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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Diferencias temporarias por activos contabilizados
por valor razonable
Ficha Técnica el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reco-
nocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con
Título : Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012 reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta
de superávit de revaluación.

Con el fin de mostrar en forma práctica el tratamiento, cálcu- Párrafo 41
los y registros contables que se derivan de la aplicación de las El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,
diferencias temporarias de activos contabilizados por el valor planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido
razonable de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, planta y equipo directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
y con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, hemos elaborado el baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia
presente artículo, a fin de explicar estos procedimientos. Primero total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No
transcribimos el párrafo 20 de la NIC 12 y los párrafos 40 y 41 obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que
de la NIC 16, para luego mostrar el desarrollo de un caso prác- el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
tico en el que podremos ver cómo se calcula la revaluación, las del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la
depreciaciones, las diferencias temporarias y su registro contable, depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la
de acuerdo con el nuevo del Plan contable General Empresarial. calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no
pasarán por el resultado del periodo.
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Párrafo 20 Caso Nº 1
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a
su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véase,
por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38 1. La empresa Malvinas S.A. es una empresa minera situada
Activos intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros: Recono- en un campamento minero del departamento de Ancash,
cimiento y medición y la NIC 40 Propiedades de inversión). En que cuenta con dos excavadoras martillo-hidráulicas
algunos países, la revaluación o cualquier otra reexpresión del registradas en su contabilidad en la fecha de la siguiente
valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la
manera:
ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado
de esto, se puede ajustar igualmente de la base fiscal del activo,
y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, Activo fijo S/.1,250,000
sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a Depreciación acumulada S/. (312,500)
la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, Valor neto S/. 937,500
y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante la recuperación futura del importe en libros producirá un
flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto Al inicio se estimó una vida útil de 4 años, con una de-
que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de precación del 25 % cada año, cuenta en la fecha con una
las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el antigüedad de 1 año. La depreciación contable es la misma
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una que se aplica de acuerdo con las normas tributarias.
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo Conforme a las políticas de la empresa, decide revaluarlo
por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: y contratan los servicios de profesionales, quienes opinan
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el que el nuevo valor de estos activos es de S/.1,700,000,
importe en libros revaluado se recuperará mediante el uso, manteniéndose la vida útil estimada inicialmente.
lo que generará beneficios fiscales por encima de la depre- 2. Se procede a la revaluación y sus depreciaciones correspon-
ciación deducible fiscalmente en periodo futuros; o dientes a cada ejercicio.
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a con-
dición de que el importe de la disposición de los activos se Desarrollo
reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se 1. Con los datos formulados en el enunciado se realiza la
acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o revaluación con los montos calculados de acuerdo con el
bien a medida que vayan siendo utilizados. siguiente cuadro:

Valor Valor
Conceptos Diferencia
NIC 16 histórico revaluado

Propiedad, planta y equipo Valor de los activos 1,250,000 2,266,667 1,016,667

Párrafo 40 Depreciación acumulada (312,500) (566,667) (254,167)

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como con- Total 1,562,500 1,700,000 137,500
secuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en

N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11

571 Excedente de revaluación 49 PASIVO DIFERIDO 228.667 68 VALUAC. AMORTIZACIÓN Y AGOT.187.325.000 Equipo de transporte 205.343) 1.057) 161.Diciembre 2012 .767 (254.049 0 Impuesto a la renta 30 % (76.000 (312.657 Cargadores frontales 2.534 25 % de S/.000) 114.500 Resultado del ejercicio 830.133.200 88.667 333 Maquinaria y equipo de explotación 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 254.267 (1.943 Activos contabilizados Activos fijos Depreciación Diferencia Maquinaria y equipo 1.593 279.000) 114.887 66.700.700 Otras cuentas por cobrar 85.334 Pasivo y patrimonio Diferencia periodo anterior 762.600 35.420 Año 1 Estado de situación financiera Pasivo y patrimonio Base Diferencia Sobregiros bancarios 10.400 0 3.400) 1.667 (254.001 0 Impuesto a la renta del ejercicio Excedente de revaluación 533.900) 2.500 0 Contable Diferencia fiscal temporaria Cuentas por pagar comerciales 95.563.500 53.750 0 Capital 2.334 25 % de S/.001 2.657 Muebles y enseres 134.500 Existencias 75.600 0 Activos corrientes Pasivos diferidos 228.311 0 Existencias 88.600 (697.943 Activo Maquinaria y equipo 1.037 93.000) 119.200 0 Excedente de revaluación 279.016.343) 1.160.300 0 Resultados acumulados (762.095.000 (457.057) 181.334) 508.506.376.430 IV-12 Instituto Pacífico N° 268 Primera Quincena .500 Otros activos 9.000 (625.311 1.200 0 Diferencia 1.754 2.250 0 Total pasivo y patrimonio 3.724 2.700 762.343) 1.1.267 (952.334 508.924 3.404.224 762. ACUM.037 0 Pasivos diferidos 228.600 (15.420 Total activos 3.500 0 Resultados del ejercicio 830.145.200 Año 2 Activos de base fiscal Estado de situación financiera Base Diferencia Muebles y enseres 134.400 75.224 Diferencia de activos fijos 508.600 1.767 Diferencia de activos fijos revaluación 762.266.600 118.334 4.167 Activos de base fiscal 0 0 0 Muebles y enseres 134.950.500 Inmuebles.167) Inmuebles.750 228.600 Cargadores frontales 1.657 Excavadoras hidráulicas 2.887 0 Diferencia del ejercicio (254.667 (508.200 2.048.167) 762.048.000 es S/.600 (1. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.160.420 2.500 10.057) 181.950. maquinarias y equipo 3.404.334) 1.600 Año 1 Equipo de transporte 205.754 2. MAQUINARIA Y EQUIPO 1.506.500) 762.250.724 2.397.180 325.2.500 4.667 Diferencia S/.000) 625.500 Impuesto a la renta 30 % 228.016.343) 1.667 es S/.420 0 Excavadores hidráulicas 1.067) 3.200 Maquinaria y equipo 1.000 (347.506. 0 0 Muebles y enseres 134.266.400 0 Activo Otras cuentas por pagar 35.250.750 0 Cuentas por cobrar comerciales 3.300 10. maquinarias y equipo 2.501) 762.312.158.750 0 Resultados acumulados (762.600 Contable Diferencia fiscal temporaria Equipo de transporte 205.500 Resultado Resultado contable tributario Resultado del ejercicio 155.084.167 39 DEPRECIACIÓN.000 (23.600 0 Gastos pagados por anticipado 144.016.600 0 Total activos 2.000 (43.501 Gastos pagados por anticipado 53.250 155.325.600 (15.000 Diferencia 1.653.593 0 Otras cuentas por cobrar 10.734) 2.506.943 3.250) Otras cuentas por pagar 93.667 (1.667 (566.500 Sobregiros bancarios 66.750 533.254.884.376.600 (20.600 Equipo de transporte 205.084.667) 1.049 61.400 95.534 1.600 9.158. 566.600 1.667 391 Depreciación acumulada 391 Depreciación acumulada 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 533.458.657 Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 2.500) 937. 566.600 (20.000 (23.397.200 144.600 85.750 Por la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.266.250.924 0 Capital 1.112.566.000 (43.187.057) 161.750 228.458. IV Aplicación Práctica Asiento contable Asiento contable ———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER 33 INMUEBLES.200 508.943 Depreciaciones del ejercicio Maquinaria y equipo 1.563.095.750 491 Impuesto a la renta diferido Año 2 Asiento para registrar el aumento del valor del activo fijo Activos contabilizados Activos fijos Depreciación Diferencia por la revaluación.000 (457.750 30 % de impuesto a la renta 249.000 (347.884.112.000) 119.500 762.167) Cuentas por pagar comerciales 61.133.334 Otros activos 118.600 0 Total pasivo y patrimonio 2.

700 0 3.400 0 Gastos pagados por anticipado 320.180 Excedente de Revaluación 279.360 0 Cuentas por pagar comerciales 9.430 4017 Impuesto a la renta Diferencia de activos fijos 254.667 4017 Impuesto a la renta 4.360 8. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.167 Activos de base fiscal Otros activos 257.000) 130.758.667 391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.667 (762.593 279.200) 547.300 320.000 (75.167) Impuesto a la renta 30 % (76.000) 86.000 (75.095.500 681 Depreciación 3.700) 1.667 (2.260.000) 0 Sobregiros bancarios 8.604 0 88 IMPUESTO A LA RENTA 249. Y APORTES AL Maquinaria y equipo 1.600 Activo Equipo de transporte 205.807 1.600 491 Impuesto a la renta diferido Equipo de transporte 205.667 Resultado Resultado 681 Depreciación contable tributario 39 DEPRECIACIÓN.334 Diferencia del ejercicio (254.016.667) 0 Existencias 82.600 (1.767 391 Depreciación acumulada 30 % de impuesto a la renta 105.250.000 (958. CONTRAPRESTAC.016.167) 491 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS.334 49 PASIVOS DIFERIDOS 76.400 75.995.000 Activos corrientes Maquinaria y equipo 1.100) 245.667 Resultado del ejercicio 350.200 0 Diferencia 1.200) 1.099.600 (48.200 70.500 257.180 0 0 49 PASIVOS DIFERIDOS 76. maquinarias y equipo 1. AMORTIZAC.354.250) Año 3 Asiento contable depreciación ———————————— X ———————————— DEBE HABER Impuesto a la renta del ejercicio 68 VALUAC.600 (25. CONTRAPRESTAC.600 Total activos 2. ACUM.600 (2.767) 441.500 Otras cuentas por cobrar 75.000 0 4. Y AGOT.000) 109.700 9.000 (96.099.250 Muebles y enseres 134.667 (1.180 181. Y AGOT.667) 0 N° 268 Primera Quincena .267 (3.900 Cuentas por cobrar comerciales 3.430 Por la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.100) 245.540 0 Cargadores frontales 2.000 40 TRIBUTOS.838.260.000) 86.167 Año 4 Año 3 Activos contabilizados Activos fijos Depreciación Diferencia Estado de situación financiera Terrenos Base Diferencia Contable Diferencia fiscal temporaria Muebles y enseres 134.600 604.667 (1.000 Maquinaria y equipo 1.295.750 78.295.767 (254.112. Activos de base fiscal Año 4 Terrenos 0 0 0 Asiento contable depreciación Muebles y enseres 134.000 (958.540 3.600 ———————————— X ———————————— DEBE HABER Equipo de transporte 205.000) 566.593 Resultados Acumulados (508.200) 547.000 (96.000 (937. Contabilizando Año 3 ———————————— X ———————————— DEBE HABER Activos contabilizados Activos fijos Depreciación Diferencia 88 IMPUESTO A LA RENTA 105.092.067 1. 566.700. 566.900 39 DEPRECIACIÓN.167 254.100) 441. 566.266.250.000 (1.500 Otras cuentas por pagar 78.095.000) 109. ACUM.500) 312.900 Pasivo y patrimonio Cargadores frontales 1. Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contabilizando Base Diferencia Contable Diferencia fiscal temporaria ———————————— X ———————————— DEBE HABER Capital 1.640 Equipo de transporte 205. 566.604 1.900 254.250.500 0 Terrenos 0 0 0 Activos diferidos Muebles y enseres 134.600 (25.067 Para registrar la diferencia temporaria en el tercer año.506.000 Maquinaria y equipo 1.000 82.654.430 Cargadores frontales 2.670. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.667 Cargadores frontales 1.506.092.250 Resultados del ejercicio 350.112.000) 109.506.266. Diferencia periodo anterior 508.000) 109.354.016. Diferencia 1.267 (2.000 (1.600 (48.800 68 VALUAC.600 604.000 (1.334) 508.838. Y APORTES AL Total pasivo y patrimonio 2.500) 254. AMORTIZAC.640 (0) SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 325.000) 130.167 Para registrar la diferencia temporaria en el segundo año.807 1.300 0 Inmuebles.266.Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-13 .750 0 Obligaciones financieras 70.506.800 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 181.

por tanto se constituye en una diferencia tem- Resultados del ejercicio 418.939 673.167) derado cifras hipotéticas como complemento de los datos del enunciado. maquinarias y equipo 441. en este caso por S/.250 por Resultado Resultado cada ejercicio.400 12.630 27.167 contabilidad con relación a su base fiscal.Diciembre 2012 .682 201.840.939 673.840.566.840.400 98. Y APORTES AL Cuentas por cobrar comerciales 12.76.481 1. A efectos de determinar la diferencia temporaria por el método del balance.750 Cuentas por pagar comerciales 12.667.400 0 4017 Impuesto a la renta Por la depreciación del ejercicio sobre el monto revaluado.800 990.400 0 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 201.000.200 76.250 Activo 491 Impuesto a la renta diferido Activos corrientes 40 TRIBUTOS.228. cifra que será revertida como pago demás Impuesto a la renta del ejercicio en los siguientes tres ejercicios.200 1.600 0 Comentarios Obligaciones financieras 310.932 Existencias 98. se han consi- Diferencia del ejercicio (254.250.250 0 1. en este caso S/.167 del periodo. IV Aplicación Práctica Año 4 Contabilizando Estado de situación financiera ———————————— X ———————————— DEBE HABER Base Diferencia Contable fiscal Diferencia temporaria 88 IMPUESTO A LA RENTA 125.167) 254.800 0 Inmuebles.300 0 Otras cuentas por pagar 8.932 para efectos fiscales. este aumento en Excedente de revaluación 0 0 arreglo a la legislación tributaria no afecta a la ganancia fiscal Resultados acumulados (254. 30 % de impuesto a la renta 125.266.682 49 PASIVOS DIFERIDOS 76. Otras cuentas por cobrar 99.500 0 0 Mayorizando la cuenta 49 Otros activos 197.500 441. Tal como se puede ver en el caso desarrollado.200 0 2.062.600 99. IV-14 Instituto Pacífico N° 268 Primera Quincena .600 0 Gastos pagados por anticipado 990.200 1. Impuesto a la renta 30 % (76.667.106 (254.250 228.630 0 228. se determina aplicando el 30 % del monto de la revaluación.750 que serán luego revertidas en los siguientes periodos. diferencia de activos fijos que se Diferencia de activos fijos 0 muestra entre el balance determinado de los libros de Diferencia periodo anterior 254.250) 3. que es el 25 % del monto histórico S/.106 ciones de cada periodo se registran por S/.1.840.300 12.250 310.799 228. El ejemplo desarrollado muestra el caso de una revaluación Capital 1.5000. las deprecia- Resultado del ejercicio 418.250 Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 27.500 197. Sin embargo.500 0 Activos diferidos 0 49 Total activos 1. CONTRAPRESTAC.312. Total pasivo y patrimonio 1.481 0 de activos fijos de acuerdo a la NIC 16. contable tributario 4. que es el 25 % del monto revaluado S/.750 76.062.600 8.2.167) poraria que se registra inicialmente como pasivo tributario.250 76. El pasivo tributario que se reconoce al momento de efectuar la revaluación. la depreciación es de S/.