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Bogotá D.C.

, 23 de Mayo de 2005

Concepto No. 1096

Al contestar cite este número

2005EE140754

170 / 23-05-05

Señor

JOSÉ NORBERTO URIBE PRIETO

CARRERA 78 G 13-68

Tels. 2921470 y 4265405

Ciudad

Referencia: Radicación 2005ER30543 del 6 de mayo de 2005
Tema: Impuesto Complementario de Avisos y Tableros
Subtema: Hecho Generador y Causación del Impuesto.

Respetado Señor:

De conformidad con el artículo 22 del Decreto Distrital 333 de 2003, corresponde a
esta Subdirección la interpretación general y abstracta de las normas tributarias
distritales, manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección Distrital de Impuestos.

CONSULTA

Teniendo presente que el impuesto complementario de avisos y tableros se genera
por la colocación de vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en
lugares públicos o privados visibles desde el espacio público, o que coloquen
avisos en cualquier clase de vehículos (art. 23 del Acuerdo 65 de 2002), me
permito formular las siguientes

PREGUNTAS:

1. ¿La colocación de una pancarta por parte de una empresa en la parte
interna de un hotel privado, que no es visible desde el espacio público, se
constituye en un hecho generador del impuesto complementario de avisos y
tableros?

avisos. coloca una pancarta durante ocho días del respectivo bimestre? 4. tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicará una tarifa fija del 15%. por lo cual se dará una respuesta general a las cuestiones planteadas. El Acuerdo 65 de 2002 efectivamente dice en sus artículos 23 a 25: "Artículo 23. tableros y emblemas en la vía pública. ¿Hasta cuantos periodos atrás es posible solicitar la devolución a la administración por pagos en exceso o pago de lo no debido para el caso particular del impuesto de avisos y tableros? RESPUESTA Las respuestas que emite esta Subdirección no pueden referirse a casos particulares. Hecho generador." Desglosando el contenido de la norma que consagra el hecho generador de este impuesto podemos decir entonces que el impuesto complementario de avisos y tableros se genera por la colocación de: . lo ha venido liquidando y pagando? 5. los siguientes hechos realizados en la jurisdicción del Distrito Capital de Bogotá: 1. La colocación de avisos en cualquier clase de vehículos. Una empresa que no tiene instalado ningún tipo de aviso pero ocasionalmente para efectos publicitarios coloca pancartas. ¿Solo en estos bimestres en los cuales coloque las pancartas debe liquidar el impuesto de avisos y tableros? 3. Base gravable y Tarifa. 2. Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que realicen cualquiera de los hechos generadores del artículo anterior. en lugares públicos o privados visibles desde el espacio público. sin perjuicio de que se hagan algunas precisiones en la medida que sean necesarias para particularizar circunstancias de ocurrencia frecuente sobre las cuales sea procedente efectuar interpretación normativa. Sujeto pasivo. ¿Como liquida una empresa el impuesto de avisos y tableros cuando una empresa que no tiene colocado avisos. Se liquidará como complemento del impuesto de industria y comercio. Son hechos generadores del impuesto complementario de avisos y tableros. Artículo 25. 2. Artículo 24. sin ser sujeto pasivo del impuesto. ¿Cuál es el procedimiento para solicitar devolución del impuesto de avisos y tableros cuando una empresa por equivocación o desconocimiento. La colocación de vallas.

o por el contrario constituye una mención taxativa que de no realizarse implica la no ocurrencia del tributo. segunda. valla. También está gravada la colocación de avisos sobre los vehículos. constituye una referencia enunciativa estando la conducta descrita en términos genéricos. en hipótesis. Los términos aviso. en primer lugar debe existir el hecho generador o sea la conducta gravada perfectamente descrita en la norma y que dicha conducta implique la aparición de una capacidad contributiva en quien la realiza. en abstracto. debe revelar capacidad contributiva del sujeto obligado a pagar el correspondiente tributo. Un elemento económico. tablero o emblema son especies de medios de publicidad exterior.  Vallas  Avisos  Tableros  y emblemas Gravamen que se causa siempre y cuando dichos objetos se encuentren ubicados sobre la vía pública o en espacios públicos o privados visibles desde el espacio público. para que se configure el tributo. El hecho gravado o hecho imponible o presupuesto de hecho es aquel definido expresamente en la ley. consistente en la capacidad contributiva del sujeto que realiza la conducta. Vemos entonces que dentro. indicativo de capacidad jurídica y económica que al realizarse produce el nacimiento de la obligación tributaria. Un elemento jurídico o hecho descrito en la ley como gravado. que es un hecho jurídico de creación legal que la propia constitución ha exigido que se establezca por el legislador y. por la norma legal. En tal sentido conviene precisar si la descripción de actividades gravadas con el impuesto complementario de avisos y tableros. En tal sentido podemos inferir que el hecho generador del impuesto complementario . que el hecho previsto. 2. Resumiendo podemos decir que el hecho generador lo integra: 1. la cual tiene su fuente en el hecho descrito en la norma. pero el artículo 23 del Acuerdo 65 de 2002 no se refiere a ellos de manera genérica sino que menciona algunos de ellos de manera específica. 1 El tratadista Pérez de Ayala2 señala que el hecho imponible debe configurarse sobre dos ideas fundamentales: la primera. En términos sencillos podemos decir que.

artísticos." (Artículo 10) "Entiéndase por aviso conforme al numeral 3º del artículo 13 del Código de Comercio el conjunto de elementos distintos de los que adornan la fachada. 2. U. bandera (ǁ tela que se emplea como enseña). 3. En ellos se define: "Entiéndase por valla todo anuncio permanente o temporal utilizado como medio masivo de comunicación. cívicas. institucionales. t. emblēma. informativos o similares. Bol. turísticos. 1. advertencia o propaganda que con fines profesionales. 2. de recreación y salud pública. producto o servicio con propósito comercial alguno." . el cual se integra física. medidas o sistemas de seguridad o transporte. así como campañas culturales. ἔμβλημα. Jeroglífico. servicios públicos. Cosa que es representación simbólica de otra. culturales.. símbolo o empresa en que se representa alguna figura. turísticos o informativos se instalan adosados a las fachadas de las edificaciones. compuesto por logos y letras o una combinación de ellos que se utilizan como anuncio. m. y este del gr. que permite difundir mensajes publicitarios. comerciales. El Diccionario de la Real Academia de la Lengua española define: "emblema. m. c. 3. 1. m. culturales. comerciales." (Artículo 6º) Los tableros "son vallas electrónicas en los cuales se podrá anunciar únicamente información ambiental.de avisos se encuentra descrito en la norma de manera taxativa y por tanto no es extensible a otras formas de publicidad no descritas. (Del lat. adorno superpuesto). El área expuesta del elemento será inferior a 8 metros cuadrados. hemos de referirnos al Decreto 959 del 2000 compilatorio de los Acuerdos 1 de 1998 y 12 de 2000 los cuales reglamentan la publicidad Exterior Visual en el Distrito Capital de Bogotá.. prevención de riesgos. Estos elementos no podrán anunciar electrónicamente marca. f. visual. que se coloca para su apreciación visual en lugares exteriores y que se encuentra montado sobre una estructura metálica u otro material estable con sistemas fijos. al pie de la cual se escribe algún verso o lema que declara el concepto o moralidad que encierra. políticos. Para precisar sobre los medios de publicidad que se encuentran gravados con el impuesto complementario de avisos y tableros. cívicos. señal. arquitectónica y estructuralmente al elemento que lo soporta. Quienes patrocinen la colocación de tableros electrónicos tendrán derechos a hacer anuncios publicitarios fuera del tablero electrónico en un área no mayor al 10%" (Artículo 11).

2. etc." Las características de los elementos de publicidad como son pancartas que se fijan de manera eventual u ocasional y que se retiran una vez se concluye el certamen. Actor BAVARIA S. "pancarta. veamos un fragmento de la sentencia del Consejo de Estado Radicada 13009 del 20 de febrero de 2003. se exhibe en reuniones públicas. f. expresiones de deseos colectivos. Estos anuncios serán registrados ante el alcalde local.. peticiones. πᾶν.A. o la promoción de comportamientos cívicos.. hoja. Magistrado Germán Ayala Mantilla. con lemas. tablero o emblema y en consecuencia su colocación no es generadora del impuesto complementario de avisos y tableros. lat. Para reafirmar el análisis normativo realizado. valla. Los pasacalles y los pendones registrados deberán ser desmontados por quien hizo el registro dentro de las siguientes veinticuatro (24) horas después de terminado el evento o actividad. 1. pero no con el objeto de promocionar su imagen o nombre comercial. sostenido adecuadamente en una o varias pértigas.. si la pancarta es utilizada en el espacio público con determinada forma de permanencia y para anunciar el nombre o razón social de la empresa o alguno de sus productos. que. etc. pancharta. y este del gr. Éstos podrán colocarse por un tiempo no superior a 72 horas antes del evento y durante el desarrollo del mismo.. y contiene letreros de grandes caracteres. y que se retiran una vez se termina el mismo. f. se ajustan a los definidos en los artículos 17 y 18 del Decreto 959 del 2000: "Pasacalles o pasavias y pendones ARTICULO 17. y χάρτες. No podrán contener mensajes comerciales o de patrocinador en un área superior al veinticinco (25%) por ciento del tamaño total del pasacalle o pendón. (Del b. Cartelón de tela. ¿Definición. Pergamino que contiene copiados varios documentos. cartón. y tengan la finalidad de anunciar un certamen o evento pasajero y que solo hacen alusión a la empresa como promotora del evento. nos encontramos ante el hecho generador del impuesto de avisos y tableros y en consecuencia deberá liquidarse y pagarse dentro del formulario del impuesto de industria y comercio. no reúnen las características de aviso. ARTICULO 18.: ." Estos elementos mientras cumplan con las características de temporalidad y eventualidad previstas en los artículos 17 y 18 del Decreto 959 de 2000. Al Contrario. Son formas de publicidad exterior visual que tienen como finalidad anunciar de manera eventual o temporal una actividad o evento. papel). todo. ¿Retiro o desmonte.

y precisó otros aspectos del tributo que antes eran regulados directamente por los concejos municipales. cafés y cualquier establecimiento público". el decreto 3070 de 1983. Así lo ha entendido la Sala al precisar en reiterada jurisprudencia 4 que para que se realice el hecho imponible y surja la obligación tributaria del impuesto de avisos y tableros es indispensable que el sujeto pasivo además de realizar las actividades industriales. Germán Ayala Mantilla. a través de avisos y tableros. expedido para reglamentar la ley 14 de 1983 en el articulo 10 determinó que "el impuesto de avisos y tableros de que trata el articulo 37 de la ley 14 de 1983. lo que "permite a los municipios ampliar la materia gravable con lo cual se desborda la facultad reglamentaria invadiendo el campo de acción propio del legislador quebrantando el art. No. la Sección se pronunció en el fallo 12646 de fecha 12 de julio de 2002. el cual ahora se reitera por ser el criterio mayoritario de la Sección. es un tributo de carácter municipal. utilice el espacio público para . cuyo hecho imponible quedó consagrado desde la ley de su creación. Es un impuesto. Al respecto recuerda la Sala que esta última frase fue declarada nula por esta Corporación mediante la sentencia del 22 de junio de 1990.que lo hizo extensivo a favor de todos los municipios. artículo 37 retomó el impuesto al que se referían las leyes 97 de 1913 y 84 de 1915 . revistas y muchas otras no previstas por el legislador como generadores del tributo". complementario del de industria y comercio para efectos de su liquidación y cobro. "De conformidad con las normas que regulan el impuesto. se aplica a toda modalidad de aviso. . "es de muy amplio significado e incluye innumerables formas de comunicación con el público como radio. puesto que su naturaleza no varía por el hecho de que la ley 14 de 1983 le haya dado el carácter de complementario para efectos de su liquidación y cobro. con ponencia de Magistrado Dr. Juan Ángel Palacio Hincapié. usa el espacio público 3 para difundir el nombre comercial o la acreditación de su actividad.expediente 11813 Consejero Ponente Dr. recogió el criterio jurisprudencial expresado en la sentencia de 7 de septiembre de 2001. que el impuesto de avisos y tableros es un impuesto diferenciado en sus elementos esenciales del de industria y comercio. Finalmente."Sobre la forma como debe interpretarse la anterior norma. industrial o de servicios. Rad. Es importante destacar del anterior marco normativo. televisión. que desarrollando una actividad comercial. valla (y comunicación al público)". coches. y salvamento de voto del Magistrado Dr. su establecimiento o sus productos. literal k. particularmente en el hecho imponible. 43 (ant. La tarifa es fija del 15% y se aplica a la base gravable. La Ley 14 de 1983. El sujeto pasivo del tributo es la persona natural o sociedad en general. que es el monto del impuesto de industria y comercio liquidado a cargo de sujeto pasivo. tranvías. comerciales o de servicios.Ley 97 de 1913 artículo 1o.) de la Constitución".0393. Germán Ayala Mantilla -. . estaciones de ferrocarriles.consistente en "la colocación de avisos en la vía pública. al considerar que la indicada expresión -"comunicación al público".

"Por la cual se reglamenta la Publicidad Exterior Visual en el territorio nacional" y cuyos "objetivos" definidos en su articulo 2. adecuen el impuesto autorizado por las Leves 97 de 1913v 84 de 1915. el Decreto 1333 de 1986 y la Ley 75 de 1986 de suerte que también cubra la colocación de toda Publicidad Exterior Visual. El anterior ordenamiento legal fue adicionado con las previsiones de las normas en las que apoya su criterio el recurrente. el artículo 14 tiene el siguiente texto: "ARTICULO 14. IMPUESTOS. consisten en "mejorar la calidad de vida de los habitantes del país. mediante la descontaminación visual y del paisaje. El establecimiento del gravamen de avisos y tableros apoyado en la utilización del espacio público con los fines antes indicados. en la que indudable valor y connotación tiene el espacio público. para que a partir del año calendario siguiente al de entrada en vigencia de la presente ley. evitar su deterioro y proteger el patrimonio ecológico. Distritales y de las entidades territoriales indígenas que se creen. fuera gravada autónomamente con una nueva carga impositiva traducida en la . adquiere mayor incidencia a partir de la Constitución de 1991. de tal suerte que si ello no ocurre.. al expedir la reglamentación atinente a la publicidad exterior visual. . al cual se refieren la Ley 14 de 1983. cuya protección e integridad y su destinación al uso y goce común. la suma total de impuestos que ocasione cada valía podrá superar el monto equivalente a cinco (5) salarios mínimos mensuales por año.. se encuentran a cargo del Estado. contenidas en la Ley 140 de 1994. la seguridad vial y la simplificación de la actuación administrativa en relación con la Publicidad Exterior Visual." Precisa la Sala que la ley enmarcada dentro de los especiales deberes del Estado de preservar en general el medio ambiente.anunciar y difundir su actividad industrial. no surge la obligación tributaria por tal concepto a cargo del sujeto pasivo. de conformidad con el articulo 82 de la Constitución Política 5. si se tiene en cuenta que precisamente uno de los fundamentos que estructuran el Estado Social de Derecho es el mejoramiento de la calidad de vida de las personas. comercial o de servicios mediante la colocación de avisos y tableros. definida de conformidad con la presente Ley En ningún caso. la protección del espacio público y de la integridad del medio ambiente. Autorizase a los Concejos Municipales. Por su parte. determinó que la utilización del espacio público local mediante la colocación de las vallas que constituyen la denominada publicidad exterior visual. Las autoridades municipales tomarán las medidas necesarias para que los funcionarios encargados del cobro y recaudo del impuesto reciban los nombres y el número del NIT de las personas que aparezcan en el registro de Publicidad Exterior Visual de que trata el artículo 12 de la presente Ley.

. Dr. sino "la colocación de avisos..P. que gravaba a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio que utilizaran el espacio público para la exhibición de avisos o tableros con fines publicitarios (artículo 37 de la Ley 14 de 1983 y artículo 10 del Decreto 3070 de 1983. por lo que es indispensable que sus sujetos pasivos utilicen el espacio público con avisos o tableros. no solamente por las conclusiones antes extraídas de la interpretación armónica de la normatividad respectiva. No. ya que este no grava el ejercicio de las mencionadas actividades. no implica que automáticamente se origine la carga por avisos y tableros. C.. frase esta última que fue declarada nula por el Consejo de Estado mediante la sentencia del 22 de junio de 1990.. 11813. luego de reexaminar el tema. se aplica a toda modalidad de aviso. con hechos gravados completamente diferenciados. lo que "permite a los municipios ampliar la materia . A lo anterior se agrega lo expresado al analizar el impuesto de avisos y tableros.. En este sentido la Sala. dictada el 7 de septiembre de 2001.. . de suerte que su finalidad es ampliar el hecho generador del referido impuesto y no la creación de un impuesto autónomo e independiente" . se descarta de plano que en el gravamen de avisos y tableros esté subsumido el creado para la publicidad exterior visual. La anterior posición no la comparte la Sala.) para que éste incluya otra actividad como gravable. dentro del expediente No. televisión.0393. sino porque al tratarse de tributos con elementos plenamente identificados. rectifica el criterio expuesto en la sentencia citada por la parte demandante. así como la posibilidad de que se presente doble tributación. Rad. revistas y muchas otras no previstas por el legislador como generadores del tributo". (. oportunidad en la que analizó el alcance de una parte de la disposición superior e interpretó. Conviene precisar para los efectos del presente estudio que el Decreto 3070 de 1983." Vemos que a partir de la autorización de la Ley 97 de 1913. "es de muy amplio significado e incluye innumerables formas de comunicación con el público como radio. que "la norma legal lo que autoriza es a adecuar el impuesto de avisos y tableros. Germán Ayala M. en el sentido de que la sola circunstancia de generarse el impuesto de industria y comercio por el ejercicio de las actividades con él gravadas.". valla (y comunicación al público)". se crea en un comienzo el impuesto complementario de avisos y tableros.autorización para el cobro de un gravamen con una tarifa de carácter especial... al considerar que la indicada expresión -"comunicación al público". a favor de las entidades territoriales del nivel municipal y los territorios indígenas. en su artículo 10 determinó que "el impuesto de avisos y tableros de que trata el articulo 37 de la ley 14 de 1983.

tableros y emblemas sobre la vía pública o visible desde el espacio público. Conviene precisar que el renglón referente al impuesto complementario de avisos y tableros es independiente de aquel referente al impuesto de industria y comercio y en consecuencia no se pueden hacer modificaciones que tengan un valor neto a modificar como resultado de la combinación de los dos impuestos. vallas. avisos y tableros. de manera taxativa. tablero o emblema no generan el impuesto complementario de avisos y tableros. Por consiguiente. concordante con el 589 del Estatuto Tributario Nacional. es preciso comentarle que se debe presentar inicialmente una solicitud para corregir la declaración del impuesto de industria y comercio. por principio constitucional el hecho generador debe estar perfectamente definido en la ley o en la norma que la desarrolla. y como lo advertimos al comienzo de este texto en los apuntes de doctrina citados. pues de igual forma resulta sumamente amplio el concepto de lo que se entiende por "todo tipo de publicidad exterior visual". de conformidad con lo previsto en el artículo 20 del Decreto 807. razón lógica para que el Concejo de Bogotá al expedir el Acuerdo 65 de 2002. modificado por el artículo 8º de la Ley 383 de 1997. la fijación de elementos que no tengan estas características de aviso. En cuanto al procedimiento para solicitar la devolución del impuesto de avisos y tableros indebidamente liquidado y pagado y el término para tal efecto. dentro del año siguiente contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Es cierto que la Ley 140 de 1993 autorizó a los concejos municipales y distritales a extender el gravamen autorizado por la Ley 97 de 1913 a todas las formas de publicidad exterior. tableros y emblemas. Se caería en un error de indefinición de la base gravable tratar de extender el tributo a toda forma de publicidad exterior. Hacerlo extensivo a otras formas de publicidad exterior sería incurrir en la misma razón que generó la nulidad de la expresión "y comunicación al público" en la sentencia 393 del 22 de junio de 1990 del Consejo de Estado. Así llegamos a la conclusión con la cual damos respuesta a sus preguntas numeradas 1. 2 y 3. avisos. la colocación de vallas. pero en el caso de la corporación administrativa capitalina. valla. que el impuesto complementario de avisos y tableros solo se genera por la colocación de avisos. Reiteramos que . en su artículo 37 solo haya incluido como hecho generador del tributo de avisos y tableros. en el espacio público o visible desde él. solamente lo extendió para el caso de el impuesto complementario de avisos y tableros a las vallas. dentro del término de dos años establecido en el artículo 147 del Decreto 807 de 1993.gravable con lo cual se desborda la facultad reglamentaria invadiendo el campo de acción propio del legislador quebrantando la misma Constitución. tableros y emblemas. contado desde el vencimiento del plazo para declarar o del pago de lo no debido. Una vez se obtenga la corrección por menor valor se presenta la solicitud de devolución o compensación del salgo a favor así generado.

Jaime Abella z. Delio Gómez Leyva.. 423. 2 Citado en el artículo ya referido. 424. del 6 de febrero de 1998.A. en Derecho Tributario del Instituto Colombiano de Derecho Tributario.P. C. actor Cicolac SA. Pag. que trascienden. el conjunto de inmuebles públicos y los elementos arquitectónicos y naturales de los inmuebles privados. Dr. Cementos del Valle S. sentencias del 5 de octubre de 1990. Múnera Cabas y Angel de la Torre. . Es deber del Estado velar por la protección de la integridad del espacio público y por su destinación al Liso común. Cordial saludo. Dr. expediente No. 3151.P.. 3 Por espacio público se entiende ". por tanto los límites de los intereses individuales de los habitantes". expediente 2583. 5 "Artículo 82. el cual prevalece sobre el interés particular. . MAGDA CRISTINA MONTAÑA MURILLO Subdirectora Jurídico Tributaria NOTAS DE PIE DE PÁGINA: 1 Leyva Zambrano. actor. por su uso o afectación. C. Pag. Entre otras. actor Enka de Colombia S. tal como lo define el artículo 5 de la Ley 9ª de 1989 4 2 Cfr. del 19 del abril de 1991. Elementos de la Obligación Tributaria. a la satisfacción de necesidades urbanas colectivas. Guillermo Chahín L. expediente 8710.P. destinados por su naturaleza. Dr. solo que se recaudan de manera complementaria en un mismo formulario.se trata de dos impuestos autónomos. C..A.