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1.

Dfinition de lentit
La dfinition de la notion d'assureur est intimement lie celle de l'opration d'assurance. Il est courant que le terme
assureur soit appliqu tout intervenant dans lopration dassurance. On parle ainsi dassureur-conseil pour
dsigner un intermdiaire dassurance, et dassureur pour parler dune compagnie dassurance . Selon HEMARD
l'assurance est une opration par laquelle une partie, l'assur, se fait promettre moyennant une rmunration, la
prime, pour lui ou pour un tiers, en cas de ralisation d'un risque, une prestation par une autre partie, l'assureur, qui,
prenant en charge un ensemble de risques, les compense conformment aux lois de la statistique . Trois mots-clefs se
dgagent de cette dfinition : le risque ; la prime ; la prestation. Ces trois notions constituent les lments
indissociables de l'opration d'assurance. Au plan de l'exploitation, leur mise en uvre par l'entreprise d'assurance
dans le processus de compensation des risques permet de concevoir le cycle industriel de l'assureur.

2- LES INTERVENANTS DU SECTEUR


1- Les compagnies dassurance Lassurance est une opration par laquelle une partie, lassur, se fait promettre
moyennant une rmunration, la prime, pour lui ou pour un tiers en cas de ralisation dun risque, une prestation par
une autre partie, lassureur, qui, prenant en charge un ensemble de risques les compense conformment la loi de la
statistique , selon le professeur Joseph Hemard. De cette dfinition, il ressort que lassurance suppose un sacrifice
pour lassur sous forme de prime ou de cotisation, pour se voir garantir de la survenance future dun risque
redoutable. Assurance et Rassurance sont des activits troitement lies puisque essentiellement complmentaires.
La rassurance, comme son nom lindique, est une assurance au second degr. Contrairement lassurance qui a des
liens directs avec le public, la rassurance est mconnue du public du fait mme de son absence de relation avec les
utilisateurs dassurance. Ds lorigine de leur dveloppement, les assureurs ont t confronts au problme caus par
la couverture de risques susceptibles dentraner des pertes insupportables pour lentreprise ayant accept de les
couvrir, et pouvant mettre en danger son quilibre financier. Ces risques sont : Les risques indpendants mettant en jeu
des couvertures unitaires (grands risques) tels que l'aviation (corps dun avion), incendie (raffinerie de ptrole) ; Les
risques nouveaux dont la potentialit des sinistres est mal connue tels que le risque de pollution ; Les risques
interdpendants, dont un grand nombre peut tre touch par un mme vnement (danger daccumulation) tels que
les risques exposs aux catastrophes naturelles, les risques technologiques o la responsabilit civile peut engendrer
des cots trs considrables. Deloitte ISCAE 10 La compagnie dassurance tait donc confronte lalternative suivante
: refuser tous ces risques, mais compromettre par la mme son expansion commerciale ; ou accepter de les couvrir,
mais risquer la faillite en cas de sinistre. Face ce problme, lindustrie de lassurance a t amene mettre au point
des techniques de rpartition des risques de telle sorte quil ne reste la charge de lentreprise que la portion du risque
quelle estime pouvoir supporter sans danger. Cette portion est appele plein ou capacit de conservation de
lentreprise. Le march de lassurance au Maroc est sorti dune coteuse priode de restructuration (qui, en 1995, a
conduit la liquidation du quart des compagnies du secteur) et plus rcemment dune vague de concentration, ce
march concerne aujourdhui une quinzaine de compagnies dont le chiffre daffaires reprsente encore moins de 3% du
PIB. Actuellement, le secteur poursuit sa restructuration avec ladoption dun nouveau code des assurances. 2- Les
intermdiaires Le courtier et lagent gnral sont les principaux acteurs qui mettent en relation les compagnies
dassurance et les assurs. La loi autorise exceptionnellement certaines entreprises ouvrir les bureaux directs. *Les
agents Les agents gnraux sont des personnes habilits par une entreprise dassurance ou de rassurance, un contrat
prcisant la nature et ltendue des prrogatives prsenter au public des oprations dassurance. *Les courtiers
Contrairement lagent qui est mandataire de la compagnie, le courtier est un commerant immatricul au registre de
commerce, qui place les risques de ses clients auprs des compagnies dassurance. Deloitte ISCAE 11 *Les bureaux
directs La loi du 9 Octobre 1977 autorise les entreprises dassurance, sous certaines conditions, distribuer leurs
produits par le biais des bureaux directs. Le cot norme de linstallation de ces bureaux dissuade les compagnies
marocaines den faire appel. *La bancassurance Le rseau de la bancassurance sest dvelopp ces dernires annes au
Maroc, et constitue lheure actuelle un moyen incontournable de distribution.

Le systme d'information
De cette description sommaire de l'entreprise d'assurance et de son activit, il ressort que la comptabilit des
oprations d'assurance dpasse le simple cadre de la comptabilit pour s'inscrire dans le cadre plus gnral d'un
systme d'information de l'entreprise. En effet, la comptabilit des oprations d'assurance doit : en tant que technique
quantitative, constater les faits qui affectent le patrimoine de l'entreprise et en dgager l'incidence globale, en tant
qu'outil de gestion, renseigner sur la situation industrielle et technique et, partant, permettre l'apprciation des
quilibres fondamentaux de l'entreprise et mettre en vidence sa capacit faire face ses engagements. Le premier
objectif n'est pas spcifique la comptabilit des assurances, c'est la fonction premire de la comptabilit. C'est surtout
en ce qui concerne le second point que la comptabilit des assurances prsente les particularits qui en font une
technique originale par rapport au cadre gnral de la comptabilit. L'information sur la situation industrielle et
technique intresse des degrs divers les dirigeants de l'entreprise, ses partenaires (coassureurs, rassureurs), les
autorits de contrle, les assurs... Pour rpondre aux proccupations parfois divergentes de ces diffrents utilisateurs,
la comptabilit doit tre organise en un systme o l'enregistrement des informations et leur analyse doit obir un
souci de classification et de ventilation aussi dtaill que possible. C'est ainsi que la comptabilit doit observer pour
chaque enregistrement une qualification selon le couple suivant : 9 la famille ou catgorie d'opration, 9 l'anne
d'assurance ou de comptence. La comptabilit doit permettre d'analyser l'activit de l'entreprise : Approche daudit
des provisions techniques des compagnies dassurance 21 par exercice comptable, c'est--dire la priode qui englobe
tous les actes de gestion de l'entreprise quel que soit l'exercice de rfrence ou de comptence. par exercice de
survenance ou de rfrence, qui constitue la priode au cours de laquelle sont ns les droits et obligations de
l'assureur. Car les actes de gestion ncessaires l'excution de ces droits et obligations se droulent sur plusieurs
exercices comptables.

Cadre rglementaire du secteur des assurances


Le contrle de l'Etat
L'activit de l'assurance est une industrie rglemente. Elle fait l'objet dans la plupart des pays, d'un contrle des
pouvoirs publics. Ce contrle se justifie par la nature mme du contrat d'assurance dont la mise en uvre ne relve pas
seulement des parties (assureur et souscripteur) mais peut concerner galement des tiers. De plus, l'importance des
engagements que peut souscrire une entreprise d'assurance l'gard des assurs pose le problme de la solvabilit de
l'assureur et la garantie de sa prennit jusqu' extinction totale des engagements qu'il a pris. Enfin, la complexit des
techniques de la "production" du service "assurance" requiert des conditions pour l'exercice mme de la profession
d'assureur. Au Maroc, c'est le code des assurances qui constitue aujourd'hui le texte de base en matire de contrle
des assurances. La finalit de ce contrle rside dans la protection des intrts des assurs et bnficiaires de contrats
d'assurances. Ce contrle s'exerce deux niveaux : Au moment de l'autorisation d'exercer, Durant l'exercice de la
profession. Un premier contrle sexerce d'abord par voie d'autorisation pralable l'exercice de la profession
d'assureur. La future entreprise d'assurance doit remplir un certain nombre de conditions avant d'obtenir l'agrment
d'effectuer des oprations d'assurances. La demande d'agrment doit comprendre notamment un plan financier
prvisionnel pour les trois premires annes d'activit. Lorsque l'agrment est accord, l'excution de ce plan fait
l'objet de comptes-rendus semestriels au ministre des finances qui peut prescrire toutes mesures utiles la continuit
de l'entreprise ou l'arrt de ces oprations. Pour les entreprises en activit l'agrment constitue une autorisation qui
peut tre retire en cas de dsquilibre ou lorsque la socit ne fonctionne pas conformment la rglementation. Le
retrait d'agrment entrane automatiquement la mise en liquidation de la socit d'assurance. Le contrle de l'activit
de l'entreprise d'assurance s'exerce travers une panoplie de texte plus ou moins contraignant dont certains vont
jusqu' la dfinition du cadre administratif et financier. L'volution prochaine de la rglementation tend galement
dfinir un cadre juridique particulier pour le fonctionnement des entreprises d'assurances.
Le cadre comptable : plan comptable des assurances
Dans le domaine de la comptabilit, c'est l'arrt du 5 dcembre 1941 qui dfinit les premires obligations comptables
particulires aux entreprises d'assurances. Les obligations Approche daudit des provisions techniques des compagnies
dassurance 28 nonces par l'arrt du 5 dcembre 1941 ont donn lieu des instructions successives qui ont t
runies par l'instruction n 10 du 10 octobre 1951.(Instruction n 2 du 20 janvier 1942 et instruction n 4 du 24 mars
1942). Cette instruction nonce dans son prambule qu'elle "tend notamment permettre aux entreprises de fixer
dans les comptes et de justifier auprs de l'administration les engagements constitus et reprsents dans les
conditions dtermines par l'arrt du 3 dcembre 1941 relatif aux cautionnements et aux rserves exigibles". Le
prambule prcise que les socits et assureurs tablissent leur comptabilit de manire pouvoir : permettre la
vrification sur place de leurs oprations, produire en fin d'exercice les renseignements gnraux et les tats financiers
et statistiques fixs par la rglementation. L'instruction n10 nonce ensuite les principes gnraux de comptabilit et
dfinit le cadre comptable des entreprises d'assurances. Cependant, bien que constituant un texte complet sur la
comptabilit des entreprises, ce texte rpondait davantage aux proccupations des autorits de contrle et restait
totalement muet sur tout ce qui concernait l'organisation des systmes comptables au sein de l'entreprise ainsi que la
normalisation comptable au niveau du secteur. C'est en 1977 que le secteur des assurances a t dot d'un vritable
plan comptable par l'instruction du ministre des finances n 16 du 19 dcembre 1977, applicable partir du premier
janvier 1978. L'instruction n 16 relative la comptabilit des entreprises d'assurance et de rassurance nonce des
principes gnraux de la comptabilit et dtermine les obligations comptables des entreprises. Bien que cela ne soit
pas explicitement nonc, la comptabilit doit obir aux principes comptables gnralement admis aussi bien en ce qui
concerne la comptabilit gnrale que de la comptabilit spciale des assurances. Actuellement, les obligations
comptables des entreprises dassurances dcoulent de la norme gnrale comptable et des adaptations introduites par
le plan comptable des assurances, mais galement des dispositions du contrle des assurances dcoulant du code des
assurances et des textes pris pour son application.

contrles exercs par les commissaires aux comptes


: Les socits dassurance sont tenus de dsigner au moins deux commissaires aux comptes. En effet, larticle 159 de la
loi 17 95 relative aux socits anonymes stipule : Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs
commissaires aux comptes chargs d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et
pour les buts dtermins par la prsente loi. Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de
dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit,
d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargne. Le contrle lgal des socits dassurance prsente
donc une particularit importante par rapport aux autres socits anonymes dans la mesure o les comptes financiers
des assurances doivent soumis lavis dau moins deux professionnels indpendants et non pas seulement lavis dun
seul, comme peut tre le cas pour les autres socits. Ceci est d essentiellement limportance et la complexit de
linformation financire figurant dans les tats financiers, ainsi qu lexistence de plusieurs spcificits lies lactivit
des socits dassurances. Comme prcis dans ce prsent chapitre, les socits dassurance disposent dun cadre
rglementaire trs prcis. Ainsi nous passons dans le prochain chapitre la dfinition et la comptabilisation des
provisions techniques qui constituent le cur du prsent mmoire.

ELEMENTS DE BASE DUNE OPERATION DASSURANCE Les lments suivants constituent des conditions ncessaires et
obligatoires pour la ralisation de l'opration d'assurances: La ncessit de la production: l'assureur doit s'efforcer de
runir le maximum d'assurs, et de raliser en permanence des affaires nouvelles. Plus le nombre des assurs est
grand, plus la compensation au sein de la mutualit est aise. Lhomognit des risques: pour que la compensation
entre les risques puisse se faire dans les meilleures conditions, il faut runir un grand nombre de risques semblables,
qui ont les mmes chances de se raliser, et qui sont donc homognes. Cette homognit se traduit par une slection
des risques. La dispersion et ladhsion des risques: l'objectif est d'viter que les risques assurs ne se ralisent en
mme temps, sinon la compensation ne peut pas avoir lieu. Par ailleurs, il ne suffit pas de slectionner et de disperser
le risque, il faut galement viter d'accepter un trs gros risque dont le cot, en cas de sinistre, ne pourrait tre
compens par les primes. Deux techniques existent en matire de division des risques. Elles sont indispensables et
peuvent tre mises en oeuvre en mme temps: Deloitte ISCAE 38 La coassurance : c'est une opration selon laquelle
plusieurs assureurs se rpartissent la couverture d'un risque, chacun tant garant de la seule part qu'il a souscrite, sans
solidarit. La coassurance permet ainsi de rduire le risque. L'apriteur est le mandataire des co-assureurs dans les
relations avec l'assur. Il a la responsabilit auprs des autres co-assureurs de fournir les lments de gestion technique
du contrat, rpartir les primes, et de demander les quotes-parts dans les rglements de sinistres. La rassurance : le
principal objectif de la rassurance est de permettre la compagnie de faire face aux besoins de ses assurs, lorsqu'il
s'agit de couvrir d'importantes valeurs ou de nouveaux types de risques, que la compagnie n'a pas les moyens de
garantir. Lorsque l'assureur se rassure et se dcharge de tout ou partie des risques qu'il avait assums, il continue
nanmoins d'tre entirement responsable vis--vis de l'assur, de sorte que ce dernier n'a aucun recours lgal contre
le rassureur. III- LES PRODUITS D'ASSURANCE En entreprise dassurance, il convient de distinguer deux techniques de
gestion: la technique de capitalisation, qui consiste accumuler le capital constitu par les primes verses et les
produits financiers engendrs par le placement de ces primes: assurance vie. Paralllement, lassur peroit une
prestation rgie selon un mode forfaitaire. la technique de rpartition qui consiste mutualiser les risques, en
rpartissant sur un grand nombre d'individus les pertes qui affectent une partie d'entre eux: assurance dommages.
Paralllement, lassur peroit une prestation rgie selon un principe indemnitaire. Deloitte ISCAE 39 1- L'assurance vie
1.1 Dfinition Lassurance sur la vie est rglemente par larrt Viziriel du 28 Novembre 1934. Cest un contrat par
lequel en change dune prime, lassureur sengage verser au souscripteur ou au tiers par lui dsign, une somme
dtermine (capital ou rente) en cas de mort de la personne assure ou sa survie une poque dtermine. 1.2
Principes de base Lassurance vie se caractrise par : Des prestations dues forfaitaires, dfinies ds la signature du
contrat (capital, montant de rente verser) ; Un bnficiaire qui recevra le paiement de lassureur en cas dexigibilit
du capital ou de la rente garantis ; Le fait que le paiement des primes nest pas obligatoire, le non paiement se
traduisant par une rduction ou une suppression des engagements de lassureur; Le fait que le contrat dassurance a un
caractre alatoire. Seuls les contrats de capitalisation ne font pas intervenir la notion de risque li la dure de vie
humaine. Daprs larrt du ministre des finances du 10 juin 1996 dans son article 3 du chapitre premier du Titre III, la
catgorie vie et capitalisation comprend les sous catgories suivantes : Assurances individuelles ; Assurances populaires
; Assurances collectives ; Capitalisation ; Nuptialit, natalit ; Deloitte ISCAE 40 Oprations tontinires ; Acquisition
dimmeubles au moyen de la constitution de rentes viagres. 1.3 Distinctions entre assurance vie individuelle et
assurance groupe La rglementation actuelle ne dfinit pas explicitement lassurance vie individuelle, contrairement
aux assurances de groupe qui sont dfinies au niveau de linstruction du Ministre des Finances du 29 mars 1996
modifie et complte par linstruction du 26 mars 1997 relative aux oprations dassurances sur la vie. Lassurance vie
individuelle se diffrencie de lassurance collective par les lments suivants: Le souscripteur est une personne
physique agissant titre individuel lors de la souscription dun contrat individuel. Un contrat groupe est souscrit par
une personne morale ou un chef dentreprise agissant pour le compte dun ensemble de personnes constituant les
assurs. Lassur des contrats individuels est une personne physique. Les contrats collectifs couvrent un ensemble de
personnes dnommes (adhrents). Les risques couverts par les contrats collectifs sont plus larges que les garanties
individuelles. En effet, en plus des garanties de contrats individuels (risque en cas de dcs ou de vie), les collectives
offrent des garanties complmentaires propres lassurance non-vie (incapacit, invalidit, maladie)