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INDICE

INTRODUCCION .............................................................................................................................. 2
AUDITORA GUBERNAMENTAL ................................................................................................. 3
Alcance ......................................................................................................................................... 3
Origen de la auditora interna gubernamental .................................................................... 4
Tipos de Auditora Gubernamental ....................................................................................... 4
Proceso de la Auditora Gubernamental .............................................................................. 6
Objetivos de la Planificacin................................................................................................... 7
Tipos de Planificacin............................................................................................................... 7
Ejecucin ...................................................................................................................................... 8
Comunicacin de Resultados ................................................................................................. 9
Control de Calidad ..................................................................................................................... 9
Seguimiento de Recomendaciones ....................................................................................... 9
Responsabilidad de la auditora interna gubernamental ................................................. 9
Definicin de Contralora General de Cuentas ................................................................. 10
CASO PRCTICO ......................................................................................................................... 11
CONCLUSIONES........................................................................................................................... 17
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 18
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 19

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INTRODUCCION

La Auditora Gubernamental es fundamental en cualquier campo econmico,


ya que es una herramienta idnea para examinar el desempeo de una
organizacin, es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya
realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad
con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un
elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La
confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad
de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en
su labor.

La Auditora Gubernamental forma parte de una estrategia y de un proceso de


cambio que requiere una decisin del ms alto nivel que permita que una
organizacin tenga la capacidad de transformarse y crecer de manera efectiva.
Para ello es necesario desarrollar una infraestructura slida que haga posible
el flujo de informacin suficiente, relevante, oportuna y veraz, disponible en
todo momento para tomar las decisiones ms idneas y oportunas en beneficio
de las organizaciones pblicas.

La Auditora Gubernamental ha sido, es y ser la herramienta eficaz para la


revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a
las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y
entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus
atribuciones legales.

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AUDITORA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental puede definirse como un examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias sobre la gestin
de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos pblicos, con el
objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal
que respalda dicha gestin y si la misma se ha realizado bajo criterios de probidad,
eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad, incluyendo el grado de
cumplimiento de objetivos y metas.

Segn el Manual de Auditora Gubernamental de la Contralora General de Cuentas,


la Auditora Gubernamental es la herramienta principal para el ejercicio del Control
Externo Gubernamental, la cual se realiza con base en las Normas de Auditora
Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora General de Cuentas para
tal fin. Este tipo de auditora desde un enfoque sistmico, est formada por las
polticas, normas, metodologas y procedimientos, que emita el Contralor General
para orientar y guiar la prctica de auditoras a las diferentes entidades sujetas a
control.

Alcance
El mbito de aplicacin de la auditora gubernamental abarca los ingresos, egresos
e intereses hacendarios y econmicos de los organismos del estado, entidades
autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems
instituciones contempladas en la ley. Se basa en una auditora moderna y
comprende la evaluacin de los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros,
patrimoniales, de legalidad, de gestin; as como de sistemas, procesos y mtodos
de trabajo implantados en los entes pblicos.

En trminos generales el alcance del departamento de auditora interna, abarca


todas las operaciones de una institucin; es decir, el examen y evaluacin de la
efectividad de la gestin de toda la estructura administrativa de la institucin, los
sistemas, procesos y controles incorporados y los resultados frente a sus objetivos.

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Origen de la auditora interna gubernamental
Nace en cumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley Orgnica de la
Contralora General de Cuentas, Decreto 31-2002, como entidad rectora de la
fiscalizacin de las operaciones de las entidades del estado, la Contralora General
de Cuentas conjuntamente con la unidad de auditora interna de cada entidad debe
mantener el control de las operaciones a travs de un proceso sistemtico que
evalu y revise a travs de pruebas y evaluaciones constantes, basadas en normas
de auditora para el sector gubernamental.

El control del sector pblico gubernamental: comprende un conjunto de actividades


y acciones tcnicas y legales, ejercidas por la Contralora General de Cuentas, y las
unidades de auditora interna, para evaluar todo el mbito operacional, funcional y
legal de los entes pblicos, a travs de prcticas modernas de auditora, accionado
por profesionales que no intervienen en las actividades u operaciones controladas,
con las normas de auditora del sector pblico no financiero, tcnicas y
procedimientos que permitan un enfoque objetivo y profesional, y cuyos resultados
se sinteticen en recomendaciones para mejorar la administracin pblica.

Tipos de Auditora Gubernamental

La Contralora General de Cuentas, las unidades de auditora interna y auditores


independientes, efectuarn distintos tipos de auditora, dependiendo de las
circunstancias, necesidades y prioridades contempladas en el Plan Anual de
Auditora, entre las cuales podemos mencionar:

Auditora Financiera: evala los estados financieros y la liquidacin del


presupuesto, con el fin de dar una opinin profesional e independiente sobre
la razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisin de toda
la evidencia que sustenta su veracidad.

Auditora de Gestin: evala el proceso administrativo y operacional, con el


fin de determinar si la organizacin, funciones, sistemas integrados y
4
procedimientos diseados para el control de las operaciones, se ajustan a
las necesidades institucionales, profesionales y tcnicas, para promover la
eficiencia, efectividad y economa en la conduccin de las operaciones y en
el logro de los resultados, as como el impacto de los mismos en la
comunidad.

Auditora Informtica: evala los sistemas de informacin, para medir la


conveniencia y capacidad de los recursos tecnolgicos asignados, para la
optimizacin de los procesos de informacin y toma de decisiones de los
entes pblicos y la sostenibilidad de los mismos.

Auditora de Obra Pblica: evala los proyectos de inversin y fiscaliza las


obras pblicas finalizadas dentro de los programas establecidos, para medir
si los logros alcanzados se ajustan a las especificaciones tcnicas y
presupuestarias, en el marco de las polticas gubernamentales.

Examen Especial: se refiere a la evaluacin de aspectos limitados como un


rubro de los estados financieros, as como cualquier tema operacional y
financiero, y otros que tengan que ver con irregularidades y fraudes sobre los
recursos del Estado, para establecer las causas de las desviaciones y los
montos de la lesin patrimonial, de ser el caso, para promover acciones
correctivas, legales, la recuperacin y sancin correspondiente.

Auditora Integral: consiste en un enfoque de trabajo que promueve la


interaccin de los responsables administrativos y tcnicos de las operaciones
y los auditores gubernamentales, en la bsqueda de soluciones globales
para los males que aquejan individualmente a los entes pblicos, y a estos
dentro del sector al que pertenecen.

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Auditorias Especializadas: se refieren a metodologas de trabajo que tienen
que ver con: la seguridad social, la educacin, el servicio de energa elctrica,
la ecologa, el medio ambiente y otros trabajos especializados que ayudan a
la optimizacin de los recursos asignados a los entes pblicos responsables.

La aplicacin y enfoque de los tipos de auditora requieren de la conjugacin de


esfuerzos del rgano rector y los rganos auxiliares con base a una planificacin y
coordinacin de todos los medios disponibles para ejercer el control gubernamental,
a travs de la auditora moderna, profesional e independiente.

Proceso de la Auditora Gubernamental

El proceso incluye varias fases y dependiendo del tipo de auditora que se realice
esta permitir la retroalimentacin de informacin hacia las operaciones que se
evalen, con base en los informes que incluyen las recomendaciones para la
correccin de las debilidades de control interno y aumentar la eficiencia efectividad
y economa de la gestin del sector pblico.

Planificacin

Planificar el trabajo de Auditora es decidir previamente cuales son los


procedimientos de auditora que se van a emplear, la extensin que va a darse a
las pruebas, en qu oportunidad se van aplicar procedimientos y cules son los
papeles de trabajo en los cuales se van a dejar plasmados los resultados.

La planificacin debe desarrollar una estrategia, la cual conlleve a tomar decisiones


apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora,
con el fin de asegurar que el auditor tenga un adecuado conocimiento y
comprensin de las actividades.

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Objetivos de la Planificacin

Definir con toda claridad el trabajo a realizar y las metas a alcanzar.


Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren
necesarios para realizar la auditora.
Proporcionar una gua de cmo realizar la Auditora.
Asegurar que los resultados corresponden a los objetivos planificados.
Coordinar otros trabajos que se efecten en ese mismo nivel, o en otros
niveles de gobierno.

Tipos de Planificacin

Planificacin General

Es la que se describe en el Plan Anual de Auditora, para cada ao calendario,


tomando en cuenta al sector Pblico no Financiero como un todo y bajo parmetros
especficos que permitan establecer prioridades en los distintos sectores y
entidades en que se ha dividido el Estado, utilizando para ello la metodologa
diseada por la Contralora General de Cuentas.

Planificacin Especfica

La ejecucin de cada auditora contemplada en el Plan Anual de Auditora,


debe ser planificada conforme al proceso establecido en las Normas de
Auditora para el sector Gubernamental, emitidas por la Contralora General
de Cuentas, el cual incluye:

Familiarizacin: se refiere al conocimiento general de la legislacin, el campo


de accin, la ubicacin, la informacin disponible la organizacin y otros
aspectos del ente a examinar.
Evaluacin preliminar del ambiente y estructura de control interno: que
servir para determinar las posibles reas crticas, y si se trata de auditora
de estados financieros determinar la audibilidad del ente.

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Establecimiento de criterios tcnicos: Se refiere a la especificacin tcnica
de los objetivos de la auditora, criterios de importancia relativa para
determinacin del alcance y seleccin de muestras.

Elaboracin de los programas de auditora: Es el documento en el cual se


definen las actividades a realizar en cada etapa del proceso de auditora, en
la seleccin de las tcnicas de investigacin, las mismas que se traducen en
los procedimientos de trabajo especficos, que quedan plasmados en los
programas de auditora.

Determinacin del medio de evaluacin del control interno: es la eleccin de


los medios disponibles (cuestionarios, flujogramas y narrativas) que se
utilizarn para la evaluacin del control interno durante el proceso de la
auditora.
Elaboracin de cronograma de trabajo: Es el detalle de las actividades de
auditora a realizar, el tiempo asignado para su ejecucin, recursos
necesarios (humanos, materiales y financieros) en funcin de las prioridades
establecidas.

Ejecucin

Consiste en la aplicacin de la planificacin especfica (programas de auditora y


cronogramas), para recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente. Es
importante mencionar, que el proceso de recopilacin de evidencia, debe ajustarse
a lo que establezcan las Normas de Auditora para el Sector Gubernamental, en
la misma dimensin del ambiente tecnolgico de los sistemas integrados, de tal
manera que se tenga un panorama de conjunto, tanto de la funcionalidad de los
sistemas integrados, as como de la gestin administrativa y el efecto de la misma
en sus resultados.

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Comunicacin de Resultados

Esta fase es la ms importante, derivado que aqu se presentan las


recomendaciones o mejoras, para hacer atendidas en la organizacin, la
administracin y las operaciones de los entes auditados.

Esta fase se inicia con la elaboracin del borrador del informe, la discusin,
aceptacin, control de calidad y la presentacin del informe final, con el fin que el
auditado ponga en prctica las recomendaciones para corregir las debilidades
encontradas.

Control de Calidad

En esta etapa se garantiza que el trabajo se desarrolle bajo lineamientos y


estndares establecidos, que dan como resultado el cumplimiento de los objetivos
planificados.

Seguimiento de Recomendaciones

Este proceso consiste en darle seguimiento a la aplicacin de las recomendaciones


realizadas en la auditora anterior, con base en los procedimientos especficos.

Los resultados obtenidos, deben informarse a la mxima autoridad de la entidad


auditada y a la Contralora General de Cuentas, para tomar las acciones necesarias
que ayuden a solucionar los problemas que no permitieron su aplicacin.

Responsabilidad de la auditora interna gubernamental

La unidad de auditora interna tiene la responsabilidad de evaluar permanentemente


toda la estructura de control interno, los sistemas operacionales y los flujos de
informacin, para evitar que surja o se incremente el nivel de riesgo de errores e
irregularidades, asegurando su solvencia actual y aquella impuesta por la dinmica
necesaria de una organizacin.

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Debern informar oportunamente de cualquier anomala para que la administracin
tome acciones correctivas en forma oportuna, con el objeto de minimizar los riesgos
existentes.

Con base en el prrafo anterior se puede sintetizar las siguientes responsabilidades:

Ejercer una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta,


concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayudar a una organizacin a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos
de gestin, control y direccin.

Es tambin uno de los componentes del sistema de auditora gubernamental, cuyo


rgano rector es la Contralora General de Cuentas, del cual emana la normatividad
en materia de control gubernamental, para todos los entes del sector pblico no
financiero de la Repblica de Guatemala.

Definicin de Contralora General de Cuentas

La Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica descentralizada, con


funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters
hacendario de los organismos del estado, los municipios, entidades
descentralizadas y autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos
del estado o que haga colectas pblicas.

Tambin estn sujetos a fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier


otra persona que, por delegacin del estado, invierta o administre fondos pblicos.

Su organizacin, funcionamiento y atribuciones sern determinados por la ley.

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CASO PRCTICO

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INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Elaborar un informe de auditora gubernamental en base a la ejecucin


presupuestaria de una municipalidad en base a:

Hallazgos de control interno

Hallazgos de cumplimiento

Los hallazgos deben contener los siguientes incisos.

Incluir

Condicin
Criterio
Causa
Efecto
Recomendacin

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Guatemala 24 de Octubre 2017

Seor
Otto Prez Molina
Alcalde
Municipal El Patito Feliz

Hemos efectuado la Auditora Gubernamental que incluye la evaluacin de aspectos


financieros, de cumplimiento, de gestin y de presupuesto correspondiente al
perodo de 2017 de la Municipalidad el Patito Feliz de la ciudad de Guatemala

El examen se bas en la revisin de las operaciones financieras, de cumplimiento,


de gestin y de presupuesto, ocurridas durante el ejercicio fiscal 2017 y como
resultado del trabajo hemos detectado los siguientes aspectos importantes:

Los atributos de estos hallazgos se encuentran en el presente informe de


auditora.

HALLAZGOS DE CONTROL INTERNO:

Falta de supervisin en la obra


Deficiencias en operatoria de caja fiscal y documentos de soporte

HALLAZGO DE CUMPLIMIENTO:

Atraso en la rendicin de cuentas

Los atributos de estos hallazgos se encuentran en el presente informe de


auditora.

Atentamente:

Vctor Alexander Monzon Martinez

F: _________________________

Contador Pblico Y Auditor

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HALLAZGOS RELACIONADOS CON EL CONTROL INTERNO

Hallazgo 1

Falta de supervisin en la obra

Condicin

Se observ que algunos de los Proyectos de arrastre que ejecuta la Municipalidad,


segn muestra de auditoria, no fueron supervisados adecuadamente, pues los
mismos presentan deficiencias de construccin en la ejecucin fsica de los mismos.

Criterio

Decreto nmero 12-2002 del Congreso de la Repblica, Cdigo Municipal, Artculo


95. Oficina Municipal de Planificacin. El Concejo Municipal tendr una oficina
municipal de planificacin, que coordinar y consolidar los diagnsticos, planes,
programas y proyectos de desarrollo del municipio. La oficina municipal de
planificacin podr contar con el apoyo sectorial de los ministerios y secretarias de
Estado que integran el Organismo Ejecutivo. La oficina municipal de planificacin
es responsable de producir la informacin precisa y de calidad requerida para la
formulacin y gestin de las polticas pblicas municipales".

Causa

Negligencia por parte de la Oficina de Planificacin Municipal en la Supervisin de


la Ejecucin de los proyectos.

Efecto

Proyectos con deficiencias de construccin y mal ejecutados, por falta de una


adecuada supervisin.

Recomendacin

Que el Alcalde Municipal gire instrucciones al encargado de la Oficina de


Planificacin Municipal, para que cumpla con los objetivos de velar por la buena
ejecucin de los proyectos que realiza la Municipalidad y as evitar deficiencias
tcnicas en su ejecucin.
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HALLAZGO 2

DEFICIENCIAS EN OPERATORIA DE CAJA FISCAL Y DOCUMENTOS DE


SOPORTE

Condicin

Se observ que en los documentos de egresos de las Cajas Fiscales, de los meses
de junio y julio 2017, faltan firmas en las Certificaciones de las Actas del Concejo
Municipal por parte del Secretario Municipal.

Criterio

Acuerdo Interno No.09-03, del Contralor General de Cuentas, Normas Generales


de Control Interno Gubernamental numeral 1.2 Estructura de Control Interno, indica
que es responsabilidad de la mxima autoridad de cada entidad pblica, disear e
implantar una estructura efectiva de control interno, que promueva un ambiente
ptimo de trabajo para alcanzar los objetivos institucionales. Numeral 2.6,
Documentos de Respaldo: indica que toda operacin que realicen las entidades
pblicas, cualquiera sea su naturaleza, debe contar con la documentacin necesaria
y suficiente que la respalde.

Causa

Negligencia en los encargados de llevar el control de la documentacin de soporte


de las cajas fiscales de Egresos.

Efecto

Incurrir en deficiencias e incumplimiento de leyes aplicables al control de los


documentos de soporte en la caja fiscal de egresos.

Recomendacin

Que el Tesorero Municipal vele por que todos los documentos de egresos que se
incluyen en la Caja Fiscal, deben ser firmados por el Alcalde Municipal y en el
presente caso por el Secretario Municipal. Condicin Criterio Causa Efecto
Recomendacin Comentario de los Responsables.

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HALLAZGOS DE CUMPLIMIENTO

HALLAZGO 1

ATRASO EN LA RENDICIN DE CUENTAS

Condicin

Al verificar el cumplimiento de la entrega de la Rendicin de cuentas, se comprob


que a la fecha de inicio de la Auditoria no haban rendido los meses de junio y julio,
ante la Contralora General de Cuentas.

Criterio

Acuerdo Interno Nmero A-37-2006, de fecha 19 de Abril de 2006, de la Contralora


General de Cuentas, donde se aprueban las Normas de Carcter Tcnico y de
aplicacin obligatoria para la Rendicin de cuentas de las Municipalidades de la
Repblica y sus empresas, Artculo 1 Rendicin de cuentas y Artculo 2 Plazos ,
Periodos y contenido de la informacin, Numeral III En los primeros cinco das
hbiles de cada mes deber cumplir con el presente acuerdo.

Causa

Estas irregularidades se presentan debido a atrasos en la operatoria en el sistema


y por negligencia por parte de los responsables, en el presente caso el Director
Financiero y Tesorero Municipal.

Efecto

La municipalidad incumple lo reglamentado en las leyes correspondientes y efecta


operaciones de forma irregular, sin llenar los requisitos legales para tal efecto.

Recomendacin

Que el Alcalde Municipal gire instrucciones al Tesorero Municipal para que cumpla
con rendir mensualmente en los primeros cinco das de cada mes lo
correspondiente al mes anterior, pues el sistema est diseado para ese tipo de
operaciones.

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CONCLUSIONES

La auditora gubernamental comprende un proceso sistemtico de actividades,


acciones tcnicas, legales que determina el grado de eficiencia, eficacia y
economa en la ejecucin, de programas que desarrolla la administracin
pblica, a travs de la verificacin de los registros contables, financieros y
legales, mediante la aplicacin de la Ley Orgnica de la Contralora General de
Cuentas, las Normas de Auditora para el Sector Gubernamental y Normas de
Internacionales de Auditoria, para evaluar todo el mbito operacional, funcional
y legal de los entes pblicos.

Que la auditoria gubernamental establece los criterios, metodologa y procesos


de la auditora que le corresponde efectuar a la Contralora General de Cuentas
de Guatemala en el ejercicio de su funcin fiscalizador.

Que evala la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el


cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

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RECOMENDACIONES

Que el profesional de la Contadura Pblica y Auditora que se desempea en


un puesto pblico cuente con una gua, para la realizacin de Auditoras
Gubernamentales en la contratacin de bienes.

Que el Contador Pblico y Auditor conozca las tcnicas y procedimientos


aplicados por el ente fiscalizador en las auditoras gubernamentales.

Que las personas interesadas en el tema del Sector Pblico conozca las leyes y
normas de auditora especficamente la Ley de Contrataciones del Estado desde
la solicitud del interesado hasta la liquidacin y pago de las contrataciones de
bienes.

Que las instituciones del Sector Pblico Guatemalteco cumplan con lo


establecido en la legislacin y normas de auditora gubernamentales aplicables
en las contrataciones de bienes.

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BIBLIOGRAFIA

Auditoria gubernamental, extrado de:


https://www.emprendepyme.net/auditoria-gubernamental.html, visitado
20/10/2017

Contralora General de Cuentas, extrado de: http://www.contraloria.gob.gt/,


visitado 20/10/2017

Auditoria Gubernamental, extraido de: http://biblioteca.usac.edu.gt/,


visitado 21/10/2017

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