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Cuarta Mesa Redonda

Ciclo Academia Nacional de Economa


Uruguay: Desafos para el quinquenio 2015-2020

Dimensiones del Valor de las Empresas


Valor Patrimonial y Fiscalidad

Cr. Javier Forte Rodino 1


Hoja de ruta
Usuarios de los Estados Financieros

Estndares internacionales de NCA

Las NIIF en Uruguay

Las Normas Contables y la Fiscalidad

Conciliacin de NCA y NFA

Temas a Reflexionar
2
Estados Financieros
DERECHO DE INFORMACIN
Propietarios Inversores

DEBER DE INFORMAR

Propietarios Inversores Analistas

Trabajadores Sindicatos Clientes

Proveedores Asociaciones Gobierno

LA COLECTIVIDAD EN SU CONJUNTO
Fuentes de Estados
Financieros

Convergencia
Normas USGAAP- LAS NIIF en el
FASB EEUU NIIF Mundo
IASB UE Banco Mundial y Las NIIF en
FMI Informe Rosc Uruguay
NIIF

4
Objetivo de las NCA

Suministrar informacin
acerca de la situacin
financiera, actividad y
flujos de fondos de una
empresa.

Que los Estados Brindar informacin til a


una amplia gama de
Financieros usuarios al tomar sus
proporcionen decisiones econmicas.
una Imagen Fiel Mostrar los resultados de
la Administracin llevada a
cabo por la Direccin,
dando cuenta de la
responsabilidad en la
gestin de los recursos
confiados a la misma.
5
LAS NIIF en el Mundo

6
LAS NIIF EN URUGUAY

NIIF
FULL

EMIR
NIIF para
PYMES
recortadas

NIIF para PYMES

7
Las NIIF en
Entidades excluidas de
Seccin 1 de NIIF para
Uruguay
PYMES
Art.1 Dec.291/014

NIIF
FULL
Entidades Emisores de
Valores de Oferta
Pblica
Ley 18.627Dec.124/011
Art.1 Dec. 291/014

8
NIFF COMPLETAS - Entidades Emisores de Valores de Oferta Pblica
Ley 18.627Dec.124/011 - Art.1 Dec. 291/014
Emisores de valores de oferta pblica, excluidas
Alcance las instituciones de intermediacin financiera y los
entes autnomos y servicios descentralizados
Adoptadas por el Consejo de Normas
NIIF Internacionales de Contabilidad (IASB) traducidas
al idioma espaol
NIIF
NIC
Interpretaciones elaboradas por el Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
informacin Financiera o el anterior Comit de
Normas Comprendidas
Interpretaciones
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
adoptado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
La vigencia de cada norma adoptada por el IASB
Vigencia de NIIF
ser la establecida en la misma
9
Vigencia Decreto 124/011 Ejercicios iniciados a partir del 01/12/2012.
No posee instrumentos de
deuda o de patrimonio que
se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso
No tienen de emitir estos
obligacin instrumentos para
negociarse en un mercado
pblica de pblico
rendir
cuentas No mantiene activos en
calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de
terceros
NIIF
Propietarios que no estn
PYMES Publican
implicados en la gestin
del negocio
Estados
Financieros
Acreedores actuales o
con potenciales
propsito de
Informacin
General Agencias de calificacin
crediticia
10
EMIR : Entidades que cumplan con
todas y cada una de las siguientes condiciones:
Art.2 Dec.291/014
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas de
acuerdo con la Seccin 1 de la NIIF para PYMES.

Sus ingresos operativos netos anuales no


superen las UR 200.000.

Su endeudamiento total con entidades


controladas con el BCU, en cualquier momento
del ejercicio, no exceda al 5% de la RPBB.

No sean sociedades con participacin estatal


(artculo 25 de la Ley N 17.555 de 18 de
setiembre de 2002).

No sean controlantes de, o controladas por,


entidades excluidas por numerales anteriores. 11
NIIF FULL
Excluidos de Seccin
Mercado de Valores
1 de NIIF PYMES

NIIF PYMES
Seccin 1 de NIIF PYMES que no incurran en
Mercado de Valores

EMIR
Seccin 1 NIIF PYMES que adems cumplan
con las cinco condiciones 12
Particularidades establecidas en el Decreto 291/014
Los EMIR deben revelar en Nota a los Estados Contables que estos
han sido preparados de Acuerdo a:
Normas Contables Simplificadas
Los incluidos en el Art.1 NIIF para PYMES y Art.2 EMIR
podrn utilizar:
Mtodo de revaluacin de NIC 16
Costos por prstamos por NIC 23
Los EMIR pueden aplicar
MF Peso uruguayo aunque no le corresponda.
El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin
obligatoria en todos los casos.
Los EMIR en las situaciones no comprendidas en las Normas
Contables Simplificadas o excluidas de la misma, emplearn los
criterios contables que mejor se adecuen a las circunstancias
particulares del caso considerado, el cual ser revelado en Nota a13los
Estados Contables.
Particularidades establecidas en el Decreto 291/014

Todas las Entidades incluidas para aplicar NIIF PYMES


y las EMIR podrn siempre aplicar las NIIF FULL,
revelndolo en las Notas a los Estados Contables.

Se deroga el Dec. 266/007 y


el Dec. 135/009 con la redaccin dada por el Dec.
65/010

Vigencia:
Ejercicios iniciados el 1 de enero 2015.
Se permite aplicacin anticipada.
14
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
Cualidades que hacen
que la informacin de
los Estados
Financieros de las
Proporcionar PYMES sea til
informacin sobre:
La Situacin Elementos que se
Comprensibilidad relacionan directamente
Financiera,
Relevancia con la Situacin Financiera
El Rendimiento
Materialidad o Activo
Los flujos de importancia relativa
efectivo de la Pasivo
Entidad Fiabilidad Patrimonio
La esencia sobre la Elementos que se
forma relacionan directamente
Prudencia con el Rendimiento
Objetivo de los Integridad Ingresos
Estados Comparabilidad Gastos
Financieros Oportunidad
Equilibrio entre costo
y beneficio Conceptos y principios
bsicos subyacentes a
los Estados
Financieros de las
PYMES

15
Visin de la Administracin Tributaria

Aplicacin de las NIIFy su impacto en el


mbito de la Administracin Tributaria

CIAT Direccin de estudios e investigaciones


Tributarias Documento de Trabajo N4- Diciembre
2012

Participaron El Salvador, Costa Rica,


Panam , Guatemala, Ecuador, Bolivia,
Brasil, Uruguay, Argentina y Repblica
Dominicana
16
Efectos por adopcin por primera
vez de las NIIF
100
90 86%
80
70
60
50
40
30
20 14%
10
0
N/D NO Significativo/Muy
Significativo 17
Conclusiones
Documento de Trabajo N4
CIAT - Diciembre 2012
Instalar el tema de las NIIF en las Agendas
Tributarias
Promover mbitos de discusin e
intercambio de experiencias
Embarcar a las Administraciones
Tributarias desde el inicio de las
discusiones relacionadas a la
implementacin de NIIF 18
Normas Contables Adecuadas
y Fiscalidad
Como fuente de interpretacin e
integracin analgica en el Derecho
Tributario

Como base de liquidacin de los


tributos empresariales

Como fuente de control en la


fiscalizacin de los tributos.

Conciliacin de la Contabilidad
elaborada bajo NCA y la determinacin
del IRAE bajo NFA 19
19
Las normas contables como fuente
de interpretacin e integracin
analgica en el Derecho Tributario
Artculo 4 CT- Interpretacin de las normas
Artculo 5 CT- Integracin analgica
Orden de prelacin:
Disposiciones del CT
Normas anlogas y principios generales del
derecho
Artculo 91 de la Ley 16.060 y decretos
reglamentarios (NIIF- NIIF para PYMES)
Artculo 6 CT- Interpretacin del Hecho Generador
Hecho Generador de naturaleza jurdica
Hecho Generador de naturaleza econmica 20
Las normas contables como fuente de interpretacin
e integracin analgica en el derecho tributario

Existe norma fiscal? SI Aplico norma fiscal

NO

Integracin analgica Normas anlogas


Disposiciones del CT NO y SI Aplico normas
o particulares Principios del DT
de cada materia
NO
SI
Normas de otras
Aplico dichas normas
Ramas Jurdicas que
sean aplicables
NIIF
La integracin analgica es procedimiento admisible para colmar los vacos
legales,
21 pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, infracciones
21 ni
exoneraciones.
Posicin de la DGI
CONSULTA 3557 (Junio 1996)
Principales conceptos expuestos:
Las NIIF no derogan ni sustituyen Normas
Fiscales
En los casos que no existan Normas
Fiscales especficas se aplican las NIIF
Ejemplos de existencia de Normas Fiscales
que aplican por sobre las NIIF:
Provisiones para Cuentas Incobrables
Provisiones para Sentencias judiciales22
El Impuesto a las Rentas Empresariales y la
Contabilidad
Contabilidad Suficiente
T4.- Artculo 88 y Dec.150/007 Artculo168.- Estarn
obligados a tributar en base al rgimen de contabilidad
suficiente:
Los sujetos pasivos comprendidos en los Numerales 1
y 4 a 7 del literal A) del Artculo 3 T.4.
Resto de sujetos pasivos con ingresos > UI 4.000.000
en el ejercicio anterior

Personas Fsicas y Sociedades Personales Residentes con


ingresos < UI 4.000.000 podrn optar por tributar en base al
rgimen de contabilidad suficiente
23
El Impuesto a las Rentas
Empresariales y la Contabilidad
Decreto 150/007.- Artculo 10.- Resultados
fiscales.-
Los resultados contables se ajustarn de
acuerdo a las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas, adicionando
o deduciendo, segn corresponda, los gastos y
las ganancias computadas o no en la
contabilidad. Dichos ajustes se efectuarn en
los formularios oficiales, sin perjuicio de la
obligacin de ajustar las registraciones
contables a las disposiciones en vigencia. 24
Grfico conceptual de la
Contabilidad Suficiente
Hecho
registrable

Declaracin
Registro
Jurada de
Contable
impuestos

Ajustes Estados
Fiscales Contables
25
La Contabilidad en el Control de los Tributos
Artculo 68 del CT.- Facultades de la Administracin: A)
Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de
los libros, documentos y correspondencia comerciales.....

Artculo 70 del CT.- Obligaciones de los particulares: A)


Llevar los libros y registros especiales y documentar las
operaciones gravadas en la forma establecida por la ley, el
reglamento o las resoluciones de los organismos
recaudadores ......
Artculos 61 y 63 CT.- Autodeterminacin de tributos
Res. DGI N1093/005 con redaccin R. 562/008 y R.
480/009:
Los EC se consideran parte de la DJ IRAE e IP
Grandes Contribuyentes DJ + Informe Auditora
26
Conciliacin NCA y NFA en el IRAE

27
Normas Fiscales Adecuadas

Conjunto de normas a seguir


para la determinacin de la base
imponible de tributacin,
constituyen el modo de
cuantificar la obligacin
tributaria que se configura por la
verificacin del hecho generador
28
Objetivo de las NFA

Recaudar

Influir en la poltica
Suficiencia econmica del pas
Recaudatoria Fomentar
determinadas
y de actitudes de los
contribuyentes
Poltica
Establecer medidas
Tributaria destinadas a evitar
el fraude y la
elusin

29
Diferencias entre NCA y NFA

APLICACIN MEDIDAS INCENTIVOS


POTESTAD
ANTIELUSIVAS TRIBUTARIOS
TRIBUTARIA

PROMOVER PRIVILEGIAR NCA no incorporadas


a NFA
CUMPLIMIENTO PRINCIPIO
NFA desactualizadas
DE LEYES DE CERTEZA respecto de las NCA

DIFERENCIAS EN
MERO INTERES CRITERIOS DE
RECAUDATORIO REALIZACIN Y
VALUACION
30
Diferencias entre NCA y NFA
APLICACIN POTESTAD TRIBUTARIA
Las NIIF FULL y las NIIF para
PYMES consideran todas las
transacciones realizas en el
Universo
El IRAE considera bsicamente las
transacciones aplicando el criterio
de la Fuente
31
31
Diferencias entre NCA y NFA
PROMOVER CUMPLIMIENTO
DE LEYES

En el IRAE la no admisibilidad de
Gastos provenientes de:

Operaciones ilcitas,

Multas por infracciones fiscales


32
Diferencias entre NCA y NFA

MERO INTERES RECAUDATORIO

En IRAE no se admite la
deduccin del cmputo del propio
impuesto (IRAE) y del Impuesto al
Patrimonio

33
Diferencias entre NCA y NFA

MEDIDAS ANTIELUSIVAS

Cuando no existe oposicin de


intereses entre las partes que
realizan operaciones comerciales

En el IRAE la aplicacin de la
denominada Regla Candado
34
34
Diferencias entre NCA y NFA
PRIVILEGIAR PRINCIPIO DE CERTEZA
En el IRAE establece:
La valuacin del Activo Fijo debe
realizarse por el costo amortizado y
actualizado preceptivamente por
IPPN
No aceptar el cmputo de
Provisiones para Incobrables
35
Diferencias entre NCA y NFA
DIFERENCIAS EN CRITERIOS DE
REALIZACIN Y VALUACION
No aplicacin del principio de lo
Devengado
Venta de inmuebles a plazo
Imputacin de Partidas al Personal en
la Distribucin de Utilidades o
Dividendos
Distinta valuacin del valor Llave 36
36
Diferencias entre NCA y NFA

INCENTIVOS TRIBUTARIOS

En el IRAE:

Donaciones Especiales

Gastos Incrementados
37
Diferencias entre NCA y NFA
NCA no incorporadas a NFA
NFA desactualizadas respecto de las NCA
En el IRAE se deben activar los Gastos de
Investigacin y los Gastos de Desarrollo
En las NIIF COMPLETAS NO se activan los
Gastos de Investigacin
En las NIIF para PYMES NO se activan los
Gastos de Investigacin ni los Gastos de
Desarrollo 38
38
Ejemplo de impacto de aplicacin de las NIIF en el
monto de tributo IRPF/IRNR Utilidades/Dividendos

Moneda Funcional
Peso Uruguayo
Resultado Contable = $

Moneda Funcional
Resultado Contable = $
Peso Uruguayo
Seccin 31 expresados a moneda
NIIF para Pymes homognea (C.5589)

Moneda Funcional
Resultado Contable =
Moneda Extranjera
U$S (Artculo 74
39
Dec.150/007) 39
XXXI CIC Setiembre 2015 Conclusiones
Existe evidencia terica y emprica de que el
desarrollo e investigacin referido a los sistemas
de informacin contable aplicable a los
estndares internacionales para la emisin de los
Estados Financieros
deben ser acompaados con el desarrollo e
investigacin en la fiscalidad empresarial que
permita contemplar los distintos intereses y
objetivos de ambos cuerpos normativos
preservando principios fundamentales como ser
seguridad jurdica, transparencia, verificabilidad y
capacidad contributiva 40
XXXI CIC Setiembre 2015 Conclusiones
Los Contadores Pblicos constituimos el
principal capital humano especializado en el
desarrollo e investigacin en el tema, y
por ello, en conjunto con los instituciones
acadmicas y cientficas existentes, tenemos el
deber y la oportunidad de realizar un aporte
sustancial para generar informacin de alta
calidad para los usuarios de los Estados
Financieros y
que los mismos arbitren con los objetivos de una
mejor y equitativa distribucin de la carga
tributaria de todos los ciudadanos.
41
Temas a Reflexionar
Visin sistmica de la
Contabilidad NIIF y la Fiscalidad

Rol del Contador Pblico

Elaboracin de Nuevos
Paradigmas
42
MUCHAS GRACIAS !!!