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Universidad Csar Vallejo Chimbote PLANEAMIENTO TRIBUTARI O

Incidencia financiera de las decisiones


empresariales sobre operaciones
relacionadas con el IGV

Los contenidos a desarrollar en esta sesin de aprendizaje son los siguientes:


1. Anlisis de la incidencia financiera de las decisiones empresariales sobre operaciones
especiales relacionadas con el Impuesto General a las Ventas. - Casos especiales:
a) Retiro de Bienes
b) Precios de transferencia.

EL RETIRO DE BIENES EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Tomado del Blog de Oscar Panibra Flores.
Disponible en:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/04/11/el-retiro-de-bienes-en-el-igv/

Publicado en 11 abril, 2016

I. Nociones generales.
El artculo 3 del TUO de la Ley del IGV [1] y el artculo 2 Numeral 3 de del Reglamento de la
Ley del IGV [2] (en adelante el Reglamento), establecen que para efectos de la aplicacin de dicho
impuesto se entiende por venta:

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la


designacin que se d a los contratos o negociaciones que originan esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes; tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate
o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin;
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen por cuenta de
terceros; y
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
por la propia Ley y su Reglamento.

Al respecto, el Reglamento considera retiro de bienes, en consecuencia, gravados con el IGV, las
operaciones de: (i) transferencia de bienes a ttulo gratuito; (ii) apropiacin de los bienes de la
empresa realizada por su propietario, socio o titular; (iii) autoconsumo de los bienes de la empresa,
salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas; y (iv) entrega de
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bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesario
para la prestacin de sus servicios.

De este modo, la normativa tributaria pretende aplicar un trato equitativo con relacin al IGV entre
el consumidor final que paga por la propiedad de un bien mueble y aqul que lo recibe a ttulo
gratuito. Asimismo, grava el autoconsumo con fines distintos a la generacin de operaciones
gravadas, considerando que previamente el contribuyente utiliz el crdito fiscal generado por la
adquisicin de tales bienes [3].

II. Conceptos considerados como retiro de bienes

El art. 3 Numeral 3 inciso c) del Reglamento considera que constituye venta el retiro de bienes,
considerando como tales:

Transferencia de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios [4], muestras


comerciales y bonificaciones, entre otros, en el cual los bienes salen de la empresa hacia
un tercero (de all que tambin es denominado autoconsumo externo). Se incluye a las
donaciones y otros actos de liberalidad, excepto el caso de las donaciones a las ENIEX,
ONG e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones [5], siempre que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por tales
donaciones.
Apropiacin de bienes de la empresa realizada por el propietario, socio o titular de la
misma.
Autoconsumo de bienes, que realice la empresa, de los bienes de su produccin o del
giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
Entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios; es decir constituye
mayor renta del trabajador (quinta categora) por tratarse de un beneficio para ste. As la
RTF N 1515-4-2008 seal que califica como retiro de bienes gravados con el IGV, la
entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabajadores con motivo
de fiestas navideas, como es el caso de panetones o canastas navideas, debido a que tales
bienes son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para
el desarrollo de las labores que stos desempean.

Entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos [6] que no se consideren


condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Mediante RTF No. 4404-2-2004 el Tribunal Fiscal seal que la entrega de gaseosas,
incluso cuando sean de propia produccin, que la empresa otorgue a sus trabajadores,
aunque est reconocida en un convenio colectivo de trabajo, no constituye una condicin
de trabajo por cuanto no influye en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador.

III. Conceptos no considerados como retiro de bienes

El mismo artculo 3 de la Ley y el artculo 2 del Reglamento precisan como excepciones[7] y


por lo tanto no se considera retiro de bienes los siguientes casos:
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A favor de la empresa (autoconsumos internos):

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin


de los bienes que produce la empresa, siempre que se destinen a su propia produccin,
directamente o a travs de un tercero.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida
de bienes debidamente acreditada. En este caso, la prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor[8], as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese
perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
Las mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones
del Impuesto a la Renta. Cabe recordar que de acuerdo al inciso c) artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, (i) las mermas se acreditan mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente, dicho informe debe contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas; y (ii) los desmedros de existencias se
acreditan mediante su destruccin efectuada ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
das hbiles.

Entregas a favor de los trabajadores:

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de


trabajo [9], siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. La RTF N 9222-1-2001
seal que no constituye retiro de bienes la entrega de uniformes a los trabajadores, en
tanto se efectan con ocasin de la prestacin de servicios y con el objeto de unificar su
vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la compaa, conforme a los usos y
costumbres de las empresas, califica como una condicin de trabajo y a su vez es
considerada como indispensable para la prestacin de servicios.
Entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que son indispensables para la
prestacin de servicios.

Entregas a favor de terceros:

El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin [10] a las


empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. Ruiz de
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Castilla y Robles Moreno (2009) [11] citan el siguiente ejemplo en el cual una compaa
de seguros se pone en el lugar del cliente haciendo suya la propiedad de un vehculo por
subrogacin: Un cliente compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado y la empresa
de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero est a
nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entreg un vehculo al cliente,
el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora (as lo
estableca el contrato). Este retiro de bienes est inafecto al IGV.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se venden
solamente bajo receta mdica, debido a que estas muestras tienen por finalidad esencial dar
a conocer las cualidades del producto, as como promover e incentivar ventas gravadas con
el IGV. Por sentido contrario, las muestras gratuitas de medicamentos que no requieren de
recetas mdicas califican como retiro de bienes.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) UIT. En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo
tributario. Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho
lmite. Segn la RTF N 7445-3-2008, no se considera como venta para efectos del IGV la
entrega gratuita de bienes por promocin de ventas y/o servicios a los consumidores finales
o intermediarios (mayoristas, concesionarios y distribuidores), dirigida a informar respecto
al rendimiento o beneficios del producto o servicio ofertado, es decir, que tenga por
propsito incrementar la venta (promociones de venta) o generar un determinado
comportamiento en relacin del producto o del servicio objeto de las operaciones realizadas
por la empresa (promociones estratgicas).
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin. Este material puede comprender la entrega de
folletera, catlogos, flyers, instructivos, almanaques con el logo de la empresa, afiches y
cualquier otro documento que las empresas entreguen con el objeto de promocionar la
venta de sus productos o servicios.
La entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas [12], siempre que (a) se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros; (b) se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones; y (c) conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva [13]. Cabe sealar que las bonificaciones no estn sujetas a tope alguno, sin
embargo debe tenerse en cuenta los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Por otro
lado, el Informe N 022-2001-SUNAT/K00000 seala que para efecto de no considerar
como venta la entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificacin al
cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta.

IV. Nacimiento de la obligacin tributaria en el retiro de bienes

En el retiro de bienes, la obligacin tributaria del IGV nace en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento,
lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de retiro a la fecha del documento que acredite
la salida o consumo del bien [14].
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V. Determinacin de la base imponible

De acuerdo al artculo 15 de la Ley del IGV la base imponible en el retiro de bienes, ser
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado. Se entiende por valor de mercado, el establecido
en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros; en su defecto, se
considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales o similares.

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda[15].

VI. Comprobantes de pago


El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) dispone que estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuando la transferencia
o prestacin no se encuentre afecta a tributos.

Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago en su artculo 6 numeral 1, seala


que estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) derivadas de actos y/o
contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas
operaciones que impliquen la entrega de un bien en propiedad; y b) derivadas de actos y/o
contratos de cesin en uso, arrendamientos, usufructo, arrendamiento financiero,
asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que
el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

VII. Obligado al pago del Impuesto


El IGV que grava los conceptos considerados como retiro de bienes debe ser asumido por
el contribuyente que efecta dicho retiro, es decir por el sujeto que efecta la transferencia
gratuita de los bienes. As, el numeral 6 del artculo 2 del Reglamento dispone que en
ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.

Igualmente, debe tenerse en cuenta que el impuesto pagado por este concepto no podr ser
considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta dicho retiro, segn el artculo
16 de la Ley del IGV.
_________________________________________________
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999)
[2] Aprobado mediante Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.1994)
[3] Villanueva (2009) aclara que se grava el autoconsumo de bienes debido a que el sujeto del impuesto ha
computado previamente el IVA de las compras de los bienes autoconsumidos como crdito fiscal, de manera
que tambin soporte la carga econmica del IVA. (Villanueva W. Estudio del impuesto al valor agregado en
el Per: anlisis, doctrina y jurisprudencia. Lima: ESAN Ediciones y Tax Editor).
[4] Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2003-15 el Tribunal Fiscal estableci que constituye retiro de bienes
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en tanto la entrega gratuita de bienes en favor de terceros
implique un beneficio propio y directo para el adquirente, es decir, permite un aprovechamiento, uso y beneficio
para quien los recibe (). En tal sentido, la entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio ser gravada
como retiro en la medida que stos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes
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los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo publicitario, tales entregas no califican
como retiros (RTF N 07445-3-2008).
[5] Cabe aclarar que las donaciones de bienes a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas, as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) nacionales
e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, no
estn gravadas con el IGV, de conformidad con lo establecido en el inciso e) numeral 1 del artculo 2 de la
Ley del IGV.
[6] En su Informe N 039-2012-MTPE/2/14 del 12.10.2012, el Ministerio de Trabajo define al convenio
colectivo como aquel acuerdo resultante de una negociacin colectiva entre los trabajadores y el empleador o
empleadores que regula principalmente las condiciones de trabajo as como los derechos y obligaciones de las
partes contratantes.
[7] El artculo 3 inciso a) Numeral 2 del Reglamento establece que constituye venta, el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la empresa o empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, por lo tanto, cualquier excepcin que no constituya retiro de bienes debe estar
expresamente contemplada en la Ley del IGV y su Reglamento.
[8] El artculo 1315 del Cdigo Civil define: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable,
consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. Es decir tanto el caso fortuito como el de fuerza mayor
tienen iguales caractersticas legales; sin embargo, tcnicamente, cabe hacer una distincin, tal como lo seala
Osterling Parodi. As se considera que caso fortuito alude solo a los accidentes naturales (hechos de Dios, en el
Derecho anglosajn); en cambio, la fuerza mayor involucra tanto los actos de terceros como como los
atribuibles a la autoridad (hechos del prncipe o hechos del hombre, en el Derecho anglosajn). Artculo
disponible en: http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Art%C3%ADculo%201314.pdf
[9] En la RTF N 019432-10-2011, el Tribunal Fiscal define que se entiende por condicin de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el desempeo cabal de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos,
representacin, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
[10] Proviene del verbo subrogar que significa sustituir o poner a alguien o algo en lugar de otra persona o
cosa (Diccionario de la Real Academia Espaola).
[11] Ruiz de C. Francisco y Robles M. Carmen (diciembre 2009). El retiro de bienes en el IGV. Revista
Actualidad Empresarial N 179.
[12] El Informe N N 216-2002-SUNAT/K00000, seala lo siguiente: El tercer prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin de servicios.
[13] Artculo 5 Numeral 13 literales a) b) y d) del Reglamento.
[14] Literal b) del Numeral 1 artculo 3 del Reglamento.
[15] Numeral 6 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.

Justificacin de la afectacin con IGV


Concepto: Una de las razones para gravar con IGV a las transferencias gratuitas tiene que
ver con la distorsin del crdito fiscal, tal como se explica a continuacin.

a) Actos propios: Obsrvese que en el mundo del Derecho, la tcnica de impuesto


contra impuesto supone que la empresa compra mercadera (operacin propia) y
vende mercadera (operacin propia).
El crdito fiscal se sustenta en el escenario donde la empresa realiza solamente
operaciones propias (en sus compras y ventas).
Una empresa tiene un determinado objeto social. Para llevar a cabo dicho objeto
social, la compaa realiza operaciones gravadas con IGV. Estas operaciones
califican como actos propios.

Veamos un ejemplo: una bodega compra cajas de cerveza y vende una caja de
cerveza a un cliente.
La venta de la caja de cerveza califica como un acto propio de la bodega. Por esta
razn la compaa usa el ntegro del IGV de compra como crdito fiscal.
c) Actos impropios: A veces sucede que (con posterioridad a la compra inicial) este
bien comprado es empleado en una operacin no gravada o se transfiere a
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terceros, debido a un acto de liberalidad: de tal modo que no se est cumpliendo


con el objeto social de la empresa.
Aqu se advierte un desvo en el destino normal del bien mueble. La mercadera no
va a ir a parar a las manos de los clientes; sino de otros sujetos: accionistas,
trabajadores de la empresa, etc. De esta manera no se cumple el objeto social de la
empresa.
Por ejemplo: una bodega (sociedad annima) tiene tres socios: Hugo, Paco
y Luis.
Luis retira una caja de cerveza de la bodega y se la lleva a su casa con motivo
de la fiesta de su cumpleaos.
a. Dnde est el problema?: Si la empresa realiza operaciones impropias
en sus ventas, entonces la aplicacin del crdito fiscal queda
distorsionada.
b. Cul es la solucin?: Entonces en la ley se deben introducir
mecanismos que permitan la restitucin o neutralizacin del crdito
fiscal ya utilizado por la empresa que originalmente compr dicho bien.

Estos mecanismos son:


i. Restitucin del crdito fiscal: La empresa TT debe reintegrar el
crdito fiscal en el mes en que la operacin no gravada se
realice.
ii. Neutralizacin del crdito fiscal: Se grava con IGV la operacin
de venta realiza por TT, para neutralizar el crdito fiscal ya
utilizado. La ventaja de esta segunda alternativa es la
simplicidad.
En el Per
Actos impropios: La Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) opta por gravar con IGV el
retiro de bienes que no son destinados a la realizacin del objeto social de la empresa. Ver el
artculo 2.3.c primera parte del Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV).
Ejemplo: el socio que retira una caja de cerveza de su empresa (sociedad annima- bodega).

Actos propios afectos al IGV: Consiste en gravar algunos casos de entrega de bienes que forman
parte de la actividad normal de la empresa; como ocurre con la entrega de bienes por concepto de
promocin y bonificacin.

Actos propios inafectos al IGV


Sin embargo, el legislador muestra cierta flexibilidad al disponer que no se encuentran gravadas
las transferencias gratuitas de los bienes que sean destinados a la realizacin del objeto social de
la empresa, tales como: entrega de bienes por concepto de promocin, bonificaciones, etc.

Modalidades del retiro de bienes


Se trata de contemplar 3 casos fundamentales:
- La transferencia de propiedad, a ttulo gratuito.
- El autoconsumo de bienes efectuado por el socio, titular o la empresa misma.
- Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por destruccin del bien
(merma) o la imposibilidad de su consumo (desmedro).

Denominacin legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresin retiro de bienes para referirse a un determinado
caso, lo que quiere decir la norma es que se trata de un caso gravado con IGV.
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Esto porque de acuerdo a la LIGV se encuentra gravada la venta de bienes muebles. Y luego define
venta como todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso y el retiro de bienes

Transferencias afectas
A continuacin, se detallan los casos de transferencias afectas:

a) Apropiacin de bienes de la sociedad que realice el socio: Se trata de un acto de liberalidad.

b) El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia produccin, siempre que
dicho retiro no sea necesario para que la compaa realice sus operaciones gravadas: Se
trata de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la empresa.
c) Por ejemplo: en la Backus, hoy da es cumpleaos del gerente y se retira una caja de cerveza
del almacn para el brindis.

d) La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin


y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios: Se trata de un acto que no es propio
(necesario) respecto del objeto social de la empresa.
e) Veamos algunos casos: En poca de Navidad la Backus regala una caja de panetn a cada
trabajador.
f) La entrega de un maletn a uno de los gerentes de la empresa no constituye condicin de
trabajo cuando no ha sido efectuado a todos los funcionarios que realizan similares labores
de campo. Por tanto, esta entrega de maletn se encuentra afecta al IGV.

g) La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos; siempre


que dicha entrega no se considere una condicin de trabajo y que no sea indispensable para
la prestacin del servicio laboral: Se trata de un acto que no es propio (necesario) respecto
del objeto social de la empresa.
h) Por ejemplo, en poca de inicio de clases, la Backus entrega paquetes de tiles escolares a
cada trabajador.

El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de


bienes: Veamos algunos conceptos:

Desaparicin: Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento
econmico del bien mueble. Ejemplo: el robo o extravo del bien mueble.
Destruccin: Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
imposible de ser reconstruido. Ejemplo: se cae al suelo una botella de vino (llena).
Prdida: Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento
econmico del bien mueble.

Por ejemplo: un huaico arrasa con una ferretera y se lleva toda la mercadera.

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
Ejemplo: un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y
retira una llanta nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad de
transporte.

-Qu sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar


productos que van a ser exportados?: La exportacin es una operacin no
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gravada; de tal modo que este autoconsumo no calzara en el supuesto legal


que estamos analizando.

Inafectaciones legales: Reglamento de LIGV


Ahora pasamos al estudio de una lista de casos, contemplados en el RLIGV, que se encuentran
inafectos al IGV.

1. La entrega de muestras mdicas que se expenden solamente bajo receta mdica: Los
laboratorios mdicos entregan mediante los llamados visitadores mdicos muestras
mdicas a los mdicos para que stos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes.
Dentro de estas muestras mdicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta mdica
(en las farmacias slo las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin
necesidad de receta mdica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas
que realizan los laboratorios a los mdicos y se trata de medicinas que slo se expenden
bajo receta mdica, estas transferencias se encuentran inafectas del IGV.

2. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada


por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
a. Acreditacin Mermas: Cuando SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe debe contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas.

Diferencia del concepto de merma para el IGV e Impuesto a la Renta:


Para el IGV las mermas de existencias se pueden originar por cualquier causa: sean o no inherentes
a su naturaleza o proceso productivo. En cambio para el Impuesto a la Renta, las mermas de
existencias se pueden originar solamente por causas inherentes a su naturaleza o el proceso
productivo.

Aspectos tcnicos: Es un caso de extincin de la propiedad (por desaparicin fsica del bien).
En rigor no es un caso de transmisin de propiedad o autoconsumo.
Generalmente se sostiene que las mermas constituyen una forma de autoconsumo necesario en el
proceso productivo. Pero tambin se pueden dar casos de mermas dentro del proceso de
comercializacin.
Por ejemplo el caso de prdida del agua.

Casos
Es merma la prdida de peso de los pollos durante su transporte debido a que sufren
deshidratacin (dependiendo de la distancia recorrida).
Ejemplo: La empresa AA (productora de pollos), ubicada en Chincha, vende 1,000
pollos vivos a la empresa BB que es un mayorista ubicado en Lima.
En Chincha un pollo pesa 1 kg y vale 1.00 sol. Una vez llegado este pollo a Lima,
pesa 0.50 kg y vale 0.50 cntimos.
Pensando en la empresa AA:
Valor original de venta 1.00 sol
Valor afecto al IGV 0.50 cntimos
Valor inafecto al IGV (merma) 0.50 cntimos
Tambin se considera merma el caso de envases que sufren dao durante el proceso
productivo.

Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas


inutilizables para los fines a los que estaban destinados. La Doctrina seala que el desmedro
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es un caso de imposibilidad de consumo. En rigor no se trata de una transferencia de


propiedad ni de autoconsumo. Los desmedros son operaciones inherentes al proceso
productivo o de comercializacin.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Seala que el desmedro es la prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias.

Comunidad Andina de Naciones: Seala que el retiro de bienes no susceptibles de


comercializacin no est afecto al IVA.

Casos
a) El vencimiento de la fecha para comercializar productos perecibles, medicinas, etc.,
determina una causal de desmedro.
b) La destruccin de bienes por no superar el control de calidad del contribuyente constituye
un desmedro, pues se aprecia una disminucin de la calidad de los bienes.

Entrega de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles o prestacin de servicios: Es un caso de transferencia de propiedad.
- Gasto de Promocin: Las entregas gratuitas de tipo promocional que tienen la
finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de
produccin, comercializacin o servicios; se encuentran inafectas al IGV dentro de los
lmites que establece la respectiva legislacin.

- Gasto de Representacin: El objetivo es mantener la imagen de la empresa ante los


clientes. Para efectos del Impuesto General a las Ventas este caso debe estar gravado. En
el Impuesto a la Renta este caso se conoce como gasto de promocin cuyo objetivo es dar
a conocer al potencial cliente los productos o servicios que oferta la empresa.

Diferencias entre promocin y bonificacin


Promocin: no tiene como condicin la venta previa de mercadera. La promocin puede
incidir sobre clientes reales y clientes potenciales. O sea no es necesario que para que las
entregas de bienes por concepto de promocin se encuentren inafectas al IGV estn
condicionadas a la existencia previa de una venta efectiva.
En la Promocin, no se tiene como condicin la venta previa de mercadera. La promocin
puede incidir sobre clientes reales y clientes potenciales.
Ejemplo: cuando una empresa que vende shampoo lo regala en pequeos cojines a los
automovilistas que detienen su vehculo en una concurrida esquina, respetando la luz roja
del semforo, o en garitas del peaje camino a las playas.

Las bonificaciones: slo pueden ocurrir cuando existe una venta concreta. Es decir que
constituye un requisito esencial para que una bonificacin como tal, que ste se d de
manera conjunta con una venta de un bien de manera real.

EL IGV en los Contratos de Leasing


El IGV que grave la cuota o la transferencia del bien por su valor residual es crdito fiscal
para el arrendatario.
En caso de contratos de leasing cross-border (v.g. aquellos donde el arrendador es
no domiciliado) los intereses estarn gravados con el IGV bajo la forma de utilizacin
de servicios (importacin de servicios) pudiendo el arrendatario recuperar dicho
impuesto como crdito fiscal.