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NICSP 31 - ACTIVOS INTANGIBLES

INDICE

Prrafo
Definiciones. 1

Objetivo 2

Alcance 3

Informacin a revelar.... 4
Apariencia de un activo intangible.. 5
Activos intangibles. 6
Identificacin de un activo 7

Control de un activo intangible 8

Reconocimiento de los activos intangibles 9

Cuentas contables asociadas a activos intangibles 10

Clasificadores presupuestales relacionados a las

inversiones intangibles. 11

Adquisicin separada 12

Vida til.... 13

Activos intangibles con vida til finita: periodo y mtodo


de amortizacin... 14

Valor residual.. 15
Casos prcticos

NICSP 31 - ACTIVOS INTANGIBLES

Sumario
1. Definiciones.
Importe en libros.
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
amortizacin acumulada y las perdidas por deterioro del valor
acumuladas.

Desarrollo.
Es la aplicacin de los resultados de la investigacin u otro
conocimiento, a un plan o diseo para la produccin de materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o
utilizacin comercial.

Activo intangible.
Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica.

Investigacin.
es un estudio general y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
2. Objetivo.
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles.

3. Alcance.
la entidad presente sus Estados Financieros sobre la base contable de
acumulacin (devengo).
Aplicable a todas entidades del sector pblico, excepto para las
empresas publicas
Excepciones:

1. Activos financieros
2. Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de
minerales
3. Plusvala adquirida en una combinacin de negocios
4. Activos intangibles adquiridas en una combinacin de negocios
5. Activos intangibles no corrientes
6. Activos por impuestos diferidos

4. Informacin a revelar.
Base de medicin utilizada;
El mtodo de amortizacin utilizado; si los hubiere;
El valor bruto en libros;
La amortizacin acumulada al final del periodo; si la hubiere, y
Una conciliacin entre el valor en libros al comienzo y al final del periodo
mostrando determinados componentes de la misma.

5. Apariencia de un activo intangible.


Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un
sobre de naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco
compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin
legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula.

Para determinar si un activo que incluye elementos tangibles e


intangibles se tratara segn la NIC SP N 17 Propiedades, planta y
equipo o como un activo intangible o como un activo intangible como la
presente norma, una entidad realizara el oportuno juicio para evaluar
cul de los dos elementos tiene un peso ms significativo. Por ejemplo:
los programas informticos de navegacin de un avin de combate es
parte integrante de la aeronave y se tratara como propiedades, planta y
equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador
6. activos intangibles.
Con frecuencia las entidades emplean recursos e incurren en pasivos
para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos
intangibles, tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo
e implementacin de nuevos procesos sistemas, las licencias o
concesiones, la propiedad intelectual o las marcas (incluidas las
denominaciones comerciales y los derechos editoriales). Otros ejemplos
comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia
denominacin son programas informticos, patentes, derechos de autor,
pelculas, listas de usuario de un servicio, licencias de pescas
adquiridas, cuotas de importacin adquiridas y relaciones con los
usuarios de un servicio. No todos los activos cumplen la definicin de
activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en
cuestin y existencia de beneficios econmicos futuros o potencial de
servicio. Si un elemento incluido en el alcance de esta norma no
cumpliese la definicin de activo intangible, el importe derivado de su
adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se
reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.

7. Identificacin de un activo.
a. cuando es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato. Es activo identificable o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga intencin de llevar a cabo
la separacin; o

b. si surge de acuerdos vinculantes (incluidos los derechos procedentes


de contratos u otros derechos legales), con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de derechos y
obligaciones.

8. Control de un activo intangible.


Una entidad controlara determinado activo siempre que tenga el poder
de obtener los beneficios econmico futuros o potencial de servicio que
procedan de los recursos que subyacen en este y adems pueda
restringir el acceso de terceras personas a esos beneficios o dicho
potencial de servicio. La capacidad de una entidad para controlar los
beneficios econmicos futuros o potencial de servicio de un activo
intangible tiene normalmente su justificacin en derechos de tipo legal,
ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad
legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control, puesto que la entidad pueda ejercer el
control sobre los citados beneficios econmicos o potenciales de servicio
de alguna u otra manera. Los conocimientos cientficos o tecnolgicos
pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros o potencial de
servicio. Una entidad controlara esos beneficios o ese potencial de
servicio, si por ejemplo, tiene protegidos esos conocimientos por
derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la
restriccin de los acuerdos comerciales (si estuviera permitidos), o bien
por una obligacin legal de los empleados de mantener la
confidencialidad. Una entidad puede poseer un equipo de personas
capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de aumentar
su nivel de competencia mediante la mejora de su formacin
especializada, lo que producir beneficios econmicos futuros o
potencial de servicio. La entidad puede tambin esperar que su personal
contine prestando servicios dentro de la entidad. No obstante, y con
carcter general, una entidad tendr un control insuficiente sobre los
beneficios econmicos futuros o potenciales de servicio esperados que
pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin,
como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin
cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es
improbable que las habilidades tcnicas o de gerencia, de carcter
especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que
estn protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los
beneficios econmicos o potencial de servicio que se espera de ellas, ya
dems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo
intangible.

9. Reconocimiento de los activos intangibles


Un activo intangible se reconocer si, y solo si:

a. Es probable que los beneficios econmicos futuros o potencial de


servicio que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y
b. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable.

Una entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios econmicos


futuros esperados o potencial de servicio utilizando suposiciones
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn
durante la vida til del activo. Una entidad utilizara su juicio para evaluar
el grado de incertidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos
futuros o potencial de servicio que sea atribuible a la utilizacin del
activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas. Un activo intangible se medir
inicialmente por su costo, de acuerdo con lo establecido en la NIC SP
31. Cuando se adquiere un activo intangible a travs de una transaccin
sin contraprestacin, su costo inicial en la fecha de adquisicin se
medir a su valor razonable en esa fecha

10. Cuentas contables asociadas a activos intangibles.


Segn la estructura del plan contable gubernamental contamos con las
siguientes cuentas contables asociadas a los activos intangibles.

150203 Activos intangibles no


producidos
1504 Inversiones intangibles
150402 Sistemas de informacin
tecnolgicas
15040201 Gastos por la contratacin de
personal
15040202 Gastos por la compra de bienes
15040203 Gastos por la contratacin de
servicios
150403 Mejoramiento de procesos
15040301 Gastos por la contratacin de
personal
15040302 Gastos por la compra de bienes
15040303 Gastos por la contratacin de
servicios
150404 Diseo de instrumentos para
mejorar la calidad de servicio
15040401 Gastos por la contratacin de
personal
15040402 Gastos por la compra de bienes
15040403 Gastos por la contratacin de
servicios
150405 Formacin y capacitacin
15040501 Gastos por la contratacin de
personal
15040502 Gastos por la compra de bienes
15040503 Gastos por la contratacin de
servicios
150407 Otras inversiones intangibles
15040701 Gastos por la contratacin de
personal
15040702 Gastos por la compra de bienes
15040703 Gastos por la contratacin de
servicios
150703 Activos intangibles
15070301 Patentes y marcas de fabrica
15070302 Software
15070309 Activos intangibles concesiones
15070399 Otros activos intangibles
150803 Amortizacin acumulada de
intangibles
15080301 Estudios y proyectos
15080302 Activos intangibles
46030103 Venta de activos intangibles
4603010303 Otros activos intangibles
5801030102 Activos intangibles

11. clasificadores presupuestales relacionados a las inversiones


intangibles.
Segn los clasificadores presupuestarios respecto a las inversiones
intangibles se tiene lo siguiente:

267 Inversiones intangibles


2671 Inversiones intangibles
26712 Sistemas de informacin
tecnolgicas
267121 Gastos por la contratacin de
personal
267122 Gastos por la compra de bienes
267123 Gastos por la contratacin de
servicios
26713 Mejoramiento de procesos
267131 Gastos por la contratacin de
personal
267132 Gastos por la compra de bienes
267133 Gastos por la contratacin de
servicios
26714 Diseo de instrumentos para
mejorar la calidad del servicio
267141 Gastos por la contratacin de
personal
267142 Gastos por la compra de bienes
267143 Gastos por la contratacin de
servicios
26715 Formacin y capacitacin
267151 Gastos por la contratacin de
personal
267152 Gastos por la compra de bienes
267153 Gastos por la contratacin de
servicios
26716 Otras inversiones intangibles
267171 Gastos por la contratacin de
personal
267172 Gastos por la compra de bienes
267173 Gastos por la contratacin de
servicios

12. Adquisicin separada.

Normalmente, el precio que paga una entidad por adquirir de forma


separada un activo intangible reflejara las expectativas acerca de la
probabilidad de que los beneficios econmicos futuros o potenciales de
servicio incorporados fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad
esperara que haya una entrada de beneficios econmicos o potencial de
servicio, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de
estos. Adems, el costo de un activo intangible adquirido de forma
independiente puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad. Esto es
particularmente valido cuando la contrapartida por la compra adopta la
forma de efectivo o de otros activos monetarios. El costo de un activo
intangible adquirido de forma separada comprende:

a. El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los


impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y
b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo
para su uso previsto.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a. Los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se


definen en la NIC SP 25), derivados directamente de poner el activo
en sus condiciones de uso;
b. Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en
sus condiciones de uso, y
c. Los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.

Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo


intangible son los siguientes:

a. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluido


los costos de actividades publicitarias y promocionales);
b. Los costos de llevar a cabo de operaciones en una nueva
localizacin o con un nuevo segmento de usuarios de un servicio
(incluidos los costos de formacin del personal), y
c. Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

13. Vida til

Una entidad evaluara si la vida til de un activo intangible es finita o


indefinida y, si es finita evaluara la duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad
considerara que un activo intangible tiene una vida til indefinida
cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no
exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el
activo genere entrada de flujos netos de efectivo o proporcione potencial
de servicio para la entidad. La contabilizacin de un activo intangible se
basa en su vida til. Un activo intangible con una vida til finita se
amortiza, mientras que un activo intangible con una vida til indefinida
no se amortiza. Para determinar la vida til de un activo intangible, es
preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

a. la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si


el activo podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo
directivo distinto;

b. los ciclos tpicos de vida del producto y la informacin pblica sobre


estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan
una utilizacin parecida;

c. la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo;

d. la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los


cambios en la demanda del mercado para los productos o servicios
fabricados con el activo;

e. las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o


potenciales;

f. el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para


conseguir los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio
esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad
para alcanzar ese nivel;

g. el periodo de control sobre el activo, as como los limites, ya sean


legales o de otro tipo, sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los arrendamientos relacionados con l, y

h. si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos
posedos por la entidad.

14. Activos intangibles con vida til finita: periodo y mtodo de


amortizacin.

El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se


distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzara cuando el activo est disponible para su
utilizacin, es decir cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
La amortizacin finalizara en la fecha ms temprana de las siguientes: la
fecha en la que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
se incluya en un grupo de activos para su disposicin que se clasifique
como mantenido para la venta) de acuerdo con la normativa nacional o
internacional aplicable que trate sobre sobre los activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas; y la fecha en
que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin
utilizado reflejara el patrn como arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos fututos o
potenciales de servicio del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer
en el resultado del periodo, a menos que otra norma permita o requiera
que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe
depreciable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til.
Estos mtodos incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin decreciente
y el de las unidades de produccin. El mtodo utilizado se seleccionar
a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos
futuros esperados o potenciales de servicio incorporados en el activo, y
se aplicar de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se
produzca una variacin en los patrones esperados de consumo de
dichos beneficios econmicos futuros o potencial de servicio. La
amortizacin se reconocer habitualmente en el resultado. Sin embargo,
en ocasiones los beneficios econmicos futuros o potenciales de servicio
incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos.
En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de eso
otros activos y se incluir en su importe en libros. Po ejemplo, la
amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de
produccin se incorporar al importe en libros de los inventarios.

15. Valor Residual

Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a


menos que:

a. haya un compromiso, por parte de un tercero, de adquirir el activo al


final de su vida til, o que
b. exista un mercado activo para el activo, y pueda determinarse el valor
residual con referencia a este mercado, y sea probable que este
mercado existir al final de la vida til del activo.

El importe depreciable de un activo con vida til finita se determinar


despus de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero
implica que una entidad espera disponer el activo intangible antes de
que termine su vida econmica. Una estimacin del valor residual de un
activo se basa en el importe recuperable a travs de la disposicin,
utilizando los precios existentes en la fecha estimada de venta para un
activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya
operado en condiciones similares a aquellas en las que se utilizara el
activo. El valor residual se revisar al menos a cada fecha de
representacin. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar
como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC SP 3,
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

CASO PRCTICO

La municipalidad de San Miguel con cargo a la fuente de financiamiento


Recursos determinados, rubro 7 foncomun compra un software para
rea de ventas valorizado en S/. 15 000.00, as mismo, contrato a un
ingeniero de sistemas para que realice la capacitacin sobre el uso del
software pagndose a este ultimo la suma de S/. 1 800.00 nuevos soles.

a. Registraremos el asiento contable por la compra del software

DEBE HABER
8301 presupuesto de gastos 15 000.00
830185 recursos determinados
83010502 Foncomun
8401 asignaciones comprometidas 15 000.00
840105 recursos determinados
84010502 Foncomun

x/x por el compromiso presupuestal de la compra del software.


------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

9101 Contratos y compromisos aprobados 15 000.00


910108 rdenes de compra aprobadas
9102 contratos y compromisos por el contrato 15 000.00
910208 rdenes de compra por ejecutar

x/x por la emisin de la orden de compra del software


-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8401 asignaciones comprometidas 15 000.00


840105 recursos determinados
84010502 Foncomun
8601 Ejecucin de gastos 15 000.00
860105 recursos determinados
86010502 Foncomun

x/x por la ejecucin presupuestal de la compra del software

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1507 otros activos 15 000.00


150703 activos intangibles
15070302 software
2103 cuentas por pagar 15 000.00
210301 bienes y servicios por pagar
21030101 bienes y servicios por pagar
2103010101 bienes

x/x por la compra del software (devengado)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

9102 contratos y compromisos por el contrato 15 000.00


910208 rdenes de compra por ejecutar
9101 contratos y compromisos aprobados 15 000.00
910108 rdenes de compra aprobadas

x/x por la atencin de la orden de compra

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2103 cuentas por pagar 15 000.00


210301 bienes y servicios por pagar
21030101 bienes y servicios por pagar
21030101 bienes
1101 caja y bancos 15 000.00
110112 cuenta nica del tesoro publico
11011207 Foncomun - CUT

x/x por el pago al proveedor con CCI


b. Registraremos el asiento contable por el servicio de capacitacin
sobre el uso del software.

DEBE HABER
8301 presupuesto de gastos 1 800.00
830105 recursos determinados
83010502 Foncomun
8401 asignaciones comprometidas 1 800.00
840105 recursos determinados
84010502 Foncomun

x/x por el compromiso presupuestario de los servicios de capacitacin

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

9101 Contratos y compromisos aprobados 1 800.00


910108 rdenes de compra aprobadas
9102 contratos y compromisos por el contrato 1 800.00
910209 ordenes de servicio por ejecutar

x/x por la emisin de la orden de servicio de capacitacin de software

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8401 asignaciones comprometidas 1 800.00


840105 recursos determinados
84010502 Foncomun
8601 ejecucin de gastos 1 800.00
860105 recursos determinados
86010502 Foncomun

x/x por la ejecucin presupuestaria

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1504 inversiones intangibles 1 800.00


150405 formacin y capacitacin
15040501 contratacin de personal
2103 cuentas por pagar 1 800.00
210301 bienes y servicios por pagar
21030101 bienes y servicios por pagar
2103010102 servicios

x/x por los servicios de capacitacin (devengado)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

9102 contratos y compromisos por el contrato 1 800.00


910208 rdenes de compra por ejecutar
9101 contratos y compromisos aprobados 1 800.00
910109 ordenes de servicio aprobados

x/x por la atencin de la orden de servicio

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2103 cuentas por pagar 1 800.00


210301 bienes y servicios por pagar
21030101 bienes y servicios por pagar
2103010102 servicios
1101 caja y bancos 1 800.00
110112 cuenta nica del tesoro publico
11011207 Foncomun -CUT

x/x por el pago al proveedor CUT.

c. asimismo, registraremos el traslado del costo de capacitacin al costo


de activo intangible (software).

DEBE HABER
1507 otros activos 1 800.00
150703 activos intangibles
15070302 Software
1504 inversiones intangibles 1 800.00
150405 formacin y capacitacin
15040501 contratacin de personal

x/x por el traslado del costo de capacitacin al costo del activo.