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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

AUDITORIA FINANCIERA

Modulo # 4

La planeacin, materialidad y riesgo en auditora.

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Auditora Financiera Cdigo: AFE-1410
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
Analizar y describir porque es esencial la planeacin de una auditora
adecuada.
Definir y aplicar el concepto de materialidad a la auditora.
Describir como se evala el riesgo del negocio del cliente.
Definir el riesgo de la auditora y explicar la relacin de los riesgos para la
evidencia de la auditora.
Explicar la forma en que la materialidad y el riesgo estn relacionados e
integrados en el proceso de auditora.
Competencias a alcanzar:
Toma decisiones sobre la aceptacin del cliente y realiza la planeacin inicial
de auditora.
Realiza procedimientos analticos preliminares.
Calcula las razones financieras comunes e interpreta su relacin con los
resultados financieros de la organizacin.
Descripcin Breve del Foro:
"LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS"

Despus de investigar sobre las Normas Internacionales de Auditora en sitios


web acadmicos confiables, libros de texto:

Participe a travs del foro comentando los siguientes puntos:

Definicin de Normas Internacionales de Auditora. Incluir/copiar el link


de donde lo obtuvo. Debe ser una fuente acadmica confiable.
Definir con sus palabras el objetivo de una auditora de estados
financieros segn las NIAs. Incluir el nmero de la NIA.
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Investigue sobre el escepticismo profesional del auditor y brinde un


ejemplo que puede aplicarse en un trabajo real de auditora.
Cite el comentario de un compaero y brinde sus propios comentarios.
Las normas internacionales de auditora- NIAS"

Descripcin Breve de actividades


Lectura de material de apoyo
Participacin en el foro
Desarrollo de tarea individual
Descripcin Breve de Tareas:
Individual
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PARA SANFIELD COMPANY

Apoyndose en el material sobre clculo y anlisis de razones financieras, el


cual encontrarn dentro de su Leccin 4, y como parte de los
procedimientos analticos dentro de un programa de auditora, analizar la
informacin financiera de la empresa Sainfield para lo cual desarrollarn lo
siguiente:

Calcular las razones financieras al trmino de los perodos 2010-2011. (1%)


Elaborar un cuadro comparativo con los resultados obtenidos en el clculo
de las razones. (1%).
Hacer un anlisis comparativo de los resultados de la compaa al cierre de
los aos 2010 y 2011 por medio del anlisis de sus razones. (2%).
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II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCION
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general
para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su
conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como
determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. (Fonseca Luna, 2007).

El auditor debe planear y desarrollar los servicios de auditora integral de


acuerdo con los estndares aplicables, normas internacionales de contabilidad y la
normativa de los organismos nacionales para cumplir el objetivo del contrato. El
auditor debe planear y desarrollar un contrato de servicios de auditora integral con
una actitud de escepticismo profesional; es decir, nunca asume que la parte
responsable es deshonesta y tampoco asume que tiene una honestidad
incuestionable. Se deber planear el trabajo de modo que la auditora integral sea
desarrollada de una manera efectiva. (Blanco Luna, 2004).

Planeacin de una auditora


Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperado de la auditora integral. La planeacin permite
desarrollar la auditoria de forma eficiente y oportuna. El
auditor deber desarrollar y documentar un programa de
trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora planeados que se requieren
para implementar el plan de auditora global. (Blanco Luna,
2004).
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El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la


informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los
objetivos, metas y programas previstos en el periodo bajo examen, asi como el
seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como
resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que
necesita el auditor para el planeamiento de la auditoria vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. (Fonseca
Luna, 2007).

El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que


contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa
de actividades en las instalaciones de la entidad que permita completar la
informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales
objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios
producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. (Fonseca Luna, 2007).

El programa de trabajo de auditora


Sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditora integral y como
un medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. Al preparar el programa de
trabajo, al auditor debe considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. (Blanco Luna, 2004).

La planeacin inicial de auditora comprende la decisin de aceptar o continuar con


la auditora para el cliente, mediante la identificacin de las razones del cliente para
la auditora, obtencin de una carta compromiso y seleccin del personal para el
contrato. El trabajo se debe planear de manera adecuada, y los asistentes, si
existen, deben ser supervisados convenientemente. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
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Planeacin de los contratos de auditora


Existen tres razones importantes del porque el auditor debe planear de manera
correcta los contratos:
1. Para permitirle al auditor obtener evidencia
competente y suficiente de acuerdo con las
circunstancias.
2. Para ayudar a mantener costos razonables en la
auditora y,
3. Para evitar los malentendidos con el cliente.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Figura 1 - Planeacin de auditora y diseo de un mtodo de control

Aceptacin del cliente y realizacin de la planeacin inicial de auditora


La planeacin inicial de auditora abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a
cabo al principio de la auditora. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo
cliente o contina dando servicio a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efecta
un auditor experimentado, quien se encuentra en la posicin de tomar decisiones
importantes. El auditor necesita tomar esa decisin al principio, antes de incurrir en
cualquier costo importante que no se pueda recuperar. Segundo, el auditor
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identifica porque el cliente desea o necesita una auditoria. Es probable que esta
informacin afecte a las partes restantes del proceso de planeacin. Tercero, el
auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato para
evitar malos entendidos. Por ltimo se selecciona el personal para este contrato,
incluyendo cualquier especialista de auditora que sea necesario. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).

La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan un
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditores. (Arens, Elder, &
Beasly, 2007).

El acercamiento general a la empresa


El examen de auditora debe estar basado en el
entendimiento de la empresa auditada. Podemos
sealar como elemento esencial el conocimiento de:
a) Las condiciones generales de la economa y del
sector;
b) Los problemas especficos del cliente y sus esfuerzos para resolverlos;
c) Los cambios recientes en las actividades del cliente. (Madariaga, 2004).

Entendimiento del negocio e industria del cliente


Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un
conocimiento acerca de las operaciones de la compaa para realizar una auditora
adecuada. La naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el riesgo del
negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los estados financieros. El
auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado adecuado
de la evidencia en la auditora. Varios factores han incrementado la importancia de
entender el negocio e industria del cliente:
a) Ambiente de la industria y externo
b) Operaciones y proceso de negocios
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c) Administracin y direccin
d) Objetivos y estrategias
e) Medicin y desempeo

La informacin inicial necesaria


El auditor pretende emitir una opinin razonada
acerca de la empresa auditada, controlando al
mximo el trabajo realizado y el tiempo empleado
en su realizacin. Para garantizar la eficiencia del
tiempo empleado, es necesaria una programacin
adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo
selectivo. De ah que la preparacin del trabajo tenga tanta importancia como su
misma ejecucin. (Madariaga, 2004).

Enfoque de auditora
a) Entendimiento del negocio y de sus objetivos estratgicos.
b) Identificacin y evaluacin de los riesgos del negocio.
c) Identificacin de procesos clave del negocio.
d) Identificacin y evaluacin de riesgos de auditora.
e) Realizacin de procedimientos de auditora sustantivos.
f) Emisin de informes. (Madariaga, 2004).

Las razones para seguir este enfoque en la auditora son:


Primera: la opinin de auditoria se refiere a toda empresa, no a sus
diferentes partes.
Segunda: el alcance de la auditora se podr modificar segn cuales hayan
sido los resultados de la evaluacin inicial.
Tercera: el examen de la auditora ser ms eficaz si se pone un mayor
acento en las reas de la empresa que tengan problemas.
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Adems, el auditor debe informarse acerca de las caractersticas del sector


(tendencias econmicas, evolucin de las tcnicas, condiciones competitivas, etc.)
recurriendo para ello a: revistas financieras o de negocios, boletines editados por los
bancos, publicaciones de las cmaras de industria y comercio y otras publicaciones.

Los antecedentes de la empresa (tales como su posicin en el sector, proyectos


en curso, planes de expansin, procedimientos de fabricacin, productos, problemas
especiales) podr conocerlos el auditor a travs de los siguientes medios: memorias
anuales, informes internos, actas, visitas a las instalaciones y charlas con el personal
de las mismas, reuniones con el personal administrativo, etc. (Madariaga, 2004).

La informacin de la empresa auditada


La auditora no se circunscribe a los estados financieros,
sino que emite su opinin acerca de la empresa
considerada en su conjunto. Por ello antes de iniciarse
el trabajo de auditora, la empresa deber proporcionar
al auditor una informacin general bsica.

Al detallar la informacin necesaria estamos suponiendo que se trata de una


primera auditora externa. En las auditoras sucesivas, parte de la informacin
obtenida en la primera (la informacin de carcter permanente) seguir siendo
vlida.
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El proceso de auditora

Figura 2- El proceso de auditora (Couto Lorenzo, 2011).

A. Informacin general a la fecha de la auditora


a) Actividades principales desarrolladas por la empresa.
b) Escritura de constitucin, de la cual se extraern diversos aspectos de inters,
como la composicin del accionariado, los estatutos sociales, etc.
c) Accionariado actual y sus participaciones.
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d) Relacin de personal directivo de la empresa detallando nombre,


remuneracin y labor que desarrolla.
e) Si han existido cambios en los principios contables durante el ltimo ejercicio
y cuales han sido.
f) Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa durante
el ltimo ao y cuales han sido.
g) Nmero medio del personal empleado en el ltimo ao, y su coste total.
Obtener el mximo desglose posible por categoras.
h) Plizas de seguro.
i) Lista de la empresas asociadas y su direccin.
j) Plan de organizacin de la empresa, cdigo de cuentas y sistema de registros.
k) Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

B. Informacin financiera a la fecha de la auditora


a) Balance de comprobacin de saldos
b) Juegos completos de los balances, cuentas de
prdidas y ganancias y estados
complementarios, presupuestos, etc.
c) Caja y bancos:
- Detalle de los saldos;
- Saldo de uso restringido;
- Reconciliaciones de los saldos bancarios segn los libros de la empresa y
los extractos de cuenta.
d) Cuentas a cobrar
- Previsin para clientes incobrables
- Relacin de efectos comerciales (descontados en bancos, en cartera, en
poder de cobradores);
- Morosos eliminados durante el ao.
e) Detalle de las existencias
- En poder de la empresa;
- En poder de terceros;
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- En trnsito;
- Obsoletas;
- Sistemas de valoracin utilizados.
f) Activo inmovilizado y sistema de amortizacin utilizado y su consistencia con
el ao anterior.
g) Inversiones: realizacin de inversiones de cotizacin oficial y no oficial
detallando el valor del coste y el valor de mercado.
h) Proveedores: relacin detallada de los saldos individuales.
i) Saldos entre sociedades del grupo:
- Estado de los saldos actuales
- Movimiento del ltimo ao.
j) Detalle de los gastos de produccin, administracin, venta y gastos
generales del ao.

C. Contingencias a la fecha de la auditora:


a) Situacin actual detallada por cada clase de impuestos.
b) Relacin de los hechos ms importantes ocurridos desde la fecha del cierre
de los estados financieros que se estn auditando hasta la fecha en la que
se realiza la revisin, que de algn modo afecten a dichos estados.
c) Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

Toda esta informacin se solicitar, en todos los


casos posibles, en forma comparativa con la misma fecha
del ao anterior. En aquellos casos en los que la empresa
no es capaz de facilitar esta informacin hay que
plantearse seriamente la posibilidad de no llevar a cabo la
auditora por falta de datos suficientes. (Madariaga, 2004).
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La carta compromiso

La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores pblicos


y el cliente referente al manejo de la auditora y servicios relacionados.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Debe especificar si el auditor realizar una auditora, una revisin o una


recopilacin, adems de cualquier otro servicio como declaraciones de impuestos o
consultora administrativa. Tambin debe indicar cualquier restriccin que se
imponga sobre el trabajo del auditor, fechas lmite para la terminacin de la
auditora, asistencia que va a proporcionar el personal del cliente para obtener los
registros y documentos, y programas que se van a preparar para el auditor. Con
frecuencia sta incluye un convenio sobre los honorarios. La carta compromiso
tambin es un medio para informar al cliente que el auditor no puede garantizar que
todos los actos de fraude sern descubiertos.
La informacin de la carta compromiso es importante al planear la auditoria,
principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y la cantidad total de
tiempo que consumirn la auditora y otros servicios.

La materialidad

Es la magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las


circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable
que confa en la informacin haya cambiado o haya sido influenciado por la omisin
o distorsin. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

La responsabilidad del auditor es determinar si los estados financieros estn


materialmente distorsionados. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).
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El riesgo en auditora
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento del negocio
del cliente e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. La
preocupacin principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de
importancia en los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente.

El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda


cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir
a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Tipos de riesgos en auditora

Riesgo aceptable de auditora


Es una medida sobre qu tan dispuesto est el
auditor a aceptar que los estados financieros
pueden tener errores importantes despus que la
auditora se complet y se emiti una opinin
incompetente.

Riesgo inherente: Es una medida de la evaluacin del auditor de la probabilidad


de que existan errores de importancia en un balance contable antes de considerar la
efectividad del control interno.

Riesgo planeado de deteccin: Es una cuantificacin del riesgo de que las


evidencias de auditoria de un segmento no detecten errores superiores a un monto
tolerable, si es que existen dichos errores.

Riesgo de control: Es una medicin de la evaluacin que hace el auditor de la


probabilidad de que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no
sean evitados o detectados por el control interno del cliente. (Arens, Elder, & Beasly,
2007).
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Procedimientos analticos:
Son evaluaciones de informacin financiera que un estudio de relaciones plausibles
realiz entre datos financieros y no financieros que abarca las comparaciones de
cantidades registradas con expectativas que desarrolla el auditor. Los
procedimientos analticos realizados en la fase de planeacin, por lo general, utilizan
datos agregados a un alto nivel, y la sofisticacin, grado y tiempos de los
procedimientos vara entre los clientes. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

1 Comparacin de los datos del cliente y la industria

2 Comparacin de los datos del cliente con datos similares del periodo anterior

Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
3
por el cliente

Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados determinados
4
para el auditor

Comparacin de los datos del cliente con los resultados esperados mediante el uso
5
de datos no financieros

Tabla 1 Los cinco procedimientos analticos en auditora

Razones Financiera comunes


Los procedimientos analticos del auditor con frecuencia incluyen el uso de razones
financieras generales durante la planeacin y revisin final de los estados financieros
auditados. Estas son tiles para entender los eventos recientes y el estatus
financiero del negocio y para ver los estados desde la perspectiva del usuario.
(Arens, Elder, & Beasly, 2007).
Es necesario recordar que las razones son herramientas que permiten comprender
las condiciones fundamentales. Son uno de los puntos de partida del anlisis, no un
punto final. Las razones, interpretadas en la forma apropiada, identifican las reas
que requieren una investigacin ms profunda. El anlisis de una razn revela
relaciones importantes y bases de comparacin al descubrir condiciones y tendencias
difciles de detectar mediante una inspeccin de los componentes individuales que
constituyen la razn. Aun as, al igual que otras herramientas de anlisis, las razones
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usualmente son ms tiles cuando estn orientadas a futuro. Esto quiere decir que a
menudo se ajustan los factores que afectan a una razn con respecto a su tendencia
y magnitud futuras probables. Tambin es necesario evaluar los factores que
influyen potencialmente en las futuras razones. Por consiguiente, el provecho de las
razones depende de la habilidad para aplicarlas e interpretarlas, y ste es el aspecto
del anlisis de razones que plantea el mayor reto. (J.Wild, 2007).
Tabla 2- Frmulas para calcular razones comunes

RAZON CIRCULANTE= Activo Circulante


Pasivo Circulante

PRUEBA ACIDO/RAPIDA= Activo Circulante-Inventarios


Pasivos Circulantes

ROTACION DE INVENTARIO= Costo de Ventas


Inventario

PERIODO PROMEDIO COBRO= Cuentas por Cobrar


Promedio Diario Ventas

PERIODO PROMEDIO PAGO= Cuentas por Pagar


Promedio Diario Compras

ROTACION ACTIVOS TOTALES= Ventas


Activos Totales

RAZON DE DEUDA= Pasivos Totales


Activos Totales

RAZON CAPACIDAD PAGO INTS.= Utilidad Operativa


Intereses

MARGEN UTILIDAD BRUTA= Utilidad Bruta


Ventas

MARGEN UTILIDAD OPERATIVA= Utilidad de Operacin


Ventas

MARGEN UTILIDAD NETA= Utilidad Neta


Ventas

RENDIMIENTOS S/ACTIVOS= Utilidad Neta


Activos Totales

RENDIMIENTO SOBRE CAPITAL= Utilidad Neta


Capital
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Los procedimientos analticos abarcan el clculo de razones y otras comparaciones de


cantidades registradas de acuerdo con las expectativas del auditor. Los procedimientos
analticos se utilizan en la planeacin para entender el negocio del cliente y la industria y a
lo largo de la auditoria para identificar posibles errores, reducir las pruebas detalladas y
evaluar las cuestiones de la empresa en marcha. (Arens, Elder, & Beasly, 2007).

Figura 3- Razones financieras comparativo cliente-industria

RAZONES FINANCIERAS 2001 2002 2003 INDUSTRIA


Razn del Circulante 1.40 1.55 1.67 1.85
Razn Rpida 1.00 0.92 0.88 1.05
Rotacin de Inventario 9.52 9.21 7.89 8.60
Perodo Promedio de Cobranza 45 36.4 28.8 35
Perodo Promedio de Pago 58.5 60.8 52.26 45.8
Rotacin de Activos Totales 0.74 0.80 0.83 0.74
Razn de Deuda 0.20 0.20 0.35 0.30
Razn de la Capacidad de Pago de Intereses 8.2 7.3 6.5 8.0
Razn de cobertura de pagos fijos 4.5 4.2 - 4.2
Margen de Utilidad bruta 0.30 0.27 0.25 0.25
Margen de utilidad operativa 0.12 0.12 0.13 0.10
Margen de Utilidad Neta 0.062 0.062 0.061 0.053
Rendimiento sobre activos 0.045 0.050 0.051 0.040
Rendimiento sobre capital 0.061 0.067 0.0897 0.066
EPS 1.75 2.20 3.05 1.50

Ejemplo del anlisis de razones para la compaa Dell Computer.

Resulta posible calcular numerosas razones utilizando los estados financieros de una
compaa. Algunas razones tienen una aplicacin general en el anlisis financiero, mientras
que otras son nicas de circunstancias o industrias especficas. Esta seccin presenta el
anlisis de la razn aplicado a tres reas importantes del anlisis de estados financieros de
una de las compaas ms importantes del mundo tecnolgico como es Dell Computer.
(J.Wild, 2007).

1. Anlisis del crdito (riesgo)

a) Liquidez. Evaluar la capacidad de cumplir con obligaciones a corto plazo.

b) Estructura de capital y solvencia. Evaluar la capacidad de cumplir con obligaciones


a largo plazo.

2. Anlisis de la rentabilidad
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a) Rendimiento sobre la inversin. Evaluar las recompensas financieras para los


proveedores de financiamiento de capital y de deuda.

b) Desempeo de la operacin. Evaluar los mrgenes de utilidad de las actividades


de operacin.

c) Utilizacin de activos. Evaluar la eficiencia y la eficacia de los activos para generar


ventas, tambin conocido como rotacin. (J.Wild, 2007).

3. Valuacin.

a) Estimar el valor intrnseco de una compaa (acciones).


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Bibliografa
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral (Decimo primera
edicion ed.). (P. M. Rosas, Ed.) Mexico, Naucalpan de Juarez, Mexico: Pearson Educacion de
Mexico.

Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoria integral (2 ed.). Bogota: Ecoe
Ediciones.

Couto Lorenzo, L. (2011). Auditoria del sistema APPCC. Madrid: Ediciones Diaz de Santos, S.A.

Fonseca Luna, O. (2007). Auditoria gubernamental moderna. Lima: Instituto de investigacion en


accountability y control.

J.Wild, J. (2007). Anlisis de estados financieros. Mexico DF: Mc-Graw Hill.

Madariaga, J. M. (2004). Manual practico de auditoria. Barcelona: Ediciones Deusto.