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CLASIFICACIONES. Se conocen innumerables clasificaciones de los impuestos.

. Se los divide en impuestos internos, que son aquellos que se perciben dentro de los
lmites del pas, e impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Esta clasificaci6n es manifiestamente inapropiada
porque todo lo recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros o de otros cualesquiera) deriva de impuestos "internos". Desacertada
por ende la denominaci6n de ciertos impuestos argentinos al consumo como "internos". Se los clasifica tambin en impuestos en especie o en moneda, aunque esta
clasifica-ci6n carece de actualidad. Otra clasificaci6n es la de impuestos de cupo e impuestos de cuota. Los impuestos de cuota son aquellos en los cuales se fijan
determinadas alcuotas, y su suma integra el monto total del tributo. En cambio, en los impuestos de cupo se fija primero el monto a cubrir por los contribuyentes, y
segn ese monto se establece la alcuota que se pagara.

La clasificaci6n entre impuestos ordinarios y extraordinarios se haca antiguamente para diferenciar a aquellos impuestos que se perciban para satisfacer necesidades
habituales de la colectividad y, por el contrario, aquellos otros que se aplicaban en casos de emergencia. Actualmente, esta clasificaci6n se refiere no tanto al tipo de
necesidades a solventar, sino al carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los impuestos ordinarios son aquellos que tienen
vigencia permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duraci6n. En cambio, son impuestos extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia, que
tienen un lapso determinado de duraci6n.

A) Impuestos redes u objetivos y personales o subjetivos.

Conforme a esta clasificacin, son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situaci6n del contribuyente, valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones como las cargas de
familia, el origen de la renta, etc.

Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situaci6n personal del contribuyente. As, por ejemplo, los
impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.

Giuliani Fonrouge critica esta distincin sosteniendo que modernamente ha perdido gran parte de su vigencia. Dice por ejemploque el impuesto personal a los
r^ditos contempla situaciones totalmente objetivas al establecer imposiciones a las sociedades, y por

[Otra parte impuestos tradicionalmente reales, como el impuesto inmobiliario, incorporan elementos subjetivos, por ejemplo, las desgrava-i ciones por propiedad nica
(ob. cit, t. 1, p. 275).

B) Impuestos directos e indirectos. Esta clasificaci6n es quiz la ms importante en nuestro pas, conforme a la delimitacin de facultades impositivas entre
naci6n y provincias que se examinara en su oportunidad. Sin embargo, cabe decir que esta clasificaci6n es imprecisa y que son muy dispares los criterios que la doctrina
ha utilizado para distinguir impuestos directos e indirectos.

Sostiene acertadamente Valds Costa (t I, p. 269) que bajo esta terminologa existen diferentes clasificaciones que utilizan dis-tintos criterios, como el econ6mico de la
traslaci6n e incidencia; elementos de orden administrativa, como la inscripci6n de los contribuyentes ante la administracin; la situaci6n esttica o dinmica de la
riqueza gravada y la forma de manifestarse la capacidad Contributiva. Los resultados han sido poco satisfactorios. Algunos criterios, como los administrativos, son, por
naturaleza, variables, y en la prctica hicieron pasar un impuesto de un grupo a otro; el criterio de la incidencia, por su carcter esencialmente inconstante, Dev6 a
adjudicar a un mismo impuesto diversa naturaleza segn las condiciones del mercado y aun el criterio de quien analizaba el fenmeno.

La clasificacin ms antigua es la que basa la distinci6n en la posibilidad de traslaci6n. Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, e impuestos
indirectos los que pueden trasladarse. John Stuart Mill dice, siguiendo este criterio, que impuesto directo cs el que se exige de las mismas personas que se pretende o
se dfisea que lo paguen. Impuestos indirectos son aquellos que se exigen a una persona con la esperanza y la intencin de que 6sta se indemnizara a expensas de alguna
otra (Principios..., p. 813).

Segn un criterio administrativo que siguen autores como Foville y AHix, se sostiene que impuestos directos son aquellos que se recaudan con arreglo a listas o padrones,
mientras que los impuestos indirectos no se pueden incluir en listas. Esta distinci6n se basa en que los impuestos directos gravan peridicamente situaciones cori cierta
permanencia, mientras que los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.

El criterio de exteriorizaci6n de capacidad contributiva fue adoptado por Griziotti. Dice este autor (Principios..., p. 161) que los impuestos son directos cuando extraen
el tributo en forma inmediata del patrimonio o del redito, tornados como expresin de capacidad contributiva. Son indirectos cuando gravan el gasto o el con-sumo, o
bien la trasferencia de riqueza tornados como ndice o pre-sunci6n de la existencia de capacidad contributiva. Es decir conforme a este criterio que los impuestos
directos gravan exte-riprizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza.

, . Morselli tiene en cuenta la situacin esttica o dinmica de la riqueza gravada. Dice que los impuestos directos gravan la riqueza por | si misma e independiente de
su uso, mientras que los impuestos indirectos no gravan la riqueza en s misma, sino en cuanto a su utilizacin que hace presumir capacidad contributiva (Compen-
did..., p. 69).

El profesor espaol Sainz de Bujanda, en un esfuerzo por encontrar fundamento jurdico a la distinci6n, la frmula de la siguiente manera: el impuesto es directo cuando
la obligaci6n est a cargo de una persona sin conceder a esta facultades legales para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto
pasivo del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado (t. 2, p. 429).

El profesor Cesare Cosciam (El impuesto directo..., p. 3) tiene una concepei6n ms pragmtica del distingo, y elimina toda referencia a la capacidad contributiva. Define
a los impuestos directos como aquellos adjudicados al redito o a la posesin de un patrimonio por parte de un sujeto, y define a los impuestos indirectos como los
relativos a la trasferencia de bienes, a su consumo o a su producci6n.

Valds Costa sostiene que las varias distinciones entre impuesto directo e indirecto son imprecisas desde el punto de vista te6rico. Expresa que en trminos generales
existe acuerdo en considerar como impuestos directos a los impuestos a la renta y al patrimonio, y como impuestos indirectos a los impuestos al consumo y a las
transacciones (t. I, p. 275).

5 A. CONCLUSIONES SOBBE LA CLASIFICACHSN DE Directos E INDIHECTOS.


A modo de conclusi6n, y tratando de dar al asunto la-mayor precisi6n posible, daremos nuestro punto de vista sobre el criterio distintivo y lo emplearemos para
encuadrar los principales impuestos de la Repblica Argentina en una u otra categora.

La aptitud econmica de los obligados a tributar (capacidad contributiva) se exterioriza por circunstancias o situaciones de tipo objetivo que determinan las valoraciones
legislativas mediante las cuales esas circunstancias o situaciones pasan a generar obligaciones impositivas. Las formas de exteriorizaci6n son diversas, pero pueden
dividirse en dos modalidades diferenciadas.

a) La exteriorizaci6n puede ser inmediata cuando existen circunstancias o situaciones objetivas que revelen en forma bastante aproximada, un determinado nivel de
riqueza. As, el patrimonio en su totalidad o en alguna de sus partes constitutivas, los ingresos peri6dicos denominados "rentas", los incrementos patrimoniales
debidamente comprobados, son elementos que el legislador puede valorar como signos casi seguramente indicativos de capacidad contributiva (son ndices). Los
impuestos que toman como hechos imponibles esas circunstancias o situaciones objetivas (posesin de patrimonio, percepci6n de renta, incremento patrimonial) son
los directos, con prescindencia de su posibilidad de traslaci6n.

6) En otros casos, la exteriorizaci6n es mediata, ya que las circunstancias o situaciones objetivas que se tienen en cuenta, hacen solamente presumir un determinado
nivel de riqueza pero con un nivel de aproximaci6n inferior a los casos de exteriorizaci6n inmediata (son indicios). As, la producci6n de venta de bienes, el suministro
de servicios, la adquisici6n o consumo de bienes o servicios, el ejercicio de actividades o profesiones con fines de lucro, la realizaci6n de actos o negocios jurdicos
documentalmente exteriorizados, son signos indiciarios de capada contributiva. Por ejemplo, quien adiciona valores a los bienes o servicios, producindolos, fabrican-
dolos, proporcionndolos, comercindolos, exportndolos, etc., est ejerciendo una actividad en la cual el lucro se infiere razonable-mente, pero con gran dosis de
relatividad (la efectividad del lucro y su dimensi6n dependern de diversas cuestiones, como costos, situa-ci6n del mercado, poltica de control de precios, etc.). Igual
razona-miento en cuanto a adquirentes y consumidores de bienes y servicios. Es lgico pensar que a mayor gasto (especialmente en bienes y servicios suntuarios o al
menos superfluos), mayor nivel de riqueza, pero ello es solo presunci6n indiciaria. Tampoco los actos y negocios jurdicos documentalmente exteriorizados son signos
inequvocos de capacidad contributiva, aunque permitan suponerla; y lo mismo en lo que respecta al mero ejercicio de actividades o profesiones habitualmente
lucrativas. Los impuestos cuyos hechos imponibles se construyen atendiendo a tales circunstancias y situaciones de tipo objetivo, son, entonces, indirectos, y su
posibilidad de traslacin (aun generalmente mayor a la de los directos) es elemento variable que no incide en la clasificaci6n.

TASA:

CLASIFICACJON. No existe tampoco coincidencia entre los autores con respecto a la clasificaci6n, habiendo autores como Giam-pietro Borras y Giuliani Fonrouge que
estiman poco til para la consideracin jurdica del tema, el anlisis de las muy diversas clasi-ficaciones que ha efectuado la doctrina.

Coincidiendo en lneas generales con las concepciones de Puglie-se y Valdes Costa, proponemos la siguiente sistematizacin de las tasas:

I) Tasas judiciales

a) De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propia-mente dichos, comerciales, rurales, mineros, contencioso-adminis-trativos, etc.).

b) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informa-ciones sumarias, habilitaciones de edad, venias supletorias, etc.).

c) De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y derecho penal contravencional).

II) Tasas administrativas

a) Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones, documentos de identidad, pasaportes, etc.).

b) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.).

c) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos dc edificaci6n, de conducir, de caza y pesca, de espacio para puestos de venta o para publicidad en la
va publica, etc.).'

d) Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de propiedades, etc.).

e) Por actuaciones administrativas en general (sellado por trmites y actuaciones en va administrativa).

El primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que s61o al Estado incumbe, mientras que las segundas emanan del poder de polica en
sentido amplio y entendiendo como tal el complejo de medidas reguladoras del orden interno y ten-dientes primordialmente a proteger la seguridad y sanidad pblicas.

A continuacin se presenta un cuadro de los diferentes poderes pblicos presentes en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBdV) y los tributos
que estn facultados para aplicar, as como algunos de aplicacin prctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de ingresos de cada uno de
ellos:

Poderes y sus Tributos Impuestos Tasas Contribuciones Especiales

Impuesto sobre la renta. Timbres Fiscales Seguro Social Obligatorio (SSO)

Impuesto sobre sucesiones, Servicios aduanales Seguro de Paro Forzoso


donaciones y dems ramos
conexos. Servicios de registros Fondo de Ahorro Obligatorio de
inmobiliarios Vivienda (FAOV)
Impuesto la produccin, el valor
agregado. Servicios de registros de Instituto Nacional de
notarias Capacitacin de Educacin
Impuesto sobre los Socialista (INCES)
hidrocarburos y minas. Licencias de importacin y
exportacin
Impuesto sobre los gravmenes Servicios de Identificacin. Servicio de telecomunicaciones
a la importacin y exportacin de con fines de lucro
bienes y servicios. Servicios consulares
Matriculas Universidades
Impuestos que recaigan sobre el Servicios postales Publicas
consumo de licores, alcoholes y
dems especies alcohlicas, Tasa de aviacin civil
cigarrillos y dems manufacturas
Tasa de actividad de
del tabaco.
navegacin martima
Impuestos territoriales o sobre
Porte de Armas
predios rurales y sobre
transacciones inmobiliarias.
Permiso de cacera
Dems impuestos, tasas y rentas
Uso de puertos nacionales
no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o
por la ley.

Impuesto al Dbito Bancario

Impuesto sobre la Transacciones


Financieras

Poder Nacional

Conferidos por Leyes Nacionales Papel sellado Conferidos por Leyes Nacionales

Timbres Fiscales

Estampillas

Poder Estatal Uso de Bienes y Servicios

Multas y Sanciones

Impuesto sobre actividades Uso de sus bienes o Contribucin especial sobre


econmicas de industria, servicios (Aseo y Agua). plusvalas de las propiedades
comercio, servicios, o de ndole generadas por cambios de uso o
similar. Administrativas por de intensidad de
licencias o autorizaciones. aprovechamiento
Impuesto sobre inmuebles
urbanos.

Impuesto sobre vehculos

Impuesto sobre espectculos


Pblicos.

Impuesto sobre juegos y


apuestas lcitas

Impuesto sobre propaganda y


publicidad comercial

Impuesto territorial rural o sobre


predios rurales

Otros que Determine la Ley


Poder Municipal

Seguidamente y como producto de lo antes indicado, se pueden reflejar en el cuadro que sigue, las diferencias conceptuales de aplicacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales,
siendo todos de naturaleza tributaria, con lo cual se da respuesta firme a la intencin de desarrollo de este trabajo:

Diferencias

Impuestos Tasas Contribuciones Especiales


Est orientada por el pago de un tributo como No dispone de una regulacin por la condicin El pago del tributo est orientado a tributos
producto de una actividad econmica o social sujeta a individual del sujeto que lo paga, es indistinta de de orden legal de acuerdo con la condicin
Leyes que la regulan. esa condicin. que le otorga al pagador del mismo la ley, los
cuales pueden ser diferentes.
No est amarrado a recibir un retribucin individual Est orientada por el pago de tributos en
por el tributo pagado. virtud de un servicio o retribucin que se entrega El pago de este tipo de tributo est atado a
a cambio. la recepcin inmediata o futura de posibles
El hecho que lo genera es el gasto publico retribuciones.
El hecho que lo genera es el goce de un servicio
Se destino es para las necesidades colectivas del ente pblico. El hecho que lo genera es el recibimiento de
que la emite un beneficio.
Su destino es para el mantenimiento del
No se identifica la partida y la contrapartida de la servicio otorgado en contraprestacin. Su destino es para el financiamiento de la
vinculacin tributaria actividad social del ente receptor.
Se identifica la partida y la contrapartida de la
vinculacin tributaria. Se identifica la partida y la contrapartida de
la vinculacin tributaria.