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Contabilidad Financiera y de

Sociedades

TEMA 6. OTROS ESTADOS


E INFORMES
1. ESTADOS FINANCIEROS PREVISIONALES

Son aqullos que plasman la situacin futura de


variables empresariales tales como resultados,
tesorera, etc. As, hablamos de: estado previsional de
tesorera, cuenta de prdidas y ganancias previsional,
balance previsional, etc.

En los estados financieros que actualmente presentan


las empresas no se hace referencia a informacin
previsional de las mismas.

La utilidad de los estados financieros previsionales es


anticipar la informacin financiera de cara a la toma de
decisiones.
La elaboracin de los Estados Contables
Previsionales, consta de 3 fases:

Planificacin: fijar objetivos a c/p y l/p.

Programacin: definicin de tareas a desarrollar


segn la planificacin como programa de ventas,
produccin, inversiones y financiacin.

Presupuestacin: valoracin econmica de los


programas. As se puede hacer referencia a
presupuesto de explotacin, tesorera, de
inversiones, de financiacin, etc.
2. ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS.

Surgen por las insuficiencias que presentan los estados


contables tradicionales (cuentas anuales):
- El tiempo que transcurre entre dos informaciones
sucesivas (un ao) es demasiado dilatado para que los
usuarios puedan hacer un seguimiento del negocio.
- Las cuentas anuales se formulan 3 meses despus de
finalizar el ejercicio y su publicacin normalmente con un
retraso de 6 meses, lo que implica que la situacin
econmica, financiera y patrimonial sea muy distinta a la del
momento de publicacin.
Por lo tanto, esta falta de oportunidad de las cuentas
anuales lleva consigo la necesidad de elaborar
informacin contable con mayor frecuencia, es decir,
estados financieros intermedios.

En definitiva, son aqullos que se refieren a una fecha


anterior a la de cierre, con la finalidad de proporcionar
informacin oportuna sobre la situacin de la empresa y
sobre los flujos reales y financieros de la misma en un
perodo de tiempo inferior a un ao.
El objetivo bsico es proporcionar informacin oportuna
a los usuarios, a partir de la cual se persigue ayudar a
estimar los resultados anuales, a realizar proyecciones
sobre ejercicios futuros, anticipar cambios en la tendencia
de beneficios y liquidez, evaluar la gestin empresarial y
completar los estados financieros anuales.

La norma de elaboracin de las cuentas anuales


nmero 14 establece que los estados financieros
intermedios se presentarn con la forma y los criterios
establecidos para las cuentas anuales.
3. ESTADOS FINANCIEROS SEGMENTADOS

Surgen en base a la estrategia de diversificacin de los


negocios, y recogen la informacin desagregada por
segmentos significativos (por mercados, zonas
geogrficas, actividades, etc.).

La informacin exigida es mnima y existe libertad en el


procedimiento de presentacin y elaboracin.
Esta informacin es necesaria desde dos puntos de
vista:

Interno: para tomar decisiones sobre seleccin de un


segmento o sector.

Externo: para facilitar a los usuarios informacin para


valorar el riesgo, rentabilidad y crecimiento de la
empresa.
En relacin con la normativa espaola, el apartado 25 de
la memoria, relativo a la informacin segmentada,
establece:

La empresa informar de la distribucin del importe neto


de la cifra de negocios de sus actividades ordinarias, por
categora de actividades o mercados geogrficos, siempre
que esas categoras y mercados difieran entre s de una
forma considerable.

Las empresas que puedan formular cuenta de prdidas


y ganancias abreviada podrn omitir esta informacin.
4. INFORMES COMPLEMENTARIOS A LOS
ESTADOS CONTABLES
- Informe de Gestin: se relaciona con las cuentas anuales.
La normativa vigente al respecto de este informe se recoge
en los siguientes artculos del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades de Capital (RDL 1/2010, de 2 de julio):

Art. 253.1 y 2: los administradores de la sociedad debern


formular en el plazo mximo de tres meses a partir del cierre
del ejercicio, las cuentas anuales, el informe de gestin y la
propuesta de aplicacin del resultado, convenientemente
firmados.
Art. 262: el informe de gestin habr de contener:

- Exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la


situacin de la sociedad y descripcin .

- Descripcin de los principales riesgos e incertidumbres


a los que se enfrenta.

- Acontecimientos importantes para la sociedad ocurridos


despus del cierre del ejercicio.

- Evolucin previsible de la sociedad, las actividades en


materia de investigacin y desarrollo y las adquisiciones
de acciones propias.
Las sociedades que formulen balance y estado de
cambios en el patrimonio neto abreviados no estarn
obligadas a elaborar el informe de gestin.

Respecto al uso de los instrumentos financieros y si


resulta relevante para la valoracin de sus activos,
pasivos, situacin financiera y resultados, el informe
incluir:
a) Objetivos y polticas de gestin de riesgo financiero.
b) Exposicin de la sociedad al riesgo de precio,
crdito, liquidez y de flujo de efectivo.

La informacin contenida en el informe de gestin no


justificar su ausencia en las cuentas anuales cuando
esta informacin deba incluirse en stas.
- Informe de Auditoria:
Las cuentas anuales y el informe de gestin debern ser
revisados por auditores de cuentas, excepto las sociedades
que puedan presentar balance abreviado.
Los auditores debern ser nombrados por la junta general
antes de que finalice el ejercicio a auditar.
Cuando la junta general no hubiera nombrado a los
auditores o las personas nombradas no acepten el cargo o
no puedan cumplir sus funciones, los administradores, el
comisario del sindicato de obligacionistas o cualquier
accionista podr solicitar del Registrador Mercantil la
designacin de los auditores.
La remuneracin de los auditores o los criterios para su
clculo se fijarn antes de que comiencen el desempeo
de sus funciones.

Suministra opinin cualificada sobre la veracidad de los


estados contables. En concreto analiza:

-Si las cuentas presentan la imagen fiel del patrimonio,


de la situacin financiera y de los resultados de la
sociedad.
- Si existe concordancia entre el informe de gestin y
las cuentas anuales de la sociedades.