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T R I B U T A R I O C O L O M B I A N O
SIETE
1 La tarifa del impuesto sobre la renta para el 2017 es del 34% y para el 2018 y
siguientes aos corresponder al 33%
Se crea para 2017 y 2018 una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y
2
4% respectivamente, aplicable para contribuyentes que liquiden una base gravable
superior a COP 800.000.000 (aprox. USD 266.667). Esta sobretasa ser eliminada
a partir del ao 2019.
4
La contabilidad llevada bajo los principios colombianos de informacin financiera se
convierte en la base y punto de partida para la determinacin de las bases gravables
del impuesto sobre la renta.
6 El rgimen de Zonas Francas colombiano contempla una tarifa del impuesto sobre la
renta del 20% para ciertos usuarios calificados.
7
deducciones especiales, entre otros) encaminados a incentivar sectores prioritarios
para la economa nacional, fortalecer la inversin social y activos de las empresas
del pas, as como otros cuyo objetivo es generar ms empleo formal.
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTO GENERALIDADES
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta 800,000 (Aprox. USD 266,667) deben pagar una sobretasa del 6% para el 2017
y del 4% para el 2018.
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
de activos fijos, herencias y loteras.
Tarifa: 10%
Impuesto al Valor C A P El
T Uimpuesto
L O 7 - sobre
R G I las
M Eventas
N T R Igrava
B U T Alos
R I siguientes
O C O L Ohechos:
MBIANO 115
Agregado IVA
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
de activos fijos, herencias y loteras.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIN
Tarifa: 10%
IMPUESTOS NACIONALES
Gravamen a Grava la realizacin de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.
los Movimientos
CONCEPTO GENERALIDADES
Financieros (GMF)
Impuesto sobrela
al Valorrenta Tarifa general
El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado IVA
34% para
La venta de2017
bienes corporales muebles e inmuebles, con excepcin de los expresamente
33% para 2018 y siguientes.
excluidos.
usuarios de zona franca (con excepcin de los usuarios comerciales): 20%.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, nicamente asociados con
la propiedad industrial.
Tributacin de Se prestacin
La gravan las de
utilidades
serviciosque
en tributaron
el territorioanacional,
nivel de lao sociedad o establecimiento
desde el exterior, con excepcin
dividendos permanente. Este gravamen
de los expresamente excluidos. solo aplicar para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.
La importacin de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades
extranjeras
La y personas
circulacin, naturales no
venta u operacin de residentes, estar ygravado
juegos de suerte al excepcin
azar, con 5%. de las
loteras y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales
Tarifa residentes
general: estarn sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
19%.
Tarifas especiales: 0% - 5%.
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Impuesto al consumo El impuesto al consumo6,372-10,560
grava la prestacin 5% de los servicios de telefona mvil,
internet y navegacin mvil,
Ms de servicio
10,560de datos,
10%a venta e importacin de vehculos, el
servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
lugar.
permanente a una tarifa de 35%, ms 5% sobre el neto entre lo que no tribut a
nivel en 4%,
Tarifas: la entidad,
8%, 16%.menos el impuesto del 35%.
Sobretasa al impuesto
Impuesto nacional A partirladel
Grava 1 deretiro,
venta, eneroimportacin
de 2017, laspara
empresas con ingresos
el consumo propio osuperiores a COP
importacin para la
sobre la renta
al carbono 800,000 (Aprox. USD fsiles
venta de combustibles 266,667) deben pagar
(incluyendo todos una sobretasa de
los derivados delpetrleo
6% paray eltodos
2017los
ytipos
del de
4%gaspara el 2018.
fsil) usados con fines energtico, siempre que sean usados para
combustin.
A partir del ao gravable 2019, esta sobretasa ser eliminada.
La tarifa se determina dependiendo del factor de emisin de dixido de carbono
(CO2) para cada combustible determinado, expresado en unidad de volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energtica (Terajoules) de acuerdo con el volumen
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
o peso del combustible:
de activos fijos, herencias y loteras.
116Impuesto al Valor C A P El
T impuesto
U L O 7 -sobre
R Glas
I Mventas
E N T Rgrava
I B U T los
A R siguientes
IO COLO MBIANO
hechos:
Agregado IVA
de los expresamente excluidos.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIN
La importacin de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
sobrela
Impuesto al renta
consumo Tarifa
El general
impuesto al consumo grava la prestacin de los servicios de telefona mvil,
internet y navegacin mvil, servicio de datos, a venta e importacin de vehculos, el
34% para
servicio de2017
expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
33% para 2018
autoservicios, y siguientes.
heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el
usuarios de zona franca (con excepcin de los usuarios comerciales): 20%.
lugar.
Lostarifa
La dividendos y participaciones
se determina pagados
dependiendo o abonados
del factor de emisinen de
cuenta a personas
dixido de carbono
naturales
(CO2) residentes
para estarn sujetas
cada combustible a la siguiente
determinado, tarifa en
expresado delunidad
impuesto
desobre la renta:
volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energtica (Terajoules) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible:
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Combustible fsil Unidad Tarifa/unidad
6,372-10,560 5%
Gas Natural Metro cbico $29
Ms de 10,560 10%
Gas Licuado de Petrleo Galn $95
Gasolina Galn $135
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
permanente aKerosene y Jet
una tarifa 35%, ms 5%Galn
de Fuel $148
sobre el neto entre lo que no tribut a
ACPM menos el impuesto delGaln
nivel en la entidad, 35%. $152
Fuel Oil Galn $177
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta
Impuesto nacional 800,000
Grava (Aprox.retiro,
la venta, USD importacin
266,667) deben
parapagar una sobretasa
el consumo propio o del 6% para el
importacin 2017
para la
al carbono yventa
del 4% para el 2018.
de combustibles fsiles (incluyendo todos los derivados de petrleo y todos los
tipos de gas fsil) usados con fines energtico, siempre que sean usados para
A partir del ao gravable 2019, esta sobretasa ser eliminada.
combustin.
Impuesto al Valor El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado IVA C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 117
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepcin de los expresamente
excluidos.
IMPUESTOS LOCALES
CONCEPTO GENERALIDADES
Impuesto de industria Se causa por el desarrollo de actividades industriales, de servicios y comerciales que
y comercio (ICA) se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales.
Impuesto predial 0,5% a 1,6% del valor de la propiedad, dependiendo del municipio en el cual se
encuentre ubicado el predio.
PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO GENERALIDADES
Compensacin de Las prdidas fiscales generadas a partir del ao gravable 2017 se podrn compensar
prdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) aos gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las prdidas fiscales generadas hasta el ao gravable 2016 podrn ser
compensadas conservando el rgimen tributario vigente hasta ese ao.
Descuentos tributarios Se prevn descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:
Compensacin
Descuentos de los
tributarios permitedescuentos
Se prevn su compensacin dentro
tributarios (taxde los cinco
credits) por aos siguientes.
ciertas operaciones.
excesos de renta Destacamos las siguientes:
presuntiva sobre la
renta lquida i) Por Impuestos pagados en el exterior.
Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos 7.1.2 Rentas de fuente nacional
(dinero o bienes) que pueden generar un incremento en
Por regla general, la legislacin colombiana establece
el patrimonio de las personas.
como ingresos que se consideran rentas de fuente
nacional, los siguientes:
Se define el peso colombiano como moneda funcional
para efectos tributarios. - Las provenientes de la explotacin de bienes materiales
e inmateriales dentro del pas.
Por regla general los ingresos, costos y gastos se realizan - Las derivadas de la prestacin de servicios dentro del
cuando se entiendan devengados, salvo determinadas territorio colombiano.
excepciones - Las obtenidas en la enajenacin de bienes materiales e
Las sociedades nacionales y los individuos residentes en inmateriales que se encuentren en el pas al momento
Colombia estn gravados sobre sus ingresos, patrimonio de su enajenacin.
y ganancias ocasionales obtenidas en el pas o en el
Existen otros eventos que se califican como rentas de
exterior.
fuente Colombiana:
Se entiende por sociedad nacional aquella que i) haya -
Los rendimientos financieros derivados del
sido constituida en Colombia; ii) tenga su domicilio endeudamiento externo otorgado a residentes en el
principal en Colombia; o iii) tenga su sede efectiva de pas, as como el costo financiero de los cnones de
administracin en Colombia. arrendamiento originados en contratos de leasing
internacional.
1. El valor patrimonial neto resulta de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulta de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto.
- Entre los diversos impuestos a cargo de un contribuyente Sin perjuicio de las reglas sealadas, los costos o
a nivel nacional, departamental o municipal, solo son deducciones por gastos en el exterior para la obtencin
deducibles del impuesto sobre la renta l los siguientes: de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se haya
practicado retencin en la fuente, por no ser aplicable,
La Ley 1819 de 2016, contempla un rgimen de transicin - En caso de que el intangible sea adquirido por contrato
para la amortizacin de inversiones, sealando que y este establezca un plazo, su amortizacin se har en
- Los gastos de amortizacin no deducibles por exceder el lmite del 20% en el ao o perodo contributivo generarn
una diferencia que ser deducible en los perodos posteriores al final de la vida til del activo intangible, sin exceder
el 20% del ejercicio fiscal Costo del activo.
- Los intangibles provenientes de combinaciones de negocio, en trminos generales, podrn tener limitaciones para su
amortizacin. La plusvala, good will, fondo de comercio o crdito mercantil, no ser en ningn caso amortizable
para efectos fiscales.
- Cuando se liquida una entidad legal o asimilada (sucursales), el costo fiscal restante del activo intangible depreciable
ser deducible.
7.1.15 Depreciacin
Para los fines del impuesto sobre la renta, quienes estn obligados a llevar contabilidad, pueden deducir cantidades
razonables por la depreciacin causada por el desgaste de bienes utilizados en negocios o actividades generadoras de
ingresos, siempre que hayan prestado servicios en el ao o perodo contributivo.
El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversin ser el precio de adquisicin
ms los costos directamente atribuibles hasta que el activo est disponible para su uso.
Para efectos del impuesto sobre la renta, un contribuyente depreciar el costo fiscal de los activos, menos su valor
residual a lo largo de su vida til.
La tasa de depreciacin anual ser la menor entre la determinada para efectos contables y la establecida por el
Gobierno Nacional (las tasas de depreciacin anuales mximas variarn entre el 2,22% y el 33%)
Construcciones
Flota y edificaciones
y equipo fluvial 2,22%
6,67%
Acueducto, plata
Armamento y redes
y equipo de vigilancia 2,50%
10,00%
Vas de elctrico
Equipo comunicacin 2,50%
10,00%
Flota y equipo
Maquinaria frreo
y equipo 5,00%
10,00%
Flota y equipo
Muebles fluvial
y enceres 6,67%
10,00%
Armamento
Equipo y equipo
mdico de vigilancia
y cientfico 10,00%
12,50%
Equipo elctrico
Envases, empaques y herramientas 10,00%
20,00%
Flota y equipo
Equipo de transporte terrestre
de computacin 10,00%
20,00%
Maquinaria
Redes y equipo
de procesamiento de datos 10,00%
20,00%
Muebles de
Equipos y enceres
comunicacin 10,00%
20,00%
Las rentas de las siguientes actividades estn exentas del El impuesto pagado en el exterior debe ser acreditado
impuesto sobre la renta: por el contribuyente mediante certificado fiscal del pago
del impuesto o mediante otra prueba idnea.
- Las provenientes de la Decisin 578 de la CAN,
- Los aprovechamientos de nuevas plantaciones En todo caso, el descuento no puede exceder del
forestales, venta de energa monto del impuesto sobre la renta, que deba pagar el
- Los servicios prestados en nuevos hoteles, remodelados contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
y/o que se amplen, en municipios de hasta 200.000
habitantes, dentro de los diez (10) aos siguientes al - Donaciones. Las donaciones efectuadas a entidades
2016, por un trmino de 20 aos. sin nimo de lucro que hayan sido calificadas en
el rgimen especial del impuesto sobre la renta y a
las entidades no contribuyentes de que tratan los
7.1.18 Descuentos tributarios artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario darn lugar
a un descuento del impuesto sobre la equivalente al
La legislacin ha contemplado algunos conceptos que
25% del valor donado en el ao o perodo gravable.
se pueden restar directamente del impuesto sobre la
En este caso, las donaciones ac indicadas no darn
renta. En cada concepto se debe revisar el alcance
lugar a deducciones. Este tratamiento est sujeto a ser
del descuento; adicionalmente, el total a descontar no
reglamentado para su aplicacin.
puede ser mayor al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva del contribuyente.
- Las empresas que realicen inversiones en proyectos
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Algunos de los principales descuentos son los siguientes:
Tributarios en Ciencia y Tecnologa en Innovacin como
de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin,
- Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las
de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por
personas naturales residentes en el pas y las sociedades
el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social,
y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
mediante actualizacin del Documento CONPES 3834
impuesto sobre la renta y complementarios y que
de 2015, tendrn derecho a descontar de su impuesto
perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en
sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho
dichos proyectos en el perodo gravable en que se
a descontar del monto del impuesto colombiano de
realiz la inversin.
renta y complementarios, el impuesto pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado
- Adicionalmente las empresas podrn deducir las
sobre esas mismas rentas, bajo ciertas condiciones y
inversiones que realicen en investigacin, desarrollo
en aplicacin de la frmula matemtica establecida en
tecnolgico e innovacin en el perodo gravable en
la ley.
que se realicen (7.1.11)
En el caso de rentas por dividendos percibidos del
- Inversin en control y mejoramiento del medio
exterior, el impuesto a descontar corresponde al resultado
ambiente. Las personas jurdicas que realicen
de multiplicar la tarifa del impuesto al que hayan estado
directamente inversiones en control, conservacin y
sometidas dichas utilidades en cabeza de la entidad que
mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho
los distribuye o en cabeza de sus subsidiarias cuando
a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
la sociedad que distribuye los dividendos a su vez haya
el 25% de las inversiones que hayan realizado en el
recibido dividendos de estas (crdito indirecto), por
respectivo ao gravable. No son aceptables para el
Para efectos de este rgimen se consideran ingresos Como consecuencia, los contribuyentes obligados
pasivos: i) los dividendos o distribucin de utilidades de deben determinar sus ingresos, costos y deducciones
una sociedad o vehculo de inversin, siempre que dicha considerando las condiciones que se hubieren utilizado
sociedad o vehculo de inversin que hace la distribucin en operaciones comparables con o entre partes
sea controlado indirectamente por residentes fiscales en independientes, es decir, sus operaciones debern
Colombia; ii) los intereses y rendimientos financieros; iii) responder a criterios de valor de mercado y cumplir
ingresos por la explotacin de intangibles; iv) los ingresos con el principio de plena competencia (arms length
por la enajenacin de activos que generan rentas principle).
pasivas; v) los ingresos por enajenacin o arrendamiento
de bienes inmuebles; vi) los ingresos por la compra o Para efectos del impuesto sobre la renta y
venta de bienes corporales que son adquiridos de (o complementarios, y en particular para efectos de la
enajenados a) una persona relacionada, y su produccin aplicacin del rgimen de precios de transferencia, la
y consumo se lleva a cabo en una jurisdiccin diferente ley considera que existe vinculacin en los siguientes
a la de residencia o ubicacin de la ECE; y vii) ingresos casos: i) subordinadas; ii) sucursales; iii) agencias;
por la prestacin de servicios tcnicos, de asistencia iv) establecimientos permanentes; y v) otros casos de
tcnica, administrativos, ingeniera, arquitectura, vinculacin econmica, entre los que se contemplan
cientficos, calificados, industriales y comerciales, en una los casos en los que la operacin se desarrolla entre
jurisdiccin distinta a la de residencia o ubicacin de la vinculados utilizando como intermediario a un terceros
ECE. independiente, cuando ms del 50% de los ingresos
2. La legislacin colombiana establece que para efectos legales, el trmino paraso fiscal se asimila al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicin.
La normativa colombiana en materia de precios de Por otra parte a partir del ao gravable 2016,
transferencia que entr en vigor a partir del ao gravable los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
2004, sigue en trminos generales los lineamientos de complementarios que cumplan con alguno de los
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo siguientes supuestos, debern presentar un informe
Econmico (OCDE), no obstante dichos lineamientos pas por pas, que contendr informacin relativa a la
son una fuente auxiliar de interpretacin sin fuerza asignacin global de ingresos e impuestos pagados por el
vinculante. grupo multinacional. Los supuestos para el cumplimiento
con esta obligacin son los siguientes:
7.1.20.1 Obligaciones del rgimen de precios de - Entidades controlantes de grupos multinacionales,
transferencia entendindose como tales aquellas que renan los
siguientes requisitos:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sean estos
personas naturales, personas jurdicas o establecimientos
permanentes, que tengan en el ao anterior: i) un
patrimonio bruto superior a 100.000 Unidades de Valor i. Sean residentes en Colombia
Tributario (UVT) (aprox. USD 991.766 para el ao ii. Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales
fiscal 2016) o ii) ingresos brutos superiores a 61.000 o establecimientos permanentes, que residan o se
UVT (aprox. USD 604.977 para el ao fiscal 2016), ubiquen en el extranjero, segn sea el caso.
estn obligados a presentar para dicho periodo fiscal iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en
una declaracin informativa de todas las operaciones el extranjero.
realizadas con sus vinculados econmicos o partes iv. Estn obligadas a elaborar, presentar y revelar
relacionadas3. estados financieros consolidados.
v. Hayan obtenido en el ao o periodo gravable
De otro lado, deben preparar y enviar documentacin inmediatamente anterior ingresos consolidados
comprobatoria, que contenga un informe maestro con para efectos contables equivalentes o superiores a
la informacin global relevante del grupo multinacional 81.000.000 UVT (aprox. USD 803.331.000).
y un informe local con la informacin relativa a cada
tipo de operacin, quienes para el periodo bajo anlisis
hayan realizado operaciones con vinculados econmicos
que acumuladas superen un monto equivalente a - Entidades residentes en el TAN o residentes en el
61.000 UVT (aprox. USD 604.977 para el ao fiscal extranjero con establecimiento permanente en el pas,
2016). nicamente se incluirn en dicha documentacin que hayan sido designadas por la entidad controladora
comprobatoria las operaciones cuyo monto anual del grupo multinacional residente en el extranjero
como responsables de proporcional el informe pas
acumulado, por tipo, supere 32.000 UVT (aprox. USD
por pas.
317.365 para el ao fiscal 2016).
- Una o ms entidades o establecimientos permanentes
En el caso de los contribuyentes que realicen operaciones residentes o ubicados en el territorio nacional que
con personas, sociedades, entidades o empresas pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya
ubicadas, residentes o domiciliadas en parasos fiscales, matriz resida o se ubique en el extranjero y que renan
no habr lugar a preparar y presentar documentacin los siguientes requisitos:
comprobatoria siempre y cuando la totalidad de las
operaciones llevadas a cabo con dichas entidades no i. Que de manera conjunta tengan una participacin
superen 10.000 UVT (aprox. USD 99.176 para el ao en los ingresos consolidados del grupo multinacional
fiscal 2016). igual o mayor al 20%.
ii. Que la matriz no haya presentado en su pas de
residencia el informe pas por pas;
El propsito de la documentacin comprobatoria es el de
iii. Que el grupo multinacional haya obtenido en el
demostrar la aplicacin correcta del rgimen de precios ao o periodo gravable inmediatamente anterior
de transferencia y la misma debe conservarse por i) un ingresos consolidados para efectos contables
3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en parasos fiscales, se encuentran obligados a cumplir con el rgimen de precios de transferencia aun cuando su patrimonio bruto o sus ingresos brutos sean
inferiores a los valores mencionados.
4. Se entiende como reestructuracin empresarial la redistribucin de funciones, activos y riesgos llevada a cabo entre contribuyentes en Colombia y sus vinculados en el
exterior.
PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO
Otros servicios prestados en Colombia 15% RETENCIN POR RENTA
Regalas
Pago en la adquisicin
por5 servicios tcnicos, ydeexplotacin
asistencia de
tcnica o 15%
intangibles.
consultora (prestados en Colombia o en el exterior).
Licenciamiento de software.
Pagos por servicios prestados por una entidad o 26,4%
2017: 34%
persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes
Intereses
tributarios preferenciales para efectos tributarios en 15%
Colombia. 8% (*)
Es importante sealar que la tarifa de retencin en la Esta autorretencin deber liquidarse sobre cada pago o
fuente aplicable a una determinada operacin depende abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo
Otros servicios prestados en Colombia 15%
de su naturaleza, si se efecta entre estados cubiertos por del impuesto sobre sobre la renta, y la tarifa podr
un Convenio para Evitar la Doble Imposicin - CDI, por oscilar entre 0,4% y el 1,6% de acuerdo con el tipo de
lo que su estudio se debe hacer en cada caso. Igualmente actividad econmica.
pueden existir
Regalas 5 requisitos formales adicionales que deben
en la adquisicin y explotacin de 15%
observarse
intangibles. la procedencia de la deduccin del pago
para Los responsables de la autorretencin deben declarar
efectuado al exterior (ej. el registro de ciertos contratos y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes,
ante la DIAN o el cumplimiento de requisitos establecidos en los plazos que para el efecto establezca el gobierno
en las normas cambiarias; as como limitaciones a la nacional.
Licenciamiento
deducibilidad de pagos
si los software.
no estuvieron sometidos a 26,4%
retencin en la fuente). La autorretencin se aplicar con independencia
de la retencin en la fuente indicada en el numeral
inmediatamente anterior.
7.1.23 Autorretencin a ttulo del impuesto sobre la
Intereses 15%
8% (*)
renta 7.2. Impuesto sobre las ventas
A partir del 1 de enero de 2017, tienen la calidad de
autorretenedores a ttulo de impuesto sobre la renta y
Transporte internacional 7.2.1
5% Generalidades
complementarios, los contribuyentes que cumplan con
las siguientes condiciones: El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto
indirecto nacional que grava:
1. Que sean sociedades nacionales, extranjeras o
establecimientos permanentes. - La venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
2. Que estn exentos del pago de aportes a la seguridad con excepcin de los expresamente excluidos.
social y aportes parafiscales, respecto de sus - La venta o cesiones de derechos sobre activos
trabajadores que devenguen un salario inferior a 10 intangibles, nicamente asociados con la propiedad
S.M.M.L.V. industrial.
6. Los pagos realizados por regalas no sern deducibles cuando las mismas estn relacionadas con la adquisicin de productos terminados.
7.4 Gravamen a los movimientos financieros - GMF - Para actividades industriales, del 0,2% al 0,7%.
- Para actividades comerciales y de servicios, del 0,2%
El gravamen a los movimientos financieros - GMF al 1%.
es un impuesto indirecto que grava la realizacin
de transacciones financieras mediante las cuales se Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes tenga relacin de causalidad con la actividad productora
o de ahorro, as como en cuentas de depsito en el de renta del contribuyente y se encuentra debidamente
Banco de la Repblica y el giro de cheques de gerencia. devengado.
Por tratarse de un impuesto instantneo, se causa en
el momento en que se produzca la disposicin de los 7.5.2 Impuesto complementario de avisos y tableros
recursos objeto de la transaccin financiera.
Este es un impuesto de carcter territorial, complementario
La tarifa es 0,4% del valor total de la transaccin del impuesto de industria y comercio, cuyo hecho
financiera mediante la cual se dispone de recursos. generador es la colocacin de vallas, avisos y tableros
El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del en el espacio pblico. El impuesto se liquida y cobra a
contribuyente en un 50%, sobre los valores cancelados todas las personas naturales, jurdicas o sociedades de
por concepto de este impuesto, sin importar que tengan hecho que realizan actividades industriales, comerciales
y de servicios en las correspondientes jurisdicciones
Deben pagar este impuesto los propietarios, poseedores Para efectos de la liquidacin y pago del impuesto
o usufructuarios de los bienes races, en la respectiva de registro, se considerarn actos sin cuanta las
jurisdiccin municipal. fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y
consolidacin de sucursales de sociedades extranjeras;
La base gravable de este impuesto est determinada por: siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesin
i) el avalo catastral vigente, el cual puede ser actualizado de cuotas o partes de inters.
por el respectivo municipio de manera general como
consecuencia de una revisin de nuevas condiciones, Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a
o a travs del ndice de valoracin inmobiliaria urbana bienes inmuebles, el valor no podr ser inferior al del
y rural (IVIUR), o ii) el autoavalo que para el efecto avalo catastral, el autoavalo, el valor del remate o de
realice el contribuyente. la adjudicacin, segn el caso.
NORMA TEMA
Estatuto Tributario Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador,
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el rgimen de precios de transferencia; el rgimen de las ganancias ocasionales,
entre otros.
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para
presentar deducciones, el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen de
importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros.
Retenciones en la fuente.
Procedimiento tributario.
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 139
- Impuesto Predial.
- Impuesto de Industria
MARCO y Comercio (ICA).
NORMATIVO
- Impuesto al consumo de licores.
NORMA - Impuesto al cigarrillo. TEMA
Estatuto
Ley 84 deTributario
1915 Establece
Regula laslos elementos otorgadas
atribuciones del tributo a
(sujeto activo, sujeto
los Consejos pasivo,yhecho
Municipales generador,
a las Asambleas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa,
departamentales, en elexenciones
manejo deallosimpuesto).
impuestos territoriales.
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el rgimen de precios de transferencia; el rgimen de las ganancias ocasionales,
Ley 633 de 2000 Modifica
entre otros.los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF).
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
Ley 788 de 2002 a determinados
Establece bienes y al
modificaciones servicios,
rgimenlas
de exenciones y exclusiones,
procedimiento los requisitos
tributario (regmenes para
tributarios,
procedimientos sancionatorios, bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros). de
presentar deducciones, el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen
importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros.
Decreto 3026 de
IntroduceSanciones por el incumplimiento
la reglamentacin de las obligaciones
sobre los establecimientos tributarias.
permanentes en Colombia.
2013
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:
Decreto 3027 de Introduce la reglamentacin sobre subcapitalizacin en Colombia.
2013
(i) Bienes que no causan el IVA;
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
Decreto 3030 de impuestosmodificaciones
Introduce territoriales y departamentales,
a la normativa de como:
precios de transferencia.
2013
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 1753 de 2015 Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 Todos por un Nuevo Pas
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
Decreto 1050 de 2015 Por la cual se corrigen yerros de los artculos 21,31,41,57,70 de la Ley 1739 de 2014
140 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO
Decreto 3030 de Introduce modificaciones a la normativa de precios de transferencia.
2013
MARCO NORMATIVO
Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
NORMA TEMA
algunas modificaciones al impuesto de renta.
Estatuto
Ley 1753Tributario
de 2015 Establece
Por la cual los elementos
se expide delNacional
el Plan tributo (sujeto activo,2014-2018
de Desarrollo sujeto pasivo, hecho
Todos porgenerador,
un Nuevo Pas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
Decreto 1050 de 2015 Por la cual
fiscal; se corrigen
el rgimen yerros de
de precios delos artculos 21,31,41,57,70
transferencia; el rgimen dedelas
la ganancias
Ley 1739 deocasionales,
2014
entre otros.
Retenciones en la fuente.
Ley 1819 de 2016 Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
Procedimiento tributario.
mecanismos para la lucha contra la evasin y la elusin fiscal, y se dictan otras
disposiciones
Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
NORMA TEMA
Ley 1004 de 2005 Contiene los elementos esenciales, requisitos y procedimientos para acceder al
rgimen de zonas francas.
Decreto 4051 de Seala los procedimientos especiales para los usuarios al interior de las zonas
2007 francas.
Decreto 383 de 2007 Consagra los requisitos necesarios para la declaratoria de existencia de las zonas
francas, entre otras disposiciones.
Decreto 780 de 2008 Regula el rgimen de los usuarios industriales y de los usuarios operadores de zona
franca permanente, entre otras disposiciones.
Decreto 2147 de El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidi el Decreto No. 2147 del 23
2016 de diciembre de 2016, por medio del cual se modifica el rgimen de zonas francas
y se dictan otras disposiciones en materia aduanera. Esta nueva regulacin deroga
los Decretos 1767 de 2013, 753 de 2014, 2682 de 2014, 1300 de 2015, 2129 de
2015, 1275 de 2016 y 1689 de 2016, as como varios artculos del Decreto 2685
de 1999.