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2017

POSTULADOS DE LA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CPC. Juan Humberto
Gmez Rosado
Chero Nole, Diana
Rivera Crdova, Rut
Rodrguez Ato, Deyvi Jess
Talledo Pulache, Almendra
Varona Palomino, Maryuri
Vegas Pasiche, Cindy
POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2017

INDICE
INDICE............................................................................................................................................ 2
INTRODUCCION ............................................................................................................................. 4
MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA .................................................................................. 5
Un principio es definido ............................................................................................................ 5
Postulados Bsicos ............................................................................................................ 6
Normas de Auditoria Gubernamental............................................................................... 6
Auditoria Financiera .......................................................................................................... 7
Auditoria de Gestin ......................................................................................................... 7
Examen Especial ................................................................................................................ 8
POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL .................................................................... 9
Postulados bsicos de la Auditoria Gubernamental ................................................................. 9
Postulado 03: Importancia Relativa ................................................................................... 10
Diseo de pruebas de materialidad .................................................................................... 10
Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin................... 11
Importancia Relativa en la Planificacin. ............................................................................ 13
Importancia Relativa en la Ejecucin de Trabajo. ............................................................... 13
Importancia Relativa en la Emisin del Informe. ................................................................ 14
Sus aspectos cualitativos. ................................................................................................ 14
Sus aspectos cuantitativos. ............................................................................................. 15
Postulado 04: La Auditoria Gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones
futuras, en vez de criticar solamente el pasado. .................................................................... 16

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Dedicado a Dios,
Y a todas aquellas personas
Que confiaron en nosotros y
Nos ayudaron a llegar hasta aqu

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POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2017

INTRODUCCION

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POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2017

MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA


Segn, (Peruano, 1998); aun cuando el auditor se encuentre familiarizado con
los principios de la contabilidad generalmente aceptados y las normas
internacionales de contabilidad y las internacionales de auditoria, el tema de los
principios de la auditoria ha sido tratado en forma superficial por la literatura
profesional. Algunos auditores consideran que las normas de auditoria
generalmente aceptadas, constituyen el equivalente de los principios aplicables
a la auditoria.

Un principio es definido, como una verdad fundamental, una doctrina o


ley bsica. En el campo de la auditoria gubernamental se considera que los
principios son verdades fundamentales que renen las caractersticas
siguientes:

Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados


Generalmente aceptados por la profesin del contador publico
Reconocidos por las disposiciones legales en un pas determinado

Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco


terico, puesto que sin ellos no podra establecer nada posterior, es decir, la
edificacin de los principios generales que regulan la auditoria profesional.
Desde el punto de vista semntico no existe una diferencia marcada entre
principio y postulado, por lo que para evitar cualquier discusin se prefiere usar
el trmino de postulado.

En el siguiente grafico se presenta el marco de referencia de la auditoria


gubernamental, el mismo que comprende los postulados bsicos para el
desarrollo de la auditoria gubernamental, sus normas y las actividades que se
indican:

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Segn, (Peruano, 1998)

POSTULADOS BASICOS

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Naturaleza de Auditoria Auditoria de Examen


la actividad Financiera Gestion Especial

Informe Identifica
Proporciona Identifica
elaborado por deficiencias
certidumbre situaciones
el auditor de carcter
sobre que inciden
aseveraciones en la financiero
de la gestin y operativo e
administracin promueve incumplimi
mejoras en ento a la
la normativa
efectividad, legal
eficiencia y
economa, y
los
controles
gerenciales

Postulados Bsicos

Segn, (Peruano, 1998); Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen


al desarrollo de las normas de auditoria. Sirven de soporte a las opiniones de
los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que existan normas
especficas aplicables.

Normas de Auditoria Gubernamental

Segn, (Peruano, 1998); Son emitidas por la Contralora General de la


Repblica y guardan compatibilidad con los postulados bsicos de la auditoria
gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los auditores, puesto
que les permiten establecer el marco de su actuacin, as como los
procedimientos que deben de aplicar.

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Auditoria Financiera

Segn, (Peruano, 1998); En una auditoria financiera el auditor proporciona un


nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las
aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por
terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.

Segn, (Republica, 2006); La auditora financiera es la acumulacin y examen


sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de:

Emitir una opinin independiente respecto a si los estados financieros de la


entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de
acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, la
situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos
de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de
recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta
ahorro-inversin-financiamiento.

Determinar si: i) la informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo


con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha
cumplido con requisitos financieros especficos, y iii) el control interno
relacionado con la presentacin de informes financieros, ha sido diseado e
implantado para lograr los objetivos.

Auditoria de Gestin

Segn, (Peruano, 1998); En este tipo de examen de alcance amplio, el auditor


identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestin de
la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de
mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control
gerencial de la entidad.

Segn, (Benjamn Ayala, 1997); La auditoria de gestin es el examen que se


efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el
propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos
generales; su eficiencia como organizacin y su actuacin y posicionamiento
desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre
la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.

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Examen Especial

Segn, (Peruano, 1998); Este examen puede incluir una combinacin de


objetivos financieros y operativos o, restringirse a solo uno de ellos, dentro de
una rea limitada o asunto especifico de las operaciones. Tiene como propsito
verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un periodo dado, as
como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se
efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole,
ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento
publico y los controles de gestin gubernamental.

Segn, (Acua Jara); Este examen puede incluir una combinacin de


objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de
un rea limitada o asunto especfico de las operaciones. Tiene como propsito
verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as
como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se
efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole,
ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento
pblico y los controles de gestin gubernamental.

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POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2017

POSTULADOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Segn, (Peruano, 1998); Los Postulados son hiptesis bsicas, premisas
coherentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las
normas de auditoria y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes, especialmente, en casos en que existan normas especificas
aplicables.

Tambin se indica que un postulado es una suposicin que puede ser


verificable y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco
caractersticas generales que deben reunir los postulados:

1. Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual.


2. Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa.
3. Una base para la inferencia
4. Fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica
5. Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del
conocimiento.

Postulados bsicos de la Auditoria Gubernamental

1. Autoridad legal para ejercer las actividades de Auditoria Gubernamental


2. Aplicabilidad de las normas de Auditoria Gubernamental.
3. Importancia relativa
4. La Auditoria Gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones
futuras, en vez de criticar solamente el pasado.
5. Juicio imparcial de los auditores
6. El ejercicio de la Auditoria Gubernamental impone obligaciones
profesionales a los auditores.
7. Acceso a todo tipo de informacin publica.
8. Aplicacin de la materialidad en la auditoria gubernamental.
9. Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditoria.
10. Existencia de controles internos apropiados.
11. Las operaciones y contratos gubernamentales, estn libres de
irregularidades y actos de colusin.
12. Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditoria
gubernamental.

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POSTULADOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2017

Pero ahora centrmonos en los postulados tres y cuatro, para entenderlos


mejor.

Postulado 03: Importancia Relativa

Segn, (Peruano, 1998); Se considera Importancia Relativa a la magnitud o


naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisin en la informacin
financiera que, ya sea individualmente o en total, a la luz de las circunstancias,
hace probables que se vea influido el juicio de una persona razonable que
confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como resultado de
tales errores u omisiones.

Un asunto es de Importancia Relativa si su conocimiento puede tener


consecuencias para el destinatario del informe de auditoria gubernamental. La
importancia relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor
cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una
transaccin o actividad o, grupo de ellas, puede determinar que un asunto se
convierta en algo esencial.

Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia


relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda
una transaccin con:

La impresin general originada por la informacin financiera.


El total, del que forma parte.
Los elementos relacionados con ella.
El valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.

Segn, (Contraloria, 2009); Los auditores gubernamentales y los servidores


pblicos que ejercen la labor de auditoria deben aplicar el criterio de
importancia relativa (materialidad) al planear su trabajo, definir las actividades y
areas a evaluar en forma detallada, determinar los hallazgos e informar los
resultados de los mismos, as como los resultados finales del examen mediante
el respectivo informe.

Al planear el trabajo debern tomar en consideracin la materialidad de los


riesgos asociados al objetivo de las actividades o procesos sujetos a la revisin

Diseo de pruebas de materialidad

Segn (Scribd, 2007); La materialidad es definida en los siguientes trminos:


la informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las
decisiones econmicas que adopten los usuarios basndose en los estados
financieros.

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La materialidad depende de la dimensin de la partida o del error considerado


en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o
distorsin.

De ese modo la materialidad proporciona el umbral o punto de corte, antes que


constituir una caracterstica cualitativa bsica de la informacin calificada.

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida


en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin,
podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin
de stas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que
la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos planeados son
apropiados.

Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la


administracin

El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas


relacionadas con los estados financieros. En la comprensin del control interno
y la fase de Ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas sustantivas por
cada aseveracin significativa y por cada cuenta importante.

Mediante la identificacin de partidas significativas, cuentas y aseveraciones


relacionadas con el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de
disear procedimientos eficientes de auditoria. Algunas partidas de poca
importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de
auditoria importantes en su alcance, porque ellas no son significativas en su
valor acumulado.

Las aseveraciones sobre los estados financieros, son declaraciones de la


gerencia que estn incorporadas en los componentes de los estados
financieros. El trabajo del auditor para formarse una opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar cuestiones evidentes que
corresponden a aseveraciones en tales estados. Las aseveraciones pueden
ser explcitas o implcitas y clasificarse dentro de las siguientes categoras:

Existencia:

Los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada, y


se registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.

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Integridad:

Todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se incluyen en


los estados financieros.

Propiedad:

Los activos son los derechos de la entidad, y los pasivos son las deudas u
obligaciones a una fecha determinada.

Valuacin:

Los activos y pasivos, han sido incluidos en los estados financieros en montos
apropiados en libros.

Presentacin y revelacin:

Se revela, clasifica y describe la informacin de conformidad con las polticas


contables y marco legal pertinente.

Exactitud:

Los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado


apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes.

Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o ms de


las siguientes caractersticas:

Su saldo es material (excede el diseo de la base material) o incluye una


significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero..

Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de


error material, ya sea sobrevaluado o subestimado, es asociado con
una o ms aseveraciones relacionadas con la partida o cuenta

Segn (AUDITORES, 2007); La emisin de una opinin favorable por el


auditor supone que las cuentas anuales estn, en todos sus aspectos
significativos y consideradas en su conjunto, libres de errores u omisiones
importantes.

El auditor no tiene obligacin de examinar todas y cada una de las


transacciones realizadas por la entidad auditada. Por tanto, es necesario
recurrir al concepto de importancia relativa materialidad para determinar el
alcance del trabajo a realizar por el auditor y para evaluar el efecto de las
distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

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La "importancia relativa" puede considerarse como la magnitud o naturaleza de


un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien
individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean
hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la
informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como
consecuencia del error u omisin.

El objeto de esta Norma es establecer, en relacin con el concepto de


"importancia relativa", unas bases que ayuden al auditor a planificar y evaluar
el efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias que, en su caso,
resulten de sus comprobaciones. Esta Norma no pretende sustituir el juicio
profesional del auditor en cada caso concreto, aceptando como punto de
partida bsico que no existen criterios rgidos u objetivos que permitan definir
con carcter general qu es o no significativo, por tratarse de un tema relativo
que debe ser juzgado por cada auditor a la luz de las circunstancias de cada
caso.

Importancia Relativa en la Planificacin.

En la planificacin del trabajo, el auditor determina la naturaleza, alcance y


momento de su ejecucin, a fin de identificar errores u omisiones que,
individual o colectivamente, pudieran ser significativos respecto a las cuentas
anuales tomadas en su conjunto. Sin embargo, en la etapa de planificacin,
anterior al cierre de las cuentas, suele ser difcil determinar qu importe ser
significativo.

Por ello, el auditor ha de fijar la importancia relativa en la etapa de planificacin


de su auditora en funcin de diferentes parmetros tales como, resultados de
la entidad, volumen de negocio, fondos propios, total de activos y otros que
puedan estar relacionados con el tamao de la entidad.

La importancia relativa de planificacin ha de ser inferior a aqulla que el


auditor utiliza para formular su opinin, dado que su trabajo se realizar en
base a pruebas selectivas y que debe identificar todos los aspectos
significativos que, individualmente o en su conjunto, tengan un efecto
importante en las cuentas anuales u otros documentos contables sometidos a
auditora.

Importancia Relativa en la Ejecucin de Trabajo.

El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor de


cuentas. En consecuencia, el alcance de las pruebas diseadas para soportar
la opinin tcnica en aquellas reas o transacciones que requieren una

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atencin especial, debe ser ms amplio y extenso que en aquellas otras en que
no se den estas circunstancias.

El alcance de las pruebas de auditora est afectado por el error tolerable


determinado por el auditor. El error tolerable es el lmite mximo de aceptacin
de errores con el que el auditor pueda concluir que el resultado de la prueba
logr su objetivo de auditora. Este error tolerable nunca ha de ser mayor que la
importancia relativa fijada en la fase de planificacin, y por tanto ser una
fraccin de aquella. En la determinacin de la cuanta de la fraccin habrn de
considerarse factores genricos tales como, entre otros:

Las caractersticas del negocio y del rea de trabajo involucrada.


La experiencia acumulada del auditor en el cliente y la industria.
El nivel de control interno existente.
Naturaleza, cantidad y magnitud de los errores esperados.

Importancia Relativa en la Emisin del Informe.

La importancia relativa a efectos de la opinin de auditora es una cuestin de


juicio profesional en las circunstancias concretas de cada caso. No existen, por
lo tanto, criterios objetivos ni rgidos para determinar una medida de la
importancia relativa de las incidencias encontradas por el auditor.

I.R. Ejecucin Trabajo < I.R. Planificacin < I.R. Emisin Informe

La importancia relativa de las incidencias resulta habitualmente de evaluar:

Sus aspectos cualitativos.

Los aspectos cualitativos hacen referencia a la naturaleza de las incidencias, a


la informacin necesaria y suficiente para obtener una interpretacin y
comprensin adecuadas de las cuentas anuales auditadas, as como a la
correccin de dicha informacin, como por ejemplo:

Transacciones con personas fsicas o jurdicas vinculadas.


Incumplimientos de la normativa aplicable.
Cambios contables, partidas extraordinarias y otros factores cualitativos
similares.
Omisin de informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y
comprensin adecuada de las cuentas auditadas.

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Sus aspectos cuantitativos.

Los aspectos cuantitativos hacen referencia a la magnitud monetaria de las


incidencias encontradas y a su efecto relativo sobre las cuentas anuales y
documentos contables tomados en su conjunto.

En general debern tomarse en cuenta las siguientes consideraciones para


evaluar los aspectos cuantitativos:

a) Las incidencias, tanto individualmente como agrupadas, han de


considerarse en el contexto de las cuentas en su conjunto.

b) Cuando las incidencias se evalen considerando su efecto sobre


resultados, se tendrn en cuenta las siguientes precisiones adicionales:

Normalmente la base de comparacin sern los resultados de las


actividades ordinarias.

Si la entidad experimenta fluctuaciones anormales en los resultados


de las actividades ordinarias, la comparacin deber realizarse con
los mrgenes normales para un volumen de operaciones tambin
normal.

c) Los resultados no son en todos los casos la base de comparacin ms


adecuada para todo tipo de entidades. Ejemplo de los casos en que la
importancia relativa deber fijarse en base a los niveles de ingresos,
activos o fondos propios son:

Entidades cuyos resultados arrojan tradicionalmente bajos mrgenes


de rentabilidad.

Entidades con altas cifras de activos y baja rentabilidad (empresas


con prdidas, entidades no lucrativas o con precios controlados,
etc.).

Entidades con bajo volumen de operaciones (empresas en etapa de


lanzamiento o desarrollo, empresas totales o parcialmente inactivas,
etc.).

d) La importancia relativa de las incidencias que no afectan a los resultados


de la entidad o a sus fondos propios (por ejemplo reclasificaciones),
normalmente se fijar en una cuanta superior que cuando existe aquel
efecto.

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Postulado 04: La Auditoria Gubernamental se dirige a la


mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar solamente
el pasado.

Segn, (Peruano, 1998); La Auditoria Gubernamental tiene como propsito


principal proporcionar la base informativa que justifica la implementacin de
recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por
parte de la direccin de la entidad auditada, quien adems se encuentra
obligada aplicar cuando sea necesario, las sanciones pertinentes.

Para la ejecucin de la auditoria deben disearse acciones y procedimientos


que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores,
irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o
sobre los objetivos de la auditoria: as como debe prestarse atencin a las
situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran
afectar indirectamente los resultados de la auditoria. Cualquier elemento que
permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error
que pueda tener efectos materiales sobre la auditoria en curso debe motivar su
revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal
situacin.

La Auditoria Gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la


administracin pblica, dirigindose a encontrar medidas mas efectivas,
eficientes y econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de
los servicios del gobiernos y las funciones publicas, evitando la reiteracin de
circunstancias adversas reveladas por las auditoria. La auditoria gubernamental
se dirige a la mejora de las operaciones futuras, mas que a exclusiva critica del
pasado, a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.

Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el publico,


Congreso de la Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la
entidad sujeta a examen, a tal vez de la evaluacin y verificacin de las
operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su grado
de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones para
mejoras futuras.

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