Ao del buen servicio al ciudadano

Apellidos y Nombre : RODRIGUEZ PAREDES, LORENA

Facultad : Derecho y Ciencia Poltica

Ciclo : VI

Docente : JORGE FRANCK BARDALES BALAREZO

Tema :CONTRIBUYENTES Y
RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Pucallpa- Per
2017
 LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Concepto de Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria: es la que se encarga de la recoleccin

y control de los principales tributos (impuestos y tasas) del pas.

Sistema Tributario Nacional

a) El sistema tributario nacional es el conjunto de tributos (impuestos,
contribuciones y tasas) que existen en determinados pas.
b) Los principios del sistema tributario son: eficiencia (los tributos deben ser
amigables con la inversin y el desarrollo), suficiencia (los tributos deben
alcanzar para financiar la actividad estatal, por lo menos en gran parte), equidad
(el reparto de las cargas tributarias debe ser razonable), simplicidad (la
estructura del tributo debe ser lo ms sencilla posible para su aplicacin por parte
del contribuyente y la Administracin Tributaria) y neutralidad (el tributo no debe
influir en las tomas de decisiones de los agentes de la economa)
c) Con relacin a la simplicidad existen diferentes aspectos. En primer lugar la
economa es cada vez ms compleja, entonces es ms difcil la simplicidad
tributaria.
En segundo lugar, en el caso especfico del Impuesto a la Renta del Per para
personas naturales, sobretodo en rentas de segunda categora, ahora existe ms
complejidad porque se prioriza un tratamiento ms ventajoso para las rentas de
capital, a diferencia de las rentas del trabajo.
Sin embargo en el MMM 2012-2014 se dice que se va a disminuir la brecha de
tasas para las rentas del capital y las rentas del trabajo.
d) En el Per, desde 1994, tenemos una estructura estndar del sistema
tributario, el mismo que tiene las siguientes matrices: Impuesto a la Renta,
impuesto general al consumo (IGV), impuesto a los consumos especficos (ISC),
arancel y RUS.
Las orientaciones bsicas de esta estructura son las siguientes: (i) la tributacin
debe descansar en el Impuesto a la Renta (ii) el IGV debe ser universal (iii) el
Impuesto Selectivo al Consumo-ISC debe gravar en funcin de la externalidad
negativa que genera el consumo de bienes tales como: combustible, cerveza,
cigarrillos, etc.(iv) deben existir impuestos a la contaminacin y otros daos
pblicos, y (v) El impuesto a la propiedad debe sustentar la descentralizacin
fiscal.
e) Ahora veamos el ITAN e ITF. Estos impuestos por definicin temporales- se
crearon en el 2004. El objetivo era aumentar los ingresos fiscales.
La crtica es que en la segunda dcada del siglo XXI un objetivo de poltica fiscal
es llegar a un moderado supervit fiscal, lo que ya no hara necesaria la
existencia de esta clase de ingresos.
Sin embargo, el Estado prefiere mantener dichos tributos. En el caso especfico
del ITF, el Estado justifica este impuesto, ya no a partir de una necesidad de
obtener ingresos, sino desde la perspectiva de constituir un instrumento para
obtener informacin estratgica que le permite luchar contra la evasin,
superando el escollo del secreto bancario.
Por ejemplo hay personas que se acogen al Rgimen Unico Simplificado-RUS,
pagando al Fisco 20 soles mensuales, pero que en el sistema financiero mueven
montos que bordean los 8 millones de soles al mes.
Otro ejemplo tiene que ver con ciertos profesionales (abogados, mdicos,
psiclogos, etc.) cuyos clientes son personas naturales, de tal modo que no
emiten recibo por honorarios y no declaran ni pagan el Impuesto a la Renta sobre
estos ingresos gravados , pero tienen movimientos bancarios donde aparecen
todas estas sumas no declaradas.
f) Segn el MMM 2013-2015, el incremento de los ingresos tributarios va a ser
sostenido. Las causas son: (i) crecimiento constante de la economa (ii) nuevo
esquema tributario para la actividad minera y (iii) ley de fortalecimiento de
SUNAT, as como las medidas especficas de poltica tributaria.
g) Los problemas de nuestro sistema tributario son los siguientes. En primer lugar
existe la tendencia a tener tasas elevadas de impuestos, en comparacin los las
tendencias y estndares internacionales. En segundo trmino, la base tributaria
es reducida, debido a deducciones generosas, exoneraciones inequitativas y
regmenes especiales que promueven la atomizacin y evasin. En tercer lugar
existen altos niveles de evasin tributaria en el Impuesto a la Renta e IGV.
As las cosas, quienes pagan impuestos en el Per generalmente tienen una
carga tributaria muy elevada. Muchos no pagan o pagan poco por la evasin o
beneficios legales injustificados.
Recaudacin tributaria
Para el 2013, la SUNAT tiene como meta que los ingresos tributarios aumenten
7.3% en trminos reales, respecto a los que se lograron en el 2012. Entonces,
en el 2013 se pretende obtener ingresos tributarios por 93,290 millones de soles.
Presin tributaria
a) La presin tributaria es la proporcin entre los impuestos recaudados a nivel
del Gobierno Nacional, respecto del PBI nacional.
b) Para medir la presin tributaria, tcnicamente se consideran a los ingresos
tributarios, bsicamente impuestos para el Gobierno Nacional. No se incluyen:
tasas del Gobierno Nacional, contribuciones tales como las regalas mineras y
petroleras, los ingresos de los Gobiernos Regionales y Locales, contribuciones
para ESSALUD, etc.
Por esta razn, en el Per, en el 2010, tomando en cuenta los impuestos del
Gobierno Nacional, resulta que la presin tributaria es 14.8% del PBI. En cambio
considerando los impuestos, contribuciones, etc. a nivel del Gobierno Nacional,
Gobiernos Regionales y Locales, se tiene que los ingresos totales del Estado
constituyen el 20.0% del PBI.
Del mismo modo, en el 2011, la presin tributaria ha sido del 15.5% del PBI,
mientras que los ingresos fiscales totales es: 21.0% del PBI. Como se observa
los ingresos del Estado, distintos de los impuestos que recauda el Gobierno
Nacional, equivalen al 5.5% del PBI.
El Instituto Peruano de Economa IPE sostiene que la discusin debera
centrarse sobre el nivel de los ingresos fiscales totales y no sobre el nivel de la
presin tributaria. Adems, el nivel de ingresos fiscales es una cifra que s es
comparable con los ingresos de otros pases, porque stos incluyen a los
impuestos, aportaciones sociales, etc.
Tambin es interesante resaltar que los ingresos fiscales que no son los
impuestos para el Gobierno Nacional- equivalen a 1/3 de la presin tributaria. En
este sentido, esta clase de ingresos fiscales anuales suele alcanzar el 5.0% del
PBI.
c) Estadsticas. En el 2010 en Chile la presin tributaria fue de 16.9%, mientras
que en Per era 15.8%
En el 2011 la presin tributaria del Per fue de 15.5% del PBI.
En el 2012, en el Per, la presin tributaria es 16%, constituyendo el segundo
nivel ms alto en toda nuestra historia.
Para fines del 2013 se proyecta una presin tributaria de 16.4%
Para el 2016 se proyecta una presin tributaria peruana de 18% del PBI, pues
existe consenso en el sentido que se requiere de mayores ingresos para que el
Estado pueda cumplir adecuadamente con sus tareas bsicas.
d) El incremento de nuestra presin tributaria, que busca llegar en el 2016 al nivel
del 18% del PBI debe ser en trminos de eficiencia. Es decir que dicho aumento
se debe lograr por el camino del incremento de la base tributaria y no por la va
de crear tributos o incrementar sus tasas.
Dicha eficiencia se obtiene cuando se logra la reduccin de la evasin y elusin
tributaria, mediante medidas administrativas tales como la fiscalizacin o si se
reducen las exoneraciones, a travs de medidas legislativas.
Evasin tributaria y elusin tributaria
a) La evasin es una conducta del contribuyente que se caracteriza por el
incumplimiento directo de la ley tributaria. La evasin tributaria recibe el
tratamiento legal de delito tributario.
En la evasin estn: los no registrados y los registrados que no declaran todos
sus ingresos.
Son ejemplos de evasin: la compra de facturas falsas, doble contabilidad, etc.
b) La elusin es una conducta del contribuyente que se caracteriza por el
incumplimiento indirecto de la ley tributaria. La elusin es una mala prctica del
contribuyente, no es un delito.
c) La elusin es el gnero que contempla dos especies: simulacin y fraude a la
ley.
En la simulacin existe un acto econmico AA, pero los respectivos documentos
legales dicen ZZ. Por ejemplo una empresa contrata a una secretaria, de tal
modo que la realidad econmica es que se trata de un trabajo dependiente. Sin
embargo el contrato escrito (documento legal) dice que se trata de un trabajo
independiente. Se trata de una maniobra del empleador para evitar (eludir) el
pago mensual de la aportacin para el sistema pblico de salud (ESSALUD).
En el fraude a la ley mas bien existe un documento legal, pero vaco de contenido
econmico. Por ejemplo la empresa CC es titular de una concesin minera
(activo intangible) que no la explota. Resulta que la empresa CC es absorbida
por la empresa TT. Despus de esta fusin la referida concesin minera contina
sin ser explotada. Si la empresa TT llev adelante la fusin no fue para iniciar la
explotacin de la concesin minera, sino para incrementar su gasto deducible,
por concepto de amortizacin, para efectos de la determinacin del Impuesto a
la Renta anual, de tal manera que reduce su carga tributaria. Entonces, el
documento legal (Escritura Pblica de fusin) se encuentra desprovisto de
contenido econmico.
d) La elusin tributaria se combate, entre otros medios, con las llamadas
clusulas generales antielusin, como la clusula recientemente consagrada
en la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario del Per, en julio del
2012 y tambin a travs de clusulas especiales antielusin como por ejemplo
las reglas tributarias sobre precios de transferencia.
e) Estadsticas. En el Per, en el 2012, la evasin de IGV es 35% y la evasin
del IR es 50%.
Entre marzo y abril del 2013, la SUNAT estima que recibir unas 700,000 DD.JJ.
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2012, lo que significa un
incremento de 10% en relacin con las respectivas DD.JJ. correspondientes al
ejercicio 2011. De las referidas 700,000 DD.JJ. se estima que 188,000 DD.JJ.
corresponden a personas naturales, de las cuales probablemente 32,000 DD.JJ.
se llevarn a cabo mediante la Declaracin Simplificada (formulario virtual No
681).
Esta Declaracin Simplificada se puede utilizar respecto de rentas de primera
categora (alquiles de bienes muebles e inmuebles), rentas de cuarta categora
(rentas del trabajo independiente) y rentas de quinta categora (rentas por trabajo
dependiente) cuando se obtengan conjuntamente con las rentas de cuarta
categora. Esta herramienta virtual, que ciertamente se utiliza va Internet, ya
contiene toda la informacin pre elaborada de los ingresos o rentas, los pagos
directos y retenciones ya cumplidas, de tal modo que el contribuyente slo tiene
que validar dicha informacin.
Por otra parte, la SUNAT estima que de las 700,000 DD.JJ. que venimos
analizando, las empresas cumplirn con presentar 536,000 declaraciones, las
que se llevan a cabo mediante el uso del PDT No 682
Por otro lado, en el 2013 la SUNAT estima que 42,000 contribuyentes, inscritos
en el RUC, no presentan sus DD.JJ. mensuales. Para combatir este problema la
SUNAT enfatizar el programa de omisos, mediante intervenciones directas de
fedatarios y cartas inductivas, de acuerdo al perfil de riesgo. Entonces se busca
afectar al 100% de los contribuyentes involucrados en esta clase de
comportamiento.
Por otra parte, muchos contribuyentes slo declaran de modo parcial,
generndose una brecha de veracidad que genera aproximadamente un monto
de 16,000 mil millones de soles por concepto de IGV e Impuesto a la Renta no
pagados al Fisco. Para enfrentar este problema, la SUNAT realizar programas
de fiscalizacin selectiva y masiva de acuerdo a la gestin de riesgo. Se busca
reducir en 20% el incumplimiento potencial en el IGV e Impuesto a la Renta. Las
medidas concretas de SUNAT son varias. En primer lugar, se priorizarn los
sectores de la construccin y minera, realizando 680 acciones de fiscalizacin
en construccin y 840 acciones de fiscalizacin en minera. En segundo lugar,
se realizarn procedimientos de fiscalizacin al 70% del directorio de principales
contribuyentes y al 28% del directorio de medianos contribuyentes. En tercer
lugar se insistir en el desarrollo del programa de fiscalizacin masiva, que
incluir a ms de 30,000 profesionales independientes que tienen ingresos de
cuarta y quinta categora que presentan desbalances e incumplimiento en sus
declaraciones y pago. Finalmente se realizar una campaa para controlar el
beneficio indebido del crdito fiscal por adquisicin de bienes de consumo
familiar en supermercados, tiendas por departamentos y otros establecimientos,
sin ninguna relacin con sus actividades comerciales.
Para el 2016 el objetivo es que la evasin de IGV sea, mximo, de 20% y la
evasin del IR sea, mximo, de 30%. De este modo nos acercaramos a los
niveles de Chile.
Medidas: para lograr estos objetivos, en el MMM 2013-2015 se han establecido
las siguientes medidas de lucha: (i) aumentar la tipificacin de delitos (ii)
disminuir el contrabando (3% de las importaciones) (iii) nfasis en transacciones
electrnicas (iv) aumento de cobranza coactiva (v) aumento de fiscalizacin y
control en funcin del anlisis del riesgo (vi) aumento de la formalizacin y
fiscalizacin, sobretodo de los trabajadores independientes.
f) Fiscalizacin. Desde el punto de vista operativo, hay que considerar que en el
Per los PRICO son 14,000. En este segmento se estima que la evasin es
mnima, mientras que la elusin tiene una magnitud considerable.
g) Lucha contra la evasin. Los actores comprometidos en la lucha contra la
evasin son: Estado y sector privado (detraccin, retencin y percepcin de IGV,
bancarizacin, no habido, requisitos para la deduccin del gasto y crdito fiscal).
h) Si hay xito en reducir la evasin y elusin, entonces es factible una
disminucin de la tasa nominal y tasa efectiva del IR e IGV.
Informalidad tributaria
a) La informalidad tributaria significa que los agentes de la economa actan al
margen de la ley.
b) Estadsticas. El Per es la quinta economa ms informal del mundo, pues
alrededor del 60.9% de nuestra economa existe al margen de la ley. Debido a
la informalidad se pierde una recaudacin de IGV que en el 2013- se estima en
1,372 millones de soles anuales. En Bolivia la informalidad llega al 68.3% En
Chile la informalidad solo alcanza al 20.9%
En el 2013 se estima que existen alrededor de 800,000 agentes econmicos que
no estn inscritos en el Registro Unico del Contribuyente RUC. La SUNAT
buscar formalizar zonas en las que se concentran comercios que no cumplen
con las obligaciones tributarias. La estrategia comprende varias etapas. En
primer lugar se llevarn a cabo acciones de induccin. En segundo lugar se
desarrollarn labores de orientacin. En Tercer lugar se efectuarn actividades
de deteccin de inconsistencias. En cuarto y ltimo lugar, se ejecutarn las
sanciones que correspondan. El objetivo es formalizar el 95% de los polos
comerciales emblemticos. Para estos efectos se intervendrn entre 100 y 250
de estos polos, a nivel nacional.
c) En el tema exclusivamente laboral, en el 2013 se estima que 12300,000
trabajadores son informales y constituyen alrededor del 80% de la poblacin
econmicamente activa PEA. El 85% de los jvenes termina trabajando de
modo informal.
Omisin al pago
Se trata de los contribuyentes que declaran al Fisco, pero no pagan sus tributos.
En el 2013, la SUNAT estima que los tributos que se dejan de recaudar por este
concepto arrojan un monto de 680 millones de soles anuales.
Desgravacin tributaria
a) La desgravacin tributaria quiere decir que la ley establece la inexistencia o
eliminacin de la carga tributaria.
b) En el Per debe haber reduccin (racionalizacin) de: inafectaciones,
exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios.
c) En la inafectacin se discute el tema de las pensiones. Actualmente el art. 18
de la LIR establece la inafectacin absoluta. Argumento a favor de gravar las
pensiones: capacidad contributiva, sobretodo en los casos de pensiones altas.
Argumento en contra de gravar las pensiones: doble imposicin, en el sentido
que la remuneracin bruta mensual soport durante los 30 40 aos de la vida
laboral del trabajador una aplicacin del Impuesto a la Renta. Si este trabajador
pasa a la condicin de pensionista, entonces comienza a percibir un monto
mensual (pensin) (que viene a ser el retorno parcial de la referida remuneracin
bruta) y si aqu tambin se aplica el Impuesto a la Renta, entonces se
configurara una doble imposicin.
d) Estadsticas. El gasto tributario: incluye a los beneficios, exoneraciones,
regmenes especiales, tasas diferenciadas y depreciacin acelerada. Dicho
gasto significa 5,000 millones de soles anuales; es decir el 2% del PBI.
Regmenes tributarios sectoriales
a) En el Per, junto al rgimen tributario general, existe toda una red de
regmenes tributarios especiales para ciertos sectores, tales como: amazona,
educacin, etc. Estos ltimos son conocidos como regmenes tributarios
sectoriales.
b) Desde el punto de vista tcnico, la regla general es el principio constitucional-
tributario de generalidad. La excepcin son los regmenes tributarios sectoriales,
siempre que se justifiquen en razones objetivas.
c) Un error de concepcin es que se endiosa a la tributacin. Se cree que al
reducir los tributos, inmediatamente vendr la inversin econmica. No
necesariamente es as, sobretodo cuando no existe un conjunto integral de
medidas coherentes por parte del Estado. Por ejemplo, si paralelo a las
exoneraciones tributarias en la selva no existe la construccin de carreteras, el
inversionista no se sentir atrado para llevar sus capitales a estas zonas
alejadas del pas, porque no tiene como llevar su produccin a los grandes
mercados (ciudades).
d) Una desventaja de estos regmenes sectoriales es que producen distorsiones.
Por ejemplo, la gasolina que tiene precio barato en la selva termina siendo
comercializada en otras zonas del pas.
e) Resultados. Por ejemplo el Rgimen tributario para la Amazona aminora ls
carga tributaria y, sin embargo, no se aprecia una explosin del desarrollo
Minera y tributacin
a) Importancia del sector minero. A lo largo del siglo XX hemos tenido un modelo
econmico primario-exportador, destacando la actividad de extraccin y
exportacin de minerales. Por estas razones el peso de las exportaciones de
minerales bordeaba el 80% del total de nuestras exportaciones. En este
contexto, las grandes empresas mineras, debidamente formalizadas, siempre
han formado parte de los principales contribuyentes del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, en los ltimos aos se advierte una tendencia decreciente con
relacin a la participacin del sector minero en el total de nuestras exportaciones.
Por ejemplo en el 2012 se estima que las exportaciones de minerales han tenido
un peso que borde tan solo el 65% del total de las exportaciones peruanas.
Por el lado del Impuesto al Valor Agregado IVA, las exportaciones de minerales
no son relevantes, toda vez que se encuentran sometidas al rgimen de tasa
cero
Finalmente existe un amplio sector de pequea minera informal.
b) Diagnstico de la tributacin minera peruana, antes de julio del 2012.
Para el IPE la carga de impuestos, regalas y otros pagos es alta, comparada
con pases con los que competimos en inversin minera.
En cambio para Waldo Mendoza, Decano de la Facultad de Economa de la
PUCP, el esquema tributario minero no compensa adecuadamente a la sociedad
por el aprovechamiento de recursos mineros no renovables. Entonces se justifica
un incremento de la carga fiscal.
c) Impuesto a la sobreganancia minera
Un primer tema es la justificacin de este impuesto. El objetivo es reducir la
regresividad; en el sentido que las empresas que obtenan mayor rentabilidad
soportaban menos carga tributaria.
Un segundo tema es la estructura del nuevo tributo. En el Per ha sido creado
en julio del 2012. Grava la utilidad operativa de las empresas mineras.
Un tercer tema tiene que ver con los contratos de estabilidad tributaria. En julio
del 2012 se ha establecido que el Estado del Per seguir suscribiendo contratos
de estabilidad tributaria. La novedad es que en el nuevo texto del contrato se
establece que habr una mayor transferencia de recursos al Estado del Per
cuando existan pocas de precios altos de los minerales.
d) Regala minera
Un primer tema es la justificacin de la regala minera
Algunos sostienen que la regala minera debe depender del hecho de la
extraccin del recurso natural. El sustento de esta posicin es que se considera
que una concesin minera viene a ser un derecho que permite extraer el recurso
natural.
Otros sealan que la regala minera ms bien debe tomar en cuenta la eficiencia
del concesionario. La justificacin de este parecer es que se entiende que una
concesin minera es un derecho a la explotacin (aprovechamiento econmico)
del recurso natural.
Un segundo tema tiene que ver con la determinacin del monto por pagar al
Fisco, por concepto de la regala minera.
Antes de julio del 2012, este monto se calculaba sobre las ventas, de tal modo
que no se consideraba la utilidad (operativa).
En julio del 2012 la nueva legislacin dice que dicho monto se calcula sobre la
utilidad operativa, es decir tomando en cuenta la rentabilidad de la actividad.
Un tercer tema es el destino de los montos que recauda el Estado por concepto
de regala minera. En virtud de la nueva legislacin ya indicada, estn
aumentando los ingresos fiscales. Dichos ingresos son extraordinarios. Por tanto
el destino de estas sumas debe apuntar a un fondo que permita su uso a largo
plazo.
En Chile las regalas mineras son asignadas a un fondo nacional de ciencia y
tecnologa.
e) Estudios serios indican que la recaudacin fiscal aumentara en el orden de
25,000 millones de soles anuales si se pusieran en operacin todos los proyectos
mineros identificados. Esta cifra es aproximadamente el 30% del presupuesto
anual del sector pblico y ms del doble del presupuesto anual conjunto de los
sectores de educacin y salud.
f) Con relacin al gasto pblico se seala que los recursos fiscales que genera
la minera a favor del Estado deben ser destinados a la creacin de capital fsico
(infraestructura vial, escuelas, etc.) y capital humano (desarrollo de la ciencia,
tecnologa, etc.)
De este modo se restablece el capital que desaparece cuando se explotan
recursos naturales no renovables.
Empresas
En el 2012, se estima que en el Per, del total de empresas, resulta que las
grandes empresas tienen un peso de 3%, las medianas empresas tambin
poseen un peso de 3% y las microempresas poseen un peso de 94%
Micro y pequea empresa MYPES
a) Estadsticas: en el Per, en el ao 2011, las MYPES informales son 928,971
y tienen un peso de 42% respecto del total de las MYPES. Por otra parte, las
MYPES formales son 1282,514 y tienen un peso de 58%.
Sin embargo otros estudios indican que las MYPES informales llegaran
alrededor de 2 millones.
b) El IPE seala que -en el tema laboral- el problema central tiene que ver con el
rgimen laboral general, en el contexto de un pas que tiene un alto nivel de
informalidad.
Este rgimen atenta contra la creacin del empleo formal. En este sentido el IPE
seala que el referido rgimen ofrece derechos legales bsicos y justos, pero
crea obstculos y costos que desincentivan la creacin del empleo.
Dicho rgimen beneficia solo al que tiene empleo formal, dejando atrs a la
mayora de trabajadores (informales) y los desempleados.
Est bien que haya derechos legales bsicos y justos, pero no que se impongan
costos que no justifican la disminucin del empleo que causan.
Dicho rgimen se cumple poco. Esta situacin se constata cuando se observa
nuestro alto nivel de informalidad laboral, de tal modo que los supuestos
derechos bsicos no son realmente una base, es decir que no constituyen una
constante verificable en la realidad laboral.
Luego de estos planteamientos el IPE concluye que los resultados negativos de
los sobrecostos laborales sobre el empleo no se justifican si uno mira los
resultados alcanzados.
Dentro de los sobrecostos laborales estara el actual nivel de la tasa (9%) que
el empleador debe pagar a ESSALUD?
c) El alto grado de informalidad de las MYPES en el Per explica su ausencia en
el financiamiento del sistema pblico de salud (ESSALUD) por ejemplo. De este
modo importantes cantidades de trabajadores dependientes se ven privados de
acceder al servicio bsico de salud.
Poltica fiscal internacional
a) En Per los Tratados de Libre Comercio-TLC y Convenios para evitar la Doble
Imposicin- CDI van en aumento.
b) Ya tenemos CDI con Canad, Chile, Brasil, Corea, Suiza y Portugal.
Se viene negociando con Reino Unido y Singapur.
c) Ventaja: aumenta la inversin y desarrollo econmico para el Per.
Desventaja: aumentan las fronteras fiscales entre todos los pases del mundo,
de tal modo que se torna ms complejo el trfico de bienes y capitales.

Administracin Tributaria
a) Con relacin a las actuaciones de la SUNAT en el ejercicio de sus funcione,
en el 2012 viene reformando sus procedimientos de gestin, procurando la
simplificacin administrativa.
b) Por otra parte, con relacin a los resultados de la gestin de SUNAT, el 2012
ha culminado con relativo xito porque existe un apreciable aumento del nmero
de contribuyentes. Tambin se advierte cierto incremento de la recaudacin a
nivel de pequeos y medianos contribuyentes.
Estos resultados se deben en gran medida al xito del sistema de detracciones,
lo que ha provocado cierta disminucin de la evasin.
Gasto pblico
a) Mirando el futuro, para ser competitivos, debemos mejorar en: instituciones,
investigacin y tecnologa, infraestructura y educacin.
Es fundamental que el Estado invierta y/o promueva el crecimiento en estas
reas, porque en nuestro actual proceso de desarrollo- ya estamos pasando a
la siguiente etapa que se basa en el conocimiento y el comercio internacional.
b) Priorizacin del gasto pblico. El orden de prioridad del gasto pblico
especialmente para las familias que habitan en zonas rurales es el siguiente:
provisin correcta de agua y saneamiento, caminos rurales y vialidad,
electricidad y telecomunicaciones
c) Si observamos el presente, el Sector Pblico tiene deficiencias estructurales,
tales como: falta de personal calificado, ausencia de incentivos para hacer las
cosas bien y debilidad en el control por resultados. Por estas razones, entre
otras, la inversin pblica es -en general- pobremente decidida y ejecutada.
Cuando la nueva autoridad regional o local asume el cargo electoral, hay una
cada de la inversin pblica; porque est en etapa de aprendizaje sobre temas
de gestin. Luego estas autoridades aumentan su ritmo de inversin pblica.
El problema es que muchas veces los Gobiernos Regionales y Locales tienen
altos ingresos por impuestos, pero no tienen capacidad de gasto.
d) En el Per debe aumentar la eficiencia del gasto pblico.
e) Causas de la ineficiencia del gasto pblico:
En primer lugar en la tcnica presupuestal se advierte la ausencia de un enfoque
ciudadano (resultado).
En segundo lugar la normatividad es ineficiente.
En tercer lugar el personal es inadecuado. Felizmente se estn sentando las
bases legales para el Servicio Civil (carrera pblica).
En cuarto lugar los sistemas de control estn mal enfocados.
f) Un primer mecanismo para aumentar la eficiencia es que se ha fijado para el
2016, como meta, llegar al 100% del presupuesto por resultados (excluyendo:
gasto provisional, financiero y administrativo).
De este modo se reducen las brechas en las zonas ms pobres, sobretodo en lo
referente a la provisin de bienes y servicios con calidad.
El objetivo del presupuesto por resultados es pues mejorar los servicios estatales
para el ciudadano, especialmente el ms pobre. Existe especial preocupacin
por los servicios pblicos tales como: salud, educacin y seguridad ciudadana.
g) Un segundo mecanismo, diseado para atacar los problemas de la
normatividad ineficiente y del personal inadecuado, es la tercerizacin;
respaldndose en la participacin del sector privado. La referida participacin
todava es tmida.
Con la tercerizacin se mejora y acelera la ejecucin de los programas pblicos.
Para que la tercerizacin sea exitosa, es necesario que el Estado tenga
capacidad para saber plantear y desarrollar negociaciones con el sector privado,
para cuyo efecto el Estado requiere de alto conocimiento que solo lo puede tener
incorporando a sus filas a cuadros gerenciales de primer nivel, muy bien
remunerados.
Entonces ya no se discutir si el Presupuesto se ejecut o no. Mas bien se
analizar si la ejecucin de los programas fue adecuada, si se obtuvieron
resultados esperados y si existen maneras alternativas de hacerlo mejor.
h) Un tercer mecanismo para mejorar la calidad del gasto pblico es la penalidad
por el incumplimiento de reglas fiscales.
Descentralizacin
a) Aspectos polticos. Vito Tanzi dice que la descentralizacin funciona bien en
pases que tienen instituciones slidas. En el Per se advierte la ausencia de
rendicin de cuentas y la bsqueda de ingresos fiscales a como d lugar por
parte de los Gobiernos Subnacionales.
Lamentablemente en el Per, en el 2003 implementamos un proceso de
descentralizacin poltica mal diseado e implementado. El proceso debi
comenzar con un promedio de 9 Gobiernos Regiones en total y no con 26
Gobiernos Regiones (que se mantienen hasta la fecha)
En el camino se vienen transfiriendo funciones y recursos a cada uno de los 26
Gobiernos Regionales, de tal modo que se vuelve ms compleja la alternativa de
fusionar Gobiernos Regionales para constituir macrorregiones. Desde el 2003
hasta la fecha han existido dos campaas de fusin de Gobiernos Regionales,
incluyendo consultas a la poblacin, sin xito. Una de las dificultades para llevar
adelante la fusin es que los propios Presidentes de los Gobiernos Regionales
se resisten a perder el poder y muchas veces son los primeros en complicar las
campaas, manipulando el voto popular, sobretodo de los sectores sociales con
bajo nivel educativo.
b) Aspectos econmicos. En el 2012 podemos sostener que Lima (que es el gran
mercado a nivel nacional) no se encuentra suficientemente articulado con las
regiones. Es verdad que existe cierto nivel de intercambio econmico entre Lima
y las regiones, pero a veces es mucho ms caro traer productos de las regiones
que desde China.
Como ensea la experiencia europea, no es factible llevar esta regla al extremo,
pues entonces se desintegra el pas y/o se generan crisis fiscales
c) Aspectos generales de finanzas pblicas. Una verdadera descentralizacin
fiscal supone que la responsabilidad por generar ingresos y decidir los gastos
fiscales recae sobre los Gobiernos Regionales y Locales.
Los Gobiernos Subnacionales viven bsicamente de las transferencias del MEF.
En el Per, los Gobiernos Subnacionales recaudan directamente slo una
pequea porcin de los recursos que utilizan.
d) Canon. En el 2012 resulta que el 75% del canon va a los Municipios Distritales.
e) Decisin del gasto. Si bien los Gobiernos Regionales y Locales cuentan con
ingresos directos, no tienen la libre disposicin de dichos recursos, pues para las
inversiones ms importantes requieren de la autorizacin por parte del Gobierno
Nacional (Ministerio de Economa)
El Gobierno Nacional arbitra tomando en cuenta el inters nacional versus los
intereses regionales y locales, priorizando al primero. Este arbitraje se lleva a
cabo en funcin de variables macroeconmicas tales como la estabilidad
econmica, inflacin (nacional e internacional), etc.
La falta de responsabilidad en la originacin de los recursos lleva a que las
autoridades subnacionales siempre se quejen de quien les controla el gasto
(MEF). As tendr que seguir las cosas, mientras no se haga una reforma de
fondo que asegure un concepto adecuado de equilibrio fiscal a nivel subregional
y nacional.
Para variar este cuadro, el IPE propone lo siguiente:
En primer lugar, que el grado de descentralizacin fiscal dependa de una previa
evaluacin de las competencias de las autoridades subnacionales.
En segundo lugar, hay que otorgar ms fondos y ms libertad para decidir su uso
a los Gobiernos Subnacionales que tengan mejores sistemas de evaluacin y
control de gestin y puedan por ello lograr una mejor calidad de gasto.
En tercer lugar premiar con recursos y autonoma a los proyectos integrados
presentados conjuntamente por varias autoridades regionales.
En cuarto lugar, permitir participar en la recaudacin de algunos impuestos e
incluso establecer ciertos impuestos claramente definidos a las autoridades
subnacionales que tienen las capacidades requeridas.
En quinto lugar sustituir cnones y regalas por un Fondo Soberano de Riqueza.
El IPE agrega que todos estos cambios requieren que, en todos los niveles de
gobierno, se avance en la adecuada priorizacin del gasto, en la gestin por
resultados y en un servicio civil mejor remunerado y de mejor calidad.
Tambin se requiere un sistema de informacin que permita comparar resultados
en la gestin y calidad del gasto, en lugar de usar el porcentaje de ejecucin del
gasto como medida de evaluacin de la gestin pblica.
f) El Gobierno Nacional fija su poltica fiscal contracclica, cuando es necesario.
Por ejemplo en el 2009, ante la crisis financiera internacional y la retraccin de
las principales economas mundiales, opt por una poltica fiscal expansiva
(incremento del gasto pblico). En cambio en el 2010, en la medida que se
robusteci la inversin privada, entonces el Gobierno Nacional pas a una cierta
disminucin del gasto pblico, de modo progresivo.
g) En el 2012 la inversin pblica alcanza aproximadamente el 5% del PBI. Cerca
de 2/3 de esta inversin corresponde a los Gobiernos Regionales y Locales.
h) El canon, sobrecanon y las regalas no estn logrando su supuesto objetivo:
compartir adecuadamente los beneficios de las industrias extractivas con
quienes lo necesiten en sus zonas de influencia.
Existe inequidad en su distribucin e ineficiencia en el uso de estos recursos.
Adems esta clase de ingresos constituyen incentivos polticos perversos. En
este sentido probablemente el canon y las regalas han contribuido a
institucionalizar la bsqueda de rentas y el clientelismo poltico por parte de las
mximas autoridades subnacionales.
Reforma tributaria
a) No es lo mismo reforma (modificacin de la estructura del sistema tributario)
que modificacin (adecuacin de la estructura del sistema tributario)
b) Liderazgo. Quin debe plantear los contenidos de la reforma tributaria o las
modificaciones legales?
En principio debera ser el Congreso de la Repblica. Se dice que las
desventajas son: (i) complejidad de la materia tributaria, (ii) carcter sistemtico
de los cambios (compatibilidad con la poltica fiscal del Poder Ejecutivo, adems
de la necesidad de coherencia e integridad de las propuestas), y (iii) inmediatez
(celeridad).
Tambin debera tener un rol muy activo el Ministerio de Economa y Finanzas,
a travs de la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos.
La SUNAT no tendra porqu tener tiene un peso decisivo, pues su rol es
administrativo (recaudacin). Diferente es que la SUNAT participe solamente con
iniciativas, informes sobre las propuestas y que tenga presencia en los debates.
c) En julio del 2012, el gobierno de Humala toc tres temas: (i) fortalecimiento de
ciertos rganos vinculados a la gestin tributaria, (ii) Poltica tributaria: se
estableci un nuevo esquema para la tributacin minera, y (iii) Medidas para la
lucha contra elusin y evasin tributaria.
d) Con relacin al primer tema, se ha establecido el fortalecimiento de la SUNAT,
Tribunal Fiscal y Juzgados Especializados (Poder Judicial). Se estima que estas
medidas activarn la recaudacin y cobranza de 570 millones de soles, segn
los clculos ms conservadores. Otras estimaciones, ms optimistas, sealan
que la captacin tributaria puede bordear los 1,716 millones de soles.
e) Crticas al conjunto de medidas de julio del 2012.
Una primera crtica es que la estructura del sistema tributario prcticamente
sigue igual, a pesar que acusa serios inconvenientes que deberan corregirse.
La segunda crtica es que el gasto pblico tambin sigue igual, sin que el
conjunto de medidas tributarias haya sido acompaado de sanas reglas para
mejorar la calidad del gasto pblico.
La tercera crtica es que no se tom en cuenta el frente de la tributacin
municipal, ni sus problemas de gestin (administraciones tributarias de los
Gobiernos Locales), que incluye: perfeccionamiento normativo, ajuste de
procedimientos, potenciacin de la recaudacin y fortalecimiento de la capacidad
de gestin.
f) Una verdadera reforma tributaria debe tener como objetivo fundamental el
aumento de la base tributaria. En este sentido se deben reducir las brechas de
registro, declaracin y pago de tributos. Es decir que se debe reducir la
informalidad, evasin y elusin tributaria.
Aqu van algunas precisiones que plantea el IPE:
En primer lugar, con relacin al IR para personas naturales, hay mucho que
hacer para reducir la evasin tributaria, sobretodo de los contribuyentes de renta
alta. Desde hace aos se sabe que en el Per solo mil personas pagaban la tasa
ms alta del IR. Especficamente la SUNAT debe dirigir sus esfuerzos de
fiscalizacin sobre los sujetos que perciben renta de 4ta categora, tales como
los profesionales y trabajadores independientes. En este sentido, segn la tabla
de insumo producto del 2007, la ltima disponible, el total de ingresos de los
trabajadores independientes peruanos equivale al 51% del total de las utilidades
(antes de participaciones de los trabajadores e impuestos de las empresas). Sin
embargo, los impuestos a la renta pagados por los independientes fueron un
monto equivalente a tan solo el 3% del Impuesto a la Renta de las empresas.
Entonces la tasa efectiva del impuesto a la Renta para los ingresos de los
trabajadores independientes fue de 0.9%, mientras que la tasa efectiva del
Impuesto a la Renta para las empresas mineras fue de 29.2%
En el caso del IR para empresas, se debera mantener la tasa agregada del
impuesto que resulta de sumar el IR que grava las utilidades de las empresas y
el impuesto a los dividendos, pero se debera disminuir la tasa del IR en la fuente
y aumentar proporcionalmente la tasa del impuesto a los dividendos. Para el
caso del IR a las ganancias de capital, se debera evitar o por lo menos reducir
la doble tributacin que representa el sistema actual. Una sola fuente de renta
debera pagar una tasa agregada uniforme de IR.
En segundo lugar, la fuente ms importante de ingresos fiscales es el IGV, por
lo cual su efectividad es la de mayor importancia. Un principio bsico es que un
IVA debe gravar a toda la cadena de valor de un bien, para que no genere
distorsiones econmicas, ni evasin, y se facilite su administracin. El MEF
propone eliminar las exoneraciones tributarias (sobretodo del IGV) y sustituirlas
por otros mecanismos de intervencin, como subsidios directos, adecuadamente
focalizados, evaluados independientemente y con mecanismos de rendicin de
cuentas transparentes.
El MEF va a requerir apoyo poltico para racionalizar las exoneraciones. Si bien
no benefician a la mayora, ni llegan a sus supuestos beneficiarios, nadie
representa los intereses difusos de esta mayora, ni de los supuestos
beneficiarios. En cambio los grupos de inters que se benefician de las
exoneraciones, comerciantes en la selva o acopiadores en el agro, estn muy
bien organizados y preparados para usar argumentos populistas atractivos,
aunque falaces, para defender sus privilegios
En tercer lugar, el ISC a los combustibles debera gravar la contaminacin. As
el diesel debera ser ms caro que las gasolinas de menor octanaje, seguidas
por las de mayor y el GLP. En cambio el gas natural no debera pagar ISC. El
actual diseo de ISC quizs responde a los intereses de Petroper, pero no a los
de la sociedad.
Gobierno de Humala: Programa de Gobierno
a) Es fundamental mantener el crecimiento econmico.
b) Una particularidad es que se incluye como elemento fundamental- el tema
de la inclusin social y la equidad
Para cumplir este objetivo son fundamentales dos herramientas: poltica
tributaria y gasto social.
c) El gasto social se vehiculiza a travs de programas sociales que tienen un
costo aproximado de 3% del PBI, que representan mas o menos 4,500 millones
de dlares anuales.
d) El financiamiento de los programas sociales se logra:
En primer lugar con los ingresos fiscales provenientes del crecimiento
econmico.
En segundo lugar con el fortalecimiento del IGV e Impuesto a la Renta.
En tercer lugar con una adecuada tributacin por parte del sector minero.
Bibliografa
Para la elaboracin del presente documento se han tomado en cuenta
determinadas fuentes de informacin que, bsicamente, son la siguientes:
Instituto Peruano de Economa IPE atravs de sus textos semanales
denominados IPE Opinin-comentario Diario, Declaracin de Principios de
Poltica Fiscal del MMM 2013-2015, Declaracin de Principios de Poltica Fiscal
del Marco Macroeconmico Multianual-MMM 2012-2014, secciones coyuntura
tributaria y apuntes tributarios de la Revista Anlisis Tributario de febrero del
2013, declaraciones del Dr. Castilla en calidad de Ministro de Economa del
gobierno de Humala- aparecidas en la Revista Anlisis Tributario de Setiembre
del 2012, consideraciones de Poltica Fiscal y Tributaria de GANA PERU que
han sido elaboradas por Luis Alberto Arias Minaya en calidad de integrante del
Equipo Tcnico de GANA PERU aparecidas en la Revista Anlisis Tributario de
mayo del 2011, entrevista concedida por Enrique Alvarado Goicochea a la
Revista Derecho y Sociedad No 27 del 2006.