Practico Incidencia Futura de La Modificación de Tasas Del IR en Un Leasing en El Marco de La NIC 121

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Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un leasing, en el marco

de la NIC 12
Es conveniente realizar la revisin del tratamiento contable t tributario de la NIC 12 impuesto a las
ganancias.
Como sabemos, a consecuencia de las operaciones en el ao llevadas a la contabilidad surge un

producto de los ingresos y gastos al 31 de diciembre, el cul es el resultado contable que se
muestra en el estado de resultado, lo impresendible y preciso es conciliar lo contable y lo
tributario. Asimismo, otro aspecto que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la
renta, modificadas por la ley N 30296 ley que promueve la reactivacin de la economa, las cuales
disminuyen a partir del ao 2015, siendo para el ao aludido y el 2016 la tasa de 28%, y para los
aos 2017 y 2018, la tasa de 27%.
Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordamos la normativa de uso de la NIC en el
Per, ya que a partir de su instauracin en la legislacin nacional de la entidades se encuentran
obligadas y aplicacin.
Base legal
Conforme lo sealado en el artculo 223 de la ley general de sociedades:
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de la contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Asimismo, el artculo 175 seala: el directorio debe presentar a los accionistas y al pblico de las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal
econmica y financiera de la sociedad.
En ese sentido, se puede determinar que la informacin solo podr ser considerada fidedigna
cuando haya sido preparada de acuerdo con lo establecido en las normas internacionales de
contabilidad.
Objetivos de la NIC 12
La NIC 12 percibe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal problema
de contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
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La recuperacin Las transacciones y otros

(liquidacin) en el futuro sucesos del periodo
del importe en libros de corriente que han sido
los activos (pasivos) que objeto de
se hayan reconocido en reconocimiento de los
el estado de situacin estados financieros.
financiera de la entidad.
RECONOCIMIENTO
Activos CONTABLE PASIVOS
RECUPERACIN LIQUIDACIN
FUTURA FUTURA
Asimismo, la adecuada revelacin de un activo y pasivo diferido en nuestro estado de situacin

financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa de cualq5uier activo o pasivo esta
inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en
libros que figuran a las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o
liquidacin de los valores contabilizados vaya dar lugar a pagas fiscales futuros mayores (menores)
de los que se tendran si tan recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la
presente norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido.
La norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos econmicos fuera del resultado (ya sea en otro resultado
integral o directamente en el patrimonio).
Alcance de la NIC 12
La NIC 12 seala, que el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos ya sean
nacionales o extranjeros que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a
las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como retenciones sobre dividendos que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando proceden a
distribuir ganancias a la entidad que informa.
Definiciones
Diferencias permanentes
Son las diferencias entre la renta imponibles y la renta contable de un periodo originadas por
partidas registradas en el periodo corriente, y no sern compensadas (reversin) en dicho periodo
ni en periodos posteriores.
Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal, las cuales abarcan ms de un periodo para su reversin. Mientras las
diferencias temporales se revierten en un periodo, las diferencias temporarias pueden ser:
Imponibles Deducibles
Son aquellas diferencias Las diferencias temporarias Las
temporarias que dan lugar a diferencias temporarias deducibles son
cantidades imponibles al aquellas diferencias temporarias que dan
determinar la ganancia (perdida) lugar a cantidades que son deducibles a
fiscal correspondiente a periodos determinar la ganancia o prdida fiscal
futuros, cuando el importe en correspondiente a periodos futuros,
libros del activo sea recuperado o cuando el importe en libros del activo sea
del pasivo sea liquidado. recuperado o el pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo
La base fiscal de un activo es importante que ser deducible de los beneficios econmicos que
para efectos fiscales, obtengan la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.
La base fiscal de un pasivo
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso
de ingresos de actividades ordinarias que se recibe de forma anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. Ejemplo: si la empresa XZ SAC
genera pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014 estas estarn sujetas a deducir
cuando se cancelen a los trabajadores, siendo la base fiscal cero.
Compensacin por prdidas fiscales

La NIC 12 tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen
ligados a prdidas y crdito fiscal no utilizados, as como la presentacin de impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluida la informacin a revelar sobre estos.
Asimismo, en la NIC 12, en sus prrafos 34,35 y 36, nos precisa sobre las perdidas y crditos
fiscales no utilizados, los cuales deben reconocerse en el estado de la situacin financiera como un
activo diferido, siempre que en periodos posteriores puedan compensarse con ganancias fiscales.
Cabe sealar que si no se reconoce el activo diferido por prdidas fiscales podra tomarse como
una revelacin tacita que en el futuro la empresa no dispondr de ganancias fiscales para
compensar.
En virtud de lo mencionado, el artculo 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta establece dos
sistemas de arrastre y compensacin de prdidas.
Asimismo, el contribuyente elegir el sistema que mejor le convenga, esto solo en la declaracin
jurada anual. En caso de que el contribuyente obligado se obtenga de elegir de uno de los sistemas
de compensacin de prdidas, la administracin aplicara el sistema a).
Efectuada la eleccin, el contribuyente se encuentra impedido de cambiar de sistema, salvo en el

caso de que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Reconocimiento de un pasivo o activo diferido por impuesto a la renta de

un ejercicio anterior aplicando la NIC 8 polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
El prrafo 62 nos precisa que las normas internacionales de informacin financiera requieren o
permiten que ciertas partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio, el ajuste al
saldo inicial de las ganancias acumuladas procedentes de un cambio en las polticas contables, que
se apliquen retroactivamente, o de la correccin de un error.
Ejemplo
La empresa Nuevo amanecer SAC no reconoci el activo diferido por un impuesto a la renta el ao
2014, por depreciacin contable mayor a la base fiscal, siendo el importe S/. 350, lo cual subsano y
reconoci en el ao 2015, aplicando la NIC 8 polticas contables, cambios en la estimaciones
contables y errores.
------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 350
371 Impuesto a la renta diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 350
5912 Ingresos de aos anteriores
X/X 31/12 por el reconocimiento del activo diferido del ao 2014.
La empresa Antiguo Ritmo SAC no registro el pasivo diferido por impuesto a la renta en el ao
2014 a consecuencia de una depreciacin acelerada por S/. 16,000, la cual subsano en el ao 2015,
aplicando la NIOC 8.
------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 16,000
5922 Gastos de aos anteriores
49 PASIVO DIFERIDO 16,000
X/X 31/12 por el reconocimiento del pasivo diferido del ao 2014.
Medicin del impuesto a la renta corriente

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) a la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobacin este prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Aplicacin de las tasas fiscales

La norma contable precisa que: Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos,
se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han ido aprobadas.
La ley N 30296, ley que promueve la reactivacin de la economa, la cual baria las tasas del
impuesto a la renta se encuentra dentro del mbito de aplicacin del citado enunciando
normativo.
El cambio de tasa del impuesto a la renta de un activo diferido origina que parte del importe no se
recuperara en el futuro. El cambio de tasa del impuesto a la renta, de un pasivo diferido originara
la reduccin del importe por liquidar en periodos futuros.
CASO PRCTICO
Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado segn las nuevas tasas del impuesto a la
renta sealadas en la ley N 30296
La empresa Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal mediante un contrato

de arrendamiento financiero por un importe de S/. 600,000 para ser pagados en 4 aos.
Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida til del bien en 6
aos, a una tasa de depreciacin de 20%.
Segn el artculo 2 del reglamento del impuesto a la renta, la maquinaria y equipo utilizados para
la actividad minera se computaran en 20% la tasa de depreciacin.
Se pone una entidad contable como sigue:
Resultado contable Ao 2014 S/. 100,000

Se pide
a) Determinar el impuesto a la renta diferido.

b) Determinar el tratamiento con las nuevas tasas vigentes de impuesto a la renta.
La ley 30296 modifica el artculo 54 del TUO del impuesto a la renta, el cual entro en vigencia el
01.01.15, por consiguiente, este cambio de tasa tendr un efecto en el pasivo diferido, lo que
generara un menor pago del impuesto a la renta en los primeros 4 aos (27%), posteriormente, en
el quinto ao se revertir y pagara ms impuesto a la renta.
Ejercicios gravables Tasa

2015 2016 28%
2017 2018 27%
2019 en adelante 26%
En virtud del decreto legislativo N 299, artculo 1, se reconoce como arrendamiento financiero al
contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo 18 precisa que: Los bienes objeto
del arrendamiento financiero se contabilizaran de acuerdo a las NIC.
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquellas que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato.
Solucin
Clculo por el ajusten a las tasas del impuesto a la renta diferido
Tasa Ao Ao Ao Ao Ao
Depreciacin 2014 2015 2016 2017 2018 Total
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000
Deduccin -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
Adicin 120,000
30% 28% 28% 27% 27%
Previo diferido Cta. 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400
Menor pago de IR Mayor de IR
Calculo por el ajuste en las tasas del impuesto a la renta diferido

Para el ajuste del pasivo diferido por el impuesto a la renta, el procedimiento se basa en la
reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de
ajustes 3% (2014), 1% (2015) y 1% (2016), por ende, para los periodos 2017 y 2018 no se
necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las tasas del impuesto a la renta al alinearse
es cero.
Diferencias en la tasas del impuesto a la renta
Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018

30% 28% 28% 27% 27%
27% 27% 27% 27% 27%
3% 1% 1% 0% 0%
Tasa por
ajuste
El importe que nos era liquidado por disminucin de la tasa del impuesto a la renta S/.
1,500.
Considerar que para el caso prctico formulado la vida til del bien se estim hasta el ao
2018, por lo cual nos era valido realizar ajuste para los aos siguientes.
Ao Ao Ao Ao Ao
2014 2015 2016 2017 2018 Total
Tasa de ajuste (Depreciacin) 3% 1% 1% 0% 0%
Importe de ajuste -900 -300 -300 -1,500
Periodo 2014
Ao 2014 NIC 12 Diferencia I. a la renta

Contable Tributario temporal diferido
Resultado contable 100,000 100,000
-Deduccin depreciacin -30,000 -30,000 -9,000
Renta neta imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000
Impuesto a la renta 30% 30,000 21,000 9,000
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 21,000
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAY. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3 categora
x/x Por el impuesto a la renta corriente
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
882 Impuesto a la renta Diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 900
88 IMPUESTO A LA RENTA 900
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
Periodo 2015

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciacin
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
Periodo 2016

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciacin
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
Periodo 2017
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER

depreciacin
Periodo 2018

-Deduccin depreciacin 120,000 120,000 32,400
Renta neta imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
Impuesto a la renta 27% 108,000 140,400 -32,400
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciacin
Cta. 491
32,400 9,000
900 8,400
300 8,400
300 8,100
33,900 33,900

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Asimismo, la adecuada revelacin de un activo y pasivo diferido en nuestro estado de situacin

La base fiscal de un activo

La base fiscal de un pasivo

Compensacin por prdidas fiscales

Efectuada la eleccin, el contribuyente se encuentra impedido de cambiar de sistema, salvo en el

Reconocimiento de un pasivo o activo diferido por impuesto a la renta de

------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

Medicin del impuesto a la renta corriente

Aplicacin de las tasas fiscales

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Se pone una entidad contable como sigue:

Resultado contable Ao 2014 S/. 100,000

a) Determinar el impuesto a la renta diferido.

Ejercicios gravables Tasa

Menor pago de IR Mayor de IR

Calculo por el ajuste en las tasas del impuesto a la renta diferido

Diferencias en la tasas del impuesto a la renta

Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018

Ao 2014 NIC 12 Diferencia I. a la renta

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

Ao 2015 NIC 12 Diferencia I. a la renta

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

Ao 2016 NIC 12 Diferencia I. a la renta

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100

Ao 2018 NIC 12 Diferencia I. a la renta

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

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