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07 47
Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) Hiperinflacin
25
Inversin
en Negocios
Conjuntos
05 16 27
Qu son los parasos fiscales? Notas a los Estados Financieros Reconocimiento, Medicin y Registro
de las Propiedades Inmobiliarias
18 Enfoque de las Secciones 13; 16; 17 y
06 23 de las NIIF-PYMES
El Ejercicio Del Control Segn La
Articulo para el Foro de Firmas
Seccin 9 De Niif Para Las Pymes
28
08 19 Propiedades, Planta y Equipos (PP&E)
Conceptos y Principios Generales
Gua para la seleccin y la aplicacin
de las polticas contables que se usan 30
10 en la preparacin de los estados Los activos intangibles distintos de la
Presentacin de Estados Financieros financieros plusvala
12 20 32
Estado de Situacin Financiera Instrumentos Financieros Bsicos Combinaciones de Negocios y Plusvalia
13 33
Estado del Resultado Integral y Estado 22 Arrendamientos
de Resultados Otros temas relacionados con
Instrumentos Financieros
34
14 Provisiones y Contingencias
Estado de Cambios en el Patrimonio 23
Contabilizacin e Informacin de los
Inventarios de Conformidad Con Niif 35
15 Provisiones y Contingencias Segn Las
Pymes
El Estado de Flujos de Efectivo en el Niif Para Pymes
contexto de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas 24
y Medianas Entidades (NIIF PyMES) Inversiones en Asociados 36
Pasivos y Patrimonio
El CPA Dominicano- 3
38 46
Ingresos de Actividades Conversin de Moneda Extranjera
Editorial
Ordinarias
49
39 Eventos Posteriores al Final del
MENSAJE DEL PRESIDENTE
Subvenciones del Gobierno Periodo Reportado
En nombre de la Junta Directiva del ICPARD
40 extiendo a todos los contadores dominicanos
Costo por Prstamo 50 y de Amrica, un fraterno saludo en momentos
Informacin a Revelar sobre que nuestra Institucin trabaja arduamente en
Partes Relacionadas los impostergables proyectos que prometimos
41 y que la Contadura demanda.
Pagos Basados en Acciones
51
Actividades Agrcolas sobre Establecer el sistema de Control de Calidad
43 Extraccin para una mejor prctica profesional; modificar
Deterioro del Valor De Los la ley 633 que crea la institucin y que data del
Activos ao 1944; fundar la Universidad del ICPARD
52
Entidad que adopte por primera con especial concentracin en maestras y
44 vez la NIFF post grados en materias afines, completar el
Beneficios a los Empleados proceso de la implementacin de las Normas
54 Internacionales de Informacin Financiera
45 Expectativas del Pacto Fiscal (NIIF); restablecer la emisin del sello por
Impuesto a las Ganancias Hacia una reforma fiscal integral cada Dictamen emitido sobre Estados
Financieros y la activacin de la Cooperativa
de los Contadores, es parte de esta agenda
que habr a muy corto plazo, de reencauzar
la profesin colegiada ms antigua de nuestro
pas.
El CPA Dominicano- 4
Felipe Montero
Presidente ICPARD
El escndalo mundial desatado por los Panam Papers, parasos fiscales presentan las siguientes caractersticas:
tras la filtracin de ms de 11 millones de documentos
confidenciales que dej al descubierto las maniobras y El Patrimonio de estas entidades esta exento del pago
manejos financieros poco claros de figuras pblicas, ha de impuestos.
puesto en contexto un modelo conocido desde hace mu-
Sus leyes y regulaciones administrativas no obligan el
cho tiempo como los Parasos Fiscales.
intercambio de informacin financiera con otros pa-
En el mundo existen territorios que sus legislaciones co- ses.
merciales y tributarias son incentivos para que inversores
Los trmites para aperturar cuentas en el sistema fi-
extranjeros constituyan corporaciones econmicas cuyos
nanciero son muy poco burocrticos.
fines para nada pueden ser considerados pecaminosos.
Todos los que conocemos como funciona el mundo de Segn Tax Justice, red internacional para la justicia fiscal
los negocios sabemos que las corporaciones son escudos con sede en Londres, en la actualidad existen 73 territo-
para proteger los patrimonios de los empresarios y fami- rios en el mundo que pueden ser considerados como Pa-
lias con grandes fortunas de trucos legales y para garan- rasos Fiscales.
tizar la continuidad de los mismos despus de la partida
fsica de sus creadores. Desde esta ptica siempre que Los diez primeros son Suiza, Hong Kong, Delaware, Neva-
los patrimonios protegidos bajo la sombrilla de estos ve- da, Singapur, Isla Gran Caimn, Luxemburgo, Islas Vrge-
hculos societarios, hayan pagado los impuestos que es- nes Britnicas, El Lbano y Bahrin.
tablecen las leyes en sus pases de origen no incurren en
ningn tipo de ilegalidad, sin embargo existen otros es- Pero Panam, que est en el centro de la controversia por
cenarios en los cuales estas corporaciones son formadas los millones de documentos filtrados del Bufete Mossack
para proteger fortunas producidas por actividades ilcitas, Fonseca (una firma de abogados panamea especializa-
como el narco trfico, la prostitucin, la corrupcin entre da en constituir empresas de carpetas), se defiende ar-
otras y es por ello que se debe investigar cual ha sido el gumentando que su legislacin no contempla el secreto
propsito con el cual han sido conformadas esas entida- bancario y que tienen acuerdos firmados con varios pases
des. Estos territorios clasificados por la organizacin para para el intercambio de informacin.
la cooperacin y el desarrollo econmico (OCDE) como
El CPA Dominicano- 5
ngel Antonio Alberto
Argentina
financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea til Cuando se preparan estados financieros separados, la
para la toma de decisiones Seccin 9 requiere que la entidad elija el modelo del
costo o el modelo del valor razonable para contabilizar, en
econmicas de una gama amplia de usuarios (entre los esos estados financieros, sus inversiones en subsidiarias,
que podemos mencionar, propietarios que no participan entidades controladas de forma conjunta y
en la gestin del negocio, propietarios potenciales, asociadas.
prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales)
que no estn en condiciones de exigir informes a la Estados financieros combinados:
medida de sus necesidades especficas de informacin. La NIIF para las PYMES no exige la presentacin de
estados financieros combinados.
El objetivo de la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados es prescribir cundo los El principio para los estados financieros combinados es
estados financieros consolidados deben presentarse y, que estos presentan informacin financiera acerca de
adems, prescribir los requerimientos de informacin dos o ms entidades controladas por un nico inversor
financiera para la preparacin de los estados financieros como si se tratara de una sola entidad contable. Si bien
consolidados, separados y combinados. los estados financieros combinados incluyen aquellas
entidades que estn bajo el control comn de un nico
inversor, no incluyen al inversor controlador en cuestin.
El CPA Dominicano- 6
AQUI EMPIEZA RESUMEN
SECCIN 1
Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES)
Ramn Antonio Perello P.
Ex-Presidente ICPARD
El Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Re- los 12 millones y los 40 millones y adems generan
pblica Dominicana, desde el ao 2000 est difundien- ingresos brutos entre 40 a 150 millones de pesos
do entre los profesionales de la Contadura Pblica y el anuales.
Empresariado Nacional la adopcin de las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad, hoy Normas Internacionales Mediante esta ley se establecieron una serie de condicio-
de Informacin Financiera. Actualmente las Normas Inter- nes para acceder a fondos destinados a financiamiento de
nacionales de Informacin Financiera han sido objeto de estas empresas, pero tambin fueron creadas condiciones
emisin de resoluciones, en las cuales se establece el uso mediante las cuales la gerencia de las mismas est obliga-
por parte de todos los profesionales de la contabilidad y la da a cumplir con todas las obligaciones fiscales que es-
obligatoriedad del uso de las mismas por todas las Empre- tablecen las leyes tributarias de la Republica Dominicana.
sas en la Repblica Dominicana; ms aun, actualmente las
CONCEPTO DE NIIF PYMES, SEGN LAS NORMAS
NIIFs, estn definidas en Normas Full y NIIF para Pymes y
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
sobre esta ltima abordar el pequeo artculo; en el cual
PARA PYMES.
definiremos cuales son las condiciones para el uso de una
o de las otras. Estn definidas las NIIF para Pymes, segn las normas In-
ternacionales de Informacin Financiera, aquellas entida-
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FI-
des que emiten Estados Financieros de uso general, o sea
NANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDA-
que la informacin contenida en sus Estados Financieros,
DES (NIIF PARA PYMES).
son usadas solamente por los usuarios interesados en la
En la Republica Dominicana en el ao 2008, fue emitida la informacin emitida por la administracin de la Entidad.
ley 488-08, en la cual se definen lo que son las Micro-Em-
Es importante resaltar aqu que por el hecho de que se
presas, las Pequeas Empresas y las Medianas Empresas.
emita un dictamen en el cual se exprese que los estados
Cules fueron los parmetros tomados para establecer es-
financieros estn conforme a NIIF PARA PYMES, si la enti-
tas tres categoras de Empresas?. Pues se tomaron como
dad responsable de los mismos tiene obligacin de rendir
base las siguientes variables para definirlas:
informacin publica no puede establecer que los mismos
1) Micro Empresa: son aquellas que tienen de 1 a 15 estn conforme a NIIF para Pymes.
Empleados, con un activo de RD$3, 000,000.00
Si una entidad es subsidiaria de una Matriz, que utiliza NIIF
(Tres Millones de pesos con 00/100) y que gene-
completas, no necesariamente la subsidiaria est obligada
ren ingresos brutos de aproximadamente RD$6,
a utilizar las NIIF completas y por el contrario puede utili-
000,000.00 (Seis Millones de Pesos con 00/100).
zar las NIIF para Pymes; pero con la condicin de que no
2) Pequea Empresa: son aquellas que tienen de 16 tenga que rendir informacin pblica.
a 60 empleados y activos entre 5 millones a 12 mi-
Las Empresas que utilizan las NIIF completas se diferencian
llones de pesos y que tienen una facturacin bruta
de las Pymes porque estas tienen que rendir informacin
de entre 6 millones a 40 millones de pesos.
pblica y tambin en algunos casos pueden mantener ac-
3) Mediana Empresa: son aquellas que tienen entre tivos en Fiducia.
61 y 200 empleados, con activos que oscilan entre
El CPA Dominicano- 7
SECCIN 2
Conceptos
y Principios Generales
Hoy en da el mundo es una aldea econmica, donde El objetivo de los estados financieros de una empresa
la tecnologa y los mercados de capitales han obli- grande, pequea o medina, es proporcionar informa-
gado a las empresas grandes, medianas y pequeas, cin confiable y objetiva de su situacin financiera,
a presentar informaciones financiaras confiables, con el rendimiento y los flujos de efectivo, que sea til
las condiciones para ser til en poder de los intere- para la toma de decisiones de todos los usuarios que
sados en ellas, en consecuencia dichas informaciones directa e indirectamente inciden en ellas, tales como
financieras deben tener, entre otras, las siguientes ca- accionistas, entidades reguladoras y fiscalizadoras,
ractersticas cualitativas: as como tambin posibles inversionistas, por lo que,
las informaciones que se presentan en dichos estados
1. Relevancia y fiabilidad financieros deben contener las condiciones necesa-
2. Comparabilidad rias para suplir las necesidades especificas de cada
3. Verificalidad uno de los usuarios.
4. Oportunidad y comprensibilidad
Desde mi punto de vista, dentro de los aspectos ms
Por eso los contadores de hoy debemos estar da a importantes de la seccin 2 de la NIIF-PYMES, es re-
da atendiendo a los cambios tecnolgicos y la evo- cordarnos que la situacin financiera de una entidad,
lucin de los mercados de capitales, considerando es la relacin existente entre los activos, pasivos y pa-
su impacto en los niveles de regulacin contable trimonio a una fecha determinada, as como tambin
para el registro de las operaciones que se producen de su rendimiento el cual presenta la relacin entre
como consecuencia de ellos, as como para certificar ingresos y gastos durante un perodo determinado.
a nuestros clientes de manera confiable conforme a
sus necesidades. Es muy importante entender y manejar las caracte-
El CPA Dominicano- 8
rsticas que deben contener las operaciones conta- activos no financieros en reconocimiento inicial y me-
bles para ser incorporadas en los estados financieros dicin de pasivos no financieros.
como parte de un activo, pasivo, ingreso, costo o
gasto, lo cual segn lo que conocemos en esta sec- Existen diferencias ente la NIIF-PYMES y las NIIF
cin se considera como Reconocimiento de activos, completas o como mejor se les conoce como NIIF
pasivos, ingresos y gastos. Full, en este aspecto no hay diferencias importantes
entre ellas, ya que las caractersticas se presentan
En la presentacin de los estados financieros a una prcticamente igual, sin embargo lo ms relevante es
fecha y perodo determinado no podemos perder de que en la NIIF-Full el marco conceptual no forma par-
vista el proceso de medicin, el valor razonable y la te de ella y en consecuencia no interfiere en ninguna
base contable de acumulacin la cual segn la norma otra NIIF.
se recomienda que sea por lo devengado.
Finalmente, exhortamos a todos los contadores a
Medir los activos, pasivos, ingresos y gastos es ase- implementar polticas contables de forma escrita, en
gurarnos de la objetividad de una entidad para deter- las cuales se pueda verificar que cada transaccin en
minar el valor monetario presentado en sus estados sus empresas es contabilizada apegadas a las normas
financieros, tomando como base su costo histrico y que la regulan, sin perder de vista que estas son de
el valor razonable. carcter universal y en consecuencia los conceptos
que manejamos en nuestro pas deben ser entendi-
Otros aspectos hay que mencionar como son, el re- bles en todo el mundo.
sultado integral total y resultado, medicin en el re-
conocimiento inicial, medicin posterior, medicin
info@uhycanahuatecalderon.com
El CPA Dominicano- 9
SECCIN 3
La finalidad de esta Seccin 3 es explicarnos acerca En el apartado propio de la presentacin del estado
de la presentacin razonable de los estados finan- financiero, debemos enumerar que el mismo conlleva
cieros, los requerimientos para el cumplimiento de la varios aspectos, los cuales son:
NIIF para las PYMES y qu es un conjunto completo 1. Presentacin razonable;
de estados financieros. 2. Cumplimiento de las NIIF para PYMES;
3. Empresa en marcha;
El objetivo de los estados financieros con propsito 4. Frecuencia de la presentacin de reportes;
de informacin general de una pequea o mediana 5. Consistencia de la presentacin;
empresa es proporcionar informacin sobre la situa- 6. Informacin comparativa;
cin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo 7. Materialidad y agregacin;
de la entidad que sea til para la toma de decisiones 8. Conjunto completo de estados financieros;
de los diferentes actores denominados usuarios tanto 9. Identificacin de los estados financieros; y
internos como externos. 10. Presentacin de informacin no requerida
por las NIIF para PYMES.
De tal forma que podamos definir, que de acuerdo a
las NIIF PYMES un juego completo de estados finan- Comparacin con las NIIF Completas
cieros se conforma segn el siguiente esquema: Finalmente podemos destacar como uno de los pun-
tos de diferencia principal que la NIC 1 y la Seccin
3 de la NIIF para las PYMES se basan en los mismos
principios para la presentacin de estados financie-
ros. No obstante, dado que la NIIF para las PYMES
est redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho
menos orientacin sobre cmo aplicar los principios,
las diferencias entre la NIC 1 y la Seccin 3 pueden
surgir en la prctica. Adicionalmente podemos men-
cionar que la Seccin 3 slo trata cuestiones genera-
les de la presentacin. Las dems cuestiones tratadas
por la NIC 1 se detallan en las Secciones 4 a 6 y 8 de
la NIIF para las PYMES.
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SECCIN 4
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SECCIN 5
Nelson Hahn
Ex-Presidente ICPARD
Se requiere que una entidad presente su resultado inte- y la ganancia o prdida despus de impuestos, reconocida
gral total para un perodo (su rendimiento financiero para en la medicin al valor razonable, menos costos de ventas,
el perodo) en uno o dos estados financieros. Esta seccin o en la disposicin de los activos netos que constituyan la
indica la informacin que tiene que presentarse en esos operacin discontinuada.
estados y cmo presentarla.
El resultado.
Una entidad presentar su resultado integral total para Las partidas reconocidas de otro resultado integral clasifi-
un perodo: En un nico estado del resultado integral, en cadas por su naturaleza. Estas partidas se reconocen cuan-
cuyo caso el estado del resultado integral presentar todas do se producen algunas ganancias y prdidas que surjan
las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el perodo, de la conversin de los estados financieros de un negocio
o en dos estados-un estado de resultados y un estado del en el extranjero, algunas ganancias y prdidas actuariales,
resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados y algunos cambios en los valores razonables de los instru-
presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconoci- mentos de cobertura.
das en el perodo, excepto las que estn reconocidas en
el resultado integral total fuera del resultado, tal y como La participacin en el otro resultado integral de asociadas
permite o requiere la NIIF para las PYMES. y entidades controladas de forma conjunta contabilizada
por el mtodo de la participacin.
Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resul- El resultado integral total.
tado integral incluir todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en un perodo a menos que la NIIF para las Adems, se revelarn por separado las siguientes partidas
PYMES requiera un tratamiento diferente para ciertas cir- como distribuciones para el perodo:
cunstancias.
El resultado del perodo atribuible a la participacin no
Como mnimo se debe incluir en el estado del resultado controladora y a los propietarios de la controladora.
integral, partidas que presenten los siguientes importes El resultado integral total del perodo atribuible a la par-
del perodo: ticipacin no controladora y a los propietarios de la con-
troladora.
Los ingresos de actividades ordinarias.
Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados
Los costos financieros. presentar, como mnimo, las partidas que presenten los
La participacin en el resultado de las inversiones en aso- importes descritos en los apartados desde la (a) hasta la (f)
ciadas y entidades controladas de forma conjunta, conta- del prrafo anterior, con el resultado en la ltima lnea. El
bilizadas utilizando el mtodo de la participacin. estado del resultado integral comenzar con el resultado
El gasto por impuestos, con algunas exclusiones. (f) como primera lnea y presentar, como mnimo, las par-
Un nico importe que comprenda el total del resultado tidas que presenten los importes descritos en los aparta-
despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, dos desde la (g) hasta la (k) del prrafo anterior.
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SECCIN 6
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SECCIN 7
El xito, crecimiento y supervivencia de toda entidad, de- Se relaciona con la adquisicin o disposicin de activos
pende de su habilidad de generar u obtener efectivo. La a largo plazo y otros activos financieros no considerados
utilidad neta es importante para los usuarios de los esta- equivalentes de efectivo. En ciertas situaciones, quiz no
dos financieros, pero tambin lo es el potencial de gene- sea posible determinar con claridad si un desembolso es
racin de efectivo de una entidad. En el da a da el efecti- una actividad de operacin o de inversin, y en este senti-
vo, un recurso tangible, es lo que permite a las entidades do un criterio establecido en las NIIF completas aplicable
sobrevivir y no lo es necesariamente la utilidad neta, que tambin en NIIF PyMES, es que para que el mismo pueda
es mas un indicador de desempeo financiero. Los accio- considerarse actividad de inversin debe dar pie al recon-
nistas esperan dividendos, los acreedores esperan pagos, ocimiento de un activo.
los empleados esperan salarios y las autoridades tributa-
rias esperan el pago de impuestos. Por lo tanto, el Estado De financiamiento
de Flujos de Efectivo es una parte esencial de la informa-
cin financiera de una entidad, siendo ms relevante, en Incluye los flujos de efectivo que producen cambios en el
las economas emergentes y para las pequeas y medianas tamao y composicin del patrimonio y de los financia-
entidades, donde el acceso al financiamiento puede ser mientos tomados por la entidad.
mas limitado.
La clasificacin por actividades del estado de flujos de
Estructura efectivo, presenta los cambios en el efectivo de manera
que permite a los usuarios evaluar los cambios en los ac-
En este contexto, el Estado de Flujos de Efectivo, segn tivos netos de una entidad, su estructura financiera (inclu-
requiere la Seccin 7 de la NIIF PyMES, presenta los cam- ida su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a
bios en el efectivo y equivalentes ocurridos durante el ao los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de
y los clasifica en 3 tipos de actividades: adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las opor-
tunidades.
De operacin
Comparacin con las NIIF completas
Se relacionan con la actividad que constituye la principal
fuente de ingresos de las actividades ordinarias de la enti- La NIIF PyMES y las NIIF completas comparten los mismos
dad, por lo que generalmente proceden de transacciones, principios para la presentacin de los flujos de efectivo.
sucesos y condiciones que entran en la determinacin del Las simplificaciones en la NIIF PyMES, son mayormente del
resultado. El flujo de actividades de operacin es un in- lenguaje utilizado en la redaccin de la norma, utilizando
dicador clave al momento de determinar si es necesario un estilo ms llano y simple. Asimismo, en la NIIF PyMES
recurrir a financiamiento externo. no se exige de manera explcita la presentacin neta de
ciertos flujos que la NIC 7 s requiere.
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SECCIN 8
Qu son las notas a los estados financieros? Son aclara- En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente
ciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantifica- debe lograr lo siguiente:
bles. Representan la difusin de cierta informacin que no
est directamente reflejada en los estados, y que son de conocer la estructura de las notas y el orden en que se
suma utilidad para que los usuarios tomen decisiones con presentan;
una mayor informacin a la contenida en el propio cuerpo
de los Estados Financieros. conocer los requerimientos para presentar las polticas
contables;
Es importante sealar que las notas a los estados financie-
ros no sustituyen a los estados financieros, sino que son, entender el requerimiento para presentar informacin
como se indica parte integrante de los mismos; a travs de sobre juicios profesionales esenciales al aplicar las po-
las notas se puede obtener informacin relevante a consi- lticas contables; y
derar, siendo necesario analizar su contenido y se vuelve
obligatoria su presentacin. entender cmo presentar la informacin sobre fuentes
clave de incertidumbre en la estimacin.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada
dentro de una secuencia lgica, guardando en lo posible
el orden de los rubros de los estados financieros con la
finalidad de poder relacionarlos. La Seccin 8 Notas a los Estados Financieros establece los
principios subyacentes a la informacin a presentar en las
Refirindonos especficamente a las NIIF para las PYMES, notas a los estados financieros y cmo presentarla. Espe-
en su apartado Mdulo 8: Notas a los estados financieros, cifica la estructura de las notas y exige que se revelen las
vemos que esta norma establece los principios mnimos polticas contables significativas seleccionadas y la infor-
a la informacin a presentar de los estados financieros y macin ms sensible sobre las estimaciones y otros juicios
como presentarla, la aplicacin de esta norma permitir empleados al aplicar dichas polticas contables.
que se logre una presentacin razonable de la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo La revelacin de los ms importantes juicios de esta na-
de las PYMES. turaleza permite a los usuarios de los estados financieros
El CPA Dominicano- 16
comprender mejor cmo se aplican las polticas contables, Informacin a revelar de las polticas contables
as como hacer comparaciones entre entidades con res-
pecto a los fundamentos sobre los que la gerencia efecta 1) Las bases o base de medicin utilizada para la elabo-
dichos juicios. racin de estados financieros; y
Las notas proporcionan descripciones narrativas o desa- 2) Las dems polticas contables utilizadas que sean im-
gregaciones de partidas presentadas en esos estados e in- portantes para el conocimiento de los estados finan-
formacin sobre partidas que no cumplen las condiciones cieros.
para ser reconocidas en ellos.
Informacin sobre juicios
Estructura de las notas.
Aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMES a las
Las notas: transacciones y los sucesos generalmente requiere de jui-
cio profesional. La informacin sobre juicios esenciales y
a) (a) presentarn informacin sobre las bases para la pre- causas clave de incertidumbre en la estimacin son tiles
paracin de los estados financieros, y sobre las polti- para evaluar la situacin financiera, el rendimiento y los flu-
cas contables especficas utilizadas, jos de efectivo de la entidad. Una entidad debe revelar los
juicios profesionales efectuados por la gerencia en el pro-
b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF que ceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad
no se presente en otro lugar de los estados financie- y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes
ros; y reconocidos en los estados financieros.
c) (c) proporcionarn informacin adicional que no se La revelacin de los ms importantes juicios de esta na-
presenta en ninguno de los estados financieros, pero turaleza permite a los usuarios de los estados financieros
que es relevante para la comprensin de cualquiera comprender mejor cmo se aplican las polticas contables,
de ellos. as como hacer comparaciones entre entidades con res-
pecto a los fundamentos sobre los que la gerencia efecta
Una entidad har referencia para cada partida de los esta- dichos juicios.
dos financieros a cualquier informacin en las notas con la
que est relacionada. Una entidad presentar normalmen- Conclusin:
te las notas en el siguiente orden:
Al aplicar el mdulo 8 de las NIIF a las PYMES, permite
1. Declaracin de cumplimiento de las NIIF para PYMES; enfatizar, aclarar la informacin que se encuentra plasmada
en los estados financieros. La informacin financiera con-
2. Resumen de las polticas contables relevantes para la tenida en el cuerpo de los estados financieros son datos
comprensin de los estados financieros; duros, sin embargo, adquieren un valor significativo a tra-
vs de las notas, porque en ellas se muestra la integracin
3. informacin soporte de las partidas presentadas en los de la cifra, nos indica cmo se determin la misma, no
estados financieros en el mismo orden en que se pre- debemos de olvidar que las notas deben ser preparadas
sente cada estado y cada partida; y por la administracin de la empresa, porque es ella quien
conoce al detalle sobre la integracin de las cifras repor-
4. cualquier otra informacin a revelar. tadas.
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SECCIN 9
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SECCIN 10
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SECCIN 11
Los instrumentos financieros, se deben contabilizar apli- valor en libros, tambin llamado Tasa Interna de Ren-
cando los requerimientos tanto de la Seccin 11 Instru- dimiento
mentos Financieros Bsicos como de la Seccin 12 Otros Compromisos de recibir un prstamo que no pueden
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros en ser liquidados por el importe neto en efectivo y se es-
su totalidad, tambin debe aplicar la Seccin 22 Pasivos y pera que el prstamo rena las mismas condiciones
Patrimonio, y por ello, abarca los instrumentos financieros que otros instrumentos de pasivo de esta seccin; e
ms complejos y las transacciones relacionadas, incluida la
contabilidad de coberturas Las dos secciones compren- Inversiones en acciones preferentes no convertibles y
den reconocimiento, dar de baja, medicin y revelacio- en acciones preferentes o acciones ordinarias sin op-
nes de activos financieros y pasivos financieros. cin de venta.
Para los fines de la Seccin 11, los instrumentos financieros o Inversin en acciones convertibles o con
bsicos constan de lo siguiente: opcin de venta
Efectivo; o Canjes (swaps), operaciones a plazos
(forwards), futuros, opciones, derechos y
Instrumentos de pasivo (como una cuenta, pagar o otros derivados
prstamo por cobrar o por pagar) que cumplan ciertas
condiciones (en particular, los rendimientos para el te- o Prstamos con condiciones de pago antici-
nedor son fijos o variables con un criterio de tasa de in- pado inusuales (basados en cambio de im-
ters observable o cotizada de referencia nica); como puesto, cambio contable, vinculados a los
ejemplo los siguientes: resultados de la compaa). Todos estos
pueden ser medidos fiablemente a Valo-
o Cuentas comerciales y pagars por cobrar y pa- res Razonables por Medio de Ganancia
gar o Prdida (VRMGP) bajo la Seccin 12
o Prstamos de bancos y de otras terceras partes
o Cuentas por pagar en moneda extranjera Valor Razonable (VR), puede ser la cantidad por la cual
o Prstamos a/de subsidiarias o asociadas que son un Instrumento Financiero podra ser vendido o colocado
pagaderos a la vista en una transaccin libre, tambin puede tomarse el mejor
o Instrumento de deuda en el cual el pago vence precio de mercado cotizado en un mercado activo (precio
inmediatamente si el emisor incumple de oferta) o el Precio para activos idnticos en una transac-
cin reciente (salvo que las circunstancias hayan cambiado)
Se valan a costo amortizado o el valor que se estime usando una tcnica de valoracin.
Costo amortizado, es la cantidad medida en recono-
cimiento inicial menos el reembolso de principal, ms
o menos la amortizacin acumulativa de cualquier di- Deterioro slo se aplica a Instrumentos Financieros me-
ferencia entre la medicin inicial y la cantidad al venci- didos al costo o costo amortizado
miento (usando el mtodo de inters efectivo) menos, En cada fecha del informe, pueda existir evidencia de que
para activos, la reduccin por deterioro o incobrabili- el Valor Actual (VA) est por debajo del valor en libros
dad Dificultad financiera significativa del emisor
El mtodo de inters efectivo, es la tasa que exac- Incumplimiento o delincuencia
tamente iguala pagos (cobros) futuros de efectivo al
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Concesin anormal otorgada al deudor por el acree- o Si el traspaso no resulta en una baja, mantenga el
dor activo traspasado en libro y reconozca el pasivo
Probable bancarrota de deudor o reorganizacin. financiero para la consideracin recibida.
Individualmente para todos los instrumentos de patri- Si el receptor vende: Debe reconocer un pasivo para
monio devolver el colateral.
Individualmente para instrumentos de deuda que son Si el remitente incumple: No reconoce el colateral y
significativos individualmente el receptor lo reconoce en el VR (o si ya lo ha vendido,
no reconoce el pasivo).
Para otros instrumentos de deuda, sea individualmen-
te o agrupados con base a caractersticas de riesgos
similares Revelar activos y pasivos financieros por categoras en
Devaluacin es reconocida en Ganancias y Prdidas el balance general:
Patrimonio o deuda al valor razonable por medio de
ganancia o prdida (VRMGP)
Medicin de prdida de deterioro:
Deuda a costo amortizado
Instrumentos de deuda: Diferencia entre el valor en
libros y Valor Actual VA corriente de flujos de efecti- Patrimonio medido al costo menos desvalorizacin
vo estimados descontados a la tasa original de inters Pasivos al valor razonable por medio de ganancia o
efectivo del activo. (Usar tasa corriente si es variable.) prdida (VRMGP)
Instrumentos de patrimonio: Diferencia entre el valor Pasivos a costo amortizado
en libros y mejor estimado (aproximacin) de la canti- Trminos, condiciones y restricciones de activos y pa-
dad (podra ser cero) que la entidad podra recibir si el sivos financieros
activo fuese vendido en la fecha del informe.
Para aquellos en VRTGP, detalles de cmo fue deter-
minado el VR
Reversin de una prdida de deterioro: Detalles de traspaso de activos financieros que no ca-
Requerida si el problema que causa el deterioro origi- lifican para ser bajados
nal se reduce Detalles de activos financieros comprometidos como
Revaluar pero no ms de lo que el valor en libros hu- colateral
biera sido si ningn deterioro hubiese sido reconocido Detalles de incumplimientos en prstamos por pagar
(esto es, no al VR sino al nuevo costo amortizado)
Reversin reconocida en P y G
Elementos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas:
Cambios en VR para instrumentos valorizados al VR-
Dar de baja a un activo financiero: MGP
Dar de baja = eliminar del balance general slo cuando: Ingreso de inters total y gasto total de inters en IF no
Derechos a flujos de efectivo expiran o son pagados medidos al VRMGP
Todos los riesgos y retribuciones (flujos de efectivo) Prdida de deterioro por clase de activo financiero
son transferidos a otra entidad
Algunos riesgos y retribuciones se transfieren pero no Referencias Bibliogrficas
sustancialmente todos y el control fsico de activos es
transferido a otra parte que tiene el derecho a vender Norma Internacional de Informacin Financiera para
el activo a una tercera parte no relacionada. Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES),
Modificaciones de 2015Material de formacin sobre la
o Eliminar el activo viejo totalmente y NIIF para las PYMES. Fundacin IFRS
o Reconocer separadamente cualesquiera derechos Presentaciones preparadas por el Departamento de
y obligaciones retenidos o creados en el traspaso Educacin de la Fundacin IFRS para llevar a cabo ca-
(medir al valor razonable) pacitacin sobre las NIIF para PYMES
SECCIN 12
Rafael Nova
ICPARD
El CPA Dominicano- 22
SECCIN 13
Arabellis Caldern G.
ICPARD
El CPA Dominicano- 23
SECCIN 14
Inversiones en Asociadas
El CPA Dominicano- 24
SECCIN 15
Esta seccin se centra en la contabilizacin e informacin control conjunto y a menudo la propiedad conjunta de
de las inversiones en negocios conjuntos. Que es un los partcipes en uno o ms de los activos aportados para,
acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes o adquiridos con el fin de operar la empresa conjunta y
emprenden una actividad econmica que se somete a destinada para los propsitos de la empresa conjunta.
control conjunto. Cada partcipe reconoce en su contabilidad:
Activos controlados de forma conjunta ACC; a. El modelo del costo, segn el cual la inversin en
un negocio conjunto se mide al costo (incluidos los
Los ACC, son empresas conjuntas EC, que involucran el costos de transaccin) menos cualquier prdida por
El CPA Dominicano- 25
deterioro acumulada. Sin embargo, el inversor que use Revelaciones:
el modelo del costo deber utilizar el modelo del valor Polticas de contabilidad para las inversiones
razonable para todas las inversiones en entidades Valor en libros de las inversiones
controladas de forma conjunta para las que haya un El importe total de los compromisos del partcipe
precio de cotizacin publicado. relacionados con la EC, incluyendo su participacin en
los compromisos de capital en los que han incurrido
b. El mtodo de la participacin, segn el cual la conjuntamente con otros partcipes, as como su
inversin en una entidad controlada de forma participacin de los compromisos de capital de las EC
conjunta se reconoce inicialmente al precio de la en s.
transaccin (incluidos los costos de transaccin) y se Si utiliza el mtodo de participacin, debe revelar
ajusta posteriormente para reflejar los cambios que el valor razonable de las inversiones en entidades
experimenta, tras la adquisicin, la parte del inversor conjuntamente controladas ECC registrados utilizando
tanto en el resultado como en otro resultado integral el mtodo de participacin para los cuales hay
de la entidad controlada de forma conjunta. publicadas cotizaciones de precios
Participacin de la ganancia o prdida de entidades
c. El modelo del valor razonable, segn el cual la conjuntamente controladas ECC y la participacin en
inversin en una entidad controlada de forma cualesquiera de las operaciones descontinuadas
conjunta se reconoce inicialmente al precio de la Si utiliza el modelo de costo, debe revelar la cantidad
transaccin (sin incluir los costos de transaccin). de dividendos y de otras distribuciones reconocidas
Luego del reconocimiento inicial, la inversin en una como ingresos
entidad controlada de forma conjunta se medir al
valor razonable en cada fecha sobre la que se informe. Referencias Bibliogrficas
Los cambios en el valor razonable se reconocern en Norma Internacional de Informacin Financiera para
resultados. No obstante, un inversor que use el modelo Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES),
del valor razonable deber utilizar el modelo del costo Modificaciones de 2015
para las inversiones en entidades controladas de Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES.
forma conjunta en las que sea impracticable medir el Fundacin IFRS
valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un costo Presentaciones preparadas por el Departamento de
o esfuerzo desproporcionado. Educacin de la Fundacin IFRS para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES
El CPA Dominicano- 26
SECCIN 16
Lzaro Arias
Ex Presidente ICPARD
Las propiedades inmobiliarias se reconocen y registran Se han visto casos en que el objetivo para el cual se
en las empresas segn lo que disponen las secciones que adquiere una propiedad vara con el tiempo y debemos
especificamos ms delante de las NIIF PYMES, atendiendo estar alertas porque en esos casos debemos reclasificar
el objetivo para el cual fueron adquiridas. Usualmente el registro, por ejemplo, es posible que una empresa
las empresas adquieren edificaciones para usarlas como construya una propiedad para la venta (Seccin 13
instalaciones en el desarrollo de sus actividades productivas Inventarios) y luego decida utilizarla para el desarrollo
(Seccin - 17 Propiedad Planta y Equipos), otras veces las de sus actividades productivas (Seccin 17 Propiedades
adquieren solo para adquirir rentas o plusvala al momento Planta y Equipos). Otro caso pudiera ser que un bien que
de la venta (Seccin - 16 Propiedades de Inversin), est siendo utilizado por la empresa en el curso normal
tambin pueden construirlas para la venta en el curso de sus operaciones, decida descontinuar su uso y ponerlo
normal de las operaciones (Seccin - 13 Inventarios), en en venta. (NIIF 5 Activos no corrientes disponibles para la
otro orden pudieran existir inmuebles que estn siendo venta)
construidos por cuenta de terceras personas (Seccin 23
Contratos de Construccin), o que han sido retirados Medicin
de produccin para ponerlos en venta (NIIF - 5 Activos no Para los diferentes casos en el registro de una propiedad
corrientes disponibles para la venta) inmobiliaria, la medicin inicial es el costo, sin embargo,
debemos tener presente que subsecuentemente los
Reconocimiento inmuebles se deprecian y es posible que tambin dicho
El contador al momento de medir y reconocer en los libros bien se aprecie (Valor razonable) o sufra daos (Valor de
las propiedades inmobiliarias debe tener muy claro cul deterioro) segn sea el caso debe ser reconocido en los
es el objetivo que tiene la gerencia con respecto a dicha libros de la empresa.
El CPA Dominicano- 27
SECCIN 17
Dimedes Felix
ICPARD.
PP&E: nuestros muy conocidos Activos Fijos, que en la de- propio rengln en el Estado de Situacin Financiera
finicin de las NIIF son activos tangibles que se mantienen basados en NIIF Completas, ya que son PP&E que se
para uso en la produccin o suministro de bienes o servi- dispondr de ellos en el periodo de operacin, y se
cios, o con propsitos de uso administrativo, o para arren- contabilizan por el valor menor entre su Valor en Libros
darlos a terceros; siempre y cuando estos activos tengan y su Valor Razonable menos los costos para venderlo,
una duracin de ms de un perodo de operacin, gene- y tambin cesa su depreciacin, diferente a como se
ralmente ms de 12 meses. contabilizaran si estuvieran clasificados como PP&E.
Al observar los Estados Financieros y muy especficamen- El prrafo 17.4 prescribe que las PP&E en su Reconocimien-
te el Estado de Situacin Financiera y la lnea separada to Inicial en los libros de contabilidad, debe ser probable
del rengln de PP&E, podemos entender por su definicin que estos generarn beneficios econmicos futuros, y sus
-prrafo anterior- a qu se refiere esa partida, bsicamente costos puedan ser medidos con fiabilidad. Adicionalmente
a activos que estn en ese momento (fecha del informe) otros componentes como repuestos, equipos auxiliares o
en produccin y/o generando flujo de efectivo (generando de reservas que son de uso exclusivo de un equipo base,
valor para la entidad), de no ser as no debera estar en tambin puede ser reconocido como PP&E. Al reconocer
este rengln, esto nos lleva a diferenciar algunos Activos o una PP&E se deben considerar los siguientes elementos:
renglones de Activos en el Estado de Situacin Financie-
ra que podra generar algunas interpretaciones y que son A. El costo de adquisicin que contiene precio del equi-
distintos a PP&E: po, gastos legales, aranceles e impuestos no recupe-
rables (el ITBIS no aplicara por ser un impuesto recu-
Propiedad de inversin (vase seccin 16): son terre- perable).
nos o edificios o parte de un edificio o ambos, B. Todos los costos que se atribuyen para poner en ope-
mantenido por el dueo para obtener rentas o apre- racin el activo, lo cual incluye costos de prueba del
ciacin del capital o con ambos fines y no para la pro- funcionamiento del activo.
duccin de bienes y servicios, y se contabiliza a Valor C. Estimacin de costos por desmantelamiento del equi-
Razonable, salvo que esta valoracin no sea posible. po al final de su uso esperado y se disponga de este.
Por lo tanto, esto no es PP&E y se debe colocar en
un rengln separado en el Estado de Situacin Finan- De acuerdo al prrafo 17.11 las NIIF para PYMES no re-
ciera, aunque en el caso de que no pueda medirse el conoce los costos por prstamos para la adquisicin y/o
Valor Razonable, entonces presenta y se revela como construccin de un activo de PP&E. Mientras que s reco-
un elemento separado dentro PP&E. noce como una provisin el compromiso de desmantelar
Otro rengln a considerar en este sentido, pero en el activo al final de su vida til en el futuro.
base a NIIF Completas, no para PYMES, son los Ac-
tivos no corrientes Disponibles para la Venta y Activi- El costo inicial se mide al precio en efectivo del momento
dades Discontinuadas (NIIF 5): Estos activos tienen su de la adquisicin, y si el pago se aplaza ms all de ter-
El CPA Dominicano- 28
minos normales entonces el costo ser el valor presente luar si ha visto deterioro un activo es necesario tener algn
de dichos pagos futuros (prrafo 17.13). Si un activo es indicio que sugiera la prdida de valor de un elemento o
recibido mediante una permuta se reconocer un costo grupo de elementos de las PP&E, y hasta cierto punto para
inicial equivalente al valor razonable del activo recibido o algunos profesionales resulta menos traumtico no hacer
entregado, en caso que esto no pueda ser medido con caso a esos indicios, aunque esto se considerara como
fiabilidad, entonces el activo recibido se reconocer por el una mala prctica.
valor en libros del activo entregado (prrafo 17.14). Las PP&E se retiran de los libros (dar de baja) cuando se
disponga de los mismos, o cuando no se espere obtener
Posteriormente al registro inicial, para contabilizar las beneficios econmicos futuros de ellos.
PP&E, la entidad puede elegir en su poltica contable unos
de los siguientes mtodos: Finalmente, los prrafos 17.31 y 17.32 prescriben lo que
las entidades deben Revelar para cada categora de PP&E.
a. Modelo del Costo (Costo Histrico): en donde el Va- Estas prescripciones las podemos resumir sin ser limitativo
lor en Libro ser igual al Precio de Adquisicin, menos en:
la Depreciacin, menos Deterioro del valor (VL=CH-
D-D). Clasificacin adecuada de PP&E (vase prrafo 4.11)
b. Modelo de la Revaluacin (Seccin 17 modificada en Medicin a Costo Histrico o a Valor Revaluado
las NIIF para PYMES 2015): en donde el Valor en Li- Mtodo de Depreciacin y sus vidas tiles (Lineal,
bro ser igual al Valor Revaluado (valor razonable al Decreciente o por Unidades de produccin)
momento de la revaluacin, vase NIIF 13), menos la Una conciliacin al principio y final del periodo que se
Depreciacin y el Deterioro del valor posterior, o sea, informa y los movimientos de estos en cada rengln
(VL=VR-D-D). Las revaluaciones deben hacerse con su- importante de las PP&E.
ficiente regularidad con el objetivo de que no exista
diferencias significativas entre el Valor en Libro y el Va- A los contadores nos queda mucho camino por recorrer
lor Razonable a la fecha de cada informe. para fortalecer esta profesin en nuestro pas, y luego
mantenerla en esa privilegiada y merecida categora, pero
Una vez conocido el valor inicial de las PP&E, ya sea por les puedo asegurar que las NIIF estn realizadas en nues-
Costo Histrico o por Valor Revaluado, nos resta por un tro lenguaje profesional, a veces simple, a veces menos
lado recordar la Depreciacin que es la disminucin de la simple, pero combinado con las experiencias que poda-
capacidad del activo en el tiempo por su uso, o, por lo mos tener, entrenarnos de forma adecuada, consultar con
contrario, por no usarlo. El prrafo 17.16 prescribe que los colegas de la profesin y afines, as como dedicar algo de
principales componentes de las PP&E deben separarse en esfuerzo a mantenernos actualizados y ejerciendo nuestra
torno a su vida til, de esa forma el importe depreciable carrera con buenas prcticas, podemos llevarla (nuestra
se distribuye en forma sistemtica entre la vida til como profesin) al nivel de especializacin que le corresponde
expresa el prrafo 17.22 (lnea recta, decreciente o por uni- como en otros pases del mundo, y eso, queridos colegas,
dades producidas); por otro lado debemos conocer y po- eso est en las manos de cada uno de nosotros, contado-
ner nfasis en la parte final de la frmula que el Deterioro res especializados, contadores actualizados y de buenas
del Valor de los Activos (vase la seccin 27), aunque el prcticas que guardan respeto de su profesin.
deterioro tiene el mismo valor normativo, e igual impor-
tancia que la depreciacin al momento de determinar el
valor en libro de las PP&E, no es menos cierto que por
lo general en la prctica contable de nuestro pas se ha
restado importancia a este rengln, que en esencia busca
dar a los activos un valor ms cercano a su realidad al mo-
mento del informe para que dicho valor en libro no supere
el importe que se puede recuperar de dichos activos, ya
sea por su venta o por su valor en uso, esto sin importar
que las PP&E estn valuadas a Costo Histrico o a Valor
Revaluado. Quiz la razn de esto se deba a que, para eva-
El CPA Dominicano- 29
SECCIN 18
La mayor importancia de entender y dominar esta norma te de si esos derechos son transferibles o separables de la
radica en que hoy da se han presentado cambios inte- entidad o de otros derechos y obligaciones.
resantes en la valuacin y evaluacin de los activos que
forman parte de una empresa, se ha evidenciado que los Son activos intangibles distintos de la plusvala los que sur-
activos intangibles llegaran incluso a tener ms valor que gen de adquisiciones, tales como: licencias o concesiones,
los tangibles, pues hablamos de conocimiento humano, de recetas, frmulas, conocimiento cientfico o tecnolgico,
la capacidad intelectual y competitiva y de la modalidad propiedad intelectual, marcas, programas informticos,
virtual que en la actualidad se generan gran parte de los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, las
negocios en las empresas, no importa su tamao o natura- cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones co-
leza, recrea un entorno donde nos manejamos con ciertos merciales con clientes o proveedores, la lealtad de los
tipos de activos que precisan de su comprensin para ser clientes, las cuotas de mercado, los derechos de comercia-
estimados y reconocidos en los estados financieros, nos lizacin, entre otros. Estos no incluyen derechos y reservas
referimos a la contabilizacin de activos intangibles, espe- minerales.
cficamente los activos intangibles distintos de la plusvala,
propsitos que se detallan ampliamente en la seccin 18 Es posible que algunos de estos activos intangibles no
de las NIIFs para PYMES y que veremos brevemente. sean identificables ni reconocidos por separados porque
son partes de una plusvala surgida de una combinacin
Decimos distintos de la plusvala por efecto de combina- de negocios, o porque igual que la plusvala, la Seccin 18
ciones de negocios porque sta es tratada en la Seccin prohbe que una entidad reconozca sus activos intangibles
19 de las NIIFs para PYMES, tambin distinta de aquellos generados internamente.
otros activos intangibles usados para la venta en el curso
normal de sus operaciones porque son tratados en la sec- Algunos activos intangibles pueden estar incluidos en un
cin 13 de Inventarios y la 23 de Ingresos de Actividades soporte de naturaleza o apariencia fsica, por ejemplo: los
Ordinarias, consecuentemente, los activos intangibles re- programas informticos para un computador ya que ste
feridos en esta norma, decimos que son aquellos identi- no puede funcionar sin un programa especfico; son una
ficables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, parte integrante del equipo y sern tratados como ele-
cuyos beneficios econmicos futuros atribuidos se esperan mentos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo
que fluyan a la empresa, no son generados internamente y se aplica al sistema operativo de un computador. Sin em-
el costo o su valor pueda ser medido con fiabilidad (18-4). bargo, cuando los programas informticos no constituyan
parte integrante del equipo, sern tratados como activos
Sabemos que para ser definido como activo precisa ser se- intangibles.
parable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido
de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado El reconocimiento en los libros de los costos de un activo
o intercambiado, bien ya sea individualmente junto con un intangible finalizar cuando el activo se encuentre en las
contrato, un activo o un pasivo relacionado, o surge de un condiciones necesarias para operar de la forma prevista
contrato o de otros derechos legales, independientemen- por la gerencia, tales costos comprenden los de adqui-
El CPA Dominicano- 30
sicin, aranceles, impuestos no recuperables y cualquier
costo directamente atribuible a la preparacin del activo.
El CPA Dominicano- 31
SECCIN 19
Noel Lupern
ICPARD
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o La adquirente medir el costo de la combinacin de ne-
negocios separados en una nica entidad que informa. El gocios como la suma de: (a) los valores razonables, en la
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasi-
que una entidad, la adquirente, obtiene el control1 de uno vos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimo-
o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha de adqui- nio emitidos por la adquirente a cambio del control de la
sicin es aqulla en la que la adquirente obtiene el control entidad adquirida; ms (b) cualquier costo directamente
efectivo sobre la adquirida. atribuible a la combinacin de negocios.
1 El prrafo 5 de la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Sepa- 2 Plusvala es el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre
rados define el Control de esta manera: Se presume que existe control la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los acti-
cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de sub- vos, pasivos y pasivos contingentes identificables.
sidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una
El CPA Dominicano- 32
SECCIN 20
Desire Gmez
Abogado Deloitte
Arrendamientos
El objetivo de la Seccin 20 es establecer los requisitos
contables y de informacin correspondiente a los arrenda- Los arrendatarios deben revelar sobre los arrendamientos fi-
mientos en los estados financieros de los arrendatarios y nancieros: El total de pagos mnimos futuros del arrendamien-
los arrendadores. to al final de perodo para el cual se informa, el total de pagos
mnimos futuros del arrendamiento y una descripcin general
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador de los acuerdos de arrendamiento significativos.
cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica
de dinero (o una serie de pagos o cuotas), el derecho a uti- El arrendatario debe reconocer los pagos por arrendamientos
lizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por
servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gas-
to de forma lineal.
Podemos casificar los arrendamientos entre;
Arrendamientos Financieros: los cuales transfieren sus-
Los arrendamientos operativos deben revelar el total de pa-
tancialmente todos los riesgos y las ventajas inheren- gos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de
tes a la propiedad, y en arrendamiento operativo no cancelables, los pagos por arren-
Arrendamientos Operativos: quienes en cambio no damiento reconocidos como un gasto y una descripcin ge-
transfiere los riesgos. neral de los acuerdos de arrendamiento significativos.
El arrendatario financiero debe reconocer sus derechos de Los arrendadores deben presentar en su Estado de Situacin
uso y obligaciones como activos y pasivos en su estado de Financieras los activos que se mantengan en arrendamiento
situacin financiera por el importe igual al valor razonable financiero como una partida por cobrar, por un importe igual
del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mni- al de la inversin neta en el arrendamiento.
mos por el arrendamiento. En casos de transacciones de venta con arrendamiento pos-
terior: El tratamiento contable va a depender del tipo de
El valor presente de los pagos mnimos por el arrenda- arrendamiento (financiero u operativo). Cuando la venta con
miento debe calcularse utilizando la tasa de inters impl- un arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento fi-
cita en el arrendamiento. nanciero, el vendedor debe reconocer inmediatamente como
ingreso cualquier exceso del producto de la venta sobre el
El arrendatario debe distribuir la carga financiera a cada importe en libros. En su lugar, el arrendatario vendedor dife-
perodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera rir este exceso y lo amortizar a lo largo del plazo del arren-
que, se obtenga una tasa de inters constante en cada pe- damiento.
rodo sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
El arrendatario debe cargar las cuotas contingentes como En caso de que la venta con un arrendamiento posterior de
gastos en los perodos en los que se incurran. lugar a un arrendamiento operativo, el arrendatario vendedor
debe reconocer cualquier resultado de forma inmediata. Si
La depreciacin de un activo arrendado debe darse, si no el precio de venta es inferior al valor razonable, el arrenda-
existiese certeza razonable de que el arrendatario obten- tario vendedor debe reconocer cualquier resultad resultado
dr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, inmediatamente a menos que la prdida se compense por
el activo debe ser depreciado totalmente a lo largo de su pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los
vida til o en el plazo del arrendamiento, el que fuere me- del mercado.
nor.
El CPA Dominicano- 33
SECCIN 21
Provisiones y contingencias
Una provisin es un pasivo sobre el que existe una incerti- pre a menos que la posibilidad de tener una salida de re-
dumbre acerca de su cuanta o vencimiento. cursos sea remota y cuando una entidad sea responsable
de forma conjunta y solidaria de una obligacin, la parte
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, sur- de la deuda que se espera que cubran las otras partes se
gida a la raz de sucesos pasados, al vencimiento de la trata como un pasivo contingente. Un pasivo reconocer
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso
de recursos que incorpore beneficio para la empresa. de las provisiones para pasivos contingentes
Ejemplo:
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel su- El proceso productivo de una entidad causa contamina-
ceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal cin en el rea donde est construida la planta de la enti-
o implcita para la entidad, de forma que a la empresa no dad. La entidad est obligada por ley a recuperar el medio
le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el im- ambiente y al final de la vida til de la planta. La entidad
porte correspondiente. prev costos que varan entre U$200.000 y U$275.000.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, Luego de ponderar la probabilidad de los distintos esce-
surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de narios de costos para la limpieza, se estima que las salidas
ser confirmada solo por la ocurrencia, de uno o ms even- de efectivo esperadas son de U$231.250.
tos inciertos en el futuro.
La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el La entidad incrementa este valor en un 5 por ciento, que
estado de situacin financiera, y el importa de la provisin constituye el ajuste para reflejar las incertidumbres en las
como un gasto, a menos que otra seccin requiera que el estimaciones del flujo de efectivo. Para reflejar el valor
costo se reconozca como parte del costo de un activo tal temporal del dinero, se descuentan los flujos de efectivos
como inventarios o propiedades, planta y equipo. ajustados al riesgo en funcin de la tasa libre de riesgo co-
rrespondiente, por ejemplo, del 6 por ciento anual. Como
Pasivo contingente se revela un pasivo contingente siem- resultado, la provisin se mide a valor de U$135.586.
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El CPA Dominicano- 34
SECCIN 21
Alvaro Castagneto.
Socio Director de Deloitte
Carlos A. Ortega.
ICPARD
Pasivos y Patrimonio
En la fotografa del balance general es necesario dar cr- Otra correccin generacional que debemos hacer cuando
ditos al lado derecho de la ecuacin contable, me refiero contabilizamos las transacciones referentes al patrimonio
a los instrumentos financieros de naturaleza acreedores, es que, si los instrumentos de patrimonio se emiten an-
que como bien lo define la NIIF para PYMES, corresponde tes de que la entidad reciba el efectivo u otro recurso, la
al pasivo y patrimonio. Es decir, esta seccin 22 establece entidad presentar el importe por cobrar (no como un ac-
los principios para clasificar los instrumentos financieros tivo) como aprendimos y est expuesto en algn libro de
emitidos por una entidad, y como se deben contabilizar texto, sino que debe ser una compensacin al patrimonio
los instrumentos de patrimonio emitidos para las partes en su estado de posicin financiera. Este hecho debe de
que actan en calidad de propietarios. revelarse en las notas de los estados financieros, cuando
se distingue el capital en circulacin o suscrito y pagado.
Es importante hacer la aclaracin que es prcticamente
imposible obviar la lectura ntegra de la seccin 22 en la Una prctica comn en nuestro medio, es la existencia de
NIIF para PYMES, por lo que pretender recoger en estas la cuenta de Aportes para Futuras Capitalizaciones, ahora
sucintas lneas de la referida seccin, constituye un atrevi- bien, esta consideracin de patrimonio no puede ponde-
miento de nuestra parte. La motivacin es que al finalizar, rarse de forma abstracta a lo establecido en nuestra le-
el lector muestre un inters por profundizar su estudio. gislacin societaria que impone ciertas restricciones a las
formas de ejecutar las transacciones con los accionistas o
Con esta seccin el viejo esquema ha muerto, queda ob- tenedores de cuotas segn el tipo de sociedad comercial.
soleto. Para quienes nos iniciamos en este arte de vivir Aqu, tambin deseo de hacer un breve aparte, y es la
los nmeros, hacen ya unas buenas dcadas, la clsica consideracin sobre los costos de emisin de las acciones.
frmula de que Activo = Pasivo + Capital, tenemos que La seccin 22 considera que los costos de transaccin de
reenfocarla y considerar que los Activos Netos (Patrimo- una transaccin de patrimonio, deben ser una deduccin
nio) es igual al Activo Pasivo, es decir el patrimonio es el del patrimonio neto de cualquier beneficio fiscal relacio-
residual de los Activos de una entidad. nado. Hoy da, esto representa una diferencia de criterio
entre la prctica fiscal y contable, y son los llamados gas-
Una definicin concreta de un pasivo es cuando nos re- tos de constitucin (costos de registro, tasas cobradas por
ferimos a una obligacin presente de la entidad, surgida reguladores o supervisores, importes pagados a asesores
a raz de sucesos pasados, que, a su vencimiento, y para legales, contables, y otros profesionales, costos de impre-
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos sin y los timbres relacionados). stos en vez de ser un
que incorporan beneficios econmicos. activo, deben ser considerados como una deduccin del
patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Ciertos pasivos clasifican como componentes de patrimo-
nio, si se dan ciertas condiciones en donde est presente La Seccin 22 no distingue entre las categoras particu-
una obligacin de otorgar parte proporcional del patrimo- lares de patrimonio, y no se centra en la legislacin o la
nio en una fecha posterior cumplidas o no algunas consi- constitucin de las compaas, por lo cual, en nuestro
deraciones estipuladas. caso debemos referirnos a lo establecido en la Legislacin
Dominicana, dgase la Ley 479-08.
El CPA Dominicano- 36
Algo que pudiera parecer simple es la distribucin a los
propietarios en sus dos momentos, primero la declaracin
del dividendo, y segundo la cancelacin de estos dividen-
dos. La seccin 22 nos especfica el reconocimiento de
cualquier variacin en el valor razonable, como un ajuste
al importe de la distribucin. Mientras que la legislacin
tributaria en nuestro pas indica que desde el primero mo-
mento se impone el pago del 10% del impuesto que co-
rresponde por los dividendos pagados a los accionistas.
Meja Lora & Asociados, Repblica Dominicana con representacin de BKR INTERNATIONAL.
El CPA Dominicano- 37
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SECCIN 23
Los ingresos por actividades ordinarias estn constituidos r las polticas contables adoptadas para el reconocimien-
por las entradas brutas de los beneficios econmicos ob- to de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo
tenidos durante el periodo, surgidos en el curso de las los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de
actividades ordinarias de la entidad, siempre que tal en- terminacin de las transacciones involucradas en la pres-
trada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est tacin de servicios y el importe de cada categora de in-
relacionado con las aportaciones de los propietarios. Es- gresos de actividades ordinarias reconocida durante el
tos ingresos ordinarios proceden de la venta de bienes, la periodo. En el caso de los contratos de construccin se
prestacin de servicios, los contratos de construccin en revelar, el importe de los ingresos y los mtodos utiliza-
los que la entidad es el contratista, y el uso por parte de dos para determinar los ingresos de actividades ordinarias
terceros, de activos de la entidad que produzcan intere- de los contratos reconocidos en el periodo, adems de los
ses, regala o dividendos. mtodos usados para determinar el grado de realizacin
del contrato en proceso. Tambin en este caso la entidad
Los ingresos de actividades ordinarias que surjan de tran- presentar, los importes brutos adeudados por los clien-
sacciones y hechos especficos, calificaran para ser reco- tes por trabajo realizado segn un contrato, como un acti-
nocidos en el estado de resultados, siempre que sea pro- vo y adeudados a los clientes como un pasivo.
bable que la entidad obtenga algn beneficio econmico
futuro asociado con la partida de ingresos de actividades La comprensin de los juicios profesionales juega un pa-
ordinarias, y que el importe de estos ingresos pueda me- pel esencial en la contabilizacin de los ingresos y de los
dirse con fiabilidad, utilizando el valor razonable de la contratos de construccin, porque permite aplicar los cri-
contraprestacin recibida o por recibir, dicho valor debe terios para identificar las transacciones de ingresos prove-
de considerar el importe de cualquier descuento comer- nientes de las actividades ordinarias de una entidad.
cial, descuento por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad. Tambin se Un buen juicio profesional nos ayudar a evaluar adecua-
deben considerar aquellas entradas que no son en efecti- damente la situacin financiera, los resultados de las ope-
vo, y que el acuerdo constituye un financiamiento, en este raciones y los flujos de efectivo de una entidad en una fe-
caso el valor razonable de la contraprestacin es el valor cha determinada, de acuerdo con la NIIF para las PYMES
presente de todos los cobros futuros determinados utili- y las NIIF en su aplicacin general.
zando una tasa de inters imputada.
en un nico periodo contable, los ingresos y costos se re- Calle Mximo Cabral No. 43, Mao, Valverde, R.D.
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El CPA Dominicano- 38
SECCIN 24
Luis Olivo
Director de Auditora KPMG
Una subvencin del gobierno es una ayuda en forma de vencin que impone condiciones de rendimientos futuros
una transferencia de recursos a una entidad en contrapar- especficos sobre los receptores se reconocer como in-
tida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condi- greso solo cuando se cumplan las condiciones de rendi-
ciones relacionadas con sus actividades de operacin. No miento y c) las subvenciones recibidas antes de que se
se consideran subvenciones del gobierno las formas de satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de
ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente actividades ordinarias se reconocern como pasivo.
asignar un valor, ni las transacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las dems operaciones norma- Si el gobierno proporciona apoyo a una entidad y es ade-
les de la entidad receptora de la ayuda. Las ayudas guber- ms accionista de dicha entidad, debe valorarse si est
namentales que se conceden a una entidad a travs de actuando como gobierno o en su condicin de accionista.
beneficios fiscales no son tratadas en esta seccin de las Si en la aportacin del gobierno no hay ninguna exigencia
NIIF para pymes. asociada que obligue a la entidad a cumplir determinadas
condiciones relacionadas con su actividad de explotacin,
El trmino gobierno hace referencia tanto a la adminis- es probable que dicha aportacin no constituya una sub-
tracin del gobierno en s, como a las agencias guber- vencin oficial y por consiguiente. la misma deba contabi-
namentales y organismos similares, ya sean locales, re- lizarse como una aportacin de capital.
gionales, nacionales o internacionales. Por analoga, las
subvenciones recibidas de agencias de fomento no gu-
bernamentales deben contabilizarse de forma similar a las Si una entidad recibe un prstamo del gobierno sin inters
subvenciones del gobierno. Dichas agencias brindan ayu- o con un inters inferior al inters del mercado, la diferen-
da econmica y abarcan agencias y autoridades locales, cia que surge entre el valor de mercado del prstamo y el
regionales, nacionales e internacionales. importe recibido, al momento del reconocimiento inicial,
se debe considerar y registrar como una subvencin del
Las subvenciones del gobierno son a veces conocidas con gobierno.
otros nombres, como subsidios, transferencias o primas.
Revisten muchas formas que pueden variar tanto en la na- Una entidad medir las subvenciones al valor razonable
turaleza de los recursos transferidos a una entidad como del activo recibido o por recibir.
en las condiciones que rodean su concesin. El propsito
de la subvencin puede ser el de incentivar a la entidad Informacin a revelar
para emprender una determinada accin que normalmen-
te no hubiera emprendido de no contar con esa ayuda. Una entidad revelar la siguiente informacin sobre las
subvenciones del gobierno: a) la naturaleza y los impor-
Reconocimiento y medicin tes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los
estados financieros; b) las condiciones incumplidas y otras
Una entidad reconocer las subvenciones del gobierno contingencias relacionadas con las subvenciones del go-
como sigue: a) una subvencin que no impone condicio- bierno que no se hayan reconocido en resultados y c) una
nes de rendimientos futuros especficos sobre los recep- indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamen-
tores se reconocer como ingreso cuando los importes tales de las que se haya beneficiado directamente la en-
obtenidos por la subvencin sean exigibles; b) una sub- tidad.
El CPA Dominicano- 39
SECCIN 25
Luis Gomez Nina.
ICPARD
Alcance: Esta Seccin especifica la En la prctica muchos contadores y A Modo de ejemplos para ilustrar esta Nor-
contabilidad de los costos por prsta- preparadores de estados financieros, ma citamos el impacto en los costos por
prstamos de los eventos siguientes:
mos. tienen dudas acerca del impacto en
Son costos por prstamos los intereses los registros contables de los costos Prstamos sin intereses recibidos de
y otros costos en los que una entidad financieros a la tasa de inters efectiva. accionistas y partes relacionadas: Se
incurre, que estn relacionados con los reconocen inicialmente al valor pre-
fondos que ha tomado prestados. La tasa de interes efectiva es la tasa de sente y la diferencia con el valor facial o
interes que surge al estimar el flujo de nominal se cargara a costos de prsta-
mos durante el periodo de vigencia.
Los costos por prstamos incluyen: efectivo en el periodo de vigencia del Prima de rescate de obligaciones:
a) Los gastos por intereses calcula- prestamo. Cuando la empresa se convierte en
emisor de obligaciones debe asumir
dos utilizando el mtodo del in-
Cuando se proyecta el flujo de caja como costo de prstamos la amor-
ters efectivo como se describe tizacin de la prima de rescate, sea esta
en la Seccin 11 Instrumentos Fi- libre de la tabla de amortizacion del
una redencin anticipada o regular.
nancieros Bsicos. prestamo a largo plazo y se descuenta Penalidades por redencin anticipada
b) Las cargas financieras con respec- a la tasa del mercado surge una difer- de Inversiones: Es el caso en el cual las
to a los arrendamientos finan- encia entre el Valor Inicial del registro empresas invierten en Ttulos y Valores
cieros reconocidos de acuerdo y el Flujo de Caja Neto o sea el Valor de Deuda o en Instrumentos finan-
Presente Neto. cieros de los intermediarios financieros
con la Secci 20 Arrendamientos. y de valores, y deciden cancelarlas
c) Las diferencias de cambio proce- antes de su fecha de redencin. Los
dentes de prstamos en moneda Los costos de prestamos incluiran contratos establecen penalidades que
extranjera en la medida en que se el monto neto de los intereses del deben reconocerse con cargo a los re-
consideren ajustes de los costos prestamo mas la prima de descuento sultados del periodo.
que surja al reconocer la diferencia del Mora por atrasos en pago de cuotas:
por intereses. La mora surge por la penalidad del
valor razonable.
acreedor al recibir los pagos a fecha de
Reconocimiento Una entidad recon- vencimiento.
ocer todos los costos por prstamos Otro asunto a considerar, est relacio- Para las empresas que lo asumen rep-
como un gasto en resultados en el nado con el costo de otros servicios resenta un incremento de sus costos de
que no son intereses de prstamos, prstamos.
periodo en el que se incurre en ellos. Cambios en las tasas de inters:
que las Entidades de Intermediacin
Como consecuencia de lo anterior la
A diferencia de las Normas Completas Financiera cargan, por el manejo de clasificacin del Prstamo segn el
( NIC 23) esta norma no permite capi- cuentas, impuesto a los cheques (sal- Reglamento de Evaluacin de Activos
talizar intereses como parte del costo idas) del 0,15%, comisiones de cartas (R.E.A.) puede ir variando (A,B,C,D...)
atribuido a los activos capitalizables, de crdito, etc., y se producirn aumento de las tasas
nominales durante el periodo de vi-
que cumplan con los requerimientos gencia del mismo. Estos ajustes son
de sus respectivas normas. Al contabilizar los cargos bancarios del
parte de los costos de prstamos y se
mes, se tienden a registrar todos estos reconocen en el periodo en el cual se
Informacin a revelar Esta Norma re- cargos a gastos financieros y los mis- incurren.
quiere que se revelen los costos finan- mos deben segregarse a otras cuentas Concluciones:
El CPA Dominicano- 40
SECCIN 26
Hermgenes Casado
Ex Presidente ICPARD
El CPA Dominicano- 41
bienes o servicios con la opcin de liquidar mediante la la siguiente jerarqua de medicin basada en tres niveles:
emisin de instrumentos de patrimonio. (a) El precio de mercado observable. (b) Utilizando datos
de mercado observables (c) Utilizando un mtodo de va-
Reconocimiento loracin que use datos de mercado tanto como sea prac-
Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o ticable.
adquiridos en una transaccin con pagos basados en ac-
ciones, en el momento de la obtencin de dichos bienes o Transacciones
cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad recono- Para las transacciones con pagos basados en acciones que
cer el correspondiente incremento en el patrimonio, si los se liquiden en efectivo, una entidad medir los bienes o
bienes o servicios se hubiesen recibido en una transaccin servicios adquiridos y el pasivo incurrido, al valor razonable
con pagos basados en acciones que se liquida con instru- del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volve-
mentos de patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios r a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha so-
fueron adquiridos en una transaccin con pagos basados bre la que se informe, as como en la fecha de liquidacin,
en acciones que se liquida en efectivo. con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en
el resultado del periodo.
Principio de medicin
En las transacciones con pagos basados en acciones que Informacin a revelar
se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la na-
medir los bienes o servicios recibidos y el correspondien- turaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados
te incremento en el patrimonio, al valor razonable de los en acciones que hayan existido durante el periodo: (a) Una
bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razona- descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados
ble no pueda ser estimado con fiabilidad. en acciones que haya existido a lo largo del periodo, inclu-
yendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo.
Medicin del valor razonable o en instrumentos de patrimonio). Una entidad con tipos
Segn la Seccin 26 de la NIIF para las PYMES el valor de acuerdos con pagos basados en acciones esencialmen-
razonable se define como el importe por el que un activo te similares puede agregar esta informacin. (b) El nmero
podra ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instru- y la media ponderada de los precios de ejercicio de las
mento de patrimonio concedido podra ser intercambia- opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes
do, entre partes interesadas y debidamente informadas, grupos de opciones: (i) Existentes al comienzo del periodo.
en una transaccin realizada en condiciones de indepen- (ii) Concedidas durante el periodo. (iii) Anuladas durante el
dencia mutua. periodo. (iv) Ejercitadas durante el periodo. (v) Expiradas
durante el periodo. (vi) Existentes al final del periodo. (vii)
Acciones Ejercitables al final del periodo.
Una entidad medir el valor razonable de las acciones y
de los bienes o servicios relacionados recibidos utilizando
El CPA Dominicano- 42
SECCIN 27
Julio Flix
ICPARD
Existe una clara aceptacin universal de que los activos El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de
incluidos en los estados financieros deben representarse efectivo que se espera obtener de un activo. Este valor
por un valor que se espere recibir por su venta o uso. En presente incluye; a) la estimacin de las entradas y salidas
base a esta premisa, las Normas Internacionales de Infor- futuras de efectivo derivadas de la utilizacin del activo y
macin Financiera, tanto completas como para PYMES, su disposicin final y b) la aplicacin de una tasa de des-
establecen la necesidad de que se reconozca el Deterio- cuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
ro del Valor de los activos en los estados financieros. La
Seccin 27 de las NIIF-PYMES, enuncia los requerimientos En la determinacin del importe recuperable, no siempre
para cumplir con este propsito. es necesario determinar el valor razonable del activo me-
nos el costo de venta y el valor de uso. Si cualquiera de
Una prdida en el valor de un activo se produce cuando el esos importes excediera al importe en libros del activo,
valor en libros de un activo es mayor al valor recuperable. este no habra sufrido deterioro de su valor y no sera ne-
Este procedimiento es independiente de lo establecido cesario estimar el otro importe.
en la Seccin 17, sobre la depreciacin de los activos fijos.
El mbito de aplicacin de la Seccin 27, establece este En el proceso de determinar la posibilidad de deterioro
requerimiento para todos los activos, excepto aquellos del valor de un activo, la entidad puede considerar, sin
que estn normados por otras secciones, tales como, los carcter limitativo, los siguientes indicios:
impuestos diferidos, los beneficios a empleados, activos
financieros (Seccin 11), las propiedades de inversin y los a) Fuentes externas de informacin. Estos anlisis com-
activos biolgicos. Todos estos activos tienen tratamien- prendern el valor de mercado de un activo; los cambios
tos especficos en sus diferentes secciones. significativos en el entorno legal, econmico y tecnol-
gico; los cambios en la tasas de inters u otras tasas del
En regla general toda entidad reducir el importe en libros mercado, en cuanto al rendimiento de las inversiones, las
de un activo hasta su importe recuperable, si el importe cuales afectar la tasa de descuento a utilizar al calcular el
recuperable es inferior al importe en libros. El importe en valor en uso del activo.
libro es el valor en el que se reconoce el activo en el es-
tado de situacin financiera. El importe recuperable es el b) Fuentes internas de informacin: En las fuentes internas
mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de informacin se destacan; si la entidad tiene evidencia
del activo y su valor en uso. Si el importe en libros antes del deterioro u obsolescencia de un activo; la posibilidad
de reconocer la prdida por deterioro es superior a su im- de planes que incluyan la discontinuacin o restructura-
porte recuperable, la entidad reducir el importe en libros cin en el uso de un activo,
al importe recuperable y registrar una prdida por dete-
rioro del valor en los resultados operacionales. Existen otros indicios internos que son claves en los an-
lisis del deterioro de los activos y estn relacionados con
El valor razonable menos el costo de venta, es el importe los flujos de efectivo que se esperan de las actividades de
que se puede obtener por la venta de un activo, en una esos activos, tanto desde la adquisicin, las actividades
transaccin realizada en condiciones de independencia productivas y los resultados presupuestarios. En todos es-
mutua entre partes interesadas e informadas, menos los tos procesos es aplicable el juicio profesional para lograr
costos de disposicin. identificar si existe un deterioro en el valor de los activos y
su correspondiente reconocimiento en los resultados ope-
racionales.
El CPA Dominicano- 43
SECCIN 28
Yahaira Uceta Rivas
ICPARD
Esta norma tiene como objetivo establecer cmo debe ser Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden
el tratamiento contable de los beneficios a los empleados. partidas tales como: (a) sueldos, salarios y aportaciones
Los beneficios a los empleados comprenden todos los ti- a la seguridad social; (b) ausencias remuneradas a corto
pos de contraprestaciones que la entidad proporciona a plazo (tales como los derechos por ausencias anuales re-
sus trabajadores, incluidos los gerentes y administradores, muneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad),
excepto los relativos a transacciones con pagos basados cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce
en acciones. meses siguientes al cierre del periodo en el que los em-
pleados han prestado los servicios relacionados; (c) par-
Tipos de beneficios: ticipaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro
de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los que los empleados han prestado los servicios correspon-
beneficios a los empleados cuyo pago ser totalmen- dientes; y (d) beneficios no monetarios a los empleados
te atendido en el trmino de los doce meses siguien- actuales (tales como asistencia mdica, alojamiento, au-
tes al cierre del periodo en el cual los empleados han tomviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o sub-
prestado sus servicios. vencionados)
Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los Las obligaciones para los beneficios a corto plazo a los
que se pagan despus de completar su periodo de empleados se miden con los importes sin descontar. Los
empleo en la entidad. pasivos correspondientes a las obligaciones de los planes
de beneficios definidos post-empleo y otros beneficios a
Otros beneficios a largo plazo para los empleados, largo plazo se miden restando el valor razonable de los
que son los beneficios a los empleados (distintos de activos del plan (si los hubiera) a la fecha sobre la que se
los beneficios post-empleo y de los beneficios por informa, del valor presente de las obligaciones segn los
terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce planes de beneficios definidos (u otro esquema de bene-
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los ficios a largo plazo a los empleados) a dicha fecha. Las
empleados han prestado sus servicios. obligaciones para pagar los beneficios por terminacin se
miden sobre la base de la mejor estimacin del desembol-
Beneficios por terminacin, que son los beneficios por so que se requerira para cancelar la obligacin en la fecha
pagar a los empleados como consecuencia de: la de- sobre la que se informa.
cisin de una entidad de rescindir el contrato de un
empleado antes de la edad normal de retiro; o una
decisin de un empleado de aceptar voluntariamente
la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de
esos beneficios.
El CPA Dominicano- 44
SECCIN 29
Alex Anderson
ICPARD
El impuesto a las ganancias, es un tema que pocas veces 2. Existen diferencias entre el importe en libros y la base
analizamos a profundidad, generalmente la parte com- fiscal, ya que un ingreso o un gasto es reconocido en
prendida por el impuesto diferido, ya que formalmente esta NIIF en este periodo, pero ese mismo gasto o
pocas empresas cumplen al pie de la letra los establecidos ingreso es reconocido por la ley de impuestos como
en las NIIF Pymes. deducible o gravable en un periodo diferente. Un
ejemplo que podramos proporcionar es el caso de
El impuesto a las ganancias persigue prescribir el trata- las mejoras en propiedad arrendada, la ley fiscal do-
miento contable que deben dar las entidades a las conse- minicana reconoce el gasto en un periodo mnimo de
cuencias fiscales de las operaciones, transacciones y otros 5 aos o tiempo que dure el contrato, no as para el
sucesos tanto pasadas como presentes que estn registra- registro contable.
dos en los estados financieros.
En trminos ms llanos, existen diferencias entre la ley fis-
Esta seccin pretende reconocer el impuesto corriente y el cal de un pas y la forma de registro que dicta esta NIIF, es-
impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto a tas generan las diferencias temporales, base para el clculo
pagar por las ganancias del periodo corriente o periodos del impuesto diferido.
anteriores, en este caso el impuesto corriente sera un pa-
sivo por impuesto corriente, mientras que si la cantidad ya El impuesto diferido puede ser activo o pasivo. Un impues-
pagada o anticipada excede el impuesto a pagar, sera un to diferido ser activo cuando las diferencias temporarias
activo por impuesto corriente. Mientras que el impuesto reduzcan la ganancia fiscal en el futuro. Por ejemplo los
diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en pe- pasivos laborales los cuales sern deducibles fiscalmente
riodos futuros. en el momento en que se paguen, las prdidas fiscales
pendientes de compensar, los crditos fiscales no utiliza-
El impuesto diferido surge de las diferencias existentes en- dos, etc. El impuesto diferido ser pasivo cuando las di-
tre las bases de activos y pasivos registrados en los estados ferencias temporarias incrementen la ganancia fiscal en el
financieros de una entidad y las bases de activos y pasivos futuro. Por ejemplo activos depreciables cuya base fiscal
presentados en la declaracin jurada de la misma entidad. sea menor que la base contable, generalmente fruto de
Dichas diferencias son conocidas como diferencias tem- una depreciacin fiscal acelerada.
porarias, las mismas pueden ser causadas por una de las
siguientes causas: Tambin existen diferencias permanentes, las cuales no
son consideradas para el clculo del impuesto diferido,
1. Existen diferencias entre el importe en libros y la base ya que estas diferencias nunca sern deducibles desde
fiscal, ya que un activo o pasivo es reconocido en esta el punto de vista fiscal, tal es el caso de los recargos e
NIIF en este periodo, pero ese mismo activo o pasivo intereses indemnizatorios, gastos personales, gastos sin
es reconocido por la ley de impuestos en un periodo comprobantes, gastos sin retenciones (segn aplique) etc.
diferente o de forma diferente. Un ejemplo que po- Todos mencionados en la ley fiscal dominicana como no
dramos proporcionar es el pasivo creado por incenti- deducibles.
vos extraordinarios a los empleados, ya sea por boni-
ficacin, gratificacin, prestaciones laborarles, etc. Los Aunque la ley fiscal dominicana no manda a las empresas
mismos se registran en los estados financieros en un a registrar el impuesto a las ganancias, registrar el mismo,
periodo, sin embargo, sern deducibles fiscalmente si ya sea corriente o diferido, nos da la realidad fiscal de la
se pagan antes de los 120 das para la presentacin de empresa en trminos de impuestos, por lo que siempre
la declaracin jurada de impuesto sobre la renta o en nuestra sugerencia ser a favor del cumplimiento de esta
el periodo en el que se paguen efectivamente dichos seccin.
pasivos.
El CPA Dominicano- 45
SECCIN 30
Raymi Mejia
ICPARD
En la actualidad, y con la modernizacin de nuestro da Una transaccin en moneda extranjera es aqulla cuyo im-
a da, una entidad econmica realiza transacciones que porte se denomina o exige su liquidacin en una moneda
conllevan relaciones internacionales, es por ello que las distinta de la funcional, incluyendo transacciones que sur-
empresas se ven en la necesidad de aplicar principios o gen cuando una entidad:
reglamentos expuestos en la normativa de aplicacin na-
cional e internacional, tal es el caso de la seccin 30 que (a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se de-
da paso a un instrumento que trata sobre la conversin de nomina en una moneda extranjera;
la moneda extranjera, en la cual nos expresa las formas (b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes
de negocio que implican transacciones o actividades en por pagar o cobrar se denominan en una moneda ex-
el extranjero, adems de dar definiciones claras y concisas tranjera; o
sobre la base en que se deber basar y el entorno en el (c) parte de eso, adquiere o dispone de activos, incurre o
que se considerara cual es la moneda funcional con que liquida pasivos, denominados en una moneda extran-
una entidad identificara sus estados financieros, as como jera.
el reconocimiento inicial y posterior al finalizar cada uno de
los periodos. La moneda funcional es la moneda del entorno econmico
principal en el que opera la empresa.
Una entidad se ve afectada, ya sea de forma positiva o
negativa, en cuanto a las fluctuaciones en lo referente a Una entidad reconocer, en los resultados del periodo en
transacciones con entidades en el extranjero debido a que que aparezcan, las diferencias de cambio que surjan al li-
una entidad puede realizar transacciones en el extranjero, quidar las partidas monetarias o al convertir las partidas
ya sea realizando transacciones en moneda extranjera; tal monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para
sera el caso de compras y ventas (exportaciones e impor- su conversin en el reconocimiento inicial durante el pe-
taciones) o teniendo un negocio en el extranjero, el cual riodo o en periodos anteriores. El efecto de un cambio de
sera el caso en que una entidad sea la casa matriz y esta moneda funcional se contabilizar de forma prospectiva.
tiene sus subsidiarias en otro pas, cabe destacar que de En otras palabras, una entidad convertir todas las partidas
igual forma esta seccin abarca el caso de aquellas enti- a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio
dades que estn obligadas a presentar estados financieros en la fecha en que se produzca la modificacin. Los impor-
consolidados, por lo cual expresa que una entidad deber tes convertidos resultantes para partidas no monetarias, se
realizar el proceso de consolidacin tpico o normal que se tratarn como sus costos histricos. Deben realizarse los
realizara como si su grupo de empresas est establecido procedimientos correspondientes de cambios a la moneda
en un solo pas, con la diferencia que deber reconocer las funcional.
diferencias por el cambio de moneda como cambios en los
resultados o como una parte del patrimonio, dependiendo
del caso que resultare de hacer la correspondiente conver-
sin de la moneda extranjera a la moneda funcional.
El CPA Dominicano- 46
SECCIN 31
Cornelio Porras
ICPARD
Hiperinflacin
Cuando una entidad cuya moneda funcional sea la mone- Todos los importes de los estados financieros de una en-
da de una economa hiperinflacionaria. En este caso, es tidad, cuya moneda funcional sea la de una economa
requerido que la entidad prepare los estados financieros hiperinflacionaria, debern expresarse en trminos de la
debidamente ajustados por los efectos de la hiperinfla- unidad de medida corriente al final del perodo sobre el
cin. que se informa. La informacin comparativa para el pero-
do anterior, requerida por el prrafo 3.14, y cualquier otra
Cundo se considera una economa hiperinflacionaria? informacin presentada referente a otros perodos ante-
riores, deber tambin quedar establecida en trminos de
La norma no establece una gua absoluta a partir de la cual la unidad de medida corriente en la fecha sobre la que se
debe considerarse una economa como hiperinflaciona- informa.
ria, en consecuencia, una compaa debe realizar juicio
considerando toda la informacin disponible entre otros: Que se reexpresa en los estados financieros a costo
a) Preferencia en conservar la riqueza en forma de activos histrico conforme la Seccin 31?
no monetarios o en una moneda extranjera relativamente
estable; (b) generalmente no se toma en consideracin los En el balance de situacin financiera:
importes monetarios en trminos de moneda local, sino
en trminos de una moneda extranjera relativamente es- Los importes del estado de situacin financiera, no expre-
table y los precios pueden establecerse en esa moneda; sados en trminos de la unidad de medida corriente al
(c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios final del perodo sobre el que se informa. Los activos y
que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada pasivos vinculados mediante acuerdos a cambios en los
durante el aplazamiento; (d) Las tasas de inters, salarios precios, tales como los bonos y prstamos indexados, se
y precios se vinculan a un ndice de precio; y (e) La tasa ajustarn en funcin del acuerdo y se presentarn con este
acumulada de inflacin a lo largo de tres aos se aproxima importe ajustado en el estado de situacin financiera reex-
o sobrepasa el 100%. presado y todos los dems activos y pasivos no monetario.
El CPA Dominicano- 47
En el estado del resultado integral y estado de resul- cios reconocido, normalmente elaborado por el gobierno.
tados: Ganancias o prdidas la posicin monetaria neta
Todas las partidas del estado del resultado integral (y del En un perodo de inflacin, una entidad que mantenga un
estado de resultados, si se presenta) se expresarn en la exceso de activos monetarios sobre pasivos monetarios,
unidad de medida corriente al final del perodo sobre el perder poder adquisitivo, y una entidad con un exceso de
que se informa. pasivos monetarios sobre activos monetarios, ganar po-
der adquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos
Estado de flujos de efectivo: no estn vinculados a un ndice de precios. La ganancia
o prdida en la posicin monetaria neta se incluir en los
Todas las partidas del flujo, ya que los flujos de efectivo resultados del perodo. Por otra parte, una entidad com-
nominales se deben ajustar para reflejar los efectos de los pensar el ajuste a esos activos y pasivos vinculados por un
cambios en el nivel general de precios durante el perodo acuerdo a cambios en los precios realizado de acuerdo con
sobre el que se informa. el prrafo 31.7, con la ganancia o prdida en la posicin
monetaria neta.
Que se requiere para reexpresar los estados financie-
ros?
El CPA Dominicano- 48
SECCIN 32
Sotero Peralta
Ex-presidente ICPARD
La Seccin 32 de las NIIF para PYMES define los eventos posterio- del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin
res al final del periodo reportado y establece los principios para de los estados financieros para su publicacin. La cada del valor
el reconocimiento, cuantificacin y revelacin de dichos eventos. de mercado no est, normalmente, relacionada con la condicin
de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa,
Se consideran eventos posteriores al final del periodo reportado, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente, y (b) Un
aquellos que, favorable o desfavorablemente, ocurren entre la importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia
fecha final del periodo reportado y la fecha de autorizacin de la o una resolucin favorable de un litigio judicial, despus de la
emisin de los estados financieros. Estos eventos se clasifican en: fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen
a) aquellos que aportan evidencias de condiciones existentes al los estados financieros.
final del periodo reportado y b) aquellos que indican condiciones
que surgieron con posterioridad al periodo reportado. Dividendos. Cuando una entidad declara dividendos a los pro-
pietarios del patrimonio con posterioridad al periodo del reporte,
Reconocimiento y cuantificacin de ajustes por eventos posterio- la entidad no reconocer dichos dividendos como un pasivo al
res al final del periodo reportado. Una entidad debe ajustar los final del periodo de reporte. El monto de los dividendos puede
montos reconocidos y su correspondiente revelacin para reflejar presentarse como una partida segregada de los beneficios acu-
eventos ocurridos con posterioridad al periodo reportado. A con- mulados.
tinuacin, presentamos algunos ejemplos de eventos posteriores
que requieren ajustes y revelaciones en los estados financieros: Revelacin. La entidad revelar la fecha de autorizacin para la
emisin de los estados financieros y quien los autoriz. Cuando
(a) La resolucin de un litigio judicial, despus del periodo so- los propietarios de la entidad deciden re-expresar los estados
bre el cual se informa, que confirma que la entidad tena una financieros, con posterioridad a su emisin, se revelar esta si-
obligacin presente al final del periodo sobre el que se infor- tuacin. Una entidad revelar la siguiente informacin para cada
ma. La entidad debe ajustar cualquier provisin reconocida categora de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
con anterioridad, respecto a ese litigio judicial, o reconoce- se informa, que no impliquen ajustes: (a) la naturaleza del hecho
r una nueva provisin. Una simple revelacin de un pasivo y, (b) una estimacin de sus efectos financieros, o una revelacin
contingente, no ser suficiente. de que no se puede realizar esta estimacin.
(b) (b) La recepcin de informacin, despus del periodo sobre
el cual se informa, que indique el deterioro del valor de un A continuacin se presentan algunos ejemplos de hechos ocurri-
activo al final del periodo, o que el importe de una prdida dos despus del periodo sobre el que se informa, que no impli-
por deterioro del valor anteriormente reconocido para ese can ajustes y que suelen derivar en revelaciones. Las revelacio-
activo necesitar ajustarse. nes mostrarn informacin que se conoce con posterioridad al
(c) La determinacin, despus del periodo sobre el que se infor- periodo sobre el que se informa, pero antes de que los estados
ma, del costo de activos adquiridos o del importe de ingre- financieros se autoricen para la publicacin:
sos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el
cual se informa. a) Una combinacin de negocios importante o la disposicin
(d) La determinacin, despus del periodo sobre el que se in- de una subsidiaria importante.
forma, del importe de la participacin en las ganancias netas b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una
o de los pagos por incentivos, si al final del periodo sobre el operacin.
que se informa la entidad tiene una obligacin implcita o de c) Compras significativas de activos, disposiciones o planes
carcter legal, de efectuar estos pagos, como resultado de para disponer de los activos, o expropiacin de activos
hechos anteriores a esa fecha. importantes por parte del gobierno.
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los d) La destruccin por incendio de una planta de produccin
estados financieros son incorrectos. importante.
e) El anuncio, o el comienzo de la ejecucin, de una reestructu-
Eventos posteriores al final del periodo el reporte que no re- racin importante.
quieren ajustes. Una entidad no ajustar sus estados financie- f) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente
ros por la ocurrencia de los siguientes eventos: (a) Reduccin como consecuencia de hechos ocurridos con posterioridad
en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final al periodo sobre el cual se informa.
El CPA Dominicano- 49
SECCIN 33
Raymi Mejia
ICPARD
La Seccin requiere que una entidad incluya la informacin En el contexto de esta NIIF, los siguientes casos no se con-
a revelar que sea necesaria para llamar la atencin sobre sideran necesariamente partes relacionadas:
la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado
del periodo puedan verse afectados por la existencia de (a) Dos entidades que simplemente tienen en comn un
partes relacionadas, as como por transacciones y saldos administrador u otra persona clave de la gerencia.
pendientes con estas partes. (b) (b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el
mero hecho de compartir el control conjunto sobre di-
Que es una parte relacionada? cho negocio conjunto.
(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtud
Es una persona o entidad que est relacionada con la en- de sus relaciones normales con la entidad (aun cuando
tidad que prepara sus estados financieros (la entidad que puedan afectar la libertad de accin de una entidad o
informa). Al considerar cada posible relacin entre partes participar en su proceso de toma de decisiones):
relacionadas. I. Suministradores de financiacin.
II. (Sindicatos.
Una entidad est relacionada con la entidad que informa si III. (Entidades de servicios pblicos.
le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: IV. (Departamentos y agencias guberna
mentales.
1. La entidad y la entidad que informa son miembros del (d) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o
mismo grupo. agente en exclusiva con los que la entidad realice un
2. Una de las entidades es una asociada o un negocio volumen significativo de transacciones, simplemente
conjunto de la otra entidad. en virtud de la dependencia econmica resultante de
3. Ambas entidades son negocios conjuntos de una ter- las mismas.
cera entidad.
4. Una de las entidades es un negocio conjunto de una Debern revelarse las relaciones entre una controladora y
tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la sus subsidiarias con independencia de que haya habido
tercera entidad. transacciones entre dichas partes relacionadas. Una enti-
5. Una persona identificada y tiene poder de voto signi- dad revelar el nombre de su controladora y, si fuera dife-
ficativo en la entidad. Y si Una persona identificada y rente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la
tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene controladora de la entidad ni la parte controladora ltima
poder de voto significativo en ella. del grupo elaboran estados financieros disponibles para
6. La entidad est controlada o controlada conjuntamen- uso pblico, se revelar tambin el nombre de la controla-
te por una persona identificada anteriormente. dora prxima ms importante que ejerce.
7. La entidad es un plan de beneficios post-empleo de
los trabajadores de la entidad que informa o de una
entidad que sea parte relacionada de sta.
El CPA Dominicano- 50
SECCIN 34
Rodolfo Valentino Martnez Lovera
ICPARD
Esta seccin de la NIIF para las PYMES es aplicada por las nombre de la entidad del sector pblico. Otras carac-
pequeas y medianas entidades que se dedican a activida- tersticas comunes son las siguientes:
des agrcolas o de extraccin, o que actan como opera- (a) la parte que concede el acuerdo de servicio (la conce-
dores en acuerdos de concesin de servicios. Las siguien- dente) es una entidad del sector pblico, lo que in-
tes definiciones pueden ser tiles para determinar si una cluye a los organismos gubernamentales, o bien una
entidad debe aplicar esta seccin: entidad del sector privado en la que se ha delegado la
responsabilidad del servicio.
La actividad agrcola es la gestin, por parte de una (b) el operador es responsable, al menos, de una parte de
entidad, de la transformacin biolgica de activos la gestin de la infraestructura y servicios relacionados
biolgicos ya sea para su venta, para generar produc- y no acta simplemente como un agente por cuenta de
tos agrcolas o para obtener activos biolgicos la concedente.
adicionales (es decir, animales vivos o plantas). (c) el contrato establece los precios iniciales que debe re-
Las actividades de extraccin abarcan la exploracin, caudar el operador y regula las revisiones de precios
evaluacin o extraccin de recursos minerales durante el periodo de acuerdo del servicio.
(por ejemplo, petrleo, gas natural y recursos no reno- (d) el operador est obligado a entregar la infraestructu-
vables similares) (ver prrafo 34.11). ra a la concedente en unas condiciones especificadas
Un acuerdo de concesin de servicios es un acuer- al final del periodo del acuerdo, sin contraprestacin
do mediante el cual un Gobierno u otro organismo o con una contraprestacin pequea, independiente-
del sector pblico contrata a un operador privado mente de cul haya sido la parte que la haya financiado
para desarrollar (o mejorar), operar y mantener los ac- inicialmente.
tivos de infraestructura de la concedente, tales (e)
como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, re- Solo las entidades involucradas en las actividades que se
des de distribucin de energa, prisiones u hospitales). mencionan anteriormente pueden aplicar la Seccin 34.
Como se explica en el prrafo 3 de la CINIIF 12,(1) una Las entidades que se encuentran dentro del alcance de la
caracterstica de estos acuerdos de servicios es la na- Seccin 34 tambin deben aplicar las otras secciones de la
turaleza de servicio pblico de la obligacin asumida NIIF para las PYMES.
por el operador. Existen polticas pblicas que hacen
referencia a los servicios relacionados con la i n f r a e s - Para concluir queremos expresar un opinin que compar-
tructura que se proporcionan al pblico, indepen- ten conmigo otros colegas latinoamericanos y es que con-
dientemente de quin sea la parte que opera el servi- sideramos que el trmino Actividades Agrcolas debe
cio. El acuerdo de servicio obliga contractualmente ser modificado por el de Actividades Agropecuarias las
al operador a proporcionar los servicios al pblico en razones ya sern material de otro artculo futuro.
El CPA Dominicano- 51
SECCIN 35 FIN DE RESUMEN EJECUTIVO
La Fundacin IFRS plantea que esta Seccin se aplicar a Seccin 35 implica cuatro pasos principales: (1) Determinar
una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las si una entidad es una entidad que adopta por primera vez
PYMES, independientemente de si su marco contable an- la NIIF para las PYMES. (2) Identificar la fecha de transicin
terior estuvo basado en las NIIF completas o en otro con- a la NIIF para las PYMES. (3) Elaborar el estado de situacin
junto de principios de contabilidad generalmente acepta- financiera de apertura a su fecha de transicin a la NIIF
dos (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, para las PYMES. (4) Preparar los estados financieros que
o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganan- cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la informa-
cias local. cin a revelar para explicar el efecto de la transicin del
marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las
Y a seguida dicha fundacin entiende que una entidad que PYMES. Si la entidad decidi adoptar las NIIF para PYMES
adopta por primera vez la NIIF para las PYMES es una en- en el mes de de diciembre que es el mes de cierre de su
tidad que presenta su primer estado financiero anual con- periodo fiscal, deber readecuar su contabilidad para NIIF
forme a la NIIF para las PYMES, independientemente de si para PYMES a partir del 1ro. de enero de ese ao, debido a
su marco contable anterior consista en las NIIF completas que un perodo no debe estar mezclado con NIIF completa
o en otro conjunto de normas contables o de si alguna vez y NIIF para PYMES. Y si luego de adoptar las NIIF para PY-
se elaboraron estados financieros con propsito de infor- MES decide cambiar otra vez para otro mtodo o conjunto
macin general en el pasado. Las NIIF completas son las de principios contables, ya no podr volver a adoptar las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) NIIF para PYMES, a menos que comience otra vez en el
diferentes de la NIIF para las PYMES. La seccin 35.4 re- mismo periodo donde dej de usarla.
quiere que la entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES debe presentar una declaracin explcita y La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES es el co-
sin reservas de cumplimiento en su primer conjunto com- mienzo del primer periodo para el cual se presenta infor-
pleto anual de estados financieros que cumplen con la NIIF macin comparativa completa de acuerdo con esta NIIF.
para las PYMES. Para asegurar el cumplimiento, una enti- Por ejemplo, si los primeros estados financieros anuales de
dad debe cumplir con todos los requerimientos de la una entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES co-
NIIF para las PYMES. Una entidad no puede elegir a la rresponden al ao finalizado el 31 de diciembre de 2014
carta entre los requerimientos de la NIIF para las PY- y la entidad presenta informacin comparativa slo por un
MES y aquellos de las NIIF completas. La aplicacin de la ao, su fecha de transicin es el 1 de enero de 2013.
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El CPA Dominicano- 53
Pedro Urrutia
ICPARD
ACTUALIDAD
El CPA Dominicano- 54
Junta Directiva Nacional
2016-2018
Licda. Gisela Len Lic. Eduardo de la Rosa Lic. Francisco Acosta Lic. Pedro Arn
Vicepresidente Nacional Secretario General Tesorero Nacional Vocal Nacional
y Presidente Regional Norte