CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 50 CAPITAL

1. DESCRIPCIN

Representa la inversin o aporte de los accionistas, dueos o socios de la

empresa, ya sea en dinero o en especie, con el nimo de proveer recursos
para la actividad empresarial. En las sociedades annimas, esta cuenta
representa el aporte de los accionistas equivalente al valor nominal de las
acciones; en las Sociedades de Personas, los aportes de los socios
participantes; y en empresas unipersonales, el aporte del dueo o
propietario.

El capital se debe presentar en los estatutos financieros neto de la parte

suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia
empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo
consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deber reflejarse como un Capital Adicional.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o

participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el
punto de vista legal1. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin
que han sido readquiridas.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

501 Capital Social: Acumula los aportes de socios, accionistas o

participacionistas, en efectivo o en especie.

502 Acciones en Tesorera: Acciones o participaciones de propia emisin,

readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El reconocimiento del capital se registra por el monto nominal de las

acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital
relacionado corresponde a la valuacin del activo a su valor razonable.

1
En caso se haya perfeccionado el compromiso de efectuar el aporte, pero an no se ha
formalizado se deber reflejar en la cuenta 52: Capital Adicional.

Pgina 1 / 42
 CURSO INTERACTIVO

Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las
acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las
acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima de emisin, la
que se registra en la cuenta 52.

5. COMENTARIOS

Este plan de cuentas dispone cdigos a nivel de cuatro dgitos

(divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan
una clasificacin por tipo especfico de instrumento patrimonial, por
ejemplo acciones de tipo ordinario o preferente.

No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta,

desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podra
corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en
ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de
partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de presentacin del
balance general. Concordantemente, los dividendos pagados a los
tenedores de dichas acciones preferentes, sern reclasificados para
efectos de presentacin como gastos financieros.

En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso

legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y
la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima de emisin.

El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y

utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta
cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripcin en el
registro pblico correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o
participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se
mantienen hasta la oportunidad de su inscripcin en el registro pblico,
en la cuenta 52.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIC 19 Pagos Basados en Acciones

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
CINIIF 11 NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupo

Pgina 2 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

Las reducciones de capital (1) El capital aportado

CARGO ABONO CARGO ABONO

Dependera del supuesto que origina la 14 CUENTAS POR COBRAR AL 50 CAPITAL
reduccin, por ejemplo si es para cubrir PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 501 Capital social
prdidas, se utilizar la cuenta: (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
50 CAPITAL 59 RESULTADOS ACUMULADOS 142 Accionistas ( o socios)
501 Capital Social 592 Prdidas acumuladas 1421 Suscripciones por cobrar a
socios o accionistas
Si es por Devolucin de Aporte se reconocera
un pasivo a favor del accionista.

Recompra de acciones propias (2) Las capitalizaciones de reservas y utilidades

CARGO ABONO CARGO ABONO

50 CAPITAL 10 CAJA Y BANCOS 58 RESERVAS 50 CAPITAL
502 Acciones en Tesoreria 104 Cuentas corrientes en instituciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 501 Capital social
financieras

Las capitalizaciones de acreencias

CARGO ABONO
(1) En el caso de sociedades de capitales, la reduccin de capitales acordada Depender del tipo de acreencia que 50 CAPITAL
mediante junta general, segn el artculo 216 de la Ley General de Sociedades se trate, as si corresponde a Prstamos 501 Capital social
tiene dos modalidades (i) amortizacin de acciones emitidas, o (ii) la disminucin segn el sujeto acreedor, seran las
del valor nominal de ellas. cuentas siguientes:
(2) De conformidad con el artculo 104 .- Adquisicin de la sociedad de sus propias
acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede adquirir sus propias 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
acciones con cargo al capital nicamente para amortizarlas, previo acuerdo de ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
reduccin del capital adoptado conforme a Ley. GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4411 Prstamos

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4512 Otras entidades

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

- RELACIONADAS
471 Prstamos

Pgina 3 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 50 Capital

CASO PRCTICO N 01

INCREMENTO DE CAPITAL POR APORTE

Enunciado

La empresa N & D S.A., mediante junta general de Accionistas acord con

fecha 11 de enero 2010 un aumento de capital por un importe de S/. 68,000, el
mismo que ser aportado en efectivo por los accionistas de acuerdo a la
relacin que se muestra a continuacin:

SOCIO APORTE
Sr. Daniel Solano Gmez 22,000
Sr. Manuel Olivera Castillo 19,000

Sr. Jorge Romero Velsquez 27,000

Se sabe que dicho compromiso se cristaliza con el depsito en efectivo en el

Banco de la Nacin el da 14 del mismo mes, realizando luego la inscripcin
registral de aumento de capital ante registros pblicos. Se pide indicar el
tratamiento contable a seguir.

Solucin

De acuerdo con la dinmica establecida por el PCGE, en tanto el acuerdo de

Aumento de Capital no se formalice ante Registros Pblicos, se deber
registrar dicho acto en la cuenta 52. Capital Adicional, que tiene el carcter de
transitorio.

Pgina 4 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL 68,000
PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o Socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
14211 Sr. Daniel Solano Gmez 22,000 Subdivisionarias
14212 Sr. Manuel Olivera Castillo 19,000 Sugeridas
14213 Sr. Jorge Romero Velsquez 27,000
52 CAPITAL ADICIONAL 68,000
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
11.01 Por el acuerdo de aumento de
capital
--------------------X--------------------

Luego de lo anterior, cuando se efecte la cancelacin de los Accionistas hacia

la empresa, se deber contabilizar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
10 CAJA Y BANCOS 68,000.00
.

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Subdivisionaria
10411 Banco Acuario S.A.
Sugerida
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS 68,000.00
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o Socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
14211 Sr. Daniel Solano Gmez
14212 Sr. Manuel Olivera Castillo
14213 Sr. Jorge Romero Velsquez
14.01 Por el ingreso del compromiso

Pgina 5 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

aporte de capital de los Accionistas a

la Empresa.
--------------------X--------------------

Una vez inscrito en Registros Pblicos se proceder a trasladar a la cuenta 50:

Capital el aumento ya formalizado.

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------

52 CAPITAL ADICIONAL 68,000.00

522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes

50 CAPITAL 68,000

501 Capital Social

5011 Acciones
x/x Por el aumento de capital
inscrito en Registros Pblicos
--------------------X-------------------

En virtud a la Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta se debe tener en consideracin que la empresa al haber
recibido el aporte, deber comunicar a la SUNAT, dentro de los diez (10)
primeros das de cada mes la emisin, transferencia y cancelacin de acciones
realizadas en el mes anterior.

Pgina 6 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

CASO PRCTICO N 02

ACCIONES EN TESORERIA

Enunciado

Cia. Farmacutica Arhely S.A. es una empresa que posee Capital Social
constituido por 7,000 acciones. En el mes de enero ha readquirido 3,600
acciones de la propia empresa, cuya finalidad es reducir el capital social. Nos
informa que el valor de las acciones readquiridas es de S/. 72,000. Cul es el
efecto a seguir?

Solucin:

Las Acciones en Tesorera, se generan cuando una empresa adquiere sus

propias acciones (sea en Bolsa de Valores o de manera directa), cuya
intencionalidad puede obedecer a aspectos financieros como mejorar la
rentabilidad de stas o mostrar un ratio de utilidad por accin ms elevado o
por mera especulacin.

Es decir se trata de una operacin que la empresa realiza respecto de un ttulo

que es la accin, bien que de acuerdo con las polticas contables se encuentra
regulada por la NIC 32: Estados Financieros: Presentacin y NIC 39 Estados
Financieros: Reconocimiento y Medicin, considerndose como un instrumento
patrimonial.

De conformidad con el artculo 104.- Adquisicin de la sociedad de sus propias

acciones de la Ley General de Sociedades, la sociedad puede adquirir sus
propias acciones con cargo al capital nicamente para amortizarlas, previo
acuerdo de reduccin de capital adoptado conforme a Ley.

El asiento contable a registrar, considerando que se van a amortizar las

acciones y reducir el capital social, sera el siguiente.

Pgina 7 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
50 CAPITAL 72,000.00
502 Acciones en Tesorera
502 Acciones en Tesorera
10 CAJA Y BANCOS 72,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1042 Cuentas corrientes para fines
especficos Subdivisionaria
sugerida
10421 Banco Creditere S.A.
X/01 Por la readquisicin de las
acciones de tesorera.
--------------------X--------------------

Pgina 8 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 51 ACCIONES DE INVERSIN

1. DESCRIPCIN

Corresponde a la participacin que tenan los trabajadores en empresas

industriales en la gestin del negocio que fuera derogado mediante la
Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 677
(07.10.91), la misma que dispuso el cambio de denominacin de las
acciones laborales por acciones del trabajo. Posteriormente la Ley N
27308 cambi nuevamente su denominacin a Acciones de Inversin.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV
describe este rubro en el numeral 1.702: en el cual se incluye las acciones
correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin,

formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisin que han sido readquiridas.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

511 Acciones de Inversin: Comprende el valor nominal de las acciones

de inversin.

512 Acciones de inversin en tesorera: Acumula acciones de inversin

propias de su emisin, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es
deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El importe del accionariado de inversin se registra por el monto nominal

de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.

5. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

Pgina 9 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

Las redenciones o pagos de acciones de inversin Aumento por aportes y/o capitalizacin de otras partidas

CARGO ABONO CARGO ABONO

51 ACCIONES DE INVERSION
511 Acciones de inversin
512 Acciones de inversin en
tesorera
10 CAJA BANCOS Segn el tipo de partidas que 51 ACCIONES DE INVERSION
se desea capitalizar. 511 Acciones de inversin
U otra cuenta del activo que se utilice. Por ejemplo si se capitaliza Reservas
y Resultados Acumulados, seran
las cuentas siguientes:
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS

Pgina 10 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 51 ACCIONES DE INVERSIN

CASO PRCTICO
ACCIONES DE INVERSIN

Enunciado

Con fecha 15.01.2010 la empresa Yelvar S.A. ha decidido mediante acuerdo

readquirir 3,500 acciones de inversin emitidas por la empresa, a un valor
nominal de S/ 50 cada accin. Se desea saber el registro contable a efectuar.

Solucin

Las acciones de inversin, cuyo antecedente son las acciones de trabajo, son
valores mobiliarios libremente transferibles, que no se asimilan a las acciones
preferenciales, ni se encuentran sujetas a la Ley General de Sociedades, Ley
N 26887 (09.12.97), conforme se desprende de la Quinta Disposicin Final de
la norma societaria.

Acorde con las nuevas polticas econmicas, esta clase de acciones no dan
derecho a la propiedad de las empresas, tan slo a participar en las utilidades
de las mismas. No otorga a sus titulares la calidad de accionistas, ni genera
derecho sobre el capital de la empresa. Los titulares de las acciones de
inversin no tienen derecho a voto, ni a celebrar juntas generales de
accionistas, por lo mismo no podrn expresar colectivamente su voluntad,
correspondindole nicamente accionar de forma individual en resguardo de
sus intereses.

En efecto, la tenencia de Acciones de Inversin da el derecho preferente a la

reparticin de utilidades, aunque supeditado a que stas efectivamente existan.

Ahora bien, si la empresa readquiere Acciones de Inversin con la finalidad de

redimirlas deber realizar el siguiente asiento contable:

Pgina 11 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
51 ACCIONES DE INVERSIN 175,000
512 Acciones de Inversin en tesorera
5121 Acciones de Inversin en tesorera

10 CAJA Y BANCOS 175,000

104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1042 Cuentas corrientes para fines
Por la readquisicin de las
acciones de inversin de la propia
empresa.
--------------------X--------------------

Pgina 12 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 52 CAPITAL ADICIONAL

1. DESCRIPCIN

El Capital Adicional es un supervit pagado que tiene un carcter distinto al

aporte social, por que tiene un carcter distinto al aporte social, por lo que
no se le puede aplicar las reglas a las que estn sujetas stas aunque
tienen el mismo origen. Tienen un tratamiento distinto, determinando el
artculo 233 de la Ley General de Sociedades, especficamente para las
primas de capital cualquiera de las siguientes alternativas:

PRIMAS DE 1. Capitalizarse
CAPITAL
2. Distribuirse

A LA PAR VALOR VALOR

Se da cuando: NOMINAL = AGREGADO

BAJO LA PAR
Se da cuando: VALOR VALOR
NOMINAL > PAGADO

SOBRE LA PAR VALOR VALOR

Se da cuando: <
NOMINAL AGREGADO

Prima de Capital

Adicionalmente el PCGE incorpora dentro de esta cuenta los aumentos o

reducciones de capital que se encuentren pendientes de formalizacin, es
decir que an no han sido inscritos en Registros Pblicos.

Pgina 13 / 42
 CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes
y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

521 Primas (descuento) de acciones: Variacin (exceso o defecto) entre

el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una
emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de
las acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que
se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte,
cuando ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.

522 Capitalizaciones en trmite: Comprende los aportes ya efectuados

que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en
los registros pblicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por
capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y
resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de
capitalizacin.

523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin: Incluye las

reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalizacin
legal e inscripcin en los registros correspondientes. Su naturaleza es
deudora.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que
es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el
caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.

Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en

moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar
relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la
fecha de los estados financieros.

5. COMENTARIOS

El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe

el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero
respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros
dispositivos de ley, se requiere su inscripcin en los registros pblicos.

Pgina 14 / 42
 CURSO INTERACTIVO

Mientras tal inscripcin no se ha producido, los saldos no deben ser

transferidos a la cuenta 50. Este plan de cuentas dispone cdigos al
nivel de cuatro dgitos (divisionarias). Puede ser conveniente,
dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias
adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de
instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o
preferente.

No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta,

desde el punto de vista financiero, alguno de estos, podran
corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en
ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de
partidas, su evaluacin es necesaria para efectos de su presentacin en
el balance general.

La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los

accionistas, socios o partcipes, por suscripciones pendientes de pago,
se reconocen directamente en el patrimonio (primas de acciones) y no
en los resultados del perodo.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIIF 2 Pagos basados en acciones

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2

CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo

Pgina 15 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

Las primas de emisin cuando el capital adicional es menor al valor nominal de las acciones Las primas de emisin, cuando exceden el valor nominal de las acciones

CARGO ABONO CARGO ABONO

52 CAPITAL ADICIONAL 50 CAPITAL 14 CUENTAS POR COBRAR AL 52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de 501 Capital Social PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 521 Primas (descuento) de acciones
acciones (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 50 CAPITAL
14 CUENTAS POR COBRAR AL 142 Accionistas ( o socios) 501 Capital Social
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 1421 Suscripciones por cobrar a
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES socios o accionistas
142 Accionistas ( o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a
socios o accionistas

Las reducciones de capital pendientes de formalizacin Los aportes, reservas y utilidades con acuerdo de capitalizacin

CARGO ABONO CARGO ABONO

Dependera del supuesto que origina la 14 CUENTAS POR COBRAR AL 52 CAPITAL ADICIONAL
reduccin, por ejemplo si es para cubrir PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 522 Capitalizaciones en tramite
prdidas se utilizara la cuenta (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
52 CAPITAL ADICIONAL 59 RESULTADOS ACUMULADOS 58 RESERVAS
523 Reducciones de capital 592 Prdidas acumuladas 59 RESULTADOS ACUMULADOS
pendientes de formalizacin
Si es por Devolucin de Aporte se reconocera
un pasivo a favor del accionista.
Las acreencias con acuerdo de capitalizacin

o CARGO ABONO
La formalizacin del acuerdo de capitalizacin
Depender del tipo de acreencia que 52 CAPITAL ADICIONAL
se trate, as si corresponde a Prstamos 522 Capitalizaciones en tramite
segn el sujeto acreedor, seran las cuentas
siguientes:

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4411 Prstamos

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4512 Otras entidades

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

RELACIONADAS
471 Prstamos

La capitalizacin parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta La formalizacin de la reduccin de capital
(transferencias a las cuentas 50 y 51)

CARGO ABONO CARGO ABONO

52 CAPITAL ADICIONAL 50 CAPITAL 50 CAPITAL 52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones 51 ACCIONES DE INVERSION 51 ACCIONES DE INVERSION 523 Reducciones de capital pendientes
522 Capitalizaciones en tramite de formalizacin

Pgina 16 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 52 CAPITAL ADICIONAL

CASO PRCTICO
DISTRIBUCIN DE PRIMAS DE ACCIONES

Enunciado

La empresa Industrias Montery S.A., identificada con N de RUC 20145829602

desea saber el tratamiento contable a aplicar en la distribucin de primas de
acciones si tiene el siguiente Capital Contable o Patrimonio:

Capital Social
(35,000 acciones suscritas con un
Valor nominal de S/.1.20 totalmente
pagadas en un 90%) S/. 37,800
Primas de Capital 14,700
Reserva Legal 8,200
__________________________

Total S/. 60,700

Solucin

De conformidad con lo dispuesto en la Ley General de Sociedades en primer

lugar el lmite de la Reserva Legal seria para nuestro caso el siguiente:

Lmite: S/. 42,000 x 0.20 = S/. 8,400

Ahora, si Industrias Montery S.A. desea distribuir, las primas de acciones

primero tiene que completar la reserva legal hasta el lmite sealado
anteriormente, para lo cual se deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 200.00
521 Primas (Descuento) de acciones
5211 Primas de Acciones Divisionaria Sugerida

58 RESERVAS 200.00
582 Legal

Pgina 17 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

5821 Legal
x/x Por la transferencia del monto de
S/.200 (S/. 8,400 S/. 8,200) para
completar la Reserva Legal hasta su
lmite mximo de conformidad con el
artculo 233 de la Ley General de
Sociedades
--------------------X--------------------

Luego de lo anterior, ya puede proceder a la distribucin del resto de la Prima

de acciones a los Accionistas o Socios debiendo efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 14,500.00
521 Primas (Descuento) de acciones
5211 Primas de Acciones

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 14,500.00

ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas ( o Socios)
4419 Otras cuentas por Pagar
Subdivisionaria
44191 Distribucin de primas de acciones Sugerida

x/x Por la provisin de la prima de

accin a distribuirse entre los
accionistas
--------------------X--------------------

Finalmente, cabe indicar que al distribuirse las primas de acciones, Industrias

Montery S.A. deber considerar, de ser el caso, la retencin del 4.1% del
Impuesto a la Renta por concepto de distribucin de dividendos.

Pgina 18 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

1. DESCRIPCIN

Esta cuenta se incorpora en el PCGE, en estricta adecuacin a lo dispuesto

en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, que en algunos
supuestos regulan el reconocimiento de la actualizacin de valor en el rubro
Patrimonio.

As se tiene el caso especfico de la NIC 39: Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medicin que regula los supuestos en los cuales la
prdida o ganancia se reconocer directamente en el Patrimonio y no en
Resultados.

En efecto, de conformidad con el prrafo 55 de la mencionada NIC 39, una

ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta,
se reconocer directamente en el patrimonio neto, con excepcin de las
prdidas por deterioro del valor (ver prrafos 67 a 70 de la Norma) y de las
ganancias y prdidas de cambio hasta que el activo financiero se d de
baja, momento en el cual la ganancia o prdida que hubiese sido
reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el
resultado.

De igual forma el prrafo 95 de la referida NIC prescribe que, si una

cobertura del flujo de efectivo cumpliese los requisitos establecidos para su
respectiva contabilizacin, acorde con lo establecido en el prrafo 88 de la
aludida NIC 39, habr de ser contabilizada de la siguiente forma: La parte
de la prdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya
determinada como cobertura eficaz se reconocer directamente en el
patrimonio neto.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de

cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera,
adems de la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las
obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades

extranjeras: Incluye las ganancias o prdidas generadas por la

Pgina 19 / 42
 CURSO INTERACTIVO

tenencia de una inversin neta en un negocio en el extranjero,

originada en partidas monetarias.

562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo:

Comprende las ganancias o prdidas generadas por un instrumento
financiero de cobertura de flujo de efectivo.

563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles

para la venta: Comprende la acumulacin de las ganancias o prdidas
generadas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la

oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la
oportunidad en que se mide la inversin permanente en una entidad
extranjera. Consecuentemente, su medicin resulta de los incrementos o
disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes.

5. DINMICA

Es debitada por Es acreditada por

La partida por diferencia de La ganancia por diferencia de

cambio en inversiones netas
realizadas en una entidad
extranjera.
La transferencia a resultados del
ejercicio, en el momento de la
desapropiacin de la inversin
permanente en una entidad
extranjera.
La porcin de la prdida habida en
el instrumento de cobertura que se
haya determinado como una
cobertura eficaz.
En la fecha de expiracin de la
cobertura o realizacin del activo o
pasivo financiero disponible para
la venta.
Prdida en activos financieros
disponibles para la venta o
incremento del valor en los
pasivos financieros disponibles
para la venta.
cambio en inversiones netas o de
cobertura realizada en una entidad
extranjera.
La transferencia a resultados del
ejercicio, en el momento de la
desapropiacin de la inversin.
La porcin de la ganancia en el
instrumento de cobertura que se
haya determinado como una
cobertura eficaz.
La transferencia a resultados del
periodo en el cual el compromiso
final a la transaccin prevista est
siendo objetote cobertura, afecten
el resultado de la entidad.
Ganancia en activos financieros o
disminucin del valor de los
pasivos financieros disponibles
para la venta.

Pgina 20 / 42
 CURSO INTERACTIVO

6. COMENTARIOS

La subcuenta 563 se relaciona con la subcuenta 113 Activos financieros

compromiso de compra, y con la 466 Pasivos financieros compromiso de
venta.

7. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin

NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

Pgina 21 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

CASO PRCTICO
GANANCIA EN INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

Enunciado
La empresa ABC S.A. adquiere en el mes de enero 2010, 1,900 acciones de la
empresa N & R SAA a un valor de S/. 4.00 cada accin. ABC S.A. incurri en el
pago de una prima por un importe de S/. 650.00 por todo el paquete accionario.
Al cierre del ejercicio 2010 se determina que el valor patrimonial de cada accin
de la empresa N & R SAA es de S/. 6.00. Se nos consulta sobre el tratamiento
contable a seguir por la empresa ABC S.A. considerando que ha clasificado el
activo financiero como disponible para la venta.

Solucin
En el caso planteado se aprecia que la empresa ha clasificado las acciones
adquiridas como un Activo Financiero disponible para la venta, de conformidad
con lo dispuesto en el prrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin, por lo cual el registro contable a efectuar por dicha
adquisicin bajo la dinmica del PCGE sera la siguiente:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
11 INVERSIONES AL VALOR 8,250 (*)
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
10 CAJA Y BANCOS 8,250
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1042 Cuentas corrientes para fines
especficos
x/x Por la compra de acciones
debidamente ajustada por la comisin
pagada a la Sociedad Agente de Bolsa.
--------------------X--------------------

(*) 1900 acciones x S/.4.00 + 650 (Importe de la prima desembolsada por la

adquisicin de las acciones, que es considerada como costo de transaccin.
Vase prrafo 43 y Gua de aplicacin N 13 de la NIC 39).

Pgina 22 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

En relacin con la medicin posterior, un aspecto relevante a considerar es que

la ganancia o prdida generada por aquellas Inversiones Disponibles para la
Venta habr de impactar en el Patrimonio Neto. Ello, de conformidad con lo
estipulado en el literal b) del prrafo 55 de la NIC 39, por lo cual deber primar
dicho criterio frente a lo dispuesto por el PCGE, emplendose la cuenta 563:
Ganancia o prdida de activos o pasivos financieros disponibles para la venta,
para dicho efecto.

En funcin a lo expuesto el asiento contable a efectuar por el incremento del

valor de la accin, sera el siguiente:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
11 INVERSIONES AL VALOR 3,150 (**)
RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 3,150

563 Ganancia o prdida en activo o
pasivos financieros disponibles para la
venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de la
accin.
--------------------X--------------------

(**) Al cierre del ejercicio 2010:

1900 acciones x S/. 6.00 = S/. 11,400
S/. 11,400 8,250 = S/. 3,150

Pgina 23 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

1. DESCRIPCIN

Esta cuenta incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y

equipo y activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores
(neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos).

El Excedente de Revaluacin denominado tambin Supervit de

Valuacin, constituye incrementos en el valor en libros de los bienes del
activo fijo por tasaciones, que responde a un modelo que se aparta de la
base del costo al que inicialmente se registran; mediante informes
efectuados por valuadores (tasadores) que le asignan un valor de
reposicin nuevo depreciado o un valor de mercado. La razn de la
aplicacin de este mtodo de valuacin tiene consideraciones de
mejoramiento del patrimonio de la empresa, dada la prdida de significado
econmico como medida del esfuerzo del uso del activo, lo que impulsa a
modificar el principio del costo.

Inmuebles, maquinaria y equipos

(regulados por la NIC 16)
Bienes Objeto
de Bienes del
Revaluacin Activo Fijo
(Art. 228 de la (No
LGS) Corrientes) Activos Intangibles (regulado por
la NIC 38)

Para efectos tributarios, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 20

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 14 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 122.94-EF, este
mayor valor no tiene incidencia tributaria, no dando lugar a modificaciones
en el costo computable ni en la vida til de los bienes, no considerndose
tampoco para efectos del clculo de la depreciacin.

Pgina 24 / 42
 CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo;

intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones
liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin por el
mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia
significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

571 Excedente de Revaluacin: Acumula los incrementos por

actualizacin de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y
equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias, en estas ltimas cuando
su medicin es al costo. Tambin incluye las disminuciones de valor
por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los incrementos
reconocidos anteriormente por el mismo concepto.

572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas: Acumula

el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la
capitalizacin de actualizaciones de valor en entidades en las que se
mantiene inversiones.

573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en

entidades relacionadas: Acumula el efecto neto de aumentos y
disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de
inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia
significativa (grupos econmicos), cuando dicha participacin
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacin de
valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido
(aplicacin del mtodo de participacin patrimonial).

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados,

estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante
tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de
activo que se revala. Los incrementos por revaluacin, netos del impuesto
a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, as como las
disminuciones de valor hasta el lmite de los excedentes previamente
registrados, se reconocen en esta cuenta.

Pgina 25 / 42
 CURSO INTERACTIVO

5. COMENTARIOS

Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluacin

se descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de
los trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o
disminucin que afecta al patrimonio neto.

El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de

ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen
en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se
evala.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 12 Impuesto a la Renta

NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 38 Activos intangibles

NIC 40 Inversiones inmobiliarias
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables

Pgina 26 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

La disminucin del valor de los activos revaluados cuando existe excedente previo El excedente proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados

CARGO
ABONO CARGO ABONO

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 31 INVERSIONES INMOVILIARIAS 31 INVERSIONES INMOVILIARIAS 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

571 Excedente de revaluacin Subdivisionaria que corresponde a Subdivisionaria que corresponde a 571 Excedente de revaluacin
revaluacin revaluacin 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA- 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDA- Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS MIENTO FINANCIERO MIENTO FINANCIERO Subdivisionaria que corresponde a
Subdivisionaria que corresponde a 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO revaluacin (*)
revaluacin (*) Subdivisionaria que corresponde a Subdivisionaria que corresponde a
revaluacin revaluacin
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
Subdivisionaria que corresponde a Subdivisionaria que corresponde a
revaluacin revaluacin

(*) Mtodo de Reexpresin corporal (*) Mtodo de Reexpresin corporal

Por la liberacin del excedente de revaluacin en la proporcin que corresponde al

monto de la depreciacin o amortizacin del activo revaluado o del activo vendido.

CARGO ABONO

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 50 CAPITAL SOCIAL

571 Excedente de revaluacin 501 Capital social

y/o

59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas

Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido originado por el mayor valor de La transferencia proporcional del pasivo por impuesto a la renta y participaciones
los activos de los trabajadores diferidas

CARGO ABONO CARGO ABONO

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 49 PASIVOS DIFERIDOS 49 PASIVOS DIFERIDOS 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

571 Excedente de revaluacin 491 Impuesto a la renta diferido 491 Impuesto a la renta diferido 571 Excedente de revaluacin
492 Participaciones de los 492 Participaciones de los
trabajadores diferidas trabajadores diferidas

Por la aplicacin del excedente de revaluacin contra las prdidas acumuladas Por devolucin parcial del excedente de revaluacin

CARGO ABONO CARGO ABONO

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 57 EXCEDENTE DE REVALUACION

571 Excedente de revaluacin 592
591
Prdidas
Utilidades
acumuladas
no distribuidas 591
591Utilidades
Utilidadesno
nodistribuidas
distribuidas 571 Excedente de revaluacin

Pgina 27 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

CASO PRCTICO
REVALUACIN DE MAQUINARIAS

Enunciado

La empresa PORFIN S.R.L, con fecha 18 de enero efecta la primera tasacin

de sus maquinarias que tienen un costo de S/. 59,400.00 cuya depreciacin
acumulada asciende a S/. 23,760.00.

Cul sera la forma de contabilizar la revaluacin de dicho activo, si el Valor

de Tasacin es de S/. 51,750.00 y se aplica el Mtodo de Reestructuracin
Proporcional?.

Solucin

Considerando que se ha efectuado una tasacin cuyo valor es superior al Valor

en Libros deber procederse a contabilizar el mayor valor en una cuenta
patrimonial, tal como se muestra a continuacin, aplicando el Mtodo de
Reestructuracin Proporcional dispuesto en el literal a) del prrafo 35 de la NIC
16: Inmuebles, maquinaria y equipo (Modificada en 2003).

En efecto, el referido literal dispone que se debe Reestructurar

proporcionalmente la depreciacin con el cambio en el valor bruto en libros del
activo de modo que el valor contabilizado del activo despus de la revaluacin
sea igual al monto revaluado.

Concepto Valor Depreciacin Valor Neto

Bruto

Costo Histrico 59,400.00 (23,760.00) 35,640.00

Valor Adicional 26,850.00 (10,740.00) 16,110.00

Valor Revaluado 86,250.00 (34,500.00) 51,750.00

Pgina 28 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Tambin pudieron obtenerse los nuevos valores reexpresados mediante la

aplicacin de un factor sobre los valores histricos determinado de la siguiente
forma:

51,750.00
Factor = = 1.4520202
35,640.00

De esta forma el costo reexpresado se obtendra:

CR = S/. 59,400 x 1.4520202

CR = S/. 86,250.00

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y 26,850.00
EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA-
CIN Y AGOTAMIENTO 10,740.00
ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo de
explotacin - Revaluacin
39142 Maquinas y equipos de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 16,110.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Subdivisionaria
57121 Maquinas y equipos de explotacin
sugerida
x/x Por la valorizacin adicional de
maquinarias del activo fijo.
--------------------X--------------------

Pgina 29 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Adicionalmente, PORFIN S.R.L. deber reconocer el correspondiente pasivo

tributario diferido que se genera de conformidad a la NIC 12: Impuesto a la
Renta, cargando directamente al patrimonio neto, ello dado que de conformidad
con el prrafo 57 de la referida NIC la contabilizacin del efecto fiscal debe ser
coherente con el registro de la transaccin.

--------------------X--------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 4,833.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
57121 Maquinas y equipos de explotacin

49 PASIVO DIFERIDO 4,833.00

491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido -
Patrimonio
x/x Por el reconocimiento del pasivo
tributario diferido.
--------------------X--------------------

Pgina 30 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 58 RESERVAS

1. DESCRIPCIN

Las reservas se constituyen como una parte de los beneficios

(generalmente utilidades) que por ley (reserva legal o por reinversin) o
decisin de los socios (voluntaria) se destina a formar un fondo para prever
futuras contingencias contribuyendo a la solidez econmica y financiera de
la sociedad.

La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial

conlleva al mantenimiento del patrimonio puesto que retiene en la empresa
una parte de las utilidades destinadas al reparto a los accionistas. Segn su
origen las reservas pueden ser de dos tipos, obligatoria y facultativa tal
como se pretende reflejar en el siguiente cuadro:

Voluntaria o Por decisin

facultativa de los socios
Reserva

Legal Por mandato

de Ley

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,

autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir
eventualidades.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que

la integran son:

581 Reinversin: Para reinvertirlas en la empresa al amparo de

dispositivos de ley.

Pgina 31 / 42
 CURSO INTERACTIVO

582 Legal: De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.

583 Contractuales: De acuerdo con las clusulas previstas en los

contratos suscritos por la empresa.

584 Estatutarias: En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la

empresa.

585 Facultativas: Constituidas por decisin voluntaria de los socios o

accionistas.

586 Otras reservas: Cualquier otra reserva con carcter diferente a las
sealadas en las subcuentas anteriores.

5. COMENTARIOS

Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente

corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Pgina 32 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

La capitalizacin de las reservas constituidas Las detracciones de utilidades atendiendo a razones de orden legal, estatutario,
contractual o por acuerdo de los accionistas (o socios)

CARGO ABONO CARGO ABONO

58 RESERVAS 50 CAPITAL 59 RESULTADOS ACUMULADOS 58 RESERVAS

581 Reinversin 501 Capital Social 591 Utilidades no distribuidas 581 Reinversin
582 Legal 582 Legal
583 Contractuales 583 Contractuales
584 Estatutarias 584 Estatutarias
585 Facultativas 585 Facultativas
589 Otras reservas 589 Otras reservas

Las disminuciones de las reservas por acuerdos societarios o dispositivos de ley, o

cobertura de resultados.

CARGO ABONO

58 RESERVAS Dependiendo del supuesto que corresponda

581 Reinversin por ejemplo, por cobertura de resultados
582 Legal (prdidas) se utilizara la cuenta
583 Contractuales
584 Estatutarias 59 RESULTADOS ACUMULADOS
585 Facultativas 592 Prdidas acumuladas
589 Otras reservas

Pgina 33 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 58 RESERVAS

CASO PRCTICO
RESERVA LEGAL
Enunciado
Al 31 de diciembre 2009, la empresa Matusyta S.A., tiene una utilidad contable
despus de Impuesto a la Renta de S/.286,055.00 y una Reserva Legal
Acumulada ascendente a S/. 161,250.00. Si se sabe adems que el capital
aportado a dicha fecha asciende a S/. 1200,000.00 Cul sera el tratamiento
contable?

Solucin
La Ley General de Sociedades en su artculo 229 seala de manera general la
obligacin de efectuar una detraccin por parte de las sociedades annimas
equivalente como mnimo al diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de
cada ejercicio, es decir de la utilidad despus del Impuesto a la Renta, que en
el caso planteado correspondera a S/. 28,605.50. Esta detraccin recibe el
nombre de Reserva Legal y tiene como lmite la quinta parte del capital no
teniendo el exceso de dicho lmite la condicin de Reserva Legal.
En otras palabras la Reserva Legal acumulada no puede ser mayor al veinte
por ciento (20%) del capital suscrito, correspondiendo en este caso a S/.
240,000 (1200,000 x 20%).
La finalidad de esta reserva se ve en casos de existir prdida, dado que
compensa sta en la medida que exista ausencia de las reservas de libre
disposicin y debe ser repuesta con las utilidades generadas en ejercicios
futuros.
En el presente caso, la Reserva acumulada es menor a la quinta parte del
capital, de esto que, corresponder realizar la detraccin de la Reserva Legal
por el ejercicio 2009, cuidando que no exceda el lmite, tal como se muestra en
el siguiente cuadro:

Reserva Legal Utilidad despus de

detrada en 2009 Impuesto a la Renta
10%

28,605.50 28,605.50
Reserva +
Acumulada
161,250.00
al 2008

=
Reserva 20%
Acumulada 189,855.5 < 240,000.00 del
al 31.12.09 Capital

Pgina 34 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Como se puede observar, la Reserva Legal an resulta inferior al 20% del

Capital. Por tanto, en los siguientes ejercicios, se deber seguir el mismo
tratamiento hasta llegar al monto lmite.

Finalmente, el asiento por la detraccin de la Reserva Legal, sera tal como se

muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 28,605.50
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas

58 RESERVAS 28,605.50
582 Legal Divisionaria Sugerida
5821 Legal
31/12/09 Por la constitucin de la
Reserva Legal del ejercicio 2009.
--------------------X--------------------

Tal como se advierte, la constitucin de un fondo a aplicarse contra prdidas de

ejercicios futuros no constituye un gasto para la empresa, sino por el contrario
de una disminucin de la utilidad disponible para los socios; es decir, un
movimiento entre cuentas patrimoniales.

Pgina 35 / 42
 CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 59 RESULTADOS ACUMULADOS

1. DESCRIPCIN

Los resultados acumulados segn la definicin tipificada en el numeral

1.707 del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de
CONASEV incluye las utilidades no distribuidas, y, en su caso, las
prdidas acumuladas de uno o ms perodos.

DETRACCIONES QUE SE HACEN A LAS UTILIDADES DE

UNA SOCIEDAD ANNIMA

COMPENSACIN DE PRDIDAS ACUMULADAS

RESULTADOS
UTILIDADES ACUMULADOS

Participacin Impuesto Reserva Participa- Reservas

de a la Renta Legal cin de Estatutarias,
Trabajadores Utilidades Facultativas o
Directorio Voluntarias

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las

prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas

que la integran son:

591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades netas

acumuladas as como la correccin de utilidades de aos anteriores
y la liberacin de excedentes de revaluacin y otras actualizaciones
de valor. Incluye los efectos de los cambios en las polticas
contables correspondientes a aos anteriores, as como los

Pgina 36 / 42
 CURSO INTERACTIVO

originados en la correccin de errores, cuando dan lugar a

utilidades.

592 Prdidas acumuladas: Contiene las prdidas netas acumuladas as

como la correccin de prdidas de aos anteriores. Incluye los
efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a
aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores,
cuando dan lugar a prdidas.

5. COMENTARIOS

Las subcuentas de utilidades no distribuidas y prdidas acumuladas

recogen directamente los efectos financieros que corresponden a
aos anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio
corriente, o por cambios de polticas contables incorporadas en el
ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, entonces, tales
errores y cambios en polticas contables, no requieren la modificacin
de registros contables de aos anteriores.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores

Pgina 37 / 42
7. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por : Es Acreditada por :

La prdida del ejercicio La utilidad del ejercicio

CARGO ABONO CARGO ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS 89 DETERMINACION DEL RESULTADO 89 DETERMINACION DEL RESULTADO 59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas DEL EJERCICIO DEL EJERCICIO
892 Prdida 891 Utilidad 591 Utilidades no distribuidas

La aplicacin de las utilidades como dividendos o apropiacin a reservas La cobertura de prdida

CARGO ABONO CARGO ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS 44CUENTAS POR PAGAR A LOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas ACCIONISTAS, DIRECTORES Y 591 Utilidades no distribuidas 592 Prdidas acumuladas
GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS
475 Dividendos

58 RESERVAS
581 Reinversin
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas

La capitalizacin de utilidades no distribuidas Reduccin de capital como consecuencia de absorber prdidas

CARGO ABONO CARGO ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS 50 CAPITAL 50 CAPITAL 59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no distribuidas 501 Capital social 501 Capital social 592 Prdidas acumuladas

Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores prdidas o Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores utilidades o
menores utilidades, de conformidad con la NIC 8, politicas contables, cambios en menores prdidas, de conformidad con la NIC 8, politicas contables, cambios en las
las estimaciones contables y errores. estimaciones contables y errores y segn el rubro vinculado al error.

CARGO ABONO CARGO ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS Segn el rubro vinculado al error Segn el rubro vinculado al error 59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas 591 Utilidades no distribuidas

Las prdidas producto de cambios en las politicas contables y errores contables, Las utilidades producto de cambios en las politicas contables y errores contables
cuando corresponda su aplicacin retrospectiva, de conformidad con la NIC 8, cuando corresponda su aplicacin retrospectiva, de conformidad con la NIC 8,
politicas contables cambios en las estimaciones contables y errores. politicas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

CARGO ABONO CARGO ABONO

59 RESULTADOS ACUMULADOS Segn el rubro que corresponda Segn el rubro que corresponda 59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas 591 Utilidades no distribuidas

Pgina 38 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Cuenta: 59 RESULTADOS ACUMULADOS

CASO PRCTICO N 01
CORRECCIN DE UN ERROR DETECTADO EN EL EJERCICIO 2009
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2008

Enunciado
CIA. NOBES S.A., identificada con N de RUC 20261207182, detect en el
ejercicio 2009 que haba efectuado una provisin para prdidas por litigios
(demanda de un trabajador) en exceso correspondiente al ejercicio 2008 por el
monto de S/. 23,000.
Al respecto nos seala si es correcto cargar a la cuenta del pasivo y reconocer
un ingreso para enmendar dicha situacin.

Solucin

Por lo sealado en el caso planteado, nos encontramos ante un error, dado que
segn el prrafo 5 de la NIC 8: Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores, refiere que se trata de una inexactitud en los estados
financieros resultado de un fallo o de un equvoco que puede ser aritmtico, o
de no advertir o malinterpretar hechos.

Acorde con el prrafo 42 de la referida NIC 8 la forma de corregir un error ser

empleando la reexpresin retroactiva, lo cual significa corregir en este caso la
valoracin de los estados financieros como si el error cometido no se hubiera
producido nunca. En otras palabras se deber reexpresar la informacin
correspondiente al ejercicio 2008, dado que fue el ejercicio en que se produjo el
error.

Segn el prrafo 46 de la NIC 8, el efecto de la correccin de un error no se

incluir en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error, lo que
significa que en el caso planteado no se debe reconocer como ingreso del
periodo (2009) dicha correccin, por lo que deber efectuarse el siguiente
asiento:

Pgina 39 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
48 PROVISIONES 23,000.00
481 Provisiones para litigios Divisisionaria y
4811 Demanda de Trabajador Subdivisionaria
48111 Sr. Augusto Lara S. Sugeridas

59 RESULTADOS ACUMULADOS 23,000.00

591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de aos anteriores
x/x Por la correccin del exceso
provisionado en el ejercicio 2008
--------------------X--------------------

CASO PRCTICO N 02
ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Enunciado
La empresa Acuario S.A. durante el ejercicio 2009 obtuvo saldo a favor del
Impuesto a la Renta por S/. 66,500, por lo que la divisionaria 4017 Impuesto a
la Renta mostraba un saldo deudor y se presentaba como un activo en el
Balance General.

Sin embargo, durante el ejercicio 2010 por medio de una fiscalizacin se le

detectaron gastos no deducibles que no haban sido reparados (diferencia
permanente), originando de esta manera que el referido saldo a favor
disminuyera. El saldo a favor disminuy a S/. 27,588, segn Declaracin
Jurada Anual rectificatoria.

Cul debera ser la forma de regularizar dicho error en la determinacin del

Impuesto a la Renta?

Solucin

En el caso planteado consideramos que resulta aplicable la NIC 8: Polticas

contables, cambios en estimaciones contables y errores (modificada 2003) y
vigente a partir del ejercicio 2006, dado que la rectificactoria de la Declaracin
Jurada Anual que se ha presentado para corregir la deduccin de gastos no
aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al
momento de la determinacin del Impuesto a la Renta y que tiene implicancia
en los Estados Financieros.

En funcin a ello y en concordancia con lo dispuesto en el prrafo 42 de la

referida NIC, el registro contable a efectuar sera el siguiente:

Pgina 40 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

REGISTRO CONTABLE

--------------------X--------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 38,912.00
592 Prdidas acumuladas
5912 Gastos de aos anteriores

40 TRIBUTOS Y APORTES AL 38,912.00

SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento de un mayor
Impuesto a la Renta y por ende a
reversin parcial del saldo a favor
reconocido en el ejercicio 2009,
producto de la rectificatoria
presentada, as como la respectiva
disminucin de las utilidades
retenidas.
--------------------X--------------------

Finalmente, es preciso sealar que para el caso planteado, se ha cometido la

infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario por: () aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que corresponde en la determinacin de los pagos o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos y omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().

De conformidad a dicho numeral, la multa corresponde al 50% del saldo

determinado indebidamente1, es decir:

50% de S/. 38,912.00 = S/. 19,456.00

1
Tngase en cuenta que de acuerdo a la cuarta nota sin nmero de las Tablas
de Cdigo Tributario, en ningn caso dicha multa podr ser menor al 5% de la
UIT ( S. 178.00).

Pgina 41 / 42
 Curso Interactivo Aplicacin Prctica

Asimismo, de conformidad al literal a) del artculo 179 - Rgimen de Incentivos

del TUO del Cdigo Tributario, la multa podr ser rebajada en un noventa por
ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria relativa al tributo o periodo a regularizar as como
pagar la multa en su integridad (actualizada con intereses moratorios a la fecha
de pago).

Pgina 42 / 42