You are on page 1of 147

UNIDAD TEMATICA N1: El sector publico y las finanzas publicas

1. El rol del Sector Publico en la economa de mercado. Concepto.


Delimitacin del sector publico. Las fallas del mercado: bienes
pblicos puros, preferentes y mixtos. Externalidades. Monopolios
naturales.
2. La funcin de la Hacienda Publica. Asignacin, distribucin y
estabilizacin. Fallas del Estado.
3. La teora de la Eleccin Publica. Concepto. Principales aspectos.
4. La Actividad Financiera del Estado. Concepto. Sujetos. Naturaleza
del Estado. Escuelas del Pensamiento Financiero.
____________________________________________________________
INTRODUCCION:
El Estado en una sociedad moderna participa en la actividad econmica realizando
numerosas tareas, influyendo en la vida de las Empresas y de los ciudadanos. Entre esas
tareas el Estado efecta la prestacin de servicios pblicos como ser educacin,
seguridad, salud, justicia y desarrollo social, tambin regula ciertos servicios y aplica
impuestos.
El rol del Estado abarca aspectos de eficiencia (asignar recursos escasos para obtener
mejores resultados) y de equidad (interviene para que la redistribucin sea equitativa). En
el primer aspecto, se encuentra todo lo que es la provisin de bienes y servicios Pblicos y
la regulacin de la actividad econmica privada. Respecto de la distribucin del ingreso
el Estado debe procurar la equidad en funcin de consideraciones de justicia social,
tradicionalmente el enfoque de las finanzas publicas atribuir al Estado el rol de
asignacin, distribucin y estabilizacin.
Las finanzas publicas tienen por finalidad de estudio el anlisis econmico del sector
publico, es decir, del accionar del Estado en el mbito econmico.
Segn Ahumada: La ciencia de las finanzas estudia los recursos y gastos del estado y los
efectos que ambos tienen sobre la economa de los particulares y sobre el patrimonio
pblico.
Segn Due: El estudio de las finanzas pblicas se ocupa de aquella parte de la economa
que se refiere a la actividad econmica del estado como organizacin poltica.
Comprende la determinacin del nivel de actividad y gasto pblico, la forma como se
obtiene los fondos necesarios para realizar esas actividades, y los efectos del gasto y del
ingreso pblico sobre el sector privado de la economa.
S/ Hctor Villegas, establece como sinnimos a: Finanzas = Finanzas publicas = Hacienda =
Hacienda publica. Es la ciencia que estudia la actividad desarrollada por el Estado para
obtener sus ingresos y efectuar sus gastos
Finalmente decimos: Es el estudio valorativo de cmo y porque el Estado obtiene sus
ingresos y hace sus erogaciones, examinando sintticamente los distintos aspectos del
fenmeno financiero, especialmente econmicos, jurdicos y polticos.
Econmicos: Por los medios utilizados.
Jurdicos: Por la forma en que acta y se desenvuelve, o sea, mediante normas jurdicas.
Polticos: Por la naturaleza de los fines perseguidos.
Desde un punto de vista econmico: Es la coordinacin econmica activa de personas y
de bienes econmicos, establecidas por los habitantes afincados en un territorio, con la
finalidad de satisfacer las necesidades de orden colectivo o comn que los individuos no
podran atender aisladamente.
1
El estado obtiene ciertos ingresos que le permiten realizar los gastos necesarios para
procurar servicios a la poblacin en cumplimiento de su misin de promover el bienestar
general. Esos ingresos se deben obtener en la cuanta, tiempo y forma que previene la ley,
la cual tambin establece los destinos prefijados presupuestariamente para los fondos
obtenidos. La puesta en marcha y continuidad de los servicios estatales tiene un costo
que deber ser evaluado, para saber hasta qu punto el gobernante se aproxima al ideal
de la utilidad social mxima. Esto indica la necesidad de determinar, en trminos
econmicos, el sacrificio y verdadero rendimiento que la actividad financiera provoca a
la colectividad en su conjunto o a ciertos grupos especiales.
Tampoco se podr prescindir de un meditado estudio, e incluso de clculos de
probabilidades, sobre los posibles efectos de la imposicin y de los gastos pblicos, con
criterio microeconmico y con visin macroeconmica. A ello se suma el estudio sobre la
obtencin de los diferentes ingresos, tranzando sus diferencias en cuanto a rgimen
jurdico, efectos y consecuencias. Esto adquirir mayor relevancia en dos temas bsicos.
Por un lado los tributos y por el otro el crdito pblico. Ambos debern ser examinados en
cuanto a su estructura, rgimen legal y efectos econmicos, lo cual determinara a su vez
su utilidad y conveniencia, conforme a los fines que el gobierno desee llevar a cabo.
No ser posible prescindir de la planificacin y el control de la actividad financiera, lo cual
requerir analizar los principios generales del presupuesto y su procedimiento de
preparacin y aprobacin, as como tambin su ejecucin y control. Groves expresa que
en los tiempos modernos el estudio de la hacienda pblica incluye cuatro divisiones
principales: recaudaciones pblicas, gastos pblicos, deuda pblica y ciertos problemas
del sistema fiscal en su conjunto, tales como administracin fiscal y poltica fiscal.

1. El rol del Sector Publico en la economa de mercado. Concepto.


Delimitacin del sector publico. Las fallas del mercado: bienes
pblicos puros, preferentes y mixtos. Externalidades. Monopolios
naturales.
EL ROL DEL SECTOR PUBLICO EN LA ECONOMIA DE MERCADO:
En el siglo XVIII predominaba la idea de que el estado deba desempear un papel activo
en el fomento del comercio y de la industria. Como reaccin a esta teora, Adam Smith
otorgo un reducido papel al estado, intentando mostrar que la competencia y el nimo
de lucro hacan que los individuos, en la bsqueda de sus propios intereses privados,
sirvieran el inters pblico. Estas ideas ejercieron una poderosa influencia en los poderes
pblicos y en los economistas del siglo XIX, que promulgaron la doctrina de laissez faire,
segn la cual el estado deba dejar hacer al sector privado y no intentar regular o
controlar la empresa privada. Marx consideraba necesaria una mayor intervencin del
estado en el control de los medios de produccin. En la actualidad, la eficiencia de la
economa de mercado solo es vlida si se parte de supuestos bastante restrictivos. Una
intervencin estatal limitada podra aliviar los problemas ms graves: el estado debe
participar activamente en el mantenimiento del pleno empleo y en la erradicacin de los
peores aspectos de la pobreza, pero la empresa privada debe desempear el papel ms
importante en la economa. La forma en que se enfoque esta cuestin depende de la
importancia que se conceda a las fallas del mercado y de la confianza que se tenga en
que el estado pueda remediarlos.
En los pases occidentales existe economa mixta aunque muchas actividades
econmicas la realizan las empresas privadas y otras, el estado. El estado influye en la
conducta del sector privado mediante reglamentos, impuestos y subvenciones.
La situacin de la economa mixta hace que se tengan que definir fronteras adecuadas
entre el Estado y las actividades Privadas, lo que hace que el estudio de las finanzas
publicas sea importante.

2
Los economistas coinciden en que hay muchos problemas que el Estado no puede
resolver satisfactoriamente en trminos mas generales.
El Estado debe intervenir en los campos que son mas importantes: las fallas del Mercado.
Pero continan las controversias sobre el grado de intervencin que debe tener el Estado.
Las opiniones varan: por un lado estn los partidarios (Michael Boskin y Jhon Taylor) de
que el Estado desempee un papel mas reducido; y como contrapartida estn aquellos
como Alan Bliuder entre otros que sostienen que el Estado debe tener una participacin
mas activa.

DELIMITACION DEL SECTOR PUBLICO:


Desde un punto de vista jurdico o amplio, se considera sector publico al conjunto de
rganos, entidades, cuentas y/o instituciones cuya titularidad o poder de decisin
provienen de la propiedad y potestad del Estado. Por lo tanto, comprende al Sector
Gubernamental y a las Empresas Publicas.
Desde un punto de vista fiscal o restringido, la diferencia se basa en la provisin de las
necesidades. Surgen entonces, dos conceptos: uno referido a las caractersticas del
sistema de organizacin de la produccin, que distingue entre empresas privadas y
publicas; sern de sector pblico, aquellas empresas que provean a necesidades publicas
o colectivas; y sern privadas, aquellas en que los intercambios entre particulares se den
libremente y teniendo en cuenta solamente intereses personales. El segundo concepto
surge de la funcin fiscal del sector publico que diferencia entre el uso privado o publico
de los recursos; de all que la dimensin del sector publico es apreciada por el uso de los
recursos asignados a la satisfaccin de necesidades publicas.

LAS FALLAS DEL MERCADO:


El argumento usado en las finanzas pblicas para justificar la intervencin del gobierno es
la falla del mercado, es decir, identificar una situacin en la cual los acuerdos voluntarios
que se logran en los mercados privados no cumplen con los requisitos normativos de
equidad o eficiencia que postula la teora. Estas fallas se reflejan en: bienes pblicos,
externalidades, monopolios naturales y otras fallas.

1. Bienes Pblicos: un bien pblico es aquel que rene las caractersticas de una
actividad que la gente desea y que considera conveniente pero por razones tcnicas o
intrnsecas la accin individual voluntaria no suministra o lo hace en cantidades
inadecuadas. Se define por las caractersticas de:
Consumo conjunto.
Imposibilidad de exclusin mediante el precio.
Beneficios indivisibles.
A diferencia de los bienes privados, cuyo consumo es rival, se aplica la exclusin mediante
el precio y los beneficios son divisibles.
Los bienes pblicos son el medio de satisfaccin de las necesidades pblicas; son los
resultantes de las incapacidades del mercado.
Existen algunos bienes que no son suministrados por el mercado o si lo hacen, lo hacen en
forma deficiente. EJ: Defensa nacional, faros luminosos, etc.
Tienen dos propiedades:
a) No cuesta nada que otra persona disfrute de sus ventajas: el hecho de que un
individuo adicional disfrute del bien tiene un costo marginal igual a cero (los costos de
los faros no dependen del numero de barcos que pasen por al lado).
b) Es difcil o imposible impedir que se disfrute del bien publico (si se coloca un faro en una
zona rocosa es imposible impedir que los barcos puedan navegar sin peligro).
Clasificacin
1. Bienes pblicos puros: (Justicia; Seguridad Fronteriza, Defensa Nacional, etc.)
Libre eleccin del consumidor a travs de un proceso poltico de votacin obligatoria.
No rivalidad en el consumo.

3
Consumo conjunto.
No revelacin de preferencias.
No exclusin del consumo.
Beneficios indivisibles entre los usuarios.
2. Bienes pblicos preferentes:
El ciudadano no tiene la libre eleccin del consumo.
La decisin del consumo esta a cargo del Estado.
Beneficios internos y precios de exclusin.
Se satisfacen aun con interferencias de los consumidores.
3. Bienes pblicos Mixtos
Combinan caractersticas de bienes pblicos, privados y preferentes.
Son bienes privados que por alguna razn es recomendable que sean financiados por
el Estado: Ej: Vacunas.
Son bienes divisibles, se pueden excluir a las personas.
Se pueden comprar en el mercado pero por motivo de diversa ndole es provisto por
el Estado en forma gratuita. EJ: salud en hospitales; educacin primaria.

2. Externalidades: se conoce con el nombre de externalidad, al fenmeno por el cual la


conducta de un agente econmico afecta las decisiones o el bienestar de otro, por
mecanismos distintos de los del mercado, alterando de este modo sus funciones de
utilidad y produccin. En teora, la solucin para este fenmeno, es la internalizacin de
las externalidades por distintos medios, de modo de suplir, mediante una intervencin, la
falencia del mercado y, en la medida en que se internalice adecuadamente la
externalidad, volver las cosas a una situacin de equilibrio en el optimo. Se pueden
identificar externalidades:
Positivas (donde alguien recibe beneficios sin pagar por ellos): en las que existe
imposibilidad material de exigir el pago de los servicios indirectos que se realizan a
terceras personas.
Negativas: existen dificultades en imponer indemnizaciones por los perjuicios indirectos
que se causan.
El estado puede intervenir, para internalizar las externalidades e indemnizar a los
perjudicados por ellas. En general, la intervencin estatal, apunta ms a internalizar las
externalidades negativas que las positivas, dado que las primeras producen efectos
indeseables.

3. Monopolios Naturales: En el mercado de competencia perfecta la oferta de cada


vendedor constituye una pequea parte de la oferta total del mercado; se conforma
entonces con aceptar el precio por el determinado producto sin tratar de modificarlo,
en cambio cuando la produccin de uno de los vendedores se transforma en una parte
sustancial de la produccin total del mercado aparece entonces el monopolio.
Entonces, el monopolio natural es la situacin en la que existe, por razones naturales, un
solo proveedor de un bien o servicio.
Se presenta cuando:
Existen empresas que tienen control de algn recurso natural o materia prima escasa.
Cuando se explota con exclusividad conocimientos o innovaciones tecnolgicas
protegidas legamente por una patente.
Cuando un productor compra el derecho de ser el nico vendedor de un bien o
prestador de un servicio.
Cuando el propio Estado es monopolista. Importantes economas de escala que
implican costos medios decrecientes alientan a la formacin de pocas industrias de gran
tamao que impiden la competencia.
El Monopolio Natural es aquel que se ejerce por una empresa, o por el Estado que
produce o distribuye un bien o servicio calificado de utilidad publica o que no puede
hacerse de otra manera. Segn Haveman: Se dice que hay monopolio cuando no existen

4
costos crecientes. Una empresa que logre bajar sus costos no detendr su expansin y
absorber todo el mercado; maximizando beneficios, restringe la produccin, aumenta el
precio e impone al comprador una especie de impuesto privado.

2. La funcin de la Hacienda Publica. Asignacin, distribucin y


estabilizacin. Fallas del Estado.
Aunque determinadas medidas de ingreso o gasto afectan a la economa de muchas
formas y pueden ser diseadas para diversos objetivos, es posible presentar objetivos
polticos ms o menos definidos.
FUNCION DE ASIGNACION: determinados bienes no pueden proveerse mediante el
sistema de asignacin de bienes pblicos, ya que en determinados casos falla
totalmente y en otros funciona de manera ineficaz (sistema de mercado). La razn
bsica de la provisin de estos bienes por parte del estado se basa en la necesidad de
que estos bienes sean percibidos en forma colectiva, y como consecuencia de esto el
consumo de los mismos por varias personas es no rival. Si los beneficios estn disponibles
para todos, los consumidores no desearan voluntariamente efectuar pagos a los
oferentes de estos bienes; es as que la dificultad reside en decidir la clase y cantidad de
un bien social que debera suministrarse y cuanto se debera pedir que pagara un
consumidor determinado. La provisin de estos bienes por parte del estado no implica su
produccin, sino que los mismos deben ser financiados mediante el presupuesto,
independientemente de si son producidos por el servicio pblico o produccin
particular.
FUNCION DE DISTRIBUCION: es el ajuste de la distribucin de la renta y la riqueza para
asegurar su adecuacin a lo que la sociedad considera un estado equitativo o justo de
distribucin, ya que en s la distribucin supone un grado sustancial de desigualdad. Para
determinar exactamente lo que impulsa la distribucin justa se consideran dos
inconvenientes: la dificultad en la comparacin de los niveles de utilidad que diferentes
individuos derivan de su renta y las polticas de redistribucin pueden suponer un coste
de eficiencia que debe ser tenido en cuenta cuando se ha de decidir la medida en que
se deben perseguir los objetivos de equidad.
FUNCION DE ESTABILIZACION: es la utilizacin de la poltica presupuestaria como un
medio de mantener un alto nivel de empleo, un grado razonable de estabilidad de los
precios y una tasa apropiada de crecimiento econmico que considere los efectos
sobre el comercio internacional y la balanza de pagos. La consecucin de estos
objetivos no se produce automticamente, sino que exige la direccin de la poltica
pblica, para evitar fluctuaciones importantes en la economa. Los instrumentos utilizados
son monetarios y fiscales.

FALLAS DEL ESTADO:


Son cuatro las causas de la incapacidad sistemtica del estado para cumplir los objetivos
formulados:
- Informacin limitada: muchas medidas tienen consecuencias complejas y difciles de
prever. Es decir no se analiza en profundidad antes de la toma de decisin.
- Control limitado de las empresas privadas: el estado no controla totalmente esas
consecuencias, especialmente en democracias.
- Control limitado de la burocracia: el parlamento aprueba leyes, pero delega su
ejecucin en un organismo pblico. Este puede tardar mucho para redactar los
reglamentos correspondientes, cuyo contenido es fundamental en las consecuencias
de la legislacin. En algunos casos, los organismos pblicos tambin son responsables
de garantizar el cumplimiento de la normativa.
- Limitaciones impuestas por los procesos polticos: incluso aunque los gobiernos
estuvieran perfectamente informados de las consecuencias de todas las medidas
posibles, la eleccin de una de ellas a travs del proceso poltico planteara nuevas
dificultades. Las medidas de los gobiernos afectan a muchas personas, pero son
5
decididas por un reducido grupo solamente, sus representantes elegidos. Los
encargados de tomar las decisiones tiene que averiguar las preferencias de sus
electores y buscar la manera de conciliar las preferencias contrapuestas o de elegir
entre ellas.

3. La teora de la Eleccin Publica. Concepto. Principales aspectos.


En el campo de las finanzas pblicas el estudio del sector pblico se realiza en trminos
agregados, dejando de lado el anlisis del comportamiento individual como
demandante de bienes pblicos. Este vaco intenta cubrir la teora de la eleccin pblica.
En la economa de nuestro pas, gran parte lo realiza el mecanismo del presupuesto,
mediante un proceso de tipo poltico, al margen del mercado, la teora de la eleccin
publica surge como un movimiento acadmico integrado por economistas de EEUU y que
consiste en extender la aplicacin del anlisis microeconmico al campo de los
fenmenos polticos.
Se analiza al Estado como un oferente monoplico de bienes pblicos en cuya oferta se
vuelca sus propios intereses y no a los de la sociedad.
La innovacin de esta teora radica en sealar que en el sector publico y en el privado los
agentes se comportan de igual forma y procuran elevar al mximo su propio inters.
La funcin de utilidad tiene por variable votos, status, poder, dinero, permanencia en el
cargo.

4. La Actividad Financiera del Estado. Concepto. Sujetos. Naturaleza


del Estado. Escuelas del Pensamiento Financiero.
Es el conjunto de operaciones del Estado que tiene por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de los gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones
y los servicios pblicos aptos para satisfacer las necesidades de la comunidad.
Simplificando la cuestin, la actividad financiera se traduce en una serie de entradas y
salidas de dinero en la caja del estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
pblicos, los cuales son transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en
favor de organismos pblicos. Y las salidas de dinero de la caja pblica constituyen los
gastos pblicos.
Se suele hablar de finalidades fiscales y en ellas la actividad financiera no atiende
directamente a la satisfaccin de las necesidades pblicas, sino que proporciona los
medios para las restantes acciones gubernamentales. Una caracterstica fundamental de
la actividad financiera con finalidad fiscal, es decir, con la finalidad de obtener ingresos,
es su instrumentalidad. En este aspecto, la actividad financiera se distingue de todas las
otras que ejecuta el estado en que no constituye un fin en s misma, o sea, en que no
atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que
cumple el papel de un instrumento. La concepcin actual de la actividad financiera
descarta que su cometido sea exclusivamente instrumental. El gobierno no se propone
exclusivamente el objetivo de cubrir los gastos percibiendo recursos, sino que intenta llevar
a cabo, adems, mediante medidas financieras, finalidades pblicas directas. La
actividad financiera con finalidad extra fiscal procura atender el inters pblico en forma
directa, y para ello utiliza la actividad financiera gubernamental, cumpliendo distintas
actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrolladas por la
comunidad. Esta intervencin, como forma de satisfaccin de las necesidades pblicas,
se lleva a cabo tanto mediante la poltica de gastos pblicos, como tambin por medio
de los recursos pblicos.

SUJETOS:
En la actividad financiera encontramos:
- Sujeto activo: es el Estado, quien decide las necesidades a satisfacer y los medios que va
a utilizar. Adems tiene la facultad de obtener los medios financieros de los particulares.

6
- Sujeto pasivo: es el individuo. Puede ser cualquier persona, fsica o jurdica, privada o
pblica (cuando hay descentralizacin territorial puede ocurrir que una persona pblica
sea sujeto pasivo).
Para explicar la naturaleza del sujeto han surgido tres teoras:
TEORA HISTRICA: dice que el estado es una necesidad histrica del hombre.
TEORA INDIVIDUALISTA: el sujeto de la actividad financiera es el individuo, antes que el
estado. El estado y sus manifestaciones sociales estn en funcin del individuo.
TEORA REALISTA: da preponderancia al estado sobre el individuo. Dice que existe una
relacin de poderes entre el estado y el individuo, en la cual el individuo queda siempre
subordinado al estado.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, compuesto tanto por el
ente central (Nacin) y por los entes federativos (provincias.), como por los municipios.
Esto es as, por la forma de gobierno federal que adopta nuestra constitucin, y de ello
deriva el ejercicio del poder tributario en los tres niveles mencionados. Esto implica una
distribucin del poder financiero bajo distintas reglas y estatutos jurdicos, con
consecuencias y efectos jurdicos. As el sector publico esta compuesto por:
PODER EJECUTIVO
CAMARA DE DIPUTADOS
PODER LEGISLATIVO
NACION CAMARA DE SENADORES
C.S.J.N
PODER JUDICIAL
TRIBUNALES INFERIORES
PODER EJECUTIVO
PODER LEGISLATIVO CAMARA DE DIPUTADOS
PROVINCIA
S.T.J
PODER JUDICIAL
TRIBUNALES INFERIORES
PODER EJECUTIVO INTENDENTE
MUNICIPIO PODER LEGISLATIVO CONCEJO DELIBERANTE
PODER JUDICIAL TRIBUNAL DE FALTAS

El Estado tiene personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los


individuos, es el gestor de la decisin financiera.
As como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidas a su
autoridad las personas y entidades nacionales y privadas vinculadas por razones de
pertenencia poltica, econmica y social, y que por diferentes medios contribuyen a
proporcionar ingresos al Estado. El circulo se cierra porque, a su vez, dichas personas y
entidades son las destinatarias de los diferentes empleos que el Estado realiza de sus
ingresos por medio de los gastos pblicos.

NATURALEZA:
Segn Valds Costa la actividad financiera del Estado tiene un contenido econmico que
constituye su carcter universal, ya que se refiere siempre a la obtencin de los medios
para la satisfaccin de sus necesidades. Pero, adems, esa actividad esta determinada
por elementos polticos como consecuencia de la naturaleza de su sujeto activo, que
acta en funcin de intereses generales, valorados con criterios relativos segn
circunstancias de tiempo y lugar.
Este autor agrega, que hay acuerdo total en que los medios son econmicos y que las
motivaciones son polticas.
Al pensamiento del autor mencionado, agregamos que junto con los elementos
econmicos y polticos no podemos olvidar la relevante importancia que tienen los
aspectos jurdicos, que proporcionan los cauces legales por los cuales debe transitar la
actividad financiera, atento el principio de legalidad que rige en los pases democrticos.
Se presentan tres teoras:
1. Teoras econmicas
Estas tesis responden a las ideas del liberalismo clsico, y plantean cuestiones superadas
por las doctrinas y por los hechos sucedidos en aos posteriores (Ideas socialistas). Fueron
7
elaboradas bajo las premisas de una concepcin individualista que vea a un estado
restringido a satisfacer las necesidades publicas primarias de la poblacin, lo cual lo
llevaba a formalizar una especie de contrato econmico con los ciudadanos. El estado
venda sus servicios y, a cambio de ellos, los ciudadanos pagaban el precio de tales
funciones.
Adam Smith, ejemplificaba concibiendo al Estado como una gran finca rustica en el cual
los integrantes pagaban conforme al grado de proteccin recibida, la cual variaba segn
el grado de riqueza poseda (a mayor riqueza, mayor proteccin).
Say sostena que la actividad financiera perteneca a la etapa econmica del consumo.
El fenmeno financiero representa, en definitiva, un acto de consumo colectivo y publico,
por lo cual los gastos pblicos se deben considerar consumos improductivos de riqueza y
se pueden comparar con el granizo por sus efectos destructores. Cuando un valor ha sido
pagado por el contribuyente esta perdido para l, y cuando el valor es gastado por el
gobierno se pierde para todos, no ofreciendo ventaja para la colectividad. El estado
sustrae bienes a los particulares, quienes, si los conservasen en su poder, los utilizaran
mejor y ms productivamente.
De Viti De Marco propone el principio del mximo rendimiento econmico, que tendra
plena vigencia en su modelo de Estado democrtico.
Segn Dalton, el criterio fundamental debe surgir de la comparacin de los dos lados de
la actividad financiera, es decir, de la carga de la tributacin y los efectos del gasto
publico. Propicia la aplicacin del principio de la utilizacin social mxima. sta se
produce cuando la utilizacin por el estado de las riquezas extradas de los particulares
tiene efectos socialmente ventajosos.
El principio de mximo rendimiento econmico es valedero para las actividades estatales
que solo persiguen la obtencin de recursos para cubrir gastos, con un estado ligado a la
cobertura de necesidades publicas primarias. Por el contrario, el principio de la mxima
ventaja social tiene claro fundamento poltico intervencionista, y es la ms apropiada
para aquella actividad relacionada con la obtencin de fines econmicos o sociales.
2. Teoras Sociolgicas
Segn Pareto el estado es solo una ficcin en cuyo nombre se impone a los
contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus
pretendidas necesidades sino las infinitas de la clase dominante. No es, entonces, el
estado el que gobierna efectivamente y elige en materia de gastos e ingresos pblicos,
sino las clases dominantes, que imponen al llamado Estado sus intereses particulares. Por
ello, el estado no es un ente superior y distinto de los individuos que lo componen, sino tan
solo un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Sostiene Griziotti, que es justo desenmascarar los intereses particulares que se anidan
detrs de los del Estado, y considerar las fuerzas y las consecuencias de los hechos
financieros observando la verdad experimental.
3. Teoras Polticas
Cuyo mejor expositor fue Griziotti quien afirma que teniendo presente que el sujeto de la
actividad financiera es el Estado y que son los fines del Estado los que se satisfacen con la
actividad financiera, debe aceptarse que esta actividad tenga necesaria y
esencialmente una naturaleza poltica.
Los procedimientos de los cuales se vale el Estado para procurarse recursos son en su
mayor parte coercitivos y estn guiados por criterios polticos, as como son polticos los
criterios de la reparticin de la carga tributaria entre los particulares. Sobre todo son
polticos los fines que el Estado se propone con su actividad financiera pues son
consecuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de las finanzas pblicas.

ESCUELAS DEL PENSAMIENTO FINANCIERO

ANTES DEL SIGLO XVII: en los estados de la antigedad la riqueza se obtena mediante la
guerra y la conquista de otros pueblos. Los recursos surgan de un conglomerado de

8
medidas destinadas a satisfacer las necesidades inmediatas de los gobernantes. La
concepcin del estado era muy diferente. En trminos generales, el estado se identificaba
con quien ejerca el gobierno, el cual procuraba sus ingresos personales principalmente
por conquistas guerreras o donativos que pagaban los sbditos a cambio de justicia y
proteccin. A su vez, los gastos se cubran con los ingresos personales del jefe de
gobierno.
Durante la edad media sigui rigiendo la indiferenciacin entre bienes del estado y
gobernantes, por lo cual no se produjeron cambios significativos. Se suscitan, sin embargo,
variantes de importancia en la estructura social, dado que los seores feudales pasaban a
un primer plano y la produccin, quedaba a cargo de los vasallos, individuos
subordinados a los primeros. Las gabelas y otros tributos exigidos por los seores feudales
eran obtenidas a cambio del privilegio para el vasallo de usar la tierra y realizar trabajos
viles durante toda su vida contando con la proteccin del noble poseedor del feudo.

A PARTIR DEL SIGLO XVII: se afianzo la soberana del estado sobre cualquier otro poder,
aun cuando persisti la confusin de patrimonios entre el monarca y estado. Fue cesando
el fraccionamiento feudal y apareci el concepto de Estado-Nacin, originando la
jerarquizacin de los reyes. Esta concepcin deba originar actividad financiera, porque
se requeran gastos para reclutar a los hombres que formaban sus ejrcitos y para otras
necesidades que forzosamente produca la administracin de la cosa pblica. Se
necesitaban recursos y personal tcnico que asesorara a los monarcas sobre cmo
conducir lo mejor posible el manejo de la hacienda pblica. El primer concepto de
soberano-Estado obligo a aplicar postulados o reglas econmicas y financieras.

CAMERALISMO: esta corriente es la primera en examinar los problemas econmicos y


financieros desde el ngulo del estado como sujeto de ellas. Sus impulsores se abocaron a
la racionalizacin de la legislacin fiscal y a enunciar bases de buena poltica econmica
estatal, es decir, financiera. Su tesis predominante consisti en incrementar las
exportaciones y limitar al mximo las importaciones, para obtener un saldo neto a favor
en la balanza de pagos. Esto provoco un excesivo proteccionismo para fomentar las
exportaciones, cuyos gravmenes eran reducidos o incluso abolidos. Se restringi la
importacin, elevando las gabelas y derechos aduaneros para esas operaciones. Los
temas de economa se desarrollaban, pero solo en cuanto a la actuacin paternalista del
estado y el buen cuidado de las finanzas de los soberanos.

FISIOCRACIA: la posicin econmica se baso en que el orden natural era establecido por
Dios para proporcionar el bienestar de los hombres y que actuaba merced a la accin
libre de los individuos en la bsqueda de su inters, con la consiguiente remocin de las
trabas del estado a las actividades individuales con la adopcin del lema laissez faire,
laissez passer. La teora econmica consisti en considerar que la nica actividad
humana de la cual se obtena un producto neto era la explotacin agrcola, porque
dicho producto era superior a los medios empleados para su obtencin. En relacin a las
finanzas pblicas, contribuyeron con su reaccin contra la multiplicidad de gravmenes
existentes por considerar que coartaban la libertad individual y con su propuesta de crear
un impuesto nico sobre la renta de la tierra, rdito ste al que consideraban como el
nico acrecentamiento real de riqueza. Tambin fue importante su aporte en dos
aspectos: su convencimiento de que los gastos pblicos se deban limitar al producido de
los impuestos, lmite establecido por el orden natural; y que los impuestos eran un sacrificio
mediante el cual los ciudadanos pagaban la proteccin de Estado.

LIBERALISMO CLASICO: puso de relieve la neta diferenciacin entre el ente Estado y la


persona del gobernante (con la consiguiente separacin de sus bienes) y, por otro,
efectu un riguroso anlisis de la actividad econmica en sus diversas etapas, delimitando
un independiente y especifico sector del conocimiento humano y exponiendo una serie

9
de principios fundamentales, entre los cuales se hallan las reglas de la imposicin. Sus
principios se fundaron en la vigencia de la libertad de los individuos, quienes al buscar el
logro de su propio beneficio obtenan el de toda la colectividad, aun cuando no se lo
propusieran. La intervencin del estado resultaba negativa, tanto cuando quera
incentivar como disuadir actividades, todo lo cual retrasaba el progreso de la sociedad. El
soberano deba quedar relevado de vigilar el trabajo de los particulares; al contrario, su
deber consista en garantizarlo, cumpliendo sus funciones esenciales, consistentes,
bsicamente, en la defensa nacional, el orden interior y la administracin de justicia. De
esta concepcin surgieron los siguientes principios bsicos:
a) El Estado se deba limitar en sus tareas y cometidos, sin interferir en la economa de
la nacin. Lo recaudado por los impuestos se deba ceir a obtener los recursos
indispensables para satisfacer las necesidades pblicas primarias y algunas
secundarias.
b) Los impuestos deban ser neutrales, esto es, se deban seleccionar aquellos que
alterasen en el menor grado posible los precios del mercado y la distribucin del
ingreso.
c) El presupuesto anual del estado deba ser equilibrado, considerando fenmenos
patolgicos tanto los dficits como los supervits de dicho presupuesto.
d) Se hacia una clara distincin entre las finanzas ordinarias, en las cuales los gastos se
cubran con impuestos y recursos patrimoniales, y las finanzas extraordinarias,
donde eran admisibles excepcionalmente el endeudamiento y otras medidas
monetarias. Pero se adverta que la deuda pblica era un peligro a largo plazo que
poda llevar a la bancarrota.
e) Se auspiciaba la divisin del trabajo, aun a nivel internacional, lo que permita a
cada grupo especializarse en una tarea determinada, obteniendo as los mejores
resultados.

SIGLO XIX: la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina con
contenido propio e independiente de la economa. Durante la primera mitad del siglo, el
pensamiento financiero contino bajo la influencia de los economistas clsicos, lo cual
llevo a que la mayora de los estados occidentales limitaran su actividad financiera a lo
imprescindible para asegurar, bsicamente las necesidades primarias de los ciudadanos.
Los estados se autolimitaron mediante las normas jurdicas emanadas de las constituciones
que fueron surgiendo. Esto significo que el estado solo deba adoptar resoluciones
financieras mediante disposiciones legales. Wagner sostena que el aspecto financiero no
consiste solo en la produccin del estado y sus gastos, sino tambin en la redistribucin del
ingreso, y propuso que el impuesto sea progresivo. El propsito era el de recaudar fondos
de las clases ms pudientes y distribuirlos, en forma de servicios pblicos y otros beneficios,
a los sectores ms necesitados.

TENDENCIAS CONTEMPORNEAS (SIGLO XX): el estado deba intervenir en materia


econmica, ya que por su organizacin, estructura y recursos a su alcance, era el nico
capacitado para luchar contra las grandes concentraciones privadas de riquezas y
ejecutar las medidas necesarias para estabilizar la economa. El estado adquiri nuevas
funciones, entre las cuales se destaco la de impedir, o al menos aminorar, las
fluctuaciones econmicas. Las finanzas pblicas ampliaron su objetivo de estudio, dado
que, adems del tradicional concepto de actividad financiera, o sea, la obtencin de
recursos para cubrir los gastos pblicos, surgi el concepto de actividad financiera
encaminada a influir directamente en la economa de la nacin.

NEOLIBERALISMO O LIBERALISMO PRAGMATICO: se valoro la tesis de los liberales clsicos de


recurrir a emprstitos solo para situaciones de emergencia, o para capitalizar al pas
produciendo aquellos bienes que los individuos no podan realizar por si solos, y tantas
otras mximas que retornaron vigencia. Se opero un retorno a las ideas liberales,

10
debidamente pragmatizadas y mediando el reconocimiento de que son necesarios un
cierto grado de intervencionismo estatal y la debida satisfaccin de algunas necesidades
publicas de creciente importancia. Las ideas del nuevo liberalismo son:
a) Economa de mercado: aunque con intervencin del estado, preferentemente
indicativa, en ciertas variables econmicas.
b) Estabilizacin: disminucin del sector pblico, intentando evitar que se convierta en
una carga presupuestaria insostenible para el estado, y con el propsito adicional
de una prestacin ms eficiente de los servicios pblicos.
c) Incentivo a la iniciativa individual: se transfiere a los particulares la satisfaccin de
necesidades pblicas secundarias que stos estn en mejores condiciones de
satisfacer. Consiguientemente se atrae a los capitales nacionales y extranjeros, y se
les proporciona nuevas oportunidades de inversin.
d) Reduccin del dficit presupuestario: lo cual implica la reduccin del gasto pblico
en todos sus rdenes y una mayor eficiencia en la recaudacin.
Las nuevas teoras no renunciaron a una cierta intervencin estatal, basada
principalmente en la persuasin y en el estimulo, mediante una accin que impulse a los
individuos a reactivar la economa general persiguiendo sus propios intereses. Tampoco se
renuncio a la idea de solidaridad, y se pens que el ideal era conciliar el inters general
de la nacin con el particular de los individuos aislados.

11
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N2: La Teora del Gasto Publico
1. El Gasto Pblico. Concepto. Clasificaciones: econmico,
administrativos, funcionales. Clasificacin del Presupuesto Nacional.
2. Crecimiento de los Gastos Pblicos: Absoluto y Relativo. Aparente y
Real. Ley de Expansin y Limite del Gasto Publico.
3. Efectos Econmicos. Impacto segn su financiamiento. Tamao del
sector publico. Indicadores.
4. Racionalidad y Eficiencia en el Gasto Pblico. Introduccin al
anlisis costo beneficio.
5. El Gasto Pblico en la Argentina. Estructura, consolidado, por nivel
de gobierno. Casos particulares (educacin, salud, justicia,
seguridad, otros). El Gasto Publico en las Provincias del NEA.
____________________________________________________________
1. El Gasto Pblico. Concepto. Clasificaciones: econmico,
administrativos, funcionales. Clasificacin del Presupuesto Nacional.
CONCEPTO
JARACH: constituyen las erogaciones que efecta el estado para adquirir bienes
intermedios y factores para producir bienes y servicio pblicos; o para adquirir bienes de
consumo a distribuir gratuitamente o contra el pago de una retribucin directamente a los
consumidores; o bien para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o
empresas, sin ningn proceso de produccin de bienes o servicios.
VILLEGAS: son las erogaciones dinerarias que realiza el estado en virtud de ley para
cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Erogaciones dinerarias: Da destino a bienes que se identifican habitualmente con el
dinero.
Efectuadas por el Estado: En sentido amplio comprende todas las sumas que por
cualquier concepto salen del tesoro pblico como empleo de riquezas.
En virtud de ley: Rige el principio de legalidad, es decir, que no hay Gasto Publico sin
una ley que lo autorice. En el derecho Argentino estn regulados por normas jurdicas.
Para satisfacer necesidades publicas: Las erogaciones estatales deben ser congruentes
con los fines de inters pblicos asignados al Estado.
Los Gastos Pblicos consisten en la transformacin de los ingresos del Estado en rentas y
patrimonios de quienes producen los bienes materiales y prestan los servicios personales
requeridos por el Estado u obtienen subvenciones de este. El presupuesto del Estado
considera los gastos y los recursos por su incidencia pecuniaria y tiende a lograr el
equilibrio entre ambos rubros. Pero en relacin con los gastos su inclusin presupuestaria
tiene un peculiar alcance jurdico: representa una instruccin obligatoria relativa a los
conceptos y limites de los fondos de los cuales el Estado podr disponer.

CLASIFICACION:
1. Criterio econmico: La doctrina financiera del liberalismo clsico realizo la distincin
entre Gastos Pblicos ordinarios y extraordinarios.

12
Gastos Pblicos ordinarios o corrientes: Su misin era atender el normal
desenvolvimiento del pas asegurando los derechos individuales de sus
habitantes. De all que los fondos tuviesen como destino las funciones publicas
(legislacin, justicia, defensa exterior, orden interno) y algunos servicios pblicos
esenciales que se consideraban imprescindibles para la existencia del propio
Estado.
Gastos Pblicos extraordinarios o no corrientes: surgan ante situaciones
imprevistas y excepcionales, como guerras, calamidades, plagas, epidemias
masivas o catstrofes naturales. Su excepcionalidad tornaba imposible la
previsin, y de all que para financiar estas erogaciones no hubiese mas remedio
que recurrir al crdito publico y a gravmenes de emergencia. Un fundamento
bsico de esta distincin era la exigencia de que los emprstitos solo se utilizarn
para cubrir situaciones de emergencia y nunca para solventar gastos corrientes.

Al entrar en decadencia las ideas liberales tomo cuerpo el intervencionismo, que


considero invalida la distincin antes mencionada y estimo que el crdito publico era
un verdadero recurso que no poda estar limitado a situaciones excepcionales o de
emergencia. De all al abuso de ciertos pases hubo un paso, y el dinero obtenido
mediante emprstitos paso a ser utilizados para diversos fines econmicos sociales,
entre ellos la cobertura de gastos ordinarios. El paso siguiente fue considerar que si no
era para nada negativo emplear el emprstito como un recurso mas, tampoco poda
ser pernicioso emitir moneda para cubrir los que se denominaron Gastos Pblicos
productivos, aun cuando tales emisiones no estuvieran respaldadas por el necesario
incremento del PBI. Las consecuencias fueron funestas en los pases con economas
poco desarrolladas, que se encontraron con un desmesurado crecimiento de la
deuda publica, tanto externa como interna. No obstante cuando toco al
intervencionismo caer en desgracia, resurgi la vieja clasificacin liberal, pero ahora
atenuada con la aceptacin de la participacin estatal, lo que se denomino
concepcin neoliberal. Dicha clasificacin extrada de la legislacin financiera
moderna, atempero en su vaguedad, el modo de distinguir uno de otros rubros, as
tenemos:
Gastos Pblicos ordinarios: Son las erogaciones normales o habituales de la
administracin, es decir, las reiteradas en el curso de los ejercicios financieros de la
hacienda. EJ: Pago de sueldos, conservacin de inmuebles, servicio de deudas
pblicas consolidadas, intereses y gastos de la deuda del tesoro, jubilaciones, retiros
y pensiones a cargo del Estado, etc.
Gastos Pblicos extraordinarios: Son las erogaciones a satisfacer necesidades
imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, no repetidas con
regularidad en los distintos ejercicios de la hacienda. EJ: Obras publicas,
adquisicin de inmuebles y otros bienes de uso, aportes de capital a empresas del
Estado, aportes a planes de fomento econmico, etc.
La vieja clasificacin ha retomado vigencia, especialmente cuando es adoptada
normativamente y se otorga validez a principios atinentes a una administracin
ordenada.
Otra clasificacin de importancia seria:
Gastos de funcionamientos: Son los pagos que el ente publico debe realizar en
forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios
pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (EJ:
conservacin y reparacin de edificios; renovacin de bienes muebles, etc.) o
retribucin de servicios (EJ: sueldos, salarios, dietas y honorarios de funcionarios y
empleados). Estos gastos no significan un incremento directo del patrimonio
nacional, pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico y
son tan necesarios como los gastos de inversin.

13
Gastos de inversin: Son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un
incremento directo del patrimonio publico. Pueden consistir en la adquisicin de
bienes de produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras publicas
infraestructurales (presas hidroelctricas, viaductos, carreteras, puentes) o
inversiones destinadas a industrias claves (siderurgia, petroqumicas, fabricacin de
equipos pesado, etc.), ya sea que estas sean motivos de explotacin publica o
privada, en cuyo ultimo caso la inversin se hace en forma de prestamos o de
aportes de capital.
Otra clasificacin con criterio econmico divide a los gastos en gastos de servicios (o
con contrapartida) y gastos de transferencias (o sin contrapartida). En el primer caso,
se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada (EJ:
compra de bienes); mientras que en el segundo no hay contravalor alguno y el
propsito de la erogacin es exclusivamente proporcional o redistributivo (EJ: Subsidios
a empresas privadas).
Tambin se suele clasificar econmicamente a los gastos en productivos e
improductivos. Los primeros seran aquellos que elevan el rendimiento global de la
economa, posibilitando mayor productividad (EJ: Adquisicin de equipos
productivos); mientras que los segundos no tienen esa cualidad (EJ: gastos de
cobertura de funciones pblicas).
2. Criterio Administrativo: atiende a la estructura organizativa del estado y expone las
distintas unidades institucionales que ejecutaran el presupuesto. Cada unidad
institucional se denomina jurisdiccin y en ella est comprendido cada uno de los
poderes integrantes de la estructura administrativa y de sus respectivas dependencias.
Tambin se asigna carcter de jurisdiccin a las erogaciones correspondientes al
servicio de la deuda pblica y a las obligaciones a cargo del tesoro. En la organizacin
institucional argentina, la divisin fundamental es la siguiente:
Poder Ejecutivo:
Presidencia de la nacin
Ministerio del interior, de relaciones exteriores, comercio internacional y
culto, etc.
Poder Legislativo:
Cmara de Diputados
Cmara de Senadores
Poder Judicial:
Corte Suprema de Justicia
Tribunales Nacionales Interiores, etc.
3. Criterio Funcional: responde a la pregunta para qu se gasta?
Finalidad: se refiere al gasto que est de acuerdo con el objetivo global que persigue el
gobierno y para un mayor grado de detalle sobre las acciones ms especficas. Entre
ellas se encuentran:
Administracin general: comprende las acciones propias del estado, no incluidas en
otras finalidades especficas, tales como las legislativas, la funcin de control, apoyo
al gobierno de otras jurisdicciones.
Seguridad: acciones referidas al mantenimiento del orden pblico interno.
Cultura y educacin: enseanza del saber humano y la difusin de la cultura en
todas sus expresiones.
Desarrollo de la economa: promover el desarrollo econmico incluye fomento,
regulacin y control de la produccin del sector privado y de organismos estatales.
Funcin: comprende clasificaciones internas con mayor detalle. En el caso de la
finalidad de cultura y educacin, existe una clasificacin interna compuesta por cinco
niveles de educacin: educacin primaria, educacin media y tcnica, educacin
superior no universitaria, educacin universitaria y cultura. En el caso de la finalidad de
desarrollo de la economa, existe una clasificacin interna compuesta por diez tipos de
actividades: suelo, riego, drenaje y desage; agricultura, ganadera y recursos

14
renovables; energa y combustibles; canteras y minas; industrias; turismo; transporte;
comunicaciones; comercio; seguros y finanzas.
Esta clasificacin final y funcional provee informacin til para el anlisis de la
importacin absoluta y relativa que el gobierno le asigna a cada una de sus funciones.

Comparacin del Gasto Pblico con el Gasto privado.


a) La diferencia mas obvia e importante consiste en que el sujeto del Gasto Publico es el
Estado, mientras que el particular lo es del gasto privado.
b) Todo Gasto Publico tiene por finalidad la satisfaccin de una necesidad pblica,
tendiendo a cumplir el mandato constitucional de promover el bienestar general. Los
gastos privados, en cambio, se realizan en beneficio de la persona que lo efecta.
c) El hecho de que el Estado persiga, al menos idealmente fines de inters general al
efectuar su gastos, lleva a que los beneficios colectivos resultantes sean en gran
medida inmateriales y no valorables monetariamente (EJ: gastos de defensa exterior).
Al contrario los gastos privados persiguen generalmente finalidades materiales y
lucrativas (EJ: Adquisicin de bienes para consumo e inversin).
d) El Estado debe atender necesidades publicas, primero indaga sobre ellas y su costo, es
decir, sobre el dinero que saldr de sus arcas. En base a estos requerimientos, decidir
como distribuir en la mejor forma posible sus recursos. El particular adecua sus gastos a
los ingresos con que cuenta.
e) El Estado se halla obligado a realizar los gastos necesarios para cumplir debidamente
sus funciones, estando tales gastos previamente calculados y autorizados por la ley
presupuestaria. El particular en cambio, goza de amplia libertad tanto en lo que
respecta a la cuanta como al destino de sus erogaciones.
f) El Estado requiere una autorizacin legal previa en la generalidad de los casos. Ello no
es necesario cuando se trata de gastos privados.
La notorias diferencias marcadas entre los Gastos Pblicos y los gastos privados no
impiden que entre ambas clases de gastos exista una relacin de integracin funcional.
EJ: Los costos de produccin de los individuos y empresas privadas serian notoriamente
diferentes si el Estado no cumpliese sus funciones esenciales y cada uno de ellos tuviese
que proceder por si solo a defenderse y a promover su bienestar. Tampoco es similar la
productividad empresarial si la infraestructura que se le ofrece en un pas es inferior a la
que se puede obtener en otros.

CLASIFICACIN DEL PRESUPUESTO NACIONAL:


La resolucin 56/96 aprob la actualizacin y el ordenamiento de las clasificaciones
presupuestarias que aparecen elaboradas sobre las bases de criterios rigurosos. Para los
Gastos Pblicos, su clasificacin consiste en diversas formas de ordenar, resumir, y
presentar los gastos programados en el presupuesto, agrupndose en los tipos que se
indican a continuacin:
a) Por el objeto: Consiste en la ordenacin sistemtica y homognea de los bienes, de
los servicios, de las transferencias, de las variaciones de activos y pasivos del sector
publico en su proceso productivo y de los gastos destinados a cubrir servicios de la deuda
publica y a disminuir otros pasivos contrados por el sector publico.
b) Por su carcter econmico: Identifica la naturaleza econmica de las transacciones
que realiza el sector publico. Esta clasificacin concuerda con el sistema de cuentas
nacionales y tiende a facilitar el estudio de los efectos del sector pblico en el contexto
de la economa. Aqu aparecen los gastos corrientes, los de capital y las aplicaciones
financieras, y a su turno provee una descripcin de las principales cuentas,
c) Por sus finalidades o sus funciones: En este rubro se presenta el gasto pblico acorde
con la naturaleza de los servicios brindados por las instituciones publicas de la comunidad,
para determinar los objetivos generales y los medios mediante los cuales se pretende
alcanzarlos.

15
d) Por sus categoras programticas: Aqu se realiza la asignacin de recursos
financieros a cada una de dichas categoras dentro del presupuesto (programa, sub
programa, proyecto, actividad y obra).
e) Por su fuente de financiamiento: Se presentan los gastos pblicos segn los tipos
genricos de recursos empleados para financiarlos, identifica el gasto segn la naturaleza
de los ingresos, as como tambin la orientacin de estos hacia la atencin de las
necesidades publicas.

2. Crecimiento de los Gastos Pblicos: Absoluto y Relativo. Aparente y


Real. Ley de Expansin y Lmite del Gasto Publico.
AUMENTO ABSOLUTO Y RELATIVO
Todas las causas de aumento real de los gastos pblicos son causas naturales de que los
gastos se acrecienten en una determinada proporcin. En otros trminos, el aumento del
territorio, de la poblacin y de la renta nacional producen un aumento absoluto de los
gastos pblicos. Pero es oportuno examinar si tambin ha habido un aumento relativo de
dichos gastos, comparando no solo los guarismos de los gastos pblicos, sino los de los
gastos pblicos por unidad de superficie territorial, los de los gastos pblicos por habitante
y los de los gastos pblicos por unidad de renta nacional.

AUMENTO APARENTE Y REAL


La comparacin de los gastos pblicos de un determinado pas a travs del tiempo exige
que los valores a comparar sean homogneos. No lo son, cuando hubiera variado el
criterio de contabilizacin de los gastos en diferentes periodos. La causa ms importante
del aumento aparente de los gastos pblicos es, sin duda alguna, la desvalorizacin de la
moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Como los gastos pblicos representan
adquisiciones de bienes y servicios en el mercado, la desvalorizacin del dinero implica un
aumento de los gastos pblicos en su valor nominal, pero no necesariamente en su valor
con moneda constante.
El aumento real de los gastos pblicos se debe a las siguientes causas:
AUMENTO DEL TERRITORIO: puede tratarse de una ampliacin poltica del territorio del
estado como consecuencia de una guerra victoriosa o de la incorporacin de
nuevas tierras de alguna regin no explotada perteneciente polticamente al
estado. Cualquiera fuera la causa de la expansin territorial del estado, ella trae
consigo el aumento de los gastos pblicos por la necesidad de proveer a la
organizacin poltica y administrativa de las nuevas regiones y atender a los servicios
pblicos como as tambin efectuar inversiones bsicas para el desarrollo de
aquellas.
AUMENTO DE LA POBLACION: el crecimiento demogrfico tanto vegetativo como
inmigratorio es causa de aumento de los gastos pblicos, sean ellos destinados a la
produccin de servicios divisibles e indivisibles, o bien a simples transferencias, ya que
el volumen de los servicios est ligado a la magnitud de la poblacin.
AUMENTO DE LA RENTA NACIONAL: el crecimiento de la renta nacional permite al
estado satisfacer, ms intensivamente, las necesidades pblicas ya asumidas o
asumir otras nuevas que antes quedaban postergadas por el nivel de renta anterior.
Todo parece indicar que la causa-fuente de los mayores aumentos observados en los
ltimos aos coincide con la mayor presencia del Estado en la vida econmica, en razn
de las teoras intervencionistas.
En lo que hace a pases industrializados como por EJ: Alemania gasto 32,4% en 1960, a un
48, 5% en 1992 de su PBI; en Francia, de un 34, 6% a un 62,2%; EEUU, de un 27% a un 34,4%,
entre otros. De ah en adelante se advierte una estabilizacin puesto que en el ao 1995,
los incrementos se hacen menores y en algunos casos comienzan las reducciones.
En lo que refiere a pases en estado de desarrollo, se produjo una tendencia generalizada
hacia el drstico descenso de los Gastos Pblicos; observando la reforma de Estado que
16
llevaron a cabo los pases latino-americanos, nos encontramos con que dichos procesos
contaron con 4 elementos bsicos: privatizaciones; desregulacin; desmonopolizacin y
descentralizacin.
El Gasto Publico en Argentina, entre 1980 y el ao 2000 se observa un incremento del 29%
al 33,7% del PBI. Dichos cambios no solo fueron cuantitativos, sino tambin cualitativos. Los
gastos en servicios econmicos disminuyeron significativamente debido a que el dficit de
las empresas publicas privatizadas se incluye en este rubro. El gasto social, el rubro que
mas aumento, alcanzo un incremento del 6,9% del PBI incluyendo previsin social. Los
servicios de la deuda tambin aumentaron aunque no tan significativamente, en un
importe equivalente al 2% del PBI.
Los autores mencionan, entre las causas reales las ms importantes como ser:
Gastos militares: Es una de las principales causas del aumento en los Gastos Pblicos,
ya que, las guerras habitan a los contribuyentes a pagar impuestos elevados, y es
raro que los presupuestos posteriores a ellas vuelvan a los niveles antiguos. Incluso, y
sin que se hable de guerras, es notorio que el equipamiento racional de las fuerzas
armadas modernas exigen sumas que se incrementan por las tensiones
internacionales, los nuevos descubrimientos cientficos en armamentos cada vez mas
sofisticados, etc.
Prosperidad del sistema econmico: En la medida en que el sistema econmico se
va desenvolviendo hacia niveles mas elevados de rendimientos de la produccin, los
gobernantes comienzan a tener ingresos en volmenes crecientes, quizs no porque
estn corrompidos y sean deficientes, sino porque la propia sociedad requiere de
enseanza, proteccin de los dbiles, carreteras, salubridad y otros gastos que
aumentan vigorosamente a medida que avanza la prosperidad.
Urbanizacin: Es un hecho que ciertas funciones ciudadanas, tales como el
aprovisionamiento de agua y desages cloacales, la proteccin policaca y la
regulacin del transito, se ajustan a la regla de aumentar los gastos, y por mucho
que se hagan grandes economas en otros ordenes, el resultado es siempre una
elevacin de los Gastos Pblicos.
Desarrollo de la democracia: Esta forma de gobierno, tiende a la liberalidad en los
gastos, porque a veces no se puede prescindir de la presin de los grupos o sectores
con influencia poltica que satisfacen sus intereses particulares a costa del
presupuesto del Estado, o que se propugnan gran cantidad de obras pensando en
los votos que van detrs de cada una de ellas.
Ayuda a zonas subdesarrolladas: En los ltimos tiempos se ha desarrollado la
necesidad imperiosa de combatir la miseria en el propio pas, y por razones ticas, se
piensa que tambin se debe efectuar ese combate en otros pases indigentes.
Aumento en los costos: El incremento considerable en los costos de los bienes y
servicios incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que el
progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
Burocracia: El Estado debe contar con un cuerpo de funcionarios altamente
responsables y consientes de su funcin, indispensables para mantener un buen nivel
en la prestacin de los servicios estatales. La burocracia acta mediante una
maraa de regulaciones y procedimientos superabundantes, cuya nica
justificacin es incrementar el numero de empleados estatales. Esta burocracia cada
vez mas frondosa ahoga el cuerpo social y es un importante factor de crecimiento
perjudicial del Gasto Publico, por lo cual se debe intentar, al menos, revertir la
tendencia de su incremento.

LEYES DE EXPANSION Y LMITES DEL GASTO PUBLICO:


Wagner formulo la ley de crecimiento de los gastos del estado dando una serie de
razones para explicar el crecimiento de la actividad estatal en las economas en vas de
industrializacin. Sostena que a medida que aumenta el ingreso per cpita en los pases

17
en vas de industrializacin, el estado aumenta su participacin en el producto bruto. Dio
tres razones para explicar este fenmeno:
Se producira un aumento de las funciones administrativas y protectoras del estado
con la consecuente sustitucin de la actividad privada por la pblica. Asimismo
sostuvo que el aumento de la densidad de poblacin y la urbanizacin son causales
del aumento de los gastos debido a la necesidad de regulacin econmica.
Manifest que aumentaran los gastos culturales y de bienestar, especialmente los
relativos a educacin y redistribucin de la renta, dado que estos bienes son
superiores y por lo tanto su elasticidad con respecto al ingreso es mayor a la unidad.
Sugiri que el aumento de la industrializacin dara lugar a la aparicin de grandes
monopolios que requeriran la presencia del estado para su regulacin econmica o
bien para hacerse cargo de ellos.
Lo que Wagner no sealo fue el efecto que sobre el Estado tendran las guerras que se
produciran durante en el siglo XX. Este tipo de acontecimientos produca un quiebre en la
lnea de tendencia que mostraba el gasto a travs del tiempo desplazndolo hacia
arriba, lo que se denomino efecto desplazamiento.

LIMITES DEL GASTO PUBLICO:


Ninguna nacin puede disfrutar de mas de lo que produce, ya sea privada o
colectivamente. Esto resulta muy sencillo de enunciar, pero muy difcil de llevar a la
practica.
Resulta difcil fijar la real utilidad de formulas rgidas de limitacin estableciendo, por
ejemplo, determinada proporcin del gasto en relacin con la renta nacional o con el
producto bruto interno. No obstante, se ha sido el mtodo elegido en la Argentina por el
Congreso mediante la ley de convertibilidad fiscal.
Duverger seala que econmicamente nada impide que los gastos pblicos alcancen el
ciento por ciento de la renta nacional. Los autores modernos sostienen que los gastos
pblicos pueden llegar hasta aquel lmite en el cual la ventaja social que brinda se
compensa con los inconvenientes de las amputaciones efectuadas al ingreso de los
particulares. Se ha elaborado el concepto de utilidad social mxima, segn el cual el
estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento
de dichas erogaciones se vea compensada por el inconveniente social de un aumento
correspondiente de las exacciones pblicas.
Duverger dice que al hablar de lmites muchos confunden gastos pblicos con cargas
pblicas, lo cual es un error, ya que no todos los gastos pblicos son cargas pblicas,
dado que el individuo paga las imposiciones pero recibe contraprestaciones por medio
de los servicios que le presta el estado. Sostiene que ciertos gastos se deben limitar, y ellos
son los gastos de mera administracin, los gastos improductivos de transferencia y las
sustituciones onerosas del estado con respecto a aquellas actividades que resultan menos
gravosas en manos de particulares.
Por otra parte, Harold Goves, establece que los limites al incremento del gasto publico
pueden tener en cuenta aspectos psicolgicos, polticos, econmicos y jurdicos.
Concluye que con tantos elementos variables en cuadro resulta muy dudoso que se
pueda determinar una cifra como limite para toda clase de gastos en un pas de
economa libre. Esto, empero, no equivale a decir que no se pueda haber limites.
En sntesis, los lmites existen y estn establecidos por el principio de la utilidad social
mxima aunque sea desde el punto de vista terico.

3. Efectos Econmicos. Impacto segn su financiamiento. Tamao del


sector publico. Indicadores.
EFECTOS ECONOMICOS:
Para darse cuenta de los efectos que produce el Gasto Publico se debe partir de la base
de lo importante que resulta el volumen de los gastos en relacin con el PBI.
18
La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre
la economa, y cualquier modificacin en su cuanta tiene un inevitable efecto
econmico, as como tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos
que integran el gasto.
As, mediante su poltica de Gasto Publico el Estado puede actuar sobre la renta nacional,
las rentas individuales y el PBI; puede incrementar el consumo de la comunidad o tratar
de que este sea menor; puede alentar la inversin privada o, al contrario, disminuirla
incentivando el ahorro; puede intentar mejorar el pleno empleo de los recursos
disponibles; puede influir en los precios de las mercaderas, en las remuneraciones de los
servicios y en las tasas de inters. En trminos generales, nadie duda de que los Gastos
Pblicos son capaces de producir importantes alteraciones en la actividad econmica,
con inevitable efecto en el orden social.
Durante el apogeo de las ideas intervencionistas se pens que el efecto propulsor de los
gastos pblicos poda ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin
econmica o, al menos, para retener o retardar el proceso de contraccin. Las
consecuencias dependen en gran medida de la naturaleza de los gastos que se realizan
o se aumentan. No obstante, estas consideraciones tienen un alto grado de relatividad,
ya que la poltica financiera depende de las circunstancias particulares de cada
economa y del estado o coyuntura en que sta se halle. Si la economa est en recesin
y cuenta con factores productivos desempleados, el incremento del gasto hace crecer el
ingreso nacional, puesto que al haber mayor demanda laboral, ms gente recibe salarios
y la produccin aumenta. Si adems el gasto es improductivo, puede estimular el
crecimiento de todo el sistema econmico. En general, los efectos son positivos y estn
justificados en la medida en que reactivan la economa. Si la economa est pasando por
un perodo de auge y pleno empleo, el efecto del gasto pblico ser inflacionario porque
la competencia entre el sector privado y pblico por la mano de obra escasa lleva a
mayores salarios, y esto eleva la demanda global, pero no aumenta la oferta, lo que
conduce a un aumento de precios.
En conclusin un aumento neto de inversin originado en un mayor volumen de gasto
publico tendra resultados ampliamente beneficiosos sobre la renta nacional y la
ocupacin.
Principio del multiplicador: Imaginado por Khan pero divulgado por Keynes. Este principio
hace jugar la relacin existente entre los Gastos Pblicos y los gastos de consumo de los
particulares. Segn estos autores, el Gasto Publico se traduce siempre en un ingreso del
mismo monto para quienes lo perciben, como, por ejemplo, los empresarios constructores
de una obra publica, financiada con un aumento en los Gastos Pblicos. Ese ingreso ser
en parte consumido por los empresarios al pagar las remuneraciones a sus empleados y
operarios, y de all el consumo de los operarios se traduce en ingresos gastndolos en
mercaderas y servicios. Tales erogaciones de consumo crean, por tanto, nuevos ingresos
a proveedores de esas mercaderas o servicios, procesos que se prolonga en forma casi
indefinida.
Principio del acelerador: Pretende demostrar que cuando se aumentan los Gastos
Pblicos y se destinan a inversin en equipos, maquinarias y bienes de capital, el efecto
multiplicador se produce a mayor velocidad. La explicacin es que cuando el consumo o
demanda de un determinado artculo permanece invariable, sus productores no
necesitan nuevas inversiones, sino solo lo necesario para reponer los equipos, maquinarias
y bienes de capital empleados. Pero si la demanda o consumo de esos artculos se
incrementa, las empresas que solo producen necesitarn, adems de la inversin para la
reparacin normal de estos, una nueva inversin para la adquisicin de mas equipos y
maquinarias.

IMPACTO SEGN SU FINANCIAMIENTO:


Desde el punto de vista clsico, los gastos pblicos se tratan de erogaciones destinadas a
la adquisicin de los factores e insumos para la produccin de bienes y servicios pblicos.

19
Los efectos econmicos de dichas erogaciones pueden ser estudiados desde varias
perspectivas:
Efectos en el suministro de los bienes y servicios a sus destinatarios.
Enfoque de las finanzas redistributivas como medio destinado a lograr modificaciones en
la distribucin de la renta entre los diferentes sectores.
Enfoque de las finanzas estabilizadoras como instrumento de promocin del desarrollo,
en el incremento del ingreso y de la ocupacin en aras de llegar al pleno empleo y
aceleracin del ritmo de crecimiento econmico.
En todos los casos, los efectos pueden variar segn el tipo de recurso empleado para su
financiacin. De ello resulta que no solo corresponde estudiar los efectos de los gastos
pblicos, sino globalmente como efectos de la economa presupuestaria (elaborada por
el sector publico) sobre la economa de mercado (sector privado). Como consecuencia,
surge el siguiente esquema de anlisis:
Enumeracin de los gastos (de acuerdo a su objetivo de influir en la economa) y formas
de financiarlo:
1. Gastos para la produccin de Bienes y Servicios
2. Gastos para la Redistribucin de la Renta
3. Gastos para la Estabilizacin del Nivel General de Precios, con pleno empleo
4. Gastos para el Desarrollo Econmico y Social
Formas de financiacin del Gasto Publico:
Recursos Tributarios
Recursos del Crdito Publico
Emisin Monetaria

Gastos para la produccin de Bienes y Servicios:


1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos pblicos como insumos y factores del
sector publico para la produccin de bienes y servicios, financiados con recursos
tributarios, producen la satisfaccin de las necesidades publicas, sin que pueda
plantearse el logro de una posicin optima en la cual resultan idnticas las utilidades
creadas por los bienes y servicios pblicos y las creadas por los bienes del sector
privado, ya que resulta difcil realizar un calculo de costo beneficio en gran parte de
la economa del sector publico, por no existir precios sino solo preferencias del estado.
Sin embargo puede llevarse adelante una determinacin poltica de la prioridad de
determinado impuesto sobre otro y de la mayor o menor equidad en la distribucin del
ingreso, ya que si bien, el objetivo del gasto es fundamentalmente la creacin de
bienes y servicios pblicos, esto no excluye que la decisin este influida por cuestiones
distributivas (si el recurso consiste en impuestos progresivos a la renta o al patrimonio se
acenta el efecto redistributivo si los bienes o servicios beneficia mas a aquellos
sectores que pagan menos).
En todos los casos, a priori, puede decirse que el gasto efectuado para la produccin
de bienes o servicios pblicos, financiado con recursos tributarios, provoca un
incremento de la renta nacional igual al monto del gasto mismo (si el multiplicador es
igual a 1). Sin embargo, puede admitirse la posibilidad de una disminucin de la renta
nacional, si el recurso empleado para financiar el gasto (impuesto) provoca una
disminucin equivalente o mayor en el gasto del sector privado. Esto depender de la
coyuntura econmica:
Pleno empleo: si el recurso afecta en mayor proporcin a sectores de rentas bajas
con alta propensin marginal al consumo, es admisible pensar que el gasto
provoque un efecto de recesin y desocupacin, si la disminucin del gasto privado
es mayor al aumento del gasto pblico.
Si existe Desocupacin, el mayor gasto publico provocara un incremento de la renta
nacional y de la ocupacin, que se vera acentuada si los tributos elegidos afectan
los sectores de renta alta con poca propensin marginal al consumo.

20
2. Financiacin con Crdito Pblico: en el caso del gasto pblico como instrumento para
la produccin de bienes y servicios pblicos, financiados con recursos del crdito, el
efecto de la satisfaccin de las necesidades publicas consideradas prioritarias por el
estado se verificara. Al igual que en el caso anterior no se podr tener seguridad de la
optima asignacin de los medios disponibles por idnticos motivos.
Puede determinarse, por el contrario, la prioridad del bien o servicio pblico y la mayor
o menor equidad de la distribucin del costo de endeudamiento sobre las diferentes
categoras econmicas y sobre las diferentes generaciones, y los efectos sobre
variables macroeconmicas: consumo, ahorro, inversin y crecimiento.
El gasto publico puede tener tambin efectos redistributivos, si la utilidad del gasto
beneficia en mayor medida a los sectores distintos a aquellos que soportaran la carga
del endeudamiento.
Los gastos producirn el efecto de incrementar la renta siempre y cundo, al igual que
en el caso anterior, los recursos empleados para financiarlos no provoquen una
disminucin del gasto privado igual o mayor que aquellos.
Los efectos del gasto, en tanto no sean compensados por los efectos de los recursos,
significaran un aumento de la ocupacin y de la renta nacional, emulando a la
economa hacia la plena ocupacin, si se lo realiza en pocas de depresin.
En pocas de pleno empleo, la inflacin que esta latente en tales circunstancias, se
producir, salvo que la nueva deuda este repartida entre pequeos ahorristas con alta
propensin marginal a consumir y que sacrifiquen parte de su consumo por la atraccin
de las condiciones de la emisin de la deuda pblica (ahorro).
En conclusin, financiar este tipo de gastos por medio del crdito publico, promover el
desarrollo econmico, siempre que dicho gasto asegure la produccin de bienes de
inversin o de servicios pblicos de alta influencia en la productividad tanto en el sector
publico como en el privado y siempre que la suscripcin de deuda no provoque una
disminucin de inversiones privadas de mayor productividad.

3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: el gasto pblico como instrumento para la


produccin de bienes y servicios pblicos, financiados con emisin monetaria, produce
su efecto de satisfaccin de las necesidades publicas seleccionada. En este caso,
queda descartada la posibilidad de lograr el ptimo en la asignacin de los recursos
pblicos.
En pocas de pleno empleo, este tipo de gasto pblico puede provocar el estallido de
un proceso inflacionario, desfasajes de los procesos econmicos con modificaciones
profundas en los precios relativos.
Es posible que el gasto pblico provoque tambin efectos redistributivos si los bienes y
servicios pblicos benefician a personas distintas de aquellas que sufren las eventuales
consecuencias negativas de la emisin monetaria.
El gasto podr afectar el desarrollo econmico si los bienes y servicios que se
incrementan favorecen la productividad de ambos sectores de la economa, siempre
que la emisin no provoque un estallido inflacionario que neutralice el efecto positivo
del gasto.

Gastos para Redistribucin de la Renta:


1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos pblicos que consisten en erogaciones
con fines de redistribuir la renta, financiados con recursos tributarios, provoca los efectos
deseados si los tributos elegidos inciden sobre categoras de personas diferentes de los
beneficiarios del gasto, segn los propsitos del estado y la idoneidad de los medios
empleados.
La redistribucin del ingreso puede ser:
Progresiva, si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas bajos
que aquel sobre el cual recae el efecto del tributo.

21
Regresiva, si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas
elevados que aquel sobre el cual recaen los tributos elegidos.
A la hora de seleccionar una poltica redistributiva, el estado debe tener en cuenta
otros efectos colaterales sobre la economa:
En poca de pleno empleo la redistribucin progresiva tiene efectos expansivos del
gasto privado en sectores de alta propensin marginal al consumo, con el peligro de
desatar una ola inflacionaria. Cuando se trata de una redistribucin regresiva el gasto
pblico no tendr el mismo efecto porque los beneficiarios tendrn una baja
propensin marginal al consumo.
En pocas de recesin, los gastos de transferencia financiados con recursos tributarios
tendrn efectos positivos para la reactivacin si los beneficiarios del gasto pertenecen
a sectores con alta propensin marginal al consumo (sectores bajos) y siempre que la
incidencia del recurso tributario no neutralice dicho efecto, es decir, cuando se trate
de una redistribucin progresiva. Lo contrario ocurre en el caso de una redistribucin
regresiva.

2. Financiacin con Crdito Publico: en el caso de gastos pblicos que consisten en


erogaciones con fines de redistribuir la renta, financiados con recursos del crdito
publico, el efecto redistributivo se lograra en la medida en que los beneficiarios de la
transferencia sean diferentes de aquellos que soportan la carga de la deuda publica.
Los efectos en el nivel general de precios son los siguientes:
Si produce una redistribucin progresiva en pocas de pleno empleo, tendr lugar un
efecto inflacionario. Este efecto no tendr lugar si la redistribucin es regresiva.
Si la redistribucin es progresiva en pocas recesivas, favorecer la reactivacin
econmica, mientras que la redistribucin regresiva tendera a neutralizarla.

3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: los gastos de transferencias financiados con


emisin monetaria lograran los efectos redistributivos en la medida en que los
beneficiarios de las erogaciones estatales no sean perjudicados en mayor grado por los
efectos negativos eventuales de esta forma de financiacin.
Los efectos econmicos ms importantes son:
En el nivel general de precios: si se trata de una redistribucin progresiva, en el caso
del pleno empleo, se producir un efecto inflacionario. Si se trata en cambio de una
redistribucin regresiva, el efecto inflacionario ser menor e incluso inexistente.
En la situacin econmica: si el gasto se efecta en pocas de depresin y
desocupacin, se producir un efecto de reactivacin si las transferencias benefician
a sectores de bajos niveles de ingresos por su mayor propensin marginal a consumir.
En la actividad econmica: este tipo de gasto puede resultar favorable para el
desarrollo econmico cuando los beneficiarios de las transferencias pueden aumentar
la productividad de las empresas y siempre que los efectos negativos de la inflacin
no los neutralicen.

Gastos para la Estabilizacin del Nivel General de Precios:


1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos destinados a la estabilizacin pueden
surtir efectos positivos o negativos para el desarrollo econmico del pas, dependiendo
de los recursos para financiarlos. Si se seleccionan los tributos las alternativas sern:
Si se financian inversiones pueden contribuir al desarrollo econmico de la zona y de
todo el pas, adems de favorecer la estabilizacin.
Si la financiacin con impuestos incide sobre los sectores de altas rentas afectando la
formacin de ahorros, puede quedar reducido, anulado o hasta excedido el efecto
del gasto por la incidencia contraria de los impuestos utilizados.
Puede verificarse un efecto positivo para el desarrollo si las obras publicas se financian
con impuestos con incidencia sobre sectores de bajas rentas (afecta el consumo)
pero se dejara de lado la poltica de estabilizacin.

22
2. Financiacin con Crdito Pblico: los gastos en su funcin estabilizadora financiados
con recursos del crdito provocaran por lo general el efecto de reactivacin. Ser
mayor el multiplicador si la deuda pblica es colocada en bancos, siempre que estos
no prefieran reducir el crdito al sector privado en medida equivalente o mayor.
Una colocacin de la deuda entre consumidores que decidan reducir su consumo
alentados por las condiciones ventajosas de la emisin no tendrn efectos expansivos
ya que los fondos utilizados para la suscripcin de la deuda pblica disminuirn las
disponibilidades para la demanda de bienes y servicios de consumo.
Si la coyuntura es de pleno empleo y se desea contrarrestar la inflacin es una buena
herramienta para reducir las disponibilidades del pblico para el consumo (alentados
por la suscripcin al crdito).

3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: segn el profesor Simons, los gastos


destinados a fines de estabilizacin y financiados con emisin monetaria logran el
mximo efecto de reactivacin porque no afectan las disponibilidades del pblico
para el consumo. Sin embargo, a medida que se acerca al pleno empleo, debido a la
falta de factores productivos, puede provocar subas en el nivel general de precios.

Gastos para el Desarrollo Econmico y Social:


1. Financiacin con Recursos Tributarios: los gastos en desarrollo consisten en inversiones y
servicios de importancia fundamental para el buen funcionamiento de la economa,
con efectos sobre la mayor productividad de las actividades. La eleccin de los
recursos tributarios puede plantear el dilema: inversin publica versus inversin privada,
ya que la oferta de ahorro es limitada y, al absorberlas el estado para sus inversiones,
no quedan disponibles para la inversin privada (efecto expulsin).
Pueden seleccionarse impuestos que reduzcan la demanda de bienes de consumo
para financiar inversiones publicas, siendo una de las formas del ahorro forzoso.

2. Financiacin con Crdito Publico: los gastos pblicos para el desarrollo pueden ser
financiados con recursos del crdito y estos pueden variar por sus modalidades de
colocacin:
Si los gastos se efectan en una situacin de pleno empleo, la financiacin por el
crdito puede provocar un proceso inflacionario en la medida en que su colocacin
se efecte en bancos o en sectores con disponibilidades liquidas que suscriben la
deuda publica en lugar de mantener liquidez. El brote inflacionario puede poner en
peligro la inversin publica por el aumento de los costos.
Si la poltica de desarrollo se emprende en una etapa de recesin, tanto la
produccin de bienes de inversin como la de servicios pblicos financiados con
recursos del crdito, pueden lograr la plena ocupacin y el desarrollo.

3. Financiacin mediante Emisin Monetaria: finalmente, los gastos para el desarrollo


econmico pueden ser financiados con emisin monetaria. Los efectos son los
siguientes:
Si se trata de inversiones en poca de depresin y desocupacin, la financiacin va
emisin monetaria contribuir a alcanzar la plena ocupacin y el desarrollo.
En cambio, los gastos para el desarrollo en un contexto de pleno empleo, tendrn
efectos inflacionarios.

TAMAO DEL SECTOR PUBLICO:


Para determinar el tamao del sector pblico habitualmente se relaciona el total del
gasto pblico con el total del PBI de un pas. De este modo se intenta comparar la
importancia del sector pblico respecto del sector privado.

23
El uso de esta informacin con fines comparativos debe tratarse cuidadosamente, debido
a que los diferentes pases tienen distintas metodologas para recabar informacin. La
heterogeneidad de la informacin hace que si se aplican las mismas formulas para medir
el sector privado, y la cifra obtenida se suma a la obtenida para el sector pblico, esta
supere al PBI, ya que se computaran transacciones intermedias en ambos sectores, que al
calcular el PBI se eliminan.
Por todo ello, las comparaciones entre pases suele arrojar resultados de dudosa utilidad;
en cambio, las comparaciones intertemporales permiten ver con mayor aproximacin la
evolucin de ambos sectores.

INDICADORES:
El ndice de Desarrollo Humano (IDH) permite medir el desarrollo a partir de tres
componentes bsicos: longevidad (esperanza de vida al nacer, en aos), nivel
educacional (combinacin de tasa de alfabetizacin en adultos y tasa bruta de
matriculacin primaria, secundaria y terciaria) y nivel de vida (PBI per cpita). El IDH es un
valor que vara de 0 a 1. A medida que se acerca a 1, el nivel de desarrollo humano se
aproxima al ptimo.
- Con respecto a la salud: el impacto de las grandes transformaciones econmicas de
los ltimos 15 aos, y la limitada capacidad de respuesta del estado en los distintos
niveles de gobierno, muestra que hoy la situacin de la salud pblica es ms compleja
que la de la educacin. La tasa de mortalidad infantil por causas reducibles, muestra
que por encima de la media nacional se encuentran 10 provincias. Las jubilaciones y
pensiones mas su obra social representan la mitad del presupuesto nacional; el 60% de
los nios no tienen acceso a ninguna cobertura de salud. Por lo tanto, desde el punto
de vista del gasto social, el compromiso econmico est asignado para los ltimos
aos de vida y no para los primeros.
- Con respecto a la educacin: se observa un alto grado de cobertura en educacin,
donde el sector pblico cumple un rol importante. La escolaridad primaria abarca
prcticamente a toda la poblacin de nios de 6 a 12 aos.

4. Racionalidad y Eficiencia en el Gasto Publico. Introduccin al


anlisis costo beneficio.
RACIONALIDAD Y EFICIENCIA EN EL GASTO PUBLICO:
RACIONALIDAD: se refiere a la asignacin correcta de los ingresos y la riqueza
existente entre las personas de una sociedad. Se ve influida por cuestiones valorativas
y polticas. Existen tres enfoques:
Enfoque distributivo puro: est relacionado con la mejor distribucin del ingreso,
cumpliendo su objetivo.
Enfoque de necesidades bsicas: se da cuando determinados sectores con
necesidades bsicas insatisfechas logran acceder a un nivel de consumo
gracias al gasto pblico social.
Enfoque de igualdad de oportunidades: se basa en lograr que todos los
individuos posean las mismas oportunidades para acceder a un determinado
nivel socioeconmico. La equidad se basa fundamentalmente en el principio
de igualdad.
EFICIENCIA: es la relacin comparativa de los recursos productivos aplicados a los
distintos bienes y a los resultados alcanzados, es decir, se trata de comparar los logros
con los esfuerzos realizados. Una poltica de gastos eficiente se da cuando los recursos
estn asignados de manera tal que maximizan el bienestar social. En el gasto social se
pueden identificar dos tipos de eficiencia:
Externa: se refiere a la seleccin de actividades o de programas que permitan,
de la mejor manera, lograr metas fijadas por la poltica fiscal. El cumplimiento
de las mismas se evala a travs de indicadores.
24
Interna: se refiere a la seleccin de un proceso productivo que minimice los
costos de produccin y mejore la calidad de los factores involucrados en la
prestacin de los servicios pblicos.

INTRODUCCION AL ANALISIS COSTO BENEFICIO:


El anlisis costo-beneficio significa enfrentar cada medida propuesta con la pregunta:
Las ganancias obtenidas por las personas, superan a los sacrificios que de ellas se
requieren?. Si la respuesta es afirmativa, la medida debe ser aceptada; en caso
contrario, no favorece el inters pblico. A causa de la informalidad de este tipo de
anlisis, existe una tendencia a que los juicios del analista se introduzcan, explicita e
implcitamente, dentro de la evaluacin. El anlisis costo-beneficio ms estricto tambin
se ocupa de las prdidas y ganancias sociales, pero difiere del anlisis general en dos
aspectos principales. Primero, en lugar de utilizar las nociones de la teora econmica solo
como marco para ordenar los hechos pertinentes, incluye la estimacin cuantitativa de
las variables, relaciones, beneficios y costos relevantes. En este tipo de anlisis formal se
especifican los objetivos, se estipulan las restricciones, se establecen y cuantifican las
relaciones y se calculan los resultados; todo de manera explcita y abierta. Segundo, esta
forma de anlisis requiere esfuerzos deliberados para excluir los valores personales del
analista. El anlisis formal costo-beneficio parte de la premisa de que los valores que
cuentan no son los del analista sino los sostenidos por la ciudadana. En este anlisis costo-
beneficio ms riguroso, el clculo de una razn beneficio/costo es, a menudo, el resultado
final del estudio. El numerador de esta razn se define como el valor actual de los
beneficios econmicos totales esperados de una empresa propuesta. Los valores
monetarios que se adjudican a estos beneficios son los que la sociedad les ha otorgado,
segn se observa en los mercados del sector privado o bien se infiere de estos. El
denominador de la razn se define como el valor actual de los costos de iniciacin y
puesta en marcha del proyecto. Si se trata de un proyecto de inversin de capital muy
grande, los costos son de dos tipos: costos de capital y costos de funcionamiento,
mantenimiento y reparacin. Los costos de capital son los que se producen antes de que
el proyecto comience a generar su producto. Los costos restantes son gastos futuros: se
presentan una vez que el proyecto se ha puesto en marcha. La razn beneficio/ costo se
define como la razn entre el valor de los beneficios de un programa y el valor de sus
costos:

Valor actual de los beneficios econmicos


Z=
Valor actual de los costos econmicos

Es evidente que si la razn es mayor que la unidad los gastos pblicos que requiere el
proyecto se consideran econmicamente aconsejables. Si es igual a la unidad, el gasto
pblico no agrega nada al bienestar econmico de la nacin. Si es menor, lo reduce.
Podemos concluir que:
El anlisis costo-beneficio es un instrumento para el funcionario encargado de tomar las
decisiones; su papel es brindar informacin sobre los efectos econmicos de decisiones
alternativas del gasto pblico, y ayudar al funcionario en la bsqueda del conjunto de
alternativas que generan el mximo beneficio neto. Al centrar la discusin en los
beneficios y costos econmicos de las alternativas, este tipo de anlisis perfecciona el
proceso de toma de decisiones. Descubre prdidas y ganancias que de otro modo
podran ser ignoradas por el mecanismo de negociacin, y alienta a los funcionarios a
emprender una bsqueda exhaustiva de los medios para alcanzar un objetivo.
En el anlisis formal de beneficios y costos se emplean valores sociales que son
descubiertos atendiendo a los precios observados en los mercados privados. Cuando los
mercados del sector privado son imperfectos, los precios observados deben ajustarse.
Como se atiende a los valores que los mercados generan, los juicios valorativos del
analista se reducen al mnimo.

25
El anlisis formal de beneficios y costos ayuda en las decisiones sobre dimensin y plan,
y en la eleccin entre programas alternativos cuando el presupuesto es limitado. Como
estas decisiones son interdependientes y, adems, a menudo lo son tambin los
beneficios de los proyectos alternativos, el clculo formal de beneficios y costos debe
basarse en un anlisis sistemtico y en los modelos que expliciten todas las relaciones e
interdependencias pertinentes.
Es esencial que el criterio beneficio-costo se adopte para lograr la eficiencia
econmica en las decisiones sobre gasto pblico. Este criterio supone que la obtencin
del mximo valor del producto para los recursos empleados es un importante objetivo
social. Puesto que el anlisis costo-beneficio gua las decisiones del sector publico por
medio de la comparacin de valores en pesos de los insumos y productos, aquellos otros
objetivos que no pueden evaluarse en pesos no son introducidos en l. No obstante, el
funcionario debe definir dichos objetivos del modo ms explicito posible, y asegurar que
se incluyan en el proceso de decisin.
Problemas de ejecucin:
El tratamiento del tiempo: Una de las principales aplicaciones del anlisis beneficio-costo
es evaluar obras pblicas duraderas, que producen beneficios durante muchos aos y
cuya puesta en marcha implica costos para los aos futuros. En la evaluacin de este tipo
de inversiones pblicas surge un serio problema, puesto que los beneficios y los costos se
experimentan en distintos periodos. La dificultad existe a causa de una proposicin
bsica: un peso de beneficio (o costo) que no se produce hasta el ao venidero vale
menos que un peso de beneficio (o costo) producido en el presente.
Valuacin con mercados imperfectos o inexistentes: Consideramos que los precios de
mercados observados en la economa privada son, en la mayora de las circunstancias
buenos indicadores del valor social. Si se adjudican estos precios a los insumos del
proyecto, los costos estarn correctamente medidos. Asimismo, los beneficios se miden
con precisin si los productos se valan segn los precios observados en los mercados.
Pero cuando los mercado son imperfectos, los precios observados no reflejan los valores
sociales con precisin ya que van desde los precios monoplicos hasta la inmovilidad, los
efectos externos o la falta de informacin. A causa de las imperfecciones del mercado y
de la distribucin del ingreso, no es posible confiar en los precios del mundo real; es
necesario corregirlos para emprender el anlisis beneficio-costo. Este proceso de ajuste se
denomina determinacin de los precios sombras.

5. El Gasto Pblico en la Argentina. Estructura, consolidado por nivel de


gobierno. Casos particulares (educacin, salud, justicia, seguridad,
otros). El Gasto Publico en las Provincias del NEA.
EL GASTO PBLICO EN LA ARGENTINA. ESTRUCTURA:
El gasto pblico nacional consta de 4 grandes rubros:
1. Funcionamiento del Estado:
Administracin general.
Justicia.
Defensa y seguridad.
2. Gasto publico social:
Educacin cultura ciencia y tcnica: Puede observarse un aumento durante
la dcada del 90 en el presupuesto destinado a este rubro, que se
incremento en un 42%.
Salud publica: Es financiado por el Estado, y hace que la atencin publica
deba dirigirse hacia la poblacin carenciada.
Agua potable y alcantarillados.
Vivienda y urbanismo.
Promocin y asistencia social.

26
Previsin social.
Trabajo.
Otros servicios urbanos. (alumbrado publico, mantenimiento de calles y
parques)
El gasto publico social de Argentina es uno de los mas altos en Amrica latina (1 Uruguay;
2 Brasil; 3 Argentina). En el ao 2004 el gasto social nacional represento el 18% del PBI,
en ese mismo ao el gasto pblico alcanzo el 65%.
3. Gastos pblicos en servicios econmicos:
Produccin primaria.
Energa y combustible.
Industrias.
Servicios.
Transporte
Comunicaciones
Otros gastos.
4. Servicio de la deuda publica.

CONSOLIDADO POR NIVEL DE GOBIERNO:


Se divide en:
1. Gasto Publico Nacional
2. Gasto Publico Provincial
3. Gasto Publico Municipal

CASOS PARTICULARES:
EDUCACIN: es un bien que participa de las caractersticas de los bienes privados.
Hay rivalidad, es divisible; las personas que deseen pueden excluirse de su consumo; el
costo marginal es distinto de cero. La educacin produce una importante
externalidad positiva. Puede proveerse monoplicamente, en especial en reas poco
pobladas. La intervencin del estado se justifica por razones de equidad, para
garantizar la igualdad de oportunidades.
SALUD: su consumo es rival, es divisible, y las personas pueden excluirse de su
consumo; el costo marginal es distinto de cero. Las externalidades positivas generadas
por una poblacin sana, en vez de las externalidades negativas que genera una
poblacin con muchos problemas de salud, justifica la intervencin del estado
proveyendo el bien donde el mercado falla. El estado interviene adems a travs de
inspecciones sanitarias para solucionar el problema de la informacin incompleta.
JUSTICIA Y SEGURIDAD: son bienes y servicios que cumplen con las caractersticas de
los bienes pblicos de no rivalidad y no exclusin, lo que justifica que el financiamiento
sea hecho por el estado. Aqu encontramos una falla de mercado, pues no puede
esperarse que servicios como el de justicia y seguridad sean provistos en un mercado.
OTROS: en otros casos, como lo de Servicios Econmicos, solo se justifica la
intervencin del estado para regular determinadas actividades, como el monopolio,
polticas antitrust, defensa del consumidor y de la competencia. En el rubro Servicios
de la Deuda Pblica se contabilizan los gastos destinados a la atencin de la deuda
pblica.

EL GASTO PBLICO EN LAS PROVINCIAS DEL NEA:


Para el ao 2005 gastos totales por habitantes:
Provincias Gs per cpita Gs total
Chaco $1692 $984.000
Corrientes $1442 $930.000
Formosa $2153 $486.000
Misiones $1255 $960.000

27
Gastos pblicos en Educacin: La ley federal de educacin cede entre un 4% a un 6% del
presupuesto destinado a educacin.
Argentina 3,4%
Brasil 5,1%
Chile 4,1%
Mjico 4,4%
Uruguay 2,9%

Indicadores provinciales del NEA


Chaco Corrientes Formosa Misiones Resto del
Pas
Mortandad 24,5% 23,5% 28,9% 19,6% 16,3%
infantil
Analfabetismo 8% 6,5% 6% 6,25% 2,6%
Nivel de 58% 58,8% 58,2% 53,8% 40,5%
pobreza
Los indicadores expuestos sugieren una fuerte disparidad en las distintas regiones del pas,
siendo la regin del NEA una de las que presenta indicadores ms desfavorables. Con
relacin a la tasa de analfabetismo, se observa que el promedio para el conjunto del pas
alcanza al 3,5% quedando las provincias del nordeste argentino por encima de dicho
ndice.
En cuanto a la tasa de mortalidad infantil, se aprecia un promedio para todas las
provincias del pas del 17%. Las provincias del NEA superan dicho promedio, siendo
Formosa la que alcanza el mayor ndice.

28
________________________________________________________________________________

UNIDAD TEMATICA N3: Los Recursos del Estado


1. Los Recursos Pblicos. Concepto. Clasificaciones.
2. Recursos No Tributarios. Recursos de las Empresas Publicas:
precios y tarifas.
3. Recursos Tributarios: Impuestos, Tasas y Contribuciones
Especiales. Conceptos y caractersticas. Principios
distributivos. Clasificacin econmica de los Tributos.
4. Las Contribuciones de Mejoras. Caracteres. Principales
aspectos de la normativa vigente en las Provincias del NEA.
5. Recursos Parafiscales. Concepto. Elementos y
caractersticas.
6. Los Recursos de la Seguridad Social. Concepto. Problemas.
Sistemas alternativos de organizacin. Principales aspectos
del rgimen vigente.
_________________________________________________________________________________

1. Los Recursos Pblicos. Concepto. Clasificaciones:


CONCEPTO:
Villegas: son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus fines y
que en tal carcter ingresan a su Tesorera.
Jarach: constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales el mismo
logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su
actividad financiera.
Giulani Fonrouge: los recursos pblicos se definen como los ingresos que obtiene el Estado
preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones determinadas por
exigencias administrativos o de ndole econmica social.

CLASIFICACION:
Los recursos pueden ser:
Contractuales: provienen de una relacin bilateral que realiza el Estado. Existe una
relacin contractual que el Estado celebra y que derivan en ingreso para l.
Gratuitos: son las donaciones que puede recibir el Estado; en bienes o dinero.
Obligatorios: los tributos que compulsivamente exige el Estado de los particulares
como manifestacin de su poder de imperio.

Desde el punto de vista jurdico los recursos pueden clasificarse segn su origen en:
Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos
tipos de actividades productivas realizadas por ste. Son los recursos obtenidos por el
estado mediante el aprovechamiento de su patrimonio.

29
Derivados: son aquellos que las entidades pblicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la
comunidad.

Clasificaciones Econmicas:
Ordinarios: son todos los percibidos por el estado en forma regular y continua. Est
ntimamente ligado al concepto de gastos pblicos ordinarios.
Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de la
regularidad de los ordinarios. Est ligado al concepto de gastos pblicos
extraordinarios, o sea, aquellas erogaciones que forzosamente se deben obtener para
cubrir necesidades imprevistas e imperiosas.
Recursos Efectivos: Importan un ingreso de dinero para el Estado, sin que se produzca
una salida patrimonial equivalente. El producido de los tributos, las rentas que
devengan la propiedad del Estado, forman parte de estos recursos.
Recursos No efectivos: Producen una entrada para el Estado, compensada por una
salida patrimonial. Corresponden a esta categora los recursos pecuniarios
provenientes de las ventas de dominio privado del Estado, porque al mismo tiempo de
generar entrada de dinero, se produce la baja de un bien en el patrimonio estatal.

Clasificaciones por rubros:


Recursos corrientes: Se dividen en tributarios describiendo all los diferentes gravmenes
e incluso los aportes de previsin social; y no tributarios entre los cuales se consignan
rentas, utilidades, tasas, tarifas, etc.
Recursos de Capital: Se consideran a tales los siguientes:
Ventas de activos fijos con el consiguiente detalle de los bienes de que se trate.
El reembolso de los prstamos distinguiendo los efectuados por el sector pblico y el
sector privado.
El uso del crdito, dentro del cual se sitan las colocaciones de ttulos pblicos y otras
medidas derivadas de la utilizacin de emprestititos.
Remanentes de ejercicios anteriores; y los derivados de la economa de inversin.
Recursos por financiamiento: Se trata de los siguientes:
Adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores.
Contribuciones de la administracin nacional incluyendo aportes para financiar
erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.

2. Recursos No Tributarios. Recursos de las Empresas Publicas: precios y


tarifas.
RECURSOS ORIGINARIOS O NO TRIBUTARIOS:
Son los recursos obtenidos por el estado mediante el aprovechamiento de su patrimonio.
Pueden encuadrarse en estos recursos:
Producto de tierras de propiedad del estado a travs de su explotacin directa o por
arrendamiento.
Resultado de la venta de tierras pblicas.
Producto de bosques o florestas, por explotacin directa o por concesin a
particulares.
Producto de empresas del estado o de entidades autrquicas.
Explotaciones de juegos de azar.
Producto de la explotacin del patrimonio artstico y turstico.
Fruto de la participacin estatal en empresas mixtas de capital privado y estatal y en
sociedades de capital con mayora privada.
Econmicamente, todos los recursos originarios son precios.
Los recursos originarios son significativos dentro de las finanzas, tanto cualitativa como
cuantitativamente, aunque no tanto como los recursos tributarios. La significacin
30
cualitativa consiste en que no son coercitivos y permiten al estado desarrollar una
actividad econmica propia, sin depender de la recaudacin de los tributos a cargo del
sector privado, que representa una invasin en la esfera del mismo y, por otra parte,
alcanzar directamente ciertos fines de bien pblico. La importancia cuantitativa de los
recursos originarios en el presupuesto estatal ha crecido, pero est lejos an de destruir el
papel principal de los recursos tributarios.

RECURSOS DE LAS EMPRESAS PBLICAS: PRECIOS Y TARIFAS.


Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al
estado, el cual desarrolla, por su contenido, actividades de ndole diversa, produciendo
bienes o servicios con destino al mercado interno o al mercado externo. Las escuelas
liberales clsicas sostenan que el estado se deba limitar en sus acciones sin interferir en la
economa del pas, y los ingresos obtenidos deban ser solo los indispensables para
satisfacer las funciones pblicas y las necesidades publicas primarias. Cuando una serie
de acontecimientos super las ideas liberales clsicas respecto del papel pasivo que en la
economa deba desempear el estado, surgieron nuevas doctrinas que procuraron el
fortalecimiento de la actividad pblica, ampliando considerablemente su mbito de
actuacin e incluyendo sectores que antes estaban reservados a los particulares. Es as
como surgieron las empresas estatales que se encargaron de prestar servicios pblicos en
general, aun los no esenciales y ms tarde llegaron incluso a desempear tareas de ndole
comercial o industrial.
Los llamados precios pblicos son aquellos ingresos que tienen como caracterstica
comn la de ser contraprestaciones por los bienes y servicios prestados por el estado en el
campo econmico y que, desde el punto de vista jurdico, reconocen su fuente en el
consentimiento del obligado y su causa en la ventaja o provecho que le proporciona la
prestacin estatal.
Se habla de precios privados cuando son convencionalmente establecidos con arreglo a
las leyes de mercado; de precios pblicos, si son establecidos unilateralmente en forma
diversa a la del mercado libre pero con el propsito de cubrir gastos pblicos; y de precios
polticos, cuando se fijan tarifas inferiores al costo de produccin de los servicios mnimos.
Las tarifas por servicios pblicos se fijan con criterio poltico y son cobrados por
dependencias administrativas del estado que tienen a su cargo la prestacin de
determinados servicios pblicos. Estas dependencias no tienen personera jurdica ni
patrimonio propio.

3. Recursos Tributarios: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.


Conceptos y caractersticas. Principios distributivos. Clasificacin
econmica de los Tributos.
RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS:
Son aquellos que el estado detrae en forma coactiva del sector privado de la economa.
La caracterizacin y tratamiento de los tributos en s mismos, e independientemente de
sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), son importantes para
establecer los elementos comunes a dichas especies, as como tambin las notas
especificas que los diferencian de otros ingresos pblicos.
Carcter econmico: Consiste en un traspaso de parte de la riqueza de los
particulares a favor del Estado o del ente que este designe.
Las prestaciones son preferiblemente dinerarias: Es una caracterstica de nuestra
economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que
as suceda.
Elemento Coercitivo: el tributo es siempre obligatorio: la relacin jurdica tributaria
que consiste en la obligacin de dar sumas de dinero no es voluntaria, sin que, por el

31
contrario, es obligatoria tanto para quien los debe recaudar como para el
contribuyente que debe satisfacerla.
Finalidad esencial: El bienestar general.
Origen legal: es una consecuencia del principio de legalidad, que es recogido en la
mayora de las constituciones de los estados occidentales: la ley es el origen de los
tributos.
Fin pblico: se deben aplicar a los fines de financiar la actividad estatal.

La doctrina suele identificar los siguientes tipos de tributos:


a) Tasas: es el tributo que recibe el estado como contraprestacin de un servicio que
presta.
b) Contribuciones especiales: son tributos que se imponen a los propietarios de
inmuebles que se benefician con una obra pblica que realiza el estado.
c) Recursos parafiscales: son tributos recaudados por entes que no pertenecen a la
administracin central, se trata de organismos autrquicos, creados por ley, a los
cuales se les delega la realizacin de alguna actividad propia del estado.
d) Regalas: es el tributo que se abona al estado por la explotacin de un recurso
natural, en nuestro pas, fundamentalmente minero.
e) Emprstitos forzosos: son los procedimientos a travs de los cuales se obtienen
recursos mediante la colocacin coactiva de ttulos pblicos, que habitualmente
se caracterizan porque sus condiciones de emisin difieren radicalmente de las
condiciones de mercado.
f) Impuestos: es el tributo que se impone en funcin de la valoracin subjetiva que
hace el legislador de alguna manifestacin objetiva de capacidad contributiva,
sea esta parcial o global.

Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los


tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son
sino especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas,
tcnicas y jurdicas.

IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. CONCEPTOS Y CARACTERSTICAS.

IMPUESTOS: es el tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valoracin


poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva o subjetiva, teniendo en cuenta las
circunstancias personales de los sujetos pasivos. Una de las caractersticas ms
importantes de este tributo es el carecer de contraprestacin alguna. La legitimidad del
impuesto se establece a partir del poder de imperio del estado para establecer impuestos
sin relacionarlos con ningn servicio particular prestado por el mismo. El impuesto financia
fundamentalmente la provisin de servicios indivisibles, pero ello no obsta a que se lo
utilice para financiar otros gastos.

TASAS: la tasa es un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico


individualizado hacia el sujeto pasivo. Es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y
tiene carcter coercitivo. Es el tributo que recibe el estado como contraprestacin de un
servicio que presta. Esto implica que debe tratarse de un servicio divisible, susceptible de
demanda individual. La tasa se establece segn la teora del beneficio: quienes se
benefician con el servicio prestado por el estado, deben contribuir a financiarlo. Se debe
tener en cuenta que la cuanta de la tasa debe mantener una proporcin con el costo
del servicio que se presta. Adems se debe considerar la necesariedad de la prestacin
efectiva del servicio. Algunos autores sostienen que siendo la tasa una retribucin por un
servicio, la efectiva prestacin del mismo a un contribuyente es condicin necesaria para
su validez. Desde un enfoque econmico, las tasas tienen el carcter de contraprestacin
y tienen funcin limitadora del uso de los servicios. Muchos servicios que por la

32
importancia de las necesidades a satisfacer podran ser prestados gratuitamente, son
sujetos a la aplicacin de tasas para limitar la demanda que, sin dicho tributo, podra
exceder los lmites de la oferta por parte del estado.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un


beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin
de actividad o servicios estatales especiales destinados a beneficiar a una persona
determinada o grupos sociales determinado. El beneficio es el criterio de justicia
distributiva, ya que conduce a un aumento de riqueza, y por consiguiente, de capacidad
contributiva. En las contribuciones especiales es esencial la existencia de una actividad
del estado que produzca el beneficio.

Principios superiores de la tributacin


Son reglas ideales que deben servir de gua para una coherente formulacin de la
poltica tributaria:
Regla de la equidad.
Los tributos deben ser justos y equitativos. Esto implica que los particulares deben contribuir
al mantenimiento del Estado, tanto como ello sea posible, en proporcin con sus
respectivas capacidades econmicas. La diversificacin de los tributos debe estar
basada en la desemejanza en su situacin econmica y ser establecidas en proporcin
con los ingresos de que disfrutan las personas bajo la proteccin del Estado.
Regla de la certeza o transparencia tributaria.
Segn Smith, el tributo que cada persona est obligada a pagar debe ser cierto y no
arbitrario. La fecha y forma de pago, as como tambin la cantidad a pagar, deben ser
claras y precisas, tanto para el contribuyente como para cualquier otra persona.
Regla de la conveniencia.
Sostiene Smith que los tributos se deben recaudar en la fecha y la forma que resulten mas
convenientes para el contribuyente. La mejor forma aplicacin de esta regla se halla en
los impuestos a las ventas en general y en los impuestos internos al consumo.
Reglas de la economa.
Mediante este principio, Smith aconseja que los tributos se recauden en forma tal que
provoquen el mnimo costo de recaudacin. De tal manera, todo tributo debe ser
concebido de modo que extraiga de los bolsillos del pueblo la menor cantidad posible
por encima de la que hace ingresar al tesoro pblico.

PRINCIPIOS DISTRIBUTIVOS:
PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad contributiva es la aptitud
econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos. Dicha aptitud econmica se exterioriza mediante tres manifestaciones:
a. Rentas: Cuando la capacidad de pago pblico se mide tomando como base las
rentas, es valor entendido que estas deben ser depuradas, para llegar as a las
llamadas rentas netas. Este concepto constituye la base del vigente impuesto
argentino a las ganancias.
b. Patrimonio: Este criterio se utiliza para la aplicacin de tributos tales como el
impuesto inmobiliario, el impuesto a los automotores, el impuesto a la renta mnima
presunta, el impuesto a los bienes personales, etc.
c. Consumo: Esta forma de medir la capacidad contributiva es utilizada tambin por
nuestra legislacin para la aplicacin de impuestos tales como el IVA y los impuestos
internos al consumo e incluso parcialmente, para el impuesto a las ganancias.
Estas tres exteriorizaciones permiten establecer las diferentes aptitudes de colaboracin
con el fisco de los individuos. Estas exteriorizaciones resultan difciles de medir en forma
directa e inmediata.

33
En trminos muy generales, se puede decir que un alto nivel de vida o un holgado
bienestar econmico sealan a quienes tienen mayor aptitud para colaborar
tributariamente con el Estado, que protege su seguridad y sus bienes.

PRINCIPIO DE LA CONTRAPRESTACION: Este criterio se vincula con el derecho privado. En


los casos del precio, el Estado percibe una compensacin a cambio de un servicio de
naturaleza econmica, el cual le proporciona al usuario o consumidor un beneficio
particular, que constituye la causa jurdica de la obligacin.
El estado instituye el tributo denominado tasa, no por acuerdo de voluntades sino en
ejercicio de su poder de imperio, por considerar razonable y justo que estas personas
contribuyan al sostenimiento de dichos servicios. Cuando hablamos de tasas, es necesario
destacar que la palabra contraprestacin no tiene carcter contractual.
La contraprestacin como criterio distributivo utilizado en la tributacin tiene el significado
de gravar a personas en virtud de la utilizacin, aprovechamiento o goce de uno o varios
servicios pblicos.
Es decir que la utilizacin del criterio de la contraprestacin en la tributacin significa
aplicar la idea que se considera equitativo que aporten al tesoro pblico tanto quienes
son usuarios de servicios particularizados a su respecto como aquellos que dan lugar al
funcionamiento de servicios que le ataen especialmente, sea que ello resulte beneficioso
o no para los pagadores.

PRINCIPIO DE BENEFICIO: segn Due, el principio del beneficio implica extender al sector
pblico la regla comercial del sector privado, en el sentido de que los bienes o servicios
deben ser pagados por quienes los usan. De tal manera, quienes se benefician con el
gasto publico deben pagarlo mediante los tributos, de lo cual se desprende que, segn el
principio deben recibir igual tratamiento quienes obtuvieren similares beneficios de la
actividad estatal, en tanto la distribucin de tributos entre los individuos que logran
diferentes beneficios se deber hacer en proporcin con las ventajas que el estado les
proporciona. No obstante esta posicin despierta criticas. Resulta imposible medir el
beneficio que cada uno de los miembros de la comunidad recibe en el caso de los
servicios pblicos esenciales, ya que estos tienen como primer objetivo el servir o
beneficiar a la comunidad en s misma, antes que a los individuos que particularmente la
integran.

CLASIFICACION ECONOMICA DE LOS TRIBUTOS


A) En los tributos No vinculados (Impuestos) no existe conexin del obligado con
actividad estatal alguna que se refiera a el o que lo beneficie. Por ello, su obligacin
nacer ante un hecho o situacin que, segn la valoracin del legislador, revele
capacidad de contribuir al sostenimiento del Estado. En tal caso, la obligacin tributaria
ser cuantitativamente graduada conforme los criterios que se crean ms apropiados
para expresar, en cifras concretas, cual ser la dimensin adecuada de su obligacin.
B) En los tributos Vinculados, el hecho o circunstancia que genera la obligacin de
contribuir esta estructurado en forma tal que se integrar con una actividad o gasto a
cargo del Estado que, de alguna forma, afectar al obligado o repercutir en su
patrimonio.
A su vez, se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados, por cuanto:
a) En algunos (tasas), la obligacin surge ante el mero goce o aprovechamiento del
obligado, sin que interesen su requerimiento del servicio ni su beneficio como
resultado de el. En consecuencia, la obligacin nace ante la prestacin del servicio,
que, segn creemos debe ser siempre efectiva.
b) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) hay una actividad o gasto
estatal productores de un beneficio en el obligado, y esa actividad beneficiosa
genera la obligacin de pagar el tributo. Interesa aqu tan solo el incremento
patrimonial en los bienes del obligado al pago.

34
4. Las Contribuciones de Mejoras. Caracteres. Principales aspectos de
la normativa vigente en las Provincias del NEA.
LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS. CARACTERES.
Es el tributo que el Estado exige a aquellos propietarios de bienes inmuebles por el
aumento de valor que tiene en su propiedad como consecuencia de una obra realizada
por el Estado u otra entidad pblica.
En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas.
Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, un jardn, una plaza, abre una ruta,
pavimenta una calle, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan, con el presunto
enriquecimiento del propietario.
Teniendo en cuenta esta circunstancia se estima equitativo gravar a esos beneficiarios y
se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la
realizacin de la obra pblica.

Caracteres:
a- Prestacin personal: la obligacin de pagar la contribucin es personal y nace en el
momento en que finaliza la obra pblica beneficiosa.
b- Beneficio derivado de la obra: el monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella. En la prctica es difcil
determinado con exactitud este valor. Las leyes suelen establecer distintos
procedimientos para fijar el monto de la valorizacin, como por ej. : el de la doble
tasacin (antes y despus de la obra), recurrir a presunciones como la fijacin de una
alcuota proporcional al valor del inmueble, presumiendo que esta alcuota es
indicativa de la valorizacin. El mtodo ms usado es el reparto del costo de la obra
entre quienes se considera que han sido beneficiados, lo cual no siempre refleja la
verdadera valoracin lograda.
c- Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida: el
importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido. Para determinar esta proporcin se siguen tres pasos:
Se especifican cuales son los inmuebles influidos o valorizados por la obra
pblica.
Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios.
Se establece como va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos
beneficiarios, para lo cual se recurre a parmetros variables. Puede ser, por
ejemplo, la diferencia de distancia en kilmetros o metros de cada mueble en
relacin a la obra.
d- Destino del producto: algunos autores consideran que el producto de la recaudacin
del Estado debe destinarse efectivamente al financiamiento de la obra. Jarach por su
parte sostiene que es controvertible el requisito de la afectacin del producto a la
financiacin de las obras, y en la prctica ello es imposible o inconveniente. Dice que
mucho ms razonable es la recuperacin de los costos de las obras para su utilizacin
en el financiamiento de otras obras futuras.

PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NORMATIVA VIGENTE EN LAS PROVINCIAS DEL NEA. LEY 1593
Contribuciones de mejoras sobre la propiedad rural beneficiada con la construccin de
caminos afirmados o mejorados.
- Contribucin: 30% del costo ms el 5% del costo por metro lineal para las
propiedades directamente fronteras al camino.
- Recaudacin: a cargo de la DGR, en cuotas semestrales por el plazo de hasta 5
aos.

35
- Exenciones: propietarios que donen fracciones de tierras destinadas a apertura,
rectificacin, ensanche, etc. de los caminos; predios ubicados en ejidos
municipales; inmuebles rurales de propiedad de la Nacin, Provincia o Municipio;
inmuebles rurales privados pertenecientes a asociaciones con personera jurdica
destinados a la educacin gratuita o beneficencia pblica.

5. Recursos Parafiscales. Concepto. Elementos y caractersticas.


Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo.
Generalmente se tienen las siguientes caractersticas:
- No se incluye su producto en los presupuestos estatales.
- No son recaudados por los organismos especficamente fiscales del estado.
- No ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores
y administradores de fondos.
Con respecto a la naturaleza jurdica de estas contribuciones no existe uniformidad.
Algunos autores sostienen que no son tributos, ya que el tributo tiene carcter
esencialmente poltico mientras que estas contribuciones responden a exigencias
socioeconmicas. Otros sostienen que son tributos y las hacen figurar como contribucin
especiales oponindose al trmino parafiscal. Por ltimo hay quienes sostienen que si bien
este tipo de exacciones tiene parecido con la tasa (las cantidades se destinan a un
destino concreto), hay diferencia por la obligatoriedad y la falta de proporcin entre la
cantidad pagada y la contrapartida obtenida.
En la republica argentina son verdaderos tributos, sin que interese demasiado indagar a
que especie pertenecen.
La forma ms relevante de parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual
est constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y
obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia,
aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores
independientes, etc.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que consisten en
jubilaciones como subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, etc. La
importancia financiera de estos ingresos es enorme en los Estado modernos, y ello deriva
de la ampliacin de las funciones de los gobiernos, que los obligan a delegar algunas de
estas funciones creando los organismos parafiscales.

SEGN PELOZO:
Son aquellas exacciones obligatorias que no ingresan a las arcas del estado
(generalmente), fuera del presupuesto, sirven para cumplimentar los fines de
determinados entes. La administracin y recaudacin se realiza mediante reparticiones
pblicas que son diferentes a la administracin tributaria. La afectacin del recurso es
hacia un fin establecido, no integra la masa general del resultado del presupuesto y se
tributa a favor de entes pblicos descentralizados con fines sociales o de regulacin
econmica.

6. Los Recursos de la Seguridad Social. Concepto. Problemas. Sistemas


alternativos de organizacin. Principales aspectos del rgimen vigente.
Para Beveridge, el objeto global de la seguridad social es el mantenimiento de los ingresos
necesarios para la subsistencia y el plan propuesto comprenda la cobertura de todos los
cambios relacionados con la salud, la vejez, el desempleo o eventos similares y se
completaba con un sistema de subsidios que aseguraba a todas las personas un ingreso
mnimo, independientemente de que trabajaran o no. Los costos de este plan eran muy
altos en materia de impuestos que deban abonar los contribuyentes para financiarlo. Se

36
describe al objeto de la seguridad social, como la cobertura de ciertas contingencias
agrupadas de la siguiente forma:

Maternidad
Biolgicas Vejez
Desamparo por muerte
Enfermedad
Patolgicas Accidentes
Invalidez
Cargas de familia
Econmico sociales Desempleo
Otras

Dentro de estas ltimas incluye, entre otras, el acceso a la vivienda y a la educacin y la


proteccin de las consecuencias de fenmenos naturales como incendios, inundaciones
o cataclismos.
Se trata de un conjunto de tributos nacionales, que tienen generalmente como base
imponible los sueldos u otras remuneraciones percibidas por las personas. Tambin es
habitual, posean como destino especifico financiar, aunque en forma no exclusiva, el
rgimen de seguridad social.
Los sistemas (con excepcin del de capitalizacin) funcionan mediante la cobertura
universal de los cotizantes y la financiacin colectiva de los aprobantes. Todos los sujetos
mencionados por la ley deben aportar y, quienes se encuentren en las condiciones
legales, pueden recibir sus beneficios. Las prestaciones sociales son brindadas por el
sistema nico de seguridad social (SUSS) el que unifica todos los ingresos, que antes
brindaban distintas reparticiones, mediante la contribucin nica de seguridad social
(CUSS). Esta contribucin comprende los siguientes conceptos:

Sistema Rgimen Recursos


Sistema integrado de Aportes trabajador,
Seguridad social
jubilaciones y pensiones contribuciones empleador
Aportes trabajador,
Instituto de servicios sociales
contribuciones empleador,
para jubilados y pensionados
aportes jubilados
Rgimen de asignaciones
Contribuciones empleador
familiares
Fondo nacional de empleo Contribuciones empleador
Superintendencia de servicios
Aportes trabajador
de salud
Rgimen nacional de obras Aportes trabajador,
Obras sociales
sociales contribuciones empleador
Sistema de
Rgimen de aseguradoras de
riesgos de Contribuciones empleador
riesgo de trabajo
trabajo

PROBLEMAS
Algunos analistas atribuyen al sistema de reparto un efecto desincentivador del ahorro.
Otros apuntan a la escasa inversin, y a la consecuentemente insuficiente tasa de
crecimiento de la produccin y del empleo, como causales directas de la gnesis de las
dificultades. El sistema nacional de previsin social vigente en argentina en 1969, se
basaba en el otorgamiento de jubilaciones y pensiones mediante un sistema de reparto.
En su estado ideal, el financiamiento de las prestaciones de este tipo de regmenes tiene
lugar bsicamente mediante el aporte de los trabajadores autnomos y en relacin de
37
dependencia y las contribuciones de los empleadores. Sin embargo, no se establece una
correlacin entre el total de los aportes realizados por un individuo a lo largo de su vida
activa y los beneficios que el sistema otorga. Una consecuencia de la disociacin entre
aportes y beneficios es la falta de garantas respecto a la capacidad del sistema para
generar los recursos necesarios con el fin de dar cumplimiento a las obligaciones
emanadas de la propia ley. Hasta cierto punto, estas deficiencias han tendido a ser
cubiertas con la participacin del producto de algunos recursos tributarios. La necesidad
de recurrir a estas fuentes exgenas se ha tornado creciente con el transcurso del tiempo,
lo que revela las limitaciones del sistema para autosustentarse. Hasta su modificacin
sustancial, en 1994, con la sancin de la lay 24.241, el sistema nacional de previsin social
adoleca, por lo menos de los siguientes problemas:
- Las bajas remuneraciones que se pagaban al sector privado.
- El endeudamiento del sistema.
- Las significativas inequidades en el tratamiento a distintos integrantes del sector
pasivo.
- La falta de transparencia y confiabilidad.

PRINCIPALES ASPECTOS DEL RGIMEN VIGENTE


El rgimen de seguridad social puede ser definido como el conjunto de normas, principios
y tcnicas que protegen a la poblacin desde el momento de su concepcin hasta la
muerte, intentando cubrir las diversas contingencias valoradas como socialmente
protegibles. Tambin ha sido definido como el conjunto de medidas adoptadas por el
Estado para proteger a los ciudadanos contra aquellos riesgos de concrecin individual
que jams dejarn de presentarse por optima que sea la situacin del conjunto de la
sociedad en que viven.
La seguridad social argentina est organizada en varios subsistemas, a fin de dar
cobertura a las distintas contingencias sociales. Las principales son:

Contingencia Subsistema
Enfermedad Obras sociales
Constitucin y expansin familiar Asignaciones familiares
Desempleo Sistema integral de prestaciones por
desempleo
Vejez, invalidez y fallecimiento Sistema integrado de jubilaciones y
pensiones

Desde el punto de vista financiero, interesa referirse al llamado Sistema nico de


Seguridad Social (SUSS). Se enmarco dentro de los sistemas de seguridad social con base
contributiva, ya que su principal fuente de financiamiento la constituyen las imposiciones
sobre salarios o ingresos. Mediante el decreto 2484/91 se unifico la recaudacin,
crendose la contribucin nica unificada de seguridad social (CUSS), cuya recaudacin,
fiscalizacin y ejecucin fiscal corresponden a la AFIP. A partir de 1994 componen el
sistema de seguridad social los siguientes rubros:
1- Sistema integrado de jubilaciones y pensiones ley 24241.
2- Asignaciones familiares.
3- Fondo nacional de empleo.
4- Instituto nacional de servicios sociales para jubilados y pensionados ley 19032.
5- Obras sociales, incluida la administracin nacional del seguro de salud.

Sistema Integrado De Jubilaciones Y Pensiones: se trata de un sistema con dos regmenes


bsicos: de reparto asistido y de capitalizacin. En el sistema de reparto todos los
trabajadores en actividad aportan a un fondo comn con el objeto de financiar las
prestaciones de los beneficiarios; el estado, que es quien administra el sistema, es el
encargado de recibir los fondos. Una caracterstica principal del rgimen es la solidaridad:

38
los aportes no se individualizan, sino que van a un fondo comn y quienes ms aportan,
de algn modo, subsidian a quienes menos lo hacen. En el sistema de capitalizacin,
cada trabajador en la actividad aporta a un fondo individual, por lo cual su beneficio
jubilatorio est supeditado al ahorro conseguido. La caracterstica fundamental del
sistema es la individualizacin de los aportes efectuados y, en esencia, es similar a un
seguro de retiro. Al rgimen de capitalizacin solo ingresan los aportes de los trabajadores,
mientras que las contribuciones patronales van al rgimen de reparto; como
consecuencia, quienes se jubilan en aqul rgimen, reciben dos prestaciones, una que
proviene de sus aportes y otra que tiene como origen los aportes de los empleadores al
rgimen de reparto.

39
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N4: La Teora de la Tributacin
1. Los Impuestos. Concepto y caracterizacin. Fundamentos.
Naturaleza.
2. Clasificaciones: directos e indirectos; reales y personales;
generales y especiales; con y sin afectacin; fijos,
graduales, proporcionales, progresivos y regresivos.
Principios Econmicos de la Imposicin.
3. Anlisis econmico. Momentos de la imposicin. Principales
impactos de la aplicacin de un impuesto. Curva de Laffer.
El exceso de la carga del gravamen. Equilibrio parcial.
Casos.
4. Presin Tributaria: global, sectorial, regional. Medicin.
5. Estructura y Sistema Tributario. Concepto. Clasificacin. La
Administracin Tributaria. Funciones. Evasin y Elusin
tributaria.
____________________________________________________________
1. Los Impuestos. Concepto y caracterizacin. Fundamentos.
Naturaleza.
CONCEPTO
VILLEGAS: son los tributos exigidos por el estado a quienes se hallan en las condiciones
generadoras de la obligacin a tributar, elegidas por ser abstractamente idneas para
exteriorizar capacidad contributiva y en proporcin a sta, siendo dichos hechos
generadores de la obligacin ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

CARACTERISTICAS
- Hay una transferencia de riqueza de los particulares al estado.
- El estado ejerce su poder de coaccin.
- El impuesto surge en virtud de una ley.
- El elemento caracterstico es la falta de contraprestacin en el momento del pago.
- Se establece en virtud de una manifestacin de la capacidad contributiva.
- Lo recaudado se destina a financiar el cumplimiento de los fines del estado.
- El impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor
capacidad econmica tengan una participacin mayor en los ingresos estatales.

FUNDAMENTOS
Existen distintas teoras que explican el fundamento tico-poltico para justificar que el
estado cobre impuestos:

40
Teora del precio de cambio: sostienen que el impuesto no es otra cosa que una
compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el
estado. Conciben al impuesto como un simple precio que remunera las actividades
en favor de la colectividad, inspirados en las doctrinas que le asignan carcter
jurdico contractual al impuesto.
Teora de la prima de seguro: sostienen que, en realidad, lo que los individuos pagan
mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el estado brinda
a personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por
aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la
posesin o el goce de tales bienes.
Teora de la distribucin de la carga publica: sostienen que la obligacin impositiva
es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros
de la comunidad, que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se
mide por las ventajas que se obtienen del estado, sino que se establece en virtud de
la capacidad personal del individuo para contribuir a los gastos de la comunidad
como forma de lograr que cada uno participe segn sus posibilidades.

NATURALEZA
Segn Jarach, la naturaleza del impuesto y la fundamentacin del mismo por la
capacidad contributiva no desaparece por el hecho que se le asigne un papel distinto
del de la cobertura de las erogaciones estatales.
El impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un
sistema social fundado en la propiedad privada, o que al menos reconozca el uso privado
de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el
Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos y, por
consiguiente, ingresos, se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de
riquezas de los obligados, sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a
cambio o como retribucin. En tal sentido, el fundamento del impuesto no difiere de las
restantes medidas financieras cuya finalidad esta dada por el necesario accionar del
Estado en pro de la satisfaccin de los requerimientos sociales de la comunidad.

2. Clasificaciones: directos e indirectos; reales y personales; generales


y especiales; con y sin afectacin; fijos, graduales, proporcionales,
progresivos y regresivos. Principios Econmicos de la Imposicin.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Esta clasificacin es la ms importante en nuestro pas, conforme a la delimitacin de
facultades impositivas entre la Nacin y provincias. Como son muy dispares los criterios de
distincin, mencionaremos solo los ms importantes:
a) Segn la traslacin:
Impuestos directos: Son aquellos que no se pueden trasladar, es decir, que se extinguen
en las mismas personas que se pretende o se desea que los paguen.
Impuestos indirectos: Son aquellos trasladables, lo cual significan que se cobran a una
persona con la esperanza y con la intencin de que esta se indemnizar a expensas de
alguna otra.
b) Segn el criterio administrativo:
Impuestos directos: Son los que se recaudan segn listas o padrones.
Impuestos indirectos: No se pueden incluir en listas.
Esta distincin se basa en que los impuestos directos gravan peridicamente
situaciones con cierta permanencia, mientras que los impuestos indirectos gravan actos
o situaciones accidentales, tales como los consumos.
c) Segn la situacin esttica o dinmica de la riqueza gravada. S/ Morselli:
Impuestos directos: Gravan la riqueza por s misma e independientemente de su uso.

41
Impuestos indirectos: No gravan la riqueza en si misma, sino en cuanto a su utilizacin,
lo cual hace presumir la capacidad contributiva.
d) Segn la exteriorizacin de la capacidad contributiva:
Impuestos directos: gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva, o
sea, la renta y el patrimonio.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones indirectas, como el consumo, las
transferencias.

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES


Son reales aquellos impuestos que gravan los bienes prescindiendo de la situacin
personal del contribuyente. Son personales aquellos que tienen en cuenta la situacin
personal del contribuyente. La doctrina ha adoptado para esta clasificacin cuatro
criterios distintos.
a) Desde el punto de vista administrativo, son personales los impuestos en que el
contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se expresa en
declaraciones juradas o inscripcin en registros o padrones, y son reales, en
cambio, los impuestos que prescinden de esa colaboracin administrativa.
b) Desde el punto de vista legislativo, son personales lo impuestos cuyas leyes ponen
en evidencia la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo del hecho
imponible, y son reales aquellos en que la ley no enuncia ni define al sujeto pasivo,
sino que ste emerge a travs del carcter y concepto del hecho imponible
objetivo.
c) Conforme a la garanta, son reales los impuestos cuyas obligaciones estn provistas
de una garanta real sobre los bienes comprendidos en el objeto de los hechos
imponibles, y son personales los impuestos que carecen de esa garanta.
d) Conforme a la capacidad contributiva, los impuestos personales son aquellos que
buscan determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas, discriminando
la cuanta del gravamen segn las circunstancias econmicas personales del
contribuyente, y son impuestos reales, los que eligen como hechos imponibles
manifestaciones objetivas de la riqueza, prescindiendo de las circunstancias
personales del contribuyente.

IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES


Los impuestos generales son aquellos que gravan todas las manifestaciones de riquezas
de una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. En cambio se consideran
especiales los que gravan solo una determinada especie de manifestacin de riqueza,
dejando libres de tributo a las dems especies de la misma naturaleza.

IMPUESTOS CON Y SIN AFECTACION, a un sector determinado.


A veces la recaudacin de determinados gravmenes tiene una asignacin especfica.
Por ejemplo: Nacionales: Parte de los impuestos internos a los vinos; Provinciales:
Adicionales para consorcios camineros, incentivos docentes, parte de los ingresos brutos
al instituto de cardiologa.

IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS


Segn la forma en que se establece el monto del impuesto en relacin con la base
imponible:
- Fijos: son los que se establecen en una suma invariable por cada hecho imponible,
cualquiera sea el monto de la riqueza involucrada. Ejemplo: la compra de una patente
fija por el ejercicio del comercio, industria, etc.
- Graduales: son los que varan en relacin con una graduacin de la base imponible. Se
clasifican las bases en categoras y, en cada categora el impuesto es fijo. Ejemplo: Se
clasifican las empresas en diferentes clases, segn determinados parmetros: numero de

42
obreros y empleados, capital invertido, volumen de ventas u otros. Por cada categora el
impuesto es fijo. Se trata, de un progreso respecto del impuesto fijo.
- Proporcionales: Aquellos cuyo monto total cambia al cambiar la base de tributacin
pero lo hacen en una proporcin constante.
- Progresivos: Son aquellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria
pero lo hacen de una forma mas que proporcional.
- Regresivos: Son aquellos cuyo monto aumenta con el aumento de la base tributaria pero
lo hacen en una forma menos que proporcional.

PRINCIPIOS ECONOMICOS DE LA IMPOSICION


PRINCIPIO DE ECONOMA: consiste en lograr que los impuestos impongan al
contribuyente la menor carga posible por encima del monto que efectivamente
ingrese en las arcas del fisco. Existe una posible incompatibilidad con el principio de
igualdad. El Estado deber decidir entre uno u otro principio: si evitar impuestos con
cargas excedentes y preservar ntegramente la equidad del impuesto pero
sacrificando la eficacia de la actividad financiera de produccin de servicios o bien
preservar esta eficiencia sacrificando, en cierta medida, la equidad del impuesto.
PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: significa que el impuesto debe dejar inalteradas todas las
condiciones del mercado o no provocar distorsiones de la oferta, la demanda y los
precios, no solo en las transacciones de bienes gravados, sino de todos los bienes y
servicios. En su contra se ha observado que todos los impuestos producen algunos
efectos en la economa. No se postula ms que el impuesto no debe provocar
distorsiones en los mecanismos del mercado, sino que no debe provocar en el
mercado otras modificaciones que las intencionales, en relacin con los fines de la
poltica fiscal para los cuales ha sido elegido. Un impuesto ser neutro cuando sus
efectos sean los conocidos, perseguidos y esperados.
PRINCIPIO DE LA COMODIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO: todo impuesto debe ser
recaudado en tiempo y en el modo en que con mayor probabilidad sea conveniente
para el contribuyente pagarlo. Este principio implica atenuar los efectos del impacto o
percusin del impuesto.
PRINCIPIO DE EVITAR LA APLICACIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDAD QUE SE INICIAN:
su fundamentacin consiste en que el fisco debe buscar como fuente de recursos las
empresas ya consolidadas, evitando que una imposicin de gravmenes demasiado
temprana debilite las empresas en sus comienzos. Se trata, pues, de un principio de
incentivacin de las actividades productivas que se adelanta a la poltica de
desarrollo econmico que se propugna.
PRINCIPIO DE PRODUCTIVIDAD: el legislador al elegir el tipo de impuesto a establecer ha
de dar la preferencia a aquel que estimule y no desaliente las actividades productivas
de la economa privada. El problema que se plantea, sin embargo, consiste en las
elecciones concretas, ya que no basta con encontrar instrumentos fiscales que
cumplan con ese requisito, sino que, al mismo tiempo, satisfagan los dems principios,
entre otros el de igualdad.
PRINCIPIO DE DISCRIMINACIN ENTRE RENTAS GANADAS Y NO GANADAS: se trata de un
principio fundado en premisas de equidad y que dice que debe ser ms atenuada la
imposicin que recae sobre ingreso que derivan total o preponderantemente de
trabajo personal, en comparacin con aquellos que se originan total o
prevalentemente del capital ( incluyendo la tierra).

43
3. Anlisis econmico. Momentos de la imposicin. Principales
impactos de la aplicacin de un impuesto. Curva de Laffer. El exceso
de la carga del gravamen. Equilibrio parcial. Casos.
ANALISIS ECONMICO
Los estudios sobre los fenmenos econmicos de los impuestos han permitido examinar las
principales variables que posibilitan o favorecen la produccin de algn efecto
econmico especial. Si el gobierno eleva el impuesto aduanero a los automviles
importados, existe la posibilidad bastante certera de que el mayor precio de los
automviles del exterior har bajar su demanda. Ac hay una consecuencia factible que
el gobernante tiene por vlida y que lo lleva a actuar de determinada manera, segn el
objetivo buscado.
El impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
pasibles de originar la obligacin de cooperar en la cobertura del Gasto Publico; a este
sujeto se lo conoce como el contribuyente de jure. Pero suele ocurrir que quien paga el
impuesto no es en realidad quien soporta su carga. Esta carga recae en un tercero, quien
se denomina contribuyente de facto. Por esta razn, es necesario conocer como se
reparte fcticamente el impuesto para intentar saber sobre que economas recae, la
exaccin fiscal.
La mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero son
pagados al fisco por el vendedor, quien los recarga en los precios. En otros casos, la
transferencia del impuesto surge por el propio mandato legal como ocurre con el IVA,
estructurado en forma tal que forzosamente cada etapa debe transferir el impuesto a la
siguiente, hasta recaer en el consumidor final del producto o servicio. Al contrario, puede
suceder que la traslacin se produzca sin estar prevista por el Estado e incluso contra su
voluntad, no obstante lo cual, aquellos a quienes se quiere cargar con el peso impositivo
logran transferirlo a otra persona.

MOMENTOS DE LA IMPOSICION
- NOTICIA: este momento se produce cuando la poblacin se entera que se va a crear o
modificar un cierto impuesto.
- PERCUSIN: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure, o
sea, aquel que debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Si este
contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido (de jure) es tambin el contribuyente incidido (de facto), ya
que no se verifica la traslacin del impuesto. La percusin indica el momento en que el
impuesto recae sobre el contribuyente designado por la ley como obligado tributario, y
por tanto es un fenmeno jurdico. El pago del impuesto impone al sujeto
(contribuyente de jure) la necesidad de disponer las cantidades liquidas para pagarlo,
lo cual a veces involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas
formas. Todo ello trae consigo consecuencias en la conducta econmica del
contribuyente y alteraciones en el mercado.
- TRASLACIN: producido el impacto, quien lo ha sufrido, que es el contribuyente de jure,
trata de transferir a otro la carga impositiva que soport. Si logra el resultado deseado,
traspasa el peso del impuesto al contribuyente de facto y se produce el fenmeno de
traslacin. La traslacin econmica se puede producir de distintas formas y ofrece
diversas variantes, pero en todos los casos es necesario que haya, entre el
contribuyente de jure y el contribuyente de facto, una transaccin en cuyo precio se
pueda efectuar la transferencia.
o Traslacin hacia adelante: es aquella que sigue la corriente de los bienes en el
circuito econmico. Tal es lo que sucede cuando el contribuyente de jure logra
aumentar los precios de sus mercaderas, en forma tal que dicho incremento
cubra el peso del impuesto. En consecuencia, ser quien compre sus mercaderas

44
el que efectivamente soporte la carga del tributo que ha percutido sobre el
contribuyente de jure. La traslacin hacia adelante solo es realizada por quien
asume el carcter de vendedor de un producto o locador de un servicio, en
detrimento del comprador o locatario.
o Traslacin hacia atrs: es aquella que sigue el proceso inverso al de la corriente de
los bienes en el circuito econmico, y se configura cuando el contribuyente de
jure logra transferir el peso del impuesto a sus proveedores, lo cual se puede
obtener mediante una reduccin de los precios de las mercaderas o materias
primas suministradas por estos ltimos. La traslacin hacia atrs solo es practicable
por quienes asuman el carcter de compradores o locatarios de servicios.
o Traslacin lateral u oblicua: se da esta situacin cuando el contribuyente de jure
transfiere el peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes
diferentes de aquellos que fueron gravados con el tributo. Se trata de
compradores o proveedores de otros artculos distintos de los gravados por los
nuevos impuestos, pero que son producidos a costos conjuntos con los de las
mercaderas o servicios gravados, o bien, que son complementarios en los
procesos de produccin respecto de los bienes o servicios gravados.
o Traslacin simple: es cuando se cumple en una sola etapa. Una persona transfiere
a otra el peso impositivo y esta ltima sufre la carga sin poder trasladarla.
o Traslacin de varios grados: el contribuyente de facto transfiere a otro
contribuyente de facto la carga impositiva, y este ltimo puede pasarla
sucesivamente a otros adquirentes. Esto significa que no solo puede trasladar el
contribuyente de derecho sino tambin los contribuyentes de hecho.
o Traslacin aumentada: es cuando el contribuyente de jure traslada el impuesto con
exceso aumentando sus beneficios, o sea, valindose del impuesto para
incrementar sus ganancias.
- INCIDENCIA: esta etapa se realiza cuando una persona se hace efectivamente cargo
del impuesto, vale decir, cuando adquiere el carcter de contribuyente de facto o
incidido. La incidencia se puede producir de dos formas:
o Por va directa, cuando el contribuyente de jure no traslada la carga del impuesto
y se convierte tambin en contribuyente incidido.
o Por va indirecta, cuando dicho contribuyente de jure logra, mediante alguno de
los procedimientos de traslacin, hacer repercutir la carga del impuesto en otra
persona, quien se convierte as en contribuyente de facto o incidido.
El impacto de un impuesto lo recibe la persona que hace el pago al gobierno; pero si,
como resultado del impuesto, la persona que recibi el impacto eleva los precios, la
victima final de esa alza de precios ser la que soporte la incidencia. Jarach dice que si
la incidencia es sufrida por una empresa sta mejorar su estructura productiva y
racionalizara sus procesos, con el fin de disminuir sus costos y compensar, de esta
manera, la disminucin de sus ingresos.
- DIFUSION: es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto
mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la
oferta de mercaderas y en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican
variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro. La difusin reduce la
renta real (o, eventualmente, el patrimonio) del contribuyente final. Adems ste no
desea las consecuencias de su forzada conducta de adaptacin.

PRINCIPALES IMPACTOS DE LA APLICACIN DE UN IMPUESTO


Segn las condiciones del Mercado:
Mercado de libre competencia: Este tipo de mercado presupone suficiente cantidad
de productores del mismo bien o servicio, de manera tal que ninguno de ellos pueda
influir en los precios del mercado, y, adems, libertad en la industria para entrar o salir
de ella. Conforme al mercado de libre competencia, la aplicacin de un impuesto, el
productor o empresario no podra alterar sus precios o sus remuneraciones, o sea,

45
debera soportar la carga de dicho impuesto sin trasladarlo hacia adelante. Si la
demanda es rgida, el consumidor no tiene la posibilidad de renunciar a la compra del
producto aunque la incorporacin del impuesto a su precio lo eleve. En cambio si la
demanda es elstica, la traslacin encuentra fuerte resistencia a los consumidores.
Mercado de monopolio: Se configura cuando un solo empresario constituye toda la
industria de ese ramo. Este concepto requiere de dos condiciones: 1- que el empresario
fabrique bienes o servicios no sustitutos. 2- que a otros empresarios no les convenga o
estn impedidos legalmente producir los mismos bienes o servicios. A primera vista,
pareciera que el monopolista no tiene inconvenientes en trasladar el impuesto a los
consumidores alterando el precio final. No obstante, a veces esto no ocurre, ya que el
monopolista, que fijo el precio a voluntad para conseguir el punto ideal de obtencin
del mayor beneficio, observa que si aumenta el precio trasladando el impuesto tendr
menos compradores, ante lo cual el beneficio disminuye. En conclusin, no siempre
ser conveniente para el monopolista trasladar el impuesto, pero no cabe duda de
que lo har si ello no resiente el nmero de demandantes.
Mercado de Oligopolio: Esta situado en el lugar intermedio entre la libre competencia y
el monopolio; hay un reducido numero de vendedores; cada empresa fabrica un
mismo bien o servicio; la entrada a este tipo de mercado es difcil. Una vez fijado el
precio, si se da la posibilidad de que cada empresa pueda bajar el suyo sin desatar un
inconveniente conflicto empresarial, posiblemente logre mayores ventas. Si una
empresa eleva su precio trasladando el impuesto, las dems tendern a hacer lo
mismo, siempre que la demanda presente algn grado de rigidez. Al contrario, si esta
es elstica, las empresas pueden absorber el impuesto y el precio no variar.
Segn el tipo impositivo: Dice Jhon Due que los impuestos a la renta violan el principio de
rentabilidad econmica y producen consecuencias econmicas que no se consideran
deseables. Ante ello, sus ventajas al considerarlos como una de las herramientas mas
adecuadas para el bienestar econmico quedan, en parte, contrarrestadas. El impuesto
a la renta puede afectar el funcionamiento de las economas de dos maneras: en primer
lugar, puede modificar la oferta de factores de la produccin disponibles para las
empresas mercantiles. En segundo termino, puede hacer varias las decisiones de las
empresas y, de ese modo, la demanda de factores. Asimismo, tales efectos habrn de
alterar el nivel de ingreso nacional, su composicin y distribucin. Y tales cambios no
solamente son significativos de por si para el bienestar econmico, sino que adems,
puede transformar el modulo de la distribucin del propio impuesto.
Efectos polticos, morales y psicolgicos:
a) Las importantes reacciones polticas que han provocado, produciendo motines,
levantamientos armados, y verdaderas revoluciones sociales a lo largo de la historia.
b) Desde el punto de vista moral, muchas veces un sistema impositivo puede sacrificar
parte de sus recaudaciones persiguiendo objetivos de moralidad pblica. Por ejemplo:
cuando se establecen impuestos sobre ciertas clases de consumo, como el de alcohol
y el de cigarrillos.
c) Desde el punto de vista psicolgico: hay situaciones que el Estado aprovecha para su
objetivo fiscal. Cuando los impuestos al consumo se incluyen en pequeas dosis en el
precio de las mercaderas y el impuesto no se discrimina en las facturas dadas a los
consumidores, estos generalmente ignoran que estn pagando tributos (ejemplo: IVA).

CURVA DE LAFFER:
Cuando se discute la necesidad de aumentar los ingresos, inmediatamente aparece
como una alternativa la idea de aumentar las tasas de los impuestos vigentes.
En la literatura econmica hay autores que afirman que existe una alta relacin entre la
tasa del impuesto y su recaudacin, y que esta relacin llega a un punto a partir del cual
un aumento de la tasa o alcuota del impuesto resulta una perdida de recaudacin. Este
es un concepto que esta sintetizado en lo que se conoce con el nombre de la curva de
Laffer. El postulado es que un aumento de la tasa puede resultar en un aumento o una

46
disminucin de la recaudacin dependiendo del nivel de la tasa. Es decir, ms all de
cierto nivel, una disminucin de la tasa podra conducir al aumento de la recaudacin.
De acuerdo a esta curva, la recaudacin mxima solo puede obtenerse a un nivel
determinado de tasa impositiva. Con tasas ms altas o ms bajas respecto de ese nivel, la
recaudacin bajara.
El supuesto detrs de esta curva es que los individuos ajustan sus conductas en relacin al
nivel de las tasas y no es posible asumir simplemente que un aumento de las tasas
resultar un aumento de los ingresos tributarios. La forma de la curva de Laffer, implica
rendimientos decrecientes. Es decir, a un incremento de la tasa del impuesto, le
corresponde un incremento proporcionalmente menor en la recaudacin.
El concepto original de Laffer sostena que las altas tasas marginales del impuesto a la
renta reducan fuertemente el incentivo de las personas a trabajar y que, por lo tanto,
reduciendo las tasas del impuesto a las rentas se estimulara a las personas a trabajar mas
y a ganar mas ingresos, lo que podra resultar en un aumento de los ingresos tributarios.
En consecuencia, una reduccin en el impuesto sobre el trabajo podra incrementar la
oferta de trabajo y por lo tanto los ingresos tributarios provenientes de ellos. Posteriormente
este concepto fue evolucionando y se sostena que una reduccin en la tasa podra
aumentar la recaudacin como consecuencia de la reduccin de incentivos en aspectos
tales como la evasin, la elusin y el contrabando.
Laffer establece que cuando aumenta la alcuota, aumenta la recaudacin hasta un
punto en el cual un aumento de alcuota no se compensa con un aumento en la
recaudacin, entonces la curva comienza a descender.
Casos:
El impacto de las tasas en la recaudacin del impuesto a la renta: La principal
hiptesis es que aumentos en las tasas marginales del impuesto a la renta de las
personas de altos ingresos no consiguen incrementar la recaudacin del impuesto
pagado por estas personas en proporcin al aumento de las tasas. Sera un fuerte
incentivo para que los individuos buscaran ingresos que no estuvieran alcanzados
por el impuesto a la renta. Esto es particularmente cierto en el caso de los
contribuyentes de altos ingresos. El impacto de un aumento en las tasas va mas all
de considerar un efecto sustitucin en la oferta de trabajo, tal como fue
originalmente concebido por Laffer.
El impacto de las tasas en el caso de los impuestos sobre el comercio exterior: El
estudio analiza datos desagregados por productos, lo que permite establecer
conclusiones de evasin o contrabando en relacin con las distintas tasas de
impuestos. Los investigadores encontraron que la brecha de la evasin esta
altamente correlacionado con el valor de las tasas de impuestos sobre la
importacin. En promedio, la conclusin del estudio es que un incremento del 1% en
las tasas del impuesto estara asociado con un 3% del incremento de la evasin, que
puede tomar la forma de subvaluacin de las mercaderas declaradas en las
importaciones, una falsa identificacin de las mercaderas o ser simplemente
contrabando.
El impacto de las tasas en el caso del impuesto a los cigarrillos: La relacin entre la
tasa y la recaudacin de los impuestos adquiere especial relevancia en el caso de
los impuestos especficos a los cigarrillos. Dado que es relativamente fcil recaudarlos
y son una importante fuente potencial de ingresos, frente a la necesidad de
aumentar los ingresos, frecuentemente se recurre al aumento de las tasas. Sin
embargo eso puede traer como consecuencia un aumento del contrabando y del
consumo de mercadera falsificada.
- El impacto a las tasas en el caso del impuesto a las bebidas alcohlicas: Similar a los
impuestos sobre los cigarrillos: tasas demasiado altas pueden determinar una
perdida de recaudacin por el aumento de la evasin y el contrabando.

47
EL EXCESO DE LA CARGA DEL GRAVAMEN
Independientemente sobre quien recaiga, la incidencia de los impuestos implica que
exista un costo social por cada peso recaudado. La reduccin del bienestar de los
individuos debido a la imposicin, no se ve compensada por la recaudacin obtenida por
el estado. Este efecto es conocido como peso muerto o carga excedente de los
impuestos. Considerando la existencia de un mercado competitivo sin distorsiones donde
la oferta representa el costo marginal de producir un bien y la demanda representa la
valoracin marginal de consumir dicho bien. El equilibrio antes de imponer el impuesto
determina la cantidad de equilibrio Xo y el precio en Po. La imposicin de un impuesto (t)
provoca que la curva S se traslade a SS, implicando que el consumidor debe pagar P1
que es igual a lo que debe cobrar el productor P2 ms t. Los efectos de la imposicin
pueden analizarse desde el punto de vista distributivo a travs del anlisis de los
excedentes de cada uno de los agentes econmicos del mercado:
- El estado recauda una cantidad igual al impuesto (t) multiplicado por la cantidad
despus de imponer el tributo.
- Los consumidores enfrentan una disminucin de su excedente producto de consumir
menores unidades y de pagar precios mayores. Por lo tanto, la cada en el excedente
del consumidor es P1P0CD.
- Los productores se ven perjudicados por una disminucin en su excedente, producto
de vender en el mercado menores cantidades del bien y reciben por cada unidad un
precio menor. En consecuencia, el excedente del productor disminuye en la magnitud
P0P2FC.
- Los mayores ingresos que recibe el estado en concepto de recaudacin, se
contraponen con la prdida de los excedentes del consumidor y productor. Aun as, el
neto social representa una prdida de eficiencia que se traduce en el triangulo DCF.
Esta prdida representa el costo social de la tributacin, tambin conocido como peso
muerto del impuesto.

48
EQUILIBRIO PARCIAL. CASOS
El enfoque del equilibrio parcial implica analizar la incidencia econmica de los impuestos
considerando un bien en forma aislada, comenzando con los mercados de competencia
perfecta para luego seguir con los imperfectos.
Su principal ventaja es la simplicidad. Sin embargo, este anlisis conduce a una visin
incompleta del problema, puesto que no considera el conjunto de bienes de la
economa.
1. Incidencia de los impuestos en mercados competitivos:
1.1. Impuestos a las Ventas: los impuestos a las ventas pueden ser en forma:
1.1.1. Unitaria: en este caso se fija un determinado importe por unidad. El siguiente
grafico muestra la situacin inicial. La curva Di es la curva de demanda y la
curva Oi es la de oferta, siendo el precio de equilibrio $10 para una cantidad
demandada de 20 unidades.

Precio
Oi

10

Di

Cantidad
20

Analicemos que sucedera si se establece un impuesto fijo de $1 por unidad al


consumo o a la produccin de este bien. En tal situacin los productores
desearan seguir percibiendo el mismo precio neto ($10), para lo cual el precio
de venta bruto, incluyendo el impuesto, debera ser mayor igual a $11. Ello
produce que la curva de oferta suba, no sea ya Oi sino O. como el precio es
mayor, los compradores estarn dispuestos a adquirir una cantidad menor del
bien, supongamos 18 unidades. La menor cantidad demandada generara
que los productores acepten reducir el precio de venta, supongamos a $9,50,
pues el bien se produce a costos marginales decrecientes.
Consecuentemente, el precio de venta bruto, incluyendo el impuesto de $1
ser de $10,50. Es decir, que el bien aumento en menor cantidad que el
impuesto, lo que implica que el gravamen fue soportado por los compradores
y los productores.
La existencia del impuesto hace que el precio de venta para el productor y de
compra para el comprador en situacin de equilibrio no coincidan, siendo la
diferencia entre ellos dicho impuesto.
O
Precio
Oi

10,5

10
9,5

Di
D

Cantidad
18 20 49
Incidencia compartida en distinta proporcin: en el siguiente grafico se vuelve
a mostrar una situacin donde la incidencia del impuesto es compartida pero
ya no en partes iguales.
Incidencia compartida en distinta proporcin
Precio

Impuesto

Pi

Impuest Oi
P
o
Pn
D

C C Cantida
i d
Siendo A el punto de equilibrio inicial, un impuesto aumentara el precio del
bien de P a Pi. Si el consumidor paga Pi, el productor recibe Pn (es decir, el
precio neto).
Bienes con demanda infinitamente elstica: en este caso los consumidores
solo estarn dispuestos a adquirir el bien a un precio determinado. Si el mismo
aumentara, la demanda bajara a cero. Bienes con este tipo de demanda son
aquellos que tienen muchos sustitutos. En estos supuestos el impuesto recaer
sobre el productor mantenindose invariable el precio que paga el
consumidor.

Incidencia de un impuesto unitario a un bien de


Precio demanda infinitamente elstica

Oferta post impuesto

Oi
Impuest
o
10 D
i

20 Cantida
d
Podemos concluir que cuanto mas elstica sea la demanda de un bien, es
decir, cuanto mas sensible sean los consumidores a cambios en los precios,
mayor ser la porcin del gravamen soportado por el sector productivo, pues
menor ser la porcin del impuesto que pueda trasladarse a los precios.
Bienes con demanda infinitamente inelstica: en estos casos, cualquiera sea le
precio del bien la cantidad demandada es la misma. Es decir, el vendedor
podr trasladar el impuesto al precio de venta, pues ello no generara que se
reduzca la cantidad demandada del bien, en consecuencia, todo el peso del
impuesto ser soportado por el consumidor.

50
Incidencia de un impuesto unitario a un bien de
Precio demanda infinitamente inelstica

D
i
Oi

10

20 Cantida
d
Bienes con oferta infinitamente elstica: en estos casos, una modificacin
pequea del precio generara un cambio muy significativo en la cantidad
ofertada. Los productores no estn dispuestos a ofrecer el producto a un
precio menor. Consecuentemente trasladaran el impuesto al precio del bien
aumentndolo, siendo el gravamen soportado por el consumidor.
Incidencia de un impuesto unitario a un bien
Precio con oferta infinitamente elstica

Impuesto soportado por los consumidores

Oferta inicial
10

Demanda inicial

Demanda post impuesto

20 Cantidad

1.1.2. Ad valorem: este tipo de impuestos se establece a travs de un porcentaje


del precio del bien y no a travs de una suma fija. Es la forma que adoptan la
gran mayora de los impuestos a las ventas.
El efecto que el establecimiento de un impuesto ad valorem a la venta de un
bien genera, es similar al que genera un impuesto unitario. El gravamen
aumentara el precio del bien con lo cual su demanda, siempre que no sea
perfectamente inelstica, disminuir trasladndose la curva hacia abajo, pero
no en la misma cantidad por unidad vendida, sino en la misma proporcin.
Supongamos que se establece un impuesto a la venta de un bien, a una tasa
del 21% del precio bruto de venta, equivalente al 26,59% del precio neto.
Analicemos el punto B del siguiente grafico. 10 unidades de este bien es la
cantidad mxima que los consumidores estn dispuestos a comprar a $1. A
este precio los productores reciben $0,79 por cada unidad del bien que
venden, el cual esta representado por el punto a. Es decir, la distancia entre a
y la curva de demanda es del 21%. Analicemos ahora el punto E, al precio de
$3 los consumidores estn dispuestos a consumir un mximo de 3 unidades,
reducindose el importe recibido por los productores equivalente al 21%. En el
grafico esta representado por el punto b.

51
Incidencia de un impuesto a las ventas ad
Precio valorem

E
3
Oferta
inicial
* b A
P0

B
1
* a Demanda

3 C0 10 Cantida
d

Si para cada punto de la curva de demanda realizramos el mismo ejercicio,


el resultado seria una nueva curva de demanda producto de la existencia del
impuesto del 21%, la cual representamos en el siguiente grafico con lnea de
puntos. Incidencia de un impuesto a las ventas ad
Precio valorem. Tasa 21%
E
3
Oferta
inicial

A
P0
1.5

F B
1
Demanda
inicial

3 6 C0 10 Cantida
d
Tenemos ahora un nuevo punto de equilibrio, el F, donde la nueva curva de
demanda se une a la de oferta. A un precio de $1,50 la cantidad mxima del
bien que los consumidores estn dispuestos a comprar es 6.
Al igual que con los impuestos unitarios, sobre quien incidir el impuesto es algo
que depende las elasticidades de las curvas de oferta y demanda del bien en
cuestin. Cuanto menos elstica sea la demanda, menor ser su diminucin y
mayor ser la porcin del gravamen que pueda trasladarse y la proporcin del
mismo que soporten los consumidores.
A su vez, cuanto menos elstica sea la oferta menor ser el aumento del
precio y la reduccin de la cantidad ofertada, y mayor la porcin del
impuesto que incidir en los productores.
1.2. Impuestos a los factores productivos: un gravamen sobre el precio del factor se
traducir en un menor ingreso, lo cual producir el desplazamiento de la curva de
demanda hacia abajo, dependiendo el resultado de la elasticidad de la oferta y
de la elasticidad de la demanda de dicho factor.
1.2.1. Impuestos al trabajo: se denominan tributos al trabajo a aquellos
gravmenes que se establecen a travs de un importe fijo o variable sobre los
salarios. Existen dos clases:
Los impuestos, como el impuesto a la renta, por lo cuales el trabajador no
recibe otra contraprestacin que los bienes pblicos o semipblicos que la
sociedad recibe en su conjunto.

52
Las contribuciones, por las que el trabajador recibir una contraprestacin
especfica (sistema de pensiones, sistema de salud).
La contribucin implica que el beneficio que recibe el trabajador es
proporcional o superior a su aporte. Sin embargo, es comn que por diferentes
motivos el importe (contraprestacin) recibido sea menor que los pagos
efectuados. Cuando el fondo es administrado por el estado, razones de
necesidad y urgencia pueden generar que el gobierno disponga de dichos
fondos como si hubieran sido destinados a rentas generales (caso de los
impuestos). Lo mismo puede suceder si son mal invertidos por el organismo
privado que los administra. Cuando el beneficio recibido es inferior al aporte
efectuado, una porcin de este ltimo ser un impuesto y la restante una
contribucin.
Incidencia Legal y Econmica: algunas legislaciones suelen establecer que el
gravamen se determine sobre la base de un importe a cargo del empleador
ms otro porcentaje adicional que este debe retenerle al trabajador. En
Argentina se establece una retencin del 11% (cuando el aporte se destina al
rgimen de jubilacin estatal) o del 7% (cuando va al rgimen privado), mas
un aporte del empleador que varia entre el 10,17% y el 12,17% de acuerdo
con la actividad y el nivel de ingresos de la empresa. En general se trata de
impuestos ad valorem, ya que se establecen sobre la base de un porcentaje
del salario y no a travs de un importe fijo por hora o jornada laboral.
Al igual que sucede con los impuestos a las ventas quien soporta la incidencia
del impuesto depender de la elasticidad precio de la demanda y de la
elasticidad precio de la oferta laboral. Lo que un impuesto al trabajo genera
es un distanciamiento entre los precios de equilibrio. Para el trabajador dicho
precio ser el salario neto que recibe, y para el empleador el salario bruto.
Analizamos el efecto que produce un impuesto al salario bruto en un
mercado donde la oferta laboral es perfectamente inelstica. Con una oferta
de esta naturaleza, el impuesto es soportado por los trabajadores. Antes del
gravamen, el salario es Si y el equilibrio A. La distancia entre la curva de
demanda inicial (D) y la de demanda luego del gravamen (Di) es el impuesto.
El salario bruto total continua siendo Si, pero el establecimiento del gravamen
produce que el salario se reduzca a S2, trasladndose para los trabajadores la
curva de demanda hacia abajo. Siendo la oferta perfectamente inelstica el
salario cae en igual medida que el impuesto, siendo en consecuencia
soportado en su totalidad por el trabajador.
Incidencia de los impuestos al trabajo en mercados con
Precio elasticidad oferta perfectamente inelstica

D Oferta

Di
i A
Si

S2
B

Impuest
o
Ci Horas
trabajadas
En cambio, en la situacin inversa, de demanda de trabajo perfectamente
inelstica, el impuesto es soportado por el empleador. Cualquiera sea el
salario, la cantidad demandada de trabajo por las empresas ser la misma.

53
Incidencia de los impuestos al trabajo en mercados con
Salarios elasticidad demanda perfectamente inelstica

Demanda

Oferta
A Impuesto
S1

Oferta inicial
w B
S2

C1
Horas Trabajadas
Si bien es difcil encontrar mercados con oferta o demanda perfectamente
inelsticas, existen algunos que tienden a estos extremos. El caso de un grupo
de diseadores de programas de computacin cuya demanda se
incrementa notoriamente por la aparicin de un hard especial, cuya
instalacin depende exclusivamente de sus programas, puede ser un ejemplo
de mercado donde la demanda laboral sea muy inelstica.
En economas medianamente abiertas, como la de la mayora de los pases
de Latinoamrica, con altos niveles de desempleo, el impuesto
probablemente sea tambin soportado por los trabajadores. De lo contrario,
el establecimiento de un gravamen a este factor que no pueda ser
trasladado al costo del producto por los empresarios implicara que estos
ltimos perciban que su margen de utilidad se pueda reducir. Si el capital es lo
suficientemente mvil podr emigrar a otros mercados dentro del mismo pas
o en otros. Ello se traduce en un menor nivel de inversin futuro y menor
demanda de trabajo, por lo que ser este ltimo factor el que los porte en
mediano y largo plazo. Sin embargo, antes de emigrar los productores
buscaran trasladarlo pagando menos salarios, de manera que el gravamen
sea soportado por los trabajadores en el corto plazo.
Cuando existen convenios de salarios mnimos, en el corto plazo ser el
empleador quien soporte en gravamen, pero en el largo plazo vera una
reduccin de su utilidad, y si existen otros mercados que le ofrezcan mayor
rentabilidad probablemente emigre, perdiendo los trabajadores su fuente
laboral, y para que ello no suceda, estos debern aceptar un menor salario,
soportando as la carga del gravamen.
En un mercado de demanda y oferta elstica, el gravamen ser soportado
por trabajadores y empleadores, y su proporcin depender del valor de
dichas elasticidades.
1.2.2. Impuestos a la renta empresaria: el anlisis de incidencia de un impuesto al
capital es idntico al de un impuesto al trabajo.
En una economa cerrada la curva de demanda de capital es de pendiente
negativa, un impuesto al beneficio de este factor aumentara el precio de los
bienes de capital, disminuyendo la demanda de los mismos. En este supuesto,
los dueos del capital soportaran el gravamen.
En una situacin de economa abierta, siendo el capital altamente mvil, un
impuesto al capital podr trasladarse al salario. En el largo plazo quienes
ofrecen capital si ven reducidos sus ingresos y estos son inferiores a los que
obtendran por invertir en otra actividad, cambiaran hacia la actividad ms
rentable. En este supuesto, la oferta de capital es perfectamente elstica, y

54
por ende, la nica posibilidad que tienen los trabajadores de seguir
trabajando es aceptar la reduccin del salario.
El siguiente grafico muestra un mercado de capital con oferta inelstica. El eje
vertical representa el beneficio obtenido por los dueos del capital, siendo I 0 la
tasa de inters del mercado externo, e I1 la tasa de inters ms el impuesto. Los
tomadores de prstamos soportaran el gravamen, pues si la rentabilidad
disminuye, los dueos del capital podrn colocarlo en otro mercado de
rentabilidad superior.
Incidencia de un impuesto al capital en una economa abierta
Inters y capital altamente mvil

Oferta

Ii
Impuesto
In
Demanda antes de impuesto

Demanda post impuesto

Ci Unidades de
Capital
Traslacin y efectos: un impuesto al capital, si la demanda lo permite, podr
trasladarse hacia adelante al precio del bien. En este supuesto ser soportado,
como los impuestos que gravan los bienes, por los compradores del bien. En
este caso el anlisis de la incidencia de un impuesto a la renta del capital, que
en apariencia resulta progresivo, deber efectuarse por el lado de los
consumidores.
El efecto inicial de cualquier impuesto a los factores es reducir su renta, lo cual
conducir en principio a la disminucin de su oferta; mayor ser cuanto mas
elstica sea dicha oferta. Tal disminucin elevara el precio de los bienes
producidos incidiendo el impuesto por este motivo tambin en los
consumidores.
Un impuesto al capital empresario o a los salarios no solo puede contribuir a
afectar el equilibrio general, sino adems producir el efecto contrario al
deseado. Un impuesto al capital puede reducir la oferta del mismo generando
el aumento de su retribucin en el mediano y largo plazo.
2. Incidencia de los impuestos en Mercados Imperfectos:
2.1. Monopolio: en situacin de monopolio ya no hay mltiples oferentes sino uno solo.
El grafico muestra la curva de demanda Di en situacin de monopolio antes del
establecimiento de un impuesto, de pendiente negativa para reflejar el
comportamiento del mercado. Esta curva representa el ingreso promedio Ime.
Muestra adems la curva de ingreso marginal Img, que ser inferior al Ime y que
corta al eje horizontal a mitad de camino entre el punto 0 y el punto donde el Ime
corta el eje horizontal. Siendo adems Cmg el costo marginal y Cme el medio.
En el grafico puede apreciarse como el Cme se va reduciendo hasta un nivel
determinado de produccin (Q1), en ese punto, el Cmg es igual al Img por los que
el productor maximizar sus beneficios. Consecuentemente, no le convendr
producir mas porque el Cmg de las unidades adicionales superara su Img. En Q1 la
utilidad unitaria es igual a la diferencia entre el Ime y el Cme. En el grafico puede
observarse como antes de ese punto el Img es superior al Cmg.

55
Oferta y Demanda en Monopolio
Precio

Cme
Cmg
P1
Utilidad
Superior
P0
Di=Ime

Img
i

Q1 Cantidad
Dado Q1, el precio que podr cobrar es P1, de acuerdo con la curva de demanda.
Considerando que el productor maximiza sus beneficios en este nivel de
produccin estar obteniendo una utilidad superior equivalente a Q1 por la
diferencia entre P0 y P1.
Analicemos ahora que sucede con la introduccin de un impuesto unitario. El
precio del bien aumentar, disminuyendo con ello la cantidad demandada, cuya
curva se traslada hacia abajo. Lo que los consumidores deben pagar ahora ser
ms que lo que pagaban antes, siendo a su vez menor el precio que reciben los
productores. En consecuencia, se reduce el macro beneficio.
Incidencia en impuesto al Monopolio
Precio

Utilidad Superior despus del impuesto


Cme

P1 Cmg

P2

P0
Di=Ime

D=Ime
Img Imgi

Q2 Q1 Cantidad

Por lo tanto, no es correcto asumir que las empresas monoplicas pueden


establecer el precio que deseen, obviamente todo aumento implica menor
demanda del bien y con ello una reduccin del beneficio de la empresa.
Algo similar suceder si el impuesto es ad valorem, con la diferencia que las curvas
de ingreso marginal y de demanda posteriores al impuesto ya no sern paralelas,
sino que se distanciaran ms a medida que aumenta el precio.
2.2. Oligopolio: en este tipo de mercado no es posible analizar la incidencia de un
impuesto en los precios relativos, debido a que no existe una teora aceptada de
cmo se determinan los precios, y principalmente de cmo se comportan los
productores en tal situacin. Hay quienes sostienen que ante la aparicin de un
impuesto los productores no incrementaran los precios por temor a quedar en
desventaja con sus competidores. Por el contrario, hay otros que se sostienen que
los productores trasladan el gravamen siempre que la elasticidad de la demanda
o de la oferta del producto los permitan, pues consideran que sus competidores
tambin lo trasladaran.

56
En situacin de oligopolio, para los oferentes, la mejor solucin es unirse. Una forma
que tienen de lograr aumentar sus beneficios es a travs de la limitacin del nivel
de produccin, conocido como cartel solution: al disminuir la produccin aumenta
el precio del bien. El problema es que este tipo de acuerdos son difciles de
mantener, pues una vez incrementado el precio del bien, ms de un productor
querr aumentar su produccin para obtener mayores beneficios.
Argentina como muchos pases, ha establecido normas que regulan y limitan la
accin de los carteles.

4. Presin Tributaria: global, sectorial, regional. Medicin.


La presin tributaria es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que
dispone esa persona, grupo o colectividad. De este concepto deducimos que puede
haber tres concepciones de presin tributaria:
Presin tributaria individual: en este caso, la relacin surge de comparar el importe
total de la deuda fiscal de una persona con su renta. Las frmulas que se adoptan son
discutibles ya que no se tienen en cuenta los servicios concretos que el contribuyente
recibe.
Presin tributaria sectorial: la relacin surge de comparar el importe de la deuda de
un determinado sector (agrcola, comercial, industrial, etc.) con la renta que produce
tal sector. En la prctica ha sido muy difcil establecerla ante la falta o imperfeccin
de las estadsticas necesarias.
Presin tributaria nacional: es la relacin entre el conjunto de tributos y la riqueza de la
colectividad.
Se habla tambin de presin tributaria ordinaria, que sera la relacin entre los recursos del
Estado y la renta de los particulares; y presin tributaria extraordinaria que reflejara la
relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la productividad.

MEDICIN
El ndice ms elemental de presin tributaria es la relacin entre el monto de la detraccin
en un perodo (generalmente un ao) y la Renta Nacional en el mismo perodo.
T
PT =
R
En la frmula el significado de los trminos es el siguiente:
PT: Presin Tributaria.
T (tributacin): es la suma de todos los tributos (impuestos, tasas, contribuciones especiales
y parafiscales) nacionales, provinciales y municipales.
R (renta nacional): es la suma de todos los ingresos obtenidos, en un perodo dado, por los
factores que han cooperado en la produccin de bienes y servicios.
Sin embargo, la doctrina econmica se inclina en la actualidad a medir la presin
tributaria sobre la base no de la renta nacional sino del PBI a precios de mercado.
Entonces la formula sera:
T
PT =
PBI
En esta frmula, PBI significa: el valor anterior a la amortizacin de los bienes y servicios
finales obtenidos (por eso es bruto en lugar de neto) por los factores de la produccin
situados dentro del territorio de un pas en un perodo dado.
Segn Grizziotti, la frmula de la presin tributaria se debe precisar mejor, teniendo en
cuenta la utilidad directa o indirecta de los gastos pblicos en relacin con los
contribuyentes, dado que la presin es ms soportable cuando mayor es la ventaja que
los ciudadanos obtienen de los servicios pblicos. Por lo tanto la frmula quedara
expresada:
57
T-G
PT =
R (o PBI)

Dino Jarach, expresa que la recaudacin fiscal incluye no solo los impuestos, sino tambin
los ingresos producidos de los monopolios fiscales y de hecho, y excluye las tasas y las
contribuciones ya que hay equivalencia entre servicio y tasas y contribuciones, es decir,
que las hace mas asimilables a precios que a impuestos a los efectos de la carga que
ellos representan. Por otra parte la renta nacional excluye el costo de vida.
En conclusin, si la investigacin es referida a sectores de contribuyentes, personas fsicas
y familias, sirve para determinar los sacrificios relativos de los diferentes sectores o clases; si
es referida a empresas sirve para determinar las variaciones en los costos de produccin.
De todos modos, la presin tributaria y su ndice brindan datos aproximados, no exactos.

5. Estructura y Sistema Tributario. Concepto. Clasificacin. La


Administracin Tributaria. Funciones. Evasin y Elusin tributaria.
CONCEPTO
El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en
determinada poca. Los estudios del sistema tributario tienen por objeto examinar el
conjunto de tributos de un determinado pas como objeto unitario de conocimiento, ya
que los efectos que produzcan los impuestos pueden corregirse y equilibrarse entre s. De
la definicin surgen las necesarias limitaciones que deben efectuarse a todo estudio sobre
sistema tributario:
Limitacin espacial: su estudio se encuentra en relacin a una jurisdiccin
determinada. El sistema se halla conformado con variados impuestos que cada pas
adopta considerando sus peculiaridades.
Limitacin temporal: el estudio del sistema tributario se circunscribe a una poca
determinada. La evolucin social y econmica en general conlleva a la casi
permanente adecuacin de las normas tributarias vigentes.
Si nos encontramos con un conjunto de tributos que han ido surgiendo de las necesidades
financieras estatales en donde se carece de armona en los tributos entre s, no con los
objetivos fiscales o extrafiscales, estaramos en presencia de un rgimen tributario
En nuestro pas, abarcada la estructura fiscal en su conjunto, se observa un marcado
predominio de elementos histricos por sobre los elementos racionales. Un ligero examen
de la forma en que fueron surgiendo nuestros principales gravmenes demuestra que la
emergencia, la transitoriedad y la improvisacin dieron la tnica predominante a un
conglomerado impositivo que se fue plasmando con la nica finalidad de cubrir las
crecientes necesidades del fisco y que se vio agravado por los distintos niveles de
gobierno.
En lo que respecta a la codificacin, en nuestro pas todava no tenemos un cdigo
nacional tributario, pese a existir los excelentes anteproyectos. Estas circunstancias
demuestran que nuestro pas esta aun lejos de tener un sistema tributario ideal.

CLASIFICACION:
Segn Schmolders, se distinguen dos tipos de sistemas tributarios:
- RACIONALES: es cuando el legislador crea deliberadamente la armona entre los
objetivos que se persigue y los medios empleados. Entre los requisitos o metas de un
sistema tributario racional se deben contemplar los siguientes aspectos:
o Aspecto fiscal: es necesario que los tributos que lo conforman sean productivos y
originen un rendimiento suficiente tanto en pocas normales como de crisis.
o Aspecto econmico: que tenga flexibilidad suficiente para convertir la fiscalidad en
un instrumento de promocin econmica y no que trabe la produccin nacional.
o Aspecto social: los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y
distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su capacidad contributiva.
58
o Aspecto administrativo: debe surgir de normas claras y precisas; y que el fisco tenga
el menor costo posible.
- HISTRICOS: es cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin
histrica.

Otra clasificacin distingue entre:


- SISTEMA DE IMPUESTO NICO
- SISTEMA DE IMPUESTOS MULTIPLES
Las objeciones ms importantes respecto del impuesto nico pueden resumirse en:
No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y, en
consecuencia, se considera conveniente la existencia de los impuestos correctores en
una pluralidad que acte como compensadora, equilibrando las anomalas
individuales que pudieran surgir.
Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la
posibilidad de evasin tributaria mediante la correlacin entre s de diversos tipos de
tributos.
La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo
que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace
imposible comprender en un nico tributo.
Desde el punto de vista pragmtico, ningn sistema de impuesto nico tendra la
productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del estado.

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Las administraciones tributarias son organizaciones de naturaleza pblica que dependen
del Poder Ejecutivo del estado. El objetivo de estas organizaciones es aplicar el sistema
tributario para recaudar los ingresos que la ley ha dispuesto otorgar al estado a fin de
solventar el gasto pblico y promover determinados efectos extrafiscales. La misin de
toda administracin tributaria consiste en aplicar eficazmente el sistema tributario con
equidad y eficiencia, logrando la confianza pblica en su actuacin y promoviendo el
cumplimiento espontaneo de las obligaciones tributarias para contribuir al bienestar de la
comunidad. En cuanto a la estructura orgnica que pueden adoptar las administraciones
tributarias, las mismas suelen emplear alguna combinacin de los siguientes criterios:
- Geogrfico: se limita la accin de fiscalizacin y atencin a los contribuyentes
localizados en una determinada rea geogrfica.
- Funcional: generalmente teniendo en cuenta las funciones propias como ser: de
fiscalizacin, cobranzas, control de cumplimiento, etc.
- Por impuesto: las diversas unidades se desagregan por tipo de tributos.
- Por tipo de contribuyentes: las unidades sectoriales se dividen en funcin al tamao
de los contribuyentes, medidos generalmente en base a su aporte recaudatorio o en
funcin a su actividad econmica.

FUNCIONES:
Las funciones de la administracin tributaria pueden agruparse en:
Control: implican que la entidad tributaria debe ser competente para detectar,
corregir y sancionar los incumplimientos impositivos.
Servicio al cliente: son todas las tareas llevadas a cabo por el ente fiscal
encaminadas a promover el cumplimiento voluntario y minimizar el costo.
Apoyo: incluyen todos los servicios administrativos, logsticos e informticos que
permiten efectuar las tareas de control.
Entre las funciones operativas bsicas, encontramos:
Recaudacin: consiste en difundir las normas legales y reglamentarias, evacuar las
consultas de los contribuyentes y asesores, establecer los momentos y
procedimientos de la determinacin de la obligacin imponible y percibir los pagos
impositivos; es una actividad netamente pasiva frente a los sujetos obligados.
59
Fiscalizacin: las tareas que comprende incluyen el control de cumplimiento de las
distintas obligaciones de los contribuyentes tanto formales (presentacin de
declaraciones juradas, etc.) como sustanciales o materiales (monto y fecha de los
pagos de impuesto resultante, etc.).
Cobranza: la entidad fiscal toma una actitud activa frente al contribuyente,
efectuando demandas por incumplimiento a los deberes materiales utilizando
diversos procedimientos.

EVASION Y ELUSION TRIBUTARIA


Se trata de situaciones en las que alguien que debiera hacerlo, no paga el impuesto. En la
elusin tributaria, aprovechando diversas brechas que suelen tener las leyes tributarias,
mediante diversas tcnicas de planificacin fiscal, se impide que se produzca el hecho
imponible en cabeza de los sujetos. La evasin tributaria consiste en el incumplimiento
doloso de la ley tributaria y, por tanto, constituye un delito. Las explicaciones causales
sobre el fenmeno de la evasin habitualmente se refieren a cuestiones relacionadas con
actitudes de los contribuyentes, del estado y a la naturaleza de las propias normas
impositivas. Las explicaciones causales relacionadas con aspectos econmicos, toman
como variables a la recompensa (monto del tributo a evadir) y al riesgo de deteccin.
Existe el convencimiento en los contribuyentes de que el nivel de recaudacin total no se
ve influenciado por sus contribuciones impositivas, lo cual autoriza a fundamentar que, en
la expectativa de los contribuyentes, cualquier cambio en sus conductas no influir en los
recursos totales que recauda la administracin. Como se supone la evasin depende, de
la probabilidad de ser descubierta y de su beneficio (del cual se resta la sancin), habr
sancin tal que elimine todo el beneficio y, por tanto, produzca evasin cero. A medida
que aumenta el tipo sancionador, disminuye la probabilidad de evasin.
En consecuencia, cualquier accin omisiva llevada a cabo por el sujeto pasivo de la
obligacin fiscal que infrinja las normas tributarias y que implique dejar de pagar un
gravamen constituye evasin.
Elementos:
Que se haya producido el hecho imponible.
Que el sujeto se halle obligado al pago del tributo.
Que no se pague el gravamen en la cuanta que corresponde.
Que se incumplan las disposiciones legales de un pas determinado.
Las formas mas comunes de concretarla son: incrementos en las deducciones y
generacin de crditos fiscales improcedentes (uso de facturas falsas), utilizando las
exenciones indebidas se saldos a favor inexistentes, ocultacin de la base imponible y el
empleo de figuras jurdicas inadecuadas (elusin).
Encuadre de la evasin y la elusin en las leyes
En primera instancia nos referimos a la ley penal tributaria, se refiere exclusivamente a la
evasin dolosa. Alcance ms amplio recepta la ley de procedimientos tributarios, que
contempla la configuracin de la evasin tanto a travs de conductas culposas como
dolosas. La elusin (Utilizacin de figuras jurdicas impropias) se halla encuadrada como
presuncin de defraudacin conforme a la ley de procedimientos.
Causas:
Macroeconmico: La experiencia indica que en pocas de recesin se incrementa
la evasin, motivo por el cual los esfuerzos para tratar de reducirla deben ser
mayores que en pocas de prosperidad.
Falta de conciencia social: La naturaleza humana colisiona con la idea de
despojarse de su patrimonio para entregarlo al fisco, bajo la condicin de que este
lo utilice de manera eficiente en la satisfaccin de las necesidades de los
ciudadanos. El contribuyente elegira en lugar de ingresar al Estado ciertas sumas de
dinero, destinarlas a fines puramente personales.
Falta de educacin tributaria: Su causa radica en la poca informacin que han
recibido los contribuyentes a lo largo de su vida acerca de que el destino de los

60
recursos que obtiene el fisco luego servirn para financiar a la justicia, seguridad,
salud y la educacin, entre otros cometidos.
Falta de equidad del sistema tributario: En muchas ocasiones, se instauran tributos
que no contemplan el principio de equidad. Por ello, se tender a la evasin si los
obligados perciben que el peso del gravamen se distribuye en forma desigual entre
los que son iguales.
Cambios constantes y multiplicidad de normas: La gran cantidad y los cambios
constantes de la regulacin tributaria generan, no solo a los profesionales en la
materia sino tambin a los sujetos pasivos, la imposibilidad material de conocerlas e
interpretarlas en su totalidad. Debemos tener en cuenta que una de las razones que
propenden al crecimiento de un pas es la estabilidad tanto de las instituciones
como de las normativas.
La relacin entre la corrupcin y la evasin tributaria
Existe un alto grado de relacin entre la corrupcin y la evasin. Podemos definir a la
corrupcin como el uso ilegal de la funcin pblica con el fin de alcanzar un provecho
particular o hacia terceros. En este delito participan dos partes: el funcionario pblico
corrupto y el particular corruptor.
En el caso del fenmeno de evasin el contribuyente juega un papel pasivo, en trminos
que simplemente deja de pagar el impuesto, o pagarlos en menor cuanta, cometiendo o
no un delito fiscal. Sin embargo, en los casos de corrupcin el contribuyente juega un
papel activo, pues adems de evadir el pago del impuesto, corrompe al funcionario
tributario.
Existen distintas modalidades en la que se plasma la corrupcin: exclusin de
determinados contribuyentes de los planes de fiscalizacin, omisin o reducciones de
sanciones, adulteracin de registros o de bases de datos, emisin de certificados falsos,
aceptacin de deducciones o crditos fiscales improcedentes, prescripcin de deudas y
otros.

61
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N5: El Marco Jurdico de la Hacienda
Publica
1. Poder Tributario. Conceptos. Caracteres. Poder tributario
originario y derivado. Limitacin.
2. El derecho financiero. Concepto. Contenido. Fuentes.
Retroactividad. Interpretacin.
3. Derecho tributario. Concepto. Divisin. Autonoma.
Codificacin.
4. Distribucin constitucional de las facultades impositivas:
Nacin, Provincias y Municipios. Distribucin implcita.
Distribucin constitucional en materia de gastos.
5. Principios Constitucionales: Legalidad, Igualdad, Equidad,
Proporcionalidad, Generalidad, No Confiscatoriedad.
6. Alcances del poder Tributario Municipal. Referencias a las
constituciones de las provincias del NEA.
____________________________________________________________

1. Poder Tributario. Conceptos. Caracteres. Poder tributario


originario y derivado. Limitacin.
CONCEPTO
Es la facultad del Estado para crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria especial. Esto, importa el poder coactivo
estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o
patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implican el cumplimiento de
su finalidad de atender necesidades pblicas. Es la capacidad potencial de obtener
coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento
de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin.

CARACTERES
Abstracto: es una facultad o potestad de imposicin que se agota con el dictado de
la norma legal respectiva. No hay que vincularlo conceptualmente con la
prescripcin o la caducidad. La prescripcin tributaria es de 5 aos. Es la existencia de
un ente que se coloca en un plano superior y preeminente y frente a l, a una masa
de individuos ubicados en un plano inferior.
Permanente: una vez que se configura en estado, el poder tributario es inherente a l,
no prescribe en ningn momento. Solo puede extinguirse con el Estado mismo.
Irrevocable: sin Poder Tributario el Estado no podra subsistir, es fuente de Ingreso.

62
Indelegable: no son delegables las atribuciones conferidas al Estado aunque se
puede otorgar al Poder Ejecutivo la facultad de reglar los por menores y detalles de la
ejecucin de la ley.
Normado: porque el Poder Fiscal tiene como vallas los lmites constitucionales y se lo
ejerce por medio de la ley.
Indivisible: lo cual no obsta a que se lo distribuya en distintos niveles Nacin,
Provincias, Municipios.

PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO


PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: es el poder fiscal que nace de la propia Carta
Constitucional, existe donde hay constituciones escritas y rgidas o de los Principios
Institucionales en sus pases.
Art. 121: Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al
Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al
tiempo de su incorporacin.
Este artculo da la fundamentacin de por qu las provincias tienen la capacidad de
crear Tributos.
PODER TRIBUTARIO DERIVADO: es aquel que no es otorgado por la Constitucin, sino
que nace en virtud de leyes que son dictadas por los Estados en ejercicio de su propio
poder fiscal originario. No se debe confundir el poder fiscal derivado con la delegacin
que se opera con la Carta Constitucional, en virtud de la cual las provincias sacrificaron
parte de sus facultades impositivas para darlas a la Nacin.
Las Provincias tienen Poder Fiscal Originario en sentido Jurdico e Histrico por ser
anteriores a la Nacin. Los municipios carecen de poder fiscal originario, y solo tienen
poder fiscal derivado, es decir el que se les asigne. Su potestad deriva de la ley o leyes
que las provincias dictan en cumplimiento de las obligaciones constitucionales.

LIMITACIN
La potestad tributaria no es omnmoda (total), sino que se halla limitada en los modernos
estados de derecho. En su origen el tributo signific violencia del Estado frente al
particular. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados
constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolviendo que la
potestad tributaria solo pueda ejercerse mediante la ley. La potestad tributaria se
transforma, la facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad
de dictar normas jurdicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los
obligados. Tenemos entonces la primera y fundamental limitacin a dicha potestad que
los preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaria debe ser ntegramente
ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva). Las
constituciones incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye
el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, (as como el principio de
legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma). Ambos
principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la constitucin ampara. Las
clusulas constitucionales no solo limitan directamente la potestad tributaria, es decir,
mediante preceptos especficamente referidos a los tributos, sino que tambin lo hacen
en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos, como por ej.: el de propiedad,
el de ejercer comercios o industrias lcitas, etc. A su vez, y al ejercer su potestad tributaria,
las provincias encuentran importantes limitaciones originadas en dispositivos de la CN, que
deben acatar atento a su supremaca.
La limitacin al ejercicio del poder fiscal nace de la garanta de asegurar los derechos de
las personas resolviendo que la potestad tributaria solo se ejerce por ley.
Poder fiscal: Nacin Provincia Municipios.
Las provincias tienen poder originario al ser preexistentes al igual que la nacin cuyo
poder originario nace de la Constitucin Nacional. El poder fiscal surge de los articulos 4,

63
9, 10, 11 y 12 que establecen los derechos y garantas, el art.75 que determina los atributos
del congreso y los art. 121 y 126 son de la provincia.
La clsica distribucin de potestades puede resumirse en los siguientes trminos:
Impuestos aduaneros: Potestad exclusiva de la nacin.
Impuestos indirectos: Potestad concurrente entre Nacin y provincias.
Impuestos directos: Potestad de las provincias y tan solo por va de excepcin, de la
Nacin.
Los municipios carecen de poder originario fiscal, y solo tienen poder derivado, es decir el
que se le asigne. Su potestad deriva de la ley o leyes que las provincias Dicten en
cumplimiento de las obligaciones constitucionales.
Por imperio del armnico juego de los art. 5 y 123 de la CN, los municipios pueden tener
autonoma econmico financiera, si las respectivas constituciones provinciales as lo
previeran. Lo que pueden aplicar las municipalidades son tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados.
El art. 9, dispone que cada provincia que adhiere a la ley de coparticipacin federal se
obliga a no aplicar por si y a que los organismo administrativos y municipales de su
jurisdiccin, sean autrquicos o no, no apliquen gravmenes locales anlogos a los
nacionales distribuidos por esta ley. Esta obligacin no alcanza a las tasas retributivas de
servicios efectivamente prestadas. Los municipios a estos gravmenes los llaman tasas y
no impuestos. Pero deben ser una retribucin por servicios efectivamente prestados y que
su monto no exceda el costo de la prestacin del servicio.

2. El derecho financiero. Concepto. Contenido. Fuentes.


Retroactividad. Interpretacin.
CONCEPTO
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado. Es la
disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que
necesita el estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio
de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre los ciudadanos
y el estado y entre los mismo ciudadanos, que deriva de la aplicacin de esas normas.

CONTENIDO
El derecho financiero es un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que tiene en
comn el hecho de referirse a las mltiples actividades que el estado desarrolla en el
campo financiero. Se incluye dentro del derecho financiero los siguientes sectores:
- La ordenacin jurdica de los recursos econmicos del estado. Es, sin duda, la que
ofrece una conexin ms profunda con la ciencia financiera y, mediante ella, con la
teora econmica y monetaria.
- El estudio de las normas que regulan la gestin financiera. Estn comprendidas en ella
la ordenacin jurdica del presupuesto del estado y la de los actos administrativos
mediante los cuales se obtienen los ingresos y se ordenan los gastos, y los pagos que se
originan en el cumplimiento de los servicios pblicos.
La juridicidad de los gastos pblicos tiene una triple manifestacin:
Su rgimen est regulado por la ley de administracin financiera del sector pblico
nacional (ley 24.156), segn la cual los presupuestos comprendern todos los recursos y
gastos previstos para el ejercicio, los cuales figuraran por separado y por sus montos
ntegros, sin compensaciones entre s.
El elemento de la juridicidad se vuelve a hacer presente en el momento de la
planificacin del gasto que debe satisfacer una necesidad pblica, mediante la ley
anual de presupuesto general de la nacin.

64
La tercera manifestacin est referida a un momento posterior al de su ejecucin o
materializacin, o sea, el que se identifica con la verificacin o control de su adecuada
gestin.
En cuanto a la juridicidad de los recursos pblicos:
La legislacin financiera contiene importantes disposiciones generales a los recursos
pblicos en general.
La ley 24.156 proporciona el significado de lo que se debe entender como recursos en
el campo presupuestario, y contiene, adems, directivas sobre sus clasificaciones y
otros aspectos relevantes.
Cuando se ejecuta el presupuesto, impera el principio de las cifras brutas, estando
prohibidas las compensaciones.
Los tributos dependen de leyes ajenas al presupuesto y su regulacin jurdica es
estudiada por el derecho tributario, en el cual adquiere importancia decisiva el
principio de legalidad. El resto de los recursos estatales se rige, a su vez, por normas
jurdicas diferentes, pero en todas ellas est presente dicho principio.

FUENTES
Las fuentes son los medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera
del estado, y reciben tal denominacin los procesos de creacin de las normas jurdicas
tributarias.
Constitucin: es la fuente formal ms importante de las normas financieras. Contiene
principios generales bsicos y disposiciones reguladoras de la materia financiera.
Dentro de la constitucin, no hay un capitulo especifico referido a clausulas
financieras, pero ello se debe a que los principios que deben guiar dicha actividad
son los mismos que se hallan a travs de todo su contenido.
Ley: es la manifestacin de voluntad del estado, emitida por los rganos a los cuales
la constitucin confa la tarea legislativa, y es la fuente inmediata de mayor
importancia dentro de la regulacin jurdica de las finanzas publicas.
Decreto ley: la facultad de sancionar leyes es exclusiva del poder legislativo, y no
resulta admisible la delegacin en el poder ejecutivo en pocas de normalidad
constitucional. En algunos pases se autoriza que, en casos de extraordinaria
necesidad o urgencia, el poder ejecutivo dicte decretos leyes que regulen aspectos
financieros. En nuestro pas, solo se concibe la facultad legislativa del poder ejecutivo
en pocas de anormalidad constitucional (gobiernos de facto). Estos decretos estn
prohibidos en materia tributaria pero no en materia financiera general, lo cual indica
que el lmite material es mnimo, por cuanto quedan incluidas la mayora de las
normas de derecho pblico que hacen a la actividad financiera.
Reglamento: son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la
ejecucin de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organizacin y
funcionamiento de la administracin en general.
Tratados internacionales
Doctrina, jurisprudencia, usos y costumbres y principios generales del derecho

RETROACTIVIDAD
No se admite aplicaciones retroactivas. La ley rige desde la fecha en que se determine;
en su defecto se aplica el art. 2 del Cdigo Civil, Las leyes no son obligatorias sino
despus de su publicacin y desde el da que determinen. Si no designan tiempo, sern
obligatorias despus de los ocho das siguientes al de su publicacin oficial. Las leyes
deben decir hasta cuando estn en vigencia. Si no se dice, rigen hasta que sean
derogadas. Una ley es retroactiva cuando su accin o poder regulador se extiende a
hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor. Existe
irretroactividad cuando solo rige respectos a los hechos o circunstancias acaecidos a
partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su derogacin.
Se protege el derecho adquirido. Existe ultraactividad cuando la accin o poder

65
regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos despus del
momento de su derogacin o cese de su vigencia.

INTERPRETACIN
Se interpreta cuando se descubre el sentido y alcance de lo que quiso decir el legislador.
- Mtodo literal: lo que surge de la palabra del legislador sin restringir ni ampliar su
alcance.
- Mtodo lgico: se refiere al espritu de la ley. Esta puede ser extensiva, se le da a la
norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras, o restrictivo, un sentido
menos amplio.
- Mtodo histrico: se debe desentraar el pensamiento del legislador, conocer la
intencin de quien la dicto, sus circunstancias.
- Mtodo especifico: la realidad econmica.

3. Derecho tributario. Concepto. Divisin. Autonoma. Codificacin.


CONCEPTO
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus distintos aspectos. El
tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria establecida por Ley a cargo de las
personas Fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la ley
determine.

DIVISION
Parte General: son normas aplicadas a todos y cada uno de los tributos. Contienen los
principios de los cuales no puede prescindir el Estado de Derecho para lograr la
coaccin y que no sea tributario. Ej: Derecho Constitucional Tributario, tributacin
Material (Son las Normas), tributacin Formal (como se aplica la Norma), Procesal
(Controversias) Penal (Sancin Privativa de la Libertad), Internacional Tributario.
Parte Especial: Disposiciones especiales de los distintos gravmenes que integran un
rgimen tributario. Normas sobre el Conjunto de Tributos de un pas en un determinado
momento, tomado ese conjunto como un todo.

AUTONOMIA
Son las caractersticas particulares de determinado conjunto de normas o sectores del
derecho positivo que sirven para diferenciarlos entre s.
- Subordinacin al derecho financiero: esta tesis niega todo tipo de autonoma del
derecho tributario, aun la didctica.
- Subordinacin al derecho administrativo: comprende a quienes piensan que el
derecho tributario es una rama del derecho administrativo. Se acepta que sea
estudiado independientemente del derecho administrativo. Se debe recurrir
obligatoriamente a los conceptos, ideas e instituciones del derecho administrativo.
- Autonoma cientfica del derecho tributario: se considera al derecho tributario material
o sustantivo, didctica o cientficamente autnomo.
- Subordinacin al derecho privado: se afirma que el derecho tributario no se desprendi
del derecho privado, porque la obligacin tributaria se asemeja a la obligacin de
derecho privado.
- Tesis de la autonoma del derecho tributario: sus objetivos estn explicitados en la
constitucin, cuyo prembulo anuncia los fines perseguidos. El poder legislativo dicta
normas que rigen los tributos, derechos, garantas y obligaciones de las personas. Nace
con el derecho civil, luego con el derecho privado. Las normas no deben afectar
garantas constitucionales, y por ello pueden crear conceptos e instituciones propias,
caracteres legales, etc. Se adoptan conceptos e instituciones de derecho privado y les
da una aceptacin diferente de las que tienen en sus ramas. Existe tambin autonoma
didctica y funcional del derecho tributario por ser un conjunto de normas jurdicas
66
homogneas que funcionan concatenando a un grupo organizo y singularizado nico
al sistema jurdico.

CODIFICACIN
La doctrina considera a la codificacin como favorable porque sirve de base para la
jurisprudencia, orienta al legislador y constituye el derecho comn de los actos fiscales,
tornando innecesaria la repeticin de normas particulares para cada grupo de impuestos.
En nuestro pas continua la ley 11.683 que hace de cdigo tributario para los tributos
nacionales. Contiene normas de derecho sustantivo, tiene preceptos sobre sujetos,
domicilio fiscal, pago, prescripcin, etc.

4. Distribucin constitucional de las facultades impositivas: Nacin,


Provincias y Municipios. Distribucin implcita. Distribucin
constitucional en materia de gastos.
DISTRUBUCIN CONSTITUCIONAL DE FACULTADES IMPOSITIVAS: NACIN, PROVINCIA Y
MUNICIPIO.
Segn las interpretaciones que nacen de la CN, los impuestos indirectos son concurrentes,
es decir, pertenecen a la nacin y a las provincias, salvo en lo que respecta a los
gravmenes de importacin y exportacin; los cuales en consecuencia, son
exclusivamente nacionales.
Los impuestos directos son exclusivamente provinciales, pero son fuentes de recurso
utilizables por la nacin durante un plazo limitado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la nacin y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del
Estado lo exijan.
Corresponden a la Nacin:
- Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente.
- Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente.
- Impuestos directos: con carcter transitorio y siempre que la defensa, seguridad y
bien comn lo exijan.
Corresponden a las provincias:
- Impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y en forma permanente.
- Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin haga uso
de la facultad del art 75 inc. 2.
La realidad demuestra, sin embargo, que la delimitacin constitucional no se cumple en
la prctica, ya que los gravmenes indirectos ms importantes son legislados y
recaudados exclusivamente por la Nacin, mientras que la legislacin y recaudacin de
los impuestos directos fundamentales originariamente provinciales ha dejado de ser
transitoria en virtud de prrrogas que llevan muchos aos sin mira de modificarse; como
en el caso del impuesto que grava las rentas (impuestos a las ganancias), impuestos
internos al consumo, valor agregado.
En cambio las provincias recaudan y legislan sobre los siguientes impuestos: inmobiliario, a
los ingresos brutos, los de sellos, a los automotores.

En relacin a los municipios: La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN


reconoce de manera directa las potestades tributarias de la nacin y de las provincias, y
por eso las llama potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no
surgen de la misma forma de la CN, sino que esta se limita a disponer la obligacin para
las constituciones provinciales de establecer su rgimen municipal, lo que implica que
deben reconocerle potestades tributarias que por ello son llamadas derivadas.
En otras palabras el ordenamiento provincial es el que delimita las atribuciones y
competencias de potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus
facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia.

67
DISTRIBUCIN IMPLCITA
Este tipo de distribucin puede verse citado en los Art. 75 y 93 de nuestra Constitucin.
En materia de legislacin de fondo: el Art. 75 inc. 12, establece que corresponde al
Congreso Dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera y del Trabajo y la
Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales Cdigos no alteren
las Jurisdicciones locales correspondiendo su aplicacin a los tribunales federales o
provinciales, segn que las cosas o las personas cayeren bajo sus respectivas
jurisdicciones ().
El problema que se suscita es determinar hasta donde estas leyes pueden exceder las
autonomas provinciales y las potestades tributarias. La Corte ha sostenido que debe
restrsele validez a las disposiciones de carcter provincial respetndose las
legislaciones nacionales. En la causa Filcrosa S.A. s/quiebra s/incidente de
verificacin de Municipalidad de Avellaneda, la Corte resolvi que los gobiernos
locales no pueden reclamar el pago de tributos que se encuentren en mora por ms
de cinco aos. La ley 4.307 (Chaco) dispuso la prescripcin quinquenal sin realizar
distincin respecto de deudas originadas en pagos a cuenta y de contribuyentes no
inscriptos. La provincia de Corrientes sustituyo el art. 89 del cdigo fiscal,
estableciendo en su inc. a) la prescripcin quinquenal, dejando el plazo de 10 aos
cuando se trate de: las deudas originarias en retenciones y/o percepciones y cuando
se trate de contribuyentes no inscriptos.
En materia de comercio interjurisdiccional: el Inciso 13 del mismo Artculo dispone
Reglar el comercio con las Naciones Extranjeras, y de las provincias entre s.
Las provincias pueden gravar el comercio interjurisdiccional en tanto ese gravamen
no acte como Aduana, y no constituyan trabas efectivas a la realizacin del
comercio y circulacin de bienes y consumo. Dems est decir que la Constitucin
Nacional prohbe la formacin de Aduanas Interiores. En el caso del transporte
interjurisdiccional el Articulo 9 de la Ley 23548 dice que Se puede gravar en la forma
prevista por el Convenio Multilateral.
Clusula de la prosperidad: el Art. 75 inc. 18 dice que el Congreso debe proveer lo
conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias,
y al progreso de la ilustracin, dictando planes de instruccin general y universitaria
()
La CSJN ha sostenido la validez de las normas nacionales que eximan la obligacin de
pagar impuestos provinciales, entendiendo que de no ser as las provincias podran
obstruir los efectos de la legislacin nacional dirigida a los objetivos superiores que se
consignan en la norma. Tal liberalidad no alcanza a las Tasas retributivas de servicios y
a las Contribuciones de Mejoras, en tanto ellas se correspondan con servicios
efectivamente prestados o con obras efectivamente realizadas, guarden razonable
proporcin con el costo de los servicios o las obras y no resulten extorsivas o
absorbentes. Asimismo, tales dispensas no son a perpetuidad sino que son
concesiones temporales.
Establecimiento de Utilidad Nacional: el Inc. 30 del mismo artculo establece: Ejercer
una legislacin exclusiva en el territorio de la Capital de la Nacin y dictar la
legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los
establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la Repblica ()
Existen dos opiniones opuestas: una de ellas considera que la nacin tiene facultad
absoluta en la materia; y la otra entiende que la potestad exclusiva en la materia no
obsta el ejercicio concurrente de la potestad tributaria provincial, siempre que este
ejercicio no interfiera el cumplimiento del objetivo de utilidad nacional. La corte se
adhiere a la segunda opinin (causa Supercemento Dragados y Obras Portuarias c.
Entre Rios y B.J. Service S.A. c. Mendoza). Ya no se habla de legislacin exclusiva
sino de legislacin necesaria; a la vez que se elimina la mencin de que los
establecimientos aludidos se emplazan en lugares adquiridos por compra o cesin en
las provincias. Esa legislacin necesaria queda circunscripta a los fines especficos del

68
establecimiento; y sobre ellos las provincias y los municipios conservan sus poderes de
polica e impositivos, en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.

DISTRIBUCION CONSTITUCIONAL EL MATERIA DE GASTOS


Los fondos recaudados segn el texto legal vigente, previa deduccin de los importes
requeridos para el cumplimiento de la ley de supresin de los aportes patronales, se
distribuir de la siguiente forma:
48,5% en forma automtica a la nacin.
48,5% en forma automtica al conjunto de las provincias.
3% para el fondo de desarrollo general.
El contingente de las provincias se repartir de la siguiente manera:
En forma directamente proporcional a la poblacin, 65%.
En proporcin per cpita a la brecha de desarrollo social entre cada provincia y el
rea ms desarrollada del pas, siempre que la provincia no pertenezca a dicha
rea, 25%.
A las provincias que no tengan densidad de poblacin superior al conjunto de las
provincias, 10%.

5. Principios Constitucionales: Legalidad, Igualdad, Equidad,


Proporcionalidad, Generalidad, No Confiscatoriedad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: es un principio fundamental No hay tributo sin ley que la
establezca. Todo tributo debe ser creado por ley, rige para todos los tributos por igual,
es decir que alcanza a los impuestos, tasas y contribuciones. Halla su fundamento en la
necesidad de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes, por cuanto los
tributos importan restricciones a ese derecho. Implica la necesidad que el congreso
establezca en el texto legal todas las normas que definen el hecho imponible en sus
diferentes aspectos. Las obligaciones tributarias no pueden ser derogadas por
acuerdos de partes, tanto entre el fisco y el contribuyente, como entre particulares, uno
de los cuales se haga cargo del impuesto del otro. Entonces, incluye:
La necesidad de la ley como acto del parlamento, para la existencia del impuesto.
La indelegabilidad en el PE de la facultad parlamentaria de crear impuestos y
exenciones.
La necesidad de que la ley defina todos los elementos constitutivos de la obligacin
tributaria.
La interpretacin literaria y restrictiva; debe fundarse en la letra y en el espritu de las
mismas, pero se ha negado la posibilidad de creacin de impuestos y exenciones
por va del procedimiento anlogo.
Se ha negado toda facultad discrecional de la administracin en materia de
impuesto y considerado inconstitucional la norma que considera esa facultad.
Se ha considerado como inderogable por acuerdo de las partes la obligacin
impositiva.
El ejercicio del poder fiscal corresponde al Congreso Nacional o a las legislaturas
provinciales (art. 4 CN).
PRINCIPIO DE IGUALDAD: El artculo 16 dispone que todos los habitantes son iguales ante
la ley, y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas; como un
verdadero lmite al poder fiscal y en su ejercicio por parte del Poder Legislativo. Este
principio no alude a la igualdad numrica, sino a la igualdad de capacidad
contributiva.
Actualmente este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva;
entendida sta como la actitud econmica de los miembros de una comunidad para
contribuir en la cobertura de los gastos pblicos. El problema de la igualdad tiene dos
aspectos fundamentales: el primero es el tratamiento adecuado de las personas en
iguales circunstancias, mientras que el segundo es el trato relativo deseado de las
69
personas en distintas circunstancias. En definitiva, este principio exige trato no dispar
ante similitud de capacidad contributiva, ya que considerar violado este principio, si
ante diversidad de capacidades contributivas el tratamiento es igual.
PRINCIPIO DE EQUIDAD: representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia
en las contribuciones. Este principio precepta que las contribuciones que imponga el
congreso general debern recaer en forma equitativa sobre la poblacin. La
imposicin debe ser justa y razonable. La CSJ ha establecido que equidad significa
imposicin no confiscatoria, es decir, los tributos son equitativos si no violan la
propiedad privada. Cuando la parte absorbida por el impuesto es muy importante, se
transforma en una confiscacin inconstitucional. Este principio se fundamenta en el
articulo 17 de la constitucin que asegura la inviolabilidad de la propiedad privada y
prohbe la confiscacin. La equidad opera en beneficio del contribuyente y puede ser
invocada cuando se vea sometido a una contribucin que carezca de razonabilidad y
equilibrio y se transforme en una exaccin injusta.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: se halla expresado en casi todas las constituciones
de los diferentes pases. Requiere que el monto de los gravmenes este en proporcin
a las manifestaciones de la capacidad contributiva de los obligados a su pago. En la
Argentina se interpret dicho principio como que la proporcionalidad requerida por la
CN no significa la prohibicin de los impuestos progresivos y que no se exiga una
proporcin respecto del nmero, sino de la riqueza de los habitantes.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD: surge del articulo 16, que significa que cuando una
persona se halla en las condiciones que marca el deber de contribuir, debe tributar,
cualquiera sea su gnero social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. Nadie
debe ser eximido por privilegios personales de clase, linaje o casta. La CSJ ha dicho que
la generalidad es una condicin esencial de la tributacin y que no es admisible que
se grave parte de la poblacin en beneficio de otra. El lmite de la generalidad est
constituido por las exenciones y beneficios, por las cuales ciertas personas no tributan o
tributan menos. Estas exenciones o beneficios se fundan en razones econmicas,
sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: se establece la garanta del derecho de
propiedad. Los contribuyentes han querido en materia impositiva, salvaguardar el
derecho de propiedad con una garanta meramente formal. El derecho de propiedad
est a salvo cuando los impuestos se han aprobado por ley del Congreso. Como el
impuesto reduce el patrimonio del contribuyente debe mantenerse dentro de ciertos
lmites razonables. Cuando la parte absorbida por el impuesto es muy importante, se
transforma en una confiscacin inconstitucional. En los impuestos indirectos la CSJ
rechazo la aplicacin de no confiscatoriedad. En cuanto a los tributos que gravan la
importacin, la CSJ justific su exclusin, basada en que el Estado se haya facultado
para prohibir la introduccin al pas de productos extranjeros. Multas; la CSJ no admiti
el planteo de la confiscatoriedad, atento a que se trata de sanciones ejemplificadoras
e intimidatorias indispensables para lograr el acatamiento de leyes. La Corte fijo
inconstitucional si el tributo del impuesto inmobiliario insume el 33% de la renta
calculada sobre el rendimiento normal y medio de una correcta explotacin. Con
relacin a las tasas, se ha declarado que son confiscatorias las que absorban una parte
sustancial de la renta o del capital del bien sobre el cual se ha prestado el servicio.
Tambin se fijo el tope del 33% respecto del impuesto a la transmisin gratuita de
bienes.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Si bien este principio no ha sido consagrado
expresamente por la C.N., se halla nsito en los principios sustanciales reconocidos por
nuestra constitucin. De ese modo, hemos aceptado su aplicacin, sin que ello
implique que los tribunales deban expedirse acerca de la conveniencia o eficacia
econmica o social del criterio legislativo. Constituye un principio jurisprudencial de la
CSJ que la existencia de una manifestacin de riqueza o capacidad contributiva es
indispensable requisito de validez de todo gravamen, la cual se verifica aun en los

70
casos en que no se exige de aquella que guarde una estricta proporcin con la
cuanta de la materia imponible.

6. Alcances del poder Tributario Municipal. Referencias a las


constituciones de las provincias del NEA.
Para definir el alcance del poder fiscal municipal se debe, establecer en principio que las
municipalidades carecen de poder fiscal originario, el que compete exclusivamente al
Estado o a los Estado provinciales.
De esa afirmacin se deduce que las municipalidades tienen nicamente potestades
tributarias de carcter derivado, esto es el conjunto de facultades impositivas que el
Estado provincial les asigne.
Por otra parte el rgimen municipal es de carcter administrativo y no poltico.
La autonoma consiste en darse sus propias normas de gobierno y administracin, con
independencia de todo otro poder, y tal es la situacin de las provincias argentinas. Sus
normas tienen vigor desde que son dictadas, sin revisin, ni aprobacin previa de otra
autoridad, pero esos preceptos deben conformarse a otros superiores, que son los de la
constitucin.
Por otra parte el Art. 5 de la C.N., establece que las provincias deben asegurar su rgimen
municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden del ente
estatal.
Es motivo de discusin doctrinal en la Argentina la cuestin relativa al alcance del
rgimen municipal y al grado de independencia que supone el municipio en el marco de
la provincia, as como el de la Capital Federal en el marco de la Nacin. De all que los
autores se han dividido entre quienes sostienen la autarqua de los entes municipales, por
un lado y quienes sustentan la autonoma por el otro.
La primer concepcin puede resumirse as: hay un ente superior, el Estado, que es
soberano; debajo de el estn las provincias, que como lo indica la propia constitucin,
son autnomas, y luego estn las municipalidades, que aparecen como personas jurdicas
subordinadas a las provincias. Si estn subordinadas no pueden tener igual capacidad
jurdica, es decir, son autrquicas.
La segunda concepcin piensa que la municipalidad, como entidad de derecho publico
estatal, tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias
normas dentro del marco normativo general y sin sujecin a la normativa provincial.
A partir de 1957, diversas constituciones provinciales han consagrado el criterio de la
autonoma de los municipios, que puede ser plena o semi-plena.
Este razonamiento tiene consecuencias fundamentales, pues significa que los
ordenamientos provinciales no pueden reconocer una mera autarqua a los municipios ya
que ello equivaldra a desnaturalizar su esencia, que es la de ser organismo autnomo.
La distincin se conecta con los conceptos de originario y derivado. Las provincias son
autnomas porque se administran y dan sus normas de gobierno con independencia de
todo otro poder, y su poder tributario es originario porque nace de la propia constitucin.
Los municipios son autrquicos porque deben sujetarse a las prescripciones de las normas
provinciales y su poder tributario es derivado porque no surge de la constitucin, sino de lo
que le reconozcan los Estado provinciales.

REFERENCIAS A LAS CONSTITUCIONES PROVINCIALES DEL NEA


La Potestad tributaria es la facultad que tiene el estado para crear tributos
unilateralmente y exigirlos a personas sometidas a su competencia tributaria espacial. El
articulo 9 dispone que cada provincia que se adhiera a la ley de Coparticipacin Federal
se obliga a no aplicar la potestad tributaria por si, ya que los rganos administrativos y
municipales de su jurisdiccin sean autrquicos o no.
El Art. 123, permite inferir algunos lineamientos en Relacin al Poder Tributario Municipal.
Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a los dispuesto por el art. 5

71
asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, poltico administrativo, econmico y financiero..
El Art. 5, Cada provincia dictara para si una Constitucin bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin
Nacional; y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal y la
educacin primaria. Bajo de estas condiciones, el Gobierno federal, garante a cada
provincia el goce y ejercicio de sus instituciones..
De la armona de los anteriores artculos, los municipios pueden tener autonoma
Econmica Financiera.
La pregunta es si esta autonoma Econmica autoriza o no a los municipios a ejercer la
Potestad Tributaria.
El artculo 182 de la Constitucin del Chaco establece y manifiesta la autonoma de los
municipios bajo lineamientos de la reforma de la Constitucin Nacional de 1994.
En la provincia de Corrientes son recursos municipales propios los establecidos en el
artculo 229 de su Constitucin:
Artculo 228.- Los municipios tienen plena autonoma en la administracin y disposicin de
sus recursos, de los cules no pueden ser privados sino con su autorizacin prestada en
legal forma. Ninguna autoridad puede retener fondos o elementos que sean destinados a
un municipio en particular por parte del Estado Nacional o de cualquier otra persona
fsica o jurdica
Artculo 229.- Son recursos municipales propios, sin perjuicio de otros establecidos por ley o
por convenio, los siguientes:
1) Tasas por servicios, impuestos, derechos, patentes, licencias, contribuciones por
mejoras, multas y recargos por contravenciones, y todo ingreso originado por actos de
disposicin, administracin o explotacin de su patrimonio, respetando la armonizacin
con los regmenes provincial y nacional.
2) El impuesto a los automotores y otros rodados, y el impuesto inmobiliario urbano y
suburbano o subrural
3) La participacin en los ingresos de la Provincia en concepto de impuestos, tasas y
derechos internos
4) La participacin en los ingresos de la provincia provenientes de la coparticipacin de
fondos nacionales...
5) La participacin en regalas, derechos o tributos en general percibidos por la Provincia y
la Nacin por explotacin de los recursos naturales de su jurisdiccin...
6) Otros tributos cuya percepcin delegue el Estado Provincial, en la proporcin que fije la
ley.
7) Todos los dems recursos que la ley atribuya a los municipios.
En la constitucin de Misiones:
Artculo 161.-El municipio gozar de autonoma poltica, administrativa y financiera,
ejerciendo sus funciones con independencia de todo otro poder.
Artculo 167.- Son recursos municipales, sin perjuicio de los dems que la ley establezca:
1) el impuesto a la propiedad inmobiliaria y a las actividades lucrativas, en concurrencia
con la Provincia y en la forma que la ley determine;
2) las tasas y patentes;
3) las contribuciones por mejoras;
4) las multas por contravenciones a sus disposiciones y todos los dems recursos que la ley
atribuya a los municipios;
5) los emprstitos y dems operaciones de crdito.
Artculo 171.- Son atribuciones y deberes de los municipios:
4) establecer impuestos, tasas, contribuciones y formas de percibirlos.
La constitucin de Formosa establece que:
Art. 181.- Son recursos propios del municipio:
1) El impuesto inmobiliario y gravmenes sobre tierras libres de mejoras.

72
2) Las tasas por utilizacin superficial, area o subterrnea de la va pblica o espacios de
jurisdiccin del municipio.
3) Las contribuciones por mejoras provenientes de obras municipales.
4) La renta de bienes propios y la contraprestacin por uso diferenciado de los bienes
municipales.
5) La coparticipacin de los impuestos que recauda la Nacin o la Provincia, que el Poder
Ejecutivo debe transferir en un envo mensual a perodo vencido, conforme la alcuota
que fije la ley.
6) Lo que se prevea de los recursos coparticipados, constituyndose un fondo
compensador que adjudicar la Legislatura por medio del presupuesto a los municipios,
teniendo en cuenta la menor densidad poblacional y mayor brecha de desarrollo relativo.
7) Los emprstitos locales o de fuera de la Provincia, stos ltimos con acuerdo de la
Legislatura.
Ningn emprstito podr gestionarse sobre el crdito general del municipio, cuando el
total de los servicios de amortizacin e intereses comprometan en ms del veinticinco por
ciento de los recursos ordinarios afectados.
8) El porcentaje que establecer la ley, originado en la explotacin de los recursos
renovables y no renovables ubicados dentro del ejido, que perciba la Provincia.
9) Los dems impuestos, tasas, patentes u otros gravmenes o contribuciones
determinadas por las normas municipales en los lmites de su competencia.

73
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N6: La Imposicin sobre los Ingresos
1. La imposicin sobre las rentas. Ventajas y desventajas. Los
conceptos de renta e ingresos. Teoras.
2. El Impuesto a la Renta Personal. Naturaleza. Sistemas de
Imposicin. Problemas de medicin: unidad contribuyente,
implicancia del tiempo, rentas irregulares, gastos
deducibles. Efectos econmicos.
3. Imposicin a la renta societaria. Criticas. Relacin con el
impuesto personal: criterios. Efectos econmicos. La
imposicin a la Renta Presunta.
4. Impuestos a los Beneficios Extraordinarios. Nocin.
Naturaleza. Efectos.
5. Efectos de la Inflacin. Criterio de Renta Mundial.
Concepto. Impuesto a los Salarios. Incidencia econmica.
____________________________________________________________
INTRODUCCION ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO
1. Imposicin sobre las Rentas.
2. Imposicin sobre los Consumos.
3. Imposicin al Patrimonio.
4. Imposicin al Comercio Exterior.
5. Administracin Tributaria.
6. Federalismo Fiscal: son relaciones fiscales intergubernamentales.

1. La imposicin sobre las rentas. Ventajas y desventajas. Los


conceptos de renta e ingresos. Teoras.
La renta ha surgido como la base de imposicin ms representativa de la capacidad
contributiva de los estados modernos y tambin como ndice de la participacin de los
contribuyentes en los beneficios que deparan los servicios pblicos. El termino renta se
utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona; pero tambin se lo emplea para
designar los productos netos de fuentes determinadas. El termino rdito se usa en la
doctrina y en la legislacin tributaria, principalmente para designar el producto neto de
una fuente determinada y en la denominacin del impuesto global a la renta, se lo
emplea tambin en plural, para hacer resaltar la suma de los rditos de distintas fuentes.
No existe un concepto nico de renta que obligue al estado a ceirse a l en el momento
de crear un impuesto a la renta; solo existe un concepto normativo y ste podr, en la
esfera cientfica ser objeto de crtica bajo diversos ngulos. Las doctrinas econmico-
financieras conocen diferentes conceptos de renta. De entre ellas merecen sealarse tres
teoras fundamentales:
- Teora de las fuentes: asimila el concepto de renta al producto neto peridico de una
fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para producirlo y para conservar
74
intacta la fuente productiva. El fundamento de esta teora est en considerar como
reveladora de la capacidad contributiva de un sujeto a la renta que obtiene
peridicamente, que demuestra el grado de su capacidad econmica normal,
excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen regularmente al
sujeto contribuyente. La critica a este concepto consiste en que no hay
fundamentacin alguna, desde el punto de vista de la igualdad, en que est
sometido al impuesto el producto del trabajo y no las ganancias eventuales.
- Teora del incremento patrimonial neto ms el consumo: el concepto de rdito o renta
segn esta teora comprende en su alcance, adems de los productos peridicos de
fuentes permanentes, todos los ingresos de ganancias ocasionales, las llamadas
ganancias de capital y las provenientes del juego. Abarca tambin a los aumentos de
patrimonio derivados de herencias, legados y donaciones. Esta inclusin permite
lograr el objetivo de la imposicin de todos los ingresos y de la compensacin de
ganancias y prdidas a fin de que se evidencie la verdadera capacidad contributiva.
Se admite la posibilidad de gravar las ganancias de capital y las eventuales
separadamente de las otras rentas.
- Teora de Fisher: la esencia de la teora consiste en que el ingreso o renta se define
como el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le proporciona
en un determinado periodo. Se trata, pues, de la utilidad directa que los bienes
proporcionan a su poseedor. De esta teora surgen dos consecuencias
fundamentales:
o Deben incluirse en el concepto de renta no solo los ingresos monetarios, sino
tambin el goce de los bienes en poder del contribuyente.
o No se consideran como renta los montos ingresados y no destinados al consumo,
sino al ahorro, ya sea para consumo futuro o para inversin. Fisher considera que
el ahorro no debe ser gravado, por lo menos no por el impuesto a la renta.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas:
Es impuesto productivo porque al aumenta la base del impuesto aumenta la alcuota.
Un aumento de su alcuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a
nuevos gravmenes.
Se adapta a objetivos de justicia social mediante deducciones personales, su
progresividad y la discriminacin de fuentes de ingreso.
Desventajas:
Obstaculiza el ahorro y la inversin: se dice que dificulta el ahorro, la capitalizacin de
las empresas y obra en forma negativa al deseo por producir ms.
Desalienta la produccin, por cuando mas se gana, ms se lleva el Estado.
Es aliciente al xodo de capitales y obstaculiza el ingreso de capitales extranjeros.
Complejidad del impuesto.
Costo excesivo de recaudacin.
Estimula la evasin.

2. El Impuesto a la Renta Personal. Naturaleza. Sistemas de Imposicin.


Problemas de medicin: unidad contribuyente, implicancia del tiempo,
rentas irregulares, gastos deducibles. Efectos econmicos.

EL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS


Por su carcter unitario este impuestos debera comprender todas las rentas de las
personas fsicas, provengan de cualquier fuente, siendo el problema fundamental el de
definir qu se entiende por renta y, por consiguiente, si las ganancias de capital o
eventuales, la renta de goce de bienes de uso, las utilidades obtenidas por sociedades de
capital, constituyen renta gravable a sumar con los dems ingreso. Por su carcter

75
personal el impuesto debera abarcar todas las rentas, incluyendo las de fuentes
extranjeras. Esto contrasta con la doctrina de la territorialidad que pretende limitar la
imposicin a la renta producida en el pas acreedor del impuesto. El carcter personal del
impuesto exige la universalidad de su contenido. Cuando mayores sean las exenciones
por cualquier razn que las haya motivado, el impuesto personal pierde significado y
tiende a ser cada vez ms inequitativo. Otra consecuencia de este carcter es la
adopcin de la progresividad de los alcuotas. Ya que sin ese carcter personal, no ser
justificada la progresin o sta podra tener efectos indeseables.

NATURALEZA
Las categoras en nuestra legislacin son:
1. Rentas del suelo: constituyen ganancias, las producidas en dinero o en especie de la
locacin o sublocacin de inmuebles urbanos o rurales, y las contraprestaciones
obtenidas por la constitucin a favor de terceros reales, de usufructo, de uso y
habitacin y anticresis.
2. Rentas de capitales: aquellas que derivan del producto de capitales o derechos no
explotados por el propietario, sino colocados o cedidos. Por ej.: cdulas, bonos,
beneficios de locacin de muebles, etc.
3. Beneficio de las empresas y de ciertos auxiliares del comercio: utiliza los mtodos de lo
percibido y de lo devengado.
4. Renta del trabajo personal: ya sea ejercida en forma libre o en relacin de
dependencia. El mtodo de imputacin es el de lo percibido.

Perodo de imposicin: los ingresos computables son aquellos obtenidos en un ao fiscal


que coincide con el calendario. La determinacin se efecta por declaracin jurada
anual. Se realizarn anticipos, teniendo en cuenta lo pagado el ao anterior.

CARACTERSTICAS
Personal: el impuesto debe abarcar todas las rentas, incluyendo las de fuente
extranjera.
Universal: al eximirse las rentas de algunas actividades puede provocarse un
abandono de las actividades relativamente ms gravadas, para dedicarse a las
desgravadas.
Progresividad de las alcuotas: con altas tasas para los ingresos ms elevados.
Deducciones: de la renta o imponible, de cargas de familia, de obligaciones
legales de alimentos y otros gastos no imputables a la obtencin de la renta de una
fuente determinada pero que afectan la capacidad del sujeto para obtener
rentas.
La estructura del impuesto personal y progresivo a la renta neta total de las personas
fsicas plantea una serie de problemas:
a. Sujeto pasivo del impuesto: se plantea el problema de la atribucin de la renta en el
caso de contribuyentes casados y con hijos y otros parientes a cargo.
b. Concepto de renta imponible: hay una tendencia en muchos pases a adoptar el
concepto de renta como incremento patrimonial mas consumo, que incluye las rentas
ocasionales y las ganancias de capital.
c. Problema de la progresividad: para eliminar los picos de un periodo x se puede adoptar
como base del impuesto, en lugar de la renta del ejercicio, el promedio de varios
ejercicios. Otra consecuencia es la de favorecer el ocio en lugar del trabajo cuando el
ingreso marginal del ingreso despus del impuesto es menor que el costo marginal del
esfuerzo necesario para obtenerlo.
d. Concepto de ganancia en trminos reales o en trminos monetarios: el impuesto debe
gravar las ganancias reales. En periodos de inflacin se debe excluir del impuesto la
ganancia ficticia, y se deben gravar las ganancias por inflacin.

76
e. Realizacin de la Renta (principio de lo devengado): sostienen los economistas que la
adopcin del concepto de rdito como incremento del patrimonio ms consumo,
exige que los aumentos patrimoniales se graven en el perodo fiscal en el que se
producen, sin tener en cuenta que el incremento haya sido convertido en una suma de
dinero lquido o no. El requisito de la realizacin responde a un recaudo equitativo para
la exigibilidad del impuesto, es decir, que lo que an no est disponible para el
contribuyente, tampoco ha de estarlo para el fisco.
f. Imposicin de rentas subjetivas o presuntas (valor de uso): su inclusin en el concepto
de renta imponible responde a las exigencias del principio que de no ser gravadas
estas utilidades dejaran una gran brecha abierta, en la imposicin de la renta.
g. Imposicin al ahorro: quienes defienden la exencin del ahorro argumentan razones de
poltica fiscal, es decir, para favorecer la formacin de capital y el desarrollo
econmico.
h. Efectos sobre las inversiones y la asuncin de riesgos empresariales: la existencia de un
impuesto personal y progresivo hace disminuir las ganancias en perspectiva, aun ms
cuanto ms elevadas sean las alcuotas marginales del impuesto.

SISTEMAS DE IMPOSICIN
La renta o rdito puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas o
sistemas:
SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES: los diferentes rditos estn sujetos cada
uno a un impuesto diferente. La delimitacin entre las diferentes clases es obra del
legislador, que puede reunir o separar distintos rditos para la aplicacin del impuesto
correspondiente. El sistema cedular consiste en distinguir las rentas segn su origen
(rentas del capital, del trabajo o mixtas). Se trata de un sistema de imposicin real ya
que grava las fuentes separadamente con alcuotas proporcionales, teniendo el
inconveniente de que no permite llegar a la totalidad que forman con respecto a
determinado persona, no permitiendo por lo tanto que se puedan efectuar
deducciones personales. Las caractersticas de este sistema son:
Cada clase de renta est sujeta a un impuestos por separado (no hay
compensacin entre rditos y prdidas de diferentes categoras)
No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas
Tampoco caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia,
gastos para la salud y la educacin.
Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa
individualizacin de las rentas y de las deducciones.
Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, rditos no clasificables en ninguna
de las categoras definidas por la ley, como tambin pueden existir intereses y
gastos no atribuibles a ninguna de las categoras, pero que disminuyen la renta
del contribuyente.
Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de la renta, o
sea un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el mayor o menor
esfuerzo personal para su obtencin. Esta diferencia se aplica generalmente
distinguiendo las rentas ganadas (derivan en mayor medida del trabajo) de las no
ganadas (derivan principalmente del capital).
SISTEMA UNITARIO: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de
su origen. Este mtodo tiene la desventaja de que, al no tener en cuenta el diferente
origen de la renta, las trata a todas en idntica forma, y ello puede dar lugar a
situaciones injustas. Las caracterstica de este sistema son:
Hay un solo impuestos que grava la renta neta total de las personas fsicas,
compensndose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases
de rentas.
Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de
familia y por gastos de salud y de educacin.

77
Puede aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional.
La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma que el sistema
anterior, pero es posible lograrlo mediante la disminucin del monto de la renta
gravada en un porcentual o en sumas determinado, cuando ella provenga total
o parcialmente del trabajo personal.
El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las
rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de
fuentes extranjeras.
Entran as en colisin 2 principios: el de universalidad del impuesto por su carcter
personal y el de la territorialidad. La eleccin entre los 2 principios puede originar
desigualdades y distorsiones en el tratamiento de rentas para nacionales y extranjeros.
SISTEMAS MIXTOS: consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las
rentas de diferentes fuentes para luego integrarlo con un impuesto complementario
personal sobre el consumo global de las rentas. El impuesto complementario deber
determinar el monto imponible en forma autnoma, sin limitarlo a la suma de las
distintas rentas sometidas a los impuestos cedulares, aun cuando stos constituyan una
base importante para la determinacin de la renta global. Constituye un artificio de
origen histrico ms que racional, debido a la decisin poltica adoptada por algunos
pases de transitar de sus sistemas cedulares hacia el sistema de impuesto unitario
personal y progresivo a la renta neta total de las personas fsicas, sin desmantelar la
organizacin administrativa ni anular los resultados de la larga experiencia de los
impuestos cedulares, que ya haban entrado en la conciencia de los contribuyentes y
que, adems, en ciertos casos pueden haber sido amortizados por los actuales
contribuyentes.

Impuesto personal a la renta en la Argentina:


Nuestra legislacin aplica el sistema mixto, o sea los resultados se deben determinado por
categoras y despus se pueden compensar entre s, se establecen deducciones
personales y se aplican tasas progresivas. Se trata de impuestos directos. Su producto es
coparticipado con las provincias.

PROBLEMAS DE MEDICION: UNIDAD CONTRIBUYENTE, IMPLICANCIA DEL TIEMPO, RENTAS


IRREGULARES, GASTOS DEDUCIBLES

UNIDAD CONTRIBUYENTE
Existen tres formas para liquidar el impuesto a la renta personal: 1) considerando sujeto del
gravamen a la unidad familiar; 2) considerando de manera individual a cada cnyuge
como sujeto del impuesto; o 3) una combinacin de ambos mecanismos, como es el caso
dado en EEUU, llamado income-splitting. Mientras que en el segundo caso cada cnyuge
presenta una declaracin jurada donde declara sus ingresos, deducciones y el impuesto
a pagar conforme la tasa o escala de tasas vigente, en el primero se presenta una sola,
donde se adicionan los ingresos y deducciones de ambos. En el tercer caso, se suman los
ingresos y egresos como en el supuesto de unidad familiar, pero cada cnyuge declara el
50% de la renta obtenida por ambos, aunque sea uno solo el que las haya obtenido,
aplicando una escala de tasas progresivas diferente de la de los contribuyentes
individuales.
Un impuesto a la renta neutral, eficiente y equitativo implica que familias con iguales
ingresos tributen el mismo impuesto y que lo que deban tributar las personas no cambie
por su estado civil. Aplicar el sistema de declaraciones juradas individuales, como el
vigente en Argentina, genera que hogares con idntica capacidad contributiva paguen
distinto impuesto. Un sistema de declaracin conjunta con escala de tasas igual a la de
los contribuyentes individuales genera que las uniones legales paguen mas impuesto que
lo que deberan pagar por las presentaciones individuales. El impuesto pierde neutralidad,
induciendo a la unin civil o no (de acuerdo a lo que fuera ms conveniente), a la vez

78
que resulta inequitativo que dos hogares con idntica capacidad contributiva tributen
niveles distintos, el uno porque se produjo la unin y el otro porque no. una aproximacin
a la solucin la encontramos en el income-splitting adecuado (con tasas algo mas leves
para las declaraciones conjuntas y/o permitindoles alguna deduccin especial) de
manera que lo que los casados tributen no sea muy distinto de lo que tributaran mediante
declaraciones individuales.
Sin embargo, que dos hogares con distintos ingresos paguen lo mismo es algo solo posible
de lograr mediante tasas proporcionales, que haran perder la progresividad al impuesto.
En EEUU, el problema contina pese a existir cuatro escalas de tasas: una para las
declaraciones juradas individuales, otra para las conjuntas, otra para las individuales de
jefes de hogar, y otra para casados que declaran individualmente.
En sntesis, la nica forma de disear un impuesto que considere a la familia como unidad
contribuyente, sin que induzca o desaliente el matrimonio legal, es a travs de tasas
proporcionales. Sin embargo, la aplicacin de tasas proporcionales resta progresividad y
efecto redistributivo a este gravamen.
Por su parte, la legislacin argentina adopta el criterio de contribuyente individual con
algunas limitaciones, para evitar que algunos ingresos comunes sean declarados por el
contribuyente con menor renta y alcanzado por menor tasa.

IMPLICANCIA DEL TIEMPO


La materia imponible del impuesto a la renta se corresponde con un concepto de flujo y
debido a ello surgen dos problemas:
1) Ingresos Irregulares: se trata de los casos en que las personas tienen un monto de
ingresos sustancialmente distinto en aos distintos. Esta irregularidad esta relacionada
con la naturaleza de la actividad econmica.
2) Criterio de Imputacin a cada periodo de ingresos y gastos: la tcnica tributaria suele
utilizar algunos de los mtodos adoptados por la tcnica contable, sus variantes y
combinaciones, tales como:
a) Mtodo de lo Devengado: cuyo principio dicta que los resultados del periodo deben
determinarse de acuerdo a las transacciones que se hayan realizado en el mismo, sin
importar si estas efectivamente generaron ingresos o gastos. Significa que debe
registrarse el nacimiento de las obligaciones o derechos del afectado, sin considerar
si estas fueron o no cumplidas o canceladas. Su ventaja es que es un mecanismo de
determinacin del beneficio econmico real. Su desventaja es que es posible que
deban pagarse impuestos por utilidades que sern recibidas en el futuro, situacin
que se agrava si existen riesgos de incobrabilidades y si existen procesos
inflacionarios que deprecien el valor de las acreencias y no se estipulen ajustes por
dicho fenmeno.
b) Mtodo de lo Devengado Exigible: modifica la manera de imputar los intereses
asociados a una operacin financiera (que como se sabe se devengan con el
transcurso del tiempo) en la que se convienen plazos para su pago o cobro.
Conforme al criterio, los intereses se deben imputar teniendo en cuenta los
vencimientos pactados con prescindencia de la mora del deudor en cancelarlos.
c) Mtodo de lo Percibido: su principio implica que los resultados del periodo deben
determinarse de acuerdo a los ingresos y egresos efectivos de dinero. Es decir, cada
uno de ellos debe imputarse al periodo en que efectivamente fueron cobrados o
pagados. Su desventaja es que deja de ser un mecanismo de determinacin del
beneficio econmico real. Su ventaja es que resuelve las desventajas del mtodo de
lo devengado. Este mtodo es recomendable para un nmero reducido de
actividades econmicas.

RENTAS IRREGULARES
El rdito de una persona es un flujo de riquezas que comienza a computarse desde el
momento en que se obtiene el primer ingreso y termina cuando el individuo deja de

79
percibir el mismo o muere. Cuando el rdito de una persona es constante ao tras ao, su
segmentacin en sumas anuales para fines impositivos crea pocos problemas; interesa
muy poco la forma en que el flujo de ingreso se secciona si es que fluye un ritmo uniforme.
Pero el problema se presenta cuando ste empieza a fluctuar. Una parte del problema
aparece por la concesin de exenciones personales en las leyes impositivas. Si una
persona no gana renta o lo hace en pequea escala durante un ao, pierde el beneficio
de tales exenciones que le corresponden, an cuando sus gastos de subsistencia
continan independientemente del nivel de renta. Si al ao siguiente recibe un rdito
mayor, no se le compensa de manera alguna por la exencin perdida en el perodo
anterior. La complejidad del problema est agravada por la estructura progresiva de la
tasa. Si el rdito de una persona flucta bruscamente, ser castigado en los aos de altos
ingreso por alcanzar las categoras superiores sin la correspondiente compensacin en los
aos de bajos ingreso. El resultado es un castigo a aquellas personas cuyos ingresos
fluctan sustancialmente, por ej.: artistas o futbolistas.
Soluciones al problema de los rditos irregulares:
El sistema de promedios mviles: es el sistema ms simple, comprende el clculo del
impuestos anual sobre la base de un promedio mvil (por ej., 5 aos). Tiene el efecto de
suavizar materialmente las variaciones, pero conduce a una obligacin tributaria
considerable cuando el rdito de la persona disminuye bruscamente. Este efecto puede
eliminarse modificando la estructura del sistema. En perodos en que el rdito de
incremente el sistema crea un serio retraso en la recaudacin fiscal con respecto al
crecimiento de la renta nacional; resultado que puede acarrear serias consecuencias
fiscales, especialmente en perodos inflacionarios.
Promedio simple u opcin a un nuevo clculo: permite al contribuyente optar por un
nuevo clculo de la obligacin tributaria de varios aos anteriores, y tomar el promedio
como renta gravable para cada perodo. Mientras el rdito de una persona flucte en
forma significativa, este mtodo reducir su tributacin y brindar una equidad mayor
entre los individuos. Permitir, adems, la aplicacin del mismo tratamiento a las
ganancias de capital que al resto de las rentas. Se brinda todava a las personas el
incentivo de trasladar la renta de un ao a otro y en especial de acumularla en aquellos
aos en los que la tasa o el resto de los ingreso son menores. Las complicaciones que se
crean son: para el contribuyente, debe guardar comprobantes durante un largo perodo
y para la administracin fiscal, la labor de verificacin se ver recargada.
Promedio acumulativo: Al finalizar cada ao, la renta favorable corriente del perodo se
sumara a la cifra total de renta acumulada desde el comienzo de la aplicacin del
sistema (o desde que la persona comenz a ganar un rdito). El impuesto sobre este total
se calcula por medio de una tabla. El total de impuesto acumulado al comienzo del ao
se determinara mediante la liquidacin del ejercicio anterior y su valor actual,
adicionndole los intereses por el ao que se liquida a una tasa prefijada. El impuesto
acumulado y pagado se restara del impuesto total a pagar sobre el rdito acumulado
para hallar la suma exigible por el corriente ao.

GASTOS DEDUCIBLES
El mecanismo de liquidacin de deducciones es similar en casi todos los pases.
Deduciendo del ingreso bruto o total determinados conceptos se obtiene el ingreso bruto
ajustado; restando a este importe los gastos necesarios para obtener la renta se obtiene el
ingreso neto, y a su vez, deduciendo de ste el mnimo no imponible, las cargas de familia
y otras deducciones permitidas, se obtiene el ingreso neto gravado.
Ms all que no todas las legislaciones conceden estos beneficios, podemos distinguir
cuatro clases de deducciones que se efectan del ingreso bruto (o total), a efectos de
determinar el ingreso neto gravado:
1. Las deducciones necesarias para obtener la renta: son las erogaciones en las que se
incurre para obtener la renta gravada, como los salarios pagados a los empleados, sus
cargas sociales o la materia prima empleada en la produccin de bienes que generan

80
rentas gravadas. El principal requisito para su deduccin es la vinculacin con ingresos
gravados.
2. Otros gastos que no se vinculen de manera directa con la renta, pero que por
diferentes razones el legislador permite deducir. Entre ellos encontramos, los gastos de
educacin del contribuyente o personas a su cargo, los gastos en salud y cierto tipo de
donaciones.
3. Una suma fija por contribuyente, lo que en la legislacin argentina se conoce con el
nombre de Mnimo No Imponible.
4. Una suma fija por familiar a cargo del contribuyente, conocida con el nombre de
Cargas de Familia.
Deducciones Personales: Mnimo No Imponible y Cargas de Familia: el mnimo no
imponible y la deduccin especial por rentas ganadas persiguen simplificar el sistema,
cumpliendo con el principio de economicidad, de manera tal que solo se encuentren
obligados al pago de este gravamen quienes tienen capacidad contributiva. De lo
contrario, existira un gran numero de declaraciones juradas que no arrojaran impuesto a
pagar o que de hacerlo dicho importe seria sumamente bajo, probablemente menor que
lo que desembolsa el contribuyente por su confeccin o el estado para su control.
Las cargas de familia encuentran fundamento en el hecho de que igual renta no siempre
significa igual capacidad contributiva. Se acepta el hecho de que dos personas con igual
renta tienen distinta capacidad contributiva si tienen que afrontar distintos niveles de
gastos en su vida personal. Si tales deducciones consisten en un importe fijo en trminos
absolutos, beneficiaran mas a los contribuyentes de altos ingresos, ya que la deduccin se
traduce en un beneficio para el contribuyente igual al importe de la misma por la tasa
mxima a la cual sus ingresos estn gravados. As, en Argentina las deducciones
personales y por cargas de familia se reducen a medida que aumenta el ingreso de las
personas, para ser nulas en aquellos contribuyentes cuya ganancia neta anual es igual o
superior a $221000.
Gastos necesarios para obtener la renta gravada: en general, se permite deducir del
ingreso bruto los gastos necesarios para su obtencin. Se distinguen dos mecanismos
distintos, segn la deduccin deba efectuarse sobre la base de comprobantes o por un
importe fijo:
1. Deduccin en base a comprobantes: los requisitos fundamentales para este
mecanismo son la autorizacin por ley de la deduccin y la conservacin de la
documentacin respaldatoria. Se permiten deducir los gastos erogados en
determinados rubros, los cuales pueden estar especficamente detallados o no en la
ley, en la medida que sean necesarios para obtener la renta. Por razones de control,
algunos conceptos suelen tener limite para su deduccin, que puede consistir en una
suma fija o porcentaje de la renta; esto se debe a la dificultad de la administracin
tributaria para controlar que ciertos gastos no sean realizados en la vida diaria del
contribuyente y deducidos de la renta como si hubieran sido necesarios para
obtenerla (amortizacin de un vehculo utilizado con fines personales, muebles, nafta).
2. Deducciones fijas: se permite deducir por todos o determinados conceptos una suma
fija sin necesidad de presentar la documentacin respaldatoria.
La posibilidad de que un gasto pueda ser deducido del impuesto a la renta adquiere gran
importancia econmica. En efecto, el impuesto a pagar por el contribuyente se ve
disminuido en un importe equivalente a la tasa marginal del impuesto por el monto del
gasto en cuestin. Adems, se produce un aumento de la demanda de los bienes y
servicios cuya deduccin puede efectuarse.
Otras deducciones:
1. Gastos Mdicos: suele admitirse su deduccin aunque con un lmite, en Argentina el 5%
de la ganancia neta del ejercicio. La razn de este lmite es que despus de un
determinado nivel, la deduccin ntegra del gasto podra representar una liberalidad
para el contribuyente, lo que no es necesariamente cierto, ya que existen problemas
de salud que demandan altos gastos y que no dependen de la voluntad de los

81
contribuyentes. Adems, en el caso de Argentina, la fijacin del lmite persigue el
objetivo del control por incentivos cruzados, es decir, obligar a los pacientes a solicitar a
los profesionales la emisin de facturas, pues de ellas surgir el ingreso bruto de estos
ltimos.
En cuanto a los pagos efectuados a sistemas de salud suelen tener menos limitaciones.
En Argentina pueden deducirse los pagos a las obras sociales sin lmite y a las entidades
de medicina prepaga hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Los justificativos a esta deduccin son: que representa una inversin en capital humano
indispensable para obtener la renta; segundo, que los gastos en salud generan una
importante externalidad positiva; y por ultimo, la deduccin del gasto en salud
contribuye a determinar de mejor manera la capacidad contributiva de una persona.
Por otra parte, las crticas que recibe son: que es una deduccin regresiva; y que
puede ser discrecional.
2. Gastos en Educacin: en muchos pases no se permite la deduccin de los fondos
invertidos en educacin. Esta constituye una importante inversin en capital humano,
de la cual depender en el futuro el nivel de renta gravada. Por lo tanto, debera
permitirse la deduccin de estos gastos en el impuesto.
3. Impuestos Provinciales: en Argentina solo son deducibles los impuestos a la propiedad
pagados a los gobiernos municipales y/o provinciales en la medida que correspondan
a bienes utilizados para generar ingresos gravados. El argumento a favor de la
deduccin de impuesto provinciales es que la erogacin de estos tributos escapa de la
decisin del contribuyente, disminuyendo su capacidad contributiva, sin que pueda
optar por otras alternativas.
4. Intereses de la Deuda Publica: suelen eximirse del gravamen los intereses de ttulos de
deuda publica del pas que establece el impuesto; en Argentina solo se eximen los
inters de la deuda del pas y no los de otros pases. En general, el beneficio alcanza a
los intereses de la deuda emitida por cualquier nivel de gobierno (nacin, provincia o
municipio). El objetivo es facilitar el acceso al crdito del Estado y hacerlo mas barato.
Las crticas que recibe son que la exencin beneficia ms a los estados que mas se
endeudan y que la exencin suele ser un mecanismo muy caro para las finanzas del
Estado, pues si bien reducen la tasa de inters que deben pagar los Estados
subnacionales pueden producir una merma de recaudacin superior al Estado Federal.
Sin embargo, la principal critica a esta exencin es la distorsin que produce desgravar
el capital y no el trabajo. Desde el punto de vista de la equidad y la eficiencia solo
deberan deducirse los intereses destinados a financiar activos que generan ingresos
gravados, no as aquellos destinados a adquirir bienes para consumo.
5. Deduccin de donaciones a entidades sin fines de lucro: en distintas legislaciones suele
permitirse la deduccin de los importes donados a las entidades sin fines de lucro,
como ene l caso de Argentina, que permite deducir hasta el 5% de la ganancia neta
las donaciones a determinadas entidades sin fines de lucro.
El problema que presenta es la perdida de recursos para el Estado y el mayor control
que debe realizarse, amplindose al mbito de las entidades sin fines de lucro, las
cuales suelen encontrarse fuera del objeto del gravamen o exentas (tcnicamente es
mas correcta la exclusin, pues el impuesto a la renta no debera alcanzar una
actividad sin fines de lucro). Adems, no se trata de un concepto que reduzca la
capacidad contributiva de los contribuyentes toda vez que la donacin es voluntaria.
El efecto final de la deduccin es que reduce el costo de la donacin para el
contribuyente, en una magnitud igual a 1-r siendo r la tasa marginal que paga; es decir,
que si dicha tasa es del 30%, cada peso que done le costara en realidad 0,70 centavos.

EFECTOS ECONMICOS
En general el impuesto a la renta puede afectar el funcionamiento de la economa de 2
maneras:
1. Puede alterar la oferta de factores de produccin.

82
2. Puede alterar la demanda de factores de produccin.
Tales efectos habrn de alterar el nivel de ingreso nacional, su composicin y su
distribucin.
Cambio en la oferta de factores: el impuesto a los rditos reduce los ingresos monetarios
directos de los propietarios de factores, provenientes de su oferta de los mismos a
utilizarse en la produccin. Los efectos que esto ocasionar sobre las cantidades de
factores disponibles para su empleo en el proceso productivo, dependen de la
naturaleza y del tipo de oferta de los factores. Si ella es perfectamente inelstica, la
cantidad proporcionada no ser alterada. Si la curva es de pendiente positiva, su
empleo decaer. Si la curva es de pendiente negativa, es decir, si hay ms unidades
disponibles a bajos precios, el impuesto llevar a un aumento del suministro de trabajo.
Oferta de trabajo: el impuesto a los rditos afecta los beneficios relativos del trabajo y
el ocio, reduciendo la recompensa del trabajo y disminuyendo el costo del ocio. De
esa forma el efecto sustitucin estimulara a los trabajadores a buscar ms ocio y
menos trabajo, ya que el primero es ms ventajoso que el ltimo en comparacin con
la situacin prevaleciente con anterioridad a la existencia del impuesto. Por otra parte
el efecto ingreso produce la tendencia contraria; dado que el impuesto reduce el
ingreso disponible para el consumo, brinda a los trabajadores un mayor incentivo para
restringir el ocio y trabajar ms a fin de volver a llevar sus ingreso a los niveles
anteriores.
Oferta de capital: en primer lugar, el impuesto a los rditos habr de reducir ms que
otros gravmenes la capacidad de las personas para proveer de capital monetario al
mercado. En segundo lugar, al reducirse los ingreso provenientes del prstamo de
capital monetario o de su acercamiento a los negocios sobre bases equitativas
disminuir un tanto el incentivo para poner el capital monetario a disposicin de
quienes los usan. Ya que el impuesto no recae sobre el beneficio proveniente de
mantener riquezas en forma lquida, tiende a aumentar las ventajas de acumular
capital en esta forma.
Cambio en la Demanda de factores: en primer lugar la transferencia del poder de
compra al Estado reduce el producto del sector privado de la economa, ya que
pueden venderse menos bienes, y de esa forma disminuye la demanda de factores del
sector privado. Adems, el impuesto puede alterar las decisiones de los empresarios de
expandir sus actividades, al tomar capital monetario de aquellas empresas que lo
utilizaran directamente para la expansin. El impuesto disminuir los deseos de
expansin de las empresas debido a que el gobierno se apoderar de una de las
partes de las utilidades realizadas por medio de la expansin. Finalmente el impuesto, al
aumentar la deseabilidad de mantener la riqueza en forma lquida o en otras formas
altamente seguras, desalentar a muchas personas a emprender nuevas empresas.
Efectos sobre el nivel de produccin: el efecto adverso ms importante que puede
producir el impuesto a la renta es la reduccin en el nivel efectivo de ingreso nacional.
Dicho impuestos es una carga ineludible sobre el xito financiero; esto se debe a que el
Estado participa de los resultados de la actividad y en la conduccin empresaria como
consecuencia del empleo de dicho impuestos y exige relativamente mayores
desembolsos a aquellas personas que triunfan financieramente en relacin a quienes
fracasan.
Efectos sobre la oferta de factores: todo cambio que el impuesto ocasiona en las
cantidades disponibles de los distintos factores a utilizarse en el proceso productivo,
afectar el volumen total de produccin.
Efectos sobre la ocupacin: este impuesto puede alterar el nivel de ingreso nacional
al reducir el gasto total y consecuentemente afecta el volumen de empleo.
Efecto sobre la distribucin de los recursos: el efecto esencial aparecer a travs de la
influencia sobre la oferta de los distintos tipos de trabajo. Mientras se alteren tales
ofertas relativas, se afectarn los costos comparados de producir determinado
mercancas, con el consiguiente cambio en la produccin relativa. En segundo lugar, el

83
castigo a las empresas relativamente riesgosas en un sistema tributario en el que las
prdidas de capital no son totalmente deducibles tender a disminuir la produccin de
tales empresas. Si se mantiene el pleno empleo, la produccin de otras industrias ser
relativamente mayor. As mismo la divisin del producto total entre bienes de consumo
y de capital se alterar a favor de los primeros. Es posible que el impuesto a los rditos
disminuya materialmente el ahorro, mientras que muchos de los gastos pblicos tienen
una finalidad consuntiva. De esa forma se retardar la tasa de formacin del capital,
mientras se mantenga el pleno empleo, sea que los gasto pblico se efecten o no.
Desde el punto de vista de los efectos, el mayor peligro es el del efecto sobre los
incentivos relacionados con el desarrollo y expansin de los negocios y con la asuncin
por los ejecutivos de posiciones de mayor responsabilidad. Tiene un efecto restrictivo
sobre el consumo menor que otros impuestos. En los mercados competitivos puede
ocurrir un reajuste de precios y por lo tanto una traslacin del impuestos solo como
consecuencia de cambios en la oferta y la demanda.
Efecto sobre la redistribucin del ingreso: el empleo del impuesto a los rditos para
financiar programas de gastos, lleva a cierta redistribucin total del ingreso con
posterioridad al impuesto. Este es un factor fundamental que afecta la tasa de
formacin de capital, el volumen de inversin y por lo tanto el nivel de empleo y la
distribucin de recursos entre la produccin de distintos bienes.

3. Imposicin a la renta societaria. Criticas. Relacin con el impuesto


personal: criterios. Efectos econmicos. La imposicin a la Renta
Presunta.
El impuesto societario grava la renta de las personas jurdicas o de entes que son serlo, aun
siendo personas fsicas, desarrollan las actividades empresariales, bajo formas tales como
patrimonios de afectacin u otras.
Al momento de considerar tal impuesto surge el interrogante del fundamento de gravar
las ganancias de un ente ficticio, puesto que el verdadero objetivo de los impuestos es
que cada ciudadano contribuya a sostener al Estado, y no un sujeto ideal inventado por
las leyes. Entonces, porque gravas a las sociedades de capital si lo que se trata de lograr
es una equidad horizontal entre personas en la contribucin al sostenimiento del estado y
al financiamiento de servicios pblicos, adems que las utilidades de las empresas son
rentas de los factores de la produccin pertenecientes a las personas fsicas, las cuales
deben ser gravadas como tales.
Por un lado se quiere captar la renta procedente de las actividades agropecuarias,
mineras, industriales, comerciales o de servicios en su fuente. Por otro lado, se quiere cerrar
el camino hacia la evasin fiscal con respecto a las utilidades de las sociedades de
capital, que stas no distribuyen a sus accionistas ni a los componentes de sus rganos
directivos y que se acumulan bajo diferentes formas en las sociedades. Esta imposicin as
concebida, es por naturaleza transitoria, hasta tanto las utilidades acumuladas se
distribuyan finalmente, en cuyo caso la imposicin de las sociedades de capital se
considera como un pago a cuenta del impuesto personal de los accionistas. Un paso
posterior en la creacin del impuesto a los rditos a las sociedades de capital tiene su
punto de partida en la doctrina jurdica de la independencia de la sociedad de capital
como ente distinto de las personas fsicas de sus accionistas y directivos. Esta distinta
personalidad jurdica se ampla a la esfera econmica en la teora de la capacidad
contributiva propia de las sociedades, distinta a la capacidad contributiva de las
personas fsicas de accionistas y directivos.
NATURALEZA
La discusin precedente de la imposicin a los rditos ha hecho abstraccin completa de
los problemas creados por la existencia de sociedades annimas. Hasta aqu el anlisis se
ha basado en que todo rdito es percibido directamente por los individuos. Pero la mayor
parte de la actividad econmica se realiza por medio de Sociedad Annima existiendo

84
un ente legal separado entre la unidad productora del rdito y los individuos que la
poseen. El rdito aparece directamente como de las sociedades y ella puede o no
distribuirlo peridicamente a los accionistas. Luego, si solo existiera impuesto sobre el rdito
realizado por los individuos, los rditos de las Sociedades Annimas que no se distribuyan
como dividendos escaparan completamente a la imposicin. La Sociedad Annima se
transformara entonces en un instrumento que permitira la reinversin de utilidades sin que
stas estuvieran sujetas al impuesto, a pesar del hecho de que constituyen una parte de
la corriente ordinaria de rditos. Si el impuesto a los rditos se basara en el concepto de
renta como consumo ms incremento en el patrimonio, el problema creado por la
existencia de Sociedad Annima podra atenuarse en la medida en que las utilidades
reinvertidas se reflejaren en un mayor valor del capital accionario y, de esa forma,
estuvieran incluidas en el rdito devengado corriente de los accionistas. El empleo de la
definicin del rdito como flujo de ingreso no crea el problema sino que solo lo agrava.

CRITICAS
1. Existe doble imposicin sobre los dividendos, ya que se gravan las utilidades de las
empresas y, luego, el neto repartido como beneficios entre sus accionistas es gravado
nuevamente, afectando la equidad horizontal.
2. Las utilidades no distribuidas no se gravan en cabeza de los accionistas, lo cual
provoca una imposicin menor, para los casos en que estos tengan una tasa marginal
mayor que la societaria.
3. El impuesto puede ser afectado por la traslacin, en cualquier sentido, lo cual lo
convierte en un tributo a las ventas, ineficiente.
4. No respeta el principio de neutralidad, ya que es posible elegir la forma de sociedades
que no estn alcanzadas por el impuesto. Tampoco es neutro en cuanto a las
personas, ya que estas pueden, si tuvieran alcuotas superiores a la del impuesto
societario, adoptar esta forma para sus negocios.
Por otra parte, los fundamentos a favor del tratamiento por separado del impuesto
societario son:
1. La complejidad y tamao de las sociedades actuales, que dificultan la determinacin
de la porcin de utilidades que le corresponden a cada socio o accionista.
2. Las sociedades son un conducto muy apropiado para recaudar impuestos por sus
sistemas administrativos y de control, el control interno de las mismas le sirve al propio
fisco para la fiscalizacin.
3. Las sociedades gozan de privilegios, tales como limitaciones de la responsabilidad.

RELACION CON EL IMPUESTO PERSONAL: CRITERIOS


Una vez adoptada la aplicacin de impuestos societarios, por el motivo que fuere, la
cuestin de la relacin entre el impuesto societario y el personal radica en conocer la
parte de las ganancias de la empresa que es alcanzada por uno y otro impuesto. Es una
cuestin clsica debido a su importancia superlativa ya que a menudo se provoca la
doble imposicin.
El problema de su determinacin radica en la complejidad del proceso, ya que:
- Una sociedad obtiene utilidades que estn gravadas por el impuesto societario y los
paga.
- El accionista debe incluir los dividendos como ganancia para la liquidacin del
impuesto personal. Aqu, algunos sostienen que existe doble imposicin, mientras que
otros argumentan que no porque, por un lado, es probable que la sociedad traslade el
costo impositivo a los precios, y por otro, se trata de una renta distinta a la societaria y
darle un tratamiento diferente (reconocer la doble imposicin) seria discriminar en
contra de otro tipo de rentas similares, afectando el principio de neutralidad.

85
CRITERIOS SOBRE EL TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE LAS SOCIEDAD DE CAPITAL.
Aunque se reconoce universalmente que el impuesto personal a los rditos no puede ser
aplicado directamente a los rditos de sociedades de capital, existen dos criterios
opuestos respecto al tratamiento adecuado de los rditos de las mismas:
Criterio de la integracin: deja de considerar la existencia de las sociedades e intenta
dar a los rditos de sociedades de capital el mismo tratamiento que le correspondera si
fuesen obtenidos por empresas de otro tipo. En otras palabras, se consideran como rditos
de los accionistas tanto las utilidades distribuidas como las retenidas por la sociedad. Dos
argumentos esenciales apoyan este punto de vista: basndose en consideraciones de
equidad se argumenta que la existencia de la forma societaria annima o similar no
podr ocultar el hecho de que la carga impositiva descansa finalmente sobre los
individuos y que el principio de la capacidad contributiva debe interpretarse
exclusivamente en trminos de cargas personales. En segundo lugar, se sostiene que el
impuesto solo puede ser completamente neutral y evitar los efectos econmicos adversos
si la carga impositiva es independiente de la forma de organizacin de la empresa. Todo
intento de gravar ms severamente a las Sociedades Annimas desalentar el uso de
esta forma de organizacin, dificultar el desarrollo econmico y afectar los programas
de las empresas en muchos aspectos.
Criterio del ente separado: considera a las sociedades de capital como un ente
totalmente distinto del accionista. Considera el rdito neto de las sociedades como
criterio adecuado para la imposicin, independientemente del impuesto sobre los
dividendos abonados por los accionistas. De esta forma la sociedad es considerada,
como un ente separado para propsitos impositivos, divorciada de los individuos que son
sus propietarios, ajustndose sus impuestos en funcin de las caractersticas especiales
propias. El accionista comn no tiene control directo sobre los planes de la empresa, que
son tpicamente determinados por sus directores, que perciben una remuneracin por
esta tarea. Los beneficios no pertenecen directamente a los accionistas y pueden
retenerse en las sociedades a pesar de los deseos de determinados accionistas. Un
argumento ms para el tratamiento por separado es que de esta manera pueden
obtenerse mayores ingresos fiscales (a tasas dadas).
En Argentina se aplica el criterio de entre separado para evitar la doble imposicin, dado
que la sociedad ya paga el impuesto.

EFECTO ECONOMICO DE LA IMPOSICION A LAS RENTAS


En general el impuesto a la renta puede afectar al funcionamiento de la economa de
dos maneras: en primer lugar decimos que el mismo puede alterar la oferta de factor de
la produccin disponible para las empresas mercantiles.
En segundo lugar, puede alterar las decisiones de las empresas y de ese modo en la
demanda de factores. Asimismo tales efectos habrn de alterar el nivel de ingresos
nacional, en su composicin y distribucin.
1) CAMBIO EN LA OFERTA DE FACTORES: El impuesto a los rditos reduce los ingresos
monetarios de los propietarios de los factores de la produccin provenientes de la oferta
de los mismos a utilizarse en la produccin.
Estos defectos dependen de la naturaleza y tipo de oferta. Si la oferta es perfectamente
inelstica, la cantidad proporcionada no ser alterada. Si la curva es de pendiente
positiva, su empleo decaer, si la curva es de pendiente negativa, el impuesto llevar a
un incremento del suministro de trabajo
2) OFERTA DE TRABAJO: El impuesto a los rditos afecta a los beneficios relativos del
trabajo y el ocio, reduciendo la recompensa del trabajo y disminuyendo el costo del ocio.
De esa forma, el efecto de sustitucin estimulara a los trabajadores a buscar mas ocio y
menos trabajo, ya que el primero es ms ventajoso que el ltimo.
Tipo de oferta: 1) Elstica > 1
2) Unitaria= 1
3) Inelstica < 1

86
1) En el caso de la oferta elstica, disminuye el predio y disminuye la oferta ms que
proporcional.
2) Cuando es unitaria, disminuye el precio y disminuye la oferta en la misma proporcin
3) En el caso de oferta inelstica, disminuye el precio y disminuye la oferta en forma
menos que proporcional.
Por otra parte el efecto ingreso produce la tendencia contraria, dado que el impuesto
reduce el ingreso disponible para el consumo, brinda a los trabajadores un mayor
incentivo para restringir el ocio y trabajar ms.
El Dr. Reig, menciona que la doctrina, entienden que el impuesto produce efectos tanto
de sustitucin como de ingreso.
Los primeros alejando el deseo de trabajar ms, y como consecuencia la posibilidad de
que los individuos aumenten su renta por el menor ingreso neto que de ello resultara,
sobre todo en quienes estn ubicados en los altos escalones de la progresividad, lo que
induce a sustituir trabajo por ocio.
En cambio el efecto ingreso se produce principalmente en los sectores de medianos y
bajos ingresos alcanzados por el gravamen, y provoca en los individuos un deseo de
trabajar ms para mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o de
aumentadas sus alcuotas.[7]
3) OFERTA DE CAPITAL
En primer lugar el impuesto a los rditos habr de reducir ms que otros gravmenes, la
capacidad de las personas para proveer capital monetario al mercado.
En segundo lugar, al deducirse los ingresos provenientes del prstamo de capital
monetario, disminuir un tanto el incentivo para poner el capital monetario a disposicin
de quienes lo usan.
En una visin del Dr. Reig, podemos decir que se seala que los impuestos sobre los
ingresos pueden afectar la formacin de capital de dos maneras:
a) alterando la cantidad de ahorro disponible -hecho que incide sobre la tasa
mxima posible de formacin de capital (funcin de la oferta)
b) Afectando la disposicin para realizar inversiones y en consecuencia el nivel de
efectivo de la formacin de capital real (la funcin de demanda).
Esta posicin entiende tambin que adems de estar relacionados con al tasa de
rendimiento neta de impuesto, es posible que la demanda de fondos invertible y la oferta
de capital se relacionen con la disposicin a correr riesgos.
5) CAMBIO ENLA DEMANDA DE FACTORES.
En primer lugar, la transferencia del poder de compra al estado reduce el producto del
sector privado de la economa, ya que pueden venderse menos bienes, y de esa forma
disminuye la demanda de factores del sector privado.
La transferencia de poder de compra al Estado disminuye el producto del sector privado
de la economa, ya que pueden venderse menos bienes y de esa forma disminuye la
demanda de factores del sector privado.
EL impuesto disminuir los deseos de expansin de las empresas, debido a que el gobierno
se apodera de una de las partes de las utilidades realizadas por medio de la expansin.
El impuesto al aumento de la deseabilidad de mantener la riqueza en forma lquida o en
otras formas seguramente desalentar a muchas personas a emprender nuevas
empresas.
6) EFICICIENCIA ECONOMICA
Se seala que de no existir el impuesto, se logra un equilibrio general en la seleccin de
combinaciones de factores, precios relativos de factores y bienes de consumo, la
organizacin de la actividad econmica, la eleccin de formas de organizacin
empresaria y otras variables.
Ese equilibrio no ser necesariamente el ptimo, pero el sistema de precios y el motivo de
ganancias, en las economas moderadas, ejercen una presin considerable hacia la
optimalidad.

87
Consideran inevitable que la introduccin de un impuesto a la renta produzca una cierta
alteracin en la asignacin de recursos y la organizacin de la produccin, y que las
distorsiones adoptan varias formas, consecuencia de:
-diferentes tratamiento impositivos
-precios relativos de factores que se alterarn por el impuesto en la medida en que
la oferta de los factores sea elstica.
-La cobertura limitada del impuesto a tem monetario que estimula a las personas a
producir bienes y servicios para uso propio o consumo, en vez de trabajar para
aumentar su renta monetaria.
-Citan como tal el caso del desaliento a las mujeres casadas para trabajar fuera de
su hogar; este efecto depender de que por su monto y las deducciones personales
que conceda la legislacin, que no ven fuertemente afectados sus ingresos por el
gravamen.
-La disminucin de motivaciones hacia una mayor eficiencia, al hacerse cargo el
gobierno de una parte del costo de la ineficiencia, sobre todo cuando las tasas del
impuesto son suficientemente altas.

LA IMPOSICIN A LA RENTA PRESUNTA


Este tipo de impuesto se caracteriza por utilizar una base imponible presunta o estimada,
ex ante o potencial de la renta, en lugar de la real.
Se basa en la nocin de renta que denota como los ingresos que debera generar el
individuo durante el ejercicio si utilizara en forma socialmente responsable, es decir plena,
sus recursos totales. En otras palabras, la renta presunta constituye un indicio de la
capacidad para percibir rendimientos realizando un esfuerzo normal o medio; no se trata
de un concepto de renta mxima, sino media.
Segn esta postura, las falencias del criterio de renta real, ex post o histrica son: que no
incluye al ocio, ni incluye la renta que se deja de obtener por infrautilizacin de recursos.
Tambin se deben considerar los efectos adversos al pretender utilizar el concepto de
renta real:
a) Las personas ms laboriosas subvencionan a las ms ociosas.
b) Los gastos del estado tendientes a la educacin se traducen en un incremento de la
renta potencial, por lo cual, si se utiliza el criterio de renta real este incremento podra
esfumarse si algunos contribuyentes no explotaran toda su capacidad para obtener
renta, y entonces parte del gasto publico se volvera improductivo.
c) La evasin impositiva hara que los individuos modifiquen sus comportamientos y la
renta real ser menor que la potencial.
La justificacin del impuesto a las rentas presuntas, responde al criterio de que si una
persona alquila una casa y cobra un alquiler, paga el impuesto a las rentas. En tanto que
si otro la usa para s mismo, no paga nada y all nacera la inequidad del sistema. Por ello
se grava este concepto de renta presunta, como valor locativo en la legislacin
argentina.
Adems, en Argentina se ha creado un impuesto a la ganancia mnima presunta que se
complementa con el impuesto a las ganancias, cuya base imponible son los activos
afectados a la actividad.

4. Impuestos a los Beneficios Extraordinarios. Nocin. Naturaleza.


Efectos.
NOCION
Es el que recae sobre las utilidades que exceden una tasa de beneficios normales. Este
impuesto es de carcter excepcional, muchos pases lo han usado solo en pocas de
guerras o para solventar gastos de defensa.

88
NATURALEZA
Puede sostenerse que una tasa de beneficio desacostumbradamente elevada representa
un tipo de rdito no ganado o abusivo, del que la comunidad tienen derecho a
participar. As mismo todo impuesto sobre un rdito verdaderamente excesivo por encima
del monto necesario para asegurar la disponibilidad de factores de produccin, es
probable que tenga menores efectos econmicos adversos que el que grava un rdito
que es esencial para mantener activos dichos factores. Se debe aplicar este tipo de
impuestos porque no puede ser que algunas empresas aprovechen situaciones de guerra
o de malestar econmico para obtener beneficios extraordinarios. Con estos impuestos se
piensa realizar un aporte al restablecimiento de las finanzas nacionales, mediante un
gravamen sobre las utilidades excedentes de las normales y se considera justo que
quienes se enriquecieron durante la guerra o a causa de sta o por ambas circunstancias,
soportaran un gravamen medido precisamente segn las ganancias realizadas. Esta idea
recibe su concrecin en un impuestos que grave las utilidades impositivas de cada ao o
ejercicio econmico que excedieran las obtenidas en un perodo considerado de
ganancias normales (generalmente el promedio de las utilidades de un quinquenio
anterior a la guerra). Si no hubiera habido ese quinquenio para la empresa determinado,
las leyes prevean 2 bases imponibles supletorias: la primera consistente en reducir el
promedio a un perodo bsico de un menor nmero de aos; la segunda consista en
considerar como extraordinaria la utilidad que excediese un beneficio bsico de un
porcentaje determinado del patrimonio neto de la empresa. La grave dificultad de
establecer un impuestos de tal naturaleza consiste en que la tasa de beneficio normal
puede variar de industria a industria en funcin de las diferencias de riesgos respectivos. El
legislador para estructurar adecuadamente un impuesto de esa naturaleza, debera
distinguir las tasas de beneficio normal de cada industria y reverlas peridicamente, ya
que pueden variar con el tiempo y con las variaciones de las costumbres, de los
consumos, de la estructura productiva y del grado de capitalizacin de la economa.

EFECTOS
Desde el punto de vista econmico es un impuesto que perjudica el crecimiento ms que
otros. En general las empresas que generan crecimiento econmico son las que corren
riesgos. La inversin de riesgo tiene la caracterstica de que las empresas pueden perder
dinero. En caso de xito, la ganancia debera ser superior a la normal, sino no vale la pena
el riesgo. El impuesto sobre los ingresos extraordinarios es pagado por las empresas
emprendedoras que han tenido xito. Como tienen que pagar un impuesto especial
cuando ganan y no reciben ningn subsidio cuando pierden, el resultado es que los
impuestos a los ingresos extraordinarios estn sesgados en contra del crecimiento
econmico.

5. Efectos de la Inflacin. Criterio de Renta Mundial. Concepto.


Impuesto a los Salarios. Incidencia econmica.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LA INFLACIN.
En general la inflacin puede incidir en el nivel de recaudacin de un pas a travs de tres
formas distintas: como recurso no genuino; porque el ingreso del gravamen se produce en
un momento posterior al cierre del periodo fiscal de liquidacin; e incrementando
nominalmente la base de los gravmenes. La renta imponible debe estar conformada por
toda la afluencia de riqueza, la que debe estar medida en trminos reales. Para ello debe
reflejar los efectos de las variaciones de precios, de lo contrario, la inflacin se traslada a
la base del gravamen, desnaturalizndolo. Para que la inflacin no desnaturalice la base
del impuesto, se requiere:
- No solo el ajuste del ingreso bruto y de los gastos deducibles, sino tambin el de
determinados importes establecidos por ley, como el de las deducciones
personales y los tramos de escala de tasas progresivas.
89
- La situacin se agrava ms aun por los activos afectados a la obtencin de rentas
gravadas. La falta de actualizacin del costo computable de estos bienes produce
tambin que los contribuyentes deban pagar el impuesto por una ganancia
inexistente.
- Lo mismo sucede con los ingresos financieros. No deducir de dichos ingresos la
inflacin implica que integre la base y por l se pague el impuesto.
- La base del gravamen tambin se incrementa cuando no se ajustan los importes
mximos que se permite deducir por diferentes conceptos.

CRITERIO DE RENTA MUNDIAL


Debe considerarse toda renta de una persona, tanto la obtenida en su lugar de
residencia como aquella obtenida en el exterior. Como sucede en la legislacin de
Argentina, Chile y EE.UU, con el objeto de evitar la doble imposicin, se permite computar
como pago a cuenta los importes pagados por impuestos anlogos en el exterior, hasta el
importe en que se incrementa la obligacin del impuesto local como consecuencia de la
incorporacin del beneficio obtenido en el extranjero. El criterio de renta mundial es ms
acorde que los otros con el principio de capacidad contributiva y con el de afluencia de
la renta, pues requiere considerar toda la renta de una persona. Argentina aplica el
criterio de renta mundial para los residentes del pas y el principio de fuente para los no
residentes. Aplicando el criterio de renta mundial, permite el cmputo de un crdito de
impuesto por gravmenes anlogos pagados en el exterior (es ms neutral que el criterio
de la fuente). Para que el sistema fuera aun ms neutral, el pas fuente debera devolver
saldos a favor por rentas e impuestos pagados en el extranjero. Sin embargo, el principio
de renta mundial, al otorgar crdito por impuestos pagados en el exterior es ms difcil de
administrar y por ello muchos pases en vas de desarrollo adoptan el criterio de la fuente.

IMPUESTO A LOS SALARIOS


Se trata de un impuesto real o cedular que se aplica sobre los sueldos y salarios del
personal en relacin de dependencia. Es caracterstica de este impuesto la utilizacin en
gran escala del sistema de recaudacin conocido como retencin en la fuente a cargo
de los empleadores. Su alcuota es proporcional. En muchos casos este impuesto se
considera como un verdadero impuesto global a la renta partiendo de que el sueldo y el
salario constituyen para sus beneficiarios la nica fuente de sus rditos. Este impuesto es el
primer impuesto que evoluciona del sistema real de imposicin hacia el sistema personal,
contribuye a esta evolucin tambin la aplicacin del principio de discriminacin entre
rentas ganadas y no ganadas.
El impuesto real a los sueldos y salarios que percute a los trabajadores en relacin de
dependencia, puede provocar los siguientes efectos alternativos:
- Reducir la oferta de trabajo y lograr as la traslacin sobre los empleadores.
- Aumentar la oferta de trabajo para mantener, a costa de mayor esfuerzo, el rdito
anterior al impuesto.
- Disminuir el consumo.
- Disminuir el ahorro.

INCIDENCIA ECONOMICA
El principio de legalidad implica no solo que todo tributo debe ser establecido por ley, sino
tambin que dicha norma debe definir claramente quien es el sujeto obligado a ingresar
dicho tributo al fisco. Este sujeto puede coincidir o no con quien en definitiva soporte
econmicamente el impuesto, es decir, con quien ve disminuido su ingreso como
consecuencia del pago del impuesto. Mientras la incidencia econmica afecta la
distribucin del ingreso, la legal no. Si la demanda de trabajo es inelstica la incidencia
ser soportada por el empleador. En cambio, si la demanda fuera elstica, y como
consecuencia de un pequeo aumento del precio disminuyera a cero, el impuesto seria
soportado por los trabajadores.

90
________________________________________________________________________________________________________________________

UNIDAD TEMATICA N7: La Imposicin sobre el Patrimonio y a


la circulacin de Riqueza
1. Impuestos sobre los Patrimonios. Concepto. Naturaleza.
Clasificacin. Fundamentos: equidad, eficiencia y bienestar
econmico.
2. Imposicin sobre el patrimonio neto y sobre el patrimonio
bruto. Sistemas de valuacin. Estructura. Momentos de
vinculacin. Efectos.
3. Imposicin sobre el capital de las empresas neto y bruto.
Concepto. Naturaleza. Caractersticas. Efectos.
4. Imposicin sobre aspectos parciales del patrimonio. El
impuesto inmobiliario, urbano y rural. Naturaleza. Equidad.
Sistema de imposicin. Impuesto al parque automotor.
5. Impuesto a la circulacin de la riqueza. Fundamento.
Modalidades. Imposicin a las transacciones bancarias.
Nocin general.
6. Impuestos sobre la herencia y transmisin gratuita de
bienes.
________________________________________________________________________________________________________________________

1. Impuestos sobre los Patrimonios. Concepto. Naturaleza.


Clasificacin. Fundamentos: equidad, eficiencia y bienestar
econmico.
CONCEPTO
Es el impuesto anual y peridico que grava los activos pertenecientes a una persona
menos los pasivos, es decir, previa deduccin de las deudas que pesan sobre esos
activos. El impuesto al patrimonio puede ser total, cuando grava al patrimonio en su
conjunto, o de ciertos bienes, cuando grava bienes especficos. En Argentina, los
impuestos al patrimonio y a los capitales fueron sustituidos por el impuesto a los activos y el
impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proceso econmico, que
consideran solo los activos sin deducir los pasivos.

NATURALEZA
El impuesto al patrimonio neto de las personas fsicas es un impuesto personal cuya
presencia en un sistema tributario contribuye a la progresividad del sistema, aunque
adopte el tipo de la alcuota proporcional. El patrimonio personal, como valor neto de los
activos de la persona fsica, deducidos sus pasivos, se presenta como una alternativa a la

91
renta global para determinar su grado de riqueza y, por lo tanto, su capacidad
contributiva.

CLASIFICACIN
Segn Vicchi
Impuestos sobre la tenencia o posesin patrimonial.
- Impuestos sobre el patrimonio.
o Impuesto sobre el patrimonio de personas fsicas.
o Impuesto sobre el patrimonio o capital de las empresas.
- Impuestos globales sobre la posesin o tenencia de bienes.
o Impuesto sobre los bienes personales.
o Impuesto sobre los activos de la empresa.
- Impuesto sobre ciertas manifestaciones de riqueza.
o Impuesto sobre la propiedad inmueble.
o Impuesto sobre la propiedad de otros bienes.
Impuesto sobre la transferencia de patrimonio.
- Impuesto sobre la transferencia a titulo oneroso de bienes patrimoniales.
- Impuesto sobre la transferencia a ttulo gratuito de bienes patrimoniales.
o Impuesto sobre el acervo hereditario y donaciones.
o Impuesto sobre las herencias, legados y donaciones.

FORMAS PURAS E IMPURAS DE LA IMPOSICIN PATRIMONIAL


Se clasifican como formas puras aquellas que serian omnicomprensivas del patrimonio,
gravndose todos los bienes y computndose tambin todas las deudas. Las formas
impuras serian tributos en los cuales el gravamen recaera sobre ciertas especies de
propiedad o bienes o sobre la circulacin a titulo oneroso o gratuito o sobre determinadas
variaciones del valor de algunos bienes, derivadas de circunstancias sociales, econmicas
u obras pblicas.

FUNDAMENTOS: EQUIDAD, EFICIENCIA Y BIENESTAR ECONMICO


La posesin de patrimonio es una medida del bienestar econmico y una manifestacin
de capacidad contributiva. Brinda la posibilidad de gravar aquel patrimonio que no
genera ingresos.
Equidad: se justifica el impuesto en funcin de la utilidad que confiere a sus
tenedores, ya que el mismo da status social, poder e influencia, y por otra parte,
aquel que tiene bienes se encuentra en mejor posicin que el que no posee bienes.
Es importante un empleo combinado de impuesto a la renta y sobre el patrimonio
para acentuar la progresividad del sistema tributario y alcanzar fines de
redistribucin.
Eficiencia y bienestar econmico: El gravamen puede incrementarla induciendo una
remocin de la carga del tributo a travs del aprovechamiento de los bienes que se
poseen. Por ej.: Desalentar la tenencia de bienes suntuarios, ociosos y la adopcin
de un mnimo no imponible razonable para no afectar patrimonios.

2. Imposicin sobre el patrimonio neto y sobre el patrimonio bruto.


Sistemas de valuacin. Estructura. Momentos de vinculacin. Efectos.
IMPOSICIN SOBRE EL PATRIMONIO NETO Y SOBRE EL PATRIMONIO BRUTO
Es el impuesto anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos de
los contribuyentes, que habitualmente son las personas de existencia visible, o sea, que se
gravan las cosas y derechos pertenecientes a una persona previa deduccin de las
deudas que pesan sobre los mismos. Es un impuesto personal que contribuye a la
progresividad del sistema aunque adopte alcuota proporcional. El ideal es aplicar el
impuesto sobre el total del Patrimonio sin ningn tipo de exenciones, ya sea que se traten
92
de Bienes que estn en el exterior o por constituir la Base imponible de un impuesto sobre
el Patrimonio Neto de las empresas en general o de las Sociedades de capital en
particular. Se propone eximir el impuesto al Patrimonio Neto a las acciones o cuotas de
capital de las empresas o sociedades, porque se producira una doble imposicin.

SISTEMAS DE VALUACION
1) Como parte integrante del impuesto a la renta: un mismo ordenamiento contiene
ambos tributos (Suecia).
2) En forma independiente al impuesto a la renta (Uruguay).
3) En forma separada al impuesto a la renta pero como complemento (Argentina).

ESTRUCTURA
Existen tres modalidades elegidas por el sistema tributario:
- Como parte integrante del impuesto a las rentas: Un mismo ordenamiento contiene
ambos tributos.
- En forma independiente al impuesto a las rentas.
- En forma separada del impuesto a las rentas, pero actuando como complemento
del mismo.
En general, el impuesto al patrimonio suele tener como sujetos pasivos a las personas
fsicas, incluyendo a los no residentes en el pas. Los residentes en el pas suelen tributar por
todas sus propiedades, estn o no en el pas y los residentes en el extranjero tributan solo
por los bienes que posean dentro del territorio nacional. El hecho imponible es, en general,
la posesin de un patrimonio en determinada poca del ao; la base imponible est
constituida habitualmente por los activos con deduccin de pasivos. Se incluye todos los
bienes que pueden tener valor (inmueble, joyas, derechos depsitos). En la prctica, los
pases, por razones de poltica fiscal suelen declarar exentos algunos bienes. Esta
tendencia mundial de considerar a los activos menos los pasivos ha sido abandonada por
la Argentina al derogar los impuestos al patrimonio y a los capitales por la ley 23760 a
partir de 1990, sustituyndolos por el impuestos a los activos; y a su vez, creando el
impuestos denominado impuestos sobre los bienes personales no incorporados al
proceso econmico que en realidad es un impuestos sobre el patrimonio bruto que
considera solo los activos sin tomar en cuenta los pasivos.
PROBLEMAS
Un impuesto al patrimonio como suplemento del que grava el rdito ofrece ventajas
significativas desde el punto de vista de la equidad. Sin embargo, desafortunadamente, el
funcionamiento de tal impuesto tropieza con ciertas dificultades:
- Indagacin personal y familiar, a menudo por va policial, de todos los bienes del
contribuyente y de su ncleo familiar.
- Control de sus deudas.
- Valuacin de los bienes: todo gravamen que se basa sobre el valor corriente se
encuentra con problemas ms complicados de valuacin que un impuesto basado en
el ingreso, ya que ninguna transaccin de mercado provee una forma automtica de
efectuarla
- Declaracin de crditos y valores representativos: este problema consiste en asegurar
una declaracin correcta de bienes intangibles. Hay una tendencia moderna a la
transformacin de la propiedad inmobiliaria y tangible en inmobiliaria e intangible, a
travs del aporte de bienes races a sociedades y la consiguiente propiedad de
acciones o cuotas sociedades en lugar del dominio directo sobre los inmuebles. Esta
tendencia crea no solo dificultades de valuacin, sino tambin la posibilidad de evasin
fiscal y conflictos entre poderes jurisdiccionales.
- El problema de las distintas jurisdicciones polticas: surge de la distribucin de poderes y
actividad entre los distintos planos gubernamentales. Slo el gobierno federal podra
administrar adecuadamente un impuesto al patrimonio ya que solo l est en
condiciones de recabar las informaciones necesarias sobre crditos y valores mobiliarios.

93
EFECTOS
Traslacin: Por su carcter general y personal y por no referirse a negocios en el
mercado, no es trasladable. En casos de mercados imperfectamente competitivos,
como los de crditos hipotecarios, podra verificarse una traslacin. En el caso de
empresas unipersonales, de sociedades de personas y aun en sociedades annimas
de tipo familiar, puede ser viable la traslacin del impuesto que afecta al dueo,
socio o accionista, siempre que existan condiciones competitivas imperfectas del
mercado. En este caso la traslacin puede ser obstaculizada por la competencia de
grandes sociedades de capital, las que pueden trasladar el impuesto que grava el
patrimonio neto de sus accionistas. Las escasas posibilidades de traslacin de un
impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas implican estudiar el efecto
sobre el consumo y el ahorro, considerando que el impuesto sea pagado por el
titular del patrimonio.
Efecto sobre el consumo y el ahorro: Si las decisiones sobre el destino de la renta al
consumo o al ahorro dependiesen del gravamen que soporta el contribuyente, seria
evidente que el impuesto al patrimonio favorece al consumo y desalienta al ahorro,
por cuanto el impuesto al patrimonio solo se aplicara sobre la renta ahorrada que se
transforma en un haber patrimonial del contribuyente.
Efecto sobre la inversin: el impuesto al patrimonio, en cuanto afecta el valor
patrimonial de las empresas que aun no han llegado a ser fructferas desalienta las
inversiones en forma creciente. De ah la consecuencia que, desde el punto de vista
de los alicientes para el desarrollo econmico, el impuesto personal al patrimonio
neto y de las empresas deberan eximir el patrimonio de la empresa, en sus primeros
aos de organizacin y actividad.

3. Imposicin sobre el capital de las empresas neto y bruto. Concepto.


Naturaleza. Caractersticas. Efectos.
CONCEPTO
El impuesto al patrimonio de las empresas est estructurado como un impuestos anual,
normalmente con moderada alcuota proporcional. Grava el patrimonio resultante de la
operacin de restar de la suma de los valores del activo total salvo exenciones y
exclusiones- el total de las deudas hacia terceros o, si existe en el activo bienes exentos o
excluidos, la parte del pasivo proporcional al activo gravado respecto del activo total. Los
valores de los bienes del activo normalmente son los costos histricos. El hecho imponible
es la posesin por los contribuyentes, del capital resultante de los balances
correspondientes a ejercicios anuales que cierren a partir de la fecha que estipula el
ordenamiento legal por el trmino legalmente prefijado y con las deducciones admisibles.
Como algunos de los sujetos comprendidos no efectan balances anuales el reglamento
fija el procedimiento a seguir en esos supuestos. En cuanto a los sujetos pasivos, solo
estarn alcanzados por el gravamen si su capital imponible es superior al monto
actualizable trimestralmente por la AFIP. Los sujetos pasivos son:
Las sociedades domiciliadas en el pas
Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas
Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas pertenecientes a
personas domiciliadas en l
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas a los fines de
desarrollar actividades lucrativas y pertenecientes a personas de existencia fsica o
ideal domiciliada o ubicadas en el exterior.
Estn exentos del gravamen:
o Bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur
o Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP ( han
sido incluidas las asociaciones deportivas y de cultura fsica)

94
o Los bienes exentos en virtud de leyes nacionales o convenios internacionales
aprobados
o Acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuestos y las cuotas sociales de los fondos comunes de inversin
o El capital imponible cuando el impuestos determinado sobre l, resulte igual o
inferior a la suma que indica la ley
o Los bienes de instituciones internacionales sin fin de lucro con personera jurdica
con sede central en la Repblica Argentina, que sean consideradas exentas por la
DGI para el impuestos a las ganancias
o Las acciones cooperativas

NATURALEZA
El impuesto sobre los capitales es un impuesto de tipo real, ya que cualquiera sea el tipo
de sujeto alcanzado, por lo general, tributa igual alcuota, aunque podran registrarse
excepciones a este criterio reduciendo o aumentando sus ratios para determinados tipos
de emprendimientos.
Usualmente se aplica con tasa proporcional en lugar de alcuotas progresivas,
caracterstica del impuesto sobre el patrimonio neto de las personas fsicas.
Puede ser calificado como de relativa sencillez en su administracin, debido a que se
impone sobre un determinado grupo de contribuyentes, generalmente mas y mejores
ordenados que las personas fsicas.
Si se trasladara a los consumidores resultara indirecto y regresivo.

CARACTERSTICAS
Es un impuestos real, directo y proporcional
No es un impuestos peridico como el que grava el patrimonio o a la propiedad, sino
que se aplica una sola vez
La ventaja especial es que eliminara la necesidad de un uso continuo de otros
gravmenes a un alto nivel para afrontar las exigencias de la deuda acumulada durante
perodos blicos
En la prctica muchas empresas encuentra difcil afrontar sus obligaciones tributarias con
fondos lquidos y se ven implicadas a vender parte de sus bienes, causando la
consiguiente cada de los precios. Existen adems grandes problemas de valuacin del
patrimonio
Afecta la estructura de costos de la empresa porque al recaer sobre su patrimonio a una
fecha determinada, generalmente cierre del ejercicio, el gravamen forma parte de sus
costos y por esto es trasladable, situacin que no se presenta con el impuestos al
patrimonio de las personas

Legislacin Argentina:
No est vigente. Fue sustituido por los impuestos sobre los activos y que, a su vez, fue
sustituido por el impuesto a la ganancia mnima presunta. El impuesto a la ganancia
mnima presunta grava en realidad un porcentaje (1%) del activo de las empresas
actuando como complemento del impuesto a las ganancias, ya que lo que se paga se
realiza como un pago a cuenta de ganancia. Cuando la empresa no paga impuestos a
las ganancias (por quiebra, etc.) paga impuestos a las ganancia mnima presunta, que se
toma como pago a cuenta de futuros impuestos a las ganancias. Es un crdito sujeto a
condicin (a la existencia de impuestos a las ganancias). En este impuesto las inversiones
en bienes de uso, excepto automviles, en el ao de la inversin y el siguiente no se
toman como base.

EFECTOS
Traslacin: el impuesto representa una erogacin que constituye parte del costo de
produccin de los bienes y servicios y que puede trasladarse mediante el

95
mecanismo de los precios, incidiendo sobre los consumidores de los productos
vendidos o sobre los proveedores de insumos y factores.
Efectos sobre la inversin: el impuesto al patrimonio neto constituye un factor de
desaliento de las inversiones productivas y la compra de acciones; los ahorros se
dirigirn preferentemente hacia la adquisicin de inmuebles o hacia prstamos, por
no estar gravados. Afecta principalmente a las empresas que se inician y a las
marginales. Este impuesto no contribuye a redistribuir el ingreso, ni se trata de un
instrumento apto para una poltica fiscal de estabilizacin.

4. Imposicin sobre aspectos parciales del patrimonio. El impuesto


inmobiliario, urbano y rural. Naturaleza. Equidad. Sistema de
imposicin. Impuesto al parque automotor.
EL IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO Y RURAL
El impuesto inmobiliario es el ms antiguo de los impuestos directos; la tierra es la fuente
principal de riqueza, es la que ofreca una base estable y segura para la realizacin y
cobro del tributo. El impuesto inmobiliario es un tipo de impuesto directo que grava una
manifestacin inmediata de capacidad contributiva. Lo establecieron las provincias en
forma permanente. Es de carcter real, no tiene en cuenta las condiciones personales de
los contribuyentes. Pero no se debe confundir con la obligacin tributaria que siempre es
personal. Existe una tendencia a la progresividad y subjetividad. Tambin los municipios
aplican este tipo de gravmenes inmobiliarios. El hecho imponible es la propiedad o
posesin a ttulo del dueo, es decir la posesin econmica del bien. Recae sobre la
valuacin fiscal, la que puede hacerse de tres maneras:
a) Por tasadores oficiales: por lo general, si no toman pautas precisas, se pueden
encontrar con una valuacin no acorde con la realidad porque existe subjetividad en
la valuacin.
b) Valuacin a cargo del mismo propietario: el problema es que, si es el propietario quien
lo hace, va a establecer un precio bajo para pagar menos. El Estado puede comprarlo
con ms un 20% adicional. Es una sancin por poner precio tan bajo.
c) Catastro: se aplica fundamentalmente para los inmuebles rurales. Es el ms completo y
conveniente, porque individualiza al propietario, establece si existen mejoras,
establecen si la tierra es apta o no apta, considera la existencia de lagunas, etc.

NATURALEZA
Es un impuesto patrimonial y parcial, por cuanto recae sobre algunos bienes del
patrimonio. Es un impuesto real, aunque ltimamente se ha estilado la presuncin de
ausencia de capacidad contributiva de determinados inmuebles que as lo ameriten, lo
que le ha conferido un carcter mas personal; incluso a veces se aplican mnimos no
imponibles. Es de amplia utilizacin, ya que constituye una de las principales fuentes de
financiamiento de los municipios.

EQUIDAD
El sistema catastral se identifica con la estabilidad de las valuaciones. Se mantienen
homogneos los criterios de valuacin en un determinado momento, asegurando la
igualdad (equidad horizontal) entre los distintos inmuebles con iguales caractersticas
econmicas. Aunque presenta importantes inequidades:
Aplicacin solo a determinados tipos de propiedades: la dificultad desde el punto de
vista de la equidad es su aplicacin al valor neto de cierta forma de propiedad en lugar
de afectar todo el patrimonio. El impuesto recae solamente sobre ciertos tipos de
propiedad (sobre los bienes races y ciertos bienes personales tangibles). El gravamen
tiene el merito de colocar una carga tributaria mayor sobre las personas que poseen una
porcin relativamente grande de su patrimonio en inmuebles. Pero no iguala

96
satisfactoriamente la carga entre el arrendatario comn y el propietario, ya que el
primero carga con el tributo abonado por el segundo.
Regresividad: la carga tributaria de este impuesto se distribuye probablemente en forma
regresiva. Buena parte recae sobre los gastos de vivienda, que son tpicamente
regresivos con relacin al ingreso. El resto del impuesto recae sobre las empresas y en
gran medida es trasladado a los consumidores de los productos.
Carga tributaria sobre personas con pequeo ingresos monetarios: cuando la gente
posee bajos ingresos, paga lo mismo.
La inequidad que surge de la administracin deficiente: la deficiencia administrativa ha
permitido que un gran volumen de propiedad personal tangible escape completamente
al impuesto, y ha creado grandes inequidades en la valuacin y de ese modo en los
pagos del impuesto entre los propietarios de bienes races.

Equidad el principio del beneficio.


Como gravamen basado sobre el principio de la capacidad contribuyente, el impuesto a
la propiedad es altamente inequitativo. Pero en cierta medida, puede justificarse
basndose en el principio del beneficio en funcin del cual la concentracin sobre los
bienes inmuebles y el empleo de la base del valor bruto pueden aceptarse. Una parte
considerable de la actividad gubernamental beneficia directamente a la propiedad en el
sentido de que, si ella no se verificase, los propietarios deberan procurarse los servicios por
otra va o incurrir en graves riesgos y complicaciones (por ej.: construccin y
funcionamiento de sistemas cloacales y de desage, construcciones de acera y
calzadas). En tal situacin se cumplen las dos condiciones necesarias para el empleo del
principio del beneficio: el beneficio puede medirse bastante bien, no resultando
inequidad alguna, en funcin de los patrones aceptados, mientras los gastos
considerados se mantengan a un nivel tal que la carga sea moderada en relacin con los
ingresos. Desde el punto de vista de los efectos econmicos, la imposicin de los costos
de tales actividades sobre las empresas mercantiles, basndose en el principio del
beneficio, tienen una ventaja precisa. Una distribucin ptima de recurso en la economa
requiere que los costos sociales para prestar tales servicios aparezcan como costos para
las empresas que necesiten de ellos y de ese modo entran en los precios de los productos
terminados.

SISTEMAS DE IMPOSICIN
a) Sistema de imposicin sobre el producto bruto del suelo: se establece un porcentaje
fijo sobre la produccin de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado
la produccin de esos bienes.
b) Sistema sobre el valor venal de la tierra: Es el que siguen las legislaciones tributarias
provinciales y municipales argentinas. Se establece la valuacin del inmueble, para lo
cual se tiene en cuenta el valor directo del suelo y sus construcciones y el valor
indirecto por va de capitalizacin de renta real o presunta. Sobre esta valuacin se
cobra una alcuota de tipo generalmente proporcional.
c) Se grava la renta neta o efectiva de la tierra: La renta neta es la que resulta
deduciendo de la renta bruta las cargas y gastos de explotacin del inmueble. En
nuestro pas se grava la renta en el impuesto a las ganancias.
d) Gravar la renta normal potencial de la tierra, fue derogado en nuestro pas.

Principales caractersticas del impuesto en la Argentina.


Es un tpico impuestos directo que grava una manifestacin inmediata de capacidad
contributiva. En nuestro pas, ha sido tradicionalmente establecido por las provincial en
forma permanente; es decir que estas legislan y recaudan sobre este impuesto gravando
los inmuebles situados dentro de su territorio.
Es de carcter real porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los
contribuyentes.

97
Si bien se trata de un impuesto provincial, el Estado nacional tambin aplica el
impuesto inmobiliario, pero limitado a la capital federal, territorio nacional y sectores
territoriales en los cuales el Congreso Nacional es rgano legislativo local.
Tambin los municipios establecen gravmenes inmobiliarios.

IMPUESTO AL PARQUE AUTOMOTOR


Es una tasa de tipo municipal. El hecho generador se encuentra vinculado con una
actividad del Estado Municipal. En relacin al hecho imponible, hay que considerar
cuatro aspectos:
- Aspecto Material: se aplica a los vehculos automotores, acoplados y similares.
- Aspecto personal: son destinatarios legales de este tributo los titulares de dominio ante
el RNPA, de los vehculos automotores, acoplados y similares y los usufructuarios de los
que fueran cedidos por el Estado para el desarrollo de actividades primarias,
industriales o comerciales.
- Aspecto temporal: esta tasa se configura anualmente, pero puede ser proporcional al
tiempo de radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das corridos.
- Aspecto espacial: se trata de un tributo local, cuyo hecho imponible debe
configurarse en el mbito espacial municipal.

5. Impuesto a la circulacin de la riqueza. Fundamento. Modalidades.


Imposicin a las transacciones bancarias. Nocin general.
El fundamento de la creacin del impuesto fueron las necesidades de caja financiera y se
constituye como un impuesto a las transacciones financieras. Inicialmente se llam
impuesto al cheque, luego se lo conoci como impuesto a los crditos y dbitos
bancarios y finalmente, a las transacciones financieras.
Es un impuesto indirecto, que debera gravar la riqueza presumida sobre la base de la
mera circulacin llevada a cabo a travs de operaciones financieras.
Por ser indirecto, debera ser de facultad concurrente entre nacin y provincias y
coparticipado. Las caractersticas de este impuesto son:
- Es fcil de recaudar.
- Es regresivo, se exige mayor sacrificio al de menor ingreso.
- Es distorsivo, piramidal, y carece de neutralidad porque recaer en los consumidores
o en las actividades con grandes problemas de rentabilidad
- Afecta a las transacciones an no realizadas.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES BANCARIAS


El impuesto sobre los dbitos y crditos grava los dbitos y crditos realizados en cuentas
abiertas en entidades financieras y operaciones similares. El objeto imponible tambin son
las operaciones que efecten estas entidades en la que sus ordenantes o beneficiarios no
utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se
otorgue a la operacin, los mecanismos empleados para llevarla a cabo y su
instrumentacin jurdica, como as tambin los movimientos de fondos, propios o de
terceros, aun en efectivo, que cualquier persona efecte por cuenta propia o por cuenta
y/o nombre de otras. El sujeto pasivo son los titulares de las cuentas, los ordenantes de
pagos o quienes efecten el movimiento de los fondos. Segn los casos, las entidades
financieras pueden actuar como agentes de liquidacin y percepcin.

6. Impuestos sobre la herencia y transmisin gratuita de bienes.


Los impuestos que gravan las transferencias patrimoniales pueden dividirse entre aquellos
que recaen sobre las transferencias del dominio de ciertos bienes a titulo oneroso
(impuesto a la transferencia de inmuebles) y los que recaen sobre las transmisiones
gratuitas del patrimonio o de algunas expresiones parciales que lo conforman, mortis
causa o por acto entre vivos (donaciones).

98
Estos ltimos, conocidos como impuestos a la transmisin gratuita de bienes, tienen por
objeto someter a tributacin el incremento de la capacidad contributiva exteriorizada por
el acrecentamiento patrimonial derivado de un estado sucesorio o testamentario, o de
actos entre vivos, como sucede con las donaciones.
Si bien dichos incrementos podran quedar alcanzados por el impuesto a la renta,
requeriran un tratamiento por separado.
En efecto, en primer lugar, dichos enriquecimientos no son recurrentes, y su incidencia en
la determinacin del impuesto a la renta en el periodo fiscal en que se obtiene, puede
provocar un salto en la tasa media de imposicin que recae sobre el contribuyente por el
juego de la escala progresiva de alcuota con la que el mismo usualmente se aplica. Esto
obligara a la adopcin de medidas correctivas que complicaran la administracin del
gravamen.
Adems, concurre a este efecto el hecho de que en general resultan beneficiarios de
estas transmisiones personas que no revisten el carcter de contribuyentes del impuesto a
la renta, tales como hijos menores de edad, los que adquiriran tal condicin por un
numero reducido de periodos fiscales.
Se conocen dos tipos de sistemas:
IMPUESTO AL ACERVO SUCESORIO: es un gravamen que abarca la totalidad de los
bienes dejados por el causante a su muerte, menos las deudas que existieran a la
fecha. Tiene la caracterstica de ser un impuesto indirecto, real y proporcional. Este
sistema se vio completado, por un impuesto a las donaciones efectuadas en vida por el
mismo causante, como medio para evitar que se eludiera el impuesto sucesorio mortis
causa mediante liberalidades entre vivos.
El justificativo racional de este impuesto, atento a su prescindencia del enriquecimiento
de cada heredero, donatario y legatario, se lo ha encontrado por dos caminos
distintos. El primero es el beneficio que el Estado brinda a los sujetos a quienes favorece
la sucesin, cualquiera fuere su ttulo, por la proteccin prestada por el ordenamiento
jurdico a la transmisin patrimonial ya sea por causa de muerte o por acto entre vivos;
el segundo, es la capacidad contributiva del propio causante en su manifestacin de
riqueza acumulada en vida que puede o no haber sido objeto de gravamen durante
su transcurso.
Crtica: en cuanto al beneficio de la proteccin jurdica de la sucesin, es un
justificativo demasiado genrico, no es fundamento caracterstico de este impuesto. El
impuesto al acervo global del causante es un impuesto de tipo real que prescinde de
la cuota hereditaria o de la liberalidad a cada sucesor y, corresponde a la capacidad
contributiva de los beneficiarios en forma imperfecta como todos los impuestos reales
pero legtima constitucionalmente y efectiva econmicamente.
IMPUESTO A LAS HIJUELAS: grava el enriquecimiento de cada heredero, legatario, y
donatario producido por herencia, legado o donacin. Es generalmente progresivo
con escalas ms moderadas que el anterior. La progresin de las alcuotas es funcin
directa del monto de cada asignacin individual e indirecta del grado de parentesco.
Se suele decir que estos impuestos son personales, a pesar de dichos rasgos de
personalidad por referencia a la parte del haber sucesorio que le toca a cada
heredero, legatario o donatario, para que estos impuestos fueran personales debera
tenerse en cuenta la riqueza (renta o patrimonio) del contribuyente.

NATURALEZA DEL TRIBUTO


Se sostiene, por el origen de los impuestos sucesorios actuales, su pertenencia al grupo de
impuestos sobre la transferencia de bienes, con el justificativo de la proteccin que el
Estado presta a los mismos con el ordenamiento jurdico. La estructura de estos impuestos
demuestra que lo que el legislador pretende gravar no es el acto de la transmisin sino la
consecuencia de ella, esto es el incremento patrimonial del heredero, legatario o
donatario. Grvese por separado o conjuntamente con los restantes componentes de la
renta su naturaleza de enriquecimiento patrimonial es indiscutible. Como tal puede ser

99
considerado como posible objeto del impuestos a la renta o como objeto de un
impuestos al patrimonio transferido mortis causa o por acto intervivos (tesis sostenida por
Simons).

EFECTOS SOCIOECONMICOS
Si se considera el fenmeno de la traslacin como un proceso que se produce a travs
del mecanismo de los precios, parece evidente la conclusin que los impuestos a las
sucesiones y donaciones no se trasladan, o sea, los pagan efectivamente los beneficiarios,
cualquiera que fuere la forma del impuesto. Se discute, sin embargo, si la carga del
impuesto recae sobre el beneficiario o sobre el causante. Si se decide por el causante, no
ser, sin embargo, por un fenmeno de traslacin ni de incidencia, sino por el posible
esfuerzo del causante para remover la carga del impuesto futuro. La existencia de un
impuesto a las sucesiones y donaciones siendo conocida, actuara sobre algunos hombres
previsores y con fuertes afectos familiares en el sentido de estimular su espritu de ahorro a
fin de dejar a los herederos un mayor capital neto, despus de pagado el impuesto. En
otros hombres la existencia del gravamen puede tener el efecto contrario e inducirlos a
consumir o derrochar la riqueza acumulada y evitar un ahorro ulterior, antes de dejar al
estado una porcin tan importante del patrimonio.

100
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N8: La Imposicin sobre los Consumos
1. La imposicin en funcin de los consumos. Concepto.
Naturaleza. Clasificacin.
2. Imposicin Monofasica al consumo. Estructura. Incidencia.
Efectos. Imposicin selectiva al consumo. Modalidades.
3. Imposicin Multifasica al consumo: a)en cascada; b)al
valor agregado. Nocin. Incidencia y efectos.
4. El IVA: objetivo. Mtodos de determinacin de la Base
Imponible; el proceso liquidatorio; tratamiento de los bienes
de inversin; problemas en su implementacin.
5. El gasto como medicin de la capacidad contributiva.
Impuesto Personal al Gasto. Estructura. Evaluacin.
6. La Imposicin al Comercio Exterior. Concepto.
Caractersticas. Diferentes clases. Rgimen Argentino:
nocin general.
____________________________________________________________

1. La imposicin en funcin de los consumos. Concepto. Naturaleza.


Clasificacin.
CONCEPTO
Los impuestos al consumo gravan al consumidor de determinado bien. Desde el punto de
vista jurdico, el consumidor no es el sujeto pasivo, sino otra persona que est vinculada
con el bien destinado al consumo antes de que ste llegue a manos del consumidor (por
ej.: el productor, el importador, etc.). Un impuesto al consumo puede gravar todo o gran
parte de los gastos en consumo o solo aquellos realizados en determinado bienes. El
primer tipo se conoce como impuestos a las ventas y el segundo como impuestos a los
consumos especficos.

NATURALEZA
Sin evasin, a idnticas tasas y bases, se obtiene la misma recaudacin y se producen
similares efectos, gravando las compras que efectan los hogares o las ventas que
realizan las empresas a los consumidores finales, sin acumulacin en las etapas previas. En
otras palabras, un impuesto al consumo puede establecerse gravando el gasto que
realizan los hogares o las ventas que realizan las empresas.
Diferencias entre impuestos al gasto y a las ventas:
- Los impuestos a las ventas son siempre reales, los impuestos al gasto pueden contemplar
situaciones subjetivas del individuo, como la permisin de deducciones, mnimos no
imponibles y hasta la aplicacin de tasas progresivas.

101
- Los impuestos a las ventas son mas fciles de administrar por cuanto son menores los
sujetos pasivos (empresas) en comparacin con los millones de consumidores existentes
en un impuesto al gasto, adems, estas empresas estn mejor organizadas y con mejores
sistemas de control que sirve al fisco para determinar los impuestos.
- Los impuestos a las ventas los pagan todas las personas que compran los productos,
independientemente de su nivel de ingresos. Los impuestos a los gastos no podran
cobrrseles a personas de bajos ingresos, justamente por su carcter de personal, por
tanto los impuestos a las ventas generan mayor recaudacin.
- Esta ultima caracterstica implica que los impuestos a las ventas son regresivos, mientras
que los impuestos a los gastos pueden ser progresivos mediante un mnimo no imponible
o tasas progresivas.
CARACTERSTICAS
Se trata de un impuesto indirecto ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de exteriorizacin de la capacidad contributiva. Este tributo est encuadrado
dentro de las facultades concurrentes de la nacin y de las provincias.
Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando solo la naturaleza de las operaciones,
negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
Es progresivo, respecto de los bienes de lujo o suntuarios.
Es regresivo con respecto a la renta, es decir, son pagados en mayor proporcin por los
sectores de bajos ingresos y en menor medida por los ms pudientes.
Tiende a gravar bienes de demanda inelstica y consumo masivo.
Por razones de equidad, se tiende a eliminar este tipo de impuestos sobre los bienes de
primera necesidad.

CLASIFICACIN - SEGN JARACH


impuestos a la produccin o fabricacin de determinado artculos: el impuesto se
cobra al productor o al fabricante, con la intencin de permitir y, a veces, con
disposiciones legales que los obliguen a efectuar la traslacin, de modo que la incidencia
alcance al consumidor final.
impuestos al consumo establecidos en la ltima etapa de negociacin de las
mercaderas, o sea en la venta al consumidor final: este es un impuesto que
aparentemente grava en forma indudable al consumidor, ya que el vendedor no tiene
motivo para negarse a la percepcin del gravamen, para transferir lo cobrado en tal
concepto al fisco.
impuestos sobre la produccin o la negociacin de los artculos elegidos en alguna de
las etapas de negociacin del producto o en todas ellas sobre el valor de venta o sobre el
valor agregado.
derechos aduaneros: se trata de impuestos sobre mercaderas de importacin o
exportacin, recaudados al introducirse (o abandonar) el pas, franqueando, bajo el
control aduanero, las fronteras establecidas a ese efecto.
Muchas veces no se trata de bienes de consumo, sino de bienes instrumentales o insumos
para las empresas productivas.
impuestos a la importacin y/o a la exportacin establecidos, para su recaudacin,
sobre la base de tipos de cambio mltiples o variables: anlogamente, mediante
recargos sobre el tipo de cambio general para las importaciones y retenciones sobre el
tipo de cambio general para las exportaciones.

Impuestos especficos y ad valorem:


Desde otro punto de vista los tributos pueden ser
- especficos: son aquellos cuya base de medicin consiste en el nmero de unidades,
peso, volumen u otra unidad de medida.
- ad valorem: tienen como base de medicin el precio unitario multiplicado por el
nmero de unidades vendidas o fabricadas.

102
El inters de la distincin entre las dos especies consiste en que los segundos interfieren
directamente sobre los precios del mercado, influyendo sobre la oferta. Se observa,
especialmente en los pases azotados por la inflacin, una tendencia acentuada a
transformar los impuestos especficos en otros ad valorem.

Impuestos al gasto y general sobre las ventas:


El impuesto al gasto grava la suma de gastos efectuados durante el ao. Se recauda de
manera similar al impuesto a las rentas, mediante liquidaciones presentadas por los
contribuyentes. El impuesto general sobre las ventas o valor agregado grava la venta de
mercaderas. Se recauda de los vendedores, pero se supone que stos trasladan el
impuesto al consumidor, y por lo tanto el impuesto recae sobre el consumo de los mismos.

Impuestos al consumo especfico y al comercio exterior:


El impuesto al consumo especifico grava la venta de determinados bienes o grupo de
bienes. El impuesto al comercio exterior grava la importacin y exportacin de bienes.

2. Imposicin Monofasica al consumo. Estructura. Incidencia. Efectos.


Imposicin selectiva al consumo. Modalidades.
IMPOSICIN MONOFSICA AL CONSUMO
Se trata de impuestos a las ventas que se aplican en una sola etapa de la cadena de
comercializacin. La etapa en la cual se aplique el impuesto, aun con la misma alcuota,
producir efectos diferentes. La base imponible debe definirse de modo que incluya la
mayor cantidad de bienes y servicios posibles, como se grava el consumo de bienes, para
lograr la neutralidad del impuesto, es importante incluir los autoconsumos.

ESTRUCTURA
En los impuestos sobre las ventas en una sola etapa se puede gravar:
- Etapa minorista: para asegurar la mayor equidad, se recomienda la aplicacin del
impuesto en la ltima etapa, o sea, sobre las ventas al consumidor final. Posee algunas
dificultades: el nmero de contribuyentes es muy grande; hay posibilidades de evasin; la
administracin del impuesto y la fiscalizacin de los comerciantes resulta muy costosa;
etc.
- Etapa mayorista: grava las ventas al por mayor. El nmero de contribuyentes es menor
que en la etapa minorista, a la vez que las posibilidades de evasin son mayores.
- Etapa de fabricacin: se gravan las mercaderas vendidas por la industria
manufacturera. La ventaja es que en este tipo de impuesto el nmero de contribuyentes
es pequeo. Se le critica por no eliminar las desigualdades. Exige un gran esfuerzo a las
industrias que deben anticipar el impuesto.

INCIDENCIA
Cuando se aplica un impuesto en una sola etapa de la cadena, se observa que el precio
final no vara, pero la recaudacin obtenida s vara. Cuando se desea obtener la
recaudacin mxima posible, la alcuota a aplicar ser mayor cuando el tributo se
aplique en la etapa de fabricacin, disminuyendo a medida que desciende en las etapas
de comercializacin. La necesidad de alcuotas altas tiene dos caractersticas: produce
mayores efectos econmicos distorsivos, y al concentrar la recaudacin en pocos
contribuyentes aumenta la tentacin a eludir o evadir, pero, a su vez, en contraposicin,
se trata de contribuyentes mejor organizados y, por lo tanto, ms fcil de controlar y
fiscalizar.

EFECTOS
Con relacin al comercio exterior y en el caso de impuesto con tasa proporcional, el
clculo se simplifica, ya que el impuesto abonado no es base del impuesto de una etapa
103
posterior, y el total pagado por el producto es independiente del canal de distribucin
elegido antes de la exportacin. Los mayores efectos deflacionarios del gravamen, por
unidad monetaria de ingresos fiscales, en comparacin con el impuesto a los rditos,
denotan una caracterstica objetable en periodos en que se hace ms difcil el
mantenimiento del pleno empleo. Aun cuando el impuesto puede tener menores efectos
directos adversos sobre los incentivos para invertir que un impuesto a los rditos, tiene
mayores efectos sobre el consumo y el volumen de inversin se ve influido, a su vez, por las
ventas de bienes de consumo.

Equidad: como ocurre con todo gravamen basado en el gasto, favorece a quienes
ahorran porcentajes desusados de sus ingresos. Es muy difcil volver regresivamente la
carga tributaria total mediante ajustes en la estructura de la tasa, y si el tributo se aplica
de modo uniforme a todos los gastos de consumo, es probable que se torne regresiva. Al
valerse fundamentalmente de tributos regresivos es, por supuesto, contrario a los patrones
de equidad aceptados en la distribucin de la carga tributaria. Otra fuente de inequidad
es el hecho de que no en todos los casos el gravamen se traslada inmediatamente.
Finalmente en la medida en que este tributo produzca aumentos de salarios, es probable
que la distribucin final de la carga se vuelva altamente caprichosa y pierda relacin con
los patrones deseados de equidad.

IMPOSICIN SELECTIVA AL CONSUMO


La imposicin selectiva al consumo grava las ventas de determinados bienes o grupo de
bienes. Se trata de tributos que se suelen imponer en la primera etapa del proceso
productivo, que por imperio del criterio de destino, que habitualmente se utilizan en este
tipo de imposicin incluye tambin a los importadores, considerados aqu tambin
primera etapa.
Suelen tener fines extrafiscales, as se han utilizado para desalentar ciertos consumos
considerados socialmente indeseables (alcohol, tabaco) o lujosos. En otros casos se han
implantado para recuperar los costos de ciertas obras publicas (impuestos sobre los
combustibles como medio para financiar la construccin y/o mantenimiento de rutas).
Complementa al impuesto general sobre las ventas, principalmente porque grava
artculos suntuosos o prescindibles. Mientras el gravamen se traslade a los consumidores
de productos, la carga final se distribuir en proporcin a los gastos en consumo de los
artculos gravados. Es un impuesto indirecto y real, dado que grava el consumo y no tiene
en cuenta la situacin personal del sujeto pasivo. Aplica tasas proporcionales. Se
considera que es la medida ms adecuada de la capacidad contributiva que los gastos
totales en consumo. Pueden basarse en el deseo de restringir el consumo de bienes cuyo
empleo conduce a costos mayores para la sociedad que los demandados en su
produccin, y castiga a aquellas personas que continan empleando los artculos a pesar
del gravamen. Han surgido diversas crticas a la imposicin selectiva al consumo, entre
ellas:
- Grava bienes y servicios utilizados en la produccin, desalentando la misma (petrleo,
servicios telefnicos, etc.).
- Se emplean tasas especficas, que no varan con el valor del producto. Este mtodo
coloca una carga desproporcionada sobre los usuarios de los tipos ms econmicos,
aumenta la regresividad de los impuestos y tiende a eliminar del mercado las marcas
ms baratas.
- Produce efecto piramidacion, ya que generalmente se impone al nivel productivo, es
probable que ocurra una traslacin acumulativa.
- No debe afectar el principio de la neutralidad de la imposicin.
- Como es un impuesto de tipo real, resulta ser muy inequitativo, ya que castiga no solo
a quienes usan exageradamente estos productos, sino tambin a quienes los
consumen normalmente.

104
MODALIDADES
La gama de productos gravados con esta imposicin selectiva no es muy amplia, y existe
adems una significativa coincidencia entre pases: los carburantes, las bebidas
alcohlicas y el tabaco constituyen sin duda los objetos del gravamen mas
caractersticos.
La forma caracterstica de estos impuestos es su establecimiento sobre ciertas unidades
fsicas; litros de combustible producidos, unidades de cigarrillos expendidos, unidades de
joyas o vestimentas alcanzadas. Aunque nada impide que se establezcan como
impuestos ad valorem, es frecuente que no utilicen esta forma sino que se perciban por
unidades.
Tcnicamente son impuestos indirectos, y por tanto, el gravamen se incorpora al precio
pagado por el adquiriente de los bienes o servicios gravados, y de esta forma alcanza al
consumidor final, que es el autentico destinatario del tributo.
Pareciera lgico que el impuesto deba aplicarse en la ltima etapa, es decir, la minorista.
Sin embargo, por el contrario se trata de impuestos que han recado sobre los fabricantes,
siendo estos los sujetos pasivos habituales de un tributo que habr de recorrer todo el
proceso de distribucin hasta alcanzar su objetivo.
Esto es conveniente desde el punto de vista administrativo, porque resulta mas cmodo y
puede gestionarse fcilmente, incluso para administraciones tributarias poco sofisticadas.

3. Imposicin Multifasica al consumo: a)en cascada; b)al valor


agregado. Nocin. Incidencia y efectos.
NOCIN
Se aplica el impuesto en todas las etapas de comercializacin, pero sin acumulacin,
sobre el valor agregado en cada etapa.
- En casada (acumulativo):
o Efecto acumulacin: es aquel por el cual el impuesto, al formar parte del precio de
venta sirve de base para el clculo del impuesto en la etapa siguiente.
o Efecto piramidacion: es aquel por el cual el precio de los productos aumenta ms
que el impuesto recaudado. Este fenmeno se agudiza, cuanto mayor es la alcuota
del impuesto y cuanto ms sean los niveles de comercializacin.
Una forma de evitar la integracin vertical seria gravar las transacciones dentro de la
empresa, pero es de aplicacin casi imposible y se estara alterando la naturaleza del
impuesto porque se estara gravando tambin las donaciones o material destruido por
deterioro o fuera de moda.
- Al valor agregado (no acumulativos): se aplica a la totalidad de las etapas, pero carece
de las desventajas de otras formas de impuesto a las ventas plurifasicas, ya que no
produce efectos de piramidacion ni acumulacin.
En la imposicin multifasica, el hecho imponible es la venta de mercaderas y la
prestacin de servicios y la base imponible la constituye el valor agregado por cada
empresa interviniente desde la produccin primaria hasta la venta al consumidor final.

INCIDENCIA Y EFECTOS
Otra vez, por tratarse de un impuesto al consumo, en todos los casos, quien debe
soportarlo es el consumidor final. La diferencia radica en los efectos que producen y, por
ende, en la falibilidad de administracin.
Efectos de los impuestos acumulativos o en cascada:
MONTO DE VENTAS IMPUESTO 10%
TRIGO 100 10
HARINA 150 15
PAN 250 25
TOTAL IMP PAGADO 50

105
Efecto Smith- Ustariz: el efecto de estos impuestos se llama efecto Smith- Ustariz y consiste
en la distorsin que los mismos provocan en las seales que transmiten a los mercados,
incentivando la integracin de empresas, violando el principio de neutralidad de los
impuestos. Por ejemplo, al dueo del campo le convendra integrar el molino y la
panadera para tributar $25 y no $50. En conclusin, el impuesto pagado ser mayor
cuanto mas sean las etapas involucradas en la elaboracin del bien.
Otro inconveniente de estos impuestos es el que se presenta al intentar conocer la
incidencia monetaria final del impuesto, ya que es difcil saber con exactitud el numero
de etapas existentes: EFECTO PIRAMIDACION: es efecto acumulacin o cascada, o el
efecto Smith- Ustariz pueden agravarse y convertirse en un efecto piramidacion, el cual
tiene la caracterstica de que el incremento en el precio final del bien es superior al
impuesto efectivamente ingresado al fisco, y se produce cuando los agentes
econmicos buscan mantener en trminos relativos el mismo margen de utilidad
respecto de sus costos, incluido el impuesto, que antes de que ste exista.

Situacin inicial sin Acumulacin sin piramidacin Acumulacin con piramidacin


impuestos
Precio de Utilidad Precio Impuesto Precio Precio Impuesto Precio
vta % $ de vta c/imp de vta c/imp
Trigo 100 100 10 110 100 10 110
Harina 200 100 100 210 21 231 220 22 242
Pan 300 50 100 331 33,1 364,1 363 36,3 399,3
Total 64,1 68,3

El cuadro nos muestra tres situaciones:


1) Una situacin inicial sin gravmenes.
2) Una con un impuesto plurifasico acumulativo sin piramidacion; debido a que los
agentes mantienen su utilidad en trminos absolutos de $100 en cada etapa, se
observa que el incremento del precio del pan es 64,1, idntico a la recaudacin.
3) Y otra con un impuesto plurifasico acumulativo con piramidacion; debido a que los
agentes mantienen su utilidad en trminos porcentuales de 100% en la primer epata y
de 50% en la segunda; se observa que el incremento del precio del pan de $99,3 es
superior a la recaudacin de $68,3
Cabe aclarar que la posibilidad que los agentes econmicos mantengan los mismos
mrgenes de utilidad depende de las condiciones del mercado, mas precisamente de la
elasticidad precio de la demanda del bien. Sin embargo, lo importante es resaltar que la
acumulacin es econmicamente indeseable por ms que no se produzca el efecto
piramidacion.

4. El IVA: objetivo. Mtodos de determinacin de la Base Imponible; el


proceso liquidatorio; tratamiento de los bienes de inversin; problemas
en su implementacin.
IVA: OBJETIVO
El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto al consumo, que se aplica a todas
las transacciones del proceso de produccin y circulacin de bienes y servicios, donde lo
que se encuentra sujeto a imposicin es el valor aadido por cada empresa que
compone el ciclo de fabricacin y comercializacin del bien o servicio. Es un impuesto
general, plurifasico, no acumulativo, real, formal, federal y de alcuota proporcional. El IVA
persigue como objetivo hacer decaer la carga del tributo en el consumidor final de
bienes y servicios, mediante el procedimiento de recaudar el gravamen tomando como
base imponible el valor aadido en cada una de las etapas que conforman la cadena
de produccin.

106
La base imponible del IVA es el valor aadido en las diferentes etapas del proceso
producido. El valor agregado de una empresa se puede medir por la diferencia entre el
valor de la produccin industrial (o el importe de las ventas en un comercio) y el monto de
los insumos utilizados en la elaboracin del bien, que comprende las erogaciones por
materias primas, bienes intermedios y los servicios adquiridos a terceros. En una empresa el
proceso es ms complejo pues intervienen distintos factores de la produccin y donde
debe tenerse en cuenta que no todo lo que se produce puede haberse vendido y que la
totalidad de los insumos comprados pudieron haberse utilizado. Si se utiliza el concepto a
lo estrictamente econmico al valor agregado puede atribursele la siguiente manera:

VAB = P.y - (qi.pi)


Donde:
VAB: valor agregado bruto en el proceso productivo con una funcin de produccin
dada.
P: Precio del bien final.
y: la cantidad del bien producido.
qi: la cantidad de insumos y/o servicios utilizados en el proceso productivo.
pi: es el precio del insumo o servicio i

Otra forma de obtener el valor agregado es a travs de la suma de las retribuciones de los
factores que forman parte del proceso productivo que comprende a las remuneraciones
de los obreros, el beneficio empresarial, los honorarios a los profesionales y la retribucin al
Capital sea a travs de los intereses o la renta del propietario de la tierra. La expresin a
enunciar es la siguiente:

VAB = B + w.L + (r + d).K


Donde:
VAB: valor agregado bruto en el proceso productivo con una funcin de produccin
dada.
B: beneficio que persigue el empresario.
w: salario que recibe el trabajador.
L: cantidad fsica de horas trabajadas.
r: retribucin al capital.
d: tasa de aumento del capital.
K: valor del capital empleado en la empresa.

Hecho imponible:
- Ventas de cosas muebles
- Prestaciones y locaciones de servicios
- Importaciones de cosas muebles, con carcter definitivo
- Importaciones de servicios, utilizadas o explotadas en el pas
Sujetos pasivos:
- Quienes realicen ventas de cosas muebles
- Comisionistas y consignatarios
- Importadores y empresas constructoras
- Quienes presten servicios gravados
- Quienes realicen locaciones gravadas
- Unidades transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboracin
empresaria, asociacin de profesionales
Base imponible: consiste en el precio neto de la venta, locacin o prestacin de servicios
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago
del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados segn las costumbres de plaza.

107
MODALIDADES DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
La determinacin del Valor Agregado por parte de una Empresa puede hacerse por dos
vas alternativas:
1. a partir de la diferencia resultante entre el valor de los bienes producidos y el
importe de los insumos utilizados en el proceso.
2. mediante la sumatoria de las retribuciones a los distintos factores productivos.
En el primer caso se est frente a una da las variantes de el denominado mtodo de
Sustraccin mientras que en el segundo se obtiene la base imponible por el mtodo de la
Adicin.
El mtodo de Sustraccin presenta dos procedimientos:
Sustraccin Real: se obtiene la base imponible por la diferencia entre el valor de la
produccin y el valor de los insumos necesarios para obtenerla que se caracteriza por
requerir el cmputo de las variaciones de stocks tanto de productos como de
insumos. El mismo responde a un concepto de naturaleza econmica, de valor
agregado, ya que se basa en los mismos principios que en la metodologa de las
cuentas nacionales y se lo conoce como el mtodo del producto.
Sustraccin Financiera: tiene la caracterstica que el clculo de la base imponible se
realiza exclusivamente a partir del monto de las transacciones realizadas por las
empresas en el mercado de bienes (de all lo financiero); esto es, las ventas de los
productos y las compras de los insumos prescindiendo de las variaciones de
existencia. Este ltimo, dado su simpleza, es el mtodo adaptado por la legislaciones
tributarias.

Ejemplo de los dos conceptos impuestos sobre los siguientes datos:


MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS TERMINADOS
Existencia Inicial $ 100,00 Existencia Inicial $ 150,00
Existencia Final $ 140,00 Existencia Final $ 250,00
Compras $ 200,00 Ventas $ 400,00

El clculo del Valor Agregado por el mtodo de Sustraccin Real ser el siguiente:

Bienes Producidos Insumos Utilizados


Ventas $ 400,00 Existencia Inicial $ 200,00
Existencia Fianl $ 250,00 Existencia Final $ 100,00
Existencia Inicial $ 150,00 Ventas $ 140,00
Produccion Total $ 500,00 $ 160,00
El Valor Agregado por el mtodo
Valor Agragado $ 340,00
de Sustraccin Financiera
ser el siguiente:
Ventas $ 400,00
Compras $ 200,00
Valor Agregado $ 200,00

Determinada la base imponible el monto del Impuesto surge de aplicar la alcuota


vigente. Se adopta el sistema financiero, porque, siempre al momento de proceder a la
liquidacin del impuesto, evita el proceso del control de las existencias. Por el mtodo de
sustraccin real se adelanta el impuesto con los consiguientes costos financieros para las
empresas.

EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE INVERSION


La tcnica del IVA permite diferenciar de tratamiento las compras de bienes de capital
que realiza una empresa (aunque es oportuno aclarar que el gravamen alcanza a los
consumidores finales). El autor SHOUP, Carl seala que existen tres forman alternativas
para esta situacin:

108
IVA tipo CONSUMO: Esta modalidad permite deducir en el periodo de compras la
totalidad de impuesto pagado sobre los bienes de capital adquiridos. Como cada
empresa deduce la compra de bienes de capital, en la prctica lo nico que se
grava es el consumo; de all que resulte equivalente a un impuesto sobre la venta
minorista que exime el pago del IVA a los productores de bienes de capital.
Ejemplo: para aclarar el concepto:
Se compra una maquina por $500,00 cuya vida til es de 5 aos y adems se tiene
los siguientes datos:
CONCEPTO IMPORTE
Compra de materias primas $ 500,00
Depreciacion de maquinarias $ 100,00 500,00*0,2
Sueldo, Beneficio y Alquiler $ 400,00
Ventas $ 1.000,00
El valor agregado neto de esta unidad econmica es $400,00, importe de la
retribucin que se abona a los diferentes factores de la produccin. La base
imponible del IVA TIPO CONSUMO por el mtodo de sustraccin financiera teniendo
en cuenta la compra de la maquinaria de $500,00, en el ser:
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO CONSUMO IMPORTE
Ventas $ 1.000,00
Compras $ 500,00
Compra Maquinaria $ 500,00
B.I. $ 0,00
Este mtodo permite recuperar en el ejercicio de compra el IVA pagado por la
maquinaria. El justificativo de esta forma de instrumentar funciona como un
mecanismo de control, lo cual permite deducir en el mismo periodo de compra,
dado que el objetivo del tributo no es gravar este tipo de bienes sino los de consumo
final.
IVA tipo PRODUCTO BRUTO: En este caso no se permite a las empresas deducir el
IVA por la compra de bienes de capital, por lo que equivale a un impuesto a las
ventas minoristas que grava tanto el productor de bienes de consumo como de
capital. Siguiendo con el ejemplo anterior tenemos que:
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO PRODUCTO BRUTO IMPORTE
Ventas $ 1.000,00
Compras Materias Primas $ 500,00
B.I. $ 500,00

Es decir que al no permitir deducir el IVA pagado por la compra de bienes de capital
la base imponible resulta mayor. Con esta modalidad se sostiene que se penaliza la
compra de bienes de capital y que, a su vez, existe una doble imposicin, porque
adems de gravarse los bienes de inversin en el momento en que se compran,
debe tenerse presente que en el valor agregado por la empresa se computa la
depreciacin de los bienes de uso, concepto ste que forma parte de los costos de
produccin de la misma ya que como tal se incluyen en el precio de venta del bien
final producido.
IVA tipo RENTA NETA: En esta modalidad, el impuesto pagado por la compra de
bienes de capital no se puede deducir en el momento de la adquisicin, sino en la
medida en que se procede a su depreciacin, es decir a lo largo de la vida til del
bien, por lo que en el largo plazo equivale a un impuesto tipo consumo, aunque
con menor recupero, pues no se permite la actualizacin. En esta variante se
produce un efecto financiero que incide en los costos de la empresa. Siguiendo el
ejemplo anterior, la base imponible ser:
DETERMINACION DEL B.I. IVA TIPO RENTA IMPORTE
Ventas $ 1.000,00
Compras Materias Primas $ 500,00
Depreciacion $ 100,00 109
B.I. $ 400,00
EL PROCESO LIQUIDATORIO
La tcnica tributaria del IVA cuando se instrumenta sobre el sistema de sustraccin
permite determinar el proceso liquidatorio mediante dos modalidades:
BASE POR BASE (no se aplica en la actualidad): Segn esta modalidad el monto del
impuesto resultar del producto de la alcuota legal vigente por el importe de la
base imponible determinada por la diferencia entre los importes de las ventas y las
compras (o de la produccin y sus insumos) segn se trate de la aplicacin del
mtodo de Sustraccin Financiera o Real computando o no las compras de Bienes
de Capital conforme a la forma elegida.
IVA = Bt = (V C).t
Donde:
- B: Base Imponible.
- V: Ventas.
- C: Compras
- t: Alcuota o tasa vigente que incide en la empresa en el IVA.
IMPUESTO POR IMPUESTO: cuando se utiliza esta tcnica, considerando la
sustraccin financiera, la obligacin tributaria surge de multiplicar el monto de las
ventas por la respectiva alcuota, lo que da lugar al dbito fiscal, importe del que
se restara el crdito fiscal, que es el resultado del producto del monto de las
compras gravadas por la alcuota pertinente, es decir que la obligacin tributaria
surge de la siguiente frmula:
IVA = DF - CF

PROBLEMAS DE IMPLEMENTACIN
mbito del Impuesto: El IVA para mantener su neutralidad sobre los precios relativos
debe instrumentarse bajo la condicin de generalidad, es decir se debe aplicar sin
excepcin a todos los sectores que intervienen en el proceso de produccin o
comercializacin de los bienes y servicios. Esta cuestin del IVA se pierde cuando se
introducen excepciones. Sin embargo, en la mayora de las legislaciones se
contemplan exenciones, es decir, que, en principio, el bien o servicio est dentro del
impuesto y el legislador lo exime del impuesto. no obstante la condicin de
generalidad, la inclusin de determinados sectores de la actividad econmica en el
mbito de aplicacin del impuesto, produce dificultades en cuanto a su
administracin y control.
Servicios: La inclusin de los servicios en el mbito del impuesto (si o si) no ofrecen
dudas. Desde el punto de vista prctico se plantean controversias cuando las
prestaciones constituyen insumos de actividades productivas posteriores, de aquellas
que son destinadas a consumidores finales. En el primer caso se suele proponer
gravar con un impuesto solo aquellos servicios que constituyen importantes insumos
en un proceso productivo posterior. Con relacin a los servicios a consumidores
finales, se debe tener en cuenta que si no se grava ciertos servicios, hace que en la
medida en que los utilicen los estratos de altos ingresos, el IVA se torne ms regresivo.
Comercio Minorista: El principio de generalidad en que se sustenta el IVA exige incluir
a todos los sectores econmicos dentro del mbito de imposicin. Se debe destacar
que, dadas las caractersticas del sector minorista, la aplicacin del IVA no es
sencilla, porque numerosos son los contribuyentes y tienen una insuficiente
administracin administrativo - contable. La dificultad del control no es justificativo
para apartar al sector del gravamen sino que debe servir como incentivo para
perfeccionar el impuesto. Si se opta por la exclusin se presenta la dificultad para
definir los conceptos de comercio al por mayor y al por menor. La alternativa de
excluir al sector minorista del IVA compromete la generalidad del tributo e implica

110
designar uno de los dos argumentos del gravamen que es la no alteracin de los
precios relativos.
La Regla de Tope
Cuando existen alcuotas diferenciales para los productos que integran la canasta bsica
familiar, se presentan problemas cuando la medida se limita a las operaciones de los
minoristas que realizan ventas a consumidores finales y no comprenden a las
transacciones de las etapas alternativas. En estos casos, existe una disociacin que rige
para determinar el crdito fiscal del minorista y su debito fiscal de modo que puede darse
que el crdito fiscal supere al debito fiscal y la obligacin del minorista se convierta en un
crdito que debera ser devuelto por el estado. Para evitar la devolucin se propone la
regla de tope o tambin conocida como buffer rule o regla de freno. Esta regla permite a
los contribuyentes deducir en concepto de crdito fiscal no ms all del valor que resulte
de aplicar a los insumos gravados las alcuotas que corresponde a sus productos
gravados.

5. El gasto como medicin de la capacidad contributiva. Impuesto


Personal al Gasto. Estructura. Evaluacin.
El impuesto al gasto es aquel que grava a los contribuyentes por lo que ellos sustraen de la
sociedad antes de gravarlos por lo que ellos aportan. Constituye un impuesto que ha de
reemplazar a los impuestos personales sobre la renta individual. Este impuesto sustituye el
impuesto a la renta, con el cual comparte la caracterstica de la personalidad, ya que
grava el conjunto de riquezas en su manifestacin de gasto, reconoce las deducciones
por monto no imponible y cargas de familia, admite la aplicacin de alcuotas progresivas
y excluye de la materia gravada al ahorro tanto para atesoramiento como para
inversiones o para consumos futuros.

CARACTERSTICAS
Es un impuesto que recae sobre la parte consumida.
Es un impuesto directo sobre el gasto, grava manifestaciones inmediatas de
capacidad contributiva.
Es personal: porque tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto pasivo.
Admite tasas progresivas

JUSTIFICACIN
El impuesto al gasto tiene su justificacin porque:
Respeta el principio de equidad: es ms equitativo gravar a los impuestos por lo que se
toma de la comunidad (consumo) que por lo que aportan a la economa o comunidad
(renta). La capacidad contributiva se manifiesta por la capacidad de gastos y no de
producir.
Estimula el ahorro y la inversin: al gravar el consumo, el individuo restringe su consumo
y ahorra o lo destina a la inversin.
Incrementa el incentivo a invertir y asumir riesgos: el criterio del gasto que no recae
sobre beneficios que se ahorran y se emplean en futuras expansiones, elimina los drenajes
excesivos de ahorros a quienes invierten y el castigo a los incentivos.
Tienen menores efectos adversos sobre los incentivos al trabajo
Soluciona el problema de la imposicin a la Sociedad Annima y a las ganancias de
capital: mediante el impuesto a los rditos se grava a la sociedad y luego cuando se
distribuyen las utilidades se grava a los accionistas. El criterio del gasto permitira eliminar el
impuesto a las sociedades de capital, ya que, en el plano societario, no se verifica
consumo alguno. Pero se gravarn las utilidades cuando fuere gastado por los
beneficiarios, y las utilidades sin distribuir cuando se reflejara en un mayor nivel de
consumo debido a la mejor posicin econmica de la persona.
Soluciona los problemas derivados del carcter irregular del rdito: cuando se grava al
gasto o consumo este problema no se presenta, porque el consumo es bastante regular.
111
Mayores efectos deflacionarios: cuando se grava el gasto, el individuo restringe sus
gastos y disminuye su demanda, al ocurrir esto se produce una cada en el nivel general
de precios y as este impuesto se transforma en una til herramienta anti inflacionaria.

TCNICA DEL IMPUESTOS AL GASTO:


La tcnica del impuesto al gasto no es compleja. Se trata de sumar la existencia de dinero
al principio del ao con todas las cobranzas durante el ao, tanto por las partidas
corrientes que consisten en salarios, beneficios, intereses, dividendos, etc., como por
partidas de capital (ingreso por deudas contradas o prstamos). Deberan deducirse el
monto de todas las existencias de dinero al fin del ao, y los pagos de capital (extensin
de prstamos recibidos, etc.). El saldo, previas algunas correcciones, constituye el gasto
imponible, al que se gravar con alcuotas progresivas.

ESTRUCTURA:
El sujeto pasivo, o sea la persona responsable del pago del gravamen, es la que efecta
el gasto. Esta debera liquidar el impuesto determinado a travs de una declaracin
jurada anual o mensual.
La base del impuesto al gasto es G = PNI PNC + I ; donde PNI es el patrimonio inicial, PNC
es el patrimonio al cierre e I son los ingresos. Por pasaje de trminos: PNC = PNI + I G.
Determinados egresos, como los destinados a educacin, deberan deducirse de esta
base.

EVALUACION:
Las crticas se refieren a la difcil administracin de un impuesto como el del gasto, por el
desconocimiento por parte de los funcionarios de este nuevo instrumento.
Due enumero diversas objeciones:
1) Los gastos de compras de bienes de consumo duradero deben computarse entre los
gastos imponibles, pero ello crea un problema anlogo al que conocemos como
escala progresiva; la solucin pasara por lo legal o reglamentario pertinente.
2) Pueden surgir inconvenientes y tentativas de evasin fiscal en la delimitacin de los
gastos de consumo individual o de las familias y de las inversiones y gastos de
explotacin de empresas de propiedad del contribuyente. Este problema constituye
una alerta para que la administracin no se deje engaar por las maniobras de los
contribuyentes.
La incidencia del impuesto no dejara de ser regresiva o por lo menos mucho menos
progresiva que la del impuesto a la renta, ya que una escala progresiva del impuesto al
gasto permite la no imposicin de los ahorros que en los contribuyentes de ms elevados
ingresos constituyen la mayor parte de su renta.
De no mediar traslacin o remocin el impuesto debe pagarse necesariamente con
fondos sustrados de la parte ahorrada, de los ingresos totales, ya que la parte consumida
esta definitivamente fuera del patrimonio del contribuyente.
Puede el impuesto, en definitiva, ocasionar un menor gasto como un menor ahorro. Las
proporciones de estos ajustes dependern, principalmente, de las propensiones
marginales a consumir y a ahorrar de los contribuyentes ubicados en los escalones ms
altos de ingresos.

6. La Imposicin al Comercio Exterior. Concepto. Caractersticas.


Diferentes clases. Rgimen Argentino: nocin general.
CONCEPTO
Los tributos aduaneros constituyen gravmenes a la importacin y exportacin de bienes.
Puede tratarse de artculos de consumo directo o bienes intermedios; con lo cual queda
excluido que el gravamen alcance al consumidor final, pero no se excluye que el

112
productor final, luego de la elaboracin por la industria interna, lleve incorporado o hasta
su entrega al consumidor final, el tributo sobre los bienes importados.
La imposicin sobre la importacin y exportacin puede alterar el equilibrio del comercio
internacional en lo que respecta al Estado que ejerce el poder fiscal. Los impuestos a las
importaciones tienen la funcin de eliminar o atenuar la competencia de los productores
extranjeros.
El reconocimiento de la finalidad meramente fiscal de un impuesto aduanero puede
efectuarse de dos maneras:
Cuando en el pas no se produce ni puede producirse un bien igual o anlogo al
producto gravado de importacin.
Cuando se establece un impuesto interno de fabricacin igual al impuesto que grava
el producto importado.

CARACTERSTICAS
Los gravmenes aduaneros son tributos exclusivamente nacionales, teniendo asimismo las
caractersticas de ser tributos indirectos, reales y permanentes.
Los tributos de aduana son gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas o
productos. Si bien los primeros tienen el carcter de gravamen tpico, en todas las
legislaciones, no sucede lo mismo con los segundos, que constituyen excepcin y son
generalmente considerados como obstaculizadores para las vinculaciones comerciales
internacionales.
Es decir que solo los tributos aduaneros que gravan a la importacin pueden considerarse
tributos tradicionales. En cambio los tributos a la exportacin han sido aplicados en forma
espordica.
Cuando hablamos del hecho imponible, podemos decir que el mismo se configura con el
paso de una mercadera por una frontera poltica. En los derechos de importacin, la
obligacin tributaria se genera en el momento en que dicha mercadera penetra el
territorio nacional por cualquier va de acceso. En los derechos de exportacin, el hecho
generador es la salida de una mercadera nacional o nacionalizada fuera de las fronteras,
cualquiera que sea el objeto para el cual se la admite.
El sujeto pasivo es siempre una persona individual o colectiva, es la persona a cuyo
nombre figura la mercadera que se presenta a la aduana. Pueden revestir esta condicin
el propietario de la mercadera, su presentador o tenedor material, o la persona por
cuenta de la cual se produce la importacin, aunque no sea la propietaria. Es decir que
estn solidariamente obligados al pago del impuesto, desde el punto de vista legal, todos
aquellos que tienen la facultad de disposicin de la mercadera en el momento de
atravesar la lnea aduanera.

CLASIFICACION

TARIFAS: Se denomina tarifa a la expresin monetaria del impuesto aduanero, la cual


puede variar segn su forma de percepcin.
- tarifas especficas: aquellas que gravan la mercadera segn su naturaleza, calidad,
peso, longitud o medida, aplicndose el gravamen en una cuanta fija por cada
unidad de medida.
- tarifas ad-valorem: aquellas cuya base de percepcin est constituida por el valor
monetario de la mercadera importada, sobre la cual se aplica el arancel en forma
de un porcentaje o tanto por ciento.
Cabe decir que el rgimen tarifario aduanero es sumamente complejo no solo en nuestro
pas, ya que adems de las tarifas generales rigen aquellas tarifas convencionales que son
producto de tratados internacionales, tambin inciden en la complejidad el hecho de
que el rgimen difiere segn se trate de derecho de importacin o de exportacin. Por
otra parte, se debe tener en cuenta la finalidad predominantemente extrafiscal de este
impuesto. Conforme a tal finalidad, las tarifas pueden ser fijadas por circunstancias

113
originadas en objetivos de poltica econmica, tales como produccin de la industria
nacional, incentivo a la inversin extranjera, lucha contra las prcticas monoplicas y
contra dumping internacionales, etc.

EXENCIONES
Cuando por razones de ndole fiscal o extrafiscal est exento del pago del impuesto; son
beneficios que recibe. Estos beneficios pueden consistir en exenciones, tales como en el
caso de las importaciones a reparticiones estatales, misiones diplomticas, mercadera
extranjera en mero transito por el pas, la liberacin de los derechos por acuerdos
internacionales o por razones de inters nacional.

FRANQUICIAS
Franquicias arancelarias: dentro de ellas tenemos al draw-back y las admisiones
temporarias.
- Draw-Back: es una franquicia que consiste en devolver o acreditar los derechos
pagados con respecto a materia prima que es importada por la industria
manufacturera nacional, y que luego de un proceso de elaboracin es
exportada. Este procedimiento estimula la industria local, aliviando sus costos y
facilitando su desenvolvimiento financiero. Despus del pago, no se tiene ms que
la simple expectativa de un crdito que puede surgir en el futuro si los bienes por
los cuales ha satisfecho el tributo, se emplean en la fabricacin de productos
terminados y si son exportados.
- Admisiones Temporarias: en este sistema, las mercaderas entran sin pagar
impuestos, estando condicionado este no pago a que dichas mercaderas se
exporten elaboradas, o a otra condicin referida a la utilizacin o destino de los
bienes. Este sistema es ms favorable que el anterior, dado que no exige
desembolso a los industriales. De tal manera se impulsa la industria nacional y se
evita el inherente trmite de cobro de derechos a la entrada de los artculos. Sin
embargo es difcil identificar los artculos que entraron con los que luego salieron
elaborados.
Franquicias territoriales: Comprende la eximicin de impuestos aduaneros para
cualquier mercadera que penetre dentro de un rea territorial nacional, que se
considera, sin embargo, desnacionalizada para favorecer el comercio internacional.
De Juano distingue 3 especies de franquicias territoriales:
- Puerto Franco: es aquel que se considera libre el trfico internacional y est
constituido por el rea territorial a que pertenece.
- Zona Franca: es aquella que geogrficamente y territorialmente debe ser
considerada de extensin ms limitada. Esta zona no tiene poblacin residente y
suele estar aislada del resto del pas por barreras naturales o artificiales.
- Depsito Franco: es una zona mucho ms restringida, en los lmites de un puerto a
la cual pueden llegar mercaderas libres de derechos para ser industrializadas.
Las franquicias territoriales surgen con motivo de que ciertas porciones del territorio
nacional son sustradas a la jurisdiccin aduanera, por lo cual las mercaderas
procedentes del extranjero pueden ingresar sin pagar los derechos correspondientes y salir
para el exterior con anloga franquicia. En cambio, si pasaran a otra zona del pas no
franca, se deber pagar los tributos aduaneros pertinentes.

REGIMEN ARGENTINO: NOCION GENERAL


El rgimen argentino actual adopta en cuanto a las importaciones el sistema de tarifas
ad-valorem y segn la ley 17352 para la determinacin del tributo se toma en cuenta el
valor normal de aduana que es el precio que se estima pudiera fijarse para las
mercaderas que se importen a la fecha del registro de la declaracin aduanera.

114
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N9: El Crdito y la Deuda Publica
1. El Crdito Pblico. Concepto. Formas de materializacin.
2. La Deuda Pblica. Concepto. Clasificaciones. Formas de
extincin. Conversin y consolidacin.
3. Teora del Emprstito. Concepto. Naturaleza. Aspectos
Financieros, Econmicos y Jurdicos. Clasificaciones de los
emprstitos.
4. Tcnicas del Emprstito. Emisin. Formas de negociacin.
Incentivos. Garantas.
5. Incidencia de la deuda pblica y nivel de desarrollo. La
deuda publica en la Argentina y en las Provincias del NEA
____________________________________________________________

1. El Crdito Pblico. Concepto. Formas de materializacin.


CONCEPTO
Por crdito pblico puede entenderse la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de
un estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza de que
goza por su patrimonio, los recursos de que pueda disponer y su conducta, como as
tambin en la honestidad del cumplimiento de sus obligaciones.
Segn la ley de administracin financiera (art. 56), se entender por crdito pblico a la
capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente
necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos,
incluyendo los intereses respectivos.
NATURALEZA JURIDICA
Concepcin clsica: sostienen que el crdito pblico aniquilaba el capital y que
era soportado por las generaciones futuras. Consideran que el emprstito era un
recurso de carcter extraordinario y supona siempre un endeudamiento del pas
que deban pagar las generaciones venideras. Tambin consideran que el crdito
pblico es igual al privado, y lo que vara es el sujeto, algunas condiciones, la
magnitud y las garantas.
Concepcin moderna: sostienen que el crdito pblico es una mera transferencia
de medios financieros de los particulares hacia el estado. El crdito es soportado
por las generaciones presentes, ya que el estado resta a ellos la capacidad de
consumo e inversin; las generaciones futuras solo tendrn una operacin de
transferencia, porque se detrae a unos para devolver a otros. Consideran al
emprstito como un recurso de tipo normal.

FORMAS DE MATERIALIZACION
El crdito pblico es una aptitud del Estado, no una accin concreta de endeudamiento.
As, se materializa a travs de los emprstitos, que son las operaciones crediticias
concretas mediante las cuales el Estado obtiene dicho prstamo.
115
2. La Deuda Pblica. Concepto. Clasificaciones. Formas de extincin.
Conversin y consolidacin.

CONCEPTO
Es la materializacin de la aptitud del estado de contraer deudas, es cuando el estado
hace uso de su crdito y obtiene los recursos que requera. La deuda pblica est
representada por todos los compromisos monetarios externos e internos, directos e
indirectos del estado que se han originado por el uso del crdito pblico.

CLASIFICACION

DEUDA INTERNA O EXTERNA


Segn el lugar donde se toma la deuda. La misma es analizada desde distintos enfoques:
Punto de vista econmico: se centra en el origen de los fondos.
o Deuda interna: cuando los fondos se sustraen de la propia economa nacional,
provienen del capital del pas. Est contenido en el mercado de capitales del pas.
o Deuda externa: cuando los emprstitos son colocaciones del exterior, o sea que
provienen de economas extranjeras.
En el momento de la emisin y negociacin, la deuda interna significara una
trasferencia del poder de compra privado hacia el sector publico; en el caso de la
deuda externa, lo que ocurre es que el estado ve incrementada sus disponibilidades. En
el momento del reembolso y pago de intereses, si la deuda es interna, esa riqueza
permanece en el pas, mientras que si la deuda es externa, existe un flujo del pas hacia
el exterior.
Punto de vista jurdico:
o Deuda interna: es la que se emite y se paga dentro del pas, resulta de la aplicacin
de las leyes nacionales y en ellas son competentes los tribunales nacionales.
o Deuda externa: hay distintos aspectos o criterios para considerarla: lugar de emisin
de los ttulos, moneda elegida, lugar de pago de la deuda, etc. El que prevalece
para determinar la deuda externa es el de lugar de pago, sobre todo cuando es
de aplicacin la ley extranjera y tienen competencia los tribunales extranjeros.

DEUDA ADMINISTRATIVA O FINANCIERA


Deuda administrativa: provienen del funcionamiento normal del estado, o sea de sus
distintas ramas administrativas y de sus gastos corrientes.
Deuda financiera: son las que provienen de los emprstitos pblicos.

DEUDA FLOTANTE O CONSOLIDADA


Deuda consolidada: es aquella deuda pblica permanente, atendida por un fondo
que requiere el voto anual de los recursos financieros. Es la deuda reconocida por el
estado. Puede ser de mediano o largo plazo. Tambin puede ser perpetua o
reembolsable; esta ltima es cuando el estado contrae el compromiso de devolver una
vez finalizado el periodo; en la perpetua, el estado solo contrae la obligacin de pagar
intereses y no devolver el capital y los inversionistas pueden recuperar el capital
enajenando dichos ttulos.
Deuda flotante: es aquella que contrae el estado por periodos reducidos de tiempo
para atender las necesidades momentneas de caja debido al gasto de los impuestos
o al retraso de los ingresos ordinarios. Son de corto plazo, o sea no pasan al ejercicio
financiero siguiente.

DEUDA PERPETUA Y AMORTIZABLE


Perpetua: el Estado asume la obligacin de pagar los intereses de la deuda pero no
contrae la obligacin de pagar la amortizacin de la deuda. Para que el Estado pueda

116
hacer uso del capital solicitado debe recurrir al Mercado de Capitales, donde va a
negociar los ttulos para poder hacer uso del Capital.
Amortizable: consiste en el pago de cuotas acorde a pactos realizados. Est definido
en la emisin del ttulo como va a restituir el Estado el capital prestado.

DEUDA A CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO


Corto Plazo: no supera el ejercicio econmico o no supera el ao. La manera ms fcil
de endeudarse al corto plazo que tiene el Estado es no pagando sus gastos
devengados, los mismos son tambin denominados deudas administrativas, se
presentan cuando no pagan a los proveedores de los materiales que usan durante el
ejercicio, pero no solo son este tipo de deudas la que figuran en el corto plazo, tambin
existen otras como las Letras de Tesorera; las mismas se negocian con la intervencin
de los bancos, quienes son los agentes financieros y colocan las letras en un plazo
general de 90 das o puede extenderse a 120 das, en el mercado tambin se puede
ver la tasa a la cual se negocian los ttulos.
Mediano Plazo: abarca hasta 10 aos, algunos autores la extienden a 15 aos.
Largo Plazo: son aquellas de ms de 20 aos de plazo.

FORMAS DE EXTINCION DE LA DEUDA


Significa la extincin de la deuda o deudas del estado por el pago que ha hecho de ellas,
cuando se extingue con otros ingresos que no sean producto de otra deuda pblica que
se origina.
Amortizacin: se entiende por amortizar al reembolso, lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del emisor
(amortizacin facultativa).
o Amortizacin obligatoria: el reembolso se efecta en una fecha determinada. Se
puede hacer repentinamente, lo cual sucede en general en los emprstitos a corto
plazo, o paulatinamente, lo cual opera en lo prestamos de mediano y largo plazo.
Para el caso de la amortizacin paulatina, hay diversos procedimientos:
Anualidades terminales: se va pagando el inters y una fraccin del capital,
hasta saldar la totalidad de lo adeudado.
Sorteo: cada ttulo se reembolsa ntegramente y de una sola vez, cuando sale
sorteado, lo que se hace en forma anual.
Licitacin: procedimiento mediante el cual se efecta el reembolso a aquellos
inversionistas que hagan la oferta ms reducida para el rescate.
o Amortizacin facultativa: el estado se reserva el derecho de amortizar o no el
emprstito y de fijar las fechas en que har efectiva tal amortizacin.
o Amortizacin indirecta: esta amortizacin es por va de la emisin monetaria. Al
emitirse existe devaluacin de la moneda, por lo tanto, los prestamos que se
deben, sin clausula de ajuste, se reducen por la inflacin que provoca la emisin.
Conversin: en sentido amplio, significa la modificacin, con posterioridad a la emisin,
de cualquiera de las condiciones del emprstito. En sentido restringido, se dice que hay
conversin cuando se modifica el tipo de inters. Se suelen distinguir tres tipos
principales de conversin:
o Conversin forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin
alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde el titulo. Se trata de un
procedimiento arbitrario que perjudica al crdito pblico y es contrario a nuestro
sistema constitucional.
o Conversin facultativa: el prestamista puede libremente optar entre conservar el
ttulo viejo o convertirlo por el nuevo. Para que adopte esta ultima actitud es
necesario que el nuevo ttulo le reporte ventajas de algn tipo. Se trata de un
mtodo aceptable, por cuanto respeta el carcter contractual del emprstito.

117
o Conversin obligatoria: el prestamista tiene la alternativa de optar por el nuevo
ttulo o ser reembolsado. La falta de expresin de voluntad del inversionista dentro
de un plazo determinado supone la aceptacin tacita del nuevo ttulo.
Consolidacin: existe consolidacin cuando la deuda a corto plazo se transforma en
deuda a largo plazo o plazo intermedio. Aqu existe un cambio de condiciones
originales de contratacin en los plazos, hay un canje de ttulos.

3. Teora del Emprstito. Concepto. Naturaleza. Aspectos Financieros,


Econmicos y Jurdicos. Clasificaciones de los emprstitos.
CONCEPTO
Es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo en
demanda de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores que le prestan
dinero contra la promesa de reembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas,
con sus intereses tambin convenidos.

NATURALEZA JURDICA
Emprstito como acto de soberana: se niega el carcter contractual por las siguientes
razones:
o Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del estado.
o Surgen de autorizacin legislativa, siendo sus condiciones establecidas por la ley.
o No hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones.
o El incumplimiento de las clausulas no genera acciones judiciales y el servicio es
atendido o suspendido en virtud de actos de soberana.
o No hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan al
mercado con valor establecido y la voluntad de los prestamistas no interviene en
el proceso formativo de la obligacin.
Naturaleza contractual: el emprstito es un acto bilateral en el que se establecen
obligaciones reciprocas para las partes y cuyo cumplimiento puede ser exigido
apelando ante autoridades jurisdiccionales. Se trata de un contrato, donde el estado
est renunciando a su soberana y se coloca de igual a igual con los prestamistas,
entendindose a todos los efectos jurdicos derivados del contrato privado. Algunos
autores consideran que se trata de un contrato colectivo del estado con un conjunto
de prestamistas. Otros consideran que es un contrato de adhesin; el estado da a
conocer condiciones generales del mismo y estas condiciones son aceptadas por el
prestamista al adherirse. La doctrina francesa se inclina porque es un contrato de
derecho pblico y seria, en general, un contrato administrativo, por tratarse de un
contrato relativo al funcionamiento del servicio pblico y adems, por ser voluntad de
los contratantes al someterse a un rgimen especial de derecho pblico.
Vinculado a la soberana legislativa del estado: se establece una distincin entre
emprstitos internos e internacionales. En el caso de los emprstitos internos, las
personas que adquieren ttulos pblicos quedan sometidos al poder soberano del
estado. En el caso de los emprstitos externos, la soberana estatal no puede modificar
unilateralmente el contrato.
Contrato reglamentario o de colaboracin: el emprstito es un contrato, pero de tipo
reglamentario. Considera insuficiente los argumentos a favor de la tesis de que es un
contrato, ya que no es un contrato ni un instrumento puro, sino una situacin
intermedia.
Contrato sui generis: por la caracterstica singular del contrato de emprstito, no se lo
puede ubicar dentro de las categoras conocidas. Esto hace que los tratadistas lo
consideren un contrato sui generis, con elementos del derecho pblico y del derecho
privado.

118
ASPECTOS FINANCIEROS, ECONOMICOS Y JURIDICOS:
APECTOS FINANCIEROS Y ECONOMICOS: la deuda publica generada por el uso del crdito
pblico y materializada jurdicamente en el emprstito tiene decisiva influencia sobre la
economa de un pas:
1) Efectos luego de decidida la emisin del emprstito: el anlisis de los efectos
econmicos de los emprstitos no estara completo si no se consideran conjuntamente
las distintas implicancias de los mismos en las diferentes etapas por las que atraviesa:
a) Efectos de la emisin (primera fase): en el momento en que el Estado coloca los
bonos del emprstito en el mercado se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: bajan los precios de los bonos privados por la
entrada de mayor oferta y baja el nivel general de precios debido al aumento del
ahorro y la consecuente disminucin del consumo.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta baja como consecuencia de
que se transfieren fondos desde este sector hacia el Estado.
Efectos sobre el ahorro privado: en general solo existe una transferencia de los
fondos prestables (ahorro) de activos privados a pblicos, no hay un efecto sobre
el monto global del ahorro.
Efectos sobre la formacin de capitales: cuando existe escaso crdito bancario
disponible, se reducen aun mas los mismos (debido a la compra de ttulos
pblicos) aumentando el costo del financiamiento del capital; cuando existe
suficiente crdito bancario disponible, una reduccin de los mismos por efecto de
la colocacin de ttulos pblicos es nfima y no afecta el costo de capital.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: no existe una
disminucin del ingreso individual porque para los individuos solo se trata de una
inversin, una decisin de gasto en el tiempo.
b) Efectos del gasto publico (segunda fase): cuando el estado gasta lo recibido en
prstamo se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: suben los precios generales debido al incremento
de la demanda agregada.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta aumenta como
consecuencia de que se incrementa el gasto en consumo e inversin publica, en
primera instancia, y privada, en segunda, por efecto del multiplicador.
Efectos sobre el ahorro privado: aumenta el ahorro privado ya que el incremento
del gasto eleva el ingreso nacional.
c) Efectos sobre la cobertura mediante impuestos (tercera fase): cuando hay que
hacer frente al pago del capital recibido y sus intereses se producen:
Efectos sobre el nivel de precios: hay efectos opuestos y resultados netos inciertos
debido a que se producen dos fuerzas contrarias en los precios: por una lado
bajan los precios por la reduccin del poder de compra, si los impuestos son sobre
las rentas de los individuos; y por otro lado suben los precios por el incremento de
los impuestos a las ventas que se trasladan a los consumidores.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta baja como consecuencia de
que se reduce la capacidad de compra de los consumidores por cualquier tipo
de impuesto.
Efectos sobre el ahorro privado: ste tambin disminuye ya que se reduce el
ingreso disponible de los individuos; aunque depende tambin de otros factores,
tales como la riqueza de la persona y el impuesto de que se trate, pero en general
se puede afirmar lo antes dicho.
Efectos sobre la formacin de capitales: se reducir la tasa de formacin de
capitales debido a que los impuestos desestimulan el consumo y los crditos, y
mas aun si los impuestos gravan las ganancias del empresario.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: estos no son
medibles ya que dependern del grado de progresividad y estructura de los
impuestos.

119
d) Efectos del servicio y pago de la deuda (cuarta fase): es la epata donde se pagan
los intereses y se amortiza el total adeudado, lo que produce:
Efectos sobre el nivel de precios: los precios suben debido al incremento del
consumo por los fondos liberados a la economa por el Estado.
Efectos sobre la actividad econmica privada: sta sube como consecuencia del
incremento del consumo, y por ende, de la demanda agregada.
Efectos sobre el ahorro privado: si consideramos los intereses pagados, el ahorro
privado aumenta, ya que una parte de estos es destinada al ahorro y otra al
consumo. Si consideramos el pago de la deuda entonces no habra variacin en
el ahorro privado.
Efectos sobre la formacin de capitales: se incrementa la tasa de formacin de
capitales debido a que el incremento del ahorro privado significa mayor ahorro
disponible en las empresas para generar capitales.
Efectos sobre la distribucin de la riqueza y el ingreso individual: se produce una
distribucin regresiva ya que los receptores de la amortizacin de la deuda son,
generalmente, personas ms ricas.
Conclusin de los efectos econmicos y financieros: los efectos netos son imposibles de
dilucidar debido a las fuerzas contrarias que afectan a las variables mencionadas.
2) Efectos antes de la decisin de emisin de un nuevo emprstito: todo lo descripto
anteriormente es informacin muy relevante para los prestamistas antes de decidir si
tomar o no un nuevo titulo de tal Estado. Si el mismo ingreso en una situacin de
cesacin de pagos, desde luego, es muy difcil que alguien este dispuesto a prestarle
por miedo a no recibir el dinero en el futuro. Adems, es posible que el sector privado
tampoco reciba prstamos, o lo haga a tasas de inters muy altas.
Pero an si el pas no esta en cesacin de pagos, el solo hecho de que crezca mucho
la deuda tiene consecuencias econmicas adversas. El temor a una futura cesacin
de pagos crece a medida que la deuda aumenta. Cuando esto sucede se incrementa
el Riesgo Pas, que es justamente el riego (subjetivo) que presienten los prestamistas de
que el pas no pueda hacer frente en el futuro a sus deudas, trayendo como
consecuencia la suba de las tasas de inters exigidas para prestar el dinero, lo que
tambin har retraer el gasto de consumo y la inversin. En conclusin, un aumento de
la deuda que impacte sobre el riesgo pas puede ser recesivo.
ASPECTOS JURIDICOS: al analizar los aspectos jurdicos, es necesario recalcar que solo se
estudian los referidos a emprstitos de mediano y largo plazo, ya que los de corto plazo,
que son emitidos mediante letras del tesoro, corresponden a la gestin de la tesorera.
La Constitucin Nacional establece que los emprstitos solo pueden ser dispuestos por ley,
la cual determinara su emisin y fijara su tipo de inters, forma de cancelacin o
modalidades de amortizacin (artculos 4 y 75 inc 4 y 7).
La ley 24156 tambin concede gran importancia a este instituto, definindolo y
delimitando las finalidades que puede adoptar de: realizar inversiones productivas,
atender casos de evidente necesidad nacional, reestructurar la organizacin del Estado,
refinanciar los pasivos incluyendo los respectivos intereses. El prrafo final de la ley enuncia
un principio fundamental de las finanzas publicas: se prohbe realizar operaciones de
crdito publico para financiar gastos operativos. Esta vedado para toda entidad del
sector publico nacional iniciar trmites para realizar operaciones de crdito publico, sin la
autorizacin previa de la Secretaria de Hacienda.
Segn la misma ley, el rgano rector del sistema de crdito publico ser la Oficina
Nacional de Crdito Publico.

CLASIFICACION
VOLUNTARIOS: el estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en
demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses.
PATRITICO: es aquel que se ofrece en condiciones ventajosas para el estado y no es
enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coaccin. Son

120
emprstitos cuyas clausulas contienen ventajas para el estado deudor, y que se hacen
suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad.
FORZOSOS: los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Se discute si esta
peculiar forma de obtener fondos se puede considerar realmente un emprstito.
Algunos autores consideran que los emprstitos forzosos estn en un punto intermedio
entre el emprstito propiamente dicho y el impuesto. Se diferencian de los verdaderos
emprstitos porque carecen de voluntariedad, y de los impuestos porque tienen un
contravalor. Otros autores no lo consideran un verdadero emprstito, dado que no
existe acuerdo de voluntades. Tiene, en cambio, carcter de tributo, dado que nace
como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del estado, con
prescindencia de la voluntad individual.

4. Tcnicas del Emprstito. Emisin. Formas de negociacin. Incentivos.


Garantas.
EMISION
En el caso de los emprstitos de largo y mediano plazo, la emisin debe ser prevista por
ley, es decir por un acto emanado del poder legislativo, de las funciones que le asigna la
constitucin nacional. El emprstito, entonces, no es una mera autorizacin, sino que esta
ordenado por la nica autoridad que puede resolverlo. En cambio, en los de corto plazo
o de tesorera, existe una autorizacin general de emisin, establecindose que esa
autorizacin est limitado por el tope anual fijado por la ley de presupuesto.

FORMAS DE NEGOCIACION
Existen diferentes formas de negociacin de los emprstitos.
- Suscripcin pblica: consiste en el lanzamiento de toda la emisin o de series
sucesivas, que se ofrecen al pblico. ste puede adquirir los ttulos directamente o en
las instituciones bancarias; en este ltimo caso, los bancos actan a titulo de simples
colaboradores del estado, pero no toman ninguna participacin en la operacin.
- Colocacin por banqueros: el estado conviene con una o con varias entidades
bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado, lo cual se puede hacer de dos
formas distintas. Puede suceder que el banco se encargue de toda la gestin de
colocacin mediante el pago de una comisin, o bien, que el banco tome en firme
la emisin, entregando al estado el importe total del ttulo y corriendo el riesgo de la
ulterior colocacin. Este ultimo procedimiento asegura la colocacin rpida e
integral del emprstito, pero determina un mayor sacrificio para el fisco, ya que los
banqueros exigen ganancias superiores.
- Venta en bolsas: el estado vende los ttulos en la bolsa o mercado de valores a
medida que las necesidades lo exigen. Este procedimiento permite explorar las
condiciones del mercado, pero ofrece el inconveniente de su limitacin, dado que
el lanzamiento de grandes cantidades de ttulos puede causar perturbaciones en el
mercado burstil.
- Licitacin: este procedimiento es generalmente empleado para colocar las letras de
tesorera. Los ttulos se ofrecen en licitacin generalmente a las instituciones
bancarias y corredores de bolsa, y se adjudican segn las ofertas ms convenientes
para el estado.

INCENTIVOS
Mediante las ventajas concedidas a los suscriptores, el estado procura facilitar la
colocacin de los ttulos. Estas ventajas pueden ser de distinto tipo.
Tipo de emisin: el titulo puede ser colocado a la par cuando se vende a su
importe nominal, lo cual sucede en condiciones normales. Si hay dificultades en la
colocacin los ttulos pueden ser colocados bajo la par, y entonces el adquirente
paga una cantidad menor que la expresada en el titulo.
121
Prima de reembolso y premios: el titulo se coloca a la par, pero, en caso de
reembolso de capital, se paga al suscriptor una suma mayor a la nominal. Esto se
puede combinar con premios adjudicables por sorteo, como forma de lograr
mayores alicientes para los suscriptores.
Efecto cancelatorio: se puede tambin otorgar a los suscriptores la facultad de
pagar impuestos y otras deudas estatales con ttulos del emprstito. Como en este
caso el estado recibe los ttulos por su valor nominal, si estos se cotizan ms bajo en
la bolsa, el tenedor resultara beneficiado.
Privilegios fiscales y jurdicos: los privilegios fiscales consisten en exenciones
tributarias totales o parciales con relacin a los ingresos que pueden derivar de los
ttulos, tanto en lo que respecta a su inters como a su negociacin o trasmisin por
cualquier concepto. Se suele, asimismo, otorgar ventajas jurdicas, como la
inembargabilidad de los ttulos (no se aplica en argentina).

GARANTIAS
Generalmente las garantas de un emprstito estn dadas por la conducta del estado, su
sistema jurdico y el respeto por los derechos humanos. Las garantas pueden ser:
Garantas reales: consiste en la afectacin de bienes determinados, mediante
prenda o hipoteca.
Garantas personales: implican el compromiso adoptado por un tercero de pagar las
sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor.
Garantas especiales: consiste en la afectacin de determinados recursos del estado
deudor, especialmente derechos aduaneros, producto de monopolios fiscales,
rentas portuarias, etc.
Garantas contra fluctuaciones monetarias: tienden a proteger al prestamista contra
la depreciacin del dinero. Por ello, en los contratos de emprstito se suele incluir
clausulas que garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los
acreedores, para compensarlos de cualquier desvalorizacin que afecte sus
intereses. Son de diverso tipo:
Garanta de cambio: el importe del servicio de la deuda se vincula con el
valor de una moneda extranjera considerada firme. Esta clausula no garantiza
totalmente a los acreedores, dado que el pago no se realiza en la moneda
extranjera sino en moneda nacional al tipo de cambio vigente.
Clausula oro: consiste en la obligacin, a cargo del estado, de pagar la
deuda ajustada al valor internacional del oro.
Clausula de opcin: el deudor tiene el derecho de elegir la plaza de pago
o el tipo de moneda.

5. Incidencia de la deuda pblica y nivel de desarrollo. La deuda


publica en la Argentina y en las Provincias del NEA
Concentrndonos en la deuda interna, si como ocurre habitualmente en el caso de la
deuda consolidada, los servicios por intereses y amortizaciones se proveen mediante la
creacin de nuevos impuestos o aumento de los existentes, la consecuencia ser que en
definitiva, la incidencia de la deuda publica se identifica con la incidencia de los
impuestos creados o aumentados para cubrir los servicios. La incidencia de la deuda es
funcin de la estructura y carga del sistema tributario, o sea, del sistema financiero en su
conjunto. Si el sistema tributario es regresiva, la carga de la deuda tambin lo ser, y
viceversa.
Mientras la deuda pblica permanece dentro del pas, el patrimonio nacional no
aumentara ni disminuir, es decir que si la deuda es interna, ello no implica
enriquecimiento ni empobrecimiento de la Nacin porque lo que hay es una transferencia
de fondos.
Cuando los ttulos sean posedos por los inversores extranjeros constituyen un crdito de
ellos contra el pas considerado; el pago de dicho crdito y sus intereses disminuye el nivel
122
de vida de dicho pas. Esto sucede porque cuando se hace un pago habr un cambio en
la renta nacional, cuando se haga los pagos al exterior, habra entonces que incrementar
la produccin, aumentar la exportacin para proveerse de recursos. O sea que se
necesita mayores excedentes entre exportaciones e importaciones a los efectos de
poder cancelar la deuda.
Encontramos distintos efectos:
a) Sobre el consumo: el efecto general de la existencia de la deuda es aumentar el
porcentaje de ingreso total gastado en el consumo y ejerce as una influencia
expansionista sobre la economa.
b) Sobre la inversin: la existencia de la deuda torna al gobierno reacio de permitir
aumentos en las tasas de inters; estas ltimas pueden mantenerse a niveles menores de
los que hubieran prevalecido de otro modo con el consiguiente estmulo para la inversin.
Por el contrario si la deuda genera temores sobre la futura estabilidad del crdito pblico,
las empresas pueden sentirse menos deseosas de emprender inversiones a largo plazo.
c) Sobre la liquidez: la existencia de la DP suministra a las personas un activo altamente
lquido que puede convertirse en efectivo en cualquier momento con escaso riesgo de
prdida. Por lo tanto los individuos pueden aumentar el gasto mas rpidamente de lo que
podran si tuviesen un patrimonio equivalente con otras formas de riqueza.
d) Sobre las obligaciones por intereses. La DP da lugar a una constante obligacin por
intereses a partir de que la deuda puede incrementarse indefinidamente, los impuestos
deben ser mayores en una cantidad equivalente al monto de los pagos por intereses, que
lo que deberan ser de otro modo.
El pago de estos reduce cierta la distribucin del ingreso ya que la correlacin entre la
obligacin tributaria y la propiedad de los ttulos no es exacta. Todo depende de la
distribucin de los ttulos.
e) Sobre la balanza de pagos: si la deuda es interna, no hay verdadero crecimiento real
del patrimonio nacional. Si la deuda es externa el pago del crdito mas los intereses
necesitarn mayores excedentes de exportacin sobre las importaciones (debido a que
habr mayores servicios de la deuda que pagar).

LA DEUDA PBLICA EN LA ARGENTINA Y EN LAS PROVINCIAS DEL NEA:


La deuda pblica de Argentina creci un 5,85% en 2007 y alcanzo los 144728 millones de
dlares. El incremento se debi mayormente al ajuste de los ttulos por inflacin, que
implico un alza de casi 4600 millones de dlares, y a unos 1390 millones de dlares por
aumento neto de la deuda.
Argentina cayo en cesacin de pagos a comienzos del 2002 y complet un canje de
deuda en el 2005, con una aceptacin superior al 76% de los acreedores. Si se suman a la
deuda regular los ttulos que permanecen en cesacin de pagos, el endeudamiento total
alcanza los 173585 millones de dlares. Solo el 47,2% de la deuda publica se encuentra en
moneda local. Argentina acumula cinco aos consecutivos de crecimiento a tasas
superiores al 8% anual, lo que le permiti reducir el peso de la deuda como porcentaje del
PBI del 166,4% en 2002 al 56,7% en 2007.

Deuda publica %PBI 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Deuda bruta del sector 45,7 53,7 166,4 138,7 127,3 73,9 64 56,7 48,5 49,1
publico nacional
Deuda publica 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
%Deuda Bruta
Deuda en moneda 94,3 96,9 79,1 75,8 75,6 51,4 52,8 52,1 52,5
extranjera

La cuestin es porque si el pas posee un supervit fiscal tiene la necesidad de seguir


emitiendo deuda publica; bsicamente, porque mas all de que la situacin fiscal es
buena, no esta del todo controlada. La deuda sobrepasa a la recaudacin fiscal, por lo
123
que solo una parte es soportada por sta (alrededor de un 25%), otra parte por adelantos
transitorios del BCRA y otros por la emisin de nueva deuda.
Hay que tener en cuenta que el stock de la deuda argentina hoy puede llegar a variar
por dos motivos fundamentales: inflacin y tipo de cambio. Como una parte importante
de la deuda esta emitida con ajuste del CER, si aumenta la inflacin, aumenta la deuda;
adems, las subas del tipo de cambio nominal llevan a que la deuda en pesos disminuya
cuando se la expresa en dlares. Por eso, si aumenta la inflacin por sobre el aumento del
tipo de cambio, aumentara el stock de deuda.
La debilidad del gobierno nacional es la indexacin de la deuda por CER. Aunque el
gobierno ya se encargo de hacerla bajar, manipulando la metodologa con que se
calcula dicho ndice, es as que por cada punto de inflacin que se disfraza no se pagan
alrededor de U$S600 millones de la deuda indexada por CER (coeficiente de
estabilizacin de referencia, que no es otra cosa que la evolucin del IPC).

124
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N10: El Presupuesto Publico
1. El Presupuesto del Estado. Desarrollo del Concepto
Presupuestario. Enfoques macro y microeconmicos del
presupuesto. Etapas en el pas. Naturaleza jurdica,
econmica y poltica.
2. Conceptos actuales del presupuesto. Presupuestos
plurianuales. Caractersticas. Normativa vigente.
3. Los principios del Sistema Presupuestario. El principio de
equilibrio.
4. El Ciclo Presupuestario. Preparacin del proyecto.
Planificacin y presupuesto. Autorizacin legislativa.
5. La evaluacin de la Cuenta de Inversin. Tipos de control:
Organismos Actuantes. Los presupuestos en las provincias
del NEA. Tcnicas aplicables en su elaboracin. Nociones
bsicas.
____________________________________________________________

1. El Presupuesto del Estado. Desarrollo del Concepto Presupuestario.


Enfoques macro y microeconmicos del presupuesto. Etapas en el
pas. Naturaleza jurdica, econmica y poltica.
EL PRESUPUESTO DEL ESTADO
Es un acto de gobierno, mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, que generalmente es de un
ao. Formalmente es una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorizacin de
gastos y previsin de recursos.

FUNCIONES
Actualmente se considera al presupuesto del sector publico con las siguientes funciones:
- Movilizar y asignar recursos.
- Administrar e implantar programas y actividades.
- Evaluar los resultados de la ejecucin presupuestaria.
- Contribuir a las metas de la estabilizacin y distribucin.
- Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado para
el cumplimiento de su contenido.
- Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder
legislativo, de la actividad financiera del estado.
- Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del estrado a travs del
cotejo de gastos y de los recursos aprobados por el parlamento.
- Coordinar el plan econmico del sector publico con el plan econmico general.
125
DESARROLLO DEL CONCEPTO PRESUPUESTARIO. EVOLUCIN
El presupuesto tuvo su origen netamente poltico, y sus primeros antecedentes deben ser
buscados en Inglaterra. En 1215, los barones del reino obtuvieron un triunfo sobre el
monarca al lograr que se estableciera en la Carta Magna que ningn tributo poda ser
establecido sin el consentimiento del Consejo del Reino. El concepto se reproduce en la
Peticin de Derechos de 1628 y culmina en 1689 con la sancin del Bill de Derechos de los
Lores y los Comunes, donde se establece que es ilegal toda cobranza de impuestos sin el
consentimiento del Parlamento o por un tiempo ms largo o de manera distinta que la
fijada por l. Adems, se separaron las finanzas de la Corona de las finanzas de la Nacin,
diferencindose los gastos del estado de los gastos del soberano, y requirindose que
ciertos gastos peridicos deban ser aprobados anualmente por el Parlamento. Esta
originaria versin del presupuesto se desarroll progresivamente en Inglaterra durante los
siglos XVII y XVIII, aplicndose en Francia y en el resto del continente a partir del siglo XIX.
La nocin tradicional del presupuesto es el agrupamiento de los gastos y recursos previstos
para el ao siguiente en un solo documento que era aprobado por el parlamento. Las
concepciones financieras modernas han trado profundas transformaciones al
presupuesto, debido a la mayor participacin del estado en la actividad economa en
general. La nocin del presupuesto tradicional se ampla en el tiempo (plurianual o
cclico) y en el espacio (presupuesto econmico).

ENFOQUES MICRO Y MACROECONOMICOS DEL PRESUPUESTO


El presupuesto es un Acto de Gobierno, mediante el cual se prevn los ingresos y gastos
estatales y se autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, generalmente
un ao.
Desde un punto de vista macroeconmico, se intentan visualizar los distintos impactos que
produce esta herramienta en la economa global, considerando el nivel del gasto, la
inversin y el ahorro pblico, el dficit fiscal y sus mecanismos de financiamiento.
El esquema ahorro- inversin- financiamiento del sector publico elaborado en base a la
metodologa del FMI orienta a medir el impacto monetario de las variables
macroeconmicas que la conforman, con especial referencia al tamao del dficit fiscal,
a fin de satisfacer las exigencias de los organismos de crdito.
A partir de 1993 la metodologa utilizada responde al Sistema de Cuentas Nacionales de
las Naciones Unidas. Este sistema es una tcnica que procesa las transacciones que se
dan a nivel macroeconmico en un mbito geogrfico institucional determinado. Las
entradas bsicas de este sistema son las estadsticas y las contabilidades de las unidades
macroeconmicas de: sector empresas, sector gobierno, sector familias y sector externo.
Este sistema brinda informacin sobre el funcionamiento del Sistema econmico en su
conjunto, por sectores institucionales y por actividades econmicas; y procesa todas las
transacciones econmicas financieras que se den en el universo Sector Publico, sean
estas propias de la cuenta produccin, de la cuenta ingresos y gastos, o de la cuenta
acumulacin y financiamiento de capital.
El aporte del sector publico a la metodologa para el calculo del resultado presupuestario
se utiliza en tres relaciones: cuenta de produccin de las empresas publicas (excedente
de explotacin); cuenta de ingresos y gastos (ahorro o desahorro); y cuenta de
acumulacin y financiamiento de capital (prstamo neto).
Desde un enfoque microeconmico, el presupuesto del gobierno es de fundamental
importancia porque es el centro de referencia para determinar los objetivos, polticas y
programas en la movilizacin y asignacin de recursos. No existe gobierno, por mas rico
que sea, que disponga recursos ilimitados.
La esencia del presupuesto es la eleccin entre alternativas, y forma parte de otros
procesos e indica el medio por el cual se ejecutan planes, siendo por ello de crucial
importancia para el crecimiento econmico, con implicancias para el control contable y
financiero.

126
El presupuesto es una estructura que se conforma a travs de una participacin
interdisciplinaria institucional-jurdico-econmica-administrativa-contable y de
procesamiento de datos; formando una lista de programas, actividades y proyectos con
un proceso que se interrelacionan. Este proceso traduce los objetivos del Estado,
prioridades y metas de polticas, bajo especficos programas y actividades mostrando sus
respectivos costos y productos. Su implementacin conlleva peridicas revisiones en el
diseo del proyecto, consideraciones de costos y mtodos de ejecucin.
La fase final ser la evaluacin de resultados en trminos de uso de recursos, productos
logrados y efectividad de los programas.
Presupuestar es un proceso continuo que debe permitir la flexibilidad en respuesta a las
condiciones cambiantes de la economa de un pas y a presiones inflacionarias o
recesivas.
Funciones del Presupuesto:
Actualmente se considera al presupuesto del Sector Publico con las siguientes funciones:
1. Movilizar y asignar recursos.
2. Administrar e implantar programas y actividades.
3. Evaluar los resultados de la ejecucin presupuestaria.
4. Contribuir a las metas de la estabilizacin y distribucin.
5. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del estado para el
cumplimiento de su contenido.
6. Permite el conocimiento y control, por parte de la opinin pblica y del poder
legislativo, de la actividad financiera del estado.
7. Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del estado a travs del
cotejo de gastos y recursos aprobados por el parlamento.
8. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general.
Usos potenciales del presupuesto:
Herramienta de poltica econmica.
Expresin de polticas publicas.
Herramienta para medir la eficiencia y la productividad de los recursos.
Instrumento para producir transformaciones estructurales.
Determinante del sistema contable.
Expresin del plan de gobierno.
Instrumento asignador.

ETAPAS EN EL PAS
PRIMERA ETAPA: DE LA POCA COLONIAL A LA UNIDAD NACIONAL (1767-1857)
En este periodo, se cre el Tribunal de Cuentas en el Virreinato del Rio de la Plata,
especialmente para controlar el uso de los fondos provistos por aplicacin de
contribuciones y derechos de importacin. En 1826, la Constitucin Nacional establece
la facultad del Ejecutivo de preparar el Presupuesto Nacional el que deba ser
aprobado por el Congreso. Luego en la Constitucin de 1853 se distribuye la facultad
de recaudar los impuestos entre la Nacin y las Provincias, tambin dispone que el
Congreso debe fijar el Presupuesto de Gastos de la Nacin y aprobar la Cuenta de
Inversin.
SEGUNDA ETAPA: ORDEN CONSTITUCIONAL Y DESARROLLOS POSTERIORES (1859-1898)
En esta etapa se establece la reglamentacin formal de los pagos de tesorera y se
dicta la ley de contabilidad n 428, regulando los sistemas de control y la forma de
presentar la cuenta de inversin anual. En 1898 se reglamenta el proceso
presupuestario, especialmente en relacin a la forma en que las instituciones del
gobierno podan recurrir a la firma de contratos y asumir obligaciones.
TERCERA ETAPA: DESDE 1947 HASTA LA DCADA DEL 80
Se sanciona la ley 12.961 que establece las normas de presentacin del presupuesto y
el rgimen del ejercicio financiero y sanciona los principios de unidad y universalidad
del presupuesto. En 1956 se adopta el criterio de separar los gastos corrientes de los de

127
capital y el principio de competencia en materia de gastos. Se crea el Tribunal de
Cuentas como rgano de control externo. El eje de control interno pasa a ser la
Contadura General de la Nacin. En 1963 se crea la Oficina Nacional de Presupuesto y
se incorpora la clasificacin funcional de los gastos con especificacin de los objetivos
de los programas. Por ltimo en 1989 se introducen profundas reformas en la
administracin financiera del estado y se introduce un plan de estabilizacin para
sanear la economa.
CUARTA ETAPA: DESDE 1990 HASTA NUESTROS DAS.
En 1991 se aprueba la ley de convertibilidad, con un rgimen cambiario fijo y el
respaldo automtico de la base monetaria con reservas del Banco Central y se adopta
una poltica de contencin de gastos. En 1993 entra en vigencia la ley de
administracin financiera n 24.156 que introduce un reordenamiento integral en la
administracin de las finanzas publicas. Se crea la direccin de registro de la deuda
pblica con la responsabilidad de implementar el sistema SIGADE (sistema de gestin y
administracin de la deuda). El control interno paso a manos de la Sindicatura General
de la Nacin y como rgano externo y auxiliar del Congreso Nacional, la Auditoria
General de la Nacin. En 1994 se modifica la constitucin nacional, se crea la Jefatura
de Gabinete, dndose rango constitucional a la Auditoria General de la Nacin y
aumentaron las capacidades del Congreso en materia de control. Se dicta la ley
24.354 que crea el sistema de inversiones pblicas, la subsecretaria de inversiones
pblicas y la direccin nacional de inversiones y financiamiento de proyectos. Desde
1995 se produce un esfuerzo importante en la racionalizacin de recursos humanos.

NATURALEZA JURDICA, ECONMICA Y POLTICA


En los estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, en consecuencia
deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la constitucin y por la legislacin general
vigente. Villegas considera que el presupuesto tiene el carcter de ley formal con
respecto a los recursos (solo los calcula) ya que no los crea, sino que son otras leyes, con
total independencia del presupuesto, quienes lo hacen. En cuanto a los gastos la ley de
presupuesto no contiene normas sustanciales, pues solo se limita a autorizarlos, sin obligar,
por ello, al Poder Ejecutivo a realizarlos. La nica obligacin del Poder Ejecutivo es no
sobrepasar el lmite mximo autorizado. En relacin a las normas legales bsicas del
sistema presupuestario argentino, tenemos en cuenta:
- Constitucin nacional
- Ley de administracin financiera y de los sistemas de control del sector
publico nacional
- Ley de solvencia fiscal
- Ley de responsabilidad fiscal
- Otras normas (resoluciones, decisiones administrativas, etc.)
Desde el punto de vista poltico, el presupuesto es un plan de gobierno, ya que es la
expresin de un programa poltico manifestado en un actuar futuro, y un plan de
administracin, dado que la prestacin de los servicios pblicos y el cumplimiento de otras
actividades administrativas que requieren gastos dependern de las partidas
presupuestarias. Como plan econmico del sector pblico, el presupuesto constituye una
ley con eficacia obligatoria para los diferentes poderes a los que se encomienda su
ejecucin.

2. Conceptos actuales del presupuesto. Presupuestos plurianuales.


Caractersticas. Normativa vigente.
PRESUPUESTOS PLURIANUALES
La doctrina financiera elaboro un concepto ms prolongado en el tiempo que
comprende varios aos, es el presupuesto plurianual. En nuestro pas puede constituir una
ayuda para visualizar la adecuacin de la poltica financiera al ciclo econmico y la
128
evolucin prevista en los fondos de estabilizacin. La necesidad de contar con un
presupuesto plurianual surge de la verificacin de dficits histricos. Las proyecciones de
varios aos brindan mayor previsibilidad; a nivel estado se cuenta con un adecuado
conocimiento de la situacin macrofiscal y a nivel de los dems operadores econmicos
cuentas con un marco temporal ampliado de referencia sobre el accionar del estado.
Como ventajas del presupuesto plurianual podemos citar: induce a una mayor
racionalidad (permite conocer el impacto futuro de las decisiones) y toma conciencia
anticipada de las dificultades. El horizonte de la proyeccin es de tres aos, lo cual est
establecido legalmente. Se minimiza el criterio de clasificacin por objeto del gasto y se
utiliza el presupuesto por programas. Se procura una estrecha vinculacin con el
presupuesto anual. Los presupuestos plurianuales pueden actuar como palancas para
introducir disciplina y forzar a ministros y gerentes de programas a reevaluar las acciones
futuras, al exigir la justificacin de los desvos respecto de lo programado. Permite
anticipar dificultades fiscales futuras y explicitar la naturaleza de los problemas fiscales.
Frena la toma de nuevas decisiones de gastos y facilita a analizar los caminos de
reasignacin de gastos. Su desagregacin debe permitir medir su ejecucin y reflejar
claramente las polticas presupuestarias. En cuanto a la metodologa de elaboracin,
debe ajustar a la utilizada en el presupuesto anual y considera importes mximos,
constituyendo as una instancia clave.

PRESUPUESTO DE EJECUCION
Se trata de un presupuesto basado en funcin de actividades y proyectos. Sus etapas
bsicas serian:
- Desarrollo de una estructura programa/actividad para cada categora.
- Modificar el sistema contable de tal manera que los costos puedan asignarse por
programas/actividades.
- Identifica medidas de trabajo (realizadas a nivel de actividad).
- Relaciona costos con medidas de ejecucin, de tal manera que se establezcan
costos/tareas.
- Idear un sistema de control para constatar desvos entre los objetivos y nivel de
actividad.

SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y PROCESO PRESUPUESTARIO


Ha sido desarrollado en la dcada del 60 como sucesor del presupuesto de ejecucin.
Cuenta con las siguientes caractersticas:
- Identifica y examina metas y objetivos en cada rea de la actividad gubernamental.
- Analiza el producto de un determinado programa en trminos de sus objetivos.
- Mide el costo total del programa para varios aos.
- Formula objetivos y programas a lo largo del ao presupuestario.
- Analiza alternativas para hallar la ms efectiva medida de los objetivos bsicos de
los programas logrados.
- Establece estos procedimientos analticos como parte alternativa de la revisin del
presupuesto.

PRESUPUESTO BASE CERO


Es el proceso presupuestario que requiere que cada administrador justifique todos sus
requerimientos presupuestarios en detalle, desde el inicio y transfiere la carga de la
prueba a cada administrador, dando el porqu gastara tal suma de dinero. Las
actividades son analizadas en mdulos de decisin, siendo sus caractersticas:
- Subdivisin de una jurisdiccin en unidades de decisin.
- Generacin para cada unidad de decisin de un numero de paquetes o mdulos
de decisin.
- Orden prioritario de los paquetes o mdulos de decisin.

129
- Ajuste de la lnea presupuestaria para cada cambio en los recursos, resultante en el
financiamiento de paquetes adicionales de decisin o en la supresin en caso de
falta de financiacin.

PRESUPUESTO POR PROGRAMAS


Comprende polticas, propsitos, fines y objetivos que satisfacern las necesidades,
utilizando medios materiales, humanos y financieros. Tiene la caracterstica de ser un
instrumento transformador, explicitador, dinamizador, flexibilizador, homogenizador, de
participacin, de desarrollo, compatibilizador y desburocratizador. Tiene como elemento
bsico al programa, que es un conjunto de actividades que permiten alcanzar total o
parcialmente el objetivo deseado. Posee una finalidad y una funcin. Como propsito se
centra en planear las actividades, controlar el cumplimiento e inducir al reordenamiento
administrativo. Las ventajas que posee son mejoras en el manejo de recursos y en la
programacin del sector pblico. Las desventajas son que no detalla mtodos ni provee
instrumentos operativos.

NORMATIVA VIGENTE
La ley 25.152 de administracin de los recursos pblicos establece en su art. 6:
El Poder Ejecutivo nacional incorporar en el Mensaje de elevacin del Presupuesto
General de la Administracin Nacional, en conjunto con el Programa Monetario y el
Presupuesto de Divisas del Sector Pblico Nacional, un presupuesto plurianual de por lo
menos tres (3) aos. Dicho presupuesto contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Proyecciones de recursos por rubros;
b) Proyecciones de gastos por finalidades, funciones y por naturaleza econmica;
c) Programa de inversiones del perodo;
d) Programacin de operaciones de crdito provenientes de organismos
multilaterales;
e) Criterios generales de captacin de otras fuentes de financiamiento;
f) Acuerdos-programas celebrados y sus respectivos montos;
g) Descripcin de las polticas presupuestarias que sustentan las proyecciones y los
resultados econmicos y financieros previstos.
Adems la ley 25917 denominada Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal establece
en sus arts. 5 y 6:
art. 5: El Gobierno nacional incorporar en la formulacin de las proyecciones de
Presupuestos Plurianuales que se presentan en el Mensaje Anual de Elevacin del
Presupuesto General de la Administracin Nacional, las estimaciones de los recursos de
origen nacional distribuidas por Rgimen y por provincia y Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y el perfil de vencimientos de la deuda pblica nacional instrumentada para el
trienio correspondiente.
art. 6: Antes del 30 de noviembre de cada ao, los gobiernos provinciales y de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, presentarn ante sus legislaturas las proyecciones de los
Presupuestos Plurianuales para el trienio siguiente, las cuales contendrn como mnimo la
siguiente informacin: a) Proyecciones de recursos por rubros. b) Proyecciones de gastos
por finalidades, funciones y por naturaleza econmica. c) Programa de inversiones del
perodo. d) Proyeccin de la coparticipacin de impuestos a Municipios. e) Programacin
de operaciones de crdito provenientes de organismos multilaterales. f) Perfil de
vencimientos de la deuda pblica. g) Criterios generales de captacin de otras fuentes
de financiamiento. h) Descripcin de las polticas presupuestarias que sustentan las
proyecciones y los resultados econmicos y financieros previstos.

130
3. Los principios del Sistema Presupuestario. El principio de equilibrio.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
PUBLICIDAD: el conocimiento general y particularizado del plan presupuestario es
condicin fundamental para el control de las acciones del estado, por la opinin
pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de la
economa del sector publico tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, a
que ambos han de ocasionar efectos en la demanda y oferta de productos y servicios.
CLARIDAD: el conocimiento del presupuesto se malogra si las previsiones
presupuestarias no son claras. Debe observarse que si bien la especificacin detallada
de las distintas partidas puede contribuir a la claridad del presupuesto, el excesivo
parcelamiento puede provocar oscuridad en el conocimiento del plan estatal. Debe
ser entendible y apto para tomar decisiones adems de reflejar la realidad econmica,
financiera y poltica sin ambigedad.
EXACTITUD: las previsiones del presupuesto deben ser lo ms exactas posibles. Ello no
excluye la posibilidad de error de aquellas cifras que sean estimaciones de futuros
eventos; pero no justifica la mala fe o astucia de los hombre del parlamento o Ejecutivo
para abultar (gastos) o disminuir (recursos) de manera intencional. Los errores
cometidos involuntariamente, debido a las fluctuaciones de la economa, exigen
proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto.
INTEGRALIDAD: el presupuesto debe contener, por separado, todos los gastos y todos
los recursos. Ello obedece a la funcin poltica del presupuesto, como tambin por su
funcin de racionalidad de la actividad financiera. Este principio exige:
- Que los gastos y recursos se registren en bruto (sin deducciones ni compensaciones)
- Que no haya afectacin directa de uno o ms recursos para cubrir ciertos gastos.
- En el caso de que exista un rgimen de participacin, puede adoptarse el mtodo
de presupuestar el recurso a recaudar por su monto neto, con deduccin del
importe participado, o bien por su monto bruto y computar como gasto el monto
de la subvencin acordada.
- Los gastos y recursos de las empresas del estado y reparticiones descentralizadas
pueden no figurar por separado en el presupuesto general, sino solo por el dficit
de explotacin o por las nuevas inversiones que el estado toma a su cargo, o bien
por la utilidad neta que el estado pueda apropiarse segn las leyes respectivas.
UNIDAD: todos los gastos y recursos deben estar reunidos en un solo presupuesto,
debido a que separar en dos o ms presupuestos impide el juicio poltico de valoracin
de la magnitud global del sector pblico y dificulta la adecuacin de la actividad
financiera a un clculo econmico.
ANTICIPACION: el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del
periodo para el cual va a regir. Este principio no es infringido si, durante el curso del
ejercicio, es rectificado el presupuesto por haberse producido o incurrido en algn error
de estimacin o alteracin de la vida econmica. La falta de sancin a su debido
tiempo segn las normas vigentes implica la prrroga automtica del presupuesto del
ao anterior.
ESPECIFICACION: debe ser especificado cualitativamente, dado que propicia la
especificacin detallada de las diferentes partidas de gastos y la respectiva asignacin
de los recursos; cuantitativamente, ya que se exige que se contraigan o realicen gastos
solo hasta el importe de los recursos previstos para ellos en el presupuesto, quedando
prohibidos, tanto los gastos que excedan las previsiones presupuestarias, como los que
estn fuera del presupuesto; y temporalmente, exigindose que los gastos deban ser
contrados, asignados y pagados dentro del periodo para el cual hayan sido votados.
TRANSPARENCIA: este principio consiste en dotar al presupuesto de adecuada
publicidad sobre sus aspectos esenciales, informacin que debe ser proporcionada en
forma clara y comprensible para personas de instruccin general. Se debe evitar ideas
genricas en materia de poltica financiera y complicados cuadros de contabilidad
131
que confundiran al lector. Estos requisitos de publicidad y claridad son el punto de
partida de un presupuesto transparente.
ANUALIDAD: exige la fijacin para el presupuesto de un periodo anual que puede o no
coincidir con el ao calendario.
EQUILIBRIO: la idea del equilibrio es consustancial con el mismo concepto de
presupuesto, el instrumento en el que se expone la totalidad de los gastos y recursos
que le sirven de cobertura. Implica que las dos partes del presupuesto deban ser
iguales en sus montos globales. Los clsicos sostenan que los gatos deban ser iguales a
los ingresos, ya que un dficit podra traer inflacin (cuando haba financiacin
monetaria) o llevar a la bancarrota (cuando se financiaba con endeudamiento), y un
supervit significaba un mal uso de los recursos privados. Los modernos afirmaban que,
en algunas circunstancias, se justificaba el dficit para tender al equilibrio
macroeconmico y se hablaba entonces de un dficit sistemtico (vinculado al
sistema econmico). La interpretacin moderna no debe tomarse en el sentido que el
presupuesto debe tener un dficit de cualquier magnitud. El mismo depender del
impacto que se intente tener en la economa.

4. El Ciclo Presupuestario. Preparacin del proyecto. Planificacin y


presupuesto. Autorizacin legislativa.
EL CICLO PRESUPUESTARIO
El proceso vital del presupuesto comprende diversas fases que comienzan antes que
dicho instrumento tenga vigencia como ley de la Nacin y se extiende hasta despus de
finalizado el periodo temporal que abarca. El proceso consta de las siguientes etapas:
- Preparacin (a cargo del Poder Ejecutivo)
- Sancin (a cargo del Poder Legislativo)
- Ejecucin (a cargo del Poder Ejecutivo)
- Control (administrativo y parlamentario)

PREPARACIN DEL PROYECTO. PLANIFICACIN Y PRESUPUESTO


Existe una estrecha relacin entre la planificacin y el proceso presupuestario, donde
presupuestar es una parte del proceso total de planificacin. La programacin implica la
formulacin de objetivos y el estudio de las alternativas de la accin futura para alcanzar
los fines, y la reduccin de estas alternativas de un nmero muy amplio a uno pequeo, y
finalmente la prosecucin de la accin adoptada, a travs de un programa de trabajo. El
presupuesto desempea un papel importante, ya que facilita el proceso de eleccin
otorgando las bases para la comparacin sistemtica entre las distintas alternativas en
juego. Permite comparar los costos de cada eleccin y cuantificar relativamente las
ventajas y desventajas de cada proyecto. Existen varias razones por las cuales el Poder
Ejecutivo es el encargado de realizar la primera fase del futuro proyecto (histricas,
constitucionales, practicas). Es ste el que conoce con mayor precisin las caractersticas
de las necesidades pblicas, establece las directivas bsicas para formular el proyecto y
cuenta con dependencias especializadas en temas presupuestarios, as siguiendo un
orden jerrquico tenemos: 1) Ministerio de Economa; 2) Secretaria de Hacienda; 3)
Subsecretaria de Presupuesto; 4) Oficina Nacional de Presupuesto.
Entre las tareas operativas de la Oficina Nacional de Presupuesto est la de confeccionar
el proyecto de ley del presupuesto general de la Nacin, lo cual debe hacer sobre la
base de los anteproyectos preparados por las jurisdicciones y organismos descentralizados
y con los ajustes que sea necesario introducir. El Poder Ejecutivo Nacional debe establecer
anualmente las directivas bsicas para la formulacin del proyecto, en base a las
evaluaciones sobre la situacin de pas y conforme a una proyeccin de las variables
macroeconmicas a corto plazo, tanto nacionales como internacionales. De esta
evaluacin surgirn las prioridades presupuestarias en general y los programas de
inversiones en particular. El PEN presentara el proyecto de ley de presupuesto general a la
132
Cmara de Diputados de la Nacin, a travs del Jefe de Gabinete, antes del 15 de
septiembre del ao anterior para el que regir, acompaado de un mensaje que
contenga una relacin de los objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones de la
metodologa utilizada para las estimaciones de recursos y para la determinacin de las
autorizaciones para gastar, as como las dems informaciones y elementos de juicio que
estime oportunos. El referido proyecto de ley de presupuesto general constara de tres
ttulos, cuyo contenido ser:
Disposiciones generales: se establecern las pautas, criterios y caractersticas de la
aprobacin de los presupuestos, as como las normas especificas que regirn la
ejecucin presupuestaria durante el respectivo ejercicio.
Presupuesto de la administracin central: se integra con el proyecto de presupuesto de
los recursos del PE, sus secretarias, ministerios, Poder Legislativo, Poder Judicial, Ministerio
Publico y Jefatura de Gabinete de Ministros, y el presupuesto de gastos de aquellos.
Presupuesto de los organismos descentralizados: se plasma el clculo de recursos y
gastos de las entidades descentralizadas.

AUTORIZACIN LEGISLATIVA
El proceso de sancin de la ley de presupuesto no difiere de aquel que es comn para
todas las dems leyes. Tratndose de una ley, est claro que hasta no haberse producido
el pronunciamiento del Poder Legislativo, el presupuesto financiero carece de carcter
obligatorio para la administracin y los administrados. La constitucin nacional no
establece cual es la cmara que tiene la iniciativa de la ley presupuestaria, pero la ley
24.156 dispone que la presentacin del proyecto se haga en la Cmara de Diputados
(art. 26). A su vez, otorga amplias atribuciones al Poder Legislativo para modificar, reformar
o cambiar el proyecto, es decir que el Congreso tiene iniciativa en materia de gastos. Sin
embargo, por razones de orden financiero, las facultades parlamentarias deben
restringirse tanto para el aumento de partidas de gastos solicitadas por el Poder Ejecutivo
como para la supresin o creacin de fuentes de ingresos. La ley de administracin
financiera contiene dos disposiciones:
art. 28: Todo incremento del total del presupuesto de gastos previstos en el proyecto
presentado por el Poder Ejecutivo Nacional, deber contar con el financiamiento
respectivo.
art. 38: Toda ley que autorice gastos no previstos en el presupuesto general deber
especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento.
Ambas cmaras legislativas tienen comisiones especializadas que reciben el proyecto de
presupuesto, lo estudian y aconsejan la sancin de lo sancionable a la cmara
respectiva. Estas comisiones tienen facultades para hacer comparecer a los funcionarios
pblicos que se encargaron de la preparacin. El presupuesto sancionado por el
congreso pasa, como todas las leyes, al Poder Ejecutivo para su aprobacin y
promulgacin. Si el presidente no observa la sancin dentro del trmino de 10 das tiles,
se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria. La complejidad de las funciones
estatales torna imposible comprender todas las operaciones presupuestarias dentro del
lapso que el presupuesto comprende. Existen dos sistemas para referir los gastos y recursos
a determinado ejercicio presupuestario.
- Presupuesto de caja: considera nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente
realizados durante el periodo presupuestario, con independencia del origen de las
operaciones. Segn este sistema, las cuentas se cierran indefectiblemente en el termino
del ao financiero y, por lo tanto, no puede haber residuo.
- Presupuesto de competencia: se computan los ingresos y gastos originados en el
periodo presupuestario, con prescindencia del momento en el cual se hagan efectivos.
Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizarse el ao, pues deben
quedar pendientes hasta que se liquidan las operaciones comprometidas. El residuo
que resulte al final del ao se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente, y
se fija un periodo adicional para que se contabilice.

133
Segn la ley 24.156, las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cierran al 31 de
diciembre de cada ao.

5. La evaluacin de la Cuenta de Inversin. Tipos de control:


Organismos Actuantes. Los presupuestos en las provincias del NEA.
Tcnicas aplicables en su elaboracin. Nociones bsicas.

LA EVALUACIN DE LA CUENTA INVERSIN


El rgano encargado de confeccionar la cuenta de inversin para que la examine el
Congreso es la Contadura General de la Nacin. Dentro de los 4 meses de concluido el
ejercicio financiero las entidades del sector publico nacional, excluida la Administracin
Central, debern entregar a la Contadura General los estados contables financieros de
su gestin anterior. Al cierre de las cuentas de ejercicio los organismos responsables de la
liquidacin y captacin de recurso, como asimismo de gastos y pagos, debern reunir la
informacin, que, junto con el anlisis de la correspondencia entre los gastos y la
produccin de bienes y servicios que preparara la Oficina Nacional de Presupuesto, se
centralizara en la Contadura General a los fines de la elaboracin de la cuenta de
inversin. La cuenta de inversin deber presentarse anualmente al Congreso antes del 30
de junio, conteniendo como mnimo:
- Los estados de ejecucin del presupuesto de la Administracin Nacional, a la fecha de
cierre del ejercicio.
- Los estados que muestren los movimientos y situacin del Tesoro de la Administracin
Central.
- El estado actualizado de la deuda pblica interna, externa directa e indirecta.
- Los estados contable-financieros de la Administracin Central; un informe que presente
la gestin financiera consolidada del sector pblico durante el ejercicio y muestre los
respectivos resultados operativos, econmicos y financieros.
La cuenta de inversin contendr comentarios sobre el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas previstos en el presupuesto; el comportamiento de los costos y de los
indicadores de eficiencia de la produccin pblica; y la gestin financiera del sector
publico nacional. Con estos elementos, el Congreso aprobar o desechar la cuenta de
inversin.

TIPOS DE CONTROL: ORGANISMOS ACTUANTES


El control de la ejecucin del presupuesto tiene principalmente una finalidad tcnico-
legal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los
actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos. Existen dos sistemas
principales de control:
- Legislativo: el control del presupuesto es realizado directamente por el Parlamento,
pero ello es solo en principio, ya que la complejidad de tareas obliga en la prctica
a delegar la funcin en otros organismos.
- Jurisdiccional: se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del Poder
Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen organismos administrativos
que practican el control interno y subsiste el control final ejercido por el Parlamento.
El sistema argentino actual para el orden nacional, instituido por la ley 24.156, dispone un
sistema de control interno del PEN a cargo de la Sindicatura General de la Nacin. Este
organismo consiste en una entidad con personera jurdica propia y autarqua
administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nacin. Es materia de su
competencia el control interno de las jurisdicciones que componen el PEN y los
organismos descentralizados y empresas y sociedades del estado que dependan de l,
sus mtodos y procedimientos de trabajo, normas orientativas y estructura orgnica. El
sistema de control interno queda conformado por la Sindicatura General de la Nacin,
rgano normativo, de supervisin y coordinacin, y por las unidades de auditora interna

134
que sern creadas en cada jurisdiccin y en las entidades que dependan del Poder
Ejecutivo Nacional. Estas unidades dependern, jerrquicamente, de la autoridad superior
de cada organismo y actuaran coordinadas tcnicamente por la Sindicatura General. Las
funciones ms importantes de la Sindicatura General de la Nacin son:
Informar al presidente de la nacin sobre la gestin financiera y opertica de los
organismos comprendidos dentro del mbito de su competencia.
Informar a la auditora general de la nacin, sobre la gestin cumplida por los entes
bajo fiscalizacin de la sindicatura, sin perjuicio de atender consultas y requerimientos
especficos formulados por el rgano externo de control.
Informar a la opinin pblica, en forma peridica.
La Auditoria General de la Nacin fue creada como ente de control externo del sector
publico nacional, dependiente del Congreso. Este organismo es una entidad con
personera jurdica propia, independencia funcional y financiera. Su carcter
parlamentario se refuerza porque su estructura orgnica, sus normas bsicas internas, la
distribucin de funciones y sus reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas por
resoluciones conjuntas de las Comisiones Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas y de
Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras del Congreso de la Nacin, por vez primera.
Las modificaciones posteriores sern propuestas por la auditoria, a las referidas comisiones
y aprobadas por stas. Su patrimonio estar compuesto por todos los bienes que le asigne
el Estado nacional, por aquellos que hayan pertenecido o correspondido por todo
concepto al Tribunal de Cuentas de la Nacin y por aquellos que le sean transferidos por
cualquier causa jurdica. (art. 116 ley 24.156). La norma constitucional establece que el
examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la
Administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditoria General de
la Nacin, y que ella tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditoria de toda
la actividad de la administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera que
fuera su modalidad de organizacin, y dems funciones que la ley le otorgue, y asimismo
tendr intervencin en forma necesario en el trmite de aprobacin o rechazo de las
cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos. Entre otras funciones, tendr
que dictaminar sobre los estados contables financieros de las empresas y sociedades del
estado, los entes reguladores de servicios pblicos y los entes privados adjudicatarios de
procesos de privatizacin. En cuanto a la responsabilidad, toda persona fsica que se
desempee en las jurisdicciones o entidades sujetas a la competencia de la Auditoria
General de la Nacin debe responder por los daos econmicos que por su dolo, culpa o
negligencia ocasione en el ejercicio de sus funciones a los entes mencionados, siempre
que no se encuentre comprendida en los regmenes especiales de responsabilidad
patrimonial.
Control parlamentario: el art. 75, inc. 8, de la Constitucin Nacional otorga al Congreso de
la Nacin la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin. El art. 85 establece
que el control externo del sector publico nacional en sus aspectos patrimoniales,
econmicos, financieros y operativos ser atribucin propia del Congreso, debiendo su
examen y opinin estar sustentados en los dictmenes de la Auditoria General de la
Nacin. El examen puede ser realizado en forma concomitante con la gestin, cuando los
actos sean de larga duracin en el tiempo, o posterior a ella.

LOS PRESUPUESTOS EN LAS PROVINCIAS DEL NEA. TCNICAS APLICABLES EN SU


ELABORACIN. NOCIONES BSICAS. RESPONSABILIDAD FISCAL
Todas las jurisdicciones del NEA se adhirieron a la ley nacional mediante leyes provinciales.
PROVINCIA LEY DE ADHESIN (DECRETO)
CHACO 5483 (2569/04)
CORRIENTES 5639 (2834/04)
MISIONES 4166 (1742/04)
FORMOSA 1461 (1110/04)

135
Segn la normativa vigente (ley 25.917), cada provincia publicara en su pgina web el
presupuesto anual (una vez aprobado, o en su defecto, el Presupuesto Prorrogado, hasta
tanto se apruebe aqul) y las proyecciones del Presupuesto Plurianual, luego de
presentadas a las legislaturas correspondientes. Con un rezago de un (1) trimestre,
difundirn informacin trimestral de la ejecucin presupuestaria (base devengado y base
caja), del stock de la deuda pblica, incluida la flotante como as tambin los programas
bilaterales de financiamiento, y del pago de servicios, detallando en estos tres (3) ltimos
casos el tipo de acreedor. A tales efectos se utilizarn criterios metodolgicos compatibles
con los establecidos en la ley n 24.156 y los clasificadores presupuestarios a los que se
hiciera mencin en el artculo 4 de la presente ley. Asimismo, se presentar informacin
del nivel de ocupacin del sector pblico al 31 de diciembre y al 30 de junio de cada ao
con un rezago de un (1) trimestre, consignando totales de la planta de personal
permanente y transitorio y del personal contratado, incluido el de los proyectos
financiados por Organismos Multilaterales de Crdito.
Las reglas de poltica fiscal a tener en cuenta serian:
- Limitacin del crecimiento del gasto pblico: cuando la tasa nominal de variacin
del PBI sea negativa, el gasto primario podr, a lo sumo, permanecer constante.
- Equilibrio financiero: se entiende por tal la diferencia entre los recursos percibidos y
los gastos corrientes (exceptuando los financiados por organismos internacionales)
y de capital (exceptuando los destinados a financiar la infraestructura social
bsica).
- Limites al endeudamiento: los servicios de la deuda no podrn superar el 15% de los
recursos corrientes netos de transferencias por coparticipacin a municipios.
- Constitucin de fondos anticclicos: incorporan recursos generados en ejercicios
fiscales en los cuales no existe uso del crdito del Gobierno Nacional con destino a
la atencin de los servicios de la deuda.
- Indicadores de la gestin pblica:
o Gasto en personal sobre gasto primario
o Autofinanciamiento (recursos propios sobre recursos totales)

136
____________________________________________________________
UNIDAD TEMATICA N11: El Federalismo Fiscal
1. Relaciones Fiscales Intergubernamentales. Concepto. El
problema de la coordinacin financiera.
2. Distintos enfoques de la Hacienda Publica de Mltiples
niveles de gobierno: descentralizacin versus
centralizacin. Distribucin del gasto e impuestos a distintos
niveles de gobierno. Criterios normativos.
3. Federalismo Fiscal. Concepto. Problemas relacionados con
la imposicin.
4. Mecanismos de Coordinacin Financiera: separacin de
fuentes; concurrencia; coparticipacin; cuotas
suplementarias; asignaciones globales. Evaluacin.
5. Los Regmenes de Coparticipacin Federal de Impuestos:
aspectos constitucionales. Normativa vigente. Las
participaciones municipales en las provincias del NEA.
Principales aspectos.
____________________________________________________________

1. Relaciones Fiscales Intergubernamentales. Concepto. El problema


de la coordinacin financiera.
RELACIONES FISCALES INTRAESTADO. CONCEPTO.
Cuando nos referimos a niveles mltiples de gobierno, nos referimos a niveles: nacional,
provincial y municipal. Cada nivel tiene facultades para gastar y exigir tributos. Si hubiera
un solo nivel, las decisiones se podran tomar ms ordenadamente, porque se podrn
ponderar las necesidades, analizar los gastos y recursos. La existencia de mltiples niveles
de gobierno trae problemas de compensacin financiera, de coordinacin financiera
intergubernamentales, etc.

EL PROBLEMA DE LA COORDINACIN FINANCIERA.


El problema se suscita cuando hay una divisin federal por la coordinacin de las finanzas,
la asignacin de funciones y la ubicacin de los impuestos entre otros.
- Falta de correlacin entre gastos y fuentes de recursos: algunas jurisdicciones poseen
recursos insuficientes para sus funciones y otras poseen mayores recursos de los que
necesitan. Esto provoca dficit o supervit no compensados. El problema se debe a la
falta de coordinacin entre los diferentes niveles de gobierno.
- Desigualdad de las fuentes de recursos en un mismo nivel gubernamental: se refiere a
la desigual distribucin de la capacidad contributiva a un mismo nivel. Existen unidades

137
gubernamentales ubicadas a un mismo nivel con distinto nivel de desarrollo y con
distintas fuentes de recursos.
- Superposicin de gravmenes: se da cuando los distintos niveles de gobierno aplican
los mismos tributos o gravmenes sobre las mismas bases econmicas. Esta
superposicin no puede ser atacada de ilegalidad inconstitucional, pero sigue siendo
un problema porque hay actividades muy sobregravadas y otras que quedan sin
gravar para ninguno de los niveles de gobierno.
- Caprichosa poltica fiscal: el problema surge por la falta de comunicacin, cuando las
provincias y municipios no acompaan la poltica fiscal fijada por el estado nacional.
Siempre tienden a reducir el gasto pblico durante las depresiones, y as contrarrestar
los esfuerzos del gobierno nacional para lograr la recuperacin; o incrementar sus obras
publicas en periodos de prosperidad, y as agravar las presiones inflacionarias.
- Necesidades de estmulos: muchas actividades son desarrolladas por los niveles
inferiores de gobierno (municipios) y generan beneficios que trascienden el mbito de
los mismos. Por eso se debe estimular para que sigan desarrollndolas.
- Ilusin fiscal: creencia falsa de que los fondos provenientes de las unidades superiores
carecen de costos.

2. Distintos enfoques de la Hacienda Publica de Mltiples niveles de


gobierno: descentralizacin versus centralizacin. Distribucin del
gasto e impuestos a distintos niveles de gobierno. Criterios normativos.
Los pases pueden organizarse polticamente con diferentes grados de autonoma, en sus
distintos niveles de gobierno. Podemos distinguir dos modelos polares: el centralizado y el
descentralizado o federal.
En materia de finanzas publicas, esta problemtica interesa en el sentido de ser necesario
definir los criterios para establecer el nivel de gobierno que debe realizar la produccin y
prestacin de bienes y servicios pblicos y recaudar los tributos.
Este problema se plantea respecto de dos cuestiones distintas: los ingresos y los gastos. No
solamente hay que definir quien tiene derecho a cobrar los impuestos, sino que se debe
establecer que nivel de gobierno realiza el gasto pblico, y en consecuencia, como
financiar los desfasajes entre ingresos y gastos.
Al fenmeno de la financiacin del gasto y recaudacin de los tributos se agrega el
hecho de que, en organizaciones polticas con distintos niveles, suele ocurrir que junto con
un presupuesto global equilibrado, existan presupuestos desequilibrados en haciendas
subcentrales.
En este anlisis un elemento clave a definir es la autonoma financiera de los Estados, es
decir, la capacidad que tiene un gobierno para decidir el nivel y la estructura de sus
gastos e ingresos.
Las Funciones del Gobierno son:
1) Prestacin de Bienes y Servicios.
2) Promocin del Desarrollo.
3) Distribucin Equitativa del Ingreso.
4) Estabilizacin del Nivel de Actividad.
Se debe analizar cmo y en qu grado se cumplen las funciones citadas:
- Gobierno nacional: funciones de prestacin de bienes y servicios, de distribucin, de
estabilizacin econmica, de promocin del desarrollo. Respecto de los gastos, existe
un predomino en la provisin de bienes y servicios y en la promocin del desarrollo.
- Gobierno provincial: se ocupa principalmente de las funciones de provisin de bienes y
servicios pblicos y subsidiariamente de la promocin del desarrollo.
- Gobierno municipal: se ocupan exclusivamente de la funcin de prestacin de bienes
y servicios a grupos geogrficamente localizados. La caracterstica esencial de los
servicios de los municipios es la limitacin geogrfica de sus beneficiarios, as como la
distribucin de los costos entre los mismos grupos beneficiarios.

138
En cuanto a la imposicin, se debe analizar si un impuesto es apropiado para ser aplicado
por un nivel de gobierno. Musgrave propone los siguientes principios:
Que la carga o base del impuesto se desarrolle totalmente dentro de la jurisdiccin que
lo aplica.
Que las distorsiones o efectos negativos en las decisiones de localizacin de las personas
o capitales sean reducidos al mnimo.
El problema de la distribucin puede ser enfocado desde dos puntos de vista: la magnitud
del monto a asignar a cada nivel de gobierno y el tipo de recurso tributario ms
adecuado para cada nivel de gobierno.

DESCENTRALIZACIN FISCAL: VENTAJAS Y DESVENTAJAS


El concepto de descentralizar se refiere a transferir, ceder a diversas corporaciones u
oficios, parte de las funciones que antes ejerca el gobierno central. Tanto la recaudacin
de los impuestos, como la produccin de bienes y servicios pblicos son potestad de los
diferentes sectores. Esta organizacin de la hacienda pblica es propia de pases
federales, donde la autonoma financiera depende fundamentalmente de su capacidad
para obtener ingresos propios, o sea, recaudar tributos.
Cuanto mayor sea la autonoma financiera, en teora, mejor ser la administracin de la
gestin pblica, ya que los estados de menor nivel tendrn mayor injerencia en la
definicin de la estructura tributaria, en la progresividad del sistema en su conjunto y
producirn los bienes y servicios pblicos que mejor satisfagan las preferencias de sus
habitantes.
Entonces, deben establecerse dos distribuciones de potestades: la de los ingresos y la del
gasto, o lo que es lo mismo, disponer que tributos recaudara cada nivel y cual gasto
deber producir.
La atribucin de tareas entre los niveles de gobierno debe realizarse en funcin de los
principios clsicos de las finanzas pblicas: ptima asignacin de los recursos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas y privadas. Pero, no existe un criterio objetivo de
maximizacin del resultado de la asignacin de gastos y recursos. No se puede aplicar
aqu la relacin costo- beneficio, ya que la valoracin depende de criterios polticos, que
son los que dan como resultado un orden de prioridades en el gasto pblico.
El sistema descentralizado combina las ventajas de la centralizacin de la poltica
monetaria, de redistribucin de ingresos y de provisin de bienes pblicos puros, mientras
descentraliza las decisiones que tienen un alcance geogrfico determinado.
VENTAJAS
Mayor probabilidad de adaptacin en la provisin local de bienes a las
preferencias de los consumidores.
Mejora la posibilidad de control por parte de los usuarios.
Evita (o atena) los favoritismos polticos entre el gobierno central y los subcentrales.
Permite delimitar perfectamente los beneficiarios del gasto pblico y por ello es
sencillo identificar el nivel de gobierno que debe realizar la prestacin.
DESVENTAJAS
Existencia de varias legislaciones. Cada nivel de gobierno establecer su propia
legislacin tributaria y administrativa.
Mltiple fiscalizacin. Cada provincia establecer su propia oficina de recaudacin
de impuestos.
Aumento geomtrico de la presin tributaria indirecta.
Puede generar una doble imposicin, definida como el hecho de que dos o ms
autoridades tributarias graven el mismo hecho o base imponible.
Perdida de economas de escala en la produccin.
TEOREMA
El teorema de la descentralizacin de Oates establece que para un bien pblico, sujeto a
ciertas restricciones planteadas, ser siempre ms eficiente la provisin por los gobiernos
locales que por el gobierno nacional. ste, al proporcionar la misma cantidad de bienes a

139
todos los habitantes, se podr adaptar mucho menos a las preferencias de los diferentes
grupos. Esto est relacionado con el principio de subsidiariedad, entendido ste no en
trminos de subsidio sino de subsidiario, es decir que acta en forma supletoria. Siempre
que sea factible, los servicios deberan ser prestados por la unidad poltica o administrativa
ms baja posible, de lo contrario, subsidiariamente por el nivel superior. El objetivo no es
llevar a los niveles ms bajos todo lo que sea posible, sino todo lo que implique una
relacin costo-servicio ms baja.
CONSIDERACIONES DE EFICIENCIA
La teora de Charles Tiebout, conocida como voto con los pies, plantea la existencia de
un contribuyente consumidor que estudia las diferentes combinaciones de estructura
impositiva local y provisin de bienes y servicios pblicos y, en base a esta comparacin,
decide su lugar de residencia. De este modo la eficiencia econmica se fortalece al
permitir una asignacin de recursos que est ms en consonancia con los gustos de los
consumidores. la descentralizacin puede dar lugar a una mayor experimentacin e
innovacin en la produccin de bienes pblicos; esto va a estar dado por las presiones
competitivas que resultan de un nmero ms elevado de productores-municipios. Existirn
algunas razones para pensar que la descentralizacin puede llevar a niveles ms
eficientes de output publico, puesto que las decisiones del gasto estn mucho ms
relacionadas con el coste real de los recursos.
CONSIDERACIONES DE EQUIDAD
La doble imposicin se presenta cuando dos o ms jurisdicciones tributarias percuten el
mismo hecho o base imponible en ciertos casos y en otros no; es decir, cuando se ve
afectada la equidad. En cambio, no tiene lugar ninguna alteracin de la equidad
horizontal cuando dos o ms jurisdicciones de distinto nivel gravan la misma base o hecho
imponible. Cuando dos impuestos se superponen de ese modo puede haber quizs un
tributo ms alto, pero ese es un problema ajeno a la doble tributacin, que puede darse
tambin con una sola percusin. Musgrave expresa que la nica forma de usar los
trminos de doble imposicin o subimposicin que tenga sentido en relacin a la
equidad, es cuando se hace para indicar discriminaciones a favor o en contra de
determinados contribuyentes en trminos de un ndice de igualdad dado. Es falaz el
concepto de doble imposicin como hecho de gravar una cosa ms de una vez. Solo es
cuestionable la doble imposicin cuando implica discriminacin (es decir, normalmente la
horizontal). Y es cuestionable la subimposicion porque tambin constituye discriminacin
contra los que pagan, unos s y otros no.

MODELO CENTRALIZADO:
Es el modelo financiero en el cual la hacienda del nivel central es la nica que obtiene los
recursos directamente de los ciudadanos, y, por tanto, ser normalmente la nica con
capacidad para establecer impuestos, decisin que se adoptara en su parlamento.
En este mismo parlamento se decidir tambin la financiacin de las haciendas
subcentrales, esto es el volumen de recursos que la hacienda central transferir a cada
una de ellas para que puedan atender sus gastos. La clave de este modelo de
financiacin esta en la determinacin de esas transferencias, en los criterios que se utilicen
para determinar su cuanta y en las formas y modos de hacerlo. Todo ello requiere de la
existencia de reglas claras y objetivas que establezcan la forma de cuantificar las
transferencias e instrumentarlas.
En este modelo la cuanta de los recursos que deban transferirse a las haciendas
subcentrales depender de sus necesidades de gastos. Esto se puede determinar de
diversas formas, siendo una de las mas sencillas tomar en cuenta el numero de habitantes,
lo que no siempre es posible debido a las diferencias en la composicin de la poblacin, y
por ello, en sus necesidades de servicios pblicos, niveles de renta, y empleo y desarrollo.
Por esto, ser necesario acudir a otros procedimientos para establecer el volumen de las
transferencias (procedimientos similares a los de los sistemas descentralizados).

140
La implementacin de las transferencias se realiza habitualmente mediante crditos en el
presupuesto de la hacienda central, a favor de las subcentrales.
La cuanta de cada asignacin debera establecerse en funcin del logro de los objetivos
asignados en el ejercicio anterior, ms variaciones motivadas por: aumentos en los precios
de los bienes y servicios pblicos a producir o sus insumos; aumentos en el PBI; y aumentos
de las necesidades de dichas haciendas subcentrales. Tambin podra tomarse en cuenta
la evolucin de la recaudacin tributaria del nivel central. Algunas de estas pautas
mencionadas pueden establecerse de manera automtica, lo que podra generar
inconvenientes, si por ejemplo, el gobierno central debe aumentar la recaudacin para
solucionar su propio dficit, y verse obligado por el sistema aplicado a aumentar los envos
de fondos a los gobiernos subcentrales, dificultando la solucin de su propio problema.
Ahora, este tipo de inconvenientes se puede solucionar, por ejemplo, mediante
transferencias con criterio devolutivo: ceder un porcentaje de la recaudacin de
impuestos nacionales obtenida en territorio del gobierno subcentral.
En algunos pases que aplican modelos centralizados, los niveles subcentrales tienen cierta
facultad para decidir su estructura de gastos, pero lo que los diferencia de los que aplican
el modelo descentralizado es que la capacidad de establecer impuestos es solo
adjudicada al gobierno central.

DISTRIBUCION DEL GASTO E IMPUESTOS A DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO.CRITERIOS


NORMATIVOS
En el caso de la distribucin de Gastos, son tres los criterios para distribuir los mismos:
1-Criterio de eficiencia: se debe tener en cuenta en que nivel una determinada funcin
se realiza con mayor eficiencia. Los niveles superiores de gobierno logran ciertas
economas de la produccin en gran escala, que se pierden si las actividades son
llevadas a cabo por las unidades menores. Por ejemplo: existen funciones que para ser
eficientes solo deben ser llevadas a cabo por el gobierno nacional, como ser defensa,
relaciones exteriores, diplomacia, etc. Algunas actividades como educacin podran ser
desarrolladas por las provincias (hoy es as). La ejecucin a niveles superiores lleva consigo
el problema de la burocratizacin, provocando una mala utilizacin del material humano
y mal aprovechamiento de las tareas, por ello se deben conservar algunas actividades en
manos de las unidades gubernamentales menores. Ejemplo: los bomberos a nivel local.
2- Patrones de uniformidad: ciertas actividades requieren ser prestadas uniformemente en
todo el pas. Ejemplo: Poltica monetaria, poltica fiscal, etc. Otras actividades como
asistencia social, caminos y educacin la necesidad es menor. Sin embargo en tales
actividades se hace necesario cierta uniformidad ya que las polticas seguidas en
determinadas zonas afectan en verdad a las situadas en otras. En funcin a los intereses
de todo el pas no deber privarse de facilidad educativa a nios que se desarrollan en
ciertas zonas del pas, en comparacin con las disponibilidades en otras, al menos hasta
ciertos niveles mnimos. Si la actividad es puramente local, como el alumbrado pblico, la
uniformidad carece de importancia.
3- Criterio de conveniencia de ubicar las funciones en los estratos ms cercanos a los
consumidores: se debe tratar que las prestaciones de los servicios se encuentre lo mas
cercana posible a los usuarios, para poder satisfacerlas en cantidad y calidad adecuada.
El nivel que est en permanente contacto con los individuos, es el nivel municipal.

Los Criterios para la asignacin de tributos son:


1-Eficiencia administrativa: Cada tributo debe ubicarse en el nivel que est en mejores
condiciones para captar o medir la base imponible del tributo. Ejemplo: Difcilmente la
Nacin pueda cobrar un impuesto inmobiliario, ser ms adecuado que lo cobren los
municipios que tienen ms informacin acerca de los mismos.
2-Naturaleza de los efectos econmicos: Tiene que ver con la posibilidad de migracin de
la base unificada a nivel superior para que no se de una traslacin de actividades de

141
provincias a provincias. Ejemplo: cuando en un municipio se aplica un impuesto y en otro
cercano no se aplica.
3. Federalismo Fiscal. Concepto. Problemas relacionados con la
imposicin.
CONCEPTO. PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA IMPOSICIN
Es la poltica y sistema poltico de gasto pblico, basado en la libertad de accin y de un
amplio margen de actuacin sobre la legislacin de sus propias leyes, convenidos a sus
propios intereses y realidad local, de acuerdo a su propio potencial econmico. Se rigen,
sin embargo, de acuerdo a una poltica econmica central que vela por el bienestar de
la nacin, relacionado a la aplicacin de las erogaciones del aparato estatal
departamental, adems de sus propios gastos en pro de su desarrollo local, siempre de
acuerdo a sus propias expectativas y responsabilidad fiscal.
El corazn del federalismo fiscal se encuentra en la rama asignacin, ya que, para los
bienes pblicos locales debera permitirse la diferente provisin entre jurisdicciones,
dependiendo de las preferencias de sus ciudadanos. Los objetivos de distribucin y
estabilizacin, sin embargo, requieren la responsabilidad primaria del nivel central. Es
funcin del gobierno central la estabilizacin y distribucin y es funcin de cada estado
descentralizado la funcin asignacin. En ella se encuentra la base del federalismo fiscal.
Los fundamentos de la funcin estabilizacin del gobierno federal son el vnculo entre las
polticas fiscal y crediticia, en manos del gobierno nacional; el reducido alcance de los
gobiernos locales para el manejo descentralizado de la demanda agregada; y los
arbitrajes interregionales que neutralizan la accin de los agentes econmicos ante los
incentivos o desincentivos fiscales. La competencia del poder central para la funcin
distribucin surge por la imposibilidad de los gobiernos locales de contemplar
redistribuciones regionales y las posibles reacciones de los ciudadanos por disconformidad
frente a la poltica redistributiva del gobierno local. Respecto de la funcin asignacin
aparecen argumentos para justificar su carcter descentralizado; como tambin para
defender su centralizacin. La teora normativa tambin se ocupa de la asignacin de los
instrumentos tributarios. El principio bsico para la seleccin de fuentes impositivas a nivel
local es que los tributos deben recaer sobre la riqueza o los ingresos de los residentes
locales, debiendo evitarse la exportacin de impuestos a residentes de otros estados y los
procesos migratorios entre estados, ya sea de trabajo o de capital. El gobierno central
est en mejores condiciones para concentrar mayor poder tributario que los gobiernos
locales, en especial al aplicar impuestos progresivos redistributivos o que graven bases
tributarias mviles (ventas, capital). Mientras que los niveles de gobierno descentralizado
deben ejercer su potestad con impuestos que graven bases tributarias inmviles
(inmuebles) o deben descansar sobre cargos a usuarios (tasas, aranceles). La centralidad
de las facultades impositivas es mayor que la del gasto pblico, a raz de lo cual se
producen las denominadas brechas fiscales: supervit financiero a nivel central con
dficit financiero a nivel provincial. El uso de transferencias intergubernamentales como
subsidios y aportes, se ha constituido en moneda corriente de nuestro federalismo fiscal.
En Argentina, la mayora de los gobiernos provinciales obtienen ms del 50% de sus
ingresos va aportes provenientes del poder central

4. Mecanismos de Coordinacin Financiera: separacin de fuentes;


concurrencia; coparticipacin; cuotas suplementarias; asignaciones
globales. Evaluacin.
SOLUCIONES TCNICAS: SEPARACIN DE FUENTES, COPARTICIPACIN, CUOTAS
SUPLEMENTARIAS, ASIGNACIONES GLOBALES
Los pases afectados por los problemas de coordinacin financiera han creado diversas
soluciones que la doctrina ha agrupado por sus caractersticas, evaluando las ventajas y
142
desventajas de cada una. El problema tcnico es procurar recursos adecuados para
conciliar las autonomas provinciales con la nacin. En todas las doctrinas no se trata el
reparto de funciones y de gastos sino la distribucin de los recursos. As surgen los
siguientes sistemas:
CONCURRENCIA: no existe una coordinacin. Los gobiernos tienen libre acceso a todas
las fuentes tributarias. Una ventaja es que cada nivel adopta mayor fuerza financiera,
por el libre acceso a las fuentes ms ricas y de rendimiento ms flexible, y en
contraposicin vemos que se producirn superposiciones de gravmenes,
multiplicacin de actividades fiscales, y ruptura de toda poltica fiscal unitaria. Otra
ventaja es que crea responsabilidades en los organismos polticos, porque deben
ponderar adecuadamente qu fuentes usaran y en qu medida.
SEPARACIN DE LAS FUENTES TRIBUTARIAS: este sistema tiende a asignar a cada nivel de
gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotacin. Es adecuado solo en
los estados gendarmes con pocas funciones bien delimitadas y un nmero reducido de
gastos. A medidas que se amplan las funciones estatales y por ende sus gastos, el
sistema se torna inadecuado. se elimina la proliferacin de administraciones fiscales,
porque cada una va a tener la administracin de las fuentes que le est permitido usar.
Sin embargo, es un sistema muy rgido para adecuar la recaudacin al permanente
crecimiento del Estado que demanda ms gastos. Tambin resulta inadecuado
respecto del problema de la poltica fiscal a la equitativa distribucin de la carga,
segn el principio de la capacidad contributiva, de la redistribucin del ingreso, de la
estabilizacin y el desarrollo.
COPARTICIPACIN: la recaudacin del gravamen se concentra en una unidad de
gobierno y parte del monto es distribuido entre las menores segn el lugar de
recaudacin. Este sistema elimina las prdidas de la doble administracin de un mismo
tributo, da acceso a las unidades menores a recursos que se les hubiera negado con el
sistema de separacin porque son difciles de emplear para ellas y genera una escasa
interferencia con la autonoma financiera de las unidades menores. Sin embargo,
aumenta la dependencia de las unidades menores a las de mayor importancia, ya que
se le quita en parte la administracin de sus propios recursos y se deja de lado las
necesidades locales.
CUOTAS SUPLEMENTARIAS: la nacin tiene poder fiscal y dicta normas tributarias, fija y
establece los distintos tributos; mientras que las provincias establecen cuotas
adicionales sobre los impuestos del primero. Normalmente se fijan topes. Este sistema
evita la proliferacin de la administracin fiscal; genera una ilimitada autonoma
financiera, ya que la fijacin de las cuotas las deciden los organismos provinciales o
municipales; origina una poltica unificada en materia tributaria y permite la utilizacin
de fuentes ms rentables. No obstante, es difcil determinar el limite adicional que
pueden imponer los niveles inferiores y si la tasa se aplica solamente en algunas
jurisdicciones puede originar migraciones de una zona a otra.
ASIGNACIONES: se trata de un sistema de subsidios con el cual los gobiernos centrales
otorgan asignaciones en dinero a las unidades menores. Pueden ser:
ASIGNACIONES GLOBALES: se dan asignaciones de los estados miembros al estado
federal y este luego los reparte de nuevo a los estados miembros. Se asignan
recursos sin una actividad especfica. Consiste en la transferencia de los niveles
superiores a los niveles inferiores sin afectacin a gastos determinados. Permite una
poltica fiscal uniforme. Se evita la superposicin de gravmenes y la proliferacin
administrativa fiscal. Con este sistema se pueden lograr los fines de redistribucin
del ingreso, estabilizacin econmica y desarrollo. Pese a esto, las provincias
pierden su autonoma.
ASIGNACIONES CONDICIONALES: se diferencia de la anterior en que las
transferencias tienen un fin especifico y generalmente trae aparejada la obligacin
por parte de los entes receptores de efectuar una rendicin documentada.
Adems de las ventajas que se manifiestan en las asignaciones globales, este

143
sistema reduce el uso de fuentes de recursos poco satisfactorias, soluciona los
problemas de desigualdad de fuentes de recursos entre unidades de igual nivel y
puede elevar el nivel de actividad que resulte de inters nacional.

EVALUACION:
En pases que han adoptado la forma federal de gobierno la armonizacin tributaria
puede ser vertical u horizontal. En general, se observa mayor preocupacin por los
problemas de la armonizacin tributaria horizontal.
En un extremo se halla el caso de Australia que es fsicamente la ms centralizada de las
federaciones desarrolladas, donde no hay realmente un problema de armonizacin
tributaria para tratar, porque los estados no reciben impuestos de significacin. Ellos tienen
prohibido aplicar impuestos a las ventas y a las rentas. Sus ingresos se limitan a pequeos
impuestos sobre las nominas de salarios y otros gravmenes menores. Son prcticamente
enteramente dependientes de las transferencias del gobierno central.
En Alemania la principal fuente de recursos de los estados son los impuestos que son
compartidos en el sentido que son recaudados por el gobierno central y luego repartido
entre este y los estados, de acuerdo a una formula previamente acordada.
En el caso de Canad el impuesto personal a la renta el aplicado uniformemente en todo
el territorio y su producido es coparticipado entre en gobierno federal y los gobiernos
provinciales. Existen diferencias significativas en las tasas y entre provincias, las que han
originado cambios para aumentar la armonizacin.
En Suiza, considerada como la federacin mas descentralizada de todas, no hay
problemas de armonizacin de impuestos indirectos, ya que estos solo pueden ser
aplicados por el gobierno central.
En resumen, la experiencia con respecto a la armonizacin tributaria de estados federales
es muy variada, ya que oscila entre la completa armonizacin de Australia, Alemania,
Canad y Suiza respecto de los impuestos de corporaciones y la menor armonizacin de
los impuestos indirectos.

5. Los Regmenes de Coparticipacin Federal de Impuestos: aspectos


constitucionales. Normativa vigente. Las participaciones municipales
en las provincias del NEA. Principales aspectos.
LOS REGMENES DE COPARTICIPACIN FEDERAL Y PROVINCIAL DE IMPUESTOS
Para unificar y distribuir los impuestos se deben considerar los siguientes aspectos:
Problema constitucional: se discute la constitucionalidad, ya que el artculo 121 de la
C.N. dice que es facultad inherente a las provincias.
Procedimiento de gestacin de leyes: no le dan participacin a las provincias. La
nacin impone su contenido.
Poder fiscal fundamentado: debera basarse en las potestades establecidas por la
constitucin nacional.
Distribucin primaria: primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la
necesidad de cada provincia y el desarrollo.
NACION PROVINCIAS
DERECHOS ADUANEROS IMPUESTOS INDIRECTOS (concurrente con
IMPUESTOS INDIRECTOS (en concurrencia la nacin)
con las provincias) IMPUESTOS DIRECTOS (permanente y
IMPUESTOS DIRECTOS (excepcional) exclusiva)

ASPECTOS CONSITUCIONALES:
El Pacto Fiscal del 12 de agosto de 1992, ratificado por ley 24.130, es el primer Pacto
suscrito entre la Nacin y las provincias y contiene tres disposiciones importantes:

144
1. En primer lugar, se dispuso destinar un 15% de los fondos coparticipables al
financiamiento del Sistema Nacional de Seguridad Social.
2. Tambin se resolvi retener una suma fija de 43,8 millones mensuales (45,8 millones a
partir de 1993), para atender la situacin de provincias con desequilibrios financieros.
3. Por ltimo, la Nacin garantizaba a las provincias un monto mnimo de fondos producto
de la distribucin secundaria de 725 millones.
En 1993 se crea el Pacto Fiscal 2 en el se ausentaron Crdoba y Tierra del Fuego.
Su objetivo es la realizacin de actos de gobierno para promover el empleo, la
produccin y el crecimiento.
Tena 4 clusulas
1. Adecuar y/o modificar tributos provinciales para aumentar el sistema de recaudacin
eximieron la produccin primaria e industrial que est ubicada en la provincia
2. Eliminar restricciones a la oferta de bienes y servicios en los mercados
3. Nacin aceptaba trasferencias de caja de jubilaciones
4. Prorrogaban la vigencia del acuerdo anterior
Se incorporaron Corrientes y Chaco

Distribucin primaria: primera participacin. Se tena en cuenta la poblacin, la


necesidad de cada provincia y el desarrollo.
- En la ley 14390 el factor era la poblacin (60% nacin y 40% provincias)
- En la ley 14788 se determinaba un porcentual (25% poblacin, 25%...)
- En la ley 14060 de acuerdo a la radicacin econmica.
- En la ley 20221 el 48.5% a la nacin, el 48.5% a las provincias y 3% al fondo de
desarrollo regional.
- En la ley 23548 el 42.34 a la nacin y el 54.66 a las provincias, el 2% para recupero
de provincias y el 1% al ATN.
Distribucin secundaria: porcentaje que corresponde del conjunto de provincias a
cada una.
- Ley 14390: del 98%, el 80% en base a la poblacin y el 20% en base a la produccin.
El 2% restante inversamente proporcional a lo que reciba cada provincia
- Ley 14788: el 25% en funcin de la poblacin, el 25% en funcin del gasto, 25% en
base a los recursos y el 25% en partes iguales entre provincias.
- Ley 20221: el 65% sobre la poblacin, el 25% sobre la brecha de desarrollo entre
cada provincia y 10% por la dispersin de la poblacin.
- Ley 23548: porcentaje fijo que establece la ley, al Chaco le corresponda 5.18%.

NORMATIVA VIGENTE
Actualmente se encuentra vigente la Ley 23.548 con su modificatoria por la ley 25.570.
Establece el destino especfico de lo recaudado por distintos impuestos y diferentes
compromisos asumidos por la nacin y las provincias. Aun queda pendiente el acuerdo
entre nacin y las provincias para sancionar una nueva ley que regule la coparticipacin
federal, en funcin a lo establecido por la reforma constitucional. Los fondos
coparticipables estn formados por todos los impuestos nacionales, existentes o a crearse,
excepto: derechos de aduana, aquellos cuya distribucin ya haya sido prevista, los que
tengan una afectacin especfica (segn Ley 23.548). Todo esto mas el 30% de lo
producido por el impuesto a los dbitos y crditos (segn ley 25570). La distribucin
primaria es: el 56.66% a las provincias, el 42.34% a la nacin y el 1% al ATN. Respecto a la
distribucin secundaria es un porcentaje fijo para cada provincia. No obstante se
deducirn de la masa coparticipable: el 15% para el pago de previsiones nacionales y
otros gastos operativos, 45.8 millones mensuales para distribuir a los provincias, adems en
algunos impuestos hay mecanismos de distribucin previo a los sealado anteriormente.

145
LAS PARTICIPACIONES MUNICIPALES EN LAS PROVINCIAS DEL NEA. PRINCIPALES ASPECTOS

FONDO DE COPARTICIPACIN (LEY 3188) Cmara De Diputados Provincia Del Chaco


Textos Actualizados Por La Direccin De Informacin Parlamentaria Departamento De
Procesamiento Y Computacin De Datos Legislativos

La cmara de diputados de la provincia del chaco sanciona con fuerza de ley n.3188

ARTICULO 1.- anualmente se destinara a los municipios un fondo de participacin municipal cuya
integracin y distribucin se regir por las disposiciones de la presente ley.
Establecese la inembargabilidad de dichos fondos, de acuerdo a lo dispuesto en el articulo 199 de
la constitucin provincial 1957-1994 y a los artculos 14 y 15 de la ley 4233 -orgnica municipal-, por
estar afectados a obras y servicios pblicos, educacin, salud y accin social. El poder ejecutivo
deber transferir los mismos de acuerdo a los ndices pertinentes, previa deduccin de lo
correspondiente a aportes con destino al in.s.s.se.p. y a las sumas o cuotas por emprstitos o
convenios con afectacin de fondo de participacin municipal.
ARTICULO 2.- EL FONDO DE PARTICIPACIN MUNICIPAL, ESTAR INTEGRADO POR EL QUINCE,
CINCUENTA POR CIENTO (15,50%), DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA PROVINCIA EN CONCEPTO
DE:
A) IMPUESTOS SOBRES LOS INGRESOS BRUTOS;
B) IMPUESTOS DE SELLOS;
C) RGIMEN DE COPARTICIPACIN DE IMPUESTOS NACIONALES O CONVENIOS EQUIVALENTES, NO
PUDIENDO DEDUCIRSE NINGUNA RETENCIN QUE LA NACIN POR ACREENCIAS REALICE A LA
PROVINCIA.
ARTICULO 3.- el fondo de participacin municipal se distribuir del siguiente modo:
a) el quince por ciento (15%) en partes iguales entre todos los municipios;
b) el veinticinco por ciento (25%) en forma directamente proporcional a los recursos de rentas
generales recaudados por cada municipio en el ao calendario inmediato anterior. no integran
rentas generales, a estos efectos, los fondos provenientes de la aplicacin de esta ley los recursos
provenientes del uso del crdito, los aportes ordinarios o extraordinarios del tesoro provincial o del
gobierno nacional;
c) el sesenta por ciento (60%) en proporcin directa a la cantidad de empleados que cada
municipio necesitara tericamente a efectos de prestar los servicios pblicos que le son propios, la
que surgir de acuerdo a las normas del articulo 4.
ARTICULO 4.- a efectos de determinar la dotacin de personal necesaria a que alude el inciso c)
del articulo anterior, se tendr en cuenta la poblacin ubicada dentro del ejido municipal y la que
corresponda a la zona rural circundante a cada municipio, sobre las cuales se aplicaran los
siguientes porcentajes:
a) para los municipios ubicados en departamentos de la provincia que tengan una densidad de
menos de 5 habitantes por kilmetro cuadrado: se tomara como planta necesaria de personal la
que surja de aplicar el 1.1 % de la poblacin urbana mas el 0,4% de la poblacin rural;
b) para los municipios ubicados en departamentos que posean una densidad mayor a 5 pero
menos de 10 habitantes por kilmetro cudrado: la planta ideal surgir de la suma del 1.05% de la
poblacin urbana mas el 0,35 de la poblacin rural de cada comuna;
c) para los municipios ubicados en los departamentos que posean 10 o mas habitantes por
kilmetro cuadrado se tomara el 1% de la poblacin urbana mas el 0,3% de la poblacin rural.
en ningn caso la cantidad de agentes mnima a asignar a cada municipio ser inferior a 10.

CORRIENTES:
Norma: LEY 5120
Sumario: Municipalidades -Modificacin de la ley orgnica 4752.
Art. 1 -Modifcase el art. 87 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
La participacin municipal en el producido de los impuestos nacionales o provinciales, ser del 12
% a partir de la vigencia de la presente ley, sobre el importe total recaudado durante el ejercicio,
considerando:
a) Coparticipacin de los impuestos nacionales distribuidos de acuerdo a las leyes y pactos fiscales
vigentes.
b) Impuestos provinciales, excepto el inmobiliario urbano y subrural.
c) Quedan excluidos de las bases de clculo, los importes afectados legalmente a fondos y/o
cuentas especiales.
146
Art. 2 -Modifcase el art. 88 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
Los fondos coparticipables del conjunto de las municipalidades, ser del 100 % y destinados a la
ejecucin de los respectivos presupuestos comunales, sancionado por sus autoridades y en un todo
de acuerdo a las normas legales vigentes.
Art. 3 -Modifcase el art. 89 de la ley 4752, el que quedar redactado de la siguiente manera:
El monto determinado conforme el art. 88, se distribuir en funcin del ndice calculado en base a
datos del ltimo censo nacional, conformndose los mismos de la siguiente manera:
a) 98 % en funcin directamente proporcional a la poblacin de cada municipio, entendindose
por poblacin, la urbana, la suburbana y la rural.
b) 2 % en funcin inversamente proporcional a la poblacin de cada municipio, debiendo darse a
la poblacin, el mismo alcance que el del inc. a).

FORMOSA
COPARTICIPACION A LOS MUNICIPIOS
LEY N 766
Artculo 3.-La masa de fondos a distribuir estar integrada por el producido de la recaudacin de:
La suma que reciba la Provincia en concepto de lo normado por la Ley N 23.548 Rgimen
Transitorio de Distribucin de Recursos Fiscales entre la Nacin y las Provincias;
Los importes que recaude la Provincia en concepto de los impuestos a los Ingresos Brutos, Sellos,
Inmobiliarios, Lotera y Espectculos Pblicos.
Artculo 4.-El monto total recaudado por los gravmenes a que se refiere la presente ley en su
artculo 3, se distribuir de la siguiente forma:
El ochenta y ocho por ciento (88%) en forma automtica a la Provincia;
El diez por ciento (10%) en forma automtica al conjunto de Municipalidades y Comisiones de
Fomento de la Provincia;
El dos por ciento (2%) para el fondo de Aportes del Tesoro Provincial a las Municipalidades y
Comisiones de Fomento de la Provincia.
Artculo 5.-La distribucin del monto que resulte por aplicacin del artculo 4, inciso b) se
efectuar entre las Municipalidades y Comisiones de Fomento, de acuerdo con un coeficiente de
coparticipacin que parte de los siguientes parmetros:
Cuarenta por ciento (40%) de acuerdo con la poblacin entre las Municipalidades y Comisiones de
Fomento, considerndose a tal efecto los datos poblacionales de la zona urbana y su rea de
influencia;
Artculo 15.-Las Municipalidades y Comisiones de Fomento que se adhieran a la presente ley, se
obligan a no aplicar gravmenes locales anlogos a las provinciales, distribuidas por esta ley.

MISIONES
LA CMARA DE REPRESENTANTES DE LA PROVINCIA SANCIONA CON FUERZA DE LEY
ARTCULO 1.-Los Municipios de la Provincia recibirn en concepto de
Coparticipacin Municipal el Doce por Ciento (12%) de la recaudacin de los siguientes Recursos
del Estado Provincial: Impuesto Inmobiliario Bsico y Adicional, Impuesto a los Ingresos Brutos,
Impuesto Provincial al Automotor, ingresos provenientes del Rgimen Transitorio o Definitivo de
Coparticipacin de Impuestos Nacionales y cualquier otro aporte del Tesoro Nacional a la
Provincia sin afectacin especfica.

147