Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Uladech Catlica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA: NIA 210 Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230,

COMPROMISO 240, 250.
DE AUDITORIA Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
Control Interno: NIA 400, 401, 402
LAS NIA Evidencia de Auditoria: NIA 500, 501, 510,
520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Son ordenamientos internacionales para ser
Utilizacin del Trabajo de Otros: NIA 600,
aplicados en la auditoria de estados financieros.
610, 620.
Las NIA son tambin para aplicarse, adaptadas
Dictamen y Conclusiones de Auditoria: NIA
segn sea necesario, a la auditoria de otra
700, 710, 720.
informacin y servicios relacionados.
reas Especiales: NIA 800, 810.
Las NIA contienen los principios bsicos y
Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
los procedimientos esenciales junto con los
Declaraciones Internacionales de Prcticas
lineamientos relacionados en forma de material
de Auditoria: Desde NIA 1000 hasta NIA
explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos
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y procedimientos esenciales se debern
interpretar en el contexto de material
explicativos y de otro tipo que proporciona los
lineamientos para su explicacin. NIA 210: EL COMPROMISO DE
AUDITORIA
Para entender y aplicar los principios bsicos
y procedimientos esenciales junto con los Introduccin
lineamientos relacionados, es necesario 1. El propsito de esta Norma Internacional de
considerar todo el texto de la NIA incluyendo el Auditoria (NIA) es establecer normas y dar
material explicativo y de otro tipo contenido en lineamientos sobre:
la NIA. a. ponerse de acuerdo en los trminos
En circunstancias excepcionales, un auditor del compromiso con al cliente; y
puede juzgar necesario apartarse de una NIA b. la respuesta del auditor frente a
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de requerimientos del cliente para
una auditoria. Cuando surge una situacin as, cambiar los trminos del
el auditor deber estar preparado para justificar compromiso a uno que brinde un
la desviacin. Las NIA necesitan ser aplicadas menor nivel de seguridad.
slo a asuntos de importancia significativa: 2. El auditor y el cliente debern estar de
Las NIA son de observancia obligatoria en acuerdo en los trminos del compromiso.
nuestro pas, as lo dispone el artculo 39 de la Seria necesario que los trminos acordados
Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 y estn sean registrados en una carta compromiso
vigentes desde el 01 enero de 2,000. de auditoria u otra forma apropiada de
contrato.
A continuacin se resume el listado de 3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la
Codificacin de Normas Internacionales de preparacin de cartas compromiso
Auditoria y Declaraciones Internacionales de relacionadas a auditorias de estados
Prcticas de Auditoria (Contenido por temas): financieros. Los lineamientos son tambin
Temas Introductorias: NIA 100, 110, 120.

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aplicables a servicios afines. En caso de la El hecho de que, a causa de la

prestacin de otros servicios como servicios naturaleza de las pruebas y por otras
de consultora tributaria contable o asesora limitaciones inherentes a la auditoria,
a la gerencia, puede ser conveniente emitir adems por las limitaciones inherentes
cartas por separado. de los sistemas de contabilidad y control
4. En algunos pases, el objetivo y alcance de interno, exista el riesgo inevitable de
una auditoria y las obligaciones del auditor que quede sin detectar alguna
estn establecidas por la ley. No obstante distorsin material.
en esas circunstancias la Carta- Acceso sin restriccin a cualquier
Compromiso puede ser informativa para el registro, documentacin u otra
cliente. informacin solicitada, para efectos de
la auditoria.
CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA
5. Es de inters, tanto del cliente como del 7. El auditor puede tambin incluir en la carta:
auditor, que ste ltimo enve una carta Los acuerdos sobre el planeamiento de
compromiso, de preferencia antes del inicio la auditoria.
del trabajo, a fin de evitar interpretaciones Expectativa de recibir de la gerencia
equivocadas respecto al compromiso. La una carta de representacin hecha en
carta compromiso sustenta y confirma la relacin con la auditoria.
aceptacin de la designacin del auditor, el Solicitar al cliente la confirmacin de los
objetivo y alcance de la auditoria, el grado trminos del compromiso acusando
de la responsabilidad del auditor para con el recibo de la carta compromiso.
cliente y los tipos de informes. Descripcin de cualquier otra carta o
informe que el auditor prevea emitir
Contenido principal para el cliente.
6. La forma y contenido de las cartas Bases sobre las que son calculados los
compromiso pueden varias segn el cliente, honorarios y cronogramas de
pero generalmente deberan incluir facturacin.
referencia a lo siguiente:
El objetivo de la auditoria de estados 8. Si es pertinente, pueden tambin incluirse
financieros los siguientes puntos:
Responsabilidad de la gerencia por los Acuerdos sobre la participacin de otros
estados financieros. auditores y/o especialistas en
El alcance de la auditoria, haciendo determinados aspectos de la auditoria.
referencia a la legislacin aplicable, Acuerdos sobre la participacin de
reglamentos, o pronunciamientos de auditores internos u otros funcionarios
instituciones profesionales a los que de la Compaa.
pertenezca el auditor. Acuerdos a tomar con el auditor
Los tipos de informe u otra anterior, si hubiera, en el caso de una
comunicacin para informar sobre los primera auditoria.
resultados del compromiso.

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Cualquier restriccin de la Cambio reciente de a alta gerencia,

responsabilidad del auditor cuando directorio o propietarios.
exista tal posibilidad. Cambio significativo en la naturaleza o
Una referencia a cualquier acuerdo tamao del negocio del cliente.
adicional entre el auditor y el cliente. Requerimientos legales.
En el Apndice se muestra un modelo de una
carta compromiso de auditoria, Aceptacin de cambios en el
compromiso
12. Un auditor a quien antes de la culminacin
9. Cuando el auditor de una matriz es tambin
del compromiso se le requiera cambiarlo por
auditor de su subsidiaria, sucursal o divisin
otro que proporcione un nivel menor de
(filial), los factores que influyen en la
seguridad, debera considerar si es
decisin de enviar una carta compromiso
apropiado aceptar el cambio.
por separado a la filial incluyen:
13. Una solicitud del cliente para que el auditor
A quien designe al auditor de la filial.
cambie el compromiso puede ser resultado
Si debe emitirse por separado un
de un cambio en las circunstancias que
informe de auditoria de la filial
afectan la necesidad del servicio solicitado
Requerimientos legales.
inicialmente en cuanto a la naturaleza de
El alcance del trabajo efectuado por
una auditoria o servicio afn, o una
otros auditores.
restriccin sobre el alcance del compromiso,
Grado de control de la matriz.
ya sea impuesta por la gerencia o causada
Grado de independencia de la gerencia
por las circunstancias. El auditor debera
de la filial.
considerar cuidadosamente las razones
para tal solicitud, particularmente en lo que
Auditorias recurrentes se refiere a las implicaciones de una
10. En auditorias recurrentes, el auditor debera restriccin al alcance del compromiso.
considerar si las circunstancias requieren 14. Un cambio en las circunstancias que afecte
que los trminos del compromiso sean los requerimientos de la entidad o una
revisados y si hay la necesidad de interpretacin equivocada de la auditoria o
recordarle al cliente los trminos del servicio originalmente solicitado, sera
compromiso. considerada una razn suficiente para
11. El auditor puede decidir no enviar una solicitar un cambio en el compromiso.
nueva carta compromiso por cada perodo. A diferencia, un cambio no sera
Sin embargo, los siguientes factores pueden considerado razonable si se relaciona a que
determinar la conveniencia de enviar una la informacin es incorrecta, incompleta o
nueva carta: de alguna manera insatisfactoria.
Indicios de que el cliente no haya 15. Antes de aceptar el cambio de un
comprendido el objetivo y alcance de la compromiso de auditoria por un servicio
auditoria. afn, el auditor que fue contratado para
Alguna revisin adicional o trminos desarrollar una auditoria de acuerdo con las
especiales del compromiso. Normas Internacionales de Auditorias
(NIAs) debera considerar, adems de los

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aspectos antes sealados, las implicaciones
legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye que existe una
justificacin razonable para cambiar el
compromiso y si el trabajo de auditoria
desarrollado cumple con las NIAs aplicables
al nuevo compromiso, el informe a emitirse
sera el adaptado para los trminos del
compromiso. Para evitar confusiones al
lector, el informe no incluira referencia al:
(a) compromiso original: o
(b) a los procedimientos que puedan
haberse ejecutado conforme con el
compromiso original, excepto si ste
se haya cambiado por un compromiso
de procedimientos acordados y que la
referencia a estos procedimientos
efectuados sea una parte normal del
informe.
17. Donde los trminos del compromiso se
hayan cambiado, el auditor y el cliente
debern estar de acuerdo sobre los nuevos
trminos.
18. El auditor no deber aceptar un cambio en
el compromiso cuando no exista
justificacin razonable para ello. Ejemplo de
esto podra ser un compromiso de auditoria,
donde al auditor no le sea posible obtener
evidencia suficiente y competente respecto
a las cuentas por cobrar y el cliente le
solicite al auditor cambiar el compromiso a
un compromiso de revisin, para evitar as
una calificacin en el dictamen de auditoria
o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no acepta el cambio en el
compromiso y no se le permite continuar
con el compromiso original, el auditor
debera retirarse y considerar si existe
alguna obligacin contractual o de otra
ndole, de informar a las partes interesadas,
tales como el directorio o accionistas,
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acerca de as circunstancias que hacen
necesario su retiro.
Modelo de una carta compromiso de
auditoria
La siguiente carta puede usarse como una gua
conjuntamente con las consideraciones
sealadas en esta NIA, y deber variar de
acuerdo con los requerimientos y circunstancias
de cada caso.
Al Directorio o al representante pertinente de la alta
gerencia:
Al habernos solicitado que auditemos el balance general de
______ de fecha _____y los correspondientes estados de
ganancias y prdidas y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra
aceptacin y nuestra conformidad de este compromiso por
medio de esta carta. Nuestra auditoria se llevar a cabo con
el objetivo de expresar una opinin sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria (o normas o prcticas nacionales
aplicables). Dichas NIAs requieren que planeemos y
ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores materiales. Una auditoria comprende el examen,
basado en una comprobacin selectiva, de las evidencias que
sustentan los estados financieros. Tambin comprende la
evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as
como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros en su conjunto.
Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones
inherentes de una auditoria, as como las limitaciones propias
de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores
materiales.
Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados
financieros, hemos considerado proporcionarles una carta
aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas
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de contabilidad y de control interno que tomemos

conocimiento.

Les recordamos que la responsabilidad para la preparacin de

los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de
informacin, es de la gerencia de la empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la empresa.
Como paste del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos a
la gerencia su confirmacin por escrito de las manifestaciones
hechas a nosotros en relacin con la auditoria. BBLIOGRAFIA:

Federacin Internacional de Contadores :

Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal Normas Internacionales de Auditoria
a fin de que nos faciliten los registros, documentacin, y otra s/e, Edicin Mayo.-
Lima, Per 2,000
informacin que solicitemos en relacin con nuestra auditoria.
Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Informacin Financiera.
asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por Editorial: Instituto Pacfico SAC.
horas-hombre varan segn el grado de responsabilidad Lima, Per 2,007

involucrado y la experiencia y calificacin requeridas. Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
La presente carta ser efectiva para aos futuros a menos que MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones
se le de trmino, modifique o substituya. contables y financieras
Lima, Per 2,002
Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta
Torres, L :
carta en seal de su comprensin y acuerdo sobre tos trminos Auditora Financiera I
Sistema de Educacin Abierta ULADECH
del compromiso de auditoria de los estados financieros que
Chimbote, 2005
llevaremos a cabo.
XYZ & Co.
WEBGRAFIA:
____________________________________
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comit Internacional de Prcticas de
NOMBRE DEL SOCIO ENCARGADO
DE LA FIRMA DE AUDITORIA
Auditoria
cliente, adems de los contenidos
sugeridos en la NIA 210.
Recibido
Por Compaa ABC
Es conforme:

(Firma)
__________________________________
NOMBRE DEL REPRESENTANTE
DE LA EMPRESA

Fecha
5