Professional Documents
Culture Documents
1.Introduccin
Mediante la elaboracin de estados financieros Estado de situacin financiera una de las
partidas que representan un gran porcentaje de la estructura de los activos de la empresa
es la partida de Inmuebles, maquinaria y equipo (activos fijos), es necesario precisar que
esta partida es elemental en muchas entidades que desarrollan alguna actividad
empresarial tales como las empresas que realizan algn proceso productivo
(manufactura), comerciales o de servicios. Es as que la partida de los activos fijos (I.M.E)
son aquellos bienes que la entidad posee para su uso en la produccin o para fines
administrativos y por lo cual espera po- der utilizarlos por ms de un periodo ejercicio
contable.
Cuando un activo es utilizado en la gene- racin de ingresos, este sufre un desgaste
normal durante su vida til, el cual se le denomina depreciacin de acuerdo a la NIC 16, el
ingreso generado por el uso del activo tiene como consecuencia el desgaste del bien el
cual nos permite reconocer un determinado ingreso (para efectos tributarios gasto
deducible). Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles
(edificios, vehculos, maquinarias etc.) mediante un proceso llamado depreciacin. El
proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia tambin como recuperacin de
capital, explica la prdida de valor del activo debido a la edad, uso y obsoles- cencia
durante su vida til.
Para realizar la determinacin del importe a depreciar por cada periodo o ejercicio, esta se
realizar en aplicacin de la NIC 16 en mencin establece la forma en que dichos bienes
que forman parte de los activos se debern depreciar de acuerdo a la vida til de dicho
bien.
2.Definiciones
La depreciacin es el mecanismo me- diante el cual se reconoce el desgaste que sufre un
bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til.
Otra definicin al respecto seala que la depreciacin es la distribucin sistemtica de su
costo durante la vida til, teniendocomo finalidad aplicar a los ingresos de cada periodo
una porcin razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a resultados o
atribuirse al costo de otro activo.
As tambin tenemos la siguiente defi- nicin: la depreciacin es un proceso de prorrateo,
de distribucin del costo u otro valor del activo fijo tangible, que recono- ce la parte del
costo que se extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciacin no pretenden reflejar la
declinacin fsica del bien, a su vez debemos recalcar que la de- preciacin es un mtodo
de distribucin y no un mtodo de valuacin.
La NIC 16 Propiedades, planta y equipo seala que la depreciacin es la distribu- cin
sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, el mtodo de
depreciacin a utilizado de- ber reflejar el patrn con arreglo al cual los beneficios
econmicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos, A efectos de
determinar el tiempo de depreciacin, haremos mencin a la vida til la cual se determina
en funcin de ciertos criterios:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
De los criterios antes mencionados pode- mos decir que la depreciacin de un bien est
relacionado con el periodo de tiempo o con la manera en que esta se utilizar, tambin
podemos decir que la vida til de un activo difiere a la vida econmica.
La vida til puede estar relacionada a la poltica econmica de cada empresa, en ese
sentido independientemente de que el bien pueda estar en condiciones optimas de poder
seguir siendo utilizado y as generar algn beneficio econmico a la empresa, estas dejan
de ser utilizadas teniendo en cuenta los siguientes factores.
a) La utilizacin prevista del activo.
b) El desgaste fsico esperado.
c) La obsolescencia tcnica o deterioro natural.
d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
5. Caso prctico
Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de tercera categora)
dedicado a la prestacin de servicios transporte de carga, desea renovar la flota de
camiones que posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.15 por un valor de S/.150,000
incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a elaborar una tolva para dicho camin
cuyo costo es de S/.20,000 ms IGV este se implementara sobre el camino para la
prestacin del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.15.
Descripcin Base IGV Total
imponible
Camion 127,118.65 22,881.35 150,000.00
Tolva 20,000.00 3,600.00 23,600.00
TOTAL COSTO 147,118.65 26,481.35 173,600.00
Depreciacin anual 29423.73
Depreciacin mensual 2451.98
transporte 3341
Por la Vehculos 22,881.36
xxx 01.06.15 adquisicin
del camin motorizados
(activo)
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL 150,000.01
SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno
central 40111
IGV
maquinaria y equipo
central 40111
IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo
de transporte
La NIC 17 arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios, las polticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativas a los arrendamientos.
Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio
de percibir una soma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es u tipo de arrendamiento en l se transfieren
sustancialmente todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo la
propiedad del mismo, en su caso, puede ser no transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:
a) Si ocurriese alguna contingencia remota
b) Con el permiso del arrendador
c) Si el arrendatario realice un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador
d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del
arrendamiento la continuacin de este quede asegurada con razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la de acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulaciones del mismo, en esta fecha:
a) Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero
b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los
importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el cativo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del
arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, segn proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en l es
tenga derecho a continuar con el arrendamiento, como o sin pago adicional, siempre que
el inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitara
tal opcin.
Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden
requerrsele el arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto los
cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de
pagar el arrendador y le hayan ser de rembolsados. Tambin se incluyen:
a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por el mismo o por un
tercero vinculado con l.
b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya se ha por:
(i) Parte del arrendatario
(ii) Una parte vinculada con este
(iii) Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de
atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento
en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede
prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por el
arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del mismo
hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago
necesario para ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transaccin libre.
Vida econmica es:
a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
mismo o por una parte vinculada con el (el importe de la garanta es la cuanta mxima
que podran, en cualquier caso, tener que pagar).
b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente
capaz de atender las obligaciones derivadas a la garanta prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Costos directos iniciales son los costos incrementables directamente imputables a la
negacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por
un arrendador que se la vez fabricante o distribuidor.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
a) Los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero.
b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversin intereses en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento
descontada a la tasa de inters implcita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
a) La inversin bruta en el arrendamiento.
b) La inversin neta en el arrendamiento.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos
por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor
razonable del activo arrendador y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que
el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera
determinable, la tasa en el que incurrira aquel si pidiera prestados, en un plazo y con
garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuenta contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, si no que se basa en el importe futuro de un factor que vara por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas
futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tasas de inters de
mercados futuras, etc.).
Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media
entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una
clusula para ajustar los pagos por arrendamiento o consecuencia de cambios en el costo
de construccin o adquisicin de la propiedad arrendada, o bien a consecuencia de
cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles generales de precios, o en
los costos de arrendador por la financiamiento del arrendamiento. Si fuera as, para los
propsitos de esta norma, el efecto de tales cambios se considerara que han tenido lugar
al inicio del arrendamiento.
La definicin de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que
contengan una clausula en la que se otorgue al que le alquila la opcin de adquirir la
propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas, tales contratos se
conocen como contratos de arrendamiento compra.
La NIC 17 utiliza el termino (valor razonable) de una forma que difiere en algunos aspectos
de la definicin de valor razonable de la NIIF 13 medicin del valor razonable. Por ello, al
aplicar la NIC 17 una entidad medir el valor razonable de acuerdo con esta NIC 17 y no de
acuerdo con la NIIF 13.
Calculo:
Se pide:
Considerando la NIC 19, efectu el asiento contable.
Clculos efectuados para la CTS, de los meses noviembre y diciembre.
Clculos CTS Mes de Noviembre
Trabajadores Remuneracin mensual Remuneracin Provisin mensual
computable (RC) (RC/12x1)
Juana Ros 2,400.00 2,400.00 200.00
Manuel Li 3,600.00 3,600.00 300.00
Ana Trejo 4,800.00 4,800.00 400.00
Betty Choque 5,400.00 5,400.00 450.00
Marisol Cari 4,200.00 4,200.00 350.00
Total 1,700.00
N Fecha Glosa Cdigo Denominacin Debe
Haber