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Área Contabilidad y Costos IV

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación
del Resultado del Ejercicio
Ficha Técnica conjunto de procedimientos tomando b. Reconocimiento contable de los
en consideración las NIIF’s, normas ajustes anuales
Autor : C.P. Luz Hirache Flores tributarias, laborales, societarias, de ser La entidad debe de verificar las provisio-
Título : Cierre de las cuentas de resultados - el caso, cuya finalidad se atribuye a la nes mensuales realizadas, considerando
Elemento 8 Saldos Intermediarios de cancelación de los saldos de las cuentas factores internos o externos que pudieran
Gestión y Determinación del Resultado contables que hayan generado movi- alterar los registros contables ya realizados
del Ejercicio miento durante el ejercicio económico y de ser necesario realizar ajustes a dichos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda utilizando las cuentas del Elemento 8 rubros al final del ejercicio en el Libro
Quincena de Abril 2011 “Saldos Intermediarios de Gestión y Diario; los ajustes pueden referirse a los
Determinación del Resultado del Ejer- siguientes conceptos:
cicio”; y finalmente se realiza el cierre
1. Introducción de libros contables, este último implica - Estimación de cuentas de cobranza
El uso de sistemas informáticos, software el cierre de los libros principales tales dudosa.
contables, entre otros aplicativos infor- como el Libro de Inventarios y Balances, - Desvalorización de existencias (mer-
máticos, tienen la finalidad de solucionar Libro Diario y Libro Mayor al finalizar mas, desmedros, reducción a su VNR).
el trabajo de cierre contable al finalizar un ejercicio. - Desvalorización de activos inmoviliza-
cada ejercicio económico; es por ello que Los procedimientos que las entidades dos (Deterioro del valor de los activos).
muchos de nosotros nos olvidamos del uso deben considerar son: - Depreciación de inmuebles, maqui-
y de la dinámica de la Clase 8, así denomi- naria y equipo.
nada en el Plan Contable General Revisado a. Análisis de cuentas contables
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el - Amortización de Intangibles.
Plan Contable General Empresarial (PCGE); Este análisis debe realizarse contem- - Agotamiento de reservas de recursos
las cuentas que contiene este elemento plando las Normas Internacionales de extraíbles (recursos naturales).
identifican los rubros tales como Margen Información Financiera – NIIF; siendo
que los estados financieros contienen - Provisión de cargas y beneficios socia-
Comercial; Producción del Ejercicio, Valor les devengados en el ejercicio de los
Agregado, entre otros contenidos en el Es- información fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo, trabajadores.
tado de Resultados cuando son elaborados
patrimonio, gastos e ingresos que los - Aplicación de las cargas diferidas y
por la naturaleza del gasto.
conforman deben reflejar dicha veracidad gastos anticipados reconocidas ante-
Este informe nos permite un repaso refe- y certeza. Por ende, se deberá comprobar riormente.
rido al uso y dinámica de las cuentas de los saldos mostrados en el balance de - Realización de los ingresos diferidos.
este elemento así como los procedimien- comprobación al cierre del ejercicio me-
tos que debe realizar una entidad para un - Ajustes por variación de tipos de
diante arqueos de efectivo y equivalente
adecuado cierre contable. cambio en operaciones realizadas en
de efectivo; conciliaciones bancarias;
moneda extranjera.
inventarios físicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros. - Provisiones contingentes (litigios,
2. Aspectos generales garantías, etc.).
En muchas entidades se practica análisis
2.1. Registro de Cierre de Libros Con- mensuales, el mismos que permite re- - Efectos de la medición a valor razo-
tables - consideraciones previas conocer y realizar las reclasificaciones o nable de los activos no financieros
Las entidades al finalizar cada ejerci- ajustes pertinentes a las cuentas que así (ganancias o pérdidas).
cio económico deberán establecer un lo ameriten. - Entre otros.

N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-11

713 y 714. - Saldo acreedor de las subcuentas bruta) de explotación. y divisionarias 6092. 704. 6093 comercial y 81 Producción del Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de y 6094.subcuenta 611.10. SBS. originados por las diferencias la Renta. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela. Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los traba- Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de jadores y del Impuesto a la Renta. 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin Representa el valor de la producción realizada en ejercicio (de bienes. Sólo las cuentas 87 y las diferencias temporales y permanentes en el caso de operaciones que no estén 88. 613 y 614 (Variación de - Saldo deudor de la cuenta 84 - Saldo acreedor de la cuenta 84 existencias). a la sub. con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta- El saldo acreedor de esta cuenta se cancela. de Norteamérica (USGAAP). Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de saldos siguientes: los saldos siguientes: saldos siguientes: los saldos siguientes: - Saldo deudor de las subcuentas - Saldo de subcuentas 702. a la sub. en su proceso de producción. 64 Gastos por tributos. - Saldo de la cuenta 72. la misma que permite el contabilidad generalmente aceptados. IV-12 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena . tales como la mano de obra. Asimismo.Abril 2011 . 76 Ganancia por medición de activos no 82 VALOR AGREGADO financieros al valor razonable.subcuenta 611. para los censos nacionales económicos con la finalidad de reflejar contablemente visión y Control (CONASEV. 713 y 714. saldos siguientes: los saldos siguientes: El saldo de esta cuenta se cancela. 603 - Saldo de las cuentas 80 Margen nación del Resultado del Ejercicio. Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia cuenta 811 Producción de bienes. al registro contable. - Saldo deudor de las subcuentas - Saldo acreedor de las subcuentas saldos siguientes: los saldos siguientes: 612. las participaciones de los trabajadores entre el resultado contable y tributario al se podrá emplear los Principios de Con. y producción de activos para uso de la empresa). Dinámica de las cuentas del Elemento 8 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 80 MARGEN COMERCIAL Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa. 3. Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes: saldos siguientes: Se DEBITA por la cancelación de los Se ACREDITA por la cancelación de - Saldo de Compras de mercaderías - Saldo de ventas de mercaderías . con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (insuficiencia bruta) de Explotación. bruta) de explotación. la Administración Tributaria dos de los trabajadores y por Impuesto a recoge en el Reglamento del Impuesto a Una vez que la entidad ha llevado a la Renta. mercaderías . y normas Estadística e Informática . establecidas por Organismos de Super. Pública.2. Ambas cuentas incorporan los gastos o 2. 703 y - Saldo deudor de la cuenta 83 - Saldo acreedor de la cuenta 83 711. gastos de gestión y 68 Valuación y ingresos de gestión (excepto servicios. consumo de suministros entre otros. 67 Gastos finan. 712. servicios considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones. etc. ni de otras partidas ajenas a la explotación. con abono a la cuenta 82 Valor do antes de participaciones e impuestos. y 78 Cargas cubiertas por provi- Se refiere a la creación del valor. y gado. ejercicio. gubernamentales). la divisionaria 7591 Subsidios cuenta 813. Cierre de las cuentas de resulta- ingresos (ahorros) por participaciones Asimismo. - Saldo de las cuentas 65 Otros - Saldo de las cuentas 75 Otros a la subcuenta 812 Producción de cuenta 811 Producción de bienes. Conciliación del resultado contable de contabilidad generalmente aceptados. tabilidad aplicados en los Estados Unidos tributaria y del Impuesto a la Renta. la forma de contabi. manentes en la determinación de la renta Elemento 8 Saldos Intermediarios de tan de conformidad con las disposiciones neta. en su artículo 33°. podrá elaborar su Balance de tributarias. - Saldo de la cta. 77 Ingresos finan- servicios prestados por terceros. aplicando la dinámica de las cuentas del Estados Financieros se preparan y presen. la Dirección de Contabilidad pérdida de una deducción. y 604. existencias). - Saldo de las cuentas 62 Gastos de - Saldo de la cuenta 82 Valor agre- 6091). representa la generación de recursos financieros nuevos Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una procedentes de la explotación. Resultado de explotación. diferencias temporales y per. representa entidad. 82 Valor agregado. y en caso de ser insuficiencia. ciedades (Ley N° 26887) precisa que los a la Renta. con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta- do de Explotación. deterioro de activos y provisiones. cierre paulatino de las cuentas de gastos lización de las operaciones no originará la acumulados por su naturaleza. utilizada de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. que la conta. 613 y 614 (Variación de 612. cieros. cuando se calcula sobre la base de renta cierre del año. registros contables. señala que los Las diferencias temporales y permanentes el mismo propósito establecido en el Principios de Contabilidad Generalmente obligarán al ajuste del resultado según los PCGR del año 1984. almacenado o inmovilizado. El saldo de esta cuenta se cancela. Comprobación recogiendo los saldos y tributario (NIC 12) puede determinar. en la declaración jurada. ción de los gastos por su naturaleza así ternacionales de Información Financiera mismo permite proveer información a Por ende. - Saldo acreedor de la variación de personal. IV Aplicación Práctica c. - Saldo de la cuenta 63 Gastos de - Saldo de la cta. con abono o cargo a la cuenta 89 Determi- - Saldo de las subcuentas 602. En consecuencia. El saldo de esta cuenta se cancela. salvo que la Ley o Gestión y Determinación del Resultado legales sobre la materia y los principios de el Reglamento condicionen la deducción del Ejercicio. mediante la Resolución CNC Las cuentas de este elemento mantienen N° 013-98-EF/94. El saldo de esta cuenta se cancela. e iniciar con El artículo 223º de la Ley General de So. saldos siguientes: los saldos siguientes: (subcuentas 601 y divisionaria subcuenta 701. 712. a la sub. - Saldo deudor de la subcuenta 715. que es la acumula- Aceptados comprenden las Normas In. Resultado de explotación. - Los subsidios recibidos. recogen directamente los efectos de que se identifiquen como diferencias normados en las NIIF’s. - Saldo deudor de la variación de mercaderías . con abono a la cuenta el consumo de recursos financieros antes generados.) y que ésta efectúa. las entidades deberán revisar (NIIF’s / NICs) oficializadas por el Consejo ser presentada al Instituto Nacional de aquellas partidas a conciliar en aplicación Normativo de Contabilidad. agregado. sea que se haya vendido. cieros. normas contenidas en la Ley del Impuesto el cierre de las cuentas de resultados. por la aplicación de las contables del Libro Mayor. 711. supletoriamente. de ser excedente. esto quiere decir lo que la empresa añade siones. directores y gerentes.INEI. cabo los procedimientos previos al cierre entre las bases de cálculo contables y bilización de operaciones bajo principios contable.

900 .499 276.660       24. 26.Resolución CONASEV Nº 252-85- nación del Resultado del Ejercicio.200 .600   15.800 74 Dsctos. - 611 Mercaderías   146. - El importe del ingreso (aho. El saldo de esta cuenta se cancela. 65. realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.573 - 88 Impuesto a la Renta 9.000   35.400 . Elemento 8.640 - 701 Mercaderías   225.000 .573       3.660 - 92 Gastos de ventas 36. ha presentado el siguiente Balance de Comprobación: BALANCE DE COMPROBACIÓN Saldos de Mayor Balance Resultados Cta.820     . de los Trabajadores). 66. termediarios de Gestión. de costos y gastos   64. ducibles o pérdidas tributarias.334       .258 N° 229 Segunda Quincena .600   2.489     .180 .     332 Edificaciones 65.853     4017 Impuesto a la Renta   15.200   35.     201 Mercaderías manufacturadas 35. con cargo a la subcuenta 372.900   8. de participaciones e im- El saldo de esta cuenta se cancela. - 69 Costo de ventas 180. - Uso de las cuentas 80 a 85 – Resolución CONASEV Nº 006- ciones de los trabajadores por pagar. - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue según antes de participaciones e impuestos. el cierre de las cuentas de resultados - El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In- la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.Resolución CONASEV Nº 285-86- de diferencias temporales deducibles. - El Impuesto a la Renta. rro) contable reconocido rido activo. Aplicación práctica de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. - 64 Gastos por tributos 970       . cuenta 85 Resultado antes lo establece la NIC 19.000   30. con abono o cargo a la cuenta 89 Determi- - Uso de la cuenta 87 .000     591 Utilidades no distribuidas   12. 12.820 79 Cargas imputables a la cta. 84-EF/94. dedicada a la venta de abarrotes.853 . nación del Resultado del Ejercicio.10 Se DEBITA por: Se ACREDITA por: Mediante esta opción.877   2. relacionado con la reversión en diferencias temporales - Uso de la cuenta 89 . de diferencias temporales ferencias temporales gravables (gasto gravables..614 . con cargo a la Mediante esta opción. el reco.877 .   22.000 .065       . - 62 Gastos de personal.573   3. 15.757 205.300 77 Ingresos financieros   6. 19.300     . reconocidas en que en el nuevo PCGE esta denominación ha sido eliminada por impuesto diferido) con abono a la períodos anteriores. utilizando las cuentas del dores diferidas – Resultado.662 298.terceros   26. Por su naturaleza. El saldo de esta cuenta se cancela.600 .     336 Equipos diversos 8.614     4115 Vacaciones por pagar   9. Denominación Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia 10 Efectivo y equivalente de efectivo 30. 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.000 .     162 Reclamaciones a terceros 2. el cierre de las cuentas de resultados se subcuenta 371.     331 Terrenos 35. Opciones de cierre contable - El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido temporales gravables con a abono a en diferencias temporales de. - 65 Otros gastos de gestión 6.100 .678 227.     371 Impuesto a la Renta diferido 2.590 . esta opción sólo se utilizará hasta - El importe del gasto contable por relacionado con la reversión el año 2010.terceros   65.000     58 Reservas   2.100     50 Capital   50. se integra al balance ya que forma parte 5. al cierre de operaciones. EF/94.870 . la Renta diferido pasivo.800     . EF/94. cta.900 .989 - 94 Gastos financieros 2. 225.064       18. - 91 Gastos de administración 24. A partir del 2011.400   65.10 reconocidas en períodos anteriores butarias. La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre 4922 Participaciones de los trabaja. desde En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible la cuenta 80 a la 85.640       180.897       9.850       . 2.430       .     335 Muebles y enseres 15. La Distribuidora América SAC.064 - 75 Otros ingresos de gestión   66. cuando se calcula Se DEBITA por: Se ACREDITA por: a partir de una renta tributaria (impositiva). puestos.770     .     391 Depreciación acumulada   19.10 - Mediante esta opción. y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones divisionaria 4912. Área Contabilidad y Costos IV 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Incluye la participación de utilidades de los trabajadores. directores y otros 31.000 . 50.Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-13 .     12 Cuentas por cobrar comerciales .180   32.840 - 68 Valuación y deterioro de activos 6. el cierre de las cuentas de resultados 88 IMPUESTO A LA RENTA se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8.770       .840         - 87 Participación de los trabajadores 3.678 715. con abono o cargo a la cuenta 89 Determi. siempre que la entidad utilice el PCGR. con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.600 . y son: - El importe de las participaciones - La participación de utilidades.840       2. deducibles o pérdidas tri.897 - Sumatorias 715. corrientes con abono a 413 Participa.870     46 Cuentas por pagar diversas . cuenta 88. siendo Impuesto a la Renta originado en di. 9.590     413 Participación de trabajadores x pagar   3. Se DEBITA por: Se ACREDITA por: 4. - La distribución legal de la renta.258   22. - 63 Gastos por servicios prestados por tercero 16.900     601 Mercaderías 146. contable de las cuentas de resultados.989       36.rebajas y bonificaciones concedidos 18.920 Resultado del Ejercicio   . 87. al cierre del ejercicio económico 2010. - 67 Gastos financieros 2. 6. del ejercicio.573     42 Cuentas por pagar comerciales . - El importe del Impuesto a la Renta dife. por ende identifica el impuesto corriente así como diferido.terceros 32.

334 84 RESULTADO DE EXPLOT. (INSUF. 59 RESULTADOS ACUMULADOS 22.820 69 COSTO DE VENTAS 180.430 87 PARTIC. 64 GASTOS POR TRIBUTOS 970 cuenta 77.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).840 x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la Desarrollo: cuenta 82. 80 MARGEN COMERCIAL 173. 601 Mercaderías 62 GASTOS DE PERSONAL. IV-14 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena .258 PRESTADOS POR TERCERO 16.747 x/x Por el traslado del resultado del x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la ejercicio a la cuenta 59 y cancelación cuenta 63. 70 VENTAS 225. E IMPUESTOS 6.064 ACTIVOS Y PROVIS. IV Aplicación Práctica Se requiere generar los asientos de cie. ANTES DE PARTIC. cuenta 80.273 x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la cuenta 85. —————— 1 —————— DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXIST.Abril 2011 .273 89 DETERM.840 en la Resolución CONASEV Nº 006-84- EF/94. 6.762 85 RESULT. 66.640 (INSUF. 83 EXCEDENTE BRUTO E IMPUESTOS 2. 13. aplicando la opción indicada 82 VALOR AGREGADO 10. subcuenta 611 y 701 y cta.800 —————— 15 —————— DEBE HABER 701 Mercaderías —————— 9 —————— DEBE HABER 89 DETERM.096 84 RESULTADO DE EXPLOT. DEL RESULTADO x/x Por la cancelación del saldo de la 83 EXCEDENTE BRUTO DEL EJERCICIo 35. de la cuenta 89. ANTES DE PARTIC. 60 COMPRAS 146. cuenta 75. 21. 74.770 —————— 8 —————— DEBE HABER 85 RESULT. —————— 6 —————— DEBE HABER —————— 12 —————— DEBE HABER rre. cuenta 67. 3. DE GESTIóN 66. 33.820 x/x Por la cancelación del saldo de la DIRECTORES Y OTROS 31.573 611 Mercaderías 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6. DEL RESULTADO 61 VARIACIÓN DE EXIST.334 E IMPUESTOS 31.850 cuenta 87.280 DEL EJERCICIo 3.300 x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la cuenta 88.727 subcuenta 601. DE x/x Por la cancelación del saldo de la BONIFIC. x/x Por la cancelación del saldo de la —————— 2 —————— DEBE HABER cuenta 62 y 64.897 80 MARGEN COMERCIAL 27. BRUTA) DE EXPLOT. —————— 16 —————— DEBE HABER —————— 10 —————— DEBE HABER 89 DETERMINACIóN DEL —————— 4 —————— DEBE HABER RESULTADO DEL EJERCICIo 9. —————— 17 —————— DEBE HABER —————— 5 —————— DEBE HABER —————— 11 —————— DEBE HABER 89 DETERMINACIóN DEL 82 VALOR AGREGADO 16. (INSUF.897 82 VALOR AGREGADO 27.870 84 RESULTADO DE EXPLOT.747 RESULTADO DEL EJERCICIo 22.727 601 Mercaderías 84 RESULTADO DE EXPLOT.770 E IMPUESTOS 35.REBAJAS Y 68 VALUACIÓN Y DETER.258 63 GASTOS POR SERVICIOS 85 RESULT.573 74 DESCUENTOS.640 —————— 7 —————— DEBE HABER —————— 13 —————— DEBE HABER 611Mercaderías 83 EXCEDENTE BRUTO 77 INGRESOS FINANCIEROS 6.866 x/x Por la cancelación del saldo de la x/x Por la cancelación del saldo de la cuenta 65 y 68. ANTES DE PARTIC. —————— 14 —————— DEBE HABER 80 MARGEN COMERCIAL 146. 31.035 85 RESULT. —————— 3 —————— DEBE HABER cuenta 83.096 75 OTROS INGR. DE LOS TRABAJ. por cancelación de las cuentas de resultados. BRUTA) DE EXPLOT.065 x/x Por la cancelación del saldo de la cuenta 69. 180. 21. ANTES DE PARTIC. BRUTA) DE EXPLOT. cuenta 84. 32. CONCEDIDOS 18.300 88 IMPUESTO A LA RENTA 9.762 67 GASTOS FINANCIEROS 2. 10.