Gribunal Fiscal NP 10941-2-2013 EXPEDIENTE N° 4788-2009 INTERESADO ASUNTO Impuesto a la Renta y Multa PROCEDENCIA Cusco FECHA Lima, 8 de julio de 2013, VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia NP 096-014-0003607/SUNAT, emitida el 29 de enero de 2009 por la Intendencia Regional Cusco de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria, que declard infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién de Determinacién N° 094-003-0004032 y la Resolucién de Multa N° 094-002-0014652, giradas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, y por la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que el inciso e) del articulo 44? de {a Ley del Impuesto a la Renta invocado por la Administracion para sustentar su reparo, no le es aplicable dado que las mejoras que realiz6 al inmueble que alquilé para realizar |a actividad de restaurante no fueron permanentes, sino de recreo, conforme con lo dispuesio en el articulo 917° del Cédigo Civil Que la Administracion sefiala que reparé el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, al haber la recurrente deducide gastos que debieron ser contabilizados como activo fijo, pues los desembolsos por mejoras ue realizé en e! inmueble alquilado, con el fin de adecuaria para el funcionamiento de un restaurante, fueron permanentes y no correspondia su deduccién conforme lo establece el inciso e) del articulo 44® de Ja Ley del Impuesto a la Renta, Que en el presente caso, se tiene que como resultado de la fiscalizacién iniciada con Carta N® 070093117870-01 SUNAT y Requerimiento N° 0921070000606, notiticados el 5 de noviembre de 2007 (folios 37 a 40, 49 y 50), la Administracién reparé el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, al considerar que los gastos registrados por la recurrente debieron ser contabilizados como activo tijo, y como consecuencia, emitié la Resolucion de Determinacién N? 094-003-0004032 y la Resolucién de Multa N? 094-002-0014652, Que segun el Resumen Estadistico de Fiscalizacién, se tiene que la actividad econémica principal de la recurrente en el ejercicio 2004 era el servicio de restaurantes, bares y cantinas (folios 47 y 48), Que el articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto ‘Supremo N® 054-99-EF, disponia que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciria de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por dicha ley. Que el inciso e) del articulo 44° de la citada ley sefiala que no son deducibles para la determinacién de la renta imponible de tercera categoria, las sumas invertidas en la adquisicion de bienes 0 mejoras de caracter permanente. Que @! inciso h) del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N? 122-94-EF, establece respecto del calculo de la depreciacién, que las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a Teembolsar, seran depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del PORDoe A Fiscal NP 10941-2-2013 presente articulo, afiadiendo que, si al devolver el bien por terminacién de! contrato aun existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducird en el ejercicio en que ocurra la devolucion Que de acuerdo con lo indicado en el parrafo 25 de la Norma Interacional de Contabilidad - NIC 16, referida a Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en 1993), los desembolsos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo solo se reconocen como un activo cuando mejoran la condicién del activo mas alla del rendimiento estandar originalmente evaluado, sefiala ademas, que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los activos son aquellos que se efectdan para restaurar 0 mantener los futuros beneficios econémicos que una empresa puede esperar del rendimiento esténdar originalmente evaluado del activo. Que en ese sentido, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 03595-4-2003, N¢ 01217-5-2002 y N® 09259-5-2001, se ha establecido el criterio que el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien de! activo fio pre-existente constituye un gasto por mantenimiento o reparacién, 0 una mejora de cardcter permanente que debe incrementar el costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relacién al rendimiento estandar originalmente proyectado, asi si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberé reconocerse como activo, pues acompafiard toda la vida util al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces debera reconocerse como gasto del ejercicio. Que en el Punto 2 del Requerimiento N° 0922070001139 (folio 36), la Administracién comunicd a la recurrente que del andlsis realizado a sus comprobantes de compra observ que adquiré materiales para la construccién, suministros y otros similares', detallados en el Anexo 1 al citado requerimiento (folio 33), por lo que le requirié que sustentara los motivos por los cuales los contabilizé a gastos, caso ontrario dichos gastos no serian deducibies conforme con lo establecido por el inciso e) del articulo 442 de la Ley del Impuesto a la Renta Que en respuesta al citado requerimiento, la recurrente mediante escrito de 22 de noviembre de 2007 sefiala, entre otf0s, que el inmusble que arrendé ha sido destinado anteriormente a casa habitacién, por lo que ha sido necesario introducir mejoras a fin de darle uso de restaurante, las cuales no son permanentes, sino que constituyen mejoras de recreo conforme lo establece el articulo 916° del Cédigo Civil folios 25 y 26). Que en el Punto 2 y Anexo A al resultado dol citado requerimiento (folios 29 a 31), la Administracién dej6 constancia de lo sefialado por la recurrente, y reparé los gastos incurridos en la adquisicion de los bienes detallados en el Anexo 2 al resultado del citado requerimiento (folio 27), toda vez que al haber sido tlizados para realizar mejoras en el inmueble alquilado, ha hecho posible que la recurrente pueda realizar su actividad econémica dedicada al servicio de restaurante y por ende generar ingresos € incrementar su capacidad productiva, por lo que debié contabilizar dichos desembolsos como activo y realizar la depreciacion correspondiente, en virtud de lo dispuesto en el inciso h) del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Que de lo expuesto por la recurrente durante la fiscalizacién se advierte que reconoce que los bienes adquiridos mediante los comprobantes de pago observados por la Administracién fueron designados a testaurar el inmuebie alquilado destinado a uso de restaurante y que el propietario no se encuentra obligado a reconover dichos gastos’, siendo materia de cuestionamiento tinicamente que dichos gastos no coresponden a mojoras de caracter permanente y por tanto no se encuentran dentro del supuesto establecido en el inciso e) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta * Entre los Bienes observados se encuentran ente otos, esmale,pintura, barniz, thier, cemento, pisos y erocal 2 Conforme se nica en el considerando septimo del contrato de alquler del local comercial (fol 8. yen sN° 10941-22013 Que al respecto, cabe precisar que conforme el criterio establecido en las resoluciones antes citadas, e! elemento que permite cistinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo pre-existente constituye un gasto por mantenimiento 0 una mejora de cardcter permanente que debe incrementar el costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relacién al rendimiento estandar originalmente proyectado, asi si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberd reconocerse como activo. Que en tal sentido, y segin lo sefialado por la recurrente en su escrito de 22 de noviembre de 2007 (folios 25 y 26), las mejoras que ha realizado en el inmueble alquilado han tenido por objeto darie el uso de restaurante, con lo cual queda evidenciado que las mejoras realizadas le han permitido obtener un mayor beneficio con relacién al rendimiento que originalmente habria obtenido de no haber incurrido en dichas mejoras, por lo que los gastos incurridos califican como mejoras de caracter permanente conforme con el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N® 03595-42003 y N° 01217-5-2002, Que en consecuencia, no correspondia que las mejoras realizadas fueran deducidas como gasto de acuerdo con el inciso e) del articulo 44” de Ley del Imouesto a la Renta, por lo que procede mantener el reparo efectuado, y confirmar la apelada en este extremo. Que respecto al argumento de la recurrente en ol sentido que los gastos observados son mejoras de recreo contorme lo establece el articulo 916% del Cédigo Civil? por lo cual no son permanentes, cabe precisar que si bien dicho articulo define a las mejoras necesarias, utiles y de recreo, dicho articulo ni el articulo 917° del citado cédigo", definen a las mejoras de cardcter permanente, por lo que no resultan aplicables al caso de autos, careciendo de sustento lo seftalado al respecto, Que la Resolucién de Multa N? 094-002-0014652 (folio 101), fue girada por haber incurrido la recurrente en la infraccién prevista por el numeral 1 del articulo 178° del Codigo Tributario, y se sustenta en el reparo formulado en la Resolucién de Determinacién N2 084-003-0004032, la que ha sido confirmada por osta instancia. Que el numeral 1 del articulo 178° de! Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto ‘Supremo N° 133-2013-EF, sefiala que constituye infraccién no inciuir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones ylo rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes 0 coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta o anticipos o deciarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Jas deciaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacién tributaria, y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la ‘obtencion indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares, Que de acuerdo con la Tabla | de Infracciones, y Sanciones del referido cédigo, la sancién por la infraccién antes sefialada es el 50% del tributo omitido, 0 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente, 6 15% de la pérdida indebidamente declarada, 6 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucién, precisando la Nota (15) que tratandose de tributos administrados y/o tecaudados por la SUNAT, el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente 0 pérdida indebidamente deciarada, ser la diferencia entre el tributo resultante 0 el saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida del periodo 0 ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacién 0, en su caso, como producto de la fiscalizacién, y el declarado como tributo 7 Er citago anicuio 916° sefala que las meloras son necesatias, cuando tienen por objeto impedir a destruccién 0 @! Soterioro del bien, son ules, las que sin pertenecer a la categoria de las necesaras aumentan el valor y la renta dl ben, y Son de recreo, cuando sin ser necesarias m les, siven para omato, ucimiento o mayor comodidad. « Elreterigo articulo 917° sefala el poseedortlene derecho a valor actual de las mejoras necesarias y ules que exstan al tiempo de la vestitucion y a retiar las de recreo que puedan separarse sin dao, salvo que el duero opte por pagar por su ‘Valor acl. La regla del parrafo anterior no es aplcable alas mejoras hechas despues de la citacin judicial sino cuando ‘se tata de las nocesarias, pe AN? t0941-2-2013 resultante 0 el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar 0 pérdida de dicho periodo o elercicio, Para estos efectos no se tomard en cuenta los saldos a favor de los perlodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas. Que el inciso c) del articulo 180° del mismo cédigo, dispone que el tributo omitido, no retenide 0 no percibido, no pagado, el monto aumentado Indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no podra ser menor a 50% UIT" para la Tabla | Que de acuerdo con el Anexo VI del Reglamento del Régimen de Graduatidad relativo a infracciones no Vinculadas a la emision y/u otorgamiento de comprobantes de pago, aprobado por Resolucién de ‘Superintendencia N? 159-2004/SUNAT, a las infracciones tipficadas por el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario les corresponde, como criterio de gradualidad, el monto omitido real, que es el tributo omitido, no retenido, no percibido © no pagado, sin considerar el tope minimo establecido por el inciso ¢) del articulo 180° del Cédigo Tributario. Que dicho anexo establece los porcentajes de rebaja aplicables sobre el monto determinado segin el inciso ¢) del articulo 180° de! Cédigo Tributario 0 el concepto usado como referencia para determinar la multa, el que resulte mayor, los que para la Tabla | de Intracciones y Sanciones del referido cédigo ascienden a 10%, 20%, 30% y 40% si el monto omitide real es de S/. 1,00 a S/. 300,00, de S/. 301,00 '$/. 600,00, de S/. 601,00 a S/. 900,00 y de S/, 901,00 a S/. 1 200,00, respectivamente. Que la Resolucién de Multa N® 094-002-0014652 ha sido girada por el importe de S/, 660,00, lo que se ajusta a lo previsto por la Tabla | de Infracciones y Sanciones del Cédigo Tributaro, el inciso c) del articulo 480" de! ciado cédigo y el Anexo VI de la Resolucién de Superintendencia N® 159-2004/SUNAT (40% de §/. 1 650,00), por lo que al estar arreglada a ley, corresponde confirmar la apelada en este extremo. Con los vocales Ezeta Carpio y Castafieda Altamirano, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal RESUELVE: CONFIRMAR Ia Resolucién de Intendencia N® 096-014-0003507/SUNAT de 29 de enero de 2009, Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Aduay Tributaria, para sus efectos. y de Administracion Zug VION. ezeracaneio “~ —castAtt ACraMRANO vooat ZVANRirse © Gato es S/1 650,00, dado que para el afo 2005 la UIT vigente era SI. 8 300,00, de acverdo a lo establecido por el Decreto ‘Supreme N# 17-2008-EF.