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IV
ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
Leccin

Objetivo:

Al trmino de esta Leccin los(as) alumnos(as) podrn:

5. Definir conceptos generales de la contabilidad de costos, mediante el estudio de


literatura especializada, para realizar una correcta identificacin de los conceptos.
6. Interpretar costeos, mediante el estudio de literatura, para lograr costeos bajo distintos
modelos.
7. Definir los conceptos de prdidas y produccin equivalente, mediante el estudio de
Literatura especializada, para realizar una correcta contabilizacin de los costos.
8. Identificar clculos para costos del producto.
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NATURALEZA Y CONCEPTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA


ORGANIZACIN

En general, la contabilidad tiene como propsito proporcionar informacin econmica y


financiera referente a una unidad organizacional. As, la contabilidad se relaciona con la
medicin, el registro y el reporte de informacin econmica y financiera a varios grupos de
usuarios. La gerencia, grupo directivo de la empresa, requiere informacin para planear y
controlar las actividades de un negocio, y tambin requieren tal informacin las personas
ajenas a la empresa que proveen fondos o que tienen otros intereses para exigir tales
antecedentes.

El balance general indica la medida en que la administracin de una empresa ha


conservado las propiedades que se han confiado y el estado de resultado, ingresos y
gastos, revela la medida en que se emplearon los recursos durante un perodo de tiempo
determinado.

Sin lugar a duda que se hace necesario recordar qu entendemos por gestin de
empresas, y recogiendo las distintas ideas sobre el tema, vamos a sintetizar que ste es
un proceso sistemtico de actividades de informacin, decisin, accin y control.

Lo anterior, nos permite hacer algunas distinciones fundamentales para entender los
sistemas de costos y los presupuestos, herramientas de gestin para la consecucin de
los objetivos organizacionales, as tenemos:

Contabilidad Financiera Versus Contabilidad Administrativa

Para nuestros propsitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad


financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera tiene principal
inters en los aspectos histricos de la informacin externa, esto es, suministrar
informacin financiera a personal externo a la empresa tales como inversionistas,
acreedores, sindicatos, analistas financieros, entes gubernamentales y otros grupos
interesados. La contabilidad administrativa est primariamente interesada en el suministro
de informacin para administradores internos encargados de la planeacin, el control de
las operaciones y la toma de decisiones con el fin de lograr los objetivos organizacionales.
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CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA


1. Suministra datos para usuarios externos. 1. Suministra datos para usuarios internos.
2. Se requiere por ley. 2. No es obligatoria por ley.
3. Est sujeta a normas internacionales de 3. No est sujeta a los principios de
contabilidad contabilidad generalmente aceptados.
4. Debe generar datos razonables y a 4. Enfatiza la relevancia y flexibilidad de los
tiempo. datos.
5. Hace nfasis en el pasado. 5. Hace ms nfasis en el futuro.
6. Mira el negocio como un todo. 6. Puede enfocar partes o todo el negocio.
7. Primariamente se apoya a s misma. 7. Depende, fundamentalmente de otras
disciplinas tales como finanzas,
economa, e investigacin de
operaciones.
8. Es un fin en s misma. 8. Es un medio para lograr un fin.

Contabilidad de Costos Versus Contabilidad de Gestin

La diferencia entre la contabilidad de costos y la de gestin es sutil. Entre las definiciones


la contabilidad de costos es un conjunto sistemtico de procedimientos para registrar y
reportar mediciones del costo de los productos manufacturados, del desarrollo de
servicios en el agregado y en el detalle. Incluye mtodos para el reconocimiento, la
clasificacin, la asignacin, la agregacin y el reporte de tales costos y la comparacin de
ellos con los estndares.

De esta definicin de contabilidad de costos, y de la definicin de contabilidad


administrativa, se puede concluir que la funcin principal de la primera es acumular el
costo para la valoracin de inventarios, y determinar el ingreso, y la segunda, enfatiza el
uso de datos de costos para propsitos de planeacin, control, y toma de decisiones.

Dentro de este anlisis conceptual de que se debe entender por tipo de contabilidades,
tambin se recuerda el proceso administrativo en el ejercicio de la gestin:
PLANEACION: Involucra la seleccin de objetivos de largo y de corto plazo y la obtencin
de planes estratgicos para alcanzar esos objetivos.

COORDINACION: actividades de cmo colocar conjuntamente de la mejor manera los


recursos de la empresa para llevar a cabo los planes establecidos.

CONTROL: Implica la implementacin de un mtodo de decisin y de utilizacin de la


retroalimentacin, para que las metas y planes estratgicos especficos de la empresa se
obtengan ptimamente.
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TOMA DE DECISICIONES: Corresponde a la seleccin adecuada de un conjunto de


alternativas a la luz de un objetivo dado.

CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, es empezar a referirnos a la


diferencia entre costo y gasto.

El costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio
hecho se mide en una unidad de medida (peso, dlar, etc.) mediante la reduccin de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o
futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto
se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los
costos no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o prdida neta del
perodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadas circunstancias, los artculos o servicios comprados se
vuelven sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos de llaman prdidas y
se presentan en el estado de resultado como una deduccin de los ingresos, en el
perodo que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen
el mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se
presentan por separado en el estado de ingresos y prdidas despus del resultado
operacional, de tal forma que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada
uno.

Por ejemplo, supngase que en marzo 2 una empresa compra dos artculos de inventario
a $ 1.000 cada uno. En marzo 10, se vende uno de los artculos por $ 1.500. El artculo
restante del inventario se descarta como sin valor en marzo 30, al encontrarse
defectuoso. El costo de compra de los artculos fue de $ 2.000, o sea de $ 1.000 cada
uno. Se produjo un gasto de $ 1.000 en marzo 10 cuando la empresa vendi un artculo y
recibi ingresos por $ 1.500. Se produjo una prdida de $ 1.000 en marzo 30 cuando se
dio de baja el otro artculo de inventario.

Lo otro importante para hablar de costos es identificar los distintos procesos que se
desarrollan en los negocios, as tenemos:
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EMPRESAS PRODUCTORAS: en este tipo de actividad se distinguen los siguientes


procesos: compras, almacenamiento, produccin, almacenamiento, venta.

EMPRESAS COMERCIALES: en este negocio se ubican procesos de compras,


almacenamiento y venta.

EMPRESAS DE SERVICIOS: negocio que se caracteriza por el proceso de venta.

FUNCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En general, los costos que se renen en las cuentas sirven tres propsitos principales:

a) Proporcionar informes relativos a costos para medir los ingresos y evaluar el inventario
(Estado de Resultados y Balance General).

b) Ofrecen informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de


la empresa (Informes de Control).

c) Proporcionan informacin sobre la cual se basa la administracin para el planeamiento


y la toma de decisiones.
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CLASIFICACION DEL COSTO

Los datos que pueden obtenerse de la contabilidad de costos se pueden clasificar en


diversas categoras,:

1. Los elementos de un producto (costo del producto).


2. La relacin con la produccin.
3. La relacin con el volumen.
4. La capacidad para asociarlos.
5. El departamento donde se incurrieron.
6. Las reas funcionales (actividades realizadas).
7. El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
8. La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

1.- ELEMENTOS DEL COSTO


Los elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin entrega a la
gerencia la informacin necesaria para la fijacin del precio del producto y la medicin de
los ingresos que generar el producto.

MATERIALES: Son los principales recursos que se usan en la produccin, estos se


transforman en bienes terminados, despus de un proceso en donde se agregan la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. El costos de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un


producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de
materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo es la madera aserrada que se
utiliza en la fabricacin de una mesa.

Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero


no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de
fabricacin. Un ejemplo es el pegamento utilizado en la construccin de una mesa.

MANO DE OBRA: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un


producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en :

Mano de obra directa: Es aquella directamente relacionada en al fabricacin de un


producto terminado y que puede asociarse a ste con facilidad y representa un costo
importante en la elaboracin del producto. Ejemplo el trabajo de las operadoras de una
maquina en una empresa manufacturera se considera mano de obra directa.
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Mano de obra indirecta: Es aquella que est involucrada en la fabricacin de un producto


y no se considera mano de obra directa. Esta se incluye en los costos indirectos de
fabricacin. Ejemplo el trabajo de un supervisor de produccin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: En este concepto se acumulan los materiales


indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin, que no
pueden identificarse directamente con un producto especfico. Aparte de los ejemplos ya
mencionados tenemos el arriendo, energa, calefaccin, depreciacin, etc. Los costos
indirectos de fabricacin se pueden dividir adems en fijos, variables y mixtos.
(definiciones que veremos ms adelante).

2.- RELACIN CON LA PRODUCCIN

Esta clasificacin est relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales
directos, mano de obra directa y CIF). Se pueden clasificar en dos categoras que
corresponden a los costos primos y los costos de conversin.
COSTOS PRIMOS: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos
materiales se relacionan en forma directa con la produccin.
COSTOS DE CONVERSION: Son los relacionados con la transformacin de los
materiales en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.
El que la mano de obra se incluya en ambas categoras, no genera una doble
contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la planeacin y el control y no para
la acumulacin de costos.

3.- RELACIN CON EL VOLUMEN

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin y se clasifican
como variables, fijos y mixtos. Sin embargo solo nos preocuparemos del comportamiento
de los costos que se aplican nicamente en el rango relevante de produccin de una
empresa. El rango relevante, se define como aquel intervalo de actividad dentro del cual
los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes.

COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin
directa a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, en tanto
que el costo unitario permanece constante.
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COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro
de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la
produccin. Ms all del rango relevante de produccin, variarn los costos fijos totales.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total de arrendar una bodega es de $2.000.000
anuales si la produccin est entre 500 y 1.499 unidades. Si se espera que la produccin
sea menor que 500 unidades, se puede arrendar una bodega ms pequea por
$1.500.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situacin; el
rango relevante A, que corresponde desde 0 a 499 unidades de produccin y el rango
relevante B, que cubre desde 500 a 1.499 unidades de produccin.
La relacin entre costo y volumen dentro del rango relevante, se puede definir como
sigue:

1. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen.


2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando vara el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye
(aumenta).

COSTOS MIXTOS: Estos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de


varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
Costos semivariables: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un
cargo mnimo al hacer determinado articulo o servicio disponible. La parte variable es el
costo cargado por usar realmente el servicio.
Suponga que una empresa arrienda una camioneta de reparto con un cargo constante de
$100.000 mensuales ms $25 por kilmetro recorrido. El componente fijo es el cargo por
arriendo mensual de $100.000; el componente variable son los $25 por kilmetro
recorrido. Si durante el mes se recorren 10.000 kilmetros, el costo total anual de la
camioneta es de $350.000, calculado como sigue:

Cargo fijo mensual $100.000

Cargo por kilmetro (10.000*$25) $250.000


Costo total $350.000
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a
diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. Un ejemplo es el sueldo de un supervisor, si se requiere un supervisor por
cada 10 trabajadores y en la empresa se emplean 15 trabajadores, entonces son
necesarios 2 supervisores, si se contratan 2 trabajadores ms, an sern necesarios 2
supervisores. Pero si l nmero de trabajadores aumenta 21, se necesitaran 3
supervisores.
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EJEMPLO: este ejemplo har nfasis en la importancia de una comprensin total de los
costos con relacin al volumen. La Compaa ABC necesita pronosticar el ingreso
operacional del prximo ao, suponiendo que se dupliquen la produccin y las ventas de
10.000 unidades de este ao. La nica informacin disponible para la gerencia es el
estado de resultado (o de ingresos) utilizado en la contabilidad financiera:

Ventas (10.000 a $40 c/u) $400.000

Costos de ventas (10.000 a $25 c/u) $250.000


Utilidad bruta $150.000
Gastos operacionales (10.000 a $5 c/u) $ 50.000

Resultado operacional $100.000

Si la gerencia simplemente duplicara el ingreso operacional y pronosticara $200.000, al


producirse y venderse 20.000 unidades, sera responsable de no comprender el
comportamiento de los costos. Sin duda algunos de los costos que conforman el costo
unitario de $25 de los bienes vendidos y los gastos operacionales de $5 por unidad son
costos variables y algunos son costos fijos y no se comportan igual con relacin al
volumen.
La gerencia solicita a un experto en costos que analice el comportamiento de cada costo
con los siguientes resultados:

Costos de los bienes vendidos


Costo variable por unidad $ 20
Costo fijo total $50.000
Gastos operacionales

Costos variables por unidad $ 4


Costo fijo total $10.000

El estado de resultado inicial debera reelaborarse (para propsitos de la toma de


decisiones) en el siguiente estado de ingresos o de resultado, orientado hacia el
comportamiento de los costos:

Ventas (10.000 a $40 c/u) $400.000

Costos variables (10.000 a $24 c/u) $240.000


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Margen de contribucin $160.000


Costo fijo ($50.000+$10.000) $ 60.000
Resultado operacional $100.000

La Compaa ABC se encuentra ahora en una situacin cmoda para pronosticar su


ingreso operacional si se producen y venden 20.000 unidades, suponiendo que todava
est dentro de su rango relevante. Utilizando un estado de ingreso orientado a los costos,
como sigue:

Ventas (20.000 a $40 c/u) $800.000


Costos variables (20.000 a $24 c/u) $480.000
Margen de contribucin $320.000
Costo fijo $ 60.000
Resultado operacional $260.000

4.- CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS


Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad de la gerencia para
asociarlo en forma especfica a rdenes, departamento, territorios de ventas, etc.
Costos directo: Son aquellos que se pueden asociar con los artculos o reas especficas.
Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto
constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto, no son
directamente asociables a ningn artculo a rea. Como ejemplo los costos indirectos de
fabricacin se asignan a los productos despus de haber sido acumulados en un grupo de
costos indirectos de fabricacin.

5.- DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON


Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. En una empresa de
produccin se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
Departamentos de produccin: Estos contribuyen directamente a la produccin de un
artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de
elaboracin.

Departamento de servicios: Son aquellos que no estn directamente relacionados con al


produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros
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departamentos. Algunos ejemplos son personal, oficinas de la fabrica, seguridad de la


planta, etc. Generalmente estos costos son asignados proporcionalmente de acuerdo al
beneficio que entregan a los departamentos.

6.- AREAS FUNCIONALES

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Todos los
costos de una empresa productiva pueden dividirse en costos de produccin, de
comercializacin, administrativos y financieros, los que se definen como:
Costos de Produccin: Estos se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos
de produccin es la suma de los materiales directos, de mano de obra y de los CIF.
Costos de Comercializacin: Son los que se incurren en la promocin y venta de un
producto o servicio.
Costos administrativos: Son los que se incurren en la direccin, control y operacin de
una compaa, incluyen los sueldos de gerencia y asesores.
Costos Financieros: Estos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de
la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los
prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes.

7.- PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARAN CON EL INGRESO


Algunos costos se registran primero como activos y luego se deducen a medida que se
usan o expiran y otros se registran directamente como gastos. Las categoras usadas son
costos del periodo y costos del producto:
Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto.
Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los CIF. Estos costos no
registran beneficio alguno hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, sus
costos totales se registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El
costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del periodo en el cual se
venden los productos.

Costos del Periodo: Estos costos, que no estn directa o indirectamente relacionados con
el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente,
puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Ejemplo; el
sueldo de un contador, intereses de prstamos percibidos, depreciacin del vehculo de la
empresa.

8.- RELACION CON LA PLANEACIN, EL CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES

A continuacin se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las


funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
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Costos estndares y costos presupuestados: Los costos estndares son aquellos que
deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El
costeo estndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales
directos, la mano de obra directa y los CIF; cumplen el mismo propsito de un
presupuesto (un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y
es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de esos fines). Sin embargo, los
presupuestos generalmente muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo
total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y
los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo
real mediante el anlisis de las diferencias entre las cantidades esperadas y las reales.
Costos Controlables y No Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por
ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede
considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no
administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos Fijos Comprometidos y Costos Fijos Discrecionales: Un costo fijo comprometido
nace por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (es decir,
propiedad, planta, equipo, personal asalariado importante, etc.,). Es a largo plazo y que
por lo general no pueden ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad
productiva.

Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin de costos


(gastos) de mantenimiento, publicidad, capacitacin, promocin, etc. Es en el corto plazo
por lo que puede ajustarse de manera descendente, lo que permite que la empresa opere
a cualquier nivel de produccin, teniendo en consideracin los costos fijos autorizados.
Costos Relevantes y Costos Irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se
cambia o elimina alguna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes, estos son costos pasados
que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se analizan
los antecedentes para la toma de decisiones no deben considerarse, excepto por los
posibles efectos tributarios y por las lecciones aprendidas de los errores del pasado.

Un costo puede ser relevante en un momento y en otro ser irrelevante. Esto lo determinan
las circunstancias especficas del momento en que se estudien los costos.
Costos Diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de
una alternativa a otra, se le llama costo incremental; si el costo disminuye de una
alternativa a otra, se denomina costo decremental.
Costos de Oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada
alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al
descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin
escogida.
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Realmente no se incurre en costos de oportunidad, por lo que no son contabilizados. Sin


embargo, son costos relevantes para la toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al
evaluar una alternativa de propuesta.
Costos de Cierre de Planta: Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera
produccin. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se
cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnizacin por despidos, costos de
almacenamiento, seguro y seguridad.
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ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
Leccin

Objetivo:

Al trmino de esta Leccin los(as) alumnos(as) podrn:

5. Definir conceptos generales de la contabilidad de costos, mediante el estudio de


literatura especializada, para realizar una correcta identificacin de los conceptos.
6. Interpretar costeos, mediante el estudio de literatura, para lograr costeos bajo distintos
modelos.
7. Definir los conceptos de prdidas y produccin equivalente, mediante el estudio de
Literatura especializada, para realizar una correcta contabilizacin de los costos.
8. Identificar clculos para costos del producto.
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II.-SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS DEL PRODUCTO

Antes de ver los diferentes sistemas de acumulacin de costos utilizados por los
productores, es necesario hacer una diferencia entre empresas de comercializacin y de
produccin. La empresa de comercializacin compras artculos terminados para despus
venderlos con un margen de ganancia que cubra sus costos de compra ms los gastos
de administracin y ventas. Al contrario una empresa productora compra materiales a
varios proveedores y los transforma en artculos terminados, a travs del uso de la mano
de obra y de los costos indirectos de fabricacin.

Otra diferencia entre comercializar y producir es la contabilizacin de los inventarios. En


las empresas comerciales se tiene slo un inventario de productos comprados y
disponibles para la venta; en las empresas productivas se tienen inventarios de materias
primas, de trabajos en proceso y de productos terminados, los que se definen como sigue:

- Inventario de materiales: Se refiere al costo de los materiales que todava no


han sido usados en la produccin y an estn disponibles para utilizarse en el
periodo.
- Inventario de trabajos en proceso: Representa los costos de los artculos
incompletos an en produccin al final (o al comienzo) de un periodo.
- Inventario de artculos terminados: Incluye el costo de los artculos terminados
en existencia al final (o al comienzo) de un periodo.

La acumulacin y clasificacin de datos rutinarios del costo del producto son tareas
importantes que demandan mucho tiempo. En general, la acumulacin de costos es la
recoleccin organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o
sistemas. La clasificacin de los costos es la agrupacin de todos los costos de
produccin en varias categoras con la finalidad de satisfacer las necesidades de
informacin de la administracin.

Dentro de las necesidades de informacin se puede indicar el costo unitario de produccin


de los bienes en un determinado periodo. Estos se pueden calcular rpidamente al dividir
los costos totales de produccin por la cantidad de unidades producidas en el periodo.

Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos.


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1.- Sistema peridico de acumulacin de costos

Este sistema entrega solo informacin limitada del costo del producto durante un periodo
y requiere ajustes cada cierto o al final del ao para determinar el costo de los productos
terminados. Este ajuste generalmente corresponde a la toma de inventario fsicos. Un
sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de
costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los
productos terminados solo pueden determinarse despus de realizar los inventarios
fsicos.

Para comprender este sistema es necesario comprender el flujo de costos a medida que
los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin:

+ Materiales directos
+ Mano de obra directa
+ Costo indirectos de fabricacin

= Costo de los artculos empleados en produccin


+ Inventario inicial de trabajos en proceso
= Costo de los artculos en proceso durante el perodo
-- Inventario final de trabajos en proceso
= Costo de los artculos fabricados
+ Inventario inicial de los artculos terminados

= Costo de los artculos disponibles para la venta


-- Inventario final de artculos terminados
= Costo de los artculos vendidos

+ Gastos de venta, generales y administrativos


= Costos totales
Ejemplo: Con los siguientes datos determine los costos totales:

- Costo de los materiales


Directos $60.000

Indirectos $20.000
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- Costo de la mano de obra


Directa $18.000
Indirecta $17.000

- Otros costos indirectos de fabricacin


Energa y calefaccin $30.000
- Gastos de venta, generales y administrativos $10.000

- Inventarios
Inicial
Trabajos en proceso $ 2.000
Artculos terminados $15.000
Final
Trabajos en proceso $8.000
Artculos terminados $20.000

2.- Sistema perpetuo de acumulacin de costos

Este sistema es un mtodo para suministrar informacin relevante y oportuna a la


gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal en este
sistema es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios.

Suministra informacin continua acerca de los inventarios de materias primas, inventario


de trabajo en proceso, inventario de los bienes terminados y el costo de los bienes
vendidos.
En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de
la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin son traspasados a travs
del inventario de trabajos en proceso hasta llegar al inventario de artculos terminados.
Los costos totales transferidos desde el inventario de trabajos en proceso al inventario de
artculos terminados durante el periodo es igual al costo de los artculos producidos. El
inventario final de trabajos en proceso corresponde a los productos no terminados al final
de periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se
transfiere desde el inventario de productos terminados a la cuenta de costo de los
productos vendidos. El inventario final de los artculos terminados corresponde a la
produccin no vendida al final del periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los
artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas, gastos generales y gastos
administrativos.
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Con este sistema la informacin relacionada con el inventario de materiales, inventario de


trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los artculos producidos
y el costo de los artculos vendidos, se encuentra continuamente disponible y actualizado.
Hay dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costo, clasificados de
acuerdo con el tipo de proceso de produccin, son el costeo por rdenes de trabajo y el
costeo por procesos.

a) Sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo


Este sistema es el ms adecuado para una empresa que fabrica un producto o varios
productos segn las especificaciones solicitadas por el cliente, es decir , es un trabajo
"hecho a la medida", segn el precio de compra venta acordado entre las partes. Las
empresas que utilizan este sistema son las empresas grficas, las empresas de
confeccin de uniformes, las fbricas de muebles.
En este sistema de costeo los tres elementos del costo de un producto (materiales directo,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo a la
orden de trabajo correspondiente. Se crean cuentas de inventario de trabajos en proceso
para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la produccin de los bienes
mandados a fabricar.
El costo unitario de cada artculo producido se obtiene dividiendo el costo total acumulado
por el nmero de unidades producidas que est registrado en la cuenta productos en
proceso una vez terminada la produccin y previo a su transferencia al inventario de
artculos terminados. Los gastos de administracin y de ventas no se consideran parte del
costo de produccin de la orden de trabajo y se muestran por separado.

b) Sistema de acumulacin de costos por procesos


Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican mediante tcnicas de produccin
masiva o de produccin continua. El costeo por proceso es adecuado cuando se
producen artculos homogneos en grandes cantidades.
Es un sistema de costeo por procesos, los tres elementos del costo de un producto
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan
segn los departamentos o centros de costo. Un departamento o centro de costo es una
divisin funcional importante en una fbrica, donde se realizan los correspondientes
procesos de fabricacin.

En este sistema se establecen cuentas individuales de inventario de trabajos en proceso


para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en la fabricacin
de las unidades que pasan por stas.
El costo unitario se calcula para un departamento (en vez de hacerlo para un trabajo)
dividiendo el costo total acumulado en al cuenta inventario de trabajos en proceso de ese
departamento por la cantidad de unidades procesadas y antes de ser traspasadas al
departamento siguiente. El costo unitario total del producto terminado es la suma de los
costos unitarios de todos los departamentos.
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Los gastos de administracin y ventas no se consideran parte del costo unitario del
producto y se muestra en forma separada en el estado de ingresos.
Existen tres tipos de costos acumulados, Costo real, costo normal y costo estndar. Los
sistemas peridicos de acumulacin de costos por lo general registran slo los costos
reales, en tanto que los sistemas perpetuos de acumulacin de costos emplean tanto el
costeo normal como el estndar para la acumulacin del costo.
Todos los sistemas de acumulacin de costos agrupan los costos reales tal como se
incurren. Para determinar el costo unitario de un producto durante el periodo, a menudo
es necesario proyectar o estimar la parte de costos indirectos de fabricacin. Los
materiales directos y la mano de obra directa real pueden asociarse fcilmente a rdenes
de trabajo o departamentos a medida que se incurren en los costos. Los costos indirectos
de fabricacin deben estimarse porque no se incurren uniformemente en todo el periodo e
incluyen numerosos elementos que no revelan una relacin proporcional con la actividad
productiva. Si los costos indirectos de produccin reales se cargan al inventario de
trabajos en proceso a medida que se incurren, el costo unitario de los bienes fabricados
fluctuar cada mes. Esta asignacin irregular de los costos indirectos de fabricacin es un
problema, en especial en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, porque a cada
orden de trabajo se le asigna un costo unitario cuando ella se termina. Muchas empresas
tratan de corregir esta situacin cargando los costos indirectos de fabricacin al inventario
de trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos
indirectos de fabricacin multiplicada por un factor real. Esta tcnica se denomina costeo
normal porque los costos indirectos de fabricacin totales para un periodo se normalizan o
se promedian sobre la actividad productiva de un periodo.
El costeo estndar comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precio
para los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
antes del inicio de la produccin. Cuando sta se inicia, el inventario de trabajo en
proceso se carga por una suma del costo en que debera haberse incurrido (costo
estndar) en lugar del costo en que realmente se incurri. Cada cierto, ya determinado, la
gerencia analiza y usa las diferencias entre costos reales y estndares como una ayuda
para la planeacin futura y para decisiones de control.
Otra variacin del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con
este enfoque orientado segn el comportamiento de los costos, el costo de un producto
est compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin variables; los costos indirectos de fabricacin fijos se tratan como un costo del
periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos de fabricacin fijos en el costo de un
producto es un costeo por absorcin.
Para la elaboracin de informes de uso externo, el costo de un producto debe incluir los
costos indirectos de fabricacin fijos (costeo por absorcin). Muchas empresas emplean el
costeo directo internamente puesto que facilita el control del costo y contribuye por s
mismo, a la toma de decisiones.

Es importante destacar que la diferencia entre costeo directo y costeo por absorcin
radica en el tratamiento que se les da a los costos indirectos de fabricacin fijos:
tratamiento de costo del producto (costeo por absorcin) versus tratamiento de costo del
periodo (costeo directo). Ambos enfoques pueden usarse fcilmente tanto en un sistema
de costeo por rdenes de trabajo como en un sistema de costeo por procesos.
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Estados financieros e informes internos


Los estados financieros de una empresa son la principal manera como las personas
externas a ella se informan de su funcionamiento y situacin econmica. Esta informacin
es base para las decisiones de un banco u otras instituciones financieras en donde se
gestiona algn tipo de financiamiento, tambin la utilizan los inversionistas para decidir si
invierten en la empresa o no.
Existe otra fuente de informacin que preparan las empresas productivas para los
usuarios externos como acreedores e inversionistas es el estado del costo de los bienes
producidos. A continuacin se ejemplifica un formato tipo de este estado:

Estado del costo de los bienes producidos

Costos incurridos en la produccin durante el periodo:

Materiales directos $xxxxx

Mano de obra directa $xxxxx

Costos indirectos de fabricacin $xxxxx

Total costos incurridos en la produccin $xxxxx

Ms: Inventario inicial de trabajos en proceso $xxxxx

Costo de los artculos en proceso durante el periodo $xxxxx

Menos: Inventario final de trabajos en proceso $xxxxx

Costo de los artculos producidos $xxxxx


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La informacin obtenida de este estado es de vital importancia para determinar el estado


de ingresos o de resultado de una empresa. Esto se refleja en el siguiente formato:

Estado de Resultado

Ventas $xxxxxx

Costo de ventas

Inventario inicial de artculos terminados $xxxxx

Ms: costo de los artculos producidos $xxxxx

Artculos disponibles para la venta $xxxxx

Menos: Inventario final de artculos terminados $xxxxx

Costo de Ventas $xxxxx

Margen bruto $xxxxx

Gastos administracin y ventas $xxxxx

Resultado Operacional $xxxxx

3.- Costeo y control de los elementos del costo

Tres son los elementos que componen el costo de un producto: Materia Prima Directa
MPD, Mano de Obra Directa MOD y Costos Indirectos de Fabricacin CIF. Este
documento trata sobre tratamiento de los costos de las materias primas (MPD y MPI) y su
respectivo control y contabilizacin en un sistema perpetuo de acumulacin de costos.

a) MATERIALES

Las materias primas constituyen los materiales empleados en la elaboracin de un


producto y que, por lo general, resultan ser, en trminos de costos, lo de mayor relevancia
dentro del costo total de un producto. Las materias primas pueden ser disgregadas en dos
grupos atendiendo a su capacidad para ser asociada a un producto:
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a) MPD: Corresponde a aquellas materias primas que resultan ser fcilmente asociables
a un producto, como ejemplo podemos proponer el cuero en la elaboracin de
zapatos.
b) MPI: Corresponde a aquella materia prima que no resultan fcilmente asociable a un
producto, como ejemplo podemos proponer el hilo en la elaboracin de zapatos.

La forma en que los industriales acumulan y asignan sus costos MP a los artculos que
ellos producen se encuentran sujetos al sistema contable que se encuentre implementado
en sus respectivas organizaciones. Habitualmente se pueden encontrar sistemas
peridicos o permanentes (o perpetuos) aunque hoy con los bajos costos que representan
los diferentes sistemas computacionales muchos pequeos industriales se benefician de
los sistemas permanentes de contabilidad.

a) Sistemas Peridicos: Bsicamente este tipo de sistema contable se caracteriza por


su menor dificultad, en comparacin con los sistemas permanentes. En este sistema,
se acumulan costos reales para MPD, MOD y CIF. Los costos de MP slo pueden ser
obtenidos luego de ser realizado un conteo fsico de las unidades existente de MP, el
costo y los requerimientos de llevar a cabo un procedimiento como este trae como
consecuencia la determinacin del costo de los productos mucho despus de la
terminacin fsica de los mismos lo que se constituye en una gran desventaja de este
tipo de sistemas con respecto a los sistemas perpetuos.

b) Sistemas Perpetuos: Este tipo de sistemas permiten obtener los costos de MP al


mismo tiempo de su terminacin fsica, lo que Se logra por el empleo de tarjetas de
inventario (PMP, FIFO, etc.), las cuales no se emplean en un sistema peridico.

Unidades Organizacionales, Documentos y Cuentas Contables

El proceso por el cual se adquieren y luego se suministran las materias primas al proceso
productivo se caracteriza por una serie de actividades que son llevadas a cabo por las
diferentes unidades organizacionales (tambin llamados departamentos) y que, a su vez,
dan origen a diferentes documentos. Estos departamentos se describen a continuacin,
haciendo referencia a los documentos por ellos empleados:

Departamentos

a) Departamento de Compras: Unidad organizacional responsable de las labores


relacionadas con la adquisicin de materiales, y cualquier otro artculo ya sean bienes o
servicios que sean requeridos por cualquier unidad de la empresa para llevar a cabo sus
funciones en forma eficiente.

b) Bodegas: Unidades organizacionales encargada de la recepcin, almacenamiento,


cuidado y custodia de los bienes adquiridos, adems del despacho de stos a las
unidades que los hayan requerido. Dentro de las unidades de bodegas se pueden
distinguir:
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- Bodega de Materiales: En la cual se almacenan los materiales en espera de su


utilizacin en el proceso productivo.
- Proceso Productivo: Lo cual se puede considerar como una bodega en la que
permanecen los productos que se encuentran en proceso.
- Bodega de Productos Terminados: En la cual se almacenan los productos que
han finalizado su proceso productivo.

c) Unidades Organizacionales: Cualquier departamento que requiera algn bien o


servicio para llevar a cabo sus funciones en forma eficiente y, por lo cual, haya emitido
una requisicin de compra al departamento de compras.

Documentos e Informes

a) Requisicin de Compras: Corresponde a aquel documento que es emitido por


cualquier estamento de la organizacin para solicitar al departamento de compras que se
adquiera o contrate un bien o servicio requerido.

b) Orden de Compras: Corresponde a aquel documento enviado por el departamento de


compras a algn proveedor solicitando se tramite la compra de los bienes o servicios que
en ella constan, luego de su respectivo anlisis.

c) Informe de Recepcin: Corresponde a aquel documento (en el que se deja constancia


de los faltantes, errores o cualquier disconformidad) que elabora la bodega una vez
decepcionado los envos del proveedor. Una copia de este documento debe ser enviado
al departamento de compras para ser considerado en el proceso contable y as generar
los pagos respectivos.

d) Gua de Despacho y Facturas: Corresponden a los documentos que el proveedor


enva a la empresa en forma adjunta a los materiales solicitados y descriptos en la orden
de compra emitida por la empresa compradora.

Cuentas Contables

Inventarios: Corresponde a aquellas cuentas contables en las que se acumulan y


clasifican los costos de los diferentes elementos (MPD, MOD y CIF) que componen el
objeto de negocio de la organizacin, las cuales se refieren a:

a) Inventarios de Materias Primas: Constituye aquellas partidas que acumulan la


informacin de los materiales que son usados en la elaboracin de los artculos
objeto de explotacin de la organizacin. Este tipo de inventario se encuentran
compuestos slo por los costos de los materiales.
b) Inventarios de Productos en Proceso: Constituye aquellas partidas que
acumulan la informacin de los productos que se encuentran en proceso de
produccin. Este tipo de inventario se encuentran compuestos por los costos de
MPD, MOD y CIF.
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c) Inventarios de Productos Terminados: Constituye aquellas partidas que


acumulan la informacin de aquellos artculos que han finalizado su proceso
productivo. Este tipo de inventario se encuentran compuestos por los costos de
MPD, MOD y CIF.

Cada uno de estos inventarios se encuentra controlado y custodiado en distintas unidades


de bodega:

Sistemas de control de inventarios

Las organizaciones de Fase II, mantienen las materias primas bajo fuertes controles para
bsicamente cubrir dos aspectos:

- Mantener los costos dentro de lo planificado y,


- No alterar la continuidad del proceso productivo

Un sistema de control de inventario debe aplicar controles a cada uno de los elementos
del costo (MPD, MOD y CIF) y en cada una de las fases de produccin (Inventarios de
MPD, Procesos y Terminados). La tabla siguiente presenta los elementos del costo y la
aplicabilidad de controles.

CONTROLES SOBRE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Inventarios de Materiales Los controles deben ser aplicados sobre los


materiales

Inventarios de Productos en proceso Los controles deben ser aplicados sobre los
materiales, mano de obra y sobre cada componente
de los costos indirectos de fabricacin.

Inventarios de Productos Terminados Los controles deben ser aplicados sobre los
productos terminados los que han sido elaborados
con la utilizacin de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
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Objetivos de un Sistema de Control de Inventarios

El diseo de un sistema de control de inventarios tiene como objetivos los siguientes


aspectos, stos se encuentran resumidos en los siguientes puntos:

- Debe eliminarse el costo de controlar tems innecesarios o sobre inventarios.


- Debe aplicarse tcnicas cientficas para mantener los inventarios en niveles
adecuados con la finalidad de reducir los costos por efecto de lo mencionado en el
punto anterior.
- Las tcnicas cientficas a las cuales se hace mencin en el punto anterior requiere que
se realice una planificacin eficiente a travs de la elaboracin de presupuestos sobre
el nivel de produccin que se requiere alcanzar basado en las ventas proyectadas.
- Debe programarse la produccin con la finalidad de programar as, la adquisicin de
materiales.
- Se debe considerar que el control es relativo no absoluto. El control responde a
juicios.
- Lo sofisticado y costoso de los controles debe ser definido de acuerdo a qu se
controla, aplicando el principio de Costo-Beneficio.

Procedimientos De Control De Inventarios

Los procedimientos de control de inventario de mayor utilizacin en las organizaciones de


Fase II, son:

Pedido Cclico: Corresponde a un mtodo en que los materiales disponibles son


revisados en forma regular o peridica. Los ciclos de revisin son definidos de
acuerdo al tipo de material que se controla. Los inventarios sern repuestos para
alcanzar los niveles de inventarios deseados.

Mtodo Mnimo-Mximo: Corresponden a aquel procedimiento en donde se definen


niveles mnimos y mximos de inventarios. Los pedidos sern realizados al llegar a
sus niveles mnimos para reponerlos a sus niveles mximos.

Doble Compartimiento: Este procedimiento se aplica, ms bien, a materiales


econmicos o no esenciales. Consiste en mantener los materiales en dos
compartimientos; en uno se colocan los materiales que se utilizarn en el proceso
productivo normal y, en el segundo; los materiales suficientes para mantener el
proceso productivo mientras se espera la llegada de los materiales solicitados.

Sistema de Pedido Automtico: Corresponde a aquel en que se define un Punto de


Pedido en el cual se deben realizar los pedidos a los proveedores. Este sistema es
muy til en empresas donde se cuenta con sistemas computacionales, los cuales
detectan automticamente aquellos materiales que se encuentran en el punto de
pedidos y, por lo mismo, las rdenes de compra se generan automticamente.
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Control de Inventario ABC1: Este procedimiento es el de mayor utilizacin en


empresas productivas que emplean gran variedad de materiales en sus procesos de
manufactura. En este proceso se disgregan los materiales de alto valor de aquellos de
menor valor con la finalidad de dirigir a estas distintas agrupaciones los controles ms
adecuados. El procedimiento ABC, proporciona una forma de disgregar la gran
cantidad y variedad de materiales. Para aplicar el procedimiento ABC se debe
determinar el costo total por tipo de material que ser utilizado en le proceso de
manufactura, los cuales se ordenan descendentemente, luego deben calcularse: el
porcentaje del costo de cada artculo en relacin con el costo total y el porcentaje de
unidades de cada artculo con relacin al nmero de artculos totales. Luego, a base
de los porcentajes calculados, los materiales se dividen arbitrariamente en tres
grupos. Luego de la determinacin de los grupos de materiales de mayor a menor
relevancia se puede definir los controles de inventarios ms adecuados para cada
grupo.

Costeo de materias primas2

El costo de los materiales, en un sistema perpetuo de acumulacin de costos, se


encuentra en forma continua, lo que hace posible el flujo de los materiales al proceso
productivo conjuntamente con sus costos asociados. Los procedimientos para determinar
los costos de los materiales, en un sistema perpetuo, se realiza aplicando alguno de los
diferentes procedimientos que la contabilidad propone para ello, tres de estos
procedimientos son los siguientes:

FIFO: Este procedimiento supone que los primeros materiales adquiridos son los
primeros materiales en ser enviados al proceso productivo.
LIFO: Este procedimiento supone que los ltimos materiales adquiridos son los
primeros en ser enviados al proceso productivo.
PMP: Este procedimiento supone que los materiales enviados a proceso resultan en
un promedio ponderado de todos los materiales adquiridos.

La finalidad de cada uno de estos procedimientos lo constituye la determinacin de los


costos de los materiales que han sido enviados al proceso productivo. Estos costos
dentro del proceso productivo son recibidos y, por lo mismo, acumulados y asignados a
los productos a travs de diferentes soportes que, en definitiva, depender del tipo de
proceso del cual se trate, podemos citar aqu a procesos productivos a base de rdenes
de Trabajo especficas OTEs o Por Procesos, Departamentos o Centros de Costos.

Para la determinacin del costo de los materiales se puede emplear una tarjeta
denominada Tarjeta de Inventario, que constituye un auxiliar de la cuenta contable
Inventarios, la cual responde ms o menos al siguiente formato:

1
No tiene relacin con ABC, Activity Based Costing caracterstico de las empresas de Fase III y IV.
2
El costeo es el acto de asignar valor a un objeto, este valor asignado se denomina costo.
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Tarjeta de Inventario N XXXXX

Material: Unidad:

UNIDADES VALORES
FECHA DETALLE COMPRA
E S SALDO E S SALDO COSTO

La empresa debe mantener una tarjeta de inventario por cada clase o especificacin
referente a cada material que sea utilizado en el proceso de produccin.

Registro de materiales

En un sistema perpetuo de acumulacin de costo los costos de los materiales fluyen a


travs de tres cuentas contables; a) Inventario de Materiales; b) Inventarios de Productos
en Proceso y, c) Inventarios de Productos Terminados. El flujo de costos de los materiales
se presenta en la grfica siguiente:

Inventario de Materias Inventario de Productos en Inventario de Productos


Primas Proceso Terminados

$1.000 $800 $800 $500 $500 $300

Compra de MPD MPD MPD que MPD que Venta de


Materiales enviados a Recibidos forman parte forman parte productos
produccin de los de productos terminados
productos a terminados
fin de proceso

La grfica anterior representa la compra de $1.000 en materiales, de los cuales se han


enviado $800 de MPD a proceso, de los cuales $500 se encuentran consumidos en los
productos a fines de proceso productivo. $300 de ellos han sido vendidos. Ntese que las
diferencias resultantes se mantienen en las diferentes cuentas de inventarios.
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El siguiente cuadro resume en forma bsica el significado de los movimientos ms


habituales de cada una de estas cuentas contables:

CUENTA CONTABLE DEBE HABER

Por los costos de adquisicin Por los costos de los


Inventario de Materias Primas de los materiales. materiales enviados al
proceso productivo.

Por los costos de MPD, MOD Por los costos de los


y CIF imputados al proceso productos que han
Inventario de Productos en Proceso
productivo. terminado su proceso
productivo.

Por los costos de los Por los costos de los


productos que han artculos vendidos.
Inventario de Productos Terminados
terminado su proceso
productivo.

Asientos Contables en el Registro de Materiales

Las operaciones bsicas que generan asientos contables por concepto de materias
primas son las que se presentan a continuacin::

a) Por la adquisicin de los materiales:


MPD Adquisicin DEBE HABER

Inventario de Materias Primas Directas 10.200.000

Inventario de Materias Primas Indirectas 1.680.000

Iva Crdito Fiscal 2.257.200

Proveedores 14.137.200

Gl: Compras de Materiales

Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.
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b) Por la requisicin de materiales MPD:

MPD Requisicin

Inventario de Productos en Proceso 877.200

Inventario de Materias Primas Directas 7.242.000

Gl: Requisicin de Materiales Directos

Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.

c) Por la requisicin de materiales MPI:

MPI Requisicin

Control Costos Indirectos de Fabricacin 1.145.200

Inventario de Materias Primas Indirectas 1.145.200

Gl: Requisicin de Materiales Indirectos

Nota: Los valores han sido supuestos slo con fines explicativos.

En estos asientos hemos supuesto que la empresa lleva cuentas separadas para los
inventarios de materiales directos e indirectos.

Ntese que los materiales indirectos no se cargan a la cuenta de Inventario de Productos


en Proceso sino que a la cuenta Control de Costos Indirectos de fabricacin esto se debe
a que este tipo de materiales se asignan a los procesos productivos a travs de la tasa
CIF.
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b) MANO DE OBRA

La mano de obra corresponde a la denominacin tcnica del esfuerzo humano ya sea


fsico o intelectual, que resultan necesarios para la manufactura de un artculo. El costo de
la mano de obra corresponde a la expresin financiera de la fuerza laboral humana. Los
costos de la mano de obra puede ser clasificada en:

Costos de Mano de Obra Directa: Correspondiente a los costos de mano de obra


relacionados directamente con los productos que son manufacturados.
Costos de Mano de Obra Indirecta: Correspondiente a los costos de mano de
obra relacionados indirectamente con los productos que son manufacturados.

Jornales y Sueldos

Los jornales se refieren a pagos que son calculados sobre horas, das o unidades. Los
sueldos, a diferencia de los jornales se refieren a pagos fijos a base de perodos de
tiempo.

Etapas de la Mano de Obra

Las etapas que deben ser realizadas para la determinacin de los costos de la mano de
obra se describen en el cuadro siguiente3:

EMPLEADO

Completa la Tarjeta de Tiempo y

Tarjeta de Boleta de
Tiempo Trabajo

DEPARTAMENTO DE NMINA

1.- Calcula la nmina

DEPARTAMENTO DE COSTOS

1.- Asigna el costo de la nmina

Productos OTEs Centros de Costos

3 Adaptado de Polimeni, Pag. 87.


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1.0.- Control de Tiempo:

El control de mano de obra tiene como finalidad la recoleccin y verificacin del tiempo de
trabajo que genera la produccin. En empresas de fase II, esta responsabilidad recae en
el departamento de Nmina, Remuneraciones o Recursos Humanos o Personal. Este
departamento utiliza dos documentos para lograr este objetivo:

Tarjeta de Tiempo: Tarjeta de Control o Tarjeta Reloj, en la cual se registra el


tiempo de trabajo diario.
Boleta de Trabajo: Preparadas diariamente por cada trabajador, en la cual ste
distribuye el trabajo realizado por l a los artculos OTEs o CC que se
beneficiaron con su trabajo.

Deben, regularmente, ser conciliadas las horas y los costos totales de mano de obra; esta
conciliacin se logra enfrentando las horas y los costos totales asignados de acuerdo a
las boletas de trabajo con las horas registradas en las tarjetas de tiempo, lo que no debe
arrojar diferencia con los montos totales por concepto de remuneracin determinados
para la contabilidad financiera.

2.0.- Clculo de Nmina:

El departamento de nmina o de remuneraciones debe calcular los costos totales de


remuneraciones de sus empleados, tanto en trminos brutos como netos. Este
departamento debe llevar registro de los empleados, tipo de remuneraciones de cada uno
de ellos, tarifa y tipo y clasificacin del empleado o empleo y, desde luego, cualquier otro
antecedente que sea de utilidad para la gestin de la empresa.

3.0.- Asignacin de Costos:

El departamento de nmina debe utilizar las tarjetas de tiempo y boletas de trabajo por
empleado para realizar la asignacin de los costos totales de nmina a las diferentes
reas funcionales. La porcin de las remuneraciones asignadas a la funcin de
produccin debe, a su vez, ser asignada a las OTEs o Centros de Costos respectivos
considerando el proceso productivo de la empresa. La responsabilidad sobre la
asignacin y anlisis de los costos de remuneracin del rea de manufactura puede
recaer en el departamento de nmina o de costos, o de otro estamento definido en la
organizacin. As mismo, se debe asignar la responsabilidad sobre la elaboracin de los
asientos contables respectivos.
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Registro de la mano de obra

Los asientos de contabilidad que se utilizan para el registro de los costos relacionados
con la mano de obra se presentan a continuacin.

Asientos en el Libro Diario en un Sistema por Procesos:

Para registrar la nmina Para registrar las deducciones a los Para registrar los impuestos y
empleados otros descuentos
Porcin Directa e Indirecta

----------x--------- ----------x--------- ----------x---------

Inv. Trabajos en Proceso xxxx Remuneraciones por Pagar xxxx Control CIF xxxx

Control CIF xxxx Descuentos por Pagar xxxx Beneficio por Pagar xxxx

Remuneraciones por Pagar xxxx Caja xxxx Gl: Descuentos legales

Gl: Registro de remuneraciones Gl: Pago de remuneraciones ----------x---------

----------x--------- ----------x---------

1) La cuenta Inventario de Trabajo 3) La cuenta Descuentos por Pagar 4) La cuenta Beneficios por
en Proceso reflejan la porcin reflejan los descuentos por AFP e Pagar refleja aquellas
directa de las remuneraciones. ISAPRES que la ley impone a cada obligaciones legales impuestas a
empleado las cuales quedan los empleadores que benefician
pendiente de pago. a los empleados, como seguro
2) La cuenta Control de Costos de cesanta.
Indirectos de Fabricacin reflejan la
porcin indirecta de las
remuneraciones.
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c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos de fabricacin pueden dividirse en tres categoras con base en su
comportamiento con respecto a la produccin. Las categoras son: costos variables,
costos fijos y costos mixtos.
C 1.- CIF variables: El total de los CIF variables cambia en proporcin directa al nivel de
produccin, dentro del rango relevante. Sin embargo el CIF variable por unidad
permanece constante a medida que la produccin aumenta o disminuye. Como ejemplo
se pueden nombrar los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

C 2.- CIF fijos: El total de los CIF fijos permanece constante dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese rango.
Como ejemplo podemos nombrar la depreciacin y el arriendo del edificio de la fbrica.
C 3.- CIF mixtos: Estos corresponden a costos que tienen caractersticas de costos fijos y
de costos variables. Como ejemplo podemos nombrar el arriendo de camiones , los
salarios de los supervisores, el servicio telefnico, etc.
Los CIF, debido a su naturaleza de indirectos, no pueden asociarse fcilmente a una
orden de trabajo o a un departamento especfico. Como consecuencia de esta situacin,
para poder contabilizarlos se utiliza una modificacin al sistema de costos reales,
denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que
stos se incurren, con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la
produccin con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
Este procedimiento es necesario porque los CIF no se incurren en forma uniforme durante
el periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los
CIF a las rdenes de trabajo o a los departamentos a medida que se produzcan las
unidades.

TASA DE APLICACIN CIF (COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN)

El clculo de la tasa de aplicacin CIF se realiza para un nivel de produccin estimado


con la finalidad de determinar la proporcin CIF que formar parte de un producto en sus
diferentes fases de produccin. El nivel estimado de produccin no puede ser estimado
por encima de la capacidad mxima de la planta y, puede ser expresado sobre diferentes
bases, ejemplos de ellas son:

Unidades de Produccin
Unidades de Materia Prima
Costos de los Materiales Directos
Costo de Mano de Obra Directa
Horas de Mano de Obra Directa
Horas de Mquina
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El nivel de produccin puede ser expresado sobre otras diferentes bases, siempre que
cumplan con dos propiedades: a) facilidad de determinacin; b) Existencia de alguna
relacin entre la base y el Costo Indirecto de Fabricacin CIF.

La expresin algebraica que nos permite la determinacin de la tasa de aplicacin CIF se


presenta a continuacin:

Tasa CIF:

CIF Estimados Totales

Tasa de Aplicacin CIF =

Nivel Estimado de produccin

Los componentes de esta ecuacin se refieren a:

CIF Estimados Totales: Constituye los costos indirectos de fabricacin estimados que se
requieren para la produccin del total de unidades de artculo, de acuerdo al nivel de
actividad estimado.

Nivel Estimado de Produccin: Es el nivel de produccin que se espera alcanzar en el


perodo siguiente o los prximos perodos.

Tasas de aplicacin de los CIF

Por lo general se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de aplicacin de


los CIF:
- Unidades de produccin
- Costo de los materiales directos
- Costo de la mano de obra directa
- Horas de mano de obra directa
- Horas maquina

a) Unidades de Produccin

Este mtodo aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad
producida y es apropiado cuando una compaa o departamento fabrica un solo producto.

Costos Indirectos de Fabricacin estimados = Tasa de aplicacin de los CIF

Unidades de produccin estimadas por unidad de produccin


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b) Costo de los materiales directos

Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacin entre
el CIF y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen
una parte considerable del costo total, puede inferirse que los CIF estn directamente
relacionados con los materiales directos.

Costos indirectos de fabricacin estimados X 100 = Porcentaje del costo de


Costo de los materiales directos estimado los materiales directos

Existe un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base
cuando se fabrica ms de un producto , esto es que los diferentes productos requieren
cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de adquisicin diferentes.
Por tanto deben determinarse diferentes tasas de aplicacin de CIF para cada producto.

c) Costo de la mano de obra directa

sta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa
por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el CIF y se tienen a la
mano los datos de remuneraciones del personal.

Costos indirectos de fabricacin estimados X 100 = Porcentaje del costo de


Costo de la mano de obra estimada la mano de obra directa

d) Horas de mano de obra directa

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos
de fabricacin y las horas de mano de obra directa y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora.

Costos Indirectos de Fabricacin estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por


Horas de mano de obra estimadas hora de mano de obra directa
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e) Horas maquina
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones
similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los CIF. Este mtodo es
apropiado cuando existe una relacin directa entre los CIF y las horas mquina. Por lo
general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los CIF incluye la depreciacin sobre
los equipos de fbrica y otros costos relacionados con el equipo.

Costos indirectos de fabricacin estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por


Horas - maquina estimadas hora - maquina
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METODOS DE COSTEO
1. Mtodo Directo
2. Mtodo por absorcin

SISTEMA DE COSTO EN LA MEDICION DE RESULTADOS

En relacin, al tratamiento de los elementos del costo, a saber; los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se encuentra que los sistemas
de contabilidad de costos son: (a) Costeo por absorcin o costeo completo y (b) Costeo
directo.

COSTEO POR ABSORCIN O COSTEO COMPLETO. Bajo la contabilidad de costos


tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para
propsitos de costos de inventario, y todos los costos que no son de fabricacin se
excluyen. En este mtodo la distincin bsica en el sistema de costos por absorcin es la
que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir, costos de fabricacin y
costos que no son de fabricacin.

COSTEO DIRECTO. Bajo este mtodo slo los costos de fabricacin variables se asignan
a los productos fabricados. La principal distincin de costo en este sistema es la que
existe entre los costos fijos y los costos variables. De acuerdo con la exposicin razonada
subyacente del mtodo de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los
nicos costos en que incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad que existe, independientemente, si se fabrican o no
los productos.

El Costeo Directo representa una herramienta analtica en la preparacin de


presupuestos, puesto que el planeamiento de utilidades incluye tanto operaciones a corto
plazo como operaciones a largo plazo. El aislamiento de los costos del producto acenta
la relacin costo volumen - utilidad, suministrando datos para problemas, tales como el
anlisis del punto de equilibrio, el rendimiento sobre la inversin, etc.

Comparacin entre Costeo por Absorcin y Costeo Directo

La cantidad en inventario y la presentacin de los ingresos vara bajo mtodos de costos.


A fin de ilustrar esto supongamos que la Compaa ABC, que comenz sus operaciones
comerciales el 1 de enero del 2000, fabricando un solo producto, tuvo los siguientes
datos de operacin para fines del perodo:
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Costo unitario del producto:


Materiales: $ 10
Mano de obra directa: $ 15
Costos indirectos de fabricacin variables: $5
Costos indirectos de fabricacin fijos: $ 25
COSTO TOTAL DE FABRICACIN: $55.
Produccin: 6.000 unidades.
Ventas: 5.000 unidades.
Precio de venta unitario: $ 75.
Gastos del perodo administrativos y de ventas: $ 17.000.
Gastos del perodo administrativos y de ventas: $ 48.000.

RESOLUCIN: Preparacin del Estado de resultados.


A. SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN TOTAL.
Ventas: 5.000 unidades a $ 75 cada una: $ 375.000
Menos: costo de las ventas. 5.000 unidades a $55 c/u: $ 275.000
UTILIDAD BRUTA: $ 100.000
Menos: Gastos de ventas y administrativos: $ 65.000
UTILIDAD NETA: $ 35.000
INVENTARIO FINAL: 1000 UNIDADES A $ 55 C/U: $ 55.000

B. SISTEMA DE COSTEO DIRECTO.


Ventas: 5.000 unidades a $ 75 cada una: $ 375.000
Menos: costo de las ventas. 5.0000 unidades a $30 c/u: $ 150.000
MARGEN DE CONTRIBUCIN: $ 225.000
Menos: costos fijos: Fabricacin: 6.000 "u" a $ 25: $ 150.000
Gastos de ventas y administrativos: $ 65.000
UTILIDAD NETA: $0
INVENTARIO FINAL: 1.000 UNIDADES A $ 30 c/u: $ 30.000
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VI
ANLISIS CONTABLE Y
COSTOS
Contabilidad de Costos
Leccin
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Objetivo:

Al trmino de esta Leccin los(as) alumnos(as) podrn:

5. Definir conceptos generales de la contabilidad de costos, mediante el estudio de


literatura especializada, para realizar una correcta identificacin de los conceptos.
6. Interpretar costeos, mediante el estudio de literatura, para lograr costeos bajo distintos
modelos.
7. Definir los conceptos de prdidas y produccin equivalente, mediante el estudio de
Literatura especializada, para realizar una correcta contabilizacin de los costos.
8. Identificar clculos para costos del producto.
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SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Con el fin de calcular el costo de unidades producidas, es necesario tener un sistema para
reunir los costos y aplicarlos a los productos o trabajos fabricados. En general, se pueden
emplear dos sistemas de contabilidad de costo, dependiendo de la naturaleza de las
actividades de fabricacin: (a) sistema de costo por rdenes especficas u rdenes de
trabajo y (b) sistema de costo por proceso de fabricacin.

La diferencia esencial entre el sistema de costos por proceso de fabricacin y el de costos


por rdenes de trabajo radica en la forma de asignar los costos.

COSTOS POR RDENES DE TRABAJO. Por este mtodo los costos se acumulan
segn el trabajo especfico o la orden de trabajo: la unidad de control es el trabajo y los
registros e informes recopilan los costos segn el nmero asignado al trabajo. Este
sistema se aplica generalmente en los casos en que cada trabajo es diferente y a menudo
tiene que ver con la produccin de escalas menores.

COSTOS POR PROCESO. Este mtodo acumula el costo por departamento o centro de
costos o el proceso. Generalmente, se utiliza cuando las unidades producidas tienen un
carcter similar y son elaboradas en masas o por proceso continuo. El costo unitario
promedio para un da, una semana o un ao se obtiene dividiendo el costo del
departamento por el nmero de unidades (toneladas, galones, etc.) producidas durante un
perodo determinado.

Las industrias que usan el sistema de contabilidad de costos por proceso son las de
papel, acero, qumico y textiles. Los procesos de tipo de ensamble, como en el caso de
los automviles, las lavadoras y los electrodomsticos podran tambin utilizar costos por
proceso.

En un sistema de costos por proceso deben desarrollarse los procedimientos adecuados


para;

a) Acumular materiales, mano de obra y costos indirectos por departamentos.

b) Determinar el costo unitario por cada departamento.

c) Transferir costos de un departamento al siguiente.

d) Asignar costos a trabajo en proceso.


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Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante el mes se
terminen y se enven al siguiente departamento al finalizar el mismo mes. En la mayora
de los casos en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso en
diversos grados de acabado.

Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de artculos parcialmente


terminadas, todas las unidades (inventario inicial, artculos transferidos, inventario final)
deben expresarse en trminos de PRODUCCIN EQUIVALENTE O UNIDADES
EQUIVALENTES DE PRODUCCIN. Al usar la produccin equivalente, el costo unitario
para el mes incluira el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio del mes
y el costo hasta la fecha del trabajo en proceso al final del perodo.

Generalmente se necesitan dos clculos separados de los equivalentes de produccin,


uno para materiales y otro para los costos de conversin, puesto que el grado de
finalizacin de los dos casi nunca, coinciden. Existen dos mtodos principales para
costear los inventarios de trabajos en proceso: costeo promedio y costeo basado en el
FIFO.

SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

Un sistema de costeo por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando los productos


fabricados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales, mano de obra y de los
CIF. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el precio
cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin
de una orden de trabajo especfica debe asignarse a los artculos producidos.
En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo se
acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo
unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo
total de ste.
Se utiliza una hoja de costos por cada orden de trabajo para resumir los costos aplicables
a cada orden. Los gastos de venta y administracin se basan en la aplicacin de tasas
predeterminadas de los CIF.
Para que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es
necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados.
Es posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo y calcular el
costo unitario para propsitos de costeo del inventario.

A continuacin se presenta un ejemplo del flujo de costos mediante un sistema de costeo


por rdenes de trabajo, junto a los asientos en el libro diario y los antecedentes
pertinentes.
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La fbrica de muebles "Las dos patas" Ltda. se especializa en mobiliario de oficina hechos
solamente a medida, por lo que acumulan los costos de acuerdo con las ordenes de
trabajo.
El 17/06/00, la Manzana S.A. emiti una orden de compra por una mesa grande para
reuniones con sus respectivas sillas de madera y algunos estantes, por un valor total de
$12.000.000. La fecha de entrega del pedido es el 10/07/00.
La orden de compra fue designada como la orden de trabajo N85, y es la que se seguir
a travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de costos. La siguiente
informacin se relaciona con dicha orden de trabajo:

1.- Compra de materiales: El 03/07/00, el departamento de compras recibi $11.000.000


en materiales. Las compras son a crdito y el pago se efecta despus. Los materiales
recibidos son:
- 20 lminas de madera caoba (7361 a $500.000 c/u) $10.000.000
- 100 galones de barniz (27530 a $5.000 c/u) $ 500.000
- 15 cajas de pegamento (67G21 a $20.000 c/u) $ 300.000
- 5 cajas de clavos (13N13 a $40.000 c/u) $ 200.000
TOTAL $11.000.000
2.- Consumo de materiales: El 03/07/00 el departamento de produccin solicit los
siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo N85:
- Materiales directos para la orden de trabajo N85: 5 lminas de Madera caoba
- Materiales indirectos (no se utilizarn todos en la orden N85)
10 galones de barniz
1 caja de pegamento
1 caja de clavos
3.- Costo de la mano de obra: El departamento de produccin incurri en los siguientes
costos de planilla de sueldos para la semana comprendida entre el 03/07/00 y el 07/07/00:
- Mano de obra directa para la orden de trabajo N73 $ 300.000
- Mano de obra directa para la orden de trabajo N85 $3.500.000
- Mano de obra indirecta $1.000.000
Costo total de la mano de obra $4.800.000
4.- Costos indirectos de fabricacin reales: El departamento de produccin incurri en
otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales indirectos y de mano de
obra indirecta) por un total de $2.000.000, para la semana que termina el 07/07/00. Los
CIF reales no se cargan directamente a las rdenes de trabajo; por el contrario se utiliza
una tasa predeterminada para la aplicacin de los CIF.

5.- Costos indirectos de fabricacin aplicados: Los CIF se aplicaron a una tasa del
75% del costo de mano de obra para la orden de trabajo N85.
6.-Terminacin de la orden de trabajo: La orden de trabajo N85 se termin el 07/07/00
y se transfiri a la bodega de artculos terminados.
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7.- Venta de la orden de trabajo: La Manzana S.A. retir la orden de trabajo N85 el
10/07/00. El pago se realizar en 20 das.

1. Asientos diarios de una orden de trabajo

a) Compra de materiales
Las materias primas y los suministros empleados en la produccin son solicitados por el
departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega bajo la custodia de
un responsable de bodega y solo son entregados cuando se presenta una solicitud de
materiales aprobada debidamente. El asiento por la compra de materiales es:

Inventario de materiales $11.000.000


Cuentas por pagar $11.000.000

b) Consumo de materiales
El Siguiente paso en el proceso de fabricacin es la obtencin de las materias primas
necesarias desde la bodega de materiales.
Cualquier solicitud de entrega de materiales debe ser respaldada por una requisicin de
materiales autorizada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de la requisicin de materiales debe llevar registrado el N de orden de
trabajo, el departamento que solicita los materiales, las cantidades y la descripcin de los
materiales solicitados. El empleado de bodega registra el costo unitario y el costo total en
la orden de requisicin de materiales.
Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza un asiento en el
libro diario para registrar los materiales agregados al inventario de trabajos en proceso.
Cuando son materiales indirectos los solicitados, estos generalmente se cargan a una
cuenta de control de CIF por departamento y posteriormente se utiliza la tasa de
aplicacin de los CIF. El asiento diario es:
Inventario de trabajos en proceso, orden de trabajo N85 $2.500.000

Control de CIF $ 110.000


Inventario de materiales $2.610.000

C) Costos de la mano de obra


Existen dos formas para llevar el registro de las horas trabajadas en una orden de trabajo:
una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. En cada sistema la idea es que se registre
el tiempo efectivamente trabajado en la orden de trabajo. La suma del costo de la de la
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mano de obra y las horas empleadas en las diversas rdenes de trabajo debe ser igual al
costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo.
La siguiente informacin corresponde a la orden de trabajo N85 para la semana que
termin el 07/07/00:
i) Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo
N85. El costo era de $8.000 la hora hombre.
ii) Dos empleados (x e y) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden
de trabajo N85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo N73. El costos era de
$7.500 por hora hombre.
iii) Las remuneraciones de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de produccin sumaban un total de $1.000.000.

El total de los sueldos es el siguiente:


10 empleados (400 horas X $8.000/hora) $3.200.000
2 empleados (80 horas X $7.500/hora) $ 600.000
Supervisores y mantenimiento $1.000.000
Total de los sueldos $4.800.000

El asiento contable en el diario por el costo de la mano de obra es el siguiente:


Inventario de T. en P. orden de trabajo N73 $300.000
Inventario de T. En P. orden de trabajo N85 $3.500.000
Control de CIF $1.000.000
Sueldos por pagar $4.800.000
d) Costos Indirectos de Fabricacin

El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total en un sistema de
costeo por rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. Estos
generalmente se llevan en una cuenta que se denomina "Control CIF", aqu se cargan
todos los CIF y se abona por la tasa de aplicacin de los CIF para cada orden de trabajo.
Los costos indirectos de fabricacin para el departamento de produccin para la semana
que termina el 07/07/00 totalizaron $3.110.000. El detalle es el siguiente:
i) Materiales indirectos $ 110.000
ii) Mano de obra indirecta $1.000.000
iii) Depreciacin, maquinaria $ 220.000
iv) Depreciacin fabrica $ 290.000
v) Servicios generales por pagar $ 490.000
vi) Varios $1.000.000
TOTAL $3.110.000
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El asiento que a continuacin se muestra registra los CIF, excepto los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta, que ya fueron contabilizados:
Control de CIF $2.000.000
Depreciacin acumulada, maquinaria $ 220.000

Depreciacin acumulada, fabrica $ 290.000


Servicios generales por pagar $ 490.000
Cuentas varias por pagar $1.000.000

La empresa aplica los CIF a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. El
costo total de la mano de obra directa para la orden de trabajo N85 fue de $3.500.000.
Por lo tanto los CIF aplicados sern de $2.625.000 (75% de $3.500.000). El asiento en el
diario por la aplicacin de los CIF de la orden de trabajo N85, es el siguiente:
Inventario de T. En P., orden de trabajo N85 $2.625.000
CIF aplicados ( depto. produccin) $2.625.000

e) Transferencia a artculos terminados y a la venta


Una vez aplicados los CIF el siguiente paso es la transferencia de los artculos terminados
desde la cuenta de trabajos en proceso a la cuenta de inventario de artculos terminados
para la orden de trabajo N85.
El costo de los artculos terminados se desglosa de la siguiente manera:
- Materiales directos $ 2.500.000
- Mano de obra directa $ 3.500.000
- CIF $ 2.625.000
TOTAL $ 8.625.000
El asiento a realizar es:

Inventario de artculos terminados $8.625.000


Inventario de T. En proceso $8.625.000
El siguiente asiento registra el despacho de la mercadera a La manzana S.A.

Cuentas por cobrar, L Manzana S.A. $12.000.000


Costo de los artculos vendidos $ 8.625.000
Inventario de artculos terminados $ 8.625.000

Ventas $12.000.000
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HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO


Cliente : La Manzana S.A. Orden de trabajo : N85
Producto : Mesa de reuniones, sillas Fecha del pedido : 17/06/00
y estantes
Cantidad : 1 juego Fecha de inicio : 03/07/00
Especificaciones
: Madera Caoba Fecha de entrega : 10/07/00
Tamao del juego
: # 14 Fecha de termino : 07/07/00

Materiales Directos Mano de obra Directa Costos Indirectos de


fabricacion (aplicados)
Fecha N solicitud Valor Fecha Valor Fecha Valor
03-Jul 430 $2.500.000 03-Jul $700.000 07-Jul $2.625.000
04-Jul $700.000
05-Jul $700.000
06-Jul $700.000
07-Jul $700.000
TOTAL $2.500.000 TOTAL $3.500.000 TOTAL $2.625.000

Precio de venta $12.000.000


Costos de fabricacin :
Materiales directos $2.500.000
Mano de obra directa $3.500.000
Costos indirectos de fabricacin $2.625.000 -8.625.000
Utilidad Bruta 3.375.000
Gastos de adminsitracion y ventas -600.000
Utilidad estimada 2.775.000
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SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

En las empresas que utilizan el sistema de fabricacin por proceso, se elaboran productos
relativamente estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para
clientes determinados segn sus especificaciones. Debido a la diversificacin de
actividades de las empresas comerciales, cada da que pasa es ms difcil definir las
industrias y clasificar sus actividades como pertenecientes al tipo de rdenes de trabajo o
de procesos. Por lo tanto, cualquier empresa diversificada puede tener actividades de
ambos tipos.

Se puede argumentar que las empresas deberan cambiarse del tipo de produccin por
rdenes de trabajo al tipo de produccin por procesos, siempre que estos sea posible,
debido a que es un tipo de produccin ms estable, estandarizado y, por lo tanto, ms
eficiente.

Las actividades de planeamiento, actuacin, y control son ms sencillas y requieren


menos atencin por parte de la gerencia cuando las unidades de productos son uniformes
y los procesos continuados, que cuando las unidades son distintas y los procesos
intermitentes. Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace un
trabajo especfico, especializado y repetitivo.

Algunos de los otros trminos que se usan para describir un proceso son; departamentos,
centro de costos, centro de responsabilidades, funcin y operacin. Algunos ejemplos de
procesos son: ensamblados, sub ensamblados, lijada, pintura, trituracin, pulido,
esmaltado, fundicin y acabado.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin,


cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de
produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo de producto y proceso.

Se utiliza en la produccin masiva de artculos o grupos de unidades similares, a


travs de un proceso productivo continuo o en serie, perdindose la identidad de
las unidades que se estn elaborando.

Este sistema de costeo acumula los costos por departamento o centros de costos

Los costos acumulados debern asignarse a las unidades que participaron en el


proceso productivo, es decir, los costos totales del departamento debern dividirse
por el nmero de unidades participantes, las que pueden ser;

Unidades terminadas

Unidades en Proceso de fabricacin (que an no se han terminado)

Unidades prdidas en forma extraordinarias


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CUADRO DE ANALISIS COMPARATIVO ENTRE SISTEMA POR ORDENES


ESPECIFICAS V/S POR PROCESOS

Ordenes Especificas de Fabricacin Por Procesos


Se trabaja a pedidos Se trabaja por produccin en serie
El control y acumulacin de costos es El control y acumulacin de costos es
por cada pedido. por cada proceso.
No se pierde la identidad del producto. Se pierde la identidad del producto.
El periodo de costo no tiene importancia Se tiene que definir un periodo de
puesto que interesa el costo final del costos, para su clculo y asignacin a
producto los productos

En la fabricacin de productos, los procesos, departamentos o centros de costos, pueden


tener diferentes formas o flujos de elaboracin, siendo las ms comunes el flujo
secuencial, el flujo paralelo y el flujo selectivo.

Flujo Secuencial; Cuando en el primer proceso se incorpora una materia prima y el


producto pasa por otros procesos hasta que sale como producto terminado; Ejemplo, en
una empresa que fabrica muebles.

Flujo Paralelo; Cuando las materias primas se agregan inicialmente en procesos


distintos, se elaboran independiente y posteriormente se juntan en un proceso final como
por ejemplo; Industria de ensamblaje de computadores.

Flujo Selectivo; Cuando a partir de una materia prima, se elaboran varios productos
como por ejemplo; en la explotacin de la uva (exportacin, de mesa, etc.)

TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS


En el sistema de costos por proceso se reconocen dos tipos de prdidas: las normales y
las extraordinarias.

Prdidas Normales: Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, segn
las definiciones propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, polticas
de produccin, rango o niveles de eficiencia, estndares de produccin u otros
parmetros que sirvan para estos fines.

Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. Esto se
debe a que dichas prdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo, asignando
su costo a las unidades buenas que quedan en la lnea de produccin.

Ejemplo:
Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el clculo sera:
Costo unitario: $ 100:10 = $ 10

Ahora bien, si se perdiera una unidad en trminos normales, la produccin equivalente de


unidades buenas sera 9 y el clculo de costo unitario cambia a:
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Costo unitario: $ 100:9 = $ 11,1

Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto de la
prdida normal.

Prdidas Extraordinarias: Son aquellas unidades que se pierden y que no estn


comprendidas dentro de la norma de produccin o exceden los estndares de eficiencia.
La responsabilidad recae en la empresa y no en el proceso productivo; es por eso que las
prdidas extraordinarias se consideran, para todos los efectos de clculos de costos,
como unidades buenas, que se deben costear para poder registrarlas en las cuentas de
resultados de la empresa.

Por ejemplo, una empresa productora de bebidas tiene un programa de produccin de


10.000 botellas y se acepta como prdidas normales hasta un 0,1% por quiebre de
botellas. Si en el proceso se rompen 30 botellas, se deben considerar 10 unidades como
prdidas normales y las otras 20 botellas como prdidas extraordinarias, absorbiendo las
primeras el costo de produccin y las segundas la empresa.

MODELO DE 5 PASOS PARA DESARROLLAR UN INFORME DE COSTOS POR


PROCESOS

1. Flujo Fsico; Seala en forma detallada cmo y en qu forma participaron las


unidades en el proceso productivo. Forma parte de este paso, artculos terminados y
transferidos, artculos terminados y no transferidos, productos en proceso, prdidas
extraordinarias, prdidas normales y aumento de unidades.

2. Informe de Costo; Son todos los costos del periodo, durante un proceso
determinado, los cuales deben asignarse a las unidades que participan en el proceso
productivo.

3. Produccin Equivalente; Son todas las unidades que participan en el proceso


productivo en cualquier forma o medida y a las cuales hay que asignar los costos
consumidos o incurridos.

Suma de productos terminados ms la unidades equivalentes ms las


prdidas extraordinarias.

Unidades Equivalentes, consiste en expresar las unidades que queden en


proceso como si estas estuviesen terminadas, de acuerdo con su grado de
avance

Por ejemplo, productos en proceso 200 unidades; Grado de elaboracin 50% de avance:
Esto equivale a decir que existen 100 unidades terminadas.

4. Clculo del Costo; Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento,
tomando el valor total de cada elementos, dividido por su correspondiente produccin
equivalente.
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5. Distribucin del Costo; Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las
unidades de participacin en el proceso productivo, es decir, distribuir los costos en
las unidades de la produccin equivalente.

SITUACIN 1

Una empresa presenta la siguiente informacin de un periodo del proceso N1:


Se comenzaron a procesar 1.000 unidades en el periodo, de las cuales se terminaron
800 unidades y 200 unidades quedaron en proceso de elaboracin, con un avance de
100% en M.D., M.O.D. del 80% y CIF del 70%.
Los costos consumidos por la produccin fueron; M.D. $ 10.000, M.O.D. $ 7.680 y CIF $
5.640. Exista inventario inicial de M.D. por $ 12.000.

1) Flujo Fsico (en unidades)


Comenzadas 1.000
Terminadas y transferidas 800
En proceso 200 (Avance: MP100%; MO 80%;CIF 70%)
------------------
Totales 1.000 1.000

2) Informe de Costos:
Materia prima $ 10.000
Mano de obra $ 7.680
Costos indirectos $ 5.640
-------------------------
Total $ 23.320

3) Produccin Equivalente:
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 800 800 800
En proceso 200 160 140
Totales 1.000 960 940

4) Clculo de Costos Unitarios:


Materia prima $ 10.000 : 1.000 = $ 10
Mano de obra $ 7.680 : 960 = $ 8
Costos indirectos $ 5.640 : 940 = $ 6
Total $ 24

5) Distribucin o Justificacin de los Costos:


Terminadas y transferidas 800 unidades x $ 24 $ 19.200
En proceso:
Materia prima 200 unidades x $ 10 $ 2.000
Mano de obra 160 unidades x $ 8 $ 1.280
Costos indirectos 140 unidades x $ 6 $ 840
_______
Total igual a los costos $ 23.320
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Libro Diario

------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 10.000
Materia Prima 10.000
Glosa: por el consumo de materia prima

------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 7.680
Mano de Obra Directa 7.680
Glosa: por el consumo de mano de obra

------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 1 5.640
Costos Indirectos de Fabricacin 5.640
Glosa: por el consumo de costos indirectos

------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso 2 19.200
Proceso 1 19.200
Glosa: por el costo de transferencia al proceso 2
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SITUACIN 2

Una empresa elabora platos de cermica esmaltados en tres procesos productivos, de


acuerdo al siguiente flujo: en el primer proceso se elabora el plato en cermica de color
blanco, en el segundo proceso el plato es pintado con el motivo solicitado y es esmaltado
a fuego en un horno, posteriormente es transferido al tercer proceso para que sea
embalado con papel de seda y puesto en una caja de cartn.

La informacin del Proceso N 1 del perodo se presenta a continuacin:

El programa de produccin fue de 5.000 unidades comenzadas, de las cuales se


terminaron y transfirieron al proceso siguiente 3.500 unidades. Las prdidas normales
fueron 200 unidades y las prdidas extraordinarias fueron 300 unidades. En proceso de
fabricacin quedaron 1.000 unidades, con un grado de avance de materiales directos de
100%, mano de obra directa 80% y costos indirectos de fabricacin 70%. Las prdidas se
reconocen al final del proceso productivo.

Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos
fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos
indirectos de fabricacin $ 180.000.

1. Flujo Fsico:
Comenzadas 5.000
Terminadas y transferidas 3.500
Prdidas normales 200
Prdidas extraordinarias 300
En proceso (*) 1.000
_____ _____
5.000 5.000

(*) Avance de las unidades en proceso:


Materiales directos 100%
Mano de obra directa 80%
Costos indirectos de fabricacin 70%

En este informe se demuestra la justificacin fsica de las unidades del perodo.

2. Informe de Costos:
Materiales directos $ 384.000
Mano de obra directa $ 276.000
Costos indirectos de fabricacin $ 180.000
--------------
Total $ 840.000

En este informe se cuantifican los costos incurridos en el proceso durante el perodo.


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3. Produccin Equivalente
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 3.500 3.500 3.500
Prdidas extraordinarias 300 300 300
En proceso 1.000 800 700
Totales 4.800 4.600 4.500

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo.
Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir,
como si estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de avance.

4. Clculo de Costos Unitarios:


Materiales Directos $ 384.000: 4.800 = $ 80
Mano de Obra Directa $ 276.000: 4.600 = $ 60
Costos Indirectos $ 180.000: 4.500 = $ 40
----------
Costo unitario total acumulado $ 180

En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo,
considerando los costos incurridos de cada elemento dividido por la produccin
equivalente, los que se suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso.

Las prdidas normales afectan a los costos de produccin hacindolos subir. En este
caso, como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas que quedan
en la lnea absorbern dicha prdida, luego los costos de los distintos elementos se
incrementan, como lo demuestra el siguiente anlisis del elemento materiales directos:

Si no hubiese existido la prdida normal, la produccin equivalente habra sido de 5.000


unidades (4.800 + 200), entonces el costo unitario habra sido $ 384.000: 5.000 = $ 76,80;
luego, se puede deducir que el efecto que produjo la prdida normal sobre el costo
unitario de material directo fue de $ 3,20, lo que implica que los costos estn ajustados o
aumentados por las prdidas normales.

5. Distribucin de Costos:
Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 $ 630.000
Prdidas extraordinarias 300 x $ 180 $ 54.000
En proceso:
Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000
Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000
Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000
--------------
Total de costos $ 840.000

En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas
unidades que participaron en la produccin, a las cuales se les deben asignar los costos
correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorizacin de los productos.
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LIBRO DIARIO:
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Materiales Directos 500.000
Proveedores 500.000
Glosa: por las compras de materias primas
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Mano de Obra Directa 276.000
Remuneraciones por Pagar 276.000
Glosa: por las remuneraciones de produccin
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Costos indirectos 180.000


Proveedores 180.000
Glosa: por los costos indirectos del perodo
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Proceso N 1 384.000
Materiales Directos 384.000
Glosa: por el consumo de materiales directos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Proceso N 1 276.000
Mano de Obra Directa 276.000
Glosa: por el consumo de mano de obra
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Proceso N 1 180.000
Costos Indirectos de Fabricacin 180.000
Glosa: por el consumo de costos indirectos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Proceso N 2 630.00
Proceso N 1 630.000
Glosa: por el costo de transferencia al proceso N 2
------------------------------------------ X ---------------------------------------------

Prdidas Extras del Proceso N 1 54.000


Proceso N 1 54.000
Glosa: por las prdidas extraordinarias del proceso N1
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SITUACIN 3

Tomando el mismo problema anterior, se desarrollar a continuacin el Proceso N 2,


para lo cual se tienen los siguientes datos y antecedentes del perodo:

Se recibieron del proceso anterior 3.500 unidades a un costo unitario de $ 180. De


acuerdo al informe de produccin se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 2.200
unidades, siendo las prdidas normales 350 unidades y las prdidas extraordinarias 150
unidades.

En proceso de fabricacin quedaron 800 unidades, con un grado de avance de materiales


directos 100%, mano de obra directa 90% y costos indirectos de fabricacin 60%.

Las prdidas se reconocen al final del proceso productivo.

Durante el perodo, los costos agregados en el Proceso N 2 fueron: material directo $


157.500, mano de obra directa $ 337.700 y costos indirectos de fabricacin $ 254.700.

1. Flujo Fsico
Recibidas 3.500
Terminadas y transferidas 2.200
Prdidas normales 350
Prdidas extraordinarias 150
En proceso (*) 800
---------------------------
Total 3.500 3.500
(*) Avance de las unidades en proceso:
Materiales directos 100%
Mano de obra directa 90%
Costos indirectos de fabricacin 60%

En este informe se demuestra la justificacin fsica de las unidades del perodo.

2. Informe de Costos
Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) $ 630.000

Agregados:
Materiales directos $ 157.500
Mano de obra directa $ 337.700
Costos indirectos de fabricacin $ 254.700
__________
Total $ 1.379.900

En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el perodo.
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3. Produccin Equivalente:
Materia Mano Costos
Prima Obra Indirectos
Terminadas y transferidas 2.200 2.200 2.200
Prdidas extraordinarias 150 150 150
En proceso 800 720 480
Totales 3.150 3.070 2.830

Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo.
Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir,
como si estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de avance.

4. Clculo de Costos Unitarios:


Recibido $ 630.000: 3.500 = $ 180
Ajuste por prdida normal (*):
$ 630.000: (3.500-350) = 200 180 = $ 20
____
Costo recibido procesos anteriores $ 200

Agregados:
Materiales Directos $ 157.500: 3.150 = $ 50
Mano de Obra Directa $ 337.700: 3.070 = $ 110
Costos Indirectos $ 254.700: 2.830 = $ 90
____
Costo unitario total proceso N 2 $ 250
____
Costo unitario total acumulado y ajustado $ 450

(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la prdida normal sufrida en el proceso
actual, debido a que al comienzo del perodo se recibieron 3.500 unidades a un costo de $
180 cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en el perodo, se perdieron en
forma normal 350 unidades y su costo deber ser absorbido por las unidades buenas que
quedan en la lnea de produccin. Por lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 350) se
debe ajustar el costo recibido quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $
630.000: 3.150 = $ 200, lo que implica que la prdida normal en el proceso N2 produjo un
aumento de los costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u.

5. Distribucin de Costos

Terminadas y transferidas 2.200 x $ 450 $ 990.000


Prdidas extraordinarias 150 x $ 450 $ 67.500
En proceso:
Costo recibido procesos anteriores 800 x $ 200 $ 160.000
Agregados en proceso actual:
Materia prima 800 x $ 50 $ 40.000
Mano de obra 720 x $ 110 $ 79.200
Costos indirectos 480 x $ 90 $ 43.200
_________
Total de costos $ 1.379.900
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LIBRO DIARIO

El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso N 1 por $ 630.000 est
registrado en los libros, luego los registros del perodo sern los siguientes:
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Mano de Obra Directa 337.700
Remuneraciones por Pagar 337.700
Glosa: por las remuneraciones de produccin
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Costos Indirectos Fabricacin 254.700
Proveedores 254.700
Glosa: por los costos indirectos del perodo
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 157.500
Materiales Directos 157.500
Glosa: por el consumo de materiales directos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 337.700
Mano de Obra Directa 337.700
Glosa: por el consumo de mano de obra
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 2 254.700
Costos Indirectos de Fabricacin 254.700
Glosa: por el consumo de costos indirectos
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Proceso N 3 990.000
Proceso N 2 990.000
Glosa: por el costo de transferencia al proceso 3
------------------------------------------ X ---------------------------------------------
Prdidas Extras del Proceso N 2 67.500
Proceso N 2 67.500
Glosa: por las prdidas extraordinarias del proceso N 2

Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso N 2 recibi cargos por
los costos consumidos o utilizados durante el perodo, lo que se justifica por las partidas
registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las prdidas extraordinarias,
quedando con un saldo deudor o inventario final de $ 322.400, correspondiente a las
unidades que quedaron en proceso de elaboracin. Estas unidades pasarn a ser
inventario inicial en el prximo perodo del mismo Proceso N 2, donde se debern
terminar.
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GUA DE EJERCICIOS

Ejercicio 1

Suponga un nivel estimado de produccin para el prximo perodo es de 100.000 unidades de


producto. Por cada producto se requieren 2 HMOD, 3 Horas de Mquina y 2,5 unidades de MPD.
Dada esta informacin determine el nivel estimado de produccin sobre las siguientes bases:

Unidades de Materia Prima


Horas de Mano de Obra Directa
Horas de Mquina

Ejercicio 2

Considere que la capacidad mxima de planta de una fbrica es de 6.000 unidades de producto. El
nivel de produccin esperado es de 5.580 unidades de productos. A travs de algunos estudios se
ha logrado determinar que los CIF estimados son los siguientes:

Nivel de Actividad Proyectado en HMOD 6.000


Costos Indirectos de Fabricacin Variables CIFV:
Materiales Indirectos por unidad $ 10
Mano de Obra Indirecta por unidad $ 50
Otros CIF Variables por unidad $ 50

Costos Indirectos de fabricacin Fijos:


Calefaccin y Luz $ 350.000
Supervisin $ 2.500.000
Depreciacin sobre las mquinas de coser $ 150.000
Arriendo de fbrica $ 600.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos $ 3.600.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin $ 4.260.000

De acuerdo a la informacin anterior se pide determinar:

a) Tasa CIF
b) El costos de producir 10, 500, 5.000 y 7.000 artculos si por cada unidad producida se
requiere $890 de MPD y $655 de MOD.
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Ejercicio 3

Una empresa vendi 1.000 artculos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25% sobre el costo. Si el
ltimo proceso de fabricacin tena la siguiente informacin:

Costo Recibido departamento anterior $50 c/u


Agregados:
Materia Prima $ 30 c/u
MOD $ ?
CIF $ 20.000 total
El costo de la MOD consumida por el proceso, asumiendo que no hay inventarios inciales
ni finales, es;

a) $ 40.000
b) $ 50.000
c) $ 60.000
d) $ 100.000
e) $ 160.000

Ejercicio 4

Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente informacin de un proceso:

Flujo Fsico
Inventario inicial 1.500 (avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%)
Recibidas 10.000
Terminadas y Transferidas 8.500
Prdidas Normales 600
Prdidas extraordinarias 400
En proceso 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)
El clculo de la produccin equivalente por el mtodo primero en entrar primero en salir es:
Materia Prima MOD CIF
a) 9.400 9.800 9.500
b) 9.700 10.100 9.200
c) 7.300 7.900 7.600
d) 10.900 10.700 10.100
e) Ninguna de las anteriores
http:// www.contador.cl/
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Ejercicio 5

Una empresa que fabrica zapatos utiliza el sistema de rdenes de fabricacin, tiene dos unidades
en la confeccin de zapatos. Una unidad de curtiembre que elabora los cueros curtidos y otra de
armado que confecciona los zapatos. Otra unidad de armado recibe los cueros (materia prima) y
arma los zapatos por pedidos. Cada pedido tiene caractersticas distintas y por lo tanto precios de
venta diferentes.

El costo total de los trabajos en proceso a fines de julio alcanza a $ 2.800.000, suponiendo una tasa
de CIF del 80% del costo de la MOD. A fines de julio, la empresa tena en proceso trabajos por un
valor incorporado de MP y de MOD de $ 2.080.000.

Todos los dems trabajos fueron despachados a los clientes, facturndose durante el mes de julio
un total de $ 60.000.000. Los despachos en julio fueron de 6.000 pares, lo cual da un precio
promedio de venta de $ 10.000 el par de zapatos. Los trabajos en proceso a fines del mes de julio
incluan los siguientes costos para las ordenes de trabajo N5 y N6 (en miles de $).

Materia Prima M.O.D. CIF


O.T. N5 600 400 320
O.T. N6 580 500 400
Total 1.180 900 720
Durante el mes de julio, la unidad de armado recibi 8.000 kgrs. De cuero curtidos a una valor de $
13.000.000. Los costos incurridos durante el mes de julio en la unidad de armado alcanzaron a $
20.000.000 en MOD y a $ 16.000.000 en CIF. En el supuesto de que no existan trabajos en proceso
a comienzo de julio, el resultado para el mes de julio de la unidad de armado ser el siguiente:

Miles $ $ por par


(+) Ventas 60.000 10.000
(-) Materia Primas 11.820 1.970
(-) MOD 19.100 3.183
(-) CIF 15.280 2.547
Costo de la unidades Vendidas 46.200 7.700
Resultado 13.800 2.300

Ejercicio 6
La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB para automviles.
La siguiente informacin sobre costos est disponible para el perodo terminado en diciembre 31
de 19XX:
Materiales usados en la produccin: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales
directos
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Costos de mano de obra de fbrica en el perodo: $90 000, de los cuales $25 000 fueron mano de
obra indirecta

Costos indirectos de fabricacin por suministros: $40 000

Gastos de venta, generales y de administracin: $60 000

Calcule lo siguiente:

a) Costos primos
b) Costos de conversin
c) Costos del producto
d) Costos del perodo

Ejercicio 7

Una empresa que utiliza el mtodo de costeo por absorcin, presenta la siguiente informacin:

Las ventas del perodo (800 unidades) fueron $ 80.000.


Inventario final de materiales directos $ 16.000.
Inventario inicial de materiales directos $ 10.000.
Compras de materiales directos en el perodo $ 45.000.
El inventario final de artculos terminados fue de 600 unidades que se procesaron en este
perodo.
La produccin del perodo fue de 1.000 unidades, no quedando artculos en proceso. Los
costos de mano de obra directa fueron $ 16.000 y los costos indirectos de fabricacin
fueron $ 24.000.
Los gastos del periodo fueron: Administracin $ 5.600 y Ventas $ 2.400.
La estructura de costos no ha variado respecto al perodo anterior.

Se pide:

a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del perodo.

b) Elaborar un Estado de Resultado.

Ejercicio 8

La empresa XX presenta los siguientes datos:


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Inventario Material Directo al 31/12/20X2 $ 62.500

Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X1 $ 65.000

Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X2 $ 46.250

Inventario Productos Terminados al 1/01/20X3 $ 157.500

Compra de Material Directo del perodo $ 162.500

Mano de Obra Directa consumida $ 155.000

Carga Fabril del perodo $ 187.500

Costo de la Produccin Terminada en el perodo $ 545.000

Ventas del perodo 20X2 $ 665.000

Utilidad bruta sobre el costo de venta 40%

Gastos de Ventas y Administracin (% sobre las ventas) 15%

Se pide:

a) Contabilizar todas las operaciones del perodo

b) Elaborar un estado de resultados detallado.

Ejercicio 9

Se tiene la siguiente informacin del proceso 1

Informe de unidades:
Comenzadas 60.000 unidades
Terminadas y transferidas 55.000 unidades
En proceso 5.000 unidades (avance MP 70%, MOD 3/5; CIF 20%)

Informe de costos:
Materia prima $1.031.400
Mano de obra $ 681.600
Costos indirectos $ 383.600
---------------
$ 2.096.600

Se pide: Confeccionar el informe de costos y las contabilizaciones


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Ejercicio 10

Una empresa presenta los siguientes datos del proceso 3.


Informe de unidades:
Recibido del proceso 2 18.000
Terminadas y transferidas 15.000
En proceso 3.000 (avance MP 80%, MOD 50%; CIF 30%)

Informe de costos:
Recibido del proceso 2 $ 954.000
Materia prima $ 206.400
Mano de obra $ 149.400
Costos indirectos $ 113.400
---------------
$ 1.423.200

Se pide: Confeccionar el informe de costos y las contabilizaciones

Ejercicio 11

La Cia. NBG elabora un producto empleando dos departamentos en el proceso. Los materiales son utilizados
inicialmente en el Depto. A. Los costos de mano de obra y CIF se aplican uniformemente a travs del proceso.
En enero al Depto. A se le cargaron los siguientes costos: materiales $52.650; M.O. $42.000 y CIF $39.600.
La relacin de las cantidades en enero para el Depto. A son:

Unidades empezadas en proceso 65.000


Unidades terminadas y transferidas al Depto. B 50.000
Unidades finales en proceso 15.000 (Avance 100% MP; 2/3 de terminacin para la mano de
obra y los CIF).

Se pide:
Preparar un informe del costo de produccin para el Depto. A y Depto. B y sus contabilizaciones.

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GLOSARIO

COSTOS COMERCIALES : Son aquellos que determinan el precio de los bienes o


servicios en las ventas de productos

COSTOS CONTROLABLES: Son aquellos sobre los cuales una persona, a determinado
nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.

COSTOS DE ADMINISTRACIN: Son los que se origina en el rea administrativa.

COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos diferenciales son generados por


disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.

COSTOS DE DISTRIBUCIN: Son los que se incurren en el rea que se encarga de


llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.

COSTOS DEL PERODO: Son los que se identifican con los intervalos del tiempo y no
con los productos o servicios.

COSTOS DEL PRODUCTO: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente han
contribuido a generarlos en forma directa.

COSTOS DEPARTAMENTALES: Es la distribucin de los costos indirectos entre las


diversos departamentos.

COSTOS DE PRODUCCIN: Son los que se generan en el proceso de transformar la


materia prima a productos terminados.

COSTOS DIFERENCIALES: Son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total o


el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de
la empresa.

COSTO DIRECTO: Es el que se identifica con una actividad, departamento o producto.

COSTOS ESTADSTICOS: Son aquellos que se obtienen para determinar el valor de un


elemento no comercial con el fin de comprarlo con otro.

COSTOS ESTNDARES: Estos costos tienen su origen en el costo estimativo, pero son
ms perfeccionados y se compran con los costos reales.

COSTOS ESTIMATIVOS: Son aquellos que se obtienen haciendo una estimacin de los
elementos constitutivos de l, antes de fabricar o prestar un servicio.

COSTOS EVITABLES: Son aquellos plenamente identificables en un producto o un


departamento, de tal forma que si se elimina el producto dichos costos se suprimen.
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COSTOS FIJOS: Son los que permanecen constantes dentro de un perodo determinado,
sin importar si cambia el volumen.

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: Son los que no aceptan modificaciones, tambin


son llamados "costos sumergidos" Ej. Depresin de maquinarias.

COSTOS FIJOS DISCRECIONALES: Son susceptibles de ser modificados.

COSTOS HISTRICOS: Son los que se incurrieron en un determinado perodo.

COSTOS INCREMENTALES: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones


son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa.

COSTOS INDIRECTOS: Es el que no se puede identificar con una actividad


determinada.

COSTOS INDUSTRIALES: Son aquellos que se emplean para la fabricacin industriales.

COSTOS INEVITABLES: Son aquellos que no se suprimen aunque el departamento o


producto sea eliminado de la empresa.

COSTOS NO CONTROLABLES: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los


costos en que se incurren.

COSTOS PREDETERMINADOS: Son los que se estiman en base estadstica y se utilizan


para elaborar presupuestos.

COSTOS POR RDENES ESPECFICAS: Son aquellos costos determinados para cada
orden de compra. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. De
una orden a otra se producen variaciones.

COSTOS POR PROCESO: Se aplican en aquellas industrias en que se confecciona un


producto homogneo y en forma ininterrumpida.

COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS: Estn integrados por una parte fija y una
variable.

COSTOS SUMERGIDOS: Son aquellos que, independiente del curso de accin que se
elija, no se vern alterados.

COSTOS VARIABLES: Cambian en seleccin directa a una actividad o volumen dado.

Acumulacin de costo. Recoleccin organizada y clasificacin de los datos de


costos.
Autonoma. Derecho de los gerentes para "administrar" sus centros de
responsabilidad sin la interferencia de la alta gerencia.
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Centros de responsabilidad. Unidad en la cual el gerente tiene la


responsabilidad y autoridad de tomar decisiones de esa unidad.

Clasificacin del costo. Agrupacin de todos los costos en diversas


categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.

Congruencia de metas. Cuando coinciden las metas globales de la


organizacin con las divisionales, personales de cada gerente.

Costeo directo. Mtodo de costeo en el cual slo los costos que tienden a
variar con el volumen de produccin se cargan como costos del producto.

Costeo estndar. Mtodo de costeo en el cual todos los costos asociados a los
productos se basan en cifras estndares o predeterminadas.

Costeo por absorcin. Mtodo de costeo en el cual todos los costos


indirectos y directos de produccin, incluidos los costos indirectos fijos de
fabricacin, se cargan a los costos del producto.

Costeo por rdenes de trabajo. Mtodo de acumulacin y distribucin de


costos por rdenes de produccin.

Costeo por proceso. Sistema de acumulacin de costos de producto de


acuerdo con el departamento, centro de costos o proceso, utilizado cuando un
producto se fabrica mediante un proceso de produccin masivo o continuo.

Costo de los bienes manufacturados. El costo total (materiales directos.


Mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) involucrados en la
manufactura de un producto.

Costo de los bienes vendidos. Aquella parte de los costos incurridos en el


proceso de produccin y correspondiente a los artculos vendidos durante un
perodo.

Costo decremental. Disminucin de un costo, de una alternativa a otra.

Costo diferencial. Distincin entre los costos de cursos alternativos de accin


sobre la base de artculo por artculo.

Costo incremental. Aumento en un costo, de una alternativa a otra.

Costo unitario. Costo total de los bienes manufacturados dividido por el


nmero de unidades producidas. Eta cifra se puede expresar en trminos de
costo por tonelada, galn, pie o cualquier otra base de medicin.

Costo. Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes y servicios.


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Costos administrativos. Son los que se incurren en la direccin, el control y


la operacin de una empresa.

Costos comunes. Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de


productos, aunque cada uno de los productos podra elaborarse en forma
separada.

Costos controlables. Costos que pueden estar influenciados en forma directa


por los gerentes de una unidad en determinado perodo.

Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor


alternativa.

Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que se incurrir aun si


no hubiera produccin.

Costos de conversin. Aquellos costos incurridos en la transformacin de los


materiales en productos terminados y en proceso.

Costos de manufactura. Se relacionan con la produccin de un producto.

Costos de mercadeo. Aquellos que se incurren en la venta de un producto o


servicio.

Costos del perodo. Costos no relacionados con la manufactura de un


producto.

Costos del producto. Costos de produccin incurridos en la elaboracin de un


producto.

Costos directos. Costos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos
o reas especficos.

Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente en diferentes niveles


de actividad porque se adquieren en partes indivisibles.

Costos estndares. Costos por unidad en que debe incurrirse en determinado


proceso de produccin.

Costos evitables. Costos que pueden descartarse si se cambia o elimina


alguna actividad econmica.

Costos fijos. Aquellos costos que en total permanecen constantes a lo largo


de un rango relevante de produccin en tanto que el costo por unidad vara en
forma inversa con la produccin.
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Costos financieros. Se relacionan con la obtencin de fondos para la


operacin de la empresa.

Costos indirectos de fabricacin Se usan para acumular los materiales


indirectos, mano de obra indirecta y todos los dems costos indirectos de
manufactura.

Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos artculos o reas y


que, por tanto, no pueden asociarse directamente a un artculo o producto o
rea.

Costos mixtos. Tienen caractersticas fijas y variables.

Costos no controlables. Costos que no se encuentran directamente


regulados por determinado nivel de autoridad gerencial. Costos pasados que
ahora son irrevocables.

Costos presupuestados. Costos totales que se espera incurran durante


determinado perodo.

Costos primos. Aquellos costos que se relacionan en forma directa con la


fabricacin de un producto.

Costos semivariables. Aquellos que poseen caractersticas fijas y variables;


son los que varan con la actividad pero no en proporcin directa con los
cambios en el nivel de actividad.

Costos variables. Aquellos costos que varan en su total, en proporcin


directa a los cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanece constante
dentro del rango relevante.

Departamento de produccin. Contribuye directamente a la produccin de


un producto.
Departamento de servicios. Departamentos que no estn relacionados de
manera directa con la fabricacin de un producto.

Desembolso de capital. Costos que se registran primero como activos y que


luego se gastan

Evaluacin del desempeo. Proceso de revisin realizado por la alta


gerencia sobre el desempeo del gerente de un centro de costos, de utilidades
o de inversin.

Gasto. Costo que da un beneficio y expira en determinado momento.


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Gastos de operacin. Costos que se registran inicialmente como gastos.

Hacer o comprar. Problema comn de la toma de decisiones en donde una


compaa debe decidir si es benfico o no hacer un componente que se
requiere o comprarlo a un proveedor externo.

Mano de obra directa. Toda la mano de obra involucrada de manera directa


en la fabricacin de un producto terminado que se puede asociarse fcilmente
con ste y que representa un importante costo del material en la elaboracin
de dicho producto.

Mano de obra indirecta. En la fabricacin de un producto, mano de obra


involucrada que no se considera directa.

Margen de contribucin. Diferencia entre las ventas y los costos variables,


total y/o unitario.
Materiales directos. Todos aquellos materiales utilizados en forma directa en
la fabricacin de un producto terminado, que pueden identificarse fcilmente
con ste y que representan el principal costo del material en la elaboracin de
dicho producto.

Materiales indirectos. Todos los materiales incluidos en la elaboracin de un


producto que no se consideran directos.

Mezcla de productos o servicios: restriccin nica. Problema comn de la


toma de decisiones en donde una empresa debe decidir cul (es) producto (s)
o servicio (s) debe ofrecer en vista de la escasez de un recurso nico.

Operaciones descentralizadas. Es compartir (delegar) la responsabilidad y


la autoridad en la toma de decisiones de los gerentes de nivel alto a un amplio
rango de gerentes de niveles medio y bajo.

Prdida. Costo de los bienes o servicios comprados, que adems pierden su


valor sin haber suministrado ningn beneficio

Precio de transferencia. Precio al cual se intercambian los bienes y servicios


entre los centros de responsabilidad de una misma empresa.

Presupuesto base cero. Presupuesto en que cada actividad planeada y su


costo total estimado deben justificarse como si fuera la primera vez que se
realiza.

Presupuesto Continuo. Algunas veces llamado presupuesto mvil, en el que


se agrega un mes del ao prximo cuando se descarta el mismo mes para el
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ao corriente, de manera que siempre se disponga de un presupuesto de 12


meses.

Presupuesto maestro. Resumen de los objetivos de todas las funciones de


una organizacin, que incluye ventas, produccin, distribucin y finanzas.

Presupuesto operacional. Programa de operaciones a corto plazo,


usualmente un ao, por trimestre o meses, o slo el primer trimestre por
meses, de ingresos, costos y utilidades esperados.

Presupuesto. Expresin cuantitativa de las metas y los objetivos de la


gerencia y un medio de supervisar el avance hacia su logro.

Punto de separacin. Punto del proceso de produccin en el cual surgen los


productos separados, bien sean productos conjuntos o subproductos.

Rango relevante. Aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables por unidad permanecen constantes.
Retroalimentacin. Elemento crucial en el proceso presupuestario en el que
la informacin sobre la evaluacin del desempeo se comunica a cada gerente
responsable.
Rotacin de la inversin. Uso eficiente de activos tal como se mide por la
relacin entre los ingresos controlables del centro de inversin y los activos
controlables del mismo (ingresos controlables/activos controlables).

Utilidad residual (UR). Utilidad controlable de un centro de inversin menos


los activos controlables del mismo centro multiplicados por la tasa de retorno
requerida de la compaa.

Variacin de costos. Variacin debida a una diferencia entre los costos


presupuestados y reales por unidad.
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