You are on page 1of 16

UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

(UAPA)
RECINTO CIBAO ORIENTAL NAGUA

PARTICIPANTE:

CHAYANNE G. ANDERSON

MATRICULA: 14-0427

ASIGNATURA:

AUDITORIA II

FACILITADORA:

LEONARDA ALONZO M.

TEMA:

TERMINACION DE UNA AUDITORIA.

Mara Trinidad Snchez,


Ciudad Nagua
Septiembre, 23
TERMINACIN DE UNA AUDITORIA:

Una vez terminada la revisin de los diferentes ciclos entramos en la fase


de terminacin de la auditora.

Vamos a desarrollar a continuacin algunos aspectos importantes de


esta fase:

Revisin de pasivos contingentes y compromisos:

Para que exista una responsabilidad contingente se deben dar tres


condiciones:

1. Potencial de pago futuro a favor de otra entidad.


2. Existencia de incertidumbre sobre la suma que se deber pagar,.
3. Un evento futuro resolver el resultado.

Veamos un ejemplo de una contingencia. La compaa ha sido


demandada por un cliente a quien vendi equipo por $ 1.000.000. La
empresa cliente ha interpuesto la demanda porque considera que el
equipo no cumple con las condiciones mnimas por lo que demand a la
empresa por esa suma ms $ 250.000 por daos y perjuicios. La
empresa fabricante del equipo contest la demanda pero a la fecha de la
auditora no se ha resuelto nada sobre el juicio.

Veamos como se cumplen las tres condiciones:

En caso de que la empresa pierda el juicio deber de pagar a favor de su


cliente cierta suma en el futuro.

Existe incertidumbre de la suma a pagar, porque el juez podra fijar otra


suma, o bien desechar la demanda, razn por la cual la empresa
demandada no deber efectuar pago alguno.

El pago depende de un evento futuro. En este caso la resolucin por


parte de un juez.

Existen varios grados de incertidumbre. Desde en extremo probable


hasta sumamente improbable

Probable: Es posible que el futuro evento o eventos lleguen a ocurrir.


Razonablemente probable: La posibilidad de que el futuro evento ocurra
es ms que remota, pero menos que probable.

Remota: Existe la probabilidad de que ocurra el evento o eventos futuros.

Cmo afecta la existencia de una contingencia a los estados financieros

1. Si es probable la prdida y se puede cuantificar. Se debe incluir


dentro del cuerpo de los estados financieros como una provisin.
2. Si no se puede calcular o se la prdida es solo razonablemente
posible. Se debe revelar mediante nota a los estados financieros.
3. Prdida remota: No requiere de la revelacin en los Estados
Financieros.

Algunos ejemplos de contingencias son:

Litigios pendientes por concepto de patentes o derechos de autor.


Litigios por infraccin de leyes de proteccin ambiental
Documentos por cobrar descontados (cuando se descuentan con
responsabilidad ya que en este caso si el deudor principal no paga,
la empresa deber hacerle frente a la obligacin)
Revisiones por parte de la Direccin General de Tributacin
Directa.
Avales o fianzas otorgados por la empresa.

Procedimientos de Auditora para contingencias:

1. Investigacin con la administracin. Pueden hacerse entrevistas


con la administracin, con el fin de que esta revele posibles
contingencias. Debe tenerse presente que este procedimiento no
funciona si la administracin est ocultando deliberadamente las
contingencias.
2. Revisin de declaraciones de impuestos. Si se descubre que los
impuestos estn mal calculados, existe la contingencia de que la
Direccin General de la Tributacin Directa revise y entonces, la
Empresa deber pagar la diferencia en los impuestos, los intereses
Y las multas correspondientes.
3. Revisin de correspondencia, actas de Junta Directiva y otra
documentacin. Esto se hace con el fin de descubrir rastros sobre
posibles contingencias
4. Revisin de pagos por honorarios legales. Se debe determinar la
causa de los mismos, con el fin de descubrir posibles
contingencias.
5. Revisin de gravmenes y anotaciones en los activos de las
empresas susceptibles a inscripcin en el Registro Pblico de la
Propiedad.
6. Obtencin de cartas de abogado.
7. Revisin de los movimientos de la cuenta Documentos por Cobrar,
para determinar cualquier posible descuento de documentos.

Compromisos:

La empresa puede haber adquirido un compromiso con un proveedor de


comprarle materia prima o producto terminado durante determinado
plazo a un precio previamente establecido. Esta misma situacin se
podra presentar en caso de ventas. Por ejemplo, la Caja Costarricense
de Seguro Social publica peridicamente licitaciones, con el fin de que un
proveedor supla a uno de sus hospitales carne, pescado, verduras etc.
En este caso se pacta un precio. Si el precio baja, la perjudicada sera la
C. C.S.S. En caso que el precio de mercado suba el perjudicado sera el
proveedor.

Cuando se trata de obras costosas y que generalmente se construyen en


un plazo largo de tiempo, como por ejemplo construcciones de puentes y
carreteras, el Ministerio de Transportes pacta el ajuste por inflacin. De
otra forma, sera sumamente difcil que una compaa corriera el riesgo
de construir una de estas obras a precio fijo.

Cuando se firma un contrato de compromiso, se considera que el mismo


es satisfactorio para ambas partes. Sin embargo, como se comprob en
los ejemplos anteriores, las circunstancias pueden variar.

Estos compromisos deben ser revelados en los estados financieros por


medio de notas a los mismos.

Cartas de abogados:

Un procedimiento que por su importancia se debe de resaltar son las


cartas de los abogados del cliente. La solicitud de informacin a los
abogados son firmadas por los personeros de la empresa pero, al igual
que las confirmaciones de saldos de cuentas por cobrar, deben ser
administradas por miembros del Despacho de Contadores Pblicos.
Qu debe contener la carta a los abogados

Una solicitud al abogado para que informe de los litigios del cliente que
se encuentran pendientes de resolucin, el estado de los mismos, su
opinin profesional sobre la probabilidad de ganarlos o perderlos y el
monto mximo probable que deber pagar la empresa en caso de un
fallo desfavorable, incluyendo los gastos legales y pago de costas.

Qu debe hacer el auditor si el abogado no responde

Si la contingencia es de importancia relativa el auditor debe de incluir en


su dictamen una salvedad por limitacin al alcance de su trabajo, una vez
agotadas todas las posibilidades de conseguir la respuesta del abogado

Eventos subsecuentes

Se llaman eventos subsecuentes a los que ocurren despus del cierre


del periodo contable

La responsabilidad del auditor comprende desde la fecha de los estados


financieros hasta la fecha del dictamen.

Hay dos tipos de eventos subsecuentes:

Los que afectan los estados financieros y exigen ajuste

Ejemplo de estos son:

Quiebra de un cliente importante, lo que afectara la recuperabilidad de


algunas cuentas por cobrar de la empresa.

Conclusin de un litigio importante por un valor diferente al registrado en


libros.

Venta de un equipo en desuso con una prdida considerable para la


empresa.

Hechos subsecuentes que no tienen un efecto directo en los estados


financieros pero que deben revelarse

Estos hechos deben revelarse porque requieren de revelacin, aunque


no requieren ajuste.
Generalmente se revelan como notas, pero si su monto y efecto es muy
importante puede necesitarse la preparacin de un complemento a los
estados financieros histricos que incluya el efecto sobre los mismos del
hecho subsecuente.

Algunos ejemplos de este tipo de eventos subsecuentes son:

Declinacin del valor de mercado de las inversiones transitorias o de los


inventarios.

Prdidas importantes de activos no asegurados causados por siniestros


o catstrofes naturales.

Procedimientos de auditora para los hechos posteriores:

Investigacin con la administracin

Correspondencia con los abogados.

Revisin de los estados financieros internos preparados


posteriormente a la fecha del balance.

Revisin de registros preparados con posterioridad a la fecha del


balance.

Examen de actas de la Junta Directiva de sesiones realizadas despus


de la fecha del balance.

Carta de declaraciones de la adminsitracin.

Ya que hemos hablado de la carta de declaraciones de la administracin


en varias ocasiones, es conveniente que demos una definicin de la
misma.

Carta de declaracin:

Comunicacin por escrito del cliente del auditor que formaliza las
declaraciones que el cliente ha hecho acerca de asunto relacionado con
la auditora.

Fecha doble:
En algunas ocasiones el dictamen del auditor debe emitirse con fecha
doble. Se define el reporte con fecha doble como el uso de una fecha de
reporte de auditora para los eventos normales y ha fecha posterior para
uno o ms eventos subsecuentes que llegan a la atencin del auditor
despus de terminar el trabajo de campo.

Qu hacer cuando se descubre el evento subsecuente

De acuerdo con el SAS nmero 1, cuando se descubre un evento


subsecuente el auditor deber ampliar las pruebas sobre este hecho para
asegurarse que se est revelando correctamente.

Cmo influye esto en el dictamen del auditor

El dictamen debe llevar como fecha el de la terminacin del trabajo de


campo. Cuando el auditor debe ampliar el trabajo de campo por el
descubrimiento de un evento subsecuente tiene dos opciones con
respecto a la fecha del dictamen.

a. Correr la fecha del dictamen para que coincida con la terminacin


de la revisin del evento subsecuente. Esta opcin presenta el
problema que correra tambin su responsabilidad para todas las
cuentas incluso las que no estn involucradas en la revisin de la
contingencia.
b. Fecha doble: En este caso la fecha solamente se corre para el
hecho posterior. Para el resto de las cuentas queda la fecha
original de la fecha original de la terminacin del trabajo de campo.

Por ejemplo, tendramos una fecha de este tipo: 30 de mayo de 1999,


excepto para la nota nmero... que tiene fecha 15 de junio.

Procedimientos analticos:

Al planear la auditora, durante la realizacin de la misma y al final es


conveniente realizar procedimientos analticos.

Los procedimientos analticos son tiles tanto para la planeacin de la


auditora como para la evaluacin final.

Deben aplicarse para determinar si existe posibilidad de que la empresa


pueda continuar como negocio en marcha.
Qu responsabilidad adquiere el auditor si la empresa no contina
posteriormente como negocio en marcha y l no lo ha indicado en su
dictamen

Veamos lo que al respecto indica el SAS 59

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas


sustanciales con relacin a la habilidad de la entidad para continuar
como negocio en marcha, por un periodo de tiempo razonable, que no
exceda de un ao despus de la fecha de auditora de los estados
financieros ( de aqu en adelante nos referiremos a esto como un perodo
de tiempo razonable). La evaluacin del auditor se basa principalmente
en el conocimiento que tiene de las condiciones y eventos importantes,
que ocurrieron antes de terminar el trabajo la informacin con relacin a
tales condiciones o eventos, se obtiene a travs de la aplicacin de
procedimientos de auditora, planeados y ejecutados para cumplir con los
objetivos de auditora, que estn relacionados con las afirmaciones de la
gerencia, incluidas en los estados financieros auditados, como se
describen en el SAS-31 Evidencia Comprobatoria.

Si una vez aplicados los procedimientos existiera una duda razonable de


que la empresa no puede continuar como negocio en marcha el auditor
debe revelarlo en su dictamen, aunque dicha revelacin no constituye
una salvedad.

Carta de declaraciones o de representacin:

Durante su trabajo, el auditor recibe varias declaraciones verbales del


cliente. El SAS 19 obliga al auditor a que el cliente haga dichas
declaraciones por escrito.

Al respecto el SAS 19 indica:

Durante una revisin, la gerencia otorga muchas representaciones al


auditor, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a
solicitud especfica o a travs de los estados financieros. Dichas
representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el auditor
obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de aquellos procedimientos de
auditora necesarios para soportar una base razonable para una opinin
sobre los estados financieros. Representaciones escritas de la gerencia
normalmente confirman representaciones dadas al auditor en forma
verbal, indican y documentan la continua propiedad de dichas
representaciones y reducen la posibilidad de malos entendidos
concernientes a los asuntos que son sujetos a las representaciones.

El auditor obtiene representaciones escritas de la gerencia, relativas a su


conocimiento o intencin, cuando considera que son necesarias para
complementar el resto de sus procedimientos de auditora. En muchos
casos, el auditor aplica procedimientos de auditora diseados
especficamente para obtener informacin corroborable concerniente con
asuntos que tambin son objeto de representaciones escritas. Por
ejemplo, despus de que el auditor aplica los procedimientos de auditora
descritos en las Normas de Auditora nmero 6 Transacciones entre
Partes Relacionadas, y an cuando los resultados de aquellos
procedimientos indiquen que las transacciones con las partes
relacionadas han sido reveladas apropiadamente, deber obtener una
representacin escrita para documentar que la gerencia no tiene
conocimiento de alguna otra transaccin que deba de ser revelada. En
algunos casos que involucren la obtencin de representaciones escritas,
la informacin corroborable que puede ser obtenida, mediante la
aplicacin de procedimientos de auditora diferentes a la indagacin es
limitada. Cuando un cliente planea descontinuar una lnea de negocios
por ejemplo, el auditor puede estar imposibilitado para obtener
informacin a travs de otros procedimientos para corroborar su
intencin o plan. Por lo cual, el auditor deber obtener una
representacin escrita para documentar la intencin de la gerencia. A
menos que el examen del auditor revele evidencia en contrario su
confianza sobre la veracidad de la representacin de la gerencia es
razonable.

Obtencin de representaciones escritas:

Las representaciones escritas que obtenga el auditor dependern de las


circunstancias de la contratacin y la naturaleza y bases de presentacin
de los estados financieros. Ellos normalmente incluirn los siguientes
asuntos si son aplicables:

a. Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los


estados financieros como el balance general, resultados de
operacin y cambios en la situacin financiera, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases
contables razonables.
b. Disponibilidad de todos los registros financieros y su informacin
relativa.
c. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas,
administradores y comit de directores.
d. Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no
registradas.
e. Informacin concerniente a las partes relacionadas y sus relativos
importes por cobrar y por pagar
f. Incumplimiento con aspectos de contratos que puedan afectar los
estados financieros.
g. Informacin relativa a eventos subsecuentes.
h. Irregularidades que involucren a la gerencia o empleados.
i. Escritos de oficinas gubernamentales y hacendarias que tengan
referencia con la falta de cumplimiento, o deficiencias en las
prcticas de la informacin financiera proporcionada.
j. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la
clasificacin de activos o pasivos.
k. Revelacin apropiada de saldos compensados o de otros contratos
que involucren la restriccin sobre los saldos de efectivo y
revelacin de lneas de crdito o contratos similares,.
l. Reduccin del exceso de inventarios obsoletos a su valor neto de
realizacin,.
m. Prdidas sobre contratos de venta.
n. Los activos se encuentran correctamente inscritos a nombre de la
compaa, gravmenes sobre los mismos y activos otorgados en
garanta colateral.
o. Contratos de recompra de activos vendidos previamente.
p. Prdidas sobre contratos de compra por inventarios en exceso a
los requerimientos o a precios que excedan el valor de mercado.
q. Violaciones o posibles violaciones de leyes, reglamentos cuyos
efectos deban de ser considerados para su revelacin apropiada
en los estados financieros o como base para registrar una prdida
por contingencias.
r. Otros pasivos o ganancias o prdidas por contingencias que son
necesarias para acumularse o revelarse segn la Declaracin de
Normas de Contabilidad Financiera.
s. Reclamaciones o litigios no aceptados que el abogado del cliente
ha considerado como que estn pendientes de revisin y que
debern ser revelados de acuerdo con la Declaracin de Normas
de Contabilidad Financiera.
t. Opciones de recompra de acciones de capital social, contratos o
capital social reservado para opciones, garantas, conversiones u
otros requerimientos.
Debern ser firmadas por miembros de la gerencia de quienes el auditor
crea son responsables por y tengan el conocimiento directo o a travs de
otros miembros de la organizacin, acerca de asuntos cubiertos por las
salvaguardas. Normalmente el gerente general o el Director Financiero
debern firmarlas.

En ciertas circunstancias, el auditor podr requerir salvaguardas por


escrito de otros individuos. Por ejemplo, querr obtener salvaguardas por
escrito acerca de la integridad de las actas de las juntas de accionistas,
de Directores y de Comits de Directores, de la persona responsable de
la guarda de tales actas. Igualmente, si el auditor independiente examina
los estados financieros de una subsidiaria pero no examina los
correspondientes de la Compaa Matriz querr obtener una salvaguarda
de la gerencia de la compaa matriz acerca de los asuntos que pueden
afectar a la subsidiaria, tales como las transacciones entre partes
relacionadas o la intencin de la compaa matriz de continuar
proporcionando el soporte financiero a la subsidiaria.

Limitaciones en el Alcance:

La negativa de la gerencia a proporcionar salvaguardas por escrito que el


auditor considera esenciales constituye una limitacin en el alcance del
examen del auditor, suficiente para impedir una opinin limpia. Adems,
el auditor deber considerar los efectos de la negativa de la gerencia
sobre su habilidad para confiar en otras de las salvaguardas.

Si el auditor est impedido a efectuar procedimientos que considera


necesarios en las circunstancias, con respecto a un asunto que es
importante para los estados financieros, aun cuando l ha estado
recibiendo salvaguardas de la gerencia relativas al asunto, existe una
limitacin en el alcance de su examen que ocasionar una salvedad en
su dictamen o una abstencin de opinin.

Ejemplos:

Para finalizar este tema, se incluyen a continuacin dos ejemplos uno de


carta a los abogados y otro de carta de representacin.

Seores
Bufete Prez y Prez,

Alajuela, Costa Rica.

Estimados seores:

Nuestros auditores Gonzlez y Gonzlez, estn llevando a cabo una


auditora de los Estados Financieros del ao fiscal que termin el 30 de
setiembre de 1999. En relacin con su auditora, les hemos preparado y
proporcionado una descripcin y evaluacin de determinadas
contingencias, incluyendo las adjuntas que involucran asuntos en que
ustedes han intervenido como representantes judiciales de nuestra firma.
Para propsitos de su respuesta a esta carta, creemos que lo que se
refiere a cada contingencia consideraramos como monto importante un
monto en exceso de $ 5.000 por asunto y de $ 25.000 en total. Sin
embargo, no se puede determinar la importancia respecto a los estados
financieros hasta que los auditores terminen su auditora. La respuesta
de ustedes debe incluir asuntos que existan desde el 1 de octubre de
1998 hasta la terminacin de esta auditora que se estima ser el 30 de
enero de 2.000.

Les rogamos proporcionar a nuestros auditores la siguiente informacin:

Aquella explicacin si la hay, que ustedes consideran necesaria para


complementar las sentencias dictadas o liquidaciones enlistadas y que
involucran a la compaa desde el principio de este ao fiscal hasta la
fecha de su respuesta.

Una explicacin, si la hay, que ustedes consideran necesaria para


completar la lista de litigios pendientes, incluyendo una explicacin de
aquellos asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que
estn anotados, y la identificacin de la omisin de cualquier litigio
pendiente, reclamacin y una evaluacin o declaracin de que est
completa dicha lista de asuntos.

Una explicacin, si la hay, que ustedes consideren necesaria para


complementar la informacin adjunta respecto de reclamaciones y
evaluaciones no entabladas, incluyendo una explicacin de aquellos
asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que estn
anotados en los estados financieros.
Comprendemos que, siempre que, en el curso del desempeo de
servicios legales para nosotros respecto de un asunto que reconocemos
involucra una posible reclamacin o evaluacin no ejercida que pudiera
exigir una revelacin en los estados financieros o en sus notas, ustedes
han llegado a la conclusin profesional de que nosotros debemos revelar,
o considerar la revelacin, respecto de dicha reclamacin o evaluacin
posible, como asunto de responsabilidad profesional para nosotros,
ustedes nos avisarn y consultarn con nosotros respecto a la revelacin
de dicho asunto y los requisitos aplicables para las Declaraciones en los
Estados Financieros. Les rogamos confirmar especficamente a nuestros
auditores que hemos entendido correctamente este asunto.

Les agradecemos la identificacin especfica de las razones y la


naturaleza de cualesquiera limitaciones a su respuesta.

Atentamente

Lic Pedro Luis Feoli

Gerente General.

Carta de declaraciones de la Gerencia:

Seores:

Prez y Prez,

Contadores Pblicos Autorizados

En relacin con el examen de ( identificar los estados financieros) de (


nombre del cliente) al ( fecha) y por el perodo ( periodo del examen) con
el propsito de expresar una opinin si los estados financieros presentan
razonablemente la posicin financiera, los resultados de operacin y los
cambios en su posicin financiera de ( nombre del cliente) de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados ( u
otras bases contables razonables), les manifestamos segn nuestro leal
saber y entender, que las siguientes representaciones o salvaguardas
fueron hechas a ustedes durante su examen.
1. Somos responsables de la correcta presentacin en los estados
financieros de la posicin financiera, resultados de operacin y
cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados ( u otras bases contables
razonables).
2. Hemos puesto a su disposicin todos (as)

Los registros financieros y la informacin relativa.

Las actas de Juntas de Accionistas, Directores y Comits de


Directores o resmenes de acciones de recientes juntas para las
cuales las actas no han sido preparadas todava.

3. No han existido

Irregularidades en que estn relacionadas la Gerencia o


empleados que tienen puestos importantes dentro del sistema de
control interno contable.

Irregularidades en que estn relacionados otros empleados que


pudieran tener un efecto importante en los estados financieros.

Comunicaciones de agencias reguladoras relacionadas con falta de


cumplimiento de, o deficiencias en, reportes financieros sobre
prcticas que podran tener un efecto importante en los estados
financieros.

4. No tenemos planes o intenciones que puedan afectar en forma


importante el valor en libros o las clasificaciones de los activos o
pasivos.
5. Lo siguiente ha sido correctamente registrado o desglosado en los
estados financieros:

Transacciones entre partes relacionadas y las cantidades


respectivas por cobrar y por pagar, incluyendo ventas, compras,
prstamos, transferencias, acuerdos de arrendamientos y
garantas.

Opciones de recompra de acciones de capital o acuerdo u


opciones reservadas de capital social, garantas, conversiones u
otros requerimientos.
Acuerdos con instituciones financieras relacionadas con saldos
compensados u otros arreglos relacionados con restricciones con
saldos de caja y lnea de crdito u otros acuerdos similares.

Acuerdos para recompra de activos previamente vendidos.

6. No existen:

Violaciones o posibles violaciones de leyes, regulaciones, cuyos


efectos deberan ser considerados en las revelaciones de los
estados financieros o como una base de registro de una prdida
contingente.

Otros pasivos importantes o ganancias o prdidas contingentes,


que requieran ser registrado su pasivo o revelado de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

7. No hay afirmaciones negativas sobre reclamaciones o avalos que


nuestros abogados no hayan reportado como probables
afirmaciones y que deberan ser reveladas de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. No existen operaciones importantes que no hayan sido
correctamente registradas en los libros de contabilidad
fundamentales para los estados financieros
9. Las estimaciones, cuando sean importantes, han sido hechas para
reducir el exceso o los inventarios obsoletos a su valor neto
estimado de realizacin,.
10. La compaa tiene correctamente registrados a su nombre
todos los activos de su propiedad y no existen gravmenes o
impedimentos sobre tales activos, ni alguno de ellos ha sido
pignorado.
11. Las estimaciones han sido hechas para absorber cualquier
prdida importante sufrida en el cumplimiento de, o de la
incapacidad para cumplir cualquier compromiso de venta.
12. Las estimaciones han sido hechas para absorber cualquier
prdida importante sufrida como resultado de compromisos de
compra de inventarios en exceso de los requeridos normales o a
precios en exceso de los que prevalecen en el mercado.
13. Hemos cumplido con todos los aspectos de los acuerdos
contractuales que podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros en el caso de no cumplirse
14. Ningn evento ha ocurrido posterior a la fecha del Balance
General que pudiera requerir ajuste a, o revelacin en, los estados
financieros.