7 DISPOSICIONES ESPECFICAS

ETAPAS DE LA
AUDITORA
Comprende las etapas de:
- Planificacin,
- Ejecucin, y
- Elaboracin de Informe.
ETAPA DE PLANIFICACIN

el establecimiento de una estrategia

general de auditora y el desarrollo de un
plan de auditora; lo cual ayuda al auditor a:

a) Identificar las reas de riesgo y los

problemas potenciales que afectan el
proceso de la auditora,
b) Organizar y administrar adecuadamente
el encargo,
c) Seleccionar el equipo, y
d) Supervisar el desarrollo de la auditora.

E. DE PLAN

 E. DE PLAN
COMPRENDE LOS SIGUIENTES ASPECTOS

1. Acreditar e instalar la comisin auditora

2. Comprender la entidad y su entorno
3. Aplicar procedimientos de revisin analtica
4. Determinar la materialidad y el error tolerable
5. Evaluar el control interno
6. Evaluar riesgos de auditora
7. Determinar las visitas de auditora
 E. Plan.
1. Acreditar e instalar la comisin auditora
La CA se acredita ante el titular de la entidad mediante
comunicacin escrita emitida por la unidad orgnica
competente de la Contralora u OCI.
En el caso de las SOA, la acreditacin se realiza
mediante comunicacin escrita emitida por el socio a
cargo de la auditora de acuerdo a la designacin
efectuada por la Contralora.
Para la instalacin de la comisin auditora, el titular de
entidad y los funcionarios responsables deben facilitar
instalaciones apropiadas, seguras y los recursos
logsticos que permitan la operatividad de la CA.

 E. Plan.
2. Comprender la entidad y su entorno
implica conocer, entre otros: su norma de
creacin, su estructura y organizacin, sus
documentos de gestin, el presupuesto
aprobado y ejecutado, sus operaciones, sus SCI
y los riesgos asociados con las transacciones
significativas y los sistemas de tecnologa de la
informacin que soportan la generacin de la
informacin presupuestaria y financiera.
El auditor debe tener una clara comprensin de
la entidad auditada y de su entorno, as como
del CI que sea relevante para la auditora.

 E. Plan.

Al comprender la entidad y el entorno en el cual

opera, el auditor debe determinar si necesita
contar con personal adicional a los miembros de
la CA; asimismo, se determina la inclusin de
expertos.
En trabajos de auditora que se efecten a
grupos o pliegos, el auditor principal deber
realizar una comunicacin efectiva con los
auditores de los componentes (entidades o
unidades ejecutoras), en concordancia con la
NIA 600 Consideraciones Especiales - Auditoras
de Estados Financieros de Grupos.
 E. Plan.
3. Aplicar procedimientos
de revisin analtica
Comprende la evaluacin a la informacin
presupuestaria y financiera, la cual se realiza mediante
el anlisis de las relaciones lgicas entre datos
financieros y no financieros, dando lugar a
comparaciones de montos registrados con
expectativas que desarrolla el auditor respecto a las
relaciones entre datos financieros y de operacin.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la
investigacin de fluctuaciones o relaciones
identificadas que sean inconsistentes con otra
informacin.
E. Plan.
4. Determinar la materialidad y
el error tolerable
constituyen elementos clave en esta etapa de la
auditora, puesto que tienen incidencia en la estrategia
de auditora.

La materialidad se define como la magnitud de una

omisin o una aseveracin equvoca que,
individualmente o en conjunto, podra
razonablemente esperarse que tenga influencia en
las decisiones econmicas, presupuestarias y
financieras de los usuarios de los EE.PP y EE.FF.

Durante el desarrollo de la estrategia de auditora debe
determinarse la materialidad a nivel general (materialidad de
planeacin) y a nivel de cuenta individual (error tolerable).

El error tolerable es la cantidad monetaria establecida por el

auditor, respecto de la cual se busca obtener un nivel apropiado
de seguridad que no sea mayor que la materialidad determinada
para los estados presupuestarios y financieros en su conjunto.

Es la aplicacin de la materialidad de planeacin al

nivel de cuenta o saldo individual.

La determinacin del error tolerable afecta a:

Las cuentas que se identifican como

significativas.
El tamao de las muestras.
El punto de referencia para identificar partidas
clave y los alcances, y lmites de prueba.
Un punto de referencia para determinar la
precisin deseada cuando se ejecutan
procedimientos analticos sustantivos.
 E. Plan.
5. Evaluar el control interno
En la etapa de planificacin se evala el CI vinculado
con la informacin presupuestaria y financiera, siendo
la Administracin de la entidad responsable por el
diseo, implementacin y efectividad de un CI para
tratar los riesgos de las operaciones identificadas, que
amenazan el logro de los objetivos de la entidad.

Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad

del reporte de informacin presupuestaria y
financiera a auditar, la eficacia y eficiencia de sus
operaciones, y el cumplimiento de la normativa
aplicable.

La evaluacin del CI comprende

Comprensin de los controles implementados,

obteniendo la documentacin que los sustenta, con
el propsito de verificar si el diseo de los mismos es
el adecuado con los objetivos de la materia a
examinar.
Comprobacin de que los controles implementados
funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
E. Plan.
6. Evaluar riesgos de auditora
El riesgo de auditora se define
como la posibilidad que el
auditor exprese una opinin
inapropiada por estar los EE.PP
y EE.FF afectados por una
distorsin material.

Tiene tres (03) Tipos de riesgos:

1. Riesgo inherente,
2. Riesgo de control y
3. Riesgo de deteccin.

 El auditor debe evaluar los riesgos
de error material a nivel de EE.PP
y EE.FF. y a nivel de aseveracin
para los tipos de transacciones,
partidas, saldos contables y
revelaciones; ello con la finalidad
de proporcionar una base til para
el diseo y ejecucin de
procedimientos de auditora.

En respuesta a los riesgos evaluados, se disean

procedimientos de auditora, tales como los
procedimientos sustantivos y la revisin mediante pruebas
de controles.

 Riesgos Inherente

Si se trata de una AF es susceptible a que los EE.FF. Contengan errores

significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor, ya
que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen
tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la
parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.

Tipo de organizacin Tamao de la organizacin

Resistencia a la auditora Cultura organizacional
Estilo de Gerencia Estilo de comunicacin Sistemas
de gerencia y administracin en la organizacin
 Riesgos de control

Significa que los SCI que estn implementados en la organizacin y que

en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la
aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn
efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el
buen desarrollo de los procesos de la organizacin.
Por fallas en los CI, en los sistemas de informacin, en los
procedimientos, en la estructura existente, en los niveles de
autorizacin, etc.)

Mecanismos de control financiero Mecanismos de control de

gestin u operacional Informacin y comunicacin Ambiente de
Control Supervisin Mecanismos de evaluacin de riesgos
 Riesgos de deteccin

Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos

de auditora, por lo que se trata de la no deteccin de la existencia de
erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditora con procedimientos
adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante
este riesgo que bien trabajado, contribuye a debilitar el riesgo de control
y el riesgo inherente de la compaa.

Experticia del auditor Claridad de los objetivos o alcance Aptitud y

actitud del equipo multidisciplinario Planificacin y administracin de
los recursos Enfermedad, contingencia en el grupo auditor
Conocimiento previo de la unidad a ser auditada Conocimiento de
tcnicas de auditora Comprensin de la metodologa
 E. Plan.
7. Determinar las visitas de auditora
La oportunidad de la programacin y realizacin de las
visitas (Preliminar y final) depender de la naturaleza y
alcance de las actividades a examinar, del tamao y
complejidad de la entidad, de la experiencia previa del
auditor y de los cambios que se produzcan en las
circunstancias de la auditora.

La visita preliminar efectuada en fechas cercanas al final

del ejercicio contable, resulta ms oportuna y efectiva que
aquellas visitas realizadas en perodos posteriores a esta
fecha, permitiendo la identificacin de eventos que llamen
la atencin del auditor y puedan ser incorporados en la
informacin presupuestaria y financiera preparada y
presentada por la Administracin.

 Algunos de los beneficios de la aplicacin de estos
procedimientos ejecutados en una fecha o fechas
intermedias (visita preliminar), son los siguientes:

Facilitar la identificacin temprana de problemas significativos

contables y de auditora. Reportar eventos para ser corregidos
por la entidad antes del cierre de los EE.FF y EE.PP. Contar con
ms tiempo para tratar y resolver problemas contables
significativos. Reducir el trabajo ejecutado durante la poca ms
activa (visita final). Ayudar a administrar vencimientos estrechos
de reporte.


 Adicionalmente realizamos
LA REVISIN ANALTICA DE
LA PLANIFICACIN
En esta etapa se debe incluir como parte de la revisin analtica:
Anlisis de variaciones horizontales.
Anlisis de la composicin vertical.
Ratios Financieros
Comparacin de la informacin financiera, con la informacin
presupuestaria.
Determinacin de relaciones entre cuentas del estado de
situacin financiera, con los rubros del estado de gestin y la
informacin presupuestaria.
Anlisis comparativo del presupuesto de inversin, frente al
presupuesto de gastos corrientes, respecto a los niveles
permitidos por ley, de acuerdo con su Fte. de Fto.
 DETERMINACIN DE LA
MATERIALIDAD Y ERROR
TOLERABLE

La Materialidad de Planeacin (MP), se define

como la magnitud de una omisin o una
aseveracin equvoca que, individualmente o en
conjunto, a la luz de las circunstancias que la
rodean, podra razonablemente esperarse que
tenga influencia en las decisiones econmicas,
financieras y presupuestarias de los usuarios de
los EE.FF y EEPP.
 DETERMINACIN DE
PLANEACIN Y EL ERROR
TOLERABLE

 DETERMINACIN DE LA
MATERIALIDAD DE PLANEACIN
Y EL ERROR TOLERABLE

El Error Tolerable (ET) es la aplicacin de la

materialidad de planeacin a nivel de cuenta o saldo
individual.
El ET se establece para reducir a un nivel
apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto
de aseveraciones equvocas no corregidas y no
detectadas exceda la Materialidad de Planeacin (MP).

 DETERMINACIN DE LA
MATERIALIDAD DE PLANEACIN
Y EL ERROR TOLERABLE
 ESTRUCTURA DEL
MEMORANDO DE
PLANIFICACIN

El memorando de planificacin tiene la siguiente estructura:

Antecedentes econmicos que inciden en la informacin Financiera y Pptaria
Principales polticas contables
Normatividad aplicable a la entidad
Hechos significativos y transacciones inusuales
Identificacin de cuentas significativas y de riesgo
Riesgos significativos identificados
Importe de materialidad de planeacin (MP)
Importe de Resumen de Diferencias de Auditora (RDA)
Importe del erro tolerable
Estrategia de auditora con relacin al control interno
Estrategia de auditora con relacin a los Sistemas de Informacin
ETAPA DE

ejecucin