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Mdulo 4

Ajuste por Inflacin,


Conversin de E/C y
Normas Contables
Ejercicios.
Unidad 6: Ajuste por Inflacin.

Ejercicio 1 Enunciado y solucin

Ejercicio 1 Enunciado

La Homognea S.A cierra su ejercicio el 31 de diciembre de 2002, el balance de sumas


y saldos al cierre del ejercicio, sin expresar en moneda homognea, es el siguiente:

Banco en pesos 225 (a)


Bienes de Cambio 1.300 (b)
Terrenos 1.000 (c )
Inmuebles 2.820 (c )
Proveedores - (a)
Prstamos (230) (d)
Capital (1.000) (e )
Resultados Acumulados (3.880)
Ventas (225) (f)
Costo de Ventas (100) (g)
Depreciaciones 60 (h)
Intereses Perdidos 30 (i)

(a) Los mayores de las cuentas Bancos y Proveedores del ejercicios son los
siguientes:

Bancos Debe (Haber)


Venta cobrada Mayo 2002 225
Compra financiada pagada Mayo 2002 (200)
Prstamo obtenido Junio 2002 300
Cancelacin parcial prstamo Noviembre 2000 (100)
Saldo al 31 de Diciembre de 2002 225
Proveedores Debe (Haber)
Compra financiada Abril 2002 (200)
Pago Compra de Abril en Mayo 2002 200
Saldo al 31 de Diciembre de 2002 0
(b) Corresponde a 130 unidades. El costo de reposicin al cierre de cada una de
ellas es de $10.

(c) El valor del inmueble se integra de $3.000 de Valor de Origen y $180 de


depreciaciones acumuladas. El mismo se adquiri en el ejercicio 2000 junto
con el terreno de $1.000 y tiene una vida til de 50 aos.

(d) El prstamo se adquiri en Junio de 2002 por $300. En Noviembre de 2002


hubo un pago de capital de $100. El saldo al cierre incluye intereses
devengados por $30.

(e) No tuvo movimientos en el ejercicio.

(f) Corresponde a una venta de 15 unidades en el mes de Mayo de 2002.

(g) Se determin de la siguiente manera:

Existencia inicial (125 unidades) 1.000


Compras (20 u. - Abril de 2002) 200
Existencia final (130 unidades) (1.300)
(100)

El costo de reposicin de estas mercaderas en Mayo de 2002 ascenda a $12 por


unidad.

(h) Corresponde a la depreciacin del ejercicio del inmueble indicado en (c).

(i) Intereses devengados del prstamo indicado en (d).

NO HUBO OTRAS OPERACIONES EN EL EJERCICIO


ndices y Coeficientes de ajuste

Inflacin Coeficiente a
Mes ndices mensual Diciembre
dic-01 100,22 0,00% 2,18
ene-02 106,82 6,59% 2,05
feb-02 118,79 11,21% 1,84
mar-02 134,58 13,29% 1,62
abr-02 161,06 19,68% 1,36
may-02 181,16 12,48% 1,21
jun-02 196,05 8,22% 1,12
jul-02 206,02 5,09% 1,06
ago-02 216,64 5,15% 1,01
sep-02 221,69 2,33% 0,99
oct-02 224,01 1,05% 0,98
nov-02 219,21 -2,14% 1,00
dic-02 218,69 -0,24% 1,00

Se pide:

A. El Patrimonio Neto al cierre de esta sociedad por la expresin de los saldos en


moneda homognea de cierre: Aumenta, disminuye o no vara, en relacin con
los saldos expresados en moneda histrica?

B. En qu importe se modifica el resultado neto al cierre de esta sociedad por la


expresin de los saldos en moneda homognea de cierre? El resultado
expresado en moneda homognea de cierre es una ganancia o una prdida?

C. Determina el costo de venta real y el resultado por tenencia real al cierre.

D. Efecta los asientos contables que correspondan para dejar los intereses
perdidos expresados en trminos reales.

E. Expn el balance de sumas y saldos al cierre, expresado en moneda homognea


de esa fecha.

F. Realiza la comprobacin del R.E.I. en funcin de los activos y pasivos monetarios


registrados en el ejercicio.
Ejercicio 1 Solucin

Saldos Saldos
Observaciones
Histrico Ajustado

Bancos en pesos 225,00 225,00 Rubro monetario. NO debe ajustarse.


Saldo histrico=Saldo Ajustado

Estn valuados a costo de reposicin.


Correcto. Queda as porque es el
criterio de valuacin. Los bienes de
cambio tienen un valor de mercado en
Bienes de Cambio 1.300,00 1.300,00
funcin de la evolucin de su precio,
por lo cual generan ajuste contra
resultado por tenencia.

Se valan a costo de adquisicin


Terrenos 1.000,00 2.182,10 ajustado por inflacin (moneda
homognea). Rubro no monetario.
Inmuebles 2.820,00 6.153,52 Cambia su valor entre contabilidad
histrica y ajustada.
- -
Proveedores Rubro monetario. NO debe ajustarse.
Saldo histrico=Saldo Ajustado

Rubro monetario impuro. Tiene un


valor que depende de la condicin
contractual pactada (tasa de inters
fijada por contrato). Si bien no cambia
su valor entre la contabilidad histrica
y ajustada, los resultados financieros
Prstamos (230,00) (230,00)
que devenga el prstamo estn en
trminos nominales en la contabilidad
histrica y deben quedar expuestos en
trminos reales en la contabilidad
ajustada.

Rubros no monetarios. Cambia su


Capital (1.000,00) (1.000,00) valor entre contabilidad histrica y
ajustada. La cuenta capital social se
expone a su valor nominal, y la
Ajuste de Capital - (1.182,10) diferencia entre el valor del capital
ajustado y el nominal se expone en la
cuenta ajuste de capital. Esta ltima
Resultados Acumulados (3.880,00) (8.466,55) cuenta no existe en la contabilidad
histrica.
Las ventas deben quedar expresadas
al importe de las unidades vendidas
del momento de la venta ajustadas
Ventas (225,00) (271,61)
por inflacin al cierre del ejercicio.
El costo de ventas debe estar
valorizado al costo de reposicin del
mes de la venta y luego reexpresarse
Costo de Ventas (100,00) 217,29
al cierre del ejercicio.

La depreciacin del ejercicio debe ser


igual al valor de origen dividido por
Depreciaciones 60,00 130,93 los aos de vida til (50)

Los intereses perdidos son ganados


Intereses Perdidos 30,00 (4,88) en la contabilidad ajustada porque la
tasa de inflacin excedi la tasa de
inters cobrada por el Banco

El valor contable de esta cuenta surge


Resultado por tenencia - 936,37 por la correcta determinacin del
costo de ventas, incluyendo en la
frmula del costo por diferencia de
inventario el resultado por tenencia y
por considerar el ajuste por inflacin.

El REI del ejercicio es prdida y surge


REI - 9,93 por el efecto de la inflacin sobre los
activos y pasivos monetarios, lo cual
puede apreciarse en la prueba del REI

Totales 0,00 0,00

Coeficiente a
Mes ndices
diciembre
dic-01 100,22 2,18209938
ene-02 106,82 2,04727579
feb-02 118,79 1,84097988
mar-02 134,58 1,62498142
abr-02 161,06 1,35781696
may-02 181,16 1,20716494
jun-02 196,05 1,11548074
jul-02 206,02 1,06149888
ago-02 216,64 1,00946270
sep-02 221,69 0,98646759
oct-02 224,01 0,97625106
nov-02 219,21 0,99762785
dic-02 218,69 1,00000000
1- Ajuste de bienes de uso

Valor Valor
Histrico ndice ajustado Ajuste

Inmuebles V.O. 3.000 2,182099 6.546,30 3.546,30


Inmuebles A.A.
(2000,2001,2002) (180) 2,182099 (392,78) (212,78)

Terrenos 1.000 2,182099 2.182,10 1.182,10

3.820 8.335,62 4.515,62

Asiento contable Ajuste REI 1

Inmuebles V.O. 3.546,30


Terrenos V.O. 1.182,10
@ Inmuebles A.A. 212,78
@ R.E.I 4.515,62

2. Ajuste del patrimonio neto al cierre

Capital (1.000) 2,182099 (2.182,10) (1.182,10)


Resultados Acumulados (3.880) 2,182099 (8.466,55) (4.586,55)

Asiento contable Ajuste REI 2

REI 5.768,64
@ Ajuste de Capital 1.182,10
@ Resultados Acumulados 4.586,55

3. Ajuste de Ventas

Valor Valor
Histrico ndice ajustado Ajuste
Ventas (efectuadas en mayo) (225) 1,207165 (271,61) (46,61)
Asiento contable Ajuste REI 3

REI 46,61
@ Ventas 46,61

4/5. Determinacin del Costo de Venta real y del resultado por tenencia

Valor Valor
ndice ajustado Ajuste
Histrico

Existencia Inicial 1.000 2,182099 2.182,10 1.182,10

Compras (Abril 2002) 200 1,357817 271,56 71,56


Existencia Final (1.300) 1,000000 (1.300,00) -

(100) 1.153,66 1.253,66

Costo de Venta Real (15 un. X $12 x Coef. Dic/Mayo) 217,29

Resultado por tenencia 936,37

6. Determinacin de la Depreciacin del Ejercicio en moneda homognea.

Valor Valor
Histrico ndice ajustado Ajuste

Depreciacin 60 2,182099 130,93 70,93

Depreciacin 70,93
@ REI 70,93
7. Determinacin de los intereses de pasivos reales

Valor ndice Valor Ajuste


Histrico ajustado
Prstamo - Obtencin en (300) 1,115481 (334,64) (34,64)
Junio 2002
Prstamo - Cancelacin en 100 0,997628 99,76 (0,24)
Noviembre 2002

Asiento Contable Ajuste REI 7

REI 70,93
@ Intereses de pasivo 70,93

Intereses Contabilizados 30,00


Ajuste REI (34,68)
Intereses Reales (4,68)

8. Mayorizacin del REI

Ajuste REI 1 (4.515,62) Ganancia


Ajuste REI 2 5.768,64 Prdida
Ajuste REI 3 46,61 Prdida
Ajuste REI 4 (1.253,66) Prdida
Ajuste REI 6 (70,93) Ganancia
Ajuste REI 7 34,88 Prdida

9. Prueba del REI


RESPUESTA A PREGUNTAS DEL FINAL DEL ENUNCIADO

A) Comparacin entre Patrimonio Neto ajustado y Patrimonio Neto histrico (incluyendo


cuentas de resultados)

Como puede observarse, en este caso el PN al cierre aumenta por efecto de la


aplicacin del ajuste por inflacin, porque el PN ajustado es mayor que el PN histrico.

B) El resultado del ejercicio por expresin de los saldos en moneda homognea se modifica
en $ 1253. El resultado del ejercicio histrico es una ganancia de $235 y el resultado de
la contabilidad ajustada es una prdida de $1018,03.

C) Costo de Venta real y resultado de tenencia al cierre- realizado en el punto 4/5.

D) Asientos de ajuste para expresar los interese perdidos en trminos reales realizado en
el punto 7.

E) Exponer balance de sumas y saldos en moneda homognea. Realizado al inicio de la


resolucin.

F) La prueba REI fue realizada en el punto 9 de la resolucin.


Unidad 7: Conversin de Estados Contables
en moneda extranjera.

Ejercicio 2 Enunciado y solucin (Conversin Ajuste por


inflacin).

Ejercicio 2 - Enunciado

La sociedad denominada La Nacional S.A tiene una participacin del 90% en


Extranjera S.A. -constituida en Brasil-.

La inversin registrada en los Estados Contables de La Nacional S.A. al 31 de diciembre


de 2001 por su participacin en La Extranjera S.A. asciende a $90.000.

La relacin peso-real al 31 de Diciembre de 2001 era $1= R$ 3

La relacin peso-real al 31 de Diciembre de 2002 era de $1= R$ 2.

El Balance de Sumas y Saldos de Extranjera S.A. expresado en moneda histrica del


Brasil del 31 de Diciembre de 2002:

Reales
Caja y Bancos 86.000
Bienes de Cambio 80.000 (a)
Terrenos 250.000 (b)
Capital (100.000) (c )
Resultados No Asignados (200.000) (c)
Ventas (90.000) (d)
Costo de Ventas (26.000) (e)
Control -

(a) Corresponde a 800 unidades a un costo de reposicin al cierre de R$100 cada


uno.

(b) El terreno se adquiri en Diciembre de 2001.

(c) No tuvo movimientos en el ejercicio.

(d) Se vendieron 100 unidades a R$ 90 cada una en el mes de Junio de 2002. El


costo de reposicin de estas unidades en Junio de 2002 era de R$ 70.

(e) Se determin de la siguiente manera:


Existencia inicial (900 un.) 54.000
Existencia Final (800 un.) (80.000)
(26.000)

Los ndices de inflacin en Argentina y Brasil fueron los siguientes:

Se pide:

a) Realiza todos los asientos de ajuste para dejar expuesto el balance de sumas y
saldos en reales (R$) de La extranjera, ajustado por inflacin de Brasil al 31 de
Diciembre de 2002. Luego expn el balance de sumas y saldos ajustado en
Reales.

b) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tendra La Nacional S.A en


Extranjera S.A. al 31 de Diciembre si utilizaras el mtodo de Ajustar-Convertir
a los fines de la conversin de los estados contables? Cul sera la diferencia de
conversin que se generara?

c) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tendra La Nacional S.A. en


Extranjera S.A. al 31 de diciembre si utilizaras el mtodo Convertir-Ajustar a
los fines de la conversin de los estados contables?
Ejercicio 2 - Solucin

a) Resultado por tenencia

b) Ajustar Convertir

Rodados 37.794
Amort. Acum.
@ Rodados 7.559
@ R.E.I 30.235

Se ajusta Capital del 12/01 al 12/02

R.E.I 120.942
@ Ajuste de Capital 120.942

Cuentas Patrimoniales al 31.12.02 ajustadas por inflacin en Reales


Por lo tanto:

Patrimonio Neto en pesos de Extranjera S.A. al 12/02 546.618


Valor de la Inversin en Extranjera S.A. al 12/02 (30%) 163.985

Entonces, la diferencia de conversin que se genera es:

c) Convertir-Ajustar
Unidad 8 - Tema 8.3 Impuesto a las Ganancias.
Impuesto Diferido: Mtodo de clculo.

Ejercicio 3 Enunciado y solucin

Ejercicio 3 - Enunciado

A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la Sociedad Difiriendo S.A.


al 31 de Diciembre de 2003.

Contable Impositivo Diferencia


Caja 238.400 238.400 -
Crditos por ventas 250.000 - (250.000) (1)
Participaciones en Sociedades 1.250.000 1.000.000 (250.000) (2)
Activos Intangibles 100.000 - (100.000) (3)
1.838.400 1.238.400 (600.000)

Ingresos diferidos 200.000 - (200.000) (4)


Pasivo impositivo diferido 52.500 - (52.500) (5)
Previsiones por despidos 25.000 - (25.000) (6)
277.500 - (277.500)

Capital 1.000.000 1.000.000 -


Resultados No Asignados 560.900 238.400 (322.500)
1.560.900 1.238.400 (322.500)

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad Difiriendo S.A al 31


de Diciembre de 2003.
(1) La diferencia se debe a que, en el presente ejercicio, la Sociedad reconoci una
venta que impositivamente se va a reconocer en el momento de su exigibilidad,
que se producir en el prximo ejercicio.

(2) Corresponde a una inversin en la sociedad XX S.A., por la cual se pag


$1.000.000; la diferencia se debe a la participacin de Difiriendo S.A. en los
resultados de XX S.A. desde el momento de la compra, por la aplicacin del
V.P.P.

(3) Corresponde al Valor Residual de Gastos Preoperativos por $250.000 que se


amortizarn en 5 aos. Al 31 de Diciembre de 2003 estarn pendientes de
amortizar 2 aos. Impositivamente, estos gastos se dedujeron en el ao en
que se incurrieron (ao 2001)

(4) En el presente ejercicio la Sociedad reconoci impositivamente el 100% de los


ingresos cobrados en concepto de franquicias otorgadas a terceros, las cuales
se reconocern contablemente en el prximo ejercicio debido a que an no se
han devengado.

(5) Corresponde a los activos y pasivos determinados en el ejercicio anterior por


la aplicacin del mtodo del impuesto diferido.

(6) La Sociedad registr una previsin por futuras indemnizaciones a empleados


debido a un juicio que le inici un empleado a la Sociedad. Este concepto no es
deducible impositivamente hasta que haya sentencia firme por parte del Juez
que entienda en la causa o hasta el pago de dicha indemnizacin.

La alcuota de Impuesto a las Ganancias vigente al 31 de Diciembre de 2003 es del


35%.

Se pide:

-Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por Impuesto a las
Ganancias del ejercicio 2003, aplicando el mtodo del impuesto diferido.

- Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del cargo


de Impuesto a las Ganancias del ejercicio.
Ejercicio 3 - Solucin

A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la Sociedad


Difiriendo S.A. al 31 de Diciembre de 2003.

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad Difiriendo S.A al 31


de Diciembre de 2003.

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D

Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D


Pasivo Diferido 122.500
Activo Diferido 78.750

Comparacin con el ejercicio anterior


Ao 2002 Ao 2003 Diferencia
Activo diferido acumulado - 78.750 78.750
Pasivo diferido acumulado (52.500) (122.500) (70.000)
8.750

Asientos Contables:

Impuesto a las ganancias 133000


@ Impuestos a las ganancias a pagar 133000

Activo Impositivo Diferido 78750


@ Impuesto a las ganancias 8750
Pasivo Impositivo
@ Diferido 70000

Reconciliacin de la tasa

Resultado contable antes de impuestos 505.000


Diferencias permanentes (150.000)
355.000
A la tasa del impuesto (35%) 124.250
Ejercicio 4 Enunciado y solucin

Ejercicio 4 - Enunciado

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e


impositivo de la Sociedad Impositiva S.A. al 31 de Diciembre de 2003:

A Continuacin se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la


Sociedad Impositiva S.A al 31 de Diciembre de 2003.
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por incobrables, no
deducida impositivamente.

(2) Corresponde a la participacin de Impositiva SA en XX S.A de la cual posee el


45% de las acciones; la diferencia se debe a los resultados de inversiones por
aplicacin del V.P.P desde la constitucin de XX S.A. hasta la fecha de cierre.

(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se


detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina en el ejercicio 1999,
que se reconoci como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al
inicio del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortizacin
impositiva sea menor a la contable a razn de $10.000 por ao.

(4) Los activos intangibles corresponden a gastos pre-operativos, deducidos


impositivamente en el ejercicio 2001.

(5) La sociedad deduce impositivamente, del total de las diferencias de cambio


originadas en la devaluacin de $1 a $1,4 en el ejercicio 2002, a razn de un
20% durante los ejercicios siguientes, incluido el 2002.

(6) Corresponde al pasivo neto por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido
al 31 de diciembre de 2002.

(7) La diferencia se debe a intereses por una deuda con una Sociedad del exterior
que no se pudieron deducir dado que no se haban abonado a la fecha de
vencimiento de la DDJJ de ganancias. La Sociedad pagar estos intereses en el
ao 2005.

Se pide:

Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por impuesto
a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, aplicando
el mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del


cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio.

Si la Sociedad le informa que en los prximos cinco ejercicios estima tener, en


todos, quebrantos impositivos Haras algn asiento adicional a los realizados
anteriormente? Si respondes que s, Cul?
Ejercicio 4 Solucin

Estado de Situacin Patrimonial:

Estado de Resultados:

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D

Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D


Pasivo Diferido 31.500
Activo Diferido 33.950

Comparacin con el ejercicio anterior


Ao 2002 Ao 2003 Diferencia
Activo diferido acumulado 33.950 33.950
Pasivo diferido acumulado (3.500) (31.500) (28.000)
5.950

Reconciliacin de la Tasa
Ejercicio 5 Enunciado y solucin

Ejercicio 5 - Enunciado

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e


impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de Diciembre de 2004.

Caja 48.500 48.500 -


Crditos por ventas 608.930 650.000 41.070 (1)
Participaciones en Sociedades 800.000 1.000.000 200.000 (2)
Bienes de Uso 200.000 170.000 (30.000) (3)
AID por quebrantos impositivos
acumulados 25.000 (25.000) (4)
Activo Impositivo Diferido - (5)

Pasivo impositivo diferido 5.750 (5.750) (5)


Cuentas por pagar 290.000 300.000 10.000 (6)
Deudas Financieras 52.500 50.000 (2.500) (7)
Previsiones para contingencias 100.000 75.000 (25.000) (8)

Capital 1.500.000 1.500.000


Resultados No Asignados (265.820) (56.500) 209.320

El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,


correspondiente a la determinacin de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:
(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por incobrables, no
deducida impositivamente.

(2) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Impositiva S.A., de la cual


adquiri el 65% de las acciones. La diferencia se debe a los resultados de
inversiones por aplicacin de V.P.P., desde la adquisicin de Impositiva S.A
hasta la fecha de cierre.

(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se


detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina en el ejercicio 2003,
que se reconoci como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al inicio
del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortizacin
impositiva sea menor a la contable a razn de $15.000 por ao.

(4) Los quebrantos impositivos acumulados registrados fueron generados en el


ejercicio 2000.

(5) Corresponde a activos y pasivos diferidos generados por la aplicacin del


mtodo del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2003.

(6) Contablemente, las cuentas por pagar han sido valuadas al valor actual neto
que el flujo de fondos futuros ocasionar, en tanto que impositivamente se
valan a valor nominal.

(7) La diferencia corresponde al devengamiento de intereses de la deuda


financiera en base a la Tasa Interna de Retorno de la deuda, calculada de
conformidad con la R.T. N 17. Impositivamente, los intereses se devengan de
acuerdo con la tasa contractual del mutuo suscripto, en tanto que los restantes
gastos de la operacin se deducen al momento que se pagan.

(8) La previsin para contingencias fue constituida en el presente ejercicio en base


a la opinin de los asesores legales e impositivos de la Sociedad. La misma
incluye, en su composicin, $25.000 correspondientes a multas y costas
casusticas (ambos son deducibles) que, en opinin de los mismos, debern
abonarse en el prximo perodo.
El asesor impositivo de la Sociedad informa que la alcuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es del 35%.

Se pide:

Registra los asientos relacionados al a determinacin del cargo por impuesto


a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004 aplicando el
mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del


cargo el impuesto a las ganancias del ejercicio.

Haras algn asiento adicional a los realizados anteriormente si el asesor


impositivo le informara que, de acuerdo con las proyecciones impositivas, el
ejercicio fiscal 2005 arrojara quebranto impositivo?

Ejercicio 5 - Solucin

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e


impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de diciembre de 2004.
Estados de Resultados Contable e Impositivo:

Contable Impositiva Diferencia


Ventas 200.000 200.000 -
Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A." (125.000) - 125.000 P
Depreciacin Bienes de Uso (50.000) (35.000) 15.000 T
VAN Cuentas por pagar 10.000 - (10.000) T
Intereses de pasivo (7.500) (5.000) 2.500 T
Previsin para contingencias (100.000) (75.000) 25.000 P
Previsin para deudores incobrables (42.500) (30.000) 12.500 T
Resultado del Ejercicio (115.000) 55.000 170.000

A) Determinacin del Cargo del Ejercicio

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D

Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido 14.000


Activo Diferido 15.250

Comparacin con el ejercicio anterior


Ao 2003 Ao 2004 Diferencia
Activo diferido acumulado 15.250 15.250
Pasivo diferido acumulado (5.750) (14.000) (8.250)
(12.250)

Asientos Contables:

Impuesto a las ganancias 19.250


@ AID por quebrantos impositivos acumulados (19.250)
Activo impositivo diferido 15.250
@ Pasivo impositivo diferido (8.250)
Impuesto a las
@ ganancias (7.000)

Cargo segn asientos 12250


La evolucin del saldo de la cuenta AID por quebrantos acumulados puede verse en el
siguiente resumen, cuya diferencia es el impuesto determinado en el perodo:

Ao 2003 Ao 2004 Diferencia


AID por quebrantos acumulados 25.000 5.750 (19.250)

B) Reconciliacin de la tasa

Resultado Contable antes de Impuestos (115.000)


Diferencias Permanentes 150.000
35.000
A la tasa impositiva (35%) 12.250 Prdida

C) EJERCICIO FISCAL 2005 CON QUEBRANTO ESPERADO

En ese caso el quebranto originado el ejercicio 2000 prescribe y, por lo tanto, hay que
registrar el siguiente asiento:

Impuesto a las ganancias 5.750


Previsin Activo Impuesto 5.750
@ Diferido
Ejercicio 6 Enunciado y solucin

Ejercicio 6 - Enunciado

A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial contable e impositivo


de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de Diciembre de 2004.

Contable Impositivo Diferencia


Caja 120.500 120.500 -
Crditos por ventas 400.000 350.000 ( 50.000) (1)
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 ( 50.000) (3)

Activos Intangibles 200.000 ( 200.000) (4)


870.500 570.500 (300.000)

Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) (5)


Prstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) (6)
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) (7)

127.000 90.000 (37.000)


Capital 150.000 150.000 -
Resultados No Asignados 593.500 330.500 263.000
743.500 480.500 263.000

El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,


correspondiente a la determinacin de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:

Contable
Ventas 500.000
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." 50.000
Amortizacin de Patentes (100.000)
Intereses prstamos bancarios (10.000)
Previsin para contingencias (20.000)
Donaciones efectuadas (10.000)
Resultado Contable 410.000
Ajustes para llegar al resultado
impositivo
Ventas efectuadas en Tierra del Fuego (280.000) (2)
Ventas en cuotas no exigibles (30.000) (1)
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A." (50.000) (3)
Amortizacin de Patentes (200.000) (5)
Intereses prstamos bancarios 10.000 (6)
Previsin para contingencias 20.000 (7)
Donaciones efectuadas 10.000 (8)
Resultado Impositivo (110.000)

(1) Impositivamente la sociedad reconoce sus ingresos por ventas a crditos en el


momento de la exigibilidad del mismo. En el presente ejercicio se realizaron
ventas en cuotas, que al cierre no eran exigibles, por $30.000, en tanto que
las cuotas no exigibles por ventas realizadas en el ejercicio 2003 ascienden a
$20.000.

(2) Corresponde a ventas realizadas en la provincia de Tierra del Fuego que, de


acuerdo con la legislacin impositiva, se encuentran exentas del Impuesto a las
Ganancias.

(3) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Creativos S.A., de la cual


adquiri en el presente ejercicio el 85% de las acciones por $100.000. La
diferencia se debe a los resultados de inversiones por aplicacin de V.P.P.,
desde la adquisicin de Creativos S.A. hasta la fecha de cierre.

(4) En el presente ejercicio, la Sociedad celebr un contrato que le permite


explotar una patente durante 3 ejercicios, abonando por ello $300.000.
Impositivamente, se decidi deducir el costo de la patente en el presente
ejercicio, en tanto que, contablemente, el activo intangible se amortizar en el
plazo de explotacin de la patente adquirida.

(5) Corresponde al pasivo diferido generado por la aplicacin del mtodo del
impuesto diferido al 31 de Diciembre de 2003.

(6) La diferencia se debe a intereses devengados en el ejercicio 2004 por una


deuda con una sociedad relacionada del exterior, que no se pudieron deducir
pues sern abonados con posterioridad a la presentacin de la DDJJ
(Declaracin Jurada).

(7) En el presente ejercicio la Sociedad result demandada en una causa civil, por
lo que constituy una previsin por el 75% del monto demandado. En opinin
del asesor legal, la sentencia definitiva (a partir de la cual se admitira su
deduccin impositiva) se dictara recin en el ao 2006.

(8) Corresponde a donaciones efectuadas por la Sociedad en el ejercicio 2004 que


no cumplen con los requisitos legalmente establecidos para admitir su
deduccin impositiva.
El asesor impositivo de la sociedad, te informa que la alcuota del impuesto a las
ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es el 35%.

Se pide:

Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por


impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004,
aplicando el mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del


cargo del impuesto a las ganancias del ejercicio.

Ejercicio 6 - Solucin:

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e


impositivo de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de Diciembre de 2004.

Caja 120.500 120.500 -


Crditos por ventas 400.000 350.000 (50.000) T PID
Participaciones en Sociedades 150.000 100.000 (50.000) P

Activos Intangibles 200.000 (200.000) T PID

Pasivo impositivo diferido 7.000 - (7.000) P


Prstamos Bancarios y Financieros 100.000 90.000 (10.000) T AID
Previsiones para contingencias 20.000 - (20.000) T AID

Capital

Resultados No Asignados 743.500 480.500 263.000


A continuacin, se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la
sociedad Recuperando S.A. al 31 de Diciembre de 2004.

Contable Impositiva Diferencia


Ventas 220.000 190.000 (30.000) T PID

Ventas Tierra del Fuego 280.000 - (280.000) P


Resultado de Inversiones en
"Creativos S.A." 50.000 - (50.000) P
Amortizacin de Patentes (100.000) (300.000) (200.000) T PID
Intereses prstamos bancarios (10.000) - 10.000 T AID
Previsin para contingencias (20.000) - 20.000 T AID
Donaciones efectuadas (10.000) - 10.000 P
Resultado del Ejercicio

A) Determinacin del Cargo del Ejercicio

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D

Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido 87.500


Activo Diferido 10.500

Comparacin con el ejercicio anterior


Ao 2003 Ao 2004 Diferencia
AID por quebrantos acumulados 38.500 38.500
Activo diferido acumulado 10.500 10.500
Pasivo diferido acumulado (7.000) (87.500) (80.500)
(31.500)
Asientos Contables:

B) Reconciliacin de la tasa

Resultado Contable antes


de impuestos 410.000
Diferencias Permanentes (320.000)
90.000
A la tasa del impuesto (35%) 31.500 Prdida
Bibliografa

Cuadro, J., Scatena, F. y Ramrez, J. (s.f.). Gua de Trabajos Prcticos Ctedra de


Auditora II. Universidad Siglo 21.

Pereyra, Javier. (2012). Gua de Trabajos Prcticos Ctedra de Auditora II.


Universidad Siglo 21.

www.21.edu.ar