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ACCESO A TUTORIAL,
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COMPLEMENTARIO
Para visualizar el tutorial, descargar los liquidadores
y acceder al material complementario instructivo
sobre la correcta preparacin de la declaracin de
renta de personas naturales y sucesiones ilquidas
por el ao gravable 2016, hemos generado una
zona web a la que usted tendr acceso siguiendo
estos tres sencillos pasos:

1. INGRESE 2. AUTENTQUESE
la siguiente direccin al navegador con el cdigo de acceso que
de su computador: encuentra a continuacin:
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toda la informacin que acompaa esta publicacin:

Tutorial

Para renovar nuestro compromiso con la comunidad contable, en Actualcese hemos desarrollado, gracias al apoyo de nuestro equipo
editorial e investigativo y con una metodologa didctica, este completo tutorial prctico para la preparacin y presentacin de la
declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas del ao gravable 2016.

Herramientas Normatividad

Liquidadores Excel para potenciar el diligenciamiento de los Normas e informacin relevante para el diligenciamiento
formularios 110, 210, 230 y 240 con anexos y formato 1732 y presentacin de las declaraciones de renta del ao
de las declaraciones de renta del ao gravable 2016. gravable 2016.

Nota: el contenido de esta zona web estar habilitado a partir del 5 de junio de 2017.

Si tiene dificultades para acceder al material descrito,


escrbanos a contenidos@actualicese.com
Contenido

MEN INTERACTIVO

RENTAS EXENTAS 39
ANLISIS 05
Diferencia entre INCRNGO y rentas exentas 43
GENERALIDADES 5
RENTA PRESUNTIVA 44
Obligatoriedad de la declaracin de renta 7
Residencia para efectos fiscales de las personas naturales 8 ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA 45
Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes 10
Sistemas para determinar el impuesto de renta 14 RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL 46

Plazos para presentar la declaracin 22


PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO APLICADO A
Documentos necesarios para su elaboracin 23 LAS DECLARACIONES DE RENTA 47

PEQUEAS EMPRESAS 25 NOVEDADES EN LOS FORMULARIOS Y FORMATO 1732 52


DE LA LEY 1429 DE 2010

Situacin a partir del ao 2017 26 DECLARACIN DE RENTA PERSONA NATURAL:


10 RESPUESTAS CLAVE 56
INGRESOS 27

Ingresos que constituyen renta ordinaria 27


Ingresos fiscales que no figuran en
el estado de resultados contable
29 EJERCICIO PRCTICO 58
Ingresos que constituyen ganancia ocasional 29 EMPLEADOS 58
Ingresos no gravados 35

COSTOS Y DEDUCCIONES 37
APNDICE 62
Deducciones que aplican en el 37
sistema ordinario para empleados
SNTESIS SOBRE CAMBIOS EFECTUADOS
Impuestos que se pueden deducir en renta 38 POR LA LEY 1819 DE 2016 62

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Declaracin de renta personas naturales ao gravable 2016
ISBN 978-958-8515-64-9 Ninguna parte de esta publicacin, incluido el diseo de cubierta, puede ser
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ya sea electrnico, qumico, mecnico, ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. previo permiso escrito del editor.
Coordinacin Editorial: Dalia Mendoza M.
Coordinacin Publicaciones: Cristhian Andrs Rojas Z. Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia en
Diseo y Diagramacin: Geraldine Flrez V. el mes de mayo de 2017.

ACTUALCESE // Junio de 2017 3


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NOTA DEL EDITOR

S on varias las inquietudes que nos


llegan de manera constante por
parte de nuestros suscriptores
y usuarios, relacionadas con la
presentacin de la declaracin de
Corte Constitucional, como el Auto 233
de junio de 2016 a travs del cual esta
institucin accedi a las peticiones del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
para el reconocimiento de un incidente
de 2017. Entre ellas la Resolucin 112 de
octubre de 2015 (modificada en tres oca-
siones posteriores) y con la cual se seal
a las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas que debieron reportar la infor-
renta de personas naturales por el ao de impacto fiscal, con el cual logr diferir macin exgena del ao gravable 2016;
gravable 2016, que, como bien sabemos, hasta el ao gravable 2017 los efectos informacin que debe coincidir en su ma-
iniciaron desde el 8 de marzo de 2017 de la Sentencia C-492 de agosto de yor parte con aquella consignada en las
y vencen entre el 9 de agosto y 19 de 2015 (este otorg la posibilidad a los declaraciones de renta del ao 2016; la
octubre del mismo ao, con sujecin a empleados de sustraer el 25% de renta Resolucin 000076 de diciembre de 2016
las indicaciones del artculo 1.6.1.13.2.14 exenta consagrado en el numeral 10 del a travs de la cual se defini el listado
del Decreto nico Reglamentario 1625 artculo 206 del ET, para clculo de la de grandes contribuyentes para los aos
de octubre 11 de 2016 (modificado renta gravable alternativa a travs de los 2017 y 2018; la Resolucin 000006 de fe-
con el artculo 9 del Decreto 2105 de sistemas IMAN o IMAS). brero 3 de 2017 por la cual se prescribie-
diciembre 22 de 2016). ron los formularios 210, 230 y 240 para
Es importante resaltar que, de las declaraciones del ao gravable 2016,
Alrededor de este tema se plantean manera paralela, los contribuyentes indicndose adems los contribuyentes
diferentes cuestiones sobre los se encontrarn presentando en el que pueden usar cada formulario; la
cambios que introdujo la Ley 1819 de formulario 160 la declaracin de activos Resolucin 000019 de marzo 28 de 2017
2016 al sistema tributario del pas, y, posedos en el exterior a enero 1 de que seala a aquellos que deben presen-
aunque diferentes voces cuestionan el 2017. Adems, su no presentacin, tar el formato 1732 por el ao gravable
calificativo estructural que se le ha o presentacin extempornea, se 2016. Entre las doctrinas emitidas por la
otorgado a la reforma tributaria, no es podr sancionar conforme a las nuevas DIAN, se destacan el Concepto 5470 de
un secreto que en lo que respecta a reglas establecidas por los artculos marzo de 2016, mediante el cual se indic
las declaraciones de renta de personas 283 y 284 de la Ley 1819 de diciembre que no es procedente la deduccin por
naturales que se presentarn en el 29 de 2016. Adicional a ello, se dependientes (que trata el artculo 387
2018, correspondiente a la renta del debe pensar en los efectos de haber del ET) por los hijos no nacidos (que se
ao en curso (2017), son sustantivas las realizado o no durante el ao 2016 las encuentran en estado de gestacin), y el
modificaciones. normalizaciones tributarias de activos Concepto 28301 de octubre de 2015, en
omitidos y/o pasivos inexistentes. Dichas cuyo contenido seala que a los ven-
No obstante, Declaracin de renta de normalizaciones se pudieron haber dedores independientes de sociedades
personas naturales ao gravable 2016: efectuado a travs de las declaraciones multinivel no les aplica el control de los
ltimas declaraciones IMAN e IMAS y obligatorias y/o voluntarias del impuesto aportes a seguridad social estipulados en
consideraciones sobre cambios introdu- a la riqueza presentadas durante el ao el pargrafo 2 del artculo 108 del ET.
cidos por la Ley 1819 de 2016, pretende 2016, o en caso contrario, se pueden
entregar las actualizaciones necesarias hacer directamente dentro de los Teniendo en cuenta lo expuesto, y otras
para estudiar este tema, atendiendo a las formularios 110, 210, 230 o 240 del ao novedades normativas adicionales, es
normas vigentes antes de la promulga- gravable 2016. necesario estudiar en detalle los puntos
cin de la reforma y, brindando al lector ms importantes que se deben conocer y
luces sobre algunos cambios que apli- Por ltimo, se debe considerar la tener presentes al momento de preparar
can a partir del ao gravable 2017. expedicin de diversos decretos y presentar las declaraciones de renta de
reglamentarios relacionados con las personas naturales y sucesiones ilquidas
Es menester destacar la cantidad de obligaciones tributarias (formales y/o por el ao gravable 2016. Para potenciar
reportes de informacin exgena sustanciales) de las personas naturales la labor de nuestros lectores, y como es
tributaria que la DIAN exigi por el ao frente a impuesto de renta. Entre estos costumbre en Actualcese, incluimos una
gravable 2016, mediante los cuales la figura el Decreto 589 de abril de 2016 zona web interactiva, la cual contiene
entidad podr determinar si las personas y el 768 de mayo de 2016, a travs prcticos liquidadores de renta en sus
naturales excedieron o no los topes del cual se modificaron los procesos diferentes formularios; al final de esta
de ingresos brutos ($41.654.000), de inscripcin y/o actualizacin en publicacin, usted, apreciado lector,
patrimonio bruto ($133.389.000), el RUT, as como el Decreto nico encontrar un apndice con comentarios
consignaciones ($133.889.000), compras Reglamentario 1625 de octubre 11 de sobre algunos cambios introducidos
y consumos ($83.308.000), con los 2016 en el que se compil un sinnmero por la Ley 1819 de 2016, respecto a la
cuales quedaran obligados a declarar de normas en materia tributaria. declaracin del impuesto de renta por el
renta por el ao gravable 2016. ao gravable 2017.
Se encuentran tambin mltiples doctri-
De igual forma, se debe tener en cuenta nas y resoluciones expedidas por la DIAN Esperamos que esta cartilla represente
la aplicacin de autos o sentencias de la durante los aos 2015, 2016 y comienzos una gua til en su mbito profesional.

4 ACTUALCESE // Junio de 2017


Volver al men Anlisis

ANLISIS

GENERALIDADES
OBLIGATORIEDAD DE LA
DECLARACIN DE RENTA

RESIDENCIA PARA EFECTOS


FISCALES DE LAS PERSONAS
NATURALES

CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE LAS PERSONAS
NATURALES RESIDENTES

SISTEMAS PARA
DETERMINAR EL IMPUESTO
DE RENTA

PLAZOS PARA PRESENTAR


LA DECLARACIN

DOCUMENTOS NECESARIOS
PARA SU ELABORACIN

L
a coyuntura en materia tributaria por El impuesto sobre la renta (y su
la que atraviesa Colombia, derivada complementario de ganancias
de la reforma estructural contenida ocasionales) es uno de los tributos
en la Ley 1819 de 2016, obliga a directos ms importantes que existe
contemplar un sinnmero de cambios en en el pas, pues se liquida teniendo
muchos de los impuestos que existen en en cuenta la capacidad econmica Debes tener
el pas. Entre estos se incluye el de renta del contribuyente, lo cual no sucede en cuenta que:
y complementario, en especial el de las con los impuestos indirectos como
personas naturales, quienes en el 2018 el IVA. El impuesto de renta recae Para las declaraciones de
debern calcular sus declaraciones por sobre la mayora de las personas renta del ao gravable 2017
el ao gravable 2017 considerando la jurdicas, pero tambin sobre todas (que sern presentadas en el
aplicacin de un sistema de tipo cedular, las personas naturales y sucesiones 2018), el contribuyente deber
es decir, una metodologa de clculo en ilquidas (extranjeras o nacionales) clasificar las rentas en cinco
la que se clasifican las rentas segn la que hayan percibido algn tipo de cdulas: rentas de trabajo,
fuente de obtencin, a fin de realizar ingreso o renta en Colombia durante pensiones, rentas de capital,
depuraciones individualizadas que el perodo fiscal. La principal forma rentas no laborales, dividendos
permitan configurar una base gravable en que se hace el cobro del impuesto y participaciones.
pormenorizada. Sin embargo, en lo que de renta a las personas naturales y
concierne a las declaraciones de renta sucesiones ilquidas es mediante la
correspondientes al ao gravable 2016, retencin en la fuente de los ingresos
aplicarn las normas que se encontraban obtenidos en nuestro pas.
vigentes antes de la promulgacin de la
reforma tributaria estructural 2016.

ACTUALCESE // Junio de 2017 5


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Sin embargo, a diferencia de las UVT ($41.654.000 al cierre del 2016) los Por otro lado, los residentes no
personas jurdicas, las personas topes de ingresos brutos que obligaran volvieron a calcular el impuesto de
naturales y sucesiones ilquidas no a presentar declaracin de renta a ganancia ocasional por conceptos
siempre quedan obligadas a presentar todo tipo de persona natural, obligada diferentes de loteras, rifas y
al final del perodo la declaracin anual o no a llevar contabilidad, residente similares, con base en la tabla del
del impuesto de renta, pues en las o no, colombiana o extranjera. Hasta artculo 241, debido a los cambios
normas de los artculos 592 (al cual se el ao gravable 2012, los asalariados
que el artculo 107 de la Ley 1607
le adicion un numeral 5 a travs del declaraban si sus ingresos brutos
artculo 167 de la Ley 1819 de 2016) superaban 4.073 UVT, y los trabajadores aplic al artculo 314 del ET; en
hasta 594-3 del ET (modificado por el independientes si sus ingresos brutos su lugar utilizarn una tarifa nica
artculo 19 de la Ley 1819 de 2016), se superaban 3.300 UVT. del 10% sobre cualquier monto de
fijan seis criterios que, en caso de ser ganancia ocasional gravable.
cumplidos en su totalidad, exoneran a
tales personas y/o sucesiones ilquidas Debes tener En el caso de las personas o
de presentar la declaracin de este en cuenta que: sucesiones ilquidas no residentes en
impuesto, en cuyo caso, las retenciones Colombia (ver pgina 9), cuando les
en la fuente a ttulo del impuesto de El artculo 19 de la Ley 1819 de corresponda declarar, su impuesto
renta y ganancias ocasionales que 2016 modific el 594-3 del ET de renta y ganancia ocasional no se
durante el ao les hayan practicado con el objetivo de disminuir los liquidar con la tabla del artculo
sus clientes y dems terceros, se topes a partir del ao gravable
241 del ET, sino que el de renta se
convertiran en su impuesto de renta por 2017 de tres requisitos para
dicho ao. ser declarantes (consumos lquida sobre cualquier monto con las
mediante tarjeta crdito, compras tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia
Aun as, como resultado de la y consumos, y valor total de ocasional, por conceptos diferentes
modificacin que el artculo 1 de la consignaciones bancarias) y de loteras, rifas y similares, con tarifa
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 le unificarlos al mismo nivel que la del 10%. El impuesto sobre ganancias
hizo al artculo 6 del ET, a partir del ao condicin de ingresos. ocasionales por loteras, rifas y
gravable 2013, por lo menos las personas similares, en todos los casos (tanto
naturales (sin incluir las sucesiones colombianos como extranjeros, sean
ilquidas) consideradas residentes (ver Lo interesante es que las personas o no residentes en Colombia), se
pgina 8) ante el Gobierno colombiano naturales y sucesiones ilquidas, calcular con la tarifa del 20% sobre
durante el respectivo ao fiscal, cuando cuando queden obligadas a presentar cualquier valor que declaren.
no queden obligadas a presentar la la declaracin, no por ello quedan
declaracin de renta, podrn hacerlo de automticamente obligadas a liquidar
manera voluntaria y con ello formaran Si alguna persona natural declara
algn impuesto, pues es posible que de forma obligatoria o voluntaria,
saldos a favor con las retenciones que les sus rentas netas gravables fiscales
practicaron durante el ao y podrn pedir pero por la aplicacin de la tabla del
no superen ni siquiera las 1.090 UVT
devolucin o compensacin de dichos artculo 241 del ET (modificado por
(equivalente a $32.431.000 por el
saldos a favor. Sean pocas o muchas las ao gravable 2016). Segn la tabla del el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016)
retenciones a ttulo de renta que a lo artculo 241 del ET (modificado por no tiene que liquidar impuesto,
largo del 2016 y por cualquier concepto el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016), las retenciones en la fuente que le
se le hayan practicado a la persona el impuesto de renta solo se empieza hayan practicado durante el ao se
natural residente, todas estas retenciones a generar cuando las rentas netas le convertiran en saldos a favor que
podrn ser incluidas en las declaraciones podra solicitar en devolucin a la
gravables superen ese valor.
obligatorias o voluntarias que se
DIAN. Pero, por no declarar a tiempo,
presenten por el ao gravable 2016.
enfrenta el castigo de una sancin
Debes tener de extemporaneidad de mnimo 10
Norma: en cuenta que: UVT vigentes para la fecha en que
se tenga que calcular dicha sancin
Elartculo 850 del ETestablece Con la entrada en vigencia de la
(equivalente a $319.000 por el ao
Ley 1819 de 2016, se modifica
quelos contribuyentes o 2017). Con lo cual se podra perder
el artculo 241 del ET, fijando
responsables que liquiden saldos dos tablas con los rangos para el saldo a favor y arrojar incluso un
a favor en sus declaraciones determinar, a partir del ao saldo a pagar.
tributarias podrn solicitar su gravable 2017, el impuesto de
devolucin. renta de personas naturales y En consecuencia, es evidente que
sucesiones ilquidas residentes en la obligacin o no de presentar la
el pas. La primera tabla contiene declaracin anual del impuesto
Cabe destacar que la Ley 1607 modific los rangos aplicados a las rentas de renta tom relevancia en los
las normas de los artculos 593 y 594-1 laborales y de pensiones; la
del ET (este ltimo derogado por el aos ms recientes; en tal sentido,
segunda, la de rentas no laborales esta publicacin se desarrolla con
artculo 376 de la Ley 1819 de 2016), y de capital.
razn por la cual se redujeron a 1.400 el objetivo de suministrar a los

6 ACTUALCESE // Junio de 2017


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interesados en el tema una gua sobre 2017, las cuales se presentarn en el naturales que cumplan determinados
los aspectos ms importantes que se 2018. Adems, se resaltan los puntos requisitos y con lo cual la declaracin
deben conocer al momento de definir que deben tenerse presentes cuando sera ms simple y quedara en firme solo
si estarn o no obligados a presentar la se est obligado a presentarla, ya sea seis meses despus de su presentacin
declaracin de renta por el ao gravable en el formulario 110, diseado para las (ver pgina 18); estas declaraciones se
2016, destacando los artculos que han personas naturales obligadas a llevar conocen como 230-Declaracin anual de
sido objeto de modificaciones por la Ley contabilidad, o en el 210, para las no impuesto mnimo alternativo simple de
1819 de 2016 y cuyos efectos se vern obligadas; o en los formularios 230 y/o empleados, y 240-Declaracin anual de
reflejados en las declaraciones de renta 240 diseados para las declaraciones impuesto mnimo alternativo simple de
y complementario por el ao gravable de renta de cierto tipo de personas trabajadores por cuenta propia.

Obligatoriedad de la declaracin de renta

D
e acuerdo con el artculo 591 De esta manera, al tenor de los artculos
del ET y el 1.6.1.13.2.6 del 592 del ET y 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625 Debes tener
Decreto nico Reglamentario de 2016, no se encuentran obligados en cuenta que:
DUR 1625 de 2016, se a presentar la declaracin de renta y
encuentran obligados a presentar complementario por el ao gravable La Ley 1819 de 2016, adiciona, a
la declaracin del impuesto de 2016, los siguientes contribuyentes: travs del artculo 167, un numeral
renta y complementario, todos 5 al artculo 592 del ET, incluyendo
los contribuyentes sujetos a dicho dentro del conjunto de los no
impuesto, exceptuando aquellos Personas naturales y obligados a declarar el impuesto
que se sealan en el artculo 592 del sucesiones ilquidas que no de renta, a partir del ao gravable
mismo estatuto. sean responsables del IVA, 2017, a las personas naturales
que en el respectivo ao pertenecientes al monotributo.
De igual forma, el artculo gravable hayan obtenido
1.6.1.13.2.14 del DUR 1625 de 2016, ingresos brutos inferiores a
establece que: 1.400 UVT ($ 41.654.000*), Entre otros requisitos para no estar
y que el patrimonio bruto en obligados a presentar la declaracin de
el ltimo da del ao gravable renta por el ao gravable 2016, segn el
2016 no exceda 4.500 UVT ($ artculo 594-3 del ET, se encuentran:
Por el ao gravable 2016
debern presentar la 133.889.000*).
declaracin del impuesto sobre
Las personas naturales o Que los consumos mediante
la renta y complementario,
jurdicas, extranjeras, sin tarjeta de crdito no excedan
o declaracin del impuesto
residencia o domicilio en de 2.800 UVT, equivalentes a
mnimo alternativo simplificado
el pas, cuando la totalidad $83.308.000*.
-IMAS cuando el contribuyente
obligado a declarar opte por de sus ingresos hubieren
sido objeto de retencin en Que el valor total de las com-
determinar la base gravable y pras y consumos no supere las
declarar por este sistema, en la fuente que abordan los
artculos 407 a 411. 2.800)UVT, equivalente en pesos
el formulario prescrito por la a $83.308.000*.
Unidad Administrativa Especial
Los asalariados a quienes
Direccin de Impuestos y Que el valor total acumulado de
se les elimin la declaracin
Aduanas Nacionales (DIAN), consignaciones bancarias, de-
tributaria.
las personas naturales y las psitos o inversiones financieras
sucesiones ilquidas, con Los sealados en el artculo no exceda 4.500 UVT, equivalen-
excepcin de las sealadas en 414-1 del ET. tes a $133.889.000*.
el artculo 1.6.1.13.2.7
* Para el clculo del valor en pesos se * Para el clculo del valor en pesos se
(El subrayado es nuestro) utiliz la UVT de 2016 ($29.753) utiliz la UVT de 2016 ($29.753).

ACTUALCESE // Junio de 2017 7


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Residencia para efectos fiscales Condiciones para ser


residente fiscal
de las personas naturales El artculo 10 del ET seala las
condiciones que se tienen en cuenta

L
para considerar la residencia fiscal
as personas naturales nacionales o en el exterior, de acuerdo con la normati- de una persona natural; entre dichas
extranjeras consideradas como resi- vidad vigente en el pas. Las personas que condiciones se encuentran:
dentes para efectos fiscales, tienen no califiquen como residentes solo deben
la obligacin de declarar al Gobierno co- reportar al Gobierno colombiano el patri- Permanencia en el pas
lombiano todo el patrimonio que posean monio que posean en el pas y las rentas
al cierre del ao, e igualmente, todas las obtenidas dentro del territorio nacional. Que la persona permanezca en
rentas que hayan obtenido durante el Entonces, quines son residentes para el pas, de manera continua o
perodo fiscal, tanto en Colombia como efectos fiscales? discontinua por ms de 183 das
calendario incluyendo los das de
entrada y salida del pas, durante
un perodo cualquiera de 365 das
Ingresos y patrimonio que deben incluir en sus declaraciones de renta las
calendario consecutivos.
personas naturales residentes y no residentes en Colombia
Servicio exterior del Estado
Con relacin al artculo 9 del ET, se muestra en el siguiente cuadro sinptico
colombiano
los ingresos y patrimonio que deben declarar los residentes y no residentes en
Colombia. Que la persona se encuentre
vinculada al Estado colombiano y
preste servicios en el exterior, pero
Personas naturales y sucesiones ilquidas que en virtud de la Convencin de
Viena sobre relaciones diplomticas
y consulares, se encuentre exenta
de tributar en el pas en el que
se encuentra en misin respecto
de todas o parte de sus rentas y
Nacionales Extranjeras ganancias ocasionales durante el
respectivo ao o perodo gravable.

Persona natural que durante el


respectivo ao gravable
Residentes No residentes Residentes No residentes a. Su cnyuge o compaero (a)
permanente no separado
legalmente, o los hijos
dependientes menores de edad,
Conceptos que deben incluir en la declaracin de renta tengan residencia fiscal en el pas.

b. El 50% o ms de sus ingresos


sean de fuente nacional.
Ingresos de Ingresos de
fuente nacional Ingresos fuente nacional Ingresos c. El 50% o ms de sus bienes sean
y fuente de fuente y fuente de fuente administrados en el pas.
extranjera nacional extranjera nacional
d. El 50% o ms de sus activos se
Patrimonio Patrimonio Patrimonio Patrimonio entiendan posedos en el pas.
posedo en posedo en el posedo en posedo en el
e. No acreditar su condicin de
el pas y en pas el pas y en pas
residente en el exterior para
exterior exterior
efectos tributarios.

f. Tener residencia fiscal en una ju-


risdiccin calificada por el Gobier-
no nacional como paraso fiscal.

8 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Factor residencia y tipos de patrimonio y rentas


Quines no sern
residentes
Persona natural y/o Persona natural y/o
A partir del ao gravable 2015, si a Pregunta sucesin ilquida de sucesin ilquida de
una persona natural de nacionalidad nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
colombiana le aplica alguno de los
literales a) hasta f) mencionados en el Cuando le aplique
punto anterior (ver el numeral 3 del cualquiera de los
artculo 10 del ET), y en consecuencia numerales 1, 2 o 3 del
la consideran residente, podr dejar artculo 10 del ET (por
de serlo si al mismo tiempo rene permanencia en suelo
alguna de las siguientes condiciones: colombiano por ms de
183 das continuos o
discontinuos dentro de
un lapso de 365 das; por Cuando le aplique
El 50% o ms de sus ingresos ser empleado del Estado el numeral 1 del
anuales tengan su fuente en la colombiano trabajando artculo 10 del ET
Cundo se considera
jurisdiccin en la cual tengan su residente?
en cargos consulares (permanencia por ms
domicilio. en pases donde tienen de 183 das, continuos o
exoneraciones del discontinuos, dentro de
Que el 50% o ms de sus activos Convenio de Viena; o un lapso de 365 das)
por la aplicacin de
se encuentren localizados en la
cualquiera de los literales
jurisdiccin en la cual tenga su del numeral 3 del artculo
domicilio. 10 del ET y sin que le
aplique al mismo tiempo
las disposiciones del
Por otra parte, el artculo 30 de pargrafo 2 del artculo
la Ley 1739 del 2014 modific el 10 del ET)
artculo 261 del ET (al cual se le
adicion un pargrafo 1 a travs del Ser un "no residente"
artculo 113 la Ley 1819 de 2016), cuando no tenga De igual manera que
ratificando que el extranjero que Cundo se considera
las caractersticas las personas naturales
no residente?
se convierta en residente debe mencionadas para ser colombianas.
declararle al Gobierno colombiano residente.
sus bienes posedos en el exterior
justamente desde el primer ao Los patrimonios posedos
fiscal en que se convierta en dentro y fuera de
residente. Colombia. Tambin las De igual manera que
rentas obtenidas dentro las personas naturales
Con el fin de establecer un mejor y fuera de Colombia colombianas. Incluso,
contraste de lo que implican las (para saber cundo a partir de los cambios
normas sobre la residencia fiscal, una renta se entiende de la Ley 1607 del 2012,
Qu debe declarar
se presenta la siguiente tabla con obtenida en Colombia el patrimonio y rentas
ante el Gobierno
cuatro preguntas bsicas que y cundo en el exterior, posedas en el exterior
colombiano cuando sea
ver los artculos 24 y las declaran al Gobierno
se resuelven tanto para el caso considerado residente?
25 del ET; y para saber colombiano desde el
de las personas naturales y/o cundo un patrimonio primer ao en que se
sucesiones ilquidas de nacionalidad se entiende posedo en conviertan en residentes
colombiana, como para las de Colombia y cundo se (ver los artculos 9 y 261
nacionalidad extranjera. Las entiende posedo en el del ET).
respectivas respuestas permiten exterior, ver los artculos
hacer un anlisis de lo que implica 265 y 266 del ET).
el factor residencia en cuanto a los
tipos de patrimonio y rentas que Qu debe declarar
tendran que denunciar ante el nicamente el
ante el Gobierno De igual manera que
Gobierno colombiano: patrimonio posedo y
colombiano cuando las personas naturales
las rentas obtenidas en
sea considerado no colombianas.
Colombia.
residente?

ACTUALCESE // Junio de 2017 9


Cartilla Prctica Volver al men

Importancia del concepto de residencia Valor impuesto Valor impuesto


a pagar en pagado en otro Diferencia
El concepto de residencia es importante porque el Estado Colombia pas
Colombiano, en cumplimiento del principio de no doble Se descuenta $1.000.000
tributacin, ha establecido que una persona con residencia pagado en otro pas de la
colombiana que se encuentre ausente del pas, devengue $3.000.000 $1.000.000 declaracin colombiana y
ingresos en el exterior y pague impuestos tambin en el se paganlos $2.000.000
restantes en Colombia.
exterior por los ingresos recibidos, podr descontar del saldo
a pagar en Colombia, el valor de los impuestos relacionados No est obligado a
que pag en el exterior. En el caso en el que los impuestos pagar en Colombia, pero
$1.000.000 $3.000.000 tampoco puede solicitar los
pagados en el exterior sean mayores a los que debera pagar
$2.000.000 de diferencia
en Colombia sobre los mismos ingresos, el contribuyente como saldo a favor.
no estar obligado a pagar ningn valor en Colombia, pero
tampoco podr reclamar la diferencia resultante. Lo pagado en el exterior
se compensa como
$3.000.000 $3.000.000 descuento tributario, por
En el siguiente cuadro usted puede ver un ejemplo y analizar lo que su impuesto en
qu pasa cuando la diferencia entre ambos impuestos es Colombia sera $0.
positiva o negativa.

Recordar que:

El listado de pases y territorios que se consideran parasos fiscales fue definido con el Decreto 1966 de 2014
(modificado con el 2095 de 2014) incorporado en los artculos 1.2.2.5.1. hasta 1.2.2.5.3 del DUR 1625 de octubre 11
de 2016).

Clasificacin tributaria de las personas


naturales residentes
El artculo 329 del ET (antes de la modificacin efectuada por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016) estableca que todas las
personas naturales, colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad, cuando sean residentes ante el Gobierno
colombiano se tendran que autoclasificar en uno de los siguientes tres grupos:

Persona natural

Trabajadores por Otros


Empleados cuenta propia contribuyentes

Obligatorio Voluntario Obligatorio Voluntario Obligatorio

Sistema IMAN Ingresos brutos Sistema Patrimonio Sistema


ordinario empleados < 2.800 UVT ordinario lquido ordinario
y patrimonio < 12.000 UVT Y
lquido < 12.000 RGA < 27.000
UVT UVT

10 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Empleados Requisitos para no declarar renta


por el ao gravable 2016
De acuerdo con el artculo 1.2.1.20.5, del DUR 1625 de 2016, una persona natural
residente para efectos fiscales en el pas, se considera empleado si se agrupa en uno De acuerdo con el literal a) del artculo
de los siguientes conjuntos: 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625 de 2016,
aquellos contribuyentes ubicados en
la categora de empleados, no estarn
Ingresos
Conjunto Origen Condicin obligados a declarar renta por el ao
brutos
gravable 2016 si:
Igual o
Vinculacin laboral o legal y
1 superior
a un 80%
reglamentaria El patrimonio bruto del ao
gravable 2016 no excede
Prestacin de servicios de 4.500 UVT ($133.889.000)
manera personal o de la
Igual o No presta el servicio, o no realiza la
realizacin de una actividad
2 superior actividad econmica por su cuenta Los ingresos brutos son
econmica, mediante
a un 80%
vinculacin de cualquier
y riesgo inferiores a 1.400 UVT
naturaleza. ($41.654.000)
a) Presta el servicio, o no realiza Los consumos mediante
la actividad econmica por su
tarjeta de crdito no excedan
cuenta y riesgo.
2.800 UVT ($83.308.000)
b) No presta servicios tcnicos que
requieran materiales, equipo o El valor total de compras y
insumos especializados. consumos no supera 2.800
c) Ninguna de las actividades UVT ($83.308.000)
Prestacin de servicios de sealadas en el artculo 340 del
manera personal o de la ET le genera ms del 20% de El valor acumulado de
Igual o
realizacin de una actividad sus ingresos brutos.
3 superior consignaciones bancarias,
econmica, mediante
a un 80% d) No deriva ms del 20% de sus depsitos o inversiones
vinculacin de cualquier
naturaleza. ingresos del expendio, com- financieras, no exceden 4.500
praventa, o distribucin de UVT ($133.889.000).
bienes y mercancas, al por
mayor o al por menor, ni de No son responsables del
produccin, extraccin, fabri- impuesto sobre las ventas.
cacin, confeccin, preparacin,
transformacin, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase
de materiales o bienes.

ACTUALCESE // Junio de 2017 11


Cartilla Prctica Volver al men

Sistema para calcular el Trabajadores por cuenta Requisitos para no declarar renta
impuesto por el ao gravable 2016
propia
La persona natural clasificada en De acuerdo con el literal b) del artculo
la categora de empleados debe En este grupo solo estarn las personas 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625 de 2016,
calcular de forma obligatoria el naturales que obtengan el 80% o ms aquellos contribuyentes ubicados en la
impuesto de renta por el sistema de sus ingresos brutos ordinarios categora de trabajadores por cuenta
ordinario y por el IMAN (ver pgina (sin incluir ganancias ocasionales) propia, no estarn obligados a declarar
15); este ltimo creado mediante producto de una de las 16 actividades renta por el ao gravable 2016 si:
el artculo 10 de la Ley 1607 del econmicas mencionadas en el artculo
2012, el cual adicion el artculo 1.2.1.20.10 del DUR 1625 de 2016.
Estas actividades son: El patrimonio bruto del ao
333 al ET (modificado por el gravable 2016 no excede 4.500
artculo 1 de la Ley 1819 de 2016). UVT ($133.889.000)
Una vez determine el impuesto por
Actividades deportivas y otras
estos dos sistemas deber escoger Los ingresos brutos son
de esparcimiento
el mayor entre los dos. inferiores a 1.400 UVT
Agropecuario, silvicultura y ($41.654.000)
No obstante, el empleado podr
pesca
calcular el impuesto de forma Los consumos mediante tarjeta
voluntaria por el sistema IMAS Comercio al por mayor de crdito no exceden 2.800
para empleados, siempre y UVT ($83.308.000)
cuando en el respectivo ao o Comercio al por menor
perodo gravable haya obtenido El valor total de compras y
ingresos brutos inferiores a 2.800 Comercio de vehculos consumos no supera 2.800 UVT
UVT (equivalentes en el 2016 a automotores, accesorios y ($83.308.000)
$83.308.000), y haya posedo productos conexos
en el ao gravable anterior un El valor acumulado de
patrimonio lquido inferior a Construccin consignaciones bancarias,
12.000 UVT (equivalentes a depsitos o inversiones
$339.348.000 por el 2015). En Electricidad, gas y vapor financieras, no excede 4.500
relacin al patrimonio lquido es UVT ($133.889.000)
importante tener en cuenta que Fabricacin de productos
la DIAN, mediante el Concepto minerales y otros No son responsables del
24178 de agosto 19 del 2015 y impuesto sobre las ventas.
la Resolucin 000004 de enero Fabricacin de sustancias
8 del 2016, fue la encargada de qumicas
aclarar que corresponde al del ao Sistema para calcular el impuesto
anterior al gravable. Industria de la madera,
corcho y papel Las personas naturales clasificadas
Por otra parte, cabe mencionar en la categora de trabajadores por
que la base para la liquidacin Manufactura de alimentos cuenta propia deben calcular de forma
del impuesto de renta para obligatoria el impuesto de renta por el
empleados, ya sea por los Manufactura de textiles, sistema ordinario (ver pgina 15). Sin
sistemas IMAN (Impuesto prendas de vestir y cuero embargo, cuando la persona demuestre
Mnimo Alternativo Nacional) que en el ao inmediatamente anterior
o IMAS (Impuesto Mnimo Minera al cual est declarando tuvo un
Alternativo Simple), es el valor patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
correspondiente a la renta Servicio de transporte, ($339.348.000 en el 2015), y si, adems,
gravable alternativa RGA de la almacenamiento y su renta gravable alternativa del 2016 es
que trata el artculo 332 del ET comunicaciones inferior a 27.000 UVT ($803.331.000),
(artculo modificado por el artculo puede, de manera voluntaria, calcular el
1 de la Ley 1819 de 2016). Servicios de hoteles, impuesto de renta por el sistema IMAS
restaurantes y similares (ver pgina 17).

Servicios financieros

12 ACTUALCESE // Junio de 2017


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En el cuadro que se relaciona a continuacin se observa con claridad el esquema


general para la liquidacin del impuesto de renta, por medio del sistema IMAS, para
Otros contribuyentes
trabajadores por cuenta propia.
En este grupo quedaran todas
las personas naturales que
Solo tenga en cuenta ingresos no pertenezcan ni al grupo
Total ingresos brutos ordinarios ordinarios y extraordinarios de empleados ni al grupo de
y extraordinarios excluyendo las ganancias trabajadores por cuenta propia.
ocasionales (artculo 337 ET) Quienes pertenezcan a este tercer
grupo solo podran declarar en
los formularios 110 o 210, nunca

- Conceptos del artculo


339 ET
Los conceptos del artculo 339
ET son los nicos que podrn
disminuir el total de ingresos
calcularan el IMAN y tampoco se
podran pasar a los formularios 230
ni 240.

Requisitos para no declarar renta

= Renta Gravable
Alternativa RGA
(Artculo 339 ET)
Renta Gravable Alternativa
calculada de acuerdo con el
artculo 339 del ET
por el ao gravable 2016

De acuerdo con el literal c) del


artculo 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625
de 2016, aquellos contribuyentes

x
Tarifa segn tabla del Aplique la tarifa que ubicados en la categora de
artculo 340 ET (por corresponda de acuerdo con la trabajadores por cuenta propia, no
actividad y en rangos tabla del artculo 340 ET estarn obligados a declarar renta por
UVT)
el ao gravable 2016 si:

=
En este caso, la norma no indic El patrimonio bruto del ao
Valor del impuesto sobre
la obligatoriedad de comparar gravable 2016 no excede 4.500
la renta (en pesos y
este saldo con el obtenido por el UVT ($133.889.000)
redondeado a miles)
sistema ordinario
Los ingresos brutos son inferiores
a 1.400 UVT ($41.654.000)

Los consumos mediante tarjeta


de crdito no exceden 2.800 UVT
($83.308.000)

El valor total de compras y


consumos no supera 2.800 UVT
($83.308.000)

El valor acumulado de
consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras, no exceden 4.500
UVT ($133.889.000).

No son responsables del


impuesto sobre las ventas.

Sistema para calcular el


impuesto

Las personas clasificadas como


otros contribuyentes, solo podrn
determinar el impuesto sobre la
renta por el sistema ordinario
(ver pgina 15).

ACTUALCESE // Junio de 2017 13


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Recordar que: Sistemas para determinar el


De acuerdo con el artculo
1.2.1.20.4 del DUR 1625 de 2016 impuesto de renta

P
1. Una persona natural presta or medio de los artculos 10 y
servicios personales por Debes tener
11 de la Ley 1607 de 2012, se
cuenta y riesgo propio si en cuenta que:
adicionaron los artculos 329
cumple la totalidad de las hasta el 341, inclusive, al Estatuto
siguientes condiciones: La reforma tributaria estructural
Tributario. Con la entrada en
modific los artculos 331 y 334
vigencia de la nueva normatividad,
a) Asume las prdidas del ET, los cuales contemplaban
el Estado colombiano estableci los
monetarias en la los sistemas IMAN e IMAS. De esta
dos nuevos sistemas alternativos
prestacin del servicio. manera, a partir del ao gravable
destinados al clculo del impuesto
2017 aplicarn las disposiciones del
de renta y complementarios
b) Asume la responsabilidad artculo 1 de la Ley 1819 de 2016,
para las personas naturales: el
ante terceros por errores referente al sistema cedular, para
IMAN y el IMAS, cada uno con
o fallas en la prestacin determinar el impuesto de renta
unas caractersticas especiales
del servicio. de las personas naturales.
dependiendo del tipo de persona
natural que los aplica.
c) Sus ingresos por
concepto de esos Por dicha razn, es pertinente que
servicios provienen de antes de ahondar en estos sistemas,
ms de un contratante o el contribuyente se ubique en la
pagador. categora de persona natural para
efectos fiscales a la que pertenece,
d) Incurre en costos
ya sea empleado, trabajador por
y gastos fijos que
cuenta propia o miembro del
representan al menos
grupo residual denominado otros
el 25% del total de los
contribuyentes.
ingresos por servicios
percibidos en el
respectivo ao gravable.

2. Una persona natural realiza


actividades econmicas por
cuenta y riesgo propio si
cumple la totalidad de las
siguientes condiciones:

a) Asume las prdidas


monetarias

b) Asume la responsabilidad
ante terceros por errores
o fallas en la realizacin
de la actividad.

c) Sus ingresos por


concepto de esos
servicios provienen de
ms de un contratante o
pagador.

14 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Sistema ordinario Norma


Como se mencion, antes de la entrada en vigencia de la Ley
Art. 26. Los ingresos son base de la renta lquida.
1607 de 2012, el sistema ordinario que establece el artculo
26 del Estatuto Tributario era el nico mtodo de clculo La renta lquida gravable se determina as: de la suma de
aceptado para liquidacin de la declaracin del impuesto todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados
de renta; a partir de dicha ley se agregaron dos sistemas en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles
alternativos y simplificados para el clculo del impuesto de producir un incremento neto del patrimonio en
de renta de las personas naturales. En el siguiente grfico el momento de su percepcin, y que no hayan sido
puede observarse el proceso a seguir para determinar el expresamente exceptuados, se restan las devoluciones,
impuesto de renta por el sistema ordinario: rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los
ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando
sea el caso, los costos realizados imputables a tales
INGRESOS TOTALES
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la
(-) Ingresos no constitutivos de Renta ni Ganancia renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo
Depuracin de Ingresos Art. 26 E.T.

Ocasional INCRNGO cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones


legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se
(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos aplican las tarifas sealadas en la ley.

(=) INGRESO NETO

(-) Costos De otro lado, se debe haber calculado previamente la renta


presuntiva (ver pgina 44), que equivale al 3% del patrimonio
(=) RENTA BRUTA
lquido del ao anterior depurado de acuerdo con el artculo
(-) Deducciones 189 del E.T. A partir del ao gravable 2017 se presume que la
renta lquida del contribuyente del impuesto sobre la renta no
(=) RENTA LQUIDA es inferior al 3,5%.

RENTA PRESUNTIVA Teniendo los dos resultados anteriores: renta lquida y renta
presuntiva, se debe elegir la mayor de las dos cifras y a esta
(-) Rentas Exentas
restarle las rentas exentas, de esta manera se obtiene la renta
(=) RENTA LQUIDA GRAVABLE lquida gravable. Posteriormente se calcula el impuesto bsico
de renta multiplicando la renta lquida gravable por la tarifa
(*) Tarifa correspondiente dispuesta en la tabla del artculo 241 del E.T
(artculo modificado por el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016).
(=) IMPUESTO BSICO DE RENTA Dicho resultado se disminuye con los descuentos tributarios a
los que haya lugar, para obtener el impuesto neto de renta o
(-) Descuentos Tributarios
saldo a pagar.
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA
Es muy importante tener en cuenta que este modelo de
sistema ordinario para la liquidacin del impuesto de renta
Calcule la Renta Presuntiva; luego compare dicho y complementarios, es comn o genrico tanto para las
resultado con el valor ya calculado de renta personas naturales como para las jurdicas.
lquida y al que sea mayor reste las rentas exentas
y lleve el resultado como Renta Lquida Gravable.
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
IMAN
Partiendo de los ingresos totales, se empiezan a restar los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las El IMAN para empleados es un sistema alterno para el clculo
posibles devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se mnimo del impuesto de renta de las personas naturales; la
obtiene el denominado ingreso neto. Al resultado anterior se liquidacin del impuesto por dicho sistema es de carcter
le restan los costos y esto es lo que constituye la renta bruta, obligatorio.
que al restarle las deducciones termina convirtindose en
El proceso que deber llevarse a cabo consiste en calcular el
renta lquida.
impuesto de renta por el sistema ordinario y luego liquidar
el impuesto por medio del sistema alternativo IMAN para
empleados, que es un sistema simplificado en tres pasos:

ACTUALCESE // Junio de 2017 15


Cartilla Prctica Volver al men

1. Obtener la base de la Renta Gravable Alternativa RGA: de descritos en este ltimo artculo son los nicos que
acuerdo con el artculo 331 del ET (modificado por el art- podrn ser descontados en el clculo de la RGA.
culo 1 de la Ley 1819 de 2016), la base para la depuracin
de la RGA sern los ingresos que forman rentas ordinarias, 3. Calcular el valor del impuesto: por ltimo, al resultado
pero no los provenientes de ganancias ocasionales. obtenido se le aplican las tarifas establecidas en el artculo
333 del ET (modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de
2. Calcular la RGA: despus deber realizarse la depuracin 2016), que consta de 86 rangos en los que se grava todo
indicada en el artculo 332 del ET (modificado por nivel de rentas, incluyendo la RGA inferior a 1.548 UVT, a
el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016). Los conceptos las que se les asigna la tarifa del 0%.

Tarifas IMAN

RGA RGA RGA


total anual IMAN total anual IMAN total anual IMAN
desde (en UVT) desde (en UVT) desde (en UVT)
(en UVT) (en UVT) (en UVT)
Menos de 1,548 0,00 3,339 95,51 8,145 792,22
1,548 1,05 3,421 101,98 8,349 833,12
1,588 1,08 3,502 108,64 8,552 874,79
1,629 1,11 3,584 115,49 8,756 917,21
1,670 1,14 3,665 122,54 8,959 960,34
1,710 1,16 3,747 129,76 9,163 1,004,16
1,751 2,38 3,828 137,18 9,367 1,048,64
1,792 2,43 3,910 144,78 9,570 1,093,75
1,833 2,49 3,991 152,58 9,774 1,139,48
1,873 4,76 4,072 168,71 9,978 1,185,78
1,914 4,86 4,276 189,92 10,181 1,232,62
1,955 4,96 4,480 212,27 10,385 1,279,99
1,996 8,43 4,683 235,75 10,588 1,327,85
2,036 8,71 4,887 260,34 10,792 1,376,16
2,118 13,74 5,091 286,03 10,996 1,424,90
2,199 14,26 5,294 312,81 11,199 1,474,04
2,281 19,81 5,498 340,66 11,403 1,523,54
2,362 25,70 5,701 369,57 11,607 1,573,37
2,443 26,57 5,905 399,52 11,810 1,623,49
2,525 35,56 6,109 430,49 12,014 1,673,89
2,606 45,05 6,312 462,46 12,217 1,724,51
2,688 46,43 6,516 495,43 12,421 1,775,33
2,769 55,58 6,720 529,36 12,625 1,826,31
2,851 60,70 6,923 564,23 12,828 1,877,42
2,932 66,02 7,127 600,04 13,032 1,928,63
3,014 71,54 7,330 636,75 13,236 1,979,89
3,095 77,24 7,534 674,35 13,439 2,031,18
3,177 83,14 7,738 712,80 Ms de 13,643 27%RGA-1,622
3,258 89,23 7,941 752,10

16 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS depurar los ingresos, acto seguido se restan los conceptos
mencionados en el artculo 332 del ET (son los nicos
Los empleados que hayan obtenido ingresos brutos inferiores que podrn ser descontados en el clculo de la RGA para
a 2.800 UVT ($83.308.000 por el 2016), y que hayan posedo empleados), con el fin de obtener la RGA que aplica tanto para
un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT, el cual es el sistema IMAS como para el IMAN de empleados.
calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de
conformidad con el IMAN, podrn realizar su declaracin, de Por ltimo, al resultado obtenido se le aplican las tarifas
manera voluntaria, por medio de un tercer sistema de clculo, establecidas en el artculo 334 del ET (modificado por el
conocido como el IMAS para empleados. artculo 1 de la Ley 1819 de 2016), que consta de 41 rangos
en los que se gravan las RGA a partir de 1.548 UVT. La nica
En trminos generales, el clculo del impuesto por medio del diferencia entre el clculo por los sistemas IMAN e IMAS para
IMAS para empleados es idntico al utilizado por el sistema empleados, son las tablas base para la asignacin de la tarifa,
IMAN para empleados. Puesto que en ambos casos se deben artculos 333 y 334, respectivamente.

Tarifas IMAS

RGA anual desde (UVT) IMAS (en UVT) RGA anual desde (UVT) IMAS (en UVT)

1.548 1,08 1.996 8,60


1.588 1,10 2.036 8,89
1.629 1,13 2.118 14,02
1.670 1,16 2.199 20,92
1.710 1,19 2.281 29,98
1.751 2.43 2.362 39,03
1.792 2,48 2.443 48,08
1.833 2,54 2.525 57,14
1.873 4,85 2.606 66,19
1.914 4,96 2.688 75,24
1.955 5,06 2.769 84,30

Para recordar:
Notas
Sistemas a
Categora Formulario
utilizar a) Pueden utilizar de manera opcional el sistema
IMAS, para el clculo del impuesto de renta,
aquellas personas naturales clasificadas
Ordinario 210 en la categora de empleados, cuyos
ingresos brutos sean inferiores a 2.800 UVT
Empleado IMAN 210 ($83.308.000 para 2016).

IMAS (a) 230 b) Pueden utilizar de manera opcional el sistema


IMAS los trabajadores por cuenta propia
que posean en el ao gravable anterior un
Ordinario 210 o 110 patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
Trabajador por ($339.348.000 para 2015), y adicionalmente,
cuenta propia IMAS (b) 240 que su renta gravable alternativa del 2016
sea inferior a 27.000 UVT (equivalente a
$803.331.000).
Otros
Ordinario 210 o 110
contribuyentes

ACTUALCESE // Junio de 2017 17


Cartilla Prctica Volver al men

y teniendo presente que dichas


Firmeza de las declaraciones Artculo 341. Firmeza de normas fueron modificadas con la
IMAS la declaracin del IMAS. La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016,
liquidacin privada de los en ese caso se podra concluir que
Las personas naturales que por el trabajadores por cuenta propia dicha instruccin procedimental ya
ao gravable 2016 pertenecieron a la que apliquen voluntariamente no tendra aplicacin durante el 2017
categora tributaria de empleados o de el Impuesto Mnimo Alternativo y que, por tanto, las declaraciones
trabajadores por cuenta propia, y que al Simple (IMAS), quedar en firme de IMAS del ao gravable 2016, las
mismo tiempo cumplieron los requisitos despus de seis meses contados cuales se presentan justo durante
contenidos en las versiones que hasta a partir del momento de la el 2017, tendran que someterse a
el cierre del ao 2016 tenan los presentacin, siempre que sea la instruccin procedimental que se
artculos 334 y 336 del ET (antes de ser presentada en forma oportuna establece dentro del artculo 714 del
modificados con la Ley 1819 de 2016)
y debida, el pago se realice en ET (modificado por el artculo 277 de
tendrn la posibilidad de presentar de
los plazos que para tal efecto fije la Ley 1819 de 2016).
forma voluntaria lo que sera la ltima
el Gobierno Nacional y que la
declaracin del impuesto de renta con
el sistema IMAS de empleados (para lo Administracin no tenga prueba Sin embargo, cuando se estudian
cual se usar el formulario 230 prescrito sumaria sobre la ocurrencia de los instructivos que contienen los
en el artculo 6 de la Resolucin 006 fraude mediante la utilizacin de formularios 230 y 240 para las
de febrero 3 de 2017) o el sistema de documentos o informacin falsa declaraciones del ao gravable 2016
IMAS de trabajadores por cuenta propia en los conceptos de ingresos, (los cuales fueron prescritos con la
(para esto se utilizar el formulario 240 aportes a la seguridad social, Resolucin DIAN 006 de febrero 3
prescrito a travs del artculo 7 de la pagos catastrficos y prdidas de 2017) se puede comprobar que
misma resolucin). por calamidades, u otros. Los en tales instructivos se incluyeron los
contribuyentes que opten por siguientes textos:
Sobre el particular, es importante tener aplicar voluntariamente el IMAS,
presente que hasta el cierre del ao 2016, no estarn obligados a presentar En el formulario 230:
en las normas de los artculos 335 y 341 la declaracin del Impuesto sobre
del ET (antes de ser modificados con el la Renta establecida en el rgimen
artculo 1 de la Ley 1819 de diciembre 29 ordinario. Firmeza de la liquidacin
de 2016) se estableca lo siguiente: privada. La liquidacin
privada de los empleados que
apliquen voluntariamente el
Artculo 335. Firmeza de la En relacin con lo anterior, surge la Sistema de Impuesto Mnimo
liquidacin privada. La liquidacin siguiente inquietud: si los artculos Alternativo Simple (IMAS),
privada de los contribuyentes 335 y 341 del ET con las versiones quedar en firme despus de
del impuesto sobre la renta y citadas fueron modificados con la Ley seis meses contados a partir del
complementarios que apliquen 1819 de 2016, ser posible que las momento de la presentacin,
voluntariamente el Sistema de declaraciones del ao gravable 2016 siempre que sea presentada
Impuesto Mnimo Alternativo Simple con el sistema IMAS, que se presentarn en forma oportuna y debida,
(IMAS), quedar en firme despus durante el 2017, sean cobijadas por el el pago se realice en los
de seis meses contados a partir perodo especial de firmeza de 6 meses plazos que para tal efecto fije
del momento de la presentacin, que se mencionaba dentro de dichas el Gobierno Nacional y que
siempre que sea debidamente normas, o, en lugar de ello, dichas la Administracin no tenga
presentada en forma oportuna, el
declaraciones tambin quedaran sujetas prueba sumaria sobre la
pago se realice en los plazos que
al perodo general de firmeza de 3 aos ocurrencia de fraude mediante
para tal efecto fije el Gobierno
que ahora se contempla en la nueva la utilizacin de documentos
Nacional y que la Administracin
no tenga prueba sumaria sobre versin del artculo 714 del ET, el cual o informacin falsa en los
la ocurrencia de fraude mediante fue modificado con el artculo 277 de la conceptos de ingresos, aportes
la utilizacin de documentos o Ley 1819 de 2016? a la seguridad social, pagos
informacin falsa en los conceptos catastrficos y prdidas por
de ingresos, aportes a la seguridad Instructivos de los formularios 230 calamidades, u otros. Los
social, pagos catastrficos y prdidas y 240 2016 (T4) contribuyentes que opten por
por calamidades, u otros. Los aplicar voluntariamente el
contribuyentes que opten por aplicar Siendo claro que las normas de los IMAS, no estarn obligados
voluntariamente el IMAS, no estarn artculos 335 y 341 contenan una a presentar la declaracin
obligados a presentar la declaracin instruccin de tipo procedimental del Impuesto sobre la Renta
del Impuesto sobre la Renta (pues se referan a la firmeza de las establecida en el rgimen
establecida en el rgimen ordinario. declaraciones acogidas al sistema IMAS), ordinario.

18 ACTUALCESE // Junio de 2017


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En el formulario 240: y el pargrafo 4 del artculo 206 del ET 1. Impedir que las personas naturales
(en la versin que tuvo hasta diciembre de la categora tributaria emplea-
de 2016). dos pudieran utilizar en las decla-
Firmeza de la declaracin del raciones del ao gravable 2016 los
IMAS. La liquidacin privada de Al respecto, es necesario recordar que efectos de la sentencia para dismi-
los trabajadores por cuenta propia fue en agosto de 2015 cuando la Corte nuir el valor de su IMAN o IMAS.
que apliquen voluntariamente el Constitucional expidi su Sentencia
Impuesto Mnimo Alternativo Simple C-492 estableciendo que el clculo 2. Tuvo tiempo para conseguir que
(IMAS), quedar en firme despus del factor exento del 25% al que se los congresistas le aprobaran una
de seis meses contados a partir refiere el numeral 10 del artculo 206 nueva reforma tributaria (Ley 1819
del momento de la presentacin, del ET, tambin deba ser restado en la de diciembre 29 de 2016) a travs
siempre que sea presentada en depuracin con la cual se calculan el de la cual se eliminaron los sistemas
forma oportuna y debida, el pago IMAN e IMAS y se cre a cambio
IMAN o el IMAS de los empleados, pues
el nuevo sistema de cdulas. En
se realice en los plazos que para sucede que la norma del artculo 332
consecuencia, si durante los aos
tal efecto fije el Gobierno Nacional del ET, creado con el artculo 10 de la
gravables 2017 y siguientes ya no
y que la Administracin no tenga Ley 1607 de 2012, no lo permita. Dicho existirn los sistemas del IMAN
prueba sumaria sobre la ocurrencia factor exento solo se ha podido restar en ni del IMAS, entonces tampoco
de fraude mediante la utilizacin la depuracin ordinaria que se calcula habr que aplicar los efectos de la
de documentos o informacin entre los renglones 33 hasta el 65 del Sentencia C-492 del 2015.
falsa en los conceptos de ingresos, formulario 210.
aportes a la seguridad social, En todo caso, es importante desta-
pagos catastrficos y prdidas Sin embargo, en la misma Sentencia car que en los aos gravables 2017 y
por calamidades, u otros. Los C-492 la Corte haba dispuesto que los siguientes, cuando las personas natu-
contribuyentes que opten por efectos de su sentencia no se aplicaran rales residentes deban utilizar la cdula
aplicar voluntariamente el IMAS, dentro del mismo ao gravable 2015, de rentas de trabajo, en esta se podr
no estarn obligados a presentar sino que seran aplazados para aplicarse seguir restando el factor del 25% exento
la declaracin del Impuesto sobre en el ao gravable 2016. Ante dicha que se refiere en el numeral 10 del
la Renta establecida en el rgimen situacin, y argumentando que los artculo 206 del ET (el cual solo puede
ordinario. efectos de la sentencia implicaran que ser restado por quienes perciban rentas
el Gobierno nacional dejara de recaudar laborales) y en valores absolutos dicho
cerca de 335.000 millones de pesos y factor no debe exceder lo equivalente a
que, adems, los contribuyentes que 240 UVT por cada mes en que la persona
Por tanto, se puede entender que la
ms se beneficiaran con la sentencia haya percibido dichos ingresos.
DIAN permitir que las declaraciones del
ao gravable 2016 que se presenten con seran justamente los empleados de
el sistema IMAS en los formularios 230 mayores ingresos (lo cual se consideraba
y 240 puedan quedar amparadas con el como un fenmeno de regresividad
perodo especial de firmeza de 6 meses tributaria), el Ministerio de Hacienda
que les concedan las normas de los le solicit a la Corte Constitucional Fue en agosto
artculos 335 y 341 del ET, antes de ser que se aceptara el reconocimiento de
modificadas con la Ley 1819 de 2016. un incidente de impacto tributario de 2015 cuando
(figura regulada en el artculo 334 de la la Corte Constitucional
Constitucin Nacional). En junio de 2016
Exencin del 25% en IMAN e la Corte acept la solicitud presentada expidi su Sentencia
IMAS del ao gravable 2016 por el Ministerio y decidi entonces C-492 estableciendo que
aplazar por un ao ms, hasta el ao
Por el ao gravable 2016, las personas gravable 2017, la aplicacin de los el clculo del factor exento
naturales residentes que califiquen en
la categora de empleados (la cual se
efectos de su Sentencia C-492 de 2015. del 25% al que se refiere
defina en las versiones que tuvieron Como puede verse, quien al final se el numeral 10 del artculo
hasta diciembre de 2016 los artculos
329 y siguientes del ET), y que deban
sali con la suya, logrando que la Corte 206 del ET, tambin
aplazara por un ao ms los efectos
presentar declaracin de renta del ao de su Sentencia C-492 de 2015, fue deba ser restado en la
gravable 2016 en los formularios 210
o 230, no podrn restar en los clculos
precisamente el Ministro de Hacienda, depuracin con la cual se
pues dicho aplazamiento le permiti
del IMAN o del IMAS el factor del 25% conseguir dos objetivos importantes, a calculan el IMAN o el IMAS
exento a que se refieren el numeral 10 saber: de los empleados

ACTUALCESE // Junio de 2017 19


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Plazos para presentar la declaracin

L
as personas naturales que, dependiendo de su del sistema utilizado para el clculo del impuesto aplicable
categora, cumplan los topes y requisitos mencionados para las distintas categoras de contribuyentes personas
para cada una de ellas, debern presentar por el ao naturales, iniciaron el 8 de marzo de 2017 y finalizan de
gravable 2016 la declaracin del impuesto sobre la renta y acuerdo con los dos ltimos dgitos del NIT que consta en
complementario en los formularios definidos por la DIAN, el RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin (artculo
y pagar el impuesto a cargo en una sola cuota. Las fechas 1.6.1.13.2.14 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el
para la presentacin de dicha declaracin, independiente artculo 9 del Decreto 2105 de 2016), as:

Declaracin y pago en una sola cuota

Hasta el da Hasta el da
ltimo dgito del NIT ltimo dgito del NIT
(Ao 2017) (Ao 2017)
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre

97 y 98 10 de agosto 47 y 48 15 de septiembre

95 y 96 11 de agosto 45 y 46 18 de septiembre

93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre

91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre

89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre

87 y 88 17 de agosto 37 y 38 22 de septiembre

85 y 86 18 de agosto 35 y 36 25 de septiembre

83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre

81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre

79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre

77 y 78 25 de agosto 27 y 28 29 de septiembre

75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre

73 y 74 29 de agosto 23 y 24 3 de octubre

71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre

69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre

67 y 68 1 de septiembre 17 y 18 6 de octubre

65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre

63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre

61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre

59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre

57 y 58 8 de septiembre 07 y 08 13 de octubre

55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre

53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre

51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre

Nota: aplican los mismos plazos para la declaracin de activos en el exterior (Decreto 1625 de 2016, modificado por el artculo 3 del Decreto
2105 de 2016).

22 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Documentos necesarios para su elaboracin

A
l momento de diligenciar la declaracin de renta, del impuesto. A continuacin presentamos una lista de
el obligado a presentarla debe tener en cuenta una chequeo con la cual el usuario puede determinar qu tipo de
serie de documentos que facilitarn la liquidacin documentos son o no aplicables.

Tipo de documento Respuesta

Documentos indipensables

Copia del certificado de inscripcin en el Registro nico Tributario RUT debidamente actualizado*

Declaracin de renta de los 2 ltimos aos gravables.

Documentos para determinar el patrimonio

Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corriente emitidos por las entidades financieras.

Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituy la inversin, por ejemplo: CDT, bonos,

derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras.

Declaracin o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea.

Escrituras de adquisicin de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos pblicos.

Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisicin de los vehculos y estado de cuenta del impuesto

de vehculos.

Relacin de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisicin ms adiciones y mejoras.

Certificado de avalo tcnico de los bienes incorporales tales como good will, derechos de autor, propiedad industrial,

literaria, artstica, cientfica y otros.

Letras, pagars y dems documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los

requisitos de ley.

* Tener en cuenta que:


A travs del Decreto 589 de 2016, se elimin como requisito para inscribirse y/o actualizar el RUT contar con una cuenta corriente y/o de
ahorros en una entidad financiera en Colombia.

ACTUALCESE // Junio de 2017 23


Cartilla Prctica Volver al men

Tipo de documento Respuesta

Documentos para determinar los ingresos

Certificado de ingresos y retenciones laborales.

Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del

trabajador, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las fuerzas militares y polica nacional.

Certificados por concepto de dividendos y participaciones recibidos en el ao.

Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensin o devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Certificados de ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

Certificados de rendimientos financieros pagados durante el ao, expedidos por las entidades correspondientes.

Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el ao, expedidos por las sociedades de las cuales es socio

o accionista.

Certificados de ingresos recibidos durante el ao por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.

Certificados de pagos por concepto de alimentacin, efectuados por su empleador.

Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de vida.

Documentos para determinar los pagos que constituyen deducciones

Certificado de pagos de intereses por prstamos para adquisicin de vivienda.

Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.

Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos, centros de reclusin, en mantenimiento y

conservacin de obras audiovisuales, en libreras, proyectos cinematogrficos y otros.

Certificados por donaciones a la nacin, departamentos, municipios, distritos, territorios indgenas y otros.

Relacin de facturas de gastos, indicando el valor total.

Relacin de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantas y otros.

Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensacin familiar, Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar, empresas promotoras de salud, administradoras de riesgos profesionales, fondos de pensiones y
otros.

Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial.

Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el ao.

Certificado de dependientes (cnyuges, hijos y padres que dependan econmicamente de usted).

Anexo del pago de la seguridad social de la persona del servicio domstico.

Todos los documentos que respalden ingresos, costos, deducciones, patrimonio, emitidos por las entidades o personas

competentes.

24 ACTUALCESE // Junio de 2017


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PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY 1429 DE 2010

L
a gran cantidad de cambios como aquellas que estuvieran inactivas Calcularan su impuesto de renta
tributarios en materia del impuesto antes de la entrada en vigencia de esta y ganancia ocasional con tarifas
de renta que introdujo la nueva ley, pero que se reactivaran a ms tardar reducidas progresivas durante
reforma contenida en laLey 1819 de en diciembre de 2011, podan acogerse sus primeros 5 o 10 aos (es
diciembre 29 de 2016 afectarn, a a los siguientes beneficios en materia necesario recordar que, a causa
partir del ao gravable 2017, a todas las del impuesto de renta y de ganancia delfallo de mayo de 2013 del
pequeas empresas de persona natural ocasional, contemplados en el artculo 4 Consejo de Estado, expediente
o persona jurdica constituidas entre los de la Ley 1429 de 2010: 19306, el cual modific el artculo
aos 2011 y 2016 que se haban acogido 2 del Decreto 4910 de 2011,
a los beneficios contemplados en laLey No se les practicaran retenciones las pequeas empresas podan
1429 de diciembre 29 de 2010. en la fuente a ttulo de renta ni tributar de forma progresiva
ganancia ocasional durante sus en los impuestos de renta y de
En efecto, de acuerdo con lo establecido primeros 5 o 10 aos (el beneficio ganancia ocasional, ya que el
en los artculos 4 y 50 de la Ley 1429 solo se extenda por los primeros beneficio deba otorgarse a
de diciembre 29 de 2010 (los cuales 10 aos para quienes operaran en todos sus ingresos sin distincin).
fueron reglamentados principalmente Amazonas, Guaina y Vaups, pues Adems, a causa de los cambios
con losartculos 1 a 10 del Decreto 4910 las que funcionaran en los dems establecidos mediante la Ley
de diciembre de 2011, recopilados en departamentos de Colombia lo 1607 de diciembre de 2012,
los artculos 1.2.1.23.1 a 1.2.1.23.9 del obtenan solo durante los primeros a partir del ao gravable
DUR 1625 de octubre de 2016), todas 5 aos). 2013, las pequeas empresas
las nuevas pequeas empresas (tanto constituidas como personas
de persona natural como jurdica) No calcularan renta presuntiva en jurdicas (sociedades comerciales)
constituidas a partir de tal fecha, as sus primeros 5 o 10 aos. quedaron obligadas a calcular

ACTUALCESE // Junio de 2017 25


Cartilla Prctica Volver al men

tambin el nuevo Impuesto sobre Sin embargo, el artculo 376 de la Ley cual modific el artculo 240 del ET, se
la Renta para la Equidad CREE 1819 de 2016derog el artculo 4 de la establecieron unas cuantas instrucciones
(impuesto derogado por la Ley 1819 Ley 1429 de 2010. Por tanto, es claro particulares de lo que sucedera a partir
de 2016), el cual no les conceda que ya no se concedern los beneficios del ao gravable 2017 en el impuesto
ningn beneficio tributario y, por de dicha norma a la nuevas pequeas de renta y ganancia ocasional con
tanto, deban liquidarlo todos los empresas, sean de persona natural o aquellas pequeas empresas que hayan
aos con la tarifa plena del 9%, jurdica, constituidas a partir de enero alcanzado a acogerse a los beneficios
adems de autopracticarse sus 1 de 2017. Adems, solo en el artculo del artculo 4 de la Ley 1429 de 2010
retenciones al mismo tiempo. 100 de la misma Ley 1819 de 2016, el mientras estuvo vigente.

Situacin a partir del ao 2017

A causa de los cambios introducidos


con la Ley 1819 de diciembre de
2016, las pequeas empresas
de persona natural o persona jurdica
que alcanzaron a acogerse hasta
el de ganancia ocasional) mediante
unas tarifas reducidas progresivas
especiales contempladas en la
nueva versin del pargrafo 3,
artculo 240 del ET, las cuales solo
injusta, pues afecta los planes de
tributacin que haban trazado las
sociedades instaladas en dichos
departamentos).

diciembre 31 de 2016 a los beneficios se aplicarn hasta que completen Segn el numeral 6 del nuevo
de la Ley 1429 de 2010, enfrentaran las sus primeros 5 aos fiscales de pargrafo 3 contenido en el
siguientes situaciones especiales a partir operaciones. Al respecto, es artculo 240 del ET, las sociedades
del ao gravable 2017: injusto que los congresistas hayan acogidas a la Ley 1429 de 2010,
decidido otorgar este beneficio que sean annimas (por acciones)
A partir de enero de 2017,las solo a las sociedades acogidas y puedan tributar de forma
sociedades y personas naturales a la Ley 1429 de 2010, no a las reducida progresiva durante
acogidas a la Ley 1429 de 2010 personas naturales que tambin sus primeros 5 aos, tienen
quedan sujetos a retencin en se acogieron a dicha norma (estas prohibido efectuar, durante dicho
la fuente a ttulo de renta y de tendrn que tributar de forma perodo, cualquier cambio en su
ganancia ocasional(sin importar plena en el nuevo sistema cedular composicin accionaria so pena de
los aos que todava les falten para del impuesto de renta, introducido perder, en el ao en que suceda
completar su ciclo de beneficios). por la Ley 1819 para las personas y hasta completar sus primeros
Adems, las sociedades, incluso, naturales residentes). Adems, los 5, la progresividad concedida
deben empezar a responder a partir congresistas que aprobaron las por la norma (esto significa que
de enero de 2017 tambin por la nuevas tarifas progresivas a aplicar tributaran con la tarifa plena
nuevaautorretencin especial a por las sociedades acogidas a la del 33%). En consecuencia,los
ttulo de renta y complementarios Ley 1429 de 2010 cometieron la accionistas existentes a diciembre
establecida en la nueva versin del grave equivocacin de considerar 31 de 2016 no pueden vender
artculo 365 del ET (modificado que los beneficios de esta solo durante el tiempo comentado los
con el artculo 125 de la Ley 1819 se otorgaban por los primeros 5 derechos que tienen sobre sus
de 2016), la cual fue reglamentada aos, pues olvidaron que a las acciones a otros accionistas que
con el Decreto 2201 de diciembre pequeas empresas instaladas en deseen entrar a la sociedad(s
30 de 2016. Dicha autorretencin los departamentos del Amazonas, podrn hacerlo a los que tambin
es, en la prctica, un reemplazo Guaina y Vaups les corresponda existieran a diciembre 31 de 2016).
de la autorretencin a ttulo del la progresividad hasta completar sus Adems, tampoco se permitira
CREE a la que dichas sociedades primeros 10 aos. Por consiguiente, el ingreso de nuevos accionistas
estaban acostumbradas, la cual fue es claro que la nueva tabla de tarifas que incrementen el nmero de
eliminada a partir de enero de 2017 progresivas establecida dentro del existentes a tal fecha. En todo
mediante la Ley 1819 de 2016. pargrafo 3 del artculo 240 del ET caso, es importante comentarque
fue aprobada de forma incompleta dicha restriccin solo aplicara a las
A partir de 2017, las sociedades y y, por tanto, debera ser modificada sociedades por acciones acogidas a
personas naturales acogidas a la mediante otra reforma tributaria. la Ley 1429 de 2010 (pues la norma
Ley 1429 de 2010 quedan sujetos Mientras no se produzca dicha habla expresamente de cambios en
a renta presuntiva (sin importar los correccin, se entendera que la composicin accionaria), no a las
aos que les falten para completar incluso las pequeas sociedades sociedades limitadas o similares que
su ciclo de beneficios). constituidas en el Amazonas, tambin se encuentren acogidas a
Guaina y Vaups solo podrn tal ley(en estas ltimas no existen
A partir de 2017, las sociedades (no disfrutar de la progresividad en los accionistas, sino los socios, y
las personas naturales) acogidas a las tarifas hasta completar sus tampoco existira una composicin
la Ley 1429 de 2010 podrn tributar primeros 5 aos, no los 10 previstos, accionaria, solo una composicin de
en el impuesto de renta (ya no en (esto tambin es una medida las cuotas sociales).

26 ACTUALCESE // Junio de 2017


Volver al men Anlisis

INGRESOS

E
n esta seccin se abordarn consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se
deben denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN
RENTA ORDINARIA

INGRESOS FISCALES QUE NO


FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLE

INGRESOS QUE CONSTITUYEN


GANANCIA OCASIONAL

INGRESOS NO GRAVADOS

Ingresos que constituyen renta ordinaria

P
ara efectos fiscales se deben declarar aunque ese criterio no se aplica a los
todos los ingresos, ordinarios ingresos por dividendos distribuidos y Debes tener
y extraordinarios, gravados y ventas de bienes races, los cuales se en cuenta que:
no gravados, de fuente nacional y/o denuncian como ingreso del ao aunque
El artculo 28 de la Ley 1819 de
del exterior, en dinero o en especie, no se hayan recibido efectivamente en el
2016 efecto modificaciones sobre
susceptibles de constituir un incremento ao. En cambio, las personas obligadas
el artculo 28 del ET en lo que
en el patrimonio del contribuyente. a llevar contabilidad deben denunciar
respecta al reconocimiento fiscal de
todos los ingresos sin importar si los ingresos a partir del ao 2017 para
Por ejemplo, las personas naturales recibieron efectivamente o no en el ao los obligados a llevar contabilidad.
y/o sucesiones ilquidas residentes (sistema de causacin). Por otro lado,
deben denunciar las rentas obtenidas solo las personas naturales no obligadas Artculo 28. Realizacin del
en Colombia y en el exterior, mientras a llevar contabilidad pueden tomar ingreso para los obligados a
que las no residentes solo denuncian la parte de los ingresos por intereses llevar contabilidad. Para los
las obtenidas en Colombia. Adems, las correspondiente al componente contribuyentes que estn obligados
no obligadas a llevar contabilidad solo inflacionario y tratarla como un a llevar contabilidad, los ingresos
denuncian los ingresos efectivamente ingreso no gravado (76.46% segn realizados fiscalmente son los
recibidos en el ao (sistema de caja), Decreto 777 de mayo 16 de 2017). ingresos devengados contablemente
en el ao o perodo gravable...

ACTUALCESE // Junio de 2017 27


Cartilla Prctica Volver al men

Aunque la persona no obligada a Para todas las personas naturales los distintos ingresos brutos que
llevar contabilidad solo denuncia la (nacionales, extranjeras, obligadas o no denuncien en el formulario 110. Para
generalidad de los ingresos en el ao a llevar contabilidad, residentes o no) ello, en la casilla tipo 1 de cada uno
en que efectivamente los haya recibido los ingresos brutos, junto con los costos de los renglones de ingresos ir la
en dinero o en especie, las retenciones y deducciones, se clasifican en dos totalidad del ingreso bruto que forma
en la fuente que le hayan practicado categoras diferentes: renta ordinaria, y en la casilla tipo 5
durante el ao, las podra tomar en ir el que no forma renta ordinaria,
el ao en que tenga que declarar el sino ganancia ocasional. En la casilla
ingreso, aunque la retencin haya sido Los denunciados en la seccin tipo 3 se reportar qu parte del valor
practicada por el agente de retencin en de rentas ordinarias. puesto en la casilla tipo 1 es un ingreso
un ao anterior. que luego formar rentas exentas. Y si
Los denunciados en la seccin una parte o todo el valor del ingreso
Por ejemplo, si en diciembre del 2016 de ganancias ocasionales reportado en la casilla tipo 1, o en la
un agricultor le vende a un ingenio sus tipo 5, se puede restar como ingreso
cultivos de caa, y solo se los pagan en o ganancia ocasional no gravada,
febrero del 2017, el ingenio practica la Por su parte, los ingresos que se entonces se reportar en la casilla tipo
retencin en el mes de diciembre del denuncien en la seccin de rentas 4 del respectivo rengln.
2016 y le dar el certificado de reten- ordinarias pueden tener una de dos
cin respectivo al agricultor indicando posibles clasificaciones: Es importante denunciar los ingresos
que corresponde a una retencin del en la seccin correcta ya que cada
ao gravable 2016. Como el agricultor seccin origina un impuesto diferente;
no debe incluir el ingreso en la declara- la seccin de rentas ordinarias arroja
Ingresos que formaran rentas
cin del 2016, por no haberlo recibido, la base para liquidar el impuesto de
gravadas
pero lo har en la declaracin del ao renta (rengln 69 en el formulario 110,
gravable 2017, podr restar en ella la o rengln 84 en el 210), mientras que
Ingresos que formaran rentas
retencin practicada por el ingenio en el la seccin de ganancias ocasionales
exentas
ao gravable 2016. arrojar la base para liquidar el
impuesto de ganancias ocasionales
(rengln 72 en el formulario 110, o
El ltimo caso sera, por ejemplo, rengln 92 en el 210).
el de los ingresos provenientes de
explotar actividades econmicas En consecuencia, por ejemplo, si
que la ley expresamente seala que la venta de un activo fijo que debe
formaran rentas exentas, como las de denunciarse como ganancia ocasional
Si las actividades los nuevos hoteles, o el ecoturismo (a se mezcla equivocadamente en la
partir del 2018 sus rentas empiezan seccin de rentas ordinarias, se
que formaran a estar gravadas de acuerdo con la elevara incorrectamente la base del
rentas exentas arrojan Ley 1819 de 2016). Tambin seran impuesto de renta, y es posible que,
rentas exentas la mayor parte de los al denunciarse, donde le corresponda
utilidad fiscal en lugar ingresos brutos por salarios y dems (seccin de ganancias ocasionales)
de prdida fiscal, pagos laborales. Si las actividades hubiera originado un impuesto de
que formaran rentas exentas arrojan ganancias ocasionales diferente, pues el
esta se reflejara utilidad fiscal en lugar de prdida impuesto de renta para los residentes
en el rengln 62 fiscal, esta se reflejara en el rengln se define con la tabla del artculo 241
62 del formulario 110 (rentas exentas), del ET (modificado por la Ley 1819
del formulario 110 o los renglones 58 a 64 del formulario de 2016), mientras que el impuesto
(rentas exentas), o los 210, y tal valor no puede ser superior de ganancia ocasional se define con
al mayor valor entre la renta lquida tarifa del 10% sobre cualquier valor de
renglones 58 a 64 del compensada (rengln 60 en el ganancia ocasional gravable.
formulario 210 formulario 110, o rengln 56 en el
210) y la renta presuntiva (rengln 61 Incluso, equivocarse con la forma de
en el 110 o rengln 57 del 210). denunciar un ingreso y elevar quizs la
base del impuesto de renta, tambin
Por tal motivo, las personas obligadas influir en que esto obliga al clculo
a llevar contabilidad y que deban adicional de un anticipo al impuesto de
elaborar el formato 1732, tienen renta del ao siguiente, en tanto que
que clasificar, entre los renglones los impuestos de ganancias ocasionales
244 a 317 de dicho formato, todos no lo hacen.

28 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Ingresos fiscales que no figuran en el estado de


resultados contable

L
os obligados a llevar contabilidad est obligado a hacerlo), aunque en las renglones 43 o 65 del formulario 110;
deben tener cuidado con la forma cuentas del ingreso contable no figuren y en el rengln de otros costos (50 o 66
en que se llevan a la declaracin de tales ingresos o figuren en forma parcial. del formulario 110) se denuncia el costo
renta algunos ingresos especiales que fiscal de venta del activo.
son fiscales, aunque en la contabilidad Por ejemplo, si se usa un activo del
no figuren como tales en el estado de contribuyente para hacer dacin en Lo mismo sucede con los ingresos
resultados. pago y con ello cancelar un pasivo, en presuntivos por prstamos en dinero
la contabilidad se acredita el activo y se que una persona natural haya hecho
Es el caso, por ejemplo, de las permutas debita el pasivo, pero no afecta el estado durante el 2016 a las sociedades donde
o las daciones en pago. El ingreso de resultados contable. Sin embargo, en era socio o accionista. Si los prstamos
bruto que se origina de todas esas la declaracin de renta esa operacin se se hicieron sin cobrar inters real, en la
operaciones (se asimilan a ventas) debe denunciara y reportara como si hubiese contabilidad no figurarn ingresos por
quedar denunciado en el formulario de sido una venta, informando el precio ese concepto, pero deber existir un
la declaracin de renta y, por ende, en de venta del activo (con el cual de una ingreso mnimo en la declaracin.
el reporte de informacin exgena (si vez quedaba cubierto el pasivo) en los

Ingresos que constituyen ganancia ocasional

L
as ganancias ocasionales son las entradas de
bienes apreciables en dinero que se generan
en actividades diferentes a la econmica
principal. Dentro de las ganancias ocasionales
se pueden contar las ganancias obtenidas por
la venta de un activo fijo posedo por dos aos
o ms, las rentas provenientes de herencias,
legados y donaciones, as como tambin los
premios de rifas, loteras, apuestas y similares.

Las personas naturales obligadas o no a llevar


contabilidad deben informar en la declaracin
de renta las ganancias ocasionales que obtengan
en el respectivo ao o perodo gravable;
dichas ganancias ocasionales se encuentran
expresamente sealadas en los artculos 299 a
317 del ET. Respecto a los costos que se pueden
asociar a los ingresos que constituyen ganancia
ocasional, la DIAN seal mediante el Concepto
35371 de abril del 2008 que se puede tomar,
por ejemplo, el costo fiscal del activo vendido y
que haya posedo el contribuyente por dos aos
o ms, e igualmente, se puede restar la parte
que la norma permita tomar como no gravada;
sin embargo, no se les podr asociar ningn tipo
de gastos, como por ejemplo los notariales o de
abogados que se produzcan en las obtenciones
de las herencias o en las ventas de activos fijos.

ACTUALCESE // Junio de 2017 29


Cartilla Prctica Volver al men

Ganancias ocasionales
exentas Del valor de un inmueble de vivienda urbana
patrimonio del causante
El Gobierno nacional califica como Primeras 7.700 UVT
renta exenta y otorga el beneficio de ($229.098.000 por
gravar con tarifa del 0% algunos de los el ao 2016) Del valor de un inmueble rural patrimonio del
ingresos o rentas ordinarias. En el caso causante, independiente de si es destinado a
de las ganancias ocasionales existen vivienda o explotacin econmica. No aplica a
algunos ingresos a los que el gobierno casas, quintas o fincas de recreo
tambin concede este beneficio. Sin
embargo, es importante tener en cuenta
que las ganancias ocasionales exentas
son aplicables solo para las personas
naturales. El artculo 307 del ET seala los De las asignaciones que reciba el cnyuge
Primeras 3.490 UVT
ingresos que cuentan con esta excepcin sobreviviente y cada uno de los herederos o
($103.838.000 por
para las personas naturales (ver grfica) legatarios, por concepto de porcin conyugal,
el ao 2016)
herencia o legado
Herencias
En el caso de las herencias, las cuales
son consideradas como una ganancia
ocasional, se deben contemplar lo Del valor de bienes y derechos
sealado en los artculos 302, 303 y recibidos por personas diferentes de los
307 del ET, los cuales indican la manera El 20% sin superar legitimarios y/o cnyuge
en que se debe determinar el valor a 2.290 UVT
asignar a los bienes del fallecido que ($68.134.000 por
se distribuyen entre los herederos o el ao 2016) Del valor de bienes y derechos recibidos por
asignatarios, e igualmente se menciona concepto de donaciones y
la parte de la ganancia ocasional que de otros actos jurdicos intervivos celebrados
se puede tomar como exenta, la cual se a ttulo gratuito
calcula con criterios y lmites especficos.

Caso prctico
Para ilustrar como se aplicaran para el ao gravable 2016 las normas en materia tributaria referentes a las ganancias ocasionales,
observe el siguiente caso:
Suponga que el seor Jorge Prez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleci en julio del 2014 y la liquidacin de la
sucesin fue llevada a cabo en agosto del 2016. Los datos presentados en las declaraciones del 2013 (ao anterior a su muerte),
2014, 2015 y fraccin del 2016, y los valores que recibieron su esposa (cnyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:

Valores especiales a diciembre del 2015 (ao


Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
anterior a aquel en que se liquida la sucesin),
Detalle del activo declarado a declarado a declarado a declarado a
definidos para los bienes que se entregaron en
y/o pasivo diciembre del diciembre del diciembre del agosto del
agosto del 2016 (estos valores especiales se
2013 2014 2015 2016
definen segn la el artculo 303 del ET)
Efectivo
100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
(moneda nacional)
Bienes races
Apartamento (1) 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
Finca (1) 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
Vehculo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
Muebles y
5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
enseres
Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000

30 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Valores especiales a diciembre del 2015 (ao


Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
anterior a aquel en que se liquida la sucesin),
Detalle del activo declarado a declarado a declarado a declarado a
definidos para los bienes que se entregaron en
y/o pasivo diciembre del diciembre del diciembre del agosto del
agosto del 2016 (estos valores especiales se
2013 2014 2015 2016
definen segn la el artculo 303 del ET)
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total patrimonio
834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
lquido

Pasos que se siguieron en agosto del 2016 para liquidar la sucesin ilquida:
Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por gananciales y por porcin conyugal:

Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal (agosto del 2016) 817.000.000
Patrimonio lquido del cnyuge sobreviviente en agosto del 2016 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Ganancial para el cnyuge sobreviviente 416.000.000
Porcin conyugal que se concede al cnyuge segn testamento del fallecido 20.000.000
Total asignado al cnyuge 436.000.000
Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:
- Su propio vehculo 15.000.000
- Dinero en efectivo 20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
- Las joyas del esposo 2.000.000
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000

Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:

Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%) 313.000.000
- El vehculo del pap 30.000.000
- Efectivo 23.000.000
Total 366.000.000
Para el chofer
- Efectivo 30.000.000

Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la declaracin de renta del ao gravable 2016

Detalles en la declaracin de renta Caso de la esposa Caso del hijo Caso del chofer
Patrimonio
- Su propio vehculo 15.000.000 0 0
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0
- Vehculo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0
Patrimonio lquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000
Rentas ordinarias
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0

ACTUALCESE // Junio de 2017 31


Cartilla Prctica Volver al men

Detalles en la declaracin de renta Caso de la esposa Caso del hijo Caso del chofer
Rentas ordinarias
Menos: Ingreso no gravado (gananciales; articulo 47 del ET) (401.000.000) 0 0
Renta lquida gravable 0 0 0
Impuesto de renta (con la tabla del artculo 241 del ET) 0 0 0
Ganancias ocasionales
- Porcin conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 0
- Por herencias 0
Valor de la parte de la finca que hered, pero determinado con el valor que
tena esa parte en el patrimonio del pap en el ao anterior a aquel en que se 0 (c) 311.240.000 0
liquid la sucesin ilquida
Valor del vehculo que hered, pero determinado con el valor especial que tena
esa parte en el patrimonio del pap en el ao anterior a aquel en que se liquid 0 (c) 5.000.000 0
la sucesin
Valor heredado en efectivo 0 23.000.000 0
- Por legados
Dinero en efectivo 0 0 30.000.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
Menos: Ganancia no gravada por el bien raz rural heredado (hasta 7.700 UVT) 0 (d) (39.095.000)
Menos: Ganancia no gravada de los dems activos heredados (hasta 3.490 UVT) (20.000.000) (28.000.000)
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del cnyuge y los
legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT) (6.000.000)
Ganancia ocasional gravada 0 272.145.000 24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 27.215.000 2.400.000

Notas res los reflejar en el patrimonio a deje un fallecido, y a lo que


diciembre del 2016, en la zona de pronunci la DIAN mediante
(a) En la liquidacin de la sociedad ganancias ocasionales solo decla- el Concepto 049408 de agosto
conyugal se dijo que reciba ganan- ra $311.240.000 por el bien raz y 13 del 2014, si un mismo heredero
ciales por $416.000.000, pero como $5.000.000 por el vehculo, por la recibe varios bienes races rurales,
estos incluan $15.000.000 de un aplicacin de la norma para definir deber escoger el que recibi por
activo que ya era de ella (su propio el valor de la ganancia ocasional. mayor valor y a ese calcularle hasta
vehculo), en la declaracin se tendra Por tanto, el aparente incremento 7.700 UVT como parte no gravada.
que denunciar como el verdadero patrimonial no justificado que se le As mismo harn los dems herede-
ingreso por gananciales que llegan de produce al hijo en su patrimonio a ros con los diferentes bienes races
ms a su patrimonio, solo la diferen- diciembre del 2016 (la diferencia rurales que cada uno de ellos reciba.
cia ($401.000.000). entre ($313.000.000 + $30.000.000) Sin embargo, si el causante solo dej
- ($311.240.000 + $5.000.000) = un nico bien raz rural, y lo reciben
(b) El patrimonio lquido pas de $26.760.000) simplemente se tiene varios herederos al mismo tiempo (lo
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir, que comentar dentro del anexo de que pas justamente en el ejemplo
creci en $421.000.000, incremento conciliacin patrimonial que le ela- planteado), se tendrn que poner
correctamente justificado con los boren a su declaracin de renta, expli- de acuerdo para que entre todos no
$401.000.000 declarados en la zona cando por qu se origin la diferen- resten ms de 7.700 UVT como parte
de rentas ordinarias y los $20.000.000 cia. La explicacin sera: Diferencia no gravada. En consecuencia, si la
declarados en la zona de ganancias en el valor patrimonial del bien raz y parte de la finca que recibi la esposa
ocasionales. el vehculo a diciembre 31 del 2016 y ya fue restada como no gravada en su
el valor por el cual se sumaron en la totalidad (ella lo rest con el concep-
(c) Aunque al momento de la liquida- ganancia ocasional = $26.760.000. to de gananciales en sus rentas ordi-
cin de la sucesin ilquida del padre, narias por $190.000.000 que equiva-
la parte del bien raz se la asignaron (d) De acuerdo con la norma del nu- len a 6.386 UVT), el hijo solo podra
por $313.000.000 y el vehculo por meral 2 del artculo 307 del ET, sobre restar 1.314 UVT, lo que representa
$30.000.000, y esos mismos valo- la parte no gravada del bien rural que $39.095.000.

32 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Enajenacin de activos fijos Determinacin del costo del activo No obstante, los contribuyentes que
enajenado sean personas naturales pueden optar
por realizar el ajuste que se menciona
Se considera ganancia ocasional el
De acuerdo con el ET, existen dos en el artculo 73 del ET, a saber:
excedente generado en la enajenacin
de activos fijos de cualquier naturaleza formas para determinar el costo fiscal.
(mueble o inmueble) pertenecientes al La primera est contemplada en el
Para efectos de determinar
contribuyente por dos aos o ms; dicha artculo 69 y la otra en el artculo 72
la renta o ganancia ocasional,
utilidad corresponde a la diferencia (modificados por los artculos 48 y 51 de
segn el caso, proveniente de la
entre el valor en que se vendi el activo la Ley 1819 de 2016).
enajenacin de bienes races y de
y su costo fiscal (valor por el cual fue acciones o aportes, que tengan
declarado el activo); el valor positivo el carcter de activos fijos, los
Recordar que:
que resulte de esta diferencia ser la contribuyentes que sean personas
utilidad de la venta del activo y ser el naturales podrn ajustar el costo
La expresin valor patrimonial
valor que se considerar como ganancia de adquisicin de tales activos,
hace referencia a aquel valor por
ocasional. Al respecto, el artculo 300 del en el incremento porcentual del
el cual deben ser denunciados
ET reglamenta: valor de la propiedad raz, o en el
fiscalmente, en cualquiera de los
cuatro formularios de la declaracin incremento porcentual del ndice
Se consideran ganancias de renta (110, 210, 230 o 240), de precios al consumidor para
ocasionales para los los distintos activos y pasivos empleados, respectivamente, que
contribuyentes sujetos a este tanto de las personas naturales o se haya registrado en el perodo
impuesto, las provenientes de la sucesiones ilquidas obligadas a comprendido entre el 1 de enero
enajenacin de bienes de cualquier llevar contabilidad como de las no del ao en el cual se haya adquirido
naturaleza, que hayan hecho parte obligadas a hacerlo. el bien y el 1 de enero del ao en
del activo fijo del contribuyente el cual se enajena. El costo as
por un trmino de dos aos o ajustado se podr incrementar
ms. Su cuanta se determina por con el valor de las mejoras y
De esta manera, el costo de los activos contribuciones por valorizacin
la diferencia entre el precio de
fijos enajenados que se observa en el que se hubieren pagado, cuando se
enajenacin y el costo fiscal del
artculo 69 del ET se compone del precio trate de bienes races.
activo enajenado.
de adquisicin o el costo declarado en
No se considera ganancia ocasional el ao inmediatamente anterior ms los (El subrayado es nuestro)
sino renta lquida, la utilidad en ajustes y el costo de las construcciones,
la enajenacin de bienes que mejoras, reparaciones locativas no
Es de tener en cuenta que dichos
hagan parte del activo fijo del deducidas y de las contribuciones por
ajustes no pueden aplicarse de manera
contribuyente y que hubieren sido valorizacin.
simultnea, ya que el artculo 280 del ET
posedos por menos de 2 aos. establece que:
En el artculo 72 del ET se establece
Pargrafo 1. Para determinar que el avalo declarado para los fines
el costo fiscal de los activos del impuesto predial unificado y los Los contribuyentes podrn ajustar
enajenados a que se refiere este avalos formados o actualizados por anualmente el costo de los bienes
artculo, se aplicarn las normas las autoridades catastrales pueden que tengan el carcter de activos
contempladas en lo pertinente, en ser considerados como costo fiscal al fijos en el mismo porcentaje en
el Ttulo I del presente Libro. momento de determinar la ganancia que se ajusta la unidad de valor
ocasional, producto de la venta de tributario, salvo para las personas
Pargrafo 2. <Pargrafo naturales cuando hubieren optado
inmuebles que constituyan activos fijos
adicionado por el artculo 124 de por el ajuste previsto en el artculo
para el contribuyente.
la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto 73 de este Estatuto.
es el siguiente:>No se considera Respecto a los ajustes que se pueden
activo fijo, aquellos bienes que el realizar en la determinacin del costo de
contribuyente enajena en el giro los activos fijos vendidos, el artculo 70
ordinario de su negocio. A aquellos del ET seala que el costo de los bienes Venta de casa o apartamento
activos movibles que hubieren
sido posedos por el contribuyente
muebles e inmuebles que sean activos de habitacin
fijos puede ajustarse en el porcentaje
por ms de 2 aos no le sern
indicado en el artculo 868 del ET, el cual Uno de los hechos que dan origen a
aplicables las reglas establecidas
hace referencia a que el valor de la UVT ganancia ocasional es la venta de la
en este captulo.
se reajustar cada ao en la variacin casa o apartamento de habitacin;
(El subrayado es nuestro) del ndice de precios al consumidor para sin embargo, el artculo 311-1 del ET
ingresos medios. establece que estn exentas la primeras

ACTUALCESE // Junio de 2017 33


Cartilla Prctica Volver al men

7.500 UVT (equivalente a $223.148.000 con las prdidas que al mismo tiempo
por el ao gravable 2016).
Loteras, rifas y similares se puedan presentar en otras ganancias
ocasionales (ejemplo, una prdida en
Los valores que se reciban por loteras,
Para tomarse las 7.500 UVT como renta venta de un activo fijo posedo por
rifas y similares, siempre se deben
exenta, deben cumplirse las siguientes ms de dos aos). En consecuencia,
declarar, en el caso de aquellos que al
condiciones: el valor por loteras, rifas y similares
presentar su declaracin de renta usen
en el rengln 67, deber ser el que
el formulario 210, en el rengln 67. Los
como mnimo aparezca en el rengln
La casa o apartamento valores recibidos por loteras, rifas y
71-Ganancia ocasional gravable.
de habitacin debe ser similares no se pueden ver afectados
propiedad de una persona
natural contribuyente del
Caso prctico
impuesto sobre la renta y
complementario.
Rengln Nombre rengln Valor Comentario
El bien debe haber sido
posedo por dos aos o ms. Ingresos por ganancias Por la lotera de $1.000.000 ms el
67
ocasionales en el pas 4.000.000 precio de venta del vehculo $3.000.000
El valor catastral o autoavalo Aunque el verdadero costo fiscal del
del inmueble debe ser igual vehculo vendido es $5.000.000, se
o inferior a 15.000 UVT Costos por ganancias atribuye solo un costo de $3.000.000
69
(equivalente a $446.295.000 ocasionales 3.000.000 para que aritmticamente, en el rengln
por el ao gravable 2016) en 71, se pueda llegar como mnimo al valor
el ao gravable en el que se mismo de la lotera
protocoliza la escritura de 71
Ganancia ocasional
1.000.000
compraventa. gravable

Los ingresos por la venta Recuerde que cuando se recibi el impuesto de ganancias ocasionales que
deben tener uno o varios de valor de la lotera, la entidad o persona estar en el rengln 92, y que ser del
los siguientes usos: que pag el premio debi practicar al 20%, es decir, el mismo valor que figurar
contribuyente una retencin equivalente en el rengln 97-Total Retenciones que
-- Ser depositado en una o al mismo valor del impuesto que el le hicieron en el ao. As, el Gobierno
contribuyente deber liquidar en el controla que el valor que se le retuvo al
ms cuentas AFC (Ahorro
rengln 92 de su formulario (le debieron contribuyente en el momento de ganarse
para el Fomento de la
retener un 20% del valor del premio). el premio, no aplique para reducir los
Construccin), cuya
Por eso, al obligar al contribuyente a que impuestos que se generen sobre las
titularidad debe ser nica y en el rengln 71 le figure por lo menos dems rentas ordinarias del ao o las
exclusiva del vendedor. el valor de la ganancia ocasional por dems ganancias ocasionales del ao que
loteras, se cumplir aritmticamente deba declarar el contribuyente dentro del
-- Destinarse al pago total que ese valor del rengln 71 producir un mismo ao fiscal.
o parcial de uno o ms
crditos hipotecarios que
guarden relacin con la
casa o apartamento de
habitacin que fue vendido.

Si los dineros fueron


depositados en cuentas AFC, el
retiro de estos debe destinarse
a la compra de otra casa o
apartamento de habitacin.

Es necesario tener presente que


los requisitos antes sealados se
encuentran contemplados en el artculo
311-1 del ET y el artculo 1.2.3.1 del DUR
1625 de 2016.

34 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Ingresos no gravados

L
os ingresos no constitutivos los salarios, honorarios o dems formas 54409 de junio 26 del 2006 de la DIAN,
de renta ni ganancia ocasional en que les cancelen su trabajo. no aplica en los ingresos no gravados
INCRNGO, son un tipo de que se resta un asalariado (por ejemplo,
ingresos que aun reuniendo la Algunas normas fuera del Estatuto cuando se resta los ingresos por viticos)
totalidad de las caractersticas para Tributario tambin contemplan el y, por tanto, dichos asalariados, a pesar
ser gravables y estando registrados tratamiento de ingreso no gravado, de restar una parte de sus ingresos como
contablemente, han sido beneficiados como el artculo 62 de la Ley 1116 de no gravados, pueden al mismo tiempo
por expresa norma fiscal para no diciembre del 2006 sobre insolvencia restar las deducciones especiales que
catalogarse como gravados. empresarial, el cual indica que si le permite el ET (por ejemplo, intereses
la empresa asigna bienes a sus en prstamos para vivienda, pagos
Aunque el valor correspondiente a trabajadores o pensionados para obligatorios a salud, etc.).
los INCRNGO, ya sea total o parcial pagarles el pasivo laboral que tiene con
(depende de cada caso), se reste ellos, dicho ingreso es no gravado para Segn el pargrafo del artculo 177-
en la liquidacin del impuesto, el trabajador. 1 del ET, hasta el ao gravable 2010
estos son susceptibles de producir la restriccin de asociar costos y/o
enriquecimiento por lo que su reporte En los artculos 38 y 39 del ET se indica gastos a los ingresos no gravados, no se
en la declaracin de renta es de que se puede tratar como ingreso aplicara a quienes obtuvieran ingresos
carcter obligatorio; de esta forma, el no gravado la parte correspondiente no gravados de los mencionados en los
Estado mantiene el control pertinente al componente inflacionario (segn artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999
de las variaciones generadas Decreto 777 de mayo 16 de 2017 (ingresos por rendimientos financieros
cada perodo en los respectivos equivale al 76.46% por el 2016), es decir, causados en ttulos emitidos por
patrimonios de los declarantes. los intereses que obtengan de ciertas procesos de titularizacin de cartera
entidades las personas naturales no hipotecaria y bonos hipotecarios),
Los ingresos no gravados se reportan obligadas a llevar contabilidad. siempre que el plazo previsto para su
en el rengln 47 del formulario vencimiento no sea inferior a cinco aos.
110 o en los renglones 41 a 45 del Adems, el pargrafo 1 del artculo 38 Por tanto, para el 2011 y siguientes
formulario 210, pero primero se del ET indica que si al mismo tiempo en tendrn que rechazarse los costos y
deben incluir entre los renglones 42 que se recibieron ingresos por intereses gastos asociados a ese tipo de ingresos.
a 43 del formulario 110 (o renglones de entidades sobre las cuales se debe
33 a 39 del formulario 210). Adems, calcular el componente inflacionario,
quienes tengan que elaborar el tambin se les pagaron intereses a estos
formato 1732 deben indicar en las mismos tipos de entidades, primero
casillas tipo 4 dentro de cada rengln se debe hacer un neteo de dichos
de ingresos brutos, la parte de valores para proceder a calcular el Los ingresos
dicho ingreso que se toma como no verdadero valor de ingreso no gravado no gravados se
constitutivo de renta o de ganancia por componente inflacionario sobre
ocasional. intereses recibidos. No constituye costo reportan en el rengln
ni deduccin por el ao gravable 2016, 47 del formulario 110
Los ingresos que se toman como no el 28.65% de los intereses pagados.
gravados deben estar expresamente o en los renglones 41
sealados en las normas; la mayora Por otro lado, si estas personas naturales a 45 del formulario
de estos en los artculos 36 hasta reciben ingresos por intereses de otras
57-2 del ET. personas o entidades distintas de las 210, pero primero se
mencionadas en los artculos 38 y 39, deben incluir entre
El artculo 57-2 del ET, creado con dicho inters sera 100% gravable (por
el artculo 37 de la Ley 1450 de ejemplo, los intereses que se ganaron los renglones 42 a 43
junio del 2011, Plan Nacional de con otras personas naturales o con los del formulario 110 (o
Desarrollo 2010-2014, establece que fondos de pensiones).
las personas naturales cientficas renglones 33 a 39 del
o tecnlogas que trabajen para En el artculo 177-1 del ET qued formulario 210)
las entidades o personas que contemplado que a los ingresos
adelanten proyectos de investigacin considerados no gravados no se les
tecnolgica, podrn tratar como puede asociar al mismo tiempo costos
100% ingreso no gravado el valor de y/o gastos. Esa norma, segn el Concepto

ACTUALCESE // Junio de 2017 35


Cartilla Prctica Volver al men

Ingresos por dividendos no gravados Indemnizaciones por seguro de dao


El artculo 48 del ET (modificado por el artculo 2 de la Ley De acuerdo con el artculo 45 del ET, las indemnizaciones
1819 de 2016) seala que los dividendos y participaciones por seguro de dao, se catalogan como ingresos no
que reciban los socios, accionistas, comuneros o asociados, constitutivos de renta ni de ganancia ocasional en la
suscriptores y similares, que sean personas naturales parte correspondiente al dao emergente. Por otro lado,
residentes en el pas, se consideran como no constitutivos la parte correspondiente al lucro cesante constituyen
de renta ni ganancia ocasional. No obstante, para que renta gravada.
reciban dicho tratamiento es necesario que tales dividendos
y participaciones correspondan a utilidades que hayan sido
declaradas en cabeza de la sociedad. Dao emergente Lucro cesante

Para determinar los dividendos y participaciones a distribuir


como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, la socie-
dad que obtiene las utilidades debe aplicar el procedimiento Corresponde a
establecido en el artculo 49 del ET (se le adicion un pargrafo la compensacin
3 a travs del artculo 3 de la Ley 1819 de 2016). monetaria que se
entrega a razn
Procedimiento (aplica para las utilidades obtenidas a partir del El lucro cesante es el
de un bien que ha
1 de enero del 2013): valor que recibe el
sufrido algn tipo
sujeto afectado por
de dao o perjuicio;
el dao o destruccin
Operacin Concepto este se presenta
de un bien, a razn
Renta lquida gravable ms ganancias ocasionales cuando una persona
de los recursos que
gravables del respectivo ao afecta la propiedad
dej de recibir como
de otra, dando lugar
Impuesto bsico de renta y ganancia ocasional (-) consecuencia del dao
a la generacin de
Menos (-) descuentos tributarios por impuestos pagados en el causado.
exterior sobre dividendos una indemnizacin
correspondiente al
Dividendos o participaciones de otras sociedades valor del bien que se vio
nacionales y de sociedades domiciliadas en los
Ms (+) afectado.
pases miembro de la Comunidad Andina de
Naciones , que tengan el carcter no gravado
Beneficios o tratamientos especiales que deban
Ms (+) trasladarse a los socios, accionistas, asociados, Ingresos no gravados por rendimientos
suscriptores, o similares
financieros
Utilidad mxima susceptible de ser distribuida a
Igual (=) ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de Con relacin al artculo 38 del ET, no constituye
ganancia ocasional.
renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda
al componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilquidas. Al respecto, el Decreto 777 del
Debes tener en cuenta que: 16 de mayo de 2017, expedido por el Ministerio
Segn la nueva versin del artculo 342 y 343 del de Hacienda y Crdito Pblico, modific el artculo
ET, a partir del ao gravable 2017, los dividendos y 1.2.1.12.6 del DUR 1625 de 2016, fijando por el ao
participaciones que lleguen a recibir las personas gravable 2016 en 76.46% el valor de los rendimientos
naturales residentes debern ser llevados a la cdula financieros obtenidos por personas naturales no
de dividendos y participaciones, la cual se subdividir obligadas a llevar contabilidad que constituye
en dos subcdulas. En una primera subcdula INCRNGO.
estarn los dividendos y participaciones distribuidos
Adems, por el mismo ao no constituir costo ni
como no gravados por las sociedades nacionales,
deduccin el 28.65% de los intereses y dems costos
mientras que en la otra subcdula estarn los
y gastos financieros en que hayan incurrido durante el
dividendos y participaciones gravados distribuidos
perodo gravable las personas naturales no obligadas
por las sociedades nacionales junto con la totalidad
a llevar contabilidad. Esto, en virtud de la modificacin
de los dividendos y participaciones que reciban de
que el mencionado decreto realiz al artculo
sociedades del exterior.
1.2.1.17.19 del DUR 1625 de 2016.

36 ACTUALCESE // Junio de 2017


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COSTOS Y DEDUCCIONES

DEDUCCIONES QUE APLICAN


EN EL SISTEMA ORDINARIO
PARA EMPLEADOS

IMPUESTOS QUE SE PUEDEN


DEDUCIR EN RENTA

S
egn indican el artculo 58 del Asimismo, los costos y gastos que se respaldados en facturas de venta en las
ET (modificado por el artculo puedan deducir, aparte de cumplir cuales est identificado a plenitud el
38 de la Ley 1819 de 2016), las reglas bsicas del artculo 107 adquiriente, o documentos equivalentes
las personas naturales y sucesiones del ET (tener relacin de causalidad a factura de venta (en estos ltimos no
ilquidas obligadas a llevar contabilidad con el ingreso, ser necesario y se exige identificar al declarante) y que
deduciran los costos y gastos que ser proporcional), deben estar cumplan todos los requisitos de ley.
hayan sido causados durante el ao
2016, es decir, sin importar si fueron
efectivamente pagados o no, en dinero
o en especie, dentro del respectivo ao
fiscal; en cambio, las no obligadas a Deducciones que aplican en el
llevar contabilidad solo pueden deducir
los efectivamente pagados en el ao, sin sistema ordinario para empleados
importar que se los hayan facturado en

C
aos anteriores.
omo se ha mencionado, al para la adquisicin de vivienda no
momento de liquidar el impuesto guardan relacin de causalidad con
sobre la renta y complementario la generacin de sus ingresos, estos
Debes tener es permitido tomar como deducibles tambin son deducibles en el impuesto
en cuenta que: algunos costos y gastos asociados a la de renta; la deduccin de estos intereses
generacin de ingresos de la persona no puede exceder por ao del monto
La reforma tributaria estructural que declara; a continuacin se sealan equivalente a 1.200 UVT ($35.703.000
efectu, a partir del ao 2017, algunas deducciones permitidas en el por el ao gravable 2016).
modificaciones a los artculos del sistema ordinario para empleados.
Estatuto Tributario relacionados Deduccin aporte obligatorio al
con las deducciones, sus tipos y Deduccin intereses por prstamos sistema de salud
limitaciones. Estas se encuentran para vivienda
contenidas entre algunos de los Los aportes obligatorios al sistema
artculos que van desde el 104 El artculo 119 del ET indica que de salud que realicen los empleados
hasta el 159 del ET. aunque los intereses pagados sobre los pueden deducirse en la declaracin de
prstamos adquiridos el contribuyente renta sin tener en cuenta lmites.

ACTUALCESE // Junio de 2017 37


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Deduccin por donaciones Los fondos mixtos de promocin Deduccin por pagos a medicina
de la cultura, el deporte y las prepagada
artes que se creen en los niveles
departamental, municipal y distrital. En el segundo inciso del artculo 387
Debes tener del ET se indica que para efectos de la
en cuenta que: El Instituto Colombiano de depuracin que hace el agente de re-
Bienestar Familiar ICBF para el tencin, cada mes se seguirn restando
A partir del ao gravable 2017, cumplimiento de sus programas del los aportes a salud prepagada realizados
y luego que el artculo 105 de servicio al menor y a la familia. en el ao anterior (ya no incluye gastos
la Ley 1819 de 2016 adicionara de educacin), sin que esos aportes
al ET el artculo 257, todos Instituciones de educacin superior, excedan 16 UVT al mes. Al final del ao,
los interesados en donar a las centros de investigacin y de altos cuando el asalariado elabore la decla-
entidades del rgimen tributario estudios para financiar programas racin, lo que restar son los aportes a
especial, incluso a las entidades de investigacin en innovaciones salud prepagada del propio ao fiscal y
no contribuyentes del impuesto cientficas, tecnolgicas, de ciencias no los del ao anterior, limitndolos a
de renta mencionadas en los sociales y mejoramiento de la pro- 192 UVT (16 UVT por mes), y pueden ser
artculos 22 y 23 del ET, ya no ductividad, aprobados por el Consejo menos UVT si el trabajador no labor los
tomarn las donaciones como Nacional de Ciencia y Tecnologa. 12 meses del ao.
una deduccin, sino como un
descuento al impuesto de renta, Deduccin por dependientes
algo que beneficiar tanto a los
donantes que tributen sobre la Esta deduccin puede ser aplicada en
Debes tener la determinacin del impuesto de renta
renta lquida ordinaria como a en cuenta que:
los que tributen sobre la renta por el sistema ordinario, hasta el 10%
presuntiva. del total de ingresos brutos provenientes
A partir de la modificacin
de la relacin laboral hasta un mximo
introducida por el artculo
de 32 UVT ($11.425.000 por el ao
75 de la Ley 1819 de 2016
gravable 2016).
al artculo 125 del ET, este
El artculo 125 del ET (modificado por ltimo ya no contempla que Gravamen a los movimientos
el artculo 75 de la Ley 1819 de 2016), los contribuyentes pueden financieros
establece que el valor a deducir en la deducirse en renta el valor de
declaracin de renta por donaciones las donaciones realizadas. No El gravamen a los movimientos financie-
no puede ser superior al 30% de la obstante, mediante los cambios ros o 4x1000 pagado por los contribuyen-
renta lquida del contribuyente, la cual efectuados a otros artculos del tes en el respectivo ao gravable es dedu-
se determina antes de restar el valor ET, se estableci que algunas cible en el impuesto de renta en un 50%,
correspondiente a la donacin. No donaciones podrn descontarse sin importar la relacin de casualidad con
obstante, la limitacin sealada con del impuesto sobre la renta. la actividad econmica del contribuyente,
anterioridad no ser aplicable cuando las y siempre y cuando se encuentre certifi-
donaciones se realicen a: cado por el agente retenedor.

Impuestos que se pueden deducir en renta


L
as personas naturales obligadas a A partir del ao gravable 2013 ser pues no servira como soporte lo que
presentar la declaracin del impuesto deducible el cincuenta por ciento figure en los extractos bancarios.
sobre la renta, tienen la posibilidad de (50%) del gravamen a los movimientos
financieros efectivamente pagado por Conviene destacar que el Consejo de
tomar como deduccin algunos impues-
los contribuyentes durante el respectivo Estado, en la Sentencia 16557 de marzo
tos efectivamente pagados; al respecto, el del 2010, indic que los gastos por
ao gravable, independientemente que
artculo 115 del ET, en su aplicacin para estampillas, a pesar de que no figuren
tenga o no relacin de causalidad con la
el ao gravable 2016, dispone: en la lista de impuestos deducibles del
actividad econmica del contribuyente,
siempre que se encuentre debidamente artculo 115 del ET, se pueden deducir
Deduccin de impuestos pagados. Es certificado por el agente retenedor. cuando sean gastos necesarios para la
deducible el cien por ciento (100%) de obtencin de las rentas del contribuyen-
los impuestos de Industria y Comercio, De la interpretacin del artculo 115 del te (fue el caso de una empresa que fa-
avisos y tableros y predial, que efectiva- ET se establece que solo sern deduci- bricaba las tapas de los licores para una
mente se hayan pagado durante el ao bles en renta por parte de todo tipo de licorera departamental). Por su parte, la
o perodo gravable siempre y cuando persona natural y/o sucesin ilquida, los DIAN, en el Concepto 003397 de enero
tengan relacin de causalidad con la gastos o costos por impuesto de indus- 24 del 2014, determina que el gasto
actividad econmica del contribuyente. tria y comercio, avisos y tableros, pre- por estampillas es deducible, pues no
La deduccin de que trata el presente dial, y como lo indicamos, hasta el 50% lo considera un impuesto sino una tasa
artculo en ningn caso podr tratarse del GMF o cuatro por mil; para deducir que califica como una expensa necesaria
simultneamente como costo y gasto de este ltimo se requiere tener la certifica- para muchos declarantes, siendo deduci-
la respectiva empresa. cin respectiva de la entidad financiera, ble segn el artculo 107 del ET.
38 ACTUALCESE // Junio de 2017
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RENTAS EXENTAS

L os ingresos llevados a la seccin de


rentas ordinarias (renglones 42 a 45
en el formulario 110, o 33 a 39 en el
210), pueden formar rentas ordinarias
gravadas o rentas ordinarias exentas. En
Artculo
206
207
Rentas de trabajo exentas
Tipo de renta exenta

Prestaciones provenientes de un fondo de pensiones


trminos generales, la expresin renta 207-1 Cesantas pagadas por fondos de cesantas
exenta hace referencia a aquellas utilida-
207-2 Otras rentas exentas
des (resultado de ingresos menos costos y
gastos) de ciertas actividades econmicas 211 Empresas de servicios pblicos domiciliarios
que por disposicin especial del ET no es-
211-1 Rentas exentas de loteras y licoreras
tn sujetas al impuesto de renta y comple-
mentarios, ya que la ley les ha otorgado el 213 Renta exenta de los usuarios de las zonas francas
beneficio de gravarse con tarifa cero (0). 215 Explotacin de hidrocarburos
Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda
218
pblica externa
Debes tener
en cuenta que: 220 Intereses de bonos financiamiento presupuestal y especial

La reforma tributaria de 2016 223 Indemnizacin por seguros de vida


introdujo a partir del ao gravable 233 Rentas exentas de personas y entidades extranjeras
2017, cambios importantes a los
12 tipos de rentas exentas que 234 Intransferibilidad de rentas exentas de sociedades a socios
hacan parte del artculo 207-2 del 235 Las exenciones solo benefician a su titular
Estatuto Tributario.
235-1 Lmite de las rentas exentas

Los detalles reglamentarios en materia


En algunos casos, la renta exenta es ciados) se toma como renta exenta en los
de rentas exentas se encuentran en el
captulo VII, delttulo 1 del ET, exacta- el mismo ingreso bruto, como sucede renglones 58 al 63 (por ejemplo, la parte
mente en los artculos 206 hasta el 235- con los ingresos por salarios: estos se que corresponda a cesantas e intereses
1. En la tabla que se muestra a continua- declaran en el rengln 33 del formulario de cesantas; o los aportes obligatorios y
cin se puede observar el tipo de renta 210, pero una parte de ellos (en trminos voluntarios hechos a los fondos de pen-
exenta abordada en cada artculo. generales no tienen costos ni gastos aso- siones y cuentas AFC; entre otros).

ACTUALCESE // Junio de 2017 39


Cartilla Prctica Volver al men

En el artculo 177-1 del ET, qued De acuerdo con lo anterior, los valores
contemplado que a las rentas exentas no que pueden detraerse como renta Caractersticas de las exenciones
se les puede asociar costos y/o gastos, exenta por concepto de aportes de los aportes a pensin voluntaria
pero esta norma cre tanta confusin obligatorios o voluntarios a fondos de
durante su aplicacin en el ao gravable pensiones y cuentas AFC (pues con Es renta exenta.
2003, que la DIAN emiti el Concepto ello es posible disminuir la base sujeta
39740 de junio 30 del 2004 (ratificado El lmite de las contribuciones
a retencin en la fuente a ttulo del es de 3.800 UVT ($113.061.000
con el 59766 de septiembre 1 del
2014), concluyendo lo contrario: en las impuesto de renta) deben cumplir dos por el ao 2016), por aportes
empresas cuyas utilidades o rentas se lmites al mismo tiempo: voluntarios del trabajador ms
pueden tratar como exentas, es necesario aportes obligatorios, ms AFC,
asociarle costos y deducciones. En primer lugar, la suma combinada lo cual no debe exceder el 30%
de estos 3 aportes no debe exceder de los ingresos laborales o
En sntesis, cuando la DIAN pide que el 30% del ingreso bruto laboral o tributarios.
al rengln de renta exenta se lleve la tributario del ao.
utilidad de la actividad exonerada y no La permanencia mnima
el simple ingreso bruto, busca proteger de aportes en el fondo de
Dicho porcentaje no debe exceder pensiones de jubilacin o
la situacin especial que se originara
cuando la renta presuntiva sea mayor a en valores absolutos al equivalente invalidez es de 10 aos.
la renta lquida, ya que las rentas exentas de 3.800 UVT durante todo el
se restan del mayor valor entre la renta ao fiscal ($113.061.000 para Los retiros son permitidos, sin
lquida o la renta presuntiva. 2016). La fraccin de los aportes perder beneficio, por derecho
que supere tales lmites no podr a pensin de vejez o jubilacin,
Por tanto, si en el rengln de rentas exen- por muerte o por incapacidad
detraerse como renta exenta y, por
tas se permitiera llevar el mismo ingreso que d derecho a pensin.
tanto, no servir para disminuir
bruto de la actividad econmica que goza la base gravable mensual sujeta a
de exencin (y no la utilidad), la renta Se causa retencin en la fuente
retencin en la fuente, ni la base sobre los rendimientos de los
presuntiva, cuando sea mayor a la renta
lquida, sera enormemente reducida, y la gravable al final del ao cuando el ahorros en fondos o seguros
base gravable final sera muy pequea, lo aportante presente su declaracin establecidos en elartculo
anual de renta. 126-1, segn las normas de
cual perjudicara a la DIAN.
retencin en la fuente sobre
rendimientos financieros, en
Rentas exentas en aportes el evento de que estos sean
a fondo de pensiones y retirados sin el cumplimiento de
Debes tener las condiciones antes sealadas.
cuentas AFC en cuenta que:
Son deducibles los pagos
Si se habla de beneficios en el tema La Ley 1819 de 2016 incorpora que hagan las entidades
tributario hay que observar quines un nuevo pargrafo al artculo patrocinadoras o empleadoras
realizan aportes a pensin voluntaria y la 126-1 para establecer que a fondos de pensiones de
forma como inciden en la declaracin de los retiros parciales o totales jubilacin e invalidez, y
renta y en la retencin en la fuente, los de aportes voluntarios que cesantas.
cuales estn establecidos en el artculo incumplan la condicin de ser
126-1 del E.T (modificado por el artculo Los aportes del empleador a
destinados para adquisicin dichos fondos sern deducibles
15 de la Ley 1819 de 2016).
de vivienda, los rendimientos en la misma vigencia fiscal en
que se generen por ahorros o que se realicen.
Para efectos del impuesto sobre seguros, as como los dems
la renta y complementarios son sealados en el pargrafo Los aportes del empleador a
deducibles las contribuciones 3 del mismo artculo, que seguros privados de pensiones
que efecten las entidades no provengan de recursos y a fondos de pensiones
patrocinadoras o empleadoras, a los excluidos de retencin en la voluntarias sern deducibles
fondos de pensiones de jubilacin e hasta por 3.800 UVT por cada
fuente al efectuar aporte y se
invalidez y de cesantas. Los aportes uno de los empleados.
hayan declarado como renta
del empleador a dichos fondos sern exenta en la declaracin de En el ao de su percepcin,
deducibles en la misma vigencia fiscal renta y complementario del los aportes que haga el
en que se realicen. Los aportes del ao correspondiente a tal trabajador, el empleador o
empleador a los seguros privados de aporte o utilizado para adquirir el independiente, al fondo
pensiones y a los fondos de pensiones beneficios, harn parte de la de pensiones de jubilacin o
voluntarias sern deducibles hasta renta gravada en el ao en que invalidez, no entran a formar
por 3.800 Unidades de Valor parte de la base para aplicar la
sean retirados.
Tributario por empleado. retencin en la fuente.

40 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Renta exenta laboral del 25% desarrollada por los contribuyentes


del impuesto de renta ser Debes tener
De acuerdo con el numeral 10 del artculo considerada como una actividad en cuenta que:
206 del ET, es renta exenta el 25% de los cuyas rentas o utilidades se pueden
Con relacin a las modificaciones
pagos laborales limitada a 240 UVT men- tomar como exentas (rengln 62 introducidas por la reforma
suales ($7.141.000 valor base ao 2016). del formulario 110 o 62 en el 210), tributaria, aunque las entidades
es necesario discriminar cul es que se benefician por el servicio
El clculo de esta renta exenta se efectua- la renta o utilidad obtenida por de ecoturismo solo podran seguir
r una vez se hayan extrado los ingresos dicha actividad, y as no ganarse el restndolas como exentas por el
no constitutivos de renta, las deducciones beneficio sobre las dems rentas ao gravable 2017, (pues el nuevo
y otras rentas exentas, de los pagos labo- que al mismo tiempo puede pargrafo 1 que se le agreg al
rales percibidos por el trabajador, as: obtener el contribuyente, pero artculo 207-2 dice que a partir
sobre las cuales debe liquidar del 2018 sus rentas empiezan a
estar gravadas), el pargrafo 1 que
Valor total de los pagos laborales impuesto de renta.
la reforma de 2016 le agreg al
(menos): artculo 240 incluy el numeral 5,
Caso prctico 1 dando a entender que estas rentas
Ingresos no constitutivos no se podrn considerar como
de renta Para ilustrar lo anterior, suponga exentas a partir de 2017, pero que
que en la contabilidad de una en cambio se les permitir tributar
Deducciones empresa de persona natural con una tarifa reducida de solo
dedicada al ecoturismo durante el el 9% hasta el 2022, pues dicho
Las dems rentas exentas pargrafo indica: por el trmino
ao 2016, se tienen unos saldos
contables en el estado de resultados durante el que se concedi la
por ese ao, a travs de los cuales renta exenta inicialmente.
Situaciones especiales con se observa que la empresa obtuvo
las rentas exentas ingresos operacionales y no Suponga que las cifras contables necesita-
operacionales. Igualmente tiene ron solo un ajuste para llevarlas hasta las
Cuando en las normas tributarias se costos y deducciones operacionales, cifras fiscales (porque algunos gastos con-
seala que alguna actividad econmica y gastos no operacionales. tables no eran deducibles fiscalmente).

Con estos datos se elaborara la siguiente hoja de trabajo:

Ajustes para llegar a


Saldo contable Calificacin
los saldos fiscales Saldo fiscal a
a diciembre
Cdigo PUC Nombre Cuenta diciembre del Partidas que Las dems partidas
31 del
Dbito Crdito 2016 forman renta que forman rentas
2016
exenta gravadas
Ingresos
operacionales
41 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Servicios de
ecoturismo prestados
Ingresos no
operacionales
42 12.000.000 12.000.000 12.000.000
Intereses,
aprovechamientos
Costo de ventas
61 Costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
de administracin
Gastos operacionales
52 (400.000) (400.000) (400.000)
de ventas
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o prdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000

Como se observa, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo podr tomar como exento $58.600.000,
pues la otra parte de la renta total ($11.900.000) tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no se relacionan de
manera directa con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).

ACTUALCESE // Junio de 2017 41


Cartilla Prctica Volver al men

Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2016 es solo de $2.000.000.
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln Nombre rengln Valores


42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
45 Total ingresos brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administracin 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta lquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
64 Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62) 11.900.000

En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto se liquidar sobre $11.900.000 que
es la parte que en realidad debe pagar impuesto.

Caso prctico 2

Observe lo que pasara si la actividad de ecoturismo de la empresa arrojase prdida lquida en lugar de renta lquida:

Ajustes para llegar a


Calificacin
Saldo contable los saldos fiscales
Saldo fiscal a
a diciembre Las dems
Cdigo PUC Nombre cuenta diciembre del Partidas que
31 del partidas que
Dbito Crdito 2016 forman renta
2016 forman rentas
exenta
gravadas
Ingresos
operacionales
41 30.000.000 30.000.000 30.000.000
Servicios de
ecoturismo prestados
Ingresos no
operacionales
42 15.000.000 15.000.000
Intereses, 15.000.000
aprovechamientos
Costo de ventas
61 Costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales
51
de administracin (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Gastos operacionales
52 (400.000) (400.000) (400.000)
de ventas
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o prdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000

42 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:


Rengln Nombre rengln Valores
42 Ingresos brutos operacionales 30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administracin 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 3.500.000
60 Renta lquida del ejercicio 3.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 0
64 Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62) 3.500.000

En este caso, como la actividad de ecoturismo produce prdida, los ingresos brutos de las actividades exentas, esto genera que
no se puede incluir ningn valor en el rengln 62. Sin embargo, en el presente ejemplo la persona no pague el impuesto que le
se puede concluir que el rengln 64 llega a $3.500.000, por correspondera pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es
exenta absorben la utilidad de las otras partidas gravadas y no se Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o ley, indi-
cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln 64 cando que aunque a las rentas exentas se les puedan asociar
se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables. costos y gastos, estos no deberan superar los ingresos brutos
de dicha actividad; los contribuyentes podrn seguir benefi-
En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio cindose de reducir la base gravable de las otras actividades
del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y no exoneradas (lo cual en el fondo se quera impedir con lo
no determin que al limitarlos como mximo hasta el valor de establecido en el artculo 177-1 del ET).

Diferencia entre INCRNGO y rentas exentas

E n vista de la semejanza que existe entre


rentas exentas e ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional INCRNGO, les
mostraremos una diferencia bastante importante
para quienes puedan acogerse al beneficio tribu-
tario de alguna de estas dos figuras.

Los INCRNGO, como se observa en el formulario


de declaracin de renta y complementarios, se
restan de los ingresos brutos (ver figura 1). Figura 1

En tanto que las rentas exentas se restan, bien


sea de la renta lquida o de la renta presuntiva (la
que sea mayor) (ver figura 2).

En resumen, una de las distinciones ms impor-


tantes entre estos dos conceptos radica en que
aun calculando el saldo del impuesto de renta por
el sistema de renta presuntiva, las rentas exentas
siempre podrn descontarse, en tanto que los IN-
CRNGO pierden su esencia de beneficio tributario
Figura 2
bajo el sistema de renta presuntiva.

ACTUALCESE // Junio de 2017 43


Cartilla Prctica Volver al men

RENTA PRESUNTIVA

D entro de los aspectos importantes


para considerar en la preparacin
y elaboracin de la declaracin
de renta de las personas naturales, se
encuentra la renta presuntiva, pues
Cmo se determina la renta Quines no deben calcular
presuntiva cuando se declara renta presuntiva?
por primera vez? Las personas naturales residentes obliga-
existe la posibilidad de que a partir dos a declarar que opten por presentar
En el caso de las personas naturales
de ella se determine la renta lquida su declaracin en los formularios 230 o
que declaran por primera vez y, por
gravable sobre la cual se calcula el 240, no deben calcular renta presuntiva
tanto, calculan la renta presuntiva por puesto que el impuesto liquidado en es-
impuesto de renta. A continuacin,
sealamos algunos puntos relevantes primera vez, deben aplicar la tarifa del tos formularios en s mismo, y como bien
sobre la renta presuntiva que usted 3% sobre su patrimonio lquido del ao lo dice su nombre, es el mnimo impuesto
como declarante debe conocer. inmediatamente anterior, sin importar a pagar, que es equivalente a la razn de
que en dicho ao anterior no hayan ser de la renta presuntiva.
estado sujetos a declarar; esto a razn de
Qu es la renta presuntiva? que para las personas naturales siempre
habr un patrimonio lquido anterior. Qu es el exceso de renta
Es el mnimo rendimiento que el Estado
espera que produzca el patrimonio
presuntiva?
lquido del contribuyente (bienes
El exceso de renta presuntiva se origina
y derechos apreciables en dinero Debes tener cuando esta es mayor que la renta
menos las deudas). La renta presuntiva en cuenta que: lquida, y por lo tanto se convierte en la
(estimada o terica) es una figura
base para la determinar la renta lquida
tributaria creada por la ley nacional para El artculo 95 de la Ley 1819 gravable, sobre la cual se aplicar la
generar un situacin legal que garantice de 2016, modific el artculo tarifa del impuesto de renta.
el sostenimiento de los ingresos pblicos 188 del ET, el cual regula la
de inversin, en tanto que se obliga a los base y el porcentaje de la renta
contribuyentes a tributar sobre ingresos presuntiva. En este sentido, a Qu es la compensacin de
que no necesariamente se percibieron partir del ao gravable 2017 se renta presuntiva?
en la realidad; algunos autores
presume que la renta lquida
consideran que el objetivo principal La compensacin del exceso de renta
del contribuyente del impuesto
de la renta presuntiva es castigar los presuntiva es la posibilidad que tiene el
sobre la renta no es inferior al
patrimonios ociosos de todos aquellos contribuyente de recuperar en decla-
contribuyentes que no se preocupan por 3,5% del patrimonio lquido en el
ltimo da del ejercicio gravable raciones futuras, el valor pagado en un
incrementarlo. perodo determinado por exceso de renta
inmediatamente anterior.
presuntiva. Al respecto, es importante
Cul es la base para sealar que la compensacin se puede
hacer por varios perodos consecutivos
el clculo de la renta durante los 5 aos siguientes a la genera-
presuntiva? Quines deben calcular cin del exceso de renta presuntiva.

La base para el clculo de la renta


renta presuntiva?
presuntiva es el patrimonio lquido
obtenido por los contribuyentes en el
La obligatoriedad del clculo de la La obligatoriedad
renta presuntiva aplica para todas las
ao inmediatamente anterior, tal como
personas naturales, independiente de
del clculo de la
lo indica el artculo 188 del Estatuto
Tributario (modificado por el artculo si son empleados, trabajadores por renta presuntiva
cuenta propia u otros contribuyentes del
95 de la Ley 1819 de 2016). Dicho
rgimen ordinario general. Sin embargo,
aplica para todas las
patrimonio lquido corresponde a tomar
la totalidad de los activos y disminuirle dicho clculo solo deben hacerlo personas naturales,
quienes declararen su impuesto de renta
los pasivos el valor as obtenido
en los formularios 110 o 210.
independiente de si son
corresponde al patrimonio lquido.
empleados, trabajadores
Por ello, es importante tener en cuenta
El patrimonio lquido ha sido definido de
esta manera puesto que hace referencia que todos los miembros del grupo otros
por cuenta propia u
a lo que el contribuyente posee en contribuyentes deben declarar en los otros contribuyentes del
realidad y que no ser exigido en ningn formularios 110 o 210, dependiendo de si
caso por sus acreedores. estn o no obligados a llevar contabilidad.
rgimen ordinario general
44 ACTUALCESE // Junio de 2017
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ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA

E
l artculo 807 del ET seala que los contribuyentes el anticipo del impuesto de renta es del 50%; sin
deben cancelar un valor adicional al impuesto de renta embargo, en este caso el contribuyente deber
a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, calcular el anticipo utilizando los dos procedimientos
correspondiente al ao siguiente al cual se est declarando, y escogiendo el que arroje un saldo menor. As pues,
el cual se puede determinar utilizando dos procedimientos: si el contribuyente del ejemplo anterior declar el
el primero consiste en tomar el impuesto neto de impuesto de renta por primera vez por el 2015, y
renta, multiplicarlo por el 75% (que es el porcentaje debe hacerlo de nuevo por el ao gravable 2016, y en
que se exige como anticipo), y al valor arrojado en esta las declaraciones tuvo un impuesto neto de renta de
operacin restarle las retenciones en la fuente que le $2.900.000 y $3.200.000 respectivamente, y adems
practicaron durante el ao gravable; el resultado obtenido le practicaron retenciones en la fuente durante el 2016
corresponder al anticipo del impuesto de renta a pagar. El por $ 600.000, deber calcular el anticipo por los dos
segundo procedimiento consiste en promediar el impuesto procedimientos y escoger el menor, as:
neto de renta de los ltimos dos aos, multiplicarlo por
75%, y al resultado restarle las retenciones en la fuente Clculo del anticipo del impuesto de renta
que le fueron practicadas durante el ao gravable y de esta en declaracin primer ao
manera obtener el anticipo a pagar. Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000
Sin embargo, al calcular el anticipo se pueden generar tres
situaciones: * 50% $1.600.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $1.600.000
1. Que el contribuyente se encuentre presentando la renta
declaracin por primera vez; en este caso, la norma Retenciones en la fuente que le practicaron
seala que el porcentaje a aplicar para el clculo del - ($600.000)
durante el 2016
anticipo es del 25% y, debido a que no cuenta con
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.000.000
perodos anteriores, no es posible promediar el impuesto
neto de renta, por lo que solo podr utilizar el primer
procedimiento antes mencionado para determinar Clculo del anticipo del impuesto de renta
el anticipo. en declaracin primer ao
Procedimiento 2
Para ilustrar lo anterior, supongamos que un Promedio impuesto renta 2015- 2016 $3.050.000
contribuyente que declara por primera vez presenta
la declaracin de renta del ao gravable 2016; dicha * 50% $1.525.000
declaracin arroj como impuesto neto de renta un Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $1.525.000
valor de $ 3.200.000, y tiene retenciones en la fuente renta
que le practicaron por valor de $ 600.000. De acuerdo Retenciones en la fuente que le practicaron
con los datos anteriores, el anticipo de renta de este - ($600.000)
durante el 2016
contribuyente ser:
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $ 925.000

Clculo del anticipo del impuesto de renta Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del ao
en declaracin primer ao gravable 2016 a pagar por el contribuyente ser de $925.000.
Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000 3. Si es la tercera vez o ms que el contribuyente
* 25% $800.000 presenta la declaracin de renta, el porcentaje que
deber aplicar para calcular el anticipo del impuesto
Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $800.000 de renta es del 75%. En este caso, al igual que en
renta
el anterior, el contribuyente deber calcular el
Retenciones en la fuente que le practicaron anticipo por los dos procedimientos y escoger el
- ($600.000)
durante el 2016 menor. Supongamos que la declaracin de renta del
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $ 200.000 ao gravable 2016 es la tercera que va a presentar
el contribuyente, siendo los datos los mismos del
2. Si el contribuyente presenta la declaracin por ejercicio anterior; sin embargo, para este caso, el
segunda vez, el porcentaje a aplicar para calcular anticipo ser:

ACTUALCESE // Junio de 2017 45


Cartilla Prctica Volver al men

Clculo del anticipo del impuesto de renta Clculo del anticipo del impuesto de renta
en declaracin primer ao en declaracin primer ao
Procedimiento 1 Procedimiento 2
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000 Promedio impuesto renta 2015- 2016 $3.050.000
* 75% $2.400.000 * 75% $2.288.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $2.400.000 = $2.288.000
renta renta
Retenciones en la fuente que le practicaron Retenciones en la fuente que le practicaron
- ($600.000) - ($600.000)
durante el 2016 durante el 2016
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.800.000 = Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.688.000

El anticipo de renta en este caso ser de $1688.000.


Cabe sealar que si al realizar el clculo el valor del anticipo es negativo, en el formulario se deber dejar el rengln en cero.

RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL

S
i el patrimonio lquido que la persona natural o sucesin il- 1)
quida denunciar en la declaracin de renta 2016 es mayor
al patrimonio lquido denunciado o que posea a diciembre
Ajuste al patrimonio
del 2015, existir un incremento patrimonial que debe quedar
correctamente justificado, de lo contrario, la DIAN convertira la Operacin Concepto Valor
diferencia no justificada en una renta lquida por comparacin
patrimonial que se llevara al rengln 63 del formulario 110 (o Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2016 xxxx
rengln 65 del formulario 210) aumentando la base del impues- Menos (-) Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2015 xxxx
to de renta y liquidndole adems, sobre el mayor impuesto a
Igual (=) Diferencia patrimonial inicial xxxx
cargo, la sancin de inexactitud del artculo 647 del ET (modifi-
cado por el artculo 287 de la Ley 1819 de 2016). Mas (+) Desvalorizaciones xxxx
Menos (-) Valorizaciones xxxx
Igual (=) Total diferencia patrimonial xxxx
Debes tener en cuenta que:
2)
A travs de la Ley de reforma tributaria estructural
1819 de 2016 se realizaron modificaciones sobre
lo regulado por el ET en materia de inexactitud en Ajuste de rentas
la declaraciones tributarias; tambin en la sancin
correspondiente, en especial, en las cuantas a aplicar. Operacin Concepto Valor

Renta lquida gravable xxxx


Mas (+) Rentas exentas xxxx
La justificacin del incremento que se pueda producir entre Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
los patrimonios lquidos de diciembre del 2015 y diciembre Mas (+) xxxx
ocasional
del 2016, que pueden llamarse conciliacin patrimonial, se Mas (+) Ganancia ocasional neta xxxx
debe efectuar precisamente con las rentas lquidas, ganancias
ocasionales gravables y otras partidas especiales que estaran Menos (-) Impuesto de renta pagado 2015 xxxx
reflejadas en la propia declaracin del 2016. Igual = Total renta ajustada xxxx

De acuerdo con los artculos 236, 237 y 238 del ET, el clculo Una vez determinada la variacin patrimonial y el valor total
de la renta por comparacin patrimonial se debe hacer de la de las rentas ajustadas, estas se comparan entre s. De dicha
siguiente manera: comparacin puede resultar:

46 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Variacin patrimonial = Rentas incrementar el patrimonio lquido, En el caso de las empresas o


ajustadas por lo que este resultado tambin se personas naturales obligadas a
podra catalogar como no generador de llevar contabilidad, dicha variacin
Esta es la situacin ideal, ya que se ven riesgos. se puede justificar fcilmente
reflejados de manera clara los ingresos si la contabilidad se encuentra
con los cuales fue posible comprar Variacin patrimonial > Rentas organizada, con los documentos
bienes y derechos que incrementaron el ajustadas soportes correspondientes y es
patrimonio lquido. una representacin fidedigna de la
En esta situacin la DIANprestar realidad. En el caso de las personas
Variacin patrimonial < Rentas especial atencin, ya que, en el orden naturales que no estn obligadas a
ajustadas de las cosas, se necesitan ingresos para llevar contabilidad, la justificacin del
poder comprar bienes o derechos. Al incremento es un poco ms compleja
Esta situacin tambin es buena para ser las rentas ajustadas inferiores a la debido a que los hechos se pueden
la empresa ya que la administracin variacin presentada en el patrimonio, justificar solo si se cuenta con los
no cuestiona por qu no se invirtieron no existe a primera vista una justificacin soportes que acrediten la variacin.
todos los ingresos en activos para del incremento.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO APLICADO A


LAS DECLARACIONES DE RENTA

L
os artculos 283, 284 y 286 de la Ley 1819 de 2016 modifi- resultado exceda del 100% del valor del total impuesto a
caron varios artculos del Estatuto Tributario que reglamen- cargo. El valor que se liquide no podr quedar por debajo
tan las sanciones por extemporaneidad y por no declarar, de la sancin mnima que para el ao 2017 (ao de la
aplicables a los contribuyentes. As pues, con dichos cambios presentacin) es de $319.000, equivalente a 10 UVT.
se regularon las sanciones aplicables sobre declaraciones antes
no contempladas, a las que habr lugar ante el incumplimiento 2. Cuando no existe impuesto a cargo, pero existen
de las nuevas obligaciones que trajo la reforma tributaria o ingresos brutos
cambios a las sanciones vigentes antes de la promulgacin de
la ley mencionada. Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 0.5% por
cada mes o fraccin de mes de atraso, sin exceder la cifra
menor entre:
Sancin por extemporaneidad
Ocurre cuando la declaracin no es presentada dentro El 5% de tales ingresos brutos.
de los plazos establecidos, y se calcula en alguna de las El doble del saldo a favor si lo hubiere.
cuatro formas, en el estricto orden en que se mencionan a
La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.
continuacin (artculo 641 del ET):

El valor que se liquide no podr quedar por debajo de la san-


Debes tener en cuenta que: cin mnima, la cual para el ao 2017 equivale a $319.000.

El artculo 283 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 3. Cuando no existe impuesto a cargo, ni ingresos
2016 adicion tres pargrafos al artculo 641 del ET. De brutos
esta manera se aplicar la sancin por extemporaneidad
en la declaracin anual de activos en el exterior, Se tomar el rengln correspondiente al total patrimonio
del monotributo y del gravamen a los movimientos lquido del ao anterior (2015), declarado o no, solo si era
financieros. positivo, y se le aplicar el 1% por cada mes o fraccin de
mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:

1. Cuando existe impuesto a cargo El 10% de dicho patrimonio lquido.


El doble del saldo a favor si lo hubiera.
Se toma el total impuesto a cargo, se le aplica el 5%
por cada mes o fraccin de mes de atraso, sin que el La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.

ACTUALCESE // Junio de 2017 47


Cartilla Prctica Volver al men

El valor que se liquide no podr Incluir costos, deducciones,


quedar por debajo de la sancin
Trmino de firmeza descuentos, exenciones, pasivos,
mnima, la cual para el ao 2017 impuestos descontables,
El artculo 277 de la Ley 1819 de 2016
equivale a $319.000. retenciones o anticipos, inexistentes
modific el artculo 714 del ET, que
o inexactos (recordemos que la
regula el trmino general de firmeza
4. Cuando no existe impuesto a de las declaraciones tributarias, motivo
expresin inexactos no estaba
cargo, ni ingresos brutos, ni contemplada en la versin anterior
por el cual este pas de dos a tres aos.
patrimonio lquido del ao del artculo en mencin).
Por tanto, para que una declaracin
anterior quede en firme deben transcurrir tres
Utilizar datos o factores falsos,
aos desde la fecha del vencimiento
La sancin de extemporaneidad desfigurados, alterados, simulados
del plazo para declarar, siempre y
debe ser igual a la sancin mnima; o modificados artificialmente (la
cuando la DIAN no haya notificado
para el ao 2017 equivale a expresin antes de la reforma
requerimiento especial, o tres aos
$319.000 (10 UVT). tributaria era datos o factores
desde la fecha en que se present de
falsos, equivocados, incompletos o
forma extempornea; dicho trmino
Los porcentajes mencionados desfigurados).
aplica cuando se impute el saldo a favor
en los tres primeros casos en declaraciones de perodos siguientes.
anteriores se duplicarn si la Compras o gastos efectuados a
sancin de extemporaneidad se proveedores considerados por la
tiene que liquidar a causa de un Sancin por inexactitud DIAN como ficticios o insolventes.
emplazamiento por no declarar por
A travs de la Ley de reforma tributaria Es necesario tener en cuenta que las
parte de la DIAN.
estructural 1819 de 2016, se realizaron conductas antes sealadas tambin
modificaciones sobre lo regulado aplican en la declaracin de ingresos
Sancin por no declarar por el Estatuto Tributario en materia y patrimonio, aunque en este tipo de
de inexactitud en la declaraciones declaraciones no exista impuesto a
La DIAN tiene cinco aos para detectar tributarias; tambin en la sancin pagar.
que un contribuyente que estuvo correspondiente, en especial, en las
obligado a declarar no lo ha hecho. Si cuantas a aplicar. Por otra parte, es preciso recordar que
una vez detectado contina como omiso en la versin anterior del artculo 647
(es decir, no presenta la declaracin En este sentido, antes de la aprobacin del ET se consideraba como inexactitud
por su voluntad), la DIAN le har de la reforma tributaria, en el artculo realizar la solicitud de compensacin o
la liquidacin oficial del impuesto 647 del ET se regulaba sobre los devolucin sobre valores que ya haban
(liquidacin de aforo) y le aplicar la aspectos que constituan o no una sido sujetos a tal proceso; sin embargo,
sancin por no declarar, la cual ser el inexactitud sancionable, adems de las dicha conducta no fue contemplada en
mayor valor entre: respectivas cuantas a aplicar. Pero, con la nueva versin de este artculo.
las modificaciones introducidas por los
El 20% de las consignaciones artculos 287 y 288 de la Ley de 1819 de Adems, es vlido tener presente
bancarias del ao no declarado, o 2016, el artculo 647 del ET solo hace que se continu considerando que
referencia a los hechos sujetos o no a no hay inexactitud cuando el menor
El 20% de los ingresos brutos que sancin por inexactitud, mientras que el valor a pagar o el mayor saldo a favor
figuren en la ltima declaracin artculo 648 del ET establece las cuantas es producto de una interpretacin
presentada. de la sancin a aplicar segn sea el caso. razonable de la normatividad y, hechos y
cifras registrados que sean completos y
Debes tener Es as como en la nueva versin del verdaderos.
en cuenta que: artculo 647 del ET se ha contemplado
que las siguientes conductas dan lugar a Una vez identificadas las conductas
El artculo 284 de la Ley 1819 de inexactitud, siempre y cuando de estas que dan lugar o no a inexactitud, el
diciembre 29 de 2016 modific resulte un menor impuesto o saldo a artculo 647 del ET contempla que se
el artculo 643 del ET y, mediante pagar o un mayor saldo a favor: rechazarn las deducciones, exenciones,
dicho procedimiento, fue fijada costos, descuentos, pasivos, impuestos
de manera explcita la sancin Omisin de ingresos o impuestos descontables, las retenciones o los
por no declarar, aplicada a generados. anticipos que se lleguen a considerar
una serie de declaraciones inexistentes o inexactos, que carezcan
tributarias, as mismo, se No practicar todas las retenciones de sustancia econmica y soporte en la
ampliaron los criterios sobre los o efectuarlas y no declararlas, o contabilidad, o que no sean plenamente
que esta puede determinarse. practicar las retenciones por un probados conforme a la normatividad
valor inferior al debido. vigente. Adems de lo anterior, se aplicar

48 ACTUALCESE // Junio de 2017


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una sancin cuyas cuantas se encuentran Si se omiten activos o se incluyen favorabilidad en el rgimen sancionatorio.
establecidas en el artculo 648 del ET, y pasivos inexistentes, la sancin por
que se detallan a continuacin: inexactitud ser del 200 % del mayor De esta manera, el valor de la sancin
valor del impuesto a cargo. En este podr reducirse al 50% o 75% del monto
En general, la sancin por aspecto es vlido tener en cuenta dependiendo de quin la liquide y el
inexactitud ser el equivalente que, segn lo dispuesto en el par- perodo en que se comete la conducta
al 100 % de la diferencia entre el grafo 2 del artculo 648 del ET, este sancionable, tal como se detalla a
saldo a pagar o el saldo a favor tipo de cuanta empezar a aplicarse continuacin:
determinado en la liquidacin a partir del ao gravable 2018.
oficial y el declarado por el Si la sancin debe ser liquidada por
contribuyente y la sancin a aplicar, Si se realizan compras a el contribuyente, agente retenedor,
en el caso de las declaraciones proveedores ficticios o insolventes, responsable o declarante, esta se re-
de ingresos y patrimonio, o si se comete abuso en materia ducir al 50% si dentro de los 2 aos
corresponder al 15 % de los tributaria, la sancin ser del anteriores a la fecha de la comisin
valores inexactos (recordemos que 160 % de la diferencia entre el de la conducta sancionable no se
antes de la entrada en vigencia saldo a pagar o el saldo a favor cometi la misma, se reducir al 75%
de la reforma tributaria los determinado en la liquidacin oficial si es dentro de un ao. Para aplicar
porcentajes correspondan al 160% y el declarado por el contribuyente. cualquiera de las dos reducciones es
y 20%, respectivamente). Segn necesario que la DIAN no haya profe-
lo contemplado en el pargrafo Si se realizan compras a proveedores rido pliego de cargos, requerimiento
1 del artculo 648 del ET, esta ficticios o insolventes, o si se especial o emplazamiento previo por
sancin podr reducirse siempre y comete abuso en materia tributaria no declarar.
cuando haya un cumplimiento de y la inexactitud corresponde a una
lo dispuesto en los artculos 709 y declaracin de ingresos y patrimonio, Si la sancin es propuesta o
713 del ET (el primero indica que si la sancin a aplicar es del 20 % de los determinada por la DIAN, esta
en la respuesta al pliego de cargos, valores inexactos. se reducir al 50% si dentro de
al requerimiento o a su ampliacin, los 4 aos anteriores a la fecha
el contribuyente acepta total o En el caso de las declaraciones de de la comisin de la conducta
parcialmente los hechos planteados monotributo, la sancin ser del sancionable no se cometi la
en el requerimiento, la sancin 50% de la diferencia entre el saldo a misma y hubiese sido sancionada
por inexactitud se reducir a la pagar determinado por la DIAN y el mediante acto administrativo
cuarta parte. En el artculo 713 del declarado por el contribuyente. en firme; se reducir al 75% si
ET se contempla que si dentro del es dentro de dos aos. Es vlido
plazo que tiene el contribuyente Reduccin de sanciones recordar que para dar aplicacin a
para interponer el recurso cualquiera de las dos reducciones
de reconsideracin contra la Con la modificacin del artculo 640 es necesario que la sancin haya
liquidacin de revisin, este acepta del ET efectuada por el artculo 282 de sido aceptada y la infraccin
total o parcialmente lo planteado la Ley 1819 de 2016, se reglament la subsanada de conformidad con lo
en la liquidacin, la sancin por aplicacin de los principios de lesividad, establecido en el tipo sancionatorio
inexactitud se reducir a la mitad). proporcionalidad, gradualidad y correspondiente.

ACTUALCESE // Junio de 2017 49


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NOVEDADES EN LOS FORMULARIOS Y FORMATO 1732

L
a declaracin de renta y Formulario 210 2016 sean residentes ante el
complementario de las personas Para quienes a la misma fecha gobierno colombiano, califiquen
naturales y sucesiones ilquidas eran contribuyentes no obligados a en las categoras tributarias de
por el ao gravable 2016, se debe llevar contabilidad o para quienes empleados o de trabajadores por
presentar en alguno de los cuatro pertenezcan a la categora tributaria cuenta propia, y cumplan ciertos
formularios diseados por la DIAN: de empleados (sean o no obligados requisitos especiales que se
a llevar contabilidad). mencionarn ms adelante.
Formulario 110
Para quienes a diciembre 31 Formularios 230 y 240 A continuacin se destacan las ms im-
del 2016 eran contribuyentes Exclusivos para ciertas personas portantes novedades que se observan
obligados a llevar contabilidad. naturales (sin incluir a las en el diseo de estos formularios para
sucesiones ilquidas) que por el las declaraciones del ao gravable 2016.

durante el ao en curso. Pues bien, un valor equivalente al 6% del valor que


Formulario 110 de acuerdo con las indicaciones excediera los primeros $800.000.000.
de la versin que al final fue Con lo anterior, era evidente que
prescrita por la DIAN,el 110 servir la nueva sobretasa al impuesto de
efectivamente para las declaraciones renta y complementarios sera mucho
por la fraccin de ao 2017que ms gravosa de lo que hubiera sido
deban presentar los entes que se la sobretasa al CREE (de no haberse
liquidan durante el trascurso del
eliminado), pues esta solo tena en
ao; para tal efecto, la casilla 28
cuenta la renta lquida gravable.
permite indicar dicha situacin.

Sobre la estructura del formulario De esta manera, la DIAN, a travs del


110, se resalta que en el rengln Concepto 0339 de abril 6 de 2017, se
81 (utilizado solo por las personas pronunci sobre el tema aclarando que
El formulario 110 para la declaracin jurdicas, sociedades y asimiladas, para los fines de liquidar el anticipo y
de renta y complementario o de que elaboraron su declaracin la sobretasa del impuesto de renta, no
ingresos y patrimonio para personas de renta del ao gravable 2016) se imputarn las ganancias ocasionales
jurdicas y asimiladas, personas se deba liquidar el anticipo a la gravables toda vez que el propsito de
naturales y asimiladas obligadas a llevar sobretasa del ao gravable 2017; dicha sobretasa reposa sobre la misma
contabilidad, deba ser modificado para y en el rengln 84 (que ser esencia de la derogada sobretasa del
que las personas jurdicas del rgimen utilizado solo por las sociedades impuesto sobre la renta para la equidad
ordinario obligadas a liquidar la nueva que se liquiden durante el ao CREE, la cual no consideraba en su
sobretasa al impuesto de renta del 2017 y necesiten presentar su estructura las ganancias ocasionales.
ao 2017, pudieran hacerlo como lo declaracin de renta por fraccin
indica el pargrafo transitorio 2 de la Rengln 31 del formulario 110
de ao gravable 2017) se liquidar
nueva versin del artculo 240 del ET,
la sobretasa del ao gravable 2017.
modificado por elartculo 100 de la Ley Hace bastante tiempo que la DIAN, para
Sobre esto, como lo expresamos en
1819 de diciembre 29 de 2016. dar cumplimiento a la norma contenida
algunos de nuestros editoriales, nos
preocupaba que en las instrucciones en elpargrafo 1 del artculo 50 de la
Antes de la prescripcin del respectivo
formulario por el ao gravable 2016, del rengln 81 se sealaba que la Ley 789 de diciembre de 2002 (Reforma
estbamos a la expectativa de si el persona jurdica deba sumar el Laboral), ha dispuesto que en los
formulario sera habilitado para la valor del rengln 64 (renta lquida renglones informativos 30 a 32 (o 29 a
presentacin de la declaracin por gravable) ms el valor del rengln 31) de los formularios para declaracin
fraccin del ao gravable 2017, a fin 68 (ganancia ocasional gravable) y de renta 110 y 210, los contribuyentes
de que sea utilizado por los obligados cuando la suma de los dos renglones (obligados o no a llevar contabilidad)
a llevar contabilidad que se liquiden superar $800.000.000, liquidara informen los siguientes datos:

52 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Por tanto, a partir de julio de 2010, de 2016 figuraba en el pargrafo del


El valor del total de los pagos cuando se presentaran declaraciones artculo 647 (ver la cita de dicha norma
laborales realizados durante el de renta en los formularios 110 o 210 presentada antes).
ao, (fuesen oportunas o extemporneas),
y los datos que se colocaran en el En vista de lo anterior, se entiende
El total de los pagos rengln informativo 31 del formulario queen cualquier declaracin de renta
efectivamente realizados 110 o el 30 del formulario 210 no que se haya presentado o se presente
durante el ao a la seguridad fueran ciertos (es decir, que los valores en un formulario 110 desde enero 1 de
social de sus trabajadores all mencionados no hubiesen sido 2017 (sean declaraciones oportunas o
asalariados (solo la parte del efectivamente pagados durante el extemporneas), la DIAN ya no podr
empleador), y ao), la DIAN podra castigar con la aplicar la sancin de inexactitud a los
sancin de inexactitud del artculo contribuyentes que incluyan informacin
El total de los pagos 647 del ET (160% del valor de las falsa en el rengln informativo del
por aportes parafiscales cifras falsas) al contribuyente que rengln 31 del formulario 110.
efectivamente realizados hubiera diligenciado con falsedades el
durante el ao. mencionado rengln de su declaracin Por motivo de lo anterior, es claro que la
de renta. DIAN tiene que corregir la instruccin que
hizo figurar enel formulario 110 que se
Al respecto, debe tenerse presente piensa utilizar para las declaraciones del
Debes tener que de acuerdo con lo establecido ao gravable 2016. En efecto, en dicho
en cuenta que: en los artculos 108 y 114 del ET, formulario para el ao gravable 2016, la
los aportes a seguridad social y DIAN ya no puede seguir incluyendo la
Los renglones 30 a 32 (o 29 a 31) parafiscales son deducibles solo en nota especial que se incluye luego de las
haban figurado todos los aos el ao en que sean efectivamente instrucciones del rengln 32 y en la que
gravables, desde el 2003 hasta pagados. Adems, para los aos se dispone lo siguiente:
el 2012, tanto en elformulario gravables 2017 y siguientes, y de
110como en el210. Pero, acuerdo con lo establecido en el
nuevo artculo 115-1 del ET (creado Nota: Las inconsistencias respecto
a partir del ao gravable
con elartculo 66 de la Ley 1819 de a la informacin a que se refiere
2013, la DIAN los elimin del
2016), se aceptarn como deducibles el pargrafo 1 del artculo 50
formulario210y solo los ha
los aportes parafiscales que solo estn de la Ley 789 de 2002, sern
conservado en el110. Adems,
causados con tal de que los mismos sancionadas a ttulo de inexactitud
en los formularios230 y 240, los
terminen siendo cancelados antes (artculo 28 Ley 1393 de 2010).
cuales se utilizaron por los aos
gravables 2013 a 2016, nunca de la presentacin de la respectiva
los incluy. declaracin de renta del ao en que
fueron causados.

Se elimin la sancin de
Ahora bien, sucedi que en julio de inexactitud por no informar
2010, a travs delartculo 28 de la correctamente los valores en el Ya no podr
Ley 1393, el Congreso decidi agregar
al artculo 647 del ET (sancin por
rengln 31 del formulario 110 aplicar
inexactitud), un pargrafo en el cual se En relacin con lo anterior, es la sancin de
dispona lo siguiente: importante destacar que losartculos
287 y 288 de la Ley 1819 de
inexactitud a los
Las inconsistencias en la diciembre 29 de 2016modificaron contribuyentes que
declaracin del impuesto de renta los artculos 647 (inexactitud en
las declaraciones tributarias) y
incluyan informacin
y complementarios derivadas de la
informacin a que hace referencia 648 (sancin por inexactitud) del falsa en el rengln
el pargrafo 1o del artculo 50 ET. Como consecuencia de dichas
modificaciones, lo que se observa es
informativo del
de la Ley 789 de 2002 sobre
aportes a la seguridad social ser queen las nuevas versiones de los rengln 31 del
sancionable a ttulo de inexactitud, artculos 647 y 648 del ET ya no figura
el texto que antes haba sido agregado
formulario 110
en los trminos del presente
Estatuto Tributario. con el artculo 28 de la Ley 1393 de
julio de 2010 y que hasta diciembre

ACTUALCESE // Junio de 2017 53


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con la Ley 1819 y, por tanto, si una de febrero de 2017). El formulario 230
Formulario 210 sucesin ilquida se liquida durante el que se usar para las declaraciones del
ao 2017 tendr que esperar hasta ao gravable 2016 no tuvo cambios en
cuando la DIAN d a conocer un nuevo comparacin con el 230 utilizado para
formulario con el cual se puedan hacer las declaraciones del ao gravable 2015.
las respectivas cedulaciones.
Formulario 240
Sobre el particular, la norma del
artculo 329 del ET indica que solo
las personas naturales residentes (y
sin incluir a las sucesiones ilquidas
de causantes que eran residentes al
momento de su muerte), seran las
obligadas a aplicar el nuevo sistema
Este formulario, prescrito mediante el de cedulaciones. Por consiguiente,
artculo 4 de la Resolucin 00006 de las sucesiones ilquidas de causantes
2017, solo servir para las declaraciones que eran residentes al momento de
del ao gravable 2016 de las personas su muerte no tendran que efectuar
naturales y sucesiones ilquidas cedulaciones, sino que seguiran
(residentes o no residentes) que no depurando su renta ordinaria Destinado para la declaracin del ao
estn obligadas a llevar contabilidad e formando una nica base. Sin gravable 2016 por el sistema IMAS de las
incluso para aquellas personas naturales embargo, el problema radica en que personas naturales pertenecientes a la
residentes que por el 2016 estn la modificacin que la misma Ley categora tributaria de trabajadores por
obligadas a llevar contabilidad, pero que 1819 de 2016 le hizo al artculo 241 cuenta propia y que opten de manera
al mismo tiempo pertenezcan, por dicho del ET indicara que las sucesiones voluntaria por acogerse a dicho sistema.
ao gravable, a la categora tributaria de ilquidas no tendran definida una Por el ao gravable 2016 solo podrn
empleados; a estas ltimas se les obliga tabla especfica con las tarifas para ser optar por dicho sistema las personas
a usar el formulario 210, pues solo en aplicadas a esa nica base gravable naturales cuya RGA de 2016 haya sido
dicho formulario existe el espacio para que no estara cedulada. inferior a 27.000 UVT ($803.331.000)
que puedan liquidar la renta gravable y cuyo patrimonio lquido al cierre de
alternativa RGA, con la que luego Formulario 230 2015 haya sido inferior a 12.000 UVT
calcularn su respectivo impuesto ($339.348.000; ver artculo 7 de la
mnimo alternativo nacional IMAN. Resolucin 000006 de febrero de 2017).
Esta declaracin vencer entre el 9 de El formulario 240 que se usar para las
agosto y el 19 de octubre de 2017 (ver declaraciones del ao gravable 2016 no
artculo 1.6.1.13.2.14 del DUT 1625 tuvo cambios en comparacin con el 240
de octubre 11 de 2016 luego de ser utilizado para las declaraciones del ao
modificado con el artculo 9 del Decreto gravable 2015.
2105 de diciembre 22 de 2016).
Formato 1732
Aunque el formulario 210 que se usar
para las declaraciones del ao gravable
2016 tiene la misma estructura del que
se us para las declaraciones del ao
gravable 2015, es importante destacar Este formulario se utilizar para la
que este no podr ser utilizado para declaracin del ao gravable 2016
presentar las declaraciones por fraccin por el sistema IMAS de las personas
de ao gravable 2017 de las sucesiones naturales pertenecientes a la categora
ilquidas que se liquiden durante el tributaria de empleados y que opten de
2017. Lo anterior dejara ver que la manera voluntaria por acogerse a dicho
DIAN estara interpretando, contrario sistema. Por el ao gravable 2016 solo
a lo que dice el artculo 329 del ET (el podrn acogerse a dicho sistema las
cual fue modificado con el artculo 1 personas naturales que hayan obtenido
de la Ley 1819 de 2016), que hasta ingresos brutos inferiores a 2.800 Al igual que sucedi con las
las sucesiones ilquidas de causantes UVT ($83.308.000) y cuyo patrimonio declaraciones del ao gravable 2015,
que eran residentes al momento de lquido al cierre de 2015 haya sido tiempo en que la DIAN exoner de
su muerte van a tener que aplicar el inferior a 12.000 UVT ($339.348.000; diligenciar la columna valor contable
sistema de cedulaciones introducido ver artculo 6 de la Resolucin 000006 del formato 1732 a los declarantes que

54 ACTUALCESE // Junio de 2017


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durante dicho ao haban aplicado los las indicaciones del Decreto 2496 de
nuevos marcos normativos bajo normas 2015 estos no debern reconocerse en Debes tener
internacionales (ver Resolucin 000004 atencin al criterio que estaba vigente en cuenta que:
de enero 8 de 2016 modificada con la en congruencia con los Estndares
000029 de marzo 29 de 2016), para las Internacionales, sino de nuevo bajo el Hasta el momento en que se
declaraciones por el ao gravable 2016, tratamiento previsto en el estndar local, desarrollaba esta publicacin,
la Resolucin 000019 de 2017 indic Ley 79 de 1988 y sus modificaciones. la DIAN haba publicado tres
en el pargrafo 1 del artculo 2, que diferentes versiones de su
aquellos reportantes que por indicacin Es necesario tener en cuenta que por prevalidador formato 1732 del ao
de los decretos reglamentarios del el ao gravable 2016 estn obligados a gravable 2016:
proceso de convergencia se encontraron presentar la informacin con relevancia
durante 2016 en implementacin plena tributaria, en el formato 1732, los El 31 de marzo de 2017 (en
de los nuevos marcos normativos de contribuyentes del impuesto sobre la vspera de los vencimientos
informacin financiera, solo deben renta y complementario obligados a llevar que comenzaron el 10 de
diligenciar la columna valor fiscal libros de contabilidad que declaren en abril), public la versin 1.0.
conforme a las indicaciones del Estatuto el formulario 110, y que adems tengan
Tributario. En todo caso, sigue siendo alguna de las siguientes condiciones: El 7 de abril de 2017, y
responsabilidad de las entidades para ajustar el hecho de
contribuyentes del impuesto de renta que la nueva sobretasa
Los grandes contribuyentes
conservar la informacin financiera del de la Ley 1819 no deba
calificados como tales por
ao 2016 para cuando la administracin calcularse sobre las ganancias
resolucin de la DIAN, que para
tributaria pueda solicitarla. ocasionales gravables, public
el ao gravable 2016 fueron los
la versin 1.2.
mismos que se haban indicado
De igual forma, aquellos contribuyentes
previamente para el ao 2014 El 20 de abril de 2017 public
del sector privado y pblico que por
mediante la Resolucin 000254 una nueva versin, la 1.3,
el ao gravable 2016 no aplicaron los
de 2014. en la que se modific una
nuevos marcos tcnicos normativos,
como es el caso de las cajas de de las preguntas de control
Los contribuyentes que al 31 de
compensacin familiar y las entidades para indagar si el usuario
diciembre de 2016 tuvieron la
del Sistema General de Seguridad Social del prevalidador es o no un
calidad de agencias de aduanas.
en Salud SGSSS, deben diligenciar usuario industrial de zona
la columna valor contable, en franca o un contribuyente
Las personas naturales y
concordancia con las normas contables con contrato de estabilidad
jurdicas o asimiladas que al 31
vigentes para tal finalidad, al igual que jurdica vigente, ya que este
de diciembre de 2015 tuvieron
la columna valor fiscal, como el marco tipo de usuarios no tienen
ingresos o patrimonio bruto
regulatorio tributario lo haya establecido. que liquidar el anticipo a la
superior a $1.272.555.000
sobretasa.
(45.000 UVT).
Debe recordarse que el artculo 2 del
Decreto 2496 de 2015 dispuso un
aplazamiento en el cronograma de
convergencia de algunas entidades
sin nimo de lucro. En particular, las
nicas entidades habilitadas por el ao
2016 para omitir la aplicacin de los
nuevos marcos tcnicos normativos
son los preparadores de informacin
financiera del Grupo 2 que sean cajas de
compensacin familiar o que pertenezcan
al sistema general de seguridad social
en salud (como las EPS e IPS). Algo
semejante le ocurre a las entidades de
naturaleza solidaria, pero solamente
con relacin con los aportes, pues con

ACTUALCESE // Junio de 2017 55


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DECLARACIN DE RENTA PERSONA NATURAL:


10 RESPUESTAS CLAVE

E 2.
s importante precisar que no todas Una persona natural que fiscales, as exista un matrimonio, cada
las personas naturales quedan a mediados del ao 2016 persona deber declarar de forma
obligadas a presentar la declaracin compr una casa por valor de 420 independiente de conformidad con el
de renta, sino solo aquellas que cumplen millones, debe declarar renta en el artculo 8 del Estatuto Tributario el cual
ciertos requisitos establecidos por el ao 2017? establece que:
Gobierno. A continuacin se presentan
10 respuestas clave a preguntas Las personas naturales residentes Los cnyuges, individualmente
frecuentes sobre este tema, resueltas pueden convertirse, de conformidad considerados, son sujetos gravables
por nuestro lder en investigacin con el artculo 594-3 modificado por en cuanto a sus correspondientes
contable y tributaria, el contador pblico el artculo 19 de la Ley 1819 de 2016, bienes y rentas. Durante el proceso
Diego Hernn Guevara Madrid. en obligadas a declarar renta por de liquidacin de la sociedad
las compras y consumos del ao. Es conyugal, el sujeto del impuesto

1. Una persona residente en


Colombia que se encuentra
realizando su declaracin de renta,
importante aclarar que, con el fin de
beneficiar a esta categora, la nueva
versin del artculo 594-3 no aplica para
sigue siendo cada uno de los
cnyuges, o la sucesin ilquida,
segn el caso.
debe incluir un bien inmueble que la declaracin de renta de las personas
posee en el exterior? naturales del ao gravable 2016.

Si la persona natural clasifica, para


efectos tributarios, como residente, 3. Una persona natural que
por motivo de sus ingresos
5. Qu requisitos debe
presentar para solicitar el
saldo a favor una persona natural
segn lo dispuesto en los artculos 9 y se encuentra obligada a llevar que declar en renta por el sistema
10 del Estatuto Tributario, al momento contabilidad puede descontar de su IMAS en el ao 2016?
de realizar su declaracin de renta como declaracin los gastos de mercado y
persona natural debe incluir los ingresos los gastos por compra de ropa? Cuando se trata de pedir devolucin
de fuentes nacionales y extranjeras. de saldos a favor se deben estudiar
Adicionalmente, se debe validar lo Las personas naturales que lleven o no los artculos 850 a 865 del Estatuto
consagrado en el artculo 261 del estatuto contabilidad, al momento de realizar Tributario, de los cuales solo el 850 fue
tributario del cual se extrae lo siguiente: su respectiva declaracin de renta, no modificado mediante el artculo 267 de
pueden tomar como gastos deducibles la Ley 1819 de 2016.
los pagos realizados por concepto de
Art. 261. Patrimonio bruto.
mercado y ropa en razn de que dichos Para el caso que estamos estudiando,
El patrimonio bruto est constituido pagos no se consideran necesarios para nos interesan las siguientes instrucciones
por el total de los bienes y derechos la generacin de los ingresos, segn expuestas en el artculo 850:
apreciables en dinero posedos por lo establecido en el artculo 107 del
el contribuyente en el ltimo da del Estatuto Tributario, modificado por la
Ley 1819 de 2016 mediante su artculo Art. 850. Devolucin de saldos a
ao o perodo gravable. favor.
62. Si es el caso de un comerciante que
*-Modificado-* Para los vende mercanca, este puede tomar Los contribuyentes o responsables
contribuyentes con residencia o como deducibles los pagos cancelados que liquiden saldos a favor en sus
domicilio en Colombia, excepto las a los empleados, el pago por servicios declaraciones tributarias podrn
sucursales de sociedades extranjeras pblicos del lugar donde opera, y dems solicitar su devolucin.
y los establecimientos permanentes, conceptos que estn directamente
relacionados con su actividad La Direccin de Impuestos y
el patrimonio bruto incluye los
generadora de renta. Aduanas Nacionales deber devolver
bienes posedos en el exterior. Las
oportunamente a los contribuyentes,
personas naturales, nacionales e

4. Si se conforma una sociedad los pagos en exceso o de lo no


extranjeras, que tengan residencia debido, que stos hayan efectuado
en el pas, y las sucesiones ilquidas conyugal, se debe presentar
por concepto de obligaciones
de causantes con residencia en el la declaracin de renta bajo la tributarias y aduaneras, cualquiera
pas en el momento de su muerte, sociedad o se debe hacer de que fuere el concepto del pago,
incluirn tales bienes a partir del manera individual? siguiendo el mismo procedimiento
ao gravable en que adquieran la que se aplica para las devoluciones
residencia fiscal en Colombia. La sociedad conyugal hace referencia al de los saldos a favor.
matrimonio. Ahora bien, para efectos
56 ACTUALCESE // Junio de 2017
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6. Una persona natural


colombiana que vive en otro
pas, al que ingres a trabajar
Pargrafo. Las personas naturales
residentes en el pas a quienes les
El Artculo 850 del Estatuto Tributario,
establece lo siguiente:

hayan practicado retenciones en la


como docente con un salario fuente y que de acuerdo con las dis- Los contribuyentes o responsables
integral desde julio 1 de 2016 y a posiciones de este Estatuto no estn que liquiden saldos a favor en sus
la cual se le practic retencin en obligadas a presentar declaracin declaraciones tributarias podrn
del impuesto sobre la renta y com- solicitar su devolucin.
la fuente del 11%, est obligada
a presentar declaracin de renta plementarios, podrn presentarla.
La Direccin de Impuestos y
por el ao 2016? Aduanas Nacionales deber devolver
Esto se hace para formar saldos a favor, oportunamente a los contribuyentes,
Lo primero que se debe estudiar es el los cuales a su vez pueden ser solicitados los pagos en exceso o de lo no
artculo 10 del Estatuto Tributario, en en devolucin. debido, que stos hayan efectuado
por concepto de obligaciones
8.
especial lo referente a la residencia Se debe pagar alguna sancin
para efectos tributarios. Ahora bien, tributarias y aduaneras, cualquiera
si en una declaracin de renta que fuere el concepto del pago,
si se determina que la persona es de persona natural la renta lquida siguiendo el mismo procedimiento
residente, esta debe declarar renta por se calcul mal? que se aplica para las devoluciones
los ingresos de fuente nacional y por de los saldos a favor.
los ingresos de fuente extranjera. Si la renta lquida ordinaria qued
mal calculada, asumiendo que es un

10.
Lo anterior significa que lo que se gan formulario 210, puede corregirse. Una persona natural
el contribuyente por fuera del pas vuel- Posteriormente se deben validar los present la declaracin
ve a generar impuesto. Sin embargo, es artculos 588 y 589.
de renta en el 2011, pero tiene
importante precisar que en el formu-
Recordemos lo que menciona el artculo que efectuar una correccin.
lario de declaracin de renta pueden
tomarse, en la parte de descuentos tri-
588: Si la persona tiene un saldo a
butarios, las retenciones que se hayan favor, cul sera el proceso para
Sin perjuicio de lo dispuesto determinar el valor a pagar?
efectuado por fuera del pas. en los artculos 709 y 713, los
contribuyentes, responsables

7. Si una persona natural decide Antes de dar respuesta a la consulta se


o agentes retenedores, podrn deben aclarar los siguientes aspectos:
pagar de manera voluntaria corregir sus declaraciones tributarias primero, si la declaracin de renta se
el impuesto de renta para el ao dentro de los dos aos siguientes present en 2011, se asume que esta
gravable 2016, queda obligado al vencimiento del plazo para corresponde al ao gravable 2010, y,
declarar y antes de que se les haya por tanto, ya no se tiene oportunidad
a seguir pagando el impuesto notificado requerimiento especial o
de renta por los aos siguientes de hacer correcciones porque se han
pliego de cargos, en relacin con la vencido los plazos. Segundo, segn el
aunque no cumpla los topes declaracin tributaria que se corrige, artculo 588 del Estatuto Tributario,
mnimos para declarar? y se liquide la correspondiente la correccin de declaraciones que
sancin por correccin. aumentan el impuesto o disminuyen
Desde el ao gravable 2013 en el saldo a favor se harn dentro de los
adelante, las personas naturales Ahora bien, si se est dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del
residentes a las que se les efectu plazos para poder efectuar la correccin, plazo para declarar y antes de que se les
retencin en la fuente pueden realizar pero se aumenta el valor a pagar, se haya notificado requerimiento especial
la declaracin de renta de forma debe aplicar la sancin por correccin o pliego de cargos. Y tercero, en relacin
voluntaria de conformidad con el del artculo 644 del Estatuto Tributario. con la declaracin tributaria que se
artculo 6 del Estatuto Tributario: corrige y se liquida, la correspondiente

9. Una declaracin de renta


de una persona natural en
el ao 2015 arroj saldo a favor.
sancin por correccin y las correcciones
que disminuyan el valor a pagar o
aumenten el saldo a favor, deber
El impuesto sobre la renta y presentarse la respectiva declaracin
Cul es el proceso para solicitar la
complementarios, a cargo de los por el medio de la cual, dentro del ao
devolucin? La reforma introdujo
contribuyentes no obligados a siguiente al vencimiento del trmino, el
alguna modificacin?
declarar, es el que resulte de sumar contribuyente se encuentra obligado a
las retenciones en la fuente por todo presentar la declaracin.
Los contribuyentes que deseen realizar
concepto que deban aplicarse a los el proceso de devolucin de saldo a favor
pagos o abonos en cuenta, segn Es de anotar que la correccin de las
por declaracin de renta de persona
el caso, realizados al contribuyente declaraciones a que se refiere este
natural ao 2015, deben considerar
durante el respectivo ao o perodo artculo no obstaculiza la facultad de
los artculos 850 a 865 del Estatuto
revisin, la cual se contar a partir de la
gravable. Tributario, los cuales regulan los saldos a
fecha de la correccin.
favor tanto en renta como en IVA.

ACTUALCESE // Junio de 2017 57


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EJERCICIO PRCTICO

EMPLEADOS
De acuerdo con lo indicado en los artculos 329 al 335 del 3. De igual manera, calcular el impuesto de ganancia
ET, las personas naturales residentes (sin incluir sucesiones ocasional el cual se define aplicando la tarifa del 10%
ilquidas) que pertenezcan al universo de empleados, sobre cualquier monto para ganancias ocasionales
independiente de si declaran renta de manera obligada o gravables por conceptos diferentes de loteras, rifas y
voluntaria, enfrentarn las siguientes situaciones especiales similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es
al momento de definir cul ser su impuesto de renta y de por loteras, rifas y similares (artculo 314 y 317 del ET).
ganancia ocasional del ao gravable 2016:
Una vez efectuados los tres clculos anteriores, el impuesto de
En un mismo formulario (siempre el 210, incluso si es obligado renta definitivo sera en un comienzo el mayor entre los que se
a llevar contabilidad) efectuar los siguientes tres procesos: obtengan con el clculo 1 y 2, al cual le restara los descuentos
del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumar
1. Calcular el impuesto de renta sobre la depuracin el impuesto de ganancias ocasionales del punto 3, y al final le
ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del calcular el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.
ET (considerando para ello las normas vigentes antes
de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016), e Sin embargo, como lo hemos mencionado, si el empleado
involucrando el clculo de la renta presuntiva. Las tarifas cumple los dos requisitos establecidos en el artculo 334 del
que aplicar a la base gravable de dicha depuracin ET, es decir, que en el ao gravable anterior, 2015 en este caso,
ordinaria sern las contenidas en la tabla del artculo 241 obtuvo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT, lo que
del ET (modificado por el artculo 5 de la Ley 1819 de equivale a $339.348.000, y, al mismo tiempo obtuvo durante
2016). el ao 2016 un total de ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT,
o sea, $83.308.000, podr optar por la declaracin alternativa
Tabla del artculo 241 del ET que se realiza mediante el formulario 230.
impuesto en la depuracin ordinaria
En dicha declaracin tomar la misma RGA del clculo del tem
Rangos en UVT 1 y definir el impuesto de renta con el IMAS de empleados,
Tarifa Instruccin para calcular
marginal impuesto en $ pues a la RGA le aplicar las tarifas del artculo 334 del ET
Desde Hasta
(modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016).

>0 1.090 0% 0 En el formulario 230 no se hacen comparaciones entre el


impuesto por depuracin ordinaria, el clculo del literal 1, y el
respectivo IMAS, pues el impuesto definitivo sera el obtenido
(Renta gravable expresada en con el IMAS, al cual le restara los descuentos del impuesto
>1.090 1.700 19% de renta a que tenga derecho, luego le sumar las ganancias
UVT menos 1.090 UVT) * 19%
ocasionales del punto 3 anterior e incluso le calcular el
(Renta gravable expresada en anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.
UVT menos 1.700 UVT) * 28%
>1.700 4.100 28%
ms 116 UVT Aunque, en algunos casos, el impuesto final en el formulario
230 le pueda resultar al contribuyente ms costoso del
(Renta gravable expresada en que obtendra en un formulario 210, el atractivo es que
>4.100
En
33%
UVT menos 4.100 UVT) * 33% la declaracin en el formulario 230, cuando se presenta
adelante ms 788 UVT oportunamente y con pago total, queda en firme en solo 6
meses siguientes a su presentacin (ver pgina 18).
2. Calcular al mismo tiempo el impuesto mnimo alternativo
nacional IMAN para lo cual debe primero obtener la Para ilustrar lo anterior, a continuacin se muestra como
renta gravable alternativa RGA sealada en el artculo ejemplo el escenario de un empleado con diferentes niveles
332 del ET, y aplicarle las tarifas del artculo 333 del ET de RGA, con los cuales se puede entender claramente la
(modificados por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016). cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que
se puede enfrentar un declarante.

58 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Valor UVT en el 2016 29.753

Nivel de ingresos brutos mensuales $6.000.000

Depuracin Depuracin Depuracin


Conceptos
ordinaria con el IMAN con el IMAS

Total ingresos brutos anuales laborales $72.000.000 $72.000.000 $72.000.000

Pensiones $2.000.000 No aplica No aplica

Indemnizaciones por seguro de vida $900.000 $900.000 $900.000

Indemnizaciones por seguro de dao $500.000 $500.000 $500.000

Venta de activo fijo posedo menos de dos aos $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000

Ingresos por dividendos $3.000.000 $3.000.000 $3.000.000

Dineros retirados de los fondos de pensiones y/o cuentas AFC sin haber cumplido los
$45.000 $45.000 $45.000
requisitos

Intereses en bancos $300.000 $300.000 $300.000

Total ingresos brutos $79.745.000 $77.745.000 $77.745.000

Ingresos no gravados

Ingresos no gravados por dividendos (200.000) (200.000) (200.000)

Indemnizaciones por seguro de dao (500.000) (500.000) (500.000)

Ingresos no gravados por intereses (a) (229.000) No aplica No aplica

Total ingresos netos $78.816.000 $77.045.000 $77.045.000

Deducciones

Intereses crdito de vivienda (b) (1.000.000) No aplica No aplica

Aportes obligatorios a salud (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000)

Costo de activo fijo vendido (200.000) (200.000) (200.000)

Prdidas por desastres o calamidades pblicas No aplica (150.000) (150.000)

Pagos por eventos catastrficos no cubiertos por el POS No aplica (500.000) (500.000)

Aportes a seguridad social empleada(o) domstica(o) (c) No aplica (2.640.000) (2.640.000)

Renta lquida $74.736.000 $70.675.000 $70.675.000

Prdida lquida 0 0 0

Menos: compensaciones exceso de presuntiva sobre lquida aos anteriores (d) (4.000.000) No aplica No aplica

Renta lquida compensada $70.736.000 $70.675.000 $70.675.000

Renta presuntiva 9.000.000 No aplica No aplica

Rentas exentas

Valor de lo recibido por pensiones y guardando el lmite fijado en el ET (artculo 206,


(2.000.000) No aplica No aplica
numeral 5 del ET)

Indemnizaciones por seguro de vida (artculo 223 del ET) (e) (900.000) (900.000) (900.000)

Gastos de representacin, exentos profesores y jueces (artculo 206, numeral 7) (150.000) (150.000) (150.000)

El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
(200.000) (200.000) (200.000)
Polica Nacional (artculo 206, numeral 8)

El seguro por muerte y la compensacin por muerte de las Fuerzas Militares y la Polica
(120.000) (120.000) (120.000)
Nacional (artculo 296, numeral 6)

ACTUALCESE // Junio de 2017 59


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Depuracin Depuracin Depuracin


Conceptos
ordinaria con el IMAN con el IMAS

La indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad (artculo 206, numeral 1) (90.000) (90.000) (90.000)

Licencia de maternidad (artculo 206, numeral 2) (45.000) (45.000) (45.000)

Recibido para gastos funerarios (artculo 206, numeral 3) (89.000) (89.000) (89.000)

Aportes obligatorios a pensiones (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000)

Aportes voluntarios a pensiones y AFC (artculo 126-1 y 126-4) (18.720.000) No aplica No aplica

25% de los dems ingresos gravables laborales (artculo 206, numeral 10) (11.457.000) No aplica No aplica

Subtotal rentas exentas (f) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000)

Rentas gravadas

Por sanear el patrimonio declarando activos ocultos y eliminando pasivos ficticios 0 No aplica No aplica

Renta lquida gravable $34.085.000

Renta gravable alternativa $66.201.000 $66.201.000

En UVT 1.146 2.225 2.225

Impuesto renta con tabla artculo 241 $314.000

Impuesto renta con tabla artculo 333 $424.000

Impuesto renta con tabla artculo 334 $622.000

Definitivo entre impuesto ordinario e IMAN $424.000

Menos: descuento del impuesto de renta (g) (10.000) (10.000)

Impuesto neto de renta $414.000 $612.000

Ganancias ocasionales

Ingresos por loteras, rifas y similares $0 $0

Otras ganancias ocasionales $2.000.000 $2.000.000

Menos: costos y partes no gravadas (500.000) (500.000)

Ganancia ocasional gravada $1.500.000 $1.500.000

Impuesto de ganancia ocasional sobre rifas y similares $0 $0

Impuesto de ganancia ocasional por otras ganancias $150.000 $150.000

Total impuesto de ganancia ocasional $150.000 $150.000

Total impuesto a cargo (renta + ganancia ocasional) $564.000 $762.000

Menos: anticipo que viene del ao anterior (h) (50.000) (50.000)

Ms: anticipo al ao siguiente 0 0

Menos: retenciones de renta y ganancia ocasional (300.000) (300.000)

Total saldo a pagar $214.000 $412.000

Total saldo a favor $0 $0

Qu decisin debe tomar el contribuyente?

Como se puede observar, la declaracin por el sistema IMAS arroja un mayor saldo a pagar que en el IMAN; sin embargo, aunque
representa una mayor contribucin para el declarante, esta quedar en firme en 6 meses, de acuerdo con el artculo 335 del ET
(modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016).

60 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Notas aclaratorias: no es lgico que las pueda restar al tiempo


una misma persona natural). En todo caso, el
(a) De acuerdo con el Decreto 777 de mayo 16 de 2017, la objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de
parte de los rendimientos financieros que no constituyen esas filas se pueden restar, tanto en la depuracin ordinaria
renta ni ganancia ocasional por el ao gravable 2016, como en el IMAN o IMAS.
corresponde al 76.46 %.
(f) El total de rentas exentas no puede ser superior al
(b) La deduccin de estos intereses no puede exceder, por mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto,
ao, del monto equivalente a 1.200 UVT ($35.703.000 por si es del caso, se debe limitar alguna de las partidas que
el ao gravable 2016). conforman las rentas exentas.

(c) Se presumi un salario mensual de $1.000.000 para el (g) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe
empleado(a) del servicio domstico. ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en
todos los casos, el impuesto neto debe conservar el lmite
(d) Solo se pueden usar compensaciones si el ejercicio del artculo 259 del ET.
actual arroja renta en lugar de prdida; el valor a usar
como compensaciones no puede ser superior a esa renta. (h) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el
porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el
(e) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta procedimiento que ms le convenga (ver los artculos 807 a
persona natural puede restar todos los conceptos que se 809 del ET) (ver pgina 45).
muestran en esta fila y en las tres filas siguientes (lo cual

ACTUALCESE // Junio de 2017 61


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APNDICE

SNTESIS SOBRE CAMBIOS EFECTUADOS


POR LA LEY 1819 DE 2016
En el presente anexo se detallan algunos cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016, mencionados en el desarrollo de
esta publicacin. A manera de ilustracin, usted podr conocer las modificaciones que aplican a partir del ao gravable 2017.
Adicional a ello, insertamos algunos comentarios sobre la norma.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 329 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Determinacin del impuesto sobre la renta de las personas naturales
El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pas, se calcular y ajustar de conformidad con las
reglas dispuestas en el presente ttulo.
Las normas previstas en el presente Ttulo se aplicarn sin perjuicio de lo previsto en el Ttulo I

Comentario: la Ley 1819 de 2016 introdujo al sistema tributario nacional una nueva disposicin para el clculo del
impuesto de renta de las personas naturales (eliminando los sistemas alternativos IMAN e IMAS). Para tal fin, los
contribuyentes debern separar y depurar sus ingresos, desde el ao 2017, y declararlos durante el 2018 tomando como
referencia 5 cdulas: rentas de trabajo, rentas de pensiones, rentas no laborales, rentas de capital, rentas de dividendos y
participaciones

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 330 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Determinacin cedular
La depuracin de las rentas correspondientes a cada una de las cdulas a las que se refiere este artculo se efectuar de manera
independiente, siguiendo las reglas establecidas en el artculo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso. El resultado constituir la renta
lquida cedular.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y dems conceptos
susceptibles de ser restados para efectos de obtener la renta lquida cedular, no podrn ser objeto de reconocimiento simultneo en
distintas cdulas ni generarn doble beneficio.
La depuracin se efectuar de modo independiente en las siguientes cdulas:
a) Rentas de trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales
e) Dividendos y participaciones
Las prdidas incurridas dentro de una cdula solo podrn ser compensadas contra las rentas de la misma cdula, en los siguientes periodos
gravables, teniendo en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin establecidas en las normas vigentes.
Pargrafo transitorio. Las prdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la presente ley nicamente podrn ser
imputadas en contra de las cdulas de rentas no laborales y rentas de capital, en la misma proporcin en que los ingresos correspondientes
a esas cdulas participen dentro del total de los ingresos del periodo, teniendo en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin
establecidas en las normas vigentes.

Comentario: la Ley 1819, aprobada el 29 de diciembre de 2016, contiene indicaciones importantes para las personas
naturales obligadas a declarar impuesto de renta por el ao gravable 2017, que debern dividir sus ingresos anuales segn
cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo de forma independiente de acuerdo con el procedimiento indicado en el
artculo 26 del ET.

62 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 331 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Rentas lquidas gravables
Para efectos de determinar las rentas liquidas gravables a las que le sern aplicables las tarifas establecidas en el artculo 241 de este
estatuto, se seguirn las siguientes reglas:
1. Se sumarn las rentas lquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo y de pensiones. A esta renta lquida gravable le ser
aplicable la tarifa sealada en el numeral 1 del artculo 241.
2. Se sumarn las rentas lquidas cedulares obtenidas en las rentas no laborales y en las rentas de capital. A esta renta lquida gravable le
ser aplicable la tarifa sealada en el numeral 20 del artculo 241.
Las prdidas de las rentas lquidas cedulares no se sumarn para efectos de determinar la renta lquida gravable. En cualquier caso, podrn
compensarse en los trminos del artculo 330 de este estatuto.
A la renta lquida cedular obtenida en la cdula de dividendos y participaciones le ser aplicable la tarifa establecida en el artculo 242 de
este Estatuto.

Comentario: el contribuyente deber agrupar sus ingresos del ao segn las cinco fuentes mencionadas y depurar cada
tipo, de forma independiente, segn el procedimiento indicado en el artculo 26 del ET.

De esta manera, habr que establecer tres rentas lquidas sobre las que el contribuyente podra calcular su impuesto a
pagar. Estas seran conformadas de la siguiente manera:

-- Renta lquida gravable 1= renta lquida cedular en rentas de trabajo + renta lquida cedular en pensiones.

-- Renta lquida gravable 2= renta lquida cedular en fuentes no laborales + renta lquida cedular en rentas de capital.

-- Otras rentas lquidas= Ingresos recibidos por concepto de dividendos y participaciones que constituyan renta gravable
en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 332 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Rentas exentas y deducciones
Solo podrn restarse beneficios tributarios en las cdulas en las que se tengan ingresos. No se podr imputar en ms de una cdula una
misma renta exenta o deduccin.

Comentario: el contribuyente debe garantizar que no asign un mismo beneficio de descuento en varias cdulas y, por
consiguiente, no se ha atribuido un doble beneficio, pues, como lo indica la nueva versin del artculo 332, las rentas
exentas solo podrn restarse de una cdula cuando se obtengan ingresos de varias de ellas; de igual manera, no podrn
restarse beneficios en una cdula sin ingresos.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 333 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Base de renta presuntiva
Para efectos de los artculos 188 y 189 de este Estatuto, la renta lquida determinada por el sistema ordinario ser la suma de todas las
rentas lquidas cedulares.

Comentario: las personas contribuyentes del impuesto de renta y pertenecientes al rgimen ordinario, deben calcular la
renta presuntiva, que es el rendimiento mnimo que se espera produzca el patrimonio del contribuyente, y el valor sobre el
cual se deber calcular el impuesto de renta en caso de que este sea mayor al valor de la renta lquida. Al respecto, dicha
renta lquida corresponder a la sumatoria de las rentas cedulares mencionadas.

ACTUALCESE // Junio de 2017 63


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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 334 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Facultades de fiscalizacin
Para efectos del control de los costos y gastos, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales adelantar programas de fiscalizacin para
verificar el cumplimiento de los criterios establecidos en el Estatuto Tributario para efectos de su aceptacin.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 335 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas de trabajo
Para los efectos de este ttulo, son ingresos de esta cdula los sealados en el artculo 103 de este Estatuto.

Comentario: corresponden a rentas de trabajo los ingresos sealados en el artculo 103 del ET, a saber: salarios,
comisiones, prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin, honorarios, emolumentos eclesisticos,
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo; en general, las compensaciones por servicios personales.
En ningn caso podrn incluirse ingresos por honorarios.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 336 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Renta lquida cedular de las rentas de trabajo
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de los ingresos de esta cdula obtenidos en el periodo gravable, se restarn los
ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cdula.
Podrn restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT.
Pargrafo. En el caso de los servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima
de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendr en cuenta para efectos del clculo del lmite porcentual previsto en el
presente artculo.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Deducciones imputables a esta cdula

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular de trabajo

La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cdula no pueden exceder el 40% de la renta lquida
cedular (ingresos totales por rentas de trabajo del perodo gravable menos ingresos no constitutivos de renta imputables a
esta cdula) sin exceder 5.040 UVT ($160.569.000 para 2017 tomando como referencia la UVT 2017).

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 337 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas de pensiones
Son ingresos de esta cdula las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, as como aquellas
provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

64 ACTUALCESE // Junio de 2017


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CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas de pensiones
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de ingresos se restarn los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas,
considerando los lmites previstos en este Estatuto, y especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5 del artculo 206.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales por pensiones

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular de pensiones

La limitacin de renta exenta en pensiones, a la que se refiere el numeral 5 del artculo 206 del ET, sigue vigente; por tanto,
se sigue considerando exenta la parte del pago mensual que no exceda de 1.000 UVT.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 338 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas de capital
Son ingresos de esta cdula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalas y explotacin de la
propiedad intelectual.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 339 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Renta lquida cedular de las rentas de capital
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de los ingresos de esta cdula se restarn los ingresos no constitutivos de renta
imputables a esta cdula, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.
Podrn restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil(1.000) UVT.
Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia
establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cdula.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales de capital

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Deducciones imputables a esta cdula (debidamente procedentes y soportadas)

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular

La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cdula no podrn superar el 10% de la renta lquida
cedular (ingresos totales por rentas de capital menos los ingresos no constitutivos de renta imputables a la cdula y los
costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente); sin exceder 1.000 UVT ($31.859.000 para
2017, tomando como referencia la UVT 2017).

ACTUALCESE // Junio de 2017 65


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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 340 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas no laborales
Se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las dems cdulas.
Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) das
continuos o discontinuos, dos (2) o ms trabajadores o contratistas asociados a la actividad, sern ingresos de la cedula de rentas no
laborales. En este caso, ningn ingreso por honorario podr ser incluido en la cdula de rentas de trabajo.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 341 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Renta lquida cedular de las rentas no laborales
Para efectos de establecer la renta lquida correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cdula se
restarn los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.
Podrn restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.
Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia
establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cdula.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales no laborales

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Costos y gastos (procedentes y soportados)

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular

El lmite establecido en esta cdula corresponde al 10% o 1.000 UVT al que nos referimos en la cdula anterior.

Ahora bien, es importante tener en cuenta que a esta cdula le sern asignados todos los ingresos que no se clasifiquen
expresamente en ninguna de las dems; as mismo, sern ingresos de esta cdula los honorarios que perciban las personas
naturales que presten servicios y contraten o vinculen al menos por 90 das consecutivos o discontinuos a 2 o ms
trabajadores o contratistas asociados con la entidad.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 342 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Ingresos de las rentas de dividendos y participaciones
Son ingresos de esta cdula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilquidas de causantes que
al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades
y entidades extranjeras.

66 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 343 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Renta lquida
Para efectos de determinar la renta lquida cedular se conformarn dos sub cdulas, as:
1. Una primera sub cdula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos segn el clculo establecido en el numeral 30
del artculo 49 del Estatuto Tributario. La renta lquida obtenida en esta sub cdula estar gravada a la tarifa establecida en el inciso 10
del artculo 242 del Estatuto Tributario.
2. Una segunda sub cdula con los dividendos y participaciones provenientes de utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto
en el pargrafo 2 del artculo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades
extranjeras. La renta lquida obtenida en esta sub cdula estar gravada a la tarifa establecida en el inciso 20 de artculo 242 del
Estatuto Tributario.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

En este caso la depuracin es un poco ms elaborada y requerir la creacin de dos subcdulas, una de dividendos
y participaciones consideradas ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional a la cual se le aplicar la
tarifa progresiva segn rangos, indicada en la nueva versin del artculo 242 del ET, y una segunda de dividendos y
participaciones gravadas que tendr una tarifa estndar del 35%.

Artculo 2 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el inciso 1 del artculo 48 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Participaciones y dividendos
Los dividendos y participaciones percibidos por los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que Los dividendos y participaciones percibidas por los socios,
sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
de causantes que al momento de su muerte eran residentes en sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia
el pas, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.
ocasional. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido
y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido
declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que
obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo
los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como
de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad
utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido
correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986.
presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986. Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades
de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin y
annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin, de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o
de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos de asociados de los mismos.
empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de
los mismos.

Comentario: antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, los dividendos y participaciones
percibidos por socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares que fueran personas naturales residentes
en el pas, as como las sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas o las
sociedades nacionales, no constituan renta ni ganancia ocasional, es decir, no se encontraban sometidos a impuesto. Sin
embargo, la Ley 1819 de 2016 estableci que los dividendos o participaciones antes considerados ingresos no constitutivos
de renta ni de ganancia ocasional estarn sujetos al impuesto sobre la renta a partir del ao gravable 2017, de acuerdo con
el monto que reciban.

ACTUALCESE // Junio de 2017 67


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Artculo 3 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un pargrafo 3 al artculo 49 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Determinacin de los dividendos y participaciones no gravados
Pargrafo 3. Para efecto de lo dispuesto en los numerales 3, 4, 5 y 7 de este artculo, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el Ttulo V
del Libro Primero de este Estatuto.

Comentario: las sociedades que obtenan utilidades susceptibles de ser distribuidas como ingreso no constitutivo de renta
ni de ganancia ocasional, deban realizar el procedimiento contemplado en el artculo 49 del ET para establecer cul sera
el valor de los dividendos o participaciones que no estaran sometidos a impuesto.

Artculo 5 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 241 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales
El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en
el pas, de las sucesiones de causantes residentes en el pas, y de el pas, de las sucesiones de causantes residentes en el pas, y de
los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales, se determinar de acuerdo con la tabla que asignaciones modales, se determinar de acuerdo con las siguientes
contiene el presente artculo: tablas:
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS 1. Para la renta lquida laboral y de pensiones:

Rangos en UVT Tarifa Rangos en UVT Tarifa


Impuesto Impuesto
Desde Hasta Marginal Desde Hasta Marginal
>0 1090 0% 0 >0 1090 0% 0
(Base Gravable en UVT menos (Base Gravable en UVT menos
>1090 1700 19% >1090 1700 19%
1090 UVT) x 19% 1090 UVT) x 19%
(Base Gravable en UVT menos (Base Gravable en UVT menos
>1700 4100 28% >1700 4100 28%
1700 UVT) x 28% + 116 UVT 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
En (Base Gravable en UVT menos En (Base Gravable en UVT menos
>4100 33% >4100 33%
adelante 4100 UVT) x 33% + 788 UVT adelante 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
2. Para la renta lquida no laboral y de capital:

Rangos en UVT Tarifa


Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
(Base Gravable en UVT menos
>600 1000 10%
600 UVT) x 10%
(Base Gravable en UVT menos
>1000 2000 20%
1000 UVT) x 20% + 40 UVT
(Base Gravable en UVT menos
>2000 3000 30%
2000 UVT) x 30% + 240 UVT
(Base Gravable en UVT menos
>3000 4000 33%
3000 UVT) x 33% + 540 UVT
En (Base Gravable en UVT menos
>4000 35%
adelante 4000 UVT) x 35% + 870 UVT

Comentario: con la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, se modifica el artculo 241 del ET, fijando dos tablas
con los rangos para determinar, a partir del ao gravable 2017, el impuesto de renta de personas naturales y sucesiones
ilquidas residentes en el pas. La primera tabla contiene los rangos aplicados a las rentas laborales y de pensiones; la
segunda, por su parte, la de rentas no laborales y de capital.

68 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Artculo 15 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 126-1 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,
e invalidez y fondos de cesantas. Para efectos del impuesto sobre son deducibles las contribuciones que efecten las entidades
la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de
efecten las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos jubilacin e invalidez y de cesantas. Los aportes del empleador a
de pensiones de jubilacin e invalidez y de cesantas. los aportes del dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia fiscal en que
empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de
fiscal en que se realicen. pensiones ya los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles
hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por tres Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o
mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. los aportes del partcipe independiente a los seguros privados de
pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
empleador o el partcipe independiente, al fondo de pensiones Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar
de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para aplicar la la retencin en la fuente y sern considerados como una renta
retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
renta exenta en el ao de su percepcin. Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o
por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao,
los aportes del partcipe independiente a los seguros privados de
segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas
pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
(3.800) UVT por ao.
administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos
retencin en la fuente y sern considerados como una renta exenta, que se excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten a
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las cuentas los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
de ahorro para el fomento de la construccin AFC de que trata el voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por
artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de
del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica que
por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, el trabajador pierda el beneficio y que se efectu por parte del
segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmente no realizada
(3.800) UVT por ao. en el ao de percepcin del ingreso y realizacin del aporte
segn las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se
aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el
excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten al Sistema
cumplimiento de las siguientes condiciones:
General de Pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los
fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el a aportes que hayan permanecido por un perodo mnimo de diez
pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, (10) aos, en los seguros privados de penSiones y los fondos de
implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectu por pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por
parte del respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmente no la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del
realizada en el ao de percepcin del ingreso y realizacin del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensin de vejez
aporte segn las normas vigentes en dicho momento, si el retiro o jubilacin y en el caso de muerte o incapacidad que d derecho a
del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal
cumplimiento de las siguientes condiciones: de la seguridad social.
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo Tampoco estarn sometidos a imposicin los retiros de aportes
a aportes que hayan permanecido por un perodo mnimo de diez voluntarios que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no
(10) aos, en los seguros privados de pensiones y los fondos de financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la
cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensin de vejez adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente al
o jubilacin y en el caso de muerte o incapacidad que d derecho a retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de
pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha
de la seguridad social. adquisicin.

Tampoco estarn sometidos a imposicin, los retiros de aportes Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen
voluntarios que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados
hipotecarios o leasing habitacional. sin el cumplimiento de las condiciones antes sealadas. Los aportes

ACTUALCESE // Junio de 2017 69


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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes,
financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la sern deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas
entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del
los recursos se destinaron a dicha adquisicin. respectivo ao.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido
los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de con las condiciones sealadas en el presente artculo y los retiros,
acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas
rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados condiciones, mantienen la condicin de rentas exentas y no deben
sin el cumplimiento de las condiciones antes sealadas. los aportes ser incluidas en la declaracin de renta del periodo en que se
a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, efectu el retiro.
sern deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas
(2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la
respectivo ao. recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o
perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes
Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente
con las condiciones sealadas en el presente artculo y los retiros, artculo, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando
parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se
condiciones, continan sin gravamen y no integran la base gravable restituyan los recursos al empleador.
alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional lMAN.
Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de
Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la 2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del
recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e
perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de
voluntarios de ste a los fondos o seguros de que trata el presente 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados
artculo, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando de pensiones en general, no harn parte de la base para aplicar
no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se la retencin en la fuente y sern considerados como un ingreso
restituyan los recursos al empleador. no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma
que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro
Pargrafo 3. los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del
independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artculo, no
los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso
seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones tributario del ao, segn el caso. El retiro de los aportes de que
en general, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la trata este pargrafo, antes del perodo mnimo de cinco (5) aos
fuente y sern considerados como un ingreso no constitutivo de renta de permanencia, contados a partir de su fecha de consignacin en
ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los los fondos o seguros enumerados en este pargrafo, implica que el
aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construccin trabajador pierda el beneficio y se efecte por parte del respectivo
AFC de que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los fondo o seguro la retencin inicialmente no realizada en el ao en
aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del que se percibi el ingreso y se realiz el aporte, salvo en el caso
presente artculo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso de muerte o incapacidad que d derecho a pensin, debidamente
laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso. certificada de acuerdo con el rgimen legal de la seguridad social;
o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisicin de
El retiro de los aportes de que trata este pargrafo, antes del vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y
perodo mnimo de cinco (5) aos de permanencia, contados vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a travs
a partir de su fecha de consignacin en los fondos o seguros de crditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que
enumerados en este pargrafo, implica que el trabajador pierda el la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente
beneficio y se efecte por parte del respectivo fondo o seguro la al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de
retencin inicialmente no realizada en el ao en que se percibi la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha
el ingreso y se realiz el aporte, salvo en el caso de muerte o adquisicin.
incapacidad que d derecho a pensin, debidamente certificada de
acuerdo con el rgimen legal de la seguridad social; o salvo cuando Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen
dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no los ahorros en los fondos o seguros de que trata este pargrafo, de
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin
hipotecarios o leasing habitacional. el cumplimiento de los requisitos sealados en el presente pargrafo.

En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que
financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la cumplan con el periodo de permanencia mnimo exigido o que
entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que se destinen para los fines autorizados en el presente artculo,
los recursos se destinaron a dicha adquisicin. mantienen la condicin de rentas exentas y no deben ser incluidos
en la declaracin de renta del periodo en que se efectu el retiro.

70 ACTUALCESE // Junio de 2017


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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de Pargrafo 4. Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios
permanencia mnimo exigido o las otras condiciones sealadas que incumplan con las condiciones previstas en los incisos 4 y 5 y el
en l inciso anterior, mantienen la condicin de no gravados y pargrafo tercero de este artculo, que no provinieron de recursos
no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo que se excluyeron de retencin en la fuente al momento de efectuar
Alternativo Nacional lMAN. el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios o hayan
sido declarados como renta exenta en la declaracin del impuesto
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que de renta y complementario del ao del aporte, constituirn renta
generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este gravada en el ao en que sean retirados. La respectiva sociedad
pargrafo, de acuerdo con las normas generales de retencin en la administradora efectuar la retencin en la fuente al momento
fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este pargrafo solo ser
sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos sealados en aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de
el presente pargrafo. enero de 2017.

Comentario: el artculo 126-1 del ET, luego de ser modificado con los artculo 15 de la Ley 1819 de 2016, indica que
las personas naturales pueden restar como una renta exenta en su declaracin anual de renta los aportes voluntarios
que realicen a los fondos de pensiones hasta por un monto que, sumado a los aportes voluntarios a las cuentas AFC
(mencionados en el artculo 126-4 del ET), no exceda del 30% de su ingreso bruto tributario ordinario del ao, y sin que
dicho 30% exceda en valores absolutos del equivalente a 3.800 UVT anualmente (nota: hasta el ao gravable 2016, el lmite
del 30% del ingreso bruto tributario del ao antes mencionado se calculaba teniendo en cuenta la suma de los aportes
obligatorios a fondos de pensiones, ms los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, ms los aportes voluntarios a las
cuentas AFC. A partir del 2017, al momento de calcular el lmite del 30%, ya no se tienen en cuenta los aportes obligatorios
a fondos de pensiones).

Ahora bien, cuando el contribuyente utilice el beneficio de restar como una renta exenta los aportes voluntarios que realiz a
los fondos de pensiones, en ese caso quedar comprometido a mantener depositados tales aportes por un tiempo no inferior
a 10 aos, pues si los retira antes y sin cumplir alguno de los requisitos especiales que se mencionan dentro del artculo 126-1
del ET (entre ellos el de haber fallecido, o haber alcanzado los requisitos para obtener la pensin de invalidez o vejez, o porque
los retiros se utilizarn para comprar vivienda), en ese caso la norma dice que el contribuyente pierde el beneficio que se haba
tomado en el pasado y, por tanto, deber reconocer tales retiros como un ingreso en el mismo ao del retiro.

Artculo 19 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 594-3 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Otros requisitos para no obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 592, 593 y 594-1 del
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 592, para no estar
Estatuto Tributario, para no estar obligado a presentar declaracin
obligado a presentar declaracin de renta y complementarios se
de renta y complementarios se tendrn en cuenta los siguientes
tendrn en cuenta los siguientes requisitos:
requisitos:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao
gravable no excedan la suma de1.400 UVT;
gravable no excedan de la suma de 2.800 UVT;
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable
no superen la suma de 1.400 UVT;
no superen la suma de 2.800 UVT;
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias,
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras, durante el ao gravable no
depsitos o inversiones financieras, durante el ao gravable no
exceda de 1.400 UVT.
exceda de 4.500 UVT.

Comentario: el artculo 19 de la Ley 1819 de 2016 modific el 594-3 del ET con el objetivo de disminuir los topes de los
otros tres requisitos para ser declarantes y unificarlos al mismo nivel que la condicin de ingresos (superior a 1.400 UVT).

ACTUALCESE // Junio de 2017 71


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Artculo 38 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 58 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Realizacin del costo para los no obligados a llevar contabilidad
Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se
se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su
entienden realizados los costos legalmente aceptables cuando
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su
legalmente a un pago.
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se legalmente a un pago.
deducen en el ao o perodo gravable en que se causen.
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se
Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por deducen en el ao o perodo gravable en que se preste el servicio
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, o venda el bien.
los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se
causen, aun cuando no se hayan pagado todava.

Artculo 48 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 69 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Determinacin del costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversin
El costo de los bienes enajenados que tengan el carcter de activos Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el
fijos, est constituido por el precio de adquisicin o el costo costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo,
declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los y propiedades de inversin, para los contribuyentes que estn
siguientes valores: obligados a llevar contabilidad, ser el precio de adquisicin
ms los costos directamente atribuibles hasta que el activo
a) El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente.
est disponible para su uso, salvo la estimacin inicial de los
b) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la
muebles. rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, en el caso que
le sea aplicable. Adicionalmente harn parte del costo del activo
c) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas
las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban
no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el
ser capitalizadas de conformidad con la tcnica contable y que
caso de inmuebles.
cumplan con las disposiciones de este Estatuto.
Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la
En las mediciones posteriores de estos activos se mantendr el
depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes
costo determinado en el inciso anterior. Para efectos fiscales estos
al respectivo ao o perodo gravable, calculadas sobre el costo
activos se depreciarn segn las reglas establecidas en el artculo
histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin, para quienes se
128 de este Estatuto.
acojan a la opcin establecida en el artculo 132.
Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo
no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y
equipo, propiedades de inversin o viceversa, el costo fiscal
corresponder al valor neto que posea el activo en el inventario o
activo no corriente mantenido para la venta.
Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se
adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el artculo 70 de
este Estatuto; y se resta, cuando fuere el caso, la depreciacin o
amortizacin, siempre y cuando haya sido deducida para fines
fiscales.
Pargrafo 1. Las propiedades de inversin que se midan
contablemente bajo el modelo de valor razonable, para efectos
fiscales se medirn al costo.
Pargrafo 2. Para los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad el costo de los bienes enajenados de los activos fijos
o inmovilizados de que trata el artculo 60 de este estatuto, est
constituido por el precio de adquisicin o el costo declarado en
el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los siguientes
valores:
a) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes
muebles.

72 ACTUALCESE // Junio de 2017


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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Determinacin del costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversin
b) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas
no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el
caso de inmuebles.
Pargrafo 3. Cuando un activo se transfiere de inventarios o de
activo no comente mantenido para la venta a propiedad, planta
y equipo, propiedades de inversin o viceversa, el costo fiscal
corresponder al costo que posea el activo en el inventario o activo
no comente mantenido para la venta, menos las deducciones a que
se hayan tomado para efectos fiscales.
Pargrafo 4. Las inversiones en infraestructura de que trata el
artculo 4 de la ley 1493 de 2011, se capitalizarn hasta que el activo
se encuentre apto para su uso, de conformidad con lo establecido
en este estatuto.

Comentario: en cuanto a los costos, la Ley 1819 de 2016 instaura la remisin total a las cifras obtenidas de la aplicacin de
los Estndares Internacionales de Informacin Financiera, segn el grupo de convergencia al que pertenezca cada empresa
en particular y, adems, asigna ciertos lmites cuando la norma fiscal lo considere pertinente.

Para la propiedad, planta y equipo considera como costo a aquel que se encuentre registrado en la contabilidad preparada
segn las indicaciones de la NIC 16, si se trata de un preparador del Grupo 1, o de la Seccin 17 si es una pyme.

En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categora sera conformado por el precio de adquisicin menos descuentos
y rebajas, ms los costos directamente atribuibles para la efectiva disposicin del activo. Vale aclarar que no se contarn
los costos por desmantelamiento y rehabilitacin, pues disminuyen el costo inicial que se lleva a las cifras contables bajo
Estndares Internacionales.

De igual forma, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el Estndar Internacional correspondiente avale
capitalizar al costo del activo harn parte del mismo.

Artculo 51 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un segundo inciso al artculo 72 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Avalu como costo fiscal
En caso de tomarse como costo fiscal el avalo o autoavalo, en el momento de la enajenacin del inmueble, se restarn del costo fiscal las
depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.

Comentario: el artculo 72 del ET refiere que para la determinacin de la renta o ganancia ocasional en la enajenacin de
inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente, el avalo de dichos bienes puede ser tomado como costo
fiscal; de esta manera, el inciso que adiciona la Ley 1819 de 2016 a travs del artculo 51, menciona que, si el contribuyente
decide tomar como costo fiscal dicho avalo o autoevalo, debe detraer el costo fiscal de las depreciaciones.

Artculo 75 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 125 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Incentivo a la donacin del sector privado en la red nacional de bibliotecas pblicas y biblioteca nacional
Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a Las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre
presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que
tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones realicen donaciones de dinero para la construccin, dotacin o
efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Pblicas y de la Biblioteca Nacional tambin tendrn derecho
1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y
a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado

ACTUALCESE // Junio de 2017 73


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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Incentivo a la donacin del sector privado en la red nacional de bibliotecas pblicas y biblioteca nacional
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo
lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin.
de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la
Este incentivo solo ser aplicable, previa verificacin del valor de
investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin
la donacin y aprobacin del Ministerio de Cultura. En el caso de
ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos
las bibliotecas pblicas municipales, distritales o departamentales
humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo
se requerir la previa aprobacin del Ministerio de Cultura y de la
social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.
autoridad territorial correspondiente.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr
Para los efectos anteriores, se constituir un fondo cuenta sin
ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del
personera jurdica, al que ingresarn los recursos materia de estas
contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
donaciones. Dicho fondo ser administrado por el Ministerio de
Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que
Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerir situacin de
se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el
fondos en materia presupuestal.
deporte y las artes que se creen en los niveles departamental,
municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar En caso de que el donante defina la destinacin de la donacin, si se
-ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las polticas
y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas pblicas,
educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios tal destinacin ser inmodificable.
para financiar programas de investigacin en innovaciones
Estas donaciones darn derecho a un Certificado de Donacin
cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
Bibliotecaria que ser un ttulo valor a la orden transferible por el
productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo
donante y el cual se emitir por el Ministerio de Cultura sobre el ao
Nacional de Ciencia y Tecnologa
en que efectivamente se haga la donacin. El monto del incentivo
podr amortizarse en un trmino de cinco (5) aos desde la fecha
de la donacin.
Igual beneficio tendrn los donantes de acervos bibliotecarios,
recursos informticos y en general recursos bibliotecarios, previo
avalo de los respectivos bienes, segn reglamentacin del
Ministerio de Cultura.
Para los efectos previstos en este artculo podrn acordarse con
el respectivo donante, modalidades de divulgacin pblica de su
participacin.

Comentario: a partir de la modificacin introducida por el artculo 75 de la Ley 1819 de 2016 al artculo 125 del ET, este
ltimo ya no contempla que los contribuyentes pueden deducirse en renta el valor de las donaciones realizadas. No
obstante, mediante los cambios efectuados a otros artculos del Estatuto Tributario, se estableci que algunas donaciones
podrn descontarse del impuesto sobre la renta.

Por su parte, la donacin que las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta realicen en la Red
Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional, contendr los siguientes beneficios tributarios:

-- La donacin ser deducible en un (100%) del impuesto de renta.

-- Dar lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el
ao o perodo gravable.

Artculo 95 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 188 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Bases y porcentajes de renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta
lquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) lquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento
de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable (3,5%) de su patrimonio lquido. en el ltimo da del ejercicio
inmediatamente anterior. gravable inmediatamente anterior.

74 ACTUALCESE // Junio de 2017


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Comentario: la renta presuntiva es el mnimo rendimiento que el Estado espera que produzca el patrimonio lquido del
contribuyente, motivo por el cual obliga a los contribuyentes a tributar sobre ingresos que podran no haber sido percibidos
en la realidad. El artculo 95 de la Ley 1819 de 2016 modific el artculo 188 del ET, el cual regula la base y el porcentaje de
la renta presuntiva. En este sentido, a partir del ao gravable 2017 se presume que la renta lquida del contribuyente del
impuesto sobre la renta no es inferior al 3,5% del patrimonio lquido en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente
anterior, que en este caso sera el 31 de diciembre de 2016.

Artculo 113 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un pargrafo al artculo 261 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Patrimonio bruto
Pargrafo 1. Sin perjuicio de lo establecido en este estatuto, se entender como activo los recursos controlados por la entidad como
resultado de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan beneficios econmicos futuros para la entidad. No integran el patrimonio
bruto los activos contingentes de conformidad con la tcnica contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las operaciones de cobertura y
de derivados por los ajustes de medicin a valor razonable.

Artculo 125 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 365 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Facultad para establecerlas
El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente con el fin
fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y
del impuesto sobre la renta y sus complementarios, y sus complementarios, y determinar los porcentajes tomando en cuenta la
determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta cuanta de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, as como los
de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, cambios legislativos que tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales sern
as como los cambios legislativos que tengan incidencia en tenidas como buena cuenta o anticipo.
dichas tarifas, las cuales sern tenidas como buena cuenta
La DIAN podr establecer un sistema de pagos mensuales provisionales
o anticipo.
por parte de los contribuyentes del Impuesto de Renta, como un rgimen
exceptivo al sistema de retencin en la fuente establecido en este artculo.
Para efectos de la determinacin de este sistema se tendr en cuenta para
su estimacin las utilidades y los ingresos brutos del periodo gravable
inmediatamente anterior.
Pargrafo 1. Los porcentajes de retencin por otros ingresos tributarios ser
del mximo cuatro punto cinco por ciento (4.5%) del respectivo pago o abono
en cuenta. El gobierno Nacional podr establecer para estos conceptos un
porcentaje de retencin inferior.
Pargrafo 2. El gobierno nacional establecer un sistema de autorretencin
en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementarios, el
cual no excluye la posibilidad de que los autorretenedores sean sujetos de
retencin en la fuente.

Comentario: el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 reglament el cambio que la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 efectu
sobre el artculo 365 del ET y dispuso que todas las sociedades declarantes de renta debern responder por la nueva autorre-
tencin especial a ttulo de renta y complementario, que coexistir con las retenciones y autorretetenciones normales a ttulo
de renta. En la prctica, esta reemplaza a la autorretencin a ttulo del CREE, la cual fue eliminada mediante la ley citada.

Artculo 167 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona el numeral 5 al artculo 592 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016


Quienes no estn obligados a declarar
5. Las personas naturales que pertenezcan al monotributo.

Comentario: la Ley 1819 de 2016, adiciona, a travs del artculo 167, un numeral 5 al artculo 592 del ET, incluyendo dentro
del conjunto de los no obligados a declarar el impuesto de renta, a partir del ao gravable 2017, a las personas naturales
pertenecientes al monotributo.

ACTUALCESE // Junio de 2017 75


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Artculo 277 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 714 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Trmino general de firmeza de las declaraciones tributarias
La declaracin tributaria quedar en firme, si dentro de los dos (2) La declaracin tributaria quedar en firme s, dentro de los tres (3)
aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no
no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaracin se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaracin inicial
inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos aos se se haya presentado en forma extempornea, los tres (3) aos se
contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma. contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del La declaracin tributaria en la que se presente un saldo a favor
contribuyente o responsable, quedar en firme si dos (2) aos del contribuyente o responsable quedar en firme s, tres (3) aos
despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
o compensacin, no se ha notificado requerimiento especial. compensacin, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando se
impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido
fiscales siguientes, el trmino de firmeza de la declaracin tributaria
el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se
en la que se presente un saldo a favor ser el sealado en el inciso 1
notific.
de este artculo.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria si, vencido el
trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
La declaracin tributaria en la que se liquide prdida fiscal quedar
en firme en el mismo trmino que el contribuyente tiene para
compensarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.
Si la prdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos ltimos aos
que el contribuyente tiene para hacerlo, el trmino de firmeza se
extender a partir de dicha compensacin por tres (3) aos ms en
relacin con la declaracin en la que se liquid dicha prdida.
El trmino de firmeza de la declaracin del impuesto sobre la renta
y complementarios de los contribuyentes sujetos al Rgimen de
Precios de Transferencia ser de seis (6) aos contados a partir del
vencimiento del plazo para declarar. Si la declaracin se present en
forma extempornea, el anterior trmino se contar a partir de la
fecha de presentacin de la misma.

Comentario: el artculo 277 de la Ley 1819 de 2016 modific el artculo 714 del ET que regula el trmino general de firmeza
de las declaraciones tributarias, motivo por el cual este pas de dos a tres aos. Por tanto, para que una declaracin quede
en firme deben transcurrir tres aos desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar, siempre y cuando la DIAN
no haya notificado requerimiento especial, o tres aos desde la fecha en que se present de forma extempornea; dicho
trmino aplica cuando se impute el saldo a favor en declaraciones de perodos siguientes.

Artculo 287 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 647 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Sancin por inexactitud
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias,
la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones siempre que se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un
gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, responsable, las siguientes conductas:
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
1. La omisin de ingresos o impuestos generados por las
inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones
operaciones gravadas, de bienes, activos o actuaciones
tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de
susceptibles de gravamen.
Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o
desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a 2. No incluir en la declaracin de retencin la totalidad de
pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. retenciones que han debido efectuarse o el efectuarlas y no
Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar declararlas, o efectuarlas por un valor inferior.
compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensacin o devolucin anterior.

76 ACTUALCESE // Junio de 2017


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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016


Sancin por inexactitud
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por 3. La inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado inexistentes o inexactos.
por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar
4. La utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes
sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
suministrados a la Direccin de Impuestos y Aduanas
impuesto declarado por el contribuyente.
Nacionales, de datos o factores falsos, desfigurados, alterados,
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no simulados o modificados artificialmente, de los cuales se derive
consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la para el contribuyente, agente retenedor o responsable.
declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse,
5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Direccin de
o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor
Impuestos y Aduanas Nacionales hubiere declarado como
inferior. En estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente
proveedores ficticios o insolventes.
al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no
efectuada o no declarada. 6. Para efectos de la declaracin de ingresos y patrimonio,
constituye inexactitud las causales enunciadas en los incisos
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin
anteriores, aunque no exista impuesto a pagar.
por inexactitud ser del veinte por ciento (20%), de los valores
inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del Pargrafo 1. Adems del rechazo de los costos, deducciones,
presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables,
pagar. retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y dems
conceptos que carezcan de sustancia econmica y soporte en la
La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir
contabilidad, o que no sean plenamente aprobados de conformidad
cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709
con las normas vigentes, las inexactitudes de que trata el presente
y 713.
artculo se sancionarn de conformidad con lo sealado en el
No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que artculo 648 de este Estatuto.
resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de
Pargrafo 2. No se configura inexactitud cuando el menor valor
apreciacin o de diferencias de criterio entre las Oficinas de
a pagar o el mayor saldo a favor que resulte en las declaraciones
impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho
tributarias se derive de una interpretacin razonable en la
aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean
apreciacin o interpretacin del derecho aplicable, siempre que los
completos y verdaderos.
hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.

Comentario: antes de la aprobacin de la reforma tributaria, en el artculo 647 del ET se regulaba sobre los aspectos que
constituan o no una inexactitud sancionable, adems, de las respectivas cuantas a aplicar. Pero, con las modificaciones
introducidas por los artculos 287 y 288 de la Ley de 1819 de 2016, el artculo 647 del ET solo hace referencia a los hechos
sujetos o no a sancin por inexactitud, mientras que el artculo 648 del ET establece las cuantas de la sancin a aplicar
segn sea el caso.

Es as como en la nueva versin del artculo 647 del ET se ha contemplado que las siguientes conductas dan lugar a
inexactitud, siempre y cuando de estas resulte un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor:

-- Omisin de ingresos o impuestos generados.

-- No practicar todas las retenciones o efectuarlas y no declararlas, o practicar las retenciones por un valor inferior al
debido.

-- Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
inexistentes o inexactos (recordemos que la expresin inexactos no estaba contemplada en la versin anterior del
artculo en mencin).

-- Utilizar datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artificialmente (la expresin antes de
la reforma tributaria era datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados).

-- Compras o gastos efectuados a proveedores considerados por la DIAN como ficticios o insolventes.

ACTUALCESE // Junio de 2017 77