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OBRIGAO TRIBUTRIA

TIPOS DE OBRIGAO - Art. 113, CTN

Art. 113. A obrigao tributria principal ou


acessria.
1 A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA
Art. 113,
2 A obrigao acessria decorre da
legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato
da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.
TIPOS DE OBRIGAO
Art. 113, CTN
TRIBUTO
PRINCIPAL PAGAMENTO
PENALIDADE
OBRIGAO PECUNIRIA
Inobservncia
TRIBUTRIA
Obrigaes positivas ou
ACESSRIA negativas, que no
envolvam pagamento,
por interesse do Fisco.
FATO GERADOR
Art. 114 Fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.

Art. 115 Fato gerador da obrigao


acessria qualquer situao que, na forma
da legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure
obrigao principal.
a situao definida em lei
PRINCIPAL como necessria e suficiente
para o surgimento da
FATO obrigao tributria.
GERADOR DA
OBRIGAO qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno
ACESSRIA de ato que no configure
obrigao principal.
Art. 114, CTN

OBRIGAO
FATO GERADOR
TRIBUTRIA

Condio necessria
e suficiente
FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2
ICMS-2
JURISPRUDNCIA
STF
A EC n 03/93, ao introduzir no art. 150 da
CF/88 o 7, aperfeioou o instituto do fato
gerador presumido.
A lei complementar, por igual, definiu o
aspecto temporal do fato gerador presumido
como sendo a sada da mercadoria do
estabelecimento do contribuinte substituto.
(ADI n 1.851/AL Alagoas Rel.: Min.
Ilmar Galvo Julgamento: 08/05/2002).
CUIDADO COM O
SALVO DISPOSIO DE LEI EM
CONTRRIO ! ! !
salvo Artigos 116,
disposio de 117, 120, 123,
lei em 125 e 136
contrrio
EFEITOS DO FATO GERADOR
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o
momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;
EFEITOS DO FATO GERADOR
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
(...)
II - tratando-se de situao jurdica, desde o
momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
Art. 116, CTN
desde o momento em que
tratando-se de se verifiquem as
situao de fato circunstncias materiais
necessrias a que produza
Ocorre o FG e surge os efeitos que lhe so
seus efeitos, salvo prprios (as provas).
disposio de lei em
contrrio: desde o momento em que
esteja definitivamente
tratando-se da constituda, nos termos de
situao jurdica direito aplicvel.
FATO GERADOR SOB CONDIO
Art. 117 Para os efeitos do inciso II do
artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e
acabados:
I sendo suspensiva a condio, desde o
momento de seu implemento;
II sendo resolutria a condio, desde o
momento da prtica do ato ou da celebrao
do negcio.
FATO GERADOR SOB CONDIO
Os atos ou negcios jurdicos condicionais
reputam-se perfeitos e acabados
Salvo disposio de lei em contrrio

sendo suspensiva sendo resolutria


a condio a condio
desde o desde a prtica do
momento de seu ato ou da celebrao
implemento. do negcio.
CONDIO SUSPENSIVA

Prtica do ato ou Implemento da


celebrao do negcio condio

OBRIGAO
CONDIO RESOLUTRIA

Prtica do ato ou Implemento da


celebrao do negcio condio

OBRIGAO
RECORDANDO O ART. 105, CTN
Art. 105, CTN A legislao tributria
aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e aos pendentes,
assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no
esteja completa nos termos do Art. 116.
Na remessa de um produto para um
parque de exposies, o FG do IPI ocorre
sob condio suspensiva
Fato gerador do IPI
pendente de uma
futura venda

Legislao A Nova legislao B


ser aplicada
NORMA ANTI-ELISO
Art. 116
Pargrafo nico. A autoridade administrativa
poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de
dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
JURISPRUDNCIA
A Administrao Pblica pode, em observncia
ao princpio da moralidade administrativa e da
indisponibilidade dos interesses pblicos
tutelados, desconsiderar a personalidade
jurdica de sociedade constituda com abuso de
forma e fraude lei, desde que facultado ao
administrado o contraditrio e a ampla defesa
em processo administrativo regular.
(RMS n 15.166/BA Recurso Ordinrio em
Mandado de Segurana n 2002/0094.265-7
Ministro Castro Meira DJ 08/09/2003).
PRINCPIO DO NON OLET
Art. 118 - A definio legal do fato gerador
interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis,
ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
II dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.
JURISPRUDNCIA
Drogas: irrelevncia da origem ilcita, mesmo
quando criminal, da renda subtrada
tributao. A exonerao tributria dos
resultados econmicos de fato criminoso
antes de ser corolrio do princpio da
moralidade constitui violao do princpio de
isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica.
(STF - HC n 77.530/RS Rio Grande do Sul
Habeas Corpus Relator(a): Min. Seplveda
Pertence Julgamento: 25/08/1998).
FATO GERADOR: ASPECTOS
No mbito doutrinrio, o fato gerador
estratificado nos seguintes aspectos:
a) material;
b) temporal;
c) espacial;
d) pessoal; e
e) quantitativo.
TIPOS DE FATO GERADOR
FATO GERADOR

SIMPLES OU CONTNUO OU COMPLEXO OU


INSTANTNEO CONTINUADO COMPLEXIVO
FG

FG
FG
FATOS JURDICOS
SUJEITO ATIVO
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a
pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
SUJEITO ATIVO - ART. 119, CTN
Pessoa jurdica
Pessoa jurdica
competente
competente
para exigir
para instituir
(Sujeito ativo)
Imposto de
Unio Unio
renda
Contribuio
Unio CREA
para o CREA
JURISPRUDNCIA
STJ
Smula 396
A Confederao Nacional da
Agricultura tem legitimidade ativa para
a cobrana da contribuio sindical
rural.
JURISPRUDNCIA
STJ
O INSS e o FNDE possuem legitimidade ad
causam para figurar no plo passivo das
demandas em que se discute a contribuio
ao salrio-educao, e no a Unio.
(REsp n 358.097/RS Recurso Especial n
2001/0122.150-1 Ministro Joo Otvio de
Noronha DJ 23/05/2006, p. 135.)
SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA
Art. 120. Salvo disposio de lei em
contrrio, a pessoa jurdica de direito
pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra,
subroga-se nos direitos desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria.
ART. 120, CTN
Municpio A

Legislao de A

Municpio A Novo Municpio B


Constituio Federal
Art. 18....
3. Os Estados podem incorporar-se entre
si, subdividir-se ou desmembrar-se para se
anexarem a outros, ou formarem novos
Estados ou Territrios Federais, mediante
aprovao da populao diretamente
interessada, atravs de plebiscito, e do
Congresso Nacional, por lei complementar.
Constituio Federal
Art. 18....
4. A criao, a incorporao, a fuso e o
desmembramento de Municpios, far-se-o por
lei estadual, dentro do perodo determinado por
Lei Complementar Federal, e dependero de
consulta prvia, mediante plebiscito, s
populaes dos Municpios envolvidos, aps
divulgao dos Estudos de Viabilidade Municipal,
apresentados e publicados na forma da lei.
SUJEITO PASSIVO
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal
a pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao
principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal
e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
SUJEITO PASSIVO

Art. 121, Pargrafo nico. O sujeito passivo da


obrigao principal diz-se:
(...)
II - responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
Art. 121, CTN
quando tenha relao
pessoal e direta com a
Contribuinte situao que constitua o
Sujeito passivo respectivo fato gerador.
da obrigao
principal quando, sem revestir a
condio de contribuinte,
Responsvel sua obrigao decorra de
lei.
FG-1 FG-2

ICMS-1
ICMS-2
ICMS-2
CONTRIBUINTE RESPONSVEL
ICMS 2 MERCADO INDSTRIA
ICMS 1 INDSTRIA NO H
Com relao ao ICMS-2:
Responsvel ou sujeito Contribuinte ou sujeito
passivo indireto passivo direto

ICMS-1
ICMS-2
ICMS-2 Contribuinte
de fato
JURISPRUDNCIA
STJ
O locatrio parte ativa ilegtima para
impugnar lanamento de IPTU, pois no se
enquadra na sujeio passiva como
contribuinte nem como responsvel tributrio.
(Continua)
JURISPRUDNCIA
O possuidor a qualquer ttulo citado como
contribuinte no CTN refere-se, to-somente,
para situaes em que ocorre posse ad
usucapionem, no inserida nesta seara a posse
indireta exercida pelo locatrio.
(STJ - REsp n 818.618/RJ Recurso Especial
n 2006/0025.263-0 Rel. Ministro Jos
Delgado)
SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao
acessria a pessoa obrigada s
prestaes que constituam o seu objeto.
SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA
Art. 123 Salvo disposies de lei em
contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagamento
de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
JURISPRUDNCIA
STJ
O contrato de locao, com clusula
determinando a responsabilidade do
inquilino pela liquidao do IPTU, no pode
ser oponvel certido de pagamento de
imposto.
(REsp n 818.618/RJ Recurso Especial n
2006/0025.263-0 Rel. Ministro Jos
Delgado DJ 02/05/2006, p. 273.)
SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA
Arts. 124 e 125, CTN
RELAO OBRIGACIONAL TRIBUTRIA
TIPOS DE SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por
lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste
artigo no comporta benefcio de ordem.
Art. 124, CTN Os solidrios tm
interesse comum na
DE FATO situao que constitua
SOLIDA- o fato gerador.
RIEDADE
Por previso em lei,
LEGAL independente da
existncia de interesse
No comporta comum entre os
benefcio de
ordem solidrios.
BENEFCIO DE ORDEM
Cdigo Civil
Art. 827. O fiador demandado pelo pagamento da
dvida tem direito a exigir, at a contestao da
lide, que sejam primeiro executados os bens do
devedor.
Pargrafo nico. O fiador que alegar o benefcio
de ordem, a que se refere este artigo, deve
nomear bens do devedor, sitos no mesmo
municpio, livres e desembargados, quantos
bastem para solver o dbito.
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio,
so os seguintes os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos
obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera
todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE

Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio,


so os seguintes os efeitos da solidariedade:
(...)
III - a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
Iseno
em
carter IPTU: R$ 900,00
pessoal.

No caso de iseno em carter pessoal, os outros


continuam solidrios pelo saldo de R$ 600,00
JURISPRUDNCIA
STJ
A prescrio, quando interrompida em
desfavor da pessoa jurdica, tambm atinge
os responsveis solidrios, no se podendo
falar que apenas quando citado o scio que
se conta a prescrio interpretao dos
arts. 125, III, 135, III, e 174 do CTN.
(REsp n 505.638/PR Recurso Especial n
2003/0033.515-5 Rel. Ministra Eliana
Calmon DJ 05/09/2005, p. 341.)
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
Art. 126 A capacidade tributria passiva
independe:
I) da capacidade civil das pessoas naturais;
II) de achar-se a pessoa natural sujeita a
medidas que importem privao ou limitao
do exerccio das atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de
seus bens ou negcios;
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
Art. 126 A capacidade tributria passiva
independe:
(...)
III) de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
Art. 126, CTN

A capacidade
tributria passiva DE TUDO
independe...
DOMICLIO TRIBUTRIO
DO SUJEITO PASSIVO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte
ou responsvel, de domiclio tributrio, na
forma da legislao aplicvel, considera-se
como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
DOMICLIO TRIBUTRIO DO SUJEITO PASSIVO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte
ou responsvel, de domiclio tributrio, na
forma da legislao aplicvel, considera-se
como tal:
(...)
II - quanto s pessoas jurdicas de direito
privado ou s firmas individuais, o lugar da sua
sede, ou, em relao aos atos ou fatos que
derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento;
DOMICLIO TRIBUTRIO
DO SUJEITO PASSIVO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte
ou responsvel, de domiclio tributrio, na
forma da legislao aplicvel, considera-se
como tal:
(...)
III - quanto s pessoas jurdicas de direito
pblico, qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante.
Considera-se como domiclio tributrio na falta de
eleio por parte do sujeito passivo, no caso de ...
pessoas naturais
a sua residncia habitual ou, se incerta ou
desconhecida o seu centro habitual de atividade;
pessoas jurdicas de direito privado o lugar de
sua sede, ou o de cada estabelecimento para
atos ali praticados;
pessoas jurdicas de direito pblico qualquer das
suas reparties dentro do territrio da entidade
tributante.
DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127......
1 Quando no couber a aplicao das regras
fixadas em qualquer dos incisos deste artigo,
considerar-se- como domiclio tributrio do
contribuinte ou responsvel o lugar da situao
dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao.
DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127......
2 A autoridade administrativa pode recusar
o domiclio eleito, quando impossibilite ou
dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do
tributo, aplicando-se ento a regra do
pargrafo anterior.
No havendo eleio do
domiclio tributrio por parte do Considerar-
sujeito passivo e no cabendo a se- como
aplicao de nenhuma das trs domiclio
hipteses do Art. 127, caput. tributrio o
local da
Quando o domiclio tributrio situao do
eleito pelo sujeito passivo bem ou da
impossibilitar ou dificultar a ocorrncia
arrecadao ou fiscalizao e for do fato
recusado pelo fiscal. gerador.
JURISPRUDNCIA
STJ
Smula 435
Presume-se dissolvida irregularmente a
empresa que deixar defuncionar no seu
domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o
scio-gerente.
JURISPRUDNCIA
STJ
I. O sujeito ativo tributante, enfrentando
dificuldades para arrecadar ou localizar o
domiclio tributrio do contribuinte, poder
fix-lo nos limites estabelecidos por lei (art.
127, 2, do CTN).
II. Esse princpio no afeta direito subjetivo
do contribuinte.
(1 T., unnime, REsp n 437.383/MG, Rel.
Min. Jos Delgado, agosto/2002.)
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Por A obrigao tributria j
Substituio nasce tendo como sujeito
Autorizadas pelo passivo o responsvel e
art.128, CTN no o contribuinte
Responsabilidade A obrigao nasce tendo
como sujeito passivo o
Por contribuinte e
Transferncia transferida por motivos
Arts. 129 a 138, diversos para o
CTN responsvel
RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO
Autorizada pelo art. 128, CTN
Art. 128 Sem prejuzo do disposto neste
Captulo, a lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
RESPONSABILIDADE POR
SUBSTITUIO
Autorizada pelo art. 128, CTN
EXIGNCIAS DO CTN
Previso em Lei
De modo expresso
Terceira pessoa vinculada ao fato gerador
Pode excluir o contribuinte ou inclu-lo
supletivamente na relao obrigacional.
SUBSTITUIO PARA OPERAES
SUBSEQUENTES, OU PARA
FRENTE, OU PROGRESSIVA
FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2
ICMS-2
SUBSTITUIO PARA OPERAES
POSTERIORES
Art. 150, 7, CF A lei poder atribuir a
sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.
JURISPRUDNCIA
Pacificou-se, nesta Corte, a partir do
julgamento pelo STF da ADIn n 1.851-4/AL, a
adoo da orientao traada pelo STF, no
sentido de ser devida a restituio do ICMS
apenas nas hipteses de no-ocorrncia do fato
gerador; no, portanto, nos casos em que a
comercializao se d em valor inferior ao
utilizado como base de clculo do imposto.
(STJ - RMS n 20.263/RJ Recurso Ordinrio
em Mandado de Segurana n 2005/0104.487-8
Rel. Min. Teori Albino Zavascki).
JURISPRUDNCIA
STF
A restituio assegurada pelo 7 do art.
150 da CF/1988 restringe-se apenas
hiptese de no ocorrer o fato gerador
presumido, no havendo que se falar em
tributo pago a maior ou a menor por parte do
contribuinte substitudo.
(RE 389.250-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 9-11-2004, Segunda
Turma, DJ de 26-11-2004.)
SUBSTITUIO PARA OPERAES
ANTERIORES OU PARA TRS OU REGRESSIVA
OU DIFERIMENTO

FG-1 FG-2

ICMS-1 ICMS-2
ICMS-1
SUBSTITUIO PARA OPERAES
CONCOMITANTES
O industrial contribuinte do
ICMS-1 sobre a circulao da
mercadoria

O industrial responsvel pelo


ICMS-2 sobre o transporte, cujo
contribuinte o transportador.
RESPONSABILIDADES POR
TRANSFERNCIA
DE TERCEIROS
Art. 134, CTN IMOBILIRIA
POR INFRAO Art. 130, CTN
Arts. 135 a 138, CTN EMPRESARIAL
POR SUCESSO Arts. 132 e 133, CTN
Arts. 131 a 133, CTN PESSOAL
Art. 130, CTN
RESPONSABILIDADES POR
TRANSFERNCIA
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por
igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data
dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a
referida data.
JURISPRUDNCIA
(...) Nada obstante os art. 132 e 133 apenas
refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o
art. 129 dispe que o disposto na Seo II do CTN
aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de
constituio, compreendendo o crdito tributrio
no apenas as dvidas decorrentes de tributos,
mas tambm de penalidades pecunirias (art. 129
c/c 1 do art. 113 do CTN).
(STJ - REsp 1017186/SC; Recurso Especial
2007/0303974-3 Min. Castro Meira - 11/03/2008).
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com
este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos
por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 134...
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo
esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante
eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
Impossibilidade de Solidariedade
exigncia do sem benefcio
contribuinte de ordem !

Contribuinte que
voltou a ter Responsvel
condies de pagar
JURISPRUDNCIA
STJ
A dissoluo irregular da pessoa jurdica
causa que, permite a responsabilizao
solidria do scio pelos dbitos da sociedade
por cotas de responsabilidade limitada.
(Continua)
JURISPRUDNCIA
Todavia, se a retirada do scio ocorre em
data anterior ao encerramento irregular da
sociedade, tal fator no se presta a faz-lo
suportar as dvidas fiscais assumidas, ainda
que contradas no perodo em que participava
da administrao da empresa.
(STJ - REsp n 728.461/SP Recurso Especial
n 2005/0031.793-8 Rel. Ministro Teori
Albino Zavascki DJ 19/12/2005, p. 251.)
JURISPRUDNCIA

STJ
No caso de liquidao de sociedade de
pessoas, os scios so solidariamente
responsveis nos atos em que intervieram ou
pelas omisses que lhes forem atribudas.
(Continua)
JURISPRUDNCIA
STJ
Em se tratando de responsabilidade
subjetiva, mister que lhe seja imputada a
autoria do ato ilegal, o que se mostra invivel
quando o scio sequer era administrador da
sociedade poca do fato gerador.
(- REsp n 722.998/MT Recurso Especial n
2004/0140.261-1 Rel. Ministro Luiz Fux
DJ 28/04/2006, p. 272.)
RESPONSABILIDADE DE
TERCEIROS
Art. 134 ........
Pargrafo nico. O disposto neste artigo
s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Ocorre
solidariedade Imposto
entre de Renda
contribuinte e Ocorre
responsvel. Penalidade solidariedade
moratria entre
No ocorre contribuinte e
solidariedade Penalidade responsvel.
entre formal
contribuinte e
responsvel.
RESPONSABILIDADE POR INFRAO
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado.
JURISPRUDNCIA
STF
O scio no responde, em se tratando de
sociedade por quotas de responsabilidade
limitada, pelas obrigaes fiscais da
sociedade, quando no se lhe impute conduta
dolosa ou culposa, com violao da lei ou do
contrato.
(RE n 108.728/SP Recurso Extraordinrio
Rel.: Min. Nri da Silveira Julgamento:
03/02/1989).
JURISPRUDNCIA
STJ
Smula 430
O inadimplemento da obrigao
tributria pela sociedade no gera, por
si s, a responsabilidade solidria do
scio-gerente.
JURISPRUDNCIA
STJ
A solidariedade do scio pela dvida da
sociedade s se manifesta quando comprovado
que, no exerccio de sua administrao,
praticou os atos elencados na forma do art.
135, caput, do CTN.
(Continua)
JURISPRUDNCIA
No se pode, pois, atribuir tal
responsabilidade substitutiva quando sequer
estava investido das funes diretivas da
sociedade.
(STJ - Agravo Regimental no Agravo de
Instrumento no 2005/00116.91-3 Rel.
Ministro Teori Albino Zavascki DJ
01/08/2005, p. 331).
JURISPRUDNCIA
assente na Corte que o redirecionamento
da execuo fiscal, e seus consectrios legais,
para o scio-gerente da empresa, somente
cabvel quando reste demonstrado que este
agiu com excesso de poderes, infrao lei ou
contra o estatuto, ou na hiptese de
dissoluo irregular da empresa.
(STJ - REsp n 722.998/MT Recurso Especial
n 2004/0140.261-1 Rel. Ministro Luiz Fux
DJ 28/04/2006, p. 272).
RESPONSABILIDADE POR INFRAO
Art. 136, CTN
Art. 136. Salvo disposio de lei em
contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria
independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
JURISPRUDNCIA
Apesar de prever o art. 136 do CTN que a
responsabilidade do contribuinte ao cometer
um ilcito objetiva, admitem-se
temperamentos na sua interpretao, diante
da possibilidade de aplicao da eqidade e do
princpio da lei tributria in dubio pro
contribuinte arts. 108, IV, e 112.
(STJ - REsp n 278.324/SC Recurso Especial
n 2000/0095.368-7 Ministro Joo Otvio de
Noronha DJ 13/03/2006, p. 239.)
RESPONSABILIDADE POR INFRAO
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao
agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei
como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o
dolo especfico do agente seja elementar;
RESPONSABILIDADE POR INFRAO
III - quanto s infraes que decorram direta
e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra
aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou
empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
JURISPRUDNCIA
STJ
Na adulterao de guias de recolhimento pelos
vendedores, no cabe imputao de fraude aos
compradores a pretexto de aplicao da regra
objetiva do art. 136 do CTN.
Tratando-se de ilcito praticado por terceiro,
sem o concilium fraudis do adquirente,
contribuinte, impe-se eximi-lo dos
consectrios da infrao luz do art. 137 c/c
art. 112 do CTN.... (continua)
JURISPRUDNCIA
Deveras, exigindo a lei elemento subjetivo
consistente no dolo especfico, o adquirente
que, merc de contribuinte, recolhe com base
em guias falsificadas por terceiro, no pode
ser apenado tributariamente, devido adimplir
a obrigao a qual deve ser acrescida, apenas,
de juros de mora e correo monetria.
(STJ - REsp n 457.745/RS Recurso Especial
n 2002/0095.288-1 Rel. Ministro Luiz Fux).
JURISPRUDNCIA
A responsabilidade pela prtica de infrao
tributria, malgrado o disposto no art. 136 do
CTN, deve ser analisada com temperamentos,
sobretudo quando no resta comprovado que a
conduta do vendedor encontrava-se inquinada de
m-f. Em hipteses como tais, tem emprego o
disposto no art. 137 do CTN, que consagra a
responsabilidade subjetiva.
(STJ - REsp n 267.546/MG Recurso Especial n
2000/0071.847-5 Rel. Ministro Joo Otvio de
Noronha DJ 01/02/2006, p. 473).
BENEFCIO DA ESPONTANEIDADE
Art. 138. A responsabilidade excluda pela
denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante
do tributo dependa de apurao.
BENEFCIO DA ESPONTANEIDADE
Art. 138...
Pargrafo nico. No se considera espontnea
a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
JURISPRUDNCIA
STJ
SMULA 360
O benefcio da denncia espontnea
no se aplica aos tributos sujeitos a
lanamento por homologao
regularmente declarados, mas pagos a
destempo.
JURISPRUDNCIA
STJ
O pedido de parcelamento do dbito no
configura denncia espontnea para fins de
excluso da multa moratria, sendo certo
que o advento da Lei Complementar no
104/2001, que acrescentou ao CTN o art.
155-A, somente reforou o referido
posicionamento.
(REsp n 284.189/SP).
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
IMOBILIRIA
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a
impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domnio til ou a posse de bens imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela prestao
de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, subrogam-se na
pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
Art. 130, CTN
Alienante Adquirente
Aquisio do
imvel

Tributos devidos at a aquisio:


Impostos
Taxas de servio
Taxa de Polcia
Contribuies de melhoria
RESPONSABILIDADE POR
SUCESSO IMOBILIRIA

Art. 130...
Pargrafo nico. No caso de arrematao
em hasta pblica, a sub-rogao ocorre
sobre o respectivo preo.
JURISPRUDNCIA

STJ
O adquirente sub-roga-se nos direitos e
obrigaes relativos ao imvel quando, no
ato translatcio, foram-lhe passados todos
os direitos e aes relacionados ao bem
adquirido... (Continua)
JURISPRUDNCIA
Entretanto, no sendo repassado ao
adquirente, no referido ato, todos os direitos e
aes relacionados ao bem adquirido, no h
como conferir-lhe o direito repetio das
quantias indevidamente recolhidas a ttulo de
IPTU.
(STJ - REsp n 778.162/SP Recurso Especial
n 2005/0144.894-1 Rel. Ministro Joo
Otvio de Noronha DJ 19/04/2006, p. 127.)
JURISPRUDNCIA
STJ
Na hiptese de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao do crdito tributrio,
ocorre sobre o respectivo preo, que por eles
responde, recebendo o adquirente o imvel
desonerado dos nus tributrios devidos at
a data da realizao da hasta.
(Continua)
JURISPRUDNCIA
Se o preo alcanado na arrematao em
hasta pblica no for suficiente para cobrir
o dbito tributrio, no fica o arrematante
responsvel pelo eventual saldo devedor.
(STJ - REsp n 166.975/SP Recurso
Especial no 1998/0017.548-2 Rel.
Ministro Slvio de Figueiredo Teixeira DJ
04/10/1999)
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
EMPRESARIAL
Art. 132. A pessoa jurdica de direito
privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra
ou em outra responsvel pelos tributos
devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
RESPONSABILIDADE POR
SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 132...
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-
se aos casos de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, quando a explorao da
respectiva atividade seja continuada por
qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob
firma individual.
FBRICA DE A nova fbrica de
SCIOS DOCES EXTINTA
doces, que continua
a explorao da
respectiva
atividade, responde
pelos tributos
devidos at a
extino, em funo
do scio
SCIOS NOVA FBRICA
DE DOCES
remanescente.
SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito
privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato:
SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 133...
I - integralmente, se o alienante cessar a
explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
Responsabilidade do adquirente de um fundo de
comrcio que continua a respectiva explorao
Alienante cessa a
explorao do O adquirente responde
comrcio, indstria ou integralmente pelos
atividade por pelo tributos devidos pelo
menos 6 meses alienante

Alienante continua ou O adquirente responde


reinicia nova subsidiariamente com
atividade dentro de 6 o alienante pelos
meses da alienao tributos devidos.
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 133....
1 O disposto no caput deste artigo no
se aplica na hiptese de alienao
judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva
isolada, em processo de recuperao
judicial.
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE
POR SUCESSO EMPRESARIAL
Art. 133....
2 No se aplica o disposto no 1 deste
artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao
judicial, ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial;
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE
Art. 133, 2 No se aplica o disposto no 1
deste artigo quando o adquirente for:
II parente, em linha reta ou colateral at o 4
(quarto) grau, consangneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou de
qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE
Art. 133....
3 Em processo da falncia, o produto da
alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de
depsito disposio do juzo de falncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de
alienao, somente podendo ser utilizado para
o pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio.
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO PESSOAL
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos
relativos aos bens adquiridos ou remidos;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge
meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao,
limitada esta responsabilidade ao montante
do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso.
Art. 131, I e II, CTN

Tributos Esplio
devidos at
Suces-
a morte
sores
e
Abertura da Partilha ou cnjuge
sucesso adjudicao meeiro
Responsabilidade pessoal pelos tributos devidos
at a morte - Art. 131, II e III, CTN
Contri-
Tributos Responsvel
buinte
Devidos at a morte De cujus Esplio
Devidos at a morte Sucessores
e no pagos pelo e
esplio De cujus
at a partilha ou cnjuge
adjudicao meeiro
Art. 134, IV, CTN
Esplio
Tributos
devidos aps Suces-
a morte sores
e
Abertura da Partilha ou cnjuge
sucesso adjudicao meeiro
Responsabilidade solidria pelos tributos
devidos aps a morte, at a partilha ou
adjudicao
Art. 134, IV, CTN
CONTRI- RESPON-
TRIBUTOS BUINTE SVEL
DEVIDOS APS A INVENTA-
ESPLIO
MORTE RIANTE
JURISPRUDNCIA
STJ
Execuo fiscal. Multa moratria.
Responsabilidade do sucessor.
O sucessor tributrio responsvel pela
multa moratria, aplicada antes da
sucesso.
(REsp n 3.097/RS Recurso Especial n
1990/0004.503-7 Rel. Ministro Garcia
Vieira DJ 19/11/1990, p. 13.245)
JURISPRUDNCIA
STJ
A execuo voltada contra o responsvel
tributrio prescinde de que conste seu nome
na Certido da Dvida Ativa - CDA respectiva,
porquanto a responsabilidade ex lege. (art.
131 do Cdigo Tributrio Nacional).
(Ag.Rg. no REsp n 461.114/GO Agravo
Regimental no Recurso Especial n
2002/0113.238-7 Rel. Ministro Luiz Fux
DJ 23/06/2003, p. 252).
JURISPRUDNCIA

STJ
O sujeito ativo tributrio no est obrigado a
substituir a certido da dvida para continuar
a execuo contra o esplio.
(Continua)
JURISPRUDNCIA

Ocorrendo a morte do devedor, o


representante do esplio chamado ao
processo como sucessor da parte passiva,
dando continuidade, com a sua presena, pela
via da citao, relao jurdico-processual.
(STJ - REsp n 295.222/SP Recurso Especial
n 2000/0138.986-6 Rel. Ministro Jos
Delgado DJ 10/09/2001, p. 277).
JURISPRUDNCIA
STJ
O sucessor, na condio de responsvel
tributrio e, portanto, sujeito passivo da
obrigao tributria principal, ostenta
legitimidade ativa para impugnar o crdito
tributrio. Inteligncia dos arts. 121, pargrafo
nico, e 130, do CTN.
(REsp 783414 / SP - RECURSO ESPECIAL
2005/0158072-6 - Ministro LUIZ FUX - DJ
02/04/2007 p. 240).
Responsabilidade Tipo CTN
De terceiros Solidria Art. 134
Arts. 135 a
Por infrao Pessoal 138
Por sucesso imobiliria Pessoal Art. 130
Exclusiva Art. 132
Por sucesso
Integral ou
empresarial
subsidiria Art. 133
Por sucesso pessoal Pessoal Art. 131