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1.

TEMA

Propuesta de reestructuracin de estados financieros para mejorar la presentacin de

la informacin financiera que permita la correcta toma de decisiones gerenciales en El

Programa Mujer Solidaria-FASCA en la ciudad de Santo Domingo, ao 2015


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2 INTRODUCCIN

En la actualidad el revelar la informacin financiera de cada una de las empresas,

a nivel global se ha convertido en una prioridad, es decir, de observancia obligatoria

en el mundo. Al integrarse a una estandarizacin de las normativas contables muestran

a terceras personas sus estados financieros comprensibles, de manera que todo

individuo que posea un conocimiento leve sobre el tema, pueda interpretar la

informacin obtenida, para lograr adaptarse a estas nuevas necesidades y

circunstancias, se han creado mecanismos que faciliten la presentacin estandarizada

de la contabilidad.

Debido a esto todas las empresas, tanto las que buscan beneficios econmicos

y las no lucrativas estn en la obligacin de aplicar esta Normativa, por esta razn en

el presente proyecto se propone reestructurar los estados financieros de la organizacin

con la finalidad de que la administracin del Programa Mujer Solidaria de la

Fundacin Accin Social Critas pueda revelar informacin fiable, comparable, clara

y relevante, de esta manera facilitar la toma decisiones para la misma.

Por lo tanto, ser necesario utilizar herramientas, las cuales faciliten la

aplicacin de las Normativa vigente para la presentacin y revelacin de Estados

Financieros, publicada por El Consejo de Nomas Internacionales de Contabilidad

(IASB), dichas normas estn conformadas por las Normas Internacionales de

Informacin Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF y NIC),

adems se aplicara la normativa tributaria y ms leyes vigentes, en las circunstancias

pertinentes.
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Para lograr el objetivo de estudio se ha propuesto realizar un anlisis del estado

actual de la empresa, es decir un revisin de la informacin con la que cuenta la

empresa, luego se ratificara la informacin obtenida utilizando herramientas de

investigacin, proponiendo las correcciones respectivas en base a la normativa

aplicable, revelando de esa manera los Estado Financieros con la aplicacin de NIIF y

NIC, debido a que el giro de negocio es netamente financiero con carcter de ayuda

social. Las normas que se va a utilizar en el presente proyecto son:

NIIF: 1 Adopcin por primera vez de NIIF

NIIF: 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

NIC: 1 Presentacin de estados Financieros

NIC: 7 Estados de Flujo del Efectivo

NIC 8 Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores.

NIC 10 Hecho posteriores a la fecha del Balance.

NIC 16 Propiedad Planta y Equipo

NIC 18 Ingresos

NIC 19 Retribuciones a los empleados.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

NIC 39 Reconocimiento: Reconocimiento y Valoracin

NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

Por lo tanto, los Estados Financieros del Programa Mujer Solidaria-FASiCA

contribuirn de forma directa con la gestin de la entidad y adems de manera indirecta

a las terceras personas relacionadas con la Fundacin.


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3 ANTECEDENTES

El tratamiento de las Normas Internacionales aplicables a la presentacin y revelacin

de estados Financieros, no se ah llevado a cabo en algunas entidades especialmente en

las entidades que no estn regidas por organismos controladores. Entre ellas tenemos

a la Fundacin Accin Social Caritas.

FASCA busca alcanzar el ms alto nivel en la calidad de sus servicios desde el punto

de vista cristiano, tico y tcnico, potenciando el desarrollo integral del personal y al

mismo tiempo involucrando a los beneficiarios de sus programas como protagonistas

y sujetos de su propio desarrollo.

El programa Mujer Solidaria busca ser autosustentable, atendiendo a la poblacin

pobre, especialmente femenina, con servicios de calidad en tiempo y efectividad, en

las reas de: salud capacitacin y crdito. Cubriendo la dicesis de Santo Domingo en

Ecuador, contando con la infraestructura, herramientas de trabajo adecuado, personal

motivado y capacitado.

Misin

La Fundacin Accin Social Caritas es una organizacin eclesial, constituida

legalmente perteneciente a la Dicesis de Santo Domingo en el Ecuador, inspirada en

el Evangelio y la doctrina social de la Iglesia, promueve los derechos y el desarrollo

integral de la persona, la familia y la comunidad ms vulnerables, mediante la

ejecucin de sus programas y proyectos.


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Visin

La Fundacin Accin Social Critas, busca alcanzar el ms alto nivel en la calidad de

sus servicios desde el punto de vista cristiano, tico y tcnico, potenciando el

desarrollo integral del personal y al mismo tiempo involucrando a los beneficiarios de

sus programas como protagonistas y sujetos de su propio desarrollo.

El programa Mujer Solidaria busca ser autosustentable, atendiendo a la poblacin

pobre, especialmente femenina, con servicios de calidad en tiempo y efectividad, en

las reas de: salud capacitacin y crdito. Cubriendo la dicesis de Santo Domingo en

Ecuador, contando con la infraestructura, herramientas de trabajo adecuado, personal

motivado y capacitado

Dentro del Programa Mujer Solidaria nuestro objeto de estudio se centra en el rea

contable, obteniendo informacin facilitada por el contador de la entidad. Los estados

financieros de la organizacin, estn siendo revelados con normativa la cual en la

actualidad no est vigente, por lo que la informacin financiera que se ha venido

presentando no est actualizada con las respectivas normas aplicables es dificulta la

toma de decisiones gerenciales.

Por lo que en el presente proyecto se propone reestructurar los estados financieros los

cuales facilitara la presentacin de los estados de acuerdo con la normativa vigente y

proporcionar informacin fiable para la toma de decisiones administrativas, llevando

a cabo procedimientos contables y estos se encuentran establecidos en las NIC y NIIFs

que son de carcter internacional.


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4 DELIMITACIN DEL PROBLEMA

En la economa globalizada que vivimos tanto los entes privados como

pblicos y ONGs estn obligados a llevar un solo leguaje contable, para que este

mismo sea entendible a nivel mundial.

Por lo tanto una reestructuracin financiera en el Programa Mujer Solidaria,

busca garantizar que los estados financieros estn de acuerdo con las NIIF y NIC, las

mismas que buscan revelar informacin fiable que garanticen que dichos estados

financieros se encuentren desarrollados de forma correcta y basadas con parmetros

internacionales.

De qu modo facilitar la reestructuracin de estados financieros, una eficiente

presentacin de informacin financiera y toma de decisiones gerenciales en el

Programa Mujer Solidaria FASCA en la ciudad de Santo Domingo ao 2015?

De qu forma contribuir a la presentacin confiable de informacin financiera y

toma de decisiones gerenciales la restructuracin de estados financieros para el

programa Mujer Solidaria-FASCA en la ciudad de Santo Domingo ao 2015?

En que mejorara la presentacin de informacin financiera y toma de decisiones

gerenciales, una restructuracin de estados financieros en el programa Mujer

Solidaria-FASCA en la ciudad de Santo Domingo en el ao 2015?


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5 JUSTIFICACIN

El presente estudio se justifica por las siguientes razones:

Ayudar a la toma de decisiones por parte de los encargados de la administracin,

debido a que este proyecto brindara informacin confiable da la situacin financiera

de la Institucin.

Contribuir a establecer los factores ms relevantes que inciden en los resultados de

los estados financieros, adems de facilitar la identificacin de los errores en los

registros contables.

En base a la aplicacin de la Normativa, permitir dar a conocer informacin

relevante para la gerencia, adems de ser confale, esto permitir definir estrategias

para optimizar recursos en sus procesos financieros, y brindara beneficios econmicos

para la entidad.

Tambin, permitir generar conclusiones y recomendaciones que servirn para la

organizacin estudiada y para que sean consideradas como documento de anlisis por

los directivos de las Organizaciones No Gubernamentales.


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6 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

6.1 Objetivo general

Reestructurar los estados financieros para mejorar la presentacin de informacin

financiera y toma de decisiones gerenciales en el programa Mujer Solidaria-FASCA

en la ciudad de Santo Domingo ao 2015.

6.2 Objetivos especficos

Analizar la situacin financiera actual de la organizacin.

Ratificar la informacin obtenida en el proceso de investigacin.

Proponer los ajustes a la informacin financiera de acuerdo con las normas

internacionales vigentes (NIC y NIIFs).

Revelar los estados financieros razonables en base a la aplicacin de la

Normativa vigente..
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7 MARCO REFERENCIAL

7.1 MARCO TEORICO

7.1.1 Organizaciones Econmicas

Generalmente, las grandes organizaciones econmicas han comenzado en

forma modesta y crecida gracias a la persistencia y visin de quienes las

maneja.

Las personas que inician dichas organizaciones son emprendedoras, ya que

deciden recorrer el largo camino de xito. Los emprendedores perciben una

necesidad insatisfecha en el mercado y se dan a la tarea una solucin que

adems les genere un beneficio. (Guajardo Cant & Andrade de Guajardo,

2014)

7.1.1.1 Tipos de Organizaciones econmicas

7.1.1.1.1 Organizaciones lucrativas

Son ms numerosas,

Obtienen un beneficio econmico llamado utilidad,

Prestan servicios, comercializan o manufacturan bienes y/o servicios.

(Guajardo Cant & Andrade de Guajardo, 2014)

7.1.1.1.2 Organizaciones No Lucrativas

Su caracterstica principal es que no persiguen fines de lucro. En este punto es

necesario alcanzar lo que anteriormente significa que la organizacin que se


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ostente como tal, como resultado de su operacin, s puede obtener utilidades;

sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, las utilidades

obtenidas no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que se

reinvierten a fin de seguir cumpliendo con el objetivo para el cual fueron

diseadas, ya sea la prestacin del servicio o la comercializacin de un bien.

Por lo regular este tipo de organizaciones se relacionan con las industrias de la

salud, educacin, beneficencia y otros (Guajardo Cant & Andrade de

Guajardo, 2014).

Las organizaciones sociales son aquellas que persiguen fines de tipo social. Son

las ms diversas. A diferencia del nimo de lucro que caracteriza a las

organizaciones econmicas, las organizaciones sociales estn relacionadas con

la satisfaccin de necesidades de naturaleza no econmica o con la proteccin

de inters de interese no econmicos de muy diversa ndole. (Snchez Gmez,

2014, pg. 148)

7.1.1.1.3 Organizaciones Gubernamentales

Se refiere a los gobiernos de nivel federal, estatal y municipal (Guajardo Cant

& Andrade de Guajardo, 2014, pgs. 7-8)

7.1.2 Campos de especializacin de las empresas

La contabilidad es la nica en sus principios y mltiple en sus aplicaciones. En

la actualidad se determinan campos especializados en esta rea, de acuerdo

con el objetivo que cumplen en cada caso; de tal manera que podemos hablar

de contabilidad general, bancaria, gubernamental, de costos, etc., las cuales

estn destinadas a proporcionar informacin tanto a terceras personas


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relacionadas con la empresa, como a su administracin para la toma de

decisiones. (Zapata Snchez, 2011)

7.1.2.1 Contabilidad comercial o general

Es aquella que se utiliza en los negocios de compra y venta de mercaderas y

servicios no financieros (Zapata Snchez, 2011).

7.1.2.2 Contabilidad de Costos

Se aplica especialmente en empresas manufactureras, minerales, agrcolas y

pecuarias. Ejemplos fbricas y talleres. (Zapata Snchez, 2011)

7.1.2.3 Contabilidad Gubernamental

Se aplica en las empresas y organismos del estado. (Zapata Snchez, 2011)

7.1.2.4 Contabilidad Bancaria

Es aquella utilizada en las entidades financieras para registrar depsitos en

cuentas corrientes y ahorro, liquidacin de intereses, comisiones, cartas de

crdito, remesas, giros y otros servicios bancarios (Zapata Snchez, 2011, pg.

9).

7.1.3 Instituciones Financieras

Las instituciones financieras sirven como intermediarios para canalizar los ahorros de

los individuos, las empresas y los gobiernos hacia prstamos e inversiones. Muchas

instituciones financieras pagan directa o indirectamente intereses sobre fondos

depositados por los ahorradores; otras ofrecen servicios a cambio de una comisin.
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Algunas instituciones financieras aceptan depsitos de ahorros de los clientes y prestan

a este dinero a otros clientes o empresas, mientras que otras los ahorros de los clientes

en activos productivos, como bienes races o acciones y bonos; algunas hacen ambas

cosas. El gobierno exige a las instituciones financieras que operen dentro de las normas

reguladoras establecidas

7.1.3.1 Bancos Comerciales

Instituciones que ofrecen a los ahorradores un lugar seguro para invertir su dinero y

ofrecen prstamos a los individuos y las empresas

7.1.3.2 Bancos de Inversin

Instituciones que ayudan a las compaas a recaudar capital, las asesoran en

operaciones mayores como fusiones o reestructuraciones financieras, y participan en

actividades de negociacin y creacin de mercado.

7.1.3.3 Sistema Bancario Paralelo

Grupo de instituciones dedicadas a las actividades de prstamo, de manera muy similar

a los bancos tradicionales, pero que no acepten depsitos y, por lo tanto, no estn

sujetas a las mismas regulaciones que los bancos tradicionales. (Gitman & Zutter,

2012, pgs. 29-30)

7.1.4 Usuarios de la informacin contable

El objetivo general de la contabilidad es proporcionar informacin til para la toma de

decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios, que


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son los que en ltima instancia determinar dichos objetos a conseguir y requisitos

concretos que cabe exigir a la informacin a su disposicin.

7.1.4.1 Usuarios Externos

Tipo de Usuario Intereses o necesidades informativas


Accionistas o El inters bsico de los propietarios es determinar la
Propietarios generacin de la empresa y si rentabilidad. Desde el punto
de vista de los accionistas, est informacin es
imprescindible para determinar la inconveniencia de invertir
en unas sociedades en lugar de otras. En este sentido la
informacin debe ayudarles a determinar no solo el
rendimiento pasado, sino tambin la capacidad de generar
rendimientos futuros.
Acreedores El inters esencial de los acreedores de una empresa es
conocer el rendimiento y la solvencia de la misma. Es decir,
precisan informacin para evaluar la razonabilidad de que
van a recuperar los fondos prestados. Tambin la generacin
de beneficiarios de la empresa puede ser un dato relevante
debido a que condiciona su capacidad para satisfacer los
intereses de sus deudas, si existen.
Hacienda Pblica El inters bsico de la Hacienda Pblica es de recaudatorio
o fiscal. Precisa de la informacin sobre los beneficios que
obtienen la empresa al objeto de determinar los impuestos
que deben recaer sobre la misma
Entidades Pblicas Otras entidades pblicas, como por ejemplo la Comisin
Nacional del Mercado de Valores, precisan de la
informacin contable especfica respecto a las empresas que
cotizan en Bolsa
Otros: Empleados, Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la
Sindicatos, Clientes, Etc. informacin contable de las empresas relativa a generacin
de beneficios en los procesos de negociacin colectiva. Los
clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al
objeto de determinar la conveniencia de seguir comprando

En la mayora de los pases la informacin a proporcionar a los usuarios externos viene

recogida de normas legales, de naturaleza mercantil y de cumplimiento obligatorio,

que indican el detalle de la misma y la periodicidad de su presentacin

7.1.4.2 Usuarios Internos

Tipo de Usuario Intereses o necesidades informativas


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Consejo de Los directivos de alto novel precisan de informes


Administracin o contables generales al objeto de decidir cuestiones de
Direccin General tipo estratgico: fijacin de objetivos a largo plazo,
polticas generales de compra y venta, polticas de
decisin, de inversin y de financiacin, de expansin
de la empresa y lneas de negocio
Jefes de Departamentos Los directivos de menor nivel precisan informes
detallados sobre las parcelas de de responsabilidad que
cada uno de ellos tengan.
Directivos y Mandos Cuando menor sea el nivel del directivo la informacin
Intermedios necesaria ser ms detallada y precisa.

Estos usuarios suelen disponer de toda la informacin que requieren, en el marco de

su nivel jerrquico, de sus responsabilidades, con el detalle que deseen y con la

periodicidad que estimen oportuna. (Alcarria Jaime, 2008/2009, pg. 16)

7.1.5 Normas Tcnicas contables de valoracin, preparacin e informacin

financiera

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha definido la

base terica que regular la prctica contable mundial. La citada base reconoce

la vigencia jerrquica de:

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Los Conceptos, las prcticas y definiciones generalmente aceptados

Las polticas contables especficas de cada entidad

El mundo, sus estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, estn

en proceso de globalizar o ya han sido globalizadas sus economas, con el

nimo de que las personas y los recursos materiales sean ms productivos. La

contabilidad, como tcnica de registro de hecho econmico, debe adaptarse a

las nuevas necesidades y circunstancias. Para ello, ha creado mecanismos que


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estandaricen la normativa contable de observancia obligatoria en el mundo.

(Zapata Snchez, 2011, pg. 15)

7.1.6 Cuentas

Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones o alteraciones que

producen las operaciones en los diferentes elementos o conceptos del activo, del pasivo

y del capital contable de la entidad (Lara Flores & Lara Ramrez, 2009).

7.1.7 Asientos de Ajuste

El anlisis y la tarea de poner al da las cuentas al final del periodo ante de que e

preparen los estados financieros se llama proceso de ajuste. Los asientos en el libro

diario que se ponen al da todas las cuentas al final del periodo contable se denominan

asientos de ajuste. Todos los asientos de ajuste afectan cuando menos una cuenta del

estado de resultados y una cuenta del balance general. Por lo tanto, un asiento de ajuste

siempre se relacionara con una cuenta de ingresos o gastos y con una cuenta de activo

o pasivo. (Warren, Reeve, & Duchac, 2010)

7.1.8 Provisiones

Las provisiones dotadas por una sociedasd dominante dentro de un grupo fiscal como

consecuencia de las perdidas generadas por otras entidades del grupo con la finalidad

de cubrir la depreciacion en su anticipacion han de ser eliminadas, ya que las bases

imponibles negativas de tales sociedades debieron compensarse en la base imponible

consolidada. No obstante, la extincion del grupo fiscal con llevaria la improcedencia

de la eliminacin de estas provisiones, si bien, en los periodos impositivos porsteriores

en los que la sociedades generadoras de perdidas obtuvieron beneficios que


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permitieran recuperar su valor patrimonial, la entidad participante en lasmismas

deberia revertircomo ingreso contable el importe de las provisiones previamente

dotadas. (Casero Barrn, 2011)

7.1.9 Provisin por reestructuracin

Las provisiones por restructuracin corresponden a los pagos pendientes estimados de

la reestructuracin de una de las unidades de negocio de la entidad. La operacin ha

sido comunicada a las partes afectadas y, en buena parte, ejecutada durante el ejercicio.

(ANSELM CONSTANS GARGANTA, 2009)

Se considera que existir una restructuracin si la empresa establece un programa de

actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la empresa y cuyo efecto es un

cambio significativo en:

El alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa.

La manera de llevar la gestin de su actividad.

Y se reconocer una provisin por reestructuracin cuando se cumplan las siguientes

condiciones:

La empresa debe tener una obligacin, presente, legal o implcita, como

resultado de un suceso pasado

Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen

beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.

Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin (Eslava &

Marn, 2013).
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7.1.10 Plan de Cuentas

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarias, debidamente codificadas en

forma decimal y con un titulo expresivo de su contenido, sin prejuicio, evidentemente

de que con este cuadro de cuentas no se intentan agotar todas las situaciones que

ciertamente se produciran en el mundo empresarial (ACCID, 2011).

7.1.11 Normas Internacionales.

7.1.11.1 Normas Internacionales de Informacin Financieras

7.1.11.1.1 Normas Internacionales de Contabilidad 1

Objetivos

Asegurara que los primeros estados financieros IFRS de una entidad (incluyen reportes

intermedios que corresponda a ese perodo) contiene informacin de alta calidad que:

a) Sea transparente para los usuarios y comparable con estos periodos que

se presenten;

b) Provea un punto de partida confiable para la contabilidad bajo los IRFS;

c) Se pueda generar a un costo que no exceda los beneficios a los usuarios.

Aplica

Cuando una entidad adopta por primera vez los IRFS mediante una declaracin

explcita y carente de reservas respecto al cumplimiento con los IFRS

Primeros estado financieros IFRS de una entidad


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Informacin financiera intermedia correspondiente al periodo cubierto por los

primeros estados financieros

Reconocimiento y medicin

1. Balance de apertura bajo IFRS: es una entidad tiene que preparar un balance

de apertura IRS a la feche de transmisin hacia las IFRS. Este es el punto de

partida para su contabilidad bajo los IFRS. En sus primeros estados financieros

IFRS la entidad no necesita presentar su balance de apertura IFRS.

2. Polticas de contabilidad: una entidad tiene que usar las mismas polticas de

contabilidad en sus balances de apertura IFRS y a travs de todos los perodos

que se presentan en sus estados financieros.

3. Excepciones a la aplicacin retrospectiva plena (obligatorias):

a) Estimados de contabilidad

b) Des-reconocimiento de activos financieros y pasivos financieros

c) Contabilidad de cobertura

d) Intereses no controlantes

4. Exenciones a la aplicacin retrospectiva plena (opcionales):

a) Combinaciones de negocios

b) Transacciones de pago basado en acciones

c) Contratos de seguro

d) Costos estimados

e) Arrendamientos

f) Beneficios para empleados

g) Diferencias de cambio acumuladas


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h) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y

asociadas

i) Activos y pasivos en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

j) Instrumentos financieros compuestos

k) Designacin de instrumentos financieros previamente reconocidos

l) Medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros

en el reconocimiento inicial

m) Pasivos por desmantelamiento incluidos el costo de Propiedad Planta y

Equipo

n) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo a la

IFRIC 12. Acuerdos de servicios o concesin

o) Costos por prestamos

p) Transferencia de activos provenientes de clientes.

Presentacin y Revelacin:

1. No exenciones: este estndar no provee de exenciones a los requerimientos de

presentacin y revelacin contenidos en los otros IFRS

2. Informacin comparativa: Para cumplir con IAS 1, los primeros estados

financieros IFRS de una, entidad tienen que incluir al menos un ao de

informacin compartida bajo IFRS. Al respecto existen tres exenciones:

a) Exenciones de los requerimientos de re-expresar informacin

compartida para IAS 39 e IFRS 4: En sus primeros estados financieros

IFRS, un entidad que adopta los IFRS antes del 1 de eneros del 2006

tiene que presentar al menos un ao de informacin compartida, pero

esta informacin compartida no necesita cumplir con IAS 32, IAS 39


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e IFRS 4. Es Estndar seala qu revelaciones especificas se realizan

sobre el particular.

b) Exenciones del requerimiento de proveer revelaciones comparativas

para IFRS 6. Para las entidades que adoptan los IRFS antes del 1 de

enero del 2006 escogen adoptar IFRS 6.

c) Resmenes histricos: algunas entidades presentan resmenes

histricos de datos seleccionados que corresponden a periodos

anteriores al primer periodo para el cual presentan plena informacin

comparativa bajo IRFS. Este Estndar no requiere que tales resmenes

cumplan con los requerimientos de reconocimiento y medicin de los

IFRS. Adicionalmente, algunas entidades presentan informacin

comparativa bajo los anteriores PCGA lo mismo que la informacin

requerida por IAS1. En cualesquiera estados financieros que

contengan resmenes histricos o informacin comparativa bajo los

anteriores PCGA, la entidad tienen que: a) etiquetar / identificar de

forma destacada sealando que la informacin anterior PCGA no est

siendo preparada bajo IFRS; y b) revelar la naturaleza de los

principales ajustes que se tendran que hacer para que cumplan con los

IFRS. La entidad no necesita cuantificar esos ajustes.

3. Explicacin de la transicin: la entidad tiene que explicar cmo la transicin

desde los anteriores PCGA hacia los IFRS afecto su posicin financiera, su

desempeo financiero y sus flujos de efectivo, reportados. Los principales

aspectos a considerar son los siguientes:

a) Conciliaciones: Para explicar la transicin, los primeros estados

financieros IFRS de una entidad tiene que incluir:


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a. Conciliaciones de su patrimonio reportado bajo los anteriores

PCGA con su patrimonio bajo IFRS para cada una de las

siguientes fechas:

i. La fecha de la transaccin hacia los IFRS; y

ii. El final del ltimo perodo que se present en los estados

financieros ms recientes de la entidad bajo los

anteriores PCGA;

b. Una conciliacin de la utilidad o prdida reportada bajo los

anteriores PCGA para el ltimo perodo contenido en los ms

recientes estados financieros anuales de la entidad con su

utilidad o prdida bajo los IFRS para el mismo perodo; y

c. Si la entidad reconoci o revers cualesquiera prdidas por

deterioro por primera vez en la preparacin de su balance de

apertura IFRS, las revelaciones que IAS 36 habra requerido si

la entidad hubiese reconocido esas prdidas por deterioro o esas

reversas en el perodo que comienza con las fechas de la

transicin hacia los IFRS. (Mantilla B., 2014, pgs. 151-155)

7.1.11.1.2 NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

Objetivos

El objetivo de esta IRFS es requerir que las entidades provean en sus estados

financieros revelaciones que les permitan a los usuarios evaluar:

a) Significancia que los instrumentos financieros tienen para la posicin

y el desempeo financiero de la entidad


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b) La naturaleza y la extensin de los riesgos que surgen a partir de los

instrumentos financieros y a los cuales estuvo expuesta la entidad

durante el periodo y la fecha de presentacin de los reportes, y como la

entidad administra esos riesgos

Los principios contenidos en este IFRS complementan los principios de

reconocimiento, medicin y presentacin de activos financieros y pasivos financieros

que estn en IAS 32 e IAS 39

Aplica

Todas las entidades y todos los instrumentos financieros, con las excepciones

que seala el mismo estndar.

Derivados vinculados con inters en subsidiarias, asociadas o contratos de

riesgo compartido (negocios conjuntos) al menos que el derivado satisfaga la

definicin de instrumento de patrimonio. (Institute Acounting Standard Board,

2012)

7.1.11.1.3 NIC 7 Estados de Flujo del Efectivo

Objetivos

Esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios

histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un

estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se

clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de

financiacin.
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Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los

equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son

fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos

a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra

a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad

que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las

necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los

usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y

equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de

certidumbre relativa de su aparicin.

El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos

durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y

de financiacin.

Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos de la entidad, as como otras actividades que no

puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de

efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal

fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto,

proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la

determinacin de las ganancias o prdidas netas.


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El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de

operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades

han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los

prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar

dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas

de financiacin.

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones

usando uno de los dos siguientes mtodos:

a. Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales

categoras de cobros y pagos en trminos brutos; o

b. Mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia

o prdida en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos

de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago

diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y

pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas

o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones

clasificadas como de inversin o financiacin.

Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a

largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los

equivalentes al efectivo. La presentacin separada de los flujos de efectivo

procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales

flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos

por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de

efectivo en el futuro.
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Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtencin y prdida del

control de subsidiarias u otros negocios debern presentarse por separado, y

clasificarse como actividades de inversin.

Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el

tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados

por parte de la entidad. Es importante la presentacin separada de los flujos

de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til

al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos

con los suministradores de capital a la entidad.

Una entidad informar separadamente de los cobros y pagos brutos ms

importantes que provengan de las actividades de inversin y financiacin.

Las transacciones de inversin o financiacin, que no han requerido el uso

de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirn del estado de flujos de

efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier

otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda

la informacin relevante acerca de tales actividades de inversin o

financiacin.

Efectivo y Equivalente del efectivo

Una entidad revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y

presentar una conciliacin de los importes de su estado de flujos de efectivo con

las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situacin

financiera.
26

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario

por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y

equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o

por el grupo al que pertenece. (International Accounting Standard Board, 2012)

7.1.11.1.4 NIC 8 Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores.

Objetivo

E sta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas

contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los

cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y

de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de

los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados

financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras

entidades.

Polticas contables

Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados

por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Cuando

una NIIF sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin,

la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la

NIIF en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin

relevante emitida por el IASB para esa NIIF.

En ausencia de una NIIF o una interpretacin que sea aplicable especficamente a

una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en


27

el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin

que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la

gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden

descendente:

a. Los requisitos y guas establecidos en las NIIF que traten temas similares y

relacionados; y

b. Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin

establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco

Conceptual.

Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que

una NIIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra

ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite

establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se

aplicar de manera uniforme a cada categora.

La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:

a. Se requiere por una NIIF; o

b. lleva a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms

relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones

que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de

efectivo de la entidad.

La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin

inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales
28

NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la

aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin transitoria

especficamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma

voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una poltica

contable ser aplicado retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los

efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado.

Cambio en una estimacin contable

La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de

los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimacin

contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el

importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la

situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de

las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios

en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos

acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de

un cambio en una estimacin contable ser reconocido prospectivamente

incluyndolo en el resultado del:

a. periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo; o

b. periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

Errores de perodos anteriores

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados

financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un

fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:


29

a. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales

periodos fueron formulados; y

b. Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en

cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la

aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos,

as como los fraudes.

Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto

acumulado del error, una entidad corregir los errores materiales de periodos

anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros formulados despus

de haberlos descubierto:

a. reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos

anteriores en los que se origin el error; o

b. si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el

que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de

activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente

o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre

la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende

de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin

de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la

naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor

determinante. (Institute Acounting Standard Board, 2012)


30

7.1.11.1.5 NIC 10 Hecho posteriores a la fecha del Balance.

El objetivo de esta Norma es prescribir:

a. cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos

ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y

b. la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha

en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as

como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que

informa.

La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados

financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos

despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta

apropiada.

Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son todos aquellos

eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del

periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros

para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

a. aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final

del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre

el que se informa que implican ajuste) y

b. aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus del

periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el

que se informa que no implican ajuste).

Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para
31

reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se

informa que impliquen ajustes.

Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para

reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no

impliquen ajustes. Si hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se

informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta i nformacin

puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios puedan tomar sobre

la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad revelar la

siguiente informacin sobre cada categora significativa de hechos ocurridos

despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:

a. la naturaleza del evento; y

b. una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la

imposibilidad de realizar tal estimacin.

Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese informacin

acerca de condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa,

actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin de la

informacin recibida. (Institute Acounting Standard Board, 2012)

7.1.11.1.6 NIC 16 Propiedad Planta y Equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan

conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus

propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en

dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable


32

de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la

determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por

deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a. posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

b. se esperan usar durante ms de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo

si:

a. sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros

derivados del mismo; y

b. el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que

cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo.

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente

al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los

trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y

el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito

a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a. su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir

cualquier descuento o rebaja del precio;


33

b. todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista

por la gerencia;

c. la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,

as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan

obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el

elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la

produccin de inventarios durante tal periodo.

Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el

modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los

elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento

de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin

acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con

fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el

momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe

acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las

revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en

libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse

utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una


34

revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y

se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.

Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida

en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo

reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe

en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se

reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer

en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el

supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a

lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe

que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciar de forma separada

cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo

significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de

cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido

en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar

el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad,

los beneficios econmicos futuros del activo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener

actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos

estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las

dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado


35

su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja

en cuentas:

a. por su disposicin; o

b. cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o

disposicin. (Institute Acounting Standard Board, 2012)

7.1.11.1.7 NIC 18 Ingresos

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias

es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es

reconocido cuando sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la

entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica

las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de

actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre

la aplicacin de tales criterios.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante

el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre

que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con

las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

a. Venta de bienes;
36

b. La prestacin de servicios; y

c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,

regalas y dividendos.

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias en esta Norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en

determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por

separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de

reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un

producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal

importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que

tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de

aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas

de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto

completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo

tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el

efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser

contabilizadas de forma conjunta.

La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor

razonable es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir

un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de

la medicin.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se


37

determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del

activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,

teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial

que la entidad pueda otorgar.

Venta de bienes

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser

reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada

una de las siguientes condiciones:

a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la

b. propiedad de los bienes;

c. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de

los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni

retiene el control efectivo sobre los mismos;

d. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad;

e. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la

transaccin; y

f. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser

medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda

ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
38

operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin

final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser

estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes

condiciones:

a. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad;

b. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la

transaccin;

c. el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se

informa, puede ser medido con fiabilidad; y

d. los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir

hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de

terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo

del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias

se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del

servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base

suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin

en un determinado periodo.

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no

pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias

correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos

reconocidos que se consideren recuperables.


39

Intereses, regalas y dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes

bases:

(a) Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,

como se establece en la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;

(b) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo),

de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

(c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por

parte del accionista. (Institute Acounting Standard Board, 2012)

7.1.11.1.8 NIC 19 Retribuciones a los empleados.

Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin concedida por

una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por

indemnizaciones por cese.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a

revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad

reconozca:

a. un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a

los empleados a pagar en el futuro; y

b. un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los

empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en
40

Acciones.

Beneficios a los empleados a corto plazo

Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes

de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce

meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los

empleados hayan prestado los servicios relacionados.

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo

contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que

ha de pagar por tales servicios:

a. como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier

importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin

descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese exceso como un activo

(pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a

dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso

en efectivo.

b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los

mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2

Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).

Beneficios post-empleo

Beneficios post -empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las

indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan

despus de completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo son

acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar


41

beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Los

planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones

definidas o de beneficios definidos, segn la esencia econmica que se derive de los

principales trminos y condiciones contenidos en ellos.

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales

la entidad realiza aportaciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un

fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar aportaciones adicionales, en

el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios a los

empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el periodo

presente y en los anteriores. Segn los planes de aportaciones definidas, la obligacin

legal o implcita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo.

De esta forma, el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado

estar determinado por el importe de las aportaciones pagadas por la entidad (y

eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una compaa de

seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones.

En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los

esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean insuficientes

para atender los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado.

Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la

entidad reconocer la aportacin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio

de tales servicios simultneamente:

a. como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus de deducir


42

cualquier importe ya satisfecho. Si la aportacin ya pagada es superior a las

aportaciones debidas por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se

informa, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado

de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo,

a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.

b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de la

aportacin en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los

planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:

a. la obligacin de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a

los empleados actuales y anteriores; y

b. tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el

esperado) como el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por la

propia entidad. Si los resultados actuariales o de la inversin son peores de lo

esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.

La contabilizacin, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos,

supone los siguientes pasos:

a. determinar el dficit o supervit. Esto implica:

i. Utilizar tcnicas actuariales, el mtodo de la unidad de crdito

proyectada para hacer una estimacin fiable del costo final para la

entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado (devengado)

a cambio de sus servicios en los periodos presentes y anteriores. Esto


43

requiere que una entidad determine la cuanta de los beneficios que

resultan atribuibles al periodo presente y a los anteriores, y que realice

las estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las variables

demogrficas (tales como rotacin de los empleados y mortalidad) y

financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los

costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios.

ii. Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la

obligacin por beneficios definidos y el costo de los servicios presentes.

iii. Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de

la obligacin por beneficios definidos.

b. Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el

importe del dficit o supervit en (a) ajustado por los efectos de limitar un

activo por beneficios definidos neto a un techo del activo.

c. Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:

i. el costo del servicio presente;

ii. cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o prdida en el

momento de la liquidacin.

iii. el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos

neto.

d. Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos

neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende:

i. las ganancias y prdidas actuariales;

ii. el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes

incluidos en el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios

definidos neto; y
44

iii. los cambios en el efecto del techo del activo (vase el prrafo 64),
excluyendo los importes incluidos en el inters neto sobre el pasivo
(activo) por beneficios definidos neto.

Si una entidad mantiene ms de un plan de beneficios definidos, aplicar estos

procedimientos a cada uno de los planes significativos por separado.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo

Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los

empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios

posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

La norma requiere un mtodo simplificado de contabilizacin de otros beneficios a

largo plazo a los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los

beneficios post-empleo, este mtodo no reconoce nuevas mediciones en otro resultado

integral.

Beneficios por terminacin

Beneficios por terminacin son los beneficios a los empleados proporcionados por la

terminacin del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:

a. una decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la

fecha normal de retiro; o

b. la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la

terminacin de un contrato de empleo.

Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminacin en la

primera de las siguientes fechas:

a. cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y


45

b. el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuracin

que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios

por terminacin. (Institute Acounting Standard Board, 2012)

7.1.11.1.9 NIC 32 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros.

Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del

emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la

clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con

ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y

pasivos financieros.

Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y

medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.

El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de

sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo

financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con

la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo

financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un

instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si

contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificaran


46

por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de

patrimonio.

Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en

una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

a. efectivo;

b. Un instrumento de patrimonio de otra entidad;

c. Un derecho contractual:

i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la

entidad; o

(d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio

propio de la entidad, y sea:

i. un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar

obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de

patrimonio propios, o

ii. un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una

forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro

activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de

patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de

patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos

financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B, instrumentos que


47

imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros una

participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el

momento de la liquidacin y se clasifican como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los prrafos 16C y 16D, o los instrumentos

que son contratos para la recepcin o entrega futura de instrumentos de

patrimonio propios de la entidad.

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:

a. una obligacin contractual:

i. de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

ii. de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra

entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables

para la entidad; o

b. un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio

propio de la entidad, y sea:

i. un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o

pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los

instrumentos de patrimonio propio; o

ii. un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante

una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o

de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos

de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos

de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos

financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B, instrumentos


48

que imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros un

participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en

el momento de la liquidacin y que se clasifican como instrumentos

de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16C y 16D, o los

instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura

de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

i. Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un pasivo

financiero se clasificar como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las

caractersticas y cumple las condiciones de los prrafos 16A y 16B o de los

prrafos 16C y 16D.

Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus

pasivos (Institute Acounting Standard Board, 2012).

7.1.11.1.10 NIC 39 Reconocimiento: Reconocimiento y Valoracin

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sustituir la NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin a lo largo de un periodo de

tiempo. La primera entrega, que trata la clasificacin y medicin de activos

financieros, se emiti como NIIF 9 Instrumentos Financieros en noviembre de 2009.

Los requerimientos para la clasificacin y medicin de los pasivos financieros y la baja

en cuentas de activos y pasivos financieros se aadieron a la NIIF 9 en octubre de

2010. En consecuencia, partes de la NIC 39 estn siendo sustituidas y quedarn

obsoletas para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se

han publicado las propuestas para sustituir los requerimientos sobre deterioro de valor

y las propuestas sobre contabilidad de coberturas se espera que se publiquen en 2010.


49

Los requerimientos restantes de la NIC 39 continan en vigor hasta ser sustituidos por

futuras entregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir la NIC 39 en su totalidad.

Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo

amortizado

Una entidad evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si existe

evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo

amortizado est deteriorado. Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido

en una prdida por deterioro del valor en activos financieros medidos al costo

amortizado, el importe de la prdida se medir como la diferencia entre el importe en

libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados

(excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),

descontados con la tasa de inters efectiva original del activo financiero (es decir, la

tasa de inters efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial). El

importe en libros del activo se reducir directamente, o mediante una cuenta

correctora. El importe de la prdida se reconocer en el resultado del periodo.

Coberturas

Una relacin de cobertura cumplir los requisitos para ser contabilizada de acuerdo

con lo establecido en los prrafos 89 a 102, si y slo si, se cumplen todas las

condiciones siguientes:

a. Al inicio de la cobertura, existe una designacin y una documentacin formales

de la relacin de cobertura y del objetivo y estrategia de gestin del riesgo de

la entidad para emprender la cobertura. Esa documentacin incluir la

identificacin del instrumento de cobertura, de la partida cubierta o


50

transaccin, de la naturaleza del riesgo que se est cubriendo y de la forma en

que la entidad medir la eficacia del instrumento de cobertura para compensar

la exposicin a los cambios en el valor razonable de la partida cubierta o a los

cambios en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto.

b. Se espera que la cobertura sea altamente eficaz en la consecucin de la

compensacin de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo

atribuibles al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestin

del riesgo para tal relacin de cobertura en particular que se haya documentado

inicialmente.

c. Para las coberturas del flujo de efectivo, la transaccin prevista que es objeto

de la cobertura, deber ser altamente probable y presentar adems una

exposicin a las variaciones en los flujos de efectivo que podran, a la postre,

afectar los resultados.

d. La eficacia de la cobertura puede medirse con fiabilidad, es decir el valor

razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al

riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden

medirse con fiabilidad.

e. La cobertura se evala en un contexto de negocio en marcha, y realmente se

puede concluir que ha sido altamente eficaz a lo largo de todos los periodos

para los cuales ha sido designada. [prrafo 88]

Las relaciones de cobertura son de tres clases:

a. cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposicin a los cambios

en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en

firme no reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos activos,


51

pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular

y puede afectar al resultado del periodo;

b. cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposicin a la variacin

de los flujos de efectivo que

i. se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo

reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de inters

de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente

probable, y que (ii) puede afectar al resultado del periodo.

c. Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero tal como se define

en la NIC 21.

Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos

establecidos en el prrafo 88, se contabilizar de la siguiente forma:

a. la ganancia o prdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura

al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura)

o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en

el caso de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer

en el resultado del periodo; y

b. la ganancia o prdida de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto ajustar

el importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del

periodo. Esto se aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo.

Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones

establecidas en el prrafo 88, se la contabilizar de la manera siguiente:

a. la parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se determina

que es una cobertura eficaz (vase prrafo 88) se reconocer en otro resultado
52

integral; y

b. la parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se

reconocer en el resultado del periodo.

Las coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la

cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversin neta

(vase la NIC 21), se contabilizarn de manera similar a las coberturas de flujo de

efectivo:

a. la parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se determina

que es una cobertura eficaz (vase prrafo 88) se reconocer en otro resultado

integral; y

b. la parte ineficaz se reconocer en el resultado (Institute Acounting Standard

Board, 2012).

7.1.11.1.11 NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por

medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,

calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

La NIC 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar

cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y

pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes:

a. aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven

contablemente segn su valor razonable;


53

b. aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el

contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes

de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las

obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas

partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;

c. aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de

los asegurados; o

d. aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Provisiones

Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o

vencimiento.

Reconocimiento

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:

a. una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como

resultado de un suceso pasado;

b. es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y

c. puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la

provisin.

En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el

momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el


54

pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia

disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de

que exista una obligacin presente que de lo contrario.

Medicin

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del

periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin

presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin

presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad

tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el que se

informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.

En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin

importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando

todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est

evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir

constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin

en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles.

Pasivos contingentes

Un pasivo contingente es:

a. una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de

ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos

inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o

b. una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido

contablemente porque:
55

i. no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos

que incorporen beneficios econmicos; o

ii. el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter

contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los

estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen

beneficios econmicos tenga una probabilidad remota.

Activos contingentes

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por

la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente

bajo el control de la entidad.

La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante,

cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente

no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.

(Institute Acounting Standard Board, 2012)

7.1.12 Cartera de Crditos y Contingentes

Para los efectos de la clasificacin de la cartera de las instituciones del sistema

financiero privado, los crditos se dividirn en cuatro grandes segmentos: comercial,

consumo, vivienda y microcrdito.

El portafolio de crdito de las instituciones financieras pblicas se denominar.

Crdito de desarrollo y comprenden los siguientes segmentos: crdito de desarrollo


56

productivo, microcrdito de desarrollo, crdito de desarrollo educativo, crdito de

desarrollo de vivienda y crdito de desarrollo de inversin pblica. Adicionalmente,

las instituciones financieras pblicas podrn conceder crditos de consumo a sus

clientes, de acuerdo a las polticas establecidas por su directorio y estn sujetas a las

mismas condiciones y caractersticas de clasificacin de riesgo previstas en el numeral

1.5 de este artculo. (Junta Bancaria del Ecuador, 2011)

7.2 MARCO CONCEPTUAL

7.2.1 Reestructuracin

Accin y efecto de reestructurar. (Real Academia Espoola, 2014)

7.2.2 Activos

Segn marco Conceptual, capitulo 4, prrafo 4, literal (a) detalla que un activo es un

recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la

entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (Institute Acounting

Standard Board, 2012)

7.2.3 Pasivos

De acuerdo al Marco Conceptual, captulos 4, prrafo 4, literal (b), un pasivo es una

obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan

beneficios econmicos. (Institute Acounting Standard Board, 2012)


57

7.2.4 Patrimonio

En el captulo 4 del Marco Conceptual, prrafo 4, literal (c) el patrimonio es la parte

residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. (Institute

Acounting Standard Board, 2012)

7.2.5 Ingresos

En el captulo 4 del Marco Conceptual, prrafo 24, literal (a) Ingresos son los

incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,

en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos

de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn

relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (Institute

Acounting Standard Board, 2012)

7.2.6 Egresos

En el captulo 4 del Marco Conceptual, prrafo 24, literal (b) Gastos son los

decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,

en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin

o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no

estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este

patrimonio (Institute Acounting Standard Board, 2012).

7.2.7 Cuentas de orden

Agrupan los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar

la estructura financiera de la empresa, as como las cuentas que sirven para efectos de

control interno o Informacin general, adems las que se utilizan para conciliar las
58

diferencias entre los registros contables de la empresa y declaraciones tributarias, se

registran los hechos que son inciertos ya sea su recuperacin p pago (Quijano, 2009).

7.2.8 Estados Financieros.

En la NIC 1 segn prrafo 9, Los estados financieros constituyen una representacin

estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El

objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin

financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que

sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar decisiones econmicas.

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por

los administradores con los recursos que les han sido confiados.

7.2.9 Importancia de los Estados Financieros.

La importancia del analisis de estados financieros estriba, por tanto, en que facilita la

toma de decisiones a los inversionistas o terceros que esten interesados en la situacion

economica y financiera de la empresa (Rodrguez Romero & Aznarte Moya, 2011).

7.2.10 Estado de situacin financiero inicial

El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general, presenta,

en un mismo reporte, la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de

inversin y financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos

aspectos, pues se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben

corresponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.

El estado de situacin financiera es un estado financiero bsico que muestra los montos

del activo, pasivo y capital en una fecha especfica; en otras palabras, muestra los
59

recursos que posee el negocio, los deudos y el capital aportado por los dueos.

(Guajardo Cant & Andrade de Guajardo, 2014)

7.2.11 Estados de resultado

El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de un ente econmico y

su resultado final en forma de un beneficio o una perdida. El estado de resultados es

inminentemente dinamice en cuanto a que expresa en forma acumulativa las cifras de

ingresos, costos y gastos resultantes en un periodo determinado, a diferencia del estado

de situacin financiera cuyo carcter es preponderantemente financiero (Fernndez,

2010).

7.2.12 Estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio es u estado financiero que muestra y explica la

variacin en cada una de las cuentas del patrimonio de un ente econmico durante un

periodo. (Betancur, 2010)

7.2.13 Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos

monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes,

clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha

magnitud en el ejercicio. (Rey Pombo, 2013)

El IAS (NIC) 7 Estados de flujos de efectivo, establece los requerimientos de

presentacin y revelacin de la informacin sobre los flujos de efectivo.


60

7.2.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas de los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es

complemento con informacin relevante. La informacin que complementa los

Estados Financieros de la entidad se puede presentar en el cuerpo o al pie del mismo

o en pginas por separado (Lara Flores & Lara Ramrez, 2009)

7.3 METODOLOGA

El presente proyecto de Restructuracin de estados financieros para mejorar la

presentacin de informacin financiera y para la toma de decisiones gerenciales en el

Programa Mujer Solidaria- FASCA en la ciudad de Santo Domingo ao 2015 se

basara en la aplicacin de Normativa Contable vigente, tanto NIIF y NIC.

Para ello ser necesario aplicar un enfoque cualitativo y cuantitativo, debido a que la

investigacin se basara en realizar un anlisis del tratamiento de cada una de las

cuentas que integran los balances, adems de enfocarnos en la razonabilidad de los

valores estipulados en cada una de ellas.

El desarrollo del proyecto tendr un diseo transversal, debido a que se tomara como

objeto de estudio el corte de los balances al 31 de diciembre del 2014, adems el tipo

de investigacin que se llevara a cabo es la Aplicada y la de campo, puesto que

pondremos en prctica los conocimientos adquiridos mediante investigaciones y se

ratificara a un grupo de la poblacin para sustentar los valores expuestos.

Continuando con la metodologa, se dar nfasis al anlisis del rubro Cuentas por

Cobrar, las herramientas para su anlisis y recoleccin de datos son: las cartas

negativas e indagacin al personal encargado del manejo se esos rubros. Segn el


61

clculo de la muestra teniendo como poblacin a 4500 clientes con crditos, se ah

aplicando la formula finita, dndonos una muestra de 72 clientes beneficiarios de

microcrditos.

Una de las tcnicas que se ha considerado es el envi de cartas negativas a cada uno

de los beneficiarios de los crditos, las cuales confirmaran si es fiable considerar los

datos otorgados por la organizacin, y adems se realizar una entrevista con el

contador.
7.4 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO
N ACTIVIDADES
3 4 5 1 2 3 4 1 2 3 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1 Formulacin del problema
2 Presentacin del Tema
3 Aprobacin del tema
4 Desarrollo del plan
5 Presentacin y aprobacin del plan
6 Desarrollo de los antecedentes
7 Elaboracion del Marco referencial
8 Descripcin de la metodologa
9 Propuesta
Revisar la informacin Financiera de la
10 Organizacin

11 Anlisis de la partida Cuentas por cobrar


12 Obtencin de la Muestra (crditos)
13 Ratificar la informacin obtenida
14 Anlisis de las confirmaciones
15 Anlisis y evaluacion de otros rubros
16 Propuesta de ajustes segn NIIF y NIC
Elaborado por: Escobar Emili, Valverde Jessica.
63

7.5 FUENTES DE INFORMACIN

ACCID. (2011). PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. Barcelona: Profit Editorial.

Alcarria Jaime, J. (2008/2009). Contabilidad Financiera I. Castell de la Plana: Publicacion de


la Universitat Jaume I.

ANSELM CONSTANS GARGANTA. (2009). LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES: Guia


para su elaboracin. Barcelona: Profit Editoria.

Betancur, J. A. (2010). Estados Financieros. Bogota : Eoe Ediciones.

Casero Barrn, R. (2011). Cdigo Prctico de Impuesto sobre Sociedades. Madrid: El derecho
y quantor.

Eslava, J., & Marn, I. (2013). Las claves de la nueva contabilidad para las pymes. Madrid:
ESIC.

Fernndez, J. M. (2010). Contabilidad Superior . Mexico: Grupo Editorial Patria S.A.

Gitman, L., & Zutter, C. (2012). Principios de la Administracion Financiera. Mxico: Pearson
Educacin.

Guajardo Cant, G., & Andrade de Guajardo, N. (2014). Contabilidad Financiera (Sexta ed.).
Mxico, Mxico: Editora El Comercio S.A.

Institute Acounting Standard Board. (2012). Normas Internacionales de Contabilidad.


Londres.

International Accounting Standard Board. (2012). Normas Internacionales de Informacin


Financiera. Londres.

Junta Bancaria del Ecuador. (15 de Marzo de 2011). Resolucin N JB 2011-1897. Quito,
Pichincha, Ecuador.

Lara Flores, E., & Lara Ramrez, L. (2009). Primer Curso de Contabilidad. Mexico: Editorial
Trillas.

Mantilla B., S. (2014). Estndares / Normas Internacionales de Informacion Financiera


(IFRS/NIFF) (Cuarta ed.). Bogota: Imagen.

Quijano, T. D. (2009). Libro Prctico sobre Contabilidad General. Bucaramanga: Porter.

Real Academia Espoola. (2014). Diccionario manual e ilustrado de la lengua espaola.


Obtenido de Modificar la estructura de una obra, disposicin, empresa, proyecto,
organizacin, etc.
64

Rey Pombo, J. (2013). Contabilidad y Fiscalidad. Madrid: Editorial Paraninfo.

Rodrguez Romero, I., & Aznarte Moya, H. (2011). Finanzas para no financieros. Espaa:
Editorial Vrtice.

Snchez Gmez, R. (2014). Gestin y psicologa en empresas y organizaciones. Madrid: ESIC.

Warren, C., Reeve, J., & Duchac, J. (2010). Contabilidad Financiera. Mexico: CENGAGE
Learning.

Zapata Snchez, P. (2011). Contabilidad General (Sptima ed.). (L. Solano Arvalo, Ed.)
Bogota: Grficas de la Sabana Ltda.