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Clase 25-10-2016

Rgimen del art 14

A. De renta atribuida, es un rgimen que lo que hace es asignar a los socios o entregarle a los socios una atribucin de lo que le corresponde acuerdo al
porcentaje de participacin que tienen los socios en dentro de las utilidades. La renta neta es lo que se le atribuye totalmente para que los socios o
accionistas paguen su impuesto global o complementario segn corresponda Y el crdito que tienen derecho a utilizar, es el crdito del impuesto de primera
categora del 100% distribuido a prorrata acuerdo a su participacin.
La ley es la que dice que lo que les corresponde a todos los socios, que deben considerar esta utilidad en su base tributaria personales y, no les deja la
facultad de decir cunto impuesto personal debe pagar.
Todo lo que quedo la empresa despus del impuesto de primera categora paga impuesto, personal, no obstante el crdito que tienen derecho a utilizar. Sin
importar si se distribuyen o se invierten.
Tasa del impuesto 25%.

Si se acoge a este rgimen, las utilidades acumuladas del FUT, esos contribuyentes van a pagar un impuesto nico sustitutivo, viene a resolver las utilidades
acumuladas en el FUT si es que el contribuyente se somete a este rgimen.
Existen dos opciones (medida de saneamiento):
1. tasa nica del 32%
2. y una tasa variable, aplicable todas aquellas sociedades, EMPRESAS O COMUNIDADES QUE PAGAN IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
en que sus socios sean personas naturales, con domicilio o residencia en chile, ellos tienen el derecho a poder a que se les aplique, la caracterstica de esta
tasa, que haya iniciado actividades antes de enero del 2013.
Se considerara una tasa variable de un promedio ponderado de acuerdo a la participacin que cada socio mantenga en la empresa de las tasas marginales ms
alta del impuesto global complementario que lo hayan afectado en los ltimos 3 aos tributarios declarado por el contribuyente.

B. Parcialmente integrado, los socios deciden que sacan de utilidades, este impuesto de primera categora se paga una tasa del 27%, con derecho al crdito
de 65% en los impuestos personales, la tasa efectiva termina pagando ms impuesto.
En este rgimen mantiene un sistema de base sobre retiro o distribucin, lo que saca paga, mantiene el antiguo sistema del FUT, pero debe soportar una tasa
ms alta, lo que propicia la norma, donde se generan ms utilidades, en este caso las sociedades de capitales, entonces por ende es ms beneficiarios para el
fisco.
Estn obligadas a tributar por este sistema las sociedades de capital las S.A y encomanditas por acciones, las dems empresas pueden elegir entre cualquiera
de los regmenes, pero si alguna otra sociedad de persona tiene alguna persona jurdica dentro de sus socios debe tributar de esta manera.

Rgimen antiguo, sealaba que deban llevarse los siguientes registros esenciales.
Un fondo de utilidades tributarias, tienen su origen en la R.L.I
Un fondo de utilidades financieras.
Un fondo de

En resumen, es 14 a rgimen opcional que tienen todos los contribuyentes, siempre que no sean sociedades de capital, donde se pagan 25 % de impuesto de
primera categora de las utilidades, en cambio tienen que pagar una tasa de impuesto de 27% y con derecho acredito del 65% y al cual estn obligados a
tributar las sociedades de capital y en comandita por acciones.

Paralelo.

Rgimen 14 letra A Rgimen 14 letra B

La ley hace una asignacin que el 100% de la utilidades van a los accionistas los socios deciden que sacan de utilidades
o socios

Las utilidades tributarias pagan un impuesto 25% Las utilidades tributarias, pagan un impuesto del 27%

Las utilidades van con el derecho al 100% del crdito sobre el 25% Las utilidades van con el derecho al 65% del crdito sobre el 27%

Tienen posibilidad de optar todos los contribuyentes estn obligadas siempre a tributar por este rgimen las sociedades de
capitales

Ambos estn obligadas a permanecer 5 aos en el rgimen. Ambos estn obligadas a permanecer 5 aos en el rgimen.

Dentro del ttulo que no constituye renta:


El art 17 N9, La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa
de muerte o donacin.
Es no renta la adquisicin de bienes, existen dos formas que seala la ley por el modo de adquirir por accesin de suelos y cosas inmuebles o muebles.
Y la segunda forma es por prescripcin
La donacin de bienes races.

Art 17 N10, .- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin
de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y
del usufructo. No constituye renta, los beneficios que surgen a raz de la renta vitalicia.

Art 17 n11, Las cuotas que eroguen los asociados.


no constituye renta las cuotas que logren los asociados, las cuotas sociales ordinarias o extraordinarias de las asociaciones de beneficencia

Art 17 n 12, El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los
objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin
Mayor valor que se obtenga en la enajenacin de bienes muebles de uso personales del contribuyente o de alguno de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin, ejemplo vehculos, fajillas, muebles, cuadros, etc.

Art 17, N13La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de
remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tra-tndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin
mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remunera-ciones extraordinarias y
reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del devenga-miento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.
la asignacin familiar y los beneficios previsionales, indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por ao de
servicio o fraccin superior de 6 meses, tratndose de dependiente del sector privado se considerara renta si se otorga por ley.
La asignacin familiar, prestacin nica que beneficia a los trabajadores que reciben cierto monto de remuneracin.
Entonces, la asignacin familiar si la otorga el empleador a ttulo personal paga impuesto de segunda categora, la que no paga es la que est asignada por la
ley, las que se generan en contratos colectivos, son tributables e imponibles.

Los beneficios previsionales, es la segunda mencin, aquellos que emanen de las cajas de previsin
Todo lo que tiene que ver con licencias mdicas, estos subsidios que se pagan por esa situacin especial, no son beneficios tributables, no pagan impuesto.
Sin embargo, esto no alcanza las pensiones, las jubilaciones.

Los beneficios que otorgan los departamentos de bienestar de la empresa, que financien ciertas situaciones econmicas que el trabajador no puede cubrir
ejemplo, beneficios dentales, quirrgicos, lentes pticos, efectivamente esos beneficios no pagan impuestos, deben ser a l vez debidamente acreditados y
otorgados por esa oficina.
En cambio constituyen renta, premios de estmulos, asignaciones de fiestas patrias, vacaciones, navidad, ttulo profesional, asignacin de movilizacin que
exceda el valor corriente, bonos escolares. Todos estos conceptos son tributables porque son situaciones habituales y se rige al impuesto nico del trabajo.
Institucin que se encarga de fiscalizar SUCESO
Lo que manda en rigor es lo que mandan es el carcter extraordinario de estas asignaciones.

Indemnizaciones por desahucio hasta un mximo 90 uf, el exceso es renta, que impuesto paga segunda categora
Indemnizacin por aos de servicio, aquella que concurre por la causal de trmino por necesidades de la empresa, esta remuneracin corresponde a los 30
dias, no ms de 330 das y tambin tiene un tope de 90 uf.
Tercera posibilidad. Que una empresa haya pactado por escrito con un grupo de trabajadores o sindicato, una indemnizacin a todo evento, 163 y 164 CT,
Suple la indemnizacin legal, la caracterstica primordial se paga bajo cualquier circunstancia excepto causales del art 159, tambin tiene tope de 90 UF,
para ser no considerada no renta.
La indemnizacin a ttulo de compensacin de feriados, y el feriado proporcional.
La indemnizacin de trabajadores contratados antes del 14 de agosto de 1990, no pagan impuesto alguno.
Tambin contratos colectivos o convenios, es un beneficio generalizado, desde el punto de vista tributario se considera no renta.
El tope va asociado al mximo que puede recibir.
Aquel trabajador q recibe una renta accesoria o tiene derecho a cobrarla, pero esa renta tiene su origen en un periodo anterior, tiene derecho a que se le
reliquide por ley.

Art 17N14, La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se
pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razo-nable a juicio del Director Regional
cuando se paga una asignacin de alimentacin o inmovilizacin, debe ser de acuerdo lo q se pague al nivel y el entorno en el que trabaje el trabajador,
razonable acorde a la realidad al cargo y al entorno.
De acuerdo al alojamiento, si una empresa necesita realizar esto, el empleador lo realiza por razones de trabajo, no es cualquier alojamiento.

Art17 N15, Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

Las asignaciones de traslacin y viatico, tiene que ver con gastos cordiales, se ausento de su lugar habitual por tareas que el empleador le exigi, el monto
todo esto depende siempre del cargo que detente el trabajador.
Los viticos que se pagan a los trabajadores ejecutivos, constituyen no renta.

Art 17N16, Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.
En este caso se habla de aquellos gastos que se entregan a funcionarios pblicos, si el sector privado se asigna, se acepta como gasto deducible por la va de
un pago remuneraciones, pero paga impuesto. Siempre debe ser acreditado.
LOS GASTOS DE REPRESENTACION EN EL MUNDO PRIVADO, PAGAN IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. EN CAMBIO EN EL
AMBITO PUBLICO NO CONSTITUYEN RENTA.

Art 17N17, Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.


Pensiones recibida desde el extranjero, debe demostrar acreditando que esta acogido a un sistema previsional extranjera, conforme a las normas chilenas.

Art 17N18, Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

Las cantidades percibidas por gastos pagados con motivo becas de estudio, es un estipendio o pensin temporal que se le concede a una persona para q
complete sus estudios, los beneficios que recibe el becario directamente, matriculas, arancel, etc.
Para que una beca que reciba el trabajador debe estar destinada exclusivamente al financiamiento del estudio y se asegura a travs de la documentacin de la
institucin beneficiaria.
Pueden beneficiar a todos los trabajadores o alguno de ellos o a sus hijos, debe otorgarse para este fin.
No procede la beca de estudio de jardines infantiles.
La beca de estudio est en beneficio del trabajador mismo, en cambio la beca de escolaridad es un concepto ms amplio no solo beneficia al trabajador.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V
y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.

21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un per-miso fiscal o municipal.

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una
Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por
ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que
la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas
creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por
cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras
hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la
Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y
pagars reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos
y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.

Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales
como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o
considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo
sealado en el artculo 29. (50) (51)

26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin per-juicio de lo dispuesto en el artculo 29.

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley.

30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios,
como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (53)

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas
por sentencia judicial.

Clase del 8-11-16

Se deben rebajar os costos directos, los costos asociados a la generacin de esos ingresos brutos, por regla general las mercaderas que son adquiridas para la
productividad, insumos, materias primas, por lo cual despus de esa operatoria, la suma de ingreso y la rebaja de costos, lo que se llama la renta bruta.

Luego existe una disminucin o rebaja de los gastos necesarios para producir la renta sealados en el art 31 de la ley de la renta. Debe cumplir con ciertos requisitos y a
modo ejemplar la ley seala 12 numerales para efecto de conocimiento al contribuyente. Esos gastos se pueden rebajar como necesarios, con esto se obtiene la renta
lquida por parte del contribuyente y luego vienen ajustes de correccin monetaria del art 32, donde la correccin monetaria se le aplica a los activos y pasivos no
monetarios. No es que la correccin monetaria se le aplique a todos los activos, pasivos, obligaciones de una empresa, si no que se aplica solo aquellos que no son
monetarios. Estas correcciones pueden se negativas o positivas y con esto ya tenemos una renta lquida ajustada.
La renta lquida imponible, es la base imponible a la cual se le aplica el impuesto de primera categora. En cambio, si la base imponible fuera negativa, perdida.

Art 29. Ingresos brutos

Por regla general, se consideran todos los ingresos brutos derivados de la explotacin de bienes o actividades incluidas en la primera categora, las rentas de la primera
categora son las del art 19 y sgtes.

El art 19, seala que se aplicara este impuesto a todas rentas percibidas o devengadas. Percibido, es aquella renta que ingresa materialmente al patrimonio de un
contribuyente y la renta devengada, es aquella de la cual se tiene un derecho independiente de su actual exigibilidad y constituye un crdito para su titular.

Una renta percibida se entiende devengada.

Art 20, hay dos tasas de primera categora, de los dos regmenes de tributacin.

Qu rentas o que actividades estn afectas en la primera categora?

1. La renta de los bienes races.


2. La renta de capitales mobiliarios.
3. La renta del comercio o industria.
4. Las rentas de comisionistas, martilleros, etc.
5. Otras rentas.

En el numeral 1, en general solo se est hablando de la renta efectiva de los bienes races. En el caso de los bienes races agrcolas se podr rebajar del impuesto de
primera categora, el impuesto territorial. Solo hecha esta rebaja al propietario o usufructuario. Si el impuesto de primera es menor al impuesto territorial, la diferencia
se pierde, no se puede hacer nada por ello.

Por lo tanto los propietarios y usufructuarios de los bienes races agrcolas, son los que tienen derecho a imputar el impuesto territorial sobre el impuesto de primera
categora. Las contribuciones se reajustan a cierre del periodo, por variacin de IPC. (Impuesto territorial actualizado)

En el caso, de los contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn contabilidad completa y den en arrendamiento, subarrendamiento o usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal bienes races, se gravaran la renta efectiva de dichos bienes, a travs de dichos contratos, sin deduccin alguna. Esto quiere decir, los
contribuyentes que no declaren sobre renta efectiva, esos sujetos van a tributar sobre la renta efectiva de estos bienes races. La renta efectiva que debe considerarse en
la consta en el contrato.

En este caso, la ley permite al contribuyente considerar dentro de la renta efectiva, el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos
convenidos entre las partes, siempre que no estn sujeto a reintegro devolucin.

En el caso, de las empresas constructoras o inmobiliarias, por los muebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, ellas podrn imputar el
impuesto territorial pagado desde la fecha de recepcin definitiva de las obras de edificacin, sea, manda la recepcin muni cipal desde hay tengo derecho a imputar el
impuesto territorial como rebaja al impuesto de primera categora.

2. la renta de capitales mobiliarios, estn relacionados con intereses, pensiones o cualquier producto derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo de becario, sea
cualquiera su denominacin, a modo ejemplar bonos o desventuras o ttulos de crdito, crdito de cualquier clase, acciones en sociedades annimas extranjeras que no
desarrollen actividades en el pas pero reciban personas domiciliada o residente en el pas.

Depsitos en dinero, ya sea depsitos a plazos, contratos de renta vitalicia, instrumento de venta pblica.

Si estos contribuyentes del nmero 1, 3, 4 y 5, que llevan contabilidad completa segn renta efectiva, se entender que estos capitales mobiliarios pasan a formar parte
de esa renta efectiva. sea se registran en la contabilidad, por lo tanto tributan en base de devengado o percibido, porque la renta del art 20 n2, por regla general
tributan en base a renta percibida, usted recibe, paga impuesto. Ejemplo recibe dividendos por acciones, paga impuesto eso es percepcin ingreso patrimonial, esto
quiere decir que entra materialmente al patrimonio del contribuyente

En cambio, si quien obtiene las rentas es una empresa que tiene balance general en renta efectiva est obligado a ingresar las bases devengadas, sea, no hay que esperar
la percepcin para incluirlo en la tributacin, tiene que declararlo igualmente.

Tiene que declararla la sea en base devengada o percibida, no es necesario el ingreso material para estar obligado a pagar impuesto, si no que ya hay un ttulo de
derecho, genera un deber y debe considerarse en la tributacin.

El numeral 3, tambin es una renta de la primera categora, renta del comercio o industria de la minera de la riquezas del mar, bancos, sociedades administradoras de
fondo, etc.

Y finalmente el numeral 5, se obtiene las rentas de cualquier denominacin u origen que no estn incluidas en los numerales anteriores.

Base imponible.

Art 29. Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que
no constituyan renta a que se refiere el artculo 17.

Los contratos de ventas de inmuebles, la promesa no se considera como devengamiento del ingreso, por ende no es tributable, solo se considera cuando se suscribe el
contrato de compra venta definitiva.

Los contratos de suma alzada

Los bancos e instituciones financieras, son ingresos brutos los anticipos e intereses
Las concesiones pblicas, la conservacin va a ser equivalente a la diferencia que resulte de dividir

Lo importante, cuando la concesin, la conservacin yo tengo que considerar un valor, va asociado al tiempo de concesin, ya que esta tiene tiempo de entrega.

Control de las existencias, mtodo LIFO, FIFO y precio medio ponderado, en el caso de los cost de las mercaderas va asociado a las materias primas o mercaderas.
Hay que distinguir la de insumos nacionales a las que vienen del extranjero.

Hay distinta normativa entre ambas.

La mercadera importada, est sustentada por una factura, costo seguro y flete, para derecho aduaneros de internacin, 6% del valor CIF, hasta el puesto de llegada,
hasta la empresa se paga el seguro adicional. Este es el costo de adquisicin. Lo que significa en adquirir el producto por la empresa el producto.

El valor CIF, + impuesto de internacin, + flete + el seguro adicional.

Distinto es la valorizacin, a qu valor voy a tomar los productos a medida que los voy vendiendo, existen dos mtodos de valorizacin:

Significa como voy costeando los productos, mientras los voy vendiendo, porque cada ao al 31 de diciembre se debe corregir monetariamente la mercadera.

FIFO, significa va sacando los productos desde el ms antiguo era el primero en salir, ese era el precio que mandaba.
Precio/ costo esa diferencia es la que paga impuesto.
PMP,

Art 41. La correccin monetaria anual de la existencia que tipo de artculos estaba en bodega.

Dependa de las compras mercaderas si venan de este primer semestre o del segundo o de un periodo anterior segn el inventario, en el caso, la mercadera nacional
del primer semestre y se actualizaba al 31 de diciembre, se correga por el valor del IPC del segundo semestre, si era mercadera del segundo semestre, se correga el
valor ms alto de este semestre y se le aplicaba a todos los artculos este valor.

Si era del ao anterior se tomaba el valor de cierre 31 de diciembre del ao anterior de la mercadera y se le aplicaba el valor IPC anual.

Eso tambin existe en mercadera extranjera, la diferencia la correccin monetaria se toma en base al tipo de cambio de la moneda que fue adquirido el producto.

Si venia mercadera importada del ao anterior, tomo el precio de cierre del 31 de diciembre y lo tengo que corregir por la variacin de la moneda del 31 de diciembre
de ese ao a 31 de diciembre de este ao, esto es lo que se incorpora al valor de la existencia.

Si la compras importadas solo del primer semestre tengo que corregirla hasta el segundo semestre, tomo el valor del cierre de esa moneda, se le aplica el valor de la
moneda del segundo semestre.

Es diferente al costeo, que significa cuanto le cost el producto. Hay que distinguir, la mercadera nacional es el valor de la factura, en cambio la mercadera importada
hay costos adicionales.

Si no hay factura, puede ser el contrato o convencin.

Respecto de bienes elaborados por el propio contribuyente, si es un fabricante dentro del costo directo se suma la mano de obra.

En caso del mineral, los costos son parte del proceso productivo se le suma el costo de la pertenencia.

Debe utilizarse al momento de costear la mercadera el mtodo FIFO o PMP para poder valorizar lo que queda en stock, debe mantenerse a lo menos 5 aos
comerciales consecutivos.

La temporalidad de los costos.

Si estimo costo en una promesa, debo estimar ingresos. No puede haber costo sin ingreso, esta relacin costos versus ingresos van de la mano. Si tengo costo real,
tengo ingresos reales y si tengo costos estimados, debo tener ingreso estimado.

Si esto es estimado al ao siguiente se ajusta, tributariamente.

En cambio, la promesa no se imputa el costo estimado, el ingreso se suma en el momento de la venta misma.

En caso de contrato de obra pblica, sea de concesin, que no he empezado a explotar voy a generar ingreso cuando empiece a explotar, en este momento se entiende
que es un ingresos.

Clase del 15-11-16

Gastos.

Las compras tienen que estar necesariamente vinculados a la actividad o tienen que incidir en el giro del negocio. Si este gasto no se acepta, no se acepta IVA y segundo
es renta. Por lo tanto, si ha utilizado el crdito fiscal de esta mercanca, evidentemente va a tener que devolver el impuesto, los reajuste intereses y multas.

Que se cumpla con todo los requisitos para poder rebajarlo anualmente. Se dispuso por la ley la obligacin que el contribuyente deber informarlo el listado de los
gastos anualmente. Debe sealar monto, razn social y Rut de los proveedores.

El segundo inciso, los gastos incurridos en el extranjero, el documento tiene que adaptarse a la normativa chilena, tiene que pasar por los conductos regulares. Exige que
el instrumento debe ser necesario, pero adems, razonable.
El inciso final hace referencia al Art59 de la ley de la renta, tiene que ver con el impuesto adicional que se aplica a las personas sin domicilio o residencia en el pas, por
el uso o goce de patente, marcas o actividades similares. Se agrega las accesorias que fomenten el desarrollo del pas, en general est hablando de aquellos pagos que
hago al exterior por ciertas franquicias o derecho de propiedad, es importante porque habla de los precios de transferencia, pretende controlar los precios de
transferencia que se le aplican a las empresas relacionadas.

Cualquier tema relacionado con tema de franquicia debe ser pagado, tiene que pagar el impuesto. As personas reciban en renta chilena que no estn domiciliadas en
chile debe pagar el impuesto adicional.

Debo acreditar el pago del impuesto adicional, salvo aquellas cantidades que se encuentren exentas de impuesto, ya sea porque se aplic un convenio para evitar la
doble tributacin.

Debe cumplir con los requisitos de la necesariedad.


Commented [c1]:
La ley en el art 31 seala a titulo ejemplar algunos casos de gastos necesarios. Especialmente proceder la deduccin de los gastos cuando se relacionen con el giro del
negocio:

a. Intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao en que se hace la declaracin de impuesto.

Estos intereses, tienen que decir relacin con crditos o prestamos que se hayan empleado en la actividad del negocio, si no tiene que ver, no se aceptan, son
gastos de rechazados.

No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados algiro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable.

Se aceptan los intereses o ms gastos asociados destinados a la compra de acciones o derechos o bienes o capitales mobiliarios.

Los impuestos establecidos por leyes chilenas en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de la Ley de la Renta. No se
aceptan como gasto:
Impuestode1Categora.
Impuestonicode1Categora.
ImpuestonicoIncisoterceroArt.21.
Impuesto nico artculo 38 bis.
Contribuciones de bienes races cuando constituyan crdito.
Se aceptan como gasto:
Impuesto del artculo 64 bis de la LIR.
IVA.
Impuesto de la Ley de Timbre y Estampillas

En consecuencia, puedo bajar como gastos todos los impuesto establecidos por las leyes chilenas, salvo los de la ley de la renta y del art 64 bis, ni de bienes races
a menos que proceda como utilizacin como crdito las contribuciones. Cuando yo voy a utilizar como crdito la contribucin de bines races, estas pueden ser
usada como gasto o como crdito al impuesto a la renta. Si lo uso como crdito lo voy a utilizar como crdito para bajar el impuesto de primera categora, no lo
puedo registrar como gasto. La empresa al momento que va a determinar la renta lquida imponible, tiene q sumar la contribucin.

Si el contribuyente no va a usar esta rebaja de contribuciones porque lo utilizo como una inversin, no lo puede utilizar como crdito o gasto.

Art.31, N3:

Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Prdida tributaria se determina mediante el proceso de determinacin de la RLI de Primera Categora:
No procede la deduccin por Prdida Tributaria, cuando la sociedad hubiere sufrido cambio de propiedad:
Derechos sociales.
Acciones.
Del derecho en participacin en sus utilidades.

- Las prdidas sufridas por el negocio o la empresa, incluyendo los delitos de la propiedad.
Puede ocurrir, un accidente provocado, saqueo o robo masivos, las mermas, etc.

Son gastos necesarios, podrn deducirse las prdidas de ejercicio anteriores, que viene de arrastre, debe cumplir con los 5 requisitos de los gastos necesarios.

Cuando tengo una renta lquida imponible, o perdida. Se supone cuando es positiva es RLI, la perdida se somete a las condiciones legales para sealar que es una
perdida.

Cuando tiene una RLI negativa o perdida tributaria de 100, cuando una empresa dos tiene inversiones en otra empresa, esta tiene utilidades tributarias. La empresa le
entrega sus socios utilidades, esa utilidad pago primera categora y viene con crdito, entonces por lo tanto, lo recibido como utilidades se le resta la perdida a la
empresa, se absorbi la utilidad la perdida.

Lo que seala ac tengo el derecho de imputar la perdida, debiera tener la posibilidad de recuperar el 20 % de impuesto de primera categora por perdida absorbidas por
utilidades tributarias.

Tengo derecho a integrar al clculo del impuesto de primera categora, el crdito del impuesto pagado por la absorcin de la perdida.
Cuarto, Si las rentas referidas no son suficientes para absolverla la diferencia que resulte pueden imputarse al ejercicio posterior.

sea, las prdidas se reajustan ao a ao, desde el trmino del ejercicio anterior al termino del ejercicio actual.

Los crdito sin cobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Circular N24 de 2008, establece los siguientes requisitos:

Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.


Que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente; y
Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisin es y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que
impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.

Nmero 4, cuando existen crditos con facturas y se quiere obtener el pago de ellos, se deben agotar todos los medios de cobro.

Las meras estimaciones no se aceptan como gasto que haga un contribuyente.

Power enviado por el profe.

Artculo29Ingresosbrutos

(-) Artculo30 (Costos directos)-----------------------------------Renta bruta

(-) Artculo31 (Gastos necesarios)-----------------------------------

(=) Renta lquida===================

(+/-) Artculo32Correccinmonetaria-----------------------------------

(=) Renta lquida imponible ajustada=====================

(+/-) Artculo 33 Partidas all sealadas

=====================

(=) Renta lquida imponible o Prdida Tributaria de Primera Categora

INGRESOS BRUTOS ART. 29 LEY DE LA RENTA

Norma General

Todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la primera categora. Se excluyen los ingresos establecidos en el artculo17, a
excepcin de losN25-28, de dicho artculo.

Rentas obtenidas del artculo 20N2; Las diferencias de cambio a favor.

Los ingresos se computan sobre la base percibido o devengado, con excepcin de las rentas del artculo 20N2 que se incluirn cuando sean percibidos (norma general).

Norma Especial

Empresas Constructoras

Promesas de ventas de Inmuebles, son ingresos brutos cuando se suscriba el contrato de venta correspondiente.

Contratos por suma alzada, constituye ingreso bruto cuando se formule el cobro por la obra ejecutada.

Banco e Instituciones Financieras

Son ingresos brutos los anticipos de intereses

Concesiones de Obras Pblicas

Los ingresos brutos por los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin ser igual a los ingresos mensuales
percibidos por la explotacin de la concesin la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprende la explotacin efectiva
de la concesiono, alternativa a eleccin de concesionario por un tercio de este plazo.

Norma Especial

Bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance, producido, fabricado o construidos totalmente por el enajenante:

Se estimar un costo directo, segn el contribuyente haya tenido presente segn el contrato.
En todo caso, la operacin de enajenacin deber arrojar una utilidad estimada.

Lo anteriores sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva en el ejercicio que se produzca.

Empresas Constructoras

En los contratos de promesa de venta de Inmuebles, ser el costo directo de adquisicin o construccin y se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de
venta correspondiente.

En los contratos de construccin por suma alzada, el costo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.

En contratos de construccin por obra de uso pblico

El costo estar representado por el valor de la obra

Gastos aceptados

Necesarios e imprescindibles para producir la renta.

Decir relacin con el giro de la empresa.Pagados o adeudados.

Acreditarse con documentacin fehaciente.

Contabilizados oportunamente.

No se deducirn los siguientes gastos:

Adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro, de los bienes a los cuales se les aplique retiro presunto.

Adquisicin y arrendamientos de automviles, station wagons y similares, cuando no sea del giro habitual, lubricantes, etc. Salvo cual el Director Regional los
califique necesarios.

Art.31,N1:

Intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas.

Dentro del ao a que se refiere el impuesto.

No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de
bienes del activo inmovilizado y realizable

Art.31,N2:

Los impuestos establecidos por leyes chilenas en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de la Ley de la Renta. No se aceptan como
gasto:

Impuestode1Categora.

Impuesto nico de 1Categora.

Impuesto nico Inciso terceroArt.21.

Impuesto nico artculo 38bis.

Contribuciones de bienes races cuando constituyan crdito.

Se aceptan como gasto:

Impuesto del artculo 64 bis de la LIR.

IVA.

Impuesto de la Ley de Timbre y Estampillas.

Art.31,N3:

Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Prdida tributaria se determina mediante el proceso de determinacin de la RLI de Primera Categora:

No procede la deduccin por Prdida Tributaria, cuando la sociedad hubiere sufrido cambio de propiedad:

Derechos sociales.

Acciones.
Del derecho en participacin en sus utilidades.

Art.31,N3:

Existe cambio de propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir directa o indirectamente a travs de sociedades
relacionadas a lo menos el 50% de los derechos sociales o de las acciones o participaciones. No se comprende dentro de esta situacin el cambio de propiedad entre
empresas relacionadas de acuerdo al artculo 100 de la LeyN18.045.

Lo anterior, siempre que adems, con motivo del cambio sealado o en los 12 meses anteriores y posteriores a l la sociedad haya cambiado su giro o ampliado el
original a uno distinto. O bien:

Al momento del cambio indicado en primer trmino no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro.

Pase a obtener solamente ingresos por participacin sea como socio o accionista en otras sociedades o por reinversin de utilidades tributables,

Art.31,N4:

Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados o portunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

CircularN24de2008, establece los siguientes requisitos:

Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.

Que el castigo de dichos crditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente; y

Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Super intendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.

Art.31,N5:

Cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatorio que dispone el artculo 41,Ley de la Renta.

Antecedentes a considerar: Vida til, Artculo 33 bis ley de la Renta, depreciacin, depreciacin acelerada (mnimo3aos), diferencia entre la depreciacin normal y
acelerada.

Normas especiales: Bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de depreciacin.

La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del comit de inversin es extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los
bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable. No se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera

Art.31,N6:

Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y as
mismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin.

Norma Especial

Las participacin es y gratificacin es voluntarias que se otorguen a empleados y obreros.

Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, hayan podido influir a juicio de la Direccin
Regional, en la fijacin de sus remuneraciones.

Sueldo empresarial, cumpliendo los siguientes requisitos.

Que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa;

Montomximo60UF;

Que se efecten cotizaciones previsionales obligatorias;

Que se afecta a impuesto nico de segunda categora.

Las remuneracin es por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gasto, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de
la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

6 bis. Las becas de estudios que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que:

Ellas sean otorgadas en relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.

El monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a1,5UTA.

Cuando se trate de una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual ste
se limite, ser de hasta un monto equivalente a 5,5 UTA.

Art.31,N7:
Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya
sean privados o fiscales.

Slo en cuanto no excedan del 2% de la Renta Lquida Imponible de la empresa o

Del 1,6% o (uno coma seis por mil) del Capital Propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio.

Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la Ley N16.624.

Lo anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de abastecimiento y
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los comits habitacionales comunales. Las donaciones a que se refiere este nmero no requieren del
trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuesto.

Art.31,N9:

Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos.

Contados desde que se generen dichos gastos o,

Desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando ste hecho sea posterior a la fecha en que se originen los gastos.

En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a seis aos, no renovable
o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero ao que abarque la existencia legal de la empresa.

Art.31,N10:

Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, Pudiendo el contribuyente
prorratear los hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.

Art.31,N11:

Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica e inters de la empresa, aun cuando no sean necesario para producir la renta bruta del ejercicio,

Pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudar o no,

Hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos.

Art.31,N12:

Los pagos que se efecten al exterior es por los conceptos indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta Ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio:

Inciso segundo

El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro.

Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los 2 meses siguientes al trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber
formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada

Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo
requiera.

Inciso Tercero

Tampoco se aplicar el lmite establecido en el Inc.1 de este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta, sta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a30%.

El Servicio de Impuestos Internos, de Oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.

Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este nmero, se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern
sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos.

CORRECCION MONETARIA ART.32 LEY DE LA RENTA

Capital propio inicial

Disminucin en la RLI.

Aumentos y disminuciones de capital

Disminuciones y aumentos en la RLI.

Activos no monetarios

Aumentos en la RLI.

Pasivos no monetarios
Disminuciones en la RLI.

CORRECCION MONETARIA ART.32 LEY DE LA RENTA

Determinacin del capital propio inicial

+ Total Activo

+ Activos tributarios no considerados.

-Valores intangibles, nominales, transitorios o de orden.

Capital efectivo

-Total pasivo

+ Pasivo no exigible.

-Pasivo Exigible

Capital propio tributario (capital efectivo Pasivo exigible)

CORRECCION MONETARIA ART.32 LEY DE LA RENTA

Partidas que tienen incidencia en la determinacin del capital propio

Activo fijo.

Activos en leasing.

Intangibles.

Deudores incobrables.

Indemnizacin por aos de servicio.

Provisin vacaciones.

Pasivos asociados al activo en leasing, etc

CORRECCION MONETARIA ART.32 LEY DE LA RENTA

El artculo 41 ,N1, de la Ley de la Renta, en la parte final de su inciso primero establece expresamente queEn el caso de contribuyentes que sean personas naturales,
debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en la primera categora o que no correspondan al giro, actividades o
negociaciones de la empresa.

Si se considera cada partida ajustada en el capital propio tributario y en renta lquida podemos concluir que el capital propio inicial, ms el resultado tributario, es
igual al capital propio final.

Como norma general, cualquier partida que sea ajustada a nivel de RLI, tendr necesariamente u contra partida en el capital propio.

AGREGADOS A LA RLI ART. 33 LEY DE LA RENTA

Se agregarn a la renta lquida, las partidas que hayan disminuido la renta:

Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros, menoresde18aos;

Losretitosparticularesendinerooenespeciesefectuadosporelcontribuyente;

Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados.

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o
rentas originan;

AGREGADOS A LA RLI ART. 33 LEY DE LA RENTA

Losgastosodesembolsosprovenientesdelossiguientesbeneficiosqueseotorguenalaspersonassealadas:

En el inciso segundo del N6 de la

Artculo 31 o accionistas de sociedades annimas cerradas o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones y al empresario
individual o socios de sociedad de personas Y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa

Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluado en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta
a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo.
Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 porque se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin regional, en su caso.

AGREGADOS A LA RLI ART. 33 LEY DE LA RENTA

Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta:

Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;

Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, slo podrn deducrselos determinados de conformidad a las normas del artculo
41bis. Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta:

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Contribucin de bienes races.

Crditos por compras de activo fijo.

Crditos por gastos de capacitacin.

Crditos por donaciones

Fines culturales (LeyN18.985, art.8)

Fines de educacin (LeyN19.247, art.3).

Fines deportivo (LeyN19.712, art.10).

Fines sociales (leyN19.885, art.2).

Crditos por inversiones en el exterior (Art.41AyC).

Crditos por zonas francas (D.SN341, de 1977).

Crdito por impuesto especfico a la minera (LeyN20026, art.7).

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

CrditosporcomprasdeactivofijoAT1999AT20002.

Crditos por donaciones a universidad ese institutos profesionales (LeyN18.681, art.69).

Contribuyentes del 14bis, Ley de la Renta (LeyN18.775).

Crditos por inversiones en Aysn y Magallanes (LeyN19.606).

Crditos por inversiones en el exterior (Art.41 A y C