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ASPECTO TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA
Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares sern considerados como
rentas de tercera categora, aplicndosele las normas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
La utilidad obtenida ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo as la renta neta; vale decir, se
recoge el principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la
renta bruta, las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente.

Inafectacin
Segn el Art. 19 de la Constitucin Poltica del Per establece que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo
se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artculo que
para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean
calificadas como utilidades, podr establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.

Exoneracin
Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, entre otros fines, educacin, siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados en el inciso b) del artculo
19 del TUO de la Ley del IR.

CASOS ESPECIALES
Las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras Instituciones de
formacin de nivel superior gozan de similar tratamiento que las instituciones educativas
particulares.

Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de
la Ley N 23733, hasta el 31.12.2006, se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta,
siempre que se constituyan como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro; de
modo que el excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio, lo inviertan en favor de la
institucin y en becas de estudio. En este caso las utilidades no pueden ser distribuidas entre sus
miembros ni utilizadas directa ni indirectamente por ellos.
Debe indicarse que las instituciones educativas pblicas no se encuentran afectas al Impuesto a
la Renta
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CREDITO POR REINVERSIN
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en s mismas o en otras
instituciones educativas particulares constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamiento didcticos, exclusivos
para los fines educativos y de investigacin, as como para las becas de estudios (Anexo 1 del
Decreto Supremo Nro. 047-97-EF)
El crdito en mencin deber estar sustentado en un programa de inversin cuya ejecucin no
podr exceder de cinco aos contados desde la fecha de inicio de su ejecucin y siempre que el
mismo cumpla con los requisitos sealados en el Decreto Supremo N 047-97-EF.
Debe entenderse que el crdito de reinversin opera sobre la renta neta de tercera categora, lo
cual implica que la reinversin de la totalidad de su utilidad generada en un ejercicio
neutralizar el pago del impuesto a la renta anual.
Este crdito podr ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institucin receptora o de la
reinversora, segn sea el caso. La parte del crdito no utilizado en un ejercicio podr aplicarse
contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
El crdito obtenido en la ejecucin de un programa de reinversin tambin podr ser aplicado
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

CUENTAS DE CONTROL
Las instituciones educativas particulares estn obligadas a llevar una cuenta de control en el
activo donde registrarn los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversin,
denominada Bienes para Reinversin-Decreto Legislativo N 882.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


No se encuentran afectos al IGV, la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para
sus fines propios.
De acuerdo con los Artculos 14 y 18 de la Constitucin Poltica del Per, la formacin en
materia de humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte; la
difusin cultural; la creacin intelectual y artstica; y la investigacin cientfica y tecnolgica
son fines propios de las instituciones educativas.
Cuando estas instituciones acten como consumidores finales de bienes y/o usuarios finales de
servicios, deben aceptar la carga econmica del IGV que les traslade el vendedor o quien presta
el servicio, en razn a la interpretacin del Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per,
referido a la inafectacin del IGV (impuesto indirecto) de sujetos comprendidos en el mismo.
La relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de derechos arancelarios
(importacin) por parte de las instituciones educativas particulares o pblicas se encuentra
prevista en el Decreto Supremo N 046-97-EF,modificado por el Decreto Supremo 003-98-EF,
complementndose con la Resolucin Ministerial N 118-97-ED del 01-05-97
DERECHOS ARANCELARIOS
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importacin de bienes que
efecten las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por
Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes inafectos. Sobre este ltimo tema, son de
aplicacin los comentarios vertidos con relacin al IGV.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS


El impuesto Temporal a los Activos Netos creado por la Ley N 28424 incide sobre los activos
netos consignados en el balance general al 31 de diciembre del ao anterior y considera como
contribuyentes del mismo a aquellos sujetos que generen rentas de tercera categora que se
hallen dentro del rgimen General del Impuesto a la Renta, aplicndose para tal efecto una tasa
que puede ser de 0% o de 0.6% segn el valor de los activos; al igual que el caso anterior esta
ley establece supuestos de exoneracin a su aplicacin, as tenemos que entre los sujetos
exceptuados de declarar el referido impuesto encontramos a las instituciones educativas
particulares, as como, a las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta y personas
generadoras de rentas de tercera categora exoneradas o inafectas del impuesto a la renta de
manera expresa, excluyendo expresamente de esta exoneracin a las academias de preparacin
para el ingreso a las universidades o a otras Instituciones de Formacin de Nivel Superior.

EXONERACIN
Se establece entre los sujetos exceptuados de declarar el ITAN a las instituciones educativas
particulares, excluidas las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras
instituciones de formacin de Nivel Superior; as como, a las entidades inafectas o exoneradas
del Impuesto a la Renta y personas generadoras de rentas de tercera categora exoneradas o
inafectas del impuesto a la Renta de manera expresa

IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS


La ley N 28194 seala los supuestos de aplicacin del ITF, impuesto que como sabemos
consiste en gravar con una tasa del 0.08% la operaciones que involucren acreditacin o dbito
en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero; sin
embargo, la aplicacin de este impuesto tiene sus excepciones, las cuales estn contenidas en el
apndice de la citada norma por el cual se exoneran determinadas operaciones, entre ellas la
acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los
fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines propios.
OBLIGACIONES FORMALES
COMPROBANTES DE PAGO
Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el
caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
PRESENTACIN DE DECLARACIN PAGO
Estn obligados a presentar declaracin jurada pago mensual por los conceptos de IGV y Renta,
retenciones a trabajadores independientes, mediante el PDT IGV RENTA (621).
Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando no exista impuesto a pagar.
Asimismo, estn obligados a presentar el PDT Remuneraciones (600), por los conceptos de
quinta categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP

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