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MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA

Gua de Estudiantes

VOLUMEN II
MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA
Gua de Estudiantes
CRDITOS

Ttulo:
Manual de Gestin Tributaria
Deberes y Derechos del Contribuyente
Volmen II

Autora:
Mirna Aquino

Coordinacin y revisin tcnica:


Departamento Educacin Tributaria
en colaboracin con tcnicos de la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII)

Diseo y Diagramacin:
Ismael Melo Molina

1 Edicin
Santo Domingo, 2013
www.dgii.gov.do
PRESENTACIN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo econmico y social del pas, de la que
todos/as los/as dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administracin
Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino tambin de educar a la
poblacin sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una
cultura de cumplimiento tributario en la ciudadana.

Con ese propsito, la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) ha elaborado el Manual de
Gestin Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que
desarrollan pequeas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en
Administracin Pblica y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educacin (MINERD), a travs de los
bachilleratos tnicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios que
los capaciten para incursionar con xito en la vida productiva de una manera responsable,
honesta y solidaria.

Este manual se divide en cuatro volmenes, en los cuales se presentan aspectos tericos
generales que sustentan la aplicacin prctica de los procesos establecidos por la DGII para las
principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de los
deberes formales.

La implementacin del Manual de Gestin Tributaria en cursos y talleres para contribuyentes


PYMES, as como en politcnicos del pas, requiere el diseo de un instrumento que permita a los y
las docentes adquirir los conocimientos conceptuales y tcnicos idneos para orientar el
aprendizaje de sus estudiantes en el tema de los impuestos en nuestro pas. Con esa finalidad, se
han elaboran dos Guas Didcticas para Docentes, concebidas como un recurso educativo que
combina las actividades de afianzamiento y profundizacin de los contenidos temticos con las
sugerencias pedaggicas para abordarlos.
INTRODUCCIN
Todos los seres humanos tenemos derechos, los cuales no son ms que aquellas
libertades, facultades, prerrogativas inherentes a la persona, es decir, que les son propias
por el simple hecho de su condicin humana, para garantizarle una vida digna.

Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino ms bien han sido el resultado de
muchas luchas sociales a travs de la historia, en demanda de que sean mejoradas las
condiciones de vida de las personas.

El gran salto en trminos de derechos humanos se dio durante la Revolucin Francesa de


1789, donde surgi un documento llamado Declaracin Universal de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano, que al correr de los tiempos ha sido adoptada por la mayora
de los pueblos.

La vida en sociedad exige a las personas el ejercicio de deberes y obligaciones


establecidas por la moral y las reglas de convivencia en un determinado grupo social, las
cuales debemos cumplir en determinadas situaciones y actuaciones.

La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no
podemos evitar la ley moral y que ningn poder podra anular esa ley o exonerarnos de
cumplir con sus disposiciones, aun cuando en la prctica vemos casos de violacin a la
ley y de incumplimiento del deber.

Tenemos el deber de obrar el bien y tambin el poder de hacerlo sin que nadie nos lo
impida. A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir,
poseer o exigir algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles.

De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les
asisten derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten. Estos
derechos y obligaciones estn contenidos en el Ttulo I del Cdigo Tributario Dominicano.
INDICE

Deberes de los contribuyentes


Bloque Temtico 1

1.1. Deber y Obligacin Tributaria..........................................................................................................06


1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria...........................................................................................09
1.3. Cumplimiento de los Deberes Formales y Obligaciones Tributarias.............................................10
1.3.1. Cumplimiento de las Obligaciones del RNC........................................................................12
1.3.2. Cumplimiento de las Obligaciones del NCF.........................................................................16
1.3.3. Cumplimiento de Deberes y Obligaciones Especficas por los Contribuyentes
Personas Fsicas.......................................................................................................................17
1.3.4. Cumplimiento de Deberes y Obligaciones Especficas por los Contribuyentes
Personas Jurdicas...................................................................................................................17

Incumplimiento de la obligacin tributaria


Bloque Temtico 2

2.1. Infraccin y sancin tributaria.........................................................................................................19


2.2. Responsables de la Infraccin Tributaria.......................................................................................20
2.3. Las faltas tributarias y sus sanciones...............................................................................................22
2.4. Aplicacin de las sanciones por faltas tributarias........................................................................24
2.5 .Los delitos tributarios y sus sanciones.............................................................................................25

Derechos del Contribuyente


Bloque Temtico 3

3.1. Los derechos de los contribuyentes.................................................................................................31


3.2 Recurso de Reconsideracin (C.T. Art. 57).......................................................................................34
3.2.1.Recursos por ante el Tribunal Superior Administrativo.........................................................35
3.2.2. Recurso de Casacin............................................................................................................37
Deberes de los Contribuyentes
BLOQUE TEMATICO 1

Contenidos Temticos

1.1. Deber y Obligacin Tributaria


1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
1.3. Cumplimiento de los Deberes Formales y Obligaciones Tributarias
1.3.1. Cumplimiento de las Obligaciones del RNC
1.3.2. Cumplimiento de las Obligaciones del NCF
1.3.3. Cumplimiento de Deberes y Obligaciones Especficas por los Contribuyentes
Personas Fsicas
1.3.4. Cumplimiento de Deberes y Obligaciones Especficas por los Contribuyentes
Personas Jurdicas

El reconocimiento de los deberes y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes, permite
que nos sintamos comprometidos y a la vez responsables y solidarios con el progreso de la nacin
dominicana.

Competencias a desarrollar

Al finalizar el bloque temtico estars en condiciones de:

Identificar los deberes y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes.


Realizar el proceso de nacimiento de la Obligacin Tributaria.
Asumir con responsabilidad el cumplimiento de los deberes morales y tributarios e influir al
respecto en otras personas.
Reconocer la importancia que tiene para el pas el cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias.

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1.1. DEBER Y OBLIGACIN TRIBUTARIA

Al hablar de este tema es importante que reflexiones acerca del contenido de la siguiente
lectura:

EL HOMBRE EN LA SOCIEDAD

El hombre es un ser naturalmente social. En todas las pocas, en todos los lugares, el
hombre aparece siempre viviendo en sociedad. De esta vida en sociedad resulta la
solidaridad o dependencia mutua entre los miembros que constituyen el grupo social.

Por el solo hecho de vivir en sociedad, el hombre goza de las ventajas de la vida social:
seguridad, proteccin, desarrollo fsico, intelectual, moral, econmico, etc.

En la sociedad el hombre adquiere derechos, pero tambin debe participar en las cargas
comunes: l contrae deberes.

www.portalplanetasedna.com.ar/deberes_derechos.htm

A qu llamamos deber?
Un deber es aquello a que nos sentimos obligados por la ley moral o por las leyes civiles, es un mandato, una
orden que nos conduce al bien.- Debo hacer todo lo bueno: debo estudiar, debo cuidar y sostener a la
familia, debo acatar las normas morales, debo respetar las leyes civiles, debo pagar los impuestos, y al
mismo tiempo debo evitar todo lo que me aparte del bien!

Los deberes fundamentales de los dominicanos se encuentran establecidos en el captulo VII,


artculo 75 de nuestra Constitucin, como la responsabilidad jurdica y moral que obliga la
conducta del hombre y la mujer en sociedad. Entre estos deberes destacamos:

- Acatar y cumplir la Constitucin y las leyes, respetar y obedecer las autoridades


establecidas por ellas.
- Tributar, de acuerdo con la ley y en proporcin a su capacidad contributiva, para financiar
los gastos e inversiones pblicas. Es deber fundamental del Estado garantizar la
racionalidad del gasto pblico y la promocin de una administracin pblica eficiente.
- Dedicarse a un trabajo digno, de su eleccin, a fin de proveer el sustento propio y el de su
familia para alcanzar el perfeccionamiento de su personalidad y contribuir al bienestar y
progreso de la sociedad.
- Cooperar con el Estado en cuanto a la asistencia y seguridad social, de acuerdo con sus
posibilidades.

Qu es una obligacin?

Habrs notado en los prrafos anteriores que al hablar de deberes, se hace referencia de una
manera u otra a algn tipo de obligacin de la persona, inclusive, en nuestra Constitucin.
Efectivamente, la obligacin es una situacin en la que una persona tiene que hacer o dar algo
segn las exigencias de su conciencia moral o por mandato de una ley. Entonces, los deberes se
convierten en obligaciones cuando su cumplimiento es indispensable y su incumplimiento genera
consecuencias no deseadas para nosotros mismos o para los dems.

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Nuestras obligaciones dependen de las actividades sociales y econmicas a las que nos
dedicamos, por ejemplo: si tu principal actividad es estudiar tienes la obligacin de cumplir los
deberes de las asignaturas que cursas, si eres madre o padre de familia ests obligado a dar
proteccin a tus hijos, si tienes un negocio o prestas servicio de manera independiente tienes
Obligaciones Tributarias que cumplir.

Qu son los Deberes y Obligaciones Tributarias?

Sabemos que la Constitucin seala los deberes que estamos obligados a cumplir como
dominicanos, y que uno de ellos se refiere especficamente a nuestro deber de Tributar, de
acuerdo con la ley y en proporcin a la capacidad contributiva, para financiar los gastos e
inversiones pblicas. As mismo, el Cdigo Tributario en su artculo 50, establece los deberes
formales del contribuyente indicando la obligacin del cumplimiento de aquellos vinculados a
las actividades econmicas que realicen, con el fin de facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin, investigacin y cobranza que realice la Administracin Tributaria.

Es as como los deberes tributarios son generados por las actividades econmicas que realizamos,
las cuales estn controladas por las leyes tributarias del pas, como es el caso de las obligaciones
que contrajiste o contraers al incorporarte como contribuyente Persona Fsica o Persona
Jurdica, tratados en el volumen 1.

En ese sentido, la Obligacin Tributaria encierra una serie de requerimientos legales y jurdicos que
el contribuyente debe cumplir para evitar penalizaciones por incumplimientos o por acciones
indebidas. Para la Administracin Tributaria estas obligaciones son los impuestos que le
corresponde a cada contribuyente declarar, atendiendo a los tipos de operaciones que realice,
as como las actuaciones tributarias que de ellas se deriven.

La Obligacin Tributaria es el vnculo o lazo entre el acreedor que es la Administracin Tributaria y


el deudor tributario que es el Contribuyente. Por ejemplo: si eres dueo de una empresa o un
negocio, la obligacin de la Administracin Tributaria es cobrarte los impuestos que te
corresponden, y tu obligacin es hacer tu declaracin jurada y pagar los impuestos a dicha
administracin.

Es bueno saber que


La Obligacin Tributaria es un vnculo jurdico y su finalidad es que el deudor tributario
pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin est facultada para utilizar
recursos legales y exigir el cumplimiento de la misma.

Cules son los deberes formales de los contribuyentes?

Los deberes formales son aquellos que sirven de apoyo a la Administracin Tributaria para facilitar
la labor de vigilancia y seguimiento que garantiza el cumplimiento de la Obligacin Tributaria. El
Cdigo Tributario establece los siguientes deberes formales de los contribuyentes:

a. Llevar los registros y los libros obligatorios de contabilidad y los adicionales o especiales que
se les requiera.

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b. Ajustar sus sistemas de contabilidad y de confeccin y evaluacin de inventarios a
prcticas contables establecidas en las leyes, reglamentos y normas generales dictadas al
efecto, y reflejarn clara y verazmente el real movimiento y resultado de las operaciones y
el valor de los bienes inventariados.
c. Inscribirse en el Registro Nacional de Contribuyentes y los registros especiales pertinentes.

d. Solicitar a la Administracin Tributaria permisos previos de instalacin o de habilitacin de


locales e informar a aquella de la iniciacin de actividades susceptibles de generar
Obligaciones Tributarias.

e. Comunicar los cambios de domicilio, as como cualquier cambio de situacin que pueda
dar lugar a la alteracin de la responsabilidad tributaria, dentro de los diez (10) das
posteriores a la fecha en que se realicen estos cambios.

f. Presentar las declaraciones que correspondan, para la determinacin de los tributos,


conjuntamente con los documentos e informes que exijan las normas respectivas y en la
forma y condiciones que ellas indiquen.

g. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida,


bajo los apercibimientos que correspondan.

h. Conservar en forma ordenada, por un perodo de diez (10) aos: los libros de contabilidad,
libros y registros especiales, antecedentes, recibos o comprobantes de pago, o cualquier
documento, fsico o electrnico, referido a las operaciones y actividades del
contribuyente.

i. Facilitar a los funcionarios Fiscalizadores, las inspecciones y verificaciones en cualquier


lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, depsitos fiscales,
puertos, aeropuertos, naves, aeronaves, furgones o contenedores, vehculos y otros medios
de transporte.

j. Presentar a la Administracin Tributaria, las declaraciones, informes, documentos,


formularios, facturas, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, recibos,
listas de precios, etc., relacionados con hechos generadores de obligaciones, y en general,
dar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

k. Todas las Personas Fsicas o Jurdicas que realicen operaciones de transferencia de bienes
o presten servicios a ttulo oneroso o gratuito, debern emitir Comprobantes Fiscales por las
transferencias u operaciones que efecten.

l. Los agentes de retencin debern presentar anualmente a la Administracin Tributaria, en


la forma y fecha que sta disponga, una declaracin jurada de las retenciones operadas.

m. Las personas que giren o acrediten dinero a acreedores del exterior debern informar
respecto de dichas sumas.

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1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cundo nace la Obligacin Tributaria?

La incorporacin en calidad de Persona Fsica o Jurdica mediante la inscripcin en el Registro


Nacional de Contribuyentes (RNC) es un deber formal del contribuyente, lo que conlleva el
cumplimiento de un conjunto de obligaciones. Dichas obligaciones son vinculadas a las
actividades econmicas generadoras de impuestos, sealadas en la Norma General 3-02, y
enumeradas en el segundo bloque temtico del Volumen 1. Esto significa que tus obligaciones
tributarias se formalizan con la asignacin del RNC, lo cual permite el cumplimiento de los dems
deberes formales como contribuyente.

Ahora bien, las obligaciones tributarias van a depender, como hemos dicho antes, de las
actividades econmicas o hecho generador de impuesto que realices, ejemplo:

La prestacin de un servicio crea la obligacin de pago del Impuesto sobre Transferencias de


Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) desde el momento de la firma del contrato o en el
momento de entrega de la factura. En el caso del Impuesto sobre la Renta (ISR), la obligacin se
genera al realizar una actividad econmica por la cual obtienes un ingreso o una ganancia cuyo
monto est gravado, entonces debes proceder a declarar y pagar dicho impuesto.

Cules obligaciones vinculadas a los deberes formales, nacen con la asignacin del Registro
Nacional de Contribuyentes (RNC)?

La obligatoriedad de la inscripcin en el RNC consignada como un deber formal en el Cdigo


Tributario, genera obligaciones inmediatas que consisten en:

1. Obtener la clave de acceso (pin) de la Oficina Virtual de la DGII para realizar sus
operaciones tributarias en lnea.

2. Obtener y emitir Comprobantes Fiscales o facturas a tus clientes a quienes vendes


productos u ofreces un servicio.

3. Operar como negocio o ejercer una profesin u oficio liberal.

4. Declarar y pagar los impuestos de tu negocio o de otras actividades econmicas que


realices.

5. Cumplir con tus dems deberes formales de acuerdo a lo establecido en el Cdigo


Tributario, tales como:
Remisin de informaciones sobre compra de bienes y servicios.
Pago de impuestos retenidos.

6. Informar a la DGII sobre modificaciones a los datos contenidos en el RNC, tales como:
Domicilio Fiscal: calle, nmero, sector, provincia.
Nmero (s) de telfono (s) y el correo electrnico.
Cambio de la denominacin social y/o nombre comercial.
Inclusin o modificacin de actividad econmica.
Cambio o modificacin a los datos de los socios, miembros del Consejo de
Administracin y Representantes (slo aplica en caso de sociedades).
Cese temporal o definitivo de operaciones.

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Es bueno saber que
Por la Oficina Virtual solo aplican las solicitudes de modificacin de domicilio,
telfono y/o correo electrnico.
En caso de realizar otras modificaciones al RNC para compaas (fusin, aumento
de capital), deber cumplir previamente con los requisitos establecidos por la DGII y
depositar la documentacin requerida en la Oficina Principal o en la Administracin
Local correspondiente.
La notificacin de estos cambios deber realizarse en la DGII dentro de los 10 das
posteriores a la fecha en que se realicen los mismos.
En el caso del Cese temporal o definitivo de operaciones la solicitud del cese ser
dentro de los 60 das en que se realice.

Cules son las obligaciones relacionadas con el NCF?

Entre las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes Persona Fsica o Persona Jurdica,
asociadas al NCF destacamos las siguientes:

1) Validar los Comprobantes Fiscales que sustentan crditos fiscales para el ITBIS y/o costos y
gastos deducibles del ISR.

2) Anular los Comprobantes Fiscales, cuando constates alguna de las siguientes


circunstancias:
Por el deterioro, robo, hurto o extravo de talonarios, lo cual debers notificar a la DGII
dentro de los 30 das de ocurridos los hechos.
Cuando detectes fallas tcnicas en los documentos, lo cual debers notificar a la
DGII dentro de los 30 das de haberse detectado dichas fallas.
Por cualquier otra circunstancia o hecho que invoques debe ser comprobada por la
DGII.

1.3 CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

QUINES DEBEN CUMPLIR LOS DEBERES FORMALES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?

El cumplimiento de los Deberes y Obligaciones Tributarias recae sobre los Contribuyentes,


Responsables y Terceros segn establece el Cdigo Tributario Dominicano, donde se indica como
hemos dicho, la obligatoriedad que tienen stos de facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin, investigacin y cobranza que realice la Administracin Tributaria y en especial
cumplir con los deberes formales determinados por dicho Cdigo.

Aunque el responsable directo de las Obligaciones Tributarias es el contribuyente Persona Fsica o


Jurdica, stas podrn ser cumplidas por medio de representantes legales o mandatarios, que son
los delegados del contribuyente. Estos delegados se convierten en responsables de la Obligacin
Tributaria, quienes sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones que les
atribuyen las disposiciones legales de la Administracin Tributaria. Tambin es el caso de los
agentes de retencin o percepcin y los deudores accesorios o terceros entre los que se
encuentran los responsables solidarios, los adquirientes de bienes incluyendo sociedades o
empresas, y los herederos que pagan las obligaciones tributarias del causante.

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Quines son Responsables Solidarios de la Obligacin Tributaria?
El Cdigo establece en el artculo 11 quienes son solidariamente responsables de la Obligacin
Tributaria de los contribuyentes, tal y como aparece plasmado ms abajo:

Representantes legales: padres, tutores, responsables de personas con situaciones fsicas y


mentales especiales.
Representantes de las Personas Jurdicas y Sociedades Comerciales con personalidad
reconocida: Presidentes, vicepresidentes, directores, gerentes, administradores.
Personas que dirijan, administren sociedades y empresas que no tienen personalidad
jurdica, incluso las sucesiones indivisas.
Mandatarios con administracin de bienes.
Sndicos, liquidadores y representantes de quiebras.
Los socios en caso de liquidacin o trmino de sociedades.
Las personas y funcionarios que por disposicin de la ley o de la Administracin Tributaria
deben exigir o verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria, cuando incumplan esta
obligacin.
El agente de retencin o percepcin, por las sumas que no haya retenido o percibido de
acuerdo con la ley, los reglamentos, las normas y prcticas tributarias.
Los terceros que faciliten las evasiones del tributo por su negligencia o culpa.
La Persona Jurdica o entidad que resulte de la fusin, transformacin o incorporacin de
otra persona jurdica o entidad.
En la proporcin correspondiente, los adquirientes de bienes afectados por deuda
tributaria y los adquirientes de establecimientos, de empresas, de sociedades con
personalidad jurdica o sin ella.

Por otra parte, el artculo 51 del Cdigo Tributario indica quien cumple los deberes formales,
atendiendo al tipo de contribuyente o segn sea el caso, como se observa en este cuadro:

Tipo de contribuyente Quien cumple la obligacin tributaria


Personas Naturales o Fsicas Personalmente, o un representante legal

Personas Jurdicas Sus representantes legales o convencionales


Las personas que administren los bienes y en su
Sociedades sin personalidad jurdica defecto cualquiera de los integrantes de la
sociedad

Sus representantes, administradores, albaceas,


Sociedades conyugales, ncleos
ejecutores testamentarios fiduciarios o personas
familiares, sucesiones y fideicomisos
que designen los componentes del grupo y, en su
defecto, cualquiera de los interesados

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1.3.1 CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL RNC

El cumplimiento de estas obligaciones, enumeradas ya en un apartado anterior, est sujeto a


procedimientos que dependern del deber formal a cumplir, del tipo de contribuyente (persona
fsica o jurdica) y de las normas establecidas para cumplirlas. Ya conoces los procedimientos
para cumplir la obligacin de solicitar el RNC y NCF, abordados en el Bloque Temtico 3, Volumen
1, los cuales te sugerimos consultar para que refresques los conocimientos en este sentido.

Para el cumplimiento de otras obligaciones surgidas de la asignacin del RNC como son: operar
como negocio o como trabajador independiente, declarar y pagar los impuestos y otros
mencionados anteriormente, debes consultar los procedimientos de cada uno en el Volumen 3
sobre el Pago de los Impuestos.

En cambio, ingresando a la Oficina Virtual con tu clave de acceso puedes verificar los datos y las
informaciones en los aspectos que se presentan a continuacin:

Tu declaracin del RNC para actualizar algunos datos permitidos por esta va.
Establecimientos a nombre de un determinado contribuyente.
Las actividades econmicas de un determinado contribuyente.
Tus Obligaciones Tributarias.
Los socios accionistas de una empresa.

Para que ests seguro de lo que debes hacer, te presentamos la ruta de la consulta que se realiza
en la Oficina Virtual, la cual te presentamos a continuacin:

Cmo realizar la consulta?

1.- Ingrese a la Oficina Virtual


2.- Coloque su usuario y clave asignada

Paso 1

12
El Sistema presentar la pgina principal de los servicios de la OFV, identifica con sus datos
(Nombre/Razn Social y RNC o Cdula).

Paso 2

En la seccin de Registro
seleccione la opcin que
desee consultar

Paso 3

Seleccionando la opcin
Datos Bsicos de RNC el
sistema presentar un
detalle del registro

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En este paso puedes modificar algunos datos e informaciones que desees actualizar.

Paso 4

Seleccionando la opcin
Actividades Econmicas
el sistema presentar las
actividades establecidas
de acuerdo al rengln
econmico al que
pertenezca el
contribuyente

Paso 5

Seleccionando la opcin
Establecimientos el
sistema presentar las
sucursales de la empresa

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En este paso puedes identificar los tipos de impuestos que genera tu actividad econmica. El
sistema te presenta automticamente los formularios que necesitas para cumplir con tus
obligaciones tributarias.

Paso 6

Seleccionando la opcin
Obligaciones el sistema
presentar los impuestos
que aplican para su
actividad econmica.

Paso 7

Seleccionando la opcin
Socios / Accionistas el
sistema presentar los
accionistas de la empresa

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1.3.2 CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL NCF

A) Para cumplir la obligacin de la validacin de los Comprobantes Fiscales que sustentan


crditos fiscales para el ITBIS y/o costos y gastos deducibles del ISR, a travs de la Oficina Virtual
debes tener a la mano las facturas vlidas para crdito fiscal y realizar el siguiente
procedimiento:

Ingresa a la pgina Web de la DGII


Selecciona Consultas
Selecciona la opcin Consulta NCF
Ingresa en los lugares indicados el RNC del contribuyente que emiti la factura, y el NCF
que quieres consultar.

A continuacin te presentamos un ejemplo de una validacin de comprobante fiscal.

Es bueno saber que


Si el contribuyente, a su cuenta y riesgo, no consulta a travs de los medios puestos a disposicin por la
DGlI la validez de los Comprobantes Fiscales, no podr argumentar su desconocimiento del sistema de
consulta para oponerse a la determinacin u observacin que se le realice respecto del crdito tributario
o de los costos y gastos sustentados con Comprobantes Fiscales no autorizados.

B) La obligacin de anulacin de los Comprobantes Fiscales por alguna de las razones sealadas
anteriormente, debes ejecutarla en la Oficina Virtual utilizando el Formato de Envo de
Comprobantes Fiscales Anulados (608), siguiendo los pasos que presentamos en este ejemplo.

Ejemplo de anulacin de NCF

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1.3.3 CUMPLIMIENTO DE DEBERES Y OBLIGACIONES ESPECFICAS POR LOS CONTRIBUYENTES
PERSONAS FSICAS

Las Personas Fsicas cumplen sus Obligaciones Tributarias a travs de la declaracin


jurada de sus ingresos y el pago de los impuestos correspondientes, que realiza en el
primer trimestre de cada ao fiscal, as como con la actualizacin de los datos del RNC
cuando ocurra algn cambio.

1.3.4 CUMPLIMIENTO DE DEBERES Y OBLIGACIONES ESPECFICAS POR LOS CONTRIBUYENTES PERSONAS


JURDICAS

Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y las Sociedades Comerciales,


deben cumplir las obligaciones establecidas en el cdigo y en las normas tributarias,
acorde con los procedimientos aplicables a las mismas, a saber:

A) Hacer la solicitud del permiso previo de instalacin o de habilitacin de locales e


informar a la DGII de la iniciacin de actividades susceptibles de generar
Obligaciones Tributarias, dentro de los dos meses siguientes a la iniciacin de sus
actividades.

B) Ajustar los Registros Contables a los mtodos de contabilidad y evaluacin


establecidos por las leyes tributarias.

C) Entregar certificacin de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los


obligados tributarios (empleados y contratados) de las rentas sujetas a retencin.

D) Presentar los documentos contables y financieros en idioma espaol de manera


oportuna.

E) Al inscribirse en el RNC, suministrar todas las informaciones requeridas para este fin,
en especial las referentes a sus directivos, accionistas, capital, propiedades,
domicilio legal, as como las oficinas y los locales desde los cuales realizar sus
operaciones.

F) Notificar a la DGII el momento en que los directivos asumen o dimiten sus cargos
gerenciales, de lo contrario los que continan en la sociedad se harn
solidariamente responsables por los tributos que con anterioridad o posterioridad a
ese momento se dejen de pagar al fisco.

G) Notificar a la DGII el cese temporal o definitivo de la empresa y cumplir todas las


formalidades legales requeridas en un plazo de 60 das.

Es bueno saber que


En el caso de que el contribuyente no notifique a la DGII el Cese Temporal o Definitivo de
la empresa, la cuenta corriente tributaria continuar generando la obligacin de sus
deberes formales de acuerdo a su registro (Art. 50 del Cdigo Tributario)

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Incumplimiento de la Obligacin Tributaria
BLOQUE TEMATICO 2

Contenidos Temticos

2.1. Infraccin y sancin tributaria


2.2. Responsables de la Infraccin Tributaria
2.4. Aplicacin de las sanciones por faltas tributarias
2.5 Los delitos tributarios y sus sanciones

En nuestra convivencia con las dems personas debemos observar o exhibir una serie de
conductas, muchas de las cuales son reguladas por las diferentes normas y leyes civiles del pas.
Nosotros estamos obligados a cumplirlas en la medida en que los actos contrarios a ellas son
considerados contravenciones o infracciones, por ser violatorias a las disposiciones legales, por
ejemplo, la violacin de una seal de trnsito.

Hemos visto como las leyes y normas tributarias establecen las obligaciones que tienen los
contribuyentes, y tambin las vas y los procedimientos para cumplirlas. Esto nos exige estar
conscientes de los beneficios que el cumplimiento de estas obligaciones aporta a la sociedad a
travs de los compromisos del Estado, y las consecuencias que el no cumplimiento puede traer al
contribuyente.

Las Obligaciones Tributarias tienen carcter legal, por tanto, en el Cdigo Tributario se establecen
las acciones consideradas violatorias o infracciones, as como las sanciones correspondientes a
cada tipo de infraccin, y los organismos facultados para aplicarlas.

Competencias a desarrollar

Identificar las acciones con las cuales se incurre en infracciones tributarias.


Reconocer quienes asumen la responsabilidad ante una infraccin tributaria.
Conocer las sanciones que se aplican a cada tipo de falta y delito.
Manejar los principales procedimientos para la aplicacin de las sanciones por faltas y
delitos tributarios.

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2.1. INFRACCIN Y SANCIN TRIBUTARIA

El cumplimiento de la obligacin ciudadana de contribuir con las aportaciones requeridas para


que el Estado cuente con recursos suficientes para la satisfaccin de los servicios pblicos, es
fundamental para el pas. En ese sentido, el incumplimiento de las Obligaciones Tributarias es
considerado por la ley o jurdicamente una actuacin ilcita del contribuyente, es decir, una
infraccin tributaria, ya que sta va en contra del inters general de la Nacin.

Qu es una infraccin tributaria?

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que conduce a la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en la legislacin vigente para esos fines. Segn lo
establecido en el artculo 197 del Cdigo Tributario Dominicano, constituyen infracciones
tributarias el incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, tipificadas y
sancionadas por la Administracin Tributaria y los tribunales competentes.

En ese sentido, se considera infraccin el incumplimiento de los deberes formales, entre otros:

Dar datos falsos al inscribirse como contribuyente.


No llevar libros o registros cuando as lo establezca la Ley.
No presentar las declaraciones que correspondan a la determinacin del tributo.
No anexar los documentos e informes correspondientes.
Negarse a dar la informacin que solicite la Administracin Tributaria.
No notificacin a la DGII del cambio de domicilio.

Cundo se considera que un contribuyente Persona Fsica o Persona Jurdica ha cometido una
infraccin tributaria?

El Cdigo califica determinados hechos como casos constitutivos de infracciones, cualquiera que
haya sido la intencin, causa o motivo tenido por el autor al ejecutarlos. Segn sea la gravedad
de la infraccin el Cdigo las clasifica en faltas tributarias y delitos tributarios, a saber:

Las faltas tributarias, son las infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la
intencin expresa del infractor, mediante elementos subjetivos como culpa o dolo (engao), ni
del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Las faltas sern sancionadas
por la Administracin Tributaria pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de
dinero.

Los delitos tributarios, son las infracciones que se cometen por medio del dolo o engao y la culpa,
y que no son susceptibles del error excusable.

La instruccin, juzgamiento y aplicacin de la pena de prisin, corresponde a los Tribunales


Penales Ordinarios.

Por ejemplo: Un contribuyente puede incurrir en infracciones por desconocimiento de alguna


norma o procedimiento, como sera el caso de que no conociera la fecha lmite de su
declaracin jurada de impuestos. Pero tambin puede cometer la infraccin con intenciones
fraudulentas si se comprueba la existencia de ocultacin de datos a la Administracin Tributaria,
declaraciones con operaciones parciales o inexistentes.

19
Qu es una sancin tributaria?

Las sanciones son castigos o penas que se imponen al contribuyente por haber cometido algn
hecho tipificado como infraccin tributaria. Sern aplicadas en la medida en que la infraccin
afecte el proceso administrativo tributario o al fisco nacional. El presunto infractor slo se librar
de responsabilidad probando que no se produjo el hecho constitutivo de la Infraccin.

Cules tipos de sanciones se pueden aplicar al infractor tributario?

Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones tributarias
tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias o
monetarias hasta la privacin de libertad.

Cules circunstancias agravan las sanciones tributarias?

Constituyen circunstancias agravantes y atenuantes a ser tenidas en cuenta para establecer las
sanciones correspondientes, las que aparecen a continuacin:

La reincidencia. Siempre que el sancionado por sentencia o resolucin firme, cometa una
nueva infraccin del mismo tipo, dentro del plazo de prescripcin establecido para
sancionar el hecho ilcito cometido.

Reiteracin. Cuando el imputado incurra en nueva infraccin del mismo tipo dentro del
plazo de prescripcin, sin que se haya aplicado sanciones.

Otras circunstancias que agravan las infracciones son:

La condicin de funcionario pblico que tenga el infractor.


El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debi tener de la norma
legal infringida.
La importancia del perjuicio fiscal y las caractersticas de la infraccin.
La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos.
El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.

2.2 RESPONSABLES DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

Quines son los responsables de la infraccin tributaria ante la DGII?

Ser responsable ante la DGII de la infraccin el sujeto de la obligacin tributaria incumplida, de


acuerdo con los trminos y en las formas establecidas en las leyes y normas tributarias. La
responsabilidad por delito tributario es personal, salvo algunas excepciones establecidas por ley,
sin embargo, las faltas tributarias sancionadas con penas pecuniarias o monetarias se transmiten
a los sucesores del responsable.

20
Sern considerados responsables de la infraccin:

Los representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios por su actuacin


personal en la infraccin, aunque el representado puede sufrir por la infraccin, sanciones
no privativas de libertad tales como el comiso de bienes y la clausura del negocio.
Los sujetos de las obligaciones tributarias que tengan la calidad de patronos o
empleadores.

Son tambin responsables de la infraccin y se les aplicar la misma sancin que el autor principal,
sin perjuicio de la graduacin que corresponda:

Los coautores, cmplices o encubridores, considerndose como tales a los que financien,
instiguen, auxilien o ayuden de cualquier manera al autor con conocimiento concomitante
o posterior a la ejecucin de la infraccin.
El que para su provecho adquiera o tenga en su poder, oculte, venda o colabore en la
venta o negociacin de mercancas, productos u objetos respecto de los cuales sepa o
deba saber que se ha cometido una infraccin.
Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten, por su
culpa o dolo una infraccin.
Los que actuando en el ejercicio de su profesin, participen dolosamente en una
infraccin, en cualquiera de las formas previstas.

Cundo queda excluida la responsabilidad de la infraccin tributaria?

La responsabilidad queda excluida de acuerdo a lo siguiente:

La incapacidad absoluta, que viene dada por una condicin de edad, fsica o mental, y el
contribuyente no tiene un representante legal o judicial.
La fuerza mayor por caso fortuito, es decir si al contribuyente se le present una situacin
imprevista.
El error excusable en cuanto al hecho que constituye el delito tributario.

Es bueno saber que


- Las sanciones pecuniarias o monetarias no sern cumplidas con pena de prisin.
- Personas Jurdicas y dems entidades podrn ser sancionadas sin necesidad de
.

establecer la responsabilidad de una Persona Fsica.


- La aplicacin de las sanciones pecuniarias por incurrir en faltas y/o delitos est sujeta
al pago del Inters Indemnizatorio establecido a la fecha.
- Si un hecho tiene elementos constitutivos de delitos y faltas, la Administracin
.

aplicar las sanciones a estas ltimas, independientemente de lo que decida el


Tribunal Penal con relacin al delito.
- Cuando un mismo hecho configure ms de una de las infracciones tributarias antes
definidas, se sancionar de manera independiente cada una de ellas.

21
2.3.Las faltas tributarias y sus sanciones

Recordemos que a las faltas tributarias que pudieran cometer los contribuyentes se les aplicarn
sanciones pecuniarias o monetarias, atendiendo al tipo de falta cometida y a la gravedad de la
misma.

Veamos en qu consiste cada tipo de falta y cuales sanciones se le deben aplicar.

Falta tributaria Definicin de la falta Sancin por la falta cometida


Es la omisin parcial o total del impuesto,
Multa de hasta dos veces el monto del tributo
as como la presentacin de una
Evasin tributaria omitido, adems del monto aplicable por
declaracin falsa o inexacta, voluntaria o
mora, y el inters indemnizatorio.
involuntariamente.

Consiste en pagar la deuda tributaria Recargo del 10% por el primer mes o fraccin
despus de la fecha establecida para tal de mes y un 4% progresivo e indefinido por
La mora cada mes o fraccin de mes subsiguiente y un
efecto, es decir, pagar tarde o
inoportunamente. 1.73% acumulativo de inters indemnizatorio
por cada mes o fraccin de mes de mora.

Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios


Toda accin u omisin que impida u mnimos.
Incumplimiento de los obstaculice la determinacin de la En adicin, se podran aplicar sanciones
deberes formales de obligacin tributaria, as como el segn la gravedad del caso como: la
contribuyente, mantenimiento del control y la suspensin de concesiones, privilegios,
responsables y fiscalizacin de los tributos, por parte de la prerrogativas y ejercicio de actividades.
terceros Administracin Tributaria. Se aplica un 0.25% de los ingresos declarados
en el periodo fiscal anterior, cuando no se
hayan remitido las informaciones requeridas
por la Administracin Tributaria.

Esta falta se configura cuando un Segn la gravedad del caso, y sin perjuicio de
Incumplimiento de funcionario o empleado de la la responsabilidad penal o administrativa en
los deberes formales Administracin Tributaria viola los deberes que incurra, conlleva:
de funcionarios y a su cargo, con lo que perjudica
empleados de la econmicamente al fisco y /o al - Deduccin del 25% del sueldo,
Administracin contribuyente. - Suspensin sin disfrute de sueldo hasta tres
Tributaria meses (para fines de investigacin).
- Destitucin del cargo.

Incumplimiento de Esta falta tiene lugar cuando funcionarios Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios
los deberes formales pblicos revestidos de fe pblica, por mnimos; sin perjuicio de la
de funcionarios accin u omisin faltan a las obligaciones responsabilidad administrativa o penal en
pblicos ajenos a la que les imponen las leyes y normas que incurran, las cuales sern aplicadas
Administracin tributarias. por los tribunales correspondientes.
Tributaria

22
Ahora, para que tengas una mejor comprensin de las faltas y sus respectivas sanciones descritas
anteriormente, te proponemos analizar las situaciones presentadas como ejemplos a
continuacin:

Situacin 1: En una fiscalizacin realizada por la DGII a un contribuyente, detect una evasin de
impuestos ascendente a RD$123,000. Dicha institucin procedi a aplicar la sancin
correspondiente a esta falta tributaria, la cual consisti en una multa por el doble del monto del
impuesto evadido, ascendente a RD$246,000.

As mismo, la DGII procedi a calcular la mora e inters indemnizatorio correspondientes al


impuesto no pagado a partir del 20 de junio. La mora fue del 10% (RD$12,300) y el inters
indemnizatorio fue de un 1.73% (RD$2,127.90). Estos montos, sumados a los RD$246,000 de multa,
arrojaron un total a pagar por el contribuyente de RD$260,427.90

Situacin 2: Un contribuyente present su declaracin jurada dos meses despus de la fecha


lmite de presentacin, la que arroj un saldo a pagar ascendente a RD$25,000. Dicho
contribuyente tuvo que pagar la mora de un 10% de los RD$25,000 por el primer mes de atraso =
RD$2,500.00, el 4% por el segundo mes = RD$1,000.00 y el inters indemnizatorio de un 1.73% por
cada mes (3.46%) de los RD$25,000 = RD$865.00.

El total a liquidar por este contribuyente fue de $25,000 + RD$2,500 + $1,000.00 + $865.00 =
RD$29,365. 00

Situacin 3: Un contribuyente no inform a la DGII el cambio de su domicilio social, incumpliendo


as uno de sus deberes formales, por lo que la administracin procedi a la aplicacin de una
multa ascendente a RD$25,790.00, monto correspondiente a cinco salarios mnimos.

Es bueno saber que

En los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos, la DGII
fijar la sancin entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mnimos.

23
2.4 APLICACIN DE LAS SANCIONES POR FALTAS TRIBUTARIAS

Hemos dicho que las infracciones que conllevan sanciones pecuniarias, sern conocidas y
sancionadas por la Administracin Tributaria, por lo tanto, esa institucin es la responsable de
exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria infringida o violada. As las contravenciones por
declaraciones tributarias o pagos posteriores a la fecha indicada, son sancionadas sin realizar un
procedimiento previo o anterior.

Qu hace la DGII para aplicar las sanciones?

La DGII sanciona las faltas tributarias cometidas por los contribuyentes a travs de los siguientes
pasos:

1. Un funcionario de la DGII comprueba la falta cometida o rene los antecedentes que


permitan establecerla.
2. Se levanta un acta, en la cual se consigna la identificacin del presunto infractor o
infractores y la forma o circunstancia en la que ocurre la falta, as como la norma violada y
los hechos u omisiones que constituyen la misma.
3. El acta es remitida a un funcionario autorizado, quien oportunamente dispondr su
notificacin al presunto infractor y ordenar todas las medidas y diligencias que considere
necesarias para resolver el caso. Este procedimiento ser secreto hasta tanto se notifique el
acta al afectado.
4. Notificada el acta, el contribuyente podr en el plazo de 5 das contados desde la
notificacin, formular los alegatos que estime procedentes para hacer valer sus derechos.

Para el ejercicio de estas vas de ejecucin no se requieren los procedimientos establecidos en el


Derecho Comn del otorgamiento del juez competente, sino los procedimientos especiales
establecidos en el Cdigo Tributario.

Es bueno saber que

En el caso de que el contribuyente o responsable no est conforme con la sancin


aplicada, podr interponer a su favor la accin de repeticin o reembolso de la
sancin pecuniaria pagada.
La notificacin del acta producir la suspensin de la prescripcin de la accin
sancionatoria, hasta tanto haya decisin firme sobre el caso.
El acta se presume verdadera hasta tanto no se pruebe lo contrario, salvo que el
funcionario actuante est investido de fe pblica, caso en el cual el acta deber ser
atacada mediante el procedimiento legal aplicable a este caso.

24
2.5. LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y SUS SANCIONES

Buscando el significado de la palabra delito encontramos:

- Culpa, quebrantamiendo de la ley.


- Accin o cosa reprobable.
- Accin u omisin voluntaria o imprudente penada por la ley.

Es posible que conozcas muchas situaciones que conllevan delitos y, ms aun, personas que han
cometido delitos y han sido sancionadas por ello.

La comisin de un delito es una falta de honestidad, de responsabilidad que lesiona los intereses y
derechos de otras personas. Cuando una persona comete un delito, como por ejemplo robo, est
lesionando o afectando a la persona a quien le sustrajo el objeto.

Es cierto que a diario vemos casos de delitos, pero nosotros podemos colaborar para cambiar esa
situacin; y, sabes una cosa?, la mejor forma de combatirla es actuando de manera
responsable, honesta, respetando los derechos y las propiedades ajenas. As contribuimos a
formar una sociedad cada vez ms justa, ms solidaria, con una mejor calidad de vida, tanto
para los dominicanos como para los extranjeros que desean visitarnos, radicarse o invertir aqu sus
capitales.

Como dijimos, en materia tributaria los delitos son infracciones que se cometen por medio del dolo
(engao) y la culpa, y que no son susceptibles de excusa alegando error involuntario. Los delitos
son faltas graves, de carcter penal, por tanto son regidos por las normas de la Ley Penal Comn y
por las disposiciones especiales del Cdigo Tributario.

De manera que, cuando la Administracin Tributaria detecta hechos constitutivos de delito, inicia
ante la justicia ordinaria una accin penal. Una vez iniciado el proceso, ste se tramitar
conforme a las normas de los delitos comunes. Esto quiere decir, que la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.

Si el hecho o hechos constituyen a la vez faltas y delitos, la Administracin iniciar la accin penal
con respecto a estos ltimos (delitos), pero en el proceso tambin se sancionarn las faltas.
De la misma manera, cuando se inicia una accin penal por delito y la persona ya tiene un
procedimiento o sanciones por faltas, stas no se invalidan ni se suspenden, es decir un
procedimiento no afecta al otro, ni tampoco la sancin aplicada.

25
CLASES DE DELITOS TRIBUTARIOS

Veamos en el siguiente cuadro los tipos de delitos tributarios, sus definiciones y sanciones
que les corresponden:

DELITOS TRIBUTARIOS DEFINICION SANCION


-.Multa de dos (2) a diez (10) veces el importe
del tributo evadido, sin perjuicio de las penas
privativas de libertad que puedan aplicarse;
-.Prisin de seis das a dos aos.
Defraudacin Comete este delito el contribuyente -.Comiso de los bienes materiales objeto del
Tributaria o Fiscal que simule, oculte y/o realice alguna delito o utilizados para cometerlo.
maniobra tratando de engaar, para -.Clausura de establecimiento.
que la Administracin Tributaria incurra -.Suspensin y destitucin de cargo pblico.
en errores al realizar la determinacin -.Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
de los tributos. profesiones.
-.Prdidas de concesiones,privilegios,
franquicias e incentivos.
- . Cancelacin de licencias, permisos e
inscripcin en registros pblicos.

-.Multa de veinte (20) a doscientos (200)


Es el acto de elaboracin o comercio salarios mnimos.
de productos sin las debidas licencias -.Prisin de seis das a dos aos, o ambas
Elaboracin y o permisos que exigen las penas a la vez.
Comercio Clandestino reglamentaciones del pas, (las cuales -.Comiso de los bienes materiales objeto
de Productos Sujetos a puedes revisar nuevamente en el de la infraccin o utilizados para
Impuestos Volumen I), as como la modificacin
cometerla.
de uno o ms elementos en el
proceso, sin notificarla a la - Clausura del local o establecimiento por
Administracin y esperar su un plazo no mayor de dos meses.
aprobacin. -.Cancelacin de licencias, permisos e
inscripcin en registros pblicos.

Comete este delito la persona que


Fabricacin y tratando de evitar total o - Multa de treinta (30) hasta cien (100)
Falsificacin de parcialmente el pago de los salarios mnimos.
Especies o Valores tributos, o de obtener otro
Fiscales provecho, falsifique o altere sellos,
placas, u otros documentos y
formas sin la debida autorizacin.

Es bueno saber que


Cuando no se pueda determinar el monto de la defraudacin, se sancionar con multa
de cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos.

26
Veamos otros detalles sobre los delitos tributarios.

La defraudacin tributaria.

La defraudacin es la accin de hacer fraude con propsito de lograr o facilitar la evasin total o
parcial del pago de impuestos.

El Cdigo Tributario establece algunas situaciones en las que se considera que el contribuyente
ha cometido defraudacin, sin excluir otras circunstancias que llegado el momento se consideren
como tales. Estas son:

1. Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas, manifiestos u otro


documento: cifras, hechos o datos falsos. Tambin omitir circunstancias que influyan
gravemente en la determinacin de la obligacin tributaria.

2. Emplear mercancas o productos beneficiados por exoneraciones o franquicias en fines o por


poseedores distintos de los que corresponde segn la exencin o franquicia.

3. Ocultar mercancas o efectos gravados, siempre que el hecho no configure contrabando o


hacer aparecer como nacionalizadas mercancas introducidas temporalmente.

4. .Hacer circular, como comerciante, fabricante o importador, productos sin el timbre o el


marbete que deban llevar.

5. Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el rgano tributario competente y la
sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del infractor como
medidas conservatorias.

6. .No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas o percibidas por tributos.

En algunas ocasiones no se comete el fraude en s, o no se tienen argumentos de suficiente peso


legal para considerar que se ha incurrido en defraudacin, pero s existen circunstancias que
muestran la intencin del contribuyente en cometerla, es decir, se presume la intencin de
defraudar. Veamos:

1. Cuando se lleven dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad con distintos
asientos.
2. Cuando exista evidente contradiccin en los libros, documentos o dems antecedentes
correlativos, con los datos de las declaraciones juradas.
3. Cuando la cuanta del tributo evadido fuere superior a RD$100,000.00.
4. Cuando se utilice interposicin de persona para realizar negociaciones propias o para
percibir ingresos gravables, dejando de pagar los impuestos correspondientes.

En caso de reincidencia o cuando el monto de la defraudacin fuere superior a RD$100,000.00


dentro de un mismo perodo fiscal, la sancin incluir prisin de seis das a dos aos, adems de las
sanciones que puedan corresponder.

Un agravante especial en la defraudacin es que la misma se cometa con la participacin del


funcionario que, por razn de su cargo, intervenga o deba intervenir en el control de los impuestos
evadidos.

27
Es bueno saber que
Cuando se trate de Personas Jurdicas, Sucesiones Indivisas y dems entidades
colectivas o en el caso de los incapaces, la pena de prisin se ejecutar en las personas
de sus representantes.

Elaboracin y comercio clandestino de productos sujetos a impuestos.

En esta categora, el Cdigo Tributario establece como delitos las siguientes actividades:

1. Elaborar productos sujetos a tributos sin obtener los permisos que exijan las leyes.

2. Elaborar productos gravados, con autorizacin legal, pero con equipos cuya existencia
ignore la Administracin Tributaria o que hayan sido modificados sin su autorizacin.

3. La elaboracin de productos gravados empleando materia prima distinta de la


autorizada.

4. Elaborar, comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente, dentro del territorio


nacional, productos o mercancas que no hayan pagado los impuestos correspondientes
o cumplido los requisitos exigidos por las disposiciones legales o reglamentarias tributarias.

5. Alterar, destruir o adulterar productos o modificar las caractersticas de mercancas o


efectos gravados, as como su ocultacin, retiro indebido, cambio de destino o falsa
indicacin de su procedencia.

6. Destruir, romper o daar una cerradura o sello puesto en cualquier almacn, depsito,
aparato alambique, habitacin o edificio por la autoridad tributaria competente o, abrirlo
sin romperlos o daarlos.

Fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales

El Cdigo Tributario establece que comete este tipo de delito toda persona que:

1. Falsifique, lave o utilice indebidamente: sellos, estampillas, timbres, papel sellado,


marbetes, calcomanas, o los fabrique sin la autorizacin legal correspondiente.

2. Imprima, grave o manufacture sin autorizacin legal: matrices, clichs, placas, tarjetas,
troqueles, estampillas, sellos, marbetes, calcomanas u otras especies o valores fiscales.

3. Altere o modifique en su valor o sus caractersticas, leyenda o clase: sellos, estampillas,


marbetes, calcomanas u otras formas valoradas o numeradas.

Es bueno saber que

La falsedad en las declaraciones que de acuerdo con las disposiciones del Cdigo se
presten bajo juramento, se sancionar como delito comn de perjurio.

28
Analiza ahora este caso.

Debate contigo mismo o con alguien ms la situacin presentada, busca posibles alternativas
tanto para prevenir como para solucionar. Qu tipo de delito cometi esa persona. Qu
organismo se encarg del caso. Di tu parecer acerca del comportamiento de la persona
condenada. Qu consecuencias podra tener esto para su familia y para el pas.

Revisa las informaciones que leste acerca de los delitos tributarios y verifica que en el caso
presentado se usaron y aplicaron los mecanismos y medidas correspondientes.

Condenan a una persona a tres aos de prisin por defraudacin tributaria y


falsificacin.
La Direccin General de Impuestos Internos (DGII) inform sobre la condena a tres
aos de prisin y al pago de una indemnizacin de RD$250,000.00 a favor de la
institucin, dictada contra un contribuyente, a quien se le comprob haber
defraudado a la Administracin Tributaria mediante el uso de documentos falsos
para justificar operaciones impositivas.

La condena fue dictada por el Cuarto Tribunal Colegiado del Juzgado de Primera
Instancia del Distrito Nacional.

El imputado contra el cual se obtuvo la sentencia condenatoria, fue sometido por


falsificacin de cheques emitidos a nombre del Colector de Impuestos Internos. El
monto de la defraudacin (en este caso del cheque falso) fue de RD$1,350,000.00;
y con el mismo se intent pagar distintos tipos de transacciones ante la Direccin
General de Impuestos Internos.

El Tribunal impuso la sancin solicitada por el Procurador Fiscal adscrito a la DGII y


los abogados de la DGII, por violacin a los artculos 265, 266, 405, 147, 148, del
Cdigo Penal de la Repblica Dominicana y el artculos 236 de la Ley 11-92 que
instituye el Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana.

29
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
BLOQUE TEMATICO 3

Contenidos Temticos

3.1. Los derechos de los contribuyentes


3.1.1Derechos provenientes de los deberes de la Administracin Tributaria
3.2 Recurso de Reconsideracin (C.T. Art. 57)
3.2.1.Recursos por ante el Tribunal Superior Administrativo
3.2.2. Recurso de Casacin

En una sociedad democrtica, como la nuestra, los derechos de las personas, de los ciudadanos
estn consagrados en la Carta Magna o Constitucin Nacional. De ella emanan las leyes que
rigen la vida de los pueblos. Por tanto, tambin de ella emanan los derechos que le asisten a los
ciudadanos en su calidad de contribuyentes, sean Personas Fsicas o Morales.

Por su parte, el Cdigo Tributario establece que: La Administracin Tributaria goza de facultades
para dictar las normas generales que sean necesarias para la administracin y aplicacin de los
tributos, as como para interpretar administrativamente este Cdigo y las respectivas normas
tributarias. De esta manera, nace la Norma General 02-10 sobre Estimaciones de Oficio, que
establece en su Unidad VIII una serie de disposiciones que dan garanta a los contribuyentes de sus
derechos, indicndole el debido proceso a seguir, tanto por parte de la DGII, como de los mismos
contribuyentes.

Te diste cuenta?, tus derechos tributarios estn amparados por la Constitucin Dominicana!

Competencias a desarrollar

Al finalizar el bloque temtico estars en condiciones de:

Reconocer los derechos que te asisten como Contribuyente.


Identificar las instancias y vas que debes utilizar para reclamar tus derechos como
contribuyente.
Reconocer la relacin que existe entre deberes y derechos tributarios y tus valores
democrticos y morales.

30
3.1. Los Derechos de los Contribuyentes

Tal como lo establece la Constitucin dominicana, las personas tenemos derechos desde el
momento del nacimiento. se es nuestro primer derecho, el derecho a nacer, el derecho a la vida.

Los derechos de la constitucin tambin tienen cabida en el mbito de los impuestos. As es, al
convertirte en un contribuyente legal ests haciendo uso de algunos derechos que reconoce la
Constitucin, como son: libertad de asociacin, libertad de empresa y el derecho a la
informacin.

Hay otro derecho que est presente en nuestra constitucin: el derecho a la dignidad, el cual es
igualmente intrnseco a la persona humana. De aqu se desprende que, como persona y como
contribuyente, tienes derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los
servidores pblicos de la administracin tributaria.

El Cdigo Tributario tambin regula los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus
relaciones con las autoridades tributarias (DGII, DGA). En ese sentido asigna a la Administracin
Tributaria unos deberes que se constituyen en derechos de los contribuyentes, a saber, Deber de
reserva (derecho a la confidencialidad) y el Deber de publicidad (derecho a consulta e
informacin).

Hagamos un anlisis crtico:


Martn es dueo de un colmado, que al principio le dejaba muchas ganancias, pero en los
ltimos aos ya no le va tan bien. Ao tras ao Martn hace su declaracin jurada de
impuestos y los pagos correspondientes. En una ocasin, el hijo mayor de Martn se enferm
muy gravemente; para cubrir los gastos de atencin mdica, internamiento, medicamentos y
otros, Martn se vio en la forzosa situacin de usar el dinero que tena para pagar los impuestos.

Como consecuencia de ello, Martn no tena para cumplir con la DGII. Un amigo suyo le
aconsej que vendiera el colmado y se mude de ciudad, donde la DGII no pueda cobrarle la
deuda.

Crees que Martn debe seguir el consejo de su amigo?, qu aconsejaras t a Martn?,


crees que la DGII tenga alguna alternativa para casos como ste?, cules consideras que
pueden ser esas alternativas?, de qu manera podra Martn continuar con su negocio sin
mayores problemas?

Iniciemos ahora el estudio de cada uno de los derechos de los contribuyentes:

1. Derecho a la Confidencia o de Reserva (CT Art.47. Modificado por la Ley 147-00).

Este derecho se refiere a que la Administracin Tributaria debe mantener con carcter reservado
las declaraciones e informaciones que obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros por
cualquier medio, las cuales podrn ser utilizadas para los fines propios de dicha administracin y
en los casos que autorice la ley.

Este deber de reserva no se aplica en los casos en que el mismo se convierta en un obstculo para
promover la transparencia del sistema Tributario; tampoco en los casos que establezcan las leyes,
o lo ordenen rganos jurisdiccionales en procedimientos sobre tributos, cobro compulsivo de
stos, juicios penales, juicio sobre pensiones alimenticias, y de familia o disolucin de rgimen
matrimonial.

31
Tambin pueden ser publicados en datos estadsticos que, por su generalidad, no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones o personas.

Cuando la DGII emite una resolucin particular (a un contribuyente en especfico) y considere


que sta ofrece un inters para los dems contribuyentes y el pblico en general, podr darla a
conocer mediante su publicacin en un peridico de circulacin nacional u otro medio
adecuado (Art. 49).

2. Derecho a Consultas (CT Art.38).

Como contribuyente puedes consultar a la Administracin sobre la aplicacin de la Ley a una


situacin determinada. Debes exponer de manera clara y precisa la situacin que motiva tu
consulta, explicando todos los elementos que consideres pueden ayudar a aclarar tus dudas. En
este proceso tienes la libertad de exponer y fundamentar tu opinin al respecto.

Este derecho tambin te permite solicitar y recibir de la Administracin Tributaria, la informacin


sobre el valor de cada uno de los impuestos pagados por los dems contribuyentes que
participan en el mismo mercado en el que t operas.

Las consultas se pueden hacer por la va telefnica, por internet o personalmente en Atencin al
Contribuyente.

Es bueno saber que


La presentacin de una consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno de sus
obligaciones tributarias (Art. 40).

La respuesta a una consulta tendr efecto siempre que se haga sobre la base de datos
exactos proporcionados por el consultante (Art. 41).

3. Derecho a Facilidades de Pago (CT Art.99).

Este derecho te permite solicitar facilidades de pago (Acuerdos de pago) a la DGII para pagar en
cuotas parciales las deudas que mantengas con la misma.

Dichas cuotas sern determinadas segn el plan de acuerdo seleccionado, siempre que la
deuda sea generada por impuestos que impliquen ISR, ITBIS, Sucesiones y Donaciones, IPI,
Selectivo, Activos, Retenciones, Ajustes, deudas originadas por procesos de Fiscalizacin y/o
deudas que se encuentren en la instancia de Cobro Coercitivo.

Es bueno saber que

No se generarn nuevos acuerdos de pago si el contribuyente presenta cuotas


vencidas de acuerdos anteriores.

Si deseas saber ms sobre los acuerdos de pago, (requisitos, formas y vas de solicitud) te
invitamos a consultar el Volumen IV de este Manual, dedicado a declaracin y pago de
los impuestos.

32
4. Derecho a Prrroga (CT Art. 329).

Si en algn momento confrontas inconvenientes para realizar tu Declaracin Jurada del Impuesto
sobre la Renta, tienes derecho a solicitar a la Administracin Tributaria una prrroga (extensin del
tiempo), de hasta 60 das, la cual debes solicitar por lo menos 15 das antes del vencimiento de tu
fecha lmite.

Es bueno saber que


No podrn concederse prrrogas para el pago de impuestos retenidos.
Las prrrogas que se concedan devengarn los intereses compensatorios y
moratorios establecidos en el Artculo 27 del Ttulo I.

5. Derecho a Compensacin (CT Art.18).

Si tienes una deuda con la DGII sobre pago de impuestos, puedes solicitar una compensacin
total o parcial de la misma en base al crdito que tengas por concepto de cualquiera de los
tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso. Para ello, tanto la deuda
como el crdito deben ser ciertos, firmes, lquidos, exigibles y correspondientes a perodos no
prescritos.

Dicha compensacin la debes solicitar en el rgano de la Administracin Tributaria en que se


hubiere generado el crdito al cual tienes derecho.

6. Derecho a Exencin de Anticipos del ISR (CT Art. 314).

Cuando las rentas de un contribuyente en el ejercicio (ao) corriente son inferiores a las del
ejercicio anterior, por lo menos en un treinta por ciento (30%), puede solicitar que la
Administracin Tributaria lo exima o libere total o parcialmente de la obligacin de efectuar el
pago correspondiente. Dicha solicitud debe realizarse por lo menos 15 das antes del vencimiento
de la fecha de pago.

A ver, te atreves a reclamar tus derechos?

Veamos cul o cules de los derechos anteriores se cumplen o se pueden hacer valer en las
siguientes situaciones. Explica por qu, para tu propia satisfaccin:

Situacin 1:
Una compaa productora de materiales de limpieza hizo su declaracin de Impuesto sobre la
Renta del ao 2012, quedando un excedente a su favor. En febrero del ao 2013, hizo su
declaracin de ITBIS correspondiente al mes de enero y slo tuvo que pagar el 70% del total de
ese mes.

Situacin 2:
Rosario es empleada privada y madre de dos nias que estudian en un centro privado. Ella
escuch que las personas asalariadas pueden reclamar la devolucin de una parte del
Impuesto sobre la Renta pagado para gastos educativos, pero no sabe cmo hacerlo. Qu
recomendaras a Rosario?

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Situacin 3:
Gustavo es un comerciante que siempre cumple con sus obligaciones tributarias. Este ao l
pag a la DGII un monto de RD$83, 200.00 por concepto de Anticipo del ISR. Mientras que su
vecino Ramn, dueo de un taller de mecnica, le dijo que l este ao no pag por ese
concepto. Qu justificacin vlida pudo presentar Ramn para no tener que pagar el
Anticipo? A qu derecho acudi?

Los contribuyentes tambin tienen otros derechos.

Existen unos recursos a los que el contribuyente tiene derecho a recurrir. Pero, sabes qu es un
recurso?

En materia jurdica, legal, un recurso es un acto, un proceso de reclamo que se inicia con la
finalidad de impugnar una sentencia o una resolucin con la cual la parte que interpone el
recurso no est de acuerdo.

Veamos ahora cules son esos recursos.

3.2 Recurso de Reconsideracin (C.T. Art. 57)

Con el Recurso de Reconsideracin, revisin o impugnacin, se solicita corregir algn error en la


resolucin que se impugna, ya sea por considerarla gravosa (inaguantable, costosa) o porque no
se cumplieron cabalmente las normas de procedimiento. Se interpone ante la misma autoridad
que emiti la resolucin que se impugna.

Entonces, en materia tributaria, el Recurso de Reconsideracin es aquel mediante el cual los


contribuyentes hacen sus objeciones o quejas, por considerar incorrecta o injusta la estimacin de
oficio que se hiciere de sus rentas y del impuesto o de los ajustes que les sean practicados a sus
declaraciones, o porque no estuvieren de acuerdo con la determinacin de cualquier otro
impuesto. Mediante este Recurso se solicita a la Administracin Tributaria que modifique parcial o
totalmente su determinacin.

Esta solicitud deber hacerse por escrito dentro de los veinte (20) das siguientes al de la fecha de
recepcin de la notificacin de dicha decisin y deber contener los alegatos y documentacin
en que el contribuyente fundamente sus pretensiones.

En los casos en que el Recurso haya sido incoado, es decir, iniciado, la Administracin podr
conceder un plazo no mayor de treinta (30) das para la ampliacin del mismo.

El Recurso de Reconsideracin deber cumplir los siguientes requisitos (Art. 58):

a) Que se formule por escrito con expresin concreta de los motivos de inconformidad.
b) Que se interponga dentro del plazo legal.
c) Que se interponga directamente por el contribuyente, responsable, agente de retencin,
de percepcin o declarante, o se acredite que la persona que lo interpone acta como
Apoderado o Representante.

La interposicin de este recurso suspende la obligacin de efectuar el pago de impuestos y


recargos determinados, hasta que se emita la decisin definitiva sobre el mismo.

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Es bueno saber que

La Administracin Tributaria puede desestimar las razones y pruebas presentadas por


el Contribuyente, en dicho caso, se confirmara la medida impugnada.

3.2.1 Recursos por ante el Tribunal Superior Administrativo (CT Art.146)

Cuando el contribuyente ha elevado un Recurso de Reconsideracin ante la Administracin


Tributaria, y contina inconforme con la decisin o resolucin, entonces puede recurrir a los
tribunales. Es decir, eleva un Recurso ante el Tribunal Superior Administrativo. A continuacin te
mostramos los requisitos, los tipos de recursos y los plazos para presentarlos.

Requisitos

Que se trate de actos contra los cuales se haya agotado toda


reclamacin de reconsideracin dentro de la administracin o de los
rganos administradores de impuestos.

Que el acto impugnado emane de la Administracin Tributaria, como


consecuencia del ejercicio de sus facultades inspectora y
fiscalizadora; de determinacin y sancionatoria.

Que el acto impugnado, objeto de la disconformidad del recurrente,


sea consecuencia de un supuesto ejercicio excesivo o desviado de
dicha Administracin, que le ha causado un presunto dao o perjuicio
al recurrente.
Tipos

Recurso Contencioso Tributario.


Recurso de Retardacin.
Recurso de Revisin.
Recurso de Amparo.

Plazo

Dentro de los quince das, a partir del da en que el recurrente haya


recibido la notificacin de la Resolucin que se somete a este Recurso.
Si el recurrente reside fuera de la capital de la Repblica, el plazo ser
aumentado en razn de la distancia conforme a lo establecido en el
derecho comn.

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TIPO DEFINICION REQUISITOS
Que se trate de actos contra los
Es el que se eleva cuando el recurrente cuales se haya agotado toda
Recurso Contencioso entiende que un inters legtimo le asiste, reclamacin de reconsideracin
Tributario (CT Art.139) contra la Resolucin del la Administracin dentro de la administracin o de
Tributaria, contra los actos los rganos administradores de
administrativos violatorios de la ley impuestos.
tributaria, o contra todo fallo o decisin Que emanen de la administracin
relativa a la aplicacin de los tributos en o de los rganos administradores
general. de impuestos, en el ejercicio de
aquellas de sus facultades que
Puede ser elevado por el contribuyente, estn reguladas por las leyes,
responsable, agente de retencin, agente reglamentos o decretos.
de percepcin, agente de informacin, Que constituyan un ejercicio
fuere persona, natural o excesivo, o desviado de su
Jurdica. propsito legtimo, de facultades
discrecionales conferidas por las
leyes tributarias que cause un
perjuicio directo.
Debe de ser conocido en un
plazo no mayor a noventa das, a
partir del cual queda abierto el
recurso.

Proceder cuando la Administracin


Recurso de Tributaria incurra en demoras excesivas Se deben respetar los plazos
Retardacin (CT en resolver sobre peticiones o en realizar establecidos de las actuaciones y
Art.140) cualquier trmite o diligencia lo cual los que requieran procedimientos
pudiere causar causar un perjuicio a los especiales.
interesados. El plazo es de quince das, a
contar del da en que el
Proceder tambin cuando la recurrente haya recibido la
Administracin no dictare resolucin resolucin de la Administracin
definitiva en el trmino de tres (3) meses, Tributaria.
estando agotado el trmite, o cuando
pendiente ste, se paralizara sin culpa
del recurrente.

Recurso de Revisin Este recurso se eleva si despus de haber El recurso de revisin se eleva
(CT Art.167) sido notificada una sentencia dictada por el ante el mismo Tribunal
Tribunal Contencioso Tributario y Contencioso Tributario y
Administrativo, se da uno de los casos que se
sealan a continuacin:
Administrativo.
a) Cuando la sentencia es consecuencia del El plazo para interponer este
dolo o engao de una de las partes contra recurso es tambin de quince
la otra. das.
b) Cuando se ha juzgado a base de En los casos: a), b), c) y d), dicho
documentos declarados falsos despus plazo se contar desde los
de la sentencia.
hechos que pueden justificar el
c) Cuando se ha juzgado a base de
documentos falsos y se ha tenido
recurso, pero en ningn caso
conocimiento de la falsedad despus de exceder de un ao.
pronunciada la referida sentencia.
d) Cuando despus de la sentencia, la parte
vencida ha recuperado documentos
decisivos que no pudo presentar en juicio
por causa de fuerza mayor o por culpa de
la otra parte.
e) .Cuando se ha estatuido (establecido) en
exceso de lo demandado.
f).Cuando hay omisin de estatuir
(determinar) sobre lo demandado.
g) Cuando en el dispositivo de la sentencia
hay disposiciones contradictorias.
h) Cuando no se hubiere odo al Procurador
General Tributario.

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Recurso de Amparo Proceder cuando la Administracin Se interpondr este recurso mediante
(CT Art.187) Tributaria incurra en demoras excesivas instancia en la que se especificarn las
en resolver sobre peticiones o en realizar gestiones realizadas, el perjuicio que
cualquier trmite o diligencia y ellas pudiera ocasionar la obligacin
pudieren causar un perjuicio a los incumplida, causada por la demora.
interesados; siempre que no se trate de
actuaciones para cuya realizacin
existen plazos o procedimientos
especiales.

Es bueno saber que


En el tiempo en que se desarrolla cualquiera de los recursos anteriores, los interesados o
sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas actuaciones de la
Administracin Tributaria y podrn consultarlas, justificando tal calidad y su identidad.
(CT, Art.48).

3.2.2. Recurso de Casacin (CT, Art. 176)

Este Recurso se eleva ante la Suprema Corte de Justicia, cuando se han agotado los recursos
dentro del Tribunal Superior Administrativo, conforme a las disposiciones establecidas por la Ley
para la materia civil y comercial.

Se debe interponer con un memorial suscrito por abogado, que contendr todos los medios en
que se fundamenta, dentro de los dos (2) meses de la notificacin de la sentencia del Tribunal
Superior Administrativo.

Ahora te toca a ti.

Puedes profundizar y aprender un poco ms sobre estos recursos o derechos, con casos prcticos.

1. Conversa con diferentes contribuyentes (Persona Fsica o Jurdica). Investiga si en alguna


ocasin han tenido necesidad de hacer uso de alguno de estos recursos. Por qu?,
Cmo lo hizo?, Qu resultados obtuvo?

2. Busca en peridicos, revistas, internet u otros medios, noticias, casos que involucren
recursos ante el Tribunal Superior Administrativo o ante la Suprema Corte de Justicia en
materia tributaria. Analzalos, y si necesitas aclarar algo, acude a un experto o enva una
solicitud de informacin a travs de la seccin Transparencia del portal de la DGII.

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Para mas informacin comunicarse al 809-689-3444
Para el resto del pas sin cargos 1-809-200-6060
Quejas y Sugerencias 809-689-0131
Pgina Internet: www.dgii.gov.do
Correo electrnico: Informacin@dgii.gov.do

DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS


Departamento de Educacin Tributaria
Enero, 2013