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REPBLICA DE COLOMBIA

Gaceta del C o n g r e s o SENADO Y CMARA


(Artculo 36, Ley 5 de 1992)
IMPRENTA NACIONAL DE COLOMBIA
www.imprenta.gov.co ISSN 0123 - 9066

AO XXV - N 894 Bogot, D. C., mircoles, 19 de octubre de 2016 EDICIN DE 199 PGINAS

GREGORIO ELJACH PACHECO JORGE HUMBERTO MANTILLA SERRANO


SECRETARIO GENERAL DEL SENADO SECRETARIO GENERAL DE LA CMARA
DIRECTORES:
www.secretariasenado.gov.co www.camara.gov.co

RAMA LEGISLATIVA DEL PODER PBLICO

C MARA D E R E PR E S E N TAN T E S
PROYECTOS DE LEY
PROYECTO DE LEY NMERO 178 DE 2016 La depuracin se efectuar de modo independiente
CMARA en las siguientes cdulas:
por medio de la cual se adopta una Reforma Tributaria a) Rentas de trabajo.
Estructural, se fortalecen los mecanismos para la
lucha contra la evasin y la elusin fiscal, y se dictan b) Pensiones.
otras disposiciones. c) Rentas de capital.
El Congreso de Colombia d) Rentas no laborales.
DECRETA: e) Dividendos y participaciones.
PARTE I Las prdidas incurridas dentro de una cdula solo
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS podrn ser compensadas contra las rentas de la misma
NATURALES cdula, en los siguientes periodos gravables, teniendo
en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin
Artculo 1. Modifquese el Ttulo V del Libro I del establecidas en las normas vigentes.
Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Pargrafo transitorio. Las prdidas declaradas en
TTULO V periodos gravables anteriores a la vigencia de la pre-
CAPTULO I sente ley nicamente podrn ser imputadas en contra
de las cdulas de rentas no laborales y rentas de capital,
DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE
en la misma proporcin en que estas rentas participen
LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES
dentro del total de los ingresos del periodo, teniendo
Artculo 329. Determinacin del impuesto sobre en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin
la renta de las personas naturales. El impuesto sobre establecidas en las normas vigentes.
la renta y complementarios de las personas naturales
residentes en el pas, se calcular y ajustar de confor- Artculo 331. Renta lquida gravable. Para efectos
midad con las reglas dispuestas en el presente ttulo. de determinar la renta lquida gravable a la que le ser
aplicable la tarifa establecida en el artculo 241 de este
Las normas previstas en el presente ttulo se aplica- Estatuto, se sumarn las rentas lquidas cedulares obte-
rn sin perjuicio de lo previsto en el Ttulo I. nidas en las rentas de trabajo, en las rentas de pensio-
Artculo 330. Determinacin cedular. La depura- nes, en las rentas no laborales y en las rentas de capital.
cin de las rentas correspondientes a cada una de las Las prdidas de las rentas lquidas cedulares no se
cdulas a las que se refiere este artculo se efectuar de sumarn para efectos de determinar la renta lquida
manera independiente, siguiendo las reglas estableci- gravable. En cualquier caso, podrn compensarse en
das en el artculo 26 de este Estatuto aplicables a cada los trminos del artculo 330 de este Estatuto.
caso. El resultado constituir la renta lquida cedular.
A la renta lquida cedular obtenida en la cdula de
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, dividendos y participaciones le ser aplicable la tarifa
costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios establecida en el artculo 242 de este Estatuto.
tributarios y dems conceptos susceptibles de ser res-
tados para efectos de obtener la renta lquida cedular, Artculo 332. Rentas exentas. Cuando el contri-
no podrn ser objeto de reconocimiento simultneo en buyente obtenga ingresos en ms de una cdula, solo
distintas cdulas ni generarn doble beneficio. podr restar rentas exentas en una de ellas.
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Artculo 333. Base de renta presuntiva. Para efec- Los honorarios percibidos por las personas natura-
tos del artculo 189 de este Estatuto, la renta lquida les que presten servicios y que contraten o vinculen dos
determinada por el sistema ordinario ser la suma de (2) o ms trabajadores asociados a la actividad, sern
todas las rentas lquidas cedulares. ingresos de la cdula de rentas no laborales. En este
caso, ningn ingreso por honorario podr ser incluido
Artculo 334. Facultades de fiscalizacin. Para en la cdula de rentas de trabajo.
efectos del control de los costos y gastos, la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales adelantar progra- Artculo 341. Renta lquida cedular de las rentas
mas de fiscalizacin para verificar el cumplimiento de no laborales. Para efectos de establecer la renta lquida
los criterios establecidos en el Estatuto Tributario para correspondiente a las rentas de no laborales, del valor
efectos de su aceptacin. total se restarn los ingresos no constitutivos de renta.

CAPTULO II Podrn restarse todas las rentas exentas imputables


a esta cdula, siempre que no excedan el diez por cien-
Rentas de trabajo to (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo
Artculo 335. Ingresos de las rentas de trabajo. caso no puede exceder mil (1.000) UVT.
Para los efectos de este ttulo, son rentas de trabajo las Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados
sealadas en el artculo 103 de este Estatuto. los costos y los gastos que cumplan con los requisi-
tos generales para su procedencia establecidos en las
Artculo 336. Renta lquida cedular de las rentas
normas de este Estatuto y que sean imputables a esta
de trabajo. Para efectos de establecer la renta lquida
cdula.
cedular, del total de las rentas de trabajo obtenidas en
el periodo gravable, se restarn los ingresos no consti- CAPTULO IV
tutivos de renta imputables a esta cdula. Rentas de dividendos y participaciones
Podrn restarse todas las rentas exentas imputables Artculo 342. Ingresos de las rentas de dividendos
a esta cdula, siempre que no excedan el treinta y cinco y participaciones. Son ingresos de esta cdula los re-
por ciento (35%) del resultado del inciso anterior, que cibidos por concepto de dividendos y participaciones,
en todo caso no puede exceder 3.500 UVT. y constituyen renta gravable en cabeza de los socios,
CAPTULO III accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y si-
milares, que sean personas naturales residentes y su-
Rentas de pensiones cesiones ilquidas de causantes que al momento de su
Artculo 337. Ingresos de las rentas de pensiones. muerte eran residentes, recibidos de distribuciones pro-
Son ingresos de esta cdula las rentas a las que se refie- venientes de sociedades y entidades nacionales, y de
re el numeral 5 del artculo 206 de este Estatuto. Para sociedades y entidades extranjeras.
efectos de establecer la renta lquida cedular, del total Artculo 343. Renta lquida. Para efectos de
de ingresos se restarn los ingresos no constitutivos de determinar la renta lquida cedular se conformarn dos
renta y las rentas exentas, considerando los lmites pre- subcdulas, as:
vistos en este Estatuto. 1. Una primera subcdula con los dividendos y par-
CAPTULO IV ticipaciones que hayan sido distribuidos segn el cl-
culo establecido en el numeral 3 del artculo 49 del Es-
Rentas de capital tatuto Tributario. La renta lquida obtenida en esta sub
Artculo 338. Ingresos de las rentas de capital. cdula estar gravada a la tarifa establecida en el inciso
Son ingresos de esta cdula los obtenidos por concepto 1 del artculo 242 del Estatuto Tributario.
de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, 2. Una segunda subcdula con los dividendos y par-
regalas y explotacin de la propiedad intelectual. ticipaciones provenientes de utilidades calculadas de
Artculo 339. Renta lquida cedular de las rentas conformidad con lo dispuesto en el pargrafo 2 del ar-
de capital. Para efectos de establecer la renta lquida tculo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y
cedular, del total de las rentas se restarn los ingresos participaciones provenientes de sociedades y entidades
no constitutivos de renta imputables a esta cdula. extranjeras. La renta lquida obtenida en esta sub cdu-
la estar gravada a la tarifa establecida en el inciso 2
Podrn restarse todas las rentas exentas imputables del artculo 242 del Estatuto Tributario.
a esta cdula, siempre que no excedan el diez por cien-
Artculo 2. Modifquese el inciso 1 del artculo
to por ciento (10%) del resultado del inciso anterior, 48 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.
Los dividendos y participaciones percibidas por los
Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
los costos y los gastos que cumplan con los requisi- y similares, que sean sociedades nacionales, no consti-
tos generales para su procedencia establecidos en las tuyen renta ni ganancia ocasional.
normas de este Estatuto y que sean imputables a esta
cdula. Artculo 3. Adicinese un pargrafo 3 al artculo
49 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
CAPTULO V
Pargrafo 3. Para efecto de lo dispuesto en los nu-
Rentas no laborales merales 3, 4, 5 y 7 de este artculo, deber tenerse en
Artculo 340. Ingresos de las rentas no laborales. cuenta lo dispuesto en el Ttulo V del Libro Primero de
Se consideran ingresos de las rentas no laborales todos este Estatuto.
los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de Artculo 4. Modifquese el artculo 241 del Estatu-
las dems cdulas. to Tributario, el cual quedar as:
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Artculo 241. Tarifa para las personas naturales pal en el pas, por personas naturales sin residencia en
residentes y asignaciones y donaciones modales. El Colombia y por sucesiones ilquidas de causantes que
impuesto sobre la renta de las personas naturales re- no eran residentes en Colombia ser de diez por ciento
sidentes en el pas, de las sucesiones de causantes re- (10%).
sidentes en el pas, y de los bienes destinados a fines
Pargrafo 1. Cuando los dividendos o participa-
especiales, en virtud de donaciones o asignaciones mo-
ciones correspondan a utilidades, que de haberse dis-
dales, se determinar de acuerdo con la tabla que con-
tribuido a una sociedad nacional hubieren estado gra-
tiene el presente artculo.
vadas, conforme a las reglas de los artculos 48 y 49,
Rangos en UVT Tarifa estarn sometidos a la tarifa general del treinta y cinco
Impuesto por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en
Desde Hasta Marginal
cuenta, caso en el cual el impuesto sealado en el inciso
>0 600 0% 0
anterior se aplicar una vez disminuido este impuesto.
(Base Gravable en UVT menos 600 UVT)
>600 1000 10% Pargrafo 2. El impuesto de que trata este artculo
x 10%
(Base Gravable en UVT menos 1.000 ser retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los
>1000 2000 20%
UVT) x 20% + 40 UVT pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos
(Base Gravable en UVT menos 2000 o participaciones.
>2000 3000 30%
UVT) x 30% + 240 UVT
Artculo 7. Modifquese el artculo 246 del Estatu-
(Base Gravable en UVT menos 3000
>3000 4000 33%
UVT) x 33% + 540 UVT
to Tributario, el cual quedar as:
(Base Gravable en UVT menos 4000 Artculo 246. Tarifa especial para dividendos y
>4000 En adelante 35%
UVT) x 35% + 870 UVT participaciones recibidos por sucursales de socieda-
Artculo 5. Adicinese el artculo 242 al Estatuto des extranjeras. La tarifa del impuesto sobre la renta
Tributario, el cual quedar as: aplicable a los dividendos y participaciones que se pa-
guen o abonen en cuenta a sucursales en Colombia de
Artculo 242. Tarifa especial para dividendos o sociedades extranjeras ser de diez por ciento (10%),
participaciones recibidas por personas naturales re- cuando provengan de utilidades que hayan sido distri-
sidentes. A partir del ao gravable 2017, los dividen- buidas a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni
dos y participaciones pagados o abonados en cuenta a ganancia ocasional.
personas naturales residentes y sucesiones ilquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes Cuando estos dividendos provengan de utilidades
del pas, provenientes de distribucin de utilidades que que no sean susceptibles de ser distribuidas a ttulo de
hubieren sido consideradas como ingreso no constitu- ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
tivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dis- estarn gravados a la tarifa del treinta y cinco por cien-
puesto en el numeral 3 del artculo 49 de este Estatuto, to (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta.
estarn sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre En cualquier caso, el impuesto ser retenido en la
la renta: fuente en el momento del pago o abono en cuenta.
Tarifa Artculo 8. Adicinese un artculo 246-1 del Esta-
Rangos en UVT Impuesto
Marginal tuto Tributario, el cual quedar as:
Desde Hasta
Artculo 246-1. Rgimen de transicin para el
>0 600 0% 0
impuesto a los dividendos. Lo previsto en los artculos
>600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%
242, 245, 246, 342, 343 de este Estatuto y dems normas
(Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) x concordantes solo ser aplicable a los dividendos que
>1000 En adelante 10%
10% + 20 UVT
se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del
A partir del ao gravable 2017, los dividendos y par- ao gravable 2017.
ticipaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales residentes y sucesiones ilquidas de causantes Artculo 9. Modifquese el artculo 247 del Estatu-
que al momento de su muerte eran residentes del pas, to Tributario, el cual quedar as:
provenientes de distribuciones de utilidades gravadas Artculo 247. Tarifa del impuesto de renta para
conforme a lo dispuesto en el pargrafo 2 del artculo personas naturales sin residencia. Sin perjuicio de lo
49, estarn sujetos a una tarifa del treinta y cinco por dispuesto en el artculo 245 de este Estatuto, la tarifa
ciento (35%). A esta misma tarifa estarn gravados los nica sobre la renta gravable de fuente nacional, de las
dividendos y participaciones recibidos de sociedades y personas naturales sin residencia en el pas, es del trein-
entidades extranjeras. ta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica
a las sucesiones de causantes sin residencia en el pas.
Pargrafo. El impuesto sobre la renta de que trata
este artculo ser retenido en la fuente sobre el valor Pargrafo. En el caso de profesores extranjeros sin
bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de residencia en el pas, contratados por perodos no su-
dividendos o participaciones. periores a cuatro (4) meses por instituciones de educa-
cin superior, aprobadas por el ICFES, nicamente se
Artculo 6. Modifquese el artculo 245 del Estatu-
causar impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por
to Tributario, el cual quedar as:
ciento (7%). Este impuesto ser retenido en la fuente en
Artculo 245. Tarifa especial para dividendos o el momento del pago o abono en cuenta.
participaciones recibidos por sociedades y entidades
Artculo 10. Modifquese el artculo 46 del Estatuto
extranjeras y por personas naturales no residentes.
Tributario, el cual quedar as:
La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente
a dividendos o participaciones, percibidos por socieda- Artculo 46. Apoyos econmicos no constitutivos
des u otras entidades extranjeras sin domicilio princi- de renta ni de ganancia ocasional. Son ingresos no
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constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos que se efecten a los seguros privados de pensiones y
econmicos no reembolsables o condonados, entrega- a los fondos de pensiones voluntarias, administrados
dos por el Estado o financiados con recursos pblicos, por las entidades vigiladas por la Superintendencia
para financiar programas educativos. Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o
pensiones con cargo a tales fondos, implica que el tra-
Artculo 11. Modifquese el pargrafo 1 del artcu-
bajador pierda el beneficio y que se efecte por parte
lo 135 de la Ley 100 de 1993, el cual quedar as:
del respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmen-
Pargrafo 1. Los aportes obligatorios y volunta- te no realizada en el ao de percepcin del ingreso y
rios que se efecten al sistema general de pensiones realizacin del aporte segn las normas vigentes en di-
no harn parte de la base para aplicar la retencin en cho momento, si el retiro del aporte o rendimiento, o el
la fuente por salarios y sern considerados como un in- pago de la pensin, se produce sin el cumplimiento de
greso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. las siguientes condiciones:
Los aportes a cargo del empleador sern deducibles de
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pa-
su renta.
gados con cargo a aportes que hayan permanecido por
Artculo 12. Adicinese el artculo 55 del Estatuto un perodo mnimo de diez (10) aos, en los seguros
Tributario, el cual quedar as: privados de pensiones y los fondos de pensiones volun-
Artculo 55. Aportes al sistema general de pen- tarias, administrados por las entidades vigiladas por la
siones. Los aportes obligatorios que efecten los tra- Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el
bajadores, empleadores y afiliados al Sistema General caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a
de Seguridad Social en Pensiones no harn parte de la la pensin de vejez o jubilacin y en el caso de muerte
base para aplicar la retencin en la fuente por salarios o incapacidad que d derecho a pensin, debidamente
u honorarios y sern considerados como un ingreso no certificada de acuerdo con el rgimen legal de la segu-
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. El mis- ridad social.
mo tratamiento tendrn las cotizaciones voluntarias de Tampoco estarn sometidos a imposicin, los reti-
los afiliados al rgimen de ahorro individual con soli- ros de aportes voluntarios que se destinen a la adqui-
daridad. sicin de vivienda sea o no financiada por entidades
sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superinten-
Artculo 13. Modifquese el artculo 56 del Estatuto
dencia Financiera de Colombia, a travs de crditos hi-
Tributario el cual quedar as:
potecarios o leasing habitacional. En el evento en que
Artculo 56. Aportes obligatorios al Sistema Gene- la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin,
ral de Salud. Los aportes obligatorios que efecten los previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad
trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema Gene- financiera, con copia de la escritura de compraventa,
ral de Seguridad Social en Salud no harn parte de la que los recursos se destinaron a dicha adquisicin.
base para aplicar la retencin en la fuente por salarios,
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimien-
y sern considerados como un ingreso no constitutivo
tos que generen los ahorros en los fondos o seguros
de renta ni de ganancia ocasional.
de que trata este artculo, de acuerdo con las normas
Artculo 14. Modifquese el artculo 126-1 del Esta- generales de retencin en la fuente sobre rendimien-
tuto Tributario, el cual quedar as: tos financieros, en el evento de que estos sean retirados
Artculo 126-1. Deduccin de contribuciones a sin el cumplimiento de las condiciones antes seala-
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fon- das. Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los
dos de cesantas. Para efectos del impuesto sobre la partcipes independientes, sern deducibles de la renta
renta y complementarios, son deducibles las contri- hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin
buciones que efecten las entidades patrocinadoras o que excedan de un doceavo del ingreso gravable del
empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin respectivo ao.
e invalidez y de cesantas. Los aportes del empleador Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habien-
a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia do cumplido con las condiciones sealadas en el pre-
fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a sente artculo y los retiros, parciales o totales, de apor-
los seguros privados de pensiones y a los fondos de tes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones,
pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por tres mantienen la condicin de rentas exentas y no deben
mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. ser incluidas en la declaracin de renta del periodo en
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el que se efectu el retiro.
empleador, o los aportes del partcipe independiente a Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el em-
los seguros privados de pensiones, a los fondos de pen- pleador, la recuperacin de las cantidades concedidas
siones voluntarias y obligatorias, administrados por las en uno o varios aos o perodos gravables, como de-
entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera duccin de la renta bruta por aportes voluntarios de este
de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la a los fondos o seguros de que trata el presente artcu-
retencin en la fuente y sern considerados como una lo, as como los rendimientos que se hayan obtenido,
renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de
de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.
de la Construccin (AFC) de que trata el artculo 126-4
Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31
de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%)
de diciembre de 2012 haya efectuado el trabajador, el
del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el
empleador, o los aportes del partcipe independiente a
caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas
los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los
(3.800) UVT por ao.
fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fon-
ingresos que se excluyeron de retencin en la fuente, dos privados de pensiones en general, no harn parte
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de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern potecarios o leasing habitacional. En el evento en que
considerados como un ingreso no constitutivo de renta la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin,
ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad
al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para financiera, con copia de la escritura de compraventa,
el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el que los recursos se destinaron a dicha adquisicin. El
artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes retiro de los recursos para cualquier otro propsito, an-
obligatorios del trabajador, de que trata el inciso se- tes de un perodo mnimo de permanencia de diez (10)
gundo del presente artculo, no exceda del treinta por aos contados a partir de la fecha de su consignacin,
ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario implica que el trabajador pierda el beneficio y que se
del ao, segn el caso. El retiro de los aportes de que efecten, por parte de la respectiva entidad financiera,
trata este pargrafo, antes del perodo mnimo de cinco las retenciones inicialmente no realizadas en el ao en
(5) aos de permanencia, contados a partir de su fecha que se percibi el ingreso y se realiz el aporte.
de consignacin en los fondos o seguros enumerados
en este pargrafo, implica que el trabajador pierda el Se causa retencin en la fuente sobre los rendimien-
beneficio y se efecte por parte del respectivo fondo tos que generen las cuentas de ahorro AFC, en el even-
o seguro la retencin inicialmente no realizada en el to de que estos sean retirados sin el cumplimiento del
ao en que se percibi el ingreso y se realiz el apor- requisito de permanencia antes sealado, de acuerdo
te, salvo en el caso de muerte o incapacidad que d con las normas generales de retencin en la fuente so-
derecho a pensin, debidamente certificada de acuer- bre rendimientos financieros.
do con el rgimen legal de la seguridad social; o salvo Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendi-
cuando dichos recursos se destinen a la adquisicin de mientos, que cumplan con el periodo de permanencia
vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la mnimo exigido o que se destinen para los fines auto-
inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Finan- rizados en el presente artculo, mantienen la condicin
ciera de Colombia, a travs de crditos hipotecarios o de rentas exentas y no deben ser incluidos en la decla-
leasing habitacional. En el evento en que la adquisicin racin de renta del periodo en que se efectu el retiro.
de vivienda se realice sin financiacin, previamente al
retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con Los recursos captados a travs de las cuentas de
copia de la escritura de compraventa, que los recursos ahorro AFC, nicamente podrn ser destinados a finan-
se destinaron a dicha adquisicin. ciar crditos hipotecarios, leasing habitacional o a la
inversin en titularizacin de cartera originada en ad-
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimien- quisicin de vivienda.
tos que generen los ahorros en los fondos o seguros
de que trata este pargrafo, de acuerdo con las normas Pargrafo. Los recursos de los contribuyentes per-
generales de retencin en la fuente sobre rendimientos sonas naturales depositados en cuentas de ahorro de-
financieros, en el evento de que estos sean retirados sin nominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin
el cumplimiento de los requisitos sealados en el pre- (AFC) hasta el 31 de diciembre de 2012, no harn parte
sente pargrafo. de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
consideradas como un ingreso no constitutivo de renta
Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendi-
ni ganancia ocasional hasta un valor que, adicionado al
mientos, que cumplan con el periodo de permanencia
valor de los aportes obligatorios y voluntarios del tra-
mnimo exigido o que se destinen para los fines auto-
rizados en el presente artculo, mantienen la condicin bajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto,
de rentas exentas y no deben ser incluidos en la decla- no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso labo-
racin de renta del periodo en que se efectu el retiro. ral o del ingreso tributario del ao, segn corresponda.

Artculo 15. Modifquese el artculo 126-4 del Esta- El retiro de estos recursos antes de que transcurran
tuto Tributario, el cual quedar as: cinco (5) aos contados a partir de su fecha de con-
signacin, implica que el trabajador pierda el beneficio
Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo pla- y que se efecten, por parte de la respectiva entidad
zo para el fomento de la construccin. Las sumas que financiera, las retenciones inicialmente no realizadas
los contribuyentes personas naturales depositen en las en el ao en que se percibi el ingreso y se realiz el
cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomen- aporte, salvo que dichos recursos se destinen a la ad-
to a la Construccin (AFC) no formarn parte de la quisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades
base de retencin en la fuente del contribuyente perso- sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superinten-
na natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del dencia Financiera de Colombia, o a travs de crditos
impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que
valor que, adicionado al valor de los aportes volunta- la adquisicin se realice sin financiacin, previamente
rios a los seguros privados de pensiones y a los fondos al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera
de pensiones voluntarias de que trata el artculo 126-1 copia de la escritura de compraventa.
de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%)
del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, se- Se causa retencin en la fuente sobre los rendimien-
gn corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil tos que generen las cuentas de ahorro AFC de acuerdo
ochocientas (3.800) UVT por ao. con las normas generales de retencin en la fuente so-
bre rendimientos financieros, en el evento de que estos
Las cuentas de ahorro AFC debern operar en las sean retirados sin el cumplimiento de permanencia m-
entidades bancarias que realicen prstamos hipoteca-
nima de cinco (5) aos.
rios. Solo se podrn realizar retiros de los recursos de
las cuentas de ahorros AFC para la adquisicin de vi- Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendi-
vienda del trabajador, sea o no financiada por entidades mientos, que cumplan con el periodo de permanencia
sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superinten- mnimo exigido o que se destinen para los fines auto-
dencia Financiera de Colombia, a travs de crditos hi- rizados en el presente artculo, mantienen la condicin
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de rentas exentas y no deben ser incluidos en la decla- gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
racin de renta del periodo en que se efectu el retiro. imputables.
Artculo 16. Modifquese el artculo 383 del Estatu- La exencin prevista en el numeral 10 del artculo
to Tributario, el cual quedar as: 206 del Estatuto Tributario procede tambin para los
pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por
Artculo 383. Tarifa. La retencin en la fuente apli-
honorarios y por compensacin por servicios persona-
cable a los pagos gravables efectuados por las perso-
les obtenidos por las personas que informen que no han
nas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las
contratado o vinculado dos (2) o ms trabajadores aso-
comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas,
ciados a la actividad.
originados en la relacin laboral, o legal y reglamenta-
ria, y los pagos recibidos por concepto de pensiones de Los factores de depuracin de la base de retencin
jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre de los trabajadores cuyos ingresos no provengan de una
riesgos laborales de conformidad con lo establecido en relacin laboral, o legal y reglamentaria, se determi-
el artculo 206 de este Estatuto, ser la que resulte de narn mediante los soportes que adjunte el trabajador
aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin a la factura o documento equivalente o el documento
en la fuente: expedido por las personas no obligadas a facturar en los
trminos del inciso 3 del artculo 771-2 del Estatuto
Rangos en UVT Tarifa Tributario.
Retencin
Desde Hasta Marginal
>0 50 0% 0 Pargrafo. Para efectos de la aplicacin de la tabla
(Base Gravable en UVT menos 50 UVT) de retencin en la fuente sealada en el artculo 383
>50 83 10% del Estatuto Tributario a las personas naturales cuyos
x 10%
(Base Gravable en UVT menos 83 UVT) pagos o abonos en cuenta no provengan de una rela-
>83 166 20% cin laboral, o legal y reglamentaria, se deber tener
x 20% + 4 UVT
(Base Gravable en UVT menos 166 en cuenta la totalidad de los pagos o abonos en cuenta
>166 250 30%
UVT) x 30% + 20 UVT efectuados en el respectivo mes.
(Base Gravable en UVT menos 250
>250 333 33% Artculo 18. Modifquese el artculo 592 del Estatu-
UVT) x 33% + 45 UVT
to Tributario, el cual quedar as:
(Base Gravable en UVT menos 333
>333 En adelante 35%
UVT) x 35% + 73 UVT Artculo 592. Quienes no estn obligados a decla-
Pargrafo 1. Para efectos de la aplicacin del Pro- rar. No estn obligados a presentar declaracin de renta
cedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 de este y complementarios:
Estatuto, el valor del impuesto en UVT determinado de 1. Los contribuyentes personas naturales y sucesio-
conformidad con la tabla incluida en este artculo, se nes ilquidas que no sean responsables del impuesto a
divide por el ingreso laboral total gravado convertido a las ventas, que en el respectivo ao o perodo grava-
UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin apli- ble hayan obtenido ingresos brutos totales inferiores a
cable al ingreso mensual. 1.400 UVT y que el patrimonio bruto en el ltimo da
Pargrafo 2. La retencin en la fuente establecida del ao o perodo gravable no exceda de 4.500 UVT.
en el presente artculo ser aplicable a los pagos o abo- 2. Las personas naturales o jurdicas, extranjeras,
nos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios sin residencia o domicilio en el pas, cuando la tota-
y por compensacin por servicios personales obtenidos lidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la
por las personas que informen que no han contratado retencin en la fuente.
o vinculado dos (2) o ms trabajadores asociados a la
actividad. 3. Los asalariados a quienes se les elimin la decla-
racin tributaria.
Pargrafo transitorio. La retencin en la fuente
de que trata el presente artculo se aplicar a partir del 4. Los contribuyentes sealados en el artculo 414-1
1 de marzo de 2017; en el entre tanto se aplicar el de este Estatuto.
sistema de retencin aplicable antes de la entrada en Pargrafo transitorio. El monto de ingresos brutos
vigencia de esta norma. establecido en el numeral 1 se reducir a 1.000 UVT en
Artculo 17. Adicinese el artculo 388 del Estatuto el ao 2018.
Tributario el cual quedar as: Artculo 19. Modifquese el artculo 593 del Estatu-
Artculo 388. Depuracin de la base del clcu- to Tributario, el cual quedar as:
lo de la retencin en la fuente. Para obtener la base Artculo 593. Asalariados no obligados a declarar.
de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1 del art-
cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a culo anterior, no presentarn declaracin del impuesto
las personas naturales, se podrn detraer los siguientes sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos
factores: ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta
por ciento (80%) de pagos originados en una relacin
1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prev
laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en
como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los
2. Las deducciones a que se refiere el artculo 387 siguientes requisitos adicionales:
del Estatuto Tributario y las rentas que la ley de mane-
1. Que no haya obtenido durante el respectivo ao
ra taxativa prev como exentas. En todo caso, la suma
gravable ingresos totales o superiores a 1.400 UVT.
total de deducciones y rentas exentas no podr superar
el treinta y cinco por ciento (35%) del resultado de 2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao
restar del monto del pago o abono en cuenta los in- o perodo gravable no exceda de 4.500 UVT.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 7

3. Que no sea responsable del impuesto sobre las Las partes en el contrato de colaboracin empresa-
ventas. rial debern suministrar toda la informacin que sea
solicitada por la DIAN, en relacin con los contratos
Pargrafo 1. El monto de ingresos totales estable-
de colaboracin empresarial.
cido en el numeral 1 se reducir en el ao 2018 a 1.000
UVT. Las relaciones comerciales que tengan las partes del
contrato de colaboracin empresarial con el contrato de
Pargrafo 2. El asalariado deber conservar en su
colaboracin empresarial que tengan un rendimiento
poder los certificados de retencin en la fuente expedi-
garantizado, se tratarn para todos los efectos fiscales
dos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la
como relaciones entre partes independientes.
DIAN as lo requiera.
Pargrafo 1. En los contratos de colaboracin em-
Pargrafo 3. Dentro de los ingresos que sirven de
presarial el gestor, representante o administrador del
base para efectuar el cmputo a que se refiere el inciso
contrato deber certificar y proporcionar a los partci-
1 y el numeral 3 del presente artculo, no deben in-
pes, consorciados, asociados o unidos temporalmente
cluirse los correspondientes a la enajenacin de activos
la informacin financiera y fiscal relacionada con el
fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o
contrato. La certificacin deber estar firmada por el
similares.
representante legal o quien haga sus veces y el contador
Pargrafo 4. Para los efectos del presente artculo, pblico o revisor fiscal respectivo.
dentro de los ingresos originados en la relacin laboral
Pargrafo 2. Las partes del contrato de colabora-
o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las
cin empresarial podrn establecer que el contrato de
pensiones de jubilacin, vejez, invalidez y muerte.
colaboracin empresarial llevar contabilidad de con-
Artculo 20. Adicinese un pargrafo al artculo formidad con lo previsto en los nuevos marcos tcni-
594-1 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: cos normativos de informacin financiera que les sean
aplicables.
Pargrafo. El monto de ingresos totales estableci-
do en el presente artculo se reducir en el ao 2018 a Artculo 23. Adicinese el artculo 21-1 del Estatuto
1.000 UVT. Tributario, el cual quedar as:
Artculo 21. Modifquese el artculo 594-3 del Es- Artculo 21-1. Para la determinacin del impuesto
tatuto Tributario, el cual quedar as: sobre la renta y complementarios, en el valor de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos,
Artculo 594-3. Otros requisitos para no obligados
los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar
a presentar declaracin del impuesto sobre la renta.
contabilidad aplicarn los sistemas de reconocimientos
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 592, 593
y medicin, de conformidad con los marcos tcnicos
y 594-1, para no estar obligado a presentar declaracin
normativos contables vigentes en Colombia, cuando
de renta y complementarios se tendrn en cuenta los
la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los
siguientes requisitos:
casos en que esta no regule la materia. En todo caso,
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito du- la ley tributaria puede disponer de forma expresa un
rante el ao gravable no excedan de la suma de 1.400 tratamiento diferente, de conformidad con el artculo
UVT; 4 de la Ley 1314 de 2009.
b) Que el total de compras y consumos durante el Pargrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, in-
ao gravable no superen la suma de 1.400 UVT; gresos, costos y gastos debern tener en cuenta la base
contable de acumulacin o devengo, la cual describe
c) Que el valor total acumulado de consignaciones
los efectos de las transacciones y otros sucesos y cir-
bancarias, depsitos o inversiones financieras, durante
cunstancias sobre los recursos econmicos y los dere-
el ao gravable no exceda de 1.400 UVT.
chos de los acreedores de la entidad que informa en los
Pargrafo. Los montos previstos en este artculo se perodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los
reducirn en el ao 2018 a 1.000 UVT. cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
PARTE II diferente.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Cuando se utiliza la base contable de acumulacin


o devengo, una entidad reconocer partidas como ac-
Artculo 22. Modifquese el artculo 18 del Estatuto tivos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos,
Tributario, el cual quedar as: cuando satisfagan las definiciones y los criterios de re-
Artculo 18. Contratos de colaboracin empresa- conocimiento previstos para tales elementos, de acuer-
rial. Los contratos de colaboracin empresarial tales do con los marcos tcnicos normativos contables que le
como consorcios, uniones temporales, joint ventures sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.
y cuentas en participacin, no son contribuyentes del Pargrafo 2. Los contribuyentes personas natura-
impuesto sobre la renta y complementarios. Las partes les que opten por llevar contabilidad se sometern a las
en el contrato de colaboracin empresarial, debern de- reglas previstas en este Estatuto para los obligados a
clarar de manera independiente los ingresos, costos y llevar contabilidad.
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su
participacin en los ingresos, costos y gastos incurridos Pargrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuan-
en desarrollo del contrato de colaboracin empresarial. do se haga referencia al trmino de causacin, debe
asimilarse al trmino y definicin de devengo o acu-
Para efectos tributarios, las partes debern llevar un
mulacin de que trata este artculo.
registro sobre las actividades desarrolladas en virtud
del contrato de colaboracin empresarial que permita Pargrafo 4. Para los efectos de este Estatuto, las
verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en de- referencias a marco tcnico normativo contable, tc-
sarrollo del mismo. nica contable, normas de contabilidad generalmente
Pgina 8 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

aceptadas en Colombia y contabilidad por el sistema Artculo 28. Realizacin del ingreso para los obli-
de causacin, entindase a las normas de contabilidad gados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes
vigentes en Colombia. que estn obligados a llevar contabilidad, los ingresos
realizados fiscalmente son los ingresos devengados
Pargrafo 5. Para efectos fiscales, todas las socie-
contablemente en el ao o perodo gravable.
dades y personas jurdicas, incluso estando en estado
de disolucin o liquidacin, estarn obligadas a seguir Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
lo previsto en este Estatuto. tablemente, generarn una diferencia temporaria y su
reconocimiento fiscal se har en el momento en que lo
Artculo 24. Modifquese el artculo 23-2 del Esta- determine este Estatuto:
tuto Tributario el cual quedar as:
1. En el caso de los dividendos provenientes de so-
Artculo 23-2. Fondos de pensiones y cesantas. ciedades nacionales, el ingreso se realizar en los tr-
Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los minos del numeral 1 del artculo 27 del Estatuto Tri-
fondos de cesantas son residentes fiscales y contribu- butario.
yentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
pero la totalidad de sus ingresos sern, en desarrollo de 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el in-
lo previsto en el artculo 48 de la Constitucin Poltica, greso se realizar en los trminos del numeral 2 del ar-
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. La so- tculo 27 del Estatuto Tributario.
ciedad administradora de fondos de pensiones est en 3. En las transacciones de financiacin que generen
la obligacin de presentar la declaracin anual del im- ingresos por intereses implcitos de conformidad con
puesto sobre la renta y complementarios por los fondos los marcos tcnicos normativos contables, para efec-
de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de tos del impuesto sobre la renta y complementarios,
cesantas que administre. solo se considerar el valor nominal de la transaccin.
Pargrafo 1. Los fondos de pensiones y cesantas En consecuencia, cuando se devengue contablemente,
de que trata este artculo no estarn sometidos a la re- el ingreso por intereses implcitos no tendr efectos
tencin en la fuente. fiscales.

Pargrafo 2. La remuneracin que reciba por su 4. Los ingresos devengados por concepto de la
labor la entidad que administre el fondo, constituye un aplicacin del mtodo de participacin patrimonial de
conformidad con los marcos tcnicos normativos con-
ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar
tables, no sern objeto del impuesto sobre la renta y
retencin en la fuente.
complementarios, sino hasta el momento previsto en el
Artculo 25. Adicinese el numeral 16 al artculo 24 numeral 1 de este artculo o la enajenacin de las accio-
del Estatuto Tributario: nes o cuotas de participacin social que dieron lugar a
la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial.
16. Las primas de reaseguros cedidas por parte de
entidades aseguradoras colombianas a entidades del 5. Los ingresos devengados por la medicin a valor
exterior. razonable, con cambios en resultados de propiedades
de inversin, no sern objeto del Impuesto sobre la
Artculo 26. Modifquese el artculo 27 del Estatuto
Renta y Complementarios, sino hasta el momento de
Tributario el cual quedar as:
su enajenacin o liquidacin, lo que suceda primero.
Artculo 27. Realizacin del ingreso para los no 6. Los ingresos por reversiones de provisiones aso-
obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyen- ciadas a pasivos, no sern objeto del impuesto sobre la
tes no obligados a llevar contabilidad se entienden rea- renta y complementarios, en la medida en que dichas
lizados los ingresos cuando se reciben efectivamente provisiones no hayan generado un gasto deducible de
en dinero o en especie, en forma que equivalga legal- impuestos en perodos anteriores.
mente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se
extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, 7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumu-
como en el caso de las compensaciones o confusiones. lado de los activos y las previstas en el pargrafo del
Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, artculo 145 del Estatuto Tributario, no sern objeto del
que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan impuesto sobre la renta y complementarios en la medi-
en el ao o perodo gravable en que se realicen. da en que dichos deterioros no hayan generado un costo
o gasto deducible de impuestos en perodos anteriores.
Se exceptan de la norma anterior:
8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de
1. Los ingresos por concepto de dividendos o par- programas de fidelizacin de clientes debern ser re-
ticipaciones en utilidades, se entienden realizados por conocidos como ingresos en materia tributaria, a ms
los respectivos accionistas, socios, comuneros, asocia- tardar, en el siguiente periodo fiscal o en la fecha de
dos, suscriptores o similares, cuando les hayan sido caducidad de la obligacin si este es menor.
abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso
del numeral 2 del artculo 30 de este Estatuto, se enten- 9. Los ingresos provenientes por contraprestacin
der que dichos dividendos o participaciones en utili- variable, entendida como aquella sometida a una con-
dades se realizan al momento de la transferencia de las dicin como por ejemplo, desempeo en ventas, cum-
utilidades al exterior, y plimiento de metas, etc., no sern objeto del impuesto
sobre la renta y complementarios sino hasta el momen-
2. Los ingresos provenientes de la enajenacin de to en que se cumpla la condicin.
bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha
10. Los ingresos que de conformidad con los mar-
de la escritura pblica correspondiente.
cos tcnicos normativos contables deban ser registra-
Artculo 27. Modifquese el artculo 28 del Estatuto dos dentro del otro resultado integral, no sern objeto
Tributario el cual quedar as: del impuesto sobre la renta y complementarios, sino
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 9

hasta el momento en que, de acuerdo con la tcnica Artculo 30. Definicin de dividendos o partici-
contable, deban ser registrados en el estado de resul- paciones en utilidades. Se entiende por dividendos o
tados. En consecuencia, las reclasificaciones del otro participaciones en utilidades:
resultado integral contra un elemento del patrimonio,
1. Toda distribucin de beneficios, en dinero o en
no estarn gravadas con el impuesto sobre la renta y
especie, con cargo a patrimonio que se realice a los so-
complementarios, salvo aquellas operaciones a las que
cios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o
se les reconocieron efectos fiscales de acuerdo con lo
previsto en este Estatuto y que para efectos contables similares, excepto la disminucin de capital y la prima
generan reclasificaciones patrimoniales. en colocacin de acciones.

Pargrafo 1. Se prohbe la distribucin de divi- 2. La transferencia de utilidades que corresponden


dendos con cargo a la cuenta del otro resultado integral a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional ob-
(ORI) y a la cuenta de ajustes por adopcin por primera tenidas a travs de los establecimientos permanentes o
vez, salvo al momento de liquidacin de la sociedad. sucursales en Colombia de personas naturales no resi-
dentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de
Pargrafo 2. Cuando en aplicacin de los mar- empresas vinculadas en el exterior.
cos tcnicos normativos contables, un contrato con un
cliente no cumpla todos los criterios para ser contabi- Artculo 30. Modifquese el artculo 32 del Estatuto
lizado, y en consecuencia, no haya lugar al reconoci- Tributario, el cual quedar as:
miento de un ingreso contable, pero exista el derecho Artculo 32. Tratamiento tributario de los
a cobro, para efectos fiscales se entender realizado el contratos de concesin y asociaciones pblico-
ingreso en este periodo fiscal por los bienes transferi- privadas. Para efectos del impuesto sobre la renta
dos o los servicios prestados, generando una diferencia y complementarios, en los contratos de concesin
temporaria. y las Asociaciones Pblico-Privadas, en donde se
Pargrafo 3. Entindase por inters implcito el incorporan las etapas de construccin, administracin,
que se origina en aquellas transacciones de financia- operacin y mantenimiento, se considerar el modelo
cin, que tienen lugar cuando los pagos se extienden del activo intangible establecido en los marcos tcnicos
ms all de los trminos de la poltica comercial y con- normativos contables, con las siguientes excepciones:
table de la empresa, o se financia a una tasa que no es 1. En la etapa de construccin, el costo fiscal de los
una tasa de mercado. activos intangibles corresponder a todos los costos y
Pargrafo 4. Para efectos del numeral 8 del pre- gastos devengados durante esta etapa, incluyendo los
sente artculo, se entender por programas de fideliza- costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados.
cin de clientes aquellos en virtud de los cuales, como Lo anterior con sujecin a lo establecido en el artculo
parte de una transaccin de venta, un contribuyente 66 y dems disposiciones de este Estatuto.
concede una contraprestacin condicionada y futura a 2. La amortizacin del costo fiscal del activo intan-
favor del cliente, que puede tomar la forma de un des- gible se efectuar en lnea recta, en iguales proporcio-
cuento o un crdito.
nes, teniendo en cuenta el plazo de la concesin, a par-
Pargrafo 5. Para los distribuidores de combus- tir del inicio de la etapa de operacin y mantenimiento.
tibles lquidos y derivados del petrleo, aplicarn las
3. Todos los ingresos devengados por el concesio-
reglas previstas en este artculo y este Estatuto.
nario, asociados a la etapa de construccin, hasta su fi-
Artculo 28. Adicinese al Estatuto Tributario el ar- nalizacin y aprobacin por la entidad correspondiente,
tculo 28-1, el cual quedar as: cuando sea del caso, debern acumularse para efectos
Artculo 28-1. Transacciones que generan in- fiscales como un pasivo por ingresos diferidos.
gresos que involucran ms de una obligacin. Para 4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata el
efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, numeral 3 de este artculo se reversar y se reconocer
cuando en una nica transaccin, se vendan en con- como ingreso fiscal en lnea recta, en iguales propor-
junto bienes o servicios distintos, el ingreso total de ciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesin, a
la transaccin deber distribuirse entre los diferentes partir del inicio de la etapa de operacin y manteni-
bienes o servicios comprometidos utilizando los pre- miento.
cios de venta cuando estos se venden por separado, de
tal manera que se refleje la realidad econmica de la 5. En la etapa de operacin y mantenimiento, los
transaccin. ingresos diferentes a los mencionados en el numeral 3,
se reconocern en la medida en que se vayan prestando
Lo aqu dispuesto, no ser aplicable a las transferen- los servicios concesionados, incluyendo las compensa-
cias a ttulo gratuito, entendidas como aquellas que no ciones, aportes o subvenciones que el Estado le otorgue
generan derechos y obligaciones entre las partes adi- al concesionario.
cionales a la entrega o a la prestacin del servicio, ni a
la enajenacin de establecimientos de comercio. 6. En caso de que el operador deba rehabilitar el
lugar de operacin, reponer activos, realizar manteni-
Pargrafo. Para efectos del impuesto sobre la renta mientos mayores o cualquier tipo de intervencin sig-
y complementarios los comodatos que impliquen para nificativa, los gastos devengados por estos conceptos
el comodatario obligaciones adicionales a la de reci- debern ser capitalizados para su amortizacin en los
bir y restituir el bien recibido en comodato, tales como trminos de este artculo. Para el efecto, la amortiza-
adquirir insumos, pactos de exclusividad en manteni- cin se har en lnea recta, en iguales proporciones,
miento u operacin, se someten a las reglas previstas teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitacin, la
en este artculo. reposicin de activos, los mantenimientos mayores o
Artculo 29. Modifquese el artculo 30, el cual que- intervencin significativa, durante el trmino que dure
dar as: dicha actividad.
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Pargrafo 1. Los ingresos, costos y deducciones no vara durante su vida, tales como los bonos, los cer-
asociados a la explotacin comercial de la concesin, tificados de depsito a trmino (CDT) y los TES.
diferentes de peajes, vigencias futuras, tasas y tarifas, y
3. Otros instrumentos financieros. Los ingresos,
los costos y gastos asociados a unos y otros, tendrn el
costos y gastos generados por la medicin de pasivos
tratamiento general establecido en el presente estatuto.
financieros a valor razonable con cambios en resulta-
Pargrafo 2. En el caso de que la concesin sea dos, no sern objeto del impuesto sobre la renta y com-
nicamente para la construccin o nicamente para plementarios sino en lo correspondiente al gasto finan-
la administracin, operacin y mantenimiento, no se ciero que se hubiese generado aplicando el modelo del
aplicar lo establecido en el presente artculo y deber costo amortizado, de acuerdo a la tcnica contable.
darse el tratamiento de las reglas generales previstas en
este Estatuto. Pargrafo 1. Lo previsto en este artculo se aplica-
r sin perjuicio de la retencin y la autorretencin en la
Pargrafo 3. En el evento de la adquisicin del fuente por concepto de rendimientos financieros a que
activo intangible por derechos de concesin, el costo haya lugar.
fiscal ser el valor pagado y se amortizar de conformi-
dad con lo establecido en el presente artculo. Artculo 32. Adicinese el artculo 33-1 del Estatuto
Tributario, el cual quedar as:
Pargrafo 4. Si el contrato de concesin o contra-
to de Asociacin Pblico Privada establece entrega por Artculo 33-1. Tratamiento tributario de instru-
unidades funcionales, hitos o similares, se aplicarn las mentos financieros medidos a costo amortizado. Los
reglas previstas en este artculo para cada unidad fun- ingresos, costos y gastos provenientes de instrumentos
cional, hito o similar. Para los efectos de este artculo, financieros medidos a costo amortizado, se entienden
se entender por hito o unidad funcional, cualquier uni- realizados de conformidad con lo previsto en el primer
dad de entrega de obra que otorga derecho a pago. inciso del artculo 28 de este Estatuto.
Pargrafo 5. Los costos o gastos asumidos por la Artculo 33. Adicinese el artculo 33-2 del Estatuto
nacin con ocasin de asuncin del riesgo o reembolso Tributario, el cual quedar as:
de costos que se encuentren estipulados en los contra- Artculo 33-2. Tratamiento del factoraje o facto-
tos de concesin, no podrn ser tratados como costos, ring para efectos del impuesto sobre la renta y com-
gastos o capitalizados por el concesionario en la parte plementarios. El tratamiento que de acuerdo con los
que sean asumidos por la nacin. nuevos marcos tcnicos normativos tenga el factoraje o
Pargrafo 6. En el evento de la enajenacin del factoring ser aplicable para efectos del impuesto sobre
activo intangible, el costo corresponder al determina- la renta y complementarios.
do en el numeral 1, menos las amortizaciones que ha- Pargrafo 1. En las operaciones de factoraje o fac-
yan sido deducibles. toring el factor podr deducir el deterioro de la cartera
Artculo 31. Adicinese el artculo 33 del Estatuto adquirida de acuerdo con lo previsto en los artculos
Tributario el cual quedar as: 145 y 146 del Estatuto Tributario.
Artculo 33. Tratamiento tributario de instru- Pargrafo 2. En las operaciones de factoraje o fac-
mentos financieros medidos a valor razonable. Para toring que no impliquen la transferencia de los riesgos
efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a y beneficios de la cartera enajenada y la operacin se
valor razonable, con cambios en resultados tendrn el considere como una operacin de financiamiento con
siguiente tratamiento: garanta, el enajenante debe mantener el activo y la de-
1. Ttulos de renta variable. Los ingresos, costos y duccin de los intereses y rendimientos financieros se
gastos devengados por estos instrumentos, no sern ob- somete a las reglas previstas en el Captulo V del Li-
jeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, bro I de este estatuto. Lo previsto en este pargrafo no
sino hasta el momento de su enajenacin o liquidacin, ser aplicable cuando el factor tenga plena libertad para
lo que suceda primero. Para efectos de lo aqu previsto, enajenar la cartera adquirida.
son ttulos de renta variable aquellos cuya estructura fi- Artculo 34. Adicinese el artculo 33-3 al Estatuto
nanciera vara durante su vida, tales como las acciones Tributario, el cual quedar as:
y los derivados.
Artculo 33-3. Tratamiento tributario de las accio-
2. Ttulos de renta fija. Respecto de los ttulos de nes con dividendo preferencial. Para efectos fiscales,
renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos las acciones con dividendo preferencial tendrn, para el
del impuesto sobre la renta y complementarios: emisor, el mismo tratamiento de los pasivos financie-
a) El ingreso por concepto de intereses o rendimien- ros. Para el tenedor, tendrn el tratamiento de un activo
tos financieros provenientes de estos ttulos, se realiza- financiero y por consiguiente este deber reconocer un
r para efectos fiscales de manera lineal. Este clculo se ingreso financiero al momento de su realizacin.
har teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial, Pargrafo 1. El presente artculo aplicar a aque-
el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el ao o llas acciones con dividendo preferencial que incorpo-
perodo gravable del ttulo. ran una obligacin, por parte del emisor, de entregar
b) La utilidad o prdida en la enajenacin de ttulos efectivo u otro activo financiero.
de renta fija se realizar al momento de su enajenacin Pargrafo 2. Los rendimientos asociados a las
y estar determinada por la diferencia entre el precio de acciones con dividendo preferencial se someten a las
enajenacin y el costo fiscal del ttulo. reglas previstas en este Estatuto para la deduccin de
c) Para efectos de lo aqu previsto, se entiende por intereses. Las acciones con dividendo preferencial se
ttulos de renta fija aquellos cuya estructura financiera consideran una deuda.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 11

Artculo 35. Adicinese el artculo 33-4 al Estatuto conocimiento fiscal se har en el momento en que lo
Tributario, el cual quedar as: determine este Estatuto:
Artculo 33-4. Tratamiento de las operaciones de a) Las prdidas por deterioro de valor parcial del
reporto o repo, simultneas y de transferencia tem- inventario por ajustes a valor neto de realizacin, solo
poral de valores. En las operaciones de reporto o repo, sern deducibles al momento de la enajenacin del in-
simultneas o transferencias temporales de valores, ventario.
independientemente de los valores involucrados en la
operacin, el valor neto de la operacin, ser: b) En las adquisiciones que generen intereses impl-
citos de conformidad con los marcos tcnicos normati-
1. Ingreso a favor del adquirente inicial para el caso vos contables, para efectos del impuesto sobre la renta
de las operaciones de reporto o repo y simultneas, y y complementarios, solo se considerar como costo
del originador en el caso de las operaciones de transfe- el valor nominal de la adquisicin. En consecuencia,
rencia temporal de valores; y cuando se devengue el costo por intereses implcitos, el
2. Costo o gasto para el enajenante en las operacio- mismo no ser deducible.
nes de reporto o repo y simultneas o para el receptor c) Los costos generados por la medicin a valor ra-
en las operaciones de transferencia temporal de valores. zonable, con cambios en resultados para propiedades
En todo caso, los ingresos, costos y gastos, se en- de inversin, sern deducibles o tratados como costo al
tienden realizados al momento de la liquidacin de la momento de su enajenacin o liquidacin, lo que suce-
operacin y el valor neto se considera como un rendi- da primero.
miento financiero o inters. d) Los costos por provisiones asociadas a obligacio-
Artculo 36. Modifquese el artculo 36-3 del Esta- nes de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por
tuto Tributario el cual quedar as: desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin; y los
pasivos laborales, solo sern deducibles en el momen-
Artculo 36-3. Capitalizaciones no gravadas para to en que surja la obligacin de efectuar el respectivo
los socios o accionistas. La distribucin de utilidades desembolso, con un monto y fecha ciertos, salvo las
en acciones o cuotas de inters social, o su traslado a expresamente aceptadas por este Estatuto, en especial
la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la lo previsto en el artculo 98 respecto de las compaas
cuenta de Revalorizacin del Patrimonio, es un ingreso aseguradoras y los artculos 112 y 113.
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En
el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en e) Los costos que se origen por actualizacin de pa-
bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, sivos estimados y provisiones no sern deducibles del
la distribucin en acciones o la capitalizacin, de las impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta
utilidades que excedan de la parte que no constituye el momento en que surja la obligacin de efectuar el
renta ni ganancia ocasional de conformidad con los ar- desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista
tculos 48 y 49. limitacin alguna.
Las reservas provenientes de ganancias exentas, f) El deterioro de los activos ser deducible del im-
o de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia puesto sobre la renta y complementarios al momento
ocasional, que la sociedad muestre en su balance de 31 de su enajenacin o liquidacin, lo que suceda primero,
de diciembre del ao inmediatamente anterior al grava- salvo lo mencionado en este Estatuto; en especial lo
ble, podrn ser capitalizadas y su reparto en acciones previsto en los artculos 145 y 146.
liberadas ser un ingreso no constitutivo de renta ni de
g) Los costos que de conformidad con los marcos
ganancia ocasional para los respectivos socios o accio-
tcnicos normativos contables deban ser registrados
nistas.
dentro del otro resultado integral, no sern objeto del
Artculo 37. Modifquese el artculo 58 del Estatuto impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta
Tributario, el cual quedar as: el momento en que, de acuerdo con la tcnica conta-
Artculo 58. Realizacin del costo para los no obli- ble, deban ser registrados en el estado de resultados.
gados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no En consecuencia, las reclasificaciones del otro resulta-
obligados a llevar contabilidad se entienden realizados do integral contra un elemento del patrimonio, no sern
los costos legalmente aceptables cuando se paguen tratados como costo del impuesto sobre la renta y com-
efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exi- plementarios.
gibilidad termine por cualquier otro modo que equival- 2. El costo devengado por inventarios faltantes no
ga legalmente a un pago. ser deducible del impuesto sobre la renta y comple-
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipa- mentarios, sino hasta la proporcin determinada de
do solo se deducen en el ao o perodo gravable en que acuerdo con el artculo 64 de este Estatuto. En conse-
se preste el servicio o venda el bien. cuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes
constituye una diferencia permanente.
Artculo 38. Modifquese el artculo 59 del Estatuto
Tributario, el cual quedar as: Pargrafo 1. Capitalizacin por costos de prs-
tamos. De conformidad con los marcos tcnicos nor-
Artculo 59. Realizacin del costo para los obliga- mativos contables, la capitalizacin de costos por prs-
dos a llevar contabilidad. Para los contribuyentes que tamos, para los activos aptos, estarn sometidos a las
estn obligados a llevar contabilidad, los costos reali- reglas del artculo 118-1 y artculo 288 de este Estatuto.
zados fiscalmente son los costos devengados contable- Para efectos fiscales se entiende por activo apto aquel
mente en el ao o perodo gravable. que requiere necesariamente, de un periodo sustancial
1. Los siguientes costos, aunque devengados con- antes de estar listo para el uso al que est destinado o
tablemente, generarn diferencias temporarias y su re- para la venta.
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Pargrafo 2. En el caso de que los inventarios 3. En aquellos eventos en que los inventarios se en-
sean autoconsumidos o transferidos a ttulo gratuito, se cuentren asegurados, la prdida fiscal objeto de deduc-
considerar el costo fiscal del inventario para efectos cin ser la correspondiente a la parte que no se hubie-
del Impuesto sobre la renta y complementarios. re cubierto por la indemnizacin o seguros. El mismo
tratamiento ser aplicable a aquellos casos en los que el
Artculo 39. Adicinese al artculo 60 del Estatuto valor de la prdida sea asumido por un tercero.
Tributario el siguiente pargrafo:
4. En las prdidas por evaporacin de combusti-
Pargrafo. Para los contribuyentes obligados a lle- bles lquidos y derivados del petrleo, ser aceptado
var contabilidad los activos movibles corresponden a el porcentaje de deduccin establecido en el artculo
los inventarios. Los activos fijos a todos aquellos ac- 2.2.1.1.2.2.3.109 del Decreto nico Reglamentario
tivos diferentes a los inventarios y se clasificarn de 1073 de 2015 o el que modifique, sustituya o adicione.
acuerdo con los nuevos marcos tcnicos normativos,
tales como propiedad, planta y equipo, propiedades Pargrafo 1. El uso de cualquiera de las afectacio-
de inversin, activos no corrientes mantenidos para la nes a los inventarios aqu previstas excluye la posibili-
venta. dad de solicitar dicho valor como deduccin.

Artculo 40. Adicinese el artculo 61 del Estatuto Pargrafo 2. Cuando se presente el caso del pre-
Tributario el cual quedar as: visto en numeral 2 de este artculo y se trate de inven-
tarios que no son de fcil destruccin o prdida, el
Artculo 61. Costo fiscal de los activos. Para efec- contribuyente est obligado a dar aviso, previamente a
tos del impuesto sobre la renta y complementarios el la destruccin del inventario, a la DIAN para que esta
costo fiscal de los activos ser el determinado por la tenga la posibilidad de verificar la efectiva destruccin
tcnica contable al momento de la medicin inicial, sal- del inventario u obligar a su donacin a bancos de ali-
vo las excepciones dispuestas en este estatuto. mentos o entidades sin nimo de lucro que pertenezcan
al Rgimen Tributario Especial. Esta donacin no cau-
Artculo 41. Modifquese el artculo 62 del Estatuto
sa IVA ni se somete al rgimen previsto para las dona-
Tributario, el cual quedar as:
ciones. El Gobierno Nacional reglamentar la materia
Artculo 62. Sistema para establecer el costo de para establecer los plazos para dar aviso en funcin del
los inventarios enajenados. Para los obligados a llevar tipo de inventario a ser destruido y otros aspectos rela-
contabilidad el costo en la enajenacin de inventarios cionados con este procedimiento.
debe establecerse con base en alguno de los siguientes Artculo 43. Modifquese el artculo 65 del Estatuto
sistemas: Tributario el cual quedar as:
1. El de juego de inventarios o peridicos. Artculo 65. Mtodos de valoracin de inventarios.
2. El de inventarios permanentes o continuos. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
los mtodos de valoracin de inventarios, esto es, las
El inventario de fin de ao o perodo gravable es el frmulas de clculo del costo y tcnicas de medicin
inventario inicial del ao o perodo gravable siguiente. del costo, sern las establecidas en la tcnica contable,
Artculo 42. Modifquese el artculo 64 del Estatuto o las que determine el Gobierno nacional.
Tributario, el cual quedar as: Artculo 44. Modifquese el artculo 66 del Estatu-
Artculo 64. Disminucin del inventario. Para to Tributario el cual quedar as:
efectos del Impuesto sobre la renta y complementarios, Artculo 66. Determinacin del costo fiscal de los
el inventario podr disminuirse por los siguientes con- bienes muebles y de prestacin de servicios. El costo
ceptos: fiscal de los bienes muebles y de prestacin de servi-
1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de f- cios se determinar as:
cil destruccin o prdida, las unidades del inventario fi- 1. Para los obligados a llevar contabilidad:
nal pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%)
a) El costo fiscal de los inventarios comprender
de la suma del inventario inicial ms las compras. Si
todos los costos derivados de su adquisicin y trans-
se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de
formacin, as como otros costos en los que se haya
fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse dismi-
incurrido para colocarlos en su lugar de expendio, uti-
nuciones mayores.
lizacin o beneficio de acuerdo a la tcnica contable.
Cuando el costo de los inventarios vendidos se de- Al costo determinado en el inciso anterior se le
termine por el sistema de inventario permanente, sern realizarn los ajustes de que tratan el artculo 59, el
deducibles las disminuciones ocurridas en inventarios numeral 3 del artculo 93 y las diferencias que surjan
de fcil destruccin o prdida, siempre que se demues- por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas
tre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, fiscalmente de conformidad con lo establecido en este
hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventa- Estatuto.
rio inicial ms las compras.
b) El costo fiscal para los prestadores de servicios
2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia ser aquel que se devengue, de conformidad con la tc-
y debidamente destruidos, siempre y cuando sean dife- nica contable, durante la prestacin del servicio, salvo
rentes a los previstos en el numeral 1 de este artculo, las excepciones establecidas en este Estatuto.
sern deducibles del impuesto sobre la renta y com-
plementarios en su precio de adquisicin, ms costos 2. Para los contribuyentes no obligados a llevar con-
directamente atribuibles y costos de transformacin en tabilidad:
caso de que sean aplicables. El contribuyente conserva- a) El costo fiscal de los bienes muebles considera-
r los respectivos documentos comprobatorios. dos activos movibles ser: sumando al costo de adqui-
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sicin el valor de los costos y gastos necesarios para Cuando estos activos se enajenen, al resultado ante-
poner la mercanca en el lugar de expendio. rior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el
artculo 70 de este Estatuto; y se resta, cuando fuere el
b) El costo fiscal para los prestadores de servicios
caso, la depreciacin o amortizacin, siempre y cuando
sern los efectivamente pagados.
haya sido deducida para fines fiscales.
Artculo 45. Modifquese el artculo 67 del Estatuto
Pargrafo 1. Las propiedades de inversin que se
Tributario el cual quedar as:
midan contablemente bajo el modelo de valor razona-
Artculo 67. Determinacin del costo fiscal de los ble, para efectos fiscales se medirn al costo.
bienes inmuebles. El costo fiscal de los bienes inmue-
Pargrafo 2. Para los contribuyentes no obligados
bles se determinar as:
a llevar contabilidad, el costo de los bienes enajenados
1. Para los contribuyentes que estn obligados a lle- de los activos fijos o inmovilizados de que trata el ar-
var contabilidad, ser el establecido en los artculos 69 tculo 60 de este estatuto est constituido por el precio
y 69-1 del presente estatuto. de adquisicin o el costo declarado en el ao inmedia-
tamente anterior, segn el caso, ms los siguientes va-
2. Para los contribuyentes no obligados a llevar con-
lores:
tabilidad el costo fiscal de los bienes inmuebles, est
constituido por: a) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso
de bienes muebles.
a) El precio de adquisicin.
b) El costo de las construcciones, mejoras, repara-
b) El costo de las construcciones, mejoras.
ciones locativas no deducidas y el de las contribuciones
c) Las contribuciones por valorizacin del inmue- por valorizacin, en el caso de inmuebles.
ble o inmuebles de que trate.
Artculo 47. Adicinese el artculo 69-1 al Estatuto
Pargrafo. En las operaciones de negocios de par- Tributario, el cual quedar as:
celacin, urbanizacin o construccin y venta de in- Artculo 69-1. Determinacin del costo fiscal de
muebles, en donde se realicen ventas antes de la ter- los activos no corrientes mantenidos para la venta.
minacin de las obras, para fines del impuesto sobre la Para efectos del impuesto sobre la renta y complemen-
renta y complementarios, el costo fiscal del inventario tarios, el costo fiscal de los activos no corrientes man-
en proceso no exceder la cuanta que sea aprobada por tenidos para la venta, corresponder al mismo costo
la entidad competente del municipio en el cual se efec- fiscal remanente del activo antes de su reclasificacin.
te la obra. As, el costo fiscal ser la sumatoria de:
Cuando las obras se adelanten en municipios que 1. Precio de adquisicin.
no exijan aprobacin del respectivo presupuesto, para
fines del impuesto sobre la renta y complementarios, el 2. Costos directos atribuibles en la medicin inicial.
costo del inventario en proceso se constituye con base 3. Menos cualquier deduccin que haya sido reali-
en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o zada para fines del impuesto sobre la renta y comple-
constructor con licencia para ejercer. mentarios.
La diferencia entre la contraprestacin recibida y el Cuando estos activos se enajenen, al resultado an-
costo fiscal atribuible al bien al momento de su venta, terior se adiciona el valor de los ajustes a que se re-
se tratar como renta gravable o prdida deducible, se- fiere el artculo 70 de este Estatuto; y se resta, cuan-
gn el caso. do fuere el caso, la depreciacin o amortizacin que
Artculo 46. Modifquese el artculo 69 del Estatuto haya tenido lugar con posterioridad a la reclasificacin
Tributario, el cual quedar as: del activo como activo no corriente mantenido para la
venta, siempre y cuando haya sido deducida para fines
Artculo 69. Determinacin del costo fiscal de los fiscales.
elementos de la propiedad, planta y equipo y propie-
dades de inversin. Para efectos del impuesto sobre la Artculo 48. Modifquese el artculo 71 del Estatuto
renta y complementarios, el costo fiscal de los elemen- Tributario, el cual quedar as:
tos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de Artculo 71. Utilidad en la enajenacin de inmue-
inversin, para los contribuyentes que estn obligados bles. Para determinar la utilidad en la enajenacin de
a llevar contabilidad, ser el determinado por la tcnica bienes inmuebles que se encuentren contenidos en el
contable al momento de la medicin inicial, salvo la artculo 69 y 69-1 de, Estatuto Tributario, se restar al
estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo
retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar con las alternativas previstas en este Captulo.
sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplica-
Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante
ble. Adicionalmente, harn parte del costo del activo
contratos de arrendamiento financiero o leasing, retroa-
las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que
rriendo o lease-back, de acuerdo con lo previsto en el
deban ser capitalizadas de conformidad con la tcnica
artculo 127-1 del Estatuto Tributario, el costo de ena-
contable y que cumplan con las disposiciones de este
jenacin para el arrendatario adquirente ser el de ad-
Estatuto.
quisicin, correspondiente a la opcin de compra y a
En las mediciones posteriores de estos activos se la parte capitalizada de los cnones, ms las adiciones,
mantendr el costo determinado en el inciso anterior. mejoras y las contribuciones de valorizacin pagadas,
Para efectos fiscales estos activos se depreciarn se- menos, cuando fuere el caso, la depreciacin o amorti-
gn las reglas establecidas en el artculo 128 de este zacin, siempre y cuando haya sido deducida para fines
Estatuto. fiscales.
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Artculo 49. Adicinese un segundo inciso al artcu- El costo fiscal de los activos intangibles originados
lo 72 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: en subvenciones del Estado, y que no tengan un tra-
tamiento especial de conformidad con lo previsto en
En caso de tomarse como costo fiscal el avalo o
este Estatuto, estar integrado por el valor pagado por
autoavalo, en el momento de la enajenacin del in-
dichos activos ms los costos directamente atribuibles
mueble, se restarn del costo fiscal las depreciaciones
a la preparacin del activo para su uso previsto o para
que hayan sido deducidas para fines fiscales. la obtencin del activo.
Artculo 50. Adicinese el siguiente pargrafo al Cuando estos activos se enajenen, del costo fiscal
artculo 73 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: determinado de conformidad con el inciso anterior, se
Pargrafo. En el momento de la enajenacin del resta, cuando fuere el caso la amortizacin, siempre y
inmueble, se restar del costo fiscal determinado de cuando haya sido deducida para fines fiscales.
acuerdo con el presente artculo, las depreciaciones que 4. Activos intangibles originados en la mejora
hayan sido deducidas para fines fiscales. de bienes objeto de arrendamiento operativo. Son
Artculo 51. Modifquese el artculo 74 del Estatuto aquellos activos intangibles originados en las mejoras
Tributario, el cual quedar as: a los bienes objeto de arrendamiento operativo. El cos-
to fiscal de estos activos corresponde a los costos de-
Artculo 74. Costo fiscal de los activos intangibles. vengados en el ao o perodo gravable siempre que los
Para efectos del impuesto sobre la renta y complemen- mismos no sean objeto de compensacin por parte del
tarios, los activos intangibles se clasifican dependiendo arrendador.
de la operacin que los origine, y su costo fiscal, se
determina con base en lo siguiente: 5. Activos intangibles formados internamente.
Son aquellos activos intangibles formados internamen-
1. Activos intangibles adquiridos separadamen- te y que no cumplen con ninguna de las definiciones
te. Son aquellos activos intangibles por los cuales el anteriores ni las previstas en el artculo 74-1 del Esta-
contribuyente paga por su adquisicin. tuto Tributario. El costo fiscal de los activos intangibles
El costo de los activos intangibles adquiridos sepa- generados o formados internamente para los obligados
radamente corresponde al precio de adquisicin ms a llevar contabilidad ser cero.
cualquier costo directamente atribuible a la prepara- Pargrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en este
cin o puesta en marcha del activo para su uso previsto. estatuto el trmino plusvala se refiere al activo intan-
Cuando se enajene un activo intangible adquirido gible adquirido en una combinacin de negocios que
separadamente, el costo del mismo ser el determinado no est identificado individualmente ni reconocido de
en el inciso anterior menos la amortizacin, siempre y forma separada. As mismo, plusvala es sinnimo de
cuando haya sido deducida para fines fiscales. goodwill, fondo de comercio y crdito mercantil.

2. Activos intangibles adquiridos como parte de Pargrafo 2. Para los casos no previstos en este
una combinacin de negocios. Son aquellos activos artculo o en el artculo 74-1 del estatuto tributario, que
intangibles que se adquieren en el marco de una com- sean susceptibles de amortizarse de conformidad con
binacin de negocios, entendida como una transaccin la tcnica contable y no exista una restriccin en este
u otro suceso en el que el contribuyente adquirente ob- estatuto, su costo fiscal ser el precio de adquisicin,
tiene el control de uno o ms negocios, lo cual com- ms los gastos atribuibles hasta que el activo est listo
para su uso o disposicin.
prende, un conjunto integrado de actividades, activos
y pasivos susceptibles de ser dirigidos y gestionados Artculo 52. Adicinese el artculo 74-1 al Estatuto
con el propsito de proporcionar una rentabilidad. El Tributario, el cual quedar as:
costo fiscal de la plusvala adquirida como parte de una Artculo 74-1. Costo fiscal de las inversiones. Para
combinacin de negocios ser el resultado de restarle efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,
al valor pagado por la adquisicin el valor neto de los el costo fiscal de las siguientes inversiones ser:
costos fiscales de los activos menos los costos fiscales
de los pasivos de la entidad adquirida, de conformidad 1. De los gastos pagados por anticipado, el costo
con lo establecido en el captulo II del Ttulo IV Libro fiscal corresponde a los desembolsos efectuados por
primero para fusiones y escisiones establecidas en este el contribuyente, los cuales debern ser capitalizados
Estatuto. de conformidad con la tcnica contable y amortizados
cuando se reciban los servicios o se devenguen los cos-
Cuando los activos intangibles adquiridos como tos o gastos, segn el caso.
parte de una combinacin de negocios se enajenen, in-
dividualmente o como parte de una nueva combinacin 2. De los gastos de establecimiento, el costo fiscal
de negocios, el costo de los mismos ser el determina- corresponde a los gastos realizados de puesta en mar-
do en el inciso anterior menos, cuando fuere el caso, cha de operaciones, tales como costos de inicio de acti-
la amortizacin, siempre y cuando haya sido deducida vidades, costos de preapertura, costos previos a la ope-
para fines fiscales. En todo caso, la plusvala no ser racin, entre otros, los cuales sern capitalizados.
susceptible de ser enajenada individualmente o por se- A todos los desembolsos de establecimiento acumu-
parado y tampoco ser susceptible de ser amortizada. lados, se les permitir su deduccin fiscal a partir de la
3. Activos intangibles originados por subvencio- generacin de la renta gravable.
nes del Estado. Son aquellos activos intangibles origi- 3. De los gastos de investigacin, desarrollo e in-
nados por la autorizacin estatal de usar algn bien de novacin, el costo fiscal est constituido por todas las
propiedad del Estado o de cuyo uso este pueda dispo- erogaciones asociadas al proyecto de investigacin, de-
ner, de manera gratuita o a un precio inferior al valor sarrollo e innovacin, salvo las asociadas con la adqui-
comercial. sicin de edificios y terrenos.
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El rgimen aqu previsto ser aplicable tambin invencin, marcas, derechos de autor y otros intangi-
para aquellos proyectos de investigacin, desarrollo e bles, se presume constituido por el treinta por ciento
innovacin que opten por lo previsto en el artculo 256 (30%) del valor de la enajenacin.
del Estatuto Tributario.
Artculo 54. Modifquese el artculo 88 del Estatuto
4. De los gastos por evaluacin y exploracin de re- Tributario el cual quedar as:
cursos naturales no renovables, el costo fiscal capitali-
zable corresponder a los siguientes: Artculo 88. Limitacin de costos por compras a
proveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha
a) Adquisicin de derechos de exploracin; de su publicacin en un diario de circulacin nacional,
b) Estudios ssmicos, topogrficos, geolgicos, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta las
geoqumicos y geofsicos; compras efectuadas a quienes el administrador de im-
puestos nacionales hubiere declarado como proveedor
c) Perforaciones exploratorias; insolvente, de acuerdo a lo establecido en el artculo
d) Excavaciones de zanjas, trincheras, apiques, t- 671.
neles exploratorios, canteras, socavones y similares;
En ningn caso y bajo ninguna circunstancia sern
e) Toma de muestras; deducibles del impuesto sobre la renta y complemen-
f) Actividades relacionadas con la evaluacin de la tarios las compras efectuadas a proveedores ficticios.
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso na- Artculo 55. Adicinese el siguiente pargrafo al
tural; y artculo 90 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
g) Costos y gastos laborales y depreciaciones, segn Pargrafo. Sin perjuicio de lo previsto en este art-
el caso; culo, cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
h) Aquellos que la Agencia Nacional de Hidrocar- tas de inters social de sociedades o entidades naciona-
buros, la Agencia Nacional Minera o quien haga sus les que no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia
veces, determine como pertenecientes a la etapa de o una de reconocida idoneidad internacional segn lo
evaluacin y exploracin. determine la DIAN, salvo prueba en contrario, se pre-
sume que el precio de enajenacin no puede ser inferior
La capitalizacin de que trata este numeral cesar
al valor intrnseco incrementado en un 15%.
luego de que se efecte la factibilidad tcnica y viabi-
lidad comercial de extraer el recurso natural no reno- El mismo tratamiento previsto en este pargrafo
vable, de acuerdo con lo establecido contractualmen- ser aplicable a la enajenacin de derechos en vehcu-
te. En ningn caso los terrenos sern capitalizables ni los de inversin tales como fiducias mercantiles o fon-
amortizables. dos de inversin colectiva cuyos activos correspondan
Los costos y gastos a los que se refiere este numeral a acciones o cuotas de inters social de sociedades o
no sern aplicables a los desembolsos incurridos antes entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Va-
de obtener los derechos econmicos de exploracin. lores de Colombia o una de reconocida idoneidad inter-
nacional segn lo determine la DIAN.
Cuando estos activos se enajenen, el costo de ena-
jenacin de los mismos ser el determinado de confor- Artculo 56. Modifquense los artculos 92, 93, 94 y
midad con este numeral menos, cuando fuere el caso, 95 al Estatuto Tributario, los cuales quedarn as:
la amortizacin, siempre y cuando haya sido deducida ACTIVOS BIOLGICOS
para fines fiscales.
Artculo 92. Activos biolgicos. Los activos biol-
5. Instrumentos financieros. gicos, plantas o animales, se dividen en:
a) Ttulos de renta variable. El costo fiscal de estos
1. Productores porque cumplen con las siguientes
instrumentos ser el valor pagado en la adquisicin.
caractersticas:
b) Ttulos de renta fija. El costo fiscal de estos ins-
a) Se utiliza en la produccin o suministro de pro-
trumentos ser el valor pagado en la adquisicin ms
los intereses realizados linealmente y no pagados a la ductos agrcolas o pecuarios;
tasa facial, desde la fecha de adquisicin o la ltima b) Se espera que produzca durante ms de un pe-
fecha de pago hasta la fecha de enajenacin. riodo;
6. Acciones, cuotas o partes de inters social. El c) Existe una probabilidad remota de que sea ven-
costo fiscal de las inversiones, por los conceptos men- dida como producto agropecuario excepto por ventas
cionados, est constituido por el valor de adquisicin. incidentales de raleos y podas.
Pargrafo. Para efectos de lo previsto en el nume- 2. Consumibles porque proceden de activos biolgi-
ral 3 de este artculo, las definiciones de investigacin, cos productores o cuyo ciclo de produccin sea inferior
desarrollo e innovacin sern las mismas aplicadas a un ao y su vocacin es ser:
para efectos del artculo 256 del Estatuto Tributario.
a) Enajenados en el giro ordinario de los negocios o,
Artculo 53. Modifquese el artculo 75 del Estatuto
Tributario el cual quedar as: b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual
comprende el proceso de transformacin posterior.
Artculo 75. Costo fiscal de los bienes incorpora-
les formados. El costo fiscal de los bienes incorporales Artculo 93. Tratamiento de los activos biolgicos
formados por los contribuyentes no obligados a llevar productores. Para efectos del impuesto sobre la renta y
contabilidad, concernientes a la propiedad industrial, complementarios, los contribuyentes obligados a llevar
literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de contabilidad observarn las siguientes reglas:
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1. Los activos biolgicos productores sern tratados afecten econmicamente a los activos biolgicos de los
como propiedad, planta y equipo susceptibles de de- contribuyentes usados en la actividad generadora de la
preciacin. respectiva renta y que se deban a casos fortuitos, fuerza
mayor y delitos en la parte que no se hubiere cubierto
2. El costo fiscal de los activos biolgicos producto-
por indemnizacin, seguros o la parte que no hubiere
res, susceptible de ser depreciado ser:
sido asumida por un tercero. Para fines fiscales, las pr-
a) Para las plantas productoras: el valor de adqui- didas sern valoradas teniendo en cuenta, nicamen-
sicin de la misma ms todos los costos devengados te, su precio de adquisicin, y los costos directamente
hasta que la planta est en disposicin de dar frutos por atribuibles a la transformacin biolgica del activo. El
primera vez. contribuyente conservar los respectivos documentos
b) Para los animales productores: el valor de adqui- comprobatorios.
sicin del mismo ms todos los costos devengados has- Pargrafo 2. En ningn caso los no obligados a
ta el momento en que est apto para producir. llevar contabilidad de que trata el numeral 2 del presen-
3. La depreciacin de estos activos se har en lnea te artculo podrn generar prdidas fiscales.
recta en cuotas iguales por el trmino de la vida til Artculo 57. Adicinese el siguiente pargrafo se-
del activo determinada de conformidad con un estudio gundo al artculo 96 del Estatuto Tributario, el cual
tcnico elaborado por un experto en la materia. quedar as:
4. Todas las mediciones a valor razonable de los ac- Pargrafo 2. Para efectos de la determinacin de la
tivos biolgicos productores no tendrn efectos en la renta lquida gravable, cuando las compaas asegura-
determinacin del impuesto sobre la renta y comple- doras y reaseguradoras generen ingresos determinados
mentarios sino hasta el momento de la enajenacin del como rentas exentas, debern calcular separadamente
activo biolgico. dichas rentas exentas y las rentas gravables.
Pargrafo 1. Los costos y gastos devengados que Artculo 58. Modifquese el numeral 2 y adicinese
hayan sido tratados como costo o deduccin en perio- un pargrafo al artculo 102 del Estatuto Tributario, el
dos fiscales anteriores, no podrn ser objeto de capita- cual quedar as:
lizacin.
2. El principio de transparencia en los contratos de
Pargrafo 2. En la determinacin de los costos fiducia mercantil opera de la siguiente manera:
devengados previstos en el numeral 2 de este artculo,
a) En los contratos de fiducia mercantil en los que
se tendrn en cuenta las limitaciones previstas en este
los beneficiarios sean los mismos fideicomitentes o
estatuto para su procedencia.
constituyentes, los fideicomitentes debern incluir en
Artculo 94. Tratamiento de los activos biolgicos sus declaraciones del impuesto sobre la renta y com-
consumibles. Para efectos del impuesto sobre la renta y plementarios, los ingresos, costos y gastos devengados
complementarios, los contribuyentes obligados a llevar con cargo al patrimonio autnomo, en el mismo ao
contabilidad tratarn los activos biolgicos consumi- o periodo gravable en que se devenguen a favor o en
bles como inventarios de conformidad con las reglas contra del patrimonio autnomo con las mismas condi-
previstas en este estatuto para los inventarios dicho tra- ciones tributarias, tales como fuente, naturaleza, dedu-
tamiento corresponder a su costo fiscal. cibilidad y concepto, que tendran si las actividades que
las originaron fueren desarrolladas directamente por el
Pargrafo. Todas las mediciones a valor razonable
fideicomitente.
de los activos biolgicos consumibles no tendrn efec-
tos en la determinacin del impuesto sobre la renta y b) En los contratos de fiducia mercantil en los que
complementarios sino hasta el momento de la enajena- los beneficiarios no sean los mismos fideicomitentes o
cin del activo biolgico. constituyentes, y no desarrollen ninguna actividad en
el marco del contrato de fiducia mercantil, las distribu-
Artculo 95. Renta bruta especial en la enajena-
ciones de rendimientos, utilidades o prdidas por parte
cin de activos biolgicos. La renta bruta especial en
de la fiducia mercantil a beneficiarios que no tienen la
la enajenacin de activos biolgicos ser la siguiente:
condicin de fideicomitentes, estarn gravadas en ca-
1. Para los obligados a llevar contabilidad se de- beza del fideicomitente y del beneficiario en el mismo
termina por la diferencia entre el ingreso realizado y ao o perodo gravable en que se devenguen a favor
los costos determinados de acuerdo con los artculos o en contra del patrimonio autnomo. En el caso del
anteriores. fideicomitente, los rendimientos, utilidades o prdidas
2. Para los no obligados a llevar contabilidad se de- tendrn las mismas condiciones tributarias, tales como
termina por la diferencia entre el ingreso realizado y fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto, que ten-
el costo de los activos biolgicos. Para este efecto, el dran si las actividades que las originaron fueren desa-
costo de los activos biolgicos corresponde a los cos- rrolladas directamente por el fideicomitente. En el caso
tos realizados por concepto de adquisicin ms costos de los beneficiarios, dichos rendimientos, utilidades o
de transformacin, costos de siembra, los de cultivo, prdidas, sern gravadas con el impuesto complemen-
recoleccin, faena, entre otros asociados a la actividad tario de ganancias ocasionales.
econmica y los efectuados para poner los productos En caso de que dicha distribucin se haga a benefi-
en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio, de- ciarios que son fideicomitentes, se aplicar lo previsto
bidamente soportados. en el literal a, de este numeral.
Pargrafo 1. Respecto de los sujetos del numeral c) Cuando los beneficiarios o fideicomitentes sean
1 de este artculo, independientemente del momento personas naturales no obligadas a llevar contabilidad se
de ocurrencia, son deducibles las prdidas causadas en observar la regla de realizacin prevista en el artculo
caso de destruccin, daos, muerte y otros eventos que 27 del Estatuto Tributario.
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Pargrafo 3. Para efectos de lo dispuesto en este f) Las deducciones que de conformidad con los
artculo el fiduciario deber certificar y proporcionar marcos tcnicos normativos contables deban ser regis-
a los fideicomitentes y/o beneficiarios la informacin trados dentro del otro resultado integral, no sern obje-
financiera y fiscal relacionada con el patrimonio aut- to del impuesto sobre la renta y complementarios, sino
nomo. La certificacin deber estar firmada por el re- hasta el momento en que, de acuerdo con la tcnica
presentante legal y el contador pblico o revisor fiscal contable, deban ser registrados en el estado de resul-
respectivo. tados. En consecuencia, las reclasificaciones del otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio,
Artculo 59. Modifquese el artculo 104 del Estatu-
no sern deducibles del impuesto sobre la renta y com-
to Tributario el cual quedar as:
plementarios.
Artculo 104. Realizacin de las deducciones para
2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
los no obligados a llevar contabilidad. Para los contri-
establecidos en este estatuto para su deduccin en el
buyentes no obligados a llevar contabilidad se entien-
impuesto sobre la renta y complementarios, generarn
den realizados las deducciones legalmente aceptables diferencias permanentes. Dichos gastos comprenden,
cuando se paguen efectivamente en dinero o en espe- entre otros:
cie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro
modo que equivalga legalmente a un pago. a) Las deducciones devengadas por concepto de la
aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, in-
Por consiguiente, las deducciones incurridas por an- cluyendo las prdidas, de conformidad con los marcos
ticipado solo se deducen en el ao o perodo gravable tcnicos normativos contables.
en que se preste el servicio o se venda el bien.
b) El impuesto sobre la renta y complementarios y
Artculo 60. Modifquese el artculo 105 del Estatu- los impuestos no comprendidos en el artculo 115 de
to Tributario el cual quedar as: este estatuto.
Artculo 105. Realizacin de la deduccin para los c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses
obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyen- moratorios y las condenas provenientes de procesos
tes que estn obligados a llevar contabilidad, las de- administrativos, judiciales o arbitrales diferentes a las
ducciones realizadas fiscalmente son los gastos deven- laborales con sujecin a lo prevista en el numeral 3 del
gados contablemente en el ao o perodo gravable que artculo 107-1 de este estatuto.
cumplan los requisitos sealados en este estatuto.
d) Las distribuciones de dividendos.
1. Los siguientes gastos aunque devengados conta-
blemente, generarn diferencias temporarias y su re- e) Los impuestos asumidos por terceros.
conocimiento fiscal se har en el momento en que lo Artculo 61. Modifquese el inciso 3 del artculo
determine este estatuto: 107 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
a) En las transacciones que generen intereses impl- En ningn caso sern deducibles las expensas
citos de conformidad con los marcos tcnicos normati- provenientes de conductas tpicas consagradas en
vos contables, para efectos del impuesto sobre la renta la ley como delito sancionable a ttulo de dolo. La
y complementarios, solo se considerar como deduc- administracin tributaria podr, sin perjuicio de las
cin el valor nominal de la transaccin. En consecuen- sanciones correspondientes, desconocer cualquier
cia, cuando se devengue la deduccin por intereses im- deduccin que incumpla con esta prohibicin. La
plcitos, el mismo no ser deducible. administracin tributaria compulsar copias de dicha
b) Los gastos generados por la medicin a valor ra- determinacin a las autoridades que deban conocer de
zonable, con cambios en resultados, de propiedades de la comisin de la conducta tpica. En el evento que las
inversin, sern deducibles al momento de su enajena- autoridades competentes determinen que la conducta
cin o liquidacin, lo que suceda primero. que llev a la administracin tributaria a desconocer
la deduccin no es punible, los contribuyentes respecto
c) Los gastos por provisiones asociadas a obliga- de los cuales se ha desconocido la deduccin podrn
ciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos imputarlo en el ao o periodo gravable en que se
por desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin; y determine que la conducta no es punible, mediante la
los pasivos laborales, solo sern deducibles en el mo- providencia correspondiente.
mento en que surja la obligacin de efectuar el respec-
tivo desembolso, salvo las expresamente aceptadas por Artculo 62. Adicinese el artculo 107-1 al Estatuto
este estatuto, en especial lo previsto en el artculo 98 Tributario, el cual quedar as:
respecto de las compaas aseguradoras y los artculos Artculo 107-1. Limitacin de deducciones. Las
112 y 113. siguientes deducciones sern aceptadas fiscalmente
d) Los gastos que se origen por actualizacin de pa- siempre y cuando se encuentren debidamente soporta-
sivos estimados y provisiones no sern deducibles del das, hagan parte del giro ordinario del negocio, y con
impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta las siguientes limitaciones:
el momento en que surja la obligacin de efectuar el 1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados,
desembolso con un monto y fecha cierto y no exista tales como regalos, cortesas, fiestas, reuniones y fes-
limitacin alguna. tejos. El monto mximo a deducir por la totalidad de
e) El deterioro de los activos ser deducible del im- estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y
puesto sobre la renta y complementarios al momento efectivamente realizados.
de su enajenacin o liquidacin, lo que suceda primero, 2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando
salvo lo previsto en este estatuto; en especial lo estable- provengan de litigios laborales, sern deducibles en
cido en los artculos 145 y 146. el momento del pago siempre y cuando se acredite el
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cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la devenguen, individualmente considerados, menos de


deduccin de salarios. diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Artculo 63. Adicinese el artculo 108-4 al Estatuto Asi mismo, las personas naturales empleadoras
Tributario, el cual quedar as: estarn exoneradas de la obligacin de pago de los
aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de
Artculo 108-4. Tratamiento tributario de los pa-
Seguridad Social en Salud por los empleados que de-
gos basados en acciones. Los pagos basados en accio-
venguen menos de diez (10) salarios mnimos legales
nes o cuotas de participacin social son aquellos en vir-
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicar para perso-
tud de los cuales el trabajador: (1) adquiere el derecho
nas naturales que empleen menos de dos trabajadores,
de ejercer una opcin para la adquisicin de acciones o
los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes de
cuotas de participacin social en la sociedad que acta
que trata este inciso.
como su empleadora o una vinculada o (2) recibe como
parte de su remuneracin acciones o cuotas de inters Los consorcios, uniones temporales y patrimonios
social de la sociedad que acta como su empleadora o autnomos empleadores en los cuales la totalidad de
una vinculada. Para efectos fiscales el tratamiento ser sus miembros estn exonerados del pago de los aportes
el siguiente: parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendi-
zaje (SENA) y el Instituto Colombiano de Bienestar
1. Respecto de la sociedad:
Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores
a) Respecto de la primera modalidad, no se recono- y estn exonerados del pago de los aportes al Sistema
cer pasivo o gasto por este concepto sino hasta el mo- de Seguridad Social en salud de acuerdo con el inciso
mento en que el trabajador ejerza la opcin de compra. anterior o con el pargrafo 4 del artculo 204 de la Ley
100 de 1993, estarn exonerados del pago de los apor-
b) Respecto de la segunda modalidad, el gasto co-
tes parafiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema
rrespondiente se reconocer al momento de la realiza-
de Seguridad Social en Salud correspondientes a los
cin.
trabajadores que devenguen, individualmente conside-
c) El valor a deducir en ambos casos, ser: rados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales
i) Tratndose de acciones o cuotas de inters social legales vigentes.
listadas en una bolsa de valores de reconocido valor Pargrafo 1. Los empleadores de trabajadores que
tcnico, el valor correspondiente a las acciones el da devenguen diez (10) salarios mnimos legales men-
en que se ejerza la opcin o se entreguen las acciones suales vigentes o ms, sean o no sujetos pasivos del
correspondientes. Impuesto sobre la Renta y Complementarios seguirn
ii) Tratndose de acciones o cuotas de inters so- obligados a realizar los aportes parafiscales y las coti-
cial no listadas en una bolsa de valores de reconocido zaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley
valor tcnico, el valor ser aquel determinado de con- 100 de 1993 y los pertinentes de la Ley 1122 de 2007,
formidad con lo previsto en el artculo 90 del Estatuto el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y
Tributario. 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89
de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
d) En ambos casos, la procedencia de la deduccin establecidos en las normas aplicables.
requiere el pago de los aportes de la seguridad social y
su respectiva retencin en la fuente por pagos laborales. Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro es-
tarn obligadas a realizar los aportes parafiscales y las
2. Respecto de los trabajadores: cotizaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la
a) Respecto de la primera modalidad, el ingreso se Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de
reconocer en el momento en que se ejerza la opcin y 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos
se calcular sobre la diferencia entre el valor a deducir 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley
por parte de la sociedad empleadora de acuerdo con el 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condicio-
literal c del numeral 1 de este artculo y el valor pagado nes establecidos en las normas aplicables.
por ellas. Pargrafo 3. Los contribuyentes del impuesto
b) Respecto de la segunda modalidad, el ingreso se sobre la renta y complementarios, que liquiden el im-
reconocer en el momento en que se entreguen las res- puesto a la tarifa prevista en el inciso 1 del artculo
pectivas acciones o cuotas de inters social, el trabaja- 240-1 tendrn derecho a la exoneracin de que trata
dor figure como accionista de la respectiva sociedad o este artculo.
se efecte la correspondiente anotacin en cuenta, lo Artculo 65. Adicinese el artculo 115-1 del Estatu-
que suceda primero, y se calcular sobre el valor co- to Tributario, el cual quedar as:
mercial de conformidad con el literal c) del numeral 1
Artculo 115-1. Deduccin para las prestaciones
de este artculo.
sociales, aportes parafiscales e impuestos. Para los
Artculo 64. Adicinese el artculo 114-1 del Estatu- contribuyentes obligados a llevar contabilidad, sern
to Tributario, el cual quedar as: aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de
Artculo 114-1. Exoneracin de aportes. Estarn prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos
exoneradas del pago de los aportes parafiscales a fa- de que trata el artculo 115 de este Estatuto, en el ao o
vor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), del periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y previamente a la presentacin de la declaracin inicial
del impuesto sobre la renta se encuentren efectivamen-
las cotizaciones al Rgimen Contributivo de Salud, las
te pagados.
sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribu-
yentes declarantes del impuesto sobre la renta y com- Artculo 66. Adicinese un artculo 115-2 al Estatu-
plementarios, correspondientes a los trabajadores que to Tributario, el cual quedar as:
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Artculo 115-2. Deduccin especial del impuesto Artculo 70. Adicinese al artculo 123 del Estatuto
sobre las ventas. A partir del ao gravable 2017 los Tributario el siguiente inciso, el cual quedar, as:
contribuyentes tendrn derecho a deducir de su base
Proceden como deduccin los gastos devengados
gravable del impuesto sobre la renta el valor pagado
por concepto de contratos de importacin de
por concepto del Impuesto sobre las Ventas por la ad-
quisicin o importacin de bienes de capital gravados tecnologa, patentes y marcas, en la medida en que se
a la tarifa general. haya solicitado ante el organismo oficial competente
el registro del contrato correspondiente, dentro de los
Esta deduccin se solicitar en la declaracin del tres meses siguientes a la suscripcin del contrato.
impuesto sobre la renta del ao gravable en que se im- En caso que se modifique el contrato, la solicitud de
porte o adquiera el bien de capital. registro se debe efectuar dentro del mes siguiente al de
Pargrafo. En ningn caso el beneficio previsto en su modificacin.
este artculo puede ser utilizado en forma concurrente Artculo 71. Adicinese un pargrafo al artculo 124
con el establecido en el artculo 258-2 del Estatuto Tri- del Estatuto Tributario, el cual quedar, as:
butario.
Pargrafo. Los conceptos mencionados en el pre-
Artculo 67. Modifquese el artculo 117 del Estatu- sente artculo, diferentes a regalas y explotacin o
to Tributario, el cual quedar as: adquisicin de cualquier clase de intangible, sean de
Artculo 117. Deduccin de intereses. El gasto por fuente nacional o extranjera estarn sometidos a una ta-
intereses realizado a favor de terceros ser deducible en rifa de retencin en la fuente establecido en el artculo
la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya auto- 408 de este Estatuto.
rizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante
Artculo 72. Modifquese el artculo 124-2 del Esta-
el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certi-
tuto Tributario, el cual quedar, as:
ficada anualmente por la Superintendencia Financiera.
Artculo 124-2. Pagos a jurisdicciones no coope-
El exceso a que se refiere el primer inciso de este ar-
rantes, de baja o nula imposicin y a entidades perte-
tculo no podr ser tratado como costo, ni capitalizado
necientes a regmenes tributarios preferenciales. No
cuando sea el caso.
sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o
Artculo 68. Modifquese el artculo 120 del Estatu- abonos en cuenta que se realicen a personas naturales,
to Tributario, el cual quedar as: personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad
Artculo 120. Limitaciones a pagos de regalas que se encuentre constituida, localizada o en funciona-
por concepto de intangibles. No ser aceptada la de- miento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula
duccin por concepto de pago de regalas a vinculados imposicin, o a entidades pertenecientes a regmenes
econmicos del exterior ni zonas francas, correspon- preferenciales, que hayan sido calificados como tales
diente a la explotacin de un intangible formado en el por el Gobierno colombiano, salvo que se haya efectua-
territorio nacional. do la retencin en la fuente por concepto de Impuesto
sobre la Renta, cuando a ello haya lugar.
No sern deducibles los pagos por concepto de re-
galas realizadas durante el ao o periodo gravable, Sin perjuicio de lo previsto en el rgimen de precios
cuando dichas regalas este asociadas a la adquisicin de transferencia, lo previsto en este artculo no le ser
de productos terminados. aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen
con ocasin de operaciones financieras registradas ante
Artculo 69. Modifquese el artculo 122 del Estatu-
el Banco de la Repblica.
to Tributario, el cual quedar:
Artculo 73. Modifquese el artculo 127-1 del Esta-
Artculo 122. Limitacin a las deducciones de los
costos y gastos en el exterior. Los costos o deducciones tuto Tributario el cual quedar as:
por expensas en el exterior para la obtencin de rentas Artculo 127-1. Contratos de arrendamiento. Son
de fuente dentro del pas, no pueden exceder del quince contratos de arrendamiento el arrendamiento operativo
por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, y el arrendamiento financiero o leasing. Los contratos
computada antes de descontar tales costos o deduccio- de arrendamiento que se celebren a partir del 1 de
nes, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: enero de 2017, se someten a las siguientes reglas para
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:
retencin en la fuente. 1. Definiciones:
2. Los contemplados en el artculo 25. a) Arrendamiento financiero o leasing financiero:
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de Es aquel contrato que tiene por objeto la adquisicin
cualquier clase de bienes corporales. financiada de un activo y puede reunir una o varias de
las siguientes caractersticas:
4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de
una obligacin legal, tales como los servicios de certi- i) Al final del contrato se transfiere la propiedad del
ficacin aduanera. activo al arrendatario o locatario.
5. Los intereses sobre crditos otorgados a contri- ii) El arrendatario o locatario tiene la opcin de
buyentes residentes en el pas por parte de organismos comprar el activo a un precio que sea suficientemente
multilaterales de crdito, a cuyo acto constitutivo haya inferior a su valor comercial en el momento en que la
adherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vi- opcin de compra sea ejercida, de modo que al inicio
gente y en l se establezca que el respectivo organismo del arrendamiento se prevea con razonable certeza que
multilateral est exento de impuesto sobre la renta. tal opcin ser ejercida.
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iii) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte menor valor de este. La parte de cada canon correspon-
de la vida econmica del activo incluso si la propiedad diente a intereses o costo financiero, ser un gasto de-
no se trasfiere al final de la operacin. ducible para el arrendatario sometido a las limitaciones
iv) Al inicio del arrendamiento el valor presente de para la deduccin de intereses.
los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos vi) Al momento de ejercer la opcin de compra, el
equivalente al 75% del valor comercial del activo ob- valor pactado para tal fin se cargar contra el pasivo del
jeto del contrato. arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier
v) Los activos arrendados son de una naturaleza tan diferencia se ajustar como ingreso o gasto.
especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin vii) En el evento en que el arrendatario no ejerza
realizar en ellos modificaciones importantes. la opcin de compra, se efectuarn los ajustes fiscales
Los contratos de leasing internacional se someten a en el activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que
las reglas anteriores. surja no tendr efecto en el impuesto sobre la renta,
siempre y cuando no haya generado un costo o gasto
b) Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento deducible, en tal caso se tratar como una recuperacin
diferente de un arrendamiento financiero o leasing fi- de deducciones.
nanciero, de que trata el literal anterior.
3. Tratamiento del arrendamiento operativo:
2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:
a) Para el arrendador: El arrendador del activo le
a) Para el arrendador financiero: dar el tratamiento de acuerdo a la naturaleza del mis-
i) Al momento de celebracin del contrato deber mo y reconocer como ingreso el valor correspondiente
reconocer un activo por arrendamiento financiero por a los cnones de arrendamiento realizados en el ao o
el valor presente de los cnones de arrendamientos, perodo gravable. Cuando el arrendamiento comprenda
la opcin de compra y el valor residual de garanta en bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos
caso de ser aplicable. no ser depreciable.
ii) Deber incluir en sus declaraciones de renta la b) Para el arrendatario: El arrendatario recono-
totalidad de los ingresos generados por los contratos cer como un gasto deducible la totalidad del canon
de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por in- de arrendamiento realizado sin que deba reconocer
gresos, los ingresos financieros procedentes del activo como activo o pasivo suma alguna por el bien arren-
por arrendamiento, as como los dems ingresos que se dado.
deriven del contrato.
Pargrafo 1. Los contratos de arrendamiento fi-
b) Para el arrendatario: nanciero o leasing con opcin de compra, que se hayan
i) Al inicio del contrato, el arrendatario deber re- celebrado antes de la entrada en vigencia de esta ley,
conocer un activo y un pasivo por arrendamiento, que mantendrn el tratamiento fiscal vigente al momento
corresponde al valor total del bien objeto de arrenda- de su celebracin.
miento. Esto es, el valor presente de los cnones de Pargrafo 2. El contrato de retroarriendo o lease-
arrendamientos, la opcin de compra y el valor residual back se tratar para efectos del impuesto sobre la renta
de garanta en caso de ser aplicable, calculado a la fe- y complementarios como dos operaciones separadas,
cha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el es decir, una venta de activos y un arrendamiento pos-
mismo. La suma registrada como pasivo por el arrenda- terior. El arrendamiento posterior se somete a la regla
tario, debe coincidir con la registrada por el arrendador prevista en el artculo 139 del Estatuto T.ributario. El
como activo por arrendamiento. contrato de retroarriendo o lease-back debe cumplir
Adicionalmente y de manera discriminada, se po- con las siguientes dos condiciones:
drn adicionar los costos en los que se incurra para po- 1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamien-
ner en marcha o utilizacin el activo siempre que los to y el arrendatario del bien sean la misma persona o
mismos no hayan sido financiados. entidad, y
ii) El valor registrado en el activo por el arrenda- 2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero
tario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las tenga la naturaleza de propiedad, planta o equipo para
ventas que vaya a ser descontado, tendr la naturaleza el proveedor.
de activo el cual podr ser amortizado o depreciado en
los trminos previstos en este estatuto como si el bien Pargrafo 3. El presente artculo no se aplica a
arrendado fuera de su propiedad. los contratos de leasing internacional de helicpteros y
aerodinos de servicio pblico y de fumigacin, al cual
iii) El IVA pagado en la operacin solo ser descon- se refiere el Decreto-ley 2816 de 1991.
table por parte del arrendatario, segn las reglas previs-
tas para el bien objeto del contrato. Pargrafo 4. El tratamiento de este artculo apli-
ca a todas las modalidades contractuales que cumplan
iv) Cuando el arrendamiento financiero comprenda con los elementos de la esencia del contrato de arrenda-
bienes inmuebles, la parte correspondiente a terrenos
miento, independientemente del ttulo otorgado por las
no ser depreciable ni amortizable.
partes a dicho contrato.
v) Los cnones de arrendamiento causados a cargo
Artculo 74. Modifquese el artculo 128 del Estatu-
del arrendatario, debern descomponerse en la parte
to Tributario, el cual quedar as:
que corresponda a abono a capital y la parte que corres-
ponda a intereses o costo financiero. La parte corres- Artculo 128. Deduccin por depreciacin. Para
pondiente a abonos de capital, se cargar directamente efectos del impuesto sobre la renta y complementa-
contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un rios, los obligados a llevar contabilidad podrn deducir
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 21

cantidades razonables por la depreciacin causada por activos movibles, tales como materias primas, bienes en
desgaste de bienes usados en negocios o actividades va de produccin e inventarios, y valores mobiliarios.
productoras de renta, equivalentes a la alcuota o suma
Se entiende por valores mobiliarios los ttulos re-
necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fis-
cal y el valor residual durante la vida til de dichos presentativos de participaciones de haberes en socieda-
bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el des, de cantidades prestadas, de mercancas, de fondos
ao o perodo gravable. pecuniarios o de servicios que son materia de operacio-
nes mercantiles o civiles.
Artculo 75. Modifquese el artculo 129 del Estatu-
to Tributario, el cual quedar as: Artculo 79. Modifquese el artculo 137 del Estatu-
to Tributario, el cual quedar as:
Artculo 129. Concepto de obsolescencia. Se entien-
de por obsolescencia, la prdida por deterioro de valor, Artculo 137. Limitacin a la deduccin por de-
el desuso o falta de adaptacin de un bien a su funcin preciacin. Para efectos del impuesto sobre la renta
propia, o la inutilidad que pueda preverse como resulta- y complementarios el valor a deducir anualmente por
do de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas concepto de depreciacin ser el menor entre el esta-
o econmicas, que determinen clara y evidentemente la blecido de conformidad con la tcnica contable y aquel
necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca determinado por el gobierno nacional.
anterior al vencimiento de su vida til probable.
Pargrafo 1. El gobierno nacional reglamentar
La obsolescencia parcial, entendida como la prdida las tasas mximas de depreciacin, las cuales oscilarn
parcial de valor de los activos depreciable. Los dete- entre el 4% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento
rioros parciales del valor de activos depreciables, no el valor mximo de depreciacin ser del 5% anual cal-
sern deducibles del Impuesto sobre la renta y comple- culado sobre la diferencia entre el costo fiscal menos el
mentarios, sino hasta el momento de la enajenacin de valor residual del activo depreciable.
dichos bienes.
Pargrafo 2. Para efectos del impuesto sobre la
En las bajas por obsolescencia completa de activos renta y complementarios, la vida til es el perodo du-
depreciables ser deducible el costo fiscal menos las rante el cual se espera que el activo brinde beneficios
deducciones que le hayan sido aplicadas, en la parte econmicos futuros. Por lo cual la tasa de depreciacin
que no se hubiere cubierto por indemnizacin o segu- fiscal no necesariamente coincidir con la tasa de de-
ros. El contribuyente conservar los respectivos docu- preciacin contable.
mentos comprobatorios.
La vida til de los activos depreciables deber es-
Artculo 76. Modifquese el artculo 131 del Estatu- tar soportada para efectos fiscales por medio de, entre
to Tributario, el cual quedar as:
otros, estudios tcnicos, manuales de uso e informes.
Artculo 131. Base para calcular la depreciacin. Tambin son admisibles para soportar la vida til de
Para las personas obligadas a llevar contabilidad el los activos documentos probatorios elaborados por un
costo fiscal de un bien depreciable no involucrar el experto en la materia.
impuesto a las ventas cancelado en su adquisicin o
nacionalizacin, cuando haya debido ser tratado como Pargrafo 3. En caso de que el contribuyente rea-
descuento en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto lice la depreciacin de un elemento de la propiedad,
sobre las ventas u otro descuento tributario que se le planta y equipo por componentes principales de con-
otorgue. formidad con la tcnica contable, la deduccin por de-
preciacin para efectos del impuesto sobre la renta y
Para efectos del impuesto sobre la renta y comple- complementarios no podr ser superior a la deprecia-
mentarios, un contribuyente depreciar el costo fiscal cin o alcuota permitida en este estatuto o el regla-
de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo mento, para el elemento de propiedad, planta y equipo
largo de su vida til. en su totalidad.
Para efectos del impuesto sobre la renta y comple- Pargrafo 4. Las deducciones por depreciacin no
mentarios, el valor residual y la vida til se determinar
deducibles porque exceden los lmites establecidos en
de acuerdo con la tcnica contable.
este artculo o en el reglamento, en el ao o periodo
Artculo 77. Modifquese el artculo 134 del Estatu- gravable, generarn una diferencia temporaria que ser
to Tributario, el cual quedar as: deducible en los periodos siguientes al trmino de la
Artculo 134. Mtodos de depreciacin. Para los vida til del activo. En todo caso, la recuperacin de
contribuyentes obligados a llevar contabilidad los m- la diferencia temporaria, anualmente, no podr exceder
todos de depreciacin de los activos depreciables, se- el lmite establecido en este artculo o el reglamento
rn los establecidos en la tcnica contable. calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual
del activo.
Artculo 78. Modifquese el artculo 135 del Estatu-
to Tributario, el cual quedar as: Artculo 80. Modifquese el artculo 140 del Estatu-
to Tributario, el cual quedar as:
Artculo 135. Bienes depreciables. Para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios sern trata- Artculo 140. Depreciacin acelerada para fines
dos como bienes tangibles depreciables los siguientes: fiscales. El contribuyente puede aumentar la alcuota
propiedad, planta y equipo, propiedades de inversin y de depreciacin determinada en el artculo 137 de este
los activos tangibles que se generen en la exploracin y estatuto, en un veinticinco por ciento (25%), cuando la
evaluacin, con excepcin de los terrenos, que no sean maquinaria y equipo se utilice diariamente por 16 horas
amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los o ms, siempre y cuando esto se demuestre.
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Artculo 81. Modifquese el artculo 142 del Estatu- 1. La base de amortizacin ser el costo de los ac-
to Tributario, el cual quedar as: tivos intangibles determinado de conformidad con el
artculo 74 de este estatuto.
Artculo 142. Deduccin de inversiones. Para efec-
tos del impuesto sobre la renta y complementarios, las 2. El mtodo para la amortizacin del intangible
inversiones de que trata el artculo 74-1 de este estatu- ser determinado de conformidad con la tcnica conta-
to, sern deducibles de conformidad con las siguientes ble, siempre y cuando la alcuota anual no sea superior
reglas: del 20%, del costo fiscal.
1. Gastos pagados por anticipado. Se deducir pe- En caso tal que el intangible sea adquirido mediante
ridicamente en la medida en que se reciban los ser- contrato y este fije un plazo, su amortizacin se har
vicios. en lnea recta, en iguales proporciones, por el tiempo
del mismo. En todo caso la alcuota anual no podr ser
2. Desembolsos de establecimiento. Los desembol- superior al 20% del costo fiscal.
sos de establecimiento se deducirn mediante el mto-
do de lnea recta, en iguales proporciones, por el plazo Los gastos por amortizacin no deducibles porque
del contrato a partir de la generacin de rentas por parte exceden el lmite del 20%, en el ao o periodo grava-
del contribuyente y en todo caso no puede ser superior ble, generarn una diferencia temporaria que ser de-
ducible en los periodos siguientes al trmino de la vida
a una alcuota anual del 20%, de su costo fiscal.
til del activo intangible, sin exceder el 20% del costo
En consecuencia, los gastos no deducibles porque fiscal del activo por ao o periodo gravable.
exceden el lmite del 20%, en el ao o periodo grava- Pargrafo 1. Los activos intangibles adquiridos de
ble, generarn una diferencia temporaria que ser de- que tratan los numerales 1 y 2 del artculo 74 de este
ducible en los periodos siguientes, sin exceder el 20% estatuto, que renan la totalidad de las siguientes carac-
del costo fiscal por ao o periodo gravable. tersticas sern amortizables.
3. Investigacin, desarrollo e innovacin: La de- 1. Que tengan una vida til definida.
duccin por este concepto iniciar en el momento en
que se finalice el proyecto de investigacin, desarrollo 2. Que el activo se puede identificar y medir con
e innovacin, sea o no exitoso, el cual se amortizar en fiabilidad de acuerdo con la tcnica contable; y
iguales proporciones, por el tiempo que se espera ob- 3. Su adquisicin gener en cabeza del enajenante
tener rentas y en todo caso no puede ser superior a una residente fiscal colombiano un ingreso gravado en Co-
alcuota anual del 20%, de su costo fiscal. lombia a precios de mercado, o cuando la enajenacin
En consecuencia, los gastos por amortizacin no de- se realice con un tercero independiente del exterior.
ducibles porque exceden el lmite del 20%, en el ao o Pargrafo 2. No sern amortizables los activos
periodo gravable, generarn una diferencia temporaria intangibles adquiridos de que tratan los numerales 1
que ser deducible en los periodos siguientes, sin exce- y 2 del artculo 74 de este estatuto, entre partes rela-
der el 20% del costo fiscal del activo por ao o periodo cionadas o vinculadas dentro del Territorio Aduanero
gravable. Nacional, zonas francas y las operaciones sometidas al
rgimen de precios de transferencia de que trata el art-
Los gastos por amortizacin no deducibles porque culo 260-1 y 260-2 del estatuto tributario.
exceden el lmite del 20%, en el ao o periodo grava-
ble, generarn una diferencia temporaria que ser de- Pargrafo 3. La plusvala que surja en cualquiera
ducible en los periodos siguientes al trmino de la vida de los eventos descritos en el artculo 74 de este estatu-
til del activo intangible, sin exceder el 20% del costo to, no ser objeto de amortizacin.
fiscal del activo por ao o periodo gravable. Pargrafo 4. Cuando la persona jurdica o asimi-
Pargrafo. Lo previsto en los numerales 5 y 6 del lada se liquide, ser deducible el costo fiscal pendiente
artculo 74-1 de este estatuto no es susceptible de amor- del activo intangible amortizable.
tizacin. Pargrafo 5. Para los casos no previstos en este ar-
Artculo 82. Modifquese el artculo 143 del Estatu- tculo, que sean susceptibles de amortizarse y no exista
una restriccin en este estatuto, se amortizar en lnea
to Tributario, el cual quedar as:
recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se espera obte-
Artculo 143. Deduccin por amortizacin de ac- ner rentas y en todo caso no puede ser superior a una
tivos intangibles. Son deducibles, en la proporcin que alcuota anual del 20%, de su costo fiscal.
se indica en el presente artculo, las inversiones nece- Los gastos por amortizacin no deducibles porque
sarias en activos intangibles realizadas para los fines exceden el lmite del 20%, en el ao o periodo grava-
del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con ble, generarn una diferencia temporaria que ser de-
otros artculos de este captulo y distintas de las inver- ducible en los periodos siguientes al trmino de la vida
siones en terrenos. til del activo intangible, sin exceder el 20% del costo
Se entiende por inversiones necesarias en activos fiscal del activo por ao o periodo gravable.
intangibles las amortizables por este sistema, los des- Artculo 83. Modifquese el artculo 143-1 del Esta-
embolsos efectuados o devengados para los fines del tuto Tributario, el cual quedar as:
negocio o actividad susceptibles de demrito y que,
de acuerdo con la tcnica contable, deban reconocerse Artculo 143-1. Amortizacin en la explotacin
como activos, para su amortizacin. de minas, petrleo y gas. Los gastos preliminares de
instalacin u organizacin o de desarrollo o los costos
La amortizacin de activos intangibles a que se re- de adquisicin o exploracin de minas, de yacimien-
fiere el artculo 74 de este estatuto, se har en los si- tos petrolferos o de gas y otros productos naturales no
guientes trminos: renovables para efectos del impuesto sobre la renta y
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complementarios seguirn las siguientes reglas para su Artculo 145. Deduccin de deudas de dudoso o
amortizacin: difcil cobro. Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, podrn deducir las cantidades razona-
1. Los activos de evaluacin y exploracin de recur-
bles que fije el reglamento como deterioro de cartera
sos naturales no renovables determinados en el numeral
4 del artculo 74-1 de este estatuto sern depreciables de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se
o amortizables, dependiendo de si se trata de un activo hayan originado en operaciones productoras de renta,
tangible o intangible. correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems
requisitos legales.
2. En caso de que se determine que la mina o yaci-
miento no es apto para su explotacin, los activos de No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas
que trata el numeral 4 del artculo 74-1 de este estatuto, contradas entre s por empresas o personas econmi-
podrn ser amortizados en el ao en que se determine camente vinculadas, o por los socios para con la socie-
y compruebe tal condicin y en todo caso a ms tardar dad, o viceversa.
dentro de los 2 aos siguientes. Pargrafo 1. Sern deducibles por las entidades
3. El valor a amortizar en el ao o perodo gravable sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superinten-
ser el determinado de conformidad con la siguiente dencia Financiera, la provisin de cartera de crditos y
frmula: la provisin de coeficiente de riesgo realizado durante
el respectivo ao gravable. As mismo, son deducibles
UPt las provisiones realizadas durante el respectivo ao
CA t = * SA t -1
R t 1 gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y
sobre contratos de leasing que deban realizarse confor-
Donde: me a las normas vigentes.
CAt denota el costo por amortizacin en el ao No obstante lo anterior, no sern deducibles los gas-
o perodo gravable. tos por concepto de provisin de cartera que:
UPt corresponde a las unidades producidas en el a) Excedan de los lmites requeridos por la ley y la
ao o perodo gravable. regulacin prudencial respecto de las entidades someti-
Rt1 corresponde a las reservas probadas rema- das a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
nentes al final del ao inmediatamente an- Financiera de Colombia; o
terior. En el primer ao de produccin, R b) Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia
corresponde al valor de reservas probadas de la Superintendencia Financiera de Colombia.
consignadas en el respectivo contrato.
Artculo 85. Modifquese el inciso primero del art-
SAt1 corresponde al saldo por amortizar al final culo 147 del Estatuto Tributario, as:
del ao o perodo gravable inmediatamente
anterior. Las sociedades podrn compensar las prdidas fis-
cales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas
En el caso en que las reservas probadas difieran de ordinarias que obtuvieren en los ocho (8) periodos
las inicialmente estimadas en el contrato, el mayor o gravables siguientes sin perjuicio de la renta presun-
menor valor de las mismas, deber incorporarse en la tiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no
variable de reservas probadas remanentes en el ao en sern trasladables a los socios.
que se efecte dicha actualizacin.
Artculo 86. Modifquese el inciso final del artculo
Para efectos fiscales solo se aceptar una variacin 147 del Estatuto Tributario, as:
hasta del 20% de la reserva probada inicialmente, esti-
pulada en el programa de trabajo y obras -PTO, progra- El trmino de firmeza de las declaraciones de renta
mas de trabajo e inversiones-PTI, ttulo minero, contra- y sus correcciones en las que se determinen o compen-
to inicial o el documento en donde acredit la cantidad sen prdidas fiscales ser de ocho (8) aos contados a
de reservas probadas a la autoridad competente. partir de la fecha de su presentacin.
En aquellas zonas donde los recursos naturales no Artculo 87. Modifquese el artculo 154 del Estatu-
renovables no son de propiedad del Estado, es decir, to Tributario el cual quedar as:
tienen reconocimiento de propiedad privada-RPP, las Artculo 154. Prdida en la enajenacin de plus-
reservas probadas deben ser presentadas por el contri- vala. Con sujecin a las limitaciones previstas en este
buyente, mediante el estudio tcnico de reservas debi- estatuto para las deducciones de prdidas en la enajena-
damente avalado por un experto en la materia. cin de activos, la prdida originada en la enajenacin
Salvo lo previsto en el artculo 167 de este estatuto, del intangible de que trata el numeral 2 del artculo 74
en caso que la produccin se agote antes de lo previsto de este estatuto, tendr el siguiente tratamiento:
en el contrato correspondiente, el saldo pendiente se
1. Si se enajena como activo separado no ser de-
podr amortizar en el ao o perodo gravable en el que
ducible.
se comprueba tal situacin y en todo caso a ms tardar
dentro de los 2 aos siguientes a la comprobacin. 2. Si se enajena como parte de otro activo o en el
marco de una combinacin de negocios, en los trmi-
Pargrafo. Los desembolsos en que se incurran en
nos del numeral 2 del artculo 74 de este estatuto, ser
las etapas de Desarrollo y Explotacin de recursos na-
deducible.
turales no renovables, tendrn el tratamiento fiscal que
corresponda a la naturaleza de dichas partidas de con- Artculo 88. Modifquese el artculo 158-1 del Esta-
formidad con lo previsto en este estatuto. tuto Tributario el cual quedar as:
Artculo 84. Modifquese el artculo 145 del Estatu- Artculo 158-1. Deduccin por inversiones en in-
to Tributario el cual quedar as: vestigacin, desarrollo tecnolgico e innovacin. Las
1
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inversiones que se realicen en investigacin, desarrollo Artculo 200. Contratos por servicios de construc-
tecnolgico e innovacin, de acuerdo con los criterios cin. Para las actividades de servicios de construccin
y las condiciones sealadas por el Consejo Nacional se aplicarn las siguientes reglas:
de Poltica Econmica y Social mediante documento
1. Los ingresos, costos y deducciones del contrato
Conpes, sern deducibles en el perodo gravable en que
de construccin se reconocern considerando el mto-
se realicen. Lo anterior, no excluye la aplicacin del
do de grado de realizacin del contrato.
descuento de que trata el artculo 256 del Estatuto Tri-
butario cuando se cumplan las condiciones y requisitos 2. Para la aplicacin de este mtodo, se elaborar al
all previstos. comienzo de la ejecucin del contrato un presupuesto
Artculo 89. Modifquese el artculo 159 del Estatu- de ingresos, costos y deducciones totales del contrato
to Tributario el cual quedar as: y atribuir en cada ao o perodo gravable la parte pro-
porcional de los ingresos del contrato que corresponda
Artculo 159. Deduccin por inversiones en eva- a los costos y deducciones efectivamente realizados
luacin y exploracin de recursos naturales no reno- durante el ao. La diferencia entre la parte del ingreso
vables. Las inversiones necesarias realizadas de con- as calculada y los costos y deducciones efectivamen-
formidad con el numeral 4 del artculo 74- 1 de este te realizados, constituye la renta lquida del respectivo
estatuto, sern amortizables de conformidad con lo es- ao o perodo gravable.
tablecido en el artculo 143-1.
Al terminar la ejecucin del contrato deben hacerse
Artculo 90. Modifquese el artculo 176 del Estatu- los ajustes que fueren necesarios, con los soportes res-
to Tributario el cual quedar as: pectivos.
Artculo 176. Los gastos que no sean susceptibles 3. Cuando sea probable que los costos totales del
de tratarse como deduccin, no podrn ser tratados contrato vayan a exceder de los ingresos totales deri-
como costos ni capitalizados. Los costos cuya acepta- vados del mismo las prdidas esperadas contabilizadas
cin est restringida no podrn ser tratados como de- no sern deducibles para efecto del impuesto sobre la
duccin. Los gastos no aceptados fiscalmente no po- renta y complementarios, solo hasta el momento de la
drn ser tratados como costo, ni ser capitalizados. finalizacin del contrato, en la medida que se haya he-
Artculo 91. Modifquese el pargrafo del artculo cho efectiva.
177-1 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 1. El presupuesto del contrato debe es-
Pargrafo. En caso de que el contribuyente tenga tar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional
rentas gravadas, rentas exentas e ingresos no constitu- especializado en la materia, con licencia para ejercer.
tivos de renta ni ganancia ocasional, y no sea posible
Pargrafo 2. Los contribuyentes que realicen esta
diferenciar con claridad los costos y gastos atribuibles
actividad deben llevar contabilidad.
a cada uno, la limitacin prevista en este artculo se
aplicar mximo en la proporcin que representen los Pargrafo 3. Cuando en esencia econmica el
ingresos asociados a rentas exentas y a los ingresos contribuyente no preste un servicio de construccin,
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional sobre sino que construya un bien inmueble para destinarlo a
los ingresos totales del contribuyente. En todo caso, la la venta en el curso ordinario de sus operaciones, para
aplicacin de los costos y los gastos asociados a las su uso o para ser destinado como una propiedad de in-
rentas exentas y a los ingresos no constitutivos de renta versin, se considerarn las reglas previstas para los in-
ni ganancia ocasional no dar lugar a prdidas fiscales ventarios y activos fijos, contempladas en este Estatuto.
susceptibles de ser compensadas en los trminos del
artculo 147 del Estatuto Tributario. Artculo 96. Adicinese al artculo 207-2 del Estatu-
to Tributario los siguientes pargrafos:
Artculo 92. Adicinese un pargrafo al artculo
177-2 del Estatuto Tributario el cual quedar as: Pargrafo 1. A partir del ao gravable 2018, in-
cluido, las rentas exentas previstas en los numerales 1,
Pargrafo. A las mismas limitaciones se someten 2, 5, 6, 8 y 11 de este artculo estarn gravadas con el
las operaciones gravadas con el impuesto nacional al impuesto sobre la renta y complementarios.
consumo.
Pargrafo 2. Las rentas exentas previstas en el nu-
Artculo 93. Modifquese el artculo 188 del Estatu- meral 12 de este artculo conservarn tal carcter.
to Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 3. Lo aqu dispuesto no debe interpre-
Artculo 188. Base y porcentaje de la renta pre- tarse como una renovacin o extensin de los benefi-
suntiva. Para efectos del impuesto sobre la renta, se cios previstos en este artculo.
presume que la renta lquida del contribuyente no es
inferior al cuatro por ciento (4%) de su patrimonio l- Artculo 97. Adicinese el artculo 235-2 del Estatu-
quido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmedia- to Tributario el cual quedar as:
tamente anterior. Artculo 235-2. Rentas exentas a partir del ao
Artculo 94. Adicinese un literal g) al artculo 189 gravable 2018. A partir del 1 de enero de 2018, sin
del Estatuto Tributario: perjuicio de las rentas exentas de las personas naturales,
las nicas excepciones legales de que trata el artculo
g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados
26 del este Estatuto son las siguientes:
exclusivamente a actividades deportivas de los clubes
sociales y deportivos. 1. Las rentas exentas de la Decisin 578 de la CAN.
Artculo 95. Modifquese el artculo 200 del Estatu- 2. Las rentas de que trata el artculo 4 del Decreto
to Tributario el cual quedar as: 841 de 1998.
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3. La renta exenta de que tratan los numerales 9 y tituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de
12 del artculo 207-2 de este Estatuto, en los mismos esta ley, en las cuales el objeto social, la nmina, el
trminos all previstos. o los establecimientos de comercio, el domicilio, los
4. Las rentas exentas de que trata el artculo 16 de la intangibles o los activos que conformen su unidad de
Ley 546 de 1999. explotacin econmica, sean los mismos de una em-
presa disuelta, liquidada, escindida, constituida o inac-
5. Las rentas exentas de que trata el artculo 96 de tiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la
la Ley 788 de 2002. Estos contribuyentes no estarn presente ley.
cobijados por la exencin a la que se refiere el artculo
114-1. En cualquier caso, la Administracin Tributaria po-
dr recaracterizar o reconfigurar cualquier operacin o
Artculo 98. Modifquese el artculo 240 del Estatu- negocio jurdico cuya finalidad principal sea acceder a
to Tributario el cual quedar as: la tarifa a la que se refiere el artculo anterior, y en espe-
Artculo 240. Tarifa general para personas jurdi- cial cualquier operacin que suponga abuso en materia
cas. La tarifa general del impuesto sobre la renta apli- tributaria.
cable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los Pargrafo transitorio 1. Durante los aos 2017 y
establecimientos permanentes de entidades del exterior 2018, la tarifa general del impuesto sobre la renta ser
y las personas jurdicas extranjeras o sin residencia del 34% y 33%, respectivamente.
obligadas a presentar la declaracin anual del impuesto
sobre la renta y complementarios, ser del 32%. Pargrafo transitorio 2. Los contribuyentes a que
se refiere este artculo tambin debern liquidar una so-
Pargrafo 1. A partir de 2017 estarn gravadas las bretasa al impuesto sobre la renta y complementarios
rentas a las que se referan los numerales 3, 4 y 7 del ar- durante los siguientes perodos gravables:
tculo 207-2 del Estatuto Tributario y la sealada en el
artculo 1 de la Ley 939 de 2004. A los contribuyentes 1. Para el ao gravable 2017:
que efectuaron las inversiones que dieron lugar a esas
rentas exentas, les aplicar, respecto de esas rentas, una
tarifa del 9% por el trmino que resta de aplicacin de
estos tratamientos.
Pargrafo 2. Estarn gravadas a la tarifa del 9%
las rentas obtenidas por las empresas industriales y
comerciales del Estado y las sociedades de economa
mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital, 2. Para el ao gravable 2018:
en las cuales la participacin del Estado sea superior
del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y
de licores y alcoholes.
Pargrafo 3. Los contribuyentes del impuesto so-
bre la renta y complementarios, que hayan accedido a
la fecha de entrada en vigencia de esta ley al tratamien-
to previsto en la Ley 1429 de 2010 debern liquidar y
pagar el impuesto sobre la renta y complementarios a
El anticipo de la sobretasa del Impuesto sobre la
la tarifa del 9% durante el tiempo por el cual fue conce-
Renta para la Equidad (CREE) para el ao gravable
dido dicho tratamiento.
2017 liquidado en el ao 2016 podr imputarse contra
Pargrafo 4. Las empresas editoriales constituidas la sobretasa del impuesto sobre la renta y complemen-
en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad tarios que se liquide para el ao gravable 2017.
econmica y objeto social sea exclusivamente la edi-
cin de libros, revistas, folletos o coleccionables seria- La sobretasa de que trata este artculo est sujeta,
dos de carcter cientfico o cultural, en los trminos de para el perodo gravable 2018 a un anticipo del cien
la Ley 98 de 1993, estarn sometidas a las siguientes por ciento (100%) del valor de la misma, calculado so-
tarifas: bre la base gravable del impuesto sobre la renta y com-
plementarios sobre la cual el contribuyente liquid el
Base Gravable mencionado impuesto para el ao gravable inmediata-
Tarifa Impuesto
Desde Hasta mente anterior. El anticipo de la sobretasa del impues-
0 UVT 33.610 UVT 9% BG*9% to sobre la renta y complementarios deber pagarse en
((BG-50,415 dos cuotas anuales en los plazos que fije el reglamento.
33.610 UVT En adelante TG UVT)*TG) + 4,537
UVT
Artculo 99. Modifquese el artculo 240-1 del Esta-
tuto Tributario el cual quedar as:
Donde: UVT se refiere a unidades de valor tributario, BG es base grava-
ble, TG indica la tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las Artculo 240-1. Tarifa para usuarios de zona fran-
personas jurdicas en el ao o perodo gravable correspondiente y * denota ca. A partir del 1 de enero de 2017, las personas jurdi-
multiplicado por. cas que sean usuarios de zona franca estarn sometidos
Las empresas de que trata este pargrafo tambin a la tarifa general del artculo 240 de este Estatuto, me-
estn sometidas a la liquidacin de la sobretasa del im- nos 10 puntos porcentuales (10%).
puesto sobre la renta y complementarios de que trata el Pargrafo 1. La tarifa del impuesto sobre la renta
Pargrafo Transitorio 2. gravable aplicable a los usuarios comerciales de zona
Pargrafo 5. No le aplicar la tarifa prevista en franca ser la tarifa general del artculo 240 de este Es-
el pargrafo anterior a las empresas editoriales cons- tatuto.
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Pargrafo 2. Para los contribuyentes que tienen realizar las operaciones temporales de tesorera nece-
suscrito contrato de estabilidad jurdica, la tarifa ser la sarias de conformidad con las normas presupuestales
establecida en el correspondiente contrato y no podr aplicables para proveer dicha liquidez.
aplicarse concurrentemente con la deduccin de que
Los recursos as provedos sern pagados al Teso-
trataba el artculo 158-3 de este Estatuto. Estos contri-
ro con cargo a los recursos recaudados de acuerdo con
buyentes no gozarn de la exoneracin de aportes a la
este artculo, en los meses posteriores, con cargo a la
que se refiere el artculo 114-1 de este Estatuto.
subcuenta de que trata el pargrafo 12 del presente ar-
Artculo 100. Adicinese el artculo 243 al Estatuto tculo, y en subsidio con los recursos del Presupuesto
Tributario, el cual quedar as: General de la Nacin que el Gobierno aporte en cum-
plimiento de la garanta de financiacin de que trata
Artculo 243. Destinacin especfica. A partir del
este artculo.
periodo gravable 2017, 9 puntos porcentuales (9%) de
la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios Pargrafo 5. El Gobierno nacional reglamentar
de las personas jurdicas, se destinarn as: el funcionamiento del Fondo Especial de conformidad
con el artculo 209 de la Constitucin Poltica.
1. 2.2 puntos se destinarn al ICBF.
Pargrafo 6. La destinacin especfica de que trata
2. 1.4 puntos al SENA.
el presente artculo implica el giro inmediato de los re-
3. 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en cursos recaudados a los que se refiere este artculo, que
Salud. se encuentren en el Tesoro Nacional, a favor del Ins-
4. 0,4 puntos se destinarn a financiar programas de tituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del
atencin a la primera infancia. Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA).

5. 0,6 puntos a financiar las instituciones de educa- Pargrafo 7. Sin perjuicio de lo establecido en la
cin superior pblicas, crditos beca a travs del Icetex. presente ley tanto el ICBF como el SENA conservarn
su autonoma administrativa y funcional. Lo dispuesto
Pargrafo 1. Los recursos de que trata el numeral en esta ley mantiene inalterado el rgimen de direccin
4 de este inciso sern presupuestados en la seccin del tripartita del SENA contemplado en el artculo 7 de la
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que para su Ley 119 de 1994.
distribucin seguirn los lineamientos definidos por la
Comisin Intersectorial para la Primera Infancia. Pargrafo 8. A partir del 1 de enero de 2017, y
solamente para los efectos descritos en el presente pa-
Pargrafo 2. Mantngase el Fondo Especial sin rgrafo, la suma equivalente 83.33% del recaudo anual
personera jurdica al que se refiere el artculo 28 de la por concepto de los nueve (9) puntos a los que se re-
Ley 1607 de 2012, que se alimentar de los recursos a fiere este artculo, se incluir como base del clculo
los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo. del crecimiento de los ingresos corrientes durante los
Con estos recursos se atendern la inversin social que 4 aos anteriores al 2017 y de ah en adelante, de tal
se financiaba con los aportes creados por las Leyes 27 forma que el promedio de la variacin porcentual de los
de 1974, 7 de 1979 y 21 de 1982, que estaban a cargo ingresos corrientes de la Nacin entre el 2013 y el 2016
de los empleadores sociedades y personas jurdicas y incluyan este 83.33% como base del clculo de liqui-
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto so- dacin del Sistema General de Participaciones segn
bre la renta y complementarios. lo determinado por el artculo 357 de la Constitucin
Pargrafo 3. En todo caso, el Gobierno Nacional Poltica. Lo anterior no implica que los recursos a los
garantizar que la asignacin de recursos en los pre- que se refiere este artculo hagan parte de los ingresos
supuestos del SENA y el ICBF sea como mnimo un corrientes de la Nacin. El recaudo por concepto de los
monto equivalente al presupuesto de dichos rganos nueve (9) puntos a los que se refiere este artculo, en
para la vigencia fiscal de 2013 sin incluir los aportes ningn caso ser transferido a las entidades territoriales
parafiscales realizados por las entidades pblicas y las como recurso del Sistema General de Participaciones,
entidades sin nimo de lucro, los aportes parafiscales ni ser desconocida su destinacin especfica, la cual se
realizados por las sociedades y personas jurdicas y cumplir en los trminos de la presente ley.
asimiladas correspondientes a los empleados que de- Pargrafo 9. Mantngase en el fondo especial de
venguen diez (10) o ms salarios mnimos mensuales que trata el presente artculo, una subcuenta constituida
legales vigentes, ni los aportes que dichas entidades con los recursos recaudados por concepto de los nueve
recibieron del Presupuesto General de la Nacin en di- (9) puntos a los que se refiere este artculo, que excedan
cha vigencia, ajustado anualmente con el crecimiento la respectiva estimacin prevista en el presupuesto de
causado del ndice de precios al consumidor ms dos rentas de cada vigencia.
puntos porcentuales (2%).
Los recursos previstos en el presente pargrafo se
Pargrafo 4. Cuando con el recaudo de los nueve destinarn a financiar el crecimiento estable de los pre-
(9) puntos a los que se refiere este artculo no se alcan- supuestos del SENA y el ICBF en las siguientes vigen-
ce a cubrir el monto mnimo de que trata el pargrafo cias, de acuerdo con el reglamento que para el efecto
anterior, el Gobierno Nacional, con cargo a los recursos expida el Gobierno nacional.
del Presupuesto General de la Nacin, asumir la dife-
La distribucin de estos recursos se har en los mis-
rencia con el fin de hacer efectiva dicha garanta.
mos trminos y porcentajes fijados en este artculo.
Si en un determinado mes el recaudo de los nueve
Artculo 101. Adicinese el artculo 255 al Estatuto
(9) puntos a los que se refiere este artculo resulta infe-
Tributario el cual quedar as:
rior a una doceava parte del monto mnimo al que hace
alusin el presente pargrafo para el SENA y el ICBF, Artculo 255. Descuento para inversiones realiza-
la entidad podr solicitar los recursos faltantes al Mi- das en control y mejoramiento del medio ambiente.
nisterio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber Las personas jurdicas que realicen directamente inver-
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 27

siones en control y mejoramiento del medio ambien- Artculo 103. Modifquese el artculo 257 del Esta-
te, tendrn derecho a descontar de su impuesto sobre tuto Tributario el cual quedar as:
la renta a cargo el 20% de las inversiones que hayan
Artculo 257. Descuento por donaciones a entida-
realizado en el respectivo ao gravable, previa acredi-
des sin nimo de lucro pertenecientes al rgimen es-
tacin que efecte la autoridad ambiental respectiva,
pecial. Las donaciones efectuadas a entidades sin ni-
en la cual deber tenerse en cuenta los beneficios am-
mo de lucro que hayan sido calificadas en el rgimen
bientales directos asociados a dichas inversiones. No
especial del impuesto sobre la renta y complementarios
darn derecho a descuento las inversiones realizadas
y a las entidades no contribuyentes de que tratan los
por mandato de una autoridad ambiental para mitigar
artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario, no sern dedu-
el impacto ambiental producido por la obra o actividad
cibles del impuesto sobre la renta y complementarios,
objeto de una licencia ambiental.
pero darn lugar a un descuento del impuesto sobre la
Artculo 102. Modifquese el artculo 256 del Esta- renta y complementarios equivalente al 20% del va-
tuto Tributario el cual quedar as: lor donado en el ao o perodo gravable. El Gobierno
nacional reglamentar los requisitos para que proceda
Artculo 256. Descuento para inversiones realiza-
este descuento.
das en investigacin, desarrollo tecnolgico o innova-
cin. Las personas que realicen directamente inversio- Artculo 104. Modifquese el artculo 258 del Esta-
nes en proyectos calificados por el Consejo Nacional tuto Tributario el cual quedar as:
de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnologa en
Artculo 258. Limitaciones a los descuentos tribu-
Innovacin como de investigacin, desarrollo tecnol-
tarios de que tratan los artculos 253, 255, 256 y 257
gico o innovacin, de acuerdo con los criterios y con-
del Estatuto Tributario. Los descuentos de que tratan
diciones definidas por el Consejo Nacional de Poltica
los artculos 253, 255, 256 y 257 del Estatuto Tributa-
Econmica y Social, mediante un documento CON-
rio tomados en su conjunto no podrn exceder del 20%
PES, tendrn derecho a descontar de su impuesto sobre
del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente
la renta a cargo el 20% del valor invertido en dichos
en el respectivo ao gravable. El exceso no descontado
proyectos en el perodo gravable en que se realiz la
en el ao, se podr tomar durante los dos (2) periodos
inversin. Las inversiones de que trata este artculo,
gravables siguientes, con excepcin del descuento de-
podrn ser realizadas a travs de investigadores, gru-
terminado en el artculo 257, el cual solo podr tomarse
pos o centros de investigacin, desarrollo tecnolgico
en el respectivo ao con las limitaciones establecidas
o innovacin o directamente en unidades de investiga-
en este artculo.
cin, desarrollo tecnolgico o innovacin de empresas,
registrados y reconocidos por Colciencias. Artculo 105. Modifquese el numeral 1 del artculo
260-3 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Los proyectos calificados como de investigacin,
desarrollo tecnolgico o innovacin, previstos en el 1. Precio comparable no controlado. Compara el
presente artculo incluyen, adems, la vinculacin de precio de bienes o servicios transferidos en una ope-
nuevo personal calificado y acreditado de nivel de for- racin entre vinculados, frente al precio cobrado por
macin tcnica profesional, tecnolgica, profesional, bienes o servicios en una operacin comparable entre
maestra o doctorado a centros o grupos de investiga- partes independientes, en situaciones comparables.
cin, desarrollo tecnolgico o innovacin, segn los Para las siguientes operaciones se aplicar el si-
criterios y las condiciones definidas por el Consejo guiente tratamiento.
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno-
loga e Innovacin. El Consejo Nacional de Beneficios a) Cuando se trate de operaciones de adquisicin
Tributarios, definir los procedimientos de control, se- de activos corporales usados la aplicacin del mtodo
guimiento y evaluacin de los proyectos calificados, y de Precio Comparable no Controlado ser mediante
las condiciones para garantizar la divulgacin de los la presentacin de la factura de adquisicin del activo
resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de nuevo al momento de su compra a un tercero indepen-
la aplicacin de las normas sobre propiedad intelectual, diente menos la depreciacin desde la adquisicin del
y que adems servirn de mecanismo de control de la activo, de conformidad con los marcos tcnicos norma-
inversin de los recursos. tivos contables.
Pargrafo 1. Para que proceda el descuento de que b) Cuando se trate de operaciones de materias pri-
trata el presente artculo, al calificar el proyecto se de- mas y/o productos bsicos (commodities), el mtodo
ber tener en cuenta criterios de impacto ambiental. Precio Comparable No Controlado, ser el mtodo de
precios de transferencia ms apropiado para establecer
Pargrafo 2. El Documento Conpes previsto en
el precio de Plena Competencia en estas transacciones.
este artculo deber expedirse en un trmino de 4 me-
Para tal efecto, los precios de cotizacin de pblico co-
ses, contados a partir de la entrada en vigencia la pre-
nocimiento pueden ser utilizados como referencia bajo
sente ley.
este mtodo. Cuando sea necesario se debern efectuar
Pargrafo 3. Al mismo tratamiento previsto en los ajustes de comparabilidad razonables. Un factor
este artculo ser aplicable a las donaciones hechas a particularmente relevante para las transacciones de
programas creados por las instituciones de educacin materias primas y/o productos bsicos (commodities)
superior, aprobados por el Ministerio de Educacin determinadas con referencia al precio de cotizacin es
Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que la fecha de fijacin del precio, que se refiere a una fe-
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a travs cha o perodo de tiempo especfico seleccionado por las
de becas de estudio total o parcial que podrn incluir partes al establecer el precio de la transaccin, la cual
manutencin, hospedaje, transporte, matrcula, tiles y deber ser demostrada mediante contrato debidamente
libros. El Gobierno nacional, reglamentar las condi- registrado en los trminos que establezca el Gobierno
ciones de asignacin y funcionamiento de los progra- nacional. En caso de que el contribuyente no aporte
mas de becas a los que se refiere este pargrafo. pruebas fiables de la fecha en la que fue acordado el
Pgina 28 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

precio o si la fecha en la que fue acordado el precio v) Hayan obtenido en el ao o periodo gravable
por las partes vinculadas es inconsistente con el com- inmediatamente anterior ingresos consolidados para
portamiento real de las partes o con otros hechos del efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y
caso, la administracin tributaria podr determinar una un millones (81.000.000) UVT.
fecha diferente para la fijacin del precio, consistente b) Sean entidades residentes en el territorio nacio-
con esos otros hechos del caso y con lo que empre- nal o residentes en el extranjero con establecimien-
sas independientes habran acordado en circunstancias to permanente en el pas, que hayan sido designadas
comparables, tomando en consideracin la prctica de por la entidad controladora del grupo multinacional
la industria. residente en el extranjero como responsables de pro-
Cuando el contribuyente no proporcione evidencia porcionar el informe pas por pas a que se refiere el
fiable de la fecha en la que fue acordado el precio de la presente artculo.
transaccin y la administracin tributaria no pueda de- El informe pas por pas deber ser enviado en los
terminar de otra manera una fecha de fijacin del precio medios, formatos, plazos y condiciones que establezca
diferente, la administracin tributaria podr considerar el Gobierno nacional.
como fecha para fijar el precio de la transaccin de las
materias primas y/o productos bsicos (commodities) Pargrafo. La documentacin de que trata este ar-
sobre la base de la evidencia que tenga disponible; esta tculo deber conservarse por un trmino mnimo de
puede ser la fecha de embarque registrada en el docu- cinco (5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao
mento de embarque o en el documento equivalente en siguiente al ao gravable de su elaboracin, expedicin
funcin de los medios de transporte. o recibo y colocarse a disposicin de la Administracin
Tributaria, cuando esta as lo requiera.
Artculo 106. Modifquese el artculo 260-5 del Es-
tatuto Tributario, el cual quedar as: Artculo 107. Modifquese el artculo 260-7 del Es-
tatuto Tributario, el cual quedar as:
Artculo 260-5. Documentacin comprobatoria.
La documentacin comprobatoria comprende: Artculo 260-7. Jurisdicciones no cooperantes, de
baja o nula imposicin y regmenes tributarios pre-
1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y ferenciales. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios cuyo patrimonio bruto en el ltimo complementarios se tendrn las siguientes definiciones:
da del ao o perodo gravable sea igual o superior al
equivalente a cien mil (100.000) UVT o cuyos ingre- 1. Las jurisdicciones no cooperantes y de baja o
sos brutos del respectivo ao sean iguales o superio- nula imposicin, sern determinadas por el Gobierno
res al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT, nacional mediante reglamento, con base en el cumpli-
que celebren operaciones con vinculados conforme a miento de uno cualquiera de los criterios que a conti-
lo establecido en los artculos 260-1 y 260- 2 de este nuacin se sealan:
Estatuto, debern preparar y enviar la documentacin a) Inexistencia de tipos impositivos o existencia de
comprobatoria que contenga un informe maestro con la tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los
informacin global relevante del grupo multinacional y que se aplicaran en Colombia en operaciones similares.
un informe local con la informacin relativa a cada tipo
de operacin realizada por el contribuyente en la que b) Carencia de un efectivo intercambio de informa-
demuestren la correcta aplicacin de las normas del r- cin o existencia de normas legales o prcticas admi-
gimen de precios de transferencia, dentro de los plazos nistrativas que lo limiten.
y condiciones que establezca el Gobierno nacional. c) Falta de transparencia a nivel legal, reglamenta-
La informacin financiera y contable utilizada para rio o de funcionamiento administrativo.
la preparacin de la documentacin comprobatoria de- d) Inexistencia del requisito de una presencia local
ber estar firmada por el representante legal y el conta- sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sus-
dor pblico o revisor fiscal respectivo. tancia econmica.
2. A partir del ao gravable 2016, los contribuyen- e) Adems de los criterios sealados, el Gobierno
tes del impuesto sobre la renta y complementarios, que nacional tendr como referencia los criterios interna-
se ubiquen en alguno de los supuestos que se sealan cionalmente aceptados para la determinacin de las
a continuacin, debern presentar un informe pas por jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula impo-
pas que contendr informacin relativa a la asignacin sicin.
global de ingresos e impuestos pagados por el grupo
2. Los regmenes tributarios preferenciales son
multinacional junto con ciertos indicadores relativos a
aquellos que cumplan con al menos 2 de los siguientes
su actividad econmica a nivel global:
criterios:
a) Entidades controlantes de Grupos Multinaciona-
a) Inexistencia de tipos impositivos o existencia de
les, entendindose como tales aquellos que renan los
tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los
siguientes requisitos:
que se aplicaran en Colombia en operaciones similares.
i) Sean residentes en Colombia.
b) Carencia de un efectivo intercambio de informa-
ii) Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales cin o existencia de normas legales o prcticas admi-
o establecimientos permanentes, que residan o se ubi- nistrativas que lo limiten.
quen en el extranjero, segn sea el caso.
c) Falta de transparencia a nivel legal, reglamenta-
iii) No sean subsidiarias de otra empresa residente rio o de funcionamiento administrativo.
en el extranjero.
d) Inexistencia del requisito de una presencia local
iv) Estn obligadas a elaborar, presentar y revelar sustantiva, del ejercicio de una actividad real y con sus-
estados financieros consolidados. tancia econmica.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 29

e) Aquellos regmenes a los que solo pueden te- Artculo 109. Modifquese el artculo 260-11 del
ner acceso personas o entidades consideradas como Estatuto Tributario, el cual quedar as:
no residentes de la jurisdiccin en la que opera el Artculo 260-11. Sanciones respecto de la docu-
rgimen tributario preferencial correspondiente mentacin comprobatoria y de la declaracin infor-
(ring fencing). mativa. Respecto a la documentacin comprobatoria y
Adicionalmente, el Gobierno nacional, con base en a la declaracin informativa se aplicarn las siguientes
los anteriores criterios y en aquellos internacionalmen- sanciones:
te aceptados podr, mediante reglamento, listar reg- a) Documentacin comprobatoria.
menes que se consideran como regmenes tributarios
preferenciales. 1. Sancin por extemporaneidad. La presentacin
extempornea de la documentacin comprobatoria dar
Pargrafo 1. El Gobierno nacional actualizar los lugar a una sancin del 1% del valor total de las ope-
listados de que trata este artculo, atendiendo los cri- raciones sujetas a documentar, por cada mes o fraccin
terios sealados en este artculo, cuando lo considere de mes calendario de retardo en la presentacin de la
pertinente. documentacin, sin que dicha sancin exceda la suma
equivalente a catorce mil cuatrocientas (14.400) UVT.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo consagrado en las
dems disposiciones de este Estatuto, las operaciones Cuando se trate de contribuyentes cuyas operacio-
que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la nes sujetas a documentar, en el ao o periodo grava-
renta y complementarios con personas, sociedades, en- ble al que se refiere la documentacin comprobato-
tidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas ria, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta
en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula im- mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este
posicin y a entidades sometidas a regmenes tributa- artculo no exceder la suma equivalente a tres mil
rios preferenciales debern estar sometidas al rgimen (3.000) UVT.
de precios de transferencia y cumplir con la obligacin 2. Sancin por inconsistencias en la documenta-
de presentar la documentacin comprobatoria a la que cin comprobatoria. Cuando la documentacin com-
se refiere el artculo 260-5 de este Estatuto y la decla- probatoria, presente inconsistencias tales como errores
racin informativa a la que se refiere el artculo 260- en la informacin, informacin cuyo contenido no co-
9 de este Estatuto con respecto a dichas operaciones, rresponde a lo solicitado, o informacin que no per-
independientemente de que su patrimonio bruto en el mite verificar la aplicacin del rgimen de precios de
ltimo da del ao o periodo gravable, o sus ingresos transferencia, habr lugar a una sancin equivalente al
brutos del respectivo ao sean inferiores a los topes all uno por ciento (1%) del valor de la operacin respecto
sealados. de la cual se suministr la informacin inconsistente.
Cuando no sea posible establecer la base, la sancin
Pargrafo 3. Cuando los contribuyentes del im- corresponder al cero punto cinco por ciento (0.5%) del
puesto sobre la renta y complementarios realicen ope- valor total de las operaciones consignadas en la decla-
raciones que resulten en pagos a favor de personas, racin informativa. Si no es posible establecer la base
sociedades, entidades o empresas ubicadas, residen- teniendo en cuenta la informacin consignada en la
tes o domiciliadas en una jurisdiccin no cooperante declaracin informativa, dicha sancin corresponder
o de baja o nula imposicin o a una entidad sometida al cero punto cinco por ciento (0.5%) de los ingresos
a un rgimen tributario preferencial, que sean vincula- netos reportados en la declaracin de renta de la misma
dos conforme a lo establecido en el artculo 260-1 de vigencia fiscal o en la ltima declaracin de renta pre-
este Estatuto, dichos contribuyentes debern documen- sentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos,
tar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, la sancin corresponder al cero punto cinco por ciento
activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de (0.5%) del patrimonio bruto reportado en la declara-
los costos y gastos incurridos por la persona o empre- cin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
sa ubicada, residente o domiciliada en la jurisdiccin declaracin de renta presentada por el contribuyente.
no cooperante o de baja o nula imposicin y o por la La sancin sealada en este artculo no exceder la
entidad sometida a un rgimen tributario preferencial suma equivalente a cinco mil (5.000) UVT.
para la realizacin de las actividades que generaron los
mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean Esta sancin no ser aplicable para los casos en los
tratados como no deducibles del impuesto sobre la ren- que se configure lo sealado en los numerales 4 y 5 de
este literal.
ta y complementarios.
3. Sancin por no presentar documentacin com-
Pargrafo 4. Para todos los efectos legales, el tr-
probatoria. Cuando el contribuyente no presente la
mino paraso fiscal se asimila al de jurisdicciones no documentacin comprobatoria estando obligado a ello,
cooperantes o de baja o nula imposicin. habr lugar a una sancin equivalente a:
Artculo 108. Modifquese el artculo 260-8 del Es- a) El dos por ciento (2%) del valor total de las ope-
tatuto Tributario el cual quedar as: raciones con vinculados respecto de las cuales no pre-
Artculo 260-8. Ingresos, costos y deducciones. Lo sent documentacin comprobatoria.
dispuesto en los artculos 35, 90, 124-1, 124-2, 151, Cuando no sea posible establecer la base, la sancin
152 y numerales 2 y 3 del artculo 312 de este Estatuto, corresponder al uno por ciento (1%) del valor total
no se aplicar a los contribuyentes que se encuentren de las operaciones consignadas en la declaracin in-
dentro del rgimen de precios de transferencia determi- formativa. Si no es posible establecer la base teniendo
nado en los artculos 260-1, 260-2 y 260-7 del Estatu- en cuenta la informacin consignada en la declaracin
to Tributario y demuestren que la operacin cumple el informativa, dicha sancin corresponder al uno por
principio de plena competencia. ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la de-
Pgina 30 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

claracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la claracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la
ltima declaracin de renta presentada por el contribu- ltima declaracin de renta presentada por el contribu-
yente. Si no existieren ingresos, la sancin correspon- yente. Si no existieren ingresos, la sancin correspon-
der al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto repor- der al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto repor-
tado en la declaracin de renta de la misma vigencia tado en la declaracin de renta de la misma vigencia
fiscal o en la ltima declaracin de renta presentada por fiscal o en la ltima declaracin de renta presentada por
el contribuyente. La sancin sealada en este literal no el contribuyente. La sancin sealada en este artculo
exceder la suma equivalente a diez mil (10.000) UVT, no exceder la suma equivalente a cinco mil (5.000)
adems del desconocimiento de los costos y deduccio- UVT, adems del desconocimiento de los costos y de-
nes originados en las operaciones respecto de las cuales ducciones originados en las operaciones respecto de las
no se present documentacin comprobatoria. cuales no se suministr informacin.
b) El cuatro por ciento (4%) del valor total de las Cuando se trate de contribuyentes cuyas operacio-
operaciones realizadas con personas, sociedades, enti- nes sujetas a documentar, en el ao o periodo grava-
dades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas ble al que se refiere la documentacin comprobatoria,
en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula im- tengan un monto inferior al equivalente a ochenta mil
posicin o sometidas a un rgimen tributario preferen- (80.000) UVT, la sancin consagrada en el inciso ante-
cial, respecto de las cuales no present documentacin rior no podr exceder la suma equivalente a mil cuatro-
comprobatoria. cientas (1.400) UVT.
Cuando no sea posible establecer la base, la sancin En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin
corresponder al dos por ciento (2%) del valor total de con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de
las operaciones consignadas en la declaracin infor- revisin, no habr lugar a aplicar la sancin por desco-
mativa. Si no es posible establecer la base teniendo en nocimiento de costos y deducciones.
cuenta la informacin consignada en la declaracin in-
5. Sancin por omisin de informacin en la do-
formativa, dicha sancin corresponder al dos por cien-
cumentacin comprobatoria relativa a operaciones
to (2%) de los ingresos netos reportados en la declara-
con personas, sociedades, entidades o empresas ubi-
cin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
cadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones no
declaracin de renta presentada por el contribuyente. Si
cooperantes o de baja o nula imposicin o a entida-
no existieren ingresos, la sancin corresponder al dos
des sometidas a un rgimen tributario preferencial.
por ciento (2%) del patrimonio bruto reportado en la
Cuando en la documentacin comprobatoria se omita
declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la
informacin total o parcial relativa a operaciones reali-
ltima declaracin de renta presentada por el contribu-
zadas con personas, sociedades, entidades o empresas
yente. La sancin sealada en este artculo no exceder
ubicadas, residentes o domiciliadas en jurisdicciones
la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT, ade-
no cooperantes o de baja o nula imposicin o a enti-
ms del desconocimiento de los costos y deducciones
dades sometidas a un rgimen tributario preferencial,
originados en las operaciones respecto de las cuales no
adems del desconocimiento de los costos y deduccio-
se present documentacin comprobatoria.
nes originados en dichas operaciones, habr lugar a una
En todo caso, si el contribuyente presenta la docu- sancin equivalente a:
mentacin comprobatoria con anterioridad a la noti-
a) El cuatro por ciento (4%) de la suma respecto de
ficacin de la liquidacin de revisin, no habr lugar
la cual se omiti informacin total o parcial en la docu-
a aplicar la sancin por desconocimiento de costos y
mentacin comprobatoria.
deducciones.
b) Cuando la omisin no corresponda al monto de
La sancin pecuniaria por no presentar documenta-
la operacin, sino a la dems informacin exigida en la
cin comprobatoria prescribe en el trmino de cinco (5)
documentacin comprobatoria, la sancin ser del dos
aos contados a partir del vencimiento del plazo para
por ciento (4%) del valor de la operacin respecto de la
presentar la documentacin comprobatoria.
cual no se suministr la informacin.
4. Sancin por omisin de informacin en la
Cuando no sea posible establecer la base, la sancin
documentacin comprobatoria. Cuando en la docu-
corresponder al dos por ciento (2%) del valor total de
mentacin comprobatoria se omita informacin total o
las operaciones consignadas en la declaracin infor-
parcial relativa a las operaciones con vinculados, habr
mativa. Si no es posible establecer la base teniendo en
lugar a una sancin equivalente a:
cuenta la informacin consignada en la declaracin in-
a) El dos por ciento (2%) de la suma respecto de la formativa, dicha sancin corresponder al dos por cien-
cual se omiti informacin total o parcial en la docu- to (2%) de los ingresos netos reportados en la declara-
mentacin comprobatoria. cin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
declaracin de renta presentada por el contribuyente.
b) Cuando la omisin no corresponda al monto de
Si no existieren ingresos, la sancin corresponder al
la operacin, sino a la dems informacin exigida en la
dos por ciento (2%) del patrimonio bruto reportado en
documentacin comprobatoria, la sancin ser del dos
la declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en
por ciento (2%) del valor de la operacin respecto de la
la ltima declaracin de renta presentada por el contri-
cual no se suministr la informacin.
buyente.
Cuando no sea posible establecer la base, la sancin
La sancin sealada en este artculo no exceder la
corresponder al uno por ciento (1%) del valor total
suma equivalente a diez mil (10.000) UVT.
de las operaciones consignadas en la declaracin in-
formativa. Si no es posible establecer la base teniendo En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin
en cuenta la informacin consignada en la declaracin con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de
informativa, dicha sancin corresponder al uno por revisin, no habr lugar a aplicar la sancin por desco-
ciento (1%) de los ingresos netos reportados en la de- nocimiento de costos y deducciones.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 31

6. Sancin reducida en relacin con la documen- se refiere este artculo no exceder la suma equivalente
tacin comprobatoria. Las sanciones pecuniarias a a mil novecientas veinte (1.920) UVT.
que se refieren los numerales 2, 4 y 5 del literal a) de 2. Sancin por inconsistencias en la declaracin
este artculo se reducirn al cincuenta por ciento (50%) informativa. Cuando la declaracin informativa con-
de la suma determinada en el pliego de cargos o en el tenga inconsistencias respecto a una o ms operaciones
requerimiento especial, segn el caso, si las inconsis- sometidas al rgimen de precios de transferencia, ha-
tencias u omisiones son subsanadas por el contribuyen- br lugar a una sancin equivalente al cero punto seis
te antes de la notificacin de la resolucin que impone por ciento (0.6%) del valor de la operacin respecto de
la sancin o de la liquidacin oficial de revisin, segn la cual se suministr la informacin inconsistente. La
el caso. Para tal efecto, se deber presentar ante la de- sancin sealada en este artculo no exceder la suma
pendencia que est conociendo de la investigacin un equivalente a dos mil doscientas ochenta (2.280) UVT.
memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el
cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como Se entiende que se presentan inconsistencias en la
el pago o acuerdo de pago de la misma. declaracin informativa cuando los datos y cifras con-
signados en la declaracin informativa presenten erro-
El procedimiento para la aplicacin de las sanciones res o cuando no coincidan con la documentacin com-
aqu previstas ser el contemplado en los artculos 637 probatoria o con la contabilidad y los soportes.
y 638 de este Estatuto. Cuando la sancin se impon-
ga mediante resolucin independiente, previamente se Esta sancin no ser aplicable para los casos en los
que se configure lo sealado en los numerales 3 y 4 de
dar traslado del pliego de cargos a la persona o entidad
este literal.
sancionada, quien tendr un trmino de un mes para
responder. 3. Sancin por omisin de informacin en la de-
claracin informativa. Cuando en la declaracin in-
7. Sancin por correccin de la documentacin
formativa se omita informacin total o parcial relativa
comprobatoria. Cuando el contribuyente corrija la do- a las operaciones con vinculados habr lugar a una san-
cumentacin comprobatoria modificando: i) el precio o cin equivalente a:
margen de utilidad; ii) los mtodos para determinar el
precio o margen de utilidad; iii) el anlisis de compa- a) El uno punto tres por ciento (1.3%) de la suma
rabilidad, o iv) el rango, habr lugar a una sancin del respecto de las cual se omiti informacin total o par-
uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones cial en la declaracin informativa.
corregidas, sin que dicha sancin exceda la suma equi- b) Cuando la omisin no corresponda al monto de
valente a cinco mil (5.000) UVT. la operacin, sino a la dems informacin exigida en la
Cuando, con posterioridad a la notificacin del re- declaracin informativa, la sancin ser del uno punto
querimiento especial o del pliego de cargos, segn el tres por ciento (1.3%) del valor de la operacin respec-
caso, el contribuyente corrija la documentacin com- to de la cual no se suministr la informacin.
probatoria modificando el precio o margen de utilidad, Cuando no sea posible establecer la base dicha san-
los mtodos para determinar el precio o margen de uti- cin corresponder al uno por ciento (1%) de los in-
lidad, o el anlisis de comparabilidad, o el rango, habr gresos netos reportados en la declaracin de renta de
lugar a una sancin del cuatro por ciento (4%) del valor la misma vigencia fiscal o en la ltima declaracin de
total de las operaciones corregidas, sin que dicha san- renta presentada por el contribuyente. Si no existieren
cin exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) ingresos, la sancin corresponder al uno por ciento
UVT. (1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracin
de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima de-
La documentacin comprobatoria podr ser corregi-
claracin de renta presentada por el contribuyente.
da voluntariamente por el contribuyente dentro de los
dos (2) aos contados a partir del vencimiento del plazo La sancin sealada en este artculo no exceder la
para presentar documentacin. suma equivalente a tres mil (3.000) UVT, adems del
desconocimiento de los costos y deducciones origina-
En ningn caso la documentacin comprobatoria dos en las operaciones respecto de las cuales no se su-
podr ser modificada por el contribuyente con poste- ministr informacin.
rioridad a la notificacin de la liquidacin oficial de
revisin o la resolucin sancin. Cuando se trate de contribuyentes cuyas operacio-
nes sometidas al rgimen de precios de transferencia,
b) Declaracin informativa. en el ao o periodo gravable al que se refiere la decla-
1. Sancin por extemporaneidad. Los contribu- racin informativa, tengan un monto inferior al equiva-
yentes obligados a declarar, que presenten la declara- lente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin consagra-
cin informativa de precios de trasferencia de forma da en este inciso no podr exceder el equivalente a mil
extempornea, debern liquidar y pagar una sancin del (1.000) UVT.
1% del valor total de las operaciones sujetas al rgimen En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin
de precios de transferencia, por cada mes o fraccin de con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de
mes calendario de retardo en la presentacin de la de- revisin, no habr lugar a aplicar la sancin por desco-
claracin informativa, sin que dicha sancin exceda la nocimiento de costos y deducciones.
suma equivalente a nueve mil seiscientas (9.600) UVT.
4. Sancin por omisin de informacin en la de-
Cuando se trate de contribuyentes cuyas operacio- claracin informativa, relativa a operaciones con
nes sometidas al rgimen de precios de transferencia, personas, sociedades, entidades o empresas ubica-
en el ao o periodo gravable al que se refiere la decla- das, residentes o domiciliadas en jurisdicciones no
racin informativa, tengan un monto inferior al equiva- cooperantes o de baja o nula imposicin o a entida-
lente a ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la que des sometidas a un rgimen tributario preferencial.
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Cuando en la declaracin informativa se omita infor- El procedimiento para la aplicacin de las sanciones
macin relativa a operaciones realizadas con personas, aqu previstas ser el contemplado en los artculos 637
sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes y 638 de este Estatuto. Cuando la sancin se impon-
o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o de ga mediante resolucin independiente, previamente se
baja o nula imposicin o a entidades sometidas a un dar traslado del pliego de cargos a la persona o entidad
rgimen tributario preferencial, adems del descono- sancionada, quien tendr un trmino de un mes para
cimiento de los costos y deducciones originados en responder.
dichas operaciones, habr lugar a una sancin equiva- La declaracin informativa podr ser corregida vo-
lente a: luntariamente por el contribuyente dentro de los dos (2)
a) El dos punto seis por ciento (2.6%) de la suma aos contados a partir del vencimiento del plazo para
respecto de la cual se omiti informacin total o parcial declarar.
en la declaracin informativa. La sancin pecuniaria por no declarar prescribe en
b) Cuando la omisin no corresponda al monto de el trmino de cinco (5) aos contados a partir del ven-
la operacin, sino a la dems informacin exigida en la cimiento del plazo para declarar.
declaracin informativa, la sancin ser del dos punto Para el caso de operaciones financieras, en particu-
seis por ciento (2.6%) del valor de la operacin respec- lar prstamos que involucran intereses, la base para el
to de la cual no se suministr la informacin. clculo de la sancin ser el monto del principal y no
Cuando no sea posible establecer la base, dicha el de los intereses pactados con vinculados o con per-
sancin corresponder al uno por ciento (1%) de los sonas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, resi-
dentes o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes
ingresos netos reportados en la declaracin de renta de
o de baja o nula imposicin o a entidades sometidas a
la misma vigencia fiscal o en la ltima declaracin de
un rgimen tributario preferencial.
renta presentada por el contribuyente. Si no existieren
ingresos, la sancin corresponder al uno por ciento c) Sanciones generales.
(1%) del patrimonio bruto reportado en la declaracin Sancin por comportamiento reincidente. Cuando
de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima de- el contribuyente reincida en la realizacin de la con-
claracin de renta presentada por el contribuyente. ducta sancionable habr lugar a la imposicin de una
La sancin sealada en este artculo no exceder la sancin equivalente a la suma de veinte mil (20.000)
suma equivalente a seis mil (6.000) UVT. UVT por cada ao o periodo gravable respecto del cual
se verifique la conducta sancionable.
En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin
con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de Pargrafo 1. Cuando el contribuyente no liquide
revisin, no habr lugar a aplicar la sancin por desco- las sanciones de que trata el literal b) de este artculo o
nocimiento de costos y deducciones. las liquide incorrectamente, la Administracin Tributa-
ria las liquidar incrementadas en un treinta por ciento
Asimismo, una vez notificado el requerimiento es- (30%), de conformidad con lo establecido en el artculo
pecial, solo sern aceptados los costos y deducciones, 701 de este Estatuto.
respecto de los cuales se demuestre plenamente que
fueron determinados de conformidad con el Principio Pargrafo 2. Cuando el contribuyente no hubiere
de Plena Competencia. presentado la declaracin informativa, o la hubiere pre-
sentado con inconsistencias, no habr lugar a practicar
5. Sancin por no presentar la declaracin infor- liquidacin de aforo, liquidacin de revisin o liquida-
mativa. Quienes incumplan la obligacin de presentar cin de correccin aritmtica respecto a la declaracin
la declaracin informativa, estando obligados a ello, informativa, pero la Administracin Tributaria efectua-
sern emplazados por la administracin tributaria, pre- r las modificaciones a que haya lugar derivadas de la
via comprobacin de su obligacin, para que presenten aplicacin de las normas de precios de transferencia, o
la declaracin informativa en el trmino perentorio de de la no presentacin de la declaracin informativa o de
un (1) mes. El contribuyente que no presente la decla- la documentacin comprobatoria, en la declaracin del
racin informativa no podr invocarla posteriormente impuesto sobre la renta del respectivo ao gravable, de
como prueba en su favor y tal hecho se tendr como acuerdo con el procedimiento previsto en el Libro V de
indicio en su contra. este Estatuto.
Cuando no se presente la declaracin informativa Pargrafo 3. En relacin con el rgimen de precios
dentro del trmino establecido para dar respuesta al em- de transferencia, constituye inexactitud sancionable la
plazamiento para declarar, habr lugar a la imposicin utilizacin en la declaracin del impuesto sobre la ren-
de una sancin equivalente al diez por ciento (10%) del ta, en la declaracin informativa, en la documentacin
valor total de las operaciones sometidas al rgimen de comprobatoria o en los informes suministrados a las
precios de transferencia realizadas durante la vigencia oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equi-
fiscal correspondiente, sin que dicha sancin exceda la vocados, incompletos o desfigurados y/o la determi-
suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT. nacin de los ingresos, costos, deducciones, activos y
pasivos en operaciones con vinculados o con personas,
6. Sancin reducida en relacin con la declara- sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes
cin informativa. El contribuyente podr corregir o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o de
voluntariamente la declaracin informativa autoliqui- baja o nula imposicin o a entidades sometidas a un r-
dando las sanciones pecuniarias a que se refieren los gimen tributario preferencial conforme a lo establecido
numerales 2, 3 y 4 del literal b) del artculo 260-11 del en los artculos 260-1, 260-2 y 260-7 de este Estatuto,
Estatuto Tributario, reducidas al cincuenta por ciento con precios o mrgenes de utilidad que no estn acor-
(50%), antes de la notificacin del pliego de cargos o des con los que hubieran utilizado partes independien-
del requerimiento especial, segn el caso. tes en operaciones comparables, de los cuales se derive
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un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a anlisis de la solicitud de modificacin de un acuerdo,
favor para el contribuyente. Para el efecto, se aplicarn no proceder recurso alguno.
las sanciones previstas en los artculos 647 y 647-1 de Contra las resoluciones por medio de las cuales la
este Estatuto segn corresponda. administracin tributaria cancele o revoque unilateral-
Artculo 110. Modifquese el artculo 260-10 del mente el acuerdo, proceder el recurso de reposicin
Estatuto Tributario: que se deber interponer ante el funcionario que tom
la decisin, dentro de los quince (15) das siguientes a
Artculo 260-10. Acuerdos anticipados de precios. su notificacin.
La Administracin Tributaria tendr la facultad de ce-
lebrar acuerdos con contribuyentes del impuesto sobre La Administracin Tributaria tendr un trmino de
la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales dos (2) meses contados a partir de su interposicin para
se determine el precio o margen de utilidad de las dife- resolver el recurso.
rentes operaciones que realicen con sus vinculados, en Artculo 111. Adicinese un pargrafo al artculo
los trminos que establezca el reglamento. 261 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
La determinacin de los precios mediante acuerdo Pargrafo 1. Sin perjuicio de lo establecido en
se har con base en los mtodos y criterios de que trata este estatuto, se entender como activo los recursos
este captulo y podr surtir efectos en el ao en que se controlados por la entidad como resultado de eventos
suscriba el acuerdo, el ao inmediatamente anterior, y pasados y de los cuales se espera que fluyan beneficios
hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes a la econmicos futuros para la entidad. No integran el pa-
suscripcin del acuerdo. trimonio bruto los activos contingentes de conformidad
Los contribuyentes debern solicitar por escrito la con la tcnica contable, ni el activo por impuesto dife-
celebracin del acuerdo. La Administracin Tributaria, rido, ni las operaciones de cobertura y de derivados por
tendr un plazo mximo de nueve (9) meses contados los ajustes de medicin a valor razonable.
a partir de la presentacin de la solicitud de acuerdos Artculo 112. Modifquese el artculo 267 del Esta-
unilaterales, para efectuar los anlisis pertinentes, so- tuto Tributario el cual quedar as:
licitar y recibir modificaciones y aclaraciones y acep-
tar o rechazar la solicitud para iniciar el proceso. Para Artculo 267. Regla general para la valoracin pa-
acuerdos bilaterales o multilaterales, el tiempo ser el trimonial de los activos. El valor de los bienes o dere-
que se determine conjuntamente entre las autoridades chos apreciables en dinero posedos en el ltimo da del
ao o periodo gravable, estar constituido por su costo
competentes de dos o ms estados.
fiscal, de conformidad con lo dispuesto en las normas
Una vez suscrito el acuerdo anticipado de precios, del Ttulo I de este Libro, salvo las normas especiales
el contribuyente podr solicitar la modificacin del consagradas en los artculos siguientes.
acuerdo, cuando considere que durante la vigencia del
A partir del ao gravable 2007, la determinacin del
mismo se han presentado variaciones significativas de
valor patrimonial de los activos no monetarios, inclui-
los supuestos tenidos en cuenta al momento de su cele-
dos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por
bracin. La Administracin Tributaria tendr un trmi-
inflacin, se realizar con base en el costo ajustado de
no de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar dichos activos a 31 de diciembre de 2006, salvo las nor-
la solicitud, de conformidad con lo previsto en el re- mas especiales consagradas en los artculos siguientes.
glamento.
Artculo 113. Modifquese el artculo 267-1 del Es-
Cuando la Administracin Tributaria establezca tatuto Tributario el cual quedar as:
que se han presentado variaciones significativas en
los supuestos considerados al momento de suscribir el Artculo 267-1. Valor patrimonial de los bienes ad-
acuerdo, informar al contribuyente sobre tal situacin. quiridos por leasing. En los contratos de arrendamien-
El contribuyente dispondr de un mes (1) a partir del to financiero o leasing financiero, el valor patrimonial
conocimiento del informe para solicitar la modifica- corresponder al determinado en el artculo 127-1 de
cin del acuerdo. Si vencido este plazo no presenta la este Estatuto.
correspondiente solicitud, la Administracin Tributaria Artculo 114. Modifquese el artculo 269 del Esta-
cancelar el acuerdo. tuto Tributario el cual quedar as:
Cuando la Administracin Tributaria establezca que Artculo 269. Valor patrimonial de los bienes en
el contribuyente ha incumplido alguna de las condi- moneda extranjera. El valor de los activos en moneda
ciones pactadas en el acuerdo suscrito, proceder a su extranjera, se estiman en moneda nacional al momento
cancelacin. de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del
Cuando la Administracin Tributaria establezca que mercado, menos los abonos o pagos medidos a la mis-
durante cualquiera de las etapas de negociacin o sus- ma tasa representativa del mercado del reconocimiento
cripcin del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, inicial.
el contribuyente suministr informacin que no corres- Artculo 115. Modifquese el artculo 271-1 del Es-
ponde con la realidad, revocar el acuerdo dejndolo tatuto Tributario el cual quedar as:
sin efecto desde la fecha de su suscripcin.
Artculo 271-1. Valor patrimonial de los derechos
El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber fiduciarios. Los derechos fiduciarios se reconocern
presentar un informe anual de las operaciones ampa- para efectos patrimoniales de forma separada, el activo
radas con el acuerdo en los trminos que establezca el y pasivo, de conformidad con lo establecido en el nu-
reglamento. meral 2 del artculo 102 del Estatuto Tributario.
Los actos que se profieran durante las etapas previas El valor patrimonial de los derechos fiduciarios para
a la suscripcin del acuerdo o durante el proceso de el fideicomitente es el que le corresponda de acuerdo
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con su participacin en el patrimonio del fideicomiso al Artculo 119. Modifquese el artculo 286 del Esta-
final del ejercicio o en la fecha de la declaracin. tuto Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 1. Para efectos de lo previsto en este Artculo 286. No son deudas. Para efectos de este
artculo se entiende por derechos fiduciarios toda parti- estatuto, no tienen el carcter de deudas, los siguientes
cipacin en un contrato de fiducia mercantil. conceptos:
Pargrafo 2. Para fines de la determinacin del 1. Las provisiones y pasivos contingentes segn lo
impuesto sobre la renta y complementarios, las socie- define la tcnica contable.
dades fiduciarias debern expedir cada ao, a cada uno 2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no
de los fideicomitentes de los fideicomisos a su cargo, se encuentra consolidado en cabeza del trabajador, sal-
un certificado indicando el valor de sus derechos, los vo la obligacin de pensiones de jubilacin e invalidez
rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del pensiones.
respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados
en forma definitiva y los rendimientos del ltimo ejer- 3. El pasivo por impuesto diferido.
cicio gravable. En caso de que las cifras incorporen 4. En las operaciones de cobertura y de derivados no
ajustes por inflacin de conformidad con las normas se reconoce la obligacin por los ajustes de medicin a
vigentes hasta el ao gravable 2006, se debern hacer valor razonable.
las aclaraciones de rigor.
Artculo 120. Adicinese el artculo 287 del Estatu-
Artculo 116. Modifquese el artculo 279 del Esta- to Tributario el cual quedar as:
tuto Tributario el cual quedar as:
Artculo 287. Valor patrimonial de las deudas.
Artculo 279. Valor de los bienes incorporales. El Para efectos fiscales, el valor patrimonial de las deudas
valor patrimonial de los bienes incorporales concer- ser:
nientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y 1. Los pasivos financieros medidos a valor razona-
cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, ble se medirn y reconocern aplicando el modelo del
plusvala, derechos de autor, otros intangibles e inver- costo amortizado.
siones adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su
costo de adquisicin demostrado, ms cualquier costo 2. Los pasivos que tienen intereses implcitos para
directamente atribuible a la preparacin del activo para efectos del impuesto sobre la renta se reconocern por
su uso previsto menos las amortizaciones concedidas y el valor nominal de la operacin.
la solicitada por el ao o perodo gravable. 3. En aquellos casos segn lo dispuesto en las nor-
Artculo 117. Modifquese el artculo 283 del Esta- mas del Ttulo I de este Libro.
tuto Tributario el cual quedar as: Artculo 121. Adicinese el Captulo IV al Ttulo II
Artculo 283. Deudas. Para efectos de este estatuto del Libro I del Estatuto Tributario el cual quedar as:
las deudas se entienden como un pasivo que correspon- CAPTULO IV
de a una obligacin presente de la entidad, surgida a
Artculo 288. Ajustes por diferencia en cambio.
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
Los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en
para cancelarla la entidad espera desprenderse de re-
moneda extranjera se medirn al momento de su reco-
cursos que incorporan beneficios econmicos.
nocimiento inicial a la tasa representativa del mercado.
El valor de la deuda ser su costo fiscal segn lo
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situa-
dispuesto en las normas del Ttulo I de este Libro, sal- cin financiera, activos y pasivos, expresadas en mone-
vo las normas especiales consagradas en los artculos da extranjera, no tendrn efectos fiscales sino hasta el
siguientes. momento de la enajenacin o abono en el caso de los
Para que proceda el reconocimiento de las deudas, activos, o liquidacin o pago parcial en el caso de los
el contribuyente est obligado: pasivos.
1. A conservar los documentos correspondientes a En los eventos de enajenacin o abono, la liquida-
la cancelacin de la deuda, por el trmino sealado en cin o el pago parcial, segn sea el caso, se reconocer
el artculo 632. a la tasa representativa del mercado del reconocimiento
inicial.
2. Los contribuyentes que no estn obligados a
llevar libros de contabilidad, solo podrn solicitar los El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los
pasivos que estn debidamente respaldados por docu- abonos o pagos mencionados anteriormente correspon-
mentos de fecha cierta. der al que se genere por la diferencia entre la tasa re-
presentativa del mercado en el reconocimiento inicial
En los dems casos, los pasivos deben estar respal- y la tasa representativa del mercado en el momento del
dados por documentos idneos y con el lleno de todas abono o pago.
las formalidades exigidas para la contabilidad.
Artculo 289 Efecto del Estado de Situacin Fi-
Artculo 118. Modifquese el artculo 285 del Esta- nanciera de Apertura (ESFA) en los activos y pasivos,
tuto Tributario el cual quedar as: cambios en polticas contables y errores contables.
Artculo 285 Pasivos moneda extranjera. El valor Las siguientes son reglas aplicables para el impuesto
de los pasivos en moneda extranjera, se estiman en mo- sobre la renta y complementarios:
neda nacional al momento de su reconocimiento inicial 1. Para efectos fiscales, la reexpresin de activos y
a la tasa representativa del mercado, menos los abo- pasivos producto de la adopcin por primera vez hacia
nos o pagos medidos a la misma tasa representativa del un nuevo marco tcnico normativo contable no gene-
mercado del reconocimiento inicial. rarn nuevos ingresos o deducciones, si dichos activos
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y pasivos ya generaron ingresos o deducciones en pe- por estos conceptos a la entrada en vigencia de esta ley,
riodos anteriores. As mismo el valor de los activos y se amortizarn dentro de los cinco (5) aos siguientes a
pasivos determinados por la aplicacin del nuevo mar- la entrada en vigencia de esta ley, aplicando el sistema
co tcnico contable no tendr efecto fiscal y se debern de lnea recta, en iguales proporciones.
mantener los valores patrimoniales del activo y pasivo 4. Saldos a favor. Los saldos a favor generados por
declarados fiscalmente en el ao o periodo gravable an- el impuesto sobre la renta y complementarios y/o el
terior. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), del
2. Los activos y pasivos que por efecto de la adop- ao inmediatamente anterior a la vigencia de esta ley y
cin por primera vez del marco tcnico normativo con- que no se hayan solicitado en devolucin y/o compen-
table ya no sean reconocidos como tales, debern man- sacin, o imputado en periodos anteriores, podrn:
tener el valor patrimonial declarado fiscalmente en el a) Solicitarse en devolucin y/o compensacin, se-
ao o periodo gravable anterior. gn lo determinado por el artculo 850 de este Estatuto.
3. Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la b) Acumular los saldos a favor mencionados segn
adopcin por primera vez del marco tcnico normativo corresponda e imputarlos dentro de su liquidacin pri-
contable no tendrn efectos fiscales. El costo fiscal de vada del Impuesto sobre la renta y complementarios,
estos activos y pasivos ser el declarado fiscalmente en correspondiente al siguiente periodo gravable.
el ao o periodo gravable anterior, antes de la adopcin
por primera vez. 5. Prdidas fiscales. El valor de las prdidas fis-
cales generadas antes de 2017 en el impuesto sobre la
4. Los activos que fueron totalmente depreciados o renta y complementarios y/o en el Impuesto sobre la
amortizados fiscalmente antes del proceso de conver- Renta para la Equidad (CREE), sern compensadas te-
gencia no sern objeto de nueva deduccin por depre-
niendo en cuenta la siguiente frmula:
ciacin o amortizacin.
5. Cuando se realicen ajustes contables por cambios (PFIRC TRyC) + (PFCREE (TCREE ))
VPF2017 =
en polticas contables, estos no tendrn efectos en el TRyC 2017
impuesto sobre la renta y complementarios. El costo Donde:
fiscal remanente de los activos y pasivos ser el decla-
rado fiscalmente en el ao o periodo gravable anterior, VPF2017 Corresponde al valor de las prdidas fis-
antes del cambio de la poltica contable. cales susceptibles de ser compensadas a partir del ao
gravable 2017.
6. Cuando se realicen ajustes contables por correc-
ciones de errores de periodos anteriores, se debe dar PFIRC Corresponde al valor de las prdidas fiscales
aplicacin a lo establecido en los artculos 588 y 589 de acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto
este Estatuto, segn corresponda. En todo caso cuando del impuesto sobre la renta y complementarios y que
el contribuyente no realice las correcciones a que se no hayan sido objeto de compensacin.
refiere este numeral, el costo fiscal remanente de los TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contribu-
activos y pasivos ser el declarado fiscalmente en el yente por concepto del impuesto sobre la renta y com-
ao o periodo gravable anterior, antes del ajuste de co- plementarios aplicable a 31 de diciembre de 2016.
rreccin del error contable.
PFCREE Corresponde al valor de las prdidas fisca-
Pargrafo 1. Lo dispuesto en los numerales 4 y 5 les acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto
de este Estatuto, deber estar debidamente soportado y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y
certificado por contador pblico y revisor fiscal cuando que no hayan sido objeto de compensacin.
sea del caso.
TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con-
Pargrafo 2. Para efectos fiscales no se permitirn tribuyente por concepto del Impuesto sobre la Renta
aplicaciones anticipadas de nuevas normas contables. para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de diciembre de
Artculo 290. Rgimen de transicin. Las siguien- 2016, sin incluir la sobretasa
tes son las reglas para el rgimen de transicin por la TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto so-
aplicacin de lo previsto en la Parte II de esta ley: bre la renta y complementarios para el ao 2017 sin
1. Regla general. Los saldos de los activos pen- incluir la sobretasa.
dientes por amortizar a la entrada en vigencia de esta Las prdidas fiscales determinadas en este numeral
ley, en donde no exista una regla especial de amorti- debern ser compensadas dentro del periodo estableci-
zacin, se amortizarn dentro de los cinco (5) aos si- do en el artculo 147 del estatuto tributario.
guientes a la entrada en vigencia de esta ley, aplicando
6. El valor de los excesos de renta presuntiva y de
el sistema de lnea recta, en iguales proporciones. En el
excesos de base mnima generados antes de 2017 en
ao o perodo gravable en que se termine el negocio o
el impuesto sobre la renta y complementarios y en el
actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), se-
de amortizar la totalidad de la inversin.
gn sea el caso, que vayan a ser compensadas en el ao
2. Depreciaciones. El costo fiscal de los activos fi- gravable 2017 y posteriores, ser el siguiente:
jos pendientes de depreciar a la entrada en vigencia de
esta ley debern ser depreciados considerando la vida ( ERPIRC TRyC) + (EBM CREE (TCREE ))
VEF2017 =
til remanente del activo de conformidad con la tcnica TRyC 2017
contable, y teniendo en cuenta las reglas previstas para
VEF2017 Corresponde al valor de los excesos de
depreciacin establecidas en este Estatuto.
renta presuntiva sobre rentas lquidas y de base mnima
3. Costos de exploracin, explotacin y desarro- susceptibles de ser compensados a partir del ao gra-
llo. Los saldos de los activos pendientes por amortizar vable 2017.
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ERPIRC Corresponde al valor de las rentas presun- Artculo 291. Rgimen de transicin por los ajus-
tivas acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por con- tes de diferencia en cambio. Los ajustes por concepto
cepto del impuesto sobre la renta y complementarios, de diferencia en cambio se sometern a las siguientes
que no hayan sido objeto de compensacin y se tenga reglas:
derecho a ella. 1. Los pasivos en moneda extranjera a 31 de diciem-
TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contribu- bre del 2016, mantendrn su valor patrimonial determi-
yente por concepto del impuesto sobre la renta y com- nado a dicha fecha. Para los pagos parciales de dichos
plementarios aplicable a 31 de diciembre de 2016. pasivos se aplicar lo establecido en el artculo 288 de
este Estatuto, a partir del periodo gravable siguiente. El
EBMCREE Corresponde al valor de los excesos de saldo remanente del costo fiscal luego de la liquidacin
base mnima sobre base gravable del Impuesto sobre total del pasivo tendr el tratamiento de ingreso grava-
la Renta para la Equidad (CREE) acumulados a 31 de do, costo o gasto deducible.
diciembre de 2016 que no hayan sido objeto de com-
pensacin. 2. El costo fiscal de las inversiones en moneda ex-
tranjera, en acciones o participaciones en sociedades
TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con- extranjeras que no se enajenen dentro del giro ordina-
tribuyente por concepto del Impuesto sobre la Renta rio del negocio, respecto de las cuales la diferencia en
para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de diciembre de cambio no constituye ingreso, costo o gasto teniendo
2016, sin incluir la sobretasa. en cuenta lo previsto en el artculo 66 de la Ley 1739
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto so- de 2014, ser:
bre la renta y complementarios para el ao 2017 sin a) Para aquellas inversiones adquiridas antes del 1
incluir la sobretasa. de enero de 2015, su costo fiscal al 1 de enero de 2017
7. Crdito mercantil. Con sujecin a lo previsto en ser el valor patrimonial a 1 de enero de 2015 de di-
el artculo 143-1 de este Estatuto, los saldos del crdi- chas inversiones. A partir del 1 de enero de 2017 se
to mercantil existentes antes de la entrada en vigencia aplicar lo establecido en el artculo 288 del presente
de la presente ley y pendientes por amortizar a 1 de estatuto para los abonos parciales de dichos activos. El
enero del 2017, se amortizarn dentro de los cinco (5) saldo remanente del costo fiscal luego de la enajena-
periodos gravables siguientes a la entrada en vigencia cin de la inversin tendr el tratamiento de ingreso
de esta ley, aplicando el sistema de lnea recta, en igua- gravado, costo o gasto deducible.
les proporciones. El gasto por amortizacin del crdito b) Para aquellas inversiones adquiridas a partir del
mercantil, adquirido antes de la vigencia de esta ley, no 1 de enero del 2015, su costo fiscal a 1 de enero del
podr ser deducido por la misma sociedad cuyas accio- 2017 ser determinado con la tasa representativa del
nes, cuotas o partes de inters hayan sido adquiridas, ni mercado al momento del reconocimiento inicial de la
por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o inversin. Cualquier diferencia entre dicho valor de-
liquidacin de la misma sociedad. El crdito mercantil terminado y el costo fiscal de estos activos al 31 de
que no sea materia de amortizacin, integrar el costo diciembre del 2016 no tendr el tratamiento de ingreso
fiscal para quien lo tenga, respecto de la inversin co- gravado, costo o gasto deducible. En el momento de su
rrespondiente. enajenacin o liquidacin deber aplicarse lo dispuesto
en el artculo 288 del presente estatuto.
8. Contratos de concesin. Los saldos de los activos
intangibles pendientes por amortizar por estos concep- 3. Los activos en moneda extranjera a 31 de di-
tos a la entrada en vigencia de esta ley, se amortizarn ciembre del 2016, diferentes a los mencionados en los
dentro del plazo remanente de la concesin, aplicando numerales anteriores, mantendrn su valor patrimo-
el sistema de lnea recta, en iguales proporciones. nial determinado a dicha fecha. Para los abonos par-
ciales de dichos activos se aplicar lo establecido en
9. Ventas a plazos. Los contribuyentes que para el artculo 288 de este Estatuto, a partir del periodo
efectos fiscales venan utilizando el sistema, organiza- gravable siguiente. El saldo remanente del costo fiscal
do, regular y permanente de ventas a plazos, de que luego del cobro total o enajenacin del activo tendr
trataba el artculo 95 de este Estatuto, que mantenga el tratamiento de ingreso gravado, costo o gasto de-
ingresos y costos diferidos, debern en la declaracin ducible.
del impuesto sobre la renta y complementarios del ao
gravable 2017, incluir todos los ingresos y costos dife- Artculo 122. Adicinese el pargrafo 2 al artculo
ridos por estos conceptos. 300 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
10. Contratos de servicios autnomos. En aque- Pargrafo 2. No se considera activo fijo, aquellos
llos contratos de servicios autnomos de que trataban bienes que el contribuyente enajena en su giro ordina-
los artculos 200 y 201 de este Estatuto, que mantengan rio de su negocio o hace parte de su actividad econ-
ingresos y costos diferidos, debern en la declaracin mica. A aquellos activos movibles que hubieren sido
de renta del ao gravable 2017, incluir todos los ingre- posedos por el contribuyente por ms de 2 aos no le
sos, costos y gastos que hasta tal ao se hubieren de- sern aplicables las reglas establecidas en este captulo.
vengado, aplicando el mtodo de grado de realizacin Artculo 123. Modifquese el artculo 365 del Esta-
del contrato. tuto Tributario, el cual quedar as:
11. Valor patrimonial de los activos biolgicos. El Artculo 365. Facultad para establecerlas. El
valor patrimonial de los activos agrcolas y pecuarios Gobierno nacional podr establecer retenciones en la
declarados a 31 de diciembre de 2016, mantendrn su fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el re-
costo fiscal a partir del 1 de enero de 2017 y sobre este caudo del impuesto sobre la renta y sus complementa-
valor se darn los tratamiento fiscales que determine rios, y determinar los porcentajes tomando en cuenta
este Estatuto. la cuanta de los pagos o abonos y las tarifas del im-
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puesto vigentes, as como los cambios legislativos que Los pagos o abono en cuenta por concepto de admi-
tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales sern te- nistracin o direccin de que trata el artculo 124 del
nidas como buena cuenta o anticipo. Estatuto Tributario, realizados a personas no residentes
o no domiciliadas en el pas, estarn sujetos a una re-
La DIAN podr establecer un sistema de pagos
tencin en la fuente del quince por ciento (15%).
mensuales provisionales por parte de los contribuyen-
tes del Impuesto de Renta, como un rgimen exceptivo Pargrafo. Los pagos o abonos en cuenta por cual-
al sistema de retencin en la fuente establecido en este quier concepto que constituyan ingreso gravado para su
artculo. beneficiario y este sea residente o se encuentre consti-
tuido, localizado o en funcionamiento en jurisdicciones
Para efectos de la determinacin de este sistema se no cooperantes o de baja o nula imposicin, que hayan
tendr en cuenta para su estimacin las utilidades y los sido calificados como tales por el Gobierno colombia-
ingresos brutos del periodo gravable inmediatamente no, o a entidades sometidas a un rgimen tributario
anterior. preferencial, se sometern a retencin en la fuente por
Artculo 124. Modifquese el artculo 408 del Esta- concepto de impuesto sobre la renta y ganancia oca-
tuto Tributario el cual quedar as: sional a la tarifa general del impuesto sobre la renta y
complementarios para personas jurdicas.
Artculo 408. Tarifas para rentas de capital y de
trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por Pargrafo transitorio 1. No se consideran renta
concepto de intereses, comisiones, honorarios, rega- de fuente nacional, ni forman parte de la base para la
las, arrendamientos, compensaciones por servicios determinacin de impuesto sobre las ventas, los pagos
personales, o explotacin de toda especie de propiedad o abonos en cuenta por concepto de servicios tcni-
industrial o del know-how, prestacin de servicios tc- cos y de asistencia tcnica prestados por personas no
nicos o de asistencia tcnica, beneficios o regalas pro- residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el
venientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica, exterior, necesarios para la ejecucin de proyectos p-
la tarifa de retencin ser del quince por ciento (15%) blicos y privados de infraestructura fsica, que hagan
del valor nominal del pago o abono. parte del Plan Nacional de Desarrollo, y cuya inicia-
cin de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997,
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de con- segn certificacin que respecto del cumplimiento de
sultoras, servicios tcnicos y de asistencia tcnica, estos requisitos expida el Departamento Nacional de
prestados por personas no residentes o no domiciliadas Planeacin.
en Colombia, estn sujetos a retencin en la fuente a
la tarifa nica del quince por ciento (15%), a ttulo de Pargrafo transitorio 2. Los intereses o cno-
impuestos de renta, bien sea que se presten en el pas o nes de arrendamiento financiero o leasing originados
desde el exterior. en crditos obtenidos en el exterior y en contratos de
leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010,
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de ren- a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a)
dimientos financieros, realizados a personas no residen- o el literal c) del artculo 25 del Estatuto Tributario, no
tes o no domiciliadas en el pas, originados en crditos se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o
obtenidos en el exterior por trmino igual o superior a abonos en cuenta por estos conceptos no estn sujetos
un (1) ao o por concepto de intereses o costos finan- a retencin en la fuente.
cieros del canon de arrendamiento originados en con-
Artculo 125. Modifquese el artculo 410 del Esta-
tratos de leasing que se celebre directamente o a travs
tuto Tributario el cual quedar as:
de compaas de leasing con empresas extranjeras sin
domicilio en Colombia, estn sujetos a retencin en la Artculo 410. Retencin en la fuente en la explo-
fuente a la tarifa del quince por ciento (15%) sobre el tacin de pelculas cinematogrficas. En el caso de
valor del pago o abono en cuenta. explotacin de pelculas cinematogrficas, a cualquier
ttulo, la retencin en la fuente se determina sobre el
Los pagos o abonos en cuenta, originados en contra- valor bruto del pago o abono en cuenta y estar someti-
tos de leasing sobre naves, helicpteros y/o aerodinos, do a una tarifa del quince por ciento (15%).
as como sus partes que se celebren directamente o a
travs de compaas de leasing, con empresas extran- Artculo 126. Modifquese el artculo 411 del Esta-
jeras sin domicilio en Colombia, estarn sujetos a una tuto Tributario el cual quedar as:
tarifa de retencin en la fuente del uno por ciento (1%). Artculo 411. Retencin en la fuente en explota-
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de ren- cin de programas de computador. En el caso de pa-
dimientos financieros o intereses, realizados a personas gos o abonos en cuenta relacionados con la explotacin
no residentes o no domiciliadas en el pas, originados de programas para computador a cualquier ttulo, la re-
en crditos o valores de contenido crediticio, por tr- tencin en la fuente se determina sobre el valor bruto
mino igual o superior a ocho (8) aos, destinados a la del pago o abono en cuenta y estar sometido a una
financiacin de proyectos de infraestructura bajo el es- tarifa del quince por ciento (15%).
quema de Asociaciones Pblico Privadas en el marco Artculo 127. Modifquese el artculo 414-1 del Es-
de la Ley 1508 de 2012, estarn sujetos a una tarifa tatuto Tributario el cual quedar as:
de retencin en la fuente del cinco por ciento (5%) del
valor del pago o abono en cuenta. Artculo 414-1. Retencin en la fuente en trans-
porte internacional. Los pagos o abonos en cuenta
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de pri- por concepto de servicios de transporte internacional,
ma cedida por reaseguros realizados a personas no re- prestados por empresas de transporte areo o martimo
sidentes o no domiciliadas en el pas, estarn sujetos a sin domicilio en el pas, estn sujetos a retencin en la
una retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, a la tarifa del
renta y complementarios del uno por ciento (1%). cinco por ciento (5%).
Pgina 38 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

Artculo 128. Modifquese el artculo 415 del Esta- nales en materia de intercambio automtico de infor-
tuto Tributario el cual quedar as: macin, teniendo en cuenta los estndares y prcticas
Artculo 415. Tarifa de retencin para los dems reconocidas internacionalmente sobre intercambio au-
casos. En los dems casos, relativos a pagos o abonos tomtico de informacin, estarn obligadas a:
en cuenta por conceptos no contemplados en los art- 1. Identificar, respecto de las cuentas financieras,
culos anteriores, diferentes a ganancias ocasionales, la definidas teniendo en cuenta los estndares y prcticas
tarifa ser del quince por ciento (15%) sobre el valor reconocidas internacionalmente sobre la materia, de las
bruto del respectivo pago o abono en cuenta. En el caso cuales sea titular una persona natural o jurdica sin re-
de las ganancias ocasionales, la retencin en la fuente sidencia fiscal en Colombia o con mltiples residencias
ser del 10% sobre el valor bruto del respectivo pago o fiscales, una persona jurdica o un instrumento jurdico,
abono en cuenta. con residencia fiscal en Colombia o en el extranjero, en
Pargrafo. La retencin en la fuente de que trata el los que una persona natural sin residencia fiscal en Co-
inciso segundo de este artculo no ser aplicable para lombia o con mltiples residencias fiscales ejerza con-
los inversionistas de portafolio, la cual ser la estable- trol (beneficiario efectivo), la siguiente informacin:
cida en el artculo 18-1 de este Estatuto. a) Nombre, apellidos, fecha de nacimiento y nme-
Artculo 129. Adicinese el literal g) del artculo ro de identificacin tributaria del exterior del titular de
684 del Estatuto Tributario, el cual quedar as: la cuenta financiera y/o del beneficiario efectivo en los
trminos del artculo 631-5 de este Estatuto;
g) Sin perjuicio de las facultades de supervisin de
las entidades de vigilancia y control de los contribu- b) La autocertificacin de parte de la persona natu-
yentes obligados a llevar contabilidad; para fines fisca- ral en la que conste el pas o jurisdiccin de la cual es
les, la DIAN cuenta con plenas facultades de revisin y residente fiscal;
verificacin de los Estados Financieros, sus elementos, c) Nmero de la cuenta financiera o su equivalente
sus sistemas de reconocimiento y medicin, y sus so- funcional en caso de no tenerlo;
portes, los cuales han servido como base para la deter-
minacin de los tributos. d) La identificacin de la institucin financiera para
efectos del reporte internacional;
Artculo 130. Adicinense los siguientes literales
n) y o) al artculo 631 al Estatuto Tributario los cuales e) El saldo o valor de la cuenta y el saldo promedio
quedarn as: al final de ao calendario correspondiente o el saldo
en un momento determinado de conformidad con el
n) Las sociedades colombianas que sean subsidia- instrumento internacional correspondiente. En caso de
rias o filiales de sociedades nacionales o del exterior, que la cuenta haya sido cerrada, el saldo al momento
los establecimientos permanentes de empresas del ex- de cierre.
terior, patrimonios autnomos, fondos de inversin co-
lectiva, debern identificar a sus beneficiarios efectivos f) Los movimientos en las cuentas financieras ocu-
en los trminos del artculo 631-5 de este estatuto, y, rridos en el ao calendario correspondiente;
respecto de los mencionados beneficiarios efectivos, g) Cualquier otra informacin necesaria para cum-
debern suministrar: plir con las obligaciones internacionales contradas por
1. Sus nombres y apellidos. Colombia que seale la DIAN mediante resolucin.
2. Su fecha de nacimiento; y, 2. Implementar y aplicar los procedimientos de de-
bida diligencia necesarios para la correcta recoleccin
3. El nmero de identificacin tributaria del exterior
donde tienen su residencia fiscal, en caso de existir. de la informacin mencionada en el numeral 1 ante-
rior que fije la DIAN para lo cual esta ltima tendr
4. Participacin en el capital de las sociedades o en cuenta los estndares y prcticas reconocidas inter-
empresas. nacionalmente sobre intercambio automtico de infor-
5. Pas de residencia fiscal. macin.
6. Pas del que son nacionales. Pargrafo 1. En los casos en que sea necesario, la
DIAN fijar, teniendo en cuenta los estndares y prcti-
Se exceptan de esta obligacin las sociedades na- cas reconocidas internacionalmente sobre intercambio
cionales cuyas acciones se encuentren listadas en la automtico de informacin, los procedimientos de de-
Bolsa de Valores de Colombia y aquellos fondos y pa- bida diligencia de que trata el numeral 2 de este artculo
trimonios autnomos cuyas participaciones o derechos que debern implementar y aplicar las entidades sea-
fiduciarios sean valores y se encuentren listados en la ladas mediante resolucin, para identificar al beneficia-
Bolsa de Valores de Colombia. rio efectivo en los trminos del artculo 631-5 de este
o) El Gobierno nacional podr sealar mediante re- Estatuto. Lo aqu dispuesto podr hacerse de manera
glamento informacin adicional a la sealada en este conjunta con las superintendencias de las instituciones
artculo que deba ser suministrada, tanto por contribu- financieras segn lo aqu previsto.
yentes como por no contribuyentes, a la DIAN. Pargrafo 2. El incumplimiento de lo previsto en
Artculo 131. Adicinese el artculo 631-4 del Esta- este artculo ser sancionable de conformidad con lo
tuto Tributario el cual quedar as: previsto en el artculo 651 de este Estatuto.
Artculo 631-4. Obligaciones relacionadas con el Pargrafo 3. El no suministro de la informacin
intercambio automtico de informacin. El Director sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo por par-
General de la DIAN definir mediante resolucin las te de la persona natural a la entidad sealada mediante
entidades que debern suministrar informacin para la resolucin de que trata este artculo, es causal de no
efectos de cumplir con los compromisos internacio- apertura de la cuenta y de cierre de la misma, en caso
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 39

de que as se contemple en el procedimiento de debida c) Poseer, directa o indirectamente, el 25% o ms


diligencia que para el efecto fije la DIAN. del capital o de los votos de la sociedad nacional, del
Pargrafo 4. La funcin de fiscalizacin de los patrimonio autnomo, del encargo fiduciario, del fondo
procedimientos de debida diligencia que para el efecto de inversin colectiva o de la sociedad del exterior con
fije la DIAN, en desarrollo de lo previsto en el numeral un establecimiento permanente en Colombia.
2 de este artculo, estar en cabeza de la superinten- Pargrafo 1. El rgimen sancionatorio por no
dencia que ejerza la vigilancia sobre la entidad corres- cumplir con la obligacin de identificar al beneficiario
pondiente. Para el efecto, se aplicar el mismo rgimen efectivo, ser el previsto en los pargrafos 2 y 4 del
sancionatorio previsto para el incumplimiento de obli- artculo 631-4 de este Estatuto.
gaciones relacionadas con la prevencin del lavado de
activos y la financiacin del terrorismo aplicable a las Pargrafo 2. La identificacin del beneficiario
entidades vigiladas por la respectiva superintendencia. efectivo podr hacerse, respecto de las entidades vigi-
ladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
Pargrafo 5. Las superintendencias que ejerzan siguiendo los lineamientos del sistema de administra-
vigilancia sobre las instituciones financieras que se se- cin del riesgo de lavado de activos y financiacin del
alen mediante resolucin de la DIAN podrn impartir terrorismo (Sarlaft); siempre y cuando, se garantice la
instrucciones necesarias para lograr el adecuado cum- efectiva identificacin de las personas naturales que
plimiento de estas obligaciones para que dicho cumpli- tengan una participacin directa o indirecta, igual o su-
miento no implique menoscabo de otras obligaciones. perior al 25%, en la sociedad nacional, el patrimonio
Artculo 132. Adicinese el artculo 631-5 del Esta- autnomo, el encargo fiduciario o el fondo de inversin
tuto Tributario el cual quedar as: colectiva.
Artculo 631-5. Beneficiarios efectivos. Para efectos Artculo 134. Adicinese un pargrafo al artculo
de lo dispuesto en el artculo 631 de este Estatuto, se 771-2 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
entiende por beneficiario efectivo la persona natural que Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en este
cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones: artculo, los costos y deducciones efectivamente reali-
a) Tener control efectivo, directa o indirectamen- zados durante el ao o periodo gravable sern acepta-
te, de una sociedad nacional, de un mandatario, de un dos fiscalmente, as la factura de venta o documento
patrimonio autnomo, de un encargo fiduciario, de un equivalente tenga fecha del ao o periodo siguiente,
fondo de inversin colectiva o de un establecimiento siempre y cuando se acredite la prestacin del servicio
permanente de una sociedad del exterior. o venta del bien en el ao o perodo gravable.
b) Ser beneficiaria directa o indirecta de las opera- Artculo 135. Modifquense los pargrafos 1, 2 y
ciones y actividades que lleve a cabo la sociedad nacio- el pargrafo transitorio, y adicinese un pargrafo 3 al
nal, el mandatario, el patrimonio autnomo, el encargo artculo 771-5 del Estatuto Tributario los cuales que-
fiduciario, el fondo de inversin colectiva o de una so- darn as:
ciedad del exterior con un establecimiento permanente Pargrafo 1. Podrn tener reconocimiento fiscal
en Colombia. como costos, deducciones, pasivos o impuestos des-
Pargrafo 1. El rgimen sancionatorio por no contables, los pagos en efectivo que efecten los con-
cumplir con la obligacin de identificar al beneficiario tribuyentes o responsables, independientemente del
efectivo, ser el previsto para el incumplimiento del ar- nmero de pagos que se realicen durante el ao, as:
tculo 631 de este Estatuto. 1. En el ao 2018, el menor valor entre:
Pargrafo 2. La identificacin del beneficiario a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pa-
efectivo podr hacerse teniendo en cuenta los linea- gado, que en todo caso no podr superar de cien mil
mientos del sistema de administracin del riesgo de la- (100.000) UVT, y
vado de activos y financiacin del terrorismo (Sarlaft)
aun cuando no se trate de entidades sometidas a la ins- b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y de-
peccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera ducciones totales.
de Colombia. 2. En el ao 2019, el menor valor entre:
Artculo 133. Adicinese el artculo 631-6 del Esta- a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que
tuto Tributario el cual quedar as: en todo caso no podr superar de ochenta mil (80.000)
Artculo 631-6. Beneficiarios efectivos. Para efectos UVT, y
de lo dispuesto en el artculo 631-4 de este Estatuto, se
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los cos-
entiende por beneficiario efectivo la persona natural que
tos y deducciones totales.
cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones:
3. En el ao 2020, el menor valor entre:
a) Tener control efectivo, directa o indirectamen-
te, de una sociedad nacional, de un mandatario, de un a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pa-
patrimonio autnomo, de un encargo fiduciario, de un gado, que en todo caso no podr superar de sesenta mil
fondo de inversin colectiva o de un establecimiento (60.000) UVT, y
permanente de una sociedad del exterior; o,
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y
b) Ser beneficiaria, directa o indirecta, de las opera- deducciones totales.
ciones y actividades que lleve a cabo la sociedad nacio-
4. A partir del ao 2021, el menor valor entre:
nal, el mandatario, el patrimonio autnomo, el encargo
fiduciario, el fondo de inversin colectiva o de una so- a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que
ciedad del exterior con un establecimiento permanente en todo caso no podr superar de cuarenta mil (40.000)
en Colombia; o, UVT, y
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b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos nuevos marcos tcnicos normativos contables y las dis-
y deducciones totales. posiciones de este Estatuto. El gobierno nacional regla-
mentar la materia.
Pargrafo 2. Tratndose de los pagos en efectivo
que efecten operadores de Juegos de Suerte y Azar, la El incumplimiento de esta obligacin se considera
gradualidad prevista en el pargrafo anterior se aplicar para efectos sancionatorios como una irregularidad en
de la siguiente manera: la contabilidad.
1. En el ao 2018, el setenta y cuatro por ciento Artculo 138. Adicinese el artculo 868-2 del Esta-
(74%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos tuto Tributario el cual quedar as:
descontables totales.
Artculo 868-2. Moneda para efectos fiscales. Para
2. En el ao 2019, el sesenta y cinco por ciento efectos fiscales, la informacin financiera y contable
(65%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos as como sus elementos activos, pasivos, patrimonio,
descontables totales. ingresos, costos y gastos, se llevarn y presentarn en
pesos colombianos, desde el momento de su reconoci-
3. En el ao 2020, el cincuenta y ocho por ciento
(58%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos miento inicial y posteriormente.
descontables totales. Artculo 139. Adicinese el Libro Sptimo al Esta-
4. A partir del ao 2021, el cincuenta y dos por cien- tuto Tributario el cual quedar as:
to (52%) de los costos, deducciones, pasivos o impues- LIBRO SPTIMO
tos descontables totales.
TTULO I
Para efectos de este pargrafo no se consideran
RGIMEN DE REVELACIN OBLIGATORIA
comprendidos los pagos hasta por 1.800 UVT que rea-
DE ESTRATEGIAS DE PLANEACIN
licen los operadores de juegos de suerte y azar, siempre
TRIBUTARIA AGRESIVA
y cuando realicen la retencin en la fuente correspon-
diente. Artculo 882. Objeto. El rgimen de revelacin obli-
gatoria de estrategias de planeacin tributaria agresiva
Pargrafo 3. En todo caso, los pagos individuales
tiene por objeto permitir a la DIAN conocer de manera
que superen las sesenta y siete (67) UVT debern cana-
oportuna las estrategias de planeacin tributaria agresiva
lizarse a travs de los medios financieros, so pena de su
en materia del impuesto sobre la renta y complementa-
desconocimiento fiscal como costo o deduccin.
rios, que implican un riesgo de erosin de la base grava-
Pargrafo transitorio. El 100% de los pagos en ble o el traslado de utilidades y sus usuarios, de tal forma
efectivo que realicen los contribuyentes durante los que la DIAN pueda, de ser el caso, proponer las medidas
aos 2014, 2015, 2016 y 2017 tendrn reconocimiento necesarias para desincentivar su uso.
fiscal como costos, deducciones, pasivos, o impuestos
Artculo 883. Definiciones. Para efectos del pre-
descontables en la declaracin de renta correspondien-
sente ttulo, se entiende por:
te a dicho perodo gravable, siempre y cuando cumplan
con los dems requisitos establecidos en las normas 1. Estrategias de planeacin tributaria agresiva en
vigentes. materia del impuesto sobre la renta y complementarios,
aquellas:
Artculo 136. Adicinese el artculo 771-6 al Estatu-
to Tributario el cual quedar as: a) Cuya implementacin, bien sea que esta ocurra o
no, tenga la potencialidad de generar, para el usuario,
Artculo 771-6. Facultad para desconocer costos
una ventaja tributaria; y,
y gastos. La DIAN podr rechazar la procedencia de
costos y la deduccin de gastos en el exterior cuando b) Que renen al menos una de las caractersticas
se verifique que: especficas previstas en el artculo 884 de este Estatuto.
1. El beneficiario efectivo, en los trminos del art- 2. Ventaja tributaria: Es el ahorro tributario deriva-
culo 631-5 de este Estatuto, de dichos pagos es, directa do de la implementacin de la estrategia de planeacin
o indirectamente, en una proporcin igual o superior al tributaria agresiva sobre el impuesto sobre la renta y
50%, el mismo contribuyente; complementarios, y constituye una de las principales
razones para formular el esquema.
2. El pago se efecta a una jurisdiccin no cooperan-
te o de baja o nula imposicin o a entidades sometidas 3. Ahorro tributario: Es la reduccin efectiva de la
a un rgimen tributario preferencial o no se allegue cer- carga impositiva en materia del impuesto sobre la renta y
tificado de residencia fiscal del beneficiario del pago. complementarios o el diferimiento del pago del mismo.
Lo dispuesto en este artculo no se aplicar cuando 4. Promotor: Es la persona, natural o jurdica, re-
el contribuyente demuestre que la estructura jurdica sidente fiscal colombiano, que disea el esquema de
obedece a un propsito principal de negocios, diferente planeacin tributaria agresiva y lo pone a disposicin
al ahorro tributario, lo cual podr hacerse a travs de del contribuyente.
la aplicacin del rgimen de precios de transferencia.
5. Promotor extranjero: Es la persona, natural o jur-
Artculo 137. Adicinese el artculo 772-1 al Estatu- dica, que no es residente fiscal colombiano, que disea
to Tributario el cual quedar as: el esquema de planeacin tributaria agresiva y lo pone
a disposicin del contribuyente.
Artculo 772-1. Conciliacin fiscal. Sin perjuicio
de lo previsto en el artculo 4 de la Ley 1314 de 2009, 6. Usuario: Es el contribuyente del impuesto sobre
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de- la renta y complementarios que recibe el esquema de
bern llevar un sistema de control o de conciliaciones planeacin tributaria agresiva y lo ejecuta, bien sea de
de las diferencias que surjan entre la aplicacin de los manera directa o indirecta.
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Artculo 884. Caractersticas especficas. Son ca- que haya empleado en el ao gravable que se declara
ractersticas especficas de las estrategias de planeacin por parte del Usuario, implica que este est obligado a
tributaria agresiva las siguientes: suministrar dicha informacin en la declaracin corres-
1. La generacin o la utilizacin de prdidas fiscales pondiente.
cuyo valor sea igual o superior a 31.000 UVT. Pargrafo 1. Cuando se trate de un Promotor Ex-
2. La participacin de entidades o vehculos de tranjero, la obligacin principal de reporte estar en ca-
inversin, transparentes o no, que son residentes fiscales, beza del Usuario de la estrategia de planeacin tributa-
en el caso de las primeras, o estn constituidos en, en ria agresiva quien deber reportar las estrategias dentro
el caso de los segundos, de jurisdicciones cuya tasa de los primeros 3 meses del ao gravable siguiente al
nominal del impuesto sobre la renta es igual o inferior que puso en disposicin del Usuario las estrategias.
al 80% de la tarifa nominal del impuesto sobre la renta Pargrafo 2. Para efectos de lo dispuesto en este
y complentarios. artculo, se entiende que una estrategia fue puesta a dis-
3. La aplicacin de alguno de los convenios para posicin del Usuario cuando el Promotor le hace lle-
evitar la doble imposicin suscritos por Colombia. gar por cualquier medio los elementos esenciales de la
estrategia necesarios para su correcta implementacin.
4. La presencia de pagos susceptibles de constituir
una deduccin para efectos tributarios, que no estaran Pargrafo 3. Una vez cumplida la obligacin prin-
gravados en cabeza del beneficiario efectivo de los cipal, el Promotor deber suministrar al Usuario el NIE
mismos. de las estrategias de planeacin tributaria agresiva que
el primero puso a disposicin del segundo, con el fin de
5. Las dems que fije el reglamento que tengan la
que el Usuario revele en las declaraciones tributarias
potencialidad de erosionar la base gravable o constituir
correspondientes las estrategias de planeacin tribu-
un traslado de beneficios al exterior.
taria agresiva que implement en el ao gravable que
Artculo 885. Informacin que debe ser suminis- se declara. Esta obligacin deber cumplirse dentro de
trada. La informacin que debe ser suministrada en de- los 30 das calendario, siguientes a la fecha en que la
sarrollo del rgimen aqu previsto debe ser suficiente DIAN expida al Promotor los NIE correspondientes.
para que la DIAN pueda comprender cmo opera la
estrategia de planeacin tributaria agresiva y cmo sur- Artculo 887. Forma de suministro de la infor-
ge la ventaja tributaria. Para el efecto, la informacin macin. La informacin deber ser suministrada en la
que debe ser suministrada en desarrollo de la obliga- forma y condiciones que para el efecto fije la DIAN
cin principal de reporte previsto en el artculo 886 del mediante resolucin. El plazo para suministrar la in-
Estatuto Tributario, incluye, entre otros, la siguiente: formacin, ser el que determine el Gobierno nacional.
1. Identificacin, tal y como consta en el Registro Pargrafo 1. La informacin prevista en los nu-
nico Tributario, del Promotor. merales 1, 2 y 3 del artculo 885 de este estatuto, debe-
r ser suministrada en el formulario que para el efecto
2. La caracterstica especfica principal de la estra- determine la DIAN.
tegia de planeacin tributaria agresiva que genera la
obligacin principal de reporte. Pargrafo 2. La informacin prevista en los nu-
merales 4, 5 y 6 ser objeto de un documento separado
3. Los beneficiarios efectivos, tal y como se definen que deber ser conservado por un mnimo de 5 aos,
en el artculo 631-5 de este estatuto, de las estrategia de contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a ao
planeacin tributaria agresivas.
gravable de su revelacin, y deber estar a disposicin
4. La descripcin de la estrategia de planeacin tri- de la DIAN para cuando esta la solicite. El Gobierno
butaria agresiva y los procedimientos necesarios para nacional, determinar el contenido de este documento
su correcta implementacin. Esta descripcin debe mediante reglamento.
incluir todos los elementos relevantes para la correc-
ta implementacin de la estrategia tales como: hechos, Artculo 888. Actuaciones por parte de la DIAN.
caractersticas de las partes involucradas, caractersti- Las siguientes son las actuaciones que debe realizar la
cas de las transacciones necesarias para ejecutar la es- DIAN con la informacin sobre estrategias de planea-
trategia y cmo surge la ventaja tributaria. cin tributaria agresiva que reciba en desarrollo de lo
previsto en este ttulo:
5. Disposiciones legales (leyes, convenios, decre-
tos, resoluciones y conceptos) -indicando los artculos- 1. El reporte de las estrategias de planeacin tribu-
relevantes para lograr obtener la ventaja tributaria. taria agresiva no implica que la DIAN acepte u objete
las mismas de manera automtica.
6. Descripcin sobre la ventaja tributaria que se es-
pera obtener de la estrategia de planeacin tributaria 2. Una vez recibido el reporte de una o varias estra-
agresiva y el monto esperado de la misma, de ser po- tegias de planeacin tributaria por parte de los Promo-
sible. tores o los Usuarios, segn sea el caso, la DIAN deber
emitir un nmero de identificacin para cada una de las
Artculo 886. Obligacin principal de reporte. La estrategias de planeacin tributaria agresivas -NIE.
obligacin principal de reportar los esquemas de pla-
neacin tributaria agresiva a la DIAN implica que el 3. La DIAN deber disear programas de fiscali-
Promotor est obligado a reportar las estrategias dentro zacin basados en los riesgos identificados en las es-
de los primeros 2 meses del ao gravable siguiente al trategias de planeacin tributaria agresiva que le sean
que puso en disposicin del Usuario los esquemas. reveladas.
La obligacin secundaria de reportar en sus decla- 4. La DIAN deber proponer la adopcin de las me-
raciones del impuesto sobre la renta y complementa- didas que correspondan para evitar la futura implemen-
rios las estrategias de planeacin tributaria agresiva tacin de estrategias de planeacin tributaria agresiva
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que tengan la potencialidad de erosionar la base grava- mos, trusts, fondos de inversin colectiva, otros nego-
ble o constituir el traslado de beneficios. cios fiduciarios y fundaciones de inters privado, cons-
tituidos en funcionamiento o domiciliados en el exte-
Artculo 889. Rgimen sancionatorio. El trmino
rior, ya sea que se trate de entidades con personalidad
de la firmeza de las declaraciones de renta de los pro-
jurdica o sin ella, o que sean transparentes para efectos
motores, empezar a correr a partir de la fecha en la que
fiscales o no.
el promotor cumpla con el deber de suministro de in-
formacin, previsto en este captulo. El trmino de fir- Pargrafo 2. Se presume que los residentes fisca-
meza de la declaracin de renta los usuarios, empezar les tienen control sobre las ECE que se encuentren do-
a correr en la fecha en la que presenten la declaracin miciliadas, constituidas o en operacin en una jurisdic-
de renta y suministren el NIE. cin no cooperante o de baja o nula imposicin o a enti-
dades sometidas a un rgimen tributario preferencial en
Artculo 890. Entrada en vigencia. El rgimen de los trminos del artculo 260-7 del Estatuto Tributario,
revelacin obligatoria de estrategias de planeacin tri- independientemente de su participacin en ellas.
butaria agresiva previsto en este ttulo entrar en vigen-
cia el 1 de enero de 2019. As: Pargrafo 3. Para efectos de determinar la exis-
tencia o no de control en los trminos del numeral 1 del
1. Las estrategias que hayan sido puestas a dispo- artculo 260-1 del Estatuto Tributario, la tenencia de
sicin del usuario antes del 1 de enero de 2019 cuya opciones de compra sobre acciones o participaciones
implementacin se da con posterioridad a dicha fecha, en el capital de la ECE, se asimila a la tenencia de las
deben ser reveladas. acciones o participaciones directamente.
2. Las estrategias que hayan sido puestas a dispo- Artculo 893. Ingresos pasivos. Para efectos de lo
sicin del usuario antes del 1 de enero de 2017, cuya dispuesto en este Ttulo, son ingresos pasivos obteni-
implementacin se dio antes de la fecha sealada y cu- dos por una ECE, los siguientes:
yos efectos cesaron antes del 1 de enero de 2018, no
deben ser reveladas. 1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra
forma de distribucin, o realizacin de utilidades
3. Las estrategias que hayan sido puestas a dispo- provenientes de participaciones en otras sociedades o
sicin del usuario antes del 1 de enero de 2017, cuya vehculos de inversin, salvo que:
implementacin se dio antes de la fecha sealada, pero
los efectos continan con posterioridad al 1 de enero a) Las utilidades que son susceptibles de distribu-
de 2018, deben ser reveladas. cin correspondan a rentas activas de la ECE; es decir,
que tengan su origen en actividades econmicas reales
4. Las estrategias que hayan sido puestas a dispo- llevadas a cabo por la ECE o su filiales y subordinadas
sicin del usuario con posterioridad al 1 de enero de en el pas de residencia fiscal;
2018 debern ser reveladas en los trminos de este T-
tulo. b) De haberse distribuido directamente a los resi-
dentes fiscales colombianos, los dividendos, retiros, re-
TTULO II partos y cualquier otra forma de distribucin o realiza-
RGIMEN DE ENTIDADES CONTROLADAS cin de utilidades habran estado exentos de tributacin
DEL EXTERIOR en Colombia.
Artculo 891. Sujetos del rgimen de entidades 2. Intereses o rendimientos financieros tal y como
controladas del exterior sin residencia fiscal en Co- estn definidos en el artculo 395 de este estatuto. No se
lombia (ECE). Estn obligados a cumplir con las dis- consideran rentas pasivas los intereses o rendimientos
posiciones de este Ttulo las sociedades nacionales y financieros obtenidos por una ECE que:
dems contribuyentes del impuesto sobre la renta y a) Sea una institucin financiera del exterior, y
complementarios, que tengan, directa o indirectamen-
te, una participacin igual o superior al 10% en el capi- b) No est domiciliada, localizada o constituida en
tal de la ECE o en los resultados de la misma. una jurisdiccin calificada como una jurisdiccin no
cooperante o de baja o nula imposicin o sea una enti-
Artculo 892. Entidades controladas del exterior dad sometida a un rgimen tributario preferencial.
sin residencia fiscal en Colombia (ECE). Para efectos
de lo previsto en este Ttulo, son entidades controladas 3. Ingresos derivados de la cesin del uso, goce, o
del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE), explotacin de activos intangibles, tales como marcas,
aquellas que cumplen con la totalidad de los requisitos patentes, frmulas, software, propiedad intelectual e
siguientes: industrial y otras similares.

1. La ECE es controlada por uno o ms residentes 4. Ingresos provenientes de la enajenacin o cesin


fiscales colombianos en los trminos de cualquiera de de derechos sobre activos que generen rentas pasivas.
las siguientes disposiciones: 5. Ingresos provenientes de la enajenacin o arren-
damiento de bienes inmuebles.
a) Se trata de una subordinada en los trminos de los
numerales i), ii), iv) y v) del literal b) del numeral 1 del Artculo 894. Presuncin de pleno derecho. Se
artculo 260-1 de este Estatuto; o, presume de pleno derecho que cuando los ingresos pa-
sivos de la ECE representan un 80% o ms de los ingre-
b) Se trata de un vinculado econmico del exterior
sos totales de la ECE, que la totalidad de los ingresos,
en los trminos de cualquiera de los literales del Nume-
costos y deducciones de la ECE darn origen a rentas
ral 5 del artculo 260-1 de este estatuto.
pasivas.
2. La ECE no tiene residencia fiscal en Colombia.
Artculo 895. Realizacin de los ingresos. Los in-
Pargrafo 1. Las ECE comprenden vehculos de gresos pasivos obtenidos por una ECE, se entienden
inversin tales como sociedades, patrimonios autno- realizados en cabeza de los residentes fiscales colom-
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bianos contribuyentes del impuesto sobre la renta y gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
complementarios que, directa o indirectamente, con- al momento de su realizacin para efectos fiscales por
trolen la ECE, en el ao o perodo gravable en que la parte del sujeto obligado al rgimen de ECE de confor-
ECE las realiz, en proporcin a su participacin en midad con el artculo 891 en la proporcin a que a ellas
el capital de la ECE o en los resultados de esta ltima, tuviera derecho.
segn sea el caso, de acuerdo con los artculos 27, 28,
29 de este Estatuto. Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
de la enajenacin de las acciones o participaciones
Artculo 896. Realizacin de los costos. Los cos- en la ECE que correspondan a utilidades que estu-
tos asociados a los ingresos pasivos obtenidos por una vieron sometidas a tributacin de conformidad con
ECE, se entienden realizados en cabeza de los residen- lo previsto en este Ttulo, se consideran ingresos
tes fiscales colombianos contribuyentes del impuesto no constitutivos de renta ni ganancia ocasional al
sobre la renta y complementarios, que, directa o in- momento de su realizacin para efectos fiscales por
directamente, controlen la ECE, en el ao o perodo parte del sujeto obligado al rgimen de ECE de con-
gravable en que la ECE las realiz, en proporcin a su formidad con el artculo 891 en la proporcin a que
participacin en el capital de la ECE o en los resultados a ellas tuviera derecho.
de esta ltima, segn sea el caso, de acuerdo con los
artculos 58 y 59 de este Estatuto. PARTE III
Artculo 897. Realizacin de las deducciones. Las RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
expensas en las que incurra la ECE para la obtencin Artculo 140. Modifquese el artculo 19 del Esta-
de los ingresos pasivos sern deducibles al momento de tuto Tributario el cual quedar as:
determinar las rentas pasivas siempre que cumplan con
los requisitos previstos en este estatuto para su proce- Artculo 19. Contribuyentes del rgimen tribu-
dencia. Las deducciones que solicite una ECE, se en- tario especial. Todas las asociaciones, fundaciones y
tienden realizados en cabeza de los residentes fiscales corporaciones constituidas como entidades sin nimo
colombianos contribuyentes del impuesto sobre la ren- de lucro, as como las cajas de compensacin familiar,
ta y complementarios, que, directa o indirectamente, las sociedades o entidades de alcohlicos annimos,
controlen la ECE, en el ao o perodo gravable en que las congregaciones de cultos y religiones reconocidas
la ECE las realiz, en proporcin a su participacin en como tales por el Ministerio del Interior, sern contri-
el capital de la ECE o en los resultados de esta ltima, buyentes del impuesto sobre la renta y complementa-
segn sea el caso, de acuerdo con los artculos 104, 105 rios, conforme a las normas aplicables a las sociedades
y 106 de este Estatuto. nacionales.
Artculo 898. Determinacin de las rentas pasivas. Excepcionalmente, podrn solicitar ante la adminis-
Las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes del tracin tributaria, de acuerdo con el artculo 356-2, su
impuesto sobre la renta y complementarios son aque- calificacin como contribuyentes del Rgimen Tributa-
llas que resulten de sumar la totalidad de los ingresos rio Especial, siempre y cuando cumplan con los requi-
pasivos realizados por la ECE en el ao o perodo gra- sitos que se enumeran a continuacin:
vable, y restar los costos y las deducciones asociados a
esos ingresos pasivos, de acuerdo con las reglas de los 1. Que se constituyan como Entidad Sin nimo de
artculos anteriores. Lucro.
Artculo 899. Renta lquida gravable. Las rentas 2. Que su objeto social sea de inters general en una
pasivas, cuyo valor sea igual o mayor a cero (0), de- o varias de las actividades meritorias establecidas en
bern ser incluidas en las declaraciones del impuesto el artculo 359 del presente estatuto, a las cuales debe
sobre la renta y complementarios de acuerdo con la tener acceso la comunidad.
participacin que tengan en la ECE o en los resultados 3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus ex-
de la misma, los sujetos obligados a este rgimen de
cedentes distribuidos, bajo ninguna modalidad, cual-
acuerdo con el artculo 891.
quiera que sea la denominacin que se utilice, ni di-
Artculo 900. Prdidas asociadas a las rentas pa- recta, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en
sivas. Las rentas pasivas, cuyo valor sea inferior a cero el momento de su disolucin y liquidacin, de acuerdo
(0), no se someten a las reglas previstas en el artculo con el artculo 356-1.
147 de este estatuto para las prdidas fiscales.
Pargrafo 1. La calificacin de la que trata el pre-
Artculo 901. Descuento por impuestos pagados sente artculo no aplica para las entidades enunciadas y
en el exterior por la ECE. Los residentes fiscales que determinadas como no contribuyentes, en el artculo 23
ejerzan control sobre una ECE y, en consecuencia, se del presente estatuto.
vean en la obligacin de cumplir con lo dispuesto en
el artculo 899 de este Estatuto, tendrn derecho a los Pargrafo 2. Para la verificacin de la destina-
descuentos de que trata el artculo 254 de este Estatuto cin de los excedentes, las entidades que superen las
en la proporcin de su participacin en la ECE. 160.000 UVT de ingresos anuales, debern presen-
ta ante la Direccin de Gestin de Fiscalizacin una
Artculo 902. Tratamiento de la distribucin de memoria econmica, en los trminos de los artculos y
beneficios por parte de la ECE cuyo origen corres- 356-3 del presente estatuto.
ponde a rentas sometidas al rgimen ECE. Los di-
videndos y beneficios distribuidos o repartidos por la Pargrafo 3. Para gozar de la exencin del im-
ECE, as como los remanentes distribuidos al momento puesto sobre la renta de que trata el artculo 358, los
de la liquidacin de la ECE, originados en utilidades contribuyentes contemplados en el presente artculo,
que estuvieron sometidas a tributacin de acuerdo con debern cumplir adems de las condiciones aqu sea-
las reglas de este Ttulo, sern considerados como in- ladas, las previstas en el Ttulo VI del presente Libro.
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Pargrafo transitorio. Las entidades que a 31 de Artculo 143. Modifquese el artculo 23 del Estatu-
diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro to Tributario el cual quedar as:
del Rgimen Tributario Especial continuarn en este Artculo 23. Entidades no contribuyentes decla-
rgimen, y para su permanencia debern cumplir con rantes. No son contribuyentes del impuesto sobre la
el procedimiento establecido en el presente estatuto y renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los par-
en el decreto reglamentario que para tal efecto expida tidos o movimientos polticos aprobados por el Con-
el Gobierno nacional. sejo Nacional Electoral; las Asociaciones de Departa-
Artculo 141. Adicinese el artculo 19-4 del Esta- mentos y las Federaciones de Municipios, y los fondos
tuto Tributario, el cual quedar as: parafiscales agropecuarios, pesqueros y de promocin
turstica. Estas entidades estarn en todo caso obliga-
Artculo 19-4. Tributacin sobre la renta de las das a presentar la declaracin de ingresos y patrimonio.
cooperativas y los fondos mutuos de inversin. Las
cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centra- Artculo 144. Modifquese el artculo 356 del Esta-
les, organismos de grado superior de carcter financie- tuto Tributario el cual quedar as:
ro, las asociaciones mutualistas, instituciones auxilia- Artculo 356. Tratamiento especial para algunos
res del cooperativismo, confederaciones cooperativas, contribuyentes. Los contribuyentes a que se refiere el
previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por artculo 19 que sean calificados en el Registro nico
alguna superintendencia u organismo de control; perte- Tributario como pertenecientes a Rgimen Tributario
necen al Rgimen Tributario Especial y tributan sobre Especial, estn sometidos al impuesto de renta y com-
sus beneficios netos o excedentes a la tarifa nica espe- plementarios sobre el beneficio neto o excedente a la
cial del veinte por ciento (20%). tarifa nica del veinte por ciento (20%).
Las cooperativas realizarn el clculo de este bene- Artculo 145. Modifquese el artculo 356-1 al Es-
ficio neto o excedente de acuerdo con la ley y la norma- tatuto Tributario el cual quedar as:
tiva cooperativa vigente. Las reservas legales a las cua- Artculo 356-1. Distribucin indirecta de exce-
les se encuentran obligadas estas entidades no podrn dentes y remuneracin de los cargos directivos de
ser registradas como un gasto para la determinacin del contribuyentes pertenecientes al rgimen tributario
beneficio neto o excedente. especial. Los pagos por prestacin de servicios, arren-
Pargrafo 1. Las entidades cooperativas a las damientos, honorarios, comisiones, intereses, bonifi-
que se refiere el presente artculo, solo estarn sujetas caciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, as
a retencin en la fuente por concepto de rendimientos como la celebracin de contratos o actos jurdicos one-
financieros, en los trminos que seale el reglamento, rosos o gratuitos, cuando sean realizados con los fun-
sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan dadores, aportantes, donantes, representantes legales
como agentes retenedores, cuando el Gobierno nacio- y administradores, sus cnyuges o compaeros o sus
nal as lo disponga. familiares parientes hasta cuarto grado de consanguini-
dad o afinidad o nico civil o entidades jurdicas donde
Artculo 142. Modifquese el artculo 22 del Esta- estas personas posean ms de un 30% de la entidad en
tuto Tributario el cual quedar as: conjunto u otras entidades donde se tenga control, se-
Artculo 22. Entidades no contribuyentes y no de- rn considerados por la administracin tributaria como
clarantes. No son contribuyentes del impuesto sobre la una distribucin indirecta de excedentes y por ende
renta y complementarios y no debern cumplir el deber proceder lo establecido en el artculo 364-3.
formal de presentar declaracin de ingresos y patrimo- nicamente se admitirn pagos laborales a los ad-
nio, de acuerdo con el artculo 598 del presente estatuto, ministradores y al representante legal, siempre y cuan-
la Nacin, las entidades territoriales, las Corporaciones do la entidad demuestre el pago de los aportes a la se-
Autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las guridad social y parafiscales. Para ello, el administra-
reas Metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz dor o gerente deber tener vnculo laboral.
Roja Colombiana, las Superintendencias, las Unidades El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o
Administrativas Especiales, los establecimientos p- financiar cualquier erogacin, en dinero o en especie,
blicos, y en general cualquier establecimiento oficial por nmina, contratacin o comisin, a las personas
descentralizado, siempre y cuando no se seale en la que ejercen cargos directivos y gerenciales de las enti-
ley como contribuyente. dades contribuyentes de que trata el artculo 19 de este
As mismo, sern no declarantes las sociedades de Estatuto, no podr exceder del treinta por ciento (30%)
mejoras pblicas, las asociaciones de padres de fami- del gasto total anual de la respectiva entidad.
lia; las juntas de accin comunal; las juntas de defensa Pargrafo 1. Para efectos fiscales, las entidades
civil; las juntas de copropietarios administradoras de sin nimo de lucro debern identificar los costos de
edificios organizados en propiedad horizontal o de co- proyectos, de las actividades de venta de bienes o ser-
propietarios de conjuntos residenciales; las asociacio- vicios y los gastos administrativos, para su verificacin
nes de exalumnos; las asociaciones de hogares comuni- por la administracin tributaria, todo lo cual, deber
tarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de certificarse por el Revisor Fiscal o contador.
Bienestar Familiar o autorizados por este y las asocia-
ciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Pargrafo 2. Los aportes iniciales que hacen los
Colombiano de Bienestar Familiar. fundadores al momento de la constitucin de la entidad
sin nimo de lucro y los aportes a futuro que hacen per-
Tampoco sern contribuyentes ni declarantes los sonas naturales o jurdicas diferentes a los fundadores,
Resguardos y Cabildos Indgenas, ni la propiedad co- no generan ningn tipo de derecho de retorno para el
lectiva de las comunidades negras conforme a la Ley aportante, no sern reembolsables durante la vida de la
70 de 1993. entidad ni al momento de su liquidacin.
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Artculo 146. Adicinese el artculo 356-2 al Esta- des comerciales, sometidas al rgimen general del im-
tuto Tributario, el cual quedar as: puesto sobre la renta, de acuerdo con el artculo 364-3.
Artculo 356-2. Calificacin al rgimen tributario Pargrafo. El Gobierno nacional reglamentar las
especial. Las entidades de que trata el artculo 19 debe- caractersticas que deber cumplir la memoria econ-
rn presentar ante la Direccin de Impuestos y Aduanas mica de que trata el presente artculo y los plazos para
Nacionales (DIAN), mediante el sistema que esta defi- su presentacin.
na, la solicitud de calificacin al Rgimen Tributario
Artculo 148. Modifquese el artculo 358 del Esta-
Especial, junto con los documentos que el Gobierno
tuto Tributario el cual quedar as:
nacional establezca mediante decreto, de conformidad
con lo establecido en el artculo 364-5 de este Estatuto. Artculo 358. Exencin sobre el beneficio neto o
excedente. El beneficio neto o excedente determinado
Surtido el trmite previsto en el artculo 364-5 de
este estatuto, la Direccin de Impuestos y Aduanas Na- de conformidad con el artculo 357, tendr el carcter
cionales (DIAN) proceder a autorizar su calificacin de exento cuando se destine directa o indirectamente,
en el Registro nico Tributario. en el ao siguiente a aquel en el cual se obtuvo, a pro-
gramas que desarrollen el objeto social y la actividad
En caso de que la Administracin Tributaria com- meritoria de la entidad.
pruebe el incumplimiento de los requisitos al momento
de la solicitud, la entidad no podr ser registrada en La parte del beneficio neto o excedente que no se
el RUT como contribuyente del Rgimen Tributario invierta en los programas que desarrollen su objeto so-
Especial y seguir perteneciendo al rgimen tributario cial, tendr el carcter de gravable en el ao en que esto
ordinario, para lo cual se expedir el correspondiente ocurra.
acto administrativo, contra el que procede recurso de Los excedentes descritos en el presente artculo
reposicin. sern exentos siempre y cuando la entidad sin nimo
Pargrafo transitorio. Las entidades que a 31 de de lucro se encuentre calificada dentro del RUT como
diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro entidad del rgimen tributario especial y cumpla con
del Rgimen Tributario Especial debern presentar lo dispuesto en los artculos 19 a 23 y lo dispuesto
ante la administracin tributaria los documentos que en el Ttulo I, Captulo VI del Libro I del presente
para el efecto establezca el reglamento, a travs de los estatuto.
sistemas informticos que para estos fines adopte la Di- Pargrafo 1. Los excedentes determinados como
reccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). exentos deben estar debidamente soportados en el sis-
Estos documentos sern objeto de verificacin, y se so- tema de registro de las diferencias de los nuevos mar-
metern al procedimiento previsto en el artculo 364-5 cos normativos de la contabilidad.
de este Estatuto. La calidad de contribuyente del im-
puesto de renta del rgimen tributario especial se man- Pargrafo 2. Los representantes legales, el revisor
tendr sin necesidad de pronunciamiento expreso por fiscal, el contador y todos los miembros del rgano de
parte de la DIAN, excepto en aquellos en que se decida administracin de la entidad sin nimo de lucro deben
modificar dicha calidad, para lo cual se expedir el acto certificar el debido cumplimiento de los requisitos que
administrativo correspondiente, contra el que procede establece la ley para ser beneficiario de la exencin a la
recurso de reposicin. que se refiere este artculo.
Artculo 147. Adicinese el artculo 356-3 al Esta- Artculo 149. Adicinese un artculo 358-1 al Esta-
tuto Tributario, el cual quedar as: tuto Tributario, as:
Artculo 356-3. Actualizacin del RUT para los Artculo 358-1. Renta por comparacin patrimo-
contribuyentes del rgimen tributario especial. Los nial. Los contribuyentes del Rgimen Tributario Espe-
contribuyentes pertenecientes al Rgimen Tributario cial estarn sometidos al rgimen de renta por compa-
Especial actualizarn anualmente su calificacin de racin patrimonial.
contribuyentes del Rgimen Tributario Especial conte-
nido en el RUT, por regla general, con la simple pre- Cuando la suma del beneficio neto o excedente y
sentacin de la declaracin de renta. del beneficio neto o excedente exento determinado de
conformidad con el artculo 357 de este Estatuto resul-
Las entidades que hayan obtenido ingresos supe- tare inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido
riores a 160.000 UVT en ao inmediatamente anterior, del ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del
debern enviar a la Direccin de Impuestos y Aduanas perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se
Nacionales (DIAN), en los trminos que establezca el considera renta gravable, a menos que el contribuyente
Gobierno nacional, una memoria econmica sobre su demuestre que el aumento patrimonial obedece a cau-
gestin, incluyendo una manifestacin del representan- sas justificativas.
te legal y el revisor fiscal en la cual se acompae la
declaracin de renta en que haga constar que durante el Para efectos de la determinacin de la renta por
ao al cual se refiere la declaracin han cumplido con comparacin de patrimonios, al beneficio neto o exce-
todos los requisitos exigidos por la ley, como reitera- dente se adicionar el beneficio neto o excedente exen-
cin de la solicitud de las exenciones solicitadas en la to determinado de conformidad con el artculo 357 de
declaracin, con la actualizacin de la informacin de este Estatuto. De esta suma, se sustrae el valor de los
la plataforma de transparencia. impuestos de renta y complementarios pagados durante
el ao gravable.
Aquellas entidades sin nimo de lucro pertenecien-
tes al Rgimen Tributario Especial que no cumplan con En lo concerniente al patrimonio se harn previa-
los requisitos establecidos en el presente artculo y sus mente los ajustes por valorizaciones y desvalorizacio-
reglamentaciones, sern determinadas como socieda- nes nominales.
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Artculo 150. Modifquese el artculo 359 del Esta- aprovechamiento de los recursos naturales renovables
tuto Tributario el cual quedar as: y el medio ambiente sostenible.
Artculo 359. Objeto social. El objeto social de las 7. Prevencin del uso y consumo de sustancias psi-
entidades sin nimo de lucro que hace procedente su coactivas, alcohol y tabaco; atencin y tratamiento a las
admisin al Rgimen Tributario Especial de que trata personas consumidoras.
el presente captulo y el artculo 19 del presente esta- 8. Promocin y apoyo a las actividades deportivas
tuto, deber corresponder a cualquiera de las siguientes definidas por la Ley 181 de 1995, correspondientes al
actividades meritorias, siempre y cuando las mismas deporte aficionado, mediante las polticas pblicas y
sean de inters general y que a ellas tenga acceso la las entidades competentes.
comunidad:
9. Actividades de libertad religiosa y de cultos ex-
1. Educacin formal: conforme se define por las clusivamente, desarrolladas por entidades reconocidas
Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, que comprende edu- como tales por el Ministerio del Interior.
cacin inicial, primaria, secundaria, superior, tcnica,
tecnolgica, profesional, educacin continuada o edu- 10. Actividades de desarrollo empresarial: promo-
cacin para el trabajo y desarrollo humano debidamen- cin del desarrollo empresarial y el emprendimiento
te autorizada por el Ministerio de Educacin o de las definida por la Ley 1014 de 2006.
secretaras departamentales, municipales y distritales. 11. Promocin y apoyo a los derechos humanos y los
Tambin comprende las actividades de promocin y objetivos globales definidos por las Naciones Unidas.
apoyo a la expansin de cobertura y mejora de la cali-
dad de la educacin en Colombia. 12. Actividades de promocin y mejoramiento de la
Administracin de Justicia.
2. Salud: la prestacin de servicios de salud en el
marco del Sistema de Seguridad Social en Salud regu- 13. Recepcin o ejecucin en Colombia de recursos
lado por la Ley 100 de 1993, por instituciones habilita- no reembolsables de cooperacin internacional pro-
das por el Ministerio de Salud, Secretarias de Salud o venientes de personas extranjeras de derecho pblico,
entidades competentes, actividades de promocin, apo- organismos de derecho internacional, organismos de
yo al mejoramiento de la salud y del sistema de salud. cooperacin, asistencia o ayudas internacionales.
3. Cultura: actividades culturales definidas por la Pargrafo 1. Se entender que la actividad es de
Ley 397 de 1997 y aquellas actividades de promocin inters general cuando beneficia a un grupo poblacio-
y desarrollo de la actividad cultural. nal (sector, barrio o comunidad determinada).
4. Ciencia, tecnologa e innovacin: actividades Pargrafo 2. Se considera que la entidad sin ni-
definidas por la Ley 1286 de 2009 y las que se desarro- mo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando
llen dentro de los proyectos aprobados por Colciencias. cualquier persona natural o jurdica puede acceder a las
As mismo, las actividades de investigacin en reas actividades que realiza la entidad sin ningn tipo de
tales como matemticas, fsica, qumica, biologa y restriccin, excepto aquellas que la ley contempla. As
ciencias sociales, como economa, poltica, sociologa mismo, se considera que la entidad sin nimo de lucro
y derecho de uso general. permite el acceso a la comunidad, cuando hace oferta
abierta de los servicios y actividades que realiza en de-
5. Actividades de desarrollo social, que comprende sarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros
las siguientes actividades: puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condicio-
a) Proteccin, asistencia y promocin de los dere- nes que los miembros de la entidad, o sus familiares.
chos de las poblaciones de especial proteccin cons- Pargrafo 3. Las fundaciones, asociaciones, corpo-
titucional, minoras, poblaciones en situacin de vul- raciones y dems entidades nacionales o extrajeras sin
nerabilidad, exclusin y discriminacin; tales como nimo de lucro, que reciban o ejecuten recursos no re-
nios, nias, adolescentes y jvenes, personas con dis- embolsables de cooperacin internacional provenientes
capacidad, personas mayores, grupos y comunidades de personas extranjeras de derecho pblico, organismos
tnicas, vctimas del conflicto, poblacin desmoviliza- de derecho internacional, organismos de cooperacin,
da, mujeres, poblacin con orientacin sexual e iden- asistencia o ayudas internacionales debern acreditar
tidad de gnero diversa, poblacin reclusa, poblacin que tanto el receptor de los recursos, como la recepcin
en situacin de pobreza y pobreza extrema, poblacin o ejecucin de los recursos se encuentran debidamente
rural o campesinas entre otras. registrados ante la Agencia Presidencial de Cooperacin
b) Desarrollo, promocin, mejoramiento de la cali- Internacional de Colombia, APC-Colombia.
dad y cobertura de los servicios pblicos y los servicios Artculo 151. Modifquese el artculo 360 del Esta-
pblicos domiciliarios, as como el avance en las metas tuto Tributario el cual quedar as:
de desarrollo fijadas por la Organizacin de las Nacio-
nes Unidas. Artculo 360. Autorizacin para utilizar plazos
adicionales para invertir. Cuando se trate de progra-
c) Actividades orientadas a la promocin y desa- mas cuya ejecucin requiera plazos adicionales al con-
rrollo de la transparencia, al desarrollo de las polticas templado en el artculo 358, o se trate de asignaciones
pblicas y la participacin ciudadana. permanentes, la entidad deber contar con la aproba-
d) Actividades de apoyo a la recreacin de familias cin de su Asamblea General o del rgano de adminis-
de escasos recursos, desarrollo y mantenimiento de tracin que haga sus veces.
parques y centros de diversin, siempre y cuando sean
El rgano de administracin de las entidades que
para acceso general a la comunidad.
desarrollen las actividades meritorias definidas en el
6. Actividades de proteccin al medio ambiente: artculo 359, debe aprobar los excedentes generados, y
conservacin, recuperacin, proteccin, manejo, uso y dejar constancia en el acta de la destinacin de dichos
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excedentes, de los plazos que se definan para tal efecto Pargrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros
y del porcentaje que se autorice para incrementar su activos su valor ser el menor entre el valor comercial
patrimonio. y el costo fiscal del bien donado.
La reunin del rgano de administracin debe ce- Pargrafo 2 Las donaciones que no tengan con-
lebrarse con anterioridad al 31 de marzo de cada ao. dicin por parte del donante debern registrarse como
ingresos que darn lugar a rentas exentas siempre que
En cualquier caso, las asignaciones permanentes no se destinen a la actividad meritoria. Si la donacin est
podrn tener una duracin superior a cinco (5) aos y condicionada por el donante, debe registrarse directa-
debern invertirse en el desarrollo de la actividad me- mente en el patrimonio, para ser usada la donacin y
ritoria contemplada en el objeto social y en virtud de sus rendimientos en las actividades meritorias.
la cual la entidad fue calificada el Rgimen Tributario
Artculo 155. Adicinese el artculo 125-5 al Esta-
Especial. tuto Tributario, el cual quedar as:
Pargrafo. En caso de que la Entidad sin nimo de Artculo 125-5. Donaciones a entidades no perte-
lucro requiera realizar asignaciones permanentes que necientes al rgimen tributario especial. Las donacio-
superen el plazo de los cinco (5) aos, deber realizar nes efectuadas a entidades sin nimo de lucro que no
una solicitud en tal respecto ante la dependencia que hacen parte del rgimen tributario especial, no sern
el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales dicte descontables de la renta y sern ingresos gravables para
mediante resolucin. las entidades receptoras.
Artculo 152. Modifquese el artculo 369 del Esta- Si se determina que con motivo de la donacin en-
tuto Tributario el cual quedar as: tregada cabe la figura de elusin fiscal, se proceder a
sanciones para ambas entidades, receptora y donante.
Artculo 369. Cuando no se efecta la retencin.
No estn sujetos a retencin en la fuente: Artculo 156. Adicinese el artculo 364-1 al Esta-
tuto Tributario, el cual quedar as:
1. Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a:
Artculo 364-1. Clusula general para evitar la
a) Los no contribuyentes no declarantes, a que se elusin fiscal. En ningn caso se reconocer la aplica-
refiere el artculo 22. cin del Rgimen Tributario Especial a aquellas entida-
b) Las entidades no contribuyentes declarantes, a des que abusando de las posibilidades de configuracin
que hace referencia el artculo 23. jurdica defrauden la norma tributaria que sera apli-
cable, o que mediante pactos simulados encubran un
2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposicio- negocio jurdico distinto a aquel que dicen realizar o la
nes especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. simple ausencia de negocio jurdico.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los Le corresponde a la autoridad tributaria regularizar
cuales deba hacerse retencin en la fuente, en virtud de mediante liquidacin oficial, siguiendo el procedimiento
disposiciones especiales, por otros conceptos. establecido en el Estatuto Tributario, los supuestos
de abuso del derecho, fraude a la ley o simulacin
Pargrafo. Las transacciones realizadas a travs de en los que incurran las entidades beneficiarias del
la Bolsa de Energa en ningn caso estn sometidas a rgimen tributario especial. La declaracin de abuso,
retencin en la fuente. fraude o simulacin proferida por la DIAN produce
Artculo 153. Modifquese el artculo 125-1 del Es- efectos exclusivamente tributarios y no est sometida
tatuto Tributario el cual quedar as: a prejudicialidad alguna ni a procedimiento distinto al
previsto para proferir la liquidacin oficial de revisin
Artculo 125-1. Requisitos de los beneficiarios de en los artculos 702 a 714 del Estatuto Tributario. En ese
las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la acto oficial, adems del impuesto eludido, se exigirn
donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de los intereses moratorios y se impondr la sancin por
las entidades consagradas en el numeral segundo del inexactitud.
artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones: Artculo 157. Adicinese el artculo 364-2 al Esta-
1. Estar inscrita en la cmara de comercio, estar tuto Tributario, el cual quedar as:
constituida como persona jurdica sin nimo de lucro Artculo 364-2. Actos y circunstancias que consti-
y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia ofi- tuyen abuso del rgimen tributario especial. Sin per-
cial. juicio de lo establecido en el artculo anterior, de mane-
2. Que la entidad pertenezca al Rgimen Tributario ra particular se considera que la utilizacin del rgimen
tributario especial obedece a una estructura negocial
Especial antes de haber sido efectuada la donacin.
abusiva, fraudulenta o simulada, segn la calificacin
3. Haber cumplido con la obligacin de presentar la que efecte la autoridad en la liquidacin oficial de re-
declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn visin, cuando se aprecie alguna de las siguientes cir-
el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la do- cunstancias:
nacin, salvo cuando se haya constituido en el mismo 1. El fin principal de la entidad no obedezca a un
ao gravable. inters general mediante la realizacin de las activida-
4. Manejar, en depsitos o inversiones en estable- des meritorias, sino a una explotacin econmica con
cimientos financieros autorizados, los ingresos por do- fines de distribucin de los excedentes directa o indi-
naciones. rectamente. En la apreciacin de esta circunstancia se
debe tener en cuenta entre otros factores, cules son las
Artculo 154. Adicinese un pargrafo 1 y un pa- principales fuentes de percepcin de ingresos y cul es
rgrafo 2 al artculo 125-2 del Estatuto Tributario, as: la destinacin efectiva de tales recursos.
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2. Los fundadores, asociados, representantes estatuta- dad pierda su calidad de sin nimo de lucro, salvo que la
rios, miembros de los rganos de gobierno, los cnyuges DIAN o la entidad competente demuestre que la entidad
o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera distribuy excedentes contrario a lo dispuesto en el artcu-
de ellos o cualquier entidad o persona con la cual alguno lo 356-1 del presente estatuto.
de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado Pargrafo. Lo previsto en el numeral 3 de este ar-
econmico de acuerdo con los artculos 260-1 y 450 del tculo impedir la calificacin en el Rgimen Tributario
Estatuto Tributario se beneficien de condiciones especia- Especial.
les para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la
entidad. Artculo 159. Adicinese el artculo 364-4 al Estatuto
Tributario, el cual quedar as:
3. Se adquieran a cualquier ttulo, de manera directa o
indirecta, bienes o servicios a los fundadores, asociados, Artculo 364-4. Registro ante la Agencia Presidencial
representantes estatutarios, miembros de los rganos de de Cooperacin Internacional de Colombia. Las funda-
gobierno, los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado ciones, asociaciones, corporaciones y las dems entidades
inclusive de cualquiera de ellos o a cualquier entidad o nacionales sin nimo de lucro, as como todas las enti-
persona con la cual alguno de los antes mencionados ten- dades admitidas al Rgimen Tributario Especial, debern
ga la calidad de vinculado econmico de acuerdo con los registrar ante la Agencia Presidencial de Cooperacin In-
artculos 260-1 y 450 del Estatuto Tributario. ternacional de Colombia, APC-Colombia, los recursos de
cooperacin internacional no reembolsable que reciban o
4. La remuneracin de los cargos de fundadores, aso- ejecuten en Colombia de personas extranjeras de derecho
ciados, representante estatutario y miembro del rgano pblico o privado, gobiernos extranjeros, organismos de
de gobierno o de cualquier relacin laboral contratada derecho internacional, organismos de cooperacin, asis-
por la entidad le d derecho a quien emplea su capacidad tencia o ayudas internacionales. APC-Colombia determi-
de trabajo a participar en los resultados econmicos de nar el procedimiento de registro.
la entidad directamente o a travs de persona o entidad
interpuesta. Artculo 160. Adicinese el artculo 364-5 al Estatuto
Tributario, el cual quedar as:
5. Se reciben formalmente como donaciones, dinero,
bienes o servicios, por los cuales, las entidades sin nimo Artculo 364-5. Registro web y remisin de comenta-
de lucro retribuyen directa o indirectamente al donante rios de la sociedad civil. Todas las entidades que preten-
como contraprestacin implcita por la supuesta donacin. dan ser calificadas en el Rgimen Tributario Especial de-
En este caso, los valores recibidos como donacin sern bern registrarse en el aplicativo web que para ello seale
gravadas en cabeza de la entidad perceptora como ingre- la DIAN. El registro de que trata el presente artculo tiene
sos distintos a los de su objeto social y adicionalmente por objeto que el proceso de calificacin sea pblico, que
no conceder deduccin alguna al donante en el impuesto la comunidad se pronuncie sobre los requisitos de acceso
sobre la renta. al Rgimen Tributario Especial, y que remita comentarios
generales y observaciones sobre la respectiva entidad.
Artculo 158. Adicinese el artculo 364-3 al Estatuto
Tributario, el cual quedar as: La entidad solicitante deber, previa solicitud de la
DIAN, remitir las explicaciones que correspondan para
Artculo 364-3. Exclusin del rgimen tributario es- desestimar los comentarios y las observaciones presenta-
pecial. Sern excluidas del Rgimen Tributario Especial das por la comunidad.
las entidades que:
Las entidades calificadas en el Rgimen Tributario Es-
1. No cumplan con lo dispuesto en los artculos 19 a pecial debern actualizar anualmente, en los primeros 3
23-2. meses de cada ao, la informacin a la que se refiere este
2. No cumplan con lo dispuesto en el Ttulo VI del registro.
Libro Primero del presente estatuto. Pargrafo 1. La solicitud de calificacin en el Rgi-
3. Cuyos miembros de junta directiva, fundadores, re- men Tributario Especial incluye la autorizacin de publi-
presentantes legales o miembros de rganos de direccin: car los datos que contiene el registro.
a) Sean declarados responsables penalmente por deli- Pargrafo 2. El registro de que trata el presente art-
tos contra la administracin pblica, el orden econmico culo ser pblico y deber contener, como mnimo:
social y contra el patrimonio econmico, 1. La denominacin, la identificacin y el domicilio
b) Sean sancionados con la declaracin de caducidad de la entidad.
de un contrato celebrado con una entidad pblica. 2. La descripcin de la actividad meritoria.
Pargrafo. Las entidades a las que se refiere este ar- 3. El monto y el destino de la reinversin del beneficio
tculo sern excluidas del Rgimen Tributario Especial y o excedente neto, cuando corresponda.
por ende sern contribuyentes del impuesto sobre la renta
a partir del ao en el cual incumplan tales condiciones, 4. El monto y el destino de las asignaciones permanen-
para cuyo efecto se asimilarn a sociedades comerciales tes que se hayan realizado en el ao y los plazos adicio-
nacionales. nales que estn autorizados por el mximo rgano social,
cuando corresponda.
Las entidades pueden solicitar su calificacin al R-
gimen Tributario Especial pasados dos (2) aos desde su 5. Los nombres e identificacin de las personas que
exclusin, para lo cual debern dar cumplimiento al pro- ocupan cargos gerenciales, directivos o de control.
cedimiento previsto en el artculo 356-2 de este Estatuto. 6. El monto total de pagos salariales a los miembros de
los cuerpos directivos, sin obligacin de discriminar los
La exclusin de las entidades sin nimo de lucro del
pagos individuales.
Rgimen Tributario Especial por el incumplimiento de los
requisitos establecidos en la ley no significar que la enti- 7. Los nombres e identificacin de los fundadores.
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8. El monto del patrimonio. ras de comercio. A partir de la entrada en vigencia de


esta ley todas las entidades sin nimo de lucro debern
9. En caso de recibir donaciones, la identificacin del
registrarse ante la Cmara de Comercio respectiva de la
donante y el monto de la donacin, as como la destina-
jurisdiccin en la cual se encuentre la entidad. Dicho re-
cin de la misma y el plazo proyectado para el gasto o la
gistro otorgar la personera jurdica. Lo anterior sin per-
inversin. Para tales efectos se entiende que la donacin
juicio de lo establecido en otras disposiciones especiales
a una entidad del Rgimen Tributario Especial es una au-
y en particular de las leyes que expresamente regulen en
torizacin de publicar los datos que contiene el registro.
forma especfica su creacin y funcionamiento.
10. Cuando las donaciones se perciban en eventos
Pargrafo 1. El Gobierno nacional reglamentar la
colectivos, sin que sea posible la identificacin particu-
forma y los plazos dentro de los cuales las personas ju-
lar de los donantes, se deber inscribir el monto total per-
rdicas de derecho privado actualmente reconocidas se
cibido, la fecha y la destinacin del mismo.
inscribirn en el registro que lleven las cmaras de co-
11. Un informe anual de resultados que prevea da- mercio.
tos sobre sus proyectos en curso y los finalizados, los
Pargrafo 2. En cualquier caso, e independiente-
ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes
mente de las normas especiales que establezcan requi-
recibidos as como las metas logradas en beneficio de la
sitos especiales de existencia de las entidades sin nimo
comunidad.
de lucro, el registro ante la Cmara de Comercio ser
12. Los estados financieros de la entidad. obligatorio para todos los contribuyentes del rgimen
Pargrafo 3. El registro de que trata el presente art- tributario especial y entidades sin nimo de lucro, ex-
culo podr ser el registro de entidades sin nimo de lucro ceptuando los considerados como no contribuyentes no
que llevan las cmaras de comercio, en los trminos y declarantes, del artculo 23 del Estatuto Tributario, o la
condiciones previstas en Decreto-ley 2150 de 1995, en norma que lo ample o modifique.
el artculo 166 del Decreto-ley 019 de 2012 y las de- Pargrafo 3. Lo previsto en este artculo aplica tam-
ms normas que las sustituya o modifiquen. En caso de bin para las entidades a las que se refiere el artculo 45
ser as, las cmaras de comercio debern garantizar que del Decreto 2150 de 1995.
dicho registro sea accesible por el pblico desde un apli-
Artculo 163. Conversin. Las cooperativas podrn
cativo web y que los comentarios recibidos sean dirigi-
convertirse en sociedades comerciales. La conversin
dos directamente a la Direccin de Impuestos y Aduanas
ser decidida por el mximo rgano social de la coope-
Nacionales.
rativa, el cual deber aprobar el mtodo de intercambio
Los derechos por la prestacin del servicio registral de aportes por participaciones de capital, as como los
son los previstos en las normas vigentes sobre la materia, estados financieros de perodos intermedios debidamen-
particularmente en lo dispuesto en el Decreto-ley 2150 te dictaminados y certificados, cortados en el ltimo da
de 1995 y artculo 182 de la Ley 1607 de 2012. del mes anterior respecto a la fecha de la convocatoria
Pargrafo 4. En cualquier caso, la informacin re- de la reunin en la que se adopte la decisin relativa a la
ferida en el pargrafo anterior deber ser publicada en la conversin.
pgina web de cada entidad. El mximo rgano social deliberar para estos efec-
Pargrafo 5. Sin perjuicio de lo anterior, y para tos con un nmero plural de cooperados que representen
efectos de control, la Direccin de Impuestos y Adua- por lo menos la mitad ms uno de los derechos sociales
nas Nacionales (DIAN) a partir del 1 de enero de 2017, de la cooperativa o corporacin. Las decisiones se toma-
publicar en su pgina web, el nombre o razn social, rn por el voto de la mayora de los derechos sociales
nmero de identificacin tributaria, representante legal presentes.
e identificacin, y actividad econmica registrada en el La conversin no producir solucin de continuidad
RUT, para los comentarios de la sociedad civil. en la existencia de la persona jurdica, ni en sus activida-
Artculo 161. Adicinese el artculo 364-6 al Estatuto des ni en su patrimonio.
Tributario, el cual quedar as: El acuerdo de conversin se formalizar mediante el
Artculo 364-6. Fiscalizacin en cabeza de la otorgamiento de escritura pblica, la cual contendr lo
DIAN. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacio- siguiente:
nales (DIAN) ejercer la fiscalizacin de las entidades a) Los requisitos establecidos en el artculo 110 del
sin nimo de lucro a travs de la verificacin de los re- Cdigo de Comercio o en el artculo 5 de la Ley 1258
quisitos establecidos para ello, cuando las entidades de de 2008, segn corresponda;
las que trata el artculo 19 soliciten su calificacin en el
b) Los estados financieros de perodos intermedios
Rgimen Tributario Especial.
debidamente dictaminados y certificados cortados en el
Pargrafo 1. La DIAN deber incluir dentro de su ltimo da del mes anterior respecto a la fecha de la con-
plan anual de fiscalizacin un programa de control a las vocatoria de la reunin en la que se tomar la decisin
entidades sin nimo de lucro. de la conversin.
Pargrafo 2. La DIAN reorganizar, mediante acto Una vez que se haya otorgado la escritura pblica, se
administrativo, su estructura, para garantizar que exis- proceder a la inscripcin en el registro mercantil en la
ta al interior de la misma una dependencia, seccional o Cmara de Comercio del domicilio principal de la so-
departamento que se encargue de la fiscalizacin y veri- ciedad.
ficacin de los requisitos de las entidades sin nimo de
Dentro de los diez das hbiles siguientes al men-
lucro y pertenecientes al Rgimen Tributario Especial.
cionado registro, el representante legal de la sociedad
Artculo 162. Personera jurdica de las entidades informar de la conversin a la Direccin de Impuestos
sin nimo de lucro y registro obligatorio ante las cma- y Aduanas Nacionales (DIAN).
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Artculo 164. Modifquese el artculo 598 del Esta- 1. Que en el ao gravable hubieren obtenido ingre-
tuto Tributario el cual quedar as: sos brutos ordinarios o extraordinarios, iguales o supe-
riores a 1.400 UVT e inferiores a 3.500 UVT.
Artculo 598. Entidades obligadas a presentar de-
claracin. Estn obligadas a presentar declaracin de 2. Que desarrollen su actividad econmica en un es-
ingresos y patrimonio, todas las entidades no contribu- tablecimiento con un rea inferior o igual a 50 metros
yentes del impuesto sobre la renta y complementarios, cuadrados.
con excepcin de las siguientes: 3. Que sean elegibles para pertenecer al Servicio
Social Complementario de Beneficios Econmicos Pe-
1. La Nacin, los departamentos, los municipios y ridicos, BEPS, de acuerdo con la verificacin que para
el resto de entidades territoriales. tal efecto haga el administrador de dicho servicio social
2. Los resguardos y cabildos indgenas. complementario.
3. La propiedad colectiva de las comunidades ne- 4. Que tengan como actividad econmica una o ms
gras conforme a la Ley 70 de 1993. de las incluidas en la divisin 47 comercio al por menor
y la actividad 9602 peluquera y otros tratamientos de
4. Las Corporaciones Autnomas Regionales y de belleza de la clasificacin de actividades econmicas
Desarrollo Sostenible. CIIU adoptada por la Direccin de Impuestos y Adua-
nas Nacionales (DIAN).
5. Las reas metropolitanas.
Pargrafo. El monto de 1.400 UVT previsto en el
6. Las asociaciones de municipios. numeral 1 de este artculo se reducir en el ao 2018
7. Las Superintendencias. a 1.000 UVT.
8. Las Unidades Administrativas Especiales. Artculo 906. Sujetos que no pueden optar por el
monotributo. No podrn optar por el Monotributo:
9. Los establecimientos pblicos y los dems es-
1. Las personas jurdicas.
tablecimientos oficiales descentralizados, siempre y
cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. 2. Las personas naturales que obtengan rentas de
trabajo.
10. La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colom-
biana. 3. Las personas naturales que obtengan de la suma
de las rentas de capital y dividendos ms del 5% de sus
11. Los Resguardos y Cabildos Indgenas, ni la pro- ingresos totales.
piedad colectiva de las comunidades negras conforme
4. Las personas que desarrollen simultneamente
a la Ley 70 de 1993. una de las actividades relacionadas en el artculo ante-
PARTE IV rior y otra diferente.
MONOTRIBUTO Artculo 907. Componentes del monotributo. El
monto pagado por concepto del Monotributo tiene dos
Artculo 165. Adicinese al Estatuto Tributario el componentes; un impuesto de carcter nacional y un
siguiente Libro: aporte al Servicio Social Complementario de BEPS.
LIBRO OCTAVO Artculo 908. Valor del monotributo. El valor a pa-
gar por el Monotributo depender de la categora a la
MONOTRIBUTO que pertenezca el contribuyente, que a su vez depende-
CAPTULO I r de sus ingresos brutos anuales del contribuyente, as:
Disposiciones generales Ingresos brutos Valor anual a pagar Componente
anuales Componente
Categora por concepto del aporte
Artculo 903. Creacin del monotributo. Crese a del Impuesto
Desde Hasta de Monotributo BEPS
partir del 1 de enero de 2017 el Monotributo con el A 0 2.100 UVT 16 UVT 14 UVT 2 UVT
fin de reducir las cargas formales y sustanciales, im- > 2.100
pulsar la formalidad y en general simplificar y facilitar B 2.800 UVT 24 UVT 21 UVT 3 UVT
UVT
el cumplimiento de la obligacin tributaria de los con- >2.800
tribuyentes que voluntariamente se acojan al rgimen C 3.500 UVT 32 UVT 28 UVT 4 UVT
UVT
previsto en el presente captulo. Pargrafo. Cualquier contribuyente del Monotri-
El Monotributo es un tributo opcional de determina- buto puede optar por contribuir en una categora su-
cin integral, de causacin anual, que sustituye el im- perior a la que le sea aplicable de conformidad con lo
puesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los previsto en este artculo.
contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse CAPTULO II
al mismo.
Inscripcin, declaracin, periodo y pago
Artculo 904. Hecho generador y base gravable del Artculo 909. Inscripcin al monotributo. Los
monotributo. El componente de impuesto del Monotri- contribuyentes que opten por acogerse al Monotribu-
buto se genera por la obtencin de ingresos, ordinarios to debern inscribirse en el Registro nico Tributario
y extraordinarios, y su base gravable est integrada por como contribuyentes del mismo antes del 31 de marzo
la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraor- del respectivo periodo gravable.
dinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Quienes se inscriban como contribuyentes del Mo-
Artculo 905. Sujetos pasivos. Podrn ser sujetos notributo no estarn sometidos al rgimen ordinario del
pasivos del Monotributo las personas naturales que re- impuesto sobre la renta y complementarios por el res-
nan la totalidad de las siguientes condiciones: pectivo ao gravable.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 51

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales Artculo 166. Modifquese el numeral 1 del artculo
podr establecer mecanismos simplificados de renova- 574 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
cin de la inscripcin del Registro. 1. Declaracin anual del impuesto sobre la renta y
Artculo 910. Declaracin y pago del monotributo. complementarios, cuando de conformidad con las nor-
Los contribuyentes del Monotributo debern presentar mas vigentes, estn obligados a declarar o, declaracin
una declaracin anual en un formulario simplificado anual del Monotributo cuando opte por este rgimen.
que para el efecto adopte la Direccin de Impuestos y Artculo 167. Adicinese el artculo 592 del Estatu-
Aduanas Nacionales, dentro de los plazos que seale el to Tributario con el siguiente numeral:
Gobierno nacional.
5. Las personas naturales que pertenezcan al Mo-
La declaracin del Monotributo deber presentarse notributo.
con pago en los bancos y dems entidades autorizadas
para recaudar. BENEFICIOS ASOCIADOS
AL MONOTRIBUTO
Pargrafo 1. El pago del Monotributo podr reali-
zarse a travs de las redes electrnicas de pago y entida- Artculo 168. Acceso al esquema de proteccin
des financieras, incluidas sus redes de corresponsales, para riesgos de invalidez y muerte. Los contribuyentes
que para el efecto determine el Gobierno nacional. Es- que hayan optado por el Monotributo al que se refiere
tas entidades o redes debern transferir el componente el Libro VIII del Estatuto Tributario podrn acceder al
de aporte al servicio social complementario de BEPS esquema de seguros para riesgos de invalidez y muerte
directamente al administrador de dicho servicio social. de que trata el artculo 87 de la Ley 1328 de 2009, en
los trminos que defina el Gobierno nacional.
Artculo 911. Retenciones en la fuente. Los con-
tribuyentes del Monotributo sern sujetos de retencin Artculo 169. Afiliacin al sistema general de ries-
en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta y com- gos laborales. Los contribuyentes que hayan optado
plementarios. por el Monotributo al que se refiere el Libro VIII del
Estatuto Tributario podrn acceder al Sistema Gene-
Artculo 912. Retencin en la fuente sobre ingre- ral de Riesgos Laborales de que trata la Ley 1562 de
sos de tarjetas de crdito, dbito y otros mecanismos 2012, en los trminos que defina el Gobierno nacional.
de pagos electrnicos. Los pagos o abonos en cuen- El monto de la cotizacin se financiar con recursos
ta susceptibles de constituir ingreso tributario para provenientes del componente del impuesto del Mono-
los contribuyentes del Monotributo, por concepto de tributo.
ventas de bienes o servicios realizadas a travs de los
Artculo 170. Vinculacin a BEPS. La inscripcin
sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito y otros me-
en el Registro nico Tributario como contribuyentes
canismos de pagos electrnicos no estn sometidos a
del Monotributo generar automticamente la vincu-
retencin en la fuente.
lacin del contribuyente en el Servicio Social Com-
CAPTULO III plementario de Beneficios Econmicos Peridicos
(BEPS).
Disposiciones varias
Artculo 171. Modifquese el literal b) del artculo
Artculo 913. Exclusin del monotributo por ra-
19 de la Ley 789 de 2002, el cual quedar as:
zones de control. Cuando dentro de los programas de
fiscalizacin la Administracin Tributaria establezca b) Los trabajadores independientes que decidan afi-
que el contribuyente no cumple los requisitos para per- liarse a una Caja de Compensacin Familiar, conforme
tenecer al Monotributo, proceder a excluirlo del rgi- el principio de libertad de escogencia que deber ser
men, mediante resolucin independiente en la cual se respetado por parte de la respectiva Caja.
reclasificar al contribuyente en el rgimen tributario Para que un trabajador independiente se afilie, con
que corresponda. su grupo familiar, y mantenga su vinculacin con una
Una vez en firme el acto de exclusin del rgimen, Caja, se hace exigible su afiliacin previa al sistema de
la Administracin Tributaria podr adelantar los pro- salud, siendo la base de ingresos para aportar al siste-
cesos de fiscalizacin tendientes a exigirle el cumpli- ma de Cajas la misma base de aporte que exista para el
miento de la totalidad de las obligaciones tributarias sistema de salud y en todo caso no inferior a la que se
que correspondan, por los periodos durante los cuales utilice dentro del sistema de pensiones.
oper dentro del Monotributo en forma irregular, junto Alternativamente, un trabajador independiente que
con las sanciones que fueren del caso. Igualmente, el est afiliado al rgimen subsidiado o que sea beneficia-
contribuyente deber continuar cumpliendo sus obli- rio del rgimen contributivo de salud podr afiliarse,
gaciones tributarias. con su grupo familiar, y mantener su vinculacin con
Artculo 914. Exclusin del monotributo por in- una Caja, en los trminos del presente artculo, siem-
cumplimiento. Cuando el contribuyente incumpla los pre que haya optado por el Monotributo en los trmi-
pagos correspondiente al total del periodo del Monotri- nos del Libro VIII del Estatuto Tributario.
buto, ser excluido del Rgimen y no podr optar por Artculo 172. Afiliacin a las cajas de compensa-
este durante los siguientes tres (3) aos. cin familiar. Adicinese un pargrafo 3 al artculo 19
Artculo 915. Cambio del rgimen comn al mo- de la Ley 789 de 2002, el cual quedar as:
notributo. Los responsables sometidos al Rgimen Pargrafo 3. Cualquier persona natural que sea
Comn en el impuesto sobre las ventas solo podrn contribuyente del Monotributo podr optar por la regla
acogerse al Monotributo, cuando demuestren que en contenida en el pargrafo 1 de este artculo, siempre
los tres (3) aos fiscales anteriores se cumplieron las que est afiliada al rgimen subsidiado o sea beneficia-
condiciones establecidas en el presente libro. ria del rgimen contributivo de salud y realice aportes
Pgina 52 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

al Monotributo con la tarifa establecida para la cate- 1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles
gora C a la que se refiere el Libro VIII del Estatuto se entendern prestados en el lugar de su ubicacin.
Tributario. En ese caso realizarn la totalidad de la coti- 2. Los siguientes servicios se entendern prestados
zacin del dos por ciento (2%) sobre la base de dos (2) en el lugar donde se realicen materialmente:
salarios mnimos legales mensuales vigentes y tendr
los mismos derechos que tienen los dems afiliados sal- a) Los de carcter cultural, artstico, as como los
vo al subsidio monetario. relativos a la organizacin de los mismos.
PARTE V b) Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Pargrafo 3. Para efectos del impuesto sobre las
ventas, los servicios prestados y los intangibles adqui-
Artculo 173. Modifquese el artculo 420 del Esta- ridos o licenciados desde el exterior se entendern pres-
tuto Tributario el cual quedar as: tados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional
Artculo 420. Hechos sobre los que recae el im- y causarn el respectivo impuesto cuando el usuario di-
puesto. El impuesto a las ventas se aplicar sobre: recto o destinatario de los mismos tenga su residencia
fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede
a) La venta de bienes, con excepcin de los expre- de su actividad econmica en el territorio nacional.
samente excluidos.
Pargrafo 4. Lo dispuesto en el presente artculo
b) La prestacin de servicios en el territorio nacio- no ser aplicable a los servicios de reparacin y mante-
nal, o desde el exterior, incluidas las cesiones de de- nimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.
rechos, con excepcin de los expresamente excluidos.
Pargrafo 5. La venta e importacin de cigarrillos
c) La importacin de bienes corporales que no ha- y tabaco elaborado, nacional y extranjero estar grava-
yan sido excluidos expresamente. da a la tarifa general. El impuesto generado por estos
d) La circulacin, venta u operacin de juegos de conceptos, dar derecho a impuestos descontables en
suerte y azar. los trminos del artculo 485 de este Estatuto.
El impuesto a las ventas en los juegos de suerte y Artculo 174. Modifquese el artculo 421 del Esta-
azar se causa en el momento de realizacin de la apues- tuto Tributario el cual quedar as:
ta, expedicin del documento, formulario, boleta o ins- Artculo 421. Hechos que se consideran venta.
trumento que da derecho a participar en el juego. Es Para los efectos del presente Libro, se consideran ven-
responsable del impuesto el operador del juego. tas:
La base gravable del impuesto sobre las ventas en a) Todos los actos que impliquen la transferencia del
los juegos de suerte y azar estar constituida por el va- dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes, indepen-
lor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, dientemente de la designacin que se d a los contratos
billete o instrumento que da derecho a participar en el o negociaciones que originen esa transferencia y de las
juego. En el caso de los juegos localizados tales como condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen
las maquinitas o tragamonedas, la base gravable men- a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre pro-
sual est constituida por el valor correspondiente a 20 pio, o por cuenta y a nombre de terceros.
Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas
de juegos estar constituida por el valor correspondien- b) Los retiros de bienes hechos por el responsable
te a 290 Unidades de Valor Tributario (UVT). En el para su uso o para formar parte de los activos fijos de
caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual la empresa.
est constituida por el valor correspondiente a 3 Unida- c) Las incorporaciones de bienes a inmuebles, o a
des de Valor Tributario (UVT) por cada silla. servicios no gravados, as como la transformacin de
En los juegos de suerte y azar se aplicar la tarifa bienes gravados en bienes no gravados, cuando tales
general del impuesto sobre las ventas prevista en este bienes hayan sido creados, construidos, fabricados,
Estatuto. elaborados, procesados, por quien efecta la incorpo-
racin o transformacin.
Son documentos equivalentes a la factura en los
juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete Pargrafo. No se considera venta para efectos del
o documento que da derecho a participar en el juego. impuesto sobre las ventas:
Cuando para participar en el juego no se requiera do- a) La donacin efectuada por entidades estatales de
cumento, se deber expedir factura o documento equi- las mercancas aprehendidas, decomisadas o abando-
valente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo nadas a favor de la Nacin, en los trminos de la regu-
del responsable no forma parte del valor de la apuesta. lacin aduanera vigente.
El impuesto generado por concepto de juegos de b) La asignacin de las mercancas decomisadas o
suerte y azar se afectar con impuestos descontables. abandonadas a favor de la Nacin que realicen las enti-
Pargrafo 1. El impuesto no se aplicar a las ven- dades estatales, siempre que se requieran para el cum-
tas de activos fijos, salvo que se trate de las excepcio- plimiento de sus funciones.
nes previstas para los bienes inmuebles de uso residen- c) La entrega de las mercancas aprehendidas, deco-
cial, automotores y dems activos fijos que se vendan misadas o abandonadas a favor de la Nacin que lleven
habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para a cabo entidades estatales con el propsito de extinguir
los aerodinos. las deudas a su cargo.
Pargrafo 2. Para la prestacin de servicios en el Artculo 175. Modifquese el artculo 424 del Esta-
territorio nacional se aplicarn las siguientes reglas: tuto Tributario el cual quedar as:
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 53

Artculo 424. Bienes que no causan el impuesto. 08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto 08.09 Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraz-
y por consiguiente su venta o importacin no causa el nos (melocotones) (incluidos los griones nectarines),
impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la ciruelas y endrinas, frescos.
nomenclatura arancelaria Andina vigente: 08.10 Las dems frutas u otros frutos, frescos
09.01.11 Caf en grano sin tostar, cscara y cascarilla de caf.
Adicionalmente: 09.09.21.10.00 Semillas de cilantro para la siembra.
10.01.11.00.00 Trigo duro para la siembra.
01.03 Animales vivos de la especie porcina.
10.01.91.00.00 Las dems semillas de trigo para la siembra.
01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.
10.02.10.00.00 Centeno para la siembra.
01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pin-
tadas, de las especies domsticas, vivos. 10.03 Cebada.
01.06 Los dems animales vivos. 10.04.10.00.00 Avena para la siembra.
03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posi- 10.05.10.00.00 Maz para la siembra.
ciones 03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00 10.05.90 Maz para consumo humano.
03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos 10.06 Arroz para consumo humano.
03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles) 10.06.10.10.00 Arroz para la siembra.
03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlntico y del Pa- 10.06.10.90.00 Arroz con cscara (Arroz Paddy).
cfico 10.07.10.00.00 Sorgo de grano para la siembra.
03.05 Pescado seco, salado o en salmuera, pescado ahumado, 11.04.23.00.00 Maz trillado para consumo humano.
incluso cocido antes o durante el ahumado, harina, pol- 12.01.10.00.00 Habas de soya para la siembra.
vo y pellets de pescado, aptos para la alimentacin 12.02.30.00.00 Manes (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.
humana. 12.03 Copra para la siembra.
04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales 12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.
de la leche
12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.
04.09 Miel natural
12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.
05.11.10.00.00 Semen de Bovino
12.07.10.10.00 Semillas de nueces y almendras de palma para la siem-
06.01 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, bra.
turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin
12.07.21.00.00 Semillas de algodn para la siembra.
o en flor, plantas y races de achicoria, excepto las races
de la partida 12.12. 12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra. I
06.02.20.00.00 Plntulas para la siembra, incluso de especies forestales 12.07.40.10.00 Semillas de ssamo (ajonjol) para la siembra.
maderables. 12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.
07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas. 12.07.60.10.00 Semillas de crtamo para la siembra.
07.02 Tomates frescos o refrigerados. 12.07.70.10.00 Semillas de meln para la siembra.
07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas ali- 12.07.99.10.00 Las dems semillas y frutos oleaginosos para la siembra.
ceas, frescos o refrigerados. 12.09 Semillas, frutos y esporas, para siembra.
07.04 Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, 12.12.93.00.00 Caa de azcar.
colinabos y productos comestibles similares del gnero Chancaca (panela, raspadura) Obtenida de la extraccin
Brassica, frescos o refrigerados. 17.01.13.00.00 y evaporacin en forma artesanal de los jugos de caa de
07.05 Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas azcar en trapiches paneleros.
la escarola y la endibia (Cichoriumspp.), frescas o re- 18.01.00.11.00 Cacao en grano para la siembra.
frigeradas. . 18.01.00.19.00 Cacao en grano crudo.
07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, 19.01.10.91.00 nicamente la Bienestarina.
apionabos, rbanos y races comestibles similares, fres- 19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal
cos o refrigerados. a base de leche.
07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 19.05 Pan horneado o cocido y producido a base principal-
07.08 Hortalizas de vaina, aunque estn desvainadas, frescas mente de harinas de cereales, con o sin levadura, sal o
o refrigeradas. dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe
07.09 Las dems hortalizas, frescas o refrigeradas. la forma dada al pan, ni la proporcin de las harinas de
07.12 Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en cereales utilizadas en su preparacin, ni el grado de coc-
rodajas o las trituradas o pulverizadas, pero sin otra pre- cin, incluida la arepa de maz.
paracin. 20.07 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal
07.13 Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estn a base de guayaba.
mondadas o partidas. 22.01 Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la
07.14 Races de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguatur- gaseada, sin adicin de azcar u otro edulcorante ni aro-
mas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y races y matizada, hielo y nieve.
tubrculos similares ricos en fcula o inulina, frescos, 25.01 Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro
refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en de sodio puro, incluso en disolucin acuosa o con adi-
pellets, mdula de sag. cin de antiaglomerantes o de agentes que garanticen
08.01.12.00.00 Cocos con la cscara interna (endocarpio) una buena fluidez, agua de mar.
08.01.19.00.00 Los dems cocos frescos 27.01 Hullas, briquetas, ovoides y combustibles slidos simi-
08.03 Bananas, incluidos los pltanos plantains, frescos o lares, obtenidos de la hulla.
secos. 27.04.00.10.00 Coques y semicoques de hulla.
08.04 Dtiles, higos, pias (anans), aguacates (paltas), gua- 27.04.00.20.00 Coques y semicoques de lignito o turba.
yabas, mangos y mangostanes, frescos o secos. 27.11.11.00.00 Gas natural licuado.
08.05 Agrios (ctricos) frescos o secos. 27.11.12.00.00 Gas propano nicamente para uso domiciliario.
08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas. 27.11.13.00.00 Butanos licuados.
08.07 Melones, sandas y papayas, frescos. 27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogs.
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27.11.29.00.00 Gas propano en estado gaseoso nicamente para uso do- 48.02.61.90 Los dems papeles prensa en bobinas (rollos)
miciliario y gas butano en estado gaseoso. 53.05.00.90.90 Pita (Cabuya, fique).
27.16 Energa elctrica. 53.11.00.00.00 Tejidos de las dems fibras textiles vegetales.
28.44.40.00.00 Material radiactivo para uso mdico. 56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca.
29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por 59.11.90.90.00 Empaques de yute, camo y fique.
sntesis (incluidos los concentrados naturales).y sus de- 63.05.10.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute.
rivados utilizados principalmente como vitaminas, mez- 63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya,
clados o no entre si o en disoluciones de cualquier clase. fique).
29.41 Antibiticos. 63.05.90.90.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de camo.
30.01 Glndulas y dems rganos para usos opoterpicos, 69.04.10.00.00 Ladrillos de construccin y bloques de calicanto, de
desecados, incluso pulverizados, extracto de glndu- arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla sil-
las o de otros rganos o de sus secreciones, para usos vocalcarea.
opoterpicos, heparina y sus sales, las dems sustancias
humanas o animales preparadas para usos teraputicos 71.18.90.00.00 Monedas de curso legal.
o profilcticos, no expresadas ni comprendidos en otra 84.07.21.00.00 Motores fuera de borda, hasta 115 HP.
parte. 84.08.10.00.00 Motores Disel hasta 150 HP.
30.02 Sangre humana, sangre animal preparada para usos 84.24.81.31.00 Sistemas de riego por goteo o aspersin.
teraputicos, profilcticos o de diagnstico, antisueros 84.24.81.39.00 Los dems sistemas de riego.
(sueros con anticuerpos), dems fracciones de la san- 84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego.
gre y productos inmunolgicos modificados, incluso 84.33.20.00.00 Guadaadoras, incluidas las barras de corte para montar
obtenidos por proceso biotecnolgico, vacunas, toxinas, sobre un tractor.
cultivos de microrganismos (excepto las levaduras) y 84.33.30.00.00 Las dems mquinas y aparatos de henificar.
productos similares.
84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas reco-
30.03 Medicamentos (excepto los productos de las partidas gedoras.
30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mez-
clados entre s, preparados para usos teraputicos o pro- 84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras.
filcticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al 84.33.52.00.00 Las dems mquinas y aparatos de trillar.
por menor. 84.33.53.00.00 Mquinas de cosechar races o tubrculos.
30.04 Medicamentos (excepto los productos de las partidas 84.33.59 Las dems mquinas y aparatos de cosechar, mquinas
30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por productos mez- y aparatos de trillar.
clados o sin mezclar preparados para usos teraputicos o 84.33.60 Mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, fru-
profilcticos, dosificados o acondicionados para la venta tos o dems productos agrcolas.
al por menor. 84.33.90 Partes de mquinas, aparatos y artefactos de cosechar o
30.05 Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos (por ejemplo: trillar, incluidas las prensas para paja o forraje, cortado-
apsitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o re- ras de csped y guadaadoras, mquinas para limpieza o
cubiertos de sustancias farmacuticas o acondicionados clasificacin de huevos, frutos o dems productos agr-
para la venta al por menor con fines mdicos, quirrgi- colas, excepto las de la partida 84.37.
cos, odontolgicos o veterinarios. 84.36.10.00.00 Mquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos
30.06 Preparaciones y artculos farmacuticos a que se refiere para animales.
la nota 4 de este captulo. 84.36.80 Las dems mquinas y aparatos para uso agropecuario.
31.01 Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados 84.36.99.00.00 Partes de las dems mquinas y aparatos para uso agro-
entre s o tratados qumicamente, abonos procedentes pecuario.
de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de 84.37.10 Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de se-
origen animal o vegetal. millas, granos u hortalizas de vaina secas.
31.02 Abonos minerales o qumicos nitrogenados. 87.01.90.00.00 Tractores para uso agropecuario.
31.03 Abonos minerales o qumicos fosfatados. 87.13 Sillones de ruedas y dems vehculos para invlidos, in-
31.04 Abonos minerales o qumicos potsicos. cluso con motor u otro mecanismo de propulsin.
31.05 Abonos minerales o qumicos, con dos o tres de los ele- 87.14.20.00.00 Partes y accesorios de sillones de ruedas y dems veh-
mentos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio, los culos para invlidos de la partida 87.13.
dems abonos, productos de este Captulo en tabletas o 87.16.20.00.00 Remolques y semirremolques, autocargadores o auto-
formas similares o en envases de un peso bruto inferior descargadores, para uso agrcola.
o igual a 10 kg. 90.01.30.00.00 Lentes de contacto.
38.08 Insecticidas, raticidas y dems antirroedores, fungici- 90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas.
das, herbicidas, inhibidores de germinacin y regula-
90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas.
dores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y
productos similares, presentados en formas o en enva- 90.18.39.00.00 Catteres y catteres peritoneales y equipos para la in-
ses para la venta al por menor, o como preparaciones o fusin de lquidos y filtros para dilisis renal de esta
artculos, tales como cintas, mechas y velas azufradas y subpartida.
papeles matamoscas. 90.18.90.90.00 Equipos para la infusin de sangre.
38.22.00.90.00 Reactivos de diagnstico sobre cualquier soporte y reac- 90.21 Artculos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y
tivos de diagnstico preparados, incluso sobre soporte. vendajes mdico-quirrgicos y las muletas tablillas, fru-
40.01 Caucho natural. las u otros artculos y aparatos para fracturas, artculos y
aparatos de prtesis, audfonos y dems aparatos que lleve
40.11.61.00.00 Neumticos con altos relieves en forma de taco, ngulo
la propia persona o se le implanten para compensar un de-
o similares, de los tipos utilizados en vehculos y mqui-
fecto o incapacidad. Las impresoras braille, mquinas inte-
nas agrcolas o forestales.
ligentes de lectura para ciegos, software lector de pantalla
40.11.92.00.00 Neumticos de los tipos utilizados en vehculos y m- para ciegos, estereotipadoras braille, lneas braille, regle-
quinas agrcolas o forestales. tas braille, cajas aritmticas y de dibujo braille, elementos
40.14.10.00.00 Preservativos. manuales o mecnicos de escritura del sistema braille, as
44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o como los bastones para ciegos aunque estn dotados de
escuadrada. tecnologa, contenidos en esta partida arancelaria.
48.01.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas. 96.09.10.00.00 Lpices de escribir y colorear.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 55

Adicionalmente: 15. Los alimentos de consumo humano y animal,


1. Las materias primas qumicas con destino a la vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso
produccin de plaguicidas e insecticidas de la partida humano o veterinario y materiales de construccin que
38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05 se introduzcan y comercialicen a los departamentos
y con destino a la produccin de medicamentos de las de Amazonas, Guaina y Vaups, siempre y cuando se
posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06. destinen exclusivamente al consumo dentro del mis-
mo departamento. El Gobierno nacional reglamentar
2. Las materias primas destinadas a la produccin la materia para garantizar que la exclusin del IVA se
de vacunas para lo cual deber acreditarse tal condicin
aplique en las ventas al consumidor final.
en la forma como lo seale el reglamento.
16. El combustible para aviacin que se suminis-
3. Todos los productos de soporte nutricional (in-
cluidos los suplementos dietarios y los complemen- tre para el servicio de transporte areo nacional de pa-
tos nutricionales en presentaciones liquidas, solidas, sajeros y de carga con destino a los departamentos de
granuladas, gaseosas, en polvo) del rgimen especial Guaina, Amazonas, Vaups, San Andrs Islas y Provi-
destinados a ser administrados por va enteral, para dencia, Arauca y Vichada.
pacientes con patologas especficas o con condicio- 17. Los productos que se compren o introduzcan al
nes especiales; y los alimentos para propsitos mdi- departamento del Amazonas en el marco de los conve-
cos especiales para pacientes que requieren nutricin nios colombo-peruano y el convenio con la Repblica
enteral por sonda a corto o largo plazo. Clasificados federativa del Brasil.
por las subpartidas 21.06.90.79.00, 21.06.90.90.00 y
22.02.90.00.00. Artculo 176. Adicinese un pargrafo transitorio al
artculo 428 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
4. Los dispositivos anticonceptivos para uso feme-
nino. Pargrafo transitorio. Una vez vencido el trmino
5. El petrleo crudo destinado a su refinacin y la de que trata el numeral 1 del artculo 675 del Decreto
gasolina natural. 390 de 2016, el beneficio de que trata el literal g) del
presente artculo operar para los operadores econmi-
6. La gasolina y el ACPM definidos de acuerdo con cos autorizados de que trata el Decreto 3568 de 2011 y
el pargrafo 1 del artculo 167 de la Ley 1607 de 2012. dems normas que lo modifiquen, adicionen o comple-
7. Los computadores personales de escritorio o por- menten.
ttiles, cuyo valor no exceda de treinta y tres (33) UVT. Artculo 177. Modifquese el pargrafo 1 del
8. Los dispositivos mviles inteligentes (tabletas) y artculo 437-1, el cual quedar as:
telfonos mviles inteligentes cuyo valor no exceda de
veintids (22) UVT. Pargrafo 1. En el caso de las prestaciones de
servicios gravados a que se refiere los numeral 3 y 8
9. Los equipos y elementos nacionales o importados del artculo 437-2 de este Estatuto, la retencin ser
que se destinen a la construccin, instalacin, montaje equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del
y operacin de sistemas de control y monitoreo, nece- impuesto.
sarios para el cumplimiento de las disposiciones, regu-
laciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual Artculo 178. Adicinese el numeral 8 y un pargrafo
deber acreditarse tal condicin ante el Ministerio de transitorio al artculo 437-2 del Estatuto Tributario, as:
Ambiente y Desarrollo Sostenible. 8. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y d-
10. Los alimentos de consumo humano y animal bito, los vendedores de tarjetas prepago, los recauda-
que se importen de los pases colindantes a los depar- dores de efectivo a cargo de terceros, y los dems que
tamentos de Vichada, Guajira, Guaina y Vaups, siem- designe la Direccin de Impuesto y Aduanas Naciona-
pre y cuando se destinen exclusivamente al consumo les (DIAN) en el momento del correspondiente pago o
local en esos departamentos. abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de
11. Los alimentos de consumo humano donados a los siguientes servicios electrnicos o digitales:
favor de los Bancos de Alimentos legalmente consti- a) Suministro de pginas web, hosting, almacena-
tuidos, de acuerdo con la reglamentacin que expida el miento en la nube (cloud computing) y mantenimiento
Gobierno nacional. a distancia de programas y equipos.
12. Los vehculos, automotores, destinados al trans- b) Suministro de software y sus actualizaciones.
porte pblico de pasajeros, destinados solo a reposi-
cin. Tendrn derecho a este beneficio los pequeos c) Suministro electrnico de imgenes, texto y otro
transportadores propietarios de menos de 3 vehculos tipo de informacin, as como la disponibilidad de ac-
y solo para efectos de la reposicin de uno solo, y por ceso a bases de datos digitales.
una nica vez. Este beneficio tendr una vigencia de
4 aos luego de que el Gobierno nacional a travs del d) Suministro de servicios audiovisuales (entre
Ministerio de Transporte reglamente el tema. otros, de msica, videos, pelculas y juegos de cual-
quier tipo, as como la radiodifusin de cualquier tipo
13. Los objetos con inters artstico, cultural e hist- de evento).
rico comprados por parte de los museos que integren la
Red Nacional de Museos y las entidades pblicas que e) Suministro de enseanza o entrenamiento a dis-
posean o administren estos bienes, estarn exentos del tancia.
cobro del IVA. f) Suministro de otros servicios online (publicidad,
14. La venta de bienes inmuebles, con excepcin plataformas participativas, plataformas de pagos, entre
de los mencionados en el numeral 1 del artculo 468-1. otros).
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g) Y los dems servicios que la Direccin de Im- 15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya
puestos y Aduanas Nacionales determine mediante re- 15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma
solucin. 15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol
Pargrafo transitorio. El sistema de retencin pre- 15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodn
visto en el numeral 8 del este artculo, empezar a regir 15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma
dentro de los 6 meses siguientes a la entrada en vigen- 15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza
cia de esta ley. 15.15.21 .00.00 Aceite en bruto de maz
16.01 nicamente el salchichn y la butifarra
Artculo 179. Modifquese el inciso 2 del pargrafo 16.02 nicamente la mortadela
del artculo 459 del Estatuto Tributario el cual quedar
17.01 Azcar de caa o de remolacha y sacarosa
as: qumicamente pura, en estado slido, excepto la de la
La base gravable sobre la cual se liquida el impues- subpartida 17.01.13.00.00
to sobre las ventas en la importacin de productos ter- 17.03 Melaza procedente de la extraccin o del refinado de
minados producidos en el exterior o en zona franca con la azcar.
componentes nacionales exportados, ser la estableci- 18.06.32.00.90 Chocolate de mesa.
da en el inciso 1 de este artculo adicionado el valor 19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de
de los costos de produccin y sin descontar el valor del otra forma que contengan huevo.
componente nacional exportado. 19.02.19.00.00 Las dems pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni
preparar de otra forma.
Artculo 180. Modifquese el pargrafo del artculo 19.05 Los productos de panadera a base de sag, yuca y
462-1 del Estatuto Tributario el cual quedar as: achira.
21.01.11 .00 Extractos, esencias y concentrados de caf.
Pargrafo 1. Esta base gravable especial se apli-
21 .06.90.60.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias
car igualmente al Impuesto de Industria y Comercio
sintticas o artificiales.
y Complementarios, para efectos de la aplicacin de la
21.06.90.91.00 Preparaciones edulcorantes a base de estevia y otros
retencin en la fuente del impuesto sobre la renta y de de origen natural.
la retencin en la fuente sobre el Impuesto de Industria 23.01 Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados
y Comercio y Complementarios, as como para otros o de crustceos, moluscos o dems invertebrados
impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial. acuticos, impropios para la alimentacin humana,
Artculo 181. Modifquese el artculo 468 del Esta- chicharrones.
tuto Tributario el cual quedar as: 23.02 Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de
la molienda o de otros tratamientos de los cereales o
Artculo 468. Tarifa general del impuesto sobre las de las leguminosas incluso en pellets.
ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas 23.03 Residuos de la industria del almidn y residuos
es del diecinueve por ciento (19%) salvo las excepcio- similares, pulpa de remolacha, bagazo de caa de
nes contempladas en este ttulo. azcar y dems desperdicios de la industria azucarera,
heces y desperdicios de cervecera o de destilera,
Pargrafo 1. Los directorios telefnicos quedarn incluso en pellets.
gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ven- 23.04 Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del
tas, nicamente cuando se transfieran a ttulo oneroso. aceite desoja (soya), incluso molidos o en pellets.
Artculo 182. Modifquese el artculo 468-1 del Es- 23.05 Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del
aceite de man cacahuete, cacahuate, incluso molidos
tatuto Tributario el cual quedar as: o en pellets.
Artculo 468-1. Bienes gravados con la tarifa del 23.06 Tortas y dems residuos slidos de la extraccin
cinco por ciento (5%). Los siguientes bienes estn gra- de grasas o aceites vegetales, incluso molidos o en
vados con la tarifa del cinco por ciento (5%): pellets, excepto los de las partidas 23.04 o 23.05.
23.08 Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos
09.01 Caf, incluso tostado o descafeinado, cscara y y subproductos vegetales, incluso en pellets, de los
cascarilla de caf, sucedneos del caf que contengan tipos utilizados para la alimentacin de los animales,
caf en cualquier proporcin, excepto el de la no expresados ni comprendidos en otra parte.
subpartida 09.01.11 23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la
10.01 Trigo y morcajo (tranquilln), excepto el utilizado alimentacin de los animales.
para la siembra. 49.02 Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso
10.02.90.00.00 Centeno. ilustrados o con publicidad.
10.04.90.00.00 Avena. 52.01 Algodn sin cardar ni peinar
10.05.90 Maz para uso industrial. 73.11.00.10.00 Recipientes para gas comprimido o licuado, de
10.06 Arroz para uso industrial. fundicin, hierro o acero, sin soldadura, componentes
10.07.90.00.00 Sorgo de grano. del plan de gas vehicular.
10.08 Alforfn, mijo y alpiste, los dems cereales. 82.01 Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de
11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) labranza, rastrillos y raederas, hachas, hocinos y
herramientas similares con filo, tijeras de podar de
11.02 Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo cualquier tipo, hoces y guadaas, cuchillos para heno
(tranquilln) o para paja, cizallas para setos, cuas y dems.
11.04.12.00.00 Granos aplastados o en copos de avena 84.09.91.60.00 Carburadores y sus partes (repuestos) componentes
12.01 .90.00.00 Habas de soya. del plan de gas vehicular.
12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma. 84.09.91.91.00 Equipo para la conversin del sistema de alimentacin
12.07.29.00.00 Semillas de algodn. de combustible para vehculos automviles a uso
12.07.99.99.00 Fruto de palma de aceite dual (gas/gasolina) componentes del plan de gas
12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la vehicular.
harina de mostaza. 84.09.91.99.00 Repuestos para kits del plan de gas vehicular.
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84.14.80.22.00 Compresores componentes del plan de gas vehicular. 01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de
84.14.90.10.00 Partes de compresores (repuestos) componentes del lidia.
plan de gas vehicular. 01.05.11.00.00 Pollitos de un da de nacidos.
84.32 Mquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas 02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o re-
o silvcolas, para la preparacin o el trabajo del suelo frigerada.
o para el cultivo. 02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.
84.34 nicamente mquinas de ordear y sus partes. 02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refri-
84.36.21.00.00 Incubadoras y criadoras. gerada o congelada.
84.36.29 Las dems mquinas y aparatos para la avicultura. 02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina,
84.36.91.00.00 Partes de mquinas o aparatos para la avicultura. fresca, refrigerada o congelada.
87.02 Vehculos automviles elctricos, para transporte de 02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bo-
10 o ms personas, incluido el conductor, nicamente vina, porcina, ovina, caprina, caballar, asnal o mular,
para transporte pblico. frescos, refrigerados o congelados.
87.03 Los taxis automviles elctricos, nicamente para 02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida
transporte pblico. 01.05, frescos, refrigerados o congelados.
87.06 Chasis de vehculos automotores elctricos de las 02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, fres-
partidas 87.02 y 87.03, nicamente para los de cos, refrigerados o congelados.
transporte pblico. 03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y de-
87.07 Carroceras de vehculos automotores elctricos ms carne de pescado de la partida 03.04.
de las partidas 87.02 y 87.03, incluidas las cabinas, 03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y dems car-
nicamente para los de transporte pblico. ne de pescado de la partida 03.04. Excepto los atu-
90.25.90.00.00 Partes y accesorios surtidores (repuestos), nes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y
componentes del plan de gas vehicular. 03.03.45.00.00.
03.04 Filetes y dems carne de pescado (incluso picada),
Adicionalmente: frescos, refrigerados o congelados.
1. La primera venta de unidades de vivienda nueva 03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia
cuyo valor supere los 26.800 UVT. La primera venta de de agua fra, congelados.
las unidades de vivienda de inters social VIS, urbana 03.06.17 Los dems camarones, langostinos y dems decpo-
y rural, y de vivienda de inters prioritario VIP, urba- dos Natantia, congelados.
na y rural, no estar gravada con el impuesto sobre las 03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia
ventas. de agua fra, sin congelar.
03.06.27 Los dems camarones, langostinos y dems decpo-
Artculo 183. Modifquese el numeral 4 del artculo dos Natantia, sin congelar.
468-3 del Estatuto Tributario, as: 04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de
4. Los servicios de conexin y acceso a internet azcar ni otro edulcorante.
desde redes fijas de los suscriptores residenciales del 04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adicin de
estrato 3. En los casos en que dichos servicios sean azcar u otro edulcorante.
ofrecidos en forma empaquetada con otros servicios de 04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el lactosuero, y
telecomunicaciones, los rganos reguladores del ser- requesn
vicio de telecomunicaciones que resulten competentes 04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallusdomesticus, fe-
tomarn las medidas regulatorias que sean necesarias cundados para incubacin.
con el fin de que los efectos de tarifa especial no gene- 04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubacin de las dems aves
ren subsidios cruzados entre servicios. 04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina
04.07.29.90.00 Huevos frescos de las dems aves
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en 19.01.10.10.00 Frmulas lcteas para nios de hasta 12 meses de
cuenta lo previsto en el artculo 64 numeral 8 de la Ley edad, nicamente la leche maternizada o humanizada.
1341 de 2009. 19.01.10.99.00 nicamente preparaciones infantiles a base de leche.
Artculo 184. Modifquese el numeral 15 del artcu- 93.01 Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y ar-
lo 476 del Estatuto Tributario el cual quedar as: mas blancas, de uso privativo de las Fuerzas Militares
y la Polica Nacional
15. Los servicios de conexin y acceso a Internet
desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los Adicionalmente:
estratos 1 y 2. En los casos que dichos servicios sean 1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con
ofrecidos en forma empaquetada con otros servicios de gasolina para los vehculos automotores.
telecomunicaciones, los rganos reguladores del ser-
vicio de telecomunicaciones que resulten competentes 2. El biocombustible de origen vegetal o animal
tomarn las medidas regulatorias que sean necesarias para uso en motores disel de produccin nacional con
con el fin de que el beneficio tributario no genere sub- destino a la mezcla con ACPM.
sidios cruzados entre servicios.
3. Las municiones y material de guerra o reserva-
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en
cuenta lo previsto en el artculo 64 numeral 8 de la Ley do y por consiguiente de uso privativo y los siguientes
1341 de 2009. elementos pertenecientes a las Fuerzas Militares y la
Polica Nacional:
Artculo 185. Modifquese el artculo 477 del Esta-
tuto Tributario el cual quedar as: a) Sistemas de armas y armamento mayor y menor
Artculo 477. Bienes que se encuentran exentos de todos los tipos, modelos y calibres con sus acceso-
del impuesto. Estn exentos del impuesto sobre las rios repuestos y los elementos necesarios para la ins-
ventas, con derecho a compensacin y devolucin, los truccin de tiro, operacin, manejo y mantenimiento de
siguientes bienes: los mismos.
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b) Todo tipo de naves, artefactos navales y aerona- las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres
ves destinadas al servicio del Ramo de Defensa Nacio- respecto de los cuales se va a solicitar la devolucin.
nal, con sus accesorios, repuestos y dems elementos La totalidad de las devoluciones que no hayan sido
necesarios para su operabilidad y funcionamiento. solicitadas segn lo dispuesto en este pargrafo, se re-
c) Municiones, torpedos y minas de todos los tipos, girn por los artculos 815, 816, 850 y 855 de este Es-
clases y calibres para los sistemas de armas y el arma- tatuto.
mento mayor y menor que usan las Fuerzas Militares y Artculo 186. Modifquese el artculo 481 del Esta-
la Polica Nacional. tuto Tributario el cual quedar as:
d) Material blindado. Artculo 481. Bienes exentos con derecho a devo-
e) Semovientes de todas las clases y razas destina- lucin bimestral. Para efectos del impuesto sobre las
das al mantenimiento del orden pblico, interno o ex- ventas, nicamente conservarn la calidad de bienes y
terno. servicios exentos con derecho a devolucin bimestral:
f) Materiales explosivos y pirotcnicos, materias a) Los bienes que se exporten, o las operaciones de
primas para su fabricacin y accesorios para su empleo. rembarque de conformidad con lo establecido en el De-
creto 390 de 2016.
g) Paracadas y equipos de salto para Unidades Ae-
rotransportadas, incluidos los necesarios para su man- b) Los bienes corporales muebles que se vendan en
tenimiento. el pas a las sociedades de comercializacin internacio-
nal, siempre que hayan de ser efectivamente exporta-
h) Elementos, equipos y accesorios contra motines. dos directamente o una vez transformados, as como
i) Los equipos de ingenieros de combate con sus ac- los servicios intermedios de la produccin que se pres-
ten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final
cesorios y repuestos.
sea efectivamente exportado.
j) Equipos de buceo y de voladuras submarinas, sus
c) Los servicios que sean prestados en el pas y se
repuestos y accesorios.
utilicen exclusivamente en el exterior por empresas
k) Equipos de deteccin area, de superficie y sub- o personas sin negocios o actividades en Colombia,
marina sus accesorios, repuestos, equipos de sintona y de acuerdo con los requisitos que seale el reglamen-
calibracin. to. Quienes exporten servicios debern conservar los
documentos que acrediten debidamente la existencia
l) Elementos para control de incendios y de averas, de la operacin. El Gobierno nacional reglamentar
sus accesorios y repuestos. la materia.
m) Herramientas y equipos para pruebas y manteni- d) Los servicios tursticos prestados a residentes
miento del material de guerra o reservado. en el exterior que sean utilizados en territorio colom-
o) Equipos y dems implementos de comunicacio- biano, originados en paquetes vendidos por agencias
nes para uso de las Fuerzas Militares y la Polica Na- operadores u hoteles inscritos en el registro nacional
cional. de turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo
con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de
p) Otros elementos aplicables al servicio y fabrica- los servicios hoteleros la exencin rige independiente-
cin del material de guerra o reservado. mente de que el responsable del pago sea el husped no
Pargrafo 1. No se consideran armas y municiones residente en Colombia o la agencia de viaje.
destinadas a la defensa nacional los uniformes, prendas De igual forma, los paquetes tursticos vendidos por
de vestir, textiles, material trmico, carpas, sintelitas, hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las
menaje, cubertera, marmitas, morrales, chalecos, jue- agencias operadoras, siempre que los servicios tursti-
gos de cama, toallas, ponchos y calzado de uso privati- cos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por
vo de las Fuerzas Militares y de Polica Nacional. residentes en el exterior.
Pargrafo 2. Los productores de los bienes de que e) Las materias primas, partes, insumos y bienes
trata el presente artculo se consideran responsables del terminados que se vendan desde el territorio aduanero
impuesto sobre las ventas, estn obligados a llevar con- nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios
tabilidad para efectos fiscales, y sern susceptibles de de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos
devolucin o compensacin de los saldos a favor gene- sean necesarios para el desarrollo del objeto social de
rados en los trminos de lo establecido en el pargrafo dichos usuarios.
primero del artculo 850 de este Estatuto. f) Los productores e importadores de cuadernos de
Pargrafo 3. Los productores de los bienes de que tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00.
trata el presente artculo podrn solicitar la devolucin g) Los productores de los bienes exentos de que tra-
de los IVA pagados dos veces al ao. La primera, co- ta el artculo 477 del Estatuto Tributario que una vez
rrespondiente a los primeros tres bimestres de cada ao entrado en operacin el sistema de facturacin electr-
gravable, podr solicitarse a partir del mes de julio, pre- nica y de acuerdo con los procedimientos establecidos
via presentacin de las declaraciones bimestrales del por la DIAN para la aplicacin de dicho sistema, lo
IVA correspondientes y de la declaracin del impuesto adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de
de renta y complementarios correspondiente al ao o clientes y proveedores.
periodo gravable inmediatamente anterior.
Pargrafo. Sin perjuicio de lo establecido en el
La segunda, podr solicitarse una vez presentada la literal c de este artculo, se entender que existe una
declaracin correspondiente al impuesto sobre la renta exportacin de servicios en los casos de servicios rela-
y complementarios del correspondiente ao gravable y cionados con la produccin de cine y televisin y con el
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desarrollo de software, que estn protegidos por el de- 6. Que el monto de sus consignaciones bancarias,
recho de autor, y que una vez exportados sean difundi- depsitos o inversiones financieras durante el ao an-
dos desde el exterior por el beneficiario de los mismos terior o durante el respectivo ao no supere la suma de
en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder tres mil quinientas (3.500) UVT.
desde Colombia por cualquier medio tecnolgico.
Pargrafo. Para la celebracin de contratos de
Artculo 187. Modifquese el artculo 496 del Esta- venta de bienes y/o de prestacin de servicios gra-
tuto Tributario el cual quedar as: vados por cuanta individual y superior a tres mil
quinientos (3.500) UVT, el responsable del Rgimen
Artculo 496. Oportunidad de los descuentos.
Simplificado deber inscribirse previamente en el
Cuando se trate de responsables que deban declarar
Rgimen Comn.
bimestralmente, las deducciones e impuestos descon-
tables solo podrn contabilizarse en el perodo fiscal Artculo 189. Modifquese el artculo 600 del Esta-
correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de tuto Tributario el cual quedar as:
los tres perodos bimestrales inmediatamente siguien-
Artculo 600. Periodo gravable del impuesto sobre
tes, y solicitarse en la declaracin del perodo en el cual
las ventas. El perodo gravable del impuesto sobre las
se haya efectuado su contabilizacin.
ventas ser as:
Cuando se trate de responsables que deban decla-
1. Declaracin y pago bimestral para aquellos res-
rar cuatrimestralmente, las deducciones e impuestos
ponsables de este impuesto, grandes contribuyentes y
descontables solo podrn contabilizarse en el perodo
aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos
fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en
brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean
el perodo cuatrimestral inmediatamente siguiente, y
iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT
solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se
y para los responsables de que tratan los artculos 477
haya efectuado su contabilizacin.
y 481 de este Estatuto. Los perodos bimestrales son:
Pargrafo. Para el sector de la construccin, las de- enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto;
ducciones e impuestos descontables debern contabili- septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
zarse en el perodo fiscal en el cual se realice la venta
2. Declaracin y pago cuatrimestral para aquellos
del primer inmueble o, en tratndose de responsables
responsables de este impuesto, personas jurdicas y na-
obligados a declarar bimestralmente, en uno de los tres
turales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao
periodos bimestrales inmediatamente siguientes a la
gravable anterior sean inferiores a noventa y dos mil
venta del primer inmueble y solicitarse en la declara-
(92.000) UVT. Los periodos cuatrimestrales sern ene-
cin del periodo en el cual se haya efectuado su conta-
ro- abril; mayo-agosto; y septiembre-diciembre.
bilizacin.
Pargrafo. En el caso de liquidacin o terminacin
Cuando el responsable est obligado a la declara-
de actividades durante el ejercicio, el perodo gravable
cin y pago cuatrimestral, adicionalmente podr con-
se contar desde su iniciacin hasta las fechas seala-
tabilizar las deducciones e impuestos descontables en
das en el artculo 595 de este Estatuto.
el periodo cuatrimestral inmediatamente siguiente a la
venta del primer inmueble. Cuando se inicien actividades durante el ejercicio,
el perodo gravable ser el comprendido entre la fecha
Artculo 188. Modifquese el artculo 499 del Esta-
de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin
tuto Tributario el cual quedar as:
del respectivo perodo de acuerdo al numeral primero
Artculo 499. Quines pertenecen a este rgimen. del presente artculo.
Al Rgimen Simplificado del Impuesto sobre las Ven-
En caso de que el contribuyente, de un ao a otro,
tas pertenecen las personas naturales comerciantes
cambie de periodo gravable, deber informar a la Direc-
y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los
cin de Impuestos y Aduanas Nacionales de acuerdo con
agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones
la reglamentacin expedida por el Gobierno nacional.
gravadas, as como quienes presten servicios gravados,
siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes Artculo 190. Adicinese un pargrafo al artculo
condiciones: 602 del Estatuto Tributario, as:
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos Pargrafo. Lo previsto en este artculo aplicar tam-
brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a bin para la declaracin cuatrimestral del impuesto so-
tres mil quinientas (3.500) UVT. bre las ventas.
2. Que tengan mximo un establecimiento de co- Artculo 191. Plazo mximo para remarcar precios
mercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su por cambio de tarifa de IVA. Para la aplicacin de las
actividad. modificaciones al impuesto sobre las ventas por cam-
bio en la tarifa, cuando se trate de establecimientos de
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina,
comercio con venta directa al pblico de mercancas
sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo
premarcadas directamente o en gndola, existentes en
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier
mostradores, podrn venderse con el precio de venta al
otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
pblico ya fijado, de conformidad con las disposicio-
4. Que no sean usuarios aduaneros. nes del impuesto sobre las ventas aplicables antes de la
entrada en vigencia de la presente ley, hasta agotar la
5. Que no hayan celebrado en el ao inmediata-
existencia de las mismas.
mente anterior ni en el ao en curso contratos de ven-
ta de bienes y/o prestacin de servicios gravados por En todo caso, a partir del 1 de febrero de 2017 todo
valor individual, igual o superior a tres mil quinientas bien ofrecido al pblico deber cumplir con las modifi-
(3.500) UVT. caciones establecidas en la presente ley.
Pgina 60 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

PARTE VI Cuando se inicien actividades durante el ejercicio,


el perodo gravable ser el comprendido entre la fecha
IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin
Artculo 192. Modifquese el artculo 512-1 del Es- del respectivo perodo.
tatuto Tributario los cuales quedarn as:
Pargrafo 2. Facltese al Gobierno nacional para
Artculo 512-1. Impuesto nacional al consumo. El realizar las incorporaciones y sustituciones al Presu-
impuesto nacional al consumo tiene como hecho ge- puesto General de la Nacin que sean necesarias para
nerador la prestacin o la venta al consumidor final o adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales a lo
la importacin por parte del consumidor final, de los dispuesto en el presente artculo, sin que con ello se
siguientes servicios y bienes: modifique el monto total aprobado por el Congreso de
1. La prestacin de los servicios de telefona, nave- la Repblica.
gacin mvil y servicio de datos segn lo dispuesto en Pargrafo 3. Excluir del Impuesto Nacional al
el artculo 512-2 de este Estatuto. Consumo al departamento del Amazonas y al Archi-
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, pilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina,
de produccin domstica o importados, segn lo dis- con excepcin de lo dispuesto en el artculo 512-7 del
puesto en los artculos 512-3, 512-4 y 512-5 de este Estatuto Tributario.
Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicar a las Artculo 193. El artculo 512-2 del Estatuto Tributa-
ventas de los bienes mencionados en los artculos 512- rio el cual quedar as:
3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor, salvo de
que se trate de los automotores y dems activos fijos Artculo 512-2. Base gravable y tarifa en los servi-
que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para cios de telefona, datos y navegacin mvil. Los servi-
los aerodinos. cios de telefona, datos y navegacin mvil estarn gra-
vados con la tarifa del cuatro por ciento (4%) sobre la
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre las
preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, ventas. El impuesto se causar en el momento del pago
heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para con- correspondiente hecho por el usuario. Este impuesto de
sumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o cuatro por ciento (4%) ser destinado a inversin social
entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin y se distribuir as:
bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares, ta- 1. El diez por ciento (10%) para promover la crea-
bernas y discotecas; segn lo dispuesto en los artculos cin, el fomento y el fortalecimiento de las bibliotecas
512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de este que conforman la Red Nacional de Bibliotecas Pbli-
Estatuto, ya sea que involucren o no actividades bajo cas. Estos recursos sern presupuestados en el Minis-
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier terio de Cultura.
otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 2. El noventa por ciento (90%) para promover el fo-
El impuesto se causar al momento del desaduana- mento, promocin y desarrollo del Deporte y la Cultu-
miento del bien importado por el consumidor final, la ra, distribuido as:
entrega material del bien, de la prestacin del servicio a) Un setenta y cinco por ciento (75%) para el plan
o de la expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de sectorial de fomento, promocin y desarrollo del de-
registradora, factura o documento equivalente por parte porte, y la recreacin, escenarios deportivos incluidos
del responsable al consumidor final. los accesos en las zonas de influencia de los mismos,
Son responsables del impuesto al consumo el pres- as como para la atencin de los juegos deportivos
tador del servicio de telefona, de datos y/o navegacin nacionales y los juegos paralmpicos nacionales, los
mvil, el prestador del servicio de expendio de comidas compromisos del ciclo olmpico y paralmpico que ad-
y bebidas, el importador como usuario final, el vende- quiera la Nacin y la preparacin y participacin de
dor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la los deportistas en todos los juegos mencionados y los
venta de vehculos usados el intermediario profesional. del calendario nico nacional. Estos recursos sern
El impuesto nacional al consumo de que trata el presen- presupuestados en el Departamento Administrativo del
te artculo constituye para el comprador un costo dedu- Deporte, la Recreacin, la Actividad Fsica y el Apro-
cible del impuesto sobre la renta como mayor valor del vechamiento del Tiempo Libre (Coldeportes).
bien o servicio adquirido. b) Un doce coma cinco por ciento (12,5%) ser gi-
El impuesto nacional al consumo no genera impues- rado al Distrito Capital y a los departamentos, para que
tos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA). mediante convenio con los municipios y/o distritos que
presenten proyectos que sean debidamente viabiliza-
El no cumplimiento de las obligaciones que consa- dos, se destine a programas de fomento y desarrollo
gra este artculo dar lugar a las sanciones aplicables al deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del
impuesto sobre las ventas (IVA). Sistema General de Participaciones, establecidos en la
Pargrafo 1. El perodo gravable para la decla- Ley 715 de 2001. Del total de estos recursos se debern
racin y pago del impuesto nacional al consumo ser destinar mnimo un tres por ciento (3%) para el fomen-
bimestral. Los perodos bimestrales son: enero-febrero; to, promocin, desarrollo del deporte y la recreacin
marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-oc- de deportistas con discapacidad. Estos recursos sern
tubre; noviembre-diciembre. presupuestados en Coldeportes, para su posterior dis-
tribucin.
En el caso de liquidacin o terminacin de activida-
des durante el ejercicio, el perodo gravable se contar c) Un doce coma cinco por ciento (12,5%) ser gi-
desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el ar- rado al Distrito Capital y a los Departamentos, para
tculo 595 de este Estatuto. que mediante convenio con los municipios y/o distritos
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 61

que presenten proyectos que sean debidamente viabili- Artculo 195. Adicinese el artculo 512-14 al Esta-
zados, se destine a programas de fomento, promocin tuto Tributario el cual quedar as:
y desarrollo de la Cultura y la actividad artstica co-
Artculo 512-14. Obligaciones de los responsables
lombiana dndole aplicacin a la Ley 1185 de 2008 y
del impuesto nacional al consumo. Los responsables
atendiendo los criterios del Sistema General de Partici-
del rgimen simplificado del impuesto nacional al con-
paciones, establecidos en la Ley 715 de 2001. Del total
sumo debern cumplir con las obligaciones sealadas
de estos recursos se debern destinar mnimo un tres
en el artculo 506 de este Estatuto.
por ciento (3%) a programas culturales y artsticos de
gestores y creadores culturales con discapacidad. Estos Por su parte, los responsables del rgimen comn
recursos sern presupuestados en el Ministerio de Cul- del impuesto nacional al consumo debern cumplir con
tura para su posterior distribucin. las mismas obligaciones sealadas para los responsa-
Los municipios y/o distritos cuyas actividades cul- bles del rgimen comn del impuesto sobre las ventas.
turales y artsticas hayan sido declaradas como Patri- IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
monio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Or- DE BEBIDAS AZUCARADAS
ganizacin de Naciones Unidas para la Educacin, la
Artculo 196. Adicinese el artculo 512-15 al Esta-
Ciencia y la Cultura, Unesco, tendrn derecho a que del
tuto Tributario el cual quedar as:
porcentaje asignado se destine el cincuenta por ciento
(50%) para la promocin y fomento de estas activida- Artculo 512-15. Hecho generador del impuesto
des. nacional al consumo de bebidas azucaradas. Estar
Pargrafo 1. El Ministerio de Hacienda y Crdito sujeto al impuesto nacional al consumo la produccin
Pblico o la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacio- y consecuente venta; o la importacin de:
nales debern informar anualmente a las comisiones 1. Bebidas azucaradas, entre las que se incluyen
econmicas del Congreso de la Repblica el valor re- bebidas energizantes, bebidas saborizadas y en gene-
caudado por este tributo y la destinacin del mismo. ral cualquier bebida que contenga azcares aadidos o
Pargrafo 2. Los recursos girados para Cultura al edulcorantes.
Distrito Capital y a los departamentos, que no hayan 2. Concentrados, polvos y jarabes que, despus de
sido ejecutados al 31 de diciembre de la vigencia si- su mezcla o dilucin, permiten la obtencin de bebidas
guiente a la cual fueron girados, sern reintegrados por azucaradas, energizantes o saborizadas.
el Distrito Capital y los departamentos a la Direccin
General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional, jun- Pargrafo 1. Para efectos del presente impuesto
to con los rendimientos financieros generados, a ms se considera como bebida azucarada la bebida lquida,
tardar el 30 de junio siguiente. que no sea considerada bebida alcohlica y a la cual
se le ha incorporado cualquier edulcorante natural o
Los recursos reintegrados al Tesoro Nacional sern artificial, y azcares aadidos. En esta definicin se in-
destinados a la ejecucin de proyectos de inversin a cluyen bebidas gaseosas, bebidas a base de malta, bebi-
cargo del Ministerio de Cultura relacionados con la das tipo t o caf, bebidas a base de fruta en cualquier
apropiacin social del patrimonio cultural. concentracin, refrescos y nctares de fruta, bebidas
Pargrafo 3. Los rendimientos financieros origi- energizantes, bebidas deportivas, refrescos, aguas en-
nados por los recursos del impuesto nacional al consu- dulzadas.
mo a la telefona mvil girados al Distrito Capital y los Se exceptan de la presente definicin los deriva-
departamentos para el fomento, promocin y desarrollo dos lcteos conforme se encuentran definidos en la Re-
de la Cultura y el Deporte, debern consignarse semes- solucin 2310 de 1986 o la norma que la modifique,
tralmente a la Direccin General de Crdito Pblico y adicione o sustituya, las frmulas infantiles, medica-
del Tesoro Nacional, en febrero y julio de cada ao. mentos con incorporacin de azcares adicionados, y
Pargrafo 4. Cuando la entidad territorial no ade- los productos lquidos o polvo para reconstituir cuyo
lante el reintegro de recursos en los montos y plazos a propsito sea brindar terapia nutricional para personas
que se refiere el presente artculo, el Ministerio de Cul- que no pueden digerir, absorber y/o metabolizar los nu-
tura podr descontarlos del giro que en las siguientes trientes provenientes de la ingesta de alimentos y bebi-
vigencias deba adelantar al Distrito Capital o al respec- das, terapia nutricional para personas con requerimien-
tivo Departamento por el mismo concepto. tos nutricionales alterados por una condicin mdica y
soluciones de electrlitos para consumo oral diseados
Artculo 194. Modifquese el artculo 512-13 del para prevenir la deshidratacin producto de una enfer-
Estatuto Tributario el cual quedar as: medad.
Artculo 512-13. Rgimen simplificado del im- Pargrafo 2. Para efectos del presente impuesto se
puesto nacional al consumo de restaurantes y bares. consideran concentrados, polvos y jarabes las esencias
Al rgimen simplificado del impuesto nacional al con- o extractos de sabores que permitan obtener bebidas
sumo de restaurantes y bares a que hace referencia el saborizadas y los productos con o sin edulcorantes o
numeral 3 del artculo 512-1 de este Estatuto, pertene- saboreadores, naturales, artificiales o sintticos, adicio-
cen las personas naturales que cumplan la totalidad de nados o no, de jugo, pulpa o nctar, de frutas, de verdu-
las siguientes condiciones: ras o legumbres y otros aditivos para alimentos.
1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos Pargrafo 3. Se consideran como azcares aadi-
brutos totales, provenientes de la actividad, inferiores a dos los monosacridos y/o disacridos que se aaden
tres mil quinientas (3.500) UVT. intencionalmente al agua o alimentos durante su pro-
2. Que tengan mximo un establecimiento de cesamiento por el fabricante. En esta clasificacin se
comercio, sede, local o negocio donde ejercen su incluyen el azcar blanco, el azcar moreno, azcar en
actividad. bruto, jarabe de maz, slidos de jarabe de maz, jarabe
Pgina 62 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

de maz de alta fructosa y/o sus productos invertidos, tura de venta, independientemente de la discriminacin
jarabe de malta, jarabe de arce, edulcorante de fruc- que del impuesto sobre las ventas (IVA) se haga en la
tosa, fructosa lquida, miel, melaza, dextrosa anhidra misma.
y dextrosa cristalina, entre otros edulcorantes de alto
Artculo 201. Adicinese el artculo 512-20 al Esta-
contenido calrico.
tuto Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 4. No se considera azcar aadido los
Artculo 512-20. Destinacin especfica del im-
edulcorantes sin aporte calrico.
puesto nacional al consumo de bebidas azucaradas.
Artculo 197. Adicinese el artculo 512-16 al Esta- El recaudo del impuesto nacional al consumo de bebi-
tuto Tributario el cual quedar as: das azucaradas se destinar a la financiacin del asegu-
Artculo 512-16. Responsables del impuesto na- ramiento en el marco del Sistema General de Seguridad
cional al consumo de bebidas azucaradas. El impues- Social en Salud. Estos recursos se presupuestarn en la
to nacional al consumo de bebidas azucaradas estar a seccin del Ministerio de Salud y Proteccin Social, y
cargo del productor, el importador, o el vinculado eco- sern transferidos a la Entidad Administradora de los
nmico de uno y otro. Recursos del Sistema General de Seguridad Social en
Salud, creada en los artculos 66 y 67 de la Ley 1753
Artculo 198. Adicinese el artculo 512-17 al Esta- de 2015.
tuto Tributario el cual quedar as:
PARTE VII
Artculo 512-17. Base gravable del impuesto na-
cional al consumo de bebidas azucaradas. La base GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS
gravable del impuesto nacional al consumo de bebidas FINANCIEROS
azucaradas es la totalidad de los litros, o su equivalente, Artculo 202. Modifquese el artculo 872 del Esta-
vendidos por el productor o importados por el impor- tuto Tributario el cual quedar as:
tador.
Artculo 872. La tarifa del gravamen a los movi-
Pargrafo. La base gravable de los concentrados, mientos financieros ser del cuatro por mil (4 x 1.000).
polvos y jarabes corresponde a los litros, o su equiva-
lente, que el empaque o envase certifique que pueden Artculo 203. Adicinese un pargrafo al artculo
producirse mediante la respectiva mezcla o dilucin. 871 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Pargrafo 2. Los sujetos pasivos del impuesto na- Pargrafo 3. Los movimientos crditos, dbitos
cional al consumo de bebidas azucaradas debern ga- y/o contables realizados por intermedio de correspon-
rantizar la veracidad del volumen de las bebidas que sales constituyen una sola operacin gravada en cabeza
conforman la base gravable, ya sea cuando se trate de del usuario o cliente de la entidad financiera, siempre y
bebidas lquidas, o de concentrados, polvos o jarabes. cuando se trate de operaciones efectuadas en desarro-
llo del contrato de corresponsala, para lo cual deber
Artculo 199. Adicinese el artculo 512-18 al Esta- identificarse una cuenta en la entidad financiera, en la
tuto Tributario el cual quedar as: cual se manejen de manera exclusiva los recursos obje-
Artculo 512-18. Tarifas del impuesto nacional al to de corresponsala. La cuenta identificada de los co-
consumo de bebidas azucaradas. La tarifa del impues- rresponsales podr ser abierta en una entidad financiera
to nacional al consumo de bebidas azucaradas ser de diferente de la entidad financiera contratante.
tres cientos ($300) pesos por cada litro (mil centme- Artculo 204. Adicinese un numeral 29 al artculo
tros cbicos o su equivalente). 879 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Artculo 200. Adicinese el artculo 512-19 al Esta- 29. Las operaciones de compra de divisas que ten-
tuto Tributario el cual quedar as: gan como nico propsito la repatriacin de inversio-
Artculo 512-19. Causacin del impuesto nacional nes de portafolio.
al consumo de bebidas azucaradas. El impuesto na- PARTE VIII
cional al consumo de bebidas azucaradas se causa as:
IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA
1. En la primera venta que realice el productor, en la
fecha de emisin de la factura o documento equivalente Artculo 205. Modifquese el artculo 167 de la Ley
y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque 1607 de 2012 el cual quedar as:
se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroven- Artculo 167. Impuesto nacional a la gasolina y al
ta o condicin resolutoria. ACPM. El hecho generador del Impuesto Nacional a
2. En las importaciones, al tiempo de la naciona- la Gasolina y al ACPM es la venta, retiro, importacin
lizacin o desaduanamiento del bien. En este caso, el para el consumo propio o importacin para la venta de
impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la gasolina y ACPM, y se causa en una sola etapa respecto
liquidacin y pago de los derechos de aduana. del hecho generador que ocurra primero. El impuesto
se causa en las ventas efectuadas por los productores,
Pargrafo 1. El impuesto nacional al consumo de en la fecha de emisin de la factura; en los retiros para
bebidas azucaradas de que trata el presente captulo consumo de los productores, en la fecha del retiro; en
constituye para el comprador un costo deducible del las importaciones, en la fecha en que se nacionalice la
impuesto sobre la renta como mayor valor del bien. gasolina o el ACPM.
Pargrafo 2. El impuesto nacional al consumo de El sujeto pasivo del impuesto ser quien adquiera la
bebidas azucaradas no genera impuestos descontables gasolina o el ACPM del productor o el importador; el
en el impuesto sobre las ventas (IVA). productor cuando realice retiros para consumo propio;
Pargrafo 3. El impuesto nacional al consumo de y el importador cuando, previa nacionalizacin, reali-
bebidas azucaradas deber estar discriminado en la fac- ce retiros para consumo propio. Son responsables del
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 63

impuesto el productor o el importador de los bienes so- PARTE IX


metidos al impuesto, independientemente de su calidad
IMPUESTO NACIONAL AL CARBONO
de sujeto pasivo, cuando se realice el hecho generador.
Artculo 207. Impuesto al carbono. El Impuesto al
Pargrafo 1. Se entiende por ACPM, el aceite carbono es un gravamen que recae sobre el contenido
combustible para motor, el disel marino o fluvial, el de carbono de todos los combustibles fsiles, incluyen-
marine disel, el gas oil, intersol, disel nmero 2, elec- do todos los derivados de petrleo que sean usados con
tro combustible o cualquier destilado medio y/o aceites fines energticos.
vinculantes, que por sus propiedades fsico qumicas
al igual que por sus desempeos en motores de altas El hecho generador del impuesto al carbono es la
revoluciones, puedan ser usados como combustible au- venta, retiro, importacin para el consumo propio o
tomotor. Se exceptan aquellos utilizados para gene- importacin para la venta de combustibles fsiles y se
racin elctrica en Zonas No interconectadas, el turbo causa en una sola etapa respecto del hecho generador
combustible de aviacin y las mezclas del tipo IFO uti- que ocurra primero. Tratndose de derivados de petr-
lizadas para el funcionamiento de grandes naves mar- leo, el impuesto se causa en las ventas efectuadas por
timas. Se entiende por gasolina, la gasolina corriente, los productores, en la fecha de emisin de la factura; en
la gasolina extra, la nafta o cualquier otro combustible los retiros para consumo de los productores, en la fecha
o lquido derivado del petrleo que se pueda utilizar del retiro; en las importaciones, en la fecha en que se
como carburante en motores de combustin interna di- nacionalice el derivado de petrleo.
seados para ser utilizados con gasolina. Se exceptan El sujeto pasivo del impuesto ser quien adquiera
las gasolinas del tipo 100/130 utilizadas en aeronaves. los combustibles fsiles, del productor o el importador;
Pargrafo 2 La venta de disel marino y combusti- el productor cuando realice retiros para consumo pro-
bles utilizados para reaprovisionamiento de los buques pio; y el importador cuando realice retiros para consu-
en trfico internacional es considerada como una ex- mo propio.
portacin, en consecuencia el reaprovisionamiento de Son responsables del impuesto, tratndose de deri-
combustibles de estos buques no sern objeto de cobro vados de petrleo, los productores y los importadores;
del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. Para lo independientemente de su calidad de sujeto pasivo,
anterior, los distribuidores mayoristas debern certifi- cuando se realice el hecho generador.
car al responsable del impuesto nacional a la gasolina
y al ACPM, a ms tardar el quinto (5) da hbil del mes Artculo 208. Base gravable y tarifa. El Impuesto
siguiente en el que se realiz la venta del combustible al Carbono tendr una tarifa especfica considerando el
factor de emisin de dixido de carbono (CO2) para
por parte del productor al distribuidor mayorista y/o
cada combustible determinado, expresado en unidad
comercializador, para que el productor realice el rein-
de volumen (kilogramo de CO2) por unidad energtica
tegro del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM al
(Terajouls) de acuerdo con el volumen o peso del com-
distribuidor.
bustible. La tarifa corresponder a quince mil pesos
Pargrafo 3. Con el fin de atenuar en el mercado ($15.000) por tonelada de CO2 y los valores de la tarifa
interno el impacto de las fluctuaciones de los precios de por unidad de combustible sern los siguientes:
los combustibles se podrn destinar recursos del Pre-
supuesto General de la Nacin a favor del Fondo de Combustible fsil Unidad Tarifa/unidad
Estabilizacin de Precios de Combustible (FEPC). Los Gas Licuado de Petrleo Galn $95
saldos adeudados por el FEPC en virtud de los crditos Gasolina Galn $135
extraordinarios otorgados por el Tesoro General de la Kerosene y Jet Fuel Galn $148
Nacin se podrn incorporar en el PGN como crditos ACPM Galn $152
presupuestales. Fuel Oil Galn $177

Pargrafo 4. El impuesto Nacional a la Gasolina Corresponde a la DIAN el recaudo y la administra-


y al ACPM ser deducible del impuesto sobre la renta, cin del Impuesto al Carbono, para lo cual tendr las
en los trminos del artculo 107 del Estatuto Tributario. facultades consagradas en el Estatuto Tributario para
la investigacin, determinacin, control, discusin, de-
Pargrafo 5. Facltese al Gobierno nacional para volucin y cobro de los impuestos de su competencia,
realizar las incorporaciones y sustituciones al Presu- y para la aplicacin de las sanciones contempladas en
puesto General de la Nacin que sean necesarias para el mismo y que sean compatibles con la naturaleza del
adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales a lo impuesto. La declaracin y pago del Impuesto, se har
dispuesto en el presente artculo, sin que con ello se en los plazos y condiciones que seale el Gobierno na-
modifique el monto total aprobado por el Congreso de cional.
la Repblica.
Se entendern como no presentadas las declaracio-
Artculo 206. Modifquese el artculo 173 de la Ley nes, para efectos de este impuesto, cuando no se realice
1607 de 2012, el cual quedar as: el pago en la forma sealada en el reglamento que ex-
Artculo 173. Modifquese el primer inciso del pida el Gobierno nacional.
artculo 9 de la Ley 1430 de 2010, que modific el Pargrafo 1. La tarifa por tonelada de CO2 se ajus-
artculo 1 de la Ley 681 de 2001, que modific el tar cada primero de febrero con la inflacin del ao
artculo 19 de la Ley 191 de 1995, el cual quedar as: anterior ms un punto hasta que sea equivalente a una
En los departamentos y municipios ubicados en zo- (1) UVT por tonelada de CO2. En consecuencia los va-
nas de frontera, el Ministerio de Minas y Energa tendr lores por unidad de combustible crecern a la misma
la funcin de distribucin de combustibles lquidos, los tasa anteriormente expuesta.
cuales estarn excluidos de IVA, y exentos de arancel e Pargrafo 2. El impuesto al carbono ser deducible
impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. del impuesto sobre la renta como mayor valor del costo
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del bien, en los trminos del artculo 107 del Estatuto tadores venden la gasolina motor corriente o el ACPM,
Tributario. para atender el mercado nacional.
Pargrafo 3. El alcohol carburante con destino a la d) Precio de paridad internacional. Es el precio
mezcla con gasolina para los vehculos automotores y calculado por el Ministerio de Minas y Energa, de
el biocombustible de origen vegetal o animal de pro- acuerdo con la metodologa expedida para el efecto,
duccin nacional con destino a la mezcla con ACPM tomando como referencia el precio diario de los com-
para uso en motores disel, no estn sujetos al impuesto bustibles en el mercado de la Costa Estadounidense del
al carbono. Golfo de Mxico u otro mercado competitivo. Para el
caso de las importaciones, se tendrn en cuenta los cos-
PARTE X
tos asociados para atender el abastecimiento nacional
CONTRIBUCIN PARAFISCAL determinados por el Ministerio de Minas y Energa.
AL COMBUSTIBLE
e) Volumen de combustible. Es el volumen de ga-
Artculo 209. Contribucin parafiscal al combus- solina motor corriente o de ACPM reportado por el re-
tible. Crase la contribucin parafiscal al combustible finador o el importador.
para financiar el Fondo de Estabilizacin de Precios de
Artculo 214. Tarifa. La tarifa corresponde al 100%
los Combustibles, FEPC.
de la base gravable.
Artculo 210. Hecho generador. Es la venta en Co-
Artculo 215. SUJETO ACTIVO. El sujeto activo
lombia de gasolina motor corriente o ACPM por parte
es la Nacin. El Ministerio de Hacienda y Crdito P-
del refinador o importador al distribuidor mayorista
blico ejercer las competencias de administracin del
de combustibles, segn el precio fijado por el Ministe-
Fondo de Estabilizacin de Precios de los Combusti-
rio de Minas y Energa. En caso de que el importador
bles (FEPC).
sea a la vez distribuidor mayorista, el hecho genera-
dor ser el retiro del producto destinado a la actividad Artculo 216. Periodo y pago. El Ministerio de Mi-
mayorista. nas y Energa ejercer las funciones de control, gestin,
fiscalizacin, liquidacin, determinacin, discusin y
Quedan excluidas las ventas por el distribuidor ma-
cobro de la contribucin, de acuerdo con las normas de
yorista a los grandes consumidores individuales no in-
procedimiento establecidas en el Estatuto Tributario.
termediarios de ACPM, as como las ventas entre refi-
Especialmente, calcular la contribucin parafiscal al
nadores, entre distribuidores mayoristas, entre impor-
combustible a travs de la liquidacin de la posicin
tadores y entre refinadores e importadores. Asimismo,
neta trimestral de cada refinador o importador con res-
quedan excluidas las ventas de producto importado de
pecto al FEPC con base en el reporte de informacin
pases vecinos, autorizadas por el Ministerio de Minas
que los refinadores y/o importadores presenten. En
y Energa, y cuyo precio es fijado por este, para atender
caso de que la sumatoria de los diferenciales de partici-
el abastecimiento de combustibles en zonas de frontera.
pacin sea mayor que la sumatoria de los diferenciales
Artculo 211. Sujeto pasivo y responsable. El sujeto de compensacin, y se cause la contribucin, el Mi-
pasivo y responsable de la contribucin es el refinador nisterio de Minas y Energa ordenar al refinador o al
o importador de gasolina motor corriente o ACPM que importador el pago a favor del Tesoro Nacional dentro
realice el hecho generador, sin consideracin del nme- de los 30 das calendario siguientes a la ejecutoria del
ro de operaciones realizadas, acto de liquidacin.
Artculo 212. Causacin. La contribucin se causa- Artculo 217. El Ministerio de Minas y Energa
r cuando en el periodo gravable, la sumatoria de los iniciar procedimientos de determinacin de la contri-
diferenciales de participacin sea mayor que la suma- bucin a cargo de los refinadores o importadores que
toria de los diferenciales de compensacin. reporten informacin inexacta o no reporten la infor-
macin para calcular y liquidar esa contribucin dentro
Artculo 213. Base gravable. Es la diferencia positi-
de los plazos definidos en el reglamento, y har exigi-
va entre la sumatoria de los diferenciales de participa-
bles la cesiones liquidadas mediante procedimientos de
cin y la sumatoria de los diferenciales de compensa-
cobro coactivo, de acuerdo con lo establecido por la
cin al trmino del periodo gravable.
Ley 1066 de 2006.
Para determinar la base gravable se tendrn en cuen-
El mismo procedimiento ser utilizado para hacer
ta las siguientes definiciones:
exigibles la contribucin liquidada por el Ministerio de
a) Diferencial de compensacin. Es la diferencia Minas y Energa que no se transfieran dentro del plazo
presentada entre el Ingreso al Productor y el Precio de para el pago de la contribucin.
Paridad Internacional, cuando el segundo es mayor que
Artculo 218. Los sujetos pasivos que no transfie-
el primero en la fecha de emisin de la factura de ven-
ran oportunamente los recursos correspondientes a la
ta, multiplicada por el por el volumen de combustible
contribucin parafiscal al combustible a la entidad ad-
vendido.
ministradora, de conformidad con lo dispuesto en el re-
b) Diferencial de participacin. Es la diferencia glamento, pagarn intereses de mora de acuerdo con lo
presentada entre el Ingreso al Productor y el Precio de previsto en la Ley 1066 de 2006.
Paridad Internacional, cuando el primero es mayor que
Artculo 219. Los ingresos y pagos efectivos con
el segundo en la fecha de emisin de la factura de ven-
cargo a los recursos del FEPC, que realice la Direccin
ta, multiplicada por el por el volumen de combustible
General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del Mi-
vendido.
nisterio de Hacienda y Crdito Pblico, en su calidad
c) Ingreso al productor. Es el precio por galn fi- de administrador del FEPC, no generarn operacin
jado por el Ministerio de Minas y Energa o por la enti- presupuestal alguna, toda vez que no hacen parte del
dad que haga sus veces, al que los refinadores e impor- Presupuesto General de la Nacin.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 65

PARTE XI pequeas empresas, que inicien sus actividades en las


Zomac por los aos 2017 a 2021 ser del 0%; por los
INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA CERRAR
aos 2022 a 2024 la tarifa ser del 25% de la tarifa
LAS BRECHAS DE DESIGUALDAD SOCIO-
general del impuesto sobre la renta para personas jur-
ECONMICA EN LAS ZONAS MS AFECTADAS
dicas o asimiladas; para los aos 2025 a 2027 la tarifa
POR EL CONFLICTO ARMADO (ZOMAC)
ser del 50% de la tarifa general; en adelante tributarn
Artculo 220. Finalidad y temporalidad. La presen- a la tarifa general.
te Parte tiene como finalidad fomentar temporalmente
b) La tarifa del impuesto sobre la renta y comple-
el desarrollo econmico-social, el empleo y las formas
mentarios de las nuevas sociedades, que sean medianas
organizadas de los campesinos y productores rurales,
y grandes empresas, que inicien sus actividades en las
en las Zonas ms Afectadas por el Conflicto Armado
Zomac por los aos 2017 a 2021 ser del 50% de la ta-
(Zomac) buscando cerrar la brecha econmica y social
rifa general del impuesto sobre la renta y complemen-
existente entre ellas y el resto del pas.
tarios para personas jurdicas o asimiladas; por los aos
Artculo 221. Definiciones. nicamente para efec- 2022 a 2027 la tarifa ser del 75% de la tarifa general;
tos de lo establecido en la presente Parte, se observarn en adelante las nuevas grandes sociedades tributarn a
las siguientes definiciones: la tarifa general.
1. Microempresa: aquella cuyos activos totales no PARTE XII
superan los quinientos uno (501) salarios mnimos
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
mensuales legales vigentes.
Artculo 223. Modifquese el artculo 764 del Esta-
2. Pequea empresa: aquella cuyos activos totales
tuto Tributario el cual quedar as:
son superiores a quinientos uno (501) e inferiores a
cinco mil (5.001) salarios mnimos mensuales legales Artculo 764. Liquidacin provisional. La Admi-
vigentes. nistracin Tributaria podr proferir Liquidacin Pro-
visional con el propsito de determinar y liquidar las
3. Mediana empresa: aquella cuyos activos totales
siguientes obligaciones:
son superiores a cinco mil uno (5.001) e inferiores a
quince mil (15.000) salarios mnimos mensuales lega- a) Impuestos, gravmenes, contribuciones, sobreta-
les vigentes. sas, anticipos y retenciones que hayan sido declarados
de manera inexacta o que no hayan sido declarados por
4. Grande empresa: aquella cuyos activos totales
el contribuyente, agente de retencin o declarante, jun-
son iguales o superiores a quince mil (15.000) salarios
to con las correspondientes sanciones que se deriven
mnimos mensuales legales vigentes.
por la inexactitud u omisin, segn el caso.
5. Nuevas sociedades: aquellas sociedades que ini-
b) Sanciones omitidas o indebidamente liquidadas
cien su actividad econmica principal a partir de la pro-
en las declaraciones tributarias.
mulgacin de la presente ley. A su vez, se entender
por inicio de la actividad econmica principal la fecha c) Sanciones por el incumplimiento de las dems
de inscripcin en el registro mercantil de la correspon- obligaciones formales.
diente Cmara de Comercio, con independencia de que
Para tal efecto, la Administracin Tributaria podr
la correspondiente empresa previamente haya operado
utilizar como elemento probatorio la informacin ob-
como empresa informal.
tenida de conformidad con lo establecido en el artcu-
6. ZOMAC: son las zonas ms afectadas por el con- lo 631 y a partir de las presunciones y los medios de
flicto armado. Las ZOMAC estn constituidas por el prueba contemplados en el Estatuto Tributario, y que
conjunto de municipios que sean considerados como permita la proyeccin de los factores a partir de los
ms afectados por el conflicto, definidos para el efecto cuales se establezca una presunta inexactitud, impues-
por el Ministerio de Hacienda, el Departamento Na- tos, gravmenes, contribuciones, sobretasas, anticipos,
cional de Planeacin y la Agencia de Renovacin del retenciones y sanciones.
Territorio ART.
La Liquidacin Provisional deber contener lo se-
Pargrafo 1. Las empresas dedicadas a la minera alado en el artculo 712 del Estatuto Tributario.
y a la explotacin de hidrocarburos, en virtud de con-
Pargrafo 1. En los casos previstos en el literal
cesiones legamente otorgadas, y las calificadas como
a) de este artculo, solo se proferir Liquidacin Pro-
grandes contribuyentes dedicadas a la actividad portua-
visional respecto de aquellas declaraciones tributarias
ria por concesin legalmente otorgada, se excluyen del
presentadas por personas naturales o jurdicas que, en
tratamiento tributario al que se refiere esta Parte.
el ao gravable inmediatamente anterior al cual se re-
Artculo 222. Rgimen de tributacin de las nue- fiere la Liquidacin Provisional, hayan declarado in-
vas sociedades que inicien actividades en las Zomac. gresos brutos iguales o inferiores a diez mil (10.000)
Las nuevas sociedades, que sean micro, pequeas, me- UVT o un patrimonio bruto igual o inferior a veinte
dianas y grandes empresas, que tengan su domicilio mil (20.000) UVT, o que determine la Administracin
principal y desarrollen toda su actividad econmica en Tributaria.
las Zomac, y que cumplan con los montos mnimos de
Pargrafo 2. En la Liquidacin Provisional se li-
inversin y de generacin de empleo que defina el Go-
quidarn los impuestos, gravmenes, contribuciones,
bierno nacional, cumplirn las obligaciones tributarias
sobretasas, anticipos, retenciones y sanciones de uno o
sustantivas correspondientes al impuesto sobre la renta
varios periodos gravables correspondientes a un mismo
y complementarios, siguiendo los parmetros que se
impuesto, que puedan ser objeto de revisin, o se deter-
mencionan a continuacin:
minarn las obligaciones formales que han sido incum-
a) La tarifa del impuesto sobre la renta y comple- plidas en uno o ms periodos respecto de los cuales no
mentarios de las nuevas sociedades, que sean micro y haya prescrito la accin sancionatoria.
Pgina 66 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

Pargrafo 3. La Administracin Tributaria profe- Provisional cuando se subsane el hecho sancionable y


rir Liquidacin Provisional con el propsito de deter- se pague o se acuerde el pago de la sancin impues-
minar y liquidar el monotributo cuando los contribu- ta, conforme las condiciones y requisitos establecidos
yentes del mismo omitan su declaracin o lo declaren en el Estatuto Tributario para la obligacin formal que
de manera inexacta, junto con las correspondientes corresponda. En este caso, la Liquidacin Provisional
sanciones. constituye ttulo ejecutivo de conformidad con lo esta-
blecido en el artculo 828 del mismo Estatuto.
Pargrafo 4. La Liquidacin Provisional inicial
suspende el trmino de firmeza de las declaraciones Pargrafo 3. Cuando el contribuyente no se pro-
tributarias por seis (6) meses, contados a partir de su nuncie dentro de los trminos previstos en este artculo
notificacin. sobre la propuesta de Liquidacin Provisional, la mis-
ma se entender rechazada.
Artculo 224. Adicinese el artculo 764-1 al Estatu-
to Tributario el cual quedar as: Artculo 225. Adicinese el artculo 764-2 al Estatu-
to Tributario el cual quedar as:
Artculo 764-1. Procedimiento para proferir,
aceptar, rechazar o modificar la liquidacin provisio- Artculo 764-2. Rechazo de la liquidacin provi-
nal. La Liquidacin Provisional deber ser proferida en sional o de la solicitud de modificacin de la misma.
las siguientes oportunidades: Cuando el contribuyente, agente de retencin o decla-
rante rechace la Liquidacin Provisional o no se pro-
a) Dentro del trmino de firmeza de la declaracin tri-
nuncie sobre la misma, o cuando la Administracin
butaria, cuando se trate de la modificacin de la misma.
Tributaria rechace la solicitud de modificacin, esta
b) Dentro del trmino de cinco (5) aos contados a podr dar aplicacin al procedimiento general previsto
partir de la fecha del vencimiento del plazo para decla- en el Estatuto Tributario para la investigacin, deter-
rar, cuando se trate de obligados que no han cumplido minacin y liquidacin de los impuestos, gravmenes,
con el deber formal de declarar. contribuciones, sobretasas, anticipos, retenciones y
c) Dentro del trmino previsto para imponer sancio- sanciones.
nes, cuando se trate del incumplimiento de las dems En estos casos, la Liquidacin Provisional rechaza-
obligaciones de carcter formal. da constituir prueba, as como los escritos y documen-
Una vez proferida la Liquidacin Provisional, el tos presentados por el contribuyente al momento de
contribuyente tendr un (1) mes contado a partir de solicitar la modificacin de la Liquidacin Provisional.
su notificacin para aceptarla, rechazarla o solicitar su La Liquidacin Provisional remplazar, para todos
modificacin por una nica vez, en este ltimo caso de- los efectos legales, al requerimiento especial, al pliego
ber manifestar los motivos de inconformidad en un de cargos o al emplazamiento previo por no declarar,
memorial dirigido a la Administracin Tributaria. segn sea el caso, siempre y cuando la Administracin
Cuando se solicite la modificacin de la Liquida- Tributaria los ratifique como tal, sean notificados en
cin Provisional, la Administracin Tributaria deber debida forma y se otorguen los trminos para su con-
pronunciarse dentro de los dos (2) meses siguientes testacin, conforme lo indicado en este Estatuto.
al agotamiento del trmino que tiene el contribuyente Artculo 226. Adicinese el artculo 764-3 al Esta-
para proponer la modificacin, ya sea profiriendo una tuto Tributario el cual quedar as:
nueva Liquidacin Provisional o rechazando la solici-
Artculo 764-3. Aminoracin de las sanciones
tud de modificacin.
impuestas en la liquidacin provisional. Las sancio-
El contribuyente tendr un (1) mes para aceptar o nes impuestas en la Liquidacin Provisional que sea
rechazar la nueva Liquidacin Provisional, contado a aceptada, se reducirn al cincuenta por ciento (50%)
partir de su notificacin. del valor que resulte de la aplicacin del rgimen san-
En todos los casos, si el contribuyente opta por cionatorio establecido en el Estatuto Tributario.
aceptar la Liquidacin Provisional, deber hacerlo en Artculo 227. Adicinese el artculo 764-4 al Estatu-
forma total. to Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 1. La Liquidacin Provisional se profe- Artculo 764-4. Firmeza de las declaraciones tri-
rir por una sola vez, sin perjuicio de que la Adminis- butarias producto de la aceptacin de la liquidacin
tracin Tributaria pueda proferir una nueva con ocasin provisional. La firmeza de las declaraciones tributarias
de la modificacin solicitada por el contribuyente. corregidas o presentadas por el contribuyente, con oca-
En ningn caso se podr proferir Liquidacin Pro- sin de la aceptacin de la Liquidacin Provisional,
visional de manera concomitante con el requerimiento ser de seis (6) meses a partir de la fecha de su correc-
cin o presentacin.
especial, el pliego de cargos o el emplazamiento previo
por no declarar. Artculo 228. Adicinese el artculo 764-5 al Estatu-
to Tributario el cual quedar as:
Pargrafo 2. La Liquidacin Provisional se consi-
dera aceptada cuando el contribuyente corrija la corres- Artculo 764-5. Notificacin de la liquidacin pro-
pondiente declaracin tributaria o presente la misma, visional y dems actos. La Liquidacin Provisional y
en los trminos dispuestos en la Liquidacin Provisio- dems actos de la Administracin Tributaria que se de-
nal y atendiendo las formas y procedimientos seala- riven de la misma debern notificarse de acuerdo con
dos en el Estatuto Tributario para la presentacin y/o las formas establecidas en el Estatuto Tributario.
correccin de las declaraciones tributarias.
Pargrafo. A partir del ao 2020, los actos adminis-
Cuando se trate del incumplimiento de otras obliga- trativos de que trata el presente artculo se debern no-
ciones formales, distintas a la presentacin de la decla- tificar de manera electrnica; para tal efecto, la Direc-
racin tributaria, se entender aceptada la Liquidacin cin de Impuestos y Aduanas Nacionales deber haber
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 67

implementado el sistema de notificacin electrnica de de los tres (3) das siguientes. Contra esta decisin no
que tratan los artculos 565 y 566-1 de este Estatuto. procede recurso alguno.
Una vez notificada electrnicamente la Liquidacin Si el ejecutado no presta colaboracin para el ava-
Provisional, las actuaciones que le sigan por parte de la lo de los bienes, se dar aplicacin a lo previsto en el
Administracin Tributaria como del contribuyente de- artculo 233 del Cdigo General del Proceso, sin per-
bern realizarse de la misma manera en la pgina web juicio de que la DIAN adopte las medidas necesarias
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o, para superar los obstculos que se presenten.
en su defecto, a travs del servicio electrnico que se Artculo 232. Modifquese el artculo 839-4 del
disponga para el caso. Estatuto Tributario el cual quedar as:
Artculo 229. Modifquese el inciso 2 del artculo Artculo 839-4. Relacin costo-beneficio en el
29 de la Ley 344 de 1996 el cual quedar as: proceso administrativo de cobro coactivo. Decretada
Cuando, como consecuencia de una decisin ju- en el proceso de cobro coactivo las medidas cautela-
dicial, la Nacin o uno de los rganos que sean una res sobre un bien y antes de fijar fecha para la prctica
seccin del presupuesto general de la Nacin resulten de la diligencia de secuestro, el funcionario de cobro
obligados a cancelar la suma de dinero, antes de pro- competente, mediante auto de trmite, decidir sobre
ceder a su pago y siempre y cuando la cuanta de esta la relacin costo-beneficio del bien, teniendo en cuenta
supere mil seiscientos ochenta (1.680) UVT, solicitar los criterios que establezca el Director General de la
a la autoridad tributaria nacional hacer una inspec- Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales median-
cin al beneficiario de la decisin judicial, y en caso te resolucin.
de resultar obligacin por pagar en favor del Tesoro Si se establece que la relacin costo-beneficio es
Pblico Nacional, se compensarn las obligaciones negativa, el funcionario de cobro competente se abs-
debidas con las contenidas en los fallos, sin operacin tendr de practicar la diligencia de secuestro y levanta-
presupuestal alguna. r la medida cautelar dejando el bien a disposicin del
Artculo 230. Prelacin legal de la obligacin tri- deudor o de la autoridad competente, segn sea el caso,
butaria. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley 1676 y continuar con las dems actividades del proceso de
de 2013, el pago de la obligacin tributaria en todos cobro.
los casos se deber realizar atendiendo la prelacin le- Pargrafo. En los procesos de cobro que, a la fe-
gal del crdito fiscal establecida en el Cdigo Civil, de cha de entrada en vigencia de esta ley, tengan medidas
acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo VIII del Libro cautelares decretadas y/o perfeccionadas se dar apli-
Quinto de este Estatuto. cacin a las disposiciones contenidas en este artculo.
Artculo 231. Modifquese el pargrafo del artculo Artculo 233. Modifquese el artculo 840 del Esta-
838 del Estatuto Tributario el cual quedar as: tuto Tributario el cual quedar as:
Pargrafo. El avalo de los bienes embargados es- Artculo 840. Remate de bienes. En firme el ava-
tar a cargo de la Administracin Tributaria, el cual se lo, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
notificar personalmente o por correo. (DIAN) efectuar el remate de los bienes, directamente
Practicados el embargo y secuestro, y una vez noti- o a travs de entidades de derecho pblico o privado,
ficado el auto o la sentencia que ordene seguir adelante y adjudicar los bienes a favor de la Nacin en caso de
con la ejecucin, se proceder al avalo de los bienes declararse desierto el remate despus de la tercera lici-
conforme a las reglas siguientes: tacin por el porcentaje de esta ltima, de acuerdo con
las normas del Cdigo General del Proceso, en la forma
a) Tratndose de bienes inmuebles, el valor ser el y trminos que establezca el reglamento.
contenido en la declaracin del impuesto predial del
ltimo ao gravable, incrementado en un cincuenta por Los bienes adjudicados a favor de la Nacin dentro
ciento (50%). de los procesos de cobro coactivo y en los procesos con-
cursales se podrn administrar y disponer directamente
b) Tratndose de vehculos automotores, el valor por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
ser el fijado oficialmente para calcular el impuesto de mediante la venta, donacin entre entidades pblicas,
rodamiento del ltimo ao gravable. destruccin y/o gestin de residuos o chatarrizacin, en
c) Para los dems bienes, diferentes a los previstos la forma y trminos que establezca el reglamento.
en los anteriores literales, el avalo se podr hacer a La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
travs de consultas en pginas especializadas, que se tambin podr entregar para su administracin y/o ven-
adjuntarn al expediente en copia informal. ta al Colector de Activos de la Nacin, Central de In-
d) Cuando, por la naturaleza del bien, no sea posible versiones (CISA), los bienes adjudicados a favor de la
establecer el valor del mismo de acuerdo con las reglas Nacin dentro de los procesos de cobro coactivo y en
mencionadas en los literales a), b) y c), se podr nom- los procesos concursales.
brar un perito avaluador de la lista de auxiliares de la Pargrafo 1. Los gastos en que incurra el Colec-
Justicia, o contratar el dictamen pericial con entidades tor de Activos de la Nacin, Central de Inversiones
o profesionales especializados. (CISA), para la administracin y venta de los bienes
De los avalos, determinados de conformidad con adjudicados a favor de la Nacin dentro de los procesos
las anteriores reglas, se correr traslado por diez (10) concursales o en proceso de cobro coactivo se pagarn
das a los interesados mediante auto, con el fin de que con cargo al presupuesto de la Direccin de Impuestos
presenten sus objeciones. Si no estuvieren de acuerdo, y Aduanas Nacionales (DIAN).
podrn allegar un avalo diferente, caso en el cual la Pargrafo 2. Los bienes que, a la entrada en vi-
Administracin Tributaria resolver la situacin dentro gencia de la presente ley, ya hubieran sido recibidos en
Pgina 68 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

pago de obligaciones administradas por la Direccin de Artculo 237. Modifquese el artculo 589 del Esta-
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), tendrn el tuto Tributario el cual quedar as:
tratamiento previsto en las disposiciones contenidas en
Artculo 589. Correcciones que disminuyan el va-
este artculo.
lor a pagar o aumenten el saldo a favor. Para corregir
Artculo 234. Adicinese el artculo 572 del Estatu- las declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a
to Tributario con el siguiente literal y pargrafo: pagar o aumentando el saldo a favor, se deber pre-
i) Representantes legales o apoderados de las socie- sentar la respectiva declaracin por el medio al cual
dades o empresas receptoras de inversin extranjera. se encuentra obligado el contribuyente, dentro del ao
siguiente al vencimiento del trmino para presentar la
Pargrafo. Para efectos del literal d), se presumir declaracin.
que todo heredero que acepte la herencia tiene la fa-
cultad de administracin de bienes, sin necesidad de La correccin de las declaraciones a que se refiere
disposicin especial que lo autorice. este artculo no impide la facultad de revisin, la cual
se contar a partir de la fecha de la correccin.
Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesin
ante notara o juzgado, los herederos, de comn acuer- Pargrafo. El procedimiento previsto en el presen-
do, podrn nombrar un representante de la sucesin te artculo se aplicar igualmente a las correcciones que
mediante documento autenticado ante notario o auto- impliquen incrementos en los anticipos del impuesto
ridad competente, en el cual manifiesten bajo la grave- para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios
dad de juramento que el nombramiento es autorizado siguientes, salvo que la correccin del anticipo se deri-
por los herederos conocidos. ve de una correccin que incrementa el impuesto por el
correspondiente ejercicio.
De existir un nico heredero, este deber suscribir
un documento debidamente autenticado ante notario o Pargrafo transitorio. El presente artculo entrar
autoridad competente a travs del cual manifieste que en vigencia una vez la Administracin Tributaria reali-
ostenta dicha condicin. ce los ajustes informticos necesarios y lo informe as
en su pgina web, plazo que no podr exceder de dos
Tratndose de menores o incapaces, el documento aos contados a partir de la expedicin de la presente
mencionado se suscribir por los representantes o apo- ley.
derados debidamente acreditados.
Artculo 238. Adicinese un pargrafo al artculo
Artculo 235. Modifquese el inciso primero y adi- 684 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
cinese un inciso cuarto al artculo 572- 1 del Estatuto
Tributario los cuales quedarn as: Pargrafo. En desarrollo de las facultades de fis-
calizacin, la Administracin Tributaria podr solicitar
Artculo 572-1. Apoderados generales y manda-
la transmisin electrnica de la contabilidad, de los es-
tarios especiales. Se entiende que podrn suscribir y
tados financieros y dems documentos e informes, de
presentar las declaraciones tributarias los apoderados
conformidad con las especificaciones tcnicas, infor-
generales y los mandatarios especiales que no sean
mticas y de seguridad de la informacin que establez-
abogados.
ca el Director General de la Direccin de Impuestos y
() Aduanas Nacionales.
Los poderes otorgados para actuar ante la adminis- Los datos electrnicos suministrados constituirn
tracin tributaria debern cumplir con las formalidades prueba en desarrollo de las acciones de investigacin,
y requisitos previstos en la legislacin colombiana. determinacin y discusin en los procesos de inves-
Artculo 236. Modifquese el inciso segundo y quin- tigacin y control de las obligaciones sustanciales y
to del artculo 580-1 del Estatuto Tributario los cuales formales.
quedarn as: Artculo 239. Modifquese el artculo 714 del Esta-
Lo sealado en el inciso anterior no se aplicar tuto Tributario el cual quedar as:
cuando la declaracin de retencin en la fuente se pre- Artculo 714. Trmino general de firmeza de las
sente sin pago por parte de un agente retenedor que declaraciones tributarias. La declaracin tributaria
sea titular de un saldo a favor igual o superior a dos quedar en firme si, dentro de los tres (3) aos siguien-
veces el valor de la retencin a cargo, susceptible de tes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar,
compensar con el saldo a pagar de la respectiva decla- no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la
racin de retencin en la fuente. Para tal efecto el sal- declaracin inicial se haya presentado en forma extem-
do a favor debe haberse generado antes de la presen- pornea, los tres (3) aos se contarn a partir de la fe-
tacin de la declaracin de retencin en la fuente por cha de presentacin de la misma.
un valor igual o superior al saldo a pagar determinado
en dicha declaracin. La declaracin tributaria en la que se presente un
saldo a favor del contribuyente o responsable quedar
() en firme si, tres (3) aos despus de la fecha de presen-
La declaracin de retencin en la fuente que se tacin de la solicitud de devolucin o compensacin,
haya presentado sin pago total antes del vencimiento no se ha notificado requerimiento especial. Cuando se
del plazo para declarar u oportunamente, producir impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias
efectos legales, siempre y cuando el pago total de la de los periodos fiscales siguientes, el trmino de firme-
retencin se efecte o se haya efectuado a ms tardar za de la declaracin tributaria en la que se presente un
dentro de los dos (2) meses siguientes contados a partir saldo a favor ser el sealado en el inciso 1 de este ar-
de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Lo tculo. Tambin quedar en firme la declaracin tribu-
anterior sin perjuicio de la liquidacin de los intereses taria si, vencido el trmino para practicar la liquidacin
moratorios a que haya lugar. de revisin, esta no se notific.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 69

La declaracin tributaria en la que se liquide prdi- para los intereses generados por los aportes determina-
da fiscal quedar en firme en el mismo trmino que el dos en el Sistema General de Pensiones.
contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con
Artculo 241. Modifquese el inciso 2 del artculo
las reglas de este Estatuto. 639 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
Si la prdida fiscal se compensa en cualquiera de los Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a
dos ltimos aos que el contribuyente tiene para hacer- los intereses de mora, a las sanciones contenidas en
lo, el trmino de firmeza se extender a partir de dicha los numerales 1 y 3 del artculo 658-3 de este Estatuto
compensacin por tres (3) aos ms en relacin con la ni a las sanciones relativas a la declaracin del mono-
declaracin en la que se liquid dicha prdida. En nin- tributo.
gn evento la firmeza de la declaracin presentada con
prdida fiscal ser inferior a seis (6) aos. Artculo 242. Modifquese los numerales 1, 2 y 3,
as como el pargrafo 1 del artculo 560 del Estatuto
El trmino de firmeza de la declaracin del impues- Tributario los cuales quedarn as:
to sobre la renta y complementarios de los contribu-
yentes sujetos al Rgimen de Precios de Transferencia 1. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, in-
ser de seis (6) aos contados a partir del vencimiento cluidas las sanciones impuestas, sea inferior a dos mil
del plazo para declarar. Si la declaracin se present en (2.000) UVT, sern competentes para fallar los recursos
forma extempornea, el anterior trmino se contar a de reconsideracin, los funcionarios y dependencias de
partir de la fecha de presentacin de la misma. las Direcciones Seccionales de Impuestos, de Aduanas
o de Impuestos y Aduanas Nacionales que profiri el
Artculo 240. Modifquese el artculo 634 del Esta- acto recurrido, de acuerdo con la estructura funcional
tuto Tributario el cual quedar as: que se establezca.
Artculo 634. Intereses moratorios. Sin perjuicio 2. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, in-
de las sanciones previstas en este Estatuto, los contri- cluidas las sanciones impuestas, sea igual o superior a
buyentes, agentes retenedores o responsables de los im- dos mil (2.000) UVT, pero inferior a veinte mil (20.000)
puestos administrados por la Direccin de Impuestos y UVT, sern competentes para fallar los recursos de re-
Aduanas Nacionales, que no paguen oportunamente los consideracin, los funcionarios y dependencias de las
impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, debern Direcciones Seccionales de Impuestos, de Aduanas o
liquidar y pagar intereses moratorios por cada da ca- de Impuestos y Aduanas Nacionales de la capital del
lendario de retardo en el pago. Departamento en el que est ubicada la Administracin
Los mayores valores de impuestos, anticipos o re- que profiri el acto recurrido, de acuerdo con la estruc-
tenciones, determinados por la Administracin Tributa- tura funcional que se establezca.
ria en las liquidaciones oficiales o por el contribuyente, 3. Cuando la cuanta del acto objeto del recurso, in-
responsable o agente de retencin en la correccin de la cluidas las sanciones impuestas, sea igual o superior a
declaracin, causarn intereses de mora a partir del da veinte mil (20.000) UVT, sern competentes para fa-
siguiente al vencimiento del trmino en que debieron llar los recursos de reconsideracin, los funcionarios
haberse paguen por el contribuyente, agente retenedor, y dependencias del Nivel Central de la Direccin de
responsable o declarante, de acuerdo con los plazos del Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con la es-
respectivo ao o perodo gravable al que se refiera la tructura funcional que se establezca.
liquidacin oficial.
()
Pargrafo 1. Cuando una entidad autorizada para
recaudar impuestos no efecte la consignacin de los Pargrafo 1. Cuando se trate del fallo de los re-
recaudos dentro de los trminos establecidos para tal cursos a que se refiere el numeral 3, previamente a la
fin, se generarn a su cargo y sin necesidad de trmite adopcin de la decisin y cuando as lo haya solici-
previo alguno, intereses moratorios, liquidados diaria- tado el contribuyente, el expediente se someter a la
mente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios, revisin del Comit Tcnico que estar integrado por el
sobre el monto exigible no consignado oportunamen- Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado,
te, desde el da siguiente a la fecha en que se debi el Director General de Impuestos y Aduanas Naciona-
efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se les o su delegado, el Director de Gestin Jurdica o su
produzca. delegado, y los abogados ponente y revisor del proyec-
to de fallo.
Cuando la sumatoria de la casilla Pago Total de
los formularios y recibos de pago, informada por la en- Dicho Comit tambin decidir, mediante acto ad-
tidad autorizada para recaudar, no coincida con el valor ministrativo motivado, los asuntos que, a pesar de no
real que figure en ellos, los intereses de mora imputa- cumplir con la cuanta sealada en el numeral 3, sern
bles al recaudo no consignado oportunamente se liqui- conocidos por la Subdireccin de Gestin de Recur-
darn al doble de la tasa prevista en este artculo. sos Jurdicos de la Direccin de Gestin Jurdica de la
DIAN.
Pargrafo 2. Despus de dos (2) aos contados a
partir de la fecha de admisin de la demanda ante la Artculo 243. Modifquese el artculo 640 del Esta-
Jurisdiccin de lo Contencioso Administrativo, se sus- tuto Tributario el cual quedar as:
pendern los intereses moratorios a cargo del contri- Artculo 640. Aplicacin de los principios de lesi-
buyente, agente retenedor, responsable o declarante, o vidad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en el rgimen sancionatorio. Para la aplicacin del r-
hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia gimen sancionatorio establecido en el presente estatuto
definitiva. se deber atender a lo dispuesto en el presente artculo.
Pargrafo 3. Lo dispuesto en este pargrafo ser Cuando la sancin deba ser liquidada por el con-
aplicable a los procesos en que sea parte la UGPP salvo tribuyente, agente retenedor, responsable o declarante:
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1. La sancin se reducir al cincuenta por ciento gradualidad contempladas en el presente artculo. En el


(50%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran evento de reincidir en estas conductas, la sancin pre-
las siguientes condiciones: vista en la ley se aumentar en un doscientos por ciento
(200%) del monto dispuesto en la misma.
a) Que dentro de los dos (2) aos anteriores a la fe-
cha de la comisin de la conducta sancionable no se Pargrafo 4. Lo dispuesto en este artculo tam-
hubiere cometido la misma; y poco ser aplicable en la liquidacin de los intereses
moratorios.
b) Siempre que la Administracin Tributaria no
haya proferido pliego de cargos, requerimiento espe- Pargrafo 5. Respecto de las sanciones contem-
cial o emplazamiento previo por no declarar, segn el pladas en los artculos 674, 675, 676 y 676-1 del Es-
caso. tatuto Tributario, para efectos de la aplicacin de los
criterios de gradualidad y proporcionalidad de que trata
2. La sancin se reducir al setenta y cinco por cien-
el presente artculo no ser exigible la subsanacin de
to (75%) del monto previsto en la ley, en tanto concu-
la infraccin.
rran las siguientes condiciones:
Pargrafo 6. El principio de favorabilidad aplica-
a) Que dentro del ao (1) ao anterior a la fecha de
r para el rgimen sancionatorio tributario, aun cuando
la comisin de la conducta sancionable no se hubiere
la ley permisiva o favorable sea posterior.
cometido la misma; y
Artculo 244. Adicinese unos pargrafos al artcu-
b) Siempre que la Administracin Tributaria no
lo 641 del Estatuto Tributario los cuales quedarn as:
haya proferido pliego de cargos, requerimiento espe-
cial o emplazamiento previo por no declarar, segn el Pargrafo 1. Cuando la declaracin anual de acti-
caso. vos en el exterior se presente de manera extempornea,
la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario
Cuando la sancin sea propuesta o determinada por
de retardo ser equivalente al tres por ciento (3%) del
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales:
valor de los activos posedos en el exterior si la misma
1. La sancin se reducir al cincuenta por ciento se presenta antes del emplazamiento previo por no de-
(50%) del monto previsto en la ley, en tanto concurran clarar, o al seis por ciento (6%) del valor de los activos
las siguientes condiciones: posedos en el exterior si se presenta con posterioridad
al citado emplazamiento y antes de que se profiera la
a) Que dentro de los cuatro (4) aos anteriores a la
respectiva resolucin sancin por no declarar.
fecha de la comisin de la conducta sancionable no se
hubiere cometido la misma, y esta se hubiere sanciona- Pargrafo 2. Cuando la declaracin del monotri-
do mediante acto administrativo en firme; y buto se presente de manera extempornea, la sancin
por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo
b) Que la sancin sea aceptada y la infraccin sub-
ser equivalente al tres por ciento (3%) del total del
sanada de conformidad con lo establecido en el tipo
impuesto a cargo, sin exceder del ciento por ciento
sancionatorio correspondiente.
(100%) del impuesto, si la misma se presenta antes
2. La sancin se reducir al setenta y cinco por cien- del emplazamiento previo por no declarar, o al seis por
to (75%) del monto previsto en la ley, en tanto concu- ciento (6%) del total del impuesto a cargo, sin exceder
rran las siguientes condiciones: del doscientos por ciento (200%) del impuesto, si se
a) Que dentro de los dos (2) aos anteriores a la fe- presenta con posterioridad al citado emplazamiento y
antes de que se profiera la respectiva resolucin san-
cha de la comisin de la conducta sancionable no se hu-
cin por no declarar.
biere cometido la misma, y esta se hubiere sancionado
mediante acto administrativo en firme; y Artculo 245. Modifquese el artculo 643 del Esta-
tuto Tributario el cual quedar as:
b) Que la sancin sea aceptada y la infraccin sub-
sanada de conformidad con lo establecido en el tipo Artculo 643. Sancin por no declarar. Los con-
sancionatorio correspondiente. tribuyentes, agentes retenedores o responsables obli-
gados a declarar, que omitan la presentacin de las
Pargrafo 1. Habr lesividad siempre que el con-
declaraciones tributarias, sern objeto de una sancin
tribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias.
equivalente a:
El funcionario competente deber motivarla en el acto
respectivo. 1. En el caso de que la omisin se refiera a la decla-
racin del impuesto sobre la renta y complementarios,
Pargrafo 2. Habr reincidencia siempre que el
al veinte por ciento (20%) del valor de las consigna-
sancionado, por acto administrativo en firme, cometie-
ciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en
re una nueva infraccin del mismo tipo dentro de los
su incumplimiento, que determine la Administracin
dos (2) aos siguientes al da en el que cobre firmeza
Tributaria por el perodo al cual corresponda la decla-
el acto por medio del cual se impuso la sancin, con
racin no presentada, o al veinte por ciento (20%) de
excepcin de la sealada en el artculo 652 de este Es-
los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin
tatuto y aquellas que deban ser liquidadas por el con-
de renta presentada, el que fuere superior.
tribuyente, responsable, agente retenedor o declarante.
2. En el caso de que la omisin se refiera a la de-
El monto de la sancin se aumentar en un ciento por
claracin del impuesto sobre las ventas o a la decla-
ciento (100%) si la persona o entidad es reincidente.
racin del impuesto nacional al consumo, al diez por
Pargrafo 3. Para las sanciones previstas en los ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingre-
artculos 640-1, numerales 1, 2, y 3 del inciso tercero sos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que
del artculo 648, 652-1, numerales 2 y 3 del 657, 658- determine la Administracin Tributaria por el perodo
1, 658-2, numeral 4 del 658-3, 669, inciso 6 del 670, al cual corresponda la declaracin no presentada, o al
671, 672 y 673 no aplicar la proporcionalidad ni la diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figu-
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 71

ren en la ltima declaracin de ventas o declaracin Artculo 246. Modifquese el numeral 1 del artculo
del impuesto nacional al consumo presentada, segn el 644 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
caso, el que fuere superior.
1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pa-
3. En el caso de que la omisin se refiera a la de- gar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se
claracin de retenciones, al diez por ciento (10%) de genere entre la correccin y la declaracin inmediata-
los cheques girados u otros medios de pago canaliza- mente anterior a aquella, cuando la correccin se rea-
dos a travs del sistema financiero, o costos y gastos lice despus del vencimiento del plazo para declarar y
de quien persiste en su incumplimiento, que determine antes de que se produzca emplazamiento para corregir
la Administracin Tributaria por el perodo al cual co- de que trata el artculo 685, o auto que ordene visita de
rresponda la declaracin no presentada, o al ciento por inspeccin tributaria.
ciento (100%) de las retenciones que figuren en la lti-
ma declaracin de retenciones presentada, el que fuere Artculo 247. Modifquese el artculo 645 del Esta-
superior. tuto Tributario el cual quedar as:

4. En el caso de que la omisin se refiera a la de- Artculo 645. Sancin relativa a la declaracin
claracin del impuesto de timbre, a cinco (5) veces el de ingresos y patrimonio. Las entidades obligadas a
valor del impuesto que ha debido pagarse. presentar declaracin de ingresos y patrimonio que
lo hicieren extemporneamente o que corrigieren sus
5. En el caso de que la omisin se refiera a la decla- declaraciones despus del vencimiento del plazo para
racin del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, declarar, debern liquidar y pagar una sancin equiva-
a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido lente al uno por ciento (1%) de su patrimonio lquido.
pagarse.
Si la declaracin se presenta con posterioridad al
6. En el caso de que la omisin se refiera a la de- emplazamiento previo por no declarar o se corrige con
claracin del gravamen a los movimientos financieros, posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto
a cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido que ordene la inspeccin tributaria, la sancin de que
pagarse. trata el inciso anterior se duplicar.
7. En el caso de que la omisin se refiera a la de- Artculo 248. Modifquese el artculo 647 del Esta-
claracin de ingresos y patrimonio, al dos por ciento tuto Tributario el cual quedar as:
(2%) del patrimonio lquido de la entidad obligada a su
presentacin. Artculo 647. Inexactitud en las declaraciones
tributarias. Constituye inexactitud sancionable en las
8. En el caso de que la omisin se refiera a la de- declaraciones tributarias, siempre que se derive un me-
claracin anual de activos en el exterior, al diez por nor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
ciento (10%) del patrimonio bruto que figure en la l- para el contribuyente, agente retenedor o responsable,
tima declaracin del impuesto sobre la renta y comple- las siguientes conductas:
mentarios presentada, o al diez por ciento (10%) del
patrimonio bruto que determine la Administracin Tri- 1. La omisin de ingresos o impuestos generados
butaria por el perodo a que corresponda la declaracin por las operaciones gravadas, de bienes, activos o ac-
no presentada, el que fuere superior. tuaciones susceptibles de gravamen.
9. En el caso de que la omisin se refiera a la decla- 2. No incluir en la declaracin de retencin la to-
racin del impuesto a la riqueza y complementario, al talidad de retenciones que han debido efectuarse o el
ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto deter- efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un valor
minado, tomando como base el valor del patrimonio inferior.
lquido de la ltima declaracin de renta presentada o 3. La inclusin de costos, deducciones, descuentos,
que determine la Administracin Tributaria por el pe- exenciones, pasivos, impuestos descontables, retencio-
rodo a que corresponda la declaracin no presentada, nes o anticipos, inexistentes o inexactos.
el que fuere superior.
4. La utilizacin en las declaraciones tributarias o
10. En el caso de que la omisin se refiera a la de- en los informes suministrados a la Direccin de Im-
claracin del monotributo, a tres (3) veces el valor del puestos y Aduanas Nacionales, de datos o factores fal-
impuesto que ha debido pagarse. sos, desfigurados, alterados, simulados o modificados
Pargrafo 1. Cuando la Administracin Tributaria artificialmente, de los cuales se derive un menor im-
disponga solamente de una de las bases para practicar puesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el
las sanciones a que se refieren los numerales de este contribuyente, agente retenedor o responsable.
artculo, podr aplicarla sobre dicha base sin necesidad 5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Di-
de calcular las otras. reccin de Impuestos y Aduanas Nacionales hubiere
Pargrafo 2. Si dentro del trmino para interponer declarado como proveedores ficticios o insolventes.
el recurso contra la resolucin que impone la sancin Para efectos de la declaracin de ingresos y patri-
por no declarar, el contribuyente, responsable o agen- monio, constituye inexactitud las causales enunciadas
te retenedor presenta la declaracin, la sancin por no
en los incisos anteriores, aunque no exista impuesto a
declarar se reducir al cincuenta por ciento (50%) del
pagar.
valor de la sancin inicialmente impuesta por la Ad-
ministracin Tributaria, en cuyo caso, el contribuyen- Pargrafo 1. Adems del rechazo de los cos-
te, responsable o agente retenedor deber liquidarla y tos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,
pagarla al presentar la declaracin tributaria. En todo impuestos descontables, retenciones o anticipos que
caso, esta sancin no podr ser inferior al valor de la fueren inexistentes o inexactos, y dems conceptos
sancin por extemporaneidad que se debe liquidar con que carezcan de sustancia econmica y soporte en la
posterioridad al emplazamiento previo por no declarar. contabilidad, o que no sean plenamente probados de
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conformidad con las normas vigentes, las inexactitu- a) Una multa que no supere treinta mil (30.000)
des de que trata el presente artculo se sancionarn de UVT, la cual ser fijada teniendo en cuenta los siguien-
conformidad con lo sealado en el artculo 648 de este tes criterios:
Estatuto. - El cinco por ciento (5%) de las sumas respecto de
Pargrafo 2. No se configura inexactitud cuando las cuales no se suministr la informacin exigida.
el menor valor a pagar o el mayor saldo a favor que - El cuatro por ciento (4%) de las sumas respecto de
resulte en las declaraciones tributarias se derive de una las cuales se suministr en forma errnea.
interpretacin razonable en la apreciacin o interpre-
- El tres por ciento (3%) de las sumas respecto de las
tacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y
cuales se suministr de forma extempornea.
cifras denunciados sean completos y verdaderos.
- Cuando no sea posible establecer la base para ta-
Artculo 249. Modifquese el artculo 648 del Esta- sarla o la informacin no tuviere cuanta, del medio por
tuto Tributario el cual quedara as: ciento (0.5%) del patrimonio bruto del contribuyente o
Artculo 648. Sancin por inexactitud. La sancin declarante, correspondiente al ao inmediatamente an-
por inexactitud ser equivalente al ciento por ciento terior o ltima declaracin del impuesto sobre la renta
(100%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo o de ingresos y patrimonio.
a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin b) El desconocimiento de los costos, rentas exentas,
oficial y el declarado por el contribuyente, agente re- deducciones, descuentos, pasivos, impuestos desconta-
tenedor o responsable, o al veinte por ciento (20%) de bles y retenciones, segn el caso, cuando la informa-
los valores inexactos en el caso de las declaraciones de cin requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo
ingresos y patrimonio. con las normas vigentes, deba conservarse y mantener-
se a disposicin de la Administracin Tributaria.
Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del
anticipo que se genere al modificar el impuesto decla- Cuando la sancin se imponga mediante resolucin
rado por el contribuyente. independiente, previamente se dar traslado de cargos
a la persona o entidad sancionada, quien tendr un tr-
En los siguientes casos, la cuanta de la sancin de mino de un (1) mes para responder.
que trata este artculo ser:
La sancin a que se refiere el presente artculo se re-
1. Del doscientos por ciento (200%) del valor del ducir al cincuenta por ciento (50%) de la suma deter-
activo omitido o del pasivo inexistente. minada segn lo previsto en el literal a), si la omisin
2. Del doscientos por ciento (200%) de la diferen- es subsanada antes de que se notifique la imposicin de
cia de que trata el inciso 1 de este artculo cuando la la sancin; o al setenta por ciento (70%) de tal suma, si
la omisin es subsanada dentro de los dos (2) meses si-
inexactitud se origine de las conductas contempladas
guientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para
en los numerales 3 y 4 del artculo 647 del Estatuto
tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar ante
Tributario o de la comisin de un abuso en materia tri- la oficina que est conociendo de la investigacin, un
butaria, de acuerdo con lo sealado en el artculo 869 memorial de aceptacin de la sancin reducida en el
del Estatuto Tributario. cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como
3. Del cuarenta por ciento (40%) de los valores el pago o acuerdo de pago de la misma.
inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos En todo caso, si el contribuyente subsana la omi-
y patrimonio, cuando la inexactitud se origine de las sin con anterioridad a la notificacin de la liquidacin
conductas contempladas en los numerales 3 y 4 del art- de revisin, no habr lugar a aplicar la sancin de que
culo 647 del Estatuto Tributario o de la comisin de un trata el literal b). Una vez notificada la liquidacin solo
abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo sealado sern aceptados los factores citados en el literal b) que
en el artculo 869 del Estatuto Tributario. sean probados plenamente.
4. Del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia Pargrafo. El obligado a informar podr subsanar
entre el saldo a pagar determinado por la Administra- de manera voluntaria las faltas de que trata el presente
cin Tributaria y el declarado por el contribuyente, en artculo, antes de que la Administracin Tributaria
el caso de las declaraciones de monotributo. profiera pliego de cargos, en cuyo caso deber liquidar
y pagar la sancin correspondiente de que trata el literal
Pargrafo. La sancin por inexactitud prevista en a) del presente artculo reducida en un veinte por ciento
el inciso 1 del presente artculo se reducir en todos (20%).
los casos siempre que se cumplan los supuestos y con-
diciones de que tratan los artculos 709 y 713 de este Artculo 251. Modifquese el artculo 657 del Esta-
tuto Tributario el cual quedar as:
Estatuto.
Artculo 657. Sancin de clausura del estableci-
Artculo 250. Modifquese el artculo 651 del Esta-
miento. La Administracin Tributaria podr imponer la
tuto Tributario el cual quedar as: sancin de clausura o cierre del establecimiento de co-
Artculo 651. Sancin por no enviar informacin mercio, oficina, consultorio y, en general, del sitio don-
o enviarla con errores. Las personas y entidades obli- de se ejerza la actividad, profesin u oficio, mediante
gadas a suministrar informacin tributaria as como la imposicin de sellos oficiales que contendrn la le-
aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones yenda CERRADO POR EVASIN en los siguientes
o pruebas, que no la suministren, que no la suministren casos:
dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido 1. Por un trmino de cuatro (4) das, cuando no se
presente errores o no corresponda a lo solicitado, incu- expida factura o documento equivalente estando obli-
rrirn en la siguiente sancin: gado a ello, o se expida sin los requisitos establecidos
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 73

en los literales b), c), d), e), f), o g) del artculo 617 Pargrafo 4. Para dar aplicacin a lo dispuesto en
del Estatuto Tributario, o se reincida en la expedicin el presente artculo, las autoridades de polica debern
sin el cumplimiento de los requisitos sealados en los prestar su colaboracin cuando los funcionarios compe-
literales a), h), o i) del citado artculo. tentes de la Administracin Tributaria as lo requieran.
2. Por un trmino de ocho (8) das, cuando se esta- Pargrafo 5. Se entiende por doble facturacin la
blezca que el contribuyente emplea sistemas electrni- expedicin de dos facturas por un mismo hecho econ-
cos de los que se evidencie la supresin de ingresos y/o mico, aun cuando alguna de estas no cumpla con los re-
de ventas, lleva doble contabilidad, doble facturacin quisitos formales del artculo 617, y sin que importe su
o que una factura o documento equivalente, expedido denominacin ni el sistema empleado para su emisin.
por el contribuyente, no se encuentra registrado en la Se entiende por sistemas electrnicos de los que
contabilidad ni en las declaraciones tributarias. se evidencie la supresin de ingresos y/o de ventas
3. Por un trmino de diecisis (16) das, cuando las la utilizacin de tcnicas simples de captura automa-
materias primas, activos o bienes que forman parte tizadas e integradas en los sistemas POS valindose
del inventario, o las mercancas recibidas en consig- de programas informticos, tales como Phantomware
nacin o en depsito, sean aprehendidas por violacin software instalado directamente en el sistema POS
al rgimen aduanero vigente. En este evento, la san- o programas Zapper programas externos grabados
cin se aplicar en el mismo acto administrativo de en dispositivos USB, a partir de los cuales se evita
decomiso y se har efectiva dentro de los dos (2) das que algunas operaciones tales como reembolsos, anu-
siguientes a la fecha de firmeza de este. La clausura se laciones y otras transacciones negativas, aparezcan en
acompaar de la imposicin de sellos oficiales que el informe o en el historial, se evita que algunas ope-
contengan la leyenda CERRADO POR EVASIN Y raciones tales como reembolsos, anulaciones y otras
CONTRABANDO. Esta sancin no ser aplicable al transacciones negativas, se sumen a los totales finales,
tercero tenedor de buena fe, siempre y cuando ello se se reinicializa en cero o en algunos casos, en una cifra
pruebe. especfica, los totales finales y otros contadores, gene-
ra que ciertos artculos no aparezcan en el registro o
4. Por un trmino de cuatro (4) das, cuando el agen- en el historial, se borran selectivamente algunas tran-
te retenedor o el responsable del rgimen comn del sacciones de venta, o se imprimen informes de venta
impuesto sobre las ventas o del impuesto nacional al omitiendo algunas lneas.
consumo, o el responsable del impuesto nacional a la
gasolina y al ACPM, se encuentre en omisin de la pre- Pargrafo 6. En todos los casos, si el contribuyen-
sentacin de la declaracin o en mora de la cancelacin te objeto de esta sancin se acoge y paga la siguiente
del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados multa, la Administracin Tributaria se abstendr de de-
a partir de las fechas de vencimiento para la presen- cretar la clausura del establecimiento, as:
tacin y pago establecidas por el Gobierno nacional. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 1, una
No habr lugar a la clausura del establecimiento para sancin pecuniaria equivalente al diez por ciento (10%)
aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la existen- de los ingresos operacionales obtenidos en el mes ante-
cia de saldos a favor pendientes de compensar, siempre rior a la fecha en que incurri en el hecho sancionable.
que se hubiere presentado la solicitud de compensacin Para efectos de lo dispuesto en el numeral 2, una
en los trminos establecidos por la ley; tampoco ser sancin pecuniaria equivalente al veinte por ciento
aplicable la sancin de clausura, siempre que el contri- (20%) de los ingresos operacionales obtenidos en el
buyente declare y pague. mes anterior a la fecha en que incurri en el hecho san-
Pargrafo 1. Cuando el lugar clausurado fue- cionable.
re adicionalmente casa de habitacin, se permitir el Para efectos de lo dispuesto en los numerales 3 y 4,
acceso de las personas que lo habitan, pero en l no una sancin pecuniaria equivalente al treinta por cien-
podrn efectuarse operaciones mercantiles ni el desa- to (30%) de los ingresos operacionales obtenidos en el
rrollo de la actividad, profesin u oficio por el tiempo mes anterior a la fecha en que incurri en el hecho san-
que dure la sancin y, en todo caso, se impondrn los cionable.
sellos correspondientes.
Artculo 252. Modifquese el numeral 2 del artculo
Pargrafo 2. La sancin a que se refiere el pre- 658-3 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
sente artculo se impondr mediante resolucin, previo
traslado de cargos a la persona o entidad infractora, 2. Sancin por no exhibir en lugar visible al pblico
quien tendr un trmino de diez (10) das para respon- la certificacin de la inscripcin en el Registro nico
der. Salvo lo previsto en el numeral 3 de este artculo, Tributario, RUT, por parte del responsable del rgimen
la sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das simplificado del IVA.
siguientes al agotamiento en sede administrativa. Se impondr una multa equivalente a diez (10) UVT.
Pargrafo 3. Sin perjuicio de las sanciones de tipo Artculo 253. Modifquese el artculo 667 del Esta-
policivo en que incurra el contribuyente, responsable tuto Tributario el cual quedar as:
o agente retenedor cuando rompa los sellos oficiales o
por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clau- Artculo 667. Sancin por no expedir certificados.
Los agentes retenedores que, dentro del plazo esta-
surado durante el trmino de la clausura, se incremen-
blecido por el Gobierno nacional, no cumplan con la
tar el trmino de clausura al doble del inicialmente
obligacin de expedir los certificados de retencin en
impuesto.
la fuente, incluido el certificado de ingresos y retencio-
Esta ampliacin de la sancin de clausura se impon- nes, incurrirn en una multa equivalente al cinco por
dr mediante resolucin, previo traslado de cargos por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspon-
el trmino de diez (10) das para responder. dientes a los certificados no expedidos.
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La misma sancin ser aplicable a las entidades que Cuando, utilizando documentos falsos o mediante
no expidan el certificado de la parte no gravable de los fraude, se obtenga una devolucin y/o compensacin,
rendimientos financieros pagados a los ahorradores. adicionalmente se impondr una sancin equivalente
Cuando la sancin a que se refiere el presente ar- al ciento por ciento (100%) del monto devuelto y/o
tculo se imponga mediante resolucin independiente, compensado en forma improcedente. En este caso, el
previamente, se dar traslado de cargos a la persona o contador o revisor fiscal que haya firmado la declara-
entidad sancionada, quien tendr un trmino de un (1) cin tributaria en la cual se liquide o compense el saldo
mes para responder. improcedente, ser solidariamente responsable de la
sancin prevista en este inciso.
La sancin a que se refiere este artculo se reduci-
r al treinta por ciento (30%) de la suma inicialmente Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo,
propuesta, si la omisin es subsanada antes de que se se dar traslado del pliego de cargos por el trmino de
notifique la resolucin sancin; o al setenta por ciento un (1) mes para responder al contribuyente o respon-
(70%) de tal suma, si la omisin es subsanada dentro sable.
de los dos meses siguientes a la fecha en que se noti- Pargrafo 1. Cuando la solicitud de devolucin
fique la sancin. Para tal efecto, en uno y otro caso, se y/o compensacin se haya presentado con garanta, el
deber presentar, ante la oficina que est conociendo recurso contra la resolucin que impone la sancin se
de la investigacin, un memorial de aceptacin de la debe resolver en el trmino de un (1) ao contado a
sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin partir de la fecha de interposicin del recurso. En caso
fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de de no resolverse en este lapso, operar el silencio admi-
la misma. nistrativo positivo.
Artculo 254. Modifquese el artculo 670 del Esta- Pargrafo 2. Cuando el recurso contra la sancin
tuto Tributario el cual quedar as: por devolucin y/o compensacin improcedente fuere
Artculo 670. Sancin por improcedencia de las resuelto desfavorablemente y estuviere pendiente de
devoluciones y/o compensaciones. Las devoluciones resolver en sede administrativa o en la jurisdiccional el
y/o compensaciones efectuadas de acuerdo con las de- recurso o la demanda contra la liquidacin de revisin
claraciones del impuesto sobre la renta y complemen- en la cual se discuta la improcedencia de dicha devo-
tarios, y del impuesto sobre las ventas, presentadas por lucin y/o compensacin, la Administracin Tributaria
los contribuyentes o responsables, no constituyen un no podr iniciar proceso de cobro hasta tanto quede eje-
reconocimiento definitivo a su favor. cutoriada la resolucin que falle negativamente dicha
demanda o recurso.
Si la Administracin Tributaria dentro del proceso
de determinacin, mediante liquidacin oficial, rechaza Artculo 255. Modifquese el artculo 671 del Esta-
o modifica el saldo a favor objeto de devolucin y/o tuto Tributario, el cual quedar as:
compensacin, o en caso de que el contribuyente o res- Artculo 671. Sancin de declaracin de provee-
ponsable corrija la declaracin tributaria disminuyendo dor ficticio o insolvente. No sern deducibles en el
el saldo a favor que fue objeto de devolucin y/o com- impuesto sobre la renta, ni darn derecho a impuestos
pensacin, tramitada con o sin garanta, debern reinte- descontables en el impuesto sobre las ventas, las com-
grarse las sumas devueltas y/o compensadas en exceso pras o gastos efectuados a quienes la DIAN hubiere
junto con los intereses moratorios que correspondan, declarado como:
los cuales debern liquidarse sobre el valor devuelto
y/o compensado en exceso desde la fecha en que se a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas per-
notific en debida forma el acto administrativo que re- sonas o entidades que facturen ventas o prestacin de
conoci el saldo a favor hasta la fecha del pago. servicios simulados o inexistentes. Esta calificacin se
levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efec-
La devolucin y/o compensacin de valores impro- tuada.
cedentes ser sancionada con multa equivalente a:
b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o
1. El diez por ciento (10%) del valor devuelto y/o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deu-
compensado en exceso cuando el saldo a favor es co- das tributarias, en razn a que traspasaron sus bienes
rregido por el contribuyente o responsable. a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la
2. El veinte por ciento (20%) del valor devuelto y/o Administracin. La Administracin deber levantar la
compensado en exceso cuando la Administracin Tri- calificacin de insolvente, cuando la persona o entidad
butaria rechaza o modifica el saldo a favor. pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas. Estas
compras o gastos dejarn de ser deducibles desde la
La Administracin Tributaria deber imponer la an-
fecha de publicacin en un diario de amplia circulacin
terior sancin dentro de los tres (3) aos siguientes a
nacional de la correspondiente declaratoria.
la presentacin de la declaracin de correccin o a la
notificacin de la liquidacin oficial de revisin, segn La sancin a que se refiere el presente artculo, de-
el caso. ber imponerse mediante resolucin, previo traslado de
cargos por el trmino de un mes para responder.
Cuando se modifiquen o rechacen saldos a favor
que hayan sido imputados por el contribuyente o res- La publicacin antes mencionada, se har una vez
ponsable en sus declaraciones del perodo siguiente, se agote la va gubernativa.
como consecuencia del proceso de determinacin o
Artculo 256. Modifquese el artculo 674 del Esta-
correccin por parte del contribuyente o responsable,
tuto Tributario, el cual quedar as:
la Administracin Tributaria exigir su reintegro junto
con los intereses moratorios correspondientes, liquida- Artculo 674. Errores de verificacin. Las entida-
dos desde el da siguiente al vencimiento del plazo para des autorizadas para la recepcin de las declaraciones
declarar y pagar la declaracin objeto de imputacin. y el recaudo de impuestos y dems pagos originados
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 75

en obligaciones tributarias, incurrirn en las siguien- Artculo 676-1. Extemporaneidad e inexactitud en


tes sanciones, en relacin con el incumplimiento de las los informes, formatos o declaraciones que deben pre-
obligaciones derivadas de dicha autorizacin: sentar las entidades autorizadas para recaudar. Las enti-
dades autorizadas para recaudar incurrirn en las siguien-
1. Diez (10) UVT por cada declaracin o documen-
tes sanciones, en relacin con la presentacin y entrega
to recepcionado con errores de verificacin, cuando el
de informes de recaudo, formatos o declaraciones de con-
nmero de identificacin tributaria no coincida con el
signaciones establecidos por la Direccin de Impuestos y
consignado en el Registro nico Tributario, RUT, del
Aduanas Nacionales para el control del recaudo:
declarante, contribuyente, agente retenedor o respon-
sable. 1. Veinte (20) UVT por la no presentacin de cada
informe de recaudo, formato o declaracin de consig-
2. Veinte (20) UVT por cada declaracin o docu- naciones solicitados por la Autoridad Tributaria.
mento recepcionado sin el diligenciamiento de la casi-
lla de la firma del declarante o de quien lo representa. 2. Veinte (20) UVT por errores en las cifras repor-
tadas en los informes de recaudo, formatos o declara-
3. Diez (10) UVT por cada formulario recepciona- ciones de consignaciones solicitados por la Autoridad
do cuando el mismo deba presentarse exclusivamente a Tributaria.
travs de los servicios informticos electrnicos.
3. Cuando cada informe de recaudo, formato o decla-
4. Cinco (5) UVT por cada nmero de registro anu- racin de consignaciones solicitados por la Administra-
lado y no informado que identifique una declaracin, cin Tributaria sean presentados o entregados de forma
recibo o documento recepcionado. En la misma san- extempornea, incurrirn en las siguientes sanciones:
cin se incurrir si el documento fsico no es reportado
en medio magntico o cuando el documento queda re- a) De uno (1) a diez (10) das de retraso, una sancin
portado ms de una vez en el medio magntico. de cinco (5) UVT.
Artculo 257. Modifquese el artculo 675 del Esta- b) De once (11) a veinte (20) das de retraso, una
tuto Tributario el cual quedar as: sancin de diez (10) UVT.
Artculo 675. Inconsistencia en la informacin c) Ms de veinte (20) das de retraso, una sancin de
remitida. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo veinte (20) UVT.
anterior, cuando la informacin remitida en el medio Cuando se realicen correcciones a los informes, for-
magntico no coincida con la contenida en los formu- matos o declaraciones se entender como fecha de pre-
larios o recibos de pago recepcionados por la entidad sentacin la de la ltima correccin realizada.
autorizada para tal efecto, y esta situacin se presente
respecto de un nmero de documentos que supere el En la misma sancin, prevista en el numeral 3 de
medio por ciento (0.5%) del total de documentos co- este artculo, incurrirn las entidades autorizadas para
rrespondientes a la recepcin o recaudo de un mismo recaudar que realicen las correcciones a los informes
da, la respectiva entidad ser acreedora a una sancin de recaudo, formatos o declaraciones de consignacio-
por cada documento que presente uno o varios errores, nes solicitadas por la Administracin Tributaria, de for-
liquidada como se seala a continuacin: ma extempornea.
1. Diez (10) UVT cuando los errores se presenten Artculo 260. Modifquese el artculo 869 del Esta-
respecto de un nmero de documentos mayor al medio tuto Tributario el cual quedar as:
por ciento (0.5%) y no superior al dos punto cinco por Artculo 869. Abuso en materia tributaria. La Ad-
ciento (2.5%) del total de documentos. ministracin Tributaria podr recaracterizar o reconfi-
2. Veinte (20) UVT cuando los errores se presenten gurar toda operacin o serie de operaciones que cons-
respecto de un nmero de documentos mayor al dos tituya abuso en materia tributaria y, consecuentemente,
punto cinco por ciento (2.5%) y no superior al cuatro desconocer sus efectos. En este sentido, podr expedir
por ciento (4%) del total de documentos. los actos administrativos correspondientes en los cua-
les proponga y liquide los impuestos, intereses y san-
3. Treinta (30) UVT cuando los errores se presenten ciones respectivos.
respecto de un nmero de documentos mayor al cuatro
por ciento (4%) del total de documentos. Una operacin o serie de operaciones constituir
abuso en materia tributaria cuando involucre el uso o
Artculo 258. Modifquese el artculo 676 del Esta- la implementacin de uno o varios actos o negocios
tuto Tributario el cual quedar as: jurdicos artificiosos, sin razn o propsito econmico
Artculo 676. Extemporaneidad en la entrega de y/o comercial aparente, con el fin de obtener provecho
la informacin de las declaraciones y/o recibos de tributario, independientemente de cualquier intencin
pago recibidos de los contribuyentes. Cuando las enti- subjetiva adicional.
dades autorizadas para recaudar impuestos incumplan Pargrafo 1. Se entiende por recaracterizar o re-
los trminos fijados y lugares sealados por el Ministe- configurar, la potestad con que cuenta la Administra-
rio de Hacienda y Crdito Pblico para la entrega de los cin Tributaria para determinar la verdadera naturale-
documentos recibidos, as como para entregar la infor- za, forma o particularidades de una operacin o serie
macin correspondiente a esos documentos en medios de operaciones, distinta a la que el obligado tributario
electrnicos o en los mecanismos que se determinen pretende presentar, y que conlleva diferentes conse-
para la grabacin y transmisin, incurrirn en una san- cuencias tributarias.
cin de veinte (20) UVT por cada da de retraso y por
Pargrafo 2. Se entender que un acto o negocio
documento.
jurdico es artificioso y por tanto carece de propsito
Artculo 259. Adicinese el artculo 676-1 al Estatu- econmico y/o comercial, cuando se evidencie, entre
to Tributario el cual quedar as: otras circunstancias, que:
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1. El acto o negocio jurdico se ejecuta de una ma- abusiva. Para todos los efectos del presente artculo,
nera que, en trminos econmicos y/o comerciales, no se dar plena y cabal aplicacin a las disposiciones y
es razonable. principios en materia procedimental y probatoria per-
2. El acto o negocio jurdico da lugar a un elevado tinentes.
beneficio fiscal que no se refleja en los riesgos econ- Pargrafo 2. El procedimiento de que trata el pre-
micos o empresariales asumidos por el obligado tribu- sente artculo tiene como propsito la reconfiguracin
tario. o recaracterizacin de una operacin o serie de ope-
3. La celebracin de un acto o negocio jurdico es- raciones que constituyan o puedan constituir abuso en
tructuralmente correcto es aparente, ya que su conteni- materia tributaria.
do oculta la verdadera voluntad de las partes. Artculo 262. Modifquese el artculo 869-2 del Es-
Pargrafo 3. Se entiende por provecho tributario tatuto Tributario el cual quedar as:
la alteracin, desfiguracin o modificacin de los efec- Artculo 869-2. Facultad adicional de la adminis-
tos tributarios que, de otra manera, se generaran en tracin tributaria en caso de abuso. En el evento de
cabeza de uno o ms obligados tributarios o beneficia- presentarse abuso en los trminos del artculo 869 de
rios efectivos, tales como la eliminacin, reduccin o este Estatuto, la Administracin Tributaria podr remo-
diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor
ver el velo corporativo de entidades que hayan sido uti-
o de las prdidas fiscales y la extensin de beneficios o
lizadas o hayan participado, por decisin de sus socios,
exenciones tributarias.
accionistas, directores o administradores, dentro de las
Artculo 261. Modifquese el artculo 869-1 del Es- conductas abusivas.
tatuto Tributario el cual quedar as:
Artculo 263. Modifquese el artculo 46 de la Ley
Artculo 869-1. Procedimiento especial por abu- 962 de 2005, el cual quedar as:
so en materia tributaria. El funcionario competente
que, dentro del trmino de firmeza de la declaracin, Artculo 46. Racionalizacin de la conservacin
evidencie que una operacin o serie de operaciones de documentos soporte. El perodo de conservacin de
puede constituir abuso en materia tributaria, en los informaciones y pruebas a que se refiere el artculo 632
trminos del artculo 869, deber emitir un empla- del Estatuto Tributario ser de cinco (5) aos, conta-
zamiento especial explicando las razones en las que dos a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su
se basa, sustentadas si quiera en prueba sumaria. elaboracin, expedicin o recibo. La conservacin de
Dicho emplazamiento especial por abuso en mate- informaciones y pruebas deber efectuarse en el domi-
ria tributaria deber notificarse al contribuyente de cilio principal del contribuyente.
conformidad con lo dispuesto en los artculos 565 y Artculo 264. Adicinese un pargrafo 3 al artculo
siguientes de este Estatuto. 771-5 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
Una vez notificado el emplazamiento especial por Pargrafo 1. Podrn tener reconocimiento fis-
abuso en materia tributaria, el contribuyente dispondr
cal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
de un trmino de tres (3) meses para contestarlo, apor-
descontables, los pagos en efectivo que efecten los
tando y/o solicitando las pruebas que considere perti-
contribuyentes o responsables, independientemente del
nentes, tiempo durante el cual se suspender el trmino
de firmeza de la declaracin. nmero de pagos que se realicen durante el ao, as:

Vencido el trmino de que trata el inciso anterior, el 1. En el ao 2018, el menor valor entre:
funcionario que viene conociendo de la investigacin c) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pa-
deber emitir requerimiento especial o emplazamiento gado, que en todo caso no podr superar de cien mil
previo por no declarar, segn el caso, en los trminos (100.000) UVT, y
de los artculos 703 y 715, previo visto bueno del co-
rrespondiente Director Seccional y de un delegado del d) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y de-
Director de Gestin de Fiscalizacin. Una vez notifica- ducciones totales.
do el requerimiento especial o el emplazamiento previo 2. En el ao 2019, el menor valor entre:
por no declarar, se deber seguir el trmite respectivo,
segn el caso, determinado en este Estatuto. c) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que
en todo caso no podr superar de ochenta mil (80.000)
En el requerimiento especial se propondr una reca- UVT, y
racterizacin o reconfiguracin de la operacin o serie
de operaciones que constituyan abuso en materia tribu- d) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los cos-
taria, de acuerdo con el acervo probatorio recaudado, tos y deducciones totales.
as como cualquier otra modificacin de la declaracin 3. En el ao 2020, el menor valor entre:
privada, sin perjuicio de las dems modificaciones a la
declaracin tributaria a que haya lugar. De igual forma c) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pa-
se proceder cuando se emita emplazamiento previo gado, que en todo caso no podr superar de sesenta mil
por no declarar. (60.000) UVT, y
Pargrafo 1. La motivacin de que trata este art- d) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y de-
culo deber contener la descripcin de los hechos, actos ducciones totales.
u omisiones que constituyen la conducta abusiva, las 4. A partir del ao 2021, el menor valor entre:
pruebas en que se funda la Administracin Tributaria
respecto de tales hechos, actos u omisiones y la refe- c) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que
rencia expresa a la valoracin de las pruebas que haya en todo caso no podr superar de cuarenta mil (40.000)
presentado el contribuyente para desvirtuar la conducta UVT, y
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d) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos ferida autorizacin. Igualmente y en relacin con los
y deducciones totales. sistemas de factura de venta y documentos equiva-
lentes podr establecer a travs de la Administracin
Pargrafo 2. Tratndose de los pagos en efectivo
Tributaria los mecanismos tcnicos y tecnolgicos de
que efecten operadores de Juegos de Suerte y Azar, la
control del requisito de la numeracin, la informacin
gradualidad prevista en el pargrafo anterior se aplicar
a suministrar relacionada con las especificaciones tc-
de la siguiente manera:
nicas y acceso al software que se implemente y a la
1. En el ao 2018, el setenta y cuatro por ciento informacin que contenga y genere, los mecanismos y
(74%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos dispositivos electrnicos fiscales que garanticen la con-
descontables totales. servacin y la transmisin electrnica de la operacin
2. En el ao 2019, el sesenta y cinco por ciento facturada, la cual puede ser exigida de manera simul-
(65%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos tnea o con posterioridad a la operacin; as como la
descontables totales. interaccin con los inventarios o activos movibles, los
sistemas de pago y en general con la contabilidad y la
3. En el ao 2020, el cincuenta y ocho por ciento informacin tributaria.
(58%) de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales. Pargrafo transitorio. Los requisitos, condicio-
nes y procedimientos establecidos en la presente ley,
4. A partir del ao 2021, el cincuenta y dos por cien- en relacin con el sistema de facturacin de venta y
to (52%) de los costos, deducciones, pasivos o impues- documentos equivalentes, incluidos los relativos a los
tos descontables totales. proveedores de medios fsicos, electrnicos o tecno-
Para efectos de este pargrafo no se consideran lgicos para elaborar, validar o transmitir facturas de
comprendidos los pagos hasta por 1.800 UVT que rea- venta o documentos equivalentes, debern cumplirse
licen los operadores de juegos de suerte y azar, siempre para la facturacin expedida a partir de la fecha en que
y cuando realicen la retencin en la fuente correspon- el Gobierno nacional as lo indique; entre tanto aplica-
diente. rn las disposiciones que regulan la materia antes de la
entrada en vigencia de la presente ley.
Pargrafo 3. En todo caso, los pagos individuales
que superen las sesenta y siete (67) UVT debern cana- Artculo 266. Adicinese el artculo 616-4 al Esta-
lizarse a travs de los medios financieros so pena de su tuto Tributario el cual quedar as:
desconocimiento fiscal en los trminos previstos en el Artculo 616-4. Proveedores de medios fsicos, electr-
pargrafo 1 de esta disposicin. nicos o tecnolgicos para elaborar, generar, validar y/o
Artculo 265. Modifquese el artculo 616-1 del Es- transmitir facturas de venta o documentos equivalentes.
tatuto Tributario el cual quedar as: Las personas o entidades que elaboren, diseen, generen y
sean proveedores de medios fsicos, electrnicos o tecnol-
Artculo 616-1. Factura o documento equivalente. gicos para elaborar, generar, validar y/o transmitir facturas
La factura de venta o documento equivalente se expe- de venta o documentos equivalentes, debern cumplir las
dir en las operaciones que se realicen con comercian- siguientes condiciones y obligaciones:
tes, importadores o prestadores de servicios, o en las
ventas a consumidores finales. a) Elaborar, disear, proveer, validar, transmitir y
generar las facturas de venta o documentos equiva-
Son sistemas de facturacin la factura de venta y los lentes atendiendo los requisitos y caractersticas que
documentos equivalentes. La factura de talonario o de prescriba para tal efecto el Estatuto Tributario y el re-
papel y la factura electrnica se consideran para todos glamento, garantizando y atendiendo las disposiciones
los efectos como una factura de venta. jurdicas relacionadas con la confidencialidad y reserva
Los documentos equivalentes a la factura de venta de la informacin.
correspondern a aquellos que seale el Gobierno na- b) Cumplir con las condiciones y requisitos que es-
cional. tablezca el reglamento para ejercer como proveedor de
Pargrafo 1. La factura electrnica deber ser va- medios fsicos, electrnicos o tecnolgicos, dentro de
lidada, previo a su expedicin, por parte de un provee- los cuales se podr exigir condiciones mnimas de pa-
dor autorizado por la Administracin Tributaria de que trimonio e ingresos y plizas de cumplimiento a favor
trata el artculo 616-4, quien a su vez deber realizar de los obligados a facturar y a favor de la Direccin de
la transmisin electrnica de la misma a la Direccin Impuestos y Aduanas Nacionales.
de Impuestos y Aduanas Nacionales, conforme lo indi- c) Abstenerse de operar como proveedor de medios
que el reglamento que expida el Gobierno nacional. En fsicos, electrnicos o tecnolgicos para elaborar, gene-
todo caso, la obligacin de la expedicin de la factura rar, validar o transmitir facturas de venta o documentos
corresponde al obligado a facturar. equivalentes, sin haber sido autorizado por parte de la
Pargrafo 2. El Gobierno nacional podr regla- Administracin Tributaria, o desarrollar esta actividad
mentar la factura de venta y los documentos equiva- cuando haya sido cancelada la autorizacin.
lentes, indicando el sistema de facturacin que se deba d) Abstenerse, como proveedor de medios fsicos,
adoptar, junto con los obligados a expedirlos, requisi- electrnicos o tecnolgicos para elaborar, generar, va-
tos, condiciones, as como la forma en que se entiende lidar o transmitir facturas de venta o documentos equi-
cumplida la obligacin de su generacin y expedicin. valentes, de utilizar maniobras fraudulentas o engao-
Tambin podr reglamentar los procedimientos, con- sas en los sistemas de factura de venta o documento
diciones y requisitos para la autorizacin de los pro- equivalente, que resulten en operaciones inexistentes,
veedores de medios fsicos, electrnicos o tecnolgicos inexactas, simuladas, ficticias, las cuales sirvan como
para elaborar, validar y/o trasmitir facturas de venta o instrumento de evasin y aminoracin de la carga tri-
documentos equivalentes, as como la prdida de la re- butaria.
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Las personas o entidades que desarrollen activida- nomos de estos sistemas, bajo las condiciones y obli-
des como proveedores de medios fsicos, electrnicos gaciones de que trata este artculo en aquello que les
o tecnolgicos para elaborar, generar, validar y/o trans- aplique, cumpliendo con los requisitos que establezca
mitir facturas de venta o documentos equivalentes se- el reglamento y abstenindose de incurrir en las faltas
rn sancionadas, cuando se compruebe que incurrieron all sealadas, so pena de las sanciones establecidas en
en cualquiera de las siguientes faltas: el artculo 684-4. Lo anterior sin perjuicio del cumpli-
mento de lo establecido en el pargrafo 1 del artculo
a) Incumplir con las obligaciones, requisitos y con-
616-1 de este Estatuto, cuando se trate de la expedicin
diciones que le otorga la autorizacin como tal y las
de factura de venta electrnica.
condiciones para elaborar, generar, validar y/o transmi-
tir facturas de venta o documentos equivalentes. Pargrafo 2. Lo dispuesto en este artculo no sus-
tituye lo contemplado en los artculos 616-3 y 618-2
b) Operar como proveedor de medios fsicos, elec-
de este Estatuto, ni las dems normas que apliquen a
trnicos o tecnolgicos para elaborar, generar, validar
las personas o entidades que regulan las disposiciones
y/o transmitir facturas de venta o documentos equi-
antes indicadas.
valentes, sin haber sido autorizado u operar como tal,
cuando se haya proferido el acto de cancelacin de la Artculo 267. Adicinese el artculo 684-4 al Estatu-
autorizacin para ejercer esta actividad. to Tributario el cual quedar as:
c) Elaborar, generar, validar o transmitir facturas de Artculo 684-4. Sancin a los proveedores de me-
venta o documentos equivalentes, as como elaborar, dios fsicos, electrnicos o tecnolgicos para elaborar,
desarrollar, comercializar software, hardware, sin el generar, validar y/o transmitir facturas de venta o do-
cumplimiento de los requisitos y mecanismos tcni- cumentos equivalentes. El proveedor de medios fsi-
cos e informticos de control que han sido regulados cos, electrnicos o tecnolgicos para elaborar para ela-
en el reglamento, cuando los mismos sean utilizados borar, generar, validar y/o transmitir facturas de venta
para expedir factura de venta o documento equiva- o documentos equivalentes, que incurra en alguna de
lente. las faltas previstas en el artculo 616-4, estar sujeto a
una sancin del cinco por ciento (5%) del mayor valor
d) Elaborar, generar o validar facturas de venta y
entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao
documentos equivalentes, as como elaborar, desarro-
anterior al de la comisin de la falta, sin exceder de
llar, comercializar software, hardware y, en general,
veinte mil (20.000) UVT.
dispositivos utilizando maniobras fraudulentas o enga-
osas que resulten en operaciones inexactas, inexisten- Esta sancin se reducir a la mitad de su valor cuan-
tes, simuladas o ficticias que sirvan como instrumento do se acepte la misma despus del traslado de cargos
de evasin tributaria o aminoracin de la carga tributa- y antes de que se haya producido la resolucin que la
ria, cuando los mismos sean utilizados para expedir la impone, o al setenta y cinco por ciento (75%) de su va-
factura de venta o documento equivalente. lor cuando, despus de impuesta, se acepte la sancin y
se desista de interponer el respectivo recurso. Para tal
e) Incumplir con las condiciones y obligaciones de
efecto, en uno y otro caso, se deber presentar ante la
que trata el presente artculo.
oficina que est conociendo de la investigacin un me-
Sin perjuicio de la perdida de autorizacin como pro- morial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual
veedor de medios fsicos, electrnicos o tecnolgicos se acredite el pago o acuerdo de pago de la misma y se
para elaborar, generar, validar y/o transmitir facturas de acredite el cumplimiento de la obligacin.
venta o documentos equivalentes, las personas o entida-
Pargrafo. Cuando no exista base de patrimonio
des de que trata este artculo, que incurran en cualquiera
lquido o de ingresos netos, la sancin corresponder
de las faltas antes indicadas, sern sancionadas confor-
a diez mil (10.000) UVT, lo anterior sin perjuicio de la
me lo indica el artculo 684-4 de este Estatuto.
reduccin de esta sancin cuando fuere del caso.
Por su parte, el acto de cancelacin de la autorizacin
Esta sancin se impondr aplicando el procedimien-
ser publicado en la pgina web de la DIAN, indicando
to establecido en el artculo 638 del presente estatuto.
la causal que corresponda a la citada cancelacin. Para
quienes hayan incurrido en los hechos sancionables de Artculo 268. Exoneracin de impuestos sobre ve-
que tratan los literal b) y d) de este artculo, solo podrn hculos automotores propiedad de entidades pblicas.
ejercer como proveedor de medios fsicos, electrnicos Los vehculos automotores de propiedad de entidades
o tecnolgicos para elaborar, generar, validar y/o trans- pblicas no estarn gravados con impuestos naciona-
mitir facturas de venta o documentos equivalentes una les, departamentales, distritales ni municipales.
vez trascurridos cinco (5) aos de haber sido cancelada
Pargrafo. A partir del registro de la aprehensin y/o
su autorizacin, para lo cual deber surtir nuevamente
del decomiso, efectuado por la Direccin de Impuestos
el procedimiento de autorizacin.
y Aduanas Nacionales, en el Registro nico Nacional
La sancin prevista en este artculo ser impuesta de Trnsito y hasta la disposicin final de los vehculos
en aquello que aplique a los obligados a expedir factu- automotores a travs de las modalidades consagradas
ra o documento equivalente que diseen, desarrollen e en la normativa aduanera, no se causarn impuestos de
implementen de manera autnoma los sistemas de fac- ninguna categora sobre los mismos.
turacin para sus operaciones de venta de que trata este
Artculo 269. Devolucin de aportes y sanciones.
Estatuto.
En los eventos en los que se declare total o parcial-
Pargrafo 1. Los obligados a expedir factura o mente la nulidad de los actos administrativos expedi-
documento equivalente podrn disear, desarrollar y/o dos por la UGPP y se ordene la devolucin de aportes
implementar los sistemas de facturacin contempladas y/o sanciones, la UGPP ordenar la devolucin de los
en este Estatuto, en cuyo caso debern informarlo a mismos al Fosyga, al Fondo de Riesgos Laborales, a
la Administracin Tributaria como proveedores aut- las Administradoras de Pensiones, y riesgos laborales,
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al Tesoro Nacional, al ICBF, al SENA, a las Cajas de Artculo 272. Modifquese el artculo 179 de la Ley
Compensacin, y a todas las dems entidades que ha- 1607 de 2012, el cual quedar as:
yan recibido recursos del Sistema de la Proteccin So- Artculo 179. La UGPP ser la entidad competente
cial, segn el caso, conforme con el procedimiento que para imponer las sanciones de que trata el presente ar-
establezca para el efecto. tculo y las mismas se aplicarn sin perjuicio del cobro
La orden de pago ser impartida por la UGPP de los respectivos intereses moratorios o clculo actua-
dentro de los 30 das hbiles siguientes contados a rial segn sea el caso.
partir de la fecha en que quede ejecutoriada la sen- 1. Al aportante a quien la UGPP le haya notifi-
tencia, mediante acto administrativo que ser notifi- cado requerimiento para declarar y/o corregir, por
cado a las entidades obligadas a la devolucin de los conductas de omisin o mora se le propondr una
aportes y/o sanciones. sancin por no declarar equivalente al 5% del valor
La devolucin de los aportes por parte de las entida- dejado de liquidar y pagar por cada mes o fraccin
des obligadas deber realizarse y acreditarse dentro de de mes de retardo, sin que exceda el 100% del valor
los dos (2) meses siguientes a la notificacin del acto del aporte a cargo, y sin perjuicio de los intereses
administrativo proferido por la UGPP, en la cuenta que moratorios a que haya lugar.
para tal efecto disponga el aportante; de lo contrario se Si el aportante no presenta y paga las autoliquida-
causarn intereses moratorios con cargo a las mencio- ciones dentro del trmino de respuesta al requerimiento
nadas entidades a la tasa de inters bancario corriente para declarar y/o corregir, la UGPP le impondr en la
certificada por la Superintendencia Financiera por el liquidacin oficial sancin por no declarar equivalente
perodo en el que se realiza el pago. al 10% del valor dejado de liquidar y pagar por cada
Notificada la admisin de la demanda a la UGPP, mes o fraccin de mes de retardo, sin exceder el 200%
esta deber comunicarse a las Administradoras, o a del valor del aporte a cargo, sin perjuicio de los intere-
quienes asuman sus obligaciones para que efecten las ses moratorios a que haya lugar.
provisiones correspondientes en una cuenta especial Si la declaracin se presenta antes de que se profie-
que reconozca la contingencia y que garantice la devo- ra el requerimiento para declarar y/o corregir no habr
lucin de los recursos. lugar a sancin.
Artculo 270. Notificacin electrnica. Los actos Pargrafo transitorio. La sancin aqu establecida
administrativos que profiera la UGPP podrn notificar- ser aplicada a los procesos en curso a los cuales no se
se a la direccin electrnica que informe el aportante de les haya decidido el recurso de reconsideracin, si les
manera expresa. es ms favorable.
Una vez el aportante informe la direccin electr- 2. El aportante a quien se le haya notificado el re-
nica a la UGPP, todos los actos administrativos profe- querimiento para declarar y/o corregir, que corrija por
ridos con posterioridad a ese momento, independiente- inexactitud la autoliquidacin de las Contribuciones
mente de la etapa administrativa en la que se encuentre Parafiscales de la Proteccin Social deber liquidar y
el proceso, sern notificados a esa direccin hasta que pagar una sancin equivalente al 35% de la diferencia
el aportante informe de manera expresa el cambio de entre el valor a pagar y el inicialmente declarado.
direccin.
Si el aportante no corrige la autoliquidacin den-
Se entender surtida la notificacin electrnica el tro del plazo para dar respuesta al Requerimiento para
octavo da hbil siguiente a aquel en que se reciba el declarar y/o corregir, la UGPP impondr en la Liqui-
acto administrativo en la direccin electrnica infor- dacin Oficial una sancin equivalente al 60% de la
mada por el aportante, de acuerdo con lo certificado diferencia entre el valor a pagar determinado y el ini-
por la UGPP. cialmente declarado, sin perjuicio de los intereses mo-
Cuando el interesado dentro del mismo trmino ratorios a que haya lugar.
informe la imposibilidad de acceder al contenido del 3. Los aportantes a los que la UGPP les solicite in-
mensaje de datos por razones inherentes al mismo formacin y/o pruebas, que no la suministren dentro
mensaje, la UGPP previa evaluacin del hecho, proce- del plazo establecido, o la suministren en forma incom-
der a enviar el acto administrativo a travs de correo pleta o inexacta, se harn acreedoras a una sancin has-
electrnico o de las dems formas previstas en la ley. ta de 15.000 UVT, a favor del tesoro nacional, que se
En este caso, la notificacin se entender surtida para liquidar de acuerdo con el nmero de meses o fraccin
efectos de los trminos de la Unidad, el octavo da h- de mes de incumplimiento, as:
bil siguiente al recibo del acto administrativo y para
el aportante, el trmino para responder o impugnar se NMERO DE MESES O
NMERO DE UVT A PAGAR
FRACCIN DE MES EN MORA
contar a partir del da hbil siguiente a la fecha en que
Hasta 1 30
el acto le sea efectivamente notificado.
Hasta 2 90
Artculo 271. Competencia de las actuaciones Hasta 3 240
tributarias de la UGPP. Las controversias que se Hasta 4 450
susciten respecto de las actuaciones administrativas Hasta 5 750
Hasta 6 1.200
expedidas por la UGPP en relacin con las tareas de Hasta 7 1.950
seguimiento, colaboracin y determinacin de la ade- Hasta 8 3.150
cuada, completa y oportuna liquidacin y pago de las Hasta 9 4.800
contribuciones parafiscales de la Proteccin Social, Hasta 10 7.200
continuarn tramitndose ante la Jurisdiccin Conten- Hasta 11 10.500
cioso Administrativa. Hasta 12 15.000
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La sancin a que se refiere el presente artculo, se pondientes se apropiarn los recursos de inversin adi-
reducir al diez por ciento (10%) de la suma causada cionales para su financiacin.
si la informacin es entregada conforme lo haba so-
Artculo 275. Con el fin de garantizar que la Di-
licitado la Unidad, a ms tardar hasta el cuarto mes de
reccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
incumplimiento en la entrega de la informacin; o al
cuente en forma oportuna con el talento humano id-
veinte por ciento (20%) de tal suma, si la informacin
neo, probo y suficiente para la prestacin eficiente y
es entregada despus del cuarto mes y hasta el octavo
eficaz del servicio pblico de carcter esencial a su car-
mes de incumplimiento y al (30%) de este valor si la in-
formacin es entregada despus del octavo mes y hasta go, y para asegurar la correcta administracin y control
el mes duodcimo . al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias,
aduaneras y cambiarias, y la facilitacin de las opera-
Para acceder a la reduccin de la sancin debe ha- ciones de comercio exterior, se dictan disposiciones en
berse presentado la informacin completa en los tr- materia del sistema especfico de carrera que rige en la
minos exigidos y debe haberse acreditado el pago de DIAN, y de gestin de personal, conforme a lo dispues-
la sancin reducida dentro de los plazos antes seala- to en el presente captulo.
dos, en concordancia con el procedimiento que para tal
efecto establezca la UGPP. Lo anterior sin perjuicio de Artculo 276. Sistema especfico de carrera admi-
la verificacin que con posterioridad deba realizarla nistrativa. El sistema especfico de carrera de los em-
UGPP para determinar la procedencia o no de la reduc- pleados pblicos que presten sus servicios en la DIAN
cin de la sancin. es un sistema tcnico de administracin de personal
que tiene por objeto garantizar el mrito, la capacidad y
4. Las administradoras del Sistema de la Proteccin la profesionalizacin en cada una de las fases de la rela-
Social que incumplan los estndares que la UGPP esta- cin jurdico-laboral y el comportamiento tico de sus
blezca para el cobro de las Contribuciones Parafiscales funcionarios en beneficio del Estado y del bien comn.
de la Proteccin Social, sern sancionadas hasta por
doscientas (200) UVT. El sistema se compone de las normas, procedi-
mientos e instrumentos de gestin que se encargan de
Pargrafo 1. Se faculta a la UGPP para imponer garantizar el acceso y ascenso a travs de concursos
sancin equivalente a 15.000 UVT a las asociaciones abiertos, la estabilidad como garanta de imparcialidad
o agremiaciones que realicen afiliaciones colectivas de en el ejercicio de las funciones del empleo pblico, la
trabajadores independientes sin estar autorizadas por el promocin y movilidad que obedezca a la necesidad
Ministerio de Salud y Proteccin Social, previo pliego de profesionalizacin y adquisicin de competencias
de cargos para cuya respuesta se otorgar un mes con- laborales.
tado a partir de su notificacin. De lo anterior, se dar
aviso a la autoridad de vigilancia segn su naturaleza Artculo 277. La Comisin Nacional del Servicio
con el fin de que se ordene la cancelacin del registro Civil. A la Comisin Nacional del Servicio Civil co-
y/o cierre del establecimiento, sin perjuicio de las ac- rresponde, por expreso mandato del artculo 130 de
ciones penales a que haya lugar por parte de las autori- la Constitucin, la administracin y vigilancia del
dades competentes. Sistema Especfico de Carrera Administrativa de la
DIAN.
Pargrafo 2 Los aportantes que no paguen opor-
tunamente las sanciones a su cargo, que lleven ms de A la Comisin Nacional del Servicio Civil, en
un ao de vencidas, as como las sanciones que hayan ejercicio de la funcin de administracin, le compe-
sido impuestas por la UGPP se actualizarn de confor- te exclusivamente la realizacin de los procesos de
midad con lo dispuesto en el artculo 867-1 del Estatuto seleccin para el ingreso y el ascenso que se fundan
Tributario en el mrito, la transparencia y la igualdad de oportu-
Pargrafo 3 Los recursos recuperados por con- nidades.
cepto de las sanciones de que trata el presente artculo Artculo 278. Pruebas. Las pruebas de seleccin
sern girados al Tesoro Nacional. para la provisin de los empleos del nivel profesional
Artculo 273 Intervencin de la UGPP en proce- de los procesos misionales de la DIAN comprendern
sos especiales. La UGPP podr intervenir en los pro- dos fases independientes, a saber: La Fase I de carcter
cesos de reestructuracin, reorganizacin empresarial, eliminatorio corresponde a pruebas de conocimientos
as como en los sealados en el Libro Quinto, Ttulo generales y de competencias comportamentales ade-
IX del Estatuto Tributario, con las mismas facultades cuadas a la categora y al nivel del cargo al que se as-
y siguiendo el procedimiento descrito en los artculos pira; y la Fase II se cumplir con la realizacin de un
previstos en dicho ttulo, en lo que resulte pertinente. curso con programas especficos y un nmero mnimo
de horas definido en el acto de convocatoria sobre co-
PARTE XIII nocimientos especficos en relacin con las funciones
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA que correspondan al rea funcional y a la categora del
empleo, para cuya provisin se hubiere convocado el
Artculo 274. Plan de modernizacin Tecnolgica. concurso. A esta fase sern llamados en estricto orden
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la entrada en
de puntaje y en el nmero que defina la convocatoria
vigencia de la presente ley, el Director General de la
pblica los concursantes que alcancen o superen el
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales presen-
puntaje mnimo aprobatorio de la Fase I. La lista de
tar para aprobacin del Consejo Nacional de Poltica
elegibles estar conformada en estricto orden de punta-
Econmica y Social (Conpes) el plan de modernizacin
je por los aspirantes que aprueben el curso.
tecnolgica de la Entidad, para ser ejecutado en los
prximos cincos (5) aos. En la Ley del Presupuesto Para los concursos que se realicen para la provisin
General de la Nacin de las vigencias fiscales corres- de los empleos distintos a los sealados en el inciso an-
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terior se disearn y aplicarn pruebas de conocimien- cual procede el recurso de reposicin, se abstendr de
tos generales, especficos y de competencias comporta- efectuar el nombramiento en perodo de prueba.
mentales adecuadas a la categora y al nivel del empleo
Artculo 284. Encargo y nombramiento en provi-
al que se aspira, que no superen el promedio educacio-
sionalidad. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
nal de los requisitos exigidos para la inscripcin.
60 de la Ley 1739 de 2014, los empleos pertenecientes
En todo caso, en los procesos de seleccin se podr al sistema especfico de carrera en vacancia temporal
prever la aplicacin de pruebas con carcter elimina- o definitiva podrn ser provistos en forma transitoria
torio de confiabilidad, honestidad y transparencia, que mediante la figura del encargo o del nombramiento en
sern aplicadas en la etapa del proceso de seleccin, y provisionalidad.
para la provisin de los cargos que establezca la con-
De optarse por el encargo, el funcionario deber to-
vocatoria.
mar posesin del empleo dentro de los cinco (5) das si-
Artculo 279. Financiacin de los procesos de se- guientes a la comunicacin del acto administrativo co-
leccin. Con el fin de financiar los costos que conlle- rrespondiente; de no tomar posesin dentro del trmino
ve la realizacin de los procesos de seleccin para la indicado se revocar el encargo sin que se requiera del
provisin de los empleos de carrera de la planta de consentimiento del funcionario.
personal de la DIAN, la Comisin Nacional del Ser-
vicio Civil establecer el valor de los derechos que se Las reclamaciones por encargos se debern interpo-
causen por concepto de participacin en los concursos. ner en primera instancia ante la Comisin de Personal
La definicin de las tarifas ser a travs de un sistema de la DIAN dentro de los cinco (5) das siguientes a
gradual y progresivo, mediante un mtodo de costeo la publicacin del acto presuntamente lesivo sin que
tcnicamente aceptado teniendo en cuenta la modali- se suspendan sus efectos, y la segunda instancia le co-
dad del concurso y las pruebas a aplicar. rresponde a la Comisin Nacional del Servicio Civil, la
cual se deber de interponer dentro de los cinco (5) das
Si el valor del recaudo es insuficiente para atender siguientes a la notificacin de la decisin de primera
los costos que genere el proceso de seleccin, el faltan- instancia de la Comisin de Personal de la DIAN.
te ser cubierto con cargo al presupuesto de la DIAN.
Artculo 285. Designacin de jefaturas. De confor-
Artculo 280. Ejecucin oportuna de los procesos midad con el artculo 62 del Decreto-ley 1072 de 1999
de seleccin. En desarrollo del artculo 60 de la Ley los empleados pblicos titulares de empleos pertene-
1739 de 2014, para el adecuado y oportuno funciona- cientes al Sistema Especfico de Carrera que rige en la
miento del sistema especfico de carrera de la DIAN, el DIAN podrn ser designados para desempear una je-
tiempo total de duracin del proceso de seleccin desde fatura. Esta designacin tendr lugar siempre y cuando,
el acto de convocatoria hasta el envo de las listas de segn el caso, concurran las condiciones que se sealan
elegibles inclusive ser de doce (12) meses, sin perjui- a continuacin, que no aplican para los empleados que
cio de poder ser ampliado por la Comisin Nacional se encuentren designados a la entrada en vigencia de la
del Servicio Civil por circunstancias excepcionales que presente ley:
lo ameriten por perodos que sumados no podrn exce-
der de seis (6) meses adicionales. 1. Para las Jefaturas del Nivel Directivo el emplea-
do de carrera a designar debe cumplir con los requisitos
Artculo 281. Notificaciones. Las notificaciones a que establezca el Manual Especfico de Funciones y de
quienes participen en los concursos para la provisin Competencias Laborales para el respectivo empleo.
de empleos de carrera administrativa en la DIAN se
realizar utilizando para el efecto los medios electrni- 2. Los empleos de Director Seccional sern provis-
cos, tales como la pgina web de la Comisin Nacional tos mediante la figura de la designacin, salvo los de
del Servicio Civil y de la DIAN, as como los correos Director Seccional de Aduanas o de Director Seccio-
electrnicos registrados por los participantes en los nal de Impuestos y Aduanas, cuya sede est ubicada
concursos respectivos, y se entender surtida cinco (5) en cruce de frontera o terminal martimo o fluvial los
das despus de la fecha de su publicacin o envo. cuales podrn ser provistos con personal activo de las
Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional.
Artculo 282. Del recurso de reposicin. Contra las
decisiones que afecten de manera individual, particu- 3. Para las jefaturas de Divisin y Grupo Interno de
lar y concreta a quienes se inscriban para participar en Trabajo el empleado de carrera a designar debe acredi-
los concursos, en cualquiera de sus etapas, nicamen- tar ttulo profesional en la disciplina que defina el perfil
te proceder el recurso de reposicin ante la Comisin de la jefatura, contar con las competencias all descri-
Nacional del Servicio Civil, quien podr delegar en el tas, y dos (2) aos de experiencia en el proceso o rela-
organismo que prepare y evale las pruebas el resolver cionada con las funciones a cargo de la dependencia.
los recursos interpuestos que debern decidirse a ms Artculo 286. Asignacin de funciones. De confor-
tardar dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. midad con el artculo 65 del Decreto-ley 1072 de 1999
Artculo 283. Abstencin de nombramiento. Reci- a los empleados pblicos titulares de empleos pertene-
bida la lista de elegibles, previo a efectuar el nombra- cientes al Sistema Especfico de Carrera que rige en la
miento, la DIAN de conformidad con lo dispuesto en DIAN se les podr, en los casos de vacancia o ausencia
los artculos 2.2.5.7.4 y 2.2.5.7.6 del Decreto 1085 de temporal del empleado que en forma permanente las
2015, en concordancia con los artculos 4 y 5 de la ejerce, asignar las funciones de una jefatura, siempre y
Ley 190 de 1995, verificar el cumplimento de los re- cuando, segn el caso, concurran las condiciones que
quisitos y calidades de quienes la conforman. De en- se sealan a continuacin, que no aplican para los em-
contrarse que alguno de ellos no cumple con los requi- pleados que se encuentren asignados a la entrada en
sitos, mediante acto administrativo motivado contra el vigencia de la presente ley:
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1. Para las Jefaturas del Nivel Directivo el emplea- Pargrafo 1. Se extinguir la accin penal cuando
do de carrera a asignar debe cumplir con los requisitos el contribuyente presente o corrija la declaracin o de-
que establezca el Manual Especfico de Funciones y de claraciones correspondientes y realice los respectivos
Competencias Laborales para el respectivo empleo. pagos, cuando a ello hubiere lugar.
2. Para las jefaturas de Divisin y Grupo Interno de Pargrafo 2. Para efectos del presente artculo se
Trabajo el empleado de carrera a asignar debe acreditar entiende por contribuyente el sujeto respecto de quien
ttulo profesional en la disciplina que defina el perfil de se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria
la jefatura, contar con las competencias all descritas, y sustancial.
dos (2) aos de experiencia en el proceso o relacionada PARTE XV
con las funciones a cargo de la dependencia.
TRIBUTOS TERRITORIALES
3. Si la asignacin es generada por vacancia defini-
tiva, el asignado mientras permanezca en dicha situa- CAPTULO I
cin, tendr derecho a percibir la asignacin bsica del Impuesto sobre vehculos automotores
grado salarial a que se referencia la jefatura, al igual
Artculo 290. Modifquese el artculo 146 de la Ley
que la prima de direccin fijada para la misma.
488 de 1998, el cual quedar as:
Artculo 287. Capacitacin de los servidores pbli-
Artculo 146. Liquidacin del impuesto sobre ve-
cos de la DIAN. A los programas de capacitacin que
hculos automotores. El impuesto sobre vehculos au-
de acuerdo con la disponibilidad presupuestal ofrezca
tomotores podr ser liquidado anualmente por el res-
la Entidad, tendrn acceso los servidores pblicos de la pectivo sujeto activo. Cuando el sujeto pasivo no est
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales vincula- de acuerdo con la informacin all consignada deber
dos a ella a travs de las diferentes modalidades, en los presentar declaracin privada y pagar el tributo en los
trminos y condiciones fijadas por la DIAN para cada plazos que establezca la entidad territorial.
programa en particular.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior,
Artculo 288. Sostenibilidad fiscal. Con el propsi- el Ministerio de Transporte entregar antes del 31 de
to de garantizar la sostenibilidad fiscal del Estado co- diciembre de cada ao, toda la informacin del RUNT
lombiano asegurando el fortalecimiento continuo de la a cada Departamento y al Distrito Capital, que permita
Administracin Tributaria, Aduanera y Cambiaria, la asegurar la debida liquidacin, recaudo y control del
restriccin en el crecimiento de los gastos de personal impuesto sobre vehculos automotores.
a que se refiere el artculo 92 de la Ley 617 de 2000 no
le aplica a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacio- Para los vehculos que entren en circulacin por
nales (DIAN) por el trmino de tres (3) aos, contados primera vez ser obligatorio presentar la declaracin,
a partir de la vigencia de la presente ley. la cual ser requisito para la inscripcin en el registro
terrestre automotor.
En desarrollo del presente artculo el Gobierno na-
cional, entre otros, podr ampliar la planta de personal Artculo 291. Adicinese un pargrafo 3 al artculo
141 de la Ley 488 de 1998, el cual quedar as:
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
y adoptar las decisiones que surjan de la revisin que Pargrafo 3. A partir de la notificacin de la
efectuar de los incentivos al desempeo que son re- aprehensin, abandono o decomiso de automotores y
conocidos a los funcionarios de la DIAN como herra- maquinaria que sea efectuada por la Direccin de Im-
mienta para el logro de resultados ptimos de la gestin puestos y Aduanas Nacionales, a la autoridad que ad-
institucional a travs de sus servidores pblicos. ministre el Registro nico Nacional de Trnsito y hasta
la disposicin a travs de las modalidades que estn
PARTE XIV consagradas en la normativa aduanera vigente, no se
OMISIN DE ACTIVOS O INCLUSIN causarn impuestos ni gravmenes de ninguna clase
DE PASIVOS INEXISTENTES sobre los mismos.
Artculo 289. Adicinese el Captulo 12 del Ttulo Este tratamiento tambin aplicar para los referidos
XV del Cdigo Penal, el cual quedar as: bienes que sean adjudicados a favor de la Nacin den-
tro de los procesos de cobro coactivo y en los procesos
CAPTULO 12 concursales, a partir de la notificacin de la providen-
Omisin de activos o inclusin de pasivos cia o acto administrativo de adjudicacin a la autoridad
inexistentes que administre el Registro nico Nacional de Trnsito
y hasta su disposicin a travs de las modalidades pre-
Artculo 434 A. Omisin de activos o inclusin de vistas en el artculo 840 del Estatuto Tributario.
pasivos inexistentes. El contribuyente que de manera
dolosa omita activos o presente informacin inexacta Para efectos del presente pargrafo, se entender
en relacin con estos o declare pasivos inexistentes en por maquinaria aquella capaz de desplazarse, los re-
un valor igual o superior a 7.250 salarios mnimos le- molques y semirremolques, y la maquinara agrcola,
gales mensuales vigentes, y con lo anterior, afecte su industrial y de construccin autopropulsada.
impuesto sobre la renta y complementarios o el saldo CAPTULO II
a favor de cualquiera de dichos impuestos, ser sancio-
nado con pena privativa de libertad de 48 a 108 meses Impuesto de industria y comercio
y multa del 20% del valor del activo omitido, del valor Artculo 292. Base gravable y tarifa. El artculo 33
del activo declarado inexactamente o del valor del pa- de la Ley 14 de 1983, compilado en el artculo 196 del
sivo inexistente. Decreto-ley 1333 de 1986, quedar as:
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Artculo 196. Base gravable y tarifa. La base El valor de ingresos cuya jurisdiccin no pueda es-
gravable del impuesto de industria y comercio est tablecerse se distribuir proporcionalmente en el total
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios de municipios segn su participacin en los ingresos ya
y extraordinarios percibidos en el respectivo perodo distribuidos.
gravable, incluidos los ingresos obtenidos por rendi-
mientos financieros, comisiones y en general todos los Para el efecto, el operador deber presentar un in-
que no estn expresamente excluidos en este artculo. forme consolidado ante el Ministerio de Tecnologas
No hacen parte de la base gravable los ingresos corres- de la Informacin y las Comunicaciones, en el cual
pondientes a actividades exentas, excluidas o no suje- indicar el valor total de sus ingresos y el listado de
tas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, distribucin que corresponda a cada municipio. El Mi-
exportaciones y la venta de activos fijos. nisterio de Tecnologas de la Informacin y las Comu-
nicaciones enviar a cada distrito o municipio el valor
Sobre la base gravable definida en este artculo se correspondiente a su base gravable dentro de los cuatro
aplicar la tarifa que determinen los Concejos Munici- primeros meses de cada ao.
pales dentro de los siguientes lmites:
6. En las actividades desarrolladas por patrimonios
1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para activi- autnomos el impuesto se causa a favor del municipio
dades industriales, y donde esta se realice, sobre la base gravable general y a
2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para activi- la tarifa de la actividad ejercida.
dades comerciales y de servicios.
Artculo 294. Declaracin y pago nacional. Los
Pargrafo. Las Agencias de Publicidad, Adminis- contribuyentes del impuesto de Industria y Comercio
tradoras y Corredoras de Bienes Inmuebles y Corredo- debern declarar en el formulario nico nacional di-
res de Seguros, pagarn el Impuesto de que trata este seado por la Direccin General de Apoyo Fiscal del
artculo sobre los ingresos brutos entendiendo como tal Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
es el valor de los honorarios, comisiones y dems in-
gresos propios percibidos para s. Para efectos de la presentacin de la declaracin
y el pago, los municipios y distritos debern suscribir
Artculo 293. Territorialidad del impuesto de indus- convenios con las entidades financieras vigiladas por la
tria y comercio. El impuesto de industria y comercio Superintendencia Financiera, con cobertura nacional,
se causa a favor del municipio en el cual se realice la de tal forma que los sujetos pasivos puedan cumplir
actividad gravada. con sus obligaciones tributarias desde cualquier lugar
Se mantienen la reglas especiales de causacin para del pas, sin perjuicio de remitir la constancia de de-
el sector financiero sealadas en el artculo 211 del claracin y pago al municipio sujeto activo del tributo,
Decreto-ley 1333 de 1986; de servicios pblicos domi- dentro del trmino que este seale.
ciliarios previstas en la Ley 383 de 1997; y de la activi- CAPTULO III
dad industrial prevista en el artculo 77 de la Ley 49 de
1990, entendiendo que el industrial tributa solamente Impuesto al consumo de cigarrillos
en el municipio de la sede fabril y que la comercializa- y tabaco elaborado
cin de sus productos es la culminacin de su actividad Artculo 295. Tarifas. Modifquese el artculo 211
industrial. de la Ley 223 de 1995, as:
Se tendrn en cuenta adems las siguientes reglas: Artculo 211. Tarifas del componente especfico
1. En el caso de actividad de servicios, el ingreso del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco ela-
se entender percibido en el lugar donde se ejecute la borado. A partir del ao 2017, las tarifas del impuesto
prestacin del mismo. al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado sern las
2. Las ventas directas al consumidor a travs de co- siguientes:
rreo, catlogos, compras en lnea, televentas y ventas 1. Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos,
electrnicas se entendern como una actividad comer- $2.100 por cada cajetilla de veinte (20) unidades o pro-
cial gravada en el municipio que corresponda al lugar porcionalmente a su contenido.
de entrega de la mercanca.
2. La tarifa por cada gramo de picadura, rap o chi-
3. En el caso de actividades de transporte el ingreso n ser de $167.
se entender percibido en el municipio o distrito desde
donde se despacha el bien, mercanca o persona. Las anteriores tarifas se actualizarn anualmente, a
partir del ao 2019, en un porcentaje equivalente al del
4. En los servicios de televisin por suscripcin y de crecimiento del ndice de precios al consumidor certi-
Internet por suscripcin, el ingreso se entiende percibi- ficado por el DANE ms cuatro puntos. La Direccin
do en el municipio en el que se encuentre el suscriptor de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito
del servicio, segn el lugar informado en el respectivo Pblico, certificar y publicar antes del 1 de enero de
contrato. cada ao las tarifas actualizadas.
5. En el servicio de telefona mvil, el ingreso se Pargrafo. Los ingresos adicionales recaudados
entiende percibido en el domicilio principal del usuario por efecto del aumento de la tarifa del impuesto al con-
que registre al momento de la suscripcin del contrato
sumo de cigarrillos sern destinados a financiar el ase-
o en el documento de actualizacin. Las empresas de
guramiento en salud.
telefona mvil debern llevar un registro de ingresos
discriminados por cada municipio o distrito, conforme Artculo 296. Modifquese el artculo 6 de la Ley
la regla aqu establecida. 1393 de 2010, as:
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Artculo 6. Componente ad valrem del impuesto Artculo 301. Tarifa. La tarifa del impuesto de
al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado. El im- Alumbrado Pblico ser establecida por cada Concejo
puesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se municipal o distrital as:
adiciona con un componente ad valrem equivalente al
a) Para los sujetos pasivos que realicen consumos
10% de la base gravable, que ser el precio de venta al
de energa elctrica, bien sea como usuarios del servi-
pblico efectivamente cobrado en los canales de dis-
cio pblico domiciliario o como autogeneradores, ser
tribucin clasificados por el DANE como grandes al-
un valor fijo por cada kilovatio de energa consumida,
macenes e hipermercados minoristas, certificado por el
el cual ser fijado anualmente de manera diferencial y
DANE, segn reglamentacin del Gobierno nacional,
progresiva, segn el estrato y uso.
actualizado en todos sus componentes en un porcentaje
equivalente al del crecimiento del ndice de precios al b) En los dems casos, la tarifa corresponder a un
consumidor. porcentaje del impuesto predial del respectivo predio,
teniendo en cuenta el rea de cobertura del servicio de
Este componente ad valrem ser liquidado y paga-
alumbrado pblico.
do por cada cajetilla de veinte (20) unidades o propor-
cionalmente a su contenido, por los responsables del Artculo 302. Periodo gravable. El impuesto de
impuesto en la respectiva declaracin y se regir por alumbrado pblico se causar en el mismo periodo de
las normas del impuesto al consumo de cigarrillos y la facturacin del servicio de energa elctrica para los
tabaco elaborado. usuarios de energa elctrica. Para los dems contribu-
yentes se causar por perodos anuales.
Pargrafo 1. Para la picadura, rap y chim, el ad
valrem del 10% se liquidar sobre el valor del impues- Artculo 303. Recaudo del impuesto de alumbrado
to al consumo especfico de este producto, al que se pblico. El recaudo del impuesto de alumbrado pbli-
refiere el artculo 211 de la Ley 223 de 1995. co lo har el Municipio o la entidad descentralizada
del servicio de alumbrado pblico, si la hay; podr
Pargrafo 2. El componente ad valrem tambin
hacerlo a travs de las empresas comercializadoras o
se causar en relacin con los productos nacionales que
proveedoras de energa elctrica o a travs de empre-
ingresen al departamento Archipilago de San Andrs,
sas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios del
Providencia y Santa Catalina.
municipio o distrito, de conformidad con las regula-
Pargrafo 3. La participacin del Distrito Capital ciones de la Comisin para la Regulacin de Energa
del impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elabo- y Gas, CREG.
rado a que se refiere el artculo 212 de la Ley 223 de
La liquidacin y recaudo del impuesto de Alumbra-
1995, tambin ser aplicable en relacin con el compo-
do Pblico de los sujetos pasivos no usuarios del servi-
nente ad valrem que se regula en este artculo.
cio de energa elctrica se efectuar conjuntamente con
Pargrafo 4 La destinacin de este componente el cobro anual del impuesto predial.
ad valrem ser la prevista en el artculo 7 de la Ley
CAPTULO V
1393 de 2010.
Estampillas y contribucin de obra pblica
CAPTULO IV
Artculo 304. Lmite tarifario a estampillas y a
Impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico
la contribucin de obra pblica. Cuando un mismo
Artculo 297. Hecho generador. Constituye hecho acto, contrato o negocio jurdico est gravado simul-
generador del impuesto de alumbrado pblico la pres- tneamente con la contribucin sobre contratos de
tacin del servicio de Alumbrado Pblico en jurisdic- obra pblica y/o con estampillas del orden territorial,
cin de municipios y distritos. el valor total que se genere por estos gravmenes no
podr exceder del 10% del valor total del acto, contrato
Artculo 298. Sujeto activo. Los distritos y munici-
o negocio jurdico objeto de gravamen. Si se excede
pios en su calidad de prestadores del servicio de alum-
este porcentaje, el valor equivalente al 10% del valor
brado pblico sern los sujetos activos del impuesto de
total del acto, contrato o negocio jurdico objeto de gra-
Alumbrado Pblico que se cause en su jurisdiccin.
vamen se distribuir a prorrata de la participacin que
Artculo 299. Sujeto pasivo. Sern sujetos pasivos resultara de la aplicacin de dichos gravmenes, res-
del impuesto de alumbrado pblico quienes realicen petando las destinaciones establecidas para cada uno
consumos de energa elctrica, bien sea como usuarios de ellos.
del servicio pblico domiciliario o como auto genera-
CAPTULO VI
dores- En los casos en que no se realicen consumos de
energa elctrica, sern sujetos pasivos los propietarios Procedimiento tributario territorial
y/o poseedores de los predios que se encuentren dentro
Artculo 305. Determinacin oficial de los tributos
de la jurisdiccin del respectivo municipio o distrito.
territoriales por el sistema de facturacin. Sin perjui-
Artculo 300. Lmite del impuesto sobre el ser- cio de la utilizacin del sistema de declaracin, para
vicio de alumbrado pblico. El valor del impuesto a la determinacin oficial del impuesto predial unifica-
recaudar cada ao no podr superar el valor total de la do, del impuesto sobre vehculos automotores y el de
prestacin del servicio del respectivo ao. circulacin y trnsito, las entidades territoriales po-
drn establecer sistemas de facturacin que constitu-
Pargrafo. El costo del servicio de alumbrado p-
yan determinacin oficial del tributo y presten mrito
blico. Los costos y gastos de prestacin del servicio se
ejecutivo.
determinarn de conformidad con la metodologa esta-
blecida por el Ministerio de Minas y Energa o la auto- Este acto de liquidacin deber contener la correcta
ridad que delegue. identificacin del sujeto pasivo y del bien objeto del
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 85

impuesto (predio o vehculo), as como los conceptos de destinacin especfica y los efectos sobre la equi-
que permiten calcular el monto de la obligacin. Debe- dad y la eficiencia de las decisiones de gasto, con el
r incluir la firma del funcionario competente, informar objeto de proponer reformas orientadas a fortalecer la
la oportunidad para la interposicin del recurso de re- equidad, la redistribucin del ingreso, la eficiencia de
consideracin y deber ser notificado. La administra- la gestin pblica y el fortalecimiento del Estado.
cin tributaria deber dejar constancia de la respectiva
Para estos efectos, la Comisin podr estudiar mate-
notificacin.
rias y realizar propuestas diferentes a las estrictamente
La notificacin de la factura se realizar mediante relacionadas con el gasto pblico, y convocar expertos
insercin en la pgina web de la Entidad y, simult- de dichas materias, en calidad de invitados.
neamente, con la publicacin en medios fsicos en el
registro, cartelera o lugar visible de la entidad territo- La Comisin se conformar a ms tardar, dentro de
rial competente para la Administracin del Tributo te- los dos (2) meses siguientes a la entrada en vigencia de
rritorial. El envo que del acto se haga a la direccin del la presente ley, ser presidida por el Ministro de Ha-
contribuyente surte efecto de divulgacin adicional sin cienda y Crdito Pblico o su delegado y deber entre-
que la omisin de esta formalidad invalide la notifica- gar sus propuestas en los diez (10) meses contados a
cin efectuada. partir de su conformacin.
Para el impuesto sobre vehculos automotores, la El Gobierno nacional determinar la composicin y
direccin del contribuyente ser la que corresponda funcionamiento de dicha Comisin, la cual se dictar
al propietario que figure en el registro terrestre auto- su propio reglamento.
motor, en el Registro nico Tributario de la DIAN, en Artculo 311. Vigencias y derogatorias. La presente
el RUNT, en el Seguro Obligatorio de Accidentes de ley rige a partir de su promulgacin, deroga todas las
Trnsito (SOAT), o la que se informe al departamento disposiciones que le sean contrarias y en especial las
o al Distrito Capital por el propietario o poseedor del siguientes:
vehculo, antes del 31 de diciembre del ao gravable.
1. Del Estatuto Tributario: el artculo 32-1, 35-1, el
Artculo 306. Cumplimiento de obligaciones tribu- inciso 1 del artculo 36-1, 36-4, 37, 43, 46, 47-2, 54,
tarias territoriales. Las administraciones departamen- 56-1, 80, 83, 84, 85-1, 87, 90-2, 108-3, el inciso 2 y los
tales, municipales y distritales debern permitir a los literales a) y b) del artculo 121, 130, 131-1, 138, 141,
contribuyentes de los tributos por ellas administrados, pargrafo transitorio del artculo 147, 157, 158, 158-3,
el cumplimiento de las obligaciones tributarias desde 171, 173, 174, la expresin y arrendadores del literal
cualquier lugar del pas, incluyendo la utilizacin de c) del artculo 177-2, 201, 202, 204, 204-1, el numeral
medios electrnicos. 9 y el pargrafo 4 del artculo 206, el pargrafo del
Artculo 307. Saneamiento contable. Las entidades artculo 206-1, los numerales 1, 2, 5, 6, 8, 10 y 11 del
territoriales debern adelantar el proceso de depuracin artculo 207-2, la referencia al literal b) en el numeral 9
contable a que se refiere el artculo 59 de la Ley 1739 del artculo 207-2, 211-2, 215, 220, 224, 225, 226, 227,
de 2014, modificado por el artculo 261 de la Ley 1753 228, 258-1, 275, 276, pargrafo transitorio del artculo
de 2015. El trmino para adelantar dicho proceso ser 368-1, numeral 4 del 437-2, 473, pargrafo del artcu-
de cuatro (4) aos contados a partir de la vigencia de la lo 512-9, el pargrafo del artculo 555-1, el pargrafo
presente ley. El cumplimiento de esta obligacin debe- transitorio del artculo 580-1, 634-1, 636, 649, 650-1,
r ser verificado por las contraloras territoriales. 650-2, 656, 658, 662, 666, 668, 673-1, 680, 681 y 682.
PARTE XIV 2. De la Ley 1607 de 2012: artculos 17, 20, 21, 22,
DISPOSICIONES VARIAS 22-1, 22-2, 22-3, 22-4, 22-5, 23, 24, 25, 26, 26-1, 27,
28, 29, 33, 37, 165, 197.
Artculo 308. Operaciones del tesoro nacional. Es-
tarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contri- 3. De la Ley 1739 de 2014: artculos 21, 22, 23 y 24.
buciones y gravmenes de carcter nacional, las opera- 4. Literal d del artculo 1 de la Ley 97 de 1913.
ciones necesarias para el manejo de los excedentes de
liquidez en moneda nacional o extranjera que realice el 5. Los artculos 4, 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429
Tesoro Nacional y los contratos mediante los cuales se de 2010.
ejecuten estas. 6. El artculo 10 de la Ley 26 de 1989.
Artculo 309. COMISIN ACCIDENTAL DE 7. Los artculos 21 y 22 de la Ley 98 de 1993.
COMPILACIN Y ORGANIZACIN DEL RGI-
MEN TRIBUTARIO. Crese una Comisin acciden- 8. El artculo 32 de la Ley 730 de 2001.
tal de compilacin y organizacin, cuya funcin ser 9. De la Ley 488 de 1998: artculos 32, 33, 34 y 35.
revisar el rgimen tributario con el nico propsito de
presentar una propuesta normativa para unificar en un 10. El literal b) del artculo 16 de la Ley 677 de
nico cuerpo, organizado, razonable y sistemtico, la 2001.
normativa tributaria colombiana vigente. 11. El artculo 41 de la Ley 820 de 2003.
Artculo 310. Comisin de Estudio del Gasto Pbli- De los honorables Congresistas,
co y de la Inversin en Colombia. Crese una Comisin
de Expertos ad honrem para el estudio integral del
gasto pblico y de la inversin pblica en Colombia,
que revisar, entre otros, los programas de subsidios y
de asistencia pblica, los criterios de priorizacin de la
inversin, las inflexibilidades presupuestales, las rentas
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EXPOSICIN DE MOTIVOS B. TRIBUTOS TERRITORIALES


NDICE 1. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTO-
MOTORES
I. INTRODUCCIN
1.1 Justificacin
II. CONTEXTO DE LA REFORMA TRIBU-
TARIA 1.2 Descripcin
III. PILARES DE LA REFORMA 2. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
1. ASEGURAR UNA TRIBUTACIN DE ME- 2.1 Justificacin
JOR CALIDAD 2.2 Descripcin
1.1 Simplicidad 3. IMPUESTO DE ALUMBRADO PBLICO
1.2 Equidad y progresividad 3.1 Justificacin
1.3 Competitividad 3.2 Descripcin
1.4 Eficiencia de mercado e impuestos correctivos 4. LMITES AL COBRO POR CONTRIBU-
CIN DE OBRA PBLICA Y ESTAMPI-
2. CONSOLIDAR LAS CUENTAS FISCALES LLAS TERRITORIALES
2.1 Sostenibilidad de largo plazo 4.1 Justificacin
2.2 Credibilidad: calificadoras e inversionistas 4.2 Descripcin
2.3 Cumplimiento de la Regla Fiscal 5. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
3. COMBATIR LA EVASIN Y LA ELUSIN 5.1 Justificacin
IV. ANLISIS DEL CONTENIDO DEL PRO- 5.2 Descripcin
YECTO
C. MEDIDAS DE CONTROL A LA ELUSIN
A. TRIBUTOS NACIONALES Y A LA EVASIN
I. IMPUESTOS DIRECTOS 1. RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL PARA
LAS ASOCIACIONES, FUNDACIONES
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE RENTA Y CORPORACIONES CONSTITUIDAS
PERSONAS NATURALES COMO ENTIDADES SIN NIMO DE LU-
1.1 Justificacin CRO (ESAL)
1.2 Descripcin 1.1 Justificacin
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSO- 1.2 Descripcin
NAS JURDICAS 2. TRIBUTACIN INTERNACIONAL
2.1 Justificacin 2.1 Justificacin
2.2 Descripcin 2.2 Descripcin
3. MONOTRIBUTO 3. PAGOS EN EFECTIVO
3.1 Justificacin 3.1 Justificacin
3.2 Descripcin 3.2 Descripcin
II. IMPUESTOS INDIRECTOS 4. PENALIZACIN
1. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (IVA) 4.1 Justificacin
1.1 Justificacin 4.2 Descripcin
1.2 Descripcin 5. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2. IMPUESTO AL CONSUMO 5.1 UNIDAD DE GESTIN PENSIONAL Y PA-


RAFISCALES (UGPP)
2.1 Justificacin
5.2 DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS
2.2 Descripcin NACIONALES (DIAN)
3. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FI- D. IMPUESTOS PARA PROMOVER HBI-
NANCIEROS TOS SALUDABLES
3.1 Justificacin 1. IMPUESTO AL CONSUMO DE BEBIDAS
AZUCARADAS
3.2 Descripcin
1.1 Justificacin
III. FONDO DE ESTABILIZACIN DE PRE-
CIOS DE LOS COMBUSTIBLES: CON- 1.2 Descripcin
TRIBUCIN PARAFISCAL AL COM- 2 IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRI-
BUSTIBLE LLOS Y TABACO ELABORADO
1. Justificacin 2.1 Justificacin
2. Descripcin 2.2 Descripcin
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E. IMPUESTO VERDE: IMPUESTO AL niveles de evasin, elusin y contrabando, que generan


CARBONO inequidad tributaria y desconfianza en la administra-
1. Justificacin cin.

2. Descripcin En consideracin a lo anterior y en lnea con la lite-


ratura de crecimiento y desarrollo econmico, el infor-
F. DISPOSICIONES PARA EL CRDITO me final presentado por la Comisin (Informe Final),
PBLICO resalta la necesidad de contar con un sistema tributario
1. Justificacin que propenda por una mejor redistribucin del ingre-
so, sin afectar los incentivos del aparato productivo. El
2. Descripcin informe reconoce que no es posible sostener un nivel
G. OTRAS MEDIDAS apropiado de crecimiento mientras persista un agudo
nivel de inequidad, ni tampoco es sostenible reducir la
1. Justificacin
desigualdad si no se generan polticas estructurales que
2. Descripcin aseguren altos niveles de ingresos.
V. IMPACTO DE LA REFORMA TRIBUTA- De esta forma, tomando como base las recomenda-
RIA ciones de la Comisin de Expertos, y los comentarios
1. EN MATERIA DE RECAUDO de diferentes actores de la academia, empresarios, so-
ciedad civil, y organismos multilaterales, el Gobier-
2. EN LAS VARIABLES MACROECONMI- no nacional elabor el presente proyecto de ley Por
CAS Y SOCIALES medio de la cual se adopta una reforma tributaria es-
I. INTRODUCCIN tructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha
contra la evasin y la elusin fiscal, y se dictan otras
Este documento expone el proyecto de reforma tri- disposiciones, el cual se somete a consideracin del
butaria estructural puesto a consideracin del Hono- Honorable Congreso de la Repblica.
rable Congreso de la Repblica. Con esta reforma se
propone un sistema tributario ms equitativo, eficiente Esta reforma estructural al sistema tributario tie-
y sencillo, fortalecido en la lucha contra la evasin y la ne tres objetivos principales: i) alcanzar una mayor
elusin, con el fin de avanzar en materia de inversin, calidad tributaria: esto es, optimizar los efectos que
empleo, crecimiento y competitividad. tiene el recaudo tributario sobre la economa a travs
de una estructura tributaria ms moderna y progresiva
Estos lineamientos de equidad, eficiencia y sim- que adems de brindar los incentivos suficientes para el
plicidad fueron el resultado del mandato inicialmente fomento de la competitividad en un marco normativo
establecido por la Ley 1739 de 2014, mediante la cual ms claro y simple, tambin sea capaz de corregir los
se orden la creacin de una comisin de expertos ad efectos adversos de diversas externalidades negativas
honrem, que deba revisar la normativa tributaria y que reducen el bienestar de la poblacin; ii) elevar el
presentar recomendaciones al Gobierno nacional. En recaudo a su nivel potencial: implica generar los ma-
ese sentido, mediante el Decreto 0327 de 2015 se regla- yores recursos posibles que permitan un desarrollo sos-
ment la composicin y funcionamiento de la Comi- tenible y armnico de la actividad pblica y privada,
sin de Expertos para la Equidad y la Competitividad reduciendo la vulnerabilidad al entorno internacional
Tributaria (Comisin de Expertos), que en diciembre y salvaguardando los fines sociales que persigue el
del ao 2015 present al Ministro de Hacienda y Cr- Estado mientras se contina mejorando la salud finan-
dito Pblico un informe con recomendaciones para una ciera de la Nacin; y, iii) fortalecer la lucha contra la
reforma tributaria estructural. evasin y la elusin: a travs de la adopcin de me-
Al respecto, la Comisin de Expertos seal que didas transversales al sistema tributario, que permitan
[u]n rgimen tributario exitoso se caracteriza por una mayor calidad y cantidad de recursos, controlando
generar los recursos necesarios para financiar los pro- aquellas situaciones que generan mayor riesgo y mo-
gramas del Gobierno, por ser equitativo horizontal y dernizando la institucionalidad fiscal, considerando los
verticalmente, eficiente desde el punto econmico y ad- estndares internacionales.
ministrativo, adems de que debe estar acompaado Para mejorar la calidad del sistema tributario, la re-
de una administracin y gestin tributaria que permi- forma propone reducir la carga tributaria y simplificar
tan cumplir los objetivos de la poltica impositiva1. los procesos para las empresas, al tiempo que incluye
A partir de este anlisis, la Comisin encontr que ampliacin de la base gravable, redefinicin de las ta-
el rgimen tributario colombiano que presenta limita- rifas y unificacin del sistema de declaracin para las
ciones importantes2: i) el bajo nivel de recaudo frente personas naturales. Lo anterior, aparte de asegurar una
al potencial; ii) una limitada contribucin a mejorar mayor progresividad, propende por la simplicidad del
la distribucin del ingreso; iii) poca equidad horizon- sistema y busca equilibrar la carga tributaria entre per-
tal pues aplica un tratamiento diferente a personas y sonas jurdicas y naturales.
empresas similares; iv) es difcil de administrar; v) no Asimismo, esta reforma tributaria se erige como un
contribuye suficientemente a la inversin, el empleo, el habilitador de lo que se ha denominado la Nueva Eco-
crecimiento y la competitividad; y, vi) cuenta con altos noma, esto es, una poltica econmica pensada como
1 una visin de largo plazo, necesaria para complemen-
COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Informe Final tar la actividad de produccin y explotacin petrolera.
Presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. En este sentido, la reforma hace nfasis en generar las
Bogot, 2015. p. 8. herramientas necesarias para que el aparato productivo
2 dem. colombiano incremente su competitividad, tenga in-
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centivos para ser ms diversificado y contribuya a una tas en materia de administracin tributaria y de penaliza-
mayor incursin de la economa en las cadenas globa- cin de las conductas. As, la reforma presenta ajustes al
les de valor. Lo anterior se lograr facilitando que las procedimiento tributario con el fin de modernizar y sim-
decisiones de las empresas se sustenten en criterios de plificar la gestin, y propone modificaciones a la estructura
productividad y no en criterios tributarios. Esto per- administrativa de la Direccin de Impuestos y Aduanas Na-
mitir que el pas logre un nivel de ingreso per cpita cionales (DIAN), para engranar a la lucha contra la evasin
comparable al de las economas desarrolladas, lo cual una administracin tributaria eficiente y moderna.
solo ser posible en la medida que se generen produc-
tos con mayor valor agregado y mayor nivel de com- De esta forma, y con el cumplimiento de estos objeti-
plejidad. Este objetivo, presente desde hace muchos vos, el sistema tributario podr registrar menores niveles
aos, se ha visto exacerbado por la actual coyuntura de evasin y elusin, mayor calidad tributaria y suficientes
econmica, la cual ha estado marcada por la profunda recursos de manera sostenible, permitiendo que Colombia:
cada de los precios del petrleo, el principal producto i) contine impulsando inversiones con un alto poder multi-
de exportacin del pas, demostrando que se necesita plicativo, que se traduzcan en mayores y mejores empleos;
reducir la dependencia de las materias primas. ii) fortalezca el gasto social, para que los colombianos ms
vulnerables salgan de la trampa de pobreza y puedan par-
Adems, teniendo en cuenta que los impuestos son ticipar de la construccin de una economa ms slida y
el mecanismo ms comnmente utilizado por los esta- prspera; y iii) permanezca en su poltica de gasto respon-
dos modernos para mitigar los costos de las externali- sable ajustado a los dictmenes de la Regla Fiscal.
dades negativas, es decir, de las acciones de carcter
privado que afectan negativamente el bienestar de la La reforma tambin incluye modificaciones a algunos
sociedad, en la reforma se propone crear un impuesto tributos territoriales, con el fin de fortalecer la autonoma
al consumo de las bebidas azucaradas, incrementar los territorial y potenciar la competitividad en las regiones. Es-
impuestos al consumo del tabaco y establecer un im- tas propuestas responden a las recomendaciones de la Co-
puesto al carbono. misin de Expertos y a las sugerencias de la Federacin de
Departamentos, y de Municipios. Las medidas simplifican
Es necesario tener en cuenta que Colombia presenta el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a la vez que
un recaudo tributario bajo respecto de su potencial, y fortalecen la capacidad recaudatoria de los municipios y
esto es mucho ms claro cuando se compara con sus
departamentos.
pares de la regin y con el promedio de los pases de la
OCDE. Por consiguiente, para incrementar la cantidad En resumen, los cambios propuestos incorporan modi-
de recursos, la reforma busca reponer ingresos de tri- ficaciones a los tributos nacionales, territoriales, y se adop-
butos directos que, de acuerdo con las normas vigentes, tan medidas de carcter administrativo y penal. Se propone
deben extinguirse, as como generar nuevos ingresos modificar bases y tarifas con lo cual se cumple con el man-
(en particular los provenientes del IVA) para asegurar dato legal de presentar una reforma tributaria estructural
la sostenibilidad de las finanzas pblicas. Este punto que modernice el estatuto existente al mismo tiempo que
cobra especial relevancia cuando se considera el hecho consolida la posicin fiscal del pas.
de que el Estado colombiano tiene el mandato consti-
En concreto, en relacin con los tributos naciona-
tucional de incrementar anualmente el gasto social, el
les se propone: i) reestructurar el impuesto sobre la renta
cual, en la actualidad, se encuentra en un nivel alto,
tanto para personas naturales como para personas jurdi-
producto del buen manejo de los recursos provenientes
de la bonanza petrolera (periodo comprendido entre los cas; ii) eliminar el Impuesto sobre la Renta para la Equi-
aos 2011 y 2015). dad (CREE); iii) crear un monotributo como un rgimen
simplificado de pago del impuesto de renta para personas
En efecto, durante los aos de la bonanza se prio- naturales dedicadas al comercio al por menor y a las pelu-
rizaron sectores estratgicos para el crecimiento y la queras, que ser voluntario; iv) no prorrogar el impuesto a
equidad, tales como Inclusin Social y Reconcilia- la riqueza; v) reformar el impuesto sobre las ventas (IVA)
cin, Salud, Trabajo y Vivienda. Entre los resulta- y el impuesto al consumo; vi) dar continuidad al gravamen
dos de este mayor gasto pblico social se destacan a los movimientos financieros, y vii) crear la contribucin
la ampliacin de la cobertura en salud (que pas de parafiscal al combustible.
93,8% en 2010 a 97,6% en 2015), el incremento del
nmero de nios atendidos en la Estrategia de Aten- A nivel territorial, la propuesta se radica en modificar: i)
cin Integral de Cero a Siempre (alrededor de 700 el impuesto sobre vehculos automotores; ii) el impuesto de
mil nios entre 2010 y 2015), la concesin de 310 industria y comercio; iii) el impuesto de alumbrado pbli-
mil nuevos crditos educativos durante este mismo co; iv) la imposicin de lmites al cobro por contribucin de
periodo, y la entrega de 85 mil viviendas gratuitas obra pblica y estampillas territoriales; y v) el procedimien-
entre 2011 y 2015. to tributario territorial.
Adicionalmente, es importante resaltar cmo los meca- Adicionalmente, en materia de control a la elusin y a
nismos que sirven para controlar la elusin y la evasin, la evasin, la propuesta consiste en: i) fortalecer el Rgi-
contribuyen con el aseguramiento de la consolidacin fiscal men Tributario Especial; ii) tomar medidas en materia de
y con una adecuada gestin de los beneficios tributarios. tributacin internacional; iii) imponer lmites en los pagos
Esto comprende la incorporacin de medidas concretas a realizados en efectivo para efectos de su deduccin en el
lo largo de la propuesta normativa que buscan controlar el impuesto sobre la renta; iv) crear un nuevo tipo penal para
riesgo de elusin y evasin, en especial frente a: i) los fe- quienes omitan activos o declaren pasivos inexistentes; y v)
nmenos recurrentes en el Rgimen Tributario Especial de establecer medidas en materia de administracin tributaria
las Entidades sin nimo de Lucro (ESAL), ii) la tributacin de la Unidad de Gestin Pensional y Parafiscales (UGPP)
internacional y, iii) el manejo de recursos en efectivo. Estas y de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
disposiciones tambin se fortalecern a travs de propues- (DIAN).
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 89

Por otra parte, con el fin de disminuir el consumo como el destino ms atractivo para la inversin extran-
de productos perjudiciales para la salud, se propone jera y ha motivado a que los capitales busquen activos
la creacin del impuesto al consumo de bebidas azu- y destinos ms seguros. Esto ltimo ha redundado en
caradas y fortalecer el impuesto al consumo de ciga- un menor crecimiento de los pases emergentes, entre
rrillos y tabaco elaborado. En ese mismo sentido, se los que se encuentran importantes socios comerciales
crea el impuesto a las emisiones de carbono, como del pas.
un impuesto pigouviano que corrige parte del efecto Grfico 2.1: Tres choques externos
negativo de estas emisiones sobre el bienestar de la
poblacin y a la vez incentiva el uso de fuentes de Panel A. Cada en precio
Panel B. Volatilidad en los
energa ms limpias. de petrleo ndice precio
mercados financieros
del Brent
Credit Default Swaps (5 aos)
De igual forma, se proponen medidas en materia de (Enero 2010 =100)
crdito pblico y otras relacionadas con la creacin de
dos comisiones que darn continuidad a los objetivos
de la presente reforma.
Finalmente, con objetivo de facilitar la presentacin
de los fundamentos que dan lugar al presente proyec-
to de ley, la exposicin se dividir en cinco secciones;
esta introduccin es la primera. En la segunda seccin
se exponen los antecedentes que motivan la reforma,
mientras que en la tercera seccin se presentan los pila- Panel C. Deterioro en el desempeo econmico de
socios comerciales
res de la propuesta. En la cuarta seccin, se presenta en
detalle el diagnstico, la justificacin y la descripcin (Crecimiento PIB)
de los cambios que se proponen frente a cada uno de
los tributos, contribuciones y medidas administrativas
y penales. En la ltima seccin, se har una exposicin
del impacto de la reforma en materia de recaudo y fren-
te a las variables macroeconmicas y sociales.
II. CONTEXTO DE LA REFORMA
TRIBUTARIA
La coyuntura internacional ha estado marcada por
dos eventos que han tenido importantes implicaciones
para el pas en materia de poltica macroeconmica y
fiscal: la desaceleracin del crecimiento de la econo-
ma china y la normalizacin de la poltica monetaria
en Estados Unidos. Por un lado, en 2015, la economa
china complet cuatro aos consecutivos de ralentiza-
cin econmica y se expandi a una tasa de 6,9%, la
ms baja en 25 aos. Por su parte, la Reserva Federal Fuente: EIA, Bloomberg y WEO-FMI. Clculos
de Estados Unidos inici el ciclo alcista de su tasa de Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
intervencin en diciembre de 2015, luego de varios
meses de manejo de las expectativas y de reduccin Informacin hasta el 10 de octubre de 2016.
de la liquidez que haba estado inyectando en la eco- Sin duda, el choque ms significativo sobre la eco-
noma desde el final de la crisis financiera internacio- noma colombiana ha sido la cada en los precios del
nal de 2008-2009. petrleo. Desde el segundo semestre de 2014, los pre-
cios de crudo empezaron a registrar una tendencia de-
Las dos circunstancias mencionadas anteriormente, creciente. Entre junio de 2014 y agosto de 2016, el pre-
son un agravante de la situacin que ha enfrentado la cio del Brent, referencia de la canasta colombiana, dis-
economa colombiana producto de la cada de los pre- minuy en un 58% luego de alcanzar el nivel ms bajo
cios internacionales del petrleo entre otros commodi- de la ltima dcada en enero de 2016 (precio promedio
ties que eran fuente importante de la canasta de expor- de $31,9 USD/BBL). Este comportamiento ha tenido
tacin y de los ingresos de la Nacin. En este contexto, repercusiones negativas sobre la estabilidad macroeco-
Colombia ha enfrentado al menos tres situaciones ad- nmica a travs de diferentes canales, en especial sobre
versas al mismo tiempo: una pronunciada cada en los los balances externo y fiscal.
ingresos de la Nacin, un panorama de incertidumbre
dado por el incremento en la volatilidad de los merca- El impacto en las finanzas pblicas se ha materia-
dos financieros y un menor crecimiento de la demanda lizado en dos frentes: una contraccin pronunciada
de los ingresos de la Nacin vinculados al sector de
de los principales socios comerciales del pas.
hidrocarburos y el aumento del pago de intereses. En
La desaceleracin del segundo mayor importador 2013, ao previo a la cada de los precios del petr-
mundial (China) as como el incremento en la produc- leo, los ingresos provenientes del sector ascendieron
cin de petrleo de esquisto por parte de EEUU, se han a 3,3% del PIB. Para 2017, se estima que estos ingre-
traducido en un declive significativo de los precios de sos sean prcticamente inexistentes (Grfico 2.2), lo
este commodity (Grfico 2.1, panel A). Asimismo, la que se traduce en una prdida de recursos cercana a
poltica de normalizacin monetaria ha introducido una los $23,7 billones por concepto de renta y CREE de
alta volatilidad en los mercados financieros (Grfico las empresas del sector, as como de dividendos de
2.1, panel B), lo que ha desplazado a los emergentes Ecopetrol.
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Grfico 2.2: Ingresos del Gobierno nacional Esta prctica ha conllevado a que Colombia tenga
provenientes del petrleo (% del PIB) uno de los presupuestos ms inflexibles de la regin
(Grfico). Al calcular el ndice de flexibilidad presu-
puestal se obtiene que del total de los gastos del Go-
bierno Nacional Central (GNC) en Colombia, aproxi-
madamente el 20% de estos tienen algn grado de fle-
xibilidad, valor inferior al calculado para Per (46,2%)
y al promedio regional (26,2%)3.
Grfico 2.4: ndice de flexibilidad presupuestal
Amrica Latina y el Caribe en 2014 (% del PIB)

Fuente: DIAN. Clculos MHCP.


Ante esta situacin, el Gobierno nacional implemen-
t una medida de austeridad inteligente para disminuir
el nivel de gasto sin afectar la inversin en programas
sociales de alto impacto (Grfico 2.3). No obstante la
reduccin del gasto, en el corto plazo el dficit conti- Notas: 1. El punto color naranja corresponde al n-
nuara incrementndose debido a que, en adicin al ca- dice de flexibilidad presupuestal para Colombia en el
rcter estructural de la cada de los precios del petrleo, ao 2015. 2. Los datos corresponden a gastos de GNC
desaparecen algunas fuentes de recaudo de manera per- para 2014, ltimo dato reportado por la fuente de in-
manente. Sin duda, de no ser reemplazadas las fuentes formacin.
de ingreso, esta situacin generara an mayor presin
sobre el gasto lo que pondra en riesgo la financiacin Fuente: Clculos DGPM MHCP con base en
de los programas sociales pues la inversin tendra que CEPAL STAT.
recortarse. Este nuevo contexto ha evidenciado las restriccio-
Grfico 2.3: Gastos del Gobierno nacional nes que tiene la Nacin para ajustar el gasto en el corto
no incluye intereses (% del PIB) plazo, las cuales representan un reto desde el punto de
vista legal, social, y econmico.
Legalmente existen, principalmente, cinco razones
que impiden reducir el gasto en el corto plazo: i) los
mandatos constitucionales que priorizan el gasto so-
cial sobre cualquier otro tipo de gasto y le otorgan una
norma de crecimiento mnima anual (artculo 350 de
la Constitucin Poltica); ii) los requerimientos de des-
centralizacin establecidos en la Constitucin y plas-
mados en sus artculos 356 y 357, que dirigieron gran
parte de los ingresos corrientes de la Nacin al Sistema
General de Participaciones; iii) la Constitucin que or-
dena la creacin de medios que garanticen el manteni-
miento del poder adquisitivo de las pensiones (artculo
48 de la Constitucin Poltica); iv) el salario de los em-
pleados pblicos que debe mantener su poder adquisi-
Fuente: Clculos MHCP. tivo a travs del tiempo para garantizar el mnimo vital
(Sentencia C-1433 de 2000); y, v) las rentas de destina-
Por tanto, se requiere implementar medidas que cin especfica creadas con base en el artculo 359 de la
contribuyan a incrementar el recaudo tributario del res- Constitucin Poltica.
to de la economa con el fin de reemplazar los ingresos
que se dejarn de recaudar del sector petrolero sin tener Desde el punto de vista social, se deben garantizar
que afectar los programas sociales ni la inversin. los recursos dirigidos a la asistencia y reparacin in-
tegral a las vctimas del conflicto armado interno, si-
1. Inflexibilidad del gasto guiendo los lineamientos definidos en la Ley de Vc-
Por su parte, los recursos del Presupuesto General timas (Ley 1448 de 2011) y dndole cumplimiento a
representan el mecanismo mediante el cual se materia- la sentencia de la Corte Constitucional T-025 de 2004.
lizan las polticas pblicas de la Nacin y, dependiendo Adicionalmente, conforme a lo establecido en la legis-
de su adecuada programacin, ejecucin y control, es- lacin, se deben atender los subsidios energticos de
tos pueden convertirse en una herramienta de expan-
3 El ndice de flexibilidad presupuestal es definido por la
sin econmica y de equidad social. Es as que, con
el propsito de asegurar una apropiada destinacin y CEPAL como: FFI = (1-NDE/TGE)*100, donde NDE se
refiere a los gastos no discrecionales que representan los
crear un ambiente de estabilidad presupuestal y poltica desembolsos en sueldos y salarios, transferencias y pa-
a travs del tiempo, la legislacin ha creado elementos gos de intereses y mientras que TGE representa el gasto
que dificultan la capacidad de ajuste presupuestal en el total. Si el indicador es igual a 100 los gastos son com-
corto plazo. pletamente flexibles.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 91

los estratos 1, 2 y 3. Lo anterior sin tener en cuenta los Grfico 2.6: Inversin del GNC + subsidios de
recursos que financian la educacin bsica, primaria, energa y recursos dirigidos al rgimen subsidiado
secundaria y universitaria, la cobertura universal en sa-
lud y aquellos con los que se protege la asistencia a la
primera infancia.
Desde el punto de vista econmico, los recursos que
incrementan la formacin bruta de capital pueden ge-
nerar un efecto multiplicador. Un ejemplo de esto son
los recursos dirigidos a financiar los proyectos de in-
fraestructura de cuarta generacin y aquellos con los
que se financian y se entregan viviendas, que se estima
incrementen 1,2% del PIB entre 2016 y 2018.
2. Poltica fiscal responsable
Fuente: MHCP.
La evolucin de los precios internacionales del pe-
trleo y de su produccin en Colombia gener un au- En efecto, al comparar los recursos dirigidos a in-
mento significativo en los ingresos petroleros de la Na- versin y a otros pagos durante el periodo 2011-2015,
cin en los ltimos aos, permitiendo la formulacin y con respecto a los 5 aos precedentes (2006-2010), pe-
ejecucin de proyectos de inversin de gran importan- riodo que igualmente correspondi a una bonanza de
cia para el pas. recursos minero energticos, se obtiene un incremento
de $72 billones que en trminos generales, fueron prio-
En efecto, la interaccin entre mayores precios y rizados a sectores que son motores del crecimiento a
produccin de petrleo gener, desde la dcada ante- largo plazo y determinantes para fomentar la equidad,
rior, un incremento en los ingresos de la Nacin pro- tales como: Inclusin Social, Salud, Trabajo y Vivienda
cedente del sector petrolero, a travs de los impuestos (Grfico 2.7). Es as que los mayores niveles de inver-
con que se grava la actividad, y a travs del ingreso sin se ven reflejados en diferentes indicadores socia-
de capital que representan los dividendos provenientes les y de inclusin social (Cuadro 2.1) donde no solo
de Ecopetrol. Es as que los ingresos provenientes del se observa una mejora en los niveles de desempleo y
sector petrolero, en promedio, representaron 2,2% del pobreza; sino tambin una mayor cobertura en salud
PIB entre 2011 y 2015. del total de la poblacin.
Grfico 2.5: Ingresos petroleros dirigidos al GNC Grfico 2.7: Recursos adicionales por sectores.
2004-2016 (% del PIB) Perodo 2011-2015 vs 2006-2010
(Billones de $ de 2015)

Fuente: DIAN - Clculos MHCP. Nota: No incluye $4,6 bn dirigidos a otros sectores
La adecuada utilizacin de la mayor renta petrolera Fuente: MHCP.
durante la bonanza observada en el periodo 2011-2015, Cuadro 2.1: Indicadores sociales
no solo garantiz la sostenibilidad de las finanzas p-
blicas, sino que permiti incrementar los recursos de Sectores 2010 2015
inversin ejecutados por el Presupuesto General de la Desempleo 11,8% 8,9%
Nacin4. Es as que la inversin del GNC alcanz un Pobreza extrema 12,3% 7,9%
monto igual a $117,1 billones entre 2011 y 2015, sin Pobreza monetaria 37,2% 27,8%
embargo, si a esta cifra son sumados los recursos di- Fuente: Departamento Nacional de Planeacin.
rigidos a subsidiar el servicio de energa de los estra-
Por ejemplo, los recursos dirigidos al Sistema Inte-
tos 1, 2 y 3 y aquellos recursos destinados a financiar
gral de Seguridad Social se incrementaron cerca de $8
el rgimen subsidiado del sistema de salud, los cuales
billones durante el periodo 2011-2015, con respecto a
son contabilizados como una transferencia del GNC, la los 5 aos precedentes, garantizando que un 97,6% de
suma asciende a los $135,7 billones (Grfico 2.6). la poblacin se encuentre afiliada al Sistema General
4 Un anlisis detallado de la destinacin de los recursos de Seguridad Social en Salud (SGSSS) en 2015, con
derivados de la bonanza petrolera observada en el perio- ms de 4 millones de nuevos beneficiarios entre 2011
do 2011-2015 se encuentra en el Captulo III del Marco y 2015. Esto permite entregar resultados que eviden-
Fiscal de Mediano Plazo 2016. cian no solo una mayor cobertura del servicio sino una
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mayor equidad, como por ejemplo lo evidencia la evo- 1. ASEGURAR UNA TRIBUTACIN DE
lucin de la Unidad de Pago por Capitacin (UPC) re- MEJOR CALIDAD
conocida para los afiliados de los regmenes subsidiado
Mejorar la calidad del sistema tributario parte por
y contributivo (Cuadro 2.2.)
hacer que el pago de los impuestos sea ms progresivo,
Cuadro 2.2: Resultados 2011-2015 fcil y simple para los contribuyentes. Asimismo, un
sistema tributario de calidad propende por una mayor
Sectores 2010 2015
transparencia en la administracin tributaria, por per-
Km de red terciaria intervenida 9.335 36.096 mitir que los recursos que se recauden se utilicen para
Km construidos de carreteras 956 2.234 generar equidad, as como por incentivar la inversin,
Viviendas gratuitas entregadas 0 85.000 la creacin de empleo y el crecimiento econmico.
Hogares con subsidio elctrico sin 9 11
aportes de industria (millones) 1.1 SIMPLICIDAD
Nuevos usuarios de agua potable 2,0 5,3 La simplicidad en un sistema tributario es relevante
(millones) desde dos perspectivas: i) desde el cumplimiento de las
Conexiones de banda ancha (mil- 2,2 12,4 obligaciones, esto es, a travs de disposiciones y me-
lones)
canismos que faciliten a las ciudadanos presentar las
Kioscos Vive Digital 0 6.565
declaraciones y realizar el pago de los impuestos a car-
Familias vctimas con atencin hu- 1 4,5 go; y ii) desde el control que realiza la administracin
manitaria (millones)
tributaria, de tal forma que su labor de seguimiento al
Nios con atencin integral a la prim- 1,2 1,9
cumplimiento de las obligaciones se haga ms sencilla.
era infancia (millones)
Poblacin afiliada al Sistema de Segu- 87,0% 97,6% En ese sentido, la simplicidad se encuentra estre-
ridad Social en Salud chamente relacionada con el principio de eficiencia que
Vacunas en el plan ampliado de inmu- 16 21 rige el sistema tributario, establecido en el artculo 363
nizaciones de la Constitucin Poltica. La relevancia de este prin-
Porcentaje de igualacin de UPC en- 58% 89% cipio ha sido definido por la Corte Constitucional, as:
tre los regmenes contributivo y sub-
sidiado 3.8.2.3. El principio de eficiencia tributaria se defi-
Megacolegios construidos 5 40 ne a partir de la relacin costo beneficio. Esta relacin
nuevos crditos educativos 220.000 310.000 tiene dos aspectos a considerar: el econmico, en tan-
Cupos de formacin en el SENA* 4,3 5,4 to la eficiencia alude a un recurso tcnico del sistema
(millones) tributario encaminado a lograr el mayor recaudo de
tributos con el menor costo de operacin; y el social,
* Programas: Formacin superior, Educacin tcni- en tanto la eficiencia alude al mecanismo conforme al
ca laboral y Formacin complementaria presencial. cual la imposicin acarree el menor costo social para el
Fuente: Ministerio de Hacienda. contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal5.
Estos elementos demuestran parte de la ptima uti- En la misma sentencia, la Corte anunci que la in-
lizacin de los recursos reflejada en trminos sociales eficiencia en el recaudo de los tributos puede gene-
y econmicos, exigiendo la continuidad de dichas po- rar una injusta distribucin de la carga fiscal, pues el
lticas en el mediano plazo. Lo anterior, aunado a los incumplimiento de algunos contribuyentes conduce a
mandatos legales descritos, que restringen la capacidad que los gastos e inversiones pblicas se hagan a costa
del Gobierno de utilizar el gasto como una herramienta de los contribuyentes que s cumplen con sus obliga-
estructural para el ajuste de largo plazo que se requie- ciones.
re, son seal de la necesidad de utilizar el aumento en
Por lo tanto, al simplificar el sistema tributario se
ingresos como instrumento para responder a las nece-
generan incentivos para que los ciudadanos cumplan
sidades fiscales del pas siguiendo la lnea de la Auste-
ridad Inteligente. con sus obligaciones tributarias, y a su vez se facilita
la labor de control de la administracin. Lo anterior se
Finalmente, en medio de este panorama de meno- traduce en la generacin de mayores recursos a un me-
res recursos para la nacin y al mismo tiempo mayor nor costo (social y de operacin).
demanda sobre el gasto social invertido en la imple-
mentacin de las polticas mencionadas, requiere la En el caso colombiano, existen varios factores que
formulacin de un esquema tributario que considere hacen que el sistema tributario sea complejo y de difcil
la transicin desde una economa con un nfasis en el cumplimiento y administracin.
sector minero energtico, hacia una economa con ms En el impuesto sobre la renta de personas naturales
sectores dinmicos, que pueda cimentarse en el creci- por ejemplo, existen tres sistemas para realizar la depu-
miento de sectores ms slidos en la generacin de va- racin del impuesto: el IMAN, el IMAS y el ordinario,
lor y que creen mayor empleo formal y estabilidad de que a su vez cuentan con diferentes bases, beneficios,
largo plazo en el aparato productivo. rangos tarifarios y retenciones; esto dificulta la com-
III. PILARES DE LA REFORMA prensin del impuesto por parte de los ciudadanos y
tambin la fiscalizacin que adelanta la DIAN. Asimis-
La reforma estructural al sistema tributario tiene dos mo, el impuesto identifica a las personas naturales por
objetivos principales: asegurar una tributacin de me- su actividad (empleados, rentistas de capital, etc.), y no
jor calidad y generar ms recursos. As mismo, hay un por sus fuentes de ingreso como es la tendencia a nivel
tercer objetivo que es transversal, relacionado con la internacional (laborales, no laborales, etc.), problem-
lucha contra la evasin y la elusin. A continuacin se tica que tambin le imprime complejidad al tributo.
desarrollan en detalle cada uno de estos objetivos, as
como los mecanismos y estrategias que se proponen 5 COLOMBIA. Corte Constitucional. Sentencia C-551 de
para lograrlos. 2015. M. P. Mauricio Gonzlez Cuervo.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 93

En cuanto al impuesto sobre la renta de personas 1.2 EQUIDAD Y PROGRESIVIDAD


jurdicas, se han identificado dos dificultades en mate-
Uno de los principios ms importantes de la tributa-
ria de complejidad. La primera, es que las sociedades
cin es la progresividad. Un problema central que en-
estn obligadas a llevar tres contabilidades (hasta el
frentan los gobiernos (tanto a nivel central como local),
2018): las NIIF, que fueron adoptadas por Colom- es la dificultad de disear una estructura tributaria que
bia para acercarnos a los estndares internacionales sea eficiente desde el punto de vista econmico, y que,
en materia contable; las ColGapp, que son las nor- al mismo tiempo, contribuya con una mayor equidad
mas contables que dejarn de aplicarse; y adems, los en la distribucin del ingreso. En este sentido, un buen
ejercicios contables requeridos para la determinacin sistema tributario debe caracterizarse por: i) garantizar
del impuesto a cargo. Esta triple contabilidad tiene los ingresos necesarios para cumplir con las obligacio-
costos de transaccin significativos para las empresas nes del Estado (gastos de funcionamiento, inversiones,
y aumenta la complejidad del tributo tanto para estas pago de deuda, etc.); ii) promover la estabilidad y el
como para la administracin. Asimismo, con la es- crecimiento econmico; y iii) contribuir con la equidad
tructura actual del impuesto las empresas deben pagar y la distribucin del ingreso.
el impuesto sobre la renta y adicionalmente el CREE,
y ambos cuentan con bases y tarifas distintas a pesar Teniendo en cuenta que todos los ciudadanos tienen
de que se relacionan con la renta de las sociedades. En el deber de contribuir al financiamiento del Estado y,
consecuencia, esto genera costos e ineficiencias admi- reconociendo a su vez, que existen grandes disparida-
nistrativas tanto para los contribuyentes como para la des en los ingresos de los contribuyentes (ya sea per-
administracin. sona natural o jurdica), la presente reforma tributaria
estructural tiene como uno de sus objetivos introducir
En relacin con el IVA, los obligados a declarar mayor progresividad al esquema tributario en Colom-
deben hacerlo con tres periodicidades distintas: bi- bia.
mensual, cuatrimestral y anualmente. Se ha encon-
trado que la declaracin anual supone un inconve- Los impuestos pueden clasificarse en dos grandes
niente para los contribuyentes especialmente en la grupos: directos e indirectos. Los primeros son aque-
liquidacin y presentacin de los anticipos requeri- llos que gravan los ingresos y rentas de los agentes;
dos para esta periodicidad, debido a que la base para los segundos, por su parte, se cobran conforme el
calcularlos puede variar ampliamente de un ao a individuo o empresa realiza alguna transaccin eco-
otro, afectando la proporcionalidad que debe existir nmica. En Colombia, los dos ejes de la tributacin
entre el anticipo y la efectiva base gravable sobre la son el IVA (indirecto) y el de renta (directo). En con-
que se paga el impuesto. Esta situacin le imprime junto, estos dos gravmenes representaron en 2015
complejidad al impuesto. ms del 57% del total del recaudo del Gobierno na-
cional6.
En este mismo sentido, las entidades territoriales
han identificado la importancia de: i) precisar ciertas Ahora bien, el gasto pblico (inversin social, bie-
condiciones de algunos tributos, de tal forma que sean nes pblicos, transferencias directas, etc.) juega un rol
ms claro para el contribuyente y para la administra- importante para mitigar los posibles efectos negativos
cin; ii) delimitar con mayor claridad las competencias de los impuestos sobre la distribucin del ingreso. El
administrativas a nivel nacional y territorial; y, iii) de- Grfico, hace una comparacin internacional de la dis-
finir mecanismos que faciliten a los contribuyentes el tribucin del ingreso (medida a travs del coeficiente
pago de sus obligaciones tributarias. Estas medidas se de Gini) antes y despus de impuestos y transferencias.
traducen en una mayor simplicidad tributaria tanto para Es claro que las estructuras tributarias en los pases de
los contribuyentes, como para la administracin tribu- Amrica Latina no son particularmente progresivas y
taria territorial. no logran reducir la desigualdad de manera significati-
va (a excepcin de Chile). Sin embargo, dentro de los
En consideracin a lo anterior, con el fin de asegurar pases de la regin, Colombia es de los que peor des-
una tributacin de mejor calidad, la presente reforma empeo tiene.
propone algunas medidas tendientes a conferir mayor
simplicidad al sistema tributario, as: i) en materia de Grfico 3.1: Coeficiente de Gini antes y despus
impuesto sobre la renta de personas naturales, a travs de impuestos y transferencias - Compartido
de la unificacin de los sistemas de depuracin de la internacional
renta; ii) frente al impuesto sobre la renta de personas
jurdicas, con la unificacin del impuesto y el estableci-
miento de una sola contabilidad como referente para su
clculo; iii) en relacin con el IVA, a travs de la elimi-
nacin de una de las tres declaraciones que actualmente
se deben presentar; iv) en materia territorial, con la pre-
cisin del impuesto sobre los vehculos automotores, la
adopcin de medidas para que los ciudadanos puedan
realizar el pago de los impuestos de forma ms fcil
y con la unificacin de los formularios del ICA; v) en
materia de administracin tributaria tambin se crearon
procedimientos especiales para hacer ms expeditos
los trmites; y, vi) frente a la normativa tributaria, se
propone la creacin de una Comisin que se encargue Fuente: Lustig, N. (2012).
de unificar en un solo cuerpo normativo todas las dis-
posiciones sobre la materia. 6 Renta=33,3% e IVA interno=23,8%
Pgina 94 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

La propuesta de reforma tributaria, en particu- Grfico 3.2: Participacin de las personas natura-
lar, las modificaciones sobre el impuesto a la renta, les y jurdicas en el recaudo de impuesto a la renta.
generaran una ganancia importante en trminos de Comparativo internacional
progresividad vertical y competitividad. La princi-
pal herramienta para alcanzar los objetivos redis-
tributivos es la progresividad y simplificacin de
las tarifas marginales en el impuesto a la renta para
personas naturales al reducir el tramo exento e in-
crementar las tarifas marginales conforme aumenta
el ingreso (en UVTs) del contribuyente y la ra-
cionalizacin de los beneficios tributarios, que en
su diseo actual benefician principalmente a los
contribuyentes de mayores ingresos. En cuanto a la
mayor competitividad, esta se refleja sobre la dis-
minucin en las tarifas de renta sobre las personas
jurdicas.
Como se ha dicho, existe un trade-off entre eficien- Fuente: OECD Clculos MHCP.
cia y equidad en el diseo de la poltica fiscal. En este
Varios estudios han sugerido balancear el cobro de
sentido, con la implementacin de las propuestas de la
impuestos entre personas naturales y personas jurdi-
reforma tributaria se garantiza un equilibrio entre estos
cas con el objetivo de aumentar la progresividad y la
dos objetivos. En lo relativo a las personas jurdicas,
competitividad del sistema tributario en Colombia.
por un lado, se minimizan las distorsiones que los im- Por ejemplo, Steiner y Medelln, mencionan que en
puestos generan sobre la estructura productiva y, por Colombia la proporcin del impuesto de renta que es
otro lado, se modifica la estructura del impuesto de captado mediante la tributacin de personas jurdicas
renta con el fin introducir una mayor progresividad al es extremadamente elevada en comparacin con otros
sistema. En lo relacionado con las personas naturales, pases7 (Grfico 3.2). Los autores afirman que, si bien
se aumenta la carga tributaria para los contribuyentes ello puede simplificar la administracin del tributo, evi-
de mayores ingresos mediante ajustes en las tarifas, en dentemente compromete la posibilidad de hacerlo ms
el tramo exento y en los beneficios tributarios; se es- progresivo y, potencialmente, puede ir en detrimento
tablecen mecanismos simplificados de tributacin para de la competitividad del sector productivo.
las personas naturales vinculadas con actividades tradi-
cionalmente informales (sin proteccin social o acceso Grfico 3.3: Recaudo del impuesto de renta se-
al sistema financiero) y se refuerzan los mecanismos gn el tipo de contribuyentes (% del PIB).
que aseguran que las personas de menores ingresos no
A. Personas B. Empresas
vean su capacidad adquisitiva afectada por el nivel de
tributacin.
1.3 COMPETITIVIDAD
En el informe entregado por la Comisin de Exper-
tos se destaca la necesidad de crear una estructura tribu-
taria en Colombia que contribuya con la redistribucin
del ingreso, combata los altos ndices de evasin, sea Fuente: OECD - Clculos MHCP.
eficiente desde el punto de vista de la administracin de Nota: el dato para Colombia corresponde a 2015,
los impuestos y, sobre todo, que favorezca la inversin, para Mxico 2013 y el promedio de la OECD a lo ob-
el empleo y el crecimiento econmico. De esta manera, servado en 2013.
el anlisis que hizo la Comisin se enfoc en identificar
los problemas que hacen al sistema tributario colom- En este sentido, una de las principales recomenda-
biano inequitativo e ineficiente, para as proponer las ciones de la Comisin, que apunta a estos objetivos,
recomendaciones respectivas. se basa en equilibrar la carga tributaria entre personas
naturales y jurdicas con el fin de aumentar la competi-
En primer lugar, el Informe expone que en Colom- tividad y progresividad tributaria en el pas.
bia son pocas las personas naturales que pagan im-
puesto a la renta, mientras que la mayor parte de este Un segundo argumento, que se analiza en el Infor-
gravamen recae sobre las personas jurdicas. Mientras me, muestra que la tarifa combinada de impuesto a la
que en Amrica Latina la carga tributaria del impues- renta ms CREE supera la de la mayora de pases del
to a la renta, en promedio, recay en un 64% sobre mundo (Grfico 3.4). Adicional a esto, en las diferentes
las empresas (en 2012), en Colombia esta cifra fue de regiones se ha observado una tendencia en los ltimos
83% (19 puntos porcentuales ms alta). Esta mayor aos a reducir estas tarifas. Vale la pena mencionar que
carga tributaria no solo es alta si se compara con el una elevada tasa de tributacin a las empresas no siem-
promedio de la OCDE, sino que tambin se ubica por pre se traduce en un mayor recaudo, pero s tiene un
encima del promedio de Amrica Latina (64%). Para efecto indeseado sobre la inversin privada, la gene-
2014, los resultados de la composicin de recaudo en- racin de empleo y el crecimiento dado que reduce la
tre personas naturales y jurdicas se mantienen prcti- competitividad tributaria.
camente inalterados (Grfico ). Este hecho estilizado 7 STEINER, Roberto. y MEDELLN, Juan Camilo. Ele-
se convierte en un fuerte argumento para explicar por mentos para una nueva reforma tributaria. En: Cuader-
qu el sistema tributario afecta la actividad productiva nos de Fedesarrollo. Perspectivas Fiscales 2014-2018.
del pas. 2014. N 52.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 95

Grfico 3.4: Tasas mximas de renta sobre


las sociedades. Comparativo internacional
2006 y 2014

Si bien es cierto que las empresas colombianas en-


frentan en la realidad un estatuto tributario en que las
tarifas son altas en comparacin a los pases y grupos
econmicos de referencia, tambin es cierto que el pas
ha hecho esfuerzos y ha avanzado para disminuir la
Fuente: Informe Final de la Comisin de Expertos carga total que enfrentan las personas jurdicas.
para la Equidad y la Competitividad Tributaria (2015).
Existen otros factores relacionados con la estructura
El anlisis de la Comisin de Expertos en este as- tributaria que son importantes a la hora de analizar la
pecto se circunscribe a los impuestos a las empresas. eficiencia y competitividad de un pas en materia de im-
Sin embargo, recientemente se han realizado esfuer- puestos. De acuerdo con el reporte Doing Business pro-
zos por disminuir la carga de contribucin de las em- ducido por el Banco Mundial8, en 2016 Colombia ocup
presas. En particular, la Ley 1607 de 2012, que intro- el puesto nmero 136 entre 189 pases en la categora
dujo reformas al Estatuto Tributario, tambin produ- correspondiente a la facilidad para el pago de impuestos
jo cambios en las cargas parafiscales que no pueden (Grfico). Este indicador tiene en cuenta aspectos como
desconocerse y que han tenido enorme impacto en la el tiempo requerido en los trmites, el nmero de pagos
capacidad de las empresas para invertir y generar em- al ao, as como la tarifa total de impuestos. El resultado
pleo y riqueza. de Colombia obedece, principalmente, a la elevada tarifa
Con la reforma de 2012, la carga parafiscal de las total de impuesto (como % de las ganancias) para las
empresas se redujo 13,5 pp. Pas de 29,5% con los empresas del pas. En este sentido, el Banco Mundial
cuales se financiaba el SENA, el ICBF, aportes patro- estima que en Colombia la tarifa agregada de impues-
nales de pensiones y salud, y cajas de compensacin tos llega al 69,7% del total de las ganancias, superando
familiar; a 16,0% con el que se financian actualmente en ms 20 pp la tarifa promedio de Amrica Latina y
salud y pensiones, y cajas de compensacin. El Minis- el Caribe (49,1%). Adems, es significativamente ms
terio de Hacienda estima que, actualmente, cada punto alta frente a la de pares de la regin como Per (35,9%),
porcentual de aportes parafiscales representa cerca de Ecuador (33,0%) y Chile (28,9%) y solo se ubic por
$1 billn, con lo cual el aumento en la carga de las em- debajo de la de Argentina y Bolivia (Grfico).
presas por concepto de renta ha sido al menos parcial- Grfico 3.7: Tarifa total de impuestos
mente compensado por una disminucin en su carga (Ranking agregado del pago de impuestos).
parafiscal.
Comparativo internacional 2016
El Grfico 3.5 presenta que la disminucin en carga
parafiscal que se produjo de un ao para otro (de 2012
a 2013) fue pronunciada, equivalente a 13,5 puntos
porcentuales del PIB. El Grfico 3.6 muestra cmo el
aumento de la tarifa de impuestos de renta (renta ordi-
naria, CREE y sobretasa) se ha producido de una forma
diferente, ms gradual; aumentando 7 puntos porcen-
tuales pero en un periodo de cuatro aos. Cada punto
porcentual de los impuestos de renta representan tam-
bin cerca de $1 billn.

* Promedio simple entre 39 pases que conforman la


muestra para Amrica Latina y el Caribe. No todos los
39 pases se muestran en el grfico.
Fuente: Banco Mundial Doing Business (2016).
Clculos Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
8 THE WORLD BANK. Doing Business 2016. [online]
2016. [Citado (07 octubre 2016)]. Disponible en: http://
www.doingbusiness.org
Pgina 96 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

El informe de la Comisin de Expertos tambin se ambiente al afectar la calidad del aire en las zonas
refiere a que la tarifa que pagan las empresas es exce- densamente pobladas. En este sentido, estas decisio-
sivamente elevada para aquellas que no tienen privile- nes de consumo privado generan problemas de salud
gios especficos. Sobre este tema, Crdenas y Mercer- pblica, que son atendidos con los recursos que apor-
Blackman9 mencionan que en una economa abierta no tan todos los colombianos para la financiacin del sis-
se deberan establecer impuestos diferenciales sobre tema de salud.
empresas basndose en su localizacin o en el tipo de
producto que ofrecen. La lgica detrs de este mensaje Por lo tanto, la adopcin de este tipo de medidas
es que se deberan minimizar las diferencias de tarifa impositivas tiene como objetivo, en primera medida,
de impuestos a travs de sectores para que las decisio- promover hbitos de consumo saludables pues al in-
nes econmicas no se tomen con el objetivo de reducir crementar los impuestos a los productos que generan
el pago de impuestos, sino basados en la rentabilidad efectos nocivos para la salud, se busca persuadir a los
de la actividad productiva. individuos que consuman cantidades socialmente pti-
mas de dichos productos (equipara la decisin privada
En lnea con este argumento, la Comisin hace n- de consumo a la socialmente deseable). En segundo
fasis en que la desigualdad en el tratamiento entre sec- lugar, este tipo de polticas busca incrementar los in-
tores econmicos y empresas, a raz de los mltiples gresos fiscales en el corto plazo y disminuir los costos
beneficios, se refleja en tarifas efectivas muy dispersas, de la atencin de las enfermedades crnicas en el me-
lo cual no tiene ningn sustento tcnico, creando condi-
diano y en el largo plazo. De hecho, en la evaluacin
ciones para la competencia desleal y evasin.
del sistema de salud realizada en el marco del proceso
El desequilibrio en la carga tributaria entre perso- de ingreso de Colombia a la OCDE, este organismo su-
nas naturales y jurdicas sumado a la elevada tarifa de giri avanzar en este frente y fortalecer la financiacin
tributacin de las empresas que no gozan de ningn be- del sistema de salud mediante la creacin de impuestos
neficio, no solo desincentivan la inversin y la creacin dirigidos a productos que contribuyen a la carga de en-
de empleo, sino que generan inequidad horizontal y no fermedades crnicas, como el tabaco, las bebidas alco-
contribuye con la progresividad vertical en el cobro de hlicas y las bebidas azucaradas11.
impuestos. As, por ejemplo, hoy en da, dos empresas
(o dos personas naturales) con caractersticas simila- En el mismo sentido, la adopcin de un impuesto pi-
res, pagan distintas tarifas de impuesto, lo que muestra gouvinao que corrija parte de los efectos negativos pro-
que, bajo el esquema actual se crean incentivos para ducidos por las emisiones de carbono, genera al mismo
que, tanto empresas como personas naturales busquen tiempo el cumplimiento de un doble propsito: reducir
deducciones tributarias y evadan sus responsabilidades las emisiones de carbono en lnea con los compromi-
en detrimento del recaudo fiscal. sos adquiridos por Colombia en el marco de COP21
mientras que genera una fuente de recursos tributarios
En sntesis, en Colombia, el sistema tributario des- al enviar seales de los precios que la sociedad entera
conoce algunos principios de la tributacin ptima. efectivamente paga por cada tonelada de carbono en el
Existe una gran variedad de tarifas, exenciones e incen-
ambiente. De otra forma, se estara generando una asig-
tivos que crean distorsiones. El sistema actual es com-
nacin ms eficiente de recursos hacia actividades que
plejo, inequitativo e ineficiente, lo que se traduce en
emitan menos gases de efecto invernadero. Este meca-
una baja productividad de los impuestos (es decir, un
bajo recaudo en comparacin con las tarifas tericas). nismo, es de hecho, ms eficiente que las alternativas
Adicionalmente, de la comparacin con otros pases de disponibles como lo son la creacin de mercados de
la regin y el mundo, se obtiene que Colombia podra emisiones, a las cuales por lo general solo un grupo re-
avanzar en competitividad en materia tributaria; las ducido de grandes firmas tiene acceso y que no crean la
elevadas tarifas y el peso que recae sobre las empresas posibilidad de recaudo para el estado. Adicionalmente,
en relacin con las personas naturales puede desincen- a travs de este impuesto correctivo, se busca enviar las
tivar la creacin de empresas, as como la inversin por seales a consumidores y firmas, sobre el menor costo
parte de nacionales y extranjeros. social de otras fuentes de energa menos intensivas en
la produccin de carbono.
1.4 EFICIENCIA DE MERCADO E IMPUESTOS
CORRECTIVOS En los impuestos correctivos planteados, la eficien-
cia se logra al acercar el resultado del mercado hacia el
Los impuestos son el mecanismo ms comnmen- resultado que incorpora la funcin de costo social de la
te utilizado por los estados modernos para mitigar los produccin y consumo de tabaco, licor, bebidas azuca-
costos de las externalidades negativas, es decir, de las
radas y combustibles.
acciones de carcter privado que afectan negativamen-
te el bienestar de la sociedad. 2. CONSOLIDAR LAS CUENTAS FISCALES
El sobre-consumo de ciertos productos como el ta- Adicional a la necesidad de mejorar la competiti-
baco, el licor y las bebidas azucaradas, est asociado vidad, la reforma al sistema tributario tambin debe
al incremento en la prevalencia de enfermedades cr- responder a la necesidad de reponer ciertos ingresos.
nicas no transmisibles como la hipertensin y la dia- De acuerdo con lo dispuesto en la Ley 1739 de 2014,
betes10, mientras que el incremento en el consumo de el Estatuto Tributario actual incluye dos impuestos que
combustible, conlleva efectos negativos sobre el medio desaparecen despus del ao 2018.
9 CRDENAS, Mauricio. y MERCER-BLACKMAN, 11 ORGANIZACIN MUNDIAL DE LA SALUD. Re-
Valerie. El sistema tributario colombiano: impacto sobre views of Health Systems: Colombia 2016; p.93. [online]
la eficiencia y la competitividad. Informe final de Fede- Disponible en: (http://www.keepeek.com/
sarrollo para la Cmara de Comercio Colombo- Ameri- Digital-Asset-Management/oecd/social-issues-migra-
cana. Bogot, 2005. tion- health/oecd-reviews-of-health-systems-colombia-
10 Que tienen un costo social superior al costo individual. 2015_9789264248908-en#page1)
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 97

Por un lado, la Sobretasa del CREE se cre como 2.1 SOSTENIBILIDAD DE LARGO PLAZO
un impuesto de carcter transitorio, donde se cobra de
La sostenibilidad de largo plazo es un instrumento
manera ascendente al sujeto pasivo una tasa de 5,0% de poltica fiscal muy importante para afianzar la disci-
para el ao 2015; 6,0% para el ao 2016; 8,0% para plina, transparencia y estabilidad macroeconmica. El
el ao 2017 y 9,0% para el ao 2018 (artculo 22). De artculo 2 de la Ley 819 de 2003, establece la meta
esta manera, est previsto que el recaudo de esta sobre- del balance primario de Sector Pblico No Financiero
tasa se suspenda a partir del ao 2019. Por su parte, la (SPNF) como un criterio adicional para garantizar la
misma Ley defini un desmonte gradual del Gravamen sostenibilidad de la deuda:
a los Movimientos Financieros (GMF), el cual debe
disminuir una unidad anual a partir del ao 2019 eli- Artculo 2. Supervit primario y sostenibilidad.
minndose por completo en el ao 2022 (artculo 45). Cada ao el Gobierno nacional determinar para la vi-
gencia fiscal siguiente una meta de supervit primario
De acuerdo con estimaciones del Ministerio de Ha- para el sector pblico no financiero consistente con el
cienda y Crdito Pblico, los recursos a reponer por el programa macroeconmico, y metas indicativas para
desmonte total de estos impuestos seran equivalentes los supervit primarios de las diez (10) vigencias fis-
a 1,7% del PIB, de los cuales 0,85% corresponden a la cales siguientes. Todo ello con el fin de garantizar la
Sobretasa del CREE y 0,85% al recaudo de la tarifa de sostenibilidad de la deuda y el crecimiento econmico.
4 por mil del GMF. Dicha meta ser aprobada por el Consejo Nacional de
Adicional al efecto directo que se estima sobre las Poltica Econmica y Social, Conpes, previo concepto
empresas asociadas al sector de hidrocarburos, es im- del Consejo Superior de Poltica Fiscal, Confis.
portante mencionar que tambin existen impactos in- Las metas de supervit primario ajustadas por el ci-
directos asociados a otros renglones del recaudo tribu- clo econmico, en promedio, no podrn ser inferiores
tario, tales como el CREE de empresas no petroleras y al supervit primario estructural que garantiza la soste-
los impuestos externos. nibilidad de la deuda. ().
De acuerdo con lo estipulado en la Ley 1739 de Es importante aclarar que la deuda mide la cantidad
2014, la tarifa del Impuesto a la Riqueza para per- de financiamiento que se ha pedido para cubrir el dfi-
sonas jurdicas se reduce paulatinamente hasta final- cit fiscal y la amortizacin de las obligaciones pasadas.
mente eliminarse en 2018. Para mantener constante el En tal sentido, si los ingresos tributarios aumentan y los
recaudo como proporcin del producto, se determin gastos se mantienen constantes, debido a la inflexibili-
un comportamiento creciente de la tarifa de la Sobre- dad del gasto, el dficit primario se reducira al igual
tasa al Impuesto de la Renta para la Equidad (CREE). que las necesidades de financiamiento. En resumen, es
Al momento de la estructuracin de la Reforma, las necesario aumentar los ingresos tributarios para con-
estimaciones del comportamiento de la economa tar con un balance primario del Sector Pblico No Fi-
mostraban que los recaudos iban a ser equivalentes, nanciero que garantice la sostenibilidad de la deuda de
permitiendo que el recaudo por CREE remplazara el conformidad con el artculo 2 de la Ley 819 de 2003.
recaudo que se perda por la reduccin en el Impuesto
a la Riqueza. Sin embargo, dada la situacin econ- Garantizar la sostenibilidad en el mediano plazo y,
mica que sobrevino, esta no ser la realidad de los por ende, la convergencia de la deuda, es un criterio
prximos aos. fundamental para que el pas pueda mantener su finan-
ciamiento. Para que esto se d, la credibilidad por parte
Lo anterior responde a que la base gravable del de las calificadoras y los inversionistas es una condi-
Impuesto a la Riqueza es una variable de acumula- cin necesaria.
cin stock o acervo, mucho menos voltil a los
ciclos econmicos que la base gravable del impuesto 2.2 CREDIBILIDAD: CALIFICADORAS E IN-
CREE y su sobretasa, que es una variable de flujo y VERSIONISTAS
depende del comportamiento de la actividad econ- La poltica fiscal, como cualquier otra poltica eco-
mica. De esta manera, el recaudo asociado al CREE nmica, puede describirse como un proceso continuo
se ha visto afectado por la desaceleracin de la eco- de interaccin entre las autoridades y el pblico12. En
noma. En consecuencia, lo que se deja de percibir este sentido, la sostenibilidad fiscal de mediano plazo
por la menor tarifa del Impuesto a la Riqueza no ser depende, en gran medida, de la credibilidad en los ins-
compensado por el incremento en la Sobretasa del trumentos de poltica econmica para garantizar que
Impuesto (CREE), generando necesidades adiciona- estos sean efectivos y oportunos.
les de ingreso. Para el ao 2017, esta sustitucin de
Es un hecho que los mercados responden ante las
tarifas representa una mayor necesidad de ingresos
fortalezas o vulnerabilidades de una economa: casti-
cercana al 0,1% del PIB, que crece hasta un poco
gan a los gobiernos con poca credibilidad y desequi-
ms de 0,2% del PIB en el 2018.
librios macroeconmicos, y premian a aquellos que
Con respecto a los impuestos externos, el impacto hacen bien su tarea. Durante los ltimos 10 aos, Co-
se da teniendo en cuenta que la mayor depreciacin lombia ha recibido tres incrementos en la calificacin
nominal gener un encarecimiento de los productos de riesgo de la deuda soberana, lo que ha significado
externos y por ende una reduccin en los niveles de volver al grado de inversin tras ms de 16 aos de ser
importaciones. Esto tiene repercusiones en el campo considerada como deuda especulativa. La estabilidad
fiscal debido a que se reduce la base gravable del IVA
12 Vase: i) SCHWARTZ, Moiss J. y GALVN, Sybel. Te-
externo y los aranceles, y por ende el recaudo asociado
a los mismos. Es as como la contraccin esperada de ora Econmica y Credibilidad en la Poltica Monetaria.
Documento de Investigacin N 9901. Direccin General
las importaciones permite estimar un impacto negativo de Investigacin Econmica. Banco de Mxico, 1999. ii)
en los ingresos de la Nacin cercano a 0,1% del PIB a Barro, Robert. Reputation in a model of monetary policy
partir de 2017 y cerca de 0,4% del PIB haca el media- with incomplete information. Journal of Monetary Eco-
no plazo. nomics. Volumen 17, 1986, Issue1, pag. 3-20.
Pgina 98 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

macroeconmica, las perspectivas positivas de creci- Grfico 3.10: Tasa de inversin (% del PIB)
miento y la responsabilidad en el manejo de la poltica
fiscal han sido determinantes para alcanzar el grado de
inversin. La mejor calificacin crediticia refleja una
menor percepcin de riesgo sobre la economa colom-
biana por parte de los inversionistas, lo cual se traduce
en mejores condiciones de financiamiento tanto para el
Gobierno, como para el sector privado (Grfico 3.8).
Grfico 3.8: Calificacin crediticia de la deuda
soberana de Colombia (1993-2016)

*Corresponde a la formacin bruta de capital total


como % del PIB constante de cada ao.
Fuente: DANE. Clculos Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico.
Grfico 3.11: Inversin Extranjera Directa (IED)
hacia la actividad minero-energtica
y a otros sectores-Millones de dlares

Fuente: Bloomberg. Clculos Ministerio de Hacien-


da y Crdito Pblico.
As, por ejemplo, el Credit Default Swap (CDS) a
5 aos para Colombia (que mide el comportamiento
de la deuda de un pas y el riesgo que le otorgan los
inversionistas sobre la posibilidad de no pago de sus
obligaciones) se redujo significativamente en el ltimo
quinquenio. Mientras que el promedio de este instru-
mento financiero durante el 2005 y 2010 se ubic en Fuente: Banco de la Repblica. Clculos Ministe-
182,9 puntos bsicos (pb), este se redujo en 60 pb en el rio de Hacienda y Crdito Pblico.
perodo 2010-2015, llegando a 130 pb (Grfico 12 Pa-
nel A). El incremento que se ha observado desde finales Ahora bien, recientemente se ha advertido un incre-
de 2014 obedece al fuerte choque que la economa co- mento en los indicadores de percepcin de riesgo de
lombiana ha recibido a partir de la cada en los precios las economas emergentes, incluida Colombia. Esto ha
del petrleo y sus efectos sobre los ingresos fiscales y respondido a la cada de los precios de las materias pri-
las cuentas externas del pas. mas y a la vulnerabilidad externa de estas economas.
Algo semejante ha sucedido con el spread relativo de Es as como estos indicadores (CDS y EMBI +) para
la deuda pblica colombiana con los tesoros de los Estados Colombia han mostrado un aumento en la percepcin
Unidos en los ltimos aos. Entre 2005 y 2010, este indica- de riesgo desde comienzos de 2015. Sin embargo, es
dor se ubic 70 pb por encima del promedio que se observ importante resaltar que, a pesar del fuerte choque ex-
durante el perodo 2005-2010 (Grfico 3.9, Panel B). terno que recibi la economa colombiana, que se ha
traducido en una cada permanente de los ingresos fis-
Grfico 3.9: Percepcin de riesgo y spread
cales del Gobierno, el pas ha logrado sobrellevar satis-
de la deuda para Colombia
factoriamente esta coyuntura, conservando el grado de
A. Credit Default Swaps (CDS) B. Spread de la deuda colombiana. inversin por parte de los tres calificadores de riesgo.
Colombia a 5 aos. 2003-2016. EMBI + Colombia. 2003-2016
La Regla Fiscal (como marco legal-institucional)
obliga al Gobierno nacional Central a mantener una
senda decreciente en su dficit estructural. Al mismo
tiempo, la regla le permite al Gobierno tomar un ma-
yor dficit fiscal13, como mecanismo de poltica con-
tracclica. Sin embargo, el efecto estructural de la dis-
minucin en los precios del crudo se traduce en una
mayor presin fiscal, que no solo compromete el cum-
Fuente: Bloomberg. Clculos Ministerio de Hacien- plimiento de la Regla Fiscal, sino que supone un mayor
da y Crdito Pblico. esfuerzo para cumplir con las obligaciones crediticias
Todo lo anterior ha favorecido la entrada de capita- adquiridas por el Gobierno.
les al pas y ha permitido financiar las tasas de inver- De no realizar las reformas necesarias para generar
sin ms altas en su historia (Grfico). Gran parte de
un mayor ingreso que garantice el servicio de la deuda
los flujos de inversin extranjera se han focalizado en
el sector minero energtico, sin embargo, tambin se 13 Cuando el crecimiento de la economa se encuentra por
han observado incrementos de inversin en otros sec- debajo de su potencial y/o cuando los precios del petr-
tores. leo son inferiores a los de largo plazo.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 99

pblica, se expone al gobierno a perder el grado de La Ley 1473 de 2011, ya mencionada, determin
inversin de la deuda, como bien lo ha resaltado la que los criterios tcnicos para establecer los ciclos
firma calificadora Standard & Poors. Esto se traduci- fueran determinados por subcomits externos, confor-
ra en un incremento en el costo de financiamiento del mados por expertos en las diferentes reas: macroeco-
dficit y, por ende, una mayor participacin del pago nmica y petrolera. Asimismo, defini la creacin de
de intereses en el gasto del GNC, lo que podra forzar un comit externo, el Comit Consultivo para la Regla
al Gobierno a destinar menos recursos a la inversin. Fiscal15, encargado de utilizar estos parmetros y fijar
los ciclos y, por ende, la senda de dficit total mximo
2.3 CUMPLIMIENTO DE LA REGLA FISCAL
para el Gobierno nacional en el mediano plazo. En
En desarrollo del criterio constitucional de sosteni- este sentido, para la construccin del Marco Fiscal de
bilidad fiscal introducido por el Acto Legislativo 3 de Mediano Plazo de 2016 presentado ante el Congreso
2011 y plasmado en los artculos 334, 339 y 346 supe- en junio de la vigencia corriente, el Comit estableci
riores, la Ley 1473 de 2011 estableci una Regla Fiscal la senda de dficit total con ciclos negativos hasta el
que opera como estabilizador automtico de la poltica ao 2022 que se muestran en el Grfico 3.13.
fiscal y macroeconmica, permitiendo que se mantenga Grfico 3.13: Dficit total y estructural. Marco
un nivel de gasto pblico coherente con los ingresos de Fiscal de Mediano Plazo 2015
largo plazo. Esto permite promover el ahorro durante
las bonanzas y mantener el impulso fiscal en las des-
aceleraciones, promoviendo la estabilidad de la econo-
ma y un trnsito suave a travs del ciclo econmico.
La Regla Fiscal se centra, entonces, en fijar una senda
decreciente de dficit estructural para el Gobierno nacio-
nal Central, entendido como la diferencia entre los in-
gresos estructurales, o de largo plazo, y el gasto estructu-
ral.14 Por mandato legal esta senda debe ser decreciente
y ubicarse en niveles inferiores a 1,9% del PIB en el ao
2018 y en 1,0% del PIB de 2022 en adelante. Fuente: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
La Regla reconoce la existencia de ingresos ccli- Esta senda fijada por el Comit reconoci unos
cos, positivos o negativos provenientes de dos fuentes: menores ingresos petroleros y una desaceleracin
un mayor o menor crecimiento econmico respecto al econmica que permiti al Gobierno asumir como es-
nivel potencial o, una desviacin del precio del petr- tructural este desbalance cclico en un perodo de 4-5
leo con respecto a su nivel de largo plazo. El primero aos, despus de lo cual el balance total debe igualar-
se refleja en un mayor o menor recaudo tributario de se al estructural. De esta manera forz a que el ciclo
los sectores no petroleros dependiendo de la naturaleza permitido para 2016, pactado en 1,8% del PIB, desa-
del ciclo y el segundo, en mayores o menores ingresos pareciera por completo en el ao 2022. Sin embargo,
provenientes del sector energtico. As, por ejemplo, si esta no es la totalidad del esfuerzo que debe asumir el
se supone que el dficit estructural fijado como meta Gobierno: adicional al hecho de que debe interiorizar
es -2,0% del PIB, si se presentaran ciclos negativos de el impacto ya mencionado dentro de su balance, debe
ndole energtica y econmica de 0,3% y 0,5% del PIB, reducir el balance estructural en 1,1 puntos porcen-
respectivamente, el dficit total podra llegar a ser has- tuales del PIB entre los aos 2016 y 2022 al pasar
ta de -2,8% del PIB. En cambio, si estos ciclos fueran de -2,1% del PIB a -1,0% del PIB. As las cosas, el
positivos, a la meta de dficit estructural de -2,0% del esfuerzo total para el Gobierno nacional en reduccin
PIB deberan restrsele los ciclos para encontrar el d- de dficit establecido por la Ley de Regla Fiscal es de
ficit total permitido por la Regla Fiscal, que sera en ese cerca de 2,9% del PIB durante los prximos seis aos.
caso de -1,2% del PIB (Grfico 3.12).
Si bien el ajuste impone un reto importante para
Grfico 3.12: Comportamiento de la Regla Fiscal el Gobierno, es un reto que es necesario para cumplir
ante ciclos negativos y positivos con el criterio constitucional de sostenibilidad fiscal.
Este principio no solo cuenta con la mxima jerarqua
en el ordenamiento jurdico colombiano, sino que
adems es considerado globalmente como una garan-
ta de buen manejo macroeconmico y fiscal.
Segn la literatura16, una Regla Fiscal cumple cuatro
funciones preponderantes: i) genera condiciones macro-
econmicas estables que favorecen un entorno adecuado
15 En el comit consultivo tienen asiento los presidentes de
las Comisiones Econmicas de Senado y Cmara, tres
decanos de las universidades con los ms altos puntajes
Fuente: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. en las pruebas saber-pro en el rea de economa y cuatro
investigadores y consultores de reconocida trayectoria,
14 El gasto considerado estructural es todo aquel gasto que independencia y experticia.
no incluye la porcin contracclica estipulada por el art- 16 LPEZ, Hugo, RHENALS, Jess y POSSO, Christian.
culo 6 de la Ley 1473 de 2011. De esta manera cuando Conveniencia de una regla fiscal de balance estructural
no se presenta gasto contracclico el gasto estructural es para Colombia. En: Borradores de Economa. 2008. N
equivalente al gasto total. 497, p. 1-36.
Pgina 100 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Gaceta del Congreso 894

para la toma de decisiones de los agentes; ii) propicia muchas veces promueven estrategias de elusin tri-
una mejor asignacin de recursos y eleva el crecimiento butaria o reducen los riesgos del incumplimiento.19
potencial de la economa; iii) promueve la estabilizacin En consideracin a lo anterior, el control a la evasin
econmica mediante una reduccin de la amplitud y du- y a la elusin es un objetivo transversal de la presente
racin de las fluctuaciones econmicas; y iv) elimina reforma tributaria, pues cualquier esfuerzo del legis-
el sesgo deficitario de la poltica fiscal tradicional para lador tendiente a equilibrar las cargas tributarias o de
evitar la indebida acumulacin de deuda pblica. Es as generar mayores recursos a travs de los tributos no
como, el incumplimiento de las metas ya mencionadas tendra los resultados esperados si por va de evasin
tendra un claro impacto negativo para la estabilidad ma- o elusin se pierden.
croeconmica y fiscal de la Nacin. En concreto, la presente reforma pretende contro-
3. COMBATIR LA EVASIN Y LA ELUSIN lar y prevenir la ocurrencia de las siguientes prcticas
comunes en Colombia:
En Colombia la evasin es muy alta, se estima que
equivale a cerca del 3% y 4% del PIB, solo contabi- i) El traslado irregular de recursos a entidades o ju-
lizando lo correspondiente a los impuestos sobre la risdicciones donde la tributacin es menor: esta situa-
renta e IVA. La evasin en el IVA est cerca de 23%, cin se presenta tanto en el mbito internacional por
la de renta alrededor de 39%, y el contrabando anual ejemplo a travs de los parasos fiscales, como en el
se aproxima a los US$7 mil millones17. mbito nacional, a travs del Rgimen Tributario Es-
pecial de las Entidades Sin nimo de Lucro (ESAL).
La evasin genera problemas que no solo impactan
el sistema tributario. Por una parte, afecta los ingresos ii) La no presentacin de las declaraciones o la pre-
fiscales que son recursos destinados a atender las necesi- sentacin con inexactitudes: una prctica comn es
dades de los ciudadanos de acuerdo con las obligaciones omitir activos o ingresos que se obtuvieron, o incluir
del Estado Social y Democrtico de Derecho; por otra pasivos o egresos inexistentes. Ambas prcticas llevan
parte, genera competencia desleal con los empresarios a la disminucin de la base gravable, y por lo tanto al
formales que s contribuyen de acuerdo con su capacidad clculo del impuesto de renta sobre una base que no
de pago. De hecho, los altos niveles de evasin constitu- atiende a la real capacidad contributiva del declarante.
yen un obstculo para la redistribucin del ingreso: un iii) No cobrar el IVA o no declararlo al Estado: esta
sistema impositivo puede tener un diseo terico que prctica se materializa de una parte, en la omisin de
persigue un determinado impacto redistributivo con im- registro de las transacciones realizadas, y de otra, en
puestos a la renta que graven la totalidad de los ingresos la auto-clasificacin en el rgimen simplificado del
a tasas progresivas, pero si en la prctica los niveles IVA sin cumplir con los requisitos para el efecto.
de evasin, elusin y morosidad son elevados, entonces
se modifica el impacto distributivo buscado por la le- Estas y otras conductas evasoras y elusoras, ante-
gislacin tributaria.18 Asimismo, los altos niveles de ceden las propuestas del presente proyecto de ley en
evasin trasmiten un mensaje negativo a la sociedad so- materia de lucha contra las prcticas defraudadoras
bre la capacidad de gestin que tiene la administracin del sistema tributario.
tributaria, lo cual incentiva el incumplimiento por parte IV. ANLISIS DEL CONTENIDO
de los contribuyentes al considerar que la administracin DEL PROYECTO
no cuenta con la capacidad para identificar las conductas
El anlisis del presente proyecto de ley se realizar
evasoras.
en los siguientes captulos: A. Tributos Nacionales, B.
Finalmente y como consecuencia de lo anterior, la Tributos Territoriales, C. Medidas contra la elusin y
evasin aumenta la inequidad tributaria debido a que evasin, D. Impuestos para promover hbitos saluda-
se beneficia la poblacin incumplida, a costa de los bles, E. Impuesto verde: impuesto al carbono, F. Dis-
contribuyentes responsables: posiciones para el crdito pblico y, G. Otras medidas.
() el control de la evasin y elusin tributa- El primer captulo, A. Tributos Nacionales, se
ria son esenciales, pues es un hecho cierto que am- encuentra dividido en tres subcaptulos: I. Impuestos
bos fenmenos son una de las principales fuentes de Directos, II. Impuestos Indirectos y III. Fondo de
inequidad. En efecto, la evasin lesiona la equidad Estabilizacin de Precios de los Combustibles: contri-
horizontal, puesto que los evasores terminan pagan- bucin parafiscal al combustible. En los impuestos
do menos impuestos que aquellos contribuyentes directos se exponen las reformas propuestas en rela-
que, con igual capacidad de pago, deciden cumplir cin con: 1) el impuesto sobre la renta para personas
sus obligaciones tributarias. Pero la evasin tambin naturales; 2) el impuesto sobre la renta para personas
puede reducir la equidad vertical, sobre todo en los jurdicas y, 3) el monotributo. En cuanto a los impues-
impuestos progresivos a la renta, pues los estmulos tos indirectos, se presentan los cambios propuestos
a evadir sern mayores mientras ms altas sean las sobre: 1) el IVA; 2) el impuesto al consumo; y 3) el
tasas impositivas soportadas. A ello se agrega que gravamen a los movimientos financieros (GMF). Fi-
las personas de mayores recursos pueden acceder nalmente se presenta lo correspondiente a la creacin
con mayor facilidad a asesoras profesionales que de la contribucin parafiscal al combustible.
17 El segundo captulo, B. Tributos Territoriales,
COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., p. 19. contiene la exposicin de las modificaciones propues-
18 JIMNEZ, Juan Pablo, GOMEZ SABAINI, Juan Carlos, tas sobre: 1) el impuesto sobre vehculos automotores;
PODEST Andrea. Evasin y equidad en Amrica La- 2) el impuesto de industria y comercio; 3) el impuesto
tina. CEPAL, Naciones Unidas. Coleccin Documentos
de proyectos, enero de 2010, p. 12. 19 Ibd., p. 25.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 101

de alumbrado pblico; 4) la imposicin de lmites al iii) El rgimen es excesivamente complejo y en


cobro por contribucin de obra pblica y estampillas consecuencia impone costos e ineficiencias adminis-
territoriales; y 5) medidas sobre procedimiento tribu- trativas altas tanto a los contribuyentes como a la ad-
tario territorial. ministracin.
El tercer captulo, C. Medidas de control a la elu- A partir de las anteriores problemticas, y tomando
sin y la evasin, se exponen las propuestas sobre: 1) en consideracin la propuesta presentada por la Co-
el rgimen especial de las asociaciones, fundaciones y misin de Expertos, el Gobierno nacional trabaj en
corporaciones constituidas como entidades sin nimo un proyecto de reforma estructural al impuesto sobre
de lucro (ESAL); 2) tributacin internacional; 3) pa- la renta de personas naturales y de personas jurdicas,
gos en efectivo; 4) penalizacin; y 5) administracin y en la creacin de un nuevo tributo voluntario con
tributaria y procedimiento. beneficios para los pequeos comerciantes. En ese
En el cuarto captulo, D. Impuestos para promo- sentido, en materia de impuestos directos, la presente
ver hbitos saludables se presenta la propuesta de reforma se centra en las siguientes propuestas21:
un nuevo impuesto sobre las bebidas azucaradas, as i) En relacin con el impuesto sobre la renta de per-
como el fortalecimiento del impuesto al consumo de sonas jurdicas, se proponen modificaciones estructu-
cigarrillos y tabaco elaborado. rales: se reduce la tarifa a cargo de las sociedades para
En el quinto captulo, E. Impuesto verde: impues- aliviar la carga tributaria; se elimina el CREE, sin
to al carbono, se presenta la justificacin y descrip- afectar los recursos que se destinan al ICBF, SENA,
cin de este nuevo impuesto. salud y Universidades; y se construye un sistema de
determinacin del impuesto que hace referencia a las
En el sexto captulo, F. Disposiciones para el Cr- normas NIIF, reduciendo as las actividades contables
dito Pblico, contiene la justificacin y descripcin y acercando la tributacin a la realidad econmica del
de las propuestas sobre la materia. negocio entre otros. Ello permitir obtener ganancias
Finalmente, en el ltimo captulo G. Otras medi- en equidad y eficiencia, desde el punto de vista econ-
das, se presentan las dos comisiones que se proponen mico y administrativo.
en el presente proyecto de ley: Comisin accidental
ii) En cuanto al impuesto sobre la renta de perso-
de compilacin y organizacin del rgimen tributario
nas naturales, se propone ampliar la base gravable a
y la Comisin de estudio del gasto pblico y de la
travs de la limitacin de los beneficios y deduccio-
inversin en Colombia.
nes, la modificacin de la estructura de tarifas y el
A. TRIBUTOS NACIONALES nivel del tramo exento (acercndolo a estndares in-
I. IMPUESTOS DIRECTOS ternacionales), con el fin de promover la equidad del
impuesto y aumentar su recaudo. Esto tambin per-
En Colombia, el recaudo del impuesto conjunto de mitir balancear la carga del impuesto entre personas
renta y CREE no es bajo en comparacin con Amrica naturales y jurdicas.
Latina. En la actualidad, este impuesto recoge cerca
de 6.8% del PIB, un porcentaje menor que el prome- iii) Debido a que el impuesto a la riqueza tiene im-
dio de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y portantes repercusiones negativas sobre la inversin y
el Desarrollo Econmico) pero ms elevado que el de el crecimiento econmico, se propone no prorrogarlo,
Amrica Latina.20 tanto para empresas como para personas naturales. A su
vez, la propuesta busca fortalecer la renta presuntiva.
No obstante tener un recaudo aceptable, de acuer-
do con la revisin realizada por la Comisin de Ex- iv) Con el fin de proveer de mayor progresividad al
pertos, los impuestos directos presentan algunas pro- impuesto de renta, se propone gravar los dividendos
blemticas en materia de equidad y eficiencia: en cabeza de las personas naturales.
i) Muy pocas personas naturales contribuyen al v) Debido a la necesidad de facilitar el trnsito
impuesto y la carga recae sobre un nmero reduci- hacia la formalizacin, se propone la creacin del
do de personas jurdicas. De hecho, la carga tributaria monotributo, como un tributo al que pueden acceder
es excesivamente elevada para las empresas que no voluntariamente las personas naturales que estn en
tienen privilegios especficos (eg., zonas francas) o sectores especialmente informales de la economa, y
exenciones sectoriales; y para aquellas empresas que que tengan ingresos anuales inferiores a 100 millones
adems de pagar el impuesto de renta estn sujetas al de pesos, aproximadamente. El pago de este tributo
CREE y su sobretasa. simplificar el cumplimiento de sus obligaciones tri-
butarias y les permitir a estos contribuyentes acceder
ii) Existe una multiplicidad de regmenes, de bene-
a ciertos beneficios en materia de seguridad social, re-
ficios tributarios, y un alto grado de evasin por parte
creacin y aseguramiento.
de algunos grupos de contribuyentes (empresas cerra-
das y personas naturales no asalariadas). Lo anterior A continuacin se exponen ampliamente las modi-
contribuye poco a la redistribucin del ingreso y cas- ficaciones, frente a cada uno de los impuestos direc-
tiga en exceso el crecimiento econmico en la medida tos: 1. Impuesto sobre la renta de personas naturales,
en que grava mucho la inversin y crea distorsiones 2. Impuesto sobre la renta de personas jurdicas, y 3.
importantes para el funcionamiento de los mercados. Monotributo.
20 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y 21 El resumen de estas propuestas fue tomado de: Ibd. pp.
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., p. 21. 21 y 22.
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1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE RENTA blecieron dos sistemas alternativos al ordinario, para
PERSONAS NATURALES realizar la depuracin del impuesto: el IMAN y el
IMAS, que buscaban establecer niveles mnimos de
El impuesto de renta a cargo de las personas na-
tributacin (Cuadro 4.1).
turales fue modificado por la Ley 1607 de 2012,
mediante la cual se introdujeron dos cambios muy El sistema general de depuracin parte de los in-
importantes. En primer lugar, se realiz una nueva gresos obtenidos en el perodo y resta de estos: i) los
clasificacin de las personas naturales, de acuer- ingresos no constitutivos de renta, ii) los costos y de-
do con la manera como desarrollan su actividad: i) ducciones y iii) las rentas exentas. En el IMAN se li-
empleados; ii) trabajadores por cuenta propia; y iii) mitan las deducciones que se pueden realizar sobre el
otras personas naturales. En segundo lugar, se esta- ingreso.

Cuadro 4.1: Resumen depuracin en el sistema ordinario, IMAN e IMAS


para trabajadores por cuenta propia

*Para el IMAN, en los ingresos brutos no se reconocen las ganancias ocasionales y las pensiones de jubilacin.
Fuente: KPMG, en: Informe Final presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico por la Comisin de
Expertos para la Equidad y la Competitividad Tributaria, diciembre de 2015, p. 26.

1.1 JUSTIFICACIN horizontal, y 6. La estructura del impuesto tiene algu-


nas dificultades.
De acuerdo con el diagnstico realizado por la Co-
misin de Expertos, las dificultades del impuesto de 1.1.1 El impuesto es insuficiente en trminos de po-
renta personal pueden resumirse en seis problemticas: tencial de recaudo
1. El impuesto es insuficiente en trminos de potencial Como se expuso en la parte inicial de la presente exposi-
de recaudo, 2. El impuesto carece de progresividad y cin de motivos, el recaudo del impuesto de renta personal
contribuye poco a la distribucin del ingreso, 3. El im- es muy bajo en Colombia debido a que muy pocas personas
puesto es difcil de administrar, 4. El actual sistema ha naturales tributan. Esto se debe bsicamente a tres razones
generado arbitrajes difciles de fiscalizar y controlar, 5. sealadas en el Informe Final de la Comisin de Expertos:
Los beneficios tributarios son excesivos: distorsionan i) El ingreso a partir del cual tributan las personas na-
las tasas efectivas de tributacin y generan inequidad turales es muy elevado, este es dos (2) veces ms elevado
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frente al promedio de Amrica Latina y doce (12) veces 1.1.4 El actual sistema ha generado arbitrajes difci-
ms alto que el promedio de la OCDE22, y segn Scha- les de fiscalizar y controlar
tan23, ms del 80% de la poblacin activa del sector formal El nuevo sistema creado en el ao 2012 ha generado
se ubica en el tramo exento de la tarifa ordinaria anual. arbitrajes entre el IMAN y el rgimen ordinario porque
ii) Las personas que tributan no siempre lo hacen en distingue a las personas naturales por su actividad y no
funcin de su capacidad, al no gravar los dividendos y otor- por sus fuentes de renta. Si el IMAN resulta elevado
gar grandes beneficios sobre las rentas laborales (lo cual da (que aplica cuando ms del 80% de los ingresos son
como resultado tarifas promedio bajas). A pesar de que el salario), los contribuyentes tienen el incentivo de ma-
IMAN limit los beneficios para los empleados de mayores nipular ese porcentaje aumentando los ingresos de otra
ingresos, este grupo corresponde a menos de 0,1% de la fuente para quedar clasificados en el rgimen ordinario
poblacin econmicamente activa. Adems, los mltiples y as obtener todos sus beneficios.
beneficios tienen un costo fiscal importante.24 Por otra parte, en relacin con el impuesto a las
iii) La tasa de la renta presuntiva del 3% es baja ganancias ocasionales, existe el riesgo de que el nivel
debido a que la meta de inflacin anual establecida por bajo de la tarifa pueda generar arbitrajes debido a que
el Banco de la Repblica para el largo plazo es el 3%, los contribuyentes van a tener el incentivo a clasificar
lo que implicara que esta tasa de renta presuntiva im- rentas ordinarias como ganancias ocasionales cuando
plicara rentabilidad real nula. en realidad no lo son.
1.1.2 El impuesto carece de progresividad y contri- 1.1.5 Los beneficios tributarios son excesivos: dis-
buye poco a la distribucin del ingreso torsionan las tasas efectivas de tributacin y generan
inequidad horizontal
La exencin sobre los dividendos y otros beneficios
sobre los ingresos de capital favorece a quienes tienen Como se seal anteriormente, el rgimen tributario
mayores ingresos, afectando la progresividad del im- actual contiene mltiples beneficios para las personas
puesto. De hecho, la Comisin de Expertos afirma que naturales. Dentro de estos beneficios pueden identifi-
[e]l favorable tratamiento tributario de los dividen- carse las siguientes rentas exentas, que se encuentran
dos es uno de los factores que explica la reducida ca- establecidas principalmente en los artculos 206 y 387
pacidad redistributiva del impuesto de renta.25 del Estatuto Tributario:

Alvaredo y Londoo26, sugieren que en Colombia 25% de los pagos laborales.


el 1% de la poblacin de mayores ingresos concentra Aportes a Fondos de Pensiones y Cuentas (AFC).
el 20% del ingreso total, que es un porcentaje elevado
Dependientes
comparado con lo que sucede en otros pases como Es-
paa, Francia, Alemania, Reino Unido, Argentina y va- Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfer-
rios pases de Asia. El gravamen promedio (11%) sobre medad.
el ingreso de estas personas, es tambin relativamente Licencia de maternidad.
bajo comparado con los de estos pases.
Auxilio funerario.
1.1.3 El impuesto es difcil de administrar
Cesantas y sus intereses.
Como lo seala la Comisin de Expertos, la multipli-
cidad de sistemas dentro del mismo tributo con diferen- Pensiones (obligatorias y voluntarias).
tes bases, tablas de tarifas y porcentajes de retencin, di- El seguro por muerte, y las compensaciones por
ficultan su entendimiento y cumplimiento, que sumado a muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de
la baja capacidad de fiscalizacin, favorecen la evasin. la Polica Nacional.
22 Vase el Grfico 2. Renta personas: recaudo y nivel Gastos de representacin de magistrados, fiscales
de ingreso a partir del cual se tributa de la OCDE en: y jueces de la Repblica.
COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Informe Final Exceso del salario bsico de miembros de las
presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. Fuerzas Militares.
Bogot, 2015. p. 27.
23 SHATAN, R., PREZ-PORRA, J.m. y C. Prez Trejo. Primas, bonificaciones, horas extras y dems com-
Reforma 2012 y Nuevos Retos de la Poltica Tributaria. plementos salariales de los pilotos.
Departamento de Finanzas Pblicas del FMI mimeo,
2015, citado por: COMISIN DE EXPERTOS PARA
Prima especial y la prima de costo de vida de fun-
LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD TRIBUTA- cionarios diplomticos.
RIA. Informe Final presentado al Ministro de Hacienda Indemnizaciones por seguros de vida.
y Crdito Pblico. Bogot, 2015. p. 27.
24 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y De acuerdo con lo sealado en el Informe Final, es-
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Informe Final tos beneficios tienen un costo fiscal importante y llevan
presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. a que las tarifas promedio que recaen sobre las personas
Bogot, 2015. p. 30.
25 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y naturales sean bajas27. De acuerdo con estimaciones
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Informe Final realizadas por la DIAN, el costo fiscal de los beneficios
Presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. otorgados a las personas naturales fue cerca de 4.3 bi-
Bogot, 2015. p. 82. llones de pesos para el ao gravable 2014 (Cuadro 4.2).
26 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Informe Final 27 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
presentado al Ministro de Hacienda y Crdito Pblico. LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., pp.
Bogot, 2015. p. 30. 28-29.
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Cuadro 4.2: Valor y costo fiscal* de los principales beneficios en el impuesto de renta de las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad - Formulario 210**
Ao gravable 2014 - cifras en millones de pesos

*: Para el clculo del costo fiscal de los beneficios de las personas naturales se tom el monto de los mismos
asociados a: 1) los declarantes personas naturales que tuvieron un mayor valor en el impuesto sobre la renta l-
quida gravable frente al obtenido en el impuesto mnimo alternativo nacional IMAN para empleados, es decir,
los declarantes que liquidaron su impuesto a travs del sistema ordinario; 2) los declarantes cuyo impuesto por el
sistema ordinario fue igual al liquidado por el IMAN pero que se beneficiaron de la utilizacin de los beneficios
para la liquidacin por el sistema ordinario. En este ltimo grupo se incluyen los declarantes a los que el clculo
por los dos sistemas les arroj impuesto igual a cero, por lo que el costo fiscal de los beneficios fue valorado a la
tarifa implcita de los declarantes que tributaron por el sistema ordinario de renta. La tarifa implcita es de 11,4%.
**: Cifras preliminares.
Fuente: Declaraciones del impuesto de renta de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, Formu-
lario 210. Anlisis de Operaciones, corte diciembre 10 de 2015. SGTIT, DIAN.
Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos. SGAO, DIAN.
Nota: En este ejercicio es aplicable la anotacin de que el costo est subestimado en tanto la eliminacin de los
beneficios conllevara a una base gravable mayor y, por tanto, una tarifa ms alta del impuesto.

Lo anterior, adems de generar dificultades en ma- Adicionalmente, la segunda tarifa ms baja en Co-
teria de inequidad horizontal, impacta negativamente el lombia genera un cambio abrupto debido a que pasa del
recaudo del impuesto. 0% al 19%, y en los pases analizados por la Comisin
de Expertos la segunda tarifa no supera el 10%.
1.1.6 Dificultades sobre la estructura del impuesto
Por otra parte, la tarifa se fija normalmente por
De acuerdo con lo sealado en el Informe Final28, la rangos de ingreso. En Colombia el nmero de rangos
tarifa mxima del impuesto sobre la renta para personas sobre los cuales se aplican las tarifas en el sistema or-
naturales en Colombia (33%) no es elevada comparada dinario (cuatro incluyendo la tarifa del 0%), no es ele-
internacionalmente29. En varios miembros de la OCDE vado comparado con otros, pero en el IMAN s lo es
esta tarifa es cercana o superior al 40%, llegando inclu- (son cerca de 90 rangos). Adems, en el IMAN y en el
so en 4 pases al 50%. Sin embargo, en la mayora de IMAS las tarifas se refieren a tarifas promedio, generan
traslapes en el ingreso gravable. Al respecto, la Comi-
los casos, la estructura de la tarifa no comienza en 0%,
sin de Expertos realiz el siguiente anlisis30:
sino en una tarifa positiva.
44. En Colombia, el salario promedio estaba al-
28 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y rededor de $1 milln para finales de 2013.2 Para este
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., pp.
33-36 30 En el Informe Final se aclara por parte de la Comisin de
29 Tienen tarifas ms altas: Turqua, Mxico, Argentina, Expertos que en las comparaciones realizadas solo se
Estados Unidos (solteros), Japn, Chile, Irlanda (sol- estn teniendo en cuenta para todos los pases los benefi-
teros), Italia, Reino Unido, Francia, Alemania, Israel, cios generales en el impuesto de renta personal, ya sea a
Blgica, Holanda y Espaa (que tiene una tarifa del travs de tramos exentos sobre las rentas laborales o cr-
52%). Tienen tarifas ms bajas: Nueva Zelanda, Per, ditos tributarios sobre las mismas. Las tarifas se calculan
Uruguay, Canad, Brasil y Costa Rica. Informacin sobre los salarios promedio de cada pas. Los clculos se
tomada de: COMISIN DE EXPERTOS PARA LA hicieron para el ao gravable 2013., COMISIN DE
EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITI-
Op. cit., p. 34. VIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., pp. 37-38.
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nivel promedio de ingresos aplic en el 2014 una tarifa La cedulacin permite que el rgimen jurdico apli-
marginal de 0% (Grfico 10). Lo mismo sucede en pa- cable a cada renta no afecte a ninguna otra, y que la
ses como Chile, Brasil y Uruguay. Sin embargo, para base gravable no se vea disminuida indebidamente por
la mayora de pases, sobre los ingresos equivalentes a deducciones, beneficios tributarios, y costos y gastos
un salario promedio recae una tarifa marginal mayor a que solo deban ser imputados a una renta. Como resul-
cero. Este es el caso de pases de la regin como Per tado del proceso de depuracin de cada cdula se ob-
(8%), Mxico (11%) y Costa Rica (15%). Para la ma- tendrn rentas lquidas cedulares, que se sumarn para
yora de los pases de la OCDE la tarifa que grava los obtener la renta lquida gravable a la que se aplicar la
ingresos equivalentes a un salario promedio es elevada, tarifa establecida en el artculo 241 del ET.
variando en un rango entre 15% y 50%. Las rentas que se incluyen en el proyecto de ley son:
45. Un resultado similar se encuentra al hacer la i) rentas de trabajo; ii) pensiones; iii) rentas de capital;
comparacin de las tasas promedio. En el caso de Co- iv) rentas no laborales y v) dividendos y participacio-
lombia, la tasa promedio que aplica sobre ingresos nes, as:
equivalentes a un salario promedio es 0% mientras que i) Rentas de trabajo
para la mayora de pases esta tasa est en general por
Se incluyen los ingresos a los que se refiere el ar-
encima de 10%. ()
tculo 103 del ET, esto es, las obtenidas por personas
46. En Colombia la tasa mxima del 33% aplica para naturales por concepto de salarios, comisiones, pres-
un ingreso equivalente a 10 salarios promedio (Grfico taciones sociales, viticos, gastos de representacin,
11). Este umbral suele ser menor en pases de la OCDE. honorarios, emolumentos eclesisticos, compensacio-
En Amrica Latina, este umbral es ms elevado en el nes recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en
caso de Chile, Per y Mxico. () general, las compensaciones por servicios personales.
48. Colombia es el nico pas de la muestra para La propuesta incorpora adems una limitacin al
el que la tarifa marginal se mantiene en 0% hasta un monto de las rentas exentas, porcentual y absoluta. As,
ingreso equivalente a tres salarios promedio. En la re- estos beneficios no podrn superar el 35% del resulta-
gin, Mxico, Per, Argentina y Costa Rica aplican ta- do de restar del total de los ingresos, los ingresos no
sas marginales positivas entre 8% y 23% para ingresos constitutivos de renta. El valor total a restar por esto
inferiores o iguales a dos salarios promedio. En el caso concepto no puede en ningn caso ser superior a 3.500
de Chile, Brasil y Uruguay la tasa marginal es 0% para UVT ($105 millones).
un ingreso equivalente a un salario promedio pero al Como se ve, el proyecto de ley no elimina ningn
nivel de dos salarios promedio las tasas marginales son beneficio en particular y por lo mismo mantiene los in-
ya positivas. centivos al ahorro a largo plazo, a la adquisicin de vi-
49. No obstante, a partir de tres salarios promedio la vienda y al ahorro pensional. Las limitaciones que aqu
tasa marginal aumenta de manera abrupta en Colombia se proponen simplemente racionalizan el monto de los
para luego estabilizarse en 33% a partir de un nivel de beneficios tributarios, en el marco de la amplia libertad
ingreso equivalente a 5 salarios promedio. Para niveles de configuracin del legislador en la materia y con ple-
no respeto a los principios de equidad y progresividad
de ingreso superiores, la tasa marginal en Colombia es
tributaria, que con esta propuesta se fortalecen.
superior a la observada en todos los pases de la regin,
salvo en el caso de Mxico y Argentina. Esta propuesta es especialmente respetuosa del pre-
cedente jurisprudencial sobre la garanta del mnimo
Lo anterior evidencia la necesidad de realizar ajus-
vital, asociada a la exencin del 25% de las rentas del
tes en los rangos de las tarifas aplicables al impuesto trabajo31. As, el lmite porcentual del 35% supone que
sobre la renta de las personas naturales. un 25% de las rentas laborales se mantiene exento, y
1.2 DESCRIPCIN que el 10% adicional puede usarse con los dems bene-
ficios tributarios vigentes.
Se proponen las siguientes modificaciones concre-
tas en relacin con el impuesto sobre la renta para per- ii) Pensiones
sonas naturales. El tratamiento tributario de las pensiones no se mo-
1.2.1 Simplificacin del tributo y cedulacin de las difica. As, conforme se seala en el numeral 5 del art-
rentas culo 206 del ET, no estarn gravadas las mesadas infe-
riores a 1.000 UVT, mantenindose el mismo monto de
El proyecto de ley propone una modificacin a la renta exenta vigente desde 1996.
estructura del impuesto sobre la renta de las personas
naturales, que supone una simplificacin del sistema de iii) Rentas no laborales
depuracin del impuesto y una determinacin cedular Esta cdula incluye todas las rentas no clasificadas
de la renta lquida gravable. en otra cdula. Se incluirn en esta cdula las rentas
El propsito de simplificacin se alcanza eliminan- de honorarios cuando la persona contrate a dos o ms
do el IMAN y el IMAS, y dejando un nico sistema personas para el desarrollo de la actividad.
de determinacin cedular del impuesto. Al lado de lo iv) Dividendos y participaciones
anterior, se elimina la clasificacin de las personas y
Esta cdula incluye estas rentas cuando dichos re-
se avanza hacia una clasificacin de las rentas segn su
cursos sean recibidos por personas naturales en calidad
naturaleza. La propuesta supone que una persona na- de socios, accionistas, comuneros, asociados, suscrip-
tural podr obtener rentas de diferentes fuentes y para tores y similares, provenientes de utilidades repartidas
cada una de ellas aplicar el rgimen correspondiente,
pero los sumar para liquidar un solo impuesto por el 31 COLOMBIA. Corte Constitucional. Sentencia C-492 de
respectivo periodo. 2015.
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por sociedades nacionales y extranjeras. En el caso de obtuvieron exenciones superiores al lmite propuesto
los dividendos pagados o abonados en cuenta por par- de 35%, mientras que el restante 96,12% obtuvo exen-
te de sociedades nacionales, si los mismos provienen ciones iguales o inferiores a dicho lmite. En este sen-
de utilidades que pagaron impuestos en cabeza de la tido, cerca de 11.000 personas que se encontraban en
sociedad quedarn sometidos a imposicin con un ran- un rango alto de ingresos brutos anuales (entre $260
go tarifario progresivo, con tarifas del cero (0%), cinco millones y $350 millones), sern los obligados a ajustar
(5%) y diez (10%) por ciento respectivamente, segn el sus declaraciones anuales con respecto al nuevo lmite
monto de dividendos repartido. Si estos provienen de de 35% establecido en el proyecto de ley (Grfico 4.1).
utilidades que no fueron gravadas en cabeza de la so- Grfico 4.1: Exenciones de renta
ciedad, estarn gravados a una tarifa de 35%. Del mis- por nivel de ingreso ao 2014.
mo modo, a esta ltima tarifa se encuentran gravados
los dividendos provenientes de sociedades o entidades
ubicadas en el exterior.
Como se observa, el gravamen no se aplica al re-
parto de dividendos a personas jurdicas y preserva el
mtodo de clculo de dividendos susceptibles de ser
distribuidos a ttulo de ingresos no constitutivos de ren-
ta del artculo 49 del Estatuto Tributario.
1.2.2 Racionalizacin de beneficios tributarios
Como se seal, la reforma no deroga ni modifica
ninguno de los beneficios tributarios existentes. Los
contribuyentes podrn seguir restando todas las rentas Fuente: DIAN - Direccin de Gestin Organizacional.
existentes hasta ahora, definidas en su mayora en los
ii) Para las rentas no laborales el beneficio porcen-
artculos 206 y 387 del Estatuto Tributario, con los l-
tual es del 10%, porque la proteccin del 25% a la que
mites individuales all establecidos.
se refiere el numeral 10 del artculo 206 del ET es ex-
Ahora bien, el diagnstico de la Comisin de Exper- clusiva de rentas del trabajo. Ello es as porque la ley
tos y de los dems observadores del sistema tributario tributaria y la jurisprudencia constitucional han reco-
ha resaltado que la existencia de mltiples beneficios nocido que este beneficio aplica para los pagos labo-
tributarios afecta la equidad del sistema, beneficiando rales y esta cdula por definicin no incluye este tipo
especialmente a los segmentos de mayores ingresos. de ingresos.
En particular, el no gravar los dividendos y otorgar Esto no significa que los contribuyentes vayan a
altos beneficios al ahorro financiero, se refleja en bajas perder dicho beneficio: la reforma asegura, por el con-
tasas de tributacin promedio en los segmentos de ma- trario, que la exencin se impute una sola vez que no
yores ingresos, que reciben principalmente este tipo de haya beneficios duplicados y que solo se aplique a los
rentas de capital. A ello tambin contribuye el efecto pagos laborales, respecto de los cuales es que debe ase-
de los dems beneficios sobre las rentas laborales, tales gurarse la garanta del mnimo vital. Sobre este punto
como los existentes con respecto a los gastos en salud es relevante resaltar lo sealado por la Corte Constitu-
y educacin, y el tratamiento favorable sobre los gastos cional en Sentencia C-492 de 2015:
de representacin de congresistas, magistrados, jueces La Corte advierte entonces que esta reforma im-
y rectores de universidades pblicas, entre otros. pacta una institucin vinculada con la garanta de la
Tal como lo seal la Comisin de Expertos32, de equidad. La cual, adems, tiene un nexo institucional
las rentas exentas se lucran fundamentalmente los con- indiscutible con el mnimo vital, pues en la sentencia
tribuyentes de mayores ingresos, que son quienes tie- C-1060A de 2001 esta Corte especficamente sostuvo
nen capacidad de destinar ingresos a fines diferentes que esta exencin sobre un porcentaje de las rentas de
al solo sostenimiento y cuentan con suficiente liquidez trabajo es una garanta del mnimo vital: la [exencin]
para dedicar una parte importante de sus rentas al aho- general del 30% [segn la Ley 223 de 1995], [] apli-
rro de largo plazo. Este escenario afecta significativa- ca [] bajo la consideracin legtima de la proteccin
mente la equidad del sistema tributario y protege la car- del mnimo vital, segn el rango salarial de cada uno.
ga tributaria de los contribuyentes que deberan estar (Subrayado fuera del texto).
aportando en mayor medida. En el mismo sentido, la Sentencia C-1060A de 2001
Considerando lo anterior, la presente propuesta es- seal:
tablece los siguientes lmites porcentuales a las rentas Adicionalmente, para los ingresos que no gozan
exentas: de las exenciones especiales antedichas, se reconoce,
i) Para las rentas de trabajo, un lmite de 35% que tambin con carcter general, un beneficio porcentual
en todo caso no podr ser mayor a 3.500 UVT, deter- del 30% de los ingresos laborales recibidos por los tra-
minado as: del total de los ingresos de la cdula, se bajadores. (Subrayado fuera del texto).
restan los ingresos no constitutivos de renta (en donde Resulta constitucionalmente vlido que esta garan-
se incluyen los aportes obligatorios a salud y pensin). ta se aplique solo a las rentas laborales, por la natura-
El porcentaje se calcula sobre el resultado de esa resta. leza misma de provenir del salario y de la relacin la-
El lmite establecido terminar afectando a cerca del boral. As lo resalt la propia Corte Constitucional, que
3,88% de los contribuyentes, que son quienes a 2014 en el mismo fallo seal que las rentas provenientes
del trabajo personal, en todos los regmenes de dere-
32 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y cho comparado, gozan de un tratamiento diferencial en
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., p. 27. cuanto al desgravamen de una parte de los ingresos.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 107

Sobre este punto es relevante recordar que el esque- esta tarifa es baja teniendo en cuenta que la meta de in-
ma cedular del impuesto no obliga a los contribuyentes flacin anual establecida por el Banco de la Repblica
a tributar exclusivamente por una de las cdulas; por para el largo plazo es el 3%, luego esta tarifa implicara
el contrario, el esquema cedular reconoce que las per- rentabilidad real nula. En ese sentido, se acoge la pro-
sonas naturales reciben ingresos de diferente tipo y a puesta de la Comisin de Expertos de elevar la renta
cada uno de ellos les da un tratamiento acorde con su presuntiva al 4%.
naturaleza. 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSO-
Considerando lo anterior, en esta cdula (rentas no NAS JURDICAS
laborales) no es posible restar el 25% de los pagos la- El impuesto sobre la renta de personas jurdicas fue
borales porque los ingresos de esta cdula por defini- objeto de importantes modificaciones mediante la Ley
cin son no laborales, pero es posible restar todos los 1607 de 2012 y posteriormente mediante la Ley 1739
costos y gastos que cumplan con los requisitos del ET. de 2014.
Lo anterior, con el fin de asegurar que la definicin de
la base gravable se realice de acuerdo con la real capa- Con la Ley 1607 de 2012 se busc ampliar la base
cidad de pago derivada de esta clase de rentas. del impuesto y facilitar la generacin de empleo formal
en el pas, alivianando la carga tributaria que tenan las
Las rentas exentas estn limitadas al 10% del resul- empresas sobre su nmina. Con ese objeto se cre el
tado de restar del total de los ingresos, los ingresos no Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) que
constitutivos de renta, y la totalidad de los costos y gas- tiene una base ms amplia y una tarifa que inici en el
tos. El porcentaje del 10% est en todo caso limitado a 8% y entre 2013 y 2015 se situ el 9%. As mismo, la
un monto de 1.000 UVT. Esta limitacin es equitativa ley mantuvo el impuesto de renta ordinario pero dismi-
y consistente con la prevista para las rentas laborales nuy la tarifa del 33% al 25% y mantuvo la tarifa del
que, como se explic, conserva el 25% jurisprudencial- 15% para las empresas ubicadas en zonas francas.
mente asociado al mnimo vital y admite un porcentaje
adicional del 10% para el resto de las rentas exentas. Las empresas que son sujetos pasivos del CREE es-
tn exoneradas del pago de los aportes a la seguridad
Finalmente, vale mencionar que la reforma no pre- social que corresponde al empleador por cada uno de
senta modificaciones frente a los ingresos pensionales, sus empleados (cotizacin a salud y aportes al ICBF y
que se continuarn liquidando de conformidad con las al SENA) con ingresos salariales inferiores a diez (10)
reglas vigentes antes de esta reforma. salarios mnimo mensuales legales vigentes (SMMLV).
1.2.3 Ampliacin de la base y modificacin de las A su vez, los recursos recaudados por la aplicacin de
tarifas la tarifa del 8% del CREE, tienen una destinacin es-
pecfica: ICBF, SENA y Sistema General de Seguridad
La propuesta reconoce las dificultades evidenciadas Social en Salud.
por la Comisin, en cuanto a los rangos y tarifas apli-
cables al impuesto, y en especial: i) el rango para el Por su parte, la Ley 1739 de 2014 fue expedida
que aplica la tarifa marginal de 0% aparece demasiado como consecuencia de la cada de los precios interna-
amplio; ii) el salto entre la tarifa que aplica al primer cionales del petrleo y de la desaparicin del impuesto
rango (0%) y el siguiente (19%) es abrupto; iii) la tarifa al patrimonio que ocurrira a partir del ao 2015, situa-
marginal mxima es ligeramente ms baja frente a la ciones que claramente afectaban los ingresos de la Na-
observada en varios pases de la regin; iv) el tramo cin. En ese sentido, la Ley 1739 de 2014 declar como
exento del 25% y el rango para el que aplica la tarifa de permanente la tarifa del 9% del CREE y estableci de
0% lleva a que las tarifas promedio del impuesto sean forma temporal una sobretasa del mismo. A su vez, di-
bajas para los diferentes niveles de ingresos no solo cha ley cre el impuesto a la riqueza como un impuesto
frente a la OCDE sino tambin frente a la mayora de extraordinario, que estar vigente hasta el 2018.
pases de la regin; v) el sistema ordinario en Colombia 2.1 JUSTIFICACIN
tiene un nmero pequeo de rangos; y vi) la renta pre-
suntiva es muy baja. La creacin del CREE gener un impacto positivo
en la generacin de empleo y la formalidad. Como lo
Considerando lo anterior, se modifica la tabla actual seala la Comisin de Expertos, desde 2013 la tasa de
de rangos y tarifas impositivas, as: desempleo se ha situado por debajo del 10% y la tasa
i) se modifican los lmites para cada rango, en fun- de la informalidad ha mostrado una reduccin signifi-
cin de la renta gravable obtenida de la depuracin con cativa33.
lmites sobre los beneficios, as: 0-600 UVT, 600-1000, A su vez, la Comisin de Expertos seal que el
UVT, 1000- 2000 UVT, 2000 UVT 3000 UVT, 3000 CREE ha generado ventajas sobre el impuesto de renta
- 4000 UVT, 4000 en adelante y ii) se establecen para ordinario debido a que limita los privilegios existentes
los 6 rangos las siguientes tarifas: 0%, 10%, 20%, 30%, en este ltimo.
33%, 35%.
No obstante, la Comisin tambin encontr que re-
La reforma propone una modificacin de los rangos visados en conjunto, el impuesto de renta ordinario y
a partir de los cuales se hace obligatorio presentar de- CREE an tienen problemas de eficiencia econmica,
claracin. Actualmente el artculo 592 del ET establece inequidad horizontal, adems que resultan complejos y
esa obligacin para quienes en el respectivo ao o pe- difciles de administrar. Se presenta a continuacin una
rodo gravable hayan obtenido ingresos brutos superio- exposicin resumida de las falencias que se expusieron
res a 1.400 UVT. La reforma propone reducir ese rango en el Informe Final de la Comisin de Expertos:
a 1.000 UVT en 2019.
33 Ver Grfico 16. Evolucin de la tasa de desempleo y la
Finalmente, se propone modificar la tarifa de la informalidad del DANE en: COMISIN DE EXPER-
renta presuntiva que actualmente equivale al 3% del TOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD
patrimonio lquido del contribuyente. Como se seal, TRIBUTARIA. Op. cit., p. 61.
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2.1.1 Ineficiencia econmica al combinar CREE y Por otra parte, la evidencia emprica sugiere que el
Renta efecto de los beneficios sobre la inversin, especial-
mente del asociado con la deduccin por inversin en
La combinacin de la tarifa de renta con la del CREE
activos fijos, no fue el que se esperaba.
da como resultado una tarifa elevada en el contexto inter-
nacional. En el Informe Final se seal que para 2014, Por lo tanto, los beneficios tributarios sobre el im-
en una muestra de 105 pases, la tarifa combinada de puesto de renta no solo generan fuertes costos, sino
renta ms CREE (34%) es la dcima ms elevada. Esta que adems dichos costos no se estn viendo reflejados
tasa es alta frente al promedio de Amrica Latina (27.5%) en una mayor inversin y generacin futura de ingre-
y la OCDE (24.1%) y el promedio global (23.6%) (). sos. Por el contrario, la Comisin de Expertos preci-
Adicionalmente, contrario a lo que se viene observando sa que los beneficios producen grandes inequidades
en el mundo y en el resto de Amrica Latina, () la tarifa y distorsiones en la asignacin de los recursos en la
combinada tender a crecer a futuro, alcanzando 43% en economa en la medida en que, o bien benefician a un
2018 para las sociedades ms grandes.34 sector o industria especfica, como por ejemplo los
Lo anterior afecta el crecimiento, la inversin y la extendidos a las empresas editoriales, al turismo y a
competitividad econmica. Es importante sealar que actividades agropecuarias, o, an peor, a empresas es-
el impuesto conjunto de renta y CREE recaen en su ma- pecficas (frente a otras que compiten directamente con
yora sobre un nmero reducido de empresas grandes, ellas) por el hecho de operar en zonas francas ().
que aportan el 85% del recaudo. Lo mismo sucede con Aunque algunas de estas distorsiones se han reducido
el impuesto a la riqueza. Mientras en la OCDE el 72% desde 2013 con la aplicacin del CREE, an son muy
del recaudo por concepto de impuestos directos (renta significativas.38
ms propiedad) proviene de las personas naturales, en 2.1.3 La evasin es elevada
Colombia el 83% proviene de las empresas. Este lti-
De acuerdo con Cruz39, la tasa de evasin promedio
mo porcentaje es tambin muy superior al observado
en promedio en Amrica Latina (64%) (Grfico 19).35 en el impuesto de renta de las personas jurdicas entre
los aos 2007 y 2012 se ubic en un nivel del 39%, que
2.1.2 Los beneficios tributarios son excesivos: dis- se traduce en cerca de $15 billones de recursos perdi-
torsionan las tasas efectivas de tributacin y generan dos (equivale anualmente a 2.3 puntos del PIB).
inequidad horizontal
La evasin genera un doble problema de inequidad:
El impuesto de renta otorga mltiples beneficios de una parte, inequidad entre sectores, debido a que en
para depurar la base gravable del contribuyente sobre los sectores ms propensos a la informalidad en los que
la cual se aplica la tarifa del impuesto as como a tra- la administracin tiene mayores dificultades para ejer-
vs de la fijacin de tarifas especiales o de rentas no cer control, hay un alto grado de evasin, frente a otros
gravadas. Estos beneficios son por ejemplo, las rentas sectores altamente formales en los que las empresas
exentas, las deducciones, los descuentos tributarios, cumplen con sus obligaciones tributarias. Por otro lado,
las tarifas reducidas aplicables a los usuarios de zonas la evasin genera inequidad entre empresas de un mismo
francas y entidades sin nimo de lucro y algunas rentas sector, debido a que, en los sectores con mayor tendencia
liquidas especiales no gravadas. a la evasin un reducido nmero de empresas enfren-
El gran problema de los amplios beneficios en el ta una tarifa efectiva de tributacin muy elevada40,
impuesto de renta es que producen inequidades hori- mientras que para la proporcin restante (que son la
zontales y distorsiones en la asignacin de recursos mayora) la tarifa efectiva es 0% o muy baja.41
en la economa. En el Marco Fiscal de Mediano Plazo En todo caso, los eventos de mayor evasin se presen-
(MFMP) que presenta cada ao el Ministerio de Ha- tan en las sociedades cerradas de todos los sectores.
cienda y Crdito Pblico se realiza una estimacin par- 2.1.4 Complejidad del impuesto (Renta + CREE)
cial del costo de los beneficios tributarios otorgados en
los impuestos de renta e IVA. Segn los clculos con- A pesar de las ventajas de la estructura del CREE
signados en el MFMP de los periodos gravables 2011, permite menos deducciones, su coexistencia con el
2012 y 2013, estos beneficios continan teniendo un impuesto de renta ordinario genera una alta comple-
costo fiscal importante de alrededor del 0.7% del PIB jidad debido a que se deben aplicar diferentes bases,
por ao (un poco ms de $5 billones en la actualidad)36. esquemas de retencin y sistemas de reporte para cum-
plir con los dos impuestos. Esta complejidad hace que
De acuerdo con informacin suministrada por la sea ms difcil para la administracin tributaria ejercer
DIAN, la Comisin de Expertos seal que para el ao control sobre la evasin.
gravable 2013 las rentas exentas del impuesto de renta
ordinario representan el beneficio ms oneroso para 2.1.5 Ajuste del sistema colombiano a las NIIF
el fisco (0.4% del PIB al ao), seguido de los descuen- Los costos de transaccin asociados con el cumpli-
tos y las rentas exentas del CREE (0.1% del PIB al miento del impuesto tambin se han incrementado por
ao) y la deduccin por inversin en activos fijos que el hecho que temporalmente, hasta 2018, las empresas se
conservan las empresas que firmaron contratos de es- vern obligadas a llevar dos contabilidades (NIIF y Col-
tabilidad jurdica (0.08% del PIB al ao).37
38 Ibd., p. 67.
34 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y 39 CRUZ, A. (2014). Colombia: estimacin de la evasin
LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., p. 62. del impuesto de renta de personas jurdicas 2007- 2012.
35 dem. Mimeo, DIAN. Citado por: COMISIN DE EXPER-
36 Ibd., p. 65. Es importante aclarar que este clculo inclu- TOS PARA LA EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD
ye i) los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia TRIBUTARIA. Op. cit., p. 68.
ocasional, ii) las rentas exentas y iii) los descuentos tri- 40 COMISIN DE EXPERTOS PARA LA EQUIDAD Y
butarios. LA COMPETITIVIDAD TRIBUTARIA. Op. cit., p. 68.
37 dem. 41 dem.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 109

Gaap). Esto en razn a que el Artculo 165 de la Ley 1607 2.2.1.1 Reunificar el impuesto sobre la renta y com-
de 2012 en su artculo 165 estableci que nicamente para plementarios con el Impuesto sobre la Renta para la
efectos tributarios, las normas contables que se refieran a Equidad (CREE)
las normas tributarias continuarn vigentes durante los 4
La coexistencia del impuesto sobre la renta y com-
aos siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF.42
plementarios y del Impuesto sobre la Renta para la
Esta decisin se adopt con el fin de que durante ese pe-
rodo de cuatro aos, se pudiera medir el impacto tributa- Equidad (CREE) que, como se explic con anteriori-
rio del cambio de norma contable. dad, recaen en casi todos sus aspectos sobre la misma
base gravable (i.e. la obtencin de rentas), ha generado
2.2 DESCRIPCIN altos costos de cumplimiento y fiscalizacin, en la me-
Con el fin de afrontar las problemticas expuestas an- dida en que ambos impuestos se liquidan en distintas
teriormente, se propone introducir cambios estructurales declaraciones y generan distintas obligaciones forma-
al impuesto conjunto de renta ordinario y CREE. El obje- les que deben ser cumplidas en distintas fechas. Es as
tivo principal es hacer la tributacin directa sobre personas como se busca atender dichos inconvenientes, median-
jurdicas ms sencilla, promover su equidad horizontal y te la reunificacin de los dos impuestos.
reducir los desestmulos que actualmente genera sobre la La reunificacin propuesta busca conservar las vir-
inversin y el crecimiento de las empresas. tudes de tener un solo impuesto sin dejar de lado las
Los principales cambios se centran en: i) la unifica- virtudes del CREE; en particular, se busca conservar:
cin en un solo impuesto; ii) la reduccin de las tarifas 1. La exoneracin general de los aportes parafisca-
hacia estndares internacionales; iii) la ampliacin de la les y de seguridad social en salud para las personas ju-
base gravable, a travs de la eliminacin o reduccin de rdicas respecto de sus empleados que ganen mensual-
privilegios tributarios; y iv) la realizacin de modifica- mente 10 SMLMV o menos.
ciones para conectar el Estatuto Tributario con las NIIF.
2. La destinacin especfica de los recursos prove-
La descripcin de la propuesta se presentar as: nientes del CREE. En este sentido, 9% de la tarifa del
2.2.1 ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA impuesto sobre la renta tendrn la misma destinacin
PROPUESTA: 2.2.1.1 Reunificar el impuesto sobre que tena el CREE. As, la destinacin sera la siguiente:
la renta y complementarios con el Impuesto sobre la
2.2 al ICBF
Renta para la Equidad (CREE); 2.2.1.2 Otros ajustes al
impuesto sobre la renta y complementarios, y 2.2.1.3 1.4 al SENA
El Estatuto Tributario est desconectado de la nueva 4.4. al Sistema de Seguridad Social en Salud
contabilidad.
0.4 a financiar programas para la primera infancia
2.2.2 ANLISIS DE LA INFORMACIN DEL
PLAN PILOTO NIIF: 2.2.2.1 Estado de situacin finan- 0.6 a financiar a las instituciones de educacin su-
ciera, 2.2.2.2 Estado de resultados, 2.2.2.3 Principales perior pblicas, crditos beca a travs del ICETEX y
variaciones, 2.2.2.4 Anlisis del Impuesto sobre las Uti- mejoramiento de la calidad de la educacin superior
lidades Empresariales (IUE) y, 2.2.2.5 Conclusiones.
3. La situacin actual de los contribuyentes que hu-
2.2.3 CONCLUSIONES RESPECTO DE NIIF Y bieran accedido a un rgimen de rentas exentas del im-
NORMAS TRIBUTARIAS. puesto sobre la renta y complementarios, pero que estu-
2.2.1 ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA vieran gravados con CREE. As las cosas, se conserva
PROPUESTA para dichos contribuyentes el gravamen del 9% sobre
las rentas, ms la sobretasa en los casos que haya lugar
La modificacin de las normas tributarias en ma- a ella. De igual manera, dichos contribuyentes gozarn
teria del impuesto sobre la renta de personas jurdicas de la exoneracin del pago de aportes parafiscales y sa-
y CREE, busca contribuir con la implementacin de lud, correspondientes a sus trabajadores que devenguen
un sistema tributario que ayude a cerrar la brecha de menos de 10 SMLMV.
desigualdad que existe en el pas y que se base en la
realidad econmica de las transacciones comerciales y 4. Con la propuesta de unificacin, el rgimen de
la operacin de los negocios. Es as como el proyecto zonas francas contina estando beneficiado y su trata-
se ocupa de los siguientes aspectos fundamentales, me- miento unificado, al tiempo que se consagra el mismo
diante la implementacin de las acciones propuestas: tratamiento para todos los usuarios industriales y de
servicios de zona franca.
Grfico 4.2: Problemas identificados
y acciones propuestas En este sentido, dichos usuarios de zonas francas,
salvo los comerciales, quedan sometidos a la tarifa ge-
neral del impuesto sobre la renta y complementarios,
menos 10 puntos porcentuales. Consecuentemente,
quedan exonerados del pago de aportes parafiscales y
salud, correspondientes a sus trabajadores que deven-
guen menos de 10 SMLMV. Ahora bien, los usuarios
de zona franca que tengan contrato de estabilidad ju-
rdica vigente, se regirn por las condiciones all pre-
vistas y, cuando fuere el caso, continuarn pagando los
aportes parafiscales.
Fuente: DIAN. 5. Una de las principales bondades del CREE fue la
eliminacin, para determinacin de la base gravable, de
42 Ibd., p. 70. una gran parte de los tratamientos preferenciales exis-
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tentes que regan en materia de impuesto sobre la renta 2.2.1.2 Otros ajustes al impuesto sobre la renta y
y que hacan del sistema tributario un sistema poroso. complementarios
Conservando esta ventaja, se propone la eliminacin a 1. Uno de los aspectos principales de la propues-
partir del 1 de enero de 2018 de gran parte de estos re- ta de la Comisin de Expertos en materia de perso-
gmenes preferenciales. Adicionalmente, esta decisin nas jurdicas, era la posibilidad de disminuir la tarifa
se alinea con lo planteado por la Comisin de Expertos corporativa, condicionada a que se eliminaran los be-
en la propuesta 1 frente al impuesto de renta para las neficios tributarios existentes, en particular las rentas
personas jurdicas. exentas. Ahora bien, varias de las rentas exentas que
6. En materia tarifaria, la Comisin de Expertos ha- la Comisin propone eliminar requeran de cuantiosas
ba llamado la atencin sobre: i) la elevada tarifa total inversiones, como las rentas de hoteles construidos o
del impuesto en Colombia, comparada con la tarifa pro- remodelados entre 2002 y 2017, los contratos de lea-
medio de Amrica Latina y el Caribe, ii) el desequilibrio sing celebrados entre 2002 y 2012, y los cultivos de
de cargas tributarias entre personas naturales y jurdicas. tardo rendimiento.
Lo anterior desincentiva la inversin y la creacin de En este sentido, la propuesta del Gobierno nacional
empleo, afectando adems la competitividad. es mantener la exoneracin de aportes parafiscales para
esos contribuyentes y gravar esas rentas a una tarifa
En consecuencia, se propone una diminucin de la
preferencial del 9%, que es equivalente a la que pa-
tarifa del impuesto sobre la renta de personas jurdicas
gan actualmente por el CREE. Tambin recibirn este
a partir del ao 2017, que adicionalmente disminuir
tratamiento las rentas de las Empresas Industriales y
en tres puntos porcentuales para el 2018 (sumando lo Comerciales del Estado con participacin del Estado
correspondiente a renta y sobretasa), y en igual propor- superior al 90% que ejerzan los monopolios de suerte
cin para el 2019. Al adoptar los cambios propuestos, y azar y licores y alcoholes, as como las rentas obte-
el nuevo esquema tarifario sera el siguiente: nidas por empresas editoriales por los primeros $1.000
Cuadro 4.3: Tarifas impuesto sobre la renta millones de utilidades.
personas jurdicas Es relevante mencionar que el Congreso est au-
torizado para hacer las modificaciones que aqu se
proponen para las rentas exentas. Como lo ha se-
alado reiteradamente la Corte Constitucional, la
libertad de configuracin del Legislador en materia
tributaria es amplia y, por esta misma va, es amplia
su facultad de derogar tratamientos tributarios pre-
ferenciales.43
Por otro lado, los lmites naturales a la capacidad
del Congreso de crear y modificar tributos los prin-
cipios de equidad, eficiencia y progresividad indican
que los beneficios tributarios deben ser excepcionales,
taxativas y limitativas.44 Como se seal arriba, la ma-
yora de los tratamientos preferenciales en el impuesto
de renta de las personas jurdicas no satisfacen estos
principios y generan distorsiones e inequidades en el
sistema.
Los beneficios tributarios, si son diseados e im-
7. En consideracin a la reunificacin del impuesto plementados apropiadamente, pueden constituir una
sobre la renta y complementarios y el Impuesto sobre la herramienta til para atraer inversin que no se hubiese
Renta para la Equidad (CREE) que se propone, es ne- realizado sin dichos beneficios; no obstante lo ante-
cesario definir unas reglas claras de transicin respecto rior, el otorgamiento de beneficios podra generar los
de las prdidas fiscales, los excesos de renta presuntiva siguientes efectos negativos: a) una disminucin del
y los saldos a favor que se originaron en ambos im- recaudo; b) asignacin desproporcionada de recursos a
puestos, los cuales pueden no coincidir. ciertos sectores de la economa, lo cual puede resultar
en una ineficiencia; c) costos para la implementacin
En este orden de ideas, como se ver en la explica- y fiscalizacin, teniendo en cuenta que los contribu-
cin del articulado, la propuesta respecto de las prdi- yentes querrn acceder a estos beneficios y, puede, que
das fiscales, los excesos de renta presuntiva y de base para lo que se busque el beneficio sea obtener un prove-
mnima, en el caso del CREE, lo que se busca es que cho econmico abusando de formas jurdicas.
al llevar estos conceptos al impuesto sobre la renta y
En atencin a lo anterior, la Corte ha resaltado que
complementarios, estos conserven el ahorro fiscal que la Constitucin no ha consagrado un derecho a reci-
habran generado en caso de que los impuestos se hu- bir o conservar exenciones tributarias, sino que por el
bieren mantenido separados. En estos casos, se propo- contrario ha establecido un deber general de contri-
nen unas frmulas que logran este efecto. buir mediante el pago de tributos al financiamientode
Respecto del caso de los saldos a favor, lo que se 43 COLOMBIA. Corte Constitucional. C-1060A/01: Den-
propone, es que los saldos a favor que no hayan sido tro del poder impositivo, por simple coherencia se en-
solicitados en devolucin o compensacin, puedan su- tiende incluido el de exoneracin, que confluye con el
marse e imputarse en la declaracin del impuesto sobre primero a delinear los contornos del tributo.
la renta reunificado. 44 COLOMBIA. Corte Constitucional. C-551-15.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 111

los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos Rentas de las Zonas Econmicas de Exportacin.
de justicia y equidad.45 Rentas por el arrendamiento de vivienda urbana
Por lo mismo, no existen, respecto de las rentas por parte de sociedades especializadas.
exentas que aqu se eliminan, derechos adquiridos a 4. Otro aspecto que tambin se encuentra ligado a
conservar esos tratamientos preferenciales de manera la racionalizacin del impuesto sobre la renta y com-
indeterminada. La existencia de una norma que consa- plementarios es la modificacin a la forma en la que
gra un beneficio tributario en un impuesto de periodo operan los beneficios tributarios otorgados por las in-
anual constituye, por fuera del respectivo ao gravable, versiones realizadas en control y mejoramiento del me-
una mera expectativa para el contribuyente que ha ac- dio ambiente, inversiones en investigacin, innovacin
cedido a ese tratamiento. y desarrollo y donaciones a ciertos programas creados
Por otro lado, la jurisprudencia constitucional ha por las instituciones de educacin superior, aprobados
sealado que, si bien no existe un derecho a conservar por el Ministerio de Educacin, donaciones a entidades
un tratamiento tributario especial, el Estado debe pro- sin nimo de lucro (ESAL) y entidades contempladas
porcionar al afectado tiempo y medios que le permi- en los artculos 22 y 23 del ET.
tan adaptarse a la nueva situacin, lo cual consiste, por De acuerdo con lo que seala el informe de la Comi-
ejemplo, (i) en que haya un perodo de transicin o (ii) sin de Expertos, el beneficio se est reconociendo ya
en que no se establezcan barreras o trabas para que los no como una sobre deduccin, sino como un descuento
afectados ajusten su comportamiento a lo prescrito por del impuesto sobre la renta a cargo, sin que puedan ex-
la nueva norma (C-007-02). ceder el 20% del mismo, en el respectivo ao o perodo
En atencin a lo anterior y conforme se explica gravable. Adicionalmente, en el caso de las inversio-
ms adelante, las rentas exentas que desaparecen man- nes por control y mejoramiento de medio ambiente,
tendrn vigencia durante 2017, para asegurar que los inversiones en investigacin, innovacin y desarrollo,
se mantiene la posibilidad de que deduzcan los gastos
contribuyentes cuenten con un tiempo razonable para
incurridos.
ajustarse al nuevo esquema de tributacin. Al lado de lo
anterior, la propuesta conserva la carga tributaria de los 5. Siguiendo una de las recomendaciones de la Co-
contribuyentes que haban hecho inversiones importan- misin de Expertos y de acuerdo con lo establecido por
tes para acceder a una renta exenta; para ello, se elimi- la Ley 1739 de 2014, el impuesto a la riqueza para las
na la renta exenta y se dispone que en adelante estos personas jurdicas no se modifica y, por ende, se genera
contribuyentes tributarn a una tarifa del 9%, equiva- y se paga por ltima vez el ao 2017.
lente a la carga tributaria que hoy pagan por concepto 6. Otro aspecto de la reforma implementada por la
del CREE. Ley 1607 de 2012, fue la reduccin de la tarifa del im-
2. Adems de lo anterior, hay ciertas rentas que puesto complementario de ganancias ocasionales tanto
son exentas y que, por restricciones supranacionales para las personas naturales como para las personas jur-
o constitucionales, no es posible gravarlas. Como, por dicas, ya que gener los incentivos adecuados para que
ejemplo: i) la renta exenta asociada a la fluctuacin de esas rentas fueran declaradas sin tener que incurrir en
la reserva matemtica de las entidades aseguradoras complejos esquemas de planeacin tributaria. Todo lo
asociadas a los recursos de la seguridad social y, ii) las anterior, ha llevado al Gobierno a mantener el esquema
rentas exentas de la CAN. Otras rentas, como lo son los actual.
ingresos asociados a los crditos para la adquisicin de 7. El mecanismo de calcular la renta lquida con base
VIS y VIP, y la enajenacin de propiedad raz para el en el rendimiento del patrimonio (i.e. renta presuntiva)
desarrollo de dichos proyectos, conservan su carcter se mantiene, y acogiendo lo propuesto por la Comisin
de rentas exentas, en atencin al impacto que pueden de Expertos, se propone elevar la tarifa al 4%.
tener en la economa colombiana.
2.2.1.3 El Estatuto Tributario est desconectado de
3. En vista de lo anterior, todas las dems rentas la nueva contabilidad
exentas, la mayora de las cuales expiraban en una fe-
2.2.1.3.1 Historia
cha cierta, quedarn gravadas a la tarifa general del im-
puesto sobre renta y complementarios, a partir del ao Antes de la expedicin de la Ley 1314 de 2009, el
gravable 2017. Dichas rentas son: Decreto 2649 de 1993 reglamentaba la contabilidad en
general y consagraba los principios o normas de conta-
Venta de energa elctrica generada con base en bilidad generalmente aceptados en Colombia. Adicio-
recursos elicos, biomasa, o residuos agrcolas. nalmente, existan numerosos planes de cuenta; sin em-
Servicios de transporte fluvial con embarcaciones bargo, el de comerciantes era aquel contemplado en el
y planchones de bajo calado. Decreto 2650 de 1993. Ahora bien, la vinculacin entre
el derecho tributario y la contabilidad es innegable y se
Servicios de ecoturismo. ha dado a travs de los siguientes mecanismos:
Aprovechamiento de nuevas plantaciones fores- 1. Remisin tcita de las normas tributarias a las
tales. normas contables: en virtud de este primer mecanismo,
Software desarrollado en Colombia. en caso de que se presentara algn trmino o concepto
que no estuviere definido en la misma ley tributaria,
Rendimientos generados por la reserva de estabili- era dable, siguiendo los criterios generales de interpre-
zacin de rendimientos que constituyen las AFP. tacin de la ley previstos en el Cdigo Civil, acudir a la
Recursos provenientes de donaciones en desarro- contabilidad para esclarecer su significado. Por ejem-
llo del Protocolo de Montreal. plo, al estudiar el impuesto sobre la renta, es posible
ver que el Estatuto Tributario caracteriza los ingresos
45 COLOMBIA. Corte Constitucional. C-508/06. que se consideran realizados para efectos fiscales; pero
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el concepto de ingresos no est definido en la ley tri- 2.2.1.3.3 Alinear en la mayor medida posible el re-
butaria. sultado contable y la renta lquida gravable, respetando
los principios de legalidad y de capacidad contributiva.
2. Remisin expresa de las normas tributarias a las
normas contables: de acuerdo con este segundo meca- Frente a la propuesta de la Comisin, diferentes
nismo, existen situaciones en las cuales la ley tributa- actores mencionaron eventuales dificultades de cara
ria opta por acudir directamente a la contabilidad. Este al principio de legalidad del tributo contemplado en el
es el caso, por ejemplo, del artculo 775 del ET que artculo 338 de la Constitucin. Con el fin de atender
contempla la prelacin de los libros de contabilidad del esta preocupacin se opt en la presente propuesta por
contribuyente frente a la declaracin de renta en caso adoptar el modelo de conexin formal. Este modelo
de incompatibilidad. consiste en que las decisiones o juicios contables, es
decir, las decisiones relativas a la valoracin, califica-
3. La contabilidad como mecanismo de prueba: el cin e imputacin temporal de los hechos econmicos
tercer mecanismo a travs del cual interactan la con- realizadas por el sujeto pasivo en su balance mercantil,
tabilidad y la tributacin es en el marco del proceso tienen, en principio, que ser mantenidas en la determi-
de determinacin contencioso del tributo. En efecto, de nacin del beneficio imponible, cesando esta vincula-
conformidad con lo previsto en el artculo 772 del Es- cin nicamente cuando la norma tributaria lo prevea
tatuto Tributario, los libros de contabilidad del contri- expresamente. En lnea con lo anterior, la adopcin
buyente constituyen prueba a su favor, siempre que se del modelo de conexin formal, no significa, no
lleven en debida forma. obstante, necesariamente una coincidencia absoluta
4. La intromisin de la tributacin en la contabili- entre beneficio mercantil (o resultado contable) y be-
dad: el ltimo mecanismo a travs del cual interactan neficio imponible.46
la contabilidad y la tributacin, es a travs de las in- Al adoptar lo que la doctrina ha denominado el mo-
tromisiones de las reglas fiscales en las normas conta- delo de conexin formal, lo que se pretende es mostrar
bles. Esta situacin se presenta cuando la norma fiscal que la informacin contable es til para medir la reali-
prescribe determinado tratamiento contable para cierto dad econmica de las empresas y, con algunos ajustes,
fenmeno econmico. El ejemplo clsico de esta situa- medir su capacidad contributiva.
cin es el tratamiento tributario del leasing previsto en
el artculo 127-1 del Estatuto Tributario. Ahora bien, es Todo lo anterior, deriva en menores costos de cum-
importante tener presente que este mecanismo de inte- plimiento y facilidad en el acceso a la informacin. As,
raccin entre la contabilidad y la tributacin ha perdido con la alineacin del Estatuto Tributario con los nuevos
vigencia a partir de lo previsto en el artculo 165 de marcos tcnicos contables el contribuyente no deber
la Ley 1607 de 2012. Adems de lo anterior, con oca- mantener una contabilidad bajo el Decreto 2649 de
sin de la expedicin de los nuevos marcos tcnicos 1993, ya que solo deber llevar contabilidad bajo NIIF
de informacin financiera, en Colombia se presenta el y la conciliacin contable- tributaria. Por lo anterior,
principio de independencia entre las normas contables se logra disminuir los costos de cumplimiento para el
y las normas fiscales. contribuyente y los de fiscalizacin para la Administra-
cin Tributaria.
2.2.1.3.2 Propuesta de la Comisin de Expertos para
En este orden de ideas, la propuesta que aqu se in-
la Equidad y la Competitividad Tributaria
corpora define todos los elementos esenciales del tri-
En materia de impuesto sobre la renta de personas buto, en particular la base gravable, pero teniendo en
jurdicas, la propuesta de la Comisin de Expertos con- cuenta la informacin preparada con base en los marcos
siste en: Crear un nuevo impuesto a las utilidades em- tcnicos normativos contables. Con el fin de proteger la
presariales IUE, que grave las utilidades de las empre- capacidad contributiva y no gravar lo que en el pasado
sas provenientes de todas sus operaciones realizadas se conocan como las valoraciones contables, en el tex-
en el ao. Este impuesto sustituye al impuesto sobre la to mismo de la ley se sealan excepciones frente a la
renta y complementarios, CREE y su sobretasa, y to- informacin contable, que aseguran que solo sean ob-
dos los beneficios contenidos en ellos. A la utilidad as jeto de gravamen los hechos econmicos que dan lugar
obtenida, antes de impuestos, se le haran dos tipos de al hecho generador del impuesto. Debido a la especifi-
ajustes; a saber, i) unos ajustes que buscan asegurar cidad de los ajustes que se proponen, los mismos sern
un tratamiento uniforme en reas en las que las nor- explicados de manera general en el apartado siguiente
mas NIIF permiten discrecionalidad, como ocurre con y desarrollados con mayor detalle en la explicacin del
la valoracin de activos y las provisiones.; ii) [o] articulado anexa a este documento.
tros ajustes que limitan la utilizacin para fines fiscales Aunando a lo anterior, se observ que el actual
de pagos que no tienen relacin de causalidad con la Estatuto Tributario est estructurado partiendo del
generacin de utilidades o que son de difcil control, reconocimiento de los ingresos, costos y gastos para
as como figuras utilizadas con claros fines de elusin los obligados a llevar contabilidad, bajo el concepto
tributaria. de causacin. Este concepto se encuentra incorporan-
Despus de analizar con detenimiento la propuesta, do bajo el nuevo concepto del Devengo o Acumula-
y discutirla con diferentes actores, el Gobierno nacio- cin en los nuevos marcos tcnicos contables. Bajo
nal lleg a la conclusin de que adoptarla en los trmi- este nuevo contexto se consider necesario actualizar
nos planteados por la Comisin de Expertos, tendra las normas del Estatuto Tributario, con el objetivo de
ciertas dificultades; en particular: i) podran gravarse incorporar nuevos conceptos y tcnicas procedentes de
situaciones que no han generado verdadera capacidad 46 AGUIAR, N. Tributacin y contabilidad internacional,
contributiva; ii) no existe en los nuevos marcos tcni- alineacin de sus bases. Estudios de Derecho Tributario,
cos normativos una definicin precisa del concepto de Derecho Aduanero y Comercio Exterior. Instituto Co-
utilidad y; iii) los ajustes mencionados por la Comisin lombiano de Derecho Tributario. 2016, Bogot, Colom-
no estaban completamente identificados. bia.
Gaceta del Congreso 894 Mircoles, 19 de octubre de 2016 Pgina 113

la normativa financiera, considerando ciertas excep- Por tal motivo, dentro de las propuestas de reforma,
ciones y limitaciones a dichos conceptos y tcnicas, en se sugiere utilizar el concepto actualizado de devengo
cumplimiento de la poltica fiscal. Dichas excepciones en lugar del concepto de causacin para fines del Im-
y limitaciones sern detalladas ms adelante. puesto a la Renta y Complementarios. De esta forma,
2.2.1.3.4 Ajustes a la contabilidad para llegar a lo no se genera un paralelismo entre los conceptos utiliza-
fiscal dos en la norma financiera y los utilizados en la norma-
tiva tributaria para la realizacin del ingreso.
Como se ha sealado, la propuesta que aqu se incor-
pora no modifica el hecho generador del impuesto de Es necesario indicar que si la realizacin (tributa-
renta. Con el propsito de simplificar el cumplimiento cin) del ingreso para fines fiscales se basa en el de-
de la obligacin tributaria y de acercar el impuesto a vengo, dicho concepto es ms amplio que el concepto
la realidad de las empresas responsables, se hace re- de causacin. Es por ello tambin que, dentro de la
ferencia a las normas NIIF para la determinacin del propuesta de reforma, se han considerado nuevas ex-
impuesto y se incluyen una serie de disposiciones que cepciones de carcter temporario y permanente al gra-
ajustan los efectos fiscales de las normas contables. vamen de ciertos ingresos contables, que se describirn
a continuacin.
As, el punto de partida comn, tanto para la tribu-
tacin como para la contabilidad, es la existencia de Transacciones que incorporan un componente de
un hecho econmico. Sin embargo, la tributacin, por financiacin implcito
regla general, no contempla con el nivel de detalle de De acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Activi-
la contabilidad reglas de reconocimiento y medicin. dades Ordinarias (o la Seccin 23 en la NIIF para las
Por lo anterior, corresponde a la tributacin tomar el PYMES) y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Re-
insumo otorgado por la contabilidad y darle los efec- conocimiento y Medicin (o la Seccin 11 en la NIIF
tos fiscales correspondientes, de acuerdo con la poltica para las PYMES), eventualmente una transaccin
fiscal. Estas diferencias, como ya ha sido mencionado, puede incorporar un componente de financiacin. Se
se vern reflejadas contablemente en el clculo del im- puede generar una transaccin de financiacin cuando
puesto diferido. Es decir, el punto de conexin entre el cobro por la venta va ms all de los trminos nor-
la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal, es lo males del crdito. En dicho caso, el contribuyente, en
que se conoce como el impuesto diferido. su contabilidad, deber registrar su ingreso en la venta
i) Con respecto a los Ingresos: al valor presente del cobro futuro. La diferencia entre
el valor presente y el valor nominal del cobro futuro,
El concepto de causacin y de devengo
deber ser reconocida como un ingreso financiero en la
La normativa tributaria del Impuesto al Renta y Com- contabilidad a lo largo del plazo de crdito.
plementarios ha mantenido el concepto de causacin
para la realizacin del ingreso, mediante el cual, se entien- No obstante, para fines del Impuesto a la Renta y
de causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su Complementarios, el contribuyente tributar el ingreso
pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. por el valor nominal del cobro futuro (y no por el valor
presente). Es decir, el contribuyente tributar su ingre-
No obstante, considerando que la normativa tri- so en la venta por el valor total (valor nominal), como
butaria toma como referencia a los ingresos que un normalmente lo vena haciendo con la normativa tri-
contribuyente registra en su contabilidad financiera butaria vigente. Cuando en la contabilidad, de acuerdo
en las normas financieras el concepto de causacin con las normas financieras, se tenga que reconocer el
es inexistente. El concepto actualmente vigente para el ingreso financiero a lo largo del plazo del crdito, dicho
registro contable de un ingreso es la base de acumula- ingreso no deber ser tributado (puesto que el contribu-
cin o devengo. yente ya tribut el valor nominal originalmente).
De acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Esta- Cabe indicar que, en la normativa tributaria actual-
dos Financieros o la Seccin de las NIIF Completas mente vigente en Colombia, no se brindan reglas para
(o la Seccin 2 en la NIIF para las PYMES), cuando el tratamiento fiscal de las transacciones que incorpo-
se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), ran un componente de financiacin implcito.
una entidad reconocer partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los es- Ingresos por mediciones a valor razonable menos
tados financieros), cuando satisfagan las definiciones los costos de venta de activos biolgicos (i.e. plantas
y los criterios de reconocimiento previstos para tales y animales)
elementos. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura (o la Sec-
De conformidad con el Marco Conceptual de las cin 34 en la NIIF para las PYMES), un activo biolgi-
NIIF, la contabilidad de acumulacin (o devengo) des- co se define como un animal o planta vivos.
cribe los efectos de las transacciones y otros sucesos De conformidad con estas normas financieras, un
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los contribuyente deber medir sus activos biolgicos al
derechos de los acreedores de la entidad que informa en valor razonable menos los costos de venta (por ejem-
los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso plo: un valor de mercado) en cada fecha sobre la que
si los cobros y pagos resultantes se producen en un pe- reporte. En este sentido, una entidad puede reconocer
riodo diferente. Esto es importante porque la informa- un ingreso en su estado de resultados simplemente
cin sobre los recursos econmicos y los derechos de
por el crecimiento de su activo biolgico, es decir, se
los acreedores de la entidad que informa y sus cambios
tratara de una ganancia no realizada.
durante un periodo proporciona una mejor base para
evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad Si bien dicho ingreso estara devengado en la con-
que la informacin nicamente sobre cobros y pagos tabilidad, la propuesta de reforma considera que, para
del periodo. fines fiscales, no ser gravado sino hasta el momento de
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la enajenacin del activo biolgico. Por tanto, se trata dos, un contribuyente tambin puede optar por medir
de una diferencia temporaria. sus inversiones al mtodo de la participacin.
Esta exencin, de carcter temporario, en el grava- Este requerimiento de las normas financieras puede
men del ingreso contable, tiene como espritu el cum- devengar ingresos en el estado de resultados, y dichos
plimiento del principio de capacidad contributiva ingresos corresponderan, en realidad, a ingresos no
dentro de las propuestas de reforma. realizados. Por dicho motivo, los ingresos contables
por la aplicacin del mtodo de la participacin no se-
Cabe indicar que, en la normativa tributaria actual- rn objeto del Impuesto a la Renta y Complementarios.
mente vigente en Colombia, no se brindan reglas para
el tratamiento fiscal de los ingresos por las mediciones Distribucin del precio de un contrato a los bie-
a valor razonable menos los costos de venta de los nes y servicios comprometidos en el mismo y sobre las
activos biolgicos. transferencias a ttulo gratuito.
Ingresos por mediciones a valor razonable de En las prcticas comerciales, se suelen suscitar ven-
propiedades de inversin y de instrumentos financieros. tas bienes y/o servicios en conjunto o en combo.
Cuando en una nica transaccin se vendan en con-
De acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inver- junto bienes o servicios distintos, el precio total de la
sin (o la Seccin 16 en la NIIF para las PYMES) y la transaccin deber distribuirse entre los diferentes bie-
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento nes o servicios comprometidos utilizando sus precios
y Medicin (o la Secciones 11 y 12 en la NIIF para de venta independientes (los precios utilizados cuando
las PYMES), las propiedades de inversin y los instru- estos se venden por separado).
mentos financieros, pueden ser medidos bajo el modelo
del valor razonable en cada periodo (es decir, su valor Para del Impuesto a la Renta y Complementarios,
contable puede ser actualizado a su valor de mercado, las transferencias a ttulo gratuito son aquellas que, una
por ejemplo). vez transferidos los bienes o servicios comprometidos,
no generan derechos y obligaciones remanentes entre
En dicha actualizacin del valor contable, se pueden las partes.
generar ingresos en el estado de resultados, sin necesi-
dad de que dichos activos hayan sido vendidos. Es decir, Pasivos por ingresos diferidos producto de pro-
se devengan contablemente ingresos no realizados. gramas de fidelizacin de clientes.

De manera similar al tratamiento tributario propues- En las prcticas comerciales, los contribuyentes sue-
to para los activos biolgicos, y en cumplimiento con len desarrollar programas de fidelizacin de clientes.
el principio de capacidad contributiva, dichos ingre- De conformidad con la CINIIF 13 en las NIIF Com-
sos por medicin a valor razonable en las propiedades pletas (o la Seccin 23 en la NIIF para las PYMES),
un contribuyente puede registrar pasivos por ingresos
de inversin y en los instrumentos financieros no sern
diferidos (que representan obligaciones adquiridas con
gravados del Impuesto a la Renta y Complementarios
el cliente como parte del programa de fidelizacin).
sino hasta el momento de su enajenacin.
Para fines del Impuesto a la Renta y Complementa-
Cabe indicar que, en la normativa tributaria actual-
rios, la propuesta de reforma contempla que dichos pa-
mente vigente en Colombia, no se brindan reglas para
sivos por ingresos diferidos registrados en un periodo
el tratamiento fiscal de los ingresos por las mediciones
fiscal, sern reconocidos como ingresos gravados en el
a valor razonable de las propiedades de inversin y de ejercicio fiscal siguiente o cuando se liquide la obliga-
los instrumentos financieros. cin (el pasivo), lo que suceda primero.
Ganancias por diferencias en el tipo de cambio. Los ingresos registrados en otro resultado integral.
De acuerdo con la NIC 21 - Efectos de las Variacio- El otro resultado integral corresponde a un segmen-
nes en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera to que complementa al estado de resultados tradicional,
(o la Seccin 16 en la NIIF para las PYMES), ciertas para as obtener un resultado integral total del periodo.
partidas en moneda extranjera deben ser convertidas a
la moneda de presentacin de los estados financieros. Para fines el Impuesto a la Renta y Complemen-
Aquello puede generar ingresos devengados en el es- tarios, dichas ganancias que se registran para fines fi-
tado de resultados, que no corresponden realmente a nancieros, no sern objeto del Impuesto a la Renta y
ingresos percibidos (es decir, son no realizados). Complementarios, sino hasta el momento en que sean
reclasificadas al estado de resultados o la enajenacin
En funcin de lo anterior, los efectos acumulados de del activo o pasivo que mantiene efectos acumulados
dichas ganancias no realizadas por diferencias en el procedentes del otro resultado integral.
tipo de cambio sern gravadas al momento de la recupe-
racin o liquidacin de la partida en moneda extranjera. ii) Con respecto a los Costos, Gastos y Prdidas
Por lo tanto, se hizo necesario definir para efectos fisca- El concepto de devengo.
les que la moneda funcional era el peso colombiano.
La normativa tributaria del Impuesto al Renta y
Ganancias por la aplicacin del mtodo de la par- Complementarios ha mantenido el concepto de cau-
ticipacin. sacin para la realizacin de los costos y gastos, me-
De acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asocia- diante el cual, se entiende causado cuando nace la obli-
das y Negocios Conjuntos (o las Secciones 14 y 15 en gacin de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo
la NIIF para las PYMES), las inversiones que otorgan el pago.
al inversionista influencia significativa deben ser me- De manera anloga a la propuesta de reforma para
didas utilizando el mtodo de la participacin (a veces el devengo del ingreso para fines del Impuesto a la
conocido como valor patrimonial proporcional). De Renta y Complementarios, tambin se sugiere utilizar
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separa- el concepto actualizado de devengo en lugar del con-
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cepto de causacin para los costos y gastos. De esta Posteriormente, dicha diferencia se reversar como in-
forma, no se genera un paralelismo entre los conceptos greso financiero en la contabilidad a lo largo del plazo
utilizados en la norma financiera y los utilizados en la de prstamo.
normativa tributaria para la realizacin de los costos y
gastos. No obstante, para fines del Impuesto a la Renta y
Complementarios, el contribuyente no considerar de-
Prdidas por mediciones a valor razonable me- ducible la prdida contable generada en el reconoci-
nos los costos de venta de activos biolgicos, costos miento del prstamo por cobrar, ni considerar gravado
de produccin y depreciacin de