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I Actualidad y Aplicación Práctica

Determinación de los principales gastos deducibles


sujetos a límite, en vista del cierre tributario 2014
Ficha Técnica en qué casos los gastos de agasajos a El gasto contabilizado no excede el límite
trabajadores efectuados por la empresa establecido para efectos tributarios, por
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) son deducibles en la determinación del lo que no será necesaria adición alguna
Título : Determinación de los principales gastos impuesto a la renta: sustentado con com- por concepto de gasto recreativo, siendo
deducibles sujetos a límite, en vista del cierre probantes de pago y con documentación deducible en su totalidad.
tributario 2014 complementaria (que podría incluir fotos
Impuesto general a las ventas: Como
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda y videos que sustenten dicha celebración),
dichas operaciones son permitidas como
Quincena de Enero 2015 teniendo en cuenta los criterios de pro-
gastos para fines del impuesto a la renta,
porcionalidad y razonabilidad.
también será permitida la deducción del
crédito fiscal de dichas adquisiciones.
1. Introducción 2.3. Caso práctico
Para la determinación de la renta neta La empresa Los Afanosos SA por el Día
de la madre, decide realizar un almuerzo
3. Los gastos de representación
imponible, es necesario deducir de los
Ingresos obtenidos aquellos gastos ne- con tarde bailable, tal como se detalla: propios del giro o negocio
cesarios para la generación de dichos 3.1. Base legal
Gastos recreativos
ingresos y el mantenimiento de la fuente.
Descripción
Base
IGV Total
Artículo 37º inciso q) de la Ley del Im-
Por ello, en vista que estamos próximos a Imponible puesto a la Renta y el artículo 21º inciso
la presentación de la Declaración Jurada Almuerzo 12,500.00 2,250.00 14,750.00 m) del Reglamento de la Ley del Impuesto
Anual correspondiente al ejercicio 2014, Música 3,000.00 540.00 3,540.00
a la Renta.
trataremos los gastos deducibles sujetos a Animación 4,500.00 810.00 5,310.00
Total 20,000.00 3,600.00 23,600.00
límite más usuales para la deducción del 3.2. Límite
impuesto a la renta. Que en conjunto no excedan del medio por
Además, tenemos la información de los
ingresos netos del ejercicio 2014: ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
2. Los gastos destinados a prestar límite máximo de cuarenta (40) UIT.
Descuen- Devolu- Total ingre-
servicios recreativos al personal Mes Venta bruta
tos ción sos netos Podemos definir dichos gastos a los
Enero 520,000.00 -1,200.00   518,800.00 efectuados por la empresa con el objeto
2.1. Base legal Febrero 460,700.00     460,700.00
de ser representada fuera de sus oficinas
Marzo 422,000.00 -1,000.00 -300.00 420,700.00
Artículo 37º, inciso ll) de la Ley del Im- Abril 398,000.00   -3,000.00 395,000.00 locales o establecimientos; son gastos
puesto a la Renta Mayo 413,000.00     413,000.00 destinados a presentar una imagen que le
Junio 518,000.00 -980.00   517,020.00 permita a la empresa mantener o mejorar
2.2. Límite Julio 456,000.00     456,000.00
su posición en el mercado, incluidos los
Agosto 386,000.00   -2,300.00 383,700.00
Los gastos recreativos serán deducibles en la Septiembre 429,000.00 -3,400.00 -200.00 425,400.00 obsequios y agasajos a clientes.
parte que no exceda del medio por ciento Octubre 505,000.00     505,000.00
Asimismo, dichos gastos están dirigidos
Noviembre 478,000.00   -750.00 477,250.00
(0.5%) de los ingresos netos del ejercicio, Diciembre 404,000.00 -200.00 -2,400.00 401,400.00 a clientes específicos, con los cuales se
con un límite de cuarenta (40) UIT. Total 5,389,700.00 -6,780.00 -8,950.00 5,373,970.00 guarda una relación comercial directa.
Los gastos recreativos son aquellos que Veamos si la totalidad de los gastos En tal sentido, citamos la RTF Nº 00099-
le permiten a la empresa agasajar a sus recreativos son deducibles para la deter- 1-2005, que indica lo siguiente “… la
trabajadores en determinadas fechas, minación del impuesto a la renta corres- entrega de agendas, atlas, alcancías
como por ejemplo, el día del aniversario pondiente al ejercicio 2014: o cuentos realizadas por la recurrente
de la empresa, de la madre o padre, fiestas a sus clientes en forma selectiva, no
navideñas o de fin de año, etc. Tienen por Límites califica como un gasto de propaganda,
finalidad motivar al personal para promo- sino como un gasto de representación
ver la integración e identificación con la Límite 1: 0.50% de los ingresos (obsequio a clientes)…”.
empresa. Están destinados al desarrollo y netos
mantenimiento de un clima laboral óptimo Ingresos netos 5,373,970.00 3.3. ¿Cómo debemos acreditar dichos
y a la formación de un ambiente propicio Límite 0.50% gastos?
para la productividad del personal. Límite 26,869.85 Si nos referimos a los obsequios a clientes
Es importante mencionar que, además, sería conveniente manejar una relación
deben cumplir con los criterios de razonabi- detallada de los clientes a los cuales se
Límite 2: 40 UIT
lidad y generalidad, es decir, que el gasto sea envía el obsequio; asimismo, la guía
UIT 3,800.00
por montos razonables teniendo en cuenta de remisión que sustente el traslado de
Límite 40 dichos obsequios, el cargo de recepción,
los ingresos de la empresa y se haya ofrecido
Límite 152,000.00 hora, fecha, y persona que recepciona.
a todos los trabajadores de forma general.
Los gastos recreativos NO constituyen ren- Con respecto a los consumos en res-
Determinación del gasto permitido taurantes deberíamos anotar detrás del
ta de quinta categoría para el trabajador.
La Directiva 009-2000 SUNAT precisa comprobante de pago que sustenta dicho
Gasto Contabilizado 20,000.00 consumo la hora, la fecha, el lugar, las
* Contadora pública colegiada de la universidad particular Ricardo Límite permitido 26,869.85 personas con las cuales nos reunimos,
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Exasesora
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia Exceso reparable 0.00 el motivo de la reunión, la invitación al
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat). cliente, etc.

I-14 Instituto Pacífico N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015


Área Tributaria I
Tengamos en cuenta que la persona, a la cual se le otorga dicho el IGV. Asimismo, se debe emitir un comprobante de pago que
obsequio, debe ser una persona con poder de decisión dentro sustente dicho retiro, consignando la leyenda “Transferencia a
de la estructura de la empresa cliente. título gratuito” y precisando el valor de venta de dicha operación.

3.4. Caso práctico


4. Los gastos de viaje por concepto de transporte
La empresa Los imaginarios EIRL decide obsequiar vinos a sus y viáticos que sean indispensables de acuerdo
clientes más representativos con motivo de las fiestas de año
nuevo, a fin de mantener su fidelidad comercial.
con la actividad productora de renta gravada
Gastos de representación 4.1. Base legal
Base Artículo 37º inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo
Descripción IGV Total 21º inciso n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Imponible
Vinos 15,000.00 2,700.00 17,700.00
Total 15,000.00 2,700.00 17,700.00
4.2. Límite
No pueden exceder del doble del monto que, por este concepto,
Ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio 2014: concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
Mes Ingresos brutos
Enero 678,000.00 Según el artículo 37º inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta,
Febrero 458,000.00 los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, los gastos por
alimentación y los gastos por concepto de movilidad, dichos
Marzo 338,000.00
gastos no podrán exceder el doble del monto que, por este con-
Abril 543,000.00
cepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
Mayo 734,000.00 de mayor jerarquía.
Junio 623,000.00
Julio 541,000.00
Para que dichos gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos sean aceptados tributariamente, estos deben cumplir
Agosto 388,000.00
con el principio de causalidad, vale decir, que los mismos
Septiembre 490,000.00 sean necesarios para la generación de ingresos gravados, que
Octubre 525,000.00 contribuyan con el mantenimiento de la fuente productora, y
Noviembre 498,000.00 que además sean indispensables de acuerdo con la actividad
Diciembre 436,000.00 productora de la renta gravada.
Total 6,252,000.00 Asimismo, hay que mencionar, que según la Ley del Impuesto
Veamos si la totalidad de los gastos de representación son a la Renta, la necesidad del viaje quedará acreditada con la
deducibles para la determinación del impuesto a la renta co- correspondencia y cualquier otra documentación pertinente,
rrespondiente al ejercicio 2014: mientras que los gastos de transporte serán acreditados
con los pasajes.
Límites
4.3. Límite para los gastos por viajes al interior del país1
Límite 1: 0.50% de los ingresos netos Viático asignado al funcionario de Viático máximo diario para efec-
Ingresos netos 1,982,000.00 carrera de mayor jerarquía1 tos tributarios
Límite 0.50% S/.320.00 S/.640.00
Límite 9,910.00
4.4. Límite para los gastos por viajes al exterior del país
Límite de viáticos por zonas geográficas
Límite 2: 40 UIT
3,800.00 Zona D.S. Nº 056-2013-PCM Límite máximo
UIT
Geográfica Desde el 20.05.2013 deducible
Límite 40
152,000.00 África USD480.00 USD960.00
Límite
América Central USD315.00 USD630.00
América del Norte USD440.00 USD880.00
Determinación del gasto permitido
América del Sur USD370.00 USD740.00
Asia USD500.00 USD1000.00
Gasto contabilizado 15,000.00 Medio Oriente USD510.00 USD1020.00
Límite permitido 9,910.00 Caribe USD430.00 USD860.00
Exceso reparable 5,090.00 Europa USD540.00 USD1080.00
Oceanía USD385.00 USD770.00
Tratamiento tributario
Si los gastos por viáticos son sustentados con declaración jurada,
Impuesto a la renta: Como podemos ver, solo podrán deducir solo podemos deducir el equivalente al 30% del monto máxi-
como gasto de representación el monto de S/.9,910.00, la mo (doble del monto que, por este concepto, concede el
diferencia tendrá que ser adicionada. Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
Impuesto general a las ventas por el gasto: Con respecto al jerarquía), tal como se detalla en el siguiente cuadro:
IGV por la adquisición de los obsequios, aquellos gastos que sean
adicionados por efectos del límite, tampoco se podrán deducir para
el crédito fiscal por el principio del artículo 18º de la Ley del IGV. 1 Decreto Supremo N° 007-2013, vigente a partir del 24.01.13 el cual establece que los viáticos por viajes
a nivel nacional en comisión de servicios para los funcionarios y empleados públicos, independientemente
Transferencia de los obsequios: Por la entrega de los obsequios, del vínculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de consultoría que, por la
necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera realizar viajes al interior del país, es de trescientos
estamos ante un retiro de bienes, gravado en su totalidad con veinte y 00/100 nuevos soles (S/. 320,00) por día.

N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicación Práctica
Límite de viáticos por zonas geográficas 5.2. Límite
Zona D.S. Nº 056-2013-PCM Límite máximo 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Geográfica Desde el 20.05.2013 deducible
comprobante de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
África USD960.00 USD288.00
costo y que se encuentren anotados en el registro de compras.
América Central USD630.00 USD189.00
América del Norte USD880.00 USD264.00
Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
América del Sur USD740.00 USD222.00 (doscientas) UIT.
Asia USD1000.00 USD300.00 La Ley del Impuesto a la Renta establece que podrán ser de-
Medio Oriente USD1020.00 USD306.00 ducible como gasto o costo aquellos que sean sustentados con
Caribe USD860.00 USD258.00 boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
Europa USD1080.00 USD324.00
solo por contribuyentes que pertenezcan al nuevo RUS, hasta el
Oceanía USD770.00 USD231.00
límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes
4.5. Caso práctico de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de compras. Dicho límite
La empresa La Central SA decide enviar al ingeniero de la no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.
empresa, Sr. Jorge Pisantes a supervisar la remodelación de su
establecimiento anexo ubicado en el interior del país. El viaje 5.3. Caso práctico
se programa del 1 al 3 de setiembre de 2014. La realización
del viaje se acredita con los boletos de viaje aéreo, los cuales La empresa Los Rohditos SA, cuenta con boletas de venta por
ascienden a S/.900.00. Se le entrega al Sr. Pisantes el monto de un monto de S/.120,000.00, de las cuales S/.80,000.00 fueron
S/.3,000.00 a rendir cuentas, para cubrir los viáticos en los que emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS.
se incurran durante el viaje. Diariamente, el Sr. Pisantes incurre El total de gastos deducibles, anotados en su registro de compras
en los siguientes gastos: es el siguiente:
Importe por día en nuevos soles Gastos por Gastos por
Concepto Día Día Total Gastos por
Día 03.09.14 Mes recibos por arrenda- Total
01.09.14 02.09.14 facturas
honorarios miento
Gastos de hospedaje S/.400.00 S/.400.00 S/.400.00 S/.1,200.00
Enero 2,000.00 10,000.00 103,000.00 115,000.00
Movilidad S/.80.00 S/.200.00 S/.80.00 S/.360.00
Alimentación S/.150.00 S/.150.00 S/.150.00 S/.450.00 Febrero 1,500.00 10,000.00 138,000.00 149,500.00
Movilidad local S/.10.00 S/.10.00 S/.10.00 S/.30.00 Marzo 200.00 10,000.00 110,000.00 120,200.00
Llamadas telefónicas S/.15.00 S/.15.00 S/.15.00 S/.45.00 Abril 10,000.00 89,000.00 99,000.00
Otros gastos S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00 S/.15.00
Mayo 10,000.00 78,000.00 88,000.00
Total S/.660.00 S/.780.00 S/.660.00 S/.2,100.00
Junio 4,500.00 10,000.00 59,000.00 73,500.00
El Sr. Pisantes solo sustenta con comprobantes de pago los gas- Julio 10,000.00 49,100.00 59,100.00
tos de hospedaje, movilidad y alimentación. Los demás gastos,
Agosto 10,000.00 78,000.00 88,000.00
al no contar con comprobantes de pago, no serán aceptados
tributariamente a efectos de determinar la renta neta de tercera Setiembre 1,200.00 10,000.00 70,000.00 81,200.00
categoría. Dichos gastos sin sustento tendrán que ser adicionados Octubre 10,000.00 89,000.00 99,000.00
a fin de año en la declaración jurada anual. Noviembre 300.00 10,000.00 109,000.00 119,300.00
Importe diario aceptado para ser deducido como gasto: Diciembre 200.00 10,000.00 98,000.00 108,200.00
Aquellos gastos que no cuentan con comprobante de pago que TOTAL 9,900.00 120,000.00 1,070,100.00 1,200,000.00
sustente el desembolso, tales como los gastos por movilidad
local, llamadas telefónicas y otros gastos (los cuales en conjunto
Límites:
ascienden a S/.90.00), tendrán que ser reparados tributariamente
(adicionado vía declaración jurada anual del impuesto a la renta).
Con respecto a los gastos de hospedaje, movilidad y alimenta- Límite 1: 6% de los gastos
ción que si cuentan con comprobantes de pago que sustenten el Gastos 1,200,000.00
desembolso, veremos cuánto es el monto diario que efectiva- Límite 6.00%
mente podremos tomar como gasto para efectos tributarios: Límite 72,000.00

Gastos de Gastos de Gastos de


Fecha Total Límite Exceso
hospedaje movilidad alimentación
01.09.14 S/.400.00 S/.80.00 S/.150.00 S/.630.00 S/.640.00 S/.0.00
Límite 2: 200 UIT
02.09.14 S/.400.00 S/.200.00 S/.150.00 S/.750.00 S/.640.00 S/.110.00
UIT 3,800.00
03.09.14 S/.400.00 S/.80.00 S/.150.00 S/.630.00 S/.640.00 S/.0.00
Límite 200
Total S/.1,200.00 S/.360.00 S/.450.00 S/.2,010.00 S/.1,920.00 S/.110.00
Límite 760,000.00
El exceso de S/.110.00 tampoco será deducible a efectos del
impuesto a la renta, por lo que a fin de año tendrá que ser Deducción como gasto con boletas de venta:
adicionado vía declaración jurada anual del impuesto a la renta.

5. Los gastos sustentados con boletas de venta o Gasto contabilizado 80,000.00


tickets emitidos solo por contribuyentes que Límite permitido 72,000.00
pertenezcan al Nuevo RUS Exceso reparable 8,000.00

5.1. Base legal


El contribuyente solo podrá deducir como gasto con boletas
Penúltimo párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la de ventas emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS por un
Renta y el artículo 21º inciso ñ) del Reglamento de la Ley del monto de S/.72,000 que es el gasto aceptable, debiendo re-
Impuesto a la Renta. parar la diferencia, es decir, S/.8,000 (S/.80,000 – S/.72,000).

I-16 Instituto Pacífico N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015


Área Tributaria I
6. Los gastos incurridos en vehículos automotores 6.3. Caso práctico
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asigna- La empresa Los fulanitos SA cuenta con los siguientes vehículos
dos a actividades de dirección, representación asignados a diferentes actividades, tal como se detalla en cuadro
y administración de la empresa adjunto:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
6.1. Base legal
Traslado de
Artículo 37º inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta y el Automóvil CDE-125 7 UIT A2
mercadería
artículo 21º inciso r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a Traslado de
la Renta. Automóvil RTF-852 10 UIT A4
mercadería
Automóvil UHG-741 8 UIT Cobranza A2
6.2. Límites Camioneta AIF-222 20 UIT Gerencia B1.4
La deducción procederá únicamente en relación con el número Camioneta GFD-321 25 UIT Gerencia B1.4
de vehículos automotores que surja por aplicación de la tabla
establecida en el Reglamento. Asimismo, no serán deducibles Asimismo, los gastos por dichos vehículos fueron de la siguiente
los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o manera:
valor de ingreso al patrimonio haya sido mayor a 30 UIT corres-
pondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada Manteni- Combus-
Vehículo Placa Seguro TOTAL
adquisición o ingreso al patrimonio. miento tible
Automóvil CDE-125 500 2,000 1,000 3,500
La deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o Automóvil RTF-852 1,000 2,500 4,000 7,500
funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías:
Automóvil UHG-741 500 2,200 2,000 4,700
Categoría Cilindraje Camioneta AIF-222 1,200 3,000 4,000 8,200
Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc Camioneta GFD-321 1,500 3,200 4,000 8,700
Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc TOTAL 4,700 12,900 15,000 32,600
Categoría A4 Más de 2,000 cc Los ingresos del año 2014 ascendieron a S/.15’800,000.
Categoría B1.3 Camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados, de
tracción simple (4x2) hasta 4,000 kg. de peso bruto Primer límite: Vemos, según cuadro adjunto, que se han asig-
vehícular. nado dos vehículos para la gerencia, estando dichos vehículos
Categoría B1.4 Otras camionetas distintas a la Pick Up y sus derivados, sujetos a límite por sus gastos operativos. Vemos además que
con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg. ninguno de ellos superó como costo las 30 UIT.
de peso bruto vehícular.
Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para
6.2.1. Primer límite la deducción de sus gastos:
Primero debe establecerse el número de vehículos cuyos gastos Número de
Ingresos netos anuales Límite
serán aceptados y deducibles a efectos del impuesto a la renta. vehículos
Para establecer dicho límite se debe tener en cuenta los ingresos Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
netos anuales devengados en el ejercicio anterior y la UIT del Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
ejercicio anterior, tal como detallamos: Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Más de 32,300 UIT 122,740,000 5
Hasta 3,200 UIT 1
Como los ingresos del año 2014 ascienden a S/.15’800,000,
Hasta 16,100 UIT 2
dicho contribuyente tiene la opción de deducir los gasto corres-
Hasta 24,200 UIT 3 pondientes a dos vehículos asignados a la gerencia.
Hasta 32,300 UIT 4
Segundo límite: Veamos ahora el porcentaje para la deducción
Más de 32,300 UIT 5 de dichos gastos:

6.2.2. Segundo límite Número de los vehículos con derecho a deducción x 100: 2 x 100: 40%
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de Número total de los vehículos de la empresa 5
cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades Según lo establecido en el artículo 21º incuso r) del Reglamento
de dirección, representación y administración podrá superar de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento
el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el
dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el porcentaje determinado en función del número de vehículos
número de vehículos automotores de las mencionadas categorías con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad
que según la tabla otorguen derecho a deducción (excluyendo los y/o en posesión de la empresa. Para el presente caso, el por-
de costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor centaje es 40%.
a 30 UIT) con el número total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa. De esta forma, tenemos: Exceso reparable
Gastos totales 32,600
Nº de vehículo con derecho a deducción de las 40% aceptable 13,040
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 Gastos de funcionamiento del vehículo de la
(Según tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT) gerencia 16,900
%= x 100 Exceso reparable 3,860
Nº total de vehículo de propiedad y/o IGV 18% 695
posesión de la empresa
TOTAL REPARO 4,555

N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Actualidad Empresarial I-17