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CENTRO UNIVERSITÁRIO UNIVATES

CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CONTABILIDADE APLICADA À INCORPORAÇÃO IMOBILIÁRIA

Tânia Kamphorst

Lajeado, maio de 2015

Tânia Kamphorst

CONTABILIDADE APLICADA À INCORPORAÇÃO IMOBILIÁRIA

Monografia apresentada ao Curso de
Ciências Contábeis, do Centro Universitário
Univates, para a obtenção do título de
Bacharel em Ciências Contábeis.

Orientador: Valmor Arsildo Kappler

Lajeado, maio de 2015.

RESUMO

A contabilidade no ramo da incorporação imobiliária deve atender a dois aspectos,
um deles é com o intuito de atender as normas fiscais e o outro as normas
societárias, sendo que entre os dois aspectos existem diferenças no tratamento da
informação. Esta monografia demonstra a correta forma de contabilização de uma
empresa do ramo de incorporação imobiliária. Atende as finalidades societárias que
devem estar de acordo com as Normas de Contabilidade e as exigências da
legislação fiscal. A contabilização pela norma contábil reconhece a receita em
função do custo efetivo enquanto que para o cumprimento fiscal a receita é
reconhecida pelo regime de caixa. Em todas as etapas apresentou-se um
fluxograma contábil das duas formas de contabilização e a diferença entre elas. Este
estudo vem através de uma pesquisa bibliográfica e documental, de forma
exploratória e classificada como uma abordagem qualitativa, identificar o fluxograma
contábil da obra. A presente pesquisa demonstra a evolução de uma obra em três
estágios, avaliando vendas à vista e a prazo durante a obra em construção e após a
sua conclusão. Apresenta o momento e a forma ideal de apropriar os custos e as
receitas atendendo aos dois aspectos: societário e fiscal. Aborda ainda a
importância do patrimônio de afetação e a vantagem de optar pelo mesmo, com o
mecanismo de proteção patrimonial para os adquirentes das atividades imobiliárias.

Palavras-chave: Contabilidade. Incorporação imobiliária. Societário. Fiscal.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 – Plano de contas com enfoque na Construção Civil ................................20
Quadro 2 – Função e funcionamento das contas ......................................................21
Quadro 3 – Lançamento da compra de bens para estocagem.................................. 25
Quadro 4 – Lançamento da formação do custo incorrido .......................................... 25
Quadro 5 – Lançamento do custo contratado ...........................................................26
Quadro 6 – Lançamento venda à vista de unidade concluída ................................... 29
Quadro 7 – Lançamento parcelas pagas no ano calendário da venda .....................30
Quadro 8 – Pelo efetivo recebimento do sinal (entrada) ........................................... 30
Quadro 9 – Pelo valor das prestações a serem recebidas ........................................ 30
Quadro 10 – Pelo Custo das unidades vendidas ......................................................31
Quadro 11 – Venda a prazo ou a prestação de unidade concluída, aspecto fiscal ... 31
Quadro 12 – Lançamento dos custos incorridos após o reconhecimento da receita 34
Quadro 13 – Expressão algébrica do lucro presumido .............................................. 43
Quadro 14 – Alíquotas submetidas ao Regime Especial de Tributação....................46
Quadro 15 – Incidência cumulativa e não cumulativa ............................................... 46
Quadro 16 – Plano de contas adotado para o desenvolvimento do trabalho ............ 56
Quadro 17 – Custo orçado ........................................................................................60
Quadro 18 – Custos incorridos em 2012 ................................................................... 61
Quadro 19 – Registro dos custos incorridos em 2012 ............................................... 62
Quadro 20 – Custo incorrido por apartamento em 2012 ........................................... 62
Quadro 21 – Custos orçados e incorridos do ano de 2012 das vendas à vista ......... 63
Quadro 22 – Custos orçados e incorridos do ano de 2012 das vendas a prazo ....... 66
Quadro 23 – Custos incorridos em 2013 ................................................................... 69

Quadro 24 – Registro dos custos incorridos em 2013 ............................................... 69
Quadro 25 – Custo incorrido por apartamento em 2013 ........................................... 70
Quadro 26 – Custos orçados e incorridos do ano de 2013 das vendas à vista ......... 71
Quadro 27 – Custos orçados e incorridos do ano de 2013 das vendas a prazo ....... 73
Quadro 28 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2012 e 2013 das vendas à
vista ...........................................................................................................................76
Quadro 29 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2012 e 2013 das vendas a
prazo. ........................................................................................................................78
Quadro 30 – Custos incorridos em 2014 ................................................................... 82
Quadro 31 – Registro dos custos incorridos em 2014 ............................................... 82
Quadro 32 – Custo incorrido por apartamento em 2014 ........................................... 83
Quadro 33 – Estágio de evolução da obra ................................................................84
Quadro 34 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2014 e acumulado – AP 1,
AP 53 e AP 55 ........................................................................................................... 86
Quadro 35 – Custos totais orçados e incorridos e do ano de 2014 e acumulado – AP
9, AP 12, AP 15, AP 30 e AP 54 ............................................................................... 88
Quadro 36 – Custos totais orçados e incorridos e do ano de 2014 e acumulado – AP
2 ao AP 8...................................................................................................................91
Quadro 37 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2014 e acumulado – AP
16 ao AP 29............................................................................................................... 93
Quadro 38 – Custos aplicados na obra nos três anos de sua execução...................97
Quadro 39 – Saldo de estoque dos imóveis concluídos............................................ 98
Quadro 40 – Estoque dos apartamentos prontos – AP 10, AP 11, AP 13, AP 14 e AP
56 ..............................................................................................................................99
Quadro 41 – Estoque dos apartamentos prontos – apartamentos AP 31 ao AP 52.
................................................................................................................................ 100

LISTA DE TABELAS

Tabela 1 – Exemplo de rateio baseado nos custos incorridos .................................. 26
Tabela 2 – Exemplo de informações para a adoção do custo orçado .......................27
Tabela 3 – Lançamento correspondente a 10% da área total ................................... 27
Tabela 4 – Exemplo de gasto após a venda .............................................................27
Tabela 5 – Custos da obra com posição em 31-12-X1 ............................................. 32
Tabela 6 – Lançamento do recebimento do numerário ............................................. 32
Tabela 7 – Lançamento referente ao custo do apartamento vendido .......................32
Tabela 8 – Reconhecimento da receita pelo Método da Percentagem Completada . 32
Tabela 9 – Registro contábil pela venda da unidade................................................. 33
Tabela 10 – Lançamento do custo apurado na data da venda.................................. 33
Tabela 11 – Venda à vista de unidade não concluída sem opção pelo custo orçado
.................................................................................................................................. 33
Tabela 12 – Valor recebido no ato da venda .............................................................34
Tabela 13 – Reconhecimento do custo ..................................................................... 34
Tabela 14 – Reconhecimento da receita pelo Método da Percentagem Completada
.................................................................................................................................. 34
Tabela 15 – Contabilização pelo aspecto fiscal sem adoção do custo orçado.......... 35
Tabela 16 – Contabilização pelo aspecto fiscal com adoção do custo orçado.......... 36
Tabela 17 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque societário em 2012...... 64
Tabela 18 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque fiscal em 2012............. 65
Tabela 19 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque societário em 2012 .... 66
Tabela 20 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque fiscal em 2012 ........... 67
Tabela 21 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2012................................. 68

.............88 Tabela 34 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref............ lançamentos em 2013 ......................... aos apartamentos vendidos a prazo em 2012........................................................... . aos apartamentos vendidos a prazo em 2012... ..........94 Tabela 38 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.......... AP 14 e AP 56: ............... aos apartamentos vendidos a prazo em 2012.................................enfoque fiscal.......... 99 ........... 87 Tabela 33 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.............................. 77 Tabela 28 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque societário em 2013.............. 92 Tabela 37 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref...75 Tabela 26 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque societário em 2013...............74 Tabela 25 . lançamentos em 2014 ...................enfoque societário............................................................................... ..........................97 Tabela 40 – Lançamento de transferência do saldo de estoques em construção para estoques acabados ............................. aos apartamentos vendidos a prazo em 2012................................................. 97 Tabela 41 – Venda à vista de imóveis concluídos...................... apartamentos AP 10....... 86 Tabela 32 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012............ aos apartamentos vendidos a prazo em 2013.................. enfoque fiscal .............90 Tabela 35 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2013.....enfoque societário......... lançamentos em 2014 ..... 80 Tabela 30 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2013....... ............................ lançamentos em 2014 ........................... enfoque fiscal.... enfoque societário ........................................ 91 Tabela 36 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2013....enfoque societário ................enfoque fiscal. aos apartamentos vendidos a prazo em 2013.............................. 72 Tabela 23 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos a vista em 2012...............Apropriação da receita e dos custos em 2013 ref...enfoque fiscal .................. ................................................. enfoque fiscal ............... enfoque societário............. lançamentos em 2013 .95 Tabela 39 – Saldo da conta contábil de estoques .............. AP 13... 77 Tabela 27 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque fiscal em 2013............................. . ........................................................... 72 Tabela 24 – Apropriação da receita e dos custos em 2013 ref..................... lançamentos em 2014 ..Tabela 22 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012........................................ AP 11................ enfoque societário ............. 81 Tabela 31 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012............... 79 Tabela 29 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque fiscal em 2013 .....................

................ 102 Tabela 44 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2014..........................................................103 ......................................................... 101 Tabela 43 – Contabilização das vendas a prazo em 2014 dos imóveis concluídos – aspecto fiscal...........................................................................Tabela 42 – Contabilização das vendas a prazo em 2014 dos imóveis concluídos – aspecto societário ................................

................................................1 Geral.....................1 Tema ..5...................................................................... SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO ..........................2 Contabilidade aplicada para a construção civil..................5............................................................................. 16 2........2.5...........................1 Características da atividade ...........................28 2.......2............................. 15 2......................................2............................................................................................................................2 Custos contratados.........................................................2.....................26 2.......................... 14 2 REFERENCIAL TEÓRICO..............2 Específicos ...............1........................................................................................................................ 17 2.......................................................................16 2.....................13 1.1............1 Insuficiência de custo realizado...... 13 1................ 13 1.......................3 Custos orçados.3 Plano de contas ...................................................2...............2..........................2....................................................................................26 2.........4 Formação do estoque...................... 25 2.........23 2..5............................. 13 1...........2...........................2 Contratos de construção ...1 Custos pagos ou incorridos ..............13 1.................................................................................... 24 2...................... 28 ..............5 Custos na construção civil .....................2 Objetivos ........... 14 1....................................................................................4.................................................................................5.4.. 28 2.................2...........................................4 Custos orçados versus custos incorridos ...........................................2....................................5..............................2...........3 Relevância do assunto e justificativa...15 2..........2 Excesso de custo realizado ......................................19 2...........................................................2 Problema ...............2...............................1 Delimitação do tema .2......................1 Ciência contábil .... 12 1............................................

.......................7 Tributação previdenciária ............3 Formas de apuração ............5........2 Lucro presumido .................3 Venda à vista de unidade não concluída ......2 Percentuais de presunção e alíquotas ......2..........................................................34 2...................... 44 2.....................................................................................2 Anual .. 29 2.... 35 2.....42 2.......31 2................6 Pis e Cofins – cumulativo e não cumulativo ........4...........29 2........................... 40 2...........3 Matrícula CEI.........................43 2.............................5....................3 Lucro Arbitrado ..... 33 2........3.........2........................................................................1 Forma de apuração ...2....................................................................38 2............. 38 2..........2.... 32 2.......3.1..................1........1 Sem opção pelo custo orçado ...... 41 2.........................................5..1 Projeto e planta ..........5........2 Sem opção pelo custo orçado .....44 2....................................5............................6......................................1............. 39 2....................5 Regimes Tributários aplicados na Construção Civil ....................5...................2........3 Receita bruta nas atividades imobiliárias ....................................................41 2.....2........................................ 42 2.........................................5....................................... 37 2.........................................................6.........44 2......3..............................2........3.. 38 2........6........2.....36 2....................2..............................2........................................................................................................................................................................................................5..............5.......2 Alíquotas ..........................2............4..............1 Venda à vista de unidade concluída..........................2...........................4 Controles na Construção Civil .........................3................2.................................6 Venda contratada com e sem cláusula de juros ......1.................................. 30 2..............5 Permuta de imóveis ........................................1 Pis e Cofins no ramo imobiliário ..................4 Regime Especial de Tributação............................... 35 2.........2 Venda a prazo ou a prestação de unidade concluída.................................4.....................3 Habilitação e regularização da obra .......1 Obrigatoriedade ...6.................3...........5..................... 36 2..............5...........1 Trimestral ...................7 Cronograma físico e financeiro da Construção Civil..............................1 Com opção pelo custo orçado .......... 47 2............5................6.......................6........................... 45 2.6.... 40 2............................................................2......................6......................................................................2 ART .....................................45 2.........6.......................3............................................46 2.....................................................6..... 42 2.................6 Venda de unidades imobiliárias.....................................1...42 2....................2 Com opção pelo custo orçado .5.................6........2....2............................................................1 Formas de apuração ...... 37 2..47 ..................4 Venda a prazo ou a prestação de unidade não concluída...............................1 Lucro Real ..

..........................................................55 5.............................................1 Plano de contas ..2 Unidade análise e população ....................................50 3.............................. 50 3.....7........................................1............................................................ 49 2..................................................................................2.....................................................................2..3................................................................................................................4........4.......................................... 47 2.....2 Apropriação dos custos e receitas dos imóveis vendidos em 2012 – contabilizações em 2013 ......2 Custo orçado da obra ................................................48 2....................................2...........3 Por decadência............................................................................................. 50 3.......................1 Custos incorridos em 2013 ...........................1 Abordagem qualitativa e quantitativa.......1.....................................1 Coleta e organização...................................... 68 5................................................... 52 3................................7.....................................1 Tipo de pesquisa .........2 Formas de regularização .....59 5..........................71 .................................2 Contabilização dos imóveis vendidos à vista em 2012................................. 61 5...1 Responsável pelas obrigações previdenciárias........................... 48 2.......5 Limitações do método ...................................4 Tratamento dos dados..................2..........3............................4.................................................53 4 AMBIENTE DE PESQUISA .. 51 3..........................49 2..............2......................................52 3................................2 Quanto aos procedimentos e meios ...........................7...53 3................................................................. 69 5........................................................................55 5................... 51 3....3......7........2.........................................2 DISO .......................................7...................3 Contabilização do primeiro estágio.......... 63 5............................................7............................7. 49 3 MÉTODO................................1.....................................................1 Obrigações acessórias .................................................................................................................................................................4 Contabilização do segundo estágio..56 5...........2 Por aferição .....................54 5 ESTUDO EXPLORATÓRIO ..........................................1 Custos incorridos em 2012 ............................... 48 2...............3 Quanto aos fins ou objetivos .......................1..3..3 Contabilização dos imóveis vendidos a prazo em 2012 ............3 Plano de coleta de dados ..................3................................1 Por contabilidade .......... 65 5.......1 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2012 – contabilizações em 2013 ......................................2........................71 5................................................................. 61 5.......

........... 81 5....5. 84 5..............................................1 Custos incorridos em 2014 ........ 100 6 CONCLUSÃO .......................................................2.............. 111 ................................................................98 5..............................1 Contabilização do último estágio da obra ...4 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2013 – Contabilizações em 2014 .5................................................................... 76 5.............................96 5.....................................2............................................................2..........87 5.........................85 5..................................... 78 5...5.5.........................................4.......73 5...........4 Contabilização dos imóveis vendidos a prazo em 2013 ...................................................................96 5........3 Contabilização dos imóveis vendidos à vista em 2013.....................4.......1 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2012 – Contabilizações em 2014 ........................................................................................................90 5......... 107 APÊNDICES ...........................................2 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2012 – Contabilizações em 2014 ..............................................................92 5..5.................................6..2 Apropriação dos custos e receitas dos imóveis vendidos em 2012 e 2013................2...... 105 REFERÊNCIAS ..........................5 Contabilização do último estágio ............6..............................................5..............................................3 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2013 – Contabilizações em 2014 .............4.........2 Contabilização da venda de imóveis concluídos vendidos à vista .................5.............................................2 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2012 – contabilizações em 2013 ........6............................................................................................................3 Contabilização da venda de imóveis concluídos vendidos a prazo ...............6 Conclusão da obra ............... 82 5....................................................2.............

Na construção civil o CPC 17 estabelece os critérios que devem ser utilizados na contabilidade societária do ramo imobiliário. Aplica-se também à construção civil formas de tributação específicas como o Regime Especial de Tributação (RET). 12 1 INTRODUÇÃO A contabilidade é um instrumento muito importante para as empresas. evidenciando que os lançamentos sobre o aspecto fiscal não são demonstrados na contabilidade geral da empresa. independentemente do seu porte. A convergência internacional das normas contábeis no Brasil foi feito através do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). mostrando a diferença entre os mesmos. isso vem ocorrendo principalmente pela necessidade da adequação das normas brasileiras com as normas internacionais. utilizado no presente estudo. Para facilitar a compreensão são exibidos exemplos de como contabilizar os custos e as receitas. É através dela que os gestores conseguem obter informações úteis para a tomada de decisões. A contabilidade na atividade imobiliária vem trazendo constantes mudanças nos últimos anos. A construção civil é um segmento que tem uma contabilidade mais complexa que os outros setores econômicos e necessita de um conhecimento maior por parte dos profissionais da contabilidade. sendo que estes divergem com as normas fiscais instituídas atualmente no Brasil. O presente estudo busca esclarecer os aspectos contábeis e fiscais da construção civil. . além de apresentar um plano de contas adequado para tais lançamentos.

. com destaque nos procedimentos que devem ser adotados em uma empresa do ramo da construção civil. o estudo busca atender da forma mais correta a legislação vigente. o problema de pesquisa é: qual a forma correta de atender as exigências. 1. 1.1 Tema O tema de pesquisa será: A contabilidade aplicada à incorporação imobiliária. 1. tributárias e societárias.1. 13 Através da elaboração de um fluxograma contábil.1 Delimitação do tema O estudo aborda o fluxo contábil de uma incorporação imobiliária. abordando a contabilização sob o aspecto societário e o comparativo com o tratamento fiscal.2 Problema Devido à complexidade da contabilidade no ramo da construção civil.1 Geral O objetivo geral desta pesquisa busca o desenvolvimento de um modelo adequado para a contabilização.2 Objetivos Os objetivos se subdividem em gerais e específicos. considerando os diferentes estágios de custos e receita durante três anos.2. O empreendimento está enquadrado no Regime Especial de Tributação (RET).1. controle e tributação da construção civil. 1. através da escrituração contábil? 1.

.2.2 Específicos Identificar o fluxograma contábil da obra. Para a Univates. Para acadêmica. 1. Elaborar registros contábeis de operações de vendas. Criar um elenco de contas adequado. Controlar os registros dos custos efetivos e orçados contabilmente. o presente estudo permitiu aprofundar os conhecimentos no segmento da construção civil como uma atuação profissional. Evidenciar o controle fiscal a partir da contabilidade societária.3 Relevância do assunto e justificativa A correta contabilização no ramo da construção civil é um desafio e um diferencial para o profissional da área contábil. 14 1. é uma oportunidade de mostrar como o conhecimento científico pode ser aplicado nas empresas. o presente trabalho apresentou um fluxo contábil a ser aplicado especificamente na obra estudada. Para a empresa.

a contabilidade é um instrumento indispensável para as empresas. com o intuito de contribuir para o desenvolvimento da parte prática do estudo. A contabilidade é uma ciência social que busca mensurar para poder informar aos usuários os aspectos quantitativos qualitativos do patrimônio de quaisquer entidades (SZUSTER et al. com relação à entidade objeto de contabilização. irá abordar a legislação da construção civil. 28). física e de produtividade. p.. 2. 29) definem a contabilidade como sendo “um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica. .1 Ciência contábil A ciência contábil é usada como uma excelente ferramenta de controle para os gestores. p. análises e demonstrações auxiliam o gestor na tomada de decisões. Para Marion (2009. 2011). Iudícibus. através de seus controles. Martins e Gelbcke (2007. financeira.”. 15 2 REFERENCIAL TEÓRICO Este capítulo apresenta através de pesquisa bibliográfica a fundamentação teórica do trabalho. “a contabilidade é um instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Portanto.”.

Pantaleão e Teixeira. Pantaleão e Teixeira.2. Conforme Teixeira. 16 2. o reconhecimento das receitas e as despesas geradas ao decorrer da obra. Teixeira. a formação do estoque e as várias maneiras de vender os imóveis. 176). conceituam a construção civil como: A realização material de obras de engenharia civil. G. De acordo com Scherrer (2012) é preciso dar enfoque. 2. reconhecimento dos custos e das receitas. os diversos tipos de controles.2 Contabilidade aplicada para a construção civil A contabilidade no segmento da construção civil possui algumas particularidades. de obras hidráulicas ou elétricas.1 Características da atividade Podemos elencar várias características para o ramo da construção civil: dentre elas o tempo de duração do ciclo operacional que geralmente ultrapassa um ano (diferente das empresas de outros segmentos). estradas de ferro ou de rodagem. entre as quais a construção de prédios. ou seja. conforme o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC 17-R1. p. devido às dúvidas existentes quanto à contabilização. p. (2012. que serão vistas no presente estudo. 2012). P. saneamento. obras de terraplanagem e pavimentação em geral. A contabilidade é regida por princípios claramente definidos e é composta de uma estrutura básica aplicável a todos os tipos de empresas. A contabilidade na área da construção civil é diferenciada dos outros ramos pela sua complexidade. embora aceitando variações necessárias para adequações às particularidades de cada ramo de atividade. nos vários critérios de apuração dos resultados que são específicos do ramo imobiliário e que em muitos momentos diferem em comparação com as outras atividades. (2012. G. P. O maior conflito na contabilização das empresas do ramo da construção civil é a utilização do correto critério de como contabilizar os contratos de construção. de obras de montagem e construção de estruturas em geral. . 23).

dentre eles podemos destacar: . p. 2.2. tecnologia e função ou do seu propósito ou uso final. Conforme o CPC 17-R1 (2012. PANTALEÃO. 2014). Contrato de construção é um registro entre as partes com o objetivo de uma negociação (CHAVES. 2) usa alguns termos quando trata dos contratos de construção. 2012. 63). sendo todas ligadas [. P. O CPC 17-R1 (2012. Para que a contabilidade seja precisa é necessário que o profissional contábil tenha um conhecimento aprofundado dessas peculiaridades para que possa desenvolver o seu trabalho corretamente.]” e a independente “é identificada através de matrículas separadas”. P. p. podemos definir construção inter-relacionada como “um composto de várias unidades que podem ser identificadas. “considera-se permuta de imóveis quando duas ou mais pessoas trocam entre si coisas de sua propriedade” (TEIXEIRA.. G. p. 321). principalmente no ramo imobiliário. p. as empresas deverão apresentar dois balanços: um para atender às disposições tributárias e outro adaptado às normas societárias (TEIXEIRA. bem como segregar os princípios contábeis das normas fiscais e legislação específica. 17 A contabilidade no ramo da construção civil diverge em seus aspectos contábeis para os fiscais: Para compatibilizar as normas contábeis com as tributárias. 2). No ramo imobiliário é bastante comum a operação da permuta de imóveis. atendendo o fisco e o gestor. TEIXEIRA. p. Conforme Chaves (2014. 289). 2012. G. PANTALEÃO. Contrato de construção é um contrato especificamente negociado para a construção de um ativo ou de uma combinação de ativos que estejam diretamente interrelacionados ou interdependentes em função da sua concepção..2 Contratos de construção Os contratos de construção geram muitas dúvidas sobre o momento de reconhecer a receita. neste subcapítulo veremos os critérios utilizados para a definição da data mais adequada para tal. TEIXEIRA.

Segundo esse método. e  As despesas incorridas ou a serem incorridas. os métodos . dessa forma antes de qualquer outro procedimento. em alguns casos.  A entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade e tampouco efetivo controle sobre tais bens. De acordo com o CPC 17-R1 (2012) a evolução de um contrato pode ser determinada de várias maneiras. podemos destacar o não cumprimento dos prazos para a entrega do imóvel e como aumento da receita pode estar acordado uma cláusula de variação em consequência do aumento dos custos.ou de outra forma definidos – acrescido de percentual sobre tais custos ou por remuneração fixa pré-determinada. De acordo com o CPC 17-R1 (2012) as receitas podem variar para mais ou para menos. 18 Contrato de preço fixo (fixed price) é um contrato de construção segundo o qual a entidade contratada (fornecedora dos serviços) concorda com o preço pré-fixado ou com a taxa pré-fixada. O método da percentagem completada denomina-se como: O reconhecimento da receita e da despesa (transferência do custo para o resultado) referentes à fase de conclusão de um contrato é muitas vezes referido como o método da percentagem completada. possam ser mensuradas com confiabilidade. por unidade concluída que.  For provável que os benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade. p. 8). Como diminuição da receita. 2012. O item 14 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis 30-R1 (2012. Chaves (2014) entende que o reconhecimento das receitas conforme as novas regras contábeis deve estar de acordo com os contratos. deve ser feita uma análise dos contratos. Dependendo da natureza do contrato. referentes à transação.  O valor da receita possa ser mensurado com confiabilidade. Esse método proporciona informação útil sobre a extensão da atividade e desempenho do contratado durante a execução do contrato (CPC 17-R1. texto digital) define que as receitas provenientes da venda de bens devem ser reconhecidas quando:  A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens. Contrato de custo mais margem (cost plus) é um contrato de construção segundo o qual a entidade contratada (fornecedora dos serviços) deve ser reembolsada por custos projetados e aprovados pelas partes . isso pode ocorrer na medida em que ocorrem os fatos. está sujeito às cláusulas de custos escalonados (cost escalation clauses). a receita contratual deve ser proporcional aos custos contratuais incorridos em cada etapa de medição.

a medição do trabalho executado. o quê difere o plano de contas das outras é quando se trata da apropriação dos custos e receitas (CHAVES.2. de fronte aos custos totais estimados do contrato. (2012. suas atividades. tem uma contabilidade bem próxima ao das outras empresas. Marcos Antônio Airosa Neto apud Teixeira P. Pantaleão e Teixeira. métodos de trabalho. 2014). A contabilidade que tem como objetivo social o ramo da construção civil. G. 19 podem incluir a proporção dos custos incorridos com o trabalho executado até a data. Portanto o contrato de construção é um documento de suma importância. 30) define plano de contas como: O plano de contas é o guia ordenado e sistemático das operações que se realizam numa empresa. todos os pormenores. serve como base para a elaboração das demonstrações contábeis. Prof. em suma. campo de ação. p. através do qual é feita a negociação entre as partes e logo. Na sua elaboração é indispensável que o planificador conheça a estrutura prevista para a empresa. necessários a um plano que permita acompanhar as atividades da empresa. ou evolução física do trabalho contratado. os registros contábeis. No Quadro 1 estão elencadas as contas do ramo da construção civil que diferem do plano de contas das empresas em geral: . 2. e também acompanhar o seu desenvolvimento ulterior.3 Plano de contas O plano de contas é um instrumento fundamental na contabilidade. as quais movimentam o Patrimônio.

99 Obra A 2.001 Obra A 1.001 Salário 3.2.2.3 Crédito de juros contratuais (3) 2.1.1. (2012).1.1.6 Terrenos 5. G.1.1.1.1.1.99 Obra A 5.2 Obras em andamento (6) 3.2 2.1 Receita operacional bruta Receita da venda de unidades 1.2 Estoques 2.1.2.1.2.2.1.2.2.3 Patrimônio Líquido 1.1.1.1 Receita operacional líquida 1.1.1.7 Exigível a longo prazo 5.1.99 Vendas da Obra A (9) 1.1.1.1.1.3.1.99 Obra A (4) 3 Resultado 1.5 Despesas administrativas 5 Empreendimentos Afetados 1.2.1 Receitas diferidas (7) 1.1.1.1.2.1 Débitos de financiamentos Custo contratado de imóveis 1.1.1.1.2.1 Disponibilidades 1.2 Custo diferido (8) 1.2.3 Imóveis a Comercializar e estoques 1.1.1.1.1 Custo das vendas 1.1.1.8 Resultado Diferido 5.1.1 Custo com pessoal 3.1.2.1.2.1.1.2.1.1. 20 Quadro 1 – Plano de contas com enfoque na Construção Civil 1 Ativo 2 Passivo 1.1 Créditos por venda de imóveis 5.1.1 imobiliárias 1.2.2.2.1.2.2.1 Direitos realizáveis 5.2 Materiais 4.1 Obra A 3.1.1.7 Apropriação dos custos 5.1.1.2.1.2.2.1.2.2 Custo orçado de imóveis vendidos Créditos por financiamentos a 1.2.2.001 Cimento 4.6 Débitos por Financiamento 5.1.1.002 Tijolo 4.99 Obra A 2.4 Despesas de exercícios seguintes 1.2. P.2 Passivo 1.2.1.2.2.2.1 Nome da Sociedade 1.2 Não circulante repassar (2) 1.1.1 vendidos 1.1.1 Imóveis a comercializar 2.2.005 13 º salário 4 participação 1.1.1 Créditos por venda de imóveis (1) 2.2.2.1.1.1.1.1.99 Custo das unidades vendidas obra A Sociedades em Conta de 1.1.2.2.1 Nome do empreendimento 1.1.1.2.1.2.002 INSS 3.1.2.2.2.1.1.99 Obra A 2. O Quadro 2 demonstra as principais contas da atividade imobiliária.1 Direitos realizáveis 2.1.1.1 Circulante 1.1.2.1.1. quanto a sua função.1.2.001 Obra A 1.1.1.3 Terrenos 4.003 FGTS 3.1.4 Serviços de terceiros 4.2.1.2.1 Ativo 1.1 Circulante 2.1.3 Almoxarifado 5.2 Não Circulante 5.2.2.1.1.2.9 Resultado Líquido Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira.1 Receitas e custos diferidos 1.1.2.004 Férias 3.1.2.5 Débitos de funcionamento 1.2 Custos Operacionais 1.100 Terrenos (5) 3.2.1. Pantaleão e Teixeira.1.1 Custo dos Imóveis vendidos (10) 1.2.2.2.2. o momento de debitar e creditar e o que ela representa em seu saldo: .1 Disponibilidades 1.2 Créditos de funcionamento 1.1.1.1.1.

Registrar o custo de construção ou aquisição de imóveis concluídos e Essa conta deve ser debitada com habite-se. Este crédito será financiamento a financiamento pelo SFH a ser direitos ao agente ou seu créditos a serem utilizado pelo vendedor para repassar assumido pelo comprador e recebimento. pelas insubsistências direitos a receber relativos de imóvel ou direitos imobiliários. feita por ocasião momento do recebimento das Representa o valor dos (1) Créditos por venda contratos de venda. Registrar a parcela do preço de venda relativa ao financiamento a Debita-se no contrato de ser assumido pelo comprador junto compra e venda. cessão de bens da venda. pois não aumentam o valor do imóvel. Registrar as parcelas de juros Debita-se quando o contrato estipulados nos contratos de venda. destinados à venda. da espécie. despesas.) . respectivas. caso não tenha débito com o mesmo. vendidas.. (Continua. de venda prevê a incidência Representa o valor dos (3) Créditos de juros Credita-se quando do correspondentes às unidades de juros nos pagamentos juros contratuais a contratuais recebimento da parcela. monetárias. unidades vendidas. correspondentes às unidades incorporações e pela correção unidades distratadas. cada imóvel concluído e com devem ser contabilizados como habite-se. para registrar o custo de Os custos posteriores tais como Credita-se pelas baixas das Representa as existências (4) Imóveis Concluídos construção ou aquisição de condomínio. manutenção. quando este ao agente do Sistema Financeiro de (2) Créditos por incluir parcela de Credita-se com o repasse dos Representa o valor dos Habitação (SFH). incidência. repassados ou recebidos. 21 Quadro 2 – Função e funcionamento das contas Descrição da Conta Função Débito Crédito Saldo Essa conta se debita para contabilizar os direitos da Registrar os créditos representados empresa representados por Essa conta se credita no pelas prestações oriundas dos prestações. monetária das prestações reajustáveis. amortizar sua dívida com o agente pelas correções monetárias ou para conversão em dinheiro. vendidas quando estes preveem tal futuros e suas correções receber.. IPTU. cessão de bens ou prestações. direitos imobiliários de constatadas ou pelas baixas das à espécie.

Os espécies. não recebidas. unidades vendidas a prazo. função do regime adotado. como o IPTU. não recebidas. que foi efetivada a venda. em exercício. pertencentes à sociedade ou benfeitorias adquiridas. gastos posteriores. firma individual. (2012). P. quando o receitas diferidas relativas às receitas diferidas da espécie das receitas diferidas para o de venda de imóveis contrato prevê parcelas vencendo unidades vendidas a relativas a parcelas do preço "Resultado do Exercício" após o encerramento do ano em prestações. Registrar as receitas diferidas relativas às unidades imobiliárias Credita-se para registro das Representa o montante das Debita-se para transferência (7) Receita diferida vendidas a prazo. parcial dos imóveis seu saldo para "Resultado do no exercício. não vendidos. da construção. para registro da venda de imóveis à vista ou a vendas de terrenos na ocasião receitas da espécie no unidades imobiliárias transferência dos saldos para prazo. Debita-se para registro do Credita-se para registro de sua Representa o valor acumulado (6) Imóveis em Registrar o custo dos imóveis em dos imóveis em construção custo de construção e das transferência por motivo de construção construção. Representa o valor das (5) Terrenos a propriedade da empresa ou pela transferência do custo impostos de transmissão e existências dos bens das comercializar destinados a incorporação ou para a conta própria no início despesas de registro. bem como das despesas acessórias. Credita-se para transferência Representa o montante dos Registrar os custos diferidos Debita-se para registro dos (8) Custo diferido de dos custos para Custo de custos diferidos relativos às relativos às unidades às unidades custos diferidos relativos às imóveis vendidos Imóveis Vendidos no parcelas do preço de venda imobiliárias vendidas a prazo. "Resultado do exercício". Pantaleão e Teixeira. tanto poderão ser contabilizados na despesa como no custo do terreno. . a critério da empresa. comercializados. Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. do seu reconhecimento. pela transferência de parcial dos imóveis vendidos imóveis vendidos dos imóveis comercializados. Exercício". venda. Debita-se para registro da Credita-se no encerramento do Representa o custo total ou (10) Custo dos Registrar o custo total ou parcial transferência do custo total ou exercício. Credita-se para registro das Debita-se no encerramento do Registrar a receita proveniente da parcelas de receita relativas às Representa o montante das (9) Venda de exercício. 22 (Continuação) Descrição da Conta Função Débito Crédito Saldo Debita-se para registro do custo de aquisição dos terrenos adquiridos para incorporação ou venda. "Resultado do Exercício". alienação ou conclusão. tais como Registrar os terrenos de Credita-se pela baixa por venda comissões de corretagem. G.

404. deve ter a possibilidade de aumentar a sua estrutura com o crescimento da empresa. Portanto. 72) define estoque como “bens tangíveis ou intangíveis adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades”. 23 É interessante que sejam observados os Art. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida. pela sua natureza. 299-A e 299-B da Lei nº 6. al. P. 299-B. 183 desta Lei. Parágrafo único. tornando possível sua comparação com o orçamento proposto (TEIXEIRA. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que. 2012). o grupo de contas nomeado estoque “registra os imóveis concluídos destinados à venda. TEIXEIRA.2. o saldo do grupo de conta obra em andamento referente àquela obra deve ser transferido para o grupo estoque de imóveis. p. não puder ser alocado a outro grupo de contas. Nas empresas do ramo imobiliário os custos dos imóveis em construção devem ser contabilizados no ativo circulante.941/09: Critérios de Avaliação em Operações Societárias Art. Art. o plano de contas deve obedecer aos princípios contábeis. 38 da Lei 11. G.4 Formação do estoque A formação do estoque na construção civil se constitui dos imóveis prontos. . que passam a estar em consonância com as normas internacionais a partir do Art. dos imóveis em construção e do almoxarifado. PANTALEÃO. Conforme Chaves (2014. p. 2. (2010. 299-A. além de permitir ao empresário o acompanhamento das atividades da empresa. O registro do saldo de que trata o caput deste artigo deverá evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido. após a conclusão da obra. de 15 de dezembro de 1976. essas contas não são zeradas ao final de cada exercício social e vão acumulando valores ao saldo das contas. ou seja. sujeito à análise sobre a recuperação de que trata o § 3º do art. 145). permitindo o acompanhamento e a evolução das mesmas. Iudícibus et.”. poderá permanecer no ativo sob essa classificação até sua completa amortização.

P. quais sejam: Custos Pagos ou Incorridos. Para Teixeira. quando a obra estiver concluída o valor acumulado deve ser transferido para a conta estoques. os valores efetivamente incorridos durante o período ou custo estimado ou orçado comporão igualmente o custo efetivo da obra. p. A legislação permite que a unidade em construção compute os custos pagos ou incorridos. Os custos devem ser reconhecidos quando tiver certeza da efetivação do contrato. correspondendo à mão de obra própria aplicada. 7) os custos na construção civil contêm características próprias: Sem perda de conceito perante os princípios contábeis. a baixa desse estoque se dá no momento em que o material é destinado à utilização em determinado empreendimento (CHAVES. (2012. contratados e os orçados na conta Custo dos Imóveis Vendidos nos . p. material utilizado. Dessa forma as obras em andamento vão acumulando valores até o momento da conclusão da obra.5 Custos na construção civil Neste subcapítulo apresentam-se os tipos de custos aplicados ao ramo da construção civil. G.2. 24 O grupo de contas do almoxarifado registra materiais de construção que serão utilizados futuramente nas obras. 413): A formação do custo de uma obra por empreitada ocorre de forma tradicional e convencional. essa registra os imóveis que estão prontos para venda. Conforme o CPC 17-R1 (2012) os custos são atribuíveis à obra desde a assinatura do contrato até a data da conclusão. Para Scherrer (2012. 2. eles podem ser incorridos a determinado contrato desde que possam ser individualmente identificados e confiavelmente mensurados. 2014). serviços de subempreiteiros (mão de obra de terceiros) e gastos gerais. pode-se adotar qualquer um dos tipos (ou concomitantemente algumas vezes) em atenção aos ditames legais vigentes no Brasil. Pantaleão e Teixeira. Custos Contratados e Custos Orçados. Deste modo. onde.

Pantaleão e Teixeira. 2012).2 – Estoques Crédito Almoxarifado .2. P. P. G. referentes a empreendimento que contemplam duas ou mais unidades imobiliárias. G. para depois serem consideradas na formação do custo da unidade vendida: Quadro 4 – Lançamento da formação do custo incorrido Débito Obras em andamento . não se podem apropriá-los.2. Pantaleão e Teixeira. 8). P.2. Para Scherrer (2012. (2012). c) Os custos incorridos. G. P. p.3 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. quando se adquirem bens sem destino específico (para estocagem). PANTALEÃO.1 Custos pagos ou incorridos Custos pagos ou incorridos podem ser definidos como custos adquiridos na formação do custo do imóvel. casa etc.3 – Estoques Crédito Fornecedores Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. a efetiva apropriação dos custos é somente aceita quando: A unidade imobiliária (apartamento. 2. Quadro 3 – Lançamento da compra de bens para estocagem Débito Almoxarifado .1. P. (2012). Para Teixeira. TEIXEIRA. Pantaleão e Teixeira. devendo ser lançados em conta representativa do estoque.2. 25 casos de venda de unidades em construção (TEIXEIRA.1. G. deverão ser apropriadas mediante rateio baseado em critério usual no tipo de empreendimento imobiliário: . G. caso contrário. primeiramente serão contabilizados no ativo circulante.1.1.1. (2012) aplica-se o seguinte tratamento contábil: a) Para os bens adquiridos para estocagem. TEIXEIRA. b) Todos os gastos incorridos.) tenha sido VENDIDA. sem destinação específica.5. isto é. PANTALEÃO.1. 2012). com destaque aos bens ou serviços adquiridos para aplicação específica no empreendimento de que a unidade faz parte (TEIXEIRA.

1.400. PANTALEÃO. portanto não deve ser aplicada aos imóveis a vender (TEIXEIRA. Os custos contratados podem ser computados pelo contribuinte para a formação do custo do imóvel vendido.000.00 0. G (2012.00 0.000 152. 26 Tabela 1 – Exemplo de rateio baseado nos custos incorridos IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO Unidades m² Fração Ideal Rateio dos Custos 101 80.00 Fonte: Teixeira.00 0.50 76. P.00 102 120. P. G. 209).1 .5. Pantaleão e Teixeira.00 1. p. P. como exemplo uma empreiteira.3.1 – Resultado Crédito Custo contratado de imóveis vendidos .Passivo circulante Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. Pantaleão e Teixeira. Os custos contratados devem ser creditados à conta específica de passivo na data da efetivação da venda (TEIXEIRA. P. G. no momento da sua adoção. 2.1.3 Custos orçados Scherrer (2012) define custo orçado como. 2012).000. G. Para Scherrer (2012) custos contratados são os custos adicionais. TEIXEIRA.2. podem ser tratados como serviços extras aos da construção do imóvel. aos pagos ou incorridos. TEIXEIRA. (2012). . 2.2.5.2 Custos contratados Os custos contratados são custos contratados de terceiros.600. essa maneira de reconhecimento do custo só pode ser aplicada aos imóveis já comercializados. (2012).00 Totais 400.2. entendem que o tratamento contábil deve ser da seguinte forma: Quadro 5 – Lançamento do custo contratado Débito Custo dos imóveis vendidos .30 45.1. PANTALEÃO. Pantaleão e Teixeira. P.00 201 200. 2012). Teixeira. um cronograma elaborado pela área da engenharia onde constem os custos comuns a preços de mercado que serão utilizados para aquele tipo de empreendimento imobiliário.2.20 30. G.

000.000.000. inclui-se ao exemplo um gasto de R$ 10.000.00 (-) Custos incorridos até a data da opção pelo custo orçado 170.00 Crédito Receita da venda de imóveis .2 .00 após a venda. 27 Teixeira.00 Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira.Passivo circulante 1.000.00 Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira.1.000.00 (=) Custo orçado para a conclusão das obras 250.Resultado 42. p. (2012): A partir do orçamento previsto na Tabela 2.2. . Pantaleão e Teixeira.2.00 Crédito Custo orçado de imóveis vendidos . G.00 Débito Custo orçado de imóveis vendidos . Pantaleão e Teixeira. 2012). P. P. Pantaleão e Teixeira. P. G.1.1 .2 .1. (2012). G.2 – Estoques 17.Resultado 80.000. 214) denominam custo orçado quando “ao ser contratada a venda de uma unidade não concluída.000. P.Passivo circulante 25. (2012. P. G. poderá ser computado no seu custo a estimativa de custo necessário à conclusão do empreendimento”. G. P.1 . Pantaleão e Teixeira.2 – Estoques 9. Tabela 4 – Exemplo de gasto após a venda Débito Obras em andamento .2. PANTALEÃO.1.000. G.1.000.000. Dando continuidade ao exemplo prático de Teixeira. Pantaleão e Teixeira. (2012).1.1. G.2.00 Débito Custo dos imóveis vendidos .1. (2012). Pantaleão e Teixeira. o valor à vista do imóvel é R$ 80.00 Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. Tabela 2 – Exemplo de informações para a adoção do custo orçado Custo total previsto da obra 420.3. Com o desenvolvimento da obra.2.00 Crédito Obras em andamento . Segue exemplo prático elaborado por Teixeira.1.1. P.00 Crédito Caixa 10. segue os lançamentos contábeis adotados: Tabela 3 – Lançamento correspondente a 10% da área total Débito Caixa ou Banco conta movimento 80. os custos orçados serão substituídos pelos custos incorridos (TEIXEIRA. foi vendida uma unidade imobiliária que corresponde a 10% da área total.1.000. TEIXEIRA.000. além dos gastos já realizados até a ocasião da venda. (2012).3.

a insuficiência do custo também deve ser incluída normalmente no resultado desse período base.1 Insuficiência de custo realizado Para tratamento fiscal quando existir a insuficiência do custo realizado ela poderá ser inferior a 15% do total do orçado.5.4. TEIXEIRA. Se a insuficiência do custo realizado for superior a 15%. essas diferenças ocorrem somente nas vendas a prazo ou à vista de unidades não concluídas. 28 2. 2. Pantaleão e Teixeira. que ocorre quando o custo orçado é superior ao realizado. 2.2.2. como recuperação de custo. 2012). . deve ser observada a data do recolhimento do lucro bruto e a data da conclusão da obra: se a data do recolhimento a da conclusão da obra for ao mesmo período base. a segunda situação denominada como excesso de custo realizado.5. se for a período base posterior a insuficiência deve ser computada no resultado do exercício social em que o empreendimento for concluído acarretando o pagamento de correção monetária e juros de mora sobre o valor do imposto postergado pela dedução de custo orçado excedente do realizado (TEIXEIRA. G. 2012). Em ambos os casos a contabilidade deve fazer o registro das variações (SCHERRER. P. P. ocorre quando os custos realizados são superiores aos orçados.5. nesse caso deve ser incluída normalmente no resultado do período base em que o imóvel for concluído. (2012) o excesso de custo realizado não trará consequências tributárias negativas desde que sejam observados os procedimentos determinados pelos dispositivos tributários. G. PANTALEÃO.4.2.4 Custos orçados versus custos incorridos O custo orçado pode gerar duas situações em comparação com o custo já incorrido: a primeira denominada insuficiência de custo realizado.2 Excesso de custo realizado De acordo com Teixeira.

1. (2012) o lançamento contábil para reconhecer o lucro bruto da venda deve ser: Quadro 6 – Lançamento venda à vista de unidade concluída Débito Caixa ou Banco conta movimento Crédito Receita da venda de Imóveis . (2012).1.6 Venda de unidades imobiliárias Na atividade imobiliária as vendas podem ser de unidades concluídas ou em andamento. . G.1 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. 2. nesse caso ainda terão custos a serem incorridos até o término da obra (SCHERRER.1.3. Na construção civil é bastante comum comprar um empreendimento antes mesmo de estar pronto. 2012). quando todos os gastos já estiverem incorridos.1.2.2. P. Pantaleão e Teixeira.1 – Resultado Crédito Imóveis Concluídos . P. Pantaleão e Teixeira. (2010) o lucro bruto da venda à vista de unidade concluída deve ser reconhecido no resultado na data em que efetivar a transação. de forma à vista ou a prazo.2. independente de pagos à vista ou a prazo e a prefeitura já tenha concedido a carta de habitação (TEIXEIRA. Para Teixeira. G. PANTALEÃO. Conforme Iudícibus et. Unidade concluída pode ser caracterizada quando a obra for concluída fisicamente e legalmente. 2012).2. P. G. TEIXEIRA.6. 29 2. A unidade não concluída é caracterizada pela obra não estar pronta.1 – Resultado Débito Custo dos Imóveis Vendidos ..1 Venda à vista de unidade concluída Quando ocorrer a venda de um imóvel à vista em que a unidade já esteja concluída a receita deve ser reconhecida diretamente na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).1. al.3.

o lucro bruto deve se reconhecido no exercício social em que efetuar a venda. al. deverão ser registrados na contabilidade da seguinte forma: Quadro 8 – Pelo efetivo recebimento do sinal (entrada) Débito Caixa ou Banco conta movimento Crédito Receita da venda de imóveis . 2. Quadro 7 – Lançamento parcelas pagas no ano calendário da venda Débito Créditos por venda de imóveis .  O reconhecimento da receita da venda encontra-se substancialmente concluído. (2010.1.1.1 (Ativo Circulante e Não Circulante) Crédito Receita da venda de imóveis .1 – Resultado Crédito Imóveis Concluídos .1.Ativo circulante Crédito Receita da venda de imóveis . Pantaleão e Teixeira.2.2. .3. Para Teixeira. porém deve atender as seguintes condições:  O seu valor possa ser estimado de forma confiável. ou seja.3.1.3. Pantaleão e Teixeira.1 – Resultado Débito Custo dos imóveis vendidos .1.1. (2012) a venda a prazo ou a prestação de unidade concluída. a sua apuração não diverge entre o fisco e as normas internacionais.1. P.1. G. P.1 e 1.1. independentemente do prazo de recebimento das parcelas.2. p. Quadro 9 – Pelo valor das prestações a serem recebidas Débito Créditos por venda de imóveis .2 Venda a prazo ou a prestação de unidade concluída Conforme Iudícibus et.1.1.1.3.1. Para Scherrer (2012) os lançamentos da venda a prazo. G.1 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira.1 . com parcelas que sejam pagas no ato do contrato e o restante após o exercício. a entidade encontra-se desobrigada de cumprir de forma significativa atividades que venham a gerar futuros gastos relacionados com a venda da unidade concluída.2.1 – Resultado Fonte: Adaptado pela autora com base Scherrer (2012). em que as parcelas sejam pagas no ano calendário da venda.1. (2012).1 – Resultado Fonte: Adaptado pela autora com base Scherrer (2012). 30 As vendas à vista são as mais simples de contabilizar.1. 388) as vendas de unidades concluídas a prazo devem ser apropriadas ao resultado no momento em que for efetivada a venda.6.1.

. 29 do Decreto lei nº 1.1. ser reconhecido nas contas de resultado de cada exercício social proporcionalmente à receita da venda recebida. 2.1 (Ativo Circulante e Não Circulante) Crédito Receita diferida da venda de imóveis .1.1.2. para efeito de determinação do lucro real.2.1.1 e 1. com pagamento após o término do período-base da venda. Pelo critério fiscal.1. (2012). Pantaleão e Teixeira. ou em prestações. P.2.3 Venda à vista de unidade não concluída Scherrer (2012) exemplifica o lançamento contábil de venda à vista de unidade não concluída.2.2.1. com enfoque da aplicabilidade ao CPC 17-R1 (2012) da seguinte forma: Exemplo: Construção de um edifício com 10 (dez) apartamentos de padrões iguais.2.3.2.1.6. o lucro bruto poderá. G. Portanto para fins fiscais Teixeira.Passivo Não Circulante Crédito Imóveis concluídos . enquanto no CPC é o regime de competência. (2012) entendem que a venda a prazo com parcelas que sejam pagas no ato do contrato e o restante após o exercício deverão ser registradas na contabilidade da seguinte forma: Quadro 11 – Venda a prazo ou a prestação de unidade concluída.1 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base Scherrer (2012).1 – Resultado Crédito Imóveis Concluídos .1 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira.2.598/77: Na venda a prazo.2. Conforme o art. Pantaleão e Teixeira. A legislação fiscal difere dos critérios estabelecidos no CPC 17-R1 (2012).2.2 . o regime de caixa é quem define a receita tributável. 31 Quadro 10 – Pelo Custo das unidades vendidas Débito Custo dos imóveis vendidos .1.1 – Resultado Débito Custo diferido de imóveis vendidos .1. aspecto fiscal Débito Créditos por venda de imóveis . G. P.2.

1. p.125.00: Tabela 6 – Lançamento do recebimento do numerário Débito Caixa ou Banco conta movimento Crédito Adiantamento de clientes 250.2 – Estoques 73.000. 32 Tabela 5 – Custos da obra com posição em 31-12-X1 Custo total orçado 1.2.000. esse mesmo percentual se aplica para o reconhecimento proporcional da receita até o momento (250.000.750.2.1 Com opção pelo custo orçado Para Scherrer (2012). Em X2 ocorre uma venda de um apartamento no valor de R$ 250.3.1 – Resultado 162. o lançamento contábil do registro da venda deve ser contabilizado da seguinte forma: . 2.3.00 Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).000.1.125. quando o contribuinte optar pela apropriação do custo orçado.00 x 65%). 113). 113). nesse caso é interessante dar destaque a adoção e a não adoção pelo custo orçado. Tabela 7 – Lançamento referente ao custo do apartamento vendido Débito Custo dos imóveis vendidos .2.1.00 (=) Custo orçado até a conclusão das obras 393. Tabela 8 – Reconhecimento da receita pelo Método da Percentagem Completada Débito Adiantamento de clientes Crédito Receita da venda de imóveis . p.00 Fonte: Scherrer (2012.250.1. O percentual dos custos concluídos é de 65% (Custos incorridos/Custo total orçado). divididos pelo número de apartamentos.00 Fonte: Scherrer (2012. Os lançamentos com enfoque fiscal nas vendas à vista de unidades não concluídas são diferentes dos lançamentos aplicados pelo CPC 17-R1 (2012). p.00 Fonte: Scherrer (2012.500. O valor do lançamento da Tabela 7 refere-se aos custos incorridos.6.3. 113).1.1 – Resultado Crédito Obras em andamento .00 (-) Custo incorrido até 31-12-X1 731.

33

Tabela 9 – Registro contábil pela venda da unidade
Débito Caixa ou Banco conta movimento
Crédito Receita da venda de imóveis - 3.1.1.1 - Resultado 250.000,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012).

Primeiramente o custo da unidade vendida no momento da venda deve ser
apurado mediante rateio proporcional à área ou fração de construção, em todas as
unidades do empreendimento (TEIXEIRA, P; PANTALEÃO; TEIXEIRA, G; 2012).

De acordo com Scherrer a fração ideal do custo orçado por unidade se dá
através do seguinte cálculo: (100%/10 unidades). Nesse caso a fração ideal do custo
orçado é 10%.

Tabela 10 – Lançamento do custo apurado na data da venda
Débito Custo dos imóveis vendidos - 3.2.1.1 - Resultado 112.500,00
Crédito Obras em andamento - 1.1.2.2 - Estoques 73.125,00
Crédito Custo orçado de imóveis vendidos - 2.1.1.2 - Passivo circulante 39.375,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012).

2.2.6.3.2 Sem opção pelo custo orçado

Para Iudícibus et. al., (2010, p. 390) quando a empresa não optar pelo custo
orçado:

a) A parte dos custos apurada entre a data do reconhecimento do lucro
bruto e o final do período - base em que esse fato acontecer será
computada no resultado do período como custo adicional da venda;
b) A parte dos custos apurada em períodos – base subsequentes será
computada no resultado de cada período (como custo de período anterior) e
representará parcela redutora do lucro bruto em vendas em cada exercício
(o que contraria completamente os princípios de contabilidade).

Para Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012), o lançamento contábil que
se fará no momento da efetiva venda à vista de unidade não concluída sem opção
pelo custo orçado será o seguinte:

Tabela 11 – Venda à vista de unidade não concluída sem opção pelo custo orçado
Débito Caixa ou Banco conta movimento
Crédito Receita da venda de imóveis - 3.1.1.1 - Resultado 250.000,00

Débito Custo dos imóveis vendidos - 3.2.1.1 - Resultado
Crédito Obras em andamento - 1.1.2.2 - Estoques 73.125,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012).

34

Se após a o reconhecimento do custo da unidade vendida, tiverem incorrido
mais custos eles devem ser apurados mediante rateio e contabilizados da seguinte
maneira:

Quadro 12 – Lançamento dos custos incorridos após o reconhecimento da receita
Débito Custo dos imóveis vendidos - 3.2.1.1 – Resultado
Crédito Obras em andamento - 1.1.2.2 – Estoques
Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012).

2.2.6.4 Venda a prazo ou a prestação de unidade não concluída

Scherrer (2012) exemplifica o lançamento contábil de venda a prazo de
unidade não concluída, com aplicabilidade do CPC 17-R1 (2012):

Exemplo: Venda a prazo de um apartamento de um edifício de dez
apartamentos no valor de R$ 250.000,00 (duzentos e cinquenta mil reais), foi pago
no ato da venda R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) e o restante em dez parcelas
mensais de R$ 20.000,00 (vinte mil reais).

Tabela 12 – Valor recebido no ato da venda
Débito Caixa ou Banco conta movimento
Crédito Adiantamento de clientes 50.000,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).

O lançamento do reconhecimento do custo é feito a partir da planilha de
orçamentos dos custos, apresentados na Tabela 5, o valor do lançamento a seguir
são os custos totais incorridos até o momento do registro, dividido por dez unidades.

Tabela 13 – Reconhecimento do custo
Débito Custo dos imóveis vendidos - 3.2.1.1 - Resultado
Crédito Obras em andamento - 1.1.2.2 - Estoques 73.125,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).

Tabela 14 – Reconhecimento da receita pelo Método da Percentagem Completada
Débito Adiantamento de clientes 50.000,00
Créditos por venda de imóveis - 1.1.1.1 e 1.2.1.1 (Ativo Circulante e Não
Débito 112.500,00
Circulante)
Crédito Receita da venda de imóveis - 3.1.1.1 - Resultado 162.500,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).

35

Os lançamentos com enfoque fiscal nas vendas a prazo de unidades não
concluídas também são diferentes dos lançamentos aplicados pelo CPC 17-R1
(2012), do mesmo modo é interessante dar destaque a adoção e a não adoção pelo
custo orçado.

Os mesmos dados do exemplo aplicado anteriormente pelo aspecto do CPC
17-R1 (2012) serão aplicados agora com o enfoque fiscal.

2.2.6.4.1 Sem opção pelo custo orçado

Os lançamentos contábeis da venda a prazo de unidade não concluída sem
opção do custo orçado estão apresentados na Tabela 15.

Tabela 15 – Contabilização pelo aspecto fiscal sem adoção do custo orçado
Contabilização do montante pelo contrato da venda
Créditos por venda de imóveis - 1.1.1.1 e 1.2.1.1 (Ativo Circulante e Não
Débito
Circulante)
Crédito Receitas diferidas - 2.2.2.1 - Passivo Não Circulante 250.000,00
Contabilização dos custos incorridos até o momento da venda
Débito Custo diferido - 2.2.2.2 - Passivo Não Circulante
Crédito Obras em andamento - 1.1.2.2 - Estoques 73.125,00
Contabilização do valor recebido de entrada
Débito Caixa ou Banco conta movimento
Créditos por venda de imóveis - 1.1.1.1 e 1.2.1.1 (Ativo Circulante e Não
Crédito 50.000,00
Circulante)
Contabilização do reconhecimento da receita
Débito Receitas diferidas - 2.2.2.1 - Passivo Não Circulante
Crédito Receita da venda de imóveis - 3.1.1.1 - Resultado 50.000,00
Contabilização do reconhecimento dos custos
Débito Custo dos imóveis vendidos - 3.2.1.1 - Resultado
Crédito Custo diferido - 2.2.2.2 - Passivo Não Circulante 14.625,00
Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).

A proporção do valor recebido com o valor total do contrato é de 20%, o
reconhecimento do custo se dá na mesma proporção.

2.2.6.4.2 Com opção pelo custo orçado

Com a opção dos custos orçados os lançamentos são os mesmos que sem a
sua opção, além de todos esses lançamentos só deverão ser inclusos mais dois

375.6.2 . bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a revenda.2. por conseguinte. . dedicada a atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos. De acordo com o Parecer Normativo da Receita Federal do Brasil/COSIT nº 09 de 09/2014: Na operação de permuta de imóveis com ou sem recebimento de torna.5 Permuta de imóveis A permuta de bens tem a mesma finalidade de uma venda. que estão apresentados na Tabela 16.Passivo Não Circulante Crédito Custo orçado de imóveis vendidos . tendo a necessidade da transmissão de bens entre as partes interessadas (SCHERRER.2. construção de prédios destinados à venda. 2012). Tabela 16 – Contabilização pelo aspecto fiscal com adoção do custo orçado Registro contábil do custo orçado.Passivo circulante 39.1. a apuração do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ). Débito Custo diferido .2. referente à unidade vendida. incorporação imobiliária. passa a existir a figura da receita financeira (SCHERRER.2. 2012).2.875. realizada por pessoa jurídica que apura o imposto sobre a renda com base no lucro presumido. constituem receita bruta tanto o valor do imóvel recebido em permuta quanto o montante recebido a título de torna.2 .1. 2. 2.2. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).1. 36 lançamentos.1.2. O Programa de Integração Social (PIS) e o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).00 Parcela do custo orçado reconhecido proporcionalmente a receita recebida Débito Custo orçado de imóveis vendidos .6.1.6 Venda contratada com e sem cláusula de juros Quando os juros estão inclusos no preço de venda deve ser contabilizado como receita e quando os juros não estão inclusos no preço de venda.00 Crédito Obras em andamento .Passivo circulante 7. O mesmo Parecer Normativo deixa bem claro que o valor do imóvel recebido em permuta compõe a receita bruta e.2.2 – Estoques Fonte: Adaptado pela autora com base em Scherrer (2012).1.2 .

art.7 Cronograma físico e financeiro da Construção Civil Ao começar uma obra é interessante fazer um estudo sobre o empreendimento. Para acompanhar a evolução de um projeto. 2013). 37 2. portando. 2011). Dessa forma. o cronograma físico financeiro demonstra organização e planejamento por parte do gestor e isso em grande parte influencia no êxito da obra. 11): .2. Além dos gastos Renato Faria (2011. A qualquer momento. O cronograma também ajuda a planejar as compras de produtos e materiais de construção. ao iniciar uma obra é necessário que essas sejam vistas juntas com o órgão municipal em que a obra está sendo executada.3 Habilitação e regularização da obra Neste subcapítulo foram vistos os procedimentos básicos que devem ser tomados para dar andamento ao início de uma obra. reduzindo estoques desnecessários no canteiro. isso auxilia o administrador a ter um maior cuidado com os gastos da obra e da mesma forma ele pode planejar onde será gasto o dinheiro (FARIA. ele se caracteriza físico por apresentar o “avanço real” das entregas do projeto e financeiro por apresentar os custos envolvidos (RODRIGUES. o cronograma físico-financeiro é bastante utilizado. é possível verificar com rapidez o andamento das diversas frentes de serviço. portanto. 2. Assim é possível definir prioridades e concentrar o foco nas equipes que eventualmente estejam mais atrasadas em relação às demais. em uma linha do tempo. Cada cidade geralmente adota as suas próprias regras. De acordo com o Código de Edificações da Prefeitura Municipal de Lajeado (Lei n° 5. texto digital) mostra que o cronograma serve para organizar o tempo: O cronograma mostra. o começo e o fim de cada uma das fases ou atividades da obra. O cronograma físico-financeiro elenca as despesas semanais ou mensais com a execução do empreendimento.848/96. para ver se existe a viabilidade econômica.

11 . ampliação. conforme Lei Federal n°4.A partir da data da licença para construção. laudos e qualquer outro trabalho de Engenharia. 38 Art.3.Em qualquer caso a solicitação deve vir acompanhada de. escrito ou verbal.194 de 1966 são atribuições do profissional engenheiro.496/97.1 Projeto e planta De acordo com o Art. plantas. transladação e demolição de qualquer edificação. à Arquitetura e à Agronomia fica sujeito à ‘Anotação de Responsabilidade Técnica’ (ART). 2. poder ser realizada sem prévio licenciamento municipal. Para efetuar o cadastro primeiramente é necessário que seja feita uma identificação e senha de uso pessoal. arquiteto ou engenheiro agrônomo a elaboração do projeto e planta de um empreendimento.”. § 1° . somente poderão ser submetidos ao julgamento das autoridades competentes e só terão valor jurídico quando seus autores forem profissionais habilitados de acordo com esta Lei. projetos. reforma.3.Nenhuma obra de construção.3 Matrícula CEI A matrícula CEI (cadastro específico do INSS) deverá ser efetuada no prazo máximo de 30 dias do início da atividade. quer público. 13º da mesma lei determina que: Os estudos. de Arquitetura e de Agronomia.2 ART Conforme o art. os documentos necessários à incorporação. 2. reconstrução. 7º da Lei nº 5. quer particular. para a execução de obras ou prestação de quaisquer serviços profissionais referentes à Engenharia. Conforme o portal da Receita Federal do Brasil (RFB) a matrícula CEI poderá ser cadastrada via Internet. 2. no mínimo. matrícula do INSS (CM) e matrícula do Registro de Imóveis. “todo contrato. anotação de responsabilidade técnica ART. sem a necessidade de comparecer a uma Unidade de Atendimento da RFB. ou alteração de atividade. . § 2° .3.591 de 16 de dezembro de 1964 e suas alterações. o proprietário terá o prazo de 180 dias para arquivar no cartório competente de Registro de Imóveis. O Art. 1º da Lei 6.

endereço. endereço. características. deve ter um conhecimento profundo por parte do profissional para que a sua apropriação seja feita da forma mais adequada (SCHERRER. CPF.4 Controles na Construção Civil Pela complexidade da atividade é necessária a elaboração de controles para o acompanhamento gerencial e fiscal. etc. 39 Para proceder ao cadastro são necessários alguns dados pessoais do responsável: Obras de Pessoa Física Para obra de pessoa física:  Dados pessoais do proprietário (nome.  Cópia do projeto devidamente aprovado pelo CREA para verificação e comprovação das informações prestadas pelo contribuinte no ato da inscrição. ./6 (barra seis) para pessoa física e /7 (barra sete) para pessoa jurídica (RECEITA FEDERAL DO BRASIL).  Dados do representante legal da empresa (nome. anotações de responsabilidade técnica . área. através de um registro permanente de estoques. CNPJ.  Dados da obra (tipo. De acordo com Scherrer (2012) as empresas do ramo imobiliário precisam fazer o controle dos estoques destinados à venda. fichas ou sistema informatizado. endereço.).ART.). área.).) e  Cópia do instrumento de constituição e respectivas alterações. alvará de concessão de licença para construção e outros que se fizerem necessários. 2. etc. CPF. etc. texto digital). 2012). características. desde que sempre abrange todos os imóveis.).(RECEITA FEDERAL DO BRASIL. endereço. etc. Esse controle pode ser feito de várias maneiras como: através de planilhas eletrônicas. endereço. A matrícula CEI será identificada por um número cadastral acrescido do código de atividade . etc.  Dados da obra (tipo. com o propósito de determinar o custo dos imóveis vendidos. projeto devidamente aprovado pelo CREA. Obras de Pessoa Jurídica Para obra de pessoa jurídica:  Dados cadastrais da empresa (razão social. A contabilidade de custos no ramo imobiliário em termos de preocupações não deve ser tratada diferentemente das outras atividades. comprovante de inscrição no CNPJ.

Lucro Presumido. Conforme o Art. devem apurar os impostos relativos à venda de imóveis utilizando os critérios permitidos pela legislação do . de 26 de dezembro de 1977. 2. os custos incorridos e orçados por imóvel. 2. incorporam e constroem imóveis que forem tributadas pelo lucro real. O saldo de lucro bruto. vendem. Para Pinto (2013) as empresas que compram. Lucro arbitrado e Regime Especial de Tributação (Patrimônio de Afetação). Os controles são importantes para que o gestor possa acompanhar os processos de evolução da obra e ter uma visão mais detalhada de todos os imóveis. Parágrafo único. decorrente da venda a prazo. 12. os imóveis já vendidos. 29 do Decreto-Lei nº 1.1 Lucro Real O lucro real é umas das opções de tributação em que as empresas adotam para apurar seus tributos. deverá ser computado na determinação do lucro real dos períodos de apuração subsequentes. observado o disposto no referido artigo. proporcionalmente à receita recebida.5 Regimes Tributários aplicados na Construção Civil No ramo imobiliário as pessoas jurídicas podem optar pelos seguintes critérios de tributação: Lucro Real. exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária”. loteiam. 40 Para as empresas que serão tributadas pelo lucro real a IN RFB Nº 1493. tendo como base o lucro apurado na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur). 6º do Decreto-lei nº 1.5. de que trata o art. quais imóveis permanecem em estoque. ou em prestações. registrado em conta específica de resultados de exercícios futuros na data da adoção inicial no FCONT. ou seja. O saldo de lucro bruto de que trata o caput será controlado no Lalur.598. 09/2014 determina que: Art. as receitas e os custos já apropriados e em qual estágio a obra se encontra.598. “Lucro real é o lucro líquido do exercício ajustado pelas adições.

5.000. obtida no ano calendário anterior. quando inferior a doze meses.2 Alíquotas As alíquotas vigentes no portal da Receita Federal do Brasil para empresas optantes do Lucro Real são: A alíquota do Imposto de IRPJ é de 15% (quinze por cento) sobre o lucro apurado.1 Obrigatoriedade De acordo com o Art.00 / mês.1.718 as pessoas jurídicas estão obrigadas a optarem pelo regime de tributação com base no lucro real quando: a receita total.500.1. e empresas que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários. e de 15% (quinze por cento). seja superior ao limite de R$ 78. 2. financeiros e do agronegócio. ou de R$ 6. as instituições financeiras.00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicados pelo número de meses do período. com adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder R$ 20.000. no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras.5. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em geral. oriundos do exterior. 14 da Lei 9. empresas autorizadas pela legislação tributária.000. rendimentos ou ganhos de capital. empresas que no decorrer do ano-calendário. de seguros privados e de capitalização.00 (setenta e oito milhões de reais). .000. determinado sobre a base no pagamento por estimativa. 2. 41 Imposto de Renda (IR). que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto. empresas que explorem as atividades de factoring. empresas que tiverem lucros. tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda.

42

2.5.1.3 Formas de apuração

As pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Real podem apurador seus
impostos por períodos trimestrais ou anuais (estimativa).

2.5.1.3.1 Trimestral

A apuração por períodos trimestrais deve ser encerrada em 31/03, 30/06,
30/09 e 31/12. O recolhimento do imposto deve ser pago em quota única até o
último dia útil do mês subsequente ao do encerramento da apuração ou por opção
da empresa em até três quotas mensais, iguais e sucessivas (a quota não pode ser
inferior a mil reais e o imposto a dois mil reais) com vencimento no último dia útil dos
três meses subsequentes ao do encerramento do período, com acréscimo de juros
calculados pela taxa Selic (TEIXEIRA, P; PANTALEÃO; TEIXEIRA, G; 2012).

2.5.1.3.2 Anual

A empresa obrigada ao recolhimento pelo critério do Lucro Real pode optar
pela apuração anual, onde o recolhimento do imposto sobre a renda deve ser
recolhido mensalmente.

De acordo com Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012), as pessoas
jurídicas e as físicas do ramo imobiliário podem tributar seus impostos com base no
lucro real e optar pelo pagamento do imposto mensal calculado por estimativa,
aplicando as disposições pertinentes à apuração do lucro presumido.

2.5.2 Lucro presumido

O lucro presumido é a forma preponderante que as empresas utilizam para
apurar seus impostos.

O portal da Receita Federal do Brasil conceitua o regime do lucro presumido
como “uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo

43

do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas,
no ano-calendário, à apuração do lucro real”.

De acordo com Fabretti (2013) o lucro presumido é uma forma mais simples
de apurar os impostos, que tem por finalidade facilitar o pagamento do IR.

De acordo com o § 1º Art. 26 da Lei 9.430 de 1996 “A opção de que trata este
artigo será manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto
devido correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário.”.

2.5.2.1 Forma de apuração

Assim como no lucro real trimestral o lucro presumido também apura seus
tributos trimestralmente, com períodos de apuração encerrados nos dias 31 de
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário. (Art.
1º da Lei nº 9.430 de 1996).

O lucro presumido pode ser definido pela seguinte expressão algébrica:

Quadro 13 – Expressão algébrica do lucro presumido
Receita de Vendas e/ou Receita de Prestação de Serviços
(–) IPI, Descontos Incondicionais, Vendas Canceladas,
Serviços Cancelados, ICMS em Substituição Tributária
(=) Receita Bruta
(×) Alíquota Aplicável
(=) Lucro Presumido Parcial
(+) Demais Receitas e Ganhos
(+) Ganhos de Capital na Alienação de Bens e Direitos do
Ativo Não Circulante e Ouro Não Financeiro
(+) Variações Monetárias Ativas
(+) Aplicações de Renda Fixa e Variável
(+) Juros sobre o Patrimônio Líquido
(=) Lucro Presumido
Fonte: Adaptado pela autora com base em Pinto (2013).

Segundo Teixeira, P; Pantaleão e Teixeira, G. (2012) no lucro presumido é
preciso registrar somente as vendas e os serviços nos livros fiscais e sobre essa
receita presume-se um lucro, e sobre ele é apurado e recolhido o imposto.

44

2.5.2.2 Percentuais de presunção e alíquotas

Os percentuais de presunção do lucro presumido são tratados nos arts. 15 e
20 da Lei 9.249 de 1995:

O percentual de presunção do IRPJ é de 8% (oito por cento) e CSLL de 12%
(doze por cento), sobre a receita bruta auferida mensalmente.

As alíquotas do Lucro Presumido são as mesmas do Lucro Real, ou seja,
15% (quinze por cento) para o IRPJ, com adicional de 10% sobre a parcela do lucro
que exceder R$ 20.000,00 / mês e 9% (nove por cento) para alíquota da CSLL.

2.5.2.3 Receita bruta nas atividades imobiliárias

De acordo com o Art. 30 da Lei nº 8.981:

As pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativa a
loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios
destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou
adquiridos para revenda, deverão considerar como receita bruta o montante
efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliárias vendidas.

Sendo assim as empresas que não estiverem obrigadas a recolher seus
impostos pelo Lucro Real poderão optar pela apuração dos impostos com base no
lucro presumido.

2.5.3 Lucro Arbitrado

Se a empresa não obtiver e mantiver a escrituração fiscal ou comercial
exigidas pelas leis comerciais e fiscais, ou, a escrituração evidenciar indícios de
fraudes e vícios que acabam inutilizando a identificação do lucro e da efetiva
movimentação financeira, a autoridade tributária institui que o lucro da pessoa
jurídica seja calculado de forma arbitrada (TEIXEIRA, P; PANTALEÃO; TEIXEIRA,
G; 2012).

4. .4 Regime Especial de Tributação As incorporações imobiliárias também podem optar pelo Regime Especial de Tributação. de 16 de dezembro de 1964. ou seja.00 (cem mil reais) no âmbito do Programa Minha Casa.5. os destinados à construção de unidades residenciais de valor de até R$ 100. 2º A opção pelo regime especial de tributação de que trata o art.entrega do termo de opção ao regime especial de tributação na unidade competente da Secretaria da Receita Federal. A opção facultativa pelo Regime Especial de Tributação é feita de acordo com o Art. conforme regulamentação a ser estabelecida.000. 1 o será efetivada quando atendidos os seguintes requisitos: I . 2o da Lei 10. o percentual correspondente ao pagamento unificado dos tributos será equivalente a 1% (um por cento) da receita mensal recebida. Patrimônio de afetação é quando a empresa separa de seu patrimônio um determinado imóvel para a construção de um empreendimento. conforme disposto nos arts. e II . 2.931/04). os projetos de incorporação de imóveis residenciais de interesse social.931/04 a opção do regime especial de tributação tem “caráter opcional e irretratável enquanto perdurarem direitos de crédito ou obrigações do incorporador junto aos adquirentes dos imóveis que compõem a incorporação”.afetação do terreno e das acessões objeto da incorporação imobiliária. 2014).931/04: Art. este patrimônio não poderá ser afetado por crise financeira da incorporadora (CHAVES.5. De acordo com o Art.1 Formas de apuração Para a construção iniciada ou contratada a partir de 31 de março de 2009 até 31 de dezembro de 2018. Minha Vida (MCMV).591. ou seja. 1o da Lei 10. 45 2. 31-A a 31-E da Lei n o 4. Para as incorporações que não estão no âmbito do Programa Minha Casa Minha Vida a tributação é equivalente a 4% (quatro por cento) da receita mensal recebida (LEI Nº 10.

252). de 1970 com o intuito de promover a integração do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. (2012).66% 0. Quadro 15 – Incidência cumulativa e não cumulativa Incidência Cumulativa Incidência Não Cumulativa Alíquota de 0. previdência e assistência social. “são contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda. P.65% para o PIS e 7. exceto nos casos específicos previstos em lei Fonte: Adaptado pela autora com base em Pinto (2013) . G.26% 0. o percentual devido ficará compreendido: Quadro 14 – Alíquotas submetidas ao Regime Especial de Tributação Projetos submetidos ao RET Projetos Sociais a partir de 31/03/2009 IRPJ 1.16% COFINS 1. Permitida a utilização de créditos.00% Fonte: Adaptado pela autora com base em Teixeira. Aplica-se a pessoas jurídicas tributadas pelo lucro Aplica-se às pessoas jurídicas optantes presumido ou arbitrado e não se aplica a pessoas jurídicas pelo Lucro Real. Conforme Pinto (2013. 8º da Lei 10.6 % para a COFINS Não é permitida a utilização dos créditos.65% para o PIS e 3% Alíquota de 1.931 para fins de repartição da receita tributária. tributadas pelo lucro real. 2.”. que destinam a cobrança das contribuições exclusivamente às despesas com atividades fins das áreas de saúde.09% CSLL 0. Pantaleão e Teixeira.31% PIS/PASEP 0. O PIS foi instituído através da Lei Complementar nº 7.71% 0. 46 De acordo com o Art.44% TOTAL 4. p.37% 0. de 1991 instituiu a COFINS.6 Pis e Cofins – cumulativo e não cumulativo O Programa de Integração Social (PIS) e o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) podem ser classificados em cumulativos e não cumulativos.00% 1. A Lei Complementar nº 70.

“o proprietário do imóvel. O PIS e a COFINS devem seguir o mesmo regime de reconhecimento das receitas que a da legislação do imposto sobre a renda e o seu recolhimento deve ter vencimento para o dia 25 (vinte e cinco) do mês subsequente (TEIXEIRA. 26 da Instrução Normativa RFB nº 971 de 2009: Art. 2012). pois na construção civil o aproveitamento do crédito só poderá ser utilizado quando da apropriação da receita da venda do imóvel em que o referido material foi utilizado (TEIXEIRA. devendo ser observado que: . P. G. 47 De acordo com o Portal da Receita Federal do Brasil “a apuração e o pagamento da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins serão efetuados mensalmente. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. No ato do cadastramento da obra. 2. De acordo com o Art.”. a forma da pessoa jurídica regularizar a sua obra com o intuito de obter a Certidão Negativa de Débitos – CND. de forma centralizada. TEIXEIRA.1 Responsável pelas obrigações previdenciárias De acordo com o Portal da Receita Federal do Brasil.1 Pis e Cofins no ramo imobiliário A não cumulatividade no ramo imobiliário difere dos demais tipos de atividade.”. G. do dono da obra ou do incorporador.6. TEIXEIRA. PANTALEÃO. P. no campo "nome" do cadastro. 26.7. PANTALEÃO. o incorporador.591/1964. e a empresa construtora. 2.7 Tributação previdenciária Neste subcapítulo será abordada. 2012). 2. será inserida a denominação social ou o nome do proprietário do imóvel. o condômino da unidade imobiliária não incorporada na forma da Lei n° 4. o dono da obra. são responsáveis pelas obrigações previdenciárias das obras de construção civil.

constará a denominação social ou o nome do proprietário do imóvel. deverá constar a denominação social ou o nome de um dos proprietários ou dos donos da obra.para a construção em nome coletivo.2. seguido da expressão "e outros".7. “que consiste em uma estimativa do custo da mão de obra baseada em uma série de variáveis tais como tipo da obra. IV .na contratação de empreitada total a matrícula será de responsabilidade da contratada e no campo "nome" do cadastro. quando as empresas possuírem contabilidade regular durante a execução da obra. Ela pode ser requerida pelo responsável da obra (FIESP. seguido da expressão "e outros" e a denominação atribuída ao condomínio. dentre outros. na forma da Lei nº 4. V . de 1964. no campo "nome" do cadastro constará a denominação social ou o nome de um dos condôminos.7. VI . 2. 2012). na forma da Lei nº 4. 2. no campo "nome" do cadastro. metragem e padrão da construção. II . no campo "nome" do cadastro. por aferição ou por decadência.2 Formas de regularização A regularização pode ser feita pela contabilidade.” (RECEITA FEDERAL DO BRASIL. dono da obra ou incorporador.7.para a obra objeto de incorporação imobiliária. constará a denominação social ou o nome do proprietário do imóvel. no campo "nome" do cadastro. assim definida no inciso XIX do art. texto digital). ela pode ser regularizada por aferição. seguida da denominação social ou do nome do contratante proprietário do imóvel. de 1964. 322.591. constará a denominação social da empresa construtora contratada. do dono da obra ou do incorporador.1 Por contabilidade A obra pode ser regularizada através da contabilidade. .para a edificação de construção em condomínio. ainda que execute toda a obra.na contratação de empreitada parcial a matrícula será de responsabilidade da contratante e no campo "nome" do cadastro. seguido da denominação atribuída ao condomínio. a matrícula será de responsabilidade da contratante e. III .591. constará a denominação social ou o nome do incorporador. 48 I .2. dono da obra ou incorporador.nos contratos em que a empresa contratada não seja construtora.2 Por aferição Quando a obra não possui contabilidade. 2.

elaborar folha de pagamento da remuneração mensal paga.2.3.3. 2. 339 da IN 971/09 para a regularização da obra de construção civil deverá ser preenchida a Declaração e Informação sobre Obra (DISO) com os dados do responsável pela obra. respectivamente informando na Guia de recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e Informações à Previdência Social (GFIP) e após deve efetuar o recolhimento da guia correspondente (RECEITA FEDERAL DO BRASIL).7.3 Por decadência A obra por decadência é quando a obra já foi finalizada a um período superior de cinco anos (FIESP.7.1 Obrigações acessórias O responsável pela obra de construção civil em relação à mão de obra diretamente contratada está obrigado a se inscrever no Regime Geral de Previdência Social.7.2 DISO De acordo com o Art. . 2. 49 2. a DISO está disponível no portal da RFB. 2012). Para o presente estudo a regularização será feita pela contabilidade.2.2.

a pesquisa bibliográfica. 3. descritiva e explicativa. LAKATOS. subdivide-se em pesquisa exploratória. participante e experimental.1.1 Tipo de pesquisa Para Beuren (2003).1 Abordagem qualitativa e quantitativa Quanto à abordagem do problema de pesquisa. 50 3 MÉTODO Método é o conjunto de atividades sistemáticas e racionais que auxiliam com maior segurança e autonomia. Pesquisa quanto aos procedimentos. pode-se classificar como qualitativa e quantitativa. 3. o levantamento. Richardson apud Beuren (2003. 2010). a tipologia pode ser agrupada em três categorias: Pesquisa quanto aos objetivos. p. Pesquisa quanto à abordagem do problema. 91) define a pesquisa qualitativa da seguinte forma: . contempla o estudo de caso. o alcance do objetivo (MARCONI. documental. que compreende pesquisa qualitativa e quantitativa.

p. 81). classificá- los. O presente trabalho teve como fonte de informação a pesquisa bibliográfica utilizando todo o material que já tenham se tornado público em relação ao tema de estudo. Assim. analisar a interação de certas variáveis. permitindo a obtenção de levantamentos estatísticos. agrupados em tabelas.] preocupa-se em observar os fatos. se obtêm os dados. compreender e classificar processos dinâmicos vividos por grupos sociais. e interpretá-los.. buscando através da pesquisa um aprofundamento com o assunto. 3. a abordagem a ser aplicada pode ser classificada como qualitativa.1. segundo Andrade apud Beuren (2003. p. Considerando que o presente estudo fará a analise de informações para a tomada de decisões. de forma a torna-lo mais compreensível. . A pesquisa descritiva. registrá-los.1.”. Além da pesquisa bibliográfica foi aplicada a pesquisa documental. Pesquisa quantitativa de acordo com Gil (2010) se caracteriza pelo levantamento de dados obtidos.3 Quanto aos fins ou objetivos Para Beuren (2003) pesquisa exploratória caracteriza-se quando há pouco conhecimento sobre o tema abordado. analisá-los.2 Quanto aos procedimentos e meios Para Beuren (2003. que teve como fonte os documentos fornecidos pela empresa. portanto. 51 Os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema. 83) “os procedimentos na pesquisa científica referem- se à maneira pela qual se conduz o estudo e.. os fenômenos do mundo físico e humano são estudados. [. 3. mas não manipulados pelo pesquisador. e o pesquisador não interfere neles.

Medidas de Opinião e de Atitudes. p. e como principais fontes de informações a Legislação CPC 17-R1 (2012) e demais legislações. 149). relatórios. 52 Quanto aos fins a presente pesquisa pode ser caracterizada como exploratória e descritiva. 5. 9. Questionário.3 Plano de coleta de dados As ciências sociais possuem inúmeras formas de obter dados a fim de resolver determinados questionamentos (BEUREN. controles das obras e obtenção de dados com os gestores. . Coleta documental. fichas de controle de estoques e custos. 6. foram utilizados balancetes. 7. 3. No presente estudo os dados foram obtidos juntamente com a empresa. 4. Observação.2 Unidade análise e população O presente estudo teve a elaboração de um fluxograma de um empreendimento de uma empresa do ramo da construção civil. 11. Testes. Entrevista. as técnicas de pesquisa são: 1. Sociometria. 8. Em linhas gerais. História de vida. entendem que: São vários os procedimentos para a realização da coleta de dados. que variam de acordo com as circunstâncias ou com o tipo de investigação. Formulário. 10. 2003). 3. 3. Técnicas Mercadológicas. Análise de Conteúdo. 2. Marconi e Lakatos (2010.

o passo seguinte foi analisar e interprestar os dados (MARCONI. pode se destacar as alterações da legislação tributária e as modificações das normas para regularização das obras.5 Limitações do método Uma das grandes limitações do estudo foi o controle fiscal exigido pela Escrituração Contábil Fiscal (ECF). 3. que exigem constante atualização da legislação por parte do profissional contábil. 53 3. Segundo Beuren (2003. O estudo aplica-se de forma exclusiva a uma incorporadora e obra específica. 2010). com maior ênfase no conteúdo das mensagens”. LAKATOS. . Além disso. 136) análise de conteúdo objetiva “estudar as comunicações entre os homens. p.4 Tratamento dos dados Após a coleta dos dados e obtidos os resultados. quadros e tabelas com a respectiva análise de conteúdo. No presente trabalho os principais dados coletados foram transformados em planilhas.

o trabalho apresenta os lançamentos efetuados no final de cada um desses períodos. a alíquota abrangida pelo RET no estudo de acordo com a legislação vigente foi de 1. O empreendimento estudado é um projeto na abrangência do Programa Minha Casa Minha Vida (MCMV).00%. área. O estudo não comtemplou todas as atividades da empresa e sim uma incorporação imobiliária. 54 4 AMBIENTE DE PESQUISA A pesquisa aplicada é a apresentação de um fluxograma no ramo da construção civil imobiliária. . Para desenvolver o estudo é necessário obter alguns dados junto à empresa em análise: número de imóveis construídos. com início no ano de 2012 e o término em abril de 2014. custos incorridos e orçados do empreendimento. A obra em estudo “Empreendimento A” tem como base a construção de 56 apartamentos. tributado pelo Regime Especial de Tributação (RET).

elaborado com base na fundamentação teórica e nos conhecimentos adquiridos durante o desenvolvimento deste trabalho. novamente aplicando o tratamento contábil e fiscal a esses registros. com os custos acumulados em um estágio intermediário.1 Coleta e organização Todos os dados foram obtidos junto a uma construtora. 5. E finalizando. visando identificar as etapas de uma incorporação imobiliária. utilizaram-se informações contábeis de três momentos específicos da obra. assim como as demais operações acumuladas ao longo do processo. O estudo foi aplicado na empresa objeto de estudo. . consideraram-se os custos iniciais de uma incorporação destinada à venda. utilizou-se o custo efetivo final da obra para promover os ajustes contábeis das unidades concluídas para venda e em estoque. com a ocorrência de comercialização de unidades imobiliárias em modalidades diferentes. No segundo momento. a qual é tributada pelo Regime Especial de Tributação (RET). Através de um fluxograma apresenta-se a forma correta de efetuar os lançamentos contábeis com a utilização do plano de contas adequado. 55 5 ESTUDO EXPLORATÓRIO A partir deste capítulo é desenvolvido o estudo prático. assim como a contabilização sob o aspecto societário e fiscal nas imobiliárias em diferentes estágios da obra. No primeiro momento.

1.) .AFETAÇÃO 5110210101015 APTO 15 5210410101004 SALÁRIOS A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101016 APTO 16 5210410101005 PROVISÃO DE FÉRIAS A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101017 APTO 17 5210410101006 PROVISÃO 13 SALÁRIO A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101018 APTO 18 5210410101007 PRO LABORE A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101019 APTO 19 5210410101008 CONVENIO PAGAMENTO PIS -AFETAÇÃO 5110210101020 APTO 20 5210410101009 13 SALÁRIO A PAGAR -AFETAÇÃO 5110210101021 APTO 21 5210410101010 OUTRAS OBRIGAÇÕES . 56 5.AFETAÇÃO 5110210101007 APTO 07 5210310101002 CHEQUES A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101008 APTO 08 52104 OBRIGAÇÕES SOCIAIS 5110210101009 APTO 09 521041 OBRIGAÇÕES SOCIAIS 5110210101010 APTO 10 52104101 OBRIGAÇÕES SOCIAIS 5110210101011 APTO 11 5210410101 OBRIGAÇÕES SOCIAIS 5110210101012 APTO 12 5210410101001 INSS A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101013 APTO 13 5210410101002 FGTS A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101014 APTO 14 5210410101003 SINDICAL A PAGAR .1 Plano de contas As empresas tributadas pelo RET podem adotar os livros próprios da incorporadora..AFETAÇÃO 5110110101002 BANCOS 52102 CREDORES 51102 CLIENTES 521021 CREDORES 511021 CLIENTES 52102101 CREDORES 51102101 CLIENTES 5210210101 CREDORES 5110210101 EPREENDIMENTO A 5210210101001 CREDORES DIVERSOS-AFETAÇÃO 5110210101001 APTO 01 5210210101002 GASPAR STEIN-AFETAÇÃO 5110210101002 APTO 02 52103 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101003 APTO 03 521031 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101004 APTO 04 52103101 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101005 APTO 05 5210310101 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101006 APTO 06 5210310101001 BANCOS .AFETAÇÃO 5110210101022 APTO 22 5210410101011 INSS RETIDO A RECOLHER-AFETAÇÃO 5110210101023 APTO 23 5210410101012 INSS S/PROVISÃO DE FÉRIAS-AFETAÇÃO 5110210101024 APTO 24 5210410101013 FGTS S/PROVISÃO DE FÉRIAS-AFETAÇÃO 5110210101025 APTO 25 5210410101014 INSS S/PROVISÃO 13 SALÁRIO-AFETAÇÃO 5110210101026 APTO 26 5210410101015 FGTS S/PROVISÃO 13 SALÁRIO-AFETAÇÃO 5110210101027 APTO 27 5210410101016 LUCROS A DISTRIBUIR A FUNCIONARIOS (Continua. porém devem fazer os registros contábeis em um grupo de contas separado das contas da empresa. Quadro 16 – Plano de contas adotado para o desenvolvimento do trabalho 51 ATIVO-AFETAÇÃO 52 PASSIVO-AFETAÇÃO 511 ATIVO CIRCULANTE AFETAÇÃO 521 PASSIVO CIRCULANTE 51101 DISPONIBILIDADES AFETAÇÃO 52101 FORNECEDORES 511011 DISPONIBILIDADES AFETAÇÃO 521011 FORNECEDORES 51101101 DISPONIBILIDADES 52101101 FORNECEDORES 5110110101 DISPONIBILIDADES AFETAÇÃO 5210110101 FORNECEDORES 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO 5210110101001 FORNECEDORES ..

) .. ABONO/REND. SALÁRIOS-AFETAÇÃO 5230130101 CUSTO ORÇADO 5110410101002 ADIANT. A FORNECEDORES 523012 CUSTO DIFERIDO 5110310101001 ADIANT. FÉRIAS . A FORNECEDORES 52301201 CUSTO DIFERIDO 51104 CREDITOS A FUNCIONARIOS 5230120101 CUSTO DIFERIDO 511041 CREDITOS A FUNCIONARIOS 5230120101001 CUSTO DIFERIDO 51104101 CREDITOS A FUNCIONARIOS 523013 CUSTO ORÇADO 5110410101 CREDITOS A FUNCIONARIOS 52301301 CUSTO ORÇADO 5110410101001 ADIANT. MCMV 5110210101038 APTO 38 52106 ADIANTAMENTO CLIENTES 5110210101039 APTO 39 521061 ADIANTAMENTO CLIENTES 5110210101040 APTO 40 52106101 ADIANTAMENTO CLIENTES 5110210101041 APTO 41 5210610101 ADIANTAMENTO CLIENTES 5110210101042 APTO 42 5210610101001 ADIANT. 57 (Continuação) 5110210101028 APTO 28 52105 OBRIGAÇÕES FISCAIS 5110210101029 APTO 29 521051 OBRIGAÇÕES FISCAIS 5110210101030 APTO 30 52105101 OBRIGAÇÕES FISCAIS 5110210101031 APTO 31 5210510101 OBRIGAÇÕES FISCAIS 5110210101032 APTO 32 5210510101001 IRRF A PAGAR-AFETAÇÃO 5110210101033 APTO 33 5210510101002 OUTRAS OBRIGAÇÕES-AFETAÇÃO 5110210101034 APTO 34 5210510101003 CONTRIB. CUSTO ORÇADO EFETIVAMENTE 5110410101003 523014 AFETAÇÃO REALIZADO CUSTO ORÇADO EFETIVAMENTE 5110410101004 ADIANT. A FORNECEDORES 5230110101001 RECEITA DIFERIDA 5110310101 ADIANT.. SOCIAIS LEI 10833-PIS/COF/CSLL 5110210101035 APTO 35 5210510101004 IRRF RETIDO A RECOLHER-AFETAÇÃO 5110210101036 APTO 36 5210510101005 ISSQN RETIDO A RECOLHER-AFETAÇÃO 5110210101037 APTO 37 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. A FORNECEDORES 5230110101 RECEITA DIFERIDA 51103101 ADIANT. A FORNECEDORES 52301101 RECEITA DIFERIDA 511031 ADIANT. PIS . 13 SALÁRIO-AFETAÇÃO 5230130101001 CUSTO ORÇADO ADIANT. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A 5110210101043 APTO 43 52107 CONTA CORRENTE INCORPORADORA 5110210101044 APTO 44 521071 CONTA CORRENTE INCORPORADORA 5110210101045 APTO 45 52107101 CONTA CORRENTE INCORPORADORA 5110210101046 APTO 46 5210710101 CONTA CORRENTE INCORPORADORA 5110210101047 APTO 47 5210710101001 CONTA CORRENTE INCORPORADORA 5110210101048 APTO 48 522 PASSIVO NAO CIRCULANTE 5110210101049 APTO 49 52201 PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO 5110210101050 APTO 50 522011 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101051 APTO 51 52201101 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101052 APTO 52 5220110101 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 5110210101053 APTO 53 5220110101001 BANCOS 5110210101054 APTO 54 523 RECEITA DIFERIDA 5110210101055 APTO 55 52301 EMPREENDIMENTO A 5110210101056 APTO 56 523011 RECEITA DIFERIDA 51103 ADIANT. UNIFORMES-AFETAÇÃO 523015 IMPOSTOS DIFERIDOS (Continua.AFETAÇÃO 52301401 REALIZADO ADIANT VALE FARMACIA A CUSTO ORÇADO EFETIVAMENTE 5110410101005 5230140101 FUNCIONARIOS REALIZADO 5110410101006 IRF A RECUPERAR-AFETAÇÃO 5230140101001 CUSTO EFETIVAMENTE REALIZADO 5110410101007 ADIANT.

) .AFETAÇÃO 511081 IMPOSTOS A APROPRIAR 5310420101005 IMPOSTOS E TAXAS .V.AFETAÇÃO IMPOSTO UNIF. MCMV 5110610103 MATERIAIS APLICADOS 53103 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 5110610103001 MATERIAIS APLICADOS 531031 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 5110610104 SERVICOS DE TERCEIROS 53103101 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 5110610104001 SERVICOS DE TERCEIROS 5310310101 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 5110610105 GASTOS GERAIS 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 5110610105001 IMPOSTOS E TAXAS-AFETAÇÃO 5310310101002 EXCESSO DE C. MATERNIDADE-AFETAÇÃO 524011 PATRIMÔNIO LIQUIDO-AFETAÇÃO 51106 ESTOQUES.I.AFETAÇÃO 5310420101004 MATERIAL EXPEDIENTE .AFETAÇÃO 5110710101 TERRENOS 5310420101002 CONTRIBUICAO SINDICAL .AFETAÇÃO APROPRIAR (Continua.AFETAÇÃO 51108 OUTROS IMÓVEIS . A 53104201 DESPESAS GERAIS 51107 OUTROS IMÓVEIS .AFETAÇÃO 52301501 IMPOSTOS DIFERIDOS 511051 CREDITOS INSS 5230150101 IMPOSTOS DIFERIDOS 51105101 CREDITOS INSS 5230150101001 IMPOSTO UNIF. 58 (Continuação) 51105 CREDITOS INSS .AFETAÇÃO 5110710101001 TERRENO 5310420101003 CREA . LUZ E TELEFONE ..AFETAÇÃO 51107101 TERRENOS 5310420101001 ÁGUA.AFETAÇÃO 5310420101 DESPESAS GERAIS 511071 TERRENOS 5310420101020 VIAGENS E ESTADIAS .AFETAÇÃO 5110810101 IMPOSTOS A APROPRIAR 5310420101007 JUROS E MULTAS .AFETAÇÃO 52401101 RESERVA DE LUCROS OU PREJUIZOS 511061 IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO 5240110101 RESERVA DE LUCROS OU PREJUIZOS 51106101 EMPREENDIMENTO A 5240110101001 RESERVA DE LUCROS -AFETAÇÃO 5110610101 PESSOAL 5110610101001 SALÁRIOS – AFETAÇÃO 53 RESULTADO DO EXERCÍCIO 5110610101002 FGTS-AFETAÇÃO 531 LUCRO BRUTO 5110610101003 FÉRIAS-AFETAÇÃO 53101 RECEITA OPERACIONAL BRUTA DESPESAS GERAIS DIRETAS- 5110610101004 531011 RECEITAS OBRAS EM ANDAMENTO AFETAÇÃO 5110610101005 VALE TRANSPORTE-AFETAÇÃO 53101101 RECEITAS OBRAS EM ANDAMENTO 5110610101006 13 SALÁRIO-AFETAÇÃO 5310110101 RECEITAS OBRAS EM ANDAMENTO 5110610101007 ENCARGOS TRABALHISTAS 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A 5110610101008 INSS EMPRESA –AFETAÇÃO 53102 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 5110610101009 INSS TERCEIROS-AFETAÇÃO 531021 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES 5110610101010 SALÁRIO EDUCACAO-AFETAÇÃO 53102101 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES 5110610102 CUSTO TERRENO INCORPORADO 5310210101 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES 5110610102001 CUSTO TERRENO INCORPORADO 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. 5110610105002 DESPESAS DIVERSAS-AFETAÇÃO 53104 DESPESAS OPERACIONAIS 5110610106 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS 531041 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS 53104101 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 511061 IMÓVEIS PRONTOS 5310410101 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 51106101 EMPREENDIMENTO A 5310410101001 RATEIO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5110610101 EMPREENDIMENTO A 531042 DESPESAS GERAIS 5110610101001 IMÓVEIS PRONTOS EMPREEND.. MCMV A 5110810101001 5310420101008 BENS PEQUENO VALOR . MCMV DIFERIDO 5110510101 CREDITOS INSS 5110510101001 SALÁRIO FAMILIA-AFETAÇÃO 524 PATRIMÔNIO LIQUIDO-AFETAÇÃO 5110510101002 AUXILIO NATALIDADE -AFETAÇÃO 52401 PATRIMÔNIO LIQUIDO-AFETAÇÃO 5110510101003 SAL.AFETAÇÃO 51108101 IMPOSTOS A APROPRIAR 5310420101006 DESPESAS DIVERSAS .

00 por apartamento.AFETAÇÃO PRAZO ATIVO REALIZAVEL A LONGO 5120110101 5310420101014 ALUGUEL.AFETAÇÃO PRAZO ATIVO REALIZAVEL A LONGO 51201101 5310420101013 OUTROS BENEFÍCIOS . .92.2 Custo orçado da obra O custo orçado total da obra é R$ 4. 59 (Continuação) 5310420101009 CORREIOS E TELEGRAFOS .AFETAÇÃO PRAZO ADIANTAMENTO A SÓCIOS.AFETAÇÃO 5310420101018 CONDOMÍNIO PREDIOS EM ESTOQUE 5310420101019 SEGUROS . FOTOCOPIAS E PLOTAGENS ATIVO REALIZAVEL A LONGO 51201 5310420101011 SERVICOS TERCEIROS .AFETAÇÃO 5310420101021 COMISSÕES 5310420101022 MANUTENÇÃO IMÓVEIS ENTREGUES 531043 RESULTADOS FINANCEIROS 53104301 RECEITAS FINANCEIRAS 5310430101 RECEITAS FINANCEIRAS 5310430101001 RECEITAS APLICAÇÕES FINANCEIRAS 5310430101002 DESCONTOS OBTIDOS-AFETAÇÃO 5310430101003 JUROS RECEBIDOS-AFETAÇÃO 53104302 DESPESAS FINANCEIRAS 5310430201 DESPESAS FINANCEIRAS 5310430201001 JUROS PAGOS -AFETAÇÃO 5310430201002 DESPESAS BANCARIAS-AFETAÇÃO 5310430201003 DESCONTOS CONCEDIDOS-AFETAÇÃO 5310430201004 OUTROS VALORES-AFETAÇÃO 54 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 541 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 54101 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 541011 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 54101101 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 5410110101 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO 5410110101001 APURACAO DO RESULTADO-AFETAÇÃO Fonte: A autora.AFETAÇÃO PRAZO ATIVO REALIZAVEL A LONGO 512011 5310420101012 PROPAGANDA E PUBLICIDADE .567.AFETAÇÃO 512 ATIVO NÃO CIRCULANTE 5310420101010 XEROX. aproximadamente R$ 75. 5.227. DESPESAS COM COMBUSTÍVEL - 5120110101001 5310420101015 AFETAÇÃO AFETAÇÃO 5310420101016 ACORDOS E INDENIZAÇOES TRABALHISTAS 5310420101017 PERDAS EVENTUAIS . com base nos dados fornecidos pela empresa.000.

73 AP – 10 75.89 AP – 40 72.0175 73.747.747.73 AP – 45 72.73 AP – 50 75.0182 76.92 Fonte: Dados fornecidos pela empresa.89 AP – 20 72.97 0.402.0176 74. .747.89 AP – 15 75.0182 76.402.73 AP – 29 72.747.0176 74.0175 73.0182 76.00 4.89 AP – 35 75.0182 76.747.88 AP – 13 72.57 0.0182 76.0176 74.402.0176 74.0182 76.97 0.0182 76.747.89 AP – 48 72.402.97 0.747.89 AP – 27 75.73 AP – 41 72.97 0.402.27 0.0182 76.89 AP – 7 75.402.402.89 AP – 39 75.27 0.73 AP – 18 75.97 0.89 AP – 47 75.402.402.27 0.27 0.89 AP – 28 72.97 0.97 0.892.0182 76.0175 73.73 AP – 22 75.747.0176 74.73 AP – 26 75.57 0.27 0.402.89 AP – 24 72.0176 74.747.27 0.402.0182 76.97 0.0182 76.89 AP – 51 75.0182 76.0182 76.89 AP – 11 75.747.747.0175 73.747.27 0.89 AP – 31 75.97 0.73 AP – 38 75.747.892.0182 76.89 AP – 16 72.89 AP – 12 72.0182 76.27 0.402.89 AP – 3 75.27 0.97 0.0182 76.402.97 0.97 0.89 AP – 56 72.0176 74.27 0.747.567.27 0.91 AP – 5 72.0176 74.73 AP – 14 75.73 AP – 54 75.89 AP – 8 72.402.402.0176 74.47 0.0182 76.73 4.97 0.27 0.0176 74.747.747.0176 74.73 AP – 25 72.97 0.73 AP – 34 75.27 0.91 AP – 6 75.0182 76.27 0.27 0.747.73 AP – 17 72.97 0.89 AP – 32 72.27 0.402.16 1.73 AP – 37 72.89 AP – 36 72.27 0.70 AP – 2 75.27 0.27 0.0176 74.0176 74.88 AP – 9 72.89 AP – 23 75.97 0.747.97 0.73 AP – 53 72.97 0.402.747.97 0.51 0.0182 76.0176 74.747.994.73 AP – 49 72.227.0176 74.0176 74.27 0.402.97 0.73 AP – 21 72.0176 74.402.89 AP – 4 72.73 AP – 44 72.27 0.27 0.0176 74.402.146.27 0.0182 76.402.747.0176 74.402.0182 76.747.994.89 AP – 19 75.73 AP – 46 75.0182 76.89 AP – 43 72.0176 74.73 AP – 30 75.0182 76.97 0.97 0.27 0.97 0.89 AP – 52 72.0182 76.73 AP – 33 72.933.0175 73.747.0182 76.402.0182 76.0182 76.27 0.747.747.27 0.47 0.89 AP – 55 75.0176 74.747.0176 74.747.402.97 0.27 0. 60 Quadro 17 – Custo orçado Unidade Área Índice Orçado AP – 1 72.0176 74.73 AP – 42 75.0176 74.

273.501.3 Contabilização do primeiro estágio O primeiro estágio da obra ocorre durante o ano de 2012.300.88 Materiais Aplicados 550.23 INSS Empresa 45.78 Vale Transporte 4.00.147. AP 30 e AP 54 vendidos a prazo.000. AP 12.450. Nesse primeiro ano vamos simular a venda dos apartamentos AP 1.28 Total 1. Os custos incorridos nesse primeiro estágio de evolução da obra foram organizados de acordo com o Quadro 18: Quadro 18 – Custos incorridos em 2012 2012 Salários 185.3. com base nos dados fornecidos pela empresa.403.000.1 Custos incorridos em 2012 Todos os gastos que a empresa obtém para a formação do estoque são considerados como custos incorridos.94 INSS Terceiros 11.65 FGTS 17. AP 15.266.24 Férias 26.56 Despesas Diversas 32.241.71 Terreno 190.451. 5.13 Fonte: A autora. cada imóvel é vendido por R$ 100.692.14 Impostos e Taxas 23.634.992.973. 61 O custo orçado é uma previsão de quanto se pretende gastar até o final da obra. 5. O total do custo incorrido nesse estágio consta no balancete conforme demonstrado no Quadro 19: . AP 53 e AP 55 vendidos à vista e o AP 9.503.11 Serviços de Terceiros 182.54 Encargos Trabalhistas 13.07 13° Salário 16.

97 0.13 511061 IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO 1.57 0.300.605.97 0.27 0.605.605.266.22 28 72.27 0.48 9 72.13 51106101 EMPREENDIMENTO A 1.47 0.018154147 23.017478824 22.27 0.47 0.018154147 23.93 26 75.883.739.27 0.27 0.883.12 5 72. Para ter o valor do custo incorrido por imóvel é feito um rateio de acordo com a metragem de cada apartamento: Quadro 20 – Custo incorrido por apartamento em 2012 APTO ÁREA ÍNDICE CUSTO DE 2012 1 72.605.017488471 22.300.605.22 11 75.017599417 22.27 0.758.017599417 22.97 0.22 7 75.605.27 0.22 19 75.747.883.503.018154147 23.883.605.22 27 75.27 0.758.. no momento em que o imóvel é vendido ou quando a obra é finalizada.018154147 23.018154147 23.605.605.017599417 22.97 0.22 16 72.11 5110610104 SERVIÇOS DE TERCEIROS 182.266.605.57 0. Os custos incorridos com a obra são lançados na conta imóveis em construção no grupo de estoques em construção do grupo afetação. esse valor é baixado do estoque para o custo do imóvel vendido.883.727.605. com base nos dados fornecidos pela empresa.27 0.) .018154147 23.97 0.67 2 75.017502942 22.017599417 22.27 Fonte: A autora.27 0.27 0.51 0.017599417 22.33 5110610102 CUSTO TERRENO INCORPORADO 190. 62 Quadro 19 – Registro dos custos incorridos em 2012 51106 ESTOQUES.727.97 0.018154147 23.93 17 72.883.018154147 23.93 14 75.300.605.22 23 75.13 5110610101 PESSOAL 320.27 0.22 15 75.93 25 72.22 3 75.018154147 23.28 5110610103 MATERIAIS APLICADOS 550.605.241.27 0.27 0.018154147 23.605.22 12 72.93 18 75.12 6 75.018154147 23.97 0.017599417 22.627.883.22 4 72.14 5110610105 GASTOS GERAIS 56.93 (Continua.017502942 22.018154147 23.018154147 23.97 0.22 8 72.93 10 75.883.93 21 72.017599417 22.883.97 0.018154147 23.22 24 72.AFETAÇÃO 1.93 22 75.017478824 22.266.147..017599417 22.48 13 72.22 20 72.017599417 22.

22 35 75.16 1.017599417 22.93 38 75.883.017599417 22.883.22 36 72.22 43 72.266.93 33 72.883.605.605.017599417 22.97 0. .27 0.93 34 75.017599417 22.018154147 23.53 74.017599417 22.883.605.22 32 72.017599417 22.084.27 0.018154147 23.93 42 75.13 Fonte: A autora.605.018154147 23.605.883. Para encontrar o índice é necessária que se faça a divisão da área individual pela área total.018154147 23.00000000 1.97 0.27 0.97 0.67 AP . 63 (Continuação) APTO ÁREA ÍNDICE CUSTO DE 2012 29 72.018154147 23. 5.97 0.97 0.97 0.883.22 40 72.933.605.605.883. AP 53 e AP 55 vendidos à vista.89 23.883.739. com base nos dados fornecidos pela empresa.93 54 75.018154147 23.93 37 72.22 47 75.018154147 23.27 0. com base nos dados fornecidos pela empresa.27 0.883.55 76.747.605.97 0.22 48 72.27 0.883.883.70 22.93 AP .605.017599417 22.018154147 23.93 30 75.93 50 75.605.300.97 0.22 39 75.73 22.883.97 0.605.97 0.27 0.018154147 23.22 51 75.883.22 56 72.146.93 41 72.27 0.402.22 52 72.017599417 22.27 0.97 0.93 TOTAL 4.22 55 75.27 0.017599417 22.883.605.82 Fonte: A autora.22 Total 225.93 45 72.017599417 22. resultando no custo individual por imóvel.018154147 23.018154147 23.22 31 75.27 0.93 53 72.018154147 23.017599417 22.97 0.017599417 22.883.883.97 0.97 0. a margem encontrada é aplicada sobre o total dos custos incorridos.32 69.605. conforme os Quadros 17 e 20 organizam-se da seguinte forma: Quadro 21 – Custos orçados e incorridos do ano de 2012 das vendas à vista Apto Orçado Incorrido AP .93 46 75.97 0.228.018154147 23.017599417 22.27 0.27 0.1 73.2 Contabilização dos imóveis vendidos à vista em 2012 Os custos totais orçados e incorridos dos apartamentos AP 1.605.93 49 72.017599417 22.017599417 22.3.93 44 72.

00 Fonte: A autora. Os lançamentos com enfoque fiscal divergem dos lançamentos das normas .00 do valor de venda dos imóveis pelo percentual já concluído (30. segue a demonstração dos lançamentos de venda à vista no ano de 2012 dos apartamentos AP 1. O imposto a ser pago deve ser calculado de acordo com o ingresso de dinheiro R$ 300.228.32 e custo incorrido de R$ 69. com enfoque societário: Tabela 17 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque societário em 2012 Lançamento do recebimento AP 1.00 e o imposto deduzido da receita bruta R$ 922.270. MCMV a apropriar do ativo.084.71 Débito 5110810101001 IMPOSTO UNIF. do reconhecimento da receita e da provisão dos impostos. ou seja. resultando um valor de R$ 92.51 multiplicado por 1%.000. 30. Quando os apartamentos são vendidos é necessário que sejam feitos uma série de lançamentos: o do ingresso de dinheiro.82.270.756838% da obra já estão concluídos. MCMV (PASSIVO) 3.DEDUÇÃO DA RECEITA) 922. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 92.29 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.71.000.ESTOQUE) 69. Nessa situação o imposto a recolher computa o valor de R$ 3.000.077.82 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT. a diferença fica registrada na conta de imposto unif. deste modo. AP 53 e AP 55 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) Crédito 5210610101001 ADIANT. MCMV (DRE .00 multiplicado por 1% (percentual do RET) e o imposto deduzido da receita deve ser proporcional a receita reconhecida R$ 92. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 300.228. Na Tabela 17. da apropriação dos custos. AP 53 e AP 55. 64 Esses três apartamentos resultam o valor de custo orçado de R$ 225.51 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. O reconhecimento da receita é registrado pelo método da percentagem completada.270.00 Lançamento do custo do imóvel vendido Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO.756838%). deve-se multiplicar os R$ 300. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 2.000.51 de receita bruta.000.

65 internacionais: Para fins de tributação o fisco entende que a operação deve ser feita conforme demonstrado abaixo: Tabela 18 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque fiscal em 2012 Lançamento do recebimento AP 1. AP 12. descontando o já incorrido até aquele momento.00 (trinta e dois mil reais). a título de adiantamento de entrada e o restante foi parcelado em dez vezes de R$ 6.228. sendo que cinco parcelas foram recebidas em 2013 e as outras cinco em 2014.855. AP 53 e AP 55 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 300.3 Contabilização dos imóveis vendidos a prazo em 2012 Os apartamentos AP 9. Sobre cada apartamento a empresa recebeu R$ 32.000. MCMV (PASSIVO) 3. Os custos totais orçados e incorridos desses cinco apartamentos.32 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .50 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.3. No enfoque fiscal o reconhecimento da receita é efetuado no momento do ingresso do dinheiro. MCMV (DRE .00 Lançamento do custo apurado na data da venda Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 225. 5.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.ESTOQUE) 69.000. Como é especificamente o ECF.084. É importante salientar que os lançamentos com enfoque fiscal não existem na contabilidade geral da empresa. AP 15. No enfoque fiscal os custos orçados são lançados na DRE no momento da venda.800. de acordo . E os custos que vierem a incorrer em momentos posteriores devem ser debitados da conta de custo orçado a realizar. AP 30 e AP 54 foram vendidos a prazo.00 (seis mil e oitocentos reais). porém a demonstração da Tabela 18 permite visualizar os controles fiscais nesse tipo de atividade.00 Fonte: A autora.000.82 Crédito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 155. diferente do enfoque societário que apropria a sua receita de acordo com a evolução da obra.

89 23.000.605.48 AP -15 76. com base nos dados fornecidos pela empresa. Os lançamentos do reconhecimento da receita e dos custos com enfoque societário estão apresentados na Tabela 19.458.537.20 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.22 Total 378.08 Fonte: A autora.89 23.16 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.458.000.641.747. AP 12. O imposto devido desses cinco apartamentos nesse estágio deve ser .784. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 153.22 AP – 30 76. As receitas com enfoque societário das vendas a prazo também foram reconhecidas de acordo com a evolução da obra.883.600.605.747.DEDUÇÃO DA RECEITA) 1. 30.93 AP -12 73.84 Débito 5110810101001 IMPOSTO UNIF.28 116. MCMV (PASSIVO) 1.08 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.28.00. AP 12. foi aplicado o percentual do estágio já concluído 30.00 dos apartamentos AP 9.641. AP 15. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 160.00 Fonte: A autora.758.22 AP – 54 76. resultando num valor de R$ 153. ou seja. O ingresso de dinheiro de R$ 160. AP 15.00 de cinco apartamentos.994.88 22.000.00 é resultante do recebimento da entrada de R$ R$ 32.73 22.ESTOQUES) 116.00 Reconhecimento do custo Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . sendo assim. 66 com os Quadros 17 e 20 foram organizados da seguinte forma: Quadro 22 – Custos orçados e incorridos do ano de 2012 das vendas a prazo Apto Orçado Incorrido AP – 9 74. AP 30 e AP 54 representam o valor de R$ 116.89 23.756838% da obra já está pronta.20 a ser reconhecido como receita bruta do Empreendimento A.747.756838% sobre o valor da venda R$ 500.605.000. MCMV (DRE .458. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 62.000. Os custos já realizados e orçados dos apartamentos AP 9. AP30 e AP 54 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) Crédito 5210610101001 ADIANT.784.08 e R$ 378. Tabela 19 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque societário em 2012 Entrada de R$ 32.402.

165.458.08 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .CLIENTE) 32. AP30 e AP 54 Débito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO .00 Fonte: A autora.000.00 Débito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .00 Débito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO . .000.00 multiplicados por 1% e o imposto deduzido da receita bruta deve ser calculado proporcionalmente com a mesma.00 Crédito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 500.00 Débito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO .000. debitando a conta de clientes e creditando a conta de receita diferida do passivo. a diferença fica no saldo da conta imposto unif. ela deve fazer dois registros um do ingresso de dinheiro na empresa e outro debitando a conta de receita diferida e creditando a conta da receita na DRE.20 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. isto é R$ 153.183.CLIENTE) 100.CLIENTE) 32.000.000.CLIENTE) 32.20 multiplicado por 1%.00 Crédito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .000.784.600.000.000. que são os R$ 160.000. AP 12.00 Débito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO . MCMV (DRE .00 Reconhecimento da receita Débito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 160.00 Crédito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO . MCMV a apropriar do ativo.00 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 160. Quando empresa recebe dinheiro de seus clientes.21 Registro do custo orçado referente às unidades vendidas Débito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) Crédito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 262.000.CLIENTE) 100.CLIENTE) 100.000.00 Crédito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO .CLIENTE) 100.000.CLIENTE) 32. 67 calculado sobre o valor recebido da entrada.000.00 Crédito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO . AP 15.00 Contabilização dos custos incorridos até o momento da venda Débito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 116.00 Contabilização e reconhecimento dos custos 32% Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 121.000.ESTOQUES) Entrada de R$ 32.000.CLIENTE) 32. No enfoque fiscal é feito o lançamento do contrato. Dessa forma o imposto a recolher é maior que o deduzido. MCMV (PASSIVO) 1.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. Os lançamentos com enfoque fiscal são diferentes do enfoque societário: Tabela 20 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque fiscal em 2012 Contabilização do montante pelo contrato de venda AP 9.00 Crédito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO .CLIENTE) 100.

000.70 DRE RECEITA OPERACIONAL BRUTA 246.114.00 (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 243.4 Contabilização do segundo estágio O segundo estágio da obra ocorre durante o ano de 2013.00 CLIENTES 0.55 4.27 109.114.00 340.249.579.686.579.600.47 Fonte: A autora.00 4.00 ADIANTAMENTO CLIENTES 213.00 340.00 RECEITA DIFERIDA 0. a única diferença é que agora os custos são acumulados de 2012 e 2013.23 PASSIVO OBRIGAÇÕES FISCAIS 4.00 418. 68 A contabilidade no ramo da construção civil se torna bastante complexa pelo fato dos critérios de contabilização exigidos pelo fisco serem diferente dos critérios exigidos pelas normas internacionais.600.600.907.23 1. cada imóvel é vendido por R$ 100.72 460. portanto a margem de evolução da obra é maior.150.00.53 RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 57.00 ESTOQUES EM CONSTRUÇÃO 1.17 455. Pelo aspecto societário as receitas serão reconhecidas proporcionalmente de acordo com o percentual de evolução da obra ou do custo incorrido. A Tabela 21 demonstra a apuração das principais contas da atividade imobiliária no final do exercício de 2012: Tabela 21 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2012 Contábil Fiscal 2012 2012 ATIVO IMPOSTOS A APROPRIAR 2.28 0.038. . 5.00 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 2.400.460.139.00 (-) CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 185.945.07 CUSTO ORÇADO 0.00 257. Nesse estágio é necessário dar continuidade à apropriação dos custos e receitas dos imóveis vendidos em 2012. já pelas exigências fiscais a receita é reconhecida através da contabilização do contrato de compra e venda e tributada pelo regime de caixa.000.000.00 CUSTO DIFERIDO 0.90 346.000. Nesse momento os AP 2 ao AP 8 (sete apartamentos) foram vendidos à vista e o AP 16 ao AP 29 (quatorze apartamentos) foram vendidos a prazo.054. As vendas efetuadas em 2013 seguem o mesmo procedimento de 2012.45 0.476.594.

08 13° Salário 47.927.467.752.296.72 Fonte: A autora.057.91 FGTS 41.1 Custos incorridos em 2013 Os custos incorridos em 2013 foram: Quadro 23 – Custos incorridos em 2013 2013 Salários 428.175.358.46 Serviços de Terceiros 128.116.918.175.175.918.00 511061 IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO 1. Os lançamentos contábeis para cada custo do Quadro 23 devem estar registrados no grupo: Quadro 24 – Registro dos custos incorridos em 2013 51106 ESTOQUES.837.048.49 Materiais Aplicados 955.AFETAÇÃO 1.95 5110610103 MATERIAIS APLICADOS 955.47 Encargos Trabalhistas 16.00 Fonte: A autora.00 51106101 EMPREENDIMENTO A 1.918.057. com base nos dados fornecidos pela empresa.914. Procedendo da mesma forma que no ano de 2012 para encontrar o valor do custo incorrido por imóvel.49 Férias 63.87 5110610105 GASTOS GERAIS 94. com base nos dados fornecidos pela empresa.00 5110610101 PESSOAL 740. 69 5.431.87 Impostos e Taxas 19.4.899.175.53 INSS Terceiros 26.425.918.33 Vale Transporte 10.46 5110610104 SERVIÇOS DE TERCEIROS 128.641.51 Despesas Diversas 74.21 Total 1.116. é feito um rateio de acordo com a metragem de cada apartamento: .65 INSS Empresa 105.

83 AP – 52 72.017599 33.97 0.27 0.44 AP – 6 75.758.76 AP – 42 75.83 AP – 35 75.83 AP – 32 72.758.83 AP – 23 75.76 AP – 44 72.018154 34.758.83 AP – 43 72.83 AP – 27 75.017599 33.017599 33.27 0.018154 34.018154 34.97 0.822.27 0.758.758.27 0.017599 33.97 0.758.57 0.018154 34.76 4.97 0.822.017503 33.83 AP – 20 72.27 0.017599 33.758.44 AP – 5 72.76 AP – 14 75.146.018154 34.758.018154 34.83 AP – 3 75.822.27 0.822.97 0.97 0.76 AP – 26 75.822.527.76 AP – 21 72.018154 34.017479 33.76 AP – 33 72.76 AP – 53 72.018154 34.822.95 AP – 2 75.018154 34.76 AP – 30 75.97 0.018154 34.76 AP – 50 75.758.76 AP – 22 75.822.97 0.83 AP – 31 75.822.918. .545.822.97 0.822.573.822.822.758.758.017599 33.018154 34.758.822.00 Fonte: A autora.017599 33.822. 70 Quadro 25 – Custo incorrido por apartamento em 2013 Unidade Área Índice 2013 AP – 1 72.017599 33.83 AP – 39 75.83 AP – 48 72.76 AP – 38 75.83 AP – 12 72.822.83 AP – 4 72.018154 34.018154 34.018154 34.018154 34.017599 33.018154 34.017599 33.018154 34.017599 33.27 0.822.97 0.27 0.16 1 1.83 AP – 47 75.017599 33.83 AP – 7 75.76 AP – 37 72.018154 34.27 0.76 AP – 10 75.758.018154 34.822.017599 33.758.27 0.27 0.017479 33.27 0.27 0.71 AP – 13 72.97 0.97 0.76 AP – 17 72.83 AP – 11 75.822.97 0.83 AP – 19 75.97 0.017599 33.97 0.27 0.822.018154 34.527.97 0.822.758.822.27 0.017488 33.017599 33.47 0.27 0.76 AP – 54 75.71 AP – 9 72.83 AP – 16 72.758.27 0.76 AP – 25 72.018154 34.822.83 AP – 24 72.758.758.822.017599 33.27 0.97 0.822.83 AP – 40 72.76 AP – 41 72.51 0.758.27 0.83 AP – 8 72.97 0.76 AP – 46 75.822.97 0.017503 33.758.017599 33. com base nos dados fornecidos pela empresa.76 AP – 49 72.76 AP – 34 75.017599 33.822.822.018154 34.017599 33.27 0.758.47 0.83 AP – 55 75.018154 34.018154 34.27 0.017599 33.76 AP – 29 72.27 0.97 0.27 0.83 AP – 15 75.175.017599 33.83 AP – 51 75.27 0.97 0.27 0.018154 34.83 AP – 28 72.758.018154 34.97 0.97 0.27 0.83 AP – 36 72.573.758.017599 33.018154 34.76 AP – 45 72.017599 33.76 AP – 18 75.758.27 0.83 AP – 56 72.017599 33.97 0.57 0.

127.54.73 33.402. 5. O custo orçado já mencionado anteriormente computa um valor de R$ 225. 71 5.4.1 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2012 – contabilizações em 2013 Em 2012 foram vendidos três imóveis à vista.89 34.55 76. conforme demonstrado no Quadro 24 e depois são apropriados aos custos proporcionalmente com a metragem de cada apartamento e as receitas são reconhecidas de acordo com a proporção já concluída da obra.4.2 Apropriação dos custos e receitas dos imóveis vendidos em 2012 – contabilizações em 2013 Neste primeiro momento efetuaram-se os lançamentos da apropriação dos custos e reconhecimento das receitas referente aos apartamentos vendidos em 2012. O reconhecimento da receita é registrado pelo método da percentagem completada.76 AP . Quadro 26 – Custos orçados e incorridos do ano de 2013 das vendas à vista Apto Orçado Incorrido AP .53 74. dando continuidade ao registro do fato contábil iniciado em 2012.758.83 Total 225.127. muitas contas ficaram com saldos pelo fato de que em 2013 ainda incorrem custos na obra.747.95 AP .084. AP 53 e AP 55 totalizam um valor de R$ 102. com base nos dados fornecidos pela empresa.54 Fonte: A autora. ou seja.2.545. Os custos primeiramente são lançados no grupo dos estoques. debita-se a conta adiantamento de clientes e se credita a conta de receitas na DRE. 45.933.822. No aspecto societário o ingresso de dinheiro é lançado como débito da conta caixa e crédito da conta adiantamento de clientes. Em 2012 somente uma parte da receita foi .084.1 73. na medida em que ela é reconhecida a conta de adiantamento de clientes vai diminuindo. a receita é apropriada de acordo com a evolução da obra.32 e os custos incorridos no ano de 2013 dos apartamentos AP 1.70 33.373015% do total da obra foi concluído em 2013.32 102.

53.119. 53. pois somente 30. Lançamento da apropriação dos custos AP 1. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 136.05 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. referente aos apartamentos vendidos em 2012: Tabela 22 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012.127. Em 2013 é preciso fazer somente um lançamento no enfoque fiscal: Tabela 23 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos a vista em 2012. Para reconhecer a receita em 2014 foi preciso multiplicar o valor dos três imóveis R$ 300. ao ajuste do custo orçado efetivamente incorrido.00 (trezentos mil reais) pela margem completada (45.54 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT. 55 Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .000.127.361. 55 Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . No enfoque fiscal o lançamento da venda à vista do exercício de 2012.ESTOQUES) 102.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5110810101001 IMPOSTO UNIF. em 2013 mais 45. Na Tabela 22 segue a demonstração do reconhecimento da receita e dos custos no ano de 2013. e o custo dos imóveis vendidos foi lançado na DRE com contrapartida da conta de custos orçados do passivo. lançamentos em 2013 . Conclui-se que os registros que precisam ser feitos em 2013 sobre as unidades vendidas à vista no ano de 2012 referem-se apenas.19 Fonte: A autora.756838% da obra estavam prontos.54 Fonte: A autora. MCMV (DRE . lançamentos em 2013 . 72 reconhecida.373015%).enfoque fiscal.enfoque societário. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 1. Lançamento do custo do imóvel vendido AP 1.373015% da obra se concluiu. a receita já foi reconhecida no momento da venda.ESTOQUES) 102. .

822. Considera-se no exercício desta análise.00 (seis mil e oitocentos reais).822. AP 15.800.747.2 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2012 – contabilizações em 2013 A demonstração dos custos incorridos nas unidades vendidas à vista e a prazo no exercício de 2013 estão demonstrados no Quadro 25. AP AP 54 em 2013. AP 15. AP 30 e AP 54 vendidos a prazo em 2012.573. 45. vendidas a prazo em 2012.641.30 76.641. AP 12.83 AP .9 74. especificamente foi avaliada a evolução dos custos e das receitas dos apartamentos AP 9.822.4.800.83 AP .54 76.28 171.96 Fonte: A autora. de acordo com os Quadros 17 e 25 foram organizados da seguinte forma: Quadro 27 – Custos orçados e incorridos do ano de 2013 das vendas a prazo Apto Orçado Incorrido AP .373015% da obra foi concluída em 2013. representam o valor de R$ 171.994.73 33. com base nos dados fornecidos pela empresa.76 AP -12 73. Os custos já realizados e orçados dos apartamentos AP 9. o recebimento de cinco parcelas de R$ 6. AP 12.800.28.71 AP -15 76.83 Total 378. com base nesses dados os lançamentos da apropriação dos custos e das receitas estão demonstrados na Tabela 24.747.747.96 e R$ 378. ou seja.2.89 34.402. 73 5. Os custos totais orçados e incorridos desses cinco apartamentos. .89 34.88 33.758.89 34.

portanto o saldo da conta adiantamento de clientes se zera em 2013 e a diferença entre o valor reconhecido e o já recebido fica registrado na conta clientes.00 (ingresso de dinheiro multiplicado por 1%).CLIENTE) 10. A receita reconhecida de R$ 226.10 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.800. AP 15.86 Débito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO .DEDUÇÃO DA RECEITA) 2.00 Débito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO . em 2013 foi recebido mais R$ 170. referente a estes cinco apartamentos no valor de R$ 6.00 Reconhecimento do custo Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . AP 30. AP 12. MCMV DIFERIDO 506.000.80.16 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. aos apartamentos AP 9.129.268.129. MCMV (PASSIVO) 1.800. O imposto devido no ano de 2013 destes cinco apartamentos é R$ 1. No final de 2012 encontra-se um saldo de adiantamento de clientes.00 Fonte: A autora.96 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.268.00 do valor dos imóveis multiplicado pela margem de evolução da obra 45. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 62. AP 15.86 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 226.00 que também é registrado na conta adiantamento de clientes.86 Débito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO . AP 12.00 de cada apartamento.373015%) é maior que o valor já recebido.86 Débito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO . DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 170.80 Débito 5210610101001 ADIANT.CLIENTE) 10.129.65 Crédito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.CLIENTE) 10. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 170.215.129.865.700.00 em 2013 ref. MCMV (DRE .129. a dedução da receita é 2.86 Débito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .49 Crédito 5110810101001 IMPOSTO UNIF. enfoque societário.000. AP30 Débitoe AP 54 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) Crédito 5210610101001 ADIANT. AP 54 é referente a cinco parcelas recebidas em 2013 de R$ 6. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 6. no montante de 10. 74 Tabela 24 – Apropriação da receita e dos custos em 2013 ref. O ingresso de dinheiro dos apartamentos AP 9.65 (valor da receita multiplicado por 1%).215.86 para cada unidade. Recebimento de 5 parcelas de R$ 6. aos apartamentos vendidos a prazo em 2012.129.CLIENTE) 10.CLIENTE) 10.10 (R$ 500.000.800.ESTOQUES) 171.700.000. Como no ano de 2012 o imposto a recolher foi maior .865.

Concluindo os lançamentos referentes às apropriações dos custos.CLIENTE) 34. A diferença de R$ 506.ESTOQUES) Cinco parcelas recebidas de R$ 6. AP 12.700.000.00 Contabilização e reconhecimento dos custos 34% Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 128.738.CLIENTE) 34.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. Foi reconhecido R$ 170.641.800.000. Contabilização dos custos incorridos até o momento da venda Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 171.00 que corresponde 34% dos R$ 500.000.00 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 170.00 Crédito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO .738.00 Crédito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO .28 multiplicado por 34%).CLIENTE) 34. No aspecto fiscal no final de 2012 ficou saldo na conta clientes. A demonstração dos lançamentos para fins de controles fiscais estão demonstrados na Tabela 25: Tabela 25 . a diferença de R$ 62.04 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.CLIENTE) 34. MCMV a apropriar em 2013 esse valor foi creditado.00 Reconhecimento da receita Débito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 170.000.00 Fonte: A autora. O custo a ser reconhecido no ano de 2013 no aspecto fiscal referente aos apartamentos AP 9. AP30 e AP 54 é R$ 128. AP 15. MCMV diferido. MCMV (DRE .00 Crédito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO .000. enfoque fiscal.00 Crédito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .000.16 estava debitada na conta Imposto unif.000. O reconhecimento dos custos deve ser proporcional com a receita apropriada. De acordo com os lançamentos da Tabela 25 o ingresso de dinheiro é lançado no disponível em contrapartida da conta clientes e o mesmo valor é reconhecido como receita bruta abatendo do saldo da receita diferida.000.49 (saldo de clientes multiplicado por 1%) fica registrada na conta Imposto unif.04 (custo total orçado de R$ 378.CLIENTE) 34.800.000.00 da receita total. aos apartamentos vendidos a prazo em 2012. receitas e .96 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .Apropriação da receita e dos custos em 2013 ref.00 Crédito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO . MCMV (PASSIVO) 1. 75 que o deduzido.

919.62 de custos aplicados em 2012 e 239.22 34.22 34.83 AP .54. sendo R$ 162.633.92 em 2013. 76 recebimentos das parcelas dos apartamentos vendidos a prazo em 2012.89 23.822.758. no final de 2013.822.8 73. O reconhecimento da receita é registrado pelo método da percentagem completada.44 AP . da mesma forma que foram apresentados no ano de 2012: .892.633.88 22.44 AP .91 22.62 239.527. 20 e 25. O percentual de conclusão da obra em 2012 é 30.89 23.553.83 AP .22 34.92 Fonte: A autora.12 33.91 22. com base nos dados fornecidos pela empresa.89 23.605.26 162.71 Total 528.12 33.772.772.892.727.6 76.2 76.756838% e em 2013 45.000.527.3 76. 76.919.26 e os já realizados até o final de 2013 R$ 402.22 34.83 AP . os custos totais orçados e incorridos dos apartamentos AP 2 ao AP 8 vendidos à vista foram organizados da seguinte forma: Quadro 28 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2012 e 2013 das vendas à vista Apto Orçado Incorrido 2012 Incorrido 2013 AP .822. De acordo com os Quadros 17.4.5 73.7 76. ou seja.994.747.727.4 73.747.48 33.1299% da obra já está concluída. Os lançamentos à vista dos apartamentos AP 2 ao AP 8 com enfoque societário estão apresentados na Tabela 26. 5.00 cada.605.83 AP .573.605.747.605. As informações dos custos orçados desses apartamentos totalizam o valor de R$ 528.373015%.822.89 23.747. vamos dar continuidade nas vendas de 2013.3 Contabilização dos imóveis vendidos à vista em 2013 Em 2013 foram vendidos os apartamentos AP 2 ao AP 8 à vista por R$ 100.

DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 700.772. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 1. Para realizar os lançamentos tanto do enfoque societário como do fiscal do ano de 2013. na Tabela 27.000. . é necessário baixar os custos incorridos contabilizados na conta estoques em construção referentes aos dois anos (2012 e 2013).54 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.00 Fonte: A autora.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.00 Fonte: A autora.000.ESTOQUES) 402.218.553.908.DEDUÇÃO DA RECEITA) 5.54 Crédito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 126.000.00 Lançamento do custo do imóvel vendido Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .329.26 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .00 Lançamento do custo apurado na data da venda Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 528. MCMV (PASSIVO) 7. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 532.000. segue a demonstração dos lançamentos para fins fiscais: Tabela 27 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque fiscal em 2013 Lançamento do recebimento AP 2 ao AP 8 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 700.97 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.72 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.91 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. MCMV (PASSIVO) 7. Da mesma forma que no ano de 2012.ESTOQUES) 402.553.09 Débito 5110810101001 IMPOSTO UNIF. 77 Tabela 26 – Lançamentos das vendas à vista com enfoque societário em 2013 Lançamento do recebimento AP 2 ao AP 8 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) Crédito 5210610101001 ADIANT.670. MCMV (DRE . MCMV (DRE . Em 2013 pode-se apropriar mais receita em relação ao exercício de 2012 pelo fato de que a obra já está com um estágio de evolução bastante superior ao ano anterior.

89 23.605.93 33.402.76 AP .22 34.747.883.22 34.605.83 AP .883.22 34.702.747.76 Total 1. Os custos totais orçados e incorridos desses cinco apartamentos.605.883.4.93 33.758.883.22 34.09 Fonte: A autora. Apto Orçado Incorrido 2012 Incorrido 2013 AP . Dos apartamentos AP 16 até o AP 29.93 33. sendo R$ 324. a informação dos custos orçados totalizam o valor de R$ 1.883.702.402.27 76.1299%.822.709.402.758.402.055.84. 20 e 25 foram organizados da seguinte forma: Quadro 29 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2012 e 2013 das vendas a prazo.23 76. 78 5.18 324.25 74.19 76.73 22.402.600.89 23.93 33.73 22.709.17 74.89 23.402.76 AP .93 33.83 AP . com base nos dados fornecidos pela empresa.24 74.93 33. de acordo com os Quadros 17.055.00 (trinta e cinco mil reais).4 Contabilização dos imóveis vendidos a prazo em 2013 Os apartamentos AP 16 ao AP 29 foram vendidos a prazo.883.822.22 34.758.93 33.89 23.16 74.605.758.76 AP .007.007.83 AP .709.747.605. O percentual de conclusão da obra no final de 2013 é 76.822.00 (três mil e duzentos e sessenta reais) em 2014 e dez parcelas iguais de R$ 2.73 22.29 74.76 AP .747.758.402.747.822.75 de custos aplicados em 2012 e 479.747.605.73 22.22 34.000.73 22.883. Sobre cada apartamento a empresa recebeu R$ 35. Os lançamentos do reconhecimento da receita e dos custos estão apresentados na Tabela 28.20 74.89 23.22 76.00 (dois mil cento e oitenta reais) em 2015.180.822.73 22.73 22. . sendo doze parcelas iguais de R$ 3.76 AP .76 AP .822.18 76.76 AP .73 22.402.758.28 74.26 76.758.83 AP .83 AP .758. a título de adiantamento de entrada e o restante foi parcelado em vinte e duas vezes.83 AP .89 23.75 479.93 33.883.18 e os já realizados até o final de 2013 R$ 803.09 em 2013.21 74.

MCMV (PASSIVO) 4.00 referente ao valor dos quatorze imóveis.817. 79 Tabela 28 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque societário em 2013.93.CLIENTE) 41.129.CLIENTE) 41.CLIENTE) 41.00 dos apartamentos AP 16 ao AP 29 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) Crédito 5210610101001 ADIANT.129.CLIENTE) 41. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 490.CLIENTE) 41.129. Os lançamentos com enfoque fiscal são diferentes do enfoque societário: .CLIENTE) 41.DEDUÇÃO DA RECEITA) 10.85 Débito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO .129.85 Débito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .129.85 Débito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO .129.CLIENTE) 41.85 Débito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO .85 Débito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO . DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 490. multiplicado pelo percentual já concluído 76.85 Débito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .817.065.18 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.18 Crédito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.CLIENTE) 41.CLIENTE) 41.400.658. No enfoque societário o reconhecimento da receita é feito proporcionalmente de acordo percentual de evolução da obra.00 Fonte: A autora.85 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 1.85 Débito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO .000.000. MCMV DIFERIDO 5. Entrada de R$ 35.85 Débito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .90 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.85 Débito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO . resultando um valor de R$ 1.758.129.CLIENTE) 41.709.CLIENTE) 41.129.00 Reconhecimento do custo Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . o valor reconhecido da receita bruta resulta dos R$ 1.85 Débito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO .84 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.000.85 Débito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .00 Débito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .000.CLIENTE) 41.129.CLIENTE) 41.1299%.065.85 Débito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .129.129.129.900.85 Débito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO .CLIENTE) 41.ESTOQUES) 803.129. MCMV (DRE .129.

CLIENTE) 35.CLIENTE) 35.CLIENTE) 35.000.00 Débito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO .00 Crédito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO .CLIENTE) 35.00 Débito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO .00 Crédito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO .CLIENTE) 35.00 Débito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .498.CLIENTE) 100.000.CLIENTE) 100.400.00 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 490.709.000.00 Crédito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO .00 Débito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .000.00 Débito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO .CLIENTE) 35.000.CLIENTE) 100.000.CLIENTE) 35.00 Débito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .000.000.000.21 Registro do custo orçado referente as unidades vendidas Débito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) Crédito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 251.000.000.CLIENTE) 100.000.000.00 Crédito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO .84 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .000.CLIENTE) 100.00 Crédito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .00 Crédito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO .000.000.999.CLIENTE) 100.00 Crédito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .00 Crédito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO .00 Débito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO .900.00 Crédito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .00 Débito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO .CLIENTE) 100. MCMV (DRE .000.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. MCMV (PASSIVO) 4.CLIENTE) 100.00 Crédito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .CLIENTE) 35.ESTOQUES) Entrada de R$ 35.CLIENTE) 100.CLIENTE) 35.000.00 Débito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO .00 Crédito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO . 80 Tabela 29 – Lançamentos das vendas a prazo com enfoque fiscal em 2013 Contabilização do montante pelo contrato de venda Débito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .000.000.000.000.CLIENTE) 35.00 Débito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO .CLIENTE) 35.000.CLIENTE) 100.000.00 Débito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO .000.00 Crédito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .CLIENTE) 35.CLIENTE) 100. .000.00 Débito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .000.00 Contabilização dos custos incorridos até o momento da venda Débito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 803.00 Crédito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .CLIENTE) 100.000.000.34 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.00 Fonte: A autora.000.00 Contabilização e reconhecimento dos custos 35% Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 369.00 Reconhecimento da receita Débito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 490.00 Crédito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO .CLIENTE) 35.000.00 Débito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .000.CLIENTE) 100.CLIENTE) 35.00 Crédito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 1.CLIENTE) 100.

01 1. 81 Concluindo os lançamentos do segundo estágio na Tabela 30 segue o saldo das contas no final do exercício de 2013: Tabela 30 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2013 Contábil Fiscal Contábil Fiscal 2012 2012 2013 2013 IMPOSTOS A APROPRIAR (ATIVO) 2. Primeiramente serão contabilizados os registros relativos ao primeiro e segundo estágio da obra.00 1.00 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 2.346.17 455.945.942.53 1.00 IMPOSTO DIFERIDO 0.23 1.000.191.00 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 0.00 (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 243.02 319.391.26 RECEITA OPERACIONAL BRUTA 246.600.000.11 13.00 4.000. a continuidade dessas operações em 2013 e novas operações contratadas em 2013.23 1.88 1.902.961. posteriormente os lançamentos da conclusão da obra e por último a vendas de imóveis concluídos.686.00 814.5 Contabilização do último estágio A obra termina em abril de 2014. 5.249.55 4.711.264.949.552.00 257.093.47 461. . nas modalidades à vista e a prazo.00 ESTOQUES EM CONSTRUÇÃO (ATIVO) 1.90 346.008.00 13.467.562.387.579.45 0.28 0.00 1. neste estágio serão demonstrados somente vendas de imóveis concluídos à vista e a prazo.600.907.00 626. Na Tabela 30 está demonstrado o ano de 2012 em que obra foi iniciada em que teve vendas à vista e a prazo. Como o estudo já demonstrou vendas à vista e a prazo de imóveis em construção.400.00 418.328.27 109.617.600. No segundo estágio o procedimento é bastante semelhante ao primeiro estágio.139.360.07 0. esse é o estágio de fechamento.150.400.00 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 0.00 0.480.552.027.00 340.01 0.47 0.00 13.701.51 RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 57.00 19.000.20 1.00 1.00 238.70 0.35 1.49 Fonte: A autora.00 6.579.90 1.600.600.460.00 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 0.00 0.600.594.038.72 460.562.00 ADIANTAMENTO CLIENTES (PASSIVO) 213.00 CLIENTES (ATIVO) 0.00 340.054.00 (-) CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 185.114.67 0.114.000.00 522.00 2.080.35 OBRIGAÇÕES FISCAIS (PASSIVO) 4.000.476.080.

402.14 Vale Transporte 5.00 5110610103 MATERIAIS APLICADOS 523.60 Serviços de Terceiros 70.263.80 Despesas Diversas 40. Os lançamentos contábeis para cada custo do Quadro 30 devem estar registrados no grupo: Quadro 31 – Registro dos custos incorridos em 2014 51106 ESTOQUES.033.760.174.52 INSS Terceiros 14.AFETAÇÃO 1.922.524.402.45 5110610102 CUSTO TERRENO INCORPORADO 0.91 Impostos e Taxas 10.051.39 Encargos Trabalhistas 9. Os custos incorridos em 2014 foram: Quadro 30 – Custos incorridos em 2014 2014 Salários 234.965.499.60 5110610104 SERVIÇOS DE TERCEIROS 70. com base nos dados fornecidos pela empresa.940.15 INSS Empresa 57.402.09 13° Salário 26.051.87 FGTS 22.00 Total 1.051.47 511061 IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO 1.797.524.051.76 Férias 35.402.72 Terreno 0.53 Materiais Aplicados 523.507.47 5110610101 PESSOAL 405.1 Custos incorridos em 2014 Para o presente estudo é proposto um excesso de custo realizado em relação ao orçado de 1%.720.786. Para ter o valor do custo incorrido por imóvel é feito um rateio de acordo com a metragem de cada apartamento: .191.47 51106101 EMPREENDIMENTO A 1.191.5.51 Fonte: A autora. 82 5.91 5110610105 GASTOS GERAIS 51.47 Fonte: A autora.

504.27 0.504.018154 19.07 AP – 10 75.377.32 AP – 19 75.017599 18.504.504.27 0.97 0.32 AP – 20 72.07 AP – 18 75.018154 19.27 0.27 0.018154 19.504.28 AP – 6 75.27 0.32 AP – 8 72.97 0.27 0.018154 19.018154 19.32 AP – 48 72.504.018154 19.97 0.97 0.42 AP – 2 75.087.402.07 AP – 45 72.32 AP – 43 72.32 AP – 32 72.017599 18.087.504.017599 18.377.402.32 AP – 27 75.087.27 0.97 0.504.504.087.27 0.018154 19.97 0.504.087.504.97 0.018154 19.018154 19.27 0.018154 19.018154 19.017503 18.087.32 AP – 24 72.087.402.97 0.07 AP – 50 75.07 AP – 38 75.018154 19.087.087.087.504.27 0.32 AP – 52 72.017599 18.27 0.27 0.27 0.087.57 0.504.087.47 0.017599 18.017599 18.018154 19.97 0.32 AP – 56 72.504.16 1.504.97 0.504. .27 0.07 AP – 53 72.27 0.017599 18.017599 18.32 AP – 4 72.018154 19.017479 18.018154 19.97 0.017599 18.97 0.07 AP – 25 72.018154 19.017599 18.97 0.32 AP – 23 75. 83 Quadro 32 – Custo incorrido por apartamento em 2014 Unidade Área Índice 2014 AP – 1 72.018154 19.087.018154 19.000000 1.07 AP – 14 75.97 0.32 AP – 40 72.57 0.47 0.64 AP – 13 72.018154 19.051.087.97 0.32 AP – 47 75.32 AP – 31 75.018154 19.087.27 0.087.07 AP – 42 75.32 AP – 51 75.97 0.504.017479 18.018154 19.017503 18.087.018154 19.504.97 0.27 0.97 0.146.28 AP – 5 72.017599 18.018154 19.387.07 AP – 22 75.087.017599 18.017488 18.017599 18.27 0.27 0.017599 18.07 4.07 AP – 49 72.07 AP – 21 72.504.07 AP – 17 72.27 0.32 AP – 35 75.27 0.504.07 AP – 33 72.97 0.07 AP – 41 72.087.97 0.017599 18.017599 18.97 0.07 AP – 29 72.087.087.017599 18.017599 18.27 0.07 AP – 46 75.47 Fonte: A autora.51 0.017599 18.07 AP – 54 75.017599 18.087.504.017599 18.087.27 0.018154 19.018154 19.504.018154 19.07 AP – 26 75.017599 18.07 AP – 44 72.32 AP – 7 75.64 AP – 9 72.32 AP – 39 75.97 0.27 0.97 0.07 AP – 37 72.07 AP – 34 75.27 0.32 AP – 28 72.017599 18.97 0.32 AP – 15 75.504.07 AP – 30 75.504.087.27 0.32 AP – 36 72.32 AP – 3 75.018154 19.087.32 AP – 12 72.017599 18.087.32 AP – 11 75.087.27 0.32 AP – 55 75.32 AP – 16 72.

00% 767.04 73.8702% 101.515.73 30.3730% 24.73 30.146.8702% 101.03 AP – 17 75.3730% 24.7568% 45.03 AP – 29 75.8702% 101.3730% 24.73 30.48 AP – 32 75.3730% 24.93 AP –5 74.48 AP – 12 74.7568% 45.3730% 24.7568% 45.37 76.8702% 101.402.747.00% 767.89 30.03 AP – 26 77. a margem de evolução da obra e o valor de custo excedido na obra em análise: Quadro 33 – Estágio de evolução da obra Total Margem Total Excesso de Apto Total Orçado Margem concluída Incorrido incorrida custo realizado AP –1 74.3730% 24.7568% 45.00% 744.8702% 101.48 AP – 35 77.76 74.73 30.747.00% 744.8702% 101.8702% 101.146.515.7568% 45.76 74.8702% 101.48 AP –7 77.3730% 24.7568% 45.89 30.7568% 45.37 76.402.402.747.3730% 24.8702% 101.747.00% 744.00% 744.3730% 24.8702% 101.146.48 AP –8 74.37 76. 84 5.515..89 30.515.8702% 101.747.48 AP –4 74.8702% 101.146.3730% 24.8702% 101.37 76.146.8701% 101.70 30.83 73.03 AP – 14 77.3730% 24.00% 767.146.76 74.03 AP – 21 75.48 AP – 31 77.2 Apropriação dos custos e receitas dos imóveis vendidos em 2012 e 2013 É preciso fazer o registro de apropriação dos custos e das receitas dos imóveis vendidos no ano de 2012 e 2013.631.89 30.3730% 24.7568% 45.3730% 24.515.3730% 24.7568% 45.84 73.3730% 24.89 30.146.7568% 45.73 30.933.3730% 24.747.515.734.76 74.00% 744.03 AP – 34 77.3730% 24.146.00% 767.515.3730% 24.8702% 101.3730% 24.7568% 45.91 30.00% 767.03 AP – 18 77.03 AP – 30 77.8702% 101.00% 767.7568% 45.631.) .7568% 45.73 30.48 AP – 36 75.48 AP – 27 77.37 76.76 74.89 30.3730% 24.00% 767.76 74.03 (Continua.00% 738.402.89 30.37 76.91 30.7568% 45.3730% 24.747.00% 767.3730% 24.673.7568% 45.48 AP – 19 77.00% 767.89 30.7568% 45.892.37 76.8702% 101.76 74.48 AP – 15 77.73 30.76 74.73 30.3730% 24.48 AP – 11 77.00% 744.03 AP – 37 75.00% 767.37 76.146.8702% 101.8702% 101.8702% 101.146.8702% 101.402.95 AP –9 75.95 AP – 13 75.00% 738.402.8702% 101.37 76.03 AP – 25 75.48 AP – 20 75.37 76.3730% 24.76 74.7568% 45.89 30.00% 744.73 30.73 30.00% 767.84 73.402.8702% 101.37 76.8702% 101.89 30.747.00% 744.89 30.515.00% 767.146.73 30.402.7568% 45.892.7568% 45.8702% 101.3730% 24.747.3730% 24.402. O Quadro 33 é um demonstrativo da evolução da obra.7568% 45.8702% 101.89 30.515.8702% 101.7568% 45.747.89 30..7568% 45.3730% 24.00% 767.00% 744.03 AP – 22 77.515.3730% 24.37 76.734.747.515.00% 767.7568% 45.37 76.7568% 45.48 AP – 24 75.7568% 45.3730% 24.3730% 24.747.00% 744.7568% 45.76 74.7568% 45.03 AP – 33 75.7568% 45.48 AP – 28 75.7568% 45.00% 767.73 30.747. onde consta o total de custo realizado e orçado.7568% 45.515.515.89 30.7568% 45.37 76.7568% 45.5.747.747.00% 739.7568% 45.37 76.37 76.8702% 101.402.402.3730% 24.88 30.747.146.73 30.146.994.8702% 101.76 74.747.8702% 101.76 74.3730% 24.76 74.89 30.515.00% 744.994.00% 744.48 AP – 16 75.76 74.402.48 AP –3 77.515.00% 767.3730% 24.8701% 101.48 AP – 23 77.34 AP –2 77.515.89 30.93 AP –6 77.00% 744.00% 739.00% 767.8702% 101.00% 744.00% 767.73 30.3730% 24.7568% 45.3730% 24.89 30.515.00% 739.7568% 45.3730% 24.7568% 45.402.8702% 101.7568% 45.3730% 24.146.747.515.402.37 76.37 76.8702% 101.8702% 101.8701% 101.03 AP – 10 77.89 30.88 30.83 73.8702% 101.

7568% 45.76 74.747.3730% 24.73 30.146. Em 2014 é o ano em que a obra se finaliza.89 30.48 AP – 51 77.3730% 24.7568% 45.3730% 24. com base nos dados fornecidos pela empresa.8702% 101.3730% 24.00% 767.3730% 24.3730% 24.8702% 101.03 4.402.3730% 24.5. Os custos totais orçados e incorridos do ano de 2014 e acumulado dos apartamentos AP 1.3730% 24.76 74.0000% a mais do que o previsto.7568% 45.89 30.146.03 AP – 54 77.48 AP – 55 77.37 76.73 30.3730% 24.73 30.00% 744.402.00% 744.7568% 45.402.7568% 45.37 76. portanto no aspecto contábil as receitas são totalmente reconhecidas e a conta de adiantamento de clientes se zera.8701% 101.747.00% 767.7568% 45. sendo assim a obra evoluiu 1.7568% 45.515.03 AP – 49 75.8702% 101.3730% 24.03 AP – 46 77.146.76 74. O resultado da soma das margens dos três anos computa 101. 5.3730% 24.76 74.00% seria 23.00% 767.227.8702% 101.76 74.8702% 101.03 AP – 41 75.76 74.8702% 101. 85 (Continuação) Total Margem Total Excesso de Apto Total Orçado Margem concluída Incorrido incorrida custo realizado AP – 38 77.89 30.146.402.7568% 45.7568% 45. AP 53 e AP 55.89 30.89 30.00%.73 30.76 74.00% 767.00% 744.3730% 24. Para calcular o excesso de custo basta aplicar a margem excedida sobre o custo orçado. a margem necessária para que o ano de 2014 fechasse em 100.402.76 74.1 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2012 – Contabilizações em 2014 Em 2012 foram vendidos três imóveis à vista.00% 767.402.3730% 24.03 AP – 42 77.48 AP – 40 75.92 30. mais precisamente trata-se dos apartamentos AP 1.3730% 24.73 30.48 AP – 39 77.402.8702% 101.8702% 101.89 30.747. ou fazer a subtração do custo orçado pelo realizado.8702% 101.8702% 101.00% 42.8702% 101.60 4.3730% 24.03 AP – 44 75.747.37 76.146.7568% 45.2.76 74.146.48 AP – 43 75.515.00% 744.03 AP – 50 77.37 76.747.269.87015050%.567.7568% 45.515.00% 767.48 AP – 48 75.146.3730% 24.515.89 30.515.515.00% 744.37 76.515.3730% 24.515.3730% 24.275.8702% 101.89 30.7568% 45.00% 744.03 AP – 45 75.73 30.37 76.76 74.89 30.146.48 AP – 52 75.37 76. ou seja.8702% 101.402.8702% 101.747.146.00% 744.7568% 45.7568% 45.68 Fonte: A autora.7568% 45.73 30.00% 744.747.747.402.00% 767.37 76.515.03 AP – 53 75.73 30.8702% 101.8702% 101. AP 53 e AP 55 de acordo com o Quadro 33 foram organizados da seguinte forma: .48 AP – 47 77.402.00% 767.3730% 24.8702% 101.73 30.48 AP – 56 75.7568% 45.7568% 45.00% 744.73 30.37 76.8702% 101.843.7568% 45.00% 744.146.00% 767.3730% 24.7568% 45.747.7568% 45.8702% 101.

esse valor ultrapassa o custo orçado em 1.ESTOQUES) 55.870150% de conclusão da obra.34 AP .89 19.05 (R$ 300.76 744.10 Fonte: A autora.42 74.70 18.81 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.870150% a ser concluído no último ano.515.07 75.335.85 Fonte: A autora.129853% (30.81.96 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 2.504. Tabela 31 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012.44 (R$ 300.747.37 767.756838% referente ao ano de 2012 e 45.387. Na Tabela 31 segue a demonstração do reconhecimento da receita e dos custos no ano de 2014.81 227.55 76.0000%.00 .73 18. restando a reconhecer em 2014 R$ 71.44 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.335.000.087.04 739.402.978.32 e os custos incorridos no ano de 2014 totalizam um valor de R$ 55.00 multiplicado por 45.53 74.85. até o final de 2013 já tinha 76.85 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . referente aos apartamentos vendidos em 2012. faltando 23.084.756838%) e 2013 R$ 136. MCMV (DRE .084.17 2. AP 53 e AP 55 Apto Orçado Incorrido em 2014 Incorrido total Excesso AP . Os custos orçados dos três imóveis vendidos à vista em 2012 computam um valor de R$ 225.978.610. Lançamento do custo do imóvel vendido AP 1.000. 86 Quadro 34 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2014 e acumulado – AP 1.933.978.727.610.00 multiplicado por 30.32 55.119.373015%).000.250.1 73. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 71.673.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5110810101001 IMPOSTO UNIF. com base nos dados fornecidos pela empresa.373015% referente a 2013) da obra concluída.250.146. corresponde a 24. Como demonstrado no Quadro 33.32 77. Considerando esses dados em 2012 foi reconhecido de receita R$ 92. 53.enfoque societário.48 Total 225. 55 Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 53.03 AP . resultando em um excesso de custos incorridos no valor de R$ 2.17.270. O acumulado dos custos incorridos desde o início até o término da obra de acordo com o Quadro 34 é de R$ 227. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) 716.250.51 (R$ 300. lançamentos em 2014 .

85 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO . O excesso de custos incorridos deve ser registrado quando a obra é concluída. AP 12.2 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2012 – Contabilizações em 2014 Em 2014 são recebidas as últimas parcelas dos apartamentos AP 9. esse valor é contabilizado na DRE em uma conta específica de excesso de custo realizado. Os custos orçados e incorridos de toda a obra e somente os custos incorridos do ano de 2014 desses cinco apartamentos. 5.81 Fonte: A autora. No enfoque fiscal em 2014 é preciso fazer somente o lançamento da apropriação dos custos: Tabela 32 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2012.250.ESTOQUES) 55.727. 87 multiplicado por 23.enfoque fiscal.800. Lançamento da apropriação dos custos AP 1.5. lançamentos em 2014 . de acordo com os Quadros 32 e 33 foram organizados da seguinte forma: .870150%).96 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 2. Considera-se no exercício desta análise. 55 Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 53.978. 53. como pode ser observado na Tabela 31. Conclui-se que os registros que precisam ser feitos em 2014 sobre as unidades vendidas à vista no ano de 2012. AP 15. o recebimento de cinco parcelas de R$ 6. AP 30 e AP 54 vendidos a prazo em 2012.00 (seis mil e oitocentos reais).2.

DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 119.95 AP -15 76.86 Crédito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .129.32 77. com base nos dados fornecidos pela empresa. enfoque societário Recebimento de 5 parcelas de R$ 6800. AP 12.382.64 74.70 Reconhecimento do custo Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 90.42 Fonte: A autora.CLIENTE) 10.515.86 Crédito 5210610101001 ADIANT. O acumulado dos custos incorridos desde o início até o término da obra de acordo com o Quadro 34 é de R$ 382.168. AP 30 e AP 54 Apto Orçado Incorrido em 2014 Incorrido total Excesso AP .747.86 Crédito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO .DEDUÇÃO DA RECEITA) 1. Com base nesses dados os lançamentos da apropriação dos custos e das receitas estão demonstrados na Tabela 33: Tabela 33 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.129.168.0000%.37 767.129. Os custos orçados dos apartamentos AP 9. 24.86 Crédito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO .88 18.30 76. AP 12.350. AP 15. AP 15.402.129.89 19.37 767.89 19. AP 12.28 94.786. resultando em um excesso de custos incorridos no valor de R$ 3.ESTOQUES) 94.CLIENTE) 10.86 Crédito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO .89 19.48 Total 378.76 744. O ingresso de dinheiro dos apartamentos AP 9.641.000. aos apartamentos vendidos a prazo em 2012. MCMV (PASSIVO) 1. aos apartamentos AP 9.402. AP 15. AP30 e AP 54 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 170.07 75.70 3.54 76.515.350.32 77.747.193. AP 30.42 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .32 77. AP 30.70.087.786. 88 Quadro 35 – Custos totais orçados e incorridos e do ano de 2014 e acumulado – AP 9. esse valor ultrapassa o custo orçado em 1.786.73 18.65 382.129.427.146.427.870150% da obra foi concluída em 2014.70 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.CLIENTE) 10.087. AP 12.515. sendo que em 2014 os gastos aplicados foram R$ 94.65 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT. MCMV (DRE .00 Fonte: A autora. MCMV DIFERIDO 506.747.641.28. AP 54 representam o valor de R$ 378.37 767.48 AP .00 em 2014 ref. AP 54 . AP 15.734.CLIENTE) 10.994.700.087.42. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 119.00 Crédito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO .CLIENTE) 10.49 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.24 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 3.9 74.51 Débito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.83 739.48 AP .65 ou seja.504.03 AP -12 73.168.

870150%).641.756836%).70 (R$ 500.865. O custo dos imóveis vendidos foi apropriado de acordo com o percentual faltante para a conclusão da obra 90.350. como em 2014 foi recebido o restante do valor desses cinco apartamentos a conta de clientes se zera.65. A conta de estoques também se zera tanto no enfoque societário como no enfoque fiscal.870150%). A diferença entre o custo orçado e o realizado deve ser registrada na conta excesso de custo dos imóveis vendidos (DRE).000.00 de cada apartamento.20 (R$ 500. 2013 R$ 226. A demonstração dos lançamentos para fins de controles fiscais estão demonstrados na Tabela 34: .373015%).382. Como no aspecto societário os custos incorridos são sempre lançados nas contas de imóveis em construção no grupo dos estoques.800. 89 é referente a cinco parcelas recebidas em 2014 de R$ 6.28 multiplicado por 23.168. restando para 2014 R$ 119.00 multiplicado pela margem 23.00 multiplicado pela margem de evolução 45.000. para reconhecer os custos é necessário baixar do grupo dos estoques o valor proporcional dos custos incorridos dos cinco apartamentos.24 (valor total orçado R$ 378.10 (R$ 500.784. valor esse que está demonstrado no Quadro 35 - R$ 94.00 multiplicado pela margem de evolução 30. sendo que em 2012 se reconheceu R$ 153. Em 2014 a receita é totalmente reconhecida no enfoque societário. devido à apropriação da receita ser superior ao já recebido.000. Em 2013 tinha saldo na conta clientes.

enfoque fiscal Reconhecimento dos custos Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 90.382.000.CLIENTE) 34.168.000.000.CLIENTE) 34.738.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. Em 2014 é necessário que se faça os lançamentos de apropriação dos custos e da receita referente a estes sete imóveis.ESTOQUES) 94.65 Cinco parcelas recebidas de R$ 6.700.00 Contabilização e reconhecimento dos custos 34% Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 128.786. 5.CLIENTE) 34.00 Crédito 5110210101030 APTO 30 (ATIVO .00 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 170. MCMV (PASSIVO) 1.CLIENTE) 34. aos apartamentos vendidos a prazo em 2012.2. MCMV (DRE . Os custos totais orçados e incorridos.000.42 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .24 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 3.00 Crédito 5110210101015 APTO 15 (ATIVO .00 Crédito 5110210101054 APTO 54 (ATIVO . Como esse é o último ano da obra.00 Reconhecimento da receita Débito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 170.04 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. receitas e recebimentos das parcelas dos apartamentos vendidos a prazo em 2012.5. vamos dar continuidade para os apartamentos vendidos em 2013.000.CLIENTE) 34. 90 Tabela 34 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.00 Crédito 5110210101012 APTO 12 (ATIVO .000. e os custos realizados de 2014 desses sete apartamentos.00 Crédito 5110210101009 APTO 09 (ATIVO . toda a receita é apropriada no aspecto contábil. Concluindo os lançamentos referentes às apropriações dos custos. de acordo com os Quadros 32 e 33 foram organizados da seguinte forma: .000.800.3 Tratamento das unidades vendidas à vista em 2013 – Contabilizações em 2014 Em 2013 foram vendidos os apartamentos AP 2 ao AP 8 de forma à vista.00 Fonte: A autora.

37 767.32 77.28 74.506.84 738.129853% (30.95 Total 528.631.756838% referente ao ano de 2012 e 45.2 76.4 73.087.747.64 74.DEDUÇÃO DA RECEITA) 1. referente aos apartamentos vendidos à vista em 2013. faltando 23.772.84 738.087.26 e os custos incorridos no ano de 2014 totalizam um valor de R$ 131.48 AP .28 74.287.32 77.515.00 5.3 76.46 534.377.89 19. Na Tabela 35 segue a demonstração do reconhecimento da receita e dos custos no ano de 2014.89 19.72 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 5.48 AP . Os custos orçados dos sete imóveis vendidos à vista em 2013 computam um valor de R$ 528.91 Crédito 5110810101001 IMPOSTO UNIF.515. Como já analisado anteriormente. Como o imóvel foi .7 76.747. 91 Quadro 36 – Custos totais orçados e incorridos e do ano de 2014 e acumulado – AP 2 ao AP 8 Apto Orçado Incorrido em 2014 Incorrido total Excesso AP .377.892.83 739.74.93 AP .747.506.ESTOQUES) 131.enfoque societário Lançamento do custo do imóvel vendido AP 2 ao AP 8 Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 126.32 77.37 767.89 19.870150% a ser concluído no último ano.060.46.734.6 76.670.74 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .091.515. corresponde a 24.087.48 AP . Tabela 35 – Apropriação da receita e dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2013.060.892.46 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT. esse valor ultrapassa o custo orçado em 1. MCMV A APROPRIAR (ATIVO) Fonte: A autora.5 73.994.287.772.631.74 Fonte: A autora.00. O acumulado dos custos incorridos desde o início até o término da obra de acordo com o Quadro 36 é de R$ 534. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 167.747.870150% de conclusão da obra.087.48 AP .91 18.0000%.515.88 18.506. lançamentos em 2014 . resultando em um excesso de custos incorridos no valor de R$ 5.373015% referente a 2013) da obra concluída. com base nos dados fornecidos pela empresa.218.89 19.37 767.287.32 77.8 73.03 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. MCMV (DRE .37 767. até o final de 2013 já tinha 76.26 131.93 AP .91 18.402.

600. 92 vendido em 2013 a receita reconhecida foi de R$ 532.enfoque fiscal Lançamento do custo do imóvel vendido AP 2 ao AP 8 Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 126.76. o recebimento de doze parcelas de R$ 3.00 (três mil e seiscentos reais).72 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 5.4 Tratamento das unidades vendidas a prazo em 2013 – Contabilizações em 2014 Em 2013 os apartamentos AP 16 ao 29 foram vendidos a prazo.ESTOQUES) 131.5.46 Fonte: A autora.97 (R$ 700. e somente os custos realizados em 2014 dos apartamentos AP 16 ao 29.74 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .00 multiplicado por 23. de acordo com o registro da Tabela 35.091.000. restando a reconhecer em 2014 R$ 167.129853%).506. Conclui-se que os registros que precisam ser feitos em 2014 sobre as unidades vendidas à vista no ano de 2013.00 multiplicado pelo percentual de evolução da obra no final de 2013 .218.287.000. lançamentos em 2014 . Considera-se no exercício desta análise. vendidas a prazo em 2013. 5.870150%).03 (R$ 700. de acordo com os Quadros 32 e 33 foram organizados da seguinte forma: . No enfoque fiscal em 2014 é preciso fazer somente o lançamento da apropriação dos custos: Tabela 36 – Apropriação dos custos dos apartamentos vendidos à vista em 2013. em 2014 é necessário que se façam os registros para acompanhar a evolução dos custos e das receitas desses quatorze apartamentos. Os custos totais orçados e incorridos.2.908.

resultando em um excesso de custos incorridos no valor de R$ 10.146.23 76.515.24 74.37 767.07 75.48 AP .402.03 AP .89 19.30.25 74.087.76 744.870150% de conclusão da obra.03 AP .556.76 744.03 AP .266.19 76.12.402.18 e os custos incorridos no ano de 2014 totalizam um valor de R$ 262.73 18.32 77.557.504.747.73 18.504.37 767.0000%.557.73 18.03 AP .37 767.48 AP .32 77.37 767.18 76.504.504.07 75.087. esse valor ultrapassa o custo orçado em 1. 93 Quadro 37 – Custos totais orçados e incorridos do ano de 2014 e acumulado – AP 16 ao AP 29 Apto Orçado Incorrido Incorrido total Excesso AP .48 AP .73 18.515.27 76.48 AP .26 76.03 AP .29 74.22 76.28 74.747.709.03 AP .504.76 744.37 767.32 77. corresponde a 24.146.055.07 75.76 744.709.402.556. Os custos orçados dos apartamentos AP 16 ao AP 29 vendidos a prazo em 2013 computam um valor de R$ 1.07 75.16 74.46 1.402.18 262.30 10.73 18.73 18.46.07 75.89 19.402.20 74.087.03 AP .066.087.066.76 744.32 77.146.89 19.32 77. registrados na Tabela 37: .515.146.402.48 AP .37 767.515.89 19.515.747.07 75.504. com base nos dados fornecidos pela empresa.266.146.146.146.76 744.32 77.504.12 Fonte: A autora.03 Total 1.087.21 74.73 18.504.73 18.76 744.402.402.76 744.747.146. O acumulado dos custos incorridos desde o início até o término da obra de acordo com o Quadro 37 é de R$ 1.89 19.087.747.515.48 AP .055.747.07 75.07 75.89 19.17 74.

CLIENTE) 21.CLIENTE) 41.00 Débito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO .00 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 334.85 Crédito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .CLIENTE) 41.CLIENTE) 41.CLIENTE) 21. MCMV DIFERIDO 3.34 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 10.82 Débito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.800.758.CLIENTE) 21. enfoque societário Doze parcelas recebidas de R$ 3.CLIENTE) 41.46 Reconhecimento da receita pelo método da percentagem completada Débito 5210610101001 ADIANT.00 Débito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .CLIENTE) 21.129.129.800.CLIENTE) 21.CLIENTE) 41.85 Crédito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO . .800.800.85 Crédito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO . aos apartamentos vendidos a prazo em 2013.00 Débito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO .CLIENTE) 41.800.800.800.CLIENTE) 41. MCMV (DRE .85 Crédito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .CLIENTE) 41.182.129.85 Crédito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .CLIENTE) 21.00 Débito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO .85 Crédito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO .00 Débito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .00 Débito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .00 Débito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO .129.CLIENTE) 41.00 Crédito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .85 Crédito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .129. MCMV (PASSIVO) 6.982.00 Débito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO .ESTOQUES) 262.800.85 Crédito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO . 94 Tabela 37 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.999.052.CLIENTE) 21.556.CLIENTE) 21.CLIENTE) 21.00 Débito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .85 Crédito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO .CLIENTE) 41. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 28.85 Crédito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .00 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.85 Crédito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO .CLIENTE) 41. MCMV DIFERIDO 5.800.10 Débito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .129. DE CLIENTES EMPREENDIMENTO A (PASSIVO) 28.CLIENTE) 21.129.800.129.CLIENTE) 21.DEDUÇÃO DA RECEITA) 3.85 Crédito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO .00 ref.CLIENTE) 41.982.00 Débito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .129.00 Débito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO .CLIENTE) 41.10 Reconhecimento do custo Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 251.CLIENTE) 21.85 Crédito 5210610101001 ADIANT.129.00 Débito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO .129.048.557.800.800.CLIENTE) 21.341.800.129.800.800. aos apartamentos AP 16 ao AP 29 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 604.129.12 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .85 Crédito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO .18 Crédito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.129.00 Fonte: A autora.CLIENTE) 41.00 Débito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO .CLIENTE) 21.600.10 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.

400.CLIENTE) 43.12 Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .CLIENTE) 43.800.065.00 (dois mil cento e oitenta reais) em 2015.00 Crédito 5110210101021 APTO 21 (ATIVO . Como a obra termina nesse estágio toda a receita é apropriada.556.00 Crédito 5110210101019 APTO 19 (ATIVO .00 multiplicado pela margem de evolução necessária 23.00 Crédito 5110210101027 APTO 27 (ATIVO .00 por apartamento que será recebido em dez parcelas iguais de R$ 2. MCMV (PASSIVO) Fonte: A autora. aos apartamentos vendidos a prazo em 2013.CLIENTE) 43. Em 2014 esse saldo foi recebido com as parcelas pagas pelos clientes.00 Reconhecimento da receita Débito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 604.CLIENTE) 43.800.00 ref.200.200.DEDUÇÃO DA RECEITA) 6.CLIENTE) 43.CLIENTE) 43.817.870150%) para apropriar em 2014.00 Crédito 5110210101025 APTO 25 (ATIVO .200.90 no final do exercício.048.00 Crédito 5110210101018 APTO 18 (ATIVO . MCMV (DRE .46 Doze parcelas recebidas de R$ 3.00 Crédito 5110210101026 APTO 26 (ATIVO .600.200.CLIENTE) 43.CLIENTE) 43.37 Crédito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.10 (R$ 1. portanto encontra- se um saldo de clientes de R$ 575.CLIENTE) 43.000. A demonstração dos lançamentos para fins de controles fiscais estão demonstrados na Tabela 38: Tabela 38 – Apropriação da receita e dos custos em 2014 ref.00 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.CLIENTE) 43. aos apartamentos AP 16 ao AP 29 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO (ATIVO) 604.200.180.999.200. No aspecto fiscal no final de 2013 ficou saldo na conta clientes.CLIENTE) 43.182.00 Crédito 5110210101029 APTO 29 (ATIVO .200.20% Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 456. enfoque fiscal Reconhecimento dos custos Débito 5230130101001 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 251.200. 95 Em 2013 a receita apropriada é superior ao valor recebido.00 Crédito 5110210101024 APTO 24 (ATIVO .557.00 Crédito 5110210101020 APTO 20 (ATIVO .00 multiplicado pelo percentual de evolução até o final de 2013 76.800.066. Restando um saldo de 334.CLIENTE) 43.129853%).000.200. De acordo .34 Débito 5310310101002 EXCESSO DE CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 10.90 (1.200. ficando um saldo de clientes de R$ de R$ 21.00 Crédito 5110210101028 APTO 28 (ATIVO .00 Crédito 5110210101022 APTO 22 (ATIVO .ESTOQUES) 262.00 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) Contabilização e reconhecimento dos custos 43.200.00 Crédito 5110210101016 APTO 16 (ATIVO .CLIENTE) 43.CLIENTE) 43.00 Crédito 5110210101023 APTO 23 (ATIVO .200.200.400.00 Crédito 5110210101017 APTO 17 (ATIVO .817.200. A receita já apropriada até 2013 foi de R$ 1.

6 Conclusão da obra A obra foi concluída em abril de 2014.066. Vamos supor que o restante dos apartamentos foi vendido após o término da obra. Concluem-se os procedimentos referentes às vendas dos imóveis em construção e as respectivas apropriações de custo e receita dos mesmos. O reconhecimento dos custos deve ser proporcional com a receita apropriada.709. AP 13.20% dos R$ 1.18 multiplicado por 43.00 da receita total. 5. todos em 2014. O Quadro 38 demonstra como foram registrados os custos aplicados no empreendimento durante os três anos da obra: . O custo a ser reconhecido no ano de 2013 no aspecto fiscal referente aos apartamentos AP 16 ao AP 29 são R$ 456.6.055.00 que corresponde 43. Foi reconhecido R$ 604.00. Sendo que os apartamentos AP 10. nesse estágio da obra é necessário fazer a transferência dos saldos da conta dos estoques em construção para os estoques de imóveis prontos. 5. as duas contas classificadas no grupo dos estoques do ativo.1 Contabilização do último estágio da obra Quando a obra termina é preciso efetuar o lançamento da transferência do saldo da conta contábil dos imóveis em construção para a conta contábil dos imóveis acabados. cada imóvel é vendido por R$ 100.20%).000. AP 11. No decorrer da obra os custos incorridos foram lançados a débito nas contas do grupo de estoques em construção. AP 14 e AP 56 foram vendidos à vista e os apartamentos AP 31 ao AP 52 foram vendidos a prazo. 96 com os lançamentos da Tabela 38 o ingresso de dinheiro é lançado no disponível em contrapartida da conta clientes e o mesmo valor é reconhecido como receita bruta abatendo do saldo da receita diferida.400.37 (custo total orçado de R$ 1.800.000.

358.269. dessa forma o valor do grupo dos estoques em construção fica zerado e o grupo dos estoques concluídos .116.73 5110610102 CUSTO TERRENO INCORPORADO 190.44 Fonte: A autora.44 Fonte: A autora.38 Saldo do estoque em construção 1.524.241.480.27 94.28 5110610103 MATERIAIS APLICADOS 550.95 405.402.ESTOQUES) Crédito 5110610106001 (-) TRANSF CUSTOS INCORRIDOS (ATIVO .00 1.918.300.92 5110610105 GASTOS GERAIS 56.747.ESTOQUES) 2.752.051.266.00 1. Com o lançamento da Tabela 40 o saldo da conta redutora de estoques se iguala com os custos demonstrados no Quadro 38.00 0.45 1.13 1.918.191.147.552.24 1.300.00 1.47 4.266. tanto no aspecto societário como contábil o lançamento contábil deve ser: Tabela 40 – Lançamento de transferência do saldo de estoques em construção para estoques acabados Débito 5110610101001 IMÓVEIS PRONTOS EMPREEND.60 511061 IMÓVEIS EM CONSTRUÇÃO 1.AFETAÇÃO 1.300.72 51.051.059.35 2.13 1.17 5110610104 SERVIÇOS DE TERCEIROS 182.402.46 523.843.11 955.266.754.147.918.175.402.402.28 0.191.47 4.965.175.87 70.13 1.706.44.00 1.91 380.33 740. A Tabela 39 demonstra o custo incorrido de cada ano e o valor baixado do grupo dos estoques para a conta dos custos.467.175.00 190. A (ATIVO .641.60 5110610101 PESSOAL 320. com base nos dados fornecidos pela empresa. No final da obra o saldo da conta estoques em construção registrava o valor de R$ 2.627.47 4.720.13 1. 97 Quadro 38 – Custos aplicados na obra nos três anos de sua execução Classificação Conta contábil 2012 2013 2014 Total 51106 ESTOQUES.47 (-) Baixa do estoque 185.51 202. Esse grupo de contas diminui de acordo com a transferência para o custo do imóvel vendido na DRE.057.114.686.579.60 51106101 EMPREENDIMENTO A 1.051.918.269. No presente estudo foi utilizada uma conta redutora de estoque denominada (-) transferência dos custos incorridos (ativo .210.354.14 128.028.88 544.266.269.754.754.300.882.562.503.059.estoques).843.059.89 1.50 Fonte: A autora. isso ocorre no momento em que o imóvel é vendido e posteriormente na medida em que mais custos desses imóveis vendidos venham a incorrer.843. Tabela 39 – Saldo da conta contábil de estoques 2012 2013 2014 Custo Incorrido 1.60 2.175.051.

146.146.515.146.44 representa todos os custos incorridos da obra dos imóveis ainda não vendidos. AP 11.146.76 AP – 45 75.2 Contabilização da venda de imóveis concluídos vendidos à vista Agora a obra já está pronta é o momento mais fácil de contabilizar os custos e as receitas.76 AP – 49 75. Vamos simular a venda dos apartamentos AP 10. pois os registros não divergem do aspecto fiscal com o societário. 5.515.146.146.37 AP – 51 77.059.37 AP – 47 77.6.37 AP – 13 75.76 AP – 44 75.76 AP – 33 75. que são os apartamentos AP 10.44 Fonte: A autora.44.754.146.76 AP – 14 77. AP11.37 AP – 11 77.76 AP – 34 77. O valor de R$ 2.515.515.37 AP – 48 75.146.515.37 AP – 35 77.146.515.515. AP 13.76 AP – 46 77.146.37 AP – 52 75.059.76 Total 2.146. AP 14 e AP 56. O Quadro 39 demonstra o saldo de estoque de imóveis concluídos por apartamento: Quadro 39 – Saldo de estoque dos imóveis concluídos Apartamento Estoques prontos AP – 10 77.515.76 AP – 41 75.515.754. AP 14. 98 computa um saldo de R$ 2.515.146.76 AP – 56 75.146.515.76 AP – 42 77.515.76 AP – 37 75. AP 13. AP 56 e AP 31 ao AP 52.37 AP – 39 77. foram vendidos de forma à vista sendo que cada imóvel é vendido por R$ .059.146.37 AP – 36 75.515.76 AP – 50 77.37 AP – 31 77.37 AP – 32 75.37 AP – 43 75.76 AP – 38 77.754.37 AP – 40 75.

37 AP .000.56 75. Os estoques desses cinco apartamentos de acordo com o Quadro 40 estão organizados da seguinte forma: Quadro 40 – Estoque dos apartamentos prontos – AP 10. .00 Fonte: A autora.839. AP 11.839.63 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF. AP 13.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF. A (ATIVO – ESTOQUES) 382.00 Lançamento do custo apurado na data da venda Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610101001 IMÓVEIS PRONTOS EMPREEND. O valor encontrado para a apropriação do custo se encontra no Quadro 40 e a provisão do imposto é calculada sobre o valor recebido referente à venda dos imóveis sobre a alíquota de 1%. AP 11.146. MCMV (PASSIVO) 5.515. 99 100.515.63 Fonte: A autora.37 AP . MCMV (DRE . Os R$ 500.76 AP .515. A demonstração dos lançamentos para fins de controles fiscais e contábeis não divergem nas vendas à vista de imóveis concluídos.000.00 do ingresso de dinheiro são referentes ao recebimento de cinco apartamentos de R$ 100. AP 13. AP 13.00 cada. na Tabela 41 segue o registro que deve ser efetuado no momento da venda: Tabela 41 – Venda à vista de imóveis concluídos.37 AP . AP 14 e AP 56 AP .00. AP 11.000. apartamentos AP 10.000. AP 14 e AP 56: Lançamento do recebimento AP 10.146.13 75.10 77. AP 14 e AP 56 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 500.000.11 77.14 77.76 Total 382.

146.146. A contabilização dos imóveis concluídos vendido a prazo para fins societários estão apresentados na Tabela 42: .146.39 77.37 75. Sobre cada apartamento a empresa recebeu R$ 30.40 75.37 AP .46 77.31 77.146.515.3 Contabilização da venda de imóveis concluídos vendidos a prazo Os apartamentos AP ao AP 52 foram vendidos a prazo.76 AP .515.33 75.76 AP .146.76 Total 1.00 (dez mil reais) para recebimento em 2015.37 AP .50 77.37 AP .36 75. AP .41 75.00 (trinta e dois mil reais).37 AP .43 75.81 Fonte: A autora.42 77.76 AP .76 AP .51 77.49 75.515.37 AP .76 AP . a título de entrada e o restante foi parcelado em sete vezes de R$ 10.515.515.146.000.37 AP .44 75.146.76 AP .146.76 AP .47 77.52 75.37 AP .35 77.515.37 AP .76 AP .37 AP .6.515.515. 100 5.146.32 75.146.676.76 AP .34 77.76 AP .000.76 AP .146. Os estoques desses vinte e dois apartamentos de acordo com o Quadro 39 estão organizados no Quadro 41: Quadro 41 – Estoque dos apartamentos prontos – apartamentos AP 31 ao AP 52.38 77.515.48 75.37 AP .515.914.146.45 75.

00 (22 apartamentos multiplicados por R$ 100.00 Débito 5110210101050 APTO 50 (ATIVO .000.000.000.00 Fonte: A autora.000.600.00 Débito 5110210101034 APTO 34 (ATIVO .000. MCMV (PASSIVO) 6.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101038 APTO 38 (ATIVO .000.000.914.00 Débito 5110210101036 APTO 36 (ATIVO .CLIENTE) 70.CLIENTE) 70. R$ 2.CLIENTE) 70.000.00 Débito 5110210101044 APTO 44 (ATIVO .00 Débito 5110210101035 APTO 35 (ATIVO .000. cada cliente pagou uma entrada no valor de R$ 30. O custo será totalmente apropriado no momento da venda.00.CLIENTE) 70.00 Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.000. a dedução da receita é .00 Débito 5110210101045 APTO 45 (ATIVO .00 Débito 5110210101043 APTO 43 (ATIVO .00 Débito 5110210101032 APTO 32 (ATIVO .000.00 (ingresso de dinheiro multiplicado por 1%). será contabilizada na conta contábil de clientes.CLIENTE) 70.00.00 Débito 5110210101031 APTO 31 (ATIVO .00 Lançamento do custo apurado na data da venda Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) Crédito 5110610101001 IMÓVEIS PRONTOS EMPREEND.000.CLIENTE) 70. MCMV (DRE .DEDUÇÃO DA RECEITA) 22.ESTOQUES) 1.CLIENTE) 70. ou seja.400.00 Débito 5110210101046 APTO 46 (ATIVO .00 Débito 5110210101051 APTO 51 (ATIVO .000.000.00 Débito 5110210101052 APTO 52 (ATIVO .CLIENTE) 70.000.000.000.00 Débito 5110210101048 APTO 48 (ATIVO .000. A venda registrada a prazo foi de 22 apartamentos.CLIENTE) 70. Como o empreendimento está concluído.CLIENTE) 70.200. computando um montante de R$ 660.00 Crédito 5230150101001 IMPOSTO UNIF.00 Débito 5110210101042 APTO 42 (ATIVO .000. O imposto devido em 2014 sobre esses vinte e dois apartamentos é R$ 6.CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.00 Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 2.000.00 Débito 5110210101040 APTO 40 (ATIVO .00 Débito 5110210101033 APTO 33 (ATIVO .CLIENTE) 70.000.00 Débito 5110210101039 APTO 39 (ATIVO .00 Débito 5110210101037 APTO 37 (ATIVO .CLIENTE) 70. A (ATIVO .CLIENTE) 70.676.CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.600.000.00 cada).CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101049 APTO 49 (ATIVO .CLIENTE) 70. no aspecto societário pode-se reconhecer a receita total no momento da venda.CLIENTE) 70.000. MCMV DIFERIDO 15.000.CLIENTE) 70.000. a diferença que foi parcelada de R$ 70.00 Débito 5110210101047 APTO 47 (ATIVO .00.000.81 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.00 Débito 5110210101041 APTO 41 (ATIVO . 101 Tabela 42 – Contabilização das vendas a prazo em 2014 dos imóveis concluídos – aspecto societário Lançamento da venda a prazo dos apartamentos AP 31 ao AP 52 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO 660.000.200.000.000.000.

37 Crédito 5110610101001 IMÓVEIS PRONTOS EMPREEND.000.000.000.CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101032 APTO 32 (ATIVO .00 Débito 5110210101050 APTO 50 (ATIVO .CLIENTE) 70.00 dos apartamentos AP 31 ao AP 52 Débito 5110110101001 CAIXA AFETAÇÃO Crédito 5310110101001 RECEITAS OBRAS EMPREENDIMENTO A (DRE) 660.CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101034 APTO 34 (ATIVO .00 Fonte: A autora.600.000. A (ATIVO .000.00 Débito 5110210101040 APTO 40 (ATIVO .00 Débito 5110210101037 APTO 37 (ATIVO .00 (saldo de clientes multiplicado por 1%) fica registrada a crédito na conta Imposto unif.00 Débito 5110210101052 APTO 52 (ATIVO . o .400.173. a diferença de R$ 15.914.44 Débito 5230120101001 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 1.DEDUÇÃO DA RECEITA) Crédito 5210510101006 PAGAMENTO UNIF.000.000.000. na Tabela 43 estão demostrados os lançamentos de acordo com as exigências fiscais: Tabela 43 – Contabilização das vendas a prazo em 2014 dos imóveis concluídos – aspecto fiscal Lançamento da entrada de R$ 30.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101047 APTO 47 (ATIVO .540.00 Débito 5110210101035 APTO 35 (ATIVO .CLIENTE) 70.000.00 Débito 5110210101039 APTO 39 (ATIVO .000.000.00 Débito 5110210101046 APTO 46 (ATIVO . 102 22.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101045 APTO 45 (ATIVO .00 Débito 5110210101044 APTO 44 (ATIVO .CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.000.000.CLIENTE) 70.074.CLIENTE) 70.000. Como no ano de 2014 o imposto a recolher foi menor que o deduzido.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101038 APTO 38 (ATIVO .000.ESTOQUES) 1.CLIENTE) 70.00 (valor da receita multiplicado por 1%).00 Débito 5110210101033 APTO 33 (ATIVO .00 Débito 5110210101042 APTO 42 (ATIVO .000.CLIENTE) 70.000.00 Débito 5110210101051 APTO 51 (ATIVO .00 Débito 5110210101049 APTO 49 (ATIVO .CLIENTE) 70.000.00 Débito 5110210101036 APTO 36 (ATIVO . Os lançamentos no aspecto fiscal divergem dos lançamentos societários.CLIENTE) 70. MCMV (DRE .00 Contabilização e reconhecimento dos custos Débito 5310310101001 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS (DRE) 503.840.CLIENTE) 70.00 Débito 5110210101041 APTO 41 (ATIVO .000. No aspecto fiscal a receita é reconhecida de acordo com o valor recebido.CLIENTE) 70.00 Contabilização da receita diferida Débito 5110210101031 APTO 31 (ATIVO .81 Provisão do imposto Débito 5310210101001 (-) IMPOSTO UNIF.000.000.000.000.000.00 Débito 5110210101048 APTO 48 (ATIVO . MCMV (PASSIVO) 6.CLIENTE) 70.676.000.000.CLIENTE) 70.CLIENTE) 70.00 Crédito 5230110101001 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 1. MCMV diferido.00 Débito 5110210101043 APTO 43 (ATIVO .

200. No final de 2014 a obra já está finalizada.600.701.00 1.00 1.080.008.00 CUSTO DIFERIDO (PASSIVO) 0.984.17 455.49 776.907.70 0.71 1.934.594. Na Tabela 44. os outros 70% ficam contabilizados na conta de custo diferido do (passivo) até o momento que for recebido o restante das parcelas.01 1.23 1.35 1. 21.53 1.000.882. mas ainda demonstra alguns saldos .00 0.00 OBRIGAÇÕES FISCAIS (PASSIVO) 4.45 0.00 1.600.53 BRUTO Fonte: A autora.00 ADIANT.400.12 21.200.200.00 238.000.392.000. LÍQUIDA 243.600. é importante salientar que o aspecto fiscal não é evidenciado na escrituração contábil.81 multiplicado por 30%).00 3. (ATIVO) 0. CLIENTES (PASSIVO) 213.676. EM CONSTR.579.082.00 (-) CUSTO DOS IMÓV.000.00 da receita total dos vinte e dois apartamentos.914.480. Sobre a Tabela 44 pode-se ter uma visão geral dos saldos contábeis durante os três estágios da obra.90 346.00 0.552.23 1.114.600.387.34 19.711.00 EST. O reconhecimento dos custos deve ser proporcional com a receita apropriada.00 0.945.093.00 CUSTO ORÇADO (PASSIVO) 0.47 0.582.00 1.93 1.949.460.00 13.00 0.845.26 0.00 418.600.00 626.00 RECEITA DIFERIDA (PASSIVO) 0.845.200. no aspecto fiscal e societário.00 257.191. CONCL.67 0.686.00 0.00 19.00 340. Desta forma conclui-se a venda de todos os imóveis do empreendimento.311.88 1.942.348.00 3.452.00 13.452.23 444. BRUTA 2.922.562.00 33.44 (custo total orçado R$ 1.28 0.00 (=) RECEITA OPER.358.845.00 0. Tabela 44 – Saldo das contas contábeis do exercício de 2014 Contábil Fiscal Contábil Fiscal Contábil Fiscal 2012 2012 2013 2013 2014 2014 IMPOSTOS A APROPRIAR (ATIVO) 2.348.074.02 319.47 461.90 1.234.01 0.72 460.00 EST.47 (-) EXCESSO CUSTO DOS IMÓV.000.00 522.348.139.476.00 0.562.00 340.961.55 4. porém é a base do controle de apuração dos impostos e cumprimento das obrigações acessórias.000.00 0. Foi reconhecido R$ 660.51 2.249.229.600.718.579.00 1.552.346.000.00 RECEITA OPERACIONAL BRUTA 246.00 0.054.00 18. 103 restante é lançado como receita diferida com a contrapartida da conta de clientes. VENDIDOS 185. segue a demonstração das contas contábeis no final de 2014.800.00 1.733.00 6.470.391.12 VENDIDOS RESULTADO OPERACIONAL 57.27 109.882.00 2.00 814.00 que corresponde 30% dos R$ 2.150.00 CLIENTES (ATIVO) 0.00 19. (ATIVO) 1.07 0.027.00 4.080.915.403.467.20 1.328.617.00 0.27 1.360.264. O custo a ser reconhecido no ano de 2014 no aspecto fiscal referente aos apartamentos AP 31 ao AP 52 é R$ 503.00 (-) DEDUÇÕES DA REC.038.902.00 0.35 0.000. IMÓV.97 IMPOSTO DIFERIDO 0.400.114.11 13.00 1.00 19.00 0.

ou seja. ou seja.200.00 resulta no valor de R$ 1. Já no aspecto fiscal falta reconhecer uma parte da receita que será apropriada no momento do ingresso de dinheiro e os custos serão apropriados na sua proporção.000.800. No aspecto contábil a receita e os custos já foram reconhecidos pelo fato de a obra já estar pronta.200. que se refere a sete parcelas de R$ 10. ficando ainda um saldo em impostos diferidos do passivo.540.00.00.000.00.180.000. que irão se zerar na medida em que os clientes pagarem. Quando todo o valor das vendas a prazo for recebido todos os saldos contábeis remanescentes da obra irão se zerar.000. 104 contábeis de acordo com a Tabela 44.845. são vinte e dois apartamentos multiplicados pelo valor individual. . quatorze apartamentos multiplicados pelo valor individual do saldo resultam em R$ 305.00 que está demonstrado no saldo de clientes.540. totalizando um valor de R$ 1. Tanto o aspecto contábil como fiscal existe saldo na conta de clientes. que totalizam um valor de R$ 21.00 de saldo por apartamento. portanto já foi feita a dedução total do imposto na DRE.200. A soma de R$ 1.00 dos apartamentos AP 31 ao AP 52 computando um valor de R$ 70.00 por apartamento.00 com R$ 305. Mais dez parcelas referente aos apartamentos AP 16 ao AP 29 de R$ 2.

No segundo estágio a análise já contempla um volume maior de custos incorridos na incorporação imobiliária. o reconhecimento de excesso de custos orçados. além das operações normais do ano. A partir deste estágio toda a contabilidade para a incorporação em estudo passa a ser de comercialização de unidades concluídas. apresentados em sucessivas tabelas que permitam a . No último ano avaliado que coincidiu com a conclusão da obra. controle e acompanhamento. foi necessário o controle e movimentação de todas as subcontas de exercícios anteriores. No primeiro ano da obra designado como primeiro estágio a contabilização apresenta uma distância maior entre o registro societário com o fiscal. 105 6 CONCLUSÃO O estudo avaliou o tratamento contábil e fiscal em diferentes estágios de uma incorporação imobiliária. também as operações do primeiro ano que requerem controle sob o aspecto societário na medida em que evolui o custo incorrido e no fiscal em decorrência do fluxo de recebimento das unidades concluídas. Essa situação exige a adoção de subcontas contábeis específicas para o registro. nesse momento foi exigido além do controle societário e fiscal das operações do segundo ano. Todos os estágios da incorporação devem ser evidenciados em mapas e registros contábeis. principalmente nas unidades vendidas à vista em que a contabilidade fiscal reconhece um montante maior de receitas tributadas do que a societária.

recomenda-se estudos mais aprofundados sobre o controle exigido para a Escrituração Contábil Fiscal (ECF). Conclui-se através do estudo a importância da adoção de sub contas para controle do fluxo contábil e fiscal. Como sugestão para realização de futuras pesquisas. além disso. mais especificamente no ramo da incorporação imobiliária. pois possui uma alíquota reduzida. objetiva trazer mais segurança para o cliente no momento da compra do imóvel. 106 visualização da evolução do estágio de custo da obra e o respectivo fluxo contábil. não deixa de ser um incentivo fiscal. No presente estudo elaborou-se um modelo adequado para a contabilização da construção civil. O patrimônio de afetação consiste na separação do patrimônio de determinado empreendimento com o patrimônio da empresa. enquanto que sob o aspecto fiscal a receita é reconhecida unicamente pelo regime de caixa. Demonstrando através de lançamentos contábeis como os custos e as receitas devem ser reconhecidos e o momento em que estes registros devem ocorrer. . sendo que o aspecto mais importante que orienta o reconhecimento da receita sob aspecto societário é o percentual do custo incorrido proporcional com a receita efetivamente recebida. pois se a empresa tiver uma crise financeira o patrimônio do empreendimento não será afetado.

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111 APÊNDICES .

112 APÊNDICE A – Margem de evolução da obra – Aspecto societário APTO.00 30.00 30.3730% 23.000.7568% 45.3730% 23.3730% 23.3730% 23.7568% 45.00 30.000.) .000.000.8701% 42 APTO 42 100.8701% 11 APTO 11 100.00 30.3730% 23.3730% 23.00 30.3730% 23.8701% 27 APTO 27 100.3730% 23.000.7568% 45.3730% 23.3730% 23.3730% 23.00 30.000.8701% 24 APTO 24 100.3730% 23.000.00 30.00 30.7568% 45.00 30.7568% 45.7568% 45.7568% 45.7568% 45.00 30.00 30.3730% 23.000.7568% 45.8701% 45 APTO 45 100.3730% 23.3730% 23.8701% 44 APTO 44 100.7568% 45.00 30.000.000.8701% 39 APTO 39 100.00 30.8701% 37 APTO 37 100.3730% 23.7568% 45.8701% 6 APTO 06 100.00 30.00 30.7568% 45.3730% 23.000.000.8701% 43 APTO 43 100.000.8701% (Continua.000.3730% 23.000.7568% 45.7568% 45.7568% 45.00 30.00 30.7568% 45.000.8701% 18 APTO 18 100.3730% 23.3730% 23.8701% 36 APTO 36 100.7568% 45.3730% 23. NOMES VALOR DO CONTRATO 2012 2013 2014 1 APTO 01 100.3730% 23.000.00 30.00 30.3730% 23.00 30.3730% 23.3730% 23.8701% 40 APTO 40 100.000.7568% 45.00 30.7568% 45.3730% 23.3730% 23.8701% 2 APTO 02 100.3730% 23.8701% 22 APTO 22 100.8701% 33 APTO 33 100.8701% 41 APTO 41 100.8702% 9 APTO 09 100.000.7568% 45.00 30.7568% 45.3730% 23.3730% 23.000.000.00 30.000.000.8701% 25 APTO 25 100.000.3730% 23.7568% 45.7568% 45.000.00 30.7568% 45.000..00 30.8701% 35 APTO 35 100.3730% 23.000.8701% 14 APTO 14 100.000.000.000.3730% 23.3730% 23.7568% 45.00 30.000.7568% 45.7568% 45.8701% 7 APTO 07 100.00 30.3730% 23.000.00 30.8701% 29 APTO 29 100.8701% 32 APTO 32 100.8701% 31 APTO 31 100.8701% 38 APTO 38 100.000.8701% 19 APTO 19 100.8701% 23 APTO 23 100.7568% 45.000.000.7568% 45.00 30.7568% 45.000.7568% 45.000.8701% 15 APTO 15 100.000.7568% 45.00 30.000.7568% 45.00 30.3730% 23.000.00 30.00 30.7568% 45.00 30.00 30.7568% 45.7568% 45.3730% 23.8701% 10 APTO 10 100.7568% 45.000.000.3730% 23.00 30.000.8701% 17 APTO 17 100.8701% 34 APTO 34 100.00 30.8701% 5 APTO 05 100.7568% 45.7568% 45.8701% 16 APTO 16 100.7568% 45.8701% 30 APTO 30 100.00 30.7568% 45.000.3730% 23.8701% 12 APTO 12 100.7568% 45.00 30.3730% 23.8701% 4 APTO 04 100.3730% 23.7568% 45.7568% 45.8701% 3 APTO 03 100.8701% 26 APTO 26 100.00 30.8702% 13 APTO 13 100.00 30.8701% 21 APTO 21 100.8701% 8 APTO 08 100.8701% 20 APTO 20 100.000.00 30.00 30.3730% 23.8701% 28 APTO 28 100.3730% 23.00 30..00 30.3730% 23.7568% 45.3730% 23.

000.3730% 23.7568% 45.8701% TOTAIS 5.000.7568% 45.3730% 23.00 30.7568% 45.7568% 45.00 30.00 30.3730% 23.3730% 23.7568% 45.000.8701% 48 APTO 48 100.8701% 49 APTO 49 100.8701% 55 APTO 55 100.8701% 53 APTO 53 100.000.000.7568% 45.8701% 54 APTO 54 100.8701% 56 APTO 56 100.000.000.00 30.00 30.00 30.3730% 23.3730% 23.7568% 45.000.000.3730% 23.8701% 52 APTO 52 100.000.000.00 30.3730% 23.7568% 45.3730% 23.00 30.00 Fonte: Da autora. 113 (Continuação) 46 APTO 46 100.7568% 45.8701% 50 APTO 50 100. .00 30.00 30.500.3730% 23.000.7568% 45.00 30.7568% 45.8701% 51 APTO 51 100.3730% 23.8701% 47 APTO 47 100.

870.00 100.000.870.000.000.129.870.15 7 APTO 07 100.000.870.00 34.200.00 34.000.129.15 23 APTO 23 35.000.00 76.129.15 25 APTO 25 35.84 45.15 28 APTO 28 35.000.000.000.00 100.129.129.00 43.00 76.000.373.373.86 23.129.200.85 23.00 100.870.000.00 43.000.00 100.00 37 APTO 37 30.000.00 43.000.000.129.00 76.84 45.85 23.00 76.870.870.129.00 11 APTO 11 100.00 43.000.200.000.85 23.000.15 3 APTO 03 100.000.15 22 APTO 22 35.85 23.00 100.00 76.00 100.870.85 23.129.00 76.85 23.000.129.000.870.200.000.00 42 APTO 42 30.15 31 APTO 31 30.870.00 100.870.756.15 8 APTO 08 100.200.000.15 20 APTO 20 35.870.15 2 APTO 02 100.00 100..000.000.85 23.00 76.00 76.85 23.00 76.00 34.00 76.00 100.129.200.870.200.000.15 24 APTO 24 35.000.85 23.756.129.00 43.000.00 34.00 100.00 100.129.00 76.85 23.129.000.00 100.000.129.15 16 APTO 16 35.200.14 6 APTO 06 100.373.000.870.000.000.00 30.00 100.00 43.000.00 43.15 27 APTO 27 35.200.200.00 43.000.870.000.00 76.00 34.756.00 76.00 43.85 23.200.00 76.00 40 APTO 40 30.870.000.000.200.870.85 23.129.) .00 15 APTO 15 32.15 17 APTO 17 35.00 43.00 34.000.00 41 APTO 41 30.000.00 76.01 23.000.000.000.00 76.84 45.85 23.00 30.00 76.000.00 34 APTO 34 30.00 100.870..00 76.85 23.000.000.000.85 23.15 10 APTO 10 100.129.870.000.00 32 APTO 32 30.000.14 5 APTO 05 100.756.00 76.870.870.00 38 APTO 38 30.000.00 12 APTO 12 32.15 19 APTO 19 35.000.870.85 23.00 43.02 23.86 23.000.000.01 23.15 30 APTO 30 32.15 18 APTO 18 35.15 21 APTO 21 35.00 (Continua.870.000.000.129.200.00 34.00 30.00 43.373.129.15 4 APTO 04 100.85 23.15 9 APTO 09 32.00 30.000. NOMES 2012 2013 2014 2012 2013 2014 1 APTO 01 100.85 23.00 43.84 45.15 29 APTO 29 35.000.00 76.000.000.85 23.00 35 APTO 35 30. 114 APÊNDICE B – Reconhecimento da Receita – Aspecto societário PRESTAÇÃO RECEBIDA RECEITA BRUTA APTO.000.15 26 APTO 26 35.00 43.870.000.870.000.02 23.02 23.756.00 100.00 33 APTO 33 30.84 45.15 13 APTO 13 100.129.00 100.00 30.00 39 APTO 39 30.00 14 APTO 14 100.200.00 76.000.000.373.129.00 34.00 36 APTO 36 30.000.870.000.

02 23.00 46 APTO 46 30.00 34.000. .000.756.348.00 100.00 49 APTO 49 30.139.000.800.360.15 54 APTO 54 32.617.000.000.55 19. 115 (Continuação) 43 APTO 43 30.00 51 APTO 51 30.000.711.000.00 34.000.877.000.000.00 100.66 -18.000.00 44 APTO 44 30.961.392.00 47 APTO 47 30.00 100.452.30 Imposto a pagar: Dedução da receita 2012 2013 2014 2012 2013 2014 4.600.15 55 APTO 55 100.922.870.00 30.000.373.00 246.000.000.34 Imposto a apropriar (-) Imposto diferido 2.02 23.11 33.00 Fonte: Da autora.00 30.00 100.000.00 2.000.84 45.000.00 1.000.870.84 45.00 50 APTO 50 30.373.870.000.054.373.00 100.00 19.00 100.000.02 23.000.000.000.15 56 APTO 56 100.69 1.00 TOTAIS 460.00 45 APTO 45 30.00 100.00 100.234.756.00 13.00 100.600.00 48 APTO 48 30.00 100.000.00 1.000.00 53 APTO 53 100.000.000.756.00 30.00 100.45 -3.000.84 45.01 3.460.000.934.00 52 APTO 52 30.

00 0.) .129.15 0.00 0.00 9 APTO 09 1.00 0.00 2 APTO 02 0.00 0.800.00 0.00 -70.85 -21.85 -21.00 0.000.00 40 APTO 40 0.00 13 APTO 13 0.15 0.00 38 APTO 38 0.129.00 0.16 0.000.00 0.00 37 APTO 37 0.000.00 0.129.000.00 14 APTO 14 0.00 0.15 0.00 -70.129.800.00 -10.870.00 6 APTO 06 0.870.00 0.870.800.85 -21.00 0.00 17 APTO 17 0.00 0.00 0.00 0.00 0.14 0.00 0.16 23.00 21 APTO 21 0.243.800.00 34 APTO 34 0.00 41 APTO 41 0.00 -70.00 0.00 -41.00 0.870.243.00 32 APTO 32 0.129..00 0.00 0.00 0.00 11 APTO 11 0.16 0.00 0.00 0.00 0.870.00 39 APTO 39 0.00 0.800.129.00 0.16 0.00 0.00 0.00 0. 116 APÊNDICE C – Saldo de Adiantamento de clientes e Clientes – Aspecto societário Adiantamento de cliente Cliente APTO.85 -21.00 33 APTO 33 0.129.00 23.243.00 0.00 0.00 23.00 0.85 -21.00 15 APTO 15 1.00 -70.85 0.00 -70.129.85 -21.00 -41.800.00 0.00 -70.870.00 0.00 -70.00 23 APTO 23 0.243.85 0.00 23.129.129.15 0.85 0.00 0.129.00 0.000.00 0.00 -41.00 0.00 0.00 0.243.00 8 APTO 08 0.00 5 APTO 05 0.00 0.800.00 0.00 24 APTO 24 0.00 -41.129.00 0.00 30 APTO 30 1.00 -70.00 -41.870.00 7 APTO 07 0.14 0.00 23.00 -41.85 -21.00 0.00 0.00 -10.00 0.00 -41.85 -21.00 0.00 36 APTO 36 0.00 27 APTO 27 0.15 0.00 0.00 3 APTO 03 0.00 25 APTO 25 0.00 0.00 29 APTO 29 0.00 19 APTO 19 0.00 -70.00 0.00 0.00 0.85 0.00 0.00 (Continua.16 0.00 0.800. NOMES 2012 2013 2014 2013 2014 1 APTO 01 69.00 31 APTO 31 0.85 -21.00 -41.800.00 0.00 -10.129.00 0.00 0.00 4 APTO 04 0.00 10 APTO 10 0..00 0.00 -70.00 20 APTO 20 0.00 -41.00 -41.129.00 18 APTO 18 0.00 -41.15 0.00 0.00 -41.00 0.00 0.000.000.00 23.85 -21.00 0.000.800.129.85 -21.00 0.129.00 22 APTO 22 0.800.00 0.800.00 26 APTO 26 0.00 42 APTO 42 0.129.00 0.85 -21.00 23.00 0.00 -41.000.00 28 APTO 28 0.000.00 -10.00 0.870.00 -70.00 -70.85 -21.00 -41.00 12 APTO 12 1.00 0.00 0.129.00 0.000.00 0.00 16 APTO 16 0.00 0.00 0.000.00 23.00 35 APTO 35 0.00 0.800.00 0.800.85 -21.

00 -70. .243.000. 117 (Continuação) 43 APTO 43 0.00 0.00 51 APTO 51 0.00 0.00 52 APTO 52 0.467.00 50 APTO 50 0.00 -70.00 0.000.15 0.200.00 -10.00 -70.00 0.00 0.00 47 APTO 47 0.870.00 0.15 0.00 49 APTO 49 0.00 0.701.00 0.000.85 0.00 0.00 54 APTO 54 1.00 0.00 0.00 55 APTO 55 69.00 0.000.00 48 APTO 48 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 Fonte: Da autora.00 0.00 -70.243.16 0.00 0.845.000.00 44 APTO 44 0.48 0.00 TOTAIS 213.00 0.00 0.00 -70.000.00 45 APTO 45 0.00 -70.00 0.243.000.00 53 APTO 53 69.00 46 APTO 46 0.000.00 0.000.00 0.870.00 -70.18 -1.16 23.31 238.00 -70.00 56 APTO 56 0.00 -626.16 23.945.00 -70.00 -70.129.00 0.00 0.000.

37 58.83 19.32 77.22 34.01815415 23.48 33.97 0.44 18.01815415 23.883.05 19.087.57 18.387.087.605.32 0.83 19.087.83 19.00 22 75.05 19.883.515.822.19 18.758.76 56.32 77.27 0.95 18.47 0.377.01815415 23.05 19.01748847 22.37 58.67 33.428.332.07 75.07 0.504.428.83 19.087.739.504.01815415 23.504.83 19.64 74.37 58.37 77.57 0.07 75.32 0.822.32 77.93 33.642.758. 118 APÊNDICE D – Controle permanente de estoques CONTROLE PERMANENTE DE ESTOQUES BAIXAS DO BAIXAS DO BAIXAS DO BAIXAS DO CUSTO DO CUSTO DO CUSTO DO TOTAL DOS ESTOQUE ESTOQUE SALDO APTO ÁREA ÍNDICE ESTOQUE ESTOQUE ANO 2012 ANO 2013 ANO 2014 CUSTO ATÉ 04/2014/ IMÓVEIS FINAL 2012/CIV 2013/CIV CIV PRONTOS 1 72.515.01759942 22.04 22.69 18.515.22 34.83 19.515.00 13 72.631.48 33.32 77.12 33.758.27 0.01759942 22.69 18.00 11 75.27 0.83 19.27 0.83 19.07 75.739.087.22 34.758.37 0.605.32 77.76 22.631.71 18.00 14 75.00 4 72.00 12 72.883.00 2 75.01815415 23.27 0.32 77.504.605.83 19.00 9 72.00 28 72.087.822.27 0.822.515.642.37 77.146.01815415 23.69 18.605.087.76 18.76 18.22 34.05 19.51 0.22 34.22 34.087.32 77.01815415 23.76 56.05 19.515.605.32 0.22 34.42 0.146.32 77.087.05 19.758.734.07 75.48 33.504.00 10 75.087.758.883.822.76 75.822.97 0.27 0.822.28 74.76 56.22 34.28 74.01815415 23.00 8 72.01815415 23.01759942 22.504.32 77.05 19.07 0.83 19.883.01759942 22.07 0.146.32 77.93 33.428.087.883.605.32 0.428.087.758.37 58.428.05 19.087.087.00 20 72.146.07 0.087.387.22 34.05 19.515.402.758.515.93 33.00 3 75.377.734.605.504.605.27 0.76 18.428.01750294 22.83 19.01815415 23.32 77.97 0.146.37 58.504.83 19.71 18.087.69 18.545.22 34.642.605.605.83 22.07 75.515.93 33.642.69 18.22 34.76 18.76 18.32 0.504.515.00 17 72.504.642.758.93 33.07 0.97 0.087.) .32 77.087.758.00 7 75.402.76 18.37 0.428.402.504.07 0.727.515.83 56.01815415 23.97 0.37 58.00 21 72.97 0.93 33.504.254.087.32 77.76 18.57 0.84 56.822.504.37 58.01747882 22.146.527.83 19.42 74.00 24 72.01759942 22..428.93 33.32 0.00 27 75.71 18.37 58.83 19.07 0.32 0.146.087.605.087.00 26 75.37 58.57 18.515.146.47 0.883.515.087.22 34.504.727.377..254.504.22 34.37 0.00 23 75.83 19.32 77.673.64 74.44 18.527.27 0.504.515.00 (Continua.28 0.00 5 72.37 77.27 0.642.27 0.146.07 75.822.00 6 75.01815415 23.76 56.822.00 16 72.504.32 0.01759942 22.00 25 72.32 0.758.087.95 18.402.822.76 56.605.93 33.883.883.93 33.01815415 23.01759942 22.07 0.758.758.64 0.76 18.76 56.642.97 0.32 0.07 75.01759942 22.428.545.573.515.37 23.93 33.76 18.428.27 0.69 18.01750294 22.01747882 22.76 18.515.573.67 33.822.07 75.822.76 56.97 0.22 34.883.69 18.377.05 19.84 56.01815415 23.00 19 75.76 0.22 34.087.00 15 75.28 0.12 33.37 58.822.605.605.146.515.27 0.00 18 75.605.97 0.01759942 22.573.07 75.087.27 0.64 0.32 0.822.

32 77.32 77.01759942 22.76 0.32 77.146.605.822.01815415 23.515.087.515.97 0.32 0.515.00 Fonte: Da autora.504.758.605.822.22 34.27 0.37 23.01815415 23.146.76 75.32 77.754.27 0.191.758.76 75.758.087.76 0.883.504.146.22 34.93 33.605.93 33.76 18.76 18.146.515.76 22.07 75.93 33.93 33.16 1.89 1.758.01759942 22.60 185.37 0.00 30 75.515.00 43 72.087.83 19.00 55 75.07 75.37 77.515.00 52 72.00 SUBTOTAL 4.27 0.605.515.27 0.686.515.93 33. .76 18.504.76 0.07 75.37 77.758.146.83 19.37 0.642.01759942 22.83 19.01815415 23.822.27 0.76 18.504.76 0.822.27 0.114.00 40 72.605.402.883.37 0.97 0.552.883.22 34.146.07 0.883.087.93 33.24 1.883.93 33.504.37 0.822.37 77.32 77.76 18.146.515.504.00 41 72.07 0.37 77.97 0.93 33.00 33 72.37 77.883.883.269.480.44 0.76 75.83 19.76 18.504.76 75.00 50 75.01759942 22.00 45 72.97 0.93 33.146.00 56 72.32 77.883.07 75.97 0.051.69 18.087.605.76 18.515.76 18.883.01759942 22.27 0.758.32 77.83 19.37 0.605.00 35 75.22 34.76 18.00 47 75.00 44 72.07 75.38 2.27 0.146.00 37 72.146.83 19.822.37 0.00 1.76 18.504.37 0.93 33.883.146.146.01815415 23.37 77.146.22 34.07 75.883.087.01815415 23.22 34.32 0.32 77.97 0.579.515.00 42 75.146.01815415 23.00 39 75.883.758.22 34.146.504.146.37 77.01759942 22.97 0.210.758.76 18.146.93 33.32 77.822.01759942 22.00 54 75.01759942 22.83 19.822.883.76 0.00 38 75.758.76 18.605.146.76 75.822.22 34.883.07 75.515.76 75.76 0.01815415 23.843.22 34.83 19.83 19.37 23.32 77.758.01759942 22.32 77.754.76 75.605.44 0.83 19.97 0.087.504.822.01815415 23.605.07 75.83 19.504.27 0.27 0.515.83 19.059.175.605.93 33.22 34.76 18.515.01759942 22.515.087.087.00 46 75.97 0.97 0.76 0.07 75.35 2.515.83 19.83 19.76 18.76 75.146.83 19. 119 (Continuação) BAIXAS DO BAIXAS DO BAIXAS DO BAIXAS DO CUSTO DO CUSTO DO CUSTO DO TOTAL DOS ESTOQUE ESTOQUE SALDO APTO ÁREA ÍNDICE ESTOQUE ESTOQUE ANO 2012 ANO 2013 ANO 2014 CUSTO ATÉ 04/2014/ IMÓVEIS FINAL 2012/CIV 2013/CIV CIV PRONTOS 29 72.087.01759942 22.515.37 23.087.504.087.822.504.07 75.07 75.146.01815415 23.37 77.01815415 23.76 18.76 75.266.07 75.37 0.087.93 33.00 53 72.822.822.76 0.883.93 33.27 0.97 0.01759942 22.00 Saldo do Estoque 1.00 51 75.76 56.300.504.76 0.515.605.97 0.504.605.146.146.00 36 72.32 77.758.01815415 23.00000000 1.07 75.32 77.822.13 1.059.515.00 32 72.504.758.146.97 0.515.27 0.146.758.07 75.76 75.22 34.918.22 34.76 75.758.515.37 0.37 77.76 75.01815415 23.07 75.562.22 34.22 34.146.01759942 22.01759942 22.087.93 33.504.27 0.47 4.146.76 0.97 0.37 77.822.01815415 23.605.758.97 0.22 34.00 34 75.146.087.88 544.76 0.76 0.01759942 22.00 49 72.087.883.605.822.00 48 72.22 34.146.515.515.758.76 18.146.83 19.00 31 75.76 0.93 33.37 0.32 0.76 75.605.