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Tema I CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF


Tributario
Venta al crédito
Inc. a) art. 57° de la LIR:
"Las rentas de la tercera categoria se considerarán producidas en e
Doctrina: Roque Garcia Mullin:
El sistema de lo devengado, en cambio, llevará a computar en el eje
precio, pues es en ese momento en que surge el derecho de crédito
Provisión y castigo de cuentas incobrables
Art. 37° LIR …son deducibles:
i)Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas p
determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carácter de incobrable a:


(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y ba
reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga exp
Art. 21° inciso f) RLIR: Reglas:
1) El carácter de deuda incobrable (…) deberá verificarse en el mom
2) Requerimientos:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia d
(…), o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documen
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses de
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inve
Informe 141-2005-SUNAT/2B0000
Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca que, luego de la ejecuci
parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar como deuda incobrab
RTF 6847-4-2012
Registro Auxiliar de provisión de cobranza dudosa

NIC 39: Instrumentos financieros


Préstamos y cuentas por cobrar
Préstamos y partidas por cobrar son activos financieros no derivados cuyos cobros
que no se negocian en un mercado activo

Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evid
financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado. Si exi
aplicará el párrafo 63 para determinar el importe de las pérdidas por deterioro de v

Evidencia objetiva del deterioro (PF 59)


(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o mora
(c) el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades
concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;
(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganizaci
(e) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, deb

Se realiza una venta al crédito:


Venta al contado (valor razonable) S/
Venta al crédito S/
Plazo en meses

Primer Paso: Tasa efectiva Segundo Paso: Cuadro del costo am


Saldo Ingreso
0 -1,000,000 Inicial Financ.
1 0 1 1,000,000 5,309
2 0 2 1,005,309 5,337
3 0 3 1,010,646 5,366
4 0 4 1,016,012 5,394
5 0 5 1,021,406 5,423
6 0 6 1,026,829 5,451
7 0 7 1,032,280 5,480
8 0 8 1,037,761 5,510
9 0 9 1,043,270 5,539
10 0 10 1,048,809 5,568
11 0 11 1,054,377 5,598
12 0 12 1,059,975 5,627
13 0 13 1,065,602 5,657
14 0 14 1,071,260 5,687
15 0 15 1,076,947 5,718
16 0 16 1,082,665 5,748
17 0 17 1,088,412 5,778
18 1,100,000 18 1,094,191 5,809
0.53% 19 100,000
20
21
22
Primera opción:
Reconocimiento inicial
ESF Cuentas por cobrar
ERI Ventas
Primero devengo de intereses
ESF Cuentas por cobrar
ERI Ingreso financieros
Segundo devengo de intereses
ESF Cuentas por cobrar
ERI Ingreso financieros
Saldo de cuenta por cobrar

Segunda opción:
Reconocimiento inicial
ESF Cuentas por cobrar
ESF Intereses diferidos
ERI Ventas
Primero devengo de intereses
ESF Intereses diferidos
ERI Ingreso financieros
Segundo devengo de intereses
ESF Intereses diferidos
ERI Ingreso financieros
Saldo de cuenta por cobrar

Deterioro de cuentas por cobrar


Saldo de cuenta por cobrar 31.12.2016- valor en libros
Flujo esperado
Plazo en meses
Valor presente (valor esperado- Impore recuperable)
Deterioro

Deterioro
68 ERI Gastos por deterioro de cuentas por cobrar
19 ESF Deterioro acumulado de cuentas por cobrar
Movimiento del deterioro acumulado
Saldo inicial
Adiciones del periodo
Castigos del periodo
Saldo final

Tema II EXISTENCIAS
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF
Tributario
Inc. f) art. 44° LIR: No es deducible:
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya dedu
RTF 17929-3-2013
"La provisión por desvalorización de existencias correspondiente a una disminució
pérdida aún no realizada, no resulta deducible (…)"

Mermas y Desmedros
Inc. f) art. 37° LIR: Son deducibles:
(…) y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuer
artículos siguientes.

Sustento de las mermas:


Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas media
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario

Sustento de los desmedros:


Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la d
ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique p
de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucc
podrá designar un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establece
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las e

Tratamiento especial de los PAP: Productos Alimenticios Perecibles en el cas

Reforma 2017
Sujetos del RMT cuyos ingresos sean menores a 300 UIT, la destrucción se podrá
representante.

Pérdidas Extraordinarias:
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bie
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, e
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya prob
se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

RTF 6029-3-2014
Las pérdidas por “producto ahogado” (mortalidad natural de las aves desde la salid
llegada al establecimiento del dueño del puesto de mercado de abasto) son pérdid
muertes en la etapa de comercialización o distribución, esto es, durante el traslado
de abastos, por lo que corresponde considerarlas como mermas.
NIC 2 EXISTENCIAS
Principio fundamental de las NIIF:
Los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espe
de su venta o uso.
Párrafo 28 al 33
Los costos de los inventarios pueden no ser recuperables por las siguientes razone
a) Estan dañados.
b) Son parcialmente o totalmente obsoletos.
c) Sus precios de mercado han caído.
d) Sus costos estimados de terminación han aumentado.
Consideraciones:
e) Existe precio pactado de venta?
f) Las existencias son materias primas?
Vamos a considerar que el saldo inicial (al 31.12.2015) de la cuenta
Deterioro acumulado de Existencias al 01 Enero de 2016 es
Casos:
A) Existencias vencidas
Como resultado de una toma de inventarios físicos de fin de año 2016, la compañí
identificado suministros vencidos, cuya venta es poco probable. Los items identific
en libros (costo) de S/150,000. Si se hubiera hecho la evaluación al 31 de diciembr
de los inventarios deteriorados hubiera ascendido a S/90,000.
Ejemplos: medicinas en laboratorios farmaceuticos, granjas avícolas de pollo-carn
fecha de vencimiento, etc.

ERI Costo de ventas


ORI Resultados acumulados
ESF Deterioro acumulado de Existencias

B) Productos parcialmente obsoletos


Como resultado de una toma de inventarios físicos de fin de año 2016, la compañí
identificado Productos Terminados que están parcialmente obsoletos debido a que
tecnológicos. El costo de los inventarios es de S/500,000. La Gerencia de ventas h
podrían poner a la venta inmediata por un precio de S/300,000. Este importe repre
mercado.
Valor en libros de Inventarios
Valor estimado de venta
Pérdida estimada
(*) Este importe debe ser sustentado por el área de c

ERI Costo de ventas


ESF Deterioro acumulado de Existencias
C) La Compañía TRAMPO S.A. tiene un proceso de producción que se divide
actividades:

Actividad 1 Actividad 2 Actividad 3


PP
Mezcla Formado Secado

Al 31 de diciembre de 2016, la Compañía presenta Productos en Proceso en la ac


costo acumulado de S/1,000,000 (Materia prima + Mano de Obra + CIF). Se debe
VNR. A continuación información para la evaluación.

i) Cantidad en proceso de producción


(informe recibido en el parte de producción al cierre de los estados financieros

ii) Costo incurrido hasta la actividad 3:


(Fuente: costo de producción)

iii) Costos por incurrir (Fuente: Estadística de producción)


Mano de Obra
Materia Prima
CIF

iv) Precio estimado de venta unitario (Fuente: Gerencia comercial)


(Condición del mercado: Precio de venta ha caído)
(Sin embargo, si tiene precios de venta pactados con su cliente, debe conside

v) Gasto estimado para ejecutar la venta unitario (esfuerzos de venta)

Precio estimado de venta


(-) Costo estimado para completar la producción
(-) Gasto estimado para completar la venta
Valor Neto de Realización
Valor en Libros (costo)
Conclusión: El VNR se encuentra por debajo del Costo. Si hay d

ERI Costo de ventas


ESF Deterioro acumulado de Existencias
Tema III ACTIVOS FIJOS
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
Depreciación por componentes
Art. 41 LIR
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o cons
de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
legales en vigencia.
No hay referencia al término componentes…
Depreciación de edificaciones: Art. 39° LIR
Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anu
Art. 22 inc. a) del RLIR:
Para aplicación de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo
de línea recta, a razón de 5% anual.
En este caso no se requiere su contabilización
Art. 22° inc. b) RLIR
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera cate
que resulte de la siguiente tabla:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca
2. Vehiculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
3. Maquinaria y equipo utilizados: Mineria, petrolera, construcción (e
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991
6. Otros
Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000
No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corre
adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabil
consecuencia de la aplicación aplicación de las NIIF.
Informe N° 134-2015-SUNAT/5D0000
En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o co
valor razonable que es mayor a aquel, para efectos del Impuesto a la Renta, el ma
no será considerado para el cálculo de la depreciación.
Informe N° 120-2016-SUNAT/5D0000
En los casos en que en aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un a
con cargo a los “resultados acumulados”, no se cumple el requisito del registro
b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR, si la diferencia entre la depreciación c
depreciación contable calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización
de las NIIF, se registrara en una cuenta de orden.
Reforma 2017
Tratándose del requisito de la contabilización de la depreciación, será aceptada trib
contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de Formato Simplifica
Sujetos del RMT cuyos ingresos sean menores a 300 UIT.

NIC 16 Propiedad, planta y equipo


Depreciación por componentes
43. Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de pro
equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total de
47. Materialidad
La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes
elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo tot

Depreciación en NIIF (asumiendo valor residual = 0)


Código: MAQ_125_2016_000
Antigüedad: 14 meses S/
MAQ_125_2016_001 450,000
MAQ_125_2016_002 450,000
MAQ_125_2016_003 2,100,000
3,000,000
Depreciación Tributaria

S/
Código: MAQ_125_2016_000 3,000,000

ERI Depreciación del periodo


ESF Depreciación acumulada

Tema IV DIFERENCIA EN CAMBIO


Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
RTF 8678-2-2016 JOT
“Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas po
moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtención
el mantenimiento de su fuente generadora o por los créditos obtenidos para financ
tratándose de la diferencia de cambio que resulte de la expresiòn de saldos de ten
(saldo de caja efectivo y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance Gener
moneda extranjera por moneda nacional, NO SERÁ NECESARIO que el contribuy
de moneda extranjera“.
RTF 11116-4-2015 JOT
“Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en e
calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Im
a) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta”.

INFORME N.° 084-2016-SUNAT/5D0000


Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el país que adquiere certific
del exterior en moneda extranjera, respecto de los cuales el retorno que espera rec
oportunidad de la medición inicial.
Al respecto, se consulta si la diferencia de cambio derivada de tales instrumentos s
del Impuesto a la Renta.

Conclusión:
La diferencia de cambio derivada de certificados de participación en fondos
respecto de los cuales el retorno que se espera recibir es variable y no dete
inicial, se rige por lo establecido en el inciso g) del artículo 61° de la Ley del
patrimonio y calificar, por consiguiente, como partidas no monetarias.
NIC 21 Efectos de cambios en los tipos de cambio
Partida Monetaria:
Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se v
mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Pf. 16 La característica de una partida monetaria es el derecho a recibir ( obligació


una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la característica de una partida no monetaria es la ausencia de un
(o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monet

Entre los ejemplos se incluyen:


Importes pagados por anticipado de bienes y servicios;
La plusvalía;
Activos intangibles;
Inventarios;
Propiedades, planta y equipo; etc
Entrega de anticipo en USD
Ejemplo:
Una Compañía entrega anticipos en M.E. a su proveedor
El tipo de cambio a la fecha de pago del anticipo es

ESF Anticipos entregados a proveedores


ESF Efectivo

Estos es para NO HACER:


El tipo de cambio al cierre del mes es
Es común ver esto: Es un error.

ESF Anticipos entregados a proveedores


ERI Ganancia por diferencia en cambio

Luego la consecuencia del error es que se activa la diferencia en ca

ESF Existencias
ESF Anticipos entregados a proveedores

Tenga en cuenta: Costo es el importe pagado. En este caso lo pagado es:

Tema V COSTOS FINANCIEROS


Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF
Tributario

Art. 20° LIR


Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisic
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado c
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
…………….….En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
¿Qué pasa con la depreciación de los intereses?
¿Cuándo serán deducibles estos intereses ?

NIC 23 Costos financieros


Capitalización:
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atrib
construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos ac
deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en
en ellos.
(a) Intereses devengados por préstamos
(b) Menos los rendimientos conseguidos por las inversiones temporales de los
Inicio, suspensión y fin:
La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por pr
cada una de las siguientes condiciones:
a) incurre en desembolsos en relación con el activo;
b) incurre en costos por préstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo pa
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los
se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodo
el tiempo.
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apt
va destinado o para su venta.
Caso: Préstamo destinado a construcción

Importe del préstamo


Tasa
Plazo
Pago mensual según contrato

Debemos elaborar el cuadro del costo amortizado del préstamo:


S.I. G.Financ
1 10,000,000 1,000,000
2 9,966,569 996,657
x 3 9,929,796 992,980
x 4 9,889,345 988,934
x 5 9,844,848 984,485
x 6 9,795,903 979,590
x 7 9,742,062 974,206
x 8 9,682,838 968,284
x 9 9,617,691 961,769
x 10 9,546,029 954,603
x 11 9,467,202 946,720
x 12 9,380,491 938,049
13 9,285,110 928,511
14 9,180,190 918,019
15 9,064,778 906,478
16 8,937,826 893,783
17 8,798,178 879,818
18 8,644,565 864,456
19 8,475,591 847,559
20 8,289,719 828,972
21 8,085,260 808,526
22 7,860,356 786,036
23 7,612,961 761,296
24 7,340,826 734,083
25 7,041,478 704,148
26 6,712,195 671,220
27 6,349,984 634,998
28 5,951,552 595,155
29 5,513,276 551,328
30 5,031,173 503,117
31 4,500,860 450,086
32 3,917,515 391,752
33 3,275,836 327,584
34 2,569,989 256,999
35 1,793,557 179,356
36 939,482 93,948

Debemos conocer el plazo de construcción: comenzó en el mes 3 y terminó en el 1

Intereses que se deben capitalizar

Durante los primeros dos meses no hubo actividades de construcción. La Gerencia


a plazo el dinero recibido en préstamo. El interés generado por los 2 meses de inv

Intereses ganado
Intereses neto a capitalizar

Reconocimiento de los pagos


ESF Préstamo por pagar
ERI Gastos financieros
ESF Efectivo
Este es el registro acumulado de todos los pagos mensuales (Enero

Reconocimiento de los pagos


ESF Efectivo
ERI Ingresos financieros
Este es el registro del ingreso financiero por la inversión en Depósit

Sin embargo, considerando la NIC 23 no debemos reconocer todo e


sino que una parte debe ser parte del costo de construcción del acti
consideramos que la construcción comenzó en marzo y terminó en
como los fondos obtenidos generaron un rendimiento (intereses) es
reconocido como ingreso, sino como un menor costo financiero.

Vamos a corregir los asientos contables anteriores


Reconocimiento de los pagos
ESF Activo fijo construido
ERI Ingreso financiero
ERI Gasto financiero
Tema VI INVERSIONES
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
Segundo párrafo Art. 24° B
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribuc
jurídicas, no las computarán para la determinación de su renta imponible.

Reforma 2017
TERCERA DISP COMPLEMENTARIA FINAL D.LEG 1261.- Dividendos y otras form
La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica a la distribución de
utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo q
de 2017.
Ejm. Resultados del 2014 ? 4.1% ó 5%

NIC 28 Inversiones en asociadas


Asociada:
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influ
Método de la participación:
El método de la participación es un método de contabilización segú
se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por lo
a la adquisición en la parte del inversor, de los activos netos de la p
del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del p
y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en el
de la participada.
Caso:
Al 31 de diciembre de 2015, una compañía presentaba la siguiente
La Ponderosa SAC:
Participación en acciones
El costo de adquisición fue
Saldo de Inversión al 31.12.2015
Saldo de Inversión al 31.12.2016
El contador de la inversionista debe contar con el movimiento patrim
por el año 2016 para proceder a actualizar la inversión. La Compañ
esta inversión a su valor de participación patrimonial. A continuación
de La Ponderosa SAC por el año 2016:

Saldo inicial
Utilidad del periodo
Excedente de revaluación
Dividendos pagados
Saldo final

Ajuste al 31.12.2016
ESF Inversión en asociada
ESF Efectivo
ERI Participación en resultados de asociadas
ORI Participación en excedente de revaluación

Saldo de Inversión al 31.12.2015

Consideraciones:
La inversionista y la asociada deben tener las mismas polítcias co
Los estados financieros de la asociada y la inversionista deben cu
También se participa de la pérdida de la asociada
El limite inferior de la inversión en asociada es "cero", no puede s

Tema VII INSTRUMENTOS FINANCIEROS


Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
Art. 3° LIR
También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o soci
cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrum
Art. 57° LIR
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio com
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se consid
que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ej
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización
Tratamiento tributario de:
* Comisión de desembolso cobrada por un Banco al inicio de un préstamo. ¿C
* Diferencia en Cambio de Inversiones en USD (en acciones)? Ver INFORME N.
* Comisiones pagadas a Sociedad Agente de Bolsa en Compra de Acciones co
* Comsiones pagadas para emitir Deuda y Acciones en la Bolsa (Asesores, SA
NIC 32 Instrumentos financieros
Emisión de Capital Social con costos de transacción
6/30/2016 Emisión de acciones
Cantidad de acciones emitidas
Valor nominal
Valor razonable (aceptado por el mercado)
Comisión de SAB 1.26%
Agente estructurador (COSTO INCREMENTAL)

Reconocimiento de Costos de Transacción


ESF Gasto diferido
ESF Efectivo

Reconocimiento de la emisión a la Par


ESF Efectivo
ESF Capital social

Transferencia de Costos de Transacción


ESF Capital social - descuento de acciones
ESF Gasto diferido

Aporte de capital en forma de Bienes


6/30/2016 Aporte de Activos:
Terreno (medido a su valor razonable)
Terreno (medido a su costo)
Emisión de acciones a su valor nominal
Escenario 1
Escenario 2

Primer escenario
ESF Terreno
ESF Capital social

Primer escenario
ESF Terreno
ESF Capital social
ESF Capital adicional

NIC 39
IF mantenidos para negociar

Reconocimiento de los pagos


ESF Inversiones mantenidas para negociar
ERI Servicios prestado por tercero
ESF Crédito fiscal IGV
ESF Cuentas por pagar diversas

SALDO DE LA INVERSION (TAX)

12/31/2016 Medición Posterior


Cantidad de acciones compradas
Valor razonable a la fecha de cierre
Valor razonable total a la fecha de cierre
Ajuste por valor razonable

Reconocimiento de los pagos


ESF Inversiones mantenidas para negociar
ERI Ganancia por medición a valor razonable

SALDO DE LA INVERSION (TAX)


SALDO contable
IF disponibles para la venta
Son activos financieros no derivados que se designan específicame
para la venta o que no son clasificados como :
(a) préstamos y partidas por cobrar
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
(c) activos financieros llevados al valor razonable con cambios en re

6/30/2016 Compra de inversiones en la Bolsa de Valores de Lima


Cantidad de acciones compradas
Valor razonable a la fecha de adquisición
Importe pagado
Comisión de SAB 1.26%
Total pagado
IGV 18.00%
Factura

Reconocimiento de los pagos


ESF Inversiones Disponibles para la Venta
ESF Crédito fiscal IGV
ESF Cuentas por pagar diversas

12/31/2016 Medición Posterior


Cantidad de acciones compradas
Valor razonable a la fecha de cierre
Valor razonable total a la fecha de cierre
Ajuste por valor razonable

Reconocimiento de los pagos


ESF Inversiones mantenidas para negociar
ORI Ganancia No realizada por medición a V.R.

IF Mantenidos hasta el vencimiento


Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son activos financ
cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimient
además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacida
hasta su vencimiento. BONOS.
CAPACIDAD
INTENCION
6/30/2016 Compra de Bonos en la Bolsa de Valores de Lima
Cantidad de Bonos
Tasa
Tipo
Periodos por vencer
Valor razonable a la fecha de adquisición
Valor nominal
Importe pagado
Comisión de SAB 1.26%
Total pagado
IGV 18.00%
Factura

Primer Paso: Tasa efectiva Segundo Paso: Cuadro


Saldo
0 -2,480,870 Inicial
1 210,000 1 2,480,870
2 210,000 2 2,513,771
3 210,000 3 2,549,893
4 210,000 4 2,589,552
5 210,000 5 2,633,094
6 210,000 6 2,680,900
7 210,000 7 2,733,385
8 210,000 8 2,791,010
9 210,000 9 2,854,277
10 3,210,000 10 2,923,738
9.79%

Reconocimiento inicial
ESF Inversiones en Bonos
ESF Crédito por IGV
ESF Efectivo

Primero devengo de intereses


ESF Inversión en Bonos
ERI Ingreso financieros

Primero cobro de intereses


ESF Efectivo
ESF Inversión en Bonos

Saldo de la inversión
arán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen"

a computar en el ejercicio que se hace la operación el total del


el derecho de crédito del titular.

visiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se

stema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos


pra venta con reserva de propiedad.
ación o prórroga expresa.

verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable.

uestre la existencia de dificultades financieras del deudor


mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro
sto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales
doce (12) meses desde la fecha de vencimiento (…)
re en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

e, luego de la ejecución de ésta, no son canceladas total o


como deuda incobrable para fines de la deducción (…)

rivados cuyos cobros son fijos o determinables,

informa si existe evidencia objetiva de que un activo


té deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad
as por deterioro de valor. (PF 58)
umplimientos o moras en el pago los intereses o principal;
adas con dificultades financieras del prestatario, le otorga
unstancias;
rma de reorganización financiera;
ero en cuestión, debido a dificultades financieras; o

1,000,000 EVIDENCIA
1,100,000 100,000
18

Cuadro del costo amortizado


Saldo
Cobros Final
0 1,005,309 Deterioro
0 1,010,646 899,514 111,132
0 1,016,012
0 1,021,406
0 1,026,829
0 1,032,280
0 1,037,761
0 1,043,270
0 1,048,809
0 1,054,377
0 1,059,975
0 1,065,602
0 1,071,260
0 1,076,947
0 1,082,665
0 1,088,412
0 1,094,191
-1,100,000 0

1,000,000
D H
1,000,000
1,000,000
D H
5,309
5,309
D H
5,337
5,337
1,010,646

D H
1,100,000 1,000,000
100,000
1,000,000
D H
5,309
5,309
D H C xC
5,337 Ingreso Diferido
5,337
1,010,646 0

r en libros S/ 1,010,646
1,000,000
22
899,514
S/ 111,132

D H
por cobrar 111,132
s por cobrar 111,132

300,000
111,132
-10,961
400,171
rovisiones cuya deducción no admite esta ley.

nte a una disminución del valor económico, al tratarse de una

creditados, de acuerdo con las normas establecidas en los

ar las mermas mediante un informe técnico emitido por un


el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener
as. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

ará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas


que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor
á a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad
bién podrá establecer procedimientos alternativos o
a naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Perecibles en el caso de Autoservicios - RS 243-2013/SUNAT.

destrucción se podrá realizar ante el contribuyente o su

rza mayor en los bienes productores de renta gravada o por


ndientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
re que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que

s aves desde la salida del centro de distribución hasta la


e abasto) son pérdidas de existencias (pollos vivos) por
s, durante el traslado desde las granjas hasta los mercados
mportes que se espera obtener a través

las siguientes razones:

500,000

ño 2016, la compañía TRAMPO S.A. ha


e. Los items identificados tienen un valor
ión al 31 de diciembre de 2015 el costo

avícolas de pollo-carne, alimentos con

D H
60,000
90,000
150,000

ño 2016, la compañía TRAMPO S.A. ha


soletos debido a que se trata de pdctos
Gerencia de ventas ha estimado que
0. Este importe representa su precio de

500,000
300,000 (*)
200,000
tado por el área de comercialización

D H
200,000
200,000
cción que se divide en las siguientes

Actividad 4 Actividad 5

Cocción Almacenaje

en Proceso en la actividad 3, con un


bra + CIF). Se debe aplicar el criterio del

100,000
s estados financieros)

Mano de Obra 300,000


Materia Prima 600,000
CIF 100,000
1,000,000
Act. 3 Act. 4 Act. 5 Suma
300,000 100,000 100,000 500,000
200,000 200,000 100,000 500,000
100,000 100,000 200,000 400,000
600,000 400,000 400,000 1,400,000

23.00

cliente, debe considerar ese precio)

os de venta) 2.00

2,300,000
-1,400,000
-200,000
700,000
1,000,000
o del Costo. Si hay deterioro.

D H
300,000
300,000
n, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio
nflación del balance efectuado conforme a las disposiciones

o por ciento (5%) anual.

isposiciones:
construcciones sólo serán depreciados mediante el método

as de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje

25%
rrocarriles); hornos 20%
olera, construcción (excepto) 20%
25%
10%
10%

preciación que corresponde a la diferencia del costo de


o luego de la contabilización del ajuste efectuado como

sustituir el costo o costo depreciado de los activos fijos por su


sto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluación

jado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado


quisito del registro contable, a que hace referencia el inciso
ntre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la
o de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia

ón, será aceptada tributariamente aquella que se encuentre


de Formato Simplificado.
e un elemento de propiedades, planta y
ación al costo total del elemento.

separada las partes que compongan un


relación al costo total del mismo.

Brazo 1 450,000 15%


Brazo 2 450,000 15%
Cuerpo 2,100,000 70%
Total 3,000,000

Depreciación Acumulada Gasto


Vida Útil Al 31.12.15 Al 31.12.16 2,016
Meses S/ S/ S/
18 50,000 350,000 300,000
18 50,000 350,000 300,000
108 38,889 272,222 233,333
138,889 972,222 833,333
Depreciación Acumulada Gasto
Vida Útil Al 31.12.15 Al 31.12.16 2,016
Meses S/ S/ S/
120 50,000 350,000 300,000
D H 533,333
833,333 622,222
833,333

e sean generadas por operaciones o transacciones en


das con la obtención de potenciales rentas gravadas o con
btenidos para financiar tales operaciones, no obstante,
siòn de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera
a del Balance General, así como en el caso del canje de
RIO que el contribuyente sustente el origen de dichos importes
er consideradas en el divisor o denominador a efecto de
agos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso

que adquiere certificados de participación en fondos de inversión


etorno que espera recibir es variable y no determinable en la

e tales instrumentos se rige por el inciso g) del artículo 61° de la Ley

rticipación en fondos de inversión del exterior en moneda extranjera,


es variable y no determinable en la oportunidad de su medición
ulo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, al constituir títulos de
no monetarias.
s y pasivos que se van a recibir o pagar,

o a recibir ( obligación de entregar)

es la ausencia de un derecho a recibir


e de unidades monetarias.

y servicios;

USD 1,000,000
3.321

D H
3,321,000
3,321,000

3.413

D H
92,000
92,000

va la diferencia en cambio:

D H
3,413,000
3,413,000

o lo pagado es: 3,321,000


á el costo de adquisición, producción o construcción o, en su
entario determinado conforme a ley, más los costos posteriores

l costo computable.

an directamente atribuibles a la adquisición,


el costo de dichos activos. Una entidad
asto en el periodo en que se haya incurrido

es temporales de los fondos

ntidad cumple por primera vez todas y

preparar al activo para el uso


éstamos durante los periodos en los que
apto, si estos periodos se extienden en

mos cuando se hayan completado


preparar al activo apto para el uso al que
10,000,000
10%
36 meses
egún contrato 1,033,431

Pagos S.F.
-1,033,431 9,966,569
-1,033,431 9,929,796
-1,033,431 9,889,345
-1,033,431 9,844,848
-1,033,431 9,795,903
-1,033,431 9,742,062
-1,033,431 9,682,838
-1,033,431 9,617,691
-1,033,431 9,546,029
-1,033,431 9,467,202
-1,033,431 9,380,491
-1,033,431 9,285,110 11,686,277
-1,033,431 9,180,190 9,689,620
-1,033,431 9,064,778
-1,033,431 8,937,826
-1,033,431 8,798,178
-1,033,431 8,644,565
-1,033,431 8,475,591
-1,033,431 8,289,719
-1,033,431 8,085,260
-1,033,431 7,860,356
-1,033,431 7,612,961
-1,033,431 7,340,826
-1,033,431 7,041,478
-1,033,431 6,712,195
-1,033,431 6,349,984
-1,033,431 5,951,552
-1,033,431 5,513,276
-1,033,431 5,031,173
-1,033,431 4,500,860
-1,033,431 3,917,515
-1,033,431 3,275,836
-1,033,431 2,569,989
-1,033,431 1,793,557
-1,033,431 939,482
-1,033,431 0

es 3 y terminó en el 12 (Diciembre 2016).

9,689,620 (A)

trucción. La Gerencia invirtió en Depósitos


r los 2 meses de inversión fue de 5% TEA.

83,333 (B)
9,606,287 (C)

D H
714,890
11,686,277
12,401,168
os mensuales (Enero a Diciembre)

D H
83,333
83,333
inversión en Depósitos a plazo

mos reconocer todo el gasto financiero como tal


construcción del activo apto. En este caso
marzo y terminó en diciembre. Adicionalmente
miento (intereses) este importe no puede ser
costo financiero.

D H
9,606,287
83,333
9,689,620 (c)
ra forma de distribución de utilidades de otras personas
a imponible.

videndos y otras formas de distribución de utilidades.


a a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de
vo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero

versor tiene una influencia significativa.

contabilización según el cual la inversión


posteriormente por los cambios posteriores
activos netos de la participada. El resultado
en el resultado del periodo de la participada
su participación en el otro resultado integral

sentaba la siguiente inversión en asociada

20% 6,000,000
900,000
1,200,000 900,000 300,000
1,700,000 900,000 800,000
el movimiento patrimonial de La Ponderosa SAC
versión. La Compañía tiene la política de llevar
monial. A continuación el movimiento patrimonial

Para la
Participación
S/ Patrimonial
6,000,000 20%
1,500,000 300,000
3,000,000 600,000
-2,000,000 -400,000 500,000
8,500,000

D H
500,000
400,000
300,000
600,000

1,700,000

s mismas polítcias contables


nversionista deben cubrir el mismo periodo

es "cero", no puede ser negativa.

cesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
alizadas con instrumentos financieros derivados.

as en el ejercicio comercial en que se devenguen.


y pérdidas se considerarán devengadas en el ejercicio en

opción expira, sin ejercerla.

o para la realización del intercambio periódico de flujos financieros.

de un préstamo. ¿Cuándo es gasto deducible?


s)? Ver INFORME N.° 084-2016-SUNAT/5D0000 en NIC 21
pra de Acciones cotizadas.
olsa (Asesores, SAB, Comisiones SMV, Comsisiones BVL)
20,000
1,000
1,000
13
S/ 800,000

D H
800,000
800,000

D H
20,000,000 19,200,000
20,000,000

D H
800,000
800,000

10,000,000
3,000,000

10,000,000
3,000,000

D H
10,000,000
10,000,000

D H
10,000,000
3,000,000
7,000,000

D H
2,000,000 RP
25,200 BC
364,536 BT
2,389,736

2,025,200

20,000
145.50
2,910,000
910,000

D H
910,000
910,000

2,025,200
2,910,000
884,800
signan específicamente como disponibles

le con cambios en resultados.

es de Lima
20,000
100
2,000,000
25,200
2,025,200
364,536
2,389,736

D H
2,025,200
364,536
2,389,736

20,000
145.50
2,910,000
884,800

D H
884,800
ción a V.R. 884,800

to son activos financieros no derivados


e y cuyos vencimientos son fijos, y
iva como la capacidad de conservarlos

1,000
7.00%
Bullet
10
2,450
3,000
2,450,000
30,870
2,480,870
446,557
2,927,427

gundo Paso: Cuadro del costo amortizado


Ingreso Saldo Ingreso Financ
Financ. Cobros Final NIIF
242,901 -210,000 2,513,771 242,901
246,122 -210,000 2,549,893 246,122
249,659 -210,000 2,589,552 249,659
253,542 -210,000 2,633,094 S/. -2,633,094.41 253,542
257,805 -210,000 2,680,900 257,805
262,486 -210,000 2,733,385 262,486
267,625 -210,000 2,791,010 267,625
273,267 -210,000 2,854,277 273,267
279,461 -210,000 2,923,738 279,461
286,262 -3,210,000 0 286,262
2,619,130

D H Inversion BC
2,480,870 2,480,870
446,557
2,927,427

D H
242,901
242,901

D H
210,000
210,000

2,513,771
1,100,000
89,354
1,010,646
2,861,111

2,950,000
-25,200
2,910,000
2,025,200
884,800

910,000

910,000
25,000
885,000
Ingreso Financ
SUNAT
210,000 -32,901 -32,901
210,000 -36,122 -69,023
210,000 -39,659 -108,682
210,000 -43,542 -152,224
210,000 -47,805 -200,030
210,000 -52,486 -252,515
210,000 -57,625 -310,140
210,000 -63,267 -373,407
210,000 -69,461 -442,868
210,000 -76,262 -519,130
2,100,000 519,130

Inversion BT
3,000,000 519,130

0
Tema IX INGRESOS
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
Devengado
Inc. a) art. 57° de la LIR: "Las rentas de la tercera categoria se considerarán produ
devenguen"
INFORME N.° 085-2009-SUNAT/2B0000
Para fines de la realización de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingr
futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones s
RTF 20290-1-2011
Que en ese sentido, los ingresos por tales operaciones no podian ser reconocidas
mes dediciembre 2003, toda vez que según la citada NIC 18, las condiciones para
recien ocurrióen el mes de enero de 2004, lo que se encuentra acorde al criterio co
Devengado Jurídico ?
Reconocimiento de Gastos de Auditoria (RTF 6387-10-2012)
Gasto devengado no requiere estar contabilizado para que sea deducible (RTF 671
La tributación debe basarse en "estimaciones" ?
¿ Son gravables los intereses por devolución de SUNAT ? ¿Drawback?
Momento en que es deducible los servicios de Precios de Transferencia, Auditoria

NIIF 15 Ingresos por contratos con clientes


¿Qué es un contrato?
* Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derecho
* La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una
* Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las p
* Los contratos con clientes pueden no tener una duración fija y pued
modificarse en cualquier momento.
¿Qué es un contrato sin ejecutar?
* La entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente
* La entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contr
a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
Anticipos:
Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios de reconocimiento, y la e
reconocerá la contraprestación recibida como ingresos de actividades ordinarias so
* la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o se
o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente
* se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente
Reconocimiento de ingresos: Se debe cumplir con todos estos requerimiento
a) La
Lasentidad
partes puede
del contrato han aprobado
identificar el contrato
los derechos de cadayparte
se comprometen
con respect
b) transferir
c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a
d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el r
futuros de la entidad cambien como resultado del contrato);
e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que ten
que se transferirán al cliente.
Obligaciones de desempeño: a qué te comprometes?
22 Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicio
identificará como una obligación de desempeño cada compromiso d
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es disti
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialment
y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente (véase el pá
Satisfacción de obligaciones de desempeño
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente o
Obligaciones de desempeño a lo largo del tiempo
Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento
Medición del progreso
Método de producto
Los métodos de producto reconocen los ingresos de activida
del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos
pendientes comprometidos en el contrato.
Método de recursos
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de activida
la entidad para satisfacer la obligación de desempeño (por ej
gastadas, costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de m
esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño. S
uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede s
de actividades ordinarias sobre una base lineal.
Medición del ingreso
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se s
actividades ordinarias el importe del precio de la transacción
Casos:
1) Ingreso por intereses:
Se sigue con el modelo del costo amortizado utilizando la tasa efectiva
Préstamo 1,000,000
TEM 1.200%
Plazo(mes) 10 1
Pago (mes) 106,718 2
3
Préstamo por cobrar 1,000,000 4
Efectivo 1,000,000 5
6
Préstamo por cobrar 12,000 7
Ingresos financieros 12,000 8
9
Efectivo 106,718 10
Préstamo por cobrar 106,718

2) Venta de Bienes con Servicios adicionales (gratis)


Factura: ATM
100 CAJEROS ATM
100 Mantenimientos
Sub total
IGV
Total

Reconocimiento de la venta:
ESF Cuentas por cobrar
ESF IGV débito fiscal
ESF Anticipo de clientes
ERI Ventas

ESF Anticipo de clientes


ERI Ventas

3) Préstación de servicios
Diplomado práctico de NIIF:
Promesa 500
Plazo Sep a Feb
Honorario 15,000
Sep Oct Nov
Horas 70 70 70
Esc 1:
Cobro 15,000
Ingresos
Gdo. Av. 14.00% 14.00% 14.00%
Ventas 2,100 2,100 2,100

Reconocimiento de la venta: D
ESF Efectivo 15,000
ESF Anticipo de clientes
Reconocimiento de la venta: D
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 1,200
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,400
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,400
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,700
ERI Ingresos (ventas)
Esc 2:
Cobro 15,000
Ingresos
Gdo. Av. 14.00% 14.00% 14.00%
Ventas 2,100 2,100 2,100

Reconocimiento de la venta: D
ESF Efectivo 15,000
ESF Anticipo de clientes

Reconocimiento de la venta: D
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,100
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 1,200
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,400
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,400
ERI Ingresos (ventas)
ESF Anticipo de clientes 2,700
ERI Ingresos (ventas)

Tema X ARRENDAMIENTOS
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
RTF 10577-8-2010
“Según lo pactado con IBM del Perú el contribuyente debía considerar las operacio
(leasing) y no como un arrendamiento operativo (…) la determinación del Impuesto
contables, respecto de los cuales se procede a realizar la conciliación correspondie
estas últimas establezcan disposiciones particulares, y en el presente caso de con
en la NIC 17, los bienes dados en leasing debían ser considerados como activo fijo

Inc. g) art. 44° LIR


La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanill
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opció
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizar
(10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está f
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consign
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá s
resultados.

En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada: Pate


autor, derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o formulas secre
NIIF 16 Arrendamientos
Sustituye el 01.01.2019:
IAS 17 Leases
IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease
SIC-15 Operating Leases - Incentives
SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Lega
Reconocimiento:
¿Qué hacer? Se reconoce un activo y un pasivo de manera simultá
¿Cuándo? : Fecha en que el arrendador pone el activo a disposición
Medición inicial:
Importe de la medición del pasivo.
Más: pagos hechos al arrendador al inicio (o antes)
Más: costos directos iniciales incurridos por el arrendatario
Más: costos estimado de retiro, desmantelamiento o restauración
Medición posterior:
Modelo del costo menos depreciación acumulada (NIC 16)
Modelo del valor razonable para derechos de uso (NIC 40)
Medición del pasivo:
Valor actual de las cuotas de arrendamiento
Posteriormente se actualiza
Tasa de descuento:
Tasa de intrés implícita en el contrato ¿?
Tasa de interés incremental
Caso 1: (antes arrendamiento operativo)
Plazo (años) 3 Periodo
Cuotas 36 1
Cuotas (sin IGV) 100,000 3,600,000 2
Tasa incremental 0.557% 3
Valor presente del Cto. 3,253,850 4
5
2016 2015 6
Activo 3,253,850 3,253,850 7
(-) Depreciación -1,536,540 -451,924 8
1,717,310 2,801,927 9
10
Pasivo 2,839,884 3,253,850 11
(+) Gastos financieros 158,289 86,034 12
(-) Pagos -1,200,000 -500,000 13
1,798,173 2,839,884 14
15
PASIVO NETO 80,863 37,957 16
17
18
19
20
gasto financiero 158,289 21
depreciacion 1,536,540 22
1,694,829 23
24
Reconoc. inicial: D H 25
34 Derecho de uso 3,253,850 26
46 Cuenta por pagar 3,253,850 27
28
Reconoc. posterior: D H 29
Amortización(ó deprec) 90,385 30
Derecho de uso 90,385 31
(¿siempre lineal?) 32
33
Reconoc. posterior: D H 34
Cuenta por pagar 81,876 35
Gasto financieros 18,124 36
Efectivo 100,000

3,171,974
Caso 2: (antes arrendamiento financiero) Costo amortizado
Plazo (años) 3 Periodo
Cuotas 36 1
Pago mensual 92,906 2
Tasa del contrato (mes) 0.600% 3
Valor razonable (bien) 3,000,000 4
VIDA UTIL 12 AÑOS 5
VIDA UTIL 144 MESES 6
7
8
Reconoc. inicial: D H 9
32 Activo fijo 3,000,000 10
45 Préstamo por pagar 3,000,000 11
12
Reconoc. posterior: D H 13
68 Gasto por depreciación 250,000 14
39 Deprec. Acumulada 250,000 15
16
Reconoc. posterior: D H 17
45 Préstamo por pagar 74,906 18
67 Gasto financiero 18,000 19
10 Efectivo 92,906 20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36

Tema XI GASTOS DE AÑOS ANTERIORES


Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
¿Qué hacer con un desembolso devengado en el año anterior, cuyo comprobante
presentado la DJ Anual ?
Gasto devengado no requiere estar contabilizado para que sea deducible (RTF 671
NIC 8 Políticas contables, corrección de errores y estimaciones contables
Corrección de Error
El monto de la corrección de error debe ser contabilizado en forma retrospe
montos comparativos de (los) periodo(s) anterior(res) en que ocurrió el error, o
antes del periodo anterior mas antiguo presentado de las utilidades acu
anterior mas antiguo presentado.Esto asegura que los Estados Financieros
si el error nunca hubiera ocurrido.
Errores clásicos:
a) Inventarios faltantes: S/
2014 1,000,000
2015 1,300,000
2016 1,500,000
3,800,000

Reconocimiento de los pagos


ORI Resultados acumulados
ERI Pérdida de inventarios (costo de ventas)
ESF Existencias
b) Activos fijos vendidos (no-baja):
Costo D.Acum.
S/ S/
2014 1,000,000 500,000
2015 1,000,000 600,000
2016 1,000,000 700,000

Reconocimiento de los pagos


ESF Resultados acumulados
ESF Activo fijo (depreciación acumulada)
ESF Activo fijo (costo)
ERI Gasto por depreciación

c) Deterioro no registrado CxC


Deterioradas
S/
2014 100,000
2015 300,000
2016 500,000
900,000

Reconocimiento de los pagos


ORI Resultados acumulados
ERI Pérdida por deterioro de cuentas por cobrar
ESF Deterioro acumulado de cuentas por cobrar
Cambio en política contable contable
Se debe aplicar retrospectivamente un cambio en la política contable hecho e
por la administración (es decir, no debido a la adopción de una Norma). Se de
apertura de las utilidades retenidas del periodo mas antiguo presentado y los m
revelados para cada periodo anterior presentado

a) Cambio en vida útil

Costo 1,000,000
Línea recta
Vida útil 15 años
Antigüedad 5 años
Antigüedad 6 años

Depreciación acumulada al 31.12.2015


Depreciación acumulada al 31.12.2016
Depreciación del periodo

Reconocimiento de los pagos


ESF Depreciación acumulada
ERI Gasto por depreciación
ORI Resultados acumulados

Cambio en estimación contable


El efecto de un cambio en una estimación contable debe ser reconocido en fo
retrospectivamente) incluyéndolo en utilidades o perdidas del periodo.

a) Al 31 de diciembre de 2015, una compañía había reconocido una provisión de S


por un asunto legal relacionado con un accindente laboral. El asesor legal comu
carta informativa que era probable la salida de recursos económicos (pérdida).
Con motivo del cierre al 31 de diciembre de 2016, el asesor legal ha comunicado
la situación de los asuntos legales en curso. Respecto del caso informado en el
asesor legal ha actualizado la información, el asesor legal prevé que la probable
dinero será S/1,300,000; en lugar de la cifra informada anteriormente.
AÑO 2015
ERI Gasto por provisión
ESF Provisión (pasivo)

AÑO 2016
ERI Gasto por provisión
ESF Provisión (pasivo)
Tema XII REMUNERACIONES
Ley de Impuesto a la Renta / Reglamento / Informes SUNAT / RTF

Tributario
Indemnización vacacional
Informe 051-2011-SUNAT/2B0000
La SUNAT indica que el gasto correspondiente a la indemnización por no haberse
puede estar amparado en el inciso l) del artículo 37° de la LIR pues este inciso, tal
referido únicamente a conceptos acordados a favor del personal.

NIC 19 Beneficios laborales de empleados


Reconocimiento:
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pa

(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe


es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocerá l
un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelant
por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reem

(b) como un gasto, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusión de
beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la
Planta y Equipo).

Cuenta de Pasivo en el ESF:


En Perú la remuneración vacacional equivale a 1 remuneración al año. El emplead
derechos vacaciones de manera mensual, es decir se devenga mensualmente.
Necesitamos que la Compañía prepare un movimiento de este pasivo que servirá
el impuesto a la renta corriente y el impuesto a la renta diferido.

4115 Vacaciones por pagar


Saldo
Inicial
Enero 900,000
Febrero 920,000
Marzo 955,000
Abril 972,000
Mayo 978,000
Junio 998,000
Julio 1,033,000
Agosto 1,050,000
Septiembre 1,056,000
Octubre 1,076,000
Noviembre 1,111,000
Diciembre 1,128,000

SALDO INICIAL 900,000


DEVENGOS 744,000
PAGOS -510,000
SALDO FINAL 1,134,000

ERI 6215 Vacaciones


ESF 4115 Vacaciones por pagar

Si los trabajadores forman parte del área de producción, puede ser

ERI 6215 Vacaciones


ESF 211 Productos manufacturados
ESF 4115 Vacaciones por pagar

Tema XIII EVENTOS POSTERIORES

NIC 10 Eventos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros


Eventos posteriores:
Son todos aquellos eventos (favorables / desfavorables) que se han producido ent
sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
Memorando Técnico: Aplicación de NIC 10 Eventos posteriores

De : Gerencia de Contabilidad
Para : Gerencia de Administración y Finanzas

1. Introducción
Como parte del proceso de cierre de estados financieros al 31 de diciembre de
es necesario realizar actividades para aplicar los criterios de la norma NIC 10
posteriores con el objetivo de que los estados financieros expresen de manera
la situación financiera y económica de la Compañía a la fecha mencionada. La
aprobación de los estados financieros (autorización de uso por parte de tercer
el 30 de marzo de 2017.

2. Actividades realizadas
Para aplicar los criterios de la NIC 10 hemos enviado solicitudes de informació
distintas áreas funcionales de la empresa para que informen a la gerencia de
acerca de ls situaciones acontencidas entre el 1 de enero de 2017 y el 30 de m
2017, a continuación el resumen de la información recibida:
2.1. Recursos humanos
La Compañía ha recibido una notificación de SUNAFIL
multando a la Compañía por un inspección laboral realizada
en diciembre de 2016. La multa asciende a S/400,000.
(Evento posterior con ajuste al 31.12.2016)

En enero de 2017, un obrero de la Compañía sufrió un accidente,


atropelló a una persona con un vehículo de propiedad de la Compa
En febrero de 2017 llegó a la Compañía una demanda judicial por
un importe de S/1,000,000. Es probable que la compañía termine
pagando el importe demandado.
(Evento posterior sin ajuste al 31.12.2016)
2.2. Créditos y cobranzas
El área de créditos y cobranzas ha informado acerca de la situación
del clienteALPA SA. Esta empresa ha experimentado problemas de
liquidez desde hace 2 años. Finalmente en enero de 2017 presenta
facturas vencidas por un importe de S/1,000,000. Esta situación era
previsible. La cuenta por cobrar no tiene garantía.

2.3. Asesoría Legal interna


En febrero de 2017 se culminó un juicio relacionado a una demanda
recibida en 2015 por parte de un antiguo cliente. La demanda ascen
a S/1,500,000. Al 31 de diciembre de 2016 se mantenía una provisió
en el balance general por S/900,000; cifra propuesta por el aesor le
En febrero de 2017, el juez falló en contra de la empresa y ordenó e
pago de S/1,200,000.

2.4 Asuntos de no ajuste


Adicionalmente a lo informado, solicitamos a la Gerencia y/o al Dire
informarnos si las siguientes situaciones han ocurrido entre el 1 de
de 2017 y el 31 de marzo de 2017. De existir estas situaciones, deb
ser reveladas en notas a los estados financieros:

a) Una combinación de negocios importante (adquisición de subsidi


b) Una venta de subsidiarias
c) Anuncio de un plan para discontinuar una operación
d) Compras importantes de activos fijos
e) Decisión de vender partidas importantes de activos fijos
f) Siniestro de un locación importante de la Compañía luego del cier
g) Comienzo de la ejecución de una reestructuración importante
h) Incremento importante de los tipos de cambio
i) Cambios en las tasas de los impuestos
j) Inicio de litigios importantes

ERI Pérdida por provisiones


ERI Pérdida por deterioro de cuentas por cobrar
ESF Deterioro acumulado
ESF Provisiones (por pagar)
se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se

esto a la Renta, los ingresos relacionados con la venta de bienes


todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18.

podian ser reconocidas ni considerarse como devengados en el


8, las condiciones para ello, entre ellas, la transferencia de riesgo,
ntra acorde al criterio contenido en la Resolución N° 7898-4-2001.

sea deducible (RTF 6710-3-2015)

ransferencia, Auditoria Financiera, preparación de la DJ Anual, etc.

partes que crea derechos y obligaciones.


s de un contrato es una cuestión legal.
estar implícitos en las prácticas del negocio.
una duración fija y pueden rescindirse o

bien o servicio al cliente; y


derecho a recibir, contraprestación alguna

e reconocimiento, y la entidad recibe la contraprestación del cliente, se


actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
de transferir bienes o servicios al clientes y toda,
prometida por el cliente se ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o
ción recibida del cliente es no reembolsable.
os estos requerimientos
trato
cadayparte
se comprometen
con respectoaacumplir con o
los bienes sus respectivas
servicios a obligaciones.

de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir


decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo
o del contrato);
prestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios

ará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e


eño cada compromiso de transferir al cliente:
o servicios) que es distinto;
que son sustancialmente iguales
a al cliente (véase el párrafo 23)

actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un obligación de


los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.

eterminado momento

os ingresos de actividades ordinarias sobre la base de las mediciones directas


o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios

os ingresos de actividades ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de


n de desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra
anscurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación con los recursos totales
ación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan
de desempeño, puede ser apropiado para la entidad reconocer el ingreso

ión de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de


precio de la transacción que se asigna a esa obligación de desempeño.
costo amortizado
S.I. (+) IF (-) Cobros S.F.
1,000,000 12,000 -106,718 905,282 -1,000,000
905,282 10,863 -106,718 809,427
809,427 9,713 -106,718 712,422
712,422 8,549 -106,718 614,253
614,253 7,371 -106,718 514,906 -514,906
514,906 6,179 -106,718 414,367
414,367 4,972 -106,718 312,621
312,621 3,751 -106,718 209,655
209,655 2,516 -106,718 105,453
105,453 1,265 -106,718 0

S/ S/
2,500,000 2,300,000
0 200,000
2,500,000 2,500,000
450,000 450,000
2,950,000 2,950,000
Mal Mal Bien Bien
D H D H
2,950,000 2,950,000
450,000 450,000
0 200,000
2,500,000 2,300,000

200,000
200,000

de entrenamiento
(7 meses)

Dic Ene Feb Mar


40 80 80 90 500

15,000
8.00% 16.00% 16.00% 18.00% 100.00%
1,200 2,400 2,400 2,700 15,000

H D H D H
0 0
15,000 0 0
H Saldo
12,900
2,100
10,800
2,100
8,700
2,100
7,500
1,200
5,100
2,400
2,700
2,400
-
2,700
15,000

8.00% 16.00% 16.00% 18.00% 100.00%


1,200 2,400 2,400 2,700 15,000

H D H D H
0 0
15,000 0 0

H Saldo
12,900
2,100
10,800
2,100
8,700
2,100
7,500
1,200
5,100
2,400
2,700
2,400
-
2,700

considerar las operaciones como un arrendamiento financiero


erminación del Impuesto a la Renta se inicia en los resultados
onciliación correspondiente con las normas tributarias, en tanto
el presente caso de conformidad con los parámetros establecidos
derados como activo fijo del contribuyente (…)

s de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.


uración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado
olo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
nicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de
re que el precio consignado no corresponda a la realidad.
, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los

e duración limitada: Patentes, modelos de utilidad, derechos de


ocesos o formulas secretas y los SW.
nt contains a Lease

tions Involving the Legal Form of a Lease

sivo de manera simultánea


e el activo a disposición del arrendador

el arrendatario
miento o restauración

ulada (NIC 16)


e uso (NIC 40)

S.I. (+) GF (-) Pagos S.F.


3,253,850 18,124 -100,000 3,171,974
3,171,974 17,668 -100,000 3,089,642
3,089,642 17,209 -100,000 3,006,851
3,006,851 16,748 -100,000 2,923,600
2,923,600 16,284 -100,000 2,839,884
2,839,884 15,818 -100,000 2,755,702
2,755,702 15,349 -100,000 2,671,051
2,671,051 14,878 -100,000 2,585,929
2,585,929 14,404 -100,000 2,500,333
2,500,333 13,927 -100,000 2,414,260
2,414,260 13,447 -100,000 2,327,707
2,327,707 12,965 -100,000 2,240,672
2,240,672 12,481 -100,000 2,153,153
2,153,153 11,993 -100,000 2,065,146
2,065,146 11,503 -100,000 1,976,649
1,976,649 11,010 -100,000 1,887,659
1,887,659 10,514 -100,000 1,798,173
1,798,173 10,016 -100,000 1,708,189
1,708,189 9,515 -100,000 1,617,704
1,617,704 9,011 -100,000 1,526,714
1,526,714 8,504 -100,000 1,435,218
1,435,218 7,994 -100,000 1,343,212
1,343,212 7,482 -100,000 1,250,694
1,250,694 6,966 -100,000 1,157,660
1,157,660 6,448 -100,000 1,064,108
1,064,108 5,927 -100,000 970,035
970,035 5,403 -100,000 875,438
875,438 4,876 -100,000 780,315
780,315 4,346 -100,000 684,661
684,661 3,814 -100,000 588,475
588,475 3,278 -100,000 491,752
491,752 2,739 -100,000 394,491
394,491 2,197 -100,000 296,689
296,689 1,653 -100,000 198,341
198,341 1,105 -100,000 99,446
99,446 554 -100,000 0

NIIF TRIBUTARIO
GFINANCIERO 346,150 ARRIENDO 3600000
GDEPRECI 3,253,850
3,600,000 3,600,000
Costo amortizado
S.I. (+) GF (-) Pagos S.F.
3,000,000 18,000 -92,906 2,925,094
2,925,094 17,551 -92,906 2,849,739
2,849,739 17,098 -92,906 2,773,931
2,773,931 16,644 -92,906 2,697,669
2,697,669 16,186 -92,906 2,620,949
2,620,949 15,726 -92,906 2,543,769
2,543,769 15,263 -92,906 2,466,126
2,466,126 14,797 -92,906 2,388,017
2,388,017 14,328 -92,906 2,309,439
2,309,439 13,857 -92,906 2,230,390
2,230,390 13,382 -92,906 2,150,866
2,150,866 12,905 -92,906 2,070,866
2,070,866 12,425 -92,906 1,990,385
1,990,385 11,942 -92,906 1,909,421
1,909,421 11,457 -92,906 1,827,972
1,827,972 10,968 -92,906 1,746,034
1,746,034 10,476 -92,906 1,663,604
1,663,604 9,982 -92,906 1,580,680
1,580,680 9,484 -92,906 1,497,258
1,497,258 8,984 -92,906 1,413,336
1,413,336 8,480 -92,906 1,328,910
1,328,910 7,973 -92,906 1,243,978
1,243,978 7,464 -92,906 1,158,536
1,158,536 6,951 -92,906 1,072,581
1,072,581 6,435 -92,906 986,111
986,111 5,917 -92,906 899,121
899,121 5,395 -92,906 811,610
811,610 4,870 -92,906 723,574
723,574 4,341 -92,906 635,010
635,010 3,810 -92,906 545,914
545,914 3,275 -92,906 456,283
456,283 2,738 -92,906 366,115
366,115 2,197 -92,906 275,406
275,406 1,652 -92,906 184,153
184,153 1,105 -92,906 92,352
92,352 554 -92,906 0
ior, cuyo comprobante llega en el presente ejercicio y no se ha

sea deducible (RTF 6710-3-2015)


ones contables

zado en forma retrospectiva. Ajustado los


en que ocurrió el error, o si el error ocurrió
de las utilidades acumuladas del periodo
os Estados Financieros se presenten como

D H
2,300,000
1,500,000
3,800,000

Neto Gasto
S/ S/
500,000
400,000
300,000 100,000

D H
400,000
700,000
1,000,000
100,000

D H
400,000
ntas por cobrar 500,000
tas por cobrar 900,000
olítica contable hecho en la forma voluntaria
n de una Norma). Se debe ajustar el saldo de
tiguo presentado y los montos comparativos

Costo 1,000,000
Horas/Máquina
Vida útil 100,000 horas/máquina
Uso 45,000 horas/máquina
Uso 62,000 horas/máquina

LR HM AJUSTE
S/ S/ S/
333,333 450,000 116,667
400,000 620,000 220,000
66,667 170,000 103,333

D H
220,000
103,333
116,667

be ser reconocido en forma prospectiva (nunca


das del periodo.

cido una provisión de S/1,000,000


al. El asesor legal comunicó mediante
económicos (pérdida).
sor legal ha comunicado nuevamente
el caso informado en el año pasado, el
al prevé que la probable salida de

D H
1,000,000
1,000,000

D H
300,000
300,000
ización por no haberse disfrutado del descanso vacacional no
LIR pues este inciso, tal como se desprende de su redacción, esta

tidad durante el periodo contable, ésta


orto plazo que ha de pagar por tales servicios:

ducir cualquier importe ya satisfecho. Si el


la entidad reconocerá la diferencia como
que el pago por adelantado vaya a dar lugar,
en el futuro o a un reembolso en efectivo; y

o permita la inclusión de los mencionados


NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades,

ción al año. El empleado gana


nga mensualmente.
este pasivo que servirá para determinar

Deveng. Saldo
del año Pagos Final
60,000 -40,000 920,000
65,000 -30,000 955,000
62,000 -45,000 972,000
61,000 -55,000 978,000
60,000 -40,000 998,000
65,000 -30,000 1,033,000
62,000 -45,000 1,050,000
61,000 -55,000 1,056,000
60,000 -40,000 1,076,000
65,000 -30,000 1,111,000
62,000 -45,000 1,128,000
61,000 -55,000 1,134,000
744,000 -510,000

D H
744,000
744,000

producción, puede ser asi:


D H
223,200
520,800
744,000

os financieros

e se han producido entre el final del periodo


dos financieros para su publicación.
os al 31 de diciembre de 2016
os de la norma NIC 10 Eventos
os expresen de manera integral
a fecha mencionada. La fecha de
uso por parte de terceros) será

olicitudes de información a las


ormen a la gerencia de contabilidad
ero de 2017 y el 30 de marzo de

400,000
aboral realizada

a sufrió un accidente, 0
propiedad de la Compañía.
demanda judicial por
la compañía termine

o acerca de la situación 1,000,000


mentado problemas de
enero de 2017 presenta
,000. Esta situación era

cionado a una demanda 300,000


nte. La demanda ascendía
e mantenía una provisión
opuesta por el aesor legal.
e la empresa y ordenó el
la Gerencia y/o al Directorio
n ocurrido entre el 1 de enero
r estas situaciones, deberán

(adquisición de subsidiarias)

de activos fijos
Compañía luego del cierre de año
cturación importante

D H
700,000
ntas por cobrar 1,000,000
1,000,000
700,000
DIFERENCIAS TEMPORARIAS SI Adiciones Deducciones Adiciones
a EGyP a EGyP a ORI

Deterioro de cuentas por cobrar 300,000 111,132 0


Deterioro de Existencias 500,000 560,000 90,000
Diferencia en depreciación acumulada 88,889 533,333 0
Inversion matenida hasta el vencimiento 0 -32,901 0
1,204,465 -32,901

Costo financiero activado 0 83,333 -9,689,620 0


Inversion en asociadas -300,000 400,000 -300,000 -600,000
Inversion Mantenidas para Negociar 0 25,200 -910,000 0
Inversion Disponibles para la Venta 0 0 0 -884,800
0
508,533 -10,899,620
Deducciones SF
a ORI

-10,961 400,171
0 1,150,000
0 622,222
0 -32,901

0 -9,606,287
0 -800,000
0 -884,800
0 -884,800
0

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