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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES. |. NociOn consttucional de contribucion. 1.2. Los principio del orden juridio general son eplcables el mismo tiempo de los que norman especificamente & las contribuciones. 1.3. La potestad constitucional en materia de contribuciones, 1.3.1. La potestad de la Federacion, de los Estados, del Distrito Federal y de tos Muricipios.. 1.3.2. La mile contribucin por uno o vats ttulares de la potestad fiscal, en el plano interno y en ol internacional, 1.3.3. Sistema nacional de coordinacién fiscal y la colaboracién administrativa entre la Federacion y las entidades federativas. 13, Competencia de tas autoridades administrativas y organismos auténomos en materia fiscal. 1.4. Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitucion. 4: Criterios de vinculacin entre los hechos causa de las contribucionesy los ttulares dela potestad fiscal LALA, Nacionaldad, 14.12. Residencia, 1413. Lugar del hecho generador. 18, Poderes piblicos y sus atribuclones en materia de contribuciones. 1.5.1 El Congreso de la Uniém y la formacion dea Ley de contribuciones. 1.8.2. El Senado de la Replica y a aprobacin de lc tratados relacionados con contribuciones. 1.5.3. La Camara de Diputados y la aprobacion del Presupuesto de Egresos. 15.4. El Ejecutivo Federal y ls iniiatvas de ley. 15.41, Decretos, reglamentos y las circulares en materia fcc. 15.4.2. La Administracion Pdblica Hacendaria y la aplicacion de la Ley Fiscal. 1.8.5. El Poder Judicial de la Federacién y la jurisprudencia. 1.8.6. Los Poderes de los Estados y sus atribuciones en materia de contribucion 1.5.7. Las atribuciones y el principio de anualided presupuestari 1.6, Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria. 1.6.1 La materia de las contribuciones y clasificacién. LOLI. ngreso y las utilidades. 16.12. Biones. 16.18. Gasto. 1.6.4. Comercio exterior. 1.6.18, Consumo, 1.6.2, Definiién de las bases oravables y de las tasas para formar cada contribucion y su efecto en el sistema. 1.6.3. Ley de ingresos y presupuesto de egresos. 1.6.4, Garantia de anualidad dela Ley Fiscal. 1.7. Principio de legalidad en mataria fiscal y cus excepciones. 1.8. Tratados internacionales en materia de contribuciones y las convenios de coordinacn fiscal con los Estados de (a Repablica 1.4. nterpretacién conctituconale interpretecon de leyes y tratadas sobre contribuciones, 110. Gasto pili y los otras fines de as contribuciones. WO. Pla, los programas y el presupuesto piblicos. 110.2. Gasto piri 110.3. Fines de politica econémica y social. 110.4. Propésitos del legisladory los efectos de las contribuciones. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico110.5. Politic fiscal, LU. Proporcionalidad y equidad de las contribuciones, ILL Principios de capacidad econémica. LILLL Capacidad contrbutivay del benetcio. 1.2, Proporcionalidad. ULB. Equidad. Ll. Garantia de no confiscacién. ILS. Garantia contra la mutta no excesiva |L6, Fin dtimo de justcia de las contribuciones en el sistema de contribuciones. LIL7. Otras acepciones de la justia fiscal 112. Contemporaneidad de la ley de contibuciones com la realizacin del hecho generador. 112.1. Hecho generador. 112.2. Garantia constitucional de irretroactvidad de la ley. 112.8. Potestad del legislador. 118, Territorio de aplicacin de ta ley de contribuciones. 113.1, Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberania. 118.2. Apicacin extraterritorial de la ley fiscal 114. Segurided juridica en tos actos de apicacén L141. Gorantia de audionca 114.2. Principio de ejecutvidad de las contribuciones. 114.3. Garanta de legalidad de los actos de molestia 116. imparticin de Justicia en materia fiscal. 115.) Garantia de juci previo. 115.2. Garantia a la juriediccon y al tribunal previamente establecido, 115.3. Garantia de formalidades esenciales del procedimiento. 115.4. Garantia de ley expedida con anteriorided al hecho. 15.5. Bases de organizacion de la Justicia para el control constitucionl y el de legalided. 15.6. Prncipios constitucionales de la Jurisdiccion contencioso administratva, federal y toca. 115.7. Principio constitucional de la Justicia pronta, expedit. imparcial, completa y oratuita. 116. Examen general de loe sistemas federal y local de contribuciones frente a los princpios consttucionales anteriores. 2. ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES. 2.1 Especies de contribuciones. 2.11. Impuestos. 2.1.2, Derechos. 2.1.3. Contribuciones de mejora, 2.14. Aportaciones de seguridad social 2.2. Titulares de la potestad en materia de contribuciones y la naturaleza del vinculo juridio con obligados. 2.3. Contribuyentes y su cardcter de principales obligados por la contibucién. 2.4. Hecho generador de las contrituciones. 2.44. Concept. 2.4.2. Elementos legales que componen el hecho generador. 2.4.3. Deseripcion legal 2.4.4. Elemento material del hecho generador y su elasifcacion econémica 2.4.5, Elemento temporal del hecho generador y su clasticacn. 2.4.6, Elemento especial del hecho generador y su clastficacién. 2.8, Base gravable. 2.5.1 Concepto y su clasiicacién. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico2.5.2. Relacion sustancial entre ol hecho generador y la base gravable como elementos de denicon de la contribucion ¢ ndicadores de la capacidad econdmica y contributiva del obligado, 2.6. Tasa. 2.6.1. Concepto y su casticacion, 2.6.2. Relacion sustancal entre base gravabley la tasa. 2.6.2.1 Como elementos de definicin de la contribucion « indicadores de la capacied econémica y contributiva del obigado. 2.7. Pago dela contribucién 2.7.1 Concepto. 2.7.2. Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar. 2.7.8. Pago a plazo, diferido 0 en parcilidades. 2.7.4. Pago de lo indebido 0 en exceso. 2.8. Formas de extincion de la contribucin y de lo oréditos fiscales. 2.811. Exencion, 2.8.2. Subsido. 2.8.3. Compensacibn de 2.8.4. Contribucion pagada. 28.5. Rereditamiento 2.8.6. Cadueidad. 2.8.7. Proseripcin de los créitasfisales. 2.8.8. Condonacion de mutta. 2.8.4. Cancelacin de crécitos fscales. 2.4. Recapituacin sobre la caucacion, determinacién y cumpliniento de la conribucion ‘3. ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES. Bil Elementos instrumentales para el cumplimiento de las obigaciones. iL. Registro de los contribuyentes y demas obligados. 3.1.2. Expedicién y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones. 3.1.3. La contablidad para efectos fiscales 314, Dictimenes contables sobre estados financleros. 3.15. Intervencion de notarios, agentes aduanales, servidores pdblces y de otros auxliares dea administracion fiscal 8.1.6, Declaraciones y avisos. 3.7. Determinacion de las eontribuciones. 8.1.8. Comprobacién de elementos esenciales de causacién de las conribuciones, de éstas y de su entero. 3.2. Autoridades fiscales y su competence. 3.2.1, Facultades del Ejecutivo Federal en la materia. 3.2.2. Aaministracién Fiscal dela FederaciOn, de los Estados, del Distrito Federal y de los Municipios.. 3.2.8. Organismos auténomos de la administracién centralizada con competencia en materia fiscal. 3.3. Colaboracion administrativa entre autoridadesfiscales en el plano internacional yen el derecho interno 2.31, Aplicacién de los acuerdos internaciones de intercambio de informacién fiscal. 3.3.2, Comvenins de colaboracin administativa entre autoridades fiscales federales y las de las entidades federativas y municipios. 3.4. Contribuyentes y sus obligaiones instrumentales para el cumplimiento de las contibuciones. 3.4.1 Inseripcién en el registro o padron de contribuyentes. 3.4.2. Obligacién de contibuyente de comprobar los elementos que caracterizan la contribution au cargo. 8.42.1. Llevar y conserva contabilidad. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico3.4.2.2. Llevat los libros sociales, contratos,tituos de crédito y documentacion legal del oblgado. 3.4.2.3. Uso de cellos o marbetes, de medidores e instalaciones de contol, ode méquinas de. comprobacién fiscal 3.4.3. Expedicin de comprobantes de operaciones que retinan los requisios. 3.4.3.) Facturas y recibos. 3.4.4. Prasentacion de declaaciones. 3.4.A,Solicitudes y avisos. 3.4.5, Permit a practica de visitas, inspecciones 0 revisiones por las autoridades fiscales. 3.4.6, Determinacion de las contrbuciones, 3.5. Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones. 5.1. Responsables conforme ala legislacion federal y su clasificacién. 3.5.2. Obligaciones instrumentales de los responcables. 3.5.2.1 Inscripcion del contribuyente. 3.5.2.2. Oblgacin de comprobar os hechos que caracterizan la contribucin a cargo del contribuyente. 3.5.2.3. Presentacién de declaraciones, solicitudy avisos. 3.5.2.4. Determinacion dela contibucién a cargo del contribuyente 3.5.25, RetenciOn 0 receudacion de la contribucion 3.5.2.6. Permit la prctica de visitas, inpecciones 0 revisiones por las autoridades fscales. 4. INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES. 4.1. Incumpliniento del contribuyente y de los dems obligados. LLL Incumplmiento dloso, 41.2. Incumplimiento culposo, 41.3. Incumplimiento por causas externas. 4.2. Responsabildad originada por el incumplimiento, 4.2.1. Responsabilided de satistacer el dato y el perjucio ocasionados. AZ. Retualizacon, 4.2.1.2, Recargos y otras indemrizaciones. 4.2.2. Responsabildad soldaria, 4.2.2.1. Transformacion deta obligacién formal de retencion 0 recaudacion on obligacion de pago. 42.2.2. Derecho a repetir conta el contribuyente. 42.3. Responsablidad por infraccin administrativa 42.31. Concepto de infraccién y cus clastiaciones. 4.2.3.2, Senciones administrativas y sus clasificaciones. 4.3. Responsabildad penal. 431. Deltes fscaes. 4.3.11. Su clesiticacion y las penas. 4.3.2. Requisitos de procediblidad y los casos en que no se procede penalmente. 4.3.3. Hipétesis de sobreseimiento de lo juicios penales. 4.3.4, Responsabildad de representantes de las personas morales y personas fiscas. 4.4. Facaltades de la autoridad para exigi las responsablidades derivadas del incumplimiento. 4.4.1. Enrelacion con la oblgacion de pago 4-4.LI. Determinacion presuntva de la contribucion omitida 44.1.2. Exigit la acualizacién de contribuciones y el pago de recargos ¢ indemnizaciones. 4.4.1.3. Aplicacon del procedimiento adminictrativo de ejecuclén, 4.4.1.4. Imposicion de canciones administrativas. 44.15, Quereliarse penaimente. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico44-2. En relacién con les obligaciones instrumentales de fos contribuyentes, responsables y dems obigados. 44.21. heficacia de actos o contratos para efectos fscales, 44.2.2. Inposicion de sanciones. 442.3. Aplicacion de medidas de apremio. 442.3111. Cobro provisional de contribuciones. 4.42.31.2. Embargo precautorio. 442.31.3. ImposiciOn de multas. 4.4.3. Requetir la presentacin del documento omitido 44-31. Solicitar el auxilio dela fuerza piblica. 5. SISTEMA NACIONAL DE CONTRIBUCIONES. 5. Nocién de sistema de contribuciones. 5.2. Sistema federal de conribucones. 5.2.1. Gomposicin del sistema por materias y tipos de contribuciones. 5.2.2. Insituciones y los concaptos generales de las contribuciones. 5.2.21, Teritorio de aplicacion. 5.2.2.2. Residencia y el domicile. 5.2.2.3. Autodeterminacion, 5.2.2.4. Ejercicio fiscal. 5.2.25. Enajenacion, enajenacion a plazo, lugar de enajenacion y el arrendamiento financier, 5.2.2.6. Fusién y escision de sociedades. 5.2.2.7. Empresa y las actividades empresatsles. 5.2.2.8. Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso.. 5.2.2.4. Actualizacion de valores de bienes y operaciones. 5.2.2.0. Plazo para el pago provisional y el definitivo de las contribuciones. 5.2.21 Rereditamiento de impuestos. 5.2.2.12. Valores de bines u operaciones en moneda extranjera. 5.3. Sistema Nacional de Coordinacion Fiscal en el Federalismo Mexicano. 5.3.1. Propésitos, estructura y caracterisices del establecimiento del sistema. 5.3.2. Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesin. 5.3.3. DescripciOn del sistema resutante de la coordinacién fiscal 5.4. Sistemas locales de contribuciones. 5.4.1. Distrito Federal. 54.2. Estatales. 5.4.3, Manicigales. 5.5. Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contibuciones. 5.6. El examen dela dstribucién de la carga fiscal nacional. 6. IMPUESTOS FEDERALES. 6.1. Generaidades de ls Impuestos Federales. 6.LI.Impuesto sobre la renta de las Personas Morales. LL. Regimen General G.LL2. Régimen de consolidacin, UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOO.LLB. Régimen simpliticado, 6.L14. Regimen de contribuyentes menores. LIS. Las opciones. .LL6. Patticipacién de ls trabajadores on las utilidades de las empresas. 6.2. Generalidades de los Impuestes Federales. 62.1. Impuesto sobre al Renta de las Personas Morales. 6.2.11. Regimen de consolidai 6.2.1.2. Regimen simplificado. 6.2.1.8. Regimen de las Personas Morals con fines no lucrativos.. 6.2.1.4. Participacion de los trabajadores en las utilidades de las empresas. 6.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas. 6.2.8. Impuesto sobre la Renta a los Residentes en el Extranjoro, 6.2.31. Réginen del estableciniento permanente. 6.2.3.2. Résimen de la fuente de riqueza. 6.2.33. Tratados para evitar la dobletributacién, 6.2.4. Impuesto al Active. 6.2.5. Impuesto al Valor Agregado. 6.2.6. Inpuesto Especial sobre Produccién y Servicios. 16.2.7. mpuesto sobre las Erogaciones por Remuneracion al Trabajo Personal Prestado, 6.2.8. Impuesto sobre la Tenencia o Uso de Vehicuos. 6.2.9. Impuesto sobre Automéviles Nuevos. 6.2.10. Impuesto sobre Servicio Expresamente Declarados de interés Pablo por Ley, en los que intervengan Empresas Concesionarias de bienes del Dominio Directo de la NaciOn. {6.2.Il Impuestes al Comercio Exterior y las cuotas compensatoras por prdcticas desleales de comerci. 6.8. Derechos Federales. 6.3.1 Derechos por prestacion de servicios mis desde el plano dela actividad econdmica. 6.3.2, Derechos por el uso 0 aprovechamiento de bienes del dominio piblio de la Nacion. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico1. UBICACION DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURIDICO NACIONAL. El derecho fiscal se encuentra intimamente relacionado con otras ramas del derecho, de las cuales ha tomado los elementos necesarios para adaptarios a sus necesidades, tales como los principios generales, instituciones juridicas y terminologia ‘Asi tenemos de manera enunciativa y ejemplificativa, cémo se relaciona el derecho fiscal con las siguientes ramas del derecho. 1.1 Su relacion con el derecho publico. Derecho constitucional De esta rama obtiene esencialmente su fundamento juridico. Del articulo 31 fraccién IV, en relacién con el 73 fraccién VII de la Constitucién Federal, y otros preceptos de dicho ordenamiento, obtiene los principios relativos a la regulacién del derecho fiscal, como lo son el principio de justicia fiscal, del destino se las contribuciones, de legalidad, de aplicacién estricta de la ley, de audiencia y de irretroactividad, entre otros. Derecho Administrative Las funciones que realizan los servidores pliblicos, encargados de la aplicacién de las leyes fiscales y de la vigilancia de su cumplimiento, son de cardcter administrative, de este derecho toma los principios basicos y las instituciones necesarias para la estructura, organizacién y funcionamiento de la administracion fiscal De acuerdo con la Ley Orgénica de la Administracién Publica Federal, es facultad dela Secretaria de Hacienda y Crédito Publico administrar, controlar y recaudar las contribuciones federales, segun lo dispone su articulo 31 Derecho Penal De esta rama ha tomado el derecho fiscal los principios basicos para tipificar las conductas infractoras de las disposiciones fiscales y la aplicacién de las sanciones correspondientes. Igualmente, obtiene los principios rectores de este derecho para tipificar los delitos fiscales que no se encuentran contemplados como tales en el derecho penal comin. ‘Ambos tienen un mismo fin: sancionar todo acto 0 hecho u omisién contrario a la ley. Derecho procesal De esta rama ha tomado, el derecho fiscal, los principios y las bases fundamentales para establecer los medios de defensa de los cuales pueden disponer los particulares afectados por una disposicion administrativa, para impugnar los actos © resoluciones de las autoridades fiscales que consideren ilegales: UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicoEjemplo de lo anterior son los recursos administrativos establecides en el Codigo Fiscal de la Federacién, y el procedimiento contencioso administrativo que comprende las etapas esenciales de todo proceso, aunque se les designe de otra manera, como son la demanda, la contestacién, el ofrecimiento y desahogo de pruebas, los alegatos, la sentencia y la posibllidad de impugnacién ante otros érganos de dicha sentencia Derecho internacional publico De esta rama se han tomado los conceptos y principios necesarios para la celebracién de los tratados internacionales, conforme a los cuales se trata de evitar la doble tributacion o multiple imposicién internacional; o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones que correspondan, cuando provengan de la fuente de riqueza ubicada en el pais. 1.2 Su relacién con el derecho privado. Derecho civil De este derecho ha tomado el derecho fiscal la teoria de la doble personalidad del Estado, la cual reconoce que éste puede celebrar actos con los particulares, no como ente soberano sino como simple particular, contratando 0 celebrando actos que son regulados por el derecho civil. Muchas operaciones de naturaleza civil que celebra el Estado le reportan ingresos, que el Cédigo Fiscal de la Federacion denomina productos. Por ejemplo, los ingresos que obtiene el Estado cuando enajena el mobiliario usado de algunas de sus dependencias. ‘demas, el derecho fiscal ha tomado de este derecho los principios y conceptos relativos a la obligacién, sujetos de la obligacién, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenacién, pago, compensacién, prescripcién, donacién y extincion, entre otros. Derecho mercantil De éste ha tomado los conceptos relativos al comercio, empresa, establecimiento, comerciante, sociedad mercantil y titulos de crédito, entre otros, los cuales han sido algunas veces ampliados 0 restringidos por el derecho fiscal, con el tnico fin de evitar, hasta donde sea posible, la evasion en periuicio de los intereses fiscales. UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOUNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCO ZaeedZr—s On>-4 aoa4—0 =Z2rPMeRZE0-02E [eeovwe0 OOzHF_F2O_Oz<4 EONormas Constitucionales y Garantias Individuales en Materia Fiscal2. NORMAS CONSTITUCIONALES Y GARANTIAS INDIVIDUALES EN MATERIA FISCAL. 2.1 Elarticulo 31, fraccién IV constitucional. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos piblicos, asi de la federacién, como del Distrito Federal, Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Del contenido de este articulo se desprenden las siguientes consideraciones: _ Establece la obligacién de los mexicanos de contribuir para los gastos publicos. _ Las entidades que tienen derecho a percibir el producto de las contribuciones son Ta Federacién, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios. _ La residencia del contribuyente es la que determina si debemos contribuir a la Federacién, cuando se trate de contribuciones federales, y si corresponde al Distrito Federal o a algun Estado de la Republica, en el caso de contribuciones locales; asi como a qué Municipio debemos de contribuir, en el caso de contribuciones municipales _ Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas. — El destino de las contribuciones es para cubrir los gastos piblicos del Estado. (Federacién, Distrito Federal, Estados 0 Municipios.) _ Las contribuciones deben establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, 0 sea expedida por el Poder Legislativo. 2.2 Los numerales 73, 74 y 76 de la constitucién federal. Articulo 73 fraccién Vil constitucional. El Congreso tiene facultad: Vil. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto. Este articulo, aunado con el articulo 31 fraccién IV, determina que la obligacién de cubrir a los gastos publicos, debe establecerse en una ley formal y materialmente legislativa, o sea expedida por el Poder Legislativo, con efectos juridicos generales y obligatorios. IX. Para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones. UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOXXIX. Para establecer contribuciones: 10. Sobre el comercio exterior; 20. Sobre e! aprovechamiento y explotacién de los recursos naturales comprendidos en los parrafos 4° y 5° del articulo 27; 30. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros; 40. Sobre servicios publicos concesionados 0 explotados directamente por la Federacion; y 50. Especiales sobre: Energia eléctrica; Produccién y consumo de tabacos labradas; Gasolina y otros productos derivados del petréleo; Cetillos y téstoros; Aguamiel y productos de su fermentacién; y Explotacién forestal Produccién y consumo de cerveza Las entidades federativas participaran en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcidn que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijardn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energia eléctrica. Estas fracciones determinan las facultades exclusivas de la Federacién para gravar determinadas actividades, con exclusién del Distrito Federal, los Estados y los Municipios, a cambio de participar en un rendimiento. ‘Ademés constituyen el fundamento del sistema de coordinacién fiscal que ha dado nacimiento a los convenios interestatales o de coordinacién fiscal, con el fin de evitar la multiple imposicié Por otra parte, también es importante sefialar que se faculta expresamente y por disposicion constitucional, al Congreso de la Union, para impedir que se establezcan restricciones al comercio de mercancias de estado a estado, para evitar el encarecimiento de las mismas. XXIX-H. Para expedir la ley que instituya el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, dotado de plena autonomia para dictar sus fallos, y que establezca su organizacion, su funcionamiento y los recursos para impugnar sus resoluciones. Este precepto constitucional es el que da soporte juridico a la creacién del Tribunal Fiscal de la Federacién, aunque no se le denomine actualmente de lo contencioso administrative. Articulo 72, Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucién no sea exclusiva de alguna de las Camaras, se discutira sucesivamente en ambas, observandose la Ley del Congreso y sus reglamentos respectivos, sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones: H. La formaci6n de las leyes 0 decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cémaras, con excepcién de los proyectos que versaren sobre UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicoempréstitos, contribuciones 0 impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales deberan discutirse primero en la Camara de Diputados. Del contenido de este precepto constitucional, se desprende que siempre serd camara de origen la Camara de Diputades, y revisora la Camara de Senadores; cuando la formacién de las leyes 0 decretos versen sobre contribuciones 0 empréstitos; ademas de que los senadores carecen de facultades para presentar iniciativas de ley que versen sobre esta materia, porque Gnicamente pueden presentarlas en sus respectivas cémaras. La justificacion de que siempre sea camara de origen, la Camara de Diputados, es de caracter histérico, porque el sistema de integracidn bicameral, sefiala que los diputados son los representantes de la nacion y por consiguiente son los que tienen més contacto directo con el pueblo, y los senadores son los representantes de las entidades federativas. Articulo 74, Son facultades exclusivas de la Camara de Diputados: IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacién, previo examen, discusién y, en su caso, modificacién del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo Este articulo prevé el principio de anualidad de las leyes fiscales, toda vez que los presupuestos deben presentarse cada afio para su aprobacién por la Camara de Diputados, ya se trate de ingresos 0 de egresos, que son los que establecen los conceptos por los cuales debemos de contribuir a los gastos publicos y el destino que se les da a éstos, respectivamente. 2.3 Las garantias individuales, contenidas en los articulos 14, 16, 21 y 22 de la carta magna. El artieule 14 constitucional establece: A ninguna ley se daré efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. La regia general es que las leyes rijan para hechos futuros a la expedicion de la ley correspondiente, 0 sea que no puede obrar sobre el pasado, para no incurrir en Violacion a este precepto. En materia fiscal, las normas sobre procedimiento pueden aplicarse a situacion acaecidas con anterioridad a su vigencia, sin incurrir en violacion a este precepto, porque no varian en ningén momento el resultado de las contribuciones causadas, toda vez que a éstas, para su determinacién, se les aplican las disposiciones vigentes durante el lapso en que se generaron Nadie podré ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOEste parrafo consagra la garantia de audiencia, la cual contiene, a su vez, cuatro garantias especificas de seguridad juridica que deben respetarse para cumplir con la misma, que son - Deen seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno de los bienes juridicos tutelados por dicha garantia. El juicio debe tramitarse y substanciarse ente los tribunales previamente establecidos con anterioridad a los hechos materia del juicio respectivo. Que en el juicio se observen las formalidades esenciales del procedimiento Que [a resolucién correspondiente se dicte de conformidad con las leyes existentes con anterioridad al hecho motivo del juicio. En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer, por simple analogia, y atin por mayoria de razén, pena alguna que no esté decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se trata. En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva debera ser conforme ala letra o a la interpretacién juridica de la ley, y a falta de ésta se fundara en los principios generales del derecho. La garantia de legalidad para efectos fiscales, sefiala que no puede existir una contribucién sin una ley que la establezca, y deriva del aforismo latino Nullum Tributum Sine Lege, que significa *Nulo el tributo sin Ley” El articulo 5 del Cédigo Fiscal de la Federacién, contempla la interpretacion integracion de las normas fiscales ‘Ademés, se tiene que en materia fiscal se cumple esencialmente con dicha garantia, en virtud de que el Cédigo Fiscal de la Federacién se establecen y regulan en debida forma los recursos y la Ley Federal de Procedimiento Administrativo regula el Juicio de Nulidad, que constituyen medios de defensa a favor de los contribuyentes, para impugnar los actos y resoluciones de las autoridades fiscales, que consideren fueron emitidos con violacién a las disposiciones legales. El articulo 16 constitucional, establece: Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Todas las resoluciones fiscales deben de estar debidamente fundadas y motivadas para no incurrir en violacién a esta disposicién; entendiéndose por tundamentacion el sefialar los articulos del ordenamiento aplicable, en los cuales se fundamente el acto de autoridad, y por motivacién indicar los hechos 0 circunstancias que dieron origen a la aplicacién de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad competente, o sea la que esté debidamente facultada para dictar la resolucién que corresponda. En toda orden de cateo, que sdlo la autoridad judicial podra expedir, a solicitud del Ministerio Publico, se expresara el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los 7 Z UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicoRg objetos que se buscan, a lo que unicamente debe limitarse la diligencia, levantandose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia 0 negativa, por la autoridad que practique la diligencia. La autoridad administrativa podra practicar visitas domiciliarias unicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de Policia; y exigir la exhibicién de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetandose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. Esta garantia se encuentra debidamente reglamentada por los articulos 42 fracciones Il, Ill y V, 38, 43, 44, 45, 46, 46-A, 48 y 49 del Codigo Fiscal de la Federacién, que regulan esencialmente el procedimiento a seguir por las autoridades fiscales, en la practica de visitas en el domicilio fiscal para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes El anticulo 21 establece La imposicién de las penas, su modificacién y duracién son propias y exclusivas de la autoridad judicial. Compete a la autoridad administrativa la aplicacién de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de policia, las que unicamente consistiran en multa, arresto hasta por treinta y seis horas 0 en trabajo a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se permutara esta por el arresto correspondiente, que no excedera en ningun caso de treinta y seis horas. En materia fiscal la aplicaci6n de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad judicial, la imposicion de la sancién corporal que corresponda. Al efecto, e! artieule 22 constitucional establece que: Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacién, de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacion de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Multa excesiva es la que se conoce en materia fiscal como desvio de poder 0 exceso de poder y se presenta cuando el contribuyente infractor es sancionado por la autoridad administrativa con una pena pecuniaria que rebase los limites que la ley sefala. Penas inusitadas son las que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable. Este tipo de penas no obedecen a la aplicacién de una norma que las contenga, sino al arbitrio de la autoridad que realiza el acto sancionatorio. Penas trascendentales son las que trascienden al infractor y se aplican a las personas distintas de la que cometié la infracoién. S UNIVERSIDAD DE a) “asinconttco. No se considerara contiscacién la aplicacion de bienes de una persona cuando sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete una autoridad judicial para el pago de responsabilidad civil derivada de la comision de un delito. Tampoco se considerara confiscacion el decomiso que ordene la autoridad judicial de los bienes en caso de enriquecimiento ilicito en los terminos del articulo 109, la aplicacion a favor del Estado de bienes asegurados que causen abandono en los términos de las disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se declare extinto en sentencia. Por confiscacién de bienes debemos de entender la sancién consistente en la privacién de los bienes al infractor y su incorporacién al patrimonio del Estado. El fisco federal dispone de un instrumento denominado procedimiento administrativo de ejecucién, que es utilizado para exigir el pago de los crédites fiscales que no fueron cubiertos 0 garantizados dentro de los plazos establecidos por la ley correspondiente. Este procedimiento se inicia con un requerimiento de pago al contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva, se le embargaran los bienes suficientes a garantizar el crédito fiscal exigido, para culminar con el remate de los bienes embargados, y su producto se aplicard al pago de los créditos fiscales insolutos. UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOPrelacién de las Normas Fiscales3. PRELACION DE LAS NORMAS FISCALES. De acuerdo con el principio de jerarquizacion de las leyes, tenemos que en materia fiscal deben sujetarse al siguiente orden: . Las leyes constitucionales ( Constitucién); Los tratados internacionales; . Las leyes federales ordinarias; y . Las leyes locales (Son las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas, de contenido fiscal, y son aplicables dentro del tertitorio de éstas y sus municipios) 3.1 La constitucién federal y la ley de ingresos. Las leyes constitucionales estan representadas por las normas de contenido fiscal, consagradas en la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos, que tienen el cardcter de normas supremas y de las que a su vez emanan las de menor jerarquia Como ejemplo de esta clase de leyes, tenemos el articulo 31 fraccién IV constitucional, que establece la obligacién de contribuir para gastos puiblicos, asi de la Federacién, como del Distrito Federal o de! Estado 0 Municipio en que residan, ena manera proporcional y equitativa que fijan las leyes. El articulo 73 fraccién VII, que otorga la facultad al Congreso de la Union para establecer las contribuciones que basten para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federacion. La Ley de Ingresos de la Federacién. Es el ordenamiento expedido por el Congreso de la Unién, cada aio, en el cual se establecen los conceptos por los cuales debe percibir ingresos la Federacién cada ejercicio fiscal. Las leyes reglamentarias de los renglones de ingresos, son los ordenamientos expedidos por el Congreso de la Union, que regulan especificamente todo lo relativo a la contribucién respectiva, como lo es la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o sea los que determinan especificamente a la ucién en cuanto al objeto, sujeto, tasa o tarifa y obligaciones principales 3.2 La constitucién federal y el presupuesto de egresos. El Gobiemo requiere recursos para poder cumplir con sus funciones. A esos recursos se les denomina Gasto Publico. La orientacién, el destino y el tipo de gasto se detalla en el Presupuesto de Egresos de la Federacion, documento que autoriza la Camara de Diputados del Congreso de la Unién. UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOEl Presupuesto de Egresos especifica el monto y destino de los recursos econémicos que el Gobierno requiere durante un ejercicio fiscal, es decir, un afio, para obtener los resultados comprometidos y demandados por los diversos sectores de la sociedad. La Camara de Diputados y la de Senadores son quienes autorizan el cobro y la recaudaci6n a través de la Ley de Ingresos de la Federacion. A diferencia del Presupuesto de Egresos que sélo lo aprueba la Camara de Diputado. En suma, el Presupuesto de Egresos de la Federacién es el documento juridico y financiero que establece las erogaciones que realizara el gobierno federal entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de cada ano 3.3 La ley de ingresos, los tratados internacionales en materia tributaria y las. leyes fiscales especiales. Los Tratados Internacionales se consideran como los acuerdos que celebran dos 0 mas Estados como entidades soberanas entre si, sobre cuestiones diplomaticas, politicas, econémicas, culturales u otras de interés para ambas partes Del concepto anterior, se desprenden los siguientes elementos a saber Son acuerdos de voluntades (de los paises que los suscriben). Unicamente pueden celebrarse por Estados soberanos, es decir aquellos cuya independencia o integridad territorial se encuentran reconocidas y respetadas por los demas paises de la comunidad internacional Pueden suscribirse por dos o mas Estados. Su objeto es prevenir y solucionar controversias 0 fricciones que surjan de las relaciones internacionales sobre aspectos de caracter diplomatico, politico, econémico, social y cultural En nuestro pais, conforme a lo dispuesto por el articulo 76 fraccién |, y el articulo 133 de la Constitucién Federal, los tratados internacionales celebrados por el presidente de la Reptiblica, que estén de acuerdo con la Constitucion y que hayan sido aprobados por el Senado de la Republica, son la Ley suprema de toda la Union (Estados Unidos Mexicanos). La mayor parte de los tratados internacionales en materia fiscal, tienen como objetivo el evitar la doble imposicién internacional, sobre esta materia México celebro el primer convenio, en la Ciudad de Washington, D.C., el dia 18 de septiembre de 1992, con el gobierno de los Estados Unidos de América, el Convenio para evitar la doble imposicién e impedir la evasién fiscal, en materia de impuestos sobre la renta, el cual fue aprobado por la Camara de Senadores, el dia 12 de julio de 1993, segtin decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacion el dia 2 de agosto de 1993. Mexico suscribié el Primer Convenio Internacional conforme al Tratado de la Haya sobre la condicién juridica del extranjero, de 1928, donde prevé que los extranjeros estan obligados a contribuir y cumplir con sus obligaciones fiscales en las mismas UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicocondiciones que los nacionales del pais donde se encuentren. Este convenio ha sido aprobado por el Senado de la Republica, y no contravienen a la Constitucién, en los términos del articulo 133 de la misma, y por lo tanto es Ley Suprema del pais, resolviéndose la cuestién de si los extranjeros estan obligados a no contribuir al gasto pUiblico, que de conformidad con el articulo 31 fraccién IV de la Constitucién Federal se establece dicha obligacién como de los mexicanos exclusivamente. Las leyes fiscales especiales son aquellas que emanan del Congreso de la Unién, y de aplicacién en toda la Republica. Ejemplo de estas leyes, lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley de! Impuesto al Valor Agregado, E! Codigo Fiscal de la Federacién. 3.4 Las leyes fiscales y sus reglamentos. El reglamento esta constituido por un conjunto de disposiciones juridicas, de carcter abstracto, generales y obligatorias, expedidas por el Poder Ejecutivo, en uso de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislative. El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque es expedido por e! Poder Ejecutivo (presidente de la Repiblica), y materialmente legislativo, porque crea situaciones juridicas generales, abstractas y obligatorias, por medio del cual se desarrolian y complementan en detalle las normas de una ley, con el objeto de hacer mas eficaz y expedita su aplicacion a casos concretos que se presenten. Se distingue formalmente de la Ley, porque ésta emana del Poder Legislative y el reglamento del Poder Ejecutivo, peo ambos ordenamientos contienen disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y obligan por igual a los contribuyentes. El reglamento puede ser de tres clases, que son: > Para la ejecucién de las leyes (reglamento fiscal) > Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden. > Para la organizacién y funcionamiento de la administracién de! Estado (reglamentos interiores de las Secretarias) Por lo que se refiere a los reglamentos para la ejecucion de las leyes, 0 sea los de la primera clase, que es la que se refiere a los reglamentos fiscales, estos presentan las siguientes caracteristicas: * Tienen su fundamento en el articulo 89 fraccién | de la Constitucién Federal, que da facultad al presidente de la Republica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el congreso de la Unién, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. UNIVERSIDAD DE =Es un acto formalmente ejecutivo porque es emitido por el Poder Ejecutivo, y materialmente legislativo, porque participa de los articulos de una ley, ‘aunque solo sea en cuanto a que ambos ordenamientos son de naturaleza general, abstracta y obligatoria. La ley establece la obligacion, y el reglamento desarrolla la forma en que se debe dar cumplimiento en detalle a la obligacién establecida por la ley. En materia fiscal no puede haber reglamentos auténomos, es decir no apoyados en una ley emitida por el Congreso de la Union Cuando se abroga una ley no puede subsistir el reglamento de esa ley, pero el Poder Legislativo puede ordenar que transitoriamente se mantengan vigentes los reglamentos anteriores en cuanto no contradigan la nueva ley y hasta en tanto se expidan los nuevos reglamentos. Puede haber uno o varios reglamentos fiscales, respecto de una misma ley. La facultad reglamentaria del presidente de la republica es indelegable, o sea que no puede delegar, transterir ceder a ninguna otra persona o entidad La facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo es discrecional, o sea espontnea, por lo que puede expedirse un reglamento en el caso y cuando el Poder Ejecutivo lo considere conveniente. Por otra parte, tenemos que el Poder Ejecutivo, al hacer uso de su atribucién al expedir un regiamento, carece de facultades para imponer por medio de éste, cargas a los patticulares, mayores a las contenidas en la ley que reglamenta, toda vez que su potestad juridica y de mando, consiste unicamente en hacer posibles la aplicacién practica de las disposiciones de la ley, aclardndolas, precisando la materia que regula, pero siempre respetando los lineamientos por ella sefialados. 3.5 Los reglamentos y otras normas de caracter administrativo. Las circulares se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerarquicos en la esfera administrativa, en las que dan instrucciones a los inferiores sobre el régimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacién al publico, © para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. Son la opinién de los superiores jerarquicos y una consecuencia del reglamento. Mientras el reglamente puede ser expedido Unicamente por el presidente de la Repiiblica, las circulares las emiten los funcionarios superiores de la administracion publica, debidamente facultados para ello, como lo son los Secretarios de Estado, subsecretarios 0 quienes legalmente los sustituyan. Las circulares no contienen normas de caracter juridico, sino explicaciones dirigidas a los servidores publicos de menos jerarquia, sefialandoles los principios técnicos © practicos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacién administrativa y la debida aplicacién de las disposiciones legales. Aunque no se les denomina como tales, las circulares tienen su fundamento en el articulo 35 del Codigo Fiscal de la Federacion. La denominacién de circular es la UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicoforma en que se dan a conocer los criterios de las autoridades fiscales, tam| llamados “criterio circular". Las circulares administrativas tienen las siguientes caracteristicas: ¥ Se trata de disposiciones de caracter general. ¥ Su Ambito espacial de validez es interno. ¥ Provienen de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico. ¥ Su contenido no debe rebasar los limites impuestos por la ley 0 reglamento respectivo. ¥ Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus diversas dependencias, en cuanto a la aplicacién de las disposiciones fiscales. Existen dos tipos de circulares que son: 1, Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerdrquicos a sus inferiores, sobre la conducta que deben seguir o el criterio que se debe aplicar sobre el funcionamiento de su dependencia a su cargo. Las constituidas por disposiciones de caracter general, emitidas por los funcionarios administrativos debidamente facultados para ello, con el fin de que los contribuyentes conozcan la forma coma segiin el criterio de la autoridad, deben conducirse 0 como deben aplicar los ordenamientos fiscales en el cumplimiento de las obligaciones que de los mismos deriven. Esta clase de circulares deben considerarse como ordenamientos fiscales que reglan las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. UNIVERSIDAD DEUNIDAD 4 Hermenéutica de la Norma Fiscal4. HERMENEUTICA DE LA NORMA FISCAL. 4.1 Concepto. Origen etimolégico procede del griego hermeneutikos. La palabra hermeneuo puede traducirse como "yo descifro", la palabra tekhné que significa ‘arte’, y el sufijo —tikos que es sindnimo de “relacionado a”. De ahi que literalmente se puede exponer que este término que nos ocupa es el arte de explicar textos. 4.2 El articulo 5 del Codigo Fiscal de la Federacion. El articulo 5 del Codigo Fiscal de la Federacion establece: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sefialan excepciones a las mismas, asi como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacién estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarén aplicando cualquier método de interpretacion juridica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicaran supletoriamente las disposiciones del derecho federal comin cuando su aplicacién no sea contraria ala naturaleza propia del derecho fiscal. Del andlisis de este precepto se desprende que la legislacién fiscal puede interpretarse aplicando, esencialmente, e! método estricto 0 literal, por lo que se refiere Gnicamente a las normas que establezcan cargas 0 excepciones a los contribuyentes, asi como las que fijan infracciones y sanciones; a las demas disposiciones se les puede aplicar cualquier método de interpretacion juridica ‘Ademas se permite, en materia fiscal, lo que la doctrina ha llamado integracion de la norma aplicable a falta de disposicién expresa, acudiendo para tal efecto al derecho comin, sin mas condicién de que no sea contraria a la propia naturaleza del derecho fiscal Por otra parte, también se aclara cuales son las disposiciones que establecen cargas 0 excepciones a los contribuyentes, que son las relativas a los sujetos, objeto, base, tasa 0 tarifa, infracciones y sanciones. La forma de interpretacién estricta, se basa, esencialmente, en tomar el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas por el legislador, en la expresion de la norma juridica. Esto no implica que la norma se interprete y se le busque su sentido o significado en forma aislada, sino que debe realizarse en forma arménica, relacionandola con las demés que integran el sistema fiscal o el ordenamiento donde se encuentra inmersa, a fin de no dar a un precepto un alcance equivocado o indebido en perjuicio del propio contribuyente UNIVERSIDAD DE QO) rikcowtessPor lo que se refiere a las palabras empleadas en el texto legal, cuando estas tengan més de un significado, debe atenderse a su sentido técnico y no al de su uso corriente o popular, a no ser que la ley establezca cual es el que debe tomarse en cuenta; o bien ésta sefiale lo que para efectos fiscales debe entenderse por determinada actividad 0 acto, no obstante que para otras disciplinas no lo sea y gramaticalmente tenga otro significado Como ejemplo de lo anterior pademos citar el articulo 16 del Cédigo Fiscal de la Federacién de la Federacion, que sefala lo que para efectos fiscales debe entenderse por establecimiento. Otros ejemplos los tenemos cuando los conceptos usados por la ley fiscal tienen un significado técnico para ésta como lo son “persona moral’, “asiento’, “entero”, que gramaticalmente tienen otro significado, pero considerados dentro del contexto legal enel cual se encuentran inmersos, pierden su connotacién gramatical, para adquirir el significado que el legislador les quiso dar, desde que fueron concebidas por éste en la redaccién del texto de una ley. Esta forma de interpretacién, estricta o literal, se ha distinguido de las demas porque destaca las lagunas o defectos de los términos o palabras empleadas por el legislador, al redactar una norma juridica. La interpretacién estricta o literal, presenta las siguientes caracteristicas: Las disposiciones fiscales deben interpretarse en forma arménica, no aislada, con el objeto de dar a la ley una unidad conceptual entre su finalidad yaplicacion Deben interpretarse en forma estricta o literal las disposiciones fiscales, que establecen cargas a los particulares y las que sefialen excepciones a las mismas. Se considera que establecen cargas las que se refieren al objeto, sujetos, base, tasa o tarifa, infracciones y sanciones. Cuando una disposicién fiscal contenga un término con mas de un significado, se debe estar a su sentido juridico si la ley lo define, si no lo precisa la ley, se debe estar entonces, a su significado técnica. Las disposiciones fiscales que no se refieran al objeto, sujeto, base, tasa 0 tarifa, infracciones y sanciones, se interpretarén aplicando cualquier método de interpretacién juridica. Cuando no exista norma fiscal expresa, se admite la integracién aplicando supletoriamente las disposiciones del derecho comin, con la Unica condicié de que no sean contrarias a la naturaleza propia del derecho fiscal, y no se refieran a los conceptos que establecen cargas a los particulares, infracciones y sanciones 4.3 Interpretacién estricta o literal. Se basa esencialmente en tomar en cuenta Unicamente el sentido literal gramatical de las palabras empleadas en la expresion de la norma juridica. En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano se adopta este meétodo para las normas que establecen cargas 0 excepciones a los particulares, asi como las que se refieren a las infracciones y sanciones. Ademas, se debe tomar UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiicoen cuenta que no existe obligacién de contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca. 4.4 Interpretacién logica. Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o sea el verdadero sentido de su expedicion. 4.5 Interpretacion sistematica o armonica. De acuerdo con este método, la norma juridica debe interpretarse con todo el conjunto de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cudles estan debidamente vinculadas por la finalidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas entre si, formando parte de un sistema coherente y organico; de lo cual se deriva la consecuente practica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema juridico al que pertenece, la interpretacién debe ser arménica. 4.6 Interpretacién teleolégica o finalista. Consiste en investigar el fin (telos) practico de las normas particulares independientemente de la intencién del legisiador cuando ha regulado expresamente la relacion (el caso concreto), y cuando la regulacién falta, el criterio para la determinacién de la norma mejor adaptada al caso se deduce de las necesidades mismas, de la observaci6n objetiva y positiva de los hechos, de la ponderacién conereta de las exigencias reales y de las utilidades practicas. 47 Interpretacién histérica. Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes, su génesis, 0 sea las necesidades que le dieron origen y su evolucién. 4.8 Interpretacion a contrario sensu. Cuando un texto legal encierra una solucién restrictiva en relacién con el caso a que se refiere, puede concluirse que los no comprendidos en ella deben ser objeto de una solucién contratia. Es decir, este método parte de un supuesto de cardcter \6gico, al considerar que no quedan comprendidos dentro de la hipétesis normativa prevista en una ley, todos aquellos casos que se encuentran colocados en una situacién exactamente contraria a la que en tal hipétesis se contiene. 4.9 Interpretacion analégica. Consiste en aplicar o hacer extensiva una disposicién a situaciones que no era la intencién del legislador regular, por su sola semejanza, con la situacion verdadera aplicable, o sea por su similitud 0 parecido. UNIVERSIDAD DE a) “asinconttco4.10. Interpretacién judicial. Es la que generan nuestros tribunales judiciales 0 administrativos, al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdiccion. 4.11. Ejercicio de interpretacién, preferentemente relacionados con los articulos 1 al 32-f, del Cédigo Fiscal de la Federacion. Determine la clase de interpretacién que se debe utilizar de acuerdo con el Codigo Fiscal de la Federacién del contenido de los siguientes articulos: Del Cédigo Fiscal de la Federacién, los articulos 1, 7, 10, 11, 12, 14, 21, 26, 38 y 44 Para lograr lo anterior, se debe investigar previamente el contenido de los articulos mencionados en el ordenamiento legal respectivo. UNIVERSIDAD DE "ATIACOMULCO,UNIDAD 5 Supletortedad del Derecho Federal Comun.5. SUPLETORIEDAD DEL DERECHO FEDERAL COMUN. 5.1 Concepto de derecho comun. La expresién derecho comtn, jus commune, ha sido acufiada originalmente para referir en la Edad Media tanto al derecho romano justinianeo como al derecho canénico, expresién que por supuesto en el contexto del articulo 5 del Cédigo Fiscal de la Federacién no tiene tal sentido ni propésito. En este contexto el derecho comin federal lo constituyen todas las ramas del ordenamiento juridico federal mexicano, distintas a la tributaria que es justo la que padece la laguna legal. Por tanto, es derecho federal comtin la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Cédigo Civil Federal, e! Cédigo Penal Federal, etc. 5.2 La existencia de 33 Cédigos Civiles en México. El Sistema Federal Mexicano se da en dos ambitos: el local y el federal; de tal manera que el Derecho Civil puede ser y se regula esencialmente por el Codigo Civil Federal. Asimismo, cada estado de la federacién, por su parte, cuenta con su propio Cédigo Civil. Nuestro pais esté constituido como una Replica Federal, esto quiere decir que su sistema politico abarca todo el pais (ambito federal), los Estados (Ambito estatal) y los municipios (Ambito municipal). Cada uno de estos érdenes de gobierno tiene facultades distintas. Nuestra Constitucién expresa el pacto federal que los une y establece cudiles facultades le corresponden a las autoridades de a cada uno, Los Estados en el sistema federal son libres y soberanos porque sus cludadanos, a través de las respectivas legislaturas, tienen facultad para elaborar su propio régimen juridico y su constitucién, siempre que se sujeten a las disposiciones de la federal. Distrutan de libertad para gobernarse a si mismos, dentro de las bases generales sefialadas en el Titulo Quinto de la Carta Magna y poseen personalidad y patrimonio juridico distintos al de los demas estados miembros y a los del estado federal, pero carecen de personalidad y representacién en el plano internacional. La constitucion, que por eso recibe el nombre de pacto federal, une a esas entidades, libres en un todo comun: La Federacion. La Constitucién federal establece los campos de actividad, las drbitas de competencia, las materias y funciones reservadas en forma exclusiva a los poderes federales y determina que las constituciones estatales y las leyes que surjan de las UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOlegislaturas locales deben respetar las facultades otorgadas a la Federacién Pero fuera de las garantias individuals, de las atribuciones expresamente concedidas a los poderes federales y de las obligaciones que les impone la Constitucién General. Los estados cuentan con absoluta libertad para legislar y aplicar sus propias leyes. Las legislaturas de los estados de la Federacién tienen la facultad de disponer el régimen de derecho privado que estimen mas conveniente, siempre que no contradiga el contenido de la Constitucién Federal. Los Cédigos Civiles de los Estados, guardan entre si una extraordinaria semejanza en cuanto su orientacién y fundamento, como no podria por menos de suceder dados los principios constitucionales en que la legislacién civil mexicana debe inspirarse necesariamente para no incurrir en el vicio de inconstitucionalidad. > Estudio y explicacién del articulo 124 constitucional. 5.3 El Cédigo Civil Federal y el articulo 5 del Codigo Fiscal de la Federacion. La consagracién del principio de la aplicacién supletoria de! derecho comin implica en primer término el reconocimiento de la eventualidad de que un ordenamiento juridico acuse insuficiencias, es decir, por ejemplo que padezca imprevisiones, supuestos que obviamente no puede tolerar un sistema juridico. Resulta injustificable que un juez declare no estar en condiciones de fallar en una controversia por no existir solucién juridica posible en tal ordenamiento juridico. Para supuestos de laguna legal la solucién puede venir dada mediante las soluciones traidas del mismo ordenamiento juridico, es decir, por ejemplo el mexicano, pero en ordenamientos distintos a aquellos en los que se ha presentado la laguna, por ejemplo traer una solucion del Codigo Civil Federal para una laguna de la Ley del Impuesto sobre la Renta La aplicacion supletoria de! derecho federal comin a la materia tributaria sdlo es posible cuando “su aplicacién o sea contraria a la naturaleza propia de! derecho fiscal". Ello significa, de acuerdo con una firme doctrina jurisprudencial, que las soluciones del derecho comtin pueden trasladarse al derecho tributario siempre que ello no implique el trasplante de instituciones no tributarias a este campo. Hay que entender que la naturaleza de cada una de las ramas del ordenamiento juridico lo determinan las instituciones juridicas que lo conforman, por tanto se incumple tal exigencia si al amparo de la aplicaci6n supletoria se trasiadan al derecho tributario instituciones extrafias a él, es decir no previstas en su marco normativo. Se da cumplimiento a tal exigencia cuando una determinada institucién tributaria padece alguna insuficiencia en su marco regulatorio que es superada por disposiciones previstas en otras ramas del ordenamiento juridico, la clave de su cumplimiento esta en que la institucion si se halle prevista en materia tributaria. Por ejemplo, el articulo 26 del Cédigo Fiscal de la Federacién impone obligaciones a los liquidadores y sindicos, a quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, etc. Sin embargo, ninguna norma tributaria define dichas instituciones, por lo que es preciso clarificarlas para concluir si determinadas obligaciones son exigibles a quien ya es reciamado por su cumplimiento por la autoridad tributaria, lo que sdlo sera posible acudiendo a la UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCO.aplicacién supletoria del derecho federal comun, es decir, aplicando e! Cédigo Civil Federal y la legislacién mercantil correspondiente, que en ambos casos si respetan la naturaleza del derecho fiscal en virtud de que tanto Ia institucion de la liquidacién, como la sindicatura, asi como la patria potestad y la tutela se hallan previstas en la legislacion fiscal. JNIDAD 6 Srey SS Se Tae ee = = oerwy 6. CONSULTAS, RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS PARTICULARES Y NEGATIVA FICTA. 6.1 Concepto de cada figura. 6.2 Requisitos para una consulta. 6.3 Efectos juridicos de cada institucién. 6.4 Medios de impugnacién para cada caso. 7. FACULTAD REVISORA 0 DE COMPROBACION. 7.1 Rectificacion de errores, omisiones u otras fallas en los documentos que se presenten a las autoridades fiscales. 7.2 El requerimiento. 7.3 La visita en el domicilio fiscal. 7.4 Revisién de gabinete o de escritorio. 7.5 Para allegarse pruebas en materia de delitos fiscales. 8. NOTIFICACIONES. 8.1 Concepto. 8.2 Importancia de la diligencia. 8.3 Marco juridico. 84 8.5 Notificacion personal. 8.6 Notificacin por correo electrénico. 8.7 Por correo certificado. 8.8 Por correo ordinario o telegrama. 8.9 Por estrados. 810 Por edictos. 8.11 Otraclase denotificaciones. 9. FORMAS DE EXTINCION DE LOS CREDITOS FISCALES. Pago Dacién en pago. Compensacion. Prescripcion. Revocacién. Nulidad. Confusi6n. UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico10. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION. 10.1 Concepto y justificacion. El Procedimiento Administrative de Ejecucién (PAE) se integra por diversas acciones legales que el SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de los créditos fiscales, cominmente conocidos como adeudos fiscales. Los pasos de este procedimiento son los siguientes: . Mandamiento de ejecucién. Requerimiento para que lieve a cabo el pago, 0 en su caso demuestre haberlo efectuado Embargo. Determinacién del valor de los bienes embargados. Convocatoria de remate. Adjudicacion . Aplicacién del producto del remate. A. El articulo 145 del Cédigo Fiscal de la Federacién establece los supuestos en que procede el PAE. 10.2. Elrequerimiento. Mandamiento de ejecucién. Es un oficio fundado y motivado, que expide el ‘Administrador Local de Recaudacién, en el cual ordena que se proceda a requerir de pago al contribuyente deudor el importe del crédito fiscal actualizado a la fecha de emisién del Mandamiento de Ejecucién; designando en el propio oficio al personal del SAT (ejecutor) que acudird al domicilio del deudor a exigir el pago del crédito El Requerimiento de pago es la diligencia que lleva a cabo el ejecutor designado por parte del SAT, que consiste en presentarse en el domicilio del deudor, a hacerle entrega de! Mandamiento de Ejecucién, y requiriéndole que en el mismo acto, demuestre si el pago del crédito fiscal ya fue realizado; y que en caso contrario, procedera a embargar bienes suficientes para cubrir el crédito fiscal actualizado. El ejecutor levanta un “acta de requerimiento de pago”, haciendo constar la entrega al contribuyente de! Mandamiento de Ejecucién UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCO.Si el ejecutor no encuentra al contribuyente deudor, debera dejarle citatorio para que espere a una hora determinada del dia habil siguiente. A la hora sefialada se presentara nuevamente el ejecutor, y si el contribuyente no lo espero, procedera a practicar la diligencia de requerimiento con quien se encuentre en el domicilio, 10.3 Elembargo. Es el acto de la autoridad que tiene por objeto la recuperacién de los créditos fiscales, mediante el secuestro 0 aseguramiento de los bienes propiedad del contribuyente 0 deudor, para en su caso, rematarlo 0 adjudicarios a favor del fisco. Una vez que el ejecutor ha notificado al contribuyente el Mandamiento de Ejecucian y levantado Acta de Requerimiento de Pago, si el contribuyente no demuestra en el acto, que ya efectud el pago del crédito fiscal, entonces en ejecutor procede a embargar bienes, para tal efecto, levanta “acta de Embargo? en la cual detallara los bienes embargados. El contribuyente deudor tiene derecho de designar primeramente los bienes a ‘embargar, siempre y cuando se apegue al orden establecido en el Cédigo Fiscal de la Federacion y que sean de facil realizacién o vente, El orden en que el particular debe sefialar bienes para embargo es el siguiente: 1. Dinero, metales preciosos, depésitos bancarios. 2. Acciones, bonos, créditos de inmediato y facil cobro a cargo de dependencias piblicas 0 de instituciones o empresas de reconocida solvencia. 3. Otro tipo de bienes muebles. 4, Bienes inmuebles, quedando obligado a declarar, bajo protesta de decir verdad, si reportan algun gravamen, si estén en copropiedad o en sociedad conyugal. 5. En caso de que el contribuyente deudor no designe bienes o los designados no fueren suficientes, no respete el orden antes mencionado o los bienes no sean de facil realizacién o vente; entonces, el derecho a sefialar bienes pasa al ejecutor, quien deberd sefialar bienes que sean de facil venta, pero sin que esté obligado a seguir un orden para sefialarlos. Si se embarga una cuenta bancaria, el particular tendra derecho de ofrecer una garantia en sustituci6n, a fin de que se libere la cuenta. Cabe aclarar que no son embargables los siguientes bienes principales * Ellecho y los vestidos de! deudor y su familia + Los muebles de uso indispensable que no sean de lujo. + Los instrumentos, titles y mobiliario necesatios para el ejercicio de la profesién u oficio al que se dedique el deudor. La maquinaria, enseres y animales de las negociaciones, que sean necesarios para la actividad ordinaria del deudor (en este caso se puede embargar la negociacion en su totalidad). UNIVERSIDAD DE QQ ataxcomtiico+ El patrimonio de familia debidamente inscrito en el Registro Publico. * Los sueldos, las pensiones, los ejidos, y el deracho de usufructo. En caso de que el interesado se oponga al embargo, el ejecutor podra solicitar el auxilio de la fuerza publica. Si se niegan a permitir e! acceso, se procedera a romper las chapas y cerraduras que sean necesatias, 0 a sellar las cajas y llevar a un experto a abrirlas. Esta etapa del PAE se encuentra regulada del articulo 151 al 163 del Cédigo Fiscal de la Federacién. 10.4 La valuacion. Antes del remate de bienes, es necesatio, fijar el valor de los bienes embargados que servird de base para la enajenacién, este paso se realiza dependiendo del tipo de bien embargado: * Bienes muebles: El ejecutor le otorga al contribuyente deudor, en la propia acta de embargo, un plazo de 6 dias habiles para que se presente en las. oficinas de la autoridad, a fin de que de comin acuerdo fije el valor de los bienes que servird de base para el remate. A falta de acuerdo, la autoridad practicara avalué pericial. * Bienes inmuebles: En este caso el valor del bien serd el de avalio pericial El avaldo se notificara personalmente al contribuyente embargado, quién tendré derecho a inconformarse con el avallio, en un pazo de 10 dias siguientes a la notificacién del avaldo, mediante recurso de revocacién: 10 dias si se trata de bienes muebles. 20 dias si son inmuebles. 30 dias cuando sean negociaciones. 10.5 Elremate. Una vez que haya quedado firme el avalio, y por lo menos 10 dias antes del remate, se publicaré la convocatoria. Esto se hace fijandola en un lugar visible de las oficinas de la autoridad, en algin otro sitio publico y, ademas, en la pagina electrénica del SAT, en la cual se podra consultar los bienes objeto del remate, el valor que servird de base para la enajenacién y los requisitos que deben cumplir los interesados para participar en la subasta publica A través de la convocatoria de remate se da a conocer en qué fecha se llevard a cabo el remate y cual es el monto que los postores podran ofrecer como minimo para adquirir el bien o bienes objeto del remate El remate es el acto por el que el SAT enajene en subasta piblica o fuera de subasta, los bienes embargados para obtener, como producto de su venta, los ingresos necesarlos para cubrir el crédito fiscal y sus accesorios. UNIVERSIDAD DE jp ataconunicoEs importante sefialar que los bienes pueden ser rematados con un valor minimo de dos terceras partes del valor del avaltio. Ejempl Ericurercee) PENeen Cr rae Monto fijado por el perito en el avalu $ 12,000.00 Monto a partir del cual el bien puede ser rematado (Equivalente a las 2 terceras partes del avaluo) $8,000.00 En Subasta SAT se especificaré el monto correspondiente a cada remate, el registro de los postores, es decir, de las personas interesadas en adquirir el bien, y las posturas que se reciban, asi como la fecha y hora de su recepcion. Cada subasta tendrd una duracién de 8 dias que empezara a partir de las 12:00 horas del primer dia y concluiré a las 12:00 horas del octavo dia. En dicho periodo los postores presentardn sus posturas y podrén manejar sus propuestas. Los postores podran verificar en Subasta SAT las posturas que los demas postores vayan efectuando. El SAT fincara en remate a favor de quien haya ofrecido el mejor precio. Cuando hayan varios postores que hayan ofrecido una suma igual y haya sido la postura mas alta, se aceptard la primera postura que se haya ofrecido. Una vez fincado el remate se comunicard el resultado del mismo a los postores que hubieren participado en él. Venta fuera de subasta. El SAT podré enajenar los bienes fuera de subasta cuando: + Cuando el embargado proponga comprador antes del dia en que se finque el remate, se enajenen 0 adjudiquen los bienes a favor del Fiscal, siempre que el precio en que se vendan cubra el valor que se haya sefalado a los bienes embargados. Se trate de bienes de facil descomposicién 0 deterioro, 0 de materiales inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacién. 10.6 La adjudicacién y la aplicacién del producto. La adjudicacién consiste en la entrega de los bienes en propiedad, libres de gravamenes, al mejor postor, una vez que haya entregado el total del importe afrecido por el bien. El contribuyente deudor debera facturar o escriturar la UNIVERSIDAD DE ‘ATIACOMULCOenajenacién con los requisitos fiscales aplicables, pero si no lo hace, el SAT ‘emitira el documento correspondiente. El fisco, se podra adjudicar los bienes al 60% de su valor, en los siguientes casos: > Sino hubo postores, es decir, que no hubieron personas interesadas en adquirir los bienes en remate. » No hubo pujas (ofertas) para mejorar alguna postura. > Silas posturas o pujas fueron por el mismo importe. El producto obtenido del remate, enajenacién o adjudicacién de los bienes al Fisco, se deberd aplicar primero a los créditos fiscales mas antiguos, y primero a los accesorios, antes que a la suerte principal, en el orden siguiente: 1. Gastos de Ejecucién 2. Recargos 3. Multas 4. Indemnizacién por cheque recibido en tiempo y no pagado 5. Contribuciones actualizadas El SAT da a conocer al contribuyente, mediante oficio, la aplicacién del producto y en su caso, los excedentes que existan a su favor, para que éste en posibilidades de solicitar por escrito su devolucion. En cualquier momento que el SAT considere que las hienes emhargados son, insuficientes para garantizar el erédite fiscal, podra ordenar la ampliacién del embargo, y se proceder de nuevo conforme al procedimionto antes, explicade, UNIVERSIDAD DE -ATIACOMULCO_