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A S E S O R Í A

EN COSTOS

Costos por procesos


Juan Carlos WU GARCÍA(*)
INFORME PRÁCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

L a metodología de costos por procesos, constituye una de las herramientas


más utilizadas en las empresas hoy en día, puede ser aplicada tanto por
una pequeña empresa como por una gran corporación industrial, en el fondo la
forma de aplicación es la misma, solo varía la forma y los métodos de control
que, dependiendo de la envergadura y los volúmenes que se trabaje, se vayan a
incorporar al proceso, los cuales son necesarios para poder tener un nivel de
confiabilidad y certeza con la de información que se disponga.

INTRODUCCIÓN El área de producción proporciona la in-


formación correspondiente al último pe-
A continuación culminaremos el caso 2 planteado riodo productivo y reporta 120 productos
en el artículo anterior. Recordemos el planteamiento: defectuosos.
Proceso de Proceso de
Unidades
mezclado envasado

1 CASO
PRÁCTICO Inventario inicial de producción
en proceso 500 -
Terminadas y transferidas en
Alimentos S.A.C. es una empresa ubicada en el periodo 9,500 8,800
el Callao, dedicada a la fabricación de comi-
da para animales, perros, gatos, vacas, equi- Proceso de Proceso de
Costos totales (S/)
mezclado envasado
nos, entre otros. Sus principales materias
primas son maíz, salvado de arroz, harina de Inventario inicial producción en
proceso:
carne y hueso, harina de pescado entre otros,
los mismos se almacenan en silos cuando lle- Del proceso anterior -
gan al departamento de producción. Materiales directos 25,000 -
La línea de producción que se pide analizar Costos de conversión 6,250 -
es la fabricación de comida para perros, la Total 31,250
cual pasa por dos procesos continuos: Agregados durante el periodo:
Proceso 1- Mezclado: Se aplican los princi- Del proceso anterior - N.D.(1)
pales insumos como el maíz, harina de carne
Materiales directos 500,000 114,000
y hueso, entre otros.
Mano de obra .? .?
Proceso 2- Envasado: Se procede al empa-
CIF 39,990 22,060
quetado en paquetes de 15 kilos.
Total
En el proceso 1, trabajan (MOD) 9 operarios
durante 24 días al mes, con una jornada de Adicionalmente se sabe que:
8 horas diarias y en el proceso de envasado
solo trabajan 4 operarios. La hora pagada • Durante el periodo iniciaron el proceso
equivale a S/ 20. de mezclado 10,000 unidades.

(*) Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP.
(1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 297 C-1


58 ASESORÍA EN COSTOS

• El grado de avance del inventario final de productos Paso 3


en proceso es: Costos por Costo Unidades Costo
- Proceso de mezclado: MD 100 %, costos de con- contabilizar total S/ equivalentes unitario
versión 60 % Costos del departamento anterior
(mezclado)
- Proceso de envasado: MD 100 %, costos de con-
Inventario inicial producción en
versión 75 % proceso -
• La pérdida normal de productos defectuosos en el de-
Recibidas del departamento anterior 551,000
partamento de envasado es el 1 % de las unidades
Total 551,000 9,500 58.00
transferidas del departamento anterior.
Costos agregados por el departa-
• El almacén de productos terminados reportó 1,000 mento de envasado
unidades terminadas al inicio del mes, con un valor Materiales directos
de S/ 68.00 cada una. Inventario inicial producción
• Durante el periodo se vendieron 9,000 unidades a ve- en proceso -
terinaria PETS S.A. a S/ 90 cada bolsa de 15 kilos. Agregados durante el periodo 114,000
Con base en esta información se solicita lo siguiente: Total 114,000 9,500 12.00
1. Preparar el flujo físico Costos de conversión
Inventario inicial producción en
2. Prepare el Informe de costo de producción del proce- proceso -
so mezclado Agregados durante el periodo 37,420
3. Prepare el Informe de costo de producción del envasado Total 37,420 9,355 4.00
4. Valorice el costo de ventas del periodo Total de costos por contabilizar 702,420 74.00
5. Estado de resultados integral
Determinamos el costo unitario equivalente en el si-
Solución: guiente cuadro:
Los puntos 1 y 2 los trabajamos en el artículo anterior. Paso 4
A continuación, trabajaremos los puntos 3, 4, y 5. Costo
Costos Costo
Unidades Unitario
3.- Informe del proceso de envasado contabilizados Total S/
S/
En el paso 1 se determina el balance de unidades entre Asignación de costos:
el inventario inicial, lo recibido del proceso anterior en Terminadas y transferidas 651,200 8,800 74.00
el periodo y el inventario final de productos terminados Total terminadas y transferidas 651,200
y de producción en proceso.
En el paso 2 determinaremos el número de unidades Inventario final producción en proceso
equivalentes, ya que nuestros inventarios finales de pro- Del departamento anterior 33,640 580 58.00
ducción en proceso, tienen un porcentaje de grado de Materiales directos 6,960 580 12.00
avance de la producción a la fecha de corte. Costos de conversión 1,740 435 4.00
Paso 1 Paso 2 Total inventario final de producción en
proceso 42,340
Unidades
Cantidades Pérdidas normales 7,030 95 74.00
equivalentes
Pérdidas anormales 1,850 25 74.00
MD CC
Total de costos contabilizados 702,420
Unidades por contabilizar
Inventario inicial producción en proceso -
Recibidas del departamento anterior 9,500 pt+pn 8,800*74+95*74
Nuevo costo unitario = = 74.80
Total 9,500 prod .8,800.

Unidades contabilizadas Los costos por las pérdidas normales deben de ser asumi-
Terminadas y transferidas 8,800 8,800 8,800 dos por la producción, ya que forman parte del proceso nor-
Inventario final producción en proceso 580 580 435
mal de producción, esto implica que se hace un recálculo
del costo unitario de producción, que será el que se con-
Pérdidas normales 95 95 95
siderado como el valor al cual ingresa la producción del
Pérdidas anormales 25 25 25 periodo, para la determinación del costo de ventas, tal
Total 9,500 9,500 9,355 como lo mostraremos en el punto 4.
En el paso 3 incorporamos costos incurridos en el pe- 4.- Valorización del costo de ventas del periodo
riodo y los recibidos del departamento anterior, tanto de
Productos terminados Cantidad Cost. unit. Cost. total
los materiales directos como del costo de conversión, los
S/ S/
cuales se distribuirán entre la producción equivalente
determinada en el punto 3. Inv. inicial PT 1,000 68.00 68,000
Producción 8,800 74.80 658,240
De esta manera, determinamos el costo unitario de pro-
Prod. disponible 9,800 74.11 726,240
ducción equivalente, que nos servirá para poder valori-
Inv. final PT (800) 74.11 (59,285)
zar nuestros inventarios finales de productos en proce-
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955
so y de productos terminados, lo que apreciamos en el
Costo de ventas 666,955
paso 4.

C-2 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME PRÁCTICO 59

5.- Determinación del estado integral de resultados II nivel


• + Mano de obra directa.
Cantidad Cost. unit. Total
= Costo primo
primo.
S/ S/ III nivel
• + Gastos indirectos de fabricación.
Ventas 9,000 90.00 810,000
= Total de costo de producción.
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955 IV nivel
Margen bruto 143,045 • +Inventario Inicial de producción en proceso.
• - Inventario Final de producción en Proceso.
Perdida anormal 1,850
= Total de costo de la producción terminada.
Margen operativo 141,195 V nivel.
• +Inventario inicial de producción terminada.
El importe de la perdida anormal determinado en el
paso 4 por las 25 unidades a un costo de S/ 74.00 por • - Inventario final de producción terminada.
unidad, son consideradas como gasto del periodo, no = Costo de venta.
deben de asignarse al costo de producción, ya que es Importancia del estado de costo de producción
producto de una ineficiencia del material o del proceso, En resumen podemos indicar lo siguiente:
que esta fuera de los parámetros que se establecieron • Ayuda en la determinación y comprobación del presu-
inicialmente como normales. puesto.
Este punto es importante, de considerar, ya que consti- • Permite la comparación entre costos estimados contra
tuye un control interno para el departamento de produc- los reales.
ción, el cual servirá para evaluar la gestión de este, des- • Permite conocer los importes totales de los componentes
de un punto de vista objetivo como es la cuantificación del costo de producción.
de la pérdida que generó la ineficiencia, y que debe de • Permite conocer la eficiencia de la producción.
ser considerada como elemento en la toma de decisiones • Genera información para la toma de decisiones a todo
respecto a la necesidad de un análisis mucho más ex- nivel vinculado con la producción en la organización.
haustivo para determinar las causas y sugerir las alter- Esquema general en la presentación de un estado de costo
nativas de solución que deban de adoptarse para reducir de producción:
o eliminar las mermas o pérdidas anormales.
Empresa ZZZ
Estado de costos de producción y ventas
I. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN del 01/01/xx al 31/xx/xx

Costos primos S/ S/ S/

Definiciones Inventario inicial de materiales y suministros xxxx

Compras brutas de materiales y suministros xxxx


El estado de costo de producción con frecuencia es conside-
Más: Fletes en compras de materiales y suministros xxxx
rado como un anexo del Estado de resultados, ya que muestra
Menos: Devoluciones de compras de materiales y suministros xxxx
la determinación del costo de ventas que se muestra en el
Estado integral de resultados. Descuentos en compras de materiales y suministros xxxx (xxxx)

Materiales y suministros disponiblespara la producción xxxx


Contiene información referente a los inventarios iniciales y
Menos: inventario final de materiales y suministros (xxxx)
finales de productos en proceso, así como información rela-
cionada con el costo incurrido en materiales directos, mano Costo de los materiales y suministros usados xxxx

de obra directa y costos indirectos de fabricación durante un Menos: Materiales indirectos y suministros utilizados (xxxx)

periodo determinado. Total costo del material directo utilizado en la producción: xxxx

Costo de mano de obra directa: xxxx


Es el estado financiero que muestra la integración y cuan-
tificación de la materia prima, mano de obra y gastos indi- Total costos primos: xxxx

rectos que nos ayuda a valorar la producción terminada y Costo indirecto de fabricación:
transformada para conocer el costo de su fabricación es un Materiales indirectos usados xxxx
estado financiero secundario en el que se determina el costo Suministros de fábrica usados xxxx
de los productos ya que representa todas las operaciones Mano de obra indirecta xxxx
realizadas, desde la adquisición de materia prima, hasta sus Depreciaciones de maquinarias xxxx
transformaciones en artículos.
Alquileres de fábrica xxxx
En la elaboración de un estado de costo de producción, Servicios públicos de la fábrica xxxx
podemos identificar hasta 5 niveles por los que un proceso Total costos indirectos de fabricación xxxx
productivo tiene que realizar o ejecutar:
Total costos de la producción del periodo xxxx
Elementos del estado de costos de producción: (5 niveles) Inventario inicial de productos en proceso xxxx

Total costo de la producción en proceso xxxx


I nivel
Menos: Inventario final de productos en proceso (xxxx)
Consumo de materia prima
Total costo de la producción terminada xxxx
• Inventario inicial de materia prima.
Inventario inicial de productos terminados xxxx
• + Compras de materia prima.
Total costo de la producción disponible para la venta xxxx
• = Total de materia prima.
Menos: Inventario final de productos terminados (xxxx)
• - Inventario final de materia prima.
Total costo de la producción terminada y vendida xxxx
= Costo de materia prima utilizada.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 297 C-3