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La educación privada

:
Gasto tributario del régimen fiscal regresivo

Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. 29 de enero de 2018
Fiorentina García Miramón | fiorentinagarcia@ciep.mx

La deducción de colegiaturas de forma generalizada tiene dos principales impli-
caciones en la política educativa. Primera, el gobierno federal tiene una menor
recaudación y por ende, menor presupuesto para programas educativos. En 2016,
el gasto tributario estimado por deducción de colegiaturas fue de 6,256.0 millones
de pesos (mdp). Lo que equivale al gasto total para la infraestructura pública de
educación básica. Segunda, el beneficio fiscal se concentra principalmente en los
ricos, por lo tanto, la inequidad en el acceso a la educación se ve afectada. En
2016, el 63.8 % de las deducciones se concentró en los dos deciles de ingresos más
altos.

1 | DEFINICIÓN DE GASTO TRIBUTARIO Y SU IMPLEMENTACIÓN jefe o jefa de familia sean trabajadores o trabajadoras
EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO 2 en el sector formal; es decir, que paguen ISR.
2 | ALUMNOS DE EDUCACIÓN PRIVADA Y BENEFICIARIOS DEL
En este boletín se analiza el segundo tipo de gasto con
ESTÍMULO FISCAL 2
los siguientes objetivos. El primero es identificar los
3 | ESTIMACIÓN DEL GASTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN
beneficiarios de recibir un estímulo fiscal por medio
NIVEL DE INGRESO 3
de la deducción del gasto en colegiaturas. El segundo
4 | CONCLUSIONES 4
es estimar el gasto tributario, midiendo la pérdida de
BIBLIOGRAFÍA 4 ingresos por ISR que se produce con la deducción de
colegiaturas, y analizar en qué medida beneficia a cada
Hay dos estrategias que el gobierno utiliza para promo-
decil de la población beneficiaria.
ver la educación obligatoria, una es el gasto público
proveniente de los impuestos de todos los ciudadanos En la primera parte del boletín se presentan los ante-

y que sirve como financiamiento de la educación pú- cedentes del estímulo fiscal para la educación privada

blica de cualquier persona, sin importar su situación y la definición del concepto de gasto tributario. En

laboral. La otra es el gasto tributario que proviene la segunda parte se identifican, por nivel de ingreso,

de la renuncia por parte del gobierno federal a cierto a los alumnos en escuelas privadas y después, a los

nivel de impuesto sobre la renta (ISR) con el fin de beneficiarios del estímulo fiscal, que son alumnos en

apoyar la educación privada de los estudiantes cuyo escuelas privadas cuyo jefe o jefa de familia trabaja
en la economía formal. En la tercera, se presenta una

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estimación del gasto tributario y de las deducciones quema de estímulo fiscal se mantiene bajo las mismas
recibidas, ambas variables se distribuyen por deciles dos condiciones y sin ninguna otra modificación.
de ingreso. Esto con el fin de mostrar qué tan regresiva
Por el lado del gobierno, un estímulo fiscal conlleva un
o progresiva es el esquema generalizado de deduccio-
gasto tributario. La OCDE (2004) define al gasto tribu-
nes por colegiaturas.
tario como una transferencia de recursos públicos a
ciertos contribuyentes mediante la reducción de sus
1 | DEFINICIÓN DE GASTO obligaciones tributarias con respecto a un impuesto
referencia. Esa reducción de obligaciones tributarias
TRIBUTARIO Y SU significa un estímulo fiscal para los contribuyentes y a

IMPLEMENTACIÓN EN EL su vez, un gasto tributario para el gobierno federal.

SISTEMA FISCAL MEXICANO
2 | ALUMNOS DE EDUCACIÓN
En México, el esquema fiscal generalizado de deduc-
ciones por colegiaturas entró en vigor el año 2011. Por PRIVADA Y BENEFICIARIOS
medio de un decreto presidencial, se otorgó un estí-
mulo fiscal a todas las personas físicas para que éstas
DEL ESTÍMULO FISCAL
pudieran disminuir de sus ingresos gravables con el 2.0.1 ALUMNOS EN ESCUELAS PRIVADAS De acuerdo
1
concepto de pago por colegiaturas . De acuerdo con la con la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los
exposición de motivos, el esquema fiscal bajo el que Hogares del año 2016 (ENIGH), los alumnos que asis-
se otorgaron los estímulos es de carácter progresivo tieron a escuelas privadas en los niveles con co-
por dos condiciones. legiaturas deducibles fueron 3.0 millones. De los
cuales, 18.0 % asistió a preescolar; 35.6 % a primaria;
Se limita el beneficio a un monto máximo anual
16.6 % a secundaria; 27.1 % a bachillerato y 2.7 % a pro-
por nivel educativo. Siendo para preescolar equiva-
fesional técnico. Si estos alumnos se distribuyen con-
lente a 14,200 pesos, para primaria 12,900 pesos, así co-
forme al ingreso per cápita de sus hogares2 , 52.0 %
mo, para secundaria, profesional técnico y bachillerato
de alumnos en escuelas privadas se encuentran en
19,900 pesos, 17,000 y 24,500 pesos, respectivamente.
los dos deciles más ricos y 3 % en los dos más pobres,
Además, se excluye la educación superior por ser el
independientemente del nivel educativo.
nivel en donde el mayor porcentaje del gasto total en
colegiaturas proviene de las familias del decil más alto Sin embargo, a nivel educativo estos porcentajes va-
de ingreso (Diario Oficial de la Federación, 2011). rían. En profesional técnico se presenta la menor bre-
cha entre alumnos de los dos primeros y últimos deci-
Ambas condiciones se aplicaron a todas las personas
les, 0.9 por ciento proviene de los hogares más pobres
físicas, sin diferenciar por nivel de ingresos, escolari-
y 27.0 por ciento de los más ricos. En secundaria ocu-
dad de los jefes o jefas de familia, ubicación geográfica
rre lo contario, el 60.4 % de los alumnos proviene de
u otras condiciones socioeconómicas. Con casi siete
años transcurridos y un cambio de gobierno, este es-
1 2
Para la otorgación de este estímulo fiscal, el Presidente hizo uso El Consejo Nacional de Evaluación de la Política Educativa (CONE-
del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación. El cual establece VAL) utiliza el ingreso per cápita para medir las líneas de pobreza
que El Ejecutivo mediante resoluciones de carácter general puede oficiales del. Con el fin de alinear los indicadores con dicha insti-
conceder subsidios o estímulos fiscales (H. Congreso de la Unión, tución, en este boletín se utiliza el mismo indicador como parar
2009) determinar los deciles.

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los deciles de ingreso más alto y el 3.0 % del más bajo fiscal sobre la renta es regresivo ( Jorrat, M., et al, sa)
(ver cuadro 2). (ver cuadro 3 y figura 1).

Para ser beneficiarios de los estímulos fiscales; es de-
cir, para poder deducir las colegiaturas de los estu- 3 | ESTIMACIÓN DEL GASTO
diantes en escuelas públicas, el jefe o jefa de familia
debe tener dos características: 1) ser parte de la eco-
TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA
nomía formal 2) no ser recibir una beca que cubra el EN NIVEL DE INGRESO
gasto total de la educación del alumno(s). En caso de
La estimación del gasto tributario se calcula con la
que el alumno sea beneficiario de una beca parcial,
diferencia entre la recaudación percibida por ISR sin
la deducción se aplica sólo al costo de la colegiatura
deducciones y con deducciones. Para este procedi-
restante.
miento se usa la información reportada en la ENIGH
Estas dos condiciones tienen un efecto clave en el 2016, junto con el simulador fiscal v3 del CIEP. De esta
número de beneficiarios del estímulo por deciles de forma se puede obtener, además del gasto en colegia-
ingreso, por dos razones. La primera, prácticamente, turas reportado por los hogares, el ingreso reportado
elimina gran parte de los alumnos de los primeros por trabajo, exenciones, estimar si el jefe o jefa del ho-
deciles dado que aproximadamente el 65 % de los tra- gar está dentro del sector formal, y se permite hacer
bajadores informales se concentran este sector de la endógenas las tasas marginales del ISR3 .
población (OECD, 2011). La segunda afecta también
El cuadro 1 muestra el total de las deducciones y del
más a primeros dos deciles, pues la probabilidad de
gasto tributario para cada decil. La estimación del gas-
que un alumno reciba una beca aumenta si éste pro-
to tributario asciende a 6,256.0 mdp. Para poner esta
viene de un hogar con ingresos bajos.
cifra en términos de políticas educativas para las es-
cuelas públicas, la transferencia de recursos públicos
2.0.2 BENEFICIARIOS DEL ESTÍMULO FISCAL POR DEDUC- que el gobierno federal hace a los estudiantes de edu-
CIÓN DE COLEGIATURAS Utilizando la ENIGH 2016, los cación privada equivale al presupuesto que las entida-
alumnos en hogares que cumplen con las caracte- des tienen para la infraestructura de las escuelas de
rísticas para ser beneficiarios del estímulo fiscal educación básica, dos veces el financiamiento para la
son 2.4 millones(80.0 % del total de estudiantes en educación para adultos y seis veces más que lo que
escuelas privadas). Si se distribuyen estos alumnos de al pago de servicios de educación normal en la CDMX.
acuerdo con su nivel de ingreso y sin considerar nivel Se aprecia que el beneficio de dicho gasto tributario
educativo, 57.9 % de ellos provienen de los hogares se concentra en más del 84.2 % en los dos deciles con
con los ingresos más ricos y 1.6 % de los hogares con
ingresos más pobres. Cabe resaltar que, con el estímu-
3
lo fiscal otorgado, la concentración en los dos deciles Para esta estimación se utilizaron los siguientes supuestos: 1)
Los ingresos por trabajo reportados en la ENIGH 2016 son ingresos
más altos aumentó, en comparación con la que exis- netos, 2)Las tasas efectivas consideran el susidio al empleo, 3)
te si se analiza la distribución de todos alumnos de Para calcular el gasto tributario, se consideraron las exenciones
mencionadas en el Titulo IV de la Ley de Impuesto Sobre la Ren-
educación privada, sin importar la formalidad o becas
ta. 4) Para calcular el gasto tributario, únicamente se tomaron
totales. En un país, como México, donde un gran por- en cuenta las deducciones por gasto en colegiaturas. 5) En caso
de sobrepasar los montos máximos anuales, los contribuyentes
centaje de los trabajadores provenientes de los deciles
deducen al nivel máximo posible y, 6) Las colegiaturas anuales se
más pobres labora en el sector informal, un estímulo definen a un periodo de 10 meses.

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mayores ingresos y apenas el 0.10 % en los dos deciles esquema y, por lo tanto, ignorar el principio de redis-
con los ingresos más bajos (ver 1). tribución que todo sistema tributario debe tener.

En su momento, la deducción a colegiaturas sobre el
4 | CONCLUSIONES ISR se presentó como una propuesta progresiva, da-
do que se establecieron montos máximos por nivel
Este boletín es un primer análisis sobre el beneficio
educativo en las deducciones y se excluyó al nivel de
fiscal entendido como las deducciones a colegiaturas,
educación superior. Sin embargo, de acuerdo con la
el gasto tributario que este beneficio fiscal representa
teoría, los gastos tributarios que persiguen la progre-
y la incidencia que tiene aplicar una estructura gene-
sividad son menos frecuentes en el impuesto sobre la
ralizada de este beneficio fiscal en la distribución del
renta, ya que normalmente este impuesto aplica tasas
ingreso. Este análisis se hace con base en los datos de
marginales crecientes con el nivel de ingreso, por lo
la ENIGH 2016, con la cual es posible identificar datos
tanto, cualquier beneficio fiscal en el ISR beneficia a
estadísticos representativos del nivel de ingreso, gasto
un pequeño porcentaje de los contribuyentes, y entre
en colegiaturas y acceso a la educación privada. Sin
ellos, en general, beneficia más a los que afrontan las
embargo, variables como ingreso gravable, condición
mayores tasas marginales.
en el mercado laboral y tasas marginales de ISR fue-
ron estimadas por medio del Simulador Fiscal v3 del Para evitar este efecto regresivo de beneficios fiscales

CIEP. A partir de lo anterior, este análisis no es una sobre el ISR, algunos sistemas tributarios diseñan fór-

estimación oficial, pero brinda una imagen del tamaño mulas cuyo objetivo sea hacer que el beneficio fiscal

del gasto tributario que asume el gobierno al ofrecer a sea inversamente proporcional a la tasa marginal que

una política fiscal que incentiva a la educación privada. debe pagar el contribuyente. Es importante tomar en

En tiempos de contracciones fiscales y programas de cuenta los efectos que la modificación a la estructu-

austeridad, valdría la pena discutir la eficiencia y los ra actual de deducción de colegiaturas pudiera tener

impactos de la deducibilidad de gastos en educación sobre variables como transición de la demanda del

privada. Considerando que, en términos de políticas sector público a privada o viceversa, la incorporación

educativas, el gasto tributario equivale a políticas in- de trabajadores a la economía formal. Así como otros

dispensables para mejorar el acceso y la calidad de la aspectos de aspecto normativo que tienen que ver

educación, como son la infraestructura física, el pago con el nivel de responsabilidad del Estado para pro-

de maestros en la educación normal o la política de veer educación pública cuando los ciudadanos que

alfabetización. más aportan al erario público estudian en escuelas
privadas.
Si el próximo gobierno federal planea ampliar el ac-
ceso y la calidad de la educación pública, no analizar
y discutir el esquema bajo el que se otorga este be- 5 | ANEXOS
neficio fiscal tendría dos implicaciones en términos
de finanzas públicas. La primera sería desaprovechar BIBLIOGRAFÍA
una oportunidad para aumentar el presupuesto públi-
Jorrat, M., et al (s.a.). Gastos tributarios: La reforma
co para llevar a cabo políticas educativas. La segunda
pendiente. Disponible en https://www.cepal.
sería ignorar el efecto regresivo que hoy tiene este
org/ilpes/noticias/paginas/5/38375/luiz_

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FIGURA 1. Beneficiarios del estímulo fiscal por deducción de colegiaturas

Alumnos en escuelas públicos distribuidos con base en el nivel de ingreso de su hogar

Nota 1. El total de alumnos beneficiaros asciendde a 2.4 millones.
Elaborado por el CIEP, con información de: INEGI (2016).

CUADRO 1. Estimación del gasto tributario para educación privada

Cifras en millones de pesos (mdp)

% Gasto % Gasto
Decil Deducciones
Deducciones tributario tributario
1 58.8 0.2 0.2 0.00
2 293.2 1.1 5.8 0.09
3 379.7 1.5 8.7 0.14
4 536.4 2.1 23.0 0.37
5 909.7 3.5 62.4 1.00
6 1,394.9 5.4 117.8 1.88
7 1,929.4 7.4 246.2 3.94
8 3,434.8 13.2 524.8 8.39
9 5,764.6 22.2 1,275.5 20.39
10 11,231.2 43.3 3,991.8 63.81
Total 25,932.7 100 6,256.0 100
Nota 1. El decil fue determinado con base en el ingreso per cápita.
Elaborado por el CIEP, con información de: INEGI (2016).

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gob.mx/LeyesBiblio/ref/cff.htm. Ingresado el
villela_gtlareformapendiente.pdf. Ingresado 23 de enero del 2018.
el 23 de enero del 2018.
INEGI, I. N. d. E. y. G. (2016). Encuesta Nacional de
Diario Oficial de la Federación (2011). Decreto por
Ingresos y Gastos de los Hogares.
el que se otorga un estímulo fiscal en relación
con los pagos por servicios educativos. Disponi- OCDE (2004). Best practices guidelines-off budget and
ble en http://dof.gob.mx/nota_detalle.php? tax expenditures guidelines. Disponible en https:
codigo=5178131&fecha=15/02/2011. Ingresado //goo.gl/4XnY5g. Ingresado el 23 de enero del
el 23 de enero del 2018. 2018.

H. Congreso de la Unión (2009). Código fiscal de la OECD (2011). Estudios económicos de la ocde 2011.
federación. Disponible en http://www.diputados. Disponible en https://goo.gl/kNFZrb. Ingresado
el 23 de enero del 2018.

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CUADRO 2. Alumnos en educación privada

Niveles con colegiaturas deducibles

Profesional
Decil Preescolar Primaria Secundaria Bachillerato Total
técnico
1 3,969 17,018 5,893 12,486 449 39,815
2 6,226 22,017 9,333 26,014 0 63,590
3 23,484 27,584 20,136 40,117 1,861 113,182
4 29,468 30,725 15,535 47,857 4,468 128,053
5 37,274 50,380 18,410 69,380 4,419 179,863
6 44,181 73,058 23,347 75,225 9,635 225,446
7 60,352 80,823 41,843 97,538 7,696 288,252
8 59,145 153,172 64,040 124,135 8,291 408,783
9 119,067 242,859 114,556 158,157 9,353 643,992
10 160,869 376,747 188,421 199,111 4,301 929,449
Total 544,035 1,074,383 501,514 850,020 50,473 3,020,425
Nota 1. El decil fue determinado con base en el ingreso per cápita.
Elaborado por el CIEP, con información de: INEGI (2016).

CUADRO 3. Alumnos en educación privada beneficiarios de la deducción de colegiaturas

Niveles con colegiaturas deducibles

Profesional
Decil Preescolar Primaria Secundaria Bachillerato Total
técnico
1 748 1,781 907 1,653 275 5,364
2 1,967 10,366 4,337 15,485 0 32,155
3 7,906 8,395 6,276 20,888 2,110 45,575
4 17,989 15,191 13,316 25,400 3,903 75,799
5 21,155 31,317 14,361 47,922 6,569 121,324
6 35,276 49,095 14,105 55,345 11,672 165,493
7 47,463 63,660 25,927 75,563 9,029 221,642
8 49,426 120,187 49,486 111,250 10,395 340,744
9 101,566 201,408 91,120 132,524 9,590 536,208
10 148,796 338,649 174,735 180,162 7,663 850,005
Total 432,292 840,049 394,570 666,192 61,206 2,394,309
Nota 1. El decil fue determinado con base en el ingreso per cápita.
Elaborado por el CIEP, con información de: INEGI (2016).

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de decisiones en economía y finanzas públicas, con el propósito de darle soste-

nibilidad al sistema fiscal en beneficio de las generaciones presentes y futuras.