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CAPÍTULO: V

ASPECTO CONTABLE
TEÓRICO
5. ASPECTO CONTABLE

Es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de


las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones
y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil
para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce sistemáticamente
y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades
monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos públicos interesados.

Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica
contable.

Clasificación Comercial:

 Comercial: Registra las operaciones de empresas o negocios dedicados a la compra y


venta de bienes o mercancías, sin ningún proceso adicional de transformación de éstas.
 Industrial o de costos: Registra las operaciones de empresas dedicadas a la fabricación o
elaboración de productos mediante la transformación de materias primas, permitiendo
determinar los costos unitarios de producción o explotación.
 Servicios: Registra las operaciones de empresas dedicadas a la venta y prestación de
servicios, o a la venta de capacidad profesional. En este grupo se tienen: entidades
bancarias, instituciones educativas, hospitales, clínicas, talleres de servicio, empresas de
turismo, servicio de transporte, empresas de asesoría profesional, etcétera.
 Agropecuaria: Aquella que registra las operaciones de empresas dedicadas a las
actividades de agricultura o ganadería” (DÍAZ MORENO, 2001)

Funciones
En forma clara y precisa, todas las Registrar operaciones de ingresos y egresos. Proporcionar,
en cualquier momento, una imagen Informar clara de la situación financiera del negocio
Suministrar información requerida para las operaciones de Decidir planeación, evaluación y
control, salvaguardar los activos de la institución y comunicarse con las partes interesadas y
ajenas a la empresa Preveer Prever con anticipación las probabilidades futuras del negocio.
Servir como comprobante fidedigno, ante terceras Comprobar personas de todos aquellos
actos de carácter jurídico

1. Administrativa: informes internos que sirven para juzgar y evaluar el desarrollo de la


entidad en relación a los objetivos planteados por la dirección.

2. De costes: interesa para aplicar técnicas de control y vigilancia de los costes de


producción de una compañía. Indica lo que cuesta producir un producto terminado.

3. Financiera: sirve para conocer las ganancias o pérdidas y proporciona información sobre
la situación patrimonial de la empresa. Se centra en elaborar estados contables a terceros
como inversores u organismos públicos.

4. Fiscal: relacionada con los impuestos. Se preparan los documentos e informes


financieros de acuerdo a los criterios fiscales de cada país.

5. Gerencial: supervisa los datos financieros históricos así como la economía actual y, con
estos números, realiza predicciones de futuros. Se utiliza de forma interna, analizando
cada departamento, región o línea de producto, para estimar las expectativas de venta, el
precio, el coste y la fuerza de trabajo necesaria.

5.1 Estimaciones Contables

En el ámbito contable, se trata de la determinación del importe de una partida en ausencia de


normas o criterios que con absoluta precisión marquen la pauta para un cálculo fijo o exacto.

Las estimaciones contables suelen estar ligadas a la incertidumbre que rodea las
consecuencias de eventos que han acontecido, o también con la ocurrencia o no ocurrencia
de hechos inciertos en el futuro.

5.2 Los Nuevos Estados Financieros según las NIIF (Norma Internacional de
Información Financiera
Nos habla sobre la Información Financiera de propósito General, hace relación a los estados
financieros bajo NIIF, pero la Norma Bajo IFRS que nos habla de Estados Financieros es las
NIC 1, Presentación de Estados Financieros. Al igual que en Colombia el 2649 nos describe
los tipos de estados financieros en IFRS también hallamos estados financieros.

 Marco conceptual
 8 Segmentos de operación
 NIIF 10.Esdos Financieros Consolidados
 NIC 7. Estado de Flujos de Efectivo
 NIC 27. Estados Financieros Consolidados y Separados
 NIC 34 Información Financiera Intermedia
 El COLGAAP también trata los estados financieros en los siguientes artículos del
2649 de 1993.
 19 Importancia de los estados financieros
 20 Clases principales de los estados financieros
 21 Estados financieros de propósito general
 22 Estados financieros Básicos
 23 Estados financieros consolidados
 24 Estados financieros de propósito especial
 25 Balance Inicial
 26 Estados financieros de periodos intermedios
 29 Estados financieros extraordinarios
 31 Estados financieros comparativos

Los estados financieros bajo NIIF comprenden:

 El Estado de Situación Financiera (antes “Balance General”)


 El Estado de Resultados (antes “Estado de ganancias y pérdidas”)
 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 El Estado de Flujo de Efectivo
 Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas.

5.2.1 Estado de Situación Financiera

El Estado de Situación Financiera comúnmente denominado Balance General, es un


documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico a una fecha
determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital
contable. Su formulación está definida por medio de un formato, en cual en la mayoría de los
casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas, razón por el cual su forma de
presentación no es estándar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debería emitir un formato general de
catálogo de cuentas que permita la presentación de este estado financiero en una
estandarización global en su utilización.

ELEMEMNTO CONCEPTO
Se denomina así al total de recursos de que
dispone la empresa para llevar a cabo sus
ACTIVO operaciones; representa todos los bienes y
derechos que son propiedad del negocio.

Se le denomina así al total de deudas y


obligaciones contraídas por la empresa, o
PASIVO cargo del negocio.

Esta expresión es empleada en contabilidad


para referirse a la suma de las aportaciones
PATRIMONIO de los propietarios modificada por los
resultados de operación de la empresa; es
el capital social más las utilidades o menos
las pérdidas.

5.2.2 Estado de Resultados Integrales


El estado de resultados integrales contiene de la misma manera los conceptos relacionados
con los ingresos y gastos del periodo de la entidad adicionando los componentes de otro
resultado integral también denominado Other Comprehensive Income – OCI, que es una
partida que hace parte del patrimonio, también se conoce como ingresos gastos no realizados.
El término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB pero se
utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una entidad durante un
periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias distintos de aquellos
derivados de transacciones con los propietarios, cuando actúan como tales. Aunque el
término “resultado integral” se utiliza para describir la suma de todos los componentes de
dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el término “otro resultado
integral” se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF están incluidos en el resultado
integral pero excluidos del resultado del periodo. (NIIF C. 2011)
ELEMENTO CONCEPTO
Los ingresos son las entradas de dinero o
recursos de la familia. Los más
importantes usualmente son el pago de su
salario o pensión, en el caso de los
pensionados; sin embargo, no olvide tener
en cuenta otros posibles ingresos como
arriendos, intereses de inversiones,
comisiones, bonos, entre otros. Los ingresos
INGRESOS pueden ser de dos tipos:
Ingresos fijos: Dinero que recibe
periódicamente (ingresos por alguna renta
o pensión de jubilación.
Ingresos variables: Son los que no se
reciben de manera constante (horas
extras, comisiones, premios, ganancia por
alguna inversión que haga, trabajos
independientes, o herencias).
Los gastos son los distintos usos que se le
dan al dinero. Estos pueden ser
necesidades, obligaciones o gustos
personales. Registre y organice cada uno de
sus gastos, pues solo así podrá saber cuánto
dinero se necesita para vivir por un tiempo,
y si hay gastos que se puedan moderar. Los
gastos también pueden ser de dos tipos:
GASTOS
Gastos fijos: Son salidas de dinero
permanentes en el corto plazo

Gastos variables: Salidas de dinero que


se presentan y que son difíciles de
controlar

5.2.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El ECPN trata de reflejar los movimientos de las partidas que engloban el patrimonio neto
durante el ejercicio.

Tiene dos partes:

La primera (Estado de ingresos y gastos reconocidos) reflejará exclusivamente los ingresos


y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre:

- los reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado del ejercicio y las


transferencias realizadas a Pérdidas y Ganancias desde subgrupos 8 “Gastos imputados a
patrimonio neto”, y 9 “Ingresos imputados al patrimonio neto”);

- y, por otra parte, los registrados directamente en el patrimonio neto (subgrupos 8 y 9,


relacionados con activos financieros disponibles para la venta; pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto; y subvenciones donaciones y legados).

La segunda parte (Estado total de cambios en el patrimonio neto) contendrá todos los
movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones
realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.

Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales para tomar las oportunas
decisiones económicas:

- el resultado global.
- y las garantías empresariales durante 3 ejercicios económicos.

Así pues el objetivo del ECPN es dar información de la riqueza de la empresa resaltando
el resultado global o empresarial.

5.2.4 Estados de Flujo de Efectivo

El estado de flujos de efectivo está incluido en los estados financieros básicos que deben
preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de cada
país. Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como
respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado,
como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.

Todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen, necesitan de


información financiera confiable, una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de
Efectivo, el cual muestra los flujos de efectivo del período, es decir, las entradas y salidas de
efectivo por actividades de operación, inversión y financiamiento, lo que servirá a la gerencia
de las empresas para la toma de decisiones. (Figueroa A. s/f)

5.2.5 Notas a los Estados Financieros

Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o


situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas
que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretación.
Asimismo representan información importante para los inversores que deseen comprar
acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya que por lo general muestran
información relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor de las
acciones.

Esto no implica que estas notas explicativas sean un estado financiero, ya que según la
normatividad vigente no lo son, más bien forman parte integral de ellos como parte del
análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro lado estas notas representan
revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben
observarse para preparar y presentar los estados financieros. (Economía F. 2015)
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC

Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien
normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentación de la información financiera.

Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo

NIC 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 16 Propiedades Planta y Equipo

NIC 19 Beneficios a los empleados

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre


ayudas Gubernamentales

NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

NIC 23 Costos por préstamos

NIC 24 Información a Revelar sobre partes Relacionadas

NIC 26 Contabilización e Información sobre Planes de Beneficio por Retiro

NIC 27 Estados Financieros Separados

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

NIC 33 Ganancias por Acción

NIC 34 Información Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingencias y Activos Contingentes

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

NIC 40 Propiedades de Inversión

NIC 41 Agricultura

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

Estas normas están basadas en principios que permiten que la información incluida en los
estados financieros sea comparable y transparente. Esto contribuye a que los inversores y
demás grupos de interés que interactúan en mercados de capital de todo el mundo puedan
tomar decisiones financieras. Las NIIF son basadas en principios y no en reglas, lo cual
requiere en mayor grado la aplicación del juicio profesional por parte de la gerencia en las
empresas.

NIIF 1 Adopción por Primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

NIIF 4 Contratos de Seguro

NIIF5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

NIIF 8 Segmentos de Operación


NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

NIIF 12 Información a Relevar sobre Participaciones en otras Entidades

NIIF 13 Medición del Valor Razonable

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

NIIF 16 Arrendamientos

5.3 Plan Contable General para Empresas

Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propósito establecer medidas de
control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación
de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto
que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la
preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser
seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características
que le son propias.

Sistema Monista:

Es la interrelación entre la contabilidad general o financiera y la contabilidad analítica de


explotación, se efectúa a través de la cuenta 79 CARGAS IMPUTABLES A CUANTA DE
COSTOS Y GASTOS, esta cuenta se utilizara para transferir, en los casos pertinentes, las
cargas por naturaleza registradas en la elemento 6, a las cuentas de costos de la elemento 9,
mediante el asiento por transferencia (destino)

Sistema Dualista:
Bajo este tipo de sistema se utilizan do juegos de libro diario independientemente, uno para
la contabilidad financiera o comercial (para los asientos por naturaleza) y otro para la
contabilidad analítica de explotación o industrial (asientos de transferencia).

5.5 Sistema de Partida Doble

La Partida doble es un sistema de contabilidad que consiste en registrar por medio de cargos
y abonos los aumentos y/o disminuciones o efectos que producen las operaciones en los
diferentes elementos de un balance general o estado de resultados; manteniéndose sumas
iguales entre las partidas de cargo y abono, de tal manera que siempre subsista la igualdad
entre el Activo y la suma del Pasivo con el capital.

5.6 Organización contable

La organización contable cuenta con los elementos que son creados con base en las reglas
generales sobre la materia. Han de ser acoplados al organismo, al sistema y al material
contable elegido y al personal con que se disponga la obtención de eficiencia por medio de
la regularización de los componentes humanos y materiales de la entidad.

REGISTROS OBLIGADOS A LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A


LLEVAR LLEVAR
Hasta 150 UIT Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado

Desde 150 UIT hasta 500 UIT Registro de Compras


Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

Los ingresos de la empresa INVERSIONES MARINE TRADING OF PERUVIANS E.I.R.L. del año 2015
ascienden a 2´318,778.25, por lo tanto en base a estos ingresos la empresa se encuentra en el
rango desde 500 UIT hasta 1,700 UIT, solo está obligada a llevar Libro de Inventario y Balances,
Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas

5.7 Libros Contables

La empresa emplea los siguientes libros y registros contables:

5.7.1 Libros Principales

5.7.1.1 Libro de Inventario y Balances

Es un libro en el que se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una
empresa al inicio de sus operaciones. Además de esto, en este libro se anotan al cierre de
cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones.

5.7.1.2 Libro Diario

El libro diario es el registro contable principal de cualquier sistema contable, en el cual se


anotan todas las operaciones.

Es un documento que regristra de forma cronológica las transacciones económicas que una
empresa realiza. Estas transacciones están relacionadas con la actividad principal de la firma.

Las operaciones se contabilizan mediante asientos contables, según se vayan produciendo.

La empresa utiliza el libro diario formato 5.1.

5.7.1.3 Libro Mayor


Los libros mayores muestran la misma información que el libro diario, pero de manera más
concreta. En un mayor podemos ver los movimientos que se han realizado en una cuenta
contable específica, teniendo así un control de lo que ha entrado y salido en esa cuenta en
particular y su balance en cualquier momento.

El formato que utiliza la empresa es el 6.1

5.7.2 Libros Auxiliares Obligatorios

5.7.2.1 Registro de Compras

El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones


tanto de bienes o servicios, que efectúa la empresa, en el desarrollo de sus actividades
económicas.Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que también están obligados
a llevar este registro los sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta,
independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos acogidos
al Régimen Especial de este impuesto.8.1. El Registro de Compras no podrá tener un atraso
mayor a diez (10) días.

5.7.2.2 Registro de Ventas

El Registro de Ventas e Ingresos son un libro auxiliar en el que se anotan en orden


cronológica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el
desarrollo de sus operaciones. Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en
principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, también están
obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la
Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos
acogidos al Régimen Especial de este impuesto.(Aida Chun, 2013)