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JORGE ENRIQUE CHAVARRO CADENA

Renta • Retefuente • IVA • Timbre • Procedimiento


G. Movimientos Financieros • Normas Vigentes

COMENTARIOS - CONCORDANCIAS
DOCTRINA - JURISPRUDENCIA

Edición Empresarial

2012
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2012

ISBN 978-958-8371-PENDIENTE
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Para Nueva Legislación Ltda. es grato presentar la decimo novena (19º)


edición del ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL 2012, se trata de una
edición especial por su organización, estructura y contenido de la misma,
tomando como base el Decreto 0624 de 1989, por el cual se expide el
Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la Dirección General
de Impuestos Nacionales.

EL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL 2012 es una publicación integral


ya que incluye las concordancias correspondientes en cada uno de los
artículos de la obra; tales como: leyes, decretos, resoluciones, circulares,
doctrina y jurisprudencia, y lo más importante, nuestros suscriptores las
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La presente obra fue dirigida por la Dirección de Investigación del Grupo


Editorial Nueva Legislación Ltda. con la colaboración de economistas,
contadores y las abogadas tributaristas Cindy Lorena Chavarro Moreno y
Angela Rocio García Amado.

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JORGE E. CHAVARRO C.
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Jorge Enrique Chavarro Cadena
Indice General
V

Índice General

ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL

TÍTULO PRELIMINAR
OBLIGACIÓN TRIBUTARÍA........................................................................ 1
Sujetos pasivos........................................................................................... 2

LIBRO PRIMERO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Disposiciones Generales............................................................................. 4
Sujetos pasivos........................................................................................... 6
No contribuyentes..................................................................................... 36
Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.................................. 43

TÍTULO I
RENTA

CAPÍTULO I
INGRESOS............................................................................................... 49
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional......................... 59

CAPÍTULO II
COSTOS................................................................................................... 85
Costo de los activos movibles................................................................... 88
Costo de los activos fijos......................................................................... 100
Otras normas comunes al costo
de activos fijos y movibles........................................................................110
Limitaciones específicas a la solicitud de costos.....................................116
Estatuto Tributario Nacional 2012
VI

CAPÍTULO III
RENTA BRUTA........................................................................................ 122
Saneamiento de bienes raíces como costo fiscal
para el año gravable de 1995.................................................................. 124

CAPÍTULO IV
RENTAS BRUTAS ESPECIALES........................................................... 126
Renta de los socios, accionistas o asociados......................................... 126
Rentas pecuarias.................................................................................... 127
Ventas a plazos....................................................................................... 128
Actividades de seguros y capitalización.................................................. 129
Renta vitalicia y fiducia mercantil............................................................ 132
Rentas de trabajo.................................................................................... 137

CAPÍTULO V
DEDUCCIONES...................................................................................... 138
Aspectos generales................................................................................. 138
Deducciones generales........................................................................... 140
Salarios................................................................................................... 146
Prestaciones sociales.............................................................................. 154
Aportes.................................................................................................... 160
Impuestos deducibles.............................................................................. 160
Impuestos, regalías y contribuciones
de organismos descentralizados............................................................. 162
Intereses.................................................................................................. 163
Ajustes por diferencia en cambio............................................................ 167
Gastos en el exterior............................................................................... 168
Donaciones y contribuciones.................................................................. 174
Depreciación........................................................................................... 199
Amortización de inversiones................................................................... 213
Cartera morosa o perdida....................................................................... 216
Pérdidas.................................................................................................. 221
Deducciones especiales por inversiones................................................ 231
Indice General
VII

Presunción de deducción........................................................................ 253


Pagos por renta vitalicia.......................................................................... 253
Deducción por renta presuntiva.............................................................. 254
Limitaciones comunes a costos y deducciones...................................... 254

CAPÍTULO VI
RENTA LÍQUIDA...................................................................................... 257

RENTAS LÍQUIDAS ESPECIALES


RENTA PRESUNTIVA............................................................................. 259
Normas aplicables para 1989.................................................................. 259
Normas aplicables a partir de 1990......................................................... 259
Normas comunes.................................................................................... 268
Recuperación de deducciones................................................................ 271
Contratos de servicios autónomos.......................................................... 273
Transporte internacional.......................................................................... 276
Explotación de películas.......................................................................... 277
Certificados de desarrollo turístico.......................................................... 277

CAPÍTULO VII
RENTAS EXENTAS . .............................................................................. 279
De trabajo................................................................................................ 279
Derechos de autor................................................................................... 304
Empresas comunitarias........................................................................... 304
Zonas francas.......................................................................................... 310
Fondo de garantías................................................................................. 310
Explotación de hidrocarburos, minas, gases distintos de los
hidrocarburos y depósitos naturales....................................................... 310
Fondos ganaderos...................................................................................311
Intereses.................................................................................................. 312
Seguros de vida...................................................................................... 313
Estatuto Tributario Nacional 2012
VIII

Empresas en la zona del Nevado del Ruiz............................................. 314


Exención para empresas editoriales....................................................... 330

CAPÍTULO VIII
RENTA GRAVABLE ESPECIAL.............................................................. 348
Comparación patrimonial........................................................................ 348

CAPÍTULO IX
TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA................................................... 352

CAPÍTULO X
DESCUENTOS TRIBUTARIOS............................................................... 361

CAPÍTULO XI
PRECIOS DE TRANSFERENCIA........................................................... 379

TÍTULO II
PATRIMONIO

CAPÍTULO I
PATRIMONIO BRUTO............................................................................. 417
Bienes y derechos que lo integran.......................................................... 417
Valor patrimonial de los activos............................................................... 420
Ajustes a los activos patrimoniales......................................................... 429

CAPÍTULO II
PATRIMONIO LÍQUIDO.......................................................................... 430

CAPÍTULO III
DEUDAS................................................................................................. 431

CAPÍTULO IV
BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO........................ 433

CAPÍTULO V
TARIFAS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO......................................... 434
Indice General
IX

TÍTULO III
GANANCIAS OCASIONALES

CAPÍTULO I
INGRESOS SUSCEPTIBLES
DE CONSTITUIR GANANCIA OCASIONAL........................................... 446
Las provenientes de herencias, legados y donaciones........................... 448
Por loterías, premios, rifas, apuestas y similares.................................... 449

CAPÍTULO II
GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS............................................... 451

CAPÍTULO III
GANANCIA OCASIONAL NETA.............................................................. 452

CAPÍTULO IV
TARIFAS DEL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES............... 453

CAPÍTULO V
RÉGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 1992 PARA ALGUNOS
CONTRIBUYENTES............................................................................... 455

TÍTULO IV
REMESAS

CAPÍTULO I
GENERALIDADES.................................................................................. 455

CAPÍTULO II
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE REMESAS.............................. 455

CAPÍTULO III
EXCEPCIONES AL IMPUESTO DE REMESAS..................................... 455

CAPÍTULO IV
DISPOSICIONES VARIAS...................................................................... 456
Estatuto Tributario Nacional 2012
X

TÍTULO V
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN
A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE DE 1992

CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES...................................................................... 463

CAPÍTULO II
AJUSTES A LOS ACTIVOS.................................................................... 463

CAPÍTULO III
AJUSTE A LOS PASIVOS....................................................................... 465

CAPÍTULO IV
AJUSTES AL PATRIMONIO LÍQUIDO.................................................... 465

CAPÍTULO V
AJUSTES EN LAS CUENTAS DE RESULTADO.................................... 465

CAPÍTULO VI
NORMAS DE TRANSICIÓN.................................................................... 466

TÍTULO VI
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL....................................................... 466

LIBRO SEGUNDO
RETENCIÓN EN LA FUENTE

TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES............................................................. 483

TÍTULO II
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
Retener.................................................................................................... 498
Consignar................................................................................................ 499
Expedir certificados................................................................................. 501
Presentar declaraciones.......................................................................... 505
Indice General
XI

TÍTULO III
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN

CAPÍTULO I
INGRESOS LABORALES....................................................................... 507
Tabla de retencion en la fuente para ingresos laborales gravados......... 508

CAPÍTULO II
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES...................................................... 532

CAPÍTULO III
HONORARIOS, COMISIONES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS... 534

CAPÍTULO IV
RENDIMIENTOS FINANCIEROS........................................................... 543

CAPÍTULO V
ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES.... 578

CAPÍTULO VI
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS....................................................... 580

CAPÍTULO VII
LOTERÍAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES...................................... 587

CAPÍTULO IX
POR PAGOS AL EXTERIOR................................................................... 591

LIBRO TERCERO
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

TÍTULO I
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO................................................ 605
Bienes o servicios excluidos................................................................... 616

TÍTULO II
CAUSACIÓN DEL IMPUESTO............................................................... 646
Estatuto Tributario Nacional 2012
XII

TÍTULO III
RESPONSABLES DEL IMPUESTO........................................................ 650

TÍTULO IV
LA BASE GRAVABLE.............................................................................. 667

TÍTULO V
TARIFAS.................................................................................................. 686

TÍTULO VI
BIENES EXENTOS................................................................................. 714
Aspectos generales................................................................................. 714

TÍTULO VII
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DEL
RESPONSABLE DEL RÉGIMEN COMÚN............................................. 729

TÍTULO VIII
RÉGIMEN SIMPLIFICADO..................................................................... 748

TÍTULO IX
PROCEDIMIENTO Y ACTUACIONES ESPECIALES EN EL
IMPUESTO A LAS VENTAS.................................................................... 753
Aspectos generales................................................................................. 753

LIBRO CUARTO
IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL

TÍTULO I
SUJETOS PASIVOS............................................................................... 761

TÍTULO II
ACTUACIONES GRAVADAS Y SUS TARIFAS....................................... 768
Aspectos generales................................................................................. 768

TÍTULO III
CAUSACIÓN DEL IMPUESTO DE TIMBRE PARA ALGUNAS
ACTUACIONES....................................................................................... 783
Indice General
XIII

TÍTULO IV
NO CAUSAN IMPUESTO DE TIMBRE................................................... 785

TÍTULO V
ACTUACIONES Y DOCUMENTOS EXENTOS
DEL IMPUESTO DE TIMBRE................................................................. 785

TÍTULO VI
PAGO DEL IMPUESTO DE TIMBRE...................................................... 801

TÍTULO VII
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN PARA EL CONTROL
Y RECAUDO DEL IMPUESTO DE TIMBRE........................................... 802

TÍTULO VIII
OBLIGACIONES Y PROHIBICIONES DE FUNCIONARIOS.................. 808

TÍTULO IX
SANCIONES........................................................................................... 812

TÍTULO X
DISPOSICIONES VARIAS...................................................................... 813

LIBRO QUINTO
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, SANCIONES Y ESTRUCTURA
DE LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES

TÍTULO I
ACTUACIÓN
Normas generales................................................................................... 817

TÍTULO II
DEBERES Y OBLIGACIONES FORMALES

CAPÍTULO I
NORMAS COMUNES............................................................................. 851

CAPÍTULO II
DECLARACIONES TRIBUTARIAS......................................................... 854
Estatuto Tributario Nacional 2012
XIV

Disposiciones generales......................................................................... 854


Reserva de las declaraciones tributarias................................................ 871
Corrección de las declaraciones tributarias............................................ 876
Declaración de renta y complementarios................................................ 881
Declaración de ventas............................................................................. 894
Declaración de retención en la fuente..................................................... 898
Declaración de timbre............................................................................. 903

CAPÍTULO III
OTROS DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y DE TERCEROS......................... 904
Deberes y obligaciones de información.................................................. 937

TÍTULO III
SANCIONES
Intereses moratorios................................................................................ 961

Normas generales sobre sanciones........................................................ 964

Sanciones relacionadas
con las declaraciones tributarias............................................................. 968

Sanciones relativas a informaciones y expedición de facturas............... 983

Sanciones relacionadas con la contabilidad y clausura del


establecimiento....................................................................................... 988

Sanciones relativas a las certificaciones de contadores públicos........... 998

Sanciones específicas para cada tributo............................................... 1002

Sanciones a notarios y a otros funcionarios.......................................... 1015

Sanciones a entidades autorizadas


para recaudar impuesto........................................................................ 1016

Sanciones especiales contempladas por normas tributarias,


aplicables a funcionarios de la administración...................................... 1020
Indice General
XV

TÍTULO IV
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO E IMPOSICIÓN DE SANCIONES

CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES........................................................................ 1023

CAPÍTULO II
LIQUIDACIONES OFICIALES.............................................................. 1039
Liquidación de corrección aritmética..................................................... 1039
Liquidación de revisión.......................................................................... 1041
Liquidación de aforo.............................................................................. 1056

TÍTULO V
DISCUSIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN.................... 1062

TÍTULO VI
RÉGIMEN PROBATORIO

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES........................................................... 1077

CAPÍTULO II
MEDIOS DE PRUEBA........................................................................... 1082
Facultad para presumir ingresos........................................................... 1087
Prueba documental............................................................................... 1093
Prueba contable.....................................................................................1101
Inspecciones tributarias..........................................................................1106
Prueba pericial.......................................................................................1112

CAPÍTULO III
CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES QUE DEBEN SER
PROBADAS POR EL CONTRIBUYENTE..............................................1113
Estatuto Tributario Nacional 2012
XVI

TÍTULO VII
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO I
RESPONSABILIDAD POR EL PAGO DEL IMPUESTO.........................1115

CAPÍTULO II
FORMAS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...................1121
Solución o pago......................................................................................1121
Pago de impuestos con bonos y títulos..................................................1128
Anticipo del impuesto.............................................................................1130
Plazos para el pago de los impuestos, Anticipos y retenciones.............1133
Compensación de deudas fiscales.........................................................1141
Prescripción de la acción de cobro........................................................1146
Remisión de las deudas tributarias........................................................1149
Control al recaudo de impuestos............................................................1152

TÍTULO VIII
COBRO COACTIVO...............................................................................1152

TÍTULO IX
INTERVENCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN.........................................1186

TÍTULO X
DEVOLUCIONES...................................................................................1191
Vigencia de la garantía.......................................................................... 1225

TÍTULO XI
OTRAS DISPOSICIONES PROCEDIMENTALES................................ 1246
Indice General
XVII

LIBRO SEXTO
GRAVÁMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS......................... 1255

SUPLEMENTO

RESOLUCIÓN 11963 DE 2011


Por la cual se fija el valor de la Unidad de Valor Tributario –
UVT aplicable para el año 2012............................................................ 1297

RESOLUCIÓN No 432 DE 2008


Por medio de la cual se establece la nueva clasificación de
Actividades Económicas....................................................................... 1299

CALENDARIO TRIBUTARIO 2012....................................................... 1339


Indice Alfabético
XIX

Índice Alfabético

ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL

A
A empresas colombianas de transporte internacional............... Artículo 256.

A quiénes se aplica................................................................... Artículo 329.

Acciones de sociedades que no se cotizan en bolsa................ Artículo 274.

Actos en los cuales se pueden imponer sanciones.................. Artículo 637.

Actuaciones que no requieren de la presentación de la


declaración de timbre........................................................... Artículo 608.

Actuaciones y documentos sin cuantía gravados con


el impuesto........................................................................... Artículo 523.

Actualización del registro de contribuyentes..........................Artículo 562-1.

Actualización del valor de las sanciones tributarias


pendientes de pago...........................................................Artículo 867-1.

Acuerdos anticipados de precios...........................................Artículo 260-9.

Adicionado por el Artículo 255 de la Ley 223 de 1995............. Artículo 47-2.

Adicionado por el Artículo 39 de la Ley 223 de 1995............. Artículo 616-3.

Adicionado por el Artículo 41 de la Ley 223 de 1995............. Artículo 618-2.

Adicionado por el Artículo 48 de la Ley 223 de 1995............. Artículo 815-1.

Adicionado por el Artículo 56 de la Ley 383 de 1997............. Artículo 530-1.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XX

Administración de grandes contribuyentes............................... Artículo 562.

Administración del GMF............................................................ Artículo 878.

Administración y control del impuesto al patrimonio.............. Artículo 298-2.

Agencia oficiosa........................................................................ Artículo 557.

Agentes de retención del GMF en


operaciones de cuenta de depósito...................................... Artículo 880.

Agentes de retención del GMF.................................................. Artículo 876.

Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.......... Artículo 437-2.

Agentes de retención................................................................ Artículo 518.

Agotamiento normal a base de porcentaje fijo.......................... Artículo 163.

Ajuste al costo de los activos fijos............................................... Artículo 70.

Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones................. Artículo 76-1.

Ajuste de activos expresados en moneda extranjera,


en upac o con pacto de reajuste.......................................... Artículo 335.

Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean


activos fijos de personas naturales........................................ Artículo 73.

Ajuste de bonos, titulos y demas activos mobiliarios................ Artículo 334.

Ajuste de intangibles................................................................. Artículo 336.

Ajuste de las compras de mercancías o inventarios.............. Artículo 333-1.

Ajuste de los demás activos no monetarios.............................. Artículo 338.

Ajuste de los impuestos descontables...................................... Artículo 486.

Ajuste de los ingresos, costos y gastos del período


gravable.............................................................................Artículo 348-1.

Ajuste de los pasivos no monetarios......................................... Artículo 343.

Ajuste del costo de venta de activos fijos enajenados


en el año............................................................................... Artículo 342.
Indice Alfabético
XXI

Ajuste del patrimonio................................................................. Artículo 345.

Ajustes al patrimonio líquido que ha sufrido


disminuciones o aumentos durante el año........................... Artículo 347.

Ajustes de acciones y aportes................................................... Artículo 337.

Ajustes para el cálculo.............................................................. Artículo 237.

Ajustes por inflación a la depreciación


a partir del año 1992............................................................. Artículo 133.

Ajustes....................................................................................Artículo 260-5.

Alambrón destinado a la elaboración de alambre de


púas y torcido para cercas...............................................Artículo 424-4.

Amortización de inversiones efectuadas por ecopetrol............. Artículo 172.

Ampliación al requerimiento especial........................................ Artículo 708.

Amplias facultades de investigación......................................... Artículo 536.

Aplicación a la industria de la construcción............................... Artículo 202.

Aplicación de depósitos..........................................................Artículo 843-2.

Aplicación de las normas de procedimiento general................. Artículo 513.

Apoderados generales y mandatarios especiales.................. Artículo 572-1.

Aportes a los fondos de pensiones


y pago de las pensiones......................................................Artículo 56-1.

Aportes de entidades estatales, sobretasas e


impuestos para financiamiento de sistemas de
servicio público de transporte masivo de pasajeros............... Artículo 53.

Aportes del empleador a fondos de cesantías.........................Artículo 56-2.

Aproximación de los valores


de las declaraciones tributarias............................................ Artículo 577.

Aproximación de los valores en los recibos de pago................ Artículo 802.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXII

Asalariados no obligados a declarar......................................... Artículo 593.

Asignación por causa de muerte o de la porción


conyugal a los legitimarios o al cónyuge.............................. Artículo 307.

Auto inadmisorio........................................................................ Artículo 858.

Automotores sometidos a la tarifa del 20%............................... Artículo 472.

Autorización de la reducción en casos individuales.................. Artículo 809.

Autorización para recaudar impuestos...................................... Artículo 801.

Autorización para utilizar plazos adicionales para invertir......... Artículo 360.

Auxiliares................................................................................Artículo 843-1.

Avalúo como costo fiscal............................................................. Artículo 72.

B
Base gravable........................................................................... Artículo 295.

Base gravable del GMF............................................................. Artículo 874.

Base gravable en el impuesto de timbre nacional.................... Artículo 519.

Base gravable en la venta de gasolina motor........................... Artículo 466.

Base gravable en la venta de vehículos usados....................Artículo 457-1.

Base gravable en las importaciones......................................... Artículo 459.

Base gravable en los retiros


de bienes corporales muebles.............................................. Artículo 458.

Base gravable en otros productos


derivados del petróleo.......................................................... Artículo 467.

Base gravable en servicio de clubes......................................... Artículo 460.


Indice Alfabético
XXIII

Base gravable en servicio de transporte internacional


de pasajeros......................................................................... Artículo 461.

Base gravable mínima en la venta de activos fijos por


intermediarios....................................................................... Artículo 457.

Base gravable mínima............................................................... Artículo 463.

Base gravable para el servicio telefónico.................................. Artículo 462.

Base gravable para intermediarios


en la venta de activos fijos................................................... Artículo 456.

Base gravable para intermediarios............................................ Artículo 455.

Base gravable........................................................................Artículo 295-1.

Base para calcular la depreciación


por personas jurídicas.......................................................Artículo 131-1.

Base para calcular la depreciación........................................... Artículo 131.

Bases para los ajustes fiscales................................................. Artículo 353.

Bases y porcentaje de renta presuntiva.................................... Artículo 188.

Bases y porcentajes.................................................................. Artículo 180.

Beneficiarios de la deducción.................................................... Artículo 127.

Beneficio de auditoria.............................................................Artículo 689-1.

Bienes depreciables.................................................................. Artículo 135.

Bienes destinados a fines especiales......................................... Artículo 11.

Bienes donados exentos del impuesto sobre las ventas.......... Artículo 480.

Bienes excluidos del impuesto.................................................. Artículo 424.

Bienes excluidos del impuesto...............................................Artículo 424-5.

Bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)........ Artículo 468-1.

Bienes gravados con la tarifa del dos por ciento (2%)........... Artículo 468-2.
Estatuto Tributario Nacional 2012
XXIV

Bienes no poseídos en el país.................................................. Artículo 266.

Bienes poseídos en el país....................................................... Artículo 265.

Bienes que conservan la calidad de exentos............................ Artículo 481.

Bienes que se encuentran exentos del impuesto..................... Artículo 477.

Bienes sometidos a las tarifas


diferenciales del 35% o del 20%.......................................... Artículo 473.

Bonos de financiamiento........................................................... Artículo 289.

C
Cálculo y aplicación del anticipo............................................... Artículo 807.

Cambio de régimen común a simplificado................................ Artículo 505.

Cambio de régimen por la administración..............................Artículo 508-1.

Cancelación de la autorización para recaudar


impuestos y recibir declaraciones........................................ Artículo 677.

Capacidad y representación...................................................... Artículo 555.

Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.... Artículo 36-3.

Casas prefabricadas excluidas del impuesto............................ Artículo 426.

Caso en que no es aplicable el ajuste....................................... Artículo 551.

Casos de solidaridad en las sanciones por retención............... Artículo 371.

Casos de vinculación económica.............................................. Artículo 450.

Casos en los cuales debe darse traslado del acta.................... Artículo 783.

Casos en los cuales no se aceptan pérdidas ocasionales........ Artículo 312.

Casos en los cuales no se aplica el impuesto de remesas....... Artículo 322.


Indice Alfabético
XXV

Casos en los cuales no se efectúa la retención........................ Artículo 418.

Casos en los cuales no se requiere


la expedición de factura.....................................................Artículo 616-2.

Casos en que debe efectuarse la retención.............................. Artículo 406.

Casos en que intervienen las mismas partes............................ Artículo 611.

Casos en que la declaración puede contener más de


una actuación gravada......................................................... Artículo 610.

Casos en que una sociedad se considera subordinada............ Artículo 451.

Causación de la deducción....................................................... Artículo 105.

Causación del costo.................................................................... Artículo 59.

Causación del GMF................................................................... Artículo 873.

Causación del impuesto sobre la venta de cerveza.................. Artículo 430.

Causación del ingreso................................................................. Artículo 28.

Causación en el servicio de transporte aéreo o marítimo......... Artículo 431.

Causación................................................................................. Artículo 294.

Causación..............................................................................Artículo 294-1.

Causales de nulidad.................................................................. Artículo 730.

Cédulas hipotecarias exentas................................................... Artículo 288.

Certificados con valor de copia auténtica.................................. Artículo 769.

Certificados por otros conceptos............................................... Artículo 381.

Clases de declaraciones........................................................... Artículo 574.

Clasificación de la cartera morosa.........................................Artículo 849-3.

Clasificación de los activos enajenados...................................... Artículo 60.

Cobro ante la jurisdicción ordinaria........................................... Artículo 843.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXVI

Cobro de garantías.................................................................Artículo 814-2.

Comisiones por transacciones realizadas en la bolsa.............. Artículo 393.

Comité de calificaciones............................................................ Artículo 362.

Cómo opera la retención por arrendamientos cuando


hay intermediación............................................................... Artículo 394.

Cómo se determina la cuota anual


deducible de la provisión...................................................... Artículo 113.

Cómo se determina su cuantía................................................. Artículo 303.

Compensación con saldos a favor............................................ Artículo 815.

Compensación de oficio.........................................................Artículo 815-2.

Compensación de pérdidas fiscales de sociedades................. Artículo 147.

Compensación de pérdidas....................................................... Artículo 351.

Compensación previa a la devolución....................................... Artículo 861.

Competencia funcional de discusión......................................... Artículo 721.

Competencia funcional de las devoluciones............................. Artículo 853.

Competencia funcional.............................................................. Artículo 824.

Competencia para ampliar requerimientos especiales,


proferir liquidaciones oficiales y aplicar sanciones............... Artículo 691.

Competencia para celebrar contratos de garantía................. Artículo 814-1.

Competencia para el ejercicio de las funciones........................ Artículo 560.

Competencia para fijar precios.................................................. Artículo 465.

Competencia para investigaciones tributarias........................Artículo 825-1.

Competencia para la actuación fiscalizadora............................ Artículo 688.

Competencia para sancionar


a las entidades recaudadoras.............................................. Artículo 678.
Indice Alfabético
XXVII

Competencia territorial.............................................................. Artículo 825.

Competencia............................................................................. Artículo 738.

Componente inflacionario de los rendimientos


financieros que distribuyan los fondos de inversión,
mutuos de inversión y de valores........................................... Artículo 39.

Componente inflacionario de los rendimientos financieros...... Artículo 40-1.

Componente inflacionario de rendimientos


y gastos financieros................................................................ Artículo 41.

Componente inflacionario que no constituye costo..................Artículo 81-1.

Composición de la renta bruta.................................................... Artículo 89.

Comunicación de sanciones..................................................Artículo 661-1.

Comunicación sobre aceptación de concordato....................... Artículo 827.

Con bonos de financiamiento presupuestal, bonos de


financiamiento especial y bonos para la paz........................ Artículo 805.

Concepto de empresa editorial................................................. Artículo 230.

Concepto de nueva empresa


en la zona del nevado del ruíz.............................................. Artículo 225.

Concepto de obsolescencia...................................................... Artículo 129.

Concepto de sociedad extranjera................................................ Artículo 21.

Concepto de valor patrimonial neto........................................... Artículo 193.

Concepto................................................................................... Artículo 282.

Conceptos objeto de retención.................................................. Artículo 395.

Conceptos, base gravable y tarifas........................................... Artículo 321.

Concordatos.............................................................................. Artículo 845.

Condición para mantener exención en explotación de


hidrocarburos........................................................................ Artículo 215.
Estatuto Tributario Nacional 2012
XXVIII

Confesión ficta o presunta......................................................... Artículo 748.

Consecuencia de la no presentación de la declaración


con motivo del emplazamiento............................................. Artículo 716.

Consignar lo retenido................................................................ Artículo 376.

Constancia de la no expedición de facturas o


expedición sin el lleno de los requisitos............................... Artículo 653.

Constancia de los recursos....................................................... Artículo 570.

Constancia de presentación del recurso................................... Artículo 725.

Constitución de reserva............................................................. Artículo 130.

Contenido de la declaración bimestral de ventas..................... Artículo 602.

Contenido de la declaración de ingresos y patrimonio.............. Artículo 599.

Contenido de la declaración de renta........................................ Artículo 596.

Contenido de la declaración de retención................................. Artículo 606.

Contenido de la declaración de timbre...................................... Artículo 609.

Contenido de la declaración del impuesto al patrimonio........ Artículo 298-1.

Contenido de la liquidación de aforo......................................... Artículo 719.

Contenido de la liquidación de corrección................................. Artículo 700.

Contenido de la liquidación de revisión..................................... Artículo 712.

Contenido del certificado de ingresos y retenciones................. Artículo 379.

Contenido del requerimiento..................................................... Artículo 704.

Contratos de fiducia mercantil................................................... Artículo 102.

Contratos de leasing..............................................................Artículo 127-1.

Contribución especial a cargo de contribuyentes


declarantes del impuesto sobre la renta............................Artículo 248-1.
Indice Alfabético
XXIX

Contribuciones abonadas por las empresas a los


trabajadores en un fondo mutuo de inversión........................ Artículo 55.

Contribuyentes del régimen tributario especial........................... Artículo 19.

Contribuyentes o responsables son sujetos pasivos................ Artículo 514.

Contribuyentes.............................................................................. Artículo 2.

Control de los recaudos por la contraloría general de


la república........................................................................... Artículo 822.

Control en la expedición del registro o licencia de


importación........................................................................Artículo 771-4.

Control integral.......................................................................Artículo 771-3.

Control y sanciones................................................................Artículo 298-5.

Corrección de actuaciones enviadas a dirección errada........... Artículo 567.

Corrección de algunos errores que implican tener la


declaración por no presentada..........................................Artículo 589-1.

Corrección de los actos administrativos y liquidaciones


privadas................................................................................ Artículo 866.

Corrección de sanciones........................................................... Artículo 701.

Corrección provocada por el requerimiento especial................ Artículo 709.

Corrección provocada por la liquidación de revisión................. Artículo 713.

Correcciones provocadas por la administración....................... Artículo 590.

Correcciones que aumentan el impuesto


o disminuyen el saldo a favor............................................... Artículo 588.

Correcciones que disminuyan el valor a pagar o


aumenten el saldo a favor.................................................... Artículo 589.

Correspondencia entre la declaración, el


requerimiento y la liquidación de revisión............................. Artículo 711.

Costo de los activos fijos............................................................. Artículo 69.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXX

Costo de los bienes incorporales formados................................ Artículo 75.

Costo de los bienes incorporales................................................ Artículo 74.

Costo del ganado vendido........................................................... Artículo 94.

Costo fiscal de activos................................................................. Artículo 68.

Costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos...... Artículo 278.

Costo promedio de las acciones................................................. Artículo 76.

Costos y deducciones............................................................Artículo 260-7.

Creación del premio fiscal......................................................Artículo 618-1.

Criterios de comparabilidad entre vinculados


económicos y partes independientes................................Artículo 260-3.

Cuáles están sometidos a retención......................................... Artículo 389.

Cuando los ingresos superen la cifra establecida se


liquidara como el régimen común......................................... Artículo 503.

Cuándo no se efectúa la retención............................................ Artículo 369.

Cuando se cancelen dentro del país se liquidan al


cambio oficial........................................................................ Artículo 526.

Cuándo subsiste la vinculación económica............................... Artículo 452.

Cuenta corrección monetaria.................................................... Artículo 348.

Cuenta impuesto sobre las ventas retenido.............................. Artículo 510.

Cuotas de manejo de tarjetas................................................Artículo 108-3.

D
Dación en pago......................................................................Artículo 822-1.

Datos a cargo del asalariado no declarante.............................. Artículo 380.


Indice Alfabético
XXXI

Datos estadísticos que constituyen indicio................................ Artículo 754.

De las ganancias ocasionales se restan las pérdidas


ocasionales........................................................................... Artículo 311.

De las transacciones efectuadas con personas fallecidas........ Artículo 791.

De los activos poseídos a nombre de terceros......................... Artículo 790.

Deber de atender requerimientos.............................................. Artículo 686.

Deber de conservar informaciones y pruebas........................... Artículo 632.

Deber de informar la dirección y la actividad económica.......... Artículo 612.

Declaración y pago del GMF..................................................... Artículo 877.

Declaración y pago.................................................................... Artículo 298.

Declaraciones que no requieren firma de contador................... Artículo 582.

Declaraciones que se tienen por no presentadas..................... Artículo 580.

Declaraciones rendidas fuera de la actuación tributaria........... Artículo 753.

Declaraciones tributarias presentadas


por los no obligados..........................................................Artículo 594-2.

Deducción de ajustes por diferencia en cambio........................ Artículo 120.

Deducción de aportes............................................................... Artículo 114.

Deducción de cesantías consolidadas...................................... Artículo 110.

Deducción de cesantías pagadas............................................. Artículo 109.

Deducción de contribuciones a fondos de pensiones


de jubilación e invalidez y fondos de cesantías................. Artículo 126-1.

Deducción de contribuciones
a fondos mutuos de inversión y fondos
de pensiones de jubilación e invalidez................................. Artículo 126.

Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro........................ Artículo 145.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXXII

Deducción de gastos en el exterior........................................... Artículo 121.

Deducción de impuestos pagados............................................ Artículo 115.

Deducción de impuestos, regalías y contribuciones


pagados por los organismos descentralizados.................... Artículo 116.

Deducción de intereses sobre préstamos para


adquisición de vivienda........................................................ Artículo 119.

Deducción de intereses............................................................. Artículo 117.

Deducción de la provisión para


el pago de futuras pensiones............................................... Artículo 112.

Deducción de pensiones de jubilación e invalidez.....................Artículo 111.

Deducción del exceso de renta presuntiva sobre renta


líquida ordinaria.................................................................... Artículo 175.

Deducción del impuesto sobre las ventas pagado en


la adquisición de activos fijos............................................ Artículo 115-1.

Deducción por agotamiento


en explotación de hidrocarburos,
en contratos vigentes a octubre 28 de 1974........................ Artículo 161.

Deducción por agotamiento en explotaciones de


minas, gases distintos de los hidrocarburos y
depósitos naturales en contratos vigentes a
octubre 28 de 1974............................................................... Artículo 167.

Deducción por amortización de inversiones en


exploraciones de gases y minerales.................................... Artículo 171.

Deducción por amortización de inversiones.............................. Artículo 142.

Deducción por amortización en el sector agropecuario............ Artículo 158.

Deducción por depreciación...................................................... Artículo 128.

Deducción por deudas manifiestamente


perdidas o sin valor............................................................... Artículo 146.
Indice Alfabético
XXXIII

Deducción por donaciones efectuadas a la


Corporación General Gustavo Matamoros D’costa........... Artículo 126-2.

Deducción por donaciones........................................................ Artículo 125.

Deducción por exploración de petróleos en contratos


vigentes al 28 de octubre de 1974....................................... Artículo 160.

Deducción por factor especial de agotamiento en


explotación de hidrocarburos............................................... Artículo 166.

Deducción por inversión en activos fijos................................Artículo 158-3.

Deducción por inversiones amortizables en la industria


petrolera y el sector minero.................................................. Artículo 159.

Deducción por inversiones en control y mejoramiento


del medio ambiente...........................................................Artículo 158-2.

Deducción por inversiones en desarrollo científico y


tecnológico........................................................................Artículo 158-1.

Deducción por inversiones en nuevas plantaciones,


riegos, pozos y silos............................................................. Artículo 157.

Deducción por inversiones o donaciones para


proyectos de investigación o desarrollo científico o
tecnológico........................................................................Artículo 126-3.

Deducción por pagos a viudas y huérfanos de


miembros de las fuerzas armadas muertos en
combate, secuestrados o desaparecidos..........................Artículo 108-1.

Deducción por pérdidas de activos........................................... Artículo 148.

Deducción por sumas pagadas como renta vitalicia................. Artículo 174.

Deducciones cuya recuperación constituye renta líquida......... Artículo 195.

Deducciones en el negocio de ganadería................................. Artículo 176.

Definición de dividendos o utilidad.............................................. Artículo 30.

Definición de negocio de ganadería............................................ Artículo 92.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXXIV

Delegación de funciones........................................................... Artículo 561.

Depreciación acelerada............................................................. Artículo 140.

Depreciación de bienes adquiridos en el año........................... Artículo 136.

Depreciación de bienes usados................................................ Artículo 139.

Depuración de la base de cálculo y determinación................... Artículo 189.

Derecho de solicitar la inspección............................................. Artículo 778.

Desconocimiento de costos y gastos por campañas


de publicidad de productos extranjeros...............................Artículo 88-1.

Descuento especial del impuesto a las ventas......................Artículo 485-1.

Descuento especial del impuesto sobre las ventas............... Artículo 485-2.

Descuento por colocación de acciones o conversión


de bonos............................................................................... Artículo 258.

Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en


la adquisición de activos fijos............................................Artículo 258-1.

Descuento tributario por la generación de empleo.................... Artículo 250.

Descuentos calculados para intermediarios.............................. Artículo 497.

Designación de peritos.............................................................. Artículo 784.

Determinación de costos estimados y presuntos........................ Artículo 82.

Determinación de la renta bruta


en contratos de renta vitalicia............................................... Artículo 100.

Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.... Artículo 90.

Determinación de la renta bruta en ventas a plazos................... Artículo 95.

Determinación de la renta líquida.............................................. Artículo 178.

Determinación de la renta líquida.............................................. Artículo 203.


Indice Alfabético
XXXV

Determinación de la renta o ganancia ocasional


cuando se encubra la enajenación de bienes con la
venta de acciones..............................................................Artículo 690-1.

Determinación de la tasa de interés moratorio.......................... Artículo 635.

Determinación de los dividendos y participaciones no


gravados................................................................................. Artículo 49.

Determinación del beneficio neto o excedente......................... Artículo 357.

Determinación del costo de los bienes inmuebles...................... Artículo 67.

Determinación del costo de los bienes muebles......................... Artículo 66.

Determinación del costo de venta de acciones de


sociedades anónimas abiertas............................................... Artículo 84.

Determinación del costo de venta en plantaciones de


reforestación........................................................................... Artículo 83.

Determinación del impuesto en los servicios financieros....... Artículo 486-1.

Determinación del impuesto para los responsables del


régimen común..................................................................... Artículo 483.

Determinación del impuesto para los responsables del


régimen simplificado............................................................. Artículo 501.

Determinación del valor bruto del producto natural................... Artículo 164.

Determinación del valor de costos en divisas extranjeras.......... Artículo 80.

Determinación del valor de los pagos en especie que


constituyen costo.................................................................... Artículo 79.

Determinación provisional del impuesto por omisión


de la declaración tributaria................................................... Artículo 764.

Deudas que constituyen patrimonio propio............................... Artículo 287.

Devolución con presentación de garantía................................. Artículo 860.

Devolución de retenciones no consignadas.............................. Artículo 859.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XXXVI

Devolución de saldos a favor.................................................... Artículo 850.

Devolución del GMF.................................................................. Artículo 881.

Devolución del IVA por adquisiciones con tarjetas de


crédito o débito..................................................................Artículo 850-1.

Diferencia patrimonial en la primera declaración...................... Artículo 238.

Dirección para notificaciones.................................................... Artículo 563.

Dirección procesal..................................................................... Artículo 564.

Discriminación del impuesto en la factura................................. Artículo 511.

Disminución de la base de retención por pagos a


terceros por concepto de alimentación. ...........................Artículo 387-1.

Disminución de la retención cuando el activo


enajenado corresponda a la casa o apartamento
de habitación........................................................................ Artículo 399.

Disminución del inventario


final por faltantes de mercancías............................................ Artículo 64.

Disminución por deducciones u operaciones anuladas,


rescindidas o resueltas......................................................... Artículo 484.

Distribución de los ingresos en el transporte terrestre


automotor...........................................................................Artículo 102-2.

Distribución de los ingresos en la cooperativas de


trabajo asociado................................................................Artículo 102-3.

Distribución de utilidades o reservas en acciones o


cuotas de interés social.......................................................Artículo 36-2.

Documentación comprobatoria..............................................Artículo 260-4.

Documentos privados sometidos al impuesto de


timbre, cualquiera fuere su cuantía...................................... Artículo 521.

Domicilio fiscal........................................................................Artículo 579-1.


Indice Alfabético
XXXVII

Donaciones a damnificados por la actividad volcánica


del Nevado del Rruiz............................................................ Artículo 309.

Donaciones para partidos, movimientos y campañas


políticas...............................................................................Artículo 47-1.

E
Efectos contables y fiscales del sistema
de ajustes integrales............................................................. Artículo 330.

Efectos de la firma del contador................................................ Artículo 581.

Efectos de la inscripción en proceso


de determinación oficial.....................................................Artículo 719-2.

Efectos de la insolvencia........................................................Artículo 671-2.

Efectos de la revocatoria directa............................................Artículo 829-1.

Efectos del reajuste fiscal.......................................................... Artículo 281.

Efectos del registro de los ajustes de naturaleza


crédito frente a los gastos y rendimientos financieros.......... Artículo 349.

Efectos tributarios de la escisión de sociedades......................Artículo 14-2.

Efectos tributarios de la fusión de sociedades.........................Artículo 14-1.

Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades...... Artículo 428-2.

Efectuar la retención................................................................. Artículo 375.

Ejecutoria de los actos.............................................................. Artículo 829.

El certificado de ingresos y retenciones reemplaza la


declaración para los asalariados no declarantes................. Artículo 594.

El componente inflacionario de los rendimientos


financieros percibidos por personas naturales
y sucesiones ilíquidas............................................................. Artículo 38.
Estatuto Tributario Nacional 2012
XXXVIII

El componente inflacionario en rendimientos


financieros percibidos por los demás contribuyentes............. Artículo 40.

El componente inflacionario no es deducible............................ Artículo 118.

El conpes podrá fijar las tasas diferenciales por efecto


de los avalúos catastrales.................................................... Artículo 190.

El gobierno deberá publicar las cifras ajustadas....................... Artículo 552.

El gobierno efectuará las apropiaciones


presupuestales para las devoluciones................................. Artículo 865.

El gobierno está facultado para establecer retenciones........... Artículo 538.

El gobierno puede fijar bases mínimas de liquidación.............. Artículo 464.

El impuesto de ganancia
ocasional para los no declarantes........................................ Artículo 315.

El impuesto de los no declarantes


es igual a las retenciones......................................................... Artículo 6.

El impuesto de remesas se causa en la transferencia


al exterior de rentas o ganancias ocasionales..................... Artículo 319.

El impuesto debe ser retenido en la fuente............................... Artículo 306.

El impuesto se paga al momento


de presentar la declaración.................................................. Artículo 535.

El impuesto sobre la renta y sus complementarios


constituyen un solo impuesto................................................... Artículo 5.

El pago de la obligación prescrita


no se puede compensar ni devolver..................................... Artículo 819.

El requerimiento especial como requisito previo a la


liquidación............................................................................. Artículo 703.

Embargo, secuestro y remate de bienes...............................Artículo 839-2.

Emplazamiento para corregir.................................................... Artículo 685.

Emplazamiento previo por no declarar...................................... Artículo 715.


Indice Alfabético
XXXIX

En el servicio de teléfonos
se causa al momento del pago............................................. Artículo 432.

En la adquisición de activo fijo no hay descuento..................... Artículo 491.

En la correspondencia, facturas y demás documentos


se debe informar el NIT........................................................ Artículo 619.

En la liquidación oficial se deben acreditar los valores


retenidos............................................................................... Artículo 374.

En la venta y prestación de servicios, regla general................. Artículo 447.

En las operaciones exentas sólo podrán descontarse


los impuestos imputables a tales operaciones, para
los productores y exportadores............................................ Artículo 489.

En liquidación de sociedades.................................................... Artículo 847.

En los procesos de sucesión..................................................... Artículo 844.

En otros procesos..................................................................... Artículo 846.

En premios en títulos de capitalización..................................... Artículo 305.

En seguros autorizados en moneda extranjera......................... Artículo 436.

En seguros de transporte.......................................................... Artículo 434.

En seguros generales............................................................... Artículo 435.

En seguros se causa al conocimiento de la emisión de


la póliza................................................................................ Artículo 433.

Entidades contribuyentes............................................................ Artículo 16.

Entidades cooperativas que son contribuyentes......................... Artículo 15.

Entidades no sujetas al impuesto...........................................Artículo 297-1.

Entidades no sujetas al impuesto al patrimonio........................ Artículo 297.

Entidades obligadas a presentar declaración........................... Artículo 598.

Entidades que no son contribuyentes......................................... Artículo 22.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XL

Equivalencia del término contribuyente o responsable............. Artículo 558.

Error aritmético.......................................................................... Artículo 697.

Errores de verificación............................................................... Artículo 674.

Espíritu de justicia..................................................................... Artículo 683.

Esta retención se aplicará a partir del 24 de diciembre


de 1986................................................................................. Artículo 413.

Examen de la declaración con autorización del declarante...... Artículo 584.

Excepción al control y recaudo del impuesto............................ Artículo 539.

Excepción al impuesto de remesas en la zona del


departamento del cauca....................................................... Artículo 323.

Excepción de los no declarantes............................................... Artículo 244.

Excepción.................................................................................. Artículo 400.

Excepciones al tratamiento especial......................................... Artículo 361.

Excepciones probadas.............................................................. Artículo 833.

Excepciones.............................................................................. Artículo 831.

Exclusión de ingresos no constitutivos de renta ni


ganancia ocasional............................................................... Artículo 184.

Exclusión de los inmuebles gravemente afectados por


el Nevado del Rruiz.............................................................. Artículo 194.

Exclusión del impuesto en el territorio intendencial de


San Andrés y Providencia.................................................... Artículo 423.

Exclusiones de la renta presuntiva............................................ Artículo 191.

Exención de cesantías pagadas por fondos de cesantías..... Artículo 207-1.

Exención de prestaciones provenientes de un fondo


de pensiones........................................................................ Artículo 207.

Exención en las regalías........................................................... Artículo 324.


Indice Alfabético
XLI

Exención para el fondo de garantías de instituciones


financieras............................................................................ Artículo 214.

Exención para empresas


de servicios públicos domiciliarios........................................ Artículo 211.

Exención sobre el beneficio neto o excedente.......................... Artículo 358.

Exenciones del GMF................................................................. Artículo 879.

Exoneración de impuestos
para la zona del nevado del ruíz............................................ Artículo 57.

Exoneración de intereses moratorios........................................ Artículo 813.

Extemporaneidad en la entrega de la información.................... Artículo 676.

Extemporaneidad en la presentación de las


declaraciones con posterioridad al emplazamiento.............. Artículo 642.

Extemporaneidad en la presentación........................................ Artículo 641.

Extensión de la excención......................................................... Artículo 210.

Extensión del beneficio a los socios en la zona del


Nevado del Rruiz.................................................................. Artículo 228.

F
Facilidades para el pago........................................................... Artículo 814.

Factores que integran el costo.................................................. Artículo 169.

Factura o documento equivalente..........................................Artículo 616-1.

Facultad de corrección.............................................................. Artículo 698.

Facultad de establecer condiciones para el cambio del


titular de inversión extranjera............................................... Artículo 327.

Facultad de invocar documentos expedidos por las


oficinas de impuestos........................................................... Artículo 765.
Estatuto Tributario Nacional 2012
XLII

Facultad de modificar la liquidación privada............................. Artículo 702.

Facultad del administrador........................................................ Artículo 820.

Facultad para desconocer efectos tributarios de los


contratos sobre partes de interés social............................... Artículo 690.

Facultad para devolver a entidades exentas o no


contribuyentes...................................................................... Artículo 852.

Facultad para establecer beneficio de auditoría....................... Artículo 689.

Facultad para establecer


la vida útil de bienes depreciables........................................ Artículo 137.

Facultad para establecer nuevas retenciones........................... Artículo 366.

Facultad para establecer retención en la fuente por


ingresos del exterior..........................................................Artículo 366-1.

Facultad para establecerlas...................................................... Artículo 365.

Facultad para fijar el procedimiento de ajuste de la tabla......... Artículo 243.

Facultad para fijar trámites de devolución de impuestos.......... Artículo 851.

Facultad para fijarlos................................................................. Artículo 811.

Facultad para reducir el anticipo en forma general................... Artículo 808.

Facultades de fiscalización e investigación............................... Artículo 684.

Facultades de registro............................................................Artículo 779-1.

Fecha cierta de los documentos privados................................. Artículo 767.

Fecha en que se entiende pagado el impuesto........................ Artículo 803.

Fijación de la base de cálculo sobre ingresos........................... Artículo 185.

Fijación de la base de cálculo sobre patrimonio....................... Artículo 186.

Finalidad de la retención en la fuente....................................... Artículo 367.

Financiación que no forma parte de la base gravable........... Artículo 449-1.


Indice Alfabético
XLIII

Firmeza de la liquidación privada.............................................. Artículo 714.

Fondos de inversión de capital extranjero................................Artículo 18-1.

Forma de reajustar la tabla....................................................... Artículo 242.

Forma y requisitos para llevar la contabilidad........................... Artículo 773.

Formas de notificación de las actuaciones de la


administración tributaria....................................................... Artículo 565.

Funciones del comité................................................................ Artículo 363.

G
Garantía de la reserva por parte de las entidades
contratadas para el manejo de información tributaria.......... Artículo 586.

Garantía para demandar........................................................... Artículo 867.

Gas propano para uso doméstico..........................................Artículo 424-6.

Gastos de investigaciones y cobro tributarios........................Artículo 696-1.

Gastos en el procedimiento administrativo coactivo.............. Artículo 836-1.

Gradualidad en el desmonte de la provisión ueps o lifo.............. Artículo 65.

Gradualidad en la aplicación de los ajustes integrales............. Artículo 354.

Gravamen a los movimientos financieros, GMF........................ Artículo 870.

Gravamen a los premios en dinero y en especie...................... Artículo 304.

H
Hecho generador del GMF........................................................ Artículo 871.

Hecho generador....................................................................... Artículo 293.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XLIV

Hecho generador....................................................................Artículo 293-1.

Hechos irregulares en la contabilidad....................................... Artículo 654.

Hechos que se consideran confesados.................................... Artículo 747.

Hechos que se consideran venta.............................................. Artículo 421.

Hechos sobre los que recae el impuesto.................................. Artículo 420.

Herencias o legados a personas diferentes a


legitimarios y cónyuge.......................................................... Artículo 308.

I
Identificación tributaria en préstamos........................................ Artículo 621.

Idoneidad de los medios de prueba.......................................... Artículo 743.

Implantación de sistemas técnicos de control........................Artículo 684-2.

Importación de premios en concursos internacionales.......... Artículo 423-1.

Importaciones de activos por instituciones de


educación superior............................................................Artículo 428-1.

Importaciones que no causan impuesto.................................... Artículo 428.

Impuesto al patrimonio.............................................................. Artículo 292.

Impuesto al patrimonio...........................................................Artículo 292-1.

Impuesto de las personas naturales,


residentes y no residentes........................................................ Artículo 9.

Impuesto de timbre para actuaciones que se cumplan


en el exterior......................................................................... Artículo 525.

Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta.......... Artículo 502.

Impuesto sobre las ventas en la importación de


maquinaria pesada para industrias básicas......................Artículo 258-2.
Indice Alfabético
XLV

Impuesto sobre premios de apuestas y concursos


hípicos o caninos y premios a propietarios de
caballos o canes de carreras.............................................Artículo 306-1.

Impuestos descontables en los servicios.................................. Artículo 498.

Impuestos descontables............................................................ Artículo 485.

Inadmisibilidad del testimonio................................................... Artículo 752.

Inadmisión del recurso.............................................................. Artículo 726.

Incentivo a la capitalización rural (icr)......................................... Artículo 52.

Incentivo al ahorro de largo plazo para


el fomento de la construcción............................................Artículo 126-4.

Incentivos a la financiación de vivienda de interés


social subsidiable........................................................................ Artículo.

Inconsistencia en la información remitida................................. Artículo 675.

Incumplimiento de deberes....................................................... Artículo 679.

Incumplimiento de las facilidades...........................................Artículo 814-3.

Incumplimiento de los términos para devolver.......................... Artículo 682.

Indemnizaciones por destrucción o renovación de


cultivos, y por control de plagas..........................................Artículo 46-1.

Indemnizaciones por seguros de vida....................................... Artículo 223.

Independencia de las liquidaciones.......................................... Artículo 694.

Independencia de los recursos................................................. Artículo 740.

Independencia de procesos...................................................Artículo 640-2.

Independencia de procesos...................................................... Artículo 849.

Indicios con base en estadísticas


de sectores económicos....................................................Artículo 754-1.

Indivisibilidad de la confesión.................................................... Artículo 749.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XLVI

Ineficacia de las declaraciones de retención en la


fuente presentadas sin pago total.....................................Artículo 580-1.

Información a las centrales de riesgo.....................................Artículo 799-1.

Información de la registraduría nacional del estado civil........... Artículo 627.

Información de las bolsas de valores........................................ Artículo 625.

Información de las cámaras de comercio.................................. Artículo 624.

Información de las entidades vigiladas por la


superintendencia bancaria................................................... Artículo 623.

Información de las personas o entidades que elaboran


facturas o documentos equivalentes.................................Artículo 629-1.

Información de los jueces civiles............................................... Artículo 630.

Información de los notarios....................................................... Artículo 629.

Información en medios magnéticos........................................... Artículo 633.

Información especial a suministrar por las entidades


financieras.........................................................................Artículo 623-1.

Información para efectos de control tributario........................Artículo 631-3.

Información para la investigación y localización de


bienes de deudores morosos........................................... Artículo 623–2.

Información por otras entidades de crédito........................... Artículo 623–2.

Información relacionada con aportes parafiscales.................... Artículo 626.

Información sobre bases para aportes parafiscales.................. Artículo 587.

Información tributaria anual del sector


financiero sobre cuentahabientes..................................... Artículo 623–3.

Información tributaria..............................................................Artículo 693-1.

Ingreso por diferencia en cambio.............................................Artículo 32-1.

Ingresos constitutivos de ganancia ocasional........................... Artículo 299.


Indice Alfabético
XLVII

Ingresos de fuente nacional........................................................ Articulo 24.

Ingresos de las madres comunitarias.......................................... Artículo 34.

Ingresos en divisas del personal diplomático.............................. Artículo 33.

Ingresos en divisas extranjeras................................................... Artículo 32.

Ingresos netos y primas netas.................................................... Artículo 99.

Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional......... Artículo 57-1.

Ingresos que no se consideran de fuente nacional..................... Artículo 25.

Inscripción en el registro nacional de vendedores.................... Artículo 613.

Inscripción en proceso de determinación oficial.....................Artículo 719-1.

Insolvencia.............................................................................Artículo 671-1.

Inspección contable................................................................... Artículo 782.

Inspección tributaria.................................................................. Artículo 779.

Intereses a favor del contribuyente........................................... Artículo 863.

Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y


de bonos de financiamiento especial................................... Artículo 220.

Intereses de cédulas bch emitidas con anterioridad al


30 de septiembre de 1974.................................................... Artículo 219.

Intereses por deudas y bonos de la reforma agraria; e


intereses sobre pagarés y cédulas de reforma urbana........ Artículo 222.

Intereses por enajenación de inmuebles destinados a


la reforma urbana................................................................. Artículo 221.

Intereses, comisiones y demás pagos para


empréstitos y títulos de deuda pública externa.................... Artículo 218.

Intermediarios en la comercialización
que son responsables.......................................................... Artículo 438.

Interrupción y suspensión del término de prescripción............. Artículo 818.


Estatuto Tributario Nacional 2012
XLVIII

Intervención del contecioso-administrativo............................... Artículo 835.

Intransferibilidad de los descuentos tributarios......................... Artículo 260.

Inversiones nuevas en la industria editorial.............................. Artículo 291.

Investigación previa a la devolución o compensación........... Artículo 857-1.

Irregularidades en el procedimiento.......................................Artículo 849-1.

IVA para tiquetes aéreos internacionales adquiridos en


el exterior...........................................................................Artículo 421-1.

L
La certificación de contador público y revisor fiscal es
prueba contable.................................................................... Artículo 777.

La consignación extemporánea
causa intereses moratorios.................................................. Artículo 377.

La contabilidad como medio de prueba.................................... Artículo 772.

La conversión de títulos de deuda pública, a títulos


cajeables por certificados de cambio y la deuda
externa no generan impuesto de patrimonio........................ Artículo 290.

La declaración de renta podrá firmarse con salvedades........... Artículo 597.

La distribución de utilidades por liquidación................................ Artículo 51.

La exención debe constar en


el documento o acto exento................................................. Artículo 534.

La financiación por vinculados económicos es parte


de la base gravable.............................................................. Artículo 449.

La no expresión de la fecha hace presumir


el plazo vencido.................................................................... Artículo 528.

La no presentación de los libros de contabilidad será


indicio en contra del contribuyente....................................... Artículo 781.
Indice Alfabético
XLIX

La omisión del NIT o del nombre en la


correspondencia, facturas y recibos permiten
presumir ingresos................................................................. Artículo 755.

La prima por colocación de acciones.......................................... Artículo 36.

La reincidencia aumenta el valor de las sanciones................... Artículo 640.

La renta bruta de los socios o accionistas es la parte


gravable de los dividendos o participaciones percibidos........ Artículo 91.

La retención es requisito para la aceptación de la deuda......... Artículo 405.

La sanción por inexactitud procede sin perjuicio de las


sanciones penales................................................................ Artículo 648.

La tarifa puede aplicarse sobre


el valor bruto del rendimiento............................................... Artículo 396.

La terminación del contrato por mora en el pago de la


prima de seguros da lugar a descontar el impuesto
de la prima no pagada.......................................................... Artículo 487.

La utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos


por menos de dos años es renta líquida.............................. Artículo 179.

La utilidad en la venta de casa


o apartamento de habitación.................................................. Artículo 44.

Las autoridades deberán prestar todas las garantías y


apoyo a los funcionarios encargados del control................. Artículo 537.

Las de los ingresos no constitutivos de renta........................... Artículo 786.

Las de los pagos y pasivos negados


por los beneficiarios.............................................................. Artículo 787.

Las decisiones de la administración deben fundarse


en los hechos probados....................................................... Artículo 742.

Las declaraciones deben coincidir con el período fiscal........... Artículo 575.

Las deducciones en plantaciones de reforestación.................. Artículo 173.

Las deudas por préstamos en dinero entre las


Estatuto Tributario Nacional 2012
L

sociedades y los socios generan intereses presuntivos......... Artículo 35.

Las dudas provenientes de vacíos probatorios se


resuelven a favor del contribuyente...................................... Artículo 745.

Las entidades de derecho público están exentas del


pago del impuesto de timbre................................................ Artículo 532.

Las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a


llevar libros de contabilidad registrados............................... Artículo 364.

Las exenciones sólo benefician a su titular............................... Artículo 235.

Las expensas necesarias son deducibles................................. Artículo 107.

Las indemnizaciones por seguro de daño................................... Artículo 45.

Las informaciones suministradas


por terceros son prueba testimonial..................................... Artículo 750.

Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones........... Artículo 177.

Las obligaciones relacionadas con el crédito externo............... Artículo 529.

Las operaciones de fomento de la caja agraria están


exentas del impuesto de timbre............................................ Artículo 531.

Las opiniones de terceros no obligan a la administración......... Artículo 687.

Las participaciones y dividendos................................................. Artículo 48.

Las pérdidas no pueden afectar rentas de trabajo.................... Artículo 156.

Las personas exentas por ley de otros impuestos no


lo están del impuesto sobre las ventas................................ Artículo 482.

Las personas naturales están sometidas al impuesto.................. Artículo 7.

Las presunciones admiten prueba en contrario........................ Artículo 761.

Las presunciones sirven para determinar las


obligaciones tributarias......................................................... Artículo 756.

Las que los hacen acreedores a una exención......................... Artículo 788.


Indice Alfabético
LI

Las rentas exentas de las sociedades no son transferibles...... Artículo 234.

Las sanciones recaen sobre el agente de retención................. Artículo 547.

Las sociedades anónimas y asimiladas están


sometidas al impuesto............................................................ Artículo 14.

Las sociedades extranjeras son contribuyentes......................... Artículo 20.

Las sumas pagadas como renta vitalicia son deducibles......... Artículo 101.

Las visas que se expidan a los extranjeros causan


impuesto de timbre............................................................... Artículo 524.

Libro fiscal de registro de operaciones...................................... Artículo 616.

Libros y revistas exentos........................................................... Artículo 478.

Limitación a la deducción.......................................................... Artículo 165.

Limitación a la valuación en el sistema


de juego de inventarios.......................................................... Artículo 63.

Limitación a las exenciones y exclusiones en


importación de bienes.......................................................Artículo 482-1.

Limitación a los costos y deducciones...................................... Artículo 122.

Limitación de costos por compras a proveedores


ficticios o insolventes.............................................................. Artículo 88.

Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas


francas.................................................................................Artículo 85-1.

Limitación de los costos a profesionales


independientes y comisionistas.............................................. Artículo 87.

Límite a los ingresos no constitutivos de renta........................Artículo 35-1.

Límite de inembargabilidad....................................................Artículo 837-1.

Límite de información a suministrar por los


comisionistas de bolsa......................................................... Artículo 628.

Límite de las rentas exentas..................................................Artículo 235-1.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LII

Límite de los costos y deducciones........................................Artículo 177-1.

Límite de los descuentos........................................................... Artículo 259.

Límite de los embargos............................................................. Artículo 838.

Liquidación de aforo.................................................................. Artículo 717.

Liquidación del impuesto en los contratos de servicios


autónomos............................................................................ Artículo 201.

Los activos monetarios no son susceptibles de ajuste............. Artículo 339.

Los agentes que no efectúen la retención, son


responsables con el contribuyente....................................... Artículo 370.

Los aportes parafiscales son requisito para la


deducción de salarios........................................................... Artículo 108.

Los bienes que se exporten son exentos.................................. Artículo 479.

Los bienes resultantes de procesos de montaje,


instalación o similares, se consideran muebles................... Artículo 422.

Los comerciantes de bienes exentos no son responsables...... Artículo 439.

Los comerciantes y quienes realicen actos similares a


los de ellos y los importadores son sujetos pasivos............. Artículo 437.

Los convenios entre particulares sobre impuestos no


son oponibles al fisco........................................................... Artículo 553.

Los cónyuges se gravan en forma individual................................ Artículo 8.

Los créditos o las deudas incobrables no dan derecho


a descuento.......................................................................... Artículo 492.

Los descuentos efectivos no integran la base gravable............ Artículo 454.

Los dividendos y participaciones excluidos de la base


de cálculo aumentan la renta presuntiva.............................. Artículo 187.

Los fondos públicos y telecom son contribuyentes..................... Artículo 17.

Los funcionarios oficiales remitirán a las divisiones


Indice Alfabético
LIII

de fiscalización los documentos que no hayan


cancelado el impuesto de timbre.......................................... Artículo 543.

Los funcionarios oficiales responden solidariamente


con los agentes de retención................................................ Artículo 517.

Los gananciales.......................................................................... Artículo 47.

Los hechos aceptados no son objeto de recurso...................... Artículo 723.

Los hechos que justifican aumento patrimonial........................ Artículo 789.

Los impuestos descontables en las operaciones


gravadas, excluidas y exentas se imputarán
proporcionalmente................................................................ Artículo 490.

Los impuestos descontables no constituyen costo ni


deducción............................................................................. Artículo 493.

Los ingresos son base de la renta líquida................................... Artículo 26.

Los intereses sobre deuda externa pagados por la


nación no están sometidos a retención................................ Artículo 416.

Los intereses y corrección monetaria deducibles se


restarán de la base de retención.......................................... Artículo 387.

Los pagos a la casa matriz son deducibles............................... Artículo 124.

Los premios en concursos


nacionales e internacionales.................................................. Artículo 43.

Los terneros nacidos y enajenados dentro del año..................... Artículo 46.

Los testimonios invocados por


el interesado deben haberse rendido
antes del requerimiento o liquidación................................... Artículo 751.

Los valores retenidos se imputan


en la liquidación privada....................................................... Artículo 373.

Lugar de pago........................................................................... Artículo 800.

Lugar de presentación de los libros de contabilidad................. Artículo 780.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LIV

Lugares y plazos para la presentación


de las declaraciones tributarias............................................ Artículo 579.

M
Mandamiento de pago............................................................... Artículo 826.

Maquinaria agropecuaria excluida del impuesto....................Artículo 424-3.

Materias primas excluidas para medicamentos.


Plaguicidas y fertilizantes..................................................Artículo 424-1.

Materias primas para la producción de vacunas.................... Artículo 424-2.

Mecanismos para efectuar la devolución.................................. Artículo 862.

Medidas preventivas................................................................. Artículo 837.

Medios de pago para efectos de la


aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables....................................Artículo 771-5.

Métodos para determinar el precio o margen de


utilidad en las operaciones con vinculados
económicos o partes relacionadas....................................Artículo 260-2.

Modalidades de las donaciones.............................................Artículo 125-2.

Modalidades de las donaciones................................................ Artículo 251.

Momento de causación............................................................. Artículo 429.

Momentos de realización
de algunos hechos gravados................................................ Artículo 527.

Mora en el pago de los impuestos nacionales.......................... Artículo 812.

Multa para funcionarios que admitan documentos


gravados sin el pago del impuesto de timbre....................... Artículo 544.
Indice Alfabético
LV

Multa para quien impida y obstaculice el control del


impuesto de timbre............................................................... Artículo 545.

N
Naturaleza de los activos distribuidos en liquidaciones
de sociedades limitadas......................................................... Artículo 61.

Ningún documento deberá ser tenido como prueba


mientras no se pague el impuesto de timbre........................ Artículo 540.

No aceptación de costos y gastos..........................................Artículo 177-2.

No deducibilidad de los costos originados en pagos


realizados a vinculados económicos no contribuyentes......... Artículo 85.

No deducibilidad del impuesto...............................................Artículo 298-3.

No es deducible la pérdida en la enajenación de


acciones o cuotas de interés social...................................... Artículo 153.

No habrá lugar a la comparación patrimonial............................ Artículo 239.

No son contribuyentes los fondos de inversión, los


fondos de valores y los fondos comunes............................Artículo 23-1.

No son contribuyentes los fondos de pensiones y los


de cesantías........................................................................Artículo 23-2.

No son deducibles las pérdidas, por enajenación de


activos a vinculados económicos......................................... Artículo 151.

No son deducibles las pérdidas, por enajenación de


activos de sociedades a socios............................................ Artículo 152.

No son deducibles las pérdidas, por enajenación de


bonos de financiamiento presupuestal................................. Artículo 154.

No son deducibles las pérdidas, por enajenación de


bonos de financiamiento especial........................................ Artículo 155.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LVI

No son descontables las adquisiciones efectuadas a


proveedores ficticios o insolventes....................................... Artículo 495.

No son descontables las adquisiciones efectuadas a


proveedores no inscritos...................................................... Artículo 494.

Normas aplicables a las cervezas de producción nacional....... Artículo 512.

Normas aplicables al impuesto sobre el patrimonio............... Artículo 298-4.

Normas aplicables en materia de retención en la fuente....... Artículo 366-2.

Notificación del auto.................................................................. Artículo 727.

Notificación electrónica..........................................................Artículo 566-1.

Notificación para no efectuar el ajuste...................................... Artículo 341.

Notificación personal................................................................. Artículo 569.

Notificación por correo.............................................................. Artículo 566.

Notificaciones devueltas por el correo...................................... Artículo 568.

Número de identificación tributaria, NIT.................................Artículo 555-1.

O
Objeto social.............................................................................. Artículo 359.

Obligación a declarar................................................................ Artículo 382.

Obligación de declarar y pagar el impuesto s


obre las ventas retenido....................................................... Artículo 603.

Obligación de declarar............................................................Artículo 539-3.

Obligación de efectuar la retención........................................... Artículo 417.

Obligación de exigir factura o documento equivalente.............. Artículo 618.

Obligación de expedir certificados.........................................Artículo 539-2.


Indice Alfabético
LVII

Obligación de expedir factura.................................................... Artículo 615.

Obligación de fundamentarse en la declaración tributaria........ Artículo 620.

Obligación de informar el cese de actividades.......................... Artículo 614.

Obligación de informar los estados financieros


consolidados por parte de los grupos empresariales........ Artículo 631-1.

Obligación de inscribirse en el registro nacional de


vendedores........................................................................... Artículo 507.

Obligación de las entidades financieras de informar la


parte no gravada de los rendimientos.................................. Artículo 622.

Obligación de llevar registro auxiliar y cuenta corriente


para responsables del régimen común................................ Artículo 509.

Obligación de presentar declaración informativa...................Artículo 260-8.

Obligación del cumplimiento de los requisitos exigidos


en la ley................................................................................ Artículo 144.

Obligaciones del agente de retención de timbre....................Artículo 539-1.

Obligaciones del agente retenedor en el impuesto


sobre las ventas................................................................Artículo 615-1.

Obligaciones para los responsables


del régimen simplificado....................................................... Artículo 506.

Obligados a cumplir los deberes formales................................ Artículo 571.

Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia


o domicilio en el país............................................................ Artículo 576.

Opción para depreciar bienes adquiridos a partir de 1989....... Artículo 132.

Operaciones con vinculados económicos o partes


relacionadas......................................................................Artículo 260-1.

Oportunidad de los descuentos


para el régimen simplificado................................................. Artículo 504.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LVIII

Oportunidad de los descuentos................................................. Artículo 496.

Oportunidad para allegar pruebas al expediente...................... Artículo 744.

Oportunidad............................................................................... Artículo 737.

Oposición al secuestro...........................................................Artículo 839-3.

Orden de ejecución................................................................... Artículo 836.

Origen de la obligación sustancial................................................. Artículo 1.

Origen........................................................................................ Artículo 302.

Otras entidades que no son contribuyentes................................ Artículo 23.

Otras exenciones...................................................................... Artículo 310.

Otras normas de procedimiento aplicables en las


investigaciones tributarias.................................................Artículo 684-1.

Otras rentas exentas..............................................................Artículo 207-2.

Otras sanciones.....................................................................Artículo 640-1.

Otros bienes excluidos del impuesto a las ventas.................Artículo 424-7.

Otros bienes que no causan el impuesto.................................. Artículo 425.

Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y


complementarios.................................................................Artículo 19-3.

Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.................... Artículo 19-2.

Otros factores integrantes de la base gravable......................... Artículo 448.

Otros gastos originados en la relación


laboral no deducibles...........................................................Artículo 87-1.

Otros instrumentos sometidos al impuesto de timbre


cuando su cuantía fuere superior a un millón de
pesos ($1.000.000)............................................................... Artículo 520.
Indice Alfabético
LIX

Otros pagos no deducibles.....................................................Artículo 124-1.

Otros requisitos para no obligados a presentar


declaración del impuesto sobre la renta............................Artículo 594-3.

P
Pago con títulos y certificados................................................... Artículo 806.

Pago de la sanción por omisión de activos como


requisito para desvirtuar diferencia patrimonial.................Artículo 709-1.

Pagos a paraísos fiscales......................................................Artículo 124-2.

Pagos por intereses y servicios técnicos en zonas francas........ Artículo 54.

Para estudios y cruces de información.................................... Artículo 631.

Para ganancias ocasionales provenientes de loterías,


rifas, apuestas y similares.................................................... Artículo 317.

Para la aceptación de costos y deducciones por pagos


al exterior se requiere acreditar la consignación del
respectivo impuesto retenido en la fuente............................ Artículo 419.

Para las actuaciones ante el exterior el impuesto se


ajusta cada tres años........................................................... Artículo 550.

Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras....... Artículo 313.

Para los demás casos............................................................... Artículo 415.

Para los efectos de los impuestos nacionales,


departamentales o municipales se puede
intercambiar información...................................................... Artículo 585.

Para personas naturales extranjeras sin residencia................. Artículo 316.

Para personas naturales residentes.......................................... Artículo 314.

Para sucursales de sociedades extranjeras que


Estatuto Tributario Nacional 2012
LX

integren consorcios.............................................................. Artículo 255.

Paraísos fiscales....................................................................Artículo 260-6.

Parte del componente inflacionario no constituye costo............. Artículo 81.

Pasivos de compañías de seguros........................................... Artículo 284.

Pasivos en moneda extranjera.................................................. Artículo 285.

Pasivos en ventas a plazos....................................................... Artículo 286.

Paso de régimen simplificado a régimen común....................Artículo 508-2.

Patrimonio bruto........................................................................ Artículo 261.

Paz y salvo por cuotas de fomento arrocero, cerealista


y cacaotero............................................................................. Artículo 78.

Pérdidas en la enajenación de activos...................................... Artículo 149.

Pérdidas sufridas por personas naturales en


actividades agropecuarias.................................................... Artículo 150.

Período fiscal cuando hay liquidación en el año....................... Artículo 595.

Período fiscal en ventas............................................................ Artículo 600.

Período fiscal............................................................................. Artículo 604.

Período improductivo o fuerza mayor........................................ Artículo 181.

Períodos de fiscalización en el impuesto sobre las


ventas y en retención en la fuente........................................ Artículo 695.

Personas naturales que son agentes de retención................Artículo 368-2.

Personería del funcionario de cobranzas.................................. Artículo 848.

Plazo para empezar a aplicar el sistema de facturación........ Artículo 618-3.

Pólizas de seguros excluidas.................................................... Artículo 427.

Por CERT................................................................................... Artículo 257.


Indice Alfabético
LXI

Por concepto de salarios........................................................... Artículo 378.

Por impuestos pagados en el exterior....................................... Artículo 254.

Por inversión en acciones


de sociedades agropecuarias............................................... Artículo 249.

Por reforestación....................................................................... Artículo 253.

Porcentaje a partir del año gravable 1992.............................Artículo 188-1.

Porcentaje de ajuste del año gravable, paag............................ Artículo 331.

Porcentaje que constituye renta líquida.................................... Artículo 204.

Posibilidad de utilizar una vida útil diferente............................. Artículo 138.

Práctica de pruebas en virtud de convenios de


intercambio de información...............................................Artículo 746-1.

Prelación en la imputación del pago......................................... Artículo 804.

Prescripción de la acción de cobro........................................... Artículo 842.

Prescripción de la facultad para imponer sanciones................. Artículo 638.

Presencia de terceros en la práctica de pruebas...................Artículo 746-2.

Presentación de escritos y recursos......................................... Artículo 559.

Presentación del recurso........................................................... Artículo 724.

Presentación electrónica de declaraciones............................Artículo 579-2.

Presunción de aprovechamiento económico............................ Artículo 264.

Presunción de ingresos gravados con impuesto a las


ventas, por no diferenciar las ventas y servicios
gravados de los que no lo son.............................................. Artículo 763.

Presunción de ingresos por control de ventas o


ingresos gravados................................................................ Artículo 758.

Presunción de ingresos por omisión


del registro de compras........................................................ Artículo 760.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LXII

Presunción de renta gravable por ingresos en divisas........... Artículo 755-2.

Presunción de veracidad........................................................... Artículo 746.

Presunción del valor de la transacción en el impuesto


a las ventas.......................................................................... Artículo 762.

Presunción en juegos de azar................................................Artículo 755-1.

Presunción por diferencia en inventarios.................................. Artículo 757.

Presunción por omisión de registro de ventas o


prestación de servicios......................................................... Artículo 759.

Pretermisión de términos.......................................................... Artículo 681.

Prevalencia de los comprobantes


sobre los asientos de contabilidad....................................... Artículo 776.

Prevalencia de los libros de contabilidad frente a la


declaración........................................................................... Artículo 775.

Primera opción frente a la retención......................................... Artículo 385.

Procedencia de costos, deducciones e impuestos


descontables.....................................................................Artículo 771-2.

Procedimiento administrativo coactivo...................................... Artículo 823.

Procedimiento aplicable al impuesto de timbre......................... Artículo 554.

Procedimiento cuando se invoquen documentos que


reposen en la administración................................................ Artículo 766.

Procedimiento para ajustar inventarios finales.......................... Artículo 355.

Procedimiento para ajuste de cifras.......................................... Artículo 869.

Procedimiento para declaración de deudor solidario............. Artículo 795-1.

Procedimiento para decretar la insolvencia...........................Artículo 671-3.

Procedimiento para determinar


la retención sobre cesantías................................................. Artículo 388.
Indice Alfabético
LXIII

Procedimiento para el pago de la retención en


premios en especie.............................................................. Artículo 403.

Procedimientos para el ajuste de activos fijos.......................... Artículo 332.

Procedimientos para el ajuste de activos movibles o


inventarios............................................................................ Artículo 333.

Procesos de democratización..................................................Artículo 36-4.

Procesos que no tienen en cuenta las correcciones a


las declaraciones.................................................................. Artículo 692.

Prohibición de tratar como


costo el impuesto a las ventas............................................... Artículo 86.

Provisión para el pago de impuestos.....................................Artículo 849-2.

Prueba de pasivos..................................................................... Artículo 770.

Prueba de requisitos para la deducción por pagos a


viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas
armadas.............................................................................Artículo 108-2.

Prueba supletoria de los pasivos.............................................. Artículo 771.

Publicidad de los emplazados o sancionados........................... Artículo 718.

Q
Qué se entiende por actuación................................................. Artículo 541.

Qué se entiende por entidades de derecho público.................. Artículo 533.

Qué se entiende por funcionario oficial..................................... Artículo 542.

Qué se entiende por posesión.................................................. Artículo 263.

Qué se entiende por productor.................................................. Artículo 440.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LXIV

Qué son derechos apreciables en dinero.................................. Artículo 262.

Qué son valores absolutos........................................................ Artículo 549.

Quiénes deben presentar declaración de renta y


complementarios.................................................................. Artículo 591.

Quiénes deben presentar declaración de ventas...................... Artículo 601.

Quienes deben presentar declaración...................................... Artículo 607.

Quiénes deben presentar declaración...................................... Artículo 605.

Quiénes no están obligados a declarar..................................... Artículo 592.

Quienes no podían acogerse al régimen simplificado............... Artículo 500.

Quiénes pertenecen a este régimen........................................ Artículo 499.

Quienes se acojan al régimen simplificado deben


manifestarlo a la dirección general de impuestos
nacionales............................................................................ Artículo 508.

Quiénes son agentes de retención............................................ Artículo 368.

Quiénes son contribuyentes...................................................... Artículo 515.

Quiénes son responsables........................................................ Artículo 516.

Quiénes tienen derecho a la deducción.................................... Artículo 168.

R
Reajuste anual de los valores absolutos en el
impuesto de timbre............................................................... Artículo 548.

Reajuste fiscal a los activos patrimoniales................................ Artículo 280.

Realización de las deducciones................................................ Artículo 104.

Realización de los costos............................................................ Artículo 58.


Indice Alfabético
LXV

Realización del ingreso............................................................... Artículo 27.

Recaudo y control del impuesto sobre las ventas en la


enajenación de aerodinos.................................................Artículo 420-1.

Recaudo y control..................................................................... Artículo 328.

Recompensas............................................................................. Artículo 42.

Reconocimiento de firma de documentos privados.................. Artículo 768.

Recuperación de deducciones por amortización...................... Artículo 198.

Recuperación de la deducción en las provisiones de


pensiones de jubilación........................................................ Artículo 197.

Recuperación por pérdidas compensadas modificadas


por la liquidación de revisión................................................ Artículo 199.

Recurso contra el auto inadmisorio........................................... Artículo 728.

Recurso contra la resolución que decide las excepciones........ Artículo 834.

Recurso contra providencias que sancionan a


contadores públicos o revisores fiscales.............................. Artículo 739.

Recursos contra las resoluciones que imponen


sanción de clausura y sanción por incumplir la clausura..... Artículo 735.

Recursos contra los actos de la administración tributaria......... Artículo 720.

Recursos en el procedimiento administrativo de cobro.......... Artículo 833-1.

Recursos equivocados.............................................................. Artículo 741.

Rechazo e inadmisión de las solicitudes de devolución


o compensación................................................................... Artículo 857.

Rechazo o disminución de pérdidas......................................Artículo 647-1.

Reducción de las sanciones por libros de contabilidad............. Artículo 656.

Reducción por control de precios, que requiere


pronunciamiento del ministerio de hacienda........................ Artículo 183.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LXVI

Reducción por medidas legales o administrativas.................... Artículo 182.

Reducción por situación anormal geográfica o económica....... Artículo 192.

Régimen simplificado para prestadores de servicios............. Artículo 499-1.

Régimen unificado de imposición (rui) para pequeños


contribuyentes del impuesto sobre la renta y
responsable del impuesto sobre las ventas......................Artículo 763-1.

Registro contable de la depreciación........................................ Artículo 141.

Registro contable de los ajustes a los pasivos.......................... Artículo 344.

Registro contable del valor de los ajustes................................. Artículo 340.

Registro del embargo................................................................ Artículo 839.

Registro único tributario - RUT...............................................Artículo 555-2.

Regla general............................................................................ Artículo 267.

Reglas para determinar las cuantías......................................... Artículo 522.

Reinversión de utilidades.......................................................... Artículo 320.

Relación de retenciones de timbre.........................................Artículo 632-1.

Remate de bienes..................................................................... Artículo 840.

Rendimiento de títulos de ahorro a largo plazo........................Artículo397-1

Rendimientos de los fondos mutuos de inversión,


fondos de inversión y fondos de valores
provenientes de la inversión en acciones
y bonos convertibles en acciones........................................... Artículo 56.

Renta bruta en compañías de seguros de vida........................... Artículo 96.

Renta bruta en compañías de seguros generales...................... Artículo 97.

Renta bruta en negocio de ganadería......................................... Artículo 93.

Renta de los consorcios y uniones temporales........................... Artículo 18.


Indice Alfabético
LXVII

Renta en explotación de programas de computador.............. Artículo 204-1.

Renta exenta de las empresas comunitarias............................ Artículo 209.

Renta exenta de las zonas francas........................................... Artículo 212.

Renta exenta de los usuarios de las zonas francas.................. Artículo 213.

Renta exenta para contratos


vigentes a octubre 28 de 1974............................................. Artículo 216.

Renta exenta para empresas de tardío rendimiento en


la zona del Nevado del Ruiz................................................. Artículo 227.

Renta exenta para empresas


en San Andrés y Providencia............................................... Artículo 232.

Renta exenta para empresas que reanuden


actividades en la zona del Nevado del Rruiz........................ Artículo 226.

Renta exenta para fondos ganaderos organizados


como sociedades anónimas abiertas................................... Artículo 217.

Renta exenta para nuevas empresas en la zona del


Nevado del Ruiz................................................................... Artículo 224.

Renta gravable por certificados de desarrollo turístico............. Artículo 205.

Renta líquida en contratos de servicios autónomos.................. Artículo 200.

Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos


inexistentes........................................................................Artículo 239-1.

Renta líquida por recuperación de deducciones en


bienes depreciados.............................................................. Artículo 196.

Renta por comparación patrimonial.......................................... Artículo 236.

Renta presuntiva por consignaciones en cuentas


bancarias y de ahorro........................................................Artículo 755-3.

Rentas de trabajo exentas........................................................ Artículo 206.

Rentas de trabajo...................................................................... Artículo 103.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LXVIII

Rentas exentas de loterías y licoreras................................... Artículo 211-1.

Rentas exentas de personas y entidades extranjeras.............. Artículo 233.

Rentas exentas en empresas editoriales.................................. Artículo 229.

Rentas exentas para inversionistas


en empresas editoriales....................................................... Artículo 231.

Rentas exentas por derecho de autor....................................... Artículo 208.

Representación de las personas jurídicas................................ Artículo 556.

Representantes que deben cumplir deberes formales.............. Artículo 572.

Requerimiento previo al contador o revisor fiscal..................... Artículo 661.

Requisitos de la factura de venta.............................................. Artículo 617.

Requisitos de las deducciones por donaciones.....................Artículo 125-4.

Requisitos de los beneficiarios de las donaciones................. Artículo 125-1.

Requisitos de los recursos


de reconsideración y reposición........................................... Artículo 722.

Requisitos para la autorización de cambio de titular de


inversión extranjera.............................................................. Artículo 326.

Requisitos para los giros al exterior. ........................................ Artículo 325.

Requisitos para que la contabilidad constituya prueba............. Artículo 774.

Requisitos para reconocer el descuento................................... Artículo 252.

Requisitos para reconocer la deducción................................Artículo 125-3.

Requisitos para su aceptación.................................................. Artículo 283.

Requisitos para su aceptación.................................................... Artículo 77.

Requisitos para su procedencia................................................ Artículo 123.

Reserva de la declaración......................................................... Artículo 583.


Indice Alfabético
LXIX

Reserva de los expedientes...................................................... Artículo 693.

Reserva del expediente en la etapa de cobro........................Artículo 849-4.

Reserva del expediente............................................................. Artículo 729.

Reserva matemática y reserva técnica....................................... Artículo 98.

Residencia para efectos fiscales................................................. Artículo 10.

Responsabilidad de los bancos por pago irregular de


cheques fiscales................................................................... Artículo 799.

Responsabilidad de los clubes sociales y deportivos.............. Artículo 441.

Responsabilidad en el servicio de teléfono............................... Artículo 443.

Responsabilidad en el servicio de transporte gravado.............. Artículo 442.

Responsabilidad en los servicios financieros.........................Artículo 443-1.

Responsabilidad penal por no certificar correctamente


valores retenidos.................................................................. Artículo 666.

Responsabilidad penal por no consignar las


retenciones en la fuente y el IVA.......................................... Artículo 665.

Responsabilidad por la retención...........................................Artículo 437-3.

Responsabilidad solidaria de los socios por los


impuestos de la sociedad..................................................... Artículo 794.

Responsabilidad solidaria......................................................... Artículo 793.

Responsabilidad subsidiaria de los representantes por


incumplimiento de deberes formales.................................... Artículo 573.

Responsabilidad subsidiaria por incumplimiento de


deberes formales.................................................................. Artículo 798.

Responsables en la venta de cervezas de producción


nacional................................................................................ Artículo 445.

Responsables en la venta de derivados del petróleo................ Artículo 444.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LXX

Responsables en la venta de gaseosas y similares.................. Artículo 446.

Responsables................................................................................ Artículo 3.

Respuesta al requerimiento especial........................................ Artículo 707.

Retención de mercancías a quienes compren sin


factura o documento equivalente......................................Artículo 657-1.

Retención en la enajenación de activos fijos de


personas naturales............................................................... Artículo 398.

retención en la fuente a través


de las entidades financieras...............................................Artículo 376-1

Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas........ Artículo 437-1.

Retención en la fuente en indemnizaciones derivadas


de una relación laboral o legal y reglamentaria................. Artículo 401-3.

Retención en la fuente en indemnizaciones...........................Artículo 401-2.

Retención en la fuente en la colocación independiente


de juegos de suerte y azar.................................................Artículo 401-1

Retención en la fuente en títulos con descuento...................... Artículo 397.

Retención en la fuente por premios.......................................Artículo 404-1.

Retención en la fuente sobre


rendimientos financieros a cargo de
contribuyentes del régimen tributario especial.................... Artículo 19-1.

Retención sobre distribución de ingresos por los


fondos de inversión, los fondos de valores y los
fondos comunes................................................................Artículo 368-1.

Retención sobre dividendos y participaciones.......................... Artículo 390.

Retención sobre otros ingresos tributarios................................ Artículo 401.

Retención sobre transporte internacional...............................Artículo 414-1.


Indice Alfabético
LXXI

Revalorización del patrimonio................................................... Artículo 273.

Revocatoria directa................................................................... Artículo 736.

S
Salida de extranjeros................................................................. Artículo 821.

Sanción a administradores y representantes legales............. Artículo 658-1.

Sanción a aplicar, por incumplimientos en la


presentación de la declaración de ingresos y patrimonio..... Artículo 645.

Sanción a empleados y trabajadores del estado por


enriquecimiento no justificado...........................................Artículo 673-1.

Sanción a las autoridades por no prestar apoyo y


garantías a los funcionarios encargados del control
y fiscalización del impuesto de timbre.................................. Artículo 546.

Sanción a notarios que autoricen escrituras por un


precio inferior........................................................................ Artículo 673.

Sanción a sociedades de contadores públicos......................Artículo 659-1.

Sanción de clausura del establecimiento.................................. Artículo 657.

Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente........ Artículo 671.

Sanción mínima......................................................................... Artículo 639.

Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el


pago de la retención............................................................. Artículo 672.

Sanción por corrección aritmética............................................. Artículo 646.

Sanción por corrección de las declaraciones............................ Artículo 644.

Sanción por evasión pasiva...................................................Artículo 658-2.

Sanción por expedir facturas sin requisitos............................... Artículo 652.


Estatuto Tributario Nacional 2012
LXXII

Sanción por extemporaneidad en la inscripción en el


registro nacional de vendedores e inscripción de oficio....... Artículo 668.

Sanción por gastos no explicados............................................. Artículo 663.

Sanción por improcedencia de


las devoluciones o compensaciones.................................... Artículo 670.

Sanción por incumplir la clausura............................................. Artículo 658.

Sanción por inexactitud............................................................. Artículo 647.

Sanción por irregularidades en la contabilidad......................... Artículo 655.

Sanción por mora en el pago de impuestos,


anticipos y retenciones......................................................... Artículo 634.

Sanción por mora en la consignación de los valores


recaudados por las entidades autorizadas........................... Artículo 636.

Sanción por no acreditar


el pago de los aportes parafiscales...................................... Artículo 664.

Sanción por no declarar.


La sanción por no declarar será equivalente:....................... Artículo 643.

Sanción por no expedir certificados.......................................... Artículo 667.

Sanción por no facturar..........................................................Artículo 652-1.

Sanción por no informar la actividad económica....................Artículo 650-2.

Sanción por no informar la dirección......................................Artículo 650-1.

Sanción por no informar............................................................ Artículo 651.

Sanción por omitir ingresos o servir


de instrumento de evasión................................................... Artículo 669.

Sanción por uso fraudulento de cédulas................................... Artículo 650.

Sanción por utilización de interpuestas personas por


parte de los inversionistas institucionales............................ Artículo 662.

Sanción por violar las normas que rigen la profesión............... Artículo 659.
Indice Alfabético
LXXIII

Sanciones por el incumplimiento de obligaciones


formales del régimen de precios de transferencia........... Artículo 260-11.

Sanciones relativas a la documentación


comprobatoria y a la declaración informativa..................Artículo 260-10.

Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación


de inscribirse en el RUT y obtención del NIT.....................Artículo 658-3.

Saneamiento de bienes raíces.................................................Artículo 90-2.

Se determina por la diferencia entre el precio de


enajenación y el costo fiscal del activo................................. Artículo 300.

Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el


capital aportado.................................................................... Artículo 301.

Se efectúa al momento del pago............................................... Artículo 402.

Se efectúa sobre los pagos o abonos en cuenta...................... Artículo 392.

Se encuentran exentos del impuesto de timbre........................ Artículo 530.

Se podrán agregar nuevos intervalos


a la tabla de retención.......................................................... Artículo 384.

Segunda opción frente a la retención........................................ Artículo 386.

Seguros tomados en el exterior..............................................Artículo 476-1.

Servicio gravado con la tarifa del veinte por ciento (20%)........ Artículo 470.

Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas................... Artículo 476.

Servicios gravados a la tarifa del 1.6%..................................Artículo 462-1.

Servicios gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)..... Artículo 468-3.

Silencio administrativo............................................................... Artículo 734.

Sinónimos...................................................................................... Artículo 4.

Sistema para establecer el costo de los activos


movibles enajenados.............................................................. Artículo 62.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LXXIV

Sistema para su determinación................................................. Artículo 170.

Sistemas de cálculo.................................................................. Artículo 134.

Sistemas para su determinación............................................... Artículo 162.

Sobretasa a cargo de los contribuyentes obligados a


declarar el impuesto sobre la renta................................. Artículo 260-11.

Sociedades limitadas y asimiladas.............................................. Artículo 13.

Sociedades y entidades sometidas al impuesto......................... Artículo 12.

Solidaridad de las entidades no contribuyentes que


sirvan de elemento de evasión............................................. Artículo 795.

Solidaridad de las entidades públicas por el impuesto


sobre las ventas................................................................... Artículo 796.

Solidaridad de los vinculados económicos por retención.......... Artículo 372.

Solidaridad fiscal entre los beneficiarios de un título valor........ Artículo 797.

Sólo son descontables los impuestos originados en


operaciones que constituyan costo o gasto......................... Artículo 488.

Sujetos pasivos......................................................................... Artículo 792.

Sujetos pasivos del GMF........................................................... Artículo 875.

Suministro de información con fines estadísticos..................Artículo 587-1.

Suspensión de la facultad de firmar declaraciones


tributarias y certificas pruebas con destino a la
administración...................................................................... Artículo 660.

Suspensión de los intereses moratorios................................Artículo 634-1.

Suspensión del término para resolver....................................... Artículo 733.

Suspensión del término.


Sustituido por el Artículo 251 de la ley 223 de 1995............ Artículo 706.

Suspensión por acuerdo de pago............................................. Artículo 841.


Indice Alfabético
LXXV

T
Tarifa de remesas para utilidades de sucursales a
partir del año 1993.............................................................Artículo 321-1.

Tarifa del GMF........................................................................... Artículo 872.

Tarifa del impuesto de renta para personas naturales


extranjeras sin residencia..................................................... Artículo 247.

Tarifa especial para algunos pagos al exterior


efectuados por constructores colombianos.......................... Artículo 248.

Tarifa especial para derivados del petróleo............................... Artículo 474.

Tarifa especial para dividendos o participaciones


recibidos por extranjeros no residentes ni domiciliados....... Artículo 245.

Tarifa especial para dividendos y participaciones


recibidos por sucursales de sociedades extranjeras............ Artículo 246.

Tarifa especial para profesores extranjeros.............................. Artículo 409.

Tarifa general del impuesto sobre las ventas............................ Artículo 468.

Tarifa para las cervezas............................................................ Artículo 475.

Tarifa para personas naturales y extranjeras


residentes y asignaciones y donaciones modales............... Artículo 241.

Tarifa para rentas en explotación de películas


cinematográficas.................................................................. Artículo 410.

Tarifa para rentas en explotación de programas de


computador........................................................................... Artículo 411.

Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras...................... Artículo 240.

Tarifa para usuarios de zona franca.......................................Artículo 240-1.

Tarifa sobre los contratos «llave en mano» y demás


contratos de confección de obra material............................. Artículo 412.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LXXVI

Tarifa sobre otras rentas............................................................ Artículo 391.

Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria............... Artículo 414.

Tarifa.......................................................................................... Artículo 296.

Tarifa.......................................................................................Artículo 296-1.

Tarifa.......................................................................................... Artículo 383.

Tarifas para dividendos y participaciones.................................. Artículo 407.

Tarifas para inversionistas extranjeros en la


explotación o producción de hidrocarburos.......................Artículo 246-1.

Tarifas para otros vehículos, naves y aeronaves...................... Artículo 471.

Tarifas para rentas de capital y de trabajo................................ Artículo 408.

Tarjeta fiscal...........................................................................Artículo 684-3.

Tasa de interés para devoluciones............................................ Artículo 864.

Término de prescripción de la acción de cobro........................ Artículo 817.

Término en que debe practicarse la corrección........................ Artículo 699.

Término para alegarlas............................................................. Artículo 731.

Término para decidir sobre la solicitud de reducción................ Artículo 810.

Término para efectuar la devolución......................................... Artículo 855.

Término para la amortización de inversiones............................ Artículo 143.

Término para notificar el requerimiento en ventas y


retención en la fuente........................................................Artículo 705-1.

Término para notificar el requerimiento..................................... Artículo 705.

Término para notificar la liquidación de revisión....................... Artículo 710.

Término para pagar o presentar excepciones........................... Artículo 830.

Término para resolver las solicitudes


Indice Alfabético
LXXVII

de revocatoria directa........................................................Artículo 738-1.

Término para resolver los recursos........................................... Artículo 732.

Término para solicitar la compensación.................................... Artículo 816.

Término para solicitar la devolución de saldos a favor.............. Artículo 854.

Titularización..........................................................................Artículo 102-1.

Títulos ejecutivos....................................................................... Artículo 828.

Trabajadores independientes no obligados a declarar........... Artículo 594-1.

Trámite de excepciones............................................................ Artículo 832.

Trámite para algunos embargos.............................................Artículo 839-1.

Transitorio. Sanción por activos omitidos o pasivos


inexistentes........................................................................... Artículo 649.

Tratamiento a los gastos financieros por adquisición


de activos..........................................................................Artículo 333-2.

Tratamiento de la ganancia ocasional como renta.................... Artículo 318.

Tratamiento de las apuestas..................................................... Artículo 404.

Tratamiento de las ganancias ocasionales............................... Artículo 352.

Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido.............. Artículo 484-1.

Tratamiento especial para algunos contribuyentes................... Artículo 356.

Tratamiento tributario en operaciones de


transferencias temporales de valores................................Artículo 486-2.

U
Un requerimiento y una liquidación
pueden referirse a renta y ventas......................................... Artículo 696.
Estatuto Tributario Nacional 2012
LXXVIII

Unidad de valor tributario (UVT)................................................ Artículo 868.

Utilidad en la enajenación de acciones....................................Artículo 36-1.

Utilidad en la enajenación de inmuebles..................................... Artículo 71.

Utilidad en venta de inmuebles................................................... Artículo 37.

Utilidad o pérdida por exposición a la inflación......................... Artículo 350.

Utilidades en ajustes por inflación o por componente


inflacionario............................................................................ Artículo 50.

Utilidades exentas de empresas industriales y


comerciales del estado del orden nacional....................... Artículo 211-2.

Utilización de formularios.......................................................... Artículo 578.

V
Valor de enajenación de los bienes raíces...............................Artículo 90-1.

Valor de las acciones, aportes, y demás derechos en


sociedades........................................................................... Artículo 272.

Valor de las operaciones subfacturadas, o no facturadas......... Artículo 453.

Valor de los bienes incorporales................................................ Artículo 279.

Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro......... Artículo 268.

Valor de los gastos en especie.................................................. Artículo 106.

Valor de los ingresos en acciones y otros títulos......................... Artículo 31.

Valor de los ingresos en especie................................................. Artículo 29.

Valor de los semovientes........................................................... Artículo 276.

Valor patrimonial de las mercancías vendidas a plazos............ Artículo 275.


Indice Alfabético
LXXIX

Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing.......... Artículo 267-1.

Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.............. Artículo 269.

Valor patrimonial de los créditos................................................ Artículo 270.

Valor patrimonial de los derechos fiduciarios.........................Artículo 271-1.

Valor patrimonial de los inmuebles............................................ Artículo 277.

Valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida.......... Artículo 271.

Valor probatorio de la impresión de imágenes ópticas


no modificables..................................................................Artículo 771-1.

Valoración del dictamen............................................................ Artículo 785.

Valores a excluir del patrimonio líquido..................................... Artículo 346.

Valores absolutos reexpresados en unidades de valor


tributario - UVT...................................................................Artículo 868-1.

Valores de operaciones objeto de información.......................Artículo 631-2.

Vehículos automóviles con tarifa general.................................. Artículo 469.

Verificación de las devoluciones............................................... Artículo 856.

Vinculación de deudores solidarios........................................Artículo 828-1.

Violación manifiesta de la ley.................................................... Artículo 680.


Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
1

ESTATUTO TRIBUTARIO

DECRETO NÚMERO 0624 DEL 30 DE MARZO DE 1989

“Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los impuestos


administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales”.

El Presidente de la República de Colombia,

En ejercicio de las facultades extraordinarias que le confiere los artículos 90,


numeral 5°, de la Ley 75 de 1986 y 41 de la Ley 43 de 1987, y oída la Comisión
Asesora de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado,

Decreta:

Artículo 1. El Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la


Dirección General de Impuestos Nacionales, es el siguiente:

ESTATUTO TRIBUTARIO
Impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos
Nacionales

TÍTULO PRELIMINAR
OBLIGACIÓN TRIBUTARÍA

ARTÍCULO 1. ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL. La obligación


tributaría sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el
pago del tributo.
COMENTARIO: Esta disposición nos consagra el principio de legalidad en el
orden legal, pues constitucionalmente, este principio tiene su fuente en el mandato
que dispone, que en tiempos de paz, únicamente el Congreso de la República,
las Asambleas Departamentales y los Concejos municipales pueden establecer
tributos, correspondiéndole directamente a la ley, fijar los sujetos activos, los
hechos generadores, las bases gravables y las tarifas. En cambio, en este artículo

Art. 1
Estatuto Tributario Nacional 2012
2

primero del estatuto, desarrolla esta disposición y nos trae dos principios: un primer
principio que nos habla de la causa de la obligación tributaria, fundada en la ley, y
un segundo principio, que nos señala cuál es el objeto de la obligación tributaria.
En el primer principio debemos mencionar a la ley como causa de la obligación
tributaria, materializada en que, si se presentan los hechos económicos descritos
en la norma como generadores de la obligación tributaria, el tributo nace a la vida
jurídica. Este es el fundamento del hecho generador que no dudamos en calificar
como un hecho económico.

Un segundo aspecto es la consagración legal del objeto de la obligación tributaria


que es el pago. El pago del impuesto es la razón de ser de toda la consagración del
libro V del estatuto tributario. Realizado el pago, la gestión administrativa también
debe terminarse.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 5, 42, 519, 792

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 56644 DE 9 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Improcedencia de
recursos contra actos de carácter general.

• OFICIO TRIBUTARIO 1192 DE 2 DE JUNIO DE 2009. SECRETARÍA DE


HACIENDA DISTRITAL. Procedimiento para vincular deudores solidarios
(codeudor) y subsidiarios (fiador) a los procesos de cobro coactivo por obligaciones
tributarias, tanto del orden nacional como del Distrito Capital.

• OFICIO TRIBUTARIO 61825 DE 13 DE AGOSTO DE 2007. Responsables del


Impuesto Sobre las Ventas en Servicios de Parqueadero público en propiedad
Horizontal.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16544 DE 9 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Los concejos tienen la
facultad para establecer a partir de la ley 97 de 1913 los elementos del impuesto
sobre teléfonos - Para atender circunstancias especiales de la colectividad es
viable imponer o exonerar de gravamen a quienes en apariencia son iguales.

SUJETOS PASIVOS

ARTÍCULO 2. CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes o responsables


directos del pago del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el
hecho generador de la obligación sustancial.
COMENTARIO: Es aquella persona que se le atribuye la realización del hecho
imponible bien sea en calidad de beneficiario, poseedor o consumidor de
determinada forma o modalidad de riqueza.

Art. 2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
3

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 7, 20, 437, 482, 515, 558, 571, 792

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 1192 DE 2 DE JUNIO DE 2009. SECRETARÍA DE
HACIENDA DISTRITAL. Procedimiento para vincular deudores solidarios
(codeudor) y subsidiarios (fiador) a los procesos de cobro coactivo por obligaciones
tributarias, tanto del orden nacional como del Distrito Capital.

• OFICIO TRIBUTARIO 36083 DE 6 DE MAYO DE 2009. Devolución de IVA pagado


en desarrollo de actividades de contratos de cuentas en participación en cría y
levante de ganado.

• OFICIO TRIBUTARIO 3653 DE 14 DE ENERO DE 2008. Cuentas en Participación.


Declaración de Ingresos, Costos y Gastos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15571 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sobre la vigencia de las normas incorporadas
en el Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 3. RESPONSABLES. Son responsables para efectos del


impuesto de timbre, las personas que, sin tener el carácter de contribuyentes,
deben cumplir obligaciones de éstos por disposición expresa de la ley.
COMENTARIO: Por mandato de ley, se traslada la responsabilidad por el pago del
tributo, del sujeto económico, quien es el que desembolsa el valor del gravámen, al
sujeto de derecho o sujeto de jure, para que sea éste quien cancele el respectivo
impuesto. Es el sujeto de jure, el que soporta definitivamente la carga del tributo.
Es el verdadero deudor tributario, pues será en últimas, el obligado frente a la
administración tributaria, por el pago del tributo.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 437, 438, 571, 792.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 1192 DE 2 DE JUNIO DE 2009. SECRETARÍA DE
HACIENDA DISTRITAL. Procedimiento para vincular deudores solidarios
(codeudor) y subsidiarios (fiador) a los procesos de cobro coactivo por obligaciones
tributarias, tanto del orden nacional como del Distrito Capital.

ARTÍCULO 4. SINÓNIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se


consideran sinónimos los términos contribuyente y responsable.
COMENTARIO: Esta similitud de términos aplica al I.V.A en particular, pues es en
esta clase de gravámen que se utiliza el término responsable. También se refiere

Art. 4
Estatuto Tributario Nacional 2012
4

a la retención en la fuente, pero recordando que la retención en la fuente no es un


gravamen como tal, sino una modalidad de cobro del tributo.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 61825 DE 13 DE AGOSTO DE 2007 Responsables del
Impuesto Sobre las Ventas.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-289 DE 23 DE ABRIL DE 2002. CORTE CONSTITUCIONAL:
MAGISTRADO PONENTE: DR. RODRIGO ESCOBAR GIL. Inhibición de la
Corte Para Proferir Pronunciamiento de Fondo En Relación con este Artículo por
Ineptitud de La Demanda.

LIBRO PRIMERO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

DISPOSICIONES GENERALES

A R T Í C U L O 5 . E L I M P U E S T O S O B R E L A R E N TA Y S U S
COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO. El impuesto
sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y
comprende:

Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes destinados a fines


especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados
en el artículo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias
ocasionales en el patrimonio, y en la transferencia de rentas y ganancias
ocasionales al exterior.

Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta,
en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y
ganancias ocasionales, así como sobre las utilidades comerciales en el caso
de sucursales de sociedades y entidades extranjeras. (Lo subrayado perdió
vigencia a partir del año 1992, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Extraordinario 1321 de 1989).
COMENTARIO: El impuesto de renta constituye un solo impuesto, bajo el entendido
de que el derecho tributario ha establecido bases complementarias en las ganancias
ocasionales. No se trata de impuestos distintos al establecido sobre la renta, sino,
de bases complementarias y relativamente independientes entre si: la renta en
cuanto ingresos ordinarios y las ganancias ocasionales por ingresos extraordinarios
así calificados, realizados durante el periodo. Las múltiples bases que conforman

Art. 5
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
5

el impuesto sobre la renta están relacionadas, pero en ningún caso subordinadas


o complementadas entre si. Cada tributo tiene sus elementos intrínsecos de la
obligación, de manera que no es necesario acudir por extensión interpretativa en
auxilio para suplir vacios en la conformación de la obligación tributaria sustancial. Se
llama complementario porque los distintos tributos, gravan de manera independiente
operaciones económicas independientes. Se regulan hechos económicos diferentes.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts 1, 11, 115.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 44202 DE 29 DE MAYO DE 2009. Marcos normativos de
los impuestos en Colombia.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16140 DE 28 DE MAYO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Para exonerarse del pago del impuesto de
remesas debe probarse que se reinvirtieron las utilidades durante 5 años o más.

ARTÍCULO 6. EL IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES ES IGUAL


A LAS RETENCIONES. El impuesto de renta, patrimonio y ganancia
ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaración
de renta y complementarios, y el de los demás contribuyentes no obligados
a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados
al contribuyente durante el respectivo año gravable. (Lo subrayado perdió
vigencia a partir del año 1992, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Extraordinario 1321 de 1989).
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 244, 315, 380, 385, 593, 594, 594-1.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-643 DE 13 DE AGOSTO DE 2002. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE: DR. JAIME CÓRDOBA TRIVIÑO. Declaración de
Exequibilidad.

• SENTENCIA C-489 DE 2 DE NOVIEMBRE DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. EDUARDO CIFUENTES MUÑOZ. Declaración
de Exequibilidad.

Art. 6
Estatuto Tributario Nacional 2012
6

SUJETOS PASIVOS

ARTÍCULO 7. LAS PERSONAS NATURALES ESTÁN SOMETIDAS


AL IMPUESTO. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están
sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios.

La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella


en la cual se ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se
autorice la escritura pública cuando se opte por lo establecido en el Decreto
Extraordinario 902 de 1988.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 2, 595, 792.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 35519 DE 4 DE MAYO DE 2009. Renta – Sujetos pasivos

• OFICIO TRIBUTARIO 92597 DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2007. Personas


Naturales Contribuyentes del Impuesto Sobre La Renta y Complementarios.

ARTÍCULO 8. LOS CÓNYUGES SE GRAVAN EN FORMA INDIVIDUAL. Los


cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a
sus correspondientes bienes y rentas.

Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del


impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida,
según el caso.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 24. Las rentas originadas en el usufructo legal de los padres de familia
se gravarán en cabeza de quien ejerza la patria potestad. Igual tratamiento se
aplicará respecto de las ganancias ocasionales de los hijos menores, cuando no
haya renuncia del usufructo legal.

La renuncia del usufructo legal, para los efectos fiscales, sólo será válida cuando
se haga por escritura pública y no producirá efectos sino a partir del año gravable
en que se otorgue el instrumento respectivo, según lo expresado en éste por el
renunciante.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.302, 591.

Art. 7
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
7

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-875 DE 23 DE AGOSTO DE 2005. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE: DR. RODRIGO ESCOBAR GIL. Declaración
de Exequibilidad Condicionada de La Corte, “en el Entendido de que dichas
disposiciones deben ser igualmente aplicables Respecto de la Sociedad
Patrimonial que surge entre compañeros o compañeras permanentes que Reúnan
esta condición, conforme a la Ley Vigente.”

ARTÍCULO 9. IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES


Y NO RESIDENTES. Las personas naturales, nacionales o extranjeras,
residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia
en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre
la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su
patrimonio poseído dentro y fuera del país. (Lo subrayado fue derogado
a partir del Año Gravable 1992, según lo dispuesto por el Decreto 1321
de 1989, Artículos 1 y 2)

Los extranjeros residentes en Colombia sólo están sujetos al impuesto sobre


la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de
fuente extranjera, y a su patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto
(5.) año o período gravable de residencia continua o discontinua en el país.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia


en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país
en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta
y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional y respecto de su patrimonio poseído en el país.

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos


pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el título IV
de este libro. (Lo subrayado fue derogado por el Art. 78 de la Ley 1111
de 2006)
COMENTARIO: Hace relación a la aplicación del Estatuto Real y personal en materia
fiscal, que como es bien sabido en Colombia, priva el Real sobre el Personal, pese
a tener un sistema mixto.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com).


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 24, 25, 241, 245, 247, 314, 316, 821.
• *Decreto 460 de 1986. Art. 3
C. Ext. DIAN-MRE 16/12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com).


• CONCEPTO 072460 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Exportación de
servicios – Rentas exentas.

Art. 9
Estatuto Tributario Nacional 2012
8

• CONCEPTO 070087 DE 12 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Inversiones en


ETF.

• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR


LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. VI.

• CONCEPTO 58372 DE 13 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Utilidad generada en la


enajenación de acciones de una sociedad extranjera con sucursal en Colombia,
efectuada entre dos sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia.

• OFICIO 105922 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Ingresos de Fuente


Nacional y de Fuente Extranjera. Residencia.

• OFICIO TRIBUTARIO 65231 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. Descuentos tributarios


por impuestos pagados en el exterior.

• OFICIO TRIBUTARIO 35519 DE 4 DE MAYO DE 2009. Renta – Sujetos pasivos.

• OFICIO TRIBUTARIO 11214 DE 9 DE DICIEMBRE DE 2008. Procedencia de las


exenciones contenidas en el acuerdo marco entre Colombia y el Banco Europeo
de Inversiones -BEI.

• OFICIO TRIBUTARIO 54399 DE 3 DE JUNIO DE 2008. Ingresos de Fuente


Extranjera. Ingresos Laborales por servicios en el Exterior. Ingresos de Fuente
Nacional. Ingresos por Servicios Prestados dentro del País.

• OFICIO TRIBUTARIO 60863 DE 20 DE JUNIO DE 2008. Régimen Tributario de


Personas Naturales Residentes en el Exterior, Cuando Constituyen Un Fideicomiso
En Colombia.

• OFICIO TRIBUTARIO 6882 DE 18 DE ENERO DE 2008. Ingreso Laboral Recibido


por Persona Extranjera al Servicio de Compañía Extranjera;

ARTÍCULO 10. RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES. La residencia


consiste en la permanencia continua en el país por más de seis (6) meses
en el año o período gravable, o que se completen dentro de éste; lo mismo
que la permanencia discontinua por más de seis meses en el año o período
gravable.

Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven


la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aún cuando
permanezcan en el exterior.
COMENTARIO: La expresión residencia para las personas naturales, se refiere a
la cása de habitación y el domicilio, al municipio donde el sujeto tiene su residencia.

Art. 10
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
9

Para las personas jurídicas, se habla de domicilio y no de residencia, entendiéndose


por domicilio el lugar donde tiene el asiento principal de sus negocios. El concepto
de asiento principal de los negocios, comprende el local, oficina, almacén o cása, en
donde la persona de manera habitual administra o dirige sus actividades económicas.
Un concepto a precisar es el de establecimiento de comercio, entendido por tal,
como el conjunto de bienes que tiene el comerciante para realizar su actividad. Tiene
relevancia para impuestos territoriales, más que para los nacionales. El concepto
de familia comprende a los padres y a los hijos respecto de los cuales aquellos
tienen la patria potestad.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 53, 245, 247, 261.
C. Ext. DIAN-MRE 16/12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR
LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. VI.

• OFICIO 105922 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Ingresos de Fuente


Nacional y de Fuente Extranjera. Residencia.
• OFICIO TRIBUTARIO 11214 DE 9 DE DICIEMBRE DE 2008. Procedencia de las
exenciones contenidas en el acuerdo marco entre Colombia y el Banco Europeo
de Inversiones -BEI;
• OFICIO TRIBUTARIO 60518 DE 20 DE JUNIO DE 2008. Computo de Plazos de
Permanencia en el Exterior. Residencia para Efectos Fiscales.

ARTÍCULO 11. BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. Los bienes


destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, están sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de
acuerdo con el régimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando
los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente. En este último
caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan
en cabeza de quienes los hayan recibido como donación o asignación.

Inciso 2. (Adicionado por el Artículo 38 de la Ley 488 de 1998). Los gastos


de financiación ordinaria, extraordinario o moratorios distintos de los intereses
corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones
fiscales o parafiscales, serán deducibles de la renta si tienen relación de
causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribución
establecida en los decretos legislativos de la emergencia económica de 1998.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 5 numeral 1, 115, 117, 195.
• *Decreto 433 de 1999: Art. 30

Art. 11
Estatuto Tributario Nacional 2012
10

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO TRIBUTARIO 23750 DE 24 DE MARZO DE 2009. Transcripción de


normas en Contratos de Estabilidad Tributaria.

ARTÍCULO 12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO.


Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen
de fuentes fuera de Colombia.

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus


rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos


pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el título IV de
este libro.(Lo subrayado fue eliminado por el articulo 78 Ley 1111 de 2006)
COMENTARIO: En Colombia la tarifa de renta se aplica por igual a todas las
entidades sometidas al impuesto, salvo los contribuyentes con régimen tributario
especial y las empresas establecidas en zonas francas. Pero todas las sociedades
consideradas comerciales están sometidas a la misma tarifa de renta del 33% a
partir del año gravable 2.008.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 20, 21, 24, 25, 246.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 58372 DE 13 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Utilidad generada en la
enajenación de acciones de una sociedad extranjera con sucursal en Colombia,
efectuada entre dos sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia.

• OFICIO TRIBUTARIO 65231 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. Descuentos tributarios


por impuestos pagados en el exterior.

• OFICIO TRIBUTARIO 83098 DE 09 DE OCTUBRE DE 2009. Régimen tributario


aplicable a la empresa de tecnología internacional que resulte adjudicataria de la
licitación para instalar el Satélite de Comunicaciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 83555 DE 16 DE OCTUBRE DE 2007. Precios de


Transferencia. Declaración Informativa de Sociedad Extranjera establecida en el
País. Convenio General para ayuda Económica, Técnica y a fín entre Convenios
Internacionales.

Art. 12
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
11

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17252 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos percibidos por
las empresas extranjeras por el servicio de televisión prestado desde el exterior
no son de fuente nacional.

• EXPEDIENTE 16616 DE 27 DE MAYO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos provenientes de
los servicios de televisión satelital prestados desde el exterior no son de fuente
nacional.

ARTÍCULO 13. SOCIEDADES LIMITADAS Y ASIMILADAS. Las sociedades


de responsabilidad limitada y asimiladas están sometidas al impuesto sobre
la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios,
comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o
derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas
de acuerdo con las normas legales.

Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades


colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas,
las sociedades irregulares o de hecho de características similares a las
anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones
con fines de lucro y las fundaciones de interés privado.

Inciso 3. (Derogado por el Artículo 83 de la Ley 49 de 1990).


• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 7. Se entiende por comunidad organizada la que utiliza los bienes
comunes para el establecimiento y explotación de una empresa comercial,
industrial, agrícola o ganadera y que ordinariamente tiene un administrador
nombrado por los comuneros o por un juez. No existe comunidad organizada,
cuando el aprovechamiento del bien común se hace personal e independientemente
por cada uno de los comuneros, o mediante contratos de arrendamiento, aparcería,
préstamo, comodato, depósito y otros análogos, celebrados por los comuneros
entre sí o con terceros.

ARTÍCULO 8. Se entiende que las corporaciones o asociaciones tienen fines de


lucro cuando perciban rentas susceptibles de distribuirse total o parcialmente a
cualquier título a personas naturales, directamente o a través de otras personas
jurídicas, durante su existencia o al momento de su liquidación.

COMENTARIO: Esta norma establece el principio de responsabilidad fiscal de


los socios, comuneros o asociados con respecto a las obligaciones tributarias de
la sociedad de responsabilidad limitada y asimiladas. Cuando la norma habla de
que los socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a
sus aportes, está hablando de que ese socio, comunero o asociado responderán
a la administración tributaria por un monto igual al aportado. Es decir, que en las

Art. 13
Estatuto Tributario Nacional 2012
12

sociedades de responsabilidad limitada se responde con el capital aportado y por una


suma igual a capital aportado. Esta responsabilidad fiscal genera un desuso de la
sociedad de responsabilidad limitada frente a la sociedades anónimas simplificadas,
que se asimilan a las anónimas.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 18, 30,48, 49, 240, 271,313.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 43852 DE 16 DE JULIO DE 2004. Sociedades limitadas
agrarias de transformación -SAT- son sujetos pasivos de impuesto a la renta.

ARTÍCULO 14. LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS Y ASIMILADAS ESTÁN


SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades anónimas y asimiladas están
sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que
los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que
les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversión
y utilidades, cuando éstas resulten gravadas de conformidad con las normas
vigentes.

Se asimilan a sociedades anónimas, las sociedades en comandita por


acciones y las sociedades irregulares o de hecho de características similares
a unas u otras.
COMENTARIO: Para las sociedades anónimas y asimiladas, los accionistas pagan
de manera independiente a la sociedad, teniendo presente para ello, lo consagrado
en los artículos 48 y 49 de este estatuto. En la medida que exista un componente
de la utilidad respecto de la cual la sociedad no haya tributado, le corresponderá
al socio asumir el impuesto pendiente de pago.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 16, 217, 240, 312.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 53516 DE 6 DE JULIO DE 2009. Escisión y Fusión de
Sociedades.

ARTÍCULO 14-1. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSIÓN DE


SOCIEDADES. (Adicionado por el Artículo 6 de la Ley 6ª de 1992). Para
efectos tributarios, en el caso de la fusión de sociedades, no se considerará
que existe enajenación, entre las sociedades fusionadas.
La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusión, responde por
los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demás
obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.

Art. 14
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
13

• Decreto Reglamentario 852 de 2006


ARTÍCULO 1. FUSIÓN DE SOCIEDADES. A partir del momento en que se
formalice el acuerdo de fusión, la sociedad absorbente o la nueva que surge de
la fusión adquirirá los derechos de carácter tributario de la sociedad o sociedades
absorbidas

COMENTARIO: Al no existir enajenación entre las sociedades fusionadas, no habrá


ingresos y en consecuencia, renta. Consecuencia lógica, será que la sociedad
absorbente o la sociedad que se crea, responda por las obligaciones tributarias
de las sociedades fusionadas o absorbidas. Así como adquiere las obligaciones,
también adquirirá los derechos tributarios o beneficios tributarios que estaban
anteriormente en las sociedades fusionadas o absorbidas.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 14-2, 428-2, 794;

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 53516 DE 6 DE JULIO DE 2009. Escisión y Fusión de
Sociedades;

• OFICIO TRIBUTARIO 29461 DE 25 DE MARZO DE 2008. Sistemas Especiales


de Valoración de Inversiones;

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


Exp. 17450/12
• EXPEDIENTE 14301 DE 27 DE OCTUBRE DE 2005. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. La sociedad absorbente,
asume la responsabilidad por todas las obligaciones tributarias que surgieron o
existían a cargo de la sociedad absorbida.

ARTÍCULO 14-2. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ESCISIÓN DE


SOCIEDADES. (Adicionado por el Artículo 6 de la Ley 6ª de 1992).
Para efectos tributarios, en el caso de la escisión de una sociedad, no
se considerará que existe enajenación entre la sociedad escindida y las
sociedades en que se subdivide.

Las nuevas sociedades producto de la escisión serán responsables solidarios


con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias, de esta última,
exigibles al momento de la escisión, como de los que se originen a su
cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro,
discusión, determinación oficial del tributo o aplicación de sanciones,
correspondientes a períodos anteriores a la escisión. Lo anterior, sin perjuicio
de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los
términos del artículo 794.

Art. 14-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
14

• Decreto Reglamentario 852 de 2006


ARTÍCULO 2. ESCISIÓN DE SOCIEDADES. Para efectos tributarios, en el
caso de escisión, con o sin disolución de la sociedad escindida, a partir de la
inscripción en el registro mercantil de la escritura de escisión, la sociedad o
sociedades beneficiarias, adquirirán los bienes, derechos y obligaciones que les
correspondan en el acuerdo de escisión de conformidad con la parte patrimonial
que se les hubiere transferido.

COMENTARIO: Debemos tener presente que esta disposición tiene alcance


méramente tributarios, y no genera efectos civiles ni comerciales. Si hay lugar
a escisiones de sociedades en donde se involucren activos como inmuebles, la
escisión genera una enajenación de activos que como tal, su ley de circulación
aplicable será la vigente para cada una de ellas, como por ejemplo, si estamos
frente a un inmueble, requerirá la respectiva tradición del mismo. Así mismo
ocurrirá por ejemplo con los títulos – valores, donde habrá mediación de endosos.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 14-1, 428-2, 793;

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com):


• OFICIO TRIBUTARIO 53516 DE 6 DE JULIO DE 2009. Escisión y Fusión de
Sociedades;

• OFICIO TRIBUTARIO 45258 DE 3 DE JUNIO DE 2009. Escisión de sociedades


sin disolución. Transferencia de utilidades y declaración tributaria.

• OFICIO TRIBUTARIO 36469 DE 6 DE MAYO DE 2009. Deducción del exceso


de renta presuntiva sobre la renta liquida gravable en proceso de escisión de
sociedades.

• OFICIO TRIBUTARIO 87006 DE 25 DE OCTUBRE DE 2007. Deducción Especial


del 30% por Inversión en Activos Fijos Reales Productivos en Caso de Escisión
de la Sociedad.

ARTÍCULO 15. ENTIDADES COOPERATIVAS QUE SON CONTRIBUYENTES.


(Derogado por el Artículo 285 de la Ley 223 de 1995).

ARTÍCULO 16. ENTIDADES CONTRIBUYENTES. (Modificado por el


Artículo 60 de la Ley 223 de 1995). Son contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios, asimiladas a sociedades anónimas, las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.

Las pérdidas sufridas por estas sociedades durante los años gravables
en que no tengan la calidad de contribuyentes, podrán ser calculadas en
forma teórica, para ser amortizadas dentro de los cinco años siguientes a
su ocurrencia, de acuerdo con las normas generales.

Art. 15
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
15

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.14, 17, 221.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


Conc. 036695/12
• OFICIO TRIBUTARIO 11041 DE 07 DE FEBRERO DE 2006. Las transferencias
a empresas industriales y comerciales de municipios son gravables.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-117 DE 21 DE MARZO DE 1996. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad del Inciso 1 del Artículo 16 del Decreto 624 de 1989,
que Reprodujo el Artículo 2o., Inciso 1, del decreto 1979 de 1974.

• SENTENCIA C-587 DE 7 DE DICIEMBRE DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 17. LOS FONDOS PÚBLICOS Y TELECOM SON


CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios los fondos públicos, tengan o no personería jurídica, cuando
sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por
disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el
Estado. Para tales efectos, se asimilan a sociedades anónimas.

La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, Telecom, es contribuyente


del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el régimen
vigente para las sociedades anónimas.
COMENTARIO: Una manifestación del principio de legalidad del impuesto, en donde
por expresa disposición legal, un fondo público, que no es más que una suma de
dinero nutridos con dineros del presupuesto nacional adquieren la condición de
sujeto pasivo del impuesto sobre la renta siempre o cuando no son administrados
directamente por el Estado. De no existir esta mención, estos fondos, no serían
contribuyentes del impuesto.

El inciso final de la norma quedó tácitamente derogado al momento de darse la


privatización de Telecom.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.16, 591.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 103857 DE 29 DE NOVIEMBRE DE 2001. Sujetos pasivos
- Procedimiento.

Art. 17
Estatuto Tributario Nacional 2012
16

ARTÍCULO 18. RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES.


(Modificado por el Artículo 61 de la Ley 223 de 1995). Los consorcios y las
uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Los
miembros del consorcio o la unión temporal, deberán llevar en su contabilidad
y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que
les correspondan, de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y
deducciones del consorcio o unión temporal.

Parágrafo. Para efectos impositivos, a las empresas unipersonales de que


trata el Código de Comercio, se les aplicará el régimen previsto en el Estatuto
Tributario para las sociedades de responsabilidad limitada.
COMENTARIO: Los consorcios y las uniones temporales son figuras típicas del
derecho administrativo contractual, que como modalidad de sujetos contractuales, no
son personas jurídicas diferentes a sus integrantes. Al no ser personas distintas la
persona natural o jurídica que los componen. Unido a ello, la norma no les otorgó el
carácter de contribuyentes a los consorcios y uniones temporales. Lo que si tributan
es como integrantes del consorcio o la unión temporal, según el caso

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• *Ley 222 de 1995: Arts. 71, 80

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 065556 DE 8 DE SEPTIEMBRE DE 2010. DIAN. Enajenación de
acciones Empresas unipersonales Sociedades extranjeras.
• OFICIO TRIBUTARIO 28419 DE 7 DE ABRIL DE 2009. Transcripción de normas
en los contratos de estabilidad jurídica
• OFICIO TRIBUTARIO 43080 DE 7 DE JUNIO DE 2007. Competencia de los
Funcionarios de la Administración de Impuestos. Recepción de Información.
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• EXPEDIENTE 16883 DE 29 DE ABRIL DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. (E) MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Los miembros de los
consorcios y las uniones temporales son deudores solidarios con el ente colectivo
por las obligaciones tributarias de dichas entidades.

• EXPEDIENTE 16372 DE 11 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Contratista es sujeto
pasivo del IVA y no los miembros de la unión temporal que la conforman.

• EXPEDIENTE 9245 DE 5 DE MARZO DE 1999. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. DANIEL MANRIQUE GUZMÁN. Estatuto tributario frente a los consorcios.

ARTÍCULO 18-1. FONDOS DE INVERSIÓN DE CAPITAL EXTRANJERO.


(Modificado por el Artículo 62 de la Ley 223 de 1995). Los fondos de
inversión de capital extranjero no son contribuyentes del impuesto de

Art. 18
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
17

renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el desarrollo de


las actividades que les son propias. Cuando sus ingresos correspondan a
dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren
estado gravados, se generará el impuesto a la tarifa del treinta y cinco por
ciento (35%)*, el cual será retenido por la sociedad pagadora del dividendo,
al momento del pago o abono en cuenta.*(Año 2008 y siguientes 33%,
Según Ley 1111 de 2006, Articulo 12)

Inciso 2. (Adicionado por el Artículo 62 de la Ley 223 de 1995). Cuando


los ingresos correspondan a rendimientos financieros, el impuesto será
retenido en la fuente al momento del pago o abono en cuenta a favor del
fondo, utilizando las mismas tarifas y los mismos procedimientos vigentes
para las retenciones en la fuente a favor de los residentes o domiciliados
en Colombia.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 62 de la Ley 223 de 1995). Al


final de cada mes, la sociedad administradora del fondo, actuando como
autorretenedora, deberá retener el impuesto que corresponde a los
rendimientos acumulados obtenidos en ese período. En este caso, la tarifa
de retención será la del impuesto de renta vigente para las sociedades
en Colombia, aplicada al rendimiento financiero devengado, después de
descontar el componente equivalente a la devaluación del peso con relación al
dólar de los Estados Unidos de América en el respectivo mes. Para el cálculo
de la devaluación del mes se utilizará la tasa representativa del mercado.

Inciso 4. (Adicionado por el Artículo 62 de la Ley 223 de 1995). Para los


fines de la declaración y pago de las retenciones previstas en este artículo,
la sociedad administradora descontará, de las retenciones calculadas en
la forma prevista en el inciso precedente, las que hayan sido efectuadas al
fondo durante el mismo período. Las pérdidas sufridas por el fondo en un
mes podrán ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes.
Las retenciones que resulten en exceso en un período mensual podrán ser
descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes. El fondo
podrá deducir los gastos netos de administración en Colombia.

Sin perjuicio de lo anterior, la transferencia al exterior del capital invertido,


así como de los rendimientos, dividendos y utilidades obtenidas en el país
por sus actividades, no causan impuesto de renta y complementarios.

Los partícipes de los fondos de inversión de capital extranjero, no residentes


en el país, no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios
en cuanto a los ingresos provenientes del mismo.

Art. 18-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
18

En todos los casos, la remuneración que perciba la sociedad o entidad por


administrar los fondos a los cuales se refiere este artículo, constituye ingreso
gravable, al cual se le aplicará por la misma sociedad o entidad, la retención
en la fuente prevista para las comisiones.
COMENTARIO: Esta norma quedó modificada parcialmente en relación con la tarifa
de renta, pues aplica el 33% sobre el componente del dividendo o utilidad que no
haya sido gravado en cabeza de la sociedad.

La norma pese a no tratar como sujeto pasivo del impuesto de renta a estos fondos,
les da el carácter de sujeto pasivo cuando obtengan dividendos que no fueron
gravados en cabeza de la sociedad, dando aplicación a los artículos 48 y 49 de este
Estatuto. Esto con el fin de darle un tratamiento igualitario frente a los inversionistas
nacionales, a quienes también los dividendos están gravados.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 13, 23, 23-1, 32-1, 245.

ARTÍCULO 19. CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO


ESPECIAL. (Modificado por el Artículo 8 de la Ley 863 de 2003). Los
contribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto
sobre la renta y complementarios, conforme al régimen tributario especial
contemplado en el Título VI del presente Libro:

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con


excepción de las contempladas en el artículo 23 de este Estatuto, para
lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:

a. Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades


de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica
o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de
desarrollo social.

b. Que dichas actividades sean de interés general y

c. Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de


su objeto social.

2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de


captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas
a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto


de sus actividades industriales y de mercadeo.

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
19

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales,


organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones
mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones
cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna
superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán
exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte
por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de
Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1.988,
se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar
cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por
el Ministerio de Educación Nacional.

El beneficio neto o excedente de estas entidades estará sujeto a impuesto


cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en
este artículo y en la legislación cooperativa vigente.*

(Adicionado por el artículo 10 de la Ley 1066 de 29 de Julio de 2006). El


cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como
lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.

Parágrafo 1. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2) y 3) del presente


artículo y en los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, las corporaciones,
fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro,
que no cumplan las condiciones señaladas en el numeral 1) de este artículo,
son contribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan
a sociedades limitadas.

Parágrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto,


efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las
personas que de alguna manera participen en la dirección o administración
de la entidad, o a favor de sus cónyuges, o sus parientes dentro del segundo
grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, constituyen
renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la
administración o dirección de la entidad y están sujetos a retención en la
fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.

Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relación laboral,


sometidos a retención en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes
al respecto.

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
20

Parágrafo 3. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto


de este artículo, solo estarán sujetas a retención en la fuente por concepto
de rendimientos financieros, en los términos que señale el reglamento, sin
perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores,
cuando el Gobierno nacional así lo disponga*.

Parágrafo 4. Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta, los


contribuyentes contemplados en el numeral 1 de este artículo, deberán
cumplir además de las condiciones aquí señaladas, las previstas en los
artículos 358 y 359 de este Estatuto. (*La Ley 795 de 2003, Articulo 108
le otorgo exención de Impuestos Nacionales diferentes del Impuesto
Sobre las ventas a FOGACOOP)
• Decreto Reglamentario 4400 de 2004
ARTÍCULO 1. CONTRIBUYENTES CON RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.
Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios sujetos al
régimen tributario especial, de que trata el Título VI del Libro Primero del Estatuto
Tributario, los siguientes:

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con


excepción de las contempladas en el artículo 23 del Estatuto Tributario, que
cumplan totalmente con las siguientes condiciones: a) Que el objeto social
principal sea la realización de actividades de salud, deporte, educación formal,
cultura, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental
o programas de desarrollo social; b) Que las actividades que realice sean de
interés general; c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social y este corresponda a las actividades enunciadas
en el literal a) del presente artículo.

2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de


captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a
la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales que en desarrollo


de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de
mercadeo, respecto de estos ingresos. En el evento en que las asociaciones
gremiales y los fondos mutuos de inversión no realicen actividades industriales
y/o de mercadeo, se consideran como no contribuyentes del impuesto sobre
la renta, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artículo
23 del Estatuto Tributario. (Numeral modificado por el Decreto No. 640,
marzo 9 de 2005).

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos


de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas e
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislación cooperativa vigente, vigilados por alguna
Superintendencia u organismo de control.

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
21

PARÁGRAFO 1. Para los fines del numeral 3° del presente artículo se entiende
por actividades industriales las de extracción, transformación o producción de
bienes corporales muebles que se realicen en forma habitual, y por actividades de
mercadeo la adquisición habitual de bienes corporales muebles para enajenarlos
a título oneroso.

PARÁGRAFO 2. Se entiende que las entidades descritas en los numerales 1


y 2 del artículo 1 del presente Decreto no tienen ánimo de lucro, cuando los
excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero
ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni aún en el momento de
su retiro o por liquidación de la misma. Se considera distribución de excedentes
la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros
o administradores, sin una contraprestación a favor de la entidad.

PARÁGRAFO 3. De conformidad con el parágrafo primero del articulo 19 del


Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas
como entidades sin animo de lucro que no cumplan con la totalidad de las
condiciones señaladas en el numeral primero del artículo 1° del presente decreto
son contribuyentes del impuesto sobre la renta asimiladas a sociedades de
responsabilidad limitada. (Parágrafo modificado por el Decreto No. 640, marzo
9 de 2005).

ARTÍCULO 2. INTERÉS GENERAL Y ACCESO A LA COMUNIDAD. Para efectos


de los artículos 19 y 359 del Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas por
las entidades a que se refiere el numeral 1° del artículo 1° de este Decreto, deben
ser de interés general y que a ellas tenga acceso la comunidad. Las actividades
son de interés general cuando beneficien a un grupo poblacional, como un sector,
barrio o comunidad. Se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el
acceso a la comunidad, cuando hace oferta abierta de los servicios y actividades
que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad,
o sus familiares. Son actividades de salud aquellas que están autorizadas por el
Ministerio de la Protección Social o por la Superintendencia Nacional de Salud.
Son actividades de deporte aficionado aquellas reguladas por la Ley 181 de 1995.
Se entiende por actividades culturales las descritas en el artículo 18 de la Ley 397
de 1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura. Son actividades de
investigación científica o tecnológica aquellas definidas en el Decreto 2076 de
1992. Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad
fomentado el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre
en sociedad. Se entiende por programas ecológicos y de protección ambiental
los contemplados en el Código Nacional de Recursos Naturales de Protección del
Medio Ambiente y los que defina el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo
Territorial u otra entidad pública del sector.

PARÁGRAFO. Cuando las entidades sin ánimo de lucro desarrollen actividades


que son de interés general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarán
de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin
derecho a la exención del impuesto sobre la renta.

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
22

ARTÍCULO 3. INGRESOS. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o


derechos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea
su naturaleza y denominación, que se hayan realizado en el periodo gravable y
susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad. (Inciso modificado
por el Decreto 640, marzo 9 de 2005).

Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversión, a que se refiere


el numeral 3 del artículo 1° del presente Decreto, los ingresos que se toman para
calcular el beneficio neto o excedente, serán los provenientes de las actividades
industriales y/o de mercadeo, para lo cual deberán llevar cuentas separadas de
dichas actividades en su contabilidad. De acuerdo con el artículo 102-3 del Estatuto
Tributario, para las Cooperativas de Trabajo Asociado constituye ingreso gravable
relativo a la prestación de servicios, el valor que quedare una vez descontado el
monto de las compensaciones ordinarias y extraordinarias pagadas efectivamente
a los trabajadores asociados cooperados, de conformidad con el reglamento de
compensaciones, sin perjuicio de la obligación de declarar la totalidad de los
ingresos percibidos por otros conceptos.

ARTÍCULO 4. EGRESOS. Se consideran egresos procedentes aquellos


realizados en el respectivo período gravable, que tengan relación de causalidad
con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efectúen
en cumplimiento del mismo y l a adquisición de activos fijos. En consecuencia,
no habrá lugar a la depreciación ni amortización respecto de la adquisición de
activos fijos e inversiones que hayan sido solicitadas como egreso en el año de
adquisición.

Así mismo se consideran egresos procedentes, las donaciones efectuadas


en favor de otras entidades sin ánimo de lucro que desarrollen actividades y
programas a los que se refiere el numeral 1º del artículo primero de este Decreto.
Cuando la entidad beneficiaria de la donación, sea alguna de las consagradas
en el numeral segundo del artículo 125 del Estatuto Tributario, deberá reunir las
siguientes condiciones:

- Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar
sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

- Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y


patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al
de la donación, salvo que la donataria inicie operaciones en el mismo año
de la donación.

- Manejar los ingresos por donaciones, en depósitos o inversiones, en


establecimientos financieros autorizados.

- Destinar la donación a una o varias de las actividades y programas señalados


en el numeral 1° del articulo primero de este Decreto, en el mismo año en
que se recibe la donación o a más tardar en el periodo siguiente a ésta y
cumplir los requisitos establecidos en el Estatuto Tributario para la deducción
por donaciones.

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
23

PARÁGRAFO 1. Para la procedencia de los egresos realizados en el respectivo


período gravable que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el
objeto social, deberán tenerse en cuenta las limitaciones establecidas en el
capítulo V del libro primero del Estatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio del
cumplimiento de los requisitos especiales consagrados en el Estatuto Tributario,
para la procedencia de costos y deducciones, tales como los señalados en los
artículos 87-1, 108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3.

En ningún caso se podrá tratar como egreso procedente el gravamen a los


movimientos financieros - GMF. Así mismo, el valor correspondiente a la ejecución
de beneficios netos o excedentes de años anteriores, no constituye egreso o
inversión del ejercicio.

PARÁGRAFO 2. Los contribuyentes del régimen tributario especial que realicen


actividades de mercadeo, deberán observar igualmente las normas del Capitulo
II, Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario en cuanto al manejo de costos
e inventarios.

Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversión, a que se refiere el


numeral 3 del artículo 1 del presente Decreto, cuando existan egresos comunes
imputables a los ingresos provenientes de actividades industriales y/o de
mercadeo, y de otras fuentes, únicamente constituirán egreso los imputables a
los ingresos provenientes de actividades industriales y/o de mercadeo, incluidos
los activos e inversiones vinculados de manera directa y permanente a dichas
actividades. Cuando no resulte posible diferenciar la imputación a tales ingresos,
se tomará la proporción que presenten los ingresos provenientes de las actividades
industriales y/o de mercadeo dentro del total de ingresos obtenidos en el respectivo
año gravable, y esa proporción se aplicará a los egresos comunes. (Artículo
modificado por el Decreto No. 640, marzo 9 de 2005).

ARTÍCULO 5. DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE.


El beneficio neto o excedente gravado será el resultado de tomar la totalidad
de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o
denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen
y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de conformidad con el
artículo 4° de este Decreto.

ARTÍCULO 6. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES. Cuando como


resultado del ejercicio se genere una pérdida fiscal, la misma se podrá compensar
con los beneficios netos de los periodos siguientes, de conformidad con lo previsto
en el artículo 147 del Estatuto Tributario. Esta decisión deberá ser adoptada por
la Asamblea General o máximo órgano directivo, para lo cual se deberá dejar
constancia en la respectiva acta, antes de presentar la declaración de renta y
complementarios del correspondiente periodo gravable en el cual se compense
la pérdida.

ARTÍCULO 7. PAGOS A FAVOR DE ASOCIADOS O MIEMBROS DE LA


ENTIDAD. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados
en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones,

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
24

fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las personas que de


alguna manera participen en la dirección o administración de la entidad, o a favor
de sus cónyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad,
segundo de afinidad o único civil, constituyen renta gravable para las respectivas
personas naturales vinculadas con la administración o dirección de la entidad y
están sujetos a retención en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.
Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relación laboral,
sometidos a retención en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes
sobre la materia.

ARTÍCULO 8. EXENCIÓN DEL BENEFICIO NETO PARA LAS ENTIDADES


SIN ÁNIMO DE LUCRO. De conformidad con el parágrafo 4° del artículo 19 del
Estatuto Tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artículo 5° del
presente Decreto estará exento del impuesto sobre la renta cuando

a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado, educación,


cultura, investigación científica o tecnológica y programas de desarrollo
social, a que se refiere el artículo 2° de este Decreto, y siempre y cuando las
mismas sean de interés general y a ellas tenga acceso la comunidad;

b) Se destine y ejecute dentro del año siguiente al de su obtención, o dentro de


los plazos adicionales establecidos por la Asamblea General o máximo órgano
directivo que haga sus veces, a una o varias de las actividades descritas en
el literal anterior, siempre y cuando las mismas sean de interés general y
que a ellas tenga acceso la comunidad, en los términos del artículo 2° del
presente Decreto. La destinación total del beneficio neto se deberá aprobar
previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios del respectivo periodo gravable;

c) Se destine para constituir asignación permanente, conforme con los requisitos


establecidos en los artículos 9° y 10 del presente Decreto.

PARÁGRAFO. El beneficio neto o excedente fiscal de las entidades que cumplan


las condiciones a que se refiere el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario
estará exento cuando el excedente contable sea reinvertido en su totalidad en las
actividades de su objeto social, siempre que este corresponda a las enunciadas
en el artículo 359 del Estatuto Tributario y a ellas tenga acceso la comunidad.

La parte del beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los


egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento
(20%) y sobre este impuesto no procede descuento.

Para efectos de lo previsto en el inciso segundo del artículo 358 del Estatuto
Tributario se tomarán como egresos no procedentes aquellos que no tengan
relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento del objeto social
o que no cumplan con los requisitos previstos en las normas especiales de que
trata el parágrafo 1 del artículo 4 del presente decreto. (Parágrafo modificado
por el Decreto 640, marzo 9 de 2005).

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
25

ARTÍCULO 9. ASIGNACIONES PERMANENTES. Las asignaciones permanentes


están constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar
inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan
el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su
objeto social. La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables,
salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control.

Para constituir válidamente la asignación permanente, las entidades sin ánimo


de lucro, deberán cumplir totalmente con los siguientes requisitos:

a) Que la constitución de la asignación permanente esté aprobada por la


asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, antes
de presentar la declaración de renta y complementarios del respectivo
período gravable. La aprobación deberá constar en Acta, en la cual se
dejará constancia del valor neto o excedente que se reserva para asignación
permanente, el período gravable al que corresponde el excedente, el objeto
de la inversión y las actividades específicas a desarrollar. No será de recibo
el señalamiento genérico de las actividades a ejecutar, como tampoco la
simple mención del objeto estatutario;

b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una


cuenta especial denominada asignación permanente;

c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo


de su objeto social. Parágrafo. Solamente la Asamblea General o máximo
órgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una
asignación permanente a otros fines. Dicha asignación deberá invertirse en el
año en que se apruebe su destinación diferente, para ser considerada como
ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del
veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este
impuesto. En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor
de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean
invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en
el presente decreto.

ARTÍCULO 10. REGISTRO CONTABLE DE LAS ASIGNACIONES


PERMANENTES. En el evento que exista una asignación permanente constituida
en años anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios
netos, para efectos fiscales se deberá dejar constancia en la cuenta del patrimonio
denominada «Asignación permanente», de los valores parciales abonados año
por año y del valor total acumulado.

ARTÍCULO 11. DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE.


Las entidades a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario
determinarán su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la
normatividad cooperativa y el Decreto 1480 de 1989, según el caso. A su vez el
beneficio neto o excedente fiscal que se refleja en la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios se determinará conforme al procedimiento

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
26

previsto en los artículos 3, 4 y 5 de este decreto. (Artículo modificado por el


Decreto 640, marzo 9 de 2005).

ARTÍCULO 12. EXENCIÓN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE FISCAL


PARA EL SECTOR COOPERATIVO Y ASOCIACIONES MUTUALES. Para las
entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales el beneficio neto o
excedente fiscal estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios
cuando cumpla con las siguientes condiciones:

a. Que el beneficio neto o excedente contable se destine exclusivamente según


lo establecido en la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y en el
Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y

b. Que de conformidad con el numeral 4° del articulo 19 del Estatuto Tributario, al


menos el veinte por ciento (20%) del beneficio neto o excedente contable, se
destine de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio
de Educación Nacional, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias
vigentes. Estos recursos serán apropiados de los Fondos de Educación y
Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social
Mutual de que trata el articulo 20 del Decreto 1480 de 1989.

La destinación del excedente contable, en todo o en parte, en forma diferente a lo


aquí establecido, hará gravable la totalidad del beneficio neto o excedente fiscal
determinado, sin que sea posible afectarlo con egreso ni con descuento alguno.
(Artículo modificado por el Decreto No. 640, marzo 9 de 2005).

ARTÍCULO 13. BIENES DONADOS EXCLUIDOS DEL IVA. Para efectos de la


exclusión del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artículo
480 del Estatuto Tributario, las entidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las
donaciones deberán solicitarla al Comité de Entidades Sin Animo de Lucro. La
solicitud se deberá tramitar a través de la Subdirección de Fiscalización Tributaria
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga
sus veces, para lo cual deberán anexar los siguientes documentos:

a) Certificado de existencia y representación legal de la entidad donataria,


expedido con antelación no superior a tres (3) meses, y una copia de los
estatutos vigentes;

b) Certificado de donación de la persona, entidad o gobierno extranjero,


debidamente visada por el Cónsul de Colombia en el país de origen, cuya firma
deberá abonarse ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o documento
equivalente debidamente apostillado de conformidad con la Ley 455 de
1998, o certificación de la persona o entidad donante nacional en documento
autenticado ante Notario.

c) Descripción de los programas o actividades a los cuales se van a destinar


los bienes donados;

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
27

d) Certificación suscrita por el contador público o revisor fiscal de la entidad


donataria, sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para
obtener la exención;

e) Informar nombre o Razón Social, NIT, Dirección y domicilio principal del


Importador. El Comité de Entidades Sin Animo de Lucro, expedirá Resolución
sobre la procedencia o no de la exoneración del IVA para el bien importado
con destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposición
y apelación previstos en el Código Contencioso Administrativo. La Resolución
expedida por el Comité de Entidades Sin Ánimo de Lucro, deberá presentarse
al momento de legalizar el proceso de importación y conservarse como
documento soporte de la declaración de importación. Parágrafo 1°. En los
certificados a que se refieren los literales b) y c) se deberán describir las
características, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la
fecha de presentación de la petición. Parágrafo 2°. La calificación expedida
por el Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro, se otorgará sin perjuicio de
la verificación posterior que pueda adelantar la Administración de Impuestos
y Aduanas Nacionales.

ARTÍCULO 14. RETENCIÓN EN LA FUENTE. Estarán sometidos a retención en la


fuente únicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con
régimen tributario especial, por concepto de ventas provenientes de actividades
industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros, de conformidad con los
artículos 395 y 401 del Estatuto Tributario y sus reglamentarios. Los contribuyentes
del sector solidario a los que se refiere el numeral 4) del artículo 19 del Estatuto
Tributario, solamente estarán sujetos a la retención en la fuente por concepto de
rendimientos financieros. Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor
de los contribuyentes con régimen tributario especial a que se refiere el artículo
19 del Estatuto Tributario, diferentes a los descritos en los numerales primero y
segundo de este artículo no estarán sometidos a retención en la fuente. Para el
efecto la entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor,
mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de
la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el
agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo
requiera. Parágrafo. Todos los contribuyentes pertenecientes al Régimen Tributario
Especial son agentes de retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la
renta y complementarios, impuesto de timbre nacional y por el impuesto sobre las
ventas (IVA), de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Igualmente
son responsables del Impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades
o hechos generadores de dicho impuesto.

ARTÍCULO 15. LIBROS DE CONTABILIDAD. Todos los contribuyentes sujetos


al régimen tributario especial están obligados a llevar libros de contabilidad
debidamente registrados de conformidad con las normas legales vigentes, ante
la Cámara de Comercio o la Administración de Impuestos con competencia en
el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier organismo público que tenga
facultad para reconocer su personería jurídica. Parágrafo. El registro contable de la
ejecución del beneficio neto o excedente, deberá realizarse en cuentas separadas

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
28

por período gravable, de manera que se pueda establecer claramente el monto,


destino de la inversión y nivel de ejecución durante cada período gravable. Igual
procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto se ejecute a través de
proyectos o programas específicos.

ARTÍCULO 16. LIBRO DE ACTAS. El libro de actas de la asamblea general o


máximo órgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y prueba de
las decisiones adoptadas por la misma. Deberá registrarse conjuntamente con los
demás libros de contabilidad, conforme con las normas vigentes sobre la materia,
para que adquiera pleno valor probatorio.

ARTÍCULO 17. DEBER DE CONSERVAR INFORMACIONES Y PRUEBAS.


De conformidad con lo establecido en el artículo 632 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes del régimen tributario especial, deberán conservar por un período
mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al
de su elaboración, expedición o recibo, las actas de asamblea u órgano directivo,
los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo
que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar
la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones,
rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en
general todos los documentos soportes de la declaración que sirvan para fijar
correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.

ARTÍCULO 18. PROCEDIMIENTO Y SANCIONES. A los contribuyentes del


régimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y
sanción establecidas en el Estatuto Tributario. Si la Administración de Impuestos,
con ocasión de un proceso de auditoria, encuentra que el beneficio neto o
excedente no cumple los requisitos aquí establecidos para su exención y este
fue ejecutado en diferentes períodos gravables, será adicionado como ingreso
gravable en el año que la Administración lo detecte. Igual procedimiento se
seguirá en el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme
al régimen tributario ordinario.

ARTÍCULO 19. OTROS BENEFICIOS TRIBUTARIOS. A los contribuyentes del


régimen tributario especial no les serán aplicables los sistemas de renta por
comparación patrimonial, renta presuntiva, no están obligados al cálculo del
anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por inflación para efectos fiscales.

ARTÍCULO 20. COMITÉ DE ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO. El Comité


de Entidades sin Ánimo de Lucro estará integrado por el Ministro de Hacienda
y Crédito Público o su delegado, quien lo presidirá, el Director de Impuestos y
Aduanas Nacionales o su delegado, y el Director de Impuestos o su delegado,
quien ejercerá las funciones de Secretario del Comité.

ARTÍCULO 21. CONTROL POSTERIOR. La Dirección de Impuestos y Aduanas


Nacionales podrá ejercer las facultades de fiscalización establecidas en el artículo
684 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes, a fin de verificar que
se cumplan las disposiciones del presente decreto y en general las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes sometidos al régimen tributario especial.

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
29

• Decreto Reglamentario 2880 de 2004


ARTÍCULO 1. Para ser sujetos de la exención de impuesto sobre la renta dispuesta
en el artículo 8 de la Ley 863 de 2003, respecto de los recursos generados en
la vigencia fiscal 2004 y siguientes, las instituciones allí mencionadas deberán
invertir en educación formal una suma igual o superior al 20% del excedente del
ejercicio de tal año.

ARTÍCULO 2. Las alternativas de inversión de los recursos a que hace referencia


el artículo 1 de este decreto, entre las cuales pueden elegir autónomamente las
cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de carácter
financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo
y confederaciones cooperativas son las siguientes:

a) Inversión en cupos para la educación superior a través de la cofinanciación


del proyecto «Acceso con Calidad a la Educación Superior en Colombia,
ACCES» que administra el Instituto Colombiano de Crédito Educativo y
Estudios Técnicos en el Exterior, Icetex, de acuerdo con las políticas y criterios
de asignación de créditos de dicho Instituto;

b) Creación de fondos individuales por entidad, por montos superiores a cien


millones de pesos, para dar subsidios a cupos escolares en educación formal
preescolar, básica, media y superior, administrados conjuntamente por la
entidad y el Icetex, de acuerdo con las políticas y criterios del Icetex y con
las que se establezcan en el reglamento del fondo;

c) Aportes para subsidios a cupos escolares en educación preescolar, básica


y media, en un fondo común, administrado conjuntamente por el Icetex, el
Ministerio de Educación y organismos representantes de las cooperativas y
mutuales, de acuerdo con las políticas y criterios del Icetex, y con las que se
establezcan en el reglamento del fondo.

d) Proyectos educativos adelantados por las entidades, conjuntamente con


las Secretarías de Educación de los Departamentos, Distritos o Municipios
Certificados, previo visto bueno del Ministerio de Educación Nacional, de
acuerdo con los criterios que este expida para tal efecto.

PARÁGRAFO 1. Los recursos de los fondos a que hacen referencia los literales
b) y c) se podrán destinar al subsidio total o parcial de los costos de matrícula,
pensiones, textos, materiales, uniformes o transporte, para la población de estratos
1 y 2 o para dar subsidios hasta por el valor de media matrícula a estudiantes
de estrato 3, en forma tal que se garantice que cada beneficiario de educación
preescolar y básica permanezca en el sistema al menos hasta noveno grado.

PARÁGRAFO 2. Para el funcionamiento de los Fondos a que hacen referencia


los literales b) y e), se deberá incluir como organismo asesor a las Secretarías
de Educación de las Entidades Territoriales certificadas en cuya jurisdicción se
pretenda invertir los recursos.

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
30

ARTÍCULO 3. La certificación de inversiones en educación formal para tener


derecho a la exención dispuesta en el artículo 8 de la Ley 863 de 2003 será
expedida por el Director General del Icetex para las inversiones en los literales
a, b y c del artículo segundo de este Decreto; y por el Ministerio de Educación
Nacional previo informe de ejecución presentado por las Secretarías de Educación
en cuyas jurisdicciones se adelanten proyectos.

ARTÍCULO 4. Las entidades a que se refiere el artículo 1º del presente decreto,


están obligadas a rendir antes del 30 de junio de cada año un informe de ejecución
física y financiera de los recursos destinados a los programas adoptados, sobre
la ejecución de las alternativas de inversión contempladas en el artículo segundo
del presente decreto de acuerdo con los contenidos que fije el Ministerio de
Educación Nacional.

ARTÍCULO 5. Los programas a que hace referencia el artículo segundo de este


decreto se ejecutarán en establecimientos educativos autorizados para impartir
educación formal que estén constituidos de acuerdo con la ley y la normatividad
vigente y que ofrezcan:

a) Los niveles de educación formal preescolar, básica o media contemplados


en la Ley 115 de 1994 o,

b) Programas de educación formal superior debidamente aprobados.

ARTÍCULO 6. Los beneficiarios de las inversiones a que hace referencia este


decreto serán los asociados de las instituciones objeto de la exención tributaria
y la comunidad en general, en razón del interés social. Se deberá privilegiar la
destinación de los recursos para cupos nuevos.

ARTÍCULO 7. Se conformará un comité de seguimiento con el objeto de realizar


la evaluación a la aplicación del presente decreto y presentar observaciones
y recomendaciones sobre el mismo al Gobierno Nacional. El Comité estará
conformado por un delegado del Ministro de Educación Nacional quien lo presidirá,
por un delegado del Director del Departamento Administrativo de la Economía
Solidaria, quien hará la Secretaría Técnica del mismo y un representante del
sector solidario elegido por gremios del sector. El Comité establecerá su propio
reglamento.

COMENTARIO: Los contribuyentes con régimen tributario especial en su aspecto


fiscal, su tributación se desligó del régimen cooperativo, pues aspectos como la
aceptación de egresos, la determinación de los beneficios entre otros, perdieron
esa dependencia a la legislación cooperativa. Los egresos por ejemplo, para que
sean aceptados, requieren de la asociación con la actividad productora del beneficio,
porque de lo contrario, serán inadmitidos. Antaño, no se requería del cumplimiento
de esta condición, sino que, bastaba con que cumpliera con los requisitos de la
legislación solidaria para que se aceptaran. El criterio fiscal y el solidario son
completamente diferentes.

Art. 19
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
31

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 19-2, 22, 23, 23-1, 126, 191, 329 numeral
2, 356, 364.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 23888 DE ABRIL 04 DE 2011. Impuesto al Patrimonio.
Ofic. 12201/12

• CONCEPTO 062813 DE 30 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Contribuyentes del


régimen tributario especial. Beneficio neto o excedente.

• CONCEPTO 56644 DE 9 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Improcedencia de


recursos contra actos de carácter general.

• CONCEPTO 034897 DE 18 DE MAYO DE 2010. DIAN. Beneficio neto exento del


impuesto sobre la renta para entidades del Régimen Especial.Concepto 034897
de 18 de mayo de 2010. DIAN. Beneficio neto exento del impuesto sobre la renta
para entidades del Régimen Especial.

• CONCEPTO 2550 DE 15 DE ENERO DE 2010. DIAN. Sujetos que constituyen


deudores solidarios y forma en que se les deben comunicar los actos realizados por
la Administración dentro del proceso de determinación de impuestos e imposición
de sanciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 44202 DE 29 DE MAYO DE 2009. Marcos normativos de


los impuestos en Colombia.

• OFICIO TRIBUTARIO 4244 DE 21 DE ENERO DE 2009. Excedentes de


Cooperativas aplicadas a compensar pérdidas de ejercicios anteriores.

• OFICIO TRIBUTARIO 36676 DE 11 DE ABRIL DE 2008. Presentación Declaración


en Forma Electrónica. Las Cooperativas deben Presentarlas en Forma Manual.

• OFICIO TRIBUTARIO 36677 DE 11 DE ABRIL DE 2008. Ingreso. Retención a


Cooperados. Cooperativa Multiactiva. Contrato de Concesión

• OFICIO TRIBUTARIO 38958 DE 18 DE ABRIL DE 2008. Oficinas de


Representación. Entidades Sin Ánimo de Lucro Extranjeras.

• OFICIO TRIBUTARIO 660 DE 4 DE ENERO DE 2008.Contribuyentes del Régimen


Tributario Especial. Cooperativas. Determinación del Beneficio Neto o Excedente.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17106 DE 25 DE NOVIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Para la exención se
requiere que a las actividades que desarrolle la entidad sin ánimo de lucro tengan
acceso la comunidad.

Art. 19
Estatuto Tributario Nacional 2012
32

• EXPEDIENTE 16467 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las entidades extranjeras
sin ánimo de lucro se encuentran sometidas al régimen tributario especial.

• EXPEDIENTE 17203 DE 8 DE JULIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. El Comité de Entidades
Sin Ánimo de Lucro debía pronunciarse sobre los egresos y destinación del
beneficio neto en el año 1997; y no puede ejercer actos de fiscalización ya que
sólo corresponde a la administración tributaria. Es requisito para pertenecer al
Régimen Especial Tributario que el objeto social de la Entidad sin Ánimo de lucro
sea de interés general.

• EXPEDIENTE 16783 DE 23 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. (E) DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Las asociaciones
o fundaciones religiosas no requieren para su existencia reconocimiento de
personería jurídica por parte del Ministerio de Gobierno ni para establecer si son
o no contribuyentes del impuesto de renta.

• EXPEDIENTE 15246 DE 3 DE ABRIL DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Las Reservas,
Provisiones y Fondos no son Egresos Procedentes Para las Entidades
Cooperativas.

• SENTENCIA C-809 DE 1 DE AGOSTO DE 2001. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DRA. CLARA INÉS VARGAS HERNÁNDEZ.
Declaración de Estarse a lo Resuelto. Cosa Juzgada.

ARTÍCULO 19-1. RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS


FINANCIEROS A CARGO DE CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL. (Adicionado por el Artículo 24 de la Ley 383
de 1997). Los contribuyentes del régimen tributario especial de que trata
el artículo 19 del presente estatuto, están sujetos a retención en la fuente
de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos
financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.

Parágrafo. Cuando las entidades del régimen especial resulten gravadas


sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artículo 356
del Estatuto Tributario, podrán descontar del impuesto a cargo, la retención
que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo
señalado en el presente artículo.

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas,


podrán solicitar la devolución de dichas retenciones, conforme al procedimiento
especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional.

Art. 19-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
33

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.19.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 23410 DE 26 DE MARZO DE 2007. Pagos no sujetos a
retención. Renta de Asociaciones y Cabildos Indígenas.

ARTÍCULO 19-2. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE


LA RENTA. (Adicionado por el Artículo 1 de la Ley 488 de 1998). Son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las cajas
de compensación familiar, los fondos de empleados y las asociaciones
gremiales, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales,
comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación
y desarrollo social..

Las entidades contempladas en este artículo no están sometidas a renta


presuntiva.

En los anteriores términos, se modifica el artículo 19 del Estatuto Tributario.


Decreto Reglamentario 433 de 1999
ARTÍCULO 1. OBLIGACIÓN PARA LOS NUEVOS CONTRIBUYENTES. Para
efectos de lo dispuesto en el artículo 19-2 del Estatuto Tributario, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta allí señalados, deberán llevar en su contabilidad
cuentas separadas para las actividades industriales, comerciales, financieras
distintas a la inversión de su patrimonio, y diferentes a las relacionadas con salud,
educación, recreación y desarrollo social.

Para tal efecto se consideran:

1. Actividades industriales: Las de extracción, transformación o producción de


bienes corporales muebles que realicen en forma habitual, incluidos aquellos
bienes corporales muebles que se convierten en inmuebles por adhesión o
destinación.

2. Actividades comerciales: Las actividades definidas como tales por el Código


de Comercio.

3. Actividades financieras: Las actividades de captación y colocación de dineros


del público en general, en forma habitual.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 62495 DE 14 DE AGOSTO DE 2007.Régimen Tributario
Especial Para Fondos de Empleados.

Art. 19-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
34

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14655 DE 23 DE AGOSTO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Cajas de
Compensación Familiar.

ARTÍCULO 19-3. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE


LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. (Modificado por el Artículo 11 de
la Ley 788 de 2002). Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, FOGAFIN y FOGACOOP*

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran


FOGAFIN y FOGACOOP* en las cuentas fiduciarias, no serán considerados
para la determinación de su renta. El mismo tratamiento tendrán los recursos
transferidos por la Nación a FOGAFIN provenientes del Presupuesto General
de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los gastos que
se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la
Nación a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510
de 1999 y Decreto 2206 de 1998.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas


por FOGAFIN Y FOGACOOP*, como de las transferencias anteriormente
señaladas no será considerado en la determinación del patrimonio de estos
entes.

El aumento de la reserva técnica que se constituya conforme a la dinámica


contable establecida por la Superintendencia Bancaria será deducible en la
determinación de la renta gravable. ( * )
(*) Nota de Interpretación: La Ley 785 de 2003, Artículo 108 le otorgo Exención
de Impuestos Nacionales diferentes del impuesto sobre las Ventas a FOGACOOP)

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 86579 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Dividendo
gravable. Utilidades generadas en liquidación de sociedades.

ARTÍCULO 20. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS SON


CONTRIBUYENTES. Salvo las excepciones especificadas en los pactos
internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades extranjeras de
cualquier naturaleza, únicamente en relación a su renta y ganancia ocasional
de fuente nacional.

Art. 19-3
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
35

Para tales efectos, se aplica el régimen señalado para las sociedades


anónimas nacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 2, 12, 240, 246, 407, 591.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR


LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. III num. 1.2.

• OFICIO TRIBUTARIO 83098 DE 09 DE OCTUBRE DE 2009. Régimen tributario


aplicable a la empresa de tecnología internacional que resulte adjudicataria de la
licitación para instalar el Satélite de Comunicaciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 100925 DE 6 DE DICIEMBRE DE 2007. Régimen Tributario


Aplicable a Organizaciones No Gubernamentales ONG y Sociedades Extranjeras.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16467 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las entidades extranjeras
sin ánimo de lucro se encuentran sometidas al régimen tributario especial.

• EXPEDIENTE 16028 DE 17 DE ABRIL DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sujetos pasivos del impuesto de renta y
complementarios.

ARTÍCULO 21. CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA. Se consideran


extranjeras las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con
leyes extranjeras y cuyo domicilio principal esté en el exterior.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.12, 246.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• CONCEPTO 065556 DE 8 DE SEPTIEMBRE DE 2010. DIAN. Enajenación de


acciones Empresas unipersonales Sociedades extranjeras.

• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR


LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. III num. 1.2.

Art. 21
Estatuto Tributario Nacional 2012
36

NO CONTRIBUYENTES

ARTÍCULO 22. ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES.


(Modificado por el Artículo 64 de la Ley 223 de 1995). No son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nación, los departamentos
y sus asociaciones, los distritos, los territorios indígenas, los municipios y
las demás entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales
y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de
municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales,
las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los
resguardos y cabildos indígenas, los establecimientos públicos y los demás
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se señalen
en la ley como contribuyentes.

Tampoco será contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades


negras conforme a la Ley 70 de 1993.

(Adicionado por el Artículo 8 de la Ley 633 de 2000). El fondo para la


reconstrucción del eje cafetero, Forec, no es contribuyente del impuesto sobre
la renta y complementarios, y no está obligado a presentar declaración de
ingresos y patrimonio.
COMENTARIO: Desarrollo del principio de legalidad del impuesto, en donde se
establecen de manera precisa qué entidades no están sujetas al impuesto sobre
la renta. Estas entidades no están obligadas a contribuir con las cargas estatales,
dada su naturaleza jurídica y ha entendido el legislador que estos sujetos no son
objeto de imposición en relación con su actividad desarrollada, pues su tendencia
es a gastar recursos y no a la producción de riqueza. Se reitera su no imposición
a las entidades oficiales, en la medida en que no las señale una norma como
contribuyente o sujeto pasivo del impuesto de renta.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts.19, 361, 795;
• *Ley 488 de 1998: Art.40.
• *Ley 182 de 1995: Art. 16.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 010462 DE 15 DE FEBRERO DE 2011. DIAN. Exclusión de las
asociaciones de cabildos indígenas de la obligación de presentar la declaración
de ingresos y patrimonio.

• CONCEPTO 58372 DE 13 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Utilidad generada en la


enajenación de acciones de una sociedad extranjera con sucursal en Colombia,
efectuada entre dos sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia.

Art. 22
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
37

• OFICIO TRIBUTARIO 78711 DE 2 DE OCTUBRE DE 2007. Alcance Restrictivo


de La Exención del Impuesto al Patrimonio para Entidades del Régimen Tributario
Especial y las Sometidas a Acuerdos de Reestructuración Económica

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14592 DE 15 DE FEBRERO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Relevancia tributaria de las UAE.

ARTÍCULO 23. OTRAS ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES.


(Modificado por el Artículo 65 de la Ley 223 de 1995). No son
contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones
de padres de familia, las sociedades de mejoras públicas, las instituciones de
educación superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento
de la Educación Superior, Icfes, que sean entidades sin ánimo de lucro, los
hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro,
las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de acción comunal,
las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras
de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas
de consumidores, los fondos de pensionados, así como los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo
de lucro.

Las entidades contempladas en el numeral 3. del artículo 19, cuando no


realicen actividades industriales o de mercadeo.

Tampoco son contribuyentes, las personas jurídicas sin ánimo de lucro


que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que
obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud.

Inciso. (Modificado por el Artículo 23 de la Ley 1430 de 2010) No


son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de
adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
• Decreto Reglamentario 841 de 1998
ARTÍCULO 6. ENTIDADES DE SALUD NO CONTRIBUYENTES. No son
contribuyentes del impuesto sobre la renta, los hospitales que estén constituidos
como personas jurídicas sin ánimo de lucro, y las entidades sin ánimo de lucro

Art. 23
Estatuto Tributario Nacional 2012
38

cuyo objeto principal sea la prestación de servicios de salud, siempre y cuando


obtengan el permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud directamente o
a través de la Superintendencia Nacional de Salud y destinen la totalidad de los
excedentes que obtengan a programas de salud conforme a lo establecido en
el presente decreto.

ARTÍCULO 8. FORMA DE ACREDITAR LA DESTINACIÓN DE LOS


EXCEDENTES. Para efectos de ser consideradas como no contribuyentes, las
entidades sin ánimo de lucro a que se refiere el artículo 6. del presente decreto,
que presten servicios de salud acreditarán anualmente ante la administración de
impuestos y aduanas nacionales correspondiente, antes del treinta (30) de marzo
de cada año gravable, el cumplimiento de los requisitos legales de la siguiente
forma:

1. Presentando los documentos que acrediten la existencia y representación


legal de la entidad, su objeto principal y el permiso de funcionamiento.

2. Presentando el acta de la asamblea general de la entidad u órgano directivo


competente que haga sus veces, en la cual conste la aprobación de destinar
a programas de salud la totalidad de los excedentes obtenidos el año
inmediatamente anterior a la solicitud, así como el compromiso de destinar
para el mismo objeto los excedentes que se obtengan durante el año gravable
en que se presenta la solicitud.

3. Para los efectos aquí previstos se considerará que la totalidad de los


excedentes son destinados a programas de salud cuando:

a) Se destinen por el órgano competente dentro del año siguiente al de


su obtención para continuar ejecutando directamente los programas de
salud, que de acuerdo con las disposiciones legales y estatutarias, según
sea el caso, le corresponda adelantar;

b) Se constituyan con ellos reservas para la adquisición de activos fijos


destinados a garantizar o desarrollar actividades de salud que formen
parte de los planes a su cargo, y

c) Se aumente con ellos el patrimonio o fondo social de la entidad y los


recursos correspondientes se destinen a salud.

PARÁGRAFO 1. Tratándose de entidades sin ánimo de lucro constituidas durante


el mismo año gravable en el cual se presenta la solicitud, la exigencia prevista en el
numeral 2 del presente artículo se considera cumplida con la sola presentación del
acta del órgano de decisión competente en la cual se haga constar el compromiso
de destinar la totalidad de los excedentes que se obtengan durante ese año
gravable al desarrollo de programas de salud.

PARÁGRAFO 2. Las entidades sin ánimo de lucro que no destinen la totalidad


de sus excedentes de conformidad con lo dispuesto en el presente artículo se
someterán al régimen tributario que corresponda según el caso.

Art. 23
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
39

COMENTARIO: En desarrollo del principio de legalidad, la norma establece quiénes


no son contribuyentes, ya qué, por regla general, todos son contribuyentes, salvo
que la norma expresamente señale quiénes no son contribuyentes. Veíamos en la
norma anterior (artículo 22) que señalaba un listado de NO CONTRIBUYENTES
aplicando un criterio subjetivo, pues miraba al sujeto, y es así como componían este
listado las entidades de carácter estatal. Acá se aplica un criterio funcional, pues
el listado se conforma por entidades que desarrollan una función en la sociedad
que no tiene vocación de rentabilidad, como es el caso de los partidos políticos,
las juntas administradoras, entre otras. Acá se menciona que deben ser entidades
sin ánimo de lucro. Recordemos que el lucro no es sinónimo de rentabilidad, sino,
distribución de la utilidad entre los asociados o accionistas. Pese a lo anterior, el
artículo 23 – 2 señala que no son contribuyentes los fondos de pensiones y los
de cesantías, haciéndose una excepción al concepto de lucro. Se incluyen éstos
fondos, por considerar el legislador que su rendimiento debe promoverse como un
estimulo al ahorro en estos vehículos de inversión, amén del interés social que su
rentabilidad tiene.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts.19 inciso 1, 22, 23-2, 356, 361, 369, 598,
795;
• *Decreto 886 de 2006: Art 1,2,3,4.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 88149 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2008. No Contribuyente.
Of. 47185/08 Asociaciones de Hogares Comunitarios.

• OFICIO TRIBUTARIO 57185 DE 11 DE JUNIO DE 2008. Precisiones Sobre


Régimen Tributario a Juntas de Copropietarios que Administran Propiedad
Horizontal.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-812 DE 18 DE NOVIEMBRE DE 2009. CORTE CONSTITUCIONAL.
M. P. DR. MAURICIO GONZÁLEZ CUERVO. Exequibilidad de la expresión “y
tendrá la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales, así como del
impuesto de industria y comercio, en relación con las actividades propias de su
objeto social, de conformidad con lo establecido en el artículo 195 del Decreto
1333 de 1986”, contenida en el artículo 33 de la Ley 675 de 2001.

• EXPEDIENTE 16783 DE 23 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. (E) DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Las asociaciones
o fundaciones religiosas no requieren para su existencia reconocimiento de
personería jurídica por parte del Ministerio de Gobierno ni para establecer si son
o no contribuyentes del impuesto de renta.

ARTÍCULO 23-1. NO SON CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE


INVERSIÓN, LOS FONDOS DE VALORES Y LOS FONDOS COMUNES.
(Adicionado por el Artículo 8 de la Ley 49 de 1990). No son contribuyentes

Art. 23-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
40

del impuesto sobre la renta y complementarios, los fondos de inversión,


los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias.

La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,


constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará
retención en la fuente.

Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo
y de la contraprestación de la sociedad administradora, se distribuirán entre
los suscriptores o partícipes, al mismo título que los haya recibido el fondo
y en las mismas condiciones tributarias que tendrían si fueran percibidos
directamente por el suscriptor o partícipe.

Lo dispuesto en el inciso final del artículo 48 y en el artículo 56 no se aplicará


a las entidades que trata el presente artículo.

Para efectos de determinar el componente inflacionario no constitutivo de


renta ni de ganancia ocasional, percibido por personas naturales, se aplicará
lo dispuesto en el artículo 39. Cuando se trate de personas jurídicas se
determinará de conformidad con el artículo 40.

INCISO FINAL. (Modificado por el Artículo 118 de la Ley 633 de 2000).


Interpretase con autoridad que tampoco se consideran contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos parafiscales,
agropecuarios y pesqueros, de que trata el capítulo V de la Ley 101 de 1993
y el fondo de promoción turística de que trata la Ley 300 de 1996.
• Decreto Reglamentario 1281 de 2008
ARTICULO 1 .TRANSFERENCIA DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES DE LAS
CARTERAS COLECTIVAS BURSÁTILES. Conforme con lo establecido en el
artículo 23-1 del Estatuto Tributario, las carteras colectivas bursátiles de que
trata el numeral 5 del artículo 14 del Decreto 2175 de 2007 administradas por
sociedades comisionistas de bolsa de valores, sociedades fiduciarias o sociedades
administradoras de inversión, distribuirán entre los partícipes o suscriptores
los dividendos, utilidades y en general todos los rendimientos que las Carteras
Colectivas Bursátiles obtengan, al mismo título y en las mismas condiciones
tributarias que tendrían si fueren percibidos directamente por el inversionista.

Tratándose de carteras colectivas bursátiles que inviertan exclusivamente


en acciones de sociedades nacionales inscritas en bolsa de valores, las
participaciones o valores que posean los inversionistas, tendrán el mismo
tratamiento tributario que hubiera tenido para el inversionista la propiedad directa
de las acciones. En consecuencia:

Art. 23-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
41

a) El valor patrimonial neto de las participaciones o valores se excluye del


patrimonio líquido del año anterior que sirve de base para efectuar el cálculo
de la renta presuntiva;

b) El valor patrimonial neto de las participaciones o valores se excluye del


patrimonio líquido base del cálculo del impuesto de patrimonio, cuando haya
lugar a este impuesto;

c) La utilidad en la enajenación de las participaciones o valores en la cartera


colectiva bursátil no constituye renta ni ganancia ocasional, siempre que
las participaciones o valores que se enajenan, en cabeza de un mismo
beneficiario real, no representen en un mismo año gravable, más del 10%
de las acciones en circulación de alguna de las sociedades cuyas acciones
conforman la cartera colectiva. Cuando las participaciones o valores
enajenados en cabeza de un mismo beneficiario real, en un año gravable,
representen más del 10% de las acciones en circulación de alguna de las
sociedades cuyas acciones conforman la cartera colectiva, la utilidad está
sometida a imposición;

d) Los dividendos y utilidades que perciba la cartera colectiva se trasladarán


a los inversionistas con el mismo carácter tributario que hubieran tenido de
haber sido percibidos directamente por el inversionista. Para tal efecto, y en
concordancia con lo dispuesto por el artículo 16 del Decreto 1514 de 1998,
el ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional se reconocerá
teniendo en cuenta los ingresos percibidos por la cartera colectiva, mediante
la aplicación de los sistemas de valoración de inversiones establecidos por
las entidades de control y vigilancia;

 e) La redención de las participaciones o valores mediante la entrega de las


acciones que conforman la cartea colectiva, no genera ningún efecto tributario
para el inversionista. El exceso del monto de los valores entregados por
el participe a la cartera colectiva bursátil, tendrá el carácter de gravado o
no gravado, según corresponda, de acuerdo con las normas del Estatuto
Tributario;

ARTICULO 2. PERDIDAS. La perdida proveniente de la inversión en la cartera


colectiva bursátil relativa a la enajenación de las acciones no será deducible.

ARTICULO 3. CERTIFICACIÓN DE INGRESOS GRAVADOS Y NO GRAVADOS.


Las sociedades comisionistas de bolsa de valores, las sociedades fiduciarias
y las sociedades administradores de inversión, que administren las Carteras
Colectivas Bursátiles a que se refiere este Decreto, por cada año gravable deberán
certificar a los partícipes o suscriptores de las carteras, los dividendos, utilidades
y en general todos los rendimientos percibidos provenientes de la inversión en
la Cartera Colectiva Bursátil, indicando el carácter de gravado y no gravado de
los ingresos. El certificado deberá ser firmado por el representante legal de la
sociedad comisionistas de bolsa de valores, de la sociedad fiduciaria o de la
sociedad administradora de inversión, según corresponda.

Art. 23-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
42

ARTICULO 4. COMISIONES. La remuneración que reciban por su labor las


sociedades comisionistas de bolsa de valores, las sociedades fiduciarias o
sociedades administradoras de inversión que administren las Carteras Colectivas
Bursátiles, constituye un ingreso gravable para las mismas sobre la cuál se aplicará
lo dispuesto en el artículo 23-1 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO. De acuerdo con el numeral 3 del artículo 476 del Estatuto Tributario,
las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias, por los comisionistas de
bolsa y por las sociedades administradoras de inversión, por la administración de
las Carteras Colectivas Bursátiles, están excluidas del Impuesto Sobre las Ventas

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 39, 40, 48, 56, 102, 368-1

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 108799 DE 31 DE OCTUBRE DE 2008. Deducciones
Especiales por Inversión en Activos Fijos Reales.

• OFICIO TRIBUTARIO 23750 DE 24 DE MARZO DE 2009. Transcripción de


normas en Contratos de Estabilidad Tributaria.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14707 DE 29 DE MARZO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Naturaleza de los
Fondos Comunes.

• SENTENCIA C-809 DE 1 DE AGOSTO DE 2001. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DRA. CLARA INÉS VARGAS HERNÁNDEZ.
Declaración de Estarse lo Resuelto. Cosa Juzgada.

ARTÍCULO 23-2. NO SON CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE


PENSIONES Y LOS DE CESANTÍAS. (Adicionado por el Artículo 9 de
la Ley 49 de 1990). Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los
fondos de cesantías no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios.

La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,


constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará
retención en la fuente.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO: 17628 DE 28 DE FEBRERO DE 2006. Exención a favor
de aportes a los fondos de pensiones.

Art. 23-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
43

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA

ARTICULO 24. INGRESOS DE FUENTE NACIONAL. (Modificado


por el Artículo 66 de la Ley 223 de 1995). Se consideran ingresos de
fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales
e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su
territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento
propio. También constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la
enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, que se
encuentren dentro del país al momento de su enajenación. Los ingresos de
fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el


país, tales como arrendamientos o censos.

2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles


ubicados en el país.

3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.

4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados


económicamente a él. Se exceptúan los intereses provenientes de
créditos transitorios originados en la importación de mercancías y en
sobregiros o descubiertos bancarios.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,


compensaciones por actividades culturales, artísticas, deportivas y
similares o por la prestación de servicios por personas jurídicas, cuando
el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.

6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado


colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.

7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la


explotación de toda especie de propiedad industrial, o del «know how»,
o de la prestación de servicios de asistencia técnica, sea que éstos se
suministren desde el exterior o en el país.

Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad


literaria, artística y científica explotada en el país.

8. La prestación de servicios técnicos, sea que éstos se suministren desde


el exterior o en el país.

Art. 24
Estatuto Tributario Nacional 2012
44

9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas


domiciliadas en el país.

10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que


provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o
por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.

11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios


son residentes en el país o si el precio de la renta está vinculado
económicamente al país.

12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos


naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.

13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial


de mercancías o materias primas dentro del país, cualquiera que sea el
lugar de venta o enajenación.

14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro


del país.

15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los
denominados contratos «llave en mano» y demás contratos de confección
de obra material.

Parágrafo. Lo dispuesto en los numerales 8. y 15 se aplicará únicamente


a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24
de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prórrogas de
contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de
tales numerales se aplicarán únicamente sobre los valores que se deriven
de dichas modificaciones o prórrogas.
• Decreto Reglamentario 2123 de 1975
ARTÍCULO 1. Entiéndese por «know how» la experiencia secreta sobre la manera
de hacer algo, acumulada en un arte o técnica y susceptible de cederse para ser
aplicada en el mismo ramo, con eficiencia.

ARTÍCULO 2. Entiéndese por asistencia técnica la asesoría dada mediante


contrato de prestación de servicios incorporales, para la utilización de
conocimientos tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica.

Dicha asistencia comprende también el adiestramiento de personas para la


aplicación de los expresados conocimientos.

Art. 24
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
45

COMENTARIO: La norma acoge el principio del estatuto real, según el cual, el


vínculo de derecho público propio de la obligación tributaria, se establece con
base en el origen de la renta. La renta de origen nacional se grava en Colombia,
independientemente de que el sujeto, persona natural o jurídica, nacional o extranjera
se encuentre residenciado o domiciliado en el país. El carácter territorial de la renta
dependerá del lugar donde se ubique la fuente que le da origen: si se encuentra
dentro del país, la renta es territorial y será extraterritorial si se encuentra fuera de
él. Esta situación es diferente a que según la nacionalidad y el domicilio del sujeto
pasivo, tribute también sobre rentas extraterritoriales.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.9, 12, 25 literal b, 53, 265, 319, 321, 325.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com).


• CONCEPTO 023978 DE 5 DE ABRIL DE 2011. DIAN. Del servicio VoIP
Conc. 67558/11
• CONCEPTO 23977 DE 5 DE ABRIL DE 2011. DIAN. Los servicios de
comunicaciones VoIP se encuentran gravados con el impuesto sobre le renta y
el usuario en el país deberá practicar la correspondiente retención al extranjero
sin residencia ni domicilio en el país, sobre cada pago o abono en cuenta que
efectúe.

• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR


LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. III nums. 1.8 y 1.9.

• OFICIO 047236 DE 1 DE JULIO DE 2010. DIAN. Retención en la fuente en


contratos llave en mano. Tarifa aplicable.

• OFICIO TRIBUTARIO 105922 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Ingresos


de Fuente Nacional y de Fuente Extranjera. Residencia.

• OFICIO TRIBUTARIO 83098 DE 09 DE OCTUBRE DE 2009. Régimen tributario


aplicable a la empresa de tecnología internacional que resulte adjudicataria de la
licitación para instalar el Satélite de Comunicaciones. Li

• OFICIO TRIBUTARIO 35519 DE 4 DE MAYO DE 2009. Renta – Sujetos pasivos.

• OFICIO TRIBUTARIO 11214 DE 9 DE DICIEMBRE DE 2008. Procedencia de las


exenciones contenidas en el acuerdo marco entre Colombia y el Banco Europeo
de Inversiones -BEI.

• OFICIO TRIBUTARIO 85997 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Hechos


Generadores. Servicio de Publicidad. Ingresos de Fuente Nacional.
AR
• OFICIO TRIBUTARIO 66658 DE 11 DE JULIO DE 2008. Tratamiento Tributario en im
Contratos de Cobertura de Asistencia Médica en el Exterior para Tarjetahabientes.
a)

b)
Art. 24

c)
Estatuto Tributario Nacional 2012
46
• OFICIO TRIBUTARIO 52812 DE 27 DE MAYO DE 2008. Hechos que no
Generan IVA. Ingresos de Fuente Extranjera. Adquisición de Bienes Producidos
por Proveedor Extranjero.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17252 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos percibidos por
las empresas extranjeras por el servicio de televisión prestado desde el exterior
no son de fuente nacional.

• EXPEDIENTE 16887 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. En los contratos joint ventures de Telecom
la DIAN debe respetar las consecuencias fiscales de los pactos privados y no
pretender exigir que declare como ingresos los recibidos por las asociaciones
con los cuales suscribió contratos.

• EXPEDIENTE 16467 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las entidades extranjeras
sin ánimo de lucro se encuentran sometidas al régimen tributario especial.

• EXPEDIENTE 16616 DE 27 DE MAYO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos provenientes de
los servicios de televisión satelital prestados desde el exterior no son de fuente
nacional.

• SENTENCIA C-527 DE 3 DE JULIO DE 2003. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. ÁLVARO TAFUR GALVIS. Declaración de
Exequibilidad.

ARTÍCULO 25. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE


NACIONAL. No generan renta de fuente dentro del país:

a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se


entienden poseídos en Colombia:

1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías


y en sobregiros o descubiertos bancarios

2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de


exportaciones.

3. (Modificado por el Artículo 43 de la Ley 1430 de 2010). Los


créditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras,
las Cooperativas Financieras, las Compañías de Financiamiento,
BANCOLDEX y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.

Art. 25
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
47

4. (Modificado por el Artículo 43 de la Ley 1430 de 2010). Los créditos


para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio
de las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras,
las Compañías de Financiamiento, BANCOLDEX y los bancos,
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

5. (Derogado por el Artículo 67 de la Ley 1430 de 2010)

6. Los intereses sobre los créditos a que hace referencia el presente


literal, no están gravados con impuesto de renta ni con el
complementario de remesas. Quienes efectúen pagos o abonos en
cuenta por concepto de tales intereses, no están obligados a efectuar
retención en la fuente; (Texto Subrayado fue Derogado por la Ley
1111 de 2006, Artículo 78)

b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y


mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran
de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos
en cuenta por este concepto no están obligados a hacer retención en la
fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados
de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior
a entidades del sector público,

c) (Derogado por el Artículo 67 de la Ley 1430 de 2010)


• Decreto Reglamentario 4145 de 2010
ARTÍCULO 1. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses sobre
créditos contratados y desembolsados a partir de la entrada en vigencia del
presente decreto o de cualquier nuevo desembolso de créditos previamente
contratados, que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o
mixtas, establecidas en el país y los patrimonios autónomos administrados por
sociedades fiduciarias establecidas en el país, así como los pagos o abonos en
cuenta por concepto de arrendamiento, originados en contratos de leasing, que
se celebren y en los que se efectúe el pago al proveedor de cualquier nuevo
pago de contratos previamente celebrados, a partir de la entrada en vigencia del
presente Decreto, directamente o a través de compañías de leasing con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia, a que se refieren el numeral 5 del Literal a)
y Literal c) del Artículo 25 del Estatuto Tributario, están sometidos a retención en
la fuente a título de impuesto sobre la renta a la tarifa prevista en el artículo 408
del Estatuto Tributario o las normas que lo modifiquen o adicionen.

• Decreto Reglamentario 2579 de 1983


ARTÍCULO 21. Para los efectos previstos en el artículo 15 del presente decreto,
se entiende por créditos a corto plazo originados en importación de mercancías,

Art. 25
Estatuto Tributario Nacional 2012
48

los exigibles en un término máximo de 24 meses. En lo referente al impuesto sobre


la renta y complementarios los contratos sobre créditos celebrados antes del 7
de febrero de 1983, se seguirán rigiendo por las normas vigentes al momento de
celebración del respectivo contrato, en cuanto éstas le fueren más favorables.

COMENTARIO: En esta disposición se aplica el criterio real, para considerar que


la renta originada en ese crédito es obtenida en el exterior, pese a que, el ingreso
con que se pagan estos empréstitos son obtenidos en el territorio nacional. Son
de fuente nacional

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts.9, 12, 24 numeral 8, 27, 28, 121 literal b, 122
literal C, 248, 266, 414, 418.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 021179 DE 23 DE MARZO DE 2011.DIAN. Ingresos de fuente nacional

• CONCEPTO 015873 DE 07 DE MARZO DE 2011. DIAN. Ingresos de fuente


nacional.

• OFICIO 005460 DE 28 DE ENERO DE 2011.DIAN. Impuesto sobre la renta.

• CARTILLA “CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR


LA EVASIÓN FISCAL”. 2010. DIAN. Cap. III nums. 1.7.1.1, 1.7.1.2 y 1.7.1.4.

• OFICIO TRIBUTARIO 42226 DE 26 DE MAYO DE 2009. Tratamiento tributario a


rentas originadas en contratos de leasing con empresas extranjeras sin domicilio
en Colombia

• OFICIO TRIBUTARIO: 12868 DE 15 DE DICIEMBRE DE 2008. Procedencia


de las exenciones contenidas en el acuerdo marco entre Colombia y el Banco
Europeo de Inversiones -BEI.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17720 DE 16 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para que proceda la
deducción por costos en telecomunicaciones no es requisito que la liquidación
privada arroje renta líquida o pérdida líquida cuando existen créditos obtenidos
en el exterior.

• SENTENCIA C-527 DE 3 DE JULIO DE 2003. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. ÁLVARO TAFUR GALVIS. Declaración de
Exequibilidad.

Art. 25
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
49

TÍTULO I
RENTA

CAPÍTULO I
INGRESOS

ARTÍCULO 26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LÍQUIDA. La


renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se
restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los
ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta
bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se
obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es
renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 17. Para los efectos del artículo 15 del Decreto 2053 de 1974, se
entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es
susceptible de capitalización aun cuando ésta no se haya realizado efectivamente
al fin del ejercicio.

No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por
reembolsos de capital o indemnización por daño emergente.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 24, 27, 30, 89, 99, 107, 178, 788.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 084585 DE 17 DE NOVIEMBRE DE 2010. DIAN. Carteras Colectivas.
Fondos de Capital Privado.
Conc. 13446/12

• CONCEPTO 51060 DE 19 DE JULIO DE 2010. DIAN. Honorarios-Comisiones.


Trabajadores independientes

• OFICIO TRIBUTARIO 39082 DE 1 DE JUNIO DE 2010. DIAN. Ingresos. Aportes


de entidades estatales. Transferencias.

• OFICIO TRIBUTARIO 72275 DE 7 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Precisiones sobre


aplicación de retención por ingresos originados en el servicio de transporte.

• OFICIO TRIBUTARIO 46276 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Rendimientos financieros.


Conceptos sobre intereses moratorios;

Art. 36
Estatuto Tributario Nacional 2012
50

• OFICIO TRIBUTARIO 36082 DE 6 DE MAYO DE 2009. Renta exenta. Renta


Presuntiva. Renta obtenida en país de la Comunidad Andina.

• OFICIO TRIBUTARIO 35519 DE 4 DE MAYO DE 2009. Renta – Sujetos pasivos;

• OFICIO TRIBUTARIO 18186 DE 03 DE FEBRERO DE 2009. Ingresos gravados.

• OFICIO TRIBUTARIO 73685 DE 12 DE AGOSTO DE 2008. Aplicación en


Contratos de Compra-Venta de Portafolio Como Universalidad Integrada por
Créditos y Diversidad de Activos.

• OFICIO TRIBUTARIO 66667 DE 11 DE JULIO DE 2008. Depuración de La Renta


del Contribuyente para Calcular la Base de Retención en la Fuente y el Pago de
Aportes Parafiscales

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16383 DE 24 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Las normas violadas y el
concepto de violación que se desarrolla en la demanda, constituye el marco dentro
del cual el juez en su sentencia debe pronunciarse para decidir la controversia.

• EXPEDIENTE 16731 DE 17 DE JUNIO DE 2010. C. P. DRA. MARTHA TERESA


BRICEÑO DE VALENCIA. La prima en colocación de acciones es un ingreso
no constitutivo de renta siempre que esté en el patrimonio como superávit no
distribuible como dividendo a los accionistas.

• EXPEDIENTE 16573 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los gastos de cobranza efectuados en virtud
del contrato de mandato son ingresos tributarios gravados con el impuesto sobre
la renta. - Los contratos civiles o mercantiles no pueden desconocer las normas
tributarias.

• EXPEDIENTE 16574 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. No son deducibles las
pérdidas obtenidas en la enajenación de títulos valores.

ARTÍCULO 27. REALIZACIÓN DEL INGRESO. Se entienden realizados los


ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma
que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se
extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de
las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos
por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, sólo se gravan en
el año o período gravable en que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior:

Art. 27
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
51

a) Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad


por el sistema de causación. Estos contribuyentes deben denunciar los
ingresos causados en el año o período gravable, salvo lo establecido en
este estatuto para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas
a plazos o por instalamentos;

b) Los ingresos por concepto de dividendos, y de participaciones de


utilidades en sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, se
entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en
cuenta en calidad de exigibles, y

c) Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se


entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente,
salvo que el contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a
plazos.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de


Diciembre de 2006.)
COMENTARIO: La realización del ingreso sigue el principio de la causación. El
inciso primero de la norma regula la situación de los contribuyentes que trabajan
bajo el sistema de caja. Las excepciones planteadas en los literales, abandonan
este principio, para consagrarse en el literal a), el principio de causación para los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Cuidado se debe tener con los
contratos de tracto sucesivo o en los contratos de suministro, pues la obligación
surge cuando se cumplen los plazos o cuando se cumple con la prestación debida.
b) Los ingresos por concepto de dividendos y de participaciones en sociedades,
cuando han sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. Este abono en cuenta
sigue el concepto contable, de manera que tan pronto hayan sido decretados por
los accionistas o socios el dividendo o participación, se realiza el abono en cuenta
y así no haya sido entregado el beneficiario, se entiende realizado el ingreso y en
consecuencia, debe denunciarse o declararse según ordena la norma. El literal c)
por su parte, regula los ingresos originados en la enajenación de bienes inmuebles,
donde se dispone que los mismos se entienden realizados y en consecuencia, deben
denunciarse o declararse en la fecha de la escritura, pues la norma entiende que
en esa fecha el vendedor ha obtenido el ingreso. A contrario sensu, el comprador
denunciará de esa manera el costo.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 25, 28, 329.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 37670 DE 16 DE ABRIL DE 2008. Causación del Ingreso
Recibido por las I.P. S. en Servicios de Salud.

Art. 27
Estatuto Tributario Nacional 2012
52

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16752 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. A los ingresos que generen los contratos
Exp. 17187/11

de leasing financiero se les aplica la norma especial de causación del Estatuto


Tributario.

• EXPEDIENTE 16573 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los gastos de cobranza efectuados en virtud
del contrato de mandato son ingresos tributarios gravados con el impuesto sobre
la renta. - Los contratos civiles o mercantiles no pueden desconocer las normas
tributarias.

ARTÍCULO 28. CAUSACIÓN DEL INGRESO. Se entiende causado un


ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho
efectivo el cobro.
COMENTARIO: Del artículo es importante precisar cuándo nace el derecho a exigir
el pago. El derecho a exigir el pago surge cuando se ha cumplido con la prestación
debida o cuando se vence el plazo contractual, tratándose de contratos de tracto
sucesivo, como los arrendamientos y los suministros. En esa fecha de entrega o
contractual se debe denunciar o declarar el ingreso.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 24, 25, 26, 59, 105, 110, 786.
• *LEY 26 DE 1989: Art.10.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 069136 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2010. DIAN. Momento de aplicación
en las carteras colectivas.

• CONCEPTO 25949 DE 16 DE ABRIL DE 2010. DIAN. Autorretenedores.


Transacciones a través de Cámara de Compensaciones

• OFICIO TRIBUTARIO 78008 DE 12 DE AGOSTO DE 2008. Aplicación en


contratos de compra-venta de portafolio como universalidad integrada por créditos
y diversidad de activos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16752 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
Exp. 17187/11 P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. A los ingresos que generen los contratos
de leasing financiero se les aplica la norma especial de causación del Estatuto
Tributario.

• EXPEDIENTE 16573 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los gastos de cobranza efectuados en virtud
del contrato de mandato son ingresos tributarios gravados con el impuesto sobre
la renta. - Los contratos civiles o mercantiles no pueden desconocer las normas
tributarias.

Art. 28
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
53

• EXPEDIENTE 15370 DE 24 DE MAYO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADA PONENTE: DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Cuentas de
Cobro.

ARTÍCULO 29. VALOR DE LOS INGRESOS EN ESPECIE. El valor de los


pagos o abonos en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina
por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor


de éstas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el
contrato.
COMENTARIO: Esta norma trae la manera de determinar el valor de las diferentes
modalidades de percepción del ingreso y establece reglas claras sobre la manera
como se fija su precio.

Puede suceder que un pago estipulado en dinero se hace, parte en dinero, parte
en especie, se debe considerar como valor de éste, la diferencia entre el valor del
contrato y lo pagado en dinero.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.59, 105, 110, 304.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

ARTÍCULO 30. DEFINICIÓN DE DIVIDENDOS O UTILIDAD. Se entiende


por dividendo o utilidad:

1. La distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la


sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad
anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el
año o período gravable o de la acumulada en años o períodos anteriores,
sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

2. La distribución extraordinaria que, al momento de su transformación en


otro tipo de sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga
una sociedad anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de
sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta
acumulada en años o períodos anteriores.

Art. 30
Estatuto Tributario Nacional 2012
54

3. La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo


cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o
asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas,
socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en
acciones.
COMENTARIO: L a distribución ordinaria o extraordinaria de los dividendos
o participaciones dependerá de la regularidad con que se realicen y será la
Asamblea de Accionistas o Junta de Socios quienes la determinarán los periodos
de distribución.

ste dividendo o utilidad podrá estar gravada en cabeza de la sociedad únicamente


E
o también en cabeza del accionista, y ello dependerá de la aplicación de los artículos
48 y 49 del Estatuto Tributario.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.13, 36, 26, 49, 50,51, 71, 91, 179, 301 Inciso
3, 389, 390.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO TRIBUTARIO 25256 DE 31 DE MARZO DE 2009. Ingresos no


Exp. 18263/11 constitutivos de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de
acciones.

ARTÍCULO 31. VALOR DE LOS INGRESOS EN ACCIONES Y OTROS


TÍTULOS. Siempre que la distribución de dividendos o utilidades se haga
en acciones y otros títulos, el valor de los dividendos o utilidades realizados
se establece de acuerdo con el valor patrimonial de los mismos.
• Decreto Reglamentario 1000 de 1989
ARTÍCULO 2. VALOR DE LOS DIVIDENDOS EN ACCIONES. Siempre que la
distribución de dividendos o utilidades se haga en acciones u otros títulos, el valor
de los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valor
patrimonial de los mismos, que se obtenga una vez efectuada la emisión de las
nuevas acciones o títulos distribuidos.

• Decreto Reglamentario 353 de 1984


ARTÍCULO 34. Los contribuyentes que en el último día del año o período gravable
posean títulos con descuento, o quienes durante el año o período gravable los
hayan poseído, deberán declarar como ingreso en el respectivo período gravable
por concepto de dichos títulos, la diferencia entre el valor patrimonial del título
en el último día del período gravable respectivo o el valor de enajenación si fue
enajenado durante el período y el valor patrimonial del título en el último día del
período gravable inmediatamente anterior o su valor de adquisición cuando hubiere
sido adquirido en el respectivo período.

Art. 31
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
55

COMENTARIO: El reparto de dividendos en acciones es considerado un pago en


especie.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.29, 36-2, 272, 278.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 25256 DE 31 DE MARZO DE 2009. Ingresos no constitutivos
de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de acciones.

ARTÍCULO 32. INGRESOS EN DIVISAS EXTRANJERAS. Las rentas


percibidas en divisas extranjeras se estiman en pesos colombianos por el
valor de dichas divisas en la fecha del pago liquidadas al tipo oficial de cambio.
COMENTARIO: La tasa oficial de cambio la fija el mercado y se denomina Tasa
Representativa del Mercado y la certifica el Banco de la República, como suprema
autoridad cambiaria.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.18-1, 33, 80, 120, 335.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 41730 DE 25 DE ABRIL DE 2008. Ingresos en divisas del
personal diplomático o consular.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 12476 DE 12 DE JULIO DE 2002. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Tratamiento tributario que debe darse a
los ingresos en divisas.

ARTÍCULO 32-1. INGRESO POR DIFERENCIA EN CAMBIO. (Adicionado


por el Artículo 17 de la Ley 49 de 1990). El ajuste por diferencia en cambio
de los activos en moneda extranjera poseídos en el último día del año o
período gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven
contabilidad de causación. Mientras entran en vigencia los ajustes integrales
por inflación, para las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia
Bancaria, el ajuste por diferencia en cambio constituirá ingreso, costo o
deducción, cuando sea efectivamente realizada, independientemente de su
causación. ( Lo subrayado fue Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111
de 27 de Diciembre de 2006).
COMENTARIO: Los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causación son los comerciantes. Al constituir ingreso, se aceptan deducciones por
este concepto

Art. 32-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
56

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.80, 120

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 80731 DE 20 DE AGOSTO DE 2008.Los Contratos
de Estabilidad Judicial Sólo Aplica Para Impuestos Directos y Rete Fuente
Administrados por la DIAN y Recae Sobre Nuevas Inversiones o Ampliación de
las Existencias.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 12476 DE 12 DE JULIO DE 2002. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Tratamiento tributario que debe darse a
los ingresos en divisas.

ARTÍCULO 33. INGRESOS EN DIVISAS DEL PERSONAL DIPLOMÁTICO.


La Cuantia de las remuneraciones percibidas en moneda extranjera por el
personal diplomatico o consular colombiano o asimilado al mismo, se declara
en moneda colombiana, de acuerdo con la equivalencia de cargos fijados
por el Ministerio de Relaciones Exteriores para sus funcionarios del servicio
interno.

Las remuneraciones percibidas en moneda extranjera por funcionarios de


entidades oficiales colombianas, distintos de los contemplados en el pàragrafo
anterior, se declaran en moneda colombiana de acuerdo con la equivalencia
de cargos similares en el territorio nacional, fijada igualmente por el ministerio
de Relaciones Exteriores (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de
27 de Diciembre de 2006).
COMENTARIO: La razón de ser de esta norma es que, las misiones diplomáticas
y las sedes de las embajadas se consideran territorio nacional, de modo que, así
se encuentren en el extranjero, la remuneración en moneda extranjera se entiende
realizado en moneda local.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-952 DE 14 DE NOVIEMBRE DE 2007. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE DR. JAIME ARAUJO RENTARÍA. Declaración de
Exequibilidad del Aparte del Artículo 78, Mediante El Cual se Deroga este Artículo.

ARTÍCULO 34. INGRESOS DE LAS MADRES COMUNITARIAS.


(Adicionado por el Artículo 97 de la Ley 788 de 2002). Los ingresos que
reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la
prestación de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional.

Art. 33
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
57

ARTÍCULO 35. LAS DEUDAS POR PRÉSTAMOS EN DINERO ENTRE LAS


SOCIEDADES Y LOS SOCIOS GENERAN INTERESES PRESUNTIVOS.
(Modificado por el Artículo 94 de la Ley 788 de 2002). Para efectos del
impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en
dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un
rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a
la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
al gravable.

La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que


dispone la Administración Tributaria para determinar los rendimientos reales
cuando éstos fueren superiores.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.188.
• *Decreto 858 de 2011: Art 4.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 66668 DE 11 DE JULIO DE 2008. Inaplicabilidad de las
D. 563/12 Exenciones Contenidas en el Acuerdo Precios de Transferencia. Tasa de Interés
en Operaciones entre Vinculados Económicos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16891 DE 29 DE ABRIL DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Todo préstamo en dinero que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas genera un rendimiento mínimo anual
y proporcional al tiempo de posesión.

• EXPEDIENTE 14535 DE 7 DE JUNIO DE 2006. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. La presunción a que se refiere el artículo 35, no limita
la facultad de que dispone la Administración para determinar los rendimientos
reales, está previsto en la misma norma que dicha facultad será ejercida “cuando
éstos fueren superiores”.

ARTÍCULO 35-1. LÍMITE A LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE


RENTA. (Modificado por el Artículo 1 de la Ley 863 de 2003). A partir del
año gravable 2004, los ingresos de que tratan los artículos 36-4, 37, 43, 46,
54, 55, y 56 del Estatuto Tributario, quedan gravados en el cien por ciento
(100%) con el impuesto sobre la renta.
COMENTARIO: Esta disposición excluye dentro del grupo de ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional, las utilidades originadas en procesos de
democratización de sociedades realizados mediante oferta pública (se entiende por
proceso de democratización a través de oferta pública, cuando se ofrezca al público

Art. 35-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
58

en general, el 10% o más de las acciones en determinada sociedad). Recordemos


que no constituye ganancia ocasional la utilidad proveniente de la venta de acciones
inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, cuando dicha enajenación no supere
el 10% de las acciones en circulación de la sociedad, durante un mismo año gravable.

También se eliminó el beneficio para las utilidades en la venta de bienes inmuebles


a entidades públicas, pues quedó gravada con el 100% del impuesto, la utilidad
en la venta de inmuebles originadas en negociaciones directas y que por motivos
definidos por el legislador como de interés público o de utilidad social, o con el
propósito de proteger el ecosistema a juicio del Ministerio del Medio Ambiente,
se transfieran bienes inmuebles a que sean activos fijos a entidades públicas y/o
mixtas en las cuales el Estado tenga participación mayoritaria o cuando el inmueble
se transfiera a entidades sin ánimo de lucro, que se encuentren por ley, a construir
viviendas de interés social.

Así mismo están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios,


los premios y distinciones obtenidos en concursos o certámenes nacionales e
internacionales de carácter científico, literario, periodístico, artístico y deportivo,
reconocidos por el Gobierno Nacional.

Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios, para el ganadero,


el valor de los terneros nacidos y enajenados dentro del mismo año gravable.

Quedaron gravados los pagos y transferencias al exterior por concepto de intereses


y servicios técnicos que efectúen las personas jurídicas instaladas en zonas francas
industriales.

Están gravados con el Impuesto de Renta y complementarios, las contribuciones


abonadas por las empresas a los trabajadores en un Fondo Mutuo de Inversión.

Quedaron igualmente gravados con el Impuesto a la Renta y Complementarios, las


sumas que los Fondos Mutuos de Inversión, las Carteras Colectivas y los Fondos de
Inversión distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados en la parte que provenga de
dividendos, valorización de acciones o bonos convertibles en acciones (BOCEAS) y
utilidades recibidas en la enajenación de acciones y bonos convertibles en acciones.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87998 DE 27 DE OCTUBRE DE 2009. Gravámenes
susceptibles de regular mediante contrato de Estabilidad Jurídica.

• OFICIO TRIBUTARIO 49854 DE 5 DE JULIO DE 2008. Fondo de Valores.


Distribución de Utilidades.

Art. 35-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
59

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA


OCASIONAL

ARTÍCULO 36. LA PRIMA POR COLOCACIÓN DE ACCIONES. La prima


por colocación de acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se
contabiliza como superávit de capital no susceptible de distribuirse como
dividendo.

En el año en que se distribuya total o parcialmente este superávit, los valores


distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las
normas aplicables a los dividendos.
• Decreto Reglamentario 1000 de 1989
ARTÍCULO 1. TRATAMIENTO DE LA PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley 9ª de 1983, el traslado
de la prima en colocación de acciones de la cuenta de superávit de capital a la
cuenta de capital, no se considera distribución de dividendos.

Igual tratamiento se aplicará para el traslado de la prima en colocación de acciones


a la cuenta de capital, que por disposiciones especiales se haya debido registrar
en otras cuentas del patrimonio.

COMENTARIO: Si la prima por colocación de acciones se contabiliza como un


superavit de capital, y se llegase a distribuir en dinero, constituye renta gravable para
la sociedad en el año en que se realice, lo cual contradice la filosofía del artículo 26
del Estatuto Tributario, porque se estaría gravando una disminución del patrimonio
neto de la sociedad, ya que se produce un egreso que disminuye el patrimonio y
pese a ello, este ejercicio será gravado.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.30, 49, 89, 299, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 66902 DE 19 DE AGOSTO DE 2009. Capitalización de la
prima en colocación de acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica


sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO 51657 DE 17 DE AGOSTO DE 2004. DIAN. La prima por colocación de


acciones.

ARTÍCULO 36-1. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES.


(Adicionado por el Artículo 4 de la Ley 49 de 1990). De la utilidad obtenida
en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, no constituye
renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio

Art. 36-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
60

o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de


distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de
adquisición y la de enajenación de las acciones o cuotas de interés social.

Inciso 2. (Modificado por el Artículo 9 de la Ley 633 de 2000). No constituye


renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de
acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea
titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez
por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad,
durante un mismo año gravable.

INCISO 3. (SIC). (Adicionado por el Artículo 37 de la Ley 1430 de 2010)


Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes
de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté
representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que
reflejen el comportamiento de dichas acciones.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 67 de la Ley 223 de 1995). A los socios


o accionistas no residentes en el país, cuyas inversiones estén debidamente
registradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que
se refiere este artículo, calculadas en forma teórica con base en la fórmula
prevista en el artículo 49 de este estatuto, serán gravadas a la tarifa vigente en
el momento de la transacción para los dividendos a favor de los no residentes.
• Decreto Reglamentario 836 de 1991
ARTÍCULO 8. DETERMINACIÓN DE LA PARTE QUE NO CONSTITUYE RENTA
NI GANANCIA OCASIONAL EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES. Para
efectos de lo dispuesto en el artículo 36-1 del Estatuto Tributario, la utilidad no
gravada en la enajenación de acciones o cuotas de interés social cuya enajenación
no se haya realizado a través de una bolsa de valores, se determinará así:

1. Se toma el incremento patrimonial proveniente de la retención de utilidades


susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se haya generado entre el
1. de enero del año en el cual se adquirió la acción o cuota de interés social,
y el 31 de diciembre del año en el cual se enajena, y se divide por el número
de días comprendidos en dicho período.

2. El valor establecido de conformidad con el numeral anterior, se multiplica por


el número de días en que las acciones o cuotas de interés social enajenadas
hubieren estado en poder del socio o accionista.

3. El resultado así obtenido se multiplica por el porcentaje de participación al


momento de la venta, de las acciones o cuotas de interés social enajenadas,
dentro del capital de la sociedad, y representa la parte no constitutiva de

Art. 36-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
61
renta ni de ganancia ocasional en la enajenación de las acciones o cuotas
de interés social

Cuando la utilidad provenga de la enajenación de acciones realizada a través


de bolsa de valores, en rueda de negocios o en martillo, ésta no constituye
renta ni ganancia ocasional.

COMENTARIO: La norma consagra dos tratamientos totalmente diferentes para


la utilidad en la enajenación de acciones o cuotas de interés social. Un tratamiento
tiene la utilidad obtenida en la enajenación de acciones no inscritas en Bolsa, la
cual la parte no gravada, estará en relación con el porcentaje de utilidades retenidas
por la sociedad, susceptibles de distribuírse como no gravadas. En cambio, la
utilidad obtenida en la enajenación de acciones de sociedades inscritas en la
Bolsa de Valores, está en relación con la participación porcentual de las acciones
en circulación.

El inciso tercero de la norma, quedó tácitamente derogado, pues a partir del año
gravable 2.007, la tarifa vigente para los dividendos a favor de los no residentes,
será del cero por ciento (0%)..

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.36-2, 36-3, 49, 299.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 070087 DE 12 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Inversiones en
ETF.

• CONCEPTO 092614 DE 9 DE DICIEMBRE DE 2010. DIAN. Ingresos no


constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

• OFICIO TRIBUTARIO 84427 DE 15 DE OCTUBRE DE 2009. Ingresos no


constitutivos de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de
acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 72249 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Utilidades


originadas en la enajenación de acciones. 

ARTÍCULO 36-2. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES O RESERVAS EN


ACCIONES O CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL. (Adicionado por el Artículo
5 de la Ley 49 de 1990). El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos
o participaciones en acciones o cuotas de interés social, provenientes de la
distribución de utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse
como no gravadas, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas.

ARTÍCULO 36-3. CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS


SOCIOS O ACCIONISTAS. (Adicionado por el Artículo 6 de la Ley 49 de
1990). La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o

Art. 36-3
Estatuto Tributario Nacional 2012
62

su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta


de revalorización del patrimonio, de la reserva de que trata el artículo 130
y de la prima en colocación de acciones, es un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones
se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la
distribución en acciones o la capitalización, de las utilidades que excedan
de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad
con los artículos 48 y 49.

Con la capitalización de la reserva de que trata el artículo 130 se entiende


cumplida la obligación de mantenerla como utilidad no distribuible.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 68 de la Ley 223 de 1995). Las


reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos
de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por
inflación, que la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable, podrán ser capitalizadas y su reparto en
acciones liberadas será un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional para los respectivos socios o accionistas. (Lo subrayado fue
Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de Diciembre de 2006).
• Decreto Reglamentario 836 de 1991
ARTÍCULO 5. CAPITALIZACIONES. De conformidad con el artículo 6. de la Ley
49 de 1990, para todos los efectos legales, las sociedades pueden capitalizar, la
totalidad de la cuenta de revalorización del patrimonio, de la reserva de que trata
el artículo 130 del Estatuto Tributario, de la prima en colocación de acciones, y
de las utilidades a que se refiere el artículo 50 del Estatuto Tributario, mediante
su distribución en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta
de capital. Dicha distribución o capitalización, es un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional.

Se entiende realizada la capitalización de la reserva de que trata el artículo 130


del Estatuto Tributario, con la capitalización de utilidades del ejercicio por un valor
igual al que resultaría de haberse constituido la reserva.

Cuando la sociedad esté inscrita en bolsa, se dará el mismo tratamiento tributario


a la distribución en acciones o a la capitalización, de las utilidades que excedan
de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los
artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 6. VALOR DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES


EN ACCIONES. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones
en acciones o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de las
utilidades o reservas a que se refiere el artículo anterior, y de las demás utilidades
o reservas susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el valor de las
utilidades o reservas distribuidas.

Art. 36-3
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
63

El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones


o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de utilidades o reservas
que deban distribuirse con el carácter de ingreso gravado, es el valor patrimonial
de las mismas.

Cuando el valor patrimonial de las acciones o cuotas de interés social deba


determinarse por su valor intrínseco, se dividirá el patrimonio neto de la sociedad,
entendido éste como el patrimonio líquido fiscal, por el número de acciones o
cuotas de interés social, en circulación o de propiedad de los socios o accionistas.

ARTÍCULO 7. AJUSTE AL COSTO FISCAL DE LAS ACCIONES. Cuando se


distribuyan dividendos o participaciones, en acciones o cuotas de interés social,
el accionista o socio deberá ajustar el costo fiscal de las acciones o cuotas de
interés social que poseía antes de la distribución y que hayan sido adquiridas por
un valor superior al nominal, siempre que las utilidades o reservas distribuidas
existieran con anterioridad a la fecha de adquisición de tales acciones o cuotas
de interés social.

Para tal efecto, el ajuste consistirá en disminuir el costo fiscal de las acciones o
cuotas de interés social a que se refiere el inciso anterior, en el monto del dividendo
o participación asignado a cada una de ellas.

COMENTARIO: Esta distribución de utilidades en acciones o cuotas sociales es


una modalidad de ingreso en especie.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 30, 49, 89, 130, 299, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72272 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Tratamiento
tributario a sociedades por acciones simplificadas.

• OFICIO TRIBUTARIO 66902 DE 19 DE AGOSTO DE 2009. Capitalización de


la prima en colocación de acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 60169 DE 27 DE JULIO DE 2009. Dividendos y


participaciones. Percibidos por Sucursal de Sociedades Extranjeras.

• OFICIO TRIBUTARIO: 52808 DE 21 DE MAYO DE 2008. Capitalizaciones no


Gravadas para los dividendos Pagados en acciones

• CONCEPTO 004388 DE 16 DE ENERO DE 2006. DIAN. Capitalizaciones no


gravadas para los socios

ARTÍCULO 36-4. * PROCESOS DE DEMOCRATIZACIÓN. (Adicionado


por el Artículo 10 de la Ley 633 de 2000). No constituyen renta ni ganancia
ocasional las utilidades originadas en procesos de democratización de
sociedades, realizados mediante oferta pública.

Art. 36-4
Estatuto Tributario Nacional 2012
64

Se entenderá que se ha efectuado un proceso de democratización a través


de una oferta pública, cuando se ofrezca al público en general, el diez por
ciento (10%) o más de las acciones en determinada sociedad.

La respectiva oferta pública de democratización deberá incorporar


condiciones especiales que faciliten y promuevan la masiva participación de
los inversionistas en la propiedad de las acciones que se pretenda enajenar
y garanticen su amplia y libre concurrencia.(Modificado por el Art.1 de la
Ley 863/03, que sustiyo el E.T. 35-1)
COMENTARIO: Este beneficio fue derogado, por eliminarse la naturaleza de ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual
establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que tratan los artículos
36-4 quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.89, 90, 299, 300, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87998 DE 27 DE OCTUBRE DE 2009. Gravámenes
susceptibles de regular mediante contrato de Estabilidad Jurídica.

ARTÍCULO 37. *UTILIDAD EN VENTA DE INMUEBLES. (Modificado por


el Artículo 171 de la Ley 223 de 1995). Cuando, mediante negociación
directa y por motivos definidos previamente por la ley como de interés
público o de utilidad social, o con el propósito de proteger el ecosistema a
juicio del Ministerio del Medio Ambiente, se transfieran bienes inmuebles
que sean activos fijos a entidades públicas y/o mixtas en las cuales tenga
mayor participación el Estado, la utilidad obtenida será ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional. Igual tratamiento se aplicará cuando los
inmuebles que sean activos fijos se transfieran a entidades sin ánimo de lucro,
que se encuentren obligadas por ley a construir vivienda social. (Modificado
por el Art.1 de la Ley 863/03, que sustiyo el E.T. 35-1).
COMENTARIO: Se extiende la exención a las utilidades provenientes de la
negociación de derivados, lo cual es una medida consecuente con el carácter
igualmente exento de la utilidad en la enajenación de acciones. Cómo podría
considerarse exenta la utilidad en la venta de acciones y no las utilidades de
provenientes de modalidades de negociación de acciones como son los derivados
en el mercado de valores.

Art. 37
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
65

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual
establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que tratan los artículos.
37 quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

• Decreto Reglamentario 37 de 1984


ARTÍCULO 1. Para los efectos del artículo 25 de la Ley 9ª de 1983, se entiende
por negociación directa la operación comercial que puede preceder a la iniciación
del proceso judicial respectivo, una vez dictada la providencia que disponga la
expropiación, de tal manera que aquella operación comercial evite el proceso
expropiatorio.

ARTÍCULO 2. De acuerdo con lo indicado en el artículo anterior los motivos


previamente definidos por la ley como de interés público o utilidad social para
efectos de expropiación, serán igualmente aptos para los fines de la negociación
directa.

COMENTARIO: Este beneficio fue derogado, por eliminarse la naturaleza de ingreso


no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.89, 90, 299, 300, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 70056 DE 18 DE AGOSTO DE 2006. Utilidad en la
enajenación de inmuebles.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-1074 DE 4 DE DICIEMBRE DE 2002. CORTE CONSTITUCIONAL
MAGISTRADO PONENTE DR. MANUEL JOSÉ CEPEDA ESPINOSA.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 38. EL COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS


RENDIMIENTOS FINANCIEROS PERCIBIDOS POR PERSONAS
NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS. No constituye renta ni ganancia
ocasional la parte que corresponda al componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones
ilíquidas, que provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a inspección y vigilancia de la


Superintendencia Bancaria y, entidades vigiladas por el Departamento
Administrativo Nacional de Cooperativas ( Hoy Superintendencia de
Economía Solidaria) tengan por objeto propio intermediar en el mercado
de recursos financieros, (Lo subrayado fue adicionado por el Artículo
262 de la ley 223 de 1995);

Art. 38
Estatuto Tributario Nacional 2012
66

b) Títulos de deuda pública, y

c) Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u


oferta haya sido autorizada por la Comisión Nacional de Valores. (La
Comisión Nacional de Valores hoy en día es la Superintendencia
Financiera).

El porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, se determinará


como el resultado de dividir la tasa de corrección monetaria vigente el 31
de diciembre del respectivo año gravable por la tasa de interés anual que
corresponda a los rendimientos percibidos por el ahorrador. (Lo subrayado
se entiende modificado por el Artículo 69 de la ley 223 de 1995);

Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que


trata este artículo, informarán a sus ahorradores el valor no gravado de
conformidad con el inciso anterior.

Parágrafo 1. Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente


artículo, soliciten costos o deducciones por intereses y demás gastos
financieros, dichos costos y gastos serán deducidos previamente, para
efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros,
de conformidad con lo previsto en el presente artículo.

Parágrafo 2. Para efectos de la retención en la fuente, los porcentajes de


retención que fija el gobierno podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago
o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

Parágrafo 3. Para los efectos de este artículo, el ingreso originado en el


ajuste por diferencia en cambio se asimilará a rendimientos financieros.

Parágrafo 4. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de


Diciembre 2006.)
• Decreto Reglamentario 1189 de 1988
ARTÍCULO 9. Para efectos de expedir los certificados sobre la parte no constitutiva
de renta ni de ganancia ocasional de los rendimientos financieros percibidos por
personas naturales y sucesiones ilíquidas, el Banco de la República procederá
así para los títulos valores que emita:

1. Para cada tipo de título y plazo, calculará una tasa efectiva promedio anual
para los suscritos por el sistema de oferta y otra para las colocaciones por
ventanilla.

Art. 38
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
67

2. En el caso de los títulos canjeables por certificados de cambio y para los fines
pertinentes, tomará como tasa de devaluación efectiva anual, la variación
del tipo de cambio registrada entre el 31 de diciembre del año gravable y la
misma fecha del año inmediatamente anterior.

• Decreto Reglamentario 535 de 1987


ARTÍCULO 4. Para efectos de la información sobre el valor no gravado de los
rendimientos financieros, que debe suministrarse a los ahorradores, personas
naturales y sucesiones ilíquidas conforme al artículo 27 de la Ley 75 de 1986,
deberán observarse las siguientes reglas:

a) La determinación del porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia


ocasional se hará tomando como base la tasa de interés anual efectiva
que corresponda al rendimiento financiero percibido por el ahorrador; (Lo
subrayado se entiende modificado por el Artículo 69 de la ley 223 de
1995);

b) En el caso de títulos con descuento, solamente se informará el porcentaje


aplicable para la determinación del rendimiento financiero no gravable, de
tal forma que el respectivo ahorrador calcule la parte no gravada como el
resultado de aplicar al rendimiento percibido el porcentaje informado. Cuando
el título con descuento reconozca adicionalmente intereses, el porcentaje
informado por la entidad emisora del título deberá calcularse teniendo en
cuenta que el rendimiento financiero está compuesto por la sumatoria de
intereses y descuento;

c) Cuando la información a que alude el presente artículo se suministre en


el documento que contiene la certificación sobre la retención en la fuente
practicada a los rendimientos financieros pagados o abonados en cuenta,
el plazo para la expedición de esta última será de diez (15) días hábiles,
contados desde el siguiente a aquel en que se reciba la solicitud escrita del
ahorrador, y

d) En el caso de los rendimientos financieros pagados o abonados en cuenta por


las corporaciones de ahorro y vivienda, que tengan su origen en obligaciones
contraídas en unidades de poder adquisitivo constante, UPAC, el valor no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional será equivalente a la corrección
monetaria pagada o abonada en cuenta en el respectivo año gravable.

COMENTARIO: El componente inflacionario al no estar gravado, necesariamente no


podrá ser deducido por parte del contribuyente persona natural de su declaración de
renta. Contrario a lo que ocurre con el componente financiero que sí está gravado.

Otro aspecto a precisar, es que el Departamento Administrativo Nacional de


Cooperativas fue reemplazado por la Superintendencia Solidaria de Colombia, que
interviene y regula el sector cooperativo.

De otro lado, la Superintendencia Nacional de Valores igualmente desapareció y


fue reemplazada por la Superintendencia Financiera de Colombia.

Art. 38
Estatuto Tributario Nacional 2012
68

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 40, 40-1, 41, 89, 95, 269, 299, 329, 622,
786;
• *Decreto 858 de 2011. Art 1.
D. 563/12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 14881 DE 20 DE FEBRERO DE 2009. Ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

• OFICIO TRIBUTARIO 59867 DE 3 DE AGOSTO DE 2007. Componente


Inflacionario Aplicable Únicamente a personas Naturales y Sucesiones Ilíquidas
por Ingresos En Rendimientos Financieros. Deducción de Gastos para
sociedades.

ARTÍCULO 39. COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS


FINANCIEROS QUE DISTRIBUYAN LOS FONDOS DE INVERSIÓN,
MUTUOS DE INVERSIÓN Y DE VALORES. Las utilidades que los fondos
mutuos de inversión, los fondos de inversión y los fondos de valores distribuyan
o abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia ocasional
en la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos
financieros recibidos por el fondo cuanto éstos provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a la inspección y vigilancia de la


Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el
mercado de recursos financieros;

b) Títulos de deuda pública, y

c) Valores emitidos por sociedades anónimas cuya oferta pública haya sido
autorizada por la Comisión Nacional de Valores. (La Comisión Nacional
de Valores hoy en día es la Superfinanciera).

Para los efectos del presente artículo, se entiende por componente


inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el
valor bruto de tales rendimientos, por la proporción que exista entre la tasa
de corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año gravable y la tasa
de captación más representativa a la misma fecha, según certificación de la
Superintendencia Bancaria. (Lo subrayado se entiende modificado por
el Artículo 69 de la ley 223 de 1995);

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de


Diciembre de 2006).

Art. 39
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
69

COMENTARIO: Los fondos de valores fueron reemplazados por las Carteras


Colectivas.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts.23-1, 40, 40-1, 48, 89, 329, 786.
• *Decreto 858 de 2011. Art 2.
D. 563/12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 23750 DE 24 DE MARZO DE 2009. Transcripción de
normas en Contratos de Estabilidad Tributaria.
Of. 14881/09

• OFICIO TRIBUTARIO 20344 DE 28 DE FEBRERO DE 2008. Tratamiento


Tributario a la Intermediación en Mercado de Valores de los Fondos de Pensiones.

ARTÍCULO 40. EL COMPONENTE INFLACIONARIO EN RENDIMIENTOS


FINANCIEROS PERCIBIDOS POR LOS DEMÁS CONTRIBUYENTES. No
constituye renta ni ganancia ocasional el componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes distintos de las
personas naturales, en el porcentaje que se indica a continuación:

30% para los años gravables de 1989, 1990 y 1991

40% para el año gravable 1992

50% para el año gravable 1993

60% para el año gravable 1994

70% para el año gravable 1995

80% para el año gravable 1996

90% para el año gravable 1997

100% para el año gravable 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente artículo, entiéndese por componente inflacionario
de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de
tales rendimientos, por la proporción que exista entre la tasa de corrección
monetaria vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al
gravable y la tasa de captación más representativa a la misma fecha, según
certificación de la Superintendencia Bancaria. (Lo subrayado se entiende
modificado por el Artículo 69 de la ley 223 de 1995)

Art. 40
Estatuto Tributario Nacional 2012
70

Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, el ingreso generado en el


ajuste por diferencia en cambio se asimilará a rendimientos financieros.

Parágrafo 2. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de


Diciembre de 2006.) .

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 14881 DE 20 DE FEBRERO DE 2009. Ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

ARTÍCULO 40-1. COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS


FINANCIEROS. (Adicionado por el Artículo 69 de la Ley 223 de 1995).
Para fines de los cálculos previstos en los artículos 38, 39 y 40 del Estatuto
Tributario, el componente inflacionario de los rendimientos se determinará
como el resultado de dividir la tasa de inflación del respectivo año gravable,
certificado por el DANE, por la tasa de capital más representativa del mercado,
en el mismo período, certificada por la Superintendencia Bancaria.
COMENTARIO: Este componente inflacionario de los rendimientos financieros
aplica únicamente a las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a
llevar contabilidad.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.23-1, 40, 40-1, 48, 89, 299, 326, 786.
D. 563/12

ARTÍCULO 41. COMPONENTE INFLACIONARIO DE RENDIMIENTOS Y


GASTOS FINANCIEROS. (Modificado por el Artículo 68 de la Ley 1111 de
27 de Diciembre de 2006). El componente inflacionario de los rendimientos
y gastos financieros a que se refieren los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este
Estatuto, será aplicable únicamente por las personas naturales y sucesiones
ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.

Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás
gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción
de activos, constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido
el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones
de utilización o enajenación. Después de este momento constituirán un gasto
deducible.
COMENTARIO: La norma al limitar la aplicación de los artículos 40 – 1, 81 – 1 y
118 del Estatuto a las personas naturales y sucesiones no obligadas a llevar libros
de contabilidad, excluyó del beneficio de tratar como no gravado el componente

Art. 40-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
71

inflacionario de rendimientos y gastos financieros a los contribuyentes diferentes a


las personas naturales. Los excluyó porque señaló el cálculo del mismo, únicamente
a las personas naturales y sucesiones ilíquidas, excluyendo de esa posibilidad
al resto de contribuyentes. Al aplicarse únicamente a las personas naturales y
sucesiones ilíquidas, la base gravable para calcular el beneficio no aplica al resto
de contribuyentes y en consecuencia, el beneficio no opera para ellos.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 38, 40, 89, 299, 349, 786.
D. 563/12
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 15384 DE 23 DE FEBRERO DE 2009. Determinación del
valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.

• OFICIO TRIBUTARIO 95985 DE 22 DE NOVIEMBRE DE 2007. Compensación


de La Pérdida Fiscal. Valor Patrimonial de las Acciones. Valor Patrimonial de los
Aportes. Valor Patrimonial de los Inmuebles. Sucesiones Ilíquidas.

ARTÍCULO 42. RECOMPENSAS. (Modificado por el Artículo 252 de la Ley


223 de 1995). No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios
del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como
recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las
secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre
ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en
un lugar determinado.

ARTÍCULO 43. *LOS PREMIOS EN CONCURSOS NACIONALES E


INTERNACIONALES. No están sometidos al impuesto sobre la renta y
complementarios, los premios y distinciones obtenidos en concursos o
certámenes nacionales e internacionales de carácter científico, literario,
periodístico, artístico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional.
(Modificado por el Art.1 de la Ley 863/03, que sustiyo el E.T. 35-1).
• Decreto Reglamentario 836 de 1991
ARTÍCULO 35. ENTIDADES COMPETENTES PARA EL RECONOCIMIENTO
DE CONCURSOS O CERTÁMENES CUYOS PREMIOS NO CONSTITUYEN
RENTA NI GANANCIA OCASIONAL. No están sometidos al impuesto de renta y
complementarios, los premios o distinciones obtenidos en concursos o certámenes
nacionales o internacionales, de carácter científico, literario, periodístico, artístico
o deportivo, que sean reconocidos o auspiciados por las siguientes entidades del
sector público, según el caso: el Instituto Colombiano para el Desarrollo de la
Ciencia y la Tecnología, Colciencias, el Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura,
y el Instituto Colombiano de Deporte, Coldeportes.

Para el efecto, estas entidades deberán expedir la correspondiente certificación, a


más tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que el interesado así lo solicite.

Art. 43
Estatuto Tributario Nacional 2012
72

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual
establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que tratan los artículo
s 43.. quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 89, 299, 304, 786; Art. 35.
• *Resolución: 1620 de 1999. Mincultura: Art. 1,2

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46393 DE 27 DE JULIO DE 2004. Tratamiento tributario
a premios en concursos.

ARTÍCULO. 44. LA UTILIDAD EN LA VENTA DE CASA O APARTAMENTO


DE HABITACIÓN. Cuando la casa o apartamento de habitación del
contribuyente hubiere sido adquirido con anterioridad al 1. de enero de 1987,
no se causará impuesto de renta ni ganancia ocasional por concepto de su
enajenación sobre una parte de la ganancia obtenida, en los porcentajes
que se indican a continuación:

10% si fue adquirida durante el año 1986


20% si fue adquirida durante el año 1985
30% si fue adquirida durante el año 1984
40% si fue adquirida durante el año 1983
50% si fue adquirida durante el año 1982
60% si fue adquirida durante el año 1981
70% si fue adquirida durante el año 1980
80% si fue adquirida durante el año 1979
90% si fue adquirida durante el año 1978
100% si fue adquirida antes del 1. de enero de 1978.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 73, 89, 299, 300, 310, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 45951 DE 20 DE JUNIO DE 2007. Utilidad en Venta de casa
o apartamento de Habitación. Ingresos no constitutivos de Renta ni Ganancia
Ocasional.

Art. 44
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
73

ARTÍCULO 45. LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAÑO. El


valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud
de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este
tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del plazo que señale el
reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición
de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro


cesante, constituyen renta gravable.
• Decreto Reglamentario 353 de 1984
ARTÍCULO 30. En las indemnizaciones que se reciban por seguros de daño,
no constituye renta ni ganancia ocasional la suma que se recibe como daño
emergente, hasta concurrencia del costo fiscal del bien objeto del seguro.

Tampoco lo será la parte que exceda del costo fiscal, si el total de la indemnización
se invierte en la forma que indica el artículo 39 del Decreto 2595 de 1979.

Si la pérdida fue deducida de utilidades obtenidas por el contribuyente, su


recuperación constituirá renta líquida.

COMENTARIO: Es coherente esta disposición con la filosofía del artículo 26 del


Estatuto, por cuanto la materia imponible de la renta es el incremento del patrimonio
neto del contribuyente.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46276 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Rendimientos financieros.
Conceptos sobre intereses moratorios.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-385 DE 23 DE ABRIL DE 2008. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADA PONENTE: DRA. CLARA INÉS VARGAS HERNÁNDEZ.
Declaratoria de Exequibilidad.

ARTÍCULO 46. LOS TERNEROS NACIDOS Y ENAJENADOS DENTRO


DEL AÑO. Para el ganadero, el valor de sus terneros nacidos y enajenados
dentro del mismo año gravable, no constituye renta. *(Modificado por el
Art.1 de la Ley 863/03, que sustiyo el E.T. 35-1)
COMENTARIO: Este beneficio quedó derogado.

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual

Art. 46
Estatuto Tributario Nacional 2012
74

establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que tratan los artículos
36-4 quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 89, 92, 276, 299.

ARTÍCULO 46-1. INDEMNIZACIONES POR DESTRUCCIÓN O


RENOVACIÓN DE CULTIVOS, Y POR CONTROL DE PLAGAS. (Modificado
por el Artículo 70 de la Ley 223 de 1995). No constituirán renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por
concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de
la erradicación o renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas,
cuando ésta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger
la producción agrícola nacional y dichos pagos se efectúen con recursos de
origen público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio
anterior deberán cumplirse las condiciones que señale el reglamento.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.89, 92, 299, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87250 DE 23 DE OCTUBRE DE 2009. Procedencia de los
contratos de Estabilidad Jurídica. 

ARTÍCULO 47. LOS GANANCIALES. No constituye ganancia ocasional


lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero sí lo percibido como
porción conyugal.
COMENTARIO: La porción conyugal genera ganancia ocasional porque se
materializa la propiedad del bien en cabeza del cónyuge. Los gananciales, como
figura propia del derecho de familia, entendida como los bienes que recibe cada
conyugue luego de liquidada la sociedad conyugal, luego de pagarse las deudas
de la sociedad y las recompensas. Los gananciales son obligatorios. En cambio,
la porción conyugal, es la suma que adicionalmente recibe uno de los conyugues
para su sostenimiento dada su situación económica. No es obligatoria y se decreta
dependiendo de las circunstancias del conyugue beneficiario. Esta porción conyugal
genera ganancia ocasional.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 62921 DE 4 DE AGOSTO DE 2009. Beneficio de Auditoria.
Término de firmeza reducido de la declaración.

Art. 46-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
75

ARTÍCULO 47-1. DONACIONES PARA PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y


CAMPAÑAS POLÍTICAS. (Adicionado por el Artículo 248 de la Ley 223
de 1995). Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean
éstos personas naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar
el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales
que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos
cabezas de listas para la financiación de las campañas políticas para las
elecciones populares previstas en la Constitución Nacional, no constituyen
renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han
sido utilizadas en estas actividades.(Lo Subrayado fue eliminado por el
Articulo 78 de la Ley 1111 de 27 de diciembre de 2006)

ARTÍCULO 47-2. (Adicionado por el Artículo 255 de la Ley 223 de 1995).


Las primas de localización y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995,
no constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 89, 299, 302, 307, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 6257 DE 8 DE FEBRERO DE 2005. Ingresos que no
constituyen renta ni ganancia ocasional. 

ARTÍCULO 48. LAS PARTICIPACIONES Y DIVIDENDOS. Los dividendos y


participaciones percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el
país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes en el país, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni
ganancia ocasional.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y


participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas
en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con
anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y
participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional, deberán además, figurar, como utilidades retenidas en la
declaración de renta de la sociedad correspondiente al año gravable de 1985;
la cual deberá haber sido presentada a más tardar el 30 de julio de 1986.

Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión,


de fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas

Art. 48
Estatuto Tributario Nacional 2012
76

de bolsa, de fondos mutuos de inversión, de fondos de pensiones de jubilación


e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores,
o asociados de los mismos.
• Decreto Reglamentario 400 de 1987
ARTÍCULO 4. Los dividendos y participaciones percibidos por los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas
naturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales, no constituyen
renta ni ganancia ocasional.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones


deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la
sociedad. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 1. del Decreto 260 de 1987,
si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de
1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional, deberán además, figurar como utilidades
retenidas en la declaración de renta de la sociedad correspondiente al año gravable
de 1985, la cual deberá haber sido presentada a más tardar el 30 de julio de
1986. Para tal efecto, se entiende por utilidades retenidas el monto total de las
utilidades y reservas correspondientes a los años 1985 y anteriores, que formen
parte del patrimonio de la sociedad a diciembre 31 de 1985, y que sean de libre
disponibilidad por parte de la respectiva asamblea de accionistas o junta de socios.

Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del primero de enero de 1986, para
efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artículo se aplicará el
procedimiento contenido en el artículo 22 de la Ley 75 de 1986, en concordancia
con lo dispuesto en el artículo siguiente del presente decreto.

COMENTARIO: Norma que consagra un beneficio tributario a fin de evitar la


doble tributación en cabeza de la sociedad y el accionista. No se puede entender
igualmente, que existe doble tributación en el evento en que haya un componente
del dividendo que se grave en cabeza del accionista o socio, porque simplemente se
grava al socio, porque la sociedad no tributó por esa parte de la utilidad o dividendo.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 13, 23-1, 36-3, 39, 50 inciso 1, 51, 89, 91
inciso 1, 245 parágrafo 1, 299, 389 inciso 2, 789.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 101047 DE 7 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Transferencia de utilidades
en escisión de sociedades.
• OFICIO TRIBUTARIO 84427 DE 15 DE OCTUBRE DE 2009. Ingresos no
constitutivos de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de
acciones.
• OFICIO TRIBUTARIO 60169 DE 27 DE JULIO DE 2009. Dividendos y
participaciones. Percibidos por Sucursal de Sociedades Extranjeras.

Art. 48
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
77

• OFICIO TRIBUTARIO 50864 DE 9 DE JULIO DE 2009. Ámbito de Aplicación


Decisión 578 CAN.
• OFICIO TRIBUTARIO 46501 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Determinación de los
dividendos y participaciones no gravados. Provisiones no deducibles.
• OFICIO TRIBUTARIO: 101180 DE 7 DE DICIEMBRE DE 2007.Tratamiento
Tributario A Utilidades Proveniente de Cesión de Cuotas Sociales.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16938 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Para que proceda la amortización de
intangibles debe demostrarse que es una inversión necesaria.

• SENTENCIA C-222 DE 18 DE MAYO DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 49. DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y


PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. Cuando se trate de utilidades
obtenidas a partir del 1° de enero de 1986, para efectos de determinar el
beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades
susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

1. (Modificado por el Artículo 6 de la Ley 1004, diciembre 30 de 2005).


Tomará la renta liquida gravable del respectivo año y le resta el impuesto
básico de la renta liquidando por el mismo año gravable.

2. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser


distribuida a titulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional en cual en ningún caso podrá exceder de la utilidad comercial
después de impuestos obtenidos por la sociedad durante el respectivo
año gravable.

3. El valor de que trata el numeral anterior deberá contabilizarse en forma


independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de
la sociedad.

4. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,


suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no
gravable de conformidad con los numerales anteriores.

Parágrafo 1. Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o


participaciones de otra sociedad, para efectos de determinar el beneficio de

Art. 49
Estatuto Tributario Nacional 2012
78

que trata el presente artículo, adicionará al valor obtenido de conformidad


con el numeral primero, el monto de su propio ingreso no constitutivo de renta
ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones
que haya percibido durante el respectivo año gravable.

Parágrafo 2. Cuando las utilidades comerciales después de impuestos,


obtenidas por la sociedad en el respectivo período gravable, excedan el
resultado previsto en el numeral primero o el del parágrafo anterior, según
el caso, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual
se distribuya. En este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente
sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de
conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para
tal efecto.
• Decreto Reglamentario 567 de 2007
ARTICULO 1. TARIFA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE DIVIDENDOS O
PARTICIPACIONES GRAVADOS. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
dividendos y participaciones, que se realicen a los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares que sean declarantes del impuesto sobre la
renta, en exceso del resultado previsto en el numeral 1 ó en el Parágrafo 1 del
artículo 49 del Estatuto Tributario, están sometidos a retención en la fuente a título
de impuesto sobre la renta a la tarifa del veinte por ciento (20%).

Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta sea una persona natural no
obligada a presentar declaración de renta y complementarios, la tarifa de retención
en la fuente es del treinta y tres por ciento (33%).

No obstante lo anterior, la tarifa de retención en la fuente por concepto de


dividendos y participaciones, será del veinte por ciento (20%) cuando el valor
individual o acumulado de los pagos o abonos en cuenta, a favor de personas
naturales sea igual o superior a mil cuatrocientas (1.400) Unidades de Valor
Tributario - UVT, durante el respectivo año gravable.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para el año gravable 2007, la tarifa a que se refiere


el inciso segundo del presente artículo es del treinta y cuatro por ciento (34%).

COMENTARIO: Ese valor resultante de tomar la renta líquida gravable y restarle


el impuesto básico de renta liquidado en ese mismo año gravable, constituye el
monto sobre el cual la sociedad ya tributó, lo que significa que lo que exceda de ese
valor frente a la utilidad comercial, será la base sobre la cual el accionista o socio
debe tributar, porque la sociedad no ha cancelado ese impuesto. Se establece de
esta manera, a fin de evitar tanto la doble tributación en cabeza de la sociedad y el
accionista, como la omisión del pago de un impuesto por el que nadie ha tributado,
habiéndose causado.

Art. 49
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
79

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.30, 36-3, 48, 49, 89, 91, 299, 786.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 101047 DE 7 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Transferencia
de utilidades en escisión de sociedades.
Conc. 17777/12

• OFICIO TRIBUTARIO 84427 DE 15 DE OCTUBRE DE 2009. Ingresos no


constitutivos de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de
acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 60169 DE 27 DE JULIO DE 2009. Dividendos y


participaciones. Percibidos por Sucursal de Sociedades Extranjeras.

• OFICIO TRIBUTARIO 50864 DE 9 DE JULIO DE 2009. Ámbito de Aplicación


Decisión 578 CAN..

• OFICIO TRIBUTARIO 46501 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Determinación de los


dividendos y participaciones no gravados. Provisiones no deducibles.

• OFICIO TRIBUTARIO 86579 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Dividendo


Gravable Utilidades Generadas en la Liquidación de Sociedades.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16938 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Para que proceda la amortización de
intangibles debe demostrarse que es una inversión necesaria.

• EXPEDIENTE 15238 DE 28 DE JUNIO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Prueba del requisito previsto por el Artículo
49 numeral 4) del Estatuto Tributario, para probar los dividendos no gravados en
cabeza del contribuyente.

• SENTENCIA C-222 DE 18 DE MAYO DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 50. UTILIDADES EN AJUSTES POR INFLACIÓN O POR


COMPONENTE INFLACIONARIO. La parte de las utilidades generadas por
las sociedades nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el
carácter de no gravables, conforme a lo previsto en los artículos 48 y 49, se
podrá distribuir en acciones o cuotas de interés social o llevar directamente a
la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto
provenga de ajustes por inflación efectuados a los activos, o de utilidades
provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos
financieros percibidos.

Art. 50
Estatuto Tributario Nacional 2012
80

Los ajustes por inflación a que se refiere este artículo, comprenden todos los
permitidos en la legislación para el costo de los bienes. .(Lo subrayado fue
Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 27 de Diciembre de 2006)

ARTÍCULO 51. LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES POR LIQUIDACIÓN.


Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga
distribución en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros
o asociados, con motivo de su liquidación o fusión, no constituye renta la
distribución hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio,
comunero o asociado, más la parte alícuota que a éste corresponda en las
utilidades no distribuidas en años o períodos gravables anteriores al de su
liquidación, siempre y cuando se mantengan dentro de los parámetros de
los artículos 48 y 49.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 30, 48, 49, 89, 91, 299, 301, 786.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-222 DE 18 DE MAYO DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 52. INCENTIVO A LA CAPITALIZACIÓN RURAL (ICR).


(Modificado por el Artículo 20 de la Ley 788 de 2002). El Incentivo a la
Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye
renta ni ganancia ocasional.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 38750 DE 15 DE MAYO DE 2006. Deducción especial del
30% por inversión en activos fijos reales productivos. Cultivos de palma africana. 

ARTÍCULO 53. APORTES DE ENTIDADES ESTATALES, SOBRETASAS


E IMPUESTOS PARA FINANCIAMIENTO DE SISTEMAS DE SERVICIO
PÚBLICO DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS. (Adicionado por
el Artículo 29 de la Ley 488 de 1998). Las transferencias de recursos, la
sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades
territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes
que se destinen a financiar sistemas de servicio público urbano de transporte
masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de 1996, no constituyen
renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

Art. 51
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
81

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 77941 DE 12 DE AGOSTO DE 2008. Tratamiento Tributario
para los aportes de entidades estatales destinados a financiar sistemas de servicio
público de transporte.

ARTÍCULO 54. *PAGOS POR INTERESES Y SERVICIOS TÉCNICOS EN


ZONAS FRANCAS. Los pagos y transferencias al exterior por concepto de
intereses y servicios técnicos que efectúen las personas jurídicas instaladas
en zonas francas industriales, no estarán sometidos a retención en la fuente
ni causarán impuesto de renta. (Modificado por el Art.1 de la Ley 863/03,
que sustiyo el E.T. 35-1).

Parágrafo. Para tener derecho al tratamiento preferencial establecido en


este artículo los pagos y transferencias deberán corresponder a intereses
y servicios técnicos directa y exclusivamente vinculados a las actividades
industriales que se desarrollen en las zonas francas.
COMENTARIO: Este beneficio quedó derogado tácitamente por el artículo 35 – 1
del Estatuto Tributario.

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual
establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que tratan el artículo
54.. quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 89, 299, 395, 786.

ARTÍCULO 55. *CONTRIBUCIONES ABONADAS POR LAS EMPRESAS


A LOS TRABAJADORES EN UN FONDO MUTUO DE INVERSIÓN. Los
primeros ciento cincuenta mil pesos ($150.000) de las contribuciones de la
empresa, que anualmente se abonen al trabajador en un fondo mutuo de
inversión, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Las contribuciones de la empresa que se abonen al trabajador, en la parte que


exceda de los primeros ciento cincuenta mil pesos ($150.000) serán ingreso
constitutivo de renta, sometido a retención en la fuente por el fondo, la cual
se hará a la tarifa aplicable para los rendimientos financieros. ($ 2.500.000
- $ 2.500.000 Valores con referencia año 2003. Decreto 3804 de 2003).
(Modificado por el Art.1 de la Ley 863/03, que sustiyo el E.T. 35-1)
COMENTARIO: Este beneficio quedó derogado tácitamente por el artículo 35 – 1
del Estatuto Tributario.

Art. 55
Estatuto Tributario Nacional 2012
82

(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863


de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el cual
establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que trata el artículo 55.
quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 35-1, 89, 126, 299, 386,786.

ARTÍCULO 56. *RENDIMIENTOS DE LOS FONDOS MUTUOS DE


INVERSIÓN, FONDOS DE INVERSIÓN Y FONDOS DE VALORES
PROVENIENTES DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES Y BONOS
CONVERTIBLES EN ACCIONES. No constituyen renta ni ganancia ocasional
las sumas que los fondos mutuos de inversión, los fondos de inversión y los
fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados en la parte
que provenga de dividendos, valorización de acciones o bonos convertibles
en acciones y utilidades recibidas en la enajenación de acciones y bonos
convertibles en acciones.(Modificado por el Art.1 de la Ley 863/03, que
sustiyo el E.T. 35-1)
(*) Nota de Interpretación: De acuerdo a lo previsto en el artículo 1 de la Ley 863
de diciembre 29 de 2003 que modifico el artículo 35-1 del Estatuto Tributario el
cual establece «A partir del año gravable 2004, los Ingresos de que trata el artículo
56 . quedan gravados en el ciento por (100%) con el impuesto sobre la renta».

• Decreto Reglamentario 1514 de 1998


ARTÍCULO 16. RENTA NO GRAVADA SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
RECONOCIDOS A LOS PARTÍCIPES DE FONDOS DE INVERSIÓN, FONDOS
DE VALORES Y FONDOS COMUNES. Las sociedades administradoras de
fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes, deberán reconocer en
los rendimientos pagados o abonados en cuenta a los partícipes, inversionistas
o suscriptores de los mismos, como renta exenta o ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional, los rendimientos financieros percibidos por el
fondo con el carácter de renta exenta o ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional.

Para el efecto, la renta exenta o el ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia


ocasional, se reconocerá teniendo en cuenta los rendimientos financieros
obtenidos por el fondo, mediante la aplicación de los sistemas de valoración de
inversiones establecidos por las entidades de control y vigilancia.

Los rendimientos pagados o abonados en cuenta, a los partícipes, inversionistas o


suscriptores de los fondos, con el carácter de renta exenta o ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional, no estarán sometidos a retención en la fuente.

Tratándose de títulos o bonos con intereses exentos o no constitutivos de


renta ni de ganancia ocasional, los descuentos financieros obtenidos en las

Art. 56
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
83

negociaciones de los mismos, serán renta exenta o ingreso no constitutivo de


renta ni de ganancia ocasional para el beneficiario, en la parte del descuento que
corresponda a intereses.

Los descuentos financieros exentos o no gravados, no estarán sometidos a


retención en la fuente.

COMENTARIO: Este beneficio quedó derogado tácitamente por el artículo 35 – 1


del Estatuto Tributario. Adicionalmente ya no se habla de Fondos de Valores, sino,
de Carteras Colectivas.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 51091 DE 10 DE JULIO DE 2007. Fondos Mutuos de
Inversión. Régimen Tributario Especial. 

ARTÍCULO 56-1. APORTES A LOS FONDOS DE PENSIONES Y PAGO DE


LAS PENSIONES. (Adicionado por el Artículo 9 de la Ley 49 de 1990).
No constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de
los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, el aporte del patrocinador
o empleador del afiliado al fondo, en la parte que no exceda del diez por
ciento (10%) (hoy 30%) del valor del salario percibido por el trabajador. El
exceso se sumará a los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, para integrar la base de retención en la fuente por concepto de
ingresos laborales. (Lo subrayado se entiende modificado por el Artículo
4 de la Ley 488 de 1998)

Las pensiones y pagos que distribuyen los mencionados fondos, recibidas


por el beneficiario, que cumpla los requisitos de jubilación, no constituyen
renta ni ganancia ocasional, en los años gravables en los cuales ellos sean
percibidos.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 41730 DE 25 DE ABRIL DE 2008. Ingresos en divisas del
personal diplomático o consular.

ARTÍCULO 56-2. APORTES DEL EMPLEADOR A FONDOS DE CESANTÍAS.


(Adicionado por el Artículo 9 de la Ley 49 de 1990). No constituye renta ni
ganancia ocasional para el beneficiario o partícipe de los fondos de cesantías,
el aporte del empleador a título de cesantías mensuales o anuales.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.23-1, 89, 206 numeral 4, 299, 395, 786.

Art. 56-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
84

ARTÍCULO 57. EXONERACIÓN DE IMPUESTOS PARA LA ZONA DEL


NEVADO DEL RUÍZ. El ingreso obtenido por la enajenación de los inmuebles
a los cuales se refiere el Decreto 3850 de 1985, no constituye para fines
tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional, en los términos establecidos
en dicho decreto.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 89, 299, 300, 786.
• *Ley 633de 2000,: Art. 73.
• *Ley 546/ de 1999: Art.56.
• *Ley 139 de 1994: Art.8
• *Ley 100 de 1993: Art.135.Parágrafo 1.
• *Ley. 49 de 1990: Art. 36, Inciso 4.
• *Decreto Legislativo 258 de 1999.

ARTÍCULO 57-1. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA O


GANANCIA OCASIONAL. (Adicionado por el Artículo 58 de la Ley 1111
de 27 de Diciembre de 2006). Son ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional
en el programa Agro Ingreso Seguro (AIS) y los provenientes del incentivo
al almacenamiento y el incentivo a la capitalización rural previstos en la Ley
101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan.
• Ley 1429 de 2010
ARTICULO 16. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional, los apoyos económicos no reembolsables entregados por el estado,
como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la empresa.
PARÁGRAFO TRANSITORIO. El beneficio de que trata este articulo aplicará a
partir del año gravable 2010, inclusive.

ARTÍCULO 57-2. (Adicionado por el artículo 37 de la Ley 1450 de 2011).


Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de
Conc. 57712/11 proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación,

según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de


Conc. 52978/11 Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no

constitutivos de renta o ganancia ocasional. Igual tratamiento se aplica a la


remuneración de las personas naturales por la ejecución directa de labores
de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha
remuneración provenga de los recursos, destinados al respectivo proyecto,
según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.

Art. 57
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
85

ARTÍCULO. INCENTIVOS A LA FINANCIACIÓN DE VIVIENDA DE


INTERÉS SOCIAL SUBSIDIABLE. (Adicionado por el Artículo 56 de la
Ley 546 de 1999). Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de
vivienda de interés social subsidiables, no generarán rentas gravables por el
término de cinco (5) años, contados a partir de la vigencia de la presente ley.

CAPÍTULO II
COSTOS

ARTÍCULO 58. REALIZACIÓN DE LOS COSTOS. Los costos legalmente


aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en
dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo
que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado sólo se deducen en el


año o período gravable en que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes


que lleven contabilidad por el sistema de causación, los cuales se entienden
realizados en el año o período en que se causen, aun cuando no se hayan
pagado todavía.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 32. Cuando el contribuyente lleve su contabilidad por el sistema de
caja y lo cambie por el de causación, se entienden realizados los ingresos, costos
y deducciones en el momento en que se causen con posterioridad al cambio de
sistema.

ARTÍCULO 33. Cuando un contribuyente lleva su contabilidad por el sistema de


causación y cambie por el de caja, se entienden realizados los ingresos, costos
y deducciones, cuando los reciba o pague efectivamente, con exclusión de los
ya causados y declarados como tales en los años anteriores.

COMENTARIO: Los costos son gastos directos o insumos que se incorpora al


producto y encuentra su compensación en el precio de venta, como equivalente a
ese valor de producción que incluye la ganancia bruta.

Ahora, no todos los ingresos netos tienen costos, como sería el caso de los
empleados, profesionales, comisionistas y las empresas que no producen ni
transforman materias primas. En general, los intermediarios y los prestadores de
servicios no tienen costos.

La aceptación de estos costos está condicionada a la asociación con la actividad


productora de renta, en la medida en que si no se incurre en ello, no se produce
la generación del ingreso.

Art. 58
Estatuto Tributario Nacional 2012
86

Un aspecto fundamental a tener en cuenta es la causación del costo, que tiene un


tratamiento totalmente diferente en materia fiscal frente al contable. La causación
está asociada a la exigibilidad y si el costo es exigible por haberse causado, podrá
deducirse en el respectivo año gravable, así contablemente tenga un tratamiento
diferente.

La realización de los costos sigue el principio de la causación que está asociado


también a la realización del ingreso establecido en el artículo 27 del estatuto. A
nuestro juicio, el costo se causa en el momento en que surge la obligación de
sufragarla. La obligación ce sufragarla surge cuando se ha cumplido la entrega de
la cosa o se ha cumplido con la prestación debida. Cuidado se debe tener con los
contratos de tracto sucesivo o en los contratos de suministro, pues la obligación
surge cuando se cumplen los plazos o cuando se cumple con la prestación debida.
Son en estos momentos cuando la obligación se causa. Ahora, es indiferente que
se haya realizado el cobro de la prestación.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 27,59, 62 a 67, 69 a 88, 104, 267, 299.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 106689 DE 28 DE DICIEMBRE DE 2007. Precisiones
sobre aplicación de Precios de trasferencia a entidades sin ánimo de lucro.

ARTÍCULO 59. CAUSACIÓN DEL COSTO. Se entiende causado un costo


cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo
el pago.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 28, 105, 267, 299.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 25949 DE 16 DE ABRIL DE 2010. DIAN. Autorretenedores.
Transacciones a través de Cámara de Compensaciones

• OFICIO TRIBUTARIO 39172 DE 8 DE JULIO DE 2003. Impuesto para preservar


la seguridad democrática - Base gravable.

ARTÍCULO 60. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los


activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los


incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de
cada año o período gravable.

Art. 59
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
87

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y


los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente.
• Decreto Reglamentario 3730 de 2005
ARTÍCULO 1. CLASIFICACIÓN DE LOS EMPAQUES Y ENVASES
RETORNABLES COMO ACTIVOS FIJOS. Para efectos tributarios, en la actividad
de producción de bebidas y embotelladoras, los empaques y envases retornables
constituyen activos fijos o inmovilizados, siempre y cuando no se enajenen dentro
del giro ordinario del negocio.

PARÁGRAFO 1. Se entienden como retornables los empaques y envases que


en virtud de convenios o acuerdos sean materia de devolución, reintegro o
intercambio.

PARÁGRAFO 2. La condición de activo fijo de los empaques y envases retornables


deberá certificarse por revisor fiscal o contador público, sin perjuicio de la
facultad que tiene la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de hacer las
comprobaciones pertinentes.

ARTÍCULO 2. IVA COMO COSTO EN LA ADQUISICIÓN DE EMPAQUES O


ENVASES RETORNABLES. Para efectos del impuesto sobre las ventas, el
IVA pagado por el productor y/o embotellador de bebidas en la adquisición de
los empaques o envases retornables hace parte de su costo y, como tal, no es
descontable.

PARÁGRAFO. Los empaques o envases no retornables, forman parte del costo


del producto.

• Decreto Reglamentario 3211 de 1979


ARTÍCULO 12. De conformidad con el artículo 20 del Decreto 2053 de 1974,
las acciones que se adquieren y no se enajenan dentro del giro ordinario de los
negocios del contribuyente son activos fijos. Las acciones que se enajenen dentro
del giro ordinario de los negocios son activos movibles.

COMENTARIO: Esta clasificación está relacionada con la determinación del


impuesto bien como renta ordinaria, o como ganancia ocasional. Su naturaleza de
movible o inmovilizados, se relaciona igualmente con la determinación de su valor,
como es el caso de la valoración de inventarios.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 62, 69, 135, 267, 280, 333-2.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72272 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Tratamiento
tributario a sociedades por acciones simplificadas.

• OFICIO TRIBUTARIO 57803 DE 27 DE JULIO DE 2007. Activos Fijos.


Clasificación. Permanencia en el Patrimonio del Contribuyente.

Art. 60
Estatuto Tributario Nacional 2012
88

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Procede la deducción por obsolescencia
de envases siempre que se demuestre la calidad de activos fijos que generaron
tal pérdida deducible por motivos de fuerza mayor conforme al artículo 148 del
Estatuto Tributario.

• EXPEDIENTE 17339 DE 12 DE MAYO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Son activos fijos o inmovilizados aquellos
bienes que ordinariamente no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente.

• EXPEDIENTE 16256 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. La diferencia entre activos fijos y movibles,
radica en la destinación de los mismos a la enajenación o no dentro del giro
ordinario de los negocios.

• EXPEDIENTE 16789 DE 23 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. La enajenación de acciones
invertidas no forman parte de la base gravable del impuesto de industria y comercio
según el artículo 38 del decreto 400 de 1999.

• EXPEDIENTE 16584 DE 26 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. El carácter de activo fijo
no lo determina el término de posesión del bien sino su destinación específica.

• EXPEDIENTE 15908 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADA PONENTE: DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ Naturaleza de los Envases
Retornables..

ARTÍCULO 61. NATURALEZA DE LOS ACTIVOS DISTRIBUIDOS EN


LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS. (Derogado por el Artículo
285 de la Ley 223 de 1995).

COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES

ARTÍCULO 62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS


ACTIVOS MOVIBLES ENAJENADOS. El costo de la enajenación de los
activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes
sistemas:

1. El juego de inventarios.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

Art. 61
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
89

3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas


contables, autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del


año o período gravable siguiente.

PARÁGRAFO. (Parágrafo Adicionado por el Artículo 2 de la Ley 174 de


1994). Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los
contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este estatuto están
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal
o contador público, deberán establecer el costo de la enajenación de los
activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o
por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas
contables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Inciso 2. (Adicionado por el Artículo 267 de la Ley 223 de 1995). Cuando


se trate de inventarios en proceso, bastará con mantener un sistema regular
y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo
final, por unidades o por grupos homogéneos.

La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente


hacerse en forma mensual y por unidades o grupos homogéneos.
• Decreto Reglamentario 1333 de 1996
ARTÍCULO 1. APLICACIÓN DEL SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta que de acuerdo con lo establecido
en el parágrafo del artículo 62 del Estatuto Tributario establezcan el costo de
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes
o continuos, tienen plazo para adoptar y poner en práctica dicho sistema hasta
el primero de enero de 1997. A partir de esta fecha la determinación del costo de
enajenación de los activos movibles deberá establecerse de conformidad con lo
señalado en la citada norma.

ARTÍCULO 2. USO PARCIAL DEL SISTEMA DE INVENTARIOS PERIÓDICOS.


La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá4 autorizar a los
contribuyentes del impuesto sobre la renta el uso parcial del sistema de inventarios
periódicos en forma combinada con el sistema de inventarios permanentes para
determinar el costo de enajenación o producción de los diferentes tipos o clases
de inventarios siempre y cuando las circunstancias técnicas del contribuyente así
lo ameriten y las mismas hayan sido demostradas en la solicitud de autorización
que se presente para tal efecto.

ARTÍCULO 3. SOLICITUDES DE AUTORIZACIÓN. Los contribuyentes del


impuesto sobre la renta que requieran presentar solicitudes de autorización con
el fin de hacer uso parcial del sistema de inventarios periódicos o adoptar otro

Art. 62
Estatuto Tributario Nacional 2012
90
sistema de reconocido valor técnico o cambiar el método de valoración de los
inventarios deberán dirigirlas al director de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales o al funcionario delegado para el efecto. Los escritos pueden ser
presentados a través de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales
que corresponda al domicilio del contribuyente.

En todos los casos, las solicitudes deberán presentarse con cuatro (4) meses
de antelación al vencimiento del período gravable inmediatamente anterior para
el cual se hace la solicitud con el cumplimiento de los requisitos establecidos
mediante resolución de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTÍCULO 4. EL RETAIL COMO MÉTODO DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS.


El retail como método de valoración de inventarios aceptado por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, no requiere para su adopción de aprobación
previa por parte de dicha entidad.

ARTÍCULO 5. REQUISITOS DE LAS SOLICITUDES Y TÉRMINO PARA


RESOLVERLAS. Las solicitudes de autorización a que se refiere el presente
decreto, deberán llenar los requisitos establecidos por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales mediante resolución.

• Decreto Reglamentario 326 de 1995


ARTÍCULO 1. COSTO DE LOS INVENTARIOS. A partir del año gravable de
1995 los contribuyentes obligados a presentar su declaración de renta firmada
por revisor fiscal o contador público, únicamente pueden determinar el costo de
enajenación de los activos movibles por alguno de los sistemas previstos en los
numerales 2. y 3. del artículo 62 del Estatuto Tributario.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 27. Cuando el costo de lo vendido se determine por el sistema de
juego de inventarios, no deben incluirse:

a) Las mercancías en tránsito.

En caso de que se realicen ventas de tales mercancías, dichas ventas y sus


costos provisionales se contabilizarán como diferidos. La utilidad o pérdida
fiscal se determinará e incluirá en la renta del año en que se haga la liquidación
completa y exacta del correspondiente costo, y

b) Las mercancías recibidas en consignación.

ARTÍCULO 29. En el sistema de inventarios permanentes o continuos, el costo


se contabilizará en las tarjetas señaladas en el artículo siguiente, en el momento
de realizarse la venta, de conformidad con las disposiciones del presente decreto.
El costo de lo vendido se tomará de dichos inventarios.

ARTÍCULO 30. Los contribuyentes que determinen los costos de ventas por el
sistema de inventarios permanentes o continuos, deberán llevar el control de las

Art. 62
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
91
mercancías en tarjetas u hojas especiales, las cuales son parte integrante de la
contabilidad y contendrán, por lo menos, los siguientes datos:

a) Clase de artículo;

b) Fecha de la operación que se registre;

c) Número de comprobante que respalde la operación asentada;

d) Número de unidades compradas, vendidas, consumidas o trasladadas;

e) Existencias;

f) Costo de lo comprado, vendido, consumido, etc., y

g) Costo de las existencias.

ARTÍCULO 31. Los inventarios de existencias deberán asentarse al terminar cada


ejercicio, de acuerdo con las siguientes reglas:

a) En el libro de inventarios se hará una relación detallada de las existencias,


con indicación del número de unidades, el costo unitario y el costo total, y

b) Cuando la cantidad y diversidad de artículos dificulte su registro detallado en el


libro de inventarios, podrá asentarse en éste un resumen por grupos o clases
de artículos, con indicación de los números de las tarjetas, formas continuas,
u otros comprobantes tales como hojas sueltas debidamente numeradas o
selladas por la administración o recaudación de impuestos nacionales, donde
aparezca la relación pormenorizada de las existencias.

Los contribuyentes deberán informar en su declaración de renta y patrimonio


la forma como valoraron los inventarios y acompañarán copia de los asentados
en el libro conforme a lo dispuesto en este artículo.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 60, 90, 201, 267, 596.
• *Resolución DIAN No. 3830 de 1996: Art. 1, 2, 3, 4, 5, 6

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15564 DE 8 DE MAYO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. De los sistemas para determinar el
costo de los activos movibles enajenados.

Art. 62
Estatuto Tributario Nacional 2012
92

ARTÍCULO 63. LIMITACIÓN A LA VALUACIÓN EN EL SISTEMA DE JUEGO


DE INVENTARIOS. En el caso de juego de inventarios, las unidades del
inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte de restar,
de la suma de las unidades del inventario inicial, más las compradas, las
unidades vendidas durante el año o período gravable.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 267.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

ARTÍCULO 64. DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES


DE MERCANCÍAS. (Modificado por el Artículo 2 de la Ley 1111 de 27 de
Diciembre de 2006). Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción
o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un
tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se
demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema


de inventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas
en mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el
hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento
(3%) de la suma del inventario inicial más las compras.

La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho


valor como deducción.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 25. Lo dispuesto por el penúltimo inciso del artículo 21 del Decreto
2053 de 1974 y por el artículo 2. del Decreto 2348 de 1974, se aplicará respecto
de las mercancías que se adquieran para venderlas sin transformarlas.

A partir del año de 1975 el contribuyente deberá contabilizar tales mercancías


en los inventarios por el número de unidades o medidas acostumbradas en las
ventas al por mayor o al por menor, según el caso.

COMENTARIO: Se establece una disminución para los contribuyentes que


determinen el costo de las mercancías vendidas por el sistema de inventarios
permanentes.

Art. 63
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
93

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 148, 267

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 10143 DE 30 DE ENERO DE 2008. Deducción por Pérdidas
Fiscales por Destrucción de Mercancías.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17150 DE 31 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las expensas por destrucción
obligatoria de inventarios son deducibles por reunir los requisitos del artículo 107
del Estatuto Tributario.

• EXPEDIENTE 16966 DE 10 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. La falta de soportes de
las deducciones da lugar a imponer sanción por inexactitud.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. DEDUCCIÓN POR OBSOLESCENCIA.

• EXPEDIENTE 17178 DE 11 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. El artículo 64 del Estatuto
Tributario autoriza la disminución del inventario final, para los contribuyentes que
adoptan el sistema de juego de inventarios, por faltantes de mercancía de fácil
destrucción o pérdida.

• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

• EXPEDIENTE 15960 DE 7 DE FEBRERO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Sistema de Juego
de Inventarios.

ARTÍCULO 65. GRADUALIDAD EN EL DESMONTE DE LA PROVISIÓN


UEPS O LIFO. (Modificado por el Artículo 3 de la Ley 174 de 1994).
Para efectos fiscales, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que tengan diferencias entre el inventario final declarado
valorado con base en la utilización de modalidades UEPS o LIFO (últimas
entradas, primeras salidas) y el inventario final valorado por otros sistemas
para sus efectos internos, deberán desmontar el saldo de dichas diferencias,
existente al 31 de diciembre de 1994, en sus declaraciones de renta a partir
del año gravable de 1995, a más tardar hasta el año gravable de 1999,
utilizando como mínimo tasas del 20% anual.

Art. 65
Estatuto Tributario Nacional 2012
94

Los valores obtenidos con base en los parámetros aquí establecidos, tendrán
como efecto un aumento en el valor de los inventarios del respectivo período
y un ingreso por corrección monetaria fiscal.

Parágrafo. (Modificado por el Artículo 72 de la Ley 223 de 1995). El


método que se utilice para la valoración de los inventarios, de acuerdo con
las normas de contabilidad generalmente aceptadas, deberá aplicarse en la
contabilidad de manera uniforme, durante todo el año gravable, debiendo
reflejarse en cualquier momento del período en la determinación del inventario
y el costo de ventas. El valor del inventario detallado de las existencias al
final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión para su protección,
debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la
declaración de renta.

El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por el


Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento
que señale el reglamento. El mismo funcionario podrá autorizar, cuando las
circunstancias técnicas del contribuyente así lo ameriten, el uso parcial del
sistema de inventarios periódicos.

Se considera como método aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas


Nacionales el denominado sistema “retail”.

Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente


es el que controla sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización
dependiente de su ciclo agronómico, sin necesidad de que dicho inventario
exija un control por unidades.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. El gobierno podrá otorgar plazos adicionales


a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, para poner en práctica los
sistemas de control de inventarios permanentes o continuos, a que se refiere
el artículo 2. de la Ley 174 de 1994.
• Decreto Reglamentario 1333 de 1996
ARTÍCULO 1. APLICACIÓN DEL SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta que de acuerdo con lo establecido
en el parágrafo del artículo 62 del Estatuto Tributario establezcan el costo de
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes
o continuos, tienen plazo para adoptar y poner en práctica dicho sistema hasta
el primero de enero de 1997. A partir de esta fecha la determinación del costo de
enajenación de los activos movibles deberá establecerse de conformidad con lo
señalado en la citada norma.

Art. 65
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
95

ARTÍCULO 2. USO PARCIAL DEL SISTEMA DE INVENTARIOS PERIÓDICOS.


La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá4 autorizar a los
contribuyentes del impuesto sobre la renta el uso parcial del sistema de inventarios
periódicos en forma combinada con el sistema de inventarios permanentes para
determinar el costo de enajenación o producción de los diferentes tipos o clases
de inventarios siempre y cuando las circunstancias técnicas del contribuyente así
lo ameriten y las mismas hayan sido demostradas en la solicitud de autorización
que se presente para tal efecto.

ARTÍCULO 3. SOLICITUDES DE AUTORIZACIÓN. Los contribuyentes del


impuesto sobre la renta que requieran presentar solicitudes de autorización
con el fin de hacer uso parcial del sistema de inventarios periódicos o adoptar
otro sistema de reconocido valor técnico o cambiar el método de valoración de los
inventarios deberán dirigirlas al director de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales o al funcionario delegado para el efecto. Los escritos pueden ser
presentados a través de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales
que corresponda al domicilio del contribuyente.

En todos los casos, las solicitudes deberán presentarse con cuatro (4) meses
de antelación al vencimiento del período gravable inmediatamente anterior para
el cual se hace la solicitud con el cumplimiento de los requisitos establecidos
mediante resolución de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTÍCULO 4. EL RETAIL COMO MÉTODO DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS.


El retail como método de valoración de inventarios aceptado por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, no requiere para su adopción de aprobación
previa por parte de dicha entidad.

ARTÍCULO 5. REQUISITOS DE LAS SOLICITUDES Y TÉRMINO PARA


RESOLVERLAS. Las solicitudes de autorización a que se refiere el presente
decreto, deberán llenar los requisitos establecidos por la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales mediante resolución.

• Decreto Reglamentario 326 de 1995


ARTÍCULO 2. DESMONTE DE LA PROVISIÓN UEPS O LIFO. EN
CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 3. DE LA LEY 174 DE
1994, los contribuyentes del impuesto sobre la renta deben desmontar, a partir del
año gravable de 1995, las diferencias existentes al 31 de diciembre de 1994 entre
el valor de los inventarios detallados, valorados o métodos distintos de las últimas
entradas primeras salidas, y el valor neto asignado a los mismos inventarios en
los libros de contabilidad, con base en las provisiones o reservas acumuladas u
otros cálculos que condujeron a la determinación de dicho valor neto.

El valor de tales diferencias se congela al 31 de diciembre de 1994. A solicitud


de los funcionarios de impuestos, los contribuyentes sujetos al desmonte de las
diferencias a que se refiere la ley que se reglamenta, deberán demostrar la forma
de acumulación y los valores que conforman estas diferencias hasta la fecha de
su congelación.

Art. 65
Estatuto Tributario Nacional 2012
96

No habrá lugar al desmonte de aquella porción de las diferencias de inventarios


referidas en el presente artículo, que al momento de expedición de la Ley 174
de 1994 estaban siendo discutidas en procesos de determinación, recursos o
demandas. En caso de que los fallos resulten total o parcialmente favorables
al contribuyente, las diferencias que subsistan después de la decisión final de
los correspondientes procesos, deberán ser desmontadas dentro del término
que reste para completar el período de cinco años previsto en el artículo 3. de
la ley que se reglamenta o en el año en que se produzca el fallo definitivo, si es
posterior al año 1999.

ARTÍCULO 3. PROCEDIMIENTO PARA EL DESMONTE. La fracción de las


diferencias que se desmonta, que en ningún caso puede ser inferior al veinte por
ciento (20%) del valor congelado al 31 de diciembre de 1994, se suma cada año
al valor del inventario final, a partir del año gravable de 1995, hasta agotar dicho
valor congelado. El inventario final, así determinado, es el inicial del ejercicio
siguiente. El valor de la fracción que se desmonta cada año debe ser incluido
en la respectiva declaración de renta como un ingreso, a título de corrección
monetaria fiscal. Para quienes utilizan el sistema de juego de inventarios, el valor
de la fracción que se desmonta en un ejercicio no interviene en la determinación
del costo de ventas del mismo período.

A partir del año gravable de 1996 el inventario final debe reflejar, además de la
fracción de las diferencias de inventarios desmontada en el mismo ejercicio, el
valor de las fracciones desmontadas en los ejercicios anteriores, ajustadas por
inflación, inherentes a los inventarios en existencia al cierre de cada año, de
acuerdo con el método de valoración de inventarios utilizado por el contribuyente.

PARÁGRAFO. Para efectos de la presentación de estados financieros los


contribuyentes pueden realizar los ajustes y reclasificaciones necesarios para
cumplir con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, pero de todas
maneras en sus declaraciones de renta se deben reflejar los efectos del desmonte
de las diferencias de inventarios, en la forma señalada en el presente decreto.
Para efectos de control, deben mantener a disposición de los funcionarios de
impuestos nacionales las conciliaciones necesarias para explicar las diferencias
entre la contabilidad y las declaraciones de renta.

ARTÍCULO 4. VALOR DE LOS INVENTARIOS DECLARADOS. Salvo las


diferencias objeto del desmonte a que se refiere el artículo 2. de este decreto,
mientras dura dicho proceso, el valor del inventario detallado de las existencias
al final del ejercicio, antes de descontar las provisiones para su protección y
otras de naturaleza contable, que no son deducibles de acuerdo con las normas
generales, debe coincidir con el valor total registrado en los libros de contabilidad
y en la respectiva declaración de renta.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 62, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

Art. 65
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
97

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15075 DE 3 DE ABRIL DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.
MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Provisión del
Impuesto de Renta Diferido por Pagar.

ARTÍCULO 66. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES.


El costo de los bienes muebles que forman parte de las existencias se
determina al elaborar los inventarios, con base en las siguientes normas:

1. El de las mercancías y papeles de crédito: sumando al costo de


adquisición el valor de los costos y gastos necesarios para poner la
mercancía en el lugar de expendio.

2. El de los productos de industrias extractivas: sumando a los costos de


explotación de los productos extraídos durante el año o período gravable,
los costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio,
utilización o beneficio.

3. El de los artículos producidos o manufacturados: sumando al costo de


la materia prima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de
los numerales anteriores, el correspondiente a los costos y gastos de
fabricación.

4. El de los frutos o productos agrícolas: sumando al valor de los costos


de siembra, los de cultivo, recolección y los efectuados para poner los
productos en el lugar de su expendio, utilización o beneficio. Cuando se
trate de frutos o productos obtenidos de árboles o plantas que produzcan
cosechas en varios años o períodos gravables, sólo se incluye en el
inventario de cada año o período gravable la alícuota de las inversiones
en siembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en árboles o
plantas durante el tiempo en que se calcula su vida productiva.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006)
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 26. Se tendrán como erogaciones computables para el establecimiento
del costo de los bienes muebles que constituyan activos movibles, de conformidad
con el artículo 22 del Decreto 2053 de 1974:

1. El precio de adquisición de las mercancías y materias primas, incluidas las


diferencias de cambio cuando se trate de artículos importados, según lo
dispuesto en el artículo 30 del decreto citado anteriormente.

Art. 66
Estatuto Tributario Nacional 2012
98

2. Los gastos de transporte necesarios para poner la mercancía en el lugar de


su utilización o expendio.

3. Los demás costos directos e indirectos de adquisición, extracción o


manufactura.

COMENTARIO: La norma fiscal es amplia en la medida en que le da un tratamiento


diferente a cada tipo de negocio y dependerá del tipo de negocio, la manera de
determinar los costos.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 158, 253, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 84749 DE 16 DE NOVIEMBRE DE 2005. Costo de los
Activos Móviles Costos de mercancías y papeles de crédito.

ARTÍCULO 67. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS BIENES


INMUEBLES. El costo de los bienes inmuebles que forman parte de las
existencias está constituido por:

1. El precio de adquisición.

2. El costo de las construcciones y mejoras.

3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles


de que trate.

Parágrafo 1. Cuando en los negocios de parcelación, urbanización o


construcción y venta de inmuebles, se realicen ventas antes de la terminación
de las obras y se lleve contabilidad por el sistema de causación, puede
constituirse con cargo a costos una provisión para obras de parcelación,
urbanización o construcción, hasta por la cuantía que sea aprobada por la
entidad competente del municipio en el cual se efectúe la obra.

Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del


respectivo presupuesto, la provisión se constituye con base en el presupuesto
elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer.

El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y


a su terminación el saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como
renta gravable o pérdida deducible, según el caso.

Art. 67
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
99

Parágrafo 2. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006)
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 104403 DE 14 DE DICIEMBRE DE 2006. Costo de los
activos movibles. Sistema de depreciación y amortización.

ARTÍCULO 68. COSTO FISCAL DE ACTIVOS. (Adicionado por el Artículo


3 de la Ley 1111 de diciembre 27 de 2006) . A partir del año gravable 2007,
la determinación del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de
ajustes por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos
activos a 31 de diciembre de 2006.

Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la


deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se
determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren
los artículos 70, 72 y 90-2 de este Estatuto, el artículo 65 de la Ley 75 de
1986, el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflación sobre
dichas partidas, ni los ajustes por inflación a los mayores valores fiscales
originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalúo
catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de
diciembre de 1991.
COMENTARIO: Artículo que cobra importancia ante la desaparición de los ajustes
integrales por inflación. Indica entonces que el costo fiscal a 31 de diciembre de
2.006, será el costo fiscal ajustado por inflación a la misma fecha.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 101637 DE 14 DE OCTUBRE DE 2008. Costo fiscal de
las acciones. Costo promedio en ficha de enajenación.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17211 DE 4 DE NOVIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. CARMEN TERESA ORTIZ DE RODRÍGUEZ. Para la determinación
y cobro de la compensación de impuesto predial a cargo de las entidades
propietarias de obras de generación y transmisión de energía eléctrica se aplica
el Estatuto Tributario Nacional.

• SENTENCIA C-809 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. MANUEL JOSÉ CEPEDA ESPINOSA.
Declaración de Exequibilidad. La parte Subrayada

Art. 68
Estatuto Tributario Nacional 2012
100

COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS

ARTÍCULO 69. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. El costo de los bienes


enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el
precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior,
según el caso, más los siguientes valores:

a) El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente;

b) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles, y

c) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no


deducidas y el de las contribuciones por valorización, en el caso de
inmuebles.

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u


otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período
gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por
inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 132.
A partir del año gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes
contemplados en el título V de este libro, calcularán la depreciación sobre los
activos fijos ajustados, de conformidad con lo allí previsto.( Lo Subrayado
fue Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre 27 de 2006)
• Decreto Reglamentario 366 de 1992
ARTÍCULO 7. TASA DE CAMBIO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS. La tasa de
cambio para efectos tributarios, será la tasa representativa del mercado, vigente
al momento de la operación, o a 31 de diciembre o al último día del período para
los efectos del ajuste por diferencia en cambio de los activos y pasivos poseídos
en moneda extranjera a dicha fecha, certificada por la Superintendencia Bancaria,
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.4.0.07 de la Resolución 57 de 1991
de la Junta Monetaria, adicionada por las Resoluciones Externas 15 de 1991 y
6 de 1992, de la Junta Directiva del Banco de la República, o las normas que
las modifiquen.

Para efectos del ajuste a que haya lugar por la diferencia en cambio entre la fecha
de la operación y la de la conversión a moneda nacional, se tendrá en cuenta
la tasa de cambio, de venta o de compra, según el caso, correspondiente a la
respectiva conversión.

En el caso de los certificados de cambio y de los títulos canjeables por certificados


de cambio, emitidos por el Banco de la República, su valor tendrá en cuenta la
tasa de cambio certificada por dicha entidad.

PARÁGRAFO. La tasa de cambio aplicable a los días en que ésta no se certifique


por la Superintendencia Bancaria, será la tasa representativa del mercado

Art. 69
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
101
que corresponda a la última fecha inmediatamente anterior en la cual se haya
certificado dicha tasa.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 39. Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de
activos fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, los ajustes se harán
en la cuenta de maquinaria y equipo, como costos adicionales de los mismos
para efectos de balance y depreciación.

En la misma forma se procederá cuando existan deudas contraídas en divisas


extranjeras para la adquisición de activos fijos con personas distintas del
prestamista.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 60, 90, 179, 267, 278, 280, 332,342.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO TRIBUTARIO 20973 DE 11 DE MARZO DE 2009. Costo fiscal de las


acciones en sociedad que reduce su capital.

• OFICIO TRIBUTARIO 35371 DE 8 DE ABRIL DE 2008. Determinación del Costo


de Los Activos Fijos Enajenados. Ganancia Ocasional Gravable;

• OFICIO TRIBUTARIO 38210 DE 17 DE ABRIL DE 2008. Tratamiento Tributario


al Valor de Reparación de un Vehículo que Ingresa al País Bajo Al Régimen de
Importación Temporal.

• OFICIO TRIBUTARIO 42412 DE 28 DE ABRIL DE 2008. Costo Fiscal de Las


Acciones. Reducción de Capital. Readquisición de Acciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 13592 DE 26 DE ENERO DE 2006. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Activos fijos representados en acciones.

ARTÍCULO 70. AJUSTE AL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. Los


contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e
inmuebles, que tengan el carácter de activos fijos en el porcentaje señalado
en el artículo 868.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006.)
• Decreto Reglamentario 4908 de 2011
ARTICULO 2. AJUSTE DEL COSTO DE LOS ACTIVOS. Los contribuyentes
podrán ajustar el costo de los activos fijos por el año gravable 2011, en un tres

Art. 70
Estatuto Tributario Nacional 2012
102
punto sesenta y cinco por ciento (3,65%), de acuerdo con lo previsto en el artículo
70 del Estatuto Tributario.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 71, 73 inciso 5, 149, 179, 267, 280, 281,
300, 353, 868.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 25256 DE 31 DE MARZO DE 2009. Ingresos no constitutivos
de Renta ni ganancia ocasional utilidad en la enajenación de acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 91983 DE 8 DE NOVIEMBRE DE 2007. Costo Fiscal.


Cálculo para Determinar Ganancia Ocasional Ajuste al Costo de Activos Fijos.
Aplicación de La UVT.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16152 DE 2 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Deducción por perdida en
la enajenación de acciones - Es procedente dentro del sistema de ajustes por
inflación

• EXPEDIENTE 16013 DE 29 DE ENERO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. En la corrección de la
declaración tributaria no se pueden excluir los reajustes y los ajustes integrales
por inflación.

ARTÍCULO 71. UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES.


(Modificado por el Artículo 73 de la Ley 223 de 1995). Para determinar
la utilidad en la enajenación de bienes inmuebles que tengan el carácter
de activos fijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de
acuerdo con las alternativas previstas en este capítulo.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento


financiero o leasing, retroarriendo o léase back, que hayan sido sometidos al
tratamiento previsto en el numeral 1. del artículo 127-1 del Estatuto Tributario,
el costo de enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición,
correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los
cánones, más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización
pagadas y los ajustes por inflación, cuando haya lugar a ello.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 30, 58, 70, 127, 267, 277, 281, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 28902 DE 17 DE ABRIL DE 2007. Determinación del Costo
de los Activos Fijos. Utilidad en La Enajenación de Activos Fijos. Ingresos que
no Constituyen Renta ni Ganancia Ocasional.

Art. 71
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
103

ARTÍCULO 72. AVALÚO COMO COSTO FISCAL. (Modificado por el


Artículo 4 de la Ley 174 de 1994). El avalúo declarado para los fines del
impuesto predial unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artículos 13
y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos
formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los términos del
artículo 5. de la Ley 14 de 1983, podrán ser tomados como costo fiscal para
la determinación de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la
enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente.
Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el
que figure en la declaración del impuesto predial unificado y/o declaración de
renta, según el caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación.
Para este propósito no se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones
a las declaraciones tributarias ni los avalúos no formados a los cuales se
refiere el artículo 7. de la Ley 14 de 1983.
• Decreto Reglamentario 326 de 1995
ARTÍCULO 6. AVALÚO COMO COSTO FISCAL. Los autoavalúos incluidos en
las declaraciones del impuesto predial unificado, autorizadas por los concejos
municipales de acuerdo con el artículo 12 de la Ley 44 de 1990, y por el artículo
155 del Decreto 1421 de 1993 en el caso de Santa fe de Bogotá, D.C., podrán ser
tomados como costo para la determinación de la renta o ganancia ocasional en
la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente.
También podrán ser tomados como costo, para los mismos efectos, los avalúos
catastrales formados o actualizados por las respectivas autoridades de acuerdo
con lo previsto en los artículos 5. y 6. de la Ley 14 de 1983, en la forma como fueron
modificados por los artículos 74 y 75, respectivamente, de la Ley 75 de 1986.

Los avalúos no formados, a los cuales se refiere el artículo 7. de la Ley 14 de


1983, no se tendrán en cuenta para los fines previstos en este artículo.

ARTÍCULO 7. REQUISITOS PARA ACEPTAR EL AVALÚO COMO COSTO. Para


que los autoavalúos o avalúos mencionados en el artículo precedente puedan
ser utilizados como costo fiscal en la enajenación de inmuebles, se requiere el
cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que el inmueble enajenado constituya activo fijo para el contribuyente, de


acuerdo con el artículo 60 del Estatuto Tributario.

2. Si se trata de autoavalúo, el valor que se utilice como costo fiscal debe ser
el mismo denunciado en la declaración del impuesto predial unificado y en
la declaración del impuesto de renta y complementarios correspondientes al
año gravable anterior al de la enajenación.

3. Si se trata de avalúo formado, el valor que se utilice como costo fiscal


debe ser el mismo denunciado en la declaración del impuesto de renta
y complementarios correspondiente al año gravable anterior al de la
enajenación.

Art. 72
Estatuto Tributario Nacional 2012
104
4. Para los fines previstos en los numerales 2. y 3. que anteceden, no se tendrán
en cuenta las modificaciones a los avalúos o autoavalúos consignadas en
las correcciones, adiciones o modificaciones a las declaraciones de renta
y del impuesto predial unificado correspondientes al año anterior al de la
enajenación.

5. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos


al régimen de ajustes integrales por inflación, deben incrementar el costo
a que se refiere el presente artículo con los ajustes realizados sobre el
correspondiente avalúo o autoavalúo, declarando como contrapartida un
ingreso en la cuenta de corrección monetaria fiscal.

PARÁGRAFO 1. Los requisitos previstos en los numerales 2. y 3. del presente


artículo no serán exigidos a los contribuyentes que demuestren no estar obligados
a presentar las correspondientes declaraciones de renta o del impuesto predial
unificado.

PARÁGRAFO 2. La opción a que se refiere este artículo es sin perjuicio de la


facultad que tienen los contribuyentes para determinar el costo fiscal de los activos
fijos con base en lo dispuesto en los artículos 69, 70 y 73 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Para los fines señalados en el numeral 2. del


presente artículo, se tendrán en cuenta las modificaciones a las declaraciones
del impuesto predial unificado correspondientes al año gravable de 1994, siempre
que hayan sido presentadas a más tardar el 22 de diciembre de dicho año.

COMENTARIO: Para efectos del costo fiscal, no necesariamente tienen que coincidir
el costo que figure en el autoevalúo y el que figure en la declaración de renta. Lo
importante es que figure en la declaración de renta y este costo ajustado será el
que se tomará para determinar la ganancia ocasional.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 73, 74, 90 inciso 4, 90-2, 267, 277 inciso 2,
280, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 38521 DE 18 DE ABRIL DE 2008. Costo Fiscal. Cálculo
para Determinar Ganancia Ocasional en Venta Parcial de Predio desenglobado.

• OFICIO TRIBUTARIO 1391 DE 9 DE ENERO DE 2008. Contrato de Fiducia


Mercantil. Costo Fiscal de Los Inmuebles. Costo Fiscal por Auto Avalúo Catastral.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16691 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Cuando el artículo 90 del
Estatuto Tributario hace referencia “al costo de los activos”, no se está refiriendo
al costo de “los activos fijos” sino, en general, al costo que corresponda de
conformidad con la naturaleza de los mismos.

• SENTENCIA C-929 DE 6 DE SEPTIEMBRE DE 2005. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. ALFREDO BELTRÁN SIERRA. Declaración de
Exequibilidad.

Art. 72
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
105

ARTÍCULO 73. AJUSTE DE BIENES RAÍCES, ACCIONES Y APORTES


QUE SEAN ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Para efectos
de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente
de la enajenación de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan el
carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales
podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, en el incremento
porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incremento porcentual del
índice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se
haya registrado en el período comprendido entre el 1° de enero del año en el
cual se haya adquirido el bien y el 1° de enero del año en el cual se enajena.
El costo así ajustado, se podrá incrementar con el valor de las mejoras y
contribuciones por valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de
bienes raíces.

Inciso 2. (Modificado por el Artículo 74 de la Ley 223 de 1995). Cuando el


contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes raíces, aportes
o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artículo, la suma
así determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de
renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio
de que en años posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el
artículo 72 de este estatuto, cumpliendo los requisitos allí exigidos.

Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisición de los


bienes raíces, de las acciones o de los aportes, previstos en este artículo,
serán publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificación que al
respecto expidan, el Instituto Geográfico Agustín Codazzi y el Departamento
Administrativo Nacional de Estadística, DANE, respectivamente.

El ajuste previsto en este artículo podrá aplicarse, a opción del contribuyente,


sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaración de renta del
año gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable
será el que se haya registrado entre el 1. de enero de 1987 y el 1. de enero
del año en el cual se enajene el bien.

Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artículo 70,
no serán aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista
en este artículo.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de Diciembre


27 de 2006).

Art. 73
Estatuto Tributario Nacional 2012
106
• Decreto Reglamentario 4908 de 2011
ARTICULO 1. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el
caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2011 de bienes raíces
y de acciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes
que sean personas naturales, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los
siguientes valores:

1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos


enajenados, que figure en la declaración de renta por el año gravable de 1986
por veintiocho punto cero ocho (28.08), si se trata de acciones o aportes, y
por ciento cincuenta y cinco punto cero cero (155.00), en el caso de bienes
raíces.

2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien


enajenado por la cifra de ajuste que figure frente al año de adquisición del
mismo, conforme a la siguiente tabla:

AÑO DE ACCIONES Y BIENES


ADQUISICIÓN APORTES RAÍCES
Multiplicado por Multiplicado por
1955 y anteriores 2.370,36 12.62516
1956 2.322,91 12.372,82
1957 2.150,86 11.456,45
1958 1.8148 9.665,88
1959 1.659,08 8.836,93
1960 1.548,51 8.247,93
1961 1.451,69 7.690,54
1962 1.366,40 7.277,62
1963 1.276,24 6.797,73
1964 975,88 5.1981,12
1965 893,39 4.758,54
1966 779,43 4.151,55
1967 687,19 3.660,51
1968 638,12 3.398,87
1969 598,65 3.188,69
1970 550,46 2.932,00
1971 513,95 2.737,32
1972 455,42 2.426,08
1973 400,43 2.133,44
1974 327,11 1.742,83
1975 261,63 1.393,15
1976 222,46 1.184,83
1917 177,38 944,27

Art. 73
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
107

AÑO DE ACCIONES Y BIENES


ADQUISICIÓN APORTES RAÍCES
Multiplicado por Multiplicado por
1978 139,09 740,91
1979 116,18 618,76
1980 91,79 489,,19
1981 73,76 392,46
1982 58,68 312,48
1983 47,15 251,10
1984 40,50 215,76
1985 34,29 187,24
1986 28,08 155,00
1987 23,21 131,44
1988 18,92 99,20
1989 14,82 61,85
1990 11,76 42,77
1991 8,91 29,81
1992 7,02 22,33
1993 5,64 15,87
1994 4,60 11,54
1995 3,77 8,22
1996 3,19 6,08
1997 2,75 5,04
1998 2,34 3,87
1999 2,02 3,23
2000 1,85 3,21
2001 1,71 3,10
2002 1,59 2,87
2003 1,49 2,57
2004 l,40 2,42
2005 1.32 2.27
2006 1,26 2,15
2007 1,20 1,64
2008 1,14 1,46
2009 1,05 1,20
2010 1,03 1,09

En cualquiera de los casos señalados en los numerales 1 y 2, la cifra obtenida,


puede ser adicionada en el valor de las mejoras y contribuciones por valorización
que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes raíces.

Art. 73
Estatuto Tributario Nacional 2012
108
PARÁGRAFO. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en
sociedades determinado de acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como
valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año gravable
2011.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 52245 DE 20 DE JUNIO DE 2006. Valor patrimonial de
las acciones. Valor patrimonial de los aportes en sociedades. 

ARTÍCULO 74. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los


bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria,
artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, good will,
derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se
estima por su costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el año o período gravable. En caso de que
esta última amortización no sea aceptada, el liquidador hará los ajustes
correspondientes.

Inciso 2. (Derogado por el Artículo 285 de la Ley 223 de 1995)

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006)
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 279, 336.

Conc. 35174/12
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• EXPEDIENTE 16274 DE 26 DE ENERO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Know how - concepto /
Bienes intangibles.

ARTÍCULO 75. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS.


(Modificado por el Artículo 16 de la Ley 788 de 2002). El costo de los
bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la
propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes
de invención, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se
presume constituido por el treinta por (30%) del valor de la enajenación.

Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible


deberá figurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyente
correspondiente al año inmediatamente anterior al gravable y estar
debidamente soportado mediante avalúo técnico.

Art. 74
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
109

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.58, 74, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 86467 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Activos Intangibles
- Good Will / Causación del IVA- Explotación de Intangibles.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16274 DE 26 DE ENERO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Know how - concepto /
Bienes intangibles.

ARTÍCULO 76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. Cuando el


contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma
empresa cuyos costos fueren diferentes, deberá tomar como costo de
enajenación el promedio de tales costos.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 177, 267, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72249 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Utilidades
originadas en la enajenación de acciones..

• OFICIO TRIBUTARIO 101637 DE 14 DE OCTUBRE DE 2008. Costo de


Enajenación de las Acciones y Aportes en Sociedades que tengan el Carácter
de Activos Fijos.

ARTÍCULO 76-1. AJUSTE AL COSTO FISCAL DE ACCIONES Y


PARTICIPACIONES. (Adicionado por el Artículo 7 de la Ley 49 de 1990).
Cuando se distribuyan dividendos en acciones, el accionista deberá ajustar
el costo fiscal de las acciones que poseía antes de la distribución.

Similar procedimiento se deberá seguir en la capitalización de las


participaciones en las sociedades limitadas y asimiladas.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 31, 36-2, 267, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 101637 DE 22 DE OCTUBRE DE 2008. Terminación
de firmeza de las declaraciones tributarias cuando se solicita devolución o
compensación de saldos de favor.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 13592 DE 26 DE ENERO DE 2006. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Activos fijos representados en acciones.

Art. 76-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
110

OTRAS NORMAS COMUNES AL COSTO


DE ACTIVOS FIJOS Y MOVIBLES

ARTÍCULO 77. REQUISITOS PARA SU ACEPTACIÓN. Cuando dentro de


los costos o inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que
correspondan a conceptos respecto de los cuales se obliga el cumplimiento
de requisitos para su deducción, deben llenarse en relación con tales pagos
o abonos, los mismos requisitos señalados para las deducciones.
COMENTARIO: El concepto de costo depende en gran parte de la índole del
negocio o actividad económica realizada por el contribuyente; de manera que un
gasto, según esa actividad puede calificarse de costo o de expensa necesaria, gasto
indirecto o general. En consecuencia, cuando se incluyan dentro de los factores
determinantes del costo de mercancías, partidas correspondientes a conceptos
que puedan constituír deducciones de acuerdo con la ley, deben cumplir con los
mismos requisitos establecidos para la aceptación de deducciones en la renta bruta.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 104, 105, 267.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 18003 DE 27 DE ENERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Procede la deducción del
pago de las estampillas “pro-desarrollo urbano” y “Pro-universidad del Valle” por
ser expensas necesarias y no aplica la limitación de los impuestos deducibles.

ARTÍCULO 78. PAZ Y SALVO POR CUOTAS DE FOMENTO ARROCERO,


CEREALISTA Y CACAOTERO. Para que las personas naturales o jurídicas
obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de 1983,
tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de
las compras durante el respectivo ejercicio gravable, deberán obtener un
certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la
respectiva entidad administradora de la cuota.
• DECRETO REGLAMENTARIO 1000 DE 1984
ARTÍCULO 17. Para efectos fiscales y con el fin de que las personas naturales
o jurídicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de
1983, les sean aceptadas como costo las compras efectuadas durante el respectivo
ejercicio gravable, a la declaración de renta y patrimonio deberán acompañar un
certificado de paz y salvo por concepto del recaudo y remesa de dichas cuotas,
expedido por las federaciones nacionales de arroceros, de cultivadores de cereales
y de cacaoteros.

Las anteriores entidades administradoras de las cuotas de fomento expedirán el


citado certificado de paz y salvo a más tardar dentro de los dos (2) meses siguientes

Art. 77
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
111
a la terminación del ejercicio gravable respectivo, previa la comprobación del
cumplimiento de los requisitos exigidos por el artículo 5. del presente decreto.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 267.

ARTÍCULO 79. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LOS PAGOS EN


ESPECIE QUE CONSTITUYEN COSTO. El valor de los pagos o abonos
en especie que sean constitutivos de costos, se determinará conforme a lo
señalado para los ingresos en el artículo 29.
COMENTARIO: En los pagos totales o parciales de mercancías o materias primas
hechos en especie, el valor de adquisición de aquellas es el valor comercial de
las especies entregadas. Si las especies se entregan como dación en pago para
cancelar precios, el precio de aquellas es el fijado en el contrato.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 29, 58, 106, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 13518 DE 8 DE MARZO DE 2005. Renta bruta en la
enajenación de activos mediante permuta.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15311 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. El crédito mercantil adquirido es amortizable
fiscalmente siempre que se demuestre que se trata de una inversión necesaria.

ARTÍCULO 80. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE COSTOS EN DIVISAS


EXTRANJERAS. Los costos incurridos en divisas extranjeras se estiman por
su precio de adquisición en moneda colombiana.

Cuando se compren o importen a crédito mercancías que deban ser pagadas


en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del
año o período gravable se ajustan de acuerdo al tipo de cambio oficial. Igual
ajuste se hace, en la proporción que corresponda, en la cuenta de mercancías
y en la de ganancias y pérdidas, según el caso.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe


hacer el correspondiente ajuste en la cuenta de mercancías, o de ganancias
y pérdidas, según estén en existencia o se hayan vendido, por la diferencia
entre el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor ya
acreditado al respectivo proveedor por concepto de las mercancías a que
los pagos se refieren.

Art. 80
Estatuto Tributario Nacional 2012
112

Cuando se compren o importen a crédito bienes constitutivos de activos fijos,


cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes,
así como la deuda respectiva se ajustan en el último día del año o período
gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en
este artículo.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006)
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 107, 157, 173, 195, 267, 285, 335.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 84749 DE 16 DE NOVIEMBRE DE 2005. Costo de los
Activos Móviles Costos de mercancías y papeles de crédito.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15571 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sobre la vigencia de las normas incorporadas
en el Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 81. PARTE DEL COMPONENTE INFLACIONARIO NO


CONSTITUYE COSTO. No constituirá costo el componente inflacionario de
los intereses y demás costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por
diferencia en cambio, en el porcentaje que se indica a continuación:

30% para los años gravables 1989, 1990 y 1991

40% para el año gravable 1992

50% para el año gravable 1993

60% para el año gravable 1994

70% para el año gravable 1995

80% para el año gravable 1996

90% para el año gravable 1997

100% para los años gravables de 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente artículo, entiéndese por componente


inflacionario de los intereses y demás costos y gastos financieros, el resultado

Art. 81
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
113

de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros,


por la proporción que exista entre la tasa de corrección monetaria vigente
a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable y la tasa de
colocación más representativa a la misma fecha, según certificación de la
Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en


moneda extranjera, no será deducible en los porcentajes de que trata este
artículo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses
o costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de
corrección monetaria vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior al gravable y la tasa más representativa del costo del endeudamiento
externo a la misma fecha, según certificación del Banco de la República.
(Lo subrayado se entiende modificado por el Artículo 76 de la ley 223
de 1995).

Parágrafo 1. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los créditos


de constructores que otorgan las corporaciones de ahorro y vivienda, y a los
intermediarios financieros que capten y coloquen masivamente y en forma
regular dineros del público y que sean vigilados por la Superintendencia
Bancaria.

Parágrafo 2. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006).
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• *Decreto 858 de 2011: Art. 3.
• *Decreto 823 de 1987: Art. 5.
D. 563/12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 95986 DE 22 DE NOVIEMBRE DE 2007. Componente
inflacionario para cooperativa de ahorro y crédito. Ingresos por rendimientos
financieros constitutivos de renta. Deducción de gastos financieros en su totalidad.

ARTÍCULO 81-1. COMPONENTE INFLACIONARIO QUE NO CONSTITUYE


COSTO. (Adicionado por el Artículo 76 de la Ley 223 de 1995). Para
los fines previstos en el artículo 81 del Estatuto Tributario, entiéndase
por componente inflacionario de los intereses y demás costos y gastos
financieros, el resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o
costos y gastos financieros, por la proporción que exista entre la tasa de
inflación del respectivo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa promedio
de colocación más representativa en el mismo período, según certificación
de la Superintendencia Bancaria.

Art. 81-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
114

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas


en moneda extranjera, no será deducible en los porcentajes señalados en
el mencionado artículo, la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de
tales intereses o costos y gastos financieros, por la proporción que exista
entre la inflación del mismo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa más
representativa del costo promedio del endeudamiento externo en el mismo
año, según certificación del Banco de la República.
COMENTARIO: Únicamente será aplicable esta disposición a las personas naturales
y a las succiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.58, 85, 118, 120 inciso 4, 267, 335.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 95986 DE 22 DE NOVIEMBRE DE 2007. Componente
inflacionario para cooperativa de ahorro y crédito. Ingresos por rendimientos
financieros constitutivos de renta. Deducción de gastos financieros en su totalidad.

ARTÍCULO 82. DETERMINACIÓN DE COSTOS ESTIMADOS Y


PRESUNTOS. Cuando existan indicios de que el costo informado por el
contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos
enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas,
tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la
contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que
esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un
costo acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras
personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o
hayan hecho operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo
a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos
Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por
el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio,
por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas
fueren aplicables.

Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en


el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin
perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración
de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

Art. 82
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
115

COMENTARIO: Esta presunción no es derecho, es decir, que no opera de plano,


de manera inmediata. Se deben desvirtuar todos los medios de prueba, tales como
documentos, testimonios, declaraciones, inspecciones entre otros. Como última
alternativa está la presunción de derecho, que como medio de prueba, se aplica.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.58, 267, 647, 720, 754.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 61066 DE 9 DE AGOSTO DE 2007. Determinación de
Costos Estimados. Determinación de Costos Presuntos. Liquidación de Aforo.

ARTÍCULO 83. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA EN


PLANTACIONES DE REFORESTACIÓN. En plantaciones de reforestación
se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la
venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones
inherentes a su explotación.

Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientes


condiciones:

a) Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni solicite en el


mismo año gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones
efectuados para reforestación, incluidos los intereses sobre créditos
obtenidos para dicha actividad, y

b) Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el Ministerio


de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.

Parágrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos


e inversiones en reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la
presunción del ochenta por ciento (80%) de que trata este artículo, en cuyo
caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho
concepto, se considerará como renta bruta recuperada que se diferirá durante
el período de explotación sin exceder de cinco (5) años.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 157, 173, 195, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87004 DE 25 DE OCTUBRE DE 2007. Precisiones sobre
calidad de contribuyente que reviste el Fondo Común Especial de Inversión
Forestal.

Art. 83
Estatuto Tributario Nacional 2012
116

ARTÍCULO 84. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA DE ACCIONES


DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS. (Derogado por el Artículo 4
de la Ley 49 de 1990).

LIMITACIONES ESPECÍFICAS A LA SOLICITUD DE COSTOS

ARTÍCULO 85. NO DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS ORIGINADOS


EN PAGOS REALIZADOS A VINCULADOS ECONÓMICOS NO
CONTRIBUYENTES. No serán deducibles los costos y gastos de los
contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor
de sus vinculados económicos que tengan el carácter de no contribuyentes
del impuesto sobre la renta.

Inciso 2. (Derogado por el Artículo 69 de la Ley 863 de 2003).


COMENTARIO: Esta deducibilidad permite las operaciones entre vinculados
económicos, sujetándolos a su condición de contribuyentes de renta. Entiende
la norma que estas operaciones son factibles siempre y cuando los precios sean
a valor comercial y los sujetos sean contribuyentes. Es una medida antievasiva.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 81, 177, 267.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 106689 DE 28 DE DICIEMBRE DE 2007. Precisiones
sobre aplicación de Precios de trasferencia a entidades sin ánimo de lucro.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14359 DE 29 DE SEPTIEMBRE DE 2005. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA INÉS ORTIZ BARBOSA. Limitaciones a los requisitos para
aceptar los costos.

ARTÍCULO 85-1 LIMITACIÓN DE COSTOS Y GASTOS PARA USUARIOS


DE ZONAS FRANCAS. (Adicionado por el artículo 9 de la Ley 1004,
diciembre 30 de 2005). Las operaciones de compra y venta de bienes y
servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y servicios de zonas
francas, con los vinculados económicos o partes relacionadas a que se refiere
los artículos 260, 261, 263 y 264 del Código de Comercio, 28 de la Ley 222
de 1995, 450 y 452 del Estatuto Tributario que no corresponda a precios de
mercado serán rechazadas dentro del proceso de investigación y sujetas a
la ampliación de la correspondiente sanción por inexactitud.

Art. 84
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
117

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26727 DE 9 DE ABRIL DE 2007. Declaraciones tributarias
de Retención - Sanciones.

ARTÍCULO 86. PROHIBICIÓN DE TRATAR COMO COSTO EL IMPUESTO


A LAS VENTAS. En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser
tratado como descuento podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto
sobre la renta.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58,177, 258, 267, 493.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 17727 DE 6 DE MARZO DE 2007. Proporcionalidad de
los impuestos descontables. Limitación de la tarifa en impuestos descontables.

ARTÍCULO 87. LIMITACIÓN DE LOS COSTOS A PROFESIONALES


INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS. Los costos y deducciones
imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de
los comisionistas, que sean personas naturales, no podrán exceder del
cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razón de su actividad
propia perciban tales contribuyentes.

Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras


civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior
será del noventa por ciento (90%), pero deberán llevar libros de contabilidad
registrados en la cámara de comercio o en la Administración de Impuestos
Nacionales.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 10 de la Ley 6ª de 1992). Las anteriores


limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture la totalidad de
sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retención en la
fuente, cuando ésta fuere procedente. En este caso, se aceptarán los costos
y deducciones que procedan legalmente.

Parágrafo. (Adicionado por el Artículo 39 de la Ley 488 de 1998). Lo


dispuesto en el presente artículo será aplicable a los concejales municipales
y distritales.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58,177, 267.

Art. 87
Estatuto Tributario Nacional 2012
118

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 94075 DE 24 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Precisiones
Conc. 50947/11 sobre retención en el pago de viáticos al trabajador.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 6059 DE 16 DE JUNIO DE 1995. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. GUILLERMO CHAHÍN LIZCANO. Relación de causalidad con los ingresos
percibidos como profesional independiente.

ARTÍCULO 87-1. OTROS GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIÓN


LABORAL NO DEDUCIBLES. (Adicionado por el artículo 15 de la Ley 788
de 2002). Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, los
pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado
parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales. Exceptúanse
de la anterior disposición los pagos no constitutivos de ingreso gravable o
exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluido
los provistos en el artículo 387 del Estatuto Tributario.
COMENTARIO: De esta disposición se concluye que otro requisito de aceptación
de los gastos laborales es que hayan sido objeto de retención si se estaba obligado
a ello, adicional al requisito de la acreditación del pago de los aportes parafiscales,
la causación de los mismos entre otros.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 40330 DE 17 DE MAYO DE 2006. Pago de la obligación
prescrita. Consignación de retenciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14295 DE 25 DE NOVIEMBRE DE 2004. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Del alcance que debe dársele al artículo 87-1
del Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 88. LIMITACIÓN DE COSTOS POR COMPRAS A


PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES. A partir de la fecha de su
publicación en un diario de amplia circulación nacional, no serán deducibles en
el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador
de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o
insolvente, de acuerdo con lo establecido en el artículo 671.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 15257 DE 27 DE FEBRERO DE 2007. Intereses Moratorios.
Causación.

Art. 87-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
119

ARTÍCULO 88-1. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR


CAMPAÑAS DE PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS.
(Adicionado por el Artículo 9 de la Ley 383 de 1997). No se aceptarán
como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y propaganda
de productos importados que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen
el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos
importados legalmente, en el año gravable correspondiente.

Previa autorización del director de impuestos y aduanas nacionales podrá


aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a regiones
calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción
en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyección de ventas
de los productos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse
en los tres primeros meses del año gravable y el director de impuestos y
aduanas nacionales tendrá un mes para decidir, de no pronunciarse en el
término anterior, se entenderá que la decisión es negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos
aduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto de
publicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como
deducción por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas
en este artículo, se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos
en publicidad, sin perjuicio de la sanción por inexactitud.

Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan


a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia
o domicilio en el país, a las agencias publicitarias se les desconocerán los
costos y gastos asociados a dichas campañas.

Parágrafo 1. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el


posicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que correspondan
a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal
hecho podrá demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo
y proyección de ingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.

Parágrafo 2. La calificación de productos importados que correspondan


a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
deberá hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de
gestión tributaria y aduanera.

Art. 88-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
120

• Decreto Reglamentario 3050 de 1997


ARTÍCULO 13. GASTOS Y COSTOS DE PUBLICIDAD POR POSICIONAMIENTO
INICIAL DE PRODUCTOS IMPORTADOS. En el caso previsto en el parágrafo 1.
del artículo 88-1 del Estatuto Tributario no se requerirá autorización previa alguna
para que proceda la deducción de la totalidad de los costos y gastos relacionados
con las campañas publicitarias de productos importados que correspondan a
renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional. Para
estos efectos bastará que el contribuyente mantenga en su poder, para ser
exhibidos a las autoridades tributarias cuando así lo exijan, los estudios de
mercadeo y las proyecciones de ingresos que le permitan acreditar que se trata
del posicionamiento inicial de tales productos en el país.

• Decreto Reglamentario 3119 de 1997


ARTÍCULO 1. MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO
REGLAMENTARIO 416 DE 2000. RENGLONES CALIFICADOS DE
CONTRABANDO MASIVO. Para los efectos previstos en el artículo 88-1 del
Estatuto Tributario, se consideran como productos importados que corresponden
a renglones calificados de contrabando masivo las siguientes mercancías:
televisores, equipos de sonido, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas
alcohólicas.

ARTÍCULO 2. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAÑAS


DE PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS. A partir del período
fiscal de 1998, para los efectos del impuesto de renta y complementarios, no
serán admisibles como costos, ni como gastos, las expensas que realice el
contribuyente en publicidad, promoción y propaganda de productos importados
que correspondan a renglones calificados en el artículo 1. del presente decreto
como de contrabando masivo, cuando dichas expensas superen el quince por
ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente
por el contribuyente, en el año gravable correspondiente.

ARTÍCULO 3. AUTORIZACIÓN DE UN MAYOR PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN.


El porcentaje de la deducción por las expensas en publicidad, promoción y
propaganda de productos importados, que correspondan a renglones calificados
como de contrabando masivo, podrá ser hasta del veinte por ciento (20%) cuando
el director general de Impuestos y Aduanas Nacionales lo autorice, para lo cual
el interesado deberá agotar el siguiente procedimiento:

1. Dentro de los primeros tres meses del año, el contribuyente presentará una
solicitud en tal sentido ante el subdirector de fiscalización tributaria de la
dirección de impuestos y aduanas nacionales, a la que anexará la proyección
de las ventas que espera realizar en el mismo año, de los productos
importados legalmente.

2. Dentro de los quince (15) días siguientes, el subdirector de fiscalización


tributaria presentará ante el director general de la dirección de impuestos y
aduanas nacionales un proyecto de resolución motivada, en la que se resuelve
la petición. Contra la decisión del director general sólo procede el recurso

Art. 88-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
121

de reconsideración. La ausencia de pronunciamiento, dentro del término de


un mes, contado a partir de la presentación de la solicitud, dará a entender
que la decisión es negativa. La copia del acto administrativo que resuelva la
solicitud, junta con el expediente respectivo, se remitirá a la administración
a la que pertenece el contribuyente.

PARÁGRAFO. Límite de los gastos y costos. En todo caso, el monto de los gastos
y costos que se solicite en la respectiva declaración de renta y complementarios,
por razón de las expensas a las que se refiere el presente artículo, no podrá
superar el veinte por ciento (20%) de las ventas efectivamente realizadas durante
el año gravable correspondiente.

ARTÍCULO 4. PÉRDIDA DEL DERECHO A LOS GASTOS Y COSTOS. Los gastos


y costos que superen el 15% o 20%, según el caso, dará lugar al desconocimiento
de la totalidad de las expensas realizadas en publicidad, promoción y propaganda,
de los productos indicados en el artículo 1. de este decreto, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar.

Igualmente, no podrán solicitarse en la declaración de renta y complementarios


descuentos por razón de expensas que realice el contribuyente en publicidad,
promoción y propaganda de productos no importados legalmente.

ARTÍCULO 5. CAMPAÑAS CONTRATADAS DESDE EL EXTERIOR. Quienes


presten el servicio de publicidad, promoción y propaganda, de los productos a
los que se refiere este decreto, no podrán solicitar en la declaración de renta y
complementarios descuentos por razón de los gastos y costos asociados a dichos
servicios, cuando hubieren sido contratados desde el exterior por personas que
no tengan residencia o domicilio en el país.

ARTÍCULO 6. CAMPAÑAS PUBLICITARIAS DE POSICIONAMIENTO INICIAL.


En Los términos previstos por el Estatuto Tributario, procederá la deducción por las
expensas en campañas de publicidad, promoción y propaganda, cuyo objetivo sea
el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que correspondan a
renglones calificados como de contrabando masivo, si con estudios de mercadeo
y proyección de ingresos se demuestran las posibilidades de venta en el país.
Para tal efecto, el contribuyente agotará el mismo procedimiento previsto en el
artículo 3. del presente decreto.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 58, 177, 267, 671.
• *Ley 633 de 2000: Art. 54.
• *Ley 383 de 1997: Art. 53

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14359 DE 29 DE SEPTIEMBRE DE 2005. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA INÉS ORTIZ BARBOSA. Limitaciones a los requisitos para
aceptar los costos.

Art. 88-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
122

CAPÍTULO III
RENTA BRUTA

ARTÍCULO 89. COMPOSICIÓN DE LA RENTA BRUTA. La renta bruta está


constituida por la suma de los ingresos netos realizados en el año o período
gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en los artículos
36 a 57, y 300 a 305. Cuando la realización de tales ingresos implique la
existencia de costos, la renta bruta está constituida por la suma de dichos
ingresos menos los costos imputables a los mismos.
COMENTARIO: En la parte inicial de la norma, se habla del componente de la renta
bruta, en donde se precisa que no la conforman los ingresos no constitutivos de
renta ni los que constituyen el impuesto complementario de ganancia ocasional. Y
no lo conforman, porque esta norma es desarrollo del artículo 26 del Estatuto, que
consagra la depuración ordinaria de la renta y dentro de la depuración ordinaria,
no están los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional. No figura
la ganancia ocasional es un impuesto complementario de la renta, que como tal,
tiene unas bases autónomas con respecto a la depuración ordinaria. Esta es una
manifestación de la independencia de las bases gravables de la ganancia ocasional
como impuesto complementario y la base gravable ordinaria de la renta.

La parte final de la norma, consagra la asociación de los costos de producción a la


renta bruta, de modo que, cuando a los ingresos netos realizados en el periodo, le
resto los costos de producción, surge la renta bruta. Renta bruta dentro del proceso
ordinario de depuración de la renta, señalada en el artículo 26 ibídem.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 26, 36 a 57, 299, 300 a 305, 350, 366.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica
sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO TRIBUTARIO 48572 DE 25 DE JUNIO DE 2007. Causación de los Costos


en Contratos de Compra de Capacidad de Energía.

ARTÍCULO 90. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA EN LA


ENAJENACIÓN DE ACTIVOS. La renta bruta o la pérdida proveniente de
la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia
entre el precio de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al


momento de la enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye
renta o ganancia ocasional, según el caso.

Art. 89
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
123

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en


especie.

Inciso 4. (Modificado por el Artículo 57 de la Ley 863 de 2003). Se


tiene por valor comercial el señalado por las partes, siempre que no difiera
notoriamente del precio comercial promedio para bienes de la misma especie,
en la fecha de su enajenación. Si se trata de bienes raíces, no se aceptará
un precio inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo mencionado
en el artículo 72 de este Estatuto.

Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor
comercial de los bienes en la fecha de su enajenación, conforme a los
dispuesto en este artículo, el funcionario que esté adelantando el proceso
de fiscalización, respectivo pòdra rechazarlo para los efectos impositivos y
señalar un precio de enajenación acorde con la naturaleza , condiciones y
estado de los activos ; atendiendo a los datos estadísticos producidos por la
Dirección General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Nacional
de Estadística, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por el Banco
de la República u otras entidades afines. Su aplicación y discución se hará
dentro del mismo proceso.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del
promedio vigente, cuando se aparta en más de un veinticinco por ciento
(25%) de los precios establecidos en el comercio para los bienes de la
misma especie y calidad, en la fecha de enajenación, teniendo en cuenta la
naturaleza, condiciones y estado de los activos
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 62, 69, 102, 149, 179, 277, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72249 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Utilidades
originadas en la enajenación de acciones.

• OFICIO TRIBUTARIO 26258 DE 31 DE MARZO DE 2009. La estabilidad jurídica


sólo aplica para impuestos directos.

• OFICIO TRIBUTARIO 108850 DE 31 DE OCTUBRE DE 2008. Determinación de


La Renta Bruta. Enajenación de Activos.

• OFICIO TRIBUTARIO 76724 DE 11 DE AGOSTO DE 2008. Deducciones.


Provisión de Futuras Pensiones.

• OFICIO TRIBUTARIO 61450 DE 6 DE SEPTIEMBRE DE 2005. Aportes en


especie – Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.

Art. 90
Estatuto Tributario Nacional 2012
124

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16691 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Cuando el artículo 90 del
Estatuto Tributario hace referencia “al costo de los activos”, no se está refiriendo
al costo de “los activos fijos” sino, en general, al costo que corresponda de
conformidad con la naturaleza de los mismos.

• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

• SENTENCIA C-245 DE 29 DE MARZO DE 2006. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. ALFREDO BELTRÁN SIERRA. Declaración de
Exequibilidad;

• SENTENCIA C-809 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. MANUEL JOSÉ CEPEDA ESPINOSA.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 90-1. VALOR DE ENAJENACIÓN DE LOS BIENES RAÍCES.


(Derogado por el Artículo 69 de la Ley 863 de 2003).

SANEAMIENTO DE BIENES RAÍCES COMO COSTO FISCAL


PARA EL AÑO GRAVABLE DE 1995

ARTÍCULO 90-2. SANEAMIENTO DE BIENES RAÍCES. (Adicionado por


el Artículo 80 de la Ley 223 de 1995). Para los efectos previstos en el
artículo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del año
gravable de 1995, los contribuyentes podrán ajustar al valor comercial los
bienes raíces poseídos a 31 de diciembre de dicho año.

El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor


comercial en la fecha antes mencionada no generará renta por diferencia
patrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto de requerimiento especial,
ni de liquidación de revisión ni de aforo.

Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por
la aplicación de los artículos 72 y 73 del Estatuto Tributario para determinar
el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servirá de base
para compararlo con el valor comercial.

Art. 90-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
125

El ajuste de que trata este artículo se tendrá en cuenta para efectos de


determinar el costo fiscal en caso de enajenación de los bienes raíces.

Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional,


que se obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que
se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto
en este artículo, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros,
fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente que haya
enajenado el respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional.

El valor estimado por los contribuyentes con base en este artículo, no


producirá en ningún caso efectos para la determinación del impuesto predial,
ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la
renta y complementarios.

Parágrafo. En el caso de los bienes raíces que tengan el carácter de activos


movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artículo sólo será
aplicable al costo fiscal de los terrenos.

En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial


del terreno al 31 de diciembre de 1995, lo cual deberá demostrarse con
certificación expedida por las lonjas de propiedad raíz o sus afiliados. El
avalúo aquí previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin
incorporar el valor de las obras de urbanización, parcelación o desarrollo.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 69, 72, 73, 277, 300.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46501 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Determinación de los
dividendos y participaciones no gravados. Provisiones no deducibles.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16839 DE 4 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. El saneamiento de bienes
raíces del artículo 90-2 del estatuto tributario sólo se aplicó para el año 1995 y
no es posible descontarlo de la base del impuesto al patrimonio.

• EXPEDIENTE 15669 DE 31 DE ENERO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA INÉS ORTIZ BARBOSA. Concepto del Saneamiento fiscal
de bienes raíces.

Art. 90-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
126

CAPÍTULO IV
RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTA DE LOS SOCIOS, ACCIONISTAS O ASOCIADOS

ARTÍCULO 91. LA RENTA BRUTA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS


ES LA PARTE GRAVABLE DE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
PERCIBIDOS. La parte gravable de los dividendos, participaciones o
utilidades, abonados en cuenta en calidad de exigibles, conforme a lo previsto
en los artículos 48 y 49, constituye renta bruta de los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de
su muerte eran residentes en el país o sociedades nacionales.

Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por socios, accionistas,


comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
no residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte no eran residentes en el país o sociedades extranjeras,
constituyen renta bruta en su totalidad.
COMENTARIO: En la parte inicial de la norma, se habla del componente de la renta
bruta, en donde se precisa que no la conforman los ingresos no constitutivos de
renta ni los que constituyen el impuesto complementario de ganancia ocasional. Y
no lo conforman, porque esta norma es desarrollo del artículo 26 del Estatuto, que
consagra la depuración ordinaria de la renta y dentro de la depuración ordinaria,
no están los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional. No figura
la ganancia ocasional es un impuesto complementario de la renta, que como tal,
tiene unas bases autónomas con respecto a la depuración ordinaria. Esta es una
manifestación de la independencia de las bases gravables de la ganancia ocasional
como impuesto complementario y la base gravable ordinaria de la renta.

La parte final de la norma, consagra la asociación de los costos de producción a la


renta bruta, de modo que, cuando a los ingresos netos realizados en el periodo, le
resto los costos de producción, surge la renta bruta. Renta bruta dentro del proceso
ordinario de depuración de la renta, señalada en el artículo 26 ibídem.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 30, 48, 49, 50, 51, 301.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-222 DE 18 DE MAYO DE 1995. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO HERNÁNDEZ GALINDO.
Declaración de Exequibilidad.

Art. 91
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
127

RENTAS PECUARIAS

ARTÍCULO 92. DEFINICIÓN DE NEGOCIO DE GANADERÍA. Para efectos


fiscales, se entiende por negocio de ganadería, la actividad económica que
tiene por objeto la cría, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino y de las especies menores; también lo es la explotación
de ganado para la leche y lana.

Constituye igualmente negocio de ganadería la explotación de ganado en


compañía o en participación, tanto para quien entrega el ganado como para
quien lo recibe.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 46, 176, 276.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 36083 DE 6 DE MAYO DE 2009. Devolución de IVA pagado
en desarrollo de actividades de contratos de cuentas en participación en cría y
levante de ganado.

ARTÍCULO 93. RENTA BRUTA EN NEGOCIO DE GANADERÍA. En el


negocio de ganadería la renta bruta proveniente de la enajenación de
semovientes está constituida por la diferencia entre el precio de enajenación
y el costo de los semovientes enajenados.
COMENTARIO: Estos precios los fija el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 46, 158, 176, 276..

ARTÍCULO 94. COSTO DEL GANADO VENDIDO. El costo del ganado


vendido está conformado por el de adquisición si el ganado enajenado se
adquirió durante el año gravable o por el valor que figure en el inventario a
31 de diciembre del año inmediatamente anterior, si el ganado enajenado
se adquirió en año diferente al de la venta. En este último caso el costo no
puede ser inferior al del precio comercial del ganado en 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior, que en el caso de ganado bovino se determina
conforme a lo dispuesto en el artículo 276.

Parágrafo. En la explotación de ganado en compañía o en participación,


tanto quien reciba como quien entregue el ganado valoriza la parte que le
corresponda en el ganado.

Art. 94
Estatuto Tributario Nacional 2012
128

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 50. En los contratos de aparcería o cualesquiera otros similares, de
acuerdo con los cuales dos o más personas se distribuyen los productos obtenidos
de la tierra poseída por cualquiera de ellas, las utilidades obtenidas en el negocio
formarán parte de la renta bruta de los partícipes en la proporción que conste en
los respectivos contratos o en las respectivas declaraciones de renta. En defecto
de tales indicaciones la distribución se hará por partes iguales.

Si a la liquidación del negocio se distribuyeren productos en especie, éstos


conservarán el precio de costo correspondiente al negocio, respecto de los
partícipes.

Cada uno de los partícipes deberá presentar con su declaración de renta y


patrimonio un cuadro pormenorizado sobre los ingresos, costos, deducciones y
distribución de los resultados correspondientes al contrato e informar el nombre
y Código Civil, o NIT de los demás copartícipes.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 46, 276.

VENTAS A PLAZOS

ARTÍCULO 95. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS


A PLAZOS. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causación y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y
permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje
fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta,
pueden determinar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme
al siguiente sistema:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período


gravable por cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporción que exista entre el costo
total y el precio del respectivo contrato.

2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas


por recibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar
contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto
de pagos pendientes de ventas a plazos.

3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador,


debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los
pagos recibidos que corresponda a recuperación del costo. Cuando,

Art. 95
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
129

en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperación


alguna, es deducible de la renta bruta el costo no recuperado.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 42. Los contribuyentes que hayan venido determinando su renta bruta
por otros sistemas y opten por acogerse al previsto por el artículo 32 del Decreto
2053 de 1974, deberán obtener autorización de la respectiva administración de
impuestos nacionales, la que determinará los ajustes a que haya lugar para la
adaptación al nuevo sistema y la fecha de realizarlos.

En la misma forma procederán quienes hayan llevado este sistema y opten por
acogerse a otro.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 27, 38, 275, 286.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72249 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Utilidades
originadas en la enajenación de acciones.

ACTIVIDADES DE SEGUROS Y CAPITALIZACIÓN

ARTÍCULO 96. RENTA BRUTA EN COMPAÑÍAS DE SEGUROS DE VIDA.


La renta bruta de las compañías de seguros de vida se determina de la
manera siguiente: al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o
período gravable, se suma el importe que al final del año o período gravable
anterior haya tenido la reserva matemática, y del resultado de esa suma se
restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de


pólizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no


reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. Lo pagado por beneficios especiales sobre pólizas vencidas.

4. Lo pagado por rescates.

5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el


exterior.

6. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva


matemática.

Art. 96
Estatuto Tributario Nacional 2012
130

Parágrafo. Las disposiciones de este artículo se aplican en lo pertinente a


las compañías de capitalización.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 284.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 80676 DE 5 DE OCTUBRE DE 2007. Deducciones.
Provisiones. Improcedencia en reservas técnicas de las E.P.S. 

ARTÍCULO 97. RENTA BRUTA EN COMPAÑÍAS DE SEGUROS


GENERALES. La renta bruta de las compañías de seguros generales se
determina de la manera siguiente:

Al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se


suma el importe que al final del año o período gravable haya tenido la reserva
técnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes
a los siguientes conceptos:

1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no


reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el


exterior.

4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.

5. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva técnica.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 100, 284.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46803 DE 12 DE MAYO DE 2008. Renta Bruta Especial
de las Compañías de Seguros.

ARTÍCULO 98. RESERVA MATEMÁTICA Y RESERVA TÉCNICA. Por


reserva matemática se entiende la fijada por las compañías de seguros de
vida y por las de capitalización, y no puede exceder los límites establecidos,
en cada caso, por la Superintendencia Bancaria.

Art. 97
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
131

Por reserva técnica se entiende la fijada por las compañías de seguros


generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas
en el año o período gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni
de los límites fijados por la ley.

Parágrafo. Las compañías de seguros o de capitalización deben conservar


copia auténtica de la tabla numérica prescrita por la Superintendencia
Bancaria que sirvió para computar la reserva matemática o técnica del
respectivo año o período gravable.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 43. La reserva técnica de las compañías de seguros generales y
de capitalización no podrá exceder del porcentaje de las primas netas recibidas
en el ejercicio, menos el valor de los reaseguros cedidos, autorizado por la
Superintendencia Bancaria.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 100.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 80676 DE 5 DE OCTUBRE DE 2007. Reservas Técnicas
para la Financiación de los Servicios del Plan Obligatorio de Salud – Pos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17174 DE 10 DE JUNIO DE 2010. C. P. DRA. MARTHA TERESA
BRICEÑO DE VALENCIA. Las reservas técnicas de las EPS no son deducibles
del impuesto sobre la renta, sólo lo son cuando efectivamente se realice el gasto
o se cause el servicio y se expida la correspondiente factura o cuenta de cobro

ARTÍCULO 99. INGRESOS NETOS Y PRIMAS NETAS. Por ingresos netos


se entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el
año o período gravable, menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas
hechas durante el mismo.

Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus
correspondientes devoluciones y cancelaciones.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 26.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 18186 DE 03 DE FEBRERO DE 2009. Ingresos gravados.

Art. 99
Estatuto Tributario Nacional 2012
132

RENTA VITALICIA Y FIDUCIA MERCANTIL

ARTÍCULO 100. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA EN CONTRATOS


DE RENTA VITALICIA. En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de
los contratantes se determina así:
1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta
bruta para quien lo reciba.
2. La pensión periódica constituye renta bruta para el beneficiario, y se
estima en un porcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente
a la tasa de interés sobre depósitos bancarios a término.
Si la pensión periódica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma
de los excedentes de cada año iguale al precio o capital pagado para
obtener la pensión periódica, se considera como renta bruta la totalidad
de lo pagado por pensiones de allí en adelante.
3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolución del
contrato de renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando
de la suma recibida con ocasión de la resolución del contrato el precio o
capital pagado, disminuido en la parte de las pensiones periódicas que
no haya constituido renta bruta para el beneficiario.

Parágrafo 1. En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que se


entreguen como precio o capital, indemnización o restitución, es el que figure
en la declaración de renta y patrimonio del año inmediatamente anterior, o
en su defecto, el de costo.

Parágrafo 2. Las disposiciones contenidas en este artículo, no se aplican a


los contratos de renta vitalicia que se celebren con las compañías de seguros.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 97, 98.

ARTÍCULO 101. LAS SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA SON


DEDUCIBLES. Son deducibles las sumas periódicas pagadas en el año o
período gravable a título de renta vitalicia, hasta el total del reembolso del
precio o capital. De allí en adelante sólo es deducible el valor de las sumas
periódicas que no excedan del límite señalado en el artículo anterior.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 107, 174.

Art. 100
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
133

ARTÍCULO 102. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL. (Modificado


por el Artículo 81 de la Ley 223 de 1995). Para la determinación del
impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil se observarán
las siguientes reglas:

1. Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los


ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan
en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del
fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se
trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras,
al final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de
las utilidades obtenidas en el respectivo período por el fideicomiso y
por cada beneficiario, siguiendo las normas que señala el capítulo I del
título I de este libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por
el sistema de causación.
2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos deberán ser incluidas en las
declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo año gravable en
que se causan a favor del patrimonio autónomo, conservando el carácter
de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias
que tendrían si fueren percibidas directamente por el beneficiario.
3. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas,
resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que
no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo
ejercicio, éstas serán gravadas en cabeza del patrimonio autónomo a
la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio
autónomo se asimila a una sociedad anónima para los fines del impuesto
sobre la renta y complementarios. En los fideicomisos de garantía se
entenderá que el beneficiario es siempre el constituyente.
4. Se causará el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza
del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio
autónomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas
o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a
título gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los
respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarán las normas
generales sobre la determinación de la renta o la ganancia ocasional,
así como las relativas a las donaciones y las previstas en los artículos
90 y 90-1 de este estatuto.

5. (Modificado por el Artículo 82 de la Ley 488 de 1998). Con relación


a cada uno de los patrimonios autónomos bajo su responsabilidad, los

Art. 102
Estatuto Tributario Nacional 2012
134

fiduciarios están obligados a cumplir las obligaciones formales señaladas


en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y los
responsables, según sea el caso. Para tal efecto, se le asignará un NIT
diferente al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a
todos los fideicomisos que administre.
Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por todos los
patrimonios autónomos. La sociedad fiduciaria tendrá una desagregación
de los factores de la declaración atribuible a cada patrimonio autónomo
a disposición de la DIAN para cuando ésta lo solicite.
Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del
incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios
autónomos así como de la sanción por corrección, por inexactitud, por
corrección aritmética y de cualquier otra sanción relacionada con dichas
declaraciones.
Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios deberán atender
el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retención en la fuente,
que se generen como resultado de las operaciones del mismo, así
como de sus correspondientes intereses moratorios y actualización por
inflación, cuando sean procedentes.
Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiarios
responderán solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones.
6. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido
distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes
beneficiarios, deberán ser determinadas por el sistema de causación e
incluidas en sus declaraciones de renta. Cuando se den las situaciones
contempladas en el numeral 3. de este artículo se procederá de acuerdo
con lo allí previsto.

Parágrafo. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 23-1 de este estatuto,


el fiduciario deberá practicar retención en la fuente sobre los valores pagados
o abonados en cuenta, susceptibles de constituir ingreso tributario para los
beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza
de los correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigentes.

Parágrafo 2. (Adicionado por el Artículo 82 de la Ley 488 de 1998).


Sin perjuicio de las responsabilidades establecidas en este artículo, en la
acción de cobro, la administración tributaria podrá perseguir los bienes del
fideicomiso.

Art. 102
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
135
• Decreto Reglamentario 433 de 1999
ARTÍCULO 29. OPORTUNIDAD PARA SOLICITAR NIT DE LOS PATRIMONIOS
AUTÓNOMOS. Para efectos de lo dispuesto en el numeral 5. del artículo 102
del Estatuto Tributario y con el fin de cumplir las obligaciones formales de los
fideicomisos que administren, las sociedades fiduciarias deberán solicitar a más
tardar dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha de publicación del
presente decreto, el correspondiente NIT.

Hasta tanto sea presentada oportunamente la solicitud a que se refiere el inciso


anterior, serán válidas las declaraciones presentadas de conformidad con lo
dispuesto en el inciso primero del artículo 82 de la Ley 488 de 199

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• *Decreto 4907 de 2011: Art. 4

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 083563 DE 12 DE NOVIEMBRE DE 2010. DIAN. Las pérdidas
obtenidas en los fideicomisos por enajenación de derechos fiduciarios, no son
Cart. IVA/12

incluidas en la renta bruta de fiducia mercantil.

• OFICIO TRIBUTARIO 14873 DE 20 DE FEBRERO DE 2009. Contratos de fiducia


mercantil Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos
Patrimonio autónomo.

• OFICIO TRIBUTARIO 81704 DE 22 DE AGOSTO DE 2008. Restricciones Para


Contratos de Estabilidad Jurídica.

• OFICIO TRIBUTARIO 58298 DE 13 DE JUNIO DE 2008. Deducción Especial


por Inversiones o Donaciones en Proyectos Cinematográficos. Certificados de
Inversión o Donación.

• OFICIO TRIBUTARIO 27479 DE 14 DE MARZO DE 2008. Inversión en Activos


Fijos Reales Productivos por Miembros de Consorcios o Uniones Temporales.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16878 DE 30 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los contribuyentes
que, en calidad de fiduciantes, fideicomitentes o beneficiarios tienen el deber de
declarar las utilidades.

• EXPEDIENTE 14764 DE 23 DE AGOSTO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. Disminución
de La Sanción.

ARTÍCULO 102-1. TITULARIZACIÓN. (Adicionado por el Artículo 82 de


la Ley 223 de 1995). En los casos de titularización, el originador está sujeto
al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o
reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal

Art. 102-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
136

de los bienes, títulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso


de titularización.

Los tenedores de los títulos están sujetos al impuesto de renta y


complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las
ganancias obtenidas en su enajenación.

Las rentas derivadas de los títulos de contenido crediticio reciben el tratamiento


de rendimientos financieros; las derivadas de títulos de participación tendrán
el tratamiento que corresponda a su naturaleza. En los títulos mixtos, el
tratamiento tributario será el que corresponda a las rentas obtenidas por
cada uno de los respectivos conceptos.

Cuando se adquieran bienes o derechos a través del proceso de titularización,


su costo fiscal será la suma del costo fiscal de los respectivos títulos.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.23-1, 90, 91-1.

ARTÍCULO 102-2. DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS EN EL


TRANSPORTE TERRESTRE AUTOMOTOR. (Adicionado por el Artículo
19 de la Ley 633 de 2000). Cuando el transporte terrestre automotor se
preste a través de vehículos de propiedad de terceros, diferentes de los de
propiedad de la empresa transportadora, para propósitos de los impuestos
nacionales y territoriales, las empresas deberán registrar el ingreso así: Para
el propietario del vehículo la parte que le corresponda en la negociación; para
la empresa transportadora el valor que le corresponda una vez descontado
el ingreso del propietario del vehículo.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 46081 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Aplicación al servicio de
transporte prestado en vehículos de propiedad de terceros.

• OFICIO TRIBUTARIO 16939 DE 26 DE FEBRERO DE 2009. Distribución de


los ingresos provenientes del servicio de transporte prestado en vehículos de
propiedad de terceros.

ARTÍCULO 102-3. DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS EN LA


COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO. (Adicionado por el Artículo
53 de la Ley 863 de 2003). En los servicios que presten las cooperativas de
trabajo asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las
empresas deberán registrar el ingreso así: para los trabajadores asociados
cooperados la parte correspondiente a la compensación ordinaria y

Art. 102-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
137

extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para


la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de
las compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo
cual forma parte de su base gravable.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 72396 DE 28 DE AGOSTO DE 2007. Ingresos laborales
que reciben cooperativas de trabajo asociado.

RENTAS DE TRABAJO

ARTÍCULO 103. RENTAS DE TRABAJO. (Modificado por el Artículo 21


de la Ley 633 de 2000). Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las
obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios,
emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales.

Parágrafo 1. Para que sean consideradas como rentas de trabajo


las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la
precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deberá tener registrados
sus regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social y los trabajadores asociados de aquellas deberán estar
vinculados a regímenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados
por la ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro de
acuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmente
deberán estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.

Parágrafo 2. Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado


cooperativo están gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en
los mismos términos, condiciones y excepciones establecidos en el Estatuto
Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relación
laboral asalariada.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 156, 206, 383.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72272 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Tratamiento
tributario a sociedades por acciones simplificadas.

• OFICIO TRIBUTARIO 43266 DE 8 DE JUNIO DE 2007. Certificado de Ingresos


y Retenciones. Cooperativas de Trabajo Asociado

Art. 103
Estatuto Tributario Nacional 2012
138

CAPÍTULO V
DEDUCCIONES

ASPECTOS GENERALES

ARTÍCULO 104. REALIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES. Se entienden


realizadas las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen
efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado sólo se deducen


en el año o período gravable en que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior las deducciones incurridas por


contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, las cuales
se entienden realizadas en el año o período en que se causen, aun cuando
no se hayan pagado todavía.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006).
COMENTARIO: El inciso primero de la norma define la realización de la deducción,
es decir, si cuándo se presenta esa erogación indirecta que se hace necesaria para
la obtención de la renta. Como característica principal de la deducción se consagra
que es un gasto indirecto, en la medida que no puedo incorporarlo específicamente
al valor del bien, sino, que lo tengo que prorratear a todo el proceso productivo.
No tengo manera de aplicarlo directamente al valor de generación de una renta
especifica, sino, que lo aplico a la totalidad del proceso productivo.

Tienen tratamiento distinto las deducciones aplicadas por los contribuyentes


obligados a llevar contabilidad por el sistema de causación y los que aplican el
principio de caja.

CONCORDANCIAS:
Estatuto Tributario Nacional: Arts.58, 77, 105, 127-1, 258-1.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 077560 DE 2010 DE 21 DE OCTUBRE DE 2010. DIAN. Las
deducciones, como factor de depuración de la renta, están condicionadas al
cumplimiento de ciertos requisitos.

• OFICIO TRIBUTARIO 11326 DE 1 DE FEBRERO DE 2008. Deducciones en


casos de contratos forward. 

Art. 104
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
139

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17389 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para el reconocimiento
fiscal de las deducciones el Estatuto Tributario, en el artículo 107, señala que son
presupuestos esenciales, la relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La modificación introducida por la Ley
488 de 1998 al artículo 117 del Estatuto Tributario obedece a la adecuación de la
norma a las disposiciones contables, al consagrar que la deducción opera cuando
los intereses se causen, por ser la causación la regla general.

• EXPEDIENTE 16715 DE 25 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Se acepta la deducción por intereses
causados antes de la Ley 488 de 1998 para quienes están obligados a llevar
contabilidad.

• EXPEDIENTE 16695 DE 29 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Del contrato de Forward
y sus riesgos

• EXPEDIENTE 15992 DE 29 DE JULIO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. Requisitos para la deducción de gastos.

ARTÍCULO 105. CAUSACIÓN DE LA DEDUCCIÓN. Se entiende causada


una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya
hecho efectivo el pago.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 28, 59, 104, 110, 111.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 25949 DE 16 DE ABRIL DE 2010. DIAN. Autorretenedores.
Transacciones a través de Cámara de Compensaciones

• OFICIO TRIBUTARIO 68065 DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2005. Deducción de


impuestos pagados en período diferente al gravable.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17389 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para el reconocimiento
fiscal de las deducciones el Estatuto Tributario, en el artículo 107, señala que son
presupuestos esenciales, la relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La modificación introducida por la Ley
488 de 1998 al artículo 117 del Estatuto Tributario obedece a la adecuación de la

Art. 105
Estatuto Tributario Nacional 2012
140

norma a las disposiciones contables, al consagrar que la deducción opera cuando


los intereses se causen, por ser la causación la regla general.

• EXPEDIENTE 16695 DE 29 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Del contrato de Forward
y sus riesgos

• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. SISTEMA DE CAUSACIÓN - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

ARTÍCULO 106. VALOR DE LOS GASTOS EN ESPECIE. El valor de los


pagos o abonos en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o
inversiones amortizables, se determina por el valor comercial de las especies
en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor


de éstas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el
contrato.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.29, 79.
• *LEY 383 DE 1997: Art. 23

DEDUCCIONES GENERALES

ARTÍCULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son


deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el
desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan
relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con


criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en
cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes.
• Decreto Reglamentario 358 de 2000
ARTÍCULO 21. DEDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO Y CONSERVACIÓN
DE OBRAS AUDIOVISUALES DECLARADAS COMO BIENES DE INTERÉS
CULTURAL. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 56 de la Ley 397 de
1997, los propietarios de obras audiovisuales nacionales declaradas de interés
cultural, pueden deducir del impuesto de renta la totalidad de los gastos en que
incurran para el mantenimiento y conservación de dichos bienes, aunque no
guarden relación de causalidad con la actividad productora de renta.

Art. 106
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
141
ARTÍCULO 22. GASTOS SOBRE LOS QUE OPERAN LA DEDUCCIÓN.
Son deducibles todos los gastos que realice el propietario nacional de la obra
audiovisual declarada como bien de interés cultural, para la conservación y
mantenimiento directos del respectivo soporte material de fijación, entendiéndose
por éstos la adquisición de insumos o equipos y los que efectúe para contratar
servicios especializados de preservación del soporte, tales como almacenaje
en condiciones ambientales y demás técnicamente requeridas, duplicación,
restauración, o acciones de intervención similares.

La deducción procede en el año gravable en que se haya realizado y requiere la


comprobación de gastos de conformidad con el Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO 1. Los gastos por adquisición de equipos e insumos serán


deducibles, cuando se acredite su relación directa y proporcional con la obra u
obras declaradas como bienes de interés cultural, requiriéndose para el efecto
la aprobación previa del plan de conservación y mantenimiento por parte del
Ministerio de Cultura en la forma prevista en el artículo siguiente.

PARÁGRAFO 2. La deducción por adquisición de servicios operará sobre los


gastos realizados para la conservación y mantenimiento de soportes materiales,
en territorio nacional y ante entidades especializadas aprobadas por el Ministerio
de Cultura, salvo que por especiales circunstancias de imposibilidad técnica o
por insuficiencia en la capacidad instalada para prestación de estos servicios en
el país, reconocidas tales circunstancias por el mismo ministerio en el plan de
conservación y mantenimiento, los servicios deban adquirirse en otro territorio,
de conformidad con lo previsto en el Estatuto Tributario.

La deducción de los gastos referidos en este parágrafo, se aplicará sobre las


acciones de conservación y mantenimiento, tales como almacenaje en condiciones
técnicas requeridas, intervención o restauración, de un máximo de cuatro (4)
elementos de tiraje.

PARÁGRAFO 3. Son deducibles los gastos que se efectúen, para la expedición


de un máximo de veinte (20) copias en relación con cada obra declarada de
interés cultural. Para este efecto no se requerirá la aprobación previa del plan de
conservación por parte del Ministerio de Cultura.

PARÁGRAFO 4. En todos los casos, son deducibles sólo los gastos que efectúe
el propietario nacional para la duplicación de obras de interés cultural, para la
conservación y mantenimiento de los elementos de tiraje de su propiedad o en
la proporción de propiedad que tenga en los mismos.

ARTÍCULO 23. PLAN DE CONSERVACIÓN Y MANTENIMIENTO.

1. Sin perjuicio del parágrafo tercero del artículo anterior, para tener acceso a la
deducción reglada en este capítulo, el propietario del soporte material de la
obra declarada como bien de interés cultural, deberá presentar al Ministerio
de Cultura un plan sobre las actividades de mantenimiento y conservación
que ejecutará en el correspondiente período gravable, en el cual se expresen
los medios técnicos utilizados para el efecto y los gastos que se efectuarán.

Art. 107
Estatuto Tributario Nacional 2012
142
2. Una vez presentado el informe sobre las actividades de mantenimiento y
conservación, el Ministerio de Cultura realizará las valoraciones técnicas
necesarias y aceptará mediante acto administrativo, en caso de valorarlo
procedente, el plan de mantenimiento y conservación.

Tratándose de la adquisición de servicios de entidades especializadas, los


gastos deducibles no podrán ser superiores a las tarifas promedio aplicables
en el país por entidades especializadas o, en caso de no existir infraestructura
o capacidad técnica necesaria en el país para el adelantamiento de esta
clase de acciones técnicas, a las internacionalmente aplicables, unas y otras
avaladas por el Ministerio de Cultura.

3. El propietario del soporte material objeto de la deducción suscribirá convenio


con el Ministerio de Cultura, en el cual se comprometa a conservar en el país
los elementos de tiraje, salvo la existencia de imposibilidades técnicas o de
capacidad instalada antes descritas. Igualmente, en el referido convenio
asumirá el compromiso descrito en el artículo 48 posterior.

4. Una vez aprobado el plan de mantenimiento y conservación y suscrito


el convenio a que se refiere el numeral anterior, el Ministerio de Cultura
comunicará a la Dirección de Impuestos Nacionales la expedición de tal
aprobación, informando para el efecto la identificación o NIT del propietario
del soporte material, el monto de los equipos, insumos o gastos objeto del
plan de conservación.

La aprobación de los planes de mantenimiento y conservación tendrán


vigencia máxima de dos años, pudiendo renovarse indefinidamente a solicitud
del propietario de la obra declarada de interés cultural.

Para tener acceso a la deducción reglada en este capítulo, se debe acreditar


por el solicitante o interesado el cumplimiento del depósito legal en la forma
prevista en este decreto.

COMENTARIO: El estatuto tributario no regula de manera taxativa las deducciones,


sino, que se establecen unos criterios generales para acreditarlas. Estos criterios
determinan si las deducciones se aceptan o no. Estas deducciones corresponden a
los pagos hechos a terceros y comprenden dos grupos de gastos: a) Los que implican
una compensación por servicios personales prestados al contribuyente, como
salarios y prestaciones sociales, es decir, constituyen fiscalmente renta exclusiva de
trabajo para el beneficiario. B) Los pagos por regalías, arrendamientos, intereses,
que son aquellos constitutivos de renta para el beneficiario. Una característica
común a estos dos grupos, es que carecen de costos directos en su producción,
pese a que pueden ser afectados con determinadas deducciones.

Los requisitos generales de las deducciones son:

- El gasto tiene que ser necesario y es necesario cuando se requiere para producir
el ingreso. Sin él, el ingreso no se produce. En Colombia no existe una regulación
taxativa de los gastos. El gasto necesario no necesariamente tiene que ser regular

Art. 107
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
143
o de tracto sucesivo, pues se puede dar una vez en el periodo gravable y con ello
no deja de ser necesario.

- El gasto tiene que ser proporcionado, es decir, guardar una proporcionalidad en


la actividad productora de renta. La razonabilidad o proporcionalidad los califica
es el legislador, no el funcionario de la administración tributaria. La tendencia
general del legislador es a aceptar la deducción de todos los gastos necesarios
en la producción de la renta, pues lo que busca el legislador es determinar la real
capacidad contributiva del sujeto pasivo.

- El gasto tiene que corresponder a la vigencia de que se trate. Esto guarda estrecha
relación con el sistema de contabilización.

- La deducción tiene que tener una relación de causalidad con la actividad productora
de renta. Debe habar una asociación entre la deducción y la renta. Sin embargo, esta
relación de causalidad puede generar que el ingreso o incremento del patrimonio
neto del contribuyente no se produzca. Basta con que sea susceptible de producirla
para que el gasto o el costo se acepte.

Esta relación de causalidad está relacionada con la asociación de la actividad


productora de renta. En la medida que la expensa sea fundamental para la
generación de la renta, procede. Ahora, fiscalmente y contablemente son conceptos
totalmente diferentes. Fiscalmente son recuperables aunque no sea posible su
individualización. Contablemente no son recuperables. Existe otro aspecto a mirar
y es la diferencia entre el costo y la deducción. Los costos son individualizados y
se pueden incorporar al proceso productivo. En cambio, la deducción no la puedo
incorporar al proceso productivo y como tal, tampoco la puedo individualizar.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 23, 101, 115.
• *Ley 397 de 1997: Art. 56.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 077560 DE 2010 DE 21 DE OCTUBRE DE 2010. DIAN. Las
deducciones, como factor de depuración de la renta, están condicionadas al
cumplimiento de ciertos requisitos.

• CONCEPTO 060950 DE 24 DE AGOSTO DE 2010. DIAN. Vigencia del Concepto


No. 094762 del 28 de septiembre de 2000.

• CONCEPTO 31849 DE 5 DE MAYO DE 2010. DIAN. Prima de seguro


agropecuario.

• OFICIO TRIBUTARIO 46320 DE 8 DE MAYO DE 2008. No concurren las


deducciones por inversión en activos fijos reales productivos del art. 158-3 con
la deducción por inversión en control y mejoramiento del medio ambiente del art
158-2 del E.T.

• OFICIO TRIBUTARIO 11326 DE 1 DE FEBRERO DE 2008. Deducciones en


Casos de Contratos Forward

Art. 107
Estatuto Tributario Nacional 2012
144

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17314 DE 7 DE ABRIL DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La proporcionalidad de la expensa debe
establecerse frente al ingreso del declarante.

• EXPEDIENTE 18039 DE 19 DE MAYO DE 2011. C. P. DRA. MARTHA TERESA


BRICEÑO DE VALENCIA. El artículo 107 del Estatuto Tributario no exige que
los pagos esporádicos para que sean deducibles se reconozcan a la totalidad
de los trabajadores de la empresa, sino que sean permanentes y que cualquier
trabajador pueda acceder a ellos, sin exclusión por cargo o por alguna condición
especial.

• EXPEDIENTE 17150 DE 31 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las expensas por destrucción
obligatoria de inventarios son deducibles por reunir los requisitos del artículo 107
del Estatuto Tributario.

• CONSEJO DE ESTADO. C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las facturas no


prueban la relación de causalidad, proporcionalidad y necesidad para que una expensa sea
deducible.

• EXPEDIENTE 17286 DE 22 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. La costumbre no elimina
la necesidad de probar los elementos de la expensa necesaria.

• EXPEDIENTE 17075 DE 10 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las cuotas de sostenimiento
que los contribuyentes pagan a gremios no son deducibles cuando no se pruebe
la injerencia que este gasto tuvo en la productividad de la empresa, directa o
indirectamente - Los gastos por mantenimiento en bienes recibidos en dación en
pago son expensas necesarias y no requiere acreditarse la costumbre para que
proceda como deducción.

• EXPEDIENTE 16966 DE 10 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. La falta de soportes de
las deducciones da lugar a imponer sanción por inexactitud.

• EXPEDIENTE 18003 DE 27 DE ENERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Procede la deducción del
pago de las estampillas “pro-desarrollo urbano” y “Pro-universidad del Valle” por
ser expensas necesarias y no aplica la limitación de los impuestos deducibles.

• EXPEDIENTE 16890 DE 27 DE ENERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. En las termoeléctricas, los pagos por tasas
ambientales retributivas y compensatorias son deducibles en el impuesto de renta
por constituir costo o deducción relacionado directamente con la generación o
comercialización de energía - Los pagos de las contribuciones a la CREG y a la
superintendencia de servicios públicos son deducibles en renta en su calidad de
aportes parafiscales por constituir erogaciones obligatorias.

Art. 107
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
145

• EXPEDIENTE 16960 DE 7 DE OCTUBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Procede como deducción
los costos generados en la destrucción de activos movibles que se llevan
por el sistema de inventarios permanentes cuando la medida tiene origen en
disposiciones de tipo sanitario, de salubridad pública o por prácticas mercantiles
usuales por considerarse expensas necesarias.

• EXPEDIENTE 17389 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para el reconocimiento
fiscal de las deducciones el Estatuto Tributario, en el artículo 107, señala que son
presupuestos esenciales, la relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Deducción por obsolescencia.

• EXPEDIENTE 16516 DE 9 DE JULIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. CARMEN TERESA ORTÍZ DE RODRÍGUEZ. El paz y salvo por aportes
parafiscales es requisito sine qua non de la deducción por salarios.

• EXPEDIENTE 17037 DE 3 DE JUNIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Procede la deducción de inventarios
castigados o dados de baja cuando obedece a normas sanitarias por ser expensas
necesarias.

• EXPEDIENTE 16800 DE 27 DE MAYO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. En materia tributaria,
las expensas necesarias corresponden a los gastos que se generan de manera
forzosa en la actividad productora de renta, de manera que sin tales gastos no
se puede obtener la renta.

• EXPEDIENTE 16717 DE 11 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Deducción en el
impuesto de renta; debe tener una relación directa con la actividad productora
de renta.

• EXPEDIENTE 16379 DE 1 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. No son deducibles en el
impuesto sobre la renta los pagos efectuados a las fuerzas militares por vigilancia
de los oleoductos.

• EXPEDIENTE 16320 DE 10 DE SEPTIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. La pérdida de inventarios
procede como expensa necesaria cuando se invocan las normas legales o las
prácticas mercantiles usuales.

• EXPEDIENTE 16454 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Cualquier gasto no
es deducible aún estando contabilizado y soportado. Los pagos por registro o
renovación de matrícula mercantil son expensas necesarias.

Art. 107
Estatuto Tributario Nacional 2012
146

• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

• EXPEDIENTE 16574 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. No son deducibles las
pérdidas obtenidas en la enajenación de títulos valores.

• EXPEDIENTE 16260 DE 28 DE MAYO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible la provisión
constituida para acceder a un crédito de Fogafin por cumplir los requisitos del
artículo 145 del estatuto tributario.

• EXPEDIENTE 16312 DE 20 DE NOVIEMBRE DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADA PONENTE: DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA.
La Contribución Cafetera Es Deducible de la Base Gravable del Impuesto de
Renta.

• EXPEDIENTE 15299 DE 27 DE SEPTIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. Requisitos
Esenciales que deben cumplir las Deducciones Para Su Deducibilidad de la Renta
Bruta.

SALARIOS

ARTÍCULO 108. LOS APORTES PARAFISCALES SON REQUISITO PARA


LA DEDUCCIÓN DE SALARIOS. (Adicionado por el Artículo 83 de la Ley
223 de 1995). Para aceptar la deducción por salarios, los patronos obligados a
pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje,
SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS, y al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar, ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por
el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos
por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los
empleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo en relación
con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagos correspondientes a


descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo en el SENA y las
cajas de compensación familiar.

Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los
empleadores cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la
ganadería, la pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a que se refiere

Art. 108
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
147

el artículo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar,


aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario
que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes
ordenados por la citada ley.

Parágrafo 2.( Adicionado por el Artículo 27 de la ley 1393 de Julio 12


de 2010) Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente
artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de
acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la
procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes,
el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y
aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley,
de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo
anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener
cuando esta proceda”.
• Decreto Reglamentario 841 de 1998
ARTÍCULO 9. FORMA DE ACREDITAR APORTES OBLIGATORIOS. Para
efectos de aceptar la deducción de salarios de conformidad con lo previsto en
el artículo 108 del Estatuto Tributario, los empleadores deberán demostrar que
están a paz y salvo por concepto de los aportes obligatorios previstos en la Ley
100 de 1993, para lo cual conservarán como parte de los soportes de contabilidad
los formularios de autoliquidación con la constancia de su pago o los demás
comprobantes de pago, correspondientes al año o período gravable por el cual
se solicita la deducción expedidos por la entidad recaudadora, acompañados de
la nómina a cargo de éstos.

ARTÍCULO 12. DEDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES Y APORTES A FONDOS


DE PENSIONES Y FONDOS DE CESANTÍAS. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, son deducibles los aportes que efectúe el empleador a
los fondos de pensiones de que trata la Ley 100 de 1993, y las contribuciones que
efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras a los fondos de pensiones de
jubilación e invalidez y de cesantías. Igualmente son deducibles los aportes que se
efectúen a administradoras del régimen de prima media con prestación definida.

ARTÍCULO 14. PARÁGRAFO. Los aportes que realice el empleador a los fondos
de pensiones de que trata la Ley 100 de 1993, a los fondos de pensiones de
que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los
fondos privados de pensiones en general, serán deducibles para éste en el mismo
período gravable en que se realicen.

Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las cantidades


concedidas en uno o varios períodos gravables como deducción de la renta
bruta por aportes voluntarios de éste a los fondos de pensiones, así como los
rendimientos que haya obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones
a cargo de dichos fondos con dichas cantidades y se restituyan los recursos al
empleador.

Art. 108
Estatuto Tributario Nacional 2012
148

• Decreto Reglamentario 695 de 1994


ARTÍCULO 3. Cotización en salud. De conformidad con lo previsto en los artículos
204 y 280 de la Ley 100 de 1993, a partir del 1. de abril de 1994 la cotización para
salud será en el ISS del 8%, sin perjuicio de la tasa del 12% que actualmente
rige por cobertura familiar, la cual continuará cobrándose en la forma como se
venía haciendo, hasta tanto el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud
determine el monto de la misma; en todo caso la distribución de este aporte será
de 2 de 3 partes a cargo del empleador y 1 de 3 parte a cargo del trabajador.

Del 8% o de la tasa superior por cobertura familiar que recaude el ISS se deberá
girar un punto porcentual (1%) al fondo de solidaridad y garantía en salud para
contribuir a la financiación del régimen subsidiado del sistema general de seguridad
social en salud. Este aporte se distribuirá entre empleado y empleador en la misma
forma dispuesta en el inciso anterior.

Hasta tanto el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud se integre y defina


el monto de la cotización que regirá para el sistema general de seguridad social en
salud, las entidades, cajas o fondos del sector público que administren sistemas
de salud obligatorios por disposición legal, continuarán aplicando el sistema de
cotización vigente en la respectiva entidad, caja o fondo a la fecha de expedición
del presente decreto, y descontarán del monto de dicha cotización el equivalente
a un punto porcentual con destino al fondo de solidaridad y garantía en salud.

Este punto porcentual adicional se distribuirá entre empleador y trabajador en la


forma dispuesta en el artículo 204 de la Ley 100 de 1993, independientemente
si los empleados aportan o no al sistema por disposición de convención, pacto
colectivo de trabajo, o laudo arbitral, en cuyo caso los empleados deberán empezar
a cotizar, sin excepción, la parte correspondiente según lo dispuesto en el artículo
280 de la Ley 100 de 1993.

Mientras se constituye el fondo de solidaridad y garantía y se efectúa la


contratación fiduciaria ordenada por la ley, el giro lo realizarán a una cuenta
especial transitoria que definirá el Ministerio de Salud. Dichos recursos deberán
invertirse en títulos de participación del Banco de la República.

PARÁGRAFO 1 El monto de las cotizaciones a que se refiere el presente artículo,


deberá ser fijada por el consejo a más tardar el 23 de diciembre de 1994.

PARÁGRAFO 2 En relación con los afiliados a Cajanal la cotización en salud


será el previsto en el Decreto 692 de 1994 y el punto porcentual de que trata el
presente artículo se descontará de dicha cotización.

ARTÍCULO 4. INGRESO BASE DE COTIZACIÓN. Las cotizaciones de salud


para los trabajadores dependientes del sector privado se calcularán con base
en el salario mensual devengado. Para el efecto constituye salario el conjunto
de factores previstos en los artículos 127, 129 y 130 del Código Sustantivo de
Trabajo. No se incluye en esta base de cotización lo correspondiente a subsidio
de transporte.

Art. 108
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
149

El salario base mensual para calcular las cotizaciones de los servidores públicos,
será el establecido en el artículo 6. del Decreto 691 del 29 de marzo de 1994.

La base de cotización para los trabajadores independientes se calculará sobre


los ingresos que éstos declaren a la entidad a la cual estén afiliados, mientras el
Gobierno Nacional reglamenta el sistema de presunción de ingresos de que trata
el parágrafo 2. del artículo 204 de la Ley 100 de 1993. Todas las cotizaciones que
efectúen estos afiliados, se entenderán hechas para cada período, de manera
anticipada y no por mes vencido.

PARÁGRAFO. En ningún caso la base de cotización podrá ser inferior al monto


del salario mínimo legal mensual vigente, salvo lo dispuesto en la Ley 11 de 1988
para los trabajadores del servicio doméstico.

ARTÍCULO 6. PLAZO PARA EL PAGO DE LAS COTIZACIONES EN SALUD.


Los empleadores serán responsables del pago de su aporte y del aporte de los
trabajadores a su servicio, de conformidad con lo previsto en el artículo 161 de
la Ley 100 de 1993.

Los empleadores girarán los aportes de que trata el inciso anterior al ISS o a la
entidad, caja o fondo a la cual estén vinculados sus trabajadores, dentro de los
10 primeros días del mes siguiente al período por el cual se cotiza.

El ISS, las cajas y demás entidades de seguridad social girarán el punto porcentual
de que trata el presente decreto a la cuenta especial del Ministerio de Salud a
más tardar el décimo primer día del mes siguiente al período por el cual se cotiza.

En el caso de los trabajadores independientes, del total de aportes que realicen


al ISS, esta entidad deberá descontar el uno por ciento definido en el presente
decreto con destino al Fondo de Solidaridad y Garantía y lo deberá consignar en
la cuenta especial del Ministerio de Salud a más tardar el primer día hábil siguiente
a la fecha en la cual el ISS recibió la cotización.

PARÁGRAFO. El recaudo del uno por ciento definido en el presente decreto


correspondiente al mes de abril de 1994, será transferido a la cuenta especial
del Ministerio de Salud a más tardar el 11 de mayo de 1994 de acuerdo con los
plazos a que se refiere el presente artículo.

• Decreto Reglamentario 692 de 1994


ARTÍCULO 19. OBLIGATORIEDAD DE LAS COTIZACIONES. Durante la
vigencia de la relación laboral deberán efectuarse cotizaciones obligatorias a
los regímenes del sistema general de pensiones por parte de los afiliados y
empleadores.

En el caso del régimen solidario de prima media con prestación definida, la


obligación de cotizar cesa cuando el afiliado cumpla los requisitos para obtener
su pensión de vejez o cuando el afiliado se pensione por invalidez. No obstante
haber cumplido los requisitos para la pensión de vejez, el afiliado podrá continuar

Art. 108
Estatuto Tributario Nacional 2012
150
cotizando, a su cargo, hasta por cinco años adicionales para aumentar el monto
de su pensión.

En el caso del régimen de ahorro individual con solidaridad, la obligación de cotizar


cesa cuando se cause la pensión de invalidez o de sobrevivientes o cuando el
afiliado opte por pensionarse anticipadamente. No obstante haber cumplido los
requisitos para la pensión de vejez, el afiliado podrá continuar cotizando, en
cuyo caso el empleador estará obligado a efectuar las cotizaciones a su cargo,
mientras dura la relación laboral, legal o reglamentaria, y hasta la fecha en la cual
el trabajador cumpla sesenta (60) años si es mujer y sesenta y dos (62) años de
edad si es hombre.

ARTÍCULO 20. INGRESO BASE DE COTIZACIÓN. Las cotizaciones para los


trabajadores dependientes del sector privado se calcularán con base en el salario
mensual devengado. Para el efecto, constituye salario el conjunto de factores
previstos en los artículos 127, 129 y 130 del Código Sustantivo del Trabajo. No
se incluye en esta base de cotización lo correspondiente a subsidio de transporte.

Los servidores públicos, cotizarán sobre los factores saláriales que para el efecto
determine el Gobierno Nacional.

INCISO 3. Derogado por el artículo 56 del Decreto 326 de 1996.

PARÁGRAFO 1. En ningún caso, la base de cotización podrá ser inferior al monto


del salario mínimo legal mensual vigente, salvo lo dispuesto en la Ley 11 de 1988
para los trabajadores del servicio doméstico.

PARÁGRAFO 2. Los afiliados sólo podrán cotizar a una administradora, aunque


preste servicios a varios empleadores o sea a la vez trabajador dependiente e
independiente.

En aquellos casos en que el afiliado perciba salario de dos o más empleadores,


las cotizaciones correspondientes serán efectuadas en forma proporcional al
salario devengado de cada uno de ellos, y dichos salarios se acumularán para
efectos del monto de la pensión.

ARTÍCULO 21. MONTO DE LAS COTIZACIONES. El monto de las cotizaciones


causadas hasta el 31 de marzo de 1994, se continuará rigiendo por las
disposiciones vigentes con anterioridad a la expedición de la Ley 100 de 1993.

A partir del 1. de abril de 1994, la tasa de cotización para el sistema general


de pensiones, tanto para el régimen solidario de prima media con prestación
definida, como para el régimen de ahorro individual con solidaridad, será del
11.5%, calculado sobre el ingreso base de cotización.

A partir del 1. de enero de 1995, la cotización a que se refiere el inciso anterior,


será del 12.5% y a partir del 1. de enero de 1996 será del 13.5%.

Esta cotización para el sistema general de pensiones, deberán pagarlo en la


siguiente proporción: 75% a cargo del empleador y 25% a cargo del afiliado. En

Art. 108
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
151
el caso de trabajadores independientes y demás afiliados voluntarios, la totalidad
de las cotizaciones estarán a su cargo.

A partir del 1. de abril de 1994, los afiliados cuyo ingreso base de cotización
sea superior a cuatro salarios mínimos legales mensuales, deberán aportar un
punto porcentual adicional, con destino al fondo de solidaridad pensional. Este
punto porcentual será a cargo exclusivo del afiliado, e incluye a los miembros
de las fuerzas militares y de Policía Nacional; el personal regido por el Decreto
1214 de 1990, los afiliados al Fondo Nacional de Prestaciones del Magisterio, y
los servidores públicos de la Empresa Colombiana de Petróleos, Ecopetrol, así
como a los servidores públicos de los niveles departamental, municipal y distrital.

En consecuencia, los aportes que regirán son los siguientes:

Trabajador Trabajador Independiente. Independiente


Aporte con menos con 4 o más con menos de con 4 o más
Fecha
empleador de 4 salarios salarios 4 salarios salarios
mínimos mínimos mínimos mínimos
abril/94 8,625% 2,875% 3,875% 11,5% 12,5%
enero/95 9,375% 3,125% 4,125% 12,5% 13,5%
enero/96 10,125% 3,375% 4,375% 13,5% 14,5%

PARÁGRAFO. Los montos de cotización de que trata el presente artículo se


aplican a partir del 1. de abril de 1994 a todos los trabajadores dependientes y a
los afiliados voluntarios al sistema general de pensiones, independientemente de
la fecha en la cual manifiesten la selección de régimen efectuada.

PARÁGRAFO. TRANSITORIO Mientras que el Ministerio de Trabajo selecciona


las entidades a las cuales deberán transferirse los aportes destinados al fondo de
solidaridad pensional, las administradoras de pensiones deberán remitir dichos
recursos a una cuenta que para el efecto se abrirá en la Tesorería General de la
Nación. Una vez se señalen las entidades pertinentes, se transferirán los recursos
con los rendimientos que se hubieren generado.

• Decreto Reglamentario 1174 de 1991


ARTÍCULO 1. SALARIO INTEGRAL. El salario integral a que se refiere el
numeral segundo del artículo 132 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado
por el artículo 18 de la Ley 50 de 1990, será una sola suma convenida
libremente y por escrito entre el trabajador y el empleador, suma que será la
base para las cotizaciones del Instituto de Seguros Sociales, la liquidación de las
indemnizaciones a que se refiere el artículo 64 del Código Sustantivo del Trabajo
y la remuneración por vacaciones.

COMENTARIO: Como requisito adicional de aceptación de esta deducción


encontramos la imperiosa obligación de acreditar el pago de los aportes parafiscales,
para efectos de la deducción por salarios, como una medida antievasíva de la
parafiscalidad.

Art. 108
Estatuto Tributario Nacional 2012
152

Este tipo de excenciones son consideradas como un pago a terceros como


compensación por los servicios personales prestados al contribuyente o sujeto
pasivo y siendo el pago de acreencias laborales, la norma, con el fin de proteger
al trabajador y al sistema integral de seguridad social, ha establecido para su
aceptación, la acreditación del pago de los aportes parafiscales.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 114, 587, 664
• *LEY 361 DE 1997: Art. 31.
• *Ley 100 de 1993: Art. 17, 18, 20, 204.
• *LEY 89 DE 1988: Art. 1.
• *Ley 21 de 1982: Art. 1, 7, 9, 10, 12, 17, 69, 70;

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 42747 DE 26 DE MAYO DE 2009. Deducciones aportes
parafiscales, efectivamente pagados. 

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 18039 DE 19 DE MAYO DE 2011. C. P. DRA. MARTHA TERESA
Exp. 17432/12
BRICEÑO DE VALENCIA. La indemnización por despido sin justa causa no es
salario y por tanto no es deducible por no ser una expensa necesaria.

• EXPEDIENTE 16951 DE 7 DE OCTUBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. CARMEN TERESA ORTIZ DE RODRÍGUEZ. Para que los certificados
del revisor fiscal sean válidos como prueba contable debe sujetarse a las normas
que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad
se lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran
registrados en la Cámara de Comercio; si las operaciones están respaldadas por
comprobantes internos y externos, y si r eflejan la situación financiera del ente
económico.

• EXPEDIENTE 16750 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los salarios son deducibles
siempre que se acredite el pago de los aportes parafiscales.

• EXPEDIENTE 17329 DE 8 DE JULIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para que proceda la
deducción de salarios se requiere el pago de los aportes parafiscales y de salud.

• EXPEDIENTE 16516 DE 9 DE JULIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. CARMEN TERESA ORTÍZ DE RODRÍGUEZ. Los salarios a destajo no están
exonerados del pago de los aportes parafiscales para que proceda la deducción
por salarios.

• EXPEDIENTE 17074 DE 4 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. La deducción por salarios
procede en forma proporcional al pago de los aportes de la seguridad social y no
hay lugar a su desconocimiento por falta de paz y salvo.

Art. 108
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
153

• EXPEDIENTE 16643 DE 26 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los acuerdos entre empleadores y
trabajadores sobre pagos no salariales no hacen parte de la base para liquidar los
aportes parafiscales y las contribuciones a la seguridad social pero si deducibles
en el impuesto de renta.

• EXPEDIENTE 14978 DE 18 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE


ESTADO. MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Las
Indemnizaciones por despido no son Salario, Pues, su Pago no obedece a la
Contraprestación Directa del servicio.

ARTÍCULO 108-1. DEDUCCIÓN POR PAGOS A VIUDAS Y HUÉRFANOS


DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS ARMADAS MUERTOS EN COMBATE,
SECUESTRADOS O DESAPARECIDOS. (Adicionado por el Artículo 127
de la Ley 6ª de 1992). Los contribuyentes que estén obligados a presentar
declaración de renta y complementarios tienen derecho a deducir de la renta,
el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el
año o período gravable, a las viudas del personal de la fuerza pública o los
hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones
de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa
del enemigo.

También se aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública,


desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en
tal situación.

Igual deducción se hará a los contribuyentes que vinculen laboralmente a


ex miembros de la fuerza pública, en las mismas circunstancias a que se
refiere el inciso primero del presente artículo, hayan sufrido disminución de
su capacidad psicofísica, conforme a las normas legales sobre la materia.

Parágrafo. La deducción máxima por cada persona, estará limitada a dos y


medio salarios mínimos legales anuales incluidas las prestaciones sociales.

(30 SMLV; 610 UVT, $ 15.889.900; Valor UVT $ 26.049 IPC 3.65%,
Resolución 11963 de Noviembre 17 de 2011)

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 80185 DE 1 DE NOVIEMBRE DE 2005. Deducción por
pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas, muertos en
combate, secuestrados o desaparecidos. 

Art. 108-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
154

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-875 DE 23 DE AGOSTO DE 2005. CORTE CONSTITUCIONAL.
M. P. DR. RODRIGO ESCOBAR GIL. Declaración de exequibilidad condicionada
de unos apartes de los incisos 1 y 2, ‘...en el entendido de que dichas disposiciones
deben ser igualmente aplicables respecto de la sociedad patrimonial que surge
entre compañeros o compañeras permanentes que reúnan esta condición,
conforme a la ley vigente.

ARTÍCULO 108-2. PRUEBA DE REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN POR


PAGOS A VIUDAS Y HUÉRFANOS DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS
ARMADAS. (Adicionado por el Artículo 128 de la Ley 6ª de 1992). Para
que proceda la deducción por concepto de salarios y prestaciones pagados
a las personas señaladas en el artículo 108-1, se requiere certificación del
Ministerio de Defensa de que la persona por la cual se solicita la deducción,
cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa, llevará
un registro de todos aquellos beneficiados con este programa.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 114, 664.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 23750 DE 24 DE MARZO DE 2009. Transcripción de
normas en Contratos de Estabilidad Tributaria.

ARTÍCULO 108-3. CUOTAS DE MANEJO DE TARJETAS. (Adicionado


por el Artículo 2 de la Ley 863 de 2003). Las cuotas de manejo de tarjetas
no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientos
bancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pública
con asignación de retiro o pensión, que devenguen un salario mensual igual o
inferior a dos punto cinco (2.5) salarios mínimos legales mensuales vigentes,
correrán a cargo del empleador quien tendrá derecho a deducir de su renta
el importe que haya reconocido por los mismos.

(2.5 SMLV; 51 UVT, $ 1.328.500; Valor UVT $ 26.049 IPC 3.65%,


Resolución 11963 de Noviembre 17 de 2011).

PRESTACIONES SOCIALES

ARTÍCULO 109. DEDUCCIÓN DE CESANTÍAS PAGADAS. Son deducibles


las cesantías efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las
consolidadas y deducidas en años o períodos gravables anteriores.

Art. 108-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
155
COMENTARIO: Las prestaciones sociales se van causando a medida que se
van cumpliendo con los requisitos establecidos en las disposiciones laborales. El
empleador debe llevar un registro individual sobre cada empleado.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 88521 DE 28 DE NOVIEMBRE DE 2005. Deducción
del exceso de renta presuntiva sobre la renta liquida gravable para efectos de
compensación.

ARTÍCULO 110. DEDUCCIÓN DE CESANTÍAS CONSOLIDADAS. Los


contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causación,
deducen las cesantías consolidadas que dentro del año o período gravable se
hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores.
• Decreto Reglamentario 535 de 1987
ARTÍCULO 2. Para efectos de lo previsto en el artículo 29 de la Ley 75 de 1986,
se considera como un gasto laboral y no como un gasto financiero, el valor de los
intereses sobre cesantías que deban reconocer los patronos a sus trabajadores.
En consecuencia, tales intereses podrán ser deducidos en su totalidad de la
renta del contribuyente, siempre que cumplan los demás requisitos que para su
aceptación exigen las normas vigentes.

COMENTARIO: Las prestaciones sociales deben ser reales, exigibles, causadas,


para que se vayan consolidand.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 28, 105
• *Ley 50 de 1990: Art. 99.

ARTÍCULO 111. DEDUCCIÓN DE PENSIONES DE JUBILACIÓN E


INVALIDEZ. Los patronos pueden deducir por concepto de pensiones de
jubilación e invalidez de los trabajadores:

1. Los pagos efectivamente realizados.

2. Las cuotas o aportes pagados a las compañías de seguros debidamente


aceptadas por la Superintendencia Bancaria, en desarrollo de contratos
para el pago de las pensiones de jubilación y de invalidez, tanto en
relación con las pensiones ya causadas como con las que se estén
causando y con las que pueden causarse en el futuro.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 105, 195.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 13694 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2008. Deducción de
pensiones de jubilación.

Art. 111
Estatuto Tributario Nacional 2012
156

ARTÍCULO 112. DEDUCCIÓN DE LA PROVISIÓN PARA EL PAGO


DE FUTURAS PENSIONES. Las sociedades que están sometidas o se
sometan durante todo el año o período gravable a la vigilancia del Estado,
por intermedio de la superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir
cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilación o invalidez,
en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros
Sociales y siempre que en su determinación se apliquen las siguientes
normas:

a) Que el cálculo se establezca sobre la última tabla de mortalidad para


rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria, y

b) Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias


vencidas.
COMENTARIO: Es necesario reconocer el efecto futuro (pago de la pensión)
y las condiciones necesarias que hacen que de un momento a otro se paguen.
Para ello es necesario hacer las provisiones del caso y cumplir con los requisitos
consagrados en la norma, porque de lo contrario la provisión no será aceptada y
reconocida como deducción

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46501 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Determinación de los
dividendos y participaciones no gravados. Provisiones no deducibles.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17875 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible la parte utilizada
de la provisión para mercancía dada de baja cuando se prueba su afectación con
la destrucción de la mercancía

• EXPEDIENTE 16095 DE 26 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. La liquidación de una entidad
financiera es una causal de fuerza mayor pero no conlleva la declaratoria de la
pérdida de las obligaciones a cargo de las sociedades intervenidas.

ARTÍCULO 113. CÓMO SE DETERMINA LA CUOTA ANUAL DEDUCIBLE


DE LA PROVISIÓN. La cuota anual deducible por concepto de pensiones
futuras de jubilación o invalidez, será la que resulte del siguiente cálculo:

1. Se determina el porcentaje que representa la deducción acumulada


hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, con relación
al monto del cálculo actuarial efectuado para dicho año.

Art. 112
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
157

2. El porcentaje así determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y


ese resultado se aplica al monto del cálculo actuarial realizado para el
respectivo año o período gravable.

3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducción


acumulada hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.

La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo


año o período gravable.

Parágrafo 1. El porcentaje calculado conforme al numeral 2. de este artículo,


no podrá exceder del ciento por ciento (100%).

Parágrafo 2. Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá renta líquida


por recuperación de deducciones.

Parágrafo 3. El cálculo actuarial se regirá por las disposiciones del artículo


anterior, pero la tasa de interés técnico efectivo será la que señale el gobierno,
con arreglo a las normas determinadas en la ley.
• Decreto Reglamentario 2649 de 1993
ARTÍCULO 77. (Modificado por el Artículo 1 Decreto Reglamentario 1517 de
1998). Pensiones de jubilación. Los entes económicos obligados como patronos
por normas legales o contractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilación y/o
a emitir bonos y/o títulos pensiónales, deberán al cierre de cada período, elaborar
un estudio actuarial en forma consistente, de acuerdo con el método señalado
por la entidad encargada de ejercer la inspección, vigilancia y/o control, con el
objeto de establecer el valor presente de todas las obligaciones futuras, mediante
el cargo a la cuenta de resultados, conforme se establece en el presente decreto.

Los entes económicos a que se refiere el inciso anterior que se encuentren en


una cualquiera de las categorías que a continuación se señalan, podrán distribuir
el valor del cálculo actuarial por amortizar hasta el año 2010, en la forma que
más adelante se señala:

a) Los constituidos antes del 1. de enero de 1974 cuando sus provisiones por
pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos cincuenta
y cinco por ciento (55%) del valor del estudio actuarial a dicha fecha;

b) Los constituidos entre el 1. de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987


cuando sus provisiones por pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997
asciendan al menos al valor que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a
esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente fórmula: 40% + (1987–año
de constitución de la sociedad +1) 1%, y

c) Los constituidos a partir del 1. de enero de 1988 siempre y cuando el valor


del porcentaje amortizado a 31 de diciembre de 1997 ascienda a un valor al

Art. 113
Estatuto Tributario Nacional 2012
158

menos equivalente al que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esa fecha


por el porcentaje obtenido de la siguiente fórmula: (1997 año de constitución
+1) 4%.

Para efectos de distribuir el porcentaje del valor del cálculo actuarial pendiente
de amortizar se procederá de la siguiente manera:

a) Se establecerá la base o porcentaje acumulado a diciembre de 1997 así: (Vr.


amortizado a diciembre 31 de 1997 de Vr. estudio actuarial a diciembre 31
de 1997)100%;

b) El porcentaje determinado conforme al literal anterior se restará del 100%, y

c) El porcentaje obtenido de acuerdo con el literal anterior redondeados a dos


decimales se divide por 13 y este resultado constituye los puntos porcentuales
mínimos en que se deberá incrementar anualmente el monto amortizado, de
manera que en todo caso, a 31 de diciembre del año 2010 se cubra el 100%
del cálculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendrá la
amortización en dicho porcentaje.

PARÁGRAFO 1. Las sociedades que no se encuentren en las categorías previstas


en este artículo con saldo por amortizar a 31 de diciembre de 1997, deberán
incrementar el porcentaje amortizado a dicha fecha, como se venía haciendo en
al menos cuatro puntos porcentuales anuales sobre el valor amortizado del año
inmediatamente anterior de manera que en todo caso a 31 de diciembre de 2005
se cubra el 100% del cálculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se
mantendrá la amortización en dicho porcentaje.

PARÁGRAFO 2. Las obligaciones por bonos y/o títulos pensiónales se incluirán


en el respectivo estudio actuarial en el cual deberá claramente determinarse el
valor de los mismos. En todo caso el valor amortizado acumulado del pasivo
actuarial en cada año deberá ser suficiente para cubrir el valor de las mesadas
pensiónales bonos cuotas partes de bonos y títulos pensiónales que se hagan
efectivos o deban pagarse en el año siguiente, adicionado en un porcentaje de
imprevistos calculado de acuerdo con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas
a la edad promedio del grupo y el valor promedio de los bonos y/o títulos a la
misma fecha. Para este efecto en el estudio correspondiente la superintendencia
respectiva deberá exigir una proyección de los flujos de pagos que debe realizar
la entidad para el período que señale.

PARÁGRAFO 3. En cualquier caso el porcentaje anual alcanzado a partir de


1997, no podrá disminuirse.

La obligación por pensión sanción cuando a ella haya lugar sólo se debe incluir
en los cálculos actuariales en el momento de determinar su real existencia.
El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los
correspondientes períodos.

PARÁGRAFO 4. (Adicionado por el Artículo 1 del Decreto 051 de 2003). Los


entes económicos diferentes a los vigilados por la Superintendencia Bancaria,

Art. 113
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
159

que hayan cumplido las obligaciones de amortización del cálculo actuarial en la


forma prevista en este artículo, podrán a partir de los estados financieros cortados
a 31 de diciembre de 2002, distribuir el porcentaje por amortizar de su cálculo
actuarial hasta el año 2023 en forma lineal. El valor restante a amortizar incluirá
los montos en que sea necesario ajustar el cálculo actuarial por razón del cambio
de legislación.

Los entes económicos que no habían realizado la amortización del cálculo actuarial
en los estados financieros con corte anterior al 31 de diciembre de 2002 en la
forma prevista en el presente artículo, podrán aplicar este parágrafo siempre y
cuando amorticen en los estados financieros con corte a esta última fecha, la parte
a que se encontraban obligados con anterioridad a dicha fecha.

• Decreto Reglamentario 331 de 1976


ARTÍCULO 9. Cualquiera que sea el procedimiento escogido por el contribuyente
para solicitar la deducción contemplada por el artículo 7. del Decreto 2348 de 1974,
dicho contribuyente enviará a la respectiva superintendencia el resultado obtenido,
con indicación del procedimiento utilizado y los demás requisitos exigidos por la
superintendencia correspondiente, dentro del plazo que tiene para presentar o
(adicionar) la declaración de renta.

La superintendencia expedirá al contribuyente un certificado en el cual conste


el resultado del cálculo según le fue presentado, lo revisará posteriormente e
informará de oficio a la Administración de Impuestos Nacionales el valor aceptado,
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en la cual hubiere recibido del
contribuyente el cálculo actuarial y demás elementos exigidos.

COMENTARIO: La provisión es diferente a la reserva, en cuento que la provisión


supone reconocer un gasto en el que no se ha incurrido, pero que puede llegar a
ocurrir. La provisión es un gasto anticipado cuya ocurrencia se prevé. La provisión
afecta el resultado del periodo, en cambio la reserva se toma de las utilidades. La
provisión afecta la determinación de la utilidad en el periódo. La provisión tiene un
doble carácter:

- Afecta el resultado de pérdidas y ganancias, ya que son deducibles.

- La provisión afecta el balance, porque es el reconocimiento de un gasto que va a


afectar el resultado del periodo, afectando el pasivo. La provisión se anticipa a la
ocurrencia de los hechos.

- La provisión no es deducible por regla general, salvo las deudas de dudoso recaudo
y el pago de futuras pensiones.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 197.
• Ley 100 de 1993: Art. 135.
• *Decreto 2984 de 2009: Art.2
• *Decreto 2783 de 2001: Arts. 1, 2, 3

Art. 113
Estatuto Tributario Nacional 2012
160

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 36083 DE 6 DE MAYO DE 2009. Devolución de IVA pagado
en desarrollo de actividades de contratos de cuentas en participación en cría y
levante de ganado.

• OFICIO TRIBUTARIO 76724 DE 11 DE AGOSTO DE 2008. Deducciones.


Provisión de Futuras Pensiones;

APORTES

ARTÍCULO 114. DEDUCCIÓN DE APORTES. Los aportes efectuados por


los patronos o empresas públicas y privadas al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar serán deducibles para los efectos del impuesto de renta
y complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional
de Aprendizaje, SENA, son igualmente deducibles.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 61. Son deducibles los pagos efectuados por los patronos durante
el año fiscal por concepto de subsidio familiar y las cuotas o aportes hechos al
Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto de Seguros Sociales, ISS,
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar. La deducción se reconocerá por
la suma que aparezca en los correspondientes certificados..

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 108.
• *Decreto 2984 de 2009: Art. 2

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 42747 DE 26 DE MAYO DE 2009. Deducciones aportes
parafiscales, efectivamente pagados. 

IMPUESTOS DEDUCIBLES

ARTÍCULO 115. DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS PAGADOS. (Modificado


por el Artículo 4 de la Ley 1111 de diciembre 27 de 2006). Es deducible
el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos
y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o
período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente
artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto
de la respectiva empresa.

Art. 114
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
161

(Modificado por el Artículo 45 de la Ley 1430 de 2010). A partir del año


gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen
a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes
durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no
relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre
que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor
COMENTARIO: Se queda corta esta norma porque se debería incluír como deducible
los impuestos causados y asociados con la actividad productora de renta, como
sería el impuesto de vehículos para los sujetos pasivos dedicados a la actividad
del transporte. Hay otra clase de impuestos como los indirectos, como el I.V.A, los
cuales conforman el costo de los artículos adquiridos no son deducibles de renta,
porque de lo contrario se estaría aceptando doble deducción.

En los gravámenes a los movimientos financieros, se permite una deducción del


25% del gravámen pagado, tenga o no relación de causalidad con la actividad
productora de renta, para todos los contribuyentes incluidas las personas naturales.

La deducibilidad de estos gastos del impuesto de renta, de alguna manera se


funda en el hecho de que el impuesto es necesario para la producción de renta,
en la medida que, si el sujeto pasivo sufraga las necesidades primarias que son
satisfechas con el pago del impuesto, el sujeto pasivo tiene unas condiciones para
trabajar y producir renta.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 107, 116.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 025808 DE 12 DE ABRIL DE 2011. DIAN. Deducciones - GMF
Ofic. 18148/12

• OFICIO TRIBUTARIO 23640 DE 20 DE MARZO DE 2009. Deducciones.


Impuestos. Requisitos;

• OFICIO TRIBUTARIO 98406 DE 6 DE OCTUBRE DE 2008. Base Gravable en


la Venta de Gas Natural Vehicular.

• OFICIO TRIBUTARIO 13346 DE 7 DE FEBRERO DE 2008. Deducción de


Impuestos Pagados por afiliados a Fondos Mutuos de Inversión;.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17720 DE 16 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para que proceda la
deducción por costos en telecomunicaciones no es requisito que la liquidación
privada arroje renta líquida o pérdida líquida cuando existen créditos obtenidos
en el exterior.

• EXPEDIENTE 17150 DE 31 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. El anticipo del impuesto de
industria y comercio es deducible cuando se causa efectivamente el mismo.

Art. 115
Estatuto Tributario Nacional 2012
162

• EXPEDIENTE 18003 DE 27 DE ENERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Procede la deducción del
pago de las estampillas “pro-desarrollo urbano” y “Pro-universidad del Valle” por
ser expensas necesarias y no aplica la limitación de los impuestos deducibles.

• EXPEDIENTE 16595 DE 2 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible el impuesto
de avisos y tableros al ser complementario del de industria y comercio.

• EXPEDIENTE 14279 DE 13 DE ABRIL DE 2005. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA.

ARTÍCULO 115-1. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS. (Derogado por el
Artículo 134 de la Ley 633 de 2000.)

IMPUESTOS, REGALÍAS Y CONTRIBUCIONES DE ORGANISMOS


DESCENTRALIZADOS

A R T Í C U L O 11 6 . D E D U C C I Ó N D E I M P U E S TO S , R E G A L Í A S
Y C O N T R I B U C I O N E S PA G A D O S P O R L O S O R G A N I S M O S
DESCENTRALIZADOS. Los impuestos, regalías y contribuciones, que los
organismos descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes
a la Nación u otras entidades territoriales, serán deducibles de la renta bruta
del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que
para su deducibilidad exigen las normas vigentes.

PARÁGRAFO 1. (Adicionado por el Artículo 57 de la Ley 1430 de 2010).


Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán deducibles del Impuesto
de renta.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 115.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 021716 DE 25 DE MARZO DE 2011. DIAN. Cuotas de afiliación
gremios.

• OFICIO TRIBUTARIO 23640 DE 20 DE MARZO DE 2009. Deducciones.


Impuestos. Requisitos.

Art. 115-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
163

INTERESES

ARTÍCULO 117. DEDUCCIÓN DE INTERESES. (Modificado por el Artículo


3 de la Ley 488 de 1998). Los intereses que se causen a entidades sometidas
a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente.

Los intereses que se causen a otras personas o entidades, únicamente son


deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado
cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo año o período
gravable, la cual será certificada anualmente por la Superintendencia
Bancaria, por vía general.
COMENTARIO: Siempre y cuando estos intereses estén asociados con la actividad
productora de renta, porque de lo contrario, no serán admitida su deducción. Se
incluye un tope para aquellos créditos extrabancarios tomados por el sujeto pasivo
que excedan el tope legal permitido para los créditos tomados con entidades
financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 118, 349, 395, 397.
• *Decreto 433 de 1999: Art. 30.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 104505 DE 19 DE DICIEMBRE DE 2007. Deducibilidad
De Intereses-Requisitos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La modificación introducida por la Ley
488 de 1998 al artículo 117 del Estatuto Tributario obedece a la adecuación de la
norma a las disposiciones contables, al consagrar que la deducción opera cuando
los intereses se causen, por ser la causación la regla general.

• EXPEDIENTE 16715 DE 25 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Se acepta la deducción por intereses
causados antes de la Ley 488 de 1998 para quienes están obligados a llevar
contabilidad.

• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sistema de causación - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

• EXPEDIENTE 14906 DE 23 DE AGOSTO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. Cualquiera
sea la Naturaleza del documento donde se Acredite el Pago de Los Intereses, es
Exp. 14279/05

Prueba idónea para demostrar el derecho que le asiste a deducir el gasto.

Art. 117
Estatuto Tributario Nacional 2012
164

ARTÍCULO 118. EL COMPONENTE INFLACIONARIO NO ES DEDUCIBLE.


D. 563/12
No constituirá deducción, el componente inflacionario de los intereses y
demás costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en
cambio, en la forma señalada en el artículo 81.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006.).
COMENTARIO: No es deducible para las personas naturales y las sucesiones
ilíquidas. Para el resto de contribuyentes sí será deducible.

ARTÍCULO 119. DEDUCCIÓN DE INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS PARA


ADQUISICIÓN DE VIVIENDA. Aunque no guarden relación de causalidad
con la producción de la renta, también son deducibles los intereses que se
paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente,
siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no
está sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las demás condiciones
señaladas en este artículo.

Inciso 2. (Modificado por el Artículo 36 de la Ley 488 de 1998). Cuando


el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deducción por intereses y corrección monetaria estará limitada
para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil
quinientos cincuenta y tres (4553) unidades de poder adquisitivo constante
UPAC, del respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder
anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo
constante.
• Decreto Reglamentario 2271 de 2009
ARTÍCULO 2. GASTOS EN SALUD, EDUCACIÓN Y VIVIENDA DE LOS
SERVIDORES EN EL EXTERIOR. Los servidores del Ministerio de Relaciones
Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, podrán deducir
de la base de retención en la fuente y en el impuesto sobre la renta, los pagos
efectuados por educación primaria, secundaria o superior en establecimientos
reconocidos por la autoridad competente del país receptor, los pagos efectuados
por planes de salud adicionales a la cobertura que en esta materia otorga el
Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que dichos pagos se financien
exclusivamente por los servidores en el exterior, así como los intereses y/o
corrección monetaria o costo financiero que se paguen sobre préstamos para
adquisición de vivienda del contribuyente o adquisición por el sistema leasing.

PARÁGRAFO. Para lo previsto en este artículo aplicarán los límites anuales y


demás restricciones que operan para la generalidad de los casos previstos en
los artículos 119 y 387 del Estatuto Tributario.

Art. 118
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
165
• Decreto Reglamentario 4585 de 2006
ARTÍCULO 1. MONTO A DEDUCIR POR INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS
DE VIVIENDA Y CONTRATOS DE LEASING HABITACIONAL. Para efectos
de la deducción sobre préstamos para adquisición de vivienda del trabajador
a que se refiere el artículo 119 del Estatuto Tributario o del costo financiero en
virtud de un contrato de leasing habitacional para vivienda del trabajador, el valor
máximo a deducir por estos conceptos para el año gravable 2006 es la suma de
veinticinco millones setecientos veintiséis mil pesos ($25.726.000), sin perjuicio
del cumplimiento de los demás requisitos establecidos.

• Decreto Reglamentario 4711 de 2005


ARTÍCULO 1. MONTO A DEDUCIR POR INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS
DE VIVIENDA Y CONTRATOS DE LEASING HABITACIONAL. Para efectos de
la deducción sobre préstamos para adquisición de vivienda del trabajador a que
se refiere el artículo 119 del Estatuto Tributario o del costo financiero en virtud de
un contrato de leasing habitacional para vivienda del trabajador, el valor máximo a
deducir por estos conceptos para el año gravable 2005 es la suma de veinticuatro
millones seiscientos setenta y siete mil pesos ($ 24.677.000), sin perjuicio del
cumplimiento de los demás requisitos establecidos.

( $ 31.258.800 Base 2012, UVT 1.200 a $ 26.049, Resoluciòn No 11963 de


Noviembre 17 de 2011)

• Decreto Reglamentario 779 de 2003


ARTÍCULO 1. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL LEASING HABITACIONAL. De
conformidad con lo establecido en el literal n) del numeral 1° del artículo 7° del
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, el leasing que tenga por objeto un
bien inmueble destinado a vivienda será considerado para efectos tributarios
como un leasing operativo para el locatario. En consecuencia, el locatario podrá
deducir la parte correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria o costo
financiero que haya pagado durante el respectivo año, hasta el monto anual
máximo consagrado en el artículo 119 del Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 7. BENEFICIO EN CUENTAS DE AHORRO PARA EL FOMENTO


DE LA CONSTRUCCIÓN «AFC». Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 119
del Estatuto Tributario y en los Decretos 2577 de 1999 y 2005 de 2002, los retiros
realizados de las cuentas de ahorro «AFC» antes de que transcurran cinco (5) años
contados a partir de la fecha de su consignación, serán considerados ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el trabajador, siempre y cuando
se destinen al pago de cánones derivados de contratos de leasing habitacional
o al pago del valor necesario para ejercer la opción de adquisición de la vivienda
en los contratos suscritos con las entidades autorizadas por la ley.

PARÁGRAFO 1. En todo caso, las entidades autorizadas para la realización de


contratos de leasing habitacional, deberán garantizar que los recursos retirados
de las cuentas «AFC» sean destinados únicamente al pago de cánones derivados
de contratos de leasing habitacional o al pago del valor para ejercer la opción de
adquisición de la vivienda.

Art. 119
Estatuto Tributario Nacional 2012
166
En el evento en que los recursos retirados de dichas cuentas tengan una
destinación diferente a la aquí prevista, deberá practicarse la respectiva retención
en la fuente, de conformidad con las normas que rigen la materia.

PARÁGRAFO 2. En cuanto sean compatibles con lo dispuesto en el presente


decreto, se aplicarán las normas contenidas en el Decreto 2577 de 1999 relativas
a las cuentas de ahorro «AFC».

• Decreto Reglamentario 331 de 1976


ARTÍCULO 2. El cómputo de las cantidades deducibles para los prestatarios de las
corporaciones de ahorro y vivienda por préstamos de construcción o adquisición
de edificaciones, proyectos de renovación urbana y fabricación de elementos de
construcción, se calculará como sigue:

Será deducible el total pagado por todo concepto cuando el saldo de la deuda
a 31 de diciembre sea superior al monto original del préstamo, expresados en
pesos este monto y dicho saldo.

Será deducible el total pagado por todo concepto, menos la cantidad en que haya
disminuido el saldo respecto del monto original del préstamo, cuando el saldo de
la deuda a 31 de diciembre sea inferior al monto original del préstamo, si a 31 de
diciembre anterior no hubiera sido inferior al indicado monto original.

Será deducible el total pagado por todo concepto menos la cantidad en que haya
disminuido el saldo durante el año gravable, cuando el saldo de la deuda a 31 de
diciembre sea inferior al monto original del préstamo, si a 31 de diciembre anterior
también hubiera sido inferior al indicado monto original.

Será deducible el total pagado por todo concepto menos la cantidad en que haya
disminuido el saldo durante el mismo año, cuando el préstamo se haya obtenido
durante el año gravable y su monto original hubiere disminuido a 31 de diciembre.

ARTÍCULO 3. Las corporaciones de ahorro y vivienda expedirán a sus deudores


un certificado, en la cual conste:

a) El monto original del préstamo;

b) El saldo a 31 de diciembre del año gravable;

c) El saldo a 31 de diciembre del año anterior;

d) El total pagado por todo concepto, y

e) La suma deducible conforme al artículo anterior.

Las cantidades que contenga el certificado se expresarán únicamente en pesos.

ARTÍCULO 4. De acuerdo con las normas generales del Decreto 2053 de 1974,
la suma deducible calculada como se establece en el artículo 2. del presente
decreto podrá llevarse a mayor costo del bien.

Art. 119
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
167
COMENTARIO: Hoy en día créditos de vivienda tomados en UVR.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 38.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 52811 DE 27 DE MAYO DE 2008. Deducción por gastos
de salud y educación para asalariados.

• OFICIO TRIBUTARIO 64413 DE 21 DE AGOSTO DE 2007. Deducibilidad del


25% del Gravamen a los Movimientos Financieros.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16516 DE 9 DE JULIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DRA. CARMEN TERESA ORTÍZ DE RODRÍGUEZ. No constituye ganancia
ocasional la compra de un activo fijo

• EXPEDIENTE 15410 DE 26 DE JUNIO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Deducción por intereses pagados para el año
de 1998. El monto deducible anual no podía exceder de 771 UPAC.

AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO

ARTÍCULO 120. DEDUCCIÓN DE AJUSTES POR DIFERENCIA EN


CAMBIO. Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio
de adquisición de éstas en moneda colombiana.

Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas
en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del
año o período gravable se ajustan por pérdidas y ganancias y la cuenta por
pagar, al tipo oficial de cambio.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente


debe hacer el correspondiente ajuste por pérdidas y ganancias y la cuenta
por pagar respectiva, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos
efectivamente pagado y el valor de la deducción a que los pagos se refieren.

No constituirá deducción el componente inflacionario de los ajustes por


diferencia en cambio, en la forma señalada en el artículo 81.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de diciembre


27 de 2006.).

Art. 120
Estatuto Tributario Nacional 2012
168

COMENTARIO: El componente inflacionario solamente opera para los contribuyentes


diferentes a las personas naturales y sucesiones ilíquidas. Recordemos que el
componente inflacionario no constituye renta ni ganancia ocasional para las personas
naturales y sucesiones ilíquidas, porque están excluidos de manera expresa por
la disposición. Para el resto de contribuyentes, si está gravado y en consecuencia,
les es permitido deducir el componente inflacionario, inclusive, de los ajustes por
diferencia en cambio.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 32-1, 80, 81, 285, 335, 343.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 15384 DE 23 DE FEBRERO DE 2009. Determinación del
valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.

• OFICIO TRIBUTARIO 63289 DE 16 DE AGOSTO DE 2007. Ajustes por Diferencia


en Cambio. Utilidad que Puede Generar.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 14978 DE 18 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C.P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los Créditos a corto plazo obtenidos
en el Exterior, originados en la Importación de Mercancías y en sobregiros o
Descubiertos Bancarios, no Generan Renta de Fuente.

GASTOS EN EL EXTERIOR

ARTÍCULO 121. DEDUCCIÓN DE GASTOS EN EL EXTERIOR. Los


contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que
tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre
y cuando se haya efectuado la retención en la fuente si lo pagado constituye
para su beneficiario renta gravable en Colombia.

Son deducibles sin que sea necesaria la retención:

a) Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de


mercancías, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no
excedan del porcentaje del valor de la operación en el año gravable que
señale el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y

b) Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o


exportación de mercancías o de sobregiros o descubiertos bancarios, en
cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crédito o sobregiro
que señale el Banco de la República.

Art. 121
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
169

COMENTARIO: La norma hace una distinción entre los pagos al exterior entre los
pagos de la materia prima como tal y los pagos por valores distintos a estos, como
son los pagos hechos a comisionistas por la operación de estas materias primas y lo
cancelado por concepto de financiación de operaciones de importación y exportación
a corto plazo. Ello obedece a la política de fomento del comercio internacional y en
especial a las exportaciones de productos colombianos.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 25, 122 literal b, 123, 406, 418.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 103513 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción
de gastos en el exterior.

• OFICIO TRIBUTARIO 11040 DE 7 DE FEBRERO DE 2006. Corrección de errores


e inconsistencias en las declaraciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17252 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos percibidos por
las empresas extranjeras por el servicio de televisión prestado desde el exterior
no son de fuente nacional.

• EXPEDIENTE 16969 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La operación cambiaria consistente en
el “envío o recepción de giros y remesas de divisas que no deban canalizarse en
el mercado cambiario”, es un servicio que pueden ofrecer, entre otros, las casas
de cambio y, por tanto, la labor que realizan los corresponsales en el extranjero
es la culminación de ese servicio.

• EXPEDIENTE 16948 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Operación cambiaria
de recepción y envío de giros

• EXPEDIENTE 16643 DE 26 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Los acuerdos entre empleadores y
trabajadores sobre pagos no salariales no hacen parte de la base para liquidar los
aportes parafiscales y las contribuciones a la seguridad social pero si deducibles
en el impuesto de renta.

• EXPEDIENTE 15571 DE 3 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sobre la vigencia de las normas incorporadas
en el Estatuto Tributario.

• SENTENCIA C-153 DE 25 DE FEBRERO DE 2003. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. JAIME ARAÚJO RENTERÍA. Declaración de
Exequibilidad.

Art. 121
Estatuto Tributario Nacional 2012
170

ARTÍCULO 122. LIMITACIÓN A LOS COSTOS Y DEDUCCIONES.


(Modificado por el Artículo 84 de la Ley 223 de 1995). Los costos o
deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de
fuente dentro del país, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la
renta líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos
o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

a) Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente;

b) Los referidos en los literales a) y b) del artículo anterior;

c) Los contemplados en el artículo 25;

d) Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de


bienes corporales;

e) Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior


de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o
los que deban activarse de acuerdo con tales normas, y

f) Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales


como los servicios de certificación aduanera.
• Decreto Reglamentario 836 de 1991
ARTÍCULO 31. COSTOS EN TELECOMUNICACIONES. En la prestación del
servicio de telecomunicaciones que genere ingresos gravables en Colombia, se
aceptarán los costos en que se ha incurrido para la prestación del mismo, sin
que opere la limitación a que se refiere el artículo 122 del Estatuto Tributario,
así sobre tales costos no se haya efectuado retención en la fuente por no existir
obligación legal para hacerlo.

COMENTARIO: Ha querido el legislador dar un tratamiento especial a las


deducciones por productos o servicios que incorpora el sujeto pasivo de la obligación
tributaria procedente del extranjero, con el fin de diferenciarlo de la adquisición de
materia prima en el mercado interno, la cual no tiene límite.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 25, 121, 124, 178, 406, 419.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 103513 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción
de gastos en el exterior.

• OFICIO TRIBUTARIO 94036 DE 16 DE DICIEMBRE DE 2005. Costos y


Deducciones.

Art. 122
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
171

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17720 DE 16 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Para que proceda la
deducción por costos en telecomunicaciones no es requisito que la liquidación
privada arroje renta líquida o pérdida líquida cuando existen créditos obtenidos
en el exterior.

• EXPEDIENTE 16969 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La operación cambiaria consistente en
el “envío o recepción de giros y remesas de divisas que no deban canalizarse en
el mercado cambiario”, es un servicio que pueden ofrecer, entre otros, las casas
de cambio y, por tanto, la labor que realizan los corresponsales en el extranjero
es la culminación de ese servicio.

• EXPEDIENTE 15856 DE 12 DE DICIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Deducción por gastos en el exterior.
Cálculo del 15 por ciento de la renta líquida.

• SENTENCIA C-409 DE 4 DE SEPTIEMBRE DE 1996. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. ALEJANDRO MARTÍNEZ CABALLERO.
Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 123. REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA. Si el beneficiario


de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesión de extranjeros
sin residencia en el país, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio
en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta sólo es deducible si se
acredita la consignación del impuesto retenido en la fuente a título de los de
renta y remesas, según el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el
régimen cambiario vigente en Colombia. ( Texto Subrayado fue Derogado
por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 2006)

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 121, 406, 417, 419.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 91385 DE 7 DE NOVIEMBRE DE 2007. Retención en la
Fuente en Contrato de Mandato.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17252 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Los ingresos percibidos por
las empresas extranjeras por el servicio de televisión prestado desde el exterior
no son de fuente nacional.

Art. 123
Estatuto Tributario Nacional 2012
172

ARTÍCULO 124. LOS PAGOS A LA CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES.


(Modificado por el Artículo 85 de la Ley 223 de 1995). Las filiales o
sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras,
tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de costo o deducción, las
cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas
matrices u oficinas del exterior, por concepto de gastos de administración
o dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de
cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las
retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta y el complementario de
remesas. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior por
otros conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y
122 de este estatuto. (Texto Subrayado fue Derogado por el Artículo 78
de la Ley 1111 de 2006).

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 11039 DE 7 DE FEBRERO DE 2006. Finalidad de la
reglamentación de precios de transferencia en operaciones entre vinculados
económicos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-596 DEL 11 DE JUNIO DE 1996. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE DR. HERNANDO HERRERA VERGARA. Declaración
de Exequibilidad.

ARTÍCULO 124-1. OTROS PAGOS NO DEDUCIBLES. (Adicionado por el


Artículo 15 de la Ley 49 de 1990). No son deducibles los intereses y demás
costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto
de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales,
filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices
extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en
el exterior con excepción de:

a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero
vigiladas por la Superintendencia Bancaria, y

b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la


adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

Parágrafo. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades


extranjeras los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la

Art. 124
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
173

diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la


adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales la principal o su
casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

Parágrafo 2. (Adicionado por el Artículo 82 de la Ley 788 de 2002). No


serán constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que
se realicen a personas naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo
de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en
países que hayan sido declarados paraísos fiscales, por la Organización para
el Desarrollo Económico Europeo, OCDE o por el Gobierno Colombiano, salvo
que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto
sobre la renta y remesas.

Este tratamiento no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que


hayan sido registrados antes de la vigencia de la presente ley que se realicen
a entidades financieras con ocasión de créditos registrados ante el Banco
de la República.
• Decreto Reglamentario No 836 de 1991
ARTÍCULO 32. CONCEPTO DE CRÉDITO A CORTO PLAZO. Para efectos
del artículo 124-1 del Estatuto Tributario, se entiende por créditos a corto plazo,
originados en la importación de materias primas y mercancías, los exigibles en
un término máximo de 12 meses.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 121, 122, 287.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 35832 DE 20 DE MAYO DE 2010. DIAN. Base gravable
en impuesto al patrimonio.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-690 DE 12 DE AGOSTO DE 2003. CORTE CONSTITUCIONAL.
MAGISTRADO PONENTE DR. RODRIGO ESCOBAR GIL. Aparte Subrayado.
Declaración de Inexequibilidad.

ARTÍCULO 124-2. PAGOS A PARAÍSOS FISCALES. (Adicionado por


el Artículo 3 de la Ley 863 de 2003). No serán constitutivos de costo
o deducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas
naturales, personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se
encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en paraísos fiscales,
que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo
que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de impuesto

Art. 124-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
174

sobre la renta y remesas. .(Texto Subrayado fue Derogado por el Artículo


78 de la Ley 1111 de 2006)

Este tratamiento no les será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que
se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco
de la República.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 106689 DE 28 DE DICIEMBRE DE 2007. Precisiones
sobre aplicación de Precios de trasferencia a entidades sin ánimo de lucro.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA C-910 DE 21 DE SEPTIEMBRE DE 2004. CORTE CONSTITUCIONAL.
M. P. DR. RODRIGO ESCOBAR GIL. Declaración de exequibilidad de un aparte
del inciso 1.

DONACIONES Y CONTRIBUCIONES

ARTÍCULO 125. DEDUCCIÓN POR DONACIONES. (Modificado por el


Artículo 31 de la Ley 488 de 1998). Los contribuyentes del impuesto de
renta que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios
dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones
efectuadas, durante el año o período gravable, a:

1. Las entidades señaladas en el artículo 22, y

2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro,


cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la
educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y
tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección
y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de
programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de
interés general.

El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al
treinta por ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la donación. Esta limitación no será aplicable
en el caso de las donaciones que se efectúen a los fondos mixtos de
promoción de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles
departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar, ICBF, para el cumplimiento de sus programas del servicio al

Art. 125
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
175

menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones


de educación superior, centros de investigación y de altos estudios
para financiar programas de investigación en innovaciones científicas,
tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad,
previa aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnología.

PARÁGRAFO. (Agregado por el Articulo 40 de la Ley 1379 de Enero 15


de 2010). Incentivo a la donación del sector privado en la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional, las personas jurídicas obligadas
al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de
actividad, que realicen donaciones de dinero para la construcción, dotación
o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas
y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir el ciento por
ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el impuesto
sobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se
realice la donación.

Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la donación
y aprobación del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas públicas
municipales, distritales o departamentales se requerirá la previa aprobación
del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorial correspondiente.

Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo cuenta sin personería


jurídica, al que ingresarán los recursos materia de estas donaciones. Dicho
fondo será administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo
fiduciario, y no requerirá situación de fondos en materia presupuestal.

El Ministerio de Cultura definirá metodologías para destinar tales recursos a


proyectos bibliotecarios prioritariamente en municipios de categorías 4, 5 y
6, y para su canalización bajo parámetros de equidad hacia los municipios
en forma acorde con el Plan Nacional de Bibliotecas.

En caso de que el donante defina la destinación de la donación, si se


acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las políticas y
reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas públicas, tal
destinación será inmodificable.

Estas donaciones darán derecho a un Certificado de Donación Bibliotecaria


que será un título valor a la orden transferible por el donante y el cual se
emitirá por el Ministerio de Cultura sobre el año en que efectivamente se

Art. 125
Estatuto Tributario Nacional 2012
176

haga la donación. El monto del incentivo podrá amortizarse en un término


de cinco (5) años desde la fecha de la donación.

Igual beneficio tendrán los donantes de acervos bibliotecarios, recursos


informáticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalúo de los
respectivos bienes, según reglamentación del Ministerio de Cultura.

Para los efectos previstos en este parágrafo podrán acordarse con el


respectivo donante, modalidades de divulgación pública de su participación.
• Decreto Reglamentario 2907 de 2010.

CAPÍTULO I.
INCUMPLIMIENTO DEL DEPÓSITO LEGAL.

ARTÍCULO 1. RECURSOS POR SANCIONES. De conformidad con el artículo


30 de la ley 1379 de 2010, las sanciones pecuniarias que imponga el ministerio
de cultura, se recaudarán y apropiarán en el presupuesto general de la nación
como fondos especiales para proyectos de inversión de la biblioteca nacional en
el cumplimiento de su misión frente al patrimonio bibliográfico y documental de
la nación.

ARTÍCULO 2. INFORMACIÓN SOBRE INCUMPLIMIENTO DEL DEPÓSITO


LEGAL. El ministerio de cultura-biblioteca nacional deberá coordinar las formas
de suministro de información de las bibliotecas públicas departamentales sobre
el incumplimiento del depósito legal en la jurisdicción de cada departamento.

Del mismo modo, el ministerio de cultura - biblioteca nacional publicará en su


página web, www.mincultura.gov.co, con actualización al último día de cada mes
calendario, la información relativa a los responsables del depósito legal que
hubieran sido sancionados por incumplimiento del mismo y que, una vez en firme
la sanción, no hubieran cumplido con dicho depósito y no hubieran cancelado la
totalidad de las sumas impuestas como sanción.

Esta información deberá ser consultada por las entidades estatales, teniendo en
cuenta que dicha situación de incumplimiento impide participar directamente o
por interpuesta persona en procesos de contratación estatal para adquisición de
libros y dotaciones bibliotecarias.

Para estos fines se entiende por libro y por dotación bibliotecaria lo definido en
los numerales 1 y 5 del artículo 2 de la ley 1379 de 2010.

CAPÍTULO II.
FONDO PARA EL FOMENTO DE LA RED NACIONAL DE BIBLIOTECAS
PÚBLICAS Y BIBLIOTECA NACIONAL

ARTICULO 3. FONDO PARA EL FOMENTO DE LA RED NACIONAL DE


BIBLIOTECAS PÚBLICAS Y LA BIBLIOTECA NACIONAL. El fondo cuenta al

Art. 125
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
177
que se refiere el parágrafo del artículo 125 del estatuto tributario, agregado por
el artículo 40 de la ley 1379 de 2010, se denominará fondo para el fomento de la
red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional.

A dicho fondo ingresarán las donaciones en dinero que efectúen las personas
jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta, con destino a la
construcción, dotación o mantenimiento de las bibliotecas públicas de la red
nacional de bibliotecas públicas y de la biblioteca nacional.

ARTICULO 4. ENCARGO FIDUCIARIO. El ministerio de cultura como


administrador del fondo para el fomento de la red nacional de bibliotecas públicas
y biblioteca nacional, dará apertura a un encargo fiduciario contratado mediante
los procedimientos definidos en la ley 80 de 1993 y normas modificatorias o
reglamentarias, en el cual se administrarán las donaciones en dinero a las que
se refiere el artículo anterior.

ARTICULO 5. SITUACIÓN DE FONDOS. Los recursos del fondo para el fomento


de la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional, no requerirán
situación de fondos en materia presupuestal.

ARTICULO 6. DESTINACIÓN DE RECURSOS DEL FONDO PARA EL FOMENTO


DE LA RED NACIONAL DE BIBLIOTECAS PÚBLICAS Y BIBLIOTECA
NACIONAL. Los recursos del fondo para el fomento de la red nacional de
bibliotecas públicas y biblioteca nacional, se destinarán prioritaria mente a
proyectos bibliotecarios en municipios de categorías 4, 5 y 6 según metodologías
que defina el ministerio de cultura, de acuerdo con el plan nacional de lectura y
bibliotecas.

En todo caso, podrán destinarse a municipios de categorías diferentes, una vez


atendida la priorización antes señalada, y siempre de acuerdo con el plan nacional
de bibliotecas públicas.

PARÁGRAFO 1. Para el caso de donaciones en las que el destino de la donación


estuviera previamente definido por el donante para una determinada biblioteca
pública de la red nacional de bibliotecas públicas, tal situación deberá ser
previamente avalada por el ministerio de cultura y la entidad estatal que maneje
la respectiva biblioteca pública destinataria de la donación. Estos recursos, en
todo caso, deberán ingresar y canalizarse a través del fondo para el fomento de
la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional.

PARÁGRAFO 2. En todos los casos, las donaciones que ingresen al fondo para el
fomento de la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional, deberán
estar previamente consignadas en un acto de donación que celebre con el donante
el ministerio de cultura con el cumplimiento de las formalidades legales, incluidas
las previsiones del artículo 1458 del código civil. En el caso previsto en el parágrafo
primero, en el acto de donación también deberá participar la entidad estatal
respectiva que tenga a su cargo la biblioteca pública destinataria de la donación.

ARTÍCULO 7. ELEGIBILIDAD DE PROYECTOS. Para distribuir los recursos del


fondo entre las diferentes bibliotecas públicas de la red nacional de bibliotecas

Art. 125
Estatuto Tributario Nacional 2012
178
públicas, sin perjuicio de la prioridad antes señalada, y sin incluir aquí los casos
de donaciones previamente aceptadas con un destino especial definido por el
donante, podrán evaluarse proyectos presentados por las entidades que tengan
a su cargo el manejo de la respectiva biblioteca pública, teniendo en cuenta
como mínimo:

1. Presupuesto detallado del proyecto.

2. Estrategias de financiación que propone la entidad para concluir el proyecto.

3. Los demás requisitos que establezca el ministerio de cultura.

PARÁGRAFO. Para los casos previstos en este artículo, el ministerio de cultura


conformará un comité de evaluación de proyectos, y definirá las modalidades de
comunicación pública de las convocatorias.

ARTÍCULO 8. CERTIFICADOS DE DONACIÓN BIBLIOTECARIA. El ministerio


de cultura entregará al respectivo donante, el certificado de donación bibliotecaria
de que trata el parágrafo del artículo 125 del estatuto tributario, agregado por el
artículo 40 de la ley 1379 de 2010, una vez perfeccionado el acto de donación
y en cuanto los recursos hayan sido depositados por el donante en el encargo
fiduciario contratado por dicho ministerio para el efecto.

En el certificado de donación bibliotecaria constarán como mínimo el año de la


donación, entendiendo por tal la fecha en la que los recursos donados ingresan
al encargo fiduciario, y el monto exacto de la misma.

ARTÍCULO 9. AMORTIZACIÓN O APLICACIÓN DEL INCENTIVO TRIBUTARIO.


Conforme a lo previsto en el parágrafo del artículo 125 del estatuto tributario,
agregado por el artículo 40 de la ley 1379 de 2010, los donantes amparados con
el certificado de donación Bibliotecaria podrán deducir el 100% del valor donado
respecto de la renta a su cargo correspondiente al período gravable en el que se
realice la donación o, a su elección, amortizar dicho valor hasta en un término
máximo de cinco (5) años gravables desde la fecha de la donación.

En todo caso, el contribuyente sólo podrá utilizar una cualquiera de las dos
opciones señaladas en este artículo.

ARTÍCULO 10. CONTROL. Los recursos del fondo para el fomento de la red
nacional de

Bibliotecas públicas y biblioteca nacional, son objeto de vigilancia por parte de


los organismos de control del estado.

ARTÍCULO 11. DONACIONES EN ESPECIE. Las donaciones en especie con


destino a las bibliotecas públicas de la red nacional de bibliotecas públicas,
se regirán por las normas vigentes de dicho estatuto y no se ciñen a los
procedimientos y requisitos previstos en el parágrafo del artículo 125 del estatuto
tributario, agregado por el artículo 40 de la ley 1379 de 2010.

Art. 125
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
179
En este caso la deducción o amortización del valor de la donación puede aplicarse
en los mismos términos del artículo 90 de este decreto.

• Decreto Reglamentario 2076 de 1992


ARTÍCULO 6. DEFINICIÓN DE INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y
TECNOLÓGICAS. Para los efectos de lo dispuesto en los artículos 125, 158-
1 y 428-1 del Estatuto Tributario, se entiende por investigaciones de carácter
científico y tecnológico todas aquellas destinadas a crear conocimiento, desarrollar
invenciones, desarrollar o mejorar nuevos productos o procesos, o mejorar los
existentes, o aumentar la productividad mejorando la eficiencia y la eficacia de
los procesos productivos.

ARTÍCULO 7. DEFINICIÓN DE PROGRAMA DE INVESTIGACIÓN, PROYECTO


DE INVESTIGACIÓN E INVERSIONES EN INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS
Y TECNOLÓGICAS. Para los efectos de los artículos 125, 158-1 y 428-1 del
Estatuto Tributario, se considera:

1. Programa de investigación. Es el conjunto de proyectos y demás actividades


estructuradas y coordinadas para crear ciencia o desarrollar tecnología,
cuyos resultados o productos combinados satisfacen necesidades globales,
nacionales, regionales, locales u organizacionales de conocimiento e
innovación.

Un programa de investigación debe estar estructurado por objetivos,


metas, acciones e insumos y materializado en proyectos y otras actividades
complementarias. Su alcance debe ser de mediano y largo plazo y deberá
cumplir los siguientes requisitos:

a) Contar con un grupo de investigadores con capacidad para desarrollar


investigación competitiva a nivel nacional e internacional;

b) Participar directamente en el desarrollo de los programas de postgrado


debidamente aprobados, y

c) Estar debidamente inscrito en un registro de los centros de investigación


y altos estudios que lleve la secretaría técnica del Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnología.

2. Proyecto de investigación. Aquel que forma parte de un programa y enfoca la


solución de un problema específico de carácter científico o tecnológico en un
tiempo determinado, con recursos y resultados explícitos; comprende un cierto
número de actividades, tareas o experimentos. Todo proyecto debe identificar
claramente la materia a investigar, el objeto que persigue, la metodología
propuesta y los resultados esperados y el término de su ejecución.

3. Inversiones en investigaciones en ciencia y tecnología. Todos los gastos


necesarios para la realización de un proyecto de investigación.

ARTÍCULO 8. REQUISITOS PARA SOLICITAR LA AUTORIZACIÓN PREVIA


DEL CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA. El Consejo Nacional

Art. 125
Estatuto Tributario Nacional 2012
180
de Ciencia y Tecnología, establecerá mediante acuerdo, la forma y los requisitos,
como han de presentarse a su consideración los programas y proyectos de
investigación científica o tecnológica, para efectos de obtener la autorización
previa a que se refieren los artículos 125 y 158-1 del Estatuto Tributario.

De igual manera y mediante resolución, procederá el director del Departamento


Nacional de Planeación para efectos de la autorización previa de que trata el
artículo 428-1 del Estatuto Tributario.

En todo caso, el pronunciamiento deberá producirse dentro del mes siguiente a


la solicitud presentada en debida forma.

ARTÍCULO 9. INFORMACIÓN SOBRE PROGRAMAS, PROYECTOS E


INVERSIONES EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA AUTORIZADOS. Anualmente, el
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología, deberá informar a la subdirección de
fiscalización de la Dirección de Impuestos Nacionales, antes del 1. de marzo, los
programas, proyectos e inversiones para ciencia y tecnología autorizados en el
año inmediatamente anterior, suministrando los nombres y apellidos o razón social
y el NIT del donante o inversionista, el monto de la donación o de la inversión y
en este último caso, el tiempo durante el cual se realizará la misma.

En forma similar, el Departamento Nacional de Planeación deberá suministrar la


información sobre las autorizaciones a que se refiere el artículo 428-1 del Estatuto
Tributario, identificando tanto la institución objeto del beneficio, como los bienes
importados y su correspondiente valor.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 125, 125-4, 126-2.
• *Resolución Reglamentaria Ministerio de Cultura 1828 de 2011: Arts. 1 al 12

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• CONCEPTO 050940 DE 12 DE JULIO DE 2011. DIAN. Deducciones. Deducción


por donaciones.

• CONCEPTO 30848 DE 5 DE MAYO DE 2010. DIAN. Deducción por donaciones

• OFICIO TRIBUTARIO . 23665 DE 6 DE MARZO DE 2008. Requisitos Para que


Proceda la Deducción por Donaciones.

• CONCEPTO 073040 DE 29 DE AGOSTO DE 2006. DIAN. Deducción por inversión


en investigaciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15006 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Donaciones en el imporrenta. Para el año
1996 se podía solicitar concurrentemente deducción y descuento tributario.

Art. 125
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
181

ARTÍCULO 125-1. REQUISITOS DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS


DONACIONES. (Adicionado por el Artículo 3 de la Ley 6ª de 1992).
Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho a deducción,
sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artículo
125, deberá reunir las siguientes condiciones:

1. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar
sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

2. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos


y patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior
al de la donación.

3. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros


autorizados, los ingresos por donaciones.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• OFICIO TRIBUTARIO 23665 DE 6 DE MARZO DE 2008. Requisitos para que


proceda la deducción por donaciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17150 DE 31 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Para que proceda la
deducción por donación deben cumplirse los requisitos de los artículos 125-1 y
125-3 del Estatuto Tributario.

• EXPEDIENTE 14972 DE 16 DE AGOSTO DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ. Carga
Probatoria.

ARTÍCULO 125-2. MODALIDADES DE LAS DONACIONES. (Adicionado


por el Artículo 3 de la Ley 6ª de 1992). Las donaciones que dan derecho
a deducción deben revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de


cheque, tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.

2. (Modificado por el Artículo 27 de la Ley 383 de 1997). Cuando se donen


títulos valores, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el
procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando

Art. 125-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
182

se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición


más los ajustes por inflación efectuados hasta la fecha de la donación,
menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha. .(Texto
Subrayado fue Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de 2006)
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• OFICIO TRIBUTARIO 90700 DE 6 DE NOVIEMBRE DE 2007. Deducción por


donaciones al Comité Olímpico Colombiano.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15006 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. DONACIONES EN EL IMPORRENTA.
Para el año 1996 se podía solicitar concurrentemente deducción y descuento
tributario.

ARTÍCULO 125-3. REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCIÓN.


(Modificado por el Artículo 11 de la Ley 633 de 2000). Para que proceda
el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere
una certificación de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador,
en donde conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como
el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos anteriores.

En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando


se donen acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos
o acreencias, poseídos en entidades o sociedades.
COMENTARIO: Ha limitado la ley fiscal el reconocimiento de donaciones que se
hagan en dinero y no las que se hagan en especie, a fin de evitar que en algunos
casos, derechos, valores o participaciones sin ningún tipo de beneficio para el
receptor de la donación, el donante los obtenga mediante ventajas fiscales.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• OFICIO TRIBUTARIO 90700 DE 6 DE NOVIEMBRE DE 2007. Deducción por


donaciones al Comité Olímpico Colombiano.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17150 DE 31 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Para que proceda la
deducción por donación deben cumplirse los requisitos de los artículos 125-1 y
125-3 del Estatuto Tributario.

Art. 125-3
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
183

• EXPEDIENTE 15006 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Donaciones en el imporrenta. Para el año
1996 se podía solicitar concurrentemente deducción y descuento tributario.

ARTÍCULO 125-4. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES POR


DONACIONES. (Adicionado por el Artículo 86 de la Ley 223 de 1995).
Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales,
serán otorgadas en las condiciones previstas en el artículo 125 del Estatuto
Tributario.

Para los fines previstos en el numeral 2. del artículo 125 de este estatuto,
se tendrán en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 125-1, 126-2.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 072479 DE 20 DE SEPTIEMBRE DE 2011. DIAN. Deducciones –
Donaciones - Entidades extranjeras sin ánimo de lucro.

• OFICIO TRIBUTARIO 32693 DE 3 DE MAYO DE 2007. Deducciones Por


Donaciones.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 15006 DE 11 DE DICIEMBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. DONACIONES EN EL IMPORRENTA.
Para el año 1996 se podía solicitar concurrentemente deducción y descuento
tributario.

ARTÍCULO 126. DEDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS


MUTUOS DE INVERSIÓN Y FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACIÓN
E INVALIDEZ. Las empresas podrán deducir de su renta bruta, el monto de
su contribución al fondo mutuo de inversión, así como los aportes para los
fondos de pensiones de jubilación e invalidez. (Lo subrayado fue suprimido
por el parágrafo 1o. del artículo 9 de la Ley 49 de 1990)

ARTÍCULO 126-1. DEDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS DE


PENSIONES DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ Y FONDOS DE CESANTÍAS.
(Modificado por el Artículo 4 de la Ley 488 de 1998). Para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones
que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de
pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador

Art. 126-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
184

a los fondos de pensiones serán deducibles en la misma vigencia fiscal en


que se realicen.

El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador o el empleador al


fondo de pensiones de jubilación o invalidez, no hará parte de la base para
aplicar la retención en la fuente por salarios y será considerado como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador, o los aportes


del partícipe independiente a los fondos de pensiones de jubilación e
invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987,
a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones
en general, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente
y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios
del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso.

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron


de retención en la fuente, que se efectúen al sistema general de pensiones, a
los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, o
el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, constituyen
un ingreso gravado para el aportante y estarán sometidos a retención en
la fuente por parte de la respectiva sociedad administradora, si el retiro del
aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento
del siguiente requisito de permanencia:

Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes
que hayan permanecido por un período mínimo de cinco (5) años, en los
fondos o seguros enumerados en el inciso anterior del presente artículo, salvo
en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión, debidamente
certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los


ahorros en los fondos o seguros de que trata este artículo, de acuerdo con las
normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros,
en el evento de que éstos sean retirados sin el cumplimiento del requisito
de permanencia antes señalado.

Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes,


serán deducibles de la renta hasta la suma de quince millones novecientos

Art. 126-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
185

mil pesos ($15.900.000) sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable
del respectivo año (Valor año base 1995).

($ 65.122.500 Base 2012: UVT 2.500 a $ 26.049, Resolución No 11963


de Noviembre 17 de 2011)

Parágrafo 1. Los pagos de pensiones podrán tener las modalidades de renta


vitalicia inmediata, retiro programado, retiro programado con renta vitalicia
diferida, o cualquiera otra modalidad que apruebe la Superintendencia
Bancaria; no obstante, los afiliados podrán, sin pensionarse, retirar total o
parcialmente los aportes y rendimientos. Las pensiones que se paguen en
cumplimiento del requisito de permanencia señalado en el presente artículo
y los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan
dicho requisito de permanencia, estarán exentos del impuesto sobre la renta
y complementarios.

Parágrafo 2. Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación


de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables,
como deducción de la renta bruta por aportes voluntarios de éste a fondos
de pensiones, así como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no
haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan
los recursos al empleador.

Parágrafo 3. (Adicionado por el Artículo 67 de la Ley 1111 de Diciembre


27 de 2006). El retiro de los aportes voluntarios de los fondos privados de
pensiones antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de su
fecha de consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que
se efectúen, por parte del respectivo fondo, las retenciones inicialmente no
realizadas, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda,
sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera. En el evento en que la adquisición se realice
sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante el respectivo
fondo copia de la escritura de compraventa”.
• Decreto Reglamentario 841 de 1998.
ARTICULO 13. APORTES OBLIGATORIOS DEL TRABAJADOR. El monto de
los aportes obligatorios de que trata la *Ley 100 de 1993 que hagan el trabajador
o el partícipe independiente a los fondos de pensiones de que trata la *Ley 100
de 1993, será considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional y no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuente por
salarios o por ingresos tributarios, según se trate.

Art. 126-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
186
*Nota de Interpretación: Para mayor información y mejor comprensión de la
remisión hecha a la Ley 100 de 1993, le sugerimos remitirse a la publicación de
nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación “Sistema de Seguridad Social Integral”.

ARTICULO 14. APORTES VOLUNTARIOS DEL TRABAJADOR Y EL


EMPLEADOR. El monto de los aportes voluntarios que hagan el trabajador, el
partícipe independiente, o el empleador, a los fondos de pensiones de que trata
la *Ley 100 de 1993, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de
1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones
en general, no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuente y será
considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta
la suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios a cargo del trabajador
o el partícipe independiente, no exceda del veinte por ciento (20%) del ingreso
laboral o ingreso tributario del año, según el caso.

El monto de los aportes voluntarios del empleador, que adicionado al monto de


los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador exceda del 20% del ingreso
laboral, estará sujeto a las normas generales aplicables a los ingresos gravables
del trabajador y en consecuencia, hará parte de la base para aplicar la retención
en la fuente a título del impuesto sobre la renta.

PARÁGRAFO. Los aportes que realice el empleador a los fondos de pensiones de


que trata la *Ley 100 de 1993, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto
2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de
pensiones en general, serán deducibles para éste en el mismo período gravable
en que se realicen.

Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las cantidades


concedidas en uno o varios períodos gravables como deducción de la renta
bruta por aportes voluntarios de éste a los fondos de pensiones, así como los
rendimientos que haya obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones
a cargo de dichos fondos con dichas cantidades y se restituyan los recursos al
empleador.

*Nota de Interpretación: Para mayor información y mejor comprensión de la


remisión hecha a la Ley 100 de 1993, le sugerimos remitirse a la publicación de
nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación “Sistema de Seguridad Social Integral”.

ARTICULO 15. DESCUENTO DE LA BASE DE RETENCIÓN. En el caso de los


asalariados, la entidad pagadora efectuará directamente el aporte a la entidad
administradora respectiva y para efectos de practicar la retención en la fuente
descontará de la base mensual de retención la totalidad del monto de los aportes
obligatorios a cargo del trabajador y la parte de los aportes voluntarios del mismo,
que adicionada al valor de los aportes obligatorios de éste no exceda del veinte
por ciento (20%) del ingreso laboral del trabajador.

Tratándose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, éste deberá


manifestar por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad al pago del salario
y demás ingresos laborales, indicando el monto que desea aportar y si el mismo
se refiere a un solo pago o a los que se realizan durante determinado período.

Art. 126-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
187
A los trabajadores independientes que autoricen efectuar la cotización a su favor,
se les descontará de la base de retención en la fuente, el monto de la suma
objeto del aporte, siempre y cuando no exceda del veinte por ciento (20%) del
pago sujeto a retención en la fuente por concepto de renta. Para tal efecto, el
trabajador independiente deberá manifestar por escrito su voluntad al agente
retenedor, con anterioridad al pago o abono en cuenta, indicando el monto del
aporte. Este aporte deberá ser consignado por el agente retenedor en la entidad
administradora respectiva. Lo dispuesto en este inciso se aplicará igualmente a los
ingresos no laborales que reciban los asalariados, cuando los mismos autoricen
efectuar aportes voluntarios a los fondos o a los seguros de pensiones referidos
en el artículo 14 del presente decreto, con base en dichos recursos.

Tratándose de los aportes voluntarios efectuados por el empleador, éste deberá


manifestarle a la administradora o aseguradora, a favor de quien hace el respectivo
aporte, y el valor de la retención contingente para efectos de lo dispuesto por el
artículo 18 del presente decreto. Este aporte deberá ser consignado directamente
por el empleador en la entidad administradora respectiva.

ARTICULO 16. RETIRO DE APORTES VOLUNTARIOS QUE NO SE


SOMETIERON A RETENCIÓN EN LA FUENTE Y RETIRO DE RENDIMIENTOS.
(Artículo modificado por el artículo 3 del Decreto 2577 de 1999). Los retiros
de aportes voluntarios o sus rendimientos, del sistema general de pensiones, de
los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, de los seguros
privados de pensiones en general, o el pago de pensiones con cargo a tales
aportes voluntarios, constituyen un ingreso gravable para el partícipe, afiliado
o asegurado, según el caso, y estarán sometidos a retención en la fuente por
parte de la respectiva sociedad administradora siempre que tengan su origen en
aportes provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente.

Se exceptúan de la regla prevista en el inciso anterior, los retiros totales o parciales


de aportes voluntarios o de rendimientos que cumplan las siguientes condiciones:

a) Tratándose de retiros de aportes y/o rendimientos, realizados con posterioridad


al 1o. de enero de 1998, que los aportes hayan permanecido por lo menos
cinco (5) años en tales fondos o seguros, y que, los rendimientos hayan sido
generados por aportes que cumplan dicho requisito de permanencia.

En el caso de aportes realizados con anterioridad al 1 de enero de 1998,


los cinco (5) años de permanencia de los aportes en los fondos o seguros,
empezarán a contarse a partir de dicha fecha;

b) Tratándose de retiros de aportes y/o rendimientos destinados al pago de


la pensión, esto es, al pago periódico y vitalicio, que los aportes hayan
permanecido por lo menos cinco (5) años en tales fondos o seguros y el
aportante haya cumplido con los requisitos señalados en la ley para acceder
a la pensión. Para estos efectos, bastará que se pueda establecer desde el
punto de vista financiero, que la mesada pensional pueda ser financiada con
recursos que hayan permanecido en el fondo o en la aseguradora, por un
período mínimo de cinco (5) años.

Art. 126-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
188
Los retiros de aportes voluntarios que tengan su origen en ingresos que fueron
objeto de retención en la fuente o en ingresos exentos o no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, originados en conceptos diferentes a los previstos
en el artículo 126-1 del *Estatuto Tributario, no estarán sujetos a una nueva
retención.

c) (Literal adicionado por el artículo 8 del Decreto 379 de 2007). Los retiros de
aportes voluntarios en fondos privados de pensiones antes de que transcurran
cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su consignación, serán
considerados ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional para
el trabajador, siempre y cuando se destinen exclusivamente a la amortización
de capital de créditos hipotecarios para adquisición de vivienda otorgados a
partir del 1 de enero de 2007 por entidades sujetas a la inspección y vigilancia
de la Superintendencia Financiera, o cuando se destinen a la adquisición de
vivienda {sin financiación}, siempre que en este último caso se cumplan las
siguientes condiciones:

1. Que la adquisición de la vivienda se efectúe a partir del 1 de enero de


2007.

2. Que el aportante al fondo privado de pensiones aparezca como adquirente


del inmueble en la correspondiente escritura pública de compraventa.

3. Que el objeto de la escritura sea exclusivamente la compraventa de


vivienda, nueva o usada.

4. Que en la cláusula de la escritura pública de compraventa relativa al precio


y forma de pago, se estipule expresamente que el precio se pagará total
o parcialmente con cargo a los aportes del fondo privado de pensiones.

5. Que la entidad administradora del fondo privado de pensiones gire o


abone directamente al vendedor el valor de los aportes para cancelar
total o parcialmente el valor de la compraventa.

Tratándose del retiro de aportes destinados a amortizar el capital de un crédito


hipotecario, la entidad administradora del fondo privado de pensiones deberá
girar el valor correspondiente a los aportes voluntarios, a la entidad financiera
otorgante del crédito hipotecario.

PARÁGRAFO 1. Para efectos de lo previsto en el literal b), el requisito de


permanencia señalado para los aportes, es exigible sólo en relación con los
aportes realizados a partir del 1 de enero de 1998. Por consiguiente, se entenderá
cumplida la condición prevista en este literal, cuando la pensión sea financiada con
aportes voluntarios realizados con anterioridad a dicha fecha, sin consideración
a su antigüedad.

PARÁGRAFO 2. Se entiende por pensiones, las obtenidas bajo las modalidades


de renta vitalicia, retiro programado, retiro programado con renta vitalicia u otras
modalidades que impliquen un pago periódico que tengan en cuenta el carácter

Art. 126-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
189
vitalicio de las pensiones a que hacen referencia los artículos 80, 81 y 82 de la
*Ley 100 de 1993, y las que sean autorizadas por la *Superintendencia Bancaria
en ejercicio de las facultades que le confiere el literal d) del artículo 79 de la *Ley
100 de 1993 para los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad.

PARÁGRAFO 3. Cuando quiera que con cargo a los recursos aportados se


contrate una pensión en la forma prevista en la *Ley 100 de 1993, para determinar
si los aportes voluntarios realizados con posterioridad al 1 de enero de 1998 han
permanecido cinco (5) años o más, se tomará en cuenta el tiempo de permanencia
en el fondo como en la aseguradora, hasta la fecha en que se realicen los pagos
de mesadas pensionales con cargo a dichos recursos.

Cuando no sea posible financiar la totalidad de la mesada pensional con recursos


que hayan permanecido en el fondo o en poder de la aseguradora por un período
mínimo de cinco (5) años, ésta tendrá el carácter de ingreso gravable y estará
sometida a retención en la fuente a la tarifa que se determine de conformidad
con el procedimiento señalado en el artículo 19 del presente decreto. Una vez
transcurridos los cinco (5) años de permanencia de estos aportes en poder del
fondo o de la aseguradora, la mesada pensional adquirirá el carácter de renta
exenta de acuerdo a lo previsto en el numeral 5 del artículo 206 del *Estatuto
Tributario.

*Notas de Interpretación: Para mayor información y mejor comprensión de la


remisión hecha al Estatuto Tributario y la Ley 100 de 1993, le sugerimos remitirse a
las publicaciones de nuestro Grupo Editorial Nueva Legislación “Estatuto Tributario
Nacional” y “Sistema de Seguridad Social Integral” respectivamente.

*Léase Superintendencia Financiera.

JURISPRUDENCIA: Aparte entre corchetes del literal c) del artículo 16, declarado
NULO por el Consejo de Estado, mediante Expediente 16722 de 5 de noviembre
de 2009, Consejero Ponente Dr. William Giraldo Giraldo.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Ley 100 de 1993: Art. 135.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 050940 DE 12 DE JULIO DE 2011. DIAN. Deducciones. Deducción
por donaciones.

• CONCEPTO 097942 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2010. DIAN. La expresión “o” no


es disyuntiva y por el contrario comprende los aportes obligatorios y voluntarios
efectuados tanto por el trabajador como por el empleador.

• CONCEPTO 40093 DE 4 DE JUNIO DE 2010. DIAN. Base para calcular porcentaje


de ingresos no sometidos a retención en la fuente por aportes voluntarios a fondos
de pensiones.

• OFICIO 105920 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Precisiones sobre cálculo


de la base de retención.

Art. 126-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
190
• OFICIO TRIBUTARIO 39556 DE 18 DE MAYO DE 2009. Deducciones. Donaciones
a organismos deportivos y recreativos.

• OFICIO TRIBUTARIO 101636 DE 14 DE OCTUBRE DE 2008. Aportes Voluntarios


a los Fondos de Pensiones en un Plan Institucional; Parágrafo 1.

• OFICIO TRIBUTARIO 34461 DE 4 DE ABRIL DE 2008. Exenciones. Aportes


Voluntarios a Fondos de Pensiones.

• OFICIO TRIBUTARIO 95484 DE 29 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Exenciones.


Retiro de Aportes Voluntarios para Adquisición de Vivienda.

• OFICIO TRIBUTARIO: 67438 DE 15 DE JULIO DE 2008. Precisiones sobre la


Deducción Especial para Crédito de Vivienda Solicitado por Ambos Cónyuges.

• OFICIO TRIBUTARIO 43973 DE 2 DE MAYO DE 2008. Aportes Parafiscales.


Ingresos. Determinación de la Retención para Ingresos Laborales. Disminución
de la Base de Retención por salarios. Disminución de la Base Gravable por pagos
de Salud.

• OFICIO TRIBUTARIO 13544 DE 8 DE FEBRERO DE 2008. Aportes Voluntarios


a Fondos de Pensiones no Hacen parte la base de Retención en la Fuente.

• OFICIO TRIBUTARIO 13546 DE 8 DE FEBRERO DE 2008. Ingresos no


Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional. Retiros de Fondos de Pensiones
para Adquisición de Vivienda.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16722 DE 5 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.
Exp. 17888/11 P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los aportes que hacen los trabajadores a
fondos privados de pensiones no hacen parte de la base de retención en la fuente
y son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

• EXPEDIENTE 16022 DE 6 DE MARZO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Retención en la fuente en pagos laborales.
La certificación de contador sobre los factores para su disminución es insuficiente
cuando no menciona registros contables ni soportes.

• SENTENCIA C-711 DE 5 DE JULIO DE 2001. INCISOS 1 Y 2. CORTE


CONSTITUCIONAL. MAGISTRADO PONENTE DR. JAIME ARAUJO
RENTERÍA. Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 126-2. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS


A LA CORPORACIÓN GENERAL GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA.
(Modificado por el Artículo 37 de la Ley 488 de 1998). Los contribuyentes
que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros D’Costa
y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho

Art. 126-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
191

a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante


el año o período gravable.

Inciso 2. (Modificado por el Artículo 278 de la Ley 223 de 1995). Los


contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado
tales como clubes deportivos, clubes promotores, comités deportivos, ligas
deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comité
olímpico colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurídicas
sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125 % del valor
de la donación, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los
artículos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 76 de la Ley 181 de 1995). Los


contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos
o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurídicas sin ánimo
de lucro, tienen derecho a deducir de su renta, el 125% del valor de las
donaciones efectuadas durante el año o período gravable.

Inciso 4. (Adicionado por el Artículo 76 de la Ley 181 de 1995). Para


gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el
cumplimiento de las demás condiciones y requisitos establecidos en los
artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demás que
establezca el reglamento.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 125, 125-2, 125-4.
• *Ley 30 de 1992.: Art. 116.
• *Decreto Ley 1965 de 1989: Art. 6.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 39556 DE 18 DE MAYO DE 2009. Deducciones. Donaciones
a organismos deportivos y recreativos.

• OFICIO TRIBUTARIO 90700 DE 6 DE NOVIEMBRE 2007. Deducción por


Donaciones al Comité Olímpico Colombiano;

ARTÍCULO 126-3. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES O DONACIONES


PARA PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN O DESARROLLO CIENTÍFICO
O TECNOLÓGICO. (Derogado por el Artículo 134 de la Ley 633 de 2000).

ARTÍCULO 126-4. INCENTIVO AL AHORRO DE LARGO PLAZO PARA


EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIÓN. (Adicionado por el Artículo 23
de la Ley 488 de 1998). Las sumas que destine el trabajador al ahorro a

Art. 126-4
Estatuto Tributario Nacional 2012
192

largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento


a la construcción, AFC”, no harán parte de la base para aplicar la retención
en la fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional, hasta una suma que no exceda del treinta por ciento
(30%) de su ingreso laboral o ingreso tributario del año.

Las cuentas de ahorro “AFC” deberán operar en las entidades bancarias que
realicen préstamos hipotecarios y en las corporaciones de ahorro y vivienda.

Inciso 3. (Modificado por el Artículo 67 de la Ley 1111 de diciembre 27


de 2006). El retiro de los recursos de las cuentas de ahorros “AFC” antes de
que transcurran inicio (5) años contados a partir de su fecha de consignación,
implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de
la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas,
salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea
o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera. En el evento en que la adquisición se realice
sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad
financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las


cuentas de ahorro “AFC”, de acuerdo con las normas generales de retención
en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que éstos sean
retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes señalado.

Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro “AFC”, únicamente


podrán ser destinados a financiar créditos hipotecarios o a la inversión en
titularización de cartera originada en adquisición de vivienda.
• Decreto Reglamentario 2005 de 2001
ARTÍCULO 1. BENEFICIO EN CUENTAS DE AHORRO PARA FOMENTO DE
LA CONSTRUCCIÓN “AFC”. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 119 del
Estatuto Tributario, los retiros realizados de las cuentas de ahorro “AFC” antes de
que transcurran cinco (5) años contados a partir de la fecha de su consignación,
serán considerados ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional
para el trabajador, siempre y cuando se destinen exclusivamente a la cancelación
de la cuota inicial y de las cuotas para atender el pago de los créditos hipotecarios
nuevos para adquisición de vivienda, otorgados por entidades sujetas a la
inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

(Inciso adicionado por el artículo 7 del Decreto 379 de 2007). Igualmente, los
retiros de las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‘AFC’ antes de
que transcurran cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su consignación,
serán considerados ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional

Art. 126-4
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
193
para el trabajador, cuando se destinen a la adquisición de vivienda sin financiación,
siempre que en este último caso se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que la adquisición de la vivienda se efectúe a partir del 1 de enero de


2007;

b) Que el titular de la cuenta de Ahorro para el Fomento de la Construcción


‘AFC’ aparezca como adquirente del inmueble en la correspondiente
escritura pública de compraventa;

c) Que el objeto de la escritura sea exclusivamente la compraventa de


vivienda, nueva o usada;

d) Que en la cláusula de la escritura pública de compraventa relativa al


precio y forma de pago, se estipule expresamente que el precio se pagará
total o parcialmente con cargo a los recursos depositados en la cuenta
de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‘AFC’;

e) Que la entidad financiera gire o abone directamente al vendedor los


recursos de la cuenta de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‘AFC’,
utilizados para cancelar total o parcialmente el valor de la compraventa.

ARTÍCULO 2. CRÉDITOS HIPOTECARIOS NUEVOS. Para efectos de lo


dispuesto en el presente decreto, se consideran créditos hipotecarios nuevos
aquellos cuyo desembolso o abono en cuenta se realice a partir de la fecha de
entrada en vigencia del presente decreto.

En ningún caso se consideran créditos hipotecarios nuevos la reestructuración,


la refinanciación y la novación de créditos hipotecarios desembolsados con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto.

PARÁGRAFO 1. En todo caso las entidades sujetas a la inspección y vigilancia


de la Superintendencia Bancaria deberán garantizar que los recursos retirados de
las cuentas «AFC» a que se refiere el artículo primero del presente decreto, sean
destinados, únicamente, para la cancelación de la cuota inicial y de las cuotas para
atender el pago de los créditos hipotecarios nuevos para adquisición de vivienda.

En el evento en que los recursos retirados de dichas cuentas tengan una


destinación diferente a la aquí prevista, deberá practicarse la respectiva retención
en la fuente, de conformidad con las normas que rigen la materia.

PARÁGRAFO 2. En cuanto sean compatibles con lo dispuesto en el presenté


decreto se aplicarán las normas contenidas en el Decreto 2577 de 1.999 relativas
a las cuentas de ahorro «AFC».

• Decreto Reglamentario 2577 de 1999


ARTÍCULO 7. AHORRO EN LAS CUENTAS DE “AHORRO PARA EL FOMENTO
DE LA CONSTRUCCIÓN, AFC”. Las sumas que destine el trabajador al ahorro
a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento a

Art. 126-4
Estatuto Tributario Nacional 2012
194
la construcción, AFC”, no harán parte de la base para aplicar la retención en la
fuente y serán consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, hasta una suma que no exceda del treinta por ciento (30%) de su
ingreso laboral o ingreso tributario del año.

PARÁGRAFO 1. En concordancia con lo dispuesto por el artículo 42 de la Ley


488 de 1998, el monto de las sumas consignadas en las cuentas de ahorro para
el fomento a la construcción, AFC, que adicionadas al monto de los aportes
obligatorios y aportes voluntarios a los fondos o seguros de pensiones, excedan
del 30% del ingreso laboral o tributario, estará sujeto a las normas generales
aplicables a los ingresos gravables del trabajador.

PARÁGRAFO 2. Las cuentas de ahorro para el fomento a la construcción, AFC,


deben tener un solo titular.

ARTÍCULO 8. DESCUENTO DE LA BASE DE RETENCIÓN POR AHORRO EN


LAS CUENTAS DE “AHORRO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIÓN,
AFC”. Tratándose de asalariados, la entidad pagadora efectuará directamente ante
la entidad financiera respectiva, la consignación de las sumas que el trabajador
destine a su cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC” y para
efectos de practicar la retención en la fuente, descontará de la base mensual de
retención, la totalidad de la suma a consignar que no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral del trabajador.

Para efectos de lo previsto en el inciso anterior, el trabajador deberá manifestar


por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad al pago del salario y demás
ingresos laborales, indicando el número y entidad financiera donde posee su
cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, el monto que desea
consignar y si el mismo se refiere a un solo pago o a los que se realizan durante
determinado período. El trabajador podrá identificar más una cuenta de “ahorro
para el fomento de la construcción, AFC”, poseídas en diferentes entidades
financieras.

Tratándose de trabajadores independientes que autoricen al pagador, realizar la


consignación de sumas en su cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción,
AFC”, el monto de la suma objeto de consignación, se descontará de la base de
retención en la fuente, siempre y cuando no exceda del treinta por ciento (30%) del
ingreso tributario. Para tal efecto, el trabajador independiente deberá manifestar
por escrito su voluntad al agente retenedor, con anterioridad al pago o abono
en cuenta, indicando el número y entidad financiera donde posee su cuenta de
“ahorro para el fomento de la construcción, AFC” y el monto que desea consignar.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará igualmente a los ingresos no laborales


que reciban los asalariados.

ARTÍCULO 9. RETIRO DE AHORROS QUE NO SE SOMETIERON A RETENCIÓN


EN LA FUENTE. Los retiros en efectivo mediante libreta, talonario, por cajeros
electrónicos, realización de notas débito, o mediante cualquiera otra modalidad
que implique disposición de las sumas depositadas en la cuenta de “ahorro para

Art. 126-4
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
195
el fomento de la construcción, AFC” o de sus rendimientos, constituyen un ingreso
gravable para su titular y estarán sometidos a retención en la fuente por parte
de la respectiva entidad financiera, siempre que tengan su origen en depósitos
provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente.

Se exceptúan de la regla prevista en el inciso anterior, los retiros parciales o


totales de las sumas depositadas que hayan permanecido por lo menos cinco
(5) años en una cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, o
de los rendimientos originados por los mismos.

Los retiros de ahorros que tengan su origen en ingresos que fueron objeto de
retención en la fuente o en ingresos exentos o no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, originados en conceptos diferentes a los previstos en el artículo 126-4
del Estatuto Tributario, no estarán sujetos a una nueva retención.

ARTÍCULO 10. INFORMACIÓN Y CUENTA DE CONTROL. Las corporaciones de


ahorro y vivienda y las entidades bancarias que realicen préstamos hipotecarios,
que manejen cuentas de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”,
deberán llevar para cada una de estas cuentas, una cuenta en pesos de control
denominada “retenciones contingentes por retiro de ahorros de cuentas, AFC”, en
donde se registrará el valor no retenido inicialmente al monto de los depósitos, el
cual se retendrá al momento de su retiro cuando no se verifiquen los supuestos
previstos en el artículo 9. del presente decreto.

Para tal efecto, tratándose de trabajadores vinculados por una relación laboral o
legal y reglamentaria, el respectivo empleador informará a la entidad financiera
correspondiente, al momento de la consignación del ahorro, el monto de la
diferencia entre la suma que se hubiere retenido en caso de no haberse realizado
el ahorro y la efectivamente retenida al trabajador. El cálculo se hará sobre los
ingresos laborales gravables, una vez disminuidos los conceptos a que se refiere
el artículo 387 del Estatuto Tributario cuando sean procedentes.

PARÁGRAFO 1. Cuando se realicen retiros de ahorros depositados en las cuentas


de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, se imputarán a los depósitos
de menor antigüedad, salvo que el titular identifique expresamente y para cada
retiro, la antigüedad de los depósitos que desea retirar.

PARÁGRAFO 2. A los trabajadores independientes que efectúen directamente


la consignación de ahorros provenientes de ingresos que estando sometidos
a retención en la fuente, ésta no se les hubiere practicado, corresponderá a la
entidad financiera respectiva realizar el cálculo de acuerdo con el concepto que dio
origen al ingreso según la información que se consigne en el respectivo formulario
y registrarlo en la cuenta de control a que se refiere el presente decreto.

PARÁGRAFO 3. Para los efectos previstos en el presente artículo, los titulares


de las cuentas de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, que efectúen
directamente las consignaciones de ahorros, con ingresos que hayan sido objeto
de retención en la fuente, deberán anexar para el efecto copia del certificado de
retención en la fuente o copia del documento emitido por el agente retenedor

Art. 126-4
Estatuto Tributario Nacional 2012
196

donde conste el monto de la retención practicada, y contenga al menos la


siguiente información: nombre o razón social y NIT del agente retenedor, nombre
o razón social y NIT del beneficiario del pago. Cuando los aportes se realicen con
ingresos exentos o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, originados por
conceptos diferentes a los previstos en el artículo 126-4 del Estatuto Tributario,
el titular de la cuenta deberá acreditar tal hecho anexando las certificaciones o
constancias del caso.

PARÁGRAFO 4. En el caso de traslado de ahorros entre cuentas de “ahorro para


el fomento de la construcción, AFC”, poseídas por un mismo titular en diferentes
entidades financieras, la entidad que maneja la cuenta de origen informará a la
entidad que maneja la cuenta receptora, la historia completa de la cuenta de ahorro
trasladada, con el propósito que la entidad receptora registre en sus archivos
dicha información, manteniendo la antigüedad y el valor a pesos históricos de
los depósitos de ahorros.

ARTÍCULO 11. CÁLCULO DE LA BASE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE


AHORROS Y AJUSTES A LA CUENTA DE CONTROL POR CONCEPTO DE
RETIROS. Cuando se realice el retiro de depósitos ahorrados en las cuentas de
“ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, para efectos del cálculo de la
retención en la fuente cuando a ello haya lugar y la realización de los ajustes a
la cuenta de control, se seguirá el siguiente procedimiento:

a) Retiros de depósitos ahorrados con cinco (5) o más años de permanencia


en una cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”.

En este caso no habrá lugar a practicar retención en la fuente sobre la suma


retirada, y

b) Retiros de depósitos ahorrados y rendimientos con menos de cinco (5) años


de permanencia en una cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción,
AFC”.

En este evento, se practicará retención en la fuente sobre la suma retirada, así:

Por el retiro de rendimientos financieros, se aplicará la tarifa vigente para este tipo
de ingresos, al resultado obtenido de multiplicar el valor del depósito de ahorro
a retirar a pesos históricos por la tasa de interés promedio ponderado que se
haya reconocido para los ahorros de la cuenta, a partir de la fecha en la cual se
efectuó el depósito que se retira.

Por el retiro de depósitos de ahorro, se practicará retención en la fuente de acuerdo


al siguiente procedimiento:

Se determinará la proporción existente entre el valor del depósito de ahorro a retirar


a pesos históricos y el saldo total a esa fecha de los depósitos de ahorros a pesos
históricos que no fueron objeto de retención en la fuente y dieron origen al saldo
de la cuenta “retenciones contingentes por retiros de ahorros de cuentas, AFC”.

Art. 126-4
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
197

El porcentaje obtenido de conformidad con el inciso anterior, se aplicará al saldo


de la cuenta “retenciones contingentes por retiros de ahorros de cuentas, AFC”.

El valor resultante de la operación anterior, deberá disminuirse de la cuenta


“retenciones contingentes por retiros de ahorros de cuentas, AFC”.

PARÁGRAFO 1. Corresponde a la entidad financiera respectiva efectuar la


retención en la fuente de que trata el presente artículo.

PARÁGRAFO 2. Para los efectos del presente artículo, se entiende por depósito
de ahorro a pesos históricos, el resultado de dividir el valor del retiro por la unidad
(1) más la tasa de interés promedio ponderado que se haya reconocido desde el
momento su consignación.

ARTÍCULO 12. Traslado de cuentas individuales de fondos o seguros de


pensiones a cuentas de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”.

En el caso de traslado de cuentas individuales entre un fondo o seguro de


pensiones a una cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, el
fondo o seguro de origen informará a la entidad financiera receptora, la historia
completa de la cuenta trasladada, con el propósito de que la entidad financiera
receptora registre en sus archivos dicha información, manteniendo la antigüedad
de los aportes.

Para estos efectos, el fondo o seguro de origen informará el valor a trasladar,


descomponiéndolo de la siguiente forma:

1. Aportes voluntarios a pesos históricos cuya permanencia en el fondo o


seguro sea inferior a cinco (5) años y dan origen a la cuenta control retención
contingente trasladada. Este valor será el saldo inicial a pesos históricos en
la cuenta de “ahorro para el fomento de la construcción, AFC”, en la entidad
financiera receptora.

2. Retención contingente trasladada, la cual para estos efectos debe


corresponder al valor no retenido inicialmente a los aportes señalados en el
inciso anterior.

3. Aportes voluntarios valorizados cuya permanencia en el fondo o seguro


sea inferior a cinco (5) años, y dan origen a la cuenta control “retenciones
contingentes por retiros de saldos”. Para estos efectos, el valor de los aportes
valorizados corresponderá al resultado de multiplicar el número de unidades
aportadas con una permanencia en el fondo o seguro de origen, inferior a
cinco (5) años y sobre las cuales no se practicó retención en la fuente en
razón del beneficio de que trata el artículo 126-1 del Estatuto Tributario, por
el valor de la unidad de operación vigente para el día del traslado.

4. Aportes voluntarios valorizados, cuya permanencia en el fondo o seguro sea


igual o superior a cinco (5) años, o no dieron origen a la cuenta de control
“retenciones contingentes por retiros de saldos”.

Art. 126-4
Estatuto Tributario Nacional 2012
198
Por su parte, la entidad financiera receptora, al momento de registrar los valores
trasladados, identificará las sumas consignadas provenientes de aportes
voluntarios que dieron origen a la cuenta “retenciones contingentes por retiro de
saldos” y las que no dieron lugar a ésta.

1. ARTÍCULO 13. Traslado de cuentas de “ahorro para el fomento de la


construcción, AFC” a cuentas individuales de fondos o seguros de pensiones.

En el caso de traslado de sumas consignadas en cuentas de “ahorro para el


fomento de la construcción, AFC” a cuentas individuales en un fondo o seguro de
pensiones, la entidad financiera de origen informará al fondo o seguro receptor,
la historia completa de la cuenta trasladada, con el propósito de que el fondo
o seguro receptor registre en sus archivos dicha información, manteniendo la
antigüedad de las sumas aportadas.

Para estos efectos, la entidad financiera de origen informará el valor a trasladar,


descomponiéndolo de la siguiente forma:

1. Depósitos de ahorro a pesos históricos cuya permanencia en la cuenta, AFC,


haya sido inferior a cinco (5) años y dan origen a la cuenta control retención
contingente trasladada. Este valor será el saldo inicial a pesos históricos en
el fondo o seguro receptor.

2. Retención contingente trasladada, la cual para estos efectos debe


corresponder al valor no retenido inicialmente a las sumas señaladas en el
inciso anterior.

3. Saldo total de los depósitos de ahorro con sus respectivos rendimientos cuya
permanencia en la cuenta, AFC sea inferior a cinco (5) años, y dan origen a
la cuenta control “retenciones contingentes por retiros de saldos”.

4. Saldo total de los depósitos de ahorro con sus respectivos rendimientos cuya
permanencia en la cuenta, AFC sea igual o superior a cinco (5) años, o no
dieron origen a la cuenta de control “retenciones contingentes por retiros de
saldos”.

Por su parte, el fondo o seguro receptor, al momento de registrar los saldos


trasladados, los convertirá en unidades teniendo en cuenta el valor de su unidad
vigente para las operaciones del día del traslado. Este registro se efectuará
identificando las sumas depositadas que dieron origen a la cuenta “retenciones
contingentes por retiro de saldos” y los que no dieron lugar a ésta.

En el evento de retiros de aportes voluntarios que hayan dado origen al saldo


de la cuenta trasladada “retenciones contingentes por retiro de saldo”, para los
efectos de lo previsto en el literal c) del artículo 19 del Decreto 841 de 1998,
modificado por el artículo 5. del presente decreto, el valor de la unidad vigente
para las operaciones del día al cual se está imputando el retiro, será el que resulte
de dividir el valor a pesos históricos de dichos aportes voluntarios por el número
de unidades a las cuales correspondió en el nuevo fondo o seguro al momento
del traslado del saldo de que trata el numeral 3. del presente artículo.

Art. 126-4
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
199

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 55, 207, 207-1.
• *Ley 488 de 1998: Art. 42.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 105920 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Precisiones sobre cálculo
de la base de retención.

• OFICIO TRIBUTARIO 6883 DE 18 DE ENERO DE 2008. Cesantías, Leasing


Habitacional, Cuenta De Ahorro Fomento Construcción

DEPRECIACIÓN
L.1536/12

ARTÍCULO 127. BENEFICIARIOS DE LA DEDUCCIÓN. El contribuyente


beneficiario de la deducción por depreciación es el propietario o usufructuario
del bien, salvo que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en
cuyo caso el beneficiario es el comprador. El arrendatario no puede deducir
suma alguna por concepto de depreciación del bien arrendado. Sin embargo,
cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se
transfiera al arrendador sin compensación, el arrendatario puede depreciar
el costo de la mejora, conforme a la vida útil de ésta, sin atender al término
de duración del contrato.

Si quedare un saldo pendiente por depreciar, al enajenar definitivamente la


mejora, el arrendatario tiene derecho a deducirlo como pérdida, siempre que
no utilice la mejora posteriormente.
COMENTARIO: El activo fijo productivo o generador de renta sufre un deterioro
en desarrollo de esa actividad productora, lo que hace necesario reconocerle al
contribuyente, ese menor valor del activo productivo, porque de lo contrario, se
estaría incentivando la disminución del patrimonio del contribuyente. Es por ello y
que pese a que el productor traslada ese costo al valor del producto final, que el
legislador fiscal ha autorizado esta deducción a fin de reconocer ese menos precio
patrimonial.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 195, 196.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 70314 DE 29 DE SEPTIEMBRE DE 2005. Declaraciones
tributarias que se tienen por no presentadas. Firma de Revisor Fiscal en
declaraciones tributarias

Art. 127
Estatuto Tributario Nacional 2012
200

ARTÍCULO 127-1. CONTRATOS DE LEASING. (Adicionado por el Artículo


88 de la Ley 223 de 1995). Los contratos de arrendamiento financiero o
leasing con opción de compra, que se celebren a partir del 1. de enero de
1996, se regirán para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo


sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y
enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículos de uso
productivo y de equipo de computación, cuyo plazo sea igual o superior
a 24 meses; serán considerados como un arrendamiento operativo. Lo
anterior significa, que el arrendatario registrará como un gasto deducible
la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar
en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de
arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento financiero
incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regirá
por lo previsto en el siguiente numeral.

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que


correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de
«lease back» o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento
financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral
anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí establecidos; tendrán
para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:

a) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un


pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es,
por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de
compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y
a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por
el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador
como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing.
En el evento de que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento
del impuesto a las ventas previsto en el artículo 258-1 del Estatuto
Tributario, deberá reclasificar el activo en tal monto, para registrar
el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto
de renta;

b) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que


corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado,
tendrá la naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por

Art. 127-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
201

inflación. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero


sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario
registrado por el arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando
las mismas reglas y normas que se aplicarían si el bien arrendado
fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del
bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo
no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podrá depreciar
el activo no monetario registrado en su contabilidad; (Lo Subrayado
fue derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de Diciembre 27
de 2006)

c). Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario,


deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a
capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La
parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente
contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor
de éste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo
financiero, será un gasto deducible para el arrendatario.

Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto


el valor del bien en el momento de su celebración, incluyendo el
impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los cánones
periódicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos
de financiación y amortización de capital;

d). Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para


tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar
éste en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados
del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opción
de compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio,
deduciendo en la declaración de renta del año en que haya finalizado
el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario
registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los
ajustes del caso, y

e). Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores,


serán utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial
del activo; realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea
procedente; aplicar los ajustes por inflación; determinar el saldo del
pasivo y su amortización; y, calcular el monto de los costos financieros
deducibles. (Lo subrayado fue Derogado por el Artículo 78 de la
Ley 1111 de 27 de Diciembre de 2006)

Art. 127-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
202

3. Para el arrendador, en cualquiera de los casos aquí contemplados, los


activos dados en leasing tendrán la naturaleza de activos monetarios. El
arrendador deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los
ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto,
se entiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento, la
parte de los cánones que corresponda a intereses o ingresos financieros,
así como los demás ingresos que se deriven del contrato.

4. El descuento del impuesto a las ventas de que trata el artículo 258-1,


solamente podrá ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing. El
impuesto a las ventas liquidado al momento de la compra del bien, deberá
registrarse por parte del arrendador, como mayor valor del bien dado en
leasing, salvo que el impuesto haya sido pagado total o parcialmente
por el arrendatario al momento de la celebración del contrato. En este
último evento, el arrendador registrará como activo dado en leasing el
valor total del bien, disminuido en la parte del impuesto sobre las ventas
que haya sido cancelada por el arrendatario.

5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artículo, en


nada afectan la propiedad jurídica y económica de los bienes arrendados,
la cual, hasta tanto no se ejerza la opción de compra pactada, seguirá
siendo del arrendador.

Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, se entiende por contrato de


«lease back» o retroarriendo, aquel contrato de arrendamiento financiero
que cumpla las siguientes dos características:

a) Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del


bien, sean la misma persona o entidad, y

b) Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de


activo fijo para el proveedor.

Parágrafo 2. El presente artículo no se aplica a los contratos de leasing


internacional de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación,
al cual se refiere el Decreto-Ley 2816 de 1991.

Parágrafo 3. (Adicionado por el artículo 10 de la Ley 1004, diciembre de


2005). Ùnicamente tendrán derecho al tratamiento previsto en el numeral 1
del presente artículo, los arrendatarios que presenten a 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior al gravable, activos totales hasta por el limite
definido para la mediana empresa en el artículo 2 de la Ley 905 de 2004.

Art. 127-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
203

Quienes no cumplan con estos requisitos, deberán someter los contratos de


leasing al tratamiento previsto en el numeral 2 del presente artículo.

Parágrafo 4. (Modificado por el artículo 65 de la Ley 1111 de Diciembre


27 de 2006). Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con
opción de compra, que se celebran a partir del 1 de enero del año 2012,
deberán someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del presente
artículo, independientemente de la naturaleza del arrendatario.
• Decreto Reglamentario 618 de 2004
ARTÍCULO 1. LEASING OPERATIVO. Para efectos de lo previsto en el numeral
primero del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, únicamente procede el leasing
operativo para aquellos contratos de arrendamiento financiero o leasing de
inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo,
muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehículos
de uso productivo y de equipo de computación, cuyo plazo sea igual o superior
a 24 meses.

Los cánones mensuales susceptibles de deducción fiscal, no podrán exceder el


resultado de dividir el valor del contrato, por el número de meses de duración del
mismo, ni el número de cánones pueden exceder de 12 en el respectivo periodo
fiscal. En el año de iniciación o terminación del contrato, los cánones mensuales
susceptibles de deducción en el respectivo periodo fiscal, no podrán exceder el
número de meses transcurridos entre la fecha de iniciación y el 31 de diciembre,
o los transcurridos entre el 1° de enero y la fecha de terminación del contrato.

PARÁGRAFO 1. Lo previsto en el inciso primero del presente artículo, debe


entenderse sin perjuicio de lo contemplado en el artículo 89 de la Ley 223 de 1995
relativo a contratos de leasing en proyectos de infraestructura.

PARÁGRAFO 2. No podrán regirse por el numeral primero del artículo 127-1 del
Estatuto Tributario, los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles en
la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos
de «lease back» o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de los mismos. Por tanto, no podrán ser objeto de
dicho tratamiento, aquellos negocios o contratos sobre bienes cuya titularidad
del derecho de dominio la haya tenido quien pretenda suscribir contratos de
arrendamiento financiero en calidad de arrendatario.

• Decreto Reglamentario 779 de 2003


ARTÍCULO 9. PARÁGRAFO. Para efectos de la aplicación de la limitación a
que se refiere el artículo 177-1 del Estatuto Tributario y de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 2° del artículo 127-1 ibídem, conforme con el cual el
canon de arrendamiento incluye la parte correspondiente a intereses y/o corrección
monetaria o ingreso financiero y a la amortización del capital, la renta exenta
será equivalente únicamente a la sumatoria de los ingresos por concepto de los
intereses o ingreso financiero de los respectivos contratos respecto de la cual
procede la limitación prevista en el artículo 177-1 citado.

Art. 127-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
204
En consecuencia los costos y gastos imputables a los ingresos financieros serán
equivalentes al costo financiero promedio anual del pasivo de la respectiva entidad
autorizada por la ley para suscribir los contratos de leasing habitacional, en la
proporción correspondiente a la generación de tales ingresos.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 195, 868.
• *Ley 223 de 1995: Art. 89.
• *Decreto 2913 de 1991. Art. 2.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


Conc. 27882/12
• OFICIO TRIBUTARIO 64697 DE 7 DE JULIO DE 2008. Tratamiento Tributario
a Leasing sobre “Vehículos de uso Productivo; 51543 De 22 de Mayo de
2008. Leasing en Proyectos de Infraestructura”. Deducibilidad en Cabeza de
Of. 51543/08 Arrendatarios.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16752 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. A los ingresos que generen los contratos
de leasing financiero se les aplica la norma especial de causación del Estatuto
Tributario.

• EXPEDIENTE 15394 DE 7 DE FEBRERO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA. Leasing operativo y leasing financiero.

ARTÍCULO 128. DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN. Son deducibles


cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste o deterioro
normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades
productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para
amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida útil de
dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio en el año o período
gravable de que se trate.
COMENTARIO: Esta condicionada la admisión de esta deducción a que el activo
objeto de deprecio haya intervenido durante el proceso productivo de renta, porque
de lo contrario, se estaría enriqueciendo sin causa el contribuyente, al reconocérsele
al contribuyente un gasto en el que no ha incurrido.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.129, 195, 196.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 115-007806 DE 17 DE ENERO DE 2011. SUPERSOCIEDADES.
Depreciación contable y depreciación fiscal

• OFICIO TRIBUTARIO 86136 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Deducción por


inversión en activos fijos reales productivos.

Art. 128
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
205

• OFICIO TRIBUTARIO 36096 DE 15 DE MAYO DE 2007. Deducción por


Depreciación. Destrucción por daño. Obsolescencia;

.JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17069 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BARCENAS. La deducción por
obsolescencia procede cuando se demuestra que el activo fijo entra en desuso
por cambio de tecnología.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Deducción por obsolescencia.

• EXPEDIENTE 17544 DE 11 DE MARZO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La depreciación de un activo fijo es el
mecanismo técnico a través del cual se distribuye el costo del bien a lo largo de
su vida útil y su propósito es reconocer que, con su uso, tal activo contribuye en
la generación de los ingresos del contribuyente.

• EXPEDIENTE 16717 DE 11 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Deducción en el
impuesto de renta; debe tener una relación directa con la actividad productora
de renta.

• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. SISTEMA DE CAUSACIÓN - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

ARTÍCULO 129. CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA. Se entiende por


obsolescencia el desuso o falta de adaptación de un bien a su función
propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias físicas o económicas, que determinen clara y
evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una época
anterior al vencimiento de su vida útil probable.
COMENTARIO: Este concepto también aplica para avances tecnológicos. Habrá
obsolecencia cuando técnicamente el equipo pese a que funcionalmente este apto,
ha quedado atrás en sus servicios

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 128, 137.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 13816 DE 15 DE FEBRERO DE 2006. Deducción por
depreciación en caso de obsolescencia.

Art. 129
Estatuto Tributario Nacional 2012
206

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17069 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BARCENAS. La deducción por
obsolescencia procede cuando se demuestra que el activo fijo entra en desuso
por cambio de tecnología.

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Deducción por obsolescencia.

• EXPEDIENTE 16717 DE 11 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Deducción en el
impuesto de renta; debe tener una relación directa con la actividad productora
de renta.

• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. SISTEMA DE CAUSACIÓN - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

ARTÍCULO 130. CONSTITUCIÓN DE RESERVA. Los contribuyentes que


en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta
cuotas de depreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el
estado de pérdidas y ganancias, deberán, para que proceda la deducción
sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del
respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente
al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada


en el estado de pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la reserva a que
se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%)
de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado.

Inciso 3. (Adicionado por el Artículo 6 de la Ley 49 de 1990.) Las utilidades


que se liberen de la reserva de que trata este artículo, podrán distribuirse
como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 36-3.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 115-007806 DE 17 DE ENERO DE 2011. SUPERSOCIEDADES.
Depreciación contable y depreciación fiscal.

• OFICIO TRIBUTARIO 7522 DE 1 DE FEBRERO DE 2007. Ajustes Integrales por


Exp. 17069/11
Inflación de la Depreciación acumulada está sometida a Condición Restrictiva.

Art. 130
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
207

ARTÍCULO 131. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN. El costo


de un bien depreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos
los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, más las adiciones y
gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestación de
un servicio normal.

ARTÍCULO 131-1. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN POR


PERSONAS JURÍDICAS. (Adicionado por el Artículo 20 de la Ley 6ª
de 1992). Para las personas jurídicas y sus asimiladas el costo de un
bien depreciable no involucrará el impuesto a las ventas cancelado en
su adquisición o nacionalización, cuando haya debido ser tratado como
descuento en el impuesto sobre la renta.

ARTÍCULO 132. OPCIÓN PARA DEPRECIAR BIENES ADQUIRIDOS A


PARTIR DE 1989. (Derogado por el Artículo 285 de la Ley 223 de 1995)

ARTÍCULO 133. AJUSTES POR INFLACIÓN A LA DEPRECIACIÓN A


PARTIR DEL AÑO 1992. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de
Diciembre 27 de 2006)

ARTÍCULO 134. SISTEMAS DE CÁLCULO. La depreciación se calcula por


el sistema de línea recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema
de reconocido valor técnico autorizado por el subdirector de fiscalización de
la Dirección General de Impuestos Nacionales o su delegado.

Inciso 2. (Derogado por el Artículo 285 de la Ley 223 de 1995)


• Decreto Reglamentario 2075 de 1992
ARTÍCULO 29. SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN. De conformidad con el artículo
134 del Estatuto Tributario, la depreciación se calcula por el sistema de línea
recta, por el de reducción de saldos o por otro sistema de reconocido valor
técnico autorizado por el subdirector de fiscalización de la Dirección de Impuestos
Nacionales.

El sistema de reducción de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente


al doble del que hubiera de aplicarse en línea recta, en el caso de activos cuya
vida útil sea mayor de cinco (5) años. (Lo subrayado se entiende derogado
por el Artículo 285 de la ley 223 de 1995).

Cuando se utilice el sistema de depreciación de reducción de saldos, el valor de


la depreciación correspondiente al último año de vida útil, comprenderá el monto
total del saldo pendiente por depreciar.

Art. 134
Estatuto Tributario Nacional 2012
208
A partir del año gravable de 1992 no se podrá utilizar el sistema de depreciación
flexible o de tasas variables.

Quienes venían utilizando el sistema de depreciación flexible o de tasas variables y


a 31 de diciembre de 1991 tenían un saldo por depreciar, a partir del año gravable
de 1992, podrán depreciarlo utilizando la cuota que corresponda al sistema de
línea recta, hasta depreciar el ciento por ciento del valor bruto del activo, sin
importar el tiempo de vida útil restante.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 34. INCISO 2. (Modificado por el Artículo 4 del Decreto
Reglamentario 1649 de 1976). Cuando el contribuyente pida la autorización
para adoptar un sistema de depreciación de reconocido valor técnico diferente
de los de línea recta, reducción de saldos o del establecido en el artículo primero
de este decreto, o para fijar una vida útil de bienes depreciables distinta de la
señalada en el reglamento, de conformidad con los numerales 1. y 6. del artículo
59 del Decreto 2053 de 1974, deberá presentar la correspondiente solicitud por
lo menos con tres (3) meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio en el cual
vayan a tener aplicación.

COMENTARIO: El sistema de línea recta supone la depreciación o desvalor del


activo por alícuotas todas iguales. Este sistema será más efectivo, y dependerá
de la realidad económica de la empresa y su éxito dependerá si el activo produce
constantemente ingreso. Si no lo produce, será más beneficioso.

El sistema de reducción de saldos deprecia según una alícuota de depreciación,


ya que en los primeros años, el bien contribuye mucho más al proceso productivo
de renta, hasta llegar al máximo aprovechamiento para que al final de los años,
éste decaiga. Se puede depreciar hasta el doble de lo que se puede depreciar en el
sistema de línea recta. La reducción de saldos se puede utilizar siempre y cuando
el bien tenga una vida útil superior a cinco (5) años.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 103512 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción de activos
fijos productivos.

• OFICIO TRIBUTARIO 86136 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Deducción por


Inversión en Activos Fijos Reales Productivos.

ARTÍCULO 135. BIENES DEPRECIABLES. Se entiende por bienes


depreciables los activos fijos tangibles, con excepción de los terrenos, que
no sean amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos
movibles, tales como materias primas, bienes en vía de producción e
inventarios, y valores mobiliarios.

Se entiende por valores mobiliarios los títulos representativos de


participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de

Art. 135
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
209

mercancías, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de


operaciones mercantiles o civiles.
COMENTARIO: Establece esta norma el principio que solamente son depreciables
los activos fijos tangibles, salvo los terrenos. En consecuencia, no es amortizables
los derechos de crédito, de participación y los representativos de mercancías

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 60, 270, 334.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 103512 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción de activos
fijos productivos.

• OFICIO TRIBUTARIO 34537 DE 7 DE ABRIL DE 2008. Aspectos de la Fiducia


Mercantil en Zonas Francas.

ARTÍCULO 136. DEPRECIACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS EN EL AÑO.


(Modificado por el Artículo 90 de la Ley 223 de 1995). Cuando un bien
depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del año o período
gravable, la alícuota de depreciación se calcula proporcionalmente al número
de meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras
prestaron servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no
relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alícuota
de depreciación se reduce en igual proporción.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO 103512 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción de activos
fijos productivos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16752 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.
P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. A los ingresos que generen los contratos
de leasing financiero se les aplica la norma especial de causación del Estatuto
Tributario.

ARTÍCULO 137. FACULTAD PARA ESTABLECER LA VIDA ÚTIL DE


BIENES DEPRECIABLES. La vida útil de los bienes depreciables se
determina conforme a las normas que señale el reglamento, las cuales
contemplarán vidas útiles entre tres y veinticinco años, atendiendo a la
actividad en que se utiliza el bien, a los turnos normales de la actividad
respectiva, a la calidad de mantenimiento disponible en el país y a las
posibilidades de obsolescencia.

Art. 137
Estatuto Tributario Nacional 2012
210
• Decreto Reglamentario 3019 de 1989
ARTÍCULO 2. VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES
ADQUIRIDOS A PARTIR DE 1989. La vida útil de los activos fijos depreciables,
adquiridos a partir de 1989 será la siguiente:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años


Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años

PARÁGRAFO. Se tendrán como activos adquiridos en el año, aquellos que


a 31 de diciembre del año anterior figuraban como «maquinaria en montaje»,
«construcciones en curso» y «activos fijos importados en tránsito» y que se
incorporen como activos fijos utilizables durante el respectivo período.

ARTÍCULO 6. DEPRECIACIÓN EN UN SOLO AÑO PARA ACTIVOS MENORES


A PARTIR DE 1990. A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciables
adquiridos a partir de dicho año, cuyo valor, de adquisición sea igual o inferior
a $ 100.000 podrán depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin
consideración a la vida útil de los mismos.

( $ 1.302.450 Base 2012, UVT 50 $ 26.049, Resoluciòn No 11963 de


Noviembre 17 de 2011)

El valor señalado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendo


la totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valor
individual fraccionado de sus partes o elementos.

No habrá lugar a ajustar por inflación el costo del activo, en relación con los bienes
depreciados en la forma prevista en este artículo.

• Decreto Reglamentario 1155 de 1980


ARTÍCULO 19. Para los efectos previstos en las normas tributarias, los equipos,
maquinarias y repuestos destinados a efectuar la sustitución de hidrocarburos por
carbón, podrán depreciarse en un plazo de cinco (5) años. Para el reconocimiento
de esta deducción, será necesario que el Ministerio de Minas y Energía certifique
que tales activos reúnen las características y especificaciones apropiadas para la
sustitución de hidrocarburos por carbón y que durante el año gravable respectivo
han estado exclusivamente destinados a ese fin.

ARTÍCULO 20. Los sistemas, modalidades, requisitos y condiciones que señalan


las normas y reglamentos tributarios en materia de depreciación serán aplicables
a la deducción de que trata el inciso final del artículo segundo de la Ley 61 de
1979 en cuanto le sean compatibles.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 70. (Modificado por el artículo 5 del Decreto Reglamentario
1649 de 1976.) Mientras el Gobierno Nacional elabora tablas especiales de
depreciación, de conformidad con lo dispuesto en el numeral sexto del artículo

Art. 137
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
211
59 del Decreto 2053 de 1974, se considera como vida útil probable de los bienes
depreciables, la siguiente: veinte años para los inmuebles, diez años para los
muebles y cinco años para los aviones y vehículos automotores en general.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 103512 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción de activos
fijos productivos.

• OFICIO TRIBUTARIO 34535 DE 7 DE ABRIL DE 2008. Distribución de Utilidades.


Renta Líquida Gravable por omisión de Activos. Deducción por depreciación.
Retención en la Fuente imputable a la Liquidación Privada.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. SISTEMA DE CAUSACIÓN - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

ARTÍCULO 138. POSIBILIDAD DE UTILIZAR UNA VIDA ÚTIL DIFERENTE.


Si el contribuyente considera que la vida útil fijada en el reglamento no
corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorización
del director general de impuestos nacionales, fijar una vida útil distinta, con
base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico.

Si la vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de


obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar
su deducción por depreciación durante el período que le queda de vida útil
al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes.

Si la vida útil efectiva resulta superior a la autorizada por el reglamento, el


contribuyente puede distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo amortizable,
o puede disminuir su deducción de acuerdo con la vida útil efectiva.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO 103512 DE 17 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción de activos
fijos productivos.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17069 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BARCENAS. La variación de la vida
útil legal de un activo fijo requiere autorización del Director de la DIAN, más no
si el motivo es la obsolescencia del bien.

• EXPEDIENTE 16242 DE 12 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Sistema de causación - La deducción se realiza
cuando nace la obligación de pagarla.

Art. 138
Estatuto Tributario Nacional 2012
212

ARTÍCULO 139. DEPRECIACIÓN DE BIENES USADOS. Cuando se


adquiera un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para amortizar su costo de
adquisición.

La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de


anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes
nuevos en el reglamento.
COMENTARIO: Sobre la depreciación de los bienes usados, supone tener en
cuenta el uso dado al bien en el país. El adquirente calculará la vida util probable
teniendo en cuenta el uso anterior demostrable. El uso anterior y el calculado no
podrá exceder de la vida útil que de nuevo tiene ese bien. Se podrán incorporar las
mejoras efectuadas a ese bien.

ARTÍCULO 140. DEPRECIACIÓN ACELERADA. Si los turnos establecidos


exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alícuota de
depreciación en un veinticinco por ciento (25%) por cada turno adicional que
se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 71. Para efectos de lo previsto en el numeral 7 del artículo 59 del
Decreto 2053 de 1974, se considera como turno normal el de ocho (8) horas
diarias. Cuando el equipo se utilice diariamente en turnos mayores, se considerará
como turno adicional el mismo lapso y proporcionalmente por fracción.

COMENTARIO: Es una confirmación del desgaste que tiene el bien en la producción


de renta. Está unido a la máxima jornada laboral legal permitida, pues el bien que
se use adicional a las ocho (8) horas, el contribuyente puede aumentar la alícuota
de depreciación en un 25%.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 86136 DE 5 DE SEPTIEMBRE DE 2008. Aceleración de
la Depreciación por línea recta con Turnos adicionales.

ARTÍCULO 141. REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN. Las


cuotas anuales de depreciación de que tratan las normas tributarias, deberán
registrarse en los libros de contabilidad del contribuyente en la forma que
indique el reglamento.
JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• EXPEDIENTE 16379 DE 1 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Las normas tributarias
no exigen que las cuotas de depreciación sean uniformes y constantes durante
todo el año.

Art. 139
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
213

AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES

ARTÍCULO 142. DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES.


Son deducibles, en la proporción que se indica en el artículo siguiente, las
inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, si
no lo fueren de acuerdo con otros artículos de este capítulo y distintas de
las inversiones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los


desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad
susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable,
deban registrarse como activos, para su amortización en más de un año o
período gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares
de instalación u organización o de desarrollo; o costos de adquisición
o explotación de minas y de exploración y explotación de yacimientos
petrolíferos o de gas y otros productos naturales.

También es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demérito.

PARÁGRAFO. (Derogado por el Artículo 78 de la Ley 1111 de Diciembre


27 de 2006).
COMENTARIO: Para efectos de la deducción en términos generales, hay que
hablar de tres tipos de activos: a) Depreciables: son tangibles, susceptibles de
demérito. b) Amortizables: son los intangibles y c) los agotables, recursos naturales
no renovables. Debido a que en Colombia se acabaron los contratos de concesión,
con la Asociación el concepto de activo agotable no es importante.

Lo que no es agotable ni depreciable es amortizable.

Se amortizan servicios. Se deprecian bienes.

Estos activos se agotan, amortizan o deprecian por más de un periodo gravable,


porque de lo contrario se lleva a gasto. El respaldo a estos conceptos será la
técnica contable y será esta misma quien defina el desembolso que se tratará como
depreciable, amortizable o agotable.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 157, 158, 159, 195, 198, 279, 336, 339.
• *Circular 000066 de 16 de Octubre de 2009: Divulgación de jurisprudencia.
Crédito mercantil adquirido.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87999 DE 27 DE OCTUBRE DE 2009. Restricciones para
los Contratos de Estabilidad Jurídica.

Art. 142
Estatuto Tributario Nacional 2012
214

• OFICIO TRIBUTARIO 72275 DE 7 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Precisiones sobre


aplicación de retención por ingresos originados en el servicio de transporte;

• OFICIO TRIBUTARIO: 45473 DE 4 DE JUNIO DE 2009. Precisiones sobre


amortización de inversiones en programas de computador.

• OFICIO TRIBUTARIO 102908 DE 13 DE DICIEMBRE DE 2007. Tratamiento


Tributario a Desembolsos para Ejecución de Contrato de Concesión para
prestación del Servicio de Transporte de Pasajeros.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16887 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La deducibilidad de la amortización de
los diferidos no queda al libre albedrio del contribuyente sino que debe hacerse
por los métodos de línea recta, reducción de saldos u otro método de reconoció
valor técnico autorizado por la DIAN.

• EXPEDIENTE 17187 DE 27 DE ENERO DE 2011. C. P. DR. WILLIAM GIRALDO


GIRALDO. No procede la deducción por amortización de intangibles, en el caso
de las marcas, cuando sobre éstas no se tiene el uso exclusivo y la titularidad.

• EXPEDIENTE 16938 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Para que proceda la amortización de
intangibles debe demostrarse que es una inversión necesaria.

• EXPEDIENTE 17010 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Procedimiento tributario
aplicable a la amortización de inversiones realizadas para fines del negocio.

• EXPEDIENTE 15311 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. El crédito mercantil adquirido es amortizable
fiscalmente siempre que se demuestre que se trata de una inversión necesaria.

ARTÍCULO 143. TÉRMINO PARA LA AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES.


(Modificado por el Artículo 91 de la Ley 223 de 1995). Las inversiones a
que se refiere el artículo precedente pueden amortizarse en un término no
inferior a cinco (5) años, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o
duración del negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. En
el año o período gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden
hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.

Inciso 2. (Modificado por el Artículo 236 de la Ley 685 de 2001). Cuando


se trate de los costos de adquisición o exploración y explotación de recursos
naturales no renovables, la amortización podrá hacerse con base en el
sistema de estimación técnica de costo de unidades de operación o por el
de amortización en línea recta en un término no inferior a cinco (5) años.

Art. 143
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
215

Cuando las inversiones realizadas en exploración resulten infructuosas, su


monto podrá ser amortizado en el año en que se determine tal condición y
en todo caso a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes.

Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los


contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros
activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del
mismo, como en el caso de los contratos de concesión, riesgo compartido o
«joint venture», el valor de tales inversiones deberá ser amortizado durante
el término del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La
amortización se hará por los métodos de línea recta o reducción de saldos,
o mediante otro de reconocido valor técnico autorizado por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado con los contratos de
concesión para infraestructura, el sistema de amortización aquí previsto rige
solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de la presente ley.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 72275 DE 7 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Precisiones
Conc. 45473/09
sobre aplicación de retención por ingresos originados en el servicio de transporte;
45473 de 4 de Junio de 2009. Precisiones sobre amortización de inversiones en
programas de computador.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16887 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. La deducibilidad de la amortización de
los diferidos no queda al libre albedrio del contribuyente sino que debe hacerse
por los métodos de línea recta, reducción de saldos u otro método de reconoció
valor técnico autorizado por la DIAN.

• EXPEDIENTE 17187 DE 27 DE ENERO DE 2011. C. P. DR. WILLIAM GIRALDO


GIRALDO. No procede la deducción por amortización de intangibles, en el caso
de las marcas, cuando sobre éstas no se tiene el uso exclusivo y la titularidad.

• EXPEDIENTE 16938 DE 16 DE SEPTIEMBRE DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Para que proceda la amortización de
intangibles debe demostrarse que es una inversión necesaria.

• EXPEDIENTE 17010 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Procedimiento tributario
aplicable a la amortización de inversiones realizadas para fines del negocio.

• EXPEDIENTE 15311 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. El crédito mercantil adquirido es amortizable
fiscalmente siempre que se demuestre que se trata de una inversión necesaria.

Art. 143
Estatuto Tributario Nacional 2012
216

ARTÍCULO 144. OBLIGACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS


EXIGIDOS EN LA LEY. Cuando dentro de las inversiones amortizables
existan pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto
de los cuales obliga el cumplimiento de requisitos para su deducción, deben
llenarse, en relación con tales pagos o abonos, los mismos requisitos
señalados para las deducciones.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 72275 DE 7 DE SEPTIEMBRE DE 2009. Precisiones sobre
aplicación de retención por ingresos originados en el servicio de transporte. 

CARTERA MOROSA O PERDIDA

ARTÍCULO 145. DEDUCCIÓN DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFÍCIL


COBRO. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por
el sistema de causación, las cantidades razonables que con criterio comercial
fije el reglamento como provisión para deudas de dudoso o difícil cobro,
siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras
de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos
legales.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por


empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para
con la sociedad, o viceversa.

Parágrafo (Adicionado por el Artículo 131 de la Ley 633 de 2000). A


partir del año gravable 2000 serán deducibles por las entidades sujetas a la
inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, la provisión individual
de cartera de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizadas
durante el respectivo año gravable.

Así mismo, serán deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas


durante el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en dación en pago
y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a los normas
vigentes:

a) El 20% por el año gravable 2000;


b) El 40% por el año gravable 2001,
c) El 60% por el año gravable 2002;
d) El 80% para el año gravable 2003;
e) A partir del año gravable 2004 el 100%.

Art. 144
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
217

• Decreto Reglamentario 2000 de 2004


ARTÍCULO 1. PROVISIONES. Serán deducibles por los establecimientos de
crédito originadores de cartera hipotecaria, sujetos a la inspección y vigilancia
de la Superintendencia Bancaria, las provisiones que se constituyan sobre títulos
representativos de cartera hipotecaria calificada como de dudoso o difícil cobro
por la Superintendencia Bancaria en las categorías C, D y E, que adquieran en
desarrollo de procesos de titularización, siempre que el pago de dichos títulos
se encuentre subordinado a la existencia de remanentes en las universalidades
a partir de las cuales se emiten, y que la provisión corresponda a aquella parte
de la cartera respecto de la cual previamente a la creación de la universalidad
no se ha solicitado deducción fiscal y hasta el monto equivalente a la provisión
que se constituiría sobre la cartera hipotecaria de dudoso o difícil cobro antes
mencionada y sobre los bienes recibidos en pago que de ella se deriven, si estos
se mantuvieran en cabeza del respectivo establecimiento de crédito.

ARTÍCULO 2. RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES. De conformidad con lo


establecido en el artículo 195 del Estatuto Tributario, constituye renta líquida
la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos
gravables como deducción de la renta bruta, por concepto de provisión individual
de cartera de créditos sobre la universalidad a partir de la cual se realiza la
titularización y por concepto de las deducciones a que se refiere el artículo anterior.

• Decreto Reglamentario 2670 de 1988


ARTÍCULO 3. A partir del año gravable de 1989, para las entidades sometidas
a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, el porcentaje de
deducción por concepto de la provisión individual para deudas de dudoso o difícil
cobro, será el 100% del valor de cada deuda calificada como tal, de conformidad
con las normas contables expedidas por dicha entidad.

Para el año gravable de 1988, la deducción a que se refiere este artículo sobre
deudas con menos de un año de vencidas, se podrá solicitar para efectos fiscales
hasta en un 50% de la provisión calificada como tal por la Superintendencia
Bancaria.

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causación tendrán derecho a una deducción de la renta bruta por concepto de
provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que llenen
los requisitos siguientes:

1. Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título


oneroso.

2. Que se haya originado en operaciones propias de la actividad productora de


renta.

3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años


anteriores.

Art. 145
Estatuto Tributario Nacional 2012
218

4. Que la provisión se haya constituido en el año o período gravable de que se


trate.

5. Que la obligación exista en el momento de la contabilización de la provisión.

6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de


anterioridad y se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.

ARTÍCULO 74. Como deducción por concepto de provisión individual para deudas
de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por
ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.

ARTÍCULO 75. Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y


cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su
favor, tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto
de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la
cartera vencida así:

El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.

El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.

El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio
gravable lleven más de un (1) año de vencidas

PARÁGRAFO 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la


provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión
individual.

PARÁGRAFO 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la


provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión
general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

ARTÍCULO 77. Las provisiones individual o general de cartera se formarán con


cargo a ganancias y pérdidas y deberá ajustarse anualmente la cuenta respectiva,
debitando o acreditando la diferencia.

ARTÍCULO 78. Las provisiones, individual o general de cartera deberán figurar


en el balance como un menor valor de las cuentas por cobrar; en consecuencia,
su valor no podrá formar parte del superávit.

Cuando se establezca que una deuda originada en operaciones productoras de


renta gravable es incobrable o perdida deberá descargarse, abonando su valor
a la cuenta por cobrar y cargándolo a la provisión autorizada.

COMENTARIO: Son provisiones hechas que posteriormente va a afectar el estado


de resultado. Parte del principio de que los negocios funcionan por el mecanismo

Art. 145
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
219

de crédito. Como el comerciante se rige por el Sistema de Causación. Hecha la


venta a plazos, queda obligado a pagar por esa venta y si no le pagan, puede hacer
una provisión como reconocimiento del perjuicio por no haber pagado. Por lo tanto,
para que opere la provisión es necesario:

a) Que el contribuyente se riga por el sistema de causación.

b) Que provenga de una actividad productora de renta, es decir, que haya


generado una base de imposición.

c) Que no se haya hecho el pago.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 195, 270.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 46501 DE 8 DE JUNIO DE 2009. Determinación de los
dividendos y participaciones no gravados. Provisiones no deducibles.

• OFICIO TRIBUTARIO 29903 DE 25 DE MARZO DE 2008. Deducción de la


Provisión Individual de Cartera de Crédito. deducción por deudas Perdidas.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17875 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible la parte utilizada
de la provisión para mercancía dada de baja cuando se prueba su afectación con
la destrucción de la mercancía.

• EXPEDIENTE 17345 DE 24 DE MARZO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. CARMEN TERESA ORTIZ DE RODRÍGUEZ. Las deudas de dudoso
o difícil cobro para que sean deducibles deben cumplir además, los requisitos
generales de las deducciones señalados en el artículo 145 del Estatuto Tributario.

• EXPEDIENTE 16599 DE 10 DE JUNIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Para que proceda la deducción de
provisiones para entidades bancarias deben cumplirse los mismos requisitos que
para las deudas de dudoso o difícil cobro.

• EXPEDIENTE 16260 DE 28 DE MAYO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible la provisión
constituida para acceder a un crédito de Fogafin por cumplir los requisitos del
artículo 145 del estatuto tributario.

• EXPEDIENTE 16095 DE 26 DE MARZO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. La liquidación de una entidad
financiera es una causal de fuerza mayor pero no conlleva la declaratoria de la
pérdida de las obligaciones a cargo de las sociedades intervenid.

Art. 145
Estatuto Tributario Nacional 2012
220

ARTÍCULO 146. DEDUCCIÓN POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE


PERDIDAS O SIN VALOR. Son deducibles para los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causación, las deudas manifiestamente
perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el año o período
gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique
su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras
de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable sólo en parte,
puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando
los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta
deducción conservando el documento concerniente a la deuda con constancia
de su anulación.
• Decreto Reglamentario 1073 de 1984
ARTÍCULO 1. Para efectos del impuesto sobre la renta, las corporaciones de
ahorro y vivienda podrán solicitar como deducción el valor de la provisión, que con
cargo a la cuenta de «pérdidas y ganancias», constituyan anualmente, de acuerdo
con lo previsto en la Circular DAB-025 de 1973 expedida por la Superintendencia
Bancaria, por concepto de intereses de ahorro generados por los «certificados
de ahorro de valor constante».

• Decreto Reglamentario 187 de 1975


ARTÍCULO 79. Se entiende por deudas manifiestamente perdidas o sin valor
aquellas cuyo cobro no es posible hacer efectivo por insolvencia de los deudores
y de los fiadores, por falta de garantías reales o por cualquier otra causa que
permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo con una sana
práctica comercial.

ARTÍCULO 80. Para que proceda esta deducción es necesario:

1. Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título


oneroso.

2. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años


anteriores o que se trate de créditos que hayan producido rentas declaradas
en tales años.

3. Que se haya descargado en el año o período gravable de que se trata,


mediante abono a la cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y ganancias.

4. Que la obligación exista en el momento de descargo.

5. Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida o sin


valor.

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• *Decreto 1354 de 1987. Art. 4

Art. 146
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
221

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO 105921 DE 24 DE DICIEMBRE DE 2009. DIAN. Deducción por deudas
perdidas. Método de Participación Patrimonial. Renta exenta por servicios
hoteleros prestados en nuevos hoteles.

• OFICIO TRIBUTARIO 29903 DE 25 DE MARZO DE 2008. Deducción de la


provisión individual de cartera de crédito. Deducción por deudas perdidas.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17875 DE 19 DE MAYO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Es deducible la parte utilizada
de la provisión para mercancía dada de baja cuando se prueba su afectación con
la destrucción de la mercancía.

• EXPEDIENTE 16448 DE 12 DE MAYO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Procedencia de la deducción.
Requisitos.

• EXPEDIENTE 17202 DE 28 DE ENERO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Requisitos legales exigidos
para tener derecho a la deducción prevista en el artículo 146 E.T.

PÉRDIDAS

ARTÍCULO 147. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES DE


SOCIEDADES. (Modificado por el Artículo 5 de la Ley 1111 de Diciembre
27 de 2006). Las sociedades podrán compensar las pérdidas fiscales
reajustadas fiscalmente, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren
en los periodos gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del
ejercicio. Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios.

La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, puede


compensar con las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas
fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un límite equivalente
al porcentaje de participación de los patrimonios de las sociedades
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante.
La compensación de las pérdidas sufridas por las sociedades fusionadas,
referidas en este artículo, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos
gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos
en la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

Las sociedades resultantes de un proceso de escisión, pueden compensar


con las rentas líquidas ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad

Art. 147
Estatuto Tributario Nacional 2012
222

escindida, hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del


patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que
se escindió. La compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad que se
escindió, deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para
compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente
en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, ésta podrá


compensar sus pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión, con
las rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje del
patrimonio que conserve después del proceso de escisión. La compensación
de las pérdidas sufridas por la sociedad escindida, deberá realizarse teniendo
en cuenta los períodos gravables para compensar ya transcurridos y los
límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en que se generó
y declaró la pérdida fiscal.

En todos los casos, la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos


de fusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las
sociedades absorbentes o resultantes según el caso, sólo serán procedentes
si la actividad económica de las sociedades intervinientes en dichos procesos
era la misma antes de la respectiva fusión o escisión.

INCISO. (Modificado por el Artículo 5 de la Ley 1111 de Diciembre 27


de 2006). Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de
renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan
relación de causalidad con la generación de la renta gravable, en ningún caso
podrán ser compensadas con las rentas líquidas del contribuyente, salvo las
generadas en la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el
artículo 158-3 de este Estatuto.

El término de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las


que se determinen o compensen pérdidas fiscales, será de cinco (5) años
contados a partir de la fecha de su presentación.

PARÁGRAFO TRANSITORIO. Las sociedades podrán compensar las


pérdidas fiscales registradas a 31 de diciembre de 2002 en cualquier año o
período gravable, con las rentas que obtuvieren dentro de los cinco períodos
gravables siguientes al periodo en que se registraron.
• Ley 1429 de 2010.
ARTICULO 4. PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a

Art. 147
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
223

partir de la promulgación de la presente ley cumplirán las obligaciones tributarias


sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de
forma progresiva, salvo en el caso de los regímenes especiales establecidos en
la ley, siguiendo los parámetros que se mencionan a continuación:

Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las
personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a las
personas naturales o asimiladas, en los dos primeros años gravables, a partir del
inicio de su actividad económica principal.

Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a
las personas juridicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a
las personas naturales o asimiladas, en el tercer año gravable, a partir del inicio
de su actividad económica principal.

Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a
las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a
las personas naturales o asimiladas, en el cuarto año gravable, a partir del inicio
de su actividad económica principal.

Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable
a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a
las personas naturales o asimiladas en el quinto año gravable, a partir del inicio
de su actividad económica principal.

Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las

personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a las

personas naturales o asimiladas del sexto año gravable en adelante, a partir del
inicio de su actividad económica principal.

PARÁGRAFO 1. Para el caso de las pequeñas empresas que inicien su actividad


económica principal a partir de la presente ley, que tengan su domicilio principal
y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas,
Guainía y Vaupés, la progresividad seguirá los siguientes parámetros:

Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las
personas juridicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a las
personas naturales o asimiladas en los ocho primeros años gravables, a partir
del inicio de su actividad económica principal.

Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a
las personas juridicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a
las personas naturales o asimiladas en el noveno año gravable, a partir del inicio
de su actividadeconómica principal.

Art. 147
Estatuto Tributario Nacional 2012
224

Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable
a las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a
las personas naturales o asimiladas en el décimo año gravable, a partir del inicio
de su actividade conómica principal.

Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a
las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda las

personas naturales o asimiladas a partir del un décimo año gravable, a partir del
inicio de su actividad económica principal.

PARÁGRAFO 2. Los titulares de los beneficios consagrados en el presente


articulo no serán objeto de retención en la fuente, en los cinco (5) primeros años
gravables a partir del inicio de su actividad económica, y los diez (10) primeros
años para los titulares del parágrafo 1.

Para el efecto, deberán comprobar ante el agente retenedor la calidad de


beneficiarios de esta ley, mediante el respectivo certificado de la Cámara de
Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de su actividad
empresarial acorde con los términos de la presente ley, y/o en su defecto con el
respectivo certificado de inscripción en el RUT.

PARÁGRAFO 3. Las empresas de que trata el presente articulo estarán sujetas


al sistema de renta presuntiva de que trata el articulo 188 del Estatuto Tributario
a partir del sexto (6) año gravable y a partir del un décimo (11) año gravable para
los titulares del parágrafo 1.

PARÁGRAFO 4. Al finalizar la progresividad las pequeñas empresas beneficiarias


de que trata este artículo, que en el año inmediatamente anterior hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT,
se les aplicará el 50% de la tarifa del impuesto sobre la renta.

PARÁGRAFO 5. Las pequeñas empresas beneficiarias en los descuentos de las


tarifas de renta indicadas, en el presente articulo, que generen pérdidas o saldos
tributarios podran trasladar los beneficios que se produzcan durante la vigencia
de dichos descuentos, hasta los cinco (5) periodos gravables siguientes, y para
los titulares del parágrafo 1 hasta los diez (10) periodos gravables siguientes,
sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1 del articulo 147
del Estatuto Tributario.

• Decreto Reglamentario 567 de 2007


ARTICULO 4. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES POR INVERSIÓN
EN ACTIVOS FIJOS. De conformidad con lo previsto en el inciso sexto del artículo
147 del Estatuto Tributario, a partir del año gravable 2007, las pérdidas fiscales
originadas en la deducción por inversión en activos fijos reales productivos a
que se refiere el artículo 158-3 del mismo Estatuto, podrán compensarse con las
rentas liquidas ordinarias de años gravables posteriores.

Art. 147
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
225

CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• Estatuto Tributario Nacional: Arts.195, 351.
• *Decreto 4910 de 2011. Arts. 1, 2, 4, 6, 7, 9,

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 008895 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. DIAN. Beneficio de Auditoría
– Pérdidas Fiscales.

• CONCEPTO 75186 DE 12 DE OCTUBRE DE 2010. DIAN. Beneficio de auditoría.


Pérdidas fiscales.

• OFICIO TRIBUTARIO 62921 DE 4 DE AGOSTO DE 2009. Beneficio de Auditoria.


Término de firmeza reducido de la declaración.

• OFICIO TRIBUTARIO 21662 DE 3 DE MARZO DE 2008. Compensación de


Pérdidas Fiscales Acumuladas

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16613 DE 8 DE OCTUBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. No es deducible en impuesto
sobre la renta la perdida que se produce cuando la distribución del remanente de
los activos sociales es inferior al patrimonio aportado por los accionistas.

• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

• EXPEDIENTE 16088 DE 2 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. La inversión y la deducción especial del 30%
tienen relación de causalidad con la actividad generadora de renta.

• SENTENCIA C-508 DE 21 DE MAYO DE 2008. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. MAURICIO GONZÁLEZ CUERVO. Declaración
de Exequibilidad;

• EXPEDIENTE 16212 DE 3 DE ABRIL DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADO PONENTE: DR. HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ. Es Factible la
Compensación de la Pérdida, con la Evaluación del Comportamiento Económico
del ente Social en un Período Gravable Determinado.

• SENTENCIA C-540 DE 24 DE MAYO DE 2005. CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. HUMBERTO ANTONIO SIERRA PORTO.
Declaración de Exequibilidad.; Artículo 24 de La Ley 788 de 2002 Que Modifica
Este Artículo.

• SENTENCIA C-1114 DE 25 DE NOVIEMBRE DE 2003 .CORTE CONSTITUCIONAL.


MAGISTRADO PONENTE DR. JAIME CÓRDOBA TRIVIÑO. Declaración de
Exequibilidad.

Art. 147
Estatuto Tributario Nacional 2012
226

ARTÍCULO 148. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son


deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable,
concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de
renta y ocurridas por fuerza mayor.

El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que


resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales
concedidas, de la suma del costo de adquisición y el de las mejoras. La
pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y
similares, cuando la indemnización se recibe dentro del mismo año o período
gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas
con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.

Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda


deducirse en el año en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras
rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes.
En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida
diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.

No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han
reflejado en el juego de inventarios.

Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente será aplicable en lo pertinente


para las pérdidas de bienes.
COMENTARIO: Se trata de activos usados en el negocio o actividad productora de
renta cuya pérdida se origina en la fuerza mayor. La noción del intérprete frente a
la noción del caso fortuito o fuerza mayor es hacer más dinámica esta definición,
debido a que hoy en día los hechos son cada vez más previsibles. Actualmente se
maneja como algo que pese a haberse previsto, fue irresistible.

Cuando la pérdida se presenta sobre bienes depreciados, la deducción se concede


por el valor neto del bien, puesto que el demérito se había reconocido en periodos
anteriores. La pérdida se disminuye en el valor de las compensaciones por
seguros y similares, siempre y cuando la indemnización se reciba dentro del mismo
periodo gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones recibidas
con posterioridad están sujetos al sistema de renta líquida por recuperación de
deducciones.

Cuando la totalidad o parte de la pérdida no se puede deducir en el año en que se


sufre, por insuficiencia o carencia de renta, el saldo se difiere para deducirlo en los
cinco (5) periodos siguientes.

El inciso segundo de la norma, habla del juego de inventarios que se rige por la
siguiente formula:

Art. 148
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
227
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario inicial
= Costo de venta.
* El inventario final supone una toma física.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 63, 64, 67, 68, 127, 195, 350.
• *Decreto Ley 128 de 2011: Arts. 1 al 9

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 008894 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. DIAN. Deducción por
pérdidas.

• OFICIO TRIBUTARIO 24924 DE 30 DE MARZO DE 2007. Pérdidas En


Enajenación de Títulos. Deducciones Improcedentes.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 17069 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. CONSEJO DE ESTADO.
C. P. DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BARCENAS. La deducción por
obsolescencia procede cuando se demuestra que el activo fijo entra en desuso
por cambio de tecnología

• EXPEDIENTE 16236 DE 19 DE AGOSTO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Deducción por obsolescencia.

• EXPEDIENTE 16564 DE 3 DE JUNIO DE 2010. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. CARMEN TERESA ORTÍZ DE RODRÍGUEZ. Para que proceda la deducción
de pérdida por siniestro debe demostrarse la fuerza mayor y/o el caso fortuito.

• EXPEDIENTE 16717 DE 11 DE NOVIEMBRE DE 2009. CONSEJO DE ESTADO.


C. P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. Deducción en el
impuesto de renta; debe tener una relación directa con la actividad productora
de renta.

• EXPEDIENTE 16217 DE 13 DE AGOSTO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DR. WILLIAM GIRALDO GIRALDO. Los pagos hechos por los empleadores
por medicina prepagada son deducibles. El hurto de activos fijos no es un hecho
imprevisible ni irresistible.

• EXPEDIENTE 16574 DE 23 DE JULIO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C.


P. DRA. MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA. No son deducibles las
pérdidas obtenidas en la enajenación de títulos valores.

ARTÍCULO 149. PÉRDIDAS EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS.


(Modificado por el Artículo 6 de la Ley 1111 de Diciembre 27 de 2006).
El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren
los artículos 73, 90-2 y 868 de este Estatuto y el artículo 65 de la Ley 75 de

Art. 149
Estatuto Tributario Nacional 2012
228

1986, no se tendrá en cuenta para determinar el valor de la pérdida en la


enajenación de activos.

Para este propósito, forman parte del costo los ajustes por inflación calculados,
de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el año gravable 2006
COMENTARIO: Una reiteración de la eliminación de la aplicación de los ajustes
integrales por inflación, de manera qué, la norma señala un límite a la aplicación
de este mecanismo de ajustes.

Los contribuyentes podrán tomar como deducible, el valor de las pérdidas ajustadas
en el año en que se compensen.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 91761 DE 13 DE DICIEMBRE DE 2005. Es deducible la
pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social que eran activos
fijos, para los contribuyentes obligados a efectuar ajustes integrales por inflación.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16152 DE 2 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Deducción por perdida en
la enajenación de acciones. Es procedente dentro del sistema de ajustes por
inflación.

• EXPEDIENTE 16322 DE 26 DE ENERO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.


DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Deducción por pérdida en la enajenación de activos.
Concepto y requisitos.

• SENTENCIA C-809 DE 03 DE OCTUBRE DE 2007. CONSEJO DE ESTADO


M.P DR. MANUEL JOSÉ CEPEDA ESPINOSA. Aparte Subrayada del Artículo
Modificado de la Ley 1111. Declarado Exequible.

ARTÍCULO 150. PÉRDIDAS SUFRIDAS POR PERSONAS NATURALES


EN ACTIVIDADES AGROPECUARIAS. (Modificado por el Artículo 7 de
la Ley 1111 de Diciembre 27 de 2006). Las pérdidas de personas naturales
y sucesiones ilíquidas en empresas agropecuarias serán deducibles en los
cinco años siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan
exclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa
estén contabilizadas de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta deducción se aplicará sin perjuicio de la renta
presuntiva.
• Decreto Reglamentario 187 de 1975
ARTÍCULO 85. Las perdidas de operación sufridas durante los años de 1974 y
siguientes, por personas naturales o sucesiones ilíquidas en empresas agrícolas
de su propiedad, que se hallen contabilizadas en libros registrados, pueden

Art. 150
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
229
deducirse en el ejercicio de su ocurrencia de rentas de igual naturaleza o diferirse
para deducirlas de las mismas dentro de los cinco (5) años siguientes, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artículo 59 del Decreto 2247 de 1974.

COMENTARIO: Condiciona el beneficio de la deducción de pérdidas a periodos


posteriores de empresas agropecuarias, siempre y cuando, se lleve contabilidad y
se apliquen a rentas de igual naturaleza.

CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 188.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 97052 DE 27 DE NOVIEMBRE DE 2007. Compensación
de la Perdida Fiscal Con Períodos Futuros.

ARTÍCULO 151. NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR


ENAJENACIÓN DE ACTIVOS A VINCULADOS ECONÓMICOS. No se
aceptan pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, cuando la
respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada
y personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sean económicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 312.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 106689 DE 28 DE DICIEMBRE DE 2007. Precisiones
sobre aplicación de Precios de trasferencia a entidades sin ánimo de lucro.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16322 DE 26 DE ENERO DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Deducción por pérdida en la enajenación de activos.
Concepto y requisitos.

• EXPEDIENTE 15931 DE 6 DE MARZO DE 2008. CONSEJO DE ESTADO.


MAGISTRADA PONENTE: DRA. LIGIA LÓPEZ DÍAZ. Hay Vinculación
Económica Cuando se Presenta cualquier situación de Control, o dependencia
entre Empresas.

ARTÍCULO 152. NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR


ENAJENACIÓN DE ACTIVOS DE SOCIEDADES A SOCIOS. Además
de los casos previstos en el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por
enajenación de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transacción
tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean
sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los

Art. 152
Estatuto Tributario Nacional 2012
230

socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad


o único civil.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.312, 690.

ARTÍCULO 153. NO ES DEDUCIBLE LA PÉRDIDA EN LA ENAJENACIÓN


DE ACCIONES O CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL. (Modificado por el
Artículo 4 de la Ley 49 de 1990). La pérdida proveniente de la enajenación
de las acciones o cuotas de interés social no será deducible.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts.312, 690.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 91761 DE 13 DE DICIEMBRE DE 2005. Es deducible la
pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social que eran activos
fijos, para los contribuyentes obligados a efectuar ajustes integrales por inflación.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• EXPEDIENTE 16152 DE 2 DE ABRIL DE 2009. CONSEJO DE ESTADO. C. P.
DR. HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS. Deducción por perdida en
la enajenación de acciones - Es procedente dentro del sistema de ajustes por
inflación.

ARTÍCULO 154. NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR


ENAJENACIÓN DE BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL.
Las pérdidas sufridas en la enajenación de los bonos de financiamiento
presupuestal no serán deducibles.
DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• OFICIO TRIBUTARIO 31495 DE 26 DE ABRIL DE 2007. Servicios Excluidos.
Prestación del Servicio de Administración de fondos del Estado.

ARTÍCULO 155. NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR


ENAJENACIÓN DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Las
pérdidas sufridas en la enajenación de los bonos de financiamiento especial
no serán deducibles.

ARTÍCULO 156. LAS PÉRDIDAS NO PUEDEN AFECTAR RENTAS


DE TRABAJO. Las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas,
cualquiera que fuese su origen.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 103, 106.

Art. 153
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
231

DEDUCCIONES ESPECIALES POR INVERSIONES

ARTÍCULO 157. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN NUEVAS


PLANTACIONES, RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o
jurídicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de
reforestación, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de
olivo, de cacao, de árboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de
pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos
agrícolas, tendrán derecho a deducir anualmente de su renta el valor de
dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable.

La deducción anterior se extenderá también a las personas naturales y


jurídicas que efectúen inversiones en empresas especializadas reconocidas
por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deducción de
que trata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta
líquida del contribuyente que realice la inversión.

Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deberá conservar


la prueba de la inversión y de la calidad de empresa especializada en la
respectiva área, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedirá
anualmente una resolución en la cual señale las empresas que califican para
los fines del presente artículo.
CONCORDANCIAS:
• Estatuto Tributario Nacional: Arts. 83, 142, 173.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 87004 DE 25 DE OCTUBRE DE 2007. Precisiones sobre
calidad de contribuyente que reviste el Fondo Común Especial de Inversión
Forestal.

ARTÍCULO 158. DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN EN EL SECTOR


AGROPECUARIO. Serán considerados como gastos deducibles del
impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortización, las inversiones
en construcción y reparación de viviendas en el campo en beneficio de los
trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecación; la
titulación de baldíos; construcción de acueductos, cercas, bañaderas y demás
inversiones en la fundación, ampliación y mejoramiento de fincas rurales.

El gobierno fijará las inversiones a que se refiere este artículo y reglamentará


la forma de ejecutar estas deducciones.

Art. 158
Estatuto Tributario Nacional 2012
232

• Decreto Reglamentario 1562 de 1973


ARTÍCULO 109. En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 43 de la Ley 26
de 1959, serán también deducibles de la renta bruta, en cinco años por partes
iguales, los siguientes gastos: inversiones en construcción y reparación de
viviendas en el campo para trabajadores; titulación de baldíos; construcción de
acueductos, cercas, bañaderas y demás inversiones en la fundación, ampliación
y mejoramiento de fincas rurales.

PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este artículo, se entiende por fundación,


ampliación o mejoramiento de fincas rurales, además de las inversiones ya
mencionadas, las siguientes:

a) Gastos preliminares directos de organización de una nueva finca que, según


la técnica contable, deban capitalizarse, y

b) Construcción de corrales, bebederos, establos, silos, pistas de aterrizaje,


vías de comunicación interna de la finca y renovación de potreros.

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• OFICIO TRIBUTARIO 52980 DE 22 DE JUNIO DE 2006. Inversiones amortizables
para el sector agropecuario. Semovientes no son amortizables.

JURISPRUDENCIA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• SENTENCIA  C-1647 DE 29 DE NOVIEMBRE DE 2000 . CORTE
CONSTITUCIONAL. MAGISTRADO PONENTE: DR. JOSÉ GREGORIO
HERNÁNDEZ  GALINDO. Declaración de Exequibilidad.

ARTÍCULO 158-1. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN DESARROLLO


CIENTÍFICO Y TECNOLÓGICO. (Modificado por el artículo 36 de la
Ley 1450 de 2011). Las personas que realicen inversiones en proyectos
calificados como de investigación y desarrollo tecnológico, según los
criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación tendrán derecho a deducir
de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido
en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión.
Esta deducción no podrá exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta
líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión.

Tales inversiones serán realizadas a través de Investigadores, Grupos o


Centros de Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación o Unidades de
Investigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación de Empresas, registrados
y reconocidos por Colciencias.

Los proyectos calificados como de investigación o desarrollo tecnológico


previstos en el presente artículo incluyen además la vinculación de nuevo

Art. 158-1
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
233

personal calificado y acreditado de nivel de formación técnica profesional,


tecnológica, profesional, maestría o doctorado a Centros o Grupos de
Investigación o Innovación, según los criterios y las condiciones definidas
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación.

El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los procedimientos


de control, seguimiento y evaluación de los proyectos calificados, y las
condiciones para garantizar la divulgación de los resultados de los proyectos
calificados, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad
intelectual, y que además servirán de mecanismo de control de la inversión
de los recursos.

PARÁGRAFO 1. Los contribuyentes podrán optar por la alternativa de deducir


el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor de las donaciones
efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artículo, siempre y cuando
se destinen exclusivamente a proyectos calificados como de investigación
o desarrollo tecnológico, según los criterios y las condiciones definidas por
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación. Esta deducción no podrá exceder del cuarenta por ciento (40%)
de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la donación. Serán
igualmente exigibles para la deducción de donaciones los demás requisitos
establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

PARÁGRAFO 2. Para que proceda la deducción de que trata el presente


artículo y el parágrafo 1 al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta
criterios de impacto ambiental. En ningún caso el contribuyente podrá deducir
simultáneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones
de que trata el presente artículo.

PARÁGRAFO 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,


Tecnología e Innovación definirá anualmente un monto máximo total de la
deducción prevista en el artículo 158-1, así como los porcentajes asignados
de ese monto máximo total para cada tamaño de empresa, siguiendo para
ello los criterios y las condiciones de tamaño de empresa que establezca el
gobierno nacional.

PARÁGRAFO 4. Cuando el beneficio supere el valor máximo deducible en el


año en que se realizó la inversión o la donación, el exceso podrá solicitarse

Art. 158-1
Estatuto Tributario Nacional 2012
234

en los· años siguientes hasta agotarse, aplicando el límite del cuarenta por
ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el parágrafo primero del
presente artículo.

PARÁGRAFO 5. La deducción de que trata el Artículo 158-1 excluye la


aplicación de la depreciación o la amortización de activos o la deducción del
personal a través de los costos de producción o de los gastos operativos.
Así mismo, no serán objeto de esta deducción los gastos con cargo a los
recursos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

PARÁGRAFO 6. La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada


en cabeza de los socios o accionistas.
CONCORDANCIAS: (*Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)
• Estatuto Tributario Nacional: Art. 142.
• *Ley 1286 de 2009. Art. 31.
• *Resolución Colciencias No. 1855 de 2010. Arts. 1 al 15.
• *Acuerdo Colciencias No 1 de 2011: Arts. 1 al 3
• *Acuerdo Colciencias No 2 de 2011: Arts. 1 al 10
• *Acuerdo Colciencias No 3 de 2011: Arts. 1 al 10
• *Acuerdo Colciencias No 4 de 2011: Arts. 1 al 9

DOCTRINA: (Para su consulta debe ser suscriptor. Ver www.nuevalegislacion.com)


• CONCEPTO 057712 DE 4 DE AGOSTO DE 2011. DIAN. Aplicación de los artículos
36 y 37 de la Ley 1450 de 2011.

• CONCEPTO 052978 DE 19 DE JULIO DE 2011. DIAN. Propuesta de


reglamentación a los incentivos tributarios incorporados por la Ley 1450 de 2011.

• OFICIO TRIBUTARIO 28419 DE 7 DE ABRIL DE 2009. Transcripción de normas


en los contratos de estabilidad jurídica.

• CONCEPTO 073040 DE 29 DE AGOSTO DE 2006. DIAN. Deducción por inversión


en investigaciones.

ARTÍCULO 158-2. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CONTROL Y


MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. (Modificado por el Artículo 78
de la Ley 788 de 2002). Las personas jurídicas que realicen directamente
inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho
a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan
realizado en el respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la
autoridad ambiental respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los
beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.

Art. 158-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
235

El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al
veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la inversión.

No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de


una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la
obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
• Decreto Reglamentario 3172 de 2003
ARTÍCULO 1. DEFINICIONES. Para efectos del presente decreto se adoptan
las siguientes definiciones:

a) Inversiones en control del medio ambiente. Son aquellas orientadas a la


implementación de sistemas de control ambiental, los cuales tienen por
objeto el logro de resultados medibles y verificable s de disminución de la
demanda de recursos naturales renovables, o de prevención y/o reducción en
la generación y/o mejoramiento de la calidad de residuos líquidos, emisiones
atmosféricas o residuos sólidos. Las inversiones en control del medio ambiente
pueden efectuarse dentro de un proceso productivo, lo que se denomina
control ambiental en la fuente, y/o al terminar el proceso productivo, en cuyo
caso se tratará de control ambiental al final del proceso.

También se consideran inversiones en control ambiental aquellas destinadas


con carácter exclusivo y en forma directa a la obtención, verificación,
procesamiento, vigilancia, seguimiento o monitoreo del estado, calidad,
comportamiento y uso de los recursos naturales renovables y del medio
ambiente, variables o parámetros ambientales, vertimientos, residuos y/o
emisiones;

b) Inversiones en mejoramiento del medio ambiente. Son las necesarias para


desarrollar procesos que tengan por objeto la restauración, regeneración,
repoblación, preservación y conservación de los recursos naturales
renovables y del medio ambiente;

c) Beneficios ambientales directos. En los casos de inversiones directamente


relacionadas con el control del medio ambiente, los beneficios ambientales
directos se entienden como el conjunto de resultados medibles y verificables
que se alcanzan con la implementación de un sistema de control ambiental.
Estos resultados se refieren a la disminución en la demanda de recursos
naturales renovables, a la prevención y/o reducción en la generación de
residuos líquidos, emisiones atmosféricas o residuos sólidos, así como
también a la obtención, verificación, procesamiento, vigilancia, seguimiento o
monitoreo del estado, calidad, comportamiento y uso de los recursos naturales
renovables y del medio ambiente.

e entenderá que se alcanzan beneficios ambientales directos en inversiones en


S
mejoramiento del medio ambiente, cuando se ejecuten proyectos encaminados
a la restauración, regeneración, repoblación, y conservación de los recursos

Art. 158-2
Estatuto Tributario Nacional 2012
236

naturales renovables y del medio ambiente, siempre y cuando las inversiones


correspondan al desarrollo de planes y políticas ambientales nacionales previstas
en el Plan Nacional de Desarrollo y/o formuladas por el Ministerio de Ambiente,
Vivienda y Desarrollo Territorial, o se enmarquen en la implementación de planes
ambientales regionales definidos por las autoridades ambientales.

ARTÍCULO 2. REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIÓN POR


INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE.
Para la procedencia de la deducción por inversiones en control y mejoramiento
del medio ambiente, el contribuyente deberá acreditar el cumplimiento de los
siguientes requisitos cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
DIAN, los exija:

a) Que quien realice la inversión sea persona jurídica;

b) Que la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente sea efectuada


directamente por el contribuyente;

c) Que la inversión se realice en el año gravable en que se solicita la


correspondiente deducción;

d) Que previamente a la presentación de la declaración de renta y


complementarios en la cual se solicite la deducción de la inversión, se obtenga
certificación de la autoridad ambiental competente, en la que se acredite que:

- La inversión corresponde a control y mejoramiento del medio ambiente de


acuerdo con los términos y requisitos previstos en el presente decreto, y

- Que la inversión no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para


mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una
licencia ambiental;

e) Que se acredite mediante certificación del representante legal y del Revisor


Fiscal y/o Contador Público según el caso, el valor de la inversión en control
y mejoramiento del medio ambiente así como el valor de la deducción por
dicho concepto.

PARÁGRAFO 1. El Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial,


establecerá la forma y requisitos para solicitar ante las autoridades ambientales
competentes la acreditación de que trata el literal d) del presente artículo.

Las autoridades ambientales podrán certificar previamente a la realización de


la inversión por parte de la persona jurídica respectiva, que dichas inversiones
son para el control y mejoramiento del medio ambiente, de conformidad con lo
establecido en el presente decreto.

En los proyectos de inversión que se desarrollen en etapas o fases, el interesado


deberá renovar anualmente la certificación ante la autoridad ambiental respectiva.
En este caso las autoridades ambientales podrán efectuar seguimiento anual a

Art. 158-2
Libro Primero: Impuesto sobre la Renta y Complementarios
237

los proyectos, para verificar que la inversión cumplió con los fines establecidos
en el presente decreto. Si del seguimiento efectuado se establece que no se ha
cumplido con la realización total o parcial de la inversión, la autoridad ambiental
informará de tal hecho a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para
los fines pertinentes.

PARÁGRAFO 2. Si con ocasión de la verificación anual que efectúen las


autoridades ambientales se establece que no se ha cumplido con la realización
total o parcial de la inversión a que se refiere el presente decreto, el contribuyente
deberá reintegrar, en el año en que se detecte el incumplimiento, el valor total
o proporcional de la deducción solicitada, junto con los intereses moratorios
y sanciones a que haya lugar, de conformidad con las normas generales del
Estatuto Tributario.

ARTÍCULO 3. INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO


AMBIENTE. Las inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente que
dan derecho a la deducción de que trata el presente decreto deberán corresponder
a los siguientes rubros:

a) Construcción de obras biomecánicas o mecánicas principales y accesorias


para sistemas de control del medio ambiente y mejoramiento ambiental;

b) Adquisición de maquinaria, equipos e infraestructura requeridos directa y


exclusivamente para la operación o ejecución de sistemas de control del
medio ambiente y/o procesos de restauración, regeneración, repoblación,
preservación y conservación de los recursos naturales renovables y del medio
ambiente;

c) Bienes, equipos o maquinaria para el monitoreo y/o procesamiento de


información sobre el estado de la calidad, cantidad o del comportamiento de
los recursos naturales renovables, variables o parámetros ambientales;

d) Bienes, equipos o maquinaria para el monitoreo y procesamiento de


información sobre el estado de calidad o comportamiento de los vertimientos,