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Prefacio

Este curso constituye el ABC de la Tributación de la Carrera de Contabilidad, trata


acerca del Sistema Tributario, el Código Tributario, de los Tributos de Gobierno
Central, así como de los Tributos para otros fines.

o En la primera Unidad de Aprendizaje: Sistema Tributario se hace una reseña


histórica del tributo, se precisan algunas definiciones y conceptos, así como
también se señalan los principios fundamentales de un sistema tributario.

o En la segunda Unidad de Aprendizaje: Código tributario se refiere a los libros


de código tributario, comprende: la obligación tributaria, la administración
tributaria y los administrados, también a los procedimientos tributarios,
finalmente se desarrolla las infracciones y sanciones tributarias.

o En la tercera Unidad de Aprendizaje: Tributos del Gobierno Central, destaca


a los tributos de Gobierno Central, entre ellos el impuesto general a la venta; las
retenciones, percepciones y detracciones, así como también trata del impuesto
selectivo al consumo.

o En la cuarta Unidad de Aprendizaje: Tributos para otros fines se desarrolla


los tributos para otros fines, como: ESSALUD, SENCICO – SENATI, entre otros.

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Estructura de los Contenidos

UNIDAD DE APRENDIZAJE I: SISTEMA TRIBUTARIO


EVOLUCIÓN LIBRO PRIMERO: LA DOMICILIO FISCAL,
HISTÓRICA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO OBLIGACIÓN REAL Y PROCESAL
TRIBUTO TRIBUTARIA

UNIDAD DE APRENDIZAJE II: EL CÓDIGO TRIBUTARIO

LIBRO SEGUNDO:
LIBRO TERCERO: LIBRO CUARTO:
ADMINISTRACIÓN
INTERÉS MORATORIO PROCEDIMIENTOS INFRACCIONES,
TRIBUTARIA Y LOS
TRIBUTARIOS SANCIONES Y DELITOS
ADMINISTRADOS

UNIDAD DE APRENDIZA III: TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

RÉGIMEN
SISTEMA DE
IMPUESTO GENERAL A RETENCIONES, IMPUESTO SELECTIVO
APLICACIÓN DEL
LAS VENTAS PERCEPCIONES Y AL CONSUMO
IMPUESTO
DETRACCIONES

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV: TRIBUTOS PARA OTROS FINES


SEGURO SOCIAL DE
SALUD - ESSALUD, SCTR, SENCICO - SENATI SEGUROS DE VIDA CASOS PRÁCTICOS
ONP Y SPP

La competencia que el estudiante debe


lograr al final de la asignatura es:

“Conocer, interpretar y aplicar


correctamente los distintos tributos del
sistema tributario peruano, obteniendo un
conocimiento que le permita aplicar lo
aprendido en el mundo laboral“.

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Índice de contenido
I. PREFACIO 2
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 5-175
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: SISTEMA TRIBUTARIO 5-44
1. Introducción 6
a. Presentación y contextualización 6
b. Competencia (logro) 6
c. Capacidades 6
d. Actitudes 6
e. Ideas básicas y contenido 6
2. Desarrollo de los temas 7-40
a. Tema 01: Evolución Histórica del Tributo 8
b. Tema 02: Código Tributario 23
c. Tema 03: Libro Primero: La Obligación Tributaria 31
d. Tema 04: Domicilio Fiscal, Real y Procesal 37
3. Lecturas recomendadas 41
4. Actividades y Ejercicios 41
5. Autoevaluación 42
6. Resumen 44
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: EL CÓDIGO TRIBUTARIO 45-94
1. Introducción 46
a. Presentación y contextualización 46
b. Competencia (logro) 46
c. Capacidades 46
d. Actitudes 46
e. Ideas básicas y contenido 46
2. Desarrollo de los temas 47-89
a. Tema 01: Interés Moratorio 48
b. Tema 02: Libro Segundo: Administración tributaria y los administrados 54
c. Tema 03: Libro Tercero: Procedimientos Tributarios 64
d. Tema 04: Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos 79
3. Lecturas recomendadas 90
4. Actividades y Ejercicios 90
5. Autoevaluación 91
6. Resumen 94
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3:TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL 95-133
1. Introducción 96
a. Presentación y contextualización 96
b. Competencia (logro) 96
c. Capacidades 96
d. Actitudes 96
e. Ideas básicas y contenido 96
2. Desarrollo de los temas 97-129
a. Tema 01: Impuesto General a las Ventas 98
b. Tema 02: Régimen Retenciones, Percepciones y Detracciones 115
c. Tema 03: Impuesto Selectivo al Consumo 123
d. Tema 04: Sistema de Aplicación del Impuesto 127
3. Lecturas recomendadas 130
4. Actividades 130
5. Autoevaluación 131
6. Resumen 133
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4:TRIBUTOS PARA OTROS FINES 134-175
1. Introducción 135
a. Presentación y contextualización 135
b. Competencia 135
c. Capacidades 135
d. Actitudes 135
e. Ideas básicas y contenido 135
2. Desarrollo de los temas 136-170
a. Tema 01: Seguro Social – ESSALUD, SCTR, ONP y SPP 137
b. Tema 02: SENCICO - SENATI 153
c. Tema 03: Seguros de Vida 158
d. Tema 04: Casos Prácticos 162
3. Lecturas recomendadas 171
4. Actividades 171
5. Autoevaluación 172
6. Resumen 175
III. GLOSARIO 176
IV. FUENTES DE INFORMACIÓN 178
V. SOLUCIONARIO 179

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UNIDAD
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Introducción
a)Presentación y contextualización

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas


que existen en el Perú. El Estado peruano es el poder político organizado por la
Constitución de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de
gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de


bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados
básicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como
la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.Esta norma regula la estructura del
sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos
en función del destinatario de los montos recaudados.

b)Competencia
Reconoce, comprende los conceptos básicos del Sistema Tributario, su base
doctrinaria, para su correcta aplicación así como tomar conciencia tributaria y
reconocer los deberes y obligaciones tributarias.

c) Capacidades
1. Comprende la importancia de la tributación y su base doctrinaria, para su
correcta aplicación así como tomar conciencia tributaria y reconocer los deberes
y obligaciones tributarias.
2. Reconoce la importancia del código tributario y valora los conceptos
fundamentales en él dados.
3. Define el vínculo entre el Acreedor y el Deudor tributario establecido por Ley,
valorando el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a
favor del primero.
4. Asesora sobre la importancia del Domicilio fiscal y Domicilio Procesal elegido al
iniciar cada uno de los procedimientos tributarios.

d)Actitudes
 Valora la importancia de la Contabilidad y Legislación Tributaria del Perú.
 Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.
 Desarrolla una conciencia tributaria, reconociendo los deberes y obligaciones
tributarias.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad


La Unidad de Aprendizaje 1: Sistema Tributario; comprende el desarrollo de los
siguientes temas:
TEMA 1: EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO
TEMA 2: CÓDIGO TRIBUTARIO
TEMA 3: LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TEMA 4: DOMICILIO FISCAL, REAL Y PROCESAL

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TEMA 1
Evolución Histórica
del Tributo

Competencia:
“Comprende la importancia de la tributación y
su base doctrinaria, para su correcta aplicación
así como tomar conciencia tributaria y reconocer
los deberes y obligaciones tributarias”.
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Desarrollo del contenido
Tema 01: Evolución Histórica del
Tributo

ANÁLISIS DE CONCEPTOS GENERALES

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO

Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su


origen en la palabra tributo, razón por la cual el tributo y el
acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva
contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de
otras tribus. Así también podemos apreciar que el carácter
obligatorio de la contribución se manifestó desde sus
comienzos y se conserva hasta la actualidad.

LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

Desde que nació la República, la Administración Tributaria ha


sido objeto de una serie de reformas. El primer antecedente
fue la Sección Contribuciones Directas, Correo y Papel
Sellado del Ministerio de Hacienda, creada el 14.01.48,
durante el Gobierno del Mariscal Ramón Castilla. Esta
dependencia se creo con la finalidad de ordenar la caótica situación de las
finanzas nacionales y reemplazar la rancia e injusta tributación colonial por una
nueva política fiscal acorde con las necesidades del nuevo Estado. Bajo este
nuevo ordenamiento, los contribuyentes ingresaban a un padrón y eran inscritos
por apoderados fiscales. Los subprefectos eran las autoridades responsables de
la recaudación de los impuestos y de solicitar la sanción para quienes no
cumplieran con sus obligaciones tributarias. Un contador jefe era el encargado de
supervisar esos procesos, además de cobrar las deudas atrasadas por medio de
las tesorerías y atender la emisión oportuna de papel sellado y su
correspondiente distribución.

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Al desatarse la Guerra del Pacifico en 1879, el país entró en


una etapa de crisis económica que se extendió por muchos
años y por consiguiente la administración tributaria sufrió
también un prolongado estancamiento. Recién en 1915,
durante el segundo gobierno de José Pardo y Barreda, se
produce una nueva reorganización en la Hacienda Pública y
ellos determinan que la Sección de Contribuciones se fusione
con la Superintendencia General de Aduanas en una nueva dependencia
denominada Dirección de Aduanas y Contribuciones, Estadística y Contabilidad.

La fusión de disolvió en 1920 y se rescató la antigua Dirección de Contribuciones,


pero con una estructura más moderna que correspondía a las nuevas exigencias
fiscales de una economía de transformación. Como director fue nombrado
Benjamín Avilés. Desde entonces y hasta 1929, cuando culminó el gobierno de
Augusto B. Leguía, esta dependencia se hizo cargo de administrar los
gravámenes aplicables al tabaco, el, opio, la sal el fósforo, el alcohol líquido, el
guano y los derechos de importación y exportación, entre otros.

La administración tributaria empezó a cobrar mayor


importancia al año siguiente con la promulgación de la ley
del Impuesto a la Renta que le confería nuevas funciones a
la Dirección de Contribuciones del Ministerio de Hacienda.
Establecía, por ejemplo, que el ente oficial encargado de
efectuar el empadronamiento de los contribuyentes, recibir
las declaraciones, inspeccionar los libros de contabilidad, hacer las acotaciones,
resolver los reclamos en primera instancia y emitir recibos de los diferentes
impuestos. La norma significó también el primer paso hacia la descentralización,
ya que dispuso que la Dirección de Contribuciones debiera tener oficinas
departamentales y provinciales en los lugares que determinase el Poder Ejecutivo.
Más tarde el organismo recaudador fue reemplazado por la Superintendencia
General de Contribuciones, creándose un nuevo sistema impositivo basado en la
obligatoriedad de la declaración jurada, la presentación de Balances y las
revisiones contables y auditorias.

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Entre los cambios efectuados destaca la puesta en


vigencia del Código Tributario y la creación de la Escuela
de Capacitación para el personal, así como la
reorganización de la biblioteca de Contribuciones.
Posteriormente se cambia el sistema cedular por el
impuesto único a la renta y se crea el Impuesto al Valor
de la Propiedad Predial y el aplicable sobre el patrimonio
accionario.
En este periodo se introduce además el uso de la libreta tributaria como
documento de identificación del contribuyente y se crea el Registro Nacional de
Contribuyentes. Asimismo se establece el procesamiento automático de datos.
Años después la Superintendencia Nacional de Contribuciones cambia su nombre
por el de Dirección General de Contribuciones del nuevo Ministerio de Economía y
Finanzas antes se denominada Ministerio de Hacienda y Comercio.

Pese a las continuas reformas la Dirección General de Contribuciones sufrió


un grave retroceso en los años 80. Esta grave situación se reflejaba en la
evasión tributaria generalizada, la corrupción de sus funcionarios, la
defraudación fiscal, el crecimiento de la economía informal y el aumento del
contrabando.

En 1988, la Dirección General de Contribuciones fue reemplazada por la


Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
como institución pública descentralizada y se dictó una serie de
normas para tratar de mejorar los sistemas y procedimientos pero
sin lograr resultados esperados. Otra de las reformas
importantes fue la simplificación del sistema tributario nacional,
el cual consta básicamente de dos tributos, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto a la Renta. Hoy en conjunto estos impuestos representan el 69 % de la
recaudación nacional. Además se ha logrado ampliar la base
tributaria de contribuyentes que declaran y pagan sus
obligaciones mediante la creación del RUC y el sistema de
control de la recaudación tributaria.

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También se crearon la red bancaria y los sistemas de comprobantes de pago, de


control de principales contribuyentes y de control de pequeños y medianos
contribuyentes. Entre las reformas más destacadas figuran también las actividades
para formar conciencia tributaria entre la población, como la introducción de
contenidos de esta materia en los currículos escolares y las campañas educativas
en el ámbito universitario y profesional. El exitoso proceso de modernización
emprendido por la SUNAT ha dado prestigio y reconocimiento al Estado peruano y
le ha validado ser considerado como un modelo de administración tributaria en
América latina.

Entre las reformas más destacadas figuran también las


actividades para formar conciencia tributaria entre la
población, como la introducción de contenidos de esta
materia en los currículos escolares y las campañas
educativas en el ámbito universitario y profesional.
El exitoso proceso de modernización emprendido por la SUNAT ha dado prestigio y
reconocimiento al Estado peruano y le ha validado ser considerado como un
modelo de administración tributaria en América latina.

CONCEPTO Y DEFINICIÓN DEL TRIBUTO

Son prestaciones pecuniarias, y


excepcionalmente en especies que
establecidas por ley, deben ser
cumplidas por los deudores
tributarios a favor de los entes
públicos para el cumplimiento de
sus fines, y que no constituyan
sanción por acto ilícito. Los tributos
comprenden los impuestos, las
contribuciones y las tasas.

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IMPUESTO

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestación directa a favor del contribuyente por
parte del Estado.

TASA

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho


generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.

ARBITRIOS

Son tasas que se pagan por la prestación o


mantenimiento de un servicio público. Como
ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.

DERECHOS

Son tasas que se pagan por la prestación de un


servicio administrativo público o por el uso o
aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de
esta clase de tributos es el monto que se paga por la
obtención de una partida de nacimiento.

LICENCIAS

Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones


específicas para la realización de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalización.

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

El objeto del estudio del sistema tributario es


examinar y conocer el conjunto de tributos
considerándolo como un objeto unitario de
conocimientos. Por esta razón, se puede
definir que el sistema tributario está
constituido por el conjunto de tributos vigentes
y por las normas que los regulan en una
época determinada.

PROBLEMAS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE UN SISTEMA TRIBUTARIO

De Política Económica

El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que un


país cuya población tiene diferente capacidad de ingreso,
no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque
todos pueden fomentar la capacidad tributaria.

De Política Financiera

El sistema tributario debe ser administrativamente


manejable y para esto se debe lograr que sea lo más
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar o sea
que los tributos tendrán que ser simples para facilidad
del contribuyente y para el control y fiscalización por
parte de la administración tributaria.

De Administración Fiscal

La razón de la existencia de los tributos es


proporcionar ingresos al Estado, por tal motivo el
sistema tributario debe procurarle los ingresos
suficientes para que cumpla con su finalidad de
servicio a la comunidad.

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De Principio Sociales

Todo tributo puede crear problemas en la sociedad, por lo


tanto, un sistema tributario tendrá que generar un
sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta
razón debe ser un sistema equitativo, de la misma
manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte mas a la
gente que posee mayores recursos económicos, constituyendo el sistema
tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales,
disminuyendo el consumo de ciertos bienes procurando promover la inversión en
la producción de otros la sociedad.

CÓDIGO TRIBUTARIO: MARCO LEGAL

D.S. No. 135-99-EF. Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 19.08.99


con el título de Texto Único Ordenado del Código Tributario

TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL


Impuesto A La Renta

Son rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación


conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquella que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.

Impuesto General A Las Ventas


Todo acto a título oneroso que conlleva la transmisión de propiedad de los bienes
gravados independientemente de la denominación que se le dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, liquidación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes social, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

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Impuesto Selectivo Al Consumo

Es un impuesto monobásico producto final, o a nivel de fabricante o


productor que grava la venta en el país a nivel de productor y la
importación de los bienes especificados en los apéndices III IV; la
venta en el país por el importador de los bienes especificados en el
literal A Dl. apéndice IV; y los juegos de azar y apuestas tales como
lotería, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Derechos Arancelarios
Bajo la denominación de derechos
arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con
ocasión de realizarse operaciones de comercio exterior y
que también recaen sobre las importaciones.

Bancarización E Impuesto A Las Transacciones Financieras

El monto a partir del cual se deberá utilizar medios de pago a través de


empresas del sistema financiero es de S/. 3,500 o US$ 1,000, de
acuerdo con el DS Nº 150-2007-EF. “no a la orden” u otra equivalente.

TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:


IMPUESTO MUNICIPALES:
Impuesto Predial
Es de periodicidad anual y grava el valor de la
propiedad de los predios urbanos y rústicos. Así se consideran
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar,
a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes del mismo que no puedan ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación.

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Impuesto Alcabala

Es un impuesto es de realización inmediata y grava la


transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a
título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

El impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual, grava la propiedad


de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
ómnibus es fabricado en el país o importado, con una
antigüedad no mayor de tres años. Dicho plazo se
computara a partir de la primera inscripción del
vehículo en el registro de Propiedad Vehicular.

Impuesto a las Apuestas

Es un impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades


organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se
entiende por eventos similares aquellos eventos en los cuales por la
realización de una competencia o juego, se realicen apuestas
otorgando premios en función al total captado por dicho concepto,
con excepción de los casinos de juego, los mismos que se rigen
por sus normas especiales.

Impuesto a los Juegos

El impuesto a los juegos grava la realización de actividades


relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas,
así como la obtención de premios en juegos de azar, tales como
bingos, rifas, sorteos, juegos y loterías. Dicho impuesto no se
aplica a las actividades gravadas con el impuesto a las apuestas.

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Impuesto a los Espectáculos Públicos

Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los


espectáculos públicos no deportivos en locales o parques
cerrados, con excepción de os espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, concierto de música clásica, opera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, calificados por el INC.

Impuesto a los Casinos y Máquinas Tragamonedas

El impuesto a los juegos de casinos y máquinas tragamonedas grava las


actividades de explotación de estos juegos y es de periodicidad mensual.

TRIBUTOS NACIONALES

Impuesto de Promoción Municipal

Grava las operaciones afectas con el impuesto General a las


Ventas y se rigen por las normas aplicables a dicho impuesto.

Impuesto al Rodaje

El impuesto al rodaje es un impuesto al consumo específico que


grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de
gasolina. Se aplican las reglas del ISC en cuanto a la definición de los sujetos
del impuesto y la oportunidad en la cual el impuesto incide en el consumidor.

Impuesto a Embarcaciones de Recreo

El Impuesto grava la propiedad o posesión de embarcaciones de


recreo y similares, que tienen propulsión a motor y/o vela
debidamente registrada mediante certificado de matrícula o
pasavante correspondiente a embarcaciones deportivas y de
recreo, conforme al Reglamento de Capitanías y Actividades
marítimas, fluviales y lacustre.

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Participación del 2% de la Renta de las Aduanas

El 2% de las rentas recaudadas por cada una de las


aduanas marítima, aéreas postales, fluviales, lacustre y
terrestres ubicadas en las provincias distintas a la
Constitucional del Callao, constituyen ingresos propios de
los Concejos Provinciales y Distritales en cuya jurisdicción
funcionan dichas aduanas.

Tasas y Contribuciones Municipales

Las Tasas municipales son tributos cuyo hecho generador de la


obligación tributaria radica en la prestación efectiva por la
municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las
municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.

Arbitrios por Servicios Públicos

Se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público


individualizado en el contribuyente.

Derechos por Servicios Administrativos

Se paga por concepto de tramitación de procedimientos


administrativos o aprovechamiento particular de bienes de
propiedad de la Municipalidad.

Licencia de Funcionamiento

Es pagado por única vez por el contribuyente para operar


un establecimiento industrial, comercial o de servicio.
Debe tenerse presente que no deben confundirse a la
tasa por apertura de funcionamiento, que alusión a la
autorización misma y la tasa por tramite de licencia de
funcionamiento que hace alusión al servicio de tramite
documentario, el mismo que se paga independientemente
de la concesión o no de la licencia respectiva.

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Estacionamiento Vehículos Otras Licencias

Se paga por todo aquel que estacione


su vehículo en zonas comerciales de
alta circulación conforme lo determine
la Municipalidad Provincial respectiva y
en el marco de las regulaciones sobre
transito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.

TRIBUTOS PARA OTROS FINES

CONTRIBUCIONES ESSALUD:
Seguro Social de Salud

Se creó en reemplazo del IPSS como un


organismo público descentralizado con
personería jurídica de derecho público interno,
cuya finalidad es brindar cobertura a los
asegurados y sus derechohabientes a través
de diversas prestaciones que corresponden al
Régimen contributivo de la seguridad social en
salud; así como mediante otros seguros de riesgos
humanos.

Entidades Prestadoras de Salud

(EPS)
El sistema de salud creado por la ley de modernización
de la Seguridad Social en Salud, Ley Nº 26790 y su
reglamento DS. Nº 009-SA prevé la existencia de
entidades públicas o privadas distintas al ESSALUD,
denominadas entidades prestadoras de salud cuya
única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de
su propia infraestructura o la de terceros. Dichas entidades complementan la
cobertura otorgada por el ESSALUD a través del Seguro Social de Salud, por
tanto debe quedar claro que las EPS no constituyen una forma alternativa y
excluyente de cobertura por salud.

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Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

Este seguro brinda cobertura adicional mediante


prestaciones de salud y prestaciones económicas a los
trabajadores que sufran accidentes de trabajo o
enfermedades profesionales en el ejercicio de sus
actividades económicas considerados de alto riesgo.

SISTEMA DE PENSIONES

Sistema Nacional de Pensiones

Sustituto de los (ONP)


sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja
Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del Empleado y del Fondo de
Jubilación de Empleados Particulares, se creó con el objeto de eliminar las
desigualdades, corregir deficiencias en las prestaciones y lograr el financiamiento
de los distintos regímenes de pensiones para brindar una protección más amplia
y adecuada de los trabajadores, posibilitándose con ello la
incorporación al sistema de los trabajadores
independientes. A partir de 01.06.94, la Oficina de
Normalización Previsional tiene como función administrar el
Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones.

Sistema Privado de Pensiones. AFP

Este sistema se encuentra regulado por el DS Nº 054-97-EF, TUO de la ley del


Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP), su
reglamento y demás normas complementarias. Es un
régimen previsional a cargo de las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP) quienes se encargan de
administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad
de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar
pensiones de jubilación, invalidez y sobre vivencia.

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SISTEMA NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TÉCNICO INDUSTRIAL (SENATI).

Contribución al Servicio Nacional de Capacitación


para la Industria de la Construcción. SENCICO

Están obligadas al aporte las personas naturales y


jurídicas que construyan para o para terceros dentro de
las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las
Naciones Unidas (CIIU) tales como empresas
constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros,
maestro de obras, etc.

Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de


Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de
construcción civil. CONAFOVICER.

Tiene la finalidad de administrar y controlar el Fondo para


la construcción de viviendas y centros recreacionales para
los trabajadores dedicados a la actividad de la
construcción.

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TEMA 2

Código
Tributario

Competencia:
“Reconoce la importancia del código
tributario y valora los conceptos
fundamentales dados”.
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Tema 02: Código Tributario

ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

CONCEPTO

El código tributario es la norma rectora de los principios,


. instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho

tributario peruano. El código tributario se encuentra


dividido en varias secciones.

El Título Preliminar que señala los principios generales o


máximas de aplicación general ya sea de cumplimiento
obligatorio como de recomendación al legislador y que
constituyen en muchos casos garantías de seguridad jurídica
para el contribuyente.

El Primer Libro destinado a explicar la obligación tributaria en


lo relativo a la relación jurídico tributaria, Describiendo a los
sujetos acreedores y deudor tributario y el objeto de dicha
relación, el tributo. El Libro Segundo que describe a los
órganos de la Administración Tributaria; así como las
facultades de la Administración. El Libro Tercero que explica
lo relativo a los procedimientos tributarios y finalmente el Libro
Cuarto que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en
materia tributaria.

TÍTULO PRELIMINAR
NORMA I

Contenido.-El presente Código establece los


principios generales, las instituciones, los
procedimientos y las normas del ordenamiento
jurídicos tributario.

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NORMA II
Para estos efectos, el término genérico
Ámbito de Aplicación.- tributo comprende:
Este Código rige las  El Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no
relaciones jurídicas origina una contraprestación directa en favor del
originadas por los contribuyente por parte del Estado.
tributos.  Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades
estatales.
 Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
Las tasas pueden ser:

 Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un


servicio publico
 Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
 Licencia.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho particular sujetas a control y
fiscalización.

NORMA III

Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del Derecho Tributario:

 Las disposiciones constitucionales.


 Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la República.
 Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente Las leyes orgánicas o
especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales.
 Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.
 La jurisprudencia.
 Las Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria.

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NORMA IV
Principio de Legalidad – Reserva de la Ley:

El Principio de legalidad significa que no puede haber


tributo sin una ley previa que lo establezca. En el Perú, el
Principio de legalidad tributaria está consagrado en el Art.
74º de nuestra Constitución Política que en su contenido
establece:
Solo por ley por Decreto Legislativo en caso de delegación se puede: crear,
modificar y suprimir tributos, señalar el hecho generador de la obligación
tributaria, la base para su cálculo y la alícuota, el acreedor tributario y el deudor
tributario y el agente de retención o percepción.
Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. Normar los
procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a
derechos o garantías del deudor tributario. Definir las infracciones y establecer
sanciones. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria y Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas por este Código.
Los Gobiernos locales mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos o licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdicción y con los límites que señala la ley.

NORMA V
Ley de Presupuesto y Créditos Suplementarios:

La ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las


leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán
contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI
Modificación y Derogación de Normas Tributarias:

Las normas tributarias solo se derogan o modifican por otras normas de igual o
superior rango. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma,
deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.

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NORMA VI

Plazo Supletorio para exoneraciones y Beneficios:

Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin


señalar plazo se entenderá otorgado por tres años. No
hay prorroga tácita.

NORMA VIII

Interpretación de Normas Tributarias:

Esta norma establece que al aplicar las normas tributarias


podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el derecho. Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En vías de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los señalados en la ley.

Los métodos de interpretación de las normas tributarias, al igual de


las normas jurídicas en general son los diversos métodos de
interpretación que admite el Derecho encontrándose entre ellas
los siguientes:

Método Literal o Gramatical

Este método consiste en analizar las palabras de manera minuciosa y mediante el


uso de las reglas gramaticales y su significado común, salvo el caso que las
palabras utilizadas tenga significado jurídico específico, en cuyo caso se utilizarán
este último.
El método literal es el primero a ser utilizado necesariamente en el proceso de
interpretación, pero no es el único, ya que de ordinario se utiliza conjuntamente
con otros métodos para alcanzar el sentido de las norma. El método literal utilizado
en forma exclusiva es insuficiente y puede conducir a interpretaciones erróneas.

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Método Lógico

Es el procedimiento de buscar la razón de ser


intrínseca de la norma, mediante la descomposición del
pensamiento o las relaciones lógicas que unen sus
diversas partes.
Es decir que para interpretar la norma en aplicación de un caso concreto, es
necesario ejercitar el lógico de lo humano, la lógica de lo razonable y de la razón
vital e histórica, o sea utilizar el método lógico.

Método Histórico
Consiste en investigar el estado de espíritu en que se
encontraba el legislador en la época en que se dictó la
ley interpretada y determinada el modo de acceder de
ésta y el cambio por ella introducido, que es
precisamente lo que el elemento histórico debe
esclarecer.
Para lo cual se examina los proyectos, las exposiciones de motivo y todos los
antecedentes de la ley que se trata. Este método, en el derecho tributario, su
aplicación está limitada.

Método Sistemático

Consiste en darle un significado a la norma en base al total de


principios, elementos y contenidos que forman y explica su
estructura. O sea es la interpretación basada en la vinculación de la
ley interpretada con el sistema jurídico en su conjunto.

Método Funcional

Este método se basa en la concepción de la


indivisibilidad de la actividad financiera del Estado que
comprende aspectos jurídicos, políticos, económicos y
sociales. Consiste en el análisis de las funciones del
impuesto a fin de llegar a la interpretación de la norma
que lo determina, siendo una forma de investigar el por
qué o fin de la ley, más que el cómo.

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Aplicación supletoria de los Principios del Derecho: NORMA IX


En lo no previsto por este Código o en las normas tributarias,
podrán aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarán los Principios del derecho Tributario, o en su
defecto los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.

NORMA X

Vigencia de las Normas Tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su


publicación del Diario Oficial salvo disposición contraria de la
misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte.

NORMA XI
Personas sometidas al Código Tributario y demás Normas Tributarias

Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u


otros entes colectivos nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las
leyes y reglamentos tributarios; así también los no domiciliados.

NORMA XII
Cómputo de Plazos

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse
lo siguiente:
Los expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día
de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta
tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes. Los plazos expresados en días
se entenderán referidos a días hábiles. En todos los casos, los términos o plazos que
vencieran en día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el
primer día hábil siguiente.

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NORMA XIII

Exoneraciones a Diplomáticos y Otros

Las exoneraciones tributarias a favor de


funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros
y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningún caso incluyen tributos que gravan las
actividades económicas particulares que pudieran
realizar.

NORMA XIV

Ministerio de Economía y Finanzas

El poder ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar


las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economía y Finanzas.

NORMA XV
Unidad Impositiva Tributaria

La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y
demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,


determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro del contribuyente y otras obligaciones
formales. El valor de la UIT será determinado
mediante D.S., considerando los supuestos
macroeconómicos.

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TEMA 3
Libro Primero:
La Obligación
Tributaria

Competencia:
“Define el vínculo entre el Acreedor y el Deudor
tributario establecido por Ley, valorando el
cumplimiento de la prestación tributaria por
parte de este último a favor del primero”.

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Tema 03: Libro Primero: La Obligación


Tributaria
LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es definida como la relación de derecho público y consiste en el


vinculo entre el Acreedor y el Deudor tributario establecido por Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por
parte de este ultimo a favor del primero, siendo exigible
coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho


previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:


 Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

 Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el


día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o
en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artículo.

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LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Acreedor Tributario

Llamado sujeto activo es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria. Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, Los Gobiernos Locales, así como las entidades de derecho
público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigna esa calidad
expresamente.
La SUNAT en su calidad de Órgano Administrador,
es competente para la administración de tributos
internos y aduaneros, Impuesto la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto de Promoción
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto Selectivo al Consumo, así como los
Derechos Arancelarios y otros.

Concurrencia de Acreedores

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo


deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las
entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.

Prelación de Deudas Tributarias

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley
N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.

32
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Deudor Tributario

Constituye el sujeto pasivo, es aquella persona


designada por la ley como obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.

Contribuyente

Es aquel que realiza o respecto del cual se produce


el hecho generador de la obligación tributaria. Es un
deudor por cuenta propia, en tanto este realiza el
hecho imponible.

Responsable

Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir la


obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Adicionalmente pueden ser
agentes de retención o Agentes de percepción.

El primero es el sujeto que en función de la posición


contractual o actividad que desarrolla esta obligado por ley
a responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por la ley, mientras que el segundo
es el sujeto que por razón de su actividad, función o
posición contractual este en la posibilidad de percibir
tributos y entregarlos a l acreedor tributario.

En defecto de la Ley, mediante DS pueden ser designados agentes de retención o


percepción los sujetos que por su actividad, función o posición contractual estén
en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al Acreedor tributario.
Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de
retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.

33
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Representantes

Responsables Solidarios Responsable solidario.-


Es un sujeto que se encuentra obligado al
cumplimiento de la obligación tributaria que se ha
generado por la ocurrencia de un hecho realizado por
otro sujeto denominado contribuyente.

Cabe indicar que la responsabilidad tributaria regulada por el C.T. es solidaria, es


decir que la administración tributaria, una vez determinada la responsabilidad
tributaria, puede cobrar indistintamente al contribuyente o el responsable. Por lo
tanto están obligados en calidad de representantes con los recursos que
administren o que dispongan las siguientes personas: Los Padres, Tutores o
Curadores de los incapaces, los representantes legales y los designados por las
personas jurídicas, los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica, los mandatarios,
administradores, gestores de negocio albaceas, los síndicos, interventores o
liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los Efectos de la Responsabilidad Solidaria son:

 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a


cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los
casos de responsables solidarios que tengan la categoría
de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo
17º, los numerales 1. y 2. del artículo 18º y el artículo 19º.

 La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a


todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.

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 Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto


del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del
contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del
numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46º tienen efectos
colectivamente.

 La impugnación que se realice contra la resolución de


determinación de responsabilidad solidaria puede
referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de
la cual se es responsable, sin que en la resolución que
resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la vía
administrativa.

Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía


administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a
la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables.

La suspensión o conclusión del


procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de los
demás, salvo en el caso del numeral 7, del
inciso b) del artículo 119º. Tratándose del
inciso c) del citado artículo la suspensión o
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los
responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.

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TEMA 4

Domicilio Fiscal,
Real y Procesal

Competencia:
“Asesora sobre la importancia del Domicilio
fiscal y Domicilio Procesal elegido al iniciar
cada uno de los procedimientos tributarios”.

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Tema 04: Domicilio Fiscal, Real y


Procesal

DOMICILIO FISCAL, REAL Y PROCESAL

Domicilio fiscal es el
que fija el deudor
tributario dentro del
territorio nacional para
todo efecto tributario.

Domicilio Procesal es el elegido por el


deudor tributario al iniciar cada uno de
los procedimientos tributarios. El
domicilio procesal deberá estar
ubicado dentro del radio urbano que
señale la Administración Tributaria.

PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL

 De Personas Naturales.- Se presume, sin


admitir prueba en contrario, que es el
de su residencia habitual,
permanencia en el lugar mayor a 6
meses, o donde desarrolla sus
actividades civiles o comerciales, o
donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributaras. En el caso de existir más de un domicilio en el sentido
de lo establecido por las normas tributarias, el que elija la Administración
Tributaria.

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 De Personas Jurídicas.- Se presume, sin


admitir prueba en contrario, que es aquel
donde se encuentra su dirección o
administración efectiva, el del centro principal
de su actividad, donde se encuentran los
bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias o el de su representante legal,
entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los
señalados.

PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Si tienen establecimiento permanente en el país, se


aplicarán las disposiciones vigentes. En los demás casos
se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás


adquiriente a titulo universal. En caso de herencia la
responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Obligación Tributaria se Extingue por los siguientes Medios:

El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda


PAGO

nacional, moneda extranjera, en los casos que


establezca la Administración Tributaria, la Notas de
Créditos Negociables y otros medios que la ley señale.

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COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente por la
Administración Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren
prescritos y sean administraos por el mismo órgano.

CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando
el acreedor de la obligación tributaria se convierte en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
CONDONACIÓN

La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma


expresa con rango de ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrán condonar, con carácter
general, el interés moratorio y las sanciones, respecto
de los tributos que administran.
RESOLUCIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN

Cobranza dudosa o de recuperación onerosa y la prescripción.


TRIBUTARIA

Deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las


respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto de las cuales
se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
RECUPERACIÓN
COBRANZA DE

Son aquellas que constan en las respectiva Resoluciones u


ONEROSA

Órdenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza y


aquellas que han sido auto liquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisión de una Resolución.

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RESPECTIVO

ORDEN DE
PAGO DEL
Siempre que no se trate de deudas que estén

ACTO
en un aplazamiento y / o fraccionamiento de
carácter general o particular.

COMPONENTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA:

La deuda tributaria está constituida por el Tributo, las Multas y los Intereses.

FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El deudor tributario puede solicitar el pago de sus deudas


tributarias, entre otros mecanismos, mediante débito en cuenta
corriente o de ahorros, exigiendo que en tal caso, se efectúe la
acreditación respectiva (puesta a disposición de la
Administración) en las cuentas que el órgano administrador,
previo cumplimiento de las formalidades señaladas mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Esta forma de pago u
otros mecanismos, también puede ser establecido por la Administración Tributaria
para la determinación de los deudores tributarios.

El pago fraccionado se encuentra establecido por el código


tributario, la misma que faculta a la Administración Tributaria
conceder el aplazamiento y / o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con excepción
de tributos retenidos o percibidos, siempre que este cumpla
con los requerimientos y garantías que mediante resolución
de Superintendencia o norma de rango similar se establezca
y que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la
Administración Tributaria sean suficientes.

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Lecturas Recomendadas
 DEFINICIÓN DE TRIBUTO Y CLASIFICACION DE TRIBUTOS
http://es.wikipedia.org/wiki/Tributo

 ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PERUANO


http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-
tributario-peru.shtml

 CÓDIGO TRIBUTARIO
http://tribunal.mef.gob.pe/pdf/normas/TUO.pdf

Actividades y Ejercicios

 A partir de la definición del Sistema Tributario, el cual debe ser


administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea
lo más simple, el contribuyente, de una manera sencilla, sabrá
cómo y cuándo debe pagar o sea que los tributos tendrán que ser
simples para facilidad del contribuyente y para el control y
fiscalización por parte de la administración tributaria. Por ello
elabora dos ejemplos en el que determines la base imponible del
tributo y el tributo a pagar. Envía esta actividad a través de
“Tributo”.

 Señala quiénes son los sujetos de la obligación tributaria y


realizados ejemplos por cada tipo de sujeto y explica la diferencia
en relación con la obligación tributaria. Realiza esta actividad y
envíala a través de “Sujetos de Obligación Tributaria”.

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Autoevaluación
1) ¿Qué es un tributo?:

a. Una obligación
b. Una Prestación
c. Un Impuesto
d. Un Contraprestación
e. Un Dinero

2) ¿Quién no es sujeto de la Obligación Tributaria?

a. Acreedor Tributario
b. Administración Tributaria
c. Deudor Tributario
d. Contribuyente
e. Responsable

3) ¿Cuál no es una forma de extinción de la deuda tributaria?

a. Pago
b. Fraccionamiento
c. Prescripción
d. Cobranza de Recuperación Onerosa
e. Condonación

4) Es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas


que inspiran al Derecho tributario peruano:

a. Código Tributario
b. La Obligación Tributaria
c. El Tributo
d. La Fiscalización Tributaria
e. El Sistema Tributario

5) La Obligación Tributaria es la relación de derecho público y consiste en el


vínculo entre él y el tributario establecido por que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor
del primero, siendo exigible coactivamente:

a. Fisco, Acreedor, Precepto.


b. Tributo, Deudor, Norma
c. Acreedor, Deudor, Ley
d. Estado, Deudor, Norma con rango de Ley
e. Deudor, Acreedor, Código Tributario

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6) No es un Impuesto Municipal:

a. Impuesto Predial
b. Impuesto de Alcabala
c. Senati
d. Impuesto a los Espectáculos Públicos
e. Impuesto a los Juegos

7) ¿Cuáles son los componentes de la deuda Tributaria?

a. Tributo-Multas-Intereses
b. Impuesto-Multas-Intereses
c. Tributo-Intereses-Seguro
d. Impuesto-Intereses-Sanciones
e. Tributo-Intereses-cargos administrativos

8) El Principio de significa que no puede haber tributo sin una ley previa que
lo establezca:

a. Confiscatoriedad
b. Discrecionalidad
c. Legalidad
d. Irretroactividad
e. Equidad

9) La tributaria se transmite a los y demás adquiriente a título universal. En


caso de la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba:

a. Pena, Deudos, Herencia


b. Deuda, responsables, Evasión
c. Obligación, Sucesores, Herencia
d. Fiscalización, Contribuyentes, Herencia
e. Deuda, Deudores, Pagar

10) Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a


cumplir la obligación tributaria:

a. Tributo
b. Multas
c. Seguro
d. Impuesto
e. Responsable

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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos.


Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las
necesidades públicas. Durante la colonia, la Real Hacienda, controlada por el virrey,
se encargaba de los asuntos económicos; La supervisión de los gastos del erario
real se encontraba en manos de La Contaduría Mayor; la acuñación de monedas se
realizaba en la Real Casa de la Moneda que originalmente estuvo en Lima, Toledo
la llevo a Potosí y finalmente volvió a Lima con el Duque de la Plata.

La Tributación en el Perú se rige por los principios: De reserva de ley, que consiste
en señalar que sólo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos;
así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc.;
de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los
contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva; el respeto a los derechos
fundamentales, es un límite al ejercicio de la potestad tributaria para que esta sea
legítima.

La obligación tributaria es el vínculo entre el deudor y el acreedor tributario, que es


exigible incluso coactivamente.
La no Confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del
contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede
utilizar la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.

El domicilio fiscal es un lugar geográfico donde la administración tributaria remitirá


documentación de índole tributaria al contribuyente, el domicilio puede ser
modificado a discreción y voluntad del contribuyente aunque deba sin embargo de
poner en conocimiento de la administración tributaria sus movimientos. Por otro
lado, el domicilio real y procesal son aquellos que no necesariamente deban ser el
mismo domicilio fiscal del contribuyente y tiene índole legal.

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UNIDAD
2

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Introducción
a) Presentación y contextualización
El Código Tributario que tiene vigencia desde su emisión según el Decreto
Legislativo N° 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el día 21 de abril de
1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los
mismos que fueron incorporados en el "Texto Único Ordenado del Código Tributario"
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.

El Titulo Preliminar que señala los principios generales o máximas de aplicación


general ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendación al legislador y
que constituyen en muchos casos garantías de seguridad jurídica para el
contribuyente. Este código comprende: Un título preliminar con 15 normas, 4 libros,
194 artículos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de
infracciones y sanciones.

b) Competencia

Interpreta correctamente los conceptos y procedimientos del código


tributario para una adecuada interpretación en el mundo laboral.

c) Capacidades
1. Interpreta responsablemente la aplicación el interés moratorio por el pago
extemporáneo del tributo a que se refiere el Art. 33 del CT., el interés
moratorio aplicable a las multas.
2. Explica las facultades de la Administración Tributaria y quiénes son los
Administrados de los tributos materia de estudio valorando su importancia.
3. Explica los procedimientos de la Administración Tributaria que serán
motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos.
Considerando la formalidad de procesos que inicie esta.
4. Interpreta responsablemente los conceptos de infracción y delito detallando
los tipos de infracciones, y localizar las sanciones por cada una de ellas.

d) Actitudes
 Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensión y
análisis de la tributación en nuestro país.
 Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del ámbito
de aplicación de Código Tributario.
 Valorar y tomar como principio fundamental las fuentes del sistema
tributario.
e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad
La Unidad de Aprendizaje 2: El Código Tributario; comprende el desarrollo
de los siguientes temas:
TEMA 1: INTERÉS MORATORIO.
TEMA 2: LIBRO SEGUNDO: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS.
TEMA 3: LIBRO TERCERO: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.
TEMA 4: LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS.

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TEMA 1

Interés
Moratorio

Competencia:
“Interpreta responsablemente la aplicación el
interés moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el Art. 33 del CT., el
interés moratorio aplicable a las multas”.
47
Desarrollo del contenido
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Tema 01: Interés Moratorio


INTERÉS MORATORIO

Los intereses comprenden el interés moratorio por el


pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art.
33 del C.T., el interés moratorio aplicable a las multas
a que se refiere el Art. 181 del C.T. y el interés por
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto el
Art. 36 del C.T.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29
devengará un interés equivalente a la tasa de interés moratorio, la cual no podrá
exceder del 20% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último
día hábil del mes anterior.

Tratándose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podrá exceder a un


doceavo del 20% por encima de la tasa activa anual para las operaciones en
moneda extranjera que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
último día hábil del mes anterior.

CÁLCULO DE INTERÉS MORATORIO

Los intereses moratorios se calculan de la siguiente manera:

 El interés diario se aplicará desde el día siguiente a la


fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre 30.

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 El interés diario acumulado al 31 de diciembre de cada año


se agregará al tributo impago, constituyendo la nueva base
para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. La
nueva base para el cálculo de los intereses tendrá
tratamiento de tributo para efectos de la imputación de
pagos a que se refiere el Art. 31.
 El interés diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la
obligación principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre a que se
refiere en los párrafos anteriores. A partir de ese momento, los intereses
devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés diario y su
correspondiente acumulación conforme a lo establecido en el referido artículo.

PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

En el campo tributario comúnmente escuchamos decir que la deuda tributaria no


se puede cobrar por que ha prescrito o la publicación de un aviso que notifica a
deudores tributarios impide la prescripción de la deuda tributaria. Sobre el
particular el Código Tributario establece en forma expresa que la prescripción es
extintiva de la acción o poder de la administración tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones; así como la
acción del contribuyente para solicitar la compensación o devolución del monto
pagado en exceso o indebidamente, en ese sentido, no constituye un medio de
extinción de obligaciones o deudas tributarias. En consecuencia vencido el plazo
prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la acción de la administración
tributaria para determinar, exigir pagos o aplicar sanciones, así como la
administración tributaria para compensar o devolver los pagos en exceso o
indebidos solicitados.

La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a


la inacción del acreedor tributario durante determinado lapso
establecido por la ley u origina la perdida de la facultad de determinar
la deuda tributaria por parte del órgano administrador del tributo. Solo
se declara a pedido del parte, más no así de oficio.

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PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así


como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años
para quienes hayan presentado las declaraciones juradas dispuestas por la ley. El
plazo se extienda 6 años para quienes no hayan presentado las declaraciones
juradas dispuestas por la ley. Cuando el agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido prescribe a los 10 años.

La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución


prescribe a los 4 años.

COMPUTACIÓN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

El término prescriptorio se computa desde el 1 de enero del año


siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible con
respecto a los tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario, a la fecha en que nació la obligación tributaria,
a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la administración tributaria detecto la
infracción, a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, o en que
este devino en tal.

En el caso de los tributos anuales, el plazo se computa desde el 1º de enero del


año siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularización.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Consiste en la realización de un acto que origina la pérdida del


tiempo transcurrido antes de la interrupción, es decir da lugar a un
nuevo plazo de prescripción que comienza a contarse desde el día
siguiente de ocurrido el acto interruptorio.
En todos los casos siguientes, se debe computar un nuevo
termino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributario,
desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

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La prescripción se interrumpe, entre otros supuestos por:

 Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa.


 Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma.
 Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor
tributario.
 Por el pago parcial de la deuda tributaria.
 Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
 Por la notificación del Requerimiento de Pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
 Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción se suspende durante:

 La tramitación de las reclamaciones y apelaciones.


 La tramitación de la demanda contencioso administrativo,
del proceso de amparo o de cualquier otros proceso
judicial. Acción de cumplimiento por ejemplo.
 El procedimiento de la solicitud de compensación o
devolución.
 El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
 El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
 El plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal
Fiscal.
 El lapso en que la Administración Tributaria este impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
 El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente código tributario,
para el que el deudor tributario rehaga sus libros y sus registros.

DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Es importante señalar que la prescripción no es automática o de oficio. Solo puede ser


declarada a pedido del deudor tributario. Así la prescripción debe ser expresamente
solicitada por el deudor tributario al Fisco y éste debe evaluarla y declararla mediante un
acto administrativo.

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En el caso de que la prescripción no fuese solicitada por el deudor tributario


y éste pagar voluntariamente la deuda tributaria después de vencido el
plazo prescriptorio, sería un pago bien realizado y no tendría derecho a
solicitar su devolución.

El deudor tributario puede oponer la prescripción a modo de excepción en


cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, etapa de
reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa Por
ejemplo, esto podría configurarse cuando en el procedimiento de
reclamación contra una orden de pago notificada por la SUNAT, el
contribuyente se da cuenta que la deuda consignada es inexigible por
estar prescrita la acción de la administración tributaria para cobrarla. En
este caso, el contribuyente puede deducir la prescripción en cualquier
momento del procedimiento.

SUNAT FIJA LA TIM EN 1.2% MENSUAL

SUNAT publica la Resolución de Superintendencia Nº 053-2010-SUNAT, el día 17 de


febrero del 2010, modificando las tasas de interés moratorio aplicables a los tributos
administrados o recaudados por SUNAT, de conformidad con lo establecido en el
artículo 33° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias, el artículo 151° del Decreto
Legislativo N.° 1053 y la Primera Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N.°
953 y norma modificatoria.

SE RESUELVE:
Artículo 1°.- TASA DE INTERÉS MORATORIO – MONEDA NACIONAL
Fíjese en uno y dos décimas por ciento (1.2%) mensual, la Tasa de Interés Moratorio
(TIM) aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional, correspondientes a
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Artículo 2°.- TASA DE INTERÉS MORATORIO – MONEDA EXTRANJERA
Fíjese en sesenta centésimos por ciento (0.60%) mensual, la TIM aplicable a las
deudas tributarias en moneda extranjera, correspondientes a tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT.
Artículo 3°.- APLICACIÓN DE LAS TASAS DE INTERÉS MORATORIO
Las tasas establecidas en los artículos 1° y 2° de la presente resolución rigen a partir
del día 01 de marzo del 2010

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TEMA 2

Libro Segundo:
Administración Tributaria
y los Administrados

Competencia:
“Explica las facultades de la Administración
Tributaria y quiénes son los Administrados
de los tributos materia de estudio valorando
53
su importancia”.
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Tema 02: Libro Segundo: Administración


Tributaria y Los Administrados

ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Constituyen órganos de la administración tributaria la Superintendencia de


Administración Tributaria en lo concerniente a la administración de los tributos
internos.

La Superintendencia Nacional de Aduanas en lo concerniente a la


administración de los derechos arancelarios y los Gobiernos Locales respecto
.
a las contribuciones y tasas municipales sean estas últimas derechos,
licencias o arbitrios y que por excepción lo que la ley le asigne.

ÓRGANOS RESULTORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Son órganos de resolución en materia tributaria el Tribunal


Fiscal, La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria y la Superintendencia Nacional de Adunas, los
Gobiernos Locales, El Seguro Social de Salud, la Oficina
de Normalización Previsional y otros que la ley señale.

FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Es función de la Administración Tributaria recaudar los


tributos. A tal efecto podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la
autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.

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MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor


tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la Administración,
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas de presente Código, podrá trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
ésta no sea exigible coactivamente.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un


comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados


o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
 Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o
consignar pasivos total o parcialmente falsos.
 Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por la
Ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales
como la alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancia hechas en los libros, así como la inscripción de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por Ley o los documentos relacionados con la tributación.
 No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.

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 Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de


cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de tales beneficios.
 Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
 Pasar a la condición de no habido.
 Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
 Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.

FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Mediante esta facultad, la Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Deudor Tributario.-Verifica la realización del hecho


generador de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo.

La Administración Tributaria.-Verifica la realización del


hecho generador de la obligación tributaria, identifica al
deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del
tributo. Inicio de la Determinación de la obligación Tributaria.

La determinación de la obligación tributaria se inicia por acto o declaración


del deudor tributario y por la Administración Tributaria por propia iniciativa o
denuncia de terceros.

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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria es ejercida en


forma discrecional por parte de la Administración Tributaria y consiste en la
revisión y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales por parte del sujeto pasivo.
El ejercicio de la función de fiscalización incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Base Cierta.-Cuando tomo en cuenta los elementos


existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

Base Presunta.-Cuando en merito a los hechos que por relación normal


con el hecho generador de la obligación tributaria permitan establecer la
existencia y la cuantía de la obligación tributaria.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos


de determinación sobre base presunta en los siguientes casos:

Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del


plazo establecido en que la Administración se lo hubiere requerido. Cuando la
declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.

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Cuando el deudor tributario requerido en forma expresa por la


Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no
lo haga dentro del término señalado por la Administración.
Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o consigne
pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base imponible.
Cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables del deudo tributario o de terceros,
etc.

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor


tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la preexistencia del crédito o de la deuda
tributaria.

ORDEN DE PAGO

Es el acto por el cual la Administración Tributaria exige al


deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolución de
Determinación en los casos siguientes:

 Por tributos auto liquidados por el deudor tributario.


 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.

Por tributos derivados de errores materiales de redacción o cálculo en las


declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto
de la orden de pago, la Administración considerara la base imponible.

Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación


o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o
más periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaración y la
determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro del término
de tres días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido.

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RESERVA TRIBUTARIA

El concepto de reserva está asociado al hecho de


guardar una cosa o algo con prevención o cautela para
determinado fin. Entonces, la reserva tributaria
comprenderá toda aquella información que la
Administración Tributaria obtiene de los contribuyentes
y solo la puede utilizar para sus fines propios.

El Art. 85º del Código Tributario ha establecido que tendrá carácter


de información reservada la referida a la cuantía y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o a cualquier otro dato
relativo a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones
que los contribuyentes, responsables y terceros proporcionen a la Administración
Tributaria o que esta obtenga por propia iniciativa. Los órganos de la
Administración tributaria pueden cambiar entre si la información reservada que
requiere para el cumplimiento de sus propios fines. Los funcionarios y
trabajadores de la Administración Tributaria están obligados a mantener la
reserva tributaria incluso aquellos que accedan a la información calificada como
reservada. Asimismo las entidades del sistema financiero bancario que hayan
celebrado convenio de recaudación con la administración tributaria, también
tienen esta obligación y no podrán utilizarla para sus propios fines.

Las excepciones son la exhibición de documentos y


declaraciones que ordene el Poder Judicial en los
procedimientos sobre tributos, alimentos, disolución de la
sociedad conyugal o en los procesos penales, el Fiscal de la
Nación en casos de presunción de delito y la Comisión de
Fiscalización o de las cámaras investigadoras del Congreso
con acuerdo de la comisión respectiva con arreglo a ley y
siempre que se refieran al caso investigado.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera
recaído resolución que ha quedado consentida y siempre que sea autorizado
por la administración tributaria.

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La publicación que realice la administración tributaria de los datos


estadísticos, siempre que por su carácter global no permita la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

El Art. 74º de la Constitución indica que el Estado, al ejercer la


potestad tributaria debe respetar, entre otros, el principio de la
reserva de la ley, la que establece que u tributo debe contener sus
elementos esenciales, es decir, el hecho imponible, la base del
cálculo, la alícuota del impuesto, el acreedor, el deudor tributario y
el agente de retención o percepción. La potestad así ejercida constituye el
cimiento de la reserva tributaria debido a que los elementos antes mencionados
relacionados con la situación económica de los contribuyentes solo pueden
utilizarse para los fines propios de la administración tributaria, constituyendo una
garantía a favor del contribuyente y con contadas excepciones de divulgación en
casos especiales. El Art. 2º, numeral 5 de la Constitución señala que la reserva
tributaria puede levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nación o de una
Comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera al
caso investigado.

OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:


OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:

Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria


aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes.

Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y


consignar el número de identificación o inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributaria lo exijan.

Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los comprobantes


de pago o guías de remisión y entregarlos en los casos previstos por las
normas legales.

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Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros


exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas
grabadas, etc. Los libros y registros deben ser llevados
en castellano y expresados en moneda nacional.
La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de
las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes.

Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o


exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, etc.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado,


así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadoras de obligaciones tributarias, mientras
DERECHOS DE no
que el tributo LOSesté
ADMINISTRADOS
prescrito, etc.

Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la


Administración Tributaria.
Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las
normas vigentes, sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las
disposiciones sobre la materia.
Interponer reclamos, apelaciones, demanda contencioso administrativo y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el CT.
Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.
Solicitar la ampliación de los resueltos por el Tribunal Fiscal.
Solicitar la aplicación de los intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º del
CT.

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Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos


tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas.
Formular consultas a través de las entidades representativas y obtener la
debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias
La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria en los términos señalados en el artículo Nº 85 del CT.
Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por presentar a la
Administración Tributaria. No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administración Tributaria, etc.

TRIBUNAL FISCAL:

 La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente quien representa


al Tribunal.
 La Sala Plena.- Compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal.
Es el encargado de establecer mediante acuerdo de Sala Plena los
procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones
del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios de sus
Salas.
 La Vocalía Administrativa.- Integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la función administrativa.

 Las Salas Especializadas.- En materia tributaria o


aduanera, según sus necesidades operativas
del Tribunal Fiscal se establecen por Decreto
Supremo.

Cada Sala está conformada por tres Vocales que deberán ser
profesionales de reconocida solvencia moral y versación en materia
tributaria o aduanera, según corresponda con no menos de cinco años de
ejercicio profesional o diez años de experiencia en materia tributaria o
aduanera.

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TEMA 3
Libro Tercero:
Procedimientos
Tributarios

Competencia:
“Explica los procedimientos de la Administración
Tributaria que serán motivados y constaran en los
respectivos instrumentos o documentos, considerando
la formalidad de procesos que inicie ésta”.

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Tema 03: Libro Tercero: Procedimientos


Tributarios

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constaran en
los respectivos instrumentos o documentos. La notificación de los mismos
se considera válida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor
tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo
lo dispuesto por el articulo Nº 104 del C.T.

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el


contribuyente y la Administración Tributaria es la eficacia de la notificación de los
actos administrativos. Se debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta
notificación de los actos administrativos de la administración tributaria a los
contribuyentes, responsables o terceros, pues desde que tal hecho surte efectos, se
da inicio al cómputo de diversos plazos establecidos por las normas tributarias. Así
por ejemplo, desde el día siguiente a aquel en que se notifica un valor por ejemplo
Orden de Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa o Resolución
de Intendencia u Oficina Zonal al deudor tributario, se empezará a contar e
plazo para su impugnación. Algo similar sucede con la notificación de las
Resoluciones de Ejecución Coactiva, cuya finalidad principal es otorgar
un plazo al contribuyente o responsable para que cumpla con cancelar la
deuda o en caso contrario la Administración Tributaria iniciará las acciones
correspondientes para garantizar su cobro, salvo cuando se notifica una
medida cautelar.

Las modalidades de notificación que puede usar la Administración Tributaria


son las siguientes:

CORREO CERTIFICADO O MENSAJERILLA.- La notificación por correo


certificado o mensajerilla es comúnmente la más utilizada. Debe
hacerse necesariamente en el domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de
recibo. En caso hubiera negativa a recibir el documento, para considerar
válidamente efectuada la notificación, bastará la certificación de dicha negativa.

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Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de


notificación. Primero que el proceso de notificación puede ser
válidamente efectuado por particulares (contratados por la
administración tributaria). Segundo, que únicamente dentro de los
procedimientos tributarios, el deudor tributario puede señalar un
domicilio diferente al fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio
deberá notificársele los actos vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.

POR SISTEMAS DE COMUNICACIÓN.- Ante las crecientes


innovaciones tecnológicas que se vienen implementados, el Código
Tributario establece la posibilidad de realizar las notificaciones
utilizando dichos medios. Así es, se puede utilizar sistemas de
computación por ejemplo Internet, electrónicos, fax y similares. El
único requisito que se exige en estos casos es que se pueda
confirmar la recepción de la comunicación enviada.

POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA.- Cuando por alguna circunstancia es el


deudor tributario quien se acerca a las oficinas de la Administración Tributaria, por
ejemplo a fin de realizar algún trámite, se le puede realizar la notificación en ese
momento, siendo válida aun cuando no se realizó en su domicilio fiscal.

MEDIANTE ACUSE DE RECIBO.- Este tipo de notificación sólo puede


realizarse cuando la persona a notificar no está residiendo en el
domicilio fiscal que ha declarado ante la Administración Tributaria,
cuando no haya cumplido con declarar su nuevo domicilio o cuando
la dirección declarada como domicilio fiscal sea inexistente. En los
casos citados, la notificación puede realizarse en el lugar donde se ubique al
deudor tributario o a su represente legal, bastando que el mismo consigne el acuse
de recibo y la notificación le sea entregada personalmente.

En los casos que se trate de personas jurídicas o empresas sin personería


jurídica, la notificación se puede hacer en el lugar donde se encuentre el deudor
tributario, con el mismo, con su representante legal, con una persona que se
encuentre expresamente autorizada, con el encargado del establecimiento o con
cualquier dependiente del deudor tributario.

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Cuando la notificación no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor


tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cuando por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la
notificación en alguna de las formas ya señaladas, procede hacerlas
mediante su publicación en la página Web de la Administración
Tributaria y además en el Diario Oficial El Peruano o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulación en dicha localidad.

NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los siguientes casos:

 Los dictados por órganos incompetentes.


 Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido y cuando por disposición administrativa
se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la Ley.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por Ley
son: Procedimiento de Cobranza Coactiva, Procedimiento Contencioso-
Tributario y Procedimiento no contencioso.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad


de la Administración Tributaria, se ejerce a través del
ejecutor coactivo y se regirá por las normas contenidas en
el C.T.
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución
Coactiva que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de los siete días hábiles, baja apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas en
caso que éstas ya se hubieran dictado.

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –TRIBUTARIO

Se desarrollan en dos etapas: La reclamación ante la Administración Tributaria


y la apelación ante el Tribunal fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido


emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes
deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber
más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

La presentación de la demanda contencioso administrativa se


efectúa ante la sala contenciosa Administrativa de la Corte
Superior respectiva (Primera Instancia). Están habilitados para
utilizar la aludida demanda, el deudor tributario y la
Administración Tributaria, previa autorización del Ministerio de
Economía y Finanzas tratándose de la SUNAT.

El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses


computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día
siguiente de realizada la notificación de la Resolución.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coerción para el cobro de las


deudas tributarias exigibles. Para ello tendrá entre otros las siguientes
facultades:

 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento


de Cobranza Coactiva.
 Ordenar a su discreción las medidas cautelares a que se refiere el artículo Nº
118 del C.T. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejara sin efecto las medidas
cautelares que se hubieran trabado en la parte que superen el monto
necesario para cautelar, el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
así como las costos y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

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 Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda


tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones.
 Ejecutar la garantía otorgadas a favor de la Administración por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia.
 Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto
en el artículo 119º del C.T., etc.

MEDIDAS CAUTELARES

Vencido el plazo de siete días, el Ejecutor Coactivo


podrá disponer se trabe las medidas cautelares
previstas que considere necesarias.
Además de las medidas cautelares, se podrán adoptar otras medidas no
previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria, materia de cobranza.

Formas de embargo que podrá trabar el Ejecutor Coactivo son las


siguientes:

El embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en


administración de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.

El embargo en forma de depósito con o sin extracción de bienes, el que se


ejecutara sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciantes o industriales u oficinas de profesionales
independientes para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán
designar como depositario a un tercero o a la Administración Tributaria.

El embargo en forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u


otro registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.

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El embargo en forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes,


valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así
como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

SUSPENSIÓN DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni órgano


administrativo, político, ni judicial podrá
suspender el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, con excepción del Ejecutor
Coactivo que deberá hacerlo cuando:

 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los


medios señalados en el artículo 27º, o existiera a favor del
interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo
realizados en excesos que no se encuentren prescritos.
 La obligación estuviese prescrita.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligación al pago.
 Se haya presentado oportunamente recurso de reclamación, apelación o
demanda contencioso – administrativa, que se encuentre el trámite.
 Exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores,
de conformidad con las normas pertinentes, o cuando la persona obligada
haya sido declarada en quiebra.
 Existe Resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

TASACIÓN Y REMATE

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito perteneciente a


la Administración Tributaria o designado por ella.
Dicha tasación no se llevara a cabo cuando el obligado y
la Administración Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o esta tenga cotización en el mercado de valores
o similares.

69
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Aprobada la tasación o siendo necesaria ésta, el


Ejecutor Coactivo convocara a remate los bienes
embargados sobre la base de las dos terceras partes
del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentaran postores, se realizara la segunda en la
que la base de postura será reducida en un quince por ciento. Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocara nuevamente a remate
sin señalar precio de base.

LA RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La ley Nº 27038 señala expresamente que es un derecho del


contribuyente: interponer reclamo, apelación, demanda
contenciosos administrativa y cualquier otro medio impugnatorio
establecido en el C.T.
El procedimiento que debe seguir una reclamación puede pasar
por una etapa administrativa que es el procedimiento contencioso
tributario y por una etapa judicial que es el procedimiento
contencioso administrativo.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO:

Es el conjunto de actos administrativos que conduce a la


solución de una controversia entre la Administración Tributaria
y el deudor tributario.
Este procedimiento se inicia ante la SUNAT para los tributos
internos y ante las Aduanas para los tributos aduaneros o ante
los gobiernos locales para los tributos municipales.

Comprende el recurso de reclamación ante la administración y el recurso de


apelación ante el Tribunal Fiscal.

RECURSO DE RECLAMACIÓN.-Las reclamaciones pueden ser interpuestas por el


contribuyente, respecto del cual se verifica el hecho imponible, o por el
responsable, aquel que sin ser contribuyente debe cumplir con la obligación
tributaria por disposición expresa de la ley.

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ACTOS RECLAMABLES.- Pueden ser objeto de reclamación la


Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución
de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre
recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes; así como las resoluciones que las
sustituyan y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria. Asimismo serán reclamables las
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y aquellas que
determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

LA APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

Se fija en 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal


Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su
abogado patrocinante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera su
informe oral.

MEDIOS PROBATORIOS

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento


Contencioso – Tributario son los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver. Para la presentación de medios probatorios, el
requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos días.

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES


Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administración Tributaria podrán interponer reclamación.

ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:

 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT


respecto a los tributos que administra.
 La Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS respecto a los
tributos que administra.
 Los Gobiernos Locales.
 Otros que la ley señale.

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El curso que sigue un expediente de reclamación desde que es


presentado por el contribuyente en la mesa de partes de la SUNAT
hasta la emisión de la Resolución de Intendencia o Resolución zonal
que los resuelve, puede dividirse en dos etapas: la calificación de los
requisitos para su admisión a trámite y el procedimiento que concluye
con el pronunciamiento del órgano que resuelve.

ACTOS QUE PUEDEN SER RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago


y la Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso y
los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

El deudor tributario deberá interponer su reclamación dentro del plazo de 20 días


hábiles de notificado la Orden de pago, cuando medien circunstancias
que evidencien que la cobranza podría resultar improcedente y acreditar
que ha cancelado en su totalidad la deuda no reclamada debidamente
actualizada.

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

Es el documento que emplea la administración tributaria para hacer de


conocimiento del deudor la existencia de una deuda tributaria a su
cargo o de un saldo a su favor, como resultado de un proceso de
fiscalización.

LA ORDEN DE PAGO

Es el documento en virtud del cual la Administración exige la


cancelación de la deuda tributaria originada al constatarse que una
obligación tributaria se ha hecho exigible.

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RESOLUCIÓN DE MULTA

Es el documento mediante el cual se impone una sanción


pecuniaria al deudor por haber cometido una infracción
tributaria.

LA RESOLUCIÓN FICTA SOBRE RECURSOS NO CONTENCIOSOS

Es aquella que se origina en un no hacer por parte de la


Administración Tributaria, es decir es un no pronunciamiento que
debe ser entendido como una denegatoria a un recurso
interpuesto.

LOS ACTOS QUE TENGAN RELACIÓN DIRECTA CON LA DETERMINACIÓN DE LA


OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Se refiere a los actos que están vinculados con la determinación


de la deuda tributaria. Por ejemplo, la resolución que atribuye
responsabilidad solidaria a un tercero por ser Director o gestor
de una empresa.

RESOLUCIONES QUE ESTABLEZCAN SANCIONES DE COMISO DE BIENES

Internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de


establecimientos u oficinas de profesionales y aquellas que sustituyan
el cierre de establecimiento u oficinas o al comiso de bienes u otros,
resoluciones con respecto a la solicitudes de devolución, resolución
que declaran la pedida del fraccionamiento tributario.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer


reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación, pero para que esta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

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Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el


pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer
párrafo del artículo 119 del C.T.

REQUISITO DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará mediante escrito fundamentado,


autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, adjuntado la Hoja de Información Sumaria
correspondiente, cuyo formato se aprobará mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Tratándose de reclamaciones contra Resolución de
Determinación y Resolución de Multa, éstas se presentarán en el término
improrrogable de veinte días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquel en que se notifico el acto o resolución recurrida.

En esta etapa, la SUNAT evalúa los recursos de reclamación teniendo en


cuenta los siguientes aspectos y requisitos formales:

PLAZO PARA RECLAMAR



Un expediente será admitido a trámite, siempre que haya sido interpuesto
dentro del término improrrogable de 20 días hábiles, computados desde el día
hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o la resolución reclamada.

Cuando se trata de impugnación de resoluciones


que establecen sanciones de comiso de bienes;
internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales, así como las resoluciones de
multa que sustituyan el cierre temporal o el
comiso, el plazo será de solo 5 días.

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El plazo para presentar el recurso de reclamación será de 20


días hábiles siguientes a la notificación. Vencido dicho plazo
se admitirá el recurso previa acreditación del pago del monto
reclamado. Escrito con los fundamentos de hecho y de
derecho debe estar firmado por el contribuyente o su
representante legal y refrendado por un abogado.

PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA NO


IMPUGNADA 
El contribuyente o el representante legal debe presentar copia del comprobante
de pago que acredite la cancelación de la parte de la deuda tributaria que no
está impugnada, actualizada a la fecha de pago.

Pago del integro de la duda tributaria impugnada de manera extemporánea.


Una vez venido el plazo para reclamar, la administración exigirá el pago de la
deuda tributaria reclamada y actualizada a la fecha de pago o la presentación
de una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta 6 meses posteriores a la fecha de interpuesto el reclamo.

Es importante mencionar que en el caso de la impugnación de Órdenes de


Pago, ésta requiere del pago previo para ser admitida a trámite.

De manera excepcional, no se exige este requisito,


cuando hay evidencias de que la cobranza del citado
valor podrá ser improcedente y siempre que el
recurso haya sido presentado dentro del plazo legal
establecido. Asimismo en el caso de reclamaciones
contra resoluciones de diversa naturaleza, éstas
debe presentarse en forma independiente, excepto
cuando las Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa u Órdenes de Pago tengan
vinculación directa entre sí.

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APELACIÓN Y QUEJA

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en


última instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria general, regional o local, inclusive la
relativa a las aportaciones de seguridad social y las
administradas por la Oficina de Normalización Provisional así como las
reclamaciones sobre materia de tributación aduanera.

PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN

El recurso de apelación deberá ser presentado ante


el órgano que dictó la resolución apelada el cual,
solo en el caso que s cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevara
el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta
días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelven los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al
comiso se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación.

REQUISITOS DE LA APELACIÓN

La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal


deberá formularse dentro de los quince días hábiles
siguientes a aquel en que se efectuó su notificación
certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma
de letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva y aloja de Información Sumaria, cuyo formato
se aprobará mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

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RECURSO DE QUEJA

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos


que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el C.T., debiendo ser
resuelto por el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte días hábiles de
presentado el recurso, tratándose de recursos contra la Administración Tributaria
y el Ministerio de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte días tratándose
de recursos contra el Tribunal Fiscal.

DEMANDA CONTENCIOSO – ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podrá interponerse demanda contencioso


– administrativa, la misma que se regirá por las normas contenidas en el título IV
del Código Tributario.
La demanda podrá ser presentada por la Administración Tributaria o por el deudor
tributario ante el Tribunal Fiscal, dentro del término de quince días hábiles
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación certificada de la
resolución al deudor tributario, debiendo tener peticiones con reta. Su
presentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la
Administración Tributaria.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la


determinación de la obligación tributaria deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco días hábiles siempre que, conforme a
las disposiciones pertinentes, requiérase de
pronunciamiento expreso de la Administración
Tributaria.

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TEMA 4

Libro Cuarto:
Infracciones,
Sanciones y Delitos

Competencia:
“Interpreta responsablemente los conceptos
de infracción y delito detallando los tipos de
infracciones, y localizar las sanciones por
cada una de ellas”.
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Tema 04: Libro Cuarto: Infracciones,


Sanciones y Delitos.
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

Cuando se habla de infracción y delito se discute cual es la diferencia entre ambos


conceptos, En el campo tributario, la primera se regula por el C.T. y el delito a través
de la ley penal tributaria. Se puede definir al ilícito tributario como toda acción u
omisión contraria al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa. Un
hacer es la forma más visible de cometer el ilícito tributario, así por ejemplo,
presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso típico de ilícito; pero
también las abstenciones o el no hacer pueden constituir figuras ilícitas, como en los
casos de no presentación de una declaración. No toda acción u omisión será
considerada ilícita, sino sólo aquellos actos u omisiones que contravienen el orden
normativo tributario.

Debe existir una forma jurídica que establezca con precisión que determinada
acción u omisión es posible de recibir una sanción por ser contraria al
ordenamiento normativo tributario.
El ilícito tributario es un concepto genérico que se puede clasificar en dos
especies: delito tributario e infracción tributaria. La forma práctica de
reconocerlos en la legislación es tan simple como ubicar a los delitos
tributarios en las leyes tributarias penales especiales o códigos penales
generales, mientras que las infracciones tributarias se encuentran en
manuales de infracciones administrativas o código tributario.

CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los


ciudadanos. Así por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturación afecta
el derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de
contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos evadidos; además se
origina una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor
obtienen una clara ventaja indebida. También afecta los derechos sociales de todos
los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere
para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como
consecuencia, recibirán un servicio público precario.

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Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir,


mediante engaño, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que
comete el delito burla el ordenamiento tributario, induciendo
premeditadamente a error al fisco. Una conducta típica es la obtención
de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes
que constituyen requisito para la obtención del beneficio.

CONCEPTO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias,


constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en el C.T.

Son aquellos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad


administrativa. Así por ejemplo, no efectuar una declaración o no determinar
correctamente la obligación tributaria atentan contra el orden de la
actividad administrativa, pues impide la función de la administración de
conocer, entre otros datos, las bases imponibles que permitan
posteriormente fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios.

DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La Infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente


con penas pecuniarias, comisos de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.

FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias. El Código Tributario precisa que la facultad
sancionadora de la Administración Tributaria se ejerce también en forma
discrecional, con lo cual se permite que el ente fiscal pueda sancionar
o no las infracciones tributarias aplicando criterios de oportunidad o
conveniencia de su función administrativa.

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EXTINCIÓN DE LA SANCIONES
o De inscribirse o acreditar la inscripción.
o De emitir y exigir comprobantes de pago.
Las sanciones por
o De llevar libros y registros contables.
infracciones
TIPOS DE o De presentar declaraciones y
tributarias se comunicaciones.
extinguen conforme INFRACCIO
NES o De permitir el control de la Administración
a lo establecido en Tributaria, informar y comparecer ante la
el artículo 27º del misma.
CT. o Otras obligaciones tributarias.

ART. 173. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE


O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN

 No inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, salvo


aquellos en que la inscripción constituya condición para el goce de
un beneficio.
 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida
por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la
realidad.
 Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
 Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
 No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
 No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.

ART. 174. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y


EXIGIR COMPROBANTE DE PAGO

 No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a


éstos, distintos a la guía de remisión
 Emitir y/o otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

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 Emitir y/o otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,


distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez
 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión por las compras
efectuadas, según la normas sobre la materia.
 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos distintos a la guía de remisión, por los servicios que les
fuera prestados, según las normas sobre la materia.
 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.
 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
 Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declaradas o sin la
autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
 Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o
prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, según lo establecido en las
normas tributarias.

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 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro


documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisición.
 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

ART. 175. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR


LIBROS Y REGISTROS

 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
alienable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados o registrados por montos inferiores.
 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar
las anotaciones en los libros de Contabilidad u otros libros o registros, exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia dela SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
 No contar con la documentación e información que respalde el cálculo de precios
de transferencia, traducida en idioma castellano y que sea exigida por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
 No contar con el Estudio Técnico de precios e transferencia exigido
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT.

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 No conservar la documentación e información que respalde el cálculo de precios


de transferencia.
 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
 No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes
magnéticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
 No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos
que sustenten la contabilidad.

ART. 176. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR


DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

 No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda


tributaria dentro de los plazos establecidos.
 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
 Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
en forma incompleta.
 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
 Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
tributario.
 Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.
 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recficatorias,
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración
Tributaria. 8.- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administración Tributaria.

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ART. 177. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL


CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

 No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite


 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria,
informes análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
 No mantener las condiciones de operación los soportes portadores de micro formas
gravadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante micro archivos o
sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de
información.
 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre las cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administración.
 No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
 Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.
 No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la
Administración Tributaria.
 No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso del

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equipo técnico de recuperación visual de micro formas y de equipamiento de


computación o de otros medios de almacenamiento de información para la
realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación.
 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
 Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por
la SUNAT.
 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que
esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
 Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones,
tomas de inventario de bienes o controlen su ejecución, la comprobación física y
valuación y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y
control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de
los medios de transporte.
 Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
 No facilitar el acceso a los controles manuales, electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas o no proporcionar l
información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
 No permita la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
 No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
 No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
máquinas tragamonedas, el sistema unificado en tiempo real o
implementar un sistema que no reúne las características técnicas
establecidas por la SUNAT.
 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o
vinculadas a espectáculos públicos.

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 No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo


en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Art. 118º del Código
Tributario.
 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos
acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como
el comprobante de información registrada y las constancias de pago.
 No presentar el estudio técnico de precios de transferencias.
 No entregar los certificados o constancias de retención o percepción
de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según
corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

ART.178. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

 No incluir en las declaraciones ingreso y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o


rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control, la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las
características de los bienes, la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
 No pagar en la forma y condiciones establecidas por la
Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligación de presentar declaración jurada.

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 No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma


de retención.
 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del
DL Nº 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el Art. 10º del citado DL.

ACTUAL REGIMEN DE GRADUALIDAD


LA Resol.Super. N° 180-2012/SUNAT que modifica el reglamento del Régimen de Gradualidad 063-
2007/SUNAT, incorporando la gradualidad para el numeral 1, 4 y 5 del artículo 178 del código tributario,
infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (no vinculadas a la
emisión u otorgamiento de comprobantes de pago). Así tenemos:

Art. 178 núm. 1 indica:


No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares.

Art. 178 núm. 4 indica:


No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Art. 178 núm. 5 indica:


No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.

Para estos casos se aplicará la siguiente gradualidad:

1. A la multa aplicable al numeral 1 (50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto
similar determinado indebidamente...) se le aplicará el siguiente régimen de gradualidad, siempre y
cuando cumpla con el pago de la multa:

a. Rebaja 95% si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento.

b. Rebaja 70% si se subsana la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolución de determinación, salvo que:

1. Se cancele el tributo, entonces la rebaja será del 95%.

2. Se cuente con fraccionamiento aprobado, la rebaja será de 85%.

c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificación además cumplir con el pago de la multa.

d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y paga antes del
vencimiento del plazo para apelar la resolución que resuelve el reclamo.

2. A la multa aplicable al numeral 4 y 5 se le aplicará el siguiente régimen de gradualidad, siempre y


cuando cumpla con el pago de la multa:

a. Rebaja 95% si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento.

b. Rebaja 70% si se subsana la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolución de determinación.

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c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificación además cumplir con el pago de la multa.

d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y paga antes del
vencimiento del plazo para apelar la resolución que resuelve el reclamo.

Con el DL N° 1117 se eliminó el régimen de incentivos administrados por Sunat (a partir del 6 de
agosto), pero se aprobó con esto un nuevo régimen de gradualidad más "beneficioso" según algunos
expertos. Se resalta que anteriormente fue eliminada la gradualidad contenida para las infracciones
vinculadas a la emisión u otorgamiento de comprobantes de pago (actas de reconocimiento como
"perdón" a la primera infracción para el articulo 174 numeral 1 del código tributario.

Art. 179-A Régimen de incentivos relacionado con los precios de transferencias. La


sanción de multa aplicable por la infracción establecida en el numeral 1 de Art. 178,
vinculada al impuesto a la renta, determinada como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencias, se sujetará al siguiente régimen de
incentivo, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja
correspondiente.

Será rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalización
pero antes de que surta efecto la notificación de la Resolución de Determinación la
Resolución de Multa, cuando no se haya presentado la declaración jurada informativa
de precios de transferencia o no se cuente con la documentación e información
detallada por transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia y/o
con el estudio técnico de precios de transferencia

Será rebaja en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor tributario hubiera
presentado la declaración jurada informativa de precios de transferencia, cuando se
encontrara obligado a ello.

Será rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor tributario cuente
con la documentación e información detallada por transacción que respalde el cálculo
de los precios de transferencias y/o con el estudio técnico de precios de
transferencias, cuando se encontrara obligado a ello.

El régimen de incentivo se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él,


interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la
aplicación del régimen de incentivo.

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Lecturas recomendadas
 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- Orientación
Tributaria-Servicios Virtuales
http://www.sunat.gob.pe/

 Nueva UIT 2010


http://www.perucontable.com/tributaria/nueva-uit-2010/

 Régimen de Gradualidad de las Infracciones


http://perugestion.org/blog/?p=99

 SUNAT simplifica trámites para procesos tributarios

Actividades y ejercicios
http://www.pymex.pe/noticias/peru/3090-sunat-simplifica-tramites-para-procesos-
tributarios-.html

 Detalle cinco ejemplos de Infracción, Sanción y Delito


Tributario. Envía esta actividad a través de “Infracción”.

 Elabora cinco casos prácticos que detalle la composición de


la deuda tributaria así como el cálculo de los intereses
moratorios y cuando prescribe la obligación de la deuda
tributaria. Envía esta actividad a través de “Casos – Deuda
tributaria”.

90
Autoevaluación
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1) El monto del no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29


devengará un equivalente a la tasa de interés moratorio:
a. Interés-Tributo
b. Impuesto-Multa
c. Tributo- Interés
d. Tributo-Pago
e. Capital-Interés

2) La extintiva de la acción o poder de la administración tributaria para


determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar
sanciones se le denomina:
a. Pago
b. Procedimiento No Contencioso
c. Apelación
d. Fraccionamiento
e. Prescripción

3) ¿Cuándo no se interrumpe la Prescripción?


a. Resolución de Determinación
b. Orden de Pago
c. Pago parcial de la deuda
d. Reconocimiento expreso del deudor
e. El deudor tenga la condición de NO HABIDO

4) No es Órgano Resolutor de la Administración Tributaria:


a. Seguro Social de Salud
b. El Tribunal Fiscal
c. SUNAT
d. SUNAD
e. Banco de la Nación

5) No es Facultad de la Administración Tributaria:


a. Discrecional
b. Fiscalización
c. Determinación
d. Explicar las normas tributarias
e. Recaudación

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6) ¿Cuál No es supuesto para aplicar la Determinación de la Deuda sobre base


Presunta?
a. Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del
plazo establecido
b. Cuando la declaración presentada o la documentación complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud
c. Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o consigne
pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base
imponible
d. Cuando tomo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
e. Cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables

7) El plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su


abogado patrocinante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera
su informe oral, una vez interpuesta la apelación ante el Tribunal Fiscal es
de:
a. 45 días hábiles
b. 30 días hábiles
c. 25 días hábiles
d. 35 días hábiles
e. 15 días hábiles

8) ¿Cuál es la finalidad principal de la notificación de resolución coactiva?


a. Notificar el plazo para que s e acerque a la administración tributaria para
negociar el pago de la deuda tributaria.
b. Notificar el plazo en que la administración tributaria llegara para la cobranza
coactiva.
c. Sentenciar la cobranza coactiva inapelable.
d. Otorgar un plazo al contribuyente o responsable para que cumpla con
cancelar la deuda .
e. Otorgar fuentes de financiamiento para que el contribuyente pueda cumplir
con pagar la deuda.

9) Según el Art. 177, indique cual no corresponde a las infracciones


relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración y
comparecer ante la misma:
a. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
b. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
c. No contar con el Estudio Técnico de precios e transferencia exigido por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
d. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
e. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.

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10) En Medidas Cautelares Previas, indique qué situación no amerita una


medida cautelar previa:
a. Cuando presentan declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible.
b. Cuando ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos.
c. Pasar a la condición de no habido.
d. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago.
e. Ofertar o transferir sus activos, cuando ha pagado su deuda tributaria.

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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29


devengará un interés equivalente a la tasa de interés moratorio (monto adicional a
la deuda generado cuando el contribuyente se retrasa en el pago de sus
obligaciones), la cual no podrá exceder del 20% por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

Entre los principios e instituciones básicas que rigen y limitan el accionar de la


administración tributaria contenidos en el Libro II del Código Tributario y en las
normas que regulan el procedimiento administrativo general tenemos: La
Superintendencia Nacional de Aduanas, Gobiernos Locales, La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, El Seguro Social de Salud, la Oficina de
Normalización Previsional y otros

Entre los principales aspectos de los procedimientos tributarios regulados en el


Libro III del Código Tributario tenemos: Las formas de notificación (Correo
certificado, sistemas de comunicación, constancia administrativa y mediante acuse
de recibo.), nulidad de los actos, procedimientos tributarios, de Cobranza Coactiva,
y como mecanismos para que el administrado pueda exponer sus derechos ante la
Administración Tributaria: el Procedimiento Contencioso y no Contencioso.

Entre los tipos de infracciones cometidas, su pago y procedimientos para su


cancelación, capitalización y extinción tenemos la siguiente clasificación: De
inscribirse o acreditar la inscripción (Art. 173), de emitir y exigir comprobantes de
pago (Art. 174), de llevar libros y registros contables (Art. 175), de presentar
declaraciones y comunicaciones (Art. 176), de permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177), otras
obligaciones tributarias(Art. 177, 178, 179 y 179-A).

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UNIDAD
3

95
Introducción
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a)Presentación y contextualización
La administración de la tributación nacional no está comprendida constitucionalmente
dentro de la estructura orgánica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres
poderes del Estado, ni mucho menos en ninguna de estas constituciones "Ley de
Leyes", refiere que en el Régimen de la Administración Tributaria es acreedora y los
contribuyentes siendo los aportantes sean los deudores pero que así están
implementados como tal en el Código Tributario. Se entiende tácitamente que para
cumplir las obligaciones precitadas del Estado, la sociedad tiene la obligación de
contribuir, pero está señalado primero la obligación del Estado y el derecho de las
personas. Luego, por delegación de la sociedad personificado como ente jurídico y
sufragado por los señores contribuyente está la contraprestación del Estado. Así
pues, el gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales son
acreedores de la obligación tributaria.

b)Competencia
Reconoce, y aplica correctamente los diferentes tributos del gobierno central a
fin de gestionar el pago de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.

c) Capacidades
1. Aplica técnicamente el impuesto general a las ventas, en las operaciones
comerciales de la empresa, reconociendo el nacimiento de la obligación tributaria,
así como las exoneraciones e inafectaciones correspondientes Identifica y
reconoce los Estados Financieros.
2. Explica el mecanismo de dichos sistemas (detracciones y retenciones), su
afectación y procedimiento de cálculo y determinación del tributo, asesorando en
lo concerniente a los contribuyentes.
3. Asesora respecto al impuesto selectivo al consumo, su afectación y procedimiento
de cálculo, determinación del tributo.
4. Aplica técnicamente el Sistema de aplicación del ISC, así como la base sobre la
cual se aplica la tasa.

d)Actitudes
 Valora los criterios establecidos por la Administración Tributaria para señalar las
operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las
Ventas.
 Asume con responsabilidad la acertada aplicación de las normas tributarias.
 Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad.


La Unidad de Aprendizaje 3:Tributos del Gobierno Central, comprende el
desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
TEMA 02: RÉGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES.
TEMA 03: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.
TEMA 04: SISTEMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO.

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TEMA 1

Impuesto General
a las Ventas

Competencia:
“Aplica técnicamente el impuesto general a las
ventas, en las operaciones comerciales de la
empresa, reconociendo el nacimiento de la
obligación tributaria, así como las exoneraciones e
inafectaciones correspondientes”.
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Desarrollo de los temas
Tema 01: Impuesto General a las Ventas

BASE LEGAL

D.S. No. 055-99-EF, publicado el 15 de Abril de 1999 en el Diario El Peruano con


el titulo de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Legislativo Nº 821. Reglamento de la
Ley del IGV e ISC. DS Nº 136-96-EF y normas modificatorias.

OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

La venta de bienes Los contratos de


muebles en el país construcción

La prestación o La primera venta de


utilización de inmuebles que realicen
los constructores
servicios en el país

Las importancias de bienes

OPERACIONES NO GRAVADAS

El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e


inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda
categoría gravadas con el Impuesto a la Renta.
Las transferencias de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de empresas. El monto equivalente al valor CIF en la
transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo.

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La importación de bienes donados a entidades religiosas.


Bienes de uso personal y menaje de casa que se
importen libres o liberados de derechos aduaneros
por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de los
vehículos.
Bienes efectuados con financiamiento de donaciones del exterior, siempre que
estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados.
El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su ley orgánica.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que
efectúen las instituciones educativas públicas y privadas o particulares
exclusivamente para sus fines propios.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales, etc.

DEFINICIONES

VENTA

La venta es todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso,


independientemente de la designación que se le dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.

El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o


titular de la empresa o la empresa misma se considera
como venta, incluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación, excepto en los casos
señalados por Ley del IGV y su reglamento.

BIENES MUEBLE

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

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SERVICIOS

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun
cuando no esté afecto a este último impuesto, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
El servicio es prestado en el país cuando el sujeto que la presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.

CONSTRUCCIÓN

Las actividades clasificadas como construcción en la clasificación Internacional


Industrial Uniforme de la Naciones Unidas (CIIU).

CONSTRUCTOR

Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a


la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores. La primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos.

También se considera primera venta, la posterior venta del inmueble que realicen
las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de este o de empresa e vinculadas económicamente con
el mismo, excepto cuando se demuestre que el precio de venta realizada es igual
o mayor al valor de mercado. Asimismo, la que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas. La importación de bienes, cualquiera que
sea el sujeto que la realice.

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OPERACIONES EXONERADAS

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas
en los Apéndices I y II.

También se encuentran exonerados los contribuyentes del


Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se
refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.

APENDICE I

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS

0101.10.10.00 Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las


especies bovina, porcina, ovina o caprina.

0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez


certificada

0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción

0106.00.90.00 Camélidos Sudamericanos

0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos,


0307.99.90.90
excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite
de pescado.

0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.

0511.10.00.00 Semen de bovino

0511.99.10.00 Cochinilla

0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones


y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.

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0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.


0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,


0703.90.00.00
frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles


0704.90.00.00
similares del género brassica, frescos o refrigerados.

0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),


0705.29.00.00
frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,


0706.90.00.00
apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
refrigerados.

0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o


refrigerados.

0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00 Apio, excepto el apio nabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o


refrigerados.

0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o


refrigeradas.

0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o


0709.90.90.00
refrigeradas.

0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o


0713.10.90.20 partidas.

102
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0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.


0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00
aunque estén mondados o partidos.

0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o


0713.40.90.00
partidos.

0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso


0713.50.90.00
mondadas o partidas.

0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o


0713.90.90.00
partidas.

0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,


0714.90.00.00
batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en
inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de
sagú.

0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).


0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,
0804.50.20.00 y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,


0805.20.90.00
frescos o secos.

0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.


0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.

0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.


0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00
melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.

103
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0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.

0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.


0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.

0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.

0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo

1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00 Centeno para la siembra.

1003.00.10.00 Cebada para la siembra.

1004.00.10.00 Avena para la siembra.

1005.10.00.00 Maíz para la siembra.

1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás

1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00 Mijo para la siembra.

1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.


1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.

1211.90.30.00 Orégano.

1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.


1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.

1404.10.30.00 Tara.

1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.

104
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2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar


2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y
Cretas Fosfatadas, sin moler.

2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.

3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados


entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla
o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.

3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola

3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.

3103.10.00.00 Superfosfatos.

3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de


Potasio, superior o igual a 22% pero
inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).

3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola

3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.

3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes:


Nitrógeno, Fósforo y Potasio.

3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso


mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamónico).

3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y


FOSFATOS PARA USO AGRÍCOLA.

4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,


para niños.

5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e


5104.00.00.00
hilachas.

105
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5201.00.00.10/ Solo: Algodón en rama sin desmotar.


5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
5305.99.00.00
pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.

8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un


8702.90.91.10
máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de
las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la
Ley N° 26983 y normas reglamentarias.

8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo


8703.90.00.90
dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.

8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,


8703.90.00.90
importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias

8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de


8704.31.10.10
peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso
oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales ,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al
amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.

APÉNDICE II

 Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el


transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.

Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros


dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de
Lima y Callao.

106
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Servicios de transporte de carga que se realicen


desde el país hacia el exterior y los que se
realicen desde el exterior hacia el país, así como
los servicios complementarios necesarios para
 llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en la zona primaria de aduanas y que se
presten a transportistas de carga internacional.

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios


para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:

A. Remolque.
B. Amarre o desamarre de boyas.
C. Alquiler de amarraderos.
D. Uso de área de operaciones.
E. Movilización de carga entre bodegas de
la nave.
F. Transbordo de carga.
G. Descarga o embarque de carga o de
contenedores vacíos.
H. Manipuleo de carga.
I. Estiba y desestiba.

J. Tracción de carga desde y hacia


áreas de almacenamiento.
K. Practicaje.
L. Apoyo a aeronaves en tierra
(Rampa).
M. Navegación aérea en ruta.
N. Aterrizaje - despegue.
O. Estacionamiento de la aeronave.

107
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

o En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o


en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de
naves o aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
o Si se trata de la venta de signos, distintivos,
invenciones, derechos de autor y similares, en las
fechas señaladas en el contrato y por los montos
establecidos, en la fecha en que perciba o cuando se
emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

o El retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha


de en que se emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
o En la prestación o utilización de servicios en el país, la
obligación tributaria nace en la fecha en que se emite
el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.

o En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales


telefónicos, télex y telégrafos, en la fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

o En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la


fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compra o en
la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
o En los contratos de construcción, la obligación tributaria nace en la
fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado
en el mismo, o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

108
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o En la primera venta de inmueble que realicen los


constructores, la obligación tributaria nace en la fecha
de percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
sea parcial o total. En la importación de bienes, en la
fecha en que se solicita su despacho a consumo.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas


naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de renta prevista en las
normas que regulan el impuesto la renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los mutuos
de inversión en valores y otros.

RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:

o El comprador de los bienes cuando el


vendedor no tenga domicilio en el país.
o Los comisionistas, los subastadores,
martilleros y todos los que vendan o subasten
bienes por cuenta de terceros, siempre que
estén obligados a llevar contabilidad completa
según las normas vigentes.
o Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas,
instituciones y entidades públicas o privadas que sean designadas por
ley, Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia, como
agentes de retención o percepción del impuesto de acuerdo a lo
establecido en el articulo º10 del C.T., etc.

109
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DETERMINACION O CÁLCULO DEL IMPUESTO

El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto


bruto de cada periodo el crédito fiscal determinado de acuerdo a lo previsto
por las normas tributarias. En la importación de bienes, el impuesto a pagar es
el impuesto bruto.
Impuesto Bruto.- Es el monto resultante de aplicar
la tasa del impuesto sobre la base imponible. El
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada periodo tributario es la suma de los impuestos
brutos determinados conforme al párrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese periodo.

BASE IMPONIBLE

Tratándose de venta en el país de bienes muebles la base


imponible lo constituye el valor del bien. En el caso de
retiro, la base imponible se fija de acuerdo con sus
operaciones gravadas onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto, se aplica el valor de mercado.

En la prestación u utilización de servicios en el país, la base imponible es el


total de la retribución por los servicios prestados o utilizados.
En los contratos de construcción la base imponible es el valor de la
construcción.

En la primera venta de inmuebles que realicen los constructores, la base


imponible es el ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente valor del terreno.
En la importación de bienes, la base imponible es el valor
CIF Aduanero determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del IGV, en las importaciones.

110
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TASA DE IMPUESTO CREDITO FISCAL

La tasa del impuesto es el 19 %


Es el valor que se permite
deducir del impuesto que grava
las operaciones de venta y o
prestación de servicios directos o
indirectos e importaciones
necesarias para la realización de
tales operaciones

Requisitos Sustanciales

 Que la adquisición constituya costo o gastos para efectos del impuesto a la


renta. Solo son deducibles aquellos gastos vinculados con la generación de
renta o mantenimiento de su fuente productora
 Que la adquisición sea destinada a operaciones
gravadas con el IGV. Solo pueden otorgarse
derecho al crédito fiscal aquella adquisición que
sirva para generar del débito fiscal.

Requisitos Formales

 Que el IGV debe consignarse por


separado en el comprobante de pago.
 Que el comprobante de pago debe
ser emitido de conformidad con el
reglamento de comprobantes de
pagos.
 Que el comprobante de pago debe
haber sido anotado en el registro de
compras.

111
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OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Cuando la empresa realiza conjuntamente


operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV, lo primero que debe hacer es
discriminar los gastos, agrupándolos en
destinados a operaciones gravada, los
cuales le darán derecho a crédito fiscal en u
100 % y los destinados a operaciones no
gravadas, la cuales no le darán derecho al crédito fiscal. Sin embargo, existen
ciertos gastos comunes que no pueden ser agrupados en uno u otro supuesto.
Solo en estos casos y ante la imposibilidad de discriminar este tipo de gasto,
relacionado generalmente con servicios, como la energía eléctrica, agua potable,
teléfono, transporte, cobranza, gastos administrativos, entre otros, se aplica el
sistema conocido como prorrata, en función de las operaciones gravadas de los
últimos doce meses entre el total de las operaciones de los últimos doce meses.

El porcentaje que resulte de la división antes indicad será el aplicado al IGV que
haya gravado las adquisiciones comunes, obteniéndose el crédito fiscal respecto
de dichas compras.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como


de responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en
el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual
dejaran constancia del impuesto mensual, del crédito fiscal y
en su caso del impuesto retenido. Igualmente determinaran y pagaran el impuesto
resultante o si correspondiere, determinaran el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al impuesto del respetivo periodo.

112
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FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago del impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma


y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al
periodo tributario a que corresponde la declaración y pago. Si no se efectuaren
conjuntamente la declaración y el pago, la declaración y el pago serán recibidos,
pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción por la omisión y
además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido
de acuerdo con los procedimientos establecidos en el C.T.

113
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“Explica el
mecanismo de
dichos sistemas
(detracciones y
retenciones), su
Régimen de Retenciones, afectación y
procedimiento de
Percepciones y Detracciones cálculo y
determinación del
tributo, asesorando
en lo concerniente a
los contribuyentes”.

Competencia:
“Explica el mecanismo de dichos sistemas
(detracciones y retenciones), su afectación y
procedimiento de cálculo y determinación del
tributo, asesorando en lo concerniente a los
contribuyentes”.
114
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Tema 02: Régimen de Retenciones,


Percepciones y Detracciones

RETENCIONES

Las retenciones o percepciones que se hubieran


efectuado por concepto de impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se
deducirán del impuesto a pagar. En caso que no
existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes
para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podrá arrastrar las retenciones o
percepciones no aplicadas a los meses subsiguientes.

RÉGIMEN DE RETENCIONES

Es el régimen por el cual los sujetos designados por la Administración Tributaria


como agente de retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por
alguno de sus proveedores para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores
podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le
corresponda pagar.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

El régimen de retenciones del IGV es aplicable a los proveedores


cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera
venta de bienes inmueble, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizados con contribuyentes designados
como agente de retención. El proveedor que realice las
operaciones mencionadas está obligado a aceptar la retención
establecida por el régimen de retenciones.

115
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DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN

La designación de Agentes de Retención así como la exclusión de alguno de


ellos, se efectuara mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. El
agente de retención está obligado a emitir y entregar el Comprobante de
Retención al Proveedor.

TASA DE LA RETENCIÓN

La tasa de la retención es el 3% del importe total de la


operación. En el caso de pagos parciales de la operación
gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago.

RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN

El régimen de percepciones del IGV aplicable a


la venta interna de bienes es un mecanismo por
el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes
como Agentes de Percepción para que realicen
el cobro adelantado de una parte del IGV que
sus clientes vana generar luego, por sus
operaciones de venta gravadas con este
impuesto.

AGENTE DE PERCEPCIÓN

El agente de percepción entregara a la SUNAT el importe de las percepciones


efectuadas. Los agentes de percepción se encuentran en el Padrón de Agentes e
Percepción. La percepción solo podrá efectuar aquellos sujetos que han sido
designados por la SUNAT como agente de percepción. Este régimen no es
aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

116
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El monto de la percepción es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta,


incluido el IGV. Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de
percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%, siempre que:

 Se trate de ventas efectuadas con factura o


ticket que otorgue derecho a crédito fiscal.
 El cliente figure en el "Listado de clientes que
podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepción del IGV".

A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla


el agente de percepción entregará a su cliente el
"Comprobante de Percepción – Venta Interna".

El cliente sujeto de la percepción podrá deducir del IGV


que le corresponda pagar, las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración.

Para ello deberá presentar su declaración y pago mensual del


IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Virtual
621) donde consignará las percepciones que se le hubieran
realizado a efecto de deducir del tributo a pagar.

Si no hubiera operaciones gravadas o si éstas resultaran


insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se podrá utilizar como deducción en los
meses siguientes hasta agotarlo.

Si luego de 3 períodos consecutivos se mantuviese un monto


de percepción sin poder aplicar, se podrá solicitar su
devolución.

117
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RÉGIMEN DE DETRACCIÓN

Consiste básicamente en la detracción (descuento)


que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio.
Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo


señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el titular. Para un mejor
funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al
mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO


Para los bienes del Anexo 1:
B.El proveedor, cuando tenga a su cargo
En la venta gravada con el IGV:
el traslado y la entrega de bienes cuyo
importe de la operación sea mayores a S/.
A. El adquiriente 700 Soles, siempre que resulte de
aplicación el Sistema, o cuando reciba la
totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, o
cuando la venta sea realizada a través de la
Bolsa de Productos.

118
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En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. En los traslados, el propietario


de los bienes que realice o encargue el traslado.

Para los bienes del Anexo 2:

En la venta gravada con el IGV:

B.El proveedor, cuando reciba la


A. El adquiriente
totalidad del importe de la operación
sin haberse acreditado el depósito
respectivo, o cuando la venta sea
realizada a través de la Bolsa de
Productos.

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo 3:


El usuario del servicio El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

La exportación de bienes y servicios así como los contratos de construcción


ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del impuesto que hubiere sido consignado


en el comprobante de pago correspondiente a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el reglamento.

119
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APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el párrafo anterior se deducirá del


impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.

De no ser posible esa deducción en el periodo por


no existir operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en
regularización del impuesto a la renta.
exceso, indebidamente o que se torne en indebido, su cobro se efectuará
mediante compensación,
Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el año o en el transcurso
Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, siendo de
de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento previsto en el artículo
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo
33 del C.T.
que sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo señalado
anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo
a lo establecido en las normas reglamentarias pertinente.

MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO

TERRITORIO COMPRENDIDO

Se denominará región para los efectos del presente capitulo, al territorio


comprendido por los Departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas
y Madre de Dios.

REGISTROS

Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas


e Ingresos y otro de Compras en los que se anotarán las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

120
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LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA

DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR

Requisito para el beneficio

Para el goce de los beneficios establecidos en este Capítulo, los sujetos del
impuesto deberán cumplir con los siguientes requisitos:

Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región


Llevar su contabilidad en la misma; y realizar no menos el 75 % de sus
operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de las operaciones en la
región, se tomará, en cuenta las exportaciones que se realicen desde la
Región.

COMPROBANTES DE PAGO

Los comerciantes de la región que compren bienes


comprendido en el Apéndice del DL Nº 21503 y los
especificados y totalmente liberados en el Arancel.

121
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TEMA 3
Impuesto Selectivo
Al Consumo

Competencia:
“Asesora respecto al impuesto selectivo al
consumo, su afectación y procedimiento de
cálculo, determinación del tributo”.

122
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Tema 03: Impuesto Selectivo al Consumo

OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

o La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes


especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº 055-99-EF.
o La venta en el país por el importador de los bienes especificados en
el literal A del apéndice IV.
o Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

. CONCEPTO DE VENTA

De conformidad con el artículo 51 del TUO, es de


aplicación el concepto de venta para efectos del IGV
conforme al artículo 3 del precisado dispositivo legal, se
entiende por venta todo acto por el que se transfiere
bienes a título oneroso y el retiro de bienes que a su
vez comprende la transferencia de la propiedad a título
gratuito y los autoconsumo no necesarios para la
realización de operaciones gravadas.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


.

De conformidad con el Art. 57 último párrafo del TUO, se aplican


las normas del IGV respecto del nacimiento de la obligación
tributaria. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la
obligación tributaria se origina al momento en que se percibe el
ingreso.

123
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE ORIGINA:

En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el


comprobante de pago o en fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero Sujetos del impuesto.

Los sujetos del ISC en calidad de contribuyentes son:

Los productores o las empresas vinculadas


económicamente a estos en las ventas realizadas en
el país.

Los importadores en la venta en el país de los bienes


importados por ellos, especificados en los apéndices
III y IV.

Los importadores o las empresas vinculadas


económicamente a éstos en las ventas que realicen
en el país de los bienes gravados.

Las entidades dedicadas a organizar juegos de azar


y apuestas, tales como, loterías, bingos, rifas, sorteos
y eventos hípicos.

DEFINICIONES:

PRODUCTOR

Los productores o fabricantes son aquellas personas


naturales o jurídicas que actúan directamente en la
última fase del proceso destinado a producir los
bienes especificados en el apéndice III y IV.

124
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EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE

La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las


empresa vinculadas al fabricante, se efectúa
básicamente con el propósito de evitar prácticas
elusivas que signifiquen una reducción de la carga
impositiva por la vía de constituir empresas
vinculadas económicamente al fabricante y a través
de ellas vender su producción sin la incidencia del
ISC, en cuanto estas no son productores o
fabricantes.

Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como


contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando: los precios de venta establecido por el fabricante sean
menores a los que normalmente fija para su ventas a terceros no vinculados,
las ventas del fabricante al vinculado no sobre pase del 50% de sus ventas
totales del ejercicio. Los importadores al efectuar la venta en el país de los
bienes gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el que
hubieren pagado con motivo de la importación.

En igual forma procederán los contribuyentes que


elaboren productos afectos, respecto del Impuesto
Selectivo al Consumo que hubiere gravado la
importación o adquisición de insumos que no sean
gasolina y demás combustibles derivados del
petróleo. Esta excepción no se aplicará en caso que
dichos insumos sean utilizados para producir bienes
contenidos en el Apéndice III.

125
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

TEMA 4
Sistema de Aplicación
del Impuesto

Competencia:
“Aplica técnicamente el Sistema de
aplicación del ISC, así como la base sobre
la cual se aplica la tasa”.

126
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Tema 04: Sistema de Aplicación del


Impuesto

SISTEMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO:

La base imponible en las ventas internas de productos


gravados con el ISC se calcula en función al valor de los
productos o en función a una unidad de medida de los
mismos. (Sistema al Valor y Sistema Especifico).

AL VALOR

Está constituido por el valor de venta del producto.

El concepto de valor es similar pero no idéntico al previsto


para el IGV, pues se entiende por este al valor total
consignado en el comprobante de pago sin incluir el IGV,
incluyendo los cargos complementario, originados en la
prestación de servicios e intereses por el precio no pagado
o gastos de financiación. Se diferencia del valor de venta
del IGV, en él se excluye el ISC.

ESPECIFICO

Rige para los bienes como combustibles, cerveza, cigarrillos.


Así mismo los montos fijos tienen que ser actualizados
trimestralmente en función al IPC.

Pago del Impuesto


 Juegos de azar y apuestas:
 Loterías, bingos y sorteos 10 %
 Eventos Hípicos 12%

127
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MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se


podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los
Apéndices III y/o IV.

A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá
comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su
destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación
de los bienes del Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos
alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóviles,
tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos
las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al valor, específico o al
valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos
mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables aun
cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de
dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado.

APÉNDICE III

SISTEMA ESPECÍFICO

PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA PORCENTAJE PRECIO


PRODUCTOR
Mínimo Máximo
Gasolina para motores Galón 1% 140%
Queroseno y Galón 1% 140%
carburoreactores tipo
queroseno para reactores
y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galón 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galón o metro cúbico 0% 140%

128
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APÉNDICE IV

SISTEMA ESPECÍFICO

NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA Mínimo Máximo

Pisco Litro 1.50 2.50

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO

PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA TASAS


Mínimo Máximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%

SISTEMA AL VALOR
TASAS
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA Mínimo Máximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
Los demás Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarrillos y Unidad 50% 100%
Tabaco
Vehículos para el
transporte de personas,
mercancías; tractores;
camionetas Pick Up;
chasís y carrocerías

- Nuevos Unidad 0% 80%

- Usados Unidad 0% 100%

129
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Lecturas recomendadas

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


http://www.monografias.com/trabajos16/impuesto-ventas/impuesto-
ventas.shtml

 REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES


http://portalcontable.fullblog.com.ar/sistema_de_detracciones_791190728
717.html

http://portalcontable.fullblog.com.ar/regimen_de_percepciones_del_igv_a
plicable_a_las_101190727841.html

Actividades y ejercicios

 Elabora 4 casos prácticos, 2 casos aplicando el Impuesto


General a las Ventas, y otros 2 casos aplicando el
Régimen de Retenciones, Percepciones y Detracciones; y
reflejar los créditos que podemos hacer uso de dichos
impuestos para la liquidación de los impuestos a pagar.
Envía esta actividad a través de “Casos – IGV,
Retenciones”.

130
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Autoevaluación
1) El Impuesto General a las Ventas NO grava:
a. La venta de bienes muebles en el país
b. Los contratos de construcción
c. La importación de bienes donados a entidades religiosas
d. La prestación o utilización de servicios en el país
e. La 1ra. Venta de inmuebles que realicen los constructores

2) La es todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,


independientemente de la designación que se le dé a los contratos o
negociaciones que originen esa y de las condiciones pactadas por las partes.
a. Transferencia-Venta
b. Importación-Venta
c. Venta-Transferencia
d. Compra-Transferencia
e. Construcción-Venta

3) ¿Cuándo No nace la Obligación tributaria del pago del IGV?


a. En la Venta de bienes
b. En la fecha que se emite el comprobante de pago
c. En la fecha en que se entregue el bien
d. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
e. En la 2da. venta de inmueble que realicen los constructores

4) La tasa de retención es:


a. Es el 6 % del importe total de la operación.
b. Es el 5 % del importe total de la operación.
c. Es el 7 % del importe total de la operación.
d. Es el 19 % del importe total de la operación.
e. Es el 10 % del importe total de la operación.

5) En cuanto al ISC, señale la afirmación correcta:


a.Los productores o fabricantes son aquellas personas naturales o jurídicas que
actúan directamente en la primera fase del proceso destinado a producir.
b. Las entidades dedicadas a organizar loterías y bingos no son sujetos del ISC en
calidad de contribuyentes.
c. Se entiende por venta todo acto por el que se transfiere bienes a título oneroso y
el retiro de bienes que a su vez comprende la transferencia de la propiedad a
título gratuito.
d. De conformidad con el Art. 10 último párrafo del TUO, se aplican las normas del
IGV respecto del nacimiento de la obligación tributaria.
e. La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresa vinculadas al
fabricante, se efectúa básicamente con el propósito recaudar más impuesto.

131
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6) Es el régimen por el cual los sujetos designados por la AT como agente de


retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por alguno de
sus proveedores para su posterior entrega al fisco:

a. Régimen de Retención
b. Régimen de Percepción
c. Régimen de Detracción
d. Régimen Tributario
e. Sistema de Aplicación del Impuesto

7) El ISC No grava:

a. La Venta en el país a nivel de productor de los bienes especificados en los


apéndices III y IV del DS. Nº. 055-99-EF
b. La Importación de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº.
055-99-EF
c. La Venta en el país por el Importador de los bienes especificados en el literal A del
apéndice IV
d. El retiro de bienes, en la fecha del retiro o emisión del comprobante.
e. Los juegos de azar y apuestas

8) Los o fabricantes son aquellas personas naturales o jurídicas que actúan


directamente en la última fase del destinado a producir los bienes

a. Productores-proceso
b. Consumidores-bienes
c. Bienes-Producto
d. Productores-producto
e. Consumidores-Producto

9) La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se


calcula en función:

a. Valor de los productos


b. Costo de las ventas
c. Pagos de impuestos
d. Régimen tributario
e. Régimen de Percepción

10. ¿Con qué frecuencia deben ser actualizados los montos fijos de bienes
como combustible y cerveza?

a. Mensual
b. Trimestralmente
c. Semestral
d. Anual
e. Bimestral

132
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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

Los ingresos corrientes del gobierno central peruano tienen como principal
componente a los ingresos tributarios, el Impuesto General a las Ventas(IGV), el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto a la Renta (IR), los Impuestos al
Comercio Exterior (ICE), el Impuesto al Patrimonio (IP) y otros. El Impuesto General
de Ventas (IGV) con base legal D.S. No. 055-99-EF grava las operaciones de venta
de bienes muebles en el país, la prestación o utilización de servicios en el país, los
contratos de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores y la importación de bienes. Siendo exoneradas las operaciones
contenidas en los Apéndices I y II del Texto Único Ordenado de la Ley de IGV y ISC.

El régimen de retenciones, así como los sistemas de detracciones y percepciones


del Impuesto General a las Ventas (IGV), implementados por la SUNAT desde junio
del año 2002, han permitido que un importante sector de contribuyentes cumpla con
sus obligaciones logrando incrementar la recaudación y la ampliación de la base
tributaria en el 2003, mediante la identificación e incorporación de los contribuyentes
con mayores niveles de incumplimiento del pago del IGV. El resultado fue que en el
2003 se recaudaron más de 2,000 millones de soles.

El Impuesto Selectivo a Consumo (ISC) se origina en la venta de bienes, en la


fecha en que se emite el comprobante de pago o en fecha en que se entregue el
bien. Este impuesto grava la venta en el país a nivel de productor y la importación
de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº. 055-99-EF; la venta
en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice
IV y los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, rifas, sorteos y eventos
hípicos. Por último se establece toda una gama de reglas apéndices incluidos de
bienes y servicios afectos al ISC .

133
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a tasa pro cada una de ellas así como las diferentes inafectaciones.

UNIDAD
4

134
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Introducción
a)Presentación y contextualización
El Gobierno Central está en la potestad de administrar tributos para otros fines mas
específicos en beneficio de quien paga la contribución o servicio así pues, la
contribución a Essalud es necesaria y de gran relevancia cuya finalidad es brindar
cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través de diversas prestaciones
que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Así mismo
esta Unidad de Aprendizaje nos permitirá conocer el claro desarrollo de los temas de
pago a la ONP, AFP de tal manera que nos permita conocer los beneficios que se tiene
a futuro a fin de asegurar el bienestar económico cuando la persona se haya jubilado.
De igual forma veremos otros descuentos, pagos etc. Llevados a recibir servicios o
beneficios por el pago de ellos.

b)Competencia (logro)
Asesora a los contribuyentes en la aplicación de los diferentes tributos administrados
por el gobierno central pero para otros fines más específicos inclinados directamente al
ciudadano.
c) Capacidades
1. Identifica a través de su estudio los diversos beneficios sociales de salud públicos
o privados, con que se van a atender las necesidades de salud de los
contribuyentes.
2. Asesora a las personas naturales y jurídicas que construyan para si o para
terceros, sobre la necesidad de contribuir al SENCICO y SENATI, tales como
empresas constructoras, contratistas, etc.
3. Explica con criterio de sensibilización sobre la importancia del otorgamiento de un
contrato de seguro de vida para los trabajadores.
4. Comprende la aplicación mediante casos prácticos de la determinación y la
afectación de los tributos estudiados, a fin de dar al estudiante una gama amplia
de casos para su aplicación en el ámbito laboral.

d)Actitudes
 Valora la participación de ESSALUD en la promoción y conservación de la salud.
 Valora la importancia de las prestaciones que otorga el SCTR.
 Asume una posición crítica respecto a la comprensión de los sistemas de
pensiones.
 Valora la participación de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnológico y
adiestramiento de los trabajadores del sector industrial.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad.


La Unidad de Aprendizaje 4: Tributos para otros fines; comprende el desarrollo de
los siguientes temas:
TEMA 1 SEGURO SOCIAL DE SALUD-ESSALUD, SCTR,ONP Y SPP.
TEMA 2: SENCICO-SENATI.
TEMA 3: SEGUROS DE VIDA.
TEMA 4: CASOS PRÁCTICOS

135
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TEMA 1

Seguro Social de Salud-


ESSALUD, SCTR, ONP y SPP

Competencia:
“Identifica a través de su estudio los diversos
beneficios sociales de salud públicos o
privados, con que se van a atender las
necesidades de salud de los contribuyentes”.

136
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Desarrollo de los temas
Tema 01: Seguro Social de Salud-
ESSALUD, SCTR, ONP y SPP

SEGURO SOCIAL DE SALUD (ESSALUD)-

Base Legal: Ley No. 27056 del 30.01.99. Ley de creación del SSS (ESSALUD) y
reglamentado por el D.S. No. 002-99-TR del 27.04.99

PRESTACIONES

 Prevención y promoción de la salud

 Prestaciones de recuperación de la salud

 Prestaciones de bienestar promoción social


 Prestaciones económicas

 Subsidio por incapacidad temporal

 Subsidio por Lactancia

 Subsidio por Maternidad


 Subsidio por Sepelio

 Prestaciones de Maternidad

 Programas de extensión y planes de salud

ÁMBITO DE APLICACIÓN

Trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes


Trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes
Trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes
Los Pensionistas y sus derechohabientes
Las poblaciones afectadas por siniestros o catástrofes
Las personas con discapacidad física y mental
Las personas que carecen de ingresos
Otros

137
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REQUISITOS PARA GOZAR DE LAS PRESTACIONES.

Afiliados regulares

Numero de aportaciones.- Los afiliados debe cumplir


con tres meses de aportación consecutivos o con
cuatro meses no consecutivos dentro de los seis
meses calendario anteriores al mes en que se inició la
causal. En caso de accidente basta que exista la
afiliación.

En caso de maternidad, la condición para el goce de las prestaciones es que la


titular del seguro se encuentre afiliada al tiempo de la concepción.

AFILIADOS POTESTATIVOS

Numero de aportaciones.- Los afiliados potestativos deben cumplir pon tres


meses de aportación consecutivos o con cuatro no consecutivos dentro de los
seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal.

PERIODO DE APORTACIÓN.

AFILIADOS REGULARES

Se considera periodos de aportación aquellos que determinan la obligación de la


entidad empleadora de declarar y pagar los aportes.

Cuando la entidad empleadora incumpla con la obligación de


pago del aporte y ocurra un siniestro, el ESSALUD o la
entidad Prestadora de Salud que corresponda deberá cubrirlo
pero tendrá derecho a exigir a aquella el reembolso del costo
de las prestaciones brindadas.

138
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REQUISITOS PARA GOZAR DE LAS PRESTACIONES.

AFILIADOS REGULARES

Numero de aportaciones.- Los afiliados debe cumplir con


tres meses de aportación consecutivos o con cuatro
meses no consecutivos dentro de los seis meses
calendario anteriores al mes en que se inició la causal. En
caso de accidente basta que exista la afiliación.

En caso de maternidad, la condición para el goce de las prestaciones es que la


titular del seguro se encuentre afiliada al tiempo de la concepción.

AFILIADOS POTESTATIVOS

Numero de aportaciones.- Los afiliados potestativos deben cumplir pon tres


meses de aportación consecutivos o con cuatro no consecutivos dentro de los
seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal.

Pescaderos y procesadores artesanales


independientes.

Trabajadores del hogar, siempre que laboren en


una jornada mínima de cuatro horas diarias.

Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción


y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.

El conducto de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y


Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, entendido como la persona
natural propietaria de la unidad económica. En el supuesto que la Micro
empresa pierda posteriormente su condición como tal, el conductor propietario
podrá continuar como asegurado regular.

139
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AFILIADOS POTESTATIVOS Y SUS DERECHOHABIENTES

Los trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que estuvieron


sujetos a regímenes especiales obligatorios y las demás personas que no
reúnan los requisitos para una afiliación regular, así como todos aquellos que
la Ley determine se pueden afiliar al Seguro Social bajo la modalidad de
potestativo.

DERECHOHABIENTES

Son derechohabientes:
El cónyuge o el concubino a que se refiere el Art. 326
del Código Civil (Unión de hecho, voluntariamente
realizada y mantenida por un varón y una mujer, libres
de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades
y cumplir deberes semejantes a los del matrimonio,
siempre que dicha unión haya durado por lo menos dos
años).
Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y
permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios.

La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condición de


dependiente del afiliado regular.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE

on
Las aportaciones al RCSSS, son calculados sin topes, sobre la totalidad de
las remuneraciones devengadas en cada mes a favor del asegurado.

Para estos efectos se considera remuneración


lo que el trabajador percibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea la forma
o denominación que se le dé, siempre que sea
de su libre disposición.

140
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La alimentación otorgada en crudo o preparada y las sumas


que por tal concepto se abonen a un concesionario o
directamente al trabajador tienen naturaleza remunerativa
cuando constituyen la alimentación principal del trabajador
en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo
sustituya o cena.

No forman parte de la remuneración asegurable las siguientes:

o Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que percibe el trabajador


ocasionalmente a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de
convención lectiva o aceptada en los procedimientos de conciliación o mediación
o establecida por resolución o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la
bonificación por cierre de pliego.
o Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa
o El costo o valor de las condiciones de trabajo.
o La canasta de Navidad o similares.
o El valor del transporte, siempre que este supeditado, a la asistencia del centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue o pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.
o La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto
razonable y se encuentre debidamente sustentada.
o Las asignaciones y bonificaciones por cumpleaños, por matrimonio, nacimiento
de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente las
asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades, siempre
que sean consecuencia de una negociación colectiva.
o Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción,
en cantidad razonable para su consumo directo y el de su familia.
o Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de
su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

141
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REMUNERACIÓN MÍNIMA ASEGURABLE

La remuneración mínima mensual sobre al que se deben pagar las aportaciones


no podrá ser inferior a la remuneración mínima que por disposición legal deba
percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o
contractual.

APORTES:

 Afiliados regulares:
Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La
inscripción es obligatoria. Las entidades empleadoras tienen la obligación de
registrarse como tales ante el ESSALUD. En actividad 9% de la remuneración
asegurable mensual.

 Pensionistas 4% de la pensión

 Afiliados Potestativos, según plan elegido.


 Derecho habiente de los afiliados regulares.
 La inscripción está a cargo del afiliado regular o del
derecho habiente según se trate.

 Trabajadores del hogar.


El registro del trabajador del hogar así como de su empleador se hará mediante
la presentación del Formulario No. 1076. Por tanto, con la primera declaración y
pago de los aportes al ESSALUD, se entenderá registrado el trabajador.

SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)

Base Legal
Ley No. 26790. Ley de Modernización de la Seguridad Social de Salud

Finalidad: Mediante el SCTR se brinda cobertura adicional, mediante


prestaciones de salud y prestaciones económicas, a los trabajadores que sufran
accidentes de trabajo o enfermedades profesionales en el ejercicio de
actividades económicas consideradas de riesgo.

142
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ASEGURADOS OBLIGATORIOS

Están obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan


actividades de riesgo. Se excluyen a las cooperativas de trabajadores, entidades de
intermediación laboral, sean temporales, complementarias o especializados, los
contratistas, los subcontratistas, toda institución de intermediación o provisión de
mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen
actividades de riesgos.

Son asegurados obligatorios al SCTR los siguientes:

 La totalidad de los trabajadores que laboren en los centros de riesgo. Se


entiende por estos a los establecimientos en donde se ubican las unidades de
producción de la empresa, en las que se desarrollan las actividades consideradas
riesgosas.
Se incluye el personal empleado u obrero, eventual, temporal o
permanente, también a los trabajadores destacados provenientes de
una empresa de servicios, de una cooperativa de trabajadores, de
contratistas o subcontratistas y demás instituciones de provisión de
mano de obra, respeto de las cuales la entidad usuaria debe verificar
que se encuentren asegurados al SCTR de lo contrario contratará el
.
seguro por cuenta propia.
 Los trabajadores de unidades administrativas y de servicios, los que por su
proximidad a las unidades de producción son parte del denominado centro de
riesgo, estando expuestos a sufrir un accidente de trabajo o enfermedad
profesional. Los trabajadores afiliados que no laboran en el centro de trabajo, pero
que por sus funciones pueden estar expuestos al riesgo de un accidente de trabajo
o enfermedad profesional.

ENTIDADES EMPLEADORAS:

 Entidades empleadoras que realizan actividades económicas señaladas en la


disposición final de las normas técnicas del SCTR.
 Las cooperativas de trabajadores, empresas de servicios especiales
(temporales o complementarios), contratistas, sub-contratistas y otros que
desarrollan actividades de riesgo.

143
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REMUNERACIÓN ASEGURABLE

La remuneración mensual sobre la que se calculan los aportes al SCTR es el total


de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero,
cualquiera sea la categoría de la renta a la que correspondan según las normas
tributarias. Para el caso de trabajadores dependientes se deberá tomar en cuenta
la definición de remuneración contenida en el DS Nº 003-97-TR.

También se incluyen como remuneración asegurable los subsidios de carácter


personal que perciba el trabajador, así como las gratificaciones ordinarias, es decir,
las otorgadas en periodos regulares y estables en el tiempo a la generalidad de los
trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 años consecutivos, cuando menos en
periodos semestrales. En caso que un trabajador un reintegro, este será declarado
como parte de la remuneración del mes en que se paga.

PRESTACIONES:  Cobertura de salud


 Cobertura de invalidez y de sepelio

APORTES
En base a las remuneraciones los aportes varían de acuerdo a los siguientes
niveles de riesgo

Nivel de Riesgo I Nivel de Riesgo II

 Actividades inmobiliarias  Industrias Manufactureras.


empresariales y de alquiler.
 Suministro de electricidad, gas y
 Servicios Sociales de Salud. agua.
 Otras actividades de servicios  Tasa básica: 0.53% mas tasa
comunitarios. adicional de 0.51%. Total 1.04%
 Tasa básica: 0.53%

Nivel de Riesgo III


Nivel de riesgo IV
 Explotación de minas y canteras.  Extracción de madera.
 Tasa básica: 0.53% más tasa  Pesca Construcción
adicional 1.02%. Total 1.55%  Tasa básica: 0.53% más tasa
adicional 0.77%. Total 1.30%

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SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Base Legal


(SNP) DL. No. 19990 del 1.05.73

CONTRIBUYENTES:
Asegurados obligatorios
Son asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones:

 Los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada


a empleadores particulares, cualquiera sea la duración del contrato de trabajo
o el tiempo de trabajo por día, semana o mes, siempre que no estén afiliados
al Sistema Privado de Pensiones.

 Los trabajadores al servicio del Estado.

 Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de


usuarios, de cooperativas de trabajadores que no sean socios, de
organizaciones cooperativas de grado superior y similar.

 Los trabajadores artistas a que se refiere la ley Nº 28131.

 Otros trabajadores que sean comprendidos en el Sistema


por Decreto Supremo.

 Los asegurados y pensionistas de las cajas de pensiones de la caja nacional


de seguridad social y del seguro social del empleado, así como los
pensionistas de invalidez del régimen del seguro social obrero que quedaron
integrados al SNP.

 Los pensionistas hombres y mujeres del


régimen de FEJEP que hayan sido incorporados al
SNP. Otros.

 Asegurados Potestativos y / o Potestativos.

145
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PRESTACIONES:
PENSIÓN DE JUBILACIÓN

Pensión de Invalidez

Se considera invalido al asegurado que se encuentra en incapacidad física o


mental prolongada o presumida permanente, que le impide ganar más de la
tercera parte de la remuneración o ingreso asegurable que percibiría otros
trabajador de la misma categoría, en un trabajo igual o similar en la misma región
o que habiendo gozado de subsidio por enfermedad durante el máximo de 11
meses 10 días consecutivos o 18 meses en el curso de 36 meses calendario,
continua incapacitado para el trabajo.

El monto de la pensión de invalidez es igual al 50% de la remuneración o ingreso


de referencia. Cuando el total de años completos de aportación sea superior a
tres, el porcentaje se incrementa en un 1% por cada año completo de aportación
que exceda de tres años.

ADELANTO DE LA PENSIÓN DE JUBILACIÓN

Por edad: hay derecho a la pensión de jubilación adelantada


siempre que el asegurado cuente con 55 años de edad y 30
años de aportación si es varón y 50 años de edad y 25 años
de aportación si es mujer. En tal caso se descuenta 4% por
cada año de adelanto de jubilación.

Pensión de Viudez

Tienen derecho a esta pensión, la cónyuge del asegurado o pensionista


fallecido, el cónyuge invalido o mayor de 60 años de la asegurada o pensionista
fallecida. El matrimonio debe haberse celebrado por lo menos un año antes del
fallecimiento del causante y antes de que este cumpla 60 años de edad si fuese
hombre o 50 años si fuese mujer, o dos años antes en caso de haberse
celebrado después de estas edades.

146
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El monto de la pensión de viudez es igual al 50 %


de la pensión de invalidez o jubilación que
percibía o hubiera tenido derecho a percibir el
causante, esta se reducirá si la suma de los
porcentajes correspondientes al cónyuge y a los
huérfanos, excede el 100 % de la pensión.

OFICINA DE NORMALIZACIÓN PREVISIONAL (ONP)

RÉGIMEN FACULTATIVO DEL SNP:

Facultativo independiente

Las personas que realicen actividad económica independiente.

CONTINUACIÓN FACULTATIVA

Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por
la continuación facultativa y que tengan por lo menos 18 meses de
aportación o que presenten su solicitud dentro de los 6 meses contados a
partir del último mes de aportación o a partir del día siguiente al último goce
del subsidio, si el asegurado o asegurada hubiera estado percibiendo
subsidio por enfermedad o maternidad.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE

La remuneración máxima asegurables se calculan sin topes, sobre la


totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado y la
remuneración mínima asegurables no puede ser inferior a la remuneración
mínima que por disposición legal debe percibir el trabajador por la labor
efectuada dentro de la jornada legal contractual. Cuando no se realice la
jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la semana o del
mes, la aportación se calcula sobre lo realmente percibido, siempre que se
mantenga la proporcionalidad con la remuneración mínima con la que se
debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el
particular.

147
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INSCRIPCIÓN Y PERMANENCIA EN EL SNP

El empleador debe requerir a los trabajadores que inicien por primera vez
una relación laboral con alguna entidad empleadora y que no pertenezcan
a ningún sistema pensionario, así como a los trabajadores pertenecientes
al SNP que inicien un vínculo laboral con una nueva entidad empleadora
en relación de dependencia, su decisión de permanecer en el SNP o
afiliarse por primera vez en él, en el plazo de 10 días naturales desde el
inicio de la prestación de servicios.

APORTES:

Aportan a él los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la


remuneración asegurable.

Las aportaciones al SNP correspondiente a los


asegurados obligatorios serán calculadas, sin topes,
sobre la totalidad de las remuneraciones, devengadas
por éstos, tomando en cuenta los mismos criterios y
conceptos establecidos respecto de la base imponible
sobre la que se calculan las aportaciones al RCSSS.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP).-

BASE LEGAL

D.L. No. 25297 del 6.12.92. Ley del Sistema Privado de Pensiones. D.S. No. 054-
97-EF del 14.05.97. T.U.O. de la Ley del SPP. D.S. No. 004-98-EF del 21.01.98.
Reglamento del T.U.O del SPP.Ley Nº 27328 del 24.07.00

OBJETIVO

Es un régimen previsional a cargo de las Administradoras


Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), quienes se
encargan de administrar los aportes de sus afiliados, bajo la
modalidad de cuentas de capitalización individual, así como
de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobre
vivencia.

148
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DERECHO DE AFILIACIÓN

Cuando un trabajador no afiliado al SPP ingrese a laborar a un centro de


trabajo, el empleador deberá obligatoriamente afiliarlo en la AFP que aquel
elija, salvo que expresamente y por escrito en un plazo improrrogable de 10
días naturales desde su ingreso, el trabajador manifieste su deseo de
permanecer o incorporarse al SNP.

Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede


trasladarse o retornar al SNP en forma voluntaria. Sin
embargo, si el contrato de afiliación es declarado nulo por la
SBS, el trabajador puede continuar en el SNP o celebrare un
nuevo contrato de afiliación con otra AFP.

Los trabajadores incorporados al SPP solo pueden trasladarse de la AFP a la cual


se encuentran afiliados, a otra AFP, cumpliendo los requisitos señalados en las
normas pertinentes.

INCORPORACIÓN AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

La incorporación al SPP se efectúa a través de la suscripción de un contrato


de afiliación a una AFP, la cual es voluntaria para todos los trabajadores
dependientes o independientes, cualquiera sea la modalidad de trabajo que
realicen.
Firmado el contrato de afiliación, al trabajador se le asignará un código único de
identificación SPP (CUSPP), a partir de lo cual se inician los derechos y
obligaciones del trabajador y de la AFP.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE

Se entiende por remuneración asegurable el total de las rentas provenientes


del trabajo personal del afiliado al SPP percibidas en dinero, cualquiera sea
la categoría de renta a que deben atribuirse de acuerdo con las normas
tributarias sobre rentas. Esto incluye:

Las gratificaciones que se otorguen a periodos regulares y estables en el


tiempo. Se considera regular, toda gratificación abonada por el empleador a la
generalidad de los trabajadores o a un grupo de ellos durante dos años
consecutivos, cuando menos en periodos semestrales.

149
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PRESTACIONES:

PENSIÓN DE JUBILACIÓN
Tiene derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 años de edad. También
se puede obtener una jubilación anticipada en los siguientes casos:

 Cuando se haya alcanzado el derecho a percibir una pensión igual o


superior al 50% del promedio de remuneraciones percibidas y rentas declaradas
durante los último 120 meses, debidamente actualizadas.

 Trabajadores afiliados al SPP que realicen directamente


labores que impliquen riesgo para su vida o su salud acelerando
el desgaste físico y provocando envejecimiento, en actividades
de extracción minera subterránea y a tajo abierto, en centros de
producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos expuestos a
toxicidad peligrosa e insalubridad o en actividades de
construcción civil.
Los periodos aportados según los porcentajes señalados, permiten descontar
años a la edad legal para jubilarse en forma anticipada.

 La jubilación adelantada para desempleados se concede par aquellos


trabajadores que cuenten con un mínimo de 55 años cumplidos al momento de
solicitar la pensión, que se encuentren en situación de desempleados por un
plazo no menor de 12 meses consecutivos e interrumpidos, verificados al mes
anterior al momento de la presentación de la solicitud de jubilación anticipada,
entre otros requisitos. Para estos efectos se emitirá u Bono de Reconocimiento.
La jubilación adelantada de los trabajadores comprendidos en DL. 19990 al
31.06.02 afiliados a una AFP que al momento de su incorporación al SPP
cumplan con los requisitos para el derecho a jubilación adelantada en el SNP,
podrá, jubilarse en forma adelantada cumpliendo los mismos requisitos y bajo
las mismas condiciones que las exigidas por la ONP.
Para estos efectos la ONP emitirá un Bono
Complementario de Jubilación Adelantada con el
propósito de asegurar que el afiliado alcance una pensión
que no sea menor a lo que hubiese percibido en el SNP.

150
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PENSIÓN DE INVALIDEZ

Tienen derecho a ella los trabajadores afiliados que


queden en condición de invalidez total o parcial no
originada por accidente de trabajo, acto voluntario,
enfermedad profesional, por el uso de sustancias
alcohólicas o estupefacientes o de preexistencias, y
que no estén gozando de pensión de jubilación.

PENSIÓN DE SOBRE VIVENCIA

Se otorgará a los beneficiarios del afiliado siempre que su muerte no haya


sido causada por accidente de trabajo, enfermedad profesional, actos
voluntarios.

Uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes o de preexistencias. Tienen


derecho en orden excluyente el cónyuge o concubino, los hijos menores de 18
años de edad y los mayores de edad incapacitados de manera total y
permanente para el trabajo y el padre y/o la madre del trabajador afiliado,
siempre que sean inválidos total o parcialmente, tengan más de 60 años y hayan
dependido económicamente del causante.

GASTOS DE SEPELIO

Tienen derecho a él exclusivamente los trabajadores afiliados a


la AFP comprendidos bajo las condiciones de la cobertura del
seguro al momento de su muerte.

APORTES OBLIGATORIOS:

10% de la remuneración asegurable del trabajador. Un porcentaje de la


remuneración asegurable por prestaciones de invalidez, sobre vivencia y sepelio y
los montos y/o porcentajes que cobren las AFP como retribución que oscila entre
2.34 % y 2.35 % y 1.30 y 1.44 % respectivamente.

151
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TEMA 2

SENCICO-SENATI

Competencia:
“Asesora a las personas naturales y
jurídicas que construyan para si o para
terceros, sobre la necesidad de contribuir al
SENCICO Y SENATI, tales como empresas
constructoras, contratistas, etc.“.

152
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Tema 02: SENCICO-SENATI

SENCICO

BASE LEGAL

. D.L. No. 21673 del 26.10.76. Ley Orgánica del SENCICO. D.L. No. 147 del
12.06.81. Ley del SENCICO. D.L. No. 786 del 31.12.93. Ley No. 26485 y D.L.
No. 786.

FINALIDAD
Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado
por el inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley Nº 21067, Ley Orgánica del
Ministerio de Vivienda y Construcción de fecha 07 de Enero de 1975 publicado
el día 08 de Enero del mismo año.

El SENCICO es el Organismo encargado de la


formación, capacitación técnica y social de los
trabajadores de la actividad de la construcción
para los objetivos de la calificación profesional
extraordinaria de la Ley General de Educación.

Resumiendo el SENCICO es una Institución pública descentralizada del Sector


Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, con Personería Jurídica
de Derecho Público encargado del aprendizaje, capacitación, especialización,
reconversión, formación integral calificación, categorización y calificación
profesional de los trabajadores de la actividad de la construcción en todos sus
niveles, y de realizar investigaciones y otras actividades necesarias para
atender a sus fines.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

Aportan al SENCICO las personas naturales y jurídicas que construyan para sí o


para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de
la CIIU de las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras,
contratistas, arquitectos, ingenieros, maestros de obra, etc.

153
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SUJETOS DE LA CONTRIBUCIÓN:

Sujeto activo
Sujeto pasivo

BASE IMPONIBLE

La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está


constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la
contribución por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales,
dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratación de obras.

En las obras ejecutadas a concesión o por


cuenta propia destinadas a la venta, cualquiera
sea el sistema de contratación de obras, la base
de cálculo estará constituida por el valor de la
construcción según los avances de obra.

APORTE:

0.2% sobre la base imponible. Las personas naturales o jurídicas aportantes


deberán efectuar el depósito del aporte al SENCICO dentro del plazo y en la
forma que establezca la SUNAT.

SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO Y TRABAJO INDUSTRIAL (SENATI)

BASE LEGAL

Ley No. 26272 del 1.01.94. Ley del SENATI. D.S. No. 139-94-EF del 6.11.94.
D.S. No. 5-94-TR del 18.10.94

154
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OBJETIVO

Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo


Industrial, fue creado hace 37 años y hasta la fecha según las estadísticas ha
capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen
moderna tecnología de enseñanza y conocimientos de la realidad industrial.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

Personas naturales y empresas que desarrollan actividades industriales.


Empresas que desarrollen otras actividades además de la industrial
Empresas no comprendidas en la categoría D de la CIIU

REMUNERACIÓN AFECTA

La contribución al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a


sus trabajadores las empresas señaladas en el ámbito de aplicación.

Para estos efectos deberá entenderse por


remuneración todo pago que perciba el
trabajador sujeto a contrato de trabajo,
cualquiera sea su origen, naturales o
denominación, por la prestación de sus
servicios conforme a los señalado en las
disposiciones pertinentes.

Remuneración no afecta

No se considera como remuneración afecta a la contribución las


gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente a título de liberalidad, en razón del
trabajo o con motivo del cese.

155
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Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de


hijo, matrimonio, fallecimiento y otras de semejantes
naturaleza, las CTS, la participación en las utilidades de
la empresa, el costo o valor de las condiciones de
trabajo, el valor de los pasajes, siempre que este
supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado, los bienes
que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia
producción, en cumplimiento de los convenios colectivos
de trabajo, las pensiones de jubilación y/o invalidez a
cargo de la empresa, los montos otorgados al trabajador
para el cumplimiento de sus labores o con ocasión de
sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuarios o similares, siempre que no
sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su
monto o naturaleza no revelen el propósito de evadir la
contribución.

Obligación de los Contribuyentes

Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la


contribución, tienen la obligación de inscribirse en el Padrón de Contribuyentes
del SENATI, para ello utilizaran el formulario aprobado para tal efecto por dicha
entidad

Aportes
0.75% sobre el total de las remuneraciones pagadas.

156
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TEMA 3

Seguros
de Vida

Competencia:
“Explica con criterio de sensibilización sobre la
importancia del otorgamiento de un contrato
de seguro de vida para los trabajadores”.

157
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Tema 03: Seguros de Vida

A muchos les preocupan los problemas económicos, que su fallecimiento


puede provocar a su familia. Su mayor temor es que tanto su cónyuge como
hijos no cuenten con los medios o ingresos para hacerse cargo de los gastos
de entierro, deudas de vivienda y los gastos para subsistir.

El Seguro de Vida actúa como resguardo frente a una posible situación de


apremios económicos y el beneficiario recibirá una suma de dinero en caso de su
fallecimiento. Dando tranquilidad a su familia. Usted mediante la firma de un
contrato con la aseguradora, ésta se compromete a entregar a las personas que
usted haya designado como beneficiarios una suma de dinero en el momento de
su fallecimiento. Su obligación en este contrato es el pago de las primas, en la
forma estipulada de antemano.

Algunas pólizas pueden beneficiar al asegurado en vida.


Estas pólizas acumulan ahorros que pueden ser
utilizados en el futuro como por ejemplo para
complementar su jubilación o para lo que usted desee
destinarlo.

Para muchos este tema resulta algo violento, pero


es fundamental un buen asesoramiento, estudiar la
diversidad de ofertas para poder determinar cuál es
la cobertura ideal, para usted de acuerdo a sus
necesidades.

BASE LEGAL FINALIDAD

DL Nº. 688 del 05.11.91.


Otorgar un contrato de seguro
Ley de consolidación de
de vida para los trabajadores sean
beneficios sociales
estos obreros o empleados.

158
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ÁMBITO DE APLICACIÓN

. Tiene derecho a este seguro los trabajadores que


hayan prestado sus servicios durante 4 años para un
mismo empleador, en caso de reingreso es acumulable el
tiempo de servicios prestado con anterioridad. El
empleador está facultado a tomar este seguro a partir de
los 3 meses de servicios del trabajador.

BENEFICIARIOS REMUNERACIÓN ASEGURABLE

Son las personas que perciben la Las remuneraciones asegurables son

indemnización, es decir: en caso de aquellas percibidas, mensualmente

invalidez total y permanente, el por el trabajador. Por tanto están

asegurado. excluidos las gratificaciones y todo

En caso de fallecimiento del pago que por su naturaleza no se

asegurado, sus derechos abone mensualmente. Tratándose de

habientes, sus descendientes y su trabajadores a comisión o destajo, se

cónyuge y a falta de estos los considerara como remuneración

ascendientes y hermanos menores asegurable el promedio de las

de 18 años del trabajador. remuneraciones percibidas en los


últimos 3 meses.

PRIMA DEL SEGURO DE VIDA

La prima que es de cargo del empleador es un y renovable mensualmente. Para


los empleados 0.53% de la remuneración mensual correspondiente al mes
inmediato anterior a la vigencia del seguro y para los obreros 0.71% de la
remuneración mensual correspondiente al mes inmediato anterior a la vigencia
del seguro y 1.46% si desarrollan actividades de alto riesgo.

159
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BENEFICIOS

o Por fallecimiento natural del trabajador, un


monto equivalente a 16 remuneraciones
calculadas sobre la base del promedio del
último trimestre anterior al fallecimiento.

o Por fallecimiento del trabajador a consecuencia de un accidente un monto


equivalente a 32 remuneraciones mensuales percibidas a la fecha del
accidente.

o Por invalidez total o permanente del trabajador originada por accidente 32


remuneraciones mensuales percibidas a la fecha del accidente.

Obligación del empleador

El empleador está obligado a tomar la póliza


de seguro de vida y pagar las primas correspondientes.
Para garantizar la cobertura de los beneficios del seguro de vida, las compañías
de seguros podrán, por razones administrativas, emitir pólizas colectivas por
grupos de empleadores.

En los casos de suspensión de la relación laboral, a que se refiere el


TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, a
excepción de la que se origine por la inhabilitación administrativa o
judicial por un período no superior a tres meses, el empleador está
obligado a continuar pagando las primas correspondientes.
En caso que el empleador no cumpliera esta
obligación y falleciera el trabajador, o sufriera un
accidente que lo invalide permanentemente,
deberá pagar a sus beneficiarios el valor del seguro
establecido en la Ley

160
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TEMA 4

Casos
Prácticos

Competencia:
“Comprende la aplicación mediante casos
prácticos de la determinación y la afectación de
los tributos estudiados, a fin de dar al estudiante
una gama amplia de casos para su aplicación en
el ámbito laboral”. 161
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Tema 04: Casos Prácticos

CASO PRACTICO INTEGRALNº01

La Empresa “Comercial Francis Shirley SAC” compra Azúcar a la Empresa


productora “Azuquítar del Norte SRL”, dicha compra asciende a un Precio
Total de S/.11, 900.

PROCEDIMIENTO Y TRATAMIENTO CONTABLE

El Adquiriente “Comercial Francis Shirley SAC”


La Empresa Vendedora, “Azuquítar del Norte SRL” está sujeta a la Detracción
del 10%, por la venta de Azúcar.

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC”


determina la Detracción por la Compra de la Azúcar
por estar comprendida dentro de los alcances del
Anexo Nº 01 de la norma.

CALCULO DE LA DETRACCIÓN

Precio de Compra........................11900,00
10% Detracción de 11,900........< 1190,00>
Neto a Pagar..................................10710,00

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” efectúa el depósito por


S/.1190,00 en la cuenta del Banco de la Nación que ha sido abierta por el
Proveedor.
El Banco de la Nación recibe la Detracción de S/.1190, 00 efectuada por el
Comprador y entrega la constancia de depósito refrendada y numerada (Original
y Dos Copias).

162
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LIBRO CAJA REGISTRO DE COMPRAS Y


LIBRO DIARIO
-------------------X------------------- ------------------- X -------------------

42 Proveedores.......................... 1190
422 Anticipo de Proveedores
10 Caja y Bancos.........................1190 60Compras...................... 10000
104 Cuenta Corriente 601 Mercadería
x/x Por el depósito de la detracción en
la cuenta del Banco de la Nación, 40 Tributos por Pagar1900
según Constancia de Depósito 401 Gobierno Central
.4011 IGV

42Proveedores11900
El Comprador “Comercial Francis
421 Facturas por Pagar
Shirley SAC” entrega directamente al
x/x Por la Provisión de la Compra
Proveedor “Azuquitar del Norte SRL” la
según Factura Nº 030-1520
Constancia de Depósito y el saldo a
---------------------------- X -------------------
pagar que a continuación se detalla:
20Mercadería10000
Precio de Compra..................11900 201 Mercadería
10% Detracción de 11,900....... < 1190>
Neto a Pagar..........................10710
60 Variación de Existencias 10000
611 Mercadería
El Proveedor “Azuquítar del Norte
x/x Por la entrada al Almacén
SRL” con la Constancia de Deposito,
emite la Factura y en esta Constancia
de Deposito anotara los datos del
Comprobante y de la Guía de Remisión,
de ser el caso. Detalle de la Factura Nº
030-1520 que emite “Azuquítar del
Norte SRL” y que “Comercial Francis
Shirley SAC” debe provisionar la
Compra que a continuación se detalla:

Valor de Compra…………….....10,000
IGV 19%..................................1,900
Precio de Compra.................11,900

163
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LIBRO DIARIO

------------------- X -------------------
42Proveedores1,190
....421 Facturas por Pagar
42.Proveedores1,190
.422 Anticipo de Proveedores
x/x Por la compensación de la
Detracción hecha al Proveedor.

LIBRO CAJA

------------------- X -------------------
42Proveedores10,710
421 Facturas por Pagar

10 .Caja y Bancos,710
104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago de la diferencia de la
Factura Nº 030-1520.

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” declara y paga su IGV según le


corresponda utilizando su Factura de Compra y la Constancia de Deposito como
sustento de su Crédito Fiscal.

El Proveedor “Azuquítar del Norte SRL”


LIBRO CAJA

------------------- X -------------------
10Caja y Bancos............................1,190

109 Fondo Sujeto a Restricción


12.Clientes1,190

122 Anticipo de Clientes


x/x Por el depósito de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación,
según Constancia de Depósito

164
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REGISTRO DE VENTAS Y LIBRO DIARIO

--------------------------- X ------------------------------
12Clientes 11,900
.121 Facturas por Cobrar
40. Tributos por Pagar 1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 Ventas 10,000
701 Mercadería
x/x Por la Provisión de la Venta
según Factura Nº 030-1520

LIBRO DIARIO

------------------ X -------------------
1 2Clientes 1,190
122 Anticipo de Clientes
12 Clientes 1,190
121 Facturas por Cobrar
x/x Por la compensación de la
detracción hecha al cliente.

LIBRO CAJA

------------------- X -------------------
10Caja y Bancos 10,710
104 Cuenta Corriente
12.Clientes 10,710
121 Facturas por Cobrar
x/x Por el Cobro de la diferencia de la
Factura Nº 030-1520.

165
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Suponiendo que fuera la única Detracción que aplico “Azuquítar del Norte
SRL”.
De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20337080211, el 22 de Agosto de 2005
decide pagar sus tributos correspondientes al Período Julio 2005 emitiendo un
cheque contra su cuenta del Banco de la Nación y el saldo en efectivo.

Concepto Base Imponible IGV

Ventas 100,000 19,000


Compras 0,000 <13,300>
IGV por Pagar 5,700

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIÓN:

Cuenta e importe de la Detracción


que figura en el Banco de la Nación
de “Azuquítar del Norte SRL”
<1,190>
Dinero en efectivo para cubrir
el saldo pendiente de pago <4,510>
IGV por Pagar Julio 2005 5,700

LIBRO CAJA

------------------- X -------------------
40 Tributos por Pagar
5,700 10Caja y Bancos 4,510
401 Gobierno Central
4011 IGV
104 Cuenta Corriente
10Caja y Bancos 1,190
x/x Por la cancelación del IGV del
109 Fondo Sujeto a Restricción
presente mes.

166
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CASO PRÁCTICO Nº 02
La Empresa “Lornajinova SAC” vende productos Hidrobiológicos
comprendido en el Anexo Nº 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15
de Agosto de 2005 por S/.1,650.00.

ARGUMENTO LEGAL:

El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o


menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria
del IGV.
El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2:
Dispone que no operar la excepción cuando por la
operación sujeta al sistema se emita comprobante de
pago que permita sustentar el Crédito Fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto y/o costo para efecto
tributario.

SOLUCIÓN:

En este caso se emitió una Boleta de Venta, la cual no permite deducir gasto y/o
costo para efectos tributarios y es menor a ½ UIT (S/.1,650.00). No se tiene la
obligación de efectuar el depósito por el Sistema de Detracción.

CASO PRÁCTICO Nº 03

La Empresa “Algodones del Perú SAC” vende productos de Algodón


comprendido en el Anexo Nº 02, emitiendo una Factura con fecha 20 de Agosto
de 2005 por S/.1,600.00.

167
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

ARGUMENTO LEGAL:
El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a
½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.

El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2:


Dispone que no operar la excepción cuando por la operación sujeta al sistema se
emita comprobante de pago que permita sustentar el Crédito Fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así
como gasto y/o costo para efecto tributario.

SOLUCIÓN:
En el presente caso se emitió una Factura, la cual permite deducir gasto y/o costo
para efectos tributarios y se tiene la obligación de efectuar el depósito por el
Sistema de Detracción.

CASO PRÁCTICO Nº 04

La Empresa Consultora “Sé que Volverás SAC” presta servicios de Asesoría


Empresarial comprendido en el Anexo Nº 03, emitiendo una Factura con fecha
25 de Agosto de 2005 por S/.500.00.
En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios
Empresariales, señalados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el sistema se aplicará si la
operación es superior a S/.700.00.

SOLUCIÓN:

En el presente caso se emitió una Factura, la cual permite sustentar Crédito


Fiscal y deducir gasto y/o costo para efectos tributarios por S/.500.00 y es
menor a S/.700.00 no se tendrá la obligación de efectuar el depósito por el
Sistema de Detracción.

168
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CASO PRACTICO Nº05


¿PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRÉDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA
PRESTADO?

El contador de la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. nos comenta que durante el


mes de Junio de 2010 se prestó un servicio de mantenimiento a la empresa “YAN
SENG” S.A.C. por una valor de S/. 10,000 más IGV, no obstante a la fecha, la
citada empresa no ha cumplido con pagar la contraprestación respectiva, pues
argumenta que no contabilizó la factura en su debido momento. En este contexto,
la empresa “YAN SENG” S.A.C. exige que para poder pagar la retribución, el
prestador del servicio emita una Nota de Crédito para volver a emitir un
comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho
tratamiento es el correcto.

SOLUCIÓN:

En relación a la consulta expuesta por el contador de la empresa “HIGUAIN”


S.R.L., es pertinente considerar lo siguiente:

El numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de pago A


expresa que las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

De lo anterior, podría pensarse que es posible la emisión de una Nota de B


Crédito para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio
prestado con anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el
inciso b) del artículo 26º de la Ley del IGV podría ser que ello no sea así.

En efecto, de acuerdo a esta última norma, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que
corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación
total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. En este supuesto,
la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.

169
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Como puede observarse del párrafo anterior, creemos que la posibilidad de C


anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo
una nota de crédito, está restringido únicamente a los casos en que el
servicio no se haya prestado y en tanto se efectúe la devolución de la
retribución efectuada.

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de D


Comprobante de Pago, así como la Ley del IGV hacen referencia a
anulaciones, debe entenderse que están referidos a supuestos en los cuales
el servicio no se ha prestado, pues como es lógico, resulta imposible que un
servicio prestado se devuelva, supuesto que sí ocurre tratándose de bienes
tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la


empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. no podría emitir una Nota de Crédito por la
anulación del comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado
en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de
Setiembre del 2010.

Es importante mencionar que si la empresa “YAN SENG”


S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por pagar que
mantiene con la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L., esta
última podrá iniciar las acciones legales para forzar su
cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de
la misma. De ser así, recordemos que la normatividad del
Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisión
de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el
pago de las cuentas por cobrar.

170
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Lecturas recomendadas
 TRIBUTOS PARA OTROS FINES: ESSALUD, SCTR, SNP, SPP,SENCICO,SENATI Y
OTROS

http://www.monografias.com/trabajos60/manual-legislacion-tributaria-i/manual-
legislacion-tributaria-i4.shtml

 SEGUROS DE VIDA

http://www.ilo.org/dyn/natlex/docs/WEBTEXT/47564/65081/S97PER01.htm

Actividades y ejercicios

 A partir de los conceptos estudiados referentes a los


tributos para otros fines, elabora dos ejemplos en el
que se refleje la aplicación de dichos tributos con la
finalidad de conocer el ámbito de aplicación, su base
imponible y el porcentaje de la tasa a aplicar en cada
caso. Realiza esta actividad y envíala a través de
“Tributos para otros fines”.

171
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP
Autoevaluación
1) ¿Quiénes no son sujetos de la contribución a ESSALUD?
a. Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes
b. Las personas que carecen de ingresos
c. Los pensionistas y sus derechohabientes
d. Las personas con discapacidad física y mental
e. Las personas con discapacidad moral

2) ¿Cuáles son los requisitos que deben cumplir los afiliados regulares para gozar
de las prestaciones de ESSALUD?
a. 03 meses aportación consecutiva o 04 meses no consecutivos. Dentro de los seis
meses calendario anteriores
b. 05 meses aportación consecutiva o 04 meses no consecutivos. Dentro de los seis
meses calendario anteriores
c. 03 meses aportación consecutiva o 05 meses no consecutivos. Dentro de los seis
meses calendario anteriores
d. 03 meses aportación consecutiva o 03 meses no consecutivos. Dentro de los seis
meses calendario anteriores
e. 04 meses aportación consecutiva o 05 meses no consecutivos. Dentro de los seis
meses calendario anteriores

3) Es una de las prestaciones de ESSALUD:

a. Vacacional
b. Descanso Pre-Post Natal
c. Subsidio por Lactancia
d. Subsidio por Enfermedad
e. Suspensión Perfecta de Labores

4) es el Organismo encargado de la formación, capacitación técnica y social de los


trabajadores de la actividad de la construcción para los objetivos de la
calificación profesional extraordinaria de la Ley General de Educación:

a. ESSALUD
b. SENATI
c. SENCICO
d. CONAFOVICER
e. ONP

172
UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

5) ¿Cuál es la remuneración que no se considera afecta para la contribución del


SENATI?

a. Las gratificaciones extraordinarias


b. El sueldo básico
c. El sueldo mínimo
d. Las gratificaciones ordinarias
e. Las horas extras

6) ¿Cuál es el argumento legal correcto ante la venta de productos comprendidos


en el Anexo Nº 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15 de Agosto de
2005 por S/.1, 650?

a. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½


UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
b. El Sistema aplicara un 0.2% sobre la base imponible.
c. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a
1/4 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
d. Se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/5 UIT, vigente
a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
e. El Sistema se aplicara cuando el importe de la operación sea menor a ½ UIT,
vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.

7) Son las personas que perciben la indemnización, es decir: en caso de invalidez


total y permanente, el asegurado. En caso de fallecimiento del asegurado, sus
derechos habientes, sus descendientes y su cónyuge y a falta de estos los
ascendientes y hermanos menores de 18 años del trabajador:

a. Los pensionistas
b. Los beneficiarios
c. Los trabajadores
d. Los asegurados
e. Los discapacitados

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8) Concierne al Reglamento de Comprobantes de Pago, indique cuál es la


afirmación correcta:

a. Las notas de crédito se emiten por concepto de créditos, consignaciones y líneas


de préstamo.
b. Las notas de débito se emiten por concepto de consignaciones, descuentos,
bonificaciones y otros.
c. Las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
d. Siempre la emisión de una Nota de Crédito anula un Comprobante de Pago
emitido por un servicio prestado con anterioridad.
e. No siempre la emisión de una Nota de Débito anula un Comprobante de Pago
emitido por un servicio prestado con anterioridad.

9) Determine, según el caso, si hay obligación de efectuar depósito por el Sistema


de Detracción: Una empresa vende productos de Algodón comprendido en el
Anexo Nº 02, emitiendo una Factura con fecha 20 de Agosto de 2005 por
S/.1, 600.

a. El Sistema aplicara un 0.2% sobre la base imponible.


b. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a
1/4 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
c. Se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/5 UIT, vigente
a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
d. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½
UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.
e. El Sistema se aplicará cuando el importe de la operación sea menor a ½ UIT,
vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.

10) Las remuneraciones asegurables son aquellas percibidas:

a. Mensualmente por el trabajador


b. Quincenalmente por el trabajador
c. Cada seis meses por el trabajador
d. Anualmente por el trabajador
e. Semanalmente por el trabajador

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Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:

La Ley creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto


Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo público
descentralizado con personería jurídica de derecho público interno, cuya
finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través
de diversas prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud (SCSSS), así como mediante otros seguros de
riesgos humanos. El sistema privado de pensiones es un régimen previsional a
cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), quienes
se encargan de administrar los aportes de sus afiliados, bajo la modalidad de
cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia.

Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado


para la formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la
actividad de la construcción para los objetivos de la calificación profesional
extraordinaria de la Ley General de Educación. Por otro lado, el Servicio
Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue creado hace 37 años y
hasta la fecha según las estadísticas ha capacitado acerca de 700 mil personas
en diferentes programas que incluyen moderna tecnología de enseñanza y
conocimientos de la realidad industrial.

Los seguros de vida, son contratos de los trabajadores que hayan prestado sus
servicios durante 4 años para un mismo empleador, en caso de reingreso es
acumulable el tiempo de servicios prestado con anterioridad. El empleador está
facultado a tomar este seguro a partir de los 3 meses de servicios del trabajador.

La retención no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor


a ½ UIT y las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

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Glosario
 Acreedor:
Sujeto activo o titular de la obligación tributaria que tiene derecho a exigir su
cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicación de
sanciones por el incumplimiento de los deberes jurídicos conexos.

 Activo:
Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles
de ser valorados en dinero, tales como bienes raíces, automóviles, derechos de
marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.

 Activo fijo:
Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el
funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los
artículos que se fabrican o los servicios que se prestan.

 Agente de Percepción:
Son los sujetos designados por mando legal, para recibir del deudor tributario el
tributo al que este se encuentra obligado, debiendo entregarlo a la Administración
Tributaria dentro del plazo previsto por la ley.

 Agente de Retención:
Persona responsable que por designación de la ley u órgano que tenga a su cargo
la percepción y fiscalización de tributos, por sus funciones públicas o por razón de
actividad, oficio o profesión intervenga en actos u operaciones en las cuales deban
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

 Alícuota:
Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un
derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.

 Base imponible:
Corresponde a la cuantificación del hecho gravado, sobre la cual debe aplicarse
de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la
obligación tributaria.

 Contribuyentes:
Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de
bienes ajenos afectados por impuestos.

 Crédito Fiscal:
Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de proveedores,
facturas de compras, notas de débito y de crédito recibidas que acrediten las
adquisiciones o la utilización de servicios efectuados en el período tributario
respectivo.

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 Devengar:
En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el
egreso en el momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo
general, los sistemas contables se llevan sobre la base devengada. Esto significa
que todos los ingresos o egresos de la explotación deben ser registrados en el
mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de pago, y no
en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos

 Evasión:
Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su
declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede
ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretación de la buena fe
de la ley) o culposa (ánimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando
cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona).

 Infracción Tributaria:
Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria.

 Impuestos:
Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas que
no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos
propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de
carácter público

 Normas contables:
Conjunto de principios, normas y convenciones establecidas bajo las cuales deben
prepararse los estados contables. En términos tributarios, se señala que "los
contribuyentes deberán ajustar sus sistemas y la confección de inventarios a las
normas contables para que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus
negocios".

 Normas tributarias:
Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de todos o de
parte de los contribuyentes a través de leyes, Decretos Leyes, Decretos
Supremos, entre otros de carácter tributario.

 Sujeto Activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.


 Sujeto Pasivo:
Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad
de contribuyentes o de responsable.

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Fuentes de Información
Bibliográficas

Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF.
Texto Único Ordenado del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF
Ley Nº 27056, Ley de creación del Seguro Social de Salud (ESSALUD).
Decreto Supremo Nº 002-99-TR.
El sistema Nacional de Prensiones creado por Decreto Ley Nº 19990.
El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley Nº 25897.
Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo
004-98-EF. Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por
Decreto Ley Nº 25988.
Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción creado por
Decreto Ley Nº 21067. DL. Nº 21673.
Ley Orgánica del Servicio de Capacitación para la Industria de la Construcción y
demás modificaciones.
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley Nº 26272
y DS Nº 139-94-EF. Ley de creación del SENATI.
Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y
Centros Recreacionales, creado Resolución Suprema Nº 266-77-VC-1100 del
03.11.77.
Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y
Recreacionales para los trabajadores de construcción civil CONAFOVICER.
Resolución Suprema Nº 001-95-MTC.

Hemerograficas

Informativo Caballero Bustamante.


Contadores y Empresas.
Cámara de Comercio.

Electrónicas

www.sunat.gob.pe

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Solucionario

UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 1 APRENDIZAJE 2:

1. B 1. C
2. B 2. E
3. B 3. E
4. A 4. E
5. C 5. D
6. C 6. D
7. A 7. A
8. C 8. D
9. C 9. C
10. E 10. E

UNIDAD DE UNIDAD DE
APRENDIZAJE 3: APRENDIZAJE 4:

1. C 1. E
2. C 2. A
3. E 3. C
4. A 4. C
5. C 5. A
6. A 6. A
7. D 7. B
8. A 8. C
9. A 9. D
10. B 10. A

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