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A ctualidad T ributaria

del activo de cada uno de los bloques


Jurisprudencia
patrimoniales resultantes respecto el
RTF: 11915-3-2007
activo total transferido. Mediante pac-
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al
crédito fiscal por gastos incurridos por visitas
to expreso, que deberá constar en el
a la fábrica de la recurrente por instituciones acuerdo de reorganización, las partes
(grupos de individuos que proviene de sectores pueden acordar un reparto distinto, lo
o unidades comunes, como gremios, etc), por que deberá ser comunicado a la SUNAT,
cuanto dichos gastos se encuentran dentro del en el plazo, forma y condiciones que
inciso m) del citado artículo, toda vez que se trata de ésta establezca.
gastos dirigidos a masas de consumidores reales
o potenciales, que tiene por objeto publicitar y Los comprobantes de pago emitidos en
posicionar las marcas de la empresa. un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses,
contados desde la fecha de inscripción
de la escritura pública de reorgani-
11. Aplicación del crédito en la uti- zación de sociedades o empresas en
lización en el país de servicios los Registros Públicos a nombre de la
prestados por no domiciliados  sociedad o empresa transferente, según
El Impuesto pagado por la utilización de sea el caso, podrán otorgar el derecho
servicios prestados por no domiciliados a crédito fiscal a la sociedad o empresa
se deducirá como crédito fiscal en el adquirente.
período en el que se realiza la anotación En los casos a los que se refiere el in-
del comprobante de pago emitido por el ciso b) del numeral 7 del Artículo 2, la
sujeto no domiciliado, de corresponder, y transferencia del crédito fiscal opera en
del documento que acredite el pago del la fecha de otorgamiento de la escritura
Impuesto, siempre que la anotación se pública o de no existir ésta, en la fecha
efectúe en la hoja que corresponda a dicho en que se comunique a la SUNAT median-
período y dentro del plazo establecido en el te escrito simple.
numeral 3.2 del artículo 10, siendo de apli- Numeral sustituido por el  Artículo 26 del Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF (30.06.00).
cación lo dispuesto en el último párrafo
del numeral 2.1 del artículo 6.  13. COASEGUROS
Para efecto de lo previsto en el párrafo Las empresas de seguros que en apli-
anterior el pago del impuesto por la cación de lo dispuesto en el inciso d)
utilización de servicios prestados por no del Artículo 10 del Decreto, determine
domiciliados deberá haber sido efectua- y pague el Impuesto correspondiente
do en el formulario que para tal efecto a los coaseguradores, tendrá derecho
apruebe la SUNAT. a aplicar como crédito fiscal, el íntegro
Numeral sustituído por el Artículo 9 del Decreto Su- del Impuesto pagado en la adquisición
premo Nº 137-2011-EF (09.07.11).
de bienes y servicios relacionados al
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL coaseguro.
EN EL CASO DE REORGANIZACION DE 14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL
EMPRESAS EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
En el caso de reorganización de socie- La transferencia del crédito fiscal al patri-
dades o empresas, el crédito fiscal que monio fideicometido, a que se refiere el
corresponda a la empresa transferente primer párrafo del Artículo 24 del Decreto,
se prorrateará entre las empresas adqui- se realizará en el período en que se efec-
rentes, de manera proporcional al valor
A c tua lida d E mpr esari al 209
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)

túe la transferencia fiduciaria de acuerdo 15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la


a lo establecido en el numeral 19 del imputación de operaciones no reales
Artículo 5 del Reglamento. señaladas en los incisos a) y b) del Ar-
Sin perjuicio de las normas que regulan tículo 44 del Decreto, con los hechos
el crédito fiscal, el fideicomitente, para señalados en los numerales 1) y 2) del
efecto de determinar el monto del cré- referido artículo.
dito fiscal susceptible de transferencia, 15.3. Las operaciones no reales señaladas
efectuará el siguiente procedimiento: en los incisos a) y b) del Artículo 44 del
a) Determinará el monto de los activos Decreto se configuran con o sin el con-
que serán transferidos en dominio sentimiento del sujeto que figura como
fiduciario. emisor del comprobante de pago.
b) Determinará el monto del total de sus 15.4. Respecto de las operaciones señaladas
activos. en el inciso b) del Artículo 44 del Decre-
c) El monto obtenido en a) se dividirá to, se tendrá en cuenta lo siguiente:
entre el obtenido en b) y el resultado a) Son aquellas en que el emisor que
se multiplicará por cien (100). El por- figura en el comprobante de pago
centaje resultante se expresará hasta o nota de débito, no ha realizado
con dos decimales. verdaderamente la operación me-
d) Este porcentaje se aplicará sobre el diante la cual se ha transferido los
saldo de crédito fiscal declarado co- bienes, prestado los servicios o
rrespondiente al período anterior a ejecutado los contratos de cons-
aquél en que se realice la transferencia trucción, habiéndose empleado su
fiduciaria a que se refiere el párrafo nombre, razón social o denomina-
anterior, resultando así el límite máxi- ción y documentos para aparentar
mo de crédito fiscal a ser transferido su participación en dicha operación.
al patrimonio fideicometido. b) El adquirente mantendrá el derecho
Para efecto de las transferencias de crédito al crédito fiscal siempre que cumpla
fiscal a que se refiere el Artículo 24 del De- con lo siguiente:
creto, el fideicomitente deberá presentar i) Utilice los medios de pago y
a la SUNAT una comunicación según la cumpla con los requisitos se-
forma y condiciones que ésta señale; en ñalados en el numeral 2.3 del
el caso de extinción del patrimonio fidei- Artículo 6.
cometido, el fiduciario deberá presentar ii) Los bienes adquiridos o los
la indicada comunicación. servicios utilizados sean los
Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo mismos que los consignados
Nº 024-2000-EF (20.03.00).
en el comprobante de pago.
15. OPERACIONES NO REALES iii) El comprobante de pago reúna
15.1. El responsable de la emisión del com- los requisitos para gozar del cré-
probante de pago o nota de débito que dito fiscal, excepto el de haber
no corresponda a una operación real, consignado la identificación
se encontrará obligado al pago del im- del transferente, prestador del
puesto consignado en éstos, conforme servicio o constructor.
a lo dispuesto en el primer párrafo del Aun habiendo cumplido con lo
Artículo 44 del Decreto. señalado anteriormente, se per-

210 Instituto Pacífico


A ctualidad T ributaria

derá el derecho al crédito fiscal si partir de la fecha de emisión de la orden


se comprueba que el adquirente de entrega.
o usuario tuvo conocimiento, al Numeral incorporado por el  Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
momento de realizar la operación, del 01.11.05.
que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de 18. Crédito Fiscal de la Segunda Dis-
débito, no efectuó verdaderamente posición Complementaria Final
la operación. del Decreto Legislativo Nº 980
c) El pago del Impuesto consigna- 18.1 Definiciones
do en el comprobante de pago Para efecto de lo dispuesto en el presente
por parte del responsable de su numeral se entenderá por:
emisión es independiente del a) Servicio de transporte: Al servicio de
pago del impuesto originado por transporte aéreo internacional de
la transferencia de bienes, presta- pasajeros.
ción o utilización de los servicios b) Boleto aéreo: Al comprobante de
o ejecución de los contratos de pago que se emita por el servicio de
construcción que efectivamente se transporte.
hubiera realizado. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto
Supremo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a
dos aerolíneas por el cual una de ellas
partir del 01.11.05. emite el boleto aéreo y la otra realiza en
todo o en parte el servicio de transporte
que figure en dicho boleto.
Jurisprudencia
No perderá la condición de acuerdo
RTF: 10218-2-2011
interlineal el servicio de transporte
Se confirma la apelada en el extremo de los
reparos por operaciones no reales debido a
efectuado por una aerolínea distinta
que la recurrente no acreditó la fehaciencia a la que emite el boleto aéreo, aún
de sus operaciones, así como, respecto del cuando esta última realice alguno de
reparo por ingresos no declarados, el cual no los tramos del transporte que figure en
fue desvirtuado por la recurrente, y sobre la dicho boleto.
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177° del Código Tributario, dado que aquélla El acuerdo interlineal produce los
no presentó la documentación solicitada en efectos establecidos en la Segunda
la fiscalización. Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N.° 980 siempre
16. Numeral derogado por la Unica Disposición Comple- que:
mentaria Derogatoria del Decreto Supremo Nº 137- Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto
2011-EF (09.07.11), vigente a partir del 10.07.11. Supremo N.° 140-2008-EF (03.12.08), vigente a
partir del 01.01.09.
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN
ii) La aerolínea que realice el servicio
EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIE-
de transporte no lo efectúe en
NES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS 
mérito a algún servicio que deba
En el caso de transferencia de bienes
realizar a favor de la aerolínea que
realizadas en las Bolsas de Productos,
emite el boleto aéreo.
el crédito fiscal de los adquirentes se
d) Operación interlineal: Al servicio de
sustentará con las pólizas emitidas por
transporte realizado en virtud de un
las referidas Bolsas, sin embargo sólo
acuerdo interlineal.
podrán ejercer el derecho al mismo a

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