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CORPORACION UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACION SUPERIOR “CUN”

Programa de Contaduría Pública


Asignatura PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ACTUACION Y DISCUCION

1. ¿QUE ES UNA FACTURA?


La factura es un documento legal que constituye y autentifica que se ha prestado
o recibido un servicio o se ha comprado o vendido un producto. En la factura se
incluyen todos los datos referentes a la operación y, la emisión de la misma, es
de obligado cumplimiento en operaciones mercantiles.

2. ¿CUALES SON LOS REQUISITOS DE LA FACTURA?


Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615
consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes
o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de
facturas de venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional-
Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y
h), deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos
o de técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un
sistema de facturación por computador o máquinas registradoras, con la impresión
efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresión
previa. El sistema de facturación deberá numerar en forma consecutiva las facturas
y se deberán proveer los medios necesarios para su verificación y auditoría.
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3. ¿REQUISITOS DE LA FACTURA PARA SOPORTAR COSTOS


Y DEDUCCIONES?
Para la procedencia de costos y deducciones, no es necesario que la factura que
los contiene cumpla con todos los requisitos contemplados en el artículo 617 del
estatuto tributario. Recordemos que en una transacción comercial intervienen dos
partes: el comprador y el vendedor, y el artículo617 del estatuto tributario, establece
los requisitos que debe cumplir quien expide la factura, es decir, el vendedor, luego,
para el comprador, quien es el que necesita de la factura para soportar sus costos y
deducciones, no le es aplicable este artículo sino el artículo 771-2 del estatuto
tributario.
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así
como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá
de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c),
d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.

4. ¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A FACTURAR?


De acuerdo con el artículo 615 del Estatuto Tributario y las responsabilidades
tributarias establecidas en la DIAN, están obligadas a facturar o expedir documento
equivalente todas las personas o entidades que:
 Tengan calidad de comerciantes.
 Ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas (con ingresos
brutos superiores a 4000 UVT).
 Enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera.
 Sean responsables del impuesto de ventas del régimen común y del impuesto
nacional al consumo.
 Sean responsables del régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de
bares y restaurantes.
Adicionalmente, el Literal H del Artículo 2 del Decreto 1001 de 1997 también
establece la obligación de facturar para las personas naturales que únicamente
vendan bienes excluidos del impuesto sobre las ventas o prestan servicios no
gravados, cuyos ingresos brutos durante el año gravable anterior fueron superiores
a 4000 UVT.
Para poder facturar, hay que solicitar autorización ante la División de
Recaudación de la DIAN.
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5. ¿PERSONAS QUE NO ESTAN OBLIGADAS A EXPEDIR


FACTURA?

El artículo 2 del decreto 1001 de 1997 señala expresamente a las personas que
no están obligadas a facturar, y tenemos:
1. Los Bancos, las Corporaciones Financieras, las Corporaciones de Ahorro y
Vivienda, las Compañías de Financiamiento Comercial.
2. Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, los Organismos Cooperativos de
grado superior, las Instituciones Auxiliares del Cooperativismo, las
Cooperativas Multiactivas e Integrales, y los Fondos de Empleados, en
relación con las operaciones financieras que realicen tales entidades.
3. Los responsables del régimen simplificado.
4. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas
natural comprimido, en lo referente a estos productos.
5. Las empresas que presten el servicio de transporte público urbano o
metropolitano de pasajeros, en relación con estas actividades.
6. Quienes presten servicios de baños públicos, en relación con esta actividad;
7. Las personas naturales vinculadas por una relación laboral o legal y
reglamentaria, en relación con esta actividad.
8. Las personas naturales que únicamente vendan productos excluidos del
impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre y cuando
no sobrepasen los topes de ingresos y patrimonio exigidos a los
responsables del régimen simplificado.
9. Los tipógrafos y litógrafos que pertenezcan al régimen simplificado del
impuesto sobre las ventas, deberán expedir factura por el servicio prestado,
de conformidad con lo previsto en el artículo 618-2 del Estatuto Tributario.
De las anteriores personas no obligadas a facturar es importante resaltar
algunas.
Las personas naturales que pertenecen al régimen simplificado no están
obligadas a expedir factura, pero pueden hacerlo si así lo desean.
Las personas naturales vinculadas por contrato de trabajo no deben expedir
factura por sus servicios, por el sueldo que le pagan.
Si la persona está vinculada mediante contrato de servicios y pertenece
al régimen común, tendrá que facturar sus servicios.
Las personas naturales que no son responsables del impuesto a las ventas en
vista a que sólo venden productos o servicios excluidos o no gravados, no deben
facturar, pero si sus ingresos anuales son iguales o superiores a 3.500 Uvt,
deben expedir factura
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Se precisa que no se es responsable del impuesto a las ventas quien


no pertenece ni al régimen común ni al régimen simplificado, en vista que no
realizan una actividad grava con el Iva.

6. ¿FACTURA DE LAS PERSONAS NATURALES NO


OBLIGADAS A EXPEDIR FACTURA?

Algunas personas naturales para efectos tributarios no deben expedir factura, no


obstante algunos querrán facturar sin estar obligado a ello, lo que por supuesto la
ley no impide.
Hay casos que aunque la ley no obligue a expedir factura es mejor hacerlo, como
cuando se quiere un soporte válido como título valor o para no declarar renta si con
la expedición de la factura puede aplicar al artículo 594-1 del estatuto tributario.
El parágrafo 1 del artículo 2 del decreto 1001 de 1997 dice respecto de las personas
no obligadas a facturar que desean hacerlo:
Las personas no obligadas a expedir factura o documento equivalente, si optan por
expedirlos, deberán hacerlo cumpliendo los requisitos señalados para cada
documento, según el caso.
Es clara la norma en manifestar que la persona que desea expedir factura sin estar
obligado a ello, puede hacerlo siempre que expida las facturas con todos los
requisitos legales.
De los requisitos de una factura, para los no obligados a facturar que decida hacerlo,
la norma los exonera del cumpliendo de uno de ellos, más exactamente la
resolución de autorización.
En efecto dice el artículo 3 de la resolución de la Dian número 3878 de 1996,
modificado por la resolución 5709 de septiembre 20 de 1996:
Tampoco requerirán autorización de la numeración los no obligados a facturar
cuando opten por expediría.
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Es claro entonces que la persona que decida expedir factura sin tener tal obligación
debe expedir la factura con todos los requisitos de ley excepto la autorización de
numeración.

7. ¿CUAL ES EL CONTRATO DE SERVICIOS COMO SOPORTE


FISCAL?

El contrato de servicios no es válido como soporte fiscal, por lo que se debe elaborar
exigir la respectiva factura o elaborar el documento equivalente, según sea el caso
por los pagos que se realicen en ocasión a dicho contrato.
Existe la creencia entre algunos contribuyentes de que es suficiente un contrato de
servicios para soportar y deducir el pago del respectivo servicio, lo cual es
equivocado.
Para la procedencia de los costos y deducciones, entre los que se encuentras
los pagos realizados por un contrato de servicios, se debe cumplir con lo expuesto
por el artículo 772-1 del estatuto tributario:
 Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la
procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas
con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y
g) del artículo 617 y 618 del Estatuto Tributario.
 Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos
contenidos en los literales b), d) e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario.
 Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el
documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones
o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el gobierno
nacional establezca.
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 Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d)


del Art. 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de
impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente contenga
la correspondiente numeración.

Así las cosas, adicional al contrato de servicios debe exigirse la factura al prestador
de servicio si es que este está obligado a facturar, de lo contrario, el contribuyente
debe elaborar el documento equivalente para poder deducir lo pagado por el
contrato de servicios.
El contrato de servicios es válido únicamente para efectos civiles, para que una de
las partes pueda exigir o demostrar lo pactado en el contrato, pero no como soporte
fiscal.

8. ¿DEBE EL CONTRIBUYENTE PROBAR QUE UN PROVEEDOR


SUYO NO ESTA OBLIGADO A FACTURAR?
Cuando se compran bienes o servicios a una persona no obligada a facturar, surge
la inquietud respecto a quién debe probar ese condición teniendo en cuenta que
para deducir esos pagos del impuesto de renta, deben estar soportados
debidamente.
El soporte idóneo es la factura con el lleno de los requisitos legales. Pero la factura
sólo se le puede exigir a quien esté obligado a expedir factura. Por tanto, si una
persona no está obligada e expedir la factura, no hay forma de exigírsela y no hay
forma de soportar ese costo o deducción con una factura, sino que se hará con
un documento equivalente que también debe cumplir con determinados requisitos.
Puede suceder que el contribuyente declare un costo o una deducción soportada
por un documento equivalente con la convicción que su proveedor no estaba
obligada a expedir factura, pero la Dian le puede decir que no, que ese costo o
deducción debía estar soportado con una factura puesto que el respectivo
proveedor estaba obligado a expedir factura.

9. ¿SE DEBE COLOCAR EN LA FACTURA LA CÉDULA DEL


ADQUIRIENTE CUANDO ESTE ES UNA PERSONA
NATURAL?
Uno de los requisitos de la factura contemplados en el artículo 617 del estatuto
tributario tiene que ver con la plena identificación del adquiriente, sea éste persona
natural o persona jurídica, pero debido a la forma en que quedó redactada la ley,
puede entenderse que en el caso de la persona natural no hace falta incluir su
número de cédula.
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No obstante, aunque de la lectura de la norma pudiera desprenderse que no hay


obligación de incluir la cédula del adquiriente persona natural, consideramos que en
lo posible debe hacerse, pues así como en la cosas que favorecen al contribuyente
se debe consultar el espíritu y el sentido de la norma, también en las cosas que no
le son tan favorables.

El artículo 617 del estatuto tributario dice:


Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminación del IVA pagado.
Se puede interpretar de la norma que:
1. Apellidos y nombre = Personas naturales
2. Razón social y Nit = Personas jurídicas
Disgregada e interpretada así la norma, permite concluir que si el adquiriente es una
persona natural no se tendría que incluir la cédula, ni el Nit en caso que lo tuviera,
pero tal interpretación tan aislada debido a la presencia de la “o” y no de la “y”
impediría cumplir con el sentido de la norma que no es otro que identificar
plenamente al adquiriente.
El número de cédula es parte esencial para identificar a una persona. Homónimos
hay muchos. Son muchas las personas que pueden compartir tanto nombres como
apellidos, de modo que la cédula es el único elemento claramente diferenciador e
individualizador que permite identificar inequívocamente a una persona, y ese es
precisamente el objetivo perseguido por el sistema fiscalizador del estado.
Esto se hace más importante si quien adquiere el bien o el servicio pretende luego
declararlo como costo o deducción, puesto que podría presentarse alguna dificultad
o duda a la hora de probar que el beneficiario de esa factura es Pedro Pablo Pérez,
cuando en el país pueden existir decenas de personas con igual nombre y apellidos,
por lo que consideramos prudente incluir en la factura la cédula o el Nit del
adquiriente.

10. ¿CUÁL ES LA SANCIÓN QUE APLICA POR NO INCLUIR


EL NIT EN LA FACTURA?

Las sanciones por errores o incumplimiento de requisitos en la expedición de


facturas, están contempladas por los artículos 652 y 657 del estatuto tributario, y
parece ser que los dos artículos mencionados contemplan una sanción diferente
para un mismo hecho: no incluir el Nit o la razón social de vendedor o prestador del
servicio.
El artículo 657 del estatuto tributario claramente dice que incumplir con el requisito
contemplado en el literal b del artículo 617 del estatuto tributario, da lugar al cierre
del establecimiento de comercio.
Pero a su vez el parágrafo único del artículo 652 del estatuto tributario dice:
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«Esta sanción también procederá cuando en la factura no aparezca el NIT con el


lleno de los requisitos legales.»
De la lectura del parágrafo transcrito, pareciera desprenderse que si no se incluye
el Nit como debe ser, se le aplicará la sanción contemplada por el artículo 652 del
estatuto tributario, y el único literal que trata sobre el Nit de quien expide la factura,
es el b, para el cual ya hay una sanción contemplada en el artículo 657 del estatuto
tributario.
Y si el parágrafo en mención no se refería al Nit del vendedor, sino al Nit de
comprador, sucedería lo mismo, puesto que para ese caso el artículo 657 también
prevé el cierre del establecimiento por su incumplimiento.
Al parecer, aquí estamos ante dos sanciones distintas sobre una misma
irregularidad.
Claro que es preciso anotar que el artículo 657 habla de la sanción por no incluir el
Nit, y el parágrafo del 652 habla de la sanción por incluirlo sin el lleno de los
requisitos, y desde ese punto de vista, estaríamos con dos situaciones diferentes,
pero igualmente confusas.
Queda entonces la duda sobre este aspecto.

11. ¿QUÉ IMPLICACIONES TIENE PARA EL VENDEDOR Y


COMPRADOR EL HECHO DE EXPEDIR UNA FACTURA SIN
RESOLUCIÓN?
Incluir en la factura la resolución de facturación es un requisito exigido por
la resolución 3878 de 1996 de la Dian, y su incumplimiento conlleva a la imposición
de la sanción contemplada por el artículo 684-2 del estatuto tributario, es decir, la
clausura del establecimiento de comercio en los términos del artículo 657 del
estatuto tributario. Eso desde el punto de vista tributario.
Desde el punto de vista comercial, otro aspecto que podría interesar, no se presenta
ninguna consecuencia, puesto que la inclusión de la resolución de facturación no es
un requisito contemplado por la ley comercial, por tanto, tal omisión no afecta la
calidad de título valor que pueda tener la factura de venta. La anterior consecuencia
(cierre del establecimiento) es la que debe asumir quien expide la factura, es decir
el vendedor.
Para el comprador, desde el punto de vista tributario tampoco tiene consecuencias
el hecho de recibir una factura que no contenga la resolución de facturación.
En consecuencia, el comprador o adquiriente no tiene razón para preocuparse
porque la factura que le expiden tenga o no la resolución de facturación, o que la
tenga vencida.
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No obstante, una factura sin resolución de facturación, puede ser indicio de


irregularidades de otro tipo, como que sea una empresa no formalizada o de papel,
etc...
12. ¿FACTURACIÓN EN LOS CONSORCIOS?

Los consorcios y uniones temporales están en la obligación de facturar las


operaciones que realicen, y por su naturaleza se pueden presentar diferentes
situaciones.
Sucede que un consorcio o unión temporal no constituye una persona jurídica, de
manera que cada uno de los miembros que lo componen pueden actuar según su
propia naturaleza y responsabilidades.
La doctrina de la Dian (Oficio 131555 de marzo de 2004 entre otros) ha establecido
que en la facturación de los consorcios y uniones temporales se pueden presentar
tres opciones:
 Que lo haga el consorcio o unión temporal a nombre propio y en
representación de sus miembros.
 Que lo haga cada miembro del consorcio o unión temporal en forma
separada.
 Que lo hagan en forma conjunta los miembros del consorcio o unión
temporal.
Ha precisado la Dian que si el consorcio realiza operaciones gravadas con Iva, en
virtud de lo dispuesto por el artículo 437 del estatuto tributario, el consorcio debe
obtener su propio Nit y facturar él mismo aunque no constituya una persona jurídica.
Si el consorcio decide facturar cada uno por su cuenta y uno de sus miembros no
está obligado a facturar, naturalmente este no deber expedir factura, lo que puede
no ser conveniente, y en tal caso es mejor que la facturación la realice el mismo
consorcio.

13. ¿FACTURACIÓN EN EL CONTRATO DE MANDATO?


El contrato de mandato es un contrato civil, que consiste en que una empresa
(Mandante) entrega a otra empresa (Mandatario) la gestión de uno o más negocios
a cuenta y riesgo del mandante.

Respecto a quien tiene la obligación de facturar, si el mandante o el mandatario, se


debe tener en cuenta que la enajenación (venta) final de los productos resultantes
de la administración del negocio del mandante, es realizada por el mandatario, por
lo que es éste quien debe emitir la respectiva factura por los bienes del mandante
que enajene.
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Respecto a la facturación en los contratos de mandato, el decreto 1514 de agosto


04 de 1998, en su artículo 3, ha señalado:
«Facturación en mandato. En los contratos de mandato, las facturas deberán ser
expedidas en todos los casos por el mandatario.
Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimento del mandato, la factura
deberá ser expedida a nombre del mandatario.
Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos
descontables, o devoluciones a que tengan derecho el mandante, el mandatario
deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y
concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal,
según las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
En el caso de devoluciones se adjuntará además una copia del contrato de
mandato.
El mandatario deberá conservar por el término señalado en el Estatuto Tributario,
las facturas y demás documentos comerciales que soporten las operaciones que
realizó por orden del mandante»
Sobre la facturación en le contrato de mandato, y sobre los soportes validos de los
costos y deducciones, y de los impuestos descontables para el mandante quien no
factura, y a quien no le facturan las costos y gastos adicionales propios del ejercicio
del mandato (esto lo hacen al mandatario)

14. ¿FACTURACIÓN EN EL CONTRATO DE


CONSIGNACIÓN?
Para determinar quién ha de expedir la factura en el contrato de consignación,
es preciso definir este, y según el código de comercio, consiste en que una parte
(consignante) entrega a otra (consignatario) una mercancía para que la
comercialice.
De modo que una empresa entrega a otra una mercancía para que sea vendida
por un valor convenido, y quien hace la venta, obtendrá como ingreso parte del
valor de la venta que no es precisamente una comisión.
Cuando se hace el contrato de consignación y las mercancías salen de las
bodegas del consignante rumbo a las bodegas del consignatario, no se expide
factura por cuanto no se produce la enajenación de la mercancía, puesto que
esta será enajenada al cliente final por el consignatario en desarrollo del
contrato de consignación.
La Dian en múltiples conceptos ha sostenido que para efectos
tributarios, incluida la expedición de la factura, se aplican las reglas del contrato
de mandato contenidas en los decretos 3050 de 1997 y 1514 de 1998.
La factura debe ser expedida entonces por el consignatario (en este caso
mandante) una vez realice la venta de los productos en consignación.
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Respecto al tema que nos ocupa, la Dian en oficio 019472 de agosto de 2005
dijo:
Es así como al considerarse el contrato de Consignación o Estimatorio como
una modalidad de intermediación comercial, le son aplicables las normas
contenidas en los artículos 29° del Decreto 3050 de 1997 y 3° del Decreto 1514
de 1998, asimilando al consignante como mandante y al consignatario como
mandatario, donde éste último es el obligado a la expedición de la factura. Sobre
este tema se adjunta fotocopia del Concepto No. 077986 del 27 de octubre de
2001.
De acuerdo con lo anterior, el Consignatario se encuentra sujeto a las normas
sobre facturación y por tanto al cumplimiento de los requisitos de la factura
previstos en el Artículo 617 del Estatuto Tributario, dentro de los cuales se halla
aquél contenido en el Literal c., que consiste en el deber de indicar en dicho
documento los "Apellidos y nombres o razón social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado".

15. ¿FACTURACIÓN EN EL CONTRATO DE


ADMINISTRACIÓN DELEGADA?
La facturación en el contrato de administración delegada le corresponde al
contratista. El contrato de administración delegada es una forma de mandato donde
el contratista se compromete a realizar o ejecutar una obra por cuenta y riesgo del
contratante, a cambio de una remuneración bajo la figura de honorarios.
Queda claro entonces que en la administración delegada, el contratista es quien
tiene que expedir la factura con el lleno total de los requisitos que le son propios.

16. ¿FACTURACIÓN EN EL CONTRATO DE AGENCIA


COMERCIAL?

En el contrato de agencia comercial, la factura debe ser expedida por el agente


comercial, quien representa a la empresa o persona jurídica dueña de los productos
vendidos o servicios prestados.
Respecto a la facturación, al contrato de agencia comercial se le aplican las reglas
establecidas a los contratos de mandado, de manera tal que es el mandatario y no
le mandante quien tiene la obligación de expedir la factura.
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Esto se debe a que la agencia comercial es una especie de mandato, y así se


interpreta de la lectura del artículo 1317 del código de comercio que lo define:
«Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume en forma independiente
y de manera estable el encargo de promover o explotar negocios en un
determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio nacional, como
representante o agente de un empresario nacional o extranjero o como fabricante o
distribuidor de uno o varios productos del mismo.
La persona que recibe dicho encargo se denomina genéricamente agente.»
La norma claramente señala que el agente comercial asume el encargo de
promover o explotar el negocio de un empresario, lo que sin duda lo asimila al
mandato, y en consecuencia, para efectos tributarios se aplicarán las reglas del
contrato de mandato.

17. ¿FACTURACIÓN EN LAS PROFESIONES LIBERALES?

Quien ejerce una profesión liberal no es un comerciante, por cuanto el ejercicio de


una profesión liberal no es un acto mercantil, según lo establece el numeral 5 del
artículo 23 del código de comercio. Esto siempre y cuando el profesional no ejerza
otra actividad diferente a la profesión liberal que sea considerada como mercantil.
Toda persona natural que pertenezca al régimen común está en la obligación de
expedir factura, y entre las personas naturales que pertenecen al régimen común,
están quienes ejercen profesiones liberales en la medida en que su actividad esté
gravada con el impuesto a las ventas. En cambio, las personas naturales que
pertenecen al régimen simplificado, no están obligadas a expedir factura; quiere
decir esto que si la persona natural que ejerce una profesión liberal pertenece al
régimen simplificado, no debe expedir factura.
Pero hay personas naturales que ejercen profesiones liberales que no pertenecen
a ningún régimen del impuesto a las ventas, debido a que la actividad que
desarrollan no está gravada con el Iva.
En este caso, hay que aplicar lo dispuesto por el decreto 1001 de 1997.

18. ¿FACTURACIÓN CUANDO SE PRESTAN SERVICIOS


EXCLUIDOS DE IVA?

En principio, las personas naturales que prestan servicios excluidos del impuesto a
las ventas, no están obligados a facturar, pero esto no siempre es así.
La obligación de facturar, como casi todas las obligaciones tributarias, resulta
compleja por las diferentes situaciones que se pueden presentar.
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El decreto 1001 de 1997, en el numeral h del artículo 2, establece que no están


obligadas a facturar “las personas naturales que únicamente vendan bienes
excluidos del impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre
y cuando no sobrepasen los topes de ingresos y patrimonio exigidos a los
responsables del régimen simplificado”.
Según la ley, una persona natural que preste sólo servicios excluidos o no gravados,
no está obligada a expedir factura, siempre y cuando sus ingresos no superen los
topes exigidos al régimen simplificado.
En este caso, aunque la persona natural, por prestar servicios excluidos o no
gravados, no es responsable del impuesto a las ventas, y por consiguiente no es
responsable del régimen simplificado, pero sin embargo, para efectos de la
obligación de facturar, la ley los remite a los requisitos para pertenecer a este
régimen.
Así las cosas, una persona natural que presta servicios excluidos o no gravados,
está obligada a facturar sólo si teóricamente perteneciera al régimen simplificado de
ser responsable de este impuesto.

19. ¿FACTURACIÓN EN LA DONACIÓN DE MERCANCÍAS?

En la donación de mercancías, como en cualquier negocio que implique la


transferencia de dominio a título gratuito, es necesario expedir la respectiva factura
e incluso cobrar el Iva, pues este tiene una base mínima presunta que es el valor
comercial del producto.
Cuando una empresa dona mercancías, si bien no cobra ningún valor por ello, debe
expedir la factura correspondiente.
La donación consiste en trasferir a título gratuito el dominio de un bien, y en el caso
de mercancías, según el artículo 616-1 del estatuto tributario, se hace necesario
expedir la factura aun cuando el valor de la operación sea de cero pesos.
También según el artículo 421 del estatuto tributario, se considera venta la
transferencia del dominio de un bien ya sea a título oneroso o gratuito, por lo que
se debe concluir que el hecho de transferir gratuitamente [donar] una mercancía no
afecta para nada el concepto de venta, y con ello la obligación de facturar y de
generar y cobrar el Iva en caso de ser una mercancía gravada con dicho impuesto.

20. ¿LOS MÉDICOS ESTÁN OBLIGADOS A EXPEDIR


FACTURA?

Los médicos, por regla general no son responsables del régimen común por cuanto
los servicios médicos están excluidos del impuesto a las ventas según el artículo
476 del estatuto tributario, y en ese sentido no son responsables del impuesto a las
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ventas, por lo que algunos consideran que los médicos no están obligados a
facturar, debido principalmente a que se acogen a lo que dice el artículo 616-2 del
estatuto tributario según el cual los responsables del régimen simplificado no están
obligados a facturar, interpretación que es equivocada.
Si bien es cierto que el régimen simplificado no está obligado a facturar, hay que
tener presente que los médicos no pueden pertenecer al régimen simplificado, por
cuanto no son responsables del impuesto a las ventas, luego, en principio el artículo
616-2 no le es aplicable.
Para saber si los médicos están o no obligados a facturar, debemos recurrir al
decreto 1001 de 1997, que en su artículo 2 dice:
No obligados a facturar. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo anterior, no se
encuentran obligados a expedir factura en sus operaciones:

 Las personas naturales que únicamente vendan bienes excluidos del


impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre y cuando
no sobrepasen los topes de ingresos y patrimonio exigidos a los
responsables del régimen simplificado.

Lo primero que resalta de esta norma, es que la persona natural, en este caso el
médico, no está obligado a facturar siempre que desarrolle exclusivamente
actividades excluidas o no gravadas con el Iva, luego si el médico además de
sus servicios profesionales presta otro tipo de servicios que estén gravados, o vende
en su consultorio productos gravados, ya no es cobijado por esta norma y en su
lugar se le aplicará el artículo 616-2 del estatuto tributario, puesto que por realizar
una actividad gravada pasa a ser responsable del impuesto a la ventas, y en ese
caso se debe inscribir en el régimen común o en el régimen simplificado, y en el
caso de ser régimen común tendrá la obligación de facturar.

21. ¿CUÁNDO UN TRABAJADOR INDEPENDIENTE DEBE


FACTURAR?

Los trabajadores independientes por regla general son responsables del impuesto
a las ventas, y en ese sentido deben pertenecer o bien al régimen común o bien al
régimen simplificado, por tanto, si pertenecen al régimen simplificado no están
obligados a facturar, caso contrario, sí están obligados a facturar.
En el caso de los trabajadores independientes que no son responsables del
impuesto las ventas, están obligados a facturar en la medida en que teóricamente
pertenecieran al régimen común, según lo establece el decreto 1001 de 1997 en su
artículo 2.
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En resumen, el trabajador independiente debe facturar sólo si pertenece al régimen


común, o al no ser responsable del Iva, si teóricamente pertenece al régimen común
en función de sus ingresos.
En otras palabras, si sus ingresos del año anterior [o el presente] fueron de
4.000 Uvt o más, el trabajador independiente está en la obligación de facturar.

Por ejemplo, un trabajador independiente que tenga ingresos de 3.000 Uvt no está
obligado a facturar. Si devenga 3.500 Uvt, está obligado a declarar . Si devenga
4.000 Uvt estará obligado a facturar.

22. ¿FACTURA DE LOS RESPONSABLES DEL RÉGIMEN


SIMPLIFICADO?

El no estar obligados a facturar, no impide que los responsables pertenecientes al


régimen simplificado puedan expedir facturas, y en el caso en que voluntariamente
opten por expedir factura, la factura expedida deberá cumplir con los requisitos
legales exigidos para cada caso, según disposición del artículo 2 del decreto 1001
de 1997.
Quiere decir esto, que si el responsable del régimen simplificado decide expedir
factura, debe cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 617 del estatuto
tributario.
El único requisito que no debe cumplir el responsable del régimen simplificado que
decida facturar, es la resolución de autorización de numeración, la cual, por
disposición del artículo 3 de la resolución 5709 de 1996, no se requiere en estos
casos.
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23. ¿FACTURACIÓN DE SERVICIOS GRATUITOS?


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Cuando se prestan servicios gratuitos y el prestador del servicio está obligado


a facturar, según la administración de impuestos habrá necesidad de expedir
factura por esos servicios aunque se hayan prestado a título gratuito.
Así lo ha dicho en el Concepto Dian No. 41594 de 1999.
«Quien preste un servicio gratuito debe expedir factura. El artículo 615 del estatuto
tributario establece como regla general la obligación de expedir factura por cada
operación de venta o de prestación de servicios independientemente de que el
obligado tenga o no la calidad de contribuyente, responsable o agente retenedor de
los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
o de que la operación esté gravada con ellos.
Por vía de excepción, el artículo 616-2 del estatuto tributario, y los decretos
reglamentarios 1001 de 1997 y 3050 de 1997, consagran en qué casos no es
obligatoria la expedición de factura y sólo en esos eventos podrá omitirse la
expedición de la misma.
Estas normas exceptivas, nada contemplan para la prestación de servicios gratuitos,
por tanto quien preste un servicio a título gratuito debe expedir factura por éste.»
En este caso, el servicio por ausencia de la base gravable no genera Iva, pero la
Dian si exige su facturación, aunque no se logre nada con ello, puesto que para el
prestador del servicio no habrá ingreso alguno y para el adquiriente del servicio no
constituirá costo o deducción, haciendo que tributariamente esta operación tenga
un efecto nulo, así que no tiene objeto alguno facturarlo.
La facturación del servicio gratuito puede tener alguna utilidad para efectos civiles,
puesto que se puede presentar la necesidad de demostrar la calidad de gratuito del
servicio, o de una reclamación por parte del beneficiario del servicio, si ese servicio
por una mala prestación pudiere causar perjuicios por los que de alguna forma se
pudiera exigir reparación.

24. ¿FACTURA CUANDO HAY MÁS DE UN ADQUIRIENTE?

La Dian, en concepto DIAN 006470 febrero 08 de 2005 se ha encargado de resolver


esta inquietud:

Usted plantea en su escrito un ejemplo en el que dos personas adquieren en


conjunto un bien indivisible (computador), del cual le surge la inquietud de cómo
debe indicar el vendedor el nombre o razón social de los adquirentes y si es posible
utilizar las conjunciones “y/o” entre ellos. Así mismo, pregunta para efectos de la
información tributaria en medios magnéticos, cuál de los dos debe reportarse como
comprador.
Como usted bien lo menciona en su escrito, el Artículo 617 del Estatuto Tributario
establece los requisitos de la factura de venta, específicamente el literal c. se refiere
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a los “Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado”, requisitos que a su vez se
hallan dentro de los exigidos por el Artículo 771-2 ibídem, para la procedencia de
costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos
descontables en el Impuesto Sobre las Ventas.
Es de aclarar que el literal c. del Artículo 617 del Estatuto Tributario hace alusión al
“adquirente”, de manera general, lo cual no implica un imperativo para que el
comprador de los bienes sea un solo individuo. Si un bien es adquirido
conjuntamente por dos personas naturales o jurídicas, o entre una persona natural
y una jurídica, éstas deben estar plenamente identificadas en la factura en los
términos de la norma en mención. Adicionalmente, la factura es uno de los soportes
que documentan los hechos económicos de los contribuyentes, siendo por tanto
indispensable que ésta corresponda a la realidad de la operación, resultando
improcedente incluir la conjunción “o” entre los dos adquirentes, toda vez que la
compra fue realizada por ambos.
De acuerdo a la opinión de la Dian, efectivamente si se pueden colocar varios
adquirientes en una misma factura, evitando utilizar la conjunción “o” puesto que
eso haría excluyentes a los adquirentes, significando que la factura podría
pertenecer a uno o a otros, pero no a todos.
Lo que la Dian no precisa, es como se debe hacer para deducir la parte proporcional
de la factura que le correspondiera a cada uno de los adquirientes, puesto que no
existe sino una factura como soporte para todos los adquirientes.

25. ¿FACTURACIÓN EN VENTAS MASIVAS AL DETAL?

Un señor propietario de “Tienda de barrio” está inscrito en el régimen común del


IVA.
El problema es al momento de facturar por las siguientes razones:
 En su establecimiento vende productos exentos, excluidos, gravados al 10%
y al 16%.
 En la tienda llegan clientes en forma simultánea los cuales desean ser
atendidos rápidamente.
 El no puede dedicarse a elaborar factura a cada cliente porque
operativamente se torna muy lenta la venta y seguro va a perder clientes.
¿En ese caso que debe hacer?
¿La Dian le acepta una factura diaria como resumen de la venta al detal?
Naturalmente resulta casi imposible expedir una factura a cada cliente por sus
compras, sería un trabajo engorroso y como el consultante lo manifiesta, expedir
factura por cada compra implicaría la pérdida de algunos clientes, además de un
costo adicional en mano de obra para el pequeño comerciante.
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Frente a estos casos, la ley ofrece al menos dos alternativas a seguir:


 1. Optar por la opción consagrada en el decreto 1165 de 1996, el cual
considera como documento equivalente a la factura a los tiquetes de la
maquina registradora.
En tal caso, debe el comerciante adquirir su maquina registradora, lo cual le
permite cumplir con la norma, y además agiliza el proceso de atención al
cliente, al tiempo que lleva un control de los ingresos obtenidos.
Es la misma solución que han encontrado los grandes almacenes de cadena,
que a pesar de contar con la infraestructura tecnológica y la capacidad
económica suficiente, les es muy difícil facturar cada una de las compras.
 2. Aplicar lo establecido por el artículo 1 del decreto 1514 de 1998, el cual
establece que:
Documento sustitutivo de la factura en la distribución masiva y
ambulante de bienes. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones
de distribución masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la
obligación de factura, con el comprobante que éstos deben elaborar a sus
vendedores.
Los comprobantes deben contener como mínimo el nombre o razón social y
NIT de la empresa, la fecha, período al cual corresponde el comprobante,
nombre completo del vendedor y su identificación, mercancía entregada,
mercancía devuelta, mercancía vendida y valor de la venta. Cuando parte de
la mercancía relacionada en el comprobante sea vendida a crédito, se
realizará la respectiva conciliación con las facturas que se expidan para
soportar esta última. Copia de estos comprobantes deberán reposar en el
domicilio fiscal del emisor del documento, para cuando la administración
tributaria lo solicite.
 Parágrafo. El documento soporte para la procedencia del costo, deducción
o impuesto descontable, por concepto de la adquisición de los bienes de que
trata este artículo, será el previsto en el artículo 3º del Decreto 3050 de 1997,
salvo en lo que se refiere a las ventas a crédito en cuyo caso se aplicarán las
normas generales. Cuando se trate de la distribución de productos de
régimen monofásico, no será exigible el requisito señalado en el numeral 5º
de la norma citada.»
 El contribuyente ya determinará cuál de las dos posibilidades se ajusta más
a sus necesidades y logística.

26. ¿FACTURACIÓN EN RETIRO DE BIENES Y EN


MUESTRAS GRATIS?
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Cuando una empresa retira bienes o productos de su inventario para entregar


gratuitamente a sus clientes en alguna promoción especial, ¿se debe expedir
factura por esos productos retirados?
Respecto a la facturación se presentan dos situaciones diferentes en la consulta
realizada:
1. Retiro de bienes del inventario para uso de la empresa
2. Entrega de muestras gratis u obsequios al cliente
En primer lugar, es pertinente precisar que la factura de venta o factura cambiaria
de compraventa, es expedida por el vendedor al comprador, de suerte que para que
exista o pueda existir una factura, deben existir estos dos sujetos (comprador y
vendedor). Si en una operación económica no existe un comprador, no puede
expedirse una factura.
De otra parte, se expide factura siempre que exista transferencia real del dominio,
puesto que así lo establece el artículo 772 del código de comercio. En
consecuencia, para que se pueda expedir una factura debe necesariamente existir
un comprador y un vendedor, y además debe haber transferencia de dominio del
bien negociado.
Así las cosas, en el retiro que la empresa haga de mercancías de su inventario para
su utilización o para convertirlas en activos fijos, no existe transferencia de dominio
ni existe comprador, puesto que es una operación interna de la empresa y no se
puede expedir una factura donde el vendedor sea el mismo adquiriente, por lo que
no es dable que la empresa se facture así misma.
Lo anterior sin perjuicio, claro está, de la elaboración del respectivo comprobante
interno que dé cuenta de la operación realizada, puesto que debe quedar constancia
del traslado realizado.
Se debe tener en cuenta, que para el caso del impuesto a las ventas, si el bien
retirado el inventario está gravado con este impuesto, éste se debe generar, y la
base gravable será el valor comercial del bien retirado (Ver artículos 421, 429 y 463
del estatuto tributario)
En el caso de entrega de productos como muestras gratuitas u obsequios al cliente,
existe una transferencia de dominio del bien, y existe el vendedor y el “comprador”
(quien recibe el producto), por lo que en este caso es viable expedir la factura
respectiva.
Siempre que la empresa transfiera el dominio de una mercancía a un tercero, sea a
título oneroso o gratuito, debe expedirse la factura, puesto que ha existido una
enajenación del bien, y además la factura será la prueba que el tercero tiene para
demostrar la propiedad del producto recibido, al igual que será la prueba que la
empresa tiene para demostrar que ese bien ya no es de su propiedad.
En este caso, igual que en el retiro de bienes del inventario para uso de la empresa,
si éstos están gravados con el impuesto a las ventas, el impuesto se debe generar
sobre el valor comercial del producto obsequiado.
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Algunas empresas le cobran el Iva al cliente, o sino, las empresas deberán asumir
ese Iva.

27. ¿POR CAMBIO DE RAZÓN SOCIAL SE DEBE CAMBIAR


FACTURACIÓN?

Cuando una empresa cambia de razón social, se debe cambiar la facturación y la


respectiva resolución de autorización.
Es evidente que si una empresa deja de llamarse como figura en las facturas viejas,
no se está identificando correctamente al emisor de la factura, incumpliendo así el
requisito establecido en el literal b del artículo 617 del estatuto tributario:
«b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.»
Al respecto, la Dian en concepto 34566 de junio 9 de 2005 manifestó lo siguiente:
«Este Despacho en diversos pronunciamientos que constituyen la doctrina oficial al
respecto ha señalado, que uno de los requisitos de la factura según lo dispone el
artículo 617 del Estatuto Tributario es indicar "los apellidos y nombres o razón social
y NIT del Vendedor o de quien presta el servicio", requisito que junto con los
previstos en los literales a), d) y h) del mismo artículo 617 deben estar previamente
impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de técnicas industriales de
carácter similar.
Cuando la norma tributaria alude a la razón social y NIT del vendedor ha de
entenderse referida a la manera como la legislación comercial la concibe, la cual
conforme lo dispone la norma mercantil deberá estar inscrita en la Cámara de
Comercio correspondiente.
Por tal razón y como lo expresa el Concepto 10373 de febrero 11 de 1998 "...si
determinada sociedad a quien se le autorizó un específico rango de numeración de
la facturación, cambia de razón social deberá, una vez cumplidas las formalidades
que prevé la legislación comercial, utilizar la facturación que la identifique
plenamente con la razón social que ha sido debidamente inscrita; ello indica que no
podrá utilizar la anterior facturación autorizada toda vez que esta no corresponde a
su razón social, en cuanto que si utilizare dicha facturación no estaría dando estricto
cumplimiento al mandato del referido artículo 617.
Resalta aquí la posición de la Dian en el sentido de permitir la utilización de las
facturas antiguas mientras se legaliza todo el proceso de cambio de razón social,
que puede incluir reformar la escritura pública, el registro mercantil y el Rut,
procesos que pueden tardar un buen tiempo, pero en tal caso, se debe agregar de
forma preimpresa la nueva razón social.

28. ¿SE DEBEN FACTURAR LOS ANTICIPOS?


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Un anticipo, en la medida en que se den las circunstancias para que el pago se


pueda tratar como anticipo, no se factura, pero si el pago recibido no se puede
tratar como anticipo sino como pago parcial, sí se debe facturar.
Un anticipo debe contabilizarse como una cuenta por cobrar por parte del cliente y
un pasivo por parte de proveedor, luego si la contabilización del pago se hace de
esta forma, no se expide factura. Tenga que esta contabilización, como cualquier
otra no debe ser caprichosa sino que debe corresponder a una evaluación real de
cada operación económica.
La razón es que el anticipo, según lo ha definido la Dian, no es más que un
mecanismo para financiar un contrato para la prestación de un servicio o para la
construcción de una obra, luego, sólo en la medida en que el servicio se preste o la
obra se ejecute, se realizará el ingreso [Concepto 47555 de 1997]

La factura se expide en el momento en que se presta un servicio, se vende un bien


o se ejecuta una obra, así se haya pactado una forma de pago a crédito, es decir,
así no se haya pagado ni siquiera parte del valor de lo contratado.
En el caso del anticipo, cuando se paga no se ha prestado el servicio ni se ha
ejecutado la obra, esto se hará en el futuro en la medida que se cumpla lo pactado
en el contrato, luego hasta tanto eso no suceda no se debe emitir ninguna factura.
Por ejemplo; si Pedro contrata a la constructora Desastres S.A. para que le
construya una bodega y le gira un anticipo para que la constructora compre el lote,
no se está ejecutando la obra, sólo se está financiando su iniciación, y hasta tanto
no se termine y entregue no se factura.
En cambio, si esa constructora tiene una bodega ya terminada, lista para entregar,
y Pedro le hace un pago anticipado, ese pago ya no se puede tratar como anticipo
sino que se debe tratar como una cuota inicial de una compra a crédito, caso en el
cual se debe emitir la factura.

29. ¿CUÁNDO CONTABILIZAR UN ANTICIPO Y NO UNA


VENTA?
Para quienes llevan contabilidad por el sistema de causación, que son todas las
empresas y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, deben
registrar el ingreso [venta] aun cuando no hayan recibido el dinero, puesto que
deben hacerlo al momento de perfeccionarse la venta, aunque se haya realizado
a crédito, o sólo se haya recibido una cuota inicial.
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Esto hace que la empresa deba pagar el Iva generado en la venta aun cuando
no haya recibido un peso por ello, situación que afecta el flujo de efectivo de la
empresa, afecta su liquidez.
Esta situación en algunas ocasiones se puede evitar cuando la llamada cuota
inicial se le puede dar el tratamiento de anticipo, tratamiento que no siempre se
le puede dar.
Para que un pago adelantado o cuota inicial pueda ser tratado como anticipo, el
pago no debe corresponder a una obligación efectiva, ya determinada, pues si
esta obligación se ha perfeccionado, el derecho a exigir el pago de esa
obligación ya ha surgido, y por el principio de causación, se debe reconocer el
ingreso respectivo.
Luego, para que al pago inicial se le pueda dar el tratamiento de anticipo, no
debe existir ninguna obligación consumada, efectiva.
Por ejemplo cuando se compra una máquina a crédito y se da una cuota inicial,
estamos ante una obligación cierta por cuando se ha entregado y facturado la
máquina negociada, y el cliente recibe su máquina. En este caso, se debe
reconocer la venta desde un principio.
Pero si el cliente da un anticipo para que la empresa le fabrique su máquina y
se la entregue en un tiempo futuro cuando esté terminada, entonces el pago
inicial sí se puede tratar como anticipo, puesto que al no existir aun una máquina
que entregar, no se puede facturar ni se puede transferir el dominio de una cosa
que aun no existe, que sólo existirá en el futuro, y solo hasta entonces se
reconocerá el ingreso en la contabilidad.
Si la empresa tiene su producto terminado, y lo vende y entrega a su cliente, el
pago inicial que reciba por su venta no podrá tratarse como anticipo, sino que se
deberá reconocer el ingreso por la venta.
En cambio, si la empresa no tiene el producto fabricado, sino que recibe un
anticipo del cliente para iniciar la fabricación del producto, el pago recibido se
debe tratar como anticipo, y hasta tanto no fabrique y entregue el producto, no
reconocerá el ingreso.
En este caso, la empresa recibe un dinero con el cual adquirirá los insumos para
luego fabricar el producto encargado; como vemos, al momento de firmar el
contrato y recibir el dinero por el anticipo, la empresa no tienen ningún producto
en el inventario, por lo tanto no puede existir una venta. Con ese dinero, la
empresa comprará insumos y los contabilizará en materias primas, luego en
productos en proceso y por último si contabiliza el producto terminado, lo cual
puede suceder semanas o meses después de recibir el anticipo. Es en el
momento de retirar el producto del inventario y entregarlo al cliente es cuando
se perfecciona la venta.
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30. ¿FACTURACIÓN DE PAGOS PARCIALES O


“ANTICIPOS”?

Un pago parcial que no es anticipo se debe facturar, y el valor facturado no es el


pago parcial sino el valor total de la operación, debido a que el pago parcial no sería
más que la cuota inicial o cualquier otra cuota de una operación a crédito.
Una operación económica puede ser cancelada mediante pago que puede ser
anticipo, parcial o total. El pago total corresponde a una compra de contado y por
consiguiente se debe facturar en su totalidad. Un anticipo ya dijimos que no se
factura, y un pago parcial, no es más que una operación a crédito o a plazos, caso
en el cual se debe facturar el valor total.
Un pago parcial o es anticipo es un pago a plazos o a cuotas, luego, los pagos
parciales que no tienen la connotación de anticipo, se deben facturar por el valor
total de la operación, puesto que operamos bajo es sistema de causación.

Por ejemplo, si la empresa X le compra a la empresa Y un lote de mercancías, y las


mercancías le son entregadas inmediatamente, pero sólo se hace un pago parcial,
indudablemente estamos ante una obligación efectiva, por cuanto la mercancía se
entregó, y en ese sentido, se debe expedir factura por el valor total de la mercancía.
Esto es una operación a crédito con cuota inicial.
Si por el contrario, la empresa X hace un pago parcial para que la empresa Y le
elabore un lote de mercancías y se lo entregue en el futuro, estamos ante un anticipo
y hasta tanto la mercancía no sea entregada no se debe expedir factura.
En otras palabras, el pago parcial no existe. O existe un anticipo o existe el pago
de una cuota de una operación financiada. El pago parcial sería más bien una
deuda no pagada completamente, caso el cual el valor no pagado se debería
provisionar.

31. ¿SE PUEDE EXPEDIR FACTURA A UN CLIENTE QUE NO


TIENE RUT?
la ausencia de la copia del Rut no afecta en nada la obligación de expedir una
factura de venta, ya que esta se debe expedir en todo caso que implique la
enajenación de un producto o la prestación de un servicio.
De otra parte, uno de los requisitos que debe cumplir la factura para efectos
tributarios, es contener la identificación del adquiriente en la siguiente forma:
« Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminación del IVA pagado.»
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Es evidente que si el cliente no tiene Rut, no se puede diligenciar el Nit, por lo que
no se estaría dando cumplimiento al literal C del artículo 617 del estatuto tributario.
Pero tal obligación, en nuestro criterio, es sólo para personas jurídicas, ya que para
personas naturales, bastará el nombre y apellidos, y la cédula del cliente. El Nit, por
la redacción de la norma, es obligatorio sólo si se es persona jurídica, ya que la
norma habla de: 1 Nombres y apellidos. 2: Razón social y Nit.
En resumen, si la venta se hace a una persona jurídica, se debe incluir el Nit, pues
de lo contrario, se estaría incumpliendo uno de los requisitos de la factura, que es
un hecho sancionable.
Si la venta se hace a una persona natural, en nuestro criterio, basta incluir nombres,
apellidos y cédula, datos suficientes para identificar al cliente.

32. ¿SE DEBE EXPEDIR FACTURA POR LA VENTA DE


ACTIVOS FIJOS?
Todo contribuyente, sea persona natural o jurídica que esté obligado a expedir
factura, debe facturar la venta de activos fijos que realice.
El artículo 615 del estatuto tributario que trata sobre la obligación de
expedir factura, señala que todas las personas o entidades que tengan la calidad
de comerciantes, deberán expedir factura o documento equivalente por cada
una de las operaciones que realicen, y obsérvese que la ley no hace distinción
respecto a la clase de activo que se enajena, de manera tal que indistintamente
del tipo de activo enajenado, existe la obligación de expedir la respectiva factura.
La ley no ha dicho que la factura se expide únicamente cuando el activo
enajenado hace parte del inventario; de hecho, la ley ni siquiera se refiere al
término “activo”, sino a “operaciones”, por lo que cualquier transacción que
implique la enajenación de un activo cualquiera sea su tipo, debe ser facturada.

33. ¿INTERESES MORATORIOS SE DEBEN FACTURAR?


En opinión de la Dian, los intereses moratorios que un contribuyente cobra a un
cliente al que le ha vendido mercancías a crédito, deben ser facturados.
Además de lo dispuesto por el artículo 615 del estatuto tributario, la Dian se
apoya en el artículo 447 del estatuto tributario el cual establece que los intereses
moratorios forman parte de la base gravable en la venta de bienes o prestación
de servicios.
Se comprende que los intereses moratorios tienen su origen en la venta de un
bien gravado con el impuesto a las ventas (o prestación de un servicio gravado),
por lo tanto, cualquier ingreso que se origine en esa operación económica debe
ser reconocido, y en este caso, facturado, pues de otra forma no se podría
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soportar la base gravable sobre la cual se genera y cobra el Iva. Igual sucede si
el producto vendido a crédito no es gravado, de todas formas, si bien los
intereses no son gravados con el Iva, se debe expedir la factura.

34. ¿DOCUMENTO EQUIVALENTE A LA FACTURA?


es aquel documento soporte que reemplaza a la factura, en las operaciones
económicas realizadas con las personas que no están obligados a facturar.
El documento equivalente puede ser expedido por el vendedor del producto o
servicio, o elaborado por el adquiriente de los mismos.
El documento equivalente en ningún momento puede reemplazar la factura si
existe la obligación legal de expedirla.

35.
36. ¿REQUISITOS DEL DOCUMENTO EQUIVALENTE?
El artículo 3 del decreto 522 de 2003 señala cuáles son los requisitos que debe
cumplir el documento equivalente a la factura expedidos por el comprador en el caso
que nos ocupa:
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El adquirente, responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios de


personas naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado, expedirá
a su proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes
requisitos:
a) Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios;
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono;
c) Número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva;
d) Fecha de la operación;
e) Concepto;
f) Valor de la operación;
g) Discriminación del impuesto asumido por el adquirente en la operación;
Estos son los requisitos que debe cumplir el documento equivalente cuando es
expedido por el comprador y no por el proveedor o vendedor.
Si el documento equivalente a la factura es expedido por el vendedor o proveedor,
no es obligatorio que incluya el nombre del adquiriente. Así lo dispone el artículo 4
del decreto 522 de 2003.

37. ¿DOCUMENTO EQUIVALENTE COMO SOPORTE DE


COSTOS Y GASTOS?
Tratándose de la adquisición de bienes o servicios a personas no obligadas a
facturar, con el fin de que quienes realizan operaciones con estos sujetos cuenten
con la prueba para efectos fiscales y puedan llevar como costo o gasto el valor de
las mismas, el Decreto 3050 de 1997 estableció el documento que procede en
estos casos.
“Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables por operaciones con no obligados a facturar. De conformidad
con lo estipulado en el inciso 3o. del artículo 771-2 del Estatuto Tributario, el
documento soporte para la procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables por operaciones realizadas con personas no obligadas a expedir
facturas o documento equivalente, será el expedido por el vendedor o por el
adquirente del bien y/o servicio, y deberá reunir los siguientes requisitos:
1. Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad
Beneficiaria del pago o abono.

2. Fecha de la transacción

3. Concepto
4. Valor de la operación
Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable para la procedencia de los
costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retención
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asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las


ventas del régimen simplificado.

38. ¿QUIÉN ELABORA EL DOCUMENTO EQUIVALENTE?


La factura debe ser expedida por el vendedor o proveedor del bien o servicio, pero
cuando este no está obligado a expedirla, debe elaborarse un documento
equivalente a la factura, pero en este caso la obligación ya no es del vendedor o
proveedor sino del adquiriente del bien o servicio.
Por regla general el documento equivalente debe ser elaborado por la empresa o
persona que le compra a una persona no obligada a facturar, pero en algunos casos
el documento equivalente es elaborado por el vendedor o proveedor, como en el
caso de los tiquetes de quienes utilizan una máquina de registradora, los tiquetes
de transporte, las boletas de ingreso a los espectáculos públicos, etc.

39. ¿DOCUMENTOS EQUIVALENTES A LA FACTURA NO


REQUIEREN IDENTIFICAR AL CLIENTE?

En los documentos equivalentes la factura, no se requiere que se identifique al


cliente, no se requiere que se incluya el Nit ni la razón social de quien realiza la
compra del producto o servicio.
No es necesario identificar los terceros a los que el contribuyente hace pagos,
siempre que no sea obligatoria la elaboración o expedición de la factura, sino que
en su lugar sea suficiente la expedición de un documento equivalente.
Así lo contempla expresamente el decreto 522 de 2003 en su artículo 4:
«Requisitos de los documentos equivalentes a la factura. Para efectos de lo
previsto en el artículo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los vendedores de bienes
o los prestadores de servicios expidan documentos equivalentes a la factura no será
necesario identificar al adquirente por su nombre o razón social y NIT.»

40. ¿RECIBOS DE CAJA Y NOTAS DE CONTABILIDAD SON


VÁLIDOS COMO DOCUMENTOS EQUIVALENTES?

Los recibos de caja, comprobantes de egresos o notas de contabilidad son válidos


como documento equivalente siempre que cumplan con los requisitos de ley.
Esto quiere decir que no es necesario que el documento equivalente lleve
impresa la leyenda “Documento equivalente” sino que basta con el cumplimiento
de los diferentes requisitos contemplados para cada situación, y la ley no exige que
el documento de llame de una u otra forma.
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En el caso de la factura, el artículo 617 del estatuto tributario de forma expresa


contempla que la factura de venta debe llamase expresamente factura de venta,
requisito no contemplado por ninguna norma para el caso de los documentos
equivalentes.
En este orden de ideas, una nota de contabilidad, un comprobante de egresos, un
recibo de caja o un comprobante de caja, puede servir como documento equivalente
en la medida que contenga los requisitos que si exige la norma para los documentos
equivalentes.

41. ¿NO ES NECESARIO QUE EL DOCUMENTO


EQUIVALENTE ESTÉ FIRMADO POR EL BENEFICIARIO DEL
PAGO?
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Cuando la empresa elabora documentos equivalentes no es necesario que los haga


firmar por el beneficiario del pago.
Cuando se le hace un pago a una persona que no está obligada a expedir factura,
el documento soporte para efectos tributarios es el documento equivalente a la
factura, documento que puede ser expedido por el proveedor o elaborado por la
misma empresa.
Si el documento equivalente lo expide el proveedor no obligado a facturar,
naturalmente que ese documento está firmado por el proveedor. Si el documento
equivalente lo elabora la empresa, por control es bueno que el beneficiario del pago
lo firme, pero no es una obligación legal.
Dentro de los requisitos de los documentos equivalentes no existe ninguno que exija
la firma o la aceptación por parte del beneficiario del pago, por tanto para efectos
tributarios no se puede exigir.
Nótese que la firma no es exigida ni siquiera para la factura, ni por el artículo 617
del estatuto tributario ni por el artículo 771-2 del mismo estatuto, mucho menos es
exigible para el documento equivalente.
Internamente, para evitar fraudes es recomendable que los documentos
equivalentes, los recibos de caja o los comprobantes de egresos estén firmados por
el beneficiario del pago, pero si eso no es posible, tributariamente no hay ningún
problema.

42. ¿CUENTA DE COBRO O DOCUMENTO EQUIVALENTE


NO PROCEDEN CUANDO HAY QUE EXPEDIR FACTURA?

Cuando para el proveedor existe la obligación de expedir factura, la cuenta de


cobro o el documento equivalente no proceden como soporte fiscal para costos y
deducciones.
Por excelencia la factura es el soporte ideal para procedencia de costos y
deducciones, tal como se interpreta de la lectura del artículo 771-2 del estatuto
tributario, y se entiende que cuando el proveedor está obligado a expedir factura
conforme al artículo 615 del estatuto tributario, la factura se convierte en el soporte
elemental.
Es importante señalar lo que dice el inciso 3 del artículo 771-2 del estatuto tributario:
«Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente,
el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos,
deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que
el Gobierno Nacional establezca.»
La norma es clara y contundente al señalar que sólo ante la ausencia de la
obligación de expedir factura, el soporte de los costos y deducciones ser hará por
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medio de otros documentos, que podría ser el documento equivalente que elabore
el mismo contribuyente, o la cuenta de cobro en algunos casos.
En consecuencia, cuando el proveedor está obligado a expedir factura, obligación
que se advierte en la copia del Rut que se le debe solicitar, necesariamente se le
debe exigir la factura puesto que de lo contrario no se podrán soportar los costos y
deducciones declarados.

43. ¿SANCIONES POR FACTURACIÓN?

Expedir facturas sin el cumplimiento de los requisitos legales, o lo que es peor, el


no expedir factura, es un hecho sancionable que incluso puede llevar al cierre
del establecimiento de comercio.
Todo contribuyente o responsable que esté obligado a facturar, debe expedir las
facturas con el cumplimiento de los requisitos de ley, de lo contrario estará expuesto
a la imposición de las sanciones contemplas por el ordenamiento fiscal colombiano.
Respecto a las sanciones aplicables, dice el artículo 652 del estatuto tributario:
Sanción por expedir facturas sin requisitos. Quienes estando obligados a
expedir facturas, lo hagan sin el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales a), h) e i) del artículo 617 del Estatuto Tributario, incurrirán en una sanción
del uno por ciento (1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento
de los requisitos legales, sin exceder de 950 Uvt. Cuando haya reincidencia se dará
aplicación a lo previsto en el artículo 657 del Estatuto Tributario.
Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga mediante
resolución independiente, previamente se dará traslado de cargos a la persona o
entidad a sancionar, quien tendrá un término de diez (10) días para responder.
Parágrafo. Esta sanción también procederá cuando en la factura no aparezca el NIT
con el lleno de los requisitos legales.
Luego, el artículo 652-1 del estatuto tributario contempla:
Sanción por no facturar. Quienes estando obligados a expedir facturas no lo
hagan, podrán ser objeto de sanción de clausura o cierre del establecimiento de
comercio, oficina o consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio
de conformidad con lo dispuesto en los artículos 657 y 658 del Estatuto.
Las sanciones relativas a la facturación, además de ser de tipo económico, implican
también el cierre del establecimiento de comercio según lo establece el artículo 657
del estatuto tributario.

44. ¿CONSECUENCIAS POR EXPEDIR FACTURAS CON LA


RESOLUCIÓN DE FACTURACIÓN VENCIDA O SIN ELLA?
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Expedir una factura sin la resolución de autorización o con la resolución vencida,


expone al contribuyente a que la Dian le pueda cerrar su establecimiento de
comercio.
Aunque en el artículo 617 del estatuto tributario no contempla dentro de sus
requisitos la inclusión en la factura de la resolución de autorización de facturación,
sí lo exige la resolución 3878 de 1996 de la Dian.
Si bien no hay una ley o decreto que de forma expresa imponga una sanción por el
incumplimiento de esta obligación, hay que considerar que la ley [artículos 684, 684-
1 y 684-2 del estatuto tributario] faculta ampliamente a la Dian para que implemente
los sistemas técnicos de control que a su juicio considere necesarios, y en desarrollo
de esa facultad, la Dian expidió la resolución 3878 de 1996, en la cual consideró la
obligación de solicitar autorización para facturar, por lo tanto esta es de obligatorio
cumplimiento.
Respecto a la sanción aplicable por su incumplimiento, el artículo 684-2 del estatuto
tributario establece que «…la no adopción de dichos controles luego de tres (3)
meses de haber sido dispuestos por la Dirección General de Impuestos Nacionales
o su violación dará lugar a la sanción de clausura del establecimiento en los
términos del artículo 657».
Queda claro entonces que en caso de expedir una factura sin la resolución de
autorización o expedirla estando vencida, que es lo mismo, la sanción aplicable es
el cierre del establecimiento de comercio.

45. ¿CUÁNDO PROCEDE EL CIERRE DEL


ESTABLECIMIENTO POR FACTURACIÓN?

«Sanción de clausura del establecimiento. La Administración Tributaria podrá


imponer la sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio y, en general, del sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio,
mediante la imposición de sellos oficiales que contendrán la leyenda "CERRADO
POR EVASIÓN" en los siguientes casos:

Este artículo fue modificado por la ley 1819 de 2016.


Entre los causales para que se cierre un establecimiento de comercio tenemos las
siguientes:
 Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado, o
cuando se expidan sin el lleno de los requisitos legales.
 Cuando se establezca que el contribuyente emplea sistemas electrónicos de
los que se evidencie la supresión de ingresos y/o de ventas, lleva doble
contabilidad.
 Por llevar doble contabilidad o doble facturación.
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 Que no se incluyan los valores facturados en los ingresos o declaraciones


tributarias.
 Cuando las mercancía sean decomisadas por violar el régimen aduanero
(productos de contrabando).
 Cuando se entre en mora superior a 3 meses en el pago del Iva, Impuesto al
consumo e impuesto al carbono.
Dependiendo de la infracción el cierre puede ser de 3 días o incluso 30 días.
El cierre del establecimiento se puede evitar si el contribuyente paga la multa en los
términos del parágrafo 6 del artículo 657 del estatuto tributario.

46. ¿FACTURAS NO DEBEN TENER FECHA CIERTA PARA


LA PROCEDENCIA DE COSTOS Y DEDUCCIONES?

En su afán recaudador a algunos funcionarios de la Dian se les ha ocurrido solicitar


a los contribuyentes que las facturas con las que pretenden soportar costos y
deducciones deben tener fecha cierta, requisito no exigido por la ley.
Es verdad que el artículo 771-2 del estatuto tributario señala que para la
procedencia de costos y deducciones la factura debe contener su fecha de
elaboración, por no dice que esta deba ser una fecha cierta, por lo que tal exigencia
no tiene sustento legal.
Frente a este tema se pronunció la sección cuarta del Consejo de estado en
sentencia 18106 del primero de noviembre de 2012, con ponencia del magistrado
Hugo Fernando Bastidas Bárcenas:
Ahora bien, con respecto a que las facturas debieron contener "fecha cierta" de
expedición, la Sala pone de presente que el artículo 771-2 del E.T. no alude a dicho
requisito para la procedencia de los costos y deducciones que en ellas se soportan.
En el ámbito tributario, la exigencia de fecha cierta para ciertos documentos se
encuentra prevista en el artículo 770 del Estatuto Tributario, para el caso de los
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, pues éstos solo podrán solicitar
pasivos que estén debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. Y se
entiende que un documento privado tiene fecha cierta o auténtica desde cuando ha
sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentación. De manera
tal que al no estar contemplada en el artículo 771-2 E.T. la exigencia de fecha cierta
como requisito de las facturas o documentos equivalentes para la aceptación de
costos y deducciones, no resulta procedente su rechazo con fundamento en dicho
argumento.
Resulta sorprendente que exigencias claramente contrarias a la ley se mantengan
durante toda la vía gubernativa, lo que hace suponer que ese tipo de prácticas
abusivas no es el caso aislado de un empleado de la Dian desinformado, sino una
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práctica institucional aceptada y practicada con algún perfil particular de


contribuyente.

47. ¿QUÉ SUCEDE SI UN PROVEEDOR NO LE EXPIDE FACTURA


ALEGANDO QUE NO ESTÁ OBLIGADO A ELLO?
RTA: La mejor forma de verificar si el proveedor está o no obligado a expedir
factura es solicitarle una copia del Rut, pero ni ello garantiza que lo
consignado en el Rut sea cierto, ya que este puede estar desactualizado, por
lo que en algunos casos resulta sencillamente imposible determinar con
exactitud si nuestro proveedor está o no obligado a facturar, y lo complicado
del asunto, es que luego la Dian no le creerá al contribuyente cuando intente
justificar la razón por la que no presenta la factura.
Para ilustrar los riesgos que esto conlleva, transcribimos un extracto de la
sentencia 16446 del 4 de febrero de 2010 con ponencia del magistrado
William Giraldo:
El apelante alega que los beneficiarios de los pagos no están obligados a
facturar, pero no precisa las razones jurídicas por las cuales están
exceptuados de tal obligación, ni los fundamentos de hecho que acrediten
que están en las condiciones exigidas en la ley para no expedir factura o
documento equivalente. En esas condiciones, no es posible revocar la
sentencia de primera instancia y en consecuencia este cargo no prospera.
48. ¿Qué es una factura electrónica?
RTA. Es, ante todo, una factura. Esto significa que tiene los mismos efectos
legales que una factura en papel, se expide y recibe en formato electrónico.
En otras palabras, es un documento que soporta transacciones de venta
bienes y/o servicios y que operativamente tiene lugar a través de sistemas
computacionales y/o soluciones informáticas permitiendo el cumplimiento de
las características y condiciones en relación con la expedición, recibo,
rechazo y conservación.
49. ¿Marco legal de la factura electrónica?
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RTA. La Ley 223 de 1995 en su artículo 37 establece laviabilidad en la


utilización de facturas creadas,generadas, remitidas y aceptadas vía
mensaje dedatos. El Decreto 1094 de 1996 y el decreto reglamentario
1165 de 1996 desarrollan todo esteinteresante tema, permitiendo que este
tipo dedocumentos tengan una utilidad practica en el escenario del comercio
electrónico.
50. ¿Definición legal de la factura electrónica?
RTA, • Utiliza el formato electrónico de generación XML estándar establecido
por la DIAN.
• Lleva la numeración consecutiva autorizada por la DIAN.
• Cumple los requisitos del 617 ET y discrimina el impuesto al consumo
cuando es el caso.
• Incluye la firma digital o electrónica para garantizar autenticidad e integridad
y no repudio de la factura electrónica, de acuerdo con la política de firma
adoptada por la DIAN.
• Incluye el Código Único de Factura Electrónica CUFE.
51. ¿Quiénes son los obligados a expedir factura electrónica?
RTA. De un lado están los obligados a facturar seleccionados por la DIAN -
mediante resolución de carácter general-; por otro, están quienes
voluntariamente decidan adoptar el modelo.
52. ¿Condiciones de generación de la factura electrónica?
RTA. • Utiliza el formato electrónico de generación XML estándar establecido
por la DIAN.
• Lleva la numeración consecutiva autorizada por la DIAN.
• Cumple los requisitos del 617 ET y discrimina el impuesto al consumo
cuando es el caso.
• Incluye la firma digital o electrónica para garantizar autenticidad e integridad
y no repudio de la factura electrónica, de acuerdo con la política de firma
adoptada por la DIAN.
• Incluye el Código Único de Factura Electrónica CUFE.
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53. ¿Cuál es la condición de generación?


Esto puede suceder a través de dos caminos diferentes:
• A través de una solución de facturación electrónica dispuesta por el
responsable de facturar
• O por medio de los servicios de un proveedor tecnológico, de acuerdo con
la Normatividad relacionada: Decreto 2242 de 2015, compilado por el
Decreto 1625 de 2016
54. ¿Condiciones de entrega de la factura?
RTA. El obligado a facturar electrónicamente deberá entregar o poner a
disposición del adquirente la factura en el formato electrónico de generación,
siempre que:
a) El adquirente también expida factura electrónica, por tratarse de un
obligado a facturar electrónicamente en el ámbito del presente Decreto.
b) El adquirente, no obligado a facturar electrónicamente en el ámbito de este
Decreto, decida recibir factura en formato electrónico de generación.
Para efectos de la entrega de la factura electrónica en formato electrónico de
generación se tendrá en cuenta lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 15
de este Decreto.
55. ¿Acuse de recibo de la factura electrónica?
RTA. El acuse de recibo de la factura electrónica está regulado por el artículo
4 del decreto 2242 de 2015 de la siguiente forma:
El adquirente que reciba una factura electrónica en formato electrónico de
generación deberá informar al obligado a facturar electrónicamente el recibo
de la misma, para lo cual podrá utilizar sus propios medios tecnológicos o los
que disponga para este fin, el obligado a facturar electrónicamente. Así
mismo, podrá utilizar para este efecto el formato que establezca la DIAN
como alternativa.
Cuando la factura electrónica sea entregada en representación gráfica en
formato impreso o formato digital, el adquirente podrá, de ser necesario,
manifestar su recibo, caso en el cual lo hará en documento separado físico o
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electrónico, a través de sus propios medios o a través de los que disponga el


obligado a facturar electrónicamente, para este efecto.
56. ¿Verificación y rechazo de la factura electrónica?
RTA. La verificación y el rechazo de la factura electrónica está regulado por
el artículo 5 del decreto 2242 de 2015 en los siguientes términos:

El adquirente que reciba la factura electrónica en formato electrónico de


generación deberá verificar las siguientes condiciones:
Entrega en el formato XML estándar establecido por la DIAN.
Existencia de los requisitos señalados en el artículo 617 del Estatuto
Tributario, salvo lo referente a los literales a), h), i), así como la pre -
impresión de los requisitos que según esta norma deben cumplir con esta
previsión; discriminando el impuesto al consumo, cuando sea del caso.
Cuando el adquirente persona natural no tenga NIT deberá verificarse que
se haya incluido el tipo y número del documento de identificación. 3.
Existencia de la firma digital o electrónica y validez de la misma.
El adquirente deberá rechazar la factura electrónica cuando no cumpla
alguna de las condiciones señaladas en los numerales anteriores, incluida la
imposibilidad la información. Lo sin perjuicio del rechazo por incumplimiento
de requisitos propios de la operación comercial.
En los casos rechazo de la factura electrónica por incumplimiento alguna de
las condiciones señaladas en numerales 1, 2 ó 3 presente artículo procede
su anulación por parte del obligado a facturar electrónicamente, evento en el
cual deberá generar correspondiente registro a de una nota crédito, la cual
deberá relacionar el número y la fecha la factura objeto anulación, perjuicio
proceder a al adquirente una nueva factura electrónica con la imposibilidad
reutilizar la numeración utilizada en la anulada.
El adquirente que reciba factura electrónica en formato electrónico de
generación deberá informar al obligado a facturar electrónicamente
correspondiente este caso podrá utilizar sus propios medios tecnológicos o
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los que disponga, fin, el obligado a facturar. Así mismo, podrá utilizar para
efecto formato que establezca DIAN como alternativa.
Parágrafo. Tratándose de la entrega de la factura electrónica en su
representación gráfica en formato impreso o formato digital, el adquirente
verificará el cumplimiento los requisitos del 2 de artículo sobre ejemplar
recibido, y podrá a través de los servicios ofrecidos por la DIAN consultar las
otras condiciones.
Cuando factura electrónica sea entregada en representación gráfica en
formato impreso o formato digital, el adquirente podrá, de ser necesario,
manifestar su rechazo, caso en el cual lo hará en documento separado físico
o electrónico, a de sus propios medios o a través de los que disponga
obligado a facturar electrónicamente, para este efecto.
En evento generarse también por obligado a facturar correspondiente
registro a través una nota como se indica en artículo.
57. ¿Conservación de la factura electrónica?
RTA. El artículo 6 del decreto 2242 de 2015 regula la forma como debe ser
conservada la factura electrónica, tanto por el que la emite como el que la recibe:
Para efectos fiscales, la factura electrónica, las notas crédito y débito se
conservarán en el formato electrónico de generación establecido por la DIAN,
tanto por el obligado a facturar electrónicamente como por el adquirente que
recibe en ese formato.
La factura electrónica, crédito y débito como las constancias recibo y caso,
ser conservadas por el término establecido en el del Tributario o las normas
que lo modifiquen o sustituyan.
La factura electrónica entregada al adquirente en representación gráfica, en
formato impreso o formato digital, de acuerdo con lo establecido con en
parágrafo 1 del artículo 3 del presente Decreto, podrá ser conservada por el
adquirente, en el formato en que la recibió.
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En todo caso deberá asegurarse la información conservada sea accesible


para su posterior consulta y, en general, cumpliendo las condiciones
señaladas en los articulas 12 y 13 de la Ley 527 de 1999.
58. ¿Qué hacer cuando hay problemas técnicos y situaciones que
comprometan la generación correcta de la factura electrónica?
RTA. Para estos casos el artículo 8 del decreto 2242 de 2015 señala el
procedimiento a seguir:
En caso de inconvenientes técnicos que impidan la generación y/o entrega
de la factura electrónica entre el obligado a facturar y el adquirente, y/o la
entrega del ejemplar para la DIAN, o en situaciones de fuerza mayor o caso
fortuito, aplicarán las medidas que establezca la DIAN en relación con:
1. Los sistemas del obligado a facturar electrónicamente o sus
proveedores tecnológicos.
2. Los sistemas del adquirente que recibe la factura en formato
electrónico de generación.
3. Los servicios informáticos electrónicos de la DIAN.
Cuando se presenten situaciones especiales que impidan al obligado a
facturar electrónicamente la expedición de la factura electrónica en alguna
zona geográfica específica o se cancele o no se renueve la autorización a su
proveedor tecnológico, aplicarán al obligado a facturar electrónicamente las
medidas que establezca la DIAN.
En estos eventos la DIAN señalará, cuando sea del caso, las alternativas de
facturación que considere viables.
59. ¿Habilitación para expedir factura electrónica?
RTA. Para que a un contribuyente se le habilite la facturación electrónica, ya sea
por obligación o por decisión voluntaria, debe seguir el procedimiento contemplado
en el artículo 10 del decreto 2242 de 2015:
Para expedir factura electrónica en el ámbito de este Decreto, deberá surtirse
el procedimiento de habilitación que señale la DIAN y que contemplará como
mínimo las condiciones que se indican a continuación. Quienes se
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encuentran obligados a facturar electrónicamente serán sancionados por el


incumplimiento en los términos y/o condiciones establecidos en este decreto
para la adopción y expedición de la factura electrónica, de conformidad con
los artículos 684-2 y 657 del Estatuto Tributario y el artículo 183 de la Ley
1607 de 2012.
Para personas naturales o jurídicas que de acuerdo con el Estatuto Tributario
tienen la obligación de facturar y sean seleccionadas por la DIAN.
La DIAN mediante resolución de carácter general seleccionará de manera
gradual las personas naturales o jurídicas que deberán facturar
electrónicamente de acuerdo con la clasificación de actividades económicas
adoptada por la DIAN a través de la Resolución 000139 de 2012 y las que la
modifiquen o sustituyan, dentro de los sectores que se definen a
continuación:
a) Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca.
b) Explotación de minas y canteras.
c) Industrias manufactureras
d) Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado
e) Distribución de agua; evacuación y tratamiento de aguas residuales,
gestión de desechos y actividades de saneamiento ambiental.
f) Construcción.
g) Comercio al por mayor y al por menor; reparación de vehículos
automotores y motocicletas.
h) Transporte y almacenamiento.
i) Alojamiento y servicios de comida.
j) Información y comunicaciones.
k) Actividades financieras y de seguros.
l) Actividades inmobiliarias.
m) Actividades profesionales, científicas y técnicas.
n) Actividades de servicios administrativos y de apoyo.
o) Educación.
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p) Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social.


q) Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación.
r) Otras actividades de servicios.
En todo caso, la selección que haga la DIAN deberá efectuarse teniendo en
cuenta que se trate de sujetos obligados a facturar y atenderá, entre otros, a
criterios tales como: volumen de operaciones, ingresos, patrimonio,
importancia en el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento de obligaciones
tributarias, solicitantes de devoluciones, zonas urbanas y/o rurales.
Las resoluciones de la DIAN que fijen los seleccionados obligados a facturar
electrónicamente entrarán en vigencia en un plazo no inferior a tres meses
después de su publicación en el Diario Oficial. Lo anterior, sin perjuicio del
plazo adicional de tres meses que otorga el artículo 684-2 del Estatuto
Tributario para que la DIAN pueda hacer exigible la facturación electrónica y
de la condición establecida en el parágrafo del artículo primero del presente
decreto.
Una vez la DIAN publique las respectivas resoluciones seleccionados para
facturar electrónicamente, los mismos , directamente o a través de un
proveedor tecnológico autorizado, surtir satisfactoriamente las pruebas
tecnológicas que establezca la Entidad, tendientes a demostrar el
cumplimiento de condiciones técnicas de expedición (generación - entrega)
de la factura electrónica, recibo, rechazo, y demás condiciones tecnológicas
y operativas establecidas.
2. Para personas naturales o jurídicas que opten por expedir factura
electrónica de manera voluntaria. Quienes de manera voluntaria opten por
facturar electrónicamente, deberán manifestarlo expresamente a la DIAN en
la forma que disponga y dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de
recibo de esta manifestación por la Entidad, deberán cumplir, en lo
pertinente, lo establecido en el inciso final numeral 1 de este artículo.
Obtenido el visto bueno del cumplimiento de las condiciones establecidas, a
más tardar dentro de los diez (10) días hábiles siguientes la DIAN expedirá
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una resolución indicando la fecha a partir de la cual el obligado debe empezar


a facturar electrónicamente, sin que exceda de los tres (3) meses siguientes
a la fecha de notificación de la resolución. Vencido este término la DIAN
puede hacer exigible la facturación electrónica acorde con el artículo 684-2
del Estatuto Tributario.
Si el interesado no obtiene el visto bueno de la DIAN, podrá agotar
nuevamente el procedimiento respectivo hasta obtenerlo.
Parágrafo 1. Los obligados a facturar electrónicamente que facturen
directamente y los proveedores tecnológicos definidos en el presente
Decreto podrán, para este efecto adquirir soluciones tecnológicas o
desarrollarlas; las mismas deberán cumplir, en todo caso, las condiciones
técnicas y tecnológicas que fije la DIAN y en la forma que la Entidad
establezca.
Parágrafo 2. La DIAN deberá, a más tardar en año 2017 disponer de manera
gratuita los servicios informáticos electrónicos correspondientes con el fin de
facilitar la expedición de la factura electrónica en las condiciones
establecidas en el presente Decreto, a microempresas y pequeñas empresas
conforme con definiciones del artículo 2 de la Ley 905 de 2004 o las que
establezca el Gobierno Nacional en desarrollo del artículo 43 de la ley 1450
de 2011 o las disposiciones que modifiquen o sustituyan estas normas. La
DIAN tendrá en cuenta estos elementos con el fin de identificar empresas de
menor capacidad empresarial a las cuales estarán dirigidos principalmente
estos servicios y dispondrá los servicios respectivos acorde con los
estándares y lineamientos que expida Ministerio de Tecnologías de la
Información y las Comunicaciones a través del Viceministerio de Tecnologías
y Sistemas de la Información.
Parágrafo 3. La habilitación para expedir factura electrónica deberá
actualizarse por el obligado a facturar en caso de:
a) Cambio de proveedor tecnológico.
b) Cambio de solución tecnológica.
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c) Cancelación o no renovación de la autorización de su proveedor


tecnológico, evento en el cual deberán tenerse en cuenta las medidas
especiales que fije la DIAN de acuerdo con el inciso segundo del artículo 8
del presente Decreto.
Parágrafo 4. Los adquirentes a que se refiere literal b) del numeral 2 del
artículo 3 este Decreto, no requieren habilitación para recibir la factura en
formato electrónico de generación, en todo deberán en el Catálogo de
Participantes de Factura Electrónica y cumplir en lo pertinente, las
disposiciones de este Decreto.
60. ¿El contribuyente puede generar el mismo la factura electrónica o
debe encargarla a un tercero?
RTA. Para que a un contribuyente se le habilite la facturación electrónica, ya
sea por obligación o por decisión voluntaria, debe seguir el procedimiento
contemplado en el artículo 10 del decreto 2242 de 2015:

Para expedir factura electrónica en el ámbito de este Decreto, deberá surtirse


el procedimiento de habilitación que señale la DIAN y que contemplará como
mínimo las condiciones que se indican a continuación. Quienes se
encuentran obligados a facturar electrónicamente serán sancionados por el
incumplimiento en los términos y/o condiciones establecidos en este decreto
para la adopción y expedición de la factura electrónica, de conformidad con
los artículos 684-2 y 657 del Estatuto Tributario y el artículo 183 de la Ley
1607 de 2012.

Para personas naturales o jurídicas que de acuerdo con el Estatuto Tributario


tienen la obligación de facturar y sean seleccionadas por la DIAN.

La DIAN mediante resolución de carácter general seleccionará de manera


gradual las personas naturales o jurídicas que deberán facturar
electrónicamente de acuerdo con la clasificación de actividades económicas
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adoptada por la DIAN a través de la Resolución 000139 de 2012 y las que la


modifiquen o sustituyan, dentro de los sectores que se definen a
continuación:

a) Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca.

b) Explotación de minas y canteras.

c) Industrias manufactureras

d) Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado

e) Distribución de agua; evacuación y tratamiento de aguas residuales,


gestión de desechos y actividades de saneamiento ambiental.

f) Construcción.

g) Comercio al por mayor y al por menor; reparación de vehículos


automotores y motocicletas.

h) Transporte y almacenamiento.

i) Alojamiento y servicios de comida.

j) Información y comunicaciones.

k) Actividades financieras y de seguros.

l) Actividades inmobiliarias.
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m) Actividades profesionales, científicas y técnicas.

n) Actividades de servicios administrativos y de apoyo.

o) Educación.

p) Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social.

q) Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación.

r) Otras actividades de servicios.

En todo caso, la selección que haga la DIAN deberá efectuarse teniendo en


cuenta que se trate de sujetos obligados a facturar y atenderá, entre otros, a
criterios tales como: volumen de operaciones, ingresos, patrimonio,
importancia en el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento de obligaciones
tributarias, solicitantes de devoluciones, zonas urbanas y/o rurales.

Las resoluciones de la DIAN que fijen los seleccionados obligados a facturar


electrónicamente entrarán en vigencia en un plazo no inferior a tres meses
después de su publicación en el Diario Oficial. Lo anterior, sin perjuicio del
plazo adicional de tres meses que otorga el artículo 684-2 del Estatuto
Tributario para que la DIAN pueda hacer exigible la facturación electrónica y
de la condición establecida en el parágrafo del artículo primero del presente
decreto.

Una vez la DIAN publique las respectivas resoluciones seleccionados para


facturar electrónicamente, los mismos , directamente o a través de un
proveedor tecnológico autorizado, surtir satisfactoriamente las pruebas
tecnológicas que establezca la Entidad, tendientes a demostrar el
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cumplimiento de condiciones técnicas de expedición (generación - entrega)


de la factura electrónica, recibo, rechazo, y demás condiciones tecnológicas
y operativas establecidas.

2. Para personas naturales o jurídicas que opten por expedir factura


electrónica de manera voluntaria. Quienes de manera voluntaria opten por
facturar electrónicamente, deberán manifestarlo expresamente a la DIAN en
la forma que disponga y dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de
recibo de esta manifestación por la Entidad, deberán cumplir, en lo
pertinente, lo establecido en el inciso final numeral 1 de este artículo.

Obtenido el visto bueno del cumplimiento de las condiciones establecidas, a


más tardar dentro de los diez (10) días hábiles siguientes la DIAN expedirá
una resolución indicando la fecha a partir de la cual el obligado debe empezar
a facturar electrónicamente, sin que exceda de los tres (3) meses siguientes
a la fecha de notificación de la resolución. Vencido este término la DIAN
puede hacer exigible la facturación electrónica acorde con el artículo 684-2
del Estatuto Tributario.

Si el interesado no obtiene el visto bueno de la DIAN, podrá agotar


nuevamente el procedimiento respectivo hasta obtenerlo.

Parágrafo 1. Los obligados a facturar electrónicamente que facturen


directamente y los proveedores tecnológicos definidos en el presente
Decreto podrán, para este efecto adquirir soluciones tecnológicas o
desarrollarlas; las mismas deberán cumplir, en todo caso, las condiciones
técnicas y tecnológicas que fije la DIAN y en la forma que la Entidad
establezca.
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Parágrafo 2. La DIAN deberá, a más tardar en año 2017 disponer de manera


gratuita los servicios informáticos electrónicos correspondientes con el fin de
facilitar la expedición de la factura electrónica en las condiciones
establecidas en el presente Decreto, a microempresas y pequeñas empresas
conforme con definiciones del artículo 2 de la Ley 905 de 2004 o las que
establezca el Gobierno Nacional en desarrollo del artículo 43 de la ley 1450
de 2011 o las disposiciones que modifiquen o sustituyan estas normas. La
DIAN tendrá en cuenta estos elementos con el fin de identificar empresas de
menor capacidad empresarial a las cuales estarán dirigidos principalmente
estos servicios y dispondrá los servicios respectivos acorde con los
estándares y lineamientos que expida Ministerio de Tecnologías de la
Información y las Comunicaciones a través del Viceministerio de Tecnologías
y Sistemas de la Información.

Parágrafo 3. La habilitación para expedir factura electrónica deberá


actualizarse por el obligado a facturar en caso de:

a) Cambio de proveedor tecnológico.

b) Cambio de solución tecnológica.

c) Cancelación o no renovación de la autorización de su proveedor


tecnológico, evento en el cual deberán tenerse en cuenta las medidas
especiales que fije la DIAN de acuerdo con el inciso segundo del artículo 8
del presente Decreto.

Parágrafo 4. Los adquirentes a que se refiere literal b) del numeral 2 del


artículo 3 este Decreto, no requieren habilitación para recibir la factura en
formato electrónico de generación, en todo deberán en el Catálogo de
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Participantes de Factura Electrónica y cumplir en lo pertinente, las


disposiciones de este Decreto.
61. ¿Declaraciones tributarias de una sociedad de hecho?
RTA. Respecto a las obligaciones tributarias de las sociedades de hecho, el
tratamiento de éstas difiere del tratamiento de las obligaciones civiles y
comerciales, puesto que frente a los impuestos, la sociedad como tal sí es
responsable o contribuyente, y así lo contempla el estatuto tributario en los
artículos 13 y 14, donde ha considerado a las sociedades de hecho como
contribuyentes, por lo que según el artículo 2 del estatuto tributario, si la
sociedad de hecho realiza un hecho generador de algún tributo, será sujeto
pasivo de la obligación sustancial y por consiguiente de las obligaciones
formales propias de cada tributo sobre el cual realice el hecho generador.
En este orden ideas, la sociedad de hecho es contribuyente del impuesto de
renta, es agente de retención y si produce o comercializa bienes o servicios
gravados con el impuesto a las ventas, es responsable del impuesto a las
ventas como régimen común, por lo tanto deberá presentar las respectivas
declaraciones tributarias.
62. ¿Cuáles son los efectos de las firmas en las declaraciones tributarias?
RTA. La firma de una persona tiene ciertos efectos jurídicos. Es de común
aceptación que una firma es el mecanismo, instrumento o método para
aceptar el consentimiento sobre algo. El estampado de la firma en un
documento, es una declaración de voluntad y de aceptación sobre el
contenido del documento firmado.
También la firma, ya sea estampada de forma manuscrita o digital, garantiza
el atributo de autenticidad del contenido del documento firmado. La firma
garantiza que la información contenida en el documento objeto de la firma
contiene información autentica, fidedigna.
La segunda definición, es quizás la que más se acerca a los efectos
tributarios de la firma de las declaraciones tributarias.
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Las declaraciones tributarias deben ser firmadas por el contador público o


revisor fiscal si el contribuyente está obligado a tener contador o revisor, o y
por el representante legal del contribuyente.

La firma del contador público o del revisor fiscal, a la luz del artículo 581 del
estatuto tributario significa que«(…) Sin perjuicio de la facultad de
fiscalización e investigación que tiene la
Administración de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyente, responsables o agentes
retenedores, y de la obligación de mantenerse a disposición de la
Administración de Impuestos los documentos, informaciones y pruebas
necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, así como el
cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas
vigentes, la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones
tributarias, certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las
normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación
financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las
retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración
de retenciones.»
La firma del contador público o del revisor fiscal, según corresponda, implica
que los hechos consignados en las respectivas declaraciones tributarias son
auténticos, verídicos, reales, y que todo se ha hecho según lo disponen las
leyes que le son aplicables.
Lo anterior es una presunción, lo que significa que la Dian podrá dentro de
los términos legales, verificar dicha presunción, puesto que toda presunción
legal es susceptible de desvirtuar.
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Respecto del efecto de la firma del representante legal, significa que quien
firma acepta y reconoce que es él el representante legal y responsable que
tiene la obligación formal de declarar.
63. ¿Para firmar declaraciones tributarias a través apoderado se requiere
otorgar poder por medio de escritura pública?
RTA. Si un contribuyente no puede firmar personalmente sus declaraciones
tributarias, puede nombrar un apoderado general para que las firme
válidamente por él, pero en tal situación tendrá que otorgar el respectivo
poder mediante escritura pública si quien ejerce de apoderado no es
abogado.
64. ¿Lugar en que se deben presentar las declaraciones tributarias?
RTA. En cualquier banco del país, o en su defecto en forma virtual
65. ¿Quien esté obligado a declarar virtualmente ya no puede declarar en
papel o físicamente?
RTA. No se puede presentar de otra manera pues se tomara con no
presentada.
66. ¿Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador
público.
Rta. Luego, el mismo artículo 596 del estatuto tributario dice que los demás
contribuyentes, es decir, aquellos que no estén obligados a tener revisor
fiscal de acuerdo al código de comercio y/o ley 43 del 90, deben presentar
las declaraciones firmadas por contador público siempre y cuando su
patrimonio bruto o ingresos brutos superen 100.000 Uvt y que además estén
obligados a llevar contabilidad.
67. Obligados a tener revisor fiscal?
RTA. 1) Las sociedades por acciones;
2) Las sucursales de compañías extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración
no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número
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de socios excluidos de la administración que representen no menos del


veinte por ciento del capital.
Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales,
de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios
mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior
sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.»
68. ¿Cuándo surge la obligación de la firma de revisor fiscal en las
declaraciones tributarias?
RTA. Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.»
69. ¿En qué momento nace la obligación de tener revisor fiscal para
efectos tributarios?
RTA. Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.»
70. ¿Al tenor del artículo 777 del estatuto tributario el revisor fiscal certifica
o dictamina?
RTA. El artículo 777 del estatuto tributario se refiere expresamente a
certificaciones, y generalmente son certificaciones sobre aspectos concretos
que se pretenden probar, y en ningún caso tendrían la naturaleza de
dictamen, aunque fuere expedido por un revisor fiscal.
71. ¿No es obligatoria la firma del revisor fiscal en las declaraciones
tributarias cuando no se está obligado a tener revisor?
72. ¿Quiénes están obligados a llevar contabilidad?
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RTA. si un contribuyente que de forma potestativa ha elegido tener revisor


fiscal, ese hecho no lo obliga a que sus declaraciones deban estar firmadas
por el revisor fiscal, puesto que una obligación tributaria, ya sea formal o
sustancial, debe tener origen en la ley, y en este caso la ley no ha
contemplado que ese contribuyente deba tener revisor fiscal, por lo que
tampoco le puede exigir [como de hecho no le exige] que sus declaraciones
tributarias deban estar firmadas por un revisor fiscal, el cual la misma ley lo
ha exonerado de tener.
73. ¿Cómo asegúrese de que su contabilidad sea lo suficientemente clara
y precisa?
RTA. En algunos casos, puede suceder que llevar la contabilidad en debida
forma no es suficiente para que esta sirva como soporte fiscal, sino que se
requiere que sea lo suficientemente clara y precisa como para que el
evaluador llegue al convencimiento de los hechos que se pretenden probar
con la contabilidad.
No pocas veces por economía, negligencia o descuido, omitimos detallar en
la contabilidad algunas transacciones y operaciones que luego resultan
imprescindibles para comprender completamente de qué se trataba.
74. ¿Cuándo una declaración tributaria se considera no presentada?
Rta. a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para
tal efecto.
b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en
forma equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases
gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de
declarar, o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal
existiendo la obligación legal.
75. ¿Para considerar una declaración como no presentada se requiere de
un auto declarativo que así lo considere?
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si
76. ¿Sanciones que se aplican cuando una declaración se considera no
presentada?
RTA. Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las
declaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una
sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco
por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración
tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según
el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante
en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada
mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar
el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere,
o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.
77. ¿Se debe emplazar antes de imponer la sanción por no declarar en
ocasión a una declaración considerada como no presentada?
RTA. Si se debe emplazar pero acarrea sanción.por extemporaneidad
78. ¿Término que tiene la Dian para notificar el auto que da como no
presentada una declaración?
Rta. Tres años
79. ¿Firmeza de las declaraciones tributarias?
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Rta, los tres (3) años se contarán a partir de la fecha de presentación de la


misma.
80. ¿Cuánto tiempo tienen la Dian para revisar mi declaración de renta?
RTA. Tres años
81. ¿Firmeza de la declaración de renta en la que se imputa un saldo a
favor?
RTA. A la luz del artículo 714 del estatuto tributario cuando una declaración
arroja un saldo a favor, la firmeza se alcanza 3 años después de presentarse
la solicitud de devolución o compensación.
82. ¿Firmeza de la declaración tributaria cuando su saldo a favor es
imputado en la siguiente declaración?
RTA. Seis años
83. ¿Firmeza de una declaración de renta que arroja un saldo a favor?
Rta. A la luz del artículo 714 del estatuto tributario cuando una declaración
arroja un saldo a favor, la firmeza se alcanza 3 años después de presentarse
la solicitud de devolución o compensación.
84. ¿La oportunidad para corregir voluntariamente una declaración
tributaria se cuenta desde la fecha de vencimiento para declarar?
RTA. La oportunidad que tiene el contribuyente para corregir su declaración
tributaria corre desde el vencimiento del plazo para declarar aun en los casos
que la declaración objeto de corrección se haya presentado
extemporáneamente.
85. ¿Una solicitud de corrección en los términos del artículo 589 del
estatuto tributario no puede ser rechazada por asuntos de fondo?
RTA. Cuando un contribuyente presenta una solicitud de corrección a una
declaración tributaria en los términos del artículo 589 del estatuto tributario, esto es,
una corrección en la que se disminuye el valor a pagar o aumenta del saldo a favor,
no puede ser rechazada por asuntos de fondo.
La Dian sólo está facultada para rechazar la solicitud de corrección si dicha
solicitud adolece de errores o inconsistencias formales, de manera tal que no
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puede hacerle cuestionamientos de fondo como desconocer costos y


deducciones; eso deberá hacerlo en otra etapa procesal.

86. ¿Se puede corregir una declaración tributaria que ha quedado en


firme?
RTA. No.
87. ¿Declaración de corrección provocada debe corresponder a las glosas
propuestas por la Dian?
RTA. Cuando un contribuyente corrige su declaración en ocasión a la
respuesta de un requerimiento especial (corrección provocada), debe
limitarse a corregir lo que la Dian le ha expuesto en las glosas, pues de no
hacerlo, dicha declaración no tendrá validez alguna, puesto que será ineficaz
de pleno derecho.
88. ¿Recursos que proceden contra un auto declarativo en el que se
considera como no presentada una declaración tributaria?
RTA. Reposicion y Apelacion
89. ¿Cuáles son las Sanciones tributarias?
RTA. Por extemporaneidad, por corrección, por no declarar por errores
aritméticos, inexactitud, omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes, no inscribirse en el RUT estando obligado, no actualizar
oportunamente el Rut, informar datos incompletos al inscribirse al Rut.
90. ¿Dian goza de amplias facultades para registrar las oficinas del
contribuyente?
RTA. La ley tributaria ha revestido de amplias facultades a la Dian que le permiten
registrar las oficinas e instalaciones del contribuyente prácticamente sin restricción,
sin que exista una motivación convincente, sólo por si acaso, por meros rumores o
sospechas.
El artículo 684 del estatuto tributario enumera las amplias facultades de
fiscalización con que goza la Dian, y el artículo 779-1 del estatuto tributario
autoriza el registro físico de las instalaciones del contribuyente
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91. ¿Cuál es la sanción por corrección de las declaraciones tributarias?


RTA. 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo
a su favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquella, cuando la corrección se realice después
del vencimiento del plazo para declarar y antes de que se produzca
emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene
visita de inspección tributaria.

2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego
de cargos.

NOTA:

Este trabajo escrito debe ser presentada el día 25 de febrero de 2018 como
requerimientos para su entrega debe tener las normas APA correspondiente a la
última actualización.

Integrante máximo dos (2) personas.