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de diciembre de 2014) 15
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-ESTUDIO INTEGRAL DE LA
y 7 (publicsdos en e
y sus AneJCOS 3

ESTUDIO INTEGRAL DE LA

C.P. Luis Angel Orozco Colín

Primera edición
Febrero de 2002
Décima cuarta edición
Enero de 2015

© Derechos reservados conforme a la Ley,
por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Deleg. Cuauhtémoc
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Número de Registro de la CANIEM 564.

ISBN-978-368-726-873-4

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 15
DE ENERO DE 2015.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA
SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

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MEXICO PRINTED IN
MEXICO

DEDICATORIA

A mi esposa
C.P. Elizabeth Galindo Alvarado de Orozco
Ejemplo de tenacidad y superación
A mis hijas
Claudia Elizabeth
Angélica Beatriz
Diana Leticia
Mis principales motivaciones en la vida
A mi nieta
Dulce María
Complemento ideal a nuestra felicidad

INDICE
PROLOGO
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
CAPITULO 1. GENERALIDADES

1.1. Concepto de nómina. 37
1.2. Tipos de nómina. 37
1.3. Entorno del proceso de nómina. 38
1.4. El proceso de nómina: dónde empieza y dónde termina. 40
1.5. Procedimiento administrativo para elaborarla. 40
1.6. A quiénes se debe incluir en la nómina. 42
CAPITULO 2. DATOS DE LA EMPRESA
2.1. Información básica. 43
2.2. Necesidad de políticas de pago, descuentos y prestaciones. 46
2.3. Obligaciones legales y fiscales. 47
2.4. Prohibiciones a patrones. 52
2.5. Ejemplos de calendarios de pago. 53
“CAPITULO 3. DATOS DE LOS EMPLEADOS
3.1. Información básica. 59
3.1.1. Datos de identificación. 59
3.1.2. Datos de ubicación. 62
3.1.3. Datos para pago. 63
3.1.4. Fechas. 65
3.1.5. Otros. 66
CAPITULO 4. CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE
BASES, DE PROVISIONES Y OTROS
4.1. Información básica. 67
4.2. Importancia de la prioridad de cálculo. 69
4.3. Importancia de su contabilización. 70
4.4. Catálogo de conceptos. 71
4.4.1. Importancia del catálogo de conceptos. 71
4.4.2. Estructura y clasificación. 71
4.4.3. Catálogo base. 73

CAPITULO 5. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI)
5.1. Integración salarial. 83
5.1.1. Integración para Infonavit. 83
5.1.2. Integración para seguro social. 84
5.2. Salario diario integrado (SDI). 85
5.2.1. Cálculo de factores de la parte fija del salario. 85
5.2.2. Cálculo de la parte variable del salario. 87
5.3. Salario base de cotización (SBC). 87
5.4. Topes a salario base de cotización. 87
5.5. Ejemplos de cálculo del salario diario integrado. 88
5.6. Avisos de alta, baja y cambio (ABC) ante el SS. 90
5.6.1. Formularios impresos autorizados. 93
5.6.2. Sistema DISPMAG. 93
5.6.3. Sistema IMSS desde su empresa (directo con el
IMSS). 97
5.6.4. Sistema IMSS desde su empresa (vía internet). 103
5.6.5. La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) ante el IMSS. 104
5.6.6. Sistema de pago referenciado (SIPARE) 105
5.7. Aumentos de sueldo: individuales, masivos y retroactivos. 106
5.8. Archivos históricos. 107

CAPITULO 6. POLITICAS DE PAGO, DESCUENTO Y PRES-
TACIONES
6.1. Sueldos y salarios. 109
6.2. Vacaciones. 113
6.3. Prima de vacaciones. 117
6.4. Aguinaldo o gratificación. 119
6.5. Faltas. 121
6.6. Incapacidades. 123
6.7. Provisión para pago de vacaciones y prima vacacional. 126
6.8. Provisión para pago de aguinaldos o gratificaciones. 129
6.9. Tiempo extra. 130
6.10. Fondo y caja de ahorro. 137
6.11. Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU). 147
6.12. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 149
6.13. Comisiones. 159
6.14. Suplencias y derramas. 159
6.15. Día festivo trabajado. 161
6.16. Día de descanso trabajado. 161
6.17. Prima dominical. 162
6.18. Incentivos por asistencia y puntualidad. 163

6.19. Viáticos y otros similares. 165
6.20. Compensaciones y otros similares. 169
6.21. Pagos de previsión social. 172
6.22. Ingresos por adquisición de títulos valor. 193
6.23. Honorarios asimilables. 195
6.24. Indemnización por contingencia sanitaria 201
6.25. Pensión alimenticia. 203
6.26. Descuentos sindicales. 204
6.27. Descuento Infonacot. 205
6.28. Descuento préstamos de Infonavit. 206
6.29. Descuentos por préstamos a terceros. 210
6.30. Descuentos por daños a empresa. 211
6.31. Descuentos por préstamos y anticipos de empresa. 212
6.32. Préstamo por sobregiro. 214
6.33. Ajuste por redondeo. 215
CAPITULO 7. FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES
7.1. Finiquitos. 217
7.2. Liquidaciones. 218
7.2.1. Integración del salario para efectos de liquidación. 218
7.2.2. Gratificación por separación. 222
7.2.3. Salarios caídos. 223
7.2.4. Indemnización 3 meses. 223
7.2.5. Indemnización 20 días por año. 225
7.2.6. Prima de antigüedad. 226
7.2.7. Comentarios finales sobre liquidaciones. 227
7.2.8. Indemnización exenta. 227
7.3. Cálculo del ISR anual en liquidaciones. 228
CAPITULO 8. PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS
8.1. Fundamentos legales. 231
8.2. Integración de la base. 234
8.3. Exenciones y reducciones del impuesto. 237
CAPITULO 9. CUOTAS OBRERO PATRONALES SS
9.1. Fundamentación. 239
9.2. Cuotas por ramo de riesgo. 240
9.3. Base máxima de cotización. 241
9.4. Topes y días base de cotización. 242
9.5. Cálculo de las cuotas. 243
9.6. Cuotas obreras SS. 247
9.7. Cuotas patronales SS. 247

9.8. Provisión aportaciones Infonavit. 248
9.9. Cuotas obreras pagadas por la empresa. 249
9.10. Percepciones excedentes a topes legales SS. 250
9.10.1. Base percepciones fijas SS. 250
9.10.2. Base percepciones variables SS. 251
9.10.3. Cálculo de percepciones excedentes a topes
legales. 253
9.11. Presentación y pago de las determinaciones. 260

CAPITULO 10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
10.1. Antecedentes. 263
10.1.1. Fundamentación. 263
10.1.2 Reformas de los últimos años. 265
10.2. Determinación del ingreso gravable. 268
10.2.1. Ingreso gravable en percepciones normales. 269
10.2.1.1. Base percepciones gravables ISR. 269
10.2.1.2. Base percepciones exentas ISR. 271
10.2.2. Ingreso gravable en percepciones periódicas de
jubilación. 273
10.2.3. Ingreso gravable en pago único de jubilación. 273
10.2.4. Ingreso gravable en pagos al término de la rela-
ción laboral. 273
10.3. Reglamentación del cálculo de los pagos provisionales. 274
10.3.1. Pagos provisionales en percepciones normales. 274
10.3.2. Pagos provisionales en percepciones periódicas
de jubilación. 282
10.3.3. Pago provisional en pago único de jubilación. 283
10.3.4. Pago provisional en pagos al término de la rela-
ción laboral. 284
10.4. Reglamentación del cálculo del impuesto anual 286
10.4.1. Constancias de percepciones e impuestos reteni-
dos recibidas de otras empresas 286
10.4.2. Casos en que no se hace cálculo del impuesto
anual 286
10.4.3. Cálculo del impuesto anual 287
10.4.4. Ejemplo del cálculo anual 293
10.4.5. Ejemplos de resultados del cálculo por el ajuste
anual. 293
10.5. Expedición de comprobantes fiscales digitales por internet
(CFDI) como recibos de nómina. 294
10.5.1. Antecedentes. 294
10.5.2. Procedimiento. 298
10.5.3. Requisitos que debe reunir el CFDI. 303

5. Integridad de estos acumulados. Estados de cuenta.2.4. Obligaciones de los contribuyentes.3. Guía contabilizadora. RESUMEN DE INTEGRACION DE LAS BASES DE ACUMULACION 333 CAPITULO 12. Generalidades.5. 331 CAPITULO 11. Reporte de control de adeudos.3.7. 368 14. INFORMACION ACUMULADA DE CONCEPTOS 12.2. Las llaves contables y su uso.4.3. Catálogo de cuentas. Los recibos de nómina tradicionales 304 10. 386 16. Autorización de préstamos. 366 14.8. Estados de cuenta. 380 15. 339 12. CONTROL DE CAJA Y FONDO DE AHORRO 15. Estados de cuenta. 341 13. 340 12.4. 340 “CAPITULO 13.5. Reporte de programación de vacaciones pendientes. Plazo para guardar la información.10. 322 10.6.2. 340 12. 346 13.1.3. Obligaciones de los patrones. 373 15. 370 CAPITULO 15. 311 10. 310 10. Información que se debe guardar. 361 14. Un camino diferente: cálculo del pago provisional men- sualizando o anualizando la percepción.2.9.4. Tarifas y tablas ISR y de subsidio para el empleo. 342 13. Constancia de disfrute de vacaciones. 325 10. Cédula de pasivo de vacaciones.1. CONTROL DE ADEUDOS 16. 364 14.3. Reparto de intereses. 387 . Ejemplo de pólizas de diario.4. 358 CAPITULO 14. 344 13.2.1. 10.CONTABILIZACION DE LA NOMINA 13. 383 16. Traspaso de un empleado de una nómina a otra. CONTROL DE VACACIONES 14. Reporte de control de adeudos. Autorización de préstamos. 382 CAPITULO 16.1. Comentarios en relación con el diseño de las tarifas. 381 15.1. Reporte de vacaciones pendientes.

9. 407 19. Por administración del fondo de ahorro en una institución bancaria. Empresas exceptuadas del reparto. 405 19.1. 413 19. 393 17. Cálculos del sistema. 405 19.2. Determinación de días y salario base. Mantenimiento de movimientos e incidencias. 408 19. Por pago de nómina a través de instituciones bancarias. Proceso de confronta. Ejemplo de cédula del trabajo para el reparto. Derechos de los trabajadores para objetar las cifras de las declaraciones. 397 17.7. 395 17. INFORMACION A TERCEROS 18.2. Mantenimiento de datos afiliatorios. 416 20.12. Otras consideraciones. CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO 20. 397 CAPITULO 18. Cálculo de días cotizados. Fórmula para cálculo de la prima de riesgo.2.3. 414 CAPITULO 20. 400 18. Determinación del porcentaje de la participación.1. 409 19.4. 411 19. Forma de distribuir la participación. Por pago de prestaciones con vales.7. 395 17.8. Fundamentación. SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACION (SUA) 17. 393 17. 417 20.13. Utilerías. 396 17. 408 19.6. Mantenimiento a datos del patrón. 403 CAPITULO 19.8. Fundamentación.4. 405 19.10. Normas adicionales para la distribución de la participación.3. 410 19. PARTICIPACION DE UTILIDADES A LOS TRA- BAJADORES 19.10.11.5.3. 410 19. 413 19.2. Retenciones permitidas sobre los pagos de PTU. Determinación del importe de la participación. Mantenimiento a datos del trabajador.CAPI ULO. 415 20. Autodeterminación de la prima de riesgo. 394 17.4. 392 17. Determinación de la prima de riesgo de trabajo. Gráficas.9. 397 17. En qué momento debe pagarse. Reportes.6. 399 18. Comisión de representantes de los trabajadores y del patrón. 418 .11.5.3. ¿Qué es el SUA? 389 17.1.1.

438 21.8.1.3. 439 21.6. Recibos de nómina de finiquito y/o liquidación.5.11. 419 20.12. 442 21. 434 21.6. 444 21. Tarjetas para reloj checador. Recibos de nómina de devolución del fondo de ahorro.7. 424 21. Histórico de sueldos.6. 427 21.4.6. Credenciales.6. Recibos de nómina de gratificaciones. 433 21.10.13.20. Recibos de pago. parciales y totales y defunciones. 431 21. 435 21. 429 21. 440 21.6.6. Catálogo de conceptos. Póliza de diario de provisiones. 445 21. 419 20.5.5. Recibos de nómina normal.4. 425 21. 428 21. 420 20. REPORTES 21. Reporte de acumulados.14. Incapacidades permanentes.9.15. 437 21.3. 421 CAPITULO 21. DECLARACIONES ANUALES Y CONSTANCIA DE PERCEPCIONES E IMPUESTOS RETENI- DOS 449 BIBLIOGRAFIA HEMEROGRAFIA . Pre-nómina para codificación. Resumen por forma de pago. Declaración anual ante el IMSS. Nómina de pago.6.8. 446 CAPITULO 22. Recibos de nómina de despensa. Póliza de diario de nómina. Resumen por concepto. Kárdex. Catálogos de empleados. Recibos de nómina de PTU.1. Determinación de los casos de riesgo de trabajo a considerar. 441 21. 423 21. Resumen por departamento.2.2.6.7. Ejemplo del cálculo. 432 21. 443 21.

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la del Im- puesto sobre Nóminas y desde luego. diferentes giros. no era cosa fácil la aplicación de la Ley. es la falta de capacitación integral de las personas que intervienen en el proceso administrativo de la nómina. sin embargo. primero como Director de Consultoría y como Director de Ventas en un despacho especializado en Sistemas de Nómina. la práctica profesional que he tenido en los últimos años pres- tando mis servicios. diferentes condiciones de operación y diferente tamaño en cuanto a número de empleados. Aún nos siguen cambiando las leyes -en mi opinión con demasiada fre- cuencia-. No era mi actividad principal. me han permitido asomarme a los problemas de una gran cantidad de empresas de diferentes características. este tema que para la mayoría de las personas era difícil. Analizar los cambios requiere trabajo. PROLOGO A LA PRIMERA EDICION Hace más de treinta años. y he encontrado que el denominador común a esa gran cantidad de problemas. Capacitarse y mantenerse actualizado en las diferentes leyes que he- mos mencionado y atender el trabajo cotidiano. ¡nos cambiaban la Ley! Además. todo se simplifica. no era suficiente el estudiar la Ley del ISR. Pero pronto entendí una cosa. era necesario es- tudiar y entender también la Ley del Seguro Social y nuevamente. no es una tarea fácil. se tiene que recurrir a una gran cantidad de información. pero apoyaba a otras personas en lo referente a la interpretación y aplicación de la misma en lo relacionado a la nómina. Aplicar correctamente las leyes parecería no tener mayor problema. resultaba fácil si se estudiaba seriamente. cuando empecé a estudiar la Ley del Impues- to Sobre la Renta. además de la interpretación y aplicación del Contrato Colectivo y el Reglamento Interior de Trabajo. recurrir a muchos ejemplos. principalmente la Ley del ISR y casi siempre los cambios son co- mo una reacción de la SHCP a la actitud de los contribuyentes que siempre buscan pagar menos impuesto. Y esto sigue siendo válido: el tema de nómina no es difícil cuando se estudia detenida- mente. cuando se han es- tudiado y aplicado las leyes anteriores a esos cambios. Se tenía que recurrir a múltiples ejemplos numéricos y cuando creíamos haber entendido. la Ley Federal del Trabajo. la que regularmente es emitida atendiendo a una por una de las leyes. que regularmente es muy pesado y absorbente. Y lo mismo sucedía con la Ley del Infonavit. después como Director de Ventas en una empresa de servicios ASP que proporcio- na el servicio de nómina y en los últimos años a través de las consultas de mis apreciables lectores. uno de los aspectos que más me gustaron fue precisa- mente lo referente a sueldos y salarios. Es más fácil entender y cumplir las nuevas disposiciones. Sin embargo. muy pocas veces buscando una verdadera simplificación administrativa. esto hace que sea muy problemática y laboriosa la capacitación y el ver completo todo el panorama de la administración de . No éramos muchas las personas que nos dedicábamos a esto.

Por eso me ha parecido interesante conjuntar la experiencia de todos estos años para hacer este Estudio Integral de Nómina. etc. el especialista en el tema de impuestos. . a estudiarlo. Y aquí está. pero por separado. sino también alcanza a los estudiantes de las diversas carreras que tienen relación con este tema. que logre estos propósitos. Estas son las razones por lo que la nómina ha sido siempre un tema para especialistas: el especialista en el tema laboral. no por temas como el que nos ocupa. deseo ayudar a todos los intere- sados en él a conocerlo más profundamente. sinceramente. el especialista en el tema de computación. Y esta falta de capacitación integral no es privativa del personal que ya está trabajando. Sus programas de estudio es- tán estructurados por leyes. Al reunir mis cono- cimientos sobre el tema en un solo libro.la nómina. a analizarlo. Espero. y es por eso que siempre encontramos literatura de uno y otro aspecto. a discutirlo y finalmente a enriquecerlo.

puedo decir que el interactuar con mis lectores ha sido una experiencia muy enri- quecedora y en la que yo he sido el principal beneficiario. han emitido una gran cantidad de acuerdos. han venido a confirmar las premisas que me llevaron a escribir este libro: El denominador común en la gran cantidad de problemas en el tema de la nómina que enfrentan las empresas es la falta de capacitación de las personas que intervienen en el proceso administrativo Los constantes y confusos cambios a nuestras leyes obligan a un análi- sis muy profundo de las reformas publicadas para su correcta. mantenerse actualizado en las diferentes disposiciones que rigen la materia y atender el trabajo cotidiano resulta una tarea ago. Capacitarse. criterios. PROLOGO A LA PRESENTE EDICION A catorce años de haber escrito la primera edición de este libro. Por todo esto. Los comentarios que he recibido a través de los correos electrónicos y en forma personal. El poder judicial de la federación y las diferentes instancias de gobierno.biante. . reso- luciones y jurisprudencia para tratar de aclarar las dudas y para ayudar a interpretar y a aplicar correctamente las diferentes leyes. tesis. decretos. oportuna y armónica aplicación. reitero mi compromiso de mantener actualizado este ES- TUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA con las modificaciones a las leyes y con los comentarios de mis lectores que enriquezcan el contenido del mismo para que este libro siga siendo una fuente de estudio y consulta.

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igual criterio prevalece para la Ley del INFONAVIT. INTRODUCCION El tema de nómina es muy extenso. No deseo analizar la validez jurídica de las normas que afectan a la ad- ministración de la nómina o sus relaciones entre sí. pero aún quedaron mu.chos criterios pendientes que hubiese sido muy positivo incorporar en esta oportunidad. sino solo hablar de mi interpretación de dichos preceptos. En el podre- mos apreciar un afán de actualizarse y estar más cerca de la realidad de nuestro tiempo y de las nuevas formas de administrar la relación laboral. y solo en cuanto a lo que afecta este tema. para la Ley del Seguro Social. forma parte del salario diario integrado. Señala el artículo 66 de la LFT: “Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias. base de cotización. conjuntando experiencias reales con el estudio de las leyes que afectan a la nómina. Sin embargo. que ha afectado y complica las leyes fiscales que norman aspectos laborales.. el Código Financiero del Distrito Federal. pres- taciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”. A continuación de esta introducción presento un breve resumen de la exposición de motivos de esta reforma. en segundo lugar. En pri- mer lugar. debo decir que la mayor parte de estos cambios buscan modernizar la justicia laboral y el funcionamiento de los sindicatos. ¿quién respeta esta disposición?. Pongamos dos ejemplos que ya he mencionado en las ediciones ante- riores: Las despensas pagadas en monedero electrónico o en vales. Para la Ley Federal del Trabajo. señala que si se cobra al em- pleado una cantidad (que puede ser cualquiera ya que no señala ninguna) no formará parte de la base para el Impuesto sobre Nóminas y la Ley del Impuesto Sobre la Renta. sólo si rebasa el 40% de un Salario Mínimo General. La Ley Federal del Trabajo. la trata junto con otras prestaciones de previsión social de “naturaleza análoga” para dejarla exenta. ¿qué sucede si el trabajador labora una . También hubiera sido oportuno aclara y quitar la ambigüedad que aún prevalece en algunos de sus preceptos. sin ex- ceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana”. El tiempo extra doble. ha tenido en el año 2012 la modificación más importante desde 1970. pero deseo mostrar el panorama general más común en la mayoría de las empresas en México. Se incluyen también algunos cambios para incorporar criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación que interpretan y aclaran algunas de las disposiciones de la Ley anterior. ¿Esto es lo mismo que 9 horas a la semana?. debe integrar el salario base para cálculo de in- demnizaciones ya que para estos efectos el salario se integra con “. aunque son también significativos los cambios específicos que buscan incrementar la protección de los trabajadores..

” Posteriormente.. “. Para el año 2003.” La Ley Federal del Trabajo no puede ser tan ambigua ni tan poco clara y para su modificación.. 5 y 6 deben ser triples porque “…se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de nueve horas generadas en una semana. deberían modificarse los aspectos laborales contenidos en las leyes fiscales. El CFDF se reforma afectando algunos aspectos del Impuesto sobre Nóminas y el CFEM también tiene alguna . Para el año 2004.. dada su naturaleza.” ¿cuál es el límite previsto en la legislación laboral? Para la SCJN. como señala la ley. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo” ¿exactamente a cuál tiempo extra o a qué márgenes se refiere? Y la Ley del Impuesto Sobre la Renta. ¿qué pasa con las horas de los días jueves. la Ley Federal del Trabajo volverá a ser rectora en materia la- boral. Sólo así. IX. el pago de las horas extras de los días 4. fondo de ahorro. se promulgó una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. Se excluyen como integrantes del salario base de cotización. el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Civil y Trabajo del Séptimo Circuito.jador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada”.. Pero como en todos los cambios hubo algunas cosas que se complicaron y en algunos casos. También las demás leyes han evolucionado en los últimos años: Para el año 2002. apartándose de la juris- prudencia anterior y estableciendo. obliga al patrón a pagar al traba. o mejor dicho. viernes y sábado. Después. excediendo de tres días a la semana pero sin pasar de 9 horas? ¿Qué criterio se debe tomar para efectuar el pago?. razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día. exenta de pago de impuesto (normalmente sólo el 50%). tarifas y tablas y el impuesto sustitutivo de crédito al salario. sino también por día. artículo 27. el pago de horas extras al triple únicamente para las que superen las 9 horas a la semana. el 17 de abril de 2013. se deroga el Impuesto sustitutivo de crédito al salario y se publica el nuevo reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.to de impuestos. este tema llega a manos de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). el tiem- po extra que “no exceda el límite previsto en la legislación laboral. Este artículo establece además que “los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este capítulo” ¿cuál es el tiempo permitido?. se modificaron o se reformaron algunos aspectos co- mo previsión social.. porque el artículo 68 dice que “La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana. la cual establece jurisprudencia por contradicción de sentencias confirmando el criterio del Segundo Tribunal Colegiado en el sentido de pagar al triple únicamente las horas que excedan de 9 en una misma semana.hora diaria de lunes a sábado. Y para tener una reforma laboral completa. ajuste anual. hubo aumen. debieron considerarse también las demás leyes y los usos y costumbres plasmados en los Contratos Colectivos de Trabajo y en los Reglamentos Interiores de trabajo. los siguientes conceptos: . resolvió el amparo 144/2012. en el ejemplo plan- teado? A esto agregamos que para la Ley del Seguro Social. crédito al salario. se promulgaron varios cambios a la antigua Ley que esencialmente siguió siendo la misma.. el que incorpora algunos aspectos comprendidos en la miscelánea fiscal de 2003 y precisa algunas reglas en relación a la previsión social y a las aportaciones del fondo de ahorro.

teria agregaron que es necesario preservar la estructura y la fortaleza del sistema tributario que se encuentra vigente. es decir. mis- ma que aporta seguridad jurídica para los contribuyentes. con algunas adecuaciones.mente. Sin embrago. Para 2008. Para 2007.ción del ISCAS que nunca debió existir.00 y los últimos renglones de las tarifas tienen pequeñas modificaciones. fue derogada sin haber entrado en vigor. no era en la forma de calcular los impuestos sobre los sueldos y salarios.000. Los cambios de 2004 corrigen algunas cosas. aunque sólo por esta integración y no se ajustan de acuerdo a la inflación que en este año alcanzó el 10% desde la última actualización. esto se corrigió el 31 de diciembre a través de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007. pero estos cambios no son sufi. este segundo cambio se hizo con tan mala técnica legislativa y con tan poco consenso. ni siquiera podríamos pensar que se han hecho los cambios buscando una simplificación administrativa. algunas de las reglas de la resolución miscelánea que afec- taban a la nómina. cambia el procedimiento para calcular el impuesto sobre la renta para las personas físicas. siendo el más importante el del por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior anunciado desde el 2005 del 28%. Para 2006. evita abrir espa- cios para evasión y elusión de los impuestos y disminuye los costos que se encuentran destinados a la observación de las obligaciones. la reforma promulgada en el 2005 sobre sueldos y salarios y que provocó tanta discusión.9.modificación. El límite para no estar obligado a la declaración anual.dio para el empleo y se cambian todas las referencias por estas modifica. La SHCP decidió mantener la estructura fiscal vigente. en la regla 17. En el segundo. fueron incorporadas. se promulgaron modificaciones que implicaban bá- sicamente dos cambios: En el primero se tipificó un nuevo concepto de in- greso fiscal que he denominado “ingresos por adquisición de títulos valor” y que comento en el tema 6. las que afectan a previsión social han resultado muy importantes. de entre estas reformas. Sin lugar a dudas.can las tarifas de los artículos 113 y 177. se derogan los artículos 114 y 178 y se modifi. Para el año de 2005. Para 2009.cientes y tampoco parece que éstos se hayan pensado considerando las demás leyes involucradas ni las prácticas usuales en la administración de la nómina. se cambiaba la forma para cálculo del impuesto sobre la renta. inseguridad jurídica y enfrentamientos entre los representantes de los trabajadores y el poder legislativo. provocó confusión. no consideraba deducibles a todas las prestaciones exentas. fomentando en conjunto una mayor cultura de cumplimiento fiscal. al Re- glamento de la LISR. El crédito al salario se sustituye por el subsi. sino la forma en que éstos serían considerados de aquí en adelante para calcular los impuestos a cargo de la empresa: la nueva Ley de Impuesto Empresarial de Tasa Unica (IETU). destacando la deroga.ciones. se establece en $ 400.22. mediante la integración del subsidio fiscal en una sola tarifa. Pero la reforma más importante. este tema distrajo la atención de los legisladores quienes no impulsaron nuevas reformas inherentes a nuestro estudio y dejaron en el aire algunas situaciones de 2005 que tuvieron que subsanarse mediante decreto de facilidades administrativas. Expertos en la ma. así como analizar su evolución . Afortunada. que no obs- tante que entraría en vigor hasta el 2006.

la integración que llevó a cabo el año anterior. las tarifas del ISR no se actualizan por inflación como debería de ser pero si se incrementan para aumentar la recaudación y compensar la baja en los ingresos petroleros. resultan poco claras en cuanto a su objetivo y finalidad. Esto significa que para la SHCP. incluyéndose la expedición de recibos de sueldos y sa- larios y honorarios asimilables. Se publican en enero de 2012 las reformas a la Ley del INFONAVIT. por decir lo menos. También se incrementa la tasa del Impues. se instituye el uso generalizado de la factura electrónica. Para el año 2014 se expide una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta y tendremos que aprender el nuevo articulado. La Ley de Ayuda Alimentaria hace evidente lo poco que los legisladores conocen la materia laboral y fiscal ya que lo que la ley contiene no presenta prácticamente nada nuevo y hace que su finalidad se preste a oscuras interpretaciones. En esta edición hemos actua- lizado todas las referencias. las tarifas de los artículos 113 y 177 que desde el año anterior debieron actualizarse por inflación. Lamentablemente. lo que sin duda marcará un parte aguas en la historia impositiva de México. abrogando la segunda a la primera. Las pensiones. Para el año 2012. permanecen sin cambio.y los efectos en los niveles de recaudación y en el desarrollo económico de nuestro país. Adecuamos en esta edición todas las referencias que nos afectan. equivale a la actualización que para ese año debió hacerse. quedan exentas hasta por quince veces el salario mínimo. pero muy importantes. La del fomento al empleo señala tantos requisitos y plantea tantas dudas que difícilmente podrá ser un estímulo verdadero al fomento del empleo y seguramente tendrá poca aplicación. Aumenta el Impuesto sobre Nóminas del Distrito Federal al 3%. sino de fondo. y ya empezado el año. jubilaciones y ha- beres de retiro. no se presentan cambios importantes que afecten la materia que estamos tratando. Se prorroga para 2014 la aplicación de las tarifas que disminuyen el impuesto para los que ganan poco más de 10 salarios mínimos y durante este año se utilizarán las mismas que se han venido aplicando en los últimos tres años. y hablando de los cambios que afectan nuestra materia. Entre otros. hay pocos cambios en la estructura de la LISR vigente. lo que le dará mejores condiciones y certeza. sin medios de comprobación alternos aun- . aunque en forma transitoria y para los años de 2010 a 2013. Se abroga la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE).5% según modificaciones al CFDF.to sobre Nóminas para el DF y se fija en el 2. con cambios no de forma. Para el año de 2010. se mantiene la estructura fiscal vigente sin mayores cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos en capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo. Se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU) aunque continúan sus efectos sobre el Impuesto al Activo mediante disposiciones transitorias. Para el año de 2013. Para el año 2011. Tal vez lo único digno de mención es que por primera vez se expide la Resolución Miscelánea Fiscal antes de iniciar el periodo de su vigencia y en un mismo año se publican dos de ellas. establece que los trabajadores podrán elegir el pago de sus préstamos en pesos y gozarán de pagos fijos durante toda la vida del préstamo. El Código Fiscal de la Federación tam. De ellas la que nos afecta directamente. Ambas modificaciones. Por vez primera en muchos años. se expide la Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabaja- dores.bién tiene importantes reformas. se da una verdadera Reforma Fiscal.

Lo primero. me parece que será lo difícil porque es un tema que tiene que ver con productividad. . Recomiendo la lectura completa de cada caso para entender plenamente lo que está sucediendo y sobre todo. Se publican los reglamen- tos del CFF y de los artículos 121 y 122 de la LFT. En fin. Una Ley de Ingresos de la Federación y una gran cantidad de jurisprudencia. etc.gob. En la parte final de esta introducción he incluido un muy breve resumen de algunos estudios sobre la evasión fiscal en México. que traería apareja- da una propuesta sobre el rebalanceo de cuotas de IMSS y la modificación de la Ley Federal del Trabajo en relación a la actualización de tablas de enfermedades de trabajo. más fácil será analizar y conocer nuevas Leyes que sustituyan a éstas. sat. y para ello. seguramente veremos importantes reformas sobre seguridad social. con crecimiento de la economía. la propuesta sobre Pensión Universal de Salud.mx Así. Lo más destacado en el primero de ellos es la obligación de dar aviso de suspensión o reanudación de actividades de los trabajadores. Lo primero puede quedar dentro de 2015. Esto representará un gran problema para los patrones contribuyentes de menores ingresos o de poca capacidad administrativa pero proporcionará a las autoridades hacendarias una importante herramienta para lograr frenar la evasión y la elusión que aunque ha disminuido en los últimos años.mo utilizada en las diversas disposiciones legales como unidad de cuenta. lo mejor es conocerlas y analizarlas conjunta y detenidamente.que con disposiciones jurídicas poco claras y confusas. En cada uno de ellos he seleccionado algunos de sus párrafos por considerar que son los que afectan nuestra materia y porque considero que esos comentarios. Todos ellos se encuentran publicados en la página de Internet del SAT http://www. pero en la que se han publicado nuevas reformas en el Código Fiscal de la Federa- ción y una nueva ley de Impuesto Sobre la Renta con importantes cambios pero confusos. Decre- tos normativos y de beneficios fiscales.can y justifican las principales reformas fiscales de este año. entre las que se mencionan la Homologación de bases para ISR e IMSS. es el de los salarios mínimos. Una ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores. Se habla de “desvincular la figura del salario míni. esas son las leyes que tenemos y tenemos que usarlas. lo que sucederá en los próximos años. Una Ley de Firma Electrónica Avanzada. una Ley del FONACOT. Lo segundo. una Ley del INFONAVIT. 2014 nos deja una Ley miscelánea que pocos identifican. y usarlas lo mejor posible. En 2015. Se publica la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 en el mes de diciembre de 2014 y sus principales anexos en los primeros días de enero de 2015. En todo caso. aún tiene niveles insostenibles. expli. Códigos Financieros de los estados. me parece al- tamente positivo porque permitirá quitar el principal motivo para no entrarle a los segundo. El tema que domina en este año. Criterios normativos y Criterios no Vinculativos. un Reglamento de Impuesto Sobre la Renta con sus refe- rencias obsoletas y un Reglamento del Código Fiscal de la Federación. lo segundo será muy gradual y abarcará varios ejercicios fiscales. una extensa Resolución Miscelánea Fiscal con sus numerosos Anexos. Una Ley del Seguro Social y sus múltiples reglamentos. Para 2015 hay pocos cambios significativos. base o medida de referencia” y de “la recuperación gradual y sostenida de los salarios mínimos generales y profesionales”. entre mejor las conozcamos. con paridad del tipo de cambio.

a Analistas de Sistemas. los avisos que hay que dar a este Instituto y las formas que tenemos que usar para hacerlo. Este libro. ya resumida en conceptos de pago. En los Capítulos 6. En el Capítulo 21 presento y analizo los reportes más comunes relacio- nados a la nómina. capacitación. de funcionamiento o de operación. trata todo lo relativo a las erogaciones de las empresas que son ingresos para los empleados o que están basados en la información de éstos. a Jefes de Personal. En los Capítulos 14. Empiezo hablando en el Capítulo 1. En el Capítulo 19 trato lo referente a la Participación de los Empleados en las Utilidades de las Empresas. a Sindicatos. a Abogados Laborales. No trata otros aspectos de recursos humanos como selección. a Abogados Fiscalistas. descuento y auxiliares. 9 y 10. a Accionis- tas. a personal del área de nóminas. En el Capítulo 12 hablo de la información. que nos han de servir para explotar la información procesada. de las vacaciones. a Gerentes de Finanzas. a Auditores. En los Capítulos 2. suficientes para introducir al lector en el tema. En el Capítulo 13 hablo de la contabilización de la nómina ya procesada. a Contralores. que contienen los Contratos Colectivos de Trabajo o los Reglamentos Interiores de Trabajo. 15 y 16 hablo del control en estados de cuenta. En el Capítulo 20 explico la forma de calcular el porcentaje de la prima de Riesgo de Trabajo y su declaración al Seguro Social. a ejecutivos que en ellas fijan políticas. los empleados y los conceptos de pago y descuento. a Jefes de Presupuestos. a Gerentes de Relaciones Industriales o de Recursos Humanos. Este libro está dirigido a todas las empresas que manejan una nómina. a Maestros. lo que es la nómina y sus aspectos más generales. a Encargados de Nómina. a Contadores Públicos. En el Capítulo 18 hablo de la información que debemos enviar a terceros como bancos y proveedores de vales. y de los datos ne- cesarios para la presentación de declaraciones y para manejar la nómina más eficientemente. el fondo de ahorro y de los diversos adeudos que suele tener el personal. . y presento en el Capítulo 11 un resumen conceptual de integración de las bases de acumulación. seguridad e higiene. hablo extensamente de las políticas de pago y descuento en las que se basa toda la actividad de la nómina durante la estancia del empleado en la empresa y al término de la relación laboral. a Contadores Generales. 8.les del Seguro Social e impuestos. su forma correcta de calcularla y la im- portancia de su deducibilidad para las empresas con las nuevas reglas. 7. a Auditores Externos. 3 y 4 hablo de la información básica de la empresa. reclu- tamiento. incluidos todos los aspectos de cálculo de cuotas obrero patrona. En el Capítulo 5 trato el difícil y delicado tema del Salario Diario Inte- grado para efectos del Seguro Social. su uso y su obligatoriedad. reglas de comportamiento. En el Capítulo 22 hablo de las declaraciones anuales de Sueldos y Sala- rios y de la Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos. En el Capítulo 17 platico sobre lo que es el SUA (Sistema de Unico de Autodeterminación).

6. Incorporar la noción de trabajo decente que promueve la Organiza- ción Internacional del Trabajo. como nuevas modalidades de contra- tación. sobre todo. Incluir en nuestra legislación. . Para todos ellos. Replantear el mecanismo para comunicar los avisos de rescisión de la relación de trabajo que debe dar el patrón a los trabajadores. 7. Incluir una nueva causal de rescisión de la relación de trabajo sin responsabilidad para el trabajador. que favorezcan la toma de decisiones.a Legisladores comisionados o interesados en el tema y. • Subsisten condiciones que dificultan que en las relaciones de trabajo prevalezcan los principios de equidad. ni tampoco a la necesidad de generación de empleos. a Es- tudiantes que en algún momento de su carrera profesional deseen ocupar alguna de las posiciones mencionadas. los contratos de capacitación inicial y para el trabajo de temporada. Tipificar como delito el trabajo de menores de 14 años fuera del círculo familiar. Regular la subcontratación de personal u outsourcing. 3. lo cual es acorde con la aspiración de nuestro texto constitucional que prevé el trabajo digno. las cuales se describen brevemente: 1. • La normatividad laboral no prevé sanciones significativas a quienes incurren en prácticas desleales e informales contrarias a la ley. A partir de estas premisas. Otorgar mayor protección y seguridad jurídica a los mexicanos que van a laborar en el extranjero. los periodos de prueba. igualdad y no discriminación. • La legislación actual no responde a la urgencia de incrementar la pro- ductividad de las empresas y la competitividad del país. Fortalecer los derechos de la mujer trabajadora. BREVE RESUMEN DE EXPOSICION DE MOTIVOS DE LA REFORMA LABORAL 2012 El Ejecutivo Federal ha resumido su diagnóstico de la siguiente manera: • El marco jurídico laboral ha quedado rebasado ante las nuevas cir- cunstancias demográficas. aún es necesario avanzar hacia mejores prác- ticas en las organizaciones sindicales. 8. • A pesar de que nuestro país ha tenido importantes progresos demo- cráticos y de libertad. 2. • El anacronismo de las disposiciones procesales constituye un factor que propicia rezagos e impide la modernización de la justicia laboral. el Ejecutivo Federal enumera una serie de objetivos que se buscan con las reformas y adiciones a la Ley Federal del Trabajo. económicas y sociales. 5. Estoy seguro que éste es un trabajo que ayudará a todos los que se interesen en el tema. este libro puede ser una fuente de estudio y consulta. 4.

el hecho de . como una de las formas de trabajo a domicilio. 19. Fortalecer la rendición de cuentas por parte de las directivas de los sindicatos. directo y secreto en las elecciones de la directiva sindical.9. 28. Otorgar la facultad a las autoridades registrales para requerir a los solicitantes que subsanen las omisiones en la presentación de los documentos que se deben acompañar en el procedimiento de re- gistro sindical. 24. 22. 17. Facilitar a los sindicatos el cumplimiento de sus obligaciones ante las autoridades registradoras. 10. Aprovechar los avances de las tecnologías de la información y co- municación para prever que el pago de los salarios se pueda reali- zar por cualquier medio electrónico. Suprimir la denominada “cláusula de exclusión por separación”. Prever como causa para negar el trámite a un emplazamiento a huel- ga para la celebración de contrato colectivo de trabajo. 16. Incluir disposiciones expresas para considerar como información pública la relacionada con los registros de las organizaciones sin- dicales. Establecer un límite a la generación de salarios vencidos. Prever el voto libre. Propiciar condiciones laborales dignas a favor de los trabajadores del campo. Armonizar la legislación con los criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en relación al reparto adicional de utilidades. Adecuar las instalaciones de aquellos centros de trabajo que tengan más de 50 trabajadores. Replantear las disposiciones que regulan la capacitación y el adies- tramiento de los trabajadores. Incluir en el Título Sexto de la Ley un nuevo Capítulo para regular los trabajos que se realicen en las minas. Mejorar las condiciones de trabajo de los empleados domésticos. 20. los contratos colectivos y reglamentos interiores de trabajo depositados ante las autoridades laborales. Impulsar la multihabilidad de los trabajadores a efecto de que se involucren en otras actividades de su entorno laboral. 25. 13. 15. 23. 27. 14. a fin de facilitar el acceso y desarrollo de actividades de las personas con discapacidad. 21. Establecer como nueva obligación patronal afiliar el centro de traba- jo en el INFONACOT. 26. Contar con más y mejores mecanismos que permitan a la autoridad laboral responder de manera eficaz y oportuna ante situaciones de contingencias sanitarias. 11. Reconocer el teletrabajo utilizando tecnologías de la información y la comunicación. 18. Privilegiar a la productividad de los trabajadores como principal cri- terio para acceder a plazas vacantes en lugar de la antigüedad. 12.

32. 30. 42. Ampliar la competencia de las autoridades federales. 29. 36. 43. Establecer un procedimiento sumario para tramitar los conflictos sus- citados con motivo del otorgamiento de prestaciones de seguridad social. Prever como causa para negar el trámite a los emplazamientos a huelga. de manera que bajo dicha figura se incluyan las actividades que rea. que el sindicato no cumpla con los requisitos que contemplen sus propios estatutos para formular el emplazamiento. mediante una nueva interpretación y alcance del concepto de “concesión federal”. Prever que cuando un conflicto de huelga se prolongue sin que los trabajadores lo hayan sometido a la decisión de la Junta. . el hecho de no señalar con precisión las violaciones a dicho contrato y la forma de repararlas. Incorporar el principio de la conciliación en el proceso laboral y se crea la figura de “funcionarios conciliadores”. 44. 33. 40. el patrón o los terceros que acrediten su interés puedan solicitar por escrito que se inicie el arbitraje en cualquier momento. 46. Fortalecer las facultades y objetivos del Servicio Nacional del Empleo. 41.lizan las empresas bajo permiso o autorización federal. 38. 39. 37. 35. que previamente exista otro en trámite cuyo objeto sea el mismo. Profesionalizar al personal jurídico de las Juntas de Conciliación y Arbitraje. 31. aportaciones de vivienda y prestaciones derivadas del sistema de ahorro para el retiro. 34. 45. Incrementar los montos a las correcciones disciplinarias. Modificar la estructura de la primera audiencia en el procedimiento ordinario y establecer una segunda audiencia de ofrecimiento y ad- misión de pruebas. Combatir los denominados “contratos de protección”. Incrementar el monto de la indemnización por muerte del trabajador. Incorporar como causal de inexistencia de la huelga. Eliminar las juntas Federales y Locales de Conciliación. Establecer una vía incidental para que los terceros de buena fe pue- dan ejercitar acciones de restitución de la posesión de bienes de su propiedad. medios de apremio y multas para sancionar la interposición notoriamente impro- cedente del recurso de revisión y de reclamación contra los actos de ejecución. Prever la utilización de herramientas tecnológicas para facilitar la im- partición de justicia laboral. en caso de huelgas estalladas. Fortalecer las medidas para proteger la seguridad e higiene en los centros de trabajo. Facilitar la actualización de las tablas de enfermedades de trabajo y de valuación de las incapacidades permanentes. Contar con servidores públicos mejor preparados para atender las tareas de impartición de justicia.

ya sea abusando o haciendo un uso fraudu- lento o simulado de subsidios o exenciones impositivas. Cuando la empresa y sus trabajadores carecen de registro ante toda autoridad reguladora (empresas en la economía informal). Manteniendo trabajadores por fuera de la nómina de las empresas. 49. en este ámbito de los estudios fiscales . Se aprecia que esta complejidad proviene de la intención de conciliar la obligación del pago de los impuestos con el compromiso social de otorgar exenciones a sectores de la población y a ciertos rubros de ingresos. Departamento de Estudios Económicos) (2005) “En general. Sin embargo. Prever el voto libre. 3. Establecer nuevas reglas para la tramitación de las demandas de titu- laridad de contrato colectivo de trabajo o administración de contrato ley. muchos estudios coinciden en que el ISR de ingresos por salarios es un impuesto complejo. Ocultando pagos de remuneraciones a los empleados y trabajadores que están en la nómina. no puede dejar de reconocerse que la gravación de al- gunas prestaciones es una disposición legal reciente. directo y secreto para el desahogo de la prueba del recuento de los trabajadores en los conflictos de huelga y titulari- dad de contrato colectivo de trabajo y administración del contrato ley. Con base en los objetivos enumerados.” “Sin embargo. 48. pues a manera de ejemplo puede citarse que existen preceptos en vigor que utilizan reenvíos a disposiciones que se en- cuentran derogadas. Incrementar el monto de las sanciones a quienes infringen las dispo- siciones de la LFT. BREVE RESUMEN DE ESTUDIOS SOBRE LA EVASION FISCAL EN MEXICO EVASION FISCAL EN EL ISR POR RETENCION DE SALARIOS (El Colegio de la Frontera Norte. Precisar en los procedimientos de conflictos colectivos de naturaleza económica. 4. Omitiendo el entero de impuestos que son legal y correctamente rete- nidos a los trabajadores de la empresa. o haciendo pagos sin documentar en la contabilidad de las empresas. 51. se adicionan 100 se derogan 33 y se incluyen catorce transitorios para señalar los plazos en que entrarán en vigor algunas de las nuevas disposiciones. 47. Finalmente se propone subsanar deficiencias que presenta el texto actual de la Ley.” “Formas de evasión. 2. 50. que solo la huelga estallada suspende la tramitación de este tipo de conflictos. y que acotar la desgravación sólo a determinadas prestaciones fue una decisión inspirada en el deseo de evitar que la remuneración de los trabajadores se hiciera en mayor proporción mediante categorías exentas del pago de impuestos. que en el pasado se exentaban algunas prestaciones lo que originó simulación de pagos de sa- larios por parte de los patrones y en consecuencia reducción en la recau- dación. Entre las diversas formas de evasión de este im- puesto pueden señalarse las siguientes: 1. sobre la base de una estructura salarial excesi- vamente polarizada. se reforman 222 artículos.

gresos y las posibles irregularidades u omisiones en las que puedan incurrir. En este sentido. adicionar más receptores de subsidios que contribuyen- tes del impuesto. son los sistemas fiscales los responsables de la econo. que no es sino la expresión de causantes que huyen de elevadas tasas impositivas. sigue exis- tiendo la percepción de que la probabilidad de ser fiscalizado es baja. . Los estudios previos apuntan que un determinante significa- tivo de la evasión en México se encuentra en el costo relativo que representa cumplir con respecto al costo de incumplir. lo cual aumenta la corrupción en la economía. A mayores tasas impositivas. La evasión fiscal tiene un importante componente relacionado con la capacidad del fisco para detectar y sancionar una conducta omisiva relacionada con el cumplimiento de la obligación tributaria.” MEDICION DE LA EVASION FISCAL EN MEXICO (Primera parte) (ITAM. Como generalidad. las actividades que éstos realizan.” “Los beneficios de la evasión fiscal aumentan conforme es mayor la tasa marginal de impuestos. aumentar el padrón de contribuyentes a su nivel potencial implicaría.rios. manteniendo el actual régimen fiscal en el pago de sala.” “Con base en los resultados del estudio. El resultado es el incremento de los gastos fiscales. La necesidad de ampliar el sistema de información fiscal. como afirma Tanzi (1994). A fin de disuadir al contribuyente de incurrir en prácticas de evasión fiscal. por consecuencia. se plantea la necesidad de for- talecer el esfuerzo de fiscalización. los causantes se verán inclinados a evadir el pago de impuestos cuando el be- neficio de no pagar impuestos sea mayor al costo de dicha evasión. que se opone a otra percepción común que identifica a las prestaciones sociales como una conquista laboral de los trabajadores que incrementan directamente su bienestar y que. deben quedar exentas de toda contribución. su nivel de in. mayor será el grava- men impositivo y por tanto mayores serán los beneficios de los causantes que logren eludir o evadir el pago de los impuestos. Centro de Economía Aplicada y Políticas Públicas del ITAM) (2006) 6.mía subterránea. Recordemos que. sobre todo para los pequeños negocios y las personas físicas. y c) El aumento de la transparencia en el ejercicio del gasto presupuestal para incentivar el cumplimiento voluntario y correcto de las obligacio- nes fiscales. que le proporcione los elementos suficientes para conocer con precisión la composición del padrón de contribuyentes.existe una percepción generalizada en el sentido de que hay cierta tenden- cia de la política fiscal por gravar todos los ingresos de los trabajadores para simplificar el pago de esta contribución.” “Cualquier impuesto tiene un efecto de distorsión en la actividad econó- mica como lo asume la teoría económica. b) La ampliación de la base fiscal disminuyendo los subsidios e incorpo- rando los asalariados del sector informal de la economía. Conclusiones adicionales Aspectos generales La evasión como resultado de un cálculo de costos relativos del in- cumplimiento. manteniendo sin cambios el resto de las variables que intervienen en el proceso fiscal. el Servicio de Administración Tributaria requiere un sistema amplio y confiable de información.” “En resumen. para lo cual es necesario profundizar en: a) La simplificación del cobro de los impuestos. de tal manera que para los contribuyentes resulta “más caro” cumplir con sus obligaciones. comparativamente.

pues para ello es necesario especificar los ingresos acumulables. en donde los elementos del tributo y la mecánica de pago son relativamente sencillos de aplicar. la amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Es complicado determinar la base del impuesto. las de. Finalmente. a diferencia de los impuestos indirectos. una de las dificultades del cálculo del ISR es la determinación de la propia base. así como la deducción de la misma. mientras que la evasión fiscal parte de la in- eficiencia de la autoridad recaudadora para descubrir y fiscalizar la omisión. el impuesto sustitutivo del crédito al salario. En los últimos años. En particular. Complejidad y regímenes especiales propician la evasión. Es decir. la complejidad en la aplicación y en la carga administrativa del tributo se ha incrementado por el lado de las de- ducciones autorizadas. un alto grado de complejidad jurídica y contable. . Sin embargo. En los dos últimos ejercicios fiscales. Es importante distinguir entre evasión y elusión fiscales. Deducciones.tintos sujetos del impuesto. Paradójica- mente. En otros casos. pues se han venido dando cambios en cuanto a los requisitos y las formas para realizar ciertas deducciones e incluso respecto de algunos conceptos deducibles. Regímenes especiales. pero se estable. sin embargo mientras la evasión implica una actitud del contribuyente frente a la capacidad del fisco para detectar y sancionar una conducta omisiva. entre otras cosas más para los dis. los cambios en el impuesto han tenido una relación estrecha con los criterios jurisprudenciales y en ge- neral con las declaraciones de inconstitucionalidad que realizan los órganos jurisdiccionales. la elusión apro- vecha las lagunas o imperfecciones de las normas tributarias para disminuir la carga fiscal del contribuyente. resulta evidente que tanto la evasión como la elusión fiscal producen pérdi- das recaudatorias considerables al erario público.ducciones autorizadas. Impuesto sobre la Renta El régimen del ISR es complejo. tal y como lo han documentado los diversos estudios sobre evasión fiscal realizados en México. la mecánica cambió hacia el costo de lo vendido. la depreciación de inversiones. además de una variedad de regímenes especiales que dificultan al contribuyente su adecua- da comprensión y cumplimiento. Tal es el caso de las exenciones en los bonos para funcionarios públicos. la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).ce como base del impuesto el resultado fiscal (utilidad del periodo menos la amortización de pérdidas). La LISR conserva una estructura de difícil com- prensión. a pesar de las reformas y esfuerzos realizados tanto por el poder legislativo como por la administración tributaria. en particular la Suprema Corte de Justicia de la Nación. El impuesto sobre la renta constituye la fuente más importante de ingresos tributarios que percibe el país por encima incluso del IVA. la complejidad del sistema y la existencia de regímenes especiales han generado pérdidas recaudatorias importantes como resultado de los altos niveles de evasión y elusión fiscales. Criterios jurisprudenciales. la ley en cuestión conserva un alto grado de complejidad legal y contable. el cálculo para la base de la PTU. Lo anterior se debe en gran medida a que el ISR es una contribución en donde se gravan los ingresos. la elusión parte de una posición del contribuyente frente a la norma fiscal. La gran diferencia conceptual entre el objeto y la base del ISR difi- cultan la mecánica de pago.

77% en el año 2000 a un 0. en tercer puesto. así como en promover uso de servicios electrónicos. Sin embargo lo anterior no sig- nifica que el resto de impuestos deban ser relegados. cuya tasa se encuentra alrededor de 80%. muestran una tasa de evasión elevada. la evasión pasó de representar un porcentaje de 0. crédito.55% en 2005. Centro de Estu- dios Estratégicos) (2010) “A pesar de que la recaudación se ha estado incrementando a través del tiempo su crecimiento tiene un límite.túa entre 70% y 80% y. alrededor de 2. 18. cuya tasa de evasión en el periodo estudiado está alrededor de 90% y con una tendencia ligera al alza.62% en 2001.” “El hecho de que el IVA.0%.ten su recaudación por el rubro de REPECOS. el cual consiste en el impuesto poten- cial que se puede recaudar según las leyes impositivas vigentes.” “La tasa de evasión de ISR para asalariado presentó una tendencia a la baja. El nivel del impuesto potencial podría ser más grande. en el año 2000 la tasa de evasión fue de 31. Otros gastos importantes son los bienes y servicios exentos del IVA. Esto implica que .30% en 2003. en las vertientes de subsidios directos.EVASION GLOBAL DE IMPUESTOS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ISR-ARRENDAMIENTO.” “El anterior inciso implica reforzar las tareas de fiscalización y formaliza- ción. el ISR-PM (ISR Personas morales) y el ISR-SAL (ISR salarios) tengan el mayor peso en términos de evasión. En los otros años la tasa de evasión fue la siguiente: 25. 24. IM- PUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRO- DUCCION Y SERVICIO NO PETROLERO (Tecnológico de Monterrey. sin embargo éste se encuentra limitado por los tratamientos especiales que las leyes fiscales permiten. en los tres casos su importancia supera al 1% del PIB. Es- tos tratamientos especiales implican un costo o gasto fiscal. • Redoblar los esfuerzos en la simplificación de trámites. Le sigue en importan- cia el gasto fiscal que representa el régimen de REPECOS. en particular aquellos que si bien tienen un bajo porcentaje en el monto total evadido. Por lo tanto el esfuerzo involucra: • La generación de señales que incrementen la percepción de vigilancia dentro de los agentes y la amenaza creíble de castigo en caso de in- cumplimiento.67% en 2006 y 15.5%.15% en 2002. 26.25% para 2004. asimismo a ISR personas físicas con actividad empresarial NO-REPECO donde la tasa de evasión fiscal fluc. 17. Campus Ciudad de México. • Fortalecer los estímulos para que las entidades federativas incremen.” “En términos relativos.37% en 2008. asesoría y capacitación.67% en 2007. • Definición de metas en forma de tasas de evasión obligando con ello al compromiso de quienes estén involucrados en la recaudación. el ISR empresarial y el crédito al salario. mientras que en 2008 la tasa disminuyó a 15. obliga al órgano tributario a prestarles una atención especial. Dentro de este grupo se debe considerar a ISR- REPECOS. ya que al agregar el gasto correspondiente al IVA y al ISR se obtiene un gasto cercano al 2% del PIB.38%. el gasto fiscal que tiene la mayor importancia corresponde a la tasa 0% en el IVA. Con relación al PIB. 23. • Generación de incentivos al ligar a los programas gubernamentales de apoyo a micronegocios con el cumplimiento fiscal.

b) el monto de lo facturado. Esta información incorrecta podría referirse a: a) la naturaleza de la transacción que ocurrió.ras apócrifas” “La práctica de facturación apócrifa para evadir impuestos puede ocurrir por emisión o producción de facturas falsas. es común que las empresas que quieran comprar facturas falsas se pongan en contacto con las empresas que las venden” “La evasión por prácticas de facturación es un fenómeno complicado de enfrentar por las distintas modalidades en que se presenta. si bien se produjo la transacción. En México. una factura en la que de manera intencional se ha puesto información incorrecta. En algunos casos. Las reformas más recientes en relación a los comprobantes fiscales vigentes a partir de 2011 constituyen un avance significativo para enfrentar el problema. no sólo se apoye a empresas inscritas en el SAT. ambos casos se referirán como factu. un documento falso. para referir- se al caso en que la transacción no ocurrió. Más aún. la autoridad fiscal estará en mejor posición de desplegar programas efectivos de fiscalización. en primera instancia.sas vendan servicios. los detalles contenidos en el documento factura están alterados intencionalmente (véase IOTA.” EVASION FISCAL DERIVADA DE LOS DISTINTOS ESQUEMAS DE FACTU. en la actuali- dad es fácil producir facturas con apariencia de genuinas.RACION (El Colegio de México. En algunos casos se establece una distinción entre factura ficticia. todas se derivan en última instancia. es decir. Estas se pueden comprar a través de internet y. en su mayoría. además de que se esperan algunos beneficios para los propios contribuyentes y. en general. y d) los detalles del consumidor o receptor. fundamentalmente intangibles. en la medida en que el esquema se . dado que las legislaciones de cada país son distintas. las modificaciones legales de los últimos años han intentado contener su crecimiento con resultados de avances parciales. se podrían mencionar varias pero. En el plazo inmediato. Esto se facilitará también por el hecho de que. esta práctica es difícil de demostrar. de la capacidad de extender lo más ampliamente posible en el universo de contribuyentes el uso de los CFD” “En la medida en que esto se vaya logrando. y factura falsa. también por este medio. pero la magnitud de la evasión no ha dejado de crecer. para la autoridad fiscal. o mediante que estas empre. Es de esperarse que estos beneficios crezcan conforme se vaya ge- neralizando el uso de los CFD en los distintos segmentos del universo de contribuyentes. ya que puede suceder que la ocurrencia del fraude no se deba a una actuación de mala fe de alguna de las partes involucradas” “Con la nueva generación de impresoras y computadoras. c) los detalles de la compañía o el agente emisor. aunque el fenómeno de la facturación apócrifa se presenta en todos los países con diferentes intensidades. si no que se fomente la generación de esquemas que premien un historial de cumplimiento. para referirse al caso en que. 2009). Para propósitos de este documento. se espera que estas modificaciones reduzcan de manera sustancial la evasión por este concepto” “En cuanto a las recomendaciones derivadas de este estudio. y que tengan una corta existencia lo que dificulta que las autoridades tributarias las detecten. Centro de Estudios Económicos) (2011) “Una factura apócrifa es. en muchos de ellos la práctica de la facturación apócrifa no está legalmente tipificada.

mediante la tercerización del personal.” Incluimos el resumen. princi- palmente el Impuesto Sobre la Renta sobre la nómina. e) En 2010 se redefine el esquema de operación de los comprobantes fiscales digitales a través de Internet y se hace obligatoria su utiliza- ción a partir de 2011. Centro de Investigaciones Económicas) (2011) “Durante los últimos años. la contabilidad y la supervisión del trabajador. las sociedades cooperativas. El análisis realizado se puede resumir en los siguientes puntos principa- les: a) En 2004 se inicia en México. d) En 2009 se incorpora el Portal Tributario Pymes. Estas sociedades reciben ciertos privilegios de la ley para realizar este tipo de prácticas evasoras a través de pagar a sus trabajadores por medio de rubros como la previsión social o el concepto de alimentos. Algunos esquemas jurídicos. c) En 2009 se incorpora la posibilidad de que el sector primario utilice los comprobantes fiscales digitales. la normatividad fiscal para utilizar los documentos electrónicos como comprobantes fiscales. la participación de los trabajadores en la utilidad y la carga de recur- sos. permiten. como otra opción para utilizar los comprobantes fisca- les digitales. reducir no sólo los pagos referentes a prestaciones laborales sino también el pago del ISR sobre la nómina. A este fenómeno se le conoce como tercerización. como los de las sociedades civiles.” “Una de las razones que motiva a los patrones a subcontratar es la reduc- ción de los costos laborales. como una consecuencia natural. después cambiado a Portal Microe. diversos patrones en todo el país han recurri- do a la subcontratación de empresas externas para llevar a cabo determina- das actividades que antes se realizaban dentro de la misma empresa. tales como la administración de la nómina. En la normativi- dad vigente no existe una fecha para migrar a los contribuyentes que actualmente utilizan CFDs emitidos por medios propios. fortalecer las medidas de prevención y disuasión del fenómeno de la evasión originada en la facturación apócrifa” En este estudio se incluye el estudio del “Desarrollo del marco legal fiscal de los comprobantes fiscales digitales en México. En algunas empresas se recurre a la tercerización para evitar pagar ciertas prestaciones e impuestos.” “La idea general de la metodología para identificar a las sociedades que fueron creadas por otra empresa con el objetivo de evadir el pago de ISR . f) Los esquemas de transición permitirán la adopción paulatina y orde- nada del modelo de CFDI. etcétera. b) En 2006 se incorpora la posibilidad de emitir comprobantes fiscales digitales a través de terceros.” EVASION EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE NOMI- NAS A TRAVES DE TERCEROS (Universidad Autónoma de Nuevo León. los cuales pueden estar exentos. que los programas efectivos de au- ditoría exigen. será más fácil contar con el insumo de la información por sector. hasta ciertos límites. las sociedades en comandita simple y las sociedades en nombre colectivo. en los próximos dos años. región. tipo de contribuyente. del pago de ISR.generalice. Ello permitirá.

III. Para que una sociedad mantenga a sus “socios” trabajando por salarios menores a los del mercado.cial. así como el socio cooperativista que no considere dichas canti. preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. utilizando cooperativas. en enero de 2008. referente a sus criterios no vinculativos de las dispo- siciones fiscales y aduaneras.sobre nómina a través de terceros es la siguiente: se espera que las socie- dades “evasoras” registren ante el IMSS.dades como ingresos por los que está obligado al pago del ISR. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal.5% del empleo nacional. con nombre colectivo.0%.” El criterio por el SAT en enero de 2008 también es aplicable a las socie- dades en nombre colectivo y a las sociedades en comandita simple. Sociedades cooperativas.” “Durante el período de análisis.” “A este respecto. ya sea cooperativas. siendo las sociedades coopera- tivas el grupo con mayor ritmo de crecimiento. para que ésta le preste servicios idénticos.000 a 828. dentro del Anexo 3 de la Miscelánea Fiscal. pasando de 807. referente a los criterios no vinculativos de prácticas fiscales indebidas. En el año 2004. En el año 2009. Comparado con el número de empresas que existen en la economía mexicana. aconseje.” “Por otro lado. provenientes del fondo de previsión so. su importancia se incrementó a 7. debe ser que les esté pagando parte de su remunera- ción a través de otras fuentes como Previsión Social o Alimentos. II. fracción XXII de la Ley del ISR establece que no se pa- gará el ISR por los ingresos percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de “acreedores alimentarios” en tér- minos de la legislación civil aplicable. el pasado 3 de diciembre de 2010. que a la letra señala: 05/ISR. constituya o contrate de manera directa o indirecta a una sociedad cooperativa. ya que el número de empresas registradas en el IMSS se incrementó únicamente en 2. el SAT incluyó.000. “Se considera que realiza una práctica fiscal indebida: I. “El artículo 109. el criterio 05/ISR alusivo a las prácticas que considera indebidas. Invariablemente. entre otros. ci- viles. para tener dicho ca- rácter. el criterio 19/ISR en materia de “alimen- tos” que a la letra señala: 19/ISR. salarios conside- rablemente menores a la remuneración que reciben sus trabajadores. un incremento de más del 30%.5%. en comandita simple.000 sociedades a poco más de 40. la legislación civil requiere de otra persona física que tenga la calidad .000. la Secretaría de Ha- cienda y Crédito Público (SHCP) publicó el Anexo 3 de la resolución Mis- celánea 2010. dan un importante incre- mento en su número. este incremento es muy significativo. Quien asesore. comparados con los salarios de trabajadores similares en actividades similares. pasando de poco más de 30. las sociedades. o reporten al SAT. agregando. las sociedades generaban el 5. Salarios y previsión social. Ingresos en concepto de alimen- tos. similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado. Sociedades civiles universales. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entregadas a sus socios cooperativistas. Es decir.

Otra propuesta de reforma que ataca el problema de la tercerización de la nómina y el uso de la previsión social como elemento para reducir el pago del ISR de los trabajadores. enfocándose en la raíz del problema: la generosa exención en materia de previsión social. restringién- dola a las cantidades que haya fijado el Juez competente. irrenunciable. es eliminar todas las posibilidades de evasión en el pago de nómina. es decir. b) Reducir la actual exención para las percepciones en previsión social a tres salarios mínimos. para las personas morales y físicas con actividad empresarial. y no ejemplificativa.de ‘deudor alimentario’ y de una relación jurídica entre éste y el ‘acreedor alimentario’. similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestaron o prestan. la obligación de una sociedad civil universal de realizar los gas- tos necesarios para los alimentos de los socios. Además. se propone lo siguiente: a) Acotar la definición del término previsión social en la Ley del ISR de manera más precisa y sin márgenes de interpretación. II. en el cuerpo de la Ley y agregar a los socios cooperativistas para que también estén incluidos en las referencias a los trabajadores no sindicalizados. La propuesta alternativa consiste en . no es recí- proca. Quien asesore. El socio de una sociedad civil universal que considere las cantidades recibidas de dicha sociedad. intransmisible e intransigible. d) Establecer como obligación. retener el 15% de los pagos que hagan a per- sonas morales cuando el servicio proporcionado se efectúe en las propias instalaciones de quien realiza el pago y. e) Limitar el alcance de la exención en materia de alimentos. como ingresos por los que no está obli- gado al pago del ISR. constituya o contrate de manera directa o a través de interpósita persona a una sociedad civil universal. o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal.” “Recomendaciones Para reducir las posibilidades de evasión a través de esquemas de terce- rización de la nómina.” Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. aconseje. con una defi- nición limitativa. III. preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. en materia de deduccio- nes de los gastos de previsión social. ya que la obligación referida no tiene las características de la obligación alimentaria. Por tanto. c) Incluir el espíritu de la normatividad del SAT. a fin de que ésta le preste servicios idénticos. se considera que realiza una práctica fiscal indebida: I. En este sentido. una sociedad civil universal –tanto de todos los bienes presentes como de todas las ganancias– nunca puede tener el carácter de ‘deudor alimentario’ ni una persona física el de ‘acreedor alimentario’ de dicha sociedad. no otorga a éstos el carácter de ‘acreedores alimentarios’ de dicha sociedad. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribución.

Entre los argumentos que podrían señalarse a favor de esta reforma integral están: a) Una simplificación administrativa para el cálculo de las retenciones del ISR. por la utilización de efectivo para evadir el pago de impuestos” “Para el ISR se observa que las personas morales son las más controla- das y vigiladas en el uso de efectivo. y 3) la presencia de una Ley para la Prevención e Identifi- cación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. Campus Ciudad de México. permite identificar movimientos sospechosos que deberán ser objeto de aviso ante la autoridad competente” . Dichos esfuerzos se pueden sintetizar en tres grandes medidas: 1) la presencia de un impuesto sobre los depósitos en efectivo. Este incremento contrasta con el incremento que han tenido los medios electrónicos de pago. además de que la modernización en la emisión de comprobantes fiscales les deja cada vez menores formas de evasión fiscal” “La lucha contra la evasión fiscal mediante el uso de efectivo en México se debe entender bajo diferentes frentes y esfuerzos. b) Una mayor transparencia en el pago de remuneraciones y prestacio- nes. las operaciones de efectivo y las aportaciones de los socios. que entre otras cosas. Este incremento se puede explicar. d) Podría sentar las bases para la homologación de salarios base de cotización con las instituciones de seguridad social. El efectivo en poder del público pasa de 3. ya que se hubiera esperado. sobre- saliendo el hecho de que es difícil identificar su origen ya que su tránsito es libre y anónimo” “En el período de 2002-2011 se ha observado que el dinero en efectivo ha incrementado su importancia como medio de pago.6% en 2011. por un efecto de sustitución que más bien el efectivo redujera su importancia como medio de pago. independientemente del nombre con el que se les designe.4% en 2002 a 4. c) Una reducción en las tasas marginales impositivas y. entre otras razones.” EVASION FISCAL MEDIANTE EL USO DE EFECTIVO (2012) (Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. 2) el uso de montos límites para el pago en el uso de efectivo. lo cual se ve reflejado por el incremento del efectivo con respecto al PIB. Lo anterior ya que se condicionan de- ducibilidad de los gastos. Cabe aclarar que la propuesta no sugiere una mayor carga fiscal efectiva. por lo que se debería complementar con un ajuste a la baja a las tasas actuales contenidas en las tarifas de retenciones y del impuesto anual.gravar todas las percepciones que reciban los trabajadores asalariados y los socios cooperativistas. Centro de Estudios Estratégicos) “El uso de efectivo se ha convertido en una vía de evasión debido a las características propias de las transacciones que se realizan con éste.

publicado en el DOF del 7 de enero de 2015 ANEXO 8 Anexo 8 de la RMF2015. publicado en el DOF del 5 de enero de 2015 CC Circulares Consar CCT Contrato Colectivo de Trabajo CFDF Código Financiero del Distrito Federal CFDI Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet CFEMM Código Financiero del Estado de México y Municipios CFF Código Fiscal de la Federación CPA Contador Público Autorizado CURP Clave Unica del Registro de población DISPMAG Sistema para Captura de Modificaciones de Salarios. Criterios No Vinculativos. Tarifas de ISR. ABREVIATURAS AGAFF Administración General de Auditoría Fiscal Federal ANEXO 1-A Anexo 1-A de la RMF2015. publicado en el DOF del 30 de diciembre de 2014 ANEXO 3 Anexo 3 de la RMF2015. Rein- gresos y Bajas en Dispositivos Magnéticos del IMSS DOF Diario Oficial de la Federación. Compilación de Criterios Normati- vos. Fiel Firma Electrónica Avanzada IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social INFONACOT Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Tra- bajadores INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba- jadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IDCOF Instructivo para el Dictamen del Cumplimiento de Obligacio- nes Fiscales Establecidas en el CFDF ISR Impuesto Sobre la Renta LAAT Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores LFIEL Ley de Firma Electrónica Avanzada LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federación LINFONAVIT Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta LSS Ley del Seguro Social LFPDPPP Ley Federal de Protección a Datos Personales en Posesión de los Particulares . Trámites fiscales. publica- do en el DOF del 7 de enero de 2015 ANEXO 7 Anexo 7 de la RMF2015.

VSMGA Veces de Salario Mínimo General de la Zona A XML Siglas en inglés de eXtensible Markup Language (lenguaje de marcas extensible).PTU Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación RFC Registro Federal de Contribuyentes RIT Reglamento Interior de Trabajo RIPAED Reglamento de Inscripción. Recaudación y Fiscali- zación. Archivo XML . Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta RLSSA Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afi- liación. RMF2015 Resolución Miscelánea Fiscal 2015 (Publicada en el DOF del 30 de diciembre de 2014) SAR Sistema de Ahorro para el Retiro SAT Sistema de Administración Tributaria SBC Salario Base de Cotización SDI Salario Diario Integrado SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Público SMG Salario Mínimo General SMGA Salario Mínimo General de la Zona A SS Seguro Social STPS Secretaria del Trabajo y Previsión Social SUA Sistema Unico de Autodeterminación (de cuotas IMSS). Clasificación de Empresas.

en la nómina confidencial puede estar incluido un obrero calificado (o más de uno) que cobra su sueldo por se- mana. Normalmente. la mensual se identifica como la confidencial. En la mensual se paga regularmente a altos ejecutivos cuando en su contrato se señala este plazo. para cubrirle prestaciones. se estableció para cubrir el suel- do de aquellas personas que. deseaba mantenerse reservado. ésta es una condición señalada como obligatoria en el CCT.1. que necesitamos hacer para determinar las percepciones (netas) que tenemos que pagar a un empleado por sus servicios. TIPOS DE NOMINA En atención a lo anterior. O bien puede seguirse el sano criterio de que todas las nóminas son confidenciales y que . podemos decir que tendremos los siguientes tipos de nómina: Regulares: Semanal Quincenal Mensual Confidencial Estas son las nóminas en las que se consignan los pagos regulares.2.rial y en la quincenal los demás empleados (artículo 88 LFT).37ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 37 ISEF CAPITULO 1 GENERALIDADES 1. LSS). Este documento es el que estamos obligados a guardar durante el último año y un año después de que se extinguió la rela- ción para efectos laborales (artículo 804 de LFT). CONCEPTO DE NOMINA Llamamos nómina al documento en el que se consignan los días tra- bajados y los sueldos percibidos por los trabajadores y se asientan los demás conceptos de percepción o deducción para cada uno de ellos. periódico o esporádico. En la Semanal se incluyen los empleados que desempeñen un trabajo mate. pero real- mente. en un período determinado. Llamamos proceso de nómina. Si por cualquier circunstancia. se efectúa algún pago fuera de nómina. por su importancia en la empresa. 1. al proceso. cualquier pago o descuento que se efec- túe a los empleados debe estar reflejado en una nómina y debe seguir un proceso de nómina. o toda la nómina confidencial puede ser quincenal. éste debe incorporarse después a la misma. Con frecuen- cia. De tal suerte. y por 5 años siguientes al de su fecha para efectos fiscales de ISR (artículo 67 de CFF) e SS (artículo 15 Fracción II. Vale decir que por este motivo. la idea de la nómina confidencial. para cubrirle indemnizaciones o para modificar sus registros acumulados derivados de los conceptos anteriores.

y la de Pago de previsión social deriva de un plan previamente establecido. destaca la aportación de empresa. La de fi- niquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria e incluye solo los llamados “alcances”. elaboración de reportes e informes para empresa o para terceros. . Para cubrir prestaciones: Gratificaciones Participación de utilidades (PTU) Despensas Devolución del fondo de ahorro Pago de previsión social Se acostumbra elaborar estas nóminas por separado dadas sus carac- terísticas y fechas de pago: la de Gratificaciones o aguinaldos. la de Devolución del fondo de ahorro. Especiales: Vacaciones Comisiones Cuando estos conceptos son por importes elevados. sin embargo.3. La de liquidación. incluye una indemnización de empresa o legal. Al momento del retiro: Finiquitos Liquidaciones Estas nóminas comprenden regularmente un solo empleado. Eventuales: De ajustes La De ajustes se utiliza para incorporar pagos “por fuera de nómina”. normalmen- te incluye a todos los empleados aunque regularmente cobren por semana o por quincena. lo hace una persona diferente a quienes manejan las demás. efectuar adecuados respaldos de infor- mación. etc. ENTORNO DEL PROCESO DE NOMINA Regularmente se dice que la nómina es un proceso de Relaciones In- dustriales o de Recursos Humanos a través de su Departamento de Per- sonal. El manejar una nómina confidencial. para cancelar recibos improcedentes o para corregir datos acumulados de los conceptos de pago o deducción del empleado. dificulta el correcto ma- nejo de todas las situaciones relacionadas con todo el proceso: presenta- ción y/o pago de avisos y declaraciones. en la práctica intervienen otros departamentos para procesar información íntimamente relacionada a los datos que se tienen de los empleados. se debe pagar con monedero electrónico (Fracción XI del ar- tículo 27 LISR). estar al pendiente de modificaciones fiscales o legales. lo cual regularmente. algunas empresas acostumbran tratarlos en una nómina especial para facilitar su manejo. la de Despensas. 1. contabilización. pa- ra utilizar una forma de pago diferente a la nómina regular o para cuidar de su confidencialidad. incluye a empleados y ex-empleados. la de PTU.38ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 38 ISEF ésta como categoría no existe.

o la que opera su nómina a través de terceros (outsourcing). Sindicatos. el área de contabilidad habrá de contabilizarla (incluyendo las provisiones). similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o ha- yan prestado. todos deben conocer un mínimo de la misma y de sus efectos y repercu- siones. supervisarla o definir políticas. II. se trate de Socie- dades de Solidaridad Social. Desde el dueño de la pequeña empresa hasta los accionistas y directo- res de las grandes corporaciones. cuando la empresa es pequeña o mediana. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física o moral. Civil Uni- versal. y con ello omita el pago de alguna contribu- ción u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. todas tienen la nece- sidad de elaborar una nómina y cubrir una serie de requisitos relacionados con ella. el área de presupuestos estimará los efectos de los pagos futuros y finalmente.39ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 39 ISEF Así. A propósito de este tema del manejo de nómina por outsourcing. todas estas funciones estarán a cargo de unas cuantas personas que cubrirán todas las funciones. de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley Federal del Trabajo. el área fiscal definirá las políticas de acumulación para efectos fiscales y preparará las declara- ciones periódicas para las dependencias oficiales. Desde la empresa que tiene unos cuantos empleados en la misma ofici- na. hasta la que tiene miles distribuidos en diferentes localidades. se omita efectuar la retención del ISR a los trabajadores o prestadores de servicios sobre los que. Más sencilla la que maneja pocos empleados y más compleja la que tiene muchos y muchas prestaciones. el área de recursos humanos intervendrá en la supervisión de todo el pro- ceso. Fideicomisos. Asociación en Participación o Empresas Integradoras. pasando por funcionarios de todos los niveles que tienen que formular la nómina. Derivado de la práctica señalada en la fracción anterior. Outsourcing. cuando entre otras. fiscales y legales. sin lugar a dudas. por medio de un contrato. Eventualmente. Cooperativas. el área de informática intervendrá en su procesamiento y cálculo. mantiene una relación laboral por estar bajo su subordina- ción y toda vez que dichos trabajadores o prestadores de . El outsourcing de nómina es la subcontratación en el que la empresa mueve o destina los recursos orientados a cumplir este proceso. Civil. a una empresa externa. Civil Particular. el área de finanzas tendrá que ver con el pago. pero todas más o menos con las mismas bases y con la misma necesidad de cumplir con disposiciones laborales. para que éstas le presten servicios idénticos. Retención de salarios Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien: I. la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de 2015: 22/ISR/NV. Esto incluye a las empresas extranjeras domiciliadas en México con trabajadores mexicanos a su servicio y a las que operan sus nóminas a través de terceros (outsourcing) y que mencionamos en el párrafo anterior.

Es decir. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA ELABORARLA El proceso normal de una nómina. 1. EL PROCESO DE NOMINA: DONDE EMPIEZA Y DONDE TERMINA Podría decirse que el proceso de nómina empieza por la definición de políticas relativas al pago a trabajadores y termina con el pago de Participa- ción de los Trabajadores en las Utilidades (incluyendo a los ex-empleados). Acredite. para efectos del ISR. pago de sueldos.4. preste servicios o participe en la rea- lización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. pago de indemnizaciones.5. Es decir.40ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 40 ISEF servicios perciben un salario por ese trabajo subordinado. Deduzca. el proceso de nómina debe comprender todo lo relacionado con ella. pasando por tareas como alta del empleado. Llevar el control de los días de vacaciones por pagar y pagados. Lo mismo suce- de con las declaraciones y pagos al IMSS y a la SHCP. el impuesto contenido en el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios que emite el intermediario y no recabe de dicho intermedia- rio la documentación en donde conste la retención y entero del ISR y del IVA. etc. Asesore. ela- boración de la nómina. presentación de avisos. o con el cálculo del subsidio para el empleo o el porcentaje de riesgo de trabajo. Esto es fundamental para facilitar todo el proceso y la administración de la nómina. los siguientes pasos: 1. Definición de políticas de pago y de descuento. V. IV. . aunque sea por conducto del intermediario o subcontratista. como lo mencionaremos reiteradamente en otras partes de esta obra: no se valen las simulaciones. también es parte del pro- ceso de nómina porque finalmente van a derivar un pago o un descuento al empleado. presentación de declaraciones. pago de prestaciones. presentación de repor. comprende en forma general. ya se trate del dictamen para el Seguro Social o para la Secretaría de Hacienda a través de declaraciones o del dictamen para efectos fiscales. Y qué decir de la emisión de Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet (CFDI) o de proporcionar información para las revisiones de las autoridades fiscales. Todo lo que está relacionado con la nómina. aconseje. independientemente de quien lo haga dentro de la organización: contabilizar la nómina o calcular las provisiones de gratificación o de prima vacacional. forma parte del proceso de nómina. para efectos del IVA. el con- trol de fondo de ahorro o el control de préstamos. 1. III. también es parte del proceso de nómina porque están basados en datos del empleado y en los pagos efectuados a éstos. el comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios que emite el intermediario laboral y no recabe de dicho intermediario la documentación en donde conste la retención y entero del ISR.tes.

6. Esto para incluir nuevas incidencias o para corregir alguna situación que detectemos como incorrecta. los recibos en los que habrán de firmar los trabajadores y los resúmenes normales. RMF2015). 8. Obtención de reportes y archivos. Definición de calendarios de pago. vacaciones. 10. lo habremos hecho en el paso anterior.que. 9. Alta de los empleados. incluyendo Gratificaciones. Hablamos de reportes normales como la nómina misma. Al terminar este paso. Parte medular del proceso. 4.7. de los archivos que enviamos al banco para pagar con crédito a cuentas bancarias o de los archivos que requieren las empresas que proporcionan los vales despensa o que administran el fondo de ahorro. Se incluye en este paso todo lo demás relacionado a la nómina. Regularmente se deberá hacer antes del inicio de año y para todo el año. En caso necesario. Consideración de conceptos de pago y descuento para la nómina que se está procesando. etc. en su formato XML (Regla 2. 5. por ejemplo. Presentación de informes y declaraciones. Estos registros deberán guardarse también por cinco años (artículos 28 y 30 del CFF). Según la nómina que se está procesando. Los más comu- nes: las faltas. Se incluye cada una de las nóminas elaboradas. Además. deberemos asegurarnos que estamos inclu- yendo todo lo que necesitamos o queremos incluir. De- volución del fondo de ahorro y Pago de previsión social. Y a partir de 2014. Consideración de los movimientos de incidencias. por ejemplo. 13. Entiéndase este paso como el paso definitivo para considerar inamovible lo efectuado y empezar a operar el si- guiente período. 11.41ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 41 ISEF 2. Participación de Utilidades (PTU). 15. Dependerá de los tipos de nómina que se definan. Cierre de la nómina. Independientemente del sistema que se utilice. regulares o especiales y la contabilización de provisiones. ya que cuando sea a través de cuentas bancarias. recálculo de la nómina.1. Cálculo de la nómina. sabremos que la nómina ya no tendrá más correcciones (los trabajadores son los primeros en detectar cualquier error o problema). tiempo extra. Consideración de los pagos o descuentos fijos. Cuando la forma de pago sea efectivo o che.1. no tendremos conceptos como faltas o tiempo extra. . 12. Pago de la Nómina. la emisión de CFDI por cada una de las nóminas. Contabilización. 3. incapacidades. Se hará al ingreso de cada uno de los em- pleados y deberá procurarse recabar todos los datos que nos sean necesarios para todo el proceso. serán los conceptos que se incluyan: Si se opera la nómina de PTU. 14. ópticos o de cualquier otra tecnología. 7. Obtención y chequeo de cifras de control. Almacenar o asegurarse del correcto almacenamiento de los CFDI en medios magnéticos. llámese declaraciones men- suales o anuales. Despensas. Aquí nos referimos a descuentos de préstamos.

22. . y los ingresos por compra de títulos valor que comentamos en el tema 6. 1. siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último (fracción IV). más que una lista exhaus- tiva de los pasos a seguir. En fin. Algunos gerentes y directores. cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos del título IV de la LISR. A QUIENES SE DEBE INCLUIR EN LA NOMINA En principio. entre otras.rios tampoco serán trabajadores si su actividad no es productiva para la empresa. sea ésta una persona física o moral (artículo 8 LFT). no se consideran trabajadores cuando su retribución está condicionada a la obtención de utilidades. La LISR (artículo 94 LISR) asimila a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado. Los beca. se incluye en la nómina a aquellos que la empresa decide incluir. (fracción VII).42ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 42 ISEF Este enunciado pretende ser una orientación. los ingresos que cobren las personas físicas por honorarios por servicios que se presten preponde- rantemente a un prestatario. deberían incluirse a todas aquellas personas físicas que tienen una relación de trabajo subordinado con la empresa. deberíamos agregar que siendo una responsabilidad laboral de la empresa. ésta debe decidir a quienes incluye o no incluye en la nómina.6. los ingresos que cobren las personas físicas por honorarios profesionales (fracción V) o por actividades empresariales (fracción VI). Sin embargo.

43ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 43
ISEF

CAPITULO 2
DATOS DE LA EMPRESA

2.1. INFORMACION BASICA
Los datos de empresa que se deben tener presentes para una adecua-
da administración de la nómina y para la correcta presentación de declara-
ciones, son los siguientes:
Nombre de la compañía. Deberá considerarse tal y como aparece en
la Escritura Constitutiva (o Acta de Nacimiento, si se trata de una persona
física) y deberá aparecer en todos los avisos y declaraciones que se pre-
senten ante autoridades laborales o fiscales.
RFC de la compañía. Este es el que da la SHCP en el alta de la empre-
sa. Es uno solo por razón social aunque se tengan varios locales o sucur-
sales
Registro patronal. Este es el registro ante al IMSS y pueden ser más de
uno; regularmente cuando se tiene varios locales o sucursales en diferen-
tes localidades (municipios o Distrito Federal), se tiene un registro patronal
por cada una de ellas (artículo 13 RLSS); también cuando se están reali-
zando en forma ocasional actividades de ampliación, remodelación o cons-
trucción de instalaciones propias, se tendrá un registro patronal adicional
diferente al de su actividad principal (artículo 13 RLSS).
Registro patronal único. A solicitud por escrito del patrón, el IMSS po-
drá asignar un registro patronal único o en condiciones diferentes, en la
forma y términos que se señalen en los lineamientos que para tal efecto ex-
pida el Consejo Técnico (artículo 13 RLSS). Los lineamientos se aprobaron
mediante el Acuerdo 697/2002 del Consejo Técnico del Instituto del 20 de
diciembre de 2002, modificado mediante Acuerdo 325/2003 de fecha 27 de
agosto de 2003 y el formato denominado Relación de Registros Patronales,
junto con su instructivo de llenado fue publicado en el DOF del 16 de junio
de 2005.
Número de expediente Infonavit. Es el que otorga el INFONAVIT al
registrar a la empresa como patrón. También es único por razón social.
Zona de salario mínimo. Es importante ubicar a que Zona corresponde
la dirección de la empresa (de entre las Zonas A o B), que puede ser dife-
rente a la del empleado, porque muchos cálculos se van a referir al salario
mínimo de esa zona. Para todos los cálculos de impuestos, se podrá con-
siderar el SMG de la zona geográfica que corresponda a la empresa, salvo
que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en la
que está situada su casa habitación (artículo 143 RLISR).
Los aumentos asignados a las diferentes zonas desde 2006, salvo en
2009, han sido similares. Para 2013, se homologa la zona B con la zona A
y se renombra la zona C como B y ambas zonas, la A y la B, reciben un in-

44ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 44
ISEF

cremento del 3.9%. Para 2014, también es de 3.9%. Para 2015, nuevamente
el aumento en las dos zonas es de 4.2%.
Para todos los ejemplos de este estudio, consideramos el Salario Míni-
mo General de la Zona A (SMGA) $ 70.10 (SMG vigente en la Zona A del
1o. de enero al 31 de diciembre de 2015 según DOF del 29 de diciembre
de 2014).
Giro. En este caso, el giro en el alta ante la SHCP puede ser ligeramente
diferente al giro que corresponde a la empresa según la clasificación del
RLSS, por lo que habrá de considerarse el giro según sea la dependencia a
la que está dirigido el documento que lo consigne.
Representante legal. Este representante legal es el designado para
efectos laborales únicamente, es decir, puede ser diferente del represen-
tante legal ‘general’ o con mayores poderes y puede ser diferente al que
haya firmado los avisos de alta ante la SHCP, el IMSS o el INFONAVIT. Será
el que firme las declaraciones periódicas ante las dependencias señaladas.
RFC y/o CURP del representante legal. Es el Registro Federal de
Contribuyentes y/o la Clave Unica de Registro de Población de la perso-
na física que se menciona en el párrafo anterior.
Prima de riesgo de trabajo. Es la que se determina en los términos
de la LSS (artículo 71 LSS) y su reglamento: Reglamento de la Ley del
Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Re-
caudación y Fiscalización (RLSS). Desde la inscripción de la empresa
en el IMSS, y después por la autodeterminación que cada año deberá hacer
la empresa, deberemos considerar esta prima (artículo 72 LSS).
Deberemos tener una prima por registro patronal (artículo 26 RLSS). La
fecha de vigencia será normalmente del 1o. de marzo al 28 de febrero del
año siguiente (artículo 28 RLSS) (Ver. Capítulo 20. Cálculo de la Prima de
Riesgo de Trabajo).
Clasificación de grado de riesgo. Este dato tiene relación con el an-
terior. Por cada registro patronal, debemos tener presente la Clase y la
Fracción en que fue clasificada la empresa para determinar la prima de
seguro vigente (artículo 18 RLSS) (Ver. Capítulo 20. Cálculo de la Prima de
Riesgo de Trabajo).
Factor para cálculo de intereses del fondo de ahorro. Si se maneja
el concepto de Fondo de ahorro, existe la posibilidad de tener que usar un
factor para repartir entre los participantes del Plan de Fondo de Ahorro, los
intereses generados por la inversión del fondo (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja
de Ahorro).
Factor para cálculo de intereses de Caja de Ahorro. Igualmente, si
se maneja el concepto de Caja de Ahorro, podríamos tener la misma ne-
cesidad señalada en el párrafo anterior (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de
Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos del Fondo de Ahorro.
Este será otro dato necesario si se tiene el Plan de Fondo de Ahorro. Este
dato puede variar cada mes (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Porcentaje de interés anual para préstamos Caja de Ahorro. Este
será otro dato necesario si se tiene el Plan de Caja de Ahorro. Este dato
puede variar cada mes (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).

45ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 45
ISEF

Dirección. Si se tiene más de una localidad, por cada una de ellas de-
berá tenerse presente la dirección, precisando: Calle y/o manzana, Núme-
ro exterior e interior, Colonia o Población, Municipio, Entidad Federativa y
Código Postal.
Teléfono. Este dato será necesario para algunos avisos al IMSS. Debe
considerarse para cada localidad con la clave LADA.
Calendario de pagos. Será necesario elaborar el calendario de pagos
antes de iniciar el año. Con base en este calendario (que tendrá que ser uno
por cada tipo de nómina), se podrá precisar, por cada número de nó- mina o
período, los días que corresponden a cada uno, los días en que se pagará
físicamente los sueldos, sobre todo cuando se atraviesan días festi- vos o
‘puentes’, el mes en el que se contabilizará, el ejercicio al que corres-
ponderán los movimientos del fondo de ahorro consignados en el período
(que puede tener una vigencia diferente al año fiscal) y los períodos en que
se efectuarán ciertos pagos o descuentos. Al final de este capítulo, presen-
tamos el ejemplo de los calendarios de pago más comunes.
Días no laborables. Será conveniente precisar a principio de año, los
días que no serán laborables ya sea por Ley o por acuerdo con el sindicato
de la empresa o con sus trabajadores. Así mismo, se puede negociar que
alguno de esos días se cambie por otro que convenga más a la empresa o
a los trabajadores, o se puede definir si alguno de los días cercanos a
descansos obligatorios se dan en forma general ‘a cuenta de vacaciones’
para aprovechar mejor los descansos. De acuerdo con la LFT, los días de
descanso obligatorio son los siguientes (artículo 74 LFT) (Ver Tema 6.15.
Día Festivo Trabajado):
– El 1o. de enero,
– El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero,
– El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo,
– El 1o. de mayo,
– El 16 de septiembre,
– El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre,
– El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la
transmisión del Poder Ejecutivo Federal,
– El 25 de diciembre y
– El que determinen las Leyes Federales y Locales Electorales, en el
caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral.
Es frecuente que, por acuerdo con su sindicato, la empresa agregue a
éstos los días 10 de mayo, 2 de noviembre, 12, 24 y 31 de diciembre y Jue-
ves y Viernes de Semana Santa y los denomine descansos contractuales.
Las entidades financieras sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores (bancos) descansan todos estos días, a excepción del
10 de mayo y 24 y 31 de diciembre.
Formas de pago. Aunque la LFT obliga a pagar los sueldos y salarios
en efectivo (artículo 101 LFT), y permite, previo consentimiento del trabaja-
dor, el pago mediante depósito en cuenta bancaria o tarjeta de débito me-
diante transferencia o cualquier otro medio electrónico, (artículo 101, 2o.
párrafo LFT) también permite excepciones condicionadas a que exista el
pago en efectivo, como es el caso de la nómina de despensa que se puede

46ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 46
ISEF

pagar con vales (artículo 102 LFT) aunque a partir de 2014, las despensas
sólo serán deducibles siempre y cuando se paguen a través de monederos
electrónicos autorizados por el SAT (artículo 27, fracción XI LISR).
Por lo tanto, debe señalarse la forma de pago para cada una de las
nóminas (aunque dentro de la misma nómina podrían haber diferentes for-
mas de pago, es decir, podría ser que a algunos trabajadores de la nómina
semanal que se paga en efectivo, prefirieran cobrar a través de tarjeta ban-
caria). El siguiente es un ejemplo:
Nómina Forma de pago
Semanal Efectivo
Quincenal Cuenta bancaria
Mensual Transferencias bancarias
Confidencial Transferencias bancarias
Gratificaciones Cheque
Participación de
utilidades Efectivo
Despensa Monedero electrónico
Devolución de
fondo de ahorro Cheque
Pago previsión social Monedero electrónico
Finiquitos Cheque
Liquidaciones Cheque
Turnos. Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa más de
ocho horas diarias, lo que sucede regularmente en las fábricas o en los
almacenes que están abiertos al público más de esas horas, se deben
señalar los turnos en que laborarán los empleados. De los mismos, y de
acuerdo con las negociaciones con los empleados, se debe señalar las horas
que corresponden a la jornada normal y las horas que se deben considerar
para cálculo del tiempo extra. Es conveniente no olvidar las dis- posiciones
de la LFT respecto a la duración de las jornadas de trabajo (Ver Tema 6.9.
Tiempo Extra). El siguiente puede ser un ejemplo:
Horas Normales Horas
Días De A x turno x semana p’ T.E.
1er. Turno L-S 6.00 14.00 8.0 48.0 8.0
2o. Turno L-S 14.00 22.00 7.5 45.0 8.0
Empleados L-V 9.00 18.30 9.5 47.5 8.0

2.2. N E C E S I D A D DE POLITICAS DE PAGO, DESCUENTOS Y
PRESTA- CIONES
Por otra parte, será necesario elaborar todas las políticas de pago y
descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se
tengan en la empresa, y para hablar de ellas dedicaremos el Capítulo 6.
Políticas de Pago, Descuento y Prestaciones, el Capítulo 7. Finiquitos y Li-
quidaciones, el Capítulo 8. Provisión Impuesto sobre Nóminas, el Capítulo
9. Cuotas Obrero Patronales SS y el Capítulo 10. Impuesto sobre la Renta;
pero vale la pena destacar las siguientes que afectan en forma general a
todo el personal.
Política de vacaciones. Debe señalar los días que corresponderán a to-
do el personal, si éstos son diferentes por categoría o grupo de empleados;
cuál será la prima vacacional y si ésta será general o también es diferente
por categoría o grupo de empleados. Deberán fijarse las reglas para el dis-

47ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 47
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frute de las vacaciones y lo que proceda cuando esas reglas no se sigan
(Ver Tema 6.2. Vacaciones).
Política de gratificación. Debe señalarse los días que se pagarán por
este concepto y la fecha o fechas de pago. (Ver Tema 6.4. Aguinaldo o
Gratificación).
Política de Fondo de Ahorro. Debe señalarse el porcentaje con el que
operará el fondo de ahorro, así como la fecha o fechas en que se hará la
devolución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se
retire en el transcurso del año. Es importante precisar el procedimiento que
se seguirá en caso de que cambien las disposiciones legales que rigen esta
prestación. (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de Caja de Ahorro. Igualmente debe señalarse la cantidad o el
porcentaje general con el que operará la caja de ahorro, o si será cantidad o
porcentaje individual, así como la fecha o fechas en que se hará la devo-
lución del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire
en el transcurso del año (Ver Tema 6.10. Fondo y Caja de Ahorro).
Política de Despensas. Debe señalarse si será en monedero electróni-
co o en vales, si será una cantidad fija o un porcentaje y cada cuando se
dará. (Ver Tema 6.21. Pagos de previsión social).
Política de Descuento Comida. El proporcionar alimentación a los tra-
bajadores es una de las prestaciones más comunes en las fábricas. Para
que ésta no integre el salario para efectos del SS, los trabajadores deben
pagar una cuota diaria que es igual para todos. Es conveniente precisarla en
pesos y centavos y estar al pendiente en cada cambio de SMGA para
modificarla. (Ver Tema 6.21. Pagos de previsión social).
Aquí vale hacer el siguiente comentario en relación a lo que se consi-
deran Prestaciones de Ley, Prestaciones de Empresa y Prestaciones de
Contrato Colectivo.
Prestaciones de Ley son las prestaciones mínimas a que obliga la LFT,
como 6 días de vacaciones como mínimo y 5% de prima vacacional. Las
prestaciones de Empresa, son todas las que exceden a las mínimas a que
obliga la Ley, como más días de vacaciones o una prima vacacional mayor
al 25%.
Sin embargo, si esas prestaciones de empresa se encuentran consigna-
das en un contrato individual o colectivo de trabajo, éstas se convierten en
Prestaciones de Ley, porque la LFT establece que la empresa debe pagar
a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de conformidad con las
normas vigentes en la empresa (artículo 132-II LFT).
2.3. OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES

Conviene hacer un resumen de las obligaciones legales y fiscales de la
empresa en materia de presentación de avisos, declaraciones y documen-
tación que en forma general debe cubrir:
Al ingresar los empleados a la empres:
• Registrarse e inscribir a sus empleados en el IMSS mediante
un aviso de Alta y cuando se den los hechos, comunicar de las
modificaciones de salario y de baja, en formatos aprobados por el
IMSS (artículo 15-I LSS) (Ver Tema 5.6. de Avisos Alta, Baja y Cambio
(ABC) ante el IMSS).

48ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 48
ISEF

• Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el INFONAVIT
(artículo 29-I LINFONAVIT)
El 28 de febrero de 2002 se publicó en el DOF el acuerdo que establece
los trámites que se realizarán ante el IMSS, en cumplimiento al estableci-
miento del SARE (Sistema de Apertura Rápida de Empresas), que funcio-
na en un solo trámite IMSS-02-001-A Inscripción Patronal e Inscripción de
Trabajadores Modalidad A Inicial, Submodalidad SARE e IMSS-06-002-A
Inscripción de las Empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo que aplica
el Instituto Mexicano del Seguro Social, y que además establece que con el
registro ante el IMSS, las empresas automáticamente estarán inscritas en
el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y en el
Sistema de Ahorro para el Retiro.
• Afiliar al centro de trabajo al Instituto del Fondo Nacional para el
Consumo de los Trabajadores, a efecto de que los trabajadores
puedan ser sujetos al crédito que proporciona dicha entidad. La
afiliación es gratuita para la empresa. (artículo 132-XXVI Bis LFT)
• Al ingresar el personal, iniciado el año, solicitar al trabajador la
constancia y los comprobantes de pago anteriores, expedidos por el
patrón anterior a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que
se inicie la prestación del servicio (artículo 99-IV LISR). Si el
trabajador no entrega la constancia por no haber trabajado antes con
otro patrón, será conveniente que le firme una constancia de ese
hecho a la empresa. (Ver Capítulo 22. Declaraciones Anuales y
Constancia de Percepciones e Impuestos Retenidos).
• Cerciorarse que los trabajadores a su servicio, estén inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes (y de acuerdo con el artículo
29-I la Ley del INFONAVIT, que cuenten con su registro del CURP)
(artículo 99-VI LISR). Debe solicitar a los de nuevo ingreso su
Registro Federal de Contribuyentes y si no están inscritos, debe
solicitar los datos necesarios para darlos de alta en el registro
(artículo 99-VI LISR), y proceder en los términos de los artículos 27
del CFF, 23 y 26 RCFF, así como de la regla 2.4.4. de la RMF2015. En
la página de Internet del SAT, en la pestaña de descarga de software,
se encuentra el Programa de inscripciones masivas exprés desde el
cual se puede descargar el “aplicativo RU-Electrónico”, la Guía de
instalación del mismo y la Guía de inscripción asalariados (Detalle)
con los cuales se podrá dar de alta en forma masiva a dos o más
trabajadores de una manera sencilla y con un mínimo de requisitos.
• Solicitar por escrito al ingresar el empleado, si éste presta sus
servicios a otro patrón y si éste les aplica el subsidio para el empleo,
para ya no efectuarlo (artículo 99-IV LISR.
Al ingresar y durante la estancia del trabajador en la empresa:
• Proporcionar a todos los trabajadores de nuevo ingreso o que
aspiren a puestos vacantes o de nueva creación, capacitación y
entrenamiento en su trabajo que le permita elevar su nivel de vida, su
competencia laboral y su productividad, conforme a los planes y
programas formulados de común acuerdo con los trabajadores
(artículo 153-A LFT). Esta capacitación deberá reunir los requisitos
de planeación, medios, tiempos, alcances, objetivos, trabajadores
elegibles y demás requisitos que señala el Capítulo III Bis De la
Productividad, Formación y Capacitación de los Trabajadores de la
LFT publicada en el DOF el 30 de noviembre de 2012.

49ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 49
ISEF

Durante la estancia del trabajador en la empresa:
• Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se
asienten los datos del trabajador y los salarios percibidos por éstos
(artículo 15-II LSS) (artículo 9 RLSS).
• Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo
cada semana o quincena (artículo 132-VII LFT) y anualmente una
constancia que contenga su antigüedad y de acuerdo con ella el
período de vacaciones que le corresponda y la fecha en que deberán
disfrutarlo (artículo 81 LFT).
• Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empresa,
dentro del término de tres días, una constancia escrita relativa a sus
servicios (artículo 132-VIII LFT).
• Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de
impuestos (artículo 99-I LISR) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la
Renta).
• Expedir y entregar comprobantes fiscales (CFDI) a las personas que
reciban pagos por sueldos y salarios en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente (artículo 99 III LISR). La Ley del Impuesto
sobre la Renta señala en esta fracción, que estos comprobantes
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la
legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII
y VIII y 804 primer párrafo y fracciones II y IV de la Ley Federal del
Trabajo. Sin embargo, pedimos al lector consultar el tema 10.5.
relativo a esta obligación.
• Hacer las deducciones y pagos correspondientes a las pensiones
alimenticias previstas en la fracción V del artículo 110 de la LFT
y colaborar al efecto con la autoridad jurisdiccional competente
(artículo 132-XXIII Bis LFT).
• Hacer las deducciones previstas en las fracciones IV del artículo 97 y
VII del artículo 110 de la LFT, y enterar los descuentos a la institución
bancaria acreedora, o en su caso, al Instituto del Fondo Nacional para
el Consumo de los Trabajadores. Esta obligación no convierte al
patrón en deudor solidario del crédito que se haya concedido al
trabajador (artículo 132-XXVI LFT).
• Otorgar permiso de paternidad de cinco días laborables con goce
de sueldo, a los hombres trabajadores, por el nacimiento de sus hijos
y de igual manera en el caso de la adopción de un infante (artículo
132-XXVII Bis LFT).
• Determinar el Subsidio para el empleo a cada uno de sus trabajadores, y
cuando el importe de éste sea mayor al ISR determinado, entregar los
saldos a favor (artículo DECIMO de la Ley Miscelánea del 11 de
diciembre de 2013) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).
• Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas
obrero patronales (artículo 15-III LSS) (Ver Capítulo 9. Cuotas Obrero
Patronales SS).
• Determinar el monto y entregar a las entidades receptoras
autorizadas por el INFONAVIT, las aportaciones del 5% (artículo 29-II
LINFONAVIT) (Ver Capítulo 9. Cuotas Obrero Patronales SS).

50ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 50
ISEF

• Determinar el monto y entregar a la Tesorería del DF el importe del
Impuesto sobre minas (artículo 156 CFDF) (Ver Capítulo 8. Provisión
Impuesto sobre Nóminas).
• Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para
abono de los préstamos otorgados por el INFONAVIT (artículo 29-III
LINFONAVIT) (Ver Tema 6.28. Descuento Préstamos INFONAVIT).
• Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones
hechas a su favor, por concepto del Seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez, sin prejuicio de que dicha información sea
entregada a los sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organización
representativa de los trabajadores asegurados (artículo 180 LSS).
(Tesis I.6o.T.J102 del mes de enero de 2010, página 1941, publicada
en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación del mes de
enero de 2010, Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito).
• Informar trimestralmente ante la Subdelegación correspondiente
al domicilio del patrón o sujeto obligado, y del beneficiario
respectivamente, dentro de los primeros quince días de los meses de
enero, abril, julio y octubre, la información relativa a los contratos de
Outsourcing celebrados entre ellos (artículo 15-A LSS).
• Efectuar las modificaciones que ordenen las autoridades del trabajo a
fin de ajustar sus establecimientos, instalaciones o equipos a las
disposiciones de la LFT, de sus reglamentos o de las normas oficiales
mexicanas en materia de seguridad y salud en el trabajo que expidan
las autoridades competentes (artículo 512-D LFT).
• En su caso, inscribirse en el Registro Nacional de Empleo de su
entidad (punto 3.9 Participación de empleadores, del Acuerdo
mediante el cual se establecen las Reglas de Operación del
Programa de Apoyo al Empleo, publicado en el DOF el 23 de
diciembre del 2014).
En caso de despido justificado del trabajador:
• En caso de despido justificado del trabajador (artículo 47 LFT), se
le deberá dar aviso por escrito en el que se refiera claramente la
conducta o conductas que motivaron la rescisión y la fecha en que se
cometieron. Este aviso se le deberá dar personalmente o a través de
la junta de Conciliación y Arbitraje competente y sin él, no podrá
empezar a correr la prescripción para ejercer las acciones derivadas
del despido. De igual forma la falta de este aviso, determinará por si
solo la separación no justificada y la nulidad del despido.
Al retiro de los trabajadores:
• Presentar los avisos de suspensión o reanudación de actividades
de los empleados que se retiren o de los que al ingresar se
encuentren en el registro federal de contribuyentes en suspensión de
actividades, dentro de los 30 días siguientes en que ocurran dichos
retiros o reingresos (Fracción IV, incisos a) y b) del artículo
30 del Reglamento de Código Fiscal de la Federación, publicado en
el DOF el 2 de abril de 2014).
Anualmente:
• Calcular el impuesto anual de ISR en los términos del artículo 97
LISR (artículo 99 II LISR) (Ver Capítulo 10. Impuesto Sobre la Renta).

51ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 51
ISEF

• Proporcionar a su personal, constancia de remuneraciones pagadas e
impuestos retenidos (Formato 37) a su personal a más tardar el
31 de enero, por el año anterior, o dentro del mes siguiente a la fecha
en que se retire el empleado (artículo 118-III LISR 2004) (Ver Capítulo
22. Declaraciones Anuales y Constancia de Percepciones e
Impuestos Retenidos) y el comprobante fiscal del monto total de los
viáticos pagados en el año de calendario, que sean exentos de
acuerdo con el artículo 93 fracción XVII de la LISR (artículo 99 VI
LISR), a más tardar el 15 de febrero de cada año.
• Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la
opción de compra de acciones o títulos valor a que se refiere la
fracción VII del artículo 94 de la LISR, en el año de calendario anterior
conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT (artículo
99 VII LISR)
• Revisar y, en su caso, modificar en los meses de enero o febrero la
prima de riesgo de trabajo que estará vigente de marzo a febrero del
siguiente año (artículo 74 LSS y artículo 32 RLSS) (Ver Capítulo
20. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). Los patrones que
presten servicios de Outsourcing podrá tener un registro patronal para
cada una de sus clases y determinará su siniestralidad por cada uno
de ellos (artículo 75 LSS).
• Si la empresa tuvo 300 o más trabajadores en cada uno de los
meses del ejercicio anterior, está obligada a dictaminar por contador
público sus estados financieros (artículo 32-A CFF), así como
dictaminarse para efectos del IMSS (artículo 16 LSS) y deberán
presentar al INFONAVIT copia con firma autógrafa del informe sobre
la situación fiscal, con los anexos referentes a las contribuciones
por conceptos de cuotas obrero patronales (artículo 29-VIII
LINFONAVIT). (Esta obligación puede tener excepciones cuando se
publican facilidades administrativas como la del DOF del 30 de junio
de 2010, en su ARTICULO TERCERO en la que se permite optar
por la no presentación del dictamen, siempre que se presente la
información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter
general, establezcan las autoridades fiscales correspondientes).
Si el promedio mensual de trabajadores excedió de 150, estará
obligada a dictaminarse sobre el Impuesto sobre Nóminas (artículo
58-I CFDF.
Es importante mencionar que el día 16 de junio de 2012, el IMSS y el
Gobierno del Distrito Federal firmaron un convenio de colaboración para in-
tercambio de información en materias fiscal y administrativa, es decir, para
intercambiar información respecto de los actos de fiscalización en los que se
detecte omisión de las obligaciones en materia de seguridad social o de
las contribuciones locales, fundamentalmente del Impuesto sobre Nó- minas.
Cuando sea requerida por las autoridades correspondientes:
• Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para precisar la
existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo
establecidas por la LSS y el reglamento respectivo (artículo 15-IV
LSS).

controles de asistencia (artículo 804-III LFT). los contratos individuales de trabajo que se celebren. . • Conservar y exhibir en juicio. con excepción de: … II. • Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias del IMSS (artículo 15-V LSS) y del INFONAVIT (artículo 29-V LINFONAVIT). listas de raya o nóminas de personal (artículo 804-II LFT). que sea para uso exclu- sivamente personal. 2. es información de datos personales (de los trabajadores) en pose- sión de un particular (en este caso de la empresa) y entra dentro del objeto de esta Ley. Las personas que lleven a cabo la recolección y alma- cenamiento de datos personales. PROHIBICIONES A PATRONES La Ley Federal del Trabajo en vigor. social o ad- ministrativo y sean necesarios para su desarrollo y cumpli- miento.52ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 52 ISEF • Proporcionar al INFONAVIT los elementos necesarios para precisar la existencia. de aguinaldo y de primas. así como sus alcances. naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas por la LINFONAVIT.IV LFT). El responsable no estará obligado a cancelar los datos personales cuando: I. Por lo que concluimos que las empresas están exentas de las obligacio- nes de esta Ley por lo que se refiere a la información de la nómina de sus trabajadores. y sin fines de divulgación o utilización comercial. aportaciones y cuotas de seguridad (artículo 804. Sin embargo. los particu- lares sean personas físicas o morales de carácter privado que lleven a cabo el tratamiento de datos personales. comprobantes de pago de participación de utilidades. así como atender a los requerimientos de pago e información que haga el INFONAVIT (artículo 29-VI LINFONAVIT). cuando no exista CCT o contrato ley aplicable (artículo 804-I LFT). y pagos. Ley Federal de Protección a Datos Personales en Posesión de los Par- ticulares (LFPDPPP). y el reglamento respectivo (artículo 29-IV LINFONAVIT). Se refiera a las partes de un contrato privado. de vacaciones. la misma Ley establece dentro de su artículo 2: Artículo 2. en forma explícita dichas prohibiciones también se atribuyen a los representantes de los citados patrones. Y tomando en cuenta la figura de la representación.4. establece prohibiciones para los patrones. Son sujetos regulados por esta Ley. la información que maneja la empresa de sus em- pleados. Y abunda en su artículo 26: Artículo 26. Sin lugar a dudas.

X. XI. II. Ejecutar cualquier acto que restrinja a los trabajadores los derechos que les otorgan las leyes. Queda prohibido a los patrones o a sus representantes: I. mediante represalias implícitas o explícitas contra los trabajadores. opiniones. Exigir la presentación de certificados médicos de no embarazo para el ingreso. condiciones de salud. III. V.Permitir o tolerar actos de hostigamiento y/o acoso sexual en el cen- tro de trabajo.5. permanencia o ascenso en el empleo. y XV. Exigir o aceptar dinero de los trabajadores como gratificación porque se les admita en el trabajo o por cualquier otro motivo que se refiera a las condiciones de éste. Presentarse en los establecimientos en estado de embriaguez o bajo la influencia de un narcótico o droga enervante. Emplear el sistema de poner en el índice a los trabajadores que se separen o sean separados del trabajo para que no se les vuelva a dar ocupación. Exigir que los trabajadores compren sus artículos de consumo en tienda o lugar determinado. discapacidad. Negarse a aceptar trabajadores por razón de origen étnico o nacio- nal. VII. preferencias sexuales. Despedir a una trabajadora o coaccionarla directa o indirectamente para que renuncie por estar embarazada. 2. Hacer o autorizar colectas o suscripciones en los establecimientos y lugares de trabajo. XII. que es el objetivo central de este libro. XIV. género. ARTICULO 133. VI. nos ha parecido interesante mencionarlas por la importancia que tiene este asunto dentro de la reforma laboral de 2012. edad. VIII. Portar armas en el interior de los establecimientos ubicados dentro de las poblaciones. EJEMPLOS DE CALENDARIOS DE PAGO Ejemplo de Calendario de Pagos de las nóminas más comunes: . Intervenir en cualquier forma en el régimen interno del sindicato. XIII. estado civil o cual- quier otro criterio que pueda dar lugar a un acto discriminatorio.Realizar actos de hostigamiento y/o acoso sexual contra cualquier persona en el lugar de trabajo. a afiliarse o retirarse del sindicato o agrupación a que pertenezcan.Hacer propaganda política o religiosa dentro del establecimiento. por cambio de estado civil o por tener el cuidado de hijos menores. condición social.53ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 53 ISEF Si bien estas prohibiciones no afectan en forma directa al proceso de nómina dentro de la empresa. im- pedir su formación o el desarrollo de la actividad sindical. IV. o a que voten por determinada candidatura. religión. IX. Obligar a los trabajadores por coacción o por cualquier otro medio.

2016 continúa. .2015 35 22/08/2015 28/08/2015 27/08/2015 31/08/2015 Lunes 28/08/2015 8 2014 .2015 37 05/09/2015 11/09/2015 10/09/2015 14/09/2015 Lunes 11/09/2015 9 2014 .2015 43 17/10/2015 23/10/2015 22/10/2015 26/10/2015 Lunes 23/10/2015 10 2014 . período Fecha de 2015 Fecha Día contable fiscal de elabora.2015 19 02/05/2015 08/05/2015 07/05/2015 11/05/2015 Lunes 08/05/2015 5 2014 ..2015 (3) 16 11/04/2015 17/04/2015 16/04/2015 20/04/2015 Lunes 17/04/2015 4 2014 .2015 11 07/03/2015 13/03/2015 09/03/2015 13/03/2015 Viernes 13/03/2015 3 2014 . de de del Nóm.2015 13 21/03/2015 27/03/2015 24/03/2015 30/03/2015 Lunes 27/03/2015 3 2014 . De A ción (1) pago pago Fecha Mes ahorro 1 27/12/2014 02/01/2015 01/01/2015 05/01/2015 Lunes 02/01/2015 1 2014 .2015 46 07/11/2015 13/11/2015 12/11/2015 16/11/2015 Lunes 13/11/2015 11 2014 .2015 45 31/10/2015 06/11/2015 05/11/2015 09/11/2015 Lunes 06/11/2015 11 2014 .2016 49 28/11/2015 04/12/2015 03/12/2015 07/12/2015 Lunes 04/12/2015 12 2015 .2015 24 06/06/2015 12/06/2015 11/06/2015 15/06/2015 Lunes 12/06/2015 6 2014 .2015 (4) 6 31/01/2015 06/02/2015 05/02/2015 09/02/2015 Lunes 06/02/2015 2 2014 .2015 47 14/11/2015 20/11/2015 14/11/2015 20/11/2015 Viernes 20/11/2015 11 2014 .2015 42 10/10/2015 16/10/2015 15/10/2015 19/10/2015 Lunes 16/10/2015 10 2014 .2015 14 28/03/2015 03/04/2015 02/04/2015 06/04/2015 Lunes 03/04/2015 4 2014 .2015 8 14/02/2015 20/02/2015 19/02/2015 23/02/2015 Lunes 20/02/2015 2 2014 .2015 3 10/01/2015 16/01/2015 15/01/2015 19/01/2015 Lunes 16/01/2015 1 2014 .2015 (4) 48 21/11/2015 27/11/2015 26/11/2015 30/11/2015 Lunes 27/11/2015 11 2015 . TIPO DE NOMINA SEMANAL EJERCICIO Fecha del FISCAL Aplicación Año No.2015 22 23/05/2015 29/05/2015 28/05/2015 01/06/2015 Lunes 29/05/2015 5 2014 .2015 (2) 15 04/04/2015 10/04/2015 09/04/2015 13/04/2015 Lunes 10/04/2015 4 2014 .2015 21 16/05/2015 22/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes 22/05/2015 5 2014 . S.2015 (4) 12 14/03/2015 20/03/2015 19/03/2015 23/03/2015 Lunes 20/03/2015 3 2014 .2015 7 07/02/2015 13/02/2015 12/02/2015 16/02/2015 Lunes 13/02/2015 2 2014 .2015 23 30/05/2015 05/06/2015 04/06/2015 08/06/2015 Lunes 05/06/2015 6 2014 .2015 29 11/07/2015 17/07/2015 16/07/2015 20/07/2015 Lunes 17/07/2015 7 2014 .2015 30 18/07/2015 24/07/2015 23/07/2015 27/07/2015 Lunes 24/07/2015 7 2014 .2015 33 08/08/2015 14/08/2015 13/08/2015 17/08/2015 Lunes 14/08/2015 8 2014 .2015 34 15/08/2015 21/08/2015 20/08/2015 24/08/2015 Lunes 21/08/2015 8 2014 .V.A.2015 27 27/06/2015 03/07/2015 02/07/2015 06/07/2015 Lunes 03/07/2015 7 2014 .2015 25 13/06/2015 19/06/2015 18/06/2015 22/06/2015 Lunes 19/06/2015 6 2014 .2015 20 09/05/2015 15/05/2015 14/05/2015 18/05/2015 Lunes 15/05/2015 5 2014 .2015 9 21/02/2015 27/02/2015 26/02/2015 02/03/2015 Lunes 27/02/2015 2 2014 . DE C.2015 36 29/08/2015 04/09/2015 03/09/2015 07/09/2015 Lunes 04/09/2015 9 2014 .2015 17 18/04/2015 24/04/2015 23/04/2015 27/04/2015 Lunes 24/04/2015 4 2014 .2015 38 12/09/2015 18/09/2015 17/09/2015 21/09/2015 Lunes 18/09/2015 9 2014 .2015 2 03/01/2015 09/01/2015 08/01/2015 12/01/2015 Lunes 09/01/2015 1 2014 .2015 39 19/09/2015 25/09/2015 24/09/2015 28/09/2015 Lunes 25/09/2015 9 2014 .2015 31 25/07/2015 31/07/2015 30/07/2015 03/08/2015 Lunes 31/07/2015 7 2014 .54ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 54 ISEF COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO.2015 5 24/01/2015 30/01/2015 26/01/2015 30/01/2015 Viernes 30/01/2015 1 2014 .2015 41 03/10/2015 09/10/2015 08/10/2015 12/10/2015 Lunes 09/10/2015 10 2014 .2015 44 24/10/2015 30/10/2015 29/10/2015 02/11/2015 Lunes 30/10/2015 10 2014 .2015 4 17/01/2015 23/01/2015 22/01/2015 26/01/2015 Lunes 23/01/2015 1 2014 .2015 32 01/08/2015 07/08/2015 06/08/2015 10/08/2015 Lunes 07/08/2015 8 2014 ..2015 10 28/02/2015 06/03/2015 05/03/2015 09/03/2015 Lunes 06/03/2015 3 2014 .2015 40 26/09/2015 02/10/2015 01/10/2015 05/10/2015 Lunes 02/10/2015 10 2014 .2015 18 25/04/2015 01/05/2015 30/04/2015 04/05/2015 Lunes 01/05/2015 5 2014 .2015 28 04/07/2015 10/07/2015 09/07/2015 13/07/2015 Lunes 10/07/2015 7 2014 .2015 26 20/06/2015 26/06/2015 25/06/2015 29/06/2015 Lunes 26/06/2015 6 2014 .

DE C.2015 5 23/02/2015 09/03/2015 05/03/2015 09/03/2015 Lunes 09/03/2015 3 2014 .2015 4 26/03/2015 24/04/2015 22/04/2015 24/04/2015 Viernes 24/04/2015 4 2014 .2015 16 10/08/2015 25/08/2015 21/08/2015 25/08/2015 Martes 25/08/2015 8 2014 . DE C.2016 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. De A ción (1) pago pago Fecha Mes ahorro 50 05/12/2015 11/12/2015 10/12/2015 14/12/2015 Lunes 11/12/2015 12 2015 .2015 6 10/03/2015 25/03/2015 23/03/2015 25/03/2015 Miércoles 25/03/2015 3 2014 . de de contable fiscal del Nóm.2015 12 10/06/2015 24/06/2015 22/06/2015 24/06/2015 Miércoles 24/06/2015 6 2014 . de de contable del ahorro Nóm.2015 20 10/10/2015 25/10/2015 21/10/2015 23/10/2015 Viernes 25/10/2015 10 2014 .2015 2 10/01/2015 25/01/2015 21/01/2015 23/01/2015 Viernes 25/01/2015 1 2014 .V.2015 18 10/09/2015 24/09/2015 22/09/2015 24/09/2015 Jueves 24/09/2015 9 2014 .2015 14 10/07/2015 24/07/2015 22/07/2015 24/07/2015 Viernes 24/07/2015 7 2014 .2015 10 10/05/2015 25/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes 25/05/2015 5 2014 .2015 3 26/01/2015 09/02/2015 05/02/2015 09/02/2015 Lunes 09/02/2015 2 2014 .2015 2 26/01/2015 22/02/2015 18/02/2015 20/02/2015 Viernes 22/02/2015 2 2014 .2015 17 26/08/2015 09/09/2015 07/09/2015 09/09/2015 Miércoles 09/09/2015 9 2014 .A.2015 22 10/11/2015 24/11/2015 20/11/2015 24/11/2015 Martes 24/11/2015 11 2014 .2015 6 26/05/2015 24/06/2015 22/06/2015 24/06/2015 Miércoles 24/06/2015 6 2014 .55ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 55 ISEF COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO.2016 51 12/12/2015 18/12/2015 17/12/2015 21/12/2015 Lunes 18/12/2015 12 2015 .2015 15 25/07/2015 09/08/2015 05/08/2015 07/08/2015 Viernes 09/08/2015 8 2014 . TIPO DE NOMINA QUINCENAL EJERCICIO FISCAL 2015 No.2015 21 26/10/2015 09/11/2015 05/11/2015 09/11/2015 Lunes 09/11/2015 11 2014 .2015 11 26/05/2015 09/06/2015 05/06/2015 09/06/2015 Martes 09/06/2015 6 2014 .2015 7 26/03/2015 09/04/2015 07/04/2015 09/04/2015 Jueves 09/04/2015 4 2014 .2016 24 10/12/2015 25/12/2015 23/12/2015 25/12/2015 Viernes 25/12/2015 12 2015 . Fecha del FISCAL Fecha de 2015 Fecha Día Aplicación Año de período elabora.2015 5 25/04/2015 25/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes 25/05/2015 5 2014 .2015 13 25/06/2015 09/07/2015 07/07/2015 09/07/2015 Jueves 09/07/2015 7 2014 .V.2015 19 25/09/2015 09/10/2015 07/10/2015 09/10/2015 Viernes 09/10/2015 10 2014 .2015 8 10/04/2015 24/04/2015 22/04/2015 24/04/2015 Viernes 24/04/2015 4 2014 . Fecha del Fecha de Fecha Día Aplicación Año de período elabora.2015 23 25/11/2015 09/12/2015 07/12/2015 09/12/2015 Miércoles 09/12/2015 12 2015 . Fecha del Fecha de Fecha Día Aplicación Año fiscal de período elabora.V. ción (1) pago pago del De A Fecha Mes ahorro 1 26/12/2014 25/01/2015 21/01/2015 23/01/2015 Viernes 25/01/2015 1 2014 .2015 .2015 4 10/02/2015 22/02/2015 18/02/2015 20/02/2015 Viernes 22/02/2015 2 2014 .A.A.2015 9 25/04/2015 09/05/2015 06/05/2015 08/05/2015 Viernes 08/05/2015 5 2014 . S. de de contable fiscal Nóm. S.2016 52 19/12/2015 25/12/2015 24/12/2015 28/12/2015 Lunes 25/12/2015 12 2015 .2015 3 23/02/2015 25/03/2015 23/03/2015 25/03/2015 Miércoles 25/03/2015 3 2014 . TIPO DE NOMINA SEMANAL EJERCICIO No. DE C.2016 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. TIPO DE NOMINA MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6) EJERCICIO FISCAL 2015 No. S. ción (1) pago pago De A Fecha Mes 1 26/12/2014 09/01/2015 07/01/2015 09/01/2015 Viernes 09/01/2015 1 2014 .

2015 9 26/08/2015 24/09/2015 22/09/2015 24/09/2015 Jueves 24/09/2015 9 2014 .A. ción (1) pago pago Fecha Mes del ahorro De A Fecha Mes 1 26/12/2014 25/01/2015 21/01/2015 23/01/2015 Viernes 25/01/2015 1 2 26/01/2015 22/02/2015 18/02/2015 20/02/2015 Viernes 22/02/2015 2 3 23/02/2015 25/03/2015 23/03/2015 25/03/2015 Miércoles 25/03/2015 3 4 26/03/2015 24/04/2015 22/04/2015 24/04/2015 Viernes 24/04/2015 4 5 25/04/2015 25/05/2015 21/05/2015 25/05/2015 Lunes 25/05/2015 5 6 26/05/2015 24/06/2015 22/06/2015 24/06/2015 Miércoles 24/06/2015 6 7 25/06/2015 25/07/2015 22/07/2015 24/07/2015 Viernes 25/07/2015 7 8 26/07/2015 25/08/2015 21/08/2015 25/08/2015 Martes 25/08/2015 8 9 26/08/2015 24/09/2015 22/09/2015 24/09/2015 Jueves 24/09/2015 9 10 25/09/2015 25/10/2015 21/10/2015 23/10/2015 Viernes 25/10/2015 10 11 26/10/2015 24/11/2015 20/11/2015 24/11/2015 Martes 24/11/2015 11 12 25/11/2015 25/12/2015 23/12/2015 25/12/2015 Viernes 25/12/2015 12 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. S.V. Fecha de Fecha de Fecha Día Aplicación Año fiscal de período elabora. S.V.2015 12 25/11/2015 25/12/2015 23/12/2015 25/12/2015 Viernes 25/12/2015 12 2015 .2015 11 26/10/2015 24/11/2015 20/11/2015 24/11/2015 Martes 24/11/2015 11 2014 .2016 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. DE C.2015 10 25/09/2015 25/10/2015 21/10/2015 23/10/2015 Viernes 25/10/2015 10 2014 . DE C. TIPO DE NOMINA AGUINALDO O GRATIFICACION EJERCICIO FISCAL 2015 No.A.2015 8 26/07/2015 25/08/2015 21/08/2015 25/08/2015 Martes 25/08/2015 8 2014 . Fecha del Fecha de Fecha Día Aplicación Año de período elabora. TIPO DE NOMINA DESPENSA Y PREVISION (6) EJERCICIO FISCAL 2015 No. de de contable fiscal Nóm. S. TIPO DE NOMINA MENSUAL Y CONFIDENCIAL (6) EJERCICIO FISCAL 2015 No.V. ción (1) pago pago del De A Fecha Mes ahorro 7 25/06/2015 25/07/2015 22/07/2015 24/07/2015 Viernes 25/07/2015 7 2014 . ción (1) pago pago De A Fecha Mes 1 26/12/2014 25/12/2015 30/11/2015 04/12/2015 Viernes 25/12/2015 12 .A. de de contable fiscal Nóm.56ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 56 ISEF COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. Fecha del Fecha de Fecha Día Aplicación Año de período elabora. de de contable del ahorro Nóm. DE C.

2015 Notas: (1) Se estima que cada nómina debe elaborarse con dos días hábiles de anticipación para tener el tiempo suficiente para hacer los movi- mientos bancarios necesarios para el pago. TIPO DE NOMINA FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES (7) EJERCICIO FISCAL 2015 No.A.A. . S. por lo que se adelanta el pago de la nómina al viernes anterior. (4) El lunes es día de descanso obligatorio. Esta misma fecha será la última en la que se podrán considerar las incidencias para la nó.2015 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. TIPO DE NOMINA PARTICIPACION DE UTILIDADES (PTU) EJERCICIO FISCAL 2015 No. (5) Las nóminas mensual y confidencial se procesarán por separado pero en las mismas fechas. de de contable fiscal Nóm. de de contable fiscal Nóm. se hará sin incluir incidencias. período ción pago pago del ahorro De A Fecha Mes 1 26/12/2014 25/01/2015 25/01/2015 27/01/2015 Martes 27/01/2015 1 2014 . no se pue- den señalar anticipadamente las fechas de periodo.V. (3) Se deben incluir las incidencias de la semana anterior. DE C. al igual que las nóminas de despensa y previsión social.57ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 57 ISEF COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. de de contable fiscal Nóm. (6) En el caso de las nóminas de finiquitos y liquidaciones. TIPO DE NOMINA DEVOLUCION DEL FONDO DE AHORRO EJERCICIO FISCAL 2015 No. etc. S. período ción (1) pago pago del ahorro De A Fecha Mes 1 26/12/2014 25/12/2015 23/11/2015 25/11/2015 Miércoles 25/11/2015 11 2014 . S. (2) En esta semana los días jueves santo y viernes santo se dan a cuen- ta de vacaciones y para tener lista la nómina el día de pago. Fecha Fecha de Fecha Día Aplicación Año de del elabora. incapacidades. DE C.mina como faltas. Así mismo. período ción (1) pago pago del ahorro De A Fecha Mes 1 26/12/2014 25/12/2015 04/05/2015 06/05/2015 Miércoles 06/05/2015 5 COMPAÑIA CLANDI DE MEXICO. tiempo extra.V. DE C.V. Fecha Fecha de Fecha Día Aplicación Año de del elabora. Fecha Fecha de Fecha Día Aplicación Año de del elabora. pero se con- sidera como inicial el día 1o. en esta fecha se cerrará la nómina de la semana anterior.A. del mes en que se procesan y como fecha final el día en que se entrega y paga el finiquito o la liquida- ción.

.

la Ley del INFONAVIT (artículo 29-I LINFONAVIT). Datos de Identificación Número del empleado. Nombre del empleado. credenciales. Siempre será más fácil. 3. Datos para pago.VIT y SAR) y la SHCP y será el orden más práctico para la empresa para hacer sus catálogos y facilitar su búsqueda. Detallamos cada uno de ellos. Inclusive puede consignarse en los avisos ABC ante el SS. señala que los patrones están obligados a solicitar a cada empleado que entre a su servicio su número del CURP y el RLSSA (artículo 47 RLSSA) señala que el Instituto verificará que el aviso de inscripción con- tenga la CURP y en el caso del SS será la llave de acceso para todos los servicios que éste brinda. Es conve- niente registrarlo tal y como aparece en el Acta de Nacimiento del trabaja- dor empezando por apellido paterno. Esta clave es un ins- trumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional. etc. uniformar la informa- ción a través de un número común para cada empleado: tarjetas de tiem. códigos de acceso. INFORMACION BASICA Los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar ade- cuadamente una nómina y para la correcta presentación de declaraciones. apellido materno y nombre porque así lo solicitarán dependencias oficiales como el IMSS (Incluidos INFONA. Usaremos los siguientes datos para ejemplificar como se forma: . este dato es básico. están obligadas a presentar la forma denominada “Solicitud de Cédula de Identificación con CURP”. Datos de Ubicación. todas aquellas personas que se dan de alta ante autoridades federales. así como a los mexicanos que residen en el extranjero. Evidentemente. los podemos clasificar en cinco grandes grupos: Datos de identificación. Desde julio de 1999. Este número es muy importante ya que será la clave de identificación indis- pensable para cualquier trámite que se realice ante las dependencias del sector público.ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 59 CAPITULO 3 DATOS DE LOS EMPLEADOS 3. excepto las que sólo perciben sueldos y salarios. Fechas y Otros.1. estados de cuenta.1.po.1. Clave Unica de Registro de Población (CURP).

después de la letra inicial Primer letra del apellido paterno . Lugar de nacimiento: Distrito Federal. Fecha de nacimiento: 13 de marzo de 1947. 60 Nombre: Luis Angel Orozco Colín. O O C L 4 7 0 3 1 3 H D F R L S 0 3 Dígito Verificador Homonimia Primera consonante interna del nombre Primera consonante interna del apellido materno Primera consonante interna del apellido paterno Entidad Federativa de nacimiento Sexo Día de nacimiento ISEF EDICIONES FISCALES Mes de nacimiento Año de nacimiento Primer letra del primer nombre de pila Primer letra del apellido materno Primer vocal del apellido paterno.

es utilizado en los avisos de ABC del SS. dos para el año de nacimiento del trabajador. Asimilados a salarios. Este es el número de afiliación al IMSS. algunas disposiciones de la LFT y de la LSS en cuanto a prestaciones y otras obligaciones diferenciales para uno y otro sexo.curp. entre otros.2. dos caracteres para la homoclave y uno para el dígito verificador.4) se cuenta con utilería para verificar el RFC.mx/CurpSP/ se puede fácilmente verificar un número u obtener una constancia del CURP de cualquiera de nuestros empleados. dos para el año de inscripción del trabajador. Este dato. divorciado. Estado. Este dato también es utilizado en los avisos ABC del SS y al ge- neralizarse el uso del CURP ya no será necesario mostrarlo por separado. Jubilados 4. Este dato se utiliza para efectos del IMSS. viudo. Miembros de las Sociedades Cooperativas de Producción 6. unión libre. tal y como la asigna el SS. Sexo. Este dato se utiliza para efec- tos del CFDI. La tendencia es que el IMSS sustituya este número de seguridad social por el del CURP. En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3. Sueldos y salarios 3. Deberá tener 13 dígitos: Cuatro para las letras. por lo que serán datos válidos: Soltero. Este número de registro deberá tener 11 dígitos: Dos para la circunscripción. Asimilados a salarios. que tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP.4) se cuenta con utilería para verificar el CURP Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Estado civil. y sus únicos datos válidos son: 2. En los nuevos programas del SUA (complemento SUA 3. Es decir. Régimen de contratación del trabajador. el nombre del empleado en forma correcta. porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones. Ayuda a interpretar. pero mientras eso sucede. Número de seguridad social. Integrantes de Sociedades y Asociaciones Ci- viles . cada día se le da más importan- cia a este dato. Ayuda para interpretar también. al indicar que se debe proporcionar el RFC para algún trámite. seis números para la fecha de nacimiento. Este es el número de alta en la SHCP.2. casado. Pensionados 5.gob. En la dirección electrónica http://consultas.61ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 61 El nuevo RLISR. deberemos seguir usando el número de seguridad social asig- nado por el instituto (artículo 47 y Quinto transitorio del RLSSA). es indispensable que siempre tengamos la información com- pleta y correcta. Igualmente. en algunos casos. solicita también el CURP. cuatro para el nú- mero de serie y uno para el dígito verificador. Lugar de nacimiento. Es indispensable que siempre tengamos la información com- pleta y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y declara- ciones.

Estos datos serán necesarios para lograr una adecuada clasificación de la nómina.1. Dato necesario para lograr una adecuada contabilización de la nómina.21. Este dato nos permitirá computar los montos que servirán de base para calcular los estímulos fiscales que la LISR otorga a las empresas por contratación con personas con discapa- cidad o adultos mayores según el artículo 186 LISR y del artículo 1. Honorarios asimilables a salarios 10 Asimilados a salarios. Servirá también para elaborar las cédulas del Dictamen para efectos del Seguro Social. Este dato se utiliza para efectos del CFDI. Los valores posibles serán: 01 Mano de Obra Directa 02 Mano de Obra Indirecta . de la RMF2015. Departamento. Centro de costos. Clase II 3. Datos de Ubicación Puesto. Miembros de Consejos Directivos. subdirección. honorarios a administradores. Clase I 2. Ingresos acciones o títulos valor Riesgo de puesto. Normalmente aparecerá en el contrato individual de trabajo o en el contrato colectivo de trabajo. Clase IV 5. de vigilan- cia. consultivos.2. Clase III 4. gastos o presupuestos. comisarios y gerentes generales. 3. Esta clave será para identificar en qué tipo de gasto se contabilizarán las percepciones del empleado. 8. Actividad empresarial (comisionistas) 9. Clase V Empleado sujeto a estímulo fiscal.2. Si la clase cambia para la empresa por cualquier motivo. Natural- mente pueden variar de acuerdo a la organización y contabilidad de cada empresa. dirección. y sus únicos datos válidos son: 1.62ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 62 7. Es una entidad contable que representa a una dirección. Es el nombre del puesto asignado al empleado. por lo que será conveniente ligar aquel dato con éste. Es al que normalmente está asignado el empleado. a un departamento o a las diferentes combinaciones de ellos para las asignaciones de recursos. Asimilados a salarios. Asimilados a salarios. Asimilados a salarios. a una subdirec- ción. Este dato se refiere a la Clasificación del grado de riesgo a que hacemos mención en el capítulo anterior y en el que la em- presa calificó para efectos del IMSS. compañía.5. deberá cambiar para el empleado. Clave contable del empleado. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF del 26 de diciembre del 2013 y regla 3.

Chofer. Si es posible. Si es de las consideradas dentro de los . Es el orden sucesivo que se establece para la ejecución de la jornada de trabajo de un obrero. Para todos los cálculos de im- puestos. acepta como comprobante de domicilio. Secretaria. Deberá tenerse presente la dirección precisando: Calle y/o manzana. Este dato será necesario en caso de accidente o para verificar la razón de ausencias. la “carta de avecindad con fotografía”. Es al que normalmente estará asignado el empleado. muchos cálculos se van a referir al salario mínimo de esa zona. Para todos los ejemplos de este estudio. Número de registro patronal del IMSS. Si se tienen varios sindicatos será conveniente saber a cuál de ellos está afiliado el empleado. se podrá considerar el SMG de la zona geográfica que correspon- da a la empresa. de enero al 31 de diciembre de 2015 según DOF del 29 de diciembre de 2014). Este es el registro en el que es- tá asignado el empleado y es importante sobre todo cuando es común que el empleado (técnico. (Es interesante hacer notar que en el Acuerdo mediante el cual se establece las Reglas de Operación del Pro- grama de Apoyo al Empleo. Debe considerarse con la clave LADA. debe considerarse tener más de un número en el que se pueda localizar al trabajador o a alguno de sus familiares. Es la asignada al empleado y está en relación con el tabula- dor de sueldos. por lo regular) cambie continuamente de sucursal o de proyecto en distintos estados del país. Turno. Lugar de trabajo. Regularmente éste se especificará en el RIT. por lo que si se tienen varias localidades. el que esta- blece que “Los avecindados del ejido. 3. etc. Este documento tiene su origen en el artículo 13 de la Ley Agraria.63ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 63 03 Gastos de Venta 04 Gastos de Administración 05 Otras Cuentas Pueden existir subdivisiones de éstas o inclusive otras adicionales se- gún las necesidades de la empresa. teléfono. En- tidad Federativa y Código Postal. consideramos el Salario Míni- mo General de la Zona A (SMGA) $ 70. es importante ubicar al empleado en una de ellas. además de los recibos de luz. Datos para Pago Categoría.3. publicado en el DOF el 23 de diciembre del 2014. Es la zona en la que está situada su casa habitación y puede ser diferente a la de la empresa.1. Colonia o Población. Número exterior e interior. Por ejemplo. Mecánico de 1ra. Supervi- sor. …son aquellos mexicanos mayores de edad que han residido por un año o más en las tierras del núcleo de población ejidal y que han sido reconocidos como tales por la asamblea ejidal o el tribunal agrario competente”). Teléfono. Municipio. Se refiere a la localidad. salvo que el empleado solicite que se considere el que corresponda al lugar en la que está situada su casa habitación (artículo 143 RLISR).10 (SMG vigente en la Zona A del 1o. Auxiliar de contabilidad. agua y predial. Sindicato. Zona de salario mínimo. Este dato tiene estrecha re- lación con el registro patronal de la empresa. Dirección.

Sueldos y Salarios). Se refiere a las condiciones vigentes del con- trato.1. confidencial). Tipo de nómina. Contrato colectivo (sindicato) u Honorarios. que será necesario utilizar para la elaboración de los CFDI (en la página de Internet del SAT en “Catálogos del complemento de nómina”. Sueldo variable. Regularmente éste se especificará en el RIT. cheque o cuenta bancaria. incluyendo la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) que incluye todas las anteriores.1. Tarjeta de débito. Estos datos serán necesarios cuando la forma de pago al empleado sea a tra. el trabajador debe escoger. Lugar de pago. Sueldo mensual. quincenal. Integración para efec- . si no fuera el mismo. Sueldos y Salarios). Se refiere al tipo de contrato con el que el tra- bajador presta sus servicios: Contrato individual (Confianza.caria. se explica todo lo relaciona- do al Salario Diario Integrado y la forma de calcularlo. Sucursal bancaria o plaza. A. Es la percepción diaria elevada al mes: Sueldo diario X 30 (Ver Tema 6. etc. puede ser: efectivo.C. Forma de pago. Es el salario base de cotización para el SS. Invernómina. Situación contractual. Sueldo por Hora.1. Para Banco. 3) Trabaja- dor eventual construcción y después las adicionales que sean necesarias para la empresa. Es la percepción acordada por cada hora de servicios (Ver Tema 6. También será necesario saberlo con precisión cuando los pagos de los sueldos y salarios se hacen en diferentes localidades o cajas (lo cual evita acumular grandes cantidades de dinero en efectivo en un solo lugar en la fecha de pago). Sueldo diario. se explica todo lo relacionado a este dato y la forma de calcularlo. Salario diario integrado T25. como vimos en el capítulo anterior. Es la forma en que cobrará su sueldo normal el em- pleado. Sueldos y Salarios). Es la parte del salario diario integrado que varía cada bimestre. Tipos de contratación. existe una clave de institución conforme al catálogo de número de tránsito de la Asociación Mexicana de Bancos.vés de una cuenta bancaria: Cuenta de cheques. Este será el salario integrado según la LFT para efectos de liquidación. Más adelante en el Capítulo 5 Salario Diario Integrado (SDI). Más adelante en el Capítulo 5 Salario Diario Integrado (SDI). Inversión Nómina Inmediata. 2) Trabajador eventual ciudad. Es la percepción diaria asignada al trabajador (Ver Tema 6. es conveniente que la nomenclatura del puesto y de la categoría sea igual a la consignada en la lista que anualmen- te publica la Comisión Nacional de Salarios Mínimos.1. Cuenta bancaria y CLABE.2. se puede consultar la lista completa de bancos). Banco. Inverfin. Invermático. Está en estrecha relación con el lugar de trabajo (ar- tículo 108 LFT). Tarjeta de crédito. Sueldo base de liquidación. para Sucursal bancaria o plaza y Cuenta ban. Sería conveniente tener inicialmente la clasificación que requiere el SS: 1) Trabajador Permanente. mensual o confidencial. topado a 25 veces el salario mínimo general de la Zona A. En el Tema 7. el banco proporciona los datos a cada uno de sus cuentahabientes.64ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 64 Salarios Mínimos Profesionales. Es la nómina regular en la que se incluirá el empleado: semanal.

porque será necesario para avisos ABC ante el SS. cambian por aumento de sueldo. Salario Diario Integrado (SDI)). Salario diario integrado T25 y Sueldo variable. por Contrato Colectivo de Trabajo. es utilizado en los avisos de ABC del SS y debe considerarse . del último ingreso a la empresa.con dos dígitos para el día. Esta fecha puede ser significativa o informativa para empresa. El uso de esta fecha de planta es muy co. deberían ser todos los sueldos. pero para todos los efectos legales se debe respetar la anterior. Cuando alguno de los datos de Sueldo diario. Regularmente será igual a la de ingreso. Se refiere a la fecha en que cambia la parte fija del sueldo. por cumplir un año más de an- tigüedad en la empresa o por recálculo de las percepciones variables del mes anterior. Fecha de ingreso. (Ver Capítulo 5.65ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 65 tos de liquidación se explica todo lo relacionado a este dato y la forma de calcularlo. Este dato.4. después de algún tiempo. Existen también trabajadores suplentes o discontinuos que solo cubren ausencias de trabajadores de planta. Dato necesario para avisos del SS: 0 Salario fijo. que tiende a desaparecer al genera- lizarse el uso del CURP. . porque la parte variable cambia prácticamente cada bimestre. Debería existir solamente cuando el contrato es por Obra o tiempo determinado o por obra determinada o por trabajos extraordinarios (artículo 35 LFT y siguientes). con su respec- tiva fecha de cambio. Con frecuencia el sistema de es- calafones consignado en el CCT o en el RIT. dos para el mes y cuatro para el año. sin embargo al igual que la anterior.1. Fecha de antigüedad. Fecha de antigüedad en el puesto. sin embargo. Fecha de planta. porque pueden existir reingresos. es decir. Por la mecánica de cálculo del Salario Base de Cotización. pero aún con estas caracterís- ticas. 1 Sa- lario variable y 2 Salario mixto. puede ser diferente cuando son varias compañías con intereses comunes y los empleados pasan de una a otra según conviene a sus in- tereses y se decide respetarles su antigüedad original. Datos anteriores. debemos guardar el dato inmediato anterior. Es en la que se suspende la relación laboral.como todos los datos de fecha siguientes . Tipo de sueldo. Suel- do mensual. Fechas Fecha de nacimiento. Fecha de cambio de sueldo. 2 Salarios mixtos. la fecha en que entró el trabajador aunque no tuviera la planta. se usa también para señalar la terminación del ‘período de prueba o capacitación inicial’. Fecha de vencimiento de contrato. como su fecha de antigüedad. Fecha de baja. se les debe dar la planta. Es la correspondiente al ingreso del empleado a la empresa y deberíamos de precisar. (artículo 158 LFT). También procede cuando un trabajador contratado por obra determinada o por trabajos extraordinarios se convierte en trabajador de planta (artículo 158 LFT).mún actualmente y se fija o determina cuando el trabajador concluyó su período de prueba o de capacitación inicial (artículos 39-A y 39-B LFT). considera esta fecha para el otorgamiento de promociones o movimientos de escalafón. 3. aumento en los SMG. Este dato también nos será de utilidad para determinar opción a crédito INFONACOT.

3) Abandono de empleo. Motivo de baja. Finalmente. Aportación adicional al SAR. Lo mis- mo sucede si la baja del trabajador ocurrió cuando el empleado estaba incapacitado (artículo 21 LSS). Es la que se consigna en el aviso de baja al SS. También es importante para efectos del segu- ro de vida que la empresa contrate. Estos datos serán solicitados por el SS al momento de dar el aviso de alta del trabajador. Se deberán consignar aunque los mis- mos se encuentren finados. Otros Beneficiarios.5. Re- gularmente es igual a la anterior. pero si por alguna circunstancia el aviso al SS no se envió oportunamente. 6) Clausura. 7) Otros. Los beneficiarios para efectos del SS y de la AFORE. 2) Separación voluntaria. Este dato será particularmente útil cuando exista un reingreso del trabajador. Casos en que no se hace cálculo del impuesto anual). Siempre será necesario saber si el traba- jador presenta o no declaración anual y este dato lo tendremos que actua- lizar en cada ejercicio (Ver Tema 10.1. Los siguientes son un ejemplo de los valores posibles que coinciden con la clasificación que le da el SS: 1) Terminación de contrato. será una circunstancia que deberemos tener presente. Aportación Caja de ahorro. si el trabajador decide aportar un porcentaje voluntario diferente al de los demás trabajadores para la caja de ahorro o para el SAR. las obligaciones de la empresa terminan hasta que el SS recibe al aviso correspondiente (artículo 37 LSS). . Padre y madre. 5) Defunción.2. Porcentaje variable. 3.4. Es importante que el trabajador designe a sus beneficia- rios porque ellos serán los que tengan derecho a recibir las prestaciones e indemnizaciones pendientes de pago al momento del fallecimiento del trabajador (artículo 115 LFT). Presenta declaración anual. 4) Despido.66ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 66 Fecha de baja SS. Dato necesario para los avisos de baja ante el SS. los debe designar el trabajador directamente ante el IMSS.

una provisión. DE PROVISIONES Y OTROS 4. Anticipo de Sueldo. También incluimos en este grupo los intereses teóricos que generaría un préstamo a un empleado y sobre los cuales estaríamos obligados a descontar un impuesto sobre la renta al empleado. descuento o base que tengamos necesidad de usar. Nombre del concepto. incluiremos todos los conceptos en los que necesitamos registrar toda la información para el Dictamen SS. la Provisión Impuesto sobre Nóminas. La explicación de cada grupo es la siguiente: – Conceptos de pago: Dentro de éstos están aquellos que son percepciones para el empleado. Base Percepciones Fijas SS.1. las percepciones del empleado se cargan a resultados. calcula y con- tabiliza un pago. T. ya que dentro de las reglas para contabilizar. una agrupación de ellos. como la Provisión para Gratificación. DE BASES. cuidando de guardar una clasificación para los mismos. como Sueldo. El nombre debe ser representativo de lo que registra.. Cuotas Obreras. etc. señalaremos los datos que de- bemos tener presentes de los conceptos: Número del concepto. del concepto 001 al 499 para conceptos de pago. mencionamos Base Percepciones Gravables ISR. etc. Descuentos por Préstamos. de descuento o de base. Incapacidades. Gratificación. INFORMACION BASICA Al igual que en los capítulos anteriores. Es el título bajo el cual se define. etc. la Provisión para Prima de Antigüedad. Base . Se refiere a que cada uno de los conceptos debe- mos identificarlo como concepto de pago. al igual que las provisiones. del 500 al 899 para concep- tos de descuento y del 900 al 999 para conceptos de bases. DE DESCUENTO.67ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 67 CAPITULO 4 CONCEPTOS DE PAGO. Finalmente.E. Como ejemplo. – Conceptos de descuento: Dentro de éstos agrupamos todos los conceptos que sean deducciones para el empleado como Faltas. Incluiremos también aquellas provisiones que son gastos para la empresa. Impuesto Sobre la Renta. Será conveniente asignar un número a cada concepto de pago. un aspecto de caja o fondo de ahorros o un dato informativo o un dato auxiliar de todo lo anterior. Tipo de concepto. por ejemplo. – Conceptos de base: Estos serán los que resuman un grupo de conceptos de pago y de descuento y que nos servirán de base para calcular otros conceptos. un descuento.

etc. Captura o alimentación para la operación del concepto. Debemos tenerlo presente al empezar a utilizar cada uno de ellos. Algunos adeudos registrados a cargo de los empleados pueden generar ingresos en servicios (por los intereses no cobrados o cobrados parcialmente). la cual estará relacionada con la del empleado. Es conveniente diferenciar los conceptos que afectan cada uno de ellos. Descuen- tos de Fondo de Ahorro. como las provisiones o como las bases. por ejemplo. Algunos conceptos los deberemos conta- bilizar por cada uno de los empleados. Por ejemplo. como por ejemplo Vacaciones. Se refiere a las unidades que se están valuando. Control de estados de cuenta. faltas incapacidades. Este dato tendrá relación con el de Control de Estados de Cuenta. en otras ocasiones. Clave de ahorro. o Descuento de Préstamos. Esto está estrechamen- te relacionado con la contabilización de la nómina y con la guía contabiliza- dora. Podríamos efectuar el descuento hasta por el importe que alcance el neto para el úl- timo descuento operado y la parte pendiente del descuento hacerla en el siguiente período. Algunos conceptos será conveniente registrarlos en un kárdex o tarjeta de control para visualizar de una mirada las incidencias del trabajador. retardos. etc. Contabilización a detalle.. será necesario que además del Importe acumule los Días/Horas correspon- dientes a ese importe y sume éstos a los saldos del período anterior. Préstamo por sobregiro).68ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 68 Percepciones Variables SS. En otras ocasiones dependerá del saldo que aún . Impresión en el recibo. para cada período tendremos que saber cuántas unidades debemos valuar: Fal. el personal de ventas y el de administración reciben sueldo. como por ejemplo Descuento de Préstamos. En algunos conceptos como Sueldo o Faltas.dos: siempre pagaremos 7 ó 15 días. De algunos conceptos será convenien- te elaborar un estado de cuenta. Cada concepto deberá tener una clave contable propia. Tiempo Extra.32.tas. o también puede suceder que se hagan todos los des- cuentos y se calcule un préstamo automático por el importe que haga falta para que el recibo salga en ceros (Ver Tema 6. Unidad de medida. Clave de Ingresos en Servicio. Algunos conceptos no se imprimen en el recibo de pago (y por lo tanto no afecta el neto a pagar al empleado). Algunos conceptos sabremos de antemano cuál es su cuantificación. etc. Habrá que definir una política para cuando el importe neto por cobrar no alcance para todos los descuen- tos que tenga pendiente el empleado en determinado período. Ese préstamo se descontará en el siguiente período. Acumula importe. Horas o Unidades. ya que será necesario registrar en la contabilidad el abono de cada uno de ellos. Política para operar descuento. Clave contable del concepto y del empleado. vacaciones. Por ejemplo. Contabilización de la Nómina). como Suel. pero el de ventas irá cargado a Gastos de Venta y el de administración a Gastos de Administración (Ver CAPÍTULO 13. Se tienen dos tipos de ahorro: Fondo de Ahorro y Caja de Ahorro. Clave de kárdex. etc. Base Participación de los Trabajadores en las Utilidades. D/H. como Días.

En cada caso debemos señalar cla- ramente como deseamos que se calcule cada concepto. Capítulo 7.men de Integración de las Bases de Acumulación). Definición de fórmula de cálculo. sin embargo. Se deben definir claramente las fuentes de información. debemos decir que pri- mero operaremos aquellos conceptos que no dependen de ningún otro para ser calculados y para los cuales debemos saber el dato de las unidades a operar. habrá de calcularse la base percepciones grava- bles ISR. de acuerdo con las leyes y re- glamentos. hacemos referencia al Tema en que se pueden encontrar los comentarios a cada uno de los conceptos. Tema 4. incapacidades. Finalmente. descuento y prestaciones. la empresa deberá defender o argumentar su criterio ante las diversas autoridades en caso de una revisión. Capítulo 8. Capítulo 9. IMPORTANCIA DE LA PRIORIDAD DE CALCULO Debemos tener presente en qué orden se calcularán los conceptos: pri- mero se calcularán los conceptos de pago y al final el impuesto sobre la renta. y sobre todo. Resu. Estos son los que se defi- nen en “Catálogos del Complemento de Nómina” publicados por el SAT en su página de Internet y son indispensables para la emisión de CFDI. Catálogo de Conceptos. indicando las referencias a las diferentes leyes y damos algunos ejemplos. su base de cálculo. en seguida calcularemos la mayoría de los pagos normales. Impuesto Sobre la Renta analizamos y comentamos los conceptos de pago y descuento que se dan en la práctica. pero entre los dos.rística más de los conceptos que incluyo en esta obra y que si comprenden todos los conceptos necesarios para el cálculo de la nómina. Even- tualmente éstos deberían ser el número de concepto. Acumulación a bases. En Capítulo 6. Esto será fundamental para hacer correctamente los cálculos. como vacaciones.4. Prioridad de cálculo. Más adelante hago comentarios específicos a éstos. su justificación plena para la acumulación o no acumulación para efectos de LFT. Atributos: TipoPercepción/TipoDeducción. Cuotas Obrero Patronales SS y Capítulo 10. del resultado dependerá que no se paguen impuestos de más o de menos. En el Tema 4.2. En todo caso. su momento de cálculo. Importancia de la prioridad de cálculo).llos cuyo importe conocemos de antemano como comisiones. LINFONAVIT y LISR (sin olvidar el dictamen para efectos SS y la emisión de CFDI) y se debe incluir algún ejemplo. con todas las va- riantes que pueda tener ese cálculo.E. he considerado conveniente señalarlos como una caracte. o aque. Finiquitos y Liquidaciones. su importancia. esto último con la correspondiente carga de multas y recargos (Ver Capítulo 11. LSS. Provisión Impuesto sobre Nóminas. incluyendo las provisiones y los conceptos auxiliares. los descuentos legales .69ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 69 esté pendiente de pago de un préstamo o de un anticipo. Debemos definir con toda precisión que con- ceptos se acumularán a que bases. faltas. T. En términos generales. 4. dado que sólo se refieren a los conceptos que formarán el importe gravable neto del empleado. Políticas de pago. En cada uno de los conceptos debemos tener presente esta circunstancia. De no hacerse así. Es el orden en que se calculan los conceptos (Ver. descuento y prestaciones.2. Políticas de pago. no tendremos la información necesaria para hacer los cálculos finales. será nece- sario elaborar todas las políticas de pago y descuento que sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se tengan en la empresa.

total deducciones. se da un orden a todos los conceptos. y todos los conceptos que utilizaremos para dictamen SS y cuotas obrero patronales. y que todas las nóminas deben estar contabilizadas. Un concepto que es gravable o que forma parte de una base que sirve para calcular el impuesto sobre la renta. “2” Para las provisiones y las agrupaciones. Por ejemplo: Préstamo por sobregiro y ajuste por redondeo. después se harán los descuentos legales. o deben incorporarse a una nómina posteriormente. total de percepciones. Como por ejemplo: descuento de préstamos que han sido condicionados. bases percepciones exentas. incapacidades. pero aquí deseamos destacar la importancia de la contabilización de cada uno de los conceptos.3. hablaremos de la contabilización de cada uno de los conceptos que estamos mostrando en el Catálogo de Conceptos. faltas.70ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 70 y las bases. base percepciones exentas. Naturalmente queremos insistir en que todos los pagos que hagamos a un empleado. donde el valor más bajo es para los conceptos que deben calcularse primero y la más alta para los que deben calcularse al final: “0” Para conceptos que no dependen de ningún otro para calcularse y en general para todos aquellos cuyo importe generalmente se conoce antes de iniciar el cálculo. “4” Para los cálculos de impuestos y conceptos especiales. ésta sería más o menos como se muestra a continuación. como por ejemplo. pues no se le paga). debemos precisar cuidadosamente los que no se van a contabilizar. La Contabilización de la Nómina. Entre dos conceptos que tengan la misma prioridad. “1” Para la mayoría de los conceptos de percepciones o deducciones legales. total de deduc- ciones. 4. nunca deberá tener una prioridad mayor que los conceptos que calculan el impuesto sobre la renta. etcétera. Por ejem- plo. como . continuaríamos con conceptos especiales como préstamo por sobregiro o descuentos de préstamos condicionados y para terminar los conceptos finales de redondeo de centavos.. particularmente la que se da a los conceptos de descuentos. después los conceptos de bases que son informativas o auxiliares como total percepciones. vacaciones. etc. continuaríamos con los conceptos de provisiones y cálculos de impuestos. descuentos de préstamos (no condiciona- dos). “5” Para conceptos finales. Si tuviéramos que dar una clasificación a este dato de prioridad. “3” Para agrupaciones informativas y conceptos auxiliares. no todos los conceptos se deben contabilizar y por lo tanto. y después los demás descuentos (dentro de ellos los que son a favor de la empresa se descontarán al último). En el catálogo de conceptos. conceptos de exentos. implica cierta prioridad: primero se harán los descuentos naturales como faltas o incapa- cidades (si no trabajó el empleado. se calcula primero el que tenga el número de concepto más bajo. comisiones. Ahora bien. IMPORTANCIA DE SU CONTABILIZACION En el Capítulo 13. deben ser hechos a través de un concepto de una nómina.

Con frecuencia. Algunas palabras usadas en esta estructura. 4. y 4ª. Como percepciones. pero sin lugar a dudas esos con- ceptos encajarán en alguna de las clasificaciones que aquí presentamos. a saber. Contabilización de la Nómina. Cuotas obreras. CATALOGO DE CONCEPTOS 4. pero podríamos decir que todos se resumen en el que aquí presentamos. cada empresa abrirá o creará conceptos para registrar situaciones muy particulares de la misma. ya sea que disminuya su ingreso gravado para efectos de impuestos o que sin alterar éste.mos pero. Descuentos naturales les llamamos a los que cuantifican el tiempo no trabajado. 4. hablamos de la clave contable de cada uno de los conceptos. dis- minuya el neto a pagar.bles basados en los datos del empleado. entendemos todo lo que recibe el empleado por su trabajo (sea o no gravado o afecto al SS) y las provisiones y conceptos para Dictamen SS. Estructura y Clasificación La estructura que aquí mostramos.2.4. Descuentos legales son los que se deben hacer por ley y son sobre los ingresos. . deberemos precisar la contabilización de cada concepto y hacer de cada uno.mos y la conveniencia de utilizarlos. en la que quedará asentada solamente la suma final de los conceptos. impuestos y pensión alimenticia.ciones netas de los mismos.4. Semana. estamos seguros. pero que no afectan las percep. Empezamos con la primera parte de la estructura: Percepciones. Tratare- mos de ser explícitos en ellas. les convendría analizar lo que aquí expresa. Percepciones en otras empresas.71ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 71 las Bases y los conceptos informativos que utilizamos para Dictamen SS. entendemos todo lo que significa una disminución en el neto a pagar al empleado.4. No se contabilizan los conceptos que registran los conceptos exentos y los conceptos no integrables. 2ª. En fin. o que nos permiten determinar conceptos básicamente conta. Importancia del Catálogo de Conceptos En nuestra experiencia hemos encontrado una gran cantidad de catálo- gos de conceptos. busca agrupar los conceptos en una forma lógica de acuerdo a lo que registran. De- ducciones y Bases. Las bases son los conceptos que agrupan otros conceptos y que nos sirven para determinar otros datos u otros conceptos. el auxiliar de la contabilidad. 3ª.1. Otros conceptos auxiliares son los que se calculan para cuantificar a su vez otros. Tampoco se contabilizan conceptos auxiliares como los del Tiempo extra 1ª. Como deducciones. En el Capítulo 13. Impuestos retenidos en otras empresas y los que detallan el ISR. pueden confundir. Algunas empresas no tendrán algunos de los conceptos que mostra.

no integrables Otros auxiliares Provisiones Dictamen SS Descuentos naturales Descuentos legales Deducciones A favor del empleado Otros descuentos A favor de terceros A favor de la empresa Bases Estas son las que acumulan los importes o días de varios de los conceptos de los anteriores.179 Al retiro 180 . El siguiente cuadro muestra esta estructura.040 Eventuales 041 . Fijas Cotidiano Variables Eventuales Ingresos por su trabajo Variables Prestaciones Anuales Al retiro Percepciones Devolución de descuentos Que son pago Pagos que no son ingresos al empleado fiscales CATALOGO DE Auxiliares Perc.349 Percepciones no integrables 350 .249 Pagos NO ingresos fiscales 250 .019 Variables 020 . que no son deducciones fiscales y que en última instancia benefician o son a favor del empleado. La clasificación que les daremos dentro del catálogo de cuentas es la siguiente: Clasificación Número Percepciones: Fijas 001 . exentas CONCEPTOS Perc.72ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 72 Otros descuentos son los que no están comprendidos en los anteriores.149 Anuales 150 . a favor de terceros y a favor de la empresa.549 .449 Dictamen SS 450 .499 Deducciones: Descuentos naturales 500 .399 Provisiones 400 .099 Prestaciones: Variables 100 .199 Auxiliares: Devolución de descuentos 200 .299 Percepciones exentas 300 .

• La octava y novena columnas muestran el número de Atributo TipoPercepción (TP) o TipoDeducción (TD) en el que se puede incluir el importe del concepto dentro de los asignados por el SAT en “Catálogos del Complemento de Nómina”. • La tercera. el tipo de concepto (Ti) (P percepción. • La cuarta. Catálogo Base En seguida se muestra un catálogo base para cualquier tipo de empresa el cual hemos elaborado de acuerdo a los comentarios anteriores. G Gastos por comprobar P Prima vacacional V Vacaciones T Préstamos de terceros N No se lleva estado de cuenta. . • La sexta. si el concepto acumula importe (AI) (S Si. D deducción y B base).899 Bases: Acumulación de varios anteriores 900 .699 Otros Desctos. E Préstamo de empresa F Fondo de ahorro. • La última columna indica el Tema en el que encontraremos los comentarios alusivos al concepto. etc. N No). • La segunda. si el concepto acumula días u horas (AD) (S Si. a favor del empleado 600 . a favor de terceros 650 . E2. La explicación de información mostrada en las columnas es la siguiente: • La primera columna señala el número de concepto. • La séptima.3. E3.997 4. • La quinta. Si son varios los estados de cuenta de cada tipo.73ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 73 Descuentos legales 550 . la prioridad de cálculo del concepto (Pr) (Del 0 a 5). el nombre del concepto. N No). indica la clave del estado de cuenta (EC): C Caja de ahorro.649 Otros Desctos.599 Otros Desctos.4. a favor de empresa 700 . agregaríamos un nú- mero consecutivo: E1.

CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD Tema CONCEPTO PERCEPCIONES: FIJAS: 001 Sueldos 1 P S S N 001 6.9. 006 Honorarios Asimilables 0 P S S N 001 6.12.14. 081 Percepciones en Otras Empresas 0 P N S N 10. 002 Salarios 1 P S S N 001 6.1. 044 Tiempo Extra 4a. Semana 0 P N N N 019 6. Pagos de Aseguradoras al Traba- 082 0 P N S N 004 6. 048 Suplencias 1 P N S N 019 6.16. 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 019 6. 051 Día de Descanso Trabajado 0 P S S N 001 6. Semana 0 P N N N 019 6.14. 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 019 6. 003 Tiempo Extra Fijo 1 P S S N 019 6. EVENTUALES: 041 Tiempo Extra 1a.9.18. 070 Viáticos 0 P N S G 016 6. 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S G 016 6.9. Semana 0 P N N N 019 6. 043 Tiempo Extra 3a. VARIABLES: 020 Comisiones.20.12. 021 Pago por Destajo 0 P S S N 001 6. 052 Prima Dominical 0 P N S N 020 6.74ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 74 Núm. 050 Día Festivo Trabajado 0 P N S N 001 6.20. 060 Compensación Eventual 0 P N S N 001 6. 065 Comisión Foránea 0 P N S N 028 6.19. 0 P N S N 028 6.17.20.15. 083 Ingresos jador por Adquisición de Títu- los Valor 0 P N S N 016 6.9.1.9.20. 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 001 6.9.1. 005 Pensión por Jubilación 0 P S S N 001 6. 042 Tiempo Extra 2a.6. .9. Semana 0 P N N N 019 6. 004 Compensación Fija 0 P N S N 001 6. 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 001 6. 049 Derramas 0 P N S N 001 6.20.23.19.22.13.9.1. 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 001 6.18. 047 Tiempo Extra por Emergencia 0 P S S N 019 6. 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 010 6.

181 Prima Vacacional Proporcional 1 P S S N 021 6. 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 008 6. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD Tema CONCEPTO PRESTACIONES: VARIABLES 100 Aportación de Empresa a Fondo de Ahorro 2 P N S F1 005 6.0.21.12.21. 186 Prima de Antigüedad 1 P S S N 022 7.21.11. 152 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 002 6.12. 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 15 6.0. 156 Vacaciones Pagadas 0 P N S N 001 6. 132 Beca para Hijos de Trabajadores 1 P N S N 015 6.12.2 151 Prima vacacional 1 P S S N 021 6. 130 Reembolso de Gastos Médicos 0 P N S N 004 6. 127 Vale Uniforme 1 P N S N 007 6. 155 Premio por Antigüedad 0 P N S C 008 6.21 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 008 6. 183 Gratificación cional por Separación 1 P N S N 002 7.4. 184 Indemnización 3 Meses 1 P S S N 023 7. ANUALES: 150 Vacaciones 0 P S S N 001 6. 126 Vale Gasolina 1 P N S N 007 6. 185 Indemnización 20 Días por Año 1 P S S N 023 7.21 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 008 6. 187 Jubilación en Pago Unico 0 P N S N 001 6.75ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 75 Núm.21.21.20. 188 Indemnización por Incapacidad 0 P N S N 014 6.0. 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 008 6.10 101 Devolución de Fondo de Ahorro 0 P N S F1 005 6.21.20.21.0. 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 026 6.21.21.21.4. 153 Participación de los Trabajadores en las Utilidades 1 P N S N 003 6.2. .10 120 Despensa en Monedero 1 P N S N 016 6. 154 Bono Anual 0 P N S N 002 6. Aguinaldo o Gratificación Propor- 182 1 P S S N 002 6. 121 Vale Despensa 1 P N S N 004 6.21.3.10 102 Intereses Ganados en el Fondo de Ahorro 0 P N S F1 005 6. 189 Pago de Marcha 0 P N S N 026 6. Cuotas Sindicales Pagadas por la 133 Empresa 2 P N S N 013 6.21 123 Vales Restaurante 1 P N S N 007 6.3.2 AL RETIRO: 180 Vacaciones Proporcionales 0 P S S N 001 6.

256 Anticipo Gastos por Comprobar 0 P N S G 016 6.9.10. to 302 Tiempo Extra Exento 1 P N S N 019 6.5.1.3. 305 Día de Descanso Exento 0 P N S N 001 6. 299 Ajuste por Redondeo 6 P N S N 016 6.10. 301 Aguinaldo o Gratificación Exen.12. 304 PTU Exenta 1 P N S N 003 6. 3 P N S N 016 6. 252 Anticipo Comisiones 0 P N S E5 016 6. 254 Anticipo de Gratificación 0 P N S E7 016 6.16. 271 Préstamo de la Caja de Ahorro 0 P N S C2 016 6. 298 Préstamo por Sobregiro 6 P N S E8 016 6. de R.31. y H. PERCEPCIONES EXENTAS: 300 Prima Vacacional Exenta 1 P N S N 021 6. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD Tema CONCEPTO DEVOLUCION DE DESCUENTOS: 200 Subsidio por Incapacidad 1 P S S N 014 6.0. 255 Préstamo Navideño 0 P N S E9 016 6.4. 272 Devolución de Caja de Ahorro 1 P N S C1 016 6. .19.24 PERCEPCIONES NO INGRESOS FISCALES: 250 Préstamo Personal 0 P N S E8 016 6.4.76ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 76 Núm.0. 251 Anticipo de Sueldo 0 P N S E4 016 6. 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa 3 P N S N 027 9. 309 Jubilaciones P.21. 253 Anticipo de Vacaciones 0 P N S E6 016 6. Intereses Ganados en la Caja de 273 Ahorros 0 P N S C1 016 6.19.31. en Pa. 306 Prima Dominical Exenta 0 P N S N 020 6.31. 1 P N S N 002 6. 308 Pensión por Jubilación Exenta 0 P N S N 001 6.33.32. 303 Fondo de Ahorro Exento 2 P N S N 005 6. 203 Indemnización por contingencia sanitaria 1 P S S N 023 6.31.10.11. 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 001 6.0. Empresas 313 Viáticos sin comprobar exentos 0 P N S G 016 6. 0 P N S N 001 6.17.6. go Unico Exento 310 Cuotas Obreras Pagada por 013 Empresa Exentas 3 P N S N 9. 307 Indemnización Exenta 1 P N S N 025 7.10. 311 Pagos de Previsión Social Exen.12.31. 270 Préstamo del Fondo de Ahorro 0 P N S F2 016 6.10.31. tos 312 Percepción Exentas en Otras 0 P N S N 016 10.

PB 3 P N S N 9. CEAV 3 P N S N 9.0.0. Excedentes a Topes Lega- les 3 3 P N S N 9. 403 Provisión Impuesto sobre Nómi- nas 4 P N S N 8. 402 Provisión para Pago de Aguinal- dos o Gratificaciones 2 P S S N 6.9.0. 3 P N S N 9. 405 Provisión Aportaciones Cuotas Pa- tronales SS 3 P N S N 9.0. Percep.9. Ca. 474 Percep. IV 3 P N S N 9.0. 463 Cuotas Patronales SS. PE. 456 Cuotas Patronales SS.0. Excedentes a Topes Lega- 470 les 1 3 P N S N 9. PB 3 P N S N 9.18. R 3 P N S N 9. 1 P N S N 6. EM.0. EM. RT 3 P N S N 9. 459 Cuotas Patronales SS. 472 Percep.0. 352 Incentivo por Asistencia no Inte. Excedentes a Topes Lega- les 4 3 P N S N 9.7.0. Cf.77ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 77 Núm. G 3 P N S N 9. Excedentes a Topes Lega- les 2 3 P N S N 9.0. 460 Cuotas Patronales SS. IV 3 P N S N 9. 471 Percep. EM. 455 Cuotas Obreras SS. 3 P N S N 9.9. PE. 464 Cuotas Patronales SS.0.0. 473 Percep.0. 454 Cuotas Obreras SS. CEAV 3 P N S N 9.9. . Excedentes a Topes Lega- les 5 3 P N S N 9. 351 Despensa no Integrable 1 P N S N 6. 461 Cuotas Patronales SS.21. EM. 462 Cuotas Patronales SS. PE.0.0. 404 Provisión Aportación Infonavit 3 P N S N 9. EM. 453 Cuotas Obreras SS. 452 Cuotas Obreras SS. 3 P N S N 9.10. 458 Cuotas Patronales SS. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD Tema CONCEPTO PERCEPCIONES NO INTEGRABLES SS: 350 Fondo de Ahorro no Integrable 2 P N S N 6. 1 P N S N 6. Ca. PD 3 P N S N 9.0. 457 Cuotas Patronales SS. DICTAMEN SS: 451 Cuotas Obreras SS. grable 353 Incentivo por Puntualidad no Inte.18.0.9. 401 Provisión para Pago de Prima Va- cacional 2 P S S N 6.7. PD 3 P N S N 9.8. grable PROVISIONES: 400 Provisión para Pago de Vacacio- nes 2 P S S N 6.

571 Impuesto por Jubilación en Pa- go Unico 4 D N S N 002 10.1. 509 Faltas por contingencia sanitaria 0 D S S N 020 6.9. 552 Impuesto 4 D N S N 002 10.5. Excedentes a Topes Le- gales 10 3 P N S N 9.5.9.4.1.4.5.6.3. 555 Subsidio para el Empleo 4 D N S N 002 10.9.5. 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 020 6. 570 Impuesto por Jubilación en Par- cialidades 4 D N S N 002 10. 477 Percep.6. Incapacidades por Enfermedad 006- 507 General 1 0 D S S N 6. 505 Pases de Salida 0 D S S N 020 6.5. 501 Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo 0 D S S N 020 6. Incapacidades por Riesgo de 006- 506 Trabajo 1 0 D S S N 6. .4. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD Tema 475 Percep.4. 557 Subsidio para el Empleo Paga- do 4 P N S N 017 10.9. Excedentes a Topes Le- gales 7 3 P N S N 9. 572 Impuesto por Indemnizaciones 4 D N S N 002 10. 478 Percep. DESCUENTOS LEGALES: 551 Cuotas Obreras 3 D N S N 021 9.1.1. Excedentes a Topes Le- gales 6 CONCEPTO 3 P N S N 9.1. DEDUCCIONES: DESCUENTOS NATURALES: 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 020 6.9.0.4.4. Excedentes a Topes Le- gales 9 3 P N S N 9. 560 Impuesto Local Sobre Nóminas 4 D N S N 004 10.25. 576 Impuestos retenidos por otras empresas 0 D N S N 10. Excedentes a Topes Le- gales 8 3 P N S N 9.5.2.78ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 78 Núm. 006- 508 Incapacidades por Maternidad 1 0 D S S N 6. 479 Percep.1. 575 Pensión Alimenticia 4 D N S T1 007 6.25. 504 Retardos 0 D S S N 020 6.4.6. 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 050 6.5. 556 Descuento ISR 4 D N S N 002 10. 476 Percep.4.4.

10.10. 606 Descuento Prima Seguro Gas- tos Médicos Mayores 4 D N S T3 004 6. 651 Descuento Préstamo Sindical 4 D N S N 004 6.29.29.10.28.10. 610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro 4 D N S F2 004 6.29. 612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro 4 D N S C2 004 6. 653 Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento 4 D N S N 004 6. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD8 Tema OTROS DESCUENTOS (A FAVORCONCEPTO DEL EMPLEADO): 600 Descuento Aportación Fondo de Ahorro 4 D N S F1 004 6.27. 613 Descuento Intereses s/ Présta- mo Caja de Ahorros 4 D N S C2 004 6.10. 605 Descuento Prima de Seguro de Vida 4 D N S T2 004 6. .26. 602 Descuento Comida 1 D N S N 004 6.21.21.29. 672 Descuento Renta 4 D N S T7 6.26. 603 Descuento Habitación 1 D N S N 008 6. 652 Descuento Fondo de Resisten- cia 4 D N S N 004 6. 671 Descuento por Crédito de Tien- das Comerciales 4 D N S T6 004 6.21. 661 Descuento Crédito Infonavit 4 D N S N 009 6. 604 Descuento Despensa 1 D N S N 004 6. 611 Descuento Intereses s/ Présta- mo Fondo de Ahorro 4 D N S F2 004 6. 660 Descuento Infonacot 4 D N S N 011 6.21.29. 601 Descuento Aportación Caja de Ahorro 4 D N S C1 018 6. 607 Descuento Préstamo Seguro de Automóvil 4 D N S T4 004 6.10.26.79ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 79 Núm. OTROS DESCUENTOS (A FAVOR DE TERCEROS): 650 Descuento Cuota Sindical 4 D N S N 019 6. 670 Descuento Préstamo Bancario 4 D N S T5 004 6.29.

2 B N S N 910 Base Pagos de Previsión So. 701 Descuento por Daños a Equipo de Trabajo 4 D N S N 016 6.1. 723 Descuento Anticipo de Gratifi- cación 4 D N S E7 012 6. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC TP TD8 Tema OTROS DESCUENTOS (A FAVORCONCEPTO DE EMPRESA): 700 Descuento Pérdida de Herra- mientas de Trabajo 4 D N S N 015 6.31.30. 721 Descuento Anticipo de Comi- siones 4 D N S E5 012 6.31.32. 710 Descuento Préstamo Hipoteca- rio 4 D N S E1 010 6. 2 B N S N 905 Base Participación de Trabaja- dores en Utilidades 3 B S S N 6.19. 903 Base Percepciones Fijas SS 2 B S S N 9.9. BASES: Base Percepciones Gravables 900 ISR 3 B S S N 10. 731 Descuento Gastos No Compro- bados 4 D N S G 004 6. 702 Descuento Llamadas Telefóni- cas 4 D N S N 004 6. Ajuste por Redondeo Nómina 899 Anterior 0 D N S N 004 6.9. minas 3 B N S N 907 Base Aportaciones de Empresa 1 B S S N 6.2. 898 Descuento por Sobregiro Nó- mina Anterior 0 D N S E8 004 6.30.2.0.0.31.19. 906 Base Impuesto del sobre Nó. 8.31. 730 Descuento Viáticos No Com- probados 4 D N S G 004 6.21.31.1. 724 Descuento Préstamo Personal 4 D N S E8 012 6. 720 Descuento Anticipo de Sueldo 4 D N S E4 012 6.10.31.11.31. 703 Descuento Reposición de Cre- dencial 4 D N S N 004 6.31.30.80ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 80 Núm.21.33.31. Base Percepciones Variables 904 SS 9. 725 Descuento Préstamo Navideño 4 D N S E9 004 6. 722 Descuento Anticipo de Va- caciones 4 D N S E6 012 6. 6. para Liquidación Base Ingresos Totales Previsión 909 Social 6. 712 Descuento Tienda 4 D N S E3 017 6. 711 Descuento Préstamo Automóvil 4 D N S E2 004 6. a Fondo de Ahorro 908 Base Percepciones Variables 3 B S S N 7. 901 Base Percepciones Exentas 3 B N S N 10. cial 2 B N S N .30.

señalan conceptualmente lo que sí se puede descontar del salario mínimo o del salario regular del trabajador. En Tipo Percepciones: 009 Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el Patrón Normalmente. Dichos ar- tículos. Por lo tanto. este estímulo es para el patrón y nunca será un ingreso para el trabajador. suponemos. ya que las patronales nunca se incluirían en la nómina. resultan muy vagos. o como los conceptos del 007 al 011 lo fueron del artículo 97 de LFT. además. se refieren a las cuotas obreras. que sí tendría que clasificarse con el número 009. En Tipo Deducciones: 001 Seguridad Social 003 Aportaciones a Retiro. se encuentran incluidos en el concepto 021 Cuotas Obrero Patronales. las que. si este concepto existe.ses según la fracción XXXVII del artículo NOVENO de las Disposiciones transitorias de la LISR del 11 de diciembre de 2013. Pero si fuera el caso. son pagos que la empresa hace. también suponemos. no son pagos que se hagan a éste por sus servicios y no los recibe directamente.81ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 81 El SAT incluye dentro del catálogo de Atributos Tipo Percepción y Tipo Deducción otros conceptos que no hemos considerado por las razones que exponemos a continuación. derivados de una relación contractual entre la empresa y la aseguradora. 018 Fomento al Primer Empleo Si bien es cierto que este estímulo sigue y seguirá vigente por 36 me. . simplemente no se descuenta al trabajador y por lo tanto no forma parte de la nómina. Cesantía en Edad Avanzada y Vejez 005 Aportaciones a Fondo de Vivienda Estos conceptos. no se incorporan a la nómina. se tendrá que efectuar el descuento al empleado y crear un concepto den- tro del grupo de Devolución de Descuentos. 011 Prima de Seguro de Vida 012 Seguro de Gastos Médicos Mayores 024 Seguro para el Retiro Si bien estos conceptos tradicionalmente se consideran prestaciones de previsión social para los empleados. por lo tanto nunca se incluirá en la nómina. 013 Pagos Hechos en Exceso al Trabajador 014 Errores Estos conceptos aunque fueron tomados literalmente del artículo 110 de LFT. junto con los conceptos del 016 al 018.

. no repararon en detalles.82ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 82 No puedo dejar de mencionar que quien hizo los “Catálogos del Com- plemento de Nómina” tenía una idea de lo que es este tema. pero sólo una idea. En el afán de “cerrar” todas las fuentes de evasión fiscal.

Integración para INFONAVIT Por efectos prácticos veremos primero la integración para el Fondo Nacional para la Vivienda y empezaremos diciendo que es la LFT la que establece la obligación de las empresas de proporcionar habitación a sus trabajadores (artículo 136 LFT) y para ello precisa la obligación para la em- presa de entregar el 5% sobre los salarios al mencionado fondo. Cálculo de factores de la parte fija del Salario.10.83ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 83 CAPITULO 5 SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI) Por su importancia y complejidad.1. Así tendremos una integración para efectos laborales (LFT).10. 5. Integración para Seguro Social. . Cálculo de la parte variable del salario. cuando veamos lo referente a estos concep- tos. INTEGRACION SALARIAL Cuando hablamos del Salario Integrado.1. otra para efectos de Impuesto Sobre la Renta (LISR). En esta parte veremos la mecánica para el cálculo del Salario Diario Inte- grado como Base de Cotización para efectos del SS. hablaremos de los temas de: Integración salarial.2 Base Percepciones Variables SS. la cual es. actualizaciones y recargos por parte de las autoridades del IMSS y del INFONAVIT (artículo 287 y 304 LSS y artículo 55 LINFONAVIT). La integración para efectos laborales. que es un organismo manejado por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT). es representativo de todos los im- puestos locales que existen actualmente en la República.1. tenemos que tratar el tema de Cálculo del Salario Diario Integrado por separado y. otra para el Fon. que. la más compleja de manejar y en la que más cuidado debemos poner para evitar multas. la veremos al tratar el Tema 9. específicamente al hablar de los Subtemas 9.1 Base Percepciones Fijas SS y 9. La integración para efectos del Seguro Social y para el Fondo Nacional para la Vivienda. y Topes a SBC. Impuesto sobre la Renta y la integración para impuestos locales la veremos en el Capítulo 8.10. Salario Base de Cotización (SBC). 5. Provisión Impuesto sobre Nóminas (también conocido como Impuesto sobre Remuneraciones). la mencionaremos en el Capítulo 7. y daremos tres ejemplos de Cálculo del Salario Diario Integrado. Integración para INFONAVIT. por mucho.do Nacional para la Vivienda (LINFONAVIT) y una última para impuestos locales (CFDF). Finiquitos y Liquidaciones. dentro de él. la integración para efectos de impuesto la veremos precisamente en el Capítulo 10. una más para Seguro Social (LSS). Percepciones Exceden- tes a Topes Legales SS. aunque está vigente sólo en el Distrito Federal. es preciso señalar que el Sa- lario se integra de diferentes formas para diferentes fines.

. Instancia: Pleno.” Es decir. de julio de 1997. Es importante señalar textualmente lo que dice la LSS en su artículo 9: “ARTICULO 9. sin embargo. Estas aportaciones son gastos de previsión de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores” y en su artículo Quinto Transitorio agrega “El límite superior salarial a que se refiere el artículo 29 fracciones II y III. estará a todo lo dispuesto en el CFF y en su actuación debe observar las mismas limitaciones que corresponden a la potestad tributaria en materia de proporcionalidad. nos señala en la Fracción II de dicho artículo: “II. En lo que corresponde a la integración y cálculo de la base y límite superior salarial para el pago de aportaciones. la Ley reglamentaria que se crea a partir de estas disposiciones (artículo 139 LFT). lo que a su vez significa.). Sema- nario Judicial de la Federación y su Gaceta. así como las que fijan las infracciones y sanciones. sino una obligación derivada de un sistema de seguridad social nacional y sus cuotas son “aportaciones de seguridad social” de las señaladas en el Código Fiscal de la Federación (CFF) (artículo 2 CFF).2. ésta no es una obligación de carácter laboral. Se considera que establecen cargas las normas que se refieran a sujeto. se homologan las bases salariales para pago de cuotas al SS y entero de aportaciones al INFONAVIT. equidad. se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social. deriva de la Ley del Seguro Social (LSS).. página 62. base de cotización y tasa. 18/95. serán los que se usen para calcular las aporta- ciones del 5% al INFONAVIT. Septiembre de 1995. Tesis P. son de aplicación estricta.fica como se debe integrar el salario para efectos de calcular las cuotas (artículo 29 LINFONAVIT).1. debemos ser sumamente cuidadosos en todo lo referente al SS para cumplir con corrección y oportunidad todas nuestras obligaciones fiscales. Esto significa que por disposición de la LINFONAVIT. cesantía en edad avanzada y vejez”. que los salarios que determinen para el SS. 5. el IMSS es un organismo fiscal au- tónomo (artículo 5 LSS) y como tal. . que es la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores (LINFONAVIT). Por lo que se refiere a las cuotas obreras. será de conformidad con lo establecido en la Ley del Seguro Social que entrará en vigor el 1o. sino comentar sólo sus afectaciones prácticas sobre la materia que nos ocupa.84ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 84 Menciona la LFT como se debe integrar el salario para estos efectos (artículo 143 LFT) y cuáles son sus topes (artículo 144 LFT). además de señalar en forma especí. en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida./J. Las disposiciones fiscales de esta Ley que esta- blecen cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. Tomo II. Repetimos que no es materia de este trabajo analizar jurídicamente to- das estas disposiciones. Integración para Seguro Social La obligación para los patrones de aportar las cotizaciones al SS.retenedora (artículo 38 LSS) y es su responsabilidad el pago de las cuotas obreras. para casos prácticos. por lo que de aquí en adelante nos referi- remos a las aportaciones INFONAVIT. Es decir.. la empresa se convierte por disposición de la LSS en entidad recaudadora . por disposición de la LSS. Así mismo. legalidad y destino del gasto público (SCJN Novena Epoca. como nos referiremos a las cuotas de los diferentes riesgos del SS. objeto.

Cálculo de Factores de la Parte Fija del Salario El Salario Diario Integrado se forma de 2 partes.1.85ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 85 Redundando: todo lo referente al SS tiene el carácter de obligación fis- cal (artículo 287 LSS). 6. la prima vaca- cional y cualquier otro pago fijo anual y dividir el resultado entre 364 ó 360 días en cada uno de los empleados. ha- cemos observaciones que pedimos ver en caso de duda del tratamiento de estos conceptos en este apartado. 6. Vacaciones. Tema 21. . una fija y una variable (artículo 30 LSS). que estar calculando el sueldo anual. para facilitar la determinación de la parte fija del salario integrado de todo el personal. está basada en una mecá- nica que busca obtener un Salario Diario Integrado y aplicar éste a cada día de trabajo para determinar así la base sobre la que se calcularán las cuotas de los diferentes riesgos. Con este último. 5. Prima vacacional. siempre será más fácil mul- tiplicar el sueldo diario de cada uno por un factor. estaremos considerando adecuadamente el SDI que se debe modificar al aniversario del empleado en el que se hace acreedor de mayores prestaciones (como prima vacacional). La parte fija se compone de las percepciones fijas conocidas como son: Sueldo. Este salario diario integrado se deberá calcular: a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta b) Al modificarse el salario del empleado (por aumento individual o ma- sivo) y c) Al inicio de cada bimestre para la correcta consideración de las per- cepciones variables del bimestre anterior.1. este factor será uno de los datos que revisará el auditor independiente. es decir. El salario diario integrado se usa para: a) Los avisos al SS mencionados de alta. b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la em- presa y c) Elaborar la nómina de pago (Artículo 9 fracción IV RLSS. Sueldos y Salarios.1.10. sumando éstos y dividiendo el resultado entre los días de sueldo. SALARIO DIARIO INTEGRADO (SDI) La integración para efectos del seguro social. En el caso de que la empresa esté obligada a dictaminar. para dar el aviso de modi- ficación de salarios (artículo 34-II LSS).10. Base percepciones fijas SS en el Tema 9.3.2. Gratificación y cualquier otra percepción fija co- nocida. Percepciones Excedentes a Topes Legales SS. Ver también 9. convir- tiendo todos los conceptos a días. Aguinaldo o Gratificación. aunque no hubiese tenido percepciones variables en el mes anterior. Prima vacacional y 6. 5.2.5 Nóminas de pago). sumándole a éste el aguinaldo o gratificación. En el Capítulo 6 donde tratamos los temas de 6.4. Con estos elementos se calcula un factor de sueldo diario. Calculamos un factor. baja y modificación.2.

046528 1.75 1.75 0 380. con las mismas prestaciones. elaborar una tabla de factores por cada categoría de empleado y considerando la antigüedad. 364 15 23 5.01 14 360 15 18 4.01 19 360 15 21 5. DIAS EN EL SUEL.25 1.00 1 360 15 7 1.01 9 364 15 16 4.046016 1.01 14 364 15 18 4.01 2 360 15 9 2.VACA.057639 lante Para una nómina semanal.75 0 384. la empresa tiene la obligación de pagarle la parte proporcional de vacaciones.DE PRI.049306 3.86ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 86 ahí señalamos los conceptos que deben considerarse en la parte fija del salario.055632 19.00 0 379.75 1.25 0 381.50 1.50 0 378.048764 3.047390 2.75 0 377.50 1.00 1.75 1.052778 9.050824 4.052198 9.00 1.01 4 364 15 14 3. 360 15 23 5.01 3 360 15 11 2.75 1.00 0 383. varían en función a la antigüedad del empleado y pueden variar en función a la categoría del mismo. PERCEP. En el concepto de sueldos deberemos considerar los días de sueldo que va a recibir en el año el empleado.01 En ade.CACION CIONES FIJAS AÑO DO DE A A B C D E F G A+B+D+E F/A 0. Será necesario. 360 días para la nómina quincenal o mensual (15 días por 24 quincenas o 30 días por 12 meses) y 364 días para la semanal (7 días por 52 semanas).VACA. Para el cálculo de la antigüedad se considera el año que está corriendo inclusive.01 4 360 15 14 3.50 1.PRIMAS PERCEP.75 0 376. en caso de que se retirara antes. es decir.50 1.057005 lante .01 9 360 15 16 4.25 1.25 0 380. de 15 días de gratificación y 25% de prima vacacional): ANTIGÜEDAD DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS DE OTRAS TOTAL DE FACTOR EN AÑOS DE GRATIFI.50 0 383. CACION CIONES MAS FIJAS AÑO DO DE A A B C D E F G A+B+D+E F/A 0. si el empleado entró a la empresa el 2 de enero del presente año.25 1.00 1 364 15 7 1.047917 2.01 3 364 15 11 2.75 1.01 En ade.sual (se consideran las prestaciones mínimas que marca la LFT. es decir.75 0 381.053571 14.75 1.01 2 364 15 9 2.50 0 382.01 19 364 15 21 5. El siguiente cuadro es un ejemplo para una nómina quincenal o men.75 0 380.25 1.054167 14.056250 19.25 0 377. el cuadro sería el siguiente: ANTIGÜEDAD DIAS DIAS DE DIAS DE DIAS OTRAS TOTAL DE FACTOR EN AÑOS DE GRATIFI.25 0 384.051389 4. Los conceptos de Prima vacacional y Gratificación. se le considera 1 año de antigüedad porque si bien el com- promiso de pago de vacaciones es exigible hasta que cumpla un año en el 2 de enero del año siguiente. DIAS EN EL SUEL.50 0 379. por lo tanto.

y así sucesivamente por cada período de 5 años.752. el SDI será la diferencia entre el salario diario integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario diario integrado total sea mayor al tope de 3VSMG. Existen dos topes más que se utilizarán para calcular las cuotas de En- fermedades y maternidad. Si algún empleado tiene más de 24 años en la empresa. Para la LSS. En resumen.10 X 25) 3VSMGA 210. Cada empresa debe decidir cuáles serán los conceptos que considera- rán afectos a esta parte variable de la cuota SS.10 (70. será el Salario Base de Cotiza- ción (SBC). 5. es decir. 5. prestaciones en especie. En el Tema 9.01 años “En adelante”.00. en nuestra opinión. la fija y la variable. esos límites se conocen como ‘Topes’ y con ese nombre los manejaremos en lo sucesivo. cuota fija (1VSMGA ar- tículo 106-I LSS) y para la cuota adicional (3VSMGA artículo 106-II LSS). El tope general es de 25 veces el salario mínimo general (25VSMGA). el cual estará topado.10 X 1) 25VSMGA 1. después de todo. SALARIO BASE DE COTIZACION (SBC) La suma de estas dos partes. 1VSMGA 70. El Salario Diario Integrado total topado. de lo contrario el SDI será de $0. tendría derecho a 22 días de vacaciones más 3 de descanso. entre el número de días de salario devengado en el mismo bimestre (artículo 30-II LSS). se deben incluir.10. siempre será su responsabilidad ante el IMSS el justificar por qué incluyó determi- nados conceptos o por qué no lo hizo.porte de todas las percepciones variables afectas a SS pagadas realmente en el bimestre anterior.2. Cálculo de la Parte Variable del Salario La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del im. Si el SDI es menor al tope señalado. 5. ése será el SBC. de 25 veces el Salario Mínimo General que rija en el Distrito Federal (Zona A) (25VSMGA) (artículo 28 LSS). Base percepciones variables SS mostramos los con- ceptos que. será el Salario Diario Integrado Total.3. los topes se expresan en número de Veces del Salario Mínimo General de la Zona A (VSMGA).2. tendrá un límite superior.2. En el caso de la cuota adicional. y sin límite alguno.50 (70. TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACION La Ley señala límites para la consideración del salario en diferentes si- tuaciones. esto es sólo una cuestión práctica ya que no existe ninguna disposición oficial para que así sea. éstos son los topes que manejaremos para efectos del cálculo del SBC.30 (70.4.10 X 3) .87ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 87 Aunque en estos ejemplos se muestra en el último renglón de 19.

046016 = 78.45 70.88ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 88 5.150. diario topado (SS) 25 veces SMGA 78.752. diario topado (SS) 1 veces SMGA .000 PARTE VARIABLE DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 78.10 Sal.00 POR: FACTOR 1. 1 PARTE FIJA: ANTIGÜEDAD EN AÑOS 1 AÑO SALARIO DIARIO 75.00 BIMESTRE ANTERIOR ENTRE: = 0.00 Sal. Si hubiese percepciones variable. lo será el salario diario integrado total. SI ES SALA- MAYOR RIO A DIARIO INTE- GRADO 78.50 78. diario topado (SS) Excedente 3 veces SMGA 78.00 Semanal Ejemplo 2 7 años 245.45 Sal. éstas se deben considerar.5. es mayor a los topes.00 Quincenal Ejemplo 3 2 años 1.45 1.30 0.45 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIA- BLES: PERCIBIDAS EL 0.45 Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total. EJEMPLO No. no hubo percepciones variables en ninguno de los tres ejemplos. si no.00 Quincenal Asumimos que en el mes anterior. los topes serán el SBC. EJEMPLOS DE CALCULO DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO Los siguientes son los datos básicos para el cálculo: Antigüedad Sueldo Diario Nómina Ejemplo 1 1 año 75.10 70. Más adelante explicaremos porque en estos ejemplos no estamos con- siderando cantidad alguna en esta parte variable.45 210.

047917 = 1.50 257.10 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIA- BLES: PERCIBIDAS EL BIMESTRE ANTERIOR 0. diario topado (SS) Excedente 3 ve- ces SMGA 257.93 1. 3 PARTE FIJA: ANTIGÜEDAD EN AÑOS 2 AÑOS SALARIO DIARIO 1.10 70. los topes serán el SBC.150. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTEGRADO 257.30 47.63 Sal.052778 = 257.00 POR: FACTOR 1. si no.000 PARTE VARIABLE DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 1.93 Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total.205.93 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIA- BLES: PERCIBIDAS EL BIMESTRE ANTERIOR 0.93 210.89ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 89 EJEMPLO No.00 ENTRE: = 0.93 70.000 PARTE VARIABLE DIAS TRABAJADOS 60 SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 257. diario topado (SS) 1 veces SMGA EJEMPLO No.10 .205.10 Sal. lo será el salario diario integrado total.93 Sal.00 POR: x FACTOR 1. es mayor a los topes. diario topado (SS) 25 veces SMGA 257.752.00 ENTRE: = 0. 2 PARTE FIJA: ANTIGÜEDAD EN AÑOS 7 AÑOS SALARIO DIARIO 245.

80 Sal. AVISOS DE ALTA.205. los topes serán el SBC. la empresa deberá de pagar los capitales constitutivos (artículo 77 LSS). marzo. estamos en posibilidad de cumplir con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de Alta. se podrá comunicar al Instituto dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero. mayo.10 Sal. por los servicios prestados a los asegurados. septiembre y noviembre (artículo 34-II LSS).10 70. transcribimos el artículo 79 de la LSS: “ARTICULO 79. .10 70. serán 30 días naturales siguientes a su celebra- ción (artículo 34 penúltimo párrafo LSS). los cuales cobra a los patrones en los términos de la LSS. si los avisos son entregados después de ocurrido un accidente de traba. sin embargo.205. II. Asistencia médica.752. En todos los casos.jo.90ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 90 Comparación con los topes: Si el salario diario integrado total. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTEGRADO 1. Medicamentos y material de curación. baja y cambio en un plazo no mayor a 5 días hábiles.10 1. BAJA Y CAMBIO (ABC) ANTE EL SS Con la información hasta aquí vista. si fue en su parte variable. Hospitalización.50 1.30 994. si no. julio. Servicios auxiliares de diagnóstico y de tratamiento. Los capitales constitutivos son cantidades determinadas por el IMSS.dades y maternidad. no cubiertos o cubiertos par- cialmente por las cuotas obrero–patronales. Baja y Cam- bio. Estos plazos son muy claros en función de esos artículos. Si el cambio fue por revi- sión del contrato colectivo.205. no procederán los capitales constitutivos (artículo 88 LSS). Baja y Cam- bio. diario topado (SS) 25 veces SMGA 1. 5. el aviso surtirá efectos a partir de la fecha en que ocurrió el cambio (artículo 35 LSS). Por su importancia.10 Sal. En el caso de enferme. es mayor a los topes. IV. aunque estén dentro de los plazos autorizados. III. estamos en posibilidad de cumplir con las disposiciones de la LSS relativas a los avisos de Alta. En los casos en que la modificación de salario haya sido en su parte fija. Esta obligación nace de la propia LSS la que en su artículo 15 fracción I señala que es obligación de los patrones inscribir a sus trabajadores y dar los avisos de alta. si los avisos fueron entregados dentro del plazo. serán 5 días hábiles siguientes de la fecha en que cambie el salario (artículo 34-I y III LSS). Los capitales constitutivos se integran con el im- porte de alguna o algunas de las prestaciones siguientes: I.205. lo será el salario diario integrado total.10 210.6. diario topado (SS) Excedente 3 ve- ces SMGA 1. diario topado (SS) 1 veces SMGA Con la información hasta aquí vista.

91ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 91 V. . Intervenciones quirúrgicas.

tomando en cuenta las proba- bilidades de reactividad. En su caso. Lo mismo su- cede con los avisos de baja extemporáneos (artículo 57 RLSSA). subsis- tirá la obligación del patrón de pagar las cuotas obrero patronales (artículo 37 LSS). De paso. éstos tienen el carácter de definitivos al momento de notificarse y deben pagarse en los términos y plazos previstos en la LSS (artículo 39 LSS). Por ejemplo. también determina capitales constitutivos en caso de accidentes de riesgo de trabajo (artículo 77 LSS) por la diferencia entre los salarios reportados y los reales. en la cuantía y condiciones aplicables que determina esta Ley. por gastos de administración. si un trabajador es contratado para . gastos de funeral. que es la cantidad calculada a la fe- cha del siniestro y que. los avisos de baja surten efecto hasta que los recibe el Instituto (artículo 57 RLSSA). El cinco por ciento del importe de los conceptos que lo inte- gren. XI. Todo esto nos lleva a preguntarnos: En la práctica. VIII. en los términos del último párrafo de la fracción III del artículo 58 de la Ley. Es importante señalar que cuando el IMSS determina capitales constitutivos. Lo mismo sucede en caso de huelga (artículo 58 RLSSA). sea suficiente. y XII. es decir. Cuando el aviso de cambio de salario variable sea descendente y se presente fuera de los plazos señalados. de muerte y de reingreso al trabajo.92ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 92 VI. Indemnizaciones globales en sustitución de la pensión. Hasta en tanto no se presente el aviso de baja de un trabajador. VII.” Esto nos dará la idea de los montos que el IMSS determina cuando se trata de capitales constitutivos. Aparatos de prótesis y ortopedia. En su caso. En el caso del seguro de enfermedades y maternidad. X. para que el beneficiario disfrute la pensión durante el tiempo a que tenga derecho a ella. la cantidad pagada y sus intereses. el aviso no surti- rá efecto alguno. ¿cuál es realmente el plazo para presentar los avisos y no incurrir en riesgo? ¡La respuesta es que no hay plazo! En lo posible. IX. así como la edad y sexo del pensionado. surtirá efectos a partir de la fecha de recepción de los avisos por el IMSS (artículo 54 RLSSA). El artículo 21 LSS nos dice que un trabajador no se puede dar de baja mientras este incapacitado (artículo 60 RLSS). señalaremos que cuando se informa al SS un salario menor al real. Subsidios. los avisos al SS se deben dar un día hábil antes del Rein- greso o alta del trabajador. o de la modificación de salario si éste es de tipo fijo (artículo 45 RLSSA). Valor actual de la pensión. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viá- ticos en su caso. invertida a una tasa anual de interés com- puesto del cinco por ciento. el patrón también deberá pagar capitales constitutivos por el incumplimiento de la obligación de inscribir a los trabajadores o de avisar los salarios efectivos o los cam- bios de éstos (artículo 88 LSS).

tiene la ineludible obligación de enterar las cuotas obrero patronales. Por otra parte. También señala que el Instituto aplicará de oficio las modificaciones ori- ginadas por el cambio en los salarios mínimos generales si las prestacio- nes de vacaciones y gratificación son las mínimas señaladas por la LFT y el trabajador tiene un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito. Ahora bien. ni se registre una nueva alta por otro patrón. ha tratado de facilitar a los cau- santes la presentación de avisos y. electrónicos. pues aun cuando haya solicitado ante el aludido Instituto el cese de su obligación de pago de dichas cuotas conforme al artículo 37 en comento. Si fueran menos de 5 se pueden también presentar en medio magnético o. digitales. el aviso se debe dar precisamente el primer día hábil del mes. sin embargo. si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrón. se presume que no ha concluido la relación laboral con sus trabajadores y. fracción I. por el cómputo de las percepciones variables del mes anterior. En el Semanario Judicial de la Federación se publicó la siguiente tesis aislada (Séptima época Instancia: Tercera Sala Regional de Oriente Publi- cación: No. EL ARTICULO 37 DE LA LEY RELATIVA. pues si bien la terminación de la relación laboral es un hecho que se presenta en la esfera jurídica del empleador. nos dice que esta información podrá proporcionarse en docu- mento impreso. el patrón deberá presentar sus avisos (artículo 55 RLSSA). establece que en tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador.nes.93ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 93 iniciar el día 1o. en su caso. . Página: 287) SEGURO SOCIAL. consciente de esta situación. señala que si se presentan en una sola exhi- bición 5 o más movimientos de afiliación. para que quede liberado de su obligación de pago no basta con que el trabajador ya no le preste sus servicios. conforme a lo dispuesto en el artículo 15. a su solicitud. magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza conforme a las disposicio- nes de la Ley y sus reglamentos. en el último párrafo del artículo 15 de la LSS. ópticos. pero mucho más barato que enfrentar el pago de capitales constitutivos. subsiste su obligación de pagar las cuotas correspondientes. en que los avisos se deben dar con fecha del primer día del mes. si no es así. si el patrón presentó ante el Instituto Mexicano del Seguro Social los avisos afiliatorios de su trabajador. del mes de abril. Los avisos de modificación de salarios cuando el tipo de salario es variable o mixto y los de baja se deben dar el mismo día en que ocurran. se debe hacer a través de medio magnético o de telecomunicaciones (artículo 46 RLSSA). o en medios magnéticos. o hay prestaciones fijas adicionales. Esto es complicado. 3 Octubre 2011. en consecuencia. Si se trata de los avisos de modificación de salarios por la parte variable. el aviso se debe entregar el día 31 de mar- zo. ello no resulta suficiente para incumplir con sus obligacio. hasta la fecha en que comunique su baja. El IMSS. el RLSSA. el Instituto devolverá al patrón omiso. de ahí que mientras el patrón no presente el aviso de baja. en formas impresas. el importe de las cuotas obrero patronales pagadas en exceso. Si el trabajador no se presenta. sino que de tal circunstancia debe tener conocimiento el Instituto mencionado. subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas. por ello. a partir de la fecha de la nueva alta. de la Ley relativa. El artículo 37 de la Ley del Seguro Social. entonces deberemos dar la baja. NO EXIME AL PATRON DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR EL AVISO DE BAJA DE SUS TRABAJADORES.

la Ley del SS señala en su artículo 15 que los avisos se deben presentar en los formularios autorizados o a través de medios magnéticos o de telecomunicaciones conforme lo señala su reglamento.1.94ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 94 En fin. para lo que está perfeccionando sus sistemas que le permitan hacerlo. se capturan los movimientos a través del mismo pro- grama. ACUERDO ACDO. Sistema DISPMAG El medio magnético que hay en la actualidad. por el que se autoriza la simplificación y desregulación de trámites que la Dirección de Incorporación y Recaudación tiene registrados ante la Comisión Federal de Mejora Regulatoria.177.pdf Formato Aviso de Baja del Trabajador o Asegurado AFIL 04 Anexo actual: 60-20121120182756-9210-009-202-F Afil 04 Aviso de baja de trabajadores. . el SS busca que todos los trámites se hagan. Reingresos y Bajas en Dispositivos Magnéticos. se entrega al patrón un instructivo muy detallado y completo para su manejo. ha sido publicado por el IMSS bajo el nombre de DISPMAG para Captura de Modificaciones de Salarios.HCT.248. totalmente por Internet.pdf Formato Aviso de Modificación de salario del trabajador AFIL 03 Anexo actual: 60-20121120182630-9210-009-206-F Afil 03 Aviso de mo- dificación de salarios.aspx?val=31094 Formato Aviso de Inscripción del Trabajador AFIL-02 Anexo actual: 60-20121120182526-9210-009-201-F Afil 02 Aviso de ins- cripción de trabajador. Formularios Impresos Autorizados Los formularios autorizados se pueden obtener en la dirección.DIR y sus anexos. http://207.pdf Fecha de publicación del formato en el DOF: 16 de noviembre de 1999. 5. El software produce tres disquetes o cinta magnética con los archivos de modificaciones de Salarios. inclusive el pago de cuotas. dictado por el H. en un futuro próximo. Junto con el software. Con las modificaciones que implican la obtención y uso del Número patronal de Identificación Electrónica y Certificado Digital (DOF del 18 de enero de 2005) y el uso de una firma electrónica. Consejo Técnico en la sesión ordinaria celebrada el 23 de julio de 2013.6.6. se indica que hacer en caso de requerir capaci- tación sobre el mismo y se explican los pasos a seguir para la presentación de la información. se recibe la información de los recursos de programación de la empresa. publicado en el Diario Oficial de la Federación el 22 de agosto de 2013 5. Reingresos y bajas de los ase- gurados que es leído en las instalaciones del IMSS. El software es proporcionado por el IMSS en las Coordinaciones de Afiliación y de Informática y en los Servicios de Afiliación Vigencia de De- rechos y Departamentos Delegacionales de Informática de las subdelega- ciones del IMSS.230713/202.P. o bien.SA1.30/tramites/FichaTramite. En este software.2.

REGISTRO DE MODIFICACION DE SALARIO FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE MODIFICACION DE SALARIO NOMBRE TI. 1 (UNO) SA- SALA. 6=JORNADA REDUCIDA. DIAS. DIGITO DEL REGISTRO VERIFI.CADOR PATRO.TERNO ASEGURADO APELLIDO A 50 A 76 27 SEGUNDO APELLIDO DEL MA.95ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 95 Para nuestros fines.JADOR ASIGNADO POR EL CIAL IMSS DIGITO N 22 1 11o. TRABA.MIENTO GUIA N 134 A 138 5 NUMERO ASIGNADO POR LA SUBDE.LARIO (DDMMAAAA) FILLER AN 127 A 131 5 ESPACIOS EN BLANCO TIPO DE N 132 A 133 2 07= MODIFICACION DE SALARIO MOVI. POSI. 4=CUATRO DIAS.DO NOMBRE (S) A 77 A 103 27 NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SALARIO N 104 A 109 6 SUELDO MAS PRESTACIONES BASE DE EN FORMA DIARIA COTIZACION FILLER A 110 A 115 6 ESPACIOS EN BLANCO TIPO DE N 116 1 1) TRABAJADOR PERMANENTE.P.RIO LARIO VARIABLE.RIDAD SOCIAL DEL NSS A 23 A 49 27 PRIMER APELLIDO DEL APELLIDO PA.TERNO ASEGURA.JADOR 2) TRABAJADOR EVENTUAL CIUDAD. con lo que hemos tratado en los Capítulos anteriores y en el presente. TRABA. 3) TRABAJADOR EVENTUAL TIPO DE N 117 1 CONS- 0 TRUCCION (CERO) SALARIO FIJO. 2 (DOS) SALARIO MIXTO SEMANA O JOR.BAJADOR FILLER AN 149 1 ESPACIOS EN BLANCO . 3=TRES NADA REDUCI.LEGACION CLAVE DEL AN 139 A 148 10 CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON TRA. resulta interesante mostrar los principales formatos de salida del programa (los otros tres son de cifras de control). 0=JORNADA NORMAL FECHA DE N 119 A 126 8 FECHA DE LA MODIFICACION DE MOVI. CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES TUD REGISTRO AN 01 A 10 10 REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS PA. NUMERO DE N 12 A 21 10 NUMERO DE REGISTRO DEL SEGURIDAD SO.N 118 1 1=UN DIA.NAL DEL R. DIGITO DEL NUMERO DE VERIFI.LONGI.TRONAL EN 10 POSICIONES NUMERICO O AL- FANUMERICO DIGITO N 11 1 11o. 5=CIN- DA CO DIAS. para com- parar la información que se proporciona al SS a través de ellos. 2=DOS DIAS.MIENTO SA.CADOR SEGU.

N 118 1 1=UN DIA. 4=CUATRO DIAS.LONGI.TRONAL IMSS EN 10 POSICIONES NUMERICO O ALFANUMERICO DIGITO N 11 1 11o. 2 (DOS) SALARIO MIXTO SEMANA O JOR.LONGI.DELEGACION . NUMERO DE REGISTRO DEL GURIDAD TRABA. 1 (UNO) SA- LARIO VARIABLE. EV.P.MIENTO LA.BORES (DDMMAAAA) UNIDAD DE N 127 A 129 3 CLINICA DE ADSCRIPCION DEL MEDI. N 12 A 21 10 NUMERO DE SE. MAG.MIENTO GUIA N 134 A 138 5 NUMERO ASIGNADO POR LA SUB. POSI. DIGITO DEL NUMERO DE VERIFICA. TIPO DE SALARIO N 117 1 CONSTRN 0 (CERO) SALARIO FIJO. 3=TRES NADA DIAS. TRABA.DO APELLIDO A 50 A 76 27 SEGUNDO APELLIDO DEL MATERNO ASEGU. 3) TRAB.DOR PATRO.GURIDAD SOCIAL DEL NSS APELLIDO A 23 A 49 27 PRIMER APELLIDO DEL PATERNO ASEGURA. 2) TRAB.96ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 96 FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE MODIFICACION DE SALARIO NOMBRE TI. PERMANENTE. 6=JORNADA REDUCIDA. CIUDAD.JADOR EV. CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES TUD CLAVE UNICA AN 150 A 167 18 NUMERO ASIGNADO POR LA SECRE- DE REGISTRO TARIA DE GOBERNACION 18 POSI- DE POBLACION CIONES EN FORMA ALFANUMERICA IDENTIFICADO N 168 1 DIGITO NUEVE (9) R DEL FORMATO REGISTRO DE REINGRESO FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP. DIGITO DEL REGISTRO VERIFICA.CINA ASE. 0=JORNADA NORMAL FECHA DE N 119 A 126 8 FECHA DE LA MODIFICACION DE MOVI.DOR SE.JADOR ASIGNADO POR EL SOCIAL N 22 1 IMSS DIGITO 11o.POSI. NOMBRE TI.NAL DEL R. 5=CIN- REDUCIDA CO DIAS. 2=DOS DIAS.GURADO FAMILIAR FILLER AN 130 A 131 2 ESPACIOS EN BLANCO TIPO DE N 132 A 133 2 08= REINGRESO MOVI. CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES TUD REGISTRO AN 01 A 10 10 REGISTRO ASIGNADO POR EL PA.RADO NOMBRE (S) A 77 A 103 27 NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SALARIO BASE N 104 A 109 6 SUELDO MAS PRESTACIONES DE COTIZACION EN FORMA DIARIA FILLER A 110 A 115 6 ESPACIOS EN BLANCO TIPO DE N 116 1 1) TRAB.

BAJADOR FILLER AN 149 1 ESPACIOS EN BLANCO CLAVE UNICA DE AN 150 A 167 18 NUMERO ASIGNADO POR LA REGISTRO DE SE.JADOR TRA. NUMERO DE N 12 A 21 10 NUMERO DE REGISTRO DEL SEGURIDAD TRABAJA. NOMBRE TI.TRONAL EN 10 POSICIONES NUMERICO O DIGITO VERIFI. 1 (UNO) SALA. 2) TRABA.MA DIARIA COTIZACION FILLER A 110 A 6 ESPACIOS EN BLANCO 115 TIPO DE N 116 1 1) TRABAJADOR PERMANENTE. POSI.RIO VARIABLE. REDU. DIGITO DEL NUMERO DE FI.DOR ASIGNADO POR EL SO.CIDA 6=JORNADA REDUCIDA.LONGI. 3) TRA.97ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 97 FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE REINGRESO EN DISP.P. CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES TUD CLAVE DEL AN 139 A 148 10 CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON TRA. BAJADOR EVENTUAL CONSTRUCCION TIPO DE N 117 1 0 (CERO) SALARIO FIJO.CRETARIA DE PO.MERICA DIGITO NUEVE (9) IDENTIFICADO R DEL FORMATO REGISTROS DE BAJA FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP. 3=TRES DIAS. DIGITO DEL REGISTRO CADOR DEL MERICO PATRONAL R. NOMBRE TI. 5=CINCO DIAS.RIO SALA. MAG.BLACION GOBERNACION 18 POSICIONES EN FORMA ALFA- N 168 1 NU. JORNADA 4=CUATRO DIAS. MAG.MIENTO 126 BAJA (DDMMAAAA) UNIDAD DE ME.POSI. N 11 1 ALFANU- 11o. N 127 A DICINA 129 FAMILIAR . CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES GI- TUD REGISTRO AN 01 A 10 10 REGISTRO ASIGNADO POR EL IMSS PA.CIAL IMSS DIGITO VERI.BAJADOR EVENTUAL CIUDAD. 2 (DOS) SALARIO MIXTO SEMANA O N 118 1 1=UN DIA. 2=DOS DIAS. LON. 0=JORNADA NORMAL FECHA DE N 119 A 8 FECHA DEL MOVIMIENTO DE MOVI.DAD SOCIAL DEL NSS APELLIDO A 23 A 49 27 PRIMER APELLIDO DEL ASEGURADO PATERNO APELLIDO A 50 A 76 27 SEGUNDO APELLIDO DEL MATERNO ASEGURADO NOMBRE (S) A 77 A 103 27 NOMBRE (S) DEL ASEGURADO SALARIO BASE N 104 A 6 SUELDO MAS PRESTACIONES EN DE 109 FOR. N 22 1 11o.CADOR SEGURI.

te.POSI. en donde se le indicará a la empresa. es el implementado por el IMSS denominado “Sistema IMSS desde su Empre- sa”. detalladamente.MIENTO 133 GUIA N 134 A 5 NUMERO ASIGNADO POR LA 138 SUBDELE. CARACTERISTICAS DEL CAMPO PO CIONES GI- TUD FILLER AN 130 A 3 ESPACIOS EN BLANCO 131 TIPO DE N 132 A 2 02= BAJA MOVI. Si se reúnen estos requisitos. los pasos a seguir para realizar el convenio correspondiente. Este medio puede ser utilizado por quienes reúnan varios requisitos. así como la información que se debe presentar.GACION CLAVE DEL AN 139 A 10 CLAVE ASIGNADA POR EL PATRON TRA. el cual se encuentra implantado a nivel nacional. El objetivo de este sistema. se debe acudir a la Subdelegación del IMSS que atiende a la empresa o a la Dirección IMSS a la que pertenece la Subdelegación. NOMBRE TI. mantener información actualizada en las bases de datos. MAG. • Contar con el servicio de una Red de Valor Agregado (VAN). . entre los que se encuentran los siguientes: • Que tengan un mínimo de 100 trabajadores salvo que la empresa considere que puede serle beneficioso aún contando con un número menor.3. LON. • Tener instalado y en funcionamiento el software para intercambio electrónico de datos Electronic Data Interchange (EDI). Sistema IMSS Desde su Empresa (directo con el IMSS) El medio de telecomunicaciones que se conoce en la actualidad.98ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 98 FORMATO DE REGISTRO PARA PRESENTAR MOVIMIENTOS DE BAJA EN DISP.BAJADOR 148 CAUSA DE N 149 1 1) TERMINOS DE CONTRATO LA BAJA 2) SEPAR. VOLUNTARIA 3) ABANDONO DE EMPLEO 4) DEFUNCION 5) CLAUSURA 6) OTRAS FILLER AN 150 A 18 ESPACIOS EN BLANCO 167 IDENTIFICADO N 168 1 DIGITO NUEVE (9) R DEL FORMATO 5.6. los programas que deberán ser de- sarrollados en la empresa para la adecuada comunicación y las pruebas necesarias para asegurar el correcto funcionamiento de esta comunicación electrónica. es la simplificación del procedimiento de presentación y trámite de movimientos afiliatorios. mediante procesos to- talmente automatizados que permiten la comunicación directa desde la computadora de la empresa a la computadora del IMSS y por consiguien. Esto nos indica claramente que éste es un medio para empresas gran- des o corporativas.

considerándose éstas para efectos de proceso y cumplimiento de los plazos señalados en la Ley.Eventual. Debe coincidir con el registrado en las bases del asegurado de datos del IMSS. No debe haber más de un espacio entre nom- bres. (Clave dentro de la empresa). A 27 1.Bajas. AN 18 Consulte la tabla de descripción de la CURP gistro de Población NOTA: Si aún no tiene asignada la CURP. Nombre del asegu.Permanente. . Tipo de salario N 1 0 .99ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 99 Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 días del año a cual- quier hora y el IMSS registrará fecha y hora. 3. No debe empezar con número ni blancos. No debe empezar con número ni blancos. 2. N 6 Siga las validaciones normales de día.Salario variable.Salario fijo. Fecha del movi. DATOS GENERALES DESCRIPCION TIPO LON VALIDACION Registro patronal AN 11 El asignado por el IMSS. De las especificaciones de los programas que la empresa debe desa- rrollar. Debe coincidir con el registrado en las bases rado de datos del IMSS. No debe haber más de un espacio entre nom- bres. Número de afilia. 3. 3. mes y año.Modificaciones de salario. de- (CURP) sustituye berá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con al RFC los datos del Registro Federal de Contribuyen- tes. 2 . Clave Unica de Re. ción Apellido paterno A 27 1. No debe empezar con número ni blancos.Reingresos. Los avisos automáticos estarán a disposición de los patrones en las subdele- gaciones patronales que controlan sus registros patronales en un plazo de 2 a 8 días hábiles. 2 . Clave del trabajador AN 10 Optativa. 3 . 07 .Eventual de la construcción. N 11 El asignado por el IMSS. Debe coincidir con el registrado en las bases del asegurado de datos del IMSS. miento Tipo de trabajador N 1 1 .Salario mixto. Apellido materno A 27 1. 1 . 2. 2. hemos extraído las siguientes especificaciones de los programas de salida que resultan interesantes para nuestro propósito y que destacan la información que hemos tratado en los Capítulos anteriores y en el presente. 08 . Tipo de movimiento N 2 02 . No debe haber más de un espacio entre nom- bres.

DE NACIMIENTO NOMBRE A 14 A 16 Primeras consonantes internas del nombre en el or- den de: primer apellido. 4 . FECHA DE N 5 A 10 Utilice dos dígitos para cada dato y el formato de NA. según la Entidad Federa- DERATIVA tiva de la tabla siguiente.100 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 100 DESCRIPCION TIPO LON VALIDACION Monto de salario N 6 Es el salario diario más las prestaciones. de reducida 1 a 5 días y 6 para indicar menos de 8 horas. POSI. segundo apellido y primer nombre de pila. 2 . . la inicial del apellido materno y Cuarta.CIMIENTO AÑO. En el caso de semana normal asigne valor 0. 3 . NOTA: Inclu- ya pesos y centavos sin punto decimal. Tercera. no se conside- ran. MES. ..Cuando en el nombre figuren artículos. DIA (AA MM DD). VALIDACIONES PO CION NOMBRE A 1 A 4 Primera y Segunda posiciones la inicial y pri- mera vocal del apellido paterno. 6 .Clausura. En caso diario integrado de exceder el límite de 25 veces el salario mínimo vigente en el D. conjunciones o contracciones.Defunción. DIGITO N 18 Dato asignado por la Secretaría de Gobernación. 5 . la inicial del primer nombre de pila.F.Separación voluntaria. HOMONIMIA AN 17 Dato asignado por la Secretaría de Gobernación. registre este límite.Para apellidos compuestos.Abandono de empleo. SEXO A 11 H = Hombre y M = Mujer ENTIDAD FE. tomar la prime- ra palabra que corresponda a los mismos.Término del contrato. preposicio- nes.Otras. en ese orden. VERIFI- CADOR . Registro Nacional de Población RENAPO DESCRIPCION TI. A 12 A 13 La clave que corresponda. Causa de la baja N 1 1 . CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION: (CURP) Secretaría de Gobernación. Semana o jornada N 1 Es el número de días a la semana que labore.

Salario fijo. VALIDACIONES CION Registro patronal AN o N 1 a 10 Se anotará el número asignado por el IM- SS. asigne 0 a semana normal. 2 . Filler A 110 a 115 Anote blancos. Semana o jornada N 118 Es el número de días a la semana que la- reducida bore. grado NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal. 1 . Tipo de salario N 117 0 . asegurado Nombre del asegu. Dígito verificador N 22 Se anotará el asignado por el IMSS.Salario variable. de 1 a 5 días y 6 para indicar menos de 8 horas. A 77 a 103 Nombres completos del asegurado. . 2 . N 104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones.Eventual. Tipo de trabajador N 116 1 .101 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 101 CLAVES DE ENTIDADES FEDERATIVAS ESTADO CLAVE ESTADO CLAVE AGUASCALIENTES AS MORELOS MS BAJA CALIFORNIA BC NAYARIT NT BAJA CALIFORNIA SUR BS NUEVO LEON NL CAMPECHE CC OAXACA OC CHIAPAS CS PUEBLA PL CHIHUAHUA CH QUERETARO QT COAHUILA CL QUINTANA ROO QR COLIMA CM SAN LUIS POTOSI SP DISTRITO FEDERAL DF SINALOA SL DURANGO DG SONORA SR GUANAJUATO GT TABASCO TC GUERRERO GR TLAXCALA TL HIDALGO HG TAMAULIPAS TS JALISCO JC VERACRUZ VZ MEXICO MC YUCATAN YN MICHOACAN MN ZACATECAS ZS REINGRESOS: 08 DESCRIPCION TIPO POSI. Apellido paterno del A 23 a 49 Apellido paterno. rado Salario diario inte. 3 .Salario mixto.Eventual de la construcción. Dígito verificador N 11 Se anotará el dígito asignado por el IMSS.Permanente. Número de afiliación N 12 a 21 El número asignado por el IMSS. asegurado Apellido materno del A 50 a 76 Apellido materno.

N 104 a 109 Es el sueldo diario más prestaciones. de formato N 166 Anote un 9 (nueve) MODIFICACIONES DE SALARIO: 07 DESCRIPCION TIPO POSI. Filler A 147 Anote blanco. 3 .146 Optativa. miento (*) Unidad de medicina N 127-129 Se anotará la clave de la U.Salario variable. Semana o jornada N 118 Es el número de días a la semana reducida que labore. (*) . Clave del trabajador AN 137 .Salario mixto.F. Salario diario inte. Número de afiliación N 12 a 21 El número asignado por el IMSS. Dígito verificador N 11 Se anotará el dígito asignado por el IMSS. anote ceros. Id. día). asigne 0 a semana normal. 2 . a la que familiar estaba adscrito el trabajador.Eventual de la construcción. Dígito verificador N 22 Se anotará el asignado por el IMSS. VALIDACIONES CION Fecha del movi. asegurado Apellido materno del A 50 a 76 Apellido materno. 2 .102 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 102 DESCRIPCION TIPO POSI.F.165 Consulte la tabla de descripción de la CURP.Salario fijo. Apellido paterno del A 23 a 49 Apellido paterno. Tipo de salario N 117 0 . N 119 a 126 Formato de AAAAMMDD ( año. Puede dejarse con blancos si la empresa no maneja claves internas. VALIDACIONES CION Registro patronal AN o N 1 a 10 Se anotará el número asignado por el IMSS. grado NOTA: Incluya pesos y centavos sin punto decimal. Clave Unica de Re. gistro de Población NOTA: Si no hay. Tipo de trabajador N 116 1 . A 77 a 103 Nombres completos del asegura- rado do.Permanente. 1 .Eventual. Fecha del movimiento N 119 a 126 Formato de AAAAMMDD (año. Si se descono. Número de guía N 132 a 136 Se anotará la clave de la subdelegación y el número 407 (cuatrocientos siete). Tipo de movimiento N 130-131 Anote 08 = Reingreso.C.M. día). de 1 a 5 días y 6 para indicar menos de 8 horas. AN 148 .ce. deberá utilizar 13 po- (CURP) siciones del campo de 18 con los datos del R. asegurado Nombre del asegu. mes. mes. tal como le fue asignada por el IMSS. Filler A 110 a 115 Anote blancos.

Id. Puede dejarse con blan- cos si la empresa no maneja claves internas. (CURP) NOTA: Si no hay. Fecha del movimiento N 119 a 126 Formato de AAAAMMDD (año. Número de guía N 132 a 136 Se anotará la clave de la subdele- gación y el número 407 (cuatrocien- tos siete). anote ceros. asegurado Apellido materno del A 50 a 76 Apellido materno.F. Filler A 104 a 115 Anote blancos.M. Si se desconoce. VALIDACIONES CION Unidad de medicina N 127-129 Se anotará la clave de la U. tal como le fue asignada por el IM- SS. Tipo de movimiento N 130-131 Anote 02 = Baja. Tipo de trabajador N 116 1 . AN 148-165 Consulte la tabla de descripción de gistro de Población la CURP. a familiar la que estaba adscrito el trabajador.M. tal como le fue asignada por el IM- SS.F. 3 . Filler A 117-118 Anote blancos. Número de afiliación N 12 a 21 El número asignado por el IMSS. asegurado Nombre del asegurado A 77 a 103 Nombres completos del asegura- do. Número de guía N 132 a 136 Se anotará la clave de la subdele- gación y el número 407 (cuatrocien- tos siete). Apellido paterno del A 23 a 49 Apellido paterno.Eventual. .103 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 103 DESCRIPCION TIPO POSI. Filler A 147 Anote blanco. Dígito verificador N 22 Se anotará el asignado por el IMSS.Permanente. de formato N 166 Anote un 9 (nueve) BAJAS: 02 DESCRIPCION TIPO POSICION VALIDACIONES Registro patronal AN o N 1 a 10 Se anotará el número asignado por el IMSS. Dígito verificador N 11 Se anotará el dígito asignado por el IMSS. (*) Unidad de medicina N 127-129 Se anotará la clave de la U. mes. Si se desconoce. a familiar la que estaba adscrito el trabajador. Clave Unica de Re.Eventual de la construcción. anote ceros. 2 . deberá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del RFC. día). Clave del trabajador AN 137-146 Optativa. Tipo de movimiento N 130-131 Anote 07 = Modificaciones.

su costo.165 Consulte la tabla de descripción de de Población (CURP) la CURP NOTA: Si no hay. para así enviarlos instantáneamente al IMSS. o en cualquier otro lugar. IDSE es el sistema electrónico de Notificación Oficial de los movimientos afiliatorios de Reingresos. 3 . soporte.gob. 6 . lo que permite realizar todos estos movimientos desde la comodidad de una computadora instalada en la oficina. la lista de los distribuidores autorizados. 4 .4. deben presentar todas las empresas al IMSS. informando si detectó algún error. Sistema IMSS Desde su Empresa (Vía Internet) Dentro del programa de simplificación administrativa del Gobierno Fede- ral. 2 . los procesa y dentro de un lapso no mayor de 48 horas. el cual se podrá corregir sin mayor trámite.imss. A éste se le ha denominado IDSE “IMSS desde su empresa”. por obligación legal. Lo único que la empresa tendrá que hacer será simplemente capturar o exportar en una página electrónica. Clave Unica de Registro AN 148 . dando por resultado de la búsque.104 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 104 DESCRIPCION TIPO POSICION VALIDACIONES Clave del trabajador AN 137-146 Optativa. En la página de cada distribuidor se explica cómo contratarlo. de formato N 166 Anote un 9 (nueve) 5.Separación voluntaria. 5 .Otra. cuente con una computadora con conexión a Internet. Modificaciones de Salarios y Bajas de Trabajado- res que. tecleando “IMSS desde su empresa”. es seguro y de fácil operación y para contratarlo. En la actualidad existen varios distribuidores autorizados a nivel nacio- nal de este sistema.mx.EDI).cargos innecesarios. o en las subdelega- ciones del IMSS se puede obtener la lista de los proveedores autorizados. deberá utilizar 13 posiciones del campo de 18 con los datos del RFC. facilitándose así el cumplimiento oportuno de esas obligaciones legales.Término de contrato. evitando de esta manera multas y re.da.Abandono de empleo. Causa de la baja N 147 1 . etc. Antes de empezar la operación del IDSE y una vez presentada la solici- tud de adhesión al programa y recabada la documentación respectiva. También se puede encontrar información en la página del IMSS: www. todos y cada uno de los movimien. Este servicio es de bajo costo. se . durante las 24 horas de los 365 días del año. el sistema IMSS desde su empresa se ha extendido a la supercarretera de la información para quedar al alcance de cualquier empresa que. requerimientos de equipo. quien los recibe.Clausura. notifica su registro.Defunción.tos afiliatorios que requiera. se puede tener acceso por internet desde cualquier buscador. Id.6. que además proporcionan el servicio de conexión con el IMSS en un proceso totalmente automatizado (Intercambio Electrónico de Datos . acusa recibo. Puede dejarse con blan- cos si la empresa no maneja claves internas. inde- pendientemente de su tamaño.

imss. La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) ante el IMSS El Instituto Mexicano del Seguro Social. . En el mismo documento. Sin lugar a dudas.nes y. a los patrones. tanto el IMSS como la empresa podrán trabajar con la misma información.105 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 105 procede a conciliar la información que se encuentra en la base de datos del IMSS con la que se tiene vigente en la empresa. IDSE es una de las facilidades más importantes que el IMSS ha implementado en los últimos años para facilitar al patrón el cumplimiento de sus obligaciones. tendrán el mismo valor probatorio que las disposiciones aplicables les otorgan a éstos. quienes pagarán lo correcto. se aprueban las Reglas de carácter general para su uso. la empresa deberá acudir a Servicios de Afiliación y Vigencia de Derechos. entre las que se señala que el uso de la Fiel estará sujeto a que el IMSS ponga a disposición de los particulares a través de su página Web. lo que sin duda redundará en sus finanzas y recursos. la consulta de la historia laboral y los programas de Corrección patronal entre otros temas. Con ello. Para el patrón que quiera obtener el Registro Patronal único será requi- sito indispensable tener celebrado convenio con el Instituto para la transmi- sión de movimientos afiliatorios. el IMSS sigue avan- zando en su modernización tecnológica o informática. disminuyendo considerablemente el grado de error en la in- formación trasmitida. patrones. para efectos de corregir las diferen- cias detectadas.vio de tiempo. Se recomienda la lectura de dicho acuerdo. como el pre-re- gistro patronal y del trabajador. 5. ni más ni menos.6. cuando éstos opten por realizarlos mediante medios de comunicación y firmarlos con la Fiel.gob. lo cual producirá los mismos efectos legales que los documentos presentados con firma autógrafa y. en los actos que se realicen ante el IMSS. con el establecimiento de la firma digital. en consecuencia.5. cuyo certificado digital sea emitido por el SAT. contadores públicos autorizados y público en general. En caso de diferencias. avanzando en sus programas de modernización y simplificación administrativa. la credencial ADIMSS. los derechohabientes. reduciendo personal al automatizar sus operaciones. el IMSS continúa con la modernización tecnológica o infor- mática y pone al servicio de patrones y trabajadores nuevas opciones de información en su página de Internet (www. las herramientas tecnológicas necesarias para la generación y envío de documentos electrónicos y mensajes de datos. al recibir oportunamente las aportacio. y al mismo instituto. publicado en el DOF el 14 de noviembre del 2013 para el uso de la Firma Electrónica Avanzada (Fiel). da a conocer el Acuerdo tomado por el Consejo Técnico en su sesión del 28 de agosto de 2013. al tener oportunidad y corrección en sus datos y aportaciones. Para 2006. Para 2005. manifiestamente insuficientes.mx). las Cartas de Compromiso al Ciudadano. Esta conciliación de datos se debe realizar en un plazo no mayor a ocho días hábiles. eventualmente. sujetos obligados. así como para la auten- tificación del usuario y firma de los mismos mediante la Fiel. a través de IDSE. sin capitales constitutivos y sin hacer “colas” en ahorro ob. beneficiando con ello a los trabajadores y sus familias.

tendrá que realizar el cálculo de cuotas a través del programa autorizado por el Instituto y posteriormente generar su formato de pago con Línea de Cap.6.6. el cual proporciona las propuestas de pago con una línea de captura. Referencia de pago (Línea de Captura) Para conocer el detalle de sus trabajadores. mediante líneas de captura generadas desde el portal del Instituto le permita realizar los siguientes pagos: 1. Detalle de los importes calculados a pagar 4. • Cuotas derivadas de actos de fiscalización. Con SIPARE ya no es necesario contar con diskette de 3 1/2” para rea- lizar los pagos. A partir del 01 de noviembre de 2012. se amplían los comentarios respecto a la Firma Electró- nica Avanzada (Fiel) cuyo certificado digital es emitido por el SAT. en el caso de que el patrón cuente con incidencias de su personal y su importe a pagar sea modificado. interesado en la simplificación y modernización de sus procesos. Aportaciones de cuotas del INFONAVIT. las propuestas de pago cuentan con cuatro áreas importantes de información: 1. Datos Patronales 2. . Para tener acceso al portal del SIPARE el patrón sólo necesita registrar- se. Sistema de pago referenciado (SIPARE) El Instituto Mexicano del Seguro Social. imprime su formato y paga con su Línea de Captura en la ventanilla de la sucursal bancaria o a través de Internet en su portal bancario.tema de Pago Referenciado (SIPARE).106 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 106 En el tema 10. 2. Información general de la propuesta de pago 3. Cesantía en Edad Avanzada y Ve- jez 3. • Autocorrecciones. el patrón debe ingresar al portal “IMSS Desde Su Empresa” (IDSE). con la finalidad de brindarle una herramienta que. Aportaciones al IMSS de • Cuotas mensuales. mediante su firma digital y des- cargar su emisión o acudir a la subdelegación que le corresponda. 5. ¿Qué es el SIPARE? Es el sistema de pago referenciado. es muy sencillo y puede hacerlo desde cualquier computadora conec- tada a Internet.tura desde SIPARE. pone al alcance de los patrones el Sis. el patrón simplemente trasmite el archivo de pago SUA.5. • Diferencias. Aportaciones de cuotas de Retiro.

el no comunicar al Instituto las modificaciones al salario base de cotización de sus trabajadores. actualización y recargos. MASIVOS Y RETROAC- TIVOS Una vez que hemos visto las implicaciones de la presentación de los avisos en forma extemporánea. no hay nada de qué hablar. las personas que es- tán negociando por parte de la empresa. que las negociaciones con nuestros sindicatos se hicieran siempre con la anticipación necesaria para que podamos cumplir con las disposiciones de las diferentes leyes. Sería ideal que siempre se pudieran conocer con anticipación los au- mentos individuales o masivos que se van a dar. en su caso.7. considerar la posibilidad de actuar como si así se hubiese acordado. es conveniente hacer algunos comentarios sobre el tema de aumentos de sueldo y su negociación. sea necesario dar los aumentos en forma retroactiva. Esa gratificación única podría incluir diferencias por todas las prestaciones del mismo período que se debieran haber afectado por el aumento de sueldo. sería conveniente hacer una provisión para el pago de las multas. Sería ideal que quienes hacen las negociaciones para aumentos individuales o masivos por revisión contractual. • Si lo anterior no fue posible. AUMENTOS DE SUELDO: INDIVIDUALES.107 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 107 5. tuvieran siempre presente la necesidad de esta anticipación. Con mayor razón. Pe- ro a la luz de lo comentado. se acuerde que los aumentos se darán a partir de la fecha más cercana posible y se dará una “gratificación única” por el importe de lo que hubiese representado el aumento no dado entre la fecha acordada y la fecha oficial de aumento de sueldos. ¿no sería acusarnos de antemano de que los avisos son extemporáneos?. Pero esto no sucede siempre así. de la misma necesidad de oportunidad. se concienticen de esta necesidad de oportunidad. es decir. prin- cipalmente con la del SS. y para que pudiéramos hacer lo necesario para corregir nuestros registros y emitir la nómina con los nuevos sueldos con toda oportunidad. no obstante lo anterior. más actualizaciones y recargos. Y si esto sucedió en el pasado. origina una multa equivalente al importe de veinte a ciento veinticinco veces el salario mínimo diario vi- gente en el Distrito Federal (artículo 304-B-II LSS). juzgan conveniente autorizar los aumentos en forma retroactiva. de acuerdo con el Reglamento de la Ley del Seguro Social. calcular la parte re- troactiva y pagarla bajo el concepto de “gratificación única o es- pecial”. Esto permitirá efectuar las modificaciones en tiempos y fechas razonables y la gratificación única se integrará a las percepciones variables del SS para integrar el sueldo al bimestre siguiente. o hacerlo extemporáneamente (artículo 304-A-III LSS). • Que se concientice a la otra parte (la parte de los trabajadores). Con frecuencia. como el Tiempo Extra (lo que facilitaría el trabajo del área de nóminas). nosotros recomendamos para negociaciones futuras. • En caso de que. lo siguiente: • Que las personas que negocien los aumentos por parte de la empresa. . • Si todo lo demás no funcionó. si estamos conscientes de que. pero nunca bajo el concepto de “Sueldos Retroactivos” porque. independientemente de los problemas que esto cause.

ARCHIVOS HISTORICOS Finalmente. Detalle de pagos efectuados (Nóminas). 2. 4. para elaborar las declaraciones de sueldos y salarios. Datos generales. que vamos acumulando en el año natural). 3. . la información y/o documentación relativa a ese proceso debemos guardarla durante todo el tiempo que dure el mismo.108 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 108 5. Estos acumulados nos servirán para determinar la PTU del año siguiente al en que se retire y un año más tarde. Deberemos actualizarla y guardarla todo el tiempo que el trabajador esté activo y hasta tres años después de que se retire (En el primer año se retira. Decíamos al principio del Capítulo 1 que deberemos guardarla durante el último año y un año después para efectos laborales (artículo 804 de LFT). Documentación. independientemente que decidamos mostrarla o no. en caso de que tengamos alguna demanda o juicio en proceso. Acumulados (información de los conceptos de sueldo y demás percepciones y deducciones. Modificaciones de sueldo. Deberemos guardarla por lo menos hasta que termine la auditoria del año siguiente en que se retire el empleado. nos referiremos a los archivos históricos que con la informa- ción de los empleados vamos acumulando. Deberemos guiarnos por los puntos anteriores y considerar que. en el segundo se incluye en los pagos de PTU y en el tercero se incluye en la declaración de sueldos y salarios por el año en que recibió PTU). 5. ¿Qué información guardaremos y por cuánto tiempo? La información que deberemos guardar y el tiempo mínimo de ello es la siguiente: 1.8. y por 5 años para efectos fiscales de ISR (artículo 67 de CFF) e SS (artículo 15 Fracción II. LSS).

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4a. T.E. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 001 Sueldos 1 P S S N 6.E. dedicaremos el Ca- pítulo 7. T.18. 6. el Capítulo 8. a Cuotas Obreras Patronales (que incluye Percepciones Excedentes a Topes Legales) y el Capítulo 10. 2a. Incentivo por Asistencia no Integrable e Incentivo por Puntua- lidad no Integrable. la justificación plena para la acumulación o no acumulación para efectos de LFT. Por su importancia y por la extensión de los temas.109 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 109 CAPITULO 6 POLITICAS DE PAGO.1. para concluir con algunos ejemplos (pre- sentamos 3 ejemplos a lo largo de todos los temas.E. LSS. es decir. el momento de cálculo. a Impuesto Sobre la Renta. el Capítulo 9. a Finiquitos y Liquidaciones.1.E. T. sigue una lógi- ca para comprender mejor las explicaciones de los mismos. la base de cálculo. de descuento y de prestaciones bajo rublos genéricos. T. señalando las fuentes de información. veremos Incentivo por Asistencia. Este es el principal concepto de pago al trabajador (artículo 99 LFT). T. veremos T. 1a.mos los conceptos principales junto con los que se deriven de los mismos. Incentivo por Puntualidad. Tiempo Extra. en el Tema 6. a Provisión Impuesto sobre Nóminas. T. SUELDOS Y SALARIOS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.E.1. Exento. para finalizar con los conceptos de los diferentes descuentos. Iniciamos con los conceptos fundamentales de Sueldos y Salarios y las prestaciones que son necesarias para determinar el Salario Diario Integrado que explicamos en el Capítulo anterior. Al inicio de cada tema.1. 021 Pago por Destajo 0 P S S N 6. En el Tema 6.E. 3a.E. DESCUENTO Y PRESTACIONES Analizamos y comentamos en este Capítulo las políticas de pago. aquí vere. semana. por ejemplo. T. en la práctica se ha dado en llamar ‘Sueldo’ a la percepción diaria . semana. etcétera. Triple. 002 Salarios 1 P S S N 6. señalamos los conceptos que comprende el mismo y en seguida hacemos los comentarios que procedan. Doble. para una mayor claridad). por Emergencia y T.E. y LISR.E. continuamos con los conceptos que cuantifican el tiempo no trabajado y las provisiones de las prestaciones ya vistas. Aunque es en la LFT en donde se define que es ‘Salario’ (artículo 82 LFT). Incentivos por Asistencia y Puntualidad. LINFONAVIT. semana. Fijo. de diferentes niveles de sueldo.9. semana. El orden que hemos elegido para hacer los comentarios.

éste se debe dividir entre 7 ó entre 30 para determinar el salario diario (artículo 89 LFT). también se debe dividir entre 30 (ar- tículo 29 LSS). LFT) y previo acuerdo con los trabajadores. como medida preventiva contra la delincuencia. En la práctica es común usar el término ‘empleado’ para todos los tra- bajadores de la empresa: Empleados de la nómina semanal. Esto implica que el trabajador recibirá en el año. siem- pre y cuando sea laborable (artículo 109. . Regularmente. se fijan dos días al mes separados por quince días: 10 y 25. La LSS usa el término ‘trabajador’ para designar indistintamente a los empleados o a los obreros. que como todas. En el caso de pago semanal. Si en la empresa hay trabajadores o empleados que reciben el pago semanal. Más vale destacar que aunque se hable de sueldo diario. una vez cada 5 ó 6 años. éste se debe hacer en un día determinado de la semana (artículo 25 LFT). Los empleados recibirían 364 días de sueldo al año y al igual que los obreros que cobran por semana. y eventualmente en las nóminas de finiquitos. también se puede pagar a los empleados por semana. Esto destaca que la cifra más importante es la percepción diaria. También encontramos en la práctica empresas que pagan a sus em- pleados cada catorce días y en este caso. es decir. la nómina se llamaría Nómina catorcenal. empleados de la nómina quincenal. De acuerdo con la LFT.mente.110 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 110 que recibe un empleado que trabaja en la oficina y ‘Salario’ a la que recibe un obrero o trabajador del área fabril. puede ser cualquier día de la semana. o sean 360 días.la empresa “agrega” los 5 días a la gratificación anual o establece un pago especial por estos días. el pago es por quincena. Regularmente éste se especificará en el RIT. el pago se hace semanal- mente porque así lo dispone la LFT (artículo 88 LFT) y cuando se trata de un empleado. admite excepciones. en algunas ocasiones. si el pago se fija por semana o por mes. empleados de la nómina mensual o empleados de la nómina confidencial. o sean 364 días de sueldo en el año (ó 371 días) y el empleado recibirá 24 pagos quincenales. se incluirá siempre en las nóminas semanal. cobra. pero resulta poco práctico para todos los fines adoptar esta política.rían una semana más. Nada impide que la empresa pague los días reales en la segunda quin- cena. no es una política bien entendida. VII LFT). En ocasiones.bajo (artículo 25 LFT). Esto es una regla. el pago especial o más días en la gratificación de los empleados de la nómina quincenal. por ejemplo. cuando se trata de un obrero. De aquí tenemos que este concepto (que puede denominarse ‘Sueldo’ para todos). El pago quincenal se hace regularmente los días 15 y último de cada mes (o el día laborable inmediato anterior a éste) y se cubre 15 días en cada uno. el pago a los empleados se fija por mes y conviene destacarlo así en el CCT o en el contrato individual de tra. El término ‘obrero’ si se utiliza exclusivamente para el trabajador de mano de obra. Agregaremos que si es mensual. aunque no a los obreros por quincena (artículo 5º. los altos ejecutivos reciben sueldos anuales pagados en men- sualidades. serán 53 semanas). 52 veces el pago se- manal (una vez cada 5 o 6 años. men- sual y confidencial. quincenal. liquida- ciones y la de ajustes. Esta es también la base para calcular la mayor parte de todas las prestaciones. En algunas ocasiones -muy pocas ocasiones.

tanto para dictamen fiscal de ISR como del SS. días del ejercicio anterior considerados en éste y la diferencia no es representativa regularmente Con el primer criterio. sin embargo. los que corresponden al pe- ríodo de pago. en principio. es una situación plenamente justificada y eventual.00 x 30 = 34. . Siendo que la LFT dice en su artículo 88 que los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de 7 y 15 días. Si la retribución al trabajador está basada en unidades producidas. misma que revertiremos en el inicio del ejercicio siguiente. se deben considerar los días transcurridos desde su ingreso hasta la fecha de cierre del período.y también nuestro resultado fiscal. pero por lo que se refiere al seguro social. si el empleado ingresó a la empresa después de iniciado el período. En este caso tenemos dos criterios: 1.vos.150.675. tam- bién llamada pago a destajo. por lo tanto. Habrá ocasiones en que el empleado ingresa a la empresa en los últi- mos días del período cuando la nómina del mismo ya está hecha y ya se solicitó el dinero al banco para su pago.mo en el concepto denominado Pago a Destajo.500. Si bien habrá unos días de este ejercicio que no estamos considerando en el año.111 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 111 Lo anterior produce que regularmente la fecha de pago del último perío- do del año no coincida con el cierre del ejercicio fiscal (o con el cierre del mes). también tuvimos a principio de año. considerando exclusivamente los conceptos de Sueldos y Salarios que son los más representati. deberemos considerar esta situación al hacer las concilia- ciones para auditoría. es materialmente im- posible incluirlo en esa semana o en esa quincena. deberemos elaborar una nómina de ajustes e incluir el concepto de sueldo multiplicando el sueldo diario por los días a pagar. nuestros costos quedarán exactos – al menos por este concepto. ¿se podrá incluir el pago de esos días en el período siguiente o se debe hacer un pago especial por ellos para no rebasar los días que señala la Ley? Creemos que es totalmente válido incluirlos en el período siguiente ya que no existe dolo alguno al no cumplir en forma estricta con la Ley y. si se decide que sí se deben cubrir los días fuera de la nómina regular. Hacemos una nómina especial para crear el pasivo por los días entre el último pago y el cierre del ejercicio.00 x 15 = 3. Sin embar- go. La fórmula de cálculo para este concepto de sueldos y salarios es: Importe Sueldo x Días de = a pagar diario sueldo en el período Ejemplo 1 75. deberemos registrar la retribución del mis. Este salario se considera variable para todos los efectos laborales y fiscales.00 Ejemplo 3 1. anotando como días los efectivamente trabajados y en el importe la cuantificación de la producción alcanzada por el mismo. en todo caso.00 Ejemplo 2 245.00 x 7 = 525.00 Los días de sueldo deben ser. Consideramos la importancia relativa de esta situación y no hacemos nada al respecto. 2.

Por la importancia de esta reforma.dada. siempre que se trate de un salario remune- rador. nos permitimos transcribir el se. se le adeudan días de sueldo. en la LFT se establece la posibilidad del “pago por hora”. Se usará también el concepto de sueldos y se multiplica- rá el sueldo diario por los días a pagar. “Tratándose de salario por unidad de tiempo. y más frecuentemente el obrero. En ese caso. Si des- pués de ese tiempo. El trabajador y el patrón podrán convenir el monto. A partir de 2013.112 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 112 Cuando existe pago por destajo y la determinación de este pago es en función a varios procesos o tiempos de producción. . éstos se deben incluir en el finiquito o en la liquidación correspondiente. siempre y cuando no se exceda la jornada máxima legal y se respeten los derechos laborales y de seguridad social que correspondan a la plaza de que se trate. en ningún caso será inferior al que corresponda a una jornada diaria. Si la retribución al trabajador está basada en esta modalidad de “pago por hora”. pero no cancelarse (artículo 99 LFT) y su importe debe estar a disposición del empleado por lo menos un año (artículo 516 LFT). anotando como días los efectivamente trabajados y en el importe la cuantificación acor. se tratará en la misma forma que los de Sueldos y Salarios. se establecerá es- pecíficamente esa naturaleza.gundo párrafo del artículo 83 de la LFT: ARTICULO 83 ……. será una sana política darles el mismo tratamiento que se debe dar a los recibos de Participación de Utilidades no reclamadas del ejercicio anterior: agregarlos a las utilidades repartibles del siguiente año (artículo 122 LFT). podemos registrar la retribución del mismo en los conceptos normales de Sueldos o de Salarios. o abrir uno específico. En este caso. Finalmente señalamos que aquellos recibos de sueldo que no sean co- brados por los trabajadores (recibos totalmente procedentes pero que el trabajador. Por otra parte. El ingreso que perciban los trabajadores por esta modalidad. la valuación del tiempo a pagar no es una función de nómina.” Esto significa que la contratación puede ser por un número de horas menor a la jornada normal. ya que ese dinero no corresponde ya a la empresa (artículo 33 LFT). así como el pago por cada hora de prestación de servi- cio. se fue y ya no cobró) se deben reembolsar. aún no han sido cobrados por el trabajador. Este concepto. el recibo de la nómina regular debe cancelarse totalmente a través de una nómina de ajustes y el dinero corres- pondiente debe reembolsarse. Es normal que la liquidación se haga en el momento de la salida del empleado y puede ser que la nómina regular ya estuviese elaborada y en el proceso de pago. la nómina tendrá los mismos conceptos que el recibo que pretende cancelarse pero con signo contrario. es una función de control de mano de obra en producción. fijando un salario convenido entre el patrón y el trabajador que no puede ser menor a un salario mínimo general y con la condición de que esto se establezca desde el inicio de la relación laboral y que se determine una cantidad por hora de trabajo. si al momento de retirarse un empleado.

los sueldos tienen preferencia sobre los créditos fiscales (artículos 149 y 165 del CFF).2. es que los días pagados por concepto de sueldos. . suspensión de pagos o sucesión (artículo 114 LFT) y los embargos practicados en ejecución de un crédito de trabajo. los sueldos y salarios no son sujetos de embargo (artículo 112 LFT) ni por existencia de créditos fiscales (artículo 157-X del CFF). PTU. recargos multas y actualizaciones que señala el artículo 20 de dicho Código y los gastos de ejecución y accesorios de aportaciones de seguridad social y las mismas aportaciones de seguridad social según lo señala el artículo 148 del mismo código. com- pensación o descuento”. 180 Vacaciones proporcionales 0 p S S N 6. Así mismo. no pagar sueldo. le descontaremos el día bajo el concepto de faltas. VACACIONES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. La LFT establece la obligación de pago de este concepto (artículo 76 LFT) para los trabajadores al cumplir años de servicios. La Ley señala que cuando menos se deben disfrutar 6 días hábiles en forma continua (artículo 78 LFT) y.113 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 113 Los conceptos de sueldos o salarios siempre deben existir mientras el empleado tenga relación con la empresa y no esté de vacaciones. 156 Vacaciones pagadas 0 P N S N 6.2. Fal.tas y 6. más los días pagados por concepto de vacacio- nes. ni necesitan entrar en concurso de quiebra. pero solo por ese motivo. así como impuestos y todo lo referente al SS. deberemos agregar. inclusive sobre los gastos de ejecución. Es decir.5. será conveniente pagarle bajo el concepto de vacaciones y por esos días. También señala los días mínimos laborables que se deben pagar al término de cada año. fracción VIII. También es válido que diferentes categorías o grupos de empleados tengan diferente escala de vacaciones. Vacaciones. 6. le descontaremos el día bajo alguno de los conceptos de incapacidad. Se explica más esto en los Temas de 6. 6.2.2. Una de las razones más importantes para esto. Incapacidades. Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este concepto.2. más los días nor- males de descanso: uno por cada 6 días (artículo 69 LFT). y si está incapacitado. señala en el artículo 123. Como últimos comentarios para este concepto. CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 150 Vacaciones 0 P S S N 6. diremos que la Consti- tución Política de los Estados Unidos Mexicanos. si el empleado falta.tículo 184 LFT). “El salario mínimo quedará exceptuado de embargo. Además.6. Si está de vacaciones. pero sin que sean menores a las de los sindicalizados (ar. pero nunca menos de los señalados en la LFT. son un dato base para calcular muchas de las prestaciones o partes proporcionales. tiene preferencia sobre los practicados por cualquier autoridad distinta de la Junta de Conciliación y Arbitraje (artículo 966 de la LFT).

Por esta razón.01 1 6 1 7 1. Febrero de 1996. Estas vacaciones se deben disfrutar y pagar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de aniversario (artículo 81 LFT). y sin límite alguno. es decir. Epoca: 9D.01 En adelante 20 3 23 (Tesis SCJN en relación a los días de vacaciones que corresponden a partir del 4º.01 9 14 2 16 9. una constancia que contenga su antigüedad. La LFT establece que la empresa debe entregar anualmente al trabaja- dor. Tomo III. y así sucesivamente por cada período de 5 años. los días de descanso aumentarían a razón de un día más por cada seis años de vacaciones. con frecuencia se establece una ‘nómina de vacaciones’ con un recibo que debe cubrir estos requisitos. página: 245).114 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 114 Con esto tenemos la siguiente escala que correspondería a los mínimos que señala la LFT: De Hasta Días de Días de Días totales vacaciones descanso de vacaciones 0.01 19 18 3 21 19.01 4 12 2 14 4.01 14 16 2 18 14. es el promedio de los percibidos. Aunque en este ejemplo se muestra en el último renglón de 19. Esta es también la razón que hace conveniente que este pago se separe del concepto de sueldo. no se contarán entre ellos los días festivos legales y acordados por empresa o los días de incapacidad del trabajador. los días de vacaciones que le corresponde y la fecha en que deberán disfrutarlos (artículo 81 LFT). Instancia: Segunda Sala. 6/96. Si algún empleado tiene más de 24 años en la empresa. año: Vacaciones: Reglas para su computo. el sueldo o salario diario vigente en el momento del pago. Los días de vacaciones deben ser efectivos.01 3 10 1 11 3. esto es sólo una cuestión práctica ya que no existe ninguna disposición oficial para que así sea. Los menores de 16 años deberán disfrutar de 18 días laborables por lo menos (artículo 179 LFT). De igual forma.01 años “En adelante”. En el caso de sueldos variables. Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada categoría o grupo de trabajadores. Tesis: J/2ª. el calendario bajo el que los empleados disfrutarán de las vacaciones en el año siguiente. La ley señala expresa- mente la prohibición de compensar este concepto con una remuneración (artículo 79 LFT). Normalmente la empresa formula en el mes de diciembre.01 2 8 1 9 2. . tendría derecho a 22 días de vacaciones más 3 de descanso. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.

En el caso de vacaciones. 3.y afectar la productividad). 89.00 x 9 = 10. 2. Por otra parte. se establece que la obligación de la empresa nace al cumplirse el año de servicios.pués por las vacaciones . o bien en momentos en que la producción deba reducirse por necesidades de mercado.00 x 16 = 3. Se incurre en faltas a la LFT (artículo 79 y 81) y consecuentemente la empresa se pone en riesgo de hacerse acreedora a multas por parte de las autoridades laborales. Se convierte en práctica común que los empleados ‘cobren’ sus .115 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 115 Ahora bien. no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo consigna la LFT para el caso de liquidaciones. lo que puede provocar problemas con los empleados por no convenirles dicha situación. no hay nada que lo prohíba. o en los 18 meses siguientes a la misma fecha (artículo 516 LFT en relación con el artículo 81 LFT).00 x 7 = 525. La empresa podrá negarse a pagar este concepto porque ya prescribió (artículo 516 LFT). etc.00 Ejemplo 2 7 años: 245. y sería muy justo que fuera el acumulado en el año (artículos 17. se establece la práctica de que algunos permisos o faltas se consideren a cuenta de vacaciones (lo que resulta muy conveniente para disminuir las ausencias de los empleados – primero por la falta y des.00 Ejemplo 3 2 años: 1. En ocasiones. Ese plazo.920. pero si la empresa decide otorgar algunos días o todos en forma anticipada. Por esto. debería tomarse en cuenta el promedio de los últimos 365 días que no es precisamente lo acumulado en el año. el plazo para considerar ese promedio debería estar con- signado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior de Trabajo. La fórmula de cálculo para este concepto es: Según la antigüedad: Sueldo x Días de Importe diario vacaciones a pagar (incluidos en el los período días de descanso) Ejemplo 1 1 año: 75. La negación por parte de la empresa prácticamente nunca existe.150. esto es totalmente válido si por lo menos hay un período de seis días continuos a disfrutar por el empleado. se crean diversas situaciones: 1.00 Estos mismos días e importes son los que se deben descontar del con- cepto sueldo. 259 y 289 LFT). ésta es una buena ocasión para definirlo y para consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos.350. Si no lo está. Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el año siguiente a la fecha de su aniversario (artículo 516 LFT en relación con el artículo 76 LFT). es común que algunas empresas otorguen vacaciones a todo el personal en determinadas épocas: Semana Santa. Navidad.

116 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 116 vacaciones. independientemente de lo señalado en los puntos anteriores. 4. al empleado le corresponden ‘X’ días de vacaciones a determinado sueldo. caeremos en la situación. las vacaciones cobradas se le pagan al sueldo vigente a la fecha del aniversario al que corresponden. entre el número de días que corresponderían al sueldo anual según lo expresado en el Tema 6. pero regularmente no se hace (Ver Tema 6. 7. pero al momento de cobrar esos días. Base Percepciones Variables SS y considérese el párrafo siguiente). Si se da la autorización de la empresa para este pago. Se dificulta de sobre manera el control de estas situaciones (Ver Capítulo 14 Control de Vacaciones). 9. ¿Hasta la liquidación o finiquito del empleado?. Se podrían descontar de los días trabajados por el empleado. ante una revisión. 8. 5. Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente. ¿Hasta cuantos años pueden transcurrir para cobrar este concepto?.9. de estar diciendo a las autoridades laborales y fiscales (artículo 14 LSS) que estamos haciendo mal las cosas. ya sea en forma expresa o simplemente por permitirlo. Para determinar los días proporcionales. se deberán dividir los días que correspondan a las vacaciones según la antigüedad y categoría del empleado. Se usará el concepto de ‘Vacaciones proporcionales’ y se multiplicará el sueldo diario por los días de vacaciones proporcionales a pagar. ya que la LFT no contempla nada al respecto (por ser una práctica fuera de la Ley). Las vacaciones pagadas deben considerarse dentro de las partidas variables para efectos de la determinación del salario diario integrado. para un correcto manejo de las Cuotas SS y para tener claridad total en los pagos que hacemos. los días de incapacidades. En la fecha de aniversario. Las vacaciones cobradas. 6. Normalmente no se pone un límite en años. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado desde la fecha del último aniversario hasta la fecha de baja. ¿a qué sueldo se deben pagar esas vacaciones? La empresa debe decidirlo. éste deberá registrar exclusivamente los días de vacaciones que no fueron disfrutadas. Incapaci- dades). Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios. que regularmente corresponden a años anteriores y que siempre se pagan con el sueldo al aniversario al que corresponden. Si se establece el concepto de Vacaciones Pagadas. Lo más común es que si el trabajador descansa en esos días. también nos puede causar dificultades si no se consideran adecuadamente para la determinación de cuotas SS (ver Tema 9.1. se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT). Si usamos un concepto específico para este pago ‘Vacaciones Pagadas’. si el sueldo diario cambió.2. si no las disfruta.6. . se le paguen al sueldo actual.

La fórmula de cálculo para este concepto es: Según la antigüedad Sueldo x Días de = Importe a diario prima de pagar en vacaciones el período Ejemplo 1 1 año: 75.01 4 12 2 14 3.01 19 18 3 21 5.01 En adelante 20 3 23 5.01 3 10 1 11 2.75 3. Con estos datos podemos crear la siguiente escala que correspondería a los mínimos que señala la LFT: De Hasta Días de Días de Días Días de va. también es válido que diferentes catego- rías de empleados tengan diferentes porcentajes de prima.00 x 2. Esta prima de vacaciones se establece en la LFT (artículo 80) y se se- ñala el porcentaje mínimo del 25% sobre los importes que correspondan al concepto de vacaciones.00 9. . para efectos del cálculo de Sa- lario Diario Integrado y demás conceptos que se relacionan con ésta.50 4.01 2 8 1 9 2. 181 Prima Vacacional Proporcional 1 P S S N 6.75 Es conveniente que cada empresa elabore su propia escala por cada categoría o grupo de trabajadores. vacaciones caciones 25% 0.75 = 131.75 1.117 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 117 6.50 14. es el sueldo al aniversario.25 Ejemplo 2 7 años: 245. es conveniente calcularla inicialmente en días.3.25 19.00 x 1. totales prima de caciones canso de va. El porcentaje señalado puede ser mayor y no existe un límite para ello.00 x 4.00 = 980.01 14 16 2 18 4. PRIMA DE VACACIONES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.25 = 2. Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones. des.00 Ejemplo 3 2 años: 1. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 151 Prima de Vacaciones 1 P S S N 6.25 2.3.587.01 9 14 2 16 4. y como en el caso de vacaciones.3.50 El sueldo que se debe tomar. 300 Prima Vacacional Exenta 1 P N S N 6.3.01 1 6 1 7 1.150.

la empresa puede optar por pagar solo la parte propor- cional de esos días de vacaciones disfrutados. También puede ser que la prima se pague a todo el personal en deter- minada época del año: en Semana Santa. los días de incapacidades porque ésos no los trabajó. También es frecuente que la prima se pague cuando el empleado efecti- vamente disfruta de sus vacaciones y no antes.118 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 118 Este es un pago anual y normalmente se pagará en el período de pago de la nómina regular en el que caiga el aniversario del empleado. entre el nú- mero de días que corresponderían al sueldo anual según lo expresado en el Tema 6. hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador.1. por lo que no importa si la prima que estamos pagando se refiere a uno o más períodos de vacaciones del em- pleado.50 1. La política puede ser diferente para cada categoría de empleado. Para determinar los días proporcionales. La mayoría de las empresas prefieren pagar en el período inmediato anterior para que el empleado “sal- ga de vacaciones con dinero”.. Por lo que se refiere al pago de ISR.00 1. Esta será la fórmula: Pago de 15 Prima prima VSMG vacacional vacacional exenta Ejemplo 1 131. este concepto siempre se paga en el año y no queda pendiente como las vacaciones. y si sólo disfruta una parte de sus vacaciones. se debe pagar la parte proporcional a los días trabajados (artículo 79 LFT). (Ver Capítulo 14. Si la relación laboral termina antes de que se cumpla el año de servicios.051. pero si sucediera.051. si pagamos la prima en partes.50 980. Así mismo. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado desde la fecha del último aniversario hasta la fecha de baja. en Navidad. o bien. Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente.6. están exentas “las primas vacacio- nales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus traba- jadores en forma general. Regularmente. Se usará el concepto de ‘Prima de Vacaciones Proporcional’ y se multiplicará el sueldo diario por los días de prima de vacaciones proporcionales a pagar. Incapacidades).” (artículo 93-XIV LISR). se podrían descontar de los días laborados por el emplea- do. etc. En este caso. también se considerará con el sueldo al aniversario que origina al pago.50 Este límite es por año calendario. como en el caso de días a cuenta de vacaciones.00 Ejemplo 3 2. Control de Vacaciones). se deberán dividir los días que correspondan a la prima de vacaciones según la antigüedad.50 131.25 Ejemplo 2 980.. Sin em- bargo.051..051.25 1. la Ley no impide que se pague antes. pagar la prima hasta que estén disfrutados todos los días o un ‘X’ porcentaje de ellas.. cuando ingresan los hijos de los trabajadores a la escuela (en agosto). pero regular- mente no se hace (Ver 6.587.50 1. tendremos que ir su- mando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15 días de .

ésta es una buena ocasión para definirlo y para consignarlo en alguno de los dos documentos citados o en ambos. la que establece que se debe pagar el equivalente a 15 días de salario. reciba más días de gratificación. por su cuantía y por protección al trabajador se acostumbra pagar con cheque. pero también se puede incluir en la nómina regular. En el caso de sueldos variables. y sería muy justo que fuera el acumulado en el año (artículos 17.119 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 119 SMG. 182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional 1 P S S N 6. el total de la misma estará exenta. El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la Prima por vacaciones. El salario o sueldo diario deberá ser el que esté vigente en el momento del pago. Ese plazo. Esta prestación también nace de la LFT. pero nunca menos de los señalados en la LFT. Impuesto Sobre la Renta. Si el pago total por prima vacacional no excede a 15 días de SMG. Regularmente.4. si en el transcurso del año aumenta el SMG.4. Ahora bien.4. es el promedio de los percibidos. Si no lo está. no puede ser menos de “los últimos 30 días” porque así lo consigna la LFT para el caso de liquidaciones. cuando menos. una la pagan en diciembre (ésta no puede ser menor a 15 días) y la otra parte la pagan en enero. También puede ser que entre más antigüedad tenga un empleado. Las empresas pueden acordar con sus sindicatos más días por este concepto. Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes. También puede ser que adelanten una parte en agosto. independientemente de que el pago regular se haga en efectivo. el sueldo o salario diario vigente en el momento del pago.4. y antes del 20 de diciembre (artículo 87 LFT). 6. 89. el plazo para considerar ese promedio debería estar con- signado en el Contrato Colectivo de Trabajo o en el Reglamento Interior de Trabajo. En principio. 259 y 289 LFT). debere- mos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última parte de la prima vacacional que complete la exención. pero sin que sean menores a los de los sindicalizados (artículo 184 LFT). lo tratamos en el Capítulo 10. pero en ocasio- nes. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 152 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 6. se debe pagar en efectivo (artículo 84 LFT). Se pretende que el trabajador no se gaste todo en el mes de diciembre y tenga “algo” para iniciar el año. En este caso. aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR). por ejemplo y la otra en diciembre (que . También es válido que diferentes categorías de empleados tengan diferente número de días. AGUINALDO O GRATIFICACION Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. este concepto se paga en una nómina especial. 301 Aguinaldo o Gratificación Exento 1 P N S N 6.

00 Si el empleado ingresó iniciado el año o si la relación laboral termina antes de que concluya el ejercicio. En este caso. Las incapacidades por riesgo de trabajo en ningún caso se pueden descontar.250. La fórmula de cálculo para este concepto es: Sueldo x Días de = Importe diario aguinaldo a pagar Ejemplo 1 75.00 Este límite es por año calendario. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. es decir.6. Novena Época. se incluirá en el pago normal a todos los empleados y en el segundo se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente y se usará el concepto de ‘Gratificación Proporcional’. están exentas “Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones.00 Ejemplo 2 3. Así mismo.1. porque esos no los trabajó.00 Ejemplo 3 1.125.gar.00 1. En este caso.00 x 15 = 3.00 2. por lo que no importa si la gratificación que estamos pagando se refiere a la segunda parte de la que pagamos en el mes de diciembre anterior y éste pago se realiza en enero.00 Ejemplo 2 245. Incapacidades). si hay pagos anteriores de la gratificación que no habían alcanzado el tope de 30VSMG.250. si en el transcurso . pág.103.T. Sueldos y Salarios (360 ó 364 días) y el resultado multiplicarlo por el número de días que laboró el empleado des. En el primer caso. durante un año de calenda- rio.125.103. Tomo: XV-I Febrero de 1995.00 x 15 = 17.125. 268L. .de la fecha del alta hasta el cierre del ejercicio en el primer caso.borales (Semanario Judicial de la Federación. se deberán dividir los días que correspondan a la gratificación según la política de pago establecida por la empresa..00 2. según los tribunales la. entre el número de días que corresponderían al sueldo anual según lo expresado en el Tema 6. y desde la fecha de inicio del ejercicio o de alta y hasta la fecha de baja en el segundo. hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días. deberá pagarse la parte proporcional a los días trabajados (ar. Para determinar los días proporcionales.00 x 15 = 1.120 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 120 no podrá ser menor de 15 días). 142). se multiplicará el sueldo diario por los días de gratificación proporcional a pa.103.00 2. tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 30 días de SMG.do el año. si el empleado no trabajó to.00 2. se podrían descontar de los días laborados por el emplea- do.103. los días de incapacidades. Tesis III.. cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general. Por lo que se refiere al pago de ISR.00 Ejemplo 3 17. pero regular- mente no se hace (Ver 6.” (artículo 93-XIV LISR).tículo 87 LFT).150. El pago en agosto ayuda a los padres de familia para la compra de los útiles escolares.675.00 2. Gratificación 30VSMG Gratificación exenta Ejemplo 1 1.103.675.

aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR). También puede justificarse la falta. como los Retardos y los Pases de salida para acudir a citas médicas del IMSS. podrían también considerarse como falta con permiso. deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última parte de la gratificación que complete la exención.5. 501 Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo 0 D S S N 6. el total de la misma estará exenta. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6. 132-IX y X LFT). Puede concederse un día como onomástico o por la enfermedad grave de un familiar cerca.5. Si el pago total por aguinaldo o gratificación no excede a 30 días de SMG. Impuesto Sobre la Renta. Todos éstos se normarán regularmente en los CCT y en los RIT.5. pero que será conveniente registrar para efectos de control y de estadística.5.5. siempre bajo reglas señaladas en el CCT o en el RIT. 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6. Falta Justificada o con Goce de Sueldo (que podría no descontarse. pueden ser una prestación como por ejemplo. pero que siempre será necesario registrar como falta) o como Falta por Castigo o Suspensión o como Permiso sin Goce de Sueldo. Cuando el evento ocurre a cierta distancia de la empresa. Naturalmente. cónyuge o hijos o cuando el trabajador contrae matrimonio civil por primera vez. 504 Retardos 0 D S S N 6. con la justificación correspondiente de actas del registro civil. La ausencia también podría ser por tiempos menores a un día.5. uno de ellos es por faltas.no. El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diver- sos motivos. y será conveniente registrar las mismas bajo rubros específicos co- mo Falta Injustificada. 6. 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. 505 Pases de Salida 0 D S S N 6. FALTAS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. que en su caso se deben valuar como minutos o que pueden no valuarse. lo tratamos en el Capítulo 10. conceder un cinco días a los trabajadores cuya esposa ha tenido un alumbramiento (artículo 132-XVII Bis LFT). cuando los trabajadores sean llamados para desempeñar comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que prac- tiquen las autoridades laborales relacionadas con la empresa.5. normalmente se toma en cuenta esta circunstancia y se concede un día más de permiso.121 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 121 del año aumenta el SMG. cuando ha fallecido un familiar muy cercano como padre. madre. . Cuando los cursos de capacitación no se realicen en las instalaciones de la empresa. 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6. Las faltas justificadas o con goce de sueldo. El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la Gratificación . Estas pueden ser ‘injustificadas’ (ar- tículo 135-II LFT) o ‘justificadas o con goce de sueldo’ (artículo 42. cuando los trabajadores acrediten que faltaron a sus labores por existir en su contra órdenes de aprehensión originadas por el desempeño de su trabajo.5.

Los Permisos sin Goce de Sueldo pueden ser por varios días para asun- tos personales pero limitados en el año y en el número de trabajadores que pueden tener acceso a esta prestación en el año. el descuento puede ser. Para calcular las cuotas de Enfermedades y Maternidad del SS. En el caso de que se decida descontar los permisos por minutos o más frecuentemente por horas. con toda justicia. que no cobran tiempo extra y que no tienen control de tiempo. Este es un caso muy común. etc.9. y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus co- nocimientos relacionados con su trabajo. por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato (artículo 59 LFT) (ver el Tema 6. si se consideran. de conformidad con lo expuesto en la Fracción X del artículo 132 LFT. tampoco se les descuente la proporción. en atención a que los de oficina y/o los gerentes no cobran tiempo extra.4 En ocasiones. por cada 6 días de trabajo debe haber un des- canso (artículo 69 LFT). Tiempo Extra). Esto normalmente lo encontraremos regulado en el CCT o en el RIT (artículo 423-X LFT). sobre su falta. no se considera. si un empleado falta. Para calcular la base de PTU. establecen 5 días de trabajo por dos de des- canso (sábado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen inmediatamente antes o después del descanso semanal). De acuerdo con la LFT. ni siquiera cuando estas son proporcionales por finiquito o liquidación. Esto es indispensable y conveniente. que regularmente es el domingo.166667 Semana de 5 días de trabajo: 7/5 = 1. al firmar dicho recibo al momento de cobrarlo (Esta firma implica también conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). También es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas dentro del concepto de sueldo (presentando sueldo neto) porque tiene diversos efectos para diversos cálculos: Para pagar gratificaciones o va- caciones. esta parte proporcional solo se descuenta a los trabaja- dores sindicalizados o de pago semanal. Para las demás cuotas si se consideran. a los altos ejecutivos. por lo tanto.122 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 122 Las faltas por suspensión pueden ser por haber acumulado el trabaja. en caso de contro- versia por despido o por demanda (artículo 47-X LFT) y más considerando que en ese caso. que no tienen horario definido. El cálculo de esta proporción será: Semana de 6 días de trabajo: 7/6 = 1. con la proporción de los días de descanso semanal. se le debe descontar la parte proporcional de esos días de descanso (artículo 72 LFT). tienen menos prestaciones o se les considera con diferentes responsabilidades mayores. por ejemplo. algunas empre- sas. . ni siquiera se les descuentan las faltas.dor cierto número de retardos o por solicitud del sindicato (sanción sindi. no se considera.cal). Otra política puede ser que las faltas ‘con permiso’ no se descuenten con proporción o bien que a las tres primeras faltas del año. Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la con- formidad del empleado. Eventualmente. por asuntos oficiales o sindicales. la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre la empresa (artículo 784-III LFT).

será necesario distinguir también en la nómina estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos señalados: ‘Incapaci. etc. Faltas a x Sueldo Importe a de ción descontar diario descontar faltas por faltas en el período Ejemplo 1 3 x 1. el empleado la justifica de alguna manera. con autorización de alguno de sus supe- riores. deberemos reembolsár- sela a través de un concepto diferente de ‘Justificación de faltas’.00 Ejemplo 3 1 x 1. y muerte (artículo 477 LFT y artículo 55 LSS). permanente total. 6.00 Si después de habérsele descontado la falta.dad por Riesgo de Trabajo’.4 = 2.6.8 x 245. ‘Incapacidad por Enfermedad General’ e ‘Inca- pacidad por Maternidad’. 507 Incapacidades por Enfermedad General 0 D S S N 6. Por lo tanto. perma- nente parcial. son . INCAPACIDADES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. debemos tener en cuenta que los días de des- cuento de faltas. Las Incapacidades por Riesgo de Trabajo otorgadas por el SS y que correspondan a los casos de riesgo de trabajo terminados en el año. Esto es para que en cualquier momento podamos demostrar el porqué de nuestros cálculos y más si el descuento quedó en un mes y el reembolso en el siguiente.00 = 1. Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores. los días de descuento por falta nunca deben exceder o rebasar a los días de sueldo pagados en el período. La fórmula de cálculo para este concepto es: Días x Propor. De esta última.5 x 75. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 200 Subsidio por Incapacidad 1 P S S N 6.6. o bien.00 = 262.123 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 123 Bajo estas condiciones.0 = 1. si fue a cuenta de vacaciones deberemos registrarla como tal. La LSS distingue dos tipos de incapacidad: Incapacidad por riesgo de trabajo (artículo 41 LSS) e Incapacidad por Enfermedad y Maternidad (ar- tículo 84 LSS).150.00 = 686. también procede hacer el descuento por ‘Incapa- cidad’ o por ‘Falta justificada’ según corresponda.0 x 1. La relación laboral sólo continua en la incapacidad temporal. Naturalmente.6.16667 = 3. 506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo 0 D S S N 6. si se otorga “a cuenta de vacaciones”. 508 Incapacidades por Maternidad 0 D S S N 6.6. es por enfermedad o por maternidad. es decir. distingue para varios efectos lo que es por Enfermedad General (artículo 42-II LFT) y la que es por Maternidad (artículo 132-XXVII LFT). haciendo el descuento en el concepto de ‘Sueldos’. deben ser días hábiles. con incapacidad.50 Ejemplo 2 2 x 1.6. Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal.150.

el patrón debe pagar el 100% de la incapacidad (artículo 103 LSS). no se hace este descuento porque es poco entendido por los empleados y en el caso de los salarios topados. otorgará una Incapacidad por Enfermedad General hasta la fecha en que se presente el parto y después se iniciará el segundo período de 42 días de post-parto. no se descuentan de la base de días para efectos de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (ar- tículo 127-IV LFT). se tendría que cubrir de todas formas el excedente (diferencia entre el Sueldo Diario y el Salario Diario Integrado). es decir. En el caso de incapacidad por Riesgo de Trabajo. Topes y Días Base de Cotización). el SS cubre un subsi- dio del 100% del Salario Base de Cotización (SBC) desde el primer día de la incapacidad (artículo 58 LSS). día de otorgada la incapacidad.4. Aguinaldo o Gratificación). Los avisos de baja no surten efectos hasta no concluir la incapacidad otorgada por el SS (artículo 21 LSS). Paga 42 días antes del parto y 42 días después del parto (artículo 101 LSS) (artículo 170 LFT). el SS cubre un subsidio del 100% des- de el 1er. re- gularmente. a partir del 4º. Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotización en 12 meses previos a la incapacidad por maternidad.124 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 124 base para revisar la Prima de Riesgo de Trabajo para el siguiente año (ar- tículo 74 LSS) (Ver Capítulo 20. Por Incapacidad por Maternidad. el patrón debe pagar la diferencia entre el Salario Diario total y el Salario Dia- rio Integrado por todo el tiempo que dure la incapacidad (artículo 103 LSS y artículo 170 LFT). En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC está topado. excepto para el de Retiro (Ver Tema 9. contiene ya la parte proporcional de estos conceptos. para cualquiera de los riesgos a descontar. no se consideran. día de la inca- pacidad (artículo 96 LSS). Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de Gra- tificaciones y de Prima de Vacaciones (artículo 24 LSS). Las Incapacidades por Riesgo de Trabajo y las Incapacidades por Ma- ternidad. ya que el Salario Base de Cotización es a Salario Diario Integrado y por lo tanto. En el caso de la Incapacidad por Enfermedad General. La fórmula de cálculo para estos conceptos de incapacidades. En caso de que concluya el primer período de 42 días de pre-parto y éste no se haya presentado. ni para aguinaldo (Ver 6.4. es: . No obstante lo anterior. el período prenatal podrá ser menor y el postnatal podrá prolongarse. Las incapacidades se descuentan de los Días Base de Cotización (ar- tículo 31 LSS) para todos los ramos de riesgo. En los casos y condiciones señalados en la Ley (artículo 170-II LFT). Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo). el SS cubre un subsidio del 60% del SBC (artículo 98 LSS). 98 y 101 LSS) y se otorgan por días naturales. Los certificados por incapacidad son otorgados por el SS por períodos vencidos no mayores a 7 días (artículo 60.

00 x 2 = 2. (artículo 157 CFDF) y en el Estado de México (artículo 59 CFEMM).21 Pagos de Previsión Social) y no es integrable para efectos del SS porque no es una “cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo” (artículo 27 LSS).00 x 1 = 75. ya que los primeros disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el último es un ingreso exento para este impuesto (artículo 93-VIII LISR) (Ver el Tema 6.300.el ya mencionado – o varios (Reembolso Incapacidades 40% o Reembolso Inca- pacidades 100%. . las incapacidades deberían descontarse a Salario Diario Base de Cotización porque así es como las paga el SS. Este reembolso lo podemos pagar a través de un sólo concepto . el importe podría exceder al sueldo neto pagado (7 días de sueldo menos 7 días de incapacidad.00 En principio. está exento en el D. bajo el concepto de ‘Subsidios por incapacidad’. Todo esto. las incapacidades deben ser descontadas según lo ante- riormente expuesto.00 Ejemplo 3 1. o puede ser reembolso total y desde el 1er. normalmente se reglamentará en los CCT y en los RIT. pueden ex- ceder a los días a pagar. el cual consistirá en que sea la empresa la que pague inicialmente las incapacidades a sus trabajadores y después las recupere del IMSS presen- tando las mismas con un oficio. día en los tres tipos de incapacidades. pero será muy importante que existan los conceptos ‘incapacidad por riesgo de trabajo’. y simultáneamente se reembolsarán en el mismo reci- bo. pero casi nadie lo hace y lo más común es que se descuenten a Salario Diario. o bien puede ser el reembolso de los tres primeros días que el seguro no cubre y siempre y cuando la incapaci. sólo se descontarían los mismos días que se consideren de sueldos y los remanentes se desconta- rían en el período siguiente.00 x 3 = 735. en un período determinado. Realmente no vale la pena tanta complicación.00 Ejemplo 2 245. En el caso del impuesto sobre nóminas. Si se descon- taran a Salario Diario Integrado. descontarla hasta que se paguen esos conceptos. El número de días a descontar.dad sea por más de tres días. no formará parte de la integración de salario para efec. Es común limitar el número de días de subsidio en los casos de Incapacidad por En. la empresa puede celebrar convenio con el IMSS para facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados (artículo 63 LSS).fermedad General. Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y con- diciones que paga el IMSS.dad general’ e ‘incapacidad por maternidad’ para los descuentos y luego el o los de ‘Subsidio por Incapacidad’.tos de la LFT (artículo 84 LFT). ‘incapacidad por enferme. También puede haber un pago parcial (aún sin convenio) para completar el subsidio cubierto por el IMSS. Por otra parte.150. puesto que el trabajador puede haber acumulado varios certificados de incapacidad. por ejemplo). por ejemplo) o bien tendríamos que descontar la parte del sueldo en ese momento (des.F. En este caso. por la misma razón. En este caso.125 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 125 Sueldo x Días de = Importe a diario incapacidad pagar en el período Ejemplo 1 75.cuento por el sueldo diario) y la parte proporcional de gratificación y prima vacacional que lleva el Salario Diario Integrado.

IV. por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. además de los días que habremos de descontar. para efectos del ISR. Cálculo de la Cuota de Riesgo de Trabajo). Finalmente debemos decir que cuando se consideren los certificados de incapacidad para la nómina. Deducir. éstos son el No. cuando las mismas realmente corresponden a salarios u otras prestaciones que deriven de una relación laboral. aconsejar. 17/ISR/NV. Sistema Único de Autodeterminación (SUA)) y para la determinación del grado de Riesgo (Ver Capítulo 20.7. y si es nueva o continuación de una anterior. El cálculo de este concepto. que se concedan de acuerdo con las leyes. Apuntamos el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO publicado por la SHCP en el Anexo 3 de la RMF (DOF del 8 de enero de 2015). PROVISION PARA PAGO DE VACACIONES Y PRIMA VACACIO- NAL Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.7. No considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos por los que está obligado al pago del ISR. las erogaciones a que se refiere la fracción anterior sin cumplir con la obligación de retener y en- terar el ISR correspondiente. Asesorar.10.). no se pagará dicho impuesto por la obtención de indemnizacio- nes por riesgos de trabajo o enfermedades. 6. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 400 Provisión para Pago de Vacaciones 2 P S S N 6. ya que serán datos que habremos de utilizar para el manejo del SUA (Ver Capítulo 17.tificado de incapacidad. 401 Provisión para Pago de Prima Vacacional 2 P S S N 6. Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener un benefi- cio en perjuicio del fisco federal. III. prestar servicios o participar en la realiza- ción o la implementación de cualquiera de las prácticas anterio- res. de la Incapacidad y las fechas de inicio y término de la misma o por lo menos la de inicio. V. el Dictamen del SS y el Dictamen del INFONAVIT. se considera que es una práctica fiscal indebida: I. fracción III de la Ley del ISR. los que a su vez sirven para la conciliación de Cifras del Dictamen Fiscal. se deben considerar otros datos del cer. efectuando erogaciones como si se tratara de indemnizaciones por riesgo de trabajo o enferme- dades. Otros pagos a los que se les pretenda dar este carácter podrían considerarse como práctica indebi- da.126 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 126 Debemos señalar que este es el único concepto de subsidio por inca- pacidad que está exento en el pago por nómina. En este sentido. Considerar como indemnizaciones por riesgo el pago de bo- nos por riesgos contingentes.7. es indispensable en el cálculo de los con- ceptos de Percepciones Excedentes a Topes Legales SS (Ver Tema 9. II. Ingresos por indemnizaciones por riesgos de tra- bajo o enfermedades De conformidad con el artículo 93. .

44 10.25 .00 2.00 1.306.450.33 163.127 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 127 La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual.00 16.350.10 Ejemplo 2 3.00 10. Provi- pagar en sueldo a sión transcu.018. a pagar en en el sario si éste el aniversario ejercicio ya pasó de este año Ejemplo 1 1 año 75. sión a sión al sión del el ejerci. Los días acumulados para el cálculo de la provisión deberán ser los mis- mos que se tengan en los conceptos de Sueldo más Vacaciones.00 525.00 7.00 Ejemplo 2 7 años 245. éstas se puede pagar en cualquier momento dentro del ejercicio. En el caso de las Vacaciones y la Prima de Vacaciones.00 3.00 Por la prima de vacacional: Anti.25 Ejemplo 2 7 años 245. Sueldo Días de Importe güedad diario actual prima a a pagar o al aniver.00 4.350.75 131. en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan transcurriendo.00 364 1. Sueldo Días de Importe güedad diario actual vacaciones a pagar o al aniver. Días Provi.150.67 1.00 360 10.88889 120 1.75000 120 3. así como los años cumplidos a la fecha del aniversario.150.25 2.00 Ejemplo 3 2 años 1.54 151.44231 112 161.75 431.920. La fórmula de cálculo para estos conceptos implica conocer primero el importe que cobrará el empleado en el ejercicio: Por vacaciones: Anti.00 9.50 Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión para pago de Vacaciones: Importe a Días de Provi. pagar en en el sario si éste el aniversario ejercicio ya pasó de este año Ejemplo 1 1 año 75.00 Ejemplo 3 2 años 1. Provi. por lo que será necesario considerar el Sueldo Diario actual o Sueldo Diario a la fecha del Aniversario si éste ya pasó. pagar en por día rridos en la período presente cio el año el año fecha anterior período (1) (2) (3 = 1/2) (4) (5 = (6) (7 = 5-6) 3x4) Ejemplo 1 525.143.00 360 28.00 980.33 Ejemplo 3 10.920.00 3.587.

2.nes más Vacaciones proporcionales y Prima de Vacaciones. más Prima de Vacaciones Proporcional.81 En el ejemplo 1. al formular el finiquito o la liquidación. por lo que habrá de considerarse esta situación cuando se elabore la conciliación para dictamen fiscal. en el anterior período gar año en el año (1) (2) (3 = 1/2) (4) (5 = 3x4) (6) (7 = 5-6) Ejemplo 1 131. efectuemos un ajuste a las Provisiones para pago de Vacaciones y de Prima Vacacional. Los conceptos de Vacaciones Proporcionales y de Prima Vacacional Proporcional estará sin saldo. Esta fórmula de cálculo. Si el empleado ingresó en este año. Si el empleado se retiró en el transcurso del año. . es necesario que cuando hagamos un finiquito o liquidación. no pagaremos ni Vacaciones ni Prima de Vacaciones y la provisión tendrá una cantidad proporcional a los días trabajados por el empleado. véase la Capítulo 14. Control de Vacaciones. estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los ejemplo 2 y 3.83 285.25 364 0. al considerar el sueldo actual para el cálculo del período y restar el importe calculado hasta el período anterior.69 107.69 754. Provi. Los conceptos de Vacaciones Proporcionales y Prima Vacacional Proporcional estarán sin saldo. respectivamente.83 Ejemplo 3 2.83 40.52 Ejemplo 2 980. que se determinará restando el saldo de dicha provisión (antes del ajuste).18750 120 754. Por otra parte.86 2.36058 112 40.587. a la suma de los conceptos Vacacio.50 360 7. habremos incluido la parte proporcional de las Vacaciones y de la Prima de Vacaciones que le correspondían en este año o inclusive las que le iban a corresponder el próximo año si es que la fecha de aniversario del empleado ya pasó.38 37.Provisión a pagar de por día transcu. permite ajustar la provisión si se modificó el sueldo en este período. Este será el caso más común.00 360 2. el importe de los conceptos de Vacaciones y de Prima de Vacaciones serán exactamente iguales a su provisión.128 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 128 Y el importe de la provisión para pago de Prima de Vacaciones: Importe Días Provisión Días Provi. Para evitar esta última situación. Llegado el fin del ejercicio. será mayor al de su provisión. la suma de los importes de los conceptos de Vacaciones más Vacaciones Proporcionales y de Prima de Vacaciones más Prima Vacacional Proporcional. Para completar una visión de estos conceptos. Si el empleado tiene más de un año y cobró sus vacaciones y su prima en forma normal. ya que éstas habrán dejado de incrementarse al salir el empleado (recuérdese que son los días de sueldo los que estaremos utilizando para el cálculo de la provisión y si el empleado ya no está.72222 120 285.sión a la sión al del pre- en el sueldo rridos fecha período sente ejercicio a pa. tendremos las siguientes situaciones: 1. los días ya no se incrementan). 3. la provisión a la quincena 8.

10.15 324.).00 5. Gratificaciones El cálculo de este concepto.071. los que a su vez sirven para la conciliación de Cifras para Dictamen Fiscal.129 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 129 6.00 x 15 = 3.00 x 15 = 17. En el caso de Aguinaldo o Gratificación. el concepto se paga regular- mente durante la primera quincena de diciembre y siempre sobre el Sueldo Diario a la fecha del pago. en forma uniforme dentro del ejercicio y según los días que de éste vayan transcurriendo. Los días acumulados para la provisión deberán ser los mismos que se tengan en los conceptos de Sueldo más Vacaciones.13 Ejemplo 3 17.20833 120 1.25 718.00 360 47.125. PROVISION PARA PAGO DE AGUINALDOS O GRATIFICA- CIONES El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm.750. La provisión pretende repartir el cargo a resultados de un pago anual.a la fecha sión al sión del en el a pagar rridos período presente ejercicio en el en el anterior período año año (1) (2) (3 = 1/2) (4) (5 = 3x4) (6) (7 = 5-6) Ejemplo 1 1.00 x 15 = 1. La fórmula de cálculo para este concepto implica conocer primero el importe que cobrará el empleado en el ejercicio: Sueldo x Días de = Importe diario aguinaldo a actual pagar Ejemplo 1 75.00 Ejemplo 2 245. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 402 Provisión para Pago de Aguinaldos o 2 P S S N 6.63 Ejemplo 2 3.52 21. Provi- a pagar sueldo por día transcu.00 364 3. Regularmente si una persona entró iniciado el ejercicio. se le pagará la gratificación en forma proporcional a los días de presencia en la empresa.8. La forma de cálculo debe permitir ajustar en forma automática la provi- sión en caso de que el sueldo aumente antes de la fecha de pago.00 Y en seguida podremos conocer el importe de la provisión: Importe Días de Provisión Días Provisión Provi.150.09066 112 346.031.8.91667 120 5.75 .250.00 Ejemplo 3 1.00 360 10. para el Dictamen para SS y para el Dictamen para INFONAVIT.125.675. Estos coinciden con los días de los conceptos de Sueldos y Vacaciones.225.88 153. es indispensable para calcular los concep- tos de Percepciones Excedentes a Topes Legales SS (Ver Tema 9.00 1.250.675.

9.9.9. de- berá ser. deberemos considerar nada más los días que efecti- vamente se pagarán en el presente ejercicio. la provisión a la quincena 8.9. es la prolongación de la jornada de trabajo. El Tiempo Extra (T. 42 horas y 45 horas respectivamente. habremos incluido la parte proporcional de la gratificación que le correspondía en este año.9. de lo contrario. Semana 0 P N N N 6. existen tres tipos de jornadas: Diurna (entre las 6 y las 20 horas). Ahora bien. 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 6. 6.). TIEMPO EXTRA Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 6. la suma de los impor- tes de los conceptos de Gratificación más Gratificación Proporcional. igual al de la provisión. ya que al formular el finiquito o la liquidación. Nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y Mixta (comprende parte de cada una. sin que la parte de la nocturna pueda exceder a 3. 041 Tiempo Extra 1a. 043 Tiempo Extra 3a.130 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 130 En el ejemplo 1. 044 Tiempo Extra 4a.5 horas (artículo 61 LFT). Nocturna 7 horas y Mixta 7. Llegado el fin del ejercicio. Si el pago de la gratificación se dividió para pagarse una parte en di- ciembre y la otra en enero. Si el empleado se retiró en el transcurso del año. Semana 0 P N N N 6.5 horas. toda la jornada se considerará nocturna) (artículo 60 LFT). 042 Tiempo Extra 2a. la provisión tendrá una cantidad mayor al con- cepto de pago de Gratificaciones.9. dice la LFT.9. Semana 0 P N N N 6. o bien.9. en principio. al calcular la provisión. el importe de la provisión será igual al pago real. 047 Tiempo Extra por Emergencia 0 P S S N 6. ¿cuál es la duración de la jornada de trabajo? De acuerdo con esta ley. Por otra parte. También señala la ley que la duración máxima de la jornada será: Diurna 8 horas.9. estamos calculando la provisión a la semana 16 y en los ejemplo 2 y 3.E. Por jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para la prestación de su servicio.9. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 003 Tiempo Extra Fijo 1 P S S N 6. aun cuando el empleado haya ingresado iniciado el ejercicio. y conside- rando que los días laborables a la semana son 6 ( ya que el trabajador disfrutará de un día de descanso por cada 6 de trabajo (artículo 69 LFT)). las horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas. Semana 0 P N N N 6. la ley permite repartir estas horas en los días de la se- mana para no trabajar el sábado en la tarde o cualquier otra modalidad . 302 Tiempo Extra Exento 1 P N S N 6. por lo que habrá de considerarse esta situación cuando se elabore la conciliación para dictamen fiscal.

E. por Emergencia (aunque normalmente habrá un acuerdo entre patrón y trabajador). la obligación del trabajador para laborar este T.E.E.Dice el artículo 65 LFT: “En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador. la obligación del traba- jador para laborar este T.E. deberá prevalecer el sentido común para señalar la duración). Esto nos lleva a la conclusión de que en toda ocasión. Nótese que esta redacción no significa 9 horas a la semana. de la cantidad que corresponda a las horas de la jornada.E. y el trabajador está obligado a laborar dicho tiempo (artículo 134-VIII LFT).. deberá cuantificarlo en cada ocasión y por cada trabajador.E. En este caso. el trabajador “debe” quedarse. se dará este T. puede tener un número de horas mayor a las señaladas por la Ley como “máximas” (lógicamente.E. también se consigna en el CCT. Si la jornada “puede” prolongarse.. Triple). T.. En atención a la forma de valuar el T. por lo que se supone que sólo que exista acuerdo entre el patrón y el trabajador. se labora a solicitud del patrón y que existe obligación del trabajador para laborarlo como en el caso del T. (artículo 178 LFT).Señala la ley que es la prolongación por circunstancias ex- traordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana” (artículo 66 LFT). significa que el patrón “puede” pedir al trabajador que se quede a laborar y en ese caso. No se señala ni un mínimo ni un máximo de horas. Doble (e interpretado a contrario sensu de la definición del T. día). e inclusive. Esto significa que la jornada real.E. o la existencia misma de la empresa.E.E. Con frecuencia. (artículo 67 LFT). ésta es la interpretación más común para el T. Las horas de T. de acuerdo al CCT o al RIT que tenga acordado con sus trabajadores y. Se entiende que este T.E. se entiende que el T. lo señalaría específicamente como lo hace cuando se refiere a que los menores de edad no pueden laborar T. Las horas de T. sin embar- go..E. este excedente no es T. la empresa decidirá cuantas horas y a quien se pagará. será la empresa quien deberá definir que es T. de sus compañeros o del patrón.E. Triple. por Emergencia. por Emergencia se pagarán con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la jornada (artículo 67 LFT). podemos clasificarlo en: T. sino la parte proporcional del sábado o del 6o. por ejemplo en una jornada diurna podrán ser sólo 45 horas y no 48 horas. de lunes a viernes. la jornada de trabajo podrá prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar estos males”. Si la Ley quisiera prohibir el T.E. Doble. las horas laboradas en la semana pueden ser menos que las señaladas por la Ley.E. .Es la prolongación extraordinaria de la jornada de trabajo que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT). triple.131 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 131 equivalente (artículo 59 LFT).E. T. Con frecuencia.E.. también se consigna en el CCT.E. es esporádico y en cada ocasión. Este artículo establece que el trabajador no está obligado a prestar sus servicios por más de 9 horas a la semana. Doble se pagarán con un 100% más (dobles). se asume que es de- cisión del patrón guiado por la emergencia que se está sufriendo (sin lugar a dudas. Esto también interpretado a contrario sensu del artículo 68 LFT que señala que “los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este capítulo”.

33 14. 6 días a la semana y durante 4 meses. que el horario de comida se escalará para que siempre haya trabajadores al cuidado de las máquinas y que éstas no se detengan (este señalamiento se hace para destacar la importancia de que las maquinas no se detengan y se obtenga con ello la productividad esperada.0 6.00 26. Turno TOTAL De A Horas De A Horas De A Horas Horas Lunes 6:00 15:00 9. Cada turno se ‘empalmara’ con el anterior y con el siguiente por 30 minutos. ¿cómo se valúan las horas que corresponden a la jornada? Las jornadas de trabajo.0 6.5 22:30 6:30 8 25.43 Aprovechando este ejemplo.E.67 28.0 14:30 23:00 8.0 Horas s/Ley Diurna 48.00 100. también.0 48. viernes y sábado no es tiempo doble porque excede de 3 días a la semana?. y que las máquinas no se detengan por el cambio de turno. del jueves.50 13.5 Martes 6:00 15:00 9. para que el turno que sale. entregue el trabajo y reporte cualquier situación especial al turno que entra.0 14:30 23:00 8. ¿significa esto que en el ejemplo el T.E. doble que éste es la prolongación por circuns- tancias extraordinarias “sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana”.5 Viernes 6:00 15:00 9. de la can- tidad que corresponda a las horas de la jornada.0 Nocturna 42.0 7.5 22:30 6:30 8 25. Veamos el siguiente ejemplo: Supongamos que una empresa tiene la necesidad de tener su planta trabajando 24 horas diaria. tendrá una cuota dife- rente según sea el turno en el que se trabaje y consecuentemente.0 14:30 23:00 8. Triple se pagarán con un 200% más (triples). hablando del T.0 153.5 Domingo Horas por semana 54.E. Turno 3er. (artículo 68 LFT).00 Duración legal de la jornada 8.0 51. tienen diferente duración como lo señalamos anteriormente.132 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 132 Las horas de T. Por lo tanto.57 Tiempo Extra por Semana 150.0 Tiempo Extra por semana 6. aunque no afecta los horarios que se describen). Sueldo de un empleado: Diario 100. Ahora bien. los cuales serán rotados cada semana. una hora de jornada o turno regular.E.5 22:30 6:30 8 25.29 Cuota hora extra 25. acuerda con sus trabajadores los turnos y ho- rarios que señalan a continuación.5 22:30 6:30 8 25. Acuerda también con ellos.00 160.E.00 100.0 14:30 23:00 8. veamos lo siguiente: la LFT dice en su ar- tículo 66.0 14:30 23:00 8.5 7.5 Sábado 6:00 15:00 9.0 14:30 23:00 8.0 Cuota hora normal 12. Turno 2o. regularmente denominadas “Turnos”.0 horas Esta es la valuación del T.00 171. Para ello. para cada persona.5 Miércoles 6:00 15:00 9. el T.5 22:30 6:30 8 25. Estos son los horarios: 1er.5 Jueves 6:00 15:00 9.0 Mixta 45. La Ley .5 22:30 6:30 8 25.

hasta el límite establecido en la legislación laboral. que el T. es el no cumplimiento de las condiciones pactadas entre la empresa y sus trabajadores (artículo 132-II LFT). en el ejemplo serían 9 horas de T. Insistimos.. “. no se incluye como integrante del Salario Base de Cotización (SBC) si está “.E.” (IUS: 161. la doble y la triple.cuito Tipo: Jurisprudencia). es decir. 5 y 6 deben ser triples porque “… se advierte un mecanismo para el cálculo de su pago basado no sólo en el máximo de nueve horas generadas en una semana. pero si fueran menos (45 horas la jornada diurna. triple se debe pagar después de la hora 57. las empresas en acuerdo con sus trabajadores. razón por la cual deberá atenderse a las horas realmente laboradas por cada día.”. recuérdese que la Ley dice que “La duración máxima de la jornada será. Sin embargo.165 Tesis: I.. J/27 Página: 1221 Epoca: Novena Epoca Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXXIV. Regularmente éste se especificará en el RIT y es conveniente que al mismo tiempo se señalen las condiciones para valuar el T. respecto a turnos. fracción IX.133 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 133 es muy clara al decir que las horas que excedan a 9 en la semana serán triples. y tomar las acciones que se estimen más convenientes. ya que éstas mencionan.E. En el Semanario Judicial de la Federación del mes de agosto de 2011 se publica una jurisprudencia relativa al pago de las horas extras que esta- blece que el tiempo extra de los días 4. La distribución del personal.. la LSS establece en su artículo 27. Lamentablemente.E.. E. de lo contrario aplicará multa.3o.T. y si bien no es obligatoria para los patrones. la hará la empresa to- mando en consideración sus necesidades de producción.” (artículo 93-I LISR).E.. del SS y del INFONAVIT (esta última homologada a la LSS).” (artículo 27 fracción IX LSS). el tiempo extra se determinaría restando a las horas de la semana de 54 horas. refiriéndose al T.” lo cual no significa que “La duración de la jornada será. la multa no procede porque el T. La interpretación general . ¿cómo se pagarían las horas de jueves a sábado?... Existen algunos criterios que estiman que siendo la jornada legal de 48 horas. la imprecisión de la LFT en este sentido. Por lo tanto. dentro de los márgenes señalados en la LFT”. “El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. de horas en que se va a dividir la jornada normal para determinar la cuota por hora normal y de emergencia. En este ejemplo suponemos que la empresa tiene acordado con sus trabajadores las horas semanales que marca la Ley... Este nuevo criterio es una jurisprudencia. sino también por día.E. Triple: si el trabajador laboró 56 horas a la semana y la empresa tenía acordada la semana de 45 horas... por ejemplo). las acordadas con sus tra- bajadores y no las de la Ley. (el No. Creemos que la multa si procede porque lo que se está sancionando. deben considerarse 9 horas dobles y 2 horas triples. su horario y las horas de ellos. por lo que habrá que evaluar las implicaciones particulares del caso. triples. Este mismo criterio siguen las autoridades laborales en cuanto a la im- posición de multas sobre el T. extiende la incertidumbre a las leyes de ISR. Por otra parte. Agosto de 2011 Materia: Laboral Sala: Tribunales Colegiados de Cir. Creemos que esto aclara porque en la práctica se consideran dobles las primeras 9 horas y a partir de la décima.). sí lo es para los tribunales que resuelvan un juicio en esta ma- teria. deben fijar el número de turnos.

debemos señalar que existe un acuerdo del Con- sejo Técnico del IMSS expedido en 1993 sobre las Horas Extras (Acuerdo 497/93) que señala cuando el T. Los importes pagados por tiempo extraordinario laborado dentro de los márgenes de la Ley Federal del Trabajo (LFT). dice lo siguiente: “.E. durante un año de calendario... y la jornada legal para ese día y turno es de 7. que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente a 5 veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada semana de servicio”. que se acumulará al salario de acuerdo con lo siguiente: 1. Por ejemplo. Triple. además del T.5 horas. Este será el que por circunstancias especiales se paga precisamente en forma permanente y está consignado por escrito en un contrato entre la empresa y los trabajadores.E.E.. fracción IX de la Ley del IMSS y la LFT. es que el T. y en caso de prestarse el servicio en forma permanente o pactado previamente. 0952174000/0401con el que trata de aclarar la parte de T. y en diversas resoluciones del Poder Judicial de la Federación en materia laboral. el salario se integrará con todo el tiempo excedente. hasta el margen legalmente autorizado. no de manera cotidiana. las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario..hasta el límite establecido en la legislación laboral. es decir. Nosotros creemos que el T. un bimestre continuo o en forma discontinua hasta no- venta días.. hasta por tres horas diarias. Doble. Los importes de tiempo extra que se obtengan de manera habitual y sistemática independientemente de la forma en que estén pactados... por más del tiempo del señalado anteriormente.. y ante las persistentes dudas. el T. tres veces a la semana. por Emergencia y el T.E. la jornada debe ser continua. Fijo. El oficio señala que sus interpretaciones están basadas en una aplica- ción armónica entre el artículo 27... Sin embargo. debe integrarse a la parte fija del SBC. 2. es el T. que se debe integrar al SBC. La LISR en su artículo 93 establece qué ingresos no pagan impues- to. el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario.” y agrega: ”Se considera como eventual la prestación del referido servicio. En este caso.E. no se integra al SBC.E. la media hora de diferencia se paga como Tiempo Extra Constante o Fijo. es decir. quedando bajo esta hipótesis el tiempo extra que exceda nueve horas en una semana o tres horas diarias tres veces a la semana. la Dirección Jurídica del IMSS emitió el 15 de julio de 2009 el Oficio No.E... Los importes pagados por el excedente de dichos márgenes legales deberán integrarse al SBC.. cuando por necesidades de la actividad de la empresa. el T.E. al que se refiere la LSS es el que el empleado está obligado a prestar si lo solicita el patrón. “ “Tratándose de los demás trabajadores.E. por lo tanto. de 8 horas. no forman parte del Salario Base de Cotización (SBC). para los trabajadores que ganen el Salario Mínimo General (SMG) “. excediéndose del máximo legal. La fracción I señala el T. Triple si debe integrarse para calcular el SBC en la parte variable del mismo. . 3.cuando este servicio se preste eventualmente.... se acumularán al salario base de cotización en la medida que exce- dan los márgenes legales antes citados. . . No obstante lo anterior.E.134 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 134 y del SS.

Doble de la 3a. Será el T.E.E.E. por Emergencia y al T. Doble.E. Esto se da cuando los datos para el pago de una semana en particular. Será el que se paga sencillo y en forma esporádica. Con esto. Fijo. no se tuvieron a tiempo para su pago (cuando se anticipó la nómina por “un puente” o período de vacaciones) y se debe incluir en la siguiente. El cálculo de cada uno es el siguiente: T. Doble de la 4a. por emergencia: .E. Naturalmente los días a computar para T. semana que se incluya en el pago. del lunes a domingo o de jueves a miércoles. 3a. cubriremos el requisito que señala la LSS en el penúltimo párrafo de su artículo 27 que dice que para que los conceptos de T.E. Ca- da uno se debe calcular por separado. 1a. Será el T.” a decir “que exceda a 18 horas a la quincena”. semana que se incluya en el pago.E. Será el T. • T. Doble de la 1a. Será el excedente de todos los anteriores y también se presentará en el recibo de sueldo. Triple.E. por Emergencia.135 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 135 Esto nos lleva a concluir que el T.E. • T.E.E.E. e inclusive puede suceder que en la quincena “caigan” 3 cortes de T. semana que se incluya en el pago. Esto también puede suceder en la nómina quincenal.E. • T. • T. semana. • T. se “excluyan como integrantes del SBC. semana.E. Doble de la 2a. deberá computarse y calcularse por semana. aún en las nóminas quincenal y mensual ya que no es lo mismo decir: “. 4a.E. semana que se incluya en el pago. semana. 2a. También se presenta en el recibo. Existe la posibilidad de que en una nómina semanal se paguen 2 se- manas de T.. Para ello es conveniente hacerlo bajo los conceptos siguientes: • T. Será el T. Doble.E. • T. serán los días a computar para la nómina semanal.E. Será el que se consigna en los contratos de trabajo y tiene precisamente la característica de permanente. Será el resumen de los anteriores y será el que se presente en el recibo.E.E.E.E. semana.. • T.que exceda a 9 horas a la semana (artículo 68 LFT). Si sólo existe una nómina quincenal. semanal. se deben acordar los días para efec- tos de cómputo de T. Se presenta en el recibo. Naturalmente nos referimos al T. deberán estar debidamente registra- dos en la contabilidad del patrón”. etc.

E. 4a. Semana: 245.00 8 30.50 T.00 8 30. triple: Sueldo Horas Cuota por Factor Horas Importe diario para hora horas traba. 1a.E.63 3 0 0.25 T.E.63 2 9 551.E. Semana: 245. 1a.E.E.E.00 T.E.00 8 30. 2a.63 2 6 367.E.00 8 30. doble: Primero debemos determinar cuáles. son dobles y cuáles son triples: Horas de la Horas Horas triples semana dobles (Excedentes) (Computadas) (Hasta 9) T.63 T. Semana: 245.E. Semana: 6 6 0 T. Semana: 245.592.E. 1a.25 T. Semana: 18 9 9 T.E. Doble 26 1. Semana: 245.63 3 0 0. Semana: 12 9 3 T.63 2 9 551. hora dobles jadas pagar s/turno (1) (2) (3)=(1/2) (4) (5) (6)=(3 x 4 x 5) T. triples jadas pagar s/turno (1) (2) (3)=(1/2) (4) (5) (6)=(3 x 4 x 5) T. 2a. s/ Cuota por Horas Importe a diario turno hora trabajadas pagar (1) (2) (3)=(1/2) (4) (5)=(3 x 4) 245.50 T.88 T.E. 2a. de las horas trabajadas en la se- mana.00 8 30. Doble: 26 12 Después procedemos a valuar las dobles: Sueldo Horas Cuota Factor Horas Importe diario para por horas traba.E.E.E.00 T.E. Semana: 245. 3a.63 3 3 275.50 Después el T.E.63 5 153.00 8 30.63 3 9 826. Exento de Impuesto sobre la Renta (artículo 93-I LISR): Aquí tenemos dos supuestos: . Semana: 2 2 0 T.63 2 2 122.E. a T. Doble 12 1. 3a.00 8 30. Semana: 245. a T.E.136 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 136 Sueldo Horas para T.E.50 En seguida el T. 4a.00 8 30.00 8 30. Semana: 245. 4a. 3a.13 T.102.

.10.10. semana 367.E.10. Sem. Supuesto: Si el Salario Diario del trabajador es igual al Salario Mí- nimo General de la Zona del Trabajador.E. Sem. sem. Exento total T.63 T. 2a.E.10.10. FONDO Y CAJA DE AHORRO Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm..E.50 230. 350 Fondo de Ahorro No Integrable 2 P N S N 6.E. 102 Intereses Ganados en el Fondo de 0 P N S F1 6.E. el T. Sem.. al 50% = 1a.63 Total T. + T. rro . exención v/s 5VSMG = T. como lo mencionamos anteriormente “. = T. Ahorro 101 Devolución de Fondo de Ahorro 0 P N S F1 6. se debe sumar a la primera semana porque la Ley no distingue entre uno y otro.E. 1a. Exento 872.10. Ahorro 270 Préstamo del Fondo de Ahorro 0 P N S F2 6.E.E.E.25 50% 275. exento 3a. exento 1a. 4a. el T.63 350.50 275.E. 4a. Sem.E.10.E. 3a. se pagará el impuesto en los términos de este Título (artículo 93-II LISR).E.63 50% 260.25 T. 600 Descuento Aportación Fondo de Aho- 4 D N S F1 6.E. sem.E. por Emergencia o T.137 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 137 1er.E. exención v/s 5VSMG = T. 3a.50 520. al 50% = 1a. exento será. 271 Préstamo de la Caja de Ahorro 0 P N S C1 6. 2º. Sem. Exento 4a. T. Por el excedente de las pres- taciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fracción.10. Supuesto: Para todos los demás trabajadores. Exento 3a.25 50% 275. semana 122.. rro 303 Fondo de Ahorro Exento 2 P N S N 6. 1a. al 50% = 1a.13 + T.E.10.10. . 273 Intereses Ganados en la Caja de Aho- 0 P N S C1 6. exención v/s 5VSMG = T.. exento 4a.E. T.25 350. por Emergencias y el T..31 T. 6.E.50 275. + T. el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario.10. 272 Devolución de Caja de Ahorro 0 P N S C1 6. estaremos en el segundo su- puesto. Sem.+ T. Fijo. exento 2a.31 350. al 50% = 1a.E.” T. que no excedan el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de 5 veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por ca- da semana de servicios” (artículo 93-I LISR). sem.50 50% 61. Sem.E.81 Si hubiere T. 2a. Exento 1a. semana 551.E.. sem.50 61.63 350.E. Sem. + T. Emerg. exención v/s 5VSMG = T. De lo contrario. Exento 2a.E. x emergencia 153. T. Doble estará 100% exento. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 100 Aportación de Empresa a Fondo de 2 P N S F1 6. T. semana 551.

. esos fondos se utilizan para hacer préstamos a los mis.10. las únicas afectaciones a nómina por esta actividad es la de efectuar los descuentos de los salarios de los trabajadores para las aportaciones a la caja de ahorro. Pagos de previsión social). y efectuar los descuentos acordados para el pago de los préstamos recibidos por éstos y entregar dichas cantidades a la administración del fondo.A.21.mos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulación. do de Ahorro Aunque con frecuencia se toman como sinónimos los conceptos de Fondo de Ahorro y Caja de Ahorro. que debe reunir todos los requisitos de la previsión social (ver 6. 1 B S S N 6. y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro entre los trabajadores. El Fondo de Ahorro (F. junto con los intereses que el manejo de los fondos genera. por lo menos en una parte. lo cual es una obligación para la empresa consignada en la LFT (artículo 132-XXIII). consiste en que el trabajador ahorra semanal o quincenalmente una cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y en determinado momento le es entregada al trabajador la suma de dichas cantidades. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 601 Descuento Aportación Caja de Ahorro 4 D N S C1 6. 610 Descuento Préstamo Fondo de Ahorro 4 D N S F2 6. pero limitando el descuento. que debe ser libremente aceptado por los trabajadores.138 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 138 Núm.vidades les están prohibidas a los trabajadores en la LFT (artículo 135-VIII). y con la que las empresas han cooperado para evitar que los empleados hagan “tandas” entre ellos. La Caja de Ahorro es una fórmula creada por los trabajadores para fo- mentar el ahorro entre ellos.10. El funcionamiento del F. Como decíamos. 613 Descuento Intereses s/Préstamo Caja 4 D N S C2 6. no afecto a las cuotas obrero patronales del SS.10. Ese tipo de acti. El funcionamiento de una caja de ahorros consiste solamente en que es la empresa quien efectúa los descuentos acordados a los trabajadores.10.A. no regulada por la LFT. o uno específico del plan de fondo de ahorro. y lo entre- ga a quien administra los fondos quien normalmente es una institución de crédito a través de un fideicomiso o es el sindicato de los trabajadores. de Ahorro 612 Descuento Préstamo Caja de Ahorro 4 D N S C2 6.10. que nació de las llamadas “estrategias fiscales de las empre- sas”. tam- bién parcialmente. Nor- malmente encontraremos regulada esta actividad en un Plan de Previsión Social de la empresa en el que se establecerán las normas y condiciones de operación. a una cantidad no ma- yor al 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-IV).). El funcionamiento del F. ya sea el general de previsión social. existen diferencias fundamentales entre uno y otro. 611 Descuento Intereses s/Préstamo Fondo 4 D N S F2 6. de Ahorro 907 Base Aportaciones de Empresa a Fon.10. que busca dar a los trabajadores un ingreso exento de ISR. es una fórmula más sofisticada. tanto de las aportaciones como de los pagos de los préstamos. Adicionalmente.A. debe estar regulado por un plan.

res y de fondo de ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o. Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos. aun cuando és- tas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral.A. la SHCP ha intervenido para regular la deducibilidad de los cargos a resultados. serán deducibles siem- pre que su entrega se realice a través de los monederos electróni- cos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. cuando ha existido abuso por parte de los contribuyentes. Que cuando se trate de gastos de previsión social. las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. excluidas las aportaciones de seguridad social. de éste Título. se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción. tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión so- cial se otorgan de manera general cuando las mismas se estable- cen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto. Tratándose de trabajadores no sindicalizados. el monto de las apor- taciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto . como un gasto de previsión social. se con- sidera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro. Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores. Como en todos los casos. Para los efectos del párrafo anterior. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajado. éstas sólo serán deducibles cuando. ex- cluidas las aportaciones de seguridad social.139 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 139 La LISR considera a la aportación que hace la empresa al F. En la LISR se establece: “ARTICULO 93. en su caso. A falta de trabajadores sindicaliza- dos.. sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado. efectuadas por cada trabajador sindicalizado. además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores. se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto. Las deducciones autorizadas en este Título de- berán reunir los siguientes requisitos: Fracción XI.” Y los requisitos de deducibilidad se mencionan en el artículo si- guiente: “ARTICULO 31. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: Fracción XI.

únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año. siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Debemos destacar también.A. Esta entrega incluye la devolución de sus propias aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo. que el sueldo del trabajador base para el cálculo de esta prestación. o sólo la parte que exceda al 13%? . Por su parte. las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles. ¿Pero qué sucede si alguna de estas condiciones no se cumple? Si el porcentaje es mayor al 13%. Cuando se otor.. no se incluyen para la determinación del promedio aritmético según lo establece el penúltimo párrafo de la frac- ción XI del artículo 27 LISR. que el segundo límite es anual. cumplieron con los requisitos para que la partida fuera deducible (artículo 93-XI LISR). lo cual constituye un ingreso para él. es decir. éste estará exento si la empresa o la persona física con actividades empresariales que constituyó el fondo (artículo 127 RLISR). No obstante que este último párrafo señala que las aportaciones al F. al entregarse al trabajador el importe del fondo. ¿la aportación es no deducible en su totalidad. siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo. elevado al año y siempre que se cum- plan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Re- glamento de esta Ley.gue más de un préstamo al año. La Ley y su reglamento son muy claros al decir que para que las aporta- ciones sean deducibles y no acumulables para el empleado. para ser deducibles. tanto por préstamos como por las inversiones del remanente. deben cubrir los requisitos señalados. las aportaciones al F. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo. lo que estará topado es el monto anual que se derive del cálculo del 13%.140 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 140 aportado por los trabajadores.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador.A. así como en tí- tulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine. II. el actual RLISR no establece requisitos de permanencia. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportacio- nes de que se trata. pero si establece los plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que efectúen las empresas para considerarlas deducibles (artículo 42 RLISR): I. la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador. dichos préstamos no ex- cedan del monto que el trabajador tenga en el fondo. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores par- ticipantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores. III. deben ser generales en los términos de los tres párra- fos anteriores. Por otra parte. sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1. ya no está topado como hasta el año 2002.

rá únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador”.. El retiro de las aportaciones una sola vez en el año.A. Sería ideal que nuestras leyes fueran congruentes unas con otras.cuando el fondo de ahorro se integra me- diante aportaciones comunes y periódicas. sin im. o sólo del segundo retiro en adelante? ¿Existe un límite en el número de préstamos al trabajador durante el año? Creemos que si la aportación de empresa excede del 13% o del límite de 1.3 veces el SMG elevado al año? Si el trabajador retira más de una vez por año las aportaciones.141 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 141 Si no se respeta el límite de 1. si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces en el año. y no acumulable para el empleado. sí cumple con el fin social que señala el RLISR en el artículo 42-II. Por lo que se refiere a la LSS.. Y si el Plan del fondo establece que los valores del fondo sean adminis- trados por una institución de crédito a través de un fideicomiso. o sólo la parte que exceda al 1.3 veces el SMG elevado al año. el salario base de cotización se incrementa. será deducible para la empresa.3 veces el SMG elevado al año. ésta menciona que el ahorro (entiéndase las aportaciones de empresa) no integrarán el salario base de cotización “cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria. tendremos una muy buena base para demostrar que no existe simulación. quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa. integra- rá salario” (artículo 27-II LSS) y existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el año ’93 estando vigente la Ley anterior. toda la aportación no será deducible y el ingreso será acumulable para el empleado en su totalidad.ble y si acumulable para el empleado.. no constituye salario base de cotización.portar cuantos sean en el año. sí fomenta el ahorro. ¿la apor- tación es no deducible en su totalidad. y la correspondiente al patrón sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador. la aportación de empresa si será deducible para ésta y no acumulable para aquél. . Agregamos el comentario de que si la aportación del empleado es ma- yor a la de la empresa. las aportaciones serán deducibles y no acumulables para el empleado. hasta los límites establecidos y el excedente será no deduci. y la aportación del empleado es igual a la de la empresa. Creemos que si el empleado puede retirar las aportaciones más de una vez al año. ¿éstas son no deducibles en su totalidad. El prestar a los trabajadores de acuerdo con lo señalado en el Plan que establece y regula el F. pero que es aplicable a la actual en relación al ahorro) que agrega: “. Creemos que si los préstamos se efectúan al trabajador de acuerdo con lo consignado en el Plan que establece y regula el fondo de ahorro. si es a uno o a todos los trabajadores o cual monto representen. ¿Por qué este criterio? Porque no habría simulación en las mencionadas circunstancias: la práctica que alguna vez se usó de “prestar cada semana al trabajador” o “incluir dentro del Plan el que el empleado pudiera retirar cada semana” el importe de la aportación de empresa y su propia aportación. y si la contribución patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador. ésa sí era simulación.

Nos falta hacer el comentario en relación a los intereses que se cobra- rían al empleado por los préstamos que se le hicieran del fondo de ahorro o de la caja de ahorro. 501 Faltas Justificadas o con Goce de Sueldo 0 D S S N 6.1. Descuentos por préstamos y anticipos de empresa en este mismo Capítulo. por quincena. En igual forma.1. encontramos que la devolución se hace a fines de noviembre y comprende las aportaciones de diciembre del año anterior a noviembre del año actual. la aportación de empresa es una cantidad que se entrega al trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar el salario base de liquidación (artículo 84 LFT). Las fórmulas de cálculo para estos conceptos son las siguientes (pre- sentamos primero las de los conceptos de Fondo de Ahorro y después las de los conceptos de Caja de Ahorro): La Base para las Aportaciones de Empresa a F.5. se forma con los días de los conceptos siguientes: Núm. 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6. 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. pero restando los días a los señalados anteriormente: Núm. . y después de concluido el plazo. la forma de pagarlos y el interés que se cobraría al empleado. por mes o por día.5. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 001 Sueldos 1 P S S N 6. 002 Salarios 1 P S S N 6. por esta razón. no hemos mencionado si la aportación y descuento se cal- culan por semana. Antes de efectuar la devolución. Es decir. Hasta aquí. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6. si el trabajador faltó un día.142 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 142 Por lo que se refiere a la LFT. Pero estos comentarios los haremos dentro del Tema 6. Por lo que se refiere a los criterios para efectuar los préstamos. aproximadamente. También esto debe estar definido en el plan mencionado.5. Es común que la devolución del fondo se planee para una fecha que permita al trabajador usar el dinero para solventar gastos de fin de año. la aportación de empresa está afecta al pago del Im- puesto sobre Nóminas (artículo 156-VI CFDF). Los siguientes conceptos también se incluirán.31. A.5. Si estuvo toda la semana de incapacidad. Podría ser por cual- quiera de estos plazos y no alteraría para nada lo hasta aquí dicho. debe- mos registrar los intereses ganados por el fondo. éstos se deben preci- sar detalladamente en dicho plan. ¿de dónde se descontará la aportación que a él le corresponde hacer? Esta es una circunstancia que debe quedar perfectamente definida en el Plan del fondo de ahorro. debe saber que pierde la proporción del fondo de ahorro de ese día. pero debemos agregar que lo justo es que se calcule por día trabajado.

consideraremos que no hay faltas ni incapacida. 507 Incapacidades por Enfermedad Ge- neral 0 D S S N 6.00 x 13% = 9.13 x 30 = 2.75 x 7 = 68. En tanto no se publique el nuevo reglamento de la LISR.75 Ejemplo 3 1’150.3 = $ 91. Si el porcentaje fuera mayor al 13% o si el tope de 1.A. que el administrador del fondo nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos.90 El descuento al empleado para aportación al fondo de ahorro. Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por el fondo. $ 70. el importe total de los intereses lo prorratearemos en relación a la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor: .00 x 13% = 149.des en el período.25 Ejemplo 2 245.A.13 Las aportaciones de empresa se calcularán de la siguiente manera: Sueldo diario x 13% = Sueldo base v/s Segundo tope diario = Sueldo base F. bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de fondo de ahorro. las faltas por incapacidad podrían no descontarse de la Base de Fondo de Ahorro.13 = 91. en cuyo caso.50 v/s 91.85 x 15 = 477.6.3 veces el SMG fuera mayor o no existiera.A. es decir. 508 Incapacidades por Maternidad 0 D S S N 6. será la misma cantidad que la aportación de empresa.6.3 = Segundo tope diario de F. 506 Incapacidades por Riesgo de Trabajo 0 D S S N 6. tendremos dos posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue una lista con el importe de los intereses de cada uno de los empleados.6.A.85 v/s 91.143 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 143 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6.5. será convenien- te seguir calculando el tope de la siguiente manera: 13% del sueldo diario = Primer tope diario de F. Esto último podremos hacerlo en función a los saldos promedio de cada participante del fondo. Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores. SMG de la zona geográfica del trabajador x 1. o bien. Para estos ejemplos. será la que aquí se muestra.00 x 13% = 31.733. la fórmula para Fondo de Ahorro Exento y para Fondo de Ahorro no Integrable.13 = 9.75 v/s 91.13 = 31. = Aportación de empresa en el período Ejemplo 1 75. x Días base F.10 x 1.

A. El importe de los Descuentos del préstamo de F. Teniendo las aportaciones de la empresa. El Plan deberá señalar la forma de cálculo para los Intereses del présta- mo de F.rencia de ese año y de todos los anteriores se entregue al trabajador al momento de retirarse de la empresa. digamos el 95%) del fondo acumulado en el año y la dife.00 x 15 x 0. antes del abono del mismo..= Factor para pago de dio de todos los partici.. montos y todo lo relativo a los Préstamos del F. quincenal o mensual) que es defi- . que se acuerden. podemos hacer la devolución de fondo de ahorro: Aportaciones Aportaciones Importe de Intereses la de empresa + del empleado + ganados = devolución También es común que cada año se devuelva solamente una parte (la mayor parte. que se puede establecer que los préstamos se darán vía nómina.144 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 144 Intereses totales del año Suma de saldos prome. requisitos. por ejemplo. incluidos los intereses.67 En el caso de los Descuentos por Aportaciones a Caja de Ahorro. El importe del descuento del período puede incluir el abono al capital más los intereses del período. se debe reglamentar el procedimiento. de tal suerte. las aportaciones del emplea- do y registrados los intereses del fondo.A. normalmente. o se entregue a sus beneficiarios en caso de defunción.A. Factor x Saldo promedio = Intereses ganados por el fondo El saldo promedio es la suma de los saldos diarios entre el número de días. Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio del F. a una tasa anual de 8%.00022222 = $ 2. En el Plan del F.A. condiciones.A. se le devuelve. Bien podría ser que al saldo insoluto a fin del período. las aportaciones acumuladas a la fecha y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le hace entrega a todo el resto del personal. De no ser así. se le calcule un porcentaje de interés. se efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo.intereses pantes Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada emplea- do. con lo que tendríamos que hacer el siguiente cálculo: Saldo del préstamo x Días del x Tasa diaria = Interés del antes del abono período (15%/360) período $ 800. será necesario que se incorporen posteriormente a través del concepto de Préstamo del F. ésta será una cantidad periódica (semanal.A.

incluidos los intereses.trador de la Caja de Ahorros nos entregue una lista con el importe de los intereses de cada uno de los participantes. Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por la inversión de la Caja de Ahorro. El importe de los descuentos del préstamo de la Caja de Ahorro que se acuerden. Cuando el trabajador se retira antes de concluir el ejercicio de la Caja de Ahorros se le devuelve.gistrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de Caja de Ahorro. o bien. de tal suerte. normalmente. el importe total de los intereses lo prorratearemos en relación a la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor: Intereses totales del año Suma de saldos promedio = Factor para pago de intereses de todos los participantes Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada emplea- do. es decir. condiciones. que también se puede establecer que los préstamos se darán vía nómina. El importe del descuento del período puede incluir el abono al capital más los intereses del período. por lo que repetimos que tendremos dos posibilidades: que el adminis. Esto último podremos hacerlo también en función a los saldos promedio de cada participante de la Caja. También en el Plan de la Caja de Ahorro.145 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 145 nida por cada uno de los participantes. montos y todo lo relativo a los Préstamos de la Caja de Ahorro. Esta cantidad no se ve afectada por las ausencias del trabajador. requisitos. y los intereses a que tiene derecho se le devuelven hasta la fecha en que se le hace entrega a todo el resto del personal. la situación es muy similar a las del Fondo de Ahorro. Factor x Saldo = Intereses ganados promedio por el fondo Teniendo las aportaciones del empleado y registrados los intereses del fondo de la Caja. las aportaciones acumuladas a la fecha.tros lo repartamos. en cuyo caso. se devuelve la totalidad de los ahorros acumulados en el año. bastará con re. . se efectuarán por nómina hasta saldar el préstamo. será necesario que se incorporen posteriormente a través del concepto de Préstamo de Caja de Ahorro. se debe reglamentar el proce- dimiento. De no ser así. que el administrador de la Caja de Ahorros nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que noso. podemos hacer la devolución de los importes de la Caja de Ahorro: Aportaciones + Intereses = Importe de la del empleado ganados devolución En este caso. con ciertos límites impuestos por el plan que debe regular esta actividad y por lo señalado por la LFT en el sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y de que no debe ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-IV LFT).

aportaciones. cantidad fija por período. antes del abono del mismo. a una tasa anual de 8%. • Regulada por la LISR.00 x 15 x 0. de la empresa. • Aportación de la empresa en • No hay aportación de la ingreso para el trabajador y gasto de empresa. • Deben participar todos los traba.00022222 = $ 2. préstamos a los participantes y el remanente se debe invertir. • Aportación del trabajador igual a la • Aportación del trabajador. las principales diferencias y similitudes entre el fondo de ahorro y la caja de ahorro son las siguientes: Fondo de Ahorro Caja de Ahorros • Fórmula creada por las empresas • Fórmula creada por los para sus trabajadores. con lo que tendríamos que hacer el siguiente cálculo: Saldo del préstamo x Días del x Tasa diaria = Interés del antes del abono período (15% / 360) período $ 800. jadores. • Se debe incluir en un plan de previsión • Se puede incluir en un plan social. trabajadores.3 veces el SMG de la zona geográfica del trabajador elevado al año.67 Resumiendo. al 13% del salario del trabajador y con tope de 1.146 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 146 El Plan deberá señalar la forma de cálculo para los Intereses del présta- mo de la Caja de Ahorro. previsión social para la empresa. así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine (artículo 42-II RLISR). decidida por acuerdo con él mismo. se hace por prorrateo entre los saldos promedio. • Regulada por la LFT. • La devolución del capital más los • Igual intereses se hace a fin de año. • La empresa aporta el 50% de los • La empresa no hace fondos. Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores. • Las aportaciones están relacionadas • La aportación es una con los días trabajados. • Aportación de empresa no mayor • Ninguna. • Los fondos se deben destinar a • Igual. . • La inversión del fondo debe ser en • La inversión no está valores a cargo del Gobierno regulada. por ejemplo. También podría ser que al saldo insoluto a fin del período. se le calcule un porcentaje de interés. no mayor al 30% del excedente del SMG. • Participan los que quieren. • El reparto de los intereses ganados • Igual. de previsión social.

el empleador y los trabajadores pac- ten.11. condiciones diversas relacio- nadas con el reparto de utilidades. aquí sólo haremos los siguientes comenta- rios: La PTU se debe pagar dentro de los “sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el Impuesto Sobre la Renta anual de la empresa (ar- tículo 122 LFT)”. 6. Es decir. el ejercicio fiscal termina normalmente con el año calenda- rio (artículo 11 CFF). Sin embargo señala: “No obstante. el reparto adicional se debe hacer dentro de los sesenta días siguientes (artículo 122 LFT). CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 153 Participación de los Trabajadores 1 P N S N 6. el impuesto debe pagarse mediante declaración entre los meses de enero a marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo. dores en las Utilidades Todo lo referente a la PTU. Si la SHCP aumenta la renta gravable. en los contratos colectivos de trabajo. lo tratamos en el Capítulo 19.11. Actualmente. Es interesante mencionar que en este caso. Participación de Utilidades a los Trabajadores. incluyendo la forma de determinar la cantidad a repartir a cada empleado. cuando de conformidad con las disposiciones legales aplicables.11. el CRITERIO NORMATIVO 12/ISR/N. 905 Base Participación de los Trabaja. señala que las autorida- des fiscales no están obligadas a verificar la existencia de relación laboral alguna. intereses se regulan en el plan. 3 B S S N 6.” . las autoridades fiscales deberán tomar en cuenta dichas estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de comprobación relacionadas con la participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.147 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 147 Fondo de Ahorro Caja de Ahorros • Si el trabajador se retira antes de • Igual. El impuesto se debe pagar “dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine su ejercicio fiscal” (artículo 9 LISR). el ejercicio fiscal termina en diciembre. Es costumbre en la mayoría de las empresas pagarla en los primeros días de mayo. en una nómina especial denominada pre- cisamente Nómina de PTU. en la que se van a incluir los trabajadores que estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto. se le entregan las aportaciones en ese momento y los intereses hasta el fin del ejercicio junto con todos los demás trabajadores. • Los préstamos y pago de abonos e • Igual. antes del día 10.11. finalizar el ejercicio del fondo. publicado en el Anexo 7 de la RMF2015. en las Utilidades 304 PTU Exenta 1 P N S N 6.

.5. Por lo que se refiere al pago de ISR. ni para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-XIII CFDF) La Base para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes (artículo 124 LFT): Núm. Los siguientes conceptos también se incluirán.5. Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales de riesgo de trabajo. para el INFONAVIT (artículo 29-II LINFONAVIT)..5.1. 021 Pago por Destajo 0 P S S N 6. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente: Núm. ver también artículo 104 LFT). La PTU no integra para determinación del salario (artículo 129 LFT).6.1.5.. 501 Faltas Justificadas o con Goce de 0 D S S N 6. 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6. está exenta “la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador. como tampoco integra para efectos del SS (artículo 27-IV LSS). .1. General Si el salario fuera variable o a destajo. 002 Salarios 1 P S S N 6. no se deben descontar de la base de días para efectos del cálculo de la PTU (artículo 127-IV LFT). . se debe sumar a la utilidad repartible del año siguiente (artículo 122 LFT. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6. 507 Incapacidades por Enfermedad 0 D S S N 6. LFT). .” (artículo 96-XIV LISR). Sueldo 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. se deberá incluir el promedio correspondiente a los días trabajados.. Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades (artículo 127-IV Bis. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 001 Sueldos 1 P S S N 6. . . La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnización (artículo 129 LFT). El importe de la PTU no cobrada de ejercicios anteriores y los sueldos de ejercicios anteriores no cobrados por los trabajadores.148 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 148 Ratificamos también algunos comentarios que hemos hecho en otras partes de este mismo Capítulo: . 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6.5.

50 Este límite es por año calendario. de R. Es costumbre que si tenemos este tipo de adeudos.000. pero ¿es correcto hacerlo? La LFT nos dice que la acción para efectuar descuentos en los salarios por deudas. prescriben en un mes (artículo 517-I LFT). éste se deberá considerar como incobrable al igual que los adeudos de los ex-trabajadores que salieron de la empresa antes del término que señalamos de los 30 días.12. 187 Jubilación en Pago Unico 0 P N S N 6.12.12. sólo podremos hacer los descuentos si el ex-trabajador salió de la empresa dentro de los 30 días anteriores al pago de la PTU y sólo hasta el 30% del excedente de un salario mínimo mensual.50 500. Si el pago total por participación de utilidades no excede a 15 días de SMG. 308 Pensión por Jubilación Exenta 0 P N S N 6. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 005 Pensión por Jubilación 0 P S S N 6. nunca podrán ser mayores a un mes de salario y que los descuentos deberán ser acordados entre el trabajador y el patrón sin que pueda ser mayor al excedente del 30% del salario míni.12.12. PENSIONES Y HABERES DE RETIRO Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.051.50 1. hasta por el importe neto de la PTU. 6.12. Impuesto Sobre la Renta.00 1. El descuento del Impuesto Sobre la Renta correspondiente al pago de la PTU. deberemos tomar el que esté vigente el día en que paguemos la última parte de la PTU que complete la exención. y las prohibiciones de descuentos a los salarios y sus salvedades. aprovechemos el pago de la PTU para des- contarlos. 188 Indemnización por Incapacidad 0 P N S N 6. 082 Pagos de Aseguradoras al Trabajador 0 P N S N 6.50 800.051. nos dicen que las cantidades exigibles por los adeudos contraídos con los patrones. Si aún quedase adeudo. en Pago Unico Exento 0 P N S N 6.12.00 1.00 1.00 Ejemplo 2 800. por lo que no importa si la PTU que estamos pagando es la normal o la PTU adicional. Desde nuestro punto de vista.051. si en el transcurso del año aumenta el SMG. 309 Jubilaciones P. Finalmente deseamos hacer los siguientes comentarios en relación a los adeudos pendientes de cobro a ex-empleados.00 Ejemplo 3 3. JUBILACIONES. . por lo que tendremos que ir sumando dichos importes hasta alcanzar la exención señalada de 15 días de SMG. aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR). inclusive. el total de la misma estará exenta. por otra parte.149 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 149 Esta será la fórmula: Pago de PTU 15VSMG PTU exenta Ejemplo 1 500.mo (artículo 110-I LFT). lo tratamos en el Capítulo 10. y H. 189 Pago de Marcha 0 P N S N 6. las cantidades correspondientes a PTU están protegidas por la LFT como si fueran salarios (artículo 130 LFT). En este caso.12.051.

por riesgo cio. salvo condiciones específicas señaladas en los CCT.00. están reguladas en la LFT y pueden también aparecer en los CCT o en los RIT.83 . el cálculo es el siguiente: Determinación del monto base: Sueldo Días del Meses del Monto base de diario año año pensión 650. regularmente hay uno u otro.75% 1. por invalidez y por riesgo de trabajo y regularmente son adicionales y/o com- plementarias a las que otorga el IMSS. Para la LISR.770. requiere también que el trabajador haya obtenido la jubilación ante el Instituto. años de servicio y salario al momento de autorizarse la jubilación. se estipulan en los CCT o en los RIT. Regularmente. es requisito para su deducibilidad. los años de servicio y los porcentajes pueden variar se- gún el motivo de la pensión y según la antigüedad misma. por ejemplo: Jubilación por Pensión Pensión años de servi.por invali. por vejez. Las indemnizaciones por incapacidad y pago de marcha. De acuerdo a los CCT o RIT las jubilaciones se otorgan como pensión o como pago único.50% 0. el que sean comple- mentarias o adicionales a las que otorga el IMSS (artículo 25-X LISR y ar- tículo 30 RLISR). Regularmente se limita el número de trabajadores que pueden jubilarse en el año.00% Porcentaje máximo de la pensión 15% 20% 25% Recuérdese que son complementarias a las que otorga el IMSS y que esto es solo un ejemplo. La jubilación en pensión. Supongamos que la prestación se otorga a un trabajador que al mo- mento de obtener su jubilación del SS tiene 28 años en la empresa con un Sueldo Diario de $ 650. pensión por dez de trabajo edad avanzada y vejez Número de años mínimos de servicio para otorgarse 15 10 5 Porcentaje por año 0. puede ser por edad avanzada. por lo tanto.00 x 365 / 12 = 19.150 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 150 Las jubilaciones y las condiciones para otorgarse. ya que cada empresa tiene su propia manera de valuarlas. Intervienen en su reglamentación los factores de edad. Es muy raro encontrar una empresa o institución en la que el trabajador pueda optar por pago único o pensión.

cada por el contribuyente. Pa- ra aplicarlo. no habrá retención de ninguno de los pagadores. Este importe de pensión mensual la registraremos en el concepto 005 Pensión por Jubilación. de la RMF2015 donde se publica el procedimiento para efectuar la retención del ISR. están sujetas a aumentos anuales y tienen derecho a un aguinaldo en el mes de diciembre.83 = 2. fracción IV de la LISR incluyendo el monto mensual de cada uno.11.770. se deberá considerar la exención considerando el período de días que comprenda el pago que se realice al contribuyente. .miento. se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma..” No es en el reglamento de la Ley. sería lógico que el procedimiento lo aplicaran los otros patrones considerando lo pagado por el IMSS pero sin aplicar proporciones de la parte exenta. se pagan en la segunda quincena de cada mes. . cada uno de los retenedores deberá efectuar retención sobre el excedente en la proporción de los pagos totales que cada uno hace y que le fue comuni.” (artículo 93-IV LISR). es indispensable que quien recibe dichos pagos comunique por escrito a cada uno de los retenedores. y siendo poco probable que el IMSS pueda aplicar este procedi.92 Si el porcentaje total excediera de 15% se tomaría el 15%. por año total de pensión mensual sa Ejemplo 28 años x 0. Ya que este tipo de pagos son complementarios a los que otorga el IMSS. Las jubilaciones. Sobre el ex- cedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. que percibe ingresos a que se refiere el artículo 93. haberes de retiro.151 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 151 Determinación de la pensión mensual: Antigüedad Factor % Monto base Pensión en la empre.cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.50% = 14% x 19. sino en la regla 3. al inicio del año..10. agregó el siguiente requisito que será difícil de cumplir y por el que debemos tener mucho cuidado en solicitar la informa- ción al beneficiario de la pensión (artículo 93-V LISR): “Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere esta fracción. Si excede. así como las pensiones vitalicias u otras for- mas de retiro.. Si la periodicidad es diferente para cada uno de los pagadores. Si la suma total de ingresos no excede de 15 SMG. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. Por lo que se refiere al pago de ISR. Normalmente estas pensiones son vitalicias. pensiones. están exentas “IV. independientemente de quien los pague.. La reforma para 2003. Se aclara que estos contribuyentes están obligados a presentar declaración anual.767.

se exageran las cifras para desta- car la forma de cálculo que se sugiere.152 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 152 Esta será la forma de calcular la exención: Ejemplo Pago de 15 veces Pensión Pensión pensión SMG Exenta Exenta a mensual mensual al mes considerar Pago por un solo patrón 2. y puede ser adicional a la que otorga el IMSS.43 41. por edad avanzada y por vejez.00 30.545.presa o 45 años de edad y 20 de servicio ininterrumpidos y que se retiren. la empresa puede seguir cubriendo sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el Instituto. años de servicio y sueldo al momento de autorizarse la jubilación. . podrá acceder a esta prestación.67 v/s 31. y en el caso de madres de familia que hayan cumplido 50 años de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en la em.503. Es común que esta prestación se limite a un número de empleados por año entre los que se prefiere a quienes tengan más antigüedad.071.00 Patrón IMSS 30. El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondien- te al pago de la Pensión por Jubilación.545.00 En los ejemplos de más de un patrón.545.000.545.92 Pagos de dos patrones Patrón 1 11. lo tratamos en el Capítulo 10. el trabajador que haya cumplido 60 años de edad y 15 de servicio ininterrumpidos en la empresa o 55 años de edad y 20 de servicio ininterrumpidos.92 2.67 1.00 41.545. Si el trabajador aún no reúne con- diciones para su jubilación ante el SS.00 31. Este importe de pensión mensual exenta la registraremos en el concep- to 308 Pensión por Jubilación Exenta.545.000. por ejemplo. El pago puede establecerse en un número determinado de días de salario. La jubilación en pago único.767. También intervienen en su reglamentación los factores de edad.57 Patrón 2 30.00 Pagos de IMSS y otro patrón: Patrón 1 11.071.67 v/s 31. cuando ésta excede a lo exento.071.67 8.00 23. en todos los casos.767.767.545. por demérito de su salud.92 v/s 31.041. puede ser por años de servicio.00 31. este tipo de jubilación es más específica.071.00 31.00 2. que puede ir aumentando con la antigüedad. Regularmente.545.000.00 31. Impuesto Sobre la Renta.

Respecto al pago del ISR.000.000.00 455.153 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 153 Por ejemplo: Trabajadores Madres Trabajadoras Antigüedad en De 55 a 60 Más de 60 De 45 a 50 Más de 50 empresa años de edad años de edad años de años de edad edad 15 años – 600 días – 600 días Hasta 20 años 600 días 650 días 600 días 650 días Hasta 25 años 650 días 700 días 650 días 700 días Hasta 30 años 700 días 750 días 700 días 750 días Más de 30 años 750 días 800 días 750 días 800 días Supongamos el ejemplo anterior en que la prestación se otorga a un trabajador que al momento de autorizar su jubilación tiene 58 años de edad y 28 años en la empresa con un Sueldo Diario de $ 650.6.00 736. el cálculo sería el siguiente: Sueldo Días según Monto de la diario tabla jubilación Ejemplo 650. por lo que ésta será la forma de calcular la exención: SMG diario Veces de Días de Monto exención jubilación máximo exento de in- demnización Ejemplo 70.00 x 700 = 455. ya vimos que existe una parte exenta y cuan- do se hace en pago único. Monto de la jubilación ción jubilación exenta Ejemplo 455. Por otra parte. Impuesto Sobre la Renta. cuando ésta excede a lo exento.050. La relación laboral sólo continúa en la incapacidad temporal. lo tratamos en el Capítulo 10. . El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondien- te al pago de la Jubilación en pago único. Incapacidades que los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal.000. veíamos en el Tema 6.050.00 Este importe de Jubilación la registraremos en el concepto 187 Jubila- ción en Pago Unico.10 x 15 x 700 = 736. no pierde su característica para efectos de esta exención (artículo 125 RISR). permanente parcial. per- manente total y muerte (artículo 477 LFT y artículo 55 LSS).00.00 Monto máximo Monto de la exento de jubila.00 El importe de esta Jubilación Exenta la registraremos en el concepto 309 Jubilaciones. Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento.

.154 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 154 En la incapacidad temporal. el trabajador percibe su salario hasta que se declare su incapacidad permanente (artículo 491 LFT).

155 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 155 La indemnización por incapacidad. pero en el CCT podría establecerse un monto máximo mayor. la empresa está obligada a pagar 1095 días de salario (artículo 495 LFT). también procede la exención que ya vimos. o inclusive del 100% de la cuota diaria.519.20 x 1095 = 153. cuando ésta excede a lo exento.00 140. Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Único Exento. Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador.00 x 1’151. de la indemnización indemnización ción exenta Ejemplo 153. Se determina primero el salario base: Sueldo diario 2 veces SMG Salario base Ejemplo 650. Esta será la forma de calcular la indemnización por incapacidad perma- nente total. Este es el tope que señala la Ley.00 El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 188 Indemnización por Incapacidad. El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondien- te al pago de la Indemnización por Incapacidad. puede ser total o parcial. 493 y 494 de la LFT.20 Para determinar el monto de la indemnización por incapacidad: Salario Días de Monto de la in- base indemnización demnización Ejemplo 140. Impuesto Sobre la Renta.50 Monto de la Monto máximo exento Monto de la indemniza.392.392. En la inca- pacidad permanente total. entonces podría haber una parte gravable. Aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máximo que señala la LFT. la empre- sa está obligada a pagar una indemnización de 5000 días de salario más . Respecto al pago del ISR. aunque ésta exceda al doble del salario mínimo.20 140. lo tratamos en el Capítulo 10.519. considerando como salario diario. pero si el CCT establece un tope ma- yor o el 100% de la cuota diaria.00 El importe de esta Indemnización Exenta la registraremos en el concep- to 309 Jubilaciones. se pagará un porcen- taje proporcional a la incapacidad permanente total de acuerdo con los artículos 492. por lo que ésta será la forma de calcularla: SMG Veces de Días de Monto máximo diario exención indemnización exento de indemnización Ejemplo 70.10 x 15 x 1095 = 1’151. siempre estará exenta.50 = 153. En el caso de la incapacidad permanente parcial.519. el que percibía el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad permanente (ar- tículo 484 LFT) sin que éste pueda ser menor al mínimo del área geográfica de donde se presta el servicio (artículo 485 LFT) ni mayor a dos veces di- cho salario (artículo 486 LFT).

00 También aquí vemos que si pagamos la indemnización con el tope máxi- mo que señala la LFT. que se pagará solamente la indemnización prevista en el artículo 54 de la LFT de un mes de salario y la prima de an.590.590.412. En el CCT se puede estipular que cuando se dé la muerte del trabajador por causas ajenas a accidentes o enfermedades de trabajo.10 x 15 x 5060 = 5’320. entonces podría haber una parte gravable. también procede la exención que ya vimos. considerando el salario diario con las mismas consideraciones. Otros comentarios sobre el tema son los siguientes: En el pago de Incapacidades permanentes parciales y totales o en la indemnización por muerte por riesgo de trabajo. se hará a los beneficiarios del trabajador de acuerdo con el artículo 501 LFT.00 El importe de esta indemnización lo registraremos en el concepto 189 Pago de Marcha.412. y considerando el salario diario bajo las mismas condiciones. pero si el CCT establece un tope mayor o el 100% de la cuota diaria.00 = 709.00 x 5’320. cuando ésta excede a lo exento. O bien. siempre estará exenta. Pensiones y Haberes de Retiro en Pago Unico Exento. Respecto al pago del ISR. El pago de estas dos últimas cantidades de indemnización por incapa- cidad. limitacio.00 Monto de la in. Monto máximo Monto de la indem- demnización exento de la in. considerando el salario base que señala la LFT: Para determinar el monto de la indemnización por muerte o pago de marcha: Salario base Días de Monto de la in- indemnización demnización Ejemplo 140. por lo que ésta será la forma de calcularla: SMG Veces de Días de Monto máximo diario exención jubilación exento de jubilación Ejemplo 70. nización exenta demnización Ejemplo 709. la empresa pa- gará también una indemnización por determinado número de días.156 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 156 dos meses por concepto de gastos funerarios (artículos 500 y 502 LFT).tigüedad.20 x 5060 = 709. El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondien- te al pago de la Indemnización por Muerte o Pago de Marcha.412. Impuesto Sobre la Renta. menor a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de acuerdo con la antigüedad del trabajador. El importe de esta Indemnización Exenta la registraremos en el concep- to 309 Jubilaciones. lo tratamos en el Capítulo 10. A esto se le llama Pago de Marcha y ésta será la forma de calcularlo. no podrán descontarse los .nes y alcances que vimos para la Incapacidad permanente parcial o total.

jador con anterioridad (artículo 496 y 502 LFT).157 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 157 pagos por incapacidades temporales que se hubiesen pagado al traba. .

la indemnización a los beneficiarios será doble. respecto a crearse y calcularse de acuerdo a cálculos actuariales.2. derivados de una relación contractual entre la empresa y la aseguradora. además. seguirá protegido por el riesgo de muerte por accidente de trabajo que se entregará a sus beneficiarios en caso de fallecimiento. Naturalmente. que sean consecuencia o no de un riesgo laboral. se puede establecer que el trabajador que sufrió un riesgo de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por ello. la empresa podrá contratar un seguro de grupo que cubra estos importes.158 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 158 La empresa podrá invertir un porcentaje sobre los salarios para cons. ya que la obligación que tenía la compañía de seguros al hacer pagos de es- tos seguros de grupo. tendrán el mismo tratamiento fiscal para el empleado que los pagos que hemos venido comentando (artículo 93-X LISR). aunque reúnan todos los requisitos para con- siderarse como un gasto de previsión social. . de comunicar por escrito a la empresa dentro de los 5 días siguientes anexando copia de la retención para acumular el ingreso y considerarlo dentro del cálculo de la retención mensual y en su caso del cálculo anual del trabajador.tituir un fondo de pensiones de jubilación o de invalidez que no sean consecuencia de un riesgo laboral (artículo 277 LFT). podrá considerar un salario integrado del trabajador o una cantidad mayor en días de las que señala la LFT. Las cantidades que pague la compañía de seguros por este concepto. Consecuentemente. A un trabajador que está próximo a jubilarse. tampoco se deberán incluir las cifras en la constancia de percepciones e impuestos retenidos que expida la empresa. Esta consideración deberá ser en la declaración anual del empleado. Liquidaciones) recibirá ésta. se entregará a una institución ban- caria quien cubrirá las pensiones previa aprobación de la JCA (artículo 277 LFT). un señalamiento en el CCT. destinarse precisamen- te a estos pagos (artículo 29 LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya existencia se deberá dar a conocer a las autoridades fiscales mediante un aviso (artículo 59 RLISR). invertir en determi- nados valores. que en caso de muerte accidental. por cual- quier causa (como por ejemplo que no se haya pagado la prima opor- tunamente). Si la compañía de seguros no cubre estas indemnizaciones. la empresa estará obligada a pagarlas ella misma. regularmente. Este porcentaje se entregará al IMSS y si éste no acepta. solo se le podrá rescindir por una causa particularmente grave que haga imposible su continuación. Para cubrir las Indemnizaciones por Incapacidades Permanentes par- ciales y totales y los Pagos de Marcha. manejarse mediante un fideicomiso. son pagos que la empresa hace. La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva. si es mayor a la indemniza- ción por muerte. Regularmente se establece en los CCT o en el RIT que en caso de muer- te de un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo. Se puede establecer también. no son ingresos para el trabajador. la suma asegurada podrá ser por el total a pagar sin considerar ningún descuento o retención de impuestos. En este caso de seguro de grupo. lo cual es común. Esto es. que en vida haya llegado a reunir los requisitos para una liquidación por retiro volunta- rio (Ver Tema 7. ya no existe. porque no son pagos que se hagan a éste por sus servicios y no los recibe directamente. En este caso. las primas de seguros que pague la empresa.

o la comisión de otra u otras. los siguientes requisitos: I.sitos que establezca la Consar (Regla SEGUNDA CC 18-2).4. se entende- rá que los beneficios de un Plan de Pensiones se otorga en forma general. cuando sean los mismos para todos los trabajadores de un mismo sindicato. la parte exenta deberá calcularse para todos ellos considerando el número total de días que comprenda el pago. Pago Provisional en Pagos al Término de la Relación Laboral) y recomendamos ver también el Capítulo 22. que los tra- bajadores no recibirán ningún beneficio directo. II. Constancia de Retenciones e Impuesto Retenido. el patrón solo po- drá rescindirla por una causa particularmente grave que haga imposible su continuación. (Regla PRIMERA CC 18-2). Las sumas de dinero destinadas al Plan de Pensiones deberán estar debidamente registradas en la contabilidad del patrón. Si se hicieran dos o más pagos de los explicados en este tema. pero se impondrá la corrección disciplinaria que correspon- da. III. sino hasta que cumplan los requisitos es- tablecidos en el Plan de Pensiones para recibir beneficios de pensiones complementarias y/o adicionales a las del Seguro So- cial. Dicha disposición establece que los planes de pensión en los términos de la Fracción VIII del artículo 27 LSS. deberá es- tablecer expresamente en el convenio que celebre.Las sumas de dinero destinadas al Fondo deberán ser entera- das directamente por el patrón. aun cuando dichos beneficios solo se otor- guen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Los Planes de Pensiones establecidos por los patro- nes o derivados de contratación colectiva deberán reunir como mínimo. Los requisitos mínimos se establecen en la regla CUARTA: “CUARTA. Si hay repetición en la falta. Requisitos para la No Integración de los planes de pensiones a las cuotas IMSS. Los trabajadores no recibirán ningún beneficio directo. En caso de que el patrón contrate una Administrador. se le podrá despedir. Los beneficios del Plan de Pensiones deberán otorgarse en forma general. (Tema 10.lario base de cotización del Seguro Social en los términos del artículo 27 Fracción VIII de la LSS. en especie o en . Si la relación laboral ha durado más de 20 años. Impuesto Sobre la Renta. lo tratamos en el Capítulo 10. serán solo los que reúnan los requi. en especie o en dinero. El descuento del Impuesto Sobre la Renta por retención correspondien- te a estos conceptos de Jubilación e Indemnizaciones. que constituyan causa legal de rescisión.159 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 159 de conformidad con las disposiciones contenidas en los CCT (artículo 249 LFT). Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción. En el DOF del 14 de febrero de 2006 se publicó la Circular CONSAR 18-2 (con modificaciones publicadas en el DOF el 31 de marzo de 2006 y 2 de mayo de 2006) que establece nuevas reglas para que las cantidades aportadas a los planes de pensiones no formen parte del sa. respetando sus derechos de antigüedad. y IV.3. (artículo 161 LFT).

vía electrónica y también será comunicado al IMSS. II. Si existieran varios sindicatos en la misma empresa.mx). Proporcionar su domicilio fiscal y una dirección de correo electrónico” Una vez recibido y aceptado el plan de pensiones por la Consar. Los patrones. será devuelto un número de identificación asignado al mismo. Esta comunicación a la Consar deberá ser cada año y si se hace des- pués del 30 de abril. Para cualquier consulta o trámite poste- rior se deberá citar dicho número. en términos de los Anexos “A” y “B” de las pre- sentes Reglas Generales.mx). surtirá efectos a partir del siguiente bimestre. Para efectos de lo dispuesto en la presente fracción. El Plan de Pensiones. deberán realizar las siguientes acciones: I. a través de los medios de comunicación electrónica que determine la Comisión en su página de Internet (www. en documentos digitales que contengan la firma elec- trónica avanzada del patrón de que se trate. deberá ser comunicado a la Consar en los forma- tos y términos electrónicos establecidos por la misma: “SEPTIMA.160 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 160 dinero. las cantidades aportadas al plan de pensiones no podrán excluirse del salario base de cotización. en cuyo caso dichas modificaciones deberán ser publicadas en el Diario Oficial de la Federación” “OCTAVA. para acreditar que un Plan de Pensio- nes reúne los requisitos establecidos en el Capítulo II de las pre- sentes Reglas Generales. a más tardar el día 30 de abril de cada año. atendiendo a el riesgo de trabajo a que esté expuesto cada trabajador o grupo de trabajadores. Los patrones. Si no se cuenta con este número de identificación. La Comisión podrá modificar o actualizar Anexos “A” y “B” a que se refiere el párrafo anterior en cualquier tiempo. la firma elec- trónica avanzada será aquella que sea expedida por el Servicio de Administración Tributaria o cualquier prestador de servicios auto- rizado por el Banco de México. por el tipo de contrato con el que se haya contratado al trabajador o por la localidad donde éstos presten sus servicios (Regla QUINTA CC 18-2). en los términos del artículo 17-D del Código Fiscal Federal. sino hasta que cumplan los requisitos establecidos en el Plan de Pensiones” Los patrones podrán distinguir los beneficios que se otorguen a los tra- bajadores por el plan de pensiones. deberán completar los formatos que al efecto determine la Comisión.gob.consar. . Dichos formatos serán puestos a la disposición de los patrones a través de la página de Internet de las Comisión (www. consar.gob. Presentar ante la Comisión los formatos a que se refiere la re- gla anterior. se podrán distinguir los beneficios entre éstos (Regla SEXTA CC 18-2).

Esta comisión puede comprender una prima sobre el valor de la mercancía vendida o colocada. artículo 5-A-XVIII y 27 LSS. impulsores de venta y otros semejantes. El importe a pagar. sobre el pago inicial o sobre los pagos periódicos (artículo 286 LFT). .14.13. Naturalmente. Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente si- multáneamente porque eso sería simulación. Para el Seguro Social. los comisionistas son sujetos de aseguramien- to. Con frecuencia este aspecto estará regulado en el CCT. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 048 Suplencias 1 P N S N 6. será determinado por las áreas de ventas o contabi- lidad previamente a la preparación de la nómina. salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que únicamente in- tervengan en operaciones aisladas. El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfecciones la operación o en el momento en que se reciban los pagos según se haya acordado (artículo 287 LFT). Si el comisionista tiene un contrato firmado con la empresa como tal y presenta factura por sus comisiones. no debe considerársele en nómina en ningún momento porque no es empleado de la empresa. El trabajador puede recibir una parte de su sueldo como parte fija y la comisión ser adicional o bien puede recibir solo la comisión. 049 Derramas 0 P N S N 6. La empresa deberá acreditar en cada caso particular que los agentes de comercio. artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF). vendedores. SUPLENCIAS Y DERRAMAS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. 6. propa- gandistas.14. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 020 Comisiones 0 P N S N 6. viajantes. se encuentran en este caso y por lo tanto no existe relación laboral con ellos (acuerdo 558/2005 del IMSS. ya que de acuerdo con la Ley. las comisiones no se pueden retener ni des.161 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 161 6. artículo 285 LFT). Aquí nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la LFT) que reciben los empleados de la empresa por vender las mercancías o servicios que la empresa produce o presta. Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que se reciban los pagos parciales o totales de las mercancías o servicios. COMISIONES El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm.13. las comisiones integran salario para todos los efectos (ar- tículo 84 LFT.contar cuando la operación que les dio origen queda sin efecto (artículo 288 LFT).14. así como los agentes comisionistas denominados “representantes” con los cuales mantiene la relación.

$ 69.00 = $ 6.00 Si el trabajador desempeña temporalmente las labores de otro puesto con sueldo inferior al suyo. y consiste en repartir o ‘derramar’ el sueldo de uno o más traba- jadores que faltaron y cuyo trabajo fue absorbido por los demás trabajado- res del departamento. Las Derramas se pagan por solicitud del sindicato de la empresa. por el trabaja. Regularmente se establece en el CCT las condiciones en que se pagará este concepto. la existencia de una familia a cargo del trabajador y la aptitud o constancia de capacitación del mismo. quien las calcula. en su caso. por lo cual podrán recibir la compen. en partes igua. en los CCT. Esto normalmente se consigna y se regula. las que habitualmente realice el trabajador (ar. porque si desempeña las funciones de un puesto que recibe más sueldo que el suyo.00 x 2 = $ 12. las suplencias y derramas integran salario para todos los efectos (artículo 84 LFT. Regularmente. La empresa debe verificar que las faltas se hayan dado. artículo 5-A-XVIII y 27 LSS. La fórmula para las suplencias es la siguiente: Sueldo diario Sueldo diario Número de del puesto de . Las vacantes temporales deben cubrirse por escalafón. acredite mayor productividad y sea apto para el puesto (artículo 160 y 159 LFT).mente con las que estén pactadas en los contratos individuales y colectivos de trabajo o. entre esos trabajadores. antigüedad del empleado. aquellas relacionadas permanente y directa. Los trabajadores podrán desempeñar labores o tareas conexas o com- plementarias a su labor principal. . El escalafón es el orden de preferencia o derecho para que los trabaja- dores de menor categoría cubran vacantes temporales o definitivas de las categorías o puestos superiores inmediatos. Naturalmente.dor de la categoría inmediata inferior.162 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 162 La suplencia se paga a un trabajador que desempeña temporalmente (con frecuencia solo un día) las labores de otro trabajador ausente que percibe un salario mayor al de él.les o en proporción a los sueldos de cada uno. que demuestre mayor aptitud. LFT).sación salarial correspondiente. Puede haber vacantes temporales de más de 30 días. artículo 94 LISR y artícu- lo 156 CFDF). Las vacantes temporales de personal sindicalizado se deben cubrir con personal sindicalizado (ar- tículo 132-XI LFT).del trabajador = Suplencia x días trabajados = Pago de mayor categoría que lo cubrió diario en suplencia suplencia Ejemplo: $ 75. debe recibir el sueldo de ese puesto (artículo 86 LFT). puede ser que las faltas del mes se paguen como derrama al principio del mes siguiente entre los demás trabajadores. seguirá percibiendo su mismo sueldo. Se entenderán como labores o tareas conexas o complementarias. En ese caso se deben seguir ciertas reglas señaladas en la LFT (artículo 159) relativas a la capacitación. también. con mayor antigüedad.00 . con mayor capacitación.tículo 56 Bis. Esto es lógico. equipo o cédula de trabajo. este concepto se consigna y se regula en el CCT.

ahora bien. Empresas. independientemente del salario que les corresponda por el descanso obli- gatorio. DIA FESTIVO TRABAJADO El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. DIA DE DESCANSO TRABAJADO Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.161 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 161 6. salvo que esto esté especi- ficado como obligación patronal en el CCT. el día festivo obligatorio se instituyó para que el trabajador tenga la oportunidad de re- memorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos días. la empresa dé otro en sustitución o lo pague doble.00 x 2 x 1 = $ 150.00 Naturalmente.16. Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (ar- tículo 75 LFT) laboren en un día festivo (día de descanso obligatorio) de los que señalamos en Días no laborables en el Capítulo 2. bien tiene la oportunidad de rememorar y festejar los acontecimientos relacionados con esos días. Anteriormente vimos que el trabajador tiene derecho a un día de des- canso por cada seis de trabajo (artículo 69 LFT). artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF). este ingreso integra salario para todos los efectos (artícu- lo 84 LFT. Parte LXI. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 050 Día Festivo Trabajado 0 P N S N 6.15. el o los trabajadores estarán obligados. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 051 Día de Descanso Trabajado 0 P S S N 6. Quinta Epoca. P. el patrón y el trabajador acordarán de común acuerdo . si en el día de descanso obligatorio el trabajador no laboró porque estaba de descanso semanal. y señalamos también que en caso necesario. cuando éste coin- cide con uno de descanso semanal (Semanario Judicial de la Federación. Con frecuencia se estipula en los CCT que cuando un día de descanso obligatorio cae en un día de descanso semanal. ¿Pero procede esto? Mientras que el descanso semanal se instituyó para que el trabajador reponga sus fuerzas y energías desgastadas en el trabajo. un salario doble por el servicio prestado. artículo 5-A-XVIII y 27 LSS. no procede pagar adicional el día de descanso obligatorio.16. 2076). Cuarta Sala. La fórmula para este concepto es la siguiente: Sueldo x 2 x Número de días Pago por día festivo diario festivos trabajados = trabajado Ejemplo: $ 75. Por lo tanto. pero tendrán derecho a que se les pague.15. 6.

se le deberá pagar una prima adicional del 25%. un salario doble por el servicio prestado. para efectos del impuesto local de nóminas.00 Para los efectos del seguro social. Esta es una prestación irrenunciable del trabajador y no está obligado a prestar sus servicios en sus días de descanso (artículo 73 LFT). La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en do- mingo. las compensaciones que perciben los trabajadores por laborar en sus días de descanso semanal no forman parte del salario. Resuelta en sesión del 10 de febrero de 1987) Siendo este concepto un importe que se entrega al trabajador como una indemnización por renunciar a su día de descanso y no como retribución a su trabajo. PRIMA DOMINICAL El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. sobre el salario de los días ordinarios de trabajo (artículo 71 LFT). siendo sólo este ingreso el que debe tomarse en cuenta para contribuir al régimen del Seguro Social (SCJN: Revisión 924/86. pero si fue- ra necesario y el trabajador está de acuerdo en hacerlo. La fórmula para este concepto es la siguiente: Sueldo x 2 x Número de días de Pago por día de diario descanso trabajados = descanso trabajado Ejemplo 1 75. DIA FESTIVO TRABAJADO El concepto los días en que losque aquí comentamos trabajadores es el disfrutarán desiguiente: sus días de descanso sema- nal (artículo 70 LFT). tampoco integra el salario para efectos de la LFT (artículo 84 LFT). este ingreso integra salario solamente para los efectos del ISR (artículo 94 LISR). por lo menos.15. Por lo tanto. porque esta retribución constituye una indemnización al traba- jador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso.17. En igual forma.17.00 x 2 x 1 = 2. independientemente del salario que le corresponda por el descanso. 6.162 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 162 6.00 x 2 x 1 = 150. . el patrón deberá pagar al trabajador.do (artículo 156 CFDF). y con indepen- dencia de esa compensación se le paga el salario proporcional al séptimo día por la energía de trabajo que durante la semana correspondiente puso a disposición de su patrón.00 Ejemplo 2 245.00 Ejemplo 3 1.150. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 052 Prima Dominical 0 P N S N 6. en el que están afectas las erogaciones en dinero o en especie por concepto de re- muneración al trabajo personal subordinado.00 x 2 x 1 = 490. este pago no quedará inclui.300.

DIA FESTIVO TRABAJADO El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Por esta razón es recomendable que el día de descanso semanal a que obliga la LFT sea precisamente el domingo.163 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 163 6.15. .

ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 163 Esta prima será adicional a los conceptos de Día Festivo Trabajado y de Día de descanso Trabajado si éstos fueron en Domingo. Además recordemos que uno de los motivos de la rescisión de la re- lación del trabajo sin responsabilidad para el patrón. En términos generales.18. y es válido. el total del mismo estará exento. artículo 5-A-XVIII y 27 LSS. 6. artículo 94 LISR y artículo 156 CFDF).00 x .25 x 1 = 18.25 Ejemplo 3 1.. pueden existir los dos o solo un estímulo.75 Ejemplo 2 245.50 Naturalmente.18. que estos estímulos solo sean para el personal sindicalizado o de las áreas operacionales. Para la LISR. Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con sus planes de productividad. Naturalmente.00 x . se crearon estímulos o incentivos para que el personal no falte ni llegue tarde a sus labores. este ingreso integra salario para todos los efectos (artícu- lo 84 LFT. es que el trabajador tenga más de tres faltas de asistencia en un período de 30 días sin permiso o sin causa justificada (artículo 47-X LFT).18.25 x 1 = 61.gará al trabajador que no tenga un solo retardo en la semana (puntualidad . que el Incentivo de Puntualidad se pa.18. 352 Incentivo por Asistencia no In- tegrable 1 P N S N 6. Puede acordarse por ejemplo.150. 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 6.00 x . este pago estará exento hasta por el equivalente a un día de SMG por cada domingo que se trabaje (artículo 93-XIV LISR) y si el pa- go total por este concepto no excede a un día de SMG. La fórmula para este concepto es la siguiente: Sueldo Número de domingos Pago por prima diario x 25 % x trabajados = dominical Ejemplo1 75. es la inasistencia y la impuntualidad de los trabajadores. aun cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (artículo 128 RLISR). INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.18. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 6.25 x 1 = 287. Por esta razón. las condiciones para otorgarse se estipulan en el CCT o en el RIT de las empresas. 353 Incentivo por Puntualidad no Integrable 1 P N S N 6. Es común.

Para INFO- NAVIT. De la misma forma se puede acordar que el Incentivo por Asistencia se pagará a quien no tenga ni una falta (justificada y/o injustificada) (asis- tencia perfecta) en el mes anterior y se pagará en la primera semana del mes. se cal- cula como sigue: Se calcula el tope: Sueldo base Tope incentivo asisten- de cotización x 7 días x 10% = cia y puntualidad Ejemplo 1 78. se pagará un día por cada mes en que haya obtenido el Incentivo por Asistencia. o bien. La fórmula de cálculo. La parte no integrable para efectos del SS de estos conceptos. cuando se hayan cumplido las condiciones para otorgarse. Incentivo por Sueldo diario x 7 días x 3% = asistencia Ejemplo 1 75.75 El Incentivo por Puntualidad se calcula de la misma manera. publicado en el Anexo 7 de la RMF2015). . o en semana santa) se pagará otro Incentivo adicional a quien no haya faltado en el año. será la siguiente: Supongamos que ambos conceptos se otorgan en un porcentaje (3% por ejemplo) sobre sueldo semanal. Para todos los demás efectos si integrará al salario (para Liquidaciones. el tope es la parte no integrable. Impuesto sobre Nóminas y para ISR) (CRITERIO NORMATIVO 40/ISR/N. no forman parte según artículo 143-e) LFT. el incentivo total es la parte no integrable.00 x 7 x 3% = 15. se puede acordar que en el mes de diciembre (o en agosto. integrará el salario base de cotización únicamente las sumas que excedan a dichos topes. Para efectos del SS. pierde el Incentivo por Asistencia del mes. Adicionalmente. Se puede considerar que si el trabajador llega dentro de la tole- rancia (de 10 ó 20 minutos) que la empresa concede para casos de emer- gencia.45 x 7 x 10% = 54. de lo contrario. Se puede considerar que si el traba- jador tiene un retardo en el mes en los términos del párrafo anterior. entonces tendrá retardo y perderá el Incentivo por Puntualidad. Estos incentivos pueden fijarse en un porcentaje sobre el sueldo nomi- nal o sobre el salario base de cotización o en días por mes o por año.92 Se compara el tope v/s Incentivo: Si el incentivo es mayor al tope. no formarán parte del salario base de cotización siempre y cuando no excedan del 10% del salario base de cotización cada uno de ellos (artículo 27-VII LSS) si exceden.164 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 164 perfecta). También se puede fijar por semana sin incentivo adicional pero creemos que sería más efectivo si se lleva al mes y con incentivo adicional.

00 en el ejercicio de que se trate. 256 Anticipo Gastos por Comprobar 0 P N S S 6. Para los efectos del artículo 109.ciaria del viático o cuando estos gastos se realizaron en una franja menor a 50 kilómetros del establecimiento. si se reúnen determinados requisitos (artículo 93-XVII LISR). sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15. VIATICOS Y OTROS SIMILARES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. no serán deducibles (artículo 28-V LISR). 731 Descuento Gastos No Comprobados 4 D N S S 6.19. estos gastos serán deducibles para la empresa (artículo 25-III) y los pagos al trabajador están exentos. alimentación. po- drán no comprobar con documentación de terceros hasta un 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión. se le deben pagar los gastos de transpor- tación. Debemos agregar. tampoco formarán parte del Salario Base de Cotización. cuando un empleado presta sus servicios fuera de su lugar de residencia habitual y a distancia mayor a cien kilómetros (ar- tículo 30 LFT) o en el extranjero. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exen- tos para los efectos del impuesto sobre la renta.19. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje de la persona benefi. Naturalmente.75 54. Cuando no se destinan a hospedaje. alimentación y de trámites aduaneros (artículo 28-I LFT). El monto de los viáticos deberá de- positarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero elec- trónico con el fin de depositar viáticos. hospedaje. fracción XIII de la Ley (artículo 93-XVII LISR para 2014).19. . ni del salario para efectos de Indemnización. 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S S 6.19.165 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 165 Incentivo Tope Incentivo no integrable 15.000. De acuerdo con la LFT.19 730 Descuento Viáticos No Comprobados 4 D N S S 6. que si están exentos para ISR por reunir los requisitos. ni de la base del Impuesto sobre Nóminas.92 15. Existen límites por día para cada uno de estos conceptos que además es- tán condicionados a la existencia de unos y otros. En el artículo 128-A del RLISR se esta- blece: “ARTICULO 128-A. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 070 Viáticos 0 P N S S 6. Esta regla tiene una excepción. 313 Viáticos sin comprobar exentos 0 P N S G 6. transporte. fracción V de la Ley (artículo 28 LISR para 2014). siempre que ade- más se cumplan con los requisitos del artículo 32.19.19. las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón.75 Esto es por cada uno de los incentivos 6.

6. esta disposición es únicamente para los gastos destinados a la alimentación y gastos de automóvil y tienen las limitantes y requisitos del segundo párrafo de la fracción V del artículo 28 de la LISR. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o en caso contrario no le será aplicable lo dispuesto en esta regla. Para los efectos de los artículos 93. pero como algunos de estos gastos no se conocen previamente. fracción XVII de la Ley del ISR y 128-A. Con esto tendríamos que hacer un des- cuento al empleado bajo los conceptos de ‘Descuento Viáticos No Com- probados’ o ‘Descuento Gastos No Comprobados’ y simultáneamente un “pago” por el mismo importe en el concepto de ‘Viáticos no Comprobados’ que será gravable para efectos del ISR y que además integra el salario para todos los demás efectos. el empleado los compruebe. ¿qué sucede si el empleado no comprueba sus viáticos o gastos por comprobar. y con ello deberán ser gravados para el empleado (artículo 93-XVII LISR).” Es decir. Si el monto de los viáticos se conoce previamente.000. primer párrafo de su Reglamento. que se refieren al monto diario máximo de $750.11.00 si es en el extranjero y se acompañan con los comprobantes de hospedaje y transporte o de transporte y pago con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. “3.00 en el ejercicio fiscal de que se trate. Ahora bien.166 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 166 Lo dispuesto en el presente artículo no es aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión. siempre que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito. este importe.” Y la RMF2015 amplia del porcentaje de viáticos sin documentación com- probatoria. Recuérdese que el 20% de los viáticos puede no comprobarse con do- cumentación que reúna requisitos fiscales si podemos referirlo al concepto de alimentación o gastos de automóvil y lo consignamos en esa forma en la relación de comprobación de gastos. La comprobación de gastos se hace mediante una relación en la que se anexan los comprobantes respectivos los cuales deben reunir los requisi. sin que en ningún caso el monto que no se compruebe ex- ceda de $15. En este caso. podrán no comprobar con comprobantes fiscales hasta un 20% del total de viáticos erogados en cada oca- sión. o si los comprobantes que nos entrega no reúnen los requisitos para su deducibilidad? La primera opción sería que la empresa decida registrarlos como gastos no deducibles (artículo 28-V LISR).tos que señala el CFF (artículo 49 RLISR) respecto a que los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página del SAT.00 si es en territorio nacional y $1. de débito o de servicio del patrón.500. es común que se le dé un anticipo para cubrirlos bajo el concepto de ‘Anticipo de Gastos por Comprobar’ y a su retorno o periódicamente. . Este mismo concepto se usará si de antemano sabemos que el emplea- do no estará obligado a comprobar sus gastos (lo cual hace no deducible para empresa estos importes e integra el salario para todos los efectos). se le entregará al em- pleado el importe de los mismos bajo el concepto de ‘Viáticos’. las per- sonas físicas que reciban viáticos y efectivamente los eroguen en servicio del patrón.

Viáti- compro. La segunda opción sería que la empresa decida descontar estos impor- tes a los empleados. Se. • En la quincena del 15 de abril descontamos el saldo no comprobado. es decir.00 anuales. podremos tener el acumulado del concepto “Viáticos sin comprobar exen- tos” que nos permitirá tener el control del límite anual permitido.00 0.00 15/4 Aplica- ción en nómina 200. proba- dos dos dos 1/3 Entrega a compro- bar 3.00 12.800.00 10/4 Compro- bación de gastos 2. que se abona- rán con las comprobaciones que de éstos se hagan (las cuales podremos registrar mediante una nómina de ajustes que no contabilizaremos porque seguramente ya estará contabilizada la relación de gastos en la contabi- lidad) y con los conceptos de “Descuento Viáticos No Comprobados” y “Descuento Gastos No Comprobados” respectivamente. deberá ser el neto de los conceptos 070 Viáticos.313 Viá. • El 10 de abril nos entrega comprobantes por $ 12.400.gastos cuento cuento proba.proba. fracción XVII de esta Ley”. cos no bantes viáticos gastos ciones com- exentos por com. la LISR agrega la obligación para la empresa (artículo 99-VI) de comunicar al empleado a más tardar el 15 de febrero constancia del monto total de los viáticos recibidos en el año “por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93. 070 Viá. de las cuentas o viajes que ya se hayan comprobado.000.167 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 167 que no puede exceder de $15. Des. utilizaremos los conceptos de ‘Des- cuento Viáticos No Comprobados’ o ‘Descuento Gastos No Comprobados’.00 y consideramos el 20% que nos permite la regla sin comprobantes. En este caso. Adicionalmente.00 13. no com.000.00 400. El em. menos 730 Descuento viáticos no comprobados. más 256 Anticipo de gastos por comprobar.00 Obviamente. Siempre será conveniente que llevemos un Estado de Cuenta de los conceptos “Viáticos” y “Anticipo de Gastos por Comprobar”.rá necesario llevar el control de este importe como lo mencionamos más adelante. menos 731 Descuento de gastos no comprobados.000.00 600. solo capturaremos dichos importes.pleado deberá consignar este dato en su declaración anual (artículo 150 LISR).800.255 An. A partir del año 2002. Fecha Con. menos 313 Viáticos sin compro- bar exentos. deberemos “pagarlo” en el concepto “Viáticos sin comprobar exentos” en lugar del concepto “Viáticos no comprobados” al que hacemos referencia en párrafos anteriores. de com. 730 731 Importe Saldo 071 cepto ticos ticos sin ticipos Des. los importes por los que afectaremos todos estos concep- tos serán determinados por el área de contabilidad o por el área de finanzas y al momento de elaborar la nómina.400. Veamos un ejemplo: • El 1 de marzo de entregamos viáticos y gastos por comprobar a uno de nuestros empleados. si al cierre del ejercicio acabamos de entregar .00 600.no com- probar proba. en cuyo caso.00 15.

00) 731 Descuento de gastos no comprobados (400. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilo- metraje. no son erogaciones estrictamente indispensables aquéllas que se realizan cuando no exista relación laboral o pres- tación de servicios profesionales entre la persona a favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente que pre. contrario sensu.00 El concepto 071 Viáticos no comprobados será gravable para efectos del ISR y además integra el salario para todos los demás efectos. alimentación.cional o con la documentación comprobatoria correspondiente.000.800. además de que los gastos deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en territorio na. la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de 2015. transporte. A propósito de este tema de viáticos y de la contratación de personal a través de outsourcing.00) Total 12. cuando no se destinen al hospedaje. fracción I de la Ley del ISR establece que las de- ducciones autorizadas en el Título II de dicha Ley deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.00 Y por separado: 313 Viáticos sin comprobar exentos 2. que no serán deducibles los gastos de previsión social cuando las prestaciones correspondientes no se otorguen en for- ma general en beneficio de todos los trabajadores. de la persona beneficiaria del viático y que las personas a favor de las cuales se realice la erogación.00 313 Viáticos sin comprobar exentos (2.400. fracción V de la Ley del ISR.800. el artículo 28. ese importe no se deberá considerar.400. deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de dicha Ley o deben estar prestando servicios profesio- nales. En ese sentido.tende efectuar su deducción. indica que no serán deducibles los viáticos o gastos de viaje. No son deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profe- sionales. En nuestro ejemplo: Viáticos recibidos en el año 070 Viáticos 3.00 255 Anticipo de gastos por comprobar 12. Asimismo. El artículo 27. 06/ISR/NV.00) 730 Descuento viáticos no comprobados (200. Gastos a favor de tercero. en el país o en el extranjero.168 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 168 algún importe para comprobar y el viaje está en proceso. Por su parte. aun cuando tales erogaciones se . la fracción XI del artículo referido dispone. cuando los mismos se efectúen en el extranjero.

estimular la productividad por todos los medios posibles para ser competitivas a nivel internacional. en estos momentos de globalización.20.20. Estos son algunos de ellos: Compensaciones. Las empresas han juzgado imperativo. Dentro de este concepto de compensaciones eventuales. cuando la empresa decida que el importe del mismo que excedió a la PTU oficial no se descontará a los trabajadores sino que se concederá como una compensación especial. conocimientos. por jornada nocturna. en el país o en el extranjero. 6. en este caso la mano de obra. superación.20. 065 Comisión Foránea 0 P N S N 6. 060 Compensación Eventual 0 P N S N 6. cuidado y esmero apropiados y en la forma. por su ren- dimiento.20.169 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 169 encontraran destinadas a personal proporcionado por empresas terceras.20. 154 Bono Anual 0 P N S N 6. Por lo anterior. por lo que cada vez es más frecuente el que se establezcan pactos nacionales de productividad suscritos por las empresas y sus trabajadores. como su nombre lo indica. tiempo y lugar convenidos” (artículo 134-IV LFT) y regularmente obligados también por el CCT o el RIT. No obstante que es obligación del trabajador “Ejecutar el trabajo con la intensidad. para los trabajadores no pasa inadvertida la conveniencia de esta necesi- dad.20. compensar a un trabajador o empleado en especial. se considera que realizan una práctica fiscal in- debida los contribuyentes que celebren contratos con personas físicas o morales para la prestación de un servicio. cuyos beneficiarios sean personas físicas contratadas por la prestadora de servicios o ac- cionista de ésta. las empresas han sentido necesario y conveniente encontrar diversos estímulos para los trabajadores. Puede darse una vez (eventual) o durante un período determinado (fija). etc. los viáticos o gastos de viaje. 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 6. 155 Premio por Antigüedad 0 P N S N 6. a través de los años. Y desde luego. algún acto específico. Estas han sido establecidas para. y efectúen la deducción de los gastos de previsión social. entraría el exceso de PTU que la empresa pague a través del préstamo navideño. Considerando que el concepto de productividad implica un mejoramien. o en lo que llega la siguiente revisión de contra- to y se le puede cambiar la categoría al empleado o trabajador o se puede crear un nuevo nivel dentro del tabulador. COMPENSACIONES Y OTROS SIMILARES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. Incentivo por productividad. 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 6. Regularmente su importe se fija cada vez en forma particular.20. el concepto en sí debería ser esporádico o por lo menos .to mensurable entre un volumen de producción y un factor. etc. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 004 Compensación Fija 0 P N S N 6.20. capacitación.

Decíamos en el tema anterior que cuando un trabajador presta sus servicios en una plaza o lugar dife- rente al habitual. como las maquiladoras.so. será a la empresa a quien le interese enviar a deter- minado trabajador o empleado a quien para quitarle toda reticencia a ser enviado. el pago por incen. la empresa está obligada a pagar todos sus gastos. a las utilidades obtenidas por la empresa o al gusto y satisfacción de los dueños o accionistas. y debido a los pactos suscritos. jefes de área. Es por eso que algunas em- presas han establecido este tipo de incentivo que se otorga a los emplea- dos que han cumplido determinados años de servicio. También se le llama ‘Compensación por Fidelidad’.tivo por productividad debería ser una parte o porcentaje del incremento logrado por un determinado grupo de trabajadores. 10. gerentes y directores. según explicamos en el Capítulo 7. 15 ó más años de servicio. Premio por antigüedad. Su cuantificación resulta difícil porque la cuantificación del incremento en la productividad también resulta difícil. le ofrecerá un incentivo por el viaje. sin embargo. que señala que el salario es la retribución que la LFT define como tal (artículo 84 de la LFT: El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. independientemente de otras prestaciones. Existe un grupo en particular a quienes es difícil estimular o incentivar dada la naturaleza de su labor. sin embargo. Finiquitos y Liquidaciones. fotó- grafos. Bono Anual. se ha hecho común que el pago se fije en un porcentaje sobre el sueldo diario o en una cantidad igual para todos los trabajadores. gratificaciones. camarógrafos. Regularmente consistirá en determinados días de sueldo. También puede ser que por la naturaleza del trabajo (reporteros. se da a los empleados que han cumplido 5 . En principio.170 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 170 eventual. percepcio. habitación. en algunas empre- sas se han convertido en fijos o semifijos. jefes de departamento. En algunas empresas donde la rotación es muy alta. al resultado logrado. Con frecuencia. que también es un sobresueldo por el riesgo que implican estas actividades. este grupo es el de supervisores.nes. No debe confundirse este estímulo con la llamada Prima de Antigüedad la cual se paga al retiro del trabajador de la empresa. el premio se da cada año de servicios desde el 5o. prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo) y el . El artículo 5-A-XVIII del SS. Pocas cosas afectan tanto a la buena marcha de la empresa como la rotación de personal. Todos estos estímulos tienen una cosa en común: no tienen ningún tra- tamiento especial por ninguna de las leyes que afectan nómina y que he- mos estado mencionando. comisiones. Es frecuente que a ellos se les ofrezca un Bono Anual cuyo importe siempre es impreci. ¿está obligado el trabajador a prestar sus servicios fuera del lugar habitual de su residencia? En ningún momento la LFT señala obligación alguna para el trabajador sobre este particular y sin lugar a dudas dependerá de la ‘oferta y la demanda’ que sobre el empleo haya en el lugar y momento en que se dé la necesidad de la empresa por atender un negocio o algún cliente en el lugar diferente a su domicilio. Regularmente. Pero. etc. Incentivos por viaje o comisión foránea.) se pacte en el CCT el concepto de comisión foránea. algunas veces estará en función a su desempeño. primas.

recordemos que por disposición de la misma. por lo tanto. el comentario anterior se hace extensivo para éste.” y el artículo 93 no las exenta ni si. los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral. 54..171 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 171 artículo 27 LSS que repite la misma redacción. Quinta Epoca. las siguientes: . El artículo 84 de la LFT señala: “El salario se integra con los pagos he- chos en efectivo por cuota diaria. el bono de productividad tiene como finalidad reconocer el esfuerzo del trabajador para alcanzar resultados operativos y de productividad de la empresa cuyo monto se determina unilateralmente por la misma. ni siquiera parcialmente. están gravadas. Año V. integran salario para efectos de liquidaciones.. ya que mientras la PTU tiene su origen en el artículo 123. fracción IX de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Fracción IV. Esto hace que no sean comparables estos conceptos (Revista del Tribunal Federal de Justicia Fis- cal y Administrativa. se excluya como integrante del salario base de cotización. Premios. percepciones. Respecto al INFONAVIT. Algunos patrones han pretendido equiparar el bono de productividad a la participación de utilidades y con ello no integrar el salario con este concepto (artículo 27 Fracción IV LSS). Para que el concepto de productividad. el cual podrá excluirse hasta por el 20% del salario base de cotización observando lo dispuesto en el artículo 29. apartado A. cuyo por- centaje de participación se fija por una comisión nacional tripartita. sin embargo. gratificaciones.quiera parcialmente. se consideran erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado. por lo tanto. habitación.. no los excluye en ninguna de sus fracciones.” y el artículo 157 no excluye ninguno de estos conceptos. comisiones. p. Fracción III. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”.. realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. en el Distrito Federal.. fracción III de la LSS (determinando la proporción diaria del bono de productividad). bo- nos. Junio 2005. primas. estímulos e incentivos. deberá estar debidamente registrado en la contabilidad del patrón (artículo 237-C LSS). El artículo 156 del CFDF nos dice: “Se encuentran obligadas al pago del Impuesto sobre Nóminas. ambos conceptos difieren en cuanto a su origen. .. . El artículo 94 de la LISR dice: “Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado. la base para pago de cuotas es la que se establece en la LSS (artículo 29-II LINFONAVIT) y por lo tanto. objeto y naturaleza. las personas físicas y morales que. Compensaciones. y se establece como un derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas. y en ningún otro artículo excluye ninguno de estos conceptos. No. forman parte de la base del Impuesto sobre Nóminas. 124). primas. por lo tanto.. independientemente de la designación que se les otorgue” y agrega: “Para los efectos de este impuesto. La única excepción es en relación al bono de productividad para los trabajadores del campo.

. 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 6........ En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de so- cios o miembros de sociedades cooperativas........ 130 Reembolso de Gastos Médicos 0 P N S N 6... así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas... 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6..21..........21.... social.21.. 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6.... 653 Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento 4 D N S N 6...... 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6......21.21 121 Vale Despensa 1 P N S N 6.. 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6. Para los efectos de esta ley.... la LISR: “ARTICULO 8...21..21. 603 Descuento Habitación 1 D N S N 6...... .......... 351 Despensa no Integrable 1 P N S N 6.21.21.. PAGOS DE PREVISION SOCIAL Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm...............21......... 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6...21.. una ley define lo que es la previsión social... que les permitan el mejoramien- to en su calidad de vida y en la de su familia..21.. 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6....172 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 172 6.....” Como la misma definición lo señala.. por primera vez........ 604 Descuento Despensa 1 D N S N 6... ..... 132 Beca para Hijos de Trabaja- dores 1 P N S N 6. 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 6...... 602 Descuento Comida 1 D N S N 6. económica o cultural..... 311 Pagos de Previsión Social Exentos 3 P N S N 6........21..21.21......21....21. se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contin- gencias o necesidades presentes o futuras....... ya que dada la naturaleza misma del concepto.... ésta es aplicable para la LISR..... 133 Cuotas Sindicales Pagadas por la Empresa 2 P N S N 6..21... tendientes a su superación físi- ca....... En la reforma fiscal para 2003.. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 120 Despensa en Efectivo 1 P N S N 6..21...21...21.. 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 6. ésta no es la ley más adecua- .......

Algunas de sus características son las siguientes: • Se otorgan como complemento al salario. por ello se dan en forma general. ya que al tenor de la LFT. Los pagos de previsión social pueden ser obligatorios aunque no estén previstos en el CCT. Ahora bien. tendientes a su superación física. dependientes o beneficiarios. social. deportivas y educativas. • Proporcionan seguridad a los empleados. hasta donde sea posible. Previsión social deducible. • Se busca satisfacer en forma equitativa las necesidades de los empleados. sino de índole personal o familiar. es una obligación a cargo de la empresa que forma parte del contrato (artículo 132-I LFT). como por ejemplo: • Deben constar en un plan que esté por escrito y se debe comunicar a todos los empleados. porque se traducen en un mayor rendimiento de trabajo. • Buscan satisfactores no económicos. como son las actividades culturales. recreativas. sin embargo la LFT que es donde deberíamos encon- trarla. Por su parte. • Se deben otorgar en forma general a todos los empleados. económica y cultural sin importar que dichos gastos estén referidos a la atención y solución de contingencias presentes o de contingencias futuras”. no la consigna. Estos gastos deben reunir diversos requisitos. • Se debe señalar. • Se debe determinar el tipo de beneficiarios. los gastos hechos en materia de previsión social deben con- siderarse como propios y necesarios para la explotación de un negocio. • Buscan el desarrollo integral del individuo.173 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 173 da para contenerla. el procedimiento a seguir en caso de cambios en las leyes fiscales que hagan inviables algunas prestaciones. pues no solamente es obligatorio lo que está escrito en dicho contrato. la LISR nos señala que los pa- gos de previsión social deben reunir ciertos requisitos para ser deducibles: . • Se debe establecer el procedimiento para determinar el monto de cada una de las prestaciones. • Permiten regular la relación capital-trabajo. • Buscan fomentar el espíritu colectivo. toda prestación reiterada en be- neficio del trabajador. que significan una mayor y mejor producción. conforme a los planes del sector que les sea aplicable. Esta definición está basada en la Resolución de la SCJN emitida con motivo de la contradicción de tesis de Tribunales Colegiados de Circuito 20/96 que dice: “Los pagos de previsión social son todos aquellos gastos que efectúan las empresas en beneficio de los trabajadores y de sus fa- miliares.

En el caso de los trabajadores no sindicalizados. mul- tiplicado por el número de trabajadores. esto es.3. del presente ejercicio. RMF2015). último párrafo.1.15. elevado al año. dividiendo el total de las presta- ciones cubiertas a todos los sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior. aunque sean distintas para diferentes sindicatos de la misma empresa (Fracción XI. Para esta limitante. es decir. artículo 27 LISR). primer párrafo. Para estos efectos podemos considerar las cifras del ejercicio inmediato anterior (Regla 3. cuando se otorguen prestaciones de esta naturaleza de- ben recibirlas todos los trabajadores sin importar su calidad (si son de con- fianza o no) o su puesto dentro de la empresa (ejecutivo u operativo). • Aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS.cial deducibles no podrán exceder de 10 veces el SMG de la zona geográ. se cumple con el re- quisito de generalidad si se otorga la prestación para todos ellos y serán deducibles si el promedio por cada trabajador no sindicalizado es igual o menor que el promedio deducible para cada trabajador sindicalizado (Frac- ción XI. sería el monto máximo deducible de pagos de previsión social para este grupo de trabajadores. publicado en el Anexo 7 de la RMF2015). segundo y tercer párrafos. El monto de 10 veces el SMG de la zona geográfica del trabajador. cuarto párrafo. de todos los trabajadores no sindicalizados. los gastos de previsión so. • Las erogaciones por concepto de gastos médicos.174 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 174 Se deben otorgar en forma general (Fracción XI. También se cubre el requisito de generalidad cuando determinadas prestaciones de previsión social se conceden a la totalidad de los trabajadores que se coloquen en el supuesto que dio origen a dicho beneficio (CRITERIO NOR- MATIVO 41/ISR/N. entre el número de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.fica que corresponda al trabajador. • Aportaciones al fondo de ahorro. el patrón estará obligado a proporcionarlas a todos sus empleados. artículo 27 LISR). artículo 27 LISR). Hasta aquí se establece que la previsión social es deducible hasta cierto monto (podríamos agregar: “por empleado”). artículo 27 LISR): • Aportaciones de seguridad social. se entiende que hay gene- ralidad cuando las prestaciones de previsión se otorgan de acuerdo a CCT o a contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato. En caso de trabajadores no sindicalizados. no se consideran los siguientes conceptos que también son previsión social (Fracción XI. El artículo 40 RLISR establece que el promedio aritmético anual por ca- da trabajador sindicalizado se obtendrá. Tratándose de trabajadores sindicalizados. y • Las erogaciones por concepto de pagos de prima de seguros de vida. pero el RLISR nos da una opción para hacerla deducible en su totalidad: . Este resultado lo multiplicaremos por el número de trabajadores no sin- dicalizados y el monto que obtengamos será la deducción máxima que podemos hacer de los gastos de previsión social pagados a los trabajado- res no sindicalizados y que se encuentra acumulada en la base 910 Base pagos de previsión social.

. con el cónyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes.. Sin embargo...175 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 175 “ARTICULO 43-B. Esto no ha cambiado... .. artículo 93 LISR)... aunque el impuesto sobre el mismo no vuelva a ser ingreso para el empleado? ¡Porque no podría volver a ser ingreso para el empleado un impuesto que pagó el mismo! ¿O no es deducible porque el impuesto no lo pagó la empresa? ¿O habrá que volver a pagar el impuesto.... el RLISR establece 2 requisitos adicionales para que es- tos gastos sean deducibles: “ARTICULO 43... Por otra parte. así como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia económica vivan en el mismo domi- cilio del trabajador. la prestación excedente sólo será deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente considerándose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efectúe asimismo las reten- ciones correspondientes.... toda la previsión social es deducible para empresa hasta en tanto no se aclare o se disponga por Ley o por Reglamento otra cosa..... esta vez por empresa como lo señala el artículo 43-A... significa que toda la previsión social “Excedente” es deducible para la empresa..... en su caso.... con esta modificación termina contra toda esa tradición.. dicho excedente se considerará como ingreso acumulable del contribuyente.. Por lo tanto. para que sea deducible? En mi opinión. Que se efectúen en relación con trabajadores del contribuyen- te y. fracción XII de la Ley excedan de los límites establecidos en el artículo citado.. con base en este artículo 43-A del Reglamento de la LISR...... excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extran- jero. Que se efectúen en territorio nacional... ¿si ya se pagó el impuesto “que corresponda a dicho excedente”. cuando las prestaciones de previsión social excedan de los límites establecidos en el citado precepto... Veamos porqué: Tradicionalmente la LISR se ha distinguido por poner “candados” para limitar el que las empresas abusen de la previsión social para beneficiar a grupos privilegiados........... que me lo explique”.. El artículo 135-A del RLISR establece: “ARTICULO 135-A........” Aquí quisiera gritar: “si alguien entiende esto... I... II..... . Cuando las prestaciones de previsión social a que se refiere el artículo 31...” Si el excedente es acumulable para el empleado (y se considera que el excedente lo es cuando rebasa siete veces el salario mínimo) enton- ces tiene que pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a este ex- cedente. cuando de- pendan económicamente del trabajador.. los cuales deberán estar relacionados con la obtención de los ingresos del contribuyente. En el caso de prestaciones por fallecimiento no será necesaria la dependencia económica. Para los efectos de lo dispuesto por el pe- núltimo párrafo del artículo 109 de la Ley (para 2014.. incluso cuando tengan parentesco civil....

he decidido comentar los principales conceptos de previsión social. Por todas estas razones. sin embargo. en cada nómina o período de pago. en forma armónica a la campaña del Gobierno Federal contra la obesidad en los mexicanos.nes. pero seguirán siendo conceptos de previsión social y se seguirán tratando como siempre. deberá sufrir cambios muy pronto. Este concepto. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de . empezando por los que esta Ley considera como integran- tes del concepto de ayuda alimentaria. Que- remos pensar que se ha promulgado para hacer o tratar los conceptos que se señalan. se descuentan faltas. Y ya que la LAAT en su artículo 13 condiciona la no integración a lo seña. integra salario para efectos de indemnizacio. Para efectos del SS y del INFONAVIT. se refiere a las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente. La ayuda para comida es regularmente una cantidad fija para todos los trabajadores y se puede dar en efectivo o en vales de restaurantes. pero también debemos decir que no parece que se haya meditado mucho para la misma.lado en la LIMSS. También es necesario precisar que si bien es de aplicación en toda la República (artículo 1o. ni aumenta las obligaciones o derechos de las empresas o de los trabajadores. es decir.). Se paga según los días que trabaja efectiva- mente el empleado.) y las empresas que ya otorgaban estas prestaciones. Nos referimos a esta prestación cuando se paga en vales de restaurantes (impresos o electrónicos). no es de carácter obligatorio sino opcional (artícu- lo 3o. ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato diferente según veremos en el apartado siguiente.2 Por pagos de prestaciones con vales y cumplir con los requisitos de “control documental suficiente y ade- cuado” para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los trabajadores (artículo 10º. queda comprendido dentro de la definición de salario que da la LFT y por lo tanto. si deben reunir los requisitos que señala la LAAT (artículos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18. Ayuda para Comida. resulta poco claro el porqué de esta Ley. sólo deberán hacer ajustes mínimos y sin importancia si es que alguno de los nuevos requisitos no está cubierto en la aplicación normal y actual de las mismas so pena de recibir fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT) Si estos conceptos se otorgan en efectivo. Pero es necesario decir que estos conceptos ya existían desde antes de la aparición de la ley y su tratamiento no varía con la promulgación de la misma.176 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 176 Principales gastos de previsión social Los principales conceptos de Previsión social que pagan las empresas son los siguientes: Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores Con motivo de la aparición de la Ley de Ayuda Alimentaria para los Tra- bajadores (LAAT) en el Diario Oficial del 17 de enero de 2011 y que entró en vigor al día siguiente. también integran salario ya que la No integración contenida en la fracción V del artículo 27 LSS. este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala dicho artículo. Si en verdad se quiere incentivar o fomentar algo con esta ley. simplemente no formarán parte de la “Ayuda Alimentaria” objeto de esta Ley.

.tículo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos gravados. Los descuentos diarios de comida o boletos para comedor (como tam- bién se le conoce). y ya que la LAAT en su artículo 13 condiciona la exención a lo señalado en la LISR. o el 25% cuando son los tres (artículo 32 LSS). sin impor- tar el nombre con el cual se le designe. Estos servicios. del INFONAVIT (artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF). el salario diario se debe in- crementar por concepto de alimentos en un 8. ya que la No integración que se señala en la fracción IX del artículo 157 del CFDF. por cada uno de estos conceptos. es para las prestaciones en especie a que nos referiremos en los apartados siguientes. Decíamos en el Capítulo 2. Para que éstos no integren el salario para efectos del SS. Por lo que respecta al ISR. Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nómi- nas. asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V LSS).la ayuda o compensación para renta de casa. Si no se cobra nada a los trabajadores. so pena de recibir fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT). se calculan de la siguiente manera: SMG DF x 20% = Descuento diario Ejemplo 1 70. los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos.. El concepto de Descuento Boletos Comedor. no deben formar parte del salario para efectos de indemnizaciones y del ISR.177 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 177 vales que también los cumplan. son un ingreso gravado de acuerdo al ar.02 Si el trabajador utiliza el comedor tres veces al día. Alimentación en especie.. este descuento de- berá ser suficiente para que ningún alimento integre el salario. transporte o cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes. se puede hacer sobre las asistencias efectivas del trabajador. ya que el CFDF no especifica cantidad alguna. para el que también integra. no son mensurables ni cuantificables para cada uno de los trabajadores y por lo tanto. El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre para el Impuesto sobre Nóminas. ya que la LSS no especifica lo contrario. Y más si el trabajador paga por ellos (no importa la cantidad que pague).33% por cada alimento. La exención sobre alimentos contenida en la fracción XXVI del artículo 93 de la LISR. el pago que deben hacer los trabajadores para que no se integre al salario. este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala dicho artículo. Para el SS. se refiere a la pensión alimenticia señalada en el artículo 308 del CCDF.”. que el proporcio- nar alimentación a los trabajadores es una de las prestaciones más comu- nes en las fábricas ya sea a través de comedores propios manejados por otros trabajadores o concesionados a terceros. “.10 x 20% = 14.

. directamente del emisor o a través de cualquier tercero. o en despensas arma- das). destacan las siguientes: Concepto de vale de despensa 3.1. Este porcentaje debe ser igual para todos los trabajadores. Para nuestro tema.3. Características de monederos electrónicos de vales de despensa 3. fracción XI. en forma constante y permanente. se entenderá como monedero electrónico de . o utilizados para retirar el importe de su saldo en efectivo. si esta prestación es onerosa (Si se le cobra cual- quier cantidad al trabajador. Despensa.1. a 3. por cualquier medio. deben ser apropiadas al uso personal del trabajador y razonablemente pro- porcionadas al monto que se pague en efectivo (artículo 102 LFT). En la RMF2015.1. ello determina que esta prestación deba considerarse como integrante del salario. tampoco podrán utilizarse para adquirir bebidas alcohólicas o productos del tabaco. Debe formar parte del salario diario integrado para indemnizaciones se- gún LFT ya que el artículo 84 de la LFT.16. fracción XI. calculado éste exclusivamente sobre la cuota diaria. puntos de venta o cajas registradoras. ya que no se menciona cantidad alguna).178 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 178 Este concepto si se considera como integrante de la Ayuda Alimentaria aunque sin efecto alguno en los “Incentivos y promoción” ya que siempre ha sido deducible para la empresa y para los trabajadores nunca se ha considerado como un ingreso. Se paga mensualmente y se calcula como un porcentaje sobre suel- do. no integrará salario (artículo 157 CFDF). “tratándose de vales de des- pensa otorgados a los trabajadores. se incluyen numerosas reglas para reglamentar el uso de los monederos electrónicos de vales despensa y a las empresas que de- seen ser emisoras de los mismos (reglas 3. entre otros.3. ya sea en efectivo o mediante títulos de crédito. Para efectos del SS. establece que el salario se integra con: “. aquél que independientemente del nombre que se le designe. Es importante anotar que a partir de 2014. Para los efectos del artículo 27. este concepto no integra salario si su importe no rebasa el 40% de un SMG vigente en el DF (artículo 27-VI LS).17. Este tope es válido para toda la República.23. por tanto. primer párra- fo de la Ley del ISR. Cuando se pagan en especie. Para los efectos del artículo 27.3. se proporcione a través de monedero electrónico y permita a los trabajadores que lo reciban. Los vales de despensa.1. serán deducibles siempre que su en- trega se realice a través de monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT” (artículos 27 fracción XI LISR). Para efectos de CFDF. se entenderá por vale de despensa.. en la adquisición de artículos de consumo que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. utilizarlo en establecimientos comer- ciales ubicados dentro del territorio nacional.3. no podrán ser canjeados por dinero.16. incluyendo cajeros automáticos. si la despensa es una prestación contractual que se entrega a los trabajadores por su trabajo.). primer párrafo de la Ley del ISR. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”. Esta puede entregarse a los trabajadores en monedero o en especie (vales despensa impresos o electrónicos.

quinto párrafo de la Ley de referencia.. señala que no se pagará dicho impuesto por la obtención de ingresos por concepto de subsidios por incapacidad.. No puede otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes ... en relación con el artículo 93.. por lo menos... no podrá ser considerado como un gasto deducible y exento al trabajador.. activida- des culturales y deportivas... El artículo 93.. que proporcione. de naturaleza análoga..... los trabajadores beneficiarios de los mismos.. ya que no necesariamente se emplearán en la adquisición de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida deco- rosa para el trabajador y su familia.......... y otras prestaciones de previsión so- cial.. cualquier dispositivo tecnológico que se en- cuentre asociado a un sistema de pagos. no puede entregarse en efectivo o en otros medios que sean equivalentes al efectivo..../J.........58/2007.. Los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa.... becas educacionales para los trabajadores o sus hijos... fracciones VIII y IX de la Ley del ISR.. realizan una práctica fiscal indebida: . así como por erogaciones que realice el patrón por concepto de previsión social establecida en el artículo 7... de conformidad con lo establecido en el artículo 7. Por ello. fracción XI... de una interpretación armónica de las disposiciones que regulan la previsión social y de los criterios emitidos por la Su- prema Corte de Justicia de la Nación.. pues su destino es indefinido. que se concedan de manera general.. fracciones VIII y IX.. ...... podrán determinar libremente las características físi- cas de dichos monederos.. de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.......... establece lo siguiente que es aplicable a despensas en particular y a previsión social en lo gene- ral: 27/ISR/NV... guarderías infantiles.. es dable concluir que la previsión social que otorguen los patrones a sus trabajadores..... así como el artículo 27.. emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación confirmó el criterio en el sentido de que las despensas otorgadas a los trabajadores en efectivo no tienen la naturaleza de previsión social.... pues su destino no está plenamente identificado. Por su parte. de la Ley del ISR. quinto párrafo....179 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 179 vale de despensa.. la tesis de jurisprudencia por contradicción 2a. los servicios de liquidación y compensación de los pagos que se realicen entre los patrones contratantes de los monederos electrónicos.. Previsión social para efectos de la determinación del ISR.. siempre y cuando se especifique que se trata de un monedero electrónico utilizado en la adquisición de despensas Es importante comentar que el CRITERIO NO VINCULATIVO publicado en el Anexo 3 a la RMF2015 el 8 de enero de 2015......... Por lo tanto..... los emisores autorizados de los monederos electrónicos y los enaje- nantes de despensas......... y por ende.

las prestaciones entregadas .180 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 180 I. Los contribuyentes que para los efectos del ISR consideren como gastos de previsión social deducibles o ingresos exentos bajo el concepto de previsión social.

Se compara el tope v/s pago por despensa: Si pago por despensa es mayor a tope.10 x 30 x 40% = 841.00 Ejemplo 3 1.181 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 181 a sus trabajadores en efectivo o en otros medios que permitan a dichos trabajadores adquirir bienes. es la siguiente: Sueldo diario x 20% x 30 = Pago por Despensa Ejemplo 1 75.00 La parte no integrable para efectos del SS de este concepto. lo cual es totalmente válido.20 2. se calcula como sigue: 1. aconseje. ya que para efectos del cálculo. preste servicios o participe en la rea- lización o implementación de la práctica anterior.150.00 841.00 Ejemplo 2 1.20 Algunas empresas conceden esta prestación para todos los trabajado- res. cuyos género y especie no estén plenamente identificados con los bie- nes o servicios que constituyen previsión social en los términos del artículo 7 de la Ley del ISR. Quien asesore. La forma de calcular este concepto. los comercial- mente denominados vales de previsión social o servicios.470. el pago por despensa total es la parte no integrable. . II. suponiendo que la prestación de despensa en la empresa está establecida en el 20% sobre sueldo diario. tope es la parte no integrable.00 para el trabajador cada vez que reciba la prestación de despensa. en este caso hasta $ 807.20 Ejemplo 3 6.00 841.20 841.00 841. lo comentamos más ade- lante.00 Ejemplo 2 245. La parte exenta del ISR para este concepto.20 x 30 = 6.470. Esto exclusivamente para no integrar el concepto al Impuesto sobre Nóminas. hasta por el importe que no es integrable para efectos del SS.20 841.20 450. Este criterio es prácticamente idéntico al CRITERIO NORMATIVO 01/2014 del IMSS.00 x .00 x . se deben considerar como uno solo. Pago por Tope Despensa Despensa no Integrable Ejemplo 1 450. para un mes. todos los conceptos de pago de previsión social de los comprendidos en la Fracción IX del artículo 93 de la LISR.900.48.20 x 30 = 1. efectuados en el período. tales como. de lo contrario. Se calcula el tope: SMG DF x 30 días x 40% = Tope Despensa Ejemplo 1 70. El descuento por despensa puede ser de $ 1.900.20 x 30 = 450.00 x .

también integran salario ya que la No integración contenida en la Fracción V del artículo 27 LSS. Este concepto.182 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 182 Es importante hacer notar que si se condiciona este pago a los días trabajados por el empleado. so pena de recibir fuertes multas (artículos 17 a 22 LAAT). son un ingreso gravado de acuerdo al artícu- lo 137 del RLISR en el que se señala específicamente que son ingresos gravados. proporcionen vivienda a sus trabajadores.. Reembolso de Gastos Médicos. sin impor- tar el nombre con el cual se le designe. Es decir. Las cantidades y condiciones para ser reembolsadas deben estar señaladas dentro del plan de previsión social. . Como decíamos anteriormente. Habitación en Especie. Dentales y Hospitalarios. Ayuda para Renta.. La ayuda para renta es. regularmente. Igual comentario podemos hacer en relación al Impuesto Sobre Nómi- nas. el pago debe ser mensual.2 Por pagos de prestaciones con vales y cumplir con los requisitos de “control docu- mental suficiente y adecuado” para comprobar que la ayuda alimentaria ha sido entregada a los trabajadores (artículo 10º. “. sin embargo. Por la misma razón no deberán integrar el salario para efectos del SS (artículo 5-A-XVIII y 27 LSS y artículo 29 RIPAED). Si el importe se paga en efectivo. Para efectos del SS y del INFONAVIT. si deben reunir los requisitos que señala la LAAT (artículos 11 y 12 LAAT) y que detallamos en el tema 18. es frecuente que empresas que se encuentran en determinadas zonas. Como éstas no son cantidades que se entreguen al trabajador por su trabajo. queda comprendidos dentro de la definición de salario que da la LFT y por lo tanto. para el que también integra. Esto lo ratifica el IMSS en su CRITERIO NORMATIVO 02/2014. LAAT) y contratarlos con empresas emisoras de vales que también los cumplan. e independientemente de los días trabajados por el empleado. no integran el salario para efectos de indemnización (artículo 84 LFT).la ayuda o compensación para renta de casa. es para las prestaciones en especie a que nos referiremos en el apartado siguiente. el pago se convertiría en un estímulo por asis- tencia y dejaría de ser previsión social. transporte o cualquier otro concepto que se entregue en dinero o en bienes. Por lo que respecta al ISR. ya que la No integración que se señala en la fracción IX del artículo 157 del CFDF. integran salario para efectos de indemniza. este concepto no forma parte de la Ayuda alimentaria para efectos de los “Incentivos y Promoción” que señala dicho artículo. un porcentaje sobre el sueldo con un tope en una determinada cantidad.ciones. La LISR los con- sidera exentos si se conceden en manera general de acuerdo a las leyes o contratos de trabajo. se refiere a las prestaciones en especie a que nos referimos en el apartado siguiente. También están exentos para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-XII CFDF). Este tipo de prestación tiene por objeto reembolsar al trabajador los gastos en que haya incurrido durante el tiempo en el cual el trabajador o un familiar hayan estado bajo tratamiento médico. Se paga mensualmente y no se descuentan las faltas. Nos referimos a esta prestación cuando se pagan en efectivo ya que cuando son prestaciones en servicios tienen un trato diferente según veremos en el apartado siguiente.

o a todo el personal. mensajeros. El descuento que se hace para SS es suficiente para que no integre ninguno de los dos conceptos para el Impuesto sobre Nóminas. Por coadyuvar ésta a la seguridad industrial. no deben formar parte del salario para efectos de indemnizaciones y del ISR. porque ninguna Ley los excluye específicamente y sí quedaría comprendido en la definición de salario que da cada una de ellas.ción de vales uniforme. no debe formar parte del salario para ningún efecto y es recomenda- ble que no se incluya en nómina. deben formar parte del salario para todos los efectos. no cabría dentro de la . Una de las principales obligaciones contractuales de la empresa es entregar al personal de la planta ropa de trabajo y se in.020 ($14. ya sea en efectivo o en vales gasolina. Si se otorga como instrumento de trabajo. e insistimos. en forma de boleto. etc. regularmente se les entrega como “instrumentos de trabajo” y no se debe considerar como previsión social. cupón o bien a manera de reembolso por un gasto específico sujeto a comproba- ción. Para el SS. Si se consignan en el CCT. Inclusive. etc. vendedores.10 x 20% = 14. Para que éstos no integren el salario para efectos del SS. Ayuda para transporte. deberá formar parte del salario para efectos de indemnizacio.02 descuento redondeado) El concepto de Descuento de habitación deberá hacerse sin considerar faltas. En estos casos. el pago que deben hacer los trabajadores para que no se integre al salario. zapatos o botas. es posible encontrar la presta.nes (artículo 84 LFT). ya que el CFDF no especifica cantidad alguna. toallas. Los descuentos diarios de habitación. el salario diario se debe incre- mentar en el 25% por concepto de habitación (artículo 32 LSS). Es común que en los CCT se establezca un pago por este concepto a determinado grupo o tipo de empleados que por su trabajo tengan que viajar dentro de la Ciudad en forma constante: cobradores. no son mensurables ni cuantificables para cada uno de los trabajadores y por lo tanto. Por lo que se refiere al personal de oficinas o en las empresas comerciales y de servicios. chamarras. se calculan de la siguiente ma- nera: SMG DF x 20% = Descuento diario Ejemplo 1 70. asciende al 20% del SMG del DF por día (artículo 27-V LSS). del INFONAVIT (artículo 27-V LSS) y del Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-IX CFDF). cuando no se entrega como herramienta de trabajo. Si no se cobra nada a los trabajadores. Y más si el trabajador paga por ellos (no importa la cantidad que pague).183 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 183 Estos servicios. si no se establece en el CCT. el artículo 137 del RLISR lo califica como ingreso gravado específicamente. batas. Vales uniforme.cluye dentro de ésta. los trabajadores deben pagar una cuota diaria que es igual para todos. Por lo que se refiere al SS.

con receta de médico es- pecialista. La LFT establece una indemnización de 2 me- ses de salario por concepto de gastos funerarios para el trabajador que fallece por enfermedad o riesgo de trabajo (artículo 500 LFT). por lo que deberá formar parte del salario para efectos del cálculo del ISR. ya que es una prestación que se entrega al trabajador por su trabajo (hay un requisito de antigüedad). el sindicato solicite a la empresa que se descuente alguna cantidad a todos los trabajadores (sindicalizados) como ayuda para los beneficiarios del trabajador fallecido. Ayuda por fallecimiento.00. Por la misma razón no integra salario para efectos del SS y del INFONAVIT. Para el Impuesto sobre Nóminas. pero es de una importancia relativa ya que es una vez al año.. La LISR no lo exceptúa específicamente en ninguna de las fracciones del artículo 93. Para el Impuesto sobre Nóminas. Esto lo haríamos en el concepto Descuento Aportación Ayuda por Fallecimiento u otro similar y con base en la relación o comunicación del sindicato. no integrará salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. éste es un concepto exento (artículo 157-XII CFDF).184 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 184 fracción I del artículo 27 por lo que también debería formar parte del salario para efectos de la determinación de la parte variable del salario. Se diría por ejemplo: Se pagará esta prestación a los empleados con más de un año de antigüedad. Esta es una prestación que no está cubierta por el SS (artículo 29 b) del Reglamento de Servicios Médicos del IMSS). con receta médica y factura. SS e INFONAVIT. en un porcentaje determinado de la misma y hasta por una cantidad de ‘Y’ pesos. por eso es frecuente que los CCT establezcan que esta prestación que se otorgará a los trabajadores sindicalizados (y regularmente es extensivo para los em- pleados de confianza). está exento si se concede de ma- nera general de acuerdo con las leyes o contratos respectivos.to de un trabajador cualquiera que sea la causa. Para efectos del ISR. pero solo en estos casos. Ayuda para lentes. Por esto. en caso de fallecimien. al presentar la factura correspondiente y en un 75% de la misma sin exceder de la cantidad de $600. Esto no lo debe hacer la empresa con los demás empleados porque se lo prohíbe la LFT y .. El importe de este concepto integrará salario para efectos de la LFT. este concepto se deberá sumar a los demás de previsión social de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93. ya que reúne todos los requisitos para considerarse como tal. al igual que para el Impuesto so- bre Nóminas (artículo 157-III CFDF). cualquiera que sea su importe (artículo 93-VI LISR). una sola vez al año. sin que éstos rebasen el equivalente a ‘X’ días de salario o una cantidad fija determinada. porque así lo tienen establecido en sus estatutos. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al traba- jador por su trabajo. tampoco cabe dentro de la exención de la frac- ción XII del artículo 157 que se refiere a las prestaciones de previsión social regulares y permanentes que se concedan de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. es común que en los CCT se otorgue una prestación para pagar los gastos de inhumación. una vez por año. bajo ciertas condiciones: Para los empleados que tengan una antigüedad mínima de ‘X’ años o meses. Para efectos del ISR. Es común que cuando fallece algún trabajador.

a quien paga la beca. cualidades o dedicación. establecer un pago mensual de $150. de transporte y otros. becados (artículo 132-XIV LFT). debe “sostener en forma decorosa los estu- dios técnicos. deberán ser tres los trabajadores o hijos de éstos. durante un año por lo menos. Si es válido. así como cualquier otro concepto que reciba. Para el Impuesto sobre Nóminas. se le podrá llamar ayuda para útiles escolares. Por otra parte. se estará convirtiendo en un empleado más.. o de cualquier otra forma.”. señalamos que cuando en los CCT se establece que se otorgará a determinados trabajadores o sus hijos una cantidad anual como beca. desig- nado en atención a sus aptitudes. sin embargo. que no se distingue para nada de los demás trabajadores. por ejemplo. cualquiera que sea el nombre con el que se les designe (artículo 137 RLISR). esto es. La LFT agrega en el artículo 132-XIV que los que hayan terminado sus estudios deberán prestar sus servicios al patrón que los hubiese becado.185 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 185 en su caso.” Cuando sean más de mil trabajadores al servicio de la empresa. industriales o prácticos. asume la obligación (yo diría por contrato) de prestar sus servicios al concluir los estudios. nacionales o extranjeros de uno de sus trabajadores o uno de los hijos de éstos. éste es un concepto exento (artículo 157-XII CFDF). para ningún efecto. pero no becas. debe entregarse al sindicato y nunca a los beneficiarios o familiares del trabaja- dor fallecido directamente (artículo 133-VI LFT). Es- tos no son. en centros especiales. Finalmente. empleados o becarios de la empresa ya que no existe ninguna relación de trabajo (artículo 12 LSS) y no se deben incluir en nómina. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al traba- jador por su trabajo. Becas. en- tonces deberá considerarse como salario y gravarse como tal. esto es letra muerta porque no se establece ninguna sanción para el trabajador que no cumpla o ningún beneficio para la empresa a la que no se le cumple. La parte exenta del ISR lo comentamos más adelante. que puedan poner en práctica los cono- cimientos adquiridos en las aulas. no integrará salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. Y si el becario que termina sus estudios trabaja para la empresa. Por la misma razón no integra salario para efectos del SS y del INFONAVIT. de ahí que las instituciones académicas realicen convenios con las empresas interesadas en esta labor social. esta- rán contenidas en los CCT o en los RIT. La LFT establece que cuando una empresa tiene más de cien y menos de mil trabajadores. como ayuda de renta. Naturalmente.. el descuento efectuado a los trabajadores sindicalizados. las condiciones para otorgar las becas y su regulación. Si quien recibe la beca. se ha dado en llamar becarios a estudiantes que están haciendo el llamado servicio social o que están haciendo prácticas en las empresas las cuales tienen por objeto que los estudiantes complementen su formación académica.00 para un hijo de trabajador que esté cursando la secundaria (esta ayuda escolar integraría salario para todos los efectos). si dicha cantidad no es suficiente para “sostener en forma decoro- sa los estudios. el número de trabajadores becados o hijos de . o para libros. De hecho. por los mismos trabajadores y el patrón.

Existen otros gastos que se conside- ran de previsión social para las empresas. un porcentaje igual al de las cuotas sindicales que pagan los trabajadores sindicalizados en activo (artículo 132-XXV LFT). Para efectos del ISR. (artículo 27-II LSS). (artículo 132-XXV LFT). (artículo 27-XI LISR). Frecuentemente se establece en los CCT que en caso de que la empresa realice trabajos temporales de construcción. Normalmente. (artículo 27-XI LISR).XII CFDF). no integrará salario para efectos de indemnizaciones o pago de marcha. pero no siendo el trabajador mismo quien las recibe. ya que reúne todos los requisitos para considerarse como tal. – Porcentaje a sindicato por no utilización de personal sindica- lizado. de equipo de aire acondicionado. se utilizará personal del sindicato.. etc. maniobras con grúas. Al igual que la anterior. Estos son los siguientes: – Ayuda deportes. instalaciones eléctricas de alta tensión. (artículo 27-II LSS). Con el fin de establecer medios para la instrucción de técnicas apropiadas a las actividades de la empresa entre los trabajadores o apoyar a los hijos de éstos en sus estudios. Otros gastos de previsión social. – Ayuda para celebración de festejos del sindicato. (artículo 157-XII CFDF). esta cantidad se entrega al sindicato (artículo 132-XXV LFT). éste es un concepto exento (artículo 157-XII CFDF). las empresas pueden aportar una cantidad única anual (por ejemplo. Las becas podrán tener una duración limitada para dar la oportunidad a otros. (artículo 27-II LSS). (artículo 27-XI LISR). etc. (artículo 31-XII LISR). se le entregan diversas cantidades en estas fechas. Con el fin de que el sindicato celebre su aniversario o días especiales como el día del niño. o de operación. (artículo 27-II LSS). se pagará al sindicato sobre la mano de obra pagada al personal ajeno. el día de la madre o el día de la Virgen de Guadalupe. (artículo 157. mantenimiento de equipo motorizado.00 por cada trabajador). no son ingresos del trabajador. (artículo 157-XII CFDF). Para el Impuesto sobre Nóminas.186 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 186 éstos. para establecer una biblioteca o para otorgar ayuda para útiles escolares. Por la misma razón no integra salario para efectos del SS y del INFONAVIT. (artículo 157-XII CFDF). y si no se hiciera así. $10. Dada su naturaleza y por no ser una cantidad que se entregue al traba- jador por su trabajo. . es una cantidad que se entrega al sindicato para ser destinada a incremento en las actividades culturales y deportivas entre el personal sindicalizado (artículo 132-XXV LFT). ampliaciones y modificación de sus instalaciones. paros de mantenimiento mayor. – Ayuda para biblioteca o para útiles escolares. pero que no son mensurables o no son ingresos directos para el trabajador y por lo tanto no integran salario para ningún efecto en ninguna de las leyes que estamos analizando o bien. éstas se deben considerar como previsión social porque se pagan al sindicato y benefician en última instancia al trabajador. éstas las excluyen o exentan. este concepto se deberá sumar a los demás de previsión social de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93. pueden ser más de los señalados en la LFT. Cuotas sindicales pagadas por las empresas. Cuando existe la obli- gación (determinada en el CCT) de que el patrón pague las cuotas de los trabajadores.

Comentamos este concepto en este apartado. Además. situación tanto más explicable cuanto que los aumentos de los precios han subido a un ritmo sensiblemente mayor al alza de los salarios. proporcionan transporte a sus trabajadores con unidades propias o alquiladas. Estos son un regalo de empresa a sus trabajadores y empleados con motivo de las fiestas de fin de año. inclusive. En los lugares donde no pueda atender el IMSS o como complemento a los servicios prestados por este instituto. pavos navideños y premios en rifas de fin de año. – Gastos de transporte de personal. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes señala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado.187 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 187 – Atención médica. o si vende productos que ella misma fábrica o comercializa a un precio menor al que regularmente da a sus clientes. – Despensa familiar. – Descuentos en mercancías de la empresa o ventas abajo del costo. con evidente detrimento del poder adquisitivo de éstos. este beneficio está sujeto a una contingencia. ni aun cuando estén señalados como obligatorios en los CCT. Podrían comprender. los ingresos que pague la compañía de seguros. pero en realidad éste no es un ingreso para el empleado. señala que la cantidad de gas- . y con frecuencia los empleadores lo utilizan como un argumento de contratación al darle el carácter de prestación de previsión social. – Prima de seguro de gastos médicos mayores. las medicinas de que disponga el consultorio o puesto de fábrica o podrían incluir uno o más exámenes médicos a los trabajadores (artículo 132-XVII LFT) (artículo 27-II LSS) (artículo157-XII CFDF) (artículo 93-VI LISR). ya que se deriva de una relación contractual entre la empresa y la compañía de seguros y si bien el empleado puede ser que llegue a ser beneficiado. cuando las empresas están situadas lejos de los centros de población. es manifiesto que se trata de ayudar a dichos trabajadores a satisfacer sus necesidades primarias con mejoramiento de su salario real. no son otorgados como una remuneración o contraprestación por los servicios prestados. además. arcón navideño. ni aun cuando estén señalados como obligatorios en los CCT. No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes señala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado. y al considerar específica- mente los pagos por este concepto (artículo 93-VI). No deben integrar salario porque ninguna de las Leyes señala como determinar la base gravable constituida precisamente por el salario integrado. lo que claramente es un gasto de previsión social. que es absorbido por la empresa. además de que no son mensurables por cada trabajador. porque reúne todos los requisitos para considerarse como un gasto de previsión social. Estos servicios son solo para los trabajadores que lo requiera y no son mensurables por cada trabajador. y por lo mismo. Así lo reconoce la LISR al considerar exentos (artículo 93-XXI LISR). esta prestación puede ser no sólo a los trabajadores sino también a los familiares de éstos que están señalados como beneficiarios en los registros de la empresa o se puede extender para cubrir. En ocasiones. en la última parte del penúltimo párrafo del artículo 151. Si la empresa vende a sus trabajadores artículos de consumo necesario con un porcentaje de descuento sobre precio de adquisición. a padres y hermanos menores que dependan de ellos.

... en línea recta (artículo 151-VI LISR) y los comprobantes que amparan el pago de la prima se expiden a nombre del patrón.3o. tal prestación no integra salario porque la relación contractual se da entre la institución aseguradora y dicho patrón. Los percibidos con motivo de subsidio por inca- pacidad. al presentarse la eventualidad... quinto párrafo de esta Ley.... becas educacionales para los trabajadores o sus hijos. El artículo 122 del RLISR ratifica este criterio al señalar que no será un ingreso acumulable y si serán deducibles (artículo 41 RLISR)... para efectos del ISR..” De igual forma.. cuando se presente la eventualidad prevista en el contrato..3o....... El mismo criterio sigue el IMSS cuando señala en su Acuerdo 77/94 (publicado en el DOF el 11 de marzo de 1994 y que sigue vigente según Tesis: IV............ guarderías infantiles. no se trata de una retribución por su trabajo.... el CFDF señala en su artículo 156. la laboral que se presenta entre el patrón y el tra- bajador y la derivada del seguro que se da entre la institución aseguradora y el patrón.......A.. Final- mente comentaremos la forma de calcular la parte exenta. en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXXI... Pedimos leer los siguientes párrafos sin considerar los número entre pa- réntesis y después los ejemplos para.. de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.. FRACCION VIII. De lo expuesto se aprecia que hay dos relaciones contractuales.. que se concedan de manera general. aunque el beneficiario sea el trabajador y sus familiares... que se encuentran obligadas al pago del impuesto quienes “realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordi- nado.. Cálculo de la parte exenta de los pagos de previsión social. no puede ser ingreso la prima....125 A y IV.........” (1) .dor recibe el beneficio del seguro contratado por su patrón. si el benefi- ciario es el empleado. Los trabajadores no reciben un beneficio directo en especie o en dinero por su trabajo y sólo se verán beneficiados por el seguro... Si no es deducible el beneficio... sin embargo. de todos los pa- gos de previsión social considerados en su conjunto...... en Mayo de 2010 Página: 2071 y 2072) referido a los seguros de vida. actividades culturales y deportivas..A... y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.. En el segundo caso..... su cónyuge o la persona con quien vive en concubi- nato..... Fracción IX...126 A de los Tribunales Colegiados de Cir- cuito publicada.” de donde concluimos que el pago de primas de seguros no forma parte de la base para el pago de Impuesto sobre Nóminas...... volver a leer los párrafos comparando y correlacionando los números entre paréntesis La LISR señala en su artículo 93: “ARTICULO 93.188 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 188 tos médicos recuperada deberá descontarse a los comprobantes dedu- cibles por este concepto... La previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el artículo 7.. el trabaja. o sus descendientes o descendientes. en seguida.. ..... No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: ......... invalidez y gastos médicos: “Si un patrón contrata en lo personal un seguro de grupo o global en favor de sus trabajadores...

50 (4) 22..000............10 x 1 x 365 = 25. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de so- cios o miembros de sociedades cooperativas Y agrega en el penúltimo párrafo del artículo 93: “La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará (3) cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordina- dos o aquellos que reciban..000.00 141.00 181.50 (4) 38...585............00 Pagos de previsión social (1) 16.. por parte de las sociedades cooperativas.000.....50 25... pero veamos ahora los ejemplos siguientes: 7 veces el SMGA al año 70.000........... Tota- les + exentos (3) 181.586.000.. cuando la suma no rebasa el importe de siete salarios mínimos: Ejemplo 5 Ejemplo 6 Ingresos totales 117.. solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios subordinados o aquellos que reciban.00 181........00 Veamos dos ejemplos más. así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas. los socios o miembros de las mismas y el monto de esta exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente...00 22.......... ele- vado al año (2)..105.00 Pagos PS exentos 25........000.00 210.... que les permitan el mejoramien- to en su calidad de vida y en la de su familia..00 25....000.586...000. elevado al año (4)..00 180..00 Pagos de previ- sión social (1) 28.00 202............00 SUMA (2) 184...00 40. los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención...000....000. social..... por parte de las sociedades coope- rativas.105.....000...189 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 189 ARTICULO 7...10 x 7 x 365 = 179.....000.50 Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4 Ingresos totales 156.00 Suman Ing..........000..000.00 125.… Quinto párrafo…..50 (5) 206.50 202.586.. tendientes a su superación físi- ca.. se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contin- gencias o necesidades presentes o futuras. cuando dicha suma exceda de la cantidad citada.00 ...000.00 29...... económica o cultural....105.” (5) Esto podría no verse claro..... Para los efectos de esta ley.000.....586. sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente..... elevado al año.50 1 vez el SMGA al año 70....50 179..000.000..

00 150.000.000.190 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 190 SUMA (2) 133.00 .

no será aplicable tratándo- se de jubilaciones. pensiones.21.21. 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6. con el siguiente procedimiento. denta- les.00 150.00 25. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Te- ma 120 Despensa en Efectivo 1 P N S N 6.” Por lo tanto. 132 Beca para Hijos de Trabajadores 1 P N S N 6. así como los días para obtener el promedio aritmético por cada trabajador.21. hospitalarios y de funeral. contratos colectivos de trabajo o contratos Ley. . seguros de gastos médicos. El último párrafo del artículo 93 de la LISR. en el transcurso del año.000. 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 6.21.00 Suman ingresos totales + exentos (3) 133.6. 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6.000. son los siguientes: Núm. Una vez que tengamos estas bases también podemos calcular la parte exenta.21.21.191 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 191 Pagos PS Exentos 16.21. Empresa 200 Subsidio por Incapacidad 1 P N S N 6. aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.000. siempre que se re- únan los requisitos establecidos en la fracción XI y XXI del artículo 27 de esta Ley. 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6. sin incluir los pagos de previsión social ni los pagos de previsión social exentos. pensiones vita- licias. se deben incluir todos los ingresos gravables totales netos. Los Ingresos totales los podemos acumular dentro de la base 909 Base Ingresos Totales Previsión Social y los Pagos de previsión Social. establece: “Lo dispuesto en el párrafo anterior. dentro de la base 910 Base Pagos de previsión Social (Ver Capítulo 11). indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. 133 Cuotas Sindicales Pagadas por la 2 P N S N 6. concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.000. que se concedan de acuerdo con las leyes.00 Aún nos queda pendiente aclarar cuales ingresos deben considerarse dentro de los ‘Ingresos totales’ y cuales dentro de los ‘Pagos de previsión Social’ que utilizamos en los ejemplos mostrados.21. reembolsos de gastos médicos. 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6.21. 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6. seguros de vida y fondos de ahorro. los Pagos de previsión Social de los comprendidos en las fracciones VIII y IX del artículo 93.21.21. haberes de retiro. 121 Vale Despensa 1 P N S N 6. 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6. Diremos que dentro de los Ingresos totales de previsión social.

437.00 28. Impuesto Sobre la Renta.00 60 4.10 Esta forma de determinar la parte exenta tiene la ventaja de que con- forme se acerca el fin de año. determinamos la parte exenta al año según explicamos anteriormente.105. social Acumulado al período anterior 26.42 7.50 184. La parte exenta del año la dividimos entre 360 ó 364 según hicimos la multiplicación anterior.42 Acumulado a la fecha 32. Veamos dos ejemplos.50 EJEMPLO 7 (a la quincena 5) Ingresos Días Pagos de Suma totales prev. la suma de los ingresos totales más los exentos de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93 LISR.08 Entre 75 días acumulados a la fecha 433. y el resultado lo multiplicamos por los días transcurridos a la fecha.33 79.586.000.500.498.701. En este segundo ejemplo.50 1 vez el SMGA al año 25.16 512. al que restaremos el exento hasta el período anterior para obtener el exento del período.00 Importe exento según explicación 25. 4.50 anterior (Ejemplo 1) Entre 360 días 71.192 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 192 Acumulamos las cifras del período con las cifras acumuladas hasta el período anterior para obtener las cifras acumuladas a la fecha.701.500.000. Con el resultado obtenido. lo que nos dará el resultado exento a la fecha.498. Dividimos éstas entre los días transcurridos y multiplicamos por 360 ó 364.42 terior Exento del período actual 1. no sobrepa- sa el límite de 7 veces el SMGA al año: .00 15 1. Esto es una ventaja que quedará más ampliamente explicada en el Capítulo 10. la suma de los ingresos totales más los exen- tos de los comprendidos en la fracción IX del artículo 93 LISR.235.07 Por días transcurridos a la fecha 5.066.67 Cifras del período 6.586.735.67 30. sobrepasa el límite de 7 veces el SMGA al año: 7 veces el SMGA al año 179.264.08 38. según sean los días a pagar en el año. el primero a la quincena 5 y el segundo a la quincena 19: En este primer ejemplo.52 Menos acumulado al período an.937.00 75 5. la estimación se acerca más a las cifras definitivas y el ajuste anual se vuelve innecesario.330.49 Por 360 días a pagar en el año 156.

artículos 94.74 38. de conformidad con los artículos 110.26 174.383. Sociedades cooperativas. se publicó el siguiente CRITERIO NO VINCULATIVO: “05/ISR.591.34 485.641. los cuales exceden los límites establecidos en la Ley del ISR.60 107. sociedad en nombre colectivo y en comandita simple.ción menos explícita.00 Entre 285 días acumulados a la fecha 378. y tratán- dose de previsión social respetar las limitantes a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 109 de la propia Ley (para 2014.583. fracción III y 113 de la Ley del ISR. Para los efectos de lo dispuesto por el pe- núltimo párrafo del artículo 109 de la Ley (para 2014.26 anterior (Ejemplo 2) Entre 360 días 107. Salarios y previsión social. dicho excedente se considerará como ingreso acumulable del contribuyente. Las sociedades cooperativas. constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como previsión social. Salarios y previsión so- cial .208.00 270 28.591.208.22 Importe exento según explicación 38. Lo anterior. CRITERIO NO VINCULATIVO publicado en el Anexo 3 a la RMF2015.00 7. el excedente es acumulable para el empleado: “ARTICULO 135-A.” A mayor abundancia. comentamos que en el Anexo 26 de la RMF2006 publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2006.193 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 193 EJEMPLO 8 (a la quincena 19) Ingresos Días Pagos de Suma totales previsión social Acumulado al período anterior 102.00 130.200.936. en nombre colectivo y en coman- dita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingre- sos por la prestación de servicios a terceros.93 Por 360 días a pagar en el año 136.383.294.00 285 30.700. deberán efectuar la retención del ISR por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado.00 Menos acumulado al período anterior 28.00 15 2. cuando las prestaciones de previsión social excedan de los límites establecidos en el citado precepto.” Este mismo criterio se ha seguido publicando aunque con una redac.900.00 Cifras del período 5. 96 y 93 respectivamente).00 138.00 Recordemos que de acuerdo con el RLISR. Sociedades cooperativas.908.34 Por días transcurridos a la fecha 30.491.641. artículo 93).00 Acumulado a la fecha 107.00 Exento del período actual 2. 16/ISR/NV. en virtud de que se han detectado sociedades coo- perativas.

194 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 194 Se considera que realiza una práctica fiscal indebida: .

195 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 195 I. en dichas operaciones. así como el socio cooperativista que no consi- dere dichas cantidades como ingresos por los que está obligado al pago del ISR. sino que para tratar de evadir al fisco. Prueba de ello es la publicación del siguiente CRITERIO NO VINCULATI- VO publicado en el Anexo 3 de la RMF2015.bre Colectivo. Ingresos en con- cepto de alimentos El artículo 93. Además. 14/ISR/NV. debo señalar que los colegios de contadores están recomendando a sus miembros que en los trabajos de auditoría que desarrollen. constituya o contrate de manera directa o indirecta a una sociedad cooperativa. para tener dicho carácter. tanto los auditores como la Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF) del SAT. preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. aconseje. una sociedad civil universal –tanto de todos los bienes presentes como de todas las ganancias– nunca puede te- ner el carácter de “deudor alimentario” ni una persona física el de “acreedor alimentario” de dicha sociedad. Empresas Integradoras e Integradas. III. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna con- tribución o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco fe. para que ésta le preste servicios idénticos. la legislación civil re- quiere de otra persona física que tenga la calidad de “deudor alimentario” y de una relación jurídica entre éste y el “acreedor alimentario”. Es decir. similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entre- gadas a sus socios cooperativistas. Sociedades Universales. En este sentido. provenientes del Fondo de Previsión Social. A propósito de esta práctica en la que alguna empresas dan a sus eje- cutivos una partida significativa por concepto de alimentos y los consideran exentos al amparo del procedimiento aquí explicado. Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. verifiquen con especial atención este tipo de operaciones con pruebas sustantivas que permitan al dictaminador respaldar su opinión. no otorga a éstos el carácter de “acreedores alimentarios” de dicha socie- . Sociedades Civiles Particulares. Quien asesore. consi- deran esta política como una práctica fiscal indebida. vinculan a otras empresas que no necesariamente están constituidas como Sociedades Cooperativas. fracción XXVI de la Ley del ISR establece que no se pagará el ISR por los ingresos percibidos en concepto de alimen- tos por las personas físicas que tengan el carácter de “acreedo- res alimentarios” en términos de la legislación civil aplicable. Sociedades civiles universales. mencionando que estas operaciones no necesaria- mente se están dando en forma directa entre la empresa auditada y el pres- tador del servicio de outsourcing.deral. Sociedades en Nom. II. Invariablemente. la obligación de una sociedad civil universal de realizar los gastos necesarios para los alimentos de los socios.

Los planes de opciones son aquellos acuerdos que establecen las ba- ses sobre las cuales se otorga a determinados empleados el derecho para adquirir un determinado número de acciones de la compañía durante un período previamente señalado y al precio que el propio otorgante determi- ne. El socio de una sociedad civil universal que considere las can- tidades recibidas de dicha sociedad.196 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 196 dad. el empleado adquiere esas acciones en un valor inferior al de mercado o incluso sin costo y naturalmente tendrá una utilidad repre- sentada por la diferencia entre el valor de las acciones en el mercado y el valor al que se ejerció la opción. Por lo tanto. son Fondo de Ahorro.mos en esta exención porque existe una específica para ellos. Quien asesore. III. irrenunciable. intransmisible e intransigible. Este criterio también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. INGRESOS POR ADQUISICION DE TITULOS VALOR El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. no es recíproca. ya que la obligación referida no tiene las características de la obligación alimentaria. Estas opciones son instrumentos financieros formalizados contractual- mente que garantizan el derecho pero no la obligación de comprar o ven- der mercancías o títulos a un precio fijo (premio).22. Algunas empresas han desarrollado diversos esquemas de compensa- ción para sus trabajadores. preste servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores. tales como las opciones de compras de accio- nes (stock options). pagadas por la empresa. II. Otros conceptos que son de previsión social. como ingresos por los que no está obligado al pago del ISR. Cuotas Obrero Patronales e ISR a cargo del trabajador. constituya o contrate de manera directa o a través de interpósita persona a una sociedad civil universal. dentro de un período determinado. o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal.22. a fin de que ésta le preste servicios idénticos. es decir. similares o análogos a los que sus trabajado- res o prestadores de servicios le prestaron o prestan. Con frecuencia. aconseje. Estas opciones se otorgan generalmente a directivos a quienes se desea retener y a quienes se da la oportunidad de participar del éxito económico de la compañía. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contri- bución. se considera que realiza una práctica fiscal indebida: I. Ayuda por fallecimiento y Reembolso de Gastos Médicos. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 083 Ingreso por adquisición de títu- los valor 0 P N S N 6. pero que no considera. . 6.

el ingreso acumulable o gravable.. cuando el empleador o una parte relacionada del mismo. . Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado............” El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor del mercado que tengan las acciones al momento en el que el contribuyente ejerza la opción y el precio establecido al otorgarse la acción.. y también las otorgadas con anterioridad a la entrada en vigor de esta modi- ficación. fracción VII.. Por tal razón..A.. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador...... sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción...... de Mayo de 2010 Página: 1985) El reglamento de la LISR señala en su artículo 138-B que a la determina- ción del ingreso acumulable o gravable se le podrá disminuir el monto de la prima pagada y su correspondiente actualización...... el cual debe pagar el impuesto correspondiente..... y 154 de la Ley del ISR... en los cambios surgidos en la LISR para 2005 se estable- ce la forma para gravar a este nuevo concepto que he denominado “Ingre- sos por adquisición de títulos valor”.... En el supuesto de que el valor de mercado fuese inferior al valor en el que se ejerció la opción.12. . Para los efectos de los artículos 94. … se asimilan a estos ingresos los siguientes: . se considerará como valor establecido de esas acciones. Esta medida impactará las opciones que se otorguen a partir de 2005. según se trate..1...... para adquirir.... en los casos en que las acciones aún no hayan sido adquiridas..4o... (Esto lo confirma la Tesis: I..... “ARTICULO 94... incluso mediante suscripción............710 A de los Tribunales Colegiados de Circuito publicada en el Semanario Ju- dicial de la Federación y su Gaceta XXXI..... acciones o tí- tulos valor que representen bienes..... el que tengan las acciones en el mercado al 31 de diciembre de 2004 (Fracción XXVI del artículo tercero de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005)..... tendrá una utilidad indepen- diente a la aquí señalada que estará gravada por la LISR en los términos del Capítulo IV del Título IV de la LISR.. cosa poco probable.. será la cantidad en efectivo percibida por dicha persona física... La RMF2015 nos señala cuál será el ingreso acumulable por la liquida- ción de opciones para adquirir acciones cuando la opción se liquide en efectivo: 3... independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.. en cuyo caso. VII. Cuando el empleado venda esas acciones......197 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 197 La SHCP considera que en ese momento el trabajador obtiene un ingre- so que se debe clasificar como ingreso asimilable a salarios (esto es una tendencia mundial)........ o una parte relacionada del mismo... liquide en efectivo la opción para adquirir acciones o títu- los valor que representen bienes a la persona física que ejerza la opción.. no habrá pago de impuesto.

198 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 198 También señala que al momento de enajenar las acciones o títulos valor adquiridos por ejercer la opción de compra. el costo comprobado será el .

no así para las demás leyes como IMSS. 6. Será indispensable que el área de contabilidad determine esta cantidad y el área de nómina la capture como cualquier incidencia. mandar a imprimir sus recibos.los valor. la Ley les impo- ne en términos generales las obligaciones siguientes: darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes. el monto de la prima que hubieren pagado por celebrar la opción de compra de acciones o títulos valor que representen bienes. Sin embargo. INFONAVIT. unos por desconocimiento de la Ley.199 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 199 valor que se haya utilizado en la determinación de su ingreso acumulable o gravable proveniente del ejercicio de la misma. Estos términos se originan en la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú- blico en los años 80 y 90.23. Para los efectos de los artículos 110 fracción VII. tanto entre las empresas como entre las personas que trabajan por su cuenta como empresarios. LFT e Impuesto sobre Nóminas. su importe no debe afectar el neto a pagar al mismo. Cuando el contribuyente enajene las acciones o títulos valor que obtuvo por haber ejercido la opción de compra. pero será conveniente registrar su importe para incrementar la base que servirá para calcular el ISR de dicho empleado. 110-A y 180. “ARTICULO 138-B. proveniente del ejercicio”. el valor que haya servido para la determinación de su ingreso acumulable o gravable al ejercer su opción de compra. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 006 Honorarios asimilables O P S S N 6.23. pocas son las personas que tienen claro cuál es el con- cepto o significado correcto de esta expresión. princi- palmente el Impuesto al Valor Agregado. A estas personas. artículos 94 fracción VII y 154 LISR). Conviene hacer la aclaración de que si bien este concepto lo señalamos aquí como percepción para el empleado. otros por incapacidad económica y los menos por ser verdaderos defraudadores.mo costo comprobado de adquisición de dichas acciones o títu. de la Ley (para 2014. llevar . Por el momento. solo será asimilable a sueldos para efec- tos de ISR. este ingreso. considerará co. cuando se percatan que hay una gran cantidad de profesionistas independientes que no pagaban sus impuestos. se podrá disminuir del ingreso acumulable a que se refieren dichos preceptos percibidos por el contribuyente. HONORARIOS ASIMILABLES El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. El monto de la prima se podrá actualizar por el período comprendi- do desde el mes en el que se haya pagado y hasta el mes en el que se ejerza la opción. En los últimos años se ha popularizado mucho este concepto. los profesionistas independientes. Será importante que el trabajador conserve sus comprobantes de pago de nómina para comprobar el pago del ISR que justifique la determinación de valor a que se refiere este párrafo y que comentamos en este tema.

667% del IVA y deja el otro 5. una de las más simples y que prevalece hasta la fecha. la cual ha quedado como sigue: Concepto Importe Honorarios por servicios prestados $ 1. presentar declaraciones anuales y conservar sus comprobantes hasta por 5 años. de los $ 150. Una gran cantidad de profesionistas no lo hacían. debían enterarlo mediante declaración a la SHCP. naturalmente. con frecuencia esto daba un saldo mínimo a cargo del profesionista o inclusive saldo a su favor.667% (artículo 3 RLIVA) 106.00 Menos: Retención del IVA 10. En aquellos años debían expedir sus recibos bajo la siguiente fórmula: Concepto Importe Honorarios por servicios prestados $ 1.000.00 Así.mento de cobrar sus recibos y el día 17 del mes en que debían pagar sus impuestos mediante declaración. qué gastos son deducibles y qué requisitos deben llevar los comprobantes.000.150. Pero por lo que se refiere al IVA. asimilándolos a sueldos y salarios.00 PAGO NETO $ 1. Otra de las más importantes medidas fue la de crear una opción para que estos profesionistas pudieran pagar sus impuestos con más facilidad. Para minimizar el problema.333% para que el profesionista pueda acreditar el impuesto pagado por él.00 del impuesto al valor agregado. LIVA) 160. presentar declaraciones mensuales y pagar sus impuestos. como lo dijimos anteriormente.00 Parcial $ 1. los profesionistas debían acreditar el impuesto por ellos pagado o a ellos trasladado y la di- ferencia. la evasión sí era mayor. les quitan práctica- . fue cambiar la fórmula.. la SHCP recauda a través de las empresas el 10.00 Menos: Retención ISR 10% 100.160. la evasión era menor porque finalmente a los ingresos se le iban a deducir los gastos y sobre la utilidad se aplicaría la tarifa general. regularmente a su cargo.00 Menos: Retención ISR 10% 100. etc.00 Más: Impuesto al valor agregado 16% ((artículo 1o. a saber qué ingresos son acumulables y cuáles no. unos por desconocimiento de la Ley y porque se les hacía muy complejo. no tenían el dinero suficiente para ello.33 Así. También se ven obligados a conocer las leyes de ISR e IVA. tienen que auxiliarse de un contador que les lleve sus papeles. la SHCP tomó varias medidas. y otros porque se gastaban todo lo que recibían al mo.67 PAGO NETO $ 953.00 Parcial 1. Por lo que se refiere al ISR.00 Más: Impuesto al valor agregado 15% 150. lo que necesariamente tendrá un costo. De esta manera.200 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 200 contabilidad. por lo menos.050. y al resultado se le debía restar la retención del 10% que les hacían en cada uno de los recibos.

se asimilan a salarios los siguientes: Remuneraciones y prestaciones de empleados públicos. Se incluyen los funcionarios y trabajadores de los tres niveles de gobierno. Tampoco estarán obligados a contratar los servi. de vigilancia. Honorarios a miembros de consejos directivos. sin costo alguno o a un precio menor al de mercado (artículo . El común denominador en este grupo. El empleador será quien les retenga el ISR y los entere a la SHCP. y es con su declaración anual con la que deben pagar sus impuestos. se les facilitará enormemente el camino y se evitará una fuga importante de impuestos por evasión. Este fue su origen. su ingreso real se determina hasta fin de año. es que no labo- ran bajo la dirección y dependencia de la empresa. estatal y federal. municipal. Honorarios a consejeros y comisarios. los anticipos se verán gravados con un impuesto que se considerará como anticipo del impuesto anual. Los administradores y gerentes generales a que se refiere la Ley en esta fracción. Los ingresos por actividades empresariales que reciban las personas físicas de personas morales o de otras personas físicas con actividades empresariales. Para ellos. Rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción y de las asocia- ciones y sociedades civiles (artículo 94-II LISR). pero para vivir. no presentarán declaraciones mensuales. así como los miembros de las fuerzas armadas (artículo 94-I LISR). así como los honorarios a administradores. por lo tanto no habrá pago mensual de este impuesto y no habrá evasión del mismo. En este caso. pero no son los únicos ingresos que en la actualidad se asimilan a salarios. ellos son la dirección y los demás son los que dependen de ellos. presentarán declaraciones anuales solo en ciertos casos (señalados en la fracción III del artículo 98 LISR). Es decir. consultivos o de cualquier otra índole. Rendimientos y anticipos. deberán propor- cionar al empleador su registro. Ingresos obtenidos por tra- bajadores por ejercer la opción ofrecida por el empleador o por una parte relacionada del mismo para adquirir acciones o títulos valor que represen- ten bienes. comisarios y gerentes generales (artículo 94-III LISR). En fin. cuando les comuni- quen por escrito que opta por pagar el impuesto en los términos del Ca- pítulo I del Título IV de la Ley del ISR (artículo 94-VI LISR). De acuerdo con el artículo 94 de la Ley del ISR. son los que tienen la re- presentación legal de la empresa y son la autoridad máxima en ella. no imprimirán recibos oficiales. Ingresos por actividades empresariales.cios de un contador y a conocer tan a fondo la Ley del ISR y la del IVA. si ya han trabajado. el patrón es el gobierno quien debe cumplir con las obligaciones de retener y enterar los impuestos desconta- dos a estos funcionarios y empleados. tienen que recibir anticipos en el transcurso del año. todos los que se consideran dentro del apartado B del artículo 123 constitucional. no llevarán contabilidad. ellos son su mismo patrón. Para todas estas personas. Estas personas son sus propios patrones pero regularmente son de poca capacidad admi- nistrativa y no tienen grandes deducciones y esta opción les quita la mayor parte de las obligaciones para pago de impuestos y asegura que la SHCP recaudará el ISR de sus ingresos. Al asimilarlos a salarios. Ingresos por adquisición de títulos valor. el empleador será quien los deba dar de alta en el RFC.201 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 201 mente todas las obligaciones: si empiezan a trabajar. ya no trasladarán IVA (y tampoco podrán acreditar IVA pagado).

En todo caso.22 Ingresos por adquisición de títulos valor). la Ley le impone al prestatario la obligación de pagar estos honorarios como asimilables a sueldos cuando en el año anterior pagó recibos del profesionista con folios consecutivos. Estos dos últimos grupos son los que más nos interesan. simplemente porque quien se supone que tiene el ingreso es un trabajador (ver Tema 6. debe proceder a pagar los honorarios como asimilables a sueldos. Honorarios a personas que presten ser- vicios preponderantemente a un prestatario. y en el caso de los segundos. al asimilarse a salarios tampoco serán objeto de este impuesto. y al concluir la relación contractual no será necesario indemnizarlos. siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. y aunque sí existe una relación contractual. Las diferencias son que en el primer caso. porque el profesionista puede tener ingresos por otros capítulos o de otros prestatarios como asimilables. Tampoco se incluirán en el reparto de utilida- des ni se les pagarán vacaciones o gratificaciones.202 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 202 94-VII LISR). mientras que en el segundo pueden o no hacerlo dentro de sus instalaciones. el saber cuándo debe proceder. por decir lo menos. La preponderancia se determina si los ingresos del año anterior fueron recibidos de un prestatario en más del 50% y si no se entrega una carta al principio del año y antes del primer pago señalando que los ingresos que paga el prestatario fueron menos del 50% (artículo 94. éste prestó sus servicios en las instalaciones del prestatario y no recibe la carta antes del primer pago del año. En algunos casos. En estos casos. de acuerdo con el último párrafo del artículo 14 de la Ley del IVA. si obtienen recibos del profesionista con el folio consecutivo.. Recordemos que ésta es sólo una forma de pagar el ISR que les corresponde a estos profesionistas independientes. se supone que si el prestatario no recibe el aviso. por lo tanto no será necesario registrarlos ante el IMSS ni ante el INFONAVIT y no se incluirán en la base para calcular el impuesto local sobre remuneraciones. son personas que trabajan por su cuenta y prestan servicios a personas morales o personas físicas con actividades empresariales. es cuando optan por hacerlo bajo esta modalidad. Honorarios preponderantes. En ambos casos debe haber un aviso por escrito al prestatario para que éste pueda llevar a cabo los descuentos de impuestos. es confuso. en la que se señale que el profesionista no recibió los honorarios preponderantemente de dicho prestatario. no trabajan bajo la dirección y dependencia del pres- tatario. podrá suponer que recibe esos honorarios preponderantemente de él. Por otra parte. los profesionistas independientes siguen conservando esa condición. sin embargo. En el primer caso. pero eso no es con- tundente. Este ingreso se incluyó como asimilable a sueldos y salarios. Otra diferencia es que en el primer caso prestan los servicios en las instalaciones del prestatario. Honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a los que presten servicios personales independientes. Honorarios asimilables.IV LISR). En ambos. si percibieron más del 50% de sus ingresos en el ejercicio anterior del mismo prestatario. cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR (artículo 94-V LISR). . deben pagar sus impuestos bajo esta fórmula.

Independientemente de que esto sea correcto o no. • Periodicidad de los pagos. ya que no deberían solicitarlo a la empresa. 21 y 134 LFT) con los profesionistas a los que les pagamos por honorarios profesionales o asimilables (artículo 2606 del Código Civil del DF). Esto es irregular. porque si los auditores del Seguro Social pueden demostrar que por la naturaleza del trabajo desarrollado existe subordinación y por lo tanto debieron estar inscritos en el IMSS y no lo hicimos. poseer conocimientos técnicos o científicos debidamente comprobables. son los siguientes: • Secuencia de los recibos de honorarios. actualizaciones. los auditores presumen subordinación por dependencia económica cuando se tienen folios consecutivos. 20. dirección o subordinación. • Herramientas de trabajo. y deben ser prestados por un profesional con preparación especial. es decir.203 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 203 Pero. los auditores solicitan copia de las declaraciones anuales de las personas a quienes les pagamos por honorarios para verificar que tienen otros ingresos y que no existe dependencia económica. A su vez. • Declaración anual de las personas físicas. debemos ser muy cuidadosos en estas con- trataciones. los auditores consideran que se trata de sueldos. los elementos que los auditores del Seguro Social utilizan para demostrar la existencia de una relación laboral (artículos 8. y existirá la posibilidad de fincarnos capitales constitutivos por parte del Instituto. Cuando se tienen prestaciones estipuladas en los contratos de servicios profesionales. Cuando se les proporciona cualquier herramienta de trabajo. e insistimos en ello. credenciales o gafetes de identificación que permitan vincularlos con la empresa se presume la relación laboral. será necesario que la relación contractual esté so- portada por un contrato de servicios profesionales en el que se describa en qué consisten los servicios objetos del contrato y se especifiquen derechos y responsabilidades de cada una de las partes. esta forma de pago no es una alternativa para pagar a un trabajador ni para evitar el pago de las cuotas del seguro social e INFONAVIT o del impuesto local sobre nóminas. aun y cuando no se tenga secuencia en los números de folios. Normalmente. el contrato deberá estar respaldado con los reportes periódi- cos que el profesionista deba presentar como informe de sus actividades. • Pago de prestaciones. recargos y multas. Cuando los pagos que cubrimos por honorarios asimilables son en las mismas fechas que la nómina. En algunos casos. uniformes. capacitación. deberán ser servicios que no puedan o no deban desa- rrollar trabajadores registrados en la nómina. sino de un trabajador que debe ser incluido en la nómina con todas sus prestaciones y su carga social.terminar y requerir las cuotas obrero patronales de los últimos cinco años. En términos generales. entonces no se trata de un profe- sionista independiente. Para demostrar ante las autoridades que lo requieran. nos podrán de. la naturaleza de los servicios prestados. Ahora bien. el primer requisito es que la naturaleza de los servicios prestados implique que no existe dependencia. Si existe cualquiera de estos elementos. se presumen prestaciones laborales. Por lo tanto. pero como la prueba es a .

es decir. la empresa afectada interponga el recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional o juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa con los argumen- . porque de lo contrario se cae en la presunción y el auditor supondrá la existencia de la relación laboral. en ningún caso. además del objeto mismo del contrato. a la empresa convendrá entregar dichas copias.204 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 204 cargo del pagador y lo que se busca es desvirtuar los supuestos del Instituto. Deberá señalarse claramente el objeto del contrato (tipo de servicio a otorgar). Conclusión. le solicitará por cada persona física a la que le paguemos honorarios (profe- sionales o asimilables) los siguientes documentos: • Copia del contrato para analizar las cláusulas. Los auditores jamás evaluarán. sin un horario establecido. deberá cubrir los siguientes requisitos: • Que la persona sea un profesionista que se dedique habitualmente a prestar servicios profesionales independientes y que no le digamos cómo debe hacer su labor. • Que el prestatario cuente con libertad para realizarlo tanto en su aspecto de temporalidad. en la revisión que el Instituto hará de ese dictamen. Tampoco considerarán que en la retención del ISR se haya optado por la alternativa de honorarios asimilables. Y si de acuerdo con nuestro criterio el profesio- nista a quien le pagamos honorarios asimilables (o profesionales) cumple con todos los requisitos para serlo. que no le proporcionemos las herramientas o útiles para el desarrollo de su actividad ni tenga un lugar específico en la empresa para desarrollar su trabajo. Para que el contrato que firmamos con el profesionista sea considerado de naturaleza civil. Y si un auditor independiente dictamina nuestros sueldos y salarios para efectos del IMSS. • Relación de folios de los recibos para revisar la secuencia. no obstante que la LISR nos da la alternativa de esta forma de pago del impuesto. lo que demostraría que sí existe subordinación y que el pago que estamos haciendo por honorarios es realmente un salario. como en el aspecto profesional. lugar donde se prestarán los servicios y que los mismos se prestarán indistintamente en forma personal o mediante terceros (sus trabajadores). • Copias de recibos o facturas para analizar los conceptos. si existe poder de man- do y deber de obediencia. • Que el servicio lo preste por sus propios medios y que así se determine específicamente. También será necesario que dichos contratos no contengan cláusulas que indique que existe subordinación porque eso los convertirá en contratos de trabajo. sin caer en la permanencia. los auditores del Se- guro Social insisten que son trabajadores. Es muy importante la existencia de estos contratos. Si el auditor establece la presunción de que el pago que hicimos por honorarios es un sueldo la ratificarán y liquidarán las cuotas. lo recomendable será esperar a que emitan las cédulas de liquidación de cuotas correspondientes a efecto de que una vez notificadas. • Relación de pagos efectuados para revisar la periodicidad. debemos ser muy cuidadosos en lo que se refiere a la Ley del Seguro Social. y no obstante ello. • Contrato de prestación de servicios.

(Séptima época. 21474/09-17-11-2. Instancia: Décima Primera Sala Regional Metropolitana Publicación: No. el concepto de “contingencia sanitaria” era algo teórico. 3 Octubre 2011. tipo H1N1. INDEMNIZACION POR CONTINGENCIA SANITARIA Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. se se- ñala el procedimiento en caso de que se dé la declaratoria (artículo 42-Bis LFT) y se establece que el patrón no requerirá aprobación o autorización de la Junta de Conciliación y Arbitraje para la suspensión de la relación laboral. Servicios migratorios y de capitanía de puertos. Hasta el mes de abril de 2009. En los días siguientes se emitieron decretos para delinear la estrategia a seguir en materia de salubridad general (DOF del 25 de abril de 2009) y pa- ra establecer beneficios fiscales en materia de Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) e ISR. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 203 Indemnización por contingencia 1 P S S N 6. que existe dependencia económica y que aprovechan su experiencia y capacidad. la declaratoria de contingencia sanitaria emitida por autoridades competentes (artículo 427. En la LFT no existía ninguna referencia respecto e este tema. Se establece como motivo de sus- pensión temporal de la relación de trabajo. por lo menos a nivel nacional. ello no acredita.VII LFT).205 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 205 tos de la inexistencia de la relación laboral y la incompetencia del Seguro Social para determinar dicha relación laboral (artículos 294 y 295 LSS). señale que las per- sonas por las cuales se determina el crédito tienen celebrado contrato de prestación de servicios profesionales y que perciben pagos en forma cons- tante. tanto en el Distrito Federal como en el Estado de México. Y buscando evitar la asistencia a lugares concurridos. Pero esto cambió cuando el 23 de abril de 2009 el presidente de la república anunció la alerta sanitaria por la presencia del virus de influenza. Es de interés mencionar que en el Semanario Judicial de la Federación se publicó la siguiente tesis aislada con motivo de la sentencia del Jui- cio Contencioso Administrativo Núm. se busca subsanar la laguna legal que se evidenció con la experiencia vivida.24. como los salones de clase y los lugares de esparcimiento la suspensión se extendió a prácticamente la totalidad de las actividades productivas. Impuesto sobre nóminas e Impuesto sobre hospedaje (DOF 7 de mayo de 2009) y se establecieron lineamientos para cumplir con estos beneficios fiscales (DOF 25 de mayo de 2009).24. el que la autoridad en la motivación de la resolución impugnada. ni demuestra que se trate de salarios”. suspendiendo las ac- tividades de las escuelas de todos los niveles. Aprovechamiento del Espacio aéreo mexicano. Página: 241): “No puede constituir motivo que justifique la existencia de la subordi- nación a que se refiere el artículo 8 de la Ley Federal del Trabajo. Cuotas obrero patronales IMSS.24. Con la reforma laboral del 2012. 6. lo cual resulta lógico porque la suspensión la está ordenando la au- . los cuales no son elementos de subordinación. aun y cuando la autoridad señale que estas personas perciben pagos mensuales. sanitaria 509 Faltas por contingencia sanitaria 0 D S S N 6.

. En este caso. deberá continuar la incapacidad hasta su conclusión y después procederá el tratamiento o manejo de la contingencia sanitaria. Si el trabajador se encontrara en un período de incapacidad. Si son más de una en el año. LFT) Precisemos ahora algunos comentarios. Congruente con lo anterior. que tam- bién es una causa de suspensión temporal de la relación laboral (artículo 42-II LFT).ción o de lactancia durante estas emergencias (artículo 168 LFT) ni el de los menores de 16 años (artículo 175-IV segundo párrafo LFT). Se ratifica que no podrá utilizarse el trabajo de mujeres en períodos de gesta. ¿un mes equivale a 30 días? ¿ó a 30.6. se reanudaran hasta concluir los días originalmente acordados. sin que pueda exceder de un mes (artículo 429-IV LFT). Si se empieza a pagar el 20 de marzo. y estará obligado a pagar a sus trabajadores una indemnización equivalente a un día de salario mínimo general vigente. Incapacida- des).trón. Siendo una obligación impuesta por la Ley. deberá concluir ésta y después procederá el tratamiento o manejo de dicha incapacidad (ver tema 6. En este supuesto.4 días? ¿ó a 31 días? Creemos que si se empieza a pagar el 18 de febrero. la indemnización equiva. no puede haber una suspensión temporal sobre otra suspensión temporal. Sugerimos que el pago se registre en el concepto 203 Indem- nización por contingencia sanitaria. por cada día que dure la suspensión sin exceder de un mes. Si el trabajador se encontrará de vacaciones al iniciarse la contingen. debe ser máximo un mes calendario. Y así sucesivamente. sin perjuicio de la imposición de las sanciones que correspondan y del ejercicio de las facul- tades de otras autoridades (artículo 512-D Ter. su derecho a vacaciones no se debe afectar por este hecho. Si la incapacidad se inicia mientras está vigente la contingencia sanitaria. las vacaciones del tra- bajador se suspenden también y al concluir la contingencia sanitaria. se establece que la STPS ordenará las medidas necesarias para evitar afectaciones a la salud de los trabajadores. sobre cada una deberá iniciar el plazo como si fuera la primera. el pago al trabajador es una “indemni- zación” y no una “cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”. los trabajadores estarán obligados a reanudar sus labores tan pronto concluya la contingencia (artículo 432 LFT) y el patrón no estará obligado a seguir el procedimiento señalado en este artículo para la reanudación de labores.206 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 206 toridad sanitaria competente. se deberá pagar máximo hasta el 19 de abril. por cada día que dure la suspensión. es decir. se deberá pagar máxi- mo hasta el 17 de marzo.cia sanitaria. pero a ellas y ellos también se les indemnizará con el equivalente a un día de salario mínimo general por cada día que dure la suspensión (artículo 168 segundo párrafo LFT y artículo 175-IV tercer párrafo LFT respectivamente). si aún no concluye el término de la misma. por lógica. Recordemos que la contingencia sanitaria es una suspensión temporal de la relación laboral (artículo 42-Bis LFT) por lo tanto. se establece como obligación para el pa. cumplir con las disposiciones que fije la autoridad competente y pro- porcionar a sus trabajadores los elementos que señale dicha autoridad para prevenir enfermedades en estos casos (artículo 132-XIX Bis LFT). Creemos que este plazo deberá ser por cada contingencia que se decrete. Por último. si aún no concluye el término de la misma. una es excluyente de la otra porque.lente a un día de salario mínimo general vigente. Es decir.

por la misma razón.F.207 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 207 Por otra parte. está exento en el D. no formará parte de la integración de salario para efectos de la LFT (artículo 84 LFT). En el caso del impuesto sobre nóminas. ni para el reparto de utilidades ni la prima de antigüedad. PENSION ALIMENTICIA El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. ya que el segundo disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el primero es un ingreso exento para este impuesto (artículo 94-VI LISR) y no es inte- grable para efectos del SS porque no es una “cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo” (artículo 27 LSS). cada día de emergencia sanitaria es una falta del trabajador que debe ser descontada a la cuota diaria de salario acordada. Es muy importante que existan estos dos conceptos: 203 Indemnización por contingencia sanitaria y 509 Faltas por contingencia sanitaria. excepto en los casos de obligaciones alimenticias a su cargo. la LISR señala que este concepto está exento para quien lo recibe (artículo 93-XXVI LISR).25. (artículo 159 CFDF) y en el Estado de México (artículo 56 CFEMM). La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser embargados. De la misma manera.25. Las empresas no están obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial o administrativa de embargo (artículo 112 LFT). Igual criterio sigue la LSS señalando que las prestaciones que corres- ponden a los asegurados y a sus beneficiarios son inembargables. Como consecuencia de lo anterior. y es conveniente que se haga con suficiente anticipación y de preferencia que se incluya en el RIT. siendo una suspensión de labores obligatoria tanto para el trabajador como para el patrón. por tratarse de una suspensión de labores. Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323 del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la República en Materia Federal.tas por contingencia sanitaria. Sugerimos que se registre el descuento en el concepto 509 Fal. en cuyo caso se pue- den embargar por la autoridad judicial las pensiones y subsidios hasta por el 50% de su monto (artículo 10 LSS). 6. Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios mínimo (artículo 97-I LFT) también cuando lo decreta autoridad competen- te y en favor de las personas mencionadas. . por lo que es recomendable que cada patrón evalúe la forma en que manejará esta situación. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 575 Pensión Alimenticia 4 D N S T1 6. salvo cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas por autoridad competente (artículo 112 LFT) en favor de acreedores ali- mentarios (artículo 110-V LFT). estos días no se deberían computar para efectos de aguinaldo. Es evidente que esto tendría un impacto negativo directo en el bolsillo del trabajador.

después de los legales y junto con los de caja de ahorros. Según la SCJN procede sobre el “sueldo y demás prestaciones ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor.26.26.208 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 208 Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323 del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la República en Materia Federal. 427 C. Tesis: VI. página 1418. Esta es una obligación para la empresa consignada en la LFT (artículo 132-XXII LFT) y en los CCT en los que se especifica que será sin costo para el sindicato. C. PTU o fon- do de ahorro (sobre la parte de aportación de empresa solamente). primas vacacionales y otras prestaciones que en forma fija forman parte del ingreso del prestador del servicio” (Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Tesis: XX. Cuando el trabajador deje de prestar sus servicios a la empresa. Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de este concepto porque éstas no son cantidades que el trabajador reciba por su trabajo. Octu- bre de 2011. Parte: XV-I Febrero. una al sindicato regional y otra al nacional. 652 Descuento Fondo de Resistencia 4 D N S N 6. Un obrero sólo podrá pertenecer a un sindicato. Libro I. ésta deberá dar aviso dentro de los siguientes cinco días hábiles a la autoridad jurisdiccional competente y a los acreedores alimentarios (artículo 110 LFT). llámese gratificaciones. se deberá ex- pedir cheque o recibo a la persona o personas señaladas en dicho escrito. El descuento se debe efectuar en todos los pagos que se hagan al tra- bajador. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. por acuerdo y por solicitud del sindicato a quien hay que entregarlos con una relación. La obligación de empresa iniciará desde el momento en que reciba la notificación de la resolución judicial y subsistirá mientras se haga algún pago al trabajador. Por el importe de cada descuento o una vez al mes. pág. 2o. porque pueden ser varias para un mismo trabajador. Jurisprudencia Civil). La pensión alimenticia o pensiones alimenticias. . según lo ordene el Juez de lo familiar en el escrito que hará llegar a la empresa. Instancia: Décima Epoca. DESCUENTOS SINDICALES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. vacaciones. 6.26. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 650 Descuento Cuota Sindical 4 D N S N 6. Siempre será un porcentaje sobre este neto (Fuente: Semanario Judicial de la Federación.J/325 (9ª). Tribunales Colegiados de Circuito. compensaciones. incluyendo en ellas a los aguinaldos. 242). se descuentan del salario reducido con el impuesto sobre la renta y las cuotas obreras del seguro social y antes que cualquier otro descuento. Estos son los primeros que se hacen.26. También puede haber más de un sindicato en la empresa con una cuota diferente para cada uno de ellos. Las cuotas sindicales se pueden entregar en dos partes. 651 Descuento Préstamo Sindical 4 D N S N 6.

209 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 209 La cuota sindical será normalmente un porcentaje sobre la cuota o sa- lario diario. el descuento no está limitado por la LFT como en el caso de préstamos de empresa (Ver Tema 6. el sindicato podría agotar ese fondo o no y podría en todo caso. mejor conocido como INFONACOT (artículo 103 Bis LFT). CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 660 Descuento INFONACOT 4 D N S N 6. Estos límites los debe haber estudia- do el Instituto. avalado por el Instituto que es el que cubre el importe del bien o servicio directamente. se está preparando para ella. En este caso. El descuento por préstamo sindical. El Instituto solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondien- tes del sueldo del trabajador.27. En este caso. Descuentos por préstamos y anticipos de empresa). Normalmente el importe mensual a retener se divide entre el número de pagos del mes. Si la huelga estalla. será solicitado por el sindicato. nor- malmente por un corto tiempo en período de negociaciones con empresa. solicitar a empresa que se reintegre a los traba- jadores ese descuento. el descuento no podrá exceder del 10% de su sueldo (artículo 97-IV LFT). cuando se prevé que pueda estallar una huelga y el sindicato.29.27. El descuento Fondo de Resistencia. También será un porcentaje sobre el sueldo. Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por el traba- jador y no pueden exceder del 20% de su sueldo (artículo 110-VII LFT). será por los importes que el sin- dicato solicite a la empresa. La operación consiste en que el trabajador acude con el proveedor a comprar el bien o el servicio que desea. la empresa no tiene obligación de llevar un saldo del trabajador. mediante una relación que envía a ésta cada mes. Si el trabajador percibe el salario mínimo. El importe de todos los descuentos se entrega a la tesorería del sindica- to junto con una relación de a quién se le hizo el descuento y junto con los demás importes descontados. . Por acuerdo contenido en la LFT. la empresa está obligada a hacer los descuentos (artículo 132-XXVI LFT) y enterarlos al Instituto mediante la copia de la relación que recibió para tal efecto y en la que deberá anotar entre otras cosas. 6. de acuerdo a sus estatutos. Este Instituto se creó para conceder y garantizar. DESCUENTO INFONACOT El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. ya que la relación que envía a la empresa contiene el importe del descuento a efectuar al trabajador en el mes de referencia. créditos baratos y oportunos para la adquisición de bienes y pago de servicios por parte de los trabajadores. el impor- te no retenido o retenido de menos y la fecha de baja del trabajador. se creó el Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores.

el patrón debe descontar el 100% de la percepción (excepto en el caso del trabajador que perciba el salario míni. en el que el descuento máximo es el 20%). el Instituto autoriza el descuento a partir del mes siguiente cuando el mismo es cuantificado en veces al salario mínimo. En la práctica. Mi opinión es que debe prevalecer lo indicado en la Ley. Los descuentos deben haber sido aceptados libre- mente por los trabajadores y en el caso de los que ganan el salario mínimo. Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efec- tuar para pago de la amortización.mo general. fracciones III y II que el salario base para calcular las amor- tizaciones es el mismo que se usa para el pago de las aportaciones. Cuotas Obrero Patronales SS).28. ampliación o mejoras de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos (artículo 110-III LFT). a los que se podrá descontar las faltas. mientras que la LINFONAVIT nos dice en el artículo 29. La información de los descuentos debe presentarse individualizada y en la forma y con la periodicidad que establezcan las leyes reglamentarias (ar- tículo 29-III INFONAVIT). que regular- mente será inferior al obtenido por porcentaje y a la que podrán acceder los trabajadores que lo soliciten (INFONATEL). Para estos efectos. la Ley o su Reglamento?. pero no las incapacidades (artículo 29 Penúltimo párrafo LINFONAVIT) (artículo 45 RIPAED). será el salario diario integrado por los días la- borados en el período. reparación. el RIPAED nos dice en su artículo 40. que tiene un tope salarial.210 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 210 6. El descuento o amortización es una cantidad o un porcentaje sobre el salario diario integrado (artículos 29-III y 44 tercer párrafo LINFONAVIT). La amortización acordada también puede ser en veces del salario míni- mo general del D. el salario diario integrado no tendrá límite su- perior salarial (artículo 40 RIPAED). construcción. que para efecto del cálculo de las amortizaciones. La obligación de la empresa de hacer estos descuentos nace de la LIN- FONAVIT (artículo 29-III LINFONAVIT) y de la LFT la que señala que se deben hacer estos descuentos para pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores des- tinados a la adquisición. inmediatamente después de recibir los avisos. (artículo 44 tercer párrafo LINFONAVIT). por mensualidades vencidas a más tardar los días 17 del mes siguiente (artículo 35 LINFONAVIT). ¿Que tendrá más validez. si el último día es . la base para el cálculo de los mismos. los descuentos correspon- dientes.F.28. es decir. El Instituto dará aviso a los patrones a través del aviso para retención de descuentos o a través de las notificacio- nes que entregue el IMSS (artículo 42 RIPAED) y la empresa debe hacer. el mismo que se usa para calcular las cuotas patronales del 5% (Ver Capítulo 9. Aquí existe una incongruencia. DESCUENTO PRESTAMOS DE INFONAVIT El concepto que aquí comentamos es el siguiente: Núm. no obstante que los avisos de descuento del INFONAVIT señale un porcentaje mayor. el descuento no puede exceder del 20% del salario (artículo 97-III LFT). CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 661 Descuento Crédito Infonavit 4 D N S N 6. el salario diario integrado no tendrá límite superior salarial. Cuando los descuentos sean en base a un porcentaje.

éste considera los días naturales del bimestre correspondiente.93 x 25% x 15 = 967. En este caso. ambos patrones deberán efectuar el descuento del préstamo. ya sea desde el inicio del crédito o si ingresa con el segundo patrón posteriormente. Habrá que considerar en todo momento. o sean 59. se revisaran estas diferencias para efectuar el ajuste correspondiente. deberá enterarlos por su cuenta (artículo 48 RIPAED) y al trabajador solo podrá descontársele el último año de descuentos omitidos (artículo 516 LFT).211 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 211 inhábil o cae en viernes. 61 ó 62 días por lo que siempre habrá diferencias menores entre lo descontado y lo enterado al INFONAVIT. 25% y 30%. junto con el entero de las aportaciones patronales (artículo 43 RIPAED). la empresa es solidariamente responsable del pago de estos abonos desde el momento en que reciba el aviso de descuento y hasta que se presente el aviso de baja del trabajador (artículo 46 RIPAED) y si la empresa omite hacer los descuentos. sino que le es notificado a través de las cédulas de determinación que entrega el IMSS.29 Ejemplo 2 257. que al integrarse el descuento al SUA. el porcentaje original acordado de descuento.205. aprobó una reducción en los porcentajes de descuento acordados en el 20%. conjuntamente con las liquidaciones del seguro de retiro. El 14 de octubre de 1997. el Consejo de Administración del INFONAVIT. utilizando los salarios integra- dos de los ejemplos que venimos utilizando y considerando que el traba- jador acepto un descuento del 25% de su salario y que no hubo faltas en el período: Ejemplo 1 78. el segundo patrón no recibe el aviso de descuento.519. Este descuento se calculará como sigue. Otra cosa que hay que tener . Regularmente. el Ins- tituto podrá efectuar las revisiones que crea convenientes ejerciendo sus facultades de revisión que le confiere la Ley (artículo 49 RIPAED). Este procedimiento estaría efectuándose al final de los meses pares. El INFONAVIT o el IMSS podrán emitir y notificar liquidaciones para el cobro de los descuentos.45 x 25% x 7 = 137. Cesantía y Vejez) e INFONAVIT (aportaciones y amortizaciones). los salarios mínimos vigentes en cada una de las zonas y los días no laborados por faltas en el bimestre. Será necesario que periódica- mente (sería lógico cada bimestre) y en caso de baja del trabajador. para créditos otorgados hasta el 30 de enero de 1998.10 x 25% x 15 = 4.14 El importe de estos descuentos se entrega bimestralmente al IMSS junto con las Cuotas Obrero Patronales de los meses pares y a través del SUA. Si el trabajador tiene dos patrones simultáneamente. ya que hay que recordar que el SUA calcula para meses pares el pago mensual IMSS (4 seguros) y bimestral IMSS (Retiro.24 Ejemplo 3 1. cesantía en edad avanzada y vejez (artículo 35 LINFONAVIT). El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el siguiente: Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente en el bimestre. No obstante que se enteren los descuentos en tiempo y forma. se recorre de acuerdo al CFF (artículo 41 RIPAED).

5%.833 PASO 2.8% 22. Los pasos a seguir para el cálculo son los siguientes: PASO 1.0% 26.8% 21.0% 25. tiene una base mensual.5 15.0% 30.0% En nuestro ejemplo.5 17.5 17. En el campo “fecha de inicio de descuento” deberá registrarse 01/09/1997.5 a 4.3% 27.5% 26. PASO 4.691.5 a 3. la opción 2 (Cuota fija monetario) y registrar el importe de la amortización mensual. Días del Importe men- integrado (al x cuento (localiza.212 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 212 en cuenta. el nuevo % de descuento sería de 21. Efectuar la siguiente operación: Salario diario Tasa de des.1% 27.5 a 6. en el último descuento de ese bimestre al empleado podríamos hacer el ajuste necesario para que coincidan los importes descontados a éste y lo enterado al INFONAVIT.7% 22.0% Más de 3. es que este cálculo es para enterar la amortización bimestral y si lo hacemos a fin del bimestre.29 = 3. Registrar el importe de la amortización mensual del trabajador en el SUA o en la Cédula de Determinación emitida por el IMSS. según corresponda.6% 24.5 16.5% Más de 4. da en el paso 2) /2 tización mestre) 257.5% x (61 / 2) = 1. Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento.7% 19. Debemos expresar el salario diario integrado del bimestre en número de veces el SMG del área geográfica del centro de trabajo: Ejemplo 2 257. x bimestre = sual de amor- inicio del bi.3% Más de 6. al .5 a 5. Dado que el importe que se registra.2% 21. Esta modificación.5 20. el importe mensual de amortización deberá anotarse en dicha cédula y presentarse ante la Subdelegación del IMSS que corresponda.38 PASO 5.93 / 67. las ausencias del trabajador.93 x 21. Si el pago se realiza con el SUA.6% Más de 2. En nuestro ejemplo. Si el pago se realiza con la Cédula de determinación emitida por el IMSS cuando son 4 ó menos los trabajadores y no se optó por el SUA. conside- rando el porcentaje consignado en el “aviso para retención de descuentos” en el siguiente cuadro: Salario del trabajador Porcentaje conforme al en número de veces el aviso para retención de salario mínimo descuentos 20% 25% 30% De 1 a 2. no hubo ausencias.1% Mas de 5. Debemos calcular el número de días base de descuento en el bimestre. PASO 3.5 17. el SUA lo multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral. deberá elegirse en “Tipo de descuento”. Este número se obtiene de restar a los días naturales del bimes- tre de 60 ó 61.

deberá efectuar- se conforme al procedimiento de ajuste establecido. los trabajadores podrán optar por un descuento en pesos (des- cuento fijo). Este aviso servirá a la empresa para suspender el descuento en su caso. liquidó o canceló su crédito. Para aclarar dudas. PASO 6. éste será un aspecto muy revisado. Descuento de la de amortización – cenal calculado = última quincena x2) x3) del bimestre (1. . El trabajador podrá obtenerlo si cambió de relación laboral.gob. es una responsabilidad del patrón y en caso de revisión por parte del Instituto o del contador público que dictamina.83 x 3) = 887. el IN- FONAVIT publicó un aviso (DOF del 24 de noviembre de 2003) señalando que a partir del 1er.213 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 213 igual que cualquier otro cambio en los datos de la cédula. si fue contratado. o bien utilizando el folio de un requerimiento recibido para ver si se tienen otros más en AclaraNet (http://sti. el hacer correctamente el cálculo de los descuentos y los enteros al INFONAVIT.infonavit. Calcularemos el último descuento al empleado en el bimestre como sigue: (Importe mensual (Descuento quin. según el que convenga más al trabajador. el INFONAVIT tiene a disposición del patrón. con las reformas publicadas en el DOF el día 12 de enero de 2012. que en cada contratación nueva.gob.gob. los porcentajes e importes a pagar por los trabajadores. el INFONAVIT ha quedado habili- tado el servicio de suspensión y retención para los trabajadores a través de su portal de Internet. con sólo proporcionar su número de crédito. Pero será el trabajador quien lo acuerde con el INFONAVIT y la empresa se limitará a efectuar los descuentos según lo explicado en este tema.mx/saarp/index. un porcentaje sobre su salario diario integrado o un porcentaje en número de veces en salarios mínimos. se consignarán en la Cédula de determinación de cuotas.691. aportaciones y amortizaciones que emite el IMSS. debemos recordar. el 9171-5050 (INFONATEL) y su página de Internet www.38 x 2 ) – (831.jsp) ya que es importante recordar que una vez recibido en la empresa un requerimiento del INFONAVIT. También sería conveniente revisar periódicamente si el INFONAVIT no ha enviado requerimientos a la empresa.mx de la Gerencia de Atención a Empresas y Trabajadores proporcionando el Número de Registro Patronal (NRP). Por ejemplo. bimestre de 2004. En resumen. contamos con sólo 45 días para aclararlos o solventarlos. se verifique por medio de INFONATEL si el trabajador tiene o no un crédito con el INFONAVIT o en la dirección de Consulta Empresarial de Acreditados (CEA) en su página de Internet.mx. ya que. los te- léfonos 01-800-00-83900 para toda la República y para el D.28 Por la dificultad para identificar la fecha de otorgamiento de los créditos que se encuentran en proceso de amortización y poder aplicar a cada uno de ellos el porcentaje de descuento que legalmente les corresponde. A partir del 18 de octubre de del 2010.infonavit. sería una práctica muy sana. Esto se puede hacer escribiendo a buzonfiscal@infonavit.F. Este es un asunto del mayor interés. si firmó una reestructura.

lo notificará al patrón o a los patrones de .214 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 214 El artículo 44 del RIPAEDI establece que cuando el Instituto otorgue cré- dito de vivienda a un trabajador.

607 Descuento Préstamo Seguro de Automóvil 4 D N S T4 6. así como los porcentajes o cantidades a descontar del salario base de aportación.29. DESCUENTOS POR PRESTAMOS A TERCEROS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. así como los porcentajes o cantidades a descontar del salario base de aportación de los trabajadores acreditados. es decir. etc. y el patrón deberá iniciar con los descuentos al trabajador. Este servicio de la empresa es de enorme ayuda para el trabajador porque le permite administrar sus gastos sin descuidar el pago de sus seguros. aun cuando el patrón no hubiera recibido el aviso de suspensión a la retención de descuentos.29. le resta presión al trabajador y a la empresa en cuanto a la cuestión económica. En el caso en que el Instituto elimine de la cédula de determinación los datos del crédito del trabajador acreditado. Estas pueden ser para pago de primas por seguro de vida. y que el trabajador pague un complemen- to para llevar la suma asegurada a una cantidad deseada.29. a través del aviso para retención de descuentos. 670 Descuento Préstamo Bancario 4 D N S T5 6. seguramente se le hará un cargo al empleado al inicio de la vigencia y se le descontará periódicamente hasta saldar el cargo. En este sentido. sin embargo. . CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 605 Descuento Prima de Seguro de Vida 4 D N S T2 6. Como servicio de la empresa. automóvil. a partir de la fecha de recepción de la misma. Cada vez es menos frecuente que la empresa sea aval de sus emplea- dos como llegó a ocurrir en el pasado. que la empresa pague una parte. En este caso se convierte en préstamo de empresa. y cuando se da el siniestro que cubre el seguro contratado. en don- de se consignarán los datos relativos al crédito.29. di.29. 672 Descuento Renta 4 D N S T7 6. la cédula se considerará como el aviso.29. y pueden ser en dos modalidades: Como complemento de las pólizas contratadas por la empresa. En este caso. Estas son algunas: Descuento prima de seguros. en la que la responsabilidad de ésta se limita solamente a descontar cada período o cada mes el importe de la pri- ma de seguro que el empleado contrató con la aseguradora y enterar me- diante relación el importe total a la aseguradora.215 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 215 dicho trabajador. regularmente cada mes. se señala que cuando el patrón no reciba el aviso refe- rido. De igual manera actuará el Instituto respecto de los trabajadores ya acreditados cuando és- tos adquieran una nueva relación laboral. gastos médicos mayores.29.cha cédula hará las veces de este aviso y el patrón deberá suspender los descuentos a dichos trabajadores. existen algunas moda- lidades que pueden ayudar al empleado. 671 Descuento por Crédito de Tiendas Comerciales 4 D N S T6 6. pero en la cédula de determinación se incluyan los datos relativos al crédito. 6. 606 Descuento Prima Seguro Gastos Médicos Mayores 4 D N S T3 6.

Como consecuencia de que conviene a los trabaja- dores al servicio de la empresa alquilar departamentos o casas habitación construidas por el IMSS. Estos son solo algunos ejemplos pero puede haber otros. autorizan a la empresa a efectuar los descuentos correspondientes de sus salarios por lo que la empresa retiene y entrega al IMSS el importe de las mismas mediante una simple relación. En este caso. mantener en buenas condiciones de habitabilidad la vivienda y para el trabajador. la responsabilidad de la empresa debe estar nada más en descontar los abo- nos pactados entre quien otorgó el préstamo y el trabajador de la empresa y enterar mediante relación el importe total a quien concedió el crédito. 702 Descuento Llamadas Telefónicas 4 D N S S 6. En todos ellos.30. dado el bajo precio de las rentas.216 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 216 Descuento préstamos bancarios o en mercancía.30. .30. Descuento de Renta. En estos casos. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 700 Descuento Perdida de Herra- mientas de Trabajo 4 D N S S 6. 701 Descuento por Daños a Equipo de Trabajo 4 D N S S 6. Que sea el IMSS o alguna otra institución oficial. la cantidad exigible al trabajador no puede exceder de un mes y los descuentos deben ser por mutuo acuerdo pero sin pasar del 30% del excedente del salario mínimo (artículo 110-I LFT). Estos se dan en empresas muy sólidas y con magníficas relaciones con los bancos que operan sus cuentas y con sus clientes o proveedores.30. además de pagar la renta. 6. se encuentran las deudas acordadas entre éstos y su patrón por errores. Entre los descuentos que están permitidos a los salarios de los trabajado- res.res que celebren dicho contrato de arrendamiento. la renta no podrá exceder del medio por ciento mensual del valor catastral de la finca (artículo 151 LFT) ni del 15% del sa- lario de los trabajadores (artículo 110-II LFT) y se deben establecer algunas obligaciones tanto de empresa como del trabajador entre las que desta- can. los trabajado.30. desocupar la vivienda al término de la relación laboral. y el trabajador está obligado a restituirlos cuando no los use y conservar en buen estado sus herramientas y aunque no será responsable de su desgaste natu- ral o el daño provocado por caso fortuito o fuerza mayor (artículo 134-VI LFT). ins- trumentos y materiales necesarios para su trabajo (artículo 132-III LFT). Estos descuentos se deben operar después de los descuentos legales y de los del sindicato. 703 Descuento Reposición de Cre- dencial 4 D N S S 6. En este caso. DESCUENTOS POR DAÑOS A EMPRESA Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. pérdidas o averías. La empresa está obligada a proporcionar a los trabajadores los útiles. quien proporcione casa al trabajador en renta. de lo contrario se convertirá en préstamo de empresa. se descontará a los empleados una cantidad fija hasta saldar el prés.tamo o hasta recibir un aviso de suspensión del descuento. para la empresa. En este caso también tenemos dos modalidades: Que la empresa proporcione casa a el trabajador mediante el pago de una renta.

31.31. lo recomen- dable será considerar estos descuentos como una recuperación de gasto. etc. 252 Anticipo Comisiones 0 P N S E5 6.31. 711 Descuento Préstamo Automóvil 4 D N S E2 6. 6. 254 Anticipo de Gratificación 0 P N S E7 6. por compra de la mercancía que la empresa vende o comercializa. 253 Anticipo de Vacaciones 0 P N S E6 6. maltrato.31. Los préstamos que las empresas realizan a sus trabajadores pueden ser por múltiples motivos y formas.31.31.31. 723 Descuento Anticipo de Gratificación 4 D N S E7 6. son esporádicos y no merecen mayores comentarios.cial que se entrega en la época de Navidad y es garantizado con el pago de la PTU que los empleados recibirán en el siguiente mes de mayo.31.31. deberá haber un acuerdo sobre el importe total y la manera en que el traba- jador deba pagar. regularmente se entregarán con cheque emitido a nombre del acreedor y la mercancía de la tienda de la empresa será un cargo contable . Así lo consideramos en el catálogo de conceptos y en la contabilización de estos conceptos. Regularmente se señala en CCT o en los RIT las condiciones bajo las cua- les se puede hacer un cargo al trabajador por este concepto y en cada caso. 725 Descuento Préstamo Navideño 4 D N S E9 6.31. Aquí presentamos las más comunes: Préstamo personal. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 250 Préstamo Personal 0 P N S E8 6. Este puede ser por préstamo en efectivo. 721 Descuento Anticipo de Comisiones 4 D N S E5 6. Es importante recordar que están prohibidas las multas a los trabajado- res. por préstamo para la adquisición de automóvil. Los descuentos por llamadas telefónicas y para reposición de credencia- les. Si se hace un cargo a los trabajadores por este concepto.31. 720 Descuento Anticipo de Sueldo 4 D N S E4 6.217 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 217 si es responsable de ellos mientras los tenga a su cargo y si los pierde. por crédi- to hipotecario. 712 Descuento Tienda 4 D N S E3 6. 710 Descuento Préstamo Hipotecario 4 D N S E1 6.31. sufren deterioro o quedan inutilizados por uso inadecuado. cualquiera que sea su causa o concepto (artículo107 LFT). descuido o ne- gligencia. por préstamo espe. entonces de- beremos llevar el estado de cuenta correspondiente y la aplicación contable deberá ser con crédito a la cuenta del empleado.31. Los incluimos en este tema solamente por ser recuperación de gastos para la empresa. 251 Anticipo de Sueldo 0 P N S E4 6.31. entonces debe pagarlos. DESCUENTOS POR PRESTAMOS Y ANTICIPOS DE EMPRESA Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. 255 Préstamo Navideño 0 P N S E9 6.31. 722 Descuento Anticipo de Vacaciones 4 D N S E6 6. Sin embargo.31. Los préstamos por Crédito Hipotecario y préstamos para Adquisición de Automóvil. 724 Descuento Préstamo Personal 4 D N S E8 6.

la empresa puede perder el juicio de demanda por falta de probidad. 10 de mayo y 24 de di- ciembre. los descuentos se suspenderán hasta saldar el anticipo.de al 30% del excedente del salario mínimo. por daños a empresa. Las limitaciones que impone la LFT a estos préstamos en cuanto a su monto y el descuento que se puede hacer y el no cobrarle intereses al tra- bajador. es común que el saldo se cancele como pago de PTU adicional o como una compensación especial o eventual. su conformidad para descontarle de su liquidación o alcances por renuncia la cantidad necesaria para saldar el cargo aun cuando eso impli- cara la retención del 100% de dicho pago. no se pueden cobrar inte- reses al trabajador (artículo 111 LFT). porque estaríamos obligados a repetirla. Con frecuencia se establece en los CCT que en determinados períodos no se hará ningún descuento de estos conceptos. se puede fijar un porcentaje a pagar sobre las comisiones generadas. se deben hacer por nómina. es hacer que el empleado firme en forma autógrafa en cada caso (por préstamos de terceros. de lo contrario.te no cubre el Préstamo Navideño. en cuyo caso. Anticipo de vacaciones y de gratificación. Estos préstamos se cal- culan en función al importe neto que recibirá el empleado y se pagan preci- samente al generarse estos conceptos. Esto no es por cada préstamo de los que aquí estamos viendo. la empresa estará en falta. menos el impuesto sobre la renta que corresponda a los mismos. los adeudos por Primas de Seguro contratadas complementarias a las del Plan de Previsión Social. Es común que el Préstamo Navideño se calcule en un determinado nú- mero de días de salario a cuota diaria. En este caso. si este impor. y seguramente hay em- presas que volverían a abusar de los trabajadores tratando de pagarles todo su salario en mercancías de la misma empresa o habría otras que bus. sino por todos en su conjunto y deben in- cluirse en éstos. La pena será que en caso de demanda del trabajador por despido.218 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 218 a la cuenta del empleado. por ejemplo en los pe- ríodos inmediatos anteriores a los días 6 de enero. es del 30% del excedente de un salario mínimo. los Préstamos Bancarios o de Mercancías que comercializa la empresa y los adeudos por Daños a Empresa que tratamos en el tema anterior. Anticipos de sueldo y de comisiones. son cosas que se deben revisar en la LFT. algo que puede ayudar al patrón o empresa que paga los sueldos. En la práctica.carían “establecer sus estrategias fiscales” para compensar a sus altos eje- . es el de un mes de salario y el descuento máximo para su pago. de acuerdo con la LFT. se prolonga el número de descuentos a efectuar para pago del préstamo. En todos estos casos. o por préstamos y anti- cipos de empresa) su conformidad en cuanto al descuento periódico e in- clusive. se fija un descuento periódico para pagar el remanente pen- diente. Estos préstamos son regular- mente por plazos cortos y se pagan en su totalidad en el siguiente período de pago. pero el préstamo personal y el préstamo navide- ño. el Préstamo del Fondo de Ahorro. Llegado el pago de la PTU. el importe máximo que se le puede prestar al tra- bajador. Si el saldo conjunto es mayor a un mes de sueldo o el descuento conjunto exce. No podemos olvidar la historia. De acuerdo con la LFT. Por lo que se refiere a la LISR ha quedado suprimido el concepto de “in- greso en servicios” a partir del año 2002. Cuando el anticipo de comisiones es por un importe elevado.

opción. 4a.32. iría contra toda lógica del plan que da origen a esos conceptos y determinar ingresos por servicios en los saldos que el trabajador tiene por daños a la empresa que tratamos en el tema anterior. no se incluyen los que llamamos descuentos natura. . CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 298 Préstamo por Sobregiro 6 P N S E8 6. PRESTAMO POR SOBREGIRO Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. El Descuento por Sobregiro Nómina Anterior será el importe del Présta- mo por Sobregiro del período anterior. 5a.tros tiempos. Estos son aspectos que deben regularse definitivamente. En este último caso. 6. No efectuamos el descuento y pasamos el importe del descuento a acumularse al del período siguiente. opción. Descontamos sólo hasta por el importe que alcance. No cobrar intereses en los préstamos de fondo de ahorro o de caja de ahorro. 2a. Efectuamos el descuento. propiciará el abuso de ciertas empresas. podemos tener varias opciones si el neto a pagar al empleado no alcanza para el abono o descuento que se pretende hacer. No determinar ingresos en servicio en préstamos hipoteca.les y descuentos legales. 3a. opción. opción. El Préstamo por Sobregiro será la cantidad indispensable para que el re- cibo del empleado salga en ceros. podemos efectuar en forma au- tomática un préstamo por sobregiro al empleado a pagar en el período inmediato siguiente. pero se tienen que buscar formas más modernas para ello.nes aquí señaladas. por ejemplo: 1a. el neto a pagar al empleado se convertirá en un sal- do negativo.32. es falta de todo sen- tido común. Se requiere regulación. dentro de los descuentos en los que se tiene las opcio. opción. Naturalmente. No efectuamos el descuento. pero más adecuada a nues. Descontamos sólo hasta por el importe que alcance y la diferencia la pasamos a acumularse al descuento del período siguiente. 898 Descuento por Sobregiro Nómina Anterior 0 D N S E8 6.219 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 219 cutivos con prestaciones sin pago de impuestos. y que siempre nos evitará recibos en rojo en la nómina. La ventaja de este concepto es que solo tendremos que estar al pen- diente de un solo concepto de descuento y no de varios de los que pudie- ron no efectuarse.rios a empleados de cierto nivel dentro de la empresa.32. Para corregir esta situación. En todos los conceptos de descuentos.

00 0.25 1.25 0. sube a 1.00 0.33.00 0.21 -0.00 0. 899 Ajuste por Redondeo Nómina Anterior 0 D N S N 6.00 0.05 -0.33.00 0.74 0.44 -0. Normalmente se establecen estas condiciones sobre los centavos del neto a pagar: Si es menor a 0. El Ajuste por Redondeo Nómina Anterior será la misma cifra.05 0.220 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 220 6. sube a 1.00 Centavos Ajuste Resultado 0.00 Si es menor a 0.50.00 Si es mayor a 0.00 0. baja a 0.50 0.75 y mayor a 0.50 . En ese caso se establecen las siguientes condiciones sobre los centavos del neto a pagar: Si es menor a 0. queda en 0.30 -0.33.44 0.20 1. El Ajuste por Redondeo es el ajuste necesario para que el neto a pagar del recibo de nómina sea en pesos sin centavos.30 0.00 También puede darse el caso que deseemos ajustar el neto a pagar a los 50 centavos más próximos. de Ajuste por Redondeo del período anterior.60 0.50 1.20.21 0.75 0. AJUSTE POR REDONDEO Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.26 1. baja a 0.40 1.00 0. pero con signo contrario.20. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 299 Ajuste por Redondeo 6 P N S S 6.80 0.00 0.00 Si es mayor a 0. Dependiendo de la forma de pago.75.49.25 -0. Esto lo podemos hacer efectuando un ajuste por redondeo y revirtiendo el movimiento en el pago del período inmediato siguiente. a veces será necesario ‘eliminar’ los centavos del neto a pagar en los recibos de sueldo.

00 0.05 0. .00 Este mismo ajuste lo podremos hacer en los conceptos que se pagan con vales.50 0.10 0.24 0.74 -0.30 0.50 0.50 0.44 0.00 0.25 1. como Vale Despensa. Vale Restaurante y Vale Gasolina.50 0.00 0.05 -0.50 0.29 0.06 0.50 0.25 0.80 0.20 1.25 0.50 0.221 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 221 Centavos Ajuste Resultado 0.75 0.21 0.20 0.60 -0.50 0.

que el trabajador desee terminarla. tiempo extra.0. pudiendo descontar faltas. rescindirla. que sea la empresa quien lo desee.0. la empresa formulará un Finiquito que como su nombre lo indica. el trabajador o el patrón pue- den dar por terminada la relación de trabajo. constituye un remate de cuentas.1. Regularmente incluirá una sola persona. FINIQUITOS Si es el trabajador quien desea terminar la relación. 307 Indemnización Exenta 1 P N S N 7. Todos estos conceptos ya explicados en los temas específicos de cada uno. vacaciones y prima vacacional pendientes. gratificación proporcional.7. En este caso. un ajuste a estas provisiones que se determina restando el saldo de cada provisión (antes del ajuste). 184 Indemnización 3 Meses 1 P S S N 7. la segunda. por causa justificada. primas dominicales. Al efecto. 908 Base Percepciones Variables para Liquidación 3 B S S N 7. la Nómina de Finiquitos.0. Decíamos en el Tema 6. pero pudiesen ser varias. es decir. 186 Prima de Antigüedad 1 P S S N 7. 185 Indemnización 20 Días por Año 1 P S S N 7. incapacidades y adeudos pendientes. Esta nó- mina contendrá los conceptos necesarios para pagar al empleado que se retira todo lo que esté pendiente a ese momento: días de sueldo o salario. a la suma de los conceptos de Vacaciones más Vacaciones Proporcionales y Prima vacacional más Prima . la empresa estará obligada solamente a entregarle lo que se llama sus alcances por renuncia. La LFT prevé que en cualquier momento.222 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 222 CAPITULO 7 FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. vacaciones y prima vacacional proporcionales por el último ejercicio. 7. Provisión para pago de Vacaciones y Prima Vacacional. que será necesario hacer en la nómina de finiquitos y en la de liquidaciones.0. también se formula una nómina.0. etc. es la certificación que se da para que conste estar ajustado y satisfecho el alcance que resulta de ellas. Existen dos maneras en que se puede dar por terminada la relación de trabajo: La primera.0. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 183 Gratificación por Separación 1 P N S N 7. sin incurrir en responsabilidad (artículo 46 LFT).

sea igual al pago registrado en los conceptos señalados. para efectos de indemnizaciones (artículo 84 LFT) por los pagos por cuota diaria. gratificaciones. • En el caso de que sea la empresa quien desee terminar la relación de trabajo. esta liquidación incluirá lo mencionado en el finiquito. . se explica en el Capítulo 10. habrá ciertos casos en los que será necesario calcular una liquidación: • Cuando el trabajador rescinde el contrato por causas justificadas. en su ca- so. Impuesto Sobre la Renta. en este caso. 7. la Nómina de Liquidacio- nes que también puede incluir una sola persona o a varias.2. para la nómina de finiquitos y la de li- quidaciones. con causa justificada o sin ella. • Cuando fallece el trabajador.1. ya sea por condiciones de la Ley o por Contrato Colectivo. En ambos casos. Esta nómina contendrá los conceptos que estamos señalando. regularmente. pero regularmente. para evitar la reinstalación en caso de que el empleado no esté de acuerdo con la rescisión y gane una demanda ante la JCA. Un ajuste similar mencionamos en el Tema 6. se incluirá también la Indemnización Exenta y el ISR a Descontar. La liquidación como acción y efecto de ajustar formalmente las cuentas puede variar en cada caso y el cómo lo determinará la empresa o. la Junta de Conciliación y Arbitraje. más los conceptos de Indemnización 3 meses. o bien. la empresa no estará obligada a la reinstalación. El salario se integra. Este ajuste también se determina restando el saldo de dicha provisión (antes del ajuste). • Cuando el trabajador que se retira adquirió por su antigüedad derechos de liquidación. Todos estos conceptos están basados en días de sueldo o salario. • Cuando las autoridades laborales determinan en juicio que la causa de despido de un trabajador no fue justificada y el trabajador opta por la liquidación en vez de la reinstalación. En este caso. pero anticipamos que se calculará en la misma forma que cualquier otro ingreso normal.dos o Días de Indemnización. LIQUIDACIONES Por otra parte. Indemnización 20 días por año y Prima de Antigüedad. con el objeto de que el saldo de la provisión al concluir el año. Gratificación por separación y Prima de Antigüedad.8. Naturalmen- te.223 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 223 vacacional Proporcional. pero podría ser que tenga que pagar dos conceptos adicionales: Salarios Caí. El descuento correspondiente al impuesto sobre la renta de este finiqui- to. también se formula una nómina. sea igual al pago registrado en los conceptos señalados.2. más Aguinaldo o Gratificación Proporcional. Provisión para pago de Aguinaldos o Gratificaciones. Integración del Salario para Efectos de Liquidación Los conceptos de Indemnización 3 meses e Indemnización 20 días por año se pagan. natu- ralmente deberá ser sueldo o salario integrado. habitación. 7. percepciones. con el objeto de que el saldo de cada provisión al concluir el año. a la suma de los conceptos de Aguinaldo o Gratificación.

También en este caso. y esto significa que no se toman todas las que deben ser para efectos laborales y que se restan los conceptos no integrables para efectos del SS. No es nuestra intención hacer de este apartado un estudio laboral sobre indemnizaciones. consiste en que para efectos del SS se toman todas las percepciones variables afectas al SS. que engloba todos los conceptos que tomamos para el factor de la parte fija y que nos servirá también para in- demnizaciones. comisiones. está basada en una me- cánica similar a la que utilizamos para obtener el Salario Diario Integrado para SS: se integra por una parte fija y una parte variable. La parte variable es el promedio de las percepciones obtenidas en los 30 días efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho a la indemnización (artículo 89 2º. pero debemos señalar que la forma en que la LFT men- ciona en su artículo 89 el salario base para indemnizaciones. Nosotros creemos que no es válido tomar las mismas que para efectos del SS (ver Capítulo 11. ya que será su responsabilidad ante las autoridades laborales.tegrado para efectos de indemnizaciones se debe calcular considerándolo mixto como lo señalamos en los párrafos precedentes. La parte fija se forma por la cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones (artículo 89 1er. como lo son la mayoría de los sueldos en la actualidad y como sí lo prevé el artículo 30 de la LSS. tam- bién se consideran los mismos conceptos para SS que para Indemnizacio- nes. En este caso. según la LFT. La segunda diferencia. se deben tomar los ingresos variables de los últimos 30 días trabaja- dos y para efectos del SS se toman los ingresos variables del bimestre an- terior divididos entre los días de salario devengado en el mismo bimestre. Aún si todas las percepciones fueran variables. creemos que el salario in. En la práctica. podemos usar el mismo factor que usamos para determinar esta parte en el Salario Diario Integrado SS. hace pensar que el salario es.224 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 224 primas. La Base Percepciones Fijas SS. lo cual es un error. es decir. y no supone que el mismo pueda ser mixto. Y para efectos de indemni- zaciones se deben tomar todas las percepciones variables sin restar estos últimos conceptos no integrables para efectos del SS. A este respecto. párrafo LFT) y debemos decir que es exacta- mente igual que en el caso de la parte fija para SS. Párrafo LFT). prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. procedería hacer el cálculo como lo esta- mos mencionando. Resumen de Integración de las Bases de Acumu- lación). La integración para efectos de indemnización. se forma con los días y los importes de los conceptos si- guientes: . existen dos diferencias con la parte variable del Salario Diario Integrado SS: La primera diferencia es que para efectos de indemnización. o fijo o variable. cada empresa debe decidir cuáles serán los con- ceptos que considerarán afectos a esta parte variable de la cuota del sala- rio para efectos de indemnización.

SI SI 506 Incapacidades Riesgo de Trabajo 0 D S S N 6. NO SI 004 Compensación Fija 0 P N S N 6.7.5. La Base Percepciones Variables para efectos de Liquidación se debe formar con los importes de los conceptos siguientes: .5. SI SI 180 Vacaciones Proporcionales 0 P S S N 6. SI SI 507 Incapacidades Enfermedad General 0 D S S N 6.6. SI SI 003 Tiempo Extra Fijo 1 P S S N 6.res a los señalados anteriormente: Núm. SI SI 508 Incapacidades por Mater- nidad 0 D S S N 6. SI SI La suma neta de estos conceptos serán el valor de la Base Percepcio- nes Fijas SS (que también se usará para liquidaciones). SI SI 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6.225 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 225 Núm. SI SI 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6. NO SI 150 Vacaciones 0 P S S N 6.8. SI SI 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. SI SI 400 Provisión Pago Prima Vaca- cional 2 P S S N 6. NO SI Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al calcular el factor de la parte fija del Salario Diario Integrado. SI SI 002 Salarios 1 P S S N 6. SI SI 509 Faltas por contingencia sa- nitaria 0 D S S N 6. pero restando los valo. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Impor- te 001 Sueldos 1 P S S N 6. Si en el cálculo de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo. NO SI 401 Provisión Pago Aguinaldos/ Gratificaciones 2 P S S N 6.5.2. SI SI 501 Faltas Justificadas/Goce de Sueldo 0 D S S N 6. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Impor- te 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6.24.2.9.6. Los siguientes conceptos también se incluirán.20. ese concepto también deberá incluirse en esta base.1.5.6.5.1.

21.21. NO SI 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S S 6. NO SI 120 Despensa en Efectivo 1 P N S N 6. NO SI 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 6. NO SI 151 Prima Vacacional 1 P S S N 6. NO SI 154 Bono Anual 0 P N S N 6.13. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Impor- te 020 Comisiones 0 P N S N 6. NO SI 051 Día de Descanso Trabajado 0 P S S N 6.21. NO SI 049 Derramas 0 P N S N 6.15.1. NO SI 047 Tiempo Extra por Emer- gencia 0 P S S N 6.4. NO SI 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6. NO SI 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 6.21. NO SI 181 Prima Vacacional Propor- cional 1 P S S N 6. NO SI 182 Aguinaldo o Gratificación Proporcional 1 P S S N 6.21.20.21.2. NO SI 100 Aportaciones de Empresa a Fondo Ahorro 2 P N S F 6. NO SI 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6.17.20. NO SI 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6.20. NO SI 050 Día Festivo Trabajado 0 P N S N 6.10. NO SI 404 Provisión Aportación Infonavit 3 P N S N 9.19. NO SI 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6.14. NO SI 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 6. NO SI 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 6.9.0. NO SI 065 Comisión Foránea 0 P N S N 6. NO SI 048 Suplencias 1 P N S N 6.14. NO SI 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 6.18.3.20.21. NO SI 060 Compensación Eventual 0 P N S N 6. NO SI .3.9.4. NO SI 021 Pago por Destajo 0 P S S N 6.21. NO SI 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 6.18. NO SI 155 Premio por Antigüedad 0 P N S N 6. NO SI 152 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 6.226 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 226 Núm. NO SI 156 Vacaciones Pagadas 0 P N S N 6.20.21.16. NO SI 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 6. NO SI 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6. NO SI 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6.20.9. NO SI 052 Prima Dominical 0 P N S N 6. NO SI 121 Vale Despensa 1 P N S N 6.

Obsérvese que en este caso no nos interesa acumular los días. por ejem- plo. la cantidad global se paga bajo este rubro. tiene que esperar algún tiempo para cobrar su indemnización y el abogado que le ayude o represente se quedará con parte importante de la misma.2. éste es un pago que la em- presa fija en una cantidad determinada que no está relacionada más que con la satisfacción o agradecimiento que la empresa tiene para con el tra- bajador que se retira. con una escala de días de salario por años de antigüedad.227 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 227 Los siguientes conceptos también se incluirán. NO SI 505 Pases de Salida O D S S N 6. El Salario Diario Integrado para efectos de indemnización tiene tres variantes: para Salarios Diarios Caídos. Jubilaciones. Si el empleado acepta.5. Si en el Contrato Colectivo de Trabajo se establece algún procedimiento para cuantificar este concepto de Gratificación por Separación.2. el Salario Diario Integrado tiene un tope que veremos más adelante. las ho- ras o las unidades de estos conceptos. No debe confundirse este concepto con el de Jubilación.5. 7. cuando ésta se paga en una sola exhibición. la empresa calcula la liquidación que le correspondería a una persona y con base en el importe determinado hace un convenio con el trabajador para ofrecerle un porcentaje de la misma. ese concepto tiene una cuantificación determinada y un tratamiento fiscal diferente (Ver Tema 6. se deberán pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador. Con frecuencia. para determinar el monto del salario se debe tomar como base el promedio que resulte de los salarios del último año o del total de los percibidos si el trabajador no cumplió un año de servicios (artículo 289 LFT). Pensiones y Haberes de Retiro). Gratificación por Separación Gratificación por separación. Veamos comentarios específicos de cada concepto y la forma de calcu- lar cada uno de ellos. se deberá hacer tal y como lo señale el contrato ya que es obligación para el patrón pagar las indemnizaciones de conformidad con las normas vigentes en la empresa (artículo 132-II LFT).12. Normalmente. debemos entender la cuota dia- ria normal del trabajador y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios caídos se pagó o debió pagarse vacaciones o Aguinaldo o gratificación. Para Prima de Antigüedad. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente: Núm. ya que de ser así. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Impor- te 504 Retardos O D S S N 6. En nuestra . NO SI La suma neta de estos conceptos serán el valor de la Base Percepcio- nes Variables para Liquidación. Recuérdese que la parte variable del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del mes anterior (Importe de la base 908) entre los días laborados por el traba.jador en el mes anterior (Días de la base 903). esperando que el empleado haga la estimación de que si demanda a la empresa y gana. En caso de que el trabajador re- ciba comisiones.

En cualquier caso. Indemnización 3 Meses En términos generales.228 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 228 opinión. 7. éste se deberá pagar sólo si el laudo así lo determi- na (artículo 843 y 844 LFT). corriendo el altísimo riesgo de no poder descontar lo que haya pagado en este concepto e inclusive. deberán registrarse en el concepto correspondiente. de mejor de- .4. los Salarios Caídos (y los intereses calculados) debe- rán registrarse en los conceptos de Sueldos o Salarios según corresponda. o cuando el patrón no cumpla con los de- rechos de preferencia del trabajador para ascensos y suplencias y el tra- bajador presente una demanda y gana el juicio. Este pago de intere- ses es únicamente como continuación de esta indemnización y equivale al 30% del salario mensual de salarios caídos (Salario diario x 30 días x 15 meses x 2%). Este plazo que fue tan controvertido al momento de aprobar la reforma laboral de 2012. debemos entender la cuota diaria normal del trabajador (salvo determinación específica en el CCT) y si en el lapso en el que se comprenden estos salarios diarios caídos se pagó o debió pagarse vacaciones o Aguinaldo o gratificación. 7. tiene una continuación parcial con el pago de un nuevo concepto: el pago de intereses. Salarios Caídos También llamados Salarios vencidos. y el despido se califica como injustificado (artículo 48 LFT). la indemnización de 3 meses se paga para li- berar a la empresa de la reinstalación del trabajador (artículo 50-III LFT) en los siguientes casos: Cuando la empresa despide al trabajador por causa que considera justi- ficada y éste presenta una demanda alegando lo contrario y gana el juicio. para cuantificar los Salarios Caídos. se pagará también al trabajador los intereses que se generen sobre el importe de quince meses de salario. y el trabajador opta por la indemnización y no por el puesto (artículo 157 LFT). quien tiene la obligación de preferir a los trabajadores mexicanos. o cuando el patrón no acepta el laudo pronunciado o no acepta someter sus diferencias al arbi- traje (artículo 947 LFT). a razón del dos por ciento mensual capitalizables al momento del pago (artículo 48 LFT). deberá pagar los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta por un período máximo de doce meses (artículo 48 LFT). teniendo que pagar Salarios Caídos. el trabajador demanda y gana. se de- berán pagar estos conceptos como si hubiese estado activo el trabajador. y el despido se califica como injustificado (artículo 48 LFT) el trabajador tiene la opción de la reinstalación o la indemnización. Si en el lapso que se señala hubo aumentos generales o al puesto que ocupaba el trabajador. así como los pagos de Aguinaldo o gratificación y los de vacaciones o pri- ma vacacional.2. esto es un riesgo demasiado alto ya que si no obstante el acuerdo. Cuando el trabajador presenta una demanda porque la empresa. Reiteramos que. ya que la ley dispone que si en el plazo anterior no ha concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al laudo.2.3. la empresa de todas formas deberá pagar la indemnización que le hubiera correspondido al trabajador o la que deter- minen las autoridades laborales. Cuando la empresa despida al trabajador por causa que considera justificada y éste presenta una deman- da alegando lo contrario y gana el juicio.

229 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 229 sempeño. a los que hayan terminado su educación básica obligatoria. de mayor antigüedad. con mejor ca- . sin ingresos adicionales y con familia.

al momento del despido. Normalmente encontraremos que esta indemnización se paga a el tra- bajador que es retirado de la empresa.00 Quincenal Ejemplo 3 14 años.046528 78.38 325.595.83 1.054167 263.584.00 1.00 10. 7 meses y 28 días 1. (a) (b) (c) (d) (e) (f) (a) x (b) ((d)/30) (c) + (e) Ejemplo 1 75.50 5.00 1.00 Semanal Ejemplo 2 10 años.74 Ejemplo 2 250. podrá solicitar esa preferencia o la indemni- zación de tres meses de salario (artículo 154.75 265. Importe mes ant.21 .49 157.500. de entrada. es cuando se da un reajuste de personal por cambios productivos o por incosteabilidad de al- guna línea de ingresos. es decir. se paguen más de los tres meses que señala la LFT. var. a los sin- dicalizados de aquellos que no lo sean.00 Quincenal El salario diario integrado se calcula así: Sueldo Parte fija Parte variable Salario diario diario integrado Factor Importe Perc.230 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 230 pacitación. a los más aptos y enterados para realizar el trabajo.25 83. por incosteabilidad. y gana la demanda. los trabajadores tendrán derecho a una indemniza- ción de 3 meses (artículo 436 LFT). consignado en el Contrato Colectivo de Trabajo.500. para así evitarse tener que reinstalarlo aunque presentare una demanda y la ganara. También es común que por acuerdo con el sindicato de la empresa. no lo hizo y el trabajador se sintió afectado.00 1. 5 días 75.29 Ejemplo 3 1.54 52. La forma de calcular esta indemnización es la siguiente: Datos básicos para el cálculo: Antigüedad Sueldo Nómina diario Ejemplo 1 11 meses. 156 y 157 LFT) Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa de fuerza mayor. Otra ocasión en que se paga esta indemnización.056250 1.50 1. 4 meses y 16 días 250. por agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declara- da (artículo 434 LFT).

además de los 3 meses que veíamos anteriormente.92 83. además de la Prima de Antigüedad (artículo 439 LFT). o a lo estipulado en el Contrato Colectivo de trabajo. También cuando la empresa implanta maquinaria o procedimientos de trabajos nuevos y como consecuencia de ello es necesario reducir per- sonal. el pago de la indemnización será por una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad de los servicios prestados.231 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 231 La indemnización 3 meses se calcula así: Salario diario Días de Indemnización integrado indemnización 3 meses Ejemplo 1 83.540.74 20 1. si esto fuera mayor.5. pero normalmente las fracciones del último año se pagan en forma proporcional.65 1.29 20 55. Este es el caso más frecuente. La fracción la podemos determinar dividiendo los días del último año entre 365. Si la relación fue por tiempo indeterminado. Indemnización 20 Días por Año Indemnización 20 días por años de servicios. cuando el contrato fue por tiempo indeterminado en los tres ejemplos que estamos usando: Antigüedad Años de Salario Días Indemnización de antigüe.74 90 7. Veamos la fórmula para calcular esta indemnización considerando el ca- so más común. 7 meses y 28 días 14.21 20 467.53 .60 Ejemplo 2 265.82 Ejemplo 2 10 años. 5 días 0.021.21 90 143.diario in.90 7.37 265. es decir.595.568.396. Si la relación fue por un tiempo de- terminado mayor de un año.876. La LFT no lo señala específicamente. La indemnización en días por años de servicio se paga para cubrir daños y perjuicios y según como haya sido la contratación.2.15 Ejemplo 3 14 años.29 90 23. el personal ajustado tendrá derecho a los 20 días por cada año de servicios más 4 meses de salario.536. la indemnización consistirá en 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados (ar- tículo 50-II LFT). 4 meses y 16 días 10.10 Ejemplo 3 1.por 20 días por año dad tegrado año Ejemplo 1 11 meses. una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados (artículo 50-I LFT). Si la relación fue por un tiempo determinado menor de un año.595.

por agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva o por el concurso o la quiebra legalmente declarada (artículo 434 LFT) .232 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 232 7. al igual que las vacaciones. Esta es una prestación que se deriva del solo hecho del trabajo por lo que. e) Cuando se da la terminación de la empresa por caso fortuito o causa de fuerza mayor. La fórmula de cálculo es la siguiente: Para determinar el salario base para el pago de la prima: . g) En caso de muerte del trabajador (artículo 162-V LFT). En este caso. Prima de Antigüedad Prima de Antigüedad. por incosteabilidad. los trabajadores tendrán derecho la prima de antigüedad (artículo 436 LFT) f) Cuando se implanta maquinaria o procedimientos de trabajo nuevos y se reajuste al personal (artículo 439 LFT). La LFT establece una serie de condiciones: a) Se paga a los trabajadores de planta. Con frecuencia. que la prima de antigüedad se pagará a todos los trabajadores que se retiren o sean retirados independientemente de su antigüedad. debe otorgarse a los trabajadores por el transcurso del tiempo. podríamos referirnos a una prima de antigüedad legal (la mínima que marca la LFT) y a una prima de antigüedad contractual (La que otorga el CCT). d) Se pagará a los que se separen de su empleo si tienen 15 años cumplidos de antigüedad o se separan por causa justificada y a todos los que sean separados de su empleo exista o no la justificación de esa separación (artículo 162-III LFT).2. o bien puede acordar días adicionales a los que marca la LFT. las empresas establecen en su Contrato Colectivo de Trabajo. h) En el caso de incapacidad física o mental (artículo 53-IV LFT) que provenga de un riesgo no profesional. Esto es muy válido.6. o bien una combinación de estas situaciones. o bien que hayan cumplido un número de años menor al que señala la LFT. b) La prima de antigüedad consistirá en 12 días de salario por cada año de servicios (artículo 162-I) c) El salario base (artículo 162-II LFT) no puede ser menor al mínimo (artículo 485 LFT) y como máximo será el doble del salario mínimo del área geográfica donde el trabajador preste sus servicios (artículo 486 LFT). Es normal que la fracción del último año de antigüedad se pague en forma proporcional. el trabajador tendrá derecho a una indemnización de un mes de salario y doce días por cada año de servicios prestados en los términos del artículo 162 LFT independientemente de la incapacidad que haya pagado el SS. se pagará a sus beneficiarios en los términos del artículo 501 LFT o al IMSS independientemente de cualquier otra prestación que les corresponda (artículo 162-VI LFT).

c) Toda fracción de más de 6 meses se considera año completo para estos fines. es para la empresa (artículo 784 LFT).92 12 924.309. 7.00 Ejemplo 2 Años de antigüedad Años para 90 6. c) Los beneficiarios del trabajador fallecido.309. de sus pagos o de las causas de terminación de la relación laboral.309. Comentarios Finales sobre Liquidaciones Unos comentarios finales sobre liquidaciones: a) Las indemnizaciones debidas a los trabajadores tienen preferencia sobre cualquier otro crédito.647.10 10.00 10. incluidos los que disfruten de garantía real.Doble del Salario base para rio integrado SMG pago de prima Ejemplo 1 83. d) La carga de la prueba en todo tipo de información del trabajador.233 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 233 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA 227 Salario dia.29 140.16 7.49 Ejemplo 2 140. Indemnización Exenta La LISR establece la exención para la indemnización (artículo 93-XIII LISR): a) Noventa días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada año de servicios.635.309.00 6. los fiscales y los a favor del IMSS (artículo 113 LFT).7.595.10 140.00 94.10 Ejemplo 3 1.65 12 24.10 Para determinar la prima de antigüedad a pagar: Salario base para Años de Días por Prima de pago de prima antigüedad año antigüedad Ejemplo 1 83.74 Ejemplo 2 265.49 Ejemplo 3 140.090.65 15 6.10 83.37 12 17.21 140.10 14.74 0. b) Los años serán los que se usaron para el cálculo de la indemnización.00 Exención Ejemplo 3 14.8. b) Los trabajadores no necesitarán entrar a concurso.446. quiebra.2. suspensión de pagos o sucesión (artículo 114 LFT).92 1 6.00 para indemización exención SMG máxima .74 140.37 10 días de 63. La fórmula para determinar el importe de esta exención es la siguiente: Determinamos Ejemplo 1 primero la exención máxima: 0.2.10 140. tendrán derecho a las prestaciones e indemnizaciones pendientes sin necesidad de juicio sucesorio (artículo 115 LFT).

228 EDICIONES FISCALES ISEF Y con estos datos.635.15 17. explicaremos el cálculo del impuesto anual. Indemni. ya no será responsabilidad de la empresa.538.00 94. sino del trabajador.343.” . por separación. el impuesto correspondiente a dichos ingre- sos. CALCULO DEL ISR ANUAL EN LIQUIDACIONES La empresa deberá efectuar una retención de impuesto al momento de pagar la liquidación. la indemnización exenta: Indemni.49 10.10 55.635. Este deberá presentar Declaración anual en los primeros meses del año siguiente.49 96. el cociente se multiplica por cien y el producto se expresa en porciento.82 924.00 63. Nos dice el artículo 95 de la LISR: “ARTICULO 95. éstas se sumarán en su totalidad a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto y no se aplicará la fracción II de este artículo.73 63.3. la cual se su- mará a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará. se separará una cantidad igual al último sueldo mensual ordinario. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al último sueldo mensual ordinario. Prima Indem. Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual al último sueldo mensual ordinario y al resultado se aplicará la tasa que correspondió al impuesto que señala la fracción anterior.90 467.53 24.876. calculará el impuesto anual y des- contará la retención que le haya hecho la empresa. Exención Indemni- zación zación de 20 de nización máxima zación 3 meses días por año antigüedad total exenta Ejemplo 1 7. conforme a las siguientes reglas: I.446.647. se calculará el impuesto anual.540.00 Ejemplo 2 23. La tasa a que se refiere la fracción II se calculará dividiendo el impuesto señalado en la fracción I entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del artículo 152.396. II.536.021.090.00 7.001. en los tér- minos de este Título. El impuesto anual. Impuesto Sobre la Renta.00 6. retiro e indemnizaciones u otros pagos.16 635. Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad.59 94.612.309. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede. Del total de percepciones por este concepto. En esa declaración. Esta retención se explica en el Capítulo 10.60 1. Por estimarlo de gran interés.91 6.309.00 Ejemplo 3 143.090.

229 EDICIONES FISCALES ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA ISEF 229 La ejemplificación de este procedimiento. laboró aproximadamente 6 meses y el del Ejemplo 3.59 En nuestra opinión.00 30 45.91 6.500.253.00 33.91 Ejemplo 2 96.534.00 540.692. suponemos que ninguno de los tres trabajo el resto del año en que fueron liquidados en ninguna otra em.000.00 3.500.00 38.59 45.00 Del importe de la indemnización gravable.692.00 2.612. ésta es también la base sobre la que se debe calcu- lar la retención en el momento del pago de la liquidación. Para destacar lo que queremos explicar.090. aproximadamente 10 meses del año.000.000.00 162.00 30 7.253.91 2.500. se suma el importe total de la indemnización a las demás per- cepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto que será el impuesto total a pagar en el año.977. es el siguiente: Se determina primero el Ingreso Total Gravable (artículo 139 RISR): Indemnización Indemnización Indemnización total exenta gravable Ejemplo 1 10.000. y para efectos prácticos.000. Sueldo Importe Demás Percepciones zación mensual que se percepciones gravables gravable ordinario sumará a obtenidas según artículo las demás en el año 112-I LISR percepciones Ejemplo 1 3.00 23.73 63.250. laboró en la empresa que lo liquidó. A esa cantidad se suman las demás percepciones obtenidas en el año y al total se le calcula el impuesto en los términos del Título IV LISR: Indemni.73 Ejemplo 3 635. Se calcula un sueldo mensual ordinario: Sueldo Días de sueldo Sueldo mensual diario mensual ordinario Ejemplo 1 75. sólo 3 meses.00 45.250.00 Ejemplo 2 33.635.00 7. se separa hasta un último sueldo mensual ordinario (artículo 112-I LISR). el del Ejem- plo 2.250.000.00 30 2.00 21. Para determinar las demás percepciones obtenidas en el año. .977.00 Ejemplo 3 1.500.001.250.00 117.59 94.75 Ejemplo 3 540. estimamos que el trabajador del Ejemplo 1.73 7.presa.309.034.00 Si el importe de la indemnización es menor al último sueldo mensual ordinario.00 Ejemplo 2 250.75 45.343.

041.73 63.91 0.9.00 Ejemplo 2 96.293. Importe Neto Tasa 2a.00 Impuesto 123.00 7.95-II) ingresos dación (a favor) Ejemplo 1 (3.442.908.61) Ejemplo 3 21.00% 0.090.59 94.941.00 86.00 495. Indem.00 = 0.84 Subsidio para el empleo 0.99) 0 (1.00 25.13144344 x 100 = 13.00 Impuesto neto 21.00% 0.612.36% 8.53 (1. .230 EDICIONES FISCALES ISEF Calculamos el impuesto anual del ejemplo 3: CALCULO DEL ISR SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 162.21 Fija 13. por lo que será conveniente que insistamos con ellas para que recuperen parte del impuesto que se les retiene en la liquidación.68) Como lo podemos observar.84 11. cargo (art.753.00 2. y eso sin considerar deduccio.79 (53.419.20 118.93) 199.711.000. con demasiada frecuencia resultará saldo a favor a las personas que son liquidadas.635.59 13.14% 65.293.193.73 0.500. Al resultado se le aplica la tasa obtenida (ar- tículo 95-II LISR y artículo 139 RLISR): Indemni.91 6.001.84 (primera parte del impuesto artículo 95-I LISR) Determinamos la tasa del impuesto: Impuesto anual Ingreso anual = Tasa del impuesto x 100 = Tasa % 21.293.977.nes personales que cada una pudiese tener.250.941.000. parte 2a.79 21.660. parte Impuesto Retenido Retenido Saldo a del impuesto del impuesto total anual en otros en la liqui.84 162.00 45.51) Ejemplo 2 (1.806.44 35.087. 112-II) nes Ejemplo 1 10.000.31 (43.703.00 Por último determinamos el Impuesto anual total y el impuesto a pagar o saldo a favor: 1a. parte zación total nización que se de exenta sumó a impuesto las demás (artículo percepcio.00 1.933.580. 95-I) (art.309.14% Al total de la indemnización se resta lo exento y la cantidad que se sumó a las demás percepciones. Todos los impuestos de estos ejemplos. Tarifas y Tablas ISR.193.47 162.000.462.99) (2. fueron calculados con las tari- fas que presentamos en el Tema 10.343.00 21.65) (3.91) 2.00 Ejemplo 3 635.206.293.65) 0 (3.486.660.84 65.

al modificarse la Ley del Impuesto al Valor Agregado para permitir a los estados establecer impuestos celulares sobre los ingresos que obtengan las personas físicas.sonas que perciban sueldos y salarios. Sin embar- go. según el Periódico Oficial del Estado de Que- rétaro La Sombra de Arteaga del 9 de diciembre de 2004. ese gravamen es el denominado “Impuesto sobre Nómina” que trato en este capítulo. haremos la correlación con el Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal que establece el Código Financiero del Estado de México y Municipios para ese territorio (CFEMM). De pretender gravar a los trabajadores con tasas que pueden ir del 2% al 5%. mismo que es a cargo del patrón y que en la mayoría de los estados en los que esta implementado tiene una tasa de entre el 2% y el 3%. 906 Base Impuesto sobre Nóminas 3 B N S N 8. es poco probable que los estados que ya tienen el gravamen a cargo de los patrones o los que decidan establecerlo. mientras que las empresas. que establece el Impuesto sobre Nóminas. a cargo de las personas físicas o morales que realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. lo hagan a cargo de los trabajadores con tasas superiores al 2% (para aumentar la recaudación). porque estarían gravando a quienes votan.0. se esperaría que se eliminara el “Impuesto sobre Nóminas”.0. no lo hacen. a cargo de las personas físicas o morales que . Hasta el día de hoy. son las implementaciones de este impuesto en los siguientes estados: En el estado de Guanajuato. sin que se considere un incumplimiento de los convenios celebrados con la SHCP. El impuesto que analizaremos en este Capítulo es el Impuesto sobre Nó- minas vigente en el Distrito Federal que establece el Código Financiero del Distrito Federal (CFDF) el cual es representativo de los impuestos similares de los demás estados y para muestra de ello. por considerar que las entidades fe- derativas no tenían limitación alguna para gravar los salarios y asimilables. del Título primero de la Ley de Hacienda para el Estado de Guanajuato). según el Periódico Oficial del Gobierno del Estado de Guanajuato del 27 de diciembre de 2004. que establece el Impuesto sobre Nóminas. En el estado de Querétaro. Para 2005. con una tasa del 2% (Capítulo primero. el legislativo no incluyó a las per.231 EDICIONES FISCALES ISEF CAPITULO 8 PROVISION IMPUESTO SOBRE NOMINAS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 403 Provisión Impuesto sobre Nóminas 4 P N S N 8. Prueba de esto último.

5% (Artículos 63 a 70 del Capítulo VII de la Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes). 8. estímulos e incentivos Fracción III IV. FUNDAMENTOS LEGALES El Impuesto sobre Nóminas está regulado básicamente en 4 artículos del CFDF (y el Impuesto del 2.6% (Artículos 49-A a 49-D del Capítulo Séptimo de la Ley de Hacienda del Estado de Querétaro). Tiempo extraordinario de trabajo Fracción II III. primas. Compensaciones Fracción IV V. Qué delimita lo que está exento: Artículo 59 CFEMM . Que establece: Artículo 56 CFEMM Quiénes están obligados al pago de este impuesto Quienes realicen erogaciones en dinero o en especie por con- cepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado Idem Otros causantes no señalados específicamente para el CFDF pero si para el CFEMM son los siguientes: Quienes contraten servicios de administración de personal a empresas con domicilio fuera de la entidad 2o.. según el Periódico Oficial del Estado de Aguascalientes del 31 de diciembre de 2005. Comisiones Fracción X IX. por la prestación de servicios personales independientes o por actividades em- presariales. Sueldo y salarios Fracción I II. en 4 artículos del CFEMM): ARTICULO 156. bonos. Pagos realizados a administradores. a cargo de las personas físicas o morales que realicen pagos en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. Fracción XI Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF pero si para e CFEMM son los siguientes: Participación de los trabajadores en las utilidades Fracción VIII Comisiones Fracción X Servicios de comedor y comida proporcionados a los traba- jadores Fracción XII Vales de despensa Fracción XIII Servicio de transporte Fracción XIV Primas de seguro para gastos médicos o de vida Fracción XV Ingresos asimilables a salarios Fracción XVI Cualquier otro de naturaleza análoga a esta ley Fracción XVII ARTICULO 157. Prima de antigüedad Fracción VII VIII. Premios. con una tasa del 1. En el estado de Aguascalientes.1. párrafo Qué se entiende por erogaciones afectas a este impuesto: I.5% sobre Remuneraciones..232 EDICIONES FISCALES ISEF realicen los pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (incluyendo los pagos por conceptos de honorarios. Participación patronal al fondo de ahorro Fracción VI VII. cuando no causen el Impuesto al Valor Agregado). que establece el Impuesto sobre Nóminas. con una tasa del 1. Gratificaciones y aguinaldo Fracción V VI.

reiteramos que deberá ser la empresa quien decida que conceptos incluye en la base para la determinación del impuesto a pagar. . Jubilaciones. Qué indica: Artículo 58 CFEMM El momento de causación (los pagos efectuados en el mes) Idem La forma de pago (mediante declaración en forma autorizada) Idem Fecha de pago (día 17 del mes siguiente) Día 10 Como podemos observar. Aportaciones al INFONAVIT y al FOVISSSTE.233 EDICIONES FISCALES ISEF I. Gastos funerarios Fracción VI IV. así como pen- siones vitalicias y otras formas de retiro. ya que como lo vimos anterior- mente. 1 LIF) y no son remuneraciones al trabajo subordinado. cesantía en edad avanzada y vejez y las aportaciones a planes de pen- siones VIII. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo II.. Intereses subsidiados en créditos al personal XI. Primas por seguros obligatorios por Ley en las que no se otorguen préstamos a los trabajadores por parte de las ase- guradoras XII. 21 CFF) y en la LIF (Art. ya que será su responsabilidad ante las autoridades correspondientes. las indemnizaciones por riesgo de trabajo de acuerdo a la ley aplicable Fracción VI V.. Aportaciones adicionales del seguro de retiro. destinadas al crédito para la vivienda de sus trabajadores VI. Sin embargo. Personas contratadas con discapacidad Fracción VIII Otros conceptos no señalados específicamente para el CFDF pero si para el CFEMM son los siguientes: Becas educacionales y deportivas Fracción III Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales Fracción V Pagos a Trabajadores Domésticos Fracción VII Contraprestaciones pagados instituciones de beneficencia Fracción X Pagos a administradores. comisarios. Prestaciones de previsión social regulares y permanentes XIII. En algunos casos. Qué señala la tasa del impuesto: Artículo 57 CFEMM Tasa del 3% Tasa del 3% ARTICULO 159. pensiones y haberes de retiro. Gastos de representación y viáticos IX. Aportaciones al SAR III. las diferencias de ambos leyes sobre el im- puesto son más de forma que de fondo. Cuotas al IMSS y al ISSSTE VII. Alimentación. Fracción XI ARTICULO 158. nos atrevemos a decir que no era necesario que una mencionara que las aportaciones al IMSS y al INFONAVIT estén exentas y no importa que la otra no las mencione. éstas son aportaciones de seguridad social de las señaladas en el CFF (Art. habitación y despensas onerosas X. Participación de utilidades en las empresas XIV. objeto de la materia de éste impuesto.

156-II 56-II 048 Suplencias 1 P N S N 6. Es importante mencionar que el día 16 de junio de 2012. Esta disposición.000 UDIS y 10. En el CFEM se establece que quien efectúe pagos a trabajadores por concepto de edificación de obra e incumpla con el pago oportuno del im- puesto. 156-IV 56-IV 049 Derramas 0 P N S N 6.234 EDICIONES FISCALES ISEF El CFDF establece que las empresas que en el año calendario inmediato anterior hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o más trabajadores. deberá pagar con base en una estimación por M2 de construcción según una tabla consignada en dicho código (artículo 56 – Bis CFEM).2. 156-IV 56-IV 020 Comisiones 0 P N S N 6. 59 CFDF) quien deberá cumplir con todos los requisitos que el Código señala (Artículos 61 al 69 CFDF). 156-III 56-III . exenta la edi- ficación de obra de casa habitación y modificaciones y/o remodelaciones cuando el costo de éstas no rebase 50. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema CFDF CFEMM 001 Sueldos 1 P S S N 6. La Base del Impuesto Sobre Nóminas (CFDF) y la Base del Impuesto sobre Remuneraciones (CFEMM) se integran con los conceptos que se señalan a continuación: Núm. es decir. 156-II 56-II 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 6. 156-I 56-I 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 6. INTEGRACION DE LA BASE Si la empresa tuviese empleados en ambas entidades.minas.9. 156-II 56-II 047 Tiempo Extra por Emergencia 0 P S S N 6. 156-IV 56-IV 050 Día Festivo Trabajado 1 P N S N 6.14. y no proporcione la información suficiente para el cálculo del im- puesto o cuando no sea posible establecer la base.9. 156-II 56-II 004 Compensación Fija 0 P N S N 6. para intercambiar información respecto de los actos de fiscalización en los que se detecte omisión de las obligaciones en materia de seguridad social o de las contribuciones locales.1. De esta forma podría diferenciar claramente am- bos impuestos. 156-I 56-I 003 Tiempo Extra Fijo 1 P S S N 6. están obligadas a dictaminarse sobre el Impuesto sobre Nóminas (Art. 58-I CFDF) por Contador Público registrado ante la Secreta- ria de Finanzas del Distrito Federal (Art. 156-I 56-I 002 Salarios 1 P S S N 6. fundamentalmente del Impuesto sobre Nó.1.1. el IMSS y el Gobierno del Distrito Federal firmaron un convenio de colaboración para in- tercambio de información en materias fiscal y administrativa.13.000 UDIS respectiva- mente según la licencia de construcción expedida por la autoridad estatal.9. 8.14. podrá establecer dos bases: la 906 Base del Impuesto sobre Nóminas para los del Distrito Federal y la Base 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones para los del Estado de México.9. 156-III 56-III y X 021 Pago por Destajo 0 P S S N 6. así como dos conceptos para el cálculo de la provi- sión: el 402 Provisión Impuesto sobre Nóminas y 407 Provisión Impuesto sobre Remuneraciones.15.20.

156-III 56-III 065 Comisión Foránea 0 P N S N 6. 156-III 56-III 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 6. (3) Estos conceptos. (3) (3) 185 Indemnización 20 días por año 1 P S S N 7. 156-IV 56-IV 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6. 156-III 56-III 182 Aguinaldo o Gratificación Propor- cional 1 P S S N 6.18. 156-I 56-I 151 Prima Vacacional 1 P S S N 6.2. (1) 56-VIII 154 Bono Anual 0 P N S N 6. 156-I 56-I 201 Justificación de faltas 1 P S S N 6. (1) 56-XII 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6. 156-I 56-I 181 Prima Vacacional Proporcional 1 P S S N 6. 156-I 56-I 180 Vacaciones Proporcionales 0 P S S N 6.18. 156-IV 56-IV 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 6. 156-IV 56-IV 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 6. 156-I 56-I 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Empresa 2 P N S N 9. 156-III 56-III 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 6.0.235 EDICIONES FISCALES ISEF Núm.20.16.0. 156-III 56-III 100 Aportación Empresa Fondo de Ahorro 2 P N S F 6.20.2.21.0. (1) 56-IV (1) No se toman dentro de los gravados por estar exceptuados en una fracción específica.0. 156-III 56-III 052 Prima Dominical 1 P N S N 6. si bien no se encuentran exentos en forma específica no se deben tomar para el cálculo del impuesto sobre remuneraciones en el Estado de México.0.21.20. 156-Vi 56-VI 120 Despensa en Monedero 1 P N S N 6.20.6.21. porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo perso- nal. (3) (3) 186 Prima de antigüedad 1 P S S N 7. 156-III 56-III 152 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 6. 156-III 56-III 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 6.2. (3) (3) 184 Indemnización 3 Meses 1 P S S N 7.11.3. (1) 56-XII 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6. .21. 156-IV 56-IV 150 Vacaciones 0 P S S N 6. (1) 56-XIII 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6.10.21.4.5.17. (1) 56-XIII 121 Vale Despensa 1 P N S N 6. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema CFDF CFEMM 051 Día de Descanso Trabajado 1 P S S N 6. 156-V 56-V 183 Gratificación por Separación 1 P N S N 7. 156-III 56-III 060 Compensación Eventual 0 P N S N 6.20.4.21.3.20. (3) 56-VII 200 Subsidio por incapacidad 1 P S S N 6. 156-IV 56-IV 155 Premio por Antigüedad 0 P N S N 6.21. 156-IV 56-IV 156 Vacaciones Pagadas 0 P N S N 6. 156-V 56-V 153 Participación de los Trabajadores Utilidades 1 P N S N 6.

157-V (3) 405 Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS 2 P N S N 9. 156-I 56-I 501 Faltas Justificadas o con Goce Sueldo 0 D S S N 6.0.21.12. 156-I 56-I 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6.12. 157-VIII (3) 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S S 6.5. 156-I 56-I 508 Incapacidades por Maternidad 0 D S S N 6. 157-XII (3) 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6.0. 157-XII (3) 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 6. 157-XII 59-III 133 Cuotas Sindicales Pagadas por Empresa 2 P N S N 6. 157-XIII (2) 187 Jubilación en Pago Unico 0 P N S N 6.21.5.5 156-I 56-I 509 Faltas por contingencia sanitaria 0 D S S N 6.12. 157-XII (2) 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6. 157-VI (3) .21.12. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente: Núm. 157-XII 59-III 132 Beca para Hijos de Trabajadores 1 P N S N 6. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema CFDF CFEMM 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6.5.5.19.24 156-I 56-I Los siguientes valores no se incluyen por estar exentos: Núm. 156-I 56-I 504 Retardos 0 D S S N 6.5.5. 156-I 56-I 507 Incapacidad por Enfermedad General 0 D S S N 6. 157-XII (2) 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6.5.236 EDICIONES FISCALES ISEF Los siguientes conceptos también se incluirán. 157-IV 59-VI 202 Cuotas Obreras SS Pagadas Emp. 157-III 59-VI 130 Reembolso de Gastos Médicos 1 P N S N 6. 157-IV 59-VI 188 Indemnización por Incapacidad 0 P N S N 6.21. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema CFDF CFEMM 005 Pensión por Jubilación 0 P S S N 6.21.21.0. 156-I 56-I 505 Pases de Salida 0 D S S N 6. 2 P N S N 9.21. 157-XII (3) 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 6. 157-XI (3) 120 Despensa en Efectivo 1 P N S N 6.21. 157-VIII (3) 082 Pagos de Aseguradoras al Tra- bajador 0 P N S N 6. 157-XII (2) 121 Vale Despensa 1 P N S N 6. 156-I 56-I 506 Incapacidad por Riesgo de Tra- bajo 0 D S S N 6.21.11. 157-XII (3) 153 Participación de los Trabajadores en las Utilidades 1 P N S N 6. 156-I 56-I 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. 157-IV 59-VI 189 Pago de Marcha 0 P N S N 6.19.21. 157-IV 59-VI 070 Viáticos 0 P N S S 6. 157-XII (2) 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6.12.21. 157-XII (2) 404 Provisión Aportación Infonavit 2 P N S N 9.5.

En todos los casos. la Provisión del Impuesto sobre Remuneraciones. serán el valor un nuevo concepto que abriríamos de la 911 Base del Impuesto sobre Remuneraciones.ciones y personas por las que no se paga el impuesto. para las que realicen ac- tividades de maquila de exportación y las que puedan demostrar que más del 50% de su planta laboral residen en la misma demarcación territorial. y en su caso.3. no presente registros contables o éstos presenten irregularidades (Artículo 83 CFDF). 277. se utiliza el “Formato Universal de la Tesorería” y con él se puede pagar en los bancos (en ventanilla o a través del portal) o . para las que inicien actividades (con mayor beneficio las micro y pequeñas empresas y las que inicien operaciones en los sectores de alta tecnología). otras posibilidades de reducir este im- puesto.nes. si bien no se encuentran exentos en forma específica no se deben tomar para el cálculo del impuesto sobre remuneraciones en el Estado de México. en su caso. (3) Estos conceptos. estaremos en posibilidad de calcular la Provisión del Impuesto sobre Nóminas y. se deberán llevar registros por separado de las eroga. en forma autorizada y dentro del plazo señalado anteriormente (día 17 del mes siguiente). que incrementen su planta laboral en un 25%. 278 y 279 del CFDF (reformado según publicación en la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 29 de diciembre de 2009) que son en los que se reglamentan estas reducciones. serán el valor de la 906 Base del Impuesto sobre Nóminas y. las autoridades podrán determinar presuntivamente la base para el pago de este impuesto cuando el contribuyente se oponga a una revisión. la suma neta de los conceptos de la columna CFEMM. las que sustituyan materias primas de importación por insumos de producción local. En el caso del D.F. EXENCIONES Y REDUCCIONES DEL IMPUESTO En ambos impuestos se estable una exención cuando se contratan per- sonas con discapacidad. porque no son pagos por concepto de remuneraciones al trabajo perso- nal. Es importante hacer notar. en su caso. estas reducciones son por un año y con limitacio. y cubrir todos y cada uno de los requisitos contenidos en los artículos 276. para las empresas que ayuden a combatir el deterioro ambiental o cuenten con programas comprobables de mejoramiento ambiental. La suma neta de los conceptos de la columna CFDF.237 EDICIONES FISCALES ISEF (2) No se incluyen dentro de los exentos por estar gravados en una fracción espe- cífica. Existen en el Distrito Federal. a las cifras an- teriores se deberá agregar la correspondiente a los siguientes conceptos: √ Servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores √ Servicio de transporte √ Primas de seguro para gastos médicos o de vida Con lo anterior. Para el Impuesto correspondiente al Estado de México. para las que contraten personas con capacidades diferentes. que en el caso del DF. 8. En ambos casos para el DF y para el Estado de México. este impues- to se deberá pagar ante la Administración Tributaria que corresponda al domicilio de la empresa.

gob. utilizando el concepto 88 para el pago de Impuesto sobre Nóminas vigente y el concepto 96 para el ya vencido.finanzas.238 EDICIONES FISCALES ISEF en tiendas de autoservicio.F. El formato que fue publicado en la Gaceta oficial del 6 de junio de 2002. ingresando los datos de “Registro Estatal de Contribuyentes” y su “Contraseña” y procediendo a obtener su línea de captura.mx/recaudacion/ReadFile.gob. En el mismo portal se puede pagar en línea eligiendo “Servicios”.jsp?File=Formato_Declaracion.mx/formato_lc/utile- rias/utl_fut. En el caso del Estado de México se puede pagar vía Internet ingresan- do a www. “Erogaciones”. opción “Portal de Servicios al contribuyente”. “Pago en línea”. .mx. con su línea de captura puede acudirse a pagar en los bancos (en ventanilla o a través del portal) o en tiendas de autoservicio.pdf Los impuestos implementados en los estados de Guanajuato y Queré- taro a los que hago mención en la primera parte de este capítulo. O bien.df. “Declaraciones”. guardan una gran semejanza con los vigentes en el Distrito Federal y en el Estado de México. El formato de declaración se puede obtener en Internet en la dirección: https://sfpya.edomex. lo proporcionan gra- tuitamente en la administración tributaria del D. obteniendo previamente la “Línea de captura” en internet en la dirección http://www.php.gob.edomexico.

0. 3 P N S N 9. EM. 3 P N S N 9.0.0. 463 Cuotas Patronales SS. 3 P N S N 9. así de la federa- ción. 451 Cuotas Obreras SS. RT 3 P N S N 9.1.0.0. Ca. PE. EM. 453 Cuotas Obreras SS. FUNDAMENTACION La obligación de pagar impuestos nace en el Artículo 31 de la Consti- tución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son obligaciones de los mexicanos: “Fracción IV.0. 454 Cuotas Obreras SS. como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan.0. 452 Cuotas Obreras SS. Cf.0. CEAV 3 P N S N 9. 457 Cuotas Patronales SS. 460 Cuotas Patronales SS. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 202 Cuotas Obreras SS Pagadas por la Em- presa 3 P N S N 9. 456 Cuotas Patronales SS. 458 Cuotas Patronales SS.0. IV 3 P N S N 9. 462 Cuotas Patronales SS.0. EM. 9. 404 Provisión Aportación Infonavit 3 P N S N 9. PE. 464 Cuotas Patronales SS.0. 461 Cuotas Patronales SS. 455 Cuotas Obreras SS. G 3 P N S N 9. PB 3 P N S N 9. EM.” .0.0. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. IV 3 P N S N 9. 310 Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas 3 P N S N 9. EM.0.0.0. R 3 P N S N 9. 405 Provisión Aportaciones Cuotas Patrona- les SS 3 P N S N 9. 3 P N S N 9. 551 Cuotas Obreras 3 D N S N 9.239 EDICIONES FISCALES ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA ISEF 239 CAPITULO 9 CUOTAS OBRERO PATRONALES SS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm. PD 3 P N S N 9. CEAV 3 P N S N 9. PD 549 Cuotas Patronales SS.0. PB 3 P N S N 9. Ca. PE.0. Contribuir para los gastos públicos.0.

.. el CFF nos señala que son Las personas físicas y las morales las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas (artículo 1º.. Y debemos agregar la correspondiente al INFONAVIT: 8. Cuota adicional (artículo 106-II LSS II y Décimo Noveno transitorio LSS).. 7..2..1. II........ (Artículo 1º LIF).. Integración para Seguro Social.. aportaciones de seguridad social.2...... las cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores... 9... 6... ..... y nos da la definición de aportaciones de seguridad social: “ARTICULO 2o...... Cuota fija (artículo 106-I LSS). Enfermedades y Maternidad (artículo 105 LSS): a) Prestaciones en especie (artículo 106 LSS).. b) Prestaciones en dinero (artículo 107 LSS)...” Es decir. que la obligación del pago de cuotas obrero patronales está reglamentada en la Ley del Seguro Social. dentro de las principales contribuciones que tendrá la Fede- ración están las aportaciones de seguridad social y dentro de ellas....... Aportaciones de seguridad social son las contribuciones esta- blecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Pensionados y Beneficiarios (artículo 25 segundo párrafo LSS). Riesgo de Trabajo (artículo 71 LSS)........ 3. Retiro (artículo 168-I LSS). CFF). Y nos señala cual es la clasificación de las contribuciones: impuestos.. 5... Las cuotas a cubrir y su fundamentación son las siguientes: 1.. 4......240 EDICIONES FISCALES ISEF Después.... Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (artículo 168-II LSS)..... CUOTAS POR RAMO DE RIESGO Ya habíamos visto en el tema 5....... contribuciones de mejoras y derechos (artículo 2 CFF)... 2. Guarderías (artículo 211 LSS).. INFONAVIT (Artículo 29 y Quinto Transitorio del LINFONAVIT) (DOF 1-jul-1997) .. Invalidez y Vida (artículo 147 LSS).

y en la Cuota Adicional se utiliza solamente el SBC que sea excedente de 3VSMGA .050% 0.275% SBC 8. Cálculo de la Prima de Riesgo de Trabajo).150% (5) Vejez 1.000% — — 2.125% 2.000% SBC 2.774% — — 0. (5) A estos porcentajes se debe agregar la cuota social a cargo del Estado de 5. es sobre el SMG del DF a la fecha de entrada en vigor de la Ley (26. La Base Máxima de Cotización se calcula multiplicando el Salario Base de Cotización (SBC) (que ya vimos en el Capítulo 5) por los Días Base de Cotización (DBC).625% 0. por la Base Máxima de Cotización. Enfermedades y Maternidad : a) Prestaciones en especie SBC (4) Cuota fija 20.45 x . Retiro 2. Pensionarios y Beneficiarios 1. CUOTAS (3) RIESGO PATRON OBRERO ESTADO TOTAL BASE (1) 1.125% 0.400% 1SMGA Cuota adicional 1.500% SBC 3.750% 0. Riesgo de Trabajo 0.000% — — 1.000% SBC (2) 4.67655) y se actualiza trimestralmente desde entonces. Guarderías 1.050% 1.375% 0.500% SBC 6. (4) El porcentaje de este riesgo correspondiente al Estado. Cesantía en Edad Avanzada y 3.700% 0.400% — 1. de Prestaciones en Especie de Enfermedades y Maternidad. 9.225% 4.774% SBC 5.241 EDICIONES FISCALES ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA ISEF 241 En el siguiente cuadro se muestran todas las cuotas que deben calcu- larse. Infonavit 5. Invalidez y Vida 1.5% de un SMG del DF por cada día trabajado. BASE MAXIMA DE COTIZACION Las cuotas obrero patronales se calculan multiplicando las cuotas por ramos de riesgo que señala la LSS en los artículos que señalamos anterior- mente.3.100% 0.500% SBC-3SMGA b) Prestaciones en dinero 0. En la cuota Fija no se utiliza el SBC sino el importe de un SMGA. se presentan como dato informativo.000% — — 5. con dos excepciones: En la Cuota Fija y en la Cuota Adicional. (3) Estas cuotas no intervienen en los cálculos de empresa.000% SBC NOTAS: (1) Las cuotas de Enfermedades y Maternidad a partir del año 2008 ya permanecerán fijas. (2) El porcentaje de este riesgo es diferente para cada empresa y es determinado por la misma a partir de 1998 (Ver Capítulo 20.000% SBC 7.139 = 3.250% 0.900% 20.075% 1.400% — 13.

TOPES Y DIAS BASE DE COTIZACION Los topes y días base de cotización por riesgo son las siguientes: RIESGO Tope Días base de cotización 1. de 2010 57. de 2014 67.00 Del 1 ene.752.F. de 2012 62. de 2015 70.33 25 1.495.50 Del 1 ene.25 Del 1 ene.82 25 1.558. Cesantía en Edad Avanzada y Vejez 25VSMGA DBC1 8. al 31 dic.4. Pensionados y Beneficiarios 25VSMGA DBC2 6.10 25 1.76 25 1. al 31 dic.25 Del 1 ene. al 31 dic. Guarderías 25VSMGA DBC1 4. al 31 dic.– pagado pagadas dades Días de Días de DBC3 = sueldo + vacaciones – Faltas – pagado pagadas . vigente en los últimos años en los que están basados los topes señalados son: Vigencia SMG Todo el Diario ejercicio VSMG Importe Del 1 ene. Invalidez y Vida 25VSMGA DBC1 3. de 2013 64.46 25 1. Enfermedades y Maternidad: a) Prestaciones en especie Cuota fija 25VSMGA DBC2 Cuota adicional 25VSMGA DBC2 b) Prestaciones en dinero 25VSMGA DBC2 2. Riesgo de Trabajo 25VSMGA DBC1 5.50 Los días base de cotización (artículo 31 LSS) los determinamos como sigue: Días de Días de DBC1 sueldo + vacaciones Incapaci- = – Faltas – dades pagado pagadas Días de Días de DBC2 = sueldo + vacaciones – Incapaci. de 2011 59.682.50 Del 1 ene.619. INFONAVIT 25VSMGA DBC1 Los Salarios Mínimos Generales del D.29 25 1. al 31 dic.436.242 EDICIONES FISCALES ISEF 9. al 31 dic. Retiro 25VSMGA DBC3 7.

00 Estos son los días base de cotización: DBC1 4.45 Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total.45 1.243 EDICIONES FISCALES ISEF 9.Faltas . es ma- yor a los Topes. pagados por: Días Importe Concepto sueldos 7.29 Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA Días trabajados en el período.00 Sueldos + Vacaciones . si no.00 Faltas 1.45 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA 78.Faltas .87 0.29 67.5.00 Concepto vacaciones 0.00 0.00 PERCEPCIONES EN EL PERIODO 4.60 345. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTE- GRADO 78.40 105.60 Sueldos + Vacaciones . lo será el Salario Diario Integrado Total.00 SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA 78.Incapacidades DBC2 6.00 75.00 Incapacidades 1.682.45 201.45 67.00 525.60 Sueldos + Vacaciones .00 Semanal SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 78. CALCULO DE LAS CUOTAS Calcularemos las cuotas utilizando los ejemplos de Salario Diario Inte- grado vistos en el Capítulo 5: Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 1 Antigüedad Sueldo diario Nómina Ejemplo 1 1 año 75.25 78.Incapacidades DBC3 5. Topes será el SBC.

88 0.88 1.6 360.80 CA DBC2 6.150 11.6 360.375 1.79 5.60 20. % Importe porte 1.250 1.000 18. R DBC3 5.6 360. Topes será el SBC.30 47.00 b) PD DBC2 6.91 8.50 257. Infonavit DBC1 4.700 3.00 Quincenal Salario Diario Inte- grado Total 257.6 360.71 0.94 6.400 0.61 4.93 Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total es mayor a los Topes.88 5.752.625 2. PB DBC2 6.6 439.71 0.050 4.63 SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA 257. si no.26 1.93 210.6 360.04 Veremos 2 ejemplos más y luego haremos algunos comentarios.29 2.750 6.244 EDICIONES FISCALES ISEF Este es el cálculo de las cuotas: RIESGO Días Base CUOTA CUOTA base de total OBRERA PATRONAL cotización máxi- ma de cotiza- ción % Im.000 3.0 470. IV DBC1 4.10 Salario Diario Topado (SS) 1 Veces SMGA .0 420. lo será el Salario Diario Integrado Total.93 70.18 0. CEAV DBC1 4.32 3.0 0.79 7.06 3.33 2.100 0.400 85.93 Salario Diario Topado (SS) 25 Veces SMGA 257.000 8. RT DBC1 4.93 1.77 1.00 0.26 SUMA CUOTA PATRONAL 126.37 SUMA CUOTA OBRERA 9. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO IN- A TEGRADO 257.88 0.88 1.00 1. G DBC1 4.10 70. E y M a) PE CF DBC2 6. Los siguientes son datos básicos para el cálculo del ejemplo 2: Antigüedad Sueldo diario Nómina Ejemplo 2 7 años 245.0 470.773 2.125 4.

R DBC3 13.050 32.61 1.57 0.375 11.400 171.000 128.700 21.00 Incapacidades 3.00 2.26 8.31 1.579.675.0 571.00 3. Infonavit DBC1 10.245 EDICIONES FISCALES ISEF Días trabajados en el período.150 81.00 PERCEPCIONES EN EL PERIODO 10.450.31 0.17 0.353.79 4.06 7.77 SUMA CUOTA PATRONAL 471.00 735. E y M a) PE CF DBC2 12.250 7.31 1. G DBC1 10.579.00 Estos son los días base de cotización: DBC1 10.579.00 0. IV DBC1 10.0 2.96 5.773 19.31 0.02 3.12 1.0 2.29 b) PD DBC2 12. RT DBC1 10.100 6.00 490.579.29 1.00 Faltas 2.750 45.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas – Incapacidades DBC2 12.74 0.095.000 67.25 SUMA CUOTA OBRERA 66.0 3.625 16.0 2.00 Concepto vacaciones 0.0 3.400 2.31 5.14 3.50 6.97 .20 20.0 3.0 2. pagados por: Días Importe Concepto sueldos 15.17 0.579.67 2.095.0 2.000 25.10 2.60 CA DBC2 12. PB DBC2 12.125 29.00 Sueldos + Vacaciones – Incapacidades DBC3 13. CEAV DBC1 10.0 841.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas Este es el cálculo de las cuotas: RIESGO Días Base CUOTA CUOTA base de total OBRERA PATRONAL cotización máxima de cotiza- ción Im- % porte % Importe 1.

10 1.205.0 14.10 70.0 13.30 994.71 1.00 PERCEPCIONES EN EL PERIODO 12.461. pagados por: Días Importe Concepto sueldos 15.40 20.38 1.00 Sueldos + Vacaciones – Incapacidades DBC3 13.250 42.00 17.205.00 Quincenal Salario Diario Inte- grado Total 1.205.10 Salario SMGA Diario Topado (SS) 1 Veces Días trabajados en el período.800.00 Concepto vacaciones 0.10 Salario SMGA Diario Topado (SS) 25 Veces 1.100 153.10 210. E y M a) PE CF DBC2 14. Topes será el SBC. SI ES SALARIO MAYOR DIARIO A INTE- GRADO 1.00 Estos son los días base de cotización: DBC1 12.18 0.0 981.00 Faltas 2. % Importe te 1.21 CA DBC2 14.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas – Incapacidades DBC2 14.46 0.871.00 1. lo será el Salario Diario Integrado Total.00 13.0 16.07 .927.10 Comparación con los topes: Si el Salario Diario Integrado Total es mayor a los Topes.246 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 246 Los siguientes son los datos básicos para el cálculo del ejemplo 3: Antigüedad Sueldo diario Nómina Ejemplo 3 2 años 1. IV DBC1 12.205.150.700 118.205.00 Incapacidades 1.50 1.20 b) PD DBC2 14. si no.00 0.25 0.10 70.752.00 2.150.625 90.00 Sueldos + Vacaciones – Faltas Este es el cálculo de las cuotas: RIESGO Días Base total CUOTA CUOTA base de máxima de OBRERA PATRONAL cotización cotización % Impor.26 0.400 55.400 200.10 2.750 253.80 SDT (SS) Excedente a 3 Veces SMGA 1.250.300.

0 13. EM. CEAV DBC1 12. G DBC1 12. EM.871. IV).25 1.0 16. Infonavit DBC1 12. EM. Cuota Adicional (Cuotas Obreras SS.53 SUMA CUOTA OBRERA 414. Enfermedades y Maternidad.93 5.23 SUMA CUOTA PATRONAL 1. % Importe te 3.69 3.461.0 14.000 723. Retiro (Cuotas Patronales SS. RT DBC1 12. los que nos servirán para el análisis necesario para Dictamen SS. Cf. PD). Prestaciones en Dinero (Cuotas Obreras SS. CEAV). Por disposición de la LSS. PE.650.15 6.247 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 247 RIESGO Días Base total CUOTA CUOTA base de máxima de OBRERA PATRONAL cotización cotización % Impor. además .). Enfermedades y Maternidad.46 0. Prestaciones en Especie.0 14.6. Ca.27 1. EM. CUOTAS PATRONALES SS Los siguientes son comentarios en relación a las Cuotas Patronales SS. EM. Pensionados y Beneficiarios (Cuotas Patronales SS.06 9. Invalidez y Vida (Cuotas Patronales SS.7. RT). y deberemos usar un concepto para las Cuotas Obreras SS en la que descontaremos al trabaja- dor éstas y será el que contabilicemos y un concepto para cada una de las cuotas.61 4. Prestaciones en Especie. IV). Guarderías (Cuotas Patronales SS. CEAV).000 144. PD).0 14. PB DBC2 14. 9.666.33 7.35 2.125 162. y deberemos usar un concepto para la Provisión Aportaciones Cuotas Patronales SS la que usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto. CUOTAS OBRERAS SS Los siguientes son comentarios en relación a las Cuotas Obreras SS. La cuota patronal será la suma de las cuotas de las primas de Enferme- dades y Maternidad.461.0 15. Por disposición de la LSS. Ca.000 313. G). R DBC3 13.). Cuota Fija (Cuotas Patrona- les SS. Invalidez y Vida (Cuotas Obreras SS. Pensionados y Beneficiarios (Cuotas Obreras SS.461. Prestaciones en Especie. la empresa tiene obligación de determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterarlas al IMSS (artículo 15-III LSS) por mensualidades vencidas a más tardar los días diecisiete del mes inmediato siguiente (artículo 39 LSS).25 1. PB) y Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (Cuotas Obreras SS. PB).927. Prestaciones en Dinero (Cuotas Patronales SS.). Cuota Adicional (Cuotas Patronales SS.050 177. PE. La cuota obrera será la suma de las cuotas de las primas de Enfer- medades y Maternidad. Enfermedades y Ma- ternidad.54 5. PE. R) y Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (Cuotas Patronales SS.25 0.773 111. la empresa tiene obligación de retener las cuotas obreras al momento de efectuar los pagos de salarios (artículo 38 LSS). Riesgo de Trabajo (Cuotas Patronales SS.375 63.12 8.150 455.

en forma diferida o en 12 parcialidades a partir de enero de 2015. por lo que es lógico que la LSS las excluya específicamente en la fracción IV del artículo 27 LSS. (29-II LINFONAVIT). O bien. publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 2009 y que consistió en una exención del 20% sobre las cuotas de los meses de mayo y junio. como el que se dio con motivo de la epidemia de influenza ocasionada por el virus denominado A/H1N1. mencionábamos en el Tema 5. Este es un importante estímulo para los patrones de la zona afectada. La modificación más importante es que la fecha para obtención del subsidio. los que nos servirán para el análisis necesario para Dictamen SS. aunque sólo beneficia a los patrones cuyos trabajado- res hayan sido registrados ante el IMSS entre el 1 de septiembre y el 30 de noviembre de 2011. También la LISR las considera exentas en la fracción X del artículo 93 LISR. En lo que corresponde a la integración y cálculo de la base y límite superior salarial para el pago de aportaciones. y debería- . Es conveniente estar al pendiente de estímulos como el que se dio a partir del 4 de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2008.. que esta obligación nace en la LFT (artículo 136 LFT) y está regulada por la LINFONAVIT la que men- ciona en su artículo 29-II. El estímulo consistió en el no pago del 5% de las cuotas de En. (artículo 93-XII LISR) y (ART. por lo que no integrarán salario para ningu- no de los efectos (artículo 27-IV LSS). 9. ya reformado el 17 de diciembre del mismo año y que apoya la creación de nuevos empleos de carácter permanente mediante la devolución de hasta el 100% (según el nivel del SBC medido en número de veces del SMG) de las cuotas obrero patronales. Estas aportaciones son gastos de previsión de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores”. Para el 14 de noviembre de 2011. la inscripción de los patrones y el registro de los trabajadores. mediante decre. mediante el cual se concede plazo sobre las cuotas patronales de agosto a diciembre de 2014 para ser cubiertas sin recargos y sin garantizar el interés fiscal..8. Las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social y no una obligación de carácter laboral. se extiende hasta el 30 de noviembre de 2012.248 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 248 de un concepto para cada una de las cuotas. con motivo de la situación de contingencia sanitaria provocada por el virus de influenza”.fermedades y maternidad. con motivo del paso del huracán Odile por el estado de Baja California Sur. El 19 de septiembre y el 25 de diciembre de 2014. en el DOF se publican reformas que actualizan el Decreto que establece las directrices generales para dar cum- plimiento al Programa Primer Empleo.1. PROVISION APORTACIONES INFONAVIT Por lo que se refiere a las aportaciones al INFONAVIT.to por el que se eximió parcialmente del pago de cuotas patronales a los patrones. Guarderías y Riesgo de trabajo (DOF del 4 de marzo de 2008). “II. publicado originalmente el 23 de enero de 2007.1. 157-VI CFDF). Nosotros diríamos que ‘van a formar parte del patrimonio de los trabaja- dores’ en algún momento en el futuro. Integración para INFONAVIT. y que se estableció en el Ar- tículo Segundo del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican. . se publica el Acuer- do el Consejo Técnico del IMSS modificado por el Decreto de estímulos fiscales. se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social. Invalidez y vida.

existe un acuerdo del Consejo Técnico del IMSS (Acuerdo 1899/82) que establece que las Cuotas Obreras que la empresa acepta pagar por cuenta de sus trabajado- res no constituye salario para efectos de cotización porque el trabajador no lo recibe directamente y por lo tanto no se da el supuesto que establece el artículo 32 (artículo 27 LSS en la Ley actual) (artículo 27-III y IV LSS). no así para ISR (artículo 93-X). nos servirán para determinar los conceptos de Percep- ciones Excedentes a Topes Legales. . está exenta de acuerdo con la LISR (artículo 93-XII y X LISR). podríamos seguir el mismo criterio de que éstas no son cantidades que recibe el trabajador directamente y por lo tanto no se cumple con el supuesto que establece el artículo 84 LFT. las cuotas que la empresa decida pagar por cuenta de sus tra- bajadores por obligación contractual. y que nos servirán para el análisis necesario para Dictamen SS. por lo que no nos afectará en la nómina esta exención. para ser congruentes con el comentario anterior. Por lo que se refiere a la integración para efectos SS. Nosotros recomendamos que se haga el descuento al trabajador como a todos los demás y que se le haga el reembolso del importe descontado a través del concepto Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa. La LFT no contempla esta situación de Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa. También está exenta esta prestación para el Impuesto sobre Nóminas (artículo 157-VI y VII CFDF). debe regis- trar también. La LFT establece la obligación de estas aportaciones (artículo 136 LFT) y en ninguno de sus artículos la excluye como integrante del Salario por lo que consideramos que si debe formar parte del Salario Diario Integrado para efectos laborales.9. los que a su vez usaremos para elabo- rar la Cédula para Dictamen Fiscal y para Dictamen SS. por lo que el concepto no integrará salario para efectos laborales. ya sean las normales o complemen- tarias. Todos estos conceptos analíticos de cuotas obrero patronales (Incluido el del INFONAVIT). deberemos usar un concepto para la Provisión Aporta- ciones INFONAVIT mismo que también usaremos para registrar el cargo a resultados de este concepto. que ‘estarán exentas cuando las reciba el trabajador’ en algún momento en el futuro. Este concepto de Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa. La percepción que el trabajador tenga por este concepto. y bajo la misma mecánica de descuento inicial y reembolso posterior. deberá a aparecer en el concepto de Cuotas al SS Exentas. la LSS dis- pone que los descuentos por la Cuota Obrera correspondientes al personal que gana SMG deberá pagarla la empresa (artículo 36 LSS). CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR LA EMPRESA La LFT establece que el SMG es la cantidad mínima que puede recibir el trabajador por sus servicios (artículo 90 LFT) y en consecuencia. Por otra parte. para el SS (artículo 27-IV LSS) ni para el impuesto sobre nóminas (artículo 157-V CFDF). 9. Esto significa que la misma cantidad que aparezca en el concepto de Cuotas Obreras Pagadas por la Empresa. Esto nos permitirá una mayor transparencia en las conciliaciones para efectos de dictamen. pero sin lugar a dudas.249 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 249 mos agregar.

477 Percepciones Excedentes a Topes Legales 8 3 P N S N 9.9.9. 475 Percepciones Excedentes a Topes Legales 6 3 P N S N 9. 903 Base Percepciones Fijas SS 2 B S S N 9. 2 P S S N 6.9.9.5. descontar todas las cuotas que estaban pendientes y reembolsar las exce- dentes de cuatro semanas que ya no debemos descontar. 904 Base Percepciones Variables SS 2 B N S N 9.9. SI SI Grat. En el caso de Salarios Caídos. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 470 Percepciones Excedentes a Topes Legales 1 3 P N S N 9.9. 478 Percepciones Excedentes a Topes Legales 9 3 P N S N 9.9. SI SI 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6.20. Para determinar los conceptos de Percepciones Excedente a Topes Legales.1. NO SI 004 Compensación Fija 0 P N S N 6. Base Percepciones Fijas SS La base percepciones fijas SS se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes: Núm. SI SI 180 Vacaciones Proporcionales 0 P S S N 6. solo podrá descontar las de las cua- tro últimas semanas. creemos que procede el descuento de todas las cuotas obreras aunque rebase las cuatro semanas porque se están pagando los salarios juntos por orden judicial 9. . debiendo absorber las restantes (artículo 38 LSS). PERCEPCIONES EXCEDENTES A TOPES LEGALES SS Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.8.10. 479 Percepciones Excedentes a Topes Legales 10 3 P N S N 9. SI SI nal 401 Provisión Pago Aguinaldos/ 2 P S S N 6. NO SI 150 Vacaciones 0 P S S N 6. Estas serán la suma de dos conceptos Base: Base percepciones Fijas SS y Base Percepciones Variables SS.9 473 Percepciones Excedentes a Topes Legales 4 3 P N S N 9.9.250 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 250 Si por cualquier circunstancia. la empresa deja de descontar las cuotas obreras por determinado período. 474 Percepciones Excedentes a Topes Legales 5 3 P N S N 9.9.1. SI SI 002 Salarios 1 P S S N 6.2. 471 Percepciones Excedentes a Topes Legales 2 3 P N S N 9.10.2.9. SI SI 400 Provisión Pago Prima Vacacio.9. CLASIFICACION: Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada CONCEPTO Días Importe 001 Sueldos 1 P S S N 6.7.1. 9. 476 Percepciones Excedentes a Topes Legales 7 3 P N S N 9.9. es decir. Recomendamos hacerlo usando esta mecánica y este concepto. SI SI 003 Tiempo Extra Fijo 1 P S S N 6. es necesario determinar en primera instancia las percepciones totales del período. 472 Percepciones Excedentes a Topes Legales 3 3 P N S N 9.

10.6. SI SI 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Días Importe 020 Comisiones 0 P N S N 6. NO SI 021 Pago por Destajo 0 P S S N 6.14. Cada empresa deberá decidir cuá. SI SI 501 Faltas Justificadas 0 D S S N 6.20. NO SI 047 Tiempo Extra por Emergencia 0 P S S N 6. NO SI 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 6. ya que siempre será su responsabilidad ante el Instituto Mexica- no del Seguro Social el defender y argumentar lo que haya incluido o no. Si en el cálculo de ese factor se incluyó algún otro concepto fijo.5.13.14. NO SI . serán el valor de la Base Percepciones Fijas SS.5.251 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 251 Obsérvese que todos estos conceptos afectan los días considerados al calcular el factor de la parte fija del Salario Diario Integrado. Los siguientes conceptos también se incluirán.les serán los conceptos que considerará afectos a esta parte variable que formará a su vez.1.6. Nosotros consideramos que la Base Percepciones Variables SS se for- ma con los importes de los conceptos siguientes: Núm. SI SI La suma neta de estos conceptos. la parte variable del Salario Diario Integrado del bimestre siguiente.17.5. NO SI 050 Día Festivo Trabajado 1 P N S N 6. NO SI 051 Día de Descanso Trabajado 1 P S S N 6.15. Trabajo 0 D S S N SI SI 507 Incapacidades por Enfermedad General 0 D S S N 6.5. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Días Importe 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6.18.9.9. NO SI 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 6. SI SI 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6. 9. NO SI 049 Derramas 0 P N S N 6. SI SI 506 Incapacidades por Riesgo de 6. Base Percepciones Variables SS Esta es una base muy importante. SI SI 509 Faltas por contingencia sanitaria 0 D S S N 6.24.6. tanto en días como en importes. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente: Núm. NO SI 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 6. ese concepto también deberá incluirse en esta base.18. NO SI 052 Prima Dominical 1 P N S N 6.9. NO SI 060 Compensación Eventual 0 P N S N 6. SI SI 508 Incapacidades por Maternidad 0 D S S N 6.16. NO SI 048 Suplencias 1 P N S N 6. NO SI 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 6.2.

10. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Días Importe 350 Fondo de Ahorro no Integrable 2 P N S N 6. en importe. NO SI 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S N 6.21.19. 1 P N S N 6. Recuérdese que la parte variable del salario se obtiene dividiendo la suma de las percepciones variables del . NO SI 155 Premio por Antigüedad 0 P N S N 6. NO SI Integrable 353 Incentivo por Puntualidad no 1 P N S N 6.20.252 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 252 Núm. NO SI 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6. NO SI 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6.20.10. NO SI 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 6.18. NO SI 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 6.21. NO SI 352 Incentivos por Asistencia no 1 P N S N 6.21. NO SI res 133 Cuotas Sindicales pagadas por Empresas 2 P N S N 6. NO SI 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6. NO SI 130 Reembolso de Gastos Médicos 1 P N S N 6.5.20. NO SI 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 6.18. NO SI 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6. NO SI 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6.20. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema Acumulada Días Importe 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 6. NO SI La suma neta de estos conceptos. NO SI 120 Despensa en Efectivo 1 P N S N 6.21. NO SI 156 Vacaciones Pagadas 0 P N S N 6. NO SI 132 Beca para hijos de trabajado. NO SI 351 Despensa no Integrable 1 P N S N 6.21.21.5. NO SI 121 Vale Despensa 1 P N S N 6. NO SI 505 Pases de Salida 0 D S S N 6.21. NO SI 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6.21.21. NO SI 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 6. NO SI 065 Comisión Foránea 0 P N S N 6.21. NO SI Los siguientes conceptos también se incluirán.21. NO SI 154 Bono Anual 0 P N S N 6. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente: Núm.21.21. NO SI Integrable 504 Retardos 0 D S S N 6.21.2. serán el valor de la Base Percepciones Variables SS Obsérvese que en este caso no nos interesan acumular los días. NO SI 100 Aportaciones de Empresa Fon- do de Ahorro 2 P N S F 6.21. las horas o las unidades de estos conceptos.21.

calculamos nuevamente el SDI: PARTE FIJA: Antigüedad en años 2 Años Salario diario 1. que no hay faltas ni incapacidades en el período que en este caso es una quincena: .10 0. efectuar las prue- bas globales que requieren los auditores fiscales. repito.00 Por: x Factor 1.215. Usando los datos del ejemplo 3 (que es el más alto y en el que hay más excedentes).047917 = 1.ción a lo que el empleado ‘debe’ recibir en este ejercicio. para explicar éste.10 PARTE FIJA PERCEPCIONES VARIABLES: Percibidas en el bimes- tre anterior 600.10 70.215.10 1. pero sí supondré ingresos variables en el período anterior para la determinación del sueldo variable. para ver los efectos de éstas en los días base de cotización y.205. deter- minaremos los sueldos diarios excedentes a los topes legales: SDI TOPES Salario Sueldo TOTAL base de diario cotización excedente 25VSMG 1. por comparación de los resultados. pero considerando faltas e incapaci- dades. A continuación presentaré un ejemplo del cálculo.30 1. Después repetiré el ejemplo. lo incluimos en esta base variable.10 1.00 Entre: = 10.30 1VSMG 1. El concepto ‘Vacaciones Pagadas’.10.10 70. determinaremos los salarios base de cotización y comparando éstos con el salario diario integrado total.3.752.253 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 253 bimestre anterior (Importe de la base 904) entre los días laborados por el trabajador en el bimestre anterior (Días de la base 903).215.215. y en el que no consideraré ni faltas ni incapacidades.80 210. (Ver Tema 6. 9. hacer varios comentarios.00 PARTE Días trabajados 60 VARIABLE SALARIO DIARIO INTEGRADO TOTAL 1.00 Exc 3VSMG 1.150. en su momento.145. porque sería un pago no comprendido en la parte fija porque es en adi. Vacaciones). Cálculo de Percepciones Excedentes a Topes Legales Este cálculo es muy importante para.215.10 210.50 1. con- siderando.00 Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales. 2.004.10 Por comparación con los topes.

35 1.56 1.00 15.625 113. es el importe de las provisiones que corresponden a este período por gratificación y pri.ma de vacaciones que están incluidas en la parte fija del salario integrado al multiplicar el salario diario por un factor: PROVISION Días anuales Por día Por período Provisión gratificación 15 47.81 55.17 SUMA CUOTA PATRONAL 2.92 1.125 205.14 SUMA CUOTA OBRERA 493.226.0 18.56 0.0 18.00 17.750 318.150 574.1042 826.0 18. PB DBC2 15.226.00 .0 15.0 18.00 0.29 1. RT DBC1 15.9167 718.33 Otro dato que requiero para los comentarios posteriores.56 0.25 7.79 b) PD DBC2 15.226.226.400 60.000 911.00 0.0 18.280.07 5. G DBC1 15.56 0. IV DBC1 15.250.56 5.56 0. Infonavit DBC1 15.0 1.56 2.00 Incapacidades 0. E y M a) PE CF DBC2 15.250 45.000 182.250.0 18.75 Provisión prima de vacaciones 2.773 141.00 Faltas 0.38 6.226. R DBC3 15.050 191.27 4.051.96 3.56 1.375 68.072.0 18.700 127.226.00 0.400 214. CEAV DBC1 15.254 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 254 RIESGO Días base Base total CUOTA CUOTA de máxima de OBRERA PATRONAL cotización cotización Impor- % te % Importe 1.226.1875 107.000 364.57 0.06 0.56 Los días trabajados y pagados al trabajador en ese período y los impor- tes de los mismos son los siguientes: Días Importe Concepto sueldos 15.100 165.05 3.50 20.51 CA DBC2 15.23 8.59 2.226.0 18.00 Concepto vacaciones 0.53 7.00 17.

CEAV DBC1 15.00 17.0 0. recomiendo manejar los diez conceptos para que no haya duda en cuanto a la parte excedente de cada uno (en sueldo más altos pueden ser diferentes estos conceptos).00 0.00 17. E y M a) PE CF DBC2 15.00 17.00 Incapacidades d 0. sin embargo.00 0. son iguales y bien podríamos registrarlo en un solo concepto.00 Concepto 472 2.076.0 0.0 0. CEAV e IN- FONAVIT.175. Infonavit DBC1 15.0 0.00 0.00 Concepto 478 8.00 Concepto 473 3.00 Concepto 476 6.56 826.00 0.56 18.00 0.154.00 Sueldo a 17.250.00 0.076.0 210.145.06 Concepto 470 CA DBC2 15.00 15. RT DBC1 15. R DBC3 15. .250.0 0.00 Concepto 479 Podemos observar que los excedentes en las cuotas de IV.00 Concepto 474 4.30 3.00 0.56 826.250.56 Con base en estos datos podremos determinar los sueldos excedentes a topes legales: RIESGO DIAS BASE DIFEREN.50 Concepto 471 b) PD DBC2 15. G DBC1 15.00 0.255 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 255 Los días base de cotización se conforman como sigue: DBC1 Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad DBC2 Sueldo + Vacaciones – Incapacidad DBC3 Sueldo + Vacaciones – Faltas Y en importes serán como sigue: Días base DBC1 DBC2 DBC3 de cotización No.0 1. ENTRE DENTES CION SDI Y SBC A TOPES LEGALES 1.0 0.56 18.00 15.0 0. de días 15.00 Faltas c 0.00 Provisiones e 826.0 0.00 Concepto 477 7.00 0.00 Vacaciones b 0. PB DBC2 15.00 Concepto 475 5.00 0.00 0.076.56 TOTAL a+b–c–d+e 18. IV DBC1 15.00 0.SUELDOS DE CIA EXCE- COTIZA.

06 18.56 150.56 18. RT 0.00 0.076.00 0.00 7.56 18. veamos el siguiente cuadro.076.56 18.56 18. Info.150.226. G 0.00 0.226.256 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 256 Para comprobar estas cifras.00 Incapacidades 1.56 150.076. en el ejemplo) será igual a los variables del bimestre anterior que consideramos para la determinación del SDI. R 0.226.226.00 0.226.076. TOTAL FIJO APLICADOS SIONES CIA DENTES MAXIMA DEL PERIODO PERDI- A TOPES DE COTI.50 15.50 18. CEAV 0.226.00 Faltas 2.076.072.226.56 150.00 18.00 18.226.00 17.00 0.56 18.226.00 0.00 2.00 CA 3.175.226.00 6. tendremos que la parte correspondiente a los sueldos variables (150. DIFEREN- EXCE.00 0. a) PE CF 17.800.56 18.56 18.250.00 0.00 0.00 12.226.y M. Pero.00 navit Estas cifras son para una quincena.00 Los días base de cotización se conforman como sigue: DBC1 Sueldo + Vacaciones – Faltas – Incapacidad DBC2 Sueldo + Vacaciones – Incapacidad DBC3 Sueldo + Vacaciones – Faltas .00 18.56 18.00 0.051.56 150.00 18.00 18. ¿cómo afecta la consideración de los días cuando hay falta e in- capacidades? Veamos los cálculos con los días trabajados y pagados al trabajador en ese período y los importes de los mismos considerando las siguientes ausencias: Días Importe Concepto sueldos 15.076.56 18.00 4.00 0.00 13.226. Aplicando las cuatro quincenas del bimestre.00 0.00 b) PD 0.00 0.226.56 150.076.56 150.00 18.226.06 1. 0.00 0.00 8.00 0.00 5.076.00 18.00 0. RIESGO SUELDOS BASE SUMA IMPORTE VARIABLES PROVI.56 18.226.56 18.226. IV 0.56 150.00 0.154.00 2. PB 0. E.56 150.00 3.56 18.00 0.300.00 0.56 18.56 18.226.226.00 0.00 18.56 150.00 0.076.00 Concepto vacaciones 0. PERIODO ANTERIOR DAS POR LEGALES ZACION FALTAS E INCAPA- CIDADES a b c=a+b d e f g=c-d -e -f 1.56 18.56 18.076.56 18.56 150.00 x 4.56 18.00 1.

00 14.25 1.796.06 Incapacidades d 1.250.00 Provisiones e 826.00 14.300.27 1.150.00 14.00 13.00 17.72 8.00 0.13 1.00 981.81 4.06 .79 1.150. G DBC1 12.04 3. RT DBC1 12.300.53 0.25 0.56 16.46 0.926.17 3.26 0.77 SUMA CUOTA OBRERA 417.25 5. E y M a) PE CF DBC2 14.46 0.56 Con base en estos datos calculamos las cuotas obrero patronales: RIESGO Días Base CUOTA CUOTA cotización máxima de cotización Impor- % te % Importe 1.011.40 20. PB DBC2 14.581.776.00 17.62 6.581.700 119.56 TOTAL a+b – c – d+e 14.00 14.773 112.08 2.000 315.750 255.941.00 0.74 b) PD DBC2 14.050 178.626.00 Vacaciones b 0.56 15.56 826.76 SUMA CUOTA PATRONAL 1.625 91. de días 12.581.257 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 257 Y en importes serán como sigue: Días base DBC1 DBC2 DBC3 de cotización No.150 433.400 200.250 42.125 164.85 5.250.56 826.00 2.35 2.00 14.581.100 154. IV DBC1 12.00 15.250. Infonavit DBC1 12.581.00 Faltas c 2.00 14.011.93 7.000 729.25 1.00 17. CEAV DBC1 12.21 CA DBC2 14.400 56.000 145.00 14.067.375 63.00 Sueldo a 17.00 1.25 0.00 17. R DBC3 13.

00 4.776.46 16.926.00 (110.581.25 14.00 (55.40 17.30 2. PERIODO ANTERIOR DAS POR LEGALES ZACION FALTAS E INCAPA- CIDADES a b c=a+b d e f g=c-d -e -f 1.581. DIFEREN- EXCE.25 14.56 120.21) 0.00 Concepto 477 7.00 (165.35 15.25 14.31) 0.0 0.626.926.25 14.0 1.46 17.46 17.581.00 Concepto 478 8.01) 0.00 15. Infonavit 0. R 0.011.0 0.00 0.00 (165.06 981.00 Concepto 479 Veamos la comprobación en el siguiente cuadro: RIESGO SUELDOS BASE SUMA IMPORTE VARIABLES PROVI.944.00 17.46 16.0 0.011.00 14.46 16.56 140.0 0.00 14.00 0.591.31) 0.926.00 b) PD 0.145.56 120.581.06 Concepto 470 CA DBC2 14.y M.030.00 14.26 17.00 5.00 Concepto 474 4.31) 0.35 15. G 0.00 Concepto 475 5.00 (55.31) 0.0 0.00 14.0 0.926.0 0.00 CA 2. CEAV 0.20 Concepto 471 b) PD DBC2 14.00 (165.00 0.030.581.46 16.011.00 2. CEAV DBC1 12.SUELDOS DE CIA ENTRE EXCE- COTIZACION SDI Y SBC DENTES A TOPES LE- GALES 1.011.00 (55.25 14.944. TOTAL FIJO APLICADOS SIONES CIA DENTES MAXIMA DEL PERIODO PERDI- A TOPES DE COTI.25 14.56 140.20 14.25 14.0 210.581.00 Concepto 472 2.626.011.00 8.011.00 0.56 120. Infonavit DBC1 12.00 16.56 140. a) PE CF 16. RT DBC1 12.00 (165. IV 0.00 0.00 0.31) 0. PB 0.56 140. G DBC1 12.25 14.00 0.796. PB DBC2 14.00 Concepto 473 3. E.25 14.56 120.626.067. RT 0.581.00 (55.00 14.00 Concepto 476 6. podremos determinar los sueldos excedentes a topes legales: RIESGO DIAS BASE DIFEREN. E y M a) PE CF DBC2 14.796. R DBC3 13.56 120.581.00 7.0 0.00 .00 6.00 3.01) 0.581.01) 0.258 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 258 Con base en estos datos.00 0.56 130.626.626. IV DBC1 12.01) 0.00 (165.00 17.25 14.

• Si el trabajador ingresó el 15 de febrero. Lo correcto debería ser que las percepciones variables se dividieran siempre entre los días naturales del período .259 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 259 ISEF Con base en estas cifras podemos hacer varios comentarios: La mecánica de estos cálculos implica: • Que la parte de las prestaciones fijas que se adiciona al SDI mediante el factor. se “someterán” a cálculo de cuotas. • Porque el salario diario integrado rebasa los topes con los que se fija el salario base de cotización. mientras que se pagan 364 (7 x 52) ó 360 (24 x 15). Estas regularmente se presentarán. o sea. Una parte de las prestaciones fijas se “perderá” por las faltas o incapacidades cuando éstas no se consideren al momento de pagar dichos conceptos. percepciones variables. Esta parte sí se considera regularmente cuando el auditor hace la prueba global. por un importe cuatro veces mayor al realmente pagado. si este cálculo no se hace cada período de pago. esas percepciones variables se tendrán que dividir entre 14 días de sueldo devengado. por ejemplo. • La gratificación y la prima de vacaciones no se pagan en forma proporcional a los días trabajados por el empleado (no se consideran las faltas e incapacidades). y el resultado se aplicará a 61 días de presencia en el siguiente bimestre (marzo más abril). Como se puede observar. porque las bases son muy bajas. a). de acuerdo con la LSS. y se dan estos excedentes por las siguientes razones: • En los riesgos de Enfermedades y Maternidad. • Cuando el trabajador no estuvo presente en todo el bimestre por faltas. debe haber excedentes en todos los riesgos. se “sometan” al cálculo de las cuotas durante todo el ejercicio. se consideró un número de días diferente al que realmente se paga en el año. Las percepciones excedentes a topes legales. después será prácticamente imposible determinarlo. Normalmente se toman 365 días. algunas de ellas son: • Para determinar el factor de integración de la parte fija del SDI. son lo que el nombre indica. Prestaciones en Especie. Casi siempre habrá diferencias menores que pueden deberse a varias razones. • Que las percepciones variables del bimestre anterior se “sometan” al cálculo de cuotas en el bimestre actual. incapacidades o por días no trabajados (los días desde la fecha de baja hasta la terminación del bimestre). • Cuando el Sueldo Diario está por arriba de los 22 ó 24 SMG. Una parte de las percepciones variables del bimestre anterior se “perderá” en los siguientes casos: • Cuando el trabajador se dio de baja en el bimestre actual. y tuvo percepciones variables. Esto normalmente ocurre cuando el sueldo diario está arriba de más o menos 15 ó 16 SMG.

las cuotas se determina- rán utilizando los formularios autorizados por el Instituto. La determinación se haga con el SUA y el pago se realice en el momento.11. para efectos de pago. magneto óptico o de cualquier otra naturaleza. • Al determinar el SDI se redondeó la cifra final. Cuando los trabajadores sean de uno a cuatro. En el caso de los patrones que reciban la propuesta a través de medios magnéticos. Se deberá entregar el disquete y la impresión del resumen que emite el sistema. electrónicos. tiene la opción de utilizar el SUA. emitirá y entregará a los patrones la cédula de determinación correspondiente.sen las mismas. cuando el Instituto lo considere conveniente. a más tardar el día diecisiete del mes inmediato siguiente (artículo 39 LSS). se deberá usar el programa del SUA. No obstante lo anterior. se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente. 9.260 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 260 ISEF aunque el empleado haya ingresado ya iniciado el bimestre. deberán utilizar el programa infor- mático previamente autorizado por el Instituto (SUA) (artículo 39 A LSS). . presentando ante el Instituto la cédula de determinación del mes de que se trate. sometiéndose al cálculo de las cuotas una cantidad de variables diferente a las que se pagaron en el bimestre anterior. Esto no aplica para la presentación de avisos afiliatorios (artículo 3 RLSS). bastará con que se presente y efectúe el pago de la misma en la oficina autorizada por el Instituto (artículo 39 A LSS). • De la misma forma. las percepciones variables del bimestre se dividen entre un número de días que va a ser diferente de los días del siguiente bimestre. El patrón que tiene hasta cuatro trabajadores. ópticos. Esto regularmente se reporta al considerar la nueva antigüedad durante el cálculo del salario diario integrado por variación en la parte variable (por percepciones variables del bimestre anterior). recabando copia sellada como comprobante de pago. y opten por usarla para cumplir con su obligación fiscal. (ar- tículo 39 A LSS). desde el principio de dicho bimestre. Cuando el último día de los plazos señalados en el reglamento sea inhá- bil o viernes. • No se reporta el cambio de salario diario integrado cuando el trabajador cumple años en la empresa y las prestaciones fijas aumentaron (regularmente la prima de vacaciones). • Al determinarse los pagos reales se redondeó la cifra final. Si se opta por usar la propuesta en documento impreso para cumplir la obligación fiscal a cargo. PRESENTACION Y PAGO DE LAS DETERMINACIONES Las cuotas obrero patronales se generan por mensualidades vencidas y el patrón está obligado a determinar sus importes cada vez que se cau. La cédula de determinación se presentará ante el SS de acuerdo a lo siguiente (artículo 113 RLSS): • En las entidades receptoras autorizadas cuando: . Cuando los traba- jadores sean cinco o más. Lo más conveniente es que se considere la nueva antigüedad que tendrán los empleados en el bimestre. digitales. invariablemente.

Cuando el patrón utilice la cédula de determinación emitida por el Instituto y le haga ajustes a la misma. Si el patrón no está de acuerdo con la cédulas emitidas por el Instituto. el Instituto podrá estimarlas con todos los medios a su alcance y estará obligado a cubrir éstas cédulas de liquidación dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notifica. . podrá objetarlas dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación. certificados de incapacidad expedidos por éste o situaciones de hecho que no impliquen una controversia jurídica (artículo 39 D LSS) (artículo 151 RLSS). El Instituto aceptará como forma de pago: dinero en efectivo. independientemente de que pague en ese momento o no. También deberá recabar copia sellada como comprobante de pago. Si el patrón no cubre oportunamente las cuotas obrero patronales o lo hace incorrectamente. Se deberá presentar una cédula de determinación por cada registro pa- tronal (artículo 114 RLSS). en forma electrónica y en lugar de la firma autógrafa se emplea- rán medios de identificación electrónica. Deberá recabarse copia sellada de la cédula de determinación.261 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 261 ISEF . así como las transferencias electrónicas de fondos y tarjetas de crédito o de débito expedidas por instituciones de crédito. o saldos a su cargo de proveedores y con- tratistas que sean liquidas y exigibles (artículo 40 B LSS). Para estos efectos el patrón debe entregar al Instituto. las notas de crédito que expida el Instituto para la devolución de cantidades enteradas sin justificación legal. mecanográfi- cos. se calculará multiplicando el salario dia- rio base de cotización por el número de días del mes de que se trate. Cuando el patrón elabore la cédula de determinación de acuerdo a los formatos publicados en el SS. cheques certificados o de caja. Cuando se utilice el SUA y el pago no se haga en ese momento.ción de acuerdo con el CFF (artículo 39 C LSS) (artículo 112 RLSS). como comprobante de presentación y pago en su caso. Deberá recabarse copia sellada de la impresión del resumen como comprobante de presentación. De no hacerlo. su dirección de correo electrónico y luego acusar recibo electrónico que acre- dite día y la hora para efectos de notificación. . por escrito. Deberá recabarse copia sellada de la cédula de determinación. Las cédulas de liquidación serán notificadas personalmente o a solicitud del patrón. se entenderá que la notificación se realizó el día en que la envió el instituto (artículo 40 LSS). ambos producirán los mismos efectos y tendrán el mismo valor probatorio (artículo 40 LSS). y las aclaraciones deberán estar debidamente sustentadas y solo podrán versar sobre errores aritméticos. Cuando se utilice la cédula de determinación recibida del SS y no se haya hecho ningún ajuste a la misma. avisos afiliatorios presentados previamente por el patrón al Instituto. • En las subdelegaciones del Instituto cuando: . La base de cotización mensual. como comprobante de pago y presentación. . independientemente de que pague en ese momento o no.

Por lo que se refiere al comprobante de pago emitido por las autorida.tes subdelegaciones del IMSS.262 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 262 ISEF Bajo diferentes condiciones. Para el pago de las cuotas obreras no concederá ninguna prorroga (artículo 40 C LSS). . generar el “cálculo oportuno” de dicho período e imprimirlos. las Oficinas de Registro y Control de Cartera de las diferen. el Instituto podrá conceder prórroga para el pago de las cuotas patronales. previa solicitud del patrón puede emitir el Oficio de Certificación de Pago respectivo (artículo 4 RLSS). sólo bastará con “restaurar” en una computadora el respaldo del SUA del perío- do requerido. Para obtener la Cédula de autodeterminación de cuotas y la Carátula resumen emitidas por el SUA.des receptoras. en caso de que no se cuente con ellos.

así de la fede- ración.... contribucio- nes de mejoras y derechos (artículo 2 CFF). 560 Impuesto Local Sobre Nóminas 4 D N S N 10.....1..... 901 Base Percepciones Exentas 3 B N S N 10.....4.. 555 Subsidio para el empleo 4 D N S N 10.1.. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que de- ben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean .1.. Fundamentación La obligación de pagar impuestos nace en el artículo 31 de la Consti- tución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son obligaciones de los mexicanos: “Fracción IV... 571 Impuesto por Jubilación en Pago Unico 4 D N S N 10...1...2.....6.4...4. I. que es la que en estos momentos nos interesa: “ARTICULO 2. Contribuir para los gastos públicos.. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.......... ANTECEDENTES 10.4.1.2.. CLASIFICACION: CONCEPTO Pr Ti AD AI EC Tema 081 Percepciones en Otras Empresas 0 P S S N 10. 556 Descuento ISR 4 D N S N 10.....1. 900 Base Percepciones Gravables ISR 3 B S S N 10. 552 Impuesto 4 D N S N 10.. aportaciones de seguridad social.... En el mismo artículo encontramos la definición de impuestos..5.2.. el CFF nos señala que son las personas físicas y las morales las que están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF).4. . Y nos señala cuáles son las contribuciones: impuestos...... 572 Impuesto por Indemnizaciones 4 D N S N 10.3...4....” Después....263 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 263 ISEF CAPITULO 10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Los conceptos que aquí comentamos son los siguientes: Núm.. como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan.1......1...4...1.. 570 Impuesto por Jubilación en Parcialidades 4 D N S N 10. 557 Subsidio para el empleo Pagado 4 P N S N 10..4. 10.1..1.

.. Las residentes en México respecto de todos sus ingresos cual- quiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan: Y hablando de las personas físicas....... Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I........ devengado cuando en los términos de este título señale. Para los efectos de este Capítulo... lo cual hemos venido comentando a lo largo de los Capítulos 6...... que nos señala en su artículo 1: “ARTICULO 1. nos señala en el Título IV De Las Personas Físicas: “ARTICULO 90. o de cualquier otro tipo”... No se considerarán ingresos en bienes.... 7. los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral.... señala: “ARTICULO 94. es precisamente la Ley del Impuesto Sobre la Renta... La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto.. en crédito. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado. y dentro de ellos. Esto significa que las principales contribuciones que tendrá la Federa- ción son los impuestos.. Los artículos 94 al 99 de la Ley del ISR contienen las reglas referentes a Ingresos por servicios personales subordinados y encontraremos otras normas que regulan este impuesto en los artículos 136 al 155 del Regla- mento de la Ley del ISR... dentro de las normas comprendidas en este Título... los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que sean cobrados....... los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos siempre que.... .. en su artículo 93 nos señala cuáles son los ingresos exen- tos. el impuesto sobre la renta es el principal (artículo 1A fracción I LIF). en servicios en los casos que señale esta Ley........ Se estima que los ingresos previstos en este artículo los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo.......... III y IV de este ar- tículo”... Y finalmente.. Están obligadas al pago del impuesto estableci- do en este Título.. los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado..... Continúa diciendo el artículo 94 con respecto a estos ingresos: “. en este último caso...” Por otra parte...... en bienes. incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las pres- taciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral”.....264 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 264 ISEF distintas de las señaladas en las fracciones II. el Ca- pítulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado..... ........ las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo.. 8 y 9....

en dicha RMF2005 se incluyó el artículo Décimo Séptimo Transitorio en el que se señalaba que las reglas 3.13.. en el ARTICULO OCTAVO. se expide la nueva Ley del Im- puesto Sobre la Renta. la SHCP siguió publicando la regla 3. se encuentran las Dis- posiciones de vigencia temporal de la LISR. ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS. y 3.19. que tratamos en su momento en el tema 10.4. las Disposiciones transitorias de la LISR.19. 34% en 2003. por tanto los mexicanos están obligados a contribuir en la forma como dicten éstas 10. Y LA LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO. las modificaciones al artículo 116 relativas al cálculo del ajuste anual que trata- mos en el tema 10. DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS. se disminuirá con la proporción calculada sin considerar las cuotas patronales pagadas al IMSS y al INFONAVIT (tal y como fue aprobado desde el 1 de octubre del 2001 (DOF 6/12/2001)). Y SE ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA. el cual permanece prácticamente igual al año 2001.2. 33% en 2004 y 32% a partir del 2005 (fracción LXXXVII del artículo segundo de Disposiciones Transitorias) y el subsidio que resulte de aplicar las tablas de los artículos 114 y 178 (artículos 80-A y 141-A de la Ley vigente hasta 2001). por el contrario da por sentado que las leyes establecen dicho principio.11.. SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.1. y las tarifas y tablas sin cambio que comen- tamos en el tema 10. los importantes cambios al ISCAS. que tratamos en su momento en el tema 10.21. excepto que las tarifas de los artículos 113 y 175 (artículos 80 y 141 en la Ley vigente hasta 2001) reducen la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior hasta el 32% en forma gradual: 35% en 2002. En el ARTICULO SEPTIMO de esta Ley. en el ARTICULO DECIMO.. los llamados Ingresos en servicios. Tarifa opcional hasta la RMF2005. oficialmente llamada DECRETO en el que SE RE- FORMAN.10. También se suprime en la reforma para 2002. el Subsidio para el empleo. .2. 2003 En la reforma para el 2003 destacan las reformas para previsión social (incluyendo fondo de ahorro) que tratamos en los temas 6. en el ARTICULO NOVENO. No obstante. esta- rían vigentes únicamente durante el ejercicio fiscal del 2005. 3. Esto eliminó de hecho la alternativa que representaba el cálculo a través de la llamada Mecánica ‘91 (basada en el procedimiento aplicable en el ejercicio 1991) porque en todos los casos salía mayor el impuesto calcu- lado con este procedimiento. y 6. y. Aquí tenemos que destacar que la Constitución no fuerza a las leyes a definir principios de proporcionalidad y equidad. Afortunadamente. Y tal vez la parte más significativa de la reforma para el 2002 fue el establecimiento del Impuesto Sustitutivo de Crédito al Salario (ISCAS).6.2 Reformas de los últimos años 2002 Las modificaciones a la LISR en el año 2002 no cambiaron la mecáni- ca de cálculo del impuesto sobre sueldos y salarios.265 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 265 ISEF Recordemos también que las modificaciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta se publican en la Ley Miscelánea para 2014 (DOF del 11 de diciembre del 2013). de dicha Resolución.19.6.1.

29% para 2006 y a partir del 2007 será sólo de 28%. 2005 Para 2005 encontramos fundamentalmente dos modificaciones: en la primera se establece un nuevo concepto de ingreso fiscal.ben estar inscritos en el IMSS.so del Trabajo. 2007 Para el ejercicio del 2007. Con la reforma para este año. dicha mecánica no fue entendida ni siquiera por los que la promulgaron. que he deno- minado “Ingresos por adquisición de títulos valor” y que comento en el Tema 6. que el por ciento máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior en las tarifas de los artículos 113 y 177 será del 30% para 2005. esta modificación entraría en vigor a partir del 2006 ya que por disposiciones de vigencia temporal se prorrogaba la aplicación de los artículos reformados y derogados para 2005. 2006 Para el año del 2006. y por otra. el Congreso General de los Estados Unidos Mexi- canos da marcha atrás a la reforma del 2005 sobre la mecánica del cálculo del impuesto. En lo que se refiere a sueldos y salarios. sin embargo. a través del Congre. lo cual hizo que cambiaran todas las referencias a las que estábamos acostumbrados. En el año 2003 se publicó el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (DOF del 17 de octubre del 2003) corrigiéndose la numeración de los artículos. los trabajadores de.266 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 266 ISEF En esta reforma se pretendió subsanar las imprecisiones y confusiones que se originaron en la reforma para el 2002. con algunas ade- cuaciones. al Reglamento de la LISR (Reformas publicadas el 4 de diciem- bre del 2006). sobre los que se basaba el cálculo del impuesto. encontramos que las reglas de la resolución miscelánea que afectan a nómina. las que afectan a previsión social son muy importantes. no existieron cambios de fondo y en su mayoría. a través de las disposiciones transitorias. el límite para no estar obligado a la declaración anual. los cambios en el ISCAS y la no modificación de las tablas representaron un mayor desembolso para las empresas y para los trabajadores. 2004 Para el 2004 se deroga el ISCAS.00 y los últimos renglones de las tarifas . corrigiéndose así una situación que de origen era absurda y que finalmente fue declarada inconstitucional por la SCJN. Se conserva la modificación que crea el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado. los sindicatos. Se conserva la condición de que para hacer deducibles los sueldos y salarios. presionaron para su derogación bajo el argumento de que las prestaciones no se debían gravar. solo fueron modificaciones para adecuar la redacción de los artículos a la nueva LISR. se establece en $ 400. los artículos de la LISR quedan práctica- mente igual que los que se tenían en 2004. en la segunda se cambiaba la forma de calcular el impuesto. A partir de este ejercicio. sin embargo. de entre estas reformas. Las reformas a la LISR para este año fueron solamente las adecua- ciones a los diversos artículos que mencionaban este impuesto. Por una parte.22.000. Se establece en este año. fueron incorporadas.

2011 Para el ejercicio del 2011 se mantiene la estructura fiscal vigente sin ma- yores cambios y se adicionan títulos a los estímulos vigentes ordenándolos en capítulos y se agrega el Capítulo VIII Del Fomento Al Primer Empleo. pero debo agregar que tampoco hay modificaciones a las Leyes Fiscales en general. Se expide la Ley de Ayuda Alimentaria en el contexto de “interés social” con ofrecimientos de beneficios fiscales que no modifican a los ya existentes. 2009 Por primera vez. Esto hace que el cálculo del impuesto se simplifique. durante los tres siguientes. mediante DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL. Otras modificaciones menores. tal parece que tuvo su origen en que la reforma energética ocupó todo el tiempo y atención. que en principio es lo más deseable. el resultado de la aplicación de la misma para decidir en el 2011 si sustituye a la del ISR en cuanto a la forma de calcular el impuesto que deberán pagar las empresas. las prestaciones exentas no son deducibles. Afortunadamente esto se corrigió a través de la Tercera Resolución de Mo- dificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007.to máximo para aplicarse sobre el excedente del límite inferior anunciado desde el 2005 del 28%. El Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU) se establece como un pa- go mínimo de ISR y la SHCP estará evaluado año con año. todos los demás artículos que los mencionaban. Esto será por los ejercicios del 2010 al 2013. tanto de la SHCP como el de los legisla- dores. en el ejercicio del 2009 no hay reformas a las leyes fiscales que afecten nuestra materia. además de lo publicado en el mes de marzo en la Miscelánea fiscal 2008. para adecuarse a las nuevas referencias. 2008 Para el ejercicio del 2008. . se establece el Subsidio para el empleo y se modifican. siendo el más importante el del por cien. Pero la reforma que hubiese sido la más importante para este año en relación a sueldos y salarios. se incrementan los impuestos a retener para las personas físi- cas que ganen de ocho salarios mínimos y más. Como consecuencia de la derogación de estos tres artículos. 2010 Para el ejercicio del 2010. no modifica la forma de calcular éstos o los impuestos que gravitan sobre éstos. la SHCP deja de reconocer los efectos de la inflación en las tarifas con las que se calcula el impuesto. Por segunda ocasión. sino en la forma de considerarlos para la determinación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU).267 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 267 ISEF tienen pequeñas modificaciones. se modifican las tablas de los artículos 113 y 177 para incorporar el subsidio (con una proporción del 72%) que contenía el artículo 114 el cual fue derogado junto con los artículos 115 y 178 de cré- dito al salario. alar- gándose por siete años por lo menos esta falta de reconocimiento. Esto. la cual im- plica que para este impuesto. se refieren a precisiones sobre la previsión social para socios o miembros de sociedades cooperativas. A este estímulo se le ponen tantos “candados” que seguramente será inuti- lizable.

2013 Pocos cambios en la estructura fiscal vigente. 2015 Para el ejercicio del 2015 se mantiene la estructura fiscal vigente sin que se hayan terminado de asimilar los cambios del año anterior.dades y el de Coordinados en personas morales y con la sustitución del Régimen intermedio y el Régimen de pequeños contribuyentes por el Ré. Sobre el importe neto se calculará el impuesto. no hay cambios en la estructura fiscal vigente que afecten nuestra materia. 2014 Para el ejercicio del 2014. pero muy importantes. Se promulga la reforma fiscal más importante y ambiciosa de los últimos años.gos de sueldos y salarios y los conceptos asimilables sean deducibles.ción de actividades de los trabajadores. cambia todo el articulado de la LISR.268 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 268 ISEF 2012 Nuevamente. Se prorroga para 2014 la aplicación de las tarifas que disminuyen el impuesto para los que ganan poco más de 10 salarios mínimos y durante este año se utilizarán las mismas que se han venido aplicando en los últimos tres años. Para efectos de estos cálculos debemos distinguir cuatro casos: a) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado. b) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona jubilada. c) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada.2. Concluye en el 2013 la vigencia del estímulo Del Fomento Al Primer Empleo. pero si se incrementan los niveles para gravar más a los ingresos mayores. Se promulga una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta y con la sustitución del Régimen de consolidación fiscal y del Régimen simplificado por el Régimen opcional para grupos de socie. 10. Se establecen nuevas y complicadas obligaciones para expedir Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) por cada recibo de nómina como requisito adicional e indispensable para que los pa. Se publica el Reglamento del Código Fiscal de la Federación en cuyas modificaciones se establece la obligación de presentar el aviso de suspensión o reanuda.lánea Fiscal para 2015 en diciembre de 2014 y sus principales anexos en enero de 2015. entre otros. tanto los pagos provisionales como el impuesto anual. Las pensiones. Se publica la Resolución Misce. quedan exentas hasta por quince veces el salario mínimo. . Se pública la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 an- tes de finalizar 2011 pero sólo con cambios menores sobre la que estuvo vigente en ese año. Se establece un tope a las deducciones personales de las personas físicas. Se establece la no deducibilidad parcial de gastos que sean ingresos exentos para los trabajadores destacando en esto la previsión social. Nuevamente no se actualizan las Tarifas y Tablas con las que se calcula el ISR.gimen de incorporación fiscal en personas físicas. DETERMINACION DEL INGRESO GRAVABLE El Ingreso Gravable será la diferencia entre los Ingresos Totales menos los Ingresos Exentos. jubilaciones y haberes de retiro.

disminuidos por los conceptos de descuentos naturales y por los conceptos exentos. NO SI 048 Suplencias 1 P N S N 6. NO SI 081 Percepciones en Otras Em- presas 0 P S S N 10.13. NO SI 051 Día de Descanso Trabajado 0 P S S N 6.9. NO SI 046 Tiempo Extra Triple 0 P S S N 6. NO SI 050 Día Festivo Trabajado 0 P N S N 6.1.15.19. Todos estos conceptos los acumularemos en las bases 900 Base Per- cepciones Gravables ISR y 901 Base Percepciones Exentas. NO SI 049 Derramas 0 P N S N 6.2.17.20. 10.1. NO SI 047 Tiempo Extra por Emergencia 0 P S S N 6. estos cuatro casos se tienen que distinguir para efectos de la constancia de percepciones e impuesto retenido. NO SI 071 Viáticos no Comprobados 0 P N S G 6.20.16.1.18. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Impor- Días te 001 Sueldos 1 P S S N 6. NO SI 062 Incentivo por Puntualidad 1 P N S N 6.20.23 SI SI 020 Comisiones 0 P N S N 6. A fin de año.2. NO SI 061 Incentivo por Asistencia 1 P N S N 6.9.18.14.20.1.6.1.9. Base Percepciones Gravables ISR La base 900 Base Percepciones Gravables ISR se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes: Núm. Ingreso Gravable en Percepciones Normales El ingreso gravable en las percepciones normales que recibe cualquier empleado estará formado por la diferencia entre todos los conceptos gra- vados.1. NO SI 065 Comisión Foránea 0 P N S N 6. NO SI 004 Compensación fija 0 P N S N 6. SI SI 002 Salarios 1 P S S N 6. NO SI 021 Pago por destajo 0 P S S N 6. NO SI 064 Incentivo por Viaje 0 P N S N 6. retiro e indemnización que recibe una persona al término de la relación laboral. NO SI 063 Incentivo por Productividad 1 P N S N 6. SI SI .14. NO SI 060 Compensación Eventual 0 P N S N 6. por lo que resulta conveniente distinguirlos desde la creación de las bases. NO SI 045 Tiempo Extra Doble 0 P S S N 6.269 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 269 ISEF d) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad.20. NO SI 006 Honorarios asimilables 0 P S S N 6.9. 10. NO SI 052 Prima Dominical 0 P N S N 6. SI SI 003 Tiempo Extra fijo 1 P S S N 6.

1 P N S N 6. NO SI 130 Reembolso de Gastos Mé. NO SI cional 182 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 6. NO SI Proporcional 200 Subsidio por Incapacidad 1 P S S N 6. NO SI jadores 133 Cuotas Sindicales Pagadas 2 P N S N 6. NO SI 125 Ayuda para Transporte 1 P N S N 6. NO SI 156 Vacaciones Pagadas 0 P N S N 6. NO SI 180 Vacaciones Proporcionales 0 P S S N 6. NO SI 153 Participación de Trabajado. NO SI Fondo de Ahorro 120 Despensa en Monedero 1 P N S N 6.270 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 270 ISEF Núm. 1 P S S N 6. NO SI por Empresa 150 Vacaciones 0 P S S N 6. NO SI 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 6.21.21.2. SI SI 151 Prima vacacional 1 P S S N 6.5. NO SI 132 Beca para Hijos de Traba. NO SI 201 Justificación de Faltas 1 P S S N 6. 1 P N S N 6.22. 0 P N S N 6. NO SI Los siguientes conceptos también se incluirán.3.21.20. NO SI dicos 131 Beca para Trabajadores 1 P N S N 6. NO SI 127 Vale Uniforme 1 P N S N 6.21. SI SI 181 Prima Vacacional Propor.11.21.21.21.21.0.21. NO SI 152 Aguinaldo o Gratificación 1 P S S N 6. NO SI 124 Ayuda para Renta 1 P N S N 6.10.12.6. NO SI res en las Utilidades 154 Bono Anual 0 P N S N 6.21. SI SI 202 Cuotas Obreras SS Paga- das por Empresa 3 P N S N 9. NO SI Títulos Valor 100 Aportaciones de Empresa a 2 P N S F 6. NO SI Trabajador 083 Ingresos por Adquisición de 0 P N S N 6.4.4.2.21. NO SI 128 Ayuda para Lentes 1 P N S N 6.2. NO SI 121 Vale Despensa 1 P N S N 6. NO SI 123 Vales Restaurante 1 P N S N 6. NO SI 126 Vale Gasolina 1 P N S N 6.21.3.20.21. NO SI 155 Premio por Antigüedad 0 P N S N 6.21. NO SI 122 Ayuda para Comida 1 P N S N 6. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Impor- Días te 082 Pagos de Aseguradoras al 0 P N S N 6. pero restando los valo- res a los señalados anteriormente:: .

SI SI 503 Permiso sin Goce de Sueldo 0 D S S N 6.6.1.16. SI SI 504 Retardos 0 D S S N 6.5.5. NO SI 130 Reembolso de Gastos 0 P N S N 6.271 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 271 ISEF Núm.21. NO SI 304 PTU Exenta 1 P N S N 6. 0 D S S N 6. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Importe 129 Ayuda por Fallecimiento 1 P N S N 6.21.2. NO SI 302 Tiempo Extra Exento 1 P N S N 6. SI SI 507 Incapacidad por Enferme- dad General 0 D S S N 6. NO SI 310 Cuotas Obreras Pagadas por Empresa Exentas 3 P N S N 9.6. CONCEPTO PR TI AD AI EC Tema Acumula Días Impor- te 500 Faltas Injustificadas 0 D S S N 6.3. SI SI 509 Faltas por contingencia sa.2.5. NO SI 560 Impuesto Local Sobre Nóminas 4 D N S N 10.5. SI SI 501 Faltas Justificadas o c/Goce 0 D S S N 6. NO SI 306 Prima Dominical Exenta 0 P N S N 6.17.4. NO SI 305 Día de Descanso Exento 0 P N S N 6.9.6. SI SI 508 Incapacidad por Maternidad 0 D S S N 6.0.24. NO SI 303 Fondo de Ahorro Exento 2 P N S N 6.11. NO SI 311 Pagos de Previsión Social Exentos 3 P N S N 6.5. SI SI de Sueldo 502 Faltas por Suspensión 0 D S S N 6.21. NO SI Médicos 300 Prima Vacacional Exenta 1 P N S N 6.10.5. Base percepciones exentas ISR La base 901 Base Percepciones Exentas se forma con los días y los importes de los conceptos siguientes: Núm. SI SI nitaria La suma neta de estos conceptos serán el valor de la base 900 Base Percepciones Gravables ISR TD TI 10.1. NO SI 506 Incapacidad por Riesgo de Trabajo 0 D S S N 6.2. NO SI 301 Aguinaldo o Gratificación Exento 1 P N S N 6. NO SI 505 Pases de Salida 0 D S S N 6. SI SI La suma de estos conceptos será el valor de la base 901 Percepciones Exentas Base NO TI .

la diferencia entre las bases de percepciones gravadas (900) y percepciones exentas (901)..... debemos crear una base y un concepto para su cálculo.... este impuesto debía ser la parte que del impuesto sobre remuneraciones federal le correspondía a los estados. el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que.. hubieran retenido en el mes de calendario de que se trate.2. pero si así sucediera.... De esta forma... de- berán deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario... CLASIFICACION: CONCEPTO Días Impor- te 560 Impuesto local sobre nó.. La base puede ser la misma que utilizamos para el Impuesto sobre Nó- minas y que explicamos en el Capítulo 8: CLASIFICACION: PR TI AD AI EC Tema Acumula Núm... no creemos que se establezca como descuento al empleado. y por lo tanto.... ...272 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 272 ISEF Incluyo dentro de los exentos el concepto 560 Impuesto Local Sobre Nóminas en cumplimiento con lo que señala el segundo párrafo después de la tarifa del artículo 96 que dice: “ARTICULO 96.. 4 D N S N 10... SI SI minas En su origen.. CONCEPTO Días Importe 906 Base Impuesto sobre Nó- minas 3 B S S N 8.. nos dará el Ingreso Gravable en per- cepciones normales del período: .... sin embargo.1.0 SI SI Y sobre el importe de dicha base................” En la primera parte del Capítulo 8 comentamos este impuesto. Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artículo.......... la redacción del segundo párrafo después de la tarifa del artículo 96 LISR no deja lugar a dudas... en su caso............ siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. aplicaremos el porcentaje del impues- to local a descontar y lo registraremos en el concepto siguiente: PR TI AD AI EC Tema Acumula Núm... el im- porte que en su caso llegará a pagar el trabajador.... debería de descontarse del impuesto a pagar por el trabajador y no de la base que se utiliza para calcular aquél. Como lo señalábamos...

2.4. 3 B S S N 10.3.12.2. SI SI ISR 901 Base Percepciones Exen. 0 P N S N 6. Ingreso Gravable en Percepciones Periódicas de Jubilación El ingreso gravable en las percepciones periódicas de jubilación estará formado por la diferencia entre los conceptos siguientes: Núm.1.12. CLASIFICACION: PR TI AD AI EC Tema Acumula CONCEPTO Días Importe 005 Pensión por Jubilación 0 P S S N 6.12. NO SI 560 Impuesto local sobre nó.12. y H. Ingreso Gravable en Pagos al Término de la Relación Laboral El ingreso gravable en pagos al término de una relación laboral estará formado por la diferencia entre todos los conceptos siguientes: . NO SI La diferencia de estos conceptos (el concepto 309 se resta) será el ingreso gravable neto en pago único de jubilación TD TI 10.1. SI SI minas La diferencia de estos conceptos (005-308-560) será el ingreso gravable neto en percepciones periódicas de jubilación TD TI 10. NO SI 188 Indemnización por Inca. 4 D N S N 10. SI SI 308 Pensión Exenta por Jubilación 0 P N S N 6.2.2. CLASIFICACION: PR TI AD AI EC Tema Acumula CONCEPTO Días Importe 187 Jubilación en Pago Unico 0 P N S N 6.1. 3 B N S N 10.2.2. NO SI tas Ingreso gravable neto en percepciones normales TD TI 10.12. Ingreso Gravable en Pago Unico de Jubilación El ingreso gravable en pago único de jubilación estará formado por la diferencia entre los conceptos siguientes: Núm. en Pago Unico Exento 0 P N S N 6.273 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 273 ISEF Núm. NO SI 309 Jubilaciones P.12.2. CLASIFICACION: PR TI AD AI EC Tema Acumula CONCEPTO Días Importe 900 Base Percepciones Grav. NO SI pacidad 189 Pago de Marcha 0 P N S N 6. de R.

h) El cálculo sobre el pago de prima de antigüedad.1.0.2. la siguiente: TARIFA” . NO SI 184 Indemnización 3 Meses 1 P S S N 7. . SI SI 185 Indemnización 20 Días por Año 1 P S S N 7. REGLAMENTACION DEL CALCULO DE LOS PAGOS PROVISIO- NALES Explicaremos en primera instancia la teoría. f) El cálculo sobre las percepciones periódicas que recibe una persona jubilada. NO SI La suma neta de estos conceptos (el concepto 307 se resta) será el ingreso gravable neto en pagos al término de la relación laboral.0.0. SI SI 186 Prima de Antigüedad 1 P S S N 7. El artículo 96 LISR establece: “ARTICULO 96. Acumula CONCEPTO ma Días Im- porte 183 Gratificación por Separación 1 P N S N 7. Más adelante continúa diciendo el artículo 96 LISR: “La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario. Continuamos distin- guiendo los mismos casos que en el punto anterior 10. CLASIFICACION: PR TI AD AI EC Te.0. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisiona- les a cuenta del impuesto anual”. retiro e indemnización que recibe una persona al término de la relación laboral.274 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 274 ISEF Núm.3.0. comentaremos los artículos en los que se basan los cálculos de los pagos provisionales y presentare- mos un ejemplo numérico del cálculo en cada caso. g) El cálculo sobre el pago único que recibe una persona jubilada. 10. e) El cálculo sobre las percepciones normales de un empleado. TD TI 10. Pagos Provisionales en Percepciones Normales Los pagos provisionales en percepciones normales presentan muchas características que trataremos de desglosar para su análisis. habla- remos ahora del cálculo del impuesto. Aquí deseamos destacar: el impuesto es anual y los pagos mensuales son a cuenta de ese impuesto.3. SI SI 307 Indemnización Exenta 1 P N S N 7.El impuesto Habiendo establecido cual será la base para pagar el impuesto.

No obstante esto. porque al nivel de un salario mínimo general. el impuesto se calculaba sobre los ingresos del mes anterior. manifestada por escrito. decenales.275 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 275 ISEF Hace algunos años. es decir. La SHCP reconoció esta problemática y tratando de coadyuvar con las empresas en una solución para este problema. ya que había muchos problemas con los trabajadores al no haber reglas claras y únicas para ello. habiendo fricciones más veces de las deseadas. Esa alternativa disminuyó el problema. pero fue el uso intensivo de las computadoras lo que realmente representó una solución más o menos completa. Menciona el artículo 96 en la segunda parte del primer párrafo que “No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciba un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyen- te”. y con motivo de la derogación de los artículos 114 y 115 de la LISR. se esperaba hasta que se conocían todos los ingre. las empresas empezaron a descontar algunas cantidades estimadas cada semana o quincena para tratar de distribuir el descuento en todos los pagos de una manera más equitativa. se establece el Subsidio para el Empleo. que viene a susti- tuir y funciona de forma similar al crédito al salario que establecía el artículo 115. la redacción del artículo quedó igual. La fracción I del artículo DECIMO de la Ley Miscelánea que establece este impuesto (DOF del 11/12/2013). por esto.El Subsidio para el Empleo A partir del 2008.9. En realidad esta mención sale sobrando. Al igual que en el pasado.sos. el impuesto a descontar sería “ceros”. Tarifas y Tablas ISR. el impuesto calculado se disminuye o se elimina con el llamado Subsidio para el Empleo. el RLISR en su ar- tículo 143 señala que se puede considerar el área que corresponda al lugar donde el trabajador presta sus servicios en lugar del área que corresponda a su casa habitación a elección. retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación. el descuento era muy fuerte para hacerlo en una quin- cena o en una semana. nos señala: “I. del trabajador. e intervenían los sindicatos. Actualmente estas tarifas se publican en el Anexo 8 de la RMF. También nos señala el reglamento que cuando los pagos se hagan en forma semanal. En el tema 10. Pero esto tampoco funcionó bien. gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del ar- . semanales y hasta diarias para utilizarlas en forma optativa (artículo 145 RLISR). Por otra parte. En relación con el área geográfica del contribuyente. excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad. . Esto tenía graves problemas porque la empresa tenía que absorber los impuestos de las personas que se habían retirado a principios de mes sin haber dado oportunidad de descontarles el impuesto y esta partida no era deducible. mostramos las que estarán vigen- tes en el año 2015 y que estaremos utilizando para nuestros ejemplos. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Im- puesto sobre la Renta. estableció las tarifas quincenales. el entero del impuesto se podrá hacer considerando el nú- mero de pagos semanales que se hayan hecho en el mes (artículo 146 RLISR).

Esto implica que los impuestos se deben calcular y descontar dentro del mismo período de pago. ni para el INFO- NAVIT. la siguiente: …. El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el im- puesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate.276 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 276 ISEF tículo 96 de la misma Ley. igual que las anteriores.9. .. y un ingreso en efectivo. tampoco debe ser considerado para el salario integrado para efectos de la LFT.” Para el trabajador éste es un ingreso.” imperativa la disposición. el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga” “El retenedor deberá entregar al trabajador.5 salarios mínimos: SMG VSMG DIAS DEL SUELDO NETO MES 70.Ejemplo del cálculo del pago provisional mensual Estimamos un ingreso neto de aproximadamente 2.” Claramente dispone que “no serán acumulables ni formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución” está señalando claramente que no lo será ni para el ISR. también la mostraremos en el Tema 10.257.. por lo que el mismo artículo dispone en el primer párrafo siguiente a la tabla: “En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior.50 . Tarifas y Tablas ISR. ni para el SS. sino como consecuencia de una opción impositiva. Pero el mismo artículo señala a continuación de dónde sacará la empre- sa los recursos para hacer este pago: “El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los términos de este párrafo.” La tabla.10 x 2. a cargo del Gobierno Federal. . y en salarios hasta de tres o cuatro salarios mínimos es mayor este acreditamiento que el impuesto a cargo de los trabajadores.5 x 30 = 5. Y es claro que al no pagarlo el patrón como una retribución al servicio personal subordinado.Subsidio para el Empleo Pagado La aplicación de esta última tabla constituye auténticamente un pago a los trabajadores. pero el mismo artículo dispone: “Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del sub- sidio para el empleo no serán acumulables ni formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado. ni para el Impuesto sobre Nóminas.

artículo 96 LISR). Comentarios en relación con el diseño de las tarifas).210. en las disposiciones de dicho Reglamento se preverá que la reten.vicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el . Y las reglas se publicaron en el artículo 142 del RLISR el cual nos da todo el procedimiento: “ARTICULO 142. II.16 (a) Subsidio para el empleo 324. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior.257.24 1.Opción para pagos anuales En algunos pagos. primas dominicales y primas vacaciona- les. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resul- tado se multiplicará por 30.92 5.42 FIJA 247. la SHCP agregó una posibili- dad: Artículo 96 LISR.50 Impuesto 4. podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.29 Impuesto a cargo 36. . el impuesto puede resultar sumamente elevado porque el ingreso en ese mes “brinca” el renglón de la tabla en el que nor- malmente cae el ingreso del trabajador (ver comentario en el tema 10. primas do- minicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la Ley (para 2014. o al menos para solucionarlo parcialmente. como en el pago de prima vacacional.047. la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente: I.87 (b) Impuesto neto 36. (c) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.88% 113. primer párrafo después de la tarifa: “Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual.00 (d) (a) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto. Para solucionar esto.29 (c) Subsidio para el empleo pagado 0. par- ticipación de utilidades.257.ción se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos durante el año de calendario”. (b) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo. participación de utilidades.4. aguinaldo o gratificación y pago de PTU (la Ley menciona también primas dominicales. pero éstas no son un pago anual y rara vez son de un importe que ameri- ten tratamiento especial).08 10. se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un ser.277 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 277 ISEF CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 5.10. (d) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo pagado. Tratándose de las remuneraciones por concep- to de gratificación anual.50 361.

21 418.4 = 524.557. .257. IV. la tasa a que se refiere la fracción siguiente.210.048.64% Fracción IV. El cociente se multiplicará por cien y el producto se ex- presará en por ciento.782. V.71 = 0.88% 171.21 Impuesto 4.79 10. PTU Sueldo Ingreso Neto 6.278 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 278 ISEF procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley (para 2014.01 5.782.71 Fracción II. se calculará divi- diendo el impuesto que se determine en los términos de la frac- ción III.1664 x 100 = 16.50 + 524.60 = 11.50 El procedimiento es el siguiente: Fracción I.62 123.52 (e) (e) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR.300. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordina- rio por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción.300. CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: $ 5.” .25 Subsidio para el empleo 294. 6.Ejemplo del cálculo del pago provisional con pagos anuales Estimamos un pago extraordinario de PTU por la cantidad de $ 6.00 x 16.42 FIJA 247. 6.62 – 36. artículo 96 LISR).300.23 1.00 más el ingreso normal que utilizamos en el tema pago provisional mensual. calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo.782.21 Fracción III.257.300. 5. La tasa a que se refiere la fracción anterior.00 + 5. sin deducción alguna. III. El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remu- neraciones a que se refiere este artículo.00 / 365 x 30.571.64% = 1.33 / 524. 87. entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo.71 = 5.63 Impuesto neto 123.33 Fracción V.29 = 87.

Ahora bien.346. la opción sí disminuye. En salarios mayores al presentado.00 Impuesto neto 1.046.95 11. Normalmente en el finiquito se pagará la parte proporcional de Vacaciones. . Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de la Ley (para 2014.27 Como podemos ver.75= 11.090.50 1. si el importe a pagar es menor a un mes de sueldo nominal. ¿Podemos aplicar la opción a unos empleados si y a otros no? La respuesta es ¡sí podemos!. Considerarán el número de días efectivamente trabajados para realizar el trabajo determinado.29 = 1.557.359.56 A este importe.346. en este ejemplo. el des- cuento de impuestos. le debemos descontar el impuesto de las percepciones normales: 1.56 – 36.00+ 5.62 1. porque es una opción no condicionada.323.279 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 279 ISEF Para comparar el beneficio.259. calculemos el impuesto si el importe extraor- dinario se hubiese acumulado al ingreso normal (6.359.75 Impuesto 10. cuando paguen en función de cantidad de trabajo reali- zado y no de días laborados podrán optar por efectuar la reten- ción de acuerdo con lo establecido en el citado artículo 113 o de acuerdo con el siguiente procedimiento: I.300. el Reglamento de la Ley del ISR nos da una opción para efectuar los descuentos de anticipo de impuesto: “ARTICULO 144. Dividirán el monto del salario entre el número de días a que se refiere la fracción anterior y al resultado se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la Ley calculada en días.298. artículo 96 LISR). que para tal efecto publique en el DOF el SAT.14 21.36% 268. . Prima va- cacional y Gratificación y eventualmente días de sueldo. Sin embargo esto no sucede en todos los casos.Retención en pagos a destajo En el caso de pago a destajo.75) CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 11. Esto es por las can- tidades en que han quedado fijadas las tarifas. II. Esto hará necesario efectuar los dos cálculos para decidir que descuento se debe aplicar o si es irrelevante optar por esta opción.56 Subsidio para el empleo 0. En este caso se puede aplicar el procedimiento señalado en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR o se puede aplicar la tarifa normal mensual.359. .Retención en pagos de finiquitos Un caso más es el de la retención en el pago de finiquitos.36 FIJA 1. la opción da como resultado un descuento mayor al ingreso acumulado.

no podrá exceder de la que corresponda conforme a la tabla prevista en esta fracción para el monto total percibido en el mes de que se trate.......... de la participación de utilidades. es cuando se hace un pa- go que corresponde a varios meses..4. entre 30. Se dividirá el monto total de la percepción mencionada entre el número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará por 30.280 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 280 ISEF III....Retención en pagos que corresponden a varios meses Un caso también reglamentado por la SHCP. “En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios. artículo 96 LISR).4.... como en el caso de que por disposi- ción judicial se pagan salarios caídos correspondientes a varios meses..” . éste obtenga en una sola vez percepciones gravables corres- pondientes a varios meses...” Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos.. Cuando por razones no imputables al trabaja- dor.. La cantidad que resulte conforme a la fracción anterior se mul- tiplicará por el número de días determinados de acuerdo a la frac- ción I de este artículo y el producto será el impuesto a retener.. nos señala: ARTICULO DECIMO... calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo. el pago provisional se calculará conforme a lo siguiente: I..... ..” Pero además hace la siguiente aclaración: “Cuando los pagos por salarios sean por períodos menores a un mes.. II.. que comprendan períodos menores a un mes.... A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un ser- vicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley (para 2014................. III... distintas de la gratificación anual. de las primas vacacionales o domi- nicales......... El resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al que corresponda el período de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos.... dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción.. El artículo 148 del Reglamento de la Ley del ISR nos señala el procedimiento: “ARTICULO 148.. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordi- nario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción... el se- gundo párrafo después de la tabla del Artículo DECIMO que lo establece... la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes. para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pa- go..

. artículo 96 LISR)... Actualmen- te.. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de la Ley del ISR (para 2014..” No podemos dejar de mencionar que esta regla surgió cuando las tarifas se modificaban con frecuencia porque la inflación era muy alta... en una sola exhibición... la tasa a que se refiere la fracción siguiente. se hubiera actualizado de conformidad con lo previsto en el último párrafo del artículo 177 de la propia Ley... El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepción gravable a que se refiere este artícu- lo.281 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 281 ISEF IV. En este caso..... el RLISR nos dice: “ARTICULO 149... pagos por salarios que comprendan dos o más meses.” ...... nos señala: ARTICULO DECIMO. para el cálculo de la retención correspon- diente podrán aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio de período por el que se efectúa el pago de que se trate.....” Por lo que se refiere al subsidio para el empleo de estos pagos. para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplica- rán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción por el número de meses a que corresponda dicho pago.. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 113 de la Ley (para 2014...... La tasa a que se refiere la fracción anterior.. podrán optar por efectuar mensualmente la retención que . V. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. el se- gundo párrafo después de la tabla del Artículo DECIMO que lo establece... pareciera no tener sentido porque las tarifas no se están modificando y sería necesario regresar a la actualización periódica de las tarifas y que el pago cayese entre dos períodos diferentes..... dichas personas deberán efectuar el ajuste respectivo al calcular el impuesto en los términos del artículo 113 de la citada Ley.. artículo 96 LISR)..... sin embargo... .......Opción de Retención Mensualizada Un último caso que deseamos mostrar es el que presenta el Reglamen- to de la Ley del ISR en su artículo 147 en el que da una opción más para efectuar la retención mensual y que presentamos por destacar el deseo de la SHCP de resolver todas las situaciones que se pudiesen presentar en la práctica: “ARTICULO 147..... .... cuando realicen pagos por períodos compren- didos en dos meses de calendario y cuando la tarifa aplicable para el segundo mes de dicho período... se calculará divi- diendo el impuesto que se determine en los términos de la frac- ción III.. no podemos dejar de mencionarla..Retención en Pagos Montados en Dos Meses Otro caso más es cuando se hacen pagos que corresponden a dos meses. A este respecto.. “Cuando los empleadores realicen. entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I de este artículo. correspondiente al siguiente pago que realicen a la persona a la cual efectuaron la retención....

Regularmente solo existe ingreso gravado cuando la pensión es mayor a 15 salarios mínimos ya que. Jubilaciones. . Antes de realizar el primer pago por los conceptos a que se refiere el artículo 110 de la Ley (para 2014. diez o quince días. El monto que se obtenga conforme a la fracción anterior se dividirá entre doce y a la cantidad así determinada se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley. o del artículo 144 de su Reglamento.2. se deberá recalcular el impuesto a retener. Cuando se hagan pagos que comprendan períodos de siete. podrán calcular la retención de acuerdo con lo dis- puesto en este artículo. Por el excedente se debe pagar impuesto y se calculará éste en forma normal. aplicando el procedimiento establecido en el artículo 145 de este Reglamento. al resultado de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes del Anexo 8. artículo 94 LISR).” 10. Pagos provisionales en percepciones periódicas de jubilación Otro caso es el del cálculo de la retención en pago de pensión por ju- bilación. pero los datos de la percepción y el impuesto retenido se debe consignar por separado en la Constancia de Percepciones e Impuesto Retenido.12. Tal vez funcione con personal de alto nivel que no tiene percepciones extras y no se le descuentan las faltas e incapacidades. El resul- tado obtenido será el impuesto a retener.” Sin lugar a dudas ésta es una opción más. podrán efectuar la retención en los términos del cita- do artículo. Como vimos en el tema 6. la base será muy baja. sin embargo. los pagos por jubilación tienen una parte exenta. correspondiente al año de calendario por el que se calculen las retenciones en los términos de este artículo. ese es el tope para determinar la parte exenta (artículo 93-IV LISR) y regularmente. . cuando las personas obligadas a efectuar la retención del ISR.12. la dificultad de estar ajustando los cálculos sería excesiva. Cuando se modifique alguna de las cantidades en base a las cua- les se efectuó el cálculo a que se refieren las fracciones anterio- res.2.3. con este proce- dimiento se están anticipando retenciones de pagos que bien pueden estar comprendidos dentro de los últimos meses del ejercicio desde el primer pago de remuneraciones y si hubiese pagos adicionales.282 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 282 ISEF resulte de acuerdo con el artículo citado o conforme al procedi- miento siguiente: I.Opción para la retención de ISR por salarios La RMF2015 en la siguiente regla nos ofrece una opción más para la retención del impuesto: “3. Pensiones y Haberes de Re- tiro. recordemos. determinarán el mon- to total de las cantidades que se pagarán al trabajador por la pres- tación de un servicio personal subordinado en dicho año. paguen en función del trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por períodos. Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR. II.

283 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 283 ISEF La retención en este caso. disminuida en nueve veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. Indemnización por Muerte o Pago de Marcha. Por congruencia con la modificación de la fracción IV del artículo 93 LISR. efectuaran la retención a que se refiere el artículo 113 de la Ley (para 2014.000.10 x 15 x 700 = 736.00 x 700 = 931.00 194. artículo 96 LISR). deberían ser quince veces y no nueve que menciona este artículo.330.00 736. determi- nándose así la retención que tendrá el carácter de pago provisio- nal a cuenta del impuesto anual. En este caso. se registrará en el concepto 570 Impuesto por Jubilación en Parcialidades. pero el mismo no ha sido modificado a la fecha.00 La siguiente sería la parte exenta: Ejemplo SMG Veces de Días de Monto máximo exen Diario exención jubilación to de jubilación Tope s/LISR 70. II. consideramos quince veces que señala la Ley .00 Recordemos que la retención está reglamentada en el artículo 141 del .000. 10.050. Se aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley a la cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago único. Se dividirá el pago único entre la cantidad mensual que hubiera percibido de no haber dicho pago. pensiones o haberes de retiro. el Reglamento de la Ley del ISR nos dice: “ARTICULO 141.950.050.3.Ejemplo del cálculo del pago provisional en pago único de jubila- ción Supongamos que deseamos calcular el pago provisional del pago único por jubilación que asciende a las siguientes cantidades: Sueldo Días según Monto diario tabla de la jubilación Ejemplo 1. Pago provisional en pago único de jubilación Otros pagos en los que el monto de los ingresos también puede ser extraordinario en relación con las percepciones periódicas normales son los pagos efectuados a los empleados por Jubilación en Pago Unico.3.00 Y el importe neto gravado sería el siguiente: Monto de la Monto de la Monto gravado jubilación jubilación exenta en pago único Ejemplo 931. Quienes mediante pago único cubran jubilacio- nes. como sigue: I. por Incapacidad. elevado al mes. El cociente se multiplicará por el impuesto resultante conforme a la fracción anterior. Para el siguiente ejemplo.

284 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 284 ISEF RLISR. .

00 (f) Este importe se registra en el concepto 571 Impuesto por Jubilación en Pago Único.00 Impuesto neto 747.545.00 x 30 = 39.10 Fracción II. Estos pueden ser Prima de Antigüedad.00 = 23.950. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordina.10 x 15 x 30 = 31.285 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 285 ISEF Fracción I.355.00 – 31.00 = 8.00 Ingreso neto mensual que se hubiese obtenido de no haber pago único.545.rio.33 x 747.10 Subsidio para el empleo 0. . Pago Provisional en Pagos al Término de la Relación Laboral Hay otro tipo de pagos en los que los ingresos pueden ser extraordina- rios en relación con las percepciones periódicas normales.4.399.43 FIJA 594.21 955. para efectos de la fracción II se consideraría igual a $0.00 Ejemplo SMG Veces de Días de Monto máximo Diario exención jubilación exento de jubila- ción Tope s/LISR 70.330. Ingreso mensual que se hubiese obtenido de no haber pago único.89 8. la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo”.355. el cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en porciento.57 10. 39. 1. éstos son los pagos efectuados a los empleados al término de la relación laboral.00 747.10 = 17. Indemnización en Días y Gratificación por Separación. una tasa que se calculará di- vidiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario.88% 152.00 CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRA- VABLE DE: 8. entre dicho sueldo.36 (f) Si el impuesto neto es negativo. efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto. Determinación de la retención.355.355. el cuarto párrafo después de la tarifa del artículo 96 LISR. 10. 194.00 / 8.00 Impuesto 7.432.900. nos dice: “Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se re- fiere el artículo 95 de esta Ley.900.3. Al respecto.

Primero.820. Indem.2182 x 100 = 21.00% 3.635.16 635.000. por separación disminuida por la cantidad que resulte de aplicar lo dispuesto por el artículo 109 fracción X de la Ley (para 2014.141.95 45.00 9.59 94.500. . Finiquitos y Liquidaciones cuyos datos principales presentamos a continuación: Indem.977.” El cálculo anual lo explicamos en el Tema 7.00 = 0.82% .95 12.3.678.00 30 45. Determinamos el último sueldo mensual ordinario: Sueldo Días de Sueldo Diario sueldo mensual mensual ordinario Ejemplo 3 1. Indem.00 Impuesto 32.59 Recordemos que la retención se calcula con base en el cuarto párrafo después de la tarifa del artículo 96 LISR. Prima de Indem.90 Determinamos la tasa de impuesto correspondiente a este ingreso: 9.286 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 286 ISEF Y el reglamento de la Ley del ISR nos precisa cuáles son esos pagos: “ARTICULO 139.84 FIJA 6.00 540.00 (Ver excepción conteni- da en el primer párrafo del artículo DECIMO que establece el Subsi- dio) Impuesto neto 9.90 467.736.90 / 45.396.000.000. artículo 95 LISR).000. será la cantidad obtenida por prima de antigüedad.647.820.Ejemplo del pago provisional en pagos al término de la relación laboral Calcularemos el pago provisional del importe de la liquidación del Ejem- plo 3 que vimos en el Capítulo 7.612.263.90 Subsidio para el empleo 0.568.16 30. artículo 93 fracción XIII LIST). nización nización nización 3 meses de 20 días dad total exenta gravada por año Ejemplo 3 143. retiro e indemniza- ciones u otros pagos. El total de percepciones a que se refiere la frac- ción II del artículo 112 de la Ley (para 2014.820. Cálculo del ISR Anual en Indemnizaciones.53 24.00 Calculamos el impuesto correspondiente a este ingreso: CALCULO DEL ISR MENSUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 45. Indem- nización nización antigüe.

no hayamos tomado las opciones para un des- cuento menor o más conveniente y entonces tendremos ajustes con impor- tes considerables. según corresponda. .4.59 x 21. Esto sucede con tanta frecuencia en la práctica que hay empresas en las que la principal razón de la existencia del fondo de ahorro es que los tra- bajadores tengan recursos suficientes para cubrir el ajuste de impuestos.cios para otro patrón anteriormente. cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo. 10. pero en el transcurso del mismo año.82% = 118. Aun cuando los cálculos mensuales se hayan hecho correctamente.4.287 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 287 ISEF Aplicamos la tasa al ingreso total por liquidación gravable: 540. Esta constancia se debe registrar en los conceptos 081 Percepciones en Otras Empresas. se hace indispensable efectuar un cálculo y consecuentemente un ajuste anual.977. Tampoco es raro que existan errores en los cálculos de pagos mensuales o periódicos. o por no complicarnos las cosas. 10. deberán proporcionar a la empresa la constancia que a su vez le debió en- tregar su patrón anterior. Casos en que no se hace Cálculo del Impuesto Anual La Ley del ISR nos señala en el último párrafo del artículo 97 en qué casos no se hará el cálculo del impuesto anual: “No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo.041.4.nar lo siguiente. (g) Este importe se registra en el concepto 572 Impuesto por Indemnizaciones.. Constancias de Percepciones e Impuestos Retenidos Recibi- das de Otras Empresas Para el cálculo anual es indispensable considerar estas constancias.1. Cuando el empleado ingresó en el transcurso del año y prestó sus servi.2.31 (g) Este último importe será la retención que debemos hacer a este pago. 552 Impuesto y 555 Subsidio para el empleo. Pero antes de entrar de lleno en estos comentarios. REGLAMENTACION DEL CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Con todas las variantes y particularidades que tienen los pagos provi- sionales. La empresa conservará copia de dicha constancia devolviendo el original al trabajador (artículo 153 RLISR). encontraremos diferencias al efectuar el ajuste anual y teniendo tantas op- ciones no es raro que. 10. también las hay donde se genera un préstamo personal para cubrir en va- rios meses este saldo a pagar e inclusive hay quienes decretan una gratifi- cación especial para cubrir este ajuste o aprovechan el pago del aguinaldo para descontar los saldos a cargo evitando que el trabajador resienta en la última semana o quincena alguna retención que pueda ser superior a la re- tención que habitualmente se le haría sobre su pago semanal o quincenal. debemos mencio. o no hayamos elegido las más convenientes.

Cálculo del Impuesto Anual Visto lo anterior.3. y 151 de su Reglamento.Cálculo del impuesto La Ley del ISR nos señala en su artículo 97 cómo hacer el cálculo anual a asalariados y asimilables: “ARTICULO 97. de conformidad con los artículos 97 inciso c) del último párrafo y 98 fracción III. (Nombre del trabajador). el impuesto local a los ingresos . me permito informarle que.288 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 288 ISEF b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400. voy a presen- tar la declaración anual del impuesto sobre la renta por los ingresos perci- bidos por concepto de sueldos y salarios y asimilables correspondiente al ejercicio fiscal del 2014. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán decla- ración anual. .C ). Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley. a fin de solicitar atentamente no se efectúe el cálculo del impuesto anual del suscrito por los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio del 2014. veamos ahora el cálculo del impuesto anual. inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. por los concep- tos a que se refiere este Capítulo. El siguiente es un modelo de este escrito: Fecha………………. El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario.00. Nombre del Patrón Representante en su caso Dirección de la empresa El que suscribe.” El RLISR precisa que no se hará al cálculo anual a quienes presenten el escrito mencionado en el inciso c) y precisa también que el plazo máximo para presentarlo será el 31 de diciembre del año por el que se va a presen- tar la declaración (artículo 151 RLISR). Lo anterior se hace de su conocimiento.4.000. calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios perso- nales subordinados. Nombre y firma del trabajador 10. con Registro Federal de Con- tribuyentes (R. Atentamente.F.

El impuesto a cargo del contribuyente se disminuirá con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyen- te. al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del ar- tículo 152 de la misma Ley. el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. respecto al impuesto local: “La disminución del impuesto local a que se refiere el párrafo an- terior. que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los términos de la fracción anterior. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de esta Ley” Y nos señala en el siguiente párrafo. por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la misma Ley. Las personas obligadas a efectuar el cálculo anual del impues- to sobre la renta a que se refiere el artículo 97 de la Ley del Im- puesto sobre la Renta.” Por otra parte. nos señala en su fracción II: “ARTICULO DECIMO. la deberán realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de esta Ley.289 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 289 ISEF por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. el artículo DECIMO que establece el Subsidio para el empleo. ……………………………………………… II. . y en relación a los que reciben ingresos por la prestación de servicios personales subordinados. por los con- ceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del ar- tículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. estarán a lo siguiente: a) El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario.

....neral por la prestación de un servicio personal su- bordinado……….290 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 290 ISEF En resumen....………….. el cálculo del impuesto quedará como sigue: Ingresos obtenidos en un año de calendario..........……….. tendremos dos situa- ciones respecto al resultado del cálculo: Primera situación: Que el impuesto sea superior al Subsidio para el em- pleo mensual que le correspondió al contribuyente. el inciso b) de la fracción II del artículo DECIMO dispone: “b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al ar- tículo152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente.........” Segunda situación: Que el Impuesto sea inferior al Subsidio para el em- pleo.…………… Impuesto local Diferencia Ingreso neto Aplicación de la tarifa del artículo 152 al ingreso neto ……………. Impuesto anual Menos: Subsidio para el empleo mensual que correspondió al contribuyente. el retenedor considerará como impuesto a cargo del contribuyente el exce........ En este caso..………………... (Ojo: es el subsidio determinado.. por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta ………………………………………….. En este caso.Resultado del cálculo Después de la aplicación de estas tarifas y tablas....dente que resulte.. no el realmente Subsidio para el pagado al contribuyente) empleo Diferencia Impuesto neto Menos: Importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 96 de la LISR....... Ingresos totales Menos: IImpuesto local a los ingresos por salarios y en ge. el inciso c) de la fracción II del artículo DECIMO dispo- ne: “c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al ar- tículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente. no habrá im- . Contra el impuesto que resulte a cargo será acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados....... Pagos provisionales Resultado Impuesto a cargo o (a favor) en el ejer- cicio .............

” .291 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 291 ISEF puesto a cargo del contribuyente ni se entregará cantidad alguna a este último por concepto de subsidio para el empleo.

Saldo a favor después de la compensación Si los saldos a cargo fuesen por un importe menor a los saldos a favor. Esta situación es muy poco frecuente. .cabará la documentación comprobatoria de las cantidades com- pensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor”. el Subsidio para el empleo mensual es definitivo y sólo se considerará para disminuir el impuesto a cargo según la fracción II inciso b) del artículo DECIMO. será por el importe neto de los saldos a cargo. ya que. la empresa ya no seguirá compensando al año siguiente. continúa el artículo 97 de la LISR: “El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la de- volución de las cantidades no compensadas. . el en capítulo 6. sin embargo. siempre que el retenedor señale en la constan- cia a que se refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley.Ajuste anual al cálculo del impuesto Finalmente habremos de determinar una diferencia a cargo o a favor después de acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados. se incluye en la página 3.” Si el saldo a favor no se pudiese compensar dentro del año. El cuarto párrafo del artículo 97 de la LISR. . el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente. y esto nos impidiese compensar los saldos a favor de los empleados o lo hiciéramos parcialmente. siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. descontando los saldos a favor de los trabajadores.Entero del saldo a cargo Por otra parte. el monto que le hubiere compensado”. nos da la siguiente instrucción: “La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los tér- minos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. continúa diciéndonos el artículo 97 de la LISR: “Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un tra- bajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda ha. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas. de acuerdo con lo dispuesto por el siguiente párrafo del artículo 97 de la LISR: “El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contri- buyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo.292 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 292 ISEF Es decir. en la forma 37 pu- blicada en el DOF del 28 de diciembre del 2005.cer en forma parcial. a más tardar dentro del año de calen- dario posterior. el entero a la SHCP al que nos referimos anteriormente. en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general” . el renglón X1 para anotar el saldo a favor del ejercicio anterior no compensado durante el ejercicio que ampara la constancia. El retenedor re.

Para el patrón. d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto.……………………………………………… “III. publicado en el Anexo 7 de la RMF2015) . en forma individualizada. el impuesto so- bre la renta que. a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.293 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 293 ISEF Estos dos párrafos del artículo 97 LISR se ratifican en el artículo 150 del Reglamento de la Ley del ISR. se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo. a más tardar el 15 de febrero de cada año. declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior.. por los ingresos por prestaciones por servicios . fracción X. en su caso. las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concep- to. II y V del artículo 99 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 93. g) Anoten en los comprobantes fiscales que entreguen a sus trabajadores. cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en los casos en que exista remanente de subsidio para el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terce- ros.. que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo. en su caso. b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el mon- to de los ingresos pagados a los contribuyentes. identificando en ellos. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros. que correspondan por los ingresos de que se trate. c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I. será susceptible de devolución bajo el procedimiento que marca el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CRITERIO NORMATIVO 44/ ISR/N.Requisitos para acreditar el Subsidio para el empleo El artículo DECIMO es el que nos señala los requisitos para acreditar el Subsidio Para el empleo pagado a los trabajadores: ARTICULO DECIMO . de la Ley del Impuesto sobre la Renta. identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate. así como el monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tri- butaria. e) Presenten ante las oficinas autorizadas.

en el inciso a). en el que seña- lábamos la fecha del 1º. Esto es porque dichos trabajadores no tendrán 12 meses al cierre del ejercicio.rán como definitivas. además de que no habría a quien pagarle el saldo a favor que pu- diese resultar ni a quien cobrarle el saldo a cargo que se determinara.la totalidad de sus percepciones provengan únicamente de ingresos obteni- dos por la prestación en el país de un servicio personal subordinado. Que la empresa entregue la constancia a los trabajadores nos parece una práctica sana y conveniente para los trabajadores para que puedan presentar su declaración anual. porque será su responsabilidad. en efectivo el subsidio para el empleo. debemos repetir lo que ya hemos dicho en otras partes de este estudio: cada empresa debe decidir qué opción tomar. el artículo 98 LISR en su fracción III. y no deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores en forma simultánea” (artículo 152 RLISR). ya que seguramente tendrán saldo a favor en la misma al considerar sus deducciones personales. excepto que. la anotación que hacíamos en el subtema 10. y de nadie más. h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servi- cios personales subordinados el comprobante fiscal del monto de subsidio para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente. Por otra parte. . . i) Entreguen.4. Por otra parte. éstos no excedan de la cantidad señalada en el inciso e) de la citada fracción III del artículo 98 de la Ley.294 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 294 ISEF personales subordinados. establece la opción de utilizar una Tabla diferente a la del artículo DECIMO mencionado. inciso c). el monto del subsidio para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado. respecto de los casos en los que no se hace el cálculo anual. Sin embargo. ante las autoridades fis- cales en caso de alguna revisión. porque no tendría sentido. “. de diciembre.2. Finalmente señalamos que el Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa del 26 de di- ciembre del 2013. en los casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este precepto..Trabajadores que laboraron menos de un año El inciso a) del artículo 97 LISR señala que a quienes iniciaron servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate no se les hará el cálculo del impuesto anual. Nuestro criterio personal es que si el empleado no tuvo ingresos los do- ce meses del año en la empresa. no se le debe hacer el ajuste anual y las cantidades determinadas en los cálculos mensuales se deben considerar como definitivas. señala que tienen la obligación de presentar su declaración anual los trabajadores cuando dejen de prestar sus servicios a más tardar el 31 de diciembre del año de que se trate. En este caso no les haremos el ajuste anual y las cantidades cobradas o pagadas por concepto de impuestos queda. Por lo tanto. en su caso. la empresa no hará el cálculo del impuesto anual. señala el reglamento. es claro que si el trabajador ya no labora al 31 de diciem- bre.. bien podría leerse 31 de diciembre (esta regla proviene de cuando el cálculo mensual se hacía con los datos del mes anterior).

64 3. deberemos proceder a hacer el ajuste anual.00 (i) 556 Descuento ISR 4.295 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 295 ISEF 10.64 Impuesto a cargo 10. (j) Este importe se registra en el concepto 556 Descuento ISR. los conceptos mostrarán finalmente los resultados del cálculo anual y serán los que presentaremos en las declaraciones de Suel- dos y Salarios y de Subsidio para el empleo.539.789.789.178.758. 10. SMG VSMG Días del año Sueldo (incluye neto prestaciones) 70.01 FIJA 9. (i) Este importe se registra en el concepto 555 Subsidio para el empleo.64 Subsidio para el empleo* 0.99 8. Compararemos los resultados del cálculo con los datos que tengamos acumulados de los descuentos por impuestos o pagos de Subsidio para el empleo efectuados durante el año y obtendremos la diferencia: Concepto Acumulado Cálculo Ajuste en el Año Anual 552 Impuesto 7.500.611.00 Impuesto 103.92% 555. Con este ajuste.00 10.33 (h) 555 Subsidio para el empleo 2.55 110. Ejemplo del Cálculo Anual Estimamos un ingreso neto de $ 106.438.99 17. Ejemplos de Resultados del Cálculo por el Ajuste Anual Una vez que hayamos terminado los cálculos mensuales.00 * Recordemos que debe ser el Subsidio para el empleo determinado al empleado durante el año.32 3. (k) Este importe se registra en el concepto 557 Subsidio para el empleo Pagado. .64 Subsidio para el empleo 0.32 2.10 x 4 x 395 = 110.289.4.758.4.47 7.00 0.31 10.789.00 CALCULO DEL ISR ANUAL SOBRE LA BASE GRAVABLE DE: 110.20 que equivale aproximada- mente a los ingresos anuales del ejemplo de los cálculos mensuales que estamos manejando.5.218.289.789.00 (k) (h) Este importe se registra en el concepto 552 Impuesto.318.00 0.33 (j) 557 Subsidio para el empleo Pagado 0.611.32 0.4.758.888.00 Impuesto neto 10.

.. es decir: documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria...... fracciones I. en su caso. en general.... 10...... será conveniente manejarlo en un concepto específico de Ajuste Anual ISR... así como las disposiciones que. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: Fracción V Segundo párrafo….5....... ...... la obligación de expedir comprobantes en los términos del Código Fiscal de la Federación.... III y V de la presente Ley.. Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capí- tulo I del Título IV.. se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración..5...... Antecedentes Fundamentación El artículo 27 LISR que establece los requisitos para las deducciones en general.. la nueva reforma fiscal ha establecido. con las modifica- ciones incorporadas a la Ley del Impuesto sobre la Renta.1.... nos señala lo siguiente para las deducciones de sueldos y salarios en particular: Artículo 27.. 10....... consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99. ésta sería la forma de considerarlas: Caso 1 Caso 2 Caso 3 fracción II fracción II fracción III b) b) c) Impuesto (artículo 152) 700 600 400 Subsidio para el empleo determina.. Si el importe a cargo es muy fuerte y se pagará o descontará en más de un período....... EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES POR INTERNET (CFDI) COMO RECIBOS DE NOMINA Efectivamente. II.... 100 yente Impuesto a pagar al contribuyente (200) (400) Tanto el impuesto a pagar al contribuyente como el impuesto a descon- tar al contribuyente se manejarán en el concepto 556 Descuento ISR.....296 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 296 ISEF Ahora bien. 200 300 500 do ISR a cargo 500 300 0 Pagos Provisionales 400 500 400 Impuesto a descontar al contribu. comentábamos en el tema Resultado del cálculo que podía- mos encontrar varias situaciones que nos plantea el artículo DECIMO....... por la prestación de un servicio personal in- dependiente. de esta Ley.. las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por sa- larios y....

297 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 297 ISEF regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto .

reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo. fracciones II y IV. a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de Con- tribuyentes. sí. y en su caso. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen. el patrón deberá emitir un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI). principal- mente porque se ha forzado un procedimiento no diseñado originalmente para esto. Se dice que una gran cantidad de empresas “jinetea” los importes de impuestos reteni- dos a sus empleados y en múltiples casos simplemente no los entera. los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. verificando que las empresas estén declarando los mismos sueldos para cada una de las instituciones. en su caso. las autoridades hacendarias tengan nuevas y más efectivas herramientas de control para detectar estas situaciones y para cruzar la información con el IMSS y el INFONAVIT. complejo y difícil de entender. por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen. Se espera que con esta medida. Artículo 99. Las per- sonas que adquieran bienes. Y esto es aplicable también a los recibos de honorarios asimilables. Solicitar. el Código Fiscal se modifica en su artículo 29 para quedar como sigue: Artículo 29. sin medios de comprobación alternos y con numerosas dispo- siciones jurídicas poco claras y confusas para tratar de frenar la evasión fiscal que se ha dado en forma alarmante en los últimos años. sin duda alguna. a las personas que contra- ten para prestar servicios subordinados. los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII. Y luego el artículo 99 LISR señala que es obligación del patrón expedir y entregar. en la fecha en que se realice la erogación correspondiente. tendrán las siguientes obligaciones: III.298 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 298 ISEF Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello. solicitar estos comprobantes. Por lo tanto.Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítu- lo. Por otra parte. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo. primer párrafo. ha impulsado el uso de los CFDI. de la Ley Federal de Trabajo. las constancias y los comprobantes a que se refiere la fracción anterior. IV. en los términos de las leyes de seguridad social. y 804. por cada recibo de nómina que se expida. La SHCP argumenta que debido a la experiencia que ha tenido en el uso la factura electrónica para aumentar y garantizar la seguridad del contribu- yente. Motivaciones Este tema es. ya que éste le permite a los contri- . disfruten de su uso o goce temporal.

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ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES
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ISEF

buyentes operar sobre las bases más sólidas de infraestructura tecnológica y
jurídica lo que le brinda certeza en la operación de su comprobación fiscal
destacando la tranquilidad de que sus gastos serán deducibles y las
devoluciones de declaraciones con saldo a favor más rápidas, además de
los considerables ahorros en envíos y almacenamiento de papel.
Esta nueva modalidad de los CFDI por nómina ha sido ampliamente
comentada, debatida y criticada por amplios sectores de agrupaciones
profesionales (contadores, abogados, actuarios,) foros, cursos, cámaras de
comercio e iniciativa privada. La Procuraduría de Defensa del Contri-
buyente (PRODECON) ha emitido varias recomendaciones al SAT pero no
han tenido eco en Hacienda, y con toda seguridad veremos una cantidad
considerable de amparos en los Tribunales de Circuito cuando Hacienda
empiece a rechazar la deducibilidad de los sueldos y salarios por defectos
en el cumplimiento de los requisitos establecidos.
En uno u otro caso, resulta más que evidente que no es suficiente el
realizar de una manera correcta nuestros cálculos, y lo más importante, el
pagar un salario a nuestros trabajadores en forma oportuna, si no cum-
plimos con toda esta normatividad para efectos de deducibilidad de una
nómina.
Todavía hay muchas dudas respecto a muchos aspectos de este tema y
seguramente se tendrán aclaraciones en los próximos meses. Sobre todo,
deberemos estar al pendiente de las publicaciones en la página de Inter- net
del SAT, en la que sin aviso previo o posterior, se estarán publicando nuevas
aclaraciones al respecto. Mientras tanto, tendremos que leer esto varias
veces para entenderlo. Y una vez entendido, nos parecerá todo más claro.
Pero lo más importante será ver el uso de toda esta información y de los
importes recaudados por parte de las autoridades hacendarias. De no ser
convincentes y adecuados, no dudamos que conforme esto se entienda,
empezarán los causantes a estudiar cómo darle la vuelta a estas complica-
das regulaciones.
¿Qué son los CFDI?
Un CFDI o Comprobante Fiscal Digital por Internet es un documento
emitido en formato electrónico con implicaciones legales de carácter fiscal
en los que necesariamente se deben observar ciertas particularidades, re-
quisitos y precauciones en su generación, procesamiento, trasmisión, utili-
zación y almacenamiento.
El CFDI responde al modelo de la factura electrónica vigente en México
desde enero del 2011, es decir, es un mecanismo de comprobación fiscal
que utiliza tecnología digital y estándares definidos por el SAT.
Como documento electrónico, utiliza un formato XML que integra una
serie de datos mínimos a incluir en cualquier comprobante y un proceso
de construcción de cadena (de datos) que serán sometidas a firma con un
Certificado de Sello Digital (CSD).
El formato XML, siglas en inglés de eXtensible Markup Language (‘len-
guaje de marcas extensible’), es un lenguaje de marcas desarrollado por el
World Wide Web Consortium (W3C) utilizado para almacenar datos en for-
ma legible. Deriva del lenguaje SGML y permite definir la gramática de len-
guajes específicos para estructurar documentos grandes. A diferencia de
otros lenguajes, XML da soporte a bases de datos, siendo útil cuando va-
rias aplicaciones se deben comunicar entre sí o integrar información. Este

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formato usa tecnología de compresión Zip para almacenar los documentos
que se comprimen automáticamente y pueden llegar a ser un 75 por ciento
más pequeños en algunos casos, lo que ofrece un ahorro potencial de cos-
tos puesto que reduce el espacio de disco necesario para almacenar los
archivos, así como el ancho de banda necesario para enviarlos por correo
electrónico, a través de redes y por Internet. Cuando se abre un archivo,
se descomprime automáticamente. Cuando se guarda un archivo, vuelve a
comprimirse automáticamente. No es necesario instalar ninguna utilidad de
compresión en especial. El formato de archivo XML está a libre disposición
de cualquier persona para su uso y licencia, libre de derechos de autor.
Se entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con
la información contenida dentro del comprobante fiscal digital por Internet,
establecida en el Rubro II.B “Estándar de comprobante fiscal digital por
Internet” del Anexo 20 RMF. Siguiendo para ello las reglas y la secuencia
especificadas en el apartado II-A y II-B de dicho anexo.
Las disposiciones existentes que legislan al respecto de estos docu-
mentos electrónicos, centran parte de sus esfuerzos en el establecimiento
de requisitos que permitan efectivamente acreditar la autenticidad, integri-
dad y originalidad del documento electrónico.
Sistemas como el del Certificado de Sello Digital, establecen procedi-
mientos de encriptación sobre el documento que permiten garantizar el
origen del mismo y la no alteración de éste desde el momento en que fue
generado. Esto les da 4 características esenciales:
• Integridad: La información contenida en un CFDI no puede manipularse
ni modificarse sin que se detecte.
• Autenticidad: La identidad del emisor del comprobante puede
verificarse a través de su Certificado de Sello Digital.
• Único: Cada CFDI lleva registrado un identificador único otorgado
por el SAT o por un PAC (Proveedor Autorizado de Certificación)
que lo convierte en único ante su destinatario y ante el Sistema de
Administración Tributaria.
• Verificable: La persona que emite un CFDI no podrá negar haberlo
hecho.
El proceso de generación y emisión de Comprobantes Fiscales ajustado a
las disposiciones legales, convierte a estos documentos en originales
electrónicos legales que hacen innecesario el uso del papel para este tipo
de comprobación fiscal y posibilitan su conservación en formato electróni-
co.
¿Qué diferencia hay entre el CFDI y el CFD?
Tanto el CFDI como el CFD son archivos XML que se caracterizan por
contar con una cadena original y admiten la representación impresa de di-
cho archivo, en formato pdf. Sin embargo, el CFDI permite la verificación de
la identidad y autenticidad del emisor, así como la validación de la integra-
ción técnica del XML conforme a la normatividad vigente. Gracias a que el
CFDI utiliza el timbre de un Proveedor Autorizado de Certificación de CFDI
(PAC), el contribuyente cuenta con la garantía de que sus comprobantes
electrónicos no pueden ser clonados electrónicamente. Lo anterior, entre
otras diferencias, incrementa sustancialmente la seguridad de los compro-
bantes electrónicos.

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Por otra parte, a partir de 2014, el CFD ya no se encuentra dentro de las
opciones actuales de facturación para nuevos contribuyentes, sólo le es útil a
aquellas empresas que lo han estado utilizando y que han cumplido en
tiempo y forma con los requisitos impuestos por el SAT.
10.5.2. Procedimiento
Para emitir un CFDI, es necesario contar en primer lugar con la firma
electrónica avanzada (Fiel) vigente (artículo 29 fracción I CFF), tramitar ante
el SAT un certificado para el uso de los sellos digitales (CSD) (artículo 29
fracción II CFF) y llevar a cabo el proceso de timbrado.
La firma electrónica avanzada (Fiel)
La Firma Electrónica Avanzada (Fiel) es un conjunto de datos que se ad-
juntan a un mensaje electrónico, cuyo propósito es identificar al emisor del
mensaje como autor legítimo de éste, tal y como si se tratara de una firma
autógrafa y que tiene la misma validez jurídica de ésta (artículo 2 fracción
XIII LFIEL)
Por sus características, la Fiel brinda seguridad a las transacciones elec-
trónicas de los contribuyentes, con su uso se puede identificar al autor del
mensaje y verificar no haya sido modificado.
Su diseño se basa en estándares internacionales de infraestructura de
claves públicas (o PKI por sus siglas en inglés: Public Key Infrastructure) en
donde se utilizan dos claves o llaves para el envío de mensajes:
• La “llave o clave privada” que únicamente es conocida por el titular de la
Fiel, que sirve para cifrar datos; y
• La “llave o clave pública”, disponible en Internet para consulta de todos
los usuarios de servicios electrónicos, con la que se descifran datos.
En términos computacionales es imposible descifrar un mensaje
utilizando una llave que no corresponda.
La Fiel se utiliza obligatoriamente en varios servicios ante el SAT y otras
dependencias del gobierno federal, de entre los cuales se encuentra la
emisión de documentos electrónicos, para lo cual es necesario haber tra-
mitado la solicitud de certificado(s) de sello digital.
Todos los requisitos y procedimientos para tramitar la Fiel, renovarla o
revocarla se encuentran en la página de Internet del SAT. Su fundamenta-
ción jurídica se puede consultar en la Ley de Firma Electrónica Avanzada
publicada en el DOF del 2 de enero del 2012
El Certificado de sello digital
Un certificado de sello digital, es un documento electrónico mediante el
cual una autoridad de certificación (SAT) garantiza la vinculación entre la
identidad de un sujeto o entidad y su clave pública.
El CFF describe a los certificados digitales como un documento electró-
nico, mensaje de datos u otro registro que asocia una clave pública con la
identidad de su propietario, confirmando el vínculo entre éste y los datos de
creación de una firma electrónica avanzada o de un sello digital.
Además de la clave pública y la identidad de su propietario, un certifica-
do digital contiene los siguientes atributos (artículo 17-G CFF)
I. La mención de que se expiden como tales. Tratándose de certificados
de sellos digitales, se deberán especificar las limitantes que tengan

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para su uso.
II. El código de identificación único del certificado.
III. La mención de que fue emitido por el SAT y una dirección electrónica.
IV. Nombre del titular del certificado y su clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
V. Período de vigencia del certificado, especificando el día de inicio de
su vigencia y la fecha de su terminación.
VI. La mención de la tecnología empleada en la creación de la firma
electrónica avanzada contenida en el certificado.
VII. La clave pública del titular del certificado.
Para tramitar el certificado o certificados para el uso de sellos digitales
ante el SAT, se requiere contar previamente con la Firma Electrónica Avan-
zada (artículo 29 fracción I CFF).
La solicitud para un certificado de sello digital (CSD) se hace a través
de la página de Internet del SAT, mediante la aplicación Solcedi la cual pro-
porciona dos archivos al generar la solicitud. El primero con extensión .sdg
que se enviará como solicitud al SAT y el segundo es la Clave Privada del
sello digital con extensión .key
En la misma página se envía la solicitud y se recupera el certificado para
lo que se requiere la Fiel. Se obtendrá al archivo del Certificado de Sello
Digital: Certificado Público con extensión .cer
Los certificados de sello digital se expiden para un propósito específico:
firmar digitalmente las facturas o comprobantes electrónicos. Es decir: el
propósito del sello digital es emitir comprobantes fiscales con autenticidad,
integridad, verificables y no repudiables por el emisor. Para ello bastará tener
acceso al mensaje original o cadena original, al sello digital y al certi- ficado
de sello digital del emisor.
Al ser el certificado de sello digital idéntico en su generación a una firma
electrónica avanzada, proporciona los mismos servicios de seguridad y he-
reda las características de las firmas digitales.
Por consecuencia un comprobante fiscal digital sellado digitalmente por el
contribuyente tiene las siguientes características:
• Es infalsificable.
• El sello digital de un comprobante fiscal digital no es reciclable (es
único por documento).
• Una cadena original de un comprobante fiscal digital sellada
digitalmente, que hubiese sido alterada es detectable.
• Una cadena original de un comprobante fiscal digital sellada
digitalmente no puede ser repudiada.
El contribuyente podrá optar por utilizar un sello digital para toda su ope-
ración (matriz y sucursales) o tramitar uno para cada una de las sucursales,
establecimientos o locales, donde emita documentos electrónicos.
El CSD tiene una vigencia de 4 años (artículos 27-D y 29 CFF).

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Todos los requisitos y procedimientos para tramitar los Certificados de
Sellos Digitales (CSD) se encuentran en la página de Internet del SAT y
quedan sujetos a la regulación aplicable al uso de la firma electrónica avan-
zada. Así mismo, podemos consultar su fundamentación en el Capítulo II De
los medios electrónicos, artículos 17-C a 17-J CFF. Su características
técnicas las podemos consultar en el Anexo 20 de la RMF (El Anexo 20 se
publicó en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2011,
como parte de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012). Para el 17 de
febrero de 2014, se vuelve a publicar el Anexo 20 del RMF 2014. El cam- bio
que presenta este Anexo es la eliminación de todo aquello relativo al
Comprobante Fiscal Digital (CFD), el cual ya no está vigente desde el 1 de
enero de 2014. La estructura y lineamientos del CFDI no sufren modifica-
ción alguna.
Procedimiento para certificar el CFDI (Timbrado)
El emisor deberá ser capaz de generar y firmar el archivo XML (asociar la
Fiel con el archivo XML) conforme a las especificaciones del SAT, o subcon-
tratar los servicios de un tercero para simplificar el proceso de construcción
de los comprobantes.
Los comprobantes fiscales digitales, una vez generados, se deben en-
viar al SAT o a proveedores autorizados para ello (Regla 2.7.1.6. RMF2015),
antes de su expedición, con el objeto de que se proceda a revisar lo si-
guiente:
• Que el período de tiempo entre la fecha de expedición del documento y
la fecha en la que se pretende certificar no exceda de 72 horas.
• Que el documento no haya sido previamente certificado.
• Que el CSD del contribuyente emisor, con el que se selló el documento
haya estado vigente en la fecha de generación del documento enviado y
no haya sido cancelado.
• Que el CSD con el que se selló el documento corresponda al
contribuyente que aparece como emisor del CFDI, y que el sello digital
corresponda al documento enviado.
• Que el documento cumpla con la especificación técnica del Anexo 20
de la RMF 2014 en sus rubros II.A y II.B.
Si el CFDI cumple con las validaciones anteriores, el SAT o el PAC brin-
da respuesta al contribuyente incorporando el complemento con el Timbre
Fiscal Digital, que integra los siguientes datos:
a. Folio asignado por el SAT.
b. Fecha y hora de certificación.
c. Sello digital del CFDI.
d. Número de serie del certificado digital del SAT con el que se realizó la
certificación del CFDI.
e. Sello digital del SAT.
El envío de los CFDI al SAT, es un proceso en línea para su envío inme-
diato. El SAT proporciona a las empresas autorizadas y en el proceso de
certificación, la estructura y tecnología aplicables a los mensajes de datos
(Anexo 20 RMF).

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El resultado de la validación de un CFDI, asignación de un folio fiscal
e incorporación del sello digital del SAT se entenderá como el Timbrado
Fiscal Digital
El envío se hará a través de mecanismos digitales que para tal efecto
determine dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter ge-
neral (artículo 29 CFF). Este mecanismo es a través de los Proveedores
Autorizados de Certificación (PAC).
Los patrones podrán expedir CFDI sin necesidad de remitirlos a un pro-
veedor de certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a tra-
vés de la herramienta electrónica denominada “Servicio de Generación de
Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT”, misma que se encuentra en
la página de Internet del SAT (Regla I.2.7.1.2. RMF 2014). En la misma
página de Internet del SAT, se pueden consultar las empresas autorizadas
que proporcionan el servicio básico de timbrado de CFDI en forma gratuita.
El Resguardo de Comprobantes Fiscales
Una vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o del provee-
dor autorizado, el patrón deberá entregar o poner a disposición de sus em-
pleados el archivo electrónico del comprobante fiscal digital por Internet en
su formato electrónico XML, y cuando le sea requerido, su representación
impresa, la cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante
fiscal (artículo 29 fracciones V y VI CFF).
O bien, cuando el patrón se encuentre imposibilitado para cumplir con la
entrega o el envío del formato electrónico XML, podrá entregar una re-
presentación impresa del CFDI con al menos los siguientes requisitos: El
folio fiscal, el RFC del empleador y el RFC del trabajador (regla 2.7.5.2.
RMF2015). No llevar a cabo lo aquí consignado, se considera infracción
relacionadas la obligación de llevar contabilidad y es penado por el CFF
(artículo 83 fracción VII CFF).
Lo anterior, aunado a el carácter de documentos con validez fiscal y le-
gal otorgado a los CFDI, exige ciertos criterios de conservación a respetar
por el emisor o patrón y el destinatario de éstas, el empleado, que se con-
cretan entre otros, en el establecimiento de un período de tiempo mínimo (5
años, artículo 67 CFF) para su conservación. Esto obligará a las empre- sas
a destinar recursos y tiempos para almacenar, clasificar y administrar un
número a menudo importante de recibos.
De acuerdo con la Ley, las personas que entreguen, envíen o reciban
comprobantes electrónicos, en su formato electrónico (XML), deberán
almacenar los mismos, en medios magnéticos, ópticos o cualquier otro
medio de almacenamiento informático (CD, DVD, DAT, Disco Duro, etc.),
siempre que la tecnología del medio de almacenamiento esté actualizada
(Regla 2.7.1.1. RMF2015).
Es conveniente apuntar que las Soluciones de Facturación Electrónica
que ofrecen los prestadores de servicios de certificación autorizados o Pro-
veedores Autorizados de Comprobantes Fiscales Digitales a través de In-
ternet (PAC), incluyen el servicio de almacenamiento de los comprobantes
fiscales digitales. Este almacenamiento se realiza en la infraestructura de
Bases de Datos habilitada a tal efecto en sus instalaciones, y son someti-
dos a los exigentes niveles de control y seguridad.
Los patrones y los empleados pueden, a través de las interfaces web
implementadas en ese tipo de soluciones, consultar, administrar y recupe-
rar rápidamente sus recibos electrónicos, sin tener que dedicar recursos

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tecnológicos para su almacenamiento en sus instalaciones, o preocuparse
por la realización de tareas de mantenimiento (copias de seguridad, man-
tenimiento de bases de datos, etc.)
Es importante mencionar que la SHCP ha publicado el siguiente CRITE-
RIO NO VINCULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015:
01/CFF/NV. Entrega o puesta a disposición del comproban-
te fiscal digital por Internet. No se cumple con la obligación
cuando el emisor únicamente remite a una página de Internet
El artículo 29, primer párrafo del CFF establece la obligación para
los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales digitales por
Internet por los actos o actividades que realicen, por los ingre- sos
que se perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, para lo cual de conformidad con su fracción IV, antes
de su expedición deberán remitirlos al SAT o al proveedor de cer-
tificación de comprobantes fiscales digitales por Internet con el
objeto de que se certifique, es decir, se valide el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el artículo 29-A del mismo Código,
se le asigne un folio y se le incorpore el sello digital del SAT.
Por su parte, el artículo 29, fracción V del citado ordenamiento
prevé que una vez que al comprobante fiscal digital por Internet se
le haya incorporado el sello digital a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes deberán entregar o poner a disposi-
ción de sus clientes el archivo electrónico del comprobante fiscal
digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su
representación impresa, por lo que se considera necesario que el
contribuyente que solicita el comprobante fiscal proporcione los
datos de identificación para generarlo.
En ese sentido, se considera que realiza una práctica fiscal in-
debida el contribuyente que, a través de sus establecimientos,
sucursales, puntos de venta o páginas electrónicas, en vez de
cumplir con remitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet
para su debida certificación, previamente a su expedición hacia el
cliente, solo ponga a disposición del cliente una página electróni-
ca o un medio por el cual invita al mismo cliente para que este por
su cuenta proporcione sus datos para poder obtener el compro-
bante fiscal y no permitir en el mismo acto y lugar que el receptor
proporcione sus datos para la generación de dicho comprobante
en el propio establecimiento.
En efecto, dicha práctica se considera indebida, ya que el contri-
buyente emisor no cumple con su obligación de expedir el com-
probante fiscal y tampoco con su remisión al SAT o al proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet con
el objeto de que se certifique, ya que traslada al receptor del
comprobante fiscal digital la obligación de recopilar los datos y
su posterior emisión.
Prórroga para CFDI cancelados
La RMF2015 incluye en el artículo Quinto transitorio una posibilidad para
reexpedir CFDI cancelados hasta el 31 de diciembre:
QUINTO. Para los efectos de los artículos 29, fracción V del CFF,
27, fracción V, segundo párrafo y XVIII y 99, fracción III de la Ley

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del ISR, los contribuyentes que por algún motivo cancelen los CF-
DI que hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las
remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en gene-
ral por la prestación de un servicio personal subordinado, podrán
reexpedirlos a más tardar el 31 de enero de 2015.
10.5.3. Requisitos que debe reunir el CFDI
Requisitos generales
Los requisitos generales de los CFDI (artículo 29-A CFF) son los siguien-
tes:
• RFC de quien los emite y régimen fiscal en que tributa. Si se tiene más
de un establecimiento, el domicilio.
• El número de folio y el sello digital del SAT, así como el del patrón que
los expide.
• El lugar y fecha de expedición.
• El RFC del empleado.
• Cantidad, unidad de medida y servicio.
• El importe que ampara el comprobante.
• El importe total consignado en número y letra y la forma en que
se realizó el pago: efectivo, transferencia electrónica de fondos,
cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicios o las
denominadas monederos electrónicos que autorice el SAT.
Apuntamos que el pago de los salarios podrá ser deducible si se pagan
en efectivo, siempre y cuando se cumpla con la obligación inherente a la
emisión de CFDI correspondiente y se cumpla con los demás requisitos
fiscales para su deducibilidad (Regla 3.3.1.6 RMF2015).
Los complementos de nómina
De acuerdo con la regla 2.7.1.8. Complementos para incorporar in-
formación fiscal en los CFDI, RMF2015, el SAT publica en su página de
Internet, los complementos que permitan a los causantes de actividades
específicas incorporar requisitos fiscales en los CFDI que emitan. Estos
complementos, se vuelven de uso obligatorio para los causantes. Esto se
ratifica en la regla 2.7.5.1. Expedición de CFDI por complementos de nómi-
na, que señala que los CFDI de nómina deben cumplir con el complemento
que el SAT publiqué en su página de Internet.
Los complementos publicados en la página de Internet del SAR son los
siguientes:
1. Régimen de Contratación del trabajador
2. Catálogo de Bancos
3. Riesgos Puesto
4. Atributo: Tipo Percepción
5. Atributo: Tipo Deducción
6. Tipo de incapacidad

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Los complementos 1, 2, y 3 los comentamos en el CAPITULO 3. DATOS
DE LOS EMPLEADOS; los complementos 3, 4 y 5 los comentamos en el
CAPITULO 4. CONCEPTOS DE PAGO, DE DESCUENTO, DE BASES, DE
PROVISIONES Y OTROS.
Los siguientes complementos, también publicados en la página del SAT,
son totalmente técnicos y sólo los comentaremos brevemente:
1. Estándar del Complemento de Nómina
2. Secuencia de Elementos a Integrar en la Cadena Original
3. Uso del Complemento de Nómina
El primero muestra la Estructura de los datos que se incluirán en el CF-
DI, incluyendo el Diagrama de cada elemento, la descripción de cada atri-
buto, los requerimientos técnicos de cada uno de ellos, y el código fuente de
cada nodo.
El segundo describe lo que se entiende por cadena original y detalla las
reglas y la secuencia para lograrla.
El tercero muestra cómo se integra un complemento tipo nómina a un
comprobante fiscal digital y como se integra la estructura resultante como un
nodo hijo de nodo. Adicionalmente a su inclusión, define el namespace
correspondiente dentro del nodo Comprobante, así como referencia la ubi-
cación del esquema xsd correspondiente.
También se publica un ejemplo del archivo XML del CFDI y uno de com-
plementos de nómina, también en formato XML.
10.5.4. Los recibos de nómina tradicionales
Los recibos de nómina tradicionales
Según hemos visto, de acuerdo con el Artículo 99 de la LISR, “Quienes
hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las
siguientes obligaciones:
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que
reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en
la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos
de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la
Ley Federal de Trabajo.
Ahora veamos en detalle éstas y otras obligaciones consignadas en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley Federal del Trabajo y en el Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta sobre los recibos de nómina.
De acuerdo con el Artículo 132 de la LFT, los patrones tendrán, entre otras
obligaciones, las siguientes:
VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los trabajadores, una
constancia escrita del número de días trabajados y del salario
percibido;
VIII. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de la empre-
sa, dentro del término de tres días, una constancia escrita relativa
a sus servicios.

Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del ar- tículo 99 de esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aquél en el que se inicie la prestación del servi- cio. a los datos anteriores deberán agregarse los que permitan identificar la ubicación de la obra. o en su caso. Tratándose de los patrones a los que se refiere la fracción VI del artículo 15 de la Ley. Listas de raya o nómina del personal. de vacaciones y de aguinaldos. No se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del año. completo. así como las primas a que se refiere esta Ley. cuando se lleve en el centro de trabajo. Comprobantes de participación de utilidades. IV. cualquiera que éste sea. aportaciones y cuotas de seguridad social. Nombre. deben conservar y exhibir en juicios lo siguiente: II. Regularmente también se especificará en el RIT o en el CTT esta obli- gación de firmar el recibo de sueldo.Nombre completo del trabajador. La constancia de los días laborados por los trabajado- res a que se refiere la fracción IX del artículo 15 de la Ley deberá contener al menos. III. al empleador que vaya a efectuar el cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. y pagos. La constancia a que se refiere este artículo deberá ser entregada a los trabajadores. cada vez que se le pa- gue algún concepto. Para cubrir estos requisitos es que se solicita al trabajador firmar el origi- nal del recibo de sueldo al recibir su importe. Duración de la jornada: completa o reducida. los datos siguientes: I. De acuerdo con el Artículo 98 de la LISR. el RLSS nos señala en su artículo 8. II. y VIII. De acuerdo con el artículo 804 de la LFT.308 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 308 ISEF Aunque la LFT señala que se debe extender cada quince días una cons- tancia a solicitud de los trabajadores. de acuerdo a los períodos de pago de salario establecidos. así como la obligación de empresa . VII. es conveniente hacerlo cada semana cuando es pago semanal y en términos generales. denominación o razón social del patrón. IV. los datos mínimos que deben contener los recibos de nómina: Artículo 8. poner su huella digital. Número de días laborados. Clave Unica de Registro de Población. “Los contribuyentes que ob- tengan ingresos de los señalados en este Capítulo. V. tendrán las siguientes obligaciones: II. o recibos de pago de salarios. VI. además de efectuar los pagos de este impuesto. Número de registro patronal. Período que comprende. o en su caso. Por otra parte.

bajo apercibi- miento de que no presentarlos. Artículo 784. se presumirán ciertos los hechos alegados por el trabajador. Fecha de ingreso del trabajador. por caso fortuito o fuerza mayor. la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre la empresa (artículo 784-III LFT). no revela al patrón de probar su dicho por otros medios. En todo caso. II. X. cuando ésta no exceda de nueve horas semanales. así como del agui- naldo. fracción III de ésta Ley. fracción I. vacacional y de antigüedad. XIII.Faltas de asistencia del trabajador. al Fondo de la Vivienda y al Sistema de Ahorro para el Retiro. Incorporación y aportaciones al Instituto Mexicano del Segu- ro Social. Pagos de días de descanso y obligatorios.309 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 309 ISEF de señalar en el mismo los conceptos de pago y descuento con lo que se cubre el requisito mencionado en el Artículo 99–I LISR: I. Causas de rescisión de la relación de trabajo. y 53. IX. . XI. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley. VII. hemos señalado que las faltas deben aparecer en el reci- bo de sueldo para contar con la conformidad del empleado sobre su falta al firmar dicho recibo al momento de cobrarlo (esta firma implica también conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). Disfrute y pago de vacaciones. y para tal efecto requerirá al patrón para que exhiba los documentos que. Por otra parte. Terminación de la relación o contrato de trabajo para obra o tiempo determinado. y XIV. Constancia de haber dado aviso por escrito al trabajador o a la junta de Conciliación y Arbitraje de la fecha y causa del despi- do. tiene la obligación de conservar en la empresa. Jornada de trabajo ordinaria y extraordinaria. en caso de controversia por despido o por demanda (ar- tículo 47-X LFT) y más considerando que en ese caso. en los términos de los artículos 37. cuando por otros medios esté en posibilidad de llegar al conocimiento de los hechos. Antigüedad del trabajador. XII. V. Pago de primas dominical. corresponderá al patrón probar su dicho cuando exista controversia sobre: I. VI. Monto y pago del salario. Esto es indispensa- ble y conveniente. III. IV. La pérdida o destrucción de los documentos señalados en este artículo. de acuerdo con las leyes. Pago de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. La Junta eximirá de la carga de la prueba al traba- jador. El contrato de trabajo: VIII.

registros dactiloscópi.rado por ese medio de sus percepciones y deducciones. incluida la emisión de recibos de nómina y emitir los CFDI como un requisito más pero sin mayor utilización. En su caso. No obstante lo que señala el artículo 29 del CFF en su fracción VI respecto a los CFDI: “…y.”. su representación impresa. a través de las interfaces web implementadas en el tipo de soluciones de los proveedores de timbrado fiscal. Es decir que. me parece que será muy difícil que los CFDI puedan “utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legis- lación laboral” como lo señala el artículo 99 de la LISR. o que simplemente los empleados o una parte importante de ellos simplemente no tenga y no quiera tener correo electrónico. fax. Recordemos que la LFT admite el correo y la firma electrónica en juicios laborales: Artículo 776 Son admisibles en el proceso todos los medios de prueba que no sean contrarios a la moral y al derecho. la cual únicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal. o las distintas tecnologías de la información y comunicación. y normalmente lo están.310 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 310 ISEF Por todo lo anterior. lo que procederá cuando el buzón de trabajador esté lleno o cuando el dominio en el que se encuen. Fotografías. o bien. consultar.). imprimir los CFDI y recabar en ellos la firma del trabajador y utilizarlos para todos los efectos futuros. en la empresa o en sus domicilios.cos. Ahora bien.tra sea cancelado y el correo sea rebotado o la posibilidad que tengan los empleados de acceso a Internet. . firma electrónica o contraseña y. Eliminar la impresión de los actuales recibos de nómina. para lo cual deberá recabar de todos y cada uno de ellos su dirección electrónica y su conformidad para ser ente. ver sus recibos y firmarlos. ni para el Código Fiscal de la Federación es válida la repre- sentación impresa. documento digital. señalábamos anteriormente que los patrones y los emplea- dos pueden. el cer- tificado electrónico personal y la contraseña. grabaciones de audio y de video. Seguir con todo el proceso de nómina como se viene manejando. mantenimiento de bases de datos. Implementar toda la solución tecnológica con medios propios o a través de los proveedores autorizados para certificación (PAC) y eliminar todo el proceso manual en la empresa. . en general. bajo la NOM151. los medios aportados por los descubrimientos de la ciencia. tales como sistemas informá. cuando les sea solicitada por el cliente. la empresa puede implementar mediante sus sistemas el que se le envíe a cada trabajador por correo electrónico su CFDI. En fin. administrar y recuperar rápidamente sus recibos electrónicos. correo electrónico. . la firma electrónica. tendrán carácter probatorio ya que sólo el empleado podrá abrir su portal. Cintas cinematográficas. etc. y en espe- cial los siguientes: I. cada empresa deberá decidir el camino a seguir: . se debe meditar detenidamente. o pre- ocuparse por la realización de tareas de mantenimiento (copias de segu- ridad. sin tener que dedicar recursos tecnológicos para su almacenamiento en sus instalaciones.ticos. medios electrónicos. Si los proveedores de certificación autorizados están a su vez certifica- dos.

Procesos a costear. considerando el tiempo no solo de los que entregan. . Eficiencia en el proceso. y emitir los CFDI mediante la página del SAT como un requisito más.Considerar si se tienen empleados en diferentes sedes. resguardo de recibos y contingencias. bajo el proceso actual y comparativamente con el que se piense seguir. fábricas. puntos de distribución o venta. . Evaluar el impacto del cambio entre el personal y con el o los sindicatos que se tengan en empresa. entre mayor sea el número de recibos. . En la misma página de Internet del SAT. Recordemos lo dicho anteriormente: Los patrones podrán expedir CFDI sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI autori- zado.Implementar algunos cambios para un determinado grupo de empleados y continuar con los procesos tradicionales con otro grupo. Seguramente. se estará en posibilidad de decidir el mejor camino. Eficiencia en la entrega y recabado de firmas. Número de trabajadores y/o empleados. siempre que lo hagan a través de la herramienta electrónica denomi- nada “Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT”. Costo de papel de nóminas. sino el de los trabajadores que dejan de laborar y se desplazan para recibir su nómina y firmar su recibo. Para las empresas pequeñas.311 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 311 ISEF . etc. Con base en toda esta información. . se pueden . cuando lo que se pretende es todo lo contrario. considerando el tiempo en horas que cada uno le dedica a cada etapa o proceso y el costo de éstas de acuerdo a los sueldos y prestaciones de cada empleado. Número de recibos y constancias expedidos en un mes y en un año. entrega. el costo de emisión de cada recibo. fuera de la misma empresa. . . recibos y constancias. . que más complica su operación encareciéndola y complicándola. Determinar la eficiencia en cada etapa. Para las empresas que les sea posible. desventajas y riesgos de recabar la firma autógrafa o electrónica. seguramente el proceso posible será con- tinuar con lo mismo que ahora están haciendo. Determinar eficiencias y sobre todo ineficiencias en procesos manuales o electrónicos. Ventajas y desventajas de emitir los recibos por medios propios o externalizar. que consideran confidencial. los siguientes aspectos: . Es de desear que no tiendan hacia la in- formalidad. . será conveniente realizar los estudios sobre el costo de gestión de la nómina. como por ejemplo. emisión. .7. . O la credibilidad de la misma empresa en los PAC para tener su nómina. Personal dedicado a gestionar cada etapa. misma que se encuentra en la página de Internet del SAT (Re- gla 2. Ventajas. que incluya entre otros.2. RMF2015). etc.1. mayo- res serán las ventajas en un proceso totalmente automatizado. plazas. obtención de firmas. proceso. Determinar el costo de cada etapa y por ende.

deben ser hechos a través de un concepto de una nómina. como parte del cierre formal de la nómina. Recordemos que se tendrán por cumplidos los re- quisitos para la deducibilidad de los sueldos y salarios al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones. como lo han sido hasta ahora los vales de despensa. De la misma forma. Pago de previsión social. Las nóminas especiales En el Tema 1. Liquidaciones y de Ajuste. Como lo comentamos en el mismo tema. Fuentes de información . pero por cada una de ellas deberá emitirse un CFDI. Participación de utilidades (PTU). Es decir. Página de Internet del SAT .312 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 312 ISEF consultar las empresas autorizadas que proporcionan el servicio básico de timbrado de CFDI en forma gratuita. Lo mismo sucederá en la de Gratificaciones. Vacaciones. 27-D. Esto es un requisito inherente a dicha prórroga. debe- remos emitir los CFDI. Pago de previsión social. todas las nóminas deberemos operarlas como siempre se ha hecho y posteriormente. Finalmente comentamos que quienes hayan optado por la prórroga. Despensas. recordemos que a partir de 2014 para que éstas sean deducibles. o deben incorporarse a una nómina posteriormente. si la hay. y aquí nos estamos refiriendo preci- samente a la devolución del fondo. al principio de este libro. Finiquitos. Pero así como tenemos que hacer un CFDI para la nómina regular con muchos conceptos. por lo que se asemejaran a las transferencias que se hacen para los bancos. Devoluciones de fondo de ahorro. Sobre este particular. por cada proceso de nómina en donde se afecte un concepto que modifique un ingreso por la prestación de un servicio perso- nal subordinado. solo que en este caso serán para las empresas emisoras de estos monederos electrónicos. de- berán emitir los CFDI a más tardar el 31 de marzo de 2014. Código Fiscal de la Federación. 29-A. el descuento de impuestos y el neto a pagar. Comisiones. En el caso de la nómi- na de Devolución de fondo de ahorro. por todos los pagos o nóminas que se hayan hecho a esa fecha. Hablamos de los diferentes tipos de nómina y mencionamos entre ellas las siguientes: Gratificaciones. En las de Finiquitos.2. y todas las nóminas deben estar contabilizadas. Li- quidaciones y de Ajuste. deben pagarse con monederos electró- nicos autorizados por el SAT y que sean emitidos por empresas también autorizadas por el SAT. Es decir. todos los pagos que hagamos a un empleado. deberá emitirse un CFDI. tendremos que hacerlo para despensas en la que sólo habrá un concepto. sólo estarán los conceptos inherentes a esta nómina que debe ser una en el año. con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido certificado por el proveedor de certificación del CFDI autorizado. 67. Vacaciones y Comisiones en las que habrá pocos conceptos: el concepto que se está pagando. los descuentos semana- les o quincenales ya fueron reportados en las nóminas regulares. artículos 17-C a 17-J. 29. habrá más conceptos. Participación de utilidades (PTU). aunque el pago sea en especie. la parte exenta. el de despensas. 83-VII y 84-X .

se encuentran señaladas en el artículo 98 LISR que dice: “ARTICULO 98. c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. por los conceptos a que se refie. PRESENTAR DECLARACION ANUAL “III. De los comprobantes fiscales digitales por Internet o factura electrónica. (Publicado en el DOF del 17 de febrero del 2014). artículos 27-V y 99-III y IV. proporcionar- le su clave de registro al empleador”.313 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 313 ISEF .6. . Ley del Impuesto Sobre la Renta. tendrán las siguientes obligaciones:” PROPORCIONAR LOS DATOS PARA REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES “I. . Cuando la Autoridad Fiscal modifique la clave del registro federal de contribuyentes de las personas físicas que reciban ingresos de los com- prendidos en el Capítulo I del Título IV de la LISR. b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual. Anexo 20 de la RMF2014. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Las obligaciones de los trabajadores en materia del impuesto sobre la renta. Resolución Miscelánea Fiscal 2015.re este Capítulo. . SOLICITAR CONSTANCIAS DE REMUNERACIONES Y RETEN- CIONES ”II. o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad. de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o .7. o en su caso. éstos deberán informar por escrito a su patrón de que les ha sido asignada una nueva clave (artícu- lo 36 del RCFF). Capítulo 2. d) Cuando obtengan ingresos. Ley de Firma Electrónica Avanzada publicada en el DOF del 2 de enero del 2012 10. Presentar declaración anual en los siguientes casos: a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este Capítulo. además de efectuar los pagos de este impuesto. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Capítulo los datos necesarios. No se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del año”. para que dichas perso- nas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes. al empleador que vaya a efectuar el cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del ar- tículo 99 de ésta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio.

lo que regu- larmente beneficiará al fisco. el inciso c) debería decir “Cuando en el ejerci- cio de que se trate. establece la opción para . si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo. entre otros casos. OBLIGACIONES DE LOS PATRONES Son obligaciones de los patrones las señaladas en el artículo 99 LISR: “ARTICULO 99. a fin de que ya no se aplique nueva- mente”. esto no quiere decir que cualquier otra persona no pueda presentar la declaración si así lo cree conveniente por tener gastos deducibles o simplemente por demos. en forma simultánea o no. y si en esta fracción no se señala la obligación de presentar declaración anual a dichas personas. del CFF: I. señalé que no se hará el cálculo anual. los contribuyentes.” Y junto con la obligación de retener. está implícita la obligación de ente- rar esos impuestos retenidos al fisco: ARTICULO 6o.4.00. Si la contribución se calcula por período establecidos en la Ley y en los casos de retención o de recaudación de contribu- ciones. es decir.trar posteriormente la fuente de sus recursos.5. antes de que éste les efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate. Como lo comentábamos. de enero. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley. haya prestado servicios a dos o más empleadores”. las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de la recaudación. Y debemos señalar que el Decreto que compila diversos beneficios fis- cales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013 en su artículo 1.2.000.7. a los trabajadores que hayan iniciado labores con posterioridad al 1o. Comunicar por escrito al empleador. En el Tema 10. COMUNICAR SI PRESTAN SERVICIOS A OTRO PATRON “IV.314 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 314 ISEF provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley. tendrán las siguientes obligaciones:” RETENCION Y ENTERO DE IMPUESTOS “I. retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas. quedará como definitivo. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $ 400. significará que el impuesto retenido y enterado en los pagos provisionales. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo. Es conveniente recordar que si bien esta fracción obliga a presentar la declaración anual a personas que caen en estos supuestos. respectivamente. 10.

para que funjan como retenedores y les efectúen el pago de diversas remuneraciones. se hagan en forma semanal. asimilados. Fideicomisos. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados. Cooperativas. dividendos y como resultado de ello.” . el retenedor podrá efectuar los enteros a que se refiere el artículo 113 de la Ley. Asesore. en los términos del artículo 97.” (Para 2014. para efectos del ISR. por ejemplo sala- rios. honorarios.315 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 315 ISEF enterar estas retenciones a más tardar el día que a continuación se señala. Sindicatos. omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. Civil. Civil Universal. Acredite. cuando entre otras se trate de Sociedades de Solidaridad Social. CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL ARTICULO 99 LISR “II. Asociaciones en Participación o Empresas Integradoras. Civil Par- ticular. aconseje. II. III. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una per- sona física o moral. ENTERO DE RETENCIONES SEMANALES Reglamento de la Ley del ISR: “ARTICULO 146. ya sea por sí o través de dicho tercero. una retención de ISR y no reca- be del retenedor la documentación en donde conste la retención y entero correcto de dicho ISR. preste servicios o participe en la realiza- ción o la implementación de cualquiera de las prácticas anterio- res. Simulación de constancias Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien: I. considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC de acuerdo a lo siguiente: Sexto dígito Fecha límite de pago numérico de la clave del RFC 1y2 Día 17 más un día hábil 3y4 Día 17 más dos días hábiles 5y6 Día 17 más tres días hábiles 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles 9 y 10 Día 17 más cinco días hábiles Por otra parte. Cuando los pagos a que se refiere el artículo 110 de la Ley. considerando el número de pagos semanales que se hubieran efectuado en el período de que se trate. artículos 94 y 96 LISR respectivamente). la SHCP ha publicado el siguiente CRITERIO NO VIN- CULATIVO en el Anexo 3 a la RMF2015 en el DOF del 8 de enero de 2015: 23/ISR/NV.

316 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 316 ISEF PROPORCIONAR CONSTANCIAS ARTICULO 99 LISR “III. en la fecha en que se realice la erogación correspondiente. los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII. así como el monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tri- butaria.” COMUNICACION POR SERVICIOS A OTRO PATRON “Adicionalmente deberá solicitar a los trabajadores que les comu- niquen por escrito antes de que se efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de servicios personales subordina- dos en el año de calendario de que se trate. La Secretaría podrá establecer lineamientos a efecto de que el Gobierno Federal. Otra norma en relación con esta obligación es la siguiente: “ARTICULO 154 RLISR. creemos que es vigente y aplicable lo de “… .” Aunque la fracción a la que alude este artículo ya no está vigente y no fue sustituida por ningún otra. declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior. de la Ley Federal de Trabajo SOLICITAR CONSTANCIAS ARTICULO 99 LISR “IV. En las declaraciones a que se refiere la fracción V del artículo 118 de la Ley. a las personas que contra- ten para prestar servicios subordinados. que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo. fracción III. Solicitar. inciso e) “e) Presentar ante las oficinas autorizadas. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo. a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de Con- tribuyentes. a fin de que ya no se aplique nuevamente. deben incluirse los datos del personal que no está obligado a pagar el impuesto. a más tardar el 15 de febrero de cada año. y 804. las constancias y los comprobantes a que se refiere la fracción anterior. en su caso. cumplan con las obliga- ciones de entero y declaración de las retenciones que efectúen conforme al Título IV de la Ley. primer párrafo. fracciones II y IV.” PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ARTICULO DECIMO. identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate. sus organismos descentralizados y las empre- sas de participación estatal mayoritaria. si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo.

317 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 317 ISEF deben incluirse los datos del personal que no está obligado a pagar el impuesto. .” Véase la siguiente obligación.

143. 118. XIV. PRESENTAR AVISO DE SUSPENSION O REANUDACION DE ACTIVIDA. PRESENTAR DECLARACION ANUAL DE SUELDOS ARTICULO 118 LISR.dad con la fracción IV de este artículo. a más tardar el 15 de febre- ro de cada año. X.ga. sin embargo. quinto párrafo del CFF. fracciones III. FRACCION V. que es una reforma a la Ley para el año 2001. declaración proporcionando información sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos. La informa. último párra. se deberá cumplir con dicha obligación en los términos de esa Ley. deberán presentar las declaraciones correspondien- tes al ejercicio que concluye el 31 de diciembre de 2013.4. a más tardar el 15 de febrero de 2014.318 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 318 ISEF Esta norma es válida también para la siguiente obligación. en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados. V. las solici- tudes de inscripción de trabajadores se deberán presentar por el empleador de conformidad con los medios. esta dis- posición está derogada para 2014 (esta fracción corresponde a la LISR de 2013). a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016 INSCRIBIR EN EL RFC AL TRABAJADOR “VI.” Con la nueva obligación de expedir CFDI por cada uno de los recibos de nómina y al tener las autoridades hacendarias un mayor control. les proporcionen los datos necesarios a fin de ins- cribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes. fracción II y 23 de su Reglamento.ción contenida en las constancias que se expidan de conformi. 144 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abro. las características técnicas y con la información señalada en la ficha 40/CFF de- nominada “Inscripción al RFC de trabajadores” contenida en el Anexo 1-A”. o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad.fo. X. dentro de . SEGUNDO PARRAFO: “Asimismo. Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones infor- mativas en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga. 101.DES DE LOS TRABAJADORES Presentar los avisos de suspensión o reanudación de actividades de los empleados que se retiren o de los que al ingresar se encuentren en el registro federal de contribuyentes en suspensión de actividades. quienes hagan pagos por los conceptos a que se re- fiere este Capítulo deberán presentar. se incorporará en la misma declaración. A este respecto. Para los efectos de la obligación de presentar las declaracio- nes informativas y constancias establecidas en los artículos 86. IX. tercer párrafo. debemos tomar en cuenta lo señalado en la RMF2015: “2. 20. VI. IV. III.4. el ARTICULO NOVENO de Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2014 señala en sus fracciones IX y X lo siguiente: IX. Para los efectos de los artículos 27. les proporcionen su clave del citado registro”. VIII.

16...319 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 319 ISEF los 30 días siguientes en que ocurran dichos retiros o reingresos (Fracción IV. que es un gasto para empresa diferente al pago de servicios personales subordinados... a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados...nal subordinado. . El artículo 90 de la LISR dice claramente en su sexto párrafo: “Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año.. así como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros... El aviso de suspensión/reanudación de actividades de asa- lariados...... Para los efectos del artículo 29 del Reglamento del CFF.... por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 93.... diferente de la remuneración del trabajo perso...... las carac- terísticas técnicas y con la información que se requiere....... fracción XVII de esta Ley”..... conforme a la ficha de trámite 75/CFF..... XVIII........ incisos a) y b) del artículo 30 del Reglamento de Código Fiscal de la Federación..... los que les correspondan conforme al Título III de esta Ley. salvo que dichos gastos sean respaldados con compro- bantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto”. comprobado con documentación de terceros que reúne requisitos fiscales..... Este dato se deberá incluir en los comprobantes fiscales que el patrón está obligado a entregar a los trabajadores de acuerdo con la fracción III del artículo 99 que ya comentamos..... así como los medios..... Esta es otra obligación que no tiene ningún sentido.. Esta obligación es para que el empleado tenga la información para cum- plir con la obligación que él a su vez tiene de incluir esta cifra en su decla- ración anual según el artículo 150 LISR... INFORMAR EL IMPORTE DE LOS VIATICOS AL TRABAJADOR “VII...... Y es lógico que éste sea un ingreso exento para el trabajador y más aún.... . y que no es un ingreso para el tra- bajador.... ése... La fracción XVII del artículo 93 nos señala que los viáticos están exentos cuando sean efectiva- mente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con la documentación de terceros que reúna requisitos fiscales....... es el que tenemos que informar según la obligación contenida en la fracción VI del artículo 99! Esto no tiene ninguna lógica y nuevamente aparece en la reforma para 2014.. los avisos al RFC se presentarán en los términos que establezcan las siguientes fichas de trámite del Anexo 1-A: . Recordemos que en estas fichas de trámite se señalan quiénes........ debemos tomar en cuenta lo señalado en la RMF2015: 2. A este respecto.. deberíamos decir que no es un ingreso para el trabajador porque se comprobó que es un gasto para la empresa. constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate..... ¡Pues bien.. publicado en el DOF el 2 de abril de 2014)... dónde y cuándo se deben presentar estos avisos.5....

” PATRONES NO OBLIGADOS “Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este ar- tículo.. declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere la fracción VII del artículo 94 de esta Ley.so acumulable adicional para el trabajador y se incluyen en la base para el cálculo del ISR. Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a que se refiere el párrafo anterior.. se deberá considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte. los organismos internacionales cuando así lo establezcan los tratados o convenios respectivos. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.00 se efectúen mediante transfe- rencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema fi- nanciero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de .00. Los viáticos que no son comprobados sí se consideran como un ingre. aunque al final no los utilicemos. Las deducciones autorizadas en este Título de- berán reunir los siguientes requisitos:” “I. PRESENTAR INFORMACION SOBRE LAS PERSONAS QUE EJERCIERON LA OPCION DE COMPRA DE ACCIONES O TITU- LOS VALOR ARTICULO 99 LISR “VII. y la suma total de viáticos percibidos no represente más del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado.000.” REQUISITOS PARA LAS DEDUCCIONES Adicional a las obligaciones señaladas. ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año. en el año de calendario anterior. los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $ 500. He considerado conveniente señalar las más importantes. Viáticos y otros similares. El artículo 27 LISR nos dice lo siguiente: “ARTICULO 27. Para los efectos de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 175 de la Ley. y los estados extranjeros. “ “III. . Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2. incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.19. conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. porque debemos considerar lo que dice el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al respecto: Artículo 238-B. Presentar.000.320 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES 320 ISEF Esto nos lleva a la necesidad de computar en el transcurso del año los importes de gastos de viaje o viáticos según lo comentamos en el Tema 6. los patrones están obligados a cumplir con otros requisitos para que su gasto de sueldos y salarios sea deducible.

en su caso. de servicios. Que cuandose trate de gastos de previsión social. regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello. fracciones I. se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se . Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos. cheque nominativo de la cuenta del contribuyente. se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración. las retencio- nes correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y. Tratándose de trabajadores no sindicalizados. en general... serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capí- tulo I del Título IV. o los denominados monede- ros electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.. debe- rán contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide.. “XI. Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores. de débito. Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo. se con- sidera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato. las presta- ciones correspondientes se otorguen en forma general en bene- ficio de todos los trabajadores. aun cuando és- tas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral. Para los efectos del párrafo anterior. . en los términos de las leyes de seguridad social”. tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión so- cial se otorgan de manera general cuando las mismas se estable- cen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.317 ESTUDIO INTEGRAL DE LA EDICIONES FISCALES 317 ISEF NOMINA México. cuando las mismas se efectúen en po- blaciones o en zonas rurales. sin servicios financieros.. así como las disposiciones que. tarjeta de crédito.. “IV. III y V de la presente Ley. así como en el anverso del mismo la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”.. …… Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción. II... consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99. por la prestación de un servicio personal independiente. de esta Ley. Segundo párrafo.” “V..

en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto. elevado al año y siempre que se cumplan los requi- sitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro. la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador. a los fondos de pensiones y jubilaciones complementa- rias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de esta Ley. Asimismo. sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1. no se considerarán para determinar el promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de esta fracción. A falta de trabajadores sindicaliza- dos. Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores. “XVIII. efectuadas por cada trabajador sindicalizado. aun cuando dichas prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores. éstas sólo serán deducibles cuando.rias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de esta Ley. Serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores. que se entreguen como pago único o en las par- cialidades que al efecto acuerden las partes. sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado. además de ser generales en los térmi- nos de los tres párrafos anteriores. elevado al año”. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. las erogaciones realizadas por concep- to de gastos médicos y primas de seguros de vida. excluidas las apor- taciones de seguridad social. Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se re- fiere el párrafo anterior.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador. El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otor- gadas a los trabajadores no sindicalizados. no podrá ex- ceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador. excluidas las aportaciones de seguridad social. ex- cluidas las aportaciones de seguridad social. las aportaciones a los fondos de ahorro. se considera que éstas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mis- mo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados. serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de se- guridad social.318 ESTUDIO INTEGRAL DE LA EDICIONES FISCALES 318 ISEF NOMINA otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto. Tratándose del . las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementa. se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción.

Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio con- tribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte sub- sidiada o que originalmente correspondan a terceros. hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0. no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. inclusive mediante compensación.53 al monto de dichos pagos. a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones. El no hacer deducible el .53 del total de los ingresos exentos para los tra- bajadores es.” NO DEDUCIBILIDAD DE INGRESOS EXENTOS Y a partir de 2014. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el tra- bajador. Para los efectos de este título. éste se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. lo que no será deducible. conforme a las disposiciones relativas. en su carácter de retenedor. Respecto de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este artículo. los mismos se realicen en los plazos que al efecto estable- cen las disposiciones fiscales. y seguramente será motivo de amparo en . respectiva- mente. incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.319 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 319 comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la frac- ción III de este artículo. sin duda una respuesta de la autoridad hacendaria al abuso desmedido de algunas empresas que en el pasado han utilizado los con- ceptos de “previsión social” y “alimentos” para evadir el impuesto sobre la renta de las personas físicas bajo estrategias de dudosa lógica y legalidad. excepto tratándose de aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones. además. y la documentación comprobatoria se obtenga en dicha fecha…. será más que importante lo que se señala en la Fracción XXX del mismo artículo 28 LISR: XXX.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean in- gresos exentos para dichos trabajadores.” CONCEPTOS NO DEDUCIBLES La LISR señala. Lo más importante para nuestro tema es lo siguiente que menciona el artículo 28 LISR: “ARTICULO 28. resulta absurdo. Sin embargo.”. salvo cuando no se esté obligado a ello en términos de las citadas disposiciones. efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cum- plimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan. a excep- ción de los recargos que hubiere pagado efectivamente. en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0. no serán deduci- bles: I. Que tratándose de pagos efectuados por concepto de sa- larios y en general por la prestación de un servicio personal su- bordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo. sin lugar a dudas. “XIX. Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsi- dio para el empleo que entregue el contribuyente.

Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribu- yente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos. Para los efectos del artículo 28. III. 7. Y con mayor razón si consideramos lo que se debe incluir dentro de los exentos según la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015. Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla. Seguro de vida. 2. 4. 9. efectuadas en el ejercicio. entre otros. se considerarán. entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores. Prima de vacaciones. Sueldos y salarios. 6.24. Rayas y jornales. Premios por puntualidad o asistencia.320 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 320 muchos casos. respecto de las otor- gadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Indemnizaciones. efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. entre el total de las remunera- ciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabaja- dores. Gratificaciones y aguinaldo. Prima dominical. 5. para después decirnos que las mismas no serán deducibles y que por lo tanto se deberá pagar el 30% de impuesto (artículo 9 LISR). . para determinar si en el ejercicio disminuyeron las pres- taciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II. las siguientes erogacio- nes: 1. como en el caso de despen- sas. que a la letra nos dice: Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones 3. efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. 3.3. II. se entenderá que hubo una disminución de las presta- ciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajado- res y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. el que esta Ley obligue al ciento por ciento de las empresas a dejar exentas determinadas prestaciones e indemnizaciones e imponga numerosos requisitos para su deducibilidad. Participación de los trabajadores en las utilidades. fracción XXX de la Ley del ISR. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribu- yente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos. se estará a lo si- guiente: I. 8.1.

En mi opinión. Y por el excedente. Reembolso de gastos médicos. jubilaciones. son susceptibles como para considerar.se estrategias indebidas y someterlas a esta disposición? ¿Y qué decir de indemnizaciones. 19. pensiones y haberes de retiro. gasolina y para ropa. estas dos disposiciones violan los principios de propor- cionalidad y equidad consignados en la fracción IV del artículo 31 de la . Fondo y cajas de ahorro. aportaciones del patrón. Prima de antigüedad (aportaciones). 11. prima de vacaciones y tiempo extra que tienen exenciones muy acotadas. 17. restaurante. 25. cuando ésta se forma con la aportación de los trabajadores? ¿Y qué decir del concepto 19 Gastos por fiesta de fin de año y otros? ¿Se puede considerar ingreso de los trabajado- res este concepto? ¿Gratificación. Sólo por hacer comentarios sobre lo absurdo de esta disposición nos preguntamos: ¿es la participación de utilidades un gasto de empresa? ¿Lo mismo podemos decir de la caja de ahorros.rio. 23. Vales para despensa.00 ($ 70. 22. dentales. 26. Honorarios médicos.346. Ayuda de renta. Todas ellas con estrictos requisitos de comprobantes por Internet y de pago a través del sistema financiero para su deducibilidad. 21. Jubilaciones. Seguro de gastos médicos. gastos hospitalarios. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. se pagará el impuesto a una tasa que va del 30% al 36%. 15. 20. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. aportaciones voluntarias al SAR. Subsidios por incapacidad. o del 10% del total de los ingresos del contribuyente. lo que sea menor (donativos los excluye este mismo artículo). 18. 14. dentales y hospitalarios. Gastos por fiesta de fin de año y otros. 13. prima de gastos médicos mayores y transporte escolar obligato. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. Horas extras. pensiones y ha- beres de retiro? Esta disposición va aparejada con los límites impuestos a personas fí- sicas para las deducciones personales según el último párrafo del artículo 151 LISR que señala que las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios mínimos generales elevados al año del área geográfica del contribuyente.321 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 321 10. artículos escolares y dotación de anteojos. Fondo de pensiones. subsidios por incapacidad. Todo hasta por $ 102. 27. Ayuda de transporte. gastos de funeral. incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto.10 X 365 X4) o el 10% de los ingresos. 24. intereses hipotecarios reales. 16. 12. Previsión social. Intereses subsidiados en créditos al personal. Becas para trabajadores y/o sus hijos.

• Cálculo de la tarifa: La tarifa mensual se divide entre 30. una para PTU.322 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 322 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. • Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no varían demasiado de un período a otro. utilizando las tarifas referidas a los días del período. Desventajas: • Esperar que se publique la tarifa referida a 7 ó 15 días o calcularla. . una para finiquitos. una para la quincenal. • Habrá que manejar varias fórmulas (una para la nómina semanal. regularmente. Este es un resumen: OPCION: TARIFAS EN DIAS Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción del período. • Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepción “brinque” el renglón de la tarifa. pero no para todos. UN CAMINO DIFERENTE: CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL MENSUALIZANDO O ANUALIZANDO LA PERCEPCION Analizando las opciones que hemos comentado. mensualizando la percepción y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 96. etcétera). Ventajas: • El cálculo es muy sencillo. al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior para determinar el impuesto correspondiente al período. uti- lizar la tarifa referida a 7 días para el cálculo de impuestos en la nómina semanal y la tarifa referida a 15 días para el cálculo de impuestos en la nómina quincenal.8. Cálculo: El importe acumulado del mes (incluyendo el período mismo) se divide entre los días acumulados del mes y el resultado se multiplica por 30. hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de la LISR. El impuesto mensual determinado se divide entre 30 y se multiplica por los días acumulados en el mes para determinar el impuesto acumulado en el mes. OPCION: TARIFAS MENSUALES Esta opción consiste en utilizar las tablas mensuales.4 y se multiplica por 7 para la semanal y por 15 para la quincenal. encontramos ventajas y desventajas en cada una. una para gratificaciones. hacen nugatorias las disposiciones sobre exenciones a los causantes y lesionarán sensible- mente la economía de los contribuyentes. 10. prima vacacional o PTU. • Habrá que hacer el cálculo anual y en éste siempre o casi siempre habrá diferencias. • Para los pagos anuales como gratificación. a cargo del empleado. es decir. podrá funcionar este cálculo para unos. el descuento de impuesto será excesivo.

pero no para todos.820.500 + 1. • Si las percepciones son constantes para algunas personas y éstas no varían demasiado de un mes a otro.03 / 30 = 7.29 x 360 = 77. • En el cálculo anual siempre o casi siempre habrá diferencia y ésta será regularmente a cargo del empleado.500 / (7 + 14) = 214. prima vacacional o PTU hay que utilizar el procedimiento del artículo 142 del Reglamento de ISR.83 x (7 + 14) = 164.68 = 54.52 = 54.6.86 <IMPTO> 2.46 / 360 = 7.820.57 <IMPTO> 235.142.323 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 323 SEMANA 1: 1.500 + 3.29 x 30 = 6.84 .86 <IMPTO> 2.500 + 0 =1. podrá funcionar este cálculo para unos.84 SEMANA 2: 1.84 SEMANA 2: 1.57 <IMPTO> 235.000 = 4.142.500 + 3.500 / (7+ 0) = 214.03 / 30 = 7. una para gratificaciones.83 x (7 + 14) = 164.53 .68 .46 / 360 = 7.86 <IMPTO> 2. etcétera).142.00 = 54. Cálculo Anual. Desventajas: • Para los pagos anuales como gratificación.83 x (7+ 0) = 54.84 .428.29 x 30 = 6.000 / (7 + 7) = 214.109.52 .54. una para finiquitos.428.0.109.29 x 360 = 77.84 … y así sucesivamente. UN CAMINO DIFERENTE: UTILIZAR TARIFAS ANUALES Esta opción consiste en calcular el impuesto sobre la percepción anuali- zada y aplicando a la misma el procedimiento del artículo 152. • Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un mes a otro. • Habrá que hacer varias fórmulas (una para las nóminas regulares.83 x (7 + 0) = 54.83 x (7 + 7) = 109.46 / 360 = 7. Cálculo: El importe acumulado del año (incluyendo el período mismo) se divide entre los días acumulados del año y el resultado se multiplica por 360 o por 364 según sean los días que se pagan al empleado.03 / 30 = 7.000 = 4.84 … y así sucesivamente (para la quincena sería similar a las semanas 1 y 2).500 = 3.54.820. Ventajas: • Sólo hay que usar una tarifa que se publica con anticipación. Al resultado se le apli- ca el procedimiento explicado en el tema 10.428.29 x 30 = 6. el descuento de impuesto será excesivo.500 / (7 + 0) = 214.84 = 54. SEMANA 1: 1.00 = 54. El impuesto anual determinado se divide entre 360 ó 364 y se multiplica por los días acumulados en el año para determinar el impuesto acumulado en el año.29 x 360 = 77.000 / (7+7) = 214.500 = 3.500 / (7+14) =214.84 SEMANA 3: 1.500 + 1.68 . . al que se le resta el impuesto descontado hasta el período anterior para determinar el impuesto correspondiente al período.500 + 0 =1.84 SEMANA 3: 1. una para PTU.0.83 x (7 + 7) = 109.84 = 54.57 <IMPTO> 235.

Esta es la forma más justa de calcular los impuestos para los emplea- dos. Si en algún mes se modifica la tarifa mensual. podemos tomar las tarifas reales de los meses ya conocidos y sumarle las tarifas de los meses que faltan para terminar el año estimadas iguales al último mes conocido. aún para los que entren empezado el año o salgan antes de terminarlo. se les descontará más cuando más ganan y lo justo cuando menos ganan y aunque lo recomendable es iniciar este procedimiento desde el principio del año. aún iniciado el año. Las empresas que han hecho este análisis en forma seria. • Si las percepciones son variables para algunas personas y éstas no varían demasiado de un mes a otro. Desventaja: • Si en el transcurso del año se modifican las tarifas. han adoptado sin reserva el procedimiento. . el descuento del impuesto en cada uno de ellos será justo. • Habrá que manejar sólo dos fórmulas o procedimientos: una para las liquidaciones y otra para todas las demás nóminas. Cálculo de la tarifa: La tarifa anual es la suma de las tarifas mensuales que estuvieron vigentes en el año. prima vacacional o PTU se utiliza la misma fórmula y el mismo procedimiento. • Si se tienen percepciones variables en un rango que haga que la percepción “brinque” el renglón de la tarifa de un período a otro o de un mes a otro.324 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 324 Ventajas: • Para los pagos mensuales como gratificación. bien vale la pena que las empresas analicen concienzu- damente la posibilidad de cambiar su procedimiento por éste. habrá que calcular las nuevas tarifas anuales. inclusive cuando nos entreguen comprobantes fiscales de percepciones recibidas en otras empresas. funcionará este cálculo para todos los empleados. • No habrá necesidad de hacer el cálculo anual y no habrá diferencias ni a favor ni en contra de los empleados.

00 31.861.784.63 77.00 4 31.861.0031.545.81 706. Desde luego que un auditor fiscal podrá argumentar. TARIFAS Y TABLAS ISR Y DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO El último párrafo del artículo 152 de la LISR nos dice: “Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización de las canti- dades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este artículo y en el artículo 96 de esta Ley.9.63 0.0031.63 77.545.861.00 0.861.238. alcanzara el 10%. Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado incremento.23 12 31.63 5.00 15.00 0. PTU SUELDO IMPUESTO IMPUES.545.00 0.30 0.545.00 0.545.545.00 2.00 0. Veamos porqué: Las tarifas debieron cambiar en enero del año siguiente cuando la infla- ción acumulada desde noviembre del 2004.00 15.63 77.545.70 11.545.40 5.00 5.545. 10. Esto sucedió durante .545. que se deben pagar recargos sobre los meses en los que el impuesto descontado fue menor al que debía ser.545.63 0.63 77.0031.00 0.97 TOTAL AJUSTE ANUAL 706.00 0.00 0.545.00 5.63 77.784. dichas cantidades se actualizarán. CACION NETO S/TARIFA TO S/TA- CACIO.772.50 427.00 0.960.861. el impuesto calculado con la tarifa anual “se va ajustando” en el transcurso del año.63 5.23 7 31.00 0.00 0.97 84.69 5 31. pero se ha violado flagrantemente cada vez que la inflación ha alcanzado el 10% sobre la última actualización.00 0.545.0031.00 0.0031.784. se aplicará el factor de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de Pre- cios al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del período entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la úl- tima actualización.772.545.00 0.00 5.90 15.00 0.00 5.15 231.103.861.00 0.23 8 31.00 2 31.00 0.861.784.545.00 0.00 0.540.23 10 31.090.00 5.648.259.00 6.284.30 6.40 5.80 378.415.0031.46 10.861.0063.0031.00 31.23 6 31.00 2.945.40 5.” Esta disposición se ha mantenido igual en los últimos años. de acuerdo con las tablas mensuales.415.545.0031.861.00 0.84 IMPUESTO 84.5047.861.247.00 0.545.545. Para estos efectos. exceda del 10%.0033.00 3 31.784.861.00 0.84 Como se puede apreciar.00 5.00 0.861. que fue el mes cuyo índice se utilizó para la última actualización.40 5.00 0.00 0.63 0.00 0.50 84.00 11 31.545.545.545. por el período comprendido desde el último mes que se actualizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se ex- ceda el porcentaje citado.0031.00 0.63 77. olvidándose del principio contable de la importancia relativa.23 9 31.00 5.40 5. ANUAL RIFA DEL NES MES 1 31.00 0.50 10. DIF DE VA.00 15.325 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 325 Presentamos el siguiente ejemplo: MES SUELDO PRIMA GRATIFI.545.00 0.317.00 0.00 5.00 0.00 0.63 5.784.40 5.00 0.545.00 5.103.238.516.

las tarifas no se actualizan. será el mes de diciembre de 2013. en la Disposiciones de Vigencia Anual de la LISR. pero si se agrega tres nuevos niveles y se incrementan la Cuota fija y el Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior “para que paguen más los que más tienen” y se dispone en el ARTICULO NOVENO de Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. del Artículo Segundo de este Decreto. Eso sucedió en noviembre del 2009 y las tarifas debieron actualizarse para 2010. La siguiente actualización debería haber sido cuando la inflación alcan- zara el 10% a partir de Noviembre del 2007. se incrementan “temporalmente” la cuota fija y el por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. para los sueldo más elevados (a partir de 8 salarios mínimos mensuales aproximadamente). la SHCP no actualizó las tarifas de acuerdo con lo aquí co- mentado.326 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 326 2007 (en el mes de septiembre). incisos e) y f). nuevamente esto no sucede y lejos de actualizarse la ba- se de las tarifas de los artículos 113 y 177 reconociendo los efectos de la inflación. “Para los efectos del artículo 113 (y del 177) de la Ley del Impuesto sobre la Renta. sin que en ningún lado se mencione así. “Para los efectos de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Fracción XVI. que la SHCP con- sideró como actualización. inciso e) de la LIF 2013 publicada en el DOF el 17 de diciembre del 2012). Tal parece. Cuando la inflación alcance el 10% sobre diciembre del 2013. aplicando la tarifa vigente al 31 de diciembre del 2012” (Artículo 21. por lo que las tarifas se debieron actualizar a partir de enero del 2008. para 2017. Y en el decreto publicado el 7 de diciembre del 2009. por disposición de la LIF. Lo dispuesto en esta fracción también será aplicable para los efectos de las fracciones I. Pero para 2013. . se calculará el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto. el mes más antiguo del período que se considerará. al publicar el Anexo 8 de la Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF2007. Sin embargo. numeral 6. Para los efectos de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Artículo Tercero. Sin embargo. publicado en el DOF el 11 de diciembre del 2013. si las autoridades no vuelven a violar esta disposición y publican nuevamente la excepción. lo siguiente: XXXI. se dispone: XIV. incisos e) y f) y II. Para 2014.” La inflación alcanzó un 10% sobre diciembre del 2009. la integración del subsidio fiscal (al 72%) y el impuesto en una sola tarifa al derogar los artículos 114 y 178 y modificar el 113 y el 177. en octubre del 2012 y debió ser para 2013 cuando se actualizaran las tarifas sobre las publicadas para 2012 en los artículos 113 y 177 (que son iguales a las que estuvieron vigentes desde 2009). el mes más antiguo del período que se considerará será el mes de diciembre de 2009. publicado el 9 de enero del 2008. lo que se- guramente sucederá en los primeros meses del 2016. las tarifas de los ar- tículos 96 y 152 deberán actualizarse.

50 13.149.88% 14.80 41.87 12.82 3.04% 13.00 2.40 -226.447.760.20 2.637** = = = 1.30 -3.42 -6.00 14.086.34 -4.40 1.553.48% 63.60 -156.12 22.28% 59.37 Tarifa correspondiente a 2017 * Recordemos que el INPC se ha recalculado tomando como base la segunda quincena del mes de diciembre del 2010 en 100.340.442.64 12.46 3.82% 65.60 1.18 13.59 3.80 3.32% 2011 59.19% 12.60 -208.885.589.00 8.146.62% 2010 57.88 19.108.51 -3.824.Base 100) según DOF del 25 de enero del 2011 y según la serie histórica de los índices mensuales publica- dos en el DOF del 23 de febrero del 2011.20 -6.356.309.42% 14.30% -40.327 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 327 La actualización deberá ser considerando el INPC de diciembre del 2016 entre el de diciembre del 2013.07 Tarifa correspondiente a 2013 X Factor 1.100.90 -7.739.77% Incremento 2015/2008 33.78 19.75 14.31% 2009 54.135676 INPC* Dic-13 111. INPC* Dic-16 126.790.037.288.40 2.43 14.659.542.80 -165.60 2.89% 2010 57.484.64% 13.68 22.1033 = Primer renglón tarifa del artículo 96: 563.29 4.98 -4.01 -4.00 1.89% AÑO SMG NIVEL DE 25 SALARIOS NIVEL DE 40 SALARIOS MINIMOS MINIMOS GENERALES GENERALES Base Impuesto % Base Impuesto % 2008 52.67% 2009 54.621.959.46 .59 39.20 -174.10 4.00 -135.52 13.80 1.155.76 3.000 (2010 .49 14.051.210.508 Primer renglón tarifa del artículo 96: 496.957.22% 2014 67.206.33 3.22% 16.63% 2012 62.152.02% 15. ** INPC estimado ¿Pero ha afectado esto el cálculo de los impuestos? Veamos los siguien- tes ejemplos de impuesto calculados sobre los mismos niveles de salarios mínimos con las tarifas que estuvieron vigentes en los años que se indican AÑO SMG NIVEL DE 2 SALARIOS NIVEL DE 8 SALARIOS MINIMOS MINIMOS GENERALES GENERALES Base Impuesto % Base Impuesto % 2008 52.49% 2015 70.00 15.50 7.95% 2013 64.836.00 -218.682.40 -146.62% 16.

006.40 21.00 17.66% .46% 68.50 24.00 9.952.095.328 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 328 43.249.

461.15 22.27% 2014 67.92 10. Las tarifas publicadas por la SHCP en el Decreto publicado el 11 de diciembre del 2013 y en el Anexo 8 de la RMF2015 y que estarán vigentes para 2014 y 2015 (RMF2015 regla 3.759.…………………………………………………….24 10.570.43 8. son las siguientes: Artículo 96.500. destaca- mos que mientras el salario mínimo aumento 33.84 62.005.298.210.30 32.712.00 1. el impuesto aumento en una mayor proporción en todos los niveles. pero tal parece que eso sólo deben hacerlo los causantes cautivos y no la SHCP ni los señores legisladores.601.784.01 83.736. Límite Límite Cuota Por ciento inferior superior fija sobre el exce- dente del lími- te inferior $ $ $ % 0.90 22.00 19.90 32.17.891. y esto es parte de ello.00 10.07 0.42 7. año con año el impuesto descontado fue ma- yor en todos los niveles.345.33 15.01 En adelante 78.00 21.51 10.78% Como podemos apreciar.090.1.00 8.575.23 35.00 .03 26.404.00 83.34 250.).399.298.333.76 48. Me pregunto. pero debieron actualizar la base de las tarifas y sobre esa actualización.33 46.10 52.26 25.57 34.70 25.00 22.54 17.00% 84.43% 77.736.796. incrementar la cuota fija y el por ciento pa- ra aplicarse sobre el excedente del límite inferior.00 12.41 9.00 20.87% 2012 62.52 6.15 22.00 62.42 23.40 23.40 21.093..00 17.50 10.36 20.00 250.36 20.50 594.327.329 ESTUDIO INTEGRAL DE LA NOMINA EDICIONES FISCALES ISEF 329 NIVEL DE 25 SALARIOS NIVEL DE 40 SALARIOS AÑO SMG MINIMOS MINIMOS GENERALES GENERALES Base Impuesto % Base Impuesto % 2011 59.467.29 1.00 496.52 32.780.92 496.08 4.210.500.601.070. más impuesto.10 24.35 786.29 50.30% del 2008 a 2015. a niveles mayores.08% 2013 64.…….50 11. es decir.83 3.82 44. Finalmente.856.95 30. ¿estarán conscientes de esto los señores legisladores que aprueban l