You are on page 1of 50

Principales

Aspectos de la
Reforma Tributaria

Período 2016-2017

Marzo 2017

1
Actualizado a marzo de 2016
 Introducción
 Reforma Tributaria
o Comparativo de Regímenes Tributarios
o Postergación del Pago del IVA
o Canje de Multas
o Consulta Pública
o Difusión de la Reforma Tributaria
 Otro tema de interés:
o Uso del Crédito Contenido en una
Factura

2
3
Comparativo de
Regímenes
Tributarios

4
Comparativo de Regímenes Tributarios

Regímenes de Tributación vigentes a partir del 01-01-2017:

Orientado a MIPYMES
Tributación
Renta Presunta Renta Atribuida Semi Integrado
simplificada
(Art. 34) (Art. 14 A) (Art. 14 B)
(Art. 14 Ter Letra A)
Régimen de
Régimen de tributación en
Régimen tributación en base a base a
Régimen de
simplificado contabilidad contabilidad
tributación que
que libera al completa con completa con
paga impuesto
contribuyente de imputación total de imputación
sobre la base de
algunas crédito del Impuesto parcial de crédito
una renta
obligaciones de Primera del Impuesto de
presunta
tributarias Categoría a los Primera
socios. Categoría a los
socios.

5
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)

Micro y Pequeñas
Segmentos que
empresas Micro, Pequeñas
se pueden Cualquier Cualquier
(Agrícolas, y Medianas
acoger segmento segmento
Transporte y empresas
preferentemente
Minería)

Montos en UF:
Promedio de los
Ingreso máximo
3 últimos años
anual para Agrícola ≤ a 9.000 Sin límite de Sin límite de
comerciales ≤ a
permanecer en Transporte ≤ a 5.000 ingresos ingresos
50.000 UF
el régimen Minería ≤ a 17.000

Vigente desde
Vigente desde 1
Vigencia Vigente Vigente 1 de enero de
de enero de 2017
2017

6
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)

Período de Al menos 3 años


Permanencia (*)Si efectúa Inicio
en el régimen de Actividades en Al menos 5 Al menos 5
Al menos 5 años este régimen puede años años
retirarse después de
1 año calendario de
permanencia

Empresas Entre el 01 de enero Entre el 01 de


constituidas: Entre el 01 de Entre el 01 de
al 30 de abril del enero al 30 de
Fecha en que junio al 31 de junio al 31 de
año en que se abril del año en
debe avisar al diciembre del diciembre del
incorpora al que se incorpora
SII para 2016. 2016.
régimen. al régimen.
incorporarse al
régimen

Empresas
nuevas: Fecha Al momento de Al momento de Al momento de Al momento de
en que debe hacer el inicio de hacer el inicio de hacer el inicio de hacer el inicio
avisar al SII actividades actividades (*) actividades de actividades

7
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)

Tipo de * Empresas Año 2016: todo * Empresas * Sociedades


Persona Individuales tipo de Individuales. Anónimas
Jurídica * Empresas contribuyente * Empresas abiertas.
Individuales de (persona natural Individuales de * Sociedades
Responsabilidad o jurídica). Responsabilidad Anónimas
Ltda. Ltda. Cerradas.
* Comunidades Año 2017: * Comunidades * Sociedad por
* Cooperativas * Empresas * Sociedades de Acciones.
* Sociedades de Individuales Personas * Sociedad en
Personas * Empresas (excluidas las en Comandita por
• Sociedades por Individuales de comandita por
acciones.
acciones).
Acciones Responsabilidad * Sociedad de
* Sociedades
Los tipos de Ltda. Personas
por Acciones
sociedades * Comunidades * Agencia (Art.
* Agencias (Art
nombrados deben * Sociedad de 58 N°1)
58 N° 1)
estar conformadas Personas (excluidas
en todo momento las en comandita por
acciones).
por personas
* Sociedad por
naturales.
acciones 8
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)

Tipo de * Libro de caja, Contabilidad Contabilidad


* Libro de
Contabilidad obligatorio para completa completa
compra venta si
y Registros todos los obligatoria. obligatoria.
se encuentran
obligatorios contribuyentes
afectos a IVA.
Todos los registros Todos los registros
* Libro compra que corresponden, que corresponden,
* En caso
venta, si se entre ellos: entre ellos:
contrario, deben
encuentran Libros Caja, Diario, Libros Caja, Diario,
llevar un sistema
afectos a IVA. Mayor, Inventarios Mayor, Inventarios
de control de sus
y Balances. y Balances.
ingresos, que
* Libro de
cumpla con los
ingresos y Más los libros Más los libros
requisitos
egresos, si no se auxiliares, tales auxiliares, tales
establecidos por
encuentra como: Libro de como: Libro de
el Servicio.
afecto a IVA. Ventas Diarias, de Ventas Diarias, de
Remuneraciones, Remuneraciones,
de Impuestos de Impuestos
RAP: Registro de Rentas Atribuidas Propias Retenidos. Retenidos.
REX: Registro de rentas exentas o ingresos no renta
FUF: Fondo de Utilidades Financieras (diferencia de
depreciación acelerada y normal) Más registros de: Más registros de:
RAI: Registro de Rentas a afectas a ICG o IA RAP, FUF, REX, SAC. RAI, FUF, REX, SAC. 9
SAC: Registro de Saldos Acumulados de Créditos
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)
IDPC sobre la BI que
depende del giro del
Tributación
contribuyente:
de la empresa
IDPC sobre la
- Bienes raíces Base Imponible,
agrícolas 10% de que se IDPC sobre la IDPC sobre la
avalúo fiscal del Renta Líquida Renta Líquida
determina a
predio. Imponible de la
partir de la Imponible de
- Transporte terrestre empresa.
de carga o pasajeros diferencia entre la empresa.
10% del valor los ingresos
I
corriente en plaza del percibidos y los
vehículo, incluido su egresos
remolque, acoplado o pagados en el
carro similar.
periodo.
- Minería depende del
metal del que se
trate. Se aplica un
porcentaje sobre las
ventas netas anuales,
según el precio
promedio de la libra IDPC: Impuesto de Primera Categoría
de cobre. BI: Base Imponible
10
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)
Puede deducir Puede deducir
Beneficio Puede eximirse del hasta un 50% de
Paga el hasta un 50% de
referido a pago el Impuesto la Renta Líquida
impuesto de la Renta Líquida
IDPC de Primera Imponible (RLI)
acuerdo a los Imponible (RLI)
Categoría (IDPC) a gravada con el
porcentajes gravada con el
según actividad. contar del 1° de IDPC que se IDPC que se
enero de 2017. mantenga mantenga
reinvertida en la reinvertida en la
empresa. empresa.
Condiciones I
para utilizar el Las entidades Promedio anual Promedio anual
beneficio deberán estar de ingresos ≤ de ingresos ≤
conformadas al 100.000 UF los 100.000 UF los
término del año últimos 3 años últimos 3 años
comercial comerciales comerciales
respectivo, sobre el que se sobre el que se
exclusivamente solicita el solicita el
por propietarios, beneficio. beneficio.
comuneros, socios TOPE DE LA TOPE DE LA
o accionistas DEDUCCIÓN: DEDUCCIÓN:
contribuyentes del 4.000UF 4.000UF
IGC. 11
Comparativo de Regímenes Tributarios

Renta Tributación Renta Semi


Presunta simplificada Atribuida Integrado
(Art. 34) (Art. 14 Ter) (Art. 14 A) (Art. 14 B)
Con derecho al Con derecho al Con derecho al
Tributación de crédito del Con derecho a un
crédito del crédito del
los socios impuesto de crédito parcial
impuesto de impuesto de
afectos a primera del impuesto de
primera primera
Impuesto Global
categoría primera categoría
Complementario categoría categoría
pagado por la pagado por la
o adicional pagado por la pagado por la
empresa. empresa.
empresa. empresa.

Se entenderá Se considera Las distribuciones,


atribuidas en su atribuidas en su Se entiende retiros o remesas,
Retiros y/o totalidad por los totalidad por los atribuida a los en general, definen
atribución socios, de socios, de socios en su su tributación en la
acuerdo a su acuerdo a su totalidad. fecha en que
porcentaje de porcentaje de ocurren, se imputan
participación. participación. en esa oportunidad
y en el orden
cronológico.

Crédito por
Crédito parcial del
Impuesto de 100% del crédito 100% del crédito 100% del crédito
Primera Categoría
65%
12
Comparativo de Regímenes Tributarios

o Sociedad Anónima Abierta.

o Sociedad Anónima Cerrada.

Tipo Jurídico de o Sociedad en Comandita por


empresas que NO acciones. Semi Integrado
pueden optar: (Art. 14 B)

Los siguientes tipos jurídicos:


o Sociedad de Personas
o Sociedad por Acciones
o Comunidades

Cuyos socios, accionistas o


comuneros sean Personas Jurídicas
con domicilio o residencia en Chile

13
Comparativo de Regímenes Tributarios

o Empresas Individuales
o Empresas Individuales de
Responsabilidad Ltda.

Los siguientes tipos jurídicos:


Tipo Jurídico de o Comunidades, cualquiera sea su
empresas que SI origen.
pueden optar: o Sociedades de Personas Art. 14 A o 14 B
(excluidas las sociedades en
comandita por acciones).
o Sociedad por Acciones.
o Agencias (Art. 58 N°1)

Cuyos propietarios sean:


• PN con domicilio o residencia en
Chile o,
• Contribuyentes (Persona Natural
o Jurídica) sin domicilio ni
residencia en Chile.
Subdirección de Asistencia al Contribuyente

14
Comparativo de Regímenes Tributarios

Régimen por defecto, en caso que las empresas constituidas no


eligieron un régimen al 31.12.2016

o Empresarios Individuales
o Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda.
o Comunidades, cualquiera sea su origen.
o Sociedades de Personas (excluidas las sociedades en comandita Renta
por acciones). Atribuida
(Art. 14 A)
Cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente
Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile.

o Sociedades por Acciones, conformada por personas naturales


con residencia o domicilio en Chile o por contribuyentes (PN o
PJ) sin domicilio ni residencia en Chile. Semi
Integrado
o Empresario Individual o Agencias (Art. 58 N°1) (Art. 14 B)
o Comunidades. o Sociedad de Personas
o Empresario Individual de Responsabilidad Limitada
Cuyos propietarios sean Persona Naturaldey/o
Subdirección Persona
Asistencia Jurídica sin
al Contribuyente
domicilio ni residencia en Chile. 15
Renta Atribuida (Art. 14A)

Determinación de la Renta a Atribuir.

Por regla general, las rentas que se atribuirán al empresario, comunero, socio o accionista
corresponderán a aquellas que perciba o devengue la respectiva empresa, al término del
ejercicio, producto del desarrollo de su actividad económica.

Registros – Control de las Rentas

o Registro de rentas atribuidas propias (RAP)


o Diferencia entre la depreciación acelerada y normal, también denominado fondo de
utilidades financieras (FUF).
o Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).
o Saldo acumulado de crédito (SAC).
o Empresario Individual de Responsabilidad Limitada

Subdirección de Asistencia al Contribuyente


16
Renta Atribuida (Art. 14A)

Reglas de Atribución de la Renta.

A) Empresas con un único propietario o accionista: Se atribuye el total de la renta


respectiva al dueño o accionista.

B) Empresas con más de un comunero, socio o accionista: La atribución deberá


efectuarse en la forma en que los socios, accionistas o comuneros hayan acordado
repartir las utilidades.
Para que proceda esta última forma de atribución, deberán cumplirse los siguientes
requisitos:
• El acuerdo sobre la forma en que se efectuará el reparto de utilidades debe constar
expresamente en el contrato social o en los estatutos de la sociedad, y en el caso de
comunidades en una escritura pública que se otorgue al efecto.
• En caso de no existir el acuerdo indicado en el punto anterior la atribución se
efectuará en base a los aportes de capital.

Subdirección de Asistencia al Contribuyente


17
Inscripción en Régimen Tributario

18
Postergación del
pago del IVA

19
Postergación del Pago de IVA

Consideraciones:

 Beneficio que permite postergar la fecha de pago del IVA hasta en


dos meses.

 Para hacer uso de este beneficio, los contribuyentes deben


presentar su declaración mensual de impuestos (F29) dentro de los
plazos normales, por los impuestos devengados en el período
respectivo.

 Esta postergación de pago es aplicable al monto total de IVA


devengado en un período tributario, no a una parte.

 Sólo pueden acceder a este beneficio los contribuyentes que


declaren vía Internet.

 Otros impuestos que se declaran y pagan dentro del Formulario 29


no están acogidos a este beneficio.
20
Postergación del Pago de IVA

Ejemplo:

El IVA de enero que se debe declarar y pagar en febrero, se puede postergar


para ser pagado a más tardar en abril (día 12 o 20 dependiendo de si es
facturador electrónico o no).

21
Postergación del Pago de IVA

Requisitos:
1. Estar acogido a:
 Régimen Simplificado de Tributación 14 Ter.
 Régimen general con Contabilidad Completa o Contabilidad Simplificada.

2. Que los ingresos de su giro cumplan con lo siguiente:


 Los ingresos del giro durante el año comercial 2015 no deben superar las
100.000 UF.
 A partir del año 2017, el promedio anual de los ingresos del giro en los
últimos 3 años comerciales, no debe superar las 100.000 UF.
 En el caso de los contribuyentes que están iniciando actividades, el requisito
es que el capital efectivo no sea superior a 60.000 UF.

3. Que no tengan morosidad reiterada:


 No adeudar tres o más períodos tributarios dentro de un período cualquiera
de doce meses, en el caso del IVA.
 No adeudar dos o más años tributarios consecutivos en el caso del Impuesto
a la Renta.
 Estas restricciones no aplican si es que existe convenio de pago con la
Tesorería.
22
Canje de Multas
por Capacitación
dada por el SII

23
Canje de Multas por Capacitación

Consideraciones

 Los contribuyentes acogidos al 14 ter podrán sustituir determinadas


“multas” por cursos de capacitación.
 Para ello deben solicitar su inscripción cumpliendo con
determinados requisitos.
 Esto se podrá efectuar sólo por una vez por cada tipo de infracción
que indica la Ley.
 El contribuyente debe aprobar los cursos en que participe para hacer
efectiva la sustitución de su multa.
 En caso de reprobar el curso, deberá pagar la multa recargada en un
25%.

24
Canje de Multas por Capacitación

Tipos de Infracciones:
Infracción Ejemplo

Art. 97 N° 1, Inc. Primero Envío fuera de plazo o no envío de información


que no constituye base para pago de un impuesto.
Art. 97 N° 2, Inc. 1° y 3° Declaraciones fuera de plazo de IVA, Renta y/o
Término de Giro, que no impliquen la obligación
de efectuar un pago inmediato de impuesto.
Art. 97 N° 3 Declaración incompleta de IVA, Renta y/o Término
de Giro, que conlleve a un menor pago de
impuesto.
Art. 97 N° 15 Contribuyente no se presenta a citación.

Art. 97 N° 19 Comprar sin boleta y/o factura.

Art. 97 N° 21 Contribuyente no concurre por segunda vez a una


citación.

25
Consulta Pública

26
Consulta Pública

Consideraciones

 Sistema que permite a los ciudadanos opinar respecto de proyectos de


circulares o instrucciones que va a emitir el SII, que tengan por objeto
interpretar normas tributarias o modificar criterios interpretativos previos
u otras que el Director considere necesario.

 El plazo de consulta pública de un proyecto de norma podrá ser de 10 a 20


días hábiles. Vencido el plazo, no se recibirán nuevas opiniones.

 La norma se encuentra vigente desde el 30 de septiembre de 2015.

27
Consulta Pública

En dónde se encuentra en la página:

28
Difusión de la
Reforma Tributaria

29
Difusión de la Reforma Tributaria

Herramientas de difusión y aprendizaje

 Charlas presenciales al
Contribuyente: Factura
Electrónica, Simplificación
de la Reforma, Beneficios
Tributarios, etc.

 Calendario de Charlas
Tributarias: Disponible en
sitio Web SII.cl con fechas
y lugares de inscripción
para actividades de
capacitación en las
distintas Direcciones
Regionales.

30
Difusión de la Reforma Tributaria

Herramientas de difusión y aprendizaje


 Curso e-learning de:
o Factura Electrónica, gratuito y abierto a todo público.
o Aspectos Generales del Cumplimiento Tributario (disponible para los
que opten al Canje de multa).

31
Difusión de la Reforma Tributaria

Herramientas de difusión y aprendizaje


 Demos Educativos: Se pueden encontrar en la página internet del
SII, y permiten conocer el funcionamiento de las distintas
aplicaciones dispuestas en el sitio web del Servicio.

32
Difusión de la Reforma Tributaria

Herramientas de difusión y aprendizaje


 Portal de Reforma Tributaria: Portal de ayuda en la página web del
SII. Este portal incluye, calendario de la Reforma, preguntas
frecuentes, normativa y legislación, presentaciones y videos.

33
Otro Tema de
Interés

34
Uso del
Crédito
Contenido en
una Factura
35
Uso del Crédito

Estado Actual

Emisores
Electrónicos 88,17% Usuarios del Portal
524.977 Gratuito de Facturación del
SII (462.869)

 Durante el año 2016 el SII recibió 430 millones de


documentos tributarios electrónicos.
 Respecto del total de facturas del mes de febrero de 2017 el
98,8% fueron facturas electrónicas.

36
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

Los cambios a la Ley 19.883 implica una nueva forma en que una factura
pasa a tener mérito ejecutivo impactando los procesos del SII
principalmente en:

1. Registro Electrónico de Cesión de Créditos.


2. Control del correcto uso del crédito contenido en una factura electrónica.
3. Propuesta de declaración del F29.

37
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

Principales Cambios legales a la Ley 19.983:

Art 3°:
Se puede rechazar una factura por la falta total o parcial de mercaderías o
servicios.
Plazo de 8 días (se elimina acuerdo entre las partes de hasta 30 días) para
reclamar en contra del contenido o por falta de mercaderías o servicios
prestados.
Además, la factura se entenderá irrevocablemente aceptada si el deudor
declara aceptarla dentro de los 8 días, no pudiendo reclamarla
posteriormente.

38
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

Principales Cambios legales a la Ley 19.983:

Art 4°:
Si no se otorga el recibo dentro de los 8 días se presumirá que las
mercaderías han sido entregadas o el servicio ha sido prestado, sin que se
requiera el recibo en la factura o guía.
En caso de otorgar el recibo (aceptación) dentro de los 8 días, desde dicha
fecha son válidas las cesiones que se efectúen.

39
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.


Diagrama:
Cedible/Merito Ejecutivo/D° a C° Fiscal
Día 1 Día 8

Fecha Aceptación Acuse recibo


Recepción Factura M/S Cedible/Merito Ejecutivo/D° a C° Fiscal
Día 1 Día 8

Fecha Aceptación
Recepción Factura No Cedible/Sin Merito Ejecutivo/Sin D° a C° Fiscal
Día 1 Día 8

Fecha Reclamo*
Recepción * Si bien la Ley define el acto como un Reclamo, en la práctica es un rechazo del documento
40
Flujo de emisión y cesión de FE

Emisión de Recepción de Comprador Vendedor envía


Vendedor cede
Factura Factura otorga recibo AEC al RPETC y
FE si comprador
Electrónica Electrónica M/S o Reclama entrega copia a
da recibo de M/S
(Vendedor) (Comprador) FE Cesionario
• Se envía una copia al • Comprador recibe FE • Informa al Receptor • Si la FE tiene recibo o • Al concretarse el
SII en su Sistema. • Informa al SII ha transcurrido el financiamiento el
• Se envía una copia el • SII acepta FE y la plazo para reclamar Cedente debe
receptor almacena en BD. la FE es cedible. registrar la cesión en
• Vendedor contacta a el Registro de
Factoring para Cesiones
negociar Acuerdo. administrado por el
SII

41
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

42
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

43
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

44
Uso del Crédito

Cambios Ley Merito Ejecutivo y cesión de documentos.

45
Uso del crédito sii.cl

Practica Actual
3

Marzo Abril Mayo Junio

3 Factura:
Fecha de Emisión: 31/03/2017
Fecha Recepción SII: 9/04/2017
Fecha Acuse Recibo: 9/04/2017
Emisor (Vendedor) Receptor (Comprador)
LCV: Venta Registrada en Período Marzo. LCV: Compra Registrada en Período Marzo
F29: Débito de la Factura en Marzo. o Abril o Mayo.
F29: Crédito de la Factura en Marzo o Abril
o Mayo.

46
Uso del crédito sii.cl

Uso del Crédito


Basado en Normas Actuales

Marzo Abril Mayo Junio

1 Factura:
Fecha de Emisión: 15/03/2017
Fecha Recepción SII: 15/03/2017
Fecha Acuse Recibo: 22/03/2017

Emisor (Vendedor) Receptor (Comprador)


DCV: Venta Registrada en Período Marzo. DCV: Compra Registrada en Período Marzo.
pF29: Débito de la Factura en Marzo. pF29: Crédito de la Factura en Marzo.

47
Uso del crédito sii.cl

Uso del Crédito


Basado en Normas Actuales

Marzo Abril Mayo Junio

2 Factura:
Fecha de Emisión: 27/03/2017
Fecha Recepción SII: 27/03/2017
Fecha Acuse Recibo: 3/04/2017

Emisor (Vendedor) Receptor (Comprador)


DCV: Venta Registrada en Período Marzo. DCV: Compra Registrada en Período Abril.
pF29: Débito de la Factura en Marzo. pF29: Crédito de la Factura en Abril.

48
Uso del crédito sii.cl

Uso del Crédito


Basado en Normas Actuales

Marzo Abril Mayo Junio

3 Factura:
Fecha de Emisión: 31/03/2017
Fecha Recepción SII: 9/04/2017
Fecha Acuse Recibo: 9/04/2017

Emisor (Vendedor) Receptor (Comprador)


DCV: Venta Registrada en Período Marzo. DCV: Compra Registrada en Período Abril.
pF29: Débito de la Factura en Marzo. pF29: Crédito de la Factura en Abril.

49
¡Gracias!

50
Actualizado a marzo de 2016