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Fiscalidad Indirecta – IVA

2º Doble Grado en Derecho y Dirección de Empresas

AÑO ACADÉMICO: 2017/18

PROFESORADO: Patricia Font y Anna Roig

Marc León Frigolé


Marc León Frigolé 2º GBD Fiscalidad Indirecta

OPERACIONES INTERIORES

1.- El Hecho Imponible

El primer análisis que debe realizarse para determinar si una operación se encuentra
sujeta o no a IVA es el hecho imponible. El hecho imponible es definido por el art. 20 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria como “el presupuesto fijado por
la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria principal”, esta es, el pago de la cuota tributaria (art. 19 LGT).

Los requisitos que debe cumplir una operación para que se entienda realizado el hecho
imponible a efectos del presente tributo se encuentran legalmente establecidos en el
art. 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido:

En el art. 4.Uno LIVA se dispone que estarán sujetas a al impuesto “las entregas de
bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por
empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de
los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen”.

Análisis de los requisitos del art. 4.Uno LIVA:

I.- Debe tratarse de una entrega de bienes o de una prestación de servicios

A) Entrega de Bienes:

El art. 8.Uno dispone que se considerará entrega de bienes la “transmisión del poder de
disposición” sobre bienes corporales (entendiéndose a estos efectos también como
corporales el gas, el calor, el frío, la energía eléctrica y demás modalidades de energía).

Es de especial importancia diferenciar el concepto de transmisión de disposición con el


concepto de transmisión de la propiedad. El Impuesto sobre el Valor Añadido es un
tributo armonizado en toda la Unión Europea. Por ello, si en el precepto se empleara la
palabra propiedad en lugar de disposición, el resultado sería un tributo desarmonizado
dada las diferencias en la definición que los distintos estados miembros tienen en su
propio Código Civil del concepto de propiedad (Sentencia 08/02/1990, asunto C-320/88,
Shipping & Forwarding Enterprise BV).

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En art. 8.Dos amplía la definición del art. 8.Uno considerando también entregas de
bienes:

1º) Ejecuciones de obra.

2º) Aportaciones no dinerarias.

3º) Transmisiones de bienes cuando lo ordena una resolución administrativa o judicial.

4º) Cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio
(contratos en los que el dominio no se transmite hasta que se da una determinada
circunstancia) o condición suspensiva (el contrato no tiene efectos hasta que se produce
la condición).

5º) Arrendamiento con opción de compra siempre y cuando el arrendatario se haya


comprometido a ejercitar la opción de compra (el efecto sería como el de una
compraventa aplazada). En el presente caso se considerará entrega de bienes desde
el momento en que hay el compromiso firme, lo cual es especialmente relevante de cara
al devengo del impuesto.

6º) Contratos de comisión en nombre propio.

7º) El suministro de un producto informático normalizado en cualquier soporte material.


Debe entenderse como producto informático normalizado aquel que no precise de
modificación sustancial alguna para ser utilizado por cualquier usuario. Además es
necesario que sea en soporte material, de tal forma que productos informáticos como
los de software no son entregas de bienes (serán, tal y como se verá en el siguiente
apartado, prestaciones de servicios).

B) Prestación de servicios:

El art. 11.Uno realiza una definición de prestación de servicios por exclusión a otras
definiciones. En él se dispone que se entenderá por prestación de servicios toda
operación sujeta que no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria
o importación de bienes.

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II.- Deben realizarse en el Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI)

El art. 3 LIVA establece que el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor
Añadido es el territorio nacional peninsular y las Islas Baleares. Por consiguiente, no
serán parte del territorio de aplicación del impuesto ni se considerarán que forman parte
de la Unión Europea a efectos de IVA las Islas Canarias, Ceuta y Melilla. Es importante
destacar que estos, al no formar parte de la Unión Europea a efectos de IVA y a pesar
de formar parte de España, las operaciones realizadas con dichos se calificarán como
importaciones y no como operaciones interiores o adquisiciones intracomunitarias.

III.- Deben ser desarrolladas por empresarios o profesionales

El concepto de empresario o profesional se encuentra definido en el art. 5.Uno LIVA. A


partir de la lectura de lo dispuesto en el apartado “a)” del citado precepto, junto con el
art. 5.Dos LIVA, se puede definir empresario o profesional como toda persona física o
jurídica que ordena medios materiales y/o humanos para intervenir en una actividad
económica o empresarial con carácter recurrente y la voluntad de obtener beneficios.

Sin perjuicio de lo anterior, el art. 5.Uno LIVA también reputa como empresarios o
profesionales:

Apartado b), Sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. A efectos de


IVA no se considerarán como empresarios las sociedades holding (sociedades matriz
que aglutinan el control de todo un conjunto de filiales y subfiliales) que sean de carácter
puro, es decir, que sean poseedoras de acciones, pero no desarrollen actividad
económica alguna. A diferencia de los holdings puros, sí serán empresarios a efectos
de IVA los holdings mixtos.

Apartado c), Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones


de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de
obtener ingresos continuados en el tiempo. En virtud de este apartado tendrán la
consideración de empresarios o profesionales a efectos de IVA los arrendadores.

Apartado d), Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción,


construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su
venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente. Así, el

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particular que quiere construir dos edificaciones en un terreno y vender una de ellas,
tendrá la condición de empresario o profesional a efectos de IVA para la venta de dicha
(nunca para la de autopromoción).

Apartado e), lo veremos más adelante porque se relaciona con el art. 25 LIVA.

IV.- Deben ser de carácter oneroso

V.- Deben realizarse dentro de la actividad empresarial o profesional.

2.- Supuestos de no sujeción y de exención

Antes de proceder con el análisis del tributo es necesario diferenciar entre el concepto
de supuestos de no sujeción y el concepto de supuestos de exención.

Los supuestos de no sujeción son aquellos cuya realización o producción no lleva


aparejado el nacimiento de la obligación tributaria, precisamente porque, aunque
puedan ser similares o estar próximos a los que integran el hecho imponible, realmente
son diferentes, caen fuera de su ámbito. Por el contrario, los supuestos de exención, así
como se dispone en el art. 22 LGT, son aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.

Por consiguiente, en el caso de los supuestos de no sujeción, no se realiza el hecho


imponible y no nace la obligación tributaria principal, mientras que, en el caso de los
supuestos de exención, se realiza el hecho imponible (se encuentran sujetos), pero por
razones de política legislativa, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria
principal

A) Supuestos de no sujeción

Los supuestos de no sujeción se encuentran regulados en el art. 7 LIVA. En el se


encuentran 12 supuestos en los que el hecho imponible no se entenderá realizado.

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B) Supuestos de exención

Los supuestos de exención se encuentran regulados del art. 20 al art. 25 LIVA.

Especial consideración a las operaciones inmobiliarias:

El art. 20.Uno.20º LIVA dispone que estarán exentas las entregas de terrenos
rústicos y demás que no tengan la condición de edificables. A estos efectos, para
determinar qué terrenos son considerados edificables se deberá recurrir a la legislación
urbanística, de la cual se extrae que los terrenos pueden clasificarse en: solares
(terrenos preparados para construir), terrenos urbanizables (terrenos en los que hace
falta una fase previa para construir, p.ej. hay aprobación del plan urbanístico, pero falta
realizar la instalación de suministros), y terrenos no urbanizables (bosques, parques y
jardines con valor paisajístico, etc.) En base a lo dicho, solo estarán exentos los terrenos
rústicos y los terrenos no urbanizables.

El art. 20.Uno.22º LIVA dispone que estarán exentas las segundas y ulteriores
entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando
tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. Para determinar
qué es una segunda entrega se debe deducir por exclusión de la definición de primera
entrega que se realiza en el citado precepto. Serán de primera entrega:
– La que hace el promotor al vender justo después de la promoción.
– Si el promotor, en vez de vender, ha alquilado o usado directamente para su
actividad por un plazo igual o superior a dos años, la venta posterior realizada
a ese período, aunque la haga el promotor no es 1ª sino 2ª entrega. Sin perjuicio
de lo anterior, si el comprador es el arrendatario que ha usado el inmueble por
el anterior tiempo, sí que es 1ª entrega.

Ejemplo sobre 1ª y 2ª entrega

Vacío Vende a A Primera entrega


Arrendado Y Vende a X SI ha estado arrendado 1 año à
Primera entrega
Si ha estado arrendado 3 años à
segunda entrega

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Arrendado Z Vende a Z Primera entrega (no tiene impacto el


tiempo)
Oficinas Oficinas Oficina de 1 año à primera entrega
promotor promotor
(uso 1 año y (uso 3 años y Oficina de 3 años à segunda entrega
vende) vende)

El art. 20.Uno.23º.b) establece que están exentos los arrendamientos de


edificios o parte de los mismos destinados exclusivamente a vivienda. Sin embargo, en
caso de que en el inmueble destinado a vivienda se realice además algún servicio
profesional no estará exento. Como excepción, la Dirección General de Tributos acepta
aplicar la exención a la parte que se use como vivienda siempre la zona de vivienda y
la zona de trabajo estén expresa y claramente separadas (p.ej. accesos independientes,
está claramente delimitada y definida la parte que puede estar exenta, etc.).

Finalmente es necesario destacar para las exenciones contempladas en los arts.


20.Uno.20º y 20.Uno.22º LIVA, el art. 20.Dos LIVA permite al sujeto pasivo renunciar a
la exención siempre y cuando el comprador sea un empresario o profesional que pueda
deducirse el IVA soportado total o parcialmente y siempre que la renuncia a la exención
sea previa o simultánea a la compra (se establezca en una cláusula del propio contrato).
Ello puede ser de utilidad en dos situaciones:

1º) Desde el punto de vista de quién transmite (el vendedor), si su actividad se basa en
la realización operaciones por las que no puede repercutir IVA por estar exentas, esto
puede perjudicarle por no poderse deducir el IVA soportado deviniendo así el impuesto
un coste. Sí renunciara a la exención, el IVA repercutido podría utilizarse para
compensar el soportado.

2º) Desde el punto de vista de quién recibe (el comprador), si se aplicara la exención, la
operación pasaría a estar sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP),
cuyo tipo es del 10% (mientras que el del IVA es del 21%). Sin embargo, a diferencia
del IVA, el ITP no puede deducirse, por lo que puede ser beneficioso soportar el IVA y
poder deducirlo con el IVA repercutido mediante la actividad profesional habitual.

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3.- Localización y devengo del impuesto

En el apartado 1 del presente documento se ha definido el concepto de hecho imponible,


así como analizado todos los requisitos que debe cumplir una operación para estar
sujeta a IVA. Sin embargo, el hecho imponible es importante también ubicarlo tanto en
espacio como tiempo, puesto que ello nos ayudará a determinar si las operaciones
interiores se realizan efectivamente en el territorio de aplicación del impuesto.

A) Localización

I.- Entregas de Bienes

La regulación de las reglas generales que determinan el lugar de realización de las


entregas de bienes se encuentran establecidas en el art. 68 LIVA.

El art. 68.Uno LIVA dispone que las entregas de bienes que no sean objeto de
expedición o transporte, se entenderán realizadas en TAI cuando los bienes se pongan
a disposición del adquirente en TAI. En conclusión, si no se necesita expedición o
transporte, la entrega de bienes se localizará en el lugar donde se ponga a disposición
del adquirente.

El art. 68.Dos.1º LIVA dispone que se entenderán realizadas en TAI las entregas
de bienes muebles que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a
disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en TAI. En
conclusión, si se necesita transporte previo a la disposición del adquirente, la entrega
de bienes se localizará en el lugar donde se inicie dicho transporte.

El art. 68.Dos.2º LIVA dispone que se entenderán realizadas en TAI las entregas
de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a
disposición, cuando la instalación siempre que la instalación se ultime en TAI e implique
la inmovilización de los bienes entregados.

El art. 68.Dos.3º LIVA dispone que se entenderán realizadas en TAI las entregas
de bienes inmuebles que se encuentren en TAI. Debemos recordar, que en el caso de
los inmuebles solo se tributará por IVA si se trata de una 1ª entrega o si nos encontramos
ante una renuncia de la exención del art. 20.Uno.22º LIVA (art. 20.Dos LIVA).

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El art. 68.Dos.4º LIVA dispone que se entenderán realizadas en TAI las entregas
de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque, un avión o un tren, en
el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la UE, cuyo lugar de inicio
se encuentre en TAI y lugar de llegada otro punto de la UE.

II.- Prestación de servicios

La regulación de las reglas generales que determinan el lugar de realización de las


entregas de bienes se encuentran establecidas en el art. 69 LIVA:

En virtud del art. 69.Uno.1º, las prestaciones de servicios en las que el


destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal se localizarán donde
esté establecido dicho destinatario. Por ejemplo, si una empresa italiana encarga a un
abogado un informe de contingencias fiscales, el servicio de asesoramiento deberá
facturarse con IVA italiano y no español.

En virtud del art. 69.Uno.2º, las prestaciones de servicios en las que el


destinatario sea un particular y se presten por un empresario o profesional, se
localizarán en el lugar donde se encuentre la sede o establecimiento permanente desde
el que los preste.

Es importante destacar, a efectos de la localización de prestaciones de servicios, que el


art. 69 LIVA habla de establecimiento permanente y sede la actividad económica,
concepto que se encuentran definidos en el art. 69.Tres LIVA. Por consiguiente, no
deberán confundirse los anteriores con la residencia fiscal, sede central…, puesto que,
tal y como puede extraerse de la lectura del citado precepto, pueden tener consideración
de establecimientos permanentes obras, explotaciones agrarias, entre otras.

B) Devengo

La dimensión temporal del hecho imponible la marca el devengo del impuesto. El


devengo del impuesto, por lo tanto, será el momento que marca la realización del hecho
imponible y el nacimiento de las obligaciones propias del mismo (repercutir IVA y como
contraparte, el derecho a deducir IVA soportado).

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Debemos recordar que el IVA es un impuesto de declaración periódica, por lo que se


deben presentar las declaraciones mensualmente o, en el caso de superar cierto
volumen de facturación, con carácter mensual. Tener conocimiento del momento en el
que se entiende realizado el hecho imponible, pues, es especialmente importante para
poder saber en qué declaración debo incluir la operación realizada sujeta a IVA para
evitar sanciones en un futuro.

I.- Entrega de bienes

El art. 75.Uno.1º LIVA se dispone que las entregas de bienes se entenderán realizadas
cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.

II.- Prestaciones de servicios

El art. 75.Uno.2º LIVA se dispone que las prestaciones de servicios se entenderán


realizadas cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas.

III.- Reglas del art. 75.Dos LIVA, pagos anticipados y aplazados:

Se dispone en el art. 75.Dos LIVA que en las operaciones que originen pagos
anticipados anteriores a la realización del hecho imponible del impuesto se devengará
en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente
percibidos. Así, los pagos me devengarán IVA proporcionales a la cantidad adelantada.

Sin embargo, si nos encontramos en el caso en el que los pagos se realizan con
posterioridad a la realización del hecho imponible, estos no devengarán IVA con
posterioridad, sino que el importe del IVA en su totalidad se entenderá devengado en el
momento de la realización del hecho imponible.

Ejemplo de pago aplazado: arrendamiento con opción a compra.

Se realiza un contrato de arrendamiento con opción a compra. El año 3 el inquilino se


compromete a ejercitar la opción a compra. El año 6 se ejercita la opción a compra.

Hasta el año 3, existe una prestación de servicio por las que se paga una cuota de
alquiler con el IVA correspondiente con valor de 50.000€ (de los 500.000€ que cuesta

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el inmueble). En virtud del art.8.Dos.5º, el arrendamiento con opción a compra se


considera entrega de bienes en el momento en el que existe compromiso a ejercitar la
opción a compra. Así, como la puesta a disposición ya se ha producido, se devengará
IVA por la totalidad del precio, descontando las cuotas de alquiler del precio final
(450.00€). A pesar de que el pago del precio total se vaya a dilatar hasta el año 6, el
IVA total se devenga y debe ingresarse en el año 3.

4.- Base Imponible

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la


medición o valoración del hecho imponible (art. 50 LGT). En el caso del Impuesto sobre
el Valor Añadido, la base imponible del impuesto estará constituida por el importe total
de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario
o terceras personas (art. 78.Uno LIVA).

Dicho lo anterior, el análisis deberá focalizarse en determinar qué es y qué no forma


parte de la contraprestación. Así, deberemos acudir al art. 78.Dos LIVA para concluir
qué elementos deben entenderse o no incluidos en el concepto de contraprestación:

1º) Operaciones accesorias a la operación actual. Se consideran operaciones


accesorias aquellas operaciones que sin la obligación principal carecen de sentido o la
que está realizando el empresario en nombre propio cuando está efectuando la
obligación principal.

Especial mención al transporte (Ejemplo práctico, producto=6.000€; transporte=200€)

A vende el producto a B y se lo transporta utilizando transporte propio.


– BI=6.200€

A vende el producto a B y contrata el transporte a una empresa tercera para que lo


realice en su nombre.
– Entre el transportista y A hay prestación de servicios por valor de 200€+IVA.
– Entre A y B la BI=6.200€

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A vende el producto a B y contrata el transporte a una empresa tercera para que lo


realice en nombre del cliente
– Entre el transportista y B hay prestación de servicios de 200€+IVA (no es
operación accesoria).
– Entre A y B la BI=6000€ (no se incluye por no ser obligación accesoria)

Especial mención a los intereses

No formarán parte de la Base Imponible los intereses que sean posteriores (pactados
con posterioridad a la realización de la operación principal, p.ej. financiación a plazos) y
consten por separado en la factura (el fundamento de ello es que constan como una
operación financiera a parte y las operaciones financieras están exentas). Por el
contrario, los intereses sí formarán parte de la Base Imponible en el caso en el que una
parte de la cuota incluya los intereses, es decir, no aparezcan desglosados y se
consideren dentro del precio.

Es importante destacar que en ningún caso se considerará interés la parte de la


contraprestación que exceda del usualmente aplicado en el mercado para similares
operaciones. Mencionando lo anterior el art. 78.Uno.1º LIVA, se intenta evitar posibles
fraudes que intenten beneficiarse mediante una modificación de los intereses para
intentar ser más competitivos en el mercado (ver ejemplo realizado en clase).

3º) Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al


Impuesto.

4º) Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas
operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto sobre el Valor Añadido y el impuesto
especial sobre determinados medios de transporte

5º) Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la
prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto. En el caso
de las cantidades retenidas deberá entenderse que ya llevan incorporadas el IVA,
debiéndose de realizar el siguiente cálculo para determinar la Base imponible:
(BI=Cantidad retenida / 1+IVA).

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6º) El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución,


cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que
dicho importe se perciba.

7º) El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas
como contraprestación total o parcial de las mismas.

Finalmente, en el art. 78.Tres LIVA se establecen 3 supuestos que no se entenderán


incluidos en el concepto de contraprestación y, por consiguiente, de la base imponible:

1º) Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las


contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan
contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
sujetas al impuesto.

2º) Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba
admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que
la operación se realice y en función de ella.

3º) Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso
del mismo.

5.- Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo (art. 36.1 LGT). En el marco del Impuesto
sobre el Valor Añadido, el sujeto pasivo tiene la obligación de ingresar la cuota a
Hacienda y el derecho a repercutir el IVA a su cliente para que este no suponga un coste
para el empresario.

La regulación del sujeto pasivo se encuentra en el art. 84 LIVA:

En el apartado Uno.1º se encuentra la regla general según la cual serán sujeto pasivo
las personas físicas o jurídicas (o entes sin personalidad jurídica como comunidades de

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bienes) que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas


de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto.

En el apartado Uno.2º se encuentra una lista de supuestos en los que se produce una
inversión del sujeto pasivo, pasando a ser este el empresario o profesional para quién
se realice la operación sujeta al impuesto:

a) Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el


territorio de aplicación del Impuesto. Es decir, un no establecido (NE) en TAI presta un
servicio o entrega bienes a un empresario o profesional establecido (E) en TAI.

No obstante, lo dispuesto en esta letra no se aplicará en los siguientes casos:

a’) Cuando se trate de prestaciones de servicios en las que el destinatario


tampoco esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto (NE à NE).
En este caso debería aplicarse el régimen especial previsto en el art. 70.Dos
LIVA. Hemos omitido una parte del precepto porque reitera el art. 69.Uno LIVA,
es decir, es aclaratorio puesto que para que aplique el citado precepto es
necesario que el destinatario esté establecido en TAI (volveríamos al “apartado
a”)

b’) Cuando se trate de las entregas de bienes a distancia, porque los


destinatarios suelen ser normalmente particulares, por lo que no procede
inversión del sujeto pasivo.

c’) Un NE hace una exportación o entrega comunitaria de bienes desde España


(ambas exentas por los arts. 21 y 25 LIVA respectivamente, puesto que tributan
en el país en el que se produce la adquisición comunitaria de bienes).

Las letras b), c) y d) contempla regímenes especiales sin mayor importancia.

e) Cuando se trate de las siguientes entregas de bienes inmuebles:

– Las entregas efectuadas como consecuencia de un proceso concursal.


– Las entregas exentas a que se refieren los apartados 20.º y 22.º del artículo
20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención. Es
importante destacar que en este caso la inversión del sujeto pasivo no rompe

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el principio de neutralidad, porque si bien tiene que autorrepercutirse, tiene


un IVA que soporta por coste idéntico, se compensa y no supone coste para
él.
– Las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los
bienes inmuebles, entendiéndose, asimismo, que se ejecuta la garantía
cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la
deuda garantizada o de la obligación de extinguir la referida deuda por el
adquirente.

f) Supuestos de promoción y construcción. El fundamento de la inversión es el mismo


que el explicado en la “letra e)”.

En la letra g) se establece un régimen especial para la plata, paladio, etc.

En el apartado Uno.3º se dispone que serán sujeto pasivo las personas jurídicas que no
actúen como empresarios o profesionales, pero sean destinatarias de las operaciones
sujetas al Impuesto que se indican en el precepto realizadas por empresarios o
profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del mismo. Por ende, esta
disposición regula el caso de prestación de servicios de un NE a una persona jurídica
que no actúe como empresario o profesional (básicamente la Administración Pública).

En el apartado Uno.4º dispone que serán sujeto pasivo los empresarios o profesionales
y personas jurídicas que no actúen como tal y que sean destinatarios de gas y
electricidad, siempre que la entrega la efectúe un empresario o profesioanl no
establecido en TAI.

6.- Tipo

El tipo impositivo aplicable a la operación deberá extraerse de la lectura de los


arts. 90 y 91 LIVA, en los cuales se dispone a qué operaciones deberá aplicarse
el tipo impositivo general del 21% y a cuáles deberá aplicarse los tipos
impositivos reducidos del 10% y del 4% respectivamente.

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes (en adelante AIB) se encuentran


definidas en el art. 15.Uno LIVA, en el que se dispone que se entenderá por adquisición
intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles
corporales expedidos o transportados a TAI, con destino al adquirente, desde otro
Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por
cuenta de cualquiera de los anteriores.

Como se observa, la adquisición intracomunitaria es la contrapartida de una entrega: en


la entrega se transmite el poder de disposición sobre el bien, en la adquisición
intracomunitaria el comprador recibe el poder de disposición sobre el bien.

1.- Hecho imponible

La delimitación del hecho imponible de las AIB se encuentra regulado en el art. 13.1ª
LIVA. En él se dispone que estarán sujetas las adquisiciones intracomunitarias de
bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas
que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional.

En el mismo precepto se excluyen de estas AIB numerosos supuestos, de los cuales


tiene especial relevancia la “letra c”, relativa a las adquisiciones de bienes que se
correspondan con las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o
montaje.

En el art. 13.2ª LIVA se establece una excepción a la norma general del art. 13.1ª: está
sujeta la AIB de medios de transporte nuevos a título oneroso efectuada por las
personas a las que sea de aplicación la no sujeción del art. 14, así como las realizadas
por cualquier otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional,
cualquiera que sea la condición del transmitente. 


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2.- Supuestos de no sujeción y de exención

A) Supuestos de no sujeción

Los supuestos de no sujeción para las AIB se encuentra reguladas en el art. 14 LIVA.

En el apartado Uno del precepto se dispone que no estarán sujetas al impuesto las AIB,
por una lista de personas o entidades.

En el apartado Dos, regula el supuesto de no sujeción conocido como el “régimen de


las pequeñas compras”. Para poder aplicar dicho régimen es necesario que se cumplan
2 requisitos:
– Requisito subjetivo: AIB realizada por una persona jurídica que no actúe
como empresario o profesional.
– Requisito cuantitativo: que el conjunto de los importes AIB no alcance en ese
año natural en curso un valor de 10.000€. Además también se requiere que
los importes de las AIB efectuadas el año precedente no hayan alcanzado
tampoco 10.000€.

Ejemplo del régimen de las pequeñas compras

Alemania Empresa 2016 4 ordenadores de 3000 AIBs = 12000


España Ayuntamiento 2017 2 ordenadores de 3000 AIBs = 6000
2018 3 ordenadores de 3000 AIBs = 9000

Persona jurídica que no actúa como empresario compra a una empresa alemana
ordenadores. Arriba se exponen las compras efectuados en cada ejercicio.

• 2016: No hay año precedente. Excedo el límite de 10.000. Como no puede


fraccionarse, los 3 primeros ordenadores no están sujetos pero el último (que
me hace superar los 10.000), sí está sujeto.
• 2017: El año precedente me excedí de 10.000. Por ello, todas las AIB estarán
sujetas.
• 2018: El año precedente estuvimos por debajo de 10.000 (6.000) y las AIB
efectuadas son por valor inferior a 10.000 (9.000). Por ello, ninguna de las AIB
está sujetas.

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B) Supuestos de exención

En el art. 25 LIVA se regulan las exenciones en las entregas de bienes destinados a


otro Estado miembro. En dicho precepto se establecen dos requisitos que debe cumplir
toda entrega intracomunitaria de bienes:
– Deben ser transportados o expedidos por el vendedor, el adquiriente o por
un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores al territorio
de otro Estado miembro.
– El adquirente debe ser un empresario o profesional.

En el art. 26 LIVA se regulan 4 supuestos de exención de las adquisiciones


intracomunitarias de bienes.

3.- Localización y devengo

A) Localización

La regulación para determinar el lugar de realización de las AIB se encuentra en el art.


71 LIVA.

De este precepto se extrae que las adquisiciones intracomunitarias se consideran


realizadas en TAI cuando se encuentre en este territorio el lugar de llegada de los bienes
con destino al adquirente.

Asimismo, pese a que los bienes no lleguen a TAI, se entenderá que las adquisiciones
intracomunitarias se han realizado en TAI cuando el adquirente haya comunicado n.o.i.
atribuido por la Administración Española, siempre que la operación no haya tributado en
el Estado miembro de llegada. En este caso la Base Imponible de las adquisiciones
intracomunitarias en TAI será las correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias
no gravadas en el Estado de llegada. (Art. 82.2)

B) Devengo

La regulación del devengo de las AIB se encuentra en el art. 76 LIVA. En el citado


precepto se realiza una remisión a las reglas establecidas para las operaciones

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interiores en el art. 75 LIVA, con la particularidad que en las AIB no es aplicable lo


relativo al devengo de las operaciones que originen pagos anticipados anteriores a la
realización de dichas adquisiciones.

4.- Base imponible

La regulación de la base imponible en las AIB se encuentra en el art. 82 LIVA. En él se


realiza una remisión a los arts. 78, 29 y 80 LIVA.

5.- Sujeto pasivo

La regulación del sujeto pasivo de las AIB se encuentra en el art. 85 LIVA. En él se


dispone que, en las AIB, los sujetos pasivos del impuesto serán quienes las realicen.

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