Codigo Tributario - Analisis

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Análisis del Código Tributario Peruano
1. Características
2. Clasificación
3. Relación jurídico-tributaria
4. Principios tributarios
5. Vigencia de la norma tributaria
6. Exenciones y beneficios tributarios
7. Evasión tributaria, elusión y economía de opción
8. Obligación tributaria
9. La deuda tributaria y el pago
10. Compensación - condonación - consolidación
11. Prescripción plazos de prescripción
12. Facultades de la Administración
13. Procedimiento de cobranza coactiva
14. Reclamación
15. Procedimiento no contencioso
16. Impuesto a la renta
17. Impuesto general a las ventas
18. Impuesto bruto
19. Bancarización
20. Excepciones
21. Impuesto a las transacciones financieras
22. Deducción del impuesto
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en favor del Esta-
do, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente”.
CARACTERÍSTICAS
Prestación usualmente en dinero
El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e
incluso mediante débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana
exige requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú,
de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se
denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte
del Estado.
No constituye una sanción
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado
y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una
infracción.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado
de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede
recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo
el pago del mismo.
CLASIFICACIÓN
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF y
normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente
por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación
indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas.
Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios
dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos
beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de un
servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción
del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una
partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un
funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha
copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de
parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción,
anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual
(Precio Público).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras
clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:
Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos
e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente,
afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto
a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el
contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al
comprador.
Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación
se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se
determina anualmente.
Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la
obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la
transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la
obligación de pago.
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos
se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestación tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los
sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder
fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso
del Perú.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de
crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad
Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción
detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública.
Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos
locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de
su jurisdicción y con los límites que señala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los
sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a
través de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la
creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango
similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la
obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador,
la base imponible y la alícuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los
ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a
situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben
exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad
pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del
valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su
aplicación depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad,
según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar
del TUO del Código Tributario.
EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del
ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas,
inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados
por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas
tributarias, se adopta diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los
contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de
aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho
campo.
Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que las
operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran
reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se
encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley.
Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible,
cabe destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no
realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo,
mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago
de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al
Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando
figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito
tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución
sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no
prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza
por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones
económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas
que normalmente sí configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual
está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes
y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de
vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera
categoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares,
puede optar por tributar en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
o en el Régimen Único Simplificado.
CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público
con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal,
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.
Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-
, debe cumplir la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está obligado por
ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente señalado
también por ley.
2- Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retención o percepción
3- Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con
las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y
en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica
tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas, S.A., SRL.,
etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso1, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica
según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Representación
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá
a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurídicas o
entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes.
¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración
Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
1
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a título de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condición, le dé el destino convenido.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano
que señale la Administración Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor
tributario en el domicilio procesal fijado por éste, la Administración realizará las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente
reside una persona.
- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
- la configuración de un hecho
- su conexión con un sujeto
- la localización y consumación en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado
para la declaración.
- Revisar arts. 3° TUO del CT.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6° TUO del CT.
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal 2.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
- Revisar arts. 25° y 26° del TUO del CT.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.
A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la destrucción, adjudicación,
remate, entrega al sector competente, por la reexportación o exportación de la mercancía
sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28° del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29° del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. El
deudor puede indicar el tributo o multa, y el período por el que realiza el pago.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en
moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
TASA DE INTERES MORATORIO – TIM
El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y
pagos a cuenta.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado
por la Administración Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en
2
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurídicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los
resultados de dicha verificación o fiscalización. Si producto de la verificación o fiscalización antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrán ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolución se solicita.
- Revisar arts. 38° y 39° del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3) Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria
se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.
- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Existen excepciones a la labor normal de recaudación.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda,
podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando
ésta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible;
- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,
gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución
correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación
tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN
VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL

HECHO GENERADOR HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
Fiscalización3 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión
o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden
de Pago o Resolución de Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. El
ejercicio de la función fiscalizadora incluye:
- la inspección
- la investigación y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
- Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
-
3
Se entiende por fiscalización, a la revisión contable que realiza la Administración respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificación, cuyo nivel de revisión es de menor grado).
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza 4, por un período no mayor
de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones 5 de libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 días
hábiles, prorrogables por 15 días.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. 6
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de
extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación
onerosa.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido7 o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificación de la negativa a
la recepción, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin
personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción.
2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará
un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo
la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha
de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, publicación, según sea el caso.
Excepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y
documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día.
- Revisar art. 103° al 106° del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO8
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido
ubicado. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si, transcurrido los 30 días
hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal, no ha
4
En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles, prorrogables por un plazo igual.
5
La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal, en el término de
24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
6
A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qué deudores tributarios
deberán fijar un correo electrónico para efecto de la notificación por este medio.
7
En páginas posteriores se explica éstos conceptos.
8
D.S. 102-2002-EF del 20.06.2002.
cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su
domicilio no es ubicado9. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal
condición a la fecha de publicación de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 días.
Consecuencias
Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No
Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
- Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
- Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.
- Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.
- No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condición de domicilio
El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día
hábil siguiente al:
- De la verificación que efectúe la Administración Tributaria.
- Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la
mencionada verificación, sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se
ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este
fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115° del TUO del Código Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas
exigibles. Facultades: revisar art. 116° del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución
de Ejecución Coactiva - REC10, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por
economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así
lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva,
por acumulación de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que
considere necesarias. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el
momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aún cuando se encuentren en poder de un tercero. Podrá ordenar, sin orden de
prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
- En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes.
- En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
- En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro.
- En forma de retención.
9
La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto, octubre y diciembre del 2003.
10
La REC deberá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la vía administrativa, los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargo de resolver.
Plazo: 30 días hábiles. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45
días hábiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de 5 días hábiles.
RECLAMACIÓN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación:
- la Resolución de Determinación
- la Orden de Pago
- la Resolución de Multa
- la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la
obligación tributaria
- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
- las resoluciones que las sustituyan
- los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria
- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
- las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es
requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación; pero
para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso
establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
- Revisar arts. 137° al 140° del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado
y/o exhibido.
Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza
actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
- Revisar art. 142° del TUO del C.T.
APELACIÓN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIÓN
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso
que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
- Revisar art. 145° y 146° del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta
al resolver la reclamación.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin
embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso, tratándose de
recursos contra la Administración Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán
ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas se tramitarán de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIÓN O APELACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán
reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor tributario
podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código
Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
FACULTAD SANCIONATORIA
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para
la deuda tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170° del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
- Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA
Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teoría del Flujo de Riqueza
3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial
I. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teoría, la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de
explotación.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la
produce. Está referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en
dinero, y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo
más riqueza.
2. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza,
es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza
en un determinado período de tiempo.
Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario,
mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del propietario
de seguir o no poniéndola en explotación.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de producir
una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creación de la riqueza, lo que no
quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el
mismo proceso de la explotación, el paso del tiempo, la tecnología, etc.
4. Estado de explotación: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su
destino sea la producción de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento
sin haberse habilitado la fuente, ésta no sería considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teoría del Flujo de Riqueza
Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Así, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene,
además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría:
A) Ganancias por realización de bienes de capital
Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados
a la producción de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente
son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera
eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha
existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta
aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa.
Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción
previa con la finalidad de generar riqueza, sino que ésta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha acción.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
D) Ingresos a título gratuito
Se considera renta las transferencias a título gratuito, ya sea que provengan de una herencia
o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación, regalo u
obsequio a favor de otra.
III. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período,
cualquiera sea su origen o duración; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si
es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros.
Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su origen
(fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel
personal a lo largo de un período.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y
propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento,
cualquiera sea su origen o duración.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
- Ingresos por explotación de una fuente productora
- Ingresos provenientes de la relación con terceros
- Aumento de valor de los bienes poseídos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el período
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la
variación en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el cálculo de
su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-, es
necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la descripción
de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo
(deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que éste pueda ejercer
la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas físicas o
naturales y a las personas jurídicas.
A) Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a éstas personas
puede tomarse en cuenta:
1. La nacionalidad
Se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por naturalización, según las
leyes del Estado.
Según este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese país.
2. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de
esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de
residir en él, sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del
criterio de nacionalidad.
B) Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la
conforman. Para gravar a éstas, puede tomarse en cuenta:
1. El lugar de constitución
Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que
ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros
Públicos).
2. La sede de la Administración
Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se
encuentre en el Perú, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicación territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos
de índole económica. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada
por el poder político de la economía que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,
ciudadanía, domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes
ubicadas en determinado territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de la actividad
productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito
a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado.
DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos,
entendiéndose como tales, aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
Se incluye a:
- Las regalías11.
- Los resultados de la enajenación12 de13:
* Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
* Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
11
Aún cuando no provengan de una actividad habitual.
12
Se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
13
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes
de capital14.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la
Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales 15 domiciliadas o
de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde
la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación
de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
- Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante17.
- Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) precedente.
3.- Otros ingresos que provengan de terceros18.
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que
no impliquen la reparación de un daño.
b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los
asegurados.
c) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total).
No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere
el párrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho
14
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de
negocio o de empresa.
15
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurídicas.
16
Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL.
17
Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas, será
considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante
al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá considerar los inmuebles de
propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. En consecuencia, se reputará como casa habitación de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión.
Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputará como casa habitación sólo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
18
Cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago.
bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción
de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a
partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute19.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante
haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10
operaciones de venta, de las siguientes actividades:
- Enajenación de bienes (por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal).
- Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades,
acciones del trabajo, bonos, cédulas hipotecarias y otros valores20.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno
o más ejercicios gravables, computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las
enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se
presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo
mencionado, las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de
muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación, redención
o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios), son
computables para determinar la habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL

La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación
territorial de la fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país, deben de tributar por su renta de
fuente mundial (es decir, renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar sólo por su renta de
fuente peruana.
Así, se consideran domiciliados:
1. Las personas físicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condición de domiciliado se configura si estas personas
cumplen con lo establecido en el Código Civil.
- Para el caso de extranjeros, éstos adquieren la condición de domiciliados siempre
que permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada. Las ausencias de
hasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo.
Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
2. Las personas jurídicas constituidas en el país.
3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.
4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país, cuando el causante,
a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado.
5. Los bancos multinacionales.
19
20
Tratándose de valores cotizados en bolsa, se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar
o vender un número determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones
hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender.
6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación
y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el país.
Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de
las personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´
a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de
trabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país,
perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2
años o más de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por
cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas físicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el
Perú, según las siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además, están inscritos en el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados, la
recobrarán cuando retorne al país de manera permanente. En todo caso, recobrará la
condición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable
permanece por más de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al
inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá
efecto a partir del ejercicio siguiente.
No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado.
- Revisar art. 7° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicación territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributará por la riqueza
producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o
domicilio. En el presente caso, se tributará por la riqueza producida en el Perú.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana las producidas por:
1. Predios21 y derechos relativos a los mismos22, ubicados en territorio nacional.
2. Las producidas por bienes o derechos 23, cuando los mismos están situados físicamente o
utilizados económicamente en el país.
3. Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
5. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros,
desarrollados en el país, con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de
realizar:
- Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo
- Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de
datos, información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado)
- Actos relacionados con la contratación de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
7. Las obtenidas por servicios digitales 24 prestados a través del Internet, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país.
21
Se considera a los urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación.
22
Todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
23
Tratándose de regalías la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías
se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
24
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología
de la información.
8. La obtenida por asistencia técnica25, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Otras Rentas:
a) Los intereses de obligaciones.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el
país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas
que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d) También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
- Revisar arts. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
1. Las Personas Naturales o Físicas.
2. Las Personas Jurídicas.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurídicas, entre otras:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las empresas unipersonales26, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
d) Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, joint ventures, y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes. En caso no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante.
3. Las Sucesiones Indivisas
Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un
patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria).
Cabe distinguir 3 situaciones:
1. Mientras dure la sucesión indivisa, ésta tributará como contribuyente del impuesto, como
si fuera una persona natural (en consecuencia, las personas que conforman la sucesión
no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria
de Herederos o se inscriba en RR. PP. el Testamento).
2. Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento, y por el
tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que
constituyen la masa hereditaria, los herederos legatarios deberán incorporar a sus propias
rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que los
herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados).
3. Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos
deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado.
4. Las Sociedades Conyugales.
Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente. Pero pueden optar por
declarar como Sociedad Conyugal.
Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada uno.
25
Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes
o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos
especializados a que se refiere el párrafo anterior.
26
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurídicas.
Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes
iguales.
Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de mayor
renta, a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la administración
de las rentas.
Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal
por los bienes propios y por los bienes comunes, deberán tener en consideración lo siguiente:
 La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges, previa
comunicación a la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la
oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes
de enero del ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir del mes citado.
Asimismo, deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por
separado.
 La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de
domiciliado en el Perú.
 El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas
de bienes propios y bienes comunes.
 En caso exista separación de bienes por sentencia judicial, por escritura pública o
por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio, los cónyuges declararán
y pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de
ocurrido el hecho.
 En este caso, los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función
a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación.
 Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los hijos menores de edad
serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos.
En resumen, se presentan 3 situaciones:
a) Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus
rentas comunes.
b) Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común, estableciendo entre los 2 un
representante.
c) Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de
bienes (por sentencia judicial).
5. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales
Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer
cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las
formalidades en su constitución, y de no hacerlo, estaríamos ante una sociedad de hecho
(sociedad irregular, según la Ley General de Sociedades), que no tiene personalidad propia
para efectos del Impuesto a la Renta, y donde las rentas deben ser atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que la conforman.
INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta, entre otros:
1. El Sector Público Nacional, comprendiendo dentro de este sector. Se incluye a los Colegios
Profesionales, al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho
público interno (RTF de OB No. 07394-1-2004 publicada el 05.11.04).
2. Las Fundaciones
(establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria, beneficios sociales) 27.
Ingresos inafectos al impuesto a la Renta:
1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o
enfermedad (originadas por régimen de seguridad social, contrato de seguro privado,
sentencia, etc.).
27
El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditación.
Excepción: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal, gravados
con el Impuesto.
3. Las CTS.
4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
(jubilación, montepío e invalidez). Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las de
2da. Categoría.
5. La capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de
revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, entre otras:
1. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realización de sus
fines en el Perú.
2. Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto
que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
3. En caso de contratos de seguro de vida dotales, la diferencia entre el valor de las primas
pagadas y el monto percibido por los asegurados, así como cualquier otra ganancia
adicional.
4. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, obtenidos
por depósitos en el Sistema Financiero Nacional.
5. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
6. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores.
7. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica de la Ley Universitaria, Ley
23733.
8. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet
y folklore, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el país.
9. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones
que realicen con sus socios.
RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5° categorías)
o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías).
El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente:
RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA =

RENTA NETA DE CADA CATEGORÍA
SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°, 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS =

RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA
RNG – ITF28 - PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. Y DE EJERCICIOS ANTERIORES

– PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES + RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA - INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA –
28
Hasta el monto de la RNG, sin considerar Renta de 5ta categoría.
GASTOS POR DONACIONES29 = RENTA
NETA IMPONIBLE
RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = IMPUESTO A LA RENTA

CALCULADO
IMPUESTO A LA RENTA - CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA

RENTA POR PAGAR
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes.
RENTA BRUTA
Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta cada mes
mediante recibos de arrendamiento, según el cronograma de vencimiento de las obligaciones
tributarias.
Constituye rentas de 1° categoría las producidas por:
a) El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
b) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados.
c) Renta Mínima Presunta, para el caso de arrendamiento de predios.
d) La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado.
e) La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son
predios.
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente:
Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que se
presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo prueba en contrario,
demostrándose este hecho de la sgte. forma:
- el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de
energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
- El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del total de la
renta bruta. Dicha deducción es de oficio, es decir, no requiere documentación sustentatoria.
RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA
PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. Categoría
abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.
Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta
Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o lo que
es lo mismo, al 12% de la Renta Bruta.
Por esto, el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. Este
porcentaje se denomina tasa efectiva.
Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta
Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se hayan
producido). Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión
gratuita de predios, o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior al valor
de mercado de bienes muebles, no están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales
29
No mayor al 10% de la RNG, después de deducir la pérdida extraordinaria de 1ra. cat y de capital por enajenación de
inmuebles.
por dichas rentas, debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente sólo
anualmente.
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Producida por otros capitales
Criterio de imputación: Las rentas de 2da. Categoría se rigen por el criterio de lo percibido y se
considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del
beneficiario, aun cuando éste no lo haya cobrado.
RENTA BRUTA
Las rentas de 2da. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros ingresos que
se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta, gravando los
siguientes ingresos -entre otros-:
 Los intereses originados por la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma
de pago.
 Las regalías.
 El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave, marca, patentes, regalías o
similares.
 La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los asegurados entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo previsto en el Contrato
de Seguro de Vida.
Asimismo, los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado, según lo dispuesto
en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31.12.2006)
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
 La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a casa-
habitación, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales,
constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca
a partir del 1.1.2004.
PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN DINERO
La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior
a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa
promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (“LIBOR”) del último
semestre calendario del año anterior.
Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese convenido en
pagar un menor interés.
La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de
contabilidad del deudor.
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá, de oficio, por todo concepto, el 10%
del total de la renta bruta.
RETENCIÓN DEL IMPUESTO
Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda
categoría.
Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota de 15%
sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y lugares señalados para
efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o
percepción a que se encuentra obligado, el contribuyente debe abonar al fisco, dentro de los
mismos plazos, el importe correspondiente. Asimismo, deberá informar a la SUNAT el nombre
y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo así, se hará acreedor a las
sanciones previstas en el Código Tributario.
- Revisar art.s 24°, 24-A, 25°, 27° del TUO del Imp. a la Renta.
Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos
El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil. Una vez efectuado el pago, se
entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 - Boleta de Pago.
REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS
MISMOS
En las enajenaciones, sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario
registral, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la
tercera categoría; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitación.
b.2) La última declaración jurada de autoavalúo. A tal efecto, deberá presentar la
declaración del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los
que podrá presentar la declaración del ejercicio anterior.
b.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período mayor
a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación.
c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1.1.2004:
el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el documento
donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros
Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según corresponda.
2. El Notario deberá:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto:
a.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al
mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el
Impuesto. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia
de enajenación.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1).
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que
le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1).
PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de suscrita la minuta
en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO - RESPONSABLES SOLIDARIOS:
el formulario N° 1662 – Boleta de Pago, constituye el documento que los contribuyentes deberán
presentar al Notario.
Los Notarios están obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de
enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que
no se verifique el pago previo.
Deberán insertar en las Escrituras Públicas copia del comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
Los Notarios que incumplan lo dispuesto serán solidariamente responsables con el contribuyente
por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podrá exceder del importe que el
enajenante omitió pagar -0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al
mismo-). En este caso, deberán efectuar el pago del impuesto consignando los datos que le
correspondan al enajenante.
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Producidas por el trabajo independiente
Criterio de Imputación: de lo percibido. Las rentas de 4° categoría se considerarán percibidas
cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aunque éste no las haya cobrado.
RENTA BRUTA
El art. 33° establece que son rentas de 4° categoría:
a) El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la 3° categoría
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
Se entiende por:
Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en los casos
de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial, vender los bienes y pagar
las deudas de la empresa.
Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. Persona que se obliga a realizar
uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su representación).
Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar obligado
asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro,
que desconoce tal hecho, y debe desempeñarla en su provecho. Requiere la ratificación del
titular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de éste.
Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su
testamento u otra forma de disposición de bienes, como última voluntad. Representa al testador.
Es nombrado por éste o por mandato judicial, a petición de los herederos.
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA
Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT. No será
de aplicación para las personas que perciban ingresos como director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios o similares.
PAGOS A CUENTA MENSUALES
1.- Pagos directos
La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría,
abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o acreditada,
dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de obligaciones
tributarias.
2.- Suspensión de pagos
Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe exclusivamente
rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría, puede solicitar la suspensión
de retenciones del Impuesto a la Renta, así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por sus rentas de cuarta categoría.
(Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueba a mediados del mes de mayo).
No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno, aquellos contribuyentes que:
 No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o
 No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
4. No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta
No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el
siguiente cuadro:
NO
SUPUESTOS REFERENCIA NO OBLIGADOS A
SUPERE
El total de sus
Presentar la
1. Contribuyentes que rentas de cuarta
declaración mensual y
perciben exclusivamente categoría S/. 2,406
efectuar pagos a cuenta
rentas de cuarta categoría percibidas en el
del impuesto a la renta
mes
La suma de sus
rentas de cuarta Presentar la
2. Contribuyentes que
y quinta declaración mensual y
perciben rentas de cuarta y S/. 2,406
categoría efectuar pagos a cuenta
quinta categoría
percibidas en el del impuesto a la renta
mes
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categoría por La suma de sus
las funciones a que se refiere rentas de cuarta Presentar la
el inciso b) del artículo 33° y quinta declaración mensual y
S/. 1,925
del TUO del Impuesto a la categoría efectuar pagos a cuenta
Renta, o perciban dichas percibidas en el del impuesto a la renta
rentas y además otras rentas mes
de cuarta y/o quinta
categorías.
NOTAS:
Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, los directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares,
considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la presente
resolución, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categoría o por 4ta. y 5ta. categoría superan
los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes deberán declarar y
efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los
ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán
en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
5. Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categoría a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categoría o rentas de 4ta. y 5ta.
categoría, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor
o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por sujetos
obligados a retener.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIÓN
I. De los Contribuyentes
a. Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la
"Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el
original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
c. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podrá aplicarlos contra sus
pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste
dicho saldo.
II. De los Agentes de Retención
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda,
de la "Constancia de Autorización" vigente.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 700 si
exclusivamente obtiene renta de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría.
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por la ley
Criterio de Imputación: de lo percibido. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario.
RENTA BRUTA
El art. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa. Estas rentas
deberán ser de libre disponibilidad del trabajador..
En principio, el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5°
cat. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación
laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los
recursos para realizar la labor sean entregados por éste, además del hecho de encontrarse
dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones.
Son rentas de 5° categoría:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisión especial
y que perciban remuneración en moneda extranjera, computarán como renta de quinta
categoría la que le corresponda percibir en el país, conforme a su grado o categoría, en
moneda nacional.
* También se considera renta, las asignaciones que por concepto de gastos de
representación se otorgan directamente al servidor.
No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
* Asimismo, las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de
dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueños de empresas unipersonales, los
titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las
cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas que
estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueños de
empresas unipersonales, si bien constituyen renta de 5° cat., su inclusión en la planilla es
sólo para efecto del Impuesto a la Renta, ya que no le genera ningún beneficio al dueño,
como beneficios de seguridad social).
b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) La participación de los trabajadores, ya sea que provenga de las asignaciones anuales o
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil (Código Civil), con los siguientes requisitos:
- que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere,
- que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo, y
- que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del
servicio requiera.
(conocido como rentas de 4° - 5° categorías)
(solo aplicable para efectos tributarios)
También constituye renta, los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que
ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de hecho,
como retribución a su trabajo personal.
Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades.
Excepción: en este caso, dichas rentas son consideradas de 5° cat. aún cuando no
cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA

Para la determinación de la renta neta de 5° cat. El contribuyente tendrá derecho a deducir 7
UIT, hasta el límite de dicha renta.
Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías, por ambas rentas se tendrá derecho a
una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas).
- Revisar arts. 75° al 78° de la Ley del Imp. a la Renta.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

-------------------------------------------------------------------------------------------
RENTA BRUTA DE 2° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 10% = RENTA NETA DE 2° CATEGORÍA
--------------------------------------------------------------------------------------- ---------
RENTA BRUTA DE 4° CAT. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL – DEDUCCIÓN DEL 20% =
RENTA NETA DE 4° CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL
+ OTRAS RENTAS DE 4° CAT. = RENTA NETA DE 4° CAT
+
RENTA BRUTA DE 5° CATEGORÍA (*)
- DEDUCCIÓN DE 7 UIT = (**)
TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS

-------------------------------------------------------------------------------
SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°, 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS =
RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA
------------------------------------------------------------------------------------------------
- ITF30
- DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT.
- PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES
- PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
- GASTOS POR DONACIONES31 =
TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
-----------------------------------------------------------------------------------------
+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***)
- INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA =

TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE
----------------------------------------------------------------------------------------
RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO
-----------------------------------------------------------------------------------------
IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN:
IMP. RTA. DE FUENTE EXTRANJERA
CREDITO POR DONACIONES
---------------------------------------------------------------------------------
IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN:
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4° CATEGORÍA
OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES
RETENCIONES DE 2° CATEGORÍA
-----------------------------------------------------------------------------------------
= SALDO POR REGULARIZAR
30
Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat.
31
No mayor al 10% de la RNG
(*) EN EL CASO DE CÁLCULO DE RENTA NETA DE 5° CATEGORÍA, PROCEDE DEDUCIR
LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA Y DE 5° CATEGORÍA
(INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIÓN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4°
CATEGORÍA).
(**) DEDUCCIÓN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4° Y 5° PERCIBIDAS EN
EL EJERCICIO.
(***) RESULTADO DE LA COMPENSACIÓN QUE EFECTÚEN LOS CONTRIBUYENTES
DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA. (SI RESULTA NEGATIVO
-PÉRDIDA- NO SERÁ CONSIDERADO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.
(****) A PARTIR DEL AÑO 2001, ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20% POR EL EXCESO
(ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE).
A PARTIR DEL AÑO 2003, ES 15%, 21% y 30% - HASTA EL LIMITE DE 27, 54 UIT Y EL
EXCESO.
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

(Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley)
Constituyen renta -entre otras-:
a) Las derivadas del comercio, industria o minería; explotación agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de
índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garages,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual32 de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio35.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
32
En el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habitual de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal (que optó por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en
el ejercicio gravable. Se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición,
no se realiza ninguna enajenación.
En ningún caso, la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
33
No está referida a la ganancia de capital por enajenación de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no
generan rentas de tercera categoría.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenación de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país,
de las empresas unipersonales33 domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior
que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales33 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar
dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
34
Referido a la enajenación de bienes realizada por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal de acciones,
participaciones, bonos, etc.
35
Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio de manera independiente son
consideradas como renta de 4° categoría. Sin embargo, cuando las personas se agrupan como asociación o sociedad
civil, las rentas se consideran como de 3° categoría.
i) Las producidas por las instituciones educativas particulares.
Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat. se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará como de 3° cat.
-Revisar arts. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA

La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso neto de
tercera categoría menos el costo computable.
En caso de enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Total de ingresos netos
o valor de venta de - Costo Computable = Renta Bruta de Tercera Categoría
tercera categoría
Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de
servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducida las devoluciones,
descuentos, bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial.
Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S.A. son considerados
como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría?
Rpta. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del negocio,
en las operaciones de compras y ventas. Las aportaciones de los socios no constituyen renta
gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de disposición de bienes.
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente
(diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos
extraordinarios, obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría.
Renta Bruta Gastos necesarios Ingresos RENTA

de Tercera Categoría - para producirlas + Extraordinarios = NETA
Definiciones y Condiciones Generale

Gastos: Están constutidos por pagos realizados en efectivo, así como deducciones admitidas
por ley o por definiciones contables.
Ejem. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores,
mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero, lo constituye
la depreciación.
Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que tengan
una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la fuente en
condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD).
Adicionalmente, la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que cumplan los
requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”, es decir, que no
forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio, sino que constituyen
ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo, cobranza de
seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc.).
De otro lado, es deducible de la Renta Bruta, todos los gastos para producir la renta y mantener
la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. De esta forma, las
deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran reguladas, sino que
pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente.
Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros, conceptos que no se
encuentran previstos en el artículo 37°, pero que son deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la producción
de la renta y mantenimiento de la fuente).
GASTOS DEDUCIBLES
Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta, así como los gastos
vinculados con la generación de la ganancia de capital, en tanto no estén prohibidas por ley. A
esto se denomina Principio de Causalidad.
Adicionalmente, determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan
aplicarse: generalidad y razonabilidad.
Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros- :
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos.
b) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la accion judicial correspondiente.
c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos siguientes.
d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter de
deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
e) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno.
f) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese
g) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
40 Unidades Impositivas Tributarias.
h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría -entre
otros-:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.
d) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
e) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo
o gasto.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS

INGRESOS BRUTOS DE TERCERA CATEGORÍA
(COSTO COMPUTABLE)
---------------------------------------------------------------
RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA
(GASTOS DEDUCIBLES)
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
ADICIONES DE RENTA
(PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES)
(PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
---------------------------------------------------------------
RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA
X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO
---------------------------------------------------------------
(CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) :
(SALDO NO UTILIZADO DEL IMP. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD)
(IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA)
(CRÉDITOS POR DONACIONES)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN)
---------------------------------------------------------------
(CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN) :
(SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR)
(PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN
EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS
A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR)
(OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN)
---------------------------------------------------------------
= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
(*) HASTA EL AÑO 2000 LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA
IMPONIBLE
A PARTIR DEL AÑO 2001, SÓLO SE REDUCIRÁ AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO
ES INVERTIDO EN EL PAÍS,
EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA. ES DECIR, SE APLICA LA
ALÍCUOTA DEL 20%
SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA.
EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALÍCUOTA
DEL 30%.
A PARTIR DEL AÑO 2002, LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA
RENTA NETA IMPONIBLE.
SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES
APLICARA ADICIONALMENTE EL 4.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO ESTÁ
COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE PERSONAS JURÍDICAS
DOMICILIADAS.
A PARTIR DEL AÑO 2003, LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA
RENTA NETA IMPONIBLE MÁS LA ADICIÓN INDICADA.
IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS

EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS SE
DETERMINARÁ SEGÚN LO SIGUIENTE:
A) INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS: 4.99% (TAMBIEN
DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES).
REQUISITOS:
1.- EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO, QUE SE ACREDITE EL INGRESO DEL
DINERO AL PAÍS
2.- QUE EL CRÉDITO NO DEVENGUE UN INTERÉS ANUAL AL REBATIR SUPERIOR A
LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA,
MÁS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMISIONES, PRIMAS Y
CUALQUIER OTRO MONTO ADICIONAL AL INTERÉS PACTADO DE CUALQUIER
TIPO QUE SE PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO).
3.- QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA
CONSIDERADA APTA POR EL BCR.
4.- QUE LA INTERVENCIÓN DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA NO TENGA COMO
PROPÓSITO EVITAR UNA OPERACIÓN ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
ECONÓMICAMENTE.
B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
ESTABLECIDAS EN EL PERÚ, COMO RESULTADO DE LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE
SUS LÍNEAS DE CRÉDITO EN EL EXTERIOR: 1%
C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10%
D) REGALÍAS: 30%
E) OTRAS RENTAS, INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS QUE NO
CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA
PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR CREDITOS PROVENIENTES
DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: 30%
PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Los contribuyentes que obtengan rentas de 3° categoría, abonarán con carácter de pago a
cuenta, cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes:
a) Sistemas de Coeficientes
El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos
mensuales.
Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual
El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma:
* En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior

Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior
Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se aplica el

sistema de porcentaje.
* De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

Ingresos Netos del ejercicio anterior
a.1) Modificación del Coeficiente:

Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio.
Procedimiento:
- Elaborar un balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta Imponible - RNI
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI)
- Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el semestre
Ingresos Netos del semestre
(no incluye el REI)
- El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente.
- El Balance deberá ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.
b) Sistema de Porcentaje
Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.
Se acogen a este sistema:
- Los contribuyentes que inicien actividades en el año 2000.
- Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
- En caso no exista Impto. calculado en el ejercicio precedente al anterior, para el cálculo
del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el
sistema a) de pago.
- Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000.
b.1) Modificación del Porcentaje
Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.
* Al 31 de enero:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio. (primer semestre).
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 31 de enero.
- Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.
- Deducir 1 dozavo de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio
anterior.
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x
100
Ingresos Netos (al 31
enero)
- El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica.
** Al 30 de junio:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio.
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.
- Deducir 6 dozavos de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio
anterior.
- Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x
100
Ingresos Netos (al 30
junio)
- El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.
Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3° categoría devengados
en cada mes, es decir, está formado por ventas netas de descuentos, rebajas y bonificaciones,
así como ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36.
e) La importación de bienes.
1. VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y
realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
Casos de venta de bienes muebles en el país:
- Bienes nuevos y usados
36
También está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o
la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de
empresas.
Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil usado. Esta operación de venta está
gravada con IGV.
- Venta en el país de bienes, independientemente del lugar del contrato o lugar del pago
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. El
pago se hará en Panamá. La venta está gravada con impuesto.
- Bienes inscritos en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
temporalmente fuera del país.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automóvil inscritos en RR.PP. del Perú y que
temporalmente ha sido enviado a Chile, para su acondicionamiento por 6 meses. La
venta está gravada con impuesto.
- Bienes intangibles, se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente
se encuentren domiciliados en el país.
CONCEPTO DE VENTA
a) Es todo acto por el que se transfiere, a título oneroso, la propiedad de los bienes,
independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos
o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.
Ej.: Caso de permuta, implica 2 transferencias.
Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.
Operaciones consideradas venta
 Venta propiamente dicha También llamada compraventa, es el contrato por el que el
vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien,
comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.
 Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente, un bien a
cambio de otro bien. Si hubiese dinero en la transacción, ello significaría una
compraventa.
 Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. El deudor se libera de su
compromiso entregando al acreedor, con el consentimiento de éste, una prestación
(bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
 Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado,
generalmente por razones de utilidad pública.
 Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a
los socios por motivo de conclusión o finalización de la misma.
 Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad,
que permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante.
 Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador,
en subasta o venta pública.
 Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
 Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
c) Retiro de bienes
Ej.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la
empresa, la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. Esta
operación es una transferencia gratuita para la empresa.
Las siguientes operaciones son retiro de bienes:
• Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
• Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la
empresa
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas).
• La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de
disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios
• La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios
Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
- Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas37.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial u otros).
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
Ej.: La empresa X S.A. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria.
El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia
maquinaria de fabricación del aceite, no estará gravado (es necesario para
la realización de las operaciones gravadas).
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Ej.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En
una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo, la entrega
mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior necesarias
para el cumplimiento de la labor diaria. Se establece, además, que los
mineros también podrán usar las botas fuera del trabajo.
No se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por condición
de trabajo, indispensables para el trabajo.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos
12 meses, con un límite máximo de 20 UIT38.
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV
a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos y por lo
tanto, tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto por éste.
37
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
38
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite.
b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto no será un gasto deducible
para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro.
BIENES MUEBLES
Por disposición expresa de las normas del IGV, no se considera bien mueble a la moneda
extranjera ni cualquier documento representativo de éstas; a las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial,
facturas y demás documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito;
salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
2. PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

SERVICIO
Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto, incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ej.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de
servicios que ofrece? No, porque en este caso, los ingresos que percibe el
gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta
categoría.
Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país, cuando
el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la Renta),
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
economicamente*.
Ej.: La “Empresa A S.R.L.” desea temporalmente una máquina embotelladora y la “Empresa B
S.A.” tiene una máquina embotelladora. Ambas son empresas vinculadas por lo que “B” cede
la máquina a la empresa “A” sin costo alguno, evitando la figura del arrendamiento por la que
habría que pagar IGV. ¿Esta cesión gratuita estará gravada con el IGV?
Sí, porque igualmente se considera servicio, la entrega a título gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada económicamente.
* Se considera empresas vinculadas cuando:
- Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por medio
de una tercera.
- Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona, directa
o indirectamente.
- Cuando las proporciones citadas, pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre las ventas
de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país, así como de los que se adquieran
en el extranjero para ser utilizados en el país.
NOTA:
- En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus
funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a convenios
celebrados entre éstas, no están gravados con el IGV.
- El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras públicas no
constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el concesionario al usuario del
mismo, el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicación del IGV. Por consiguiente, están
afectos a este impuesto.
- Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, sólo
respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la
administración postal del Estado Peruano, están gravadas con el IGV.
No está gravado con el IGV:
a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú, siempre que el
servicio no sea consumido o empleado en el Perú.
b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú, siempre que el servicio no sea
consumido o empleado en el Perú.
Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
En caso de arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú, se entenderá que el servicio
es prestado sólo en el 60% en el Perú, gravándose con el IGV sólo dicha parte.
No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
2. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES
Están gravados los contratos de construcción 39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.
Ej.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. En este
caso, las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV.
Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran
como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios.
3. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE
LOS MISMOS
Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos
Constructor: se considera como tal, a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°, cuando éste
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construcción.
Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad
inmobiliaria.
Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2
inmuebles dentro de un periodo de 12 meses, debiéndose aplicar el impuesto a
partir de la 2° transferencia del inmueble.
Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más inmuebles,
se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor
valor.
Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que hubieran
sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles
edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
También se considera primera venta:
a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o
mayor al valor de mercado; entendiendo por tal, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. no
vinculados, o el valor de la tasación, el que resulte mayor.
b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
c) La efectuada luego de la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
39
En cualquier caso, siempre deberá entenderse por construcción, a las actividades clasificadas como tales en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación aún
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construída.
Tambien está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
5. IMPORTACION DE BIENES
Se encentra gravada la importación, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ej: Importación de un software adquirido a un no domiciliado. Está gravado con IGV Sin
embargo, tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto
se aplicará de acuerdo a las reglas, de utilización de servicios en el país.
EXONERACIONES
- Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV.
SUJETOS DEL IMPUESTO
- Revisar arts. 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV.
IMPUESTO BRUTO
Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible
correspondiente a cada operación gravada.
El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos brutos
determinados de acuerdo al párrafo anterior, por las operaciones gravadas de dicho periodo.
- Revisar arts. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV.
CRÉDITO FISCAL
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicará como crédito fiscal
en los meses siguientes hasta agotarlo.
El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser
el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. Los comprobantes de
pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
- Revisar arts. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV.
BANCARIZACIÓN
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de las
Empresas del Sistema Financiero.
SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. 5,000 o
US$1,50040, se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos).
También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus
obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago 41, siempre que los pagos se
canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
MEDIOS DE PAGO
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas
de crédito, siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza.
g) Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza.
h) Cheques con la cláusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente42.
EXCEPCIONES
Pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no
autorizadas a captar recursos del público.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de
sus funciones. Están incluidos los pagos recibidos por los martilIeros públicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
c) También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
 Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito 43.
40
Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deberá
convertir a nuevos soles.
41
Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. En la actualidad, no se ha emitido norma respectiva, por lo
que se aplicaría los medios de pago vigentes.
42
Emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores
43
Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su
residencia habitual.
 En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
 El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto.
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ,
El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá:
a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado, siempre que
tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le exhibió
ninguno.
b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se
señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno.
c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, deberá verificar la existencia
del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que
extienda o autorice.
OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS
En caso de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Públicos deberán
constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale
el Medio de Pago utilizado44 o que no se utilizó ninguno.
SANCIONES
El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo será
sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado Nº 26002, del Texto Único Ordenado
de la Ley Orgánica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Registros
Públicos, por falta, responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad administrativa
respectivamente45.
EFECTOS TRIBUTARIOS
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos
o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

OPERACIONES GRAVADAS
El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación:
a) La acreditación o débito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
Excepto: los depósitos, retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas
en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes empresas.
Constituye la operación gravada principal, referida a cualquier movimiento por utilización de
cuentas de empresas bancarias o financieras. En las párrafos siguientes, se establecen otros
supuestos distintos a la utilización de cuentas.
Paga el impuesto el titular de las cuentas, salvo que ésta se encuentre exonerada.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice cuentas 47.
Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago), salvo que éste sea
Mivivienda o Techo Propio.
c) La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
44
Los contratantes deberán presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
45
El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la SUNARP, según corresponda, deberá poner en conocimiento
de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento.
46
Depósitos o retiros.
47
Cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través
de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica
instrumentos financieros, creados o por crearse.
Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así
como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo
a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero 48.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del
Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. Opera también con
establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito.
e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar cuentas.
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta
de tercera categoría. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de
corresponder).
f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos
organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una empresa del Sistema
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador del sistema
de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (2 ITFs).
Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del 15% de las obligaciones de la persona o
entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago.
En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan
el porcentaje anteriormente señalado.
Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio.
h) Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia:
1. Pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para la adquisición de
activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la
adquisición de instrumentos financieros.
2. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto
a la Renta, excepto los gastos financieros.Paga el impuesto la empresa del
Sistema Financiero.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a
tarjetas de crédito, débito o de minoristas.
Paga el impuesto el establecimiento afiliado.
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe, con cargo a colocaciones
otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a una
tarjeta de crédito.
Paga el impuesto quien recibe los fondos.
AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, según sea el
caso:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones señaladas en los incisos a), b),
c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j).
Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas
de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existían fondos
suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de
retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a que estaba obligado.
48
Cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través
de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica
ALÍCUOTA
Vigencia Alícuota
Desde la fecha de vigencia de 0.10%
la presente Ley
Desde el 1 de enero de 2005 0.08%
Desde el 1 de enero de 2006 0.06%
hasta el 31 de diciembre de 2006
EXONERACIONES
La ley establece 25 exoneraciones, entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de las:
 Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir49 a nombre de sus
trabajadores o pensionistas, para el pago de remuneraciones o pensiones 50 (por
remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de
quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto
a este último impuesto)51.
 Cuentas de CTS.
 Cuentas para el SPOT (detracciones) 52 y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
 Cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas
cuentas se destinen a sus fines.
 Cuenta del cliente por concepto del ITF, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
Asimismo, las siguientes operaciones:
 El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa
TECHO PROPIO.
 Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos
previamente acreditados en cuenta.
 La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito 53, así como el depósito de
intereses que se generen en éstos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
 La renovación de créditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique
una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero.
DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO

El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría, la deducción del Impuesto
se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (considerado
como gasto deducible para determinar la Renta Neta).
En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías, la deducción tendrá como
límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría, de ser
el caso.
49
Con carácter exclusivo.
50
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estará exonerada la acreditación
de las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
La exoneración establecida procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice
mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques, en los que se identifique al empleador
como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto
acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la empresa del Sistema Financiero
que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos
y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago.
51
La exoneración establecida también es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a
partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido operará siempre que el depósito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del
empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente,
si la acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador deberá presentar a la empresa del
Sistema Financiero una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones
o pensiones.
52
Utilizadas exclusivamente.
53
Por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte
del titular del depósito o del certificado.
Dr. Luis Alfredo ALARCON Flores
Abogado, Investigador Jurídico,
Comparativo y Analítico.
alarconflores7@hotmail.com

Codigo Tributario - Analisis

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Análisis del Código Tributario Peruano

Tributos directos e indirectos

Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN

VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL

RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente:

RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA =

SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°, 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS =

RNG – ITF28 - PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. Y DE EJERCICIOS ANTERIORES

RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA - CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA

TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS

- INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA =

SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA

Renta Bruta Gastos necesarios Ingresos RENTA

Definiciones y Condiciones Generale

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS

IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS

PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual

El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma:

* En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior

Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se aplica el

* De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior

a.1) Modificación del Coeficiente:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2. PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO

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