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01.

Casos en que una persona


natural sin negocio debe entregar
Factura
La Factura es un tipo de comprobante de pago que se entrega por la compra-venta de
bienes y servicios en general y la emiten, por ejemplo:

 Las empresas y negocios para sustentar sus operaciones de venta.


 Las empresas, entidades privadas y del Estado y otras para sustentar sus costos o
gastos.

Sin embargo, hay casos en que una persona natural –sin negocio- debe entregar Factura
(rentas de segunda categoría):

 Cuando le pagan intereses por préstamos de dinero (mutuo) a empresas.


 Cuando le pagan regalías.
 Cuando le paguen por la cesión definitiva de marcas, patentes, regalías y otros.

¿Qué es un comprobante de pago electrónico?


Un comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
su entrega en uso o la prestación de servicios.
Se considera comprobante de pago electrónico a todo documento que acredita la
transferencia de bienes, su entrega en uso o la prestación de servicios y otros relacionados,
emitido utilizando una herramienta informática autorizada como tal por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
A diferencia de un comprobante de pago físico, la serie que utiliza es alfanumérica:

Comprobante de Pago (físico) Comprobante de pago electrónico


001-00001 F001-00001

Beneficios del Uso de comprobantes de pago electrónicos


01.Concepto de Comprobante de
Pago
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99-
SUNAT).
Conforme el Reglamento de Comprobantes de Pago existen los siguientes tipos:

COMPROBANTES DE PAGO

Facturas
Boletas de Venta
Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
Liquidaciones de compra
Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972
Documentos autorizados
Recibos por honorarios
01. Clasificación de Documentos
Autorizados
De conformidad con el numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
- Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT- los documentos autorizados se
encuentran clasificados en tres grupos conforme a su incidencia tributaria.

DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Permiten: Permiten: No permiten
 Sustentar gasto o
 Sustentar costo o gasto  Ejercer derecho a
costo para efecto
para efecto tributario crédito fiscal
tributario
 Ejercer derecho a  Sustentar costo o
crédito fiscal gasto

RECUERDE
Que los documentos autorizados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, deben contener:

 El número de RUC del emisor


 Número correlativo que los identifique

01. Definición y Aspectos


Generales
Las Guías de Remisión son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas
direcciones, existen distintas modalidades y aspectos relevantes, que se detallan en el
siguiente cuadro:
TRANSPORTE PRIVADO TRANSPORTE PÚBLICO
El transporte de los bienes es realizado por el El servicio de transporte es prestado por terceros
propietario o poseedor
Se debe emitir: Se deben emitir:
 GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE  GUÍA DE REMISIÓN TRANSPORTISTA Y
 GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE
Las guías de remisión y documentos que sustentan el traslado DEBEN SER EMITIDOS EN FORMA PREVIA AL
TRASLADO DE BIENES.
Se considera que no existe guía de remisión, cuando:
 El remitente o transportista tenga la condición de “NO HABIDO” a la fecha de inicio del traslado.
 El documento no se haya impreso con las formalidades de autorización establecidas
REQUISITOS DE LA DIRECCIÓN DEL PUNTO DE PARTIDA Y LLEGADA:
La dirección debe contener en forma específica:
 Tipo de Vía (Avenida, jirón, calle, etc) y nombre de la vía
 Número e interior
 Zona (Urbanización, conjunto habitacional, asentamiento humano, asociación, etc)
 Distrito, provincia y departamento.

RECUERDE
LOS TRASLADOS DE LOS BIENES COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES, deben estar
sustentados, con:
 La Guía de remisión que corresponda.
 El documento que acredite el depósito en el Banco de la Nación, conforme las normas del Sistema de
Detracciones..
TRASLADO DE BIENES POR IMPORTACIÓN
En este caso no será necesario consignar en la guía de remisión emitida por el remitente los datos de los bienes
transportados, en tanto se tengan los siguientes documentos:
 Declaración Única de Aduanas.
 En la guía de remisión debe consignarse el número de la Declaración Única de Aduanas.
 La Guía de remisión que corresponda.
 El documento que acredite el depósito en el Banco de la Nación, conforme las normas del Sistema de
Detracciones.
01. Informes SUNAT CDP Físicos
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COMPROBANTES DE PAGO (R.S. N° 007-99/SUNAT)

INFORMES
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de OFICIO N° 132-
viaje por el servicio prestado no constituyen comprobantes de 2009-
pago, tal como se ha sostenido en el Informe N.° 195-2004- SUNAT/20000
SUNAT/2B0000, criterio que no ha variado con la emisión de
la Resolución de Superintendencia N.° 166-2004/SUNAT,
Liquidaciones de mediante la cual se dictan las normas para la emisión de
Boletos de Transporte Aéreo de Pasajeros, aun cuando
cobranza conforme a lo dispuesto en esta norma el boleto de transporte
aéreo emitido por medio electrónico por una Compañía de
Aviación Comercial, puede ser otorgado por dicha empresa o
TIPOS DE por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un
Sistema de Emisión Globalizado.
COMPROBANTES DE
PAGO
De acuerdo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado OFICIO N° 232-
(TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo 2003-
N° 135-99-EF, los contribuyentes que obtengan rentas de SUNAT/2B0000
Guía de arrendamiento primera categoría por concepto de arrendamiento de
inmuebles, realizarán los pagos a cuenta mediante
los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT.

Establecimiento El establecimiento permanente en el país de una empresa INFORME N.° 013-


constituida en el exterior no está obligado a emitir 2014-
permanente y rentas comprobantes de pago por las actividades u operaciones que SUNAT/4B0000
de fuente extranjera le generan rentas de fuente extranjera.
INFORME N.° 051-
Los aportes o cuotas ordinarias que perciben los Colegios de 2013-
Abogados de sus miembros no se encuentran gravados con SUNAT/4B0000

el Impuesto General a las Ventas.


Colegios de Abogados
Los Colegios de Abogados no se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago por los aportes o cuotas
ordinarias que perciben de sus miembros
INFORME N.° 037-
Si un contribuyente cuenta con más de un establecimiento y 2013-
en todos hubiere registrado durante el día operaciones por SUNAT/4B0000

OBLIGACIÓN DE sumas iguales o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por
EMISIÓN DE CP las cuales no haya emitido comprobante de pago, no
corresponde emitir una única boleta de venta por tales
operaciones.
Establecimientos
anexos
La boleta de venta por operaciones por sumas iguales o
menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por las cuales no se
haya emitido comprobante de pago, puede ser válidamente
emitida por punto de emisión o por establecimiento, según lo
decida cada contribuyente.

INFORME N° 097-
Las empresas emisoras de los vales de consumo no están 2010-
Vales de consumo SUNAT/2B0000
obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las
empresas adquirentes que cancelan el monto que CARTA N.° 057-
representan los referidos vales. 2014-
Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas SUNAT/600000
a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a
los terceros que efectúen su canje, por la transferencia de
bienes que realicen a favor de los mismos

INFORME N° 165-
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de 2009-
sus partes contratantes deben emitir el comprobante de pago SUNAT/2B0000

respectivo por las operaciones que realicen. En ese sentido,


tratándose de consorcios que no llevan contabilidad
Consorcios independiente y en los que cada parte contratante contabiliza
sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son, precisamente, cada una de las
partes contratantes en su calidad de contribuyentes

Las personas naturales que transfieren bienes, los ceden en OFICIO N°111-
uso o prestan servicios, deben emitir comprobantes de pago 2000-KC0000
por tales operaciones, no requiriéndose que constituyan una
persona jurídica para este efecto.
Asimismo debe considerarse que la persona natural
Persona natural con generadora de rentas de tercera categoría obligada a emitir
renta de tercera facturas o boletas de venta, debe consignar en dichos
categoría
comprobantes de pago, en forma impresa, sus apellidos y
nombres, así como su nombre comercial si lo tuviera, entre
otros.

Los operadores de telecomunicaciones INFORME N.°


no están obligados a emitir 112-2014-
comprobantes de pago por los recursos SUNAT/5D0000
que, en virtud de un financiamiento no INFORME N.°
reembolsable, reciben del Fondo de 112-2014-
FITEL
Inversión en Telecomunicaciones-FITEL SUNAT/5D0000
en el marco de la Ley N.° 28900 y su
Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N.° 010-2007-MTC.

La inscripción en el RUC no constituye, en OFICIO N° 049-


modo alguno, prueba fehaciente de que la 2005-
persona natural inscrita genere o perciba SUNAT/2B0000
renta.
Inscripción y
baja en el RUC
El hecho que la persona natural inscrita en
el RUC no haya emitido comprobantes de
pago y, posteriormente, se haya dado de
baja su inscripción en el RUC, sea de oficio o
a solicitud de parte, no basta para
determinar por sí sólo si el sujeto percibió o
no renta; toda vez que, en estricto, tal
calificación dependerá de si el sujeto realizó
o no actividades generadoras de renta y si la
renta estuvo a su disposición

Conforme a lo establecido en el inciso e) del INFORME N.° 129


artículo 1° de la Resolución de -2013-
Superintendencia N.° 210-2004/SUNAT, SUNAT/4B0000
deberá considerarse que aquellos
contribuyentes que van a realizar actividad
empresarial generadora de rentas de tercera
categoría, incluyendo los que se acogen al
AUTORIZACIÓN Inicio de
Régimen Especial de Impuesto a la Renta
DE IMPRESIÓN actividades (RER) y Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS), que aún no han generado
ingresos, han iniciado sus actividades en la
fecha en que adquirieron el servicio de
impresión de comprobantes de pago
autorizados por la SUNAT.

No es posible imprimir o emitir facturas Carta N.° 013-


empleando papel térmico, dado que los 2013-
documentos que se emitan de ese modo no SUNAT/200000
Recargo por cumplirían las características y requisitos
consumo mínimos establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, y por ende, no
podrían ser considerados como tales.

CARTA N.° 010-


Conforme al criterio expuesto en el Informe 2012-
N.° 093-2011-SUNAT/2B0000, “(…) un SUNAT/200000

comprobante de pago emitido de manera


extemporánea al momento en que debió
emitirse conforme al artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crédito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios reúnan
los requisitos detallados en el artículo 18° de
REQUISITOS la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la información establecida por el
Comprobante de
inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV,
pago
extemporáneo la información prevista en el artículo 1° de
la Ley N.° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento
de su emisión; y, sea anotado en el registro
de compras dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2° de la Ley N.°
29215”.Asimismo, en dicho documento se
ha señalado que “en nuestra normatividad
no se ha previsto que la emisión tardía
constituye un incumplimiento de las
características y requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que harían que el
comprobante de pago no sea considerado
como tal”

Los negocios que brindan el servicio de INFORME N° 012-


expendio de comidas y bebidas tales como 2001-
restaurantes y bares que en virtud de la SUNAT/K00000
prestación de dicho servicio expiden boletas
de venta, cumplen con el requisito de indicar
el tipo de servicio prestado, previsto en el
numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes
de pago la frase "por consumo".
Servicio de
Los negocios a que se refiere el párrafo
expendio de
anterior, cumplirán con el requisito relativo
comidas y
bebidas a la descripción o tipo de servicio
contemplado en el numeral 1.9 del artículo
8° del RCP, si es que en las facturas que
expiden consignan la frase "por consumo".
Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de
medida en relación con el servicio prestado,
también deberá consignarse esta
información en la factura.

INFORME N.° 024-


A fin de verificar los requisitos formales que 2011-
deben cumplir los comprobantes de pago SUNAT/2B0000

para sustentar el crédito fiscal del IGV, se


debe tener en cuenta lo dispuesto en los
incisos a) y b) del artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV, el artículo 1° de la Ley N.°
29215 y el precedente vinculante
establecido mediante la RTF N.° 01580-5-
2009, sin perjuicio que dichos requisitos
Sustento de
formales no son de aplicación a los
crédito fiscal
comprobantes de pago emitidos por sujetos
no domiciliados.
Para verificar los requisitos formales que
deben cumplir los comprobantes de pago
para sustentar el gasto deducible para la
determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría, se deberá tener en cuenta
lo señalado en el inciso j) del artículo 44° y
el cuarto párrafo del artículo 51° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, así como el
inciso o) del artículo 21° del Reglamento de
dicha ley.
Lo antes señalado es sin perjuicio del
cumplimiento de otras normas relativas al
crédito fiscal del IGV y al gasto deducible
para la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría

OFICIO N°013-
En el caso de tributos administrados y/o 2000-KC0000
recaudados por la SUNAT que deban
calcularse sobre la remuneración o
retribución correspondiente al trabajador, la
base imponible para el cálculo de los mismos
será dicha remuneración o retribución
Recibos por disminuida en el importe de la reducción a
honorarios que se refiere la Ley N° 27246. En tanto los
recibos por honorarios se emitan cumpliendo
con los requisitos mínimos exigidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
podrá consignarse cualquier información
adicional que se considere pertinente

INFORME N° 033-
No existe ningún procedimiento vigente que 2002-
permita el canje de boletas de venta por SUNAT/K00000

Boletas por facturas, más aún las notas de crédito no se


facturas encuentran previstas para modificar al
adquirente o usuario que figura en el
comprobante de pago original.
En el Informe N.° 044-2007-SUNAT/2B0000 CARTA N.° 096-
esta Administración Tributaria ha concluido 2010-
que el punto de llegada que se consigna en SUNAT/2B0000
las guías de remisión (Remitente y/o
Transportista) no debe coincidir
necesariamente con el domicilio fiscal o con
los establecimientos anexos declarados ante
la Superintendencia Nacional de
Punto de llegada Administración Tributaria (SUNAT), criterio
que se encuentra vigente y resulta aplicable
tratándose de la Guía de Remisión –
Remitente que, conforme a lo establecido en
GUÍAS DE el numeral 1.4 del artículo 18° del
REMISIÓN Reglamento de Comprobantes de Pago,
emite el Agente de Aduana con mandato
para despachar.
Según lo dispuesto por el numeral 1.2 del
INFORME N° 061-
artículo 18° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el prestador del 2004-
servicio se encuentra obligado a emitir la
SUNAT/2B0000
Remitente guía de remisión del remitente cuando como
condición contractual del servicio deba
trasladar los bienes al establecimiento de un
tercero, de acuerdo a lo indicado por el
propietario o poseedor de los mismos.
No procede aceptar un comprobante de pago OFICIO N°024-
emitido por un sujeto distinto al obligado, al 2000-KC0000
margen que adicionalmente dicho
comprobante no corresponda al tipo de
operación que se ha realizado. Teniendo en
cuenta que sólo procede admitir un
comprobante de pago que sea emitido por el
No emitir o no sujeto obligado de acuerdo a las normas
entregar pertinentes; de no haberlo realizado el
sujeto obligado sino una persona distinta a
comprobante de éste, se habría configurado la infracción
pago tipificada en el numeral 1 del artículo 174°
del TUO del Código Tributario, sin que para
tal efecto tenga relevancia el que
adicionalmente se tratase de un
comprobante que no corresponde al tipo de
operación efectuada.

Se entiende configurada la infracción tipificada


No emitir o no en el numeral 1° del artículo 174° del TUO del INFORME N° 275-
entregar Código Tributario, cuando el comprobante de 2002-
comprobante de pago es emitido por una persona distinta a la
obligada de acuerdo con el RCP. SUNAT/K00000
pago
INFORME N.° 036-
Tratándose de la actividad extractiva de 2014-
atún que no constituye pesca artesanal, ni SUNAT/4B0000

alguna de las demás actividades a que se


refiere el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo
6° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, realizada en aguas jurisdiccionales
INFRACCIONES peruanas por las embarcaciones pesqueras
Y SANCIONES de bandera extranjera de contribuyentes no
domiciliados en el país, para su posterior
venta a una planta procesadora de
contribuyentes domiciliados en el Perú, no
corresponde que dicha planta procesadora
Emisión de emita liquidaciones de compra por la
comprobantes adquisición del atún.
de pago en
2. En relación con la obligación formal de
operaciones
entre emitir comprobantes de pago:

domiciliados y a. Si dichas embarcaciones pesqueras


no domiciliados realizan la mencionada actividad extractiva
de atún y su venta, a través de una sucursal
o establecimiento permanente en el país,
deberán emitir comprobantes de pago que
cumplan con las características y requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. De lo contrario, si tales embarcaciones
pesqueras realizan dichas operaciones sin
constituir una sucursal o un establecimiento
permanente en el Perú, y únicamente
obtienen rentas que están sujetas a
retención en el país, no corresponde que por
dichas ventas emitan comprobantes de pago
conforme a lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago; sin embargo, los
documentos que emitan deben consignar,
por lo menos, su nombre, denominación o
razón social y domicilio, así como la fecha y
el monto de la operación a efectos que
pueda ser deducido como gasto o costo por
la empresa domiciliada adquirente de los
bienes objeto de la venta.

Es posible emitir liquidación de compra por INFORME N.° 137


la adquisición de perico eviscerado en estado -2013-
fresco (durante las operaciones de pesca de SUNAT/4B0000
las embarcaciones artesanales), que se
efectúe a personas naturales productoras
Pesca artesanal y/o acopiadoras, que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de
número del Registro único de
Contribuyentes.

Tratándose de liquidaciones de compra INFORME N.° 125


emitidas por la adquisición de productos -2013-
primarios derivados de la actividad SUNAT/4B0000
agropecuaria, pesca artesanal y extracción
de madera de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios
y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho
a personas naturales, productoras y/o
Requisitos de la acopiadoras de tales productos, realizada en
liquidación de la planta o establecimiento de quien realiza
compra la adquisición:1. Se debe consignar como
domicilio del vendedor la dirección que este
manifieste al efectuar la venta, no siendo
requisito que deba coincidir con la que figure
en su DNI. 2. Se debe consignar en el
referido comprobante de pago, como lugar
donde se realizó la operación, la dirección de
la planta o establecimiento de quien realizó
la adquisición

La liquidación de compra calificará como Carta N.° 124-


comprobante de pago en tanto cumpla con 2013-
todas las características y requisitos SUNAT/200000
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, sin que este solo
Características
hecho acredite la veracidad o existencia de
de la operación la operación que sustenta, acreditación que
dependerá en cada caso de las
características y particularidades propias de
la operación

Puede emitirse liquidación de compra en INFORME N.° 004-


caso se adquiera páprika que ha perdido 2012-
humedad por el solo transcurso del tiempo o SUNAT/2B0000
por su exposición voluntaria al sol, a
Compra de
personas naturales productoras y/o
páprika acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de
número de RUC.

Las personas naturales o jurídicas,


Obligación de sociedades conyugales, sucesiones
OFICIO N°123-
emitir indivisas, sociedades de hecho u otros entes 2000-KC0000
liquidación de colectivos, deberán emitir liquidaciones de
compra en las adquisiciones efectuadas a las
compra personas mencionadas en el numeral 3 del
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT y
modificatorias, únicamente cuando estás
últimas no otorguen comprobante de pago
por carecer de número RUC

No se encuentran obligados a llevar a cabo INFORME N.° 045-


el proceso de homologación señalado por la 2014-
Única Disposición Complementaria SUNAT/4B0000
Transitoria de la Resolución de
COMPROBANTES Superintendencia N.° 374-2013/SUNAT, los
Proceso de sujetos que habiendo sido designados como
DE PAGO
homologación emisores electrónicos por dicha resolución,
ELECTRÓNICOS emitan exclusivamente los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

INFORME N.° 039-


En caso no se llegue a celebrar el contrato 2014-
definitivo por la primera venta de inmuebles SUNAT/4B0000

realizada por el constructor, puede emitirse


una nota de crédito respecto de la boleta de
venta emitida por los pagos efectuados en
calidad de arras, depósito o garantía
Primera venta gravadas con el IGV.
de inmuebles
Las empresas inmobiliarias que perciban
parte del precio por la venta de un inmueble
deberán emitir un único comprobante por
NOTA DE dicho importe, no pudiendo emitir un
CRÉDITO Y comprobante de pago por el terreno, y otro
DÉBITO por la construcción.

INFORME N° 250-
Tratándose de una prestación de servicios 2009-
ejecutada respecto de la cual, en una SUNAT/2B0000

oportunidad posterior, se acuerda dejar sin


efecto la obligación de pago de la
Obligación de retribución, procede que se emita una nota
pago de crédito por concepto de descuento para
consignar la rebaja integral del monto de la
contraprestación anotado en el comprobante
de pago que acredita la prestación del
servicio.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.