Analista de Folha

de Pagamento
Folha de Pagamento

1
 ÍNDICE

Capítulo 1 – SALÁRIO E REMUNERAÇÃO 6

1.1 Conceito de Remuneração 7

1.2 Salário Mínimo 7
1.3 Salário “in natura” 8
1.4 Equiparação Salarial 9
1.5 Recibo e Pagamento de Salário 9
1.6 Salário Complessivo 10
1.7 Piso Salarial 10
1.8 Política Salarial 10

Capítulo 2 – SALÁRIO COMPOSTO DE COMISSÕES 11

2.1 Salário à Base de Comissões 12

2.2 Forma de Remuneração – Anotações em CPTS 12
2.3 Prazos para Pagamento – Fixo e Comissões 12
2.4 Remuneração Mínima Devida ao Comissionista 13
2.5 Estornos de Comissões 14
2.6 Comissões x Rescisão Contratual 14
2.7 Comissionista X Horas Extras X Integração no DSR 15

Capítulo 3 – OUTRAS FORMAS DE REMUNERAÇÃO 16

3.1 Tarefeiro 17
3.2 Gorjeta 17
3.3 Ajuda de Custo 17
3.4 Diárias de Viagem 18
3.5 Despesa de Viagem a Serviço X Uso de Veículo do Empregado 18
3.6 Gratificações 18
3.7 Prêmios 19
3.8 Abonos 19
3.9 Adicionais 19
3.9.1 Adicional de Insalubridade 19
3.9.2 Adicional de Periculosidade 24
3.9.3 Periculosidade no Setor de Energia Elétrica 25
3.9.4 Incidência do Adicional 26
3.9.5 Caracterização de Periculosidade 26
3.10 Salário-Família 28

2
Capítulo 4 – DESCONTOS DO SALÁRIO 30

4.1 Contribuição Sindical 31

4.2 Contribuição Assistencial 32
4.3 Contribuição Confederativa 33
4.4 Mensalidade Sindical 33
4.5 Contribuição a Previdência Social 33

Capítulo 5 – SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO 35

5.1 Verbas que Integram o Salário-de-Contribuição 36

5.2 Verbas que não Integram o Salário-de-Contribuição 36

Capítulo 6 – IMPOSTO DE RENDA NA FONTE 40

6.1 Dedução Mensal do Rendimento Tributável 41

6.1.1 Contribuição Previdenciária Dedutível do IRF 42
6.1.2 Dependentes 42
6.1.3 Pensão Alimentícia 43
6.1.4 Proventos e Pensões de Maiores de 65 Anos 43

Capítulo 7 – FGTS – FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIÇO 44

7.1 Movimentação das Contas do FGTS 46

Capítulo 8 – VALE-TRANSPORTE e VALE-REFEIÇÃO / ALIMENTAÇÃO 47

8.1 Custeio do Vale-Transporte 49

8.2 Operacionalização do Vale-Transporte 50
8.3 Vale-Transporte x Incentivos Fiscais 50
8.4 Vale-Refeição / Alimentação 52

Capítulo 9 – ENCARGOS SOCIAIS 53

9.1 RAT - Risco Ambiental do Trabalho 54

9.2 Guia da Previdência Social – GPS 55
9.2.1 Prazos para Recolhimento em GPS 55
9.2.2 GPS – Campos Obrigatórios 56
9.2.3 GPS – Negativa 56
9.2.4 GPS – Retenção 56
9.2.5 GPS – Valor inferior a R$ 29,00 56
9.2.6 GPS – Obras de Construção Civil 57
9.2.7 GPS – Compensação Previdenciária 58

3
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Analista de Folha de Pagamento

Idealização e coordenação de Vlademir Gonzáles.

Graduado em Administração de Empresas, atua como Consultor

e auditor em sistemas ERP e na Gestão de Folha para as áreas da
educação, saúde, ON/OFF SHORE e serviços. Atualmente, é responsável
pela divisão de Cursos Employer e instrutor do Senac.

4
 Folha de Pagamento

O uso da Folha de Pagamento é obrigatório para o empregador e deve ficar à

disposição da fiscalização. Ela pode ser feita à mão, por processo mecânico ou

eletrônico. Nela são registrados mensalmente todos os valores referentes à

remuneração dos empregados, divididos em duas partes:

PROVENTOS – são os valores de ganho do funcionário e podem ser compostos por:

• Salário • Horas extras • Adicional de Insalubridade

• Adicional de periculosidade • Adicional noturno • Salário-família

• Diárias de viagem • Ajuda de custo • Qüinqüênios

• Prêmios • Gratificações • Outros

DESCONTOS – são os valores que devem ser deduzidos do trabalhador referentes a:

• INSS • Imposto de renda retido na fonte • Contribuição sindical

• Seguros • Adiantamentos • Faltas e atrasos • Vale-transporte

• Convênio com farmácia • Convênio com associação • Outros

A definição destes itens e suas formas de cálculo e processamento na composição

da Folha de Pagamento é o que veremos a seguir.

5
 CAPÍTULO 1
SALÁRIO E REMUNERAÇÃO

6
 Salário ou remuneração é o conjunto
de vantagens habitualmente atribuídas
aos empregados, em contraprestação de
serviços ao empregador.
Segundo alguns juristas, a diferença
entre os termos salário e remuneração,
está no fato de o primeiro dizer respeito
apenas ao pagamento em dinheiro, e o
segundo engloba também as utilidades,
1.1 Conceito de Remuneração – Art. 457 da CLT
Compreendem-se na remuneração do
empregado, para todos os efeitos legais, além
do salário devido e pago diretamente pelo
empregador, como contraprestação do serviço,
as gorjetas que receber.
• Integram o salário não só a importância
fixa estipulada, como também as comissões,
percentagens, gratificações ajustadas, diárias
para viagens e abonos pagos pelo empregador
(§ 1º).
1.2 Salário Mínimo
Salário Mínimo é a remuneração mínima
estipulada por um governo para determinado
número de horas trabalhadas. O salário
mínimo é diferente em cada país.
No Brasil, segundo o art. 76 da CLT, salário
mínimo é a contraprestação mínima devida
e paga diretamente pelo empregador a todo
trabalhador, inclusive ao trabalhador rural, sem
distinção de sexo, por dia normal de serviço, e
capaz de satisfazer, em determinada época e
região do País, as suas necessidades normais
de alimentação, habitação, vestuário, higiene
e transporte.
Mesmo quando o salário for ajustado por
empreitada, ou convencionado por tarefa
ou peça, será garantida ao trabalhador uma
remuneração diária nunca inferior à do salário
ou benefícios, como alimentação,
moradia, vestuário, e outras prestações
“in natura”.
Segundo legislação brasileira, salário
é o valor pago como contraprestação
dos serviços prestados pelo empregado,
enquanto remuneração engloba este, mais
outras vantagens a título de gratificação
ou adicionais. Observe:
• Não se incluem nos salários as ajudas de
custo, assim como as diárias para viagem que
não excedam de 50% (cinqüenta por cento) do
salário percebido pelo empregado (§ 2º).
• Considera-se gorjeta não só a importância
espontaneamente dada pelo cliente ao
empregado, como também aquela que for
cobrada pela empresa ao cliente, como adicional
nas contas, a qualquer título, e destinada à
distribuição aos empregados (§ 3º).
mínimo por dia normal da região, zona ou
subzona (art.78 da CLT).
Da mesma forma, quando o salário mínimo
mensal do empregado a comissão ou que
tenha direito a percentagem for integrado por
parte fixa e parte variável, ser-lhe-á sempre
garantido o salário mínimo, vedado qualquer
desconto em mês subseqüente a título de
compensação (incluído pelo Decreto-Lei nº
229, de 28/2/1967).
No caso do empregado mensalista, o
salário hora normal será obtido dividindo-se
o salário mensal correspondente à duração
do trabalho por 30 vezes o número de horas
dessa duração. Sendo o número de dias
inferior a 30, adotar-se-á para o cálculo, em
lugar desse número, o de dias de trabalho por
mês (art. 64 da CLT).
7
 Exemplo:
Salário do empregado: R$ 880,00
Carga horária mensal: 220 horas
Valor/hora: R$ 880,00 / 220 = R$ 4,00 por
hora
Já para o empregado diarista, o salário hora
normal será obtido dividindo-se o salário diário
correspondente à duração do trabalho pelo
número de horas de efetivo trabalho (art. 65 da
CLT).
Exemplo:
Valor da diária: R$ 40,00
Carga horária diária: 8 horas
Valor/hora: R$ 40,00 / 8 = R$ 5,00 por hora

Importante: o pagamento do salário, qualquer que seja a modalidade do trabalho,

não deve ser estipulado por período superior a 1 (um) mês, salvo no que concerne
a comissões, percentagens e gratificações. Quando o pagamento houver sido
estipulado por mês, deverá ser efetuado, o mais tardar, até o quinto dia útil do
mês subseqüente ao vencido (art. 459 da CLT).

1.3 Salário “in natura”

O conceito de salário “in natura” é definido A habitação e a alimentação fornecidas

pelo art. 458 da CLT que determina que, “além
do pagamento em dinheiro, compreende-
se no salário, para todos os efeitos legais, a
alimentação, habitação, vestuário ou outras
prestações ‘in natura’ que a empresa, por
força do contrato ou do costume, fornecer
habitualmente ao empregado”.
Este mesmo artigo proíbe o pagamento
com bebidas alcoólicas ou drogas nocivas
e determina que os valores atribuídos às
prestações “in natura” deverão ser justos e
razoáveis, não podendo exceder, em cada caso,
os dos percentuais das parcelas componentes
do salário mínimo.
como salário-utilidade deverão atender aos
fins a que se destinam e não poderão exceder,
respectivamente, a 25% (vinte e cinco por cento)
e 20% (vinte por cento) do salário-contratual
(art. 458 § 3º da CLT).
Tratando-se de habitação coletiva, o valor
do salário-utilidade a ela correspondente
será obtido mediante a divisão do justo valor
da habitação pelo número de co-habitantes,
vedada, em qualquer hipótese, a utilização da
mesma unidade residencial por mais de uma
família (art. 458 § 4º da CLT).

Atenção:

Para os efeitos previstos no art. 458 da CLT, não serão consideradas como salário as seguintes
utilidades concedidas pelo empregador: (Lei nº. 10.243, de 19/6/2001).

I – vestuários, equipamentos e outros acessórios fornecidos aos empregados e utilizados no

local de trabalho, para a prestação do serviço;
II – educação, em estabelecimento de ensino próprio ou de terceiros, compreendendo os
valores relativos a matrícula, mensalidade, anuidade, livros e material didático;
III – transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou

8
 não por transporte público;
IV – assistência médica, hospitalar e odontológica, prestada diretamente ou mediante seguro-
saúde;
V – seguros de vida e de acidentes pessoais;
VI – previdência privada.

1.4 Equiparação Salarial

A aplicação da Equiparação Salarial é de tempo de serviço não for superior a 2 (dois)

definida pelo art. 461 da CLT com as seguintes
condições:
Sendo idêntica a função, a todo trabalho de
igual valor, prestado ao mesmo empregador,
na mesma localidade, corresponderá igual
salário, sem distinção de sexo, nacionalidade
ou idade.
Trabalho de igual valor será o que for
feito com igual produtividade e com a mesma
perfeição técnica, entre pessoas cuja diferença
anos (art. 461 § 1º).
Os dispositivos deste artigo não
prevalecerão quando o empregador tiver
pessoal organizado em quadro de carreira,
hipótese em que as promoções deverão
obedecer aos critérios de antigüidade e
merecimento. Estas promoções deverão
ser feitas alternadamente por merecimento
e por antigüidade, dentro de cada categoria
profissional (art. 461 § § 2º e3º).

Importante: o trabalhador readaptado em nova função por motivo de deficiência

física ou mental atestada pelo órgão competente da Previdência Social não servirá de
paradigma para fins de equiparação salarial (art. 461 § 4º da CLT).

1.5 Recibo e Pagamento de Salário

O pagamento do salário deverá ser efetuado
contra recibo, assinado pelo empregado;
em se tratando de analfabeto, mediante sua
impressão digital, ou, não sendo esta possível,
a seu rogo. Terá força de recibo o comprovante
de depósito em conta bancária, aberta para
esse fim em nome de cada empregado, com o
consentimento deste, em estabelecimento de
crédito próximo ao local de trabalho (art.464 da
CLT).
O pagamento dos salários será efetuado
em dia útil e no local do trabalho, dentro do
horário do serviço ou imediatamente após o
encerramento deste, salvo quando efetuado por
depósito em conta bancária (art.464 da CLT).

Importante: a prestação, em espécie, do salário será paga em moeda corrente do

País. O pagamento do salário realizado com inobservância deste artigo considera-se
como não feito (art.463 da CLT).

9
 1.6 Salário Complessivo
Salário complessivo é aquele que engloba
numa única prestação pecuniária o pagamento
de diferentes parcelas. Tal prática é considerada
indevida, pois impossibilita que se constate a
exatidão dos valores e pagamentos efetivados.
Sua nulidade é definida na Súmula nº 91
do TST – “Nula é cláusula contratual que fixa
Forma correta de apresentação:
Denominação Referência
Salário fixo 220
Comissões
DSR sobre comissões
Totais
Salário Complessivo
Denominação Referência
Salário fixo 220
Comissões + DSR
Totais
1.7 Piso Salarial
É o salário mínimo que certa categoria profissional tem que receber por força do seu acordo,
convenção ou dissídio coletivo.
1.8 Política Salarial
Política Salarial é o conjunto dos princípios e
diretrizes que refletem a orientação e a filosofia
da organização, no que tange aos assuntos
de remuneração de seus empregados. Assim,
todas as normas presentes e futuras, bem
como as decisões sobre cada caso, deverão
orientar-se por estes princípios e diretrizes. A
política salarial não é estática, pelo contrário,
é dinâmica e evolui, aperfeiçoando-se com sua
aplicação frente a situações que se modificam
com rapidez.
Uma política salarial bem elaborada deve
conter:
a) previsão de reajustes das classes
salariais em função das alterações do mercado
a fim de acompanhar os índices de crescimento
dos salários das empresas concorrentes. Essa
10
determinada importância ou percentagem para
atender englobadamente vários direitos legais ou
contratuais do trabalhador”.
As verbas salariais têm um nome próprio e
devem ser pagas de forma destacada no recibo de
pagamento de salário, especificando sua natureza e
discriminando o seu valor. Observe os exemplos:
Valor Total
300,00
2.000,00
400,00
2.700,00
Valor Total
300,00
2.400,00
2.700,00
previsão deverá considerar o fator tempo e o
fator incremento salarial;
b) salários de admissão para as diversas
classes salariais. O salário de admissão poderá
ser inferior a até 10% ou 20% do limite mínimo
da classe salarial, devendo ser ajustado ao valor
desse limite após o período experimental, se o
empregado corresponder às expectativas;
c) aumentos salariais: qualquer ajuste
salarial dentro da empresa deverá ser
enquadrado como: ajustes coletivos, ajustes
individuais (por promoção, enquadramento,
mérito etc.);
d) reajustes obrigatórios por lei, ou dissídios
coletivos.
CAPÍTULO 2
SALÁRIO COMPOSTO DE COMISSÕES

11
 Em algumas atividades, principalmente as
relacionadas a vendas, é comum as partes
envolvidas no contrato de trabalho estipularem
que a retribuição pelos serviços prestados seja
feita à base de comissões. Para tanto, em regra
geral, é acordado um percentual “X” sobre as
vendas efetivadas. Note que a remuneração do
comissionista poderá, ainda, ser composta de
parte fixa, sem que esse fato descaracterize a
modalidade de pagamento.

2.1 Salário à Base de Comissões

A Lei nº 3.207 de 18/07/57, ao regulamentar comissões é necessário que o empregador

as atividades dos empregados vendedores,
viajantes ou pracistas, determina, em seu
art. 2º que “o empregado vendedor terá direito
à comissão, avençada sobre as vendas que
realizar. No caso de lhe ter sido reservada,
expressamente, com exclusividade, uma zona
de trabalho, terá esse direito sobre as vendas
ali realizadas diretamente pela empresa ou por
um preposto desta”.
Contudo, para que surja o direito às
aceite a transação realizada pelo empregado.
Conforme art. 3º desta mesma lei a transação
será considerada aceita se o empregador não
a recusar por escrito, dentro de 10 (dez dias),
contados da data da proposta. Em se tratando
de transação a ser concluída com comerciante
ou empresa estabelecida noutro estado ou
noutro país, o prazo para recusa da proposta de
venda será de 90 (noventa dias), podendo ser
prorrogado, por tempo determinado, mediante
comunicação escrita feita ao empregado.

2.2 Forma de Remuneração – Anotações em CPTS

Uma vez pactuada, entre empregador e As anotações concernentes à remuneração

empregado, a forma de remuneração deste
último, deverá o empregador proceder à
correspondente anotação na CTPS (Carteira
de Trabalho e Previdência Social do
trabalhador).
devem especificar todas as parcelas
que a integram – parte fixa, comissões,
percentagens, utilidades, etc., conforme o
caso – e de forma igual àquela já constante
em contrato de trabalho.

Importante: todos os detalhes pactuados para a apuração de comissões, como

base de incidência do percentual respectivo, época para pagamento, variação de
percentual, hipóteses de cancelamento ou estorno das comissões, devem constar
em contrato de trabalho de forma clara e inequívoca.

2.3 Prazos para Pagamento – Fixo e Comissões

Conforme o art. 459 da CLT, “o pagamento
do salário, qualquer que seja a modalidade
de trabalho, não deve ser estipulado por
período superior a um mês, salvo no que
concerne a comissões, percentagens e
gratificações”.
O pagamento de comissões e comissões ou percentagens pertinentes a
percentagens só é exigível após ultimada a
12
transação a que se referem. Nas transações
realizadas por prestações sucessivas, o
pagamento de comissões e percentagens
que lhe disserem respeito será exigível
proporcionalmente à liquidação respectiva,
sendo certo que a cessação das relações
de trabalho não prejudicará a percepção de
transações já concluídas (art. 466 da CLT).
 Nos termos da Lei nº 3.207/57 o
pagamento de comissões e percentagens
deverá ser feito mensalmente, expedindo a
empresa, no fim de cada período (mês), a
conta respectiva com as cópias das faturas
2.4 Remuneração Mínima Devida ao Comissionista
Visando esclarecer dúvidas em torno da
garantia do salário mínimo aos trabalhadores
que percebem remuneração variável, expediu-
se a Lei nº 8.716, datada de 11/10/93.
Esta lei estendeu a garantia de um salário
mensal nunca inferior ao salário mínimo (já
definida na CLT para os trabalhadores que
percebem salário misto) aos trabalhadores que
percebam remuneração variável fixada somente
à base de comissões, peças, tarefas ou outras
modalidades.
Observamos também que a Lei n° 8.542
de 23/12/92, ao dispor sobre Política Nacional
de Salários, reafirmou a definição de Salário
Mínimo como sendo a contraprestação mínima
devida e paga diretamente pelo empregador
a todo trabalhador, por jornada de trabalho,
acrescentando, ainda, que “o salário mínimo
diário corresponderá a um trinta avos (1/30)
do salário mínimo mensal, e o salário mínimo
horário, a um duzentos e vinte avos (1/220) do
Exemplo:
Mês X
Denominação Referência
Salário fixo 220
Comissões
DSR sobre Comissões
Totais
Mês Y
Denominação Referência
Salário fixo 220
Comissões
DSR sobre Comissões
Complemento para o piso
Totais
Piso de R$ 500,00.
Obs.: Deverá ser respeitado o salário mínimo ou, se for o caso, o piso da categoria.
correspondentes aos negócios concluídos.
Faculta-se às partes a fixação de outra
época para o pagamento de comissões e
percentagens, desde que não exceda a um
trimestre, contado da aceitação do negócio.
salário mínimo. Dessa forma, o salário mínimo
legalmente fixado refere-se a uma jornada de
até 8 (oito) horas diárias de trabalho ou 220
(duzentas e vinte) horas mensais.
Por isso, em se tratando de empregado
contratado à base de comissão ou com direito
a percentagem, ou sendo sua remuneração
composta de parte fixa e parte variável (salário
misto), de igual forma ser-lhe-á assegurado o
salário mínimo, vedado qualquer desconto em
mês subseqüente a título de compensação (art.
78 da CLT).
Isto quer dizer que nos casos em que o
empregado não vender ou produzir o suficiente
para garantir-lhe no mês o salário mínimo vigente
o empregador é obrigado a complementar
sua remuneração até este valor, não podendo
descontar o valor do complemento em
remunerações futuras, ainda que o ganho do(s)
mês(es) subseqüente(s) seja(m) superior(es)
ao salário mínimo.
Valor Total
300,00
2.000,00
400,00
2.700,00
Valor Total
300,00
100,00
20,00
80,00
500,00
13
 É BOM SABER

• O valor da complementação de salário efetivada integra o salário do empregado para todos

os efeitos legais, inclusive para desconto de contribuição previdenciária e depósitos de FGTS
(Fundo de Garantia do Tempo de Serviço), considerando-se como remuneração, para esse
fim, o valor total pago.

• É importante que os valores pagos aos empregados a título de complementação, para

garantia de remuneração mínima, constem em folha/recibo de pagamento de forma destacada
- separadamente do ganho normal – de maneira que se evidencie sua finalidade, evitando
problemas futuros.

• Embora tenhamos tratado aqui especificamente da garantia de remuneração mínima

equivalente ao salário mínimo, acrescente-se que na hipótese de possuir a categoria piso
salarial este é que deverá ser respeitado para todos os efeitos legais, vez que mais benéfico
ao empregado.

• Empregados viajantes regidos pelas disposições da Lei nº 3.207/57, sempre que, devido à
conveniência da empresa empregadora, verificar-se a transferência de sua zona de trabalho
com redução de vantagens ser-lhe-á assegurado como mínimo de remuneração um salário
correspondente à média dos 12 (doze) últimos meses anteriores à transferência (Lei nº
3.207/57, art. 2º § 2º).

2.5 Estornos de Comissões

De conformidade com o estabelecido no art. 7º da Lei nº 3.207/57, quando verificada a

insolvência do comprador terá o empregador o direito de estornar a comissão que houver
pagado ao empregado vendedor.

2.6 Comissões x Rescisão Contratual

Como já dissemos anteriormente mesmo
após rescindido o contrato de trabalho, serão
devidas comissões ou percentagens pertinentes
a transações concluídas anteriormente.
Dessa forma, é conveniente que por
ocasião da rescisão contratual a empresa
elabore demonstrativo das comissões
pendentes do empregado, comprometendo-se
a quitá-las à medida que for se verificando seu
recebimento.
Tão logo haja o pagamento por parte
do comprador, solicitará a empresa o
comparecimento do ex-empregado (vendedor)
para quitação da comissão correspondente.
Assim procederá até liquidação das comissões
pendentes.

14
 Importante: nos casos de discussão judicial do assunto, têm os Tribunais
Trabalhistas, regra geral, adotado posicionamento no sentido de que quando
satisfatoriamente demonstrada a efetiva participação do empregado na realização
dos negócios/vendas aos quais se referem às comissões pleiteadas, o não
reconhecimento do seu direito resultaria em enriquecimento sem causa, vedado
por lei.

A LEI NA PRÁTICA

Instrumentos Coletivos de Trabalho

O reconhecimento das convenções e acordos coletivos de trabalho é um direito

assegurado a todos os trabalhadores, urbanos e rurais, pela Constituição Federal de 1988
(art. 7º, XXVI).
Assim, tudo quanto estabelecido em cláusula de convenções e acordos coletivos de
trabalho deverá prevalecer entre as partes, salvo se constatada inobservância a princípios
de direito ou norma legal reguladora de garantias mínimas.
Portanto, deve a empresa tomar conhecimento da convenção ou acordo coletivo de sua
categoria econômica ou da categoria profissional do empregado (no caso de trabalhador
vinculado a categoria profissional diferenciada) para certificar-se de que os procedimentos
adotados não conflitam com o instrumento coletivo de trabalho que deva observar. Este
cuidado se faz necessário principalmente no caso de implantação ou modificação de
procedimento.

2.7 Comissionista X Horas Extras X Integração no DSR

340 - Comissionista. Horas extras (Revisão
da Súmula nº 56 - Res. 40/1995, DJ 17/02/1995.
Nova redação - Res. 121/2003, DJ 19/11/2003)
“O empregado, sujeito a controle de horário,
remunerado à base de comissões, tem direito
ao adicional de, no mínimo, 50% (cinqüenta por
cento) pelo trabalho em horas extras, calculado
sobre o valor/hora das comissões recebidas no
mês, considerando-se como divisor o número
de horas efetivamente trabalhadas.”
27 - Comissionista (RA 57/1970, DO-GB
27/11/1970).
É devida a remuneração do descanso
semanal e dos dias feriados ao empregado
comissionista, ainda que pracista.

Exemplo:

Denominação Referência Valor Total

Salário fixo 220 300,00
Comissões 2.000,00
DSR sobre Comissões 400,00
Totais 2.700,00

15
 CAPÍTULO 3
OUTRAS FORMAS DE REMUNERAÇÃO

16
3.1 Tarefeiro
É o salário resultante das tarefas
produzidas em determinado tempo.
Essa modalidade de salário pressupõe
fixação de preço ou tarifa por unidade
produzida e o resultado mínimo produzido
em determinado tempo.
Em conseqüência da economia de tempo,
atribui-se vantagem ao empregado, que
pode consistir em:
• salário pelas unidades produzidas em
tempo economizado; ou
3.2 Gorjeta
É a remuneração que o empregado
recebe de terceiros, isto é, de clientes. Os
estabelecimentos que adotam este tipo
de pagamento são bares, hotéis, motéis,
restaurantes, lanchonetes, etc.
A gorjeta pode ser espontânea ou
compulsória. A gorjeta espontânea é a
importância dada pelo cliente diretamente ao
empregado. A gorjeta compulsória é aquela
importância cobrada pela empresa, do cliente,
como adicional na nota de despesa.
Para fins de integração na remuneração
do empregado e recolhimento dos encargos
3.3 Ajuda de Custo
É o valor atribuído ao empregado, pago de
uma única vez, para cobrir eventual despesa
por ele realizada ou em virtude de serviço
externo, a que se obrigou a realizar.
Importante: a importância fixa paga mês a mês, sob a denominação de ajuda de
custo, ao empregado que trabalha internamente, é um pagamento incorreto, pois
se constitui como salário e é incorporado ao mesmo para todos os efeitos legais.
• dispensa de trabalhar o restante da
jornada, concluídas as tarefas diárias.
Em síntese, a sistemática consiste em
um período de tempo determinado, uma
produção fixada e, em conseqüência da
economia de tempo, uma vantagem ou
recompensa.
O salário resulta da multiplicação do
número de tarefas realizadas pelo preço ou
tarifa por unidade.
sociais, o valor da gorjeta compulsória é o
“quantum” determinado nas notas, rateado
entre os empregados. Se espontânea, obedece
ao valor constante da tabela estimativa.
Os sindicatos das categorias profissionais,
por dificuldade em estipular o total percebido
pelo empregado a título de gorjeta espontânea,
têm determinado valores estimativos através
de acordo, convenção ou dissídio coletivo.
A cobrança compulsória da taxa de serviço
pela empresa a exclui da aplicação da tabela
estimativa, salvo se esta for superior à
importância ganha pelo empregado no rateio.
Pelo exposto acima, verifica-se que a
ajuda de custo tem natureza indenizatória
e não salarial, seja qual for a importância
paga.
17
 3.4 Diárias de Viagem

São valores pagos de maneira habitual, alimentação, alojamento, etc.

para cobrir despesas necessárias à execução As diárias para viagem integram o salário,
de serviço externo realizado pelo empregado. quando excedentes de 50% do salário do
Podemos citar os seguintes exemplos de empregado, considerando-se o valor total, e
diárias para viagem: despesas de transporte, não só a parte excedente.

É BOM SABER

Adiantamento de Valores

• As diárias não são consideradas salário, mesmo que excedentes a 50% do salário do
empregado, desde que haja prestação de contas, quando do retorno da viagem, mediante a
apresentação de notas.

3.5 Despesa de Viagem a Serviço X Uso de Veículo do Empregado

O empregado que usa veículo próprio se de características de diárias para viagem.

no desempenho de suas atividades pode
ter reembolsadas as despesas tais como
combustíveis, lubrificação, lavagem, reparos,
etc., através dos pagamentos por quilometra-
gem rodada, reembolso de despesas e
contrato de comodato modal. Observe:
Quilometragem rodada – é o valor
previamente estipulado pela empresa por
quilômetro rodado. Esse valor tem por
finalidade ressarcir os gastos com combustível
e desgaste do veículo do empregado. O
entendimento quanto à sua natureza jurídica
não é pacífico, uma vez que existem os que
o consideram como indenização, outros como
salário e, ainda, aqueles que afirmam revestir-
Reembolso de Despesas – não integra o
salário do empregado quando se faz o acerto
de contas mediante a apresentação de notas.
Contrato de Comodato Modal – comodato
é o empréstimo gratuito de coisas não
fungíveis, ou seja, que não podem ser
substituídas por outra da mesma espécie,
qualidade e quantidade. Neste caso, o
empregado cede, gratuitamente, o veículo de
sua propriedade para realização de serviços
da empresa, mediante reembolso dos gastos
decorrentes do uso. A existência do referido
contrato descaracteriza a natureza salarial do
pagamento, devendo este, contudo, ser justo
e razoável.

3.6 Gratificações

Integra a remuneração a gratificação, mesmo anual, paga a qualquer título, por ajuste tácito
ou expresso.
Mesmo que a gratificação seja concedida por liberalidade do empregador, mas havendo
conexão com o trabalho exercido pelo empregado na empresa, integrará a remuneração para
todos os efeitos legais.

18
3.7 Prêmios
São instituídos de forma a incentivar o
empregado na execução do contrato de
trabalho ou recompensá-lo por sua dedicação
e empenho.
Assim, em sentido próprio, constituem formas
de incentivo, objetivando maior participação do
empregado no trabalho, com maior rendimento
e melhor comportamento.
Os prêmios podem resultar dos contratos
3.8 Abonos
É um valor concedido pelo empregador por mera liberalidade ou através de acordo, convenção ou
dissídio coletivo e, ainda, por força de dispositivo legal.
O abono integra a remuneração para todos os efeitos legais, salvo se houver legislação dispondo
o contrário.
3.9 Adicionais
É o acréscimo salarial, em função das
condições mais penosas em que o trabalho é
prestado. Assim sendo, o adicional é a forma
legal que majora salário, em decorrência da
maior dificuldade ou condições mais penosas
em que se executa o trabalho.
Os adicionais previstos na legislação
trabalhista são em decorrência de:
• horas extraordinárias;
• trabalho noturno;
3.9.1 Adicional de Insalubridade
O salário adicional em virtude da prestação
de serviços em atividades insalubres foi insti-
tuído pelo Decreto-Lei nº 2.162 de 01/05/40.
A portaria nº 3.214, de 08/06/78, do
Ministério do Trabalho, aprovou as Normas
Regulamentadoras (NR) do Capítulo V da
CLT, que passou a denominar Segurança e
Medicina do Trabalho, tratando das atividades
e operações insalubres na NR 15, e das
atividades e operações perigosas na NR 16.
individuais de trabalho, acordos, convenções
coletivas e regulamentos de empresas.
Temos os seguintes prêmios:
• prêmio-assiduidade, que tem por causa a
freqüência do empregado;
• prêmio-antiguidade, tendo como causa o
tempo de serviço na empresa;
• prêmio-produção, quando a causa do
pagamento tem por base uma determinada
produção a se atingir.
• trabalho insalubre;
• trabalho perigoso;
• transferência de local de trabalho.
Outros adicionais podem ser
convencionados entre as partes (empregador
e empregado), através de convenção, acordo
ou dissídio coletivo. Dentre estes, podem-
se destacar o adicional de tempo de serviço
(anuênios, qüinqüênios, etc.) e o adicional de
função.
O exercício do trabalho em condições
insalubres, acima dos limites de tolerância
estabelecidos pelo Ministério do Trabalho,
assegura a percepção de adicional de 10%,
20%, e 40% do salário mínimo, segundo
se classifiquem nos graus mínimo, médio e
máximo, de acordo com o disposto no art. 192
da CLT.
Sendo assim, condições ou métodos de
trabalho, que expõem os empregados a agentes
19
 nocivos a saúde, acima dos limites de tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade do
agente e do tempo de exposição aos seus efeitos, deverão ser compensadas com adicional de:

Grau mínimo 10%

Grau médio 20% Sobre o salário mínimo
Grau máximo 40%

A LEI NA PRÁTICA

SÚMULA 264 DO TST

“Hora suplementar – Cálculo: A remuneração do serviço suplementar é composta do

valor da hora normal, integrado das parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional
previsto em lei, contrato, acordo ou convenção coletiva ou sentença normativa” (DJU,
30/10, 3 e 4/11/86).

139 - Adicional de insalubridade. (RA 102/1982, DJ 11/10/1982 e DJ 15/10/1982. Nova

redação em decorrência da incorporação da Orientação Jurisprudencial nº 102 da SDI-1 -
Res. 129/2005, DJ. 20/04/2005). Enquanto percebido, o adicional de insalubridade integra
a remuneração.

Desta forma, o cálculo do valor da hora A seguir, observe as formas de

extra para o empregado que recebe adicional
de insalubridade é feito considerando-se
este. Usa-se o mesmo critério para o cálculo
de horas extras de trabalho com adicional
noturno.
apresentação deste cálculo. A mais indicada
para a empresa é aquela que discrimina
parcela por parcela, não caracterizando o
chamado salário complessivo.

Salário e Insalubridade
Denominação Referência Valor Total
Salário Mensal 220 880,00
Insalubridade Máxima 220 166,00
Total Bruto 1.046,00

Insalubridade e Hora extra

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Insalubridade Máxima 220 166,00
Horas Extras 50% 40,00 285,27
DSR sobre Horas Extras 14,10 57,05
Total Bruto 1.388,32
Soma-se o salário mais o adicional de insalubridade para o cálculo do adicional de horas extras.

20
 Insalubridade e Falta

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Insalubridade Máxima 220 166,00
Total de Pagamento 1.046,00
Desconto Falta 9,00 36,00
Insalub/falta 9,00 6,75
DSR/falta 7,33 29,32
DSR/insalub/falta 7,33 5,49
Total dos Descontos -77,56
Total Líquido 968,44

Insalubridade e Adicional Noturno

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 180 720,00
Insalubridade Máxima 180 135,00
Adicional Noturno 60,00 57,00
Total Bruto 912,00
Soma-se o salário mais o adicional de insalubridade para o cálculo do adicional noturno.

Obs.: o Salário mínimo utilizado como base de cálculo foi de R$ 415,00 (portaria interministerial
MPS/MF nº 77, de 11 de março de 2008).

A LEI NA PRÁTICA

Súmula Vinculante nº 4 do STF

“Salvo os casos previstos na Constituição Federal, o salário mínimo não pode ser usado
como indexador de base de cálculo de vantagem de servidor público ou de empregado,
nem ser substituído por decisão judicial.”

O que é Súmula Vinculante?

O instituto da Súmula Vinculante, criado pela Emenda Constitucional (EC) 45/04, tem
o intuito de pacificar a discussão de questões examinadas nas instâncias inferiores do
Judiciário. Súmula Vinculante permite que agentes públicos, tanto do Poder Judiciário
quanto do Executivo, passem a adotar a jurisprudência fixada pelo STF.

21
 É BOM SABER

Sobre a Exclusão do Pagamento da Insalubridade

• A Súmula número 80 do TST diz que ocorre eliminação do pagamento da insalubridade através
do fornecimento de equipamentos de proteção aprovados pelos órgãos competentes.

• A classificação de insalubridade ou periculosidade, segundo normas do Ministério do

Trabalho, será feita através de perícia, a cargo do Médico do Trabalho ou Engenheiro do
Trabalho registrados no MTE.

• A microempresa e as empresa de pequeno porte serão ressarcidas dos custos da perícia

para avaliação de condições de insalubridade ou periculosidade se o respectivo laudo concluir
pela inexistência dessas condições, conforme preceitua o art. 18 da Lei nº 8.864 de 28/03/94,
DOU de 29/03/94.

Importante: é proibido o trabalho do menor em serviços perigosos ou insalubres,

conforme quadros aprovados pelo Ministério do Trabalho.
Excetua-se a proibição para os menores aprendizes maiores de 16 anos, estagiários
de cursos de aprendizagem, na forma da lei, desde que os locais de trabalho
tenham sido previamente vistoriados e aprovados pela autoridade competente
em matéria de Segurança e Medicina de Trabalho, devendo os menores ser
submetidos a exame médico semestralmente.

Observe algumas decisões judiciais sobre a insalubridade:

Súmulas do TST

17 - Adicional de insalubridade (RA 28/1969, DO-GB 21/08/1969. Cancelada - Res. 29/1994, DJ

12/05/1994. RESTAURADA - Res. 121/2003, DJ 19/11/2003).
O adicional de insalubridade devido a empregado que, por força de lei, convenção coletiva ou sentença
normativa, percebe salário profissional será sobre este calculado.

47 - Insalubridade (RA 41/1973, DJ 14/06/1973).

O trabalho executado em condições insalubres, em caráter intermitente, não afasta, só por essa
circunstância, o direito à percepção do respectivo adicional.

80 - Insalubridade (RA 69/1978, DJ 26/09/1978).

A eliminação da insalubridade mediante fornecimento de aparelhos protetores aprovados pelo órgão
competente do Poder Executivo exclui a percepção do respectivo adicional.

137 - Adicional de insalubridade (RA 102/1982, DJ 11/10/1982 e DJ 15/10/1982. Cancelada - Res.

121/2003, DJ 19/11/2003).

22
 É devido o adicional de serviço insalubre, calculado à base do salário mínimo da região, ainda que
a remuneração contratual seja superior ao salário mínimo acrescido da taxa de insalubridade. Ex-
prejulgado nº 8.

139 - Adicional de insalubridade. (RA 102/1982, DJ 11/10/1982 e DJ 15/10/1982. Nova redação

em decorrência da incorporação da Orientação Jurisprudencial nº 102 da SDI-1 - Res. 129/2005, DJ.
20/04/2005).
Enquanto percebido, o adicional de insalubridade integra a remuneração para todos os efeitos legais.
(ex-OJ Nº 102 – Inserida em 01/10/1997).

162 - Insalubridade (RA 102/1982, DJ 11/10/1982 e DJ 15/10/1982. Cancelada - Res. 59/1996, DJ

28/06/1996).
É constitucional o art. 3º do Decreto-Lei nº 389, de 26/12/1968. Ex-prejulgado nº 41.
Art. 3º Somente a partir do despacho judicial homologatório do laudo pericial serão devidos os
afeitos pecuniários, inclusive adicionais, decorrentes do trabalho em condições da insalubridade ou da
periculosidade atestadas.
§ 1º Enquanto não se verificar haverem sido eliminadas as suas causas, o exercício de atividades
ou operações insalubres assegura a percepção de adicionais respectivamente de 40%, 20% e 10%
segundo se classifiquem nos graus máximo, médio e mínimo.
§ 2º O adicional para a prestação de serviço em contato permanente com inflamáveis em condições
de periculosidade é o previsto na Lei número 2.573, de 15 de agosto de 1957.

228 - Adicional de insalubridade. Base de cálculo (Res.14/1985, DJ 19/09/1985. Nova redação -

Res. 121/2003, DJ 19/11/2003).
O percentual do adicional de insalubridade incide sobre o salário mínimo de que cogita o art. 76 da
CLT, salvo as hipóteses previstas na Súmula nº 17.

248 - Adicional de insalubridade. Direito adquirido (Res.17/1985, DJ 13/01/1986).

A reclassificação ou a descaracterização da insalubridade, por ato da autoridade competente, repercute
na satisfação do respectivo adicional, sem ofensa a direito adquirido ou ao princípio da irredutibilidade
salarial.

271 - Substituição processual. Adicionais de insalubridade e de periculosidade (Res. 4/1988,

DJ 01/03/1988. Cancelada - Res.121/2003, DJ 19/11/2003).
Legítima é a substituição processual dos empregados associados, pelo sindicato que congrega
a categoria profissional, na demanda trabalhista cujo objeto seja adicional de insalubridade ou
periculosidade.

289 - Insalubridade. Adicional. Fornecimento do aparelho de proteção. Efeito (Res. 22/1988, DJ

24/03/1988).
O simples fornecimento do aparelho de proteção pelo empregador não o exime do pagamento do
adicional de insalubridade. Cabe-lhe tomar as medidas que conduzam à diminuição ou eliminação da
nocividade, entre as quais as relativas ao uso efetivo do equipamento pelo empregado.

292 - Adicional de insalubridade. Trabalhador rural (Res. 2/1989, DJ 14/04/1989. Cancelada -

Res. 121/2003 - DJ 19/11/2003).
O trabalhador rural tem direito ao adicional de insalubridade, observando-se a necessidade de
verificação, na forma da lei, de condições nocivas à saúde.

293 - Adicional de insalubridade. Causa de pedir. Agente nocivo diverso do apontado na inicial
(Res. 3/1989, DJ 14/04/1989).
A verificação mediante perícia de prestação de serviços em condições nocivas, considerado agente
insalubre diverso do apontado na inicial, não prejudica o pedido de adicional de insalubridade.
23
 3.9.2 Adicional de Periculosidade
Há empresas que por comercializarem certos
tipos de produto, ou prestarem determinados
tipos de serviços, expõem seus empregados
a risco de vida. Como não há uma forma de
as empresas garantirem a integridade de seus
empregados expostos a situação de perigo, a
legislação instituiu um adicional de salário para
compensar o fator de risco.
São consideradas atividades ou operações
perigosas aquelas que, por sua natureza ou
métodos de trabalho, impliquem o contato
permanente do trabalhador com inflamáveis,
explosivos, energia elétrica ou radiações
ionizantes e substâncias radioativas,
condições de risco acentuado ou em potencial.
Todas as áreas de risco devem ser delimitadas,
sob responsabilidade do empregador.
São consideradas áreas de risco:
a) nos locais de armazenagem de pólvoras
químicas, artifícios pirotécnicos e produtos
químicos usados na fabricação de misturas
explosivas ou de fogos de artifícios;
b) nos locais de armazenagem de explosivos
iniciadores;
c) nos locais de armazenagem de explosivos
de ruptura e pólvoras mecânicas.
Operação com explosivos
São consideradas atividades ou operações
perigosas as executadas com explosivos
sujeitos a degradação química ou autocatalítica,
e a ação de agentes exteriores, tais como calor,
umidade, faíscas, fogo, fenômenos sísmicos,
choque e atritos.
Operação com inflamáveis
São considerados inflamáveis os produtos
que possam ser convertidos em chamas. Para
esse efeito, considera-se líquido combustível
todo aquele com ponto de fulgor igual ou
superior a 70º C e inferior a 93,3º C.
As operações de transporte de inflamáveis
24
líquidos ou gasosos liquefeitos, em quaisquer
vasilhames e a granel, são consideradas em
condições de periculosidade, com exclusão
para o transporte em pequenas quantidades,
até o limite de 200 litros para os inflamáveis
líquidos e 135 quilos para os inflamáveis
gasosos liquefeitos.
As quantidades de inflamáveis, contidas
nos tanques de consumo próprio dos
veículos, não serão consideradas para fins de
periculosidade.
Radiações ionizantes e substâncias
radioativas
em São consideradas como atividades de risco
em potencial, assegurando ao empregado o
adicional de periculosidade, as desenvolvidas
com radiações ionizantes ou substâncias
radioativas, quando desenvolvidas na área de
risco. As principais atividades são:
a) produção, utilização, processamento,
transporte, guarda, estocagem e manuseio de
materiais radioativos, selados e não selados,
de estado físico e forma química quaisquer,
naturais ou artificiais;
b) atividades de operação e manutenção de
reatores nucleares;
c) atividades de operação e manutenção de
acelerados de partículas;
d) atividades de operação com aparelhos
de raios X, com irradiadores de radiação gama,
radiação beta ou radiação de nêutrons;
e) atividades de medicina nuclear;
f) descomissionamento de instalações
nucleares e radioativas;
g) descomissionamento de minas, moinhos e
usinas de tratamento de minerais radioativos.
Identificação da atividade
Os empregados que exercem atividades
em condições de periculosidade serão
especialmente credenciados e portarão
identificação adequada.
3.9.3 Periculosidade no Setor de Energia Elétrica

O empregado que exerce atividade no pagamento do adicional incidirá sobre o salário

setor de energia elétrica, independentemente
do cargo, categoria ou ramo da empresa, em
condições de risco, também tem direito ao
adicional de periculosidade, desde que:
a) permaneça habitualmente em área de
risco, exercendo ou aguardando ordens, e em
situação de exposição contínua, caso em que o
da jornada de trabalho integral; ou
b) ingresse, de modo intermitente e habitual,
em área de risco, caso em que o adicional
incidirá sobre o salário do tempo despendido
pelo empregado na execução de atividade em
condições de periculosidade ou do tempo à
disposição do empregador.

É BOM SABER

• O ingresso ou a permanência eventual em área de risco não gera direito ao adicional de

periculosidade.

• São equipamentos ou instalações elétricas em situação de risco aqueles cujo contato

físico ou exposição aos efeitos da eletricidade possam resultar em incapacidade, invalidez
permanente ou morte.

• Quando o empregador fornecer equipamentos de proteção individual ou adotar técnicas de

proteção ao trabalhador, a empresa se eximirá do pagamento do adicional de periculosidade,
salvo se não for eliminado o risco resultante da atividade do trabalhador em condições de
periculosidade.

A LEI NA PRÁTICA

Súmula nº 361 - Adicional de periculosidade. Eletricitários. Exposição

intermitente.

“O trabalho exercido em condições perigosas, embora de forma intermitente, dá direito

ao empregado a receber o adicional de periculosidade de forma integral, tendo em vista
que a Lei nº 7.369/85 não estabeleceu qualquer proporcionalidade em relação ao seu
pagamento.”

25
 3.9.4 Incidência do Adicional
O exercício de trabalho permanente em
condições de periculosidade assegura ao
empregado a percepção de 30% sobre o respectivo
salário, sem os acréscimos resultantes de outros
adicionais, tais como gratificações, prêmios ou
participações nos lucros da empresa.
Para o empregado que exerce atividade
no setor de energia elétrica, em condições de
periculosidade, o adicional de 30% incide sobre
o salário efetivamente percebido. Segundo
jurisprudência do Tribunal Superior do Trabalho,
o adicional será devido de forma integral mesmo
na hipótese de exposição intermitente do
empregado ao agente nocivo.
Integração ao salário
A jurisprudência determina que o adicional
de periculosidade, pago em caráter permanente,
integra o cálculo da indenização. Desta forma, o
adicional pago com habitualidade integra o salário
para o pagamento das férias, 13º salário, horas
extras, repouso semanal remunerado, bem como
as demais verbas que integram o salário.
3.9.5 Caracterização de Periculosidade
A caracterização da periculosidade deve
ser realizada através de perícia a cargo de
Engenheiro do Trabalho.
Requerimento de perícia
É facultado às empresas e aos sindicatos
das categorias profissionais interessadas
requererem ao Ministério do Trabalho através
das Delegacias Regionais do Trabalho, a
Súmulas do TST
39 - Periculosidade (RA 41/1973, DJ 14/06/1973).
Os empregados que operam em bomba de gasolina têm direito ao adicional de periculosidade (Lei
nº 2.573, de 15/08/1955).
70 - Adicional de periculosidade (RA 69/1978, DJ 26/09/1978).
O adicional de periculosidade não incide sobre os triênios pagos pela Petrobras.
132 - Adicional de periculosidade. Integração (RA 102/1982, DJ 11/10/1982 e DJ 15/10/1982).
26
Como o adicional de periculosidade incide
somente sobre o salário básico, não acrescido
de outros adicionais, no caso da hora extra a
incidência deve se dar sobre o valor da hora
excedente sem o adicional de 50 %.
Supressão do adicional
O adicional de periculosidade somente é
devido quando o trabalho é executado em local
e condições perigosas.
Assim, se o empregado deixa de trabalhar
em local considerado de risco, não está a
empresa obrigada a continuar pagando-lhe o
adicional respectivo, uma vez que tal direito
está condicionado ao exercício de atividade
perigosa.
Simultaneidade com insalubridade
Caso o empregado exerça as suas funções,
simultaneamente, em ambiente perigoso e
insalubre, o mesmo poderá optar pelo adicional
de insalubridade, evidentemente quando o valor
deste for superior ao de periculosidade.
realização de perícia na empresa ou setor desta,
com o objetivo de caracterizar ou delimitar as
atividades perigosas.
Essas providências, entretanto, não
prejudicam a ação fiscalizadora do MTE,
nem a realização da perícia de ofício, quando
solicitada pela justiça, nas cidades em que não
houver perito.
Nova redação em decorrência da incorporação das Orientações Jurisprudenciais nº 174 e 267 da SDI-1
- Res. 129/2005, DJ. 20/04/2005).
I - O adicional de periculosidade, pago em caráter permanente, integra o cálculo de indenização e de
horas extras (ex-prejulgado nº 3), (ex-Súmula nº 132 - RA 102/1982, DJ 11/10/1982/ DJ 15/10/1982 e
ex-OJ nº 267 - Inserida em 27/09/2002).
II - Durante as horas de sobreaviso, o empregado não se encontra em condições de risco, razão pela
qual é incabível a integração do adicional de periculosidade sobre as mencionadas horas. (ex- OJ nº
174 - Inserida em 08/11/2000).

191 - Adicional. Periculosidade. Incidência (Res. 13/1983, DJ 09/11/1983. Nova redação - Res.
121/2003, DJ 19/11/2003).
O adicional de periculosidade incide apenas sobre o salário básico e não sobre este acrescido de
outros adicionais. Em relação aos eletricitários, o cálculo do adicional de periculosidade deverá ser
efetuado sobre a totalidade das parcelas de natureza salarial.

361 - Adicional de periculosidade. Eletricitários. Exposição intermitente (Res. 83/1998, DJ

20/08/1998).
O trabalho exercido em condições perigosas, embora de forma intermitente, dá direito ao empregado
a receber o adicional de periculosidade de forma integral, porque a Lei nº 7.369, de 20/09/1985 não
estabeleceu nenhuma proporcionalidade em relação ao seu pagamento.

364 - Adicional de periculosidade. Exposição eventual, permanente e intermitente (Conversão

das Orientações Jurisprudenciais nº 5, 258 e 280 da SDI-1 - Res. 129/2005, DJ 20/04/2005).
I - Faz jus ao adicional de periculosidade o empregado exposto permanentemente ou que, de forma
intermitente, sujeita-se a condições de risco. Indevido, apenas, quando o contato dá-se de forma eventual,
assim considerado o fortuito, ou o que, sendo habitual, dá-se por tempo extremamente reduzido. (ex-
OJs nº 05 – Inserida em 14/03/1994 e nº 280 - DJ 11/08/2003).
II - A fixação do adicional de periculosidade, em percentual inferior ao legal e proporcional ao tempo
de exposição ao risco, deve ser respeitada, desde que pactuada em acordos ou convenções coletivos.
(ex-OJ nº 258 - Inserida em 27/09/2002).

Exemplos de cálculo do Adicional de Periculosidade:

Adicional de Periculosidade
Denominação Referência Valor Total
Salário Mensal 220 950,00
Adicional Periculosidade 30% 285,00
Total Bruto 1.235,00

Adicional de Periculosidade e Horas extras

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Adicional Periculosidade 30% 264,00
Horas Extras 50% 40 240,00
Per. sobre Horas Extras 40 48,00
DSR/Horas Extras 57,60
Total Bruto 1.489,60

27
 Adicional de Periculosidade e Horas Extras
ELETRICISTA

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Adicional Periculosidade 30% 350,40
Horas Extras 50% 40 240,00
DSR/Horas Extras 48,00
Total Bruto 1.518,40
A Periculosidade é calculada sobre o total da remuneração.

Adicional de Periculosidade e Faltas

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 950,00
Adicional Periculosidade 30% 285,00
Total de Pagamento 1.235,00
Desconto Falta 9,00 38,86
Periculosidade/Falta 9,00 11,66
DSR/Falta 7,33 31,65
DSR/Peric./Falta 7,33 9,50
Total dos Descontos -91,67
Total Líquido 1.143,33

3.10 Salário-Família

Como vimos anteriormente, o salário- centavos) para o segurado com remuneração

família é um dos benefícios previdenciários mensal superior a R$ 472,43 (quatrocentos e
devidos ao trabalhador empregado, sendo setenta e dois reais e quarenta e três centavos)
um dos valores integrantes da folha de e igual ou inferior a R$ 710,08 (setecentos e
pagamento. dez reais e oito centavos).

O valor da cota do salário-família por Nestes casos considera-se remuneração

filho ou equiparado de qualquer condição,
até quatorze anos de idade, ou inválido de
qualquer idade, foi determinado pela Portaria
Interministerial nº 77 e são aplicáveis a partir
de 1º de março de 2008.
Estes valores são:
I - R$ 24,23 (vinte e quatro reais e vinte
e três centavos) para o segurado com
remuneração mensal não superior a R$
472,43 (quatrocentos e setenta e dois reais e
quarenta e três centavos); e
II - R$ 17,07 (dezessete reais e sete
mensal do segurado o valor total do respectivo
salário-de-contribuição, ainda que resultante
da soma dos salários-de-contribuição
correspondentes a atividades simultâneas
(art. 4 § 1º da PI 77).
O direito à cota do salário-família é definido
em razão da remuneração que seria devida
ao empregado no mês, independentemente
do número de dias efetivamente trabalhados
(art. 4 § 2º da PI 77).
Todas as importâncias que integram o
salário-de-contribuição serão consideradas

28
como parte integrante da remuneração do PI 77).
mês, exceto o 13º salário e o adicional de A cota do salário-família é devida
férias previsto no inciso XVII do art. 7º da proporcionalmente aos dias trabalhados nos
Constituição, para efeito de definição do meses de admissão e demissão do empregado
direito à cota do salário-família (art. 4 § 3º da (art.4 § 4º da PI 77).

Tabela de Salário-Família a partir de 1º de março de 2008

Salário-de-contribuição (R$) Valor
Até R$ 472,43 24,23
De R$ 472,44 a R$ 710,08 17,07

Apenas com salário

Denominação Referência Valor/Hora Valor Total

Salário Mensal 220 2,00 440,00
Salário-Família 2 24,23 48,46
Total Bruto 488,46

Com salário e outros adicionais

Denominação Referência Valor/Hora Valor Total

Salário Mensal 220 2,00 440,00
Insalub. Média 20% 83,00
Salário-Família 2 17,07 34,14
Total Bruto 557,14

Salário-Família e 1/3 de Férias

Denominação Referência Valor/Hora Valor Total

Férias no Mês 30 dias 2,00 600,00
1/3 de Férias no Mês 200,00
Salário-Família 2 17,07 34,14
Total Bruto 834,14
Todas as importâncias que integram o salário-de-contribuição serão consideradas como parte
integrante da remuneração do mês, exceto o 13º salário e o adicional de férias previsto no inciso
XVII do art. 7º da Constituição, para efeito de definição do direito à cota do salário-família (art. 4 §
3º da PI 77).

29
 CAPÍTULO 4
DESCONTOS DO SALÁRIO

30
 Segundo o art. 462 da CLT “ao empregador
é vedado efetuar qualquer desconto nos
salários do empregado, salvo quando este
resultar de adiantamentos, de dispositivos
de lei ou de contrato coletivo”. Mas este
mesmo artigo define que ”em caso de dano
causado pelo empregado, o desconto será
lícito, desde que esta possibilidade tenha
sido acordada ou na ocorrência de dolo do
empregado” (art. 462 § 1º).
A seguir analisamos as situações em que
o desconto no salário é permitido.

4.1 Contribuição Sindical

Os artigos 578 e 579 da CLT prevêem que equivalente:

as contribuições devidas aos sindicatos, pelos
que participem das categorias econômicas
ou profissionais ou das profissões liberais
representadas pelas referidas entidades, têm a
denominação de Contribuição Sindical.
Os empregadores são obrigados a descontar,
da folha de pagamento de seus empregados
relativa ao mês de março de cada ano, a
contribuição sindical por estes devida aos
respectivos sindicatos (art. 582).
O valor da contribuição sindical é de “um
dia de trabalho”, sendo esse considerado o
a) uma jornada normal de trabalho, se o
pagamento ao empregado for feito por unidade
de tempo;
b) a 1/30 (um trinta avos) da quantia percebida
no mês anterior, se a remuneração for paga por
tarefa, empreitada ou comissão (art. 582 § 1º).
Quando o salário for pago em utilidades,
ou nos casos em que o empregado receba,
habitualmente, gorjetas, a contribuição sindical
corresponderá a 1/30 (um trinta avos) da
importância que tiver servido de base, no mês
de janeiro, para a contribuição do empregado à
Previdência Social (art. 582 § 2º).

Atenção

O recolhimento da contribuição sindical referente aos empregados e trabalhadores avulsos será

efetuado no mês de abril de cada ano, e o relativo aos agentes ou trabalhadores autônomos e
profissionais liberais será realizado no mês de fevereiro (art. 583).

O recolhimento obedecerá ao sistema de guias, de acordo com as instruções expedidas pelo

Ministro do Trabalho (art. 583 §1º).
O comprovante de depósito da contribuição sindical será remetido ao respectivo sindicato; na falta
deste, à correspondente entidade sindical de grau superior, e, se for o caso, ao Ministério do Trabalho
(art. 583 §2º).

Destinação
A destinação das verbas arrecadadas na contribuição sindical é definida pelo art. 589 da CLT,
recentemente alterado pela Lei nº 11.648, de 31 de março de 2008. Os créditos, realizados pela Caixa
Econômica Federal, obedecem os seguintes critérios:

Contribuições dos empregadores:

a) 5% (cinco por cento) para a confederação correspondente;
b) 15% (quinze por cento) para a federação;
c) 60% (sessenta por cento) para o sindicato respectivo; e
d) 20% (vinte por cento) para a Conta Especial Emprego e Salário.

31
 Contribuições dos trabalhadores:
a) 5% (cinco por cento) para a confederação correspondente;
b) 10% (dez por cento) para a central sindical;
c) 15% (quinze por cento) para a federação;
d) 60% (sessenta por cento) para o sindicato respectivo; e
e) 10% (dez por cento) para a Conta Especial Emprego e Salário.

O sindicato de trabalhadores indicará ao Ministério do Trabalho e Emprego a central sindical a

que estiver filiado como beneficiária da respectiva contribuição sindical, para fins de destinação dos
créditos (art.589 § 1º).

Para recebimento dos créditos a central sindical deverá atender aos requisitos de representatividade
previstos na legislação específica sobre a matéria. (NR)

Obs.: Inexistindo confederação, o percentual previsto no art. 589 desta Consolidação caberá à
federação representativa do grupo (art. 590 da CLT).

4.2 Contribuição Assistencial

Também chamada de taxa assistencial, A base legal da contribuição assistencial é

esta receita decorre das contribuições pagas
pelos membros das categorias profissional ou
econômica, filiados ou não à entidade sindical
que os representa.
Uma vez instituída, é extensiva a toda
a categoria representativa, tendo caráter
compulsório. É fixada por assembléia da
categoria, devidamente convocada para
tal, através da publicação de edital e vem
prevista em acordo ou convenção coletiva
de trabalho ou, na ausência dessas, em
sentença normativa em processo de dissídio
coletivo (no caso de contribuição de categoria
profissional).
Não havendo critério para sua fixação,
cada entidade adota o seu próprio, através
da competente assembléia. Em muitos casos,
os sindicatos têm tomado por base o capital
social da empresa, por considerarem o mais
justo a ser aplicado.
a alínea “e” do art. 513 da CLT. Confira:
“São prerrogativas dos sindicatos:
e) impor contribuições a todos aqueles
que participam das categorias econômicas
ou profissionais ou das profissões liberais
representadas.”
Destinação
A receita arrecadada a título de contribuição
assistencial será aplicada em serviços
de interesse do sindicato, da categoria
representada e no patrimônio da Entidade ou,
ainda, poderá ter outro destino, desde que
aprovada em assembléia geral.
Essa contribuição refere-se aos serviços
prestados pelas entidades sindicais à
categoria, sobretudo a celebração de acordos
ou convenções coletivas de trabalhos ou
participação em processos de dissídio
coletivo.

32
4.3 Contribuição Confederativa
Também de natureza compulsória, esta
contribuição, uma vez instituída, obriga toda a
categoria e não apenas os filiados ao sindicato.
Pode ser cobrada tanto por sindicatos
representantes de categorias profissionais
quanto de categorias econômicas.
Obrigatoriamente, deve ser fixada por
assembléia geral de toda a categoria,
devidamente convocada para tal, e desde que
a entidade pertença ao sistema confederativo
sindical.
Não há, propriamente, um critério para sua
fixação, devendo ser adotado aquele definido
pela assembléia da categoria representada.
São dois os embasamentos legais para
instituição e cobrança da contribuição
confederativa: o art. 548, alínea “b” da CLT e
inciso IV, do art. 8º da Constituição Federal,
transcritos a seguir:
4.4 Mensalidade Sindical
A mensalidade sindical é uma contribuição
que o sócio sindicalizado faz, facultativamente,
a partir do momento que opta em filiar-se ao
sindicato representativo. Esta contribuição é
normalmente feita através do desconto mensal
em folha de pagamento, no valor estipulado em
4.5 Contribuição à Previdência Social
A inscrição como segurado da Previdência
Social é obrigatória para todo o trabalhador com
carteira assinada. Trabalhadores autônomos e
empresários são contribuintes individuais. Já os
estudantes, donas de casa e desempregados
podem pagar como contribuinte facultativo para
ter direito aos benefícios.
A manutenção das contribuições em dia é
“Art. 548 - Constituem o patrimônio das
associações sindicais:
b) as contribuições dos associados, na forma
estabelecida nos estatutos ou pelas assembléias
gerais.”
“Art. 8º - É livre a associação profissional ou
sindical, observando o seguinte:
IV - a assembléia geral fixará a contribuição
que, em se tratando de categoria profissional,
será descontada em folha, para custeio do
sistema confederativo da representação sindical
respectiva, independentemente da contribuição
prevista por lei.”
Destinação
A Contribuição Confederativa destina-
se ao custeio do sistema confederativo
da representação sindical respectiva, que
é composto dos sindicatos, federações e
confederações.
convenção coletiva de trabalho.
Assim, apenas os filiados ao sindicato é que
pagam a mensalidade sindical (art. 548, b, da
CLT), pois beneficiam-se dos serviços prestados
pelo sindicato, como atendimento médico,
dentário, assistência jurídica, etc.
condição básica para o direito a qualquer benefício
da Previdência. As contribuições têm alíquotas
diferenciadas para contribuintes individuais,
com registro em carteira e facultativos, devendo
ser aplicadas sobre o salário-de-contribuição
(soma de todos os ganhos durante o mês) até o
teto da Previdência Social. Confira tabela:
33
 Tabela de Contribuição Mensal

Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico

e trabalhador avulso, para pagamento de remuneração a partir
de 1º de março de 2008
Alíquota para fins de recolhimento ao
Salário-de-contribuição (R$)
INSS (%)
Até R$ 911,70 8,00
De R$ 911,71 a R$ 1.519,50 9,00
De R$ 1.519,51 até R$ 3.038,99 11,00
Teto Máximo Previdenciário: R$ 3.038,99 x 11% = R$ 334,29

É BOM SABER

• Sempre que ocorrer mais de um vínculo empregatício para os segurados empregado e

doméstico, as remunerações deverão ser somadas para o correto enquadramento na tabela
acima, respeitando-se o limite máximo de contribuição. Esta mesma regra se aplica às
remunerações do trabalhador avulso.

• Quando houver pagamento de remuneração relativa a décimo terceiro salário, este não
deve ser somado à remuneração mensal para efeito de enquadramento na tabela de salários-
de-contribuição, ou seja, aplica-se a alíquota sobre os valores em separado.

34
CAPÍTULO 5
SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO

35
 O salário-de-contribuição é determinado
pelo Decreto 3.048 em seu capítulo VII.
Para o empregado e trabalhador avulso,
segundo o art. 214 do referido decreto,
entende-se como salário-de-contribuição
“a remuneração auferida em uma ou mais
empresas, assim entendida a totalidade dos
rendimentos pagos, devidos ou creditados a
qualquer título, durante o mês, destinados a
Importante: quando a admissão, a dispensa, o afastamento ou a falta do empregado
(inclusive o doméstico) ocorrer no curso do mês, o salário-de-contribuição será
proporcional ao número de dias efetivamente trabalhados, observadas as normas
estabelecidas pelo Instituto Nacional do Seguro Social (art. 214§ 1º do Decreto 3.048).
5.1 Verbas que Integram o Salário-de-Contribuição
Segundo o Decreto 3.048, também são
considerados salário-de-contribuição:
a) o salário-maternidade (art. 214 §2º);
b) a remuneração adicional de férias (art. 214 § 4º);
c) o décimo terceiro salário (exceto para o
cálculo do salário-de-benefício) sendo devida a
contribuição quando do pagamento ou crédito
5.2 Verbas que não Integram o Salário-de-Contribuição
O parágrafo 9º do art. 214 do decreto 3.048
especifica as verbas que não integram o salário-
de-contribuição. São elas:
I - os benefícios da Previdência Social,
nos termos e limites legais, exceto salário-
maternidade;
II - a ajuda de custo e o adicional mensal
recebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei nº
5.929, de 30 de outubro de 1973;
III - a parcela “in natura” recebida de acordo
com programa de alimentação aprovado pelo
Ministério do Trabalho e Emprego, nos termos
da Lei nº 6.321, de 14 de abril de 1976;
IV - as importâncias recebidas a título
de férias indenizadas e respectivo adicional
36
retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais
sob a forma de utilidades e os adiantamentos
decorrentes de reajuste salarial, quer pelos
serviços efetivamente prestados, quer pelo
tempo à disposição do empregador ou tomador
de serviços, nos termos da lei ou do contrato
ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de
trabalho ou sentença normativa”.
da última parcela ou na rescisão do contrato de
trabalho (art. 214 § 6º);
d) o valor das diárias para viagens, quando
excedente a cinqüenta por cento da
remuneração mensal do empregado, integra
o salário-de-contribuição pelo seu valor total
(art. 214 § 8º).
constitucional, inclusive o valor correspondente
à dobra da remuneração de férias de que trata
o art.137 da CLT;
V - as importâncias recebidas a título de:
• indenização compensatória de quarenta
por cento do montante depositado no Fundo de
Garantia do Tempo de Serviço;
• indenização por tempo de serviço, anterior
a 5 de outubro de 1988, do empregado não
optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de
Serviço;
• indenização por despedida sem justa
causa do empregado nos contratos por prazo
determinado;
• indenização do tempo de serviço do safrista,
quando da expiração normal do contrato;
• incentivo à demissão;
• aviso prévio indenizado;
 • indenização por dispensa sem justa causa
no período de trinta dias que antecede a correção
salarial a que se refere o art. 9º da Lei nº 7.238,
de 29 de outubro de 1984;
• indenizações previstas nos arts. 496 e 497
da CLT;
• abono de férias na forma dos arts.143 e
144 da CLT;
• ganhos eventuais e abonos expressamente
desvinculados do salário por força de
lei (Redação dada pelo Decreto nº 3.265, de
29/11/99);
• licença-prêmio indenizada;
• outras indenizações, desde que expres-
samente previstas em lei.
VI - a parcela recebida a título de vale-
transporte, na forma da legislação própria;
VII - a ajuda de custo, em parcela única,
recebida exclusivamente em decorrência de
mudança de local de trabalho do empregado,
na forma do art. 470 da CLT;
VIII - as diárias para viagens, desde que não
excedam a cinqüenta por cento da remuneração
mensal do empregado;
IX - a importância recebida a título de bolsa
de complementação educacional de estagiário,
quando paga nos termos da Lei nº 6.494, de
1977;
X - a participação do empregado nos lucros
ou resultados da empresa, quando paga ou
creditada de acordo com lei específica;
XI - o abono do PIS/ PASEP;
XII - os valores correspondentes a trans-
porte, alimentação e habitação fornecidos
pela empresa ao empregado contratado
para trabalhar em localidade distante de sua
residência, em canteiro de obras ou local que,
por força da atividade, exija deslocamento e
estada, observadas as normas de proteção
estabelecidas pelo MTE;
XIII - a importância paga ao empregado a
título de complementação ao valor do auxílio-
doença desde que este direito seja extensivo à
totalidade dos empregados da empresa;
XIV - as parcelas destinadas à assistência
ao trabalhador da agroindústria canavieira de
que trata o art. 36 da Lei nº 4.870, de 1º de
dezembro de 1965;
XV - o valor das contribuições efetivamente
pago pela pessoa jurídica relativo a programa
de previdência complementar privada, aberta
ou fechada, desde que disponível à totalidade
de seus empregados e dirigentes, observados,
no que couber, os arts. 9º e 468 da CLT;
XVI - o valor relativo à assistência prestada
por serviço médico ou odontológico, próprio
da empresa ou com ela conveniado, inclusive
o reembolso de despesas com medicamentos,
óculos, aparelhos ortopédicos, despesas
médico-hospitalares e outras similares, desde
que a cobertura abranja a totalidade dos
empregados e dirigentes da empresa;
XVII - o valor correspondente a vestuários,
equipamentos e outros acessórios fornecidos
ao empregado e utilizados no local do trabalho
para prestação dos respectivos serviços;
XVIII - o ressarcimento de despesas pelo
uso de veículo do empregado, quando
devidamente comprovadas (Redação dada
pelo Decreto nº 3.265, de 29/11/99);
XIX - o valor relativo a plano educacional
que vise à educação básica, nos termos do
art. 21 da Lei nº 9.394, de 1996, e a cursos
de capacitação e qualificação profissionais
vinculados às atividades desenvolvidas pela
empresa, desde que não seja utilizado em
substituição de parcela salarial e que todos os
empregados e dirigentes tenham acesso ao
mesmo;
XXI - os valores recebidos em decorrência
da cessão de direitos autorais;
XXII - o valor da multa paga ao empregado
em decorrência da mora no pagamento das
parcelas constantes do instrumento de rescisão
do contrato de trabalho, conforme previsto no §
8º do art.477 da CLT;
37
 XXIII - o reembolso creche pago em
conformidade com a legislação trabalhista,
observado o limite máximo de seis anos
de idade da criança, quando devidamente
comprovadas as despesas; (Inciso acres-
centado pelo Decreto nº 3.265, de 29/11/99);
XXIV - o reembolso babá, limitado ao
menor salário-de-contribuição mensal e
condicionado à comprovação do registro na
Carteira de Trabalho e Previdência Social da
empregada, do pagamento da remuneração
e do recolhimento da contribuição
previdenciária, pago em conformidade com
a legislação trabalhista, observado o limite
máximo de seis anos de idade da criança
(Inciso acrescentado pelo Decreto nº 3.265,
de 29/11/99);
XXV - o valor das contribuições
efetivamente pago pela pessoa jurídica
relativo a prêmio de seguro de vida em
grupo, desde que previsto em acordo ou
convenção coletiva de trabalho e disponível à
totalidade de seus empregados e dirigentes,
observados, no que couber, os arts. 9º e 468
da CLT (Inciso acrescentado pelo Decreto nº
3.265, de 29/11/99).

Importante: as parcelas anteriormente referidas, quando pagas ou creditadas em

desacordo com a legislação pertinente, integram o salário-de-contribuição para
todos os fins e efeitos, sem prejuízo da aplicação das cominações legais cabíveis.
(art. 214 § 10).

É BOM SABER

• Para a identificação dos ganhos habituais recebidos sob a forma de utilidades, deverão ser
observados:
I - os valores reais das utilidades recebidas; ou
II - os valores resultantes da aplicação dos percentuais estabelecidos em lei em função do
salário mínimo, aplicados sobre a remuneração paga caso não haja determinação dos valores
de que trata o inciso I (art. 214 § 11).

• A incidência da contribuição sobre a remuneração das férias ocorrerá no mês a que elas
se referirem, mesmo quando pagas antecipadamente na forma da legislação trabalhista (art.
214 § 14).

• O valor mensal do auxílio-acidente integra o salário-de-contribuição, para fins de cálculo do

salário-de-benefício de qualquer aposentadoria, observado, no que couber, o disposto no art.
32 (art. 214 § 15).

38
Desconto do INSS

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Adicional Periculosidade 30% 264,00
Horas Extras 50% 40 240,00
Per. sobre Horas Extras 40 48,00
DSR/Horas Extras 57,60
Total da Remuneração 1.489,60
Desconto do INSS (Sal. de-
9% 134,06
Contribuição R$ 1.489,60)
Total Líquido 1.355,54

Desconto do INSS com faltas

Denominação Referência Valor Total

Salário Mensal 220 880,00
Adicional Periculosidade 30% 264,00
Total de Pagamento 1.144,00
Desconto Falta 9,00 36,00
Periculosidade/Falta 9,00 10,80
DSR/Falta 7,33 29,32
DSR/Periculosidade/Falta 7,33 8,79
Desconto do INSS (Sal. de-
9% 95,31
Contribuição R$ 1.059,09)
Total dos Descontos -180,22
Total Líquido 963,78

39
 CAPÍTULO 6
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

40
 O artigo 43 do Decreto nº 3.000, de 26
de março de 1999 define como tributáveis
os rendimentos provenientes do trabalho
assalariado, as remunerações por trabalho
prestado no exercício de empregos, cargos e
funções, e quaisquer proventos ou vantagens
percebidos, tais como:
I - salários, ordenados, vencimentos,
soldos, soldadas, vantagens, subsídios,
honorários, diárias de comparecimento,
bolsas de estudo e de pesquisa, remuneração
de estagiários;
II - férias, inclusive as pagas em dobro,
transformadas em pecúnia ou indenizadas,
acrescidas dos respectivos abonos;
III - licença especial ou licença-prêmio,
inclusive quando convertida em pecúnia;
IV - gratificações, participações,
interesses, percentagens, prêmios e quotas-
partes de multas ou receitas;
V - comissões e corretagens;
VI - aluguel do imóvel ocupado pelo
empregado e pago pelo empregador a
terceiros, ou a diferença entre o aluguel que
o empregador paga pela locação do imóvel
e o que cobra a menos do empregado pela
respectiva sublocação;
VII - valor locativo de cessão do uso de
bens de propriedade do empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do
imposto ou contribuições que a lei prevê
6.1 Dedução Mensal do Rendimento Tributável
Ao estabelecer a base de cálculo
para o IRF, são permitidos alguns itens
de dedução referentes à contribuição
previdenciária, gastos com dependentes,
como encargo do assalariado;
IX - prêmio de seguro individual de vida do
empregado pago pelo empregador, quando
o empregado é o beneficiário do seguro, ou
indica o beneficiário deste;
X - verbas, dotações ou auxílios, para
representações ou custeio de despesas
necessárias para o exercício de cargo,
função ou emprego;
XI - pensões, civis ou militares, de qualquer
natureza, meios-soldos e quaisquer outros
proventos recebidos de antigo empregador,
de institutos, caixas de aposentadoria ou de
entidades governamentais, em virtude de
empregos, cargos ou funções exercidos no
passado;
XIII - as remunerações relativas à
prestação de serviço por:
a) representantes comerciais autônomos
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 34 §1º);
b) conselheiros fiscais e de administração,
quando decorrentes de obrigação contratual
ou estatutária;
c) diretores ou administradores de
sociedades anônimas, civis ou de qualquer
espécie, quando decorrentes de obrigação
contratual ou estatutária;
d) titular de empresa individual ou sócios
de qualquer espécie de sociedade, inclusive
as optantes pelo Simples de que trata a Lei
nº 9.317, de 1996;
e) trabalhadores que prestem serviços a
diversas empresas, agrupados ou não em
sindicato, inclusive estivadores, conferentes
e assemelhados.
pensão alimentícia e proventos ou pensões
de maiores de 65 anos. A seguir veremos
como e quando cada um deles pode ser
aplicado.
41
 6.1.1 Contribuição Previdenciária Dedutível do IRF
São dedutíveis da base de cálculo para
incidência de IRF as seguintes contribuições
previdenciárias:
a) as contribuições para a Previdência Social
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios;
b) as contribuições para as entidades de
previdência privada domiciliadas no País, cujo
ônus tenha sido do contribuinte, destinadas
a custear benefícios complementares
assemelhados aos da Previdência Social.
A dedução de contribuições de previdência
privada se aplica exclusivamente à base de
cálculo relativa a rendimentos do trabalho com
vínculo empregatício ou de administradores. Nos
demais casos, a dedução dos valores pagos a
esse título é feita por ocasião da apuração da base
de cálculo do imposto devido no ano-calendário
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 4, parágrafo único).

6.1.2 Dependentes

Na determinação da base de cálculo sujeita incapacitado física ou mentalmente para o

à incidência mensal do imposto, poderá ser
deduzida do rendimento tributável a quantia
equivalente a noventa reais por dependente (Lei
nº 9.250, de 1995, art. 4º, inciso III).
Para tanto, poderão ser considerados como
dependentes:
a) o cônjuge;
b) o companheiro ou a companheira, desde
que haja vida em comum por mais de cinco
anos, ou por período menor se da união resultou
filho;
c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado, até
vinte e um anos, ou de qualquer idade quando
trabalho;
d) o menor pobre, até vinte e um anos, que
o contribuinte crie e eduque e do qual detenha
a guarda judicial;
e) o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo
dos pais, até vinte e um anos, desde que o
contribuinte detenha a guarda judicial, ou de
qualquer idade quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;
f) os pais, os avós ou os bisavós, desde que
não aufiram rendimentos, tributáveis ou não,
superiores ao limite de isenção mensal;
g) o absolutamente incapaz, do qual o
contribuinte seja tutor ou curador.

É BOM SABER

• Filhos, enteados, irmãos, netos e bisnetos poderão ser considerados como dependentes até vinte
e quatro anos de idade se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
técnica de segundo grau (Lei nº 9.250, art. 35 § 1º).

• Os dependentes comuns poderão, opcionalmente, ser considerados por qualquer um dos cônjuges
(Lei nº 9.250, art. 35 § 2º).

• No caso de filhos de pais separados, poderão ser considerados dependentes os que ficarem sob
a guarda do contribuinte, em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente
(Lei nº 9.250, art. 35 § 3º).

• É vedada a dedução concomitante do montante referente a um mesmo dependente, na determinação

da base de cálculo do imposto, por mais de um contribuinte (Lei nº. 9.250, art. 35 § 4º).

42
6.1.3 Pensão Alimentícia
Também é dedutível da base de cálculo do IRF
a importância paga a título de pensão alimentícia
em face das normas do Direito de Família, quando
em cumprimento de decisão judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestação
de alimentos provisionais (Lei nº 9.250, art. 4º
inciso II).
A partir do mês em que se iniciar esse
pagamento é vedada a dedução, relativa ao
mesmo beneficiário, do valor correspondente a
dependente.
O valor da pensão alimentícia não utilizado,
como dedução, no próprio mês de seu pagamento,
poderá ser deduzido nos meses subseqüentes.
Caberá ao prestador da pensão fornecer o
comprovante do pagamento à fonte pagadora,
quando esta não for responsável pelo respectivo
desconto.
Não são dedutíveis da base de cálculo mensal as
importâncias pagas a título de despesas médicas e
de educação dos alimentandos, quando realizadas
pelo alimentante em virtude de cumprimento
de decisão judicial ou acordo homologado
judicialmente. Estas despesas poderão ser
deduzidas pelo alimentante na determinação da
base de cálculo do imposto de renda na declaração
anual, a título de despesa médica ou despesa com
educação (Lei nº 9.250 art. 8º § 3º).

6.1.4 Proventos e Pensões de Maiores de 65 Anos

Na determinação da base de cálculo Previdência Social da União, dos Estados, do
sujeita à incidência mensal do imposto Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer
poderá ser deduzida a quantia de novecentos pessoa jurídica de direito público interno, ou
reais, correspondente à parcela isenta dos por entidade de previdência privada, a partir
rendimentos provenientes de aposentadoria do mês em que o contribuinte completar
e pensão, transferência para a reserva sessenta e cinco anos de idade. (Lei nº 9.250,
remunerada ou reforma, pagos pela art. 4º, inciso VI).

TABELA DO IMPOSTO DE RENDA

Base de cálculo do IR Alíquota a ser aplicada Parcela a deduzir
Até R$ 1.372,81 Isento
De R$ 1.372,82 a 2.743,25 15% R$ 205,92
Acima de R$ 2.743,25 27,5% R$ 548,82
Valor a ser deduzido por dependente: R$ 137,99

Denominação Ref. Valor Total Cálculo do IR

Salário Fixo 220 300,00 T. Remuneração 3.900,00
Comissões 3.000,00 INSS 334,29
DSR sobre Comissões 600,00 Dependentes 413,97
Total Bruto 3.900,00 Pensão Aliment. 0,00
Desconto do INSS 11,00% 334,29 Base do IR 3.151,74
Desconto do IR 317,91 Alíquota 27,50%
Total de Descontos -652,20 Novo valor 866,73
Total Líquido a Receber 3.247,80 P. Deduzir - 548,82
Valor IR 317,91

Salário Sal. Cont. B. FGTS Valor FGTS B. IR

300,00 3.038,99 3.900,00 312,00 3.151,74

43
 CAPÍTULO 7
FGTS - FUNDO DE GARANTIA
DO TEMPO DE SERVIÇO

44
 Criado pelo Governo Federal, o Fundo
de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) é
formado por depósitos mensais efetivados
pelos empregadores, em nome dos
empregados, no valor correspondente a 8%
da sua remuneração, representando cerca de
um salário por ano.
O Fundo tem como objetivos assegurar ao
trabalhador a formação de um pecúlio relativo
ao seu tempo de serviço, garantir os meios
para as empresas efetuarem as indenizações
necessárias a trabalhadores, bem como formar
fundo de recursos para o financiamento de
programas de habitação popular, saneamento
básico e infra-estrutura urbana.
Vigente desde 1967, o Fundo é regido
por normas e diretrizes estabelecidas pelo
Conselho Curador do FGTS, que é composto
por representantes do Governo, dos
trabalhadores e dos empregadores.

A LEI NA PRÁTICA

LEI nº 8.036, DE 11 DE MAIO DE 1990 – Depósito do FGTS

Segundo o art.15 da Lei nº 8.036 “todos os empregadores ficam obrigados a depositar,

até o dia 7 (sete) de cada mês, em conta bancária vinculada, a importância correspondente
a 8 (oito) por cento da remuneração paga ou devida, no mês anterior, a cada trabalhador,
incluídas na remuneração as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da CLT e a
gratificação de Natal a que se refere à Lei nº 4.090, de 13 de julho de 1962, com as
modificações da Lei nº 4.749, de 12 de agosto de 1965.”

Entende-se por empregador a pessoa física ou a pessoa jurídica de direito privado ou

de direito público, da administração pública direta, indireta ou fundacional de qualquer
dos Poderes, da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, que admitir
trabalhadores a seu serviço, bem assim aquele que, regido por legislação especial,
encontrar-se nessa condição ou figurar como fornecedor ou tomador de mão-de-obra,
independente da responsabilidade solidária e/ou subsidiária a que eventualmente venha
obrigar-se (art. 15 § 1º).

Considera-se trabalhador toda pessoa física que prestar serviços a empregador, a

locador ou tomador de mão-de-obra, excluídos os eventuais, os autônomos e os servidores
públicos civis e militares sujeitos a regime jurídico próprio (art. 15 § 2º).

Os trabalhadores domésticos poderão ter acesso ao regime do FGTS, na forma que vier
a ser prevista em lei (art. 15 § 3º).

Considera-se remuneração as retiradas de diretores não empregados, quando haja

deliberação da empresa, garantindo-lhes os direitos decorrentes do contrato de trabalho
(art. 15 § 4º).

45
 É BOM SABER

• O depósito do FGTS é obrigatório nos casos de afastamento para prestação do serviço

militar obrigatório e licença por acidente do trabalho (art. 16, § 5º da Lei nº 8.036).

• A base de cálculo do FGTS também exclui os itens elencados como “não inclusos” no
salário-de-contribuição (art. 16, § 6º da Lei nº 8.036).

• Os contratos de aprendizagem terão a alíquota do FGTS reduzida para dois por cento. (art.
16, § 7º da Lei nº 8.036).

Exemplo do Cálculo do FGTS:

Denominação Referência Valor Total
Salário Mensal 220 880,00
Horas Extras 50% 20,00 120,00
DSR sobre Horas Extras 6,00 24,00
Total Bruto 1.024,00
Desconto do INSS 9,00% 92,16
Desconto do VT 6% 52,80
Farmácia 100,00
Total de Descontos 244,96
Total Líquido a Receber 779,04

Salário Sal. Cont. B. FGTS Valor FGTS

880,00 1.024,00 1.024,00 81,92

7.1 Movimentação das Contas do FGTS

Segundo a legislação vigente, as contas três anos ininterruptos (para os contratos

vinculadas do FGTS podem ser movimentadas
nas seguintes situações:
- Demissão sem justa causa;
- Término do contrato por prazo determi-
nado;
- Aposentadoria;
- Suspensão do trabalho avulso;
- Falecimento do trabalhador;
- Ter o titular da conta vinculada idade
igual ou superior a 70 anos;
- Quando o trabalhador ou seu dependente
for portador do vírus HIV;
- Quando o trabalhador ou seu dependente
for acometido de Neoplasia maligna
(câncer);
- Permanência da conta sem depósito por
46
rescindidos até 13/07/90) e permanência do
trabalhador por igual período fora do regime
do FGTS (para os demais);
- Rescisão do contrato por culpa recíproca
ou força maior;
- Rescisão do contrato por extinção total
ou parcial da empresa;
- Calamidade Pública (valor limitado a R$
2.600,00);
- Rescisão do contrato por decretação de
nulidade do contrato de trabalho nas hipóteses
previstas no art. 37 §2º, da Constituição
Federal, quando mantido o direito ao salário,
ocorrida após 28/07/2001;
- Utilização na compra da casa própria ou
amortização de prestações.
CAPÍTULO 8
VALE-TRANSPORTE E VALE-REFEIÇÃO
/ ALIMENTAÇÃO

47
 O vale-transporte foi instituído pela Lei nº
7.418, de dezembro de 1985 e regulamentado
pelo Decreto nº 95.247, de novembro de 1987.
Segundo este último, são beneficiários do
vale-transporte os trabalhadores em geral e os
servidores públicos federais, tais como:
utilização efetiva em despesas de deslocamento
residência/trabalho e vice-versa. Entende-se
como deslocamento a soma dos segmentos
componentes da viagem do beneficiário por
um ou mais meios de transporte, entre sua
residência e o local de trabalho (art. 2°).

a) os empregados; Ele é utilizável em todas as formas

b) os empregados domésticos;
c) os trabalhadores de empresas de
trabalho temporário;
d) os empregados a domicílio, para os
deslocamentos indispensáveis à prestação
do trabalho, percepção de salários e os
necessários ao desenvolvimento das relações
com o empregador;
e) os empregados do subempreiteiro, em
relação a este e ao empreiteiro principal, nos
termos do art. 455 da Consolidação das Leis
do Trabalho;
f) os atletas profissionais de que trata a Lei
n° 6.354, de 2 de setembro de 1976;
g) os servidores da União, do Distrito
Federal, dos Territórios e suas autarquias,
qualquer que seja o regime jurídico, a forma
de remuneração e da prestação de serviços.
O vale-transporte constitui benefício que
o empregador antecipará ao trabalhador para
de transporte coletivo público urbano ou,
ainda, intermunicipal e interestadual com
características semelhantes ao urbano,
operado diretamente pelo poder público ou
mediante delegação, em linhas regulares e com
tarifas fixadas pela autoridade competente.
Excluindo os serviços seletivos e especiais
(art. 3°).
Está exonerado da obrigatoriedade do vale-
transporte o empregador que proporcionar,
por meios próprios ou contratados, em
veículos adequados ao transporte coletivo,
o deslocamento, residência/trabalho e
vice-versa, de seus trabalhadores. Caso o
empregador forneça ao beneficiário transporte
próprio ou fretado que não cubra integralmente
os deslocamentos deste, o vale-transporte
deverá ser aplicado para os segmentos da
viagem não abrangidos pelo referido transporte
(art. 4°).

Importante: é vedado ao empregador substituir o vale-transporte por antecipação

em dinheiro ou qualquer outra forma de pagamento, ressalvado o caso de falta ou
insuficiência de estoque de vale-transporte, necessário ao atendimento da demanda
e ao funcionamento do sistema. Nesta situação o beneficiário será ressarcido pelo
empregador, na folha de pagamento imediata, da parcela correspondente, quando
tiver efetuado, por conta própria, a despesa para seu deslocamento (art. 5°).

É BOM SABER

• O vale-transporte, no que se refere à contribuição do empregador:

a) não tem natureza salarial, nem se incorpora à remuneração do beneficiário para quaisquer
efeitos;
b) não constitui base de incidência de contribuição previdenciária ou do Fundo de Garantia
do Tempo de Serviço;
c) não é considerado para efeito de pagamento da Gratificação de Natal;

48
 d) não configura rendimento tributável do beneficiário (art. 6°).

• Para ter direito a receber o vale-transporte o empregado precisa informar ao empregador

por escrito seu endereço residencial e os serviços e meios de transporte mais adequados ao
seu deslocamento residência/trabalho e vice-versa (art. 7°).

• Estas informações devem ser atualizadas anualmente ou sempre que ocorrer alteração de
alguma delas, sob pena de suspensão do benefício até o cumprimento dessa exigência (art.
7° § 1°).

• O funcionário firmará compromisso de utilizar o vale-transporte exclusivamente para seu

efetivo deslocamento residência/trabalho e vice-versa. A declaração falsa ou o uso indevido
do vale-transporte constituem falta grave (art. 7° § § 2º e 3°).

• É vedada a acumulação do benefício com outras vantagens relativas ao transporte do

beneficiário, salvo quando complementar ao sistema fornecido pela empresa (art. 8°).

8.1 Custeio do Vale-Transporte

O vale-transporte será custeado: No caso em que a despesa com o

a) pelo beneficiário, na parcela
equivalente a 6% (seis por cento) de seu
salário básico ou vencimento, excluídos
quaisquer adicionais ou vantagens;
b) pelo empregador, no que exceder à
parcela referida no item anterior.
A concessão do vale-transporte autorizará
o empregador a descontar, mensalmente,
do beneficiário que exercer o respectivo
direito, o valor da parcela determinada por
lei (art. 9°).
O valor da parcela a ser suportada
pelo beneficiário será descontado
proporcionalmente à quantidade de vale-
transporte concedida para o período a
que se refere o salário ou vencimento
e por ocasião de seu pagamento, salvo
estipulação em contrário, em convenção ou
acordo coletivo de trabalho, que favoreça o
beneficiário (art. 10).
deslocamento do beneficiário for inferior
a 6% (seis por cento) do salário básico ou
vencimento, o empregado poderá optar pelo
recebimento antecipado do vale-transporte,
cujo valor será integralmente descontado
por ocasião do pagamento do respectivo
salário ou vencimento (art. 11).
Importante: A base de cálculo para
determinação da parcela a cargo do
beneficiário será:
a) o salário básico ou vencimento,
excluídos quaisquer adicionais ou
vantagens, para os funcionários com
remuneração mensal;
b) o montante percebido no período,
para os trabalhadores remunerados por
tarefa ou serviço feito ou quando se tratar
de remuneração constituída exclusivamente
de comissões, percentagens, gratificações,
gorjetas ou equivalentes (art. 12).

49
 8.2 Operacionalização do Vale-Transporte
A empresa operadora do sistema de
transporte coletivo público fica obrigada
a emitir e comercializar o vale-transporte
ao preço da tarifa vigente, colocando-o à
disposição dos empregadores em geral e
assumindo os custos dessa obrigação, sem
repassá-los para a tarifa dos serviços (art.
14).
A comercialização do vale-transporte
dar-se-á em centrais ou postos de venda
estrategicamente distribuídos na cidade onde
serão utilizados. Nos casos em que o sistema
local de transporte público for operado por
diversas empresas ou por meios diferentes,
com ou sem integração, os postos de vendas
referidos deverão comercializar todos os tipos
de vale-transporte (art. 18).
A concessão do benefício obriga o
empregador a adquirir vale-transporte em
quantidade e tipo de serviço que melhor se
adequar ao deslocamento do beneficiário.
A aquisição será feita antecipadamente e
à vista, proibidos quaisquer descontos e
limitada à quantidade estritamente necessária
ao atendimento dos beneficiários (art. 19).
Para cálculo do valor do vale-transporte,
será adotada a tarifa integral, relativa ao
deslocamento do beneficiário, por um ou mais
meios de transporte, mesmo que a legislação
local preveja descontos. Não são consideradas
8.3 Vale-Transporte x Incentivos Fiscais
O valor efetivamente pago e comprovado
pelo empregador, pessoa jurídica, na aquisição
de vale-transporte, poderá ser deduzido como
despesa operacional, na determinação do
lucro real, no período-base de competência da
despesa (art. 31).
A pessoa jurídica empregadora também
poderá deduzir do Imposto de Renda devido,
valor equivalente à aplicação da alíquota
50
desconto as reduções tarifárias decorrentes
de integração de serviços (art. 20).
A venda do vale-transporte será comprovada
mediante recibo seqüencialmente numerado,
emitido pela vendedora em duas vias, uma
das quais ficará com a compradora, contendo
o período a que se referem; a quantidade de
vale-transporte vendida e de beneficiários a
quem se destina; o nome, endereço e número
de inscrição da compradora no Cadastro Geral
de Contribuintes no Ministério da Fazenda –
CGCMF (art. 21).
O vale-transporte poderá ser emitido
conforme as peculiaridades e as conveniências
locais, para utilização por linha, empresa,
sistema ou outros níveis recomendados pela
experiência local (art. 22).
Quando o vale-transporte for emitido
para utilização num sistema determinado de
transporte ou para valer entre duas ou mais
operadoras, será de aceitação compulsória,
nos termos do acordo a ser previamente
firmado (art. 24).
No caso de alteração na tarifa de serviços,
o vale-transporte poderá ser utilizado pelo
beneficiário, dentro do prazo a ser fixado
pelo poder concedente; e ser trocado, sem
ônus, pelo empregador, no prazo de trinta
dias, contados da data em que a tarifa sofrer
alteração (art. 26).
cabível do Imposto de Renda sobre o montante
das despesas comprovadamente realizadas, no
período-base, na concessão do vale-transporte
(art. 32).
Estes mesmos benefícios são assegurados
ao empregador que, por meios próprios ou
contratados com terceiros, proporcionar aos
seus trabalhadores o deslocamento residência/
trabalho e vice-versa, em veículos adequados
ao transporte coletivo, inclusive em caso de
complementação do vale-transporte. Isto
não se aplica nas contratações de transporte
diretamente com empregados, servidores,
diretores, administradores e pessoas ligadas ao
empregador (art. 33).
Importante: A dedução referente ao vale-
transporte, em conjunto com as de que tratam
as Leis n° 6.297, de 15 de dezembro de 1975,
e n° 6.321, de 14 de abril de 1976, não poderá
reduzir o imposto devido em mais de 10% (dez
por cento), observado o que dispõe o § 3° do
art. 1° do Decreto-Lei n° 1.704, de 23 de outubro
de 1979, podendo o eventual excesso ser
aproveitado nos dois exercícios subseqüentes.

Primeiro exemplo:
Denominação Referência Valor Total Vales Fornecidos 50
Salário Mensal 220 880,00 Valor Unitário 2,00
Insalubridade Máxima 220 166,00 1. Custo Total 100,00
Horas Extras 50% 20,00 95,09 2. 6% do salário 52,80
DSR sobre Horas Extras 4,75 19,02 Valor a descontar 52,80
Total Bruto 1.160,11
Desconto do INSS 9% 104,41
Desconto de VT 52,80
Total Líquido 1.002,90

Segundo exemplo:
Denominação Referência Valor Total Vales Fornecidos 44
Salário Mensal 220 1.500,00 Valor Unitário 2,00
Insalubridade Máxima 220 166,00 1. Custo Total 88,00
Total Bruto 1.566,00 2. 6% do salário 90,00
Desconto do INSS 11% 172,26 Valor a descontar 88,00
Desconto de VT 88,00
Total Líquido 1.305,74

Atenção

O cálculo do vale-transporte deverá ser feito obrigatoriamente em duas etapas:

1- Calcula-se o custo total do vale-transporte, ou seja, qual a despesa que a empresa teve, no mês
de competência da folha, no deslocamento do empregado para o trabalho;

2- Calcular 6% do salário base.

Valor do desconto: comparados os valores do item 1 e do item 2, o menor valor será descontado.

51
 8.4 Vale-Refeição / Alimentação

O PAT – Programa de Alimentação do incidência da contribuição previdenciária ou do

Trabalhador – foi instituído pelo Ministério
do Trabalho e do Emprego, com objetivo
de melhorar as condições nutricionais dos
trabalhadores, qualidade de vida, redução
de acidentes de trabalho e aumento da
produtividade.
O vale-refeição fornecido aos empregados
por empresas inscritas no PAT não tem natureza
salarial, não se incorpora à remuneração paga
para quaisquer efeitos e não constitui base de
FGTS (Lei nº 6.321/78, art. 3º).
O Decreto 05/1991, alterado pelo Decreto
349 de novembro de 1991, estabelece que a
empresa não poderá descontar do empregado
mais do que 20% do valor facial do vale-
refeição.
“A participação do trabalhador fica limitada
a 20% (vinte por cento) do custo direto da
refeição.”( Art 2º §lº)

Exemplo:
Denominação Referência Valor Total Vales Fornecidos 22
Salário Mensal 220 880,00 Valor Facial 10,00
Insalubridade Máxima 220 166,00 Custo Total 220,00
Horas Extras 50% 20,00 95,09 % desconto PAT 20%
DSR sobre Horas Extras 4,75 19,02 Valor Desc. 44,00
Total Bruto 1.160,11
Desconto do INSS 9% 104,41
Desconto de Refeição 44,00
Total Líquido 1.011,70

52
CAPÍTULO 9
ENCARGOS SOCIAIS

53
 Encargos Sociais são taxas e contribuições A obrigatoriedade ou não destas
pagas pelo empregador para financiamento contribuições são determinadas pela
das políticas públicas que beneficiam de classificação da empresa segundo a Tabela de
forma indireta o trabalhador. Eles incluem a Códigos da FPAS. Os valores de contribuição
Seguridade e Previdência Social (INSS ou PSS), são determinados por percentual sobre o
FGTS, PIS/PASEP, Salário-educação (emprego valor da folha de pagamento, com alíquotas
no setor privado empresarial) e o Sistema S definidas segundo o código que a empresa se
(emprego no setor privado empresarial). enquadra.

9.1 RAT – Risco Ambiental do Trabalho

O RAT se refere à alíquota adicional do
Seguro de Acidente do Trabalho e custeia a
aposentadoria especial (em conjunto com parte
do SAT). Essa alíquota deve ser informada no
SEFIP.
É devido apenas sobre a remuneração do
trabalhador sujeito a condições especiais, isto
é, aquele que efetivamente está exposto a
agentes nocivos, e corresponde às alíquotas de
12%, 9% ou 6%, conforme a atividade realizada
que permita a aposentadoria especial aos 15,
20 ou 25 anos, respectivamente.
O RAT é aplicado de acordo com a
Relação de Atividades Preponderantes e
Correspondentes Graus de Risco, conforme
a Classificação Nacional de Atividades
Econômicas. (Redação do Anexo V do Decreto
nº 3.048/99 - Regulamento da Previdência
Social, vigente a partir de 1º/06/2007).

Confira alguns exemplos de atividades e seus respectivos percentuais de RAT.

CNAE 7 Dígitos DESCRIÇÃO % Novo

0111-3/01 Cultivo de arroz 2%
0111-3/02 Cultivo de milho 2%
0111-3/03 Cultivo de trigo 2%
Cultivo de outros cereais não especificados
0111-3/99 2%
anteriormente
4634-6/02 Comércio atacadista de aves abatidas e derivados 1%
4634-6/03 Comércio atacadista de pescados e frutos do mar 1%
Comércio atacadista de carnes e derivados de outros
4634-6/99 1%
animais
4635-4/01 Comércio atacadista de água mineral 1%
4635-4/02 Comércio atacadista de cerveja, chope e refrigerante 1%
Comércio atacadista de bebidas com atividade de
4635-4/03 1%
fracionamento e acondicionamento associada
Comércio atacadista de bebidas não especificadas
4635-4/99 1%
anteriormente
4636-2/01 Comércio atacadista de fumo beneficiado 1%
4636-2/02 Comércio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos 1%
4637-1/01 Comércio atacadista de café torrado, moído e solúvel 1%
4637-1/02 Comércio atacadista de açúcar 1%
4637-1/03 Comércio atacadista de óleos e gorduras 1%
Comércio atacadista de pães, bolos, biscoitos
4637-1/04 1%
e similares
54
 4637-1/05 Comércio atacadista de massas alimentícias 1%
4637-1/06 Comércio atacadista de sorvetes 1%
Comércio atacadista de chocolates, confeitos, balas,
4637-1/07 1%
bombons e semelhantes
Comércio atacadista especializado em outros produtos
4637-1/99 1%
alimentícios não especificados anteriormente
4639-7/01 Comércio atacadista de produtos alimentícios em geral 1%
Comércio atacadista de produtos alimentícios em
4639-7/02 geral, com atividade de fracionamento 1%
e acondicionamento associada

9.2 Guia da Previdência Social – GPS

A partir de março de 2001, as contribuições sociais arrecadadas pelo Instituto Nacional do

Seguro Social passaram a ser efetuadas exclusivamente mediante débito em conta comandado
por meio da internet ou por aplicativos eletrônicos disponibilizados pelos bancos.

9.2.1 Prazos para Recolhimento em GPS

Os prazos para recolhimento das de trabalho (código 2127), tem com seu
contribuições previdenciárias em GPS, vencimento dia 15;
segundo atualização constante na MP
351/2007, são: b) No dia 15 do mês seguinte àquele a que
as contribuições se referirem, prorrogando-
a) No dia 10 do mês seguinte àquele a que se o vencimento para o dia útil subseqüente,
as contribuições se referirem, prorrogando- quando não houver expediente bancário,
se o vencimento para o dia útil subseqüente, para as contribuições devidas pelos demais
quando não houver expediente bancário, para contribuintes;
as contribuições devidas pelas empresas,
à exceção dos códigos de reclamatória c) Até o dia 20 de dezembro, antecipando-
trabalhista (2801 / 2810 / 2909 / 2917) e da se o vencimento para o dia útil imediatamente
receita bruta dos espetáculos desportivos anterior, quando não houver expediente
(2500). O pagamento referente à contribuição bancário, para as contribuições incidentes
dos cooperados arrecadada pela cooperativa sobre o 13º salário.

Importante: todas as demais situações se enquadram no prazo estabelecido para

o dia 10 do mês subseqüente (Ex.: retenção dos 11% sobre cessão de mão-de-
obra, comercialização da produção rural, desconto de transportador autônomo,
recolhimentos sobre reclamatórias trabalhistas, entre outras).

55
 9.2.2 GPS – Campos Obrigatórios
No pagamento feito por meio eletrônico, os
seguintes campos obrigatórios são digitados
pelo próprio contribuinte, que deverá
observar:
Campo 3 – Código de pagamento, de
acordo com a atividade da empresa;
Campo 4 – Competência, o mês (dois
algarismos) e o ano (quatro algarismos);
Campo 5 – Identificador, o número do
CNPJ/CEI;
Campo 6 – Valor do INSS, valor devido ao
INSS pelo contribuinte:
- no caso de empresas, já considerados;
- os valores de salário-família e salário-
maternidade ocorrido até 28/11/99 e após
01/09/2003;
- os valores de compensação (obedecidos
os limites e condições da legislação);
- os valores de retenção, para as empresas
9.2.3 GPS – Negativa
Sempre que os valores das deduções (salário-
família e salário-maternidade, este ocorrido
até 28/11/99 e após 01/09/2003) e eventuais
compensações forem superiores ao valor da
9.2.4 GPS – Retenção
Ocorrendo a retenção de 11% sobre o valor
da nota fiscal, fatura ou recibo sobre os serviços
com cessão de mão-de-obra, a empresa
contratante estará obrigada ao recolhimento da
respectiva retenção em GPS, com o seguinte
procedimento:
9.2.5 GPS – Valor inferior a R$ 29,00
A Resolução INSS/DC nº 39 de 23/11/00,
determinou o valor mínimo de R$ 29,00 (vinte e
nove reais) para recolhimento de contribuições
previdenciárias junto à rede arrecadadora, à
partir de 01/12/2000.
A empresa ou contribuinte que eventualmente
56
cedentes de mão-de-obra;
Campo 9 – Valor de outras entidades: valor
de contribuições devidas a fundos e entidades
– terceiros, pelo contribuinte, quando for
o caso (Sesc, Sesi, Senar, Sebrae, DPC,
INCRA, etc.). A contribuição é determinada
pelo correto enquadramento no código FPAS;
Campo 10 – Atualização Monetária/Juros e
Multa: Campo usado em caso de recolhimento
fora do prazo de vencimento. Veja tabela de
contribuição em atraso, disponível no site do
Ministério da Previdência Social.
Campo 11 – Total: Registrar o somatório
dos campos 6, 9 e 10.
Obs.: Os códigos de pagamento da série
4000, também podem ser recolhidos pela GPS
em meio papel.
contribuição patronal (Empresa e Terceiros), o
valor da GPS será negativo, ou seja, haverá saldo
credor que determinará o direito de reembolso ou
compensação ao contribuinte.
a) nome ou razão social – A GPS deverá
consignar o nome da empresa contratada;
b) identificador – O CNPJ ou CEI da empresa
contratada (retida);
c) demais dados – conforme orientações
gerais de preenchimento.
possuir recolhimento inferior a R$ 29,00 deverá
acumular este valor com os próximos futuros
até que a soma atinja este mínimo, para então
proceder ao recolhimento, utilizando a última
competência como base de informação no campo
4 da GPS.
9.2.6 GPS – Obras de Construção Civil
Os recolhimentos referentes a atividades
de Obras de Construção Civil apresentam
condições diferenciadas conforme o tipo
de contrato e a empresa responsável. Os
principais são:
a) Responsabilidade direta da construtora
registrada no CREA
Quando se tratar de recolhimento específico
de obra de construção civil de responsabilidade
direta de empresa construtora registrada
no CREA, identificada por matrícula CEI /7
(controle barra sete, quando se tratar de
pessoa jurídica), o preenchimento da GPS
deve observar:
Campo 1 - Razão social da empresa
construtora, fone e endereço;
Campo 3 - Código de pagamento 2208 ou
2216;
Campo 5 - Matrícula CEI da obra;
Campo 6 - Contribuições dos segurados
(+) empresa (-) deduções (-) retenções (se
houver);
Campo 9 - Contribuições para terceiros.
Os demais campos seguem as orientações
gerais de preenchimento.
b) Empreitada ou subempreitada
Quando se tratar de recolhimento específico
de obra de construção civil mediante empreitada
ou subempreitada, o preenchimento da GPS
deve observar:
• Na GPS - em relação à folha de salários,
pela contratada:
Campo 1 - Razão social da empresa
contratada, fone e endereço;
Campo 3 - Código de pagamento 2100 ou
2119, conforme o caso;
Campo 5 - CNPJ do estabelecimento da
empresa contratada;
Campo 6 - Contribuições dos segurados
(+) empresa, inclusive as decorrentes de
contribuintes individuais (-) deduções (-) soma
das retenções ocorridas;
Campo 9 - Contribuições para terceiros.
Os demais campos seguem as orientações
gerais de preenchimento.
• Na GPS - em relação à retenção, pela
contratante:
Campo 1 - Razão social da empresa
contratada seguida da razão social da empresa
contratante;
Campo 3 - Código de pagamento 2631 ou
2658, para empresas contratantes em geral e
2640 ou 2682 no caso de empresa contratante
ser órgão público, conforme o caso;
Campo 4 - Consignar como competência o
mês e o ano da emissão da nota fiscal, fatura
ou recibo;
Campo 5 - CNPJ ou CEI da empresa cedente
da mão-de-obra;
Campo 6 - Valor da retenção (11% sobre os
serviços);
Campo 9 - Não preencher (não há
contribuição).
Os demais campos seguem as orientações
gerais de preenchimento.
c) Pessoa jurídica não construtora
Quando se tratar de recolhimento específico
de obra de construção civil de responsabilidade
de pessoa jurídica não construtora, também
identificada por matrícula CEI /7 ( controle barra
sete, quando se tratar de pessoa jurídica), o
preenchimento da GPS deve observar:
Campo 1 - Razão social da empresa
responsável pela obra, fone e endereço;
Campo 3 - Código de pagamento 2208,
2216, 2321 ou 2429, conforme o caso;
Campo 5 - Matrícula CEI da obra a que se
refere o recolhimento;
Campo 6 - Contribuições dos segurados (+)
empresa (-) deduções;
Campo 9 - Contribuições para terceiros.
Os demais campos seguem as orientações
gerais de preenchimento.
57
 d) Pessoa física
Quando se tratar de recolhimento específico
de obra de construção civil de responsabilidade
de pessoa física, identificada por matrícula
CEI /6 (controle barra seis, quando se tratar
de pessoa física), o preenchimento da GPS
deve observar:
Campo 1 - Nome do Contribuinte
9.2.7 GPS – Compensação Previdenciária
Estas orientações são válidas apenas
para compensação previdenciária entre
Regime Geral da Previdência Social (RGPS)
e os Regimes Próprios de Previdência Social
(RPPS).
Neste caso, preencher a GPS da seguinte
forma:
Campo 1 - Nome ou razão social/fone/
endereço: identificar o Ente Federativo e seu
respectivo Fundo/Instituto/Caixa de Previdência,
informando endereço e telefone;
Campo 2 - Vencimento: 5º dia útil do mês
subseqüente à competência a que se refere;
Campo 3 - Código de pagamento: 7307 -
fluxo de compensação previdenciária (valores
devidos a partir de 06/05/99);
Campo 5 - Identificador: CNPJ indicado no
Anexo I do Convênio firmado com o MPS para
fins de compensação previdenciária, que está
cadastrado no sistema COMPREV;
58
responsável pela obra, fone e endereço;
Campo 3 - Código de pagamento 2208;
Campo 5 - Matrícula CEI da obra;
Campo 6 - Contribuições dos segurados
(+) empresa (-) deduções;
Campo 9 - Contribuições para terceiros.
Os demais campos seguem as orientações
gerais de preenchimento.
Campo 6 - Valor do INSS: valor do saldo
o devido ao INSS a título de compensação
previdenciária, apurado no sistema COMPREV,
após o ajuste de contas processado no dia 30
de cada mês;
Campo 9 - Valor de outras entidades: não
preencher;
Campo 10 - ATM, multa e juros: valor devido
a título de atualização monetária e acréscimos
legais sobre recolhimentos em atraso, caso
em que deverão ser aplicadas as mesmas
normas em vigor para atualização dos valores
dos recolhimentos em atraso de contribuições
previdenciárias arrecadadas pelo INSS (art.
8º da Lei nº 9.796/99 e art. 19 do Decreto nº
3.112/99).
Nota: O pagamento poderá ser efetuado
em todos os bancos, nas agências bancárias
ou pela internet (Home/Office Banking), ou
por meio do SIAFI (Sistema de Administração
Financeira do Governo Federal).
TABELA DE CÓDIGOS FPAS

INDÚSTRIA – TRANSPORTE FERROVIÁRIO e de CARRIS URBANOS (inclusive Cabos Aéreos) EMPRESA

METROVIÁRIA – EMPRESA DE TELECOMUNICAÇÕES – OFICINA GRÁFICA DE EMPRESA JORNALÍSTICA – Ofi-
cinas Mecânicas de Manutenção e Reparação de Veículos e Máquinas, inclusive de concessionárias – ESCRITÓRIO
E DEPÓSITO DE EMPRESA INDUSTRIAL – INDÚSTRIA DA CONSTRUÇÃO CIVIL – ARMAZENS GERAIS –
SOCIEDADE COOPERATIVA (estabelecimento no qual explora atividade econômica relacionada neste código) –
TOMADOR DE SERVIÇO DE TRABALHADOR AVULSO – contribuição sobre a remuneração de trabalhador avulso
507 vinculado à indústria.
INDÚSTRIA DE CARNES E DERIVADOS (frigorífico) de animal de qualquer espécie, inclusive o setor industrial das
agroindústrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura (exceto quanto aos empregados envolvidos
diretamente com o abate – FPAS 531).
SETOR INDUSTRIAL DA AGROINDÚSTRIA de florestamento e reflorestamento quando não aplicável a substituição,
na forma do art. 22 A da Lei 8.212/91.
ESTALEIRO – setor de fabricação e desmontagem de embarcações navais.
COMÉRCIO ATACADISTA – COMÉRCIO VAREJISTA – AGENTE AUTÔNOMO DO COMÉRCIO - COMÉRCIO AR-
MAZENADOR – TURISMO E HOSPITALIDADE (inclusive salão de barbeiro, instituto de beleza, empresa de compra,
venda, locação e administração de imóvel, engraxate, empresa de asseio e conservação, sociedade beneficente
e religiosa etc.) – ESTABELECIMENTO DE SERVIÇO DE SAÚDE (hospital, clínica, casa de saúde, laboratório de
pesquisas e análises clínicas, cooperativa de serviço médico, banco de sangue, estabelecimento de ducha, mas-
sagem e fisioterapia e empresa de prótese) – COMÉRCIO TRANSPORTADOR, REVENDEDOR, RETALHISTA DE
ÓLEO DIESEL, ÓLEO COMBUSTÍVEL E QUEROSENE (exceto quanto aos empregados envolvidos diretamente na
515 atividade de transporte - Dec. 1.092/94 - FPAS 612) – EMPRESA E SERVIÇOS DE PROCESSAMENTO DE DADOS
– ESCRITÓRIO, CONSULTÓRIO OU LABORATÓRIO DE PROFISSIONAIS LIBERAIS (pessoa jurídica) – CON-
SÓRCIO – AUTO-ESCOLA – CURSO LIVRE – LOCAÇÕES DIVERSAS – PARTIDO POLÍTICO – EMPRESA DE
TRABALHO TEMPORÁRIO (contribuição sobre a folha de salário de seus empregados) – SOCIEDADE COOPERA-
TIVA (estabelecimento no qual explora atividade econômica relacionada neste código) - TOMADOR DE SERVIÇO
DE TRABALHADOR AVULSO – contribuição sobre a remuneração de trabalhador avulso vinculado ao comércio –
EMPRESAS DE FACTORING.
SINDICATO OU ASSOCIAÇÃO PROFISSIONAL DE EMPREGADO, TRABALHADOR AVULSO OU EMPREGADOR,
PERTENCENTE A ATIVIDADE OUTRORA NÃO VINCULADA AO ex-IAPC - EMPRESA BRASILEIRA DE NAVEGA-
523 ÇÃO (exclusivamente em relação aos tripulantes de embarcação inscrita no Registro Especial Brasileiro – REB, Lei
nº 9.432, de 1997 e Decreto n° 2.256, de 1997), PESSOAS JURÍDICAS DE DIREITO PRIVADO CONSTITUÍDAS
SOB A FORMA DE SERVIÇO SOCIAL AUTÔNOMO.
INDÚSTRIA DE CANA-DE-AÇÚCAR - DE LATICÍNIO - DE BENEFICIAMENTO DE CHÁ E MATE - DA UVA - DE
EXTRAÇÃO E BENEFICIAMENTO DE FIBRAS VEGETAIS E DE DESCAROÇAMENTO DE ALGODÃO - DE BE-
NEFICIAMENTO DE CAFÉ E DE CEREAIS – DE EXTRAÇÃO DE MADEIRA PARA SERRARIA, DE RESINA, LENHA
531 E CARVÃO VEGETAL – MATADOURO OU ABATEDOURO E O SETOR DE ABATE DE ANIMAL DE QUALQUER
ESPÉCIE, inclusive das agroindústrias de PISCICULTURA, CARCINICULTURA, SUINOCULTURA E AVICULTURA,
E CHARQUEADA.
EMPRESA DE NAVEGAÇÃO MARÍTIMA, FLUVIAL OU LACUSTRE (exceto em relação aos tripulantes de em-
barcação inscrita no Registro Especial Brasileiro – REB – FPAS 523) – AGÊNCIA DE NAVEGAÇÃO – SERVIÇO
PORTUÁRIO – EMPRESA DE DRAGAGEM – EMPRESA DE ADMINISTRAÇÃO E EXPLORAÇÃO DE PORTOS –
540 SERVIÇOS PORTUÁRIOS – ÓRGÃO DE GESTÃO DE MÃO-DE-OBRA (em relação aos empregados permanentes)
– EMPRESA DE CAPTURA DE PESCADO (inclusive armador de pesca em relação aos empregados envolvidos na
atividade de captura de pescado e do escritório). ESTALEIRO – setor de reparos e consertos sem desmontagem de
embarcações navais.
EMPRESA AEROVIÁRIA, INCLUSIVE TÁXI-AÉREO – EMPRESA DE SERVIÇO AÉREO ESPECIALIZADO –
EMPRESA DE TELECOMUNICAÇÕES AERONÁUTICAS – IMPLANTAÇÃO, ADMINISTRAÇÃO, OPERAÇÃO E
558 EXPLORAÇÃO DE INFRA-ESTRUTURA AEROPORTUÁRIA E DE SERVIÇOS AUXILIARES – EMPRESA DE FABRI-
CAÇÃO, REPARO E MANUTENÇÃO OU REPRESENTAÇÃO DE AERONAVE, SUAS PEÇAS E ACESSÓRIOS –
EMPRESA DE EQUIPAMENTO AERONÁUTICO.
EMPRESA DE COMUNICAÇÃO – EMPRESA DE PUBLICIDADE - EMPRESA JORNALÍSTICA - EMPRESA DE
DIFUSÃO CULTURAL E ARTÍSTICA – ESTABELECIMENTO DE CULTURA FÍSICA – ESTABELECIMENTO HÍPICO
– ESCRITÓRIO, CONSULTÓRIO DE PROFISSIONAL LIBERAL (pessoa física) – SINDICATO OU ASSOCIAÇÃO
DE PROFISSIONAL, EMPREGADO OU EMPREGADOR, PERTENCENTE A ATIVIDADE OUTRORA VINCULADA
566 AO ex-IAPC – CONDOMÍNIO – CRECHE – ASSOCIAÇÕES DESPORTIVAS (exceto clubes de futebol profissional –
FPAS 647 e 779) - ENTIDADES RECREATIVAS, CULTURAIS, DE ORIENTAÇÃO E FORMAÇÃO PROFISSIONAL E
DE ASSISTENCIA SOCIAL – SOCIEDADE COOPERATIVA (estabelecimento no qual explora atividade econômica
relacionada neste código).
ESTABELECIMENTO DE ENSINO – SOCIEDADE COOPERATIVA (estabelecimento no qual explora atividade
574 econômica relacionada neste código).
ÓRGÃO DO PODER PÚBLICO (União, Estado, Distrito Federal e Município, inclusive suas respectivas Autarquias
e as Fundações com personalidade jurídica de direito público.) – ORGANISMO OFICIAL BRASILEIRO E INTER-
NACIONAL do qual o Brasil seja membro efetivo e mantenha, no exterior, brasileiro civil que trabalhe para a união
ainda que lá domiciliado e contratado – REPARTIÇÃO DIPLOMÁTICA BRASILEIRA sediada no exterior que contrata
auxiliares locais - MISSÃO DIPLOMÁTICA OU REPARTIÇÃO CONSULAR de carreira estrangeira e órgão a ela
582 subordinado no Brasil, ou a membro dessa missão ou repartição, observadas as exclusões legais (Decreto-Lei nº
2.253/85), ORDEM DOS ADVOGADOS DO BRASIL – CONSELHO DE FISCALIZAÇÃO DE PROFISSÃO REGULA-
MENTADA. Nota: não se incluem no FPAS 582 as MISSÕES DIPLOMÁTICAS E OUTROS ORGANISMOS A ELAS
EQUIPARADOS, INCLUSIVE SEUS MEMBROS, que sejam partícipes de acordo internacional de isenção reconhe-
cido pelo Brasil, os quais deverão se enquadrar no FPAS 876.
CARTÓRIO, TABELIONATO, oficializados ou não. Empresa prestadora de serviços de engenharia, em relação ao
brasileiro por ela contratado no Brasil ou transferido para prestar serviços no exterior, inclusive nas atividades de
590 consultoria, projetos e obras, montagem, gerenciamento e congêneres, conforme disposto no art. 11 da Lei nº 7.064,
de 1982.

59
 PRODUTOR RURAL, pessoa física e jurídica, inclusive na atividade de criação de pescado em cativeiro, em relação
a todos os seus empregados, excluído deste código o produtor rural pessoa jurídica que explora outra atividade
econômica autônoma comercial, de serviços ou industrial – SETOR RURAL DA AGROINDÚSTRIA não relacionada
no caput do art. 2º do Decreto-Lei nº 1.146/70, a partir da competência novembro/2001, exceto as agroindústrias,
inclusive sob a forma de cooperativa, de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura. SETOR RURAL DA
AGROINDÚSTRIA de florestamento e reflorestamento, quando aplicável a substituição na forma do art. 22 A da Lei
604 8.212/91.
SOCIEDADE COOPERATIVA DE PRODUTORES RURAIS (exclusivamente em relação a– CONSÓRCIO SIMPLIFI-
CADO DE PRODUTORES RURAIS os empregados contratados para a colheita da produção de seus cooperados), a
partir da competência novembro/2001 - TOMADOR DE SERVIÇO DE TRABALHADOR AVULSO – contribuição sobre
a remuneração de trabalhador avulso vinculado à área rural.

EMPRESA DE TRANSPORTE RODOVIÁRIO – EMPRESA DE TRANSPORTE DE VALORES - EMPRESA DE

LOCAÇÃO DE VEÍCULO – EMPRESA DE DISTRIBUIÇÃO DE PETRÓLEO (exclusivamente em relação à folha de
612 pagamento dos empregados envolvidos diretamente na atividade de transporte) – SOCIEDADE COOPERATIVA
(estabelecimento no qual explora atividade econômica relacionada neste código).
TOMADOR DE SERVIÇO DE TRANSPORTADOR RODOVIÁRIO AUTÔNOMO (contribuição previdenciária a cargo
620 da empresa tomadora e contribuição descontada do transportador autônomo para o SEST e o SENAT).
ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTÊNCIA SOCIAL, com isenção requerida e concedida pela Previdência Social,
639 inclusive aquela transformada em entidade de fins econômicos na forma do artigo 7° da Lei 9131/95, no período de
pagamento parcial das contribuições patronais, nos termos do art. 13 da Lei n° 11.096, de 13 de janeiro de 2005.
ASSOCIAÇÃO DESPORTIVA QUE MANTÉM EQUIPE DE FUTEBOL PROFISSIONAL, em qualquer modalidade
647 desportiva e CLUBE DE FUTEBOL PROFISSIONAL – contribuição descontada dos empregados, atletas ou não, e as
destinadas a outras entidades ou fundos.
EMPRESA DE TRABALHO TEMPORÁRIO (Lei nº 6.019/74) Contribuição sobre a remuneração do trabalhador
655 temporário.
ÓRGÃO GESTOR DE MÃO-DE-OBRA com relação a contribuição sobre a remuneração de trabalhador avulso vincu-
680 lado à Diretoria de Portos e Costas.
BANCO COMERCIAL - BANCO DE INVESTIMENTO – BANCO DE DESENVOLVIMENTO - CAIXA ECONÔMICA
- SOCIEDADE DE CRÉDITO, FINANCIAMENTO E INVESTIMENTO - SOCIEDADE DE CRÉDITO IMOBILIÁRIO
- SOCIEDADE CORRETORA – DISTRIBUIDORA DE TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS – EMPRESA DE AR-
736 RENDAMENTO MERCANTIL – SOCIEDADE COOPERATIVA DE CRÉDITO - EMPRESA DE SEGURO PRIVADO E
DE CAPITALIZAÇÃO (inclusive seguro saúde) – AGENTE AUTÔNOMO DE SEGURO PRIVADO E DE CRÉDITO –
ENTIDADE DE PREVIDÊNCIA PRIVADA (aberta e fechada).
PRODUTOR RURAL PESSOA FÍSICA E JURÍDICA, contribuição sobre a receita bruta proveniente da comercia-
lização da produção rural – AGROINDÚSTRIA, contribuição sobre a receita bruta proveniente da comercialização
744 da produção própria e adquirida de terceiros, industrializada ou não, a partir de novembro/2001, excluídas: I - as
agroindústrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura, inclusive sob a forma de cooperativa, e II - a
agroindústria de florestamento e reflorestamento.
ASSOCIAÇÃO DESPORTIVA QUE MANTÉM EQUIPE DE FUTEBOL PROFISSIONAL - contribuição de 5% da re-
ceita bruta, decorrente de espetáculo desportivo de que participe em todo território nacional em qualquer modalidade,
inclusive jogos internacionais, a ser recolhida pela ENTIDADE PROMOTORA DO EVENTO (federação ou confedera-
779 ção), e de QUALQUER FORMA DE PATROCÍNIO, LICENCIAMENTO DE USO DE MARCAS E SÍMBOLOS, PUBLI-
CIDADE, PROPAGANDA E TRANSMISSÃO DE ESPETÁCULOS DESPORTIVOS, a ser recolhida pela empresa ou
entidade patrocinadora.
SINDICATO, FEDERAÇÃO E CONFEDERAÇÃO PATRONAL RURAL – ATIVIDADE COOPERATIVISTA RURAL –
SETOR RURAL DA SOCIEDADE COOPERATIVA não relacionada no Decreto-Lei n.º 1.146/70 - SETOR RURAL DAS
AGROINDÚSTRIAS de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura - SETOR RURAL DA AGROINDÚSTRIA
de florestamento e reflorestamento quando não aplicável a substituição, na forma do art. 22 A da Lei 8.212/91 –
787 PRESTADOR DE MÃO-DE-OBRA RURAL LEGALMENTE CONSTITUÍDO COMO PESSOA JURÍDICA, a partir de
08/94 – PRODUTOR RURAL PESSOA JURÍDICA e AGROINDÚTRIA exclusivamente em relação aos empregados
envolvidos na prestação de serviços rurais ou agroindustriais, caracterizados ou não como atividade autônoma, a
partir de novembro/2001 – SETOR RURAL DO PRODUTOR PESSOA JURÍDICA excluído da substituição por ter
atividade econômica autônoma (comercial, industrial ou de serviços)
ESTABELECIMENTOS RURAL E INDUSTRIAL DA SOCIEDADE COOPERATIVA relacionada no art. 2°, caput, do
795 Decreto-Lei nº 1.146/70.
AGROINDÚSTRIA relacionada no caput do art. 2º do Decreto-Lei nº 1.146/70, a partir da competência novem-
bro/2001 - TOMADOR DE SERVIÇO DE TRABALHADOR AVULSO – contribuição sobre a remuneração de tra-
825 balhador avulso vinculado à agroindústria relacionada no caput do art. 2º do Decreto-Lei nº 1.146/70. Exclui-se deste
código a prestação de serviços a Terceiros.
SETOR INDUSTRIAL DA AGROINDÚSTRIA não relacionada no caput do art. 2º do Decreto-Lei nº 1.146/70, a partir
da competência novembro/2001, exceto as agroindústrias de piscicultura, carcinicultura, suinocultura e avicultura,
inclusive sob a forma de cooperativa - SETOR INDUSTRIAL DA AGROINDÚSTRIA de florestamento e refloresta-
833 mento quando aplicável a substituição, na forma do art. 22 A da Lei 8.212/91. TOMADOR DE SERVIÇO DE TRA-
BALHADOR AVULSO – contribuição sobre a remuneração de trabalhador avulso vinculado à agroindústria não rela-
cionada no caput do art. 2º do Decreto-Lei nº 1.146/70 - Exclui-se deste código a prestação de serviços a Terceiros.
EMPREGADOR DOMÉSTICO – instituído para possibilitar o depósito do FGTS do empregado doméstico por meio da
868 GFIP.
MISSÕES DIPLOMÁTICAS E OUTROS ORGANISMOS A ELAS EQUIPARADOS, INCLUSIVE SEUS MEMBROS,
876 que sejam partícipes de acordo internacional de isenção reconhecido pelo Brasil.

60
 Alíquotas (%)

Código do Fpas Prev. Salário- Fundo Total outras

Giilrat Incra Senai Sesi Senac Sesc Sebrae Dpc Senar Sest Senat Sescoop
Social Educação Aeroviário Ent. ou
--- --- 1 2 4 8 16 32 64 128 256 512 1024 2048 4096 fundos
507 20 Variável 2,5 0,2 1 1,5 --- --- 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
507 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
515 20 Variável 2,5 0,2 --- --- 1 1,5 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
515 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
523 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
531 20 Variável 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 5,2
540 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- --- 5,2
558 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- 5,2
566 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
566 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,3 --- --- --- --- --- 2,5 5,5
574 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
574 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,3 --- --- --- --- --- 2,5 5,5
582 20 Variável --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
590 20 Variável 2,5 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5
604 --- --- 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
TABELA DE ALÍQUOTAS POR CÓDIGOS FPAS

612 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- 1,5 1 --- 5,8
612 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
620 20 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 1,5 1 --- 2,5
639 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
647 --- --- 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
655 20 Variável 2,5 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5
680 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- --- 5,2
736 22,5 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
744 Seg. Especial 2 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,2 --- --- --- 0,2
744 Pessoa Física 2 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,2 --- --- --- 0,2
744 Pes. Jurídica 2,5 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,25 --- --- --- 0,25
744 Agroindústria 2,5 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,25 --- --- --- 0,25
779 5 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
787 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- 5,2
787 Cooperativa 20 Variável 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5 5,2
795 Cooperativa 20 Variável 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5 7,7
825 --- --- 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 5,2
833 --- --- 2,5 0,2 1 1,5 --- --- 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
876 20 Variável --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

61
 GPS – Tabela Código de Pagamento

Contribuinte Individual - Recolhimento Mensal - Com dedução de 45 %

1120
(Lei nº 9.876/99) - NIT/PIS/PASEP
Contribuinte Individual - Recolhimento Trimestral - Com dedução de 45 %
1147
(Lei nº 9.876/99) - NIT/PIS/PASEP
Contribuinte Individual (autônomo que não presta serviço à empre-
1163 sa) – Opção: Aposentadoria apenas por idade (art. 80 da LC 123 de
14/12/2006) – Recolhimento Mensal – NIT/PIS/PASEP
Contribuinte Individual (autônomo que não presta serviço à empre-
1180 sa) – Opção: Aposentadoria apenas por idade (art. 80 da LC 123 de
14/12/2006) – Recolhimento Trimestral– NIT/PIS/PASEP
GRC Contribuinte Individual - DEBCAD (Preenchimento exclusivo pelo
1201
INSS)
1406 Segurado Facultativo - Recolhimento Mensal - NIT/PIS/PASEP
1457 Segurado Facultativo - Recolhimento Trimestral - NIT/PIS/PASEP
Facultativo – Opção: Aposentadoria apenas por idade (art. 80 da LC 123
1473
de 14/12/2006) – Recolhimento Mensal – NIT/PIS/PASEP
Facultativo – Opção: Aposentadoria apenas por idade (art. 80 da LC 123
1490
de 14/12/2006) – Recolhimento Trimestral – NIT/PIS/PASEP
1503 Segurado Especial Recolhimento Mensal NIT/PIS/PASEP
1554 Segurado Especial Recolhimento Trimestral - NIT/PIS/PASEP
1600 Empregado Doméstico - Recolhimento Mensal - NIT/PIS/PASEP
1651 Empregado Doméstico - Recolhimento Trimestral – NIT/PIS/PASEP
1708 Ação Trabalhista - NIT/PIS/PASEP
Acrésimos Legais de Contribuinte Individual, Doméstico, Facultativo e
1759
Segurado Especial - Lei nº 8.212/91 – NIT/PIS/PASEP
2003 Empresas Optantes pelo Simples CNPJ/MF
Empresas Optantes pelo Simples - CNPJ - Recolhimento sobre aquisição
2011
de produto rural do Produtor Rural Pessoa Física
Empresas Optantes pelo Simples - CNPJ - Recolhimento sobre contrata-
2020
ção de Transportador Rodoviário Autônomo
2100 Empresas em Geral CNPJ/MF
Empresas em Geral CNPJ/MF – Recolhimento exclusivo para Outras
2119
Entidades ou Fundos (Sesc, Sesi, Senai, etc.)
Cooperativa de trabalho (Recolhimento de contribuições com vencimento
2127
dia 15, relativas a seus cooperados)
Empresas em Geral CNPJ/MF – Pagamento exclusivo FNDE até a com-
2143
petência 13/2006 – Decreto 6.003/2006
2208 Empresas em Geral CEI
Empresas em Geral CEI – Recolhimento exclusivo para Outras Enti-
2216
dades ou Fundos (Sesc, Sesi, Senai, etc.)

62
 Empresas em Geral – CEI – Pagamento Exclusivo FNDE até a com-
2240
petência 13/2006 – Decreto 6.003/2006
2305 Entidades Filantrópicas com Isenção CNPJ/MF
2321 Entidades Filantrópicas com Isenção CEI
2402 Órgãos do Poder Público CNPJ/MF
2429 Órgãos do Poder Público CEI
Órgãos do Poder Público – CNPJ/MF Recolhimento sobre aquisição de
2437
produto rural do Produtor Rural Pessoa Física
Órgão do Poder Público – CNPJ/MF – Recolhimento sobre contratação
2445
de Transportador Rodoviário Autônomo
Recolhimento sobre a Receita Bruta de Espetáculos Desportivos e Con-
2500
tratos de Patrocínio CNPJ/MF
2607 Recolhimento sobre a Comercialização de Produto Rural CNPJ/MF
Recolhimento sobre a Comercialização de Produto Rural – CNPJ/MF- ex-
2615
clusivo para Outras Entidades ou Fundos (Senar).
Contribuição retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço
2631
CNPJ/MF
Contribuição retida sobre NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço
– CNPJ/MF (Uso exclusivo do Órgão do Poder Público Administração
2640
direta, Autarquia e Fundação Federal, Estadual, do Distrito Federal ou
Municipal, contratante do serviço).
Contribuição retida sobre a NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço
2658
– CEI
Contribuição retida sobre NF/Fatura da Empresa Prestadora de Serviço
– CEI (Uso exclusivo do Órgão do Poder Público Administração Direta,
2682
Autarquia e Fundação Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Munici-
pal, contratante do serviço)
2704 Recolhimento sobre a Comercialização de Produto Rural CEI
Recolhimento sobre a Comercialização de Produto Rural CEI exclusivo
2712
para Outras Entidades ou Fundos (SENAR)
2801 Ação Trabalhista CEI
Ação Trabalhista CEI Recolhimento exclusivo para Outras Entidades ou
2810
Fundos (Sesc, Sesi, Senai, etc.)
2909 Ação Trabalhista CNPJ/MF
Ação Trabalhista – CNPJ/MF Recolhimento exclusivo para Outras Enti-
2917
dades ou Fundos (Sesc, Sesi, Senai, etc.)
3000 ACAL CNPJ/MF
3107 ACAL CEI
GRC Contribuição de Empresa Normal – DEBCAD (Preenchimento ex-
3204
clusivo pela SRP)

63
ADMINISTRAÇÃO CENTRAL
Fone/FAX: (41) 33121200
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BAHIA
Salvador
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DISTRITO FEDERAL
Brasília
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brasilia@employer.com.br
Planaltina
Fone/FAX: (61) 33084951
planaltina@employer.com.br
ESPÍRITO SANTO
Vitória
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GOIÁS
Formosa
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Goiânia
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Itumbiara
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Rio Verde
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Santa Helena de Goiás
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MARANHÃO
Balsas
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MINAS GERAIS
Belo Horizonte
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Uberlândia
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MATO GROSSO DO SUL
Campo Grande
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Dourados
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MATO GROSSO
Alto Araguaia
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Campo Novo do Parecis
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Cuiabá
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Lucas do Rio Verde
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lucasrioverde@employer.com.br
Primavera do Leste
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Rondonópolis
Fone/FAX: (66) 34216377
rondonopolis@employer.com.br
Sorriso
Fone/FAX: (66) 35445356
sorriso@employer.com.br
PERNAMBUCO
Recife
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recife@employer.com.br
PARANÁ
Campo Mourão
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Cascavel
Fone/FAX: (45) 32243892
cascavel@employer.com.br
Curitiba
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curitiba@employer.com.br
Guarapuava
Fone/FAX: (42) 36224466
guarapuava@employer.com.br
Londrina
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londrina@employer.com.br
Maringá
Fone/FAX: (44) 32261673
maringa@employer.com.br
Paranaguá
Fone/FAX: (41) 34231900
paranagua@employer.com.br
Pato Branco
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patobranco@employer.com.br
Ponta Grossa
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Toledo
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toledo@employer.com.br
RIO DE JANEIRO
Macaé
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Rio de Janeiro
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RIO GRANDE DO SUL
Cruz Alta
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Porto Alegre
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SANTA CATARINA
Blumenau
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Chapecó
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Florianópolis
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florianopolis@employer.com.br
Itajaí
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Jaraguá do Sul
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jaragua@employer.com.br
Joinville
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joinville@employer.com.br
Lages
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lages@employer.com.br
Videira
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videira@employer.com.br
SÃO PAULO
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Jaú
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jau@employer.com.br
Ribeirão Preto
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São José dos Campos
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São Paulo – Centro
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São Paulo – Paulista
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