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Gastos deducibles sujetos a límites. Aplicación Práctica


Remuneración al Directorio
En el presente apunte tributario desarrollamos la determinación del
Asignación por sesión 210,200
importe deducible de aquellos gastos que con mayor frecuencia se –––––––––
incurren en las empresas y que se encuentran sujetos a límites. Utilidad Comercial S/. 3'310,200
Determinación del Importe Deducible
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO Remuneración al Directorio S/.    210,200
(Numeral m) Artículo 37º TUO LIR)
Límite deducible
Montos por sesión (6% de S/. 3'310,200) ( 198,612)
––––––––
Enunciado Exceso no deducible S/.    11,588
En el ejercicio 2011 Metalurgia Gonzales S.A.C según acuerdo, ha
retribuido a sus directores, en función a lo siguiente: El exceso de la retribución al directorio realizado durante el ejer-
Asignación por sesión (importe anual) = S/. 210,200 cicio debe ser adicionado vía Declaración Jurada Anual del Impuesto
Además, se sabe que la utilidad contable de la empresa asciende a la Renta del presente ejercicio. Adviértase que de conformidad con
a S/. 3'100,000. la RTF Nº 06887-4-2005 en caso de no existir Utilidad Comercial el
¿Cuál es el importe máximo aceptable por Remuneración al Direc- importe del gasto en su totalidad será reparado.
torio de la empresa Metalurgia Gonzales S.A.C para efectos de deter- Se debe tener en consideración que en virtud del criterio fijado
minar la renta neta del ejercicio? por la RTF Nº 07719-4-2005 (14.01.2006), jurisprudencia de observan-
cia obligatoria, no es requisito para la deducción del importe que no
Solución supera el límite, el pago de la renta hasta la fecha de vencimiento o
El artículo 166º de la Ley General de Sociedades, regula que el presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
cargo de Director es retribuido, disponiendo al respecto que si el es- del ejercicio al cual corresponde el gasto.
tatuto no prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo Finalmente, procede referir que el importe abonado a los di-
a la junta obligatoria anual. rectores, constituye Renta de Cuarta Categoría para éstos en su
La participación de utilidades para el Directorio sólo puede ser integridad.
detraída de las utilidades líquidas y, en su caso después de la detrac-
ción de la Reserva Legal correspondiente al ejercicio. VIÁTICOS (Numeral r) Artículo 37º TUO LIR)

En consecuencia, a efectos de determinar el importe deducible
solo debe ser considerada la Remuneración al Directorio fijada en Viajes al interior del país

función a la Asignación por sesión, dado que sólo este concepto se
registra como gasto del ejercicio. Situación que no ocurre con la parti- Enunciado
cipación de las utilidades que es calculada incluso después de reserva A fin de poder supervisar las obras de remodelación de su local
legal, es decir luego de calculado el Impuesto a la Renta. anexo ubicado en la ciudad de Cajamarca, por acuerdo de los accio-
A nivel tributario, como sabemos a efectos de determinar la Ren- nistas, se decidió que el Sr. Andrés Cavero Salas, funcionario de la em-
ta Neta de Tercera Categoría se deben deducir de la Renta Bruta los presa "KAYLA S.A.", realice un viaje a dicha ciudad desde el 12 al 15 de
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la diciembre del 2011. La realización del viaje se sustenta en los boletos
deducción no se encuentre expresamente prohibida por Ley. Es decir, de transporte aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 940.
se debe cumplir con el Principio de Causalidad. De otro lado respecto Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/. 1,450 con cargo a rendir
a la deduciblidad de las Remuneraciones al Directorio, el inciso m) cuenta, para cubrir los gastos durante el viaje.
del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
que serán deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus cuentas de la trabajadora, se efectuaron los siguientes gastos:
funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en
Concepto Importe
la parte que en conjunto no exceda el 6% de la Utilidad Comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Gastos de hospedaje (*) S/. 610
En concordancia con ello, el inciso l) del artículo 21º del Regla- Alimentación (*) S/. 430
Otros gastos (sin sustento)
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el exceso de las
Movilidad (Local) S/. 92
retribuciones asignadas a los directores, fijado de acuerdo a lo señala- Llamadas telefónicas y fax S/. 70
do por el artículo 166º de LGS no será deducible a efecto de la deter- Otros gastos S/. 65
minación del Impuesto a la Renta que deba tributar la sociedad. Total gastos efectuados S/. 1,267
En virtud a lo antes señalado, el importe máximo deducible de la
Remuneración al Directorio se determina de la forma siguiente: (*) Sustentado con comprobantes de pago, que cumplen los requisitos estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago y que incluyen IGV.
Determinación de la Utilidad Comercial
Utilidad Contable S/. 3'100,000 Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.
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Solución Viajes al exterior

1. Acreditación de la necesidad del viaje Enunciado


En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, El día 19 de noviembre 2011, la empresa Industrial GRASS S.A,
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje por identificada con Nº de RUC 20405678989 ha decidido evaluar nuevos
concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y mo- productos a comercializar. Para tal efecto, se ha acordado el viaje de
vilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al uno de sus funcionarios, el Sr. Paredes - Gerente de Comercialización,
cual los gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios a la ciudad de New York.
para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora de Según consta en el boleto de avión, el viaje se realizó los días 12
rentas. De esta manera, como primer aspecto a observar a fin que al 17 de diciembre 2011.
los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamien- A efectos de poder cubrir sus gastos de estadía en dicha ciudad,
to, alimentación y movilidad) contemplados en el inciso r) del refe- Industrial GRASS S.A. hizo entrega al trabajador de US$ 5,020 para la
rido artículo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje realización de sus gastos, con cargo a rendir cuenta.
con la documentación pertinente indicando la duración del mismo. De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de
En el caso planteado, la necesidad del viaje además del acuerdo adop- cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
tado por los accionistas, deberá acreditarse fehacientemente a través
de la documentación complementaria, tal como sería el informe emi- Gastos de viáticos y otros Dólares
tido por el funcionario, respecto a la supervisión realizada. Una vez – Hospedaje (*) 2,100
acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los gas- – Alimentación (*) 890
tos realizados durante su permanencia en la ciudad de Cajamarca, tal – Movilidad (**) 250
como sería, entre otros, con los respectivos comprobantes de pago. – Gastos de teléfono (*) 125
– Varios (**) 240
2. Viáticos –––––
Total gastos de viáticos y otros $ 3,605
Para la deducción de los gastos por viáticos en mención, el legisla-
dor a impuesto un límite máximo diario tanto para viajes al interior (*) Sustentados con el documento respectivo emitido de conformidad con el
como al exterior del país, el cual no podrá exceder del doble del artículo 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
monto que por este concepto, concede el Gobierno Central a sus (**) Los documentos no contienen todos los requisitos fijados en el artículo
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. 51º A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Siendo así, para el caso de los viajes al interior del país, se debe
aplicar el límite referencial fijado a través del Decreto Supremo Nº Se pide:
028-2009-EF, correspondiente a la escala b) que resulta aplicable a Efectuar la determinación del importe máximo deducible de viá-
los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/. 210.00 ticos así como también de los gastos efectuados durante el viaje y el
importe reparable.
2.1. Cálculo del límite máximo diario deducible tributariamente
A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción Solución
de los gastos por viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) Al igual que en el caso anterior (Gastos por viajes al interior del
efectuados al interior del país se deberá aplicar el siguiente cálculo: país), serán deducibles como gastos aquellos que cumplan con el cri-
terio de causalidad, es decir, que resulten necesarios para producir la
Límite máximo deducible = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles renta gravada y/o mantener la fuente productora, según lo previsto en
el primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
2.2. Determinación del monto aceptable de los gastos por viáticos Renta. Así, debe acreditarse la necesidad del viaje y su vinculación con
Para determinar el monto deducible tributariamente, se debe- las actividades del negocio.
rá efectuar una comparación entre el monto máximo deducible Asimismo, el inciso r) del mencionado artículo 37º establece que los
calculado en base al límite diario multiplicado por los días de viáticos comprenden alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales
duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
se encuentran debidamente sustentados: el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Procede indicar que los viáticos deben sustentarse con Compro-
Límite Gasto incurrido Exceso de
Diario Días Monto máximo bantes de Pago emitidos en este caso por no domiciliados. Al respecto,
deducible por viáticos (*) gastos
(valor sin IGV) (Reparable) el artículo 51º-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gas-
S/. 420.00 4 S/.1,680,00 S/. 881.36 S/.0.00 tos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposi-
(*) Alojamiento y alimentación. ciones legales del país respectivo, siempre que en ellos conste por lo
menos: (i) el nombre, denominación o razón social, (ii) el domicilio del
3. Determinación del importe de los gastos reparables transferente o prestador del servicio, (iii) la naturaleza u objeto de la
Gastos sin sustento: operación; y, (iv) la fecha y el monto de la misma.
Movilidad (Local) (*) 92.00 No obstante, en forma opcional se permite que los viáticos por
Llamadas telefónicas y fax 70.00 alimentación y movilidad incurridos en el exterior puedan sustentarse
Otros gastos 65.00 ––––––––– con una declaración jurada del beneficiario de los viáticos.
Total gastos reparables S/. 227.00 (**)
Cabe mencionar que el inciso n) del artículo 21º de la norma re-
––––––––– –––––––––
––––––––– glamentaria establece que con ocasión de cada viaje se podrá sus-
(*) La movilidad incurrida que es parte de los viáticos no puede susten- tentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad respecto
tarse para efectos tributarios con la Planilla de Movilidad, en virtud al de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas
último párrafo inciso v) artículo 21º RLIR.
(documento emitido por el sujeto no domiciliado o Declaración Jura-
(**) Importe de gastos que deben ser reparados tributariamente dado que no
cuentan con el comprobante de pago que sustentan dichos desembolsos. da, es decir en forma excluyente).
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El límite diario deducible para efectos tributarios así como el El importe reparable en moneda nacional se establecerá en fun-
máximo deducible con Declaración Jurada corresponde a: ción al tipo de cambio venta vigente en la oportunidad en que se
ha incurrido en los respectivos gastos o en su defecto, al culminar el
IMPORTE POR VIÁTICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (*) mismo si no se tuviese otra referencia.
Límite máximo Máximo deducible (***)
(**) Alimentación y Movilidad REMUNERACIONES
diario (LMD)
     Zona (US$) (30% del LMD)
(US$) Valor de Mercado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Africa, América Central y
América del Sur 400 120
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enunciado
América del Norte 440 132 El Sr. Omar Córdova Leiva, gerente de producción de la empresa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Caribe y Oceanía 480 144 JESCOR S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las personas que a continuación se detalla:
Europa y Asia 520 156
i) Alberto Torres Díaz, gerente general de la empresa, no vinculado, per-
(*) Mediante el Decreto Supremo Nº 047-2002-PCM (06.06.2002) se estableció la cibiendo una remuneración mensual correspondiente a S/. 6,450.
escala de viáticos que perciben los funcionarios del Sector Público que viajen ii) El consultante, accionista con una participación del 50% del refe-
al Exterior de acuerdo al área geográfica donde presten sus servicios.
(**) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de ca-
rido capital y un sueldo mensual de S/. 11,550. Además, se refiere
rrera del Sector Público de mayor jerarquía. que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de
(***) Límite aplicable cuando los gastos por alimentación y movilidad, se sus- quinta categoría.
tenten con una declaración jurada.
Adicionalmente, nos indica que también laboran obreros no vincu-
Concordando lo expuesto con el presente caso práctico, se apre-
lados, correspondiéndole a uno de ellos el mayor salario ascendente a
cia que la empresa deduce los gastos de alimentación incurridos con
S/. 1,550 mensuales.
los documentos emitidos por los no domiciliados. Por lo cual, ya no
En ese contexto, el Sr. Córdova Leiva, nos solicita determinar el
podrá utilizarse como sustento de los gastos de alimentación y movili-
valor de mercado de su remuneración.
dad, la Declaración Jurada, puesto que son opciones excluyentes.
Para un adecuado análisis, acompaña un organigrama de la citada
En virtud a lo antes señalado, procederemos a determinar el límite
empresa.
máximo deducible por viáticos:
Límite máximo deducible por viáticos ORGANIGRAMA DE JESCOR S.A.C
En el presente caso se deberá tener en cuenta el límite para viajes
realizados a América del Norte. (No vinculado)
Gerente General
Zona geográfica Importe diario aceptado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
América del Norte $ 440
Gerente de Producción
De acuerdo a la información proporcionada, se han efectuado los si-
guientes gastos por viáticos que se encuentran debidamente sustentados: Obreros
Hospedaje 2,100
Alimentación 890
–––––
Total de viáticos desembolsados $ 2,990 Datos:

Comparación con el límite máximo deducible Cargo Situación Sueldo Mensual
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Límite Días Monto Monto Monto Gerente General No vinculado S/. 6,450
diario deducible desembolsado reparable –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gerente de Producción Accionista vinculado S/. 11,550
$ 440 6 $ 2,640 $ 2,990 $ 350 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Obrero No vinculado S/. 1,550
Otros gastos incurridos en el viaje
En cuanto a los gastos de teléfono ascendentes a US$ 125, en tan- Solución
to guarden relación con el viaje efectuado (Principio de Causalidad), Los incisos n) y ñ) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impues-
serán deducibles en su totalidad siempre y cuando éstos se encuen- to a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por todo
tren sustentados con los respectivos documentos que contengan los concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participa-
requisitos referidos en el artículo 51º-A. cionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su
Detalle de los gastos no deducibles participación en el control, la administración o el capital de la empre-
sa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; así como el cónyu-
    Concepto Importe Observaciones gue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
(US$)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y segundo de afinidad de las personas referidas, no podrán exceder
Gastos de alojamiento el valor de mercado.
350 Exceso del límite
y alimentación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
Gastos de movilidad 250 Sin sustento documentario de acuerdo a de Mercado, no constituirá gasto deducible y además calificará como
las exigencias tributarias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dividendo para el perceptor de dicha renta.
Otros gastos de 240 Sin sustento documentario de acuerdo a Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
viáticos las exigencias tributarias artículo 37º de la LIR regulado por el inciso b) del artículo 19º - A de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TOTAL REPARABLE US$ 840 su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parámetros que se
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emplearán tanto sobre la remuneración de mercado como del traba- El exceso antes señalado será catalogado como dividendo y se en-
jador que será usado como referente. contrará afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneración de producción), tal como se muestra a continuación:
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el límite, que éstas tie-
nen un orden de prelación y son excluyentes entre sí. Esto significa que Gerente de Producción 4.1% de S/. 71,400 S/. 2,927
la aplicación de las mismas se efectuará en el orden que ha previsto la
norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante En relación con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
que se debe observar respecto al trabajador referente es que éste no de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifica el
debe guardar parentesco (no vinculado) en relación con el sujeto que límite, originará los efectos siguientes:
se verifica el límite y que debe haber laborado en la empresa durante el
mismo lapso de tiempo, que aquél por el cual se verifica el límite. EFECTO EN LA EMPRESA "JESCOR S.A.C" ( 30%)
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indi- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta
camos lo siguiente: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Gerente de Producción 71,400 21,420

1. Valor de Mercado de la remuneración del Gerente de Producción Nota: De acuerdo con el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Para determinar el valor de mercado de la remuneración del referi- Renta, se deberá adicionar la suma de S/. 71,400 vía declaración Jurada Anual.
do funcionario se aplicarán las reglas previstas en el artículo 19º-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. EFECTO EN ACCIONISTAS ( 4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dividendo Retención
Trabajador
IR (4.1%)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR Gerente de Producción 71,400 2,927
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Nota: Se debe retener y pagar al fisco dentro del plazo de vencimiento del
¿Alguien dentro de período tributario - diciembre.
4TA. APLI-
REGLA
de Categoría, nivel SUPERIOR
CABLE
o grado superior?
2. Cálculo de la Retención de Quinta Categoría en Exceso
1RA. ¿Alguien con fun- NO APLI- Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciem-
FUNCIÓN
Geren- REGLA ción similar? CABLE bre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
te de remuneraciones el cual constituye dividendos, se deberán efectuar
Produc- ¿Alguien dentro del los cálculos respectivos a fin de determinar si no procede que se
ción 2DA. grado, categoría o NO APLI-
REGLA
GRADO efectúe retención de quinta categoría en dicho período por lo que
nivel mejor remu- CABLE
nerado? para determinar el exceso solo se debe considerar el importe rete-
nido al mes de noviembre.
¿Alguien dentro del No aplicable dado que
3RA. grado, categoría no existe dicho nivel en la Impuesto a la Renta sobre remuneración tope
REGLA o nivel o jerarquía empresa (así no existe un
Valor de Mercado de Remuneraciones S/. 90,300
inferior? asistente de gerencia))
(–) 7 UIT ( 25,200 )
Renta Neta S/. 65,100
Cabe señalar que el hecho que existan obreros en el escalafón de
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) 9,765
la unidad empresarial, no significa que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
Retención Impuesto Retención sobre tope
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se daría, = –
en exceso retenido de remuneraciones
toda vez que lo que ésta (la norma) busca es tener parámetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifica el
Retención en exceso = S/. 18,940 (**) – 9,765
límite y a partir de allí su vinculación con la correspondiente remu-
Retención en exceso = S/. 9,175
neración. Esta circunstancia explicaría la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no (**) Retención acumulada al mes de noviembre.
existir referentes según las reglas precedentes, pues de no ser así y Renta Bruta Anual Proyectada
ante la existencia de un trabajador que efectúa labores manuales, S/. 11,550 x 14 = S/. 161,700
la aplicación de la mencionada regla no se daría en la práctica. (–) 7 UIT = ( 25,200 )
De acuerdo al análisis efectuado en el gráfico precedente, el tra- –––––––––
bajador referente para el Gerente de Producción sería el Gerente Renta Neta S/. 136,500
General, aplicándose la cuarta regla. En función a ello, a continua- Impuesto Anual S/. 20,662
ción se procede a determinar el Valor de Mercado del Gerente de
Producción. Retención a noviembre
(20,662 / 12) x 11 S/. 18,940
Remuneración Cálculos Resultado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La retención en exceso deberá ser devuelta y/o compensada por la
Remuneración real S/. 11,550 x 14 S/. 161,700
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolución
Remuneración aceptada de Superintendencia Nº 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.
tributariamente S/. 6,450 x 14 S/. 90,300
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Exceso S/. 161,700 – S/. 90,300 S/. 71,400
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. Efecto Neto
La empresa deberá Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
tributar (vía reparo) 30% de S/. 71,400 S/. 21,420 fisco sería:
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b. Gastos incurridos en vehículos no identificados


INCIDENCIA PARA EL FISCO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Considerando la información proporcionada, debemos señalar que
Efecto para la Empresa S/. 21,420 los gastos incurridos en los vehículos que no han sido identifica-
Efecto en Accionistas 2,927 dos, no serán deducibles para efectos de determinar la Renta Neta
Devolución o compensación de retención
de Tercera Categoría.
en exceso del accionista ( 9,175 )
––––––– Además, tampoco será deducible la depreciación de dichos vehícu-
Incidencia Neta S/. 15,172
los, considerando que se trata de vehículos propios.
c. Gastos incurridos en vehículos identificados
GASTOS INCURRIDOS EN VEHÍCULOS En nuestro caso, se tiene identicado tres (3) vehículos (JES 401, CAV
(Numeral w) Artículo 37º TUO LIR) 256, ZIM 515), por ende respecto de ellos, se debe determinar el
importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos
Vehículos de las categorías A2, A3, y A4
del Impuesto a la Renta.
Enunciado Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el nume-
La empresa Esperanza S.A. desea conocer cuál es el tratamien- ral 5 del inciso r) del artículo 21º del reglamento, en el cual se esta-
to aplicable para el ejercicio 2011 respecto a la deducibilidad de los blece un segundo límite con relación a los gastos incurridos en los
gastos para efectos del Impuesto a la Renta sabiendo que se realizó la vehículos comprendidos en la tabla, por concepto de retribución
identificación en el ejercicio 2009, resultando aceptable como número por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento, a fin de
de vehículos 3 unidades. evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a
Esperanza S.A. nos presenta la siguiente información de los ve- los otros vehículos no comprendidos en la tabla. Debe señalarse,
hículos que posee, los mismos que se encuentran asignados a activi- que en este segundo límite no se incluye a la depreciación, puesto
dades de dirección, representación y administración: que la misma tiene un máximo aceptado en función al porcentaje
fijado en el inciso b) del artículo 22º del Reglamento.
Datos del Vehículo El límite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta
Gastos Depre-
Placa Valor de fun- ciación se calcula al final del ejercicio, se determina en función al siguiente
de Cate- en ciona- Ejercicio procedimiento:
Destino Situación
rodaje goría Libros miento 2011
S/. c.1. Porcentaje que representan los vehículos identificados:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
JES 401 A2 Dirección Identificado 97,170 17,120 10,600 Número de vehículos identificados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ZAL 405 A2 Administración No identificado 82,200 14,900 10,320 ––––––––––––––––––––––––––––––– x 100
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Número total de vehículos
CAV 256 A3 Administración Identificado 63,446 11,310 7,420
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DEU 105 A3 Representación No identificado 100,210 12,420 11,330 3
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Porcentaje = ––– Porcentaje = 60%
ZIM 515 A4 Representación Identificado 94,565 17,400 15,075
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5
Total 73,150 54,745
c.2 Aplicación del porcentaje obtenido
Solución En el presente caso, a efectos, de establecer el límite máximo
deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos
a. Consideraciones a observar en los vehículos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes
Los requisitos para la deducción de gastos incurridos en los vehí- obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos con-
culos de las categorías A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el ceptos en la totalidad de vehículos.
inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Siendo ello así, el importe anual de gastos incurridos sería el
así como en el inciso r) del artículo 21º de su Reglamento, en el cual siguiente:
limitan el número máximo permitido de dichos vehículos destinados Gastos de funcionamiento = S/. 73,150
a actividades de Dirección, Representación y Administración.
Límite máximo deducible
73,150 x 60% = S/. 43,890
Destinados a actividades de Dirección, Representación c.3 Comparación del límite obtenido con el total de gastos incu-
y Administración.
rridos en los vehículos identificados
Gastos Se consideran tanto vehículos propios como aquellos A continuación, se procede a determinar el importe de los gastos
incurri- cedidos por terceros. no deducibles.
dos en – Gastos incurridos en los vehículos identificados = S/. 45,830.00
vehículos Tipos de Gasto: (i) Cesión en uso, (ii) Funcionamiento y JES 401 17,120
de las (iii) Depreciación. CAV 256 11,310
catego-
rías A2, ZIM 515 17,400
La identificación de los vehículos permitidos se efectúa a
A3 y A4
través de la Declaración Jurada Anual y tiene una vigencia
– Límite Máximo deducible = (43,890.00)
sujetos al ––––––––––
de 4 años. Importe no deducible = S/. 1,940.00
límite

Límites: d. Resumen de conceptos reparables
• Número Máximo de Vehículos 1. Depreciación de Vehículos no
En función al nivel de ingresos, según tabla regulada identificados (10,320 + 11,330) = S/. 21,650.00
en el inciso r) del artículo 21º Reglamento de la LIR
• Importe Global, no aplicable a depreciación
2. Gasto de funcionamiento de vehiculos
Proporcional al total de gastos incurridos en todos no identificados (14,900 + 12,400) = 27,320.00
los vehículos utilizados por la empresa. 3. Importe no deducible de vehículos identificados = 1,940.00
–––––––––
Total gasto reparable = 50,910.00